Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-135/10-4/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-25
Teza: Opodatkowanie dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz korekta podatku naliczonego na podst. art. 91 ust. 7.
Słowa kluczowe: dostawa; korekta-korekta podatku naliczonego; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2010 r. (data wpływu 05 lutego 2010 r.) uzupełniony pismem z dnia 04 marca 2010 r. (data wpływu 10 marca 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dn. 24 lutego 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu - **jest prawidłowe.**

*   korekty podatku naliczonego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz korekty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W roku 2006 spółdzielnia mieszkaniowa ustanowiła na rzecz Podatnika spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Od momentu przyjęcia do używania lokal ten był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej przez Podatnika, przy czym ww. prawo zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz (od kolejnego miesiąca) podlega amortyzacji.

W 2010 roku podatnik planuje sprzedać lub przekazać do majątku osobistego ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca podał następujące informacje:

*   wartość początkowa środka trwałego - 306 060,54 zł.,

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało zaliczone w Klasyfikacji Środków Trwałych do grupowania 122,

*   z tytułu ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług (dalej:”U.VAT”), Podatnik:

1.  przekazując do majątku prywatnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, podlega zwolnieniu określonemu w art. 43 ust 1 pkt 10 U.VAT?
2.  sprzedając lub przekazując do majątku prywatnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, powinien dokonać korekty wynoszącej 1/5 podatku naliczonego przy jego nabyciu - proporcjonalnie za każdy rok z pozostających do upływu pięciu lat (zgodnie z art. 91 ust. 2, 4 i 5 oraz 7 U.VAT)?

W opinii Podatnika odpowiedź na oba pytania brzmi: „tak”.

Ad. 1)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 U.VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 i pkt 7 U.VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

„ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego

(…) zbycie \[tych\] praw”.

W świetle art. 7 ust. 2 U.VAT, przez dostawę towarów rozumie się również „przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia”.

Ponadto, przykładowo, Minister Finansów w swoim piśmie z dn. 10.08.2005 r. (sygn. PP5-0331-30/247/2005/JB/PP-151) potwierdził, iż dla celów art. 7 U.VAT spółdzielcze prawo do lokalu jest zrównane z prawem do rozporządzania tym lokalem jak właściciel. Stąd, przeniesienie praw do takiego lokalu w wyniku zbycia oraz przekazanie do majątku osobistego wspólnika należy traktować jako dostawę towarów. Zgodnie z zapisami art. 43 ust. 1 pkt. 10 U.VAT zwalnia się z podatku „dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.”

W konsekwencji, zważywszy, iż pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2006 roku (tj. w roku 2010 upłynęło już więcej 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia), Podatnik sprzedając, jak również, przekazując do majątku osobistego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, dokonuje dostawy towaru, podlegającej zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 10 U.VAT.

Ad. 2)

Art. 91 Ust. 2 U.VAT stanowi:

„W przypadku towarów i usług które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów — jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.”

U.VAT nie zawiera odrębnej definicji „nieruchomości”, posługując się pojęciami zdefiniowanymi w innych gałęziach prawa, w tym kodeksie cywilnym, ustawie o własności lokali i ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych. Jedynie w związku z definicją „dostawy towaru” (o czym mowa wyżej), określa ustanowienie (oraz zbycie) spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu jako specjalny przypadek tej czynności. Natomiast żaden przepis U.VAT nie definiuje pojęcia „spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu” jako rodzaju „nieruchomości”. Należy mieć to na uwadze, dokonując wykładni art. 91 U.VAT, który ustala okres korekty jako 5 lat w przypadku zdecydowanej większości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji - z wyjątkiem nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania, które objęto okresem korekty w wysokości 10 lat.

To, iż ustawodawca nie utożsamia praw dotyczących nieruchomości (w tym, praw spółdzielczych do lokalu) z samymi nieruchomościami - wynika już z samego brzmienia art. 91 ust.2 U.VAT, w którym obok siebie występują pojęcia: „nieruchomość” i „prawo wieczystego użytkowania”. Gdyby ustawodawca uznał, że prawo wieczystego użytkowania (i inne prawa odnoszące się do nieruchomości, w tym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) jest elementem zakresu pojęciowego „nieruchomości”, poprzestałby na odwołaniu się wyłącznie do pojęcia „nieruchomości”. Wynika to w jednoznaczny sposób z zasad wykładni gramatycznej.

Należy posłużyć się także zasadą stanowiącą, iż „interpretowanym zwrotom należy nadawać w pierwszej kolejności takie znaczenie spośród kilku możliwych, jakie przyjęte jest na gruncie „danej dziedziny prawa”. Należy zatem wyjaśnić pojęcia, które nie zostały zdefiniowane przez U.VAT, poprzez odwołanie do innych ustaw podatkowych. W ustawach podatkowych ustawodawca wyraźnie odróżnia od siebie dwa pojęcia: „nieruchomości” (budynek, lokal) oraz „własnościowego prawa spółdzielczego”. Przykładem jest chociażby art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy (\`(...)\`)”

Na tej podstawie stwierdzić należy, iż pojęcie „nieruchomości” nie zawiera w sobie pojęcia „własnościowego prawa spółdzielczego”.

Reasumując, Podatnik - zbywając lub przekazując spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego na własne (osobiste) potrzeby - dokonuje rocznych korekt (zgodnie z art. 91 ust. 2,4,5 i 7 U.VAT) stosując zasadę proporcjonalności w odniesieniu do 5 lat (nie 10).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu a nieprawidłowe w zakresie korekty podatku naliczonego.

Ad.1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się - zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy - rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów na terytorium kraju zasadniczo rozumie się - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego (art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy). Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem w szczególności zaś przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych części, w całości lub w części.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa bądź przekazanie na cele osobiste nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż w roku 2006 spółdzielnia mieszkaniowa ustanowiła na rzecz Wnioskodawcy spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Od momentu przejęcia do używania lokal był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej (prawo zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz, od kolejnego miesiąca, podlega amortyzacji). W 2010 r. Podatnik planuje sprzedać lub przekazać do majątku osobistego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stwierdzić należy, iż sprzedaż bądź przekazanie do majątku prywatnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlegać będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Tym samym, w zakresie pytania pierwszego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Ad. 2

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przytoczonego przepisu wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane w sposób bezpośredni i bezsporny z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ww. ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Korekty, o której mowa w ust. 1 i ust. 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3 powołanej ustawy).

Należy podkreślić, iż ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru.

Zgodnie z art. 91 ust. 4–6 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 91 ust. 7 cytowanej ustawy, zgodnie z którym przepisy art. 91 ust. 1–5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Przepis ten nakazuje więc dokonanie korekty tym podatnikom, którzy odliczyli podatek naliczony w całości, jako że nabyty towar miał służyć wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miał art. 91 ust.2, 4, 5, 7 ustawy. Zatem, w przypadku, gdy nabyte przez Wnioskodawcę spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zaliczone do środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych podlegających amortyzacji stosownie do przepisów o podatku dochodowym, od którego dokonano odliczenia podatku naliczonego i prawo to zostanie sprzedane lub przekazane do majątku trwałego, jako zwolnione od podatku (stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy) wówczas – zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy – należy objąć je wynikającym ze wskazanego przepisu 10-letnim okresem korekty.

Wnioskodawca jednak stoi na stanowisku, iż zbywając lub przekazując do majątku własnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu obowiązany jest do dokonania korekty wynoszącej 1/5 podatku naliczonego przy jego nabyciu – proporcjonalnie za każdy rok z pozostających do upływu 5 a nie 10 lat. Swoje stanowisko motywuje brakiem w ustawie i podatku od towarów i usług definicji nieruchomości jak również nie utożsamia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego jako rodzaju „nieruchomości”.

W myśl art. 46. § 1. Kodeksu cywilnego (Dz.U.1964, Nr 64 poz.93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Natomiast art. 172 .1 ustawy z dnia 15.12.2000r. o spółdzielniach własnościowych (Dz. U. 2003, Nr 119 poz.1116) stanowi, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem zbywalnym.

A zatem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest ograniczonym prawem rzeczowym, na jego treść składają się dwa podstawowe uprawnienia: prawo do korzystania z przydzielonego członkowi lokalu oraz prawo do rozporządzania swoim prawem (np. sprzedaż, wynajem) bez zgody spółdzielni mieszkaniowej. Spółdzielcze prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców, podlega egzekucji, czyli można takie prawo do mieszkania sprzedać, zapisać w testamencie, obciążyć hipoteką. Można zatem stwierdzić, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu stanowi odrębny przedmiot własności.

Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że z art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym ( Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, iż ustawodawca odróżnia od siebie pojęcie „nieruchomość” oraz „spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu”. Należy jednak zauważyć , że ustawodawca w art. 91 ustawy o VAT odnosi się do przepisów o podatku dochodowym dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W tym miejscu należy zatem zacytować przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317). Część I - Objaśnienia wstępne przedmiotowego rozporządzenia zawiera pojęcie środków trwałych. Przez środki trwałe rozumie się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki lub oddane do używania na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Zalicza się do nich w szczególności:

*   nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budynki i budowle, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego,
*   maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,
*   ulepszenia w obcych środkach trwałych,
*   inwentarz żywy.

Z punktu widzenia funkcji jakie poszczególne obiekty spełniają w procesie wytwarzania lub w toku nieprodukcyjnego użytkowania rozróżnia się cztery zasadnicze zbiory środków trwałych, mianowicie:

*   pierwszy - nieruchomości - obejmujący grunty, budynki oraz obiekty inżynierii lądowej i wodnej; środki trwałe zaliczone do tego zbioru zapewniają odpowiednie warunki do prowadzenia procesów produkcyjnych oraz działalności nieprodukcyjnej,
*   drugi - obejmujący maszyny, urządzenia techniczne i narzędzia, tj. środki trwałe, którymi oddziałuje się bezpośrednio na przedmioty pracy, tj. surowce, materiały itp.,
*   trzeci - obejmujący środki transportu służące do przemieszczania (przewożenia) przedmiotów i osób,
*   czwarty - obejmujący inwentarz żywy.

Uwzględniając wymienione zasady podziału obiektów Klasyfikacja Środków Trwałych wyodrębnia na pierwszym szczeblu podziału dziesięć jednocyfrowych grup środków trwałych, gdzie do grupy 1 zalicza się „budynki i lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego”. Drugim szczeblem podziału klasyfikacyjnego są podgrupy, którym nadane zostały symbole dwucyfrowe. Wprowadzono też trzeci szczebel podziału klasyfikacyjnego środków trwałych tam, gdzie okazało się to niezbędne. Wyodrębnia on w ramach poszczególnych podgrup rodzaje obiektów, którym nadano symbole trzy-cyfrowe. I tak: grupa 1 podgrupa 12 rodzaj 122 znajduje się spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Z przesłanej w dniu 10 marca 2010 r. odpowiedzi na wezwanie wynika, że Wnioskodawca zaklasyfikował spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu według Klasyfikacji Środków Trwałych w grupowaniu 122.

Mając na uwadze powyższe tut. organ stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego spełnia definicję nieruchomości, zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż zbywając lub przekazując do majątku własnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu obowiązany jest do dokonania korekty wynoszącej 1/5 podatku naliczonego przy jego nabyciu – proporcjonalnie za każdy rok z pozostających 5 a nie 10 lat jest błędne.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż dokonując odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i sprzedając je bądź przekazując do majątku osobistego w okresie, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy jako zwolniony od podatku od towaru i usług, Wnioskodawca zobowiązany jest do skorygowania podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust.7 ustawy. Wnioskodawca zachowuje prawo do dokonanego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowego środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast, od momentu dokonania sprzedaży bądź przekazania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jako zwolnionego od podatku naliczonego, Wnioskodawca traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego, dziesięcioletniego okresu korekty. Tym samym zastosowanie mają powołane wyżej przepisy art. 91 ust.2-5 ustawy, co oznacza, że na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek dokonania jednorazowej korekty podatku VAT z tytułu nabycia przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w miesiącu dokonania sprzedaży/przekazania do majątku prywatnego.

Tym samym, w zakresie pytania drugiego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.