Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD9/033/3/BRT/2011/PK-1541
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2014-10-30
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ulga-ulga odsetkowa; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

Zmiana interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2010 r., Nr ILPB2/415-1111/09-4/AP wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2009 r. uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w związku z jego wydatkowaniem na spłatę kredytu zaciągniętego, w 2004 r., na zakup tego lokalu oraz na spłatę kredytu zaciągniętego, w 2008 r., na budowę domu, **jest nieprawidłowe.**

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 19 lutego 2010 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 18 listopada 2009 r. uzupełniony pismem z dnia 26 stycznia 2010 r.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że

W dniu 12 listopada 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała mieszkanie zakupione w 2005 roku. Przedmiotowe mieszkanie Zainteresowana i Jej mąż zakupili za pieniądze uzyskane z kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2004 roku.

W latach 2005-2008 Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała w stosunku do tego kredytu z ulgi odsetkowej. Za rok podatkowy 2009 z ulgi nie będą korzystać.

Środki ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni i Jej mąż zamierzają przeznaczyć na:

1.  Całkowitą spłatę kredytu mieszkaniowego w stosunku do którego w latach 2005-2008 odliczali ulgę odsetkową,
2.  Spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego w roku 2008 na budowę domu, w stosunku do którego nie korzystali z ulgi odsetkowej.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, iż kredyty hipoteczne zaciągnięte w 2004 roku na kupno mieszkania oraz w 2008 roku na budowę domu zostały uzyskane w banku mającym siedzibę na terytorium RP.

Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, że z umów kredytowych wynika, że kredyty zostały zaciągnięte na cele mieszkaniowe. Mieszkanie oraz dom na które zostały zaciągnięte kredyty znajdują się na terytorium RP.

Sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Dom, na budowę którego w 2008 roku został zaciągnięty kredyt jest budynkiem mieszkalnym, nie jest przeznaczony na cele rekreacyjne i nie jest w nim prowadzona działalność gospodarcza.

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy Wnioskodawczyni wraz z mężem mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w stosunku do kredytu 1) oraz 2)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku kredytu 1) w stosunku do środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania ulga odsetkowa nie będzie wykorzystana (nie zostanie rozliczona za 2009 rok). W przypadku kredytu 2) ulga odsetkowa w ogóle nie była wykorzystywana.

Wnioskodawczyni zaznacza, że nie ma więc sytuacji, w której wraz z mężem korzysta z dwóch zwolnień równolegle. Zdaniem Zainteresowanej mogą oni skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w przypadku obydwu kredytów.

Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 19 lutego 2010 r., Nr ILPB2/415-1111/09-4/AP, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe w części dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu, a za nieprawidłowe w części dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup. Organ upoważniony stwierdził m.in., że (\`(...)\`) część przychodu, która została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), bowiem Zainteresowana z tego tytułu nie korzystała z odliczenia odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy (\`(...)\`).

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Interpretacja indywidualna wydana przez organ upoważniony nie jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że sprzedany w 2009 r. lokal mieszkalny został nabyty w 2005 r., tym samym, zgodnie z powołanym art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do przychodu z odpłatnego zbycia tego lokalu będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31 grudnia 2006 r.

Podatek od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych do 31 grudnia 2006 r. stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a - w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), czyli np. na nabycie budynku lub lokalu mieszkalnego, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Natomiast art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy. Z przepisu tego wynika, że korzystanie przez podatnika z ulgi "odsetkowej" wyłącza możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży np. lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu i odsetek zaciągniętego na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Takie stanowisko potwierdza użycie w przepisie alternatywy rozłącznej tj. słowa "lub". Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) powołanej ustawy nie ma zastosowania zarówno do podatników, którzy "odliczali" od podatku odsetki od kredytu (w przeszłości), jak i do podatników, którzy "odliczają" (obecnie) odsetki od podatku. Konstrukcja art. 21 ust. 2a ustawy, przesądza o tym, że korzystanie z ulgi "odsetkowej" w przeszłości, jak i obecnie wyłącza możliwość skorzystania z regulacji prawnej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Podkreślić należy, iż z opisanego zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w latach 2005-2008 korzystała z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, mając na uwadze postanowienia wyżej powołanego art. 21 ust. 2a ustawy stwierdza się, że przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony zarówno w części na spłatę kredytu zaciągniętego w 2004 r., jak i w 2008 r., nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca w powyższych regulacjach prawnych jednoznacznie bowiem wskazał, że warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest, aby podatnik nie korzystał, zarówno w przeszłości, jak i obecnie, z odliczenia na podstawie art. 26b ustawy, czyli z tzw. ulgi odsetkowej. Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych np. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 25 września 2008 r. sygn. akt I SA/Gd 404/08, wyrok WSA w Warszawie z dnia 25 sierpnia 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 566/09, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 25 czerwca 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 92/14, wyrok NSA z dnia 10 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FSK 1736/11.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zaistniałego stanu faktycznego, jest nieprawidłowe.

W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

Zmieniona interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.