Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.588.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego (działalność
wodno; kanalizacyjna).
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
organ-organ władzy publicznej
podatek-podatek naliczony
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację inwestycji
    polegających na budowie i modernizacji infrastruktury wodno-ściekowej. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 11 września 2025 r. (wpływ 11 września 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT). W ramach realizacji zadań w zakresie gospodarki wodno-ściekowej
    oraz lokalnej polityki gospodarczej (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym),
    Gmina prowadzi inwestycje polegające na:
    · budowie i rozbudowie sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie strefy
      przemysłowej Gminy;
    · przebudowie i modernizacji oczyszczalni ścieków.
    Celem inwestycji jest zapewnienie dostępu do infrastruktury technicznej zarówno
    mieszkańcom Gminy, jak i przedsiębiorstwom działającym na obszarze strefy
    przemysłowej. Inwestycja finansowana jest ze środków własnych Gminy oraz środków
    zewnętrznych pochodzących z programu „Polski Ład”.
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat z tytułu korzystania z infrastruktury – po
    zakończeniu inwestycji wybudowane sieci oraz zmodernizowane obiekty zostaną
    nieodpłatnie przekazane w administrowanie komunalnej spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością, działającej jako przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne. Spółka
    ta jest odrębną osobą prawną, działającą na podstawie przepisów Kodeksu spółek
    handlowych, w której jednostki samorządu terytorialnego (w tym Gmina będąca
    Wnioskodawcą) posiadają 100% udziałów. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w

    zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków – na podstawie taryf
    zatwierdzanych przez organy regulacyjne zgodnie z ustawą z dnia 7 czerwca 2001 r. o
    zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i odprowadzaniu ścieków.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Na pytanie: Od kiedy ponoszą Państwo wydatki na realizację inwestycji będących
      przedmiotem Państwa wniosku, tj. polegających na budowie i modernizacji
      infrastruktury wodno-ściekowej (sieci w strefie przemysłowej oraz oczyszczalni
      ścieków)? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie do każdej z ww. inwestycji.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Wydatki polegające na:
      · budowie i rozbudowie sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie strefy
        przemysłowej Gminy oraz
      · przebudowie i modernizacji oczyszczalni ścieków
      nie są jeszcze ponoszone, zapytanie o wydanie interpretacji dotyczy zdarzeń
    przyszłych.
    2. Faktury dokumentujące wydatki poniesione:
      · za budowę i rozbudowę sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie strefy
        przemysłowej Gminy;
      · na przebudowę i modernizację oczyszczalni ścieków,
      będą wystawione na Gminę.
    3. Z uwagi na fakt, iż realizowana inwestycja finansowana będzie m.in. ze środków
      zewnętrznych pochodzących z programu „Polski Ład” całość przedsięwzięcia
      polegająca na wykonaniu dwóch zadań, tj.:
      · budowa i rozbudowa sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie strefy
        przemysłowej Gminy oraz
      · przebudowa i modernizacja oczyszczalni ścieków,
      będzie udokumentowana jedną fakturą (fakturami częściowymi wystawianymi zgodnie
      z zasadami określonym przez regulacje programu „Polski Ład”). Natomiast w oparciu o
      sporządzone w toku realizacji inwestycji dokumenty możliwe będzie określenie jakich
      obiektów budowlanych i robót będzie dotyczyła konkretna faktura i w jakiej części.
    4. Inwestycja dotycząca:
      · budowy i rozbudowy sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie strefy
        przemysłowej Gminy oraz
      · przebudowy i modernizacji oczyszczalni ścieków,
      pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych
      wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
      gminnym.
    5. Celem planowanych inwestycji polegających na budowie i rozbudowie sieci
      wodociągowych oraz kanalizacyjnych, a także na przebudowie i modernizacji
      oczyszczalni ścieków jest zaspokajanie bieżących zbiorowych potrzeb mieszkańców i
      przedsiębiorców w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania
      ścieków. Zakres realizacji inwestycji stanowi działalność publicznoprawną Gminy.
      Jednocześnie po zakończeniu inwestycji wybudowane sieci oraz zmodernizowane
      obiekty zostaną nieodpłatnie przekazane w administrowanie komunalnej spółce z
      ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie eksploatowała powstałą infrastrukturę i
      świadczyła przy jej wykorzystaniu odpłatne usługi na rzecz mieszkańców.

      W związku z tym inwestycja ta będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT przez spółkę komunalną (administratora infrastruktury), nie zaś przez
      Gminę – inwestora.
    6. Gmina realizuje zadania z zakresu świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych w trybie
      ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej poprzez spółkę prawa
      handlowego.
      Wytworzona infrastruktura będzie wykorzystywana przez spółkę komunalną w celu
      prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Czynności Gminy natomiast ograniczą
      się wyłącznie do nieodpłatnego przekazania w administrowanie powstałej
      infrastruktury na rzecz ww. spółki, co nastąpi po zakończeniu i rozliczeniu inwestycji (w
      tym po zapłacie przez Gminę wynagrodzenia dla wykonawców robót budowlanych, na
      podstawie faktur VAT wystawionych na Gminę jako nabywcę robót budowlanych).
      W związku z powyższym ww. infrastruktura zostanie wykorzystana przez Gminę do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które to polegają na
      nieodpłatnym przekazaniu w administrowanie infrastruktury dla spółki komunalnej na
      podstawie umowy cywilnoprawnej. Zaznaczyć należy, iż prawo własności
      nowopowstałej infrastruktury przysługiwać będzie Gminie, zaś spółka prawa
      handlowego prowadząca działalność gospodarczą przy wykorzystaniu nowopowstałej
      infrastruktury będzie jej administratorem (zarządcą).
    7. W związku z realizacją inwestycji polegającej na:
      · budowie i rozbudowie sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie strefy
        przemysłowej Gminy oraz
      · przebudowie i modernizacji oczyszczalni ścieków,
      utworzona i częściowo zmodernizowana infrastruktura nie będzie wykorzystywana
      przez Gminę do działalności generującej dochody.
      Poniesione wydatki będą związane z zadaniami własnymi Gminy, które nie stanowią
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług.
    8. Podejmowane działania w celu realizacji zadania polegającego na:
      · budowie i rozbudowie sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie strefy
        przemysłowej Gminy oraz
      · przebudowie i modernizacji oczyszczalni ścieków
      nie będą czynnościami opodatkowanymi ani zwolnionymi z opodatkowania podatkiem
    VAT.
      Gmina realizując ww. inwestycję nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności
    zarobkowej.
      Prowadzona inwestycja będzie związana z realizacją zadań własnych Gminy, a
      powstała infrastruktura zostanie nieodpłatnie przekazana w administrowanie spółce
      komunalnej realizującej w imieniu Gminy zadania z zakresu gospodarki wodno-
      ściekowej.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych
    na realizację inwestycji polegających na budowie i modernizacji infrastruktury wodno-
    ściekowej (sieci w strefie przemysłowej oraz oczyszczalnia ścieków), które po zakończeniu
    zostaną nieodpłatnie przekazane w administrowanie komunalnej spółce z o.o.
    wykonującej czynności opodatkowane VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    ponoszonych na realizację opisanych inwestycji, ponieważ mimo że infrastruktura będzie
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (świadczenia usług
    wodno-kanalizacyjnych przez spółkę komunalną), to Gmina sama nie będzie bezpośrednio
    wykonywała czynności opodatkowanych VAT przy wykorzystaniu tej infrastruktury.
    Gmina nieodpłatnie przekaże infrastrukturę spółce komunalnej w administrowanie,
    zachowując przy tym prawo własności wytworzonych w ramach inwestycji środków
    trwałych i nakładów, a więc nie wystąpi bezpośredni i jednoznaczny związek między
    wydatkami inwestycyjnymi a czynnościami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego”.
    Warunkiem prawa do odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego i jednoznacznego
    związku między zakupem towarów lub usług a czynnościami opodatkowanymi VAT po
    stronie podatnika.
    W analizowanym przypadku:
    · Gmina ponosi nakłady inwestycyjne,
    · ale nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług wodociągowo-
      kanalizacyjnych,
    · infrastruktura jest przekazywana nieodpłatnie do spółki komunalnej w administrowanie,
    a zatem po stronie Gminy nie występują czynności opodatkowane VAT z wykorzystaniem
    tej infrastruktury.
    W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy o VAT Gmina
    uznaje, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    na budowę i modernizację sieci wodno-kanalizacyjnych oraz oczyszczalni ścieków, które są
    następnie nieodpłatnie przekazywane do eksploatacji spółce komunalnej. Brak jest
    bowiem bezpośredniego związku tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez Gminę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.

    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W świetle art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

    Ponadto jak stanowi art. 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      1. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
      2. Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
      przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
      2a. (uchylony).
      3. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań
      o charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.
      4. Zadaniami użyteczności publicznej, w rozumieniu ustawy, są zadania własne
      gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie
      dostępnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · Państwa Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    · Gmina prowadzi inwestycje polegające na budowie i rozbudowie sieci wodociągowych
      i kanalizacyjnych na terenie strefy przemysłowej Gminy oraz przebudowie i
      modernizacji oczyszczalni ścieków.
    · Inwestycje pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań
      własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym.
    · Celem planowanych inwestycji polegających na budowie i rozbudowie sieci
      wodociągowych oraz kanalizacyjnych, a także na przebudowie i modernizacji
      oczyszczalni ścieków, jest zaspokajanie bieżących zbiorowych potrzeb mieszkańców
      i przedsiębiorców w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania
      ścieków. Zakres realizacji inwestycji stanowi działalność publicznoprawną Gminy.
    · Poniesione wydatki będą związane z zadaniami własnymi Gminy, które nie stanowią
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług.
    · Po zakończeniu inwestycji wybudowane sieci oraz zmodernizowane obiekty zostaną
      nieodpłatnie przekazane w administrowanie komunalnej spółce z ograniczoną
      odpowiedzialnością, która będzie eksploatowała powstałą infrastrukturę i świadczyła
      przy jej wykorzystaniu odpłatne usługi na rzecz mieszkańców.
    · Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją ww. inwestycji będą
      wystawione na Gminę.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy
    Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na
    realizację inwestycji polegających na budowie i modernizacji infrastruktury wodno-
    ściekowej (sieci w strefie przemysłowej oraz oczyszczalnia ścieków), które po
    zakończeniu zostaną nieodpłatnie przekazane w administrowanie komunalnej spółce z
    o.o. wykonującej czynności opodatkowane VAT.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano wyżej obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów
    z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Analiza treści wniosku w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi
    do stwierdzenia, że w przedstawionej przez Państwa sytuacji nie zostaną spełnione –
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Z wniosku wynika bowiem jednoznacznie, że poniesione wydatki będą
    związane z zadaniami własnymi Gminy, które nie stanowią działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak Państwo wskazali „ww. infrastruktura zostanie
    wykorzystana przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT, które to polegają na nieodpłatnym przekazaniu w administrowanie infrastruktury dla
    spółki komunalnej na podstawie umowy cywilnoprawnej”.
    W związku z tym Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację inwestycji polegających na budowie i modernizacji
    infrastruktury wodno-ściekowej.
    Podsumowując stwierdzam, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację inwestycji polegających na budowie i
    modernizacji infrastruktury wodno-ściekowej (sieci w strefie przemysłowej oraz
    oczyszczalnia ścieków), które po zakończeniu zostaną nieodpłatnie przekazane w
    administrowanie komunalnej spółce z o.o. wykonującej czynności opodatkowane VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności wydaną
    interpretację oparłem na informacji, że: „poniesione wydatki będą związane z zadaniami
    własnymi Gminy, które nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług” oraz że: „ww. infrastruktura zostanie wykorzystana
    przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które to
    polegają na nieodpłatnym przekazaniu w administrowanie infrastruktury dla spółki
    komunalnej na podstawie umowy cywilnoprawnej”. W związku z powyższym w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy
    oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Państwa pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to m.in. ustalenia, czy
    nieodpłatne przekazanie infrastruktury w administrowanie na rzecz spółki komunalnej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.