Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.69.2018.14.S/MC/JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-14
Teza: W zakresie ustalenia czy po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód z połączenia spółek w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej.
Słowa kluczowe: połączenie; przychód; udział; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24b

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe
=================================================================

Szanowni Państwo,

1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 8 marca 2018 r. (data wpływu 8 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w (…) z 28 kwietnia 2022 r., sygn. akt II FSK 2031/19,

2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód z połączenia spółek w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 marca 2018 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 marca 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód z połączenia spółek w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, polskim rezydentem podatkowym (dalej również jako: „Spółka Przejmująca”). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W celu uproszczenia struktury grupy kapitałowej Wnioskodawca dokona przejęcia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej jako „Spółka Przejmowana”). Zgodnie z planem połączenia, łączenie spółek nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) tj. poprzez przeniesienie całości majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą. Wspólnikom Spółki Przejmowanej (dalej jako „Wspólnicy”) zostaną przydzielone nowe udziały, w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Spółka Przejmowana ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Wnioskodawca w związku z przejęciem Spółki Przejmowanej dokona podwyższenia kapitału zakładowego i wyda udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wspólnikom Spółki przejmowanej. Podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy zostanie dokonane o kwotę stanowiącą iloczyn ilości udziałów oraz wartość nominalną udziałów określoną w umowie Spółki Przejmowanej. Wspólnikom Spółki Przejmowanej zostaną przydzielone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej („Nowe Udziały”). Wydawane Nowe udziały o określonej w umowie spółki wartości nominalnej zostaną przekazane na rzecz wspólników Spółki przejmowanej po określonej wartości emisyjnej udziałów (dalej „Wartość emisyjna udziałów”). Wartość emisyjna udziałów zostanie określona w ten sposób, że na moment sporządzenia planu połączenia Spółka przejmująca ustali wartość aktywów netto Spółki przejmującej i podzieli ją pomiędzy ilość udziałów w kapitale zakładowym Spółki przejmującej. Ustalona w ten sposób wartość stanowić będzie Wartość emisyjną jednego udziału. W oparciu o Wartość emisyjną udziałów Spółki przejmującej ustali ile udziałów, w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, należy wydać wspólnikom Spółki przejmowanej, poprzez podzielenie aktywów netto Spółki przejmowanej poprzez Wartość emisyjną udziałów.

W związku z połączeniem nie będą dokonywane żadne wypłaty w gotówce na rzecz wspólników Spółek Przejmowanych. W ocenie Wnioskodawcy połączenie będzie dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, niemniej w związku z ocennym charakterem tych parametrów, w celu ustalenia ryzyka podatkowego ciążącego na Spółce przejmującej, Wnioskodawca rozważa sposób ustalenia swojego ewentualnego dochodu w razie uznania przez organ podatkowy transakcji za przeprowadzoną w cel uniknięcia bądź uchylenia się od opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 13 i 14 Ustawy CIT (dalej: „Połączenie bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych”). Połączenie Spółki Przejmowanej z Wnioskodawcą nastąpi w trakcie aktualnego roku podatkowego Wnioskodawcy, który rozpoczął się (…) r.

### Pytania

1\. Czy w wyniku połączenia Spółki przejmującej ze Spółką przejmowaną po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej?

2\. Czy w sytuacji uznania, że połączenie Spółki przejmującej ze Spółką przejmowaną zostało dokonane w celu unikania lub uchylania się od opodatkowania, dochód Spółki przejmującej do opodatkowania stanowić będzie nadwyżka wartości otrzymanego majątku Spółki przejmowanej ponad wartość emisyjną udziałów przyznanych wspólnikom Spółki przejmowanej?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W wyniku połączenia Spółki przejmującej ze Spółką przejmowaną, po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej na dzień połączenia, ponieważ aktywa netto stanowią realną Wartość majątku, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „Ustawy o CIT”), Spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c) Ustawy o PIT „Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną”.

Zgodnie z powołanym przepisem w przypadku połączenia, dla Spółki przejmującej, przychód dla celów podatkowych stanowi wartość majątku Spółki przejmowanej. Wartość majątku spółki przejmowanej określa się na dzień połączenia Spółki przejmującej ze Spółką przejmowaną.

Na gruncie Ustawy o CIT ustawodawca nie zdecydował się na uregulowanie pojęcia „wartości majątku". Wykładnia literalna powołanego przepisu wskazuje jednak, że wartość o której mowa na gruncie powołanego przepisu odnosi się do realnej wartość majątku uzyskanego w wyniku połączenia przez Spółkę przejmującą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1) Ustawy o rachunkowości „Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2) Ustawy o rachunkowości „Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro;”.

Zgodnie z powołanymi przepisami przepisy ustawy o rachunkowości mają zastosowanie do spółek kapitałowych, w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12) Ustawy o rachunkowości „Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach - rozumie się przez to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;”.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 20) Ustawy o rachunkowości „Ilekroć w ustawie jest mowa o zobowiązaniach - rozumie się przez to wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki;”.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 29) Ustawy o rachunkowości „Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach netto - rozumie się przez to aktywa jednostki pomniejszone o zobowiązania, odpowiadające wartościowo kapitałowi (funduszowi) własnemu”.

W świetle powyższego pojęcie aktywów netto oznacza wartość aktywów (czyli wszystkie zasoby majątkowe jednostki prowadzącej księgi rachunkowe) pomniejszonych o zobowiązania (czyli wartość spoczywających na jednostce obowiązków o wiarygodnie określonej wartości). Wartość aktywów netto stanowi zatem liczbowe odzwierciedlenie realnego majątku Spółki. W ustawie o rachunkowości wskazuje się, że wartość aktywów netto odpowiada wartości kapitału własnego jednostki tzn. wartości majątku posiadanego przez Spółkę.

Wobec powyższego w odniesieniu do podmiotów, zobowiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych realna wartość majątku podmiotu odzwierciedlana jest poprzez pomniejszenie aktywów podmiotu o jego zobowiązania, zaś w bilansie podmiotu wykazywana jest jako wartość aktywów netto równoważna wartości kapitału własnego.

Przechodząc na grunt przedmiotowego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT Spółka przejmująca uzyska przychód w postaci aktywów netto Spółki przejmowanych na dzień połączenia, ponieważ aktywa netto odzwierciedlają realną wartość majątku przejmowanego podmiotu. Pomimo zatem, że na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT. Ustawodawca nie posługuje się wprost pojęciem „aktywa netto”, lecz terminem „wartość majątku” celem ustawodawcy jest wprost odwołanie się do realnej wartości majątku Spółki przejmowanej, którą w wyniku połączenia otrzymuje Spółka przejmująca. Wartość ta zaś jest wykazywana w bilansie Spółki przejmowanej jako aktywa netto.

Wobec powyższego pojęcie wartości majątku użyte na gruncie Ustawy o CIT jest tożsame z pojęciem aktywów netto, a w konsekwencji w chwili połączenia Spółka przejmująca osiąga przychód w postaci wartości aktywów netto Spółki przejmowanej na moment połączenia. Aktywa netto stanowią bowiem realny przyrost majątku dla Spółki przejmującej.

Stanowisko powyższe, na gruncie przepisów Ustawy CIT z 2016 r. dotyczących skutków podatkowych połączenia, operujących również pojęciem majątku, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 marca 2016 r. sygn. IPPB3/4510-65/16-3/AG oraz IPPB3/4510-66/16-3/AG.

Z uwagi na powyższe na moment połączenia Spółka przejmująca osiągnie przychód w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej.

Ad.2

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT „Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Zgodnie z powołanym przepisem przedmiotem opodatkowania jest dochód stanowiący sumą dochodów z danego źródła.

Na gruncie Ustawy o CIT ustawodawca zdecydował, że co do zasady przedmiotem opodatkowania jest dochód, wyłącznie w odniesieniu do przysporzeń wymienionych w art. 21, art. 22 oraz art. 24b Ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT „Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.”. Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania. W przypadku gdy suma kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodami z danego źródła przekracza wartość sumy przychodów z danego źródła różnica jest stratą z danego źródła przychodów.

Z wykładni art. 7 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT wynika, iż przedmiotem opodatkowania po stronie Spółki przejmującej jest dochód osiągnięty w wyniku przejęcia majątku spółki przejmowanej, nie zaś sam przychód osiągnięty w wyniku przejęcia majątku spółki przejmowanej.

W konsekwencji osiągnięty w wyniku połączenia przychód, w przypadku uznania iż, połączenie zostało przeprowadzone w celu unikania lub uchylania się od opodatkowania, podlega pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (\`(...)\`)”.

Zgodnie z powołanym przepisem kosztami uzyskania przychodów z danego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wydatki poniesione przez podatnika, pozostające w związku z poniesionym przychodem.

Problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 491 § 1 KSH: Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.”

Stosownie do art. 492 § 1 pkt 1) KSH: „Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);”

Zgodnie z powołanym przepisem, w przypadku łączenia przez przejęcie, spółka przejmująca wydaje w zamian za majątek spółki przejmowanej, udziały wspólnikom spółki przejmowanej. Z istoty powołanego połączenia wynika zatem, że w ramach wskazanej czynności podmiot przejmujący wydaje w zamian za otrzymany majątek podmiotu przejmowanego własne udziały. Stanowią one zapłatę za majątek spółki przejmowanej.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 8c) Ustawy o CIT „Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności, ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną”.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 3e) Ustawy o CIT „Do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;”.

Zgodnie z powołanym przepisem nie zalicza się do przychodów wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku w części odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych wspólnikom spółek łączonych.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT „Przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.”.

Zgodnie z powołanym przepisem w przypadku gdy połączenie zostało przeprowadzone w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania zastosowania nie znajduje wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy o CIT.

W konsekwencji jeżeli połączenie zostanie uznane za przeprowadzone w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania jest on obowiązany rozpoznać przychód w pełnej wysokości wartości majątku spółki przejmowanej. Nie oznacza to jednak, że w sytuacji gdy połączenie zostało uznane za dokonywane w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania, podatnik zobowiązany zostaje do opodatkowania przychodu w pełnej wysokości. Opodatkowaniu bowiem jak wskazano powyżej podlega dochód, a więc podatnik uprawniony jest do pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania przychodów. Sankcją pozostaje bowiem w tym przypadku konieczność opodatkowania dochodu w związku z brakiem możliwości stosowania wyłączenia z przychodów, a nie brak możliwości rozpoznawania kosztów w ogóle. Jeśli ustawodawca ma zamiar wyłączyć podatnikom możliwość rozpoznawania kosztów robi to wprost poprzez wskazanie, iż opodatkowaniu podlega w drodze wyjątku przychód a nie dochód lub że podatnik nie ma prawa rozliczenia kosztów. Taka sytuacja nie występuje w tej sprawie.

W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.”. Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu (ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.

Aby zaliczyć dany wydatek do podatkowych kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, jest definitywny, a więc bezzwrotny, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, jego poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, nie został wyłączony z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 omawianej ustawy, został właściwie udokumentowany.

Uwzględniając powyższe wnioski - pojęcie wydatków zdefiniowane w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego składniki majątkowe. Wydatek musi się jednak wiązać poniesienie określonego, trwałego ciężaru finansowego (majątkowego). W świetle powołanego rozumienia pojęcia wydatek mieści się również wydanie udziałów czy akcji w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego ponieważ wskazane przekazanie również stanowi wydatkowanie. Na powyższy wniosek wskazał m.in.:

a) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 21 kwietnia 2017 r., o sygn. 0461-ITPB3.4510.62.2017.1.DK w której wskazał „Niemniej jednak z wydatkiem musi się wiązać poniesienie określonego, trwałego ciężaru finansowego (majątkowego), np. uiszczenie kwoty pieniężnej, wydanie udziałów”,

b) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 11 lipca 2017 r. 0112-KDIL3-3.4010.10.2017.1.MC „Natomiast w zakresie kosztów podatkowych należy stwierdzić, że w następstwie połączenia nie zostaną wydane żadne udziały, ponieważ Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem Spółki przejmowanej. W tej sytuacji po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi wydatek pieniężny ani też żaden inny trwały ciężar finansowy. Wobec tego Wnioskodawca nie będzie uprawniony do rozpoznania z tego tytułu kosztów uzyskania przychodu. Inne koszty, w tym wskazane przez Wnioskodawcę koszty nabycia udziałów Spółki przejmowanej, również nie będą stanowić kosztów podatkowych Wnioskodawcy, z uwagi na treść art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wskazuje tylko na koszty w postaci udziałów (akcji) wydanych przez spółkę przejmującą wspólnikom spółki przejmowanej.”

Odnosząc powyższe przepisy do niniejszej sprawy należy stwierdzić, że powołana konstrukcja przychodu pozwala na identyfikację po stronie Wnioskodawcy przychodu w wysokości wartości otrzymanego w wyniku połączenia majątku Spółki Przejmowanej.

W ocenie Strony majątek ten zostanie przez Wnioskodawcę otrzymany, przysporzenie będzie miało charakter definitywny i powiększy aktywa spółki. Z uzyskaniem tego przychodu będą wiązać się koszty polegające na konieczności wydania udziałów własnych.

Z uwagi na powyższe kosztem uzyskania przychodu będzie Wartość emisyjna udziałów Spółki przejmującej wydanych wspólnikom Spółki przejmowanej, ponieważ w zamian za wskazane składniki majątkowe Spółka przejmująca otrzymuje przychód w postaci Wartości majątku Spółki przejmowanej. Przychód osiągnięty przez Spółkę przejmującą uzyskiwany jest w związku z wydaniem na rzecz wspólników Spółki przejmowanej udziałów o określonej Wartości emisyjnej udziałów, określonej w oparciu o wartość aktywów netto przypadających na jeden udział Spółki przejmowanej. Stanowią one zapłatę za nabyty majątek Spółki przejmowanej. Co istotne należy zwrócić uwagę, że gdyby nie wydanie przedmiotowych udziałów w ogóle nie doszłoby do osiągnięcia przedmiotowego przychodu.

W świetle powyższego Wartość emisyjna udziałów Spółki przejmującej wydanych wspólnikom spółki przejmowanej stanowi koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c) Ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna
--------------------------

Rozpatrując Państwa wniosek Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 23 maja 2018 r. wydał dla Państwa indywidualną interpretację znak: 0114-KDIP2-3.4010.69.2018.2.MC, w której uznał Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód z połączenia spółek w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 24 maja 2018 r.

Skarga na interpretację indywidualną
------------------------------------

25 czerwca 2018 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Skarga wpłynęła 2 lipca 2018 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej.

Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
------------------------------------------------------------------

Wojewódzki Sąd Administracyjny w (…) oddalił skargę na interpretację indywidualną – wyrokiem z 18 kwietnia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1945/18.

Wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 28 kwietnia 2022 r., sygn. akt II FSK 2031/19 uchylił zaskarżony wyrok w całości oraz uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

15 czerwca 2022 r. wpłynął do Organu zwrot akt po rozstrzygnięciu sprawy przez Naczelny Sąd Administracyjny.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
-----------------------------------------------

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

\- uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Naczelnego Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

\- ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód z połączenia spółek w wysokości aktywów netto Spółki przejmowanej (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania nr 1.

W związku z powyższym, że w zakresie pytania nr 1 stanowisko Państwa uznaliśmy za prawidłowe, bezprzedmiotowe pozostaje rozpatrzenie wniosku w zakresie pytania nr 2.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania pierwotnej interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszlego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną do odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.