Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.148.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów, opłat za szkołę
psychoterapii wspólnika Spółki.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
psycholog
szkolenie
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu: 17
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 19 maja 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością świadczy usługi z zakresu terapii pedagogicznej i
    pozaszkolnych form edukacji (przedmiot przeważającej działalności PKD 85.59.B).
    Podatnik podjął działania w celu poszerzenia swojej oferty o usługi psychoterapeutyczne -
    ze względu na obserwowane duże zapotrzebowanie na tego typu usługi.
    Uchwałą z dnia (...) 2025 r. zmieniono umowę Spółki dodając nowy przedmiot działalności
    - PKD 86.93.Z Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej
    - oraz złożono wniosek o aktualizację danych w KRS.
    Do wykonywania zawodu psychoterapeuty konieczne jest rozpoczęcie 4-letniego szkolenia
    z psychoterapii. Aby w nim uczestniczyć należy mieć własnych pacjentów, z którymi
    pracuje się terapeutycznie pod nadzorem superwizora - nauka dzieje się równolegle z
    praktyką. Szkolenie jest wymagane do uzyskania w przyszłości certyfikatu
    psychoterapeuty. Do certyfikatu wymagane jest także odbycie psychoterapii własnej oraz
    regularne sesje superwizji. Planowany termin rozpoczęcia szkolenia oraz uzyskania
    pierwszych przychodów ze świadczenia usług psychoterapeutycznych (pod nadzorem
    superwizora) to (...) 2025 r. Planowany termin rozpoczęcia własnej psychoterapii
    (koniecznej do certyfikacji) to (...) 2025 r.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:
    1) Jaki rodzaj umowy łączy Państwa Spółkę ze wspólnikiem, który ma rozpocząć 4-letnie
      szkolenie z psychoterapii, o którym mowa we wniosku?
      Spółkę łączy ze wspólnikiem Umowa Spółki z Ograniczoną Odpowiedzialnością oraz
      Umowa zlecenie.
    2) Czy 4-letnie szkolenie z psychoterapii, które zamierza odbyć Państwa wspólnik,
      związane jest z wykonywanymi przez niego obowiązkami na rzecz Państwa Spółki?
      Tak. Wspólnik świadczy w ramach Spółki usługi z zakresu terapii (...). Klienci Spółki
      zgłaszają zapotrzebowanie na poszerzenie oferty również o usługi
      psychoterapeutyczne. Spółka planuje rozpocząć sprzedaż usług
      psychoterapeutycznych jak tylko wspólnik uzyska elementarne uprawnienia do pracy
      z klientem jako tzw. psychoterapeuta w trakcie szkolenia.
    3) Czy sfinansowanie przez Państwa szkolenia wiąże się z koniecznością spełnienia
      określonych warunków przez wspólnika, a w razie ich niespełnienia do zwrotu
      poniesionych kosztów szkolenia?
      Tak. Wspólnik zobowiązuje się, że po zdobyciu uprawnień będzie świadczył usługi
      psychoterapeutyczne w ramach Spółki, która tym samym będzie uzyskiwała przychód
      z ich sprzedaży. Jeśli do tego nie dojdzie, wspólnik będzie zobowiązany do zwrócenia
      Spółce poniesionych kosztów. Analogicznie będzie w przypadku, gdyby wspólnik nie
      ukończył rozpoczętego szkolenia.

    4) Czy opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika
      Państwa Spółki będą dokumentowane? Jeśli tak, to w jaki sposób?
    Tak. Opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika będą
    udokumentowane fakturami zakupu.
    5) Czy opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika
      Państwa Spółki, nie zostaną w żaden sposób zwrócone?
    Nie. Wydatki na szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji nie zostaną
    zwrócone ani zrefundowane.
    6) Co dokładnie należy rozumieć pod pojęciem „szkolenia z psychoterapii”?
      Szkolenie z psychoterapii (inaczej zwane szkołą psychoterapii) to 4-letnie całościowe
      studia podyplomowe, dla magistrów określonych kierunków studiów, zgodne z
      ustawą o ochronie zdrowia psychicznego.
    Konkretne szkolenie, które wybrał wspólnik naszej Spółki to 4-letnie całościowe szkolenie
    (...) przygotowujące do uzyskania Certyfikatu (...).
    7) Przez jaki podmiot prowadzone jest ww. szkolenie?
    Szkolenie prowadzone jest przez Szkołę (...) w (...), akredytowaną przez (...).
    8) W jakim okresie po zakończeniu szkolenia, wspólnik Państwa Spółki zamierza złożyć
      wniosek o egzamin certyfikacyjny?
      Po dwóch latach 4-letniego całościowego szkolenia wspólnik może już prowadzić
      działalność psychoterapeutyczną jako psychoterapeuta w trakcie szkolenia, a
      następnie jako psychoterapeuta w procesie certyfikacji – w obu przypadkach
      warunkiem jest uczestnictwo w sesjach superwizji.
      Zgodnie z Warunkami uzyskania certyfikatu psychoterapeuty (...) okres pomiędzy
      zakończeniem całościowego kursu psychoterapii (data na dyplomie) a przystąpieniem
      do egzaminu nie powinien przekraczać 7 lat. Wspólnik zamierza złożyć wniosek o
      egzamin certyfikacyjny bezzwłocznie po spełnieniu wszystkich warunków niezbędnych
      do uzyskania certyfikatu, nie później niż w terminie wyznaczonym warunkami (...).
    9) Czy ponieśli już Państwo jakieś wydatki związane ze szkoleniem? Jeżeli tak, to proszę o
      wskazanie kiedy i jakie konkretne wydatki ponieśli Państwo za Szkołę psychoterapii,
      własną terapię wspólnika Spółki i sesje superwizji.
    Do dnia dzisiejszego Spółka nie poniosła żadnych wydatków związanych ze szkoleniem.
    10) Za jaki okres i jakie konkretnie wydatki, w związku z opisanym szkoleniem, chcą
      Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
      • Opłata rekrutacyjna za szkołę psychoterapii – (...);
      • Czesne za szkołę psychoterapii w okresie (...);
      • Opłaty za 250 godzin sesji doświadczenia własnego, rozumianego jako indywidualna
        lub grupowa praca nad problematyką własną (własna terapia wspólnika);
      • Opłaty za sesje superwizji w okresie od (...) do momentu uzyskania certyfikatu
        psychoterapeuty.
    11) Jaki jest związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy wydatkami na szkołę
      psychoterapii, własną terapią wspólnika oraz sesjami superwizji, które zamierzają

      Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, a uzyskaniem, zachowaniem albo
      zabezpieczeniem przez Państwa przychodów z prowadzonej działalności
      gospodarczej? Proszę się odnieść do każdego wydatku, który chcą Państwo zaliczyć do
      kosztów uzyskania przychodów.
      Spółka planuje pozyskać nowych klientów na usługi psychoterapeutyczne i w ten
      sposób uzyskiwać przychody. Co więcej – poszerzenie oferty Spółki o usługi
      psychoterapeutyczne wydaje się być konieczne ze względu na zapotrzebowanie
      dotychczasowych klientów, aby zapobiec ich zwróceniu się do innego podmiotu.
      Ukończenie 4-letniego całościowego szkolenia z zakresu psychoterapii, wymaganego
      przez ustawę o ochronie zdrowia psychicznego jest warunkiem świadczenia usług
      psychoterapeutycznych. Własne doświadczenie psychoterapeutyczne w wymiarze 250
      godzin stanowi integralny element szkolenia z psychoterapii niezbędny do jego
      ukończenia. Podobnie integralnym elementem szkolenia jest uczestniczenie w sesjach
      superwizji. Psychoterapeuta w trakcie szkolenia oraz w trakcie certyfikacji ma
      obowiązek pracy pod superwizją – swoją pracę z klientami regularnie omawia z
      superwizorem. Udokumentowane doświadczenie w pracy z klientami pod superwizją
      jest też jednym z warunków uzyskania certyfikatu psychoterapeuty.
    Podsumowując:
    Spółka nie zacznie uzyskiwać przychodów ze sprzedaży usług psychoterapeutycznych, jeśli
    nie zostaną poniesione wydatki na szkołę psychoterapii.
    Spółka nie zacznie uzyskiwać przychodów ze sprzedaży usług psychoterapeutycznych, jeśli
    nie zostaną poniesione wydatki na własną terapię wspólnika, której odbycie jest
    warunkiem ukończenia szkolenia.
    Spółka nie zacznie uzyskiwać przychodów ze sprzedaży usług psychoterapeutycznych, jeśli
    nie zostaną poniesione wydatki na sesje superwizji warunkujące możliwość podjęcia pracy
    psychoterapeutycznej z klientami przez psychoterapeutę w trakcie szkolenia i certyfikacji.

## Pytanie

Czy opłaty za szkołę psychoterapii (płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji
    wspólnika Spółki poniesione w celu uzyskania przychodu ze świadczenia przez Spółkę
    usług psychoterapeutycznych będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje
    superwizji wspólnika Spółki, poniesione w celu poszerzenia oferty Spółki i uzyskiwania
    przychodu ze świadczenia przez Spółkę usług psychoterapeutycznych, stanowią dla Spółki
    koszt uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. ww. ustawy.
    Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie zostały wymienione w
    katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku z wykonywaną
    działalnością, istotnym jest ustalenie:

    · czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i
    umiejętności, które są potrzebne (w tym wypadku niezbędne) do wykonywania
    działalności Spółki i które mają z nią związek,
    · czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia wspólnika
    niezwiązanego z działalnością Spółki, a więc co do zasady mają charakter osobisty.
    Takie rozróżnienie wydatków na podnoszenie kwalifikacji zawodowych zaczerpnięto z
    interpretacji indywidualnej nr 0115-KDIT3.4011.133.2022.2.AW w podobnej sprawie, gdzie
    stanowisko Wnioskodawcy co do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    na opłaty za szkołę psychoterapii (raty), psychoterapię własną oraz sesje superwizji
    uznano za prawidłowe.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przychody ze świadczenia usług
    psychoterapeutycznych będzie uzyskiwać Spółka. Do świadczenia takich usług konieczne
    jest podjęcie przez wspólnika szkolenia z psychoterapii oraz podjęcie superwizji, a w
    kolejnym kroku uzyskanie certyfikatu psychoterapeuty, do którego wymogiem
    koniecznym jest posiadanie również własnego doświadczenia psychoterapeutycznego
    (odbycie psychoterapii własnej).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      został właściwie udokumentowany,
      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać
    zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.
    Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za szkołę psychoterapii (płatne w ratach), własną
    terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki, o których mowa we wniosku, mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów istotnym jest zatem ustalenie:
    · czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne
      w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,
    · wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia
      niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter
      osobisty.
    Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może
    przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza,
    uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i
    wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3499/16
    wskazał, że
      (...) pojęcie kosztów uzyskania przychodów oparte jest na klauzuli generalnej, a to
      oznacza, że do tej kategorii zaliczyć można wydatki poniesione w celu uzyskania
      przychodów (ich zabezpieczenia lub zachowania) z wyjątkiem taksatywnie
      wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Przy tym pozostawanie danego wydatku
      poza katalogiem określonym w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. nie uprawnia do przyjęcia
      domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym
      przepisie są z mocy prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Niezmiennie
      trzeba mieć na uwadze zasadniczą przesłankę, jaką jest wpływ wydatku na wielkość
      osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
      Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo#skutkowego pomiędzy wydatkiem
      a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków zawarty w art. 16 ust. 1
    updop, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo, że
    pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego
    poniesione w celu uzyskania przychodu.
    Jeśli jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów
    jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów
    sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do

    osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
    przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    W świetle przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że odbycie szkolenia przez
    wspólnika Państwa Spółki, własnej terapii oraz sesji superwizji jest wymogiem uzyskania
    przez Państwa wspólnika certyfikatu psychoterapeuty. Certyfikat ten z kolei umożliwi
    Państwu rozszerzenie oferty usług Państwa Spółki oraz wykonywanie działalności
    gospodarczej w zakresie działalności psychologicznej i psychoterapeutycznej, a co za tym
    idzie wpłynie on na wysokość Państwa przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej
    przez Państwa działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich
    źródła. Z tego też względu, poniesione przez Państwa opłaty za szkołę psychoterapii
    (płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki mogą stanowić
    koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opłaty za szkołę psychoterapii
    (płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki poniesione w celu
    uzyskania przychodu ze świadczenia przez Spółkę usług psychoterapeutycznych będą
    stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.