Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-730/12-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-02-28
Teza: Czy zapłacone odsetki od niespłaconej części kapitału w związku z zakupem lokalu użytkowego, wykorzystywanego do celów prowadzonej działalności gospodarczej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu tej działalności?
Słowa kluczowe: lokal; odsetki; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu 28 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia odsetek z tytułu rozłożenia na raty należności za nabycie nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia odsetek z tytułu rozłożenia na raty należności za nabycie nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nabędzie notarialnie lokal użytkowy od Gminy za kwotę ….. zł, w którym będzie prowadził działalność gospodarczą - Biuro Rachunkowe.

Po zakupie lokal ten zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, bowiem jest kompletny i zdatny do użytku, i będzie amortyzowany indywidualną stawką amortyzacji - 3,33% rocznie.

W umowie przedwstępnej strony uzgodniły następujący sposób zapłaty:

*   kwota ….. zł zostanie zapłacona na wstępie,

*   kwota ….. zł zostanie zapłacona w 9 równych ratach rocznych po ….. zł każda, płatnych do dnia 30 listopada każdego roku.

Każda rata płatna będzie wraz z odsetkami od niespłaconej części kapitału, które określone będą na dzień zapłaty. Niespłacona część kapitału podlega oprocentowaniu w stosunku rocznym, przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez NBP, zgodnie z art. 70 ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zapłacone odsetki od niespłaconej części kapitału w związku z zakupem lokalu użytkowego, wykorzystywanego do celów prowadzonej działalności gospodarczej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu tej działalności?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem, w przypadku, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   koszt poniesiony jest w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   koszt nie jest wymieniony w treści art. 23 ww. ustawy

– to określony wydatek można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Koszty odsetek od niespłaconej części kapitału za zakup lokalu pozostają w związku z uzyskiwanym przychodem z działalność gospodarczej, polegającej na prowadzeniu Biura Rachunkowego. Lokal ten zostanie sprzedany przez Gminę na raty. Po wprowadzeniu lokalu użytkowego do ewidencji środków trwałych, lokal stanie się składnikiem majątku Firmy, który służy prowadzonej działalności gospodarczej, generując przychód z działalności.

Wnioskodawca podkreśla, że ww. koszty nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, naliczone, lecz niezapłacone odsetki albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym pożyczek (kredytów), nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.

W przypadku Wnioskodawcy przepis ten nie ma zastosowania, gdyż odsetki będą płacone.

Po przeanalizowaniu ww. przesłanek, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty odsetek od niespłaconej części kapitału, płacone do Gminy od zakupionego lokalu użytkowego, wykorzystywanego następnie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej, spełniają warunki do ich uznania za koszt działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazuje, iż rozumowanie to jest zgodne z zasadami logiki. Skoro bowiem odsetki od kredytu pobranego z banku na zakup lokalu na działalność gospodarczą stanowią koszt uzyskania przychodów – zgodnie z nową linia orzecznictwa sądów administracyjnych, to odsetki od rat płaconych Gminie za zakup lokalu na raty, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, też winny stanowić koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   być właściwie udokumentowany.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Na mocy powyższego przepisu wyłączono z kosztów uzyskania przychodów jedynie naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

W myśl art. 359 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), odsetki od sumy pieniężnej należą się tylko wtedy, gdy to wynika z czynności prawnej albo z ustawy, z orzeczenia sądu lub z decyzji innego właściwego organu.

Stosownie do art. 70 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), rozłożona na raty niespłacona część ceny podlega oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez Narodowy Bank Polski.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabędzie od Gminy lokal użytkowy, w którym będzie prowadził działalność gospodarczą - Biuro Rachunkowe. Po zakupie lokal ten zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jest bowiem kompletny i zdatny do użytku. W umowie przedwstępnej strony uzgodniły, iż część kwoty zostanie zapłacona na wstępie, natomiast reszta w 9 równych ratach rocznych, płatnych do dnia 30 listopada każdego roku, wraz z odsetkami. Niespłacona część należności podlegać będzie oprocentowaniu w stosunku rocznym, przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez NBP, zgodnie z art. 70 ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż odsetki z tytułu rozłożenia na raty części kwoty należnej Gminie za zbywaną nieruchomość, zapłacone przez Wnioskodawcę po dniu nabycia tej nieruchomości i wprowadzeniu jej do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w okresie kiedy przedmiotowa nieruchomość będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, stanowić będą koszt uzyskania przychodów w Jego działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.