Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1164/12/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-27
Teza: Czy koszty poniesione w związku z realizacją Projektu stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: beneficjent; dochód-dochody wolne od podatku; dofinansowanie; dotacja; dotacja-dotacja celowa; dotacja-dotacja unijna; fundusz-fundusz europejski; fundusz-fundusz unijny; kapitał-kapitał ludzki; koszt-koszty uzyskania przychodów; programy; przychód; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 07 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty poniesione w związku z realizacją projektu stanowią koszty uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty poniesione w związku z realizacją projektu stanowią koszty uzyskania przychodów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 23 listopada 2012 r. Znak IBPBI/2/423-1164/12/AK wezwano Wnioskodawcę o ich uzupełnienie. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 07 grudnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zajmuje się świadczeniem usług transportowych (transport towarów), usług logistycznych oraz usług mechanicznych. Spółka zatrudnia pracowników biurowych oraz mechaników samochodowych. Spółka zawarła umowę ze spółką komandytową, której wspólnikami są udziałowcy Spółki (zwaną dalej "Spółką komandytową) dotyczącą udostępniania i dostarczania pracowników do świadczenia usług transportowych - kierowców. Spółka komandytowa uzyskuje z tego tytułu przychód wystawiając comiesięczną fakturę za udostępnienie pracowników. Spółka oraz Spółka komandytowa są powiązane i działają w celu osiągnięcia wspólnych korzyści gospodarczych.

W dniu 23 grudnia 2011 r. Spółka zawarła umowę z Województwem - Wojewódzkim Urzędem Pracy o dofinansowanie Projektu - "\`(...)\`" w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (zwana dalej "Umową" bądź "Projektem"). Spółka występuje w Umowie jako Beneficjent - Projektodawca. Projekt skierowany jest dla pracowników Spółki oraz powiązanej z nią gospodarczo Spółki komandytowej (outsourcing 300 pracowników) i osobowo (ci sami właściciele). Celem Projektu jest poprawienie efektywności pracowników spółek poprzez rozwój umiejętności i podnoszenie ich kwalifikacji. Dzięki szkoleniom w ramach Projektu Spółka zapewni swoim klientom najwyższy poziom świadczonych przez pracowników usług którzy poznają najnowsze metody pracy oraz posiądą niezbędne umiejętności. Zaspokojenie potrzeb szkoleniowych jest niezbędne do realizacji celów strategicznych założonych dla Spółki na lata 2012-2015 - wzrost obrotów i udziałów rynkowych.

Na podstawie niniejszej umowy Instytucja Wdrażająca przyznała Beneficjentowi dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 496.100,00 zł i stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu, w tym:

1.  płatność ze środków europejskich w kwocie 421.685,00 zł
2.  dotację celową z budżetu krajowego w kwocie 74.415,00 zł.

Wkład prywatny wyniesie 0,00 zł.

Dofinansowanie na realizację Projektu wypłacane jest w formie zaliczek w wysokości określonej w harmonogramie płatności (pierwsza wypłata środków nastąpiła w dniu 03 lutego 2012 r. w wysokości 19.500,00 zł - wypłata przez Wojewódzki Urząd Pracy; oraz w wysokości 110.500,00 zł - wypłata przez Ministra Finansów). Transze dofinansowania są przekazywane na wyodrębniony dla Projektu rachunek bankowy Beneficjenta - tj. Spółki. Otrzymane środki nie będą dalej przekazywane przez Spółkę na rachunek Spółki komandytowej - lecz środki te będą służyły do zapłaty za usługi podmiotów trzecich związanych z przeprowadzeniem i organizacją szkoleń oraz wszelkich wydatków z nimi związanych ponoszonych przez Spółkę.

Spółka będzie w całości realizowała Projekt szkoleniowy, tj. zawierała umowy z wykonawcami zewnętrznymi na przeprowadzenie szkoleń lub świadczenie sesji doradczych dla pracowników, dokonywała zapłaty za wykonane usługi, dokonywała wszelkich rozliczeń z Wojewódzkim Urzędem Pracy, koordynowała prace związane z prowadzeniem szkoleń.

Projektem objętych zostanie 429 osób - z czego 99 osób zatrudnionych w Spółce, oraz 330 osób zatrudnionych w Spółce komandytowej - świadczących defakto usługi dla Wnioskodawcy na zasadzie outsourcingu.

Całkowite wydatki projektu wyniosą 496 100,00 zł, i obejmują:

*   wydatki na szkolenia stacjonarne (koszty szkoleniowe i wyżywieniowe dla uczestników szkoleń) – 421.120,00 zł (w tym 0,00 zł stanowią wynagrodzenia pracowników),
*   wydatki ogólne (zarządzanie projektem i rozliczenia projektu, wizualizacja miejsc realizacji szkoleń, opracowanie i analiza ankiet szkoleń) – 74.980,00 zł.

W ramach Projektu zrealizowanych zostanie 11.776 uczestnikogodzin szkoleń, z czego z 3.376 uczestnikogodzin skorzystają pracownicy Spółki (28,67%), a z 8.400 uczestnikogodzin skorzystają pracownicy Spółki komandytowej (71,33%) udostępniani bezpośrednio Spółce do świadczenia usług. Całość kosztów sfinansowana zostanie przyznaną Spółce dotacją (wkład prywatny - 0,00 zł). Wydatki na szkolenia stacjonarne pracowników Spółki wyniosą łącznie 112.266,77 zł. Wydatki na szkolenia stacjonarne pracowników Spółki komandytowej wyniosą łącznie 383.833,23 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty poniesione w związku z realizacją Projektu stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy koszty ponoszone w celu realizacji Umowy zawartej z Wojewódzkim Urzędem Pracy nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Fundusz Społecznego. Wnioskodawca uważa, iż przyznane środki podlegały będą zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 oraz pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (na potwierdzenie czego złożył odrębną interpretację podatkową).

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wydatki bezpośrednio sfinansowane z otrzymanej dotacji nie będą stanowiły dla Spółki kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58.

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna nr IPPB5/423-95/10-6/AS z dnia 07 maja 2010 r. Ponadto Spółka uważa, że bez znaczenia pozostaje fakt iż część wydatków poniesiona zostanie na wyszkolenie pracowników nie mających bezpośrednio zawartej umowy o pracę z Wnioskodawcą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich bezspornego związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą, zawarty został w art. 16 ust. 1 updop.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę ze spółką komandytową, której wspólnikami są udziałowcy Spółki dotyczącą udostępniania i dostarczania pracowników do świadczenia usług transportowych - kierowców. Spółka komandytowa uzyskuje z tego tytułu przychód wystawiając comiesięczną fakturę za udostępnienie pracowników. Spółka oraz Spółka komandytowa są powiązane i działają w celu osiągnięcia wspólnych korzyści gospodarczych. W dniu 23 grudnia 2011 r. Spółka zawarła umowę z Województwem - Wojewódzkim Urzędem Pracy o dofinansowanie Projektu - "Kierunek: Wiedza - program szkoleniowy" w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Spółka występuje w Umowie jako Beneficjent - Projektodawca. Projekt skierowany jest dla pracowników Spółki oraz powiązanej z nią gospodarczo i osobowo Spółki komandytowej. Celem Projektu jest poprawienie efektywności pracowników spółek poprzez rozwój umiejętności i podnoszenie ich kwalifikacji.

Na podstawie niniejszej umowy Instytucja Wdrażająca przyznała Beneficjentowi dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 496.100,00 zł i stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu, w tym:

1.  płatność ze środków europejskich w kwocie 421 685,00 zł
2.  dotację celową z budżetu krajowego w kwocie 74 415,00 zł.

Wkład prywatny wyniesie 0,00 zł.

Dofinansowanie na realizację Projektu wypłacane jest w formie zaliczek w wysokości określonej w harmonogramie płatności (pierwsza wypłata środków nastąpiła w dniu 03 lutego 2012 r. w wysokości 19.500,00 zł - wypłata przez Wojewódzki Urząd Pracy; oraz w wysokości 110.500,00 zł - wypłata przez Ministra Finansów). Transze dofinansowania są przekazywane na wyodrębniony dla Projektu rachunek bankowy Beneficjenta - tj. Spółki. Otrzymane środki nie będą dalej przekazywane przez Spółkę na rachunek Spółki komandytowej - lecz środki te będą służyły do zapłaty za usługi podmiotów trzecich związanych z przeprowadzeniem i organizacją szkoleń oraz wszelkich wydatków z nimi związanych ponoszonych przez Spółkę. Spółka będzie w całości realizowała Projekt szkoleniowy, tj. zawierała umowy z wykonawcami zewnętrznymi na przeprowadzenie szkoleń lub świadczenie sesji doradczych dla pracowników, dokonywała zapłaty za wykonane usługi, dokonywała wszelkich rozliczeń z Wojewódzkim Urzędem Pracy, koordynowała prace związane z prowadzeniem szkoleń. Projektem objętych zostanie 429 osób - z czego 99 osób zatrudnionych w Spółce, oraz 330 osób zatrudnionych w Spółce komandytowej - świadczących defakto usługi dla Wnioskodawcy na zasadzie outsourcingu.

Całkowite wydatki projektu wyniosą 496 100,00 zł, i obejmują:

*   wydatki na szkolenia stacjonarne (koszty szkoleniowe i wyżywieniowe dla uczestników szkoleń) – 421.120,00 zł (w tym 0,00 zł stanowią wynagrodzenia pracowników),
*   wydatki ogólne (zarządzanie projektem i rozliczenia projektu, wizualizacja miejsc realizacji szkoleń, opracowanie i analiza ankiet szkoleń) – 74.980,00 zł.

W ramach Projektu zrealizowanych zostanie 11.776 uczestnikogodzin szkoleń, z czego z 3.376 uczestnikogodzin skorzystają pracownicy Spółki (28,67%), a z 8.400 uczestnikogodzin skorzystają pracownicy Spółki komandytowej (71,33%) udostępniani bezpośrednio Spółce do świadczenia usług. Całość kosztów sfinansowana zostanie przyznaną Spółce dotacją (wkład prywatny - 0,00 zł). Wydatki na szkolenia stacjonarne pracowników Spółki wyniosą łącznie 112.266,77 zł. Wydatki na szkolenia stacjonarne pracowników Spółki komandytowej wyniosą łącznie 383.833,23 zł.

W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty poniesione w związku z realizacją projektu stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

Zatem, wydatki Spółki poniesione w ramach realizowanego projektu pokryte środkami wolnymi od opodatkowania nie stanowią kosztów uzyskania przychodów zgodnie z powołanym wyżej przepisem. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż część wydatków poniesiona zostanie na wyszkolenie pracowników nie mających bezpośrednio zawartej umowy o pracę z Wnioskodawcą.

Co istotne, użyte w przywołanym art. 16 ust. 1 pkt 58 updop, sformułowanie „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)” dotyczy także wydatków, które zostały najpierw przez podatnika poniesione, a dopiero później zrefundowane np. z dotacji.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.