Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.191.2025.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Ulga na robotyzację
Słowa kluczowe: maszyny
roboty
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osoba prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem
    funkcjonującym w branży produkcyjnej obejmującej (...). Produkty Spółki są dostarczane
    głównie do branży (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).
    Niniejszy wniosek dotyczy potwierdzenia toku rozumowania Spółki w zakresie: możliwości
    zastosowania ulgi na robotyzację w stosunku do nabytych maszyn i urządzeń
    przemysłowych (robotów przemysłowych), których odpisy amortyzacyjne stanowią
    (stanowiły) koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w roku 2024.
    Wnioskodawca stał się następcą prawnym (właścicielem) środków trwałych kiedy to na
    podstawie Uchwały NWZA z dnia (...) 2024 r. inna spółka została podzielona i część
    majątku (obejmująca środki trwałe będące przedmiotem niniejszego wniosku)
    przeniesione do Spółki Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4) KSH (podział przez
    wydzielenie). W związku z zasadą kontynuacji Wnioskodawca stał się następcą prawnym
    wydzielonego majątku ze spółki poprzednika.
    Spółka produkuje i dostarcza między innymi:
      - (...),
      - (...),
      - (...),
      - (...),
      - (...),
      - (...).
    W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych, Spółka stale usprawnia
    /usprawniała i automatyzuje swoją produkcję poprzez nabywanie maszyn i urządzeń
    peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych - w celu
    zwiększenia wydajności produkcji.
    W tym celu Wnioskodawca nabywa/nabywał nowe roboty przemysłowe, o których mowa
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT, a które spełniają definicję zawartą w art. 38eb
    ust. 3 ustawy o CIT (dalej: „Robot” lub „Roboty”), tj. są automatycznie sterowanymi,
    programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi maszynami, o co

    najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź
    lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, które spełniają łącznie następujące warunki:
    - wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    - są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów;
    - są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    - są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.
    Ponadto, w razie potrzeby, Spółka nabywa:
    - maszyny i urządzenia peryferyjne do Robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, a które spełniają
      definicję zawartą w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT,
    - maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z Robotami
      przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotem
      przemysłowym, w szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki
      bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne
      urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
    - maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania Robotów przemysłowych, w szczególności czujników
      i kamer,
    - urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do Robotów przemysłowych
    (dalej łącznie: „Oprzyrządowanie”).
    Spółka ponosi także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania Robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych wymienionych powyżej, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT i koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących Robotów przemysłowych oraz
    innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
    powyżej, wskazanych w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Spółka w okresie od roku 2024 była w posiadaniu Robotów przemysłowych wraz z
    Oprzyrządowaniem nabytych zarówno przed jak i po 1 stycznia 2022 r. (przez poprzednika
    prawnego) od których dokonywała odpisów amortyzacyjnych. Roboty i Oprzyrządowanie
    w momencie zakupu były fabrycznie nowe i przed nabyciem nie były w jakiejkolwiek
    formie używane. Koszty nabycia Robotów przemysłowych i Oprzyrządowania nie zostały
    Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie. Roboty i Oprzyrządowanie stanowiły środki
    trwałe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz są wykorzystywane
    przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.
    Roboty i Oprzyrządowanie stanowią własność Wnioskodawcy i zostały wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych, a ich amortyzacja odbywa się począwszy od pierwszego

    miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca rozpoznaje i będzie rozpoznawał dokonywane
    od Robotów i Oprzyrządowania odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów
    zgodnie z ustawy o CIT. Wnioskodawca nie wyklucza nabycia następnych Robotów i
    Oprzyrządowania, które również będą spełniały definicje zawarte w art. 38eb ust. 3 i 4
    ustawy o CIT i których koszty nabycia będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
    poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca rozważa skorzystanie z ulgi podatkowej, o której
    mowa w art. 38eb ustawy o CIT, a zgodnie z którą podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, kwotę
    stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
    robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Tym samym, Spółka posiadała w/w okresie fabrycznie nowe (nieużywane wcześniej)
    Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nabyte przed rokiem 2022, jak i Roboty wraz z
    Oprzyrządowaniem nabyte w roku 2022, czy później (przed poprzednika prawnego lub
    samą Spółkę).
    W okresie od 2024 r. w zakładzie funkcjonowały linie technologiczne służące realizacji
    procesu produkcji zaawansowanych technologicznie instalacji, w tym (...).
    Wnioskodawca jest właścicielem środków trwałych, które:
    - stanowią samodzielne środki trwałe, lub
    - stanowią środki trwałe wchodzące w skład jednej (określonej) linii technologicznej
      (tworzących tą jedną linię technologiczną), lub
    - stanowią środki trwałe wchodzące w skład kilku linii technologicznych.
    Spółka wyjaśnia, że wszystkie środki trwałe (maszyny i urządzenia) wchodzące w skład
    (określonej) Linii Technologicznej tworzą jedną nierozłączną całość – w ocenie
    Wnioskodawcy Linię Technologiczną należy traktować jako jedno urządzenie - Robota
    przemysłowego - bez chociażby jednego z elementów (środka trwałego) – ciąg
    technologiczny nie mógłby wypełniać swoich zadań przemysłowych.
    W skład poszczególnych linii technologicznych wchodzi kilka lub nawet kilkadziesiąt
    środków trwałych zespolonych ze sobą w ciągu technologicznym.
    Przedmiot wniosku o wydanie interpretacji Linia Technologiczna (...):
    Spółka posiadała w okresie objętym niniejszym zapytaniem Linię technologiczną - (...)
    służącą do produkcji (...).
    Linia Technologiczna - (...) jest to maszyna wykorzystywana do (...).
    W skład linii technologicznej, wchodzą liczne środki trwałe, które połączone są w ciągu
    technologicznym umożliwiającym wyprodukowanie (...).
    Prawidłowo przeprowadzony proces (...) składa się z kilku etapów:

    - Etap 0 - (...).
    - Zdjęcie zbiorników (zdjęcie wykonane w 2025 r.): (...)
    - Etap 1 - (...).
    Zdjęcie z procesu technologicznego (zdjęcie wykonane w 2025 r.):
    - Etap 2 - (...).
    - Poszczególne urządzenia, w tym:
      - (...).
      - (...).
      - (...).
    Zdjęcie (...) (zdjęcie wykonane w 2025 r.):
    - Etap 3 - Magazynowanie: Polega na oznakowaniu (...).
    Poszczególne urządzenia (Roboty wraz z Oprzyrządowaniem) w procesie technologicznym
    są procesem automatycznym, w tym są obsługiwane za pomocą odpowiednich paneli i są
    połączone z siecią teleinformatyczną umożliwiającą ich zdalną obsługę.
    Wszystkie maszyny zakupione na potrzeby funkcjonowania danej linii technologicznej są
    częścią tylko tej jednej linii technologicznej. Maszyny te nie działają na inne potrzeby,
    aniżeli tylko jeden proces technologiczny na określonej linii.
    Ponadto, stanowisko Spółki jest zgodne z definicją „procesu produkcyjnego” zawartą w
    Encyklopedii PWN, zgodnie z którą składa się on z „procesu technologicznego oraz kontroli
    jakości, transportu (bliskiego), magazynowania, regeneracji, remontów itp.”.
    W ocenie Spółki, jej stanowisko znajduje również potwierdzenie Stanowisko w
    objaśnieniach Ministerstwa Finansów umieszczonych na stronie internetowej https://www.
    podatki.gov.pl/niskiepodatki/przedsiebiorca-niskie-podatki/ulgi-na-innowacje-niskie-
    podatki/ulga-na-robotyzacje-przemyslowa-niskie-podatki/, w których wskazano, że: „Ulga
    na robotyzację przemysłową jest skierowana do firm, które chcą usprawnić produkcję
    przez zastosowanie robotów przemysłowych. (...) Roboty przemysłowe pozwolą uzupełnić
    braki kadrowe przy pracach ciężkich, monotonnych i wykonywanych w szkodliwych
    warunkach. Częściowa automatyzacja produkcji będzie nie tylko tańsza, ale także b
    ezpieczniejsza z punktu widzenia pracowników (np. wypadki, pandemia, upały). Dzięki
    efektywniejszemu parkowi maszynowemu, polskie firmy zwiększą zakres swojej produkcji
    i zatrudnią więcej wykwalifikowanych pracowników, którym będą mogły zaoferować
    lepsze warunki pracy, w tym także finansowe”.
    Przyjęcie przeciwnego stanowiska, aniżeli prezentowane przez Wnioskodawcę,
    oznaczałoby, że przepisy dotyczące ulgi na robotyzację nie przystawały do realiów
    współczesnej gospodarki i procesów produkcyjnych. Powszechną praktyką jest bowiem
    tworzenie nowoczesnych linii produkcyjnych obejmujących całościowy proces produkcji, tj.
    rozpoczynający się od podania surowców/materiałów, poprzez poszczególne etapy
    automatycznej produkcji (...).

    Stanowisko Spółki, znajduje również potwierdzenie m.in. w wyroku WSA z dnia 12 lipca
    2023 r., sygn. I SA/Gl 119/23, gdzie wskazano:
    - „Zdaniem Sądu, procesy produkcyjne mają na celu nie tylko bezpośrednie wykonanie
      produktu - do czego ogranicza się stanowisko organu, ale również obejmują dalsze
      etapy, nawet między magazynem materiałów, a magazynem wyrobów gotowych wraz
      z różnorodnymi, zachodzącymi w tym okresie, procesami produkcyjnymi. Nie ma
      podstaw, aby bez wyraźnego zawężenia przez prawodawcę językowego znaczenia
      pojęcia „dla zastosowań przemysłowych”, nie przyjmować, że na proces produkcyjny
      przedsiębiorstwa składa się całość wykonania produktu od etapu odebrania
      materiałów z magazynu materiałów i surowców, poprzez transport, produkcję,
      kontrolę jakości oraz pakowanie.”,
    - czy interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 maja 2023
      r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.186.2023.2.MBD, w której organ zgodził się z
      podatnikiem, że: „(...) uwzględniając warunki wskazane przez art. 38eb ust. 3 ustawy o
      p.d.o.p., należy również odnieść się do praktycznego wykorzystania robota do
      zastosowań przemysłowych. Jak wskazano w stanie faktycznym/opisie zdarzenia
      przyszłego, Robot (wraz z Urządzeniami Peryferyjnymi) jest wykorzystywany w
      procesie pakowania produktów Wnioskodawcy. Czynności związane z pakowaniem
      produktów, stanowią integralny i nieodłączny element procesu produkcyjnego. (...) Bez
      właściwego opakowania produktów Spółki, nie można mówić o zakończonym procesie
      produkcyjnym. W konsekwencji, warunek dotyczący zastosowania przemysłowego w
      przypadku Robota należy uznać za spełniony.”
    Zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonalność oraz sposób działania poszczególnych urządzeń
    w ramach linii technologicznej, która jako jedna nierozłączna całość stanowi Robota
    przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem spełnia wymogi określone w ustawie CIT przez:
    - Wielozadaniowość - maszyny i urządzenia pracujące na tej linii wykorzystywane są w
      procesie produkcji (...);
    - Maszyny i urządzenia zakupione przez Spółkę podejmują się realizacji wielu zadań:
      załadunku, rozładunku, transportu wsadów pomiędzy stanowiskami, sterowania oraz
      posiadają manipulatory za pomocą, których przesuwają się w ciągu jezdnym oraz
      przenoszą przedmioty w ramach opisanych powyżej czynności;
    - Automatyczną sterowalność - z uwagi na fakt, że posiadają tryb automatyczny i
      kontrolę procesu w trybie automatycznym;
    - Programowalność - praca linii jest kontrolowana przez programowalny sterownik
      logiczny, który realizuje wszystkie funkcje sterowania, a sama linia jest zespołem
      maszyn stacjonarnych;
    - Stacjonarność lub mobilność i co najmniej 3 stopnie swobody - maszyny posiadają
      suwnice, piły, drukarki - które wykonują odpowiednio zaprogramowane ruchy i
      czynności w co najmniej 3 stopniach swobody;
    - Właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych -
      maszyny realizują zadane trajektorie i ustaloną procedurę sterowanych ruchów
      według instrukcji programowych specyfikujących żądane pozycje oraz żądaną
      prędkość ruchu. Działanie maszyn w ciągu technologicznym ma zastosowanie w
      przemyśle - produkcji (...);
    - Wymianę danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;

    - Są połączone z systemem teleinformatycznym dedykowanym dla poszczególnych linii.
      Program ten umożliwia zdalne monitorowanie parametrów pracy. System
      sterowania nadzoruje pracę elementów wchodzących w skład linii. Pracę każdego z
      nich można dostosować poprzez szereg parametrów w trybie serwisowym;
    - Połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      Podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów;
    - Monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    - Wyposażone są m.in. w: (...) itd.;
    - Są zintegrowane z urządzeniami peryferyjnymi w cyklu produkcyjnym podatnika, w taki
      sposób, że każda z maszyn i urządzeń wchodzących w skład danej linii (Robotów)
      posiadanych przez Spółkę wykonuje pewną określoną czynność w cyklu
      produkcyjnym danego wyrobu (kolejną czynność zazwyczaj wykonuje kolejna
      maszyna);
    - Spółka poniosła koszty (wydatki) na nabycie opisanych we wniosku Linii
      Technologicznej ze środków własnych, w tym ze środków współfinansowanych ze
      środków UE w określonym w umowie o dofinansowanie procencie udziału środków
      własnych. W rezultacie, Spółka zamierza (w przypadku uznania poszczególnych
      składników majątkowych za roboty przemysłowe) do ujęcia w uldze na robotyzację
      odpisów amortyzacyjnych do określonego urządzenia/maszyny w wysokości
      odpowiadającej udziału środków własnych w ich zakupie/nabyciu;
    - Wydatki poniesione na nabycie opisanej we wniosku Linii Technologicznej stanowią
      /będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów które nie zostały/nie zostaną
      zwrócone;
    - Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym – Spółka zamierza ująć w uldze na
      robotyzację wyłącznie tą część odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada wkładowi
      Podatnika w nabycie danego środka trwałego;
    - Z ulgi na robotyzację zamierza Spółka skorzystać wyłącznie w stosunku do środków
      trwałych tworzących/wchodzących w skład Linii Technologicznej, opisanej we
      wniosku, które zostały przez Spółkę nabyte ze środków własnych (w części
      niewspółfinansowanej z dotacji), które nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w
      jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Opisane wyżej Roboty, urządzenia lub systemy są niezbędne do prawidłowego
    funkcjonowania linii technologicznej produkcji (...) i są funkcjonalnie związaną z całym
    cyklem produkcyjnym, w taki sposób, że każda z linii technologicznej (Robot wraz z
    Oprzyrządowaniem) posiadanych przez Spółkę wykonuje pewną określoną czynność w
    cyklu produkcyjnym danego wyrobu (kolejną czynność zazwyczaj wykonuje kolejna
    maszyna). Integracja oznacza, że roboty są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu
    produkcyjnym podatnika, w taki sposób, że każdy z robotów posiadanych przez podatnika
    wykonuje pewną określoną czynność w cyklu produkcyjnym danego wyrobu (kolejną
    czynność zazwyczaj wykonuje kolejna maszyna).

    Jednocześnie, termin „zintegrowany” oznacza „połączony w całość lub będący częścią
    całości”. Z kolei przez „proces produkcyjny” należy rozumieć „część procesu produkcji,
    składająca się z działań wykonywanych w zakładzie przemysłowym w celu wytworzenia (z
    materiałów, półwyrobów, części maszyn i ich zespołów) gotowych wyrobów” (por.: SJP i
    Encyklopedia PWN).
    Zintegrowanie robota z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym oznacza, że robot
    powinien wykonywać pewną część procesu produkcji rozumianego jako określoną całość
    składającą się z działań wykonywanych w zakładzie przemysłowym w celu wytworzenia (z
    materiałów, półwyrobów, części maszyn i ich zespołów) gotowych wyrobów, które są
    konieczne dla tego procesu produkcji i współzależne od działań wykonywanych przez inne
    maszyny biorące w nim udział (tj. przykładowo dokonanie danej czynności przez robota
    umożliwia dokonanie czynności przez kolejną maszynę lub odwrotnie). Innymi słowy, aby
    spełnić powyższą przesłankę, robot powinien wykonywać czynności wchodzące w skład
    procesu wytwarzania produktów, które są konieczne dla wykonywania pewnych
    następczych czynności produkcyjnych przez inne maszyny w ramach tego procesu lub
    odwrotnie.
    Mając na względzie powyższe, w opinii Wnioskodawcy automatyczna Linia Technologiczna
    produkcji (...) stanowi Robota przemysłowego zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny - Wnioskodawca powziął wątpliwość w
    kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie uznania poszczególnych
    maszyn i urządzeń wchodzących w skład jednego ciągu technologicznego za spełniające
    definicję Robota przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem - z uwagi na brzmienie
    przepisów odnoszących się do tej ulgi obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. - dlatego też
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w
    następujących kwestiach.
    Pytania
    1. Czy opisane przez Wnioskodawcę w treści stanu faktycznego urządzenie - Linia
      Technologiczna (...) w skład której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia
      tworzące Linię Technologiczną spełnia definicję Robota przemysłowego wraz z
      Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, a także czy Spółka
      może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do poszczególnych maszyn i
      urządzeń wchodzących w skład Linii Technologicznej w zakresie odpisów
      amortyzacyjnych ponoszonych od 2024 r.?
    2. Czy opisane przez Wnioskodawcę w treści stanu faktycznego urządzenie - Linia
      Technologiczna (...) w skład której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia
      tworzące Linię Technologiczną spełnia definicję Robota przemysłowego wraz z
      Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, a także czy Spółka
      może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do poszczególnych maszyn i
      urządzeń wchodzących w skład Linii Technologicznej w zakresie odpisów
      amortyzacyjnych ponoszonych od 2024 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    W ocenie Spółki, opisane w treści stanu faktycznego urządzenie - Linia Technologiczna (...)
    w skład której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia tworzące Linię Technologiczną
    spełnia definicję Robota przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art.
    38eb ust. 3 ustawy CIT i Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do
    poszczególnych maszyn i urządzeń wchodzących w skład Linii Technologicznej w zakresie
    odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od 2024 r.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    W ocenie Spółki, opisane w treści stanu faktycznego urządzenie - Linia Technologiczna (...)
    w skład której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia tworzące Linię Technologiczną
    spełnia definicję Robota przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art.
    38eb ust. 3 ustawy CIT i Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do
    poszczególnych maszyn i urządzeń wchodzących w skład Linii Technologicznej w zakresie
    odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od 2024 r.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:
    W zakresie Pytania nr 1 i 2:
    W ocenie Spółki, opisane w treści stanu faktycznego: Linia Technologiczna do (...) - spełnia
    definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT.
    Przepis z art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, wskazuje, jakie warunki łącznie powinien spełniać
    robot przemysłowy - tj. maszyna automatycznie sterowana, programowalna,
    wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna" o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych.
    Zgodnie z ww. przepisem, maszyna taka:
    - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: terowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    - jest połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów;
    - jest monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    - jest zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Uwzględniając powyższy przepis, należy zatem zauważyć, że zgodnie z opisem w stanie
    faktycznym, nabyte przez Spółkę Linie technologiczne spełniają powyższą definicję,
    bowiem każde z nich w ciągu technologicznym:
    - jest sterowane za pomocą programowalnego automatu i modułu komunikacyjnego;
    - jest programowalne (zawiera oprogramowanie);
    - poszczególne maszyny i urządzenia w linii technologicznej spełniają różne zadania w
      cyklu produkcyjnym Spółki, tj. są odpowiedzialne za określony etap produkcji (...) - bez
      jednego z tych maszyn i urządzeń - ciąg technologiczny nie mógłby być kontynuowany
      i Spółka nie mogłaby realizować procesu technologicznego w postaci produkcji (...);
    - mają charakter stacjonarny;
    - posiadają co najmniej 3 stopnie swobody;

    - wykonują precyzyjne czynności według zaplanowanego schematu;
    - zostały przystosowane do zastosowań przemysłowych - są posadowione w środowisku
      przemysłowym;
    - jest podłączone do systemu teleinformatycznego - mogą być kierowane „zza biurka” lub
      w inny sposób zdalnie;
    - jest monitorowane za pomocą systemów elektronicznych;
    - jest zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym;
    - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego sterowania, monitorowania oraz diagnozowania.
    Niemniej, uwzględniając warunki wskazane przez art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, należy
    również odnieść się do praktycznego wykorzystania urządzeń do zastosowań
    przemysłowych.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, urządzenia w ramach linii technologicznych są
    wykorzystywane w przemysłowym procesie produkcji na dużą skalę tj. w usługach
    produkcji (...).
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, warto zwrócić uwagę, że w przepisach
    dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy CIT, nie zostało
    zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww.
    wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w
    Słowniku PWN (www.sjp.pwn.pl) „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja
    materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu
    produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”.
    Inną definicję zwrotu przemysłu możemy znaleźć w Wielkim słowniku języka polskiego
    Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „przemysł” jako: „działalność polegająca
    na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i
    innych urządzeń technicznych”.
    Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej
    działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów
    (towarów). Natomiast, poszczególne urządzenia wykorzystywane w poszczególnych liniach
    technologicznych zostały nabyte w celu produkcji (...) - czyli stricte na potrzeby komercyjne
    Wnioskodawcy.
    W konsekwencji, warunek dotyczący zastosowania przemysłowego w przypadku
    wszystkich urządzeń w linii technologicznej należy uznać za spełniony.
    - Ponadto, jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 lipca 2018 r., sygn. II
    FSK 1917/16:
      „Wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe mają charakter odstępstwa od powszechności
      opodatkowania i powinny być interpretowane ściśle, należy jednak podkreślić, że
      wykładnia taka nie może być sprzeczna z ratio legis przepisu i przekreślać celu jaki
      prawodawca chciał dzięki niemu osiągnąć.”
    Prawo podatkowe przewidujące określone ulgi ma za zadanie spełnienie określonych
    celów społecznych czy ekonomicznych, uznawanych przez społeczeństwo za pożądane.
    Prawodawca nie może jednak przewidzieć wszystkich możliwych sytuacji, które mogą się
    zrealizować i to wówczas rolą organów podatkowych, jest taka wykładnia przepisów w
    odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego tak, aby uwzględniała jego cele i założenia.
    Ograniczanie uprawnień do ulg naruszałoby zasadę równości, która nie może odnosić się

    tylko do ponoszenia obciążeń publicznoprawnych, ale także do równego dostępu do
    preferencji podatkowych.
    Ponadto, przyjęcie przeciwnego stanowiska, aniżeli prezentowane przez Wnioskodawcę w
    ramach odpowiedzi na niniejsze pytanie, sprawiłoby, że przepisy dotyczące ulgi na
    robotyzację nie przystawały do realiów współczesnej gospodarki i procesów
    produkcyjnych.
    W świetle powyższego, należy zauważyć, że:
    - urządzenia w liniach technologicznych spełniają warunki wskazane w art. 38eb ust. 3
      ustawy CIT, oraz
    - są automatycznie sterowanym, programowalnym, wielozadaniowym i stacjonarną
      maszyną o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
      bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nabyte przez Spółkę urządzenie w liniach
    technologicznych spełniają definicję Robota przemysłowego, o której mowa w ww.
    przepisach. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na ich nabycie
    stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
    38eb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT.
    Możliwość rozliczenia w ramach ulgi na robotyzację kwoty 50% wartości odpisów
    amortyzacyjnych od robotów przemysłowych była potwierdzona w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Tytułem przykładu Wnioskodawca przytacza:
      - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lutego 2023
        r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.852.2022.2.ZK;
      - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lutego 2023
        r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.236.2022.2.KW;
      - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lutego 2023
        r., 0114- KDIP2-1.4010.154.2022.2.OK, oraz
      - w interpretacjach dotyczących linii cynkowania ogniowego z dnia 30 maja 2024 r. o
        numerach:
          - 0114-KDIP2-1.4010.298.2024.2.MW;
          - 0114-KDIP2-1.4010.296.2024.3.PP;
          - 0114-KDIP2-1.4010.297.2024.3.PP;
          - 0114-KDIP2-1.4010.294.2024.2.MR1;
          - 0114-KDIP2-1.4010.295.2024.2.MR1.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie z którym, opisane w stanie faktycznym urządzenia wchodzące w skład linii
    technologicznej spełnia warunki wskazane w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i stanowią Roboty
    przemysłowe wraz z Oprzyrządowaniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 38eb ust. 2 ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
        1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
          a) robotów przemysłowych,
          b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie
            z nimi związanych,
          c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
            przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa
            pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka
            z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników,
            przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia,
            osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne,
            skanery obszarowe),
          d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
            diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych,
            w szczególności czujników i kamer,
          e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
            przemysłowych;
        2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
          poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych
          oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
        3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
          innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
          mowa w pkt 1 i 2;
        4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
          mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
          trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
          leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków
          trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną,
    wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Jak stanowi art. 38eb ust. 4 ww. ustawy:
    Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
      nimi związane rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;
      8) stacje automatycznego ładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
        spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
        piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
        wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
        zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia
        i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
        depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
        wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
        wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:
    Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022
    r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo przedsiębiorstwem funkcjonującym w branży
    produkcyjnej. Państwa Spółka produkuje i dostarcza między innymi:
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - Inne elementy.

    W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych Państwa Spółka stale usprawnia
    /usprawniała i automatyzuje swoją produkcję poprzez nabywanie maszyn i urządzeń
    peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych - w celu
    zwiększenia wydajności produkcji. W okresie od roku 2024 byliście Państwo w posiadaniu
    Robotów przemysłowych wraz z Oprzyrządowaniem nabytych zarówno przed jak i po 1
    stycznia 2022 r. (przez poprzednika prawnego) od których dokonywali Państwo odpisów
    amortyzacyjnych. Roboty i Oprzyrządowanie w momencie zakupu były fabrycznie nowe i
    przed nabyciem nie były w jakiejkolwiek formie używane.
    Spółka posiadała w okresie objętym niniejszym zapytaniem Linię technologiczną - (...),
    służącą do produkcji (...), w tym (...). Linia Technologiczna - (...) jest to maszyna
    wykorzystywana do produkcji (...) i odpowiada za (...).
    W skład linii technologicznej, wchodzą liczne środki trwałe, które połączona są w ciągu
    technologicznym umożliwiającym wyprodukowanie (...).
    Poszczególne urządzenia (Roboty wraz z Oprzyrządowaniem) w procesie technologicznym
    są procesem automatycznym, w tym są obsługiwane za pomocą odpowiednich paneli i są
    połączone z siecią teleinformatyczną umożliwiającą ich zdalną obsługę.
    Wszystkie maszyny zakupione na potrzeby funkcjonowania danej linii technologicznej są
    częścią tylko tej jednej linii technologicznej. Maszyny te nie działają na inne potrzeby,
    aniżeli tylko jeden proces technologiczny na określonej linii.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy opisane przez
    Wnioskodawcę w treści stanu faktycznego urządzenie - Linia Technologiczna (...) w skład
    której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia tworzące Linię Technologiczną spełnia
    definicję Robota przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb
    ust. 3 ustawy CIT, a także czy Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do
    poszczególnych maszyn i urządzeń wchodzących w skład Linii Technologicznej w zakresie
    odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od 2024.
    W tym miejscu, zauważyć należy, że z zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, definicji
    robota przemysłowego wynika, że jest nim automatycznie sterowana, programowalna,
    wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie wymienione w dalszej treści przepisu warunki, w
    tym jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Odnosząc zatem, przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej
    definicji robota przemysłowego, wskazać należy, że nie można uznać za robota
    przemysłowego opisanej przez Państwa we wniosku całej Linii Technologicznej (...)
    składającej się z poszczególnych maszyn/urządzeń wskazanych we wniosku. W definicji
    zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, mowa jest bowiem wyraźnie o maszynie
    zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie o zespole
    maszyn i urządzeń, tworzących w całości robota przemysłowego.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Linia Technologiczna - (...), składa się z poszczególnych
    elementów ściśle współpracujących i zintegrowanych ze sobą, tworzących
    zautomatyzowany ciąg maszyn. Tymczasem zauważyć należy, że to roboty mają być
    zintegrowane z linią produkcyjną i być elementem tej linii. Nie można uznać więc całej Linii
    Technologicznej - (...) za robota przemysłowego.
    Z robotem/robotami spełniającymi przesłanki z art. 38eb ust. 3, zintegrowane będą
    natomiast inne maszyny i urządzenia wskazane w art. 38eb ust. 2 pkt 1, a więc m.in.

    maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związane; maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
    przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwu pracy w odniesieniu
    do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w
    szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki bezpieczeństwa, bariery fizyczne
    (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne urządzenia ochrony (kurtyny świetlne, skanery
    obszarowe); maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania,
    diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
    szczególności czujniki i kamery; urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną
    do robotów przemysłowych.
    Zauważyć także trzeba, że cała Linia Technologiczna - (...) nie może zostać uznana za
    wielozadaniową, skoro realizuje w istocie jedno zadanie w postaci (...). Jak sami Państwo
    wskazali w opisie sprawy, to maszyny i urządzenia wchodzące w skład Linii
    Technologicznej - (...) podejmują się realizacji wielu zadań: załadunku, rozładunku,
    transportu wsadów pomiędzy stanowiskami, sterowania oraz posiadają manipulatory za
    pomocą, których przesuwają się w ciągu jezdnym oraz przenoszą przedmioty w ramach
    opisanych powyżej czynności.
    Ponadto, jak sami Państwo przyznają to maszyny wchodzące w skład Linii Technologicznej
    - (...), a nie sama Linia posiadają suwnice, piły, drukarki - które wykonują odpowiednio
    zaprogramowane ruchy i czynności w co najmniej 3 stopniach swobody.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że opisana przez Państwa Linia Technologiczna
    (...) składająca się z wymienionych w opisie sprawy elementów, wypełnia definicję robota
    przemysłowego, w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. Państwa stanowisko w tym
    zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
    Jednocześnie z uwagi na uznanie, że wskazana przez Państwa Linia Technologiczna (...)
    składająca się z elementów wskazanych we wniosku nie stanowi robota
    przemysłowego, w myśl art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, odpowiedź na drugą część
    pytania stała się bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.