Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.195.2017.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-31
Teza: Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że spłata zadłużenia kredytu, w udziale dotyczącym Wnioskodawcy, pomimo, że został on zaciągnięty na cel enumeratywnie wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) cytowanej ustawy, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego, ponieważ to spadkodawca zaciągnął przedmiotowy kredyt, a nie Wnioskodawca jako podatnik, realizujący własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; nabycie; nieruchomości; spadek; spłata; wydatek; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2017 r. (data wpływu 10 października 2017 r.) na wezwanie tut. organu znak 0114-KDIP3-2.4011.195.2017.1.MG i znak 0114-KDIP3-2.4015.40.2017.1.LS z dnia 25 września 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem spłaty z tytułu częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowych, przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę na zakup nieruchomości gruntowych – **jest**:

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę na zakup nieruchomości gruntowych (pytanie Nr 2),
*   **prawidłowe** – w części dotyczącej otrzymania spłaty z tytułu częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowych (pytanie Nr 1).

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem spłaty z tytułu częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowych, przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości gruntowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Anika K. (dalej jako „Wnioskodawca”) jest małoletnią córką Marty K. i Arkadiusza K. Marta K. i Arkadiusz K. w dniu 2 kwietnia 2008 r. nabyli do swojego majątku wspólnego nieruchomość gruntową, oznaczoną jako działka ewidencyjna nr 1566 o powierzchni 958,00 m2 (za cenę 529.000,00 zł), oraz nieruchomość gruntową, oznaczoną jako działka ewidencyjna nr 1567 o powierzchni 960.00 m2 (za cenę 500.000,00 zł). Zakup został sfinansowany ze środków pozyskanych na mocy umowy kredytu z dnia 14 marca 2008 r. zawartej z Bankiem, który to udzielił Marcie i Arkadiuszowi K. kredytu w kwocie 470.060 CHF na zakup nieruchomości na rynku wtórnym oraz refinansowanie wkładu własnego, z terminem spłaty do dnia 4 maja 2038 r., przy czym jako zabezpieczenie spłaty kredytu, odsetek i kosztów została ustanowiona na zakupionych nieruchomościach hipoteka kaucyjna łączna do kwoty 705.090 CHF. Dla przedmiotowych nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość Gruntowa I”).

Następnie w dniu 3 kwietnia 2012 r. Marta K. i Arkadiusz K. nabyli do majątku wspólnego nieruchomość gruntową, oznaczoną jako działka ewidencyjna nr 608/5 o powierzchni 1.096,00 m2 za cenę 410.000 zł („Nieruchomość Gruntowa II”), sąsiadującą z poprzednio nabytymi nieruchomościami gruntowymi. Nowo nabyta nieruchomość została przyłączona do księgi wieczystej, prowadzonej dla uprzednio nabytych nieruchomości gruntowych. Objęte powyższą księgą wieczystą działki ewidencyjne nr 1566, 1567 i 608/5 stanowią całość gospodarczą (Nieruchomość Gruntowa I i Nieruchomość Gruntowa II zwane będą dalej łącznie również „Nieruchomościami Gruntowymi”).

Celem nabycia Nieruchomości Gruntowych było wybudowanie na nich domu i zamieszkanie wraz rodziną w okolicach Warszawy. Łączna powierzchnia Nieruchomości Gruntowych wynosi obecnie 3.014 m2, a zapłacona przez rodziców Wnioskodawcy łączna cena nabycia Nieruchomości Gruntowych wynosi 1.439.000 PLN, co daje średnią cenę 477 PLN za m2.

W dniu 28 marca 2013 r. Marta K. i Arkadiusz K. celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny, nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny (dalej jako „Lokal Mieszkalny”) oznaczony numerem 159 o powierzchni użytkowej 157,4 m2, dla którego Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą za cenę 2.159.326 PLN oraz dwa miejsca postojowe w garażu podziemnym o wartości 96.960 PLN. Zakup Lokalu Mieszkalnego został sfinansowany kredytem udzielonym przez Bank. Umową Kredytu Mieszkaniowego z dnia 28 marca 2013 r. Kwota udzielonego kredytu na zakup nieruchomości wynosiła 538.964,14 USD, a jako zabezpieczenie wierzytelności pieniężnej Banku, odsetek i kosztów ustanowiona została na kredytowanej nieruchomości hipoteka umowna do sumy 808.446,21 USD. Rodzice Wnioskodawcy wydatkowali również kwotę 146.362,39 zł (materiały i robocizna) oraz kwotę 10.175 zł (wynagrodzenie projektanta) na wykończenie i wyposażenie mieszkania (łącznie 156.537,39 zł). Na koszty związane z nabyciem składały się również: taksa notarialna wraz z podatkiem VAT od taksy w kwocie 4.741,65 zł, opłata od wpisu do księgi wieczystej (bez opłaty za wpis hipoteki) w kwocie 420 zł (łącznie 5.161,65 zł).

W dniu 6 maja 2016 r. ojciec Wnioskodawcy Arkadiusz K. zginął w wypadku samochodowym. Wnioskodawca posiada dwójkę również małoletniego rodzeństwa: Jaśminę K. i Jana K. Na podstawie aktu notarialnego poświadczenia dziedziczenia z dnia 17 maja 2016 r., w myśl przepisów art. 931 § 1 K.c. spadek po zmarłym Arkadiuszu K. nabyli z dobrodziejstwem inwentarza: małżonka - Marta K. oraz zstępni - Jaśmina K., Anika K. i Jan K. w udziałach wynoszących po 1/4 części spadku. Wobec powyższego w chwili obecnej Wnioskodawca, jego matka i jego małoletnie rodzeństwo stali się współwłaścicielami Nieruchomości Gruntowych oraz Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi w udziałach wynoszących odpowiednio: Marta K. 5/8 części, Jaśmina K. 1/8 część, Anika K. 1/8 część, Jan K. 1/8 część.

Sytuacja finansowa rodziny uległa znacznemu pogorszeniu z chwilą śmierci Arkadiusza K. Obecnie wynagrodzenie matki Wnioskodawcy za pracę nie pozwala na utrzymanie rodziny i równoczesną spłatę ciążących na niej zobowiązań z tytułu zaciągniętych kredytów hipotecznych. Podkreślenia wymaga fakt, iż u Wnioskodawcy i brata Wnioskodawcy Jana K. - stwierdzona i orzeczona została niepełnosprawność. Ponadto w przypadku Wnioskodawcy orzeczona została konieczność stałej i długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością stałej egzystencji.

Na obecnym etapie matka Wnioskodawcy planuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych lub prawnych, Nieruchomości Gruntowych. Na dokonanie stosownych czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu majątkiem dzieci matka Wnioskodawcy uzyskała zgodę sądu rodzinnego w postaci postanowienia Sądu Rejonowego, Wydział Rodzinny i Nieletnich z dnia 21 listopada 2016 r.

Na potrzeby sprzedaży Nieruchomości Gruntowych, w celu zminimalizowania strat wynikających z niższej obecnie, niż w chwili zakupu, średniej stawki za m2 gruntu, matka Wnioskodawcy zamierza scalić Nieruchomości Gruntowe a następnie podzielić na 3 odrębne działki o podobnej powierzchni i kształcie, z których każda miałaby dostęp do drogi publicznej. Powyższe znacznie ułatwi zbycie Nieruchomości Gruntowych, które w chwili obecnej nie nadają się do zbycia każda odrębnie - stanowią całość gospodarczą, jedną dużą nieruchomość, na którą bardzo trudno jest znaleźć kupca.

Aby dodatkowo usprawnić przeprowadzenie zmian przebiegu granic działek i zbycie Nieruchomości Gruntowych, matka Wnioskodawcy zamierza dokonać częściowego działu spadku po Arkadiuszu K. ze zniesieniem współwłasności Nieruchomości Gruntowych, poprzez przyznanie prawa własności Nieruchomości Gruntowych wyłącznie na jej rzecz i przyznaniem spłat na rzecz Wnioskodawcy, Jaśminy K. i Jana K. w wysokości po 125.000,00 zł na każde z nich, w terminie dwóch lat od daty dokonania częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności. Powyższe pozwoli jej na przeprowadzenie transakcji bez konieczności występowania przy każdej ewentualnej zmianie umowy o dodatkową zgodę Sądu Rodzinnego i oczekiwania na jego decyzję.

Środki pozyskane ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowych matka Wnioskodawcy ma zamiar wydatkować na spłatę na rzecz dzieci (w tym Wnioskodawcy) z tytułu działu spadku wraz z podziałem majątku wspólnego.

Umową sprzedaży zawartą przed notariuszem dnia 21 marca 2017 r. matka Wnioskodawcy w imieniu swoim i małoletnich dzieci zbyła Lokal Mieszkalny wraz z miejscami postojowymi za cenę 3.200.000 zł (przy czym część ceny w kwocie 3.103.000 zł opisana została jako cena Lokalu Mieszkalnego, a 97.000 zł jako cena miejsc postojowych). Sprzedaż Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi wiązała się z poniesieniem kosztów w postaci: kosztu prowizji pobieranej przez pośrednika - agencję nieruchomości w wysokości 59.040,00 zł, a także kosztów zdeponowania pozostałej części ceny w depozycie notarialnym (taksa notarialna z podatkiem VAT 1.845,00 zł) - koszt ten był konieczny, z uwagi na fakt, iż kupujący nie chcieli zapłacić całości ceny przed wydaniem Lokalu Mieszkalnego, matka Wnioskodawcy nie mogła wydać im Lokalu Mieszkalnego przed zakupem Nowego Lokalu ze środków pochodzących ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego, a bez zabezpieczenia pieniędzy w depozycie notarialnym transakcja była zbyt ryzykowna.

Cześć ceny w kwocie 220.857,25 zł została przelana przez kupujących bezpośrednio na rachunek przeznaczony do obsługi kredytu zaciągniętego na zakup Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi celem spłaty zadłużenia zabezpieczonego hipoteką na Lokalu Mieszkalnym.

Część środków pozyskanych z przedmiotowej sprzedaży matka Wnioskodawcy przeznaczyła na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego nr 156 („Nowy Lokal”), na swoją wyłączną własność, w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, za kwotę 1.260.000,00 zł (umowa sprzedaży zawarta przed zastępcą notarialnym) oraz na remont przedmiotowego lokalu 14.956,21 zł). Matka Wnioskodawcy po zakupie Nowego Lokalu mieszkalnego musiała go odświeżyć i przystosować dla potrzeb swojej rodziny, w szczególności niepełnosprawnych dzieci. W związku z powyższym, poniosła wydatki z przeznaczeniem na:

1.  renowację podłogi w kwocie 12.500,00 zł,
2.  zakup farb i akcesoriów do malowania w kwocie 1.309,50 zł,
3.  zakup osprzętu elektrycznego (gniazdka, włączniki) w kwocie 928,75 zł,
4.  zakup tapet i kleju do tapet w kwocie 217,96 zł.

Ponadto, poniosła dodatkowe koszty związane z nabyciem Nowego Lokalu w postaci taksy notarialnej (3.075,00 zł), opłat od wniosków do ksiąg wieczystych (450,00 zł), podatku od czynności cywilnoprawnych (26.000,00 zł) i wynagrodzenia pośrednika sprzedaży nieruchomości (19.987,50 zł), w łącznej kwocie 49.512,50 zł.

Pozostałą część ceny matka Wnioskodawcy chce przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości Gruntowych, którego kwota pozostała do spłaty na dzień złożenia wniosku wynosi 332.742,28 CHF.

Wniosek zawierał braki formalne, w związku z tym organ podatkowy pismem z dnia 25 września 2017 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.195.2017.1.MG i znak 0114-KDIP3 -2.401540.2017.1.LS wezwał Wnioskodawcę do ich uzupełnienia m.in. poprzez wskazanie:

1.  Czy wartość spłaty oraz udział w innych składnikach nabytych w wyniku częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności będzie mieściła się w udziale jaki przysługuje Wnioskodawcy w masie spadkowej?
2.  Czy przychód ze sprzedaży udziału w Lokalu Mieszkalnym Wnioskodawca planuje przeznaczyć na zakup innego lokalu mieszkalnego, o czym jest mowa w pytaniu Nr 3?
3.  Czy zakup lokalu mieszkalnego, o którym mowa w pytaniu Nr 3 przez Wnioskodawcę nastąpi w okresie 2 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Lokalu Mieszkalnego?
4.  Czy nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego jest w celu realizowania własnych celów mieszkaniowych poprzez zamieszkiwanie w nim, czy też w innym celu, tj. darowizny, wynajmu, odsprzedaży, wykorzystania w działalności gospodarczej, itp. proszę dokładnie wyjaśnić cel nabycia tego lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku, pismem z dnia 4 października 2017 r. (data wpływu 10 października 2017 r.), w którym m.in. wskazał, że:

1.  W wyniku częściowego działu spadku ze zniesieniem współwłasności (zniesienie współwłasności Nieruchomości Gruntowych) Wnioskodawca uzyskałby jedynie spłatę. Wysokość spłaty przyznanej na rzecz Wnioskodawcy odpowiadałaby wartości udziału Wnioskodawcy w Nieruchomościach Gruntowych (a więc tej części majątku spadkowego, która podlegałaby podziałowi). Tym samym mieściłaby się w udziale, jaki przysługuje Wnioskodawcy w masie spadkowej.
2.  Na chwilę obecną przeznaczenie przychodu ze sprzedaży udziału w Lokalu Mieszkalnym Wnioskodawcy na zakup innego lokalu mieszkalnego wydaje się najlepszym planem, chroniącym Wnioskodawcę przed brakiem miejsca zamieszkania w przyszłości, jednakże ostateczna decyzja nie została podjęta, gdyż w przypadku negatywnej interpretacji podatkowej Wnioskodawcę nie będzie stać na realizację tego planu.
3.  W przedstawionym stanie faktycznym zakup lokalu mieszkalnego, o którym mowa w pytaniu nr 3 miałby nastąpić w okresie 2 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Lokalu Mieszkalnego.
4.  Celem zakupu lokalu mieszkalnego dla Wnioskodawcy byłoby to, aby miał gdzie realizować swoje cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie posiada tytułu prawnego do żadnego lokalu mieszkalnego, jego udział w Lokalu Mieszkalnym musiał zostać zbyty, gdyż po śmierci Arkadiusza K., rodziny K. nie było stać na utrzymanie tak dużego i kosztownego lokalu, jak również na bieżącą spłatę pozostawionych po nim kredytów. Wnioskodawca, z uwagi na swoją małoletność, nie mógłby oczywiście zamieszkać sam w zakupionym dla niego Lokalu bezpośrednio po jego zakupie, tylko dopiero po uzyskaniu pełnoletności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczania podatku dochodowego lub podatku od spadków i darowizn od wartości dokonanej na jego rzecz spłaty z tytułu częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności w wysokości 125.000,00 zł w terminie dwóch lat od daty dokonania częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności?
2.  Czy poniesienie wydatku na spłatę pozostałego zadłużenia z tytułu umowy kredytu, pozyskanego na zakup Nieruchomości Gruntowych ze środków uzyskanych ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego należy uznać za wydatek na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) Ustawy?
3.  Czy w przypadku wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego na zakup lokalu mieszkalnego za cenę ok. 500.000,00 zł przeznaczonego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy w przyszłości, Wnioskodawca zobowiązany będzie do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dochodu uzyskanego ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w zakresie pytania Nr 1 i 2 w odniesieniu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do pytania Nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. W zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn w odniesieniu do pytania Nr 1 została wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1

W opinii Wnioskodawcy spłata dokonana na jego rzecz w wysokości 125.000,00 zł w terminie dwóch lat od daty dokonania częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem od spadków i darowizn.

Nieruchomości Gruntowe wchodziły w skład majątku wspólnego małżonków Arkadiusza K. i Marty K. Z chwilą śmierci Arkadiusza K. ustała wspólności majątkowa małżeńska, a Nieruchomości Gruntowe stały się przedmiotem współwłasności w częściach ułamkowych w połowie przypadając pozostałemu przy życiu małżonkowi - Marcie K., w połowie wchodząc w skład spadku po zmarłym małżonku Arkadiuszu K. i przypadając jego spadkobiercom w udziałach wynikających ze spadkobrania: Marcie K., Jaśminie K., Anice K. i Janowi K., każdemu po 1/4. Tym samym, współwłaścicielami całości nieruchomości stali się: Marta K. co do 5/8 oraz Jaśmina K., Anika K. i Jan K. co do 1/8 każde z nich.

W wyniku działu spadku ze zniesieniem współwłasności wyłącznym właścicielem Nieruchomości Gruntowych stanie się Marta K., uzyskując przypadający obecnie jej dzieciom pozostały udział w wysokości 3/8. Obciążą ją za to spłaty w wysokości po 125.000,00 zł na rzecz każdego z dzieci. Wysokość spłaty przyznanej na rzecz Wnioskodawcy odpowiada wartości udziału Wnioskodawcy w Nieruchomościach Gruntowych. Dział spadku ma być jedynie częściowy - dotyczyć ma jedynie Nieruchomości Gruntowych.

Dział spadku należy do konsekwencji spadkobrania. Dokonanie działu spadku podlega reżimowi ustawy o podatku od spadków i darowizn a nie Ustawy o PIT. Przeciwny wniosek prowadziłby do niekonsekwencji i nierówności wobec prawa, ponieważ spadkobiercy, którzy w ogóle nie dokonują działu spadku oraz ci, którzy mogą dokonać działu spadku w naturze nie byliby zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego, a ci, którzy dokonali działu ze spłatą byliby do zapłaty takiego podatku zobowiązani. Spłata ponadto nie stanowi przychodu z tego powodu, gdyż równa jest wartości udziału w spadku (tak m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 1173/11).

Z kolei podatkiem od spadków i darowizn objęte jest samo nabycie spadku, a nie dział spadku.

W konsekwencji uznać należy, iż spłata, która ma zostać dokonana na rzecz Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ani podatkiem od spadków i darowizn.

Ad. 2

Spłatę zadłużenia z tytułu kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości gruntowych w udziale dotyczącym Wnioskodawcy należy uznać za wydatek na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 Ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Zgodnie z kolei z art. 21 ust. 25 pkt 2 Ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 Ustawy, uważa się między innymi wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c Ustawy, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Jednym z celów, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy jest zaś nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

Wydatek w postaci spłaty kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości Gruntowych spełnia wszystkie powyższe kryteria.

W pierwszej kolejności zauważyć należy, iż jest to niewątpliwie kredyt zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z tytułu nieodpłatnego zbycia Lokalu Mieszkalnego. Ponadto, Nieruchomości Gruntowe zostały nabyte przez Państwa K. dla celów mieszkaniowych, a nie rekreacyjnych czy jakichkolwiek innych. Zamierzali oni wybudować na nich dom, mający stać się ich stałym miejscem zamieszkania i wyprowadzić się tam razem z dziećmi. Plany te przerwała śmierć Pana Arkadiusza, która uniemożliwiła przeprowadzenie inwestycji i spowodowała konieczność upłynnienia części majątku celem pokrycia zadłużenia z tytułu kredytów i umożliwienia osieroconej rodzinie dalszej bezpiecznej egzystencji. To, iż na nieruchomości nie została zrealizowana przedmiotowa inwestycja, nie wpływa na fakt, iż wydatek ten poniesiony został na cele mieszkaniowe, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów.

Kwota kredytu pozostałego do spłaty na dzień złożenia wniosku wynosi 332.742,28 CHF, tj. 1.300.756 zł. Przypadający na Wnioskodawcę udział w tym długu (1/8) wynosi 162.594,50 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę na zakup nieruchomości gruntowych (pytanie Nr 2), natomiast prawidłowe w części dotyczącej otrzymania spłaty z tytułu częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowych (pytanie Nr 1).

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością, a więc co do zasady również odpłatny dział spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W myśl art. 210 cytowanej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca, osoba małoletnia, nabył w spadku (z dobrodziejstwem inwentarza) po zmarłym w dniu 6 maja 2016 r. ojcu udział wynoszący 1/4 części spadku. Spadkobiercami po zmarłym jest także matka Wnioskodawcy oraz dwójka małoletniego rodzeństwa Wnioskodawcy, którzy nabyli spadek w wysokości po 1/4 spadku. W chwili obecnej Wnioskodawca, jego matka i małoletnie rodzeństwo stali się współwłaścicielami Nieruchomości Gruntowych oraz Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi w udziałach wynoszących odpowiednio: matka 5/8 części, rodzeństwo po 1/8 część spadku. Przedmiotem spadku są Nieruchomości gruntowe, nabyte odpowiednio w roku 2008 i 2012, oraz Lokal Mieszkalny nabyty 28 marca 2013 r. Zakup części nieruchomości gruntowych oraz Lokalu Mieszkalnego sfinansowany został zaciągniętymi przez rodziców kredytami w walucie obcej. Na dokonanie czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu majątkiem dzieci matka Wnioskodawcy uzyskała zgodę Sądu. Matka Wnioskodawcy zamierza dokonać częściowego działu spadku po zmarłym mężu ze zniesieniem współwłasności Nieruchomości Gruntowych, poprzez przyznanie prawa własności tych gruntów wyłącznie na jej rzecz i przyznaniem spłat na rzecz Wnioskodawcy i pozostałego rodzeństwa w wysokości po 125.000,00 zł na każde z nich, w terminie dwóch lat od daty dokonania częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności. W wyniku częściowego działu spadku ze zniesieniem współwłasności Nieruchomości Gruntowych Wnioskodawca uzyskałby jedynie spłatę. Wysokość spłaty przyznanej na rzecz Wnioskodawcy odpowiadałaby wartości udziału Wnioskodawcy w Nieruchomościach Gruntowych (a więc tej części majątku spadkowego, która podlegałaby podziałowi). Tym samym mieściłaby się w udziale, jaki przysługuje Wnioskodawcy w masie spadkowej.

Wątpliwości Wnioskodawcy zawarte w pytaniu Nr 1 dotyczą konsekwencji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymania spłaty z tytułu częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności.

Wyjaśnić należy, że okoliczność, że dział spadku i zniesienia współwłasności, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia przedmiotów wchodzących w skład spadku. Jeżeli bowiem suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku i zniesienia współwłasności żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.

W analizowanej sprawie wysokość spłaty przyznanej na rzecz Wnioskodawcy odpowiadałaby wartości udziału Wnioskodawcy w Nieruchomościach Gruntowych, a więc tej części majątku spadkowego, która podlegałaby podziałowi.

Zatem, mając na uwadze powyższe Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uiszczania podatku dochodowego od wartości dokonanej na rzecz Wnioskodawcy spłaty z tytułu częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Ustosunkowując się w dalszej kolejności do stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 2, dotyczącego uznania, że poniesienie przez Wnioskodawcę wydatku na spłatę pozostałego zadłużenia z tytułu umowy kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości Gruntowych ze środków uzyskanych ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego należy uznać za wydatek na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organ podatkowy stwierdza, że:

W chwili śmierci prawa i obowiązki podatnika przechodzą na spadkobierców. Krąg spadkobierców ustalany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 922 (spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, jako spadkobierca zmarłego ojca planuje przeznaczyć przychód uzyskany ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego na spłatę pozostałego zadłużenia, w udziale dotyczącym Wnioskodawcy, z tytułu umowy kredytu zaciągniętego przez rodziców Wnioskodawcy na nabycie Nieruchomości Gruntowych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie natomiast do art. 30e ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z powyższą regulacją prawną przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Należny podatek wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 w zw. z art. 45 ust. 1a ww. ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 stanowi, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się również wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Należy wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c (art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle powyższego, podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe, enumeratywnie określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, w tym m.in. spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie.

Należy wyjaśnić, że w prawie podatkowym wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, a co za tym idzie winny być stosowane i rozumiane literalnie, zatem jakakolwiek wykładania rozszerzająca przepis dotyczący ww. preferencji podatkowej jest niedopuszczalna. Zatem oceniając ciążące na podatniku obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę, czy zwolnienie.

Elementem konstrukcyjnym zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest prawo podatnika do zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przykładowo lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika na cele określone w pkt 1, a zatem omawiana norma prawna nie pozostawia żadnych wątpliwości co do zakresu jej stosowania, stąd nie może być interpretowana inaczej niż zgodnie z literalnym jej brzmieniem.

Ponadto przepisy ustaw podatkowych określające obowiązki i uprawnienia podatników nie mogą być interpretowane ani z zastosowaniem wykładni rozszerzającej, ani z zastosowaniem wykładni zawężającej. Dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego należy kierować się przede wszystkim regułami wykładni językowej.

Kierując się zatem literalną wykładnią cytowanego przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że spłata zadłużenia kredytu, w udziale dotyczącym Wnioskodawcy, pomimo, że został on zaciągnięty na cel enumeratywnie wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) cytowanej ustawy, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego, ponieważ to spadkodawca zaciągnął przedmiotowy kredyt, a nie Wnioskodawca jako podatnik, realizujący własne cele mieszkaniowe.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.

Organ podatkowy zaznacza, że z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego - to do kompetencji tut. organu nie należy ocena wskazanych przez wnioskodawcę wartości liczbowych.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu – zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, względnie organ kontroli skarbowej, w toku postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy czynności sprawdzających.

Zatem tut. organ nie odniósł się do wartości liczbowych przedstawionych przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym, pytaniach oraz własnym stanowisku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy również zastrzec, że zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.