Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.874.2021.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: Czy dla lokalu nieznajdującego się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym można zastosować zasady określone w tzw. uldze termomodernizacyjnej?
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 13 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualne w zakresie ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 grudnia 2021 r. (data wpływu 5 stycznia 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W zeznaniu podatkowym za 2020 rok (rozliczenie wspólne z mężem) została odliczona ulga termomodernizacyjna. Ulga dotyczyła zakupu kotła klasy 5 na ekogroszek i montażu w lokalu mieszkalnym w budynku czterolokalowym.

Lokal mieszkalny, w którym Pani mieszka traktuje Pani jak dom jednorodzinny, gdyż jest autonomiczny. Budynek jest czterolokalowy (rysunek), a każdy lokal posiada własną piwnicę, parter i piętro, swój ogródek i teren do użytkowania w granicach otaczających 1/4 budynku. Lokale są niezależne, oddzielnie wykorzystywane - każdy lokal ma odrębne zewnętrzne wejście do budynku, własne źródło ogrzewania i osobny ciąg kominowy, osobne przyłącza elektroenergetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne, własne media. W budynku nie ma wspólnych klatek schodowych, strychów, piwnic, kominów. Koszty remontów i napraw (np. 1/4 dachu budynku), opłaty mediów i utrzymanie porządku wokół budynku właściciele ponoszą indywidualnie, niezależnie od sąsiadów, tak jak w domu jednorodzinnym.

W 2016 roku zamontowała Pani kolektory słoneczne do ogrzewania wody. Wykorzystując moc słońca chroni Pani środowisko ograniczając emisję szkodliwych substancji (codzienne spalanie drewna i węgla, popiół) oraz koszt ogrzania wody. Stary piec tzw. „kopciuch" planowała Pani wymienić od dawna, bo nie ma u Pani możliwości zrobienia przyłącza gazowego, ale ze względów finansowych decyzja o zakupie nowego kotła odwlekała się w czasie. Nie zdążyła Pani starać się o dotację „Czyste Powietrze" i decyzje zakupu podjęła Pani z dnia na dzień, gdyż dowiedziała się, że ma raka i czeka Ją operacja, po której nie będzie Pani w stanie obsłużyć „kopciucha". W tej sytuacji zorganizowała Pani pieniądze na zakup i montaż kotła i nie było czasu na załatwianie formalności związanych z dotacją. Dotacja byłaby dla Pani korzystniejsza, niż odliczenie od podatku.

W Pani ocenie sprawą nadrzędną jest ochrona środowiska, do której poprzez wymianę kotła przyczyniła się Pani, a Pani autonomiczne, niezależne mieszkanie traktuje jako dom jednorodzinny.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

‒ lokal jest współwłasnością A. i M. J. małżonków, jako właścicieli na prawach wspólności ustawowej, brak rozdzielności majątkowej. Lokal posiada własną księgą wieczystą;

‒ lokal został wyodrębniony w ramach budynku czterolokalowego;

‒ budynek, w którym Pani zamieszkuje nie jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Według Pani wiedzy, stwierdza Pani, że część Pani budynku posiada osobne fundamenty.

**Pytanie**

Czy dla lokalu będącego Pani własnością opisanego we wniosku można zastosować zasady określone w tzw. uldze termomodernizacyjnej - czy można zastosować ulgę?

**Pani stanowisko w sprawie**

Według Pani posiadanie takiej nieruchomości uprawnia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.)

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem **budynku mieszkalnego jednorodzinnego** ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ust. 2 ww. artykułu

kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy,

jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Odliczeniu nie podlegają – zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ­ wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Zgodnie zaś z art. 26h ust. 6 ww. ustawy

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielką lokalu mieszkalnego, który znajduje się w budynku mieszkalnym czterolokalowym. Lokal mieszkalny, w którym Pani zamieszkuje traktuje Pani jako dom jednorodzinny, gdyż jest autonomiczny. Wskazała Pani, że każdy z wyodrębnionych czterech lokali posiada własną piwnicę, parter, piętro, ogródek i teren do użytkowania w granicach otaczających ¼ budynku. Dodatkowo dodała Pani, że każdy z lokali jest niezależny oraz oddzielnie wykorzystywany – odrębne wejście do budynku, własne ogrzewanie i osobny ciąg kominowy, osobne przyłącza energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne oraz własne media. W lokalu będącym Pani współwłasnością wymieniła Pani stary piec na kocioł klasy 5 na ekogroszek.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy dla lokalu mieszkalnego, który został jako jeden z czterech wyodrębniony w budynku mieszkalnym (budynku mieszkalnym czterolokalowym), a który jest Pani współwłasnością można zastosować ulgę termomodernizacyjną.

W tym miejscu należy wyjaśnić, co oznacza pojęcie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, które zostało użyte w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b cytowanej ustawy.

W myśl art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie natomiast do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego **wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym**, czyli w budynku wolno stojącym albo budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że nie była Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za 2020 r., ponieważ jest Pani współwłaścicielem jednego z lokali mieszkalnych w budynku, w którym wyodrębnione zostały cztery takie lokale, co oznacza, że nie jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo powinna Pani złożyć korektę zeznania za 2020 r. w którym nienależnie skorzystała Pani z odliczenia ulgi termomodernizacyjnej oraz dokonać zapłaty podatku wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).