Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.997.2024.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych
    opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 9 grudnia 2024 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją projektu pt. „...”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – 20 lutego 2025 r. (data wpływu 10
    lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi głównie działalność leczniczą, a więc jest podmiotem leczniczym zgodnie
    z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    Spółka prowadzi sprzedaż detaliczną wyrobów medycznych, ortopedycznych w
    wyspecjalizowanym sklepie. Przedsiębiorstwo zajmuje się również działalnością
    rachunkowo-księgową.
    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka planuje realizację projektu pt. „...”.
    Przedmiotowy projekt dotyczy wdrożenia wyników przeprowadzonych własnych prac ....
    Wypracowane rozwiązanie (...). Wdrożenie do działalności Spółki innowacyjnych zabiegów
    medycznych nastąpi poprzez rozbudowę posiadanej infrastruktury technicznej (budowa
    skrzydła kliniki medycznej) oraz zakup sprzętu medycznego wyposażenia medycznego i
    niemedycznego a także poprzez działania w obszarze zazielenienia - zakup paneli
    fotowoltaicznych. Powstała infrastruktura pozwoli Wnioskodawcy realizować w sposób
    kompleksowy nowatorskie zabiegi medyczne, stwarzając odpowiednie warunki obsługi
    pacjentów od samego ich przyjęcia do kliniki, poprzez wszelkie procedury administracyjno-
    medyczne po rehabilitację po zabiegową i wypis pacjenta.
    Zadanie realizowane przez Wnioskodawcę obejmować będzie: rozbudowę infrastruktury
    kliniki o nowe pomieszczenia i instalacje, służące kompleksowemu świadczeniu usług
    medycznych w oparciu o zabiegi kliniczne z użyciem, innowacyjnych śrub i
    instrumentarium. Kompleksowość obsługi pacjenta wymaga przygotowania infrastruktury
    w pełnym zakresie - od przyjęcia pacjenta, wstępne; diagnozy realizacji konsultacji,
    planowania zabiegów - realizacji procesów przygotowawczych do zabiegu, realizacji
    samego zabiegu, opieki pozabiegowej, rehabilitacji, wypisu oraz archiwizacji dokumentacji
    medycznej.
    W ramach robót budowanych zaplanowano:
      1. (...).
    W ramach niezbędnych zakupów ... do obsługi nowych zabiegów medycznych
    przewidziano
      1. (...)
    Zadanie stanowi główny trzon procesu wdrożeniowego wyników przeprowadzonych prac
    ....
    Czy Spółce będzie przysługiwało zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o
    podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu
    następujących wydatków: ..., których poniesienie będzie związane wyłącznie z
    działalnością medyczną.
    W odpowiedzi na wezwanie Organu, na pytania:
      1) Czy towary i usługi nabyte przez Państwa Spółkę w związku z realizacją projektu pn.
        „...”, związane są wyłącznie z czynnościami:

      a) opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
      c) niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      2) Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane
        przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
        zwolnionych od podatku VAT?
      3) W sytuacji, gdy ww. towary i usługi, będą wykorzystywane – w ramach działalności
        gospodarczej – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała
        możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
        poszczególnych rodzajów czynności?
      4) Na kogo jak nabywcę będą wystawione faktury związane z realizacją ww. projektu?
    w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Ad. 1 Towary i usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją projektu
    pn. „...”, związane są wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i
    usług.
    Ad. 2 Towary i usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją ww.
    projektu będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od
    podatku VAT.
    Ad. 3 Nie dotyczy.
    Ad. 4 Faktury związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na Spółkę : ....

## Pytanie

Czy Spółce będzie przysługiwało zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu
    następujących wydatków: ..., których poniesienie będzie związane wyłącznie z
    działalnością medyczną?
    Państwa stanowisko w sprawie
    (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W Państwa ocenie Spółka nie będzie
    miała możliwości odliczenia podatku VAT w ramach ww. projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi głównie działalność leczniczą, a więc
    jest podmiotem leczniczym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej. Państwa Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Spółka planuje realizację projektu pt. „...”. Zadanie
    realizowane przez Państwa Spółkę obejmować będzie: rozbudowę infrastruktury kliniki o
    nowe pomieszczenia i instalacje, służące kompleksowemu świadczeniu usług medycznych
    w oparciu o zabiegi kliniczne z użyciem, innowacyjnych śrub i instrumentarium. Towary i
    usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją ww. projektu będą
    wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Faktury związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na Spółkę: ....
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali -
    towary i usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją ww. projektu
    będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    W konsekwencji nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją projektu pt. „...”.
    Tym samym, Państwa stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Spółka i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany
    jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa Spółkę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się
    do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.