Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.759.2021.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko** **prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. ,, \[…\]”. Uzupełniła go Pani pismem z 4 stycznia 2022 r. (wpływ 5 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca od roku 2000 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pn. \[…\], w ramach której korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, o kodzie PKD 85.51.Z.

Na podstawie umowy o przyznanie pomocy nr \[…\] z 22 kwietnia 2021 r. zawartej z Województwem Podkarpackim, realizuje operacje pn. „\[…\]”.

Ww. działanie finansowane jest w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podnajmowania działalności gospodarczej” objętego PROW na lata 2014-2020.

W wyniku realizacji tej operacji zostanie wykonany profesjonalny plac do jazdy konnej, ogrodzenie z rur stalowych oraz zostaną zakupione przeszkody jeździeckie, lampy solarne i boksy mobilne. W ramach przyznanego dofinansowania, Wnioskodawca traktuje koszty kwalifikowalne jako brutto, wraz z podatkiem VAT, gdyż nie ma prawnej możliwości do odliczenia podatku VAT od zakupów.

Jednakże instytucja finansująca sprawdzając Wnioskodawcę po numerze NIP na tzw. „białej liście” podatników VAT, widzi go jako podatnika VAT czynnego.

Taka sytuacja występuje dlatego, że Wnioskodawca, pod tym samym numerem NIP w tym samym czasie prowadzi gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzi uprawy rolne i hodowlę zwierząt.

W styczniu 2019 r., Wnioskodawca zgłosił się, jako czynny podatnik VAT, w ramach tylko i wyłącznie prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Do każdego z działań gospodarczych jest prowadzona osobna ewidencja podatkowa, w związku z czym odliczeń w naliczonym podatku VAT dokonuje tylko w ramach działań dotyczących gospodarstwa rolnego, co jest, co miesiąc, przez Wnioskodawcę raportowane poprzez deklarację VAT, czy też pliki JPK.

Natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o kodzie PKD 85.51.Z Wnioskodawca nie dokonuje, żadnych odliczeń, w ramach podatku VAT, gdyż tutaj nadal korzysta ze zwolnienia podmiotowego.

W ewidencji Regon pod jednym numerem, Wnioskodawca wyświetla się jako prowadząca dwie aktywności gospodarcze:

1\. Gospodarstwo rolne

2\. Ośrodek jeździecko-rehabilitacyjny.

Niestety w ewidencji NIP, nie ma takiego wpisu, dlatego też instytucja finansująca wymaga oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT dla Wnioskodawcy, że realizując daną operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.

**W piśmie uzupełniającym z 4 stycznia 2022 r. Wnioskodawca wskazał**

W ramach realizowanego projektu pn. „\[…\]” zostały nabyte usługi:

1\. wykonanie placu do jazdy konnej,

2\. wykonanie ogrodzenia, z rur stalowych, wokół placu do jazdy konnej, oraz zostały nabyte towary:

1\. zakup przeszkód jeździeckich,

2\. zakup lamp solarnych oświetlających plac do jazdy konnej,

3\. zakup boksów mobilnych.

Za wszystkie te towary i usługi Wnioskodawca otrzymał faktury wystawione na swoją firmę.

Naliczony podatek VAT, z faktur dokumentujących nabycie powyższych usług i towarów, nie został przez Wnioskodawcę w jakikolwiek sposób odliczony.

Wszystkie usługi i towary nabyte w ramach realizacji projektu, będą wykorzystywane, w działalności gospodarczej Wnioskodawcy pn. „\[…\]” do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT.

**Pytanie**

Czy w ramach prowadzonej działalności \[…\], o kodach PKD 85.51.Z i 93.11.Z, Wnioskodawca ma prawo odliczyć naliczony podatek VAT, wynikający z faktur dokumentujących zakup usług i towarów, objętych dofinansowaniem ze środków unijnych, w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]”, w ramach umowy nr \[…\] z 22 kwietnia 2021 r. ?

**Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy naliczony podatek VAT, z faktur dokumentujących wykonanie profesjonalnego placu do jazdy konnej, ogrodzenia placu do jazdy konnej oraz

zakupów przeszkód jeździeckich, lamp solarnych i boksów mobilnych jest kosztem kwalifikowalnym w kwocie brutto, gdyż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność

gospodarcza (\[…\]), korzysta z podmiotowego zwolnienia w podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, i w ramach tej działalności Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości, aby ten naliczony podatek VAT odliczyć.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl natomiast art. 96 ust. 3 ustawy:

podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą o kodzie PKD 85.51.Z w ramach firmy pn. \[…\] nie posiadając statusu zarejestrowanego podatnika VAT czynnego na podstawie zapisów ustawy o podatku od towarów i usług określonych w art. 113 ust. 1. Na podstawie umowy z 22 kwietnia 2021 r. zawartej z Województwem \[…\], realizuje Pani operację pn. „\[…\]”, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podnajmowania działalności gospodarczej” objętego PROW na lata 2014-2020.

W wyniku realizacji tej operacji zostanie wykonany profesjonalny plac do jazdy konnej, ogrodzenie z rur stalowych oraz zostaną zakupione przeszkody jeździeckie, lampy solarne i boksy mobilne. W ramach operacji nabyła Pani towary i usługi, co zostało udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani firmę. Wszystkie usługi i towary nabyte w ramach realizacji projektu, będą wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT.

Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług i towarów, objętych dofinansowaniem ze środków unijnych.

Odnosząc się zatem do kwestii budzącej Pani wątpliwość należy stwierdzić, że - na gruncie niniejszej sprawy - odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, gdyż w ramach działalności pn. \[…\] nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie wykonuje Pani czynności opodatkowanych, z którymi zakupy ww. towarów i usług w ramach opisanego projektu byłyby związane. Zatem, nie ma Pani prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych z tytułu realizowanego projektu pn. „\[…\]”, gdyż nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie tych towarów i usług na potrzeby realizowanego projektu.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wyjaśniamy, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być Pani jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Ponadto informujemy, że nie rozstrzygaliśmy kwestii możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pn. \[…\], gdyż nie było to przedmiotem odrębnego zapytania. Informacja ta została potraktowana przez Organ jako element opisanego przez Panią stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;

w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[\`(...)\`\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).