Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/4511-515/15-4/JK3
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-07-13
Teza: skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości,
Słowa kluczowe: działki-działki rolne; grunty-grunty rolne; spadek; spadek-dział spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. (data nadania 1 lipca 2015 r., data wpływu 2 lipca 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 19 czerwca 2015 r. Nr IPPB4/4511-515/15-2/JK3, (data nadania 22 czerwca 2015 r., data doręczenia 26 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 19 czerwca 2015 r. Nr IPPB4/4511-515/15-2/JK3 (data nadania 22 czerwca 2015 r., data doręczenia 26 czerwca 2015 r.) organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 30 czerwca 2015 r., które wpłynęło w dniu 2 lipca 2015 r. (data nadania 1 lipca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny z dnia 25 kwietnia 2002 roku:

*   spadek i wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne po Juliannie B. na podstawie ustawy nabyli jej mąż Jan B. i jej syn Rajmund Adam B. po 1/2 części każdy z nich;
*   spadek i wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne po Janie B. na podstawie ustawy nabył jego syn Rajmund Adam B. w całości;
*   wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne po Rajmundzie Adamie B. na podstawie ustawy nabyli - jego żona Maria B. oraz jego dzieci: Andrzej Józef B. (Wnioskodawca) i Leszek B. po 1/3 części każde z nich.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu 7 listopada 2003 r. wydał zaświadczenia stwierdzające, że podatek spadkowy po Juliannie B. i po Janie B. nie należy się. Ponadto, Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu 7 listopada 2003 r. wydał zaświadczenie warunkowe stwierdzające, że podatek spadkowy po Rajmundzie Adamie B. nie należy się, a warunek zawieszający obowiązywał do dnia 16 lipca 2007 r. Rajmund Adam B. zmarł 10 maja 1997 r.

Na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania z dnia 16 maja 2012 r.: Maria B., Andrzej B. (Wnioskodawca) i Leszek B. dokonali działu spadku po Juliannie B., Janie B. i Rajmundzie Adamie B. oraz zniesienia współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej we wsi W., gmina H., w ten sposób, że:

*   wyłącznym właścicielem niezabudowanej nieruchomości oznaczonej Nr 524, 110/1, 110/2, 110/3, 110/4, 110/7 i 110/8 o powierzchni 2 ha 5057 m2 stał się Wnioskodawca,
*   wyłącznym właścicielem zabudowanej nieruchomości oznaczonej Nr 643 i 222/3 o powierzchni 3 ha 2712 m2 stał się Leszek B.
*   wyłącznym właścicielem niezabudowanej nieruchomości oznaczonej Nr 524, 110/1, 110/2, 110/3, 110/4, 110/7 i 110/8 o powierzchni 2 ha 5057 m2 stał się Wnioskodawca,
*   wyłącznym właścicielem zabudowanej nieruchomości oznaczonej Nr 643 i 222/3 o powierzchni 3 ha 2712 m2 stał się Leszek B.

Maria B. stwierdziła, że z tytułu działu spadku i zniesienia współwłasności uznaje się za zaspokojoną..

Wypis z rejestru gruntów oraz wyrys z mapy ewidencyjnej wraz z wypisem z rejestru gruntów wydane przez Starostwo Powiatowe w dniu 30 września 2011 r. z potwierdzeniem aktualności z dnia 8 maja 2012 r., z których wynika że m. in.:

*   działki oznaczone 110/1, 110/2, 110/3, 110/4, 110/7 i 110/8 o powierzchni 1 ha 1857 m2 zapisane są w ewidencji gruntów - i stanowią grunty orne,
*   działka oznaczona Nr 524 o powierzchni 1 ha 3200 m2 i 643 o powierzchni 2200 m2 zapisane są w ewidencji gruntów i stanowią lasy i rowy,
*   działka oznaczona Nr 222/3 o powierzchni 3 ha 0512 m2 zapisana jest w ewidencji gruntów i stanowi grunty orne, pastwiska trwałe, łąki trwałe, rowy, sad i grunty rolne zabudowane.

Wypisy z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy H. wydane przez Burmistrza w dniu 24 kwietnia 2012 r. stwierdzają, że działki Nr 110/1, 110/2, 110/3, 110/4, 110/7 i 110/8 stanowią teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, działką Nr 222/3 stanowi teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz tereny upraw rolnych i ogrodniczych, natomiast działki Nr 524 i 643 stanowią tereny lasów.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25 września 2012 r. Wnioskodawca sprzedał niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną Nr 110/8 o powierzchni 1181 m2 położonej we wsi W., gmina H., za cenę złotych 140.000 zł (sto czterdzieści tysięcy) małżeństwu S., finansowaną w kwocie złotych 126.000 (stu dwudziestu sześciu tysięcy) kredytem mieszkaniowym hipotecznym WŁASNY KĄT. Działka Nr 110/8 o powierzchni 1181 m2 jest zapisana w ewidencji gruntów i stanowi grunty orne. Wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy H. wydane przez Burmistrza w dniu 24 kwietnia 2012 r. stwierdza że działka 110/8 stanowi teren zabudowy zagrodowej i mieszkaniowej, przy czym wielkość nowo tworzonej działki przy zabudowie zagrodowej wynosi od 1500 m2 do 2500 m2

Na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania z dnia 16 maja 2012 r. udział w wartości nieruchomości nabytych przez Wnioskodawcę mieścił się w udziale jaki przysługiwał na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 25 kwietnia 2002 r. Ponadto w akcie notarialnym z 2012 r. nie zostały ustanowione żadne spłaty ani dopłaty lecz służebność osobista mieszkania.

Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy H. oraz wypisem z rejestru gruntów wydanym przez Starostwo Powiatowe, nieruchomość stanowi teren zabudowy zagrodowej o charakterze rolnym. Nabywca gruntu jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej i zgodnie z zapisem aktu notarialnego sfinansował nabycie gruntu kredytem mieszkaniowo-hipotecznym w celu skorzystania z możliwości zabudowy działki stanowiącej grunty orne. Wydzielona nieruchomość, którą nabył kupujący stanowiła część gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni powyżej 1 ha

Sposób użytkowania gruntów w kontekście ich dotychczasowego przeznaczenia nie został przekształcony. Ponadto, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Gminy H. z 2002 r. dla gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego określą ich przeznaczenie jako teren zabudowy mieszkaniowej i zagrodowej, stanowiący grunty orne. M. p. z. p. Gminy H. w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie uległ zmianie.

Wnioskodawca nie jest, w stanie odpowiedzieć czy nabywca przedmiotowej nieruchomości jest rolnikiem oraz czy zakupiona działka została włączona do gospodarstwa rolnego lub utworzyła nowe gospodarstwo rolne, ponieważ nabywca nie informował Wnioskodawcy o powierzchni i przeznaczeniu wszystkich posiadanych przez siebie gruntów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia podatkowego z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy odnosząc się do zaistniałego stanu faktycznego w kontekście przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad.1.

Uważa, że jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku, gdyż niezabudowane nieruchomości oznaczone Nr 524, 110/1, 110/2, 110/3, 110/4, 110/7 i 110/8 o łącznej powierzchni 2 ha 5057 m2 stanowiły część gospodarstwa rolnego, które Wnioskodawca nabył w drodze spadku. Działka Nr 524 o powierzchni 1 ha 3200 m2 zgodnie z zapisem w ewidencji gruntów stanowi teren lasów, zaś działki oznaczone Nr 110/1, 110/2, 110/3, 110/4, 110/7 i 110/8 o łącznej powierzchni 1 ha 1857 m2 stanowią grunty orne. Sprzedana nieruchomość Nr 110/8 o powierzchni 1181 m2 jest zapisana w ewidencji gruntów i stanowi grunty orne. W chwili sprzedaży, sprzedawany grunt wchodził w skład gospodarstwa rolnego i nie zmienił swojego przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy H. od momentu nabycia spadku w 2002 r.

Ad. 2.

Uważa, że nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w dniu 25 września 2012 r. Nabycie spadku po ojcu Wnioskodawcy - Rajmundzie Adamie B. zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 25 kwietnia 2002 roku. Rajmund Adam B. zmarł 10 maja 1997 r., zatem dniem otwarcia spadku jest dzień śmierci spadkodawcy. Wnioskodawca nabył nieruchomość raz - w dniu nabycia spadku - zatem w dacie jej zbycia nie był zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw wymienionych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że po zmarłym w dniu 10 maja 1997 r. Rajmundzie Adamie B. na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 25 kwietnia 2002 roku, wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne na podstawie ustawy nabyli - jego żona Maria B. oraz jego dzieci: Andrzej Józef B. (Wnioskodawca) i Leszek B. po 1/3 części każde z nich. Na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania z dnia 16 maja 2012 r. Maria B., Andrzej B. (Wnioskodawca) i Leszek B. dokonali działu spadku po Juliannie B., Janie B. i Rajmundzie Adamie B. oraz zniesienia współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej we wsi W., gmina H., w ten sposób, że: -wyłącznym właścicielem niezabudowanej nieruchomości oznaczonej Nr 524, 110/1, 110/2, 110/3, 110/4, 110/7 i 110/8 o powierzchni 2 ha 5057 m2 stał się Wnioskodawca, - wyłącznym właścicielem zabudowanej nieruchomości oznaczonej Nr 643 i 222/3 o powierzchni 3 ha 2712 m2 stał się Leszek B.

Maria B. stwierdziła, że z tytułu działu spadku i zniesienia współwłasności uznaje się za zaspokojoną. Na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania z dnia 16 maja 2012 r. udział w wartości nieruchomości nabytych przez Wnioskodawcę mieścił się w udziale jaki przysługiwał na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 25 kwietnia 2002 r. Ponadto w akcie notarialnym z 2012 r. nie zostały ustanowione żadne spłaty ani dopłaty lecz służebność osobista mieszkania.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy, a więc 10 maj 1997 r.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że przed datą działu spadku udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, czy też wyrok Wojewódzkiego Administracyjnego w Białymstoku z 22 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym sąd stwierdził, że „(…) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku”.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli w wyniku działu spadku (zniesienia współwłasności), przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data działu spadku (zniesienia współwłasności) będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku działu spadku (zniesienia współwłasności) części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przyjmując, że wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę składników masy spadkowej, w tym przedmiotowej działki (sprzedanej dnia 25 września 2012 r.), w wyniku działu spadku, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku po ojcu oraz nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty, należy zauważyć, że dział spadku w 2012 r. nie stanowił nabycia działki. Zatem 5-letni termin, określony w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien być liczony od daty śmierci spadkodawcy, tj. od końca 1997 r. i upłynął z dniem 31 grudnia 2002 r. Tym samym, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości.

Rozstrzygnięcie, że sprzedaż działki nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu powoduje, że rozpatrywanie pytania dotyczącego możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 – jest bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.