Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.209.2023.1.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-14
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(\`(...)\`)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 czerwca 2023 r. (wpływ 7 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Powiat realizuje zadania własne określone w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1526) zwaną dalej „ustawą o samorządzie powiatowym”. Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie powiatowym do zadań własnych Powiatu należy wykonywanie określonych ustawami zadań publicznych o charakterze ponadgminnym m.in. turystyki.

Powiat realizował zadanie pn. „(\`(...)\`)” w ramach realizacji zadań własnych z zakresu turystyki. Zadanie było adresowane do mieszkańców Powiatu (\`(...)\`).

Zadanie jest dofinansowywane z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2014-2020, na realizację operacji w zakresie poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” na warunkach określonych w umowie zawartej pomiędzy Powiatem, a Województwem (\`(...)\`). Po złożeniu wniosku o płatność Powiat zostanie wezwany do przedłożenia interpretacji indywidualnej w zakresie, czy realizując ww. zadanie może odzyskać uiszczony podatek VAT.

Zadanie w imieniu i na rzecz powiatu (\`(...)\`) realizuje Zespół Szkół im. (\`(...)\`), który jest jednostką organizacyjną powiatu. Podstawa prawna: Uchwała (\`(...)\`) Zarządu Powiatu (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) r. w sprawie udzielenia pełnomocnictwa p.o. Dyrektorowi Zespołu Szkół im. (\`(...)\`) do realizacji operacji „(\`(...)\`)” oraz szczegółowe opisywanie faktur oraz ich zapłatę. Faktury wystawione na:

Nabywca: Powiat (\`(...)\`);

Odbiorca: Zespół Szkół (\`(...)\`).

W ramach zadania pn. „(\`(...)\`)” po zakończeniu zadania będzie uiszczony podatek VAT w formie płatności za:

‒ remont dachu na budynku,

‒ instalacje odgromowe,

‒ wolier dla ptaków,

‒ bezprzewodową kamerę.

Źródła finansowania zadania: środki unijne oraz środki własne powiatu (\`(...)\`).

Zadanie pn.: „(\`(...)\`)” ma na celu rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej poprzez rozbudowę (\`(...)\`) w miejscowości (\`(...)\`), która uzupełniała ofertę turystyczną powiatu (\`(...)\`). (\`(...)\`) to miejsce, w którym przebywają różne oswojone zwierzęta np. króliki, kozy, papugi, itp. Odwiedzający obiekt mają możliwość bezpośredniego kontaktu ze zwierzętami (oglądania, karmienia, poznawania ich nawyków i zwyczajów itp.).

X jest obiektem ogólnodostępnym, do którego wstęp jest bezpłatny.

X jest zlokalizowane na terenie Zespołu Szkół im. (\`(...)\`) w budynku, który stanowi własność powiatu (\`(...)\`) i został przekazany w trwały zarząd (\`(...)\`).

Zgodnie ze Statutem Zespołu Szkół im. (\`(...)\`) przedmiotowy budynek jest szkolnym obiektem dydaktycznym, który jest częścią składową Zespołu Szkół im. (\`(...)\`) stanowiącym bazę praktycznego kształcenia uczniów i pełni funkcje infrastruktury turystycznej na terenie powiatu (\`(...)\`), do której dostęp jest całkowicie bezpłatny.

Docelowo po zakończeniu II etapu realizacji zadania pn. „(\`(...)\`)” przedmiotowy budynek nadal będzie szkolnym obiektem dydaktycznym będącym częścią składową Zespołu Szkół im. (\`(...)\`). Nadal również będzie stanowił bazę praktycznego kształcenia uczniów w zawodzie technik rolnik oraz dodatkowo w zawodzie technik weterynarii, ale w oparciu o inne zwierzęta (w miejsce trzody chlewnej pojawią się bowiem zwierzęta typu: króliki, kozy, itp.). Jednocześnie budynek będzie dostępny nieodpłatnie dla osób odwiedzających w charakterze obiektu infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej pn. „(\`(...)\`)”. Zakup zwierząt, bieżące utrzymanie zwierząt, koordynowanie funkcji obiektu infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej będzie realizowane przez Zespół Szkół im. (\`(...)\`).

Z tytułu realizacji zadania pn. (\`(...)\`) ani Powiat (\`(...)\`), ani Zespół Szkół im. (\`(...)\`) nie czerpał i nie będzie czerpał w przyszłości żadnych korzyści.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Powiat (\`(...)\`) jest czynnym podatnikiem VAT oraz z tytułu realizacji zadania pn. (\`(...)\`) ani Powiat (\`(...)\`), ani Zespół Szkół im. (\`(...)\`) nie czerpał i nie będzie czerpał w przyszłości żadnych korzyści, jak również nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywał do czynności opodatkowanych.

**Pytanie**

Czy na podstawie opisanego stanu faktycznego dotyczącego zrealizowanego zadania pn. „(\`(...)\`)” Powiat (\`(...)\`) może odzyskać uiszczony podatek VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT (1-a przesłanka) oraz nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (2-a przesłanka).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (jak np. ZS im. (\`(...)\`)) oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych - art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, itd.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Powiatu pierwsza ze wskazanych przesłanek nie zostanie spełniona, gdyż realizacja przedmiotowego zadania przez Powiat jest dokonywana w ramach reżimu publicznoprawnego (wg kompetencji przypisanych ustawą o samorządzie powiatowym) i nie będzie związana z czynnościami wykonywanymi na podstawie umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż Powiat w ramach zadania nie będzie sprzedawał, wynajmował lub świadczył jakichkolwiek usług na gruncie swojej cywilnoprawnej działalności. Również Zespół Szkół im. (\`(...)\`) mający w trwałym zarządzie obiekt służący realizacji zadań (\`(...)\`) nie będzie prowadził działalności gospodarczej obejmującej w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu tej funkcji obiektu w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zdaniem Powiatu, w analizowanym przypadku, również druga z powyższych przesłanek nie zostanie spełniona. Jak powiat wskazał w opisie sprawy, zadanie było realizowane bezpłatnie w celu zaspokojenia potrzeb lokalnej społeczności. Powiat nie czerpał i nie będzie czerpał w przyszłości z tego tytułu żadnych korzyści. W związku z powyższym zrealizowane zadanie nie służyło i nie będzie służyło Powiatowi do wykonywania czynności opodatkowanych. Powiat nie będzie pobierał żadnych opłat za zwiedzanie (\`(...)\`).

Reasumując zdaniem Powiatu nie może on odzyskać podatku VAT z tytułu zrealizowanego zadania - podstawa prawna: art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2 – 6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 2001 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1526 ze zm.):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury fizycznej i turystyki.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT i zrealizowali Państwo zadanie pn. „(\`(...)\`)” w ramach realizacji zadań własnych z zakresu turystyki. Zadanie było adresowane do mieszkańców Powiatu (\`(...)\`). Interaktywne (\`(...)\`) jest zlokalizowane na terenie Zespołu Szkół im. (\`(...)\`) w budynku, który stanowi własność powiatu (\`(...)\`) i został przekazany w trwały zarząd Zespołowi Szkół im. (\`(...)\`). Z tytułu realizacji zadania pn. (\`(...)\`) ani Powiat (\`(...)\`), ani Zespół Szkół im. (\`(...)\`) nie czerpał i nie będzie czerpał w przyszłości żadnych korzyści, jak również nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywał do czynności opodatkowanych.

Na tle przedstawionych okoliczności sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(\`(...)\`)”.

Jak wyjaśniono wyżej rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki związane z realizacją zadania pn. „(\`(...)\`)” nie będą w jakikolwiek sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak Państwo bowiem wskazali, (\`(...)\`) jest obiektem ogólnodostępnym, do którego wstęp jest bezpłatny. Z tytułu realizacji zadania nie czerpali i nie będą Państwo czerpali w przyszłości żadnych korzyści.

W związku z powyższym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z realizacją zadania pn. „(\`(...)\`)”. Jednocześnie nie mają Państwo prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).