Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.834.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Skutki podatkowe wypłaty świadczeń z fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
proporcja
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 30 października 2025 r. (wpływ
    30 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja Rodzinna w organizacji (dalej: „Fundacja”) została ustanowiona na podstawie
    aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.;
    dalej: „Ustawa o FR”).
    Fundatorami są dwie osoby fizyczne, Pani (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundator”) oraz
    Pan (...) (dalej: „Małżonek” lub „Drugi Fundator”) (dalej łącznie: „Fundatorzy”). Fundatorzy
    pozostają w małżeństwie o ustroju rozdzielności majątkowej. Fundatorzy są polskimi
    rezydentami podatkowymi.
    Fundacja będzie działać na podstawie przepisów Ustawy o FR. Fundacja została zgłoszona
    do rejestru fundacji rodzinnych w terminie wskazanym w art. 6 ust. 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, ze zm.), tj. przed upływem 6
    miesięcy od daty jej powstania.
    Fundatorzy wnieśli w momencie utworzenia Fundacji tytułem wkładu na fundusz
    założycielski Fundacji środki pieniężne w łącznej wysokości 100 tys. zł, po 50 tys. zł każdy.
    Środki te na chwilę obecną stanowią jedyny majątek Fundacji.
    Jednak w przyszłości planowane jest wniesienie mienia przez Fundatorów, w tym udziałów
    (akcji) w spółkach, w drodze darowizny do Fundacji. Z uwagi na rozdzielność majątkową,
    mienie będzie wnoszone przez każdego z Fundatorów z osobna, z ich majątków
    prywatnych. Przy czym nie przewiduje się, aby osoby (podmioty) inne niż Fundatorzy
    wnosiły mienie do Fundacji, ani w formie darowizny ani spadku.
    Zgodnie z aktem założycielskim oraz statutem Fundacji, celem ustanowienia Fundacji
    przez Fundatorów jest zgromadzenie mienia Fundatorów oraz zarządzanie nim w
    interesie beneficjentów, jak również spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów.
    Szczegółowe cele Fundacji obejmują pokrywanie kosztów utrzymania i edukacji
    beneficjentów, zapewnienie im szeroko rozumianej pomocy finansowej oraz wsparcie
    przy realizacji innych ich celów o charakterze prywatnym.
    Zgodnie ze statutem, Fundacja została powołana na czas nieokreślony i prowadzić będzie
    działalność gospodarczą w zakresie wskazanym w art. 5 Ustawy o FR. Statut Fundacji
    reguluje także zasady wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, a
    także podziału mienia Fundacji na wypadek jej likwidacji lub rozwiązania.
    Zgodnie ze statutem Fundacji, za życia Fundatorów (przynajmniej jednego z nich),
    beneficjentami Fundacji rodzinnej będą wyłącznic Fundatorzy. W razie śmierci jednego z
    Fundatorów, beneficjentem Fundacji rodzinnej pozostanie żyjący Fundator, a dodatkowo
    beneficjentami zostaną, co do zasady, zstępni (dzieci) Fundatorów. Po śmierci obojga
    Fundatorów, beneficjentami Fundacji rodzinnej zostaną, co do zasady, zstępni (dzieci)
    Fundatorów.

## Pytanie

Czy przychód Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 20 ust. 1g Ustawy o PIT, z tytułu
    otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
    Ustawy o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, będzie podlegał w
    całości zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust.
    49 Ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, przychód Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 20 ust. 1g Ustawy o PIT, z
    tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust
    2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, będzie podlegał
    w całości zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z
    ust. 49 Ustawy o PIT, ponieważ proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR,
    wynosić będzie 100%.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g Ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do
    dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku
    z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem
    nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w
    którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub
    mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu
    każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.
    Dalej, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 17 Ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) z tytułu
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g, pobiera się zryczałtowany
    podatek dochodowy w wysokości:
    a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
      zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca
      1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której
      mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według
      stanu na dzień uzyskania przychodu,
    b) 15% przychodów – w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
      podstawie lit. a.
    Jednak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, wolne od podatku są przychody, o
    których mowa w art. 20 ust. 1g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
      ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    - z zastrzeżeniem ust. 49.
    Zgodnie z zastrzeżeniem, o którym mowa powyżej, zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, stosuje się do części przychodów:
    1. fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2. beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, według stanu na
    dzień uzyskania przychodu.

    Z kolei przepis art. 27 ust. 4 Ustawy o FR stanowi, że w spisie mienia zamieszcza się
    informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z
    fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    Zgodnie zaś z art. 28 ust. 1 Ustawy o FR, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez
    każdego fundatora lub przez fundację rodzinną, przy czym mienie wniesione do fundacji
    rodzinnej w drodze darowizny lub spadku przez:
    a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za
      wniesione przez fundatora,
    b) inne osoby – uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    Natomiast, zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy o FR, proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1,
    określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Przy czym przepis art. 29 ust. 2 Ustawy o FR wskazuje, że proporcję, o której mowa w art.
    28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Jak wskazał projektodawca w uzasadnieniu do projektu Ustawy o FR:
      W spisie majątku będzie zamieszczana informacja o aktualnych proporcjach
      przypadających na każdego z fundatorów oraz fundację rodzinną, ponieważ część
      otrzymanego przez beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie
      beneficjentem) świadczenia od fundacji rodzinnej odpowiadająca proporcji
      przypadającej na tego fundatora lub beneficjenta zaliczanego do tzw. "grupy zero"
      tego fundatora w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie
      zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Proporcja ta będzie
      określana w części w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do
      wartości sumy mienia wniesionych przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      Analogicznie, również część przychodów fundatora albo osoby będącej w stosunku
      do fundatora osobą zaliczaną do tzw. "grupy zero" tego fundatora w rozumieniu
      ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie zwolniona z podatku dochodowego
      od osób fizycznych w tej samej proporcji (Druk Sejmowy nr 2798, Sejm RP IX
      Kadencji).
    Literalna wykładnia powyższych przepisów jednoznacznie wskazuje, że wpływ na ustalenie
    proporcji, o której mowa w art. 28 Ustawy o FR, mają relacje rodzinne pomiędzy
    fundatorem (fundatorami) a osobą wnoszącą mienie do fundacji rodzinnej.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 Ustawy o FR zawarte w art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT należy
    rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR oznacza:
    1. w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2. w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3. w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku

      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Fundatorzy są w związku małżeńskim, ale zawarli
    małżeńską umowę majątkową, więc każdy z nich niezależnie i z własnego majątku wniósł
    do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego, a w przyszłości
    wniesie kolejne mienie, w tym w postaci udziałów (akcji) w spółkach.
    W związku z faktem, że każdy z Fundatorów jest jednocześnie małżonkiem drugiego z
    Fundatorów, mienie wniesione do Fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego przez
    jednego z Fundatorów będzie, zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o FR, uważane za
    wniesione przez drugiego z Fundatorów. Tak samo w przypadku mienia, które zostanie
    wniesione w przyszłości przez każdego z Fundatorów. Również ono będzie, zgodnie z art.
    28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o FR, uważane za wniesione przez drugiego z Fundatorów.
    Przepisy Ustawy o FR jasno (jednoznacznie) bowiem definiują, że mienie wniesione do
    fundacji rodzinnej przez fundatora, jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo
    jest traktowane jako mienie wniesione przez fundatora. Brak wyraźnego wyłączenia
    mienia wniesionego przez innych fundatorów, którzy jednocześnie są małżonkami lub
    członkami rodziny, sugeruje, że takie mienie również powinno być objęte tym samym
    traktowaniem. Przepisy te nie wprowadzają żadnych ograniczeń co do liczby fundatorów,
    którzy mogą jednocześnie wnosić mienie do fundacji rodzinnej.
    Przyjęcie interpretacji, że mienie wniesione przez małżonka lub inne osoby związane
    relacją rodzinnej wspólnoty jest traktowane jako mienie wniesione przez fundatora, ma
    istotne konsekwencje praktyczne. Pozwala to na skuteczniejsze zarządzanie majątkiem
    rodzinnym oraz wykorzystanie jego potencjału w celu zaspokojenia potrzeb
    beneficjentów. Ograniczenie zakresu zwolnienia z podatku dochodowego dla takiego
    mienia mogłoby utrudnić realizację celów fundacji rodzinnej i uniemożliwić jej efektywne
    funkcjonowanie.
    Ideą powołania fundacji rodzinnej w polskim systemie prawnym było umożliwienie
    przedsiębiorcom ulokowania wypracowanego w ramach działalności operacyjnej majątku
    w podmiocie, którego celem będzie zarządzanie nim oraz jego zabezpieczenie. Kolejnym
    motywem wprowadzenia fundacji rodzinnej jest zabezpieczenie wypracowanego majątku
    przed zbyt dużym podziałem (rozdrobnieniem) oraz określenie przez fundatora sposobu
    dystrybucji świadczeń do beneficjentów.
    W przypadku fundacji rodzinnych tworzonych przez małżonków działających jako
    fundatorzy, uznanie, że „mieniem wniesionym przez fundatora” nie jest mienie jego
    małżonka (drugiego fundatora) automatycznie powodowałoby, że beneficjent będący
    fundatorem nie skorzysta z pełnego zwolnienia z PIT, co jest jawnie sprzeczne z celem
    ustawy i istotą instytucji fundacji rodzinnej.
    W konsekwencji, na skutek wniesienia mienia do Fundacji na pokrycie funduszu
    założycielskiego przez obu Fundatorów, proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 w zw. z
    art. 28 ust. 1 i 2 Ustawy o FR, wynosić będzie w stosunku do każdego z Fundatorów 100%
    mienia wniesionego przez danego Fundatora do 0% mienia wniesionego przez Fundację,
    bowiem w spisie mienia nie zostanie ujawnione mienie wniesione do Fundacji przez osobę
    inną niż Fundator lub osobę z nim zrównaną (tutaj Małżonka). Proporcja ta nie ulegnie
    zmianie również w przyszłości, kiedy Fundatorzy wniosą kolejne mienie, w tym udziały
    (akcje) w spółkach, ponieważ będzie ona obliczana analogicznie, tzn. mienie wniesione
    przez drugiego z Fundatorów zostanie uznane za wniesione przez pierwszego z nich i na
    odwrót.

    W rezultacie przychody z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o
    fundacji rodzinnej, spełniane przez fundację rodzinną na rzecz Fundatorów, a także
    przychody tych osób z tytułu otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
    rodzinnej, będą podlegały w całości zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:
    • w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2024 r. 0112-KDIL2-1.4011.113.2024.3.JK, w
    której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
      (...) podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy
      ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo,
      ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w
      związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może sumować
      proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
      wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora;
    • w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2024 r. 0115-KDIT1.4011.299.2024.2.MST, w
    której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
      (...) podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy
      z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo,
      ojczym, macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w
      związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może sumować
      proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
      wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.
      Zatem – mając na względzie Pani status fundatora i Pani relacje z pozostałymi
      fundatorami – wypłata na Pani rzecz świadczeń, o których mowa we wniosku,
      korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    • w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lipca 2024 r. 0114-KDIP3-2.4011.374.2024.2.JM, w
    której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że:
      (...) mienie wniesione do Fundacji przez Pana Żonę, będącą jednocześnie drugim z
      Fundatorów, może Pan zaliczyć do mienia wniesionego przez Fundatora na potrzeby
      obliczania dla Pana proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2
      ustawy o fundacji rodzinnej. Skoro będzie Pan jednym z dwóch fundatorów fundacji
      rodzinnej, a drugim fundatorem będzie Pana żona, to wypłata na Pana rzecz
      świadczeń, o których mowa we wniosku, korzystać będzie w całości ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, ponieważ mienie było i będzie wnoszone do
    Fundacji wyłącznie przez Fundatorów pozostających w związku małżeńskim, proporcja dla
    Wnioskodawcy, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR w zw. z art. 28 ust. 1 i 2 tej
    Ustawy, wynosić będzie 100% mienia wniesionego przez Fundatora do 0% mienia
    wniesionego przez Fundację. W rezultacie świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy o fundacji rodzinnej, spełniane przez Fundację na rzecz Wnioskodawcy (będącego
    w stosunku do Drugiego Fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn) będą podlegały w całości zwolnieniu od podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W tym miejscu wskazać należy, że ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został wprowadzony do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) m.in. art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest

      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z
    2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
      darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
      fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
      rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej
      według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza
      się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
      mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
      wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub
      przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
      albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
      suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
      na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
      przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
      wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
    · fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
    · a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy
      o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni,
      wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
    tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i
    jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa
    w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny,
    pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21
    ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego
    fundatora.
    Zatem wypłata na Pani rzecz świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz
    mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, korzystać będzie w całości ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.