Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.102.2022.3.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-25
Teza: W zakresie: - sposobu dokonania odpisów amortyzacyjnych oddanej do korzystania łodzi motorowej; - możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z ubezpieczeniem i czynszem cumowania łodzi motorowej; - możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot uiszczanych z tytułu rat leasingowych przy wariancie umowy leasingu finansowego; - możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zawarciem umowy leasingu operacyjnego.
Słowa kluczowe: amortyzacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-leasing finansowy; leasing-leasing operacyjny; leasing-umowa cesji leasingu-przedmiot umowy leasingu; opłata-opłata administracyjna; umowa-umowa leasingu; łódź-łódź motorowa; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4a-art. 17b-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4a-art. 17f-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

\- sposobu dokonania odpisów amortyzacyjnych oddanej do korzystania łodzi motorowej;

\- możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z ubezpieczeniem i czynszem cumowania łodzi motorowej;

\- możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot uiszczanych z tytułu rat leasingowych przy wariancie umowy leasingu finansowego;

\- możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zawarciem umowy leasingu operacyjnego.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie z 7 listopada 2022 r. – pismem z 16 listopada 2022 (data wpływu 23 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca rozważa utworzenie Spółki, która będzie czynnym podatnikiem podatku VAT, w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta będzie działać na rynku hotelarskim, prowadząc hotel - obiekt typu mix-use, łączący funkcje hotelowe, biurowe i gastronomiczne, a także posiadając szeroką ofertą w zakresie wypoczynku i rekreacji, z mariną i możliwością rejsów po rzece (\`(...)\`) i po polskich, morskich wodach terytorialnych włącznie.

Działalność ta określona jest następującymi kodami PKD, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24.12.2007r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. z 2007 r. nr 251, poz. 1885, z 2009 r. nr 59. poz. 489, z 2017 r. poz. 2440 oraz z 2020 r. poz. 1249):

1) PKD 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

2) PKD 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

3) PKD 56.30 Z Przygotowanie i wydawanie napojów

4) PKD 93.11.Z Działalność obiektów sportowych,

5) PKD 93.13.Z Działalność obiektów służących poprawie kondygi fizycznej,

6) PKD 93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem,

7) PKD 93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej nie sklasyfikowana,

8) PKD 77.21.Z Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,

9) PKD 50.10.Z Transport morski i przybrzeżny, pasażerski,

10) PKD 77.34.Z Wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego,

11) PKD 30.30.Z Transport wodny śródlądowy pasażerski.

Z racji wielkości planowanego przedsięwzięcia, konieczne będzie jego podzielenie na etapy, których ilość i czas trwania zdeterminowane będą kwestiami formalno-prawnymi i technicznymi (konieczność uzyskania wymaganych prawem budowlanym zgód i decyzji administracyjnych, opracowanie projektu technicznego przedsięwzięcia, wykonanie projektu zgodnie z założeniami). W pierwszym etapie realizacji przedsięwzięcia rozważany jest także zakup łodzi motorowej, która służyć będzie prowadzeniu działalności gospodarczej w celach zarobkowych. Działalność ta, poza wynajem sensu stricto w celach komercyjnych, obejmować będzie także organizowanie na łodzi imprez okolicznościowych i integracyjnych dla osób prawnych i fizycznych, które byłyby klientami Spółki. Zgodnie z opracowywanym biznes planem przedsięwzięcia, osobami prawnymi, które mają być klientami Spółki w zakresie wspomnianych imprez, będą podmioty powiązane i przede wszystkim podmioty niepowiązane z tą Spółką - transakcje z podmiotami powiązanymi realizowane będą na warunkach rynkowych. W ramach usług organizacji imprez integracyjnych i okazjonalnych, które fizycznie realizowane będą na łodzi motorowej, wchodzić będą: wydanie posiłków zimnych i gorących, wydanie napojów oraz oprawa muzyczna całej imprezy. Osoby uczestniczące w imprezie integracyjnej będą mogły także wziąć udział w szkoleniu w zakresie podstaw żeglowania, co byłoby dodatkową atrakcją imprezy integracyjnej. Możliwość zorganizowania takich spotkań na łodzi motorowej, będzie, zdaniem Wnioskodawcy w etapie pierwszym przedsięwzięcia, elementem wyróżniającym ofertę Spółki na rynku, a w okresie późniejszym, tj. po fizycznej realizacji całości projektu, przyczyni się do związania tych klientów ze Spółką w przedmiocie jej oferty hotelowo - rekreacyjnej. Z racji faktu, iż Wnioskodawca jest równocześnie Beneficjentem Rzeczywistym grupy kapitałowej, która prowadzi działalność w formie agencji pracy tymczasowej, portfel potencjalnych klientów Spółki jest bardzo szeroki i obejmuje znane marki nie tylko w Polsce ale także na rynku europejskim. Łódź motorowa, którą Spółka zamierza nabyć, nie będzie należeć do jednostek pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Spółka ograniczy zakres terytorialny możliwości wykorzystywania łodzi motorowej, tylko do polskich wód terytorialnych.

Wnioskodawca planuje zawarcie umowy leasingu finansowego lub leasingu operacyjnego na leasing środka trwałego w postaci łodzi motorowej (dla 8-10 pasażerów). W przypadku zawarcia umowy leasingu finansowego i wydania przedmiotu leasingu do posiadania korzystającemu (Spółce), finansujący wystawi na rzecz Spółki fakturę VAT dokumentującą dostawę przedmiotowej łodzi motorowej, opiewającą na całą wartość świadczenia wynikającego z umowy leasingu finansowego, tj. obejmującą spłatę wartości początkowej środka trwałego będącego przedmiotem leasingu oraz wynagrodzenie finansującego w postaci odsetek. W efekcie na fakturze wyodrębniona będzie wstępna opłata leasingowa stanowiąca w całości ratę kapitałową oraz wszystkie okresowe opłaty leasingowe za cały okres leasingu z podziałem na część kapitałową i część odsetkową. Po objęciu łodzi motorowej w posiadanie Spółka zamierza wpisać łódź do ewidencji środków trwałych. W trakcie trwania umowy leasingu finansowego Spółka zamierza dokonywać odpisów amortyzacyjnych według stawek podatkowych przewidzianych dla łodzi będącej w leasingu. Odpisy amortyzacyjne i odsetki z rat leasingowych stanowić będą dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Spółka na podstawie umowy leasingu finansowego zobowiązana będzie również do ubezpieczenia przedmiotu leasingu we własnym imieniu i na własny, lecz na rzecz finansującego.

W przypadku zawarcia umowy leasingu operacyjnego, finansujący nabędzie łódź motorową, a następnie odda ją korzystającemu do używania na czas określony umową w zamian za zapłatę opłaty wstępnej oraz określonych miesięcznych opłat leasingowych. Korzystającemu będzie przysługiwała również opcja nabycia przedmiotu leasingu od finansującego po upływie trwania umowy za zapłatą oznaczonej w umowie ceny wykupu. Spółka będzie ponosiła ww. koszty wynikające z umowy leasingowej, a także - jak w przypadku zawarcia umowy o leasing finansowy - inne wydatki związane z używaniem łodzi, takie jak jej ubezpieczenie oraz koszty bieżącej eksploatacji. Niezależnie od tego, która opcja leasingu zostanie przez Spółkę wybrana - celem posiadania/korzystania z łodzi motorowej ma być prowadzenie w oparciu o ten zasób działalności gospodarczej w formie opisanej powyżej.

Oferta Spółki (w opisanym powyżej pierwszym etapie przedsięwzięcia) będzie aktualna przez cały rok kalendarzowy, choć w miesiącach zimowych, zainteresowanie ofertą Spółki może być mniejsze. Ponieważ jednak Spółka, bez względu na to czy łódź motorowa będzie używana, czy też będzie stać nieużywana, obowiązana będzie opłacić czynsz z tytułu najmu powierzchni na nadbrzeżu oraz miejsca przy kei, gdzie łódź będzie cumowana, Spółka w celu zabezpieczania w miarę możliwości równomiernego rozkładu przychodów, dążyć będzie do podpisywania z klientami umów ryczałtowych, które gwarantując dostęp do łodzi motorowej przez cały rok, gwarantują także w miarę równomierny rozkład przychodów Spółki.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Działalność operacyjna w formie nowoutworzonej spółki, która została już utworzona w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wskazanym we Wniosku, zostanie rozpoczęta z początkiem 2023r. Spółka ta o nazwie „A.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została zawiązana w dniu 28 września 2022r. na podstawie umowy zawartej w Kancelarii Notarialnej w (…), i została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, (\`(...)\`) Wydz. Gospodarczy KRS w dniu 3 listopada 2O22 r., pod nr KRS (…); REGON (…), NIP (…).

„A” Sp. z o.o. podlegać będzie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, o którym mowa w art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jako składający Wniosek, przedstawiłem w nim stan przyszły w związku planowanym zawiązaniem nowej spółki celowej, która podjąć ma działalność gospodarczą w zakresie wskazanym we Wniosku. Równocześnie prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „B”, NIP: (…), REGON: (…).

Głównym przedmiotem działalności jest:

\- PKD 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe,

\- PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- PKD 73.11.Z Działalność agencji reklamowych,

\- PKD 73.20.Z Badanie rynku i opinii publicznej,

\- PKD 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych,

\- PKD 90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza,

\- PKD 93.11.Z Działalność obiektów sportowych,

\- PKD 93.13.Z Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,

\- PKD 93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem,

\- PKD 93.21.Z Działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki,

\- PKD 93.29.A Działalność pokojów zagadek, domów strachu, miejsc do tańczenia i w zakresie innych form rozrywki lub rekreacji organizowanych w pomieszczeniach lub w innych miejscach o zamkniętej przestrzeni,

\- PKD 93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Jednoosobowa działalność gospodarcza „B” (NIP: (..)) jest niezależna od działalności spółki „A” Sp. z o.o. z racji odrębnego przedmiotu i skali działań.

Zawarcie umowy leasingu było planowane na okres 7 lat.

### Pytania

1\. Czy Spółka posiadać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z rat leasingowych, niezależnie od tego, którą umowę leasingu wybierze, w związku z planowanym wykorzystywaniem łodzi motorowej dla prowadzenia działalności gospodarczej w celach zarobkowych w sposób opisany powyżej?

2\. Czy Spółka, niezależnie od tego, którą umowę leasingu wybierze, posiadać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ponoszonych wydatków związanych z przygotowaniem łodzi motorowej zgodnie z ofertą Spółki, czyli jej wynajmowania oraz organizowania na niej imprez okolicznościowych i spotkań integracyjnych dla klientów, tj. usług cateringowych polegających na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw na miejsce, które nie jest miejscem ich przyrządzenia, a także zakupu żywności oraz napojów?

3\. Czy Spółka, niezależnie od tego, którą umowę leasingu wybierze, posiadać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ponoszonych wydatków na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy łodzi motorowej oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem dla prowadzenia opisanej działalności gospodarczej w celach zarobkowych?

4\. Czy Spółka, niezależnie od tego, którą umowę leasingu wybierze, będzie mogła wystawiać faktury VAT z tytułu świadczenia usług organizowania imprez integracyjnych i okolicznościowych, połączonych z nauką żeglowania i wynajmem łodzi motorowej (dalej usług kompleksowych) ze stawką podatku VAT 23%.

5\. Czy koszty organizacji imprez okolicznościowych i integracyjnych na łodzi motorowej połączone z możliwością nauki żeglowania (dalej usługi kompleksowe) będą mogły być uznane za koszty podatkowe przez klientów Spółki?

6\. W jaki sposób dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy leasingu finansowym od wartości początkowej oddanego do korzystania środka trwałego w sytuacji, gdy jego największe użytkowanie może przypadać na okres tzw. sprzyjającej pogody?

7\. Czy Spółka, niezależnie od tego, jaką umowę leasingu wybierze, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z ubezpieczeniem i czynszem za cumowanie łodzi motorowej?

8\. Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty uiszczane z tytułu rat leasingowych przy wariancie umowy leasingu finansowego?

9\. Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku zawarcia umowy leasingu operacyjnego, wydatki związane z uiszczaniem wynikających z umowy leasingowej opłat, w tym opłaty wstępnej, opłaty administracyjnej, miesięcznych rat leasingowych oraz opłaty związanej z wykupem przedmiotu leasingu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 6 – 9 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W kwestii dotyczącej podatku dochodowego od towarów i usług w zakresie pytań nr 1 – 4 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 6.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z zasadą określoną w art. 17b i 17f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800. z późn. zm. ), cechą charakterystyczną leasingu finansowego jest dokonywanie odpisów amortyzacyjnych z tytułu nabycia środka trwałego przez korzystającego (leasingobiorcę). Podkreślić jednak należy ze amortyzacji podlega wyłącznie równowartość wartości początkowej środka trwałego.

Z kolei wartością początkową środka trwałego jest cena jego nabycia, tj. zgodnie z art. 16g ust. 3 updop kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania zatem będą to kapitałowe (łącznie z opłatą wstępną), które będą amortyzowane przez Spółkę na zasadach określonych w art. 16h-16j updop, a comiesięczne odpisy amortyzacyjne będą zaliczane w poczet kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop. Pozostała kwota stanowiąca część odsetkową będzie podlegać zaliczeniu w poczet kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, jako koszt pośredni prowadzenia działalności gospodarczej tj. w dacie jego poniesienia. Zdaniem Wnioskodawcy do przedstawionej sytuacji nie będą miały zastosowania postanowienia art. 16h ust. 1 pkt 3 updop zgodnie z którym od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystania, w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku.

Wnioskodawca uważa, że powyższy przepis ma zastosowane wyłączne wtedy gdy dany środek trwały ze swej istoty jest przeznaczony wyłącznie do wykorzystywania w pewnych tylko okresach w trakcie roku. Przykładem może być sytuacja gdy pensjonat nadmorski świadczyć będzie usługi wyłącznie przez sezon wiosenno-letni a w pozostałej części roku będzie zamknięty i klienci nawet gdyby byli zainteresowani jego ofertą nie mogli korzystać z jego usług. Przepisy powyższe nie mają jednak zastosowania gdy ten sam pensjonat funkcjonuje przez cały rok, lecz w określonych miesiącach roku nie ma żadnych klientów na jego usług: np. przez złe warunki pogodowe.

Wnioskodawca prezentuje stanowisko, ze sezonowość świadczenia usług nie jest oceniana pod kątem popytu na nie w danych okresach, lecz uzależniona jest od faktycznej gotowości przedsiębiorcy do nich świadczenia. Wnioskodawca stoi na stanowisku że wymieniony art. 16h ust. 1pkt 3 updop w opisanej sytuacji me znajdzie zastosowania i Spółka będzie mogła dokonywać comiesięcznych odpisów amortyzacyjnych przez cały okres amortyzacji środka trwałego.

Ad. 7.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W tym miejscu należy wskazać, że wydatki na ubezpieczenie i czynsz środka trwałego (w tym przypadku łodzi motorowej) nie zostały wymienione w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym wydatki Spółki związane z eksploatacją łodzi, tj. czynsz z tytułu najmu powierzchni na nabrzeżu oraz miejsca przy niej gdzie jest cumowana oraz koszty jej ubezpieczenia mogą stanowić koszt podatkowy Spółki jako leasingobiorcy. Uwzględniając treść powyższych przepisów należy stwierdzić, że koszty ubezpieczenia łodzi motorowej oraz czynsz za jej cumowanie, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania, na podstawie art. 15 ust 1. z uwzględnieniem art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 8.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot uiszczanych z tytułu rat leasingowych należy wskazać, że raty leasingowe uiszczane przez korzystającego w leasingu finansowym dzielą się na część kapitałową stanowiącą spłatę wartości przedmiotu leasingu oraz część odsetkową, która z kolei stanowi wynagrodzenie leasingodawcy. Z uwagi na powyższe rozróżnienie w rozpatrywanej sprawie należy uwzględnić zarówno przywołane powyżej przepisy art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulujące możliwość i sposób rozliczania kosztów podatkowych na zasadach ogólnych jak również art. 16a dotyczący rozliczania kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Co zostało wykazane powyżej w przypadku zawarcia umowy leasingu finansowego korzystający uiszcza ratę leasingową składającą się z części kapitałowej (stanowiącej spłatę wartości przedmiotu leasingu) oraz części odsetkowej (stanowiącej wynagrodzenie leasingodawcy). Przy ustaleniu wartości początkowej przedmiotu leasingu finansowego dla celów nauczania odpisów amortyzacyjnych należy wziąć pod uwagę wyłącznie sumę kapitałowych części rat leasingowych oraz ewentualne inne koszty związane z zawarciem umowy leasingu poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania. Jak wskazał Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie – wstępna opłata leasingowa stanowić będzie w całości ratę kapitałowa. Co zostało wykazane powyżej, koszty części kapitałowej (stanowiącej spłatę wartości przedmiotu leasingu) dla celów podatkowych są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów przez odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu. Część odsetkowa, która stanowi wynagrodzenie leasingodawcy rozliczona może zostać natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 o podatku dochodowym od osób prawnych jako koszt „pośredni” w momencie poniesienia. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, iż raty kapitałowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywane przez korzystającego odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu natomiast część odsetkowa rat leasingowych podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 9.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przyszła umowa leasingu operacyjnego spełniać będzie określone w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od prawnych warunki oraz finansujący w dniu jej zawarcia nie będzie korzystał ze zwolnień wymienionych w art. 17b ust. 2 powołanej ustawy, to korzystający będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatek związany z uiszczeniem wstępnej opłaty leasingowej, wszystkich pozostałych rat leasingowych, opłaty administracyjnej oraz opłaty związanej z wykupem przedmiotu leasingu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie:

\- sposobu dokonania odpisów amortyzacyjnych oddanej do korzystania łodzi motorowej – **jest prawidłowe;**

\- możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z ubezpieczeniem i czynszem cumowania łodzi motorowej – **jest prawidłowe;**

\- możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot uiszczanych z tytułu rat leasingowych przy wariancie umowy leasingu finansowego – **jest prawidłowe**;

\- możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zawarciem umowy leasingu operacyjnego – **jest prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: Ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu:

rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów;

Natomiast stosownie do pkt 7 ww. przepisu: Ilekroć w rozdziale jest mowa o spłacie wartości początkowej:

rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 16g, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa w art. 17d albo art. 17h.

W myśl art. 17f ust. 1 ww. ustawy:

Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;

3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:

a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną w lit. b, albo

b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Umowa leasingu finansowego, której dotyczy art. 17f ust. 1 ww. ustawy, charakteryzuje się tym, że z jej zapisów wynika, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych, będących jej przedmiotem w czasie trwania tej umowy dokonuje korzystający. W konsekwencji korzystający musi dla każdego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będącej przedmiotem podatkowej umowy leasingu przypisać wartość początkową i wykazać ją w swojej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonej dla potrzeb podatku dochodowego.

Jak stanowi art. 16h ust. 1 cytowanej ustawy:

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się:

1) od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;

2) od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa w art. 16a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał wpłat zaliczek) na budowę taboru w wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego taboru; wartość kontraktową, o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień zawarcia umowy na budowę danego obiektu;

3) od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku;

4) od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie do art. 16a ust. 2 tejże ustawy:

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych",

2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

\- zwane także środkami trwałymi;

4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) w grupowaniu o symbolu ex 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”, przy czym oznaczenie „ex” oznacza, że zakres wyrobów i usług jest węższy niż określony w grupowaniu.

Wskazać przy tym należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych nie określają dla korzystającego szczególnych zasad ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem umowy leasingu finansowego.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 17a pkt 7 tej ustawy, przepisy w tym zakresie odsyłają do zasad ogólnych wyrażonych w art. 16g tej ustawy, który określa sposób ustalenia przez podatników wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – w zależności od sposobu ich nabycia, rodzaju składnika majątkowego oraz okoliczności modyfikujących wielkość wartości początkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 i 3cytowanej ustawy: Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;

W myśl ust. 3 ww. przepisu:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku zawarcia umowy leasingu finansowego korzystający uiszcza ratę leasingową składającą się z części kapitałowej (stanowiącej spłatę wartości przedmiotu leasingu) oraz części odsetkowej (stanowiącej wynagrodzenie leasingodawcy).

Przy ustaleniu wartości początkowej przedmiotu leasingu finansowego dla celów naliczenia odpisów amortyzacyjnych należy wziąć pod uwagę wyłącznie sumę kapitałową części rat leasingowych oraz ewentualnie inne koszty związane z zawarciem umowy leasingu poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego na moment złożenia wniosku zamierza Pan utworzyć Spółkę z o.o., której przedmiotem działalności będzie prowadzenie hotelu w formie mix – use, który łączyłby funkcje hotelowe, biurowe i gastronomiczne. W ofercie w zakresie wypoczynku i rekreacji spółka będzie oferować klientom również rejs po polskich wodach. Spółka zamierza kupić łódź motorową. Zakup ten jest niezbędny do prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka będzie organizować na niej imprezy okolicznościowe i integracyjne dla swoich klientów. Łódź zostanie nabyta poprzez zawarcie umowy leasingu finansowego bądź operacyjnego. Łódź motorowa będzie dostępna dla klientów przez cały rok.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia ustalenia, w jaki sposób Spółka powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy leasingu finansowym od wartości początkowej oddanego do korzystania środka trwałego w sytuacji gdy jego największe użytkowanie może przypadać na okres tzw. sprzyjającej pogody.

W rozpatrywanej sprawie omówienia wymaga art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, ze odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania. W takim przypadku, wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku.

Łódź motorowa będzie dostępna w ofercie przez cały rok, co przesądza o tym, że nie jest środkiem trwałym przeznaczonym tylko do użytku w okresie trwania sezonu. Wobec tego, w sytuacji gdy Spółka jest przygotowana do świadczenia usług na łodzi motorowej przez cały rok, wówczas może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej leasingowanego środka trwałego, zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sprawie art. 16h ust. 1 pkt 3 tejże ustawy nie znajdzie zastosowania.

**Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 należało uznać za prawidłowe.**

Powziął Pan również wątpliwość w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych wydatków przez Spółkę na:

\- ubezpieczenie i czynsz cumowania łodzi motorowej;

\- kwoty rat leasingowych przy wariancie umowy leasingu finansowego;

\- opłatę wstępną, opłatę administracyjną, miesięczne raty leasingowe, opłaty związane z wykupem przedmiotu leasingu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Niespełnienie którejkolwiek z wyżej wskazanych przesłanek wyklucza możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości, które nie zostały wykazane w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna więc brać pod uwagę:

\- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu, racjonalność i niezbędność) oraz

\- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przedstawionego opis zdarzenia przyszłego wynika, że dla uatrakcyjnienia oferty hotelu, Spółka, którą zamierza Pan utworzyć planuje organizować imprezy okolicznościowe i integracyjne na łodzi motorowej. Oferować będzie również naukę żeglowania oraz rejs po wodach polskich. Wobec tego, Spółka planuje zawrzeć umowę leasingu finansowego lub operacyjnego łodzi motorowej.

Zauważyć należy, że stosowany w praktyce podział leasingu na operacyjny i finansowy (kapitałowy) ma charakter czysto terminologiczny. W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych taki podział nie występuje. Podział, jaki występuje w tej ustawie ze względu na parametry umowy, polega na określeniu, kto finansujący czy korzystający, zalicza do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne oraz co stanowi przychód i koszt odpowiednio u korzystającego i finansującego (uregulowania dotyczące opodatkowania stron umowy leasingu zawierają art. 17a – 17l updop).

W przypadku umów leasingu operacyjnego, zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, stanowią opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z kolei w przypadku umów leasingu finansowego, zgodnie z art. 17f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie warunki leasingu.

W ocenie organu interpretacyjnego istotne znaczenie dla potrzeb niniejszej sprawy ma przede wszystkim wykazanie zaistnienia przesłanki związanej z celowością poniesienia określonych wydatków, które winny być nakierowane na uzyskanie przychodu, zachowanie albo zabezpieczenie jego źródła. Przesłanka ta zostanie przez Pana Spółkę spełniona, co czyni możliwość zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów za dopuszczalną, w świetle ogólnych zasad wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak Pan wskazał, łódź motorowa będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności Spółki. Spółka będzie osiągała przychód z organizacji imprez, nauki żeglowania i rejsów po polskich wodach. Zwrócić ponadto należy uwagę na fakt, że ubezpieczenie przedmiotu leasingu, jest jednym z podstawowych obowiązków stron umowy leasingu. Z jednej strony zabezpiecza to korzystającego przed kosztami wynikającymi np. przy zniszczeniu przedmiotu leasingu. Z drugiej strony zabezpiecza finansującego-właściciela przed stratą przedmiotu leasingu, który sfinansował.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że wydatki na ubezpieczenie i czynsz z tytułu najmu powierzchni na nabrzeżu oraz miejsca przy niej gdzie jest cumowana łódź motorowa oraz koszty jej ubezpieczenia należy uznać za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u leasingobiorcy, niezależnie od rodzaju zawartego leasingu. W tym zakresie art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie znajdzie zastosowania.

**Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 7 należało uznać za prawidłowe.**

Odnosząc się do kwestii związanej z zaliczeniem przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów uiszczanych kwot z tytułu rat leasingowych przy wariancie umowy leasingu finansowego, należy zauważyć, że skutki podatkowej umowy leasingu finansowego określa art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy również wskazać, że raty leasingowe uiszczane przez korzystającego w leasingu finansowym dzielą się na część kapitałową, stanowiącą spłatę wartości przedmiotu leasingu oraz część odsetkową, która z kolei stanowi wynagrodzenie leasingodawcy.

Z uwagi na powyższe rozróżnienie w rozpatrywanej sprawie należy uwzględnić zarówno przywołane powyżej przepisy art. 15 ww. ustawy możliwość i sposób rozliczania kosztów podatkowych na zasadach ogólnych, jak również art. 16a dotyczący rozliczania kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Jak już wcześniej wskazano, w przypadku zawarcia umowy leasingu finansowego korzystający uiszcza ratę leasingową składającą się z części kapitałowej (stanowiącej spłatę wartości przedmiotu leasingu) oraz części odsetkowej (stanowiącej wynagrodzenie leasingodawcy).

Przy ustaleniu wartości początkowej przedmiotu leasingu finansowego dla celów naliczania odpisów amortyzacyjnych należy wziąć pod uwagę wyłącznie sumę kapitałowych części rat leasingowych oraz ewentualne inne koszty związane z zawarciem umowy leasingu poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Ponadto jak zostało już wykazane powyżej, koszty części kapitałowej (stanowiącej spłatę wartości przedmiotu leasingu) dla celów podatkowych są zaliczane przez odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu. Część odsetkowa, która stanowi wynagrodzenie leasingodawcy rozliczona może zostać natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako koszt „pośredni” w momencie poniesienia.

Jak wskazał Pan, na fakturze zostanie wyodrębniona opłata leasingowa stanowiąca w całości ratę kapitałową oraz wszystkie okresowe opłaty leasingowe za cały okres leasingu z podziałem na część kapitałową i część odsetkową.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że raty kapitałowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywane przez korzystającego odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu, natomiast część odsetkowa rat leasingowych podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

**Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 8 należało uznać za prawidłowe.**

Przechodząc do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zawarciem umowy leasingu operacyjnego, należy się odnieść do art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym:

Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;

2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;

3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio.

Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o której mowa w art. 17b ust. 1 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 3 updop.

W myśl art. 17j ust. 2ww. ustawy, do sumy opłat, o której mowa w ust. 1 nie zalicza się:

1) płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione z opłat leasingowych;

2) podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie;

3) kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.

Zwrócić należy uwagę, że do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1 pkt 3 lub art. 17f ust. 1 lub art. 17i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 12-16, dla umów najmu i dzierżawy.

Stosownie do art. 17b ust. 2 cytowanej ustawy:

Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1) art. 6,

2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz.U. z 1997 r. poz. 143, z 1998 r. poz. 1063 oraz z 1999 r. poz. 484 i 1178)233)

\- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.

Jak wynika z powyższego, jeżeli zawarto umowę leasingu spełniającą wymienione wyżej warunki, to ponoszone na jej podstawie opłaty, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w sytuacji gdy umowa leasingu operacyjnego spełnia warunki określone w art. 17b oraz finansujący w dniu jej zawarcia nie będzie korzystał ze zwolnień wymienionych w art. 17 ust. 2 powołanej ustawy, to korzystający będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty związane z przedmiotem umowy leasingu takie jak: wydatki związane z uiszczaniem wynikających z umowy leasingowej opłat, w tym opłaty wstępnej, opłaty administracyjnej, miesięcznych rat leasingowych oraz opłaty związanej z wykupem przedmiotu leasingu.

**W świetle powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 9 należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).