Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.306.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Opodatkowanie dostaw realizowanych w ramach programu.
Słowa kluczowe: import-import towarów
import-import usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
dostawa, dla której podatnikiem jest nabywca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - na
których ciąży obowiązek uiszczenia cła
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów dokonanej przez podatnika z tytułu
importu albo zaimportowania tych towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
2

świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług transportu
towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28f-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie opodatkowania dostaw realizowanych w ramach programu (...). Uzupełnili go
    Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 24
    czerwca 2025 r.) oraz 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A., w imieniu (...), podpisze z B. umowę w ramach programu (...). Program ten jest jednym
    z programów realizowanych w ramach (...) polityki bezpieczeństwa. Dokonywanie
    sprzedaży określonych towarów obronnych przez (...) podmioty jest możliwe jedynie
    poprzez program (...).
    Przedmiotem umowy będzie (...) i ma zostać zawarta z B., gdyż nabywany w jej ramach
    sprzęt i usługi nie są dostępne na innych rynkach. Przez system (...) należy rozumieć (...)
    wraz z innymi elementami niezbędnymi do ich wykorzystania operacyjnego, szkolenia,
    wsparcia i zabezpieczenia eksploatacji. Zgodę na zawarcie umowy wydał już (...) i została
    ona opublikowana w dniu (...) r. pod numerem (...) przez (...) agencję (...) odpowiedzialną za
    pozyskiwanie usług i sprzętu (...) w programie (...).
    B. pełnić będzie funkcję pośrednika pomiędzy A. a (...) dostawcami usług i sprzętu (...). Jest
    także gwarantem realizacji umowy oraz zabezpieczenia środków finansowych. B. w
    imieniu A. prowadzi proces kontraktacji oraz rozliczenia finansowego z wykonawcami
    kontraktów za pośrednictwem agencji rządowych. Agencje rządowe B. dokonują zakupów
    na rzecz państw sprzymierzonych/sojuszniczych stosując (...) przepisy dotyczące
    zamówień publicznych - (...) oraz (...). A. wskazała środki własne jako źródło finansowania,
    dlatego w celu rozpoczęcia powyższej procedury B. musi posiadać zabezpieczenie w
    postaci zdeponowanych środków finansowych. Większość zadań wynikających z zapisów
    umowy realizowana będzie przez podmioty (...).
    Jednak A. wprowadziła wymóg instalacji pakietów modernizacyjnych na (...) przez polski
    podmiot w Polsce wskazując C. jako Podwykonawcę Wykonawcy Zasadniczego/Głównego,
    którym będzie firma D. - producent (...). Ponadto w ramach umowy realizowane będą
    inwestycje budowlane związane z projektowaniem, budową i rozbudową obiektów
    infrastruktury, w zakresie których A. nie określiła żadnego z wymogów. Jednak na bazie
    doświadczeń przy realizacji innych umów w ramach (...) zakłada się, że realizowane będą
    przez podmioty krajowe lub wewnątrzunijne. Należy podkreślić, ze A. nie ma, i nie będzie
    miała wglądu do zapisów kontraktowych regulujących stosunki pomiędzy (...)agencjami
    rządowymi, a Wykonawcami oraz Wykonawcami a ich Podwykonawcami. Ponadto, A. nie

    posiada i nie będzie posiadała wiedzy w zakresie sposobu odprowadzania podatku VAT
    przez C. oraz potencjalne inne podmioty krajowe i wewnątrzunijne będące
    Podwykonawcami. Należy podkreślić, przyjęty sposób realizacji modernizacji systemu (...),
    powoduje, że główny ciężar prac modernizacyjnych związanych z samym (...) realizowany
    będzie w C., natomiast inne elementy systemu w tym trenażery, symulatory, obiekty
    magazynowe i specjalistyczne będą budowane, rozbudowywane oraz modyfikowane w (...).
    Dokładny okres obowiązywania umowy nie jest jeszcze znany, ale przewiduje się, że
    umowa zostanie zawarta na (...) lat, przy czym prace modernizacyjne na poszczególnych
    elementach systemu (...) będą realizowane równolegle.
    Ogólne warunki realizacji umowy (...) w ramach programu (...) określone będą w umowie.
    A. miała ograniczone możliwości negocjowania jej postanowień. Mogła wpływać na zakres
    przedmiotowy (np. wybór określonych systemów i podsystemów (...)) i podmiotowy
    umowy (np. wskazanie C. jako podwykonawcy realizującego instalacje pakietów
    modernizacyjnych). Jednak nie miała możliwości wpływania na procedury jakie regulują
    pozyskiwanie sprzętu (...) w ramach (...). Dodatkowo należy stwierdzić, że przedmiotowa
    umowa będzie realizowana na potrzeby (...) oraz nie będzie następować dalsza
    odsprzedaż pozyskanych towarów i usług innym podmiotom. Ważne jest, aby jednak
    podkreślić, że zamiarem A. jest, aby A. lub inne jednostki (...) będące w strukturach (...),
    nieodpłatnie użyczały do C., pozyskiwany w ramach umowy sprzęt (...) w tym wyposażenie
    warsztatów, dokumentację techniczną oraz podzespoły i techniczne środki materiałowe
    niezbędne do przeprowadzania prac modernizacyjnych systemu (...) polegających na
    instalacji pakietów modernizacyjnych na (...).
    Umowa zawierać będzie harmonogram płatności, który zostanie określony przez stronę
    (...), a w którym A. zostanie zobowiązana do wpłacenia depozytu inicjującego - jako
    warunku niezbędnego do jej zawarcia. Dokonywane zgodnie z harmonogramem wpłaty
    nie będą stanowić zaliczek w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, lecz stanowić formę
    depozytu (w momencie dokonania płatności nie jest jeszcze wiadomo jakiego towaru lub
    jakiej usługi dotyczy dana płatność). Środki finansowe przekazywane będą na wskazane
    konto (...) agencji rządowej.
    A. nie będzie posiadać informacji o faktycznym dostawcy/producencie/usługodawcy (dane
    te są objęte tajemnicą handlową strony (...)). Zamówienia u danego dostawcy
    /usługodawcy dokonuje agencja (...). Realizacja usługi czy dostawy towaru jest możliwa,
    jeżeli na rachunku depozytowym przypisanym dla Polski znajduje się wystarczająca ilość
    środków pieniężnych (B. występując w imieniu A. sfinansuje jego zobowiązania z
    uprzednio przelanych środków).
    Faktycznym beneficjentem nabywanych w ramach przedmiotowej umowy towarów lub
    usług są (...), które występują w charakterze (...) jednostek budżetowych niepodlegających
    służbowo A.
    Zgodnie z projektem przedmiotowej umowy (...) B. dokona na rzecz rządu polskiego,
    reprezentowanego przez A.:
    1. Sprzedaży i dostaw do Polski realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem
      będą:
    a) sprzęt (...) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe,
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji
      modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...)
      w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów,
      technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu
      (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

    c) usługi (materialne) związane z przeprowadzeniem procesów modernizacji systemu (...)
      w tym testy, badania i sprawdzenia (...) w (...) włączając ich testy (...) oraz (...)
      niezbędnego do ich (...) z/do Polski.
      Dostawy w zakresie opisanym w pkt 1a) i 1b) realizowane będą przez rządowe agencje
      (...), (...) Wykonawców (strona (...)), bezpośrednio do (...) - w tym wypadku za ich
      realizację odpowiadać będzie strona (...) - lub przy wykorzystaniu spedytora, z którym
      A. posiada oddzielną umowę. Ponadto, dostawy te będą związane z fizycznym
      przemieszczeniem towaru z (...) do Polski (w przypadku pkt b) będzie dochodzić
      jeszcze do uprzedniego wywozu, na które A. posiada Krajowe Zezwolenie Generalne
      Nr (...) (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 6 lipca 2022
      roku w sprawie krajowego zezwolenia generalnego - Dz. U. 2022.1567). Realizacja
      dostaw odbywać się będzie na podstawie harmonogramów dostaw zawartych
      bezpośrednio w umowie lub innych, które będą znane A., ale nie będą zawarte w
      umowie. W zależności od źródła dostawy, dostarczany towar będzie posiadał
      dokumenty dostawy w tym (...) lub (...) lub (...) lub fakturę producenta. Zatem nie za
      każdym razem przy tym obrocie funkcjonować będzie faktura w rozumieniu polskich
      przepisów prawa (ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług).
      Ww. dokumenty dostaw pozwalać będą na identyfikacje: towaru, odbiorcy i nadawcy,
      walutę, ilość, rodzaju kontraktu lub umowy, numeru konkretnego zamówienia, daty
      wystawienia dokumentu. W zakresie wartości, dokumenty te w zdecydowanej
      większości zawierać będą ceny jednostkowe oraz wartości całkowite tożsame z
      faktycznie poniesionym kosztem realizacji danego zamówienia wynikającym z
      przedmiotowej umowy. Jednak wystąpią również przypadki, kiedy podane w nich
      zostaną zbliżone do faktycznych wartości szacunkowe, które mogą się zmieniać w
      miarę rozliczania kolejnych składowych kosztów realizacji danego zamówienia.
      Finalnie całkowity koszt wynikający z przedmiotowej umowy poniesiony w związku z
      realizacją konkretnego zamówienia przedstawiony będzie po jego rozliczeniu w
      dokumencie (...) jaki A. będzie otrzymywała kwartalnie. W dokumencie tym podane
      będą skumulowane informacje każdego rozliczonego zamówienia, a ponadto również:
      całkowita wartość umowy; łączna wartość dostaw w poprzednim kwartale; aktualne
      koszty w bieżącym kwartale; skumulowane koszty dostaw; prognozowane wydatki w
      kolejnym kwartale; całkowita wartość zobowiązania; całkowita wartość przekazanych
      depozytów; wartość do zapłaty w kolejnym terminie płatności; zwroty, które powodują
      pomniejszenie całkowitej wartości środków ściąganych z rachunku depozytowego;
      uznane reklamacje; zwroty z tytułu procesu szacowania cen towarów; ogólną wartość
      umowy z podziałem na poszczególne linie, dedykowane konkretnym
      przedsięwzięciom.
      Jak wynika z doświadczeń A. przy realizacji umów (...), dokument ten dostarczany jest
      (...) lata po realizacji dostawy. Ważne jest, aby podkreślić, że A. nie będzie posiadała
      wiedzy w momencie dostawy jaką wartość odzwierciedlają dokumenty dostawy (czy
      faktyczną, czy szacunkową). Ponadto z uwagi na złożoność procesów przy realizacji
      umów zawartych w programie (...), takiej wiedzy nie będzie posiadała również strona
      (...). W zakresie dokumentów dostawy należy również dodać, że będą one generowane
      elektronicznie przez co mogą nie posiadać odręcznych podpisów.
      Odnośnie pkt. 1c), A. posiada informacje (na podstawie projektu przedmiotowej
      umowy), że pierwsze dwa (przynajmniej dwa(...) po zainstalowaniu pakietów
      modernizacyjnych w C. (...) zostaną do (...) w celu wykonania badań sprawdzeń oraz
      testów w tym (...). Kwestia dokumentacji dostawy po powrocie (...) do kraju będzie
      ustalana po podpisaniu umowy, ale na bazie doświadczeń A. przy realizacji innych
      umów (...), zakłada się, ze dokumenty będą takie same jak przy realizacji dostaw
      opisanych w pkt 1a) oraz pkt 1b).

      Alternatywnie może wystąpić sytuacja, w którym (...) agencja rządowa odpowiedzialna
      za realizację tych zadań wystawi odpowiednią notę pisemną (Memorandum), w
      którym zostaną przedstawione koszty zrealizowanych procedur.
    2. Sprzedaży i dostaw do (...) realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem
      będą:
    a) sprzęt (...) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe,
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji
      modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...)
      w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów,
      technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu
      (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego.
      Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (...) zaangażowanych w realizację
      zadań wynikających z przedmiotowej umowy. Nie dojdzie do fizycznego
      przemieszczenia na teren Polski. A. nie otrzyma dokumentów dostawy ani nie będzie
      powiadamiana o jej realizacji.
      W terminie późniejszym otrzyma dokument (...) po finalnym rozliczeniu każdego z
      zamówień.
    3. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez Podwykonawców krajowych lub
      wewnątrzunijnych, których przedmiotem będą:
    a) usługi (materialne) instalacji pakietów modernizacyjnych przez C.,
    b) materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową
      obiektów infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń.
      Ww. dostawy opłacone będą przez A. w ramach przedmiotowej umowy, jednak A.
      bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami je realizującymi. Zatem A. nie
      będzie posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z Wykonawcami zakontraktowanymi
      przez B. Aktualnie sposób przekazywania (...) i ich odbioru po zainstalowaniu pakietów
      modernizacyjnych od/z C. nie został jeszcze określony i będzie przedmiotem
      oddzielnych ustaleń po zawarciu przedmiotowej umowy.
      A. pozna plan w zakresie projektowania budowy i rozbudowy infrastruktury w (...) po
      zawarciu przedmiotowej umowy. Aktualnie A. posiada wiedzę jakie budynki
      infrastruktury w (...) są planowane do budowy i rozbudowy.
    4. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem będą:
    a) usługi niematerialne:
    Ø wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym:
    - prowadzenia, utrzymywania i aktualizacji baz danych;
    - dostępu do baz danych oraz systemów, modyfikacji, inspekcji, planowania, rozwoju i
      projektowania;
    - prowadzenia badań i analiz technicznych danych cyfrowych, identyfikacji błędów i
      uszkodzeń;
    - rekomendowania rozwiązań technicznych do wdrożenia;
    - dostaw oprogramowania i jego aktualizacji poprzez systemy cyfrowe;
    - dostaw dokumentacji poprzez systemy cyfrowe;
    - wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez środki cyfrowe lub bezpośrednio w (...));
    - testów, sprawdzeń w warunkach laboratoryjnych;

    Ø wsparcie logistyczne w tym:
    - zarządzanie programem przez Wykonawcę/ców;
    - integracja procesów logistycznych;
    - analizy i rekomendacje logistyczne;
    - wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez systemy cyfrowe lub bezpośrednio w (...));
    Ø dostępu do danych (...);
    Ø szkolenia realizowanego zarówno w (...) jak i w Polsce;
    b) inne koszty w tym:
    - koszty wsparcie (...);
    - koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;
    - koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;
    - koszty projektowania i rozwoju technologii;
    - koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy,
    - koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;
    - usługi transportowe na terenie (...) oraz koszty opłat transportowych;
    Dodatkowo, w zakresie opłaty administracyjnej należy wskazać, że pobierana jest ona w
    wysokości (...)% wartości zamawianych towarów oraz usług (w tym: koszty negocjacji,
    implementacja umowy, nadzór nad programem (...), wsparcie administracyjne,
    księgowość, planowanie budżetowe, wynagrodzenie managera oraz ogólne opłaty
    administracyjne).
    W zakresie usług transportowych należy podkreślić, że oszacowane są one dla realizacji
    konkretnych zadań transportowych, które są specyficzne dla realizacji umowy, natomiast
    koszty opłaty transportowej naliczane są w wysokości ok. (...)% od wartości zamawianych
    towarów i usług.
    Strona polska jest także obowiązana do pokrycia danin publicznych i opłat celno-
    spedycyjnych od towarów, obciążających stronę (...).
    W uzupełnieniu udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:
    1) Na czym polega działalność Wnioskodawcy (należy wskazać w sposób ogólny jakie
    zadania realizuje Wnioskodawca)?
    Odpowiedź:
    A. odpowiada za realizację zadań służących zapewnieniu warunków sprzyjających
    osiągnięciu wymaganych zdolności (...) przez (...), poprzez skuteczne i terminowe
    pozyskiwanie i dostarczanie sprzętu (...). Jest również (...) oraz pełni funkcję (...).
    Do zadań A. należy:
    1. realizacja zadań dotyczących prowadzenia analiz rynku w zakresie możliwości
      pozyskiwania sprzętu (...) i usług na potrzeby (...) oraz realizacja procesu pozyskiwania
      sprzętu (...) i usług, wraz z przygotowaniem i realizacją robót budowlanych ściśle
      powiązanych z tym sprzętem (...);
    2. realizacja zadań w zakresie dokonywania zamówień realizowanych na zasadzie
      współpracy z innymi państwami oraz zadań pełnomocnika ds. zamówień w
      rozumieniu przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023
      /2418 z dnia 18 października 2023 roku, w sprawie ustanowienia instrumentu na rzecz
      wzmocnienia europejskiego przemysłu obronnego przez zamówienia realizowane na
      zasadzie współpracy (EDIRPA) (Dz. U. UE. L. 2418 z dnia 26 października 2023 r.);

    3. realizacja zadań w zakresie badań naukowych oraz prac rozwojowych
      ukierunkowanych na podniesienie poziomu zdolności (...);
    4. realizacja przedsięwzięć związanych z pozyskiwaniem i zarządzaniem prawami
      własności intelektualnej na potrzeby (...);
    5. realizacja zadań (...) wynikających z przepisów ustawy (...);
    6. zawieranie i nadzorowanie realizacji umów o udzielenie zamówienia publicznego, w
      zakresie, o którym mowa w pkt 1 oraz nadzorowanie umów (...).
    2) Czy A. prowadzi działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jakim zakresie i na czym ona
    polega?
    Odpowiedź:
    A. jest jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej oraz nieprowadzącą
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług.
    3) Czy A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce? Czy jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT-UE? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu jakich czynności
    została zarejestrowana?
    Odpowiedź:
    A. (Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE od dnia (...) r., tj. od dnia
    utworzenia (...) (wcześniejsza nazwa A.). Wnioskodawca dokonał rejestracji jako podatnik
    VAT-UE, w celu rozliczeń wewnątrzwspólnotowych nabyć z pozyskiwanych usług
    wynikających z umów zawieranych z Wykonawcami, którzy mają swą siedzibę w krajach
    Unii Europejskiej (poza terytorium Polski).
    4) Czy czynności/świadczenia nabywane przez Wnioskodawcę w związku z zawartą umową
    w ramach programu (...) związane są z realizacją zadań nałożonych przepisami prawa na
    Wnioskodawcę jako jednostkę budżetową, do zadań których została ona powołana? Jeśli
    tak, najeży wskazać konkretnie z realizacją jakich zadań są one związane i z jakich
    przepisów wynika realizacja tych zadań?
    Odpowiedź:
    Czynności/świadczenia nabywane przez Wnioskodawcę w związku z zawartą umową w
    ramach programu (...) związane są z realizacją zadań nałożonych przepisami prawa na
    Wnioskodawcę jako jednostkę budżetową, do zadań których została ona powołana.
    Realizacja zadań (...) wynika z przepisów ustawy (...);
    5) Kto w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Państwa Kontrahentem, tj. z kim
    dokładnie zawarta będzie umowa na modernizację systemu (...), będącego na
    wyposażeniu (...) (z agencjami rządowymi (...), z (...) dostawcami)?
    Odpowiedź:
    Umowa zawierana jest pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej działającym poprzez
    (...) i podległą mu jednostkę budżetową A. oraz B. (po stronie Sprzedającego)
    reprezentowanym przez - (...), działającego poprzez (...), w ramach którego funkcjonuje
    agencja (...), oraz agencji implementacyjnej (...) i współpracujące z nią kierunkowe biura
    programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie prowadzą działalności gospodarczej.
    6) Czy Państwa Kontrahent to podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą? Czy
    Państwa Kontrahent będzie posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
    na terytorium Polski?
    Odpowiedź:

    Nie. Umowa (...) dotycząca modernizacji systemu (...) będzie umową rządową, pomiędzy B.
    reprezentowanym przez (...) i dalej agencję implementacyjną (...), oraz współpracujące z
    nią rządowe biura programowe, a rządem polskim reprezentowanym przez A.
    Sprzedający - (...) działający poprzez (...), w ramach którego funkcjonuje agencja(...), nie
    prowadzi działalności zarobkowej pomimo, że pobiera opłaty. (...) funkcjonuje jako
    instytucja od (...)r. na mocy ustawy (...), zgodnie z którą jest on mianowany przez (...) i pod
    jego kierownictwem ustanawia kierunki i programy w zakresie (...) oraz sprawuje władzę,
    kierownictwo i kontrolę nad podległymi jednostkami organizacyjnymi.
    Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje
    realizacja celów zarobkowych. Jednym bowiem z warunków, na jakich odbywa się
    świadczenie przedmiotu umów (...), jest wykonanie umowy przez B. na zasadzie non-profit
    (...). Oznacza to brak dochodu i brak działalności zarobkowej po stronie Sprzedającego.
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazane powyżej instytucje nie są podatnikami w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (umowa (...) zawierana jest z
    pomięciem producenta).
    Należy jednak zauważyć, że na podstawie ww. umowy B., reprezentowany przez
    odpowiednie biura programowe, będzie zawierał kontrakty z kontrahentami (...) na
    dostawy towarów i usług niezbędnych do realizacji procesu modernizacji (...). Dalej, w
    niektórych wypadkach takich jak np. instalacja pakietów modernizacyjnych, czy
    prawdopodobnie rozbudowa infrastruktury w Polsce, kontrahent zakontraktowany przez
    przedstawicieli B. będzie zawierał umowy z podwykonawcami w Polsce np. C.
    Warto podkreślić, że ze względu na specyfikę programów (...), A. będzie miała dostęp tylko
    do umowy rządowej - (...) bez możliwości wglądu do kontraktów zawieranych i
    realizowanych na jej podstawie.
    7) Czy Państwa Kontrahent będzie zarejestrowany na potrzeby podatku VAT w Polsce? Czy
    będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze w kraju siedziby?
    Odpowiedź:
    Nie. (...) istnieje jako instytucja od (...) r. na mocy ustawy (...). Zdaniem Wnioskodawcy
    wskazane w Ad 6) instytucje nie są podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług (umowa (...) zawierana jest z pomięciem producenta).
    Zdaniem A., z uwagi na zakres działań podmiotów zawierających umowy (...) - działają one
    „w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane" w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Nabywany sprzęt wykorzystywany jest na potrzeby (...) i służy do wykonywania zadań
    własnych w przez (...). Z kolei po stronie Sprzedającej istnieje w tym konkretnym
    przypadku prawny wymóg, aby przed zawarciem umowy (...) (...) uprzednio notyfikował
    zamiar jej zawarcia (...), a także (...) (stosownie do (...)).
    To zdaniem Wnioskodawcy oznacza, że obydwie strony działają jako organ władzy
    publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu:
    „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej (...)”.
    W zakresie umowy (...) Ambasada (...) jest dla Rządu Polskiego punktem kontaktowym,
    wszelkie oficjalne wystąpienia do strony (...) realizowane są poprzez ambasadę, do
    ambasady przekazywane są również podpisane przez stronę polską dokumenty, aneksy i
    modyfikacje umowy. Zadaniem Ambasady (...) po otrzymaniu ww. dokumentów jest ich
    przekazanie do właściwej jednostki organizacyjnej rządu (...).
    Odnośnie siedziby w Polsce oraz stałego miejsca działalności w Polsce w pierwszej
    kolejności wymaga wyjaśnienia, że B. nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach

    sprzedaży (...). W związku z formalnym charakterem wezwania i jedynie z przezorności
    wskazać można na placówki dyplomatyczne (...) w Polsce.
    Odnośnie zarejestrowania na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce oraz
    odnośnie bycia zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatku
    o podobnym charakterze, należy wskazać, że (...) jako sprzedający w ramach (...) nie są
    zarejestrowane w Polsce, gdyż nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług. W zakresie pytania dotyczącego rejestracji na
    potrzeby podatku od wartości dodanej - mając na uwadze art. 2 pkt 11 ustawy o podatku
    od towarów i usług, zgodnie z którym rozumie się przez to podatek od wartości dodanej
    nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i
    usług nakładanego tą ustawą - Wnioskodawca nie posiada informacji na temat rejestracji
    Sprzedającego na terytorium każdego innego niż Polska państwa członkowskiego Unii
    Europejskiej.
    Natomiast kontrahenci zakontraktowani przez B. - w ramach umów, których A. nie będzie
    stroną - prowadzą działalność gospodarczą na terenie (...) zgodnie z obowiązującymi tam
    przepisami, zatem podlegać będą rejestracji wymaganej przez tamtejsze przepisy.
    Ponadto niektórzy podwykonawcy kontrahentów zakontraktowanych przez B. np. C.
    prowadzą działalność gospodarczą w Polsce lub na terenie Unii Europejskiej, zatem
    podlegają rejestracji na potrzeby podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
    charakterze w kraju swojej siedziby.
    Należy wskazać informacje dotyczące statusu Kontrahenta, w tym jaką działalność
    prowadzi, gdzie posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, gdzie jest
    zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
    charakterze — odrębnie dla każdego opisanego we wniosku zdarzenia:
    1. Sprzedaż i dostawa do Polski realizowana przez podmioty (...) (...);
      Odp. Kontrahenci (...) prowadzący działalność gospodarczą wg prawa (...), zatem
      posiadający miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie (...), oraz
      rejestrację jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
      charakterze w (...) - jeżeli takowa rejestracja jest tam wymagana. Kontrahenci
      wymienieni w umowie to: (...), (...), (...), (...), (...).
    2. Sprzedaż i dostawa do (...) realizowana przez podmioty (...) (...);
      Odp. Kontrahenci (...) prowadzący działalność gospodarczą wg prawa (...), zatem
      posiadający miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie (...), oraz
      rejestrację jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
      charakterze w (...) - jeżeli takowa rejestracja jest tam wymagana. Kontrahenci
      wymienieni w umowie to: (...), (...), (...), (...), (...).
    3. Sprzedaż i dostawa realizowana przez Podwykonawców krajowych lub
      wewnątrzunijnych (...);
      Odp. Prowadzący działalność gospodarczą wg prawa UE, zatem posiadający miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Polski lub Unii Europejskiej, oraz
      rejestrację jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
      charakterze na terenie Unii Europejskiej. Podwykonawca wymieniony w umowie: C.
    4. Sprzedaż i dostawa realizowana przez podmioty (...), których przedmiotem będą usługi
      niematerialne i inne koszty opisane we wniosku.
      Odp. Usługi niematerialne realizowane będą przez kontrahentów (...) prowadzących
      działalność gospodarczą wg prawa (...), zatem posiadający miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terenie (...), oraz rejestrację jako podatnik podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w (...) - jeżeli takowa
      rejestracja jest tam wymagana. Kontrahenci wymienieni w umowie to: (...), (...), (...), (...),
      (...).

    Podsumowując, umowa (...) zawierana jest z pominięciem producenta/poddostawców
    (choć są w niej wymienieni), zatem podmiotem realizującym świadczenie na podstawie
    umowy (...) w (...) jest B. (działający poprzez (...) i działającą w jego ramach (...), agencję
    implementacyjną (...) oraz kierunkowe biura programowe), który nie prowadzi działalności
    gospodarczej i zdaniem Wnioskodawcy nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług. B. nie prowadzi działalności gospodarczej pomimo,
    że pobiera opłaty. Pobieranie przez B. opłat opisanych w Ad. 21) nie wpływa na to, że
    działa on jako organ władzy publicznej, co wynika z art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE
    („nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi
    działaniami lub transakcjami”). W praktyce B. nabywa towary w imieniu własnym (od
    podmiotów (...), z terenu Unii Europejskiej), a następnie odsprzedaje je Rządowi Polskiemu
    po cenie, jaką B. nabył artykuły obronne od sprzedającego. Sprzedaż jest dokonywana na
    zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych.
    Kontrahenci (Producenci/Podwykonawcy) nie są natomiast stronami umowy (...), pomimo,
    że niektórzy z nich zostali w niej wskazani.
    8) Co należy rozumieć przez wskazanie przez Państwa, że „dostawy do Polski realizowane
    przez pomioty (...)”? Jakie to podmioty i na czyją działają rzecz? Czy są to podwykonawcy
    B.? Jaką rolę pełnią te podmioty w przedstawionej transakcji?
    Odpowiedź:
    B. kontaktuje się z producentami/podwykonawcami towarów, przygotowuje projekt
    kontraktu (przy czym Wnioskodawca nie jest stroną takiego kontraktu), negocjuje ceny i
    warunki umowy z poszczególnymi producentami. B. nabywa towary w imieniu własnym, a
    następnie odsprzedaje je Rządowi Polskiemu po cenie, jaką B. nabył artykuły (...) od
    sprzedającego (podmioty (...)/podwykonawcy). Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-
    profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych.
    Przez podmioty (...) należy rozumieć kontrahentów zakontraktowanych przez B. do
    realizacji zadań wynikających z umowy rządowej (...).
    9) Konkretnie na jakich zasadach, na jakich warunkach, w jaki sposób odbywa się
    realizacja świadczeń i do czego zobowiązane są Strony w przypadku sprzedaży i dostaw
    do (...) realizowanych przez podmioty (...) (pkt 2 opisanego we wniosku zdarzenia),
    sprzedaży i dostaw realizowanych przez Podwykonawców krajowych lub
    wewnątrzunijnych (pkt 3 opisanego we wniosku zdarzenia) i sprzedaży i dostaw
    realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem będą usługi niematerialne i inne
    koszty (pkt 4 opisanego we wniosku zdarzenia)?
    Odpowiedź:
    Dostawy opisane w pkt 2, 3 oraz 4 odbywają się na zasadach i warunkach opisanych w
    kontraktach zawieranych pomiędzy przedstawicielami B., a kontrahentami (...) oraz
    kontrahentami (...), a ich podwykonawcami, w tym podmiotami polskimi i
    wewnątrzunijnymi, których celem jest realizacja umowy (...) dotyczącej modernizacji (...).
    10) Należy opisać na czym polegają, z czym należy utożsamiać usługi niematerialne,
    opisane w pkt 4 złożonego wniosku, w zakresie wsparcia technicznego i inżynieryjnego w
    tym: prowadzenie, utrzymywanie i aktualizacja baz danych; dostęp do baz danych oraz
    systemów, prowadzenie badań i analiz technicznych danych cyfrowych, rekomendowanie
    rozwiązań technicznych do wdrożenia, dostawy oprogramowania i jego aktualizacji,
    dostaw dokumentacji wsparcie na wezwanie, testy, sprawdzenia w warunkach
    laboratoryjnych; usługi wsparcia logistycznego; usługi dostępu do danych (...); szkolenia
    realizowane w (...) i w Polsce oraz inne koszty, w tym, czy usługi transportowe dotyczą
    osób czy towarów.
    Odpowiedź:

    Należy je rozumieć literalnie tak jak są wymienione, czyli prowadzenie, utrzymywanie i
    aktualizacja baz danych: dostęp do baz danych oraz systemów, prowadzenie badań i
    analiz technicznych, danych cyfrowych, informacje na bazie, rekomendowanie rozwiązań
    technicznych do wdrożenia, dostawy oprogramowania i jego aktualizacji, dostaw
    dokumentacji, wsparcie na wezwanie, testy, sprawdzenia w warunkach laboratoryjnych;
    usługi wsparcia logistycznego; usługi dostępu do danych (...); szkolenia realizowane w (...) i
    w Polsce oraz inne koszty. Koszty transportowe dotyczą towarów.
    11) Czy umowa (...) zawarta z B. będzie dotyczyć „modernizacji systemu (...) będącego na
    wyposażeniu (...)", realizowanej w ramach programu (...)? Czy umowa ta będzie
    obejmować zakresem całość nabywanych w ramach tego zadania towarów i usług,
    opisanych w pkt 1-4 wniosku (1. Sprzedaż i dostawa do Polski realizowana przez podmioty
    (...)(...); 2. Sprzedaż i dostawa do (...) realizowana przez podmioty (...) (...); 3. Sprzedaż i
    dostawa realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych (...); 4.
    Sprzedaż i dostawa realizowana przez podmioty (...), których przedmiotem będą usługi
    niematerialne i inne koszty)?
    Odpowiedź:
    Czy umowa (...) zawarta z B. będzie dotyczyć „modernizacji systemu (...) będącego na
    wyposażeniu (...)”, realizowanej w ramach programu (...)?
    Tak.
    Czy umowa ta będzie obejmować zakresem całość nabywanych w ramach tego zadania
    towarów i usług, opisanych w pkt 1-4 wniosku?
    Tak.
    12) Czy dostawy o których mowa w pkt 2-4 wniosku stanowią usługi pomocnicze
    względem dostaw sprzętu (...) i świadczenia usług z tą dostawą związanych, o których
    mowa w pkt 1 wniosku czy też należy je traktować jako oddzielne (autonomiczne) dostawy
    i usługi?
    Odpowiedź:
    Zdarzenia gospodarcze wymienione w pkt. 1-4 razem stanowią zakres zadań
    obejmujących umowę (...). Żadne z nich nie jest nadrzędne wobec innego. Należy je
    postrzegać jako komplet, niezbędny do przeprowadzenia modernizacji (...).
    Można je traktować zarówno kompleksowo jak i odrębnie. O ich kompleksowości
    świadczy: cel - modernizacja (...), strona umowy - B. Natomiast ich odrębność wyrażana
    jest poprzez symultaniczną ich realizację przez różnych kontrahentów (oraz ich
    podwykonawców) kontraktowanych przez B.
    13) Czy dostawy i usługi wchodzące w skład opisanych w pkt 1 wniosku sprzedaży i
    dostawy do Polski realizowanej przez podmioty (...) (...)
      a. sprzętu (...) w tym części, komponentów, podzespołów (...);
      b. usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem
      sprzętu (...) (...);
      c. usług (materialnych) związanych z przeprowadzeniem procesów modernizacji (...);
    są ze sobą tak powiązane, że tworzą jedno świadczenie kompleksowe? Jeśli tak, to jakie
    istnieją powiązania i współzależności między tymi świadczeniami i co jest elementem
    dominującym świadczenia?
    Odpowiedź:
    Patrz odpowiedź na pkt 12.
    Zdarzenia wymienione w pkt 1, są ze sobą powiązane w takim sensie, że służą jednemu
    celowi, czyli możliwości przeprowadzenia modernizacji (...). Żadnego z tych zadań nie

    można określić jako wiodącego, gdyż cały proces były niemożliwy do realizacji bez
    pozostałych. Elementem dominującym (wartościowo) będą dostawy sprzętu (...) w tym
    części, komponentów, podzespołów (pkt 1 ppkt a).
    14) Czy dostawy i usługi wchodzące w skład opisanych w pkt 2 wniosku sprzedaży i
    dostawy do (...) realizowanej przez podmioty (...) (...)
      a. sprzętu (...) w tym części, komponentów, podzespołów (...),
      b. usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem
      sprzętu (...) (...)
    są ze sobą tak powiązane, że tworzą jedno świadczenie kompleksowe? Jeśli tak, to jakie
    istnieją powiązania i współzależności między tymi świadczeniami i co jest elementem
    dominującym świadczenia?
    Odpowiedź:
    Patrz odpowiedź na pkt 12.
    Zdarzenia wymienione w pkt 2, są ze sobą powiązane w takim sensie, że służą jednemu
    celowi, czyli możliwości przeprowadzenia modernizacji (...). Żadnego z tych zadań nie
    można określić jako wiodącego, gdyż cały proces były niemożliwy do realizacji bez
    pozostałych. Elementem dominującym (wartościowo) będą dostawy sprzętu (...) w tym
    części, komponentów, podzespołów (pkt 2 ppkt a).
    15) Czy dostawy i usługi wchodzące w skład opisanych w pkt 4 wniosku sprzedaży i
    dostawy realizowanej przez podmioty (...) (...)
      a. usług niematerialnych:
      - wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym (...);
      - wsparcia logistycznego w tym (...);
      - dostępu do danych (...);
      - szkolenia realizowanego zarówno w (..) jak i w Polsce;
      b. innych kosztów w tym:
      - koszty wsparcia (...);
      - koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;
      - koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;
      - koszty projektowania rozwoju technologii;
      - koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy;
      - koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;
      - usługi transportowe na terenie (...) oraz koszty opłat transportowych;
    są ze sobą tak powiązane, że tworzą jedno świadczenie kompleksowe? Jeśli tak, to jakie
    istnieją powiązania i współzależności między tymi świadczeniami i co jest elementem
    dominującym świadczenia?
    Odpowiedź:
    Patrz odpowiedź na pkt 12.
    Zdarzenia wymienione w pkt 4, są ze sobą powiązane w takim sensie, że służą jednemu
    celowi, czyli możliwości przeprowadzenia modernizacji (...). Żadnego z tych zadań nie
    można określić jako wiodącego, gdyż cały proces były niemożliwy do realizacji bez
    pozostałych. Elementem dominującym (wartościowo) będą inne koszty (pkt 1 ppkt b).
    16) Czy A. będzie stroną dodatkowej umowy, zawartej z Podwykonawcą (C.)? Jeśli tak, to:

        czego dokładnie będzie dotyczyć ta umowa, do czego będą zobowiązane Strony
        w związku z zawartą umową, na czyją rzecz Podwykonawca dokona świadczeń?
        czy C. są podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą oraz czy są
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?
    Odpowiedź:
    A. nie będzie stroną umowy z C.
    17) Czy A. będzie stroną dodatkowej umowy obejmującej realizację inwestycji
    budowlanych wskazanych we wniosku? Jeśli tak, to:
        czego dokładnie będzie dotyczyć ta umowa, do czego będą zobowiązane Strony
        w związku z zawartą umową?
        z jakim podmiotem zostanie zawarta, jaki jest status tego podmiotu (czy
        prowadzi działalność gospodarczą)?
        gdzie podmiot ten będzie posiadał siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia
        działalności gospodarczej uczestniczące w świadczeniu?
        czy podmiot ten będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?
        gdzie (na terytorium jakiego kraju) będą realizowane inwestycje budowlane
        związane z obiektami infrastruktury?
        czy usługi związane z ww. inwestycjami budowlanymi będą mieć bezpośredni
        związek z konkretną, określoną co do miejsca położenia, nieruchomością (tj. czy
        usługi te będą wywodzić się z nieruchomości, a dana nieruchomość będzie
        stanowić element składowy usługi i będzie elementem centralnym oraz
        niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług lub będą świadczone w
        odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i będą mieć na celu
        zmianę jej prawnego lub fizycznego stanu)?
    Odpowiedź:
    A. nie będzie stroną umowy/umów obejmującej/cych realizację inwestycji budowlanych.
    18) Czy A. będzie stroną dodatkowej umowy obejmującej dostawę usług opisaną w pkt. 4
    wniosku, tj. usługi niematerialne (wsparcie techniczne i inżynieryjne, wsparcie logistyczne,
    dostęp do danych (...), szkolenia) oraz inne koszty? Jeśli tak, to:
        z jakim podmiotem zostanie zawarta, do czego będą zobowiązane Strony?
        jaki jest status tego podmiotu (czy prowadzi działalność gospodarczą)?
        gdzie podmiot ten będzie posiadał siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia
        działalności gospodarczej uczestniczące w świadczeniu?
        czy podmiot ten będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?
    Odpowiedź:
    A. nie będzie stroną umowy/umów obejmującej/cych realizację usług niematerialnych.
    19) Od czego zależy czy dostarczany towar będzie posiadał dokumenty dostawy (w tym (...)
    lub (...) lub (...)) czy fakturę producenta? Kto będzie wystawcą tych dokumentów?
    Odpowiedź:

    Zasadniczo można przyjąć, że dostawy dokumentowane formą (...) będą pochodziły
    bezpośrednio od dostawców/producentów, a dokument ten będzie potwierdzał odbiór
    tego towaru przez właściwą agencję B. Będzie to podstawowa forma dokumentowania
    wszelkiego rodzaju dostaw. Jednak występować będą również dokumenty (...) oraz (...),
    które dokumentować będą dostawy pochodzące ze stanów magazynowych B. Natomiast
    faktura producenta jest czasami dołączana do dokumentu (...), zależy to od zapisów
    kontraktowych. Dokumenty (...), (...), (...) wystawiane będą przez przedstawicieli B.,
    natomiast faktury przez dostawcę/producenta.
    20) W przypadku dokumentowania transakcji fakturą jak będzie identyfikowany na niej
    towar (czego konkretnie będzie dotyczyć faktura)? Kto (jaki Kontrahent) będzie wystawcą
    tej faktury?
    Odpowiedź:
    Będzie to wynikać z zapisów kontraktowych. Na tym etapie A. nie posiada szczegółowej
    wiedzy w tym zakresie.
    21) W jaki sposób będzie odbywało się przemieszczenie towarów do Polski (pkt 1
    wniosku), tj. należy wskazać:
    - terytoria państw między którymi będzie dochodziło do przemieszczenia/transportu
    towarów (jak przebiega przemieszczenie/transport towaru);
    Odpowiedź:
    Zasadniczym środkiem transportu będzie komercyjny transport lotniczy. Na tym etapie
    nie można również wykluczyć transportu morskiego. Transport drogowy stosowany
    będzie do/z portów załadunku i wyładunku. Terytoria państw między którymi będzie
    dochodziło do przemieszczenia, to na pewno (...) i Polska oraz państwa pośrednie,
    wynikające z siatki połączeń komercyjnych. Co ważne, na tym etapie realizacji programu
    nie można wykluczyć stosowania do określonych zadań transportu (...).
    - warunki, na jakich transakcja/przemieszczenie towarów się odbywa;
    Odp. Warunki na jakich odbywać się będzie przemieszczenie towarów będą ściśle
    związane z charakterem transportowanych/przekazywanych materiałów. W większości
    przypadków będzie za to odpowiadać A., która do realizacji tych zadań posiada oddzielną
    umowę na świadczenie usług celno-spedycyjnych z podmiotem zewnętrznym -
    Spedytorem. Jednak należy zwrócić uwagę, że wystąpią również przypadki, kiedy
    następować będzie dostawa bezpośrednio do (...) wskazanych przez A. za pośrednictwem
    transportów organizowanych przez właściwe agencje B. Szczegółowo zasady organizacji
    zadań transportowych związanych z przemieszczaniem określi Plan transportu - (...), który
    zostanie stworzony i uzgodniony po podpisaniu umowy (...).
    - sposób organizacji przemieszczenia/transportu towarów, kto (jaki podmiot) będzie
    organizatorem transportu;
    Odp. Patrz wyżej. W większości przypadków organizatorem transportu będzie A., jednak
    występować będą przypadki, kiedy transport organizowany będzie poprzez właściwe w
    tym zakresie agencje B.
    - obowiązek uiszczenia cła w związku z transakcją/przemieszczeniem. towarów, tj. czy w
    przypadku importu towarów dokonanego w ramach umowy na A. będzie ciążył obowiązek
    uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany
    towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości;
    Odp. A. będzie stosować Rozporządzenie Rady (WE) nr (...).
    - kiedy (w którym momencie), dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel oraz gdzie (na terytorium którego kraju) znajduje się towar w
    momencie przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

    Odp. Do przeniesienie tytułu własności na rzecz (...) dochodzi w momencie wystawienia
    dokumentu (...), zatem w tym momencie następuje prawo do rozporządzania nim jako
    właściciel. Towar znajduje się na terenie (...).
    22) Czy A. będzie widniała w zgłoszeniu celnym jako importer towaru? Jeśli nie, to to jaki
    podmiot będzie importerem towaru?
    Odpowiedź:
    A. będzie widniała w zgłoszeniu celnym jako importer towaru.
    23) Czy w przypadku dostaw na terenie (...) (pkt 2 wniosku) dochodzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na A.? Jeśli tak, to w którym momencie?
    Kto będzie dysponował towarem jak właściciel na terytorium (...)?
    Odpowiedź:
    Na tym etapie nie jest możliwa precyzyjna odpowiedź na pytanie, czy będzie dochodzić do
    przekazania tytułu własności w stosunku do dostaw do (...) realizowanych przez podmioty
    (...). Uzależnione to będzie od tego, czy właściwa (...) rządowa/biuro programowe wystawi
    dokument (...) wskazujący na przeniesienie tytułu własności. Doświadczenia przy realizacji
    innych umów (...) wskazują, że może do tego dojść, ale nie w każdym przypadku. Można
    założyć, ze sprzęt (...) i inne materiały do wytworzenia, sprawdzenia i testowania
    określonych parametrów technicznych/funkcjonalności (...) nie będą przedmiotem
    przeniesienia tytułu własności, gdyż będą zużywane na miejscu ich wytwarzania. W
    przypadku wyposażenia laboratoriów i innych (...) placówek rządowych w sprzęt
    niezbędny do ich pracy - do przeniesienia tytułu własności może dochodzić. Towarem
    /materiałem dysponować będzie właściwa (...) agencja bądź biuro programowe.
    24) W jaki sposób będą dokumentowane dostawy o których mowa w pkt 2-4 wniosku (2.
    Sprzedaż i dostawa do (..,) realizowana przez podmioty (...) (...); 3. Sprzedaż i dostawa
    realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych (...); 4. Sprzedaż i
    dostawa realizowana przez podmioty (...), których przedmiotem będą usługi niematerialne
    i inne koszty)?
    Odpowiedź:
    Wszystkie koszty realizacji umowy są dokumentowane po rozliczeniu określonego
    wydatku w dokumencie (...), przesyłanym kwartalnie do A. Należy zaznaczyć, że z
    doświadczeń uzyskanych przy realizacji innych umów (....), można prognozować, że
    określony wydatek zostanie tam ujęty średnio po (...) latach od jego poniesienia.
    Pytania
    1. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie dostaw do Polski realizowanych
      przez podmioty (...), których przedmiotem będą:
    a) sprzęt (...) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe,
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji
      modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniami eksploatacji i utrzymaniem sprzętu
      (...) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów,
      podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji
      modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    c) usługi (materialne) związane z przeprowadzeniem procesów modernizacji systemu (...)
      w tym testy, badania i sprawdzenia (...) w (...) włączając ich testy (...) oraz (...)
      niezbędnego do ich (...) z/do Polski?
    2. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie sprzedaży dostaw na terenie (...)
      realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem będą:

    a) sprzęt (...) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe,
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji
      modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...)
      w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów,
      technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu
      (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego?
    3. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie dostaw realizowanych przez
      podwykonawców wewnątrzunijnych, których przedmiotem będą materiały i usługi
      budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową obiektów
      infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń?
    4. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie dostaw realizowanych przez
      podwykonawców krajowych których przedmiotem będą usługi (materialne) instalacji
      pakietów modernizacyjnych przez firmę C.?
    5. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie usług realizowanych przez
      podmioty (...), których przedmiotem będą:
    a) usługi niematerialne: wsparcie techniczne i inżynieryjne, wsparcie logistyczne, dostęp
      do danych (...), szkolenia realizowanego zarówno w (...) jak i w Polsce;
    b) inne koszty w tym: m.in.
    - koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;
    - koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;
    - koszty projektowania i rozwoju technologii;
    - koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy;
    - koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;
    - usługi transportowe na terenie (...) oraz koszty opłat transportowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    A. jest nieposiadającą osobowości prawnej (...) jednostką budżetową, kierowaną przez (...),
    utworzoną przez (...). Jest dysponentem środków budżetowych (...), bezpośrednio
    podległym pod dysponenta głównego tj. (...). A. nie prowadzi działalności gospodarczej, ale
    jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT-UE. A. dokonała rejestracji jako podatnik
    VAT-UE w celu rozliczeń wewnątrzwspólnotowych nabyć, pozyskiwanych usług
    wynikających z umów zawieranych z Wykonawcami, którzy swą siedzibę mają w krajach
    Unii Europejskiej (poza terytorium Polski).
    Jednym z podstawowych zadań A. jest zawieranie i nadzór nad realizacją oraz rozliczanie
    zawartych umów związanych z pozyskiwaniem sprzętu (...), w tym także umów zawartych
    przez (...).
    Pozyskiwany przez A., w ramach zawieranych umów z kontrahentami krajowymi, sprzęt
    (...), usługi towarzyszące nabywanemu sprzętowi (np. modernizacja, szkolenia) są
    wykorzystywane tylko na potrzeby (...) dlatego A. nie dokonuje rozliczeń podatku VAT z
    Urzędem Skarbowym. Pozyskiwany sprzęt zapewnia osiągnięcie wymaganych zdolności
    (...) i (...). Jedną z form pozyskiwania sprzętu (...) są umowy zawierane z rządem B. w
    ramach programu (...) (program (....)). Umowy w Programie (...) może zawierać (...) lub
    działająca w jego imieniu A.
    B. nie działa jako podatnik VAT, nie jest zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce,
    jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    Polsce. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług A. wykonując w tym zakresie działalność ustawową wyłączona jest od

    opodatkowania. Więcej informacji dot. A. (która jest od (...) roku następcą prawnym (...)) i
    programu (...) zawartych jest w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej nr 0114-KDIP1-2.4012.6.2020.3.RD z dnia 22 czerwca 2020 roku. Biorąc
    powyższe pod uwagę oraz opis zdarzeń przyszłych (pole nr 82), nasuwają się pytania
    dotyczące rozliczeń podatkowych.
    Ad 1
    Biorąc pod uwagę art. 17 ust. 1 ww. ustawy, na mocy którego na podatniku tj. A. ciąży
    obowiązek uiszczania cła z tytułu importu towarów A. będzie zobowiązana płacić podatek
    VAT wynikający ze zgłoszeń celnych (ZC299).
    Ad 2
    Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (...) zaangażowanych w realizację
    zadań wynikających z przedmiotowej umowy. Nie dojdzie do fizycznego przemieszczenia
    na teren Polski. Zamawiający nie otrzyma dokumentów dostawy ani nie będzie
    powiadamiany o jej realizacji. W terminie późniejszym otrzyma dokument (...) po finalnym
    rozliczeniu każdego z zamówień.
    Biorąc pod uwagę, że import towarów, od którego A. na mocy art. 17 ust. 1 ww. ustawy
    będzie zobowiązana opłacać podatek VAT, będzie miał miejsce, gdy przywóz towarów z
    terytorium państwa trzeciego, w tym przypadku (...), nastąpi na terytorium Unii
    Europejskiej tj. do Polski. Zatem dostawy, które będą realizowane na terenie (...) (poza
    granicami Polski), nie będą podlegać w tym czasie opodatkowaniu przez A. Dopiero jak
    przedmiotowy sprzęt zostanie dostarczony do Polski (nastąpi import towarów) A. będzie
    zobligowana opłacić podatek VAT wynikający ze zgłoszenia celnego (ZC299).
    Ad 3
    Ww. dostawy opłacone będą przez A. w ramach przedmiotowej umowy zawartej z B. A.
    bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami ją realizującymi, zatem nie będzie
    posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z Wykonawcami zakontraktowanymi przez B.
    A. pozna plan w zakresie projektowania budowy i rozbudowy infrastruktury w (...) po
    zawarciu przedmiotowej umowy. Aktualnie A. posiada wiedzę jakie budynki infrastruktury
    w (...) są planowane do budowy i rozbudowy.
    Biorąc pod uwagę treść art. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
    usług, w ramach którego nie zostaną spełnione warunki do uznania transakcji za
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, ponieważ w myśl art. 15 ust. 6 A. nie występuje
    jako podatnik, zatem A. nie będzie zobowiązana do uregulowania podatku VAT.
    Ad 4
    Ww. dostawy opłacone będą przez A. w ramach przedmiotowej umowy zawartej z B. A.
    bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami ją realizującymi, zatem nie będzie
    posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z Wykonawcami zakontraktowanymi przez B.
    Aktualnie sposób przekazywania (...) i ich odbioru po zainstalowaniu pakietów
    modernizacyjnych od/z C. nie został jeszcze określony i będzie przedmiotem oddzielnych
    ustaleń po zawarciu przedmiotowej umowy.
    Biorąc pod uwagę treść art. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
    usług, w ramach którego nie zostaną spełnione następujące warunki do uznania transakcji
    za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów:
        w myśl art. 15 ust. 6 A. nie występuje jako podatnik,
        modernizacja sprzętu (...) będzie odbywać się na terenie Polski,
    zatem A. nie będzie zobowiązana do uregulowania podatku VAT.

    Ad 5
    Biorąc pod uwagę:
        art. 28b ust. 1 ww. ustawy, który mówi że miejscem świadczenia usług w przypadku
        świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
        usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej,
        art. 17 ust. 1 pkt 4, który mówi, że usługodawcą jest podatnik nieposiadający
        siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, zaś usługobiorcą musi być podatnik, o którym
        mowa w art. 15 ww. ustawy,
    oraz fakt, że ww. usługi wykonywane są poza terytorium kraju usługobiorcy oraz B. nie jest
    podatnikiem podatku VAT, A. nie będzie zobowiązana do regulowania podatku VAT w tym
    zakresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium
    kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Ponadto stosownie do art. 2 ust. 7 ustawy:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4,
      rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
      wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przy czym zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że co do zasady, od opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług wyłączone są czynności wykonywane przez organy władzy publicznej i
    urzędy obsługujące te organy w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.
    Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy ma miejsce
    wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
        podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd
        obsługujący ten organ oraz
        czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten
        podmiot, dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie
        jest wykonywana na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają

      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
    W świetle unormowań prawa unijnego i bogatego orzecznictwa TSUE w tym zakresie,
    organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy są uważane za podatników,
    gdy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, w wyniku których,
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziłoby do znaczących zakłóceń konkurencji.
    I tak, w sprawie Carpaneto Piacentino (sprawy połączone C-231/87 i C-129/88), Trybunał
    orzekł, że: „działalność prowadzona jak w rozumieniu tego przepisu to działalność, jaką
    prowadzą organy podlegające prawu publicznemu na mocy szczególnego reżimu
    prawnego mającego do nich zastosowanie, natomiast nie obejmuje ona działalności
    prowadzonej przez nie w takich samych warunkach prawnych, jak mające zastosowanie
    do podmiotów prywatnych”.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Wskazać w tym miejscu należy, że szczególne zasady wymiaru i poboru podatku w
    imporcie towarów wiążą się ze specyfiką importu jako czynności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług. Przede wszystkim należy zaznaczyć, że obowiązek zapłaty
    podatku z tytułu importu towarów ciąży na osobach przywożących towary, bez względu na
    to, czy są one podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy czy też nie. Oznacza to, że każdy
    podmiot importujący towary obowiązany jest rozliczyć podatek z tytułu importu towarów,
    ponieważ w tym przypadku podatek obciąża czynność faktyczną, jaką jest przywóz
    towarów.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia który polega na

    opodatkowaniu podlegających opodatkowaniu na terytorium Polski usług przez
    usługobiorcę. Zastosowanie odwrotnego obciążenia na podstawie tego przepisu jest
    uzależnione od spełnienia warunków dotyczących usługodawcy i usługobiorcy.
    Jednocześnie, aby wystąpił import usług musi wystąpić czynność stanowiąca usługę i
    miejscem świadczenia tej usługi musi być terytorium Polski.
    Jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
    a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby
      działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:
          innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie
          elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji
          energii cieplnej lub chłodniczej,
          innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia
      - podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) nabywcą jest:
          w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w
          systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci
          dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie
          z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,
          w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca
          podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
          w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,
    c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych
      rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na
      zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca towarów, które podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17
    ust. 1 pkt 5 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na
    opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5
    ustawy ma zastosowanie gdy miejscem dostawy a tym samym opodatkowania ustalonym
    na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania
    odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy
    towarów jest spełnienie warunków dotyczących dokonującego dostawy towarów oraz
    nabywcy towarów. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy warunkiem niezbędnym do tego

    aby w przypadku nabycia towarów podatnikiem stał się nabywający towar jest aby
    dokonującym ich dostawy na terytorium kraju był podatnik nieposiadający siedziby
    działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    W kontekście opodatkowania towarów i usług podatkiem VAT istotne znaczenia ma także
    miejsce świadczenia, które jest równocześnie miejscem opodatkowania.
    Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT
    powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w
    odniesieniu do towarów importowanych, w której to na importerze spoczywa obowiązek
    rozliczenia cła i VAT.
    Na podstawie art. 26a ust. 1 i 2 ustawy:
    1. Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    2. W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na
      terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:
        1) uszlachetniania czynnego,
        2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych
          przywozowych,
        3) składowania celnego,
        4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z
          procedur celnych,
        5) wolnego obszaru celnego
      - miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na
      którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.
    W myśl art. 33 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do
      obliczenia i wykazania w:
      1) zgłoszeniu celnym albo

      2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w
      przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447
      - kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich. Co więcej za podatnika w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawana
    jest również osoba prawna niebędąca podatnikiem na podstawie art. 28a pkt 1 lit. a
    ustawy, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub
    podatku od wartości dodanej. Przy czym pojęcie osoby prawnej, o której mowa w art. 28a
    ustawy jest pojęciem wspólnotowym i obejmuje również podmioty, o których mowa w art.
    15 ust. 6 ustawy. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w
    art. 28a pkt 1 lit. a ustawy, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania
    miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje
    samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających
    opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami, o której mowa w art. 28c ustawy stanowi, że:
    1) Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h-28n.
    2) W przypadku, gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.

    3) W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2,
      miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby
    usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie
    niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby
    działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Według art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady,
    przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest
    nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej
    miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące -
    determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną
    nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie
    usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce
    zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) w art. 47
    przewiduje, że:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług
      rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze
      hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w
      miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania
      nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest
      miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw
    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1)
    zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) -
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - dotyczącą pojęcia „nieruchomość”, jak
    również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
    a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może
      stać się przedmiotem własności i posiadania;

    b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone
      powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
      zdemontować lub przenieść;
    c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji,
      bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody
      i windy;
    d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
      konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub
      konstrukcji.
    W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
      Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
      /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z
      daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
      związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
    a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy
      usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
      świadczonych usług;
    b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają
      na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Jak stanowi art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
    a) opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę,
      bez względu na to, czy budynek został wzniesiony;
    b) świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu;
    c) wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące
      budynku lub jego części;
    d) budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe
      dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych,
      kanalizacyjnych i podobnych;
    e) prace terenowe, łącznie z usługami rolniczymi, takimi jak orka, siew, nawadnianie i
      nawożenie;
    f) badanie i ocenę ryzyka dla nieruchomości i jej stanu;
    g) szacowanie wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest
      wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości jako
      zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku sporów;
    h) wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z
      przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości
      przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
    i) świadczenie usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej
      funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako
      kempingi, łącznie z prawem do przebywania w określonym miejscu na podstawie
      praw do korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i podobnych;
    j) przyznanie lub przeniesienie praw innych niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania
      nieruchomości w całości lub w części, łącznie z zezwoleniem na korzystanie z części
      nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń na połów lub polowanie, przyznawanie
      dostępu do poczekalni w portach lotniczych lub korzystanie z infrastruktury, za którą
      pobiera się opłaty, takiej jak most lub tunel;

    k) utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami jak
      sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu;
    l) utrzymanie, remont i naprawę stałych struktur, takich jak systemy rurociągów
      gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych;
    m)instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
      zamontowaniu są uznane za nieruchomość;
    n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad
      maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość;
    o) zarządzanie nieruchomościami inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w
      nieruchomości objęte ust. 3 lit. g), obejmujące obsługę nieruchomości komercyjnej,
      przemysłowej lub mieszkalnej przez właściciela nieruchomości lub na jego rzecz;
    p) pośrednictwo w sprzedaży, dzierżawie lub wynajmie nieruchomości oraz
      ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach lub praw
      rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane
      jako majątek rzeczowy, czy nie), inne niż pośrednictwo objęte ust. 3 lit. d);
    q) usługi prawne związane z przeniesieniem tytułu do nieruchomości, ustanowieniem
      lub przeniesieniem określonych udziałów w nieruchomościach lub praw rzeczowych
      dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane tak jak
      rzeczy), takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów kupna lub sprzedaży
      nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w wyniku której dochodzi do zmiany stanu
      prawnego nieruchomości, nie zostaje przeprowadzona.
    W art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
    a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na
      określoną działkę;
    b) przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część
      nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
    c) świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem
      nieruchomości;
    d) pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o
      podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku
      jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;
    e) udostępniania miejsca na stoisko podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi
      powiązanymi usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi
      jak projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie maszyn,
      okablowanie, ubezpieczenie i reklama;
    f) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli
      maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są
      lub nie stają się częścią nieruchomości;
    g) zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości;
    h) usług prawnych powiązanych z umowami, innych niż objęte ust. 2 lit. q), łącznie z
      doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia nieruchomości
      lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia istnienia takiej umowy, jeżeli takie
      usługi nie dotyczą przeniesienia tytułu do nieruchomości.
    Z powołanych przepisów wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania
    usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z
    którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest
    wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie

    wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest
    możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten stanowi wyjątek od
    zasady, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu,
    którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane
    według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony,
    na co wskazuje katalog zamieszczony w art. 28e ustawy, który ma charakter otwarty.
    Ponadto przepis rozporządzenia za nieruchomość uznaje każdy budynek i każdą
    konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone. Do zakresu usług dotyczących
    nieruchomości ustawodawca zaliczył nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych
    w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie
    oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości, wywodzące się z
    nieruchomości, a także te które mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej
    nieruchomości.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że usługą związaną z nieruchomościami nie będzie
    każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością,
    lecz jedynie usługa która wprost odnosi się do konkretnej sprecyzowanej nieruchomości
    będącej też centralnym punktem usługi bądź też, co wynika z cyt. art. 31a rozporządzenia
    282/2011, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Ponadto zgodnie z art. 28f ust. 1a ustawy:
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
    1. posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w
      przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest
      wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące
      się poza terytorium Unii Europejskiej;
    2. posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej,
      stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te
      usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium
      państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli
      transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.
    Natomiast zgodnie z 28f ust. 2 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących
      podatnikami jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem
      pokonanych odległości, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z opisu sprawy wynika, że A. (Wnioskodawca) jest jednostką budżetową nieposiadającą
    osobowości prawnej oraz nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ustawy. Jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE od dnia (...) r.
    Wnioskodawca, działając w imieniu (...), podpisze z B. umowę w ramach programu (...).
    Program ten jest jednym z programów realizowanych w ramach (...) polityki
    bezpieczeństwa, a dokonywanie sprzedaży określonych towarów (...) przez (...) podmioty
    jest możliwe jedynie poprzez program (...). Czynności/świadczenia nabywane przez
    Wnioskodawcę w związku z zawartą umową w ramach programu (...) związane są z
    realizacją zadań nałożonych przepisami prawa na Wnioskodawcę jako jednostkę
    budżetową, do zadań których została ona powołana. Realizacja zadań (...) wynika z
    przepisów ustawy (...). Przedmiotem umowy (...) będzie modernizacja systemu (...)
    będącego na wyposażeniu (...). Przez system (...) należy rozumieć (...) wraz z innymi
    elementami niezbędnymi do ich wykorzystania operacyjnego, szkolenia, wsparcia i
    zabezpieczenia eksploatacji. Dokładny okres obowiązywania umowy nie jest jeszcze

    znany, ale przewiduje się, że umowa zostanie zawarta na (...) lat, przy czym prace
    modernizacyjne na poszczególnych elementach systemu (...) będą realizowane równolegle.
    B. reprezentowany będzie przez (...), działającego poprzez (...), w ramach którego
    funkcjonuje agencja (...), oraz agencji implementacyjnej (...) i współpracujące z nią
    kierunkowe biura programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie prowadzą
    działalności gospodarczej.
    B. pełnić będzie funkcję pośrednika pomiędzy Wnioskodawcą a (...) dostawcami usług i
    sprzętu (...). Jest także gwarantem realizacji umowy oraz zabezpieczenia środków
    finansowych. B. w imieniu Wnioskodawcy prowadzi proces kontraktacji oraz rozliczenia
    finansowego z wykonawcami kontraktów za pośrednictwem agencji rządowych. Agencje
    rządowe (...) dokonują zakupów na rzecz państw sprzymierzonych/sojuszniczych stosując
    (...) przepisy dotyczące zamówień publicznych - (...) oraz (...). Wnioskodawca wskazał środki
    własne jako źródło finansowania, dlatego w celu rozpoczęcia powyższej procedury B. musi
    posiadać zabezpieczenie w postaci zdeponowanych środków finansowych. Większość
    zadań wynikających z zapisów umowy realizowana będzie przez podmioty (...).
    Sprzedaż jest przez Sprzedającego (B.) dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej
    ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych. Jednym bowiem z warunków, na
    jakich odbywa się świadczenie przedmiotu umów (...), jest wykonanie umowy przez B. na
    zasadzie non-profit (...). Oznacza to brak dochodu i brak działalności zarobkowej po
    stronie Sprzedającego.
    Podsumowując, umowa (...) zawierana jest z pominięciem producenta/poddostawców
    (choć są w niej wymienieni), zatem podmiotem realizującym świadczenie na podstawie
    umowy (...) w (...) jest B. (działający poprzez (...) i działającą w jego ramach agencję rządową
    (...), agencję implementacyjną (...) oraz kierunkowe biura programowe), który nie prowadzi
    działalności gospodarczej i zdaniem Wnioskodawcy nie jest podatnikiem w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. B. nie prowadzi działalności gospodarczej,
    pomimo że pobiera opłaty. W praktyce B. nabywa towary w imieniu własnym (od
    podmiotów (...) oraz z terenu Unii Europejskiej), a następnie odsprzedaje je rządowi
    polskiemu po cenie, jaką B. nabył artykuły obronne od sprzedającego. Sprzedaż jest
    dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów
    zarobkowych.
    Ogólne warunki realizacji umowy (...) w ramach programu (...) określone będą w umowie.
    Wnioskodawca miał ograniczone możliwości negocjowania jej postanowień. Mógł wpływać
    na zakres przedmiotowy (np. wybór określonych systemów i podsystemów (...)) i
    podmiotowy umowy (np. wskazanie C. jako podwykonawcy realizującego instalacje
    pakietów modernizacyjnych). Ponadto w ramach umowy realizowane będą inwestycje
    budowlane związane z projektowaniem, budową i rozbudową obiektów infrastruktury, w
    zakresie których Wnioskodawca nie określił żadnego z wymogów. Wnioskodawca nie ma, i
    nie będzie miał wglądu do zapisów kontraktowych regulujących stosunki pomiędzy (...)
    agencjami rządowymi, a Wykonawcami oraz Wykonawcami a ich Podwykonawcami.
    Ponadto, Wnioskodawca nie posiada, i nie będzie posiadał wiedzy w zakresie sposobu
    odprowadzania podatku VAT przez C. oraz potencjalne inne podmioty krajowe i
    wewnątrzunijne będące Podwykonawcami. Przyjęty sposób realizacji modernizacji
    systemu (...) powoduje, że główny ciężar prac modernizacyjnych związanych z samym (...)
    realizowany będzie w C., natomiast inne elementy systemu w tym trenażery, symulatory,
    obiekty magazynowe i specjalistyczne będą budowane, rozbudowywane oraz
    modyfikowane w (...).
    Zgodnie z projektem przedmiotowej umowy (...) B. dokona na rzecz rządu polskiego,
    reprezentowanego przez Wnioskodawcę:
    1. Sprzedaży i dostaw do Polski realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem
      będą:

    a) sprzęt (...) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe,
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji
      modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...)
      w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów,
      technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu
      (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    c) usługi (materialne) związane z przeprowadzeniem procesów modernizacji systemu (...)
      w tym testy, badania i sprawdzenia (...) w (...) włączając ich testy (...) oraz (...)
      niezbędnego do ich (...) z/do Polski.
      Dostawy w zakresie opisanym w pkt 1a) i 1b) realizowane będą przez rządowe agencje
      (...), (...) Wykonawców (strona (...)), bezpośrednio do (...) - w tym wypadku za ich
      realizację odpowiadać będzie strona (...) - lub przy wykorzystaniu spedytora, z którym
      Wnioskodawca posiada oddzielną umowę. Ponadto, dostawy te będą związane z
      fizycznym przemieszczeniem towaru z (...) do Polski (w przypadku pkt b) będzie
      dochodzić jeszcze do uprzedniego wywozu, na które Wnioskodawca posiada Krajowe
      Zezwolenie Generalne Nr (...) (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i
      Technologii z dnia 6 lipca 2022 roku w sprawie krajowego zezwolenia generalnego -
      Dz. U. 2022.1567). W zależności od źródła dostawy, dostarczany towar będzie posiadał
      dokumenty dostawy w tym (...) lub (...) lub (...) lub fakturę producenta. Zasadniczo
      można przyjąć, że dostawy dokumentowane formą (...) będą pochodziły bezpośrednio
      od dostawców/producentów, a dokument ten będzie potwierdzał odbiór tego towaru
      przez właściwą agencję B. Będzie to podstawowa forma dokumentowania wszelkiego
      rodzaju dostaw. Jednak występować będą również dokumenty (...) oraz (...), które
      dokumentować będą dostawy pochodzące ze stanów magazynowych (...). Natomiast
      faktura producenta jest czasami dołączana do dokumentu (...), zależy to od zapisów
      kontraktowych. Dokumenty (...), (...), (...) wystawiane będą przez przedstawicieli B.,
      natomiast faktury przez dostawcę/producenta.
      Terytoria państw między którymi będzie dochodziło do przemieszczenia towarów, to
      (...) i Polska oraz państwa pośrednie, wynikające z siatki połączeń komercyjnych.
      Warunki na jakich odbywać się będzie przemieszczenie towarów będą ściśle związane
      z charakterem transportowanych/przekazywanych materiałów. W większości
      przypadków będzie za to odpowiadać A., która do realizacji tych zadań posiada
      oddzielną umowę na świadczenie usług celno-spedycyjnych z podmiotem
      zewnętrznym - Spedytorem. Jednak wystąpią również przypadki, kiedy następować
      będzie dostawa bezpośrednio do (...) wskazanych przez A. za pośrednictwem
      transportów organizowanych przez właściwe agencje B. Szczegółowo zasady
      organizacji zadań transportowych związanych z przemieszczaniem określi Plan
      transportu - (...), który zostanie stworzony i uzgodniony po podpisaniu umowy (...).
      Do przeniesienia tytułu własności na rzecz Sił Zbrojnych RP dochodzi na terenie (...), w
      momencie wystawienia dokumentu (...), zatem w tym momencie następuje
      przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel.
      A. będzie stosować Rozporządzenie Rady (WE) nr (...). A. będzie widniała w zgłoszeniu
      celnym jako importer towaru.
    2. Sprzedaży i dostaw do (...) realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem
      będą:
    a) sprzęt (...) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe,
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji
      modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...)
      w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów,

      technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu
      (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego.
      Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (...) zaangażowanych w realizację
      zadań wynikających z przedmiotowej umowy. Nie dojdzie do fizycznego
      przemieszczenia towarów na teren Polski. Wnioskodawca nie otrzyma dokumentów
      dostawy ani nie będzie powiadamiany o jej realizacji.
      W terminie późniejszym otrzyma dokument (...) po finalnym rozliczeniu każdego z
      zamówień.
    3. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez Podwykonawców krajowych lub
      wewnątrzunijnych, których przedmiotem będą:
    a) usługi (materialne) instalacji pakietów modernizacyjnych przez C.,
    b) materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową
      obiektów infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń.
      Ww. dostawy opłacone będą przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej umowy,
      jednak Wnioskodawcy bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami je
      realizującymi. Zatem A. nie będzie posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z
      Wykonawcami zakontraktowanymi przez B. Aktualnie sposób przekazywania (...) i ich
      odbioru po zainstalowaniu pakietów modernizacyjnych od/z C. nie został jeszcze
      określony i będzie przedmiotem oddzielnych ustaleń po zawarciu przedmiotowej
      umowy.
      Wnioskodawca pozna plan w zakresie projektowania budowy i rozbudowy
      infrastruktury w (...) po zawarciu przedmiotowej umowy. Aktualnie Wnioskodawca
      posiada wiedzę jakie budynki infrastruktury w (...) są planowane do budowy i
      rozbudowy.
      A. nie będzie stroną umowy z C., ani umów obejmujących realizację inwestycji
      budowlanych.
    4. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez podmioty (...) których przedmiotem będą:
    a) usługi niematerialne:
    Ø wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym:
    - prowadzenia, utrzymywania i aktualizacji baz danych;
    - dostępu do baz danych oraz systemów, modyfikacji, inspekcji, planowania, rozwoju i
      projektowania;
    - prowadzenia badań i analiz technicznych danych cyfrowych, identyfikacji błędów i
      uszkodzeń;
    - rekomendowania rozwiązań technicznych do wdrożenia;
    - dostaw oprogramowania i jego aktualizacji poprzez systemy cyfrowe;
    - dostaw dokumentacji poprzez systemy cyfrowe;
    - wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez środki cyfrowe lub bezpośrednio w (...));
    - testów, sprawdzeń w warunkach laboratoryjnych;
    Ø wsparcie logistyczne w tym:
    - zarządzanie programem przez Wykonawcę/ców;
    - integracja procesów logistycznych;
    - analizy i rekomendacje logistyczne;
    - wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez systemy cyfrowe lub bezpośrednio w (...));

    Ø dostępu do danych (...);
    Ø szkolenia realizowanego zarówno w (...) jak i w Polsce;
    b) inne koszty w tym:
    - koszty wsparcia (...);
    - koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;
    - koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;
    - koszty projektowania i rozwoju technologii;
    - koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy,
    - koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;
    - usługi transportowe na terenie (...) oraz koszty opłat transportowych;
    A. nie będzie stroną umów obejmujących realizację usług niematerialnych.
    Dodatkowo należy wskazać, że z tytułu umowy zawartej z B. w ramach (...) pobierana jest
    opłata administracyjna w wysokości (...)% wartości zamawianych towarów oraz usług (w
    tym: koszty negocjacji, implementacja umowy, nadzór nad programem (...), wsparcie
    administracyjne, księgowość, planowanie budżetowe, wynagrodzenie managera oraz
    ogólne opłaty administracyjne). W zakresie usług transportowych oszacowane są one dla
    realizacji konkretnych zadań transportowych, które są specyficzne dla realizacji umowy,
    natomiast koszty opłaty transportowej naliczane są w wysokości ok. (...)% od wartości
    zamawianych towarów i usług. Strona polska jest także obowiązana do pokrycia danin
    publicznych i opłat celno-spedycyjnych od towarów, obciążających stronę (...).
    Wszystkie koszty realizacji umowy są dokumentowane po rozliczeniu określonego
    wydatku w dokumencie (...), przesyłanym kwartalnie do A. Należy zaznaczyć, że z
    doświadczeń uzyskanych przy realizacji innych umów (...), można prognozować, że
    określony wydatek zostanie tam ujęty średnio po (...) latach od jego poniesienia.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku zapłaty podatku VAT w momencie:
    1) dostaw do Polski, realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem będą
      sprzęt (...) i usługi materialne (pkt 1 wniosku);
    2) dostaw na terenie (...) realizowanych przez podmioty (...), których przedmiotem będą
      sprzęt (...) i usługi materialne (pkt 2 wniosku);
    3) dostaw realizowanych przez podwykonawców z UE, których przedmiotem będą
      materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem, budową i rozbudową
      obiektów infrastruktury (pkt 3 wniosku);
    4) dostaw realizowanych przez podwykonawców krajowych, których przedmiotem będą
      usługi instalacji pakietów modernizacyjnych (pkt 3 wniosku);
    5) wykonania usług przez podmioty (...), których przedmiotem będą usługi niematerialne
      oraz inne koszty dodatkowe (pkt 4 wniosku).
    Na wstępie należy zauważyć, że zdarzenia gospodarcze, przedstawione przez Państwa w
    pkt 1-4 wniosku (oraz punktach od 1 do 5 powyżej), stanowią zakres zadań objętych jedną
    umową (...), zawartą w ramach programu (...) z B. i dotyczącą modernizacji systemu (...)
    będącego na wyposażeniu (...). Umowa zawierana jest pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej działającym poprzez (...) i podległą mu jednostkę budżetową A. oraz B. (po stronie
    Sprzedającego) reprezentowanym przez (...) działającego poprzez (...), w ramach którego
    funkcjonuje agencja (...), oraz agencji implementacyjnej (...) i współpracujące z nią
    kierunkowe biura programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie prowadzą
    działalności gospodarczej. Umowa ta będzie obejmować zakresem całość nabywanych w
    ramach tego zadania towarów i usług, opisanych we wniosku:

          1. Sprzedaż i dostawa do Polski, realizowana przez podmioty (...), sprzętu (...) w
            tym części, komponentów, podzespołów (...), usług (materialnych)
            związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...)(...),
            usług (materialnych) związanych z przeprowadzeniem procesów
            modernizacji...);
          2. Sprzedaż i dostawa do (...), realizowana przez podmioty (...), sprzętu (...) w
            tym części, komponentów, podzespołów (...), usług (materialnych)
            związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...) (...);
          3. Sprzedaż i dostawa, realizowana przez Podwykonawców krajowych lub
            wewnątrzunijnych, usług (materialnych) instalacji pakietów
            modernizacyjnych oraz materiały i usługi budowlane związane z
            projektowaniem oraz budową i rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce;
          4. Sprzedaż i dostawa, realizowana przez podmioty (...), których przedmiotem
            będą usługi niematerialne (wsparcie techniczne i inżynieryjne, wsparcie
            logistyczne, dostęp do danych (...), szkolenia) oraz inne koszty;
    i należy je postrzegać jako całość, niezbędną do przeprowadzenia modernizacji (...).
    Towary i usługi wymienione w pkt od 2 do 4 powyżej nie są nabywane bezpośrednio przez
    Państwa, A. nie będzie stroną żadnych dodatkowych umów, które je obejmują. Będą one
    nabywane przez B., który występuje w charakterze pośrednika pomiędzy A. a (...)
    dostawcami usług i sprzętu (...). Podsumowując, umowa (...) zawierana jest z pominięciem
    producenta/poddostawców (choć są w niej wymienieni), zatem podmiotem realizującym
    świadczenie na podstawie umowy (...) w (...) jest B. (działający poprzez (...) i działającą w
    jego ramach agencję rządową (...), agencję implementacyjną (...) oraz kierunkowe biura
    programowe), który nie prowadzi działalności gospodarczej i jak Państwo wskazujecie, nie
    jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. B. nie
    prowadzi działalności gospodarczej pomimo, że pobiera opłaty. W praktyce B. nabywa
    towary w imieniu własnym (od podmiotów (...), z terenu Unii Europejskiej), a następnie
    odsprzedaje je rządowi polskiemu po cenie, jaką B. nabył artykuły obronne od
    sprzedającego. Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie
    następuje realizacja celów zarobkowych. Kontrahenci (producenci/podwykonawcy) nie są
    natomiast stronami umowy (...), pomimo, że niektórzy z nich zostali w niej wskazani.
    Skoro A. nie będzie stroną umów, dotyczących dostaw towarów oraz świadczenia usług
    wymienionych w pkt 2 - 3 wniosku (sprzedaż i dostawa do (...), realizowana przez
    podmioty (...), sprzętu (...) w tym części, komponentów, podzespołów (...) i usług
    związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...) oraz sprzedaż i
    dostawa, realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych, usług
    instalacji pakietów modernizacyjnych oraz materiały i usługi budowlane związane z
    projektowaniem oraz budową i rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce), a
    rzeczywiste transakcje odbywać się będą pomiędzy B. a producentami/podwykonawcami
    (wskazanymi w umowie (...)), to A. nie będzie występowała w tym przypadku jako podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, zobowiązany do rozliczenia transakcji między
    podwykonawcami, wykonującymi świadczenia na rzecz B. z którym łączą ich więzy
    obligatoryjne w oparciu o zawarte umowy. To te podmioty biorą udział w dostawie
    świadczeń na rzecz B. i A. nie będzie występowała w tych transakcjach jako podatnik
    podatku od towarów i usług i nie będzie zobligowana do rozliczenia podatku VAT z tytułu
    nabycia tych towarów i usług.
    Należy jednak zauważyć, że nabywane przez B. towary i usługi będą „odsprzedawane” A.
    na podstawie zawartej w ramach programu (...) umowy. Nie zmienia to jednak faktu, że w
    ramach dostaw sprzętu (...), o którym mowa w pkt 2 wniosku nie dojdzie do fizycznego
    przemieszczenia towarów na terytorium Polski, a A. nie otrzyma dokumentów dostawy i

    nie będzie powiadamiana o jej realizacji. Dostawa towarów nie będzie więc opodatkowana
    na terytorium Polski, w związku z czym nie wystąpi więc polski podatek VAT, do którego
    rozliczenia byłaby zobligowana A..
    Z kolei do dostaw materiałów i usług budowlanych związanych z projektowaniem oraz
    budową i rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce, o których mowa w pkt 3 wniosku,
    będą miały zastosowanie przepisy szczególne, o których mowa w art. 28e ustawy. Tym
    samym usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową
    obiektów infrastruktury związane z nieruchomościami będą opodatkowane w miejscu
    położenia tych nieruchomości, w przedmiotowym przypadku w Polsce. Usługi, o których
    mowa w pkt 3 wniosku będą wykonywane na terytorium Polski, na terenie (...), w związku
    z czym będą opodatkowane w Polsce. Państwo, jako zarejestrowany podatnik VAT-UE, na
    potrzeby określenia miejsca świadczenia usług, będziecie występować jako podatnik
    podatku VAT, zgodnie z zapisami art. 28a ustawy. Niemniej jednak w przedmiotowym
    przypadku Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowania tych usług na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Dla zastosowania tego artykułu ustawy
    usługodawcą, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e ustawy, musi być
    podatnik który nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, natomiast
    usługobiorcą musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, posiadający siedzibę
    działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15
    ustawy, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub zobowiązana do
    zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy. Natomiast w analizowanym przypadku nie
    jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy. W Państwa
    przypadku jako usługodawca będzie występował podmiot pośredniczący, tj. B., który - jak
    Państwo wskazali - nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. B. w ramach
    tej transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest także zarejestrowany do celów podatku
    VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej w Polsce. Skoro usługodawca (w tym przypadku B.) nie działa jako podatnik,
    to nie jest spełniona przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy.
    Odnośnie zaś towarów (związanych z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń), które będą
    znajdowały się już na terytorium Polski w związku z transakcjami dokonanymi przez
    podwykonawców na rzecz B., który dokonuje dostawy na Państwa rzecz, należy wskazać
    na art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Jednak i w tym przypadku dla dokonanych dostaw towarów,
    znajdujących się na terytorium Polski, nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia
    podatku z tego tytułu. Należy bowiem zauważyć, nie będzie spełniona przesłanka
    wskazana w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, tj. B., który dokona dostawy towarów - jak
    Państwo wskazali - nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. B. w ramach
    tej transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest także zarejestrowany do celów podatku
    VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej w Polsce. Skoro Państwa kontrahent (w tym przypadku B.) nie działa jako
    podatnik, to nie jest spełniona przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy. Tym samym A. nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT w momencie
    dostaw realizowanych przez podwykonawców, których przedmiotem będą materiały i
    usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową obiektów
    infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń.
    Odnośnie zaś usług instalacji pakietów modernizacyjnych wykonywanych przez C. na rzecz
    B., który odsprzedaje nabywane usługi na rzecz A., do tego typu usług nie znajdą
    zastosowania szczególne zasady określania miejsca świadczenia usług o których mowa w
    art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, a
    więc będą opodatkowane na zasadach ogólnych, zgodnie z zapisami art. 28b ustawy, tj. w
    miejscu siedziby usługobiorcy. W tym przypadku również nie zostanie spełniona
    przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy, gdyż Państwa usługodawca -
    B. - nie jest podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy VAT. W związku z powyższym w
    zakresie świadczeń realizowanych przez podwykonawców, których przedmiotem będą

    usługi instalacji pakietów modernizacyjnych, A. nie będzie zobowiązana do rozliczenia
    podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2, 3 oraz 4 należy uznać za
    prawidłowe.
    W zakresie usług wymienionych w pkt 4 wniosku, takich jak:
        usługi niematerialne, takie jak wsparcie techniczne i inżynieryjne (w tym
        prowadzenie, utrzymywanie i aktualizacja baz danych; dostęp do baz danych oraz
        systemów, modyfikacji, inspekcji, planowania, rozwoju i projektowania;
        prowadzenie badań i analiz technicznych danych cyfrowych, identyfikacji błędów i
        uszkodzeń; rekomendowanie rozwiązań technicznych do wdrożenia; dostawy
        oprogramowania i jego aktualizacji poprzez systemy cyfrowe; dostawy
        dokumentacji poprzez systemy cyfrowe; wsparcie na wezwanie; testy, sprawdzenia
        w warunkach laboratoryjnych), wsparcie logistyczne; dostęp do danych (...) oraz
        szkolenia realizowanego zarówno w (...) jak i w Polsce;
        inne koszty (w tym koszty wsparcia (...); koszty wsparcia reprezentantów B. i
        wykonawców pracujących w Polsce; koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu
        B. niezbędnego do realizacji umowy; koszty projektowania i rozwoju technologii;
        koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy, koszty administracyjne
        umowy - opłata administracyjna; usługi transportowe na terenie (...) oraz koszty
        opłat transportowych);
    należy wskazać, że również w tym przypadku A. nie będzie zawierać umów bezpośrednio z
    podmiotami świadczącymi usługi, gdyż to B. będzie nabywał te usługi w imieniu
    Wnioskodawcy. B. będzie więc występował w roli kontrahenta A. Ponadto należy wskazać,
    że jesteście Państwo jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej oraz
    nieprowadzącą działalności gospodarczej i zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie jesteście
    państwo podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy VAT. Natomiast ze względu, że
    jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT-UE, na potrzeby określenia miejsca
    świadczenia przy świadczeniu usług, zgodnie z art. 28a pkt 1 lit b) ustawy, będziecie
    Państwo występować jako podatnik podatku VAT. Do nabywanych przez Wnioskodawcę
    usług, wymienionych w pkt 4 wniosku (za wyjątkiem usług transportowych), nie znajdą
    zastosowania szczególne zasady określania miejsca świadczenia usług o których mowa w
    art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W
    Państwa sytuacji nie będzie też miał zastosowania art. 28c ustawy, gdyż w świetle art. 28a
    ustawy będziecie Państwo podatnikiem podatku VAT. W analizowanym przypadku,
    zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług
    jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada swoją siedzibę, tj. Polska. Innymi słowy nabywane
    przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa w pkt 4 wniosku (za wyjątkiem usług
    transportowych), podlegają opodatkowaniu w Polsce. Niemniej jednak w przedmiotowym
    przypadku Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowania tych usług na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b
    ustawy dla zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy usługodawcą musi być podatnik
    nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium kraju natomiast usługobiorcą musi być podatnik,
    o którym mowa w art. 15 ustawy, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art.
    97 ust. 4 ustawy. Natomiast w analizowanym przypadku nie jest spełniony warunek, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy. W Państwa przypadku jako usługodawca
    będzie występował podmiot pośredniczący, tj. B., który - jak Państwo wskazali - nie jest

    podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. B. w ramach tej transakcji nie działa jako
    podatnik VAT, nie jest zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma
    siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Skoro
    usługodawca (w tym przypadku B.) nie działa jako podatnik, to nie jest spełniona
    przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy.
    W zakresie świadczonych usług transportowych, wykonywanych na terytorium (...), należy
    wskazać, że skoro jesteście Państwo zarejestrowani na potrzeby VAT-UE i na potrzeby
    ustalenia miejsca świadczenia usług będziecie Państwo występować jako podatnik VAT, to
    zgodnie z art. 28f ust. 1a miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz
    podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, jeżeli transport ten wykonywany
    jest w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest to terytorium poza Unią Europejską.
    Tym samym usługi transportowe, wykonywane na Państwa rzecz, które będą w całości
    realizowane na terytorium (...), będą opodatkowane na terytorium (...). Nie będą więc
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.
    W związku z powyższym nie będą Państwo zobligowani do rozliczenia podatku VAT z
    tytułu nabycia usług wymienionych w pkt 4 wniosku i tym samym Państwa stanowisko w
    zakresie pytania nr 5 należy uznać za prawidłowe.
    Natomiast, w zakresie realizowanych przez podmioty (..) dostaw do Polski o których mowa
    w pkt 1 wniosku, tj. dostaw:
        a) sprzętu (...) w tym części, komponentów, podzespołów, technicznych środków
        materiałowych, oprogramowania, dokumentacji technicznej oraz innych towarów
        niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i
        zabezpieczenia logistycznego;
        b) usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem
        sprzętu (...) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów,
        podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji
        modernizacji systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
        c) usług (materialnych) związanych z przeprowadzeniem procesów modernizacji
        systemu (...) w tym testy, badania i sprawdzenia (...) w (...) włączając ich testy (...)
        oraz (...) niezbędnego do ich (...) z/do Polski
    jak już wskazano wcześniej Państwa kontrahentem jest B., który pośredniczy w zakupie
    pomiędzy A. a (...) dostawcami sprzętu (...). W zależności od źródła dostawy dostarczany
    towar będzie posiadał dokumenty dostawy, w tym (...) lub (...) lub (...) lub fakturę
    producenta. Zasadniczo dostawy dokumentowane formą (...) będą pochodziły
    bezpośrednio od dostawców/producentów, a dokument ten będzie potwierdzał odbiór
    tego towaru przez właściwą agencję B. Będzie to podstawowa forma dokumentowania
    wszelkiego rodzaju dostaw. Jednak występować będą również dokumenty (...) oraz (...),
    które dokumentować będą dostawy pochodzące ze stanów magazynowych (...). Natomiast
    faktura producenta jest czasami dołączana do dokumentu (...). Do przeniesienia prawa
    własności do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz (...) dochodzi w momencie
    wystawienia dokumentu (...), zatem gdy towar znajduje się na terenie (...). W większości
    przypadków za transport towaru będzie odpowiadać A., która do realizacji tych zadań
    posiada oddzielną umowę na świadczenie usług celno-spedycyjnych z podmiotem
    zewnętrznym - Spedytorem. Mogą wystąpić również przypadki, kiedy dostawa będzie
    następować bezpośrednio do (...) wskazanych przez A. za pośrednictwem transportów
    organizowanych przez właściwe agencje B. A. będzie widniała w zgłoszeniu celnym jako
    importer towaru. A. będzie stosować Rozporządzenie Rady (WE) nr (...).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazuję, że za import towarów, o którym mowa w
    art. 2 pkt 7 ustawy uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na
    terytorium Unii Europejskiej. Definicja ta stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006
    /112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), w myśl którego „import towarów”

    oznacza wprowadzenie na terytorium Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w
    swobodnym obrocie, w rozumieniu art. 24 Traktatu.
    Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii
    Europejskiej, natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu
    (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem
    terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich
    wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z
    momentem ich wprowadzenia szczególną procedurą, miejscem importu takich towarów
    jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary przestaną podlegać tej
    procedurze.
    Zatem, tylko import towarów na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3
    ustawy.
    W tym miejscu zasadne jest również odwołanie się do art. 22 ust. 4 ustawy, zgodnie z
    którym w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
    terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który
    również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na
    terytorium kraju.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, towary będą przemieszczane
    pomiędzy terytorium (...), a terytorium Polski. Prawo do rozporządzania towarem jak
    właściciel zostanie przeniesione na Wnioskodawcę na terytorium (..). Ponadto
    Wnioskodawca wskazał, że będzie importerem towarów oraz, że będzie stosować
    Rozporządzenie Rady (WE) nr (...).
    Skoro Wnioskodawca jako importer będzie składał zgłoszenie celne, to na nim będzie
    ciążył obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów
    celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w
    części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Mając zatem powyższe na uwadze, w przypadku gdy Wnioskodawca będzie występował
    (jako importer towaru) o zawieszenie cła na podstawie certyfikatu wydawanego w celu
    zawieszania należności celnych od (...), importowanych dla (...) (zgodnie z
    Rozporządzeniem rady (WE) Nr (...)), a miejscem wprowadzenia towarów na terytorium
    Unii Europejskiej będzie Polska, Wnioskodawca będzie podatnikiem na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 1 ustawy zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT od importowanych w
    ramach programu (...) towarów, o których mowa w pkt 1 wniosku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.