Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-794/10-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-09
Teza: wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie jest zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego, ponieważ zgodnie z zasadami prawa podatkowego podatek może być należny wyłącznie w przypadku, gdy istnieje ustawowa podstawa do jego nałożenia.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; spółdzielnie; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2010r. (data wpływu 02.11.2010r.), uzupełnionym na wezwanie z dnia 04.01.2011r. (data doręczenia 10.01.2011r.) poprzez przesłanie odpisu z KRS przy piśmie z dnia 12.01.2011r. (data nadania 12.01.2011r., data wpływu 17.01.2011r.) - w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.11.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą, na która składają się:

*   Kontynuacja „tradycyjnej” działalności handlowej w zakresie obiektu handlowego „S”, w W przy ul. P. (obiekt ten kontynuuje działalność sklepu samoobsługowego prowadzonego przez Spółdzielnię od 1991 r., uprzednio zlokalizowanego przy L. w W.) - dalej jako „Działalność\`(...)\`”.
*   Realizacja nowej strategii gospodarczej, dotyczącej rozwoju sieci handlowej; strategia ta wdrażana jest przez Spółdzielnię od roku 2007, w tym poprzez podpisanie powołanych poniżej umów cywilnoprawnych. Celem wspomnianej strategii jest rozbudowa sieci handlowej Spółdzielni w perspektywicznych lokalizacjach na terenie W, poprzez pozyskanie i rozruch takich lokalizacji - przy współpracy z innymi podmiotami, zainteresowanymi udziałem w ww. przedsięwzięciu - dalej jako „Działalność Sieciowa”.

Na chwilę obecną formalnym wyrazem realizacji przez Spółdzielnię Działalności Sieciowej jest zawarcie przez nią (wraz z innymi zaangażowanymi podmiotami) dwóch umów: Umowy strategicznego partnerstwa w zakresie rozwoju sieci handlowej, zawartej ze spółką deweloperską J. Sp. z o.o. („Umowa o rozwój sieci”) oraz Umowy Inwestycyjnej dotyczącej realizacji projektu inwestycyjnego dotyczącego obiektu biurowo-handlowo- magazynowego przy L („Umowa Inwestycyjna”) i pozyskania przez Spółdzielnie lokali handlowych oraz biurowych w ww. obiekcie - podpisanej ze współinwestorami w zakresie tego projektu.

Na podstawie Umowy o rozwój sieci, strony potwierdziły m.in. zamiar kontynuowania współpracy w zakresie rozbudowy istniejącej sieci handlowej Spółdzielni w perspektywicznych lokalizacjach na terenie W. Rozbudowa sieci odbywa się poprzez pozyskanie i rozruch lokalizacji atrakcyjnych dla działalności handlowej Spółdzielni.

Na podstawie Umowy Inwestycyjnej, Spółdzielnia zaangażowała się, wraz z pozostałymi inwestorami w zakresie tej umowy, w opracowywanie i realizację projektu dotyczącego inwestycji w budynek biurowo-handlowo-magazynowy przy L. w W. Realizacja ww. inwestycji następuje na poziomie spółki celowej, w której Spółdzielnia (oraz pozostali inwestorzy) są akcjonariuszami. Kluczowym elementem zaangażowania Spółdzielni w realizację ww. projektu inwestycyjnego było przekazanie na powyższy cel, na podstawie odrębnej umowy, nieruchomości, na której zostanie zbudowany budynek. Z tytułu udziału w realizacji projektu inwestycyjnego, Spółdzielnia zostanie wynagrodzona na określonych w ww. umowie zasadach.

Obecnie, Spółdzielnia planuje utworzenie spółki komandytowo-akcyjnej (dalej jako: „SKA”). Po utworzeniu SKA, Spółdzielnia wniesie do SKA wkład niepieniężny w postaci części swojego przedsiębiorstwa realizującego Działalnością Sieciową w szczególności:

*   Zespół praw i obowiązków wynikających z Umowy o rozwój sieci, a także działalność prowadzoną przez Spółdzielnię w konsekwencji realizacji ww. umowy oraz wdrażanej przez Spółdzielnię strategii rozwoju sieci - t.j. działalność w zakresie handlu detalicznego, prowadzoną w lokalizacji przy ul. P na B (wraz z pracownikami Spółdzielni realizującymi tę działalność).
*   Zespół praw i obowiązków, o charakterze finansowych oraz pozafinansowym, przysługujących Spółdzielni (prawa) obciążających ją (obowiązki) na podstawie Umowy Inwestycyjnej.

Spółdzielnia obejmie akcje w SKA po cenie wyższej od ich wartości nominalnej. Nadwyżka ponad wartość nominalną otrzymanych akcji zostanie — zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych - w całości przekazana na kapitał zapasowy SKA. Spółdzielnia pozostanie jedynym akcjonariuszem SKA; komplementariuszem będzie podmiot działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z wyżej opisanymi zdarzeniem przyszłym Spółdzielnia zwróciła się o potwierdzenie,

że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wniesienie przez Spółdzielnię do SKA wkładu niepieniężnego w postaci części przedsiębiorstwa obejmującej Działalność Sieciową nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie Spółdzielni, jako podmiotu obejmującego akcje w SKA. W konsekwencji, po stronie Spółdzielni nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem Spółdzielni, wniesienie przez Spółdzielnię do SKA wkładu niepieniężnego w postaci części przedsiębiorstwa Spółdzielni (obejmującego Działalność Sieciową) nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółdzielni przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

W odróżnieniu od sytuacji, w której aport dokonywany jest do spółki kapitałowej, ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm. – zwanej dalej „Ustawa o PDOP”), nie przewiduje żadnego szczególnego przepisu określającego konsekwencje podatkowe wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (takiej jak spółka komandytowo - akcyjna).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PDOP, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w półę kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W przypadku takim, stosownie do art. 12 ust. 1b Ustawy o PDOP, przychód podatkowy powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki kapitałowej albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

W opinii Spółdzielni, wyżej powołane przepisy nie znajdą zastosowania w odniesieniu do planowanej transakcji wniesienia przez Spółdzielnię wkładu do SKA. Zgodnie ze wskazanym art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PDOP, ma on zastosowanie wyłącznie do wniesienia aportu do spółki kapitałowej (lub też wkładów do spółdzielni). Tymczasem, jak stanowi art. 41 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowo — akcyjna jest spółką osobową a nie kapitałową.

Z uwagi na powyższe - tj. fakt, iż spółka komandytowo — akcyjna jest spółką osobową - należy stwierdzić, iż do tego typu spółki nie mają zastosowania przepisy art. 12 ust. 1 pkt 7 i art. 12 ust. 1 b Ustawy o PDOP.

Biorąc pod uwagę, iż przepisy Ustawy o PDOP nie zawierają analogicznych postanowień w odniesieniu do wkładów wnoszonych do spółek osobowych, należy wnioskować, iż wniesienie przez Spółdzielnię do SKA części przedsiębiorstwa Spółdzielni w postaci Działalności Sieciowej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Spółdzielni.

Wyżej przedstawione stanowisko Spółdzielni znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych wydanych w podobnych sprawach, dotyczących skutków podatkowych wniesienia wkładu do spółki osobowej - m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2008 r. nr IPPB3/423-1396/08-2/MS, w której organ potwierdza następujące stanowisko wnioskodawcy:

„\[\`(...)\`\] objęcie udziałów w osobowych spółkach prawa handlowego pozostaje neutralne na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP) z punktu widzenia wspólników, w tym spółki, jak I samej spółki osobowej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie planowanej transakcji Spółka, ani inni wspólnicy, nie osiągną zatem jakiegokolwiek przychodu w rozumieniu usta wy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przychodu przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lub art. 14 UPDOP. \[\`(...)\`\] Jako, że w spółce komandytowej nie występuje pojęcie kapitału zakładowego, należy stwierdzić, iż przepis zawarty w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP w związku z art. 12 usta 1b ustawy o PDOP nie znajduje zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. Ustawa o PDOP nie zawiera przepisów analogicznych do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP w odniesieniu do wkładu niepieniężnego do spółek osobowych.

W konsekwencji wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie jest zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego, ponieważ zgodnie z zasadami prawa podatkowego podatek może być należny wyłącznie w przypadku, gdy istnieje ustawowa podstawa do jego nałożenia.”

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie także w innych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo w:

*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 czerwca 2010 r. nr IPPB3/423-173/10-2/PD, Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 grudnia 2008 r. nr IPPB3/423-1484/08-2/MS,
*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 maja 2008 r., sygn. IP-PB3-423-242/08-2/PS,
*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 marca 2008 r., sygn. IP-PB3-423-6/08-2/MB,
*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 listopada 2008 r., sygn. ILPB3/423-490/08-2/MM,
*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 grudnia 2007 r., sygn. IP-PB3-423-183/07-2/MŚ.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, oparte na przepisach obowiązujących w dniu składania wniosku, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie organ tut. zwraca uwagę, że dnia 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478). Zmiany przepisów prawa podatkowego wprowadzone przez wyżej wymieniony akt prawny dotyczą m.in. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PDOP”).

Istotne, w świetle planowanych przez Wnioskodawcę działań, jest dodanie do ustawy o PDOP art. 12 ust. 4 pkt 3c. Zgodnie z tym przepisem, począwszy od 2011r. do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Wydając niniejszą interpretację organ podatkowy odniósł się wyłącznie do stanowiska Wnioskodawcy zawartego we wniosku z dnia 27.10.2010r., które oparte jest na przepisach obowiązujących w dniu składania wniosku. Gdyby więc Spółka chciała uzyskać interpretację odnośnie zdarzenia przyszłego, które nastąpi po dniu 31 grudnia 2010r. powinna wystąpić z wnioskiem, w którym własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia oparte będzie na przepisach ustawy o PDOP obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011r. Wówczas organ podatkowy będzie mógł dokonać oceny tego stanowiska.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.