Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.343.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Opodatkowanie ryczałtem usług zarządzania projektami
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku
korekta-korekta zeznania
projekt
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zarządzanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 26 czerwca 2025 r. (wpływ 26 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 01.05.2022 r.,
    wznowioną 01.01.2024 r., świadcząc usługi zarządzania projektami na rzecz krajowych i
    międzynarodowych kontrahentów. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W dniu 3.02.2024 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, stosując stawkę 15% w roku 2024.
    W roku 2024 Wnioskodawca stosował stawkę ryczałtu 15% ze względu na ostrożność
    interpretacyjną oraz brak pewności co do właściwej klasyfikacji świadczonych usług.
    Obecnie, po dogłębnej analizie precedensów interpretacyjnych oraz charakteru faktycznie
    świadczonych usług, Wnioskodawca uważa, że właściwa była stawka 8,5% odpowiadająca
    usługom zarządzania projektami sklasyfikowanym pod kodem PKWiU 70.22.20.0.
    Na podstawie umowy zawartej z kontrahentem (...) Wnioskodawca świadczy usługi
    określone jako „project management services” w celu przewodzenia i realizacji kilku
    wewnętrznych projektów spółki.
    Umowa stanowi:
    „(...)”.
    Projekty nie są ograniczone, ale koncentrują się na projektach związanych z rozwojem
    biznesu, rozwojem technologii i rozwojem produktu).
    Rola komunikowana jest jako „Senior Product Manager”, a na wszystkich wystawianych
    fakturach przedmiot świadczonych usług opisany jest jako „Project Management service
    for ...” (Tłumaczenie: Usługa zarządzania projektami dla ...).
    Jako Product Manager Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:
    A) Planowanie i koordynacja projektów:
    - Przygotowanie planów projektowych, harmonogramów i budżetów,
    - Określanie zakresu projektów i podział zadań,
    - Koordynacja prac zespołów projektowych,
    - Monitorowanie postępów prac i realizacji harmonogramów.
    B) Zarządzanie realizacją projektów:
    - Nadzór nad realizacją planów, budżetów i harmonogramów projektowych,
    - Koordynacja zmian w zakresie prac projektowych,
    - Monitorowanie wykorzystania budżetu projektu,
    - Kontrola jakości realizowanych zadań.
    C) Komunikacja i raportowanie:
    - Raportowanie postępów projektów do kierownictwa,
    - Komunikacja z partnerami i dostawcami w ramach projektów,
    - Prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową,
    - Koordynacja pracy zespołów w różnych strefach czasowych.
    D) Analiza potrzeb projektowych:
    - Przeprowadzanie analiz wymagań biznesowych niezbędnych do realizacji projektów,
    - Identyfikacja potrzeb technicznych w ramach zarządzanych projektów,
    - Przygotowanie propozycji rozwiązań w zakresie realizowanych zadań projektowych,
    - Analiza wpływu czynników zewnętrznych na realizację projektów.

    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter wykonawczy i koordynacyjny, a
    nie doradczy. Wnioskodawca nie udziela fachowych porad ani rekomendacji biznesowych.
    Rola Wnioskodawcy polega na praktycznej realizacji i koordynacji projektów zgodnie z
    wytycznymi i celami ustalonymi przez kierownictwo spółki. Usługi sklasyfikowane są pod
    symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych”, co zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU obejmuje:
    - usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
    uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
    - usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli
    kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
    koordynacji prac, podwykonawców, kontroli jakości,
    - usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.
    Przychód Wnioskodawcy nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Do wykonywanej działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Wnioskodawca świadczy usługi dla podmiotów zewnętrznych, z którymi nie
    łączą go relacje właścicielskie ani zatrudnienia.
    W piśmie z 26 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające
    opodatkowaniu?
    Odpowiedź: Tak, oprócz przychodów z działalności gospodarczej (usługi zarządzania
    projektami) Wnioskodawca uzyskuje dodatkowo przychody z wynajmu mieszkania.
    2. Z jakich źródeł przychodów pochodzą?
    Odpowiedź: Dodatkowe przychody pochodzą z wynajmu okazjonalnego mieszkania na
    podstawie umowy najmu.
    3. Czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów
    przychodów:
    - Przychody z działalności gospodarczej (zarządzanie projektami) wpływają na oddzielne
    konto bankowe przeznaczone wyłącznie dla działalności gospodarczej Wnioskodawcy,
    - Przychody z najmu trafiają na prywatne konto bankowe oraz są rozliczane oddzielnie
    zgodnie z przepisami dotyczącymi najmu okazjonalnego.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja w pełni umożliwia identyfikację i rozdzielenie
    przychodów opodatkowanych różnymi stawkami podatku.
    Pytania
    1. Czy począwszy od roku podatkowego 2024, zakres usług wskazanych w stanie
    faktycznym, które wykonuje Wnioskodawca w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne?
    2. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, możliwe jest złożenie korekty
    deklaracji ryczałtu za rok podatkowy 2024 celem zastosowania stawki 8,5% zamiast
    wcześniej zastosowanej stawki 15%?

    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że podatek od świadczonych przez niego usług w ramach
    działalności gospodarczej może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5% począwszy od roku 2024, ponieważ świadczone
    usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0. Jednocześnie uważa, że możliwa jest
    korekta rozliczenia za rok 2024 celem zastosowania właściwej stawki 8,5% zamiast błędnie
    zastosowanej stawki 15%.
    Argumentacja
    1. Klasyfikacja PKWiU
    Świadczone usługi dokładnie definicji zawartej w PKWiU 70.22.20.0: - Koordynacja i nadzór
    w zakresie przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów - Zarządzanie
    projektami obejmujące budżet, kontrolę kosztów, planowanie czasu pracy - Koordynacja
    prac zespołów projektowych i kontrola jakości.
    2. Rozróżnienie doradztwa od zarządzania
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70).
    Oznaczenie „ex” przy symbolu PKWiU oznacza zawężenie stosowania przepisu tylko do
    określonych usług w grupowaniu. W tym przypadku jedynie usługom doradztwa
    związanym z zarządzaniem została przypisana stawka 15%, podczas gdy usługom
    zarządzania projektami została przypisana stawka 8,5%.
    3. Istota różnicy między doradztwem a zarządzaniem
    Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z
    produkcją i handlem” - Zarządzanie to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja,
    rozporządzenie”.
    Zgodnie z zasadą wykładni prawa, nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu
    prawnego nadawać tego samego znaczenia. Usług zarządzania nie należy traktować jak
    usług doradczych.
    4. Precedensy w interpretacjach indywidualnych
    Prezentowane stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej, m.in.:
    - z 17 kwietnia 2025 r. Sygnatura 0115-KDST2-1.4011.91.2025.2.JPO - Możliwość
    zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów
    ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0.
    - z 3 grudnia 2024 r. Sygnatura 0113-KDIPT2-1.4011.760.2024.1.KD - Określenie stawki
    ryczałtu z tytułu świadczonych usług - PKWiU 70.22.20.0.
    - z 27 listopada 2024 r. Sygnatura 0114-KDIP3-1.4011.732.2024.2.BS - Możliwość
    zastosowania 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego.
    - z 20 listopada 2024 r. Sygnatura 0115-KDST2-1.4011.485.2024.2.AP - Możliwość
    zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów
    ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.09.20.0 oraz PKWiU
    70.22.20.0.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi zarządzania projektami, określone w umowie jako
    "project management services" i fakturowane jako „Project Management”, mają charakter
    wykonawczy i koordynacyjny, a nie doradczy. Klasyfikują się pod kodem PKWiU 70.22.20.0
    i zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz dotychczasową praktyką interpretacyjną
    powinny podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% począwszy od roku 2024.

    W przypadku potwierdzenia właściwości stawki 8,5%, Wnioskodawca zamierza złożyć
    korektę deklaracji za rok 2024 celem zastosowania prawidłowej stawki podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g [w brzmieniu obwiązującym do 31.12.2024
      r.: z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ], w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w
      formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,

    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą
    działalność gospodarczą od 1 maja 2022 roku, wznowioną 1 stycznia 2024 roku.,
    świadcząc usługi zarządzania projektami na rzecz krajowych i międzynarodowych
    kontrahentów. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski
    w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 3 lutego 2024
    roku złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    stosując stawkę 15% w roku 2024.
    W roku 2024 stosował Pan stawkę ryczałtu 15% ze względu na ostrożność interpretacyjną
    oraz brak pewności co do właściwej klasyfikacji świadczonych usług. Obecnie, po
    dogłębnej analizie precedensów interpretacyjnych oraz charakteru faktycznie
    świadczonych usług, uważa Pan, że właściwa była stawka 8,5% odpowiadająca usługom
    zarządzania projektami sklasyfikowanym pod kodem PKWiU 70.22.20.0.
    Na podstawie umowy zawartej z kontrahentem świadczy Pan usługi określone jako
    „project management services” w celu przewodzenia i realizacji kilku wewnętrznych
    projektów spółki.
    Pana rola komunikowana jest jako „Senior Product Manager”, a na wszystkich
    wystawianych fakturach przedmiot świadczonych usług opisany jest jako: Usługa
    zarządzania projektami dla (...).
    Jako Product Manager wykonuje Pan następujące czynności:
    - planowanie i koordynacja projektów: (przygotowanie planów projektowych,
    harmonogramów i budżetów, określanie zakresu projektów i podział zadań,
    koordynacja prac zespołów projektowych, monitorowanie postępów prac i realizacji
    harmonogramów).
    - zarządzanie realizacją projektów (nadzór nad realizacją planów, budżetów i
    harmonogramów projektowych, koordynacja zmian w zakresie prac projektowych,
    monitorowanie wykorzystania budżetu projektu - kontrola jakości realizowanych
    zadań).
    - komunikacja i raportowanie (raportowanie postępów projektów do kierownictwa,
    komunikacja z partnerami i dostawcami w ramach projektów, prowadzenie nadzoru
    nad dokumentacją projektową, koordynacja pracy zespołów w różnych strefach
    czasowych).

    - analiza potrzeb projektowych: (przeprowadzanie analiz wymagań biznesowych
    niezbędnych do realizacji projektów, identyfikacja potrzeb technicznych w ramach
    zarządzanych projektów, przygotowanie propozycji rozwiązań w zakresie realizowanych
    zadań projektowych, analiza wpływu czynników zewnętrznych na realizację projektów).
    Świadczone przez Pana usługi mają charakter wykonawczy i koordynacyjny, a nie
    doradczy. Nie udziela Pan fachowych porad ani rekomendacji biznesowych. Pana rola
    polega na praktycznej realizacji i koordynacji projektów zgodnie z wytycznymi i celami
    ustalonymi przez kierownictwo spółki. Usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU
    70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”.
    Pana przychód nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Do wykonywanej działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Świadczy Pan usługi dla podmiotów zewnętrznych, z którymi nie łączą Pana
    relacje właścicielskie ani zatrudnienia. Oprócz przychodów z działalności gospodarczej
    (usługi zarządzania projektami) uzyskuje Pan dodatkowo przychody z wynajmu
    mieszkania. Prowadzona przez Pana ewidencja w pełni umożliwia identyfikację i
    rozdzielenie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami podatku.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku –
    niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc natomiast do kwestii korekty deklaracji ryczałtu za rok podatkowy 2024
    celem zastosowania stawki 8,5% zamiast wcześniej zastosowanej stawki 15%, wskazuję,
    że:
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego - dla podatników podatku
      dochodowego.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że osiągane przychody za rok 2024 r. opodatkował Pan ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%. Wobec tego, skoro do przychodów
    opisanych we wniosku, stosował Pan inną stawkę niż 8,5% (tj. 15%), to ma Pan możliwość
    skorygowania rozliczenia należnego ryczałtu za rok 2024, uwzględniając jego właściwą
    stawkę.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ma Pan prawo do złożenie korekty
    zeznania (deklaracji) ryczałtu za rok podatkowy 2024, celem zastosowania stawki 8,5%
    (zamiast wcześniej zastosowanej stawki 15%) do przychodów ze świadczenia usług
    stanowiących przedmiot wniosku sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. –
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.