Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.108.2025.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia środków
zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym.
Słowa kluczowe: programy-programy emerytalne
spadek
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 3-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych nabycia środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym.
    Pismem z dnia 15 września 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4015.108.2025.2.DR, 0113-KDIPT2-
    3.4011.647.2025.3.GG wezwałem Pana do uzupełnienia wniosku. Nie odpowiedział Pan na

    wezwanie, a tym samym, nie uzupełnił Pan wniosku. Pomimo tego, zgodnie z pouczeniem
    zawartym w ww. piśmie, rozpatruję Pana wniosek w zakresie podatku od spadków i
    darowizn. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2021 zmarła osoba, która posiadała PPE w zakładzie pracy. Nie wskazała osoby
    uposażonej do pobrania środków. Spadkobiercą posiadacza była matka, która nie
    odebrała środków z PPE. Jest Pan spadkobiercą matki posiadacza PPE. Przepisy PPE
    wymagały zamknięcia rachunku co spowodowało, że jednostki zostały sprzedane, a w
    zamian za to otrzymał Pan gotówkę na osobiste konto bankowe.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Czy w związku z powyżej opisaną sytuacją podlega Pan podatkowi od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, kwota nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 3 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn. Oświadcza Pan, że jest w trzeciej grupie spadkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Natomiast na podstawie art. 3 pkt 4 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego
      programu emerytalnego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „spadek”, dlatego w tym
    zakresie należy stosować prawną definicję tego pojęcia unormowaną w przepisach ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Na podstawie art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 48 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach
    emerytalnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 556 ze zm.).
      W deklaracji uczestnik może dokonać rozrządzenia środkami zgromadzonymi na
      jego rachunku w ramach programu przez wskazanie osoby fizycznej uprawnionej do
      odbioru środków na wypadek jego śmierci.
    W myśl z art. 48 ust. 4 ww. ustawy
      W przypadku braku rozrządzenia na wypadek śmierci uprawnieni są spadkobiercy na
      zasadach ogólnych, z zastrzeżeniem ust. 5. Wypłata na ich rzecz powinna nastąpić w
      terminie 1 miesiąca od dnia przedłożenia prawomocnego orzeczenia sądu o
      stwierdzeniu nabycia prawa do spadku oraz zgodnego oświadczenia wszystkich
      spadkobierców o sposobie podziału środków zgromadzonych przez uczestnika lub
      prawomocnego postanowienia sądu o dziale spadku.

    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w 2021 r. zmarła osoba, która posiadała
    PPE w zakładzie pracy. Nie wskazała osoby uposażonej do pobrania środków.
    Spadkobiercą posiadacza była matka, która nie odebrała środków z PPE. Jest Pan
    spadkobiercą matki posiadacza PPE. Przepisy PPE wymagały zamknięcia rachunku co
    spowodowało, że jednostki zostały sprzedane, a w zamian za to otrzymał Pan gotówkę na
    osobiste konto bankowe.
    Z powołanego powyżej art. 3 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    sytuacji nabycia w drodze dziedziczenia środków zgromadzonych w pracowniczym
    programie emerytalnym, nabycie takich środków jest wyłączone z opodatkowania.
    Zatem otrzymane przez Pana tytułem dziedziczenia środki zgromadzone w pracowniczym
    programie emerytalnym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Końcowo należy zauważyć, że dla zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 3 pkt 4
    ustawy o podatku od spadków i darowizn nie ma znaczenia, w której grupie podatkowej
    znajduje się Pan względem spadkodawczyni.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku
    od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku
    dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.