Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.103.2019.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-29
Teza: możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Premii wypłacanych Pracownikom i Członkom Zarządu, których wysokość skalkulowana jest w oparciu o określony procent zysku netto Spółki
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-wyłączenie z kosztów; pracownik; premia; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2019 r. (data wpływu 1 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Premii wypłacanych Pracownikom i Członkom Zarządu, których wysokość skalkulowana jest w oparciu o określony procent zysku netto Spółki − **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Premii wypłacanych Pracownikom i Członkom Zarządu, których wysokość skalkulowana jest w oparciu o określony procent zysku netto Spółki.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

X Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W oparciu o umowę o pracę w Spółce zatrudnieni są pracownicy (dalej: „Pracownicy”).

W związku z dobrymi wynikami finansowymi osiąganymi przez Spółkę, Pracownikom wypłacane jest dodatkowe wynagrodzenie kwartalne (premia kwartalna, dalej: „Premia”).

Przyznawana Premia dla Pracowników jest wypłacana w odniesieniu do wyników kwartalnych. Bazą do jej kalkulacji jest określony procent zysku netto. Rozliczenie Premii za ostatni kwartał dokonywane jest w rachunku narastającym − bazą wyliczonej Premii jest zysk roczny pomniejszony o zyski już ujęte w kalkulacji Premii w poprzednich kwartałach. Na premie ostatniego kwartału w roku tworzona jest rezerwa bilansowa pomniejszająca wynik finansowy Spółki. Źródłem finansowania Premii nie jest osiągnięty zysk − stanowi on jedynie punkt odniesienia do kalkulacji jej wysokości.

Ponadto, Spółka posiada zarząd, którego członkowie pełnią swoją funkcję w oparciu o powołanie (dalej: „Członkowie Zarządu”). Członkom Zarządu w związku z pełnioną funkcją przysługuje wynagrodzenie, którego wysokość określa się w protokole z Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki.

Spółka ma zamiar objąć systemem premiowym również Członków Zarządu. Premia przysługiwać będzie Członkom Zarządu w związku z pełnioną przez nich funkcją w zarządzie i będzie kalkulowana oraz wypłacana na zasadach analogicznych jaka dla Pracowników.

Przyznając i wypłacając Premie Spółka ma na celu silniejsze powiązanie wynagrodzeń wypłacanych Członkom Zarządu i Pracownikom z faktycznymi wynikami finansowymi Spółki i tym samym zmotywowanie personelu do jeszcze aktywniejszych działań na rzecz utrzymania dobrej kondycji finansowej Spółki.

Dotychczas w Spółce nie obowiązywały sformalizowane zasady premiowania Pracowników Członków Zarządu, dlatego też Spółka planuje uregulowanie tych zasad w regulaminie premiowania lub innych dokumentach korporacyjnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”), wypłacane Pracownikom i Członkom Zarządu Premie, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, Premie wypłacane Członkom Zarządu i Pracownikom stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że dodatkowe wynagrodzenie w postaci Premii zostanie faktycznie poniesione przez Spółkę (zostanie wypłacone na rzecz Członków Zarządu i Pracowników).

Po drugie, dodatkowe wynagrodzenie stanowić będzie składnik wynagrodzenia wypłacanego Pracownikom oraz Członkom Zarządu, którego podstawowym celem jest dodatkowe zmotywowanie do wytężonej pracy.

Tym samym, podobnie jak wynagrodzenie zasadnicze, także Premia będzie miała związek przyczynowo-skutkowy z możliwością generowania przez Spółkę przychodów.

Co więcej, mając na uwadze fakt, że wysokość dodatkowego wynagrodzenia uzależniona będzie od faktycznych wyników finansowych Spółki, związek pomiędzy kosztem w postaci tego wynagrodzenia, a przychodem Spółki jest jeszcze bardziej widoczny.

Potwierdzeniem, że dodatkowe wynagrodzenie wypłacane na rzecz Pracownika stanowi koszt uzyskania przychodów jest również brzmienie art. 15 ust. 4g ustawy CIT, z którego wynika, że do kosztów podatkowych podatnik ma możliwość zaliczenia, bez żadnych ograniczeń, należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.; dalej: „ustawa PIT”).

Wśród należności wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy PIT wskazane zostały m.in. wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona - tym samym do wspomnianych należności zalicza się także wynagrodzenie dodatkowe, które ma zasadniczo charakter dodatku lub premii.

Z kolei w odniesieniu do Członków Zarządu wskazać należy, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy PIT, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. poz. 1052 oraz z 2017 r. poz. 60), świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996, 1000, 1290, 1669 i 2245), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.

Wśród należności wymienionych w art. 13 ustawy PIT wymieniono m.in. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7 powołanego przepisu).

Odczytując zatem art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy CIT a contrario należy stwierdzić, że stanowią koszt uzyskania przychodu wypłacone, dokonane lub pozostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia i inne należności m.in. z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy PIT (tj. wypłaty na rzecz Członków Zarządu).

Jak wspomniano, aby dany wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu, należy rozważyć również, czy nie został on wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto).

Biorąc pod uwagę brzmienie ww. regulacji należy wskazać, że posługując się sformułowaniem „kwot wypłacanych tytułem podziału zysku netto”, Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego podziału, np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia. Przepis ten nie obejmuje natomiast sytuacji, gdy nagrody, premie itp., są jedynie wyliczane w oparciu o osiągnięty zysk, tak jak ma to miejsce w przypadku Spółki.

W spółkach kapitałowych podziałowi podlega zysk (wynik finansowy) netto, osiągnięty za dany rok obrotowy, stanowiący różnicę pomiędzy zyskiem brutto, a obowiązkowymi obciążeniami wyniku finansowego. Istotną kwestią jest, że podział wyniku finansowego wymaga podjęcia uchwały organu zatwierdzającego w tej sprawie. Z treści tej uchwały powinno w sposób jednoznaczny wynikać, w jaki sposób zysk zostanie podzielony. Wypracowany przez spółkę kapitałową zysk netto może być przeznaczony np. na wypłatę dywidendy dla wspólników, powiększenie kapitału zapasowego lub rezerwowego, czy pokrycie straty z lat ubiegłych. Zysk ten może być także przeznaczony na wypłatę nagród dla pracowników. Powołany przepis art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT odnosi się właśnie do tej ostatniej sytuacji. Przepis ten dotyczy przypadków, w których źródłem wypłacanych środków jest zysk netto spółki. W analizowanym przypadku Spółki, taka sytuacja nie ma miejsca.

Również sam Ustawodawca wskazał na zbieżny z powyższym zakres i sposób stosowania art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT, czemu wyraz dał zarówno w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej ten przepis, jak i w odpowiedzi na uwagi zgłaszane do projektu tej ustawy w ramach konsultacji społecznych.

Omawiana regulacja wprowadzona została do ustawy CIT z dniem 1 stycznia 2018 r. na mocy art. 2 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2175).

W uzasadnieniu wprowadzenia nowego przepisu Ustawodawca wskazał: „przepis ust. 1 pkt 15a wyraźnie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów kwoty wypłacane tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto); wprowadzenie tego rozwiązania wymusiło orzecznictwo sądów administracyjnych, które na kanwie art. 16 ust. 1 pkt 40 dopuściło w pewnych przypadkach dopuszczalność ujęcia w kosztach podatkowych elementów zysków netto” (Druk sejmowy nr 1878, str. 79).

Z kolei w odpowiedzi na uwagi i zastrzeżenia zgłaszane w trakcie konsultacji społecznych Ustawodawca wskazał, że „celem regulacji nie jest ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów nagród, premii itp. wyliczanych w oparciu o osiągnięty zysk, lecz jedynie tych nagród, premii itp. stanowiących bezpośredni podział zysku. Przepis wprost mówi o kwotach z tytułu podziału (rozliczenia) wyniku finansowego” (Dokument dostępny na stronie Rządowego Centrum Legislacji: https://legislacja.rcl.gov.pi/projekt/12300402/katalog/12445384#12445384, l.p. 260, str. 133-134).

Mając świadomość, że rozstrzygnięcia prezentowane w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i że nie są one źródłem prawa powszechnie obowiązującego, Wnioskodawca zwrócił uwagę na okoliczność, że zaprezentowane przez niego stanowisko znajduje aprobatę w praktyce organów podatkowych, m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z 14 maja 2018 r„ znak: 0114-KDIP2-2.4010.116.2018.1.AS,

*   z 30 maja 2018 r„ znak: 0114-KDIP2-2.4010.136.2018.2.JG,

*   z 21 czerwca 2018 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.117.2018.1.EN,

*   z 26 października 2018 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.373.2018.1.MS,

*   z 11 grudnia 2018 r„ znak: 0111-KDIB2-3.4010.371.2018.1.HK.

Reasumując powyższe Wnioskodawca stwierdza, że ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT nie znajduje zastosowania do Premii wypłacanych przez Spółkę. Wypłata Premii dla Pracowników i Członków Zarządu, której wysokość skalkulowana jest w oparciu o określony procent zysku netto Spółki, stanowi koszt uzyskania przychodów Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Ponadto uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony.

Tak więc, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika winien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej, z wyjątkiem gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu a przychodem, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu.

Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od tego, czy nie znajduje się on w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w grupie wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów będzie wydatek, spełniający łącznie następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika,

*   jest definitywny (rzeczywisty),

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła lub może mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie został wymieniony w art. 16 updop.

Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawodawca art. 2 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175), wprowadził do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 16 ust. 1 pkt 15a.

Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto).

Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prowadzi do wniosku, że wyłączeniu z kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona tytułem podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek.

Słowo „wypłacanie” stanowi rzeczownikową formę czasownika „wypłacać”, który zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN oznacza:

1.  wydać komuś należne mu pieniądze,
2.  odwzajemnić się komuś jakimś czynem.

W świetle powyższego, o „wypłacie” czegoś można mówić wówczas, gdy przedmiot wypłaty jest komuś należny, lub gdy wypłata jest czynnością odwzajemniającą. Opisane w stanie faktycznym wydatki nie spełniają takich przesłanek.

Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sformułowaniem „kwot wypłacanych tytułem podziału zysku netto”, Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego podziału, np. w formie premii, nagród lub innych postaci wynagrodzenia.

Powyższy przepis nie obejmuje sytuacji, w których jednorazowa premia jest jedynie oparta o wskaźnik zysku do określenia wysokości tego wynagrodzenia, a źródłem takiego przysporzenia dla pracownika lub zarządu są środki obrotowe Wnioskodawcy.

W rozpatrywanej sprawie, zgodnie z opisanym we wniosku ORD-IN stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym Premie dla Pracowników i Członków Zarządu są (będą) wypłacana w odniesieniu do wyników kwartalnych, a bazą do ich kalkulacji stanowi określony procent zysku netto. Co istotne, źródłem finansowania Premii nie jest osiągnięty zysk − stanowi on jedynie punkt odniesienia do kalkulacji jej wysokości.

Z uwagi na powyższe, w odniesieniu do analizowanych przepisów w rozpatrywanej sprawie należy zatem stwierdzić, że ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie znajdzie zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca wskazał na związek przyczynowo-skutkowy z możliwością generowania przez Spółkę przychodów i uargumentował, że przyznając i wypłacając Premie Spółka ma na celu silniejsze powiązanie wynagrodzeń wypłacanych Członkom Zarządu i Pracownikom z faktycznymi wynikami finansowymi Spółki i tym samym zmotywowanie personelu do jeszcze aktywniejszych działań na rzecz utrzymania dobrej kondycji finansowej Spółki, przesłanki umożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać za spełnione.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, Spółka ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Premii, wypłacanych Pracownikom i Członkom Zarządu, których wysokość skalkulowana jest w oparciu o określony procent zysku netto Spółki, należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.