Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.25.2025.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz prawa do
zastosowania zwolnienia dla sprzedaży prawa własności
nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa.
Słowa kluczowe: Skarb Państwa
budynek
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy
    planowana sprzedaż prawa własności nieruchomości stanowiącej własność Skarbu

    Państwa będzie podległa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz prawa do
    zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art.
    29a ust. 8 ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3
    marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i sporządza
    scentralizowaną deklarację podatku od towarów i usług VAT-7. W imieniu Powiatu jako
    „Sprzedawcy” i podatnika podatku VAT wystawiają poszczególne jednostki organizacyjne
    jako „Wystawca faktury” z NIP-em Powiatu. Obsługę scentralizowanych rozliczeń w
    zakresie podatku od towarów i usług VAT prowadzi Starostwo Powiatowe w (...). Zgodnie z
    regulacją zawartą w art. 32 ust. 2 pkt. 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym organem reprezentującym Powiat (...) jest Zarząd Powiatu w (...). Powiat (...)
    jako jednostka samorządu terytorialnego wyposażona jest w osobowość prawną jej
    przepisem art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym i samodzielnie wykonuje
    określone ustawami zadania.
    Działka nr (...) o pow. (...)ha, położona w obrębie (...) (...), ul. (...) (...) (...),
    - jest własnością Skarbu Państwa;
    - działka ta jest objęta księgą wieczystą nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...), (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych;
    - działka ta jest zabudowana budynkiem byłej (...) (...) (...) (...).
    Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z dnia (...) (...) (...) r. sygn. akt (...)
    Skarb Państwa nabył przez zasiedzenie z dniem (...) (...) (...)r. własność nieruchomości
                                                    2położonej w (...) - (...) w postaci działki o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...)m,
    zapisanej pod poz. (...) rejestru gruntów w obrębie ewidencyjnym (...) ad (...).
    Decyzją z dnia (...) (...) (...) r. znak: (...) (...) (...) ustanowił na rzecz K. P. P. S. P. w (...). trwały
    zarząd na czas nieoznaczony nieruchomością zabudowaną budynkiem S. R. OSP, który
    powstał w czasie (...) (...) (...), oznaczoną jako działka nr (...), położoną w (...) ad (...).
    W wyniku analizy zgromadzonych w przedmiotowej sprawie dokumentacji ustalono, że
    budynek byłej (...) OSP posadowiony na działce nr (...) jest częściowo położony na działce
    sąsiedniej, oznaczonej numerem (...).
    Wobec powyższego zlecone zostało wykonanie identyfikacji działki nr (...), ustalenia granic
    działki nr (...) oraz wykonanie podziału działki nr (...).
    Po dokonaniu opisanych wyżej czynności w ewidencji gruntów ujawniono powierzchnię
    działki nr (...) obręb (...) ad (...): (...)ha.
    Decyzją z dnia (...) (...) (...)r. znak: (...) S. (...) orzekł o wygaszeniu prawa trwałego zarządu
    sprawowanego przez K. P. P. S. P w (...) z siedzibą przy ul (...), (...)-(...) (...) - do
    nieruchomości zabudowanej budynkiem S. R. OSP, oznaczonej jako działka nr (...),
    położonej w (...) ad (...) Następnie protokołem zdawczo-odbiorczym sporządzonym w dniu
    (...) (...) (...) r. przedmiotowa nieruchomość została przejęta do zasobu nieruchomości
    Skarbu Państwa.
    Za zgodą (...) (...) (Zarządzenie nr (...) (...) (...) z dnia (...) (...) (...) r.) S. (...) przeznaczył działkę
    nr (...), położoną w (...) ad. (...), do zbycia w drodze przetargu ustnego nieograniczonego. W
    toku prowadzonego postępowania S. (...) zlecił wykonanie operatu szacunkowego,
    określającego wartość rynkową przedmiotowej działki, który wykazał, że aktualna wartość
    rynkowa prawa własności nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem, wynosi (...)
    zł netto, w tym:
    • wartość rynkowa prawa własności nieruchomości gruntowej (gruntu): (...)zł,
    • wartość odtworzeniowa składników budowlanych: (...)zł.

    W związku z powyższym do przygotowania wykazu nieruchomości Skarbu Państwa,
    przeznaczonej do zbycia niezbędne jest określenie wartości tej nieruchomości Powstaje
    zatem wątpliwość w zakresie występowania podatku VAT od dokonania czynności
    związanych ze sprzedażą.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo:
    S. r. OSP stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2023r. poz. 682 ze zm. ), który znajduje się na działce nr (...).
    Budynek s. r. OSP nie był wykorzystywany przez Skarb Państwa wyłączenie na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku s. r. OSP a jego sprzedaż upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Sprzedający (Skarb Państwa ) nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku s. r. OSP
    znajdującego się na działce nr (...) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.
    Pytania
    1. Czy planowana sprzedaż prawa własności nieruchomości stanowiącej własność Skarbu
      Państwa będzie podległa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy nie?
    2. Jeżeli planowana sprzedaż prawa własności nieruchomości nr (...) podlega
      opodatkowaniu, to czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia z
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko wnioskodawcy ad 1
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z póżn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi Przez dostawę towarów, o której mowa w art 5 ust 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży -
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty oraz budowle spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Odpłatna dostawa lokali oraz gruntów stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Przedmiotem sprzedaży, w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym jest
    nieruchomość zabudowana budynkiem. Wobec powyższego zdaniem wnioskodawcy,
    towarem jest budynek lub budowla a także prawo własności gruntu. Jednakże nie każda
    czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie
    usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie
    podmiotowo-przedmiotowy.
    Zgodnie z powołanymi regulacjami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Planowana jest sprzedaż nieruchomości gruntowej nr (...) zabudowanej budynkiem.
    Dostawa prawa własności nieruchomości i składnika budowlanego będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) i dla tej czynności Skarb Państwa
    wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy.
    Wobec tego, zdaniem wnioskodawcy powyższa czynność w świetle ustawy będzie
    traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Stanowisko wnioskodawcy ad 2

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m in w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki. Stosownie do treści art 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do
    zasady zwolniona od podatku od towarów i usług Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że posiadany przez podatnika budynek w przeszłości
    był już przedmiotem pierwszego zasiedlenia, od którego minął okres dłuższy aniżeli dwa
    lata Zasiedlenie miało bowiem najpóźniej miejsce w (...)r. - decyzją z dnia (...) (...) (...) r. S.
    (...) ustanowił na rzecz K. P.S. P. w (...) trwały zarząd. Budynek był użytkowany na potrzeby
    ww. j. S. zatem tego budynku, dokonana przez podatnika, który go nabył, może w tej
    sytuacji skorzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt
    10 u.p.t.u.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r - Prawo budowlane.
    W myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy - Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest
    trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
    oraz posiada fundamenty i dach.
    Budynek remizy stanowi budynek w rozumieniu ustawy prawo budowlane, trwale
    związany z gruntem.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - sprzedaż gruntu, na którym znajduje
    się budynek, korzysta ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Zatem, transakcja sprzedaży przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości o nr
    ewid. (...), zabudowanej budynkiem, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym Skarb Państwa nie będzie zobowiązany do naliczania podatku od towarów i
    usług z tytułu ww. sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają
    definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 - 7 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak
      również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego
      lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do
      lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej
      własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na
      rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U.
    z2024 r. poz. 107):
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.):
    Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych
    ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania
    nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a
    organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy
    wykonawcze.
    W myśl art. 11 ust. 1a ustawy:
    Przepis art. 11 ust. 1 stosuje się do czynności prawnych lub czynności procesowych
    podejmowanych na rzecz lub w interesie Skarbu Państwa lub jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy:
    Zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem ust. 1e, art. 43
    ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60, starostowie, wykonujący zadania z zakresu
    administracji rządowej, a w szczególności zbywają oraz nabywają, za zgodą wojewody,
    nieruchomości wchodzące w skład zasobu, z zastrzeżeniem art. 17.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość
    prawną i sporządza scentralizowaną deklarację podatku od towarów i usług VAT-7.
    Działając w imieniu Skarbu Państwa zamierzają Państwo dokonać sprzedaży w drodze
    przetargu ustnego nieograniczonego zabudowaną budynkiem nieruchomość stanowiącą
    własność Skarbu Państwa, oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka nr (...), położoną w
    (...) (...). (...).
    Z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością cywilnoprawną (nie
    publicznoprawną), tym samym dla planowanej czynności sprzedaży ww. działki Powiat
    jako pełniący rolę podatnika w związku z gospodarowaniem nieruchomością będącą
    własnością Skarbu Państwa będzie występował w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług.
    W konsekwencji przedmiotowa sprzedaż działki nr (...) stanowiącej grunt zabudowany
    budynkiem S. R. OSP, będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT u podatnika z tego tytułu, tj. Powiatu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy mają Państwo prawo do zastosowania zwolnienia
    z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych, należy
    wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich
    częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.

    Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię
    opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej
    budynkiem S. R. OSP, który powstał w czasie (...) (...) (...), oznaczoną jako działka nr (...), o
    powierzchni (...) ha, położoną w (...) (...) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu sprawy na tle przywołanych regulacji
    prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż zabudowanej nieruchomości (działki (...))
    budynkiem S. R. OSP, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ spełnione zostaną warunki wymienione w tym
    przepisie. Bowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku s. r. OSP a jego sprzedażą
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie były ponoszone nakłady na ulepszenie budynku s. r.
    OSP znajdującego się na działce nr (...) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.
    W konsekwencji dostawa gruntu działki (...) zabudowanej budynkiem S. R. OSP powstałym
    w czasie (...) (...) (...) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, stosownie do art. 43
    ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem nie jest konieczna dalsza analiza możliwości korzystania ze zwolnienia na mocy art.
    43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynku,
    budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Reasumując sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej oznaczonej działką nr
    (...) o powierzchni (...)ha będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.