Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.547.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Ustalenie czy uzyskiwane od 2025 r. dochody z tytułu
świadczenia na rzecz sił zbrojnych USA są wolne od podatku
dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
Ukraina
siły zbrojne
usługi-wykonanie usługi
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    zwolnienia od podatku. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni, A. A jest obywatelką (...) mieszkającą w Polsce od 2022 r. Przebywa w
    Polsce na podstawie (...). Jest polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce.
    Od 2025 r. świadczy usługi jako (...) na rzecz sił zbrojnych USA na terenie Polski na
    podstawie umowy. Umowa została zawarta między firmą amerykańską (nie jest
    zarejestrowana w Polsce) oraz osobą fizyczną.
    Umowa o świadczenie usług (...) została zawarta pomiędzy A. A a spółką X. Przedmiotem
    umowy jest świadczenie przez Panią A. A usług w zakresie (...). Wnioskodawczyni świadczy
    wskazane usługi jako osoba fizyczna (nieprowadząca działalności gospodarczej) na
    podstawie umowy o świadczenie usług (...).
    Umowa o świadczenie usług (...), którą zawarła Wnioskodawczyni, jest odpowiednikiem
    umowy zlecenia uregulowanej przepisami Kodeksu cywilnego. W umowie zawarto m.in.
    zapis: (...).
    Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie za świadczone usługi (...) od firmy X
    bezpośrednio z ich konta w USA na swoje konto osoby fizycznej w Polsce.
    Spółka X wspiera kontrakt B zarządzany przez C).
    Zgodnie z umową, którą zawarła A. A, zapewnia (...) dla Sił Zbrojnych USA w Polsce. Jej
    usługi są świadczone siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a ww. Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej. Spółka X jest wykonawcą kontraktowym USA w
    rozumieniu art. 2 lit. f Umowy. X jest osobą prawną, która nie jest zarejestrowana na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
    podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Wszystkie usługi (...) są świadczone bezpośrednio przez A. A w ramach jej współpracy z
    siłami zbrojnymi USA na podstawie umowy zawartej z X. Z kolei X jest wykonawcą
    świadczącym usługi (...).
    Pojęcie „wykonawcy kontraktowego”, zgodnie z przepisem art. 2 lit. e Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r.,
    oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego,
    osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub
    świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Tym samym Pani A. A jest wykonawcą kontraktowym w rozumieniu tego przepisu.

## Pytanie

Czy uzyskiwane od 2025 r. dochody z tytułu świadczenia powyższych usług (...) na rzecz sił
    zbrojnych USA są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie dochody z tytułu świadczenia usług (...) świadczonych na rzecz sił zbrojnych
    USA są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 163 - dalej u.p.d.o.f.), zwalnia się od podatku
    dochodowego dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit.

    e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia
    2020 r., mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
    dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub
    budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Pojęcie „wykonawcy kontraktowego”, zgodnie ze wskazanym przepisem art. 2 lit e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r.,
    oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego,
    osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub
    świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Ponieważ treść przytoczonego przepisu kończy wyrażenie "na ich rzecz" przyjmuje się, że
    zwolnienie to ma zastosowanie również w przypadku dostarczania towarów i usług przez
    podwykonawców. W szczególności stanowisko takie reprezentują organy podatkowe,
    czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 02.07.2025 nr 0112-KDIL2-1.4011.425.2024.3.DJ, z 7.06.2023 r. nr 0115-KDIT1.
    4011.286.2023.2.MR, z 6.07.2023 r., nr 0115-KDIT1.4011.382.2023.1.MR oraz z 16.11.2023
    r., 0114-KDIP3-2.4011.753.2023.1.MN. Jak czytamy w ostatniej z tych interpretacji:
    „zwolnieniu mogą podlegać dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy
    bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w
    wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym
    podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą
    lub między dalszymi podwykonawcami”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16
    listopada 2023 r. (0113-KDIPT2-3.4011.634.2023.1.IR) czytamy, że „aby skorzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT sama umowa nie musi być
    zawarta bezpośrednio z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych, wystarczy że będzie
    zawarta na ich rzecz. Przy zastosowaniu wykładni językowej dostawę "na rzecz" Sił
    Zbrojnych Stanów Zjednoczonych należy rozumieć jako świadczenia, które są ostatecznie
    na dobro (korzyść) Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych (słownik frazeologiczny języka
    polskiego Stanisława Skorupki: "na czyją korzyść, na czyje dobro"), które - co wynika z art.
    21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT - mogą być realizowane poprzez bezpośrednią umowę z
    Siłami Zbrojnymi Stanów Zjednoczonych lub przez umowy podwykonawstwa”.
    Pani A. A ma zawartą umowę ze spółką X, w ramach której świadczy (...) dla amerykańskich
    sił zbrojnych w Polsce. X wspiera kontrakt B zarządzany przez C). Tym samym, mimo iż
    umowa nie jest zawarta z siłami zbrojnymi USA, to jest to umowa o podwykonawstwo na
    rzecz tych sił zbrojnych.
    Oznacza to, że dochód z tytułu świadczenia wskazanych w treści pytania usług (...) korzysta
    ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46c u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        2) działalność wykonywana osobiście;
        3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
        4) działy specjalne produkcji rolnej;
        5) (uchylony)
        6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
        produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
        nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
        wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
        7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
        8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
          a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
          b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej,
          c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
          d) innych rzeczy,
          – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
            zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
            majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od
            końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
            a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w
            którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
            każdej z osób dokonującej zamiany;
        8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
        8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
        9) inne źródła.
    Przepisem art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) został dodany art. 21
    ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego
    brzmieniem:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Definicje „wykonawcy kontraktowego” i „wykonawcy kontraktowego USA” zawiera umowa
    między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154; dalej: Umowa).
    W myśl art. 2 lit. a Umowy:
      Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” – oznacza podmiot
      obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i
      materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 2 lit. e Umowy:
      „Wykonawcą kontraktowym” jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych
      ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność
      prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie
      umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich
      rzecz.
    Stosownie do art. 2 lit. f Umowy:
      „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich
      podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez
      administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich
      dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody
    (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA
    stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia
    umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy dochód uzyskany przez Panią w 2025 r. z tytułu
    zawartej umowy, o której mowa we wniosku, jest zwolniony od opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Z art. 2 lit. e ww. Umowy wynika, że definicja „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę
    fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną
    albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący
    usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej
    z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Ponadto z art. 2 lit. a Umowy wynika, że „siły zbrojne USA” oznacza podmiot obejmujący
    członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił
    Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeżeli podatnik jest podwykonawcą wykonawcy kontraktowego, a zawarta między nimi
    umowa służy realizacji usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, to podatnik ten spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w
    rozumieniu art. 2 lit. e Umowy.
    Przy czym dla możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma znaczenia, czy podmiotem
    administrującym realizację kontraktu będą biura kontraktowe sił zbrojnych USA
    stacjonujące na terenie Polski, Stanów Zjednoczonych Ameryki bądź w wybranych krajach
    UE. Istotna jednak dla celów tego zwolnienia jest okoliczność, gdzie znajdują się siły
    zbrojne USA, na rzecz których świadczone są przez Panią usługi.
    Dlatego w odniesieniu do dochodów, które uzyska Pani w 2025 r. z tytułu umowy
    dotyczącej świadczenia usług (...), opisanej we wniosku, znajdzie zastosowanie zwolnienie
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że dochody uzyskane z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie tego przepisu.
    Reasumując, dochody uzyskiwane przez Panią w 2025 r. w ramach świadczenia
    wskazanych we wniosku usług na rzecz sił zbrojnych USA – z zastrzeżeniem, że usługi te
    będą świadczone wyłącznie na rzecz sił zbrojnych USA znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej – z tytułu zawartej umowy podwykonawstwa podlegają
    zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.