Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.851.2021.9.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-22
Teza: Kwestia opodatkowania przychodów z najmu po likwidacji działalności w zakresie wynajmu lokali.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działalność-likwidacja działalności; najem-najem mieszkań; najem-najem na cele mieszkalne ; przychód; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
=========================================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie:

1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 12 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 14 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 61/22; i

2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 października 2021r. wpłynął Pana wniosek z 12 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu najmu nieruchomości oraz możliwości opodatkowania przychodów z tytułu najmu nieruchomości zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 listopada 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Od maja 2011 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność ta do kwietnia 2021 r. skupiała się przede wszystkim na handlu.

W roku 2015 r. zakupił Pan mieszkanie, które zostało przeznaczone na najem mieszkaniowy długoterminowy. Mieszkanie zostało wprowadzone do środków trwałych firmy i jest amortyzowane.

W latach 2015 - 2020 zakupił Pan razem 13 lokali mieszkalnych. Wszystkie mieszkania są wynajmowane długoterminowo, amortyzowane i wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Przychody z najmu są rozliczane w ramach działalności gospodarczej objętej skalą podatkową (księga przychodów i rozchodów).

W kwietniu 2021 r. zrezygnował Pan z prowadzenia działalności związanej z handlem. Wyprzedał Pan wszystkie produkty oraz rozwiązał umowy z pracownikami. Aktualnie w działalności pozostał tylko najem nieruchomości.

W związku z zaistniałą sytuacją planuje Pan zlikwidować bieżącą działalność gospodarczą, wyłączyć z majątku firmy wszystkie mieszkania oraz rozpocząć najem prywatny nieruchomości opodatkowując przychody z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Dodatkowo wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania oznaczone w wezwaniu:

– nr 1 o treści: _(…) czy zakres wniosku dotyczy:_

_a)_ _klasyfikacji uzyskanych przez Pana przychodów z najmu opisanych we wniosku lokali mieszkal­nych do odpowiedniego źródła przychodów zgodnie ze wskazanymi przez Pana w części E. w poz. 69 wniosku ORD-IN przepisami prawa podatkowego, tj. art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,_

_b)_ _możliwości opodatkowania uzyskanych przez Pana przychodów z najmu opisanych we wniosku lokali mieszkalnych zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie ze wskazanym przez Pana w części E. w poz. 69 wniosku ORD-IN przepisem prawa podatkowego, tj. art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,_

_c)_ _obu powyższych zagadnień łącznie?_

–zakres wniosku dotyczy obu zagadnień jednocześnie, tj. klasyfikacji uzyskanych przychodów z najmu opisanych we wniosku do odpowiednich źródeł przychodów oraz możliwości opodatkowania ich zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

– nr 2a gdzie _poproszono o wskazanie numeru PKWiU dla świadczonych usług najmu lokali mieszkalnych_

\- nr 68.20.11.0.

– nr 2b o treści: _kiedy zamierza Pan dokonać likwidacji opisanej we wniosku działalności, wyłączyć z majątku firmy wszystkie mieszkania i rozpocząć najem prywatny nieruchomości? Proszę podać przybliżoną datę._

\- z końcem bieżącego roku_._

– nr 2c o treści: _czy przed likwidacją działalności umowy najmu z dotychczasowymi najemcami zostaną przez Pana rozwiązane i ponownie zawarte po jej likwidacji? Czy też po likwidacji działalności dokona Pan wynajmu na rzecz innych osób niż dotychczas?_

\- umowy z aktualnymi najemcami zostaną rozwiązane i zawarte ponownie.

– nr 2d o treści: _czy wszystkie opisane we wniosku lokale mieszkalne - po likwidacji działalności - zamierza Pan wynajmować w ramach tzw. najmu prywatnego?_

\- wszystkie lokale zamierza wynajmować w ramach najmu prywatnego.

– nr 2e o treści: _czy po likwidacji działalności lokale mieszkalne będą wynajmowane okazjonalnie, czy też będzie Pan zawierał umowy na dłuższy okres czasu?_

\- umowy zawierane są oraz po likwidacji również będą zawierane na wynajem długoterminowy.

– nr 2f o treści: _czy kwota przychodu z najmu lokali mieszkalnych będzie wyższa niż 100 000 zł ?_

\- ciężko określić wysokość kwoty z najmu w tym momencie. Może ona przekroczyć w przyszłości 100 000 zł.

– nr 2g o treści: _czy podejmując czynności związane z najmem będzie Pan działał we własnym imieniu, tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności będą rodzić bezpośrednio dla Pana określone prawa i obowiązki?_

\- z uwagi na różną lokalizację tych nieruchomości będzie korzystał w tym przypadku z firm obsługujących ten najem. Jednakże zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lipca 2018 r., nr IPPB1/4511-476/16/18-3/S/KS korzystanie z takich firm nie ma wpływu na uznanie osiąganych przychodów jako z najmu prywatnego.

– nr 2h o treści: _czy przy wynajmie lokali mieszkalnych będzie Pan korzystał z pomocy osób trzecich (np. biur pośrednictwa, osób sprzątających, usług księgowych, itp.)_

\- będzie korzystał z osób trzecich, w tym z firm zarządzających najmem.

– nr 2i o treści: _czy prowadzony przez Pana najem - po likwidacji działalności - wskazanych we wniosku lokali mieszkalnych będzie spełniał przesłanki działalności gospodarczej w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?_

\- nie będzie spełniał tych przesłanek, gdyż przepis ten nie dotyczy przychodów osiąganych z art. 10 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jego przychody zaliczane są właśnie do tego źródła przychodów.

– nr 2j o treści: _czy zamierza Pan dokonać zakupu nowych lokali mieszkalnych w celu ich wynajmu?_

\- na dzień dzisiejszy nie jest w stanie określić czy zamierza dokonać zakupu dalszych lokali mieszkalnych. Uzależnione będzie to od sytuacji gospodarczej naszego kraju.

### Pana pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy uzyskiwane przeze mnie dochody opisane powyżej można zakwalifikować jako dochody z najmu opisane w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy przychody te mogą zostać opodatkowane zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie najmu prywatnego rozliczanego w myśl tej ustawy?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, na podstawie powołanych przepisów w pytaniu, uważa, że przychody, które uzyskuje należy kwalifikować jako przychody z najmu określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym i zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podlegają one opodatkowania ryczałtem.

Ponadto uważa, że w związku z taką klasyfikacją przychodów nie ma zastosowania do niego analiza przesłanek wymienionych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, gdyż nie obejmuje on swoim zakresem tego rodzaju usług. A także zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lipca 2018r., nr IPPB1/4511-476/16/18- 3/S/KS korzystanie z firm zewnętrznych (w tym profesjonalnych) nie ma wpływu na klasyfikację tych przychodów w inny sposób.

Interpretacja indywidualna
--------------------------

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 18 listopada 2021 r. wydałem dla Pana indywidualną interpretację znak: 0115-KDIT2-3.4011.851.2021.2.AD, w której uznałem Pana stanowisko w zakresie:

– określenia źródła przychodów z tytułu najmu nieruchomości – za nieprawidłowe,

– możliwości opodatkowania przychodów z tytułu najmu nieruchomości zryczałtowanym podatkiem dochodowym – za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazał Wnioskodawca.

Interpretację doręczono Panu 18 listopada 2021 r.

**Skarga na interpretację indywidualną**

14 grudnia 2021 r. zachowując ustawowy termin wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku.

**Postępowanie przed sądami administracyjnymi**

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 14 czerwca 2021 r. sygn. akt I SA/Gd 61/22.

W wyroku tym Sąd wskazał m.in.:

podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu świadczyć będą obiektywne okoliczności, jak np. amortyzowanie danego składnika majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej wskazuje, że przychody z najmu należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej niezależnie od stanowiska samego podatnika (por. wyrok NSA z dnia 23 października 2013 r., sygn. akt II FSK 2832/11). Jak jednak wskazano w wyroku NSA z dnia 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14 w większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu przypisać należy samemu podatnikowi, który może „powiązać” posiadane i będące przedmiotem najmu składniki majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też „pozostawić” je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.

12 sierpnia 2022 r. wpłynął odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjny w Gdańsku z 14 czerwca 2021 r. sygn. akt I SA/Gd 61/22.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
-----------------------------------------------

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

– uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w ww. wyroku;

– ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.