Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.302.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Ustalenie momentu korekty przychodów w związku z
wystawieniem faktur korygujących.
Słowa kluczowe: faktura-korekta faktury
korekta-korekta przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Korekta przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3j

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z 2
    lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy korekty przychodu Spółki
    związane z fakturami korygującymi dotyczącymi sprzedaży (...), powinny być ujmowane w
    okresie rozliczeniowym, w którym zostaną wystawione takie faktury korygujące.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) należy do (...), będącej (...) działającą w obszarze
    (...) dla klientów detalicznych i biznesowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą,

    której przeważającym przedmiotem jest handel (obrót) (...). Spółka posiada koncesje na
    obrót (...), jak również obrót (...) z zagranicą oraz obrót (...), udzielone przez (...). W ramach
    prowadzonej działalności Spółka pełni funkcję podmiotu odpowiedzialnego za
    bilansowanie handlowe, tj. uczestnika rynku (...), który pobiera w czasie rzeczywistym
    dane pomiarowe od operatorów sieci dystrybucyjnej, kontroluje ilość popytu na (...) i
    podaży (...) oraz w razie potrzeby (...) na rynku bilansującym na rzecz podmiotów, z
    którymi posiada zawarte stosowne umowy dotyczące obrotu (...).
    W celu realizacji przedmiotu swojej działalności Spółka zawiera z odbiorcami (...) umowy
    dotyczące sprzedaży (...), w tym tzw. umowy (...), stanowiące długoterminowe kontrakty
    dotyczące dostaw (...) zawierane pomiędzy (...), w ramach których Spółka zobowiązuje się
    do dokonywania fizycznych dostaw (...) na rzecz jej odbiorców w okresie trwania umowy,
    po określonej cenie.
    W celu realizacji powyższych zadań Spółka zawiera również umowy z podmiotami
    pełniącymi funkcję (...), które to podmioty odpowiadają za (...) oraz prowadzenie z
    użytkownikami tego systemu rozliczeń wynikających z (...). Przedmiotem powyższych
    umów jest świadczenie przez (...) na rzecz Spółki usług umożliwiających realizację
    zawartych przez Spółkę umów dotyczących (...). W ramach tych umów podmioty pełniące
    funkcje (...) udostępniają Spółce dane (...), w oparciu o które Spółka dokonuje rozliczeń z
    podmiotami, na rzecz których dokonuje sprzedaży (...). Spółka może również świadczyć dla
    podmiotów, na rzecz których dokonuje sprzedaży (...), usługi dotyczące (...) (lub usługi te
    mogą być świadczone przez podmioty trzecie).
    Dane (...) stanowią podstawę do wystawiania przez Spółkę na rzecz odbiorców (...) faktur
    VAT z tytułu sprzedaży (...). Spółka wystawia z tego tytułu faktury VAT w stosunku do
    przyjętych w umowach sprzedaży (...) i rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT zgodnie z
    dyspozycją art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) oraz ust. 7 ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia
    faktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu wystawienia faktury określonego
    zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4, tj. faktury wystawiane są nie później niż z upływem terminu
    płatności wynikającego z umów dotyczących sprzedaży (...), wskazanego w tych umowach
    (...).
    W praktyce działalności prowadzonej przez Spółkę regularnie zdarzają się sytuacje, w
    których Spółka jest zmuszona do wystawiania faktur korygujących dotyczących
    wystawionych uprzednio faktur VAT dotyczących sprzedaży (...), z powodu otrzymania po
    upływie okresu dokonania pierwotnej sprzedaży i wystawienia pierwotnych faktur VAT
    rzeczywistych lub skorygowanych danych (...), dotyczących (...). Korekty danych (...) i
    związana z nimi konieczność wystawiania faktur korygujących mogą skutkować zarówno
    zwiększeniem wykazanej w pierwotnych fakturach wystawianych przez Spółkę z tytułu
    sprzedaży (...) kwot podstawy opodatkowania VAT i przychodu (korekty in plus), jak i
    zmniejszeniem tych kwot (korekty in minus).
    Konieczność dokonywania tego rodzaju korekt spowodowana jest faktem, że część
    podmiotów (...) nie przekazuje Spółce rzeczywistych danych (...) w terminach wystawienia
    faktur (...), wynikające z umów zawieranych przez Spółkę z odbiorcami (...), co zmusza
    Spółkę do wystawiania pierwotnych faktur VAT (...) na podstawie szacowanego (...) przez
    odbiorcę, a następnie do dokonywania korekt tych danych zgodnie z rzeczywistymi
    danymi (...) po otrzymaniu tych danych (...). Wystawianie pierwotnych faktur VAT na
    podstawie szacowanego (...) przez odbiorcę konieczne jest również w przypadku (...).
    Ponadto, w przypadku niektórych zawieranych przez Spółkę umów dotyczących sprzedaży
    (...) dla wielu odbiorców (...), zmiana danych (...) dotyczących ilości sprzedanej (...) na rzecz
    niektórych odbiorców wpływa, (...), na zmianę ceny jednostkowej (...), co zmusza Spółkę do
    wystawiania w przyjętych okresach korekt pierwotnych faktur VAT z tytułu sprzedaży (...),
    wystawionych dla wszystkich odbiorców (...) objętych daną umową.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

    Czy korekty przychodu Spółki związane z fakturami korygującymi dotyczącymi sprzedaży
    (...), wystawiane z powodu otrzymania po upływie okresu dokonania pierwotnej sprzedaży
    i wystawienia pierwotnych faktur VAT rzeczywistych lub skorygowanych danych (...),
    zarówno zmniejszające, jak i zwiększające przychody, powinny być ujmowane w okresie
    rozliczeniowym, w którym zostaną wystawione takie faktury korygujące? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 2).
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    W ocenie Spółki, korekty przychodu Spółki związane z fakturami korygującymi
    dotyczącymi sprzedaży (...), wystawiane z powodu otrzymania po upływie okresu
    dokonania pierwotnej sprzedaży i wystawienia pierwotnych faktur VAT rzeczywistych lub
    skorygowanych danych (...), zarówno zmniejszające, jak i zwiększające przychody, powinny
    być ujmowane w okresie rozliczeniowym, w którym zostaną wystawione takie faktury
    korygujące.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez
    zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w
    którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty.
    Powyższy przepis nakazuje rozliczanie korekt, zarówno zmniejszających jak zwiększających
    przychody podatkowe, co do zasady w okresie, w którym została wystawiona faktura
    korygująca (lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, w przypadku braku
    wystawiania faktury korygującej) – za wyjątkiem przypadków, w których przyczyną korekty
    przychodu są okoliczności, które można określić jako „błąd rachunkowy” lub „inną
    oczywistą omyłkę”.
    Ustawodawca nie określił przy tym, co dokładnie należy rozumieć pod pojęciami „błędu
    rachunkowego” oraz „innej oczywistej omyłki”.
    Pojęcia te zatem należy w ocenie Spółki rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym.
    Zatem za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy przychód został w niewłaściwej
    wysokości wykazany w korygowanej fakturze ze względu na błąd w toku wykonywania
    obliczeń. Może to dotyczyć zarówno okoliczności dotyczących samego faktu wystawienia
    faktury lub innego dowodu księgowego, jak i innych zdarzeń (np. wprowadzenie do ksiąg
    nieprawidłowej wartości dokumentu). Natomiast za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać,
    zgodnie ze słownikowym znaczeniem tego pojęcia, inny oczywisty błąd, który nie jest
    jednocześnie błędem rachunkowym. „Omyłka” wiąże się więc również z błędem
    skutkującym nieprawidłowością pierwotnego dowodu księgowego lub ujęciem tego
    dowodu w księgach, musi mieć jednak charakter oczywisty. Z samej językowej definicji
    pojęcia „omyłki” wynika ponadto zdaniem Spółki, że powinna ona dotyczyć okoliczności
    istniejących już w momencie, w którym dochodzi do omyłki.
    Analogiczne rozumienie powyższych pojęć prezentują interpretacje indywidualne
    dotyczące kwestii rozpoznawania korekt przychodów w czasie. Przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej z 17 marca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    sygn. 0114-KDIP2-2.4010.28.2023.2.KW:
    Z regulacji zawartych w cytowanym powyżej art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, wynika, że korekta
    "wstecz" może być dokonana jedynie wtedy, gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy
    lub inna oczywista omyłka. Przy czym, ustawodawca nie wskazuje, co należy rozumieć
    poprzez pojęcia "błąd rachunkowy" oraz "inna oczywista omyłka". Pojęcia te zatem należy
    rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za "błąd rachunkowy" należy
    uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku
    wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie
    wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen

    lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do
    ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej
    przy przeliczaniu wartości kosztu na złote, etc.).
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl), przez
    "omyłkę" należy rozumieć "spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe
    postępowanie, posunięcie". W konsekwencji, za "inną oczywistą omyłkę" należy uznać inny
    oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie
    np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny
    nabywca towaru. "Omyłka" wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na
    nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego.
    Okoliczność taka musi mieć zatem charakter "pierwotny". Co więcej, "omyłka" musi być
    "oczywista". Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru
    przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania dokumentu
    potwierdzającego przyczynę korekty (w przypadku korekty kosztów uzyskania
    przychodów) lub w okresie wystawienia tego dokumentu (w przypadku korekty
    przychodów). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie
    przychodu bądź kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej
    omyłki, korekta winna być uwzględniana wstecznie.
    W okolicznościach, których dotyczy niniejszy wniosek, w ocenie Spółki nie sposób
    stwierdzić, że przyczyną wystawiania przez Spółkę faktur korygujących w związku z
    otrzymaniem po upływie okresu dokonania pierwotnej sprzedaży (...) i wystawienia
    pierwotnych faktur VAT rzeczywistych lub skorygowanych danych (...), jest błąd
    rachunkowy lub inna oczywista omyłka.
    Faktury pierwotne, podlegające następnie korekcie, są bowiem wystawiane przez Spółkę
    w oparciu o najlepszą na moment wystawienia tych faktur wiedzę Spółki i najbliższe
    rzeczywistości dane, którymi w momencie ich wystawienia dysponuje Spółka. Nie można
    więc stwierdzić, że przyczyną późniejszego wystawiania faktury korygujących do tych
    faktur pierwotnych jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, popełnione w
    momencie wystawienia faktur pierwotnych – dane zawarte w fakturach pierwotnych co do
    zasady żadnych tego rodzaju błędów ani omyłek nie zawierają.
    Konieczność wystawiania faktur korygujących spowodowana jest natomiast
    otrzymywaniem przez Spółkę (...) rzeczywistych lub skorygowanych danych (...) po upływie
    terminów do wystawienia pierwotnych faktur. Z kolei wystawianie pierwotnych faktur w
    oparciu o (...) spowodowana jest specyfiką działalności na rynku sprzedaży (...), która
    wymaga wystawiania przez podmiot sprzedający (...) faktur za okresy rozliczeniowe
    przyjęte w umowach z klientami, czy też za określone okresy (...) zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa wobec określonych odbiorców (...), podczas gdy odpowiednie dane (...)
    udostępniane są przez (...) w dłuższych odstępach czasowych lub też są przez (...)
    korygowane zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów (...). Nie można więc mówić o
    tym, że faktury pierwotne wystawiane przez Spółkę z tytułu sprzedaży (...) zawierają błędy
    rachunkowe lub inne oczywiste pomyłki. Przyczyną wystawiania faktur korygujących w
    stosunku do tych faktur pierwotnych jest natomiast otrzymywanie przez Spółkę
    rzeczywistych lub skorygowanych danych (...) po upływie terminu do wystawienia faktur
    pierwotnych. Wystawianie przez spółkę tego rodzaju faktur korygujących może skutkować
    zarówno zwiększeniem, jak i zmniejszeniem przychodów wykazanych przez Spółkę w
    związku z wystawieniem faktur pierwotnych, w zależności od tego jak kształtują się
    ostateczne otrzymane przez Spółkę od (...) rzeczywiste lub skorygowane dane (...). W
    każdym jednak przypadku faktury pierwotne, których dotyczą tego rodzaju faktury
    korygujące, są w momencie ich wystawienia zgodne z najlepszą wiedzą Spółki (...).
    W powyższej sytuacji należy więc jednoznacznie stwierdzić, że faktury korygujące
    wystawiane przez Spółkę w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku nie są
    spowodowane błędami rachunkowymi lub innymi oczywistymi omyłkami w fakturach
    pierwotnych. Przyczyną wystawiania tych faktur korygujących są bowiem okoliczności

    następujące już po chwili wystawienia faktur pierwotnych, tj. otrzymywanie przez Spółkę
    rzeczywistych lub skorygowanych danych (...) od (...) po terminie do wystawienia faktur
    pierwotnych. W tej sytuacji, zgodnie z jednoznacznym literalnym brzmieniem art. 12 ust. 3j
    ustawy o CIT, w związku z wystawianiem tych faktur korygujących korekty przychodu
    Spółki powinny być dokonywane poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów
    osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym faktury korygujące są wystawiane.
    Z uwagi na powyższe Spółka wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska, zgodnie z którym
    korekty przychodu Spółki związane z fakturami korygującymi dotyczącymi sprzedaży (...),
    wystawiane z powodu otrzymania po upływie okresu dokonania pierwotnej sprzedaży i
    wystawienia pierwotnych faktur VAT rzeczywistych lub skorygowanych danych (...),
    zarówno zmniejszające jak i zwiększające przychody, powinny być ujmowane w okresie
    rozliczeniowym, w którym zostaną wystawione takie faktury korygujące.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie
    oznaczone we wniosku Nr 2), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż
    interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.