Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.536.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 lipca 2025 r. (wpływ 18 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od dnia 2 stycznia 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na
    podstawie wpisu w CEIDG (47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży). W momencie składania
    wniosku CEIDG-1 pole nr 15 „Oświadczenie o formie opłacenia podatku dochodowego”
    pozostawił Pan puste.
    Prowadząc działalność usługową w zakresie handlu, skorzystał Pan z możliwości
    opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 3%
    osiąganych przychodów (art. 12 pkt 1 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).
    Zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania dokonał Pan jedynie przez wpłatę
    zaliczek opisanych jako PIT-28. Pierwsza zaliczka za miesiąc styczeń 2024 r. została
    opłacona w dniu 9 lutego 2024 r., a więc w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z działalności gospodarczej w
    roku 2024 (art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Po zakończeniu roku podatkowego 2024
    złożył Pan zeznanie PIT-28.

## Pytanie

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne sposób wyboru formy opodatkowania przez Pana jest skuteczny i roczne
    rozliczenie podatku PIT-28 jest właściwe?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – sposób, w jaki dokonał Pan wyboru formy opodatkowania, jest
    skuteczny. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym terminie, jest warunkiem
    koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), jednak zarówno przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie
    określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy.
    Podatnik pierwszą zaliczkę wpłacił w terminie określonym w art. 9 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a z tytułu przelewu jasno wynikało, jakiego dokładnie podatku dotyczy
    płatność.
    Na uzasadnienie swojego stanowiska przywołuje Pan wyrok NSA z 22 lutego 2024 r. sygn.
    akt II FSK 710/21, którego uzasadnienie podatnik podziela.
    Uważa Pan, że roczne rozliczenie podatku dochodowego za rok 2024 na formularzu PIT-28
    jest właściwe.
    Własne stanowisko wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.

    Jeśli natomiast podatnik dokona wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania, to dotyczy
    ona również lat następnych, chyba że w ustawowym terminie podatnik złoży oświadczenie
    na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy
    opodatkowania.
    Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem
    koniecznym do wyboru z ryczałtowej formy opodatkowania.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie oświadczenia o wyborze
    tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku
    podatkowego.
    Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu i z opisu dokonanej wpłaty (np.
    tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód
    wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od stycznia 2024 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą (47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży).
    Zawiadomienie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dokonał Pan
    jedynie przez wpłatę zaliczek opisanych jako PIT-28. Pierwsza zaliczka za miesiąc styczeń
    2024 r. została opłacona 9 lutego 2024 r., a więc w terminie do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z działalności
    gospodarczej w roku 2024. Po zakończeniu roku podatkowego 2024 złożył Pan zeznanie
    PIT-28.
    Zatem dokonana przez Pana w terminie pierwsza wpłata ryczałtu i wskazanie w przelewie
    PIT-28 oznacza, że skutecznie złożył Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania
    w 2024 r. W konsekwencji, uzyskiwane przez Pana przychody w 2024 r. mogły być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne sposób wyboru formy opodatkowania przez Pana jest skuteczny i
    roczne rozliczenie podatku PIT-28 jest właściwe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.