Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.840.2020.4.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-16
Teza: WIS USLUGA – zajęcia szachowe
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; gry; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 lipca 2020 r. (data wpływu 14 lipca 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 1 października 2020 r. (data wpływu 6 października 2020 r.) oraz 28 października 2020 r. (data wpływu 30 października 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zajęcia szachowe dla dzieci i młodzieży w grupie początkującej

**Opis usługi:**

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury powołaną przez organizatora – gminę. Zgodnie z działalnością statutową, przedmiotem działania Wnioskodawcy jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. Wnioskodawca oferuje szeroką gamę zajęć warsztatowo-edukacyjnych, a wśród nich zajęcia szachowe odbywające się cyklicznie. Uczestnikami zajęć są dzieci i młodzież. Instruktor prowadzący zajęcia dzieli zapisanych uczestników na grupę początkującą i średniozaawansowaną w zależności od posiadanych umiejętności. Grupa zajęciowa złożona jest więc z osób przypadkowych, które zgłosiły chęć uczestnictwa w zajęciach i je opłaciły. Głównym celem przedmiotowych zajęć szachowych jest wspieranie i wspomaganie wszechstronnego i harmonijnego rozwoju dzieci poprzez naukę gry w szachy na poziomie podstawowym. Zajęcia rozpoczynają się od poznania historii szachów, następnie dzieci powoli zapoznają się z regułami królewskiej gry. Program, wg którego prowadzone są zajęcia, obejmuje okres 3 lat jednak rzadko się zdarza, że dzieci tak długo uczestniczą w zajęciach, ponieważ nie są one nastawione na trening zawodników, tak jak mają to kluby sportowe, tylko na wspieranie ogólnego rozwoju poprzez naukę szachów. Umiejętności zdobywane są związane z treściami przekazywanymi na zajęciach. Nie są one jednak weryfikowane egzaminami, ani potwierdzane żadnymi certyfikatami. Dla chętnych są turnieje szachowe, które niejako wskazują na poziom zdobytych umiejętności, ale jest to forma ciekawie spędzanego czasu według dziecięcych zainteresowań. Zajęcia odbywają się raz w tygodniu w odgórnie ustalonym dniu. Opłata miesięczna obejmuje więc cztery lub pięć zajęć w miesiącu (w zależności ile razy dany dzień tygodnia, w którym odbywają się zajęcia wypada w miesiącu).

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 90

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

Zastrzeżenie: Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi – zajęcia szachowe dla dzieci i młodzieży w grupie początkującej, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 6 października 2020 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz w dniu 30 października 2020 r. o jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku i przesłanie „Regulaminu sekcji i kółek zainteresowań działających przy (…)”.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury powołaną przez organizatora – Gminę na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Zgodnie z działalnością statutową, przedmiotem działania Wnioskodawcy jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy m.in. rozpoznawanie i rozbudzanie zainteresowań oraz potrzeb kulturalnych, tworzenie warunków dla funkcjonowania amatorskiego ruchu artystycznego, organizowanie działalności środowiskowej w zespołach, kołach i klubach zainteresowań, organizacja koncertów, spektakli, wystaw i spotkań o charakterze edukacyjnym i rekreacyjnym. Wnioskodawca może też prowadzić działalność inną niż kulturalna, tj. w zakresie rekreacji i sportu oraz prowadzić działalność gospodarczą w celu finansowania działalności statutowej.

Wnioskodawca oferuje szeroką gamę zajęć warsztatowo-edukacyjnych, a wśród nich zajęcia szachowe odbywające się cyklicznie oraz warsztaty szachowe odbywające się okazjonalnie. Uczestnikami zajęć są dzieci i młodzież. Za zajęcia pobierane są od uczestników opłaty, stanowiące częściowy zwrot kosztów, ponoszonych z tytułu prowadzonych zajęć. Usługa ta stanowi element działalności statutowej Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 września 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Nabór dzieci i młodzieży do „kółka szachowego” działającego przy (…) prowadzony jest w miesiącu sierpień/wrzesień każdego roku a zajęcia trwają od września danego roku do czerwca przyszłego roku (zgodnie z rokiem szkolnym). Nabór na zajęcia nie jest zamknięty w tych miesiącach i istnieje możliwość zapisu także w trwającym roku szkolnym. Często zdarza się też, że dzieci i młodzież rezygnują z uczestnictwa w zajęciach. Instruktor prowadzący zajęcia dzieli zapisanych uczestników na grupę początkującą i średniozaawansowaną w zależności od posiadanych umiejętności. Grupa zajęciowa złożona jest więc z osób przypadkowych, które zgłosiły chęć uczestnictwa w zajęciach i je opłaciły.

Prowadzenie nauki gry w szachy w młodszym wieku sprzyja wszechstronnemu rozwojowi dziecka. Jeśli szachy znajdują się, w kręgu jego zainteresowań, stwarzają nieograniczone możliwości wykazania inicjatywy i fantazji, kształcą wyobraźnię przestrzenną, pamięć i uwagę, a przede wszystkim inicjują sytuacje wymagające abstrakcyjnego, logicznego myślenia. Z pedagogicznego punku widzenia szachy zawierają wiele elementów wychowawczych. Kształcą te cechy charakteru, które są nieodzowne do zwycięstwa nie tylko we wszelkich zawodach sportowych, ale i w życiu.

Szachy wyrabiają umiejętność panowania nad sobą, wytrwałość, przezorność i odwagę, poczucie odpowiedzialności za własne decyzje. Uczą prostej prawdy, że własne zdanie i ocena nie zawsze są słuszne i prawdziwe. Uczą, więc, myśleć obiektywnie i nie lekceważyć żadnego przeciwnika. Szachy wdrażają do stosowania w życiu zasady „fair play”. Nauka gry w szachy oraz konieczne ćwiczenia praktyczne i teoretyczne, wpływają dodatnio na zwiększenie aktywności umysłowej, giętkość pamięci, przyczyniając się do rozwoju inteligencji, rozbudzenia twórczych zdolności.

Wobec powyższego głównym celem zajęć szachowych w (…) jest wspieranie i wspomaganie wszechstronnego i harmonijnego rozwoju dzieci poprzez naukę gry w szachy na poziomie podstawowym. Realizacji celu głównego służyć mają cele szczegółowe: szanować i nie lekceważyć swojego przeciwnika, poznać zasady gry w szachy, przestrzegać zasad gry, znać funkcję figur w grze, znać ruchy figur na planszy, umiejętnie korygować własne błędy dążąc do samodoskonalenia – umiejętnie posługiwać się zegarem, rozpoznać sytuacje zaszachowania przeciwnika, posiadać umiejętność matowania, rozpoznać sytuacji patową, umiejętnie przyjąć porażkę, mobilizować się po porażce, dążąc do wygranej.

Dzieci, które dobrze radzą sobie w grze mają możliwość sprawdzać siebie w dziecięcych turniejach szachowych organizowanych zarówno w (…) jak i innych miejscowościach, jednak udział w tych turniejach jest traktowany zabawowo. Wnioskodawcy przyświeca główna zasada – „szachy to świetna zabawa i ciekawa forma spędzania czasu wolnego”.

Wszystkie zasady szachowe przekazywane są dzieciom w formie baśniowej opowieści. Zajęcia rozpoczynają się od poznania historii szachów, następnie dzieci powoli zapoznają się z regułami królewskiej gry. Program, wg którego prowadzone są zajęcia, obejmuje okres 3 lat jednak rzadko się zdarza, że dzieci tak długo uczestniczą w zajęciach, ponieważ nie są one nastawione na trening zawodników, tak jak mają to kluby sportowe, tylko na wspieranie ogólnego rozwoju poprzez naukę szachów. Jest oczywiście kilkoro wśród nich, których można nazwać „pasjonatami” i wiernie uczęszczają na kółko już 3 rok. Ich gra nie jest jednak nastawiona na trening mistrzowski tylko są to zajęcia rozwijające zainteresowania w gronie rówieśników, którzy mają podobne pasje.

Umiejętności zdobywane są związane z treściami przekazywanymi na zajęciach. Nie są one jednak weryfikowane egzaminami, ani potwierdzane żadnymi certyfikatami. Dla chętnych są turnieje szachowe, które niejako wskazują na poziom zdobytych umiejętności, ale jest to forma ciekawie spędzanego czasu według dziecięcych zainteresowań.

TREŚCI KSZTAŁCENIA:

1.  Szachownica i figury – zapoznanie uczniów z grą.
2.  Król, Wieża, Goniec, Hetman, Skoczek, Pionek.
3.  Co to jest szach? Mat kończy partię!
4.  Kiedy jest remis? Pat?
5.  Czarodziejskie posunięcie – roszada.
6.  Czym różni się pionek od reszty bierek? (bicie w przelocie, przemiana).
7.  Omówienie ruchów poszczególnych figur na planszy.

Dla grupy średnio-zaawansowanej dodatkowo:

1.  Notacja szachowa.
2.  Treningowe rozgrywki między uczniami.
3.  Rozwiązywanie łamigłówek szachowych – mat w jednym posunięciu.
4.  Rozwiązywanie łamigłówek szachowych – mat w dwóch posunięciach.
5.  Udział w turniejach szachowych dla chętnych.
6.  Zasady posługiwania się zegarem.
7.  Zakończenia partii szachowych.
8.  Hetman, wieża przeciwko królowi – figury lekkie przeciwko królowi – pionek przeciwko królowi.
9.  Teoria debiutów, czyli jak rozpocząć partię szachów? – 4h – Pionami do centrum.
10.  Taktyka szachowa – Atakujemy figury i piony przeciwnika – Bronimy się przed atakiem rywala – Wymieniamy figury i piony – Zdobywamy materiał – Podwójne uderzenie – Związanie – Atak z odsłony – Podwójny szach.

Wnioskodawca pobiera miesięczną opłatę za zajęcia szachowe w wysokości zgodnej

z obowiązującym „Regulaminem sekcji i kółek zainteresowań działających (…)” wprowadzonym zarządzeniem wewnętrznym Dyrektora. Zajęcia odbywają się raz w tygodniu w odgórnie ustalonym dniu. Opłata miesięczna obejmuje więc cztery lub pięć zajęć w miesiącu (w zależności ile razy dany dzień tygodnia, w którym odbywają się zajęcia wypada w miesiącu).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 28 października 2020 r. Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że przedmiotem wniosku są zajęcia szachowe dla dzieci i młodzieży w grupie początkującej.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”, który obejmuje m.in. klasę 90.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW KULTURALNYCH”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa objęta jest działem PKWiU 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

Informacje dodatkowe

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem dokonanej po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).