Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1082.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Brak prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w
związku z zakupem dokumentacji projektowo; kosztorysowej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
dokumentacja
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
zakup
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w
    związku z zakupem dokumentacji projektowo-kosztorysowej. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2025 r. (data wpływu 28 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). Gmina podlega centralizacji rozliczeń podatku VAT z
    jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym, tworząc z nimi wspólnie jednego
    podatnika podatku VAT. Gmina poprzez swoje jednostki / zakład budżetowy prowadzi
    działalność: zarówno opodatkowaną, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), zwolnioną z
    VAT jak również działalność niepodlegającą opodatkowaniu, realizowaną na podstawie
    ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn.
    zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Każda z jednostek / zakład budżetowy na
    fakturach sprzedaży jako sprzedawcę przedstawia dane Gminy, podając jako wystawcę
    dokumentu dane konkretnej jednostki / zakładu budżetowego, która faktycznie sprzedaży
    dokonuje. Analogiczna sytuacja ma miejsce w przypadku faktur zakupu - każda z
    jednostek / zakład budżetowy otrzymuje dokumenty, w których jako nabywca wskazana
    jest Gmina, a odbiorcą jest faktyczna jednostka / zakład budżetowy, dokonujące danego
    zakupu na swoje potrzeby. Jednostka / zakład budżetowy samodzielnie dokonuje
    bezpośredniej alokacji zakupów przyporządkowując, jakiego rodzaju działalności zakup
    dotyczy. Na tej podstawie podatek VAT naliczony albo nie jest odliczany albo jest
    odliczany: w całości, lub z uwzględnieniem wskaźników wyliczonych dla każdej jednostki
    budżetowej na podstawie art. 86 i 90 ustawy o VAT. Na podstawie dokumentów zakupu i
    sprzedaży w każdej jednostce/ zakładzie budżetowym dokonywane jest rozliczanie
    podatku VAT. Gmina ... dokonuje scentralizowanych rozliczeń podatku VAT konsolidując

    rozliczenia wszystkich jednostek/ zakładu budżetowego. Na podstawie ustawy o
    samorządzie gminnym, Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne określone w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym, samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ww. ustawy w celu wykonywania zadań Gmina
    może tworzyć jednostki organizacyjne w tym spółki prawa handlowego, a także zawierać
    umowy z innymi podmiotami.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się m.in. samorządowy zakład budżetowy
    oraz jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych (nieposiadające
    odrębnej od Gminy osobowości prawnej), spółki.
    Zakładanie i funkcjonowanie Towarzystwa Budownictwa Społecznego (dalej: „TBS”)
    umożliwia ustawa z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania
    budownictwa mieszkaniowego. W Rozdziale 4 przywołanej ustawy uregulowane zostały
    podstawowe kwestie związane z zakładaniem TBS, przedmiotem i zakresem ich
    działalności oraz wynajmem mieszkań. Jednym z aktów wykonawczych do cytowanej
    ustawy jest Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 20 października 2015 r. w sprawie
    warunków i trybu finansowania zwrotnego w ramach realizacji przez Bank Gospodarstwa
    Krajowego rządowego programu popierania budownictwa mieszkaniowego oraz
    minimalnych wymagań dotyczących lokali powstałych przy udziale tego finansowania
    Towarzystwa budownictwa społecznego zastąpiono Społeczną inicjatywą mieszkaniową
    (SIM), uregulowaną od 19 stycznia 2021 r. w ustawie z 26 października 1995 r. o niektórych
    formach popierania budownictwa mieszkaniowego.
    SIM z założenia jest podmiotem, którego zadaniem jest budowanie domów mieszkalnych i
    ich eksploatacja na zasadach najmu. Ustawodawca w dalszym ciągu dopuszcza jednak
    funkcjonowanie towarzystw budownictwa społecznego, które powstały przed 19 stycznia
    2021 r. (czyli przed dniem wejścia w życie nowelizacji ustaw wspierających rozwój
    mieszkalnictwa), w niezmienionej postaci lub też dostosowanej do funkcjonowania w
    formie SIM.
    Miejskie Towarzystwo Budownictwa Społecznego (dalej: „MTBS”) jest spółką prawa
    handlowego - spółką z o.o. działającą m.in. na podstawie ustawy o z dnia 26 października
    1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. MTBS została
    założona 28 października 1999 r. - Akt notarialny nr .... W chwili obecnej wspólnikami
    Spółki są:
    - Gmina ... - 44,44% udziału w kapitale zakładowym MTBS,
    - Miejskie Budownictwo Mieszkaniowe Sp. z o.o. – 55,56% udziału w kapitale zakładowym
      MTBS.
    Zadania realizowane przez MBM powierzone jej zostały Uchwałą Rady Miasta ... Nr ... z
    dnia 27 marca 2017 r. w sprawie utworzenia jednoosobowej spółki Gminy ... pod nazwą
    „...”. Działania te mają na celu podniesienie jakości życia mieszkańców.
    Spółka zarejestrowana jest w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
    pod nr ... (uprzednio MTBS był zarejestrowany w RHB ... SĄD REJONOWY WE . V WYDZIAŁ
    GOSPODARCZY).
    Podstawowym przedmiotem działalności spółki są roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20 Z).
    Spółka prowadzi również działalność deweloperską. Należy mieć na uwadze, iż zakres
    działań MTBS ograniczony jest do opisanego w art. 27 cytowanej ustawy, w tym między
    innymi do:
    - budowania domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu,

    - nabywania lokali mieszkalnych i budynków mieszkalnych oraz niemieszkalnych, w celu
      rozbudowy, nadbudowy i przebudowy, w wyniku której powstaną lokale mieszkalne;
    - przeprowadzania remontów i modernizacji obiektów przeznaczonych na zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu;
    - wynajmowania lokali użytkowych znajdujących się w budynkach SIM (TBS);
    - zarządzania na podstawie umów zlecenie nieruchomościami mieszkalnymi i
      niemieszkalnymi niestanowiącymi jego własności;
    - zarządzania nieruchomościami wspólnymi stanowiącymi w ułamkowej części jego
      współwłasność;
    - prowadzenia innej działalności związanej z budownictwem mieszkaniowym i
      infrastrukturą towarzyszącą, w tym budowanie lub nabywanie budynków w celu
      sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
      przeznaczeniu.
    MTBS nie ma oddziałów i nie prowadzi działalności poza granicami Rzeczpospolitej
    Polskiej. Ponadto MTBS nie posiada udziałów ani akcji w innych podmiotach, nie jest też
    wspólnikiem w spółce cywilnej.
    Gmina realizując zadanie „...” - w kwietniu 2021 r. zawarła umowę na opracowanie
    dokumentacji projektowo - kosztorysowej na łączną kwotę ... zł brutto. Zgodnie z
    harmonogramem rzeczowo - finansowym Gmina zaplanowała na realizację zadania ... zł,
    w związku z powyższym na pozostałą część zadania, tj.: ... zł., pozyskała środki i w związku
    z tym stanowiły one koszt niekwalifikowalny.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:
    1. W jakim celu dokonali Państwo zakupu dokumentacji projektowo-kosztorysowej?
    2. W jaki sposób jest wykorzystywana przez Państwa dokumentacja projektowo-
      kosztorysowa?
    3. Na kogo została wystawiona faktura dokumentująca zakup dokumentacji projektowo-
      kosztorysowej?
    4. Do jakich czynności wykorzystują Państwo dokumentację projektowo-kosztorysową,
      objętą zakresem pytania, tj. czy do:
      a. czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b. czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      c. czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    5. W przypadku, gdy ww. dokumentację projektowo-kosztorysową wykorzystują Państwo
      zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych
      od podatku VAT, to proszę wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość
      odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    6. W sytuacji, gdy dokumentacja projektowo-kosztorysowa jest wykorzystywana przez
      Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza, proszę wskazać czy istnieje możliwość
      przyporządkowania poniesionych wydatków w całości do celów wykonywanej
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług?
    Państwa odpowiedzi:

    Ad. 1. Zakup dokumentacji projektowo kosztorysowej został dokonany w celu realizacji
        zadania inwestycyjnego pod nazwą: „Społeczne budownictwo czynszowe”.
    Ad. 2. Zakupiona dokumentacja w roku 2024 została przekazana przez Gminę przekazała
        aportem do Spółki MTBS w zamian za udziały. Wartość aportu w postaci
        dokumentacji jest wyższa niż wartość nominalna udziałów, które otrzymała Gmina
        od Spółki w zamian za wkład niepieniężny. Różnica pomiędzy wartością przedmiotu
        wkładu, a wartością nominalną otrzymanych udziałów została przekazana na kapitał
        zapasowy Spółki.
    Ad. 3. Faktury dokumentujące zakup dokumentacji zostały wystawione na Gminę ....
    Ad. 4. Dokumentacja została wykorzystana do czynności opodatkowanej - aport
        niepieniężny w zamian za udziały oraz niepodlegającej opodatkowaniu -
        przekazanie na kapitał zapasowy Spółki.
    Ad. 5. NIE DOTYCZY.
    Ad. 6. Dokumentacja została wykorzystana do czynności opodatkowanej - aport
        niepieniężny (którego wartość są Państwo w stanie wyodrębnić) oraz
        niepodlegającej opodatkowaniu- przekazanie na kapitał zapasowy Spółki, którego
        wartość również są Państwo w stanie wyodrębnić.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących zakup dokumentacji projektowo-
    kosztorysowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy o VAT:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak
      wynika z tego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
      tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i
      usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
      następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
      podatkowego).
    Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Z analizy przepisów ustawy VAT, wynika generalny nakaz wyodrębniania
    podatku naliczonego odpowiednio do czynności umożliwiających odliczenie oraz do
    czynności niedających takiego prawa i dopiero jeśli wyodrębnianie takie nie jest możliwe,

    podatnik może dokonać zmniejszenia podatku naliczonego na podstawie proporcji
    sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
    Przekazanie przez Gminę aportem dokumentacji było związane częściowo ze sprzedażą
    opodatkowaną, w wysokości objętych udziałów oraz ze sprzedażą niepodlegającą
    opodatkowaniu w kwocie przekazanej na kapitał zapasowy.
    Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego, Gmina ... stwierdza, iż w toku prowadzonej działalności
    dokonuje czynności opodatkowanych oraz czynności niepodlegających VAT, przy czym jest
    w stanie dokonać bezpośredniej alokacji, polegającej na przyporządkowaniu ponoszonych
    wydatków z dokonywaną sprzedażą, to na mocy art. 90 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 1
    ustawy, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Podsumowując powyższe, zgodnie z prowadzoną
    metodologią alokacji zakupów, naliczony podatek VAT w Gminie podlega odliczeniu w tej
    części w jakiej zakupy usługi sporządzenia dokumentacji są przyporządkowane
    bezpośrednio do działalności opodatkowanej czyli w wysokości podatku należnego z
    faktury sprzedaży dokumentującej aport.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustaw:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
      Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
      rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem
      wynikającym z mocy prawa.

    Należy zauważyć, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty
    pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do
    której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w
    zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.
    W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę
    towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może
    przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w
    pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z
    którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl
    art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub
    odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i
    prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W świetle powyższych przepisów wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek
    prawa handlowego spełnia definicję czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek prawa handlowego lub cywilnego
    spełnia definicję czynności podlegającej opodatkowaniu w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT.
    Ponieważ Ustawodawca nie przewidział żadnych zwolnień dla tego typu czynności, zatem
    biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że wniesienie aportem
    przedmiotowej dokumentacji projektowo-kosztorysowej stanowi czynność o charakterze
    odpłatnym w rozumieniu ustawy o podatku VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na zasadach ogólnych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z

    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez
    podmiot niebędący podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
      wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy, dokumentacja projektowo-kosztorysowa została wniesiona
    przez Państwa do Spółki w ramach aportu - jak wyżej wskazano – tj. czynności, która
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie podlega zwolnieniu z opodatkowania tym
    podatkiem. Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a
    faktury dokumentujące zakup dokumentacji zostały wystawione na Gminę ....
    Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje Państwu prawo do pełnego
    odliczenia kwot VAT naliczonego wynikających z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na zakup dokumentacji projektowo-kosztorysowej. Prawo to przysługuje pod
    warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.