Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.119.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
realizacją zadania w zakresie montażu instalacji
fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
energia
gmina
inwestycje
źródło-źródło odnawialne
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy projektu pn.: „(...)” w zakresie:
    · braku opodatkowania wpłat mieszkańców podatkiem od towarów i usług,
    · wystawiania faktur na wpłacone przez mieszkańców wkłady własne,
    · braku opodatkowania otrzymanej dotacji do OZE,
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn.:
      „(...)”,
    · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności przekazania mieszkańcom na
      własność instalacji OZE będących przedmiotem ww. projektu po okresie trwałości
      projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r.
    Gmina rozlicza podatek łącznie z jednostkami budżetowymi, które podlegają centralizacji
    tego podatku. Gmina jest podmiotem prawa publicznego o charakterze określonym
    przepisami w stanie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym i wykonuje zadania w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zadania te są realizowane przez Gminę,
    jako czynności stanowiące działalność statutową jak i na podstawie umów
    cywilnoprawnych stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    od towarów i usług. Gmina składa jako podatnik VAT, stosowne deklaracje rozliczeniowe
    dla potrzeb podatku od towarów i usług. Do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Głównym zadaniem każdej gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w tym m.in. finansowanie ochrony środowiska.
    Gmina pozyskała dofinansowanie w ramach Funduszy Europejskich 2021-2027 dla
    realizacji projektu pn.: „(...)”.
    Data rozpoczęcia projektu: (...) sierpnia 2025 r. Data zakończenia projektu: (...) maja 2026
    r.
    Całkowita wartość projektu: (...) zł

    Kwota dofinansowania UE: (...) zł
    Projekt realizowany na terenie województwa (...).
    Zakres rzeczowy projektu obejmuje następujące zadania:
    (...).
    Podstawowe parametry modułów fotowoltaicznych:
    (...).
    W ramach projektu (...).
    W ramach zadania przewidziano montaż xx szt. magazynów energii o pojemnościach:
    (...).
    Minimalne wymagania stawiane magazynom energii:
    (...).
    Przewidziano również montaż xxx szt. pomp ciepła c.w.u.:
    (...).
    Minimalne wymagania dla pompy ciepła do celów c.w.u.:
    (...).
    Celem głównym projektu jest łagodzenie wpływających na społeczeństwo, zatrudnienie,
    gospodarkę i środowisko skutków transformacji w kierunku osiągnięcia celów Unii na rok
    20xx w dziedzinie energii i klimatu oraz w kierunku neutralnej dla klimatu gospodarki Unii
    do roku 20xx w oparciu o porozumienie paryskie poprzez montaż instalacji odnawialnych
    źródeł energii w gospodarstwach domowych i obiekcie użyteczności publicznej
    zlokalizowanych na terenie gminy. Cel projektu jest w pełni zgodny z celem szczegółowym
    działania (...) Programu FEW 2021-2027.
    Instalacje planowane są do montażu w zależności od rodzaju inwestycji na budynkach
    mieszkalnych lub w prywatnych posesjach, zlokalizowanych na terenie gminy. W okresie
    trwałości projektu, Gmina pozostanie właścicielem powstałej infrastruktury i przekaże ją
    właścicielom w nieodpłatne użytkowanie. Montaż instalacji objętych projektem odbędzie
    się na nieruchomościach/budynkach osób prywatnych. Gmina podpisze z właścicielem
    nieruchomości stosowne umowy użyczenia, na podstawie których posiadać będzie prawo
    do bezpłatnego użytkowania niezbędnej części nieruchomości. Umowa ta obowiązuje do
    upływu 5 lat od płatności ostatecznej. Po okresie trwałości projektu instalacje zostaną
    bezpłatnie przekazane na własność mieszkańcom. W celu realizacji projektu, Gmina w
    ramach postępowania przetargowego, zawrze umowę z bezpośrednim wykonawcą, który
    będzie odpowiedzialny za dostawę, montaż i uruchomienie instalacji OZE. Zostaną
    również poniesione wydatki na zarządzanie projektem oraz promocję. W okresie trwałości
    projektu Gmina nie będzie ponosiła żadnych kosztów związanych z eksploatacją, obsługą
    techniczną czy konserwacją instalacji. Obsługę techniczną i konserwację zapewni
    Wykonawca, a koszty ewentualnej eksploatacji ponosić będą właściciele nieruchomości.
    Gmina nie będzie ponosić żadnych opłat z tytułu użytkowania instalacji. Wytworzona przez
    urządzenia energia, wykorzystywana będzie jedynie na potrzeby budynków mieszkalnych i
    na cele bytowe. Ze względu na fakt, że instalacje fotowoltaiczne mieszkańców pracują w
    systemie on-grid wystąpi pomoc publiczna na II poziomie w formie pomocy de minimis.
    Gmina wskazuje, że zapłata wkładu własnego w wysokości określonej w umowie będzie
    warunkiem koniecznym do realizacji inwestycji przez Gminę. Poza ww. opłatą obejmującą
    wkład własny, umowy nie będą przewidywać pobierania jakichkolwiek innych opłat od
    Mieszkańców z tytułu realizacji przez Gminę usługi (tj. montażu instalacji). Montaż
    poszczególnych instalacji zostanie zrealizowany na podstawie umowy z wyłonionym przez

    Gminę wykonawcą, u którego zakupione zostaną usługi dostosowania instalacji
    wewnętrznej oraz dostarczenia i zainstalowania całej instalacji. Faktury z tytułu realizacji
    Projektu wystawiane będą na Gminę, z podaniem numeru NIP Gminy.
    W trakcie realizacji przedmiotowego projektu Wnioskodawca zobowiązany jest do
    rozliczania się z otrzymanych środków finansowych z Urzędem Marszałkowskim
    Województwa. Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od ilości
    zamontowanych instalacji OZE. Zamontowanie większej ilości instalacji OZE nie spowoduje
    wzrostu dofinansowania, natomiast mniejsza ilość zamontowanych instalacji może
    spowodować nieosiągnięcie zakładanych wskaźników, co w efekcie może spowodować
    zmniejszenie dofinansowania lub jego utratę.
    Z dofinansowania zostanie pokryte 70% kosztów kwalifikowanych przedmiotowego
    projektu, w zakresie kosztów przygotowania projektu, kosztów dostawy i montażu
    instalacji oraz kosztów zarządzania projektem.
    Mieszkańcy biorący udział w projekcie pokrywają pozostałą kwotę niezbędną do realizacji
    przedmiotowego projektu – 30% kosztów kwalifikowanych, koszty niekwalifikowane a
    także wartość podatku VAT (wyłącznie w przypadku, gdy Gmina nie będzie miała
    możliwości odliczenia VAT od przedmiotowej inwestycji w pełnej wysokości).
    W uzupełnieniu do wniosku odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania:
    1) Czy otrzymane dofinansowanie będzie stanowić zapłatę za jakiekolwiek świadczenie
      usług lub dostawę towarów dokonane przez Państwa na rzecz jakiegokolwiek odbiorcy
      usługi/nabywcy towaru?
    Odp. Tak, będzie zapłatą dostawcy instalacji fotowoltaicznych i instalacji pomp ciepła
      CWU.
    2) Czy gdyby Państwo nie otrzymali dofinansowania realizowaliby projekt?
    Odp. Nie.
    3) Czy mogą Państwo przeznaczyć otrzymane dofinansowanie na inny cel niż realizacja
      projektu?
    Odp. Nie.
    4) Czy w przypadku niezrealizowania czynności dotyczących projektu są Państwo
      zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków?
    Odp. Tak.
    5) Czy gdyby Państwo nie otrzymali dofinansowania, zawieraliby Państwo z mieszkańcami
      gminy odpłatne umowy cywilnoprawne na realizację czynności wskazanych w
      projekcie, czy działania wskazane w projekcie realizowaliby Państwo z własnych
      środków?
    Odp. W przypadku braku dofinansowania projekt nie byłby realizowany.
    6) W nawiązaniu do informacji zawartej we wniosku, iż:
            Zakres rzeczowy projektu obejmuje następujące zadania:
            (...)
            2. Dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej na potrzeby Urzędu Gminy –
            w ramach zadania zaplanowano montaż xx szt. instalacji fotowoltaicznej o
            mocy (...) kWp wraz z magazynem energii o pojemności (...) kWh na potrzeby
            Urzędu Gminy.
    Proszę o wskazanie:
    a) Czy ww. instalacja wraz z magazynem energii zostanie zamontowana na budynku
      Urzędu Gminy? Jeśli nie, należy wskazać na jakim/jakich konkretnie budynku

      /budynkach oraz będących czyją własnością, zostanie zamontowana xx szt. instalacji
      fotowoltaicznej wraz z magazynem energii o pojemności na potrzeby Urzędu Gminy.
    Odp. Instalacja zostanie zamontowana na budynku UG.
    b) Czy w związku z powyższym będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w
      rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
      energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?
    Odp. Tak, będą Państwo prosumentem, rozliczać się będą w aktualnie obowiązującym
      systemie net-billing.
    c) Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
      mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
      Odp. Tak.
    d) Czy zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
      Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
      - jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
        fotowoltaicznej energii elektrycznej?
      - czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
        wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Odp. Tak. Będą Państwo prosumentem, jednak rozliczać się będą w nowym, aktualnie
      obowiązującym systemie net-billing, czyli systemie wartościowego rozliczenia
      nadwyżki energii wyprodukowanej przez prosumenta (JST). Umowa będzie
      przewidywać wynagrodzenie za każdą kWh energii wprowadzoną do sieci lokalnego
      OSD.
    e) Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
      art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odp. Nie.
    f) Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
      o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odp. Tak.
    g) Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w
      art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, prosimy wskazać
      konkretny punkt ww. przepisu.
    Odp. Nie dotyczy.
    h) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
      - będą mogli Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać w jakim terminie?
      - niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Odp. Nie, rozliczenie dotyczy nie ilości a wartości energii elektrycznej wprowadzonej do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
      energii, wskutek tego Gmina będzie mogła rozliczać wartość nadwyżki
      wyprodukowanej energii jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta.

      Rozliczenie dotyczy systemu net-billingu, więc występuje rozliczanie wartościowe
      nadwyżek energii.
    i) Do jakich czynności jest/będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja
      fotowoltaiczna, zamontowana na potrzeby Gminy, powstała w ramach realizowanego
      projektu pn.: „(...)”, tj. czy do czynności:
      - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności),
      - zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie
        to czynności),
      - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać
        jakie to czynności)?
    Odp. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przede wszystkim na potrzeby
      podstawowej działalności – zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym – jaką jest
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina prowadzi również działalność
      opodatkowaną w postaci najmu pomieszczeń, jednak jest to niewielki dochód i ma on
      charakter incydentalny.
    Jednocześnie, uwzględniając stanowiska zawarte w wydawanych przez Dyrektora
      Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach podatkowych, Gmina przyjmuje, że
      instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji energii elektrycznej (prądu), której
      nadwyżki będą sprzedawane na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego i taka
      sprzedaż (dostawa towaru) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    j) Czy powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:
      - do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
      - do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy
        o podatku od towarów i usług?
      - zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odp. Tak, powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
      od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    k) W sytuacji gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa
      wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to czy będzie istniała możliwość
      przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odp. W takiej sytuacji nie będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych
      wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług.
    l) Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
    Odp. Tak, uzasadnienie jak w odpowiedzi na pytanie i).
    m)W sytuacji gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa
      wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego

      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp. W takiej sytuacji nie wystąpi obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania
      kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
      VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    n) W jaki sposób i do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać budynki/budynek
      użyteczności publicznej, na którym/których będzie zamontowana mikroinstalacja oraz
      magazyn energii – na potrzeby Urzędu Gminy – tj. czy budynek/budynki użyteczności
      publicznej będzie/będą służyć do wykonywanych przez Państwa czynności:
      - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich),
      - zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich –
        proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),
      - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich)?
    Odp. W budynku Urzędu Gminy występują różne kategorie czynności opodatkowane i
      niepodlegające VAT. Przewidywane zyski z tytułu najmu pomieszczeń w obiekcie nie są
      znaczące dla budżetu Gminy. Gmina będzie realizowała zadania w zakresie zadań
      publicznych nie w celu zwiększenia obrotów z działalności komercyjnej. Inwestycja
      będzie realizowana na budynku, który służy przede wszystkim do wypełniania zadań
      publiczno-prawnych Gminy. W ocenie Gminy, trudno zabrać jednoznaczne stanowisko,
      zatem zwracają się Państwo z prośbą o ocenę podatkową tych czynności, tj.
      potwierdzenie, czy stanowią one czynności opodatkowane VAT, co stanowi zadanie
      Organu w ramach interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. W tym
      celu Gmina złożyła wniosek o uzyskanie interpretacji.

## Pytanie

Czy Gmina, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego VAT w związku z realizacją ww. zadania (część pytania dotycząca montażu
    instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii na Budynku Urzędu Gminy)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, odpowiadając na zadane pytanie: „Czy Gmina w związku z realizacją
    projektu pn.: „(...)” ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją
    ww. zadania?”, wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego będą one uznane za podatników VAT,
    natomiast w pozostałym zakresie np. w przypadku wykonywania zadań własnych
    nałożonych na nie odrębnymi przepisami nie będą występować jako podatnicy VAT.

    Państwa zdaniem, Gmina nie zamierza osiągnąć z tytułu powstałego mienia żadnych
    przychodów i nie działa w tym zakresie jako przedsiębiorca. Oznacza to, że Gmina nie ma
    prawa do odliczenia VAT naliczonego w zakresie wydatków poniesionych na realizację
    przedmiotowego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” w części dotyczącej
    montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii na Budynku Urzędu Gminy –
    jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy
    towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z zrealizowanym Zadaniem, polegającym
    na montażu instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy, są wykorzystywane
    przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym

    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz

    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:

      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
        których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
        poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania

        handlowego, o którym mowa w ustawie – Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
        U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej

        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa
        w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    Na podstawie art. 4 ust. 11a ustawy o OZE:
      Wysokość zwracanej nadpłaty, o której mowa w ust. 11 pkt 2, nie może przekroczyć:
      1) 20 % wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty – w przypadku gdy wartość
        energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej lub
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej jest wyznaczana zgodnie z art. 4b
        ust. 1;
      2) 30 % wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty – w przypadku gdy wartość
        energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej,
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej jest wyznaczana zgodnie z art. 4b ust. 2.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:

      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to
        w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie
        t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od
        sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4
        ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
        prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art.
        40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.

      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4: 1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w
        art. 4 ust. 1b; 2) ust. 1a pkt 1
        Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
      1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
        obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec
        sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
      2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        dla czerwca 2022 r.
      - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który
        realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o
        zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c
        tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem

    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Będą Państwo realizować zadanie pn.: „(...)”. Celem projektu będzie, dostawa i
    montaż instalacji fotowoltaicznych oraz pomp ciepła w indywidualnych gospodarstwach
    domowych na terenie Gminy – w ramach zadania wybudowane zostaną xx szt. instalacji
    fotowoltaicznych. Instalacje zostaną zamontowane w indywidualnych gospodarstwach
    domowych mieszkańców Gminy. W ramach zadania zaplanowano montaż xx szt. instalacji
    fotowoltaicznej o mocy (...) kWp wraz z magazynem energii o pojemności (...) kWh na
    potrzeby Urzędu Gminy. Instalacja ta zostanie zamontowana na budynku Urzędu Gminy.
    W związku z powyższym – jak Państwo wskazali – będą Państwo prosumentem energii
    odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii. Będą się Państwo rozliczać w aktualnie obowiązującym systemie net-
    billing. Instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
    mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Będą
    Państwo prosumentem i będą się Państwo rozliczać w systemie net-billing, czyli systemie
    wartościowego rozliczenia nadwyżki energii wyprodukowanej przez prosumenta (JST).
    Umowa będzie przewidywać wynagrodzenie za każdą kWh energii wprowadzoną do sieci
    lokalnego OSD. Zatem, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Jak wskazano we wniosku, rozliczenie to dotyczy nie ilości a wartości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec
    wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, wskutek tego Gmina będzie mogła
    rozliczać wartość nadwyżki wyprodukowanej energii jako depozyt prosumencki na koncie
    prosumenta. Rozliczenie dotyczy systemu net-billingu, więc występuje rozliczanie
    wartościowe nadwyżek energii. Instalacja fotowoltaiczna (zamontowana na budynku
    Gminy) będzie wykorzystywana przede wszystkim na potrzeby podstawowej działalności –
    zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym – jaką jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. Gmina prowadzi również działalność opodatkowaną w postaci najmu
    pomieszczeń, jednak jest to niewielki dochód i ma on charakter incydentalny.
    Jednocześnie, Gmina przyjmuje, że instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji
    energii elektrycznej (prądu), której nadwyżki będą sprzedawane na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego i taka sprzedaż (dostawa towaru) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa,
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu ustawy. Ponadto, wskazali Państwo, iż nie będzie istniała możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Powstała instalacja
    fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych od podatku VAT. W sytuacji gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie
    przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT,
    to w takiej sytuacji nie wystąpi obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. W budynku Urzędu Gminy występują różne
    kategorie czynności opodatkowane i niepodlegające VAT.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „(...).” w zakresie montażu instalacji
    fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy.
    Natomiast odnosząc się do powyższego, należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych
    wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii
    elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł
    energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności
    gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów,
    na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o
    OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność
    gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający
    z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym, wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem, istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, sprzedaż energii elektrycznej należy
    rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa
    uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w
    tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona
    podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo dokonywać
    dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy
    publicznej, lecz na podstawie kompleksowej umowy prosumenckiej, która zostanie
    zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym.
    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym

    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4
    ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego
    zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach
    rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy,
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej
    miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE,
    wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Natomiast, w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy
    energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
    wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r.,
    wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest
    wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o
    OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania
    niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
    zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej
    ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest
    ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii
    odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
    prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z
    zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w
    mikroinstalacji i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało
    wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości
    energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość
    środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną
    wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę
    zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej
    energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań
    prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej
    energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta
    na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT,
    poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywali na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawarli Państwo kompleksową umowę
    prosumencką, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w mikroinstalacji zamontowanej na budynku Urzędu Gminy w ramach
    realizacji Zadania, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Wbrew Państwa twierdzeniu dotyczącym kwestii braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Zadania (w
    zakresie mikroinstalacji zamontowanej na budynku Urzędu Gminy), wskazać należy, że
    wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;

      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji.
    Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do
    towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego, czynnego podatnika
    VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją
    Zadania do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności
    opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem
    podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem, będą mieli Państwo obowiązek
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie
    możliwe, będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie
    natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi

    wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi i
    zwolnionych od podatku. Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania
    w całości poniesionych wydatków na realizację Projektu do działalności gospodarczej,
    zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają ww. regulacje zawarte w art.
    86 ust. 2a-2h ustawy, a w przypadku wykonywania czynności opodatkowanych i
    zwolnionych należy uwzględnić regulacje art. 90 ustawy.
    Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (tj. opodatkowanych i zwolnionych).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, do obowiązków podatnika należy w
    pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do
    odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo

    zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju
    działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od
    podatku) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku
    VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem, będą Państwo mieli obowiązek
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych
    będzie możliwe będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak
    będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków inwestycyjnych poniesionych na
    towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli nie będą Państwo mieli możliwości
    przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację zadania wyłącznie do
    działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz w przypadku braku możliwości przypisania ponoszonych wydatków do czynności
    opodatkowanych i zwolnionych od podatku zastosowanie znajdą również przepisy art. 90
    ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Odnosząc się do wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku
    Urzędu Gminy w ramach ww. projektu zauważenia wymaga, że instalacja ta będzie służyć
    do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla dostawy prądu. Budynek Urzędu Gminy będzie służył także
    czynnościom zwolnionym od podatku. Jednocześnie – jak wynika z okoliczności sprawy –
    budynek Urzędu Gminy będzie służył do zadań własnych Gminy, do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu. Tak więc ww. projekt w części dotyczącej montażu
    instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy będzie miał związek z działaniami
    Państwa Gminy, które pozostają w sferze jej imperium, czyli zadaniami własnymi, a zatem
    będzie miał związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.
    Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu
    Gminy Państwa działania w charakterze Prosumenta, będą stanowiły działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem,
    niekorzystającą ze zwolnienia oraz wykorzystywaniem budynku do czynności zwolnionych
    należy uznać, że wydatki ponoszone na montaż przedmiotowej instalacji będą miały
    związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT i czynnościami zwolnionymi od tego podatku), jak i z działalnością inną niż działalność
    gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na realizację inwestycji, w części dotyczącej
    montażu instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy w sytuacji, gdy nie będą
    mieć Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na budowę instalacji
    fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy w całości do działalności gospodarczej, będzie
    przysługiwało Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te
    będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i

    usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    W dalszej kolejności, skoro towary i usługi nabyte w związku z realizacją zadania w części
    dotyczącej budowy instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy, będą
    wykorzystywane przez Państwa Gminę do czynności, w związku z którymi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie
    prawo nie przysługuje (do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i
    zwolnionych od podatku od towarów i usług), w przypadku gdy Państwa Gmina nie będzie
    miała możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego w
    ramach realizacji ww. zadania w części dotyczącej budowy instalacji fotowoltaicznej na
    tym budynku do poszczególnych rodzajów czynności, to Państwa Gmina będzie
    zobowiązana dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o zasady
    wskazane w art. 90 ust. 2, 3 i następne ustawy.
    Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując wskazuję, że będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „(...)” w zakresie
    montażu instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy, w takim zakresie, w jakim
    wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w przypadku braku
    możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z montażem instalacji
    fotowoltaicznej do działalności gospodarczej i poza działalnością gospodarczą oraz w
    oparciu o zasady wskazane art. 90 ust. 2, 3 i następne ustawy w związku z
    wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług również do czynności zwolnionych od
    podatku.
    Oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” w części dotyczącej montażu
    instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii na Budynku Urzędu Gminy należało
    uznać je za nieprawidłowe, bowiem w swojej argumentacji nie uwzględnili Państwo
    wpływu na prawo do odliczenia podatku VAT czynności dostawy energii z zamontowanej
    na budynku Urzędu Gminy instalacji fotowoltaicznej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia
    przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia
    przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania

    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone.
    Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” w części dotyczącej
    montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii na Budynku Urzędu Gminy.
    Natomiast, w zakresie braku opodatkowania wpłat mieszkańców podatkiem od towarów i
    usług, wystawiania faktur na wpłacone przez mieszkańców wkłady własne, braku
    opodatkowania otrzymanej dotacji do OZE, braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” w części dotyczącej realizacji
    projektu na rzecz mieszkańców oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
    czynności przekazania mieszkańcom na własność instalacji OZE będących przedmiotem
    ww. projektu po okresie trwałości projektu wydano postanowienie o zastosowaniu do
    sprawy interpretacji ogólnej z 25 kwietnia 2025 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.