Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.257.2021.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-03
Teza: WIS usługa - krótkoterminowe udostępnianie lokalu mieszkalnego turystom na cele wypoczynkowe, rekreacyjne
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; usługi; wypoczynek; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – krótkoterminowe udostępnianie lokalu mieszkalnego turystom na cele wypoczynkowe, rekreacyjne

**Opis usługi**:

Wnioskodawca zamierza nabyć lokal mieszkalny. Wnioskodawca będzie wynajmować lokale w ramach najmu krótkoterminowego na rzecz turystów. Wnioskodawca świadczyć będzie usługi zakwaterowania, polegające na oddaniu lokalu mieszkalnego lub użytkowego na cele krótkotrwałego pobytu. Planowane przez Wnioskodawcę działanie polegać będzie na tym, że będzie osobiście, bez udziału pośredników, zawierał umowy najmu krótkoterminowego i będzie z tego tytułu pobierał czynsz najmu. Umowa najmu będzie zawierana na okres liczony dobami pobytu najemcy w lokalu. Z uwagi na to, że pobyt najemcy w lokalu będzie miał charakter wypoczynkowy, rekreacyjny Wnioskodawca zakłada, że najemca będzie wynajmował lokal na okres od 1 dnia do 14 dni. Umowa najmu zawierana pomiędzy Wnioskodawcą a najemca nie będzie przewidywać możliwości jej wypowiedzenia przez najemcę. Cena za najem lokalu mieszkalnego będzie ustalana przez Wnioskodawcę według stawki za 1 dobę. Cena ta będzie ustalana przez Wnioskodawcę na podstawie jego subiektywnej oceny biorącej pod uwagę między innymi takie czynniki jak: porę roku, ceny najmu lokali konkurencyjnych w promieniu 30 km, dzień tygodnia, długość najmu, liczbę osób która chce się zatrzymać, wielkość popytu. Wydanie i odbiór lokalu na rzecz najemcy następować będzie poprzez przekazanie lub odbiór przez Wnioskodawcę kluczy do lokalu. Wnioskodawca planuje, że przy drzwiach wejściowych do lokalu będzie znajdowała się skrytka w której znajdować będą się klucze do lokalu. Najemca będzie miał możliwość odbioru kluczy z tej skrytki poprzez wprowadzenie kodu do skrytki, który zostanie przesłany mu przez Wnioskodawcę. Po zakończeniu okresu najmu Najemca będzie oddawał klucz do skrytki. Najemca nie będzie zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Nieruchomość, w której będzie usytuowany lokal mieszkalny, nie będzie wyposażona w recepcję, ponieważ budynek ten nie będzie miał charakteru obiektu hotelowego. Jednakże przy bramie wjazdowej na teren ogrodzonego kompleksu budynków znajdować będzie się pomieszczenie Ochrony, które będzie pierwszym punktem styku najemcy z terenem, na którym znajduje się budynek. Wynajmowany lokal mieszkalny będzie umeblowany i wyposażony. Rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu: meble, zabudowa kuchni, sprzęt RTV i AGD, naczynia, sztućce, ręczniki. Celem najmu nie będzie zamieszkanie, przez co należy rozumieć, że cel ten nie jest związany ze stałym interesem życiowym osoby najemcy. Celem najmu będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osoby najemcy w lokalu. Osoba przebywająca w lokalu będzie realizować w nim cel: wypoczynkowy, turystyczny. Brak będzie możliwości zameldowania osoby przebywającej w lokalu na pobyt stały. Umowa najmu lokalu mieszkalnego pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą lokalu nie została do tej pory sporządzona ani podpisana i taka umowa nie będzie także zawierana na piśmie w przyszłości. Wynika to z faktu, że w polskich realiach w przypadku wynajmu lokali mieszkalnych na doby w lokalizacjach o charakterze turystycznym strony nigdy nie podpisują umowy na piśmie. W miejsce tego strony przyjmują, że do zawarcia pomiędzy nimi umowy najmu lokalu dochodzi w momencie gdy zainteresowana strona (najemca) dokona rezerwacji lokalu mieszkalnego za pośrednictwem portalu internetowego w ramach którego umieszczona została oferta Wnioskodawcy (wynajmującego). Wnioskodawca będzie korzystał z popularnych portali internetowych w których zamieści on swoją ofertę, np. (…). Wnioskodawca nie przewiduje konstruowania regulaminu dla wynajmu tego lokalu mieszkalnego. Jednakże Wnioskodawca zakłada, że osobie, która będzie wynajmować lokal mieszkalny, będą przekazywane podstawowe zasady związane z pobytem w tymże lokalu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka VAT**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. (…)

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca zamierza nabyć lokal mieszkalny. Nabycie tego lokalu może nastąpić z rynku pierwotnego lub wtórnego. Wnioskodawca będzie wynajmować lokale w ramach najmu krótkoterminowego na rzecz turystów. Wnioskodawca świadczyć będzie usługi zakwaterowania, polegające na oddaniu lokalu mieszkalnego lub użytkowego na cele krótkotrwałego pobytu. Planowane przez Wnioskodawcę działanie polegać będzie na tym, że będzie osobiście, bez udziału pośredników, zawierał umowy najmu krótkoterminowego i będzie z tego tytułu pobierał czynsz najmu.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM, który obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym;

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca będzie świadczyć usługę polegającą na krótkotrwałym udostępnianiu lokalu mieszkalnego turystom na cele wypoczynkowe, rekreacyjne. Umowa nie będzie zawierana na piśmie, do zawarcia umowy będzie dochodzić w momencie gdy zainteresowana strona dokona rezerwacji lokalu mieszkalnego za pośrednictwem portalu internetowego, w ramach którego umieszczona zostanie oferta Wnioskodawcy. Lokal będzie udostępniany na okres liczony dobami pobytu turystów w lokalu. Z uwagi na to, że pobyt turysty w lokalu będzie miał charakter wypoczynkowy, rekreacyjny Wnioskodawca zakłada, że turysta będzie korzystał z lokalu w okresie od 1 dnia do 14 dni. Cena za udostępnianie lokalu mieszkalnego będzie ustalana przez Wnioskodawcę według stawki za 1 dobę. Użytkownik nie będzie zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Udostępniany lokal mieszkalny będzie umeblowany i wyposażony. Celem udostępnienia będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym, turystycznym pobytem osoby w lokalu. Brak będzie możliwości zameldowania osoby przebywającej w lokalu na pobyt stały.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa krótkoterminowego udostępniania lokalu mieszkalnego turystom na cele wypoczynkowe, rekreacyjne, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi polegającej na krótkoterminowym udostępnianiu lokalu mieszkalnego turystom na cele wypoczynkowe, rekreacyjne, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług, przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).