Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.290.2025.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Możliwość opodatkowania działalności gospodarczej
ryczałtem.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
praca-stosunek pracy
pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Z dniem 31.03.2025 kończy Pani współpracę ze swoim pracodawcą. Była Pani zatrudniona
    na czas nieokreślony na stanowisku: obsługa rynku ukraińskiego w zakresie (...). Obecnie
    planuje Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą.
    Pani głównym zajęciem będą: 1. usługi związane z produkcją reklamowych lub
    promocyjnych nagrań wideo (PKWiU 59.11.12), 2. usługi postprodukcyjne związane z
    nagraniami wideo (PKWiU 59.12.1), 3. usługi związane z wykonywaniem fotografii
    reklamowych i podobnych (PKWiU 74.20.22.0)
    Chciałaby Pani również świadczyć swoje usługi na rzecz byłego pracodawcy.
    Uzupełnienie
    Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pani wniosek?
    Wniosek dotyczy 2025 roku.
    Jakie dokładnie czynności wykonywała Pani w ramach stosunku pracy na stanowisku:
    obsługa rynku ukraińskiego w zakresie (...)?
    Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy na stanowisku: obsługa rynku
    ukraińskiego w zakresie (...):
    1. Tłumaczenie, sporządzanie i wysyłanie ofert na (...).
    2. Realizacja zamówień i kontraktów.
    3. Opracowywanie dokumentacji eksportowej.
    4. Współpraca z działem logistycznym.
    Jakie dokładnie czynności/usługi będzie Pani wykonywała w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy?
    Zamierzone usługi na rzecz byłego pracodawcy miałyby opierać się na:
    1. Wykonywaniu filmów wideo za pomocą aparatu fotograficznego, aparatu
      telefonicznego oraz drona.
    2. Usługi postprodukcyjne, takie jak: montaż obrazu, udźwiękowienie, korekcja barwna.
    3. Wykonywanie zdjęć reklamowych mających na celu promowanie firmy w social
      mediach.
    Czy czynności/usługi na rzecz Pani byłego pracodawcy, które będzie Pani wykonywać w
    ramach działalności gospodarczej, odpowiadają czynnościom, które Pani wykonywała w
    ramach stosunku pracy, tj. będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w
    ogóle zbieżne?
    Czynności w ogóle nie będą zbieżne z czynnościami dotychczas wykonywanymi w ramach
    stosunku pracy. Jest to inny charakter pracy.

    Czy w roku podatkowym (latach podatkowych), którego (których) dotyczy wniosek, w
    odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpiły/nie wystąpią
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy może Pani korzystać z formy opodatkowania w formie ryczałtu, jeżeli będzie Pani
    świadczyć usługi z zakresu PKWiU 59.11.12, 59.12.1, 74.20.22.0 na rzecz byłego
    pracodawcy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – usługi wykonywane przez jednoosobową działalność gospodarczą w
    żaden sposób nie będą powiązane z dotychczasowymi obowiązkami wykonywanymi na
    rzecz byłego pracodawcy w ramach stosunku pracy.
    Zatrudniona była Pani na stanowisku zajmującym się obsługą rynku ukraińskiego w
    zakresie (...). Do Pani obowiązków należało: sporządzanie ofert na (...), współpraca z
    działem logistyki i działem realizacji zamówień. Zamierzone usługi na rzecz byłego
    pracodawcy miałyby opierać się na wykonywaniu filmów wideo, związane z nimi usługi
    postprodukcyjne oraz wykonywanie zdjęć reklamowych mających na celu promowanie
    firmy. JDG będzie oparta na twórczości artystycznej, gdzie głównym narzędziem pracy
    będzie aparat fotograficzny.
    Podsumowanie: uważa Pani, że przepisy art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowany podatku
    (gdzie podatnik prowadzący JDG traci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, w przypadku gdy wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym i uzyska przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy) nie powinny mieć zastosowania. Czynności w ramach JDG będą
    miały zupełnie inny charakter niż czynności świadczone w ramach umowy o pracę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w marcu 2025 roku kończy Pani
    współpracę ze swoim pracodawcą. Była Pani zatrudniona na czas nieokreślony na
    stanowisku obsługa rynku ukraińskiego w zakresie (...). Do Pani czynności należało:
    tłumaczenie, sporządzanie i wysyłanie ofert na (...), realizacja zamówień i kontraktów,
    opracowywanie dokumentacji eksportowej, współpraca z działem logistycznym. Planuje
    Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą i świadczyć usługi na rzecz byłego
    pracodawcy. Zamierzone usługi na rzecz byłego pracodawcy miałyby opierać się na:
    wykonywaniu filmów wideo za pomocą aparatu fotograficznego, aparatu telefonicznego
    oraz drona, usługach postprodukcyjnych, takich jak: montaż obrazu, udźwiękowienie,
    korekcja barwna, wykonywanie zdjęć reklamowych mających na celu promowanie firmy w
    social mediach. Czynności te nie będą zbieżne z czynnościami dotychczas wykonywanymi
    w ramach stosunku pracy.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywała Pani w
    ramach stosunku pracy, to może Pani w 2025 r. opodatkować przychody z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: może Pani przychody uzyskane w 2025 roku opodatkować w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego
    pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Panią usługi nie są tożsame z czynnościami,
    które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.