Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.278.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazywanego na
wystawianych przez leasingodawcę fakturach za leasing
operacyjny rowerów, udostępnianych następnie pracownikom
jako benefit.
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
rower
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 37

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazywanego na
    wystawianych przez leasingodawcę fakturach za leasing operacyjny rowerów.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest producentem (...). Klientami Wnioskodawcy są przedsiębiorcy w
    rozumieniu art. 431 kodeksu cywilnego, jednostki sektora finansów publicznych oraz
    pozostałe podmioty podlegające przepisom ustawy Prawo Zamówień Publicznych, jak
    również podmioty powiązane z Wnioskodawcą kapitałowo.
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników na umowy o pracę, oferując im w ramach
    stosunku pracy, obok miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego i premii
    regulaminowych (dodatek frekwencyjny lub premia wydajnościowa – w zależności od
    zajmowanego stanowiska), także dodatkowe benefity pozapłacowe składniki
    wynagrodzenia. Obecnie funkcjonujące benefity obejmują: prawo do nabycia usług
    prywatnej opieki medycznej – „pakiet medyczny” oraz prawo do udziału w programie
    wspierania aktywności sportowej wśród pracowników – „pakiet sportowy”. Korzystanie z
    powyższych benefitów, zgodnie z postanowieniami regulaminu wynagradzania, odbywa
    się na zasadzie partycypacji pracownika w poniesieniu kosztów jego nabycia. Pracownik,
    tytułem współfinansowania danego świadczenia (benefitu), ponosi miesięczny koszt w
    wysokości stanowiącej różnicę między wartością wybranego przez pracownika pakietu
    /świadczenia a kwotą dofinansowania ustaloną przez pracodawcę. Pracodawca
    dofinansowuje tylko jeden – wybrany przez pracownika – benefit, a z pozostałych
    świadczeń, jeśli jego wolą jest korzystanie z więcej niż jednego, korzysta na zasadzie pełnej
    odpłatności. Zasady i warunki dostępu do świadczeń (benefitów) są objęte regulaminem
    wynagradzania, przy czym wysokość dofinansowania może być aktualizowana w formie
    uchwały zarządu.
    Wnioskodawca zamierza rozszerzyć dotychczasową ofertę pozapłacowych form
    wynagrodzenia o kolejną, polegającą na udostępnieniu pracownikom rowerów
    przeznaczonych wyłącznie do prywatnego użytku pracowników, leasingowanych w tym
    celu od zewnętrznego podmiotu, współfinansowanych przez pracodawcę według
    identycznego schematu jak dotychczas funkcjonujące benefity („pakiet rower”).
    Prawo do korzystania z „pakietu rower” będzie dostępne dla wszystkich pracowników w
    okresie zatrudnienia u Wnioskodawcy na zasadzie dobrowolności, na wniosek
    pracownika, po zapoznaniu się i zaakceptowaniu załącznika do regulaminu
    wynagradzania, bez względu na staż pracy, jak również bez względu na wymiar etatu,
    zajmowane stanowisko, rodzaj umowy o pracę, wysokość wynagrodzenia, osiągane
    wyniki, także w okresie pobierania wynagrodzenia i zasiłku chorobowego oraz korzystania
    z urlopów związanych z rodzicielstwem oraz urlopów wychowawczych. Udostępnienie
    roweru, podobnie jak dotychczasowe benefity, będzie następowało na pisemny wniosek
    pracownika, na zasadzie dobrowolności. Częściowa odpłatność będzie potrącana

    pracownikowi z wynagrodzenia za pracę w miesiącu, za który Wnioskodawca opłaca usługę
    /ratę leasingową.
    Wnioskodawca będzie miał podpisaną z leasingodawcą ramową umowę leasingową
    regulującą zasady korzystania z przedmiotu leasingu, warunki płatności i ubezpieczenia.
    Indywidualne umowy leasingowe na poszczególne przedmioty leasingu (rowery) będą
    zawierane w oparciu o ramową umowę leasingową (oraz Ogólne Warunki Leasingu), przy
    czym stroną umowy leasingu (leasingobiorcą) będzie Wnioskodawca. Należy też
    sprecyzować, że chodzi o leasing operacyjny. W stosunku pomiędzy wnioskodawcą a
    pracownikiem decydującym się na „pakiet rower” (pracownikiem-użytkownikiem),
    podstawą udostępnienia roweru będzie wniosek pracownika oraz oświadczenie o
    akceptacji załącznika do regulaminu wynagradzania, normującego zasady udostępnienia i
    korzystania z roweru.
    Indywidualna umowa leasingu jest zawierana na określony okres leasingu, i co do zasady,
    rower ma być udostępniony pracownikowi przez Wnioskodawcę do użytkowania przez
    cały okres obowiązywania indywidualnej umowy leasingowej. Jednakże, okres ten ulega
    skróceniu w przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy z tym pracownikiem,
    co ma gwarantować dedykowane takim szczególnym sytuacjom ubezpieczenie.
    Odchodzący pracownik może poprosić o ofertę wykupu roweru, i – o ile zostanie ona
    zaakceptowana – indywidulana umowa leasingu wygasa, a na pracownika przechodzi
    własność roweru.
    Zawarciu indywidulanej umowy leasingowej będzie towarzyszyć zawarcie wspomnianej
    umowy ubezpieczenia od kosztów rezygnacji Wnioskodawcy z leasingu roweru, które ma
    chronić Wnioskodawcę (leasingobiorcę) przed konsekwencjami przedwczesnego
    zakończenia leasingu z powodu następujących zdarzeń: rozwiązania umowy o pracę z
    pracownikiem-użytkownikiem za wypowiedzeniem lub bez zachowania okresu
    wypowiedzenia (przez którąkolwiek ze stron), długotrwałej choroby, śmierci, urlopu
    macierzyńskiego, urlopu wychowawczego, niezdolności do pracy. Koszt tego
    ubezpieczenia, obok raty leasingowej, stanowi część ceny usługi, podobnie jak koszt
    ubezpieczenia od kradzieży (obejmującego także inne zdarzenia: włamanie, rabunek,
    wandalizm, naprawy spowodowane przypadkowym uszkodzeniem, uszkodzenie
    elektroniki, uszkodzenie będące wynikiem pożaru, uderzenia pioruna, wybuchu, wad
    konstrukcyjnych, wad materiałowych). Inne niż wymienione wyżej warianty ubezpieczenia
    będą opcjonalne.
    Zasadą jest, że pracownik chcący skorzystać z „pakietu rower”, dokonuje wyboru
    przedmiotu leasingu, ale dopuszcza się także, że w ramach indywidualnej umowy
    leasingowej może dojść do zmiany pracownika-użytkownika (dotychczasowy pracownik-
    użytkownik chcący zrezygnować ze świadczenia rezygnuje z pakietu na rzecz
    pracownikowi przystępującemu do „pakietu rower”, który przejmuje jego rower), co jest
    korzystne dla pracownika-użytkownika chcącego zrezygnować przed zakończeniem
    leasingu w warunkach, gdy nie zachodzi żaden z przypadków objętych ubezpieczeniem od
    kosztów rezygnacji Wnioskodawcy. W takim przypadku jest to dla pracownika
    rezygnującego neutralne kosztowo.
    Przedmiot leasingu – rower przeznaczony jest do prywatnego użytku osobistego
    pracownika użytkownika, przy czym dozwolone jest także użytkowanie roweru przez
    małżonka/partnera pracownika, względnie inne osoby, z którymi pozostaje on we
    wspólnym gospodarstwie domowym. Z zastrzeżeniem innych ograniczeń wynikających z
    postanowień umowy leasingowej (obejmujących np. zakaz wykorzystywania przedmiotu
    leasingu w zawodach sportowych czy do celów komercyjnych), pracownik-użytkownik ma
    pełną swobodę w zakresie sposobu wykorzystania roweru. W oparciu o ramową umowę
    leasingową możliwe będzie także zawarcie indywidualnej umowy leasingu, której
    przedmiotem będzie rower przeznaczony wyłącznie na cele związane z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy, tj. jako środek transportu w firmie (alternatywny dla
    samochodu), i skorzystania z takiej ewentualności Wnioskodawca nie wyklucza, jednakże

    przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy, a zarazem i zapytania objętego niniejszym
    wnioskiem pozostają tylko kwestie związane z leasingiem rowerów w celu ich
    udostępniania pracownikom jako świadczenia (benefitu) do celów prywatnych.
    Źródłem finansowania tej części kosztu usługi (miesięcznej raty leasingowej), która –
    zgodnie z regulaminem wynagradzania – ma obciążać Wnioskodawcę, będą środki
    obrotowe Wnioskodawcy.
    Kwota finansowana przez Wnioskodawcę, tak jak ma to miejsce w odniesieniu do
    dotychczas funkcjonujących benefitów, ma być doliczana pracownikowi do wynagrodzenia
    jako przychód ze stosunku pracy i polega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, który to podatek Wnioskodawca pobiera jako płatnik.
    W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nie został utworzony zakładowy fundusz świadczeń
    socjalnych.
    Każda indywidualna umowa leasingu będzie rozliczana miesięcznymi fakturami VAT
    opiewającymi na ratę leasingową (oraz składkę ubezpieczeniową za ubezpieczenie od
    kosztów rezygnacji Wnioskodawcy z leasingu oraz ubezpieczenie od kradzieży, względnie
    o dobrowolne warianty ochrony ubezpieczeniowej oraz opcjonalne usługi serwisowe), z
    wykazanym na nich podatkiem VAT. Wnioskodawca udostępnia następnie przedmioty
    leasingów swoim pracownikom na zasadach opisanych powyżej. Na dzień składania
    niniejszego wniosku kwota dofinansowania do dotychczasowych benefitów wynosi (...) zł
    (ok. 60% kosztu pakietu sportowego), przy czym w przypadku „pakietu rower” procentowa
    wartość odpłatności będzie zależała od wartości roweru i zakresu ew. usług dodatkowych
    jako, że wartość dofinansowania jest określana kwotowo. Będzie to zatem odsprzedaż
    usług świadczeń na rzecz pracowników po cenach niższych niż rynkowe.
    Wydatki na leasing operacyjny rowerów (i towarzyszących mu ubezpieczeń, względnie
    dodatkowych usług serwisowych) wykazują związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością gospodarczą. Ponadto, wydatki te wykazują pośredni związek z potencjałem
    generowania obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Wydatki te wpłyną
    na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów Wnioskodawcy, jak i samo
    uzyskiwanie przychodów z prowadzonej działalności, a to wobec tego, że wprowadzenie
    dodatkowej formuły pozapłacowego świadczenia pracowniczego w postaci opisanego
    wyżej „pakietu rower”:
    · wpływa na atrakcyjność ofert pracy Wnioskodawcy na konkurencyjnym rynku, przez co
      umożliwia pozyskanie i utrzymanie wykwalifikowanej kadry pracowników, stanowiącej
      o budowaniu przewagi konkurencyjnej; – tworzy pozytywny wizerunek Wnioskodawcy
      na rynku pracy;
    · zmniejsza rotację pracowników;
    · sprzyja tworzeniu dobrej atmosfery pracy;
    · zwiększa motywację pracowników, efektywność i jakość wykonywanej pracy;
    · wpływa korzystnie na stan zdrowia pracowników, zmniejszając ich absencje chorobowe;
    · wpływa korzystnie na stan wypoczęcia pracowników i ich koncentrację;
    · wpływa na ograniczenie spóźnień do pracy, ponieważ ewentualne wykorzystanie przez
      pracowników rowerów do dojazdów do pracy pozwoli ominąć korki.
    Sprzedaż towarów będących w ofercie handlowej Wnioskodawcy nie jest zwolniona
    przedmiotowo z VAT, ani też Wnioskodawca nie korzysta też ze zwolnienia podmiotowego,
    a wpływ leasingowania rowerów w celu ich udostępniania pracownikom Wnioskodawcy
    na generowany przez niego przychód jest równoznaczny z wpływem tych kosztów na
    generowanie przez Wnioskodawcę obrotu opodatkowanego podatkiem VAT. Podatek
    naliczony wynikający z faktur wystawionych przez leasingodawcę ma więc związek z
    obrotem opodatkowanym Wnioskodawcy.

    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Pytanie „Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT”?
    Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca jest aktywnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    2) Pytanie „Na kogo wystawiane będą faktury za leasing operacyjny rowerów”?
    Odpowiedź: Wynajmujący (firma leasingowa) będzie wystawiała faktury za leasing
    operacyjny rowerów na Wnioskodawcę (jako leasingobiorcę).
    3) Pytanie „Jaki będzie całkowity koszt leasingu operacyjnego rowerów (wraz z
    ubezpieczeniami)? Proszę wskazać czy jest to kwota brutto czy netto”.
    Odpowiedź: Całkowity koszt leasingu operacyjnego, wraz z ubezpieczeniami, będzie
    oparty o kalkulację wg następujących zasad:
    Miesięczna rata leasingowa (brutto) uwzględnia współczynnik leasingu wynoszący 3,45%
    w ujęciu rocznym = (1/36 ceny netto roweru x (...)) x (...), przy czym: (...) to wartość
    współczynnika leasingu w ujęciu miesięcznym.
    Miesięczny koszt ubezpieczenia zależy od ceny brutto roweru w ten sposób, że:
    a) wartość roweru do kwoty (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł,
    b) wartość roweru od (...) zł do (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł,
    c) wartość roweru od (...) zł do (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł,
    d) wartość roweru od (...) zł do (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł (usługi
      ubezpieczeniowe są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług).
    Miesięczny koszt leasingu operacyjnego, wraz z ubezpieczeniami, odpowiada sumie
    miesięcznej raty leasingowej brutto i miesięcznego kosztu ubezpieczenia. Całkowity
    koszt leasingu operacyjnego (brutto), wraz ubezpieczeniem, stanowi iloczyn powyższej
    wartości oraz 36 (miesięcy, tj. cały okres leasingu).
    I tak na przykładzie roweru o wartości (...) zł brutto ((...) zł netto):
    miesięczna rata leasingowa (brutto)  (...) zł
    miesięczne koszty ubezpieczenia  (...) zł(zwolnione z VAT)
    miesięczne koszty brutto (leasing + ubezpieczenie)  (...) zł
    Całkowite koszty brutto leasingu operacyjnego, wraz z kosztami ubezpieczenia, po 36 miesiącach  (...) zł
    4) Pytanie „Jaką część kosztu leasingu roweru będą ponosić Państwa pracownicy, tj. ile
    zapłacą za »pakiet rower«? Czy poniosą też koszty ubezpieczeń? Proszę wskazać czy jest
    to kwota brutto czy netto”.
    Odpowiedź: Nie sposób sprecyzować jaką część leasingu roweru będą ponosić
    pracownicy, ponieważ proporcje te będą determinowane przede wszystkim przez cenę
    zakupu roweru wybranego przez pracownika. Jednakże co do zasady pracownicy będą
    ponosić koszty leasingu (wraz z ubezpieczeniami) pomniejszone o ustaloną kwotę
    miesięcznego dofinansowania pracodawcy (obecnie (...) zł) z zastrzeżeniem, że musi
    zostać zachowany minimalny udział pracownika w finansowaniu „pakietu rower” w
    wysokości 30%, tj. w określonych przypadkach niska cena zakupu roweru będzie
    powodowała, że dla zachowania powyższej proporcji współfinansowania przez

    pracownika udziału w programie dofinansowanie pracodawcy będzie mniejsze niż
    ustalona miesięczna kwota dofinansowania. Pracownicy poniosą też koszty
    ubezpieczeń. Chodzi o kwoty brutto.
    5) Pytanie „Jak przedstawia/przedstawiał się będzie stosunek ponoszonych przez
    pracowników opłat do miesięcznych kosztów leasingu rowerów (wraz z
    ubezpieczeniami)”?
    Odpowiedź: Pracownicy będą ponosić miesięczny koszt według schematu: miesięczny
    koszt leasingu (wraz z ubezpieczeniami) pomniejszona o dofinansowanie pracodawcy
    (obecnie (...) zł) z zastrzeżeniem, że musi zostać zachowany minimalny udział pracownika
    w finansowaniu „pakietu rower” w wysokości 30%, tj. w określonych przypadkach niskie
    wartości miesięcznych rat spowodują, że dofinansowanie pracodawcy będzie mniejsze
    niż ustalona kwota dofinansowania.
    6) Pytanie „Czy opłaty za »pakiet rower« dla pracowników są stałe czy zmienne”?
    Odpowiedź: Co do zasady opłaty za „pakiet rower” dla pracowników będą stałe. Ich
    wysokość określa:
    1) harmonogram opłat leasingowych zależny od ceny zakupu wybranego roweru,
      kosztów ubezpieczenia oraz współczynnika leasingu, którego wartość będzie stała w
      okresie trwania umowy leasingu, oraz
    2) kwota dofinansowania programu przez wnioskodawcę (obecnie (...) zł).
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w trakcie trwania umowy leasingowej kwota
    dofinansowania do pakietu rower wzrośnie, co jednakże może tylko zmniejszyć część
    opłat przypadających na pracownika.
    7) Pytanie „Czy wszyscy pracownicy płacą taką samą kwotę za »pakiet rower«? Jeśli nie, od
    czego zależy ta różnica? Proszę zwięźle wyjaśnić”.
    Odpowiedź: Nie wszyscy pracownicy będą płacić tę samą kwotę za „pakiet rower”.
    Różnice przede wszystkim zależą od ceny zakupu roweru wybranego przez pracownika.
    Kwota miesięcznego dofinansowania pracodawcy jest stała z zastrzeżeniem, że musi
    zostać zachowany minimalny udział pracownika w finansowaniu „pakietu rower” w
    wysokości 30%. Zatem co do zasady im droższy rower tym większa opłata przypadająca
    na pracownika. Jednocześnie, konieczność zachowania minimalnego udziału pracownika
    w finansowaniu „pakietu rower” może w określonych przypadkach nieznacznie tę
    prawidłowość zaburzać.
    8) Pytanie „Jakie czynniki brali/biorą Państwo pod uwagę przy wyliczaniu kwoty
    dofinansowania do »pakietu rower« dla pracownika”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza ustalać kwoty dofinansowania odrębnie dla
    „pakietu rower”, albowiem zgodnie z obowiązującym regulaminem wynagradzania
    ustalona jest jedna miesięczna kwota dofinansowania, taka sama dla wszystkich
    benefitów, tj. obecnie funkcjonujących pozapłacowych świadczeń oferowanych na
    zasadzie współfinansowania: pakietu sportowego oraz pakietu zdrowie, a w przyszłości
    prawdopodobnie także „pakietu rower”. Kwota ta ustalana jest w oparciu o kryterium
    możliwości pracodawcy finansowania benefitów, a także realiów rynkowych (rynkowych
    kosztów benefitów – usług będących pozapłacowymi świadczeniami, zasad, na jakich
    podobne programy oferują pracownikom inni pracodawcy itp.).
    9) Pytanie „Jaka jest wysokość stawki amortyzacji rocznej dla rowerów, będących w
    leasingu”?
    Odpowiedź: Wysokość rocznej stawki dla rowerów będących w leasingu wynosi 18%.
  10) Pytanie „Czy wszyscy pracownicy mają dowolność w wyborze roweru, z którego chcą
    korzystać, czy też są w tym względzie zróżnicowani? Proszę wyjaśnić”.

    Odpowiedź: Wnioskodawca nie różnicuje pracowników w zakresie swobody wyboru
    rowerów w ramach „pakietu rower”. Natomiast wnioskodawca zamierza wprowadzić –
    dotyczące wszystkich pracowników – ograniczenie swobody w wyborze roweru poprzez
    ustalenie maksymalnego pułapu ceny zakupu roweru na poziomie kwoty (...) zł brutto.
  11) Pytanie „Proszę przedstawić przykładowe rozliczenie dotyczące leasingu rowerów
    pomiędzy Państwem, Państwa pracownikiem i leasingodawcą”.
    Odpowiedź: Posługując się analogicznym jak w przypadku odpowiedzi na pkt 3)
    przykładem roweru o wartości (...) zł brutto ((...) zł netto), gdzie:
    miesięczna rata leasingowa (brutto)  (...) zł
    miesięczne koszty ubezpieczenia  (...) zł(zwolnione z VAT)
    miesięczne koszty brutto (leasing + ubezpieczenie)  (...) zł
    Całkowite koszty brutto leasingu operacyjnego, wraz z kosztami ubezpieczenia, po 36 miesiącach  (...) zł
    oraz uwzględniając dofinansowanie Pracodawcy w obecnie obowiązującej kwocie (...) zł:
    1) miesięczny koszt leasingu operacyjnego roweru brutto (+ ubezpieczenie) wynoszący
      (...) zł obciąża pracownika w kwocie (...) zł, a pracodawcę w kwocie (...) zł.
    2) całkowity koszt brutto leasingu operacyjnego, wraz z ubezpieczeniem, po 36
      miesiącach w łącznej kwocie (...) zł obciąża pracownika w kwocie (...) zł, a pracodawcę
      w kwocie (...) zł.
  12) Pytanie „Na jaki okres rowery będą udostępniane pracownikom”?
    Odpowiedź: Rowery są udostępniane pracownikom na cały okres leasingu. Okres
    leasingu wynosi 36 miesięcy.
  13) Pytanie „Na jaki okres zostaną zawarte umowy leasingu operacyjnego rowerów”?
    Odpowiedź: Poszczególne umowy leasingu zawierane są na okres 36 miesięcy.
  14) Pytanie „Co się stanie z rowerami po wygaśnięciu umowy leasingu (po zapłacie ostatniej
    raty)”?
    Odpowiedź: Po zakończeniu okresu leasingu, tj. po wygaśnięciu umowy leasingowej,
    pracownik będzie miał możliwość wykupu roweru na własność wg. jego wartości
    rezydualnej – 10% pierwotnego kosztu. Pracownik nie ma obowiązku przejęcia roweru
    po zakończeniu okresu leasingu – wówczas rower zwracany jest leasingodawcy.
  15) Pytanie „Co stanie się z rowerami, z których pracownicy zrezygnują? Czy za każdym
    razem zostaną one przejęte przez innych pracowników? Proszę zwięźle wyjaśnić”.
    Odpowiedź: Planowane rozszerzenie oferty benefitów o „pakiet rower” opiera się na
    założeniu, że pracownik decydujący się na udział w tym programie, jest świadomy, że
    wiąże się to z koniecznością wspófinansowania przez niego tego programu przez 36
    miesięcy. Sytuacje, w których pracownicy przed końcem umowy leasingu zrezygnują
    można podzielić na dwie grupy:
    · pierwsza grupa obejmuje okoliczności objęte ubezpieczeniem (wymienione w
      pierwotnym wniosku, w szczególności rozwiązanie stosunku pracy, niezdolność do
      pracy itp.) – wówczas umowa leasingowa zostaje przedterminowo rozwiązana, a rower
      zostanie zwrócony sprzedawcy, który go dostarczył;
    · druga grupa przypadków dotyczy sytuacji, gdy pracownik rezygnuje z udziału w
      programie, ale nie towarzyszą temu okoliczności objęte ubezpieczeniem. W takim

      przypadku umowa leasingowa dotycząca konkretnego roweru pomiędzy
      leasingodawcy a Wnioskodawcą trwa nadal, i – wobec braku innego pracownika, który
      zastąpiłby pracownika rezygnującego – wnioskodawca jest zobowiązany obsługiwać
      umowę leasingu do końca jej trwania (zapłacić wszystkie raty leasingowe zgodnie z
      umową i harmonogramem). W takich przypadkach Wnioskodawca będzie się starał o
      znalezienie innego przedsiębiorcy, który zgodziłby się przejąć prawa i obowiązki
      leasingobiorcy i kontynuować umowę leasingu, względnie Wnioskodawca rozważy
      zmianę statusu roweru na środek transportu przedsiębiorstwa (wpis do ewidencji
      środków trwałych) i kontynuowanie umowy leasingowej ze zmienionym
      przeznaczeniem roweru, jakkolwiek to rozwiązanie może to dotyczyć tylko
      jednostkowych przypadków.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazywanego na
    wystawianych przez leasingodawcę fakturach za leasing operacyjny rowerów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazywanego na
    wystawianych przez leasingodawcę fakturach opiewających na raty leasingowe w związku
    z leasingiem operacyjnym rowerów i jednocześnie obowiązany jest naliczyć podatek
    należny VAT od całej wartości netto tej usługi w związku z jej udostępnieniem
    (odsprzedażą) na rzecz pracowników.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W opinii
    Wnioskodawcy spełniony jest warunek umożliwiający skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, jakim jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników na umowy o pracę, oferując im w ramach
    stosunku pracy, obok wynagrodzenia zasadnicze i premii wypłacanych na rachunek
    bankowy pracownika, lecz także dodatkowe benefity (pozapłacowe składniki
    wynagrodzenia). Przyznanie Świadczenia w postaci przystąpienia do „pakietu rower”
    następuje na pisemny wniosek pracownika, jest ono przyznawane na zasadzie
    dobrowolności, gdyż pracownik ponosi z tego tytułu częściową odpłatność (cena usługi
    pomniejszona o kwotę dofinansowania, która w dacie składania wniosku na obecnie
    funkcjonujące benefity wynosi (...) zł), kwoty będą mu potrącane z wynagrodzenia za pracę
    w miesiącu, za który Wnioskodawca opłaca Świadczenie. Wartość leasingu rowerów ma
    być finansowana przez Wnioskodawcę ze środków obrotowych. Wnioskodawca będzie
    obciążany przez leasingodawcę fakturami VAT opiewającymi na raty leasingowe z
    wykazanym na nich podatkiem VAT.
    W opisanej sytuacji, według Wnioskodawcy spełnione będą przesłanki pozytywne z
    przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako, że Wnioskodawca jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, koszty leasingu rowerów będą
    ponoszone na podstawie faktur wystawionych przez leasingodawcę, a nabywane usługi
    będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej w celu
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, mianowicie
    dalszej odsprzedaży na rzecz pracowników Wnioskodawcy, co jest czynnością
    opodatkowaną, w postaci świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług. Jednocześnie, w realiach opisanego stanu faktycznego nie zachodzą
    przesłanki negatywne skorzystania z odliczenia, tj. okoliczności przewidziane w art. 88
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wobec tego, że finansowanie „pakietu rower” będzie pozostawało w związku z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i jego przychodami, a także

    realizowanym obrotem w podatku VAT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z
    którym będzie mu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług – prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od
    leasingodawcy z tytułu rat leasingowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Dział II ustawy o podatku od towarów i usług reguluje kwestie związane z zakresem
    opodatkowania tym podatkiem.
    I tak zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, ze podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższy przepis wskazać należy, że niezależnie od wymogu wykonania danej
    czynności za wynagrodzeniem ustawa przewiduje, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu, jeżeli wykonywane są przez podatnika występującego w
    takim charakterze. Objęcie danej czynności podatkiem VAT wymaga zbadania, czy
    dostawy towarów lub świadczenia usług doszło w warunkach pozwalających na uznanie,
    że strona transakcji, w odniesieniu do konkretnej czynności, działa jako podatnik, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i
    usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana

    za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie
    to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie
    kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Potwierdzeniem powyższej tezy jest wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    zwanego dalej TSUE, z 20 stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB
    v Riksskatteverket, w którym to wyroku Trybunał stwierdził m.in., że „Jak słusznie
    podkreśla rzecznik generalny w pkt 35 opinii, okoliczność, czy transakcja została dokonana
    po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu produkcji, nie ma znaczenia dla
    zakwalifikowania transakcji jako »transakcji odpłatnej«. To ostatnie pojęcie wymaga
    bowiem wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym rzeczywiście otrzymanym przez
    podatnika (zob. podobnie wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie 102/86 Apple and Pear
    Development Council, Rec. str. 1443, pkt 12), (pkt 22)”.
    Z powyższego wynika, iż dostawa jest albo odpłatna albo nieodpłatna. Uzyskanie zapłaty,
    która pokrywa jedynie koszty, czy też tylko ich część nie oznacza, w ocenie Trybunału, że
    czynność ma charakter nieodpłatny lub częściowo nieodpłatny.
    Zatem, dla opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług nie ma znaczenia, czy
    przez dostawcę towaru lub świadczącego usługę została odniesiona korzyść finansowa.
    Istotnym jest, czy w zamian za dostarczony towar lub wykonaną usługę zostało wypłacone
    wynagrodzenie na rzecz dostawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo producentem (...). Zatrudniają Państwo
    pracowników na umowy o pracę, oferując im w ramach stosunku pracy dodatkowe
    benefity. Korzystanie z powyższych benefitów odbywa się na zasadzie partycypacji
    pracownika w poniesieniu kosztów jego nabycia. Pracownik ponosi miesięczny koszt w
    wysokości stanowiącej różnicę między wartością wybranego przez pracownika
    świadczenia a kwotą dofinansowania ustaloną przez pracodawcę. Pracodawca
    dofinansowuje tylko jeden benefit, a z pozostałych świadczeń pracownik może korzystać
    na zasadzie pełnej odpłatności. Zasady i warunki dostępu do świadczeń są objęte
    regulaminem wynagradzania, przy czym wysokość dofinansowania może być
    aktualizowana w formie uchwały zarządu. Zamierzają Państwo rozszerzyć dotychczasową
    ofertę benefitów o „pakiet rower” polegający na udostępnieniu pracownikom rowerów
    przeznaczonych wyłącznie do prywatnego użytku pracowników, leasingowanych w tym
    celu od zewnętrznego podmiotu, współfinansowanych przez pracodawcę według
    identycznego schematu jak dotychczas funkcjonujące benefity. Prawo do korzystania z
    „pakietu rower” będzie dostępne dla wszystkich pracowników w okresie zatrudnienia, bez
    względu na staż pracy, jak również bez względu na wymiar etatu, zajmowane stanowisko,
    rodzaj umowy o pracę, wysokość wynagrodzenia, osiągane wyniki, także w okresie
    pobierania wynagrodzenia i zasiłku chorobowego oraz korzystania z urlopów związanych z
    rodzicielstwem oraz urlopów wychowawczych. Udostępnienie roweru, będzie
    następowało na pisemny wniosek pracownika, na zasadzie dobrowolności. Częściowa
    odpłatność będzie potrącana pracownikowi z wynagrodzenia za pracę w miesiącu, za
    który opłacają Państwo usługę/ratę leasingową. Będą Państwo mieli podpisaną z
    leasingodawcą ramową umowę leasingową regulującą zasady korzystania z przedmiotu
    leasingu, warunki płatności i ubezpieczenia. Stroną umowy leasingu operacyjnego będą
    Państwo. W stosunku pomiędzy Państwem a pracownikiem decydującym się na „pakiet
    rower”, podstawą udostępnienia roweru będzie wniosek pracownika oraz oświadczenie o
    akceptacji załącznika do regulaminu wynagradzania, normującego zasady udostępnienia i
    korzystania z roweru. Umowa leasingu jest zawierana na określony okres leasingu, i co do
    zasady, rower ma być udostępniony pracownikowi przez Państwa do użytkowania przez
    cały okres obowiązywania indywidualnej umowy leasingowej. Jednakże, okres ten ulega
    skróceniu w przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy z tym pracownikiem,

    co ma gwarantować dedykowane takim szczególnym sytuacjom ubezpieczenie.
    Odchodzący pracownik może poprosić o ofertę wykupu roweru, i – o ile zostanie ona
    zaakceptowana – indywidulana umowa leasingu wygasa, a na pracownika przechodzi
    własność roweru. Zawarciu indywidulanej umowy leasingowej będzie towarzyszyć
    zawarcie wspomnianej umowy ubezpieczenia od kosztów rezygnacji z leasingu roweru,
    które ma chronić Państwa przed konsekwencjami przedwczesnego zakończenia leasingu z
    powodu następujących zdarzeń: rozwiązania umowy o pracę z pracownikiem,
    długotrwałej choroby, śmierci, urlopu macierzyńskiego, urlopu wychowawczego,
    niezdolności do pracy. Koszt tego ubezpieczenia, obok raty leasingowej, stanowi część
    ceny usługi, podobnie jak koszt ubezpieczenia od kradzieży. Pracownik chcący skorzystać z
    „pakietu rower”, dokonuje wyboru przedmiotu leasingu, ale dopuszcza się także, że w
    ramach indywidualnej umowy leasingowej może dojść do zmiany pracownika-użytkownika
    (dotychczasowy pracownik-użytkownik chcący zrezygnować ze świadczenia rezygnuje z
    pakietu na rzecz pracownikowi przystępującemu do „pakietu rower”, który przejmuje jego
    rower). W takim przypadku jest to dla pracownika rezygnującego neutralne kosztowo.
    Rower przeznaczony jest do prywatnego użytku osobistego pracownika użytkownika, przy
    czym dozwolone jest także użytkowanie roweru przez małżonka/partnera pracownika,
    względnie inne osoby, z którymi pozostaje on we wspólnym gospodarstwie domowym. Z
    zastrzeżeniem innych ograniczeń wynikających z postanowień umowy leasingowej,
    pracownik-użytkownik ma pełną swobodę w zakresie sposobu wykorzystania roweru.
    Źródłem finansowania tej części kosztu usługi (miesięcznej raty leasingowej), która ma
    obciążać Państwa, będą Państwa środki obrotowe. Kwota finansowana przez Państwa ma
    być doliczana pracownikowi do wynagrodzenia jako przychód ze stosunku pracy. W
    Państwa przedsiębiorstwie nie został utworzony zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.
    Każda indywidualna umowa leasingu będzie rozliczana miesięcznymi fakturami VAT
    opiewającymi na ratę leasingową (oraz składkę ubezpieczeniową oraz opcjonalne usługi
    serwisowe), z wykazanym na nich podatkiem VAT. Udostępniają Państwo następnie
    przedmioty leasingów swoim pracownikom. Kwota dofinansowania do dotychczasowych
    benefitów wynosi (...) zł, przy czym w przypadku „pakietu rower” procentowa wartość
    odpłatności będzie zależała od wartości roweru i zakresu ew. usług dodatkowych jako, że
    wartość dofinansowania jest określana kwotowo. Będzie to zatem odsprzedaż usług
    świadczeń na rzecz pracowników po cenach niższych niż rynkowe. Sprzedaż towarów
    będących w Państwa ofercie handlowej nie jest zwolniona przedmiotowo z VAT, ani też nie
    korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego, a wpływ leasingowania rowerów w celu
    ich udostępniania Państwa pracownikom na generowany przez niego przychód jest
    równoznaczny z wpływem tych kosztów na generowanie przez Państwa obrotu
    opodatkowanego podatkiem VAT.
    Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wynajmujący (firma
    leasingowa) będzie wystawiała faktury za leasing operacyjny rowerów na Państwa (jako
    leasingobiorcę).
    Całkowity koszt leasingu operacyjnego, wraz z ubezpieczeniami, będzie oparty o kalkulację
    wg. następujących zasad:
    Miesięczna rata leasingowa (brutto) uwzględnia współczynnik leasingu wynoszący 3,45% w
    ujęciu rocznym = (1/36 ceny netto roweru x (...)) x (...), przy czym: (...) to wartość
    współczynnika leasingu w ujęciu miesięcznym.
    Miesięczny koszt ubezpieczenia zależy od ceny brutto roweru w ten sposób, że:
    a) wartość roweru do kwoty (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł.
    b) wartość roweru od (...) zł do (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł,
    c) wartość roweru od (...) zł do (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł,
    d) wartość roweru od (...) zł do (...) zł – miesięczny koszt ubezpieczenia: (...) zł (usługi
      ubezpieczeniowe są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług).
    Miesięczny koszt leasingu operacyjnego, wraz z ubezpieczeniami, odpowiada sumie
    miesięcznej raty leasingowej brutto i miesięcznego kosztu ubezpieczenia. Całkowity koszt
    leasingu operacyjnego (brutto), wraz ubezpieczeniem, stanowi iloczyn powyższej wartości
    oraz 36 (miesięcy, tj. cały okres leasingu).

    Na przykładzie roweru o wartości (...) zł brutto ((...) zł netto):
    · miesięczna rata leasingowa (brutto) – (...) zł;
    · miesięczne koszty ubezpieczenia (zwolnione z VAT) – (...) zł;
    · miesięczne koszty brutto (leasing + ubezpieczenie) – (...) zł.
    Całkowite koszty brutto leasingu operacyjnego, wraz z kosztami ubezpieczenia, po 36
    miesiącach – (...) zł.
    Pracownicy będą ponosić koszty leasingu (wraz z ubezpieczeniami) pomniejszone o
    ustaloną kwotę miesięcznego dofinansowania pracodawcy (obecnie (...) zł) z
    zastrzeżeniem, że musi zostać zachowany minimalny udział pracownika w finansowaniu
    „pakietu rower” w wysokości 30%, tj. w określonych przypadkach niska cena zakupu
    roweru będzie powodowała, że dla zachowania powyższej proporcji współfinansowania
    przez pracownika udziału w programie dofinansowanie pracodawcy będzie mniejsze niż
    ustalona miesięczna kwota dofinansowania. Pracownicy poniosą też koszty ubezpieczeń.
    Chodzi o kwoty brutto.
    Co do zasady opłaty za „pakiet rower” dla pracowników będą stałe. Ich wysokość określa:
    1) harmonogram opłat leasingowych zależny od ceny zakupu wybranego roweru,
      kosztów ubezpieczenia oraz współczynnika leasingu, którego wartość będzie stała w
      okresie trwania umowy leasingu, oraz
    2) kwota dofinansowania programu przez wnioskodawcę (obecnie (...) zł).
    Nie wykluczają Państwo, że w trakcie trwania umowy leasingowej kwota dofinansowania
    do pakietu rower wzrośnie, co jednakże może tylko zmniejszyć część opłat przypadających
    na pracownika.
    Nie wszyscy pracownicy będą płacić tę samą kwotę za „pakiet rower”. Różnice przede
    wszystkim zależą od ceny zakupu roweru wybranego przez pracownika. Co do zasady im
    droższy rower tym większa opłata przypadająca na pracownika. Jednocześnie, konieczność
    zachowania minimalnego udziału pracownika w finansowaniu „pakietu rower” może w
    określonych przypadkach nieznacznie tę prawidłowość zaburzać.
    Nie zamierzają Państwo ustalać kwoty dofinansowania odrębnie dla „pakietu rower”,
    albowiem zgodnie z obowiązującym regulaminem wynagradzania ustalona jest jedna
    miesięczna kwota dofinansowania, taka sama dla wszystkich benefitów. Kwota ta ustalana
    jest w oparciu o kryterium możliwości pracodawcy finansowania benefitów, a także
    realiów rynkowych (rynkowych kosztów benefitów – usług będących pozapłacowymi
    świadczeniami, zasad, na jakich podobne programy oferują pracownikom inni pracodawcy
    itp.).
    Wysokość rocznej stawki dla rowerów będących w leasingu wynosi 18%.
    Nie różnicują Państwo pracowników w zakresie swobody wyboru rowerów w ramach
    „pakietu rower”. Natomiast zamierzają Państwo wprowadzić – dotyczące wszystkich
    pracowników – ograniczenie swobody w wyborze roweru poprzez ustalenie
    maksymalnego pułapu ceny zakupu roweru na poziomie kwoty (...) zł brutto.
    Posługując się powyższym przykładem roweru o wartości (...) zł brutto ((...) zł netto):
    1) miesięczny koszt leasingu operacyjnego roweru brutto (+ ubezpieczenie) wynoszący
      (...) zł obciąża pracownika w kwocie (...) zł, a pracodawcę w kwocie (...) zł.
    2) całkowity koszt brutto leasingu operacyjnego, wraz z ubezpieczeniem, po 36
      miesiącach w łącznej kwocie (...) zł obciąża pracownika w kwocie (...) zł, a pracodawcę
      w kwocie (...) zł.
    Rowery są udostępniane pracownikom na cały okres leasingu. Okres leasingu wynosi 36
    miesięcy.
    Poszczególne umowy leasingu zawierane są na okres 36 miesięcy.
    Po zakończeniu okresu leasingu, tj. po wygaśnięciu umowy leasingowej, pracownik będzie
    miał możliwość wykupu roweru na własność wg. jego wartości rezydualnej – 10%
    pierwotnego kosztu. Pracownik nie ma obowiązku przejęcia roweru po zakończeniu
    okresu leasingu – wówczas rower zwracany jest leasingodawcy.
    Sytuacje, w których pracownicy przed końcem umowy leasingu zrezygnują można
    podzielić na dwie grupy:

    · pierwsza grupa obejmuje okoliczności objęte ubezpieczeniem – wówczas umowa
      leasingowa zostaje przedterminowo rozwiązana, a rower zostanie zwrócony
      sprzedawcy, który go dostarczył;
    · druga grupa przypadków dotyczy sytuacji, gdy pracownik rezygnuje z udziału w
      programie, ale nie towarzyszą temu okoliczności objęte ubezpieczeniem. W takim
      przypadku umowa leasingowa trwa nadal, i – wobec braku innego pracownika, który
      zastąpiłby pracownika rezygnującego – są Państwo zobowiązani obsługiwać umowę
      leasingu do końca jej trwania (zapłacić wszystkie raty leasingowe zgodnie z umową i
      harmonogramem). W takich przypadkach będą się Państwo starać o znalezienie
      innego przedsiębiorcy, który zgodziłby się przejąć prawa i obowiązki leasingobiorcy i
      kontynuować umowę leasingu, względnie rozważą Państwo zmianę statusu roweru na
      środek transportu przedsiębiorstwa i kontynuowanie umowy leasingowej ze
      zmienionym przeznaczeniem roweru.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wykazywanego na wystawianych przez leasingodawcę fakturach za leasing operacyjny
    rowerów.
    Powołany wyżej przepis art. 8 ust. 2a ustawy, jest źródłem praw i obowiązków podatników
    w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania”
    usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż
    (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
    Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie.
    W przedstawionych okolicznościach sprawy, biorąc pod uwagę brzmienie powołanego
    wyżej art. 8 ust. 2a ustawy należy uznać, że Państwo, jako podmiot obciążający
    pracowników kosztami nabywanej usługi w stosownej części, traktowany jest jako
    usługobiorca, a następnie usługodawca tej samej usługi. Tym samym, w analizowanej
    sprawie na gruncie ustawy występuje odpłatne świadczenie usług.
    Jak wcześniej wskazano, czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. A na gruncie
    podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko
    czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego
    znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione
    przez podatnika ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po
    kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile
    tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
    Wobec tego nie można uznać, że czynności wykonywane za wynagrodzeniem, które to
    wynagrodzenie jest niższe lub równe od kosztów świadczenia tych czynności (w tym
    przypadku kosztów leasingu rowerów wraz z kosztami ubezpieczeń), są nieodpłatne w
    części.
    Zatem uzyskanie zapłaty, która pokrywa część kosztów nie oznacza, że czynność ma
    charakter nieodpłatny lub częściowo nieodpłatny.
    Należy jednak zauważyć, że w ramach „pakietu rower” Państwa pracownicy w ramach rat
    leasingowych opłacają również koszty ubezpieczenia.

    Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie
    od podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi
      pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także
      usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego
      umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w
      związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej
    usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zatem, w pierwszej kolejności należy
    określić jakie czynności miał na myśli prawodawca formułując w art. 43 ust. 1 pkt 37
    ustawy, zwolnienie dla świadczonych usług ubezpieczeniowych, usług reasekuracyjnych i
    usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych.
    Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług
    wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Terminy
    używane do określenia zwolnień z podatku przewidziane w artykule 13 Dyrektywy muszą
    być wiernie interpretowane, jako że stanowią wyjątki od ogólnej zasady, która mówi, że
    podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika (w
    szczególności sprawa 348/87 Stichting Uitvoering Financiele Acties (1989) ECR 1737,
    paragraf 13 i sprawa C-287/00 Commission v Germany (2002) ECR 1-5811, paragraf 43).
    Jest ustalonym prawem precedensowym, że zwolnienia te stanowią niezależne pojęcia
    prawa wspólnotowego, którego celem jest uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w poszczególnych Państwach Członkowskich.
    Należy wskazać, że powyższy przepis art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, jest efektem
    implementacji do krajowego porządku prawnego przepisu art. 135 ust. 1 lit. a) Dyrektywy
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, wraz z
      usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów
      ubezpieczeniowych.
    Jak stanowi art. 43 ust. 15 ustawy,
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług jak również w Dyrektywa 2006
    /112/WE nie zawierają definicji zwolnionych transakcji ubezpieczeniowych/
    reasekuracyjnych, jednak kwestia ta była przedmiotem orzecznictwa TSUE. „Czynność
    ubezpieczeniowa”, w ogólnie przyjętym rozumieniu, charakteryzuje się tym, że
    ubezpieczyciel, w zamian za wcześniejsze opłacenie składki ubezpieczeniowej,
    zobowiązuje się w przypadku wystąpienia ryzyka objętego umową ubezpieczenia, do
    spełnienia na rzecz ubezpieczonego świadczenia, określonego w momencie zawarcia
    umowy.
    Czynność ubezpieczeniowa, w każdym wypadku związana jest z istnieniem stosunku
    umownego między usługodawcą, który domaga się zwolnienia (od podatku) a osobą,
    której ryzyko jest objęte ubezpieczeniem, czyli ubezpieczonym.

    Jeśli chodzi o transakcje ubezpieczeniowe TSUE w sprawie C-8/01 orzekł, że istotą
    transakcji ubezpieczeniowej jest w ogólnym rozumieniu, że ubezpieczyciel zobowiązuje
    się, w przypadku, gdy zaistnieje ryzyko objęte ubezpieczeniem, świadczyć
    ubezpieczonemu usługę uzgodnioną podczas zawierania umowy w zamian za uprzednią
    wpłatę składki (sprawy: Card Protection Plan C-349/96, paragraf 17 i Skandia C-240/99,
    paragraf 37).
    Trybunał wprawdzie orzekł, że wyrażenie „transakcje ubezpieczeniowe” nie obejmuje
    wyłącznie transakcji dokonywanych przez samych ubezpieczycieli, ale zasadniczo jest na
    tyle obszerne, że obejmuje zapewnienie ochrony ubezpieczeniowej przez podatnika, który
    sam nie jest ubezpieczycielem, ale w kontekście polisy blokowej dostarcza swoim klientom
    taką ochronę, korzystając z wpływów od ubezpieczyciela, który przyjmuje na siebie ryzyko
    objęte w ubezpieczeniu (sprawy: Card Protection Plan, paragraf 22 i Skandia, paragraf 38).
    W akapicie 41 sprawy Skandia, Trybunał podtrzymał stanowisko, że zgodnie z definicją
    transakcji ubezpieczeniowych zawartą w akapicie 39 niniejszego wyroku, tożsamość
    osoby, której świadczy się usługę, jest istotna w rozumieniu definicji rodzaju usług
    objętych artykułem 13B(a) Szóstej Dyrektywy i że transakcja ubezpieczeniowa
    nieodzownie pociąga za sobą istnienie umowy między dostawcą usługi ubezpieczeniowej i
    osobą, która jest ubezpieczona na wypadek ryzyka, czyli ubezpieczonym.
    Z kolei „czynność ubezpieczeniowa”, w ogólnie przyjętym rozumieniu charakteryzuje się
    tym, że ubezpieczyciel, w zamian za wcześniejsze opłacenie składki ubezpieczeniowej,
    zobowiązuje się w przypadku wystąpienia okoliczności objętych umową ubezpieczenia do
    spełnienia na rzecz ubezpieczonego świadczenia określonego w momencie zawarcia
    umowy.
    Zgodnie z art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności
      swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia
      przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić
      składkę.
    Natomiast w myśl art. 808 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek.
      Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne
      do określenia przedmiotu ubezpieczenia.
      Roszczenie o zapłatę składki przysługuje ubezpieczycielowi wyłącznie przeciwko
      ubezpieczającemu. Zarzut mający wpływ na odpowiedzialność ubezpieczyciela może
      on podnieść również przeciwko ubezpieczonemu.
    Roszczenie o zapłatę składki przysługuje ubezpieczycielowi wyłącznie przeciwko
    ubezpieczającemu. Zarzut mający wpływ na odpowiedzialność ubezpieczyciela może on
    podnieść również przeciwko ubezpieczonemu.
    W takim przypadku ubezpieczający nie jest jednocześnie ubezpieczonym. Z drugiej strony
    ubezpieczony jest uprawniony do żądania należnego świadczenia bezpośrednio od
    ubezpieczyciela. Dodatkowo może żądać, by ubezpieczyciel udzielił mu informacji o
    postanowieniach zawartej umowy oraz ogólnych warunkach ubezpieczenia w zakresie, w
    jakim dotyczą jego praw i obowiązków.
    Wskazali Państwo, że usługi ubezpieczeniowe są przedmiotowo zwolnione z podatku od
    towarów i usług. Jednak, co istotne, z opisu sprawy wynika, że to Państwo zawrą umowę
    ubezpieczenia od kosztów rezygnacji z leasingu roweru, które ma chronić Państwa przed
    konsekwencjami przedwczesnego zakończenia leasingu z powodu określonych zdarzeń.
    Koszt tego ubezpieczenia, obok raty leasingowej, stanowi część ceny usługi, podobnie jak
    koszt ubezpieczenia od kradzieży. Ponadto, z wniosku nie wynika, aby Państwa

    pracownicy mieli możliwość wyboru firmy ubezpieczeniowej, rodzaju i zakresu
    ubezpieczenia udostępnionego roweru – podstawą jego udostępnienia jest bowiem
    wyłącznie wniosek pracownika oraz oświadczenie o akceptacji załącznika do regulaminu
    wynagradzania, normującego zasady udostępnienia i korzystania z roweru.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że w opisanej sytuacji zarówno ubezpieczającym jak i
    ubezpieczonym są Państwo. Ubezpieczenie zawierają Państwo we własnym imieniu i na
    swoją rzecz.
    Z treści ww. art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy jasno wynika, że zwolnieniem objęte są m.in.
    usługi ubezpieczeniowe, usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych
    oraz usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów
    ubezpieczenia na cudzy rachunek.
    Umowa ubezpieczenia na cudzy rachunek jest konstrukcją prawną, w której
    ubezpieczający zawiera z ubezpieczycielem umowę w celu ochrony interesu osoby trzeciej
    – ubezpieczonego, przy czym ubezpieczyciel świadczy ochronę ubezpieczeniową
    bezpośrednio na rzecz ww. osoby trzeciej, na której rachunek została zawarta umowa.
    Osoba trzecia nie musi być jednoznacznie wskazana w zawartej z ubezpieczycielem
    umowie ubezpieczenia.
    Zatem należy uznać, że ubezpieczenie na cudzy rachunek jest specyficzną formą
    ubezpieczenia odmienną od jego typowych form. Odmienność ubezpieczenia na cudzy
    rachunek polega przede wszystkim na tym, że w ramach takiego ubezpieczenia
    ubezpieczający pełni szczególną rolę, gdyż zawarta umowa ubezpieczenia ma na celu
    ochronę nie jego interesów, a osób trzecich.
    W rozpatrywanej sprawie pracownicy będą ponosili koszty ubezpieczenia w ramach
    opłacania części rat leasingowych, jednak – jak wynika z wniosku – ubezpieczającym oraz
    ubezpieczonym będą Państwo, a ubezpieczenie będzie zawarte w Państwa imieniu i na
    Państwa rzecz. W konsekwencji nie świadczą Państwo na rzecz pracowników usługi
    ubezpieczeniowej, usługi pośrednictwa ani usługi świadczonej przez ubezpieczającego na
    cudzy rachunek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. To Państwo zakupili
    usługę ubezpieczenia rowerów w leasingu i to Państwo są beneficjentem tego
    ubezpieczenia. To, że pracownik pokrywa koszty tego ubezpieczenia nie świadczy o tym,
    że pracownicy nabywają od Państwa usługę ubezpieczenia.
    W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie w części dotyczącej ubezpieczenia nie
    będzie miał zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy, bowiem Państwo nabyli usługę
    ubezpieczenia we własnym imieniu i na własną rzecz i to Państwo są beneficjentem tej
    usługi. Nie świadczą Państwo zatem usługi ubezpieczeniowej, a w konsekwencji w
    opisanej sytuacji do kosztów ubezpieczenia nie ma zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 37
    ustawy.
    W tym miejscu należy przywołać art. 29a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;

      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 ustawy
    wymienia z kolei elementy, które powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.
    We wniosku wskazali Państwo, że pracownicy będą ponosić koszty leasingu (wraz z
    ubezpieczeniami) pomniejszone o ustaloną kwotę miesięcznego dofinansowania
    pracodawcy (obecnie (...) zł) z zastrzeżeniem, że musi zostać zachowany minimalny udział
    pracownika w finansowaniu „pakietu rower” w wysokości 30%. Pracownicy poniosą też
    koszty ubezpieczeń. Chodzi o kwoty brutto. Co do zasady opłaty za „pakiet rower” dla
    pracowników będą stałe. Ich wysokość określa harmonogram opłat leasingowych zależny
    od ceny zakupu wybranego roweru, kosztów ubezpieczenia oraz współczynnika leasingu,
    którego wartość będzie stała w okresie trwania umowy leasingu, oraz kwota
    dofinansowania programu przez Państwa (obecnie (...) zł). Zawrą Państwo umowę
    ubezpieczenia od kosztów rezygnacji z leasingu roweru, które ma chronić Państwa przed
    konsekwencjami przedwczesnego zakończenia leasingu z powodu określonych zdarzeń.
    Koszt tego ubezpieczenia, obok raty leasingowej, stanowi część ceny usługi, podobnie jak
    koszt ubezpieczenia od kradzieży. Ponadto, z wniosku nie wynika, aby Państwa
    pracownicy mieli możliwość wyboru firmy ubezpieczeniowej, rodzaju i zakresu
    ubezpieczenia udostępnionego roweru – podstawą jego udostępnienia jest bowiem
    wyłącznie wniosek pracownika oraz oświadczenie o akceptacji załącznika do regulaminu
    wynagradzania, normującego zasady udostępnienia i korzystania z roweru.
    Z powyższego wynika, że koszt ubezpieczenia ponoszony przez pracowników stanowi w
    istocie element kalkulacyjny wynagrodzenia z tytułu „pakietu rower”. Wobec powyższego,
    pobierane przez Państwa od pracowników kwoty stanowiące zwrot kosztów
    ubezpieczenia rowerów stanowią dla Państwa element podstawy opodatkowania dla
    celów podatku od towarów i usług z tytułu udostępnienia rowerów w ramach „pakietu
    rower”.
    Reasumując, skoro Państwo, czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT, nabywa usługi
    leasingu rowerów w celu przekazania ich pracownikom za częściową odpłatnością, czyli w
    celu odsprzedaży, to ich nabycie będzie służyło bezpośrednio realizacji czynności
    opodatkowanej (ustawodawca nie przewidział dla takiej czynności zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie przepisów ustawy).
    Będzie przysługiwało więc Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących leasing operacyjny rowerów. W związku z tym,
    spełnione będą warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym należy
    zaznaczyć, że prawo to przysługuje, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w
    art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wykazywanego na wystawianych przez leasingodawcę fakturach za leasing
    operacyjny rowerów.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego,
    bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.