Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.59.2022.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-03
Teza: dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towaru i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 21.12.2021 r. Gmina, woj. (\`(...)\`) złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację w ramach podziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację pn. (…)”. W związku z faktem, iż przewidziane do poniesienia przez gminy koszty inwestycji podlegać będą refundacji wnosicie Państwo o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług VAT w zakresie prawa do odliczania podatku naliczonego w związku z realizacją tego projektu.

W ramach zadania przewidziano następujący zakres prac:

Przeprowadzenie prac przygotowawczych polegających między innymi na oczyszczeniu terenu, prace geodezyjne, wycinkę drzew i krzewów kolidujących ze ścieżką, zdjęcie warstwy humusa oraz prace rozbiórkowe.

W ramach prac przewidziano również do realizacji roboty ziemne obejmujące wykop z wywiezieniem ziemi wraz z nakładami uzupełniającymi oraz formowanie nasypów z piasku dowiezionego z zewnątrz.

Wykonanie odwodnienia poprzez spadki poprzeczne i podłużne do istniejących i przebudowywanych rowów przydrożnych oraz obejmujące wykonanie systemu rozsączającego w formie drenu francuskiego o szerokości 20 cm na głębokości 50 cm i 40 cm.

W ramach inwestycji przewidziano również wykonanie podbudowy pod ścieżkę pieszo - rowerową. Przedmiotowy zakres obejmuje wykonanie warstw odcinających i odsączających o grubości 10, 15 i 20 cm, oczyszczenie i skropienie nawierzchni drogowych bitumicznych, wykonanie podbudowy z kruszywa łamanego grubości 12 cm, wykonanie podbudowy z kruszywa łamanego grubości 15 cm, wykonanie podbudowy z kruszywa łamanego grubości 20 cm.

Kluczowym elementem prac będzie wykonanie nawierzchni ścieżki pieszo- rowerowej. W ramach przedmiotowego zakresu Beneficjent przewiduje wykonanie nawierzchni z kostki brukowej betonowej bezfazowej, gr. 8 cm na podsypce cementowo - piaskowej, nawierzchni z mieszanek mineralno - bitumicznych asfaltowych gr. 4 cm koloru naturalnego (warstwa ścieralna), nawierzchni z mieszanek mineralno - bitumicznych asfaltowych gr. 3 cm koloru naturalnego (warstwa wiążąca).

W celu zapewnienia bezpieczeństwa pieszych oraz rowerzystów przewidziano zastosowanie urządzeń bezpieczeństwa ruchu poprzez wykonanie oznakowania pionowego i poziomego. Oznakowanie poziome cienko warstwowe zostanie wykonane między innymi farbą akrylową. W ramach oznakowania pionowego przewidziano ustawienie znaków drogowych wykonanych z folii I generacji, średniej wielkości w ilości 15 szt.

Dopełnieniem całej inwestycji będzie wykonanie przez potencjalnego Wykonawcę zieleni drogowej oraz zastosowanie elementów małej architektury. W ramach prac przewidziano rozścielenie ziemi urodzajnej, wykonanie trawników dywanowych oraz ręczną pielęgnację trawników, jak również nasadzenia drzew; jak również wykonanie elementów małej architektury (przy skrzyżowaniach zostaną zamontowane podpórki pod rowery, w ciągu ścieżki rowerowej postawione zostaną kosze na śmieci, ławeczki, kwietniki, tablice informujące o ścieżkach na terenie gminy). Wszystko to ma za zadanie podkreślenie rekreacyjnego i turystycznego charakteru ścieżki.

W ramach operacji nie powstaną żadne elementy infrastruktury czy wyposażenia, które były by dostępne odpłatnie. Operacja bowiem polegać będzie na stworzeniu ścieżki rowerowej będącej miejscem rekreacji zwłaszcza dla amatorów aktywnego spędzania czasu. Infrastruktura ta będzie pełnić funkcję ogólnodostępnej, publicznej i niekomercyjnej infrastruktury. Nie przewiduje się żadnych opłat za wstęp czy korzystanie z obiektu.

Szacunkowa wartość całkowita operacji zgodnie z kosztorysem inwestorskim będącym w posiadaniu gminy wynosi 687.518,00 zł brutto. Przy czym na etapie sporządzania wniosku o przyznanie pomocy uznano, że cały koszt stanowić będzie koszt kwalifikowany w tym VAT - 128.560,27 zł. Gmina zawnioskowała o dofinansowanie w wysokości 42,67%, liczonego od kwoty całkowitej operacji czyli o kwotę 293.376,00 zł.

Zgodnie z paragrafem 17 ust. 1 pkt. 9 rozporządzenia MRiRW z dnia 24 września 2015 r w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania "Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (t.j. Dz.U. z 2017 poz. 772 ze zm.) pomoc przyznawana w zakresie kosztów obejmujących koszty podatku od towarów i usług (VAT), z godnie z art. 69 ust. 3 lit c rozporządzenia nr 1303/2013 tzn. jest kosztem kwalifikowanym z wyjątkiem podatku, który można odzyskać na mocy prawodawstwa krajowego.

Ponadto, gdy podmiot ubiegający się o przyznanie pomocy zamierza zaliczyć VAT do kosztów kwalifikowanych operacji powinien wystąpić o indywidualna interpretację prawa podatkowego do organu upoważnionego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 poz. 1325 ze zm.) w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT. Gmina wskazywać będzie koszt podatku VAT jako koszty kwalifikowane.

Teren i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizująca projekt Gmina (…) wykonuje swoje zadania własne.

**Pytanie**

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Koszt podatku VAT jest kosztem kwalifikowanym.

Gmina jako podmiot nie będący podatnikiem VAT w zakresie w jakim realizuje zadania, które zostały nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, i dla realizacji których została powołana wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Dotyczą one wszystkich spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, które nie są zastrzeżone w ustawie na rzecz innych podmiotów.

Do podstawowych, własnych zadań gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty zgodnie z art. 2 ust. 1 oraz art. 6 ust. 1 jak również art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.) Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, 2491 i z 2018 r. poz. 62, 86 i 650) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gminy obejmuje również zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem niepodlejącym opodatkowaniu tym podatkiem. Gmina wykonuje zadania w ramach władztwa publicznego, które nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy. W związku z powyższym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia ani zwrotu podatku w pełnej wysokości w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Gmina (…) jest co prawda czynnym podatnikiem VAT, jednak jedynie w zakresie pojedynczych czynności jak np. budowa kanalizacji sanitarnej dla mieszkańców.

Zadania publiczne, które Gmina wykonuje we własnym zakresie i na własna odpowiedzialność dotyczą wszystkich spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, które są zastrzeżone w ustawie na rzecz innych podmiotów. Do podstawowych, własnych zadań gminy, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Koszty planowane do poniesienia w ramach przedmiotowej operacji dotyczą budowy ścieżki rowerowej. Zakres kosztów uwzględnia status Wnioskodawcy. Wszystkie roboty i zakupy, w ramach których Gmina (…) opłaci VAT nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji przyszły podatek nie będzie mógł zostać odliczony przez Gminę a więc stanowić będzie koszt kwalifikowany.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

a) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (…) złożyła wniosek o przyznanie pomoc na operację pn. "Budowa ścieżki pieszo-rowerowej w Gminie(…)". W ramach operacji nie powstaną żadne elementy infrastruktury czy wyposażenia, które byłyby dostępne odpłatnie. Operacja bowiem polegać będzie na stworzeniu ścieżki rowerowej będącej miejscem rekreacji zwłaszcza dla amatorów aktywnego spędzania czasu. Infrastruktura ta będzie pełnić funkcję ogólnodostępnej, publicznej i niekomercyjnej infrastruktury. Nie przewiduje się żadnych opłat za wstęp czy korzystanie z obiektu. Teren i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizująca projekt Gmina wykonuje swoje zadania własne.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Budowa ścieżki pieszo-rowerowej w Gminie (…)".

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niniejszej sprawie związek taki nie występuje. Teren i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizująca projekt Gmina (…) wykonuje swoje zadania własne. Infrastruktura ta będzie pełnić funkcję ogólnodostępnej, publicznej i niekomercyjnej infrastruktury. Nie przewiduje się żadnych opłat za wstęp czy korzystanie z obiektu. Zatem Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem skoro w niniejszej sprawie podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowej inwestycji nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn. "Budowa ścieżki pieszo-rowerowej w Gminie (…)".

Tym samym Państwa stanowisko w powyższym zakresie należy uznać **za prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).