Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-213/07/PSZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-11-09
Teza: Czy wydatki na zakup komputera, oprogramowania, narzędzi i przyrządów, kasy fiskalnej, wyposażenia lokalu, na potrzeby działalności, a także zakup towarów handlowych podlegających dalszej odsprzedaży, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; dotacja-dotacja celowa; fundusz-Fundusz Pracy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 07 września 2007 r. (data wpływu 12 września 2007 r.) uzupełnione pismem z dnia 15 października 2007 r. (data wpływu 18 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, dokonanych zakupów wyposażenia, środków trwałych oraz towarów handlowych sfinansowanych z otrzymanej dotacji z Urzędu Pracy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, dokonanych zakupów wyposażenia, środków trwałych oraz towarów handlowych sfinansowanych z otrzymanej dotacji z Urzędu Pracy.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 października 2007 r. (data wpływu 15 października 2007 r.)

**W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Na podstawie umowy podpisanej z Urzędem Pracy otrzymał Pan środki z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej. Otrzymane środki przeznaczone zostaną, zgodnie z umową, na zakup komputera, oprogramowania, narzędzi i przyrządów, kasy fiskalnej, wyposażenia lokalu (o wartości poniżej 3.500 zł) i towarów handlowych. Otrzymane środki stanowią pomoc de minimis, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zakupy potwierdzone zostaną fakturą VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy wydatki na zakup komputera, oprogramowania, narzędzi i przyrządów, kasy fiskalnej, wyposażenia lokalu, na potrzeby działalności, a także zakup towarów handlowych podlegających dalszej odsprzedaży, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione z otrzymanej dotacji a wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej stanowią koszty uzyskania przychodów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Wydatki na zakup wyposażenia, towarów itp., nawet gdy zostały poniesione przed rozpoczęciem przez Podatnika działalności, o ile będą tej działalności - po jej rozpoczęciu -służyły, należy uznać za pozostające w związku z przychodami tego źródła, uzasadniającym zaliczenie ich do kosztów uzyskania tych przychodów.

Sfinansowanie wydatków na zakup towarów handlowych oraz wyposażenia ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo, iż przyznane środki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy o podatku dochodowym. Wydatki sfinansowane z tych środków nie zostały bowiem wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, a więc co do zasady mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Fakt, iż wydatki sfinansowane zostały z dotacji, miałby natomiast znaczenie w sytuacji, gdyby zakupione zostały środki trwałe podlegające amortyzacji. Odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która pokryta została z otrzymanej dotacji, nie stanowią bowiem kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z przedłożonego przez Pana wniosku wynika, iż ze środków pochodzących z dotacji zakupione zostały m.in. towary handlowe, wyposażenie, narzędzia i przyrządy. W świetle przytoczonych uprzednio przepisów stwierdzić należy, że wydatki te, o ile spełniają przesłanki wymienione w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności, pomimo sfinansowania ich ze środków pochodzących z dotacji z Funduszu Pracy.

Poza tym wniosek dotyczy też wydatków na zakup komputera z oprogramowaniem i kasy fiskalnej, których wartość nie przekroczyła 3.500 zł.

Zgodnie z przepisem art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Zatem wydatki na zakup komputera i kasy fiskalnej, o których mowa we wniosku, mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Gdyby jednak zostały one zaliczone przez Podatnika do środków trwałych, to odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej, w części pokrytej z dotacji nie mogłyby stanowić kosztów uzyskania przychodów - stosownie do powołanego uprzednie przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że mogą stanowić koszty uzyskania przychodów wydatki sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji z Funduszu Pracy na zakup towarów handlowych i składników majątku, o ile składniki te będą służyły prowadzonej działalności gospodarczej i nie będą zaliczone środków trwałych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.