Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1026/08/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-16
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem samochodu
Słowa kluczowe: działalność; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; samochód-samochód osobowy; statut
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miejskiej i Powiatowej Biblioteki Publicznej przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2008r. (data wpływu 4 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem samochodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem samochodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność statutową z której nie osiąga przychodów, ponosi z tego tytułu koszty. Zasady i warunki korzystania z biblioteki określa regulamin biblioteki, nadany przez Dyrektora na podstawie art. 14 ust. 2 i 4 ustawy o Bibliotekach z dnia 27 czerwca 1997r. (Dz. U. Nr 85, poz. 539) i statutu nadanego przez organizatora tj. Gminę. Bezpłatne usługi Biblioteki, w tym przede wszystkim prawo do korzystania z jej zasobów przez użytkowników, nie podlegają w ogóle opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jedynie odpłatne czynności dostawy towarów i świadczenie usług o czym stanowi art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W oparciu o własny statut nadany uchwałą Rady Miejskiej nr XXXVIII/305/2001 § 18 Biblioteka prowadzi również działalność gospodarczą:

*   sprzedaż książek w księgarni, która jest częścią działu gromadzenia, opracowania i sprawozdawczości Biblioteki;
*   świadczy usługi ksero, wynajem sali, usługi internetowe. Jest to sprzedaż wyłącznie opodatkowana różnymi stawkami VAT. Dochód z tej działalności w całości przeznaczony jest na cele statutowe Biblioteki. W bieżącym roku biblioteka realizuje zadanie w ramach programu: Rozwój Infrastruktury Kultury i Szkolnictwa Artystycznego ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Budżetu Państwa zadanie: „Książka bez barier – mobilny księgozbiór wymienny na terenie powiatu kolbuszowskiego”. W ramach tego zadania Biblioteka zakupiła we wrześniu 2008r. samochód osobowy marki Peugeot o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Na realizację projektu Wnioskodawca otrzymał środki z:

1.  programu operacyjnego Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego – 25000 zł,
2.  dotacji organizatora 20600 zł.

Samochód będzie wykorzystywany głównie do:

*   bezpłatnej niegospodarczej działalności statutowej tj. wypożyczalni międzybibliotecznej prowadzonej w ramach zadania: „Książka bez barier – mobilny księgozbiór wymienny na terenie powiatu kolbuszowskiego”,

działalności gospodarczej tj. transportu książek kupowanych do księgarni, które są przeznaczone do dalszej odsprzedaży jak i kupowane po cenach hurtowych do zbiorów Biblioteki.

Nie ma technicznych możliwości do określenia w jakim zakresie samochód będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, a w jakim do działalności statutowej Biblioteki. W związku z tym Biblioteka nie jest w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, czego wymaga art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym w związku z brakiem sprzedaży zwolnionej z opodatkowania Biblioteka nie może zastosować przepisów art. 90 ust. 2 i 3.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Bibliotece przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego w wysokości 6000 zł na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z zakupem samochodu osobowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, bibliotece nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 6000 zł na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z zakupem samochodu osobowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwaną dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Treść tego przepisu wskazuje, iż:

*   prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym,
*   prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.”

Stosownie do art. 86 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 cyt. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ww. ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl natomiast art. 90 ust. 3 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję tę określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy o VAT podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Natomiast przepis ust. 8 ustawy o VAT stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna (art. 90 ust. 9 ustawy o VAT).

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność statutową z której nie osiąga przychodów, ponosi z tego tytułu koszty.

Bezpłatne usługi Biblioteki nie podlegają w ogóle opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jedynie odpłatne czynności dostawy towarów i świadczenie usług o czym stanowi art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W oparciu o własny statut Biblioteka prowadzi również działalność gospodarczą sprzedaż książek w księgarni, która jest częścią działu gromadzenia, opracowania i sprawozdawczości Biblioteki; świadczy usługi ksero, wynajem sali, usługi internetowe. Jest to sprzedaż wyłącznie opodatkowana różnymi stawkami VAT.

W ramach tego zadania Biblioteka zakupiła we wrześniu 2008r. samochód osobowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Samochód będzie wykorzystywany głównie do:

*   bezpłatnej niegospodarczej działalności statutowej tj. wypożyczalni międzybibliotecznej prowadzonej w ramach zadania: „Książka bez barier – mobilny księgozbiór wymienny na terenie powiatu kolbuszowskiego”,
*   działalności gospodarczej tj. transportu książek kupowanych do księgarni, które są przeznaczone do dalszej odsprzedaży jak i kupowane po cenach hurtowych do zbiorów Biblioteki.

Wnioskodawca wskazał też, iż nie ma sprzedaży zwolnionej.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi jedynie działalność opodatkowaną VAT oraz działalność statutową, która nie podlega opodatkowaniu VAT. Innymi słowy Wnioskodawca wykonuje czynności mieszczące się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT (czynności opodatkowane) oraz pozyskuje przychody z innych źródeł niż działalność gospodarcza (niepodlegające podatkowi VAT). W tej sytuacji zdaniem tut. organu, mając na uwadze regulacje zawarte w przepisie art. 86 ust. 1, należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu opisanego we wniosku samochodu, w takiej części w jakiej ten samochód jest wykorzystywany do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. Jeżeli jednak, jak twierdzi Wnioskodawca, nie jest on w stanie ustalić w jakiej części ww. samochód będzie wykorzystywany do działalności podlegającej VAT a w jakiej do wykonywania działalności statutowej, to w tej sytuacji nie może on skorzystać z przysługującego mu prawa wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.