Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-132/08/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-03
Teza: Czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z znajdującym się na tym gruncie budynkiem mieszkalnym i gospodarczym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; budynek-sprzedaż budynków; sprzedaż-sprzedaż budynków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2008r. (data wpływu 27 lutego 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2008r. (data wpływu 17 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku mieszkalnego i garażu posadowionych na tym gruncie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2008r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 marca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku mieszkalnego i garażu posadowionych na tym gruncie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W lipcu 2002r. Spółka nabyła aktem notarialnym od osoby fizycznej w zamian za częściowe zwolnienie jej z długu prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującym się na tym gruncie budynkiem mieszkalnym i gospodarczym. Przedmiotowa transakcja nie została udokumentowana fakturą VAT.

Budynek mieszkalny (jednorodzinny) wybudowany został w 1996r. i w tym samym roku został oddany do użytkowania oraz zasiedlony. Budynek mieszkalny został ujęty w księgowości Spółki jako obiekt budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w pozycji - 111 budynki mieszkalne jednorodzinne. Budynek od nabycia do chwili obecnej wykorzystywany był na cele mieszkalne i Spółka ponosiła koszty jego eksploatacji (tj. opłaty za media, wywóz nieczystości). Spółka nie poniosła innych nakładów na rzecz tego budynku. Budynek gospodarczy to garaż samochodowy wybudowany w 1997r. i od tego czasu był użytkowany zgodnie z jego przeznaczeniem. Garaż jest trwale związany z gruntem i został wybudowany z cegły i pustaków.

Zarówno budynek mieszkalny jak i budynek garażu użytkowane są ponad 5 lat od nabycia. Budynek mieszkalny był zasiedlony w momencie nabycia, a budynek garażowy był użytkowany. Oba budynki w okresie posiadania ich przez Spółkę nie były wykorzystywane do celów związanych z działalnością gospodarczą Spółki. W okresie od wybudowania obu budynków i w okresie od nabycia ich przez Spółkę na żaden z tych obiektów nie dokonywano jakichkolwiek nakładów poza bieżącymi kosztami eksploatacji. Zatem wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej (art. 43 ust. 6 ustawy o VAT). Aktualnie Spółka nosi się z zamiarem zbycia tej nieruchomości wraz z budynkiem na rzecz osoby fizycznej. W związku z nabyciem nieruchomości w 2002r. nie wystąpiły żadne zobowiązania z tytułu podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z znajdującym się na tym gruncie budynkiem mieszkalnym i gospodarczym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy nie wystąpi od tej transakcji podatek od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ Spółka była właścicielem nieruchomości ponad 5 lat i w tym czasie nie dokonywała na rzecz budynku nakładów, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia z podatku od towarów i usług dostawę obiektów budownictwa mieszkalnego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11;

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Z kolei budynki przeznaczone na cele inne niż mieszkaniowe mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy, jednak pod pewnymi warunkami.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Użycie w tym przepisie sformułowania „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych” wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku VAT, znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza zbyć prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku mieszkalnego i garażu wzniesionych na tym gruncie.

Zatem biorąc pod uwagę zaistniałe zdarzenie przyszłe zawarte we wniosku stwierdzić należy, iż dostawa budynku mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa budynku mieszkalnego następuje po jego pierwszym zasiedleniu. Wnioskodawca bowiem zamierza sprzedać budynek mieszkalny, który został wybudowany i zasiedlony w 1996r. sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w pozycji - 111 budynki mieszkalne jednorodzinne.

Natomiast w stosunku do dostawy garażu stwierdzić należy, w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe, że przedmiotowy garaż spełnia definicję towaru używanego tj. – minęło pięć lat od końca roku, w którym zakończono jego budowę, a przy jego nabyciu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przez co wypełniona została norma z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Nie będzie miało również zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki zawarte w tym przepisie. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie budynku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Zatem zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym i garażem jest zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. rozporządzenia. W związku z powyższym zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z przeniesieniem własności budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego (garażu) posadowionych na tym gruncie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10 ustawy o VAT oraz § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe aczkolwiek z innych powodów niż wskazano w przedmiotowym wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.