Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.426.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Brak prawa do zwrotu podatku naliczonego związanego z
wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do zwrotu podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) realizuje projekt pn.: „(...)” realizowany jest w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027 (FE (...) 2021-2027), finansowanego z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego, Priorytet VII Lepsza dostępność do usług społecznych i
    zdrowotnych Działanie 7.5 Infrastruktura edukacyjna w ramach Zintegrowanych Inwestycji
    Terytorialnych. Projekt realizowany jest w partnerstwie Gminy (...) i Gminy (...). Gmina (...)
    pełni rolę Lidera Projektu a Gmina (...) rolę Partnera Projektu.
    Projekt jest planowany do realizacji w okresie 2024-2026.
    Projekt zakłada (...). Głównym celem Projektu jest (...).
    Przedsięwzięcie w zakresie wydatków Gminy (...) obejmuje zadania polegające na:
    - przebudowie, rozbudowie z częściową nadbudową budynku (...).
    (...).
    Planuje się wykonanie w (...) następujących prac: (...)
    - remoncie pomieszczeń z przeznaczeniem na (...).
    - koszty dokumentacji projektowej, nadzoru, promocji, koszty pośrednie związane z
      realizacją przedmiotowego projektu.
    Projekt jest (...).
    Projekt przewiduje także (...).
    (...)
    Przedmiotowe zadanie będzie zrealizowane w ramach zadań własnych Gminy, na
    podstawie art. 7 ust. 1 w szczególności pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) a wydatki ponoszone w
    związku realizacją projektu dotyczą obszarów działalności Gminy (...), które nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki poniesione przez Gminę na realizację projektu
    nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania jakiejkolwiek działalności
    odpłatnej. Efekty realizacji przedmiotowego zadania pozostają w bezpośrednim związku z
    wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. Faktury, w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu są i będą wystawiane zgodnie z poniższym:
    Nabywca: Gmina (...) i odpowiednio w zakresie kosztów poszczególnych jednostek
    organizacyjnych:
    Odbiorca: (...);
    Odbiorca: (...);
    Odbiorca: (...).

## Pytanie

Czy Gminie (...) będącej czynnym podatnikiem podatku VAT przysługuje zwrot podatku
    naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu „(...)”, który
    realizowany jest w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 (FE (...)
    2021-2027), finansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Priorytet VII
    Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych Działanie 7.5 Infrastruktura
    edukacyjna w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gminie (...) nie przysługuje i nie przysługiwał zwrot podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”, który realizowany
    jest w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 (FE (...) 2021-2027),
    finansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Priorytet VII Lepsza
    dostępność do usług społecznych i zdrowotnych Działanie 7.5 Infrastruktura edukacyjna w
    ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych, ponieważ efekty realizowanego
    projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    W przypadku realizacji przedmiotowego zadania nie istnieje bezpośredni związek z
    czynnościami opodatkowanymi skutkującymi powstaniem podatku należnego.
    Niespełnione będą warunki przysługiwania prawa obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.
    Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże
    w związku z realizacją przedmiotowego zadania Gminy nie uznaje się za podatnika
    podatku od towarów i usług, gdyż realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami
    prawa, między innymi, dla realizacji których została ona powołana i nie występują tutaj
    czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6
    ustawy o podatku od towarów i usług).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119a ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W oparciu o art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      8) edukacji publicznej;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „(...)”. Głównym
    celem projektu jest (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do zwrotu
    podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)
    ”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak wskazali Państwo we wniosku
    – przedmiotowe zadanie będzie zrealizowane w ramach zadań własnych Gminy, na
    podstawie art. 7 ust. 1 w szczególności pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, a
    wydatki ponoszone w związku realizacją projektu dotyczą obszarów działalności Gminy,
    które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki poniesione przez Gminę
    na realizację projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania
    jakiejkolwiek działalności odpłatnej. Efekty realizacji przedmiotowego zadania pozostają
    w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań własnych jako organu
    władzy publicznej.
    Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup
    towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu, ani prawa do jego
    zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty
    podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie
    środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w
    zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o
    dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych
    warunków, nie mają zatem Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na
    podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.