Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.824.2021.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-18
Teza: Obowiązki płatnika z tyt. wypłaty umownych kwot w zamian za zobowiązanie się właścicieli mieszkań do ich sprzedania na rzecz wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: deklaracje-obowiązek składania deklaracji; mieszkanie-zakup mieszkania; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód-przychody z innych źródeł
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzamy, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika z tyt. wypłaty umownych kwot w zamian za zobowiązanie się właścicieli mieszkań do ich sprzedania na rzecz Spółki.

Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwania – pismami z: 1 grudnia 2021 r. (wpływ 1 grudnia 2021 r.) oraz 5 stycznia 2022 r. (wpływ 7 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest spółką z o.o., która chce wykupić mieszkania w bloku, zawierając z mieszkańcami:

1) umowę sprzedaży mieszkania

2) porozumienie o wypłacie odszkodowania za zmianę miejsca zamieszkania.

Porozumienie nie jest porozumieniem sądowym.

W wyniku porozumienia Spółka wypłaci mieszkańcom odszkodowanie.

Ponadto w uzupełnieniach wniosku zawarli Państwo informacje, będące odpowiedzią na pytania organu:

1) kiedy ma nastąpić wypłata „odszkodowań”, proszę podać datę?

Odpowiedź: Wypłata odszkodowania nastąpi w II transzach - I transza w 12/2021 a II transza w 01/2022r.

2) kto ma być odbiorcą wypłacanych kwot, jaki tytuł prawny przysługuje tym osobom do mieszkań, które Spółka ma zamiar od nich nabyć?

Odpowiedź: Odbiorcą ma być właściciel lokalu.

3) jaki jest powód konieczności wykupu przez Spółkę mieszkań?

Odpowiedź: Spółka chce wykupić wszystkie mieszkania i wyburzyć blok.

4) czy Spółka będzie proponowała zbywcom mieszkań inne lokale?

Odpowiedź: Tak.

5) w jakiej formie nastąpi wypłata „odszkodowania”, (gotówka/przelew/inne)?

Odpowiedź: Wypłata nastąpi w formie przelewu .

6) w jaki sposób zostanie udokumentowana wypłata „odszkodowań”, w jaki sposób każda z osób potwierdzi otrzymanie określonej kwoty?

Odpowiedź: Zawarcie porozumienia, na podstawie którego zostanie dokonana wypłata odszkodowania + potwierdzenie przelewu.

7) w jakiej formie, jakiego typu umowę Spółka zawrze ze zbywcami mieszkań, jakie mają być warunki/postanowienia zawartych umów?

Odpowiedź: W formie aktu notarialnego nabycie nieruchomości; odszkodowanie w formie porozumienia.

8) czy osoby, które mają otrzymać świadczenia pieniężne są w jakikolwiek sposób powiązane ze Spółką, łączy je ze spółką jakaś umowa, wykonują na jej rzecz jakieś usługi/czynności?

Odpowiedź: Nie.

9) z jakiego konkretnego tytułu/powodu zbywcy mają otrzymać „odszkodowania”, co wypłacone „odszkodowanie” ma im rekompensować?

Odpowiedź: Wypłacone odszkodowanie ma rekompensować mieszkańcom stratę mieszkań.

10) czy odbiorcami „odszkodowań” będą wyłącznie osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Tak.

11) czy wskazane we wniosku świadczenia pieniężne będą stanowiły darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny?

Odpowiedź: Wskazane we wniosku świadczenia pieniężne nie będą darowiznami w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.

12) czy ceny wypłacane przez Spółkę zbywcom mieszkań, z tytuły sprzedaży przez nich tych lokali, będą odpowiadały cenom rynkowym zbywanych nieruchomości?

Odpowiedź: Tak. Ceny nabycia ustalane są na podstawie operatów szacunkowych.

13) czy w zamian za otrzymane „odszkodowanie” otrzymujące je osoby są zobowiązane do jakiegoś wzajemnego świadczenia na rzecz Spółki?

Odpowiedź: Nie.

14) w piśmie z 24 listopada 2021 r. nie odnieśli się Państwo do wszystkich zagadnień zawartych w pytaniach, tj. nadal nie mamy informacji:

‒ jakie mają być kryteria ustalania kwoty wypłacanego „odszkodowania”, od czego zależy wysokość wypłacanej kwoty?

‒ jaki tytuł prawny przysługuje tym osobom do mieszkań, które Spółka ma zamiar od nich nabyć?

‒ wysokości wypłacanych „odszkodowań” na osobę?

‒ jakie mają być warunki/postanowienia zawartych umów?

Odpowiedź:

‒ Nie ma ścisłych kryteriów wypłaconego odszkodowania. Jego wielkość ustalana jest w czasie negocjacji stron dotyczących wykupu mieszkania. W jednym przypadku odszkodowanie może być większe, a w innym mniejsze, a w jeszcze innym może nie być odszkodowania.

‒ Osobom, od których Spółka ma zamiar nabyć mieszkania przysługuje prawo własności tych mieszkań.

‒ Nie przewidujemy uzależniania wysokości odszkodowania od ilości osób zamieszkujących w danym mieszkaniu.

‒ Umowa ma przewidywać wypłatę określonej sumy pieniędzy w zamian za zobowiązanie się do sprzedaży mieszkania na rzecz spółki.

15) Proszę, aby podali Państwo, czy zawarte umowy są umowami kupna/sprzedaży nieruchomości, w formie aktu notarialnego?

Odpowiedź: Umowy kupna nieruchomości będą zawierane w formie aktu notarialnego.

16) Czy nabycie opisanych nieruchomości związane ma być z planowaną przez Państwa inwestycją własną, czy nabyciem towaru handlowego?

Odpowiedź: Spółka chce wyburzyć blok, w którym wykupi wszystkie mieszkania i na jego miejscu postawić nowy blok lub w inny sposób zagospodarować powstały po wyburzeniu teren.

17) Co dokładnie ma być przedmiotem nabycia, np. prawo własności, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, udział w nieruchomości?

Odpowiedź: Przedmiotem nabycia ma być prawo własności.

**Pytanie**

Czy Spółka powinna pobrać podatek od wypłaconego odszkodowania?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki, nie powinna ona potrącić podatku. Spółka wypłacająca odszkodowanie jest zobligowana do wystawienia PIT-11 i wykazania tego przychodu w części F "Informacja o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy."

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego artykułu, źródłem przychodów są „inne źródła”.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 cyt. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Należy podkreślić, że użycie przez ustawodawcę sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 analizowanej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu nie ciążą obowiązki płatnika polegające na obliczeniu, pobraniu i odprowadzeniu zaliczki na podatek dochodowy, ale wyłącznie obowiązki informacyjne, wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Wnioskodawca chce wykupić mieszkania w bloku, zawierając z mieszkańcami:

1) umowę sprzedaży mieszkania

2) porozumienie o wypłacie ”odszkodowania” za zmianę miejsca zamieszkania.

Porozumienie nie jest porozumieniem sądowym.

W wyniku porozumienia Spółka wypłaci mieszkańcom ”odszkodowanie”. Wypłata „odszkodowań” zostanie udokumentowana zawartym porozumieniem, na podstawie którego zostanie dokonana wypłata ”odszkodowania” oraz potwierdzeniem przelewu.

Odbiorcami „odszkodowań” będą wyłącznie osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej. Osoby, które mają otrzymać świadczenia pieniężne nie są powiązane ze Spółką.

Wskazane we wniosku świadczenia pieniężne nie będą darowiznami w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.

Nie ma ścisłych kryteriów wypłaconego odszkodowania. Jego wielkość ustalana jest w czasie negocjacji stron dotyczących wykupu mieszkania. W jednym przypadku odszkodowanie może być większe, a w innym mniejsze, a w jeszcze innym może nie być odszkodowania.

Osobom, od których Spółka ma zamiar nabyć mieszkania, przysługuje prawo własności tych mieszkań.

Umowa ma przewidywać wypłatę określonej sumy pieniędzy w zamian za zobowiązanie się do sprzedaży mieszkania na rzecz Spółki.

Spółka chce wykupić wszystkie mieszkania i wyburzyć blok. Nabycie mieszkań nastąpi formie aktu notarialnego.

W okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy ciąży na nim obowiązek pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od kwot wypłacanych na rzecz właścicieli mieszkań, na podstawie zawieranych porozumień.

Odnosząc się do wypłacanych przez Spółkę kwot z tytułu zawartych porozumień, należy wskazać, że mieszczą się one w pojęciu przychodu zdefiniowanego w ww. art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwoty, które mają być wypłacone właścicielom mieszkań, wynikają jedynie z zawartych porozumień, ustalonych między stronami. Mają one charakter umowny.

W związku z tym wypłacone przez Spółkę, na skutek zawartych porozumień, kwoty pieniężne za zobowiązanie się do sprzedaży mieszkania na rzecz Spółki należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody te nie korzystają ze zwolnienia od podatku, bowiem katalog zwolnień przedmiotowych określony w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia od podatku kwot pieniężnych z tytułu zobowiązania się do sprzedaży mieszkania, wypłacanych przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym, należy uznać, że wypłacane przez Wnioskodawcę kwoty stanowią dla właścicieli mieszkań przysporzenie majątkowe i jako niespełniające przesłanek zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. W związku z wypłatą na rzecz właścicieli mieszkań wskazanych we wniosku kwot, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Na Wnioskodawcy ciąży natomiast obowiązek informacyjny, wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązek sporządzenia według ustalonego wzoru informacji o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Końcowo wskazujemy, że w rozporządzeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 grudnia 2020 r., zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2434) został określony wzór informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), stanowiący załącznik nr 3 do rozporządzenia,

który stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2021r.

Zgodnie z ustalonym w rozporządzeniu wzorem informacji PIT-11, wartość przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy wykazuje się w części F formularza.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).