Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.201.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej w stosunku do
prowadzonych prac zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
odliczenie kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 1; 3
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja
definicja
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
projekt
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest osobą prawną, która:
    - prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie (...);
    - posiada doświadczenie we wdrażaniu rozwiązań informatycznych i (...), w tym
      rozwiązań sprzętowych;
    - działa w oparciu o zwinny styl zarządzania i zajmuje się innowacyjnymi technologiami i
      ich zastosowaniem w sektorze (...);
    - posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski;
    - nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania;
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 2474);
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    - nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
      z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U.
      z 2025 r. poz. 278, z późn. zm. „dalej: ustawa o CIT”).
    Przechodząc zatem do szczegółów związanych z działalnością Spółki, wskazać należy, iż
    Spółka ta prowadzi od jej powstania tj. od 2022 - działalność gospodarczą w zakresie
    badań oraz analiz przeprowadzanych w obszarze (...), gdzie dotychczas Wnioskodawca
    zaprojektował chociażby (...) pozwalające na złożenie urządzenia obsługującego procesy
    (...) (...).
    Następnie podkreślenia wymaga, że to właśnie dotychczas prowadzone prace
    doprowadziły Spółkę do zidentyfikowania problemów klientów (laboratoria naukowo-

    badawcze w firmach produkujących leki biologiczne oraz nowe firmy (...)) w obszarze
    produkcji leków, które nie mogą być rozwiązane jedynie na poziomie sprzętowym, co
    wiąże się również nieodzownie z faktem, że (...) napotyka obecnie szereg wyzwań
    badawczych wymagających innowacyjnych rozwiązań. Kluczowe znaczenie ma zatem
    rozwinięcie inteligentnych systemów (...), które dynamicznie reagują na postęp naukowy i
    spełniają zmieniające się potrzeby rynku. Redukcja czasu wprowadzenia nowych leków i
    obniżenie kosztów produkcji są priorytetami, zwłaszcza, że nowe metody leczenia, takie
    jak terapia genowa, wymagają nowego podejścia do systemów produkcyjnych i
    laboratoryjnych. W tym kontekście, z uwagi na dostrzegalny wysoki poziom
    nieefektywności istniejących procesów, Wnioskodawca uznał, że istnieje potrzeba
    zasilania procesów odkrywania nowych leków poprzez opracowanie bardziej elastycznych,
    skalowalnych, i opartych na rozwiązaniach cyfrowych systemów (...). Wyzwaniem
    technologicznym jest natomiast stworzenie modularnego systemu rozproszonego
    umożliwiającego szybkie dostosowanie do wymagań produkcyjnych, zarówno w zakresie
    sprzętu, jak i oprogramowania. Dodatkowo, koniecznym w ocenie Wnioskodawcy jest
    zapewnienie integralności danych regulowanych w rozproszonych systemach (...).
    W oparciu o powyższe, Spółka rozpoczęła w roku 2025 r. realizację własnego projektu,
    którego celem jest opracowanie nowatorskiego, adaptacyjnego Y dla modułowych
    systemów (...), rewolucjonizującego sposób monitorowania, symulacji i kontroli (...),
    dostarczając użytkownikowi narzędzie o wyjątkowej elastyczności i możliwości adaptacji
    do dynamicznych warunków produkcyjnych (dalej: „Prace rozwojowe”).
    Stworzenie Y przez Wnioskodawcę wiązać się będzie z wprowadzeniem pionierskiej
    technologii inteligentnego rozpoznawania sprzętu, umożliwiając natychmiastowe
    rozpoznanie zmian w konfiguracji (...) (...) i integrację z (...). W konsekwencji czego
    umożliwiać to będzie rekonfigurację i optymalizacje procesów zgodnie z aktualnymi
    potrzebami i dostępnością sprzętu. Jednocześnie poprzez dynamiczne zarządzanie, ADT
    pozwoli natychmiast reagować na awarie i zmiany w procesie produkcyjnym, co stanowi
    fundamentalną różnicę w porównaniu z istniejącymi rozwiązaniami, które wymagają
    czasochłonnych interwencji manualnych lub nie przewidują możliwości zmian w trakcie
    działania systemu.
    Ponadto, podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca zawarł, co prawda z Polską Agencją
    Rozwoju Przedsiębiorczości umowę o dofinansowanie ((...)) ww. projektu, nie mniej jednak
    po pierwsze uzyskane w ten sposób dofinansowanie ma pokryć jedynie część
    poniesionych wydatków, a po drugie środki uzyskane w ramach realizacji przedmiotowego
    projektu będą wyłączone, jeśli chodzi o ustalenie kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej w przypadku gdy Wnioskodawca uzyska pozytywne
    rozstrzygnięcie w tym przedmiocie.
    Istotnie zatem Spółka, nieustannie opracowuje/będzie opracowywać nowe usługi
    /produkty, a także opracowuje/będzie opracowywać indywidualne rozwiązania zgodnie z
    oczekiwaniami odbiorców bądź wymogami rynków, na którym działa, gdyż branża, w
    której funkcjonuje Spółka jest bardzo konkurencyjna, co wymusza opracowywanie
    nieszablonowych oraz innowacyjnych rozwiązań. W obecnym stanie techniki brak jest
    systemów, które w czasie rzeczywistym synchronizują zmiany w konfiguracji rzeczywistych
    modułów (...) z ich cyfrowymi odpowiednikami i które pozwalałyby na symulację realizacji
    procesu w oparciu o różne fizyczne komponenty. Konkurenci na rynku często oferują
    rozwiązania wymagające ręcznej aktualizacji i kalibracji, co jest czasochłonne i podatne na
    błędy, a tym samym nieefektywne w szybko zmieniających się warunkach przemysłowych.
    Rozwój mechanizmów umożliwiających automatyczną, dynamiczną synchronizację
    zapewni klientom wyraźną przewagę, oferując analizowanie wpływu zmian konfiguracji na
    proces, co będzie to miało największy wpływ na optymalizację (...). Kolejnym wyzwaniem,
    przed którym stoi Wnioskodawca jest brak zaawansowanych algorytmów optymalizacji (...)
    pod kątem optymalnych konfiguracji sprzętowych. Wiele dostępnych na rynku systemów
    optymalizacyjnych jest ograniczonych przez statyczność algorytmów, co utrudnia

    dynamiczną reakcję na zmiany w (...) i wymaga częstych zmian fizycznej konfiguracji (...).
    To opóźnia odkrywanie nowych leków. Konieczna jest zdolność do częstych i szybkich
    zmian konfiguracji oraz dostosowanie ich do nowych warunków hodowli czy zmian w
    parametrach procesu. W konsekwencji, w związku ze stale rosnącymi oczekiwaniami
    rynku, Spółka podejmuje działania o charakterze badawczo-rozwojowym prowadzące do
    opracowania innowacyjnego, adaptacyjnego, Y (...) do modelowania procesów (...) z
    wykorzystaniem modularnych komponentów sprzętowych (...), umożliwiającego
    efektywne skalowanie (...) i pracę w trybie niemal ciągłym.
    O innowacyjności wskazanych Prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę
    świadczy również fakt, że ich rezultat będzie miał unikalne cechy i funkcje, niewystępujące
    dotychczas na rynku. Co więcej nie zidentyfikowano rozwiązania na rynku, które zarówno
    na poziomie sprzętowym jak i cyfrowym, odpowiadałoby na potrzeby rynkowe związane
    ze skalowaniem w bioprodukcji. Dodatkowo podkreślenia wymaga, że w porównaniu z
    obecnymi rozwiązaniami, często opartymi na statycznych modelach, które nie są zdolne
    do adaptacji do zmieniających się warunków dostępności instrumentów, ADT wyróżniać
    się będzie systemem synchronizacji danych pomiędzy fizycznym urządzeń a ich cyfrową
    interpretacją, co umożliwiać będzie efektywne zarządzanie (...) przy awariach, jak również
    wykorzystywać będzie ontologię do reprezentacji wiedzy specyficznej dla (...), co umożliwi
    precyzyjne mapowanie zależności i procesów w rzeczywistych systemach (...). Dzięki temu
    stworzony model będzie mógł adaptować się w czasie rzeczywistym, co stanowić będzie
    nowość na rynku, gdzie dominują sztywne konfiguracje sprzętowe. Ponadto, zastosowanie
    przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych prac matematycznych modeli procesów
    (...), umożliwi symulację różnych scenariuszy konfiguracji linii produkcyjnych, co pozwoli
    na optymalizację procesów i prognozowanie problemów iteracyjnie, co stanowić będzie
    postęp w porównaniu z tradycyjnymi metodami. Warto również zwrócić uwagę na fakt, że
    Wnioskodawca zamierza użyć również algorytmów uczenia maszynowego, które
    dynamicznie adaptują się i optymalizują konfigurację sprzętową do realizacji danego
    procesu, co niewątpliwie będzie odróżniać ADT od systemów na rynku, które oferują
    jedynie kontrolę i monitorowanie procesu. Na marginesie należy zaznaczyć, że analizując
    możliwości wdrożenia tego typu rozwiązań przez konkurencję, obecna technologiczna
    dojrzałość wg oceny BPOG (2022 r.) nie pozwala na spełnienie tych wymagań przed 2026
    r., czyli przed wprowadzeniem rozwiązania proponowanego przez Wnioskodawcę.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka prowadzi systematycznie odpowiednio:
    - badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych - rozumianych jako prace mające na
      celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń oraz
    - prace rozwojowe, których przedmiotem co do zasady jest projektowanie,
      opracowywanie i tworzenie całkowicie nowych lub co najmniej zmienionych
      /udoskonalonych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń;
    - podczas realizacji, których Spółka pozyskuje nową wiedzę branżową, a także uzyskuje
      nową wiedzę i doświadczenie w zakresie implementacji nowoczesnych rozwiązań
      mających na celu uzyskanie nowych produktów, procesów lub usług.
    W ramach Prac projektowych, Spółka skupia zatem swoje działania na opracowaniu
    innowacji produktowej dotyczącej adaptacyjnego, (...) odwzorowującego proces (...) (w
    połączeniu z zaprojektowanym przez Wnioskodawcę modularnymi komponentami
    sprzętowymi (...)) do detekcji, symulacji, monitorowania i kontroli (...).
    Obszary działalności badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych oraz prac
    rozwojowych realizowane przez Spółkę na potrzeby wewnętrzne oraz zewnętrzne dotyczą
    zatem opracowania i wdrożenia innowacji produktowej w postaci rozwiązania
    adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia podczas

    wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej w tym oprogramowania automatycznie
    aktualizującego (...) odzwierciedlającego aktualną konfigurację sprzętową, przy
    zastosowaniu technologii sztucznej inteligencji, co zostanie osiągnięte przez realizację
    poszczególnych etapów prac badawczych dotyczących:
    1) badania mechanizmów umożliwiających skuteczną synchronizację pomiędzy
      rzeczywistymi modułami (...) a ich reprezentacją w (...);
    2) rozwinięcia zaawansowanych algorytmów uczenia maszynowego w celu optymalizacji
      konfiguracji (...) pod konkretny (...), wykorzystując dynamiczne właściwości
      modularnych (...);
    3) integracji zaawansowanych metod sztucznej inteligencji z ekspertyzą domenową w
      celu stworzenia inteligentnych systemów wsparcia decyzji dla skomplikowanych
      systemów modularnych;
    4) stworzenia prototypu a następnie właściwego rozwiązania adaptacyjnego (...)
      umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia podczas wprowadzania zmian
      w warstwie sprzętowej.
    Przechodząc zatem szczegółowo do realizowanych Prac rozwojowych, Spółka wskazuje, że:
    - głównym wyzwaniem technologicznym dla zidentyfikowanego problemu badawczego
      było/ jest osiągnięcie elastyczności i re-konfigurowalności systemów automatyki
      przemysłowej wykorzystywanych w produkcji (...)j przy zachowaniu wymaganej
      integralności i zgodności z regulacjami branżowymi, a ponadto stworzenie
      modularnego systemu rozproszonego umożliwiającego błyskawiczne dostosowanie
      systemu do wymagań produkcyjnych danego leku lub partii leku (np. dodanie/ odjęcie
      urządzenia lub modułów oprogramowania), zapewnienie integralności danych
      podlegających regulacji w rozproszonych systemach (...) (np. akwizycja, przetwarzanie i
      składowanie danych, źródło danych) - wsparcie dla wszystkich środowisk
      wykonawczych od embedded po chmurę;
    - prowadzi prace związane z synchronizacją fizycznych komponentów (...) z ich cyfrowym
      odwzorowaniem, tak aby rozwiązanie cyfrowe oddawało to co po stronie laboratorium
      może się dziać na poziomie programistów, co dotyczy zarówno komponentów
      monitorujących proces jak i tych, które mają funkcjonalność kontroli procesu;
    - zagadnieniem technologicznym stanowiącym wyzwanie naukowe jest/będzie integracja
      sztucznej inteligencji z ekspertyzą (...) w celu rozwinięcia systemów wsparcia decyzji,
      zwłaszcza, że w obecnej fazie, większość firm w (...) opiera się na decyzjach
      eksperckich bez zaawansowanych algorytmów Al, ograniczając analizę dużych zbiorów
      danych. Tymczasem w założeniach poczynionych przez Wnioskodawcę - integracja Al z
      ekspertyzą domenową umożliwi tworzenie inteligentnych systemów, zdolnych
      przewidywać wyniki i rekomendować optymalne parametry procesów, co stanowi
      innowacyjne narzędzie na rynku. Współczesne rozwiązania są bowiem często sztywne,
      utrudniając adaptację do specyficznych warunków hodowli komórkowej i reakcji na
      potrzeby zmiany procesu. Istotnym wyzwaniem technologicznym jest zatem
      opracowanie systemów, które umożliwią precyzyjne sterowanie i symulację (...) przy
      jednoczesnym zwiększeniu efektywności i redukcji ryzyka błędów;
    - opracowanie przez Wnioskodawcę algorytmów zdolnych do nauki i adaptacji w
      warunkach zmieniających się dynamicznie stanowi postęp w stosunku do konkurencji,
      umożliwiający klientom ciągłe doskonalenie i optymalizację procesów hodowlanych.
      Wykorzystując (...) do symulacji procesu w różnych konfiguracjach i przy różnych
      parametrach sprzętu eliminuje w ten sposób potrzebę zakupu fizycznego sprzętu,
      znacząco skracając czas potrzebny na dobór optymalnej konfiguracji.
    W konsekwencji powyższego, Spółka będzie w stanie realizować prace badawczo-
    rozwojowe, co przełoży się również na skuteczniejszą identyfikację wyzwań
    technologicznych z korzyścią dla klientów Spółki w postaci:

          a. szybkiej adaptacji ADT do zmieniających się potrzeb rynkowych i
            technologicznych, gdzie klienci będą mogli szybko dostosować konfigurację
            (...) (linii) do zmieniających się potrzeb produkcji, co przełoży się na wzrost
            produktywności i elastyczności w badaniach nad nowymi lekami;
          b. redukcji ponoszonych kosztów dzięki symulacjom i optymalizacji
            konfiguracji, bowiem klienci kupują wówczas jedynie niezbędne
            komponenty sprzętowe, co eliminuje konieczność inwestowania w całe
            urządzenia, natomiast w sytuacji awarii będzie istniała możliwość wymiany
            pojedynczego komponentu mini, eliminując tym samym koszty związane z
            zakupem nowego sprzętu;
          c. skrócenia czasu przestoju po wystąpieniu awarii, co następuje dzięki
            możliwości wymiany pojedynczych komponentów, gdzie czas przestoju w
            razie awarii skraca się z miesięcy na tygodnie, a w przypadku posiadania
            identycznego komponentu, wymiana może być przeprowadzona w kilka
            minut przez personel laboratorium, co wynika z faktu, że nastąpi
            automatyczna rekonfiguracja i optymalizacja parametrów w ADT, co
            doprowadzi do redukcji kosztów operacyjnych, co jest kluczowe dla
            konkurencyjności rynkowej;
          d. samodzielnej możliwości wymiany komponentów, bowiem w ADT pracownik
            laboratorium może samodzielnie przeprowadzić wymianę komponentów,
            eliminując konieczność angażowania inżynierów i serwisantów;
          e. symulacji konfiguracji sprzętowej procesu uwzględniającego pełen zakres
            dostępnego sprzętu u klienta, która to funkcjonalność umożliwia klientowi
            wykorzystywanie pojedynczych komponentów wtedy, gdy są one naprawdę
            potrzebne, co skutkuje bardziej elastycznym i zrównoważonym podejściem
            do zarządzania zasobami.
    Z kolei realizacja Prac rozwojowych dla samego Wnioskodawcy będzie wiązała się z:
    a. wprowadzeniem rozwiązania do własnej działalności poprzez produkcję i sprzedaż
      oprogramowania (...) wraz modularnymi komponentami (...) (bardziej specjalistyczne
      narzędzia i funkcje) najpierw na rynku krajowym, a następnie w EU i w USA;
    b. możliwością zaoferowania klientom wyższego zwrotu z inwestycji (ROI) w tym zakupu
      większej liczby funkcjonalności przy niższym nakładzie finansowym, obniżeniu ilości i
      kosztów zakupu sprzętu a także skróceniu czasu odkrywania, opracowywania i
      produkcji leków, co będzie przyciągać nowych klientów i zwiększać satysfakcję
      obecnych;
    c. wyróżnieniem się na rynku i zbudowaniem silnej pozycji konkurencyjnej w branży;
    d. zwiększeniem sprzedaży modularnych komponentów sprzętowych oraz sprzedaży (...)
      do klientów, którzy zakupili już sprzęt Wnioskodawcy, a zatem marża na produkcie
      software'owym będzie znacząco wyższa niż marża na produktach fizycznych;
    e. ograniczeniem emisji CO2 do atmosfery z uwagi na wprowadzenie tzw. „zielonych
      zamówień”, co przyczyni się również do zwiększenia reużywalności komponentów (...),
      gdyż Wnioskodawca zastosuje chmurę obliczeniową do przeprowadzania Prac
      rozwojowych zasilaną energią elektryczną pochodzącą z OZE.
    ADT pozwoli zatem w ocenie Wnioskodawcy efektywnie zarządzać hodowlą komórkową,
    redukując czas i koszty eksperymentalnego doboru parametrów hodowli. Rezultat
    projektu przyczyni się do podniesienia standardów w (...), umożliwiając Wnioskodawcy
    wzmocnienie pozycji rynkowej poprzez wprowadzenie ekonomicznie i społecznie
    uzasadnionego produktu do swojej oferty.

    Wyniki prac B+R przyczynią się zatem do wdrożenia (...) w trybie niemal ciągłym,
    umożliwiając efektywne skalowanie tych procesów. Modułowe podejście ułatwi również
    rozruch produkcji leków na poziomie krajowym lub lokalnym, co może zwiększyć
    bezpieczeństwo narodowe oraz poprawić dostępność leków w sytuacjach kryzysowych,
    takich jak pandemie. Dzięki ADT rozwój mniejszych firm (...) będzie wymagał dużo
    mniejszych nakładów finansowych. (...) pozwoli na opracowanie procesu i finalnej
    receptury produkcji leku poprzez wykorzystanie symulacji i optymalizacji, bez konieczności
    zakupów sprzętu do każdego eksperymentu. Jest to przełomowe rozwiązanie w skali
    krajowej jak i globalnej, przede wszystkim dzięki zdolności do dynamicznego wykrywania
    zmian w konfiguracji sprzętowej (...) i adaptacji do tych zmian w czasie rzeczywistym.
    Projekt realizowany przez Spółkę jest zatem podejmowany w kierunku stworzenia
    oprogramowania do obsługi modularnych urządzeń (...) w celu zwiększenia elastyczności
    laboratoriów i linii produkcyjnych wykorzystywanych do tworzenia i produkcji leków
    biologicznych, a zatem mamy do czynienia z tworzeniem nowych rozwiązań, które
    prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o
    indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług
    /produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych,
    często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że Wnioskodawca dysponuje/będzie dysponować
    kluczowymi zasobami technologicznymi niezbędnymi do realizacji Prac rozwojowych. W
    ramach prac przygotowawczych Wnioskodawca opracował harmonogram działań
    wdrożeniowych, zaplanował budżet, zidentyfikował zasoby ludzkie i techniczne potrzebne
    do wdrożenia, ustalił wskaźniki projektu i określił metody monitorowania postępów, a
    także ryzyka i sposoby ich mitygacji. W tym zakresie należy również wskazać, że
    Wnioskodawca przyjął metodologię składającą się z modelowania matematycznego,
    symulacji komputerowych, eksperymentów laboratoryjnych i analizy danych. Projekt
    rozpoczął się od modelowania matematycznego procesów (...), służącego jako podstawa
    do stworzenia (...).
    Jednocześnie rozwiązanie będące efektem projektu będzie miało pozytywny wpływ na
    społeczeństwo poprzez wdrożenie rozwiązań przyspieszających proces opracowywania
    nowych leków, umożliwiając zdalne monitorowanie i kontrolę (...), czyniąc produkcję leków
    na mniejszą skalę opłacalną ekonomicznie, przyspieszając tym samym postęp
    technologiczny. To prowadzi do szybszego rozwoju nowych leków dając szansę na
    poprawę jakości życia osób z rzadkimi schorzeniami. Rozwiązanie umożliwi rozwój
    lokalnych ośrodków badawczych i produkcyjnych w regionach rozwijających się, wpływając
    na rozwój regionu. Zastosowanie (...) i automatyzacja czynności manualnych zwiększą
    efektywność produkcji (...)j, zaspokajając większe potrzeby społeczeństwa oraz
    minimalizując ryzyko błędów w procesach projektowania leków. Natomiast poprawa
    parametrów zrównoważonego rozwoju przez zwiększenie reużywalności komponentów
    ograniczy zużycie surowców i generowanie odpadów, korzystnie wpływając na środowisko.
    Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie
    rozwiązania naukowo-techniczne.
    Wskazać przy tym należy, że Spółka skupia wykwalifikowaną kadrę specjalistów
    posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania
    swoich obowiązków (dalej zbiorczo: „Pracownicy”), w tym Spółka dąży do ciągłego
    doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo przed branżą (...) pojawiają się, co
    róż to nowe wyzwania technologiczne, a chcąc im sprostać Spółka musi się ciągle rozwijać,
    by finalnie móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne rozwiązania.
    Dodatkowo, dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe jakimi dysponuje Spółka jak
    również te, których nabycie jest planowane by realizować zamierzenia Prac projektowych -
    pozwala/pozwoli Spółce realizować działalność badawczo-rozwojową gwarantując tym
    samym usługi na wysokim poziomie jakościowym i technicznym.

    Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię Prac projektowych - do zadań Pracowników należy
    przede wszystkim realizacja powierzonego im obszaru prac, analiza oczekiwanych
    właściwości i parametrów, określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji
    będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu. Na tym etapie Spółka
    opracowuje więc zapotrzebowanie, przygotowuje podział prac i zadań, a następnie
    zajmuje się Pracami projektowymi. Jednocześnie podkreślić należy, że na każdym etapie
    Prace projektowe są/będą w sposób odpowiedni dokumentowane w postaci chociażby
    notatek i wstępnie przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez Pracowników przy
    wykorzystaniu posiadanego przez Nich know-how i wieloletniego doświadczenia oraz
    zasobów wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i
    materiałów na realizację danego obszaru prac.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że Pracownicy Spółki wykorzystują
    dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby
    zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie oczekiwania
    klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia końcowego efektu. Na
    każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych istnieje niepewność, co do
    końcowego rezultatu prac w tym zakresie a także skali ewentualnych wymaganych zmian
    a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu.
    Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę Prace projektowe każdorazowo stanowią
    /stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które realizowane są/będą zgodnie z
    ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń pracowników Spółki. Ponadto, Spółka
    uznała, że prace realizowane w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i pozwalają na
    zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości.
    Podkreślenia również wymaga, że Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty
    kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji
    rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi
    rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości, która pozwala wyodrębnić każdy
    projekt w prowadzonej ewidencji rachunkowej. Koszty projektu są ewidencjonowane
    odrębnie w stosunku do każdego projektu, dodatkowo ewidencjonowane są według ich
    wysokości i rodzajów, wraz z przypisaniem ich do indywidualnego projektu.
    Wnioskodawca planuje rozliczyć wydatki kwalifikowane na działalność badawczo-
    rozwojową, prowadzoną w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych za
    rok 2025 r. i w latach kolejnych.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Prace projektowe:
    - są/będą prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
      dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne
      doświadczenie;
    - mają/będą mieć charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub
      wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich usług
      /produktów;
    - są/będą dokumentowane w ewidencji Spółki;
    - dotyczą opracowywania nowych produktów lub zmian w istniejących produktach;
    - twórczy charakter prac Wnioskodawcy przejawia się w ciągłym wprowadzaniu
      innowacji, opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych oraz usprawnianiu
      istniejących technologii; prowadzona działalność badawczo-rozwojowa jest działaniem
      ustrukturyzowanym, zaplanowanym i realizowanym w sposób metodyczny, co
      pozwala na efektywne zarządzanie zasobami i osiąganie wyznaczonych celów, przyjęte
      procedury oraz harmonogramy są nieodłącznym elementem realizacji każdego
      projektu, zapewniając kontrolę nad procesem i jego zgodność z założeniami
      technicznymi oraz harmonogramami czasowymi.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:

    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. Prace projektowe)
      również w przyszłości;
    - zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
    - wydatki, które zamierza odliczyć Spółka stanowią koszty uzyskania przychodu w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    - prowadzi/będzie prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej, które nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Prace opisane powyżej zdaniem Wnioskodawcy stanowią/będą stanowić działalność
    badawczo-rozwojową (dalej: „działalność BR”) w rozumieniu art. 4a pkt 27b) i pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).
    Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, iż uwagi na wysoki stopień skomplikowania i wielość
    zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych
    projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Spółka
    wprowadziła wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.
    Koszty kwalifikowane działalności B+R.
    Mimo tego, że Spółka posiada know-how w zakresie opracowaniu innowacji produktowej
    dotyczącej adaptacyjnego, (...) odwzorowującego proces biotechnologiczny do detekcji,
    symulacji, monitorowania i kontroli bioprocesu oraz zasoby sprzętowe/narzędziowe, nie
    posiada, jednakże wystarczających zasobów sprzętowych/narzędziowych by w pełni
    zrealizować zaplanowane Prace rozwojowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej
    działalności badawczo-rozwojowej, ponosi On/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty
    uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:
    a. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności
    pracowników, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i
    ubezpieczeń społecznych pracowników”);
    b. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
    usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło
    w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności
    zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i
    ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców”);
    c. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową (dalej jako: „koszty materiałów i surowców”);
    d. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków
    trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością;
    - dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R”).
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców.
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
    zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
    pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze procesów (...).
    Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Spółkę, w ramach prac nad
    projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty
    pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im
    aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych procesów lub usług. W przypadku tworzenia projektów nie
    występują ściśle określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania,
    jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Spółkę, wymagają unikatowego
    podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji Prac rozwojowych.
    Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów
    uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach
    projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Spółka
    wg zamierzeń ma zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty, których efektów nie da
    się nabyć na otwartym rynku. Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów,
    wpisują się w zakres działalności B+R, którą Spółka realizuje.
    Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu Prac
    rozwojowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę
    /umowę zlecenie:
    - prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac rozwojowych;
    - czynności polegające na planowaniu i kierowaniu Pracami rozwojowymi;
    - czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac
      rozwojowych.
    W ramach Prac rozwojowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności
    odpowiedzialni za:
    - uczestnictwo w badaniach mechanizmów umożliwiających skuteczną synchronizację
      pomiędzy rzeczywistymi modułami (...) a ich reprezentacją w (...);
    - uczestnictwo w pracach dotyczących rozwinięcia zaawansowanych algorytmów uczenia
      maszynowego w celu optymalizacji konfiguracji (...) pod konkretny (...), wykorzystując
      dynamiczne właściwości modularnych (...);
    - uczestnictwo w pracach dotyczących integracji zaawansowanych metod sztucznej
      inteligencji z ekspertyzą domenową w celu stworzenia inteligentnych systemów
      wsparcia decyzji dla skomplikowanych systemów modularnych;
    - uczestnictwo w pracach dotyczących stworzenia prototypu a następnie właściwego
      rozwiązania adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy
      urządzenia podczas wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej;
    - archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;
    - przygotowywanie dokumentacji technicznej.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
    na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
    będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
    Prac rozwojowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:

    - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru
      Prac rozwojowych;
    - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział
      w danym projekcie;
    - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział
      wdanym projekcie.
    c. Koszty materiałów i surowców.
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych Prac rozwojowych jak chociażby: stal nierdzewna, elementy stelaży,
    filamenty do drukarki 3D itd.
    Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą
    bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    d. Koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
    amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-
    rozwojowej nastawionej na realizacje Prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie
    sprzęt w postaci: (...). Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w
    obszarze prowadzonych Prac rozwojowych.
    Działalności badawczo-rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości
    niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie, a przykładami takich wartości są
    np.: (...).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych nie
    wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki
    trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających
    odpowiednio:
    - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków
      trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów
      osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
      wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz
    - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych
      fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku
      podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł,
      obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka
      trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania
      przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).

    Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości
    niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna
    ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/ wartości
    niematerialnych i prawnych na prace badawczo- rozwojowe.
    Podsumowując Wnioskodawca wskazuje, że:
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
    - nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT;
    - realizowana działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
      prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podjęta
      przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług;
    - nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia;
    - nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
      CIT;
    - w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub ulepszone produkty,
      procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle
      innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
    - aktywowane koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z
      działalnością badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w
      jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku;
    - prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na
      podstawie tej księgi ustali dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać
      będzie w niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Pytania
    1. Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Prac rozwojowych tj. w
      zakresie opracowania i wdrożenia innowacji produktowej w postaci rozwiązania
      adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia podczas
      wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej w tym oprogramowania automatycznie
      aktualizującego (...) odzwierciedlającego aktualną konfigurację sprzętową, przy
      zastosowaniu technologii sztucznej inteligencji - stanowią/będą stanowić działalność
      badawczo-rozwojową, w rozumieniu art 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji
      Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego
      odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy
      o CIT?
    2. Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Pracami
      rozwojowymi tj.:
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
    c. koszty materiałów i surowców;
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości

      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością,
    - ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    /będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3
    ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Prac
    rozwojowych tj. w zakresie opracowania i wdrożenia innowacji produktowej w postaci
    rozwiązania adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia
    podczas wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej w tym oprogramowania
    automatycznie aktualizującego (...) odzwierciedlającego aktualną konfigurację sprzętową,
    przy zastosowaniu technologii sztucznej inteligencji - stanowią/będą stanowić działalność
    badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji
    Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego
    odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o
    CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi
    Pracami rozwojowymi tj.:
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
    c. koszty materiałów i surowców;
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością
    - ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią
      /będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3
      ustawy o CIT.
    Uzasadnienie.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Działalność BR jest natomiast zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z
    którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Oznacza to, że działalność BR powinna:
    - mieć twórczy i systematyczny charakter;
    - obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;

    - być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o CIT, badania naukowe
    są definiowane jako:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu
      zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W kontekście ulgi BR, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi
    BR istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią
    wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W
    przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o CIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem
    koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi BR nawet w
    przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.
    Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT - prace rozwojowe są definiowane, jako
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność BR
    (odpowiednio poprzez prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji, koszty
    kwalifikowane tych prac objęte są ulgą BR.
    Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową.
    A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy
    charakter działalności BR odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po
    stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności BR wyklucza
    uznanie za działalność BR czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie
    produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego
    PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy -
    mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa
    autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim
    z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas,
    gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego

    działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu: opracowanie
    nowatorskiego, adaptacyjnego Y dla modułowych systemów (...), rewolucjonizującego
    sposób monitorowania, symulacji i kontroli (...), dostarczając użytkownikowi narzędzie o
    wyjątkowej elastyczności i możliwości adaptacji do dynamicznych warunków
    produkcyjnych - odznaczają się/będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten
    wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do
    tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są
    one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie
    finalnie nowych usług/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
    zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
    wykorzystywanych przez Spółkę. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę,
    umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i
    implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, podejmowane pracę są definiowane w całości przez Spółkę od etapu
    koncepcyjnego.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane Prace rozwojowe posiadają/będą
    posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że
    projekt ten realizowany jest/będzie na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w
    drodze wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo
    opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub
    procesowych.
    Prace te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o
    charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące
    podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez
    pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia
    czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter
    unikatowy.
    Badania aplikacyjne.
    Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania
    aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu
    art. 4 ust. 3 PSWiN.
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    - opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    - wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od

    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem
    prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i
    takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w
    danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    - produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    - produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    - nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
    - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    - łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    - planowaniu produkcji oraz
    - projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić
    odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe, co wynika z ich celu oraz zakresu,
    gdyż stworzenie Y wiązać się będzie z wprowadzeniem pionierskiej technologii
    inteligentnego rozpoznawania sprzętu, umożliwiając natychmiastowe rozpoznanie zmian
    w konfiguracji (...) (pompy, instrumenty) i integrację z (...). W konsekwencji czego
    umożliwiać to będzie rekonfigurację i optymalizacje procesów zgodnie z aktualnymi
    potrzebami i dostępnością sprzętu, jednocześnie poprzez dynamiczne zarządzanie, ADT
    pozwoli natychmiast reagować na awarie i zmiany w procesie produkcyjnym, co stanowi
    fundamentalną różnicę w porównaniu z istniejącymi rozwiązaniami, które wymagają
    czasochłonnych interwencji manualnych lub nie przewidują możliwości zmian w trakcie
    działania systemu, jednocześnie zastosowanie (...) i automatyzacja czynności manualnych
    zwiększą efektywność produkcji (...)j, zaspokajając większe potrzeby społeczeństwa oraz
    minimalizując ryzyko błędów w procesach projektowania leków. Natomiast, poprawa
    parametrów zrównoważonego rozwoju przez zwiększenie reużywalności komponentów
    ograniczy zużycie surowców i generowanie odpadów, korzystnie wpływając na
    środowisko. Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku
    tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są
    one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie
    finalnie nowych usług/ produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
    zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
    wykorzystywanych przez Spółkę. Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski,
    oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace opisane we
    wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w produktach lub
    usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo powstanie nowej wiedzy
    /usługi.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy -
    systematyczny charakter.
    Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:
    - w sposób systematyczny,
    - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” - w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.

    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    - jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    - jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
    prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo
    dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego, a stanowią
    pewien proces. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
    prowadzone są/będą, jako projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby.
    Zatem, prace te są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co
    także potwierdza ich systematyczny charakter.
    Odnosząc powyższe do prac realizowanych przez Wnioskodawcę, należy zauważyć, że:
    - dotyczą one opracowania nowatorskiego, adaptacyjnego Y dla modułowych systemów
      (...), rewolucjonizującego sposób monitorowania, symulacji i kontroli (...), dostarczając
      użytkownikowi narzędzie o wyjątkowej elastyczności i możliwości adaptacji do
      dynamicznych warunków produkcyjnych. Mając powyższe na uwadze, nie można
      uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian
      (co wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R);
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz
      planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest
      również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny
      przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń
      /zrealizowanych czynności;
    - mają charakter twórczy, gdyż Spółka dąży do opracowania nowatorskiego,
      adaptacyjnego Y. Jednocześnie rozwój we wskazanym obszarze stał się niezbędny dla
      utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania oczekiwaniom coraz bardziej
      wymagających klientów;
    - mają na celu finalnie poprawę parametrów zrównoważonego rozwoju przez
      zwiększenie reużywalności komponentów, ograniczenie zużycia surowców i
      generowania odpadów, korzystnie wpływając na środowisko itp., które znacznie

      poprawiają/poprawią konkurencyjność Klientów Spółki w porównaniu z innymi
      przedsiębiorstwami w danej branży;
    - są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez Spółkę
    działania w ramach przedmiotowego projektu - będą spełniały definicję „prac
    rozwojowych” i „badań aplikacyjnych”. Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest
    odpowiedzialna za przygotowanie całości projektu, uwzględniając przy tym
    przeprowadzenie wstępnej analizy, symulacji oraz opracowanie całego procesu
    twórczego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez Spółkę czynności są
    „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.
    Ponadto, mając na względzie charakter prowadzonej przez Spółkę działalności, istotne
    znaczenie ma jej aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz
    szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług/produktów.
    Projekt niewątpliwie wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia.
    Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do
    tworzenia produktów, jak i ich modernizację oraz usprawnianie procesów. Istotą jest, więc
    wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych
    rozwiązań. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie
    wymaga od Spółki innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego
    potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób
    rutynowy.
    Spółka z przeprowadzonych czynności w ramach projektu sporządza/będzie sporządzać
    raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny
    zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia
    projektu. Projekty prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób
    systematyczny.
    Wnioskodawca deklaruje również, że Spółka prowadzi prace B+R wpisujące się w
    przedstawione powyżej definicje i przykłady.
    Celem Spółki jest, bowiem:
    - opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;
    - wykorzystanie koncepcji dotychczas nie występujących w branży;
    - realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych
      wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;
    - określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych,
      planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających
      ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i
      organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter.
    Na mocy powyższego Wnioskodawca wskazuje, że projekt prowadzony przez Spółkę
    posiada określone cele a po jego zakończeniu spisywane są/będą wnioski z jego
    przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać,
    magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu.
    Reasumując, realizowany projekt tzw. (...) wpisuje się w definicję prac badawczo-
    rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ ma charakter twórczy, nie wprowadza
    zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, jest prowadzony w sposób
    systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników
    posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.
    Z uwagi na powyższe, prace wykonywane przez Spółkę, w ramach projektu opisanego we
    wniosku stanowią działalność BR.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT - odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt l-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
      2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi
    kwoty.
    Co więcej, art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji
    rachunkowej kosztów działalności B+R.
    W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
    warunkiem, że:
    - poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z
      art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
    - koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;
    - koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
      przepisami art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności
      badawczo-rozwojowej;
    - wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota
      odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie
      o CIT; koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu odnosi się do każdego z wymienionych
    Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
    a. Koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników.
    b. Koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców.
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
    zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
    pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze procesów (...), jednocześnie
    Wnioskodawca zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne,
    których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie
    wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez
    siebie działalności gospodarczych.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT
    - za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne

    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT - za koszty
    kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody
    uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
    organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.
    Zdaniem Wnioskodawcy należy, zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń
    pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie
    obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-
    rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem,
    że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika
    /zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności
    badawczo-rozwojowej, pracownik/ zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w
    tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy
    wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym
    jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom/ zleceniobiorcom zajmującym się działalnością
    badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować/dysponuje stosowną ewidencją czasu pracy,
    która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik
    /zleceniobiorca na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca
    zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do
    projektów z obszaru Prac rozwojowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:

    - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji projektu z obszaru Prac
      rozwojowych;
    - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/ zleceniobiorców biorących udział
      w projekcie;
    - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      projekcie.
    Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i
    zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w
    proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności
    B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione
    koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są, bowiem kosztami związanymi z
    prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.
    c. Koszty materiałów i surowców.
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych Prac rozwojowych jak chociażby: stal nierdzewna, elementy stelaży,
    filamenty do drukarki 3D itd.
    Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się wprost w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zatem materiały i
    surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc
    przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i
    surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego
    pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (dalej: „UOR”). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR,
    materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to „składniki majątku
    inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich
    całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów,
    świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów
    zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we

    własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju
    odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków
    trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej
    produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski
    Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka
    Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin,
    Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
    rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Wnioskodawca również dodaje, iż ze względu na wymóg określony w art. 18e ustawy o
    CIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji. Z kolei, jeżeli określone materiały czy surowce
    służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania
    wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji
    Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    d. Koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
    amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia kosztu.
    Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w
    ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
      działalności rozwojowej.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

    Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
    postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania
    przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
    Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
    powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
    niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w
    negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w
    art. 16c ustawy o CIT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje
    Prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie sprzęt w postaci: komputerów
    przemysłowych, mniejszego zasilacza stabilizowanego, zbiornika zasilacza
    stabilizowanego, zbiornika biorektora laboratoryjnego, sondy DO, sondy OD, sondy PH,
    sondy CO2, selektora Valve VICI Cheminert C65-6184I, silnika do pompy, pompa
    przewodowej o zmiennej prędkości pompy perystaltycznej, zaworów pneumatycznych z
    przepływem, płytek prototypowych, flowmeteru + kontrolera. Wskazany sprzęt jest
    bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze prowadzonych Prac rozwojowych.
    Ponadto, działalności badawczo-rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości
    niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie, a przykładami takich wartości są
    np.: pakiet narzędzi - Google Workspace czy oprogramowanie do projektowania PCB oraz
    obwodów elektronicznych.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych nie
    wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki
    trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających
    odpowiednio:
    - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków
      trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów
      osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
      wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz
    - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych
      fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku
      podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł,
      obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka
      trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania
      przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).
    Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości
    niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona jest/będzie
    stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/
    wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3

    ustawy o CIT sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty
    kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie
    oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te
    są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast,
    w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki
    trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zatem uprawniony do uznania powyżej wskazanych
    kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w
    zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.