Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.228.2025.2.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: W zakresie ustalenia:; Czy wydatki poniesione na renowację
sieci (...) wykonanej w jednej z wyżej opisanych metod (...)
mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania
przychodów w momencie ich poniesienia,; czy koszty te
powinny zwiększyć wartość początkową środka trwałego –
sieci (...).
Słowa kluczowe: koszt-koszty bezpośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
moment
renowacja
sieć
wartość-wartość początkowa
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
1

niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Wydatki
dotyczące środków trwałych i wartości niematerialnych i
prawnych-Wydatki na nabycie, wytworzenie i ulepszenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 13

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 16 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.) oraz z 19 maja
    2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką (...), której jedynym udziałowcem jest (...). Spółka realizuje
    zadania własne (...) w zakresie (...).
    Infrastruktura (...) wykorzystywana przez Spółkę jest jej własnością.
    Na stanie środków trwałych Spółka posiada liczne sieci (...) wybudowane w różnych
    okresach swojej działalności, w tym także sieci wybudowane kilkadziesiąt lat temu, w
    przestarzałej technologii - (...). Obecnie te technologie nie są już stosowane. Zastąpiono
    je przez wykorzystanie nowocześniejszych (...) np.: (...). (...)
    W związku ze stopniowym pogarszaniem się stanu technicznego sieci, planuje renowacje
    (...) w dwóch niżej wymienionych wariantach:
    1. Metoda (...)
    2. Metoda (...)
    W obu przypadkach:
    - trasa sieci (...) nie ulega zmianie;
    - funkcja i przeznaczenie instalacji pozostają niezmienne;
    - prace nie powodują zwiększenia wydajności ani funkcjonalności sieci - mają charakter
      odtworzeniowy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w wyniku przeprowadzonych prac:
    - poprawi się hydraulika sieci, (...),
    - wyeliminowana zostanie (...)
    - zwiększy się trwałość eksploatacyjna i odporność chemiczna rur dzięki nowej
      wewnętrznej powłoce,

    - nie nastąpi jednak zmiana funkcji, przeznaczenia, struktury ani sposobu użytkowania
      sieci.
    Pytania
    1. Czy wydatki poniesione na renowację sieci (...) wykonanej w jednej z wyżej opisanych
      metod (...) mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w
      momencie ich poniesienia?
    2. Czy koszty te powinny zwiększyć wartość początkową środka trwałego - sieci (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na opisane prace renowacyjne stanowią
    remont, a nie ulepszenie środka trwałego. Ich celem jest jedynie przywrócenie
    pierwotnych właściwości technicznych sieci, bez zwiększania jej wartości użytkowej,
    wydajności, czy funkcjonalności.
    Wydatki te nie wpływają również na zmianę charakteru sieci, ani jej przeznaczenia. Tym
    samym wydatki te mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów
    w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, wartość początkowa
    środka trwałego może zostać zwiększona tylko w przypadku jego ulepszenia, które
    powoduje wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia
    przyjęcia go do używania.
    W niniejszym przypadku nie dochodzi do ulepszenia, lecz do odtworzenia pierwotnych
    parametrów technicznych. Renowacja ma charakter konserwacyjny i remontowy. W
    związku z tym wydatki te nie powinny zwiększać wartości początkowej środka trwałego.
    W związku z powyższym, prace te:
      - mają charakter odtworzeniowy,
      - są wykonywane w celu:
        - przywrócenia pierwotnego stanu technicznego infrastruktury,
        - zachowania dotychczasowych funkcji użytkowych,
        - zapewnienia ciągłości działania systemu kanalizacyjnego i wodociągowego,
        - przedłużenia okresu użytkowania istniejących środków trwałych.
    Choć lokalnie może wystąpić poprawa parametrów przepływu, głównym celem i efektem
    prac jest odtworzenie pierwotnych właściwości użytkowych istniejącej infrastruktury.
    Zatem prace te nie zwiększają wartości użytkowej ponad pierwotny poziom przewidziany
    przy budowie sieci, a jedynie zostanie przywrócona pierwotna wartość użytkowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz
    że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
    Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące
    warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu,
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania
    przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich
    uzyskiwania.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia
    do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania
    przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek
    przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    jego przychodu.
    W art. 16 ust. 1 ustawy o CIT ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet mimo
    poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów, bądź zabezpieczenia lub
    zachowania źródła przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych nie mogą być
    uznane za koszt uzyskania przychodów.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: ulepszenie środków
      trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych,
      stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te,
      zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem

      uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy o CIT:
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Zatem, wydatki na ulepszenie środków trwałych, w momencie ich poniesienia nie
    stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów.
    Z przedstawionego opisu sprawy, że Spółka na stanie środków trwałych posiada liczne
    sieci wodociągowe i kanalizacyjne wybudowane w różnych okresach swojej działalności, w
    tym także sieci wybudowane kilkadziesiąt lat temu, w przestarzałej technologii. Zastąpiono
    je przez wykorzystanie nowocześniejszych rur. Spółka przeprowadza punktowoliniowe
    naprawy tych sieci w miejscach występujących uszkodzeń, przywracając ich zdatność do
    użytku. Ze względu stopniowym pogarszaniem się stanu technicznego sieci, Spółka
    planuje renowacje (...). Renowacja nie spowoduje zmiany trasy sieci (...) ani zmiany funkcji
    ani przeznaczenia instalacji. Renowacja nie spowoduje również zwiększenia wydajności
    ani funkcjonalności sieci - mają charakter odtworzeniowy.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że prace te mają charakter
    odtworzeniowy i nie zwiększają wartości użytkowej ponad pierwotny poziom przewidziany
    przy budowie sieci, a jedynie zostanie przywrócona pierwotna wartość użytkowa.
    Państwa wątpliwości zakresie dotyczą ustalenia:
    - czy wydatki poniesione na renowację sieci (...) wykonanej w jednej z wyżej opisanych
      metod (...) mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w
      momencie ich poniesienia,
    - czy koszty te powinny zwiększyć wartość początkową środka trwałego - sieci (...).
    O tym, czy poniesione nakłady stanowią wydatki na remont, bezpośrednio zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, czy też uznane zostaną za nakłady na ulepszenie środka
    trwałego i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy
    amortyzacyjne -zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami - decyduje zakres
    przeprowadzonych robót.
    Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia remontu. Określa go natomiast art. 3 ust. 8 tej stawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Zgodnie z tym
    przepisem:
      Przez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót
      budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących
      bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych
      innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Istotą remontu jest więc przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego
    środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniające jego
    charakteru i funkcji, a następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej
    eksploatacji - będą to więc wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom
    techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek
    upływu czasu i eksploatacji niezwiększające jego wartości początkowej, o której mowa w
    art. 16g ust. 13 ustawy o CIT.

    Różnica między nakładami na remont a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega
    głównie na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości
    użytkowej środków trwałych a drugie do podwyższenia bądź istotnej zmiany cech
    użytkowych tych składników majątkowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić
    należy, iż opisane we wniosku prace związane z renowacją sieci (...), winny być
    kwalifikowane jako remont. Opisane we wniosku renowacje (...) w dwóch opisanych
    wariantach, zmierzają do napraw sieci (...) w miejscach występujących uszkodzeń oraz do
    przywrócenia pierwotnego stanu technicznego sieci (...), nie zmieniając przy tym
    charakteru i funkcji budynku. Ww. wydatki ponoszone, z jednej strony pozostają w
    związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, z drugiej nie spełniają
    kryteriów ulepszenia.
    Zatem ww. wydatki będziecie mogli Państwo zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania
    przychodów, jako wydatki o charakterze remontowym.
    Wobec powyższego należy się zgodzić z Państwem, że prace renowacyjne sieci (...)
    stanowią remont, a Spółka prawidłowo zaliczy je bezpośrednio w koszty uzyskania
    przychodu w dacie ich poniesienia (jako wydatki remontowe) i uznając jako prace
    związane z przywróceniem pierwotnego stanu sieci (...) a niezwiększające jego wartość
    początkową.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm. ).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.