Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-18/14-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-25
Teza: Należy wskazać, że czynność przekazania udziałowcowi (Wnioskodawcy) nieruchomości zabudowanej w ramach zwrotu dopłat do kapitału nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu ww. podatkiem zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; dopłata-dopłata zwrotna; majątek-podział majątku; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa nienazwana
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2014 r. (data wpływu 13 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania udziałowcowi nieruchomości zabudowanej w ramach zwrotu dopłat do kapitału - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania udziałowcowi nieruchomości zabudowanej w ramach zwrotu dopłat do kapitału.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest dwóch udziałowców. Jeden posiada 5 % a drugi którym jest Wnioskodawca 95 % udziałów. Kapitał podstawowy został wniesiony w całości. W związku z rozwojem Spółki udziałowcy podejmowali kilkakrotnie decyzje w latach 2000 - 2008 o uchwaleniu dopłat do kapitału. Wniesione zostały one proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Dopłaty zostały częściowo zwrócone. Na dzień dzisiejszy udziałowcy planują zmniejszenie finansowego zaangażowania w Spółkę. Udziałowcy planują podjęcie decyzji o zwrocie dopłat do kapitału w wysokości 1.950.000 pln. W związku z brakiem wolnych środków finansowych w gotówce na całą kwotę spółka planuje:

1.  zwrot pierwszemu udziałowcy sumy 95 500 pln gotówką,
2.  zwrot drugiemu udziałowcy (Wnioskodawcy) 552 500 pln w gotówce i w ramach częściowej spłaty zobowiązania przekazanie zabudowanej nieruchomości Spółki o wartości 1 300 000,00 zł. Nieruchomość jest środkiem trwałym w Spółce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

W związku z powyższym pytanie brzmi:

Czy przekazanie udziałowcowi przedmiotowej nieruchomości zabudowanej w ramach zwrotu dopłat do kapitału podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilno-prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot dopłat do kapitału dla niego jako udziałowca spółki z o.o. poprzez przekazanie mu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ czynność ta nie jest wymieniona w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2000 Nr 86 poz. 959 z późn. zm.).

W art. 1 ust. 1, 2, 3 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych wymienione są przypadki czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz opisane są zasady związane z przypadkami dotyczącymi spółek kapitałowych.

Na podstawie tych przepisów Wnioskodawca uważa, że czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilno-prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki;

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest dwóch udziałowców. Jeden posiada 5 %, a drugi którym jest Wnioskodawca 95 % udziałów. Kapitał podstawowy został wniesiony w całości. W związku z rozwojem Spółki udziałowcy podejmowali kilkakrotnie decyzje w latach 2000 - 2008 o uchwaleniu dopłat do kapitału. Wniesione zostały one proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Dopłaty zostały częściowo zwrócone. Na dzień dzisiejszy udziałowcy planują zmniejszenie finansowego zaangażowania w Spółkę. Udziałowcy planują podjęcie decyzji o zwrocie dopłat do kapitału w wysokości 1.950.000 pln. W związku z brakiem wolnych środków finansowych w gotówce na całą kwotę spółka planuje: a) zwrot pierwszemu udziałowcy sumy 95 500 pln gotówką, b) zwrot drugiemu udziałowcy (Wnioskodawcy) 552 500 pln w gotówce i w ramach częściowej spłaty zobowiązania przekazanie zabudowanej nieruchomości Spółki o wartości 1 300 000,00 zł. Nieruchomość jest środkiem trwałym w Spółce.

A zatem, należy wskazać, że czynność przekazania udziałowcowi (Wnioskodawcy) nieruchomości zabudowanej w ramach zwrotu dopłat do kapitału nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu ww. podatkiem zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.