Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-978/08-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-05
Teza: Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, gdyż brak jest związku nabywanych towarów i usług dla potrzeb prowadzonego przedsięwzięcia ze sprzedażą opodatkowaną
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 15.05.2008 r. (data wpływu 19.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadania „Termomodernizacja budynku Szkoły P w D” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.05.2008 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadania „Termomodernizacja budynku Szkoły P w D”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina planuje złożyć wniosek do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 w ramach osi priorytetowej II „Ochrona środowiska zapobieganie zagrożeniom i energetyka, działanie II.6. Ochrona powietrza”. Wniosek o pozyskanie funduszy unijnych Gmina złoży na zadanie pn. „Termomodernizacja budynku Szkoły P w D”.

Powyższa inwestycja będzie polegała na wymianie okien i drzwi ze starych drewnianych na nowe plastikowe, ocieplaniu budynku styropianem i pomalowaniu elewacji zewnętrznej. Ocieplony zostanie też strop zlokalizowany pod dachem, naprawione zostanie także pokrycie dachowe.

Dofinansowanie powyższej inwestycji obejmować będzie jedynie tzw. koszty kwalifikowalne, do których instytucja finansująca nie zalicza podatku od towarów i usług.. O kwotę zapłaconego podatku Gmina będzie musiała zwiększyć udział własny, który będzie dużym obciążeniem dla budżetu).

Kwota równa naliczonemu podatkowi od towarów i usług od zakupu towarów, usług, robót, finansowana ze środków unijnych nie została uznana za koszt kwalifikowalny, podlegający refundacji, jeżeli gmina nie ma możliwości, działając zgodnie z przepisami obowiązującymi na terenie RP dokonania odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od podatku należnego.

Ponieważ Gmina M jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT może istnieć złudne przekonanie iż możliwość odliczenia tego podatku posiada. Obowiązek podatkowy w podatku VAT objął Gminę M z uwagi na świadczenie usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców gminy z wodociągu gminnego. Zdaniem Strony możliwość odliczenia podatku od towarów i usług istnieje jedynie w przypadku realizacji inwestycji związanej z budową przebudową lub modernizacją sieci wodociągowej. Nie ma takiej możliwości w przypadku realizacji inwestycji tzw. oświatowej w tym inwestycji realizowanej w ramach RPO pn. „Termomodernizacja budynku Szkoły P w D”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina może dokonać odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktury za realizację inwestycji pn. „Termomodernizacja budynku Szkoły P w D” od podatku należnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina w jest jednostką samorządu terytorialnego nie wykonującą działalności gospodarczej. Jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców gminy i wodociągu oraz wynajmu lokali.

Strona uważa, iż nie przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku Gminy możliwe jest odzyskanie podatku ze zrealizowanych inwestycji związanych z gospodarką wodno-ściekową np. budowa wodociągu. Natomiast nierealne jest odzyskanie podatku VAT do towarów i usług z inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku, co ma miejsce w tym przypadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto w myśl § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) stanowi, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina zamierza realizować inwestycję pn. „Termomodernizacja budynku Szkoły Podstawowej w D”, która związana jest z realizacją zadania własnego Gminy, o którym mowa jest w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) w myśl, którego zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

W świetle § 8 wyżej powołanego rozporządzenia czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, a zatem nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji „Termomodernizacja budynku Szkoły Podstawowej w D” nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego i obowiązującego stanu prawnego Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, gdyż brak jest związku nabywanych towarów i usług dla potrzeb prowadzonego przedsięwzięcia ze sprzedażą opodatkowaną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.