Odmowa wydania wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.223.2024.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-17
Teza: ODMOWA WYDANIA WIS - brak świadczenia kompleksowego
Słowa kluczowe: odmowa; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42b-ust. 5-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 3

**DECYZJA O ODMOWIE WYDANIA WIS**

Na podstawie art. 42g ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – **odmawia wydania wiążącej informacji stawkowej** w sprawie wniosku (…) z dnia 4 czerwca 2024 r. (data wpływu 4 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 26 czerwca 2024 r. (data wpływu 26 czerwca 2024 r.) oraz 2 września 2024 r. (data wpływu 2 września 2024 r.) o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej – zaprojektowania, dostawy oraz montażu paneli fotowoltaicznych wraz ze sporządzeniem wniosków zgłoszeniowych instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej i Państwowej Straży Pożarnej oraz ich złożeniem w imieniu Inwestora.

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 26 czerwca 2024 r. oraz 2 września 2024 r., o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej ww. przedmiotu wniosku.

**We wniosku Wnioskodawca przedstawił następujący opis:**

_Opis świadczenia:_

_(…)_

_Usługa, o której mowa powyżej polega na przygotowaniu projektu, dostawie paneli fotowoltaicznych oraz ich montażu na budynkach (…). Dominującym elementem usługi jest montaż w pełni funkcjonalnej instalacji fotowoltaicznej, pozostałe zaś jej elementy (prace projektowe oraz dostawa elementów instalacji) mają względem niej charakter pomocniczy._

_Wnioskodawca wskazuje, że standardowo w ramach świadczenia kompleksowego podejmowane są następujące działania (świadczone są usługi i dostarczane towary):_

_\-przeprowadzenie technicznych oględzin miejsca posadowienia instalacji fotowoltaicznej_

_\-wykonanie pomiarów niezbędnych do sporządzenia projektu instalacji fotowoltaicznej;_

_\-sporządzenie zgodnego z wymogami prawa projektu instalacji fotowoltaicznej dostosowanego do miejsca jej posadowienia oraz do wymagań właściwego operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej;_

_\-dostarczenie w zakresie wynikającym z umowy materiałów i komponentów niezbędnych do wykonania i montażu zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej_

_\-wykonanie zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej;_

_\-wykonanie kompleksowego montażu instalacji w umówionym miejscu na terenie określonej w umowie nieruchomości (m.in. montaż konstrukcji montażowej, montaż paneli fotowoltaicznych na konstrukcji montażowej, rozprowadzenie okablowania Instalacji, montaż rozdzielni fotowoltaicznej, montaż inwertera, uziemienie);_

_\-uruchomienie i skonfigurowanie instalacji fotowoltaicznej, wykonanie niezbędnych czynności sprawdzających poprawność działania Instalacji, w szczególności wykonanie testów i pomiarów zgodnie z obowiązującymi normami,_

_\-przekazanie Inwestorowi (Usługobiorcy) potrzebnych kart katalogowych, certyfikatów i kart gwarancyjne, a także udzielenie Inwestorowi (Usługobiorcy) wskazówek dotyczących prawidłowej eksploatacji Instalacji;_

_\-sporządzenie niezbędnej dokumentacji dotyczącej instalacji fotowoltaicznej;_

_\-sporządzenie wniosku zgłoszeniowego instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej oraz Państwowej Straży Pożarnej dla instalacji._

_Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że co do zasady podstawowymi elementami wchodzącymi w skład każdej instalacji fotowoltaicznej: (…)_

_Niemniej jednak, towary, o których mowa powyżej stanowią zawsze podstawowe elementy, bez których instalacja fotowoltaiczna nie mogłaby prawidłowo funkcjonować._

_Co do zasady proporcja między ceną towarów a usług w ramach świadczenia kształtuje się na poziomie ok. 70:30._

_Proporcja ta może jednak ulegać zmianie w zależności od specyfiki instalacji, która każdorazowo uwzględniania jest w projekcie instalacji sporządzanym przez Wnioskodawcę._

_Podsumowując świadczenie Wnioskodawcy ma charakter kompleksowy i obejmuje czynność, które mają zapewnić Usługobiorcy możliwość korzystania z pełni funkcjonalnej instalacji fotowoltaicznej._

_Z tytułu świadczenia kompleksowego (usługi) Wnioskodawca wystawia faktury z tytułu jednej kompleksowej usługi związanej z przygotowaniem instalacji fotowoltaicznej do użytkowania._

_(…)_

_Podkreślić należy w tym miejscu, że świadczenie Wnioskodawcy polega na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej „pod klucz”._

_Dla prawidłowego wykonania instalacji fotowoltaicznej konieczne jest przeprowadzenie szeregu czynności (wykonania usług) mających na celu prawidłowe jej późniejsze wykonanie (w tym zamówienie odpowiednich towarów i prawidłowej instalacji)._

_Wnioskodawca oddaje instalacje fotowoltaiczne „pod klucz”, tj. w ramach przedmiotowego świadczenia wykonuje czynności od analizy i przygotowania projektu, poprzez nabycie i montaż stosownych komponentów, do uzyskania wymaganych przez przepisy odrębne zgód i zezwoleń._

_Wykonywanie tych czynności w oderwaniu od siebie byłoby nieuzasadnione gospodarczo i ekonomicznie dla obu stron umowy - tak Wnioskodawcy jak i Usługobiorców. Nie tylko generowałby dodatkowe (i możliwe do uniknięcia) koszta, ale zwiększałoby w sposób znaczący obciążenia organizacyjne._

_Instalacja montowana przez Wnioskodawcę stanowi mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii (dalej: „ustawa o OZE”) i pozyskiwaniu energii elektrycznej w celu (…)_

_Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że parametry instalacji fotowoltaicznej mogą różnić się w zależności od (…), lecz każdorazowo spełnia ona warunki do uznania jej za mikroinstalacje, o której mowa o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii, tj. instalację:_

_\-odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kW albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW,_

_\-przyłączoną do sieci elektroenergetycznej,_

_\-służącą do wytwarzania energii z odnawialnych źródeł energii (w tym wypadku energia wytwarzana jest z energii promieniowania słonecznego)._

_Z punktu widzenia Wnioskodawcy towary i usługi wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie._

_Jednocześnie ze względu na to, że świadczenia wykonywane są na rzecz (…) nie jest możliwe wskazane jednego konkretnego rodzaju budynku, na którym montowana będzie instalacja fotowoltaiczna._

_Jednak każdorazowo jest do budynek mieszkalny wielorodzinny (…)._

_Wynika to z faktu że świadczenia wykonywane są na rzecz (…), a więc każdorazowo może się różnić._

_Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że:_

_\-instalacje fotowoltaiczne są i będą montowane na budynkach mieszkalnych wielorodzinnych, które zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, które zgodnie z w/w Rozporządzeniem kwalifikowane będą do klasy 1122 PKOB (budynki o trzech i więcej mieszkaniach),_

_\-instalacje fotowoltaiczne będą montowane na budynkach wielorodzinnych, których powierzchnia całkowita może się różnić, ale lokale mieszkalne w nich zlokalizowane nie będą przekraczać powierzchni użytkowej 150m2._

_\-instalacje fotowoltaiczne będą montowane na budynkach mieszkalnych stanowiących miejsce stałego zamieszkania,_

_\-zdecydowana większość powierzchni przeznaczona będzie na cele mieszkalne, budynki na których posadowione będę instalacje fotowoltaiczne lokale mieszkalne oraz przynależne im części wspólne takie jak ciągi komunikacyjne (klatki schodowe, windy), miejsca postojowe etc._

_Pytanie:_

_Czy Wnioskodawca uprawniony jest - na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12-12b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) - do stosowania stawki VAT w wysokości 8% w związku ze świadczeniem kompleksowej usługi związanej z przygotowaniem instalacji fotowoltaicznej będącej mikroinstalacją, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o OZE do użytkowania przez (…)?_

_Uzasadnienie:_

_Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) podlegają:_

_\-odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,_

_\-eksport towarów._

_Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT wynosi 7% (z zastrzeżeniem art. 146ef ustawy o VAT, który czasowo zwiększa stawkę podatku do 8%) na wymienione w Załączniku nr 3 do ustawy towary i usługi._

_Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stawkę, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_Art. 41 ust. 12a ustawy o VAT stanowi, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 o OZE o odnawialnych źródłach energii funkcjonalnie z nimi związaną._

_Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 roku o wspieraniu termomodernizacji i remontów przez które rozumie się przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest:_

_a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,_

_b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,_

_c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,_

_d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji._

_Panele fotowoltaiczne umożliwiają osiągnięcie celu wskazanego w literze d powyżej, przez co ich montaż powinien być uznany za przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a w konsekwencji za termomodernizację na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy o VAT. W efekcie w związku ze świadczeniem kompleksowym nieruchomości (…) zostaną wyposażone w instalację OZE produkującą energię elektryczną ze słońca, co zapewni dywersyfikację źródeł energii, tj. przejście z konwencjonalnych źródeł energii na źródła odnawialne._

_Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz (…), które zaliczają się do kręgu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym polegające na kompleksowej usłudze związanej z przygotowaniem instalacji fotowoltaicznej będącej mikroinstalacją, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o OZE -Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest - na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12-12b ustawy o VAT - do stosowania stawki podatku VAT w wysokości 8%._

Do wniosku dołączono (…)

Pismami z dnia 26 czerwca 2024 r. (data wpływu 26 czerwca 2024 r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie z dnia 19 czerwca 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.223.2024.1.MD Wnioskodawca wskazał:

_1\. Doprecyzowanie opisu świadczenia kompleksowego_

_a. Czynność wykonywane w ramach świadczenia będącego przedmiotem Wniosku_

_Wnioskodawca wskazuje, że w ramach świadczenia kompleksowego zobowiązał się na rzecz Inwestora (…) do wykonania (…) instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości położonej w (…)_

_W ramach świadczenia kompleksowego wykonane zostaną (…) następujące usługi i dostarczone następujące towary (…):_

_\-przeprowadzenie technicznych oględzin miejsca posadowienia instalacji fotowoltaicznej_

_\-wykonanie pomiarów niezbędnych do sporządzenia projektu instalacji fotowoltaicznej;_

_\-sporządzenie zgodnego z wymogami prawa projektu instalacji fotowoltaicznej dostosowanego do miejsca jej posadowienia oraz do wymagań właściwego operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej;_

_\-dostarczenie w zakresie wynikającym z umowy materiałów i komponentów niezbędnych do wykonania i montażu zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej_

_\-wykonanie zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej;_

_\-wykonanie kompleksowego montażu instalacji w umówionym miejscu na terenie określonej w umowie nieruchomości (m.in. montaż konstrukcji montażowej, montaż paneli fotowoltaicznych na konstrukcji montażowej, rozprowadzenie okablowania Instalacji, montaż rozdzielni fotowoltaicznej, montaż inwertera, uziemienie);_

_\-uruchomienie i skonfigurowanie instalacji fotowoltaicznej, wykonanie niezbędnych czynności sprawdzających poprawność działania Instalacji, w szczególności wykonanie testów i pomiarów zgodnie z obowiązującymi normami,_

_\-przekazanie Inwestorowi (Usługobiorcy) potrzebnych kart katalogowych, certyfikatów i kart gwarancyjne, a także udzielenie Inwestorowi (Usługobiorcy) wskazówek dotyczących prawidłowej eksploatacji Instalacji;_

_\-sporządzenie niezbędnej dokumentacji dotyczącej instalacji fotowoltaicznej;_

_\-sporządzenie wniosku zgłoszeniowego instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej oraz Państwowej Straży Pożarnej dla instalacji._

_(…)_

_Jak wynika z powyższego świadczenie Wnioskodawcy ma charakter kompleksowy i obejmuje czynność, które mają zapewnić Usługobiorcy (Inwestorowi) możliwość korzystania z pełni funkcjonalnej instalacji fotowoltaicznej._

_(…)_

_b. Wskazanie jakie konkretne towary wchodzą w skład świadczenia_

_Co do zasady podstawowymi elementami wchodzącymi w skład każdej instalacji fotowoltaicznej:_

_(…)_

_Towary, o których mowa powyżej stanowią zawsze podstawowe elementy, bez których instalacja fotowoltaiczna nie mogłaby prawidłowo funkcjonować._

_Z punktu widzenia Wnioskodawcy towary i usługi wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie._

_Świadczenie Wnioskodawcy polega na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej (…)._

_Dla prawidłowego wykonania instalacji fotowoltaicznej konieczne jest przeprowadzenie szeregu czynności (wykonania usług) mających na celu prawidłowe jej późniejsze wykonanie (w tym zamówienie odpowiednich towarów i prawidłowej instalacji)._

_Wnioskodawca oddaje instalacje fotowoltaiczne „pod klucz”, tj. w ramach przedmiotowego świadczenia wykonuje czynności od analizy i przygotowania projektu, poprzez nabycie i montaż stosownych komponentów, do uzyskania wymaganych przez przepisy odrębne zgód i zezwoleń._

_Wykonywanie tych czynności w oderwaniu od siebie byłoby nieuzasadnione gospodarczo i ekonomicznie dla obu stron umowy - tak Wnioskodawcy jak i Usługobiorców. Nie tylko generowałby dodatkowe (i możliwe do uniknięcia) koszt, ale zwiększałoby w sposób znaczący obciążenia organizacyjne._

_2\. Wskazane jednego konkretnego miejsca montażu instalacji fotowoltaicznej_

_(…)_

_3\. Wskazanie parametrów energetycznych instalacji fotowoltaicznych_

_(…)_

_Instalacja ta spełnia warunki do uznania jej za mikroinstalacje, o której mowa o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii, tj. instalację:_

_\- odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kW albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW,_

_\- przyłączoną do sieci elektroenergetycznej,_

_\- służącą do wytwarzania energii z odnawialnych źródeł energii (w tym wypadku energia wytwarzana jest z energii promieniowania słonecznego)._

_4\. Wskazanie jednego konkretnego budynku, z którym funkcjonalnie będzie związana przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna oraz doprecyzowanie informacji dotyczących wskazanego jednego konkretnego budynku._

_(…)_

_a. Funkcjonalne związanie instalacji fotowoltaicznej z budynkiem_

_Tak, instalacja będzie faktycznie i funkcjonalnie związana z budynkiem, a w ramach instalacji będzie wytwarzana energia elektryczna na potrzeby (…)._

_b. Wskazanie całkowitej powierzchni użytkowej budynku_

_(…)_

_c. Opis dokumentacji stanowiącej poświadczenie, że mieści się on w definicji budownictwa mieszkaniowego_

_(…)_

_Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że:_

_\- instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku mieszkalnym wielorodzinnym, które zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, które zgodnie z w/w Rozporządzeniem kwalifikowane będą do klasy 1122 PKOB (budynki o trzech i więcej mieszkaniach),_

_\- instalacje fotowoltaiczne zostanie zamontowana na budynku wielorodzinnym, w którym lokale mieszkalne nie przekraczają powierzchni użytkowej 150m2._

_\- Instalacje fotowoltaiczne będą montowane na budynkach mieszkalnych stanowiących miejsce stałego zamieszkania,_

_\- większość powierzchni przeznaczona będzie na cele mieszkalne, budynek na którym posadowione będę instalacje fotowoltaiczne obejmuje lokale mieszkalne oraz przynależne im części wspólne takie jak ciągi komunikacyjne (klatki schodowe, korytarze, piwnice),_

_\- w budynku nie znajdują się lokale usługowe._

Do uzupełnienia dołączono: (…)

Pismem z dnia 2 września 2024 r. (data wpływu 2 września 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 20 sierpnia 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.223.2024.2.MD Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku oraz wskazał:

_(…)_

_2\. Reprezentacja Inwestora przed Zakładem Energetycznym, organami samorządu terytorialnego, instytucjami oraz osobami fizycznymi w sprawach związanych z realizacją inwestycji_

_Czynności związane z reprezentacją Inwestora przed Zakładem Energetycznym, organami samorządu terytorialnego, instytucjami oraz osobami fizycznymi w sprawach związanych z realizacją Inwestycji, wynikają z tego samego stosunku prawnego i stanowią łącznie świadczenie kompleksowe._

_Na świadczenie kompleksowe składają się wymienione we wniosku i uzupełnieniu wniosku czynności, tj.:_

_\- przeprowadzenie technicznych oględzin miejsca posadowienia instalacji fotowoltaicznej_

_\- wykonanie pomiarów niezbędnych do sporządzenia projektu instalacji fotowoltaicznej;_

_\- sporządzenie zgodnego z wymogami prawa projektu instalacji fotowoltaicznej dostosowanego do miejsca jej posadowienia oraz do wymagań właściwego operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej;_

_\- dostarczenie w zakresie wynikającym z umowy materiałów i komponentów niezbędnych do wykonania i montażu zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej_

_\- wykonanie zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej;_

_\- wykonanie kompleksowego montażu instalacji w umówionym miejscu na terenie określonej w umowie nieruchomości (m.in. montaż konstrukcji montażowej, montaż paneli fotowoltaicznych na konstrukcji montażowej, rozprowadzenie okablowania Instalacji, montaż rozdzielni fotowoltaicznej, montaż inwertera, uziemienie);_

_\- uruchomienie i skonfigurowanie instalacji fotowoltaicznej, wykonanie niezbędnych czynności sprawdzających poprawność działania Instalacji, w szczególności wykonanie testów i pomiarów zgodnie z obowiązującymi normami,_

_\- przekazanie Inwestorowi (Usługobiorcy) potrzebnych kart katalogowych, certyfikatów i kart gwarancyjne, a także udzielenie Inwestorowi (Usługobiorcy) wskazówek dotyczących prawidłowej eksploatacji Instalacji;_

_\- sporządzenie niezbędnej dokumentacji dotyczącej instalacji fotowoltaicznej;_

_\- sporządzenie wniosku zgłoszeniowego instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej oraz Państwowej Straży Pożarnej dla instalacji._

_Sporządzenie wniosków zgłoszeniowych oraz ich złożenie w imieniu Inwestora - mimo ich odmiennego charakteru - również stanowi element usługi kompleksowej._

_Sporządzenie takiego wniosku pozbawione byłoby sensu ekonomicznego, w przypadku gdyby Wnioskodawca nie przygotował uprzednio całe instalacji fotowoltaicznej. Z punktu widzenia Inwestora, byłoby jednocześnie pozbawione sensu ekonomicznego poszukiwanie innego podmiotu do przygotowania takiego wniosku, albo też przygotowanie go samodzielnie, co byłoby jednocześnie obarczone dodatkowym ryzykiem błędu._

_(…)_

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 5 września 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.223.2024.2.MD tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 6 września 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące przepisy, stwierdza się co następuje.**

W myśl art. 207 § 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy orzeka w sprawie w drodze decyzji, chyba że przepisy niniejszej ustawy stanowią inaczej.

Natomiast stosownie do art. 207 § 2 Ordynacji podatkowej, decyzja rozstrzyga sprawę co do jej istoty albo w inny sposób kończy postępowanie w danej instancji.

Na mocy art. 42g ust. 2 ustawy – w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

Stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje decyzję o odmowie wydania WIS, jeżeli wniosek o wydanie WIS, którego przedmiotem są towary lub usługi, o których mowa w art. 42b ust. 5 pkt 2, nie dotyczy towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W myśl art. 42b ust. 1 ustawy, WIS jest wydawana na wniosek:

1) podatnika posiadającego numer identyfikacji podatkowej;

2) podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1, dokonującego lub zamierzającego dokonywać czynności, o których mowa w art. 42a;

3) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1605 i 1720) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym;

4) podmiotu publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1637) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia w związku z zawieraną umową o partnerstwie publiczno-prywatnym;

5) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 21 października 2016 r. o umowie koncesji na roboty budowlane lub usługi (Dz.U. z 2023 r. poz. 140) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia koncesjonariusza wraz z ewentualną płatnością od zamawiającego w związku z zawieraną umową koncesji na roboty budowlane lub usługi.

Stosownie do treści art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.

Na mocy art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 42c ust. 1 ustawy, WIS wiąże, z zastrzeżeniem ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 i 2, dla których została wydana, oraz te podmioty, w odniesieniu do:

1) towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych w okresie ważności WIS;

2) usługi, która została wykonana w okresie ważności WIS;

3) towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu wykonaną w okresie ważności WIS.

Z powołanych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził wiążącą informację stawkową (WIS), która zawiera opis towaru lub usługi, albo kilku towarów lub usług, które razem składają się na jedno świadczenie, ich zidentyfikowanie według odpowiedniej klasyfikacji i właściwą stawkę podatku VAT.

WIS wydawana jest na wniosek podmiotów wskazanych w powołanym art. 42b ust. 1 ustawy i ma wskazywać wnioskodawcy właściwą dla danego towaru albo usługi albo świadczenia złożonego stawkę podatku VAT w powiązaniu z właściwą klasyfikacją tego towaru albo usługi, albo świadczenia złożonego według stosownej klasyfikacji.

Powyższe nie oznacza jednak, że w każdym przypadku Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie WIS. Powołane przepisy wprowadzają istotne ograniczenie zarówno w odniesieniu do podmiotu uprawnionego do wystąpienia z wnioskiem o wydanie WIS, jak również co do **przedmiotu, w zakresie którego możliwe jest jej uzyskanie**.

Zatem Organ podatkowy, do którego wpłynął wniosek o wydanie WIS obowiązany jest w pierwszej kolejności ustalić, czy wniosek został złożony przez osobę legitymowaną do wystąpienia o wydanie WIS, jak również czy **zakres żądania, z którym wystąpił wnioskodawca, spełnia warunki do uzyskania WIS**.

Wniosek może dotyczyć więcej niż jednego towaru/usługi wyłącznie, gdy w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, tj. stanowią jedno świadczenie (złożone). **Wnioskodawca składając wniosek jednoznacznie wskazuje na zakres swojego żądania.**

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w złożonym w dniu 6 czerwca 2024 r. wniosku o wydanie WIS sformułował następujące pytanie: _Czy Wnioskodawca uprawniony jest - na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12-12b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) - do stosowania stawki VAT w wysokości 8% w związku ze świadczeniem kompleksowej usługi związanej z przygotowaniem instalacji fotowoltaicznej będącej mikroinstalacją, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o OZE do użytkowania przez (…)?_

Dodatkowo w treści wniosku wskazano, że:

_Usługa, o której mowa powyżej polega na przygotowaniu projektu, dostawie paneli fotowoltaicznych oraz ich montażu na budynkach (…). Dominującym elementem usługi jest montaż w pełni funkcjonalnej instalacji fotowoltaicznej, pozostałe zaś jej elementy (prace projektowe oraz dostawa elementów instalacji) mają względem niej charakter pomocniczy._

W treści wniosku wymieniono jakie dokładnie usługi i towary składają się na ww. świadczenie kompleksowe, które zostaną omówione w dalszej części decyzji.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku z dnia 26 czerwca 2024 r. (data wpływu 26 czerwca 2024 r.) wskazano:

_W ramach świadczenia kompleksowego wykonane zostaną (…) usługi i dostarczone (…) towary (\`(...)\`)._

Do ww. uzupełnienia dołączono (…)

Kolejno w uzupełnieniu do wniosku z dnia 2 września 2024 r. (data wpływu 2 września 2024 r.) wskazano:

_Na świadczenie kompleksowe składają się wymienione we wniosku i uzupełnieniu wniosku czynności. (…) Sporządzenie wniosków zgłoszeniowych oraz ich złożenie w imieniu Inwestora - mimo ich odmiennego charakteru - również stanowi element usługi kompleksowej._

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji świadczenia kompleksowego polegającego na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu paneli fotowoltaicznych wraz ze sporządzeniem wniosków zgłoszeniowych oraz ich złożeniem w imieniu Inwestora.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, a także opis wskazany we wniosku, jego uzupełnieniach oraz informacjach wynikających z nadesłanych dokumentów, należy zaznaczyć, że w niniejszej sprawie kluczowe jest ustalenie charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, gdyż z art. 42b ust. 5 ustawy przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

**1) towar albo usługa**, albo

**2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu**.

W przedmiotowej sprawie, w celu dokonania prawidłowej klasyfikacji wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia, tutejszy Organ dokonał analizy jego opisu przedstawionego w zgromadzonym materiale dowodowym.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

Przy ocenie charakteru konkretnego świadczenia nie jest właściwe kierowanie się tylko jego nazwą. Dla oceny decydujący jest bowiem zakres i charakter wykonywanych czynności oraz sposób ich wykonania. W tym miejscu należy także wyjaśnić, że świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Stanowisko takie przedstawił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: _Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej_.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził: _Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne_ (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C 425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

_W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny_ (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167 wskazując, że: _Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)._

W tej samej opinii Rzecznik Generalna Juliane Kokott, odwołując się do orzecznictwa TSUE (pkt 22-33), podkreśliła także, że w kwestii oceny jednego świadczenia złożonego, badania wymaga również nierozerwalność obu świadczeń, ich dostępność (niezależna czy zależna od siebie), niezbędność dla osiągnięcia celu oraz sposób rozliczenia.

Tak więc, o świadczeniu złożonym (kompleksowym) można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną całość.

W wyroku z dnia 1 kwietnia 2015 r. sygn. akt I FSK 2134/13 NSA wskazał, że: _(…) każda transakcja powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności podatku VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji, celem określenia, czy podatnik zapewnia klientowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jedno świadczenie. Przy czym jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny_.

W przedmiotowej sprawie, w celu dokonania prawidłowej klasyfikacji wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia, polegającego na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu paneli fotowoltaicznych wraz ze sporządzeniem wniosków zgłoszeniowych, tutejszy Organ dokonał analizy opisu świadczenia przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu oraz dołączonej (…).

Wnioskodawca w ramach realizacji przedmiotu (…) wykonuje następujące czynności:

_\-przeprowadzenie technicznych oględzin miejsca posadowienia instalacji fotowoltaicznej_

_\-wykonanie pomiarów niezbędnych do sporządzenia projektu instalacji fotowoltaicznej;_

_\-sporządzenie zgodnego z wymogami prawa projektu instalacji fotowoltaicznej dostosowanego do miejsca jej posadowienia oraz do wymagań właściwego operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej;_

_\-dostarczenie w zakresie wynikającym z umowy materiałów i komponentów niezbędnych do wykonania i montażu zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej_

_\-wykonanie zaprojektowanej instalacji fotowoltaicznej;_

_\-wykonanie kompleksowego montażu instalacji w umówionym miejscu na terenie określonej w umowie nieruchomości (m.in. montaż konstrukcji montażowej, montaż paneli fotowoltaicznych na konstrukcji montażowej, rozprowadzenie okablowania Instalacji, montaż rozdzielni fotowoltaicznej, montaż inwertera, uziemienie);_

_\-uruchomienie i skonfigurowanie instalacji fotowoltaicznej, wykonanie niezbędnych czynności sprawdzających poprawność działania Instalacji, w szczególności wykonanie testów i pomiarów zgodnie z obowiązującymi normami,_

_\-przekazanie Inwestorowi (Usługobiorcy) potrzebnych kart katalogowych, certyfikatów i kart gwarancyjne, a także udzielenie Inwestorowi (Usługobiorcy) wskazówek dotyczących prawidłowej eksploatacji Instalacji;_

_\-sporządzenie niezbędnej dokumentacji dotyczącej instalacji fotowoltaicznej;_

_\-sporządzenie wniosku zgłoszeniowego instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej oraz Państwowej Straży Pożarnej dla instalacji._

Podkreślić należy, że w treści (…)

Zatem, w celu doprecyzowania, czy Wnioskodawca realizując ww. czynność polegającą na sporządzeniu wniosku zgłoszeniowego instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej oraz Państwowej Straży Pożarnej dla instalacji, występuje w imieniu Inwestora (…) z wnioskiem zgłoszeniowym instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej oraz Państwowej Straży Pożarnej w dniu 20 sierpnia 2024 r. Organ skierował do Wnioskodawcy wezwanie znak: 0111-KDSB1-2.440.223.2024.2.MD.

Podkreślić w tym miejscu należy, że w ww. wezwaniu Wnioskodawca został pouczony, że zgodnie z wyrokiem z dnia 22 listopada 2017 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku sygn. akt I SA/Gd 1265/17, _**Przeniesienie na wykonawcę robót budowlanych obowiązku uzyskania stosownych pozwoleń i decyzji w imieniu inwestora nie zmienia faktu, że wykonawca występuje tu nie w swoim imieniu, lecz w imieniu inwestora i usługa ta ma bardziej charakter usługi prawniczej, gdyż wykonawca występuje jako pełnomocnik inwestora w postępowaniu administracyjnym. Zatem czynność ta nie może stanowić elementu kompleksowej usługi budowlanej wykonywanej przez wykonawcę, gdyż ma ona zupełnie inny charakter**_ (pogrubienie Organu).

W piśmie z dnia 2 września 2024 r. (data wpływu 2 września 2024 r.) będącym odpowiedzią na ww. wezwanie, Wnioskodawca wskazał: **_Czynności związane z reprezentacją Inwestora_** _przed Zakładem Energetycznym, organami samorządu terytorialnego, instytucjami oraz osobami fizycznymi w sprawach związanych z realizacją Inwestycji, wynikają z tego samego stosunku prawnego i stanowią łącznie świadczenie kompleksowe. (…) **Sporządzenie wniosków zgłoszeniowych oraz ich** **złożenie w imieniu Inwestora** - **mimo ich odmiennego charakteru** - również stanowi element usługi kompleksowej_ (pogrubienie Organu).

W niniejszej sprawie nie mamy zatem do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, ponieważ możliwe jest wyodrębnienie czynności związanych ze sporządzeniem wniosków zgłoszeniowych oraz ich złożeniem w imieniu Inwestora. Mają one bowiem – jak sam wskazał Wnioskodawca – odmienny charakter od pozostałych czynności związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej. Realizując ww. czynności Wnioskodawca występuje jako pełnomocnik Inwestora w postępowaniu administracyjnym.

**Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, iż sporządzenie wniosków zgłoszeniowych instalacji fotowoltaicznej do operatora elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej i Państwowej Straży Pożarnej oraz ich złożenie w imieniu Inwestora, nie może być uznane za jedno świadczenie kompleksowe wraz z zaprojektowaniem, dostawą i montażem instalacji fotowoltaicznej.**

Za brakiem istnienia w analizowanej sprawie argumentów przemawiających za wystąpieniem świadczenia kompleksowego, wskazać należy także na tezy opinii Rzecznik Generalnej Juliane Kokott, które potwierdzają stanowisko Organu w zakresie braku kompleksowości świadczenia objętego analizowaną (…) na wykonanie przedmiotowego świadczenia.

Rzecznik Generalna również zauważa, że przy badaniu czy dane świadczenie jest kompleksowe, czy też jest zespołem odrębnych świadczeń, **_Bez znaczenia jest także dane uregulowanie umowne_** _(10)8. Kwalifikacja transakcji do celów VAT nie może bowiem zależeć od możliwości jej umownego uregulowania, jakie oferuje dane krajowe prawo cywilne. **Jeżeli zatem kilka świadczeń** – jak ma to częściowo miejsce w niniejszym postępowaniu – **jest wykonywanych na podstawie jednej umowy cywilnoprawnej, nie podważa to niezależności tych świadczeń do celów opodatkowania VAT** (11)9_ (pkt 19. Opinii, pogrubienie Organu).

Fakt, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe czynności na podstawie jednej umowy, nie oznacza, że świadczenie to musi być traktowane jako jedna nierozerwalna całość.

Nie ulega wątpliwości, że w przedmiotowej sprawie, z punktu widzenia Wnioskodawcy bądź Inwestora przedmiotem opisanego we wniosku świadczenia jest możliwość _–_ _korzystania z pełni funkcjonalnej instalacji fotowoltaicznej,_ którego zakres określony został (…). Niemniej, taka subiektywna ocena nie może przysłonić tego, że finalny efekt jest możliwy po zrealizowaniu szeregu czynności przez Wnioskodawcę, które to czynności nie są pozbawione samodzielnego ekonomicznego sensu i znaczenia, a co za tym idzie można je wyodrębnić. Niewątpliwie dla Inwestora działanie Wnioskodawcy ma charakter kompleksowy, jednak nie oznacza to, że wszystkie opisane we wniosku o wydanie WIS czynności składające się na realizację przedmiotowego świadczenia tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.

Dodatkowo należy wskazać, na treść wyroku z dnia 24 lipca 2024 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu sygn. akt I SA/Op 470/24, zgodnie z którym **wykluczenie chociażby jednego elementu z całego zestawu oznacza, że nie występuje świadczenie kompleksowe** (pogrubienie Organu).

Analiza wniosku, jego uzupełnienia oraz dołączonych (…) prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawca w celu wykonania przedmiotowych czynności dostarcza i montuje instalację fotowoltaiczną zgodnie ze sporządzonym przez siebie projektem oraz sporządza i składa wnioski zgłoszeniowe w imieniu Inwestora. Wymienione czynności z punku widzenia Wnioskodawcy oraz jego klienta mogą stanowić jedną całość, jednakże do celów podatkowych mamy do czynienia z niezależnymi od siebie świadczeniami, które powinny być traktowane jako odrębne świadczenia do celów podatkowych.

Podsumowując, ww. czynności nie składają się na jedno świadczenie złożone, tym samym nie są ze sobą tak ściśle powiązane, by niemożliwe było ich wyodrębnienie. Co do zasady, są to różne i niezależne od siebie świadczenia kompleksowe, mogące występować niezależnie.

Jak wynika z powołanych na wstępie przepisów, z wnioskiem o wydanie WIS może wystąpić Wnioskodawca, który żąda od organu podatkowego dokonania klasyfikacji towaru albo usługi albo kilku towarów lub usług, które razem składają się na jedno świadczenie według wskazanej w art. 42a pkt 2 ustawy właściwej klasyfikacji. Nie oznacza to, że organ podatkowy dokonuje klasyfikacji towaru albo usługi albo świadczenia złożonego według dowolnych, podanych przez wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji, bowiem jest związany klasyfikacjami, jakie ustawodawca zawarł w ww. normie prawnej.

Ponadto, stosownie do powołanego art. 42b ust. 5 ustawy, **WIS dotyczyć może wyłącznie klasyfikacji jednego towaru albo wyłącznie jednej usługi, albo towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.**

W tym miejscu należy również podkreślić, że jak wskazuje art. 42c ust. 1 ustawy, WIS wiąże z zastrzeżeniem ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 i 2, dla których została wydana, oraz te podmioty, **w odniesieniu do towarów oraz usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu wykonaną w okresie ważności WIS.**

Jak dowiedziono powyżej, przedmiot wniosku obejmuje czynności, które w aspekcie gospodarczym nie mogą tworzyć jednego świadczenia kompleksowego, a tym samym nie mogą one stanowić jednego przedmiotu postępowania o wydanie WIS.

W analizowanym przypadku wymienione czynności będące przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej nie składają się razem na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, a tym samym świadczenia opisanego we wniosku nie można uznać za świadczenie kompleksowe.

**Zatem skoro zakres żądania, z którym wystąpił Wnioskodawca – jak dowiedziono wyżej - dotyczy klasyfikacji czynności mogących stanowić odrębne świadczenia, które powinny podlegać osobnej klasyfikacji to przedmiotowy wniosek o wydanie WIS wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy, tym samym nie spełnia warunków do uzyskania WIS.**

**W związku z powyższym, stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, postanowiono jak w sentencji.**

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **odwołanie należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).