Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/4511-420/15/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-06-18
Teza: Opodatkowanie odszkodowania.
Słowa kluczowe: infrastruktura-infrastruktura techniczna; odszkodowania; szkody; ugody; umowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2015 r. (data wpływu 18 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania.

We wniosku tym został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca uzyskał odszkodowanie od konsorcjum S. Spółka z o.o., S.A., Przedsiębiorstwo B., realizującego inwestycję pod nazwą: Kontynuacja budowy autostrady ….

W 2015 r. Wnioskodawca otrzymał PIT-8C, w którym został wykazany przychód z tytułu odszkodowania ugody pozasądowej w kwocie 50.000 zł.

Ww. odszkodowanie stanowi rekompensatę za wszelkie uszkodzenia powstałe na nieruchomości Wnioskodawcy w związku z prowadzoną inwestycją. W zawartym porozumieniu Wnioskodawca zrzekł się wszelkich roszczeń względem inwestora i wykonawcy. Wyraził zgodę na zawarcie niniejszego porozumienia z uwagi na rozwiązanie powyższej kwestii (szkody). Sytuacja zabudowań Wnioskodawcy uległa znacznemu pogorszeniu i groziła nawet zawaleniem. Stan zdrowia rodziny uległ pogorszeniu ze względu na wilgoć w domu, która była wynikiem zalania piwnic. Dom należało natychmiast odnowić i osuszyć.

Ponadto budynek jest położony w odległości 4 m od drogi serwisowej, ok 7 m od drogi wojewódzkiej na której przed domem usytuowany jest wiadukt oraz ok 80 m o autostrady … . Dom powinien być wykupiony o co Wnioskodawca zabiegał około 10 lat – bezskutecznie. Wnioskodawca chcąc ocalić dorobek życia oraz uniknąć ciągnących się latami spraw sądowych, wyraził zgodę na zawarcie ww. porozumienia. Posiada ekspertyzy wykonane przez rzeczoznawcę opiewające na kwotę 146.000 zł, korespondencję z G., zdjęcia stanu zniszczeń zabudowań gospodarczych i domu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli się nie wzbogacił a uzyskane pieniądze przeznaczone były na ratowanie dobytku oraz zdrowia rodziny?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany przychód jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 11 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

\- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651, z późn. zm.).

Powołany art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o podatku dochodowym nie definiuje. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła jednak, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381).

Stosownie do art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Natomiast art. 2 ust. 1 stanowi, iż za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W świetle powyższego wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów oraz szkód poniesionych w uprawach rolnych i drzewostanie, otrzymane w związku z budową drogi oraz wybudowaniem pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca uzyskał odszkodowanie od konsorcjum S. Spółka z o.o., S.A., Przedsiębiorstwo B., realizującego inwestycję pod nazwą: Kontynuacja budowy autostrady … .

W 2015 r. Wnioskodawca otrzymał PIT-8C, w którym został wykazany przychód z tytułu odszkodowania ugody pozasądowej w kwocie 50.000 zł.

Ww. odszkodowanie stanowi rekompensatę za wszelkie uszkodzenia powstałe na nieruchomości Wnioskodawcy w związku z prowadzoną inwestycją. W zawartym porozumieniu Wnioskodawca zrzekł się wszelkich roszczeń względem inwestora i wykonawcy. Wyraził zgodę na zawarcie niniejszego porozumienia z uwagi na rozwiązanie powyższej kwestii (szkody). Sytuacja zabudowań Wnioskodawcy uległa znacznemu pogorszeniu i groziła nawet zawaleniem. Stan zdrowia rodziny uległ pogorszeniu ze względu na wilgoć w domu, która była wynikiem zalania piwnic. Dom należało natychmiast odnowić i osuszyć.

Ponadto budynek jest położony w odległości 4 m od drogi serwisowej, ok 7 m od drogi wojewódzkiej na której przed domem usytuowany jest wiadukt oraz ok 80 m o autostrady \`(...)\` . Dom powinien być wykupiony o co Wnioskodawca zabiegał około 10 lat – bezskutecznie. Wnioskodawca chcąc ocalić dorobek życia oraz uniknąć ciągnących się latami spraw sądowych, wyraził zgodę na zawarcie ww. porozumienia. Posiada ekspertyzy wykonane przez rzeczoznawcę opiewające na kwotę 146.000 zł, korespondencję z G., zdjęcia stanu zniszczeń zabudowań gospodarczych i domu.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że odszkodowanie otrzymane przez Wnioskodawcę, w związku ze szkodami powstałymi na nieruchomości obejmującej budynek mieszkalny oraz zabudowania gospodarcze Wnioskodawcy, w wyniku prowadzenia w pobliżu inwestycji budowy autostrady, stanowi dla niego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymane na tej podstawie odszkodowanie nie wypełnia dyspozycji zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.