Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.282.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Otrzymanie darowizny pieniężnej na budowę kanalizacji.
Słowa kluczowe: darowizna
spółki
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez
obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań
darczyńcy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 16 maja
    2025 r. dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych otrzymania darowizny pieniężnej na budowę kanalizacji. Uzupełnili go

    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 26 czerwca 2025 (wpływ: 3 i 24 lipca
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Z. sp. z o.o. (dalej jako: Spółka) jest spółką gminną ze 100 % udziałem J.
    Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz płatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka została powołana do wykonywania
    zadań własnych Gminy, polegających na świadczeniu usług w zakresie dostawy wody i
    odbioru ścieków. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Spółkę
    infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna.
    W przyszłości Spółka planuje przyjmować darowizny pieniężne od osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, z przeznaczeniem na konkretny cel –
    wybudowanie sieci wodociągowej/kanalizacyjnej. Darowizna będzie przelewana na konto
    bankowe Spółki zaś w umowie darowizny określony zostanie cel tejże darowizny.
    Za określoną sumę pieniężną, która będzie przedmiotem darowizny, Spółka wykona ww.
    inwestycję, która stanowiła będzie środek trwały Spółki, zaś darczyńca będący inicjatorem
    przedsięwzięcia uzyska przyłączenia do sieci kanalizacyjnej/wodociągowej w najkrótszym
    możliwym czasie. Realizacja tej inwestycji nie jest ujęta w wieloletnim planie
    inwestycyjnym Spółki, zaś wykonanie tej inwestycji będzie służyło interesom obu stron
    zawieranej Umowy. Wartość inwestycji, określonej na podstawie kosztorysu
    wykonawczego budowli podziemnej w postaci sieci wodociągowej lub/i kanalizacyjnej,
    ustalona zostanie w wartościach netto. Wszelkie koszty i ciężary związane z realizacją
    inwestycji ponosiła będzie Spółka. Osoba fizyczna zobowiązana będzie do przekazania
    darowizny w formie pieniężnej na konto bankowe Spółki, zgodnie z umową darowizny.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że w związku z planowaną umową darowizny nie
    dojdzie do przejęcia przez Spółkę zobowiązań, długów i ciężarów darczyńców (osób, z
    którymi będą zawierane umowy darowizny).

## Pytanie

Czy otrzymana przez Państwa darowizna pieniężna podlegała będzie podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 tej ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności
    cywilnoprawne:
    - umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    - umowy pożyczki,
    - umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    - umowy dożywocia,
    - umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,
    - ustanowienie hipoteki,
    - ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności,
    - umowy depozytu nieprawidłowego,

    - umowy spółki (akty założycielskie).
    Jak z powyższego wynika, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy
    darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo
    zobowiązań darczyńcy.
    W przypadku, gdy przedmiotem umowy jest darowizna, z którą nie jest związany żaden
    dług i ciężar lub zobowiązanie darczyńcy, to opodatkowanie podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca. Otrzymają Państwo środki pieniężne na konto
    bankowe z przeznaczeniem na budowę sieci wodociągowej/kanalizacyjnej. Jako
    Obdarowany nie przejmą Państwo długów, ciężarów i zobowiązań osób, z którymi
    zawierana będzie umowa darowizny.
    Wobec powyższego otrzymana darowizna gotówkowa (powinno być pieniężna) nie będzie
    podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona),
        d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
          ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
          dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona),
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
          służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,
        k) umowy spółki.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji
    określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym
    podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne) a nie nazwa. Zatem, jeżeli
    strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla
    oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w
    związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste
    prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem
    prawnym.

    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
    Z opisu sprawy wynika, że w przyszłości planują Państwo przyjmować darowizny pieniężne
    od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z przeznaczeniem na
    konkretny cel – wybudowanie sieci wodociągowej/kanalizacyjnej. Darowizna będzie
    przelewana na Państwa konto bankowe zaś w umowie darowizny określony zostanie cel
    tejże darowizny. W związku z planowaną umową darowizny nie dojdzie do przejęcia przez
    Państwa zobowiązań, długów i ciężarów darczyńców (osób, z którymi będą zawierane
    umowy darowizny).
    Państwa wątpliwość sprowadza się do ustalenia czy otrzymana przez Państwa darowizna
    pieniężna będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych podlegają darowizny, ale wyłącznie te o określonym w ustawie
    charakterze.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego
    w tym zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy
    nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe.
    Jak wyżej wskazano, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych zawarcie umowy darowizny podlega przepisom ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
    ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.
    Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zatem umowa darowizny, o ile
    następuje przejęcie przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy
    oraz przejęcie to następuje w umowie darowizny. Chodzi przy tym o takie długi, ciężary i
    zobowiązania przejęte przez obdarowanego, które pozostają w związku funkcjonalnym z
    przedmiotem darowizny i które w związku z dokonaną darowizną obciążają
    obdarowanego i tym samym zwalniają darującego z obowiązku ich regulowania
    (ponoszenia).
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo przyjmować darowizny pieniężne od osób
    fizycznych, jednakże nie dojdzie do przejęcia przez Państwa zobowiązań, długów i
    ciężarów darczyńców (osób, z którymi będą zawierane umowy darowizny).
    Skoro zatem – jak sami Państwo stwierdzili – otrzymywane darowizny nie będą wiązały się
    z przejęciem przez Państwa długów, ciężarów i zobowiązań darczyńców (osób fizycznych),
    to takie darowizny (umowy) nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Tą interpretacją oceniamy Państwa stanowisko w zakresie sformułowanego przez
    Państwa pytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.