Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-111/09-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-15
Teza: Czy Wnioskodawczyni sprzedając mieszkanie w roku 2009 będzie zobowiązana do zapłaty podatku od dochodu ze sprzedaży i jeżeli tak to w jakiej wysokości miałby być ten podatek zapłacony? Jeżeli natomiast zastosowanie będzie miało zwolnienie od podatku Wnioskodawczyni prosi o wskazanie, która „ulga” podatkowa obecnie funkcjonująca będzie miała zastosowanie?.
Słowa kluczowe: kredyt; lokal-lokal mieszkalny; opodatkowanie; przychód-źródła przychodu; ulga; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15.02.2009 r. (data wpływu 17.02.2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 07.03.2009 r., data wpływu 09.03.2009 r., na wezwanie Nr IPPB2/415-111/09-2/MK z dnia 26.02.2009 r. (data nadania 26.02.2009 r., data doręczenia 06.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 17.02.2009 r. r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

W maju 2008 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem rozpoczęła budowę domu na posiadanej działce w oparciu o zaciągnięty kredyt hipoteczny. W celu kontynuacji i zakończenia budowy małżonkowie postanowili sprzedać ich dotychczasowe mieszkanie znajdujące się w dziesięciopiętrowym bloku.

Przed sprzedażą mieszkania Wnioskodawczyni zwróciła się do właściwego Urzędu Skarbowego w celu ustalenia czy od dochodu, od sprzedanego mieszkania małżonkowie będą musieli zapłacić podatek. Ponieważ Wnioskodawczyni uzyskała kilka różnych, często wykluczających się odpowiedzi zwróciła się z prośbą o udzielenie jednoznacznej interpretacji indywidualnej w zakresie poniżej przedstawionego zdarzenia przyszłego:

Decyzją Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 22 czerwca 1977 roku Wnioskodawczyni dostała przydział własnościowego lokalu mieszkaniowego. W przydzielonym mieszkaniu zamieszkała Wnioskodawczyni wraz z mężem i synem, z meldunkiem na pobyt stały.

W dniu 02 stycznia 1989 roku został spłacony cały kredyt zaciągnięty na przedmiotowe mieszkanie (wkład budowlany).

Do chwili obecnej Wnioskodawczyni wraz z mężem zamieszkuje w tym mieszkaniu płacąc czynsz wg załączonej do wniosku specyfikacji, w tym między innymi za remonty, podatek od nieruchomości, opłaty za wykup gruntu.

W styczniu 2008 roku - dokładnie 30.01.2008 roku aktem notarialnym mieszkanie małżonków zostało wyodrębnione wraz z udziałem do 5595/295350 części gruntu w działce, na której stoi blok, w którym znajduje się mieszkanie Wnioskodawczyni i jej męża. Dla tego mieszkania została założona oddzielna księga wieczysta, co znajduje odzwierciedlenie w treści załączonego do wniosku aktu notarialnego.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 26.02.2009 r. Nr IPPB2/415-111/09-2/MK wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   uzupełnienie informacji poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

*   wskazanie nazwy i adresu organu podatkowego (Naczelnika Urzędu Skarbowego) właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej,

*   wskazanie właściwego numeru identyfikacji podatkowej (NIP),

Braki uzupełniono prawidłowo w wyznaczonym terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni sprzedając mieszkanie w roku 2009 będzie zobowiązana do zapłaty podatku od dochodu ze sprzedaży i jeżeli tak to w jakiej wysokości miałby być ten podatek zapłacony? Jeżeli natomiast zastosowanie będzie miało zwolnienie od podatku Wnioskodawczyni prosi o wskazanie, która „ulga” podatkowa obecnie funkcjonująca będzie miała zastosowanie?.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Małżonkowie nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży swojego mieszkania w roku 2009 roku ponieważ:

1.  Wnioskodawczyni wraz z mężem są właścicielami omawianego mieszkania od roku 1977 (mieszkanie własnościowe),
2.  małżonkowie są zameldowani w tym mieszkaniu na pobyt stały od roku 1977,
3.  wyodrębnienie własności (naszegomieszkania) z zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej w roku 2008 nie zmieniło statusu naszego mieszkania (było i jest naszą własnością).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdarzeniem przyszłym, w dniu 22 czerwca 1977 roku Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W lokalu tym Wnioskodawczyni zameldowana była wraz z mężem od marca 1977r. W dniu 30 stycznia 2008 roku aktem notarialnym ustanowiona została na rzecz Wnioskodawczyni i jej męża odrębna własność tego lokalu. W najbliższym czasie Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza dokonać sprzedaży tego lokalu.

Spółdzielcze Własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w Księdze Drugiej Kodeksu Cywilnego „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 - letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu.

Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym sprzedaż przez Wnioskodawczynię i jej męża odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku kalendarzowego, w którym zostało ustanowione prawo odrębnej własności lokalu. Oznacza to zarazem, iż uzyskany z planowanej sprzedaży odrębnej własności lokalu mieszkalnego przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W konsekwencji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi przychód, do którego miałyby zastosowanie ulgi dotyczące zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Nadto, mając na uwadze, iż wskazana we wniosku nieruchomość stanowiła wspólną własność Wnioskodawczyni i męża, zaznacza się, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niniejszej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Pani, jako Wnioskodawczyni.

Natomiast mąż, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien indywidualnie wystąpić z wnioskiem o jej wydanie.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.