Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-884/11-2/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-09-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanymi projektami.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 15.06.2011 r. (data wpływu 21.06.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanymi projektami - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.06.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanymi projektami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Szkoła (S) jest Uczelnią Wyższą prowadzącą działalność głównie w zakresie świadczenia usług edukacyjnych. Zgodnie z art. 43 pkt 26, S w przeważającej części wykonuje działalność zwolnioną z podatku VAT, a struktura sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług wynosi mniej niż 2%. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

S prowadzi także działalność naukowo-badawczą. W ramach działalności naukowo-badawczej S wykonuje badania naukowe, które w zależności od wielu czynników są różnie kwalifikowane i nastręczają wątpliwości dotyczące odliczenia podatku VAT. Główne kierunki działań w zakresie działalności naukowo-badawczej i ich ewentualny wpływ na odliczenie podatku VAT przedstawiają się następująco.

1.  S zawiera umowy z Fundacją na Rzecz Nauki Polskiej o dofinansowanie projektów oraz stypendiów naukowych w Programie V, realizowanych w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, w ramach Priorytetu 1. Badania i rozwój technologii. Nadrzędnym celem projektów V jest ich przydatność dla działalności gospodarczej. Projekty mogą być realizowane we wszystkich dziedzinach nauki i mają propagować innowacyjność gospodarki opartej na wiedzy. Realizacja projektów w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka zakłada, aby projekt posiadał potencjał komercyjny, co oznacza, iż wyniki badań powinny znaleźć zastosowanie w gospodarce. Beneficjent ma obowiązek uprawdopodobnić popyt na wyniki realizowanego w ramach PO IG projektu badawczo-naukowego.

Projekty mają także zapewnić wzmocnienie potencjału kadrowego nauki. Celem Programu V jest zwiększenie liczby projektów realizowanych przez młodych naukowców, zainteresowanie ich pracą naukową oraz podniesienie atrakcyjności kariery naukowej w Polsce. Wsparcie uzyskują projekty realizowane przez studentów, absolwentów i doktorantów.

Warto także nadmienić, iż jedną z cech projektów finansowanych ze środków unijnych jest ich trwałość, co oznacza w przypadku badań naukowych — utrzymanie własności rezultatów projektu przez minimum 5 lat. W okresie trwałości projektu respektowane muszą być następujące zasady:

*   wyniki uzyskane w efekcie realizacji Projektu nie mogą być bezpośrednio wdrożone przez autorów i jednostkę naukową,
*   autorzy i jednostka rozpowszechniają wyniki prowadzonych badań i prac rozwojowych wśród wszystkich podmiotów zainteresowanych gospodarczym wykorzystaniem tych wyników na równych zasadach rynkowych lub nieodpłatnie z zachowaniem równego dostępu do ww. wyników badań, z uwzględnieniem przepisów o prawie autorskim i prawie własności przemysłowej.

Jednym ze wskaźników realizacji projektu jest liczba publikacji wyników badań. Zatem wyniki badań będą publikowane w czasopismach naukowych oraz prezentowane na konferencjach.

Wszystkie wskazane cele oraz cechy projektu umożliwiają, a nawet wskazują że wyniki badań mogłyby być skomercjalizowane poprzez udzielenie licencji na korzystanie z praw autorskich lub sprzedaż tych praw zainteresowanym podmiotom. Sprzedaż wyników badań objęta byłaby stawką podstawową VAT tj. 23%. Biorąc pod uwagę potencjał społeczny wnioskowanych projektów, wśród nabywców zainteresowanych wdrażaniem wyników badań mogą znaleźć się jednostki samorządowe, firmy ubezpieczeniowe, szkoleniowe, firmy doradztwa personalnego, pośredniczące w rekrutacji pracowników, a także poradnie psychologiczno-pedagogiczne i doradcy zawodowi.

1.  S prowadzi badania naukowe w bardzo wielu dziedzinach związanych z przedmiotem swojej działalności oraz w dziedzinach pokrewnych. Często te badania są dofinansowywane przez różne instytucje zewnętrzne, a ich cele są zarówno naukowe jak i społeczne. Rzadziej spotyka się projekty, których, tak jak opisane w punkcie 1, jednym z celów jest szeroko pojęta komercjalizacja wyników badań.

Jako że przekrój badań naukowych jest bardzo szeroki, S zdaje sobie sprawę, że niektóre z ich wyników mogłyby służyć działalności gospodarczej wielu podmiotów działających na rynkach usług, towarów oraz być może także na innych rynkach. S dostrzega komercyjny potencjał wyników swoich badań naukowych oraz zamierza w przyszłości w miarę możliwości poszerzyć ofertę świadczonych usług o sprzedaż wyników tych badań. Obecnie S nie ma kupców zainteresowanych zakupem wyników badań, ani też nie zna klientów mogących w przyszłości zakupić te wyniki. Wśród potencjalnych kupców S dostrzega firmy usługowe z wielu branż lub też jednostki sektora publicznego.

S nie prowadzi obecnie żadnej działalności promującej rozszerzenie oferty handlowej o rezultaty przeprowadzonych badań. W przypadku pojawienia się konkretnych klientów zainteresowanych zakupem rezultatów badań naukowych S, Uczelnia odsprzeda te wyniki na warunkach rynkowych. Sprzedaż wyników badań będzie objęta stawką VAT podstawową 23%.

Szkoła nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, zakupionymi w celu realizacji projektów opisanych w punktach 1 i 2. W przypadku powyższych projektów możliwe jest wyodrębnienie całości lub części kwot zakupionych towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności związanych z tymi projektami.

W przypadku jednego z projektów opisanych w punkcie 1 S podpisała oświadczenie, iż wyniki przeprowadzonych badań nie będą komercjalizowane, co oznacza, że w okresie obowiązywania trwałości projektu, który wynosi 5 lat S nie dokona ich sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym opisanym w punkcie 1 Wnioskodawcy przysługuje w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisanych Projektów, zarówno gdy nastąpi sprzedaż opodatkowana VAT, jak i w przypadku, gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, możliwa sprzedaż opodatkowana nie zostanie zrealizowana?
2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym opisanym w punkcie 2 Wnioskodawcy przysługuje w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisanych Projektów, zarówno gdy nastąpi sprzedaż opodatkowana VAT, jak i w przypadku, gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, możliwa sprzedaż opodatkowana nie zostanie zrealizowana?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z literalnego brzmienia wyżej zacytowanego przepisu wynika, iż uznanie podmiotu za podatnika nie jest uzależnione od celu czy rezultatu jego działalności. Działalność gospodarcza nie musi oznaczać konieczności osiągania zysków. Istotny jest zamiar prowadzenia działalności, potwierdzony obiektywnymi dowodami i ponoszone w związku z tym faktem koszty.

Stanowisko to potwierdza orzecznictwo ETS. Przy ponoszeniu kosztów na wydatki inwestycyjne w pełni korzystać można z prawa odliczenia już na etapie ich przygotowywania, prawo do odliczenia może zostać wyłączone jedynie w przypadku ewentualnego oszustwa ze strony podatnika i jego nadużyć — orzeczenie ETS w sprawie C-15/81 z 5 maja 1982 r. pomiędzy Schul a Inspecteur der lnvoerrechten en Accijzen.

Inne orzeczenia Trybunału także wskazują iż osiągnięty rezultat podjętej działalności nie jest istotny przy możliwości dokonania odliczeń. Przykładem jest orzeczenie w sprawie 268/83 z dnia 14 lutego 1985 roku, w którym Trybunał stwierdził, iż wspólny system VAT zapewnia zatem to, aby całość działalności gospodarczej niezależnie od jej celu czy rezultatów, pod warunkiem, że działalność ta sama w sobie podlega VAT, była opodatkowana w całkowicie naturalny sposób”. Podobnie w sprawie C-400/98 w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia VAT zapłaconego w związku z transakcjami wykonywanymi w celu zrealizowania planowanej działalności gospodarczej istnieje nadal, nawet jeżeli organ skarbowy ma świadomość, że zamierzona działalność gospodarcza, która miała doprowadzić do wykonywania czynności opodatkowanych, nie zostanie podjęta. Zwrócił na to uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w wydanej dnia 22.01.2010 r. Interpretacji Indywidualnej, sygnatura: IPPP1/443-1105/09-2/AP.

„Jeżeli nawet Wnioskodawca z tytułu realizacji projektu nie osiągnie żadnych przychodów z powodów obiektywnych tzn. faza badawcza nie zakończy się pozytywnym wynikiem, to czynność opodatkowana nie wystąpi nie dlatego, że Wnioskodawca świadomie zmienił pierwotne przeznaczenie nabytych towarów i usług, lecz dlatego że wskutek niezależnych od niego czynników, wykorzystanie ich do czynności opodatkowanych stało się niemożliwe. W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych (tj. sprzedaż patentu lub licencji), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu\`(...)\`”

Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektów opisanych w punktach 1 i 2, stanowiące koszt ich realizacji będą wykorzystywane przez S do czynności opodatkowanych. Nabycie tych towarów i usług zmierza do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności, bez względu na to, jakie będą efekty tej działalności. W momencie ich nabycia należy uznać je jako związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Wnioskodawcy zatem przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż związek wszelkiego rodzaju nabytych towarów czy usług z celem prowadzenia opisanych we wniosku projektów o zamierzonych przez jego współtwórców rezultatach, jest podstawą do możliwości odliczenia podatku przy ich zakupie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa ETS wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. ETS zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów i usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar czy usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Podstawowe znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.:

1.  powszechność opodatkowania,
2.  faktyczne opodatkowanie konsumpcji,
3.  stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.

Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

Za podatnika należy uznać również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i poczyniła w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Przykładowo zlecenie wykonania analizy opłacalności inwestycji, która w rezultacie nigdy faktycznie nie została zrealizowana, powinno być traktowane jako działalność gospodarcza.

Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej opodatkowanej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każde nabycie towarów i usług, które zmierza do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie ich dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest Uczelnią Wyższą prowadzącą działalność głównie w zakresie świadczenia usług edukacyjnych. Wnioskodawca prowadzi także działalność naukowo-badawczą, w ramach której wykonuje badania naukowe. Główne kierunki działań w zakresie działalności naukowo-badawczej i ich ewentualny wpływ na odliczenie podatku VAT przedstawiają się następująco.

1.  Wnioskodawca zawiera umowy z Fundacją na Rzecz Nauki Polskiej o dofinansowanie projektów oraz stypendiów naukowych. Nadrzędnym celem projektów jest ich przydatność dla działalności gospodarczej. Projekty mogą być realizowane we wszystkich dziedzinach nauki i mają propagować innowacyjność gospodarki opartej na wiedzy. Realizacja projektów w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka zakłada, aby projekt posiadał potencjał komercyjny, co oznacza, iż wyniki badań powinny znaleźć zastosowanie w gospodarce. Beneficjent ma obowiązek uprawdopodobnić popyt na wyniki realizowanego w ramach PO IG projektu badawczo-naukowego. Jedną z cech projektów finansowanych ze środków unijnych jest ich trwałość, co oznacza w przypadku badań naukowych – utrzymanie własności rezultatów projektu przez minimum 5 lat. W okresie trwałości projektu respektowane muszą być następujące zasady:
    *   wyniki uzyskane w efekcie realizacji Projektu nie mogą być bezpośrednio wdrożone przez autorów i jednostkę naukową,
    *   autorzy i jednostka rozpowszechniają wyniki prowadzonych badań i prac rozwojowych wśród wszystkich podmiotów zainteresowanych gospodarczym wykorzystaniem tych wyników na równych zasadach rynkowych lub nieodpłatnie z zachowaniem równego dostępu do ww. wyników badań, z uwzględnieniem przepisów o prawie autorskim i prawie własności przemysłowej.

Jednym ze wskaźników realizacji projektu jest liczba publikacji wyników badań. Zatem wyniki badań będą publikowane w czasopismach naukowych oraz prezentowane na konferencjach.

Wszystkie wskazane cele oraz cechy projektu umożliwiają, a nawet wskazują że wyniki badań mogłyby być skomercjalizowane poprzez udzielenie licencji na korzystanie z praw autorskich lub sprzedaż tych praw zainteresowanym podmiotom. Sprzedaż wyników badań objęta byłaby stawką podstawową VAT tj. 23%. Biorąc pod uwagę potencjał społeczny wnioskowanych projektów, wśród nabywców zainteresowanych wdrażaniem wyników badań mogą znaleźć się jednostki samorządowe, firmy ubezpieczeniowe, szkoleniowe, firmy doradztwa personalnego, pośredniczące w rekrutacji pracowników, a także poradnie psychologiczno-pedagogiczne i doradcy zawodowi.

1.  Wnioskodawca prowadzi badania naukowe w bardzo wielu dziedzinach związanych z przedmiotem swojej działalności oraz w dziedzinach pokrewnych. Często te badania są dofinansowywane przez różne instytucje zewnętrzne, a ich cele są zarówno naukowe jak i społeczne. Niektóre z wyników przeprowadzanych badań mogłyby służyć działalności gospodarczej wielu podmiotów działających na rynkach usług, towarów oraz być może także na innych rynkach. Wnioskodawca dostrzega komercyjny potencjał wyników swoich badań naukowych oraz zamierza w przyszłości w miarę możliwości poszerzyć ofertę świadczonych usług o sprzedaż wyników tych badań. Wśród potencjalnych kupców S dostrzega firmy usługowe z wielu branż lub też jednostki sektora publicznego. W przypadku pojawienia się konkretnych klientów zainteresowanych zakupem rezultatów badań naukowych S, Uczelnia odsprzeda te wyniki na warunkach rynkowych. Sprzedaż wyników badań będzie objęta stawką VAT podstawową 23%. W przypadku powyższych projektów możliwe jest wyodrębnienie całości lub części kwot zakupionych towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności związanych z tymi projektami.

W przypadku jednego z projektów opisanych w punkcie 1 S podpisała oświadczenie, iż wyniki przeprowadzonych badań nie będą komercjalizowane, co oznacza, że w okresie obowiązywania trwałości projektu, który wynosi 5 lat S nie dokona ich sprzedaży.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca realizuje zarówno projekty, których wyniki ma zamiar sprzedać, jak i projekty, których wyniki ma zamiar przekazać nieodpłatnie. Jednakże z zadanych pytań wynika, że wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do projektów realizowanych z zamiarem sprzedaży osiągniętych wyników, w przypadku gdy taka sprzedaż nie dojdzie do skutku z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku realizacji projektów, których wyniki Wnioskodawca ma zamiar przekazać nieodpłatnie i już na wstępie projektu decyduje o przeznaczeniu tych wyników na cele niekomercyjne, bez wątpienia nabywane w tym celu towary i usługi nie służą czynnościom opodatkowanym. Tak więc, Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących takie zakupy.

Natomiast, w przypadku realizacji projektów, których wyniki są przeznaczone na sprzedaż, nabyte towary i usługi związane z realizacją tych projektów należy uznać za służące czynnościom opodatkowanym, nawet w przypadku gdy zakładana sprzedaż, z przyczyn niezależnych od Podatnika, nie dojdzie do skutku. W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych (tj. sprzedażą wyników badań zainteresowanym podmiotom czy udzieleniem licencji na korzystanie z praw autorskich lub innych), Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tych projektów.

W tym miejscu należy również podkreślić, iż w celu prawidłowego określenia kwoty podatku naliczonego należy mieć na względzie unormowanie zawarte w art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego.

Szczegółowe zasady odliczenia częściowego, w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, uregulowane zostały przepisami art. 90 natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Reasumując, w przedstawionych stanach faktycznych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektów, których wyniki są przeznaczone na sprzedaż, zarówno gdy po zakończeniu realizacji projektu nastąpi sprzedaż opodatkowana VAT, jak i w przypadku gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, w szczególności w przypadku nieosiągnięcia zakładanych rezultatów, możliwa sprzedaż opodatkowana VAT nie zostanie zrealizowana.

Jednocześnie należy podkreślić, iż w przypadku gdy Wnioskodawca podejmie decyzję o zmianie przeznaczenia powstałych w ramach realizacji projektu efektów z czynności z tytułu których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (tj. opodatkowanych generujących podatek należny) do czynności, z tytułu których takie prawo nie przysługuje (tj. nieopodatkowanych), należy mieć na uwadze zmianę prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami zakupionymi w celu wytworzenia efektów projektu, a tym samym konieczność dokonania korekty odliczonego podatku VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy zaznaczyć, że na mocy z art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego (§ 2 tego artykułu). W ocenie tut. Organu podatkowego wniosek dotyczy dwóch stanów faktycznych. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 160,00 zł w dniu 15.06.2011r. różnica w kwocie 80,00 zł zostanie zwrócona zgodnie z 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa, na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.