Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.636.2025.4.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Zaliczenie wydatków do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nabycie
ulga-ulga mieszkaniowa
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (data

    złożenia wniosku 27 czerwca 2025 r.). Uzupełnił go Pan pismem złożonym 30 lipca 2025 r.
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    19 lutego 2019 r., mocą aktu notarialnego umowy sprzedaży, sporządzonego przed (...) -
    notariuszem we X, Rep. A (...) – nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego oznaczonego nr ...., położonego w X przy ulicy (...) pod nr (...), dla którego
    Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), przy czym nabycia tego dokonał
    Pan za cenę 269 000 zł.
    Wyżej opisany lokal zbył Pan 2 lipca 2021 r. mocą aktu notarialnego umowy sprzedaży,
    sporządzonego przed (...) - notariuszem w (...), Rep. A (...), przy czym zbycia dokonał Pan za
    cenę 410 000 zł.
    Zbycia wyżej wymienionego lokalu mieszkalnego oznaczonego nr (...), położonego w X przy
    ulicy (...), dokonał Pan przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nabył ten lokal, wobec czego miał Pan świadomość, że stosownie do treści art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wystąpił z powyższego
    tytułu po Pana stronie przychód.
    Środki z powyższego zbycia wydatkował Pan w całości na własne cele mieszkaniowe, w
    rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, bowiem 12 września 2023 r., mocą umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu
    i umowy sprzedaży oraz protokołu z wydania depozytu, sporządzonej w formie aktu
    notarialnego, przed zastępcą notarialnym (...), zastępcą notariusza (...), Rep. A Nr (...), nabył
    Pan stanowiący odrębną nieruchomość samodzielny lokal nr (...), położony we X przy ulicy
    (...) pod nr (...), objęty księgą wieczystą nr (...) za cenę w kwocie 485 184,57 zł.
    Dnia 27 czerwca 2025 r. w Urzędzie Skarbowym w (...) został Pan poinformowany o
    obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia przez
    Pana lokalu mieszkalnego oznaczonego nr (...), położonego w X przy ulicy (...) pod nr (...) w
    kwocie 23 726 zł oraz o obowiązku zapłacenia odsetek od należności głównej w kwocie 3
    866 zł. Pracownik Urzędu Skarbowego argumentował tenże obowiązek faktem, że
    zakupiony przez Pana lokal nr (...), położony w X przy ulicy (...) pod nr (...), ma charakter
    lokalu użytkowego, a nie mieszkalnego - wobec czego nie może Pan skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Lokal ten zakupił Pan na rynku pierwotnym od dewelopera (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...), mając pełną
    świadomość, że nabywa Pan ten lokal na własne cele mieszkaniowe. Zwraca Pan uwagę,
    że lokal składa się z trzech pomieszczeń oraz pomieszczenia higieniczno-sanitarnego, ma
                2powierzchnię 37,87 m, a ponadto położony jest na 5 kondygnacji budynku
    wielolokalowego oraz przylegają do niego dwa balkony. W lokalu nie prowadzi Pan, ani
    nikt inny działalności gospodarczej, a wykorzystuje go Pan jedynie na cele mieszkaniowe,
    co potwierdza fakt, że w lokalu jest Pan zameldowany, na dowód czego przedkłada Pan
    zaświadczenie o zameldowaniu na pobyt stały wydane przez Prezydenta X w formie
    elektronicznej z 23 czerwca 2025 r., nr (...).
    Wyliczony przez pracownika Urzędu Skarbowego w X podatek w kwocie 23 726 zł oraz
    odsetki w kwocie 3 866 zł, uiścił Pan 17 czerwca 2025 r. jedynie w celu nienaliczania od
    powyższej kwoty kolejnych odsetek ustawowych. Wobec powyższego, wnosi Pan o zwrot
    podatku w kwocie 27 592 zł na należący do Pana rachunek bankowy.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu aby wskazał Pan „stan prawny wskazanego
    we wniosku lokalu położonego w X przy ul. (...) (np. lokal mieszkalny stanowiący odrębną

    własność, lokal użytkowy stanowiący odrębną własność, inny – jaki?), wskazał Pan: stan
    prawny lokalu położonego w X przy ul. (...) jest następujący - lokal użytkowy (odrębna
    własność).
    Na pytanie Organu o treści: „jaki rodzaj lokalu (np. użytkowy) został wskazany w akcie
    notarialnym z 12 września 2023 r.?” wskazał Pan, że w akcie notarialnym z 12 września
    2023 r. lokal określony został jako lokal użytkowy, znajdujący się w budynku zamieszkania
    zbiorowego - domu studenckim. Ponadto w akcie notarialnym widnieje informacja, że
    nieruchomość oznaczona jest w rejestrze gruntów jako „B - tereny mieszkaniowe”.
    Na pytanie Organu o treści: „jaki rodzaj lokalu został wskazany w księdze wieczystej
    przedmiotowego lokalu?” wskazał Pan, że w księdze wieczystej przedmiotowego lokalu
    określony został on jako lokal niemieszkalny.
    Na pytanie Organu o treści: „jak faktycznie wykorzystywany jest ww. lokal przez cały okres
    jego posiadania?” wskazał Pan, że lokal przez cały okres jego posiadania jest faktycznie
    wykorzystywany jako lokal mieszkalny, zaspokajający wszelkie potrzeby mieszkaniowe.
    Na pytanie Organu o treści: „czy ww. lokal był/jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy,
    użyczenia, lub innej umowy o podobnym charakterze zarówno odpłatnej lub nieodpłatnej,
    zawartej przez Pana”? wskazał Pan, że lokal obecnie jest przedmiotem odpłatnego najmu
    długoterminowego. Najemca wykorzystuje lokal do zaspokajania własnych celów
    mieszkaniowych. W lokalu nie jest i nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza.
    Na pytanie Organu o treści: „czy i kiedy Pan zamieszkał w ww. lokalu?”, wskazał Pan, że jak
    dotąd jeszcze nie zamieszkiwał w posiadanym lokalu, ale obecnie jest tam Pan
    zameldowany.
    Na pytanie Organu o treści: „w jaki sposób zamierza Pan realizować własne cele
    mieszkaniowe w ww. lokalu?”, wskazał Pan, że lokal nabył z myślą o zaspokajaniu swoich
    celów mieszkaniowych w momencie, kiedy Pana centrum interesów osobistych i
    gospodarczych znajdowało się w X – studiował Pan wtedy na jednej z tamtejszych uczelni i
    mieszkał w X na stałe. Sytuacja ekonomiczna oraz zdrowotna zmusiła Pana jednak do
    powrotu do rodzinnej miejscowości w powiecie (...), gdzie obecnie Pan mieszka z poznaną
    tutaj żoną oraz synkiem, który przyszedł na świat niecałe dwa miesiące temu. To
    spowodowało, że obecnie Pana ognisko domowe oraz miejsce prowadzenia działalności
    zarobkowej znajduje się właśnie w powiecie (...), a lokal przy ul. (...) tymczasowo
    przeznaczony jest na wynajem (podkreśla Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej
    związanej z wynajmem mieszkań). Nie wyklucza Pan jednak, że w przyszłości lokal może
    służyć Pana celom mieszkaniowym, jeśli zdecyduje się przenieść z żoną i synem do X.
    Z opisanych powodów ośrodek Pana interesów życiowych znajduje się obecnie w powiecie
    (...).
    Na pytanie Organu o treści: „jakie lokale/budynki mieszkalne aktualnie Pan posiada?”,
    wskazał Pan, że to dwa lokale (numery .... oraz ....), określone jako niemieszkalne:
    znajdujące się przy ul. (...) w X lokal mieszkalny (numer... ) przy ul. (...) w Y, w którym
    prowadzi Pan działalność gospodarczą; lokal mieszkalny (numer...) przy ul. (...) w Y, w
    którym do niedawna mieszkał Pan oraz budynek mieszkalny w Z (numer ...) położony na
    terenie gminy (...), w którym obecnie wraz z żoną oraz synem Pan zamieszkuje.
    Na pytanie Organu o treści: „gdzie realizuje Pan obecnie własne cele mieszkaniowe (tj.
    zamieszkuje)?”, wskazał Pan, że obecnie własne cele mieszkaniowe realizuje Pan w
    budynku mieszkalnym (dom jednorodzinny) położonym w Z (numer ...) na terenie gminy
    (...).
    Na pytanie Organu o treści: „czy dokonana przez Pana sprzedaż 2 lipca 2021 r.
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?”, wskazał Pan, że sprzedaż 2 lipca 2021 r. spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu położonego przy ul. (...) w X nie nastąpiła w wykonywaniu działalności

    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu zwolnienie z podatku PIT na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (związane z wydatkowaniem przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego na inny lokal
    użytkowany wyłącznie w charakterze lokalu mieszkalnego), mimo że w akcie notarialnym i
    księdze wieczystej lokal opisano jako użytkowy/niemieszkalny?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, zgodnie z opisanym stanem faktycznym, przysługuje Panu zwolnienie z
    podatku dochodowego od osób fizycznych z art. 21 ust. 1 pkt 131, ponieważ środki ze
    zbycia lokalu mieszkalnego położonego przy ul. (...) w X zostały w całości wydatkowane w
    terminie trzech lat na zakup innego samodzielnego lokalu, położonego przy ul. (...) w X,
    użytkowanego wyłącznie w charakterze lokalu mieszkalnego. Charakter ten potwierdza
    Pana zameldowanie w lokalu, zaspokajanie celów mieszkaniowych przez tymczasowego
    najemcę lokalu oraz brak prowadzonej tam działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem

    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że dokonana przez Pana w 2021 r. sprzedaż
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2019 r.,
    stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      a) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      b) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia
    2019 r.) stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r.):
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

      a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji, skorzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszystkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma
    charakter zamknięty i tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych,
    pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w
    tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
    Jedną z okoliczności decydujących o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt
    wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika.
    Jednakże cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego
    zwolnienia, zostały ściśle określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W świetle powyższego, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia np. w związku
    z nabyciem budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu oraz
    nabyciem gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem, w celu realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych (stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy).
    Z treści wniosku wynika, że za środki ze sprzedaży w 2021 r. spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w dniu 12 września 2023 r. nabył Pan
    stanowiący odrębną nieruchomość samodzielny lokal nr (...), położony w X przy ul. (...),
    objęty księgą wieczystą nr (...), za cenę w kwocie 485 184,57 zł. W akcie notarialnym z 12
    września 2023 r. lokal określony został jako lokal użytkowy, znajdujący się w budynku
    zamieszkania zbiorowego - domu studenckim. Ponadto w akcie notarialnym widnieje
    informacja, że nieruchomość oznaczona jest w rejestrze gruntów jako „B - tereny

    mieszkaniowe”. Lokal ten zakupił Pan na rynku pierwotnym od dewelopera (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w X. Lokal ten składa się
    z trzech pomieszczeń oraz pomieszczenia higieniczno-sanitarnego i ma powierzchnię
        237,87 m, położony jest na 5 kondygnacji budynku wielolokalowego oraz przylegają do
    niego dwa balkony. W lokalu nie prowadzi Pan, ani nikt inny działalności gospodarczej. W
    księdze wieczystej przedmiotowego lokalu określony został on jako lokal niemieszkalny.
    Obecnie lokal jest przedmiotem odpłatnego najmu długoterminowego. Najemca
    wykorzystuje lokal do zaspokajania własnych celów mieszkaniowych. W lokalu nie jest i
    nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza. Dotychczas nie zamieszkiwał Pan w
    posiadanym lokalu, ale obecnie jest tam Pan zameldowany, co potwierdza zaświadczenie
    o zameldowaniu na pobyt stały wydane przez Prezydenta X w formie elektronicznej z 23
    czerwca 2025 r., nr (...). Lokal ten nabył Pan z myślą o zaspokajaniu swoich celów
    mieszkaniowych w momencie, kiedy Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych
    znajdowało się w X – studiował Pan wtedy na jednej z tamtejszych uczelni i mieszkał w X
    na stałe. Sytuacja ekonomiczna oraz zdrowotna zmusiła Pana jednak do powrotu do
    rodzinnej miejscowości w powiecie (...), gdzie obecnie Pan mieszka z żoną oraz synkiem.
    To spowodowało, że obecnie Pana ognisko domowe oraz miejsce prowadzenia
    działalności zarobkowej znajduje się właśnie w powiecie (...), a lokal przy ul. (...) w (...),
    tymczasowo przeznaczony jest na wynajem (podkreśla Pan, że nie prowadzi działalności
    gospodarczej związanej z wynajmem mieszkań). Nie wyklucza Pan jednak, że w przyszłości
    lokal może służyć Pana celom mieszkaniowym, jeśli zdecyduje się przenieść z żoną i
    synem do X. Obecnie ośrodek Pana interesów życiowych znajduje się w powiecie (...) i
    własne cele mieszkaniowe realizuje Pan w budynku mieszkalnym (dom jednorodzinny)
    położonym w miejscowości Z.
    Jak wskazano powyżej, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania
    przez podatnika w określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na realizację własnego
    celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone
    zostały ściśle określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Do wydatków tych zalicza się np.
    wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatki poniesione na nabycie lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu oraz
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym lokalem.
    Z brzmienia powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podatnik musi nabyć lokal
    mieszkalny, a nie lokal faktycznie służący do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, czy
    też nadający się do zaspokojenia takich potrzeb.
    We wniosku wskazał Pan, że z wpisu zamieszczonego w księdze wieczystej
    przedmiotowego lokalu wynika, że nabyty lokal jest lokalem niemieszkalnym.
    Zgodnie z art. 26 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z
    2023 r., poz. 1984):
      Podstawą oznaczenia nieruchomości w księdze wieczystej są dane katastru
      nieruchomości.
    Jak stanowi § 29 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 17 września 2001 r. w
    sprawie prowadzenia ksiąg wieczystych i zbiorów dokumentów (Dz. U. Nr 102, poz. 1122
    ze zm.),
      Lokal będący przedmiotem odrębnej własności oznacza się na podstawie aktu
      notarialnego lub orzeczenia sądu, a także wypisu z rejestru gruntów, wypisu z
      rejestru lokali lub wypisu z kartoteki lokali, chyba że odrębne przepisy stanowią
      inaczej.

    Zapis w księdze wieczystej jest decydujący dla prawnopodatkowej oceny charakteru
    nabytego lokalu, dokonanej w kontekście powołanych przepisów ustawy podatkowej, jak
    również w celu zastosowania ulgi podatkowej. Zatem, opierając się oznaczeniu stanu
    prawnego i faktycznego lokalu mieszkalnego zawartego w księdze wieczystej (opisanego
    przez Pana w przedstawionym stanie faktycznym), stwierdzić należy, że przedmiotowy
    lokal jest lokalem niemieszkalnym.
    Przedstawiane przez Pana argumenty, że lokal jest użytkowany wyłącznie w charakterze
    lokalu mieszkalnego, co potwierdza Pana zameldowanie w lokalu, zaspokajanie celów
    mieszkaniowych przez tymczasowego najemcę lokalu oraz brak prowadzonej tam
    działalności gospodarczej, pozostają bez związku z powyższym rozstrzygnięciem.
    Okoliczności te nie zmieniają bowiem faktu, że nabyty przez Pana lokal został
    zakwalifikowany jako lokal niemieszkalny. Dla zastosowania ww. przepisu nie ma
    znaczenia zamiar z jakim lokal został nabyty (zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych),
    bowiem ustawodawca takiej przesłanki dla omawianej ulgi nie ustanowił. Z brzmienia
    powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podatnik musi nabyć lokal mieszkalny, a
    nie lokal faktycznie służący do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, czy też nadający się
    do zaspokojenia takich potrzeb.
    Nie sposób więc zgodzić się z Pana stanowiskiem, że nabycie lokalu niemieszkalnego
    (użytkowego) użytkowanego wyłącznie w charakterze lokalu mieszkalnego, można uznać
    za wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że nie przysługuje Panu prawo zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przychód ze zbycia
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie został wydatkowany na
    cel mieszkaniowy wskazany w ww. przepisie.
    Wobec powyższego, stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Wyjaśniamy, że Pana wniosek o zwrot wpłaconego podatku zawarty we wniosku o
    wydanie interpretacji został przekazany do załatwienia zgodnie z właściwością do
    Naczelnika Urzędu Skarbowego w Y.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.