Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.481.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Rozliczenia związane z użytkowaniem sieci wodociągowej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
podatek-podatek należny
proporcja
usługi
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · uznania świadczonych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu wykorzystywania Infrastruktury
      do dostaw wody na rzecz Odbiorców wewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 2);
    · prawa do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki
      inwestycyjne związane z Infrastrukturą wodociągową, przy zastosowaniu klucza
      odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej
      do Odbiorców zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej
      ogółem (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest
    wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej JST funkcjonują następujące jednostki budżetowe: jednostki
    oświatowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, Gminny Zakład Komunalny w A (dalej:
    „Zakład”) oraz Urząd Gminy w A (dalej: „Urząd” lub „UG”).
    Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie te jednostki będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”.
    Gmina prowadzi wspólne, scentralizowane rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi
    wskazanymi Jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę.
    Stosownie do przywołanych przepisów, Gmina prowadzi gospodarkę wodociągową, która
    polega na świadczeniu usług w zakresie dostarczania wody.
    Usługi te świadczone są na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji
    spoza scentralizowanej struktury organizacyjnej Gminy. Dostawa wody ma jednak miejsce
    również w ramach struktury organizacyjnej Gminy – tj. woda dostarczana jest na rzecz
    scentralizowanych jednostek Gminy lub w ramach zużycia własnego Gminy.
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa,
    którą Gmina systematycznie modernizuje i rozbudowuje. Jednostką odpowiedzialną za
    zarządzanie infrastrukturą wodociągową jest Zakład.
    Opis wydatków będących przedmiotem wniosku
    Gmina realizuje/będzie realizować następujące inwestycje pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja I”)
    oraz „(...)” (dalej: „Inwestycja II”, dalej łącznie jako: „Inwestycje”), które zostały
    sfinansowane częściowo ze środków własnych Gminy oraz częściowo ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    Wydatki na Inwestycję I obejmują wyłącznie modernizację istniejącej infrastruktury
    wodociągowej. Z kolei, w zakresie Inwestycji II przedmiotem niniejszego wniosku Gmina
    obejmuje wydatki ponoszone wyłącznie na część Inwestycji II, polegającą na przebudowie i
    rozbudowie Stacji Uzdatniania Wody w B, tj. w zakresie infrastruktury wodociągowej. W
    szczególności, Gmina nie obejmuje zakresem wniosku infrastruktury kanalizacyjnej
    realizowanej w ramach Inwestycji II.
    Wydatki na Inwestycje we wskazanym wyżej zakresie (dalej: „Wydatki”) zostały/zostaną
    udokumentowane wystawianymi przez dostawców i usługodawców na Gminę fakturami
    VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca towarów i usług, składających się na
    Inwestycje.
    Na potrzeby niniejszego wniosku, infrastruktura powstała/zmodernizowana w ramach
    realizacji Inwestycji i objęta niniejszym wnioskiem, będzie dalej zwana jako:
    „Infrastruktura”.
    Przebudowana oraz wybudowana Infrastruktura służy/będzie służyć prowadzeniu
    gospodarki wodociągowej na terenie Gminy, w ramach wykorzystywania jej przez Zakład.
    Sposób wykorzystania Infrastruktury
    Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana na obszarze Gminy w ten sposób, że
    podłączone są/będą do niej w przytłaczającej większości budynki mieszkańców,

    przedsiębiorców i innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury
    organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”), a zatem w przytłaczającej większości
    jest/będzie ona wykorzystywana do działalności gospodarczej Gminy (czynności
    opodatkowane VAT polegające na odpłatnym świadczeniu usług dostarczania wody).
    Jednak w marginalnej części Infrastruktura również jest/będzie podłączona do budynków
    Jednostek organizacyjnych oraz w ramach zużycia własnego Gminy (dalej: „Odbiorcy
    wewnętrzni”). Infrastruktura ta jest/będzie zatem również wykorzystywana w śladowym
    zakresie do działalności innej niż działalność gospodarcza Gminy.
    Ponadto, woda jest wykorzystywana do celów technologicznych związanych ze
    świadczonymi przez Gminę usługami (w szczególności woda jest wykorzystywana przez
    Gminę w procesie płukania sieci wodociągowej) oraz może być wykorzystywana w celach
    przeciwpożarowych.
    Gmina bowiem na podstawie art. 1 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie
    przeciwpożarowej (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 188 ze zm.) realizuje w szczególności
    przedsięwzięcia mające na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska przed
    pożarem przez zapobieganie powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru. Gmina
    jednocześnie podkreśla, że jakiekolwiek wykorzystanie hydrantów w celach
    przeciwpożarowych jest absolutnie marginalne (pożary wymagające użycia hydrantów i
    dostarczanej przez nie wody zdarzają się niezwykle rzadko). Hydranty mogą służyć
    również sporadycznie odpowietrzaniu sieci wodociągowej. Odpowietrzanie takie ma na
    celu m.in. zapewnienie prawidłowego ciśnienia wody w sieci wodociągowej. Ponadto,
    hydranty mogą być również stosowane w celach technologicznych do płukania
    wodociągów w celu usunięcia osadów. Oznacza to, że hydranty służą zarówno marginalnej
    działalności związanej z ochroną przeciwpożarową, tj. działalności innej niż gospodarcza,
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT, jak i dostawie wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych.
    W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, iż zużycie wody na cele technologiczne związane
    jest zarówno z czynnościami świadczonymi na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i
    Odbiorców wewnętrznych. Natomiast wykorzystywanie ww. infrastruktury w celach
    przeciwpożarowych wynika z realizacji zadań własnych Gminy, w konsekwencji czego jest
    to wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury dla potrzeby Odbiorców wewnętrznych i w
    ocenie Gminy, stanowi ono czynność niepodlegającą VAT.
    W przypadku Wydatków związanych z Infrastrukturą Gmina nie potrafi/nie będzie potrafić
    dokonać ich jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych rodzajów
    prowadzonej działalności, tj. do czynności opodatkowanych VAT (świadczenie usług
    dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych) lub pozostających poza zakresem
    regulacji ustawy o VAT (vide dostawa wody do Odbiorców wewnętrznych). Zdaniem
    Gminy, przyporządkowania tego dokonać można wyłącznie przy zastosowaniu
    odpowiedniej proporcji odliczenia.
    Dane do analizy wykorzystania Infrastruktury.
    Gmina w przeważającej mierze posiada aparaturę, która pozwala na ustalenie, za jaką
    ilość metrów sześciennych dostarczonej wody należy obciążyć poszczególne podmioty. Co
    do zasady bowiem odbiorcy usług dostarczania wody obciążani są za dostarczanie wody
    na podstawie wskazań wodomierzy, co jest powszechnie stosowaną praktyką.
    Stosowny pomiar odbywa się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach
    wynikających z zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj. liczników (wodomierzy)
    spełniających wszelkie wymagania prawne dla tego typu urządzeń.
    Jednocześnie Gmina wskazuje, że występują także przypadki, w których odbiorcy
    obciążani są/będą za zużycie wody na podstawie przeciętnych norm zużycia wody,
    wynikających z Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w
    sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (t. j. Dz. U. z 2002 r., nr 8, poz. 70 ze

    zm.; dalej: „Rozporządzenie Ministra Infrastruktury”). Rozporządzenie to zostało wydane w
    oparciu o ustawę z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 757) i zgodnie z jego par. 1 ustala ono
    „przeciętne normy zużycia wody dla poszczególnych odbiorców usług, stanowiące
    podstawę ustalania ilości pobranej wody w razie braku wodomierza głównego”.
    Pre-współczynnik metrażowy.
    Jak Gmina wskazała powyżej, jest ona wstanie określić za pomocą konkretnych danych
    liczbowych, w jakim zakresie Infrastruktura jest używana do celów związanych z
    działalnością gospodarczą Gminy, a w jakim zakresie do celów innych niż działalność
    gospodarcza Gminy.
    W tym miejscu Gmina pragnie jednocześnie podkreślić, iż woda pobierana z hydrantów i
    zużywana na cele przeciwpożarowe jest również ewidencjonowana, co znajduje
    odzwierciedlenie w danych statystycznych zamieszczonych na stronie internetowej
    Komendy Głównej Państwowej Straży Pożarnej oraz danych posiadanych przez Gminę.
    Dane te są ujmowane przez Gminę dla celów kalkulacji ilości metrów sześciennych
    dostarczanej wody.
    Określenie zakresu używania Infrastruktury odbywa się następująco: udział dostarczanej
          3wody w m do podmiotów spoza struktury organizacyjnej Gminy (działalność
                                                3gospodarcza, czynności opodatkowane VAT), w całości dostarczanej wody w m (podmioty
    w strukturze organizacyjnej Gminy korzystające z Infrastruktury „bez VAT” oraz podmioty
    poza tą strukturą), w danym roku kalendarzowym.
    Przedstawiony przez Gminę wzór kalkulacji proporcji oparty na danych w zakresie ilości
    metrów sześciennych dostarczonej wody będzie na potrzeby dalszej części wniosku zwany
    jako „pre-współczynnik metrażowy”.
    Metodologia ta może zostać przedstawiona następującym wzorem:
                              3  3PRE (wod) = Woda dostarczona na rzecz OZ (m)/Woda dostarczona na rzecz OZ + OW (m)
    gdzie:
    OZ – oznacza podmioty zewnętrzne (Odbiorców zewnętrznych);
    OW – oznacza jednostki organizacyjne Gminy (Odbiorców wewnętrznych), w tym zużycie
    własne Gminy.
    Tytułem przykładu Gmina pragnie wskazać, że według danych za rok 2024 uzyskanych za
    pomocą stosownej aparatury pomiarowej, przedmiotowy prewspółczynnik metrażowy
    wyliczony dla aktualnie posiadanej przez Gminę infrastruktury wodociągowej kształtował
    się następująco:
        3  3- ilość m wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych (z „VAT”): (...) m,
        3- ilość m wody dostarczonej do Odbiorców wewnętrznych, w tym wody zużytej na cele
                                  3przeciwpożarowe i zużycie własne (bez „VAT”): (...) m.
    Tym samym pre-współczynnik metrażowy za rok 2024 (po zaokrągleniu) wyniósł 99%.
    Gmina podaje ww. dane jedynie tytułem przykładu. Na bazie powyższego szacować jednak
    należy, iż zgodnie ze wskazaną metodologią Infrastruktura jest/będzie używana do celów
    związanych z działalnością gospodarczą w wysokości ok. 99%.
    Pre-współczynnik z Rozporządzenia.
    Zgodnie ze sposobem obliczania pre-współczynnika dla jednostki budżetowej, wskazanym
    w Rozporządzeniu, w przypadku Zakładu proporcja ta będzie opierać się na udziale obrotu
    z działalności gospodarczej zrealizowanego przez Zakład w całości dochodów wykonanych
    Zakładu, z których jednak znaczna część nie będzie mieć żadnego związku z

    wykorzystaniem Infrastruktury (np. wpływy z usług, wpływy z tytułu danin publicznych,
    środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej i źródeł zagranicznych, środki, którymi
    została ta jednostka zasilona z budżetu JST), jednak mimo to będą one realnie wpływać na
    wysokość pre-współczynnika.
    Pre-współczynnik obliczony dla Zakładu zazwyczaj nie powinien przekroczyć
    kilkudziesięciu procent.
    Mając na uwadze przedstawiony powyżej szczegółowo zakres wykorzystania
    Infrastruktury do realizacji usług w zakresie dostawy wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych, zdaniem Gminy, proporcja wskazana w
    Rozporządzeniu ws. pre-współczynnika jest nieadekwatna w przypadku opisanych
    Wydatków na Infrastrukturę, bowiem w sposób ewidentny nie odpowiada najbardziej
    specyfice działalności Gminy i dokonywanych nabyć w zakresie Infrastruktury.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    1. Gmina wskazuje, że odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych Gmina świadczy/będzie świadczyć na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych.
    2. W świetle art. 86 ust. 2h ustawy o VAT pre-współczynnik zaproponowany przez Gminę,
      jako alternatywa dla pre-współczynnika z Rozporządzenia nie musi być „najbardziej
      reprezentatywny”. Przepis ten wymaga jedynie, aby pre-współczynnik zaproponowany
      przez Gminę był bardziej reprezentatywny niż ten z Rozporządzenia.
      Gmina uznając, że wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji jest/będzie
      bardziej reprezentatywny niż pre-współczynnik z Rozporządzenia, kieruje się
      przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust. 2b oraz 2h ustawy o VAT, które
      przedstawiła w sposób szczegółowy w uzasadnieniu stanowiska we wniosku.
      W szczególności, w ocenie Gminy jedynie pre-współczynnik metrażowy pozwala w
      analizowanym przypadku ustalić możliwie precyzyjnie część podatku naliczonego
      przypadającego wyłącznie na realizowane przez Gminę z wykorzystaniem
      Infrastruktury czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i
      możliwie precyzyjnych pomiarach dostarczonej wody w ramach czynności
      opodatkowanych VAT. W ten sposób przedstawiona metoda zasadniczo najpełniej
      odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj. działalności w
      zakresie dostawy wody, której specyfika polega na tym, że działalność tą mierzy się
      metrami sześciennymi; Infrastruktura jest/będzie używana przede wszystkim do
      czynności opodatkowanych), a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć
      (wydatki związane są z Infrastrukturą, która wykorzystywana może być wyłącznie dla
      potrzeb dostawy wody i w żaden inny sposób, co determinuje sposób ustalenia
      zakresu prawa do odliczenia VAT od takich nabyć i wyklucza metody przyjęte dla
      innych nabyć, które mogą być wykorzystywane w inny sposób).
      Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to w
      żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji – nie uwzględniają
      one ani specyfiki działalności Gminy, ani jej nabyć, a zatem ich zastosowanie w tym
      przypadku jest wykluczone”.
    3. Sposób określenia proporcji dla Zakładu wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest
      jako udział obrotu z działalności gospodarczej Zakładu w całości dochodów
      wykonanych Zakładu. Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody
      zrealizowane przez Zakład, podczas gdy rodzajowo część z nich nie ma/może nie mieć
      żadnego związku z Infrastrukturą. Innymi słowy, dochody te – poza dochodami z tytułu
      usług dostawy wody – nie są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury, ale w
      drodze zupełnie innych czynności.
      Mając na uwadze powyższe, przewidziany w Rozporządzeniu sposób określenia
      proporcji uwzględniający wszystkie dochody, także z działalności o zupełnie innym

      rodzaju i innej specyfice, aniżeli działalność polegającą na dostawie wody, w przypadku
      wydatków w obszarze działalności wodociągowej będzie istotnie zaniżał wartość
      wydatków przypadającą na działalność gospodarczą.
      W przypadku wydatków związanych z dostawą wody, gdzie uwzględniając specyfikę tej
      działalności i nabyć z nią związanych (vide art. 86 ustawy o VAT), należy oprzeć się na
      realnym wykorzystaniu Infrastruktury, które zasadniczo jest w pełni mierzalne i
      pozwala na możliwie obiektywne ustalenie wartość wydatków przypadających
      wyłącznie na działalność opodatkowaną VAT. Proporcja z Rozporządzenia takich
      możliwości nie daje, gdyż opiera się na niewłaściwych danych, tj. takich, które nie
      uwzględniają specyfiki działalności wodociągowej i specyfiki związanych z nią nabyć.
    4. Według najlepszej wiedzy Gminy, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji
      obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
      gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i
      art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    5. Według najlepszej wiedzy Gminy, proponowany we wniosku sposób obliczenia
                            3proporcji na podstawie udziału liczby m wody dostarczanej do Odbiorców
                    3zewnętrznych w liczbie m wody dostarczanej ogółem zapewnia/będzie zapewniał
      dokonanie w odniesieniu do inwestycji, obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wyłącznie o część kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającą na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane w zakresie dostarczania wody”.
                            36. Jak Gmina wskazała we wniosku, ilość m wody zużywanej na cele przeciwpożarowe
      jest/będzie uwzględniana w przedstawionej przez Gminę metodzie obliczania pre-
      współczynnika w mianowniku proporcji, tj. jako zużycie własne na potrzeby Gminy i jej
      jednostek organizacyjnych, tym samym zwiększając wartość mianownika proporcji i
      zmniejszając wartość pre-współczynnika – wykorzystywanie infrastruktury w celach
      przeciwpożarowych wynika z realizacji zadań własnych Gminy, w konsekwencji czego
      jest to wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury dla potrzeb Odbiorców
      wewnętrznych.
                            37. Jak Gmina wskazała we wniosku, ilość m wody zużywanej na odpowietrzanie sieci
      wodociągowej jest/będzie uwzględniana w przedstawionej przez Gminę metodzie
      obliczania pre-współczynnika. Woda zużywana do celów odpowietrzania sieci
      wodociągowej będzie uwzględniana w taki sposób, że nie będzie zwiększać ani
      licznika, ani mianownika, gdyż woda zużyta na odpowietrzanie sieci wodociągowej
      będzie służyć działalności na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i działalności na rzecz
      Odbiorców wewnętrznych dokładnie w takim stopniu, jaki będzie odpowiadać
      udziałowi wody zużytej na cele Odbiorców zewnętrznych w sumie zużycia wody
      zarówno na cele Odbiorców zewnętrznych, jak i wewnętrznych. Powyższe wynika z
      faktu, iż będzie to zużycie techniczne, które jest niezbędne dla czynności
      realizowanych ogółem przez Gminę z wykorzystaniem Infrastruktury.
                          3Gmina pragnie podkreślić, że ilość m wody zużywanej na odpowietrzanie sieci
                                                3wodociągowej jest/będzie na marginalnym poziomie w stosunku do ilości m wody
      wykorzystywanej ogółem.
    8. Gmina dokonuje/będzie dokonywać pomiaru ilości dostarczonej wody na cele
      technologiczne przy użyciu liczników posiadających stosowne atesty oraz w oparciu o
      czas płukania sieci wodociągowej.
      Woda wykorzystywana do celów technologicznych jest/będzie uwzględniana w
      opisanym przez Gminę sposobie określenia proporcji w taki sposób, że nie będzie
      zwiększać ani licznika, ani mianownika, gdyż woda zużyta na cele technologiczne

      będzie służyć działalności na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i działalności na rzecz
      Odbiorców wewnętrznych dokładnie w takim stopniu, jaki będzie odpowiadać
      udziałowi wody zużytej na cele Odbiorców zewnętrznych w sumie zużycia wody
      zarówno na cele Odbiorców zewnętrznych, jak i wewnętrznych. Powyższe wynika z
      faktu, iż będzie to zużycie techniczne, które jest niezbędne dla czynności
      realizowanych ogółem przez Gminę z wykorzystaniem Infrastruktury.
                                3Gmina pragnie jeszcze raz podkreślić, że ilość m wody zużywanej na cele
                                                3technologiczne jest/będzie na marginalnym poziomie w stosunku do ilości m wody
      wykorzystywanej ogółem.
    9. Według najlepszej wiedzy Gminy, każda (z wymienionych we wniosku oraz w
      niniejszym uzupełnieniu) dostawa (zużycie) wody jest/zostanie przez Gminę
      uwzględniona w kalkulacji pre-współczynnika, wyliczonego według udziału liczby
      metrów sześciennych wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych w liczbie
      metrów sześciennych wody dostarczonej ogółem.
    10. Na pytanie o treści „Proszę przedstawić analizę porównawczą ww. pre-współczynnika
      wyliczonego według sposobu przedstawionego we wniosku oraz pre-współczynnika
      dla Zakładu, który odpowiada za zarządzanie Infrastrukturą, wyliczonego zgodnie z
      treścią ww. Rozporządzenia”, wskazali Państwo, że: „Na wstępie, Gmina pragnie
      zwrócić uwagę, że szczegółowa analiza porównawcza, o którą pyta Organ znajduje się
      w odpowiedziach na pytania nr 2-5 Wezwania oraz w uzasadnieniu złożonego Wniosku.
      Jednakże, odnosząc się w tym miejscu do zadanego przez Organ pytania, należy
      podkreślić, iż podstawową a zarazem najistotniejszą różnicą pomiędzy metodologią
      kalkulacji pre-współczynnika metrażowego a pre-współczynnika z Rozporządzenia (w
      zakresie odnoszącym się do Zakładu), jest rodzaj danych uwzględnianych przy
      wyliczeniu tych proporcji.
      Metodologia kalkulacji pre-współczynnika metrażowego, jak wskazano powyżej,
                  3odwołuje się do liczby m wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych do
                3 całkowitej liczby mwody dostarczonej ogółem (tj. do Odbiorców zewnętrznych oraz
      Odbiorców wewnętrznych), za pośrednictwem Infrastruktury. Z powyższego wynika
      zatem, iż ww. metodologia uwzględnia wszelkie niezbędne dane związane z
      prowadzoną przez Gminę działalnością w zakresie gospodarki wodociągowej, a w
      konsekwencji odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę w ww. zakresie
      działalności i dokonywanych w tym zakresie nabyć.
      Inaczej jest w przypadku metodologii kalkulacji pre-współczynnika z Rozporządzenia. W
      tym zakresie sposób określenia proporcji dla Zakładu wskazany w Rozporządzeniu
      obliczany jest jako udział obrotu z działalności gospodarczej Zakładu w całości
      dochodów wykonanych Zakładu. Powyższe oznacza, że proporcja ta uwzględnia
      wszystkie dochody zrealizowane przez Zakład ze wszystkich segmentów działalności tej
      jednostki, podczas gdy rodzajowo część z nich nie ma żadnego związku z
      Infrastrukturą. Innymi słowy, dochody te – poza dochodami z tytułu usług dostawy
      wody – nie są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury, ale w drodze
      zupełnie innych czynności. W konsekwencji, nie sposób uznać, że sposób wyliczenia
      proporcji zgodnie z metodologią wskazaną w Rozporządzeniu odpowiada specyfice
      wykonywanej przez Gminę działalności wodociągowej i dokonywanych w tym zakresie
      nabyć, tj. Wydatków określonych we wniosku.
      Gmina pragnie wskazać, iż uwzględniając wzór przyjęty do skalkulowania wartości pre-
      współczynnika metrażowego, wskazany we wniosku, udział liczby metrów sześciennych
      dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w całkowitej Liczbie metrów
      sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców
      wewnętrznych na podstawie danych za rok 2024 wyniósł po zaokrągleniu: 99%.

      Dodatkowo, wartość pre-współczynnika obliczonego dla Zakładu zazwyczaj nie
      powinna przekroczyć kilkudziesięciu procent (według danych za rok 2024, pre-
      współczynnik Zakładu wyniósł po zaokrągleniu: 71%).
      Końcowo, Gmina informuje, iż w odpowiedzi na niniejsze pytanie podaje wartość pre-
      współczynnika metrażowego skalkulowaną na podstawie danych za rok 2024, bowiem
      są to najbardziej aktualne dane, którymi Gmina dysponuje. Ponadto, zgodnie z art. 86
      ust. 2d ustawy o VAT, Gmina dokonując odliczeń VAT naliczonego w zakresie wydatków
      ponoszonych w roku 2025 stosuje ww. proporcję, skalkulowaną na podstawie danych
      za rok 2024.

## Pytanie

1. Czy świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
      dostarczania wody stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy z tytułu wykorzystywania Infrastruktury w celu dostarczania wody na rzecz
      Odbiorców wewnętrznych, Gmina jest zobowiązana do naliczenia podatku należnego?
    3. Czy w związku z wykorzystaniem przez Gminę Infrastruktury w celu odpłatnego
      świadczenia usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i na rzecz
      Odbiorców wewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki
      związane z Infrastrukturą, obliczonej według udziału procentowego, w jakim
      przedmiotowa Infrastruktura wykorzystywana jest/będzie do wykonywania
      działalności gospodarczej i czy w takim przypadku prawidłowym będzie zastosowanie
      klucza odliczenia wyliczonego odpowiednio według udziału liczby metrów
      sześciennych wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych (czynności
      opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej ogółem (tj. do
      Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Z tytułu wykorzystywania Infrastruktury do dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      wewnętrznych, Gmina nie jest zobowiązana do naliczenia podatku należnego.
    3. W związku z wykorzystaniem przez Gminę Infrastruktury w celu odpłatnego
      świadczenia usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i na rzecz
      Odbiorców wewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki
      związane z Infrastrukturą, obliczonej według udziału procentowego, w jakim
      przedmiotowa Infrastruktura wykorzystywana jest/będzie do wykonywania
      działalności gospodarczej i w takim przypadku prawidłowym będzie zastosowanie
      klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody
      dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie
      metrów sześciennych wody dostarczonej ogółem (tj. do Odbiorców zewnętrznych i
      Odbiorców wewnętrznych).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1.
    Zgodnie żart. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług dostawy wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie żart. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej.
    Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostarczania wody,
    czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych,
    przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    11 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.380.2024.2.PM, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej zgodził się w całości ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z
    którym: „świadczone przez Państwa odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku”.
    Również w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 28 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.58.2024.1.IG, Organ zgodził

    się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego
    usługi dostarczania wody podlegają opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, w tym np.:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lipca
      2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.411.2022.1.JK;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca
      2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.41.2021.1.MAT;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6
      października 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.498.2017.2.AT.
    W każdej z ww. interpretacji Dyrektor zgodził się w pełni ze stanowiskiem Wnioskodawcy,
    potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi dostarczania wody podlegają
    opodatkowaniu VAT.
    Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.
    4012.26.2018.1.NK, w której Organ wskazał, iż „(...) wykonywanie przez Gminę odpłatnych
    usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych jest /będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej
    dla nich stawki. Tym samym ww. usługi nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia
    od podatku VAT”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane czynności dostarczania wody na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą oraz czynności te są
    usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    2) eksport towarów,
    3) import towarów na terytorium kraju,
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przy pomocy powyższych przepisów ustawodawca w sposób precyzyjny ustalił, jakie
    czynności podlegają opodatkowaniu VAT. Opodatkowanie VAT konkretnej czynności
    możliwe jest wyłącznie w przypadku uznania jej za czynność podlegającą VAT, wymienioną
    w katalogu art. 5 ustawy o VAT. Nie jest natomiast możliwe rozszerzenie opodatkowania
    VAT na inne, niewymienione w ustawie czynności lub zdarzenia.
    Ponadto, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

    Zdaniem Gminy, powyższa regulacja nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sytuacji.
    W związku z wykorzystywaniem Infrastruktury w pewnej części także do tego obszaru
    działalności Gminy, który obejmuje zdarzenia spoza zakresu VAT, niewątpliwie nie dojdzie
    do przekazania towarów lub ich zużycia na cele osobiste Gminy, ani jej pracowników, ani
    też do darowizn.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Mając na uwadze wnioski płynące z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z
    dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 oraz uchwały Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 26 października 2015 r. sygn. I FPS 4/15, to wyłącznie Gmina a
    nie jej jednostki organizacyjne może być podatnikiem VAT. Jednostki organizacyjne Gminy
    nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie ustawy o VAT, zatem wszelkie czynności
    przez nie dokonywane na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez Gminę, która
    je utworzyła. Czynności dokonywane w ramach Gminy – podatnika VAT (pomiędzy jej
    Jednostkami organizacyjnymi lub Gminą a jej Jednostkami organizacyjnymi) mają
    charakter wewnętrzny i nie podlegają VAT.
    Przez pojęcie „świadczenia” należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby.
    Świadczenie zakłada istnienie podmiotu będącego jego odbiorcą (konsumentem usługi).
    Świadczenie na własną rzecz nie jest więc usługą, gdyż nie występuje wówczas odbiorca
    świadczenia. O tym, że usługa musi być wykonywana na rzecz podmiotu innego niż
    świadczący usługę, świadczyć może również brzmienie art. 27 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L, Nr 347; dalej: Dyrektywa VAT), zgodnie z którym „Aby zapobiec
    zakłóceniom konkurencji i po konsultacji z Komitetem ds. VAT, państwa członkowskie
    mogą uznać za odpłatne świadczenie usług świadczenie przez podatnika usługi do celów
    działalności jego przedsiębiorstwa, w przypadku gdy VAT od takiej usługi, gdyby była
    świadczona przez innego podatnika, nie podlegałby w całości odliczeniu”. Skoro nie ma
    takich wyjątkowych regulacji w ustawie o VAT, to dokonywanie świadczeń na rzecz swojej
    własnej działalności, zdaniem Gminy, nie stanowi usługi. Nie dotyczy to przypadków, gdy
    usługa bądź towar zostały przekazane na potrzeby osobiste, o których mowa w art. 7 ust.
    2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, które nie znajdują zastosowania w omawianym
    przypadku”.
    Na prawidłowość powyższego stanowiska wskazuje przykładowo interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 stycznia 2019 r., sygn.
    0112-KDIL2-2.4012.604.2018.2.AP, w której Organ wskazał, iż „(...) w przedmiotowej
    sytuacji nie występuje świadczenie usług pomiędzy Gminą, a jej jednostkami
    budżetowymi, którą można rozpatrywać w kategorii czynności podlegających
    opodatkowaniu. Podsumowując, z tytułu wykorzystania Infrastruktury do dostaw wody i
    odbioru ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych, Wnioskodawca nie jest/nie będzie
    zobowiązany do naliczania podatku należnego”.

    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 stycznia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.844.2018.1.EG, w której to Organ stwierdził, iż „w rozpatrywanej sytuacji nie
    występuje świadczenie usług pomiędzy Gminą a jej jednostkami, które można
    rozpatrywać w kategorii czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z
    powyższym, wykorzystywanie Infrastruktury w celu dostaw wody/odbioru ścieków na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług”.
    Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane w wyżej cytowanej interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 października 2024 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-2.4012.380.2024.2.PM, w której organ wskazał, iż „świadczenie –
    składające się na istotę usługi – zakłada istnienie dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, tj. dwóch odrębnych podmiotów. Z racji braku możliwości uznania
    jednostek organizacyjnych za odrębnych od Państwa podatników podatku od towarów i
    usług, nie występuje wzajemne świadczenie pomiędzy podatnikami. W rozpatrywanej
    sprawie nie znajdzie zastosowania również art. 8 ust. 2 ustawy, z uwagi na niespełnienie
    przesłanek zawartych w tym przepisie. W konsekwencji nie występuje żadna czynność, dla
    której występują Państwo w charakterze podmiotu świadczącego usługę na rzecz tych
    jednostek organizacyjnych. Tym samym, w przedmiotowej sytuacji nie występuje
    świadczenie usług pomiędzy Państwem, a Państwa Jednostkami, które można rozpatrywać
    w kategorii czynności podlegających opodatkowaniu”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, nie jest ona zobowiązana do naliczania podatku należnego z
    tytułu wykorzystywania Infrastruktury do dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych, bowiem czynności wykonywane w ramach jednego podatnika VAT
    stanowią czynności pozostające poza zakresem regulacji ustawy o VAT.
    Ad. 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji).
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    - pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie Infrastruktura niewątpliwie jest/będzie wykorzystywana w
    zdecydowanie przeważającej części do czynności opodatkowanych VAT, w zakresie
    działalności gospodarczej Gminy. Tym samym, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać
    prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Pozostaje jednak kwestia ustalenia zakresu tego prawa.

    Gmina pragnie podkreślić, iż jak wskazała powyżej, Infrastruktura jest/będzie przez nią
    wykorzystywana zarówno na potrzeby świadczenia odpłatnych usług w zakresie
    dostarczania wody na rzecz podmiotów zewnętrznych (tj. do czynności opodatkowanych
    VAT), jak również na własne potrzeby (tj. zasadniczo do czynności pozostających poza
    zakresem regulacji ustawy o VAT).
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, towary i usługi nabywane w ramach Wydatków na
    Infrastrukturę opisaną we wniosku są przez nią wykorzystywane jednocześnie do celów
    wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza.
    Gmina nie jest wstanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przyporządkowania
    ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności, tj. do
    czynności jej zdaniem opodatkowanych VAT lub niepodlegających ustawie o VAT.
    Niemniej, jak już wyżej wspomniano, Gmina jest w stanie precyzyjnie określić pre-
    współczynnik metrażowy, tj. udział procentowy liczby metrów sześciennych wody
    dostarczanej do Odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie
    metrów sześciennych wody dostarczanej ogółem (do Odbiorców zewnętrznych oraz do
    miejsc wykorzystywanych na własne potrzeby Gminy).
    W opinii Gminy, ustalone w powyższy sposób udziały procentowe najdokładniej
    odzwierciedlają rzeczywiste wykorzystywanie Infrastruktury, a przez to Wydatków
    poniesionych na jej rozbudowę, a których Gmina nie jest w stanie jednoznacznie
    przyporządkować do poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności. W pełni
    odpowiadają one specyfice działalności wodociągowej Gminy i związanych z nią nabyć, a
    także zapewniają dokonanie odliczenia VAT naliczonego wyłącznie w części przypadającej
    na działalność opodatkowaną VAT.
    Powyższa metoda, zdaniem Gminy, daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego
    wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z
    rodzajów czynności, dla wykonywania których ponoszone są Wydatki, a zatem jest ona
    bardziej reprezentatywna niż proporcja z Rozporządzenia ws. pre-współczynnika (w
    rozumieniu art. 86 ust. 2h ustawy o VAT).
    W konsekwencji powyższego, zdaniem Gminy, w odniesieniu do Wydatków ponoszonych
    na Infrastrukturę, przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim są / będą one
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT przy zastosowaniu proporcji
    wyliczonej w przedstawiony wyżej sposób (pre-współczynnik metrażowy).
    Przesłanka z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT (możliwość wyboru przez podatnika
    alternatywnej, bardziej reprezentatywnej proporcji).
    Art. 86 ust. 22 ustawy o VAT precyzuje, iż Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzonej działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego sposób ten określony został w Rozporządzeniu
    ws. pre-współczynnika.
    Art. 86 ust. 2h ustawy o VAT wprost stanowi, że w przypadku, gdy podatnik (np. gmina),
    dla którego sposób określenia proporcji wskazuję przepisy rozporządzenia uzna, że
    wskazany tam sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej działalności i nabyć (a, jak już wyżej wykazano, proporcja określona
    przepisami Rozporządzenia w sposób ewidentny nie będzie najbardziej odpowiadać

    specyfice wykonywanej działalności i nabyć w zakresie Infrastruktury), może zastosować
    inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Podkreślić więc należy w tym miejscu, że przepisy ustawy o VAT nie przewidują
    obowiązkowej dla jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego metody
    ustalania pre-współczynnika, choć metody takie zaproponował Minister Finansów w
    rozporządzeniu. Warunkiem zastosowania innego pre-współczynnika jest jedynie
    wykazanie przez podatnika, że pre-współczynnik z rozporządzenia w sprawie pre-
    współczynnika nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej działalności i
    nabyć, a inny sposób określenia proporcji będzie bardziej reprezentatywny – co Gmina już
    wyżej obszernie wykazała.
    TSUE w wydanych wyrokach także wskazuje możliwość stosowania wielu metod wyliczania
    pre-współczynników. W cytowanym powyżej wyroku w sprawie C-437/06 TSUE w
    następujący sposób wypowiedział się odnośnie różnych metod ustalenia pre-
    współczynnika: „Zatem państwa członkowskie powinny korzystać z przysługującego im
    swobodnego uznania w taki sposób, aby zapewnić, że odliczenie będzie dokonywane
    wyłącznie w odniesieniu do tej części podatku VAT, która jest proporcjonalna do kwoty
    przypadającej na czynności uprawniające do odliczenia. (...) Należy dodać, że w ramach
    korzystania z tego uprawnienia państwa członkowskie są upoważnione dostosowania
    wdanym przypadku klucza inwestycyjnego, bądź klucza transakcyjnego, bądź też jeszcze
    innego właściwego klucza, nie będąc przy tym zobowiązane do ograniczania się do jednej
    z tych metod”.
    Dodatkowo, Gmina pragnie wskazać, że w broszurze informacyjnej Ministra Finansów z
    dnia 17 lutego 2016 r. w sprawie zasad odliczania podatku od towarów i usług przez
    podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian
    wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. (str. 7), Minister Finansów zaznaczył, iż jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury i państwowe instytucje kultury
    oraz uczelnie publiczne i instytuty badawcze mogą stosować inną metodą określenia pre-
    współczynnika, aniżeli ta przedstawiona w rozporządzeniu „pod warunkiem, że metoda ta
    zapewnia bardziej dokładne niż metoda wskazana w rozporządzeniu przyporządkowanie
    podatku naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz obiektywnie
    odzwierciedla cześć wydatków przypadających na działalność gospodarcza”.
    Tym samym, w świetle powyższego Gmina jest zdania, iż może zastosować inny, bardziej
    reprezentatywny sposób określenia proporcji niż ten przedstawiony w Rozporządzeniu
    ws. pre-współczynnika. Sposób ten przedstawiony został szczegółowo powyżej.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy uznać, że po centralizacji
    rozliczeń VAT jedynym właściwym rozwiązaniem, aby zapewnić w opisanej sytuacji
    zachowanie neutralności podatku VAT, a także zgodność z celem wprowadzenia
    przepisów zawartych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT stanowiących o pre-współczynniku,
    jest stosowanie przez Gminę w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością
    wodociągową pre-współczynnika obliczonego, jako roczny udział wody dostarczonej do
    podmiotów zewnętrznych w całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody.
    Tylko w ten sposób bowiem możliwe jest dokładne ustalenie tej części podatku
    naliczonego, która przypada na działalność gospodarczą w zakresie Infrastruktury.
    Zdaniem Gminy, sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu ws. pre-
    współczynnika jest nieodpowiedni dla potrzeb ustalenia udziału działalności gospodarczej
    wykonywanej przez Gminę przy użyciu Infrastruktury w całości działalności wykonywanej
    przy użyciu tej Infrastruktury, bowiem nie odpowiada on specyfice wykonywanej przez
    Gminę działalności w zakresie dostarczania wody i nie odzwierciedla właściwie skali
    wykorzystania do celów działalności gospodarczej Gminy zakupów dotyczących tej
    Infrastruktury.
    Wynika to z faktu, że sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu ws. pre-
    współczynnika nie odnosi się stricte dodanego rodzaju działalności (którą w tym

    przypadku jest działalność w zakresie świadczenia usług dostarczania wody), lecz jest
    uproszczoną, uniwersalną metodą, która powinna być stosowana, gdy podatnik nie jest
    wstanie ustalić bardziej reprezentatywnego sposobu określenia proporcji.
    Należy wreszcie podkreślić, że „pre-proporcja metrażowa” najbardziej odpowiada
    specyfice działalności Gminy w zakresie infrastruktury wodociągowej, bowiem w
    zdecydowanie przeważającej większości, już „na pierwszy rzut oka” gospodarka ta polega
    na wykonywaniu czynności opodatkowanych. Liczba budynków publicznych, które są
    podłączone do sieci wodociągowej jednostek samorządu terytorialnego najczęściej
    stanowi skrajnie nieznaczny ułamek wszystkich podłączonych budynków do sieci (czasami
    jest to nawet stosunek jeden do stu lub kilkuset budynków). Jednocześnie oczywistym jest,
    że ilość dostarczanej wody do budynków prywatnych, których właściciele są obciążani „z
    VAT” jest przytłaczająco większa niż ilość wody dostarczanej do budynków publicznych,
    których użytkownicy obciążani są „bez VAT”. Samo intuicyjne więc spojrzenie prima facie
    wskazuje, że proporcja wynikająca z Rozporządzenia ws. pre-współczynnika jest
    oczywiście niemiarodajna, a proporcja „metrażowa” wydaje się najodpowiedniejsza i
    bardzo precyzyjna – szczególnie, że – jak wskazano w stanie faktycznym – Gmina
    dysponuje odpowiednią aparaturą, która umożliwia bardzo precyzyjne wskazanie, ile
    wody dotyczy obiektów prywatnych, a ile wody zostało dostarczonej na cele własne Gminy.
    Innymi więc słowy, zdaniem Gminy, metoda kalkulacji pre-współczynnika wynikająca z
    Rozporządzenia ws. pre-współczynnika nie może być zastosowana względem zakupów
    dotyczących działalności w zakresie Wydatków poniesionych na Infrastrukturę, gdyż w
    omawianym zakresie nie spełni ona wskazanych wyżej przesłanek zawartych wart. 86 ust.
    2b ustawy o VAT. Zastosowanie pre-współczynnika obliczonego na podstawie
    Rozporządzenia względem wskazanych powyżej zakupów, stanowiłoby przy tym
    nieuzasadnione naruszenie zasady neutralności podatku VAT.
    Zdaniem Gminy natomiast, metoda metrażowa jest najbardziej właściwą metodę
    obliczenia zakresu wykorzystania Infrastruktury do działalności gospodarczej. Metoda ta
    bowiem opiera się na danych właściwych dla tej działalności i jednocześnie eliminuje
    wpływ czynników niezwiązanych z tę metodę. Z tego względu, metoda ta pozwala na jak
    najdokładniejsze ustalenie zakresu faktycznego zakresu wykorzystania do działalności
    gospodarczej. Ponadto, metoda ta jest mierzalna za pomocą obiektywnych kryteriów i
    danych (ilość dostarczonej wody) i odpowiada wartościom faktycznym i rzeczywistym.
    Wreszcie, metoda ta pozostaje w zgodzie z zasadami neutralności.
    Jedynie na marginesie Gmina pragnie wskazać, że jej zdaniem także inne (przykładowe)
    pre-proporcje przewidziane w przepisie art. 86 ust. 2c ustawy o VAT nie odzwierciedlałyby
    właściwie sposobu wykorzystania infrastruktury wodociągowej do działalności
    gospodarczej Gminy. Podobnie bowiem jak pre-współczynnik z Rozporządzenia, w ocenie
    Gminy także proporcje oparte np. na liczbie osób wykonujących określone prace, czy
    liczbie godzin roboczych poświęconych na określone czynności nie maję jakiegokolwiek
    związku ze sposobem i skalą wykorzystania infrastruktury wodociągowej. Wynika to w
    szczególności z tego, że po pierwsze większość pracowników Gminy wykonuje czynności
    całkowicie niezwiązane z infrastrukturę wodociągową, a po wtóre z faktu, że zakres
    obowiązków pracowników Gminy, którzy dokonują czynności związanych z infrastrukturą
    wodociągową zazwyczaj jest znacznie szerszy, co sprawiałoby, że powołane dane byłyby
    niezwykle trudne do ustalenia i nie miałyby charakteru obiektywnego. Tak więc, zdaniem
    Gminy, pre-współczynnik ustalony w ten sposób również nie spełniałby przesłanek z art.
    86 ust. 2b ustawy o VAT.
    Podsumowując, zdaniem Gminy metoda metrażowa jest właściwą metodą obliczenia
    zakresu wykorzystania Infrastruktury do działalności gospodarczej. Metoda ta bowiem
    opiera się na danych właściwych dla tej działalności i jednocześnie eliminuje wpływ
    czynników niezwiązanych z tą metodą. Z tego względu, metoda ta pozwala na możliwie
    dokładne ustalenie faktycznego zakresu wykorzystania Infrastruktury do działalności
    gospodarczej. Ponadto, metoda ta jest mierzalna za pomocą obiektywnych kryteriów i

    danych i możliwie odpowiada wartościom faktycznym i rzeczywistym. Metoda ta pozostaje
    również w zgodzie z zasadami neutralności, a co najważniejsze -metoda ta bezsprzecznie
    jest bardziej reprezentatywna niż proporcja wskazana w Rozporządzeniu.
    Orzecznictwo sądów administracyjnych.
    Końcowo, Gmina pragnie także zwrócić uwagę na fakt, iż możliwość stosowania pre-
    współczynników innych niż ten określony Rozporządzeniem ws. pre-współczynnika, jest
    potwierdzana przez Sądy Administracyjne.
    Przykładowo, w stanach faktycznych analogicznych do tego przedstawionego w niniejszym
    wniosku, NSA w wyrokach:
    · NSA w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. I FSK 425/18;
    · NSA w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. 1 FSK 715/18;
    · NSA w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. I FSK 795/18;
    · NSA w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. I FSK 794/18;
    · NSA w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. I FSK 1448/18;
    · NSA w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. I FSK 1532/18;
    · NSA w wyroku z dnia 10 stycznia 2019 r., sygn. I FSK 444/18;
    · NSA w wyroku z dnia 10 stycznia 2019 r., sygn. I FSK 1662/18;
    · NSA w wyroku z dnia 7 lutego 2019 r., sygn. I FSK 411/18;
    · NSA w wyroku z dnia 15 marca 2019 r., sygn. I FSK 701/18;
    · NSA w wyroku z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. I FSK 2094/18;
    · NSA w wyroku z dnia 10 maja 2019 r., sygn. l FSK1971/18;
    · NSA w wyroku z dnia 10 maja 2019 r., sygn. l FSK 2220/18;
    · NSA w wyroku z dnia 16 lipca 2019 r., sygn. I FSK 732/18;
    · NSA w wyroku z dnia 9 lipca 2019 r., sygn. I FSK 448/19 oraz I FSK 388/18;
    · NSA w wyroku z dnia 16 lipca 2019 r., sygn. I FSK 732/18;
    · NSA w wyroku z dnia 18 lutego 2020 r., sygn. I FSK 1293/18;
    · NSA w wyroku z dnia 16 października 2020 r., sygn. I FSK 151 /18;
    · NSA w wyroku z dnia 18 lutego 2021 r., sygn. I FSK 1677/19;
    · NSA w wyroku z dnia 29 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 269/20;
    · NSA w wyroku z dnia 14 maja 2021 r., sygn. l FSK 1259/20;
    · WSA w Opolu w wyroku z dnia 25 stycznia 2019 r., sygn. I SA/Op 364/18;
    · WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Go 123
      /19;
    · WSA w Łodzi w wyroku z dnia 28 maja 2019 r., sygn. I SA/Łd 204/19;
    · WSA w Łodzi w wyroku z dnia 30 maja 2019 r., sygn. I SA/Łd 73/19;
    · WSA w Łodzi w wyroku z dnia 5 września 2019 r., sygn. I SA/Łd 357/19;
    · WSA w Łodzi w wyroku z dnia 10 września 2019 r., sygn. I SA/Łd 608/18;
    · WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 23 maja 2019 r., sygn. I SA/Wr 214/19;
    · WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 18 czerwca 2019 r., sygn. I SA/Wr 403/19;
    · WSA w Łodzi w wyroku z dnia 26 lutego 2020 r., sygn. I SA/Łd 857/19;

    · WSA w Kielcach w wyroku z dnia Tl maja 2020 r., sygn. I SA/Ke 48/20;
    · WSA w Gorzowie Wlkp. w wyroku z dnia 27 sierpnia 2020 r., sygn. I SA/Go 262/20;
    · WSA w Warszawie w wyroku z dnia 22 października 2020 r., sygn. VII SA/Wa 282/20;
    · WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 15 grudnia 2020 r., sygn. I SA/BD 616/20;
    · WSA w Łodzi w wyroku z dnia 27 stycznia 2021 r., sygn. I SA/Łd 569/20.
    W oparciu o prawomocne wyroki Sądów Administracyjnych, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wydał pozytywne interpretacje potwierdzające stanowisko Gminy wskazane we
    wniosku, tj. przykładowo:
    · interpretację indywidualną z dnia 11 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
      2.4012.380.2024.2.PM;
    · interpretację indywidualną z dnia 7 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.368.2024.2.DS;
    · interpretację indywidualną z dnia 7 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.136.2024.2.AM;
    · interpretację indywidualną z dnia 28 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.58.2024.1.
      IG;
    · interpretację indywidualną z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      3.4012.47.2023.2.JM;
    · interpretację indywidualną z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      3.4012.47.2023.2.JM;
    · interpretację indywidualną z dnia 23 marca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.55.2023.1.
      MH;
    · interpretację indywidualną z dnia 6 marca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.11.2023.2.
      MWJ;
    · interpretację indywidualną z dnia 5 września 2022 r., o sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.399.2022.2.PS.
    Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie winnych wydawanych
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w
    interpretacji z dnia 18 sierpnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.194.2021.1.LS oraz
    interpretacji z dnia 11 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.436.2021.1.JK.
    Gmina podkreśla również, że stanowisko organów podatkowych potwierdzające
    możliwość stosowania pre-współczynnika metrażowego dotyczy także przypadków, kiedy
    przy pomiarze metrów sześciennych wody stosowane są przeciętne normy zużycia wody
    (zob. np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 października
    2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.470.2022.2.AW).
    Gmina zwraca uwagę również na wydaną w zakresie infrastruktury wodociągowej
    interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2022 r. o sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.291.2022.2.KK, w której stwierdzono, że „w związku z wykorzystaniem przez
    Gminę wydatków inwestycyjnych na Infrastrukturę zarówno do celów wykonywanej przez
    Gminę działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia części podatku naliczonego z
    faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne na tę Infrastrukturę, obliczonej według
    przedstawionego wyżej pre-współczynnika metrażowego, gdyż może zostać on uznany za
    „bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2h
    ustawy o VAT”.

    Takie samo stanowisko, jak wyżej zostało zaprezentowane również w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 października 2022 r. o
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.444.2022.2.IG.
    Reasumując, w związku z wykorzystaniem przez Gminę Wydatków na Infrastrukturę
    zarówno do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki na tę
    Infrastrukturę, obliczonej według przedstawionego wyżej pre-współczynnika
    metrażowego, gdyż może zostać on uznany za „bardziej reprezentatywny sposób
    określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania intertpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Interpretację wydałem w oparciu o Państwa wskazanie, że:
    „(...), w ocenie Gminy jedynie pre-współczynnik metrażowy pozwala w analizowanym
    przypadku ustalić możliwie precyzyjnie część podatku naliczonego przypadającego
    wyłącznie na realizowane przez Gminę z wykorzystaniem Infrastruktury czynności
    opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i możliwie precyzyjnych
    pomiarach dostarczonej wody w ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób
    przedstawiona metoda zasadniczo najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez
    Gminę działalności (tj. działalności w zakresie dostawy wody, której specyfika polega na
    tym, że działalność tą mierzy się metrami sześciennymi; Infrastruktura jest/będzie
    używana przede wszystkim do czynności opodatkowanych), a także specyfikę
    dokonywanych przez Gminę nabyć (wydatki związane są z Infrastrukturą, która
    wykorzystywana może być wyłącznie dla potrzeb dostawy wody i w żaden inny sposób, co
    determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich nabyć i wyklucza
    metody przyjęte dla innych nabyć, które mogą być wykorzystywane w inny sposób).
    Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to w
    żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji – nie uwzględniają one
    ani specyfiki działalności Gminy, ani jej nabyć, a zatem ich zastosowanie w tym przypadku
    jest wykluczone”.
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez
    Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z

    Infrastrukturą wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie
    będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, bądź we
    własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Moją rolą jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie
    poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji nie
    dokonywałem oceny poprawności wyliczenia pre-współczynnika.
    W tym miejscu należy zauważyć, że publikator ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym wskazany we wniosku przez Zainteresowanego, t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., jest nieprawidłowy. Tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153.
    Należy również zauważyć, że publikator ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie
    przeciwpożarowej wskazany we wniosku przez Zainteresowanego, t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    188 ze zm., jest nieprawidłowy. Tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z
    2025 r. poz. 188.
    Dodatkowo wskazać należy, że publikator ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków wskazany we wniosku przez
    Zainteresowanego, t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757, jest nieprawidłowy. Tekst jednolity ww.
    ustawy opublikowany został Dz. U. z 2024 r. poz. 757 ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej. Zgodnie z jego treścią:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.