Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-145/10-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-25
Teza: Czy podatnikowi przysługuje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych projektów finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego?
Słowa kluczowe: dotacja; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu przedstawione we wniosku z dnia 14.10.2009 r. (data wpływu 15.02.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych projektów, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych projektów, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miejski Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej zgodnie z warunkami umowy o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej realizowanych projektów termomodernizacyjnych, jest zobowiązany do corocznego przedstawiania Urzędowi Wojewódzkiemu informacji właściwego organu podatkowego zaświadczającego, czy w odniesieniu do realizowanego projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i budżetu państwa beneficjent (\`(...)\` ZOZ) ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

Powyższe żądanie jest związane z realizacją przez MSP ZOZ inwestycji polegających na termomodernizacji budynków przychodni położonych w C.:

*   Przychodni nr 1 przy ulicy W- umowa z dnia 21 września 2006 r. wartość projektu 412 967,22 zł w tym dofinansowanie EFRR: 295 853,98 zł,
*   Przychodni nr 2 przy ulicy P - umowa z dnia 21 września 2006 r. wartość projektu 260 469,61 zł w tym dofinansowanie EFRR: 195 352,20 zł.

Zadania inwestycyjne finansowane są w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Przy opracowaniu wniosku aplikacyjnego podatek VAT związany z poszczególnymi robotami budowlanymi i innymi działaniami w ramach realizacji projektu został przez MSP ZOZ zaliczony do kosztów kwalifikowanych, z uwagi na to iż według beneficjenta nie ma on możliwości odzyskania w całości bądź w części poniesionego kosztu podatku VAT związanego z realizacją inwestycji.

Podatnik jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej wykonującym usługi zwolnione od podatku

*   poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów usług.

W 2008 r. sprzedaż ogółem wyniosła: 6 853 502,14 zł

w tym usługi zwolnione z podatku VAT: 6 807 986,33 zł

pozostałe usługi: 45 515,81 zł

Udział % sprzedaży opodatkowanej do ogółu sprzedaży wynosi 0,66 %

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych projektów finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W świetle 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi, który korzysta z ustawowego zwolnienia od podatku VAT, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 86 ust. 1 wyraża podstawowe prawo podatnika, jakim jest możliwość odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z zapisem tego artykułu w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Wskazany przepis jednocześnie wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest przejawem neutralności podatku od towarów i usług. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na zachwianie zasady neutralności podatku i dlatego mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Reasumując, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki:

*   odliczenia dokonuje podatnik VAT,

*   towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W pozycji nr 9 przedmiotowego załącznika nr 4 do ustawy ujęte są usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że Zakład w 2008 r. świadczył:

*   usługi zwolnione od podatku od towarów i usług (ww. poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy) – obrót w wysokości 6 807 986,33 zł,

*   pozostałe (opodatkowane ) – obrót w wysokości 45 515,81 zł.

Udział procentowy sprzedaży opodatkowanej do ogółu sprzedaży wynosi 0,66%.

Zgodnie z art. 90 ust. 1-4 ustawy - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 - w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Uwzględniając powyższe, ponieważ przedmiotowa proporcja wynosi 0,66% (tj. nie przekracza 2%) – MSP ZOZ w myśl ww. przepisów nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizowanymi inwestycjami polegającymi na termomodernizacji przychodni nr 1 i nr 2 położonych w C– w całości.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.