Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-564/14-2/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-07-28
Teza: VZM – prawo do zwrotu przy refundacji wydatków.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; podatek-podatek od towarów i usług; zwrot; zwrot-zwrot wydatków
Przepisy: [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2014 r. (data wpływu 2 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie prawa do uzyskania częściowego zwrotu poniesionych wydatków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie prawa do uzyskania częściowego zwrotu poniesionych wydatków.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie decyzji z dnia 14 października 1997 r. wydanej przez urząd Wnioskodawca buduje wraz z żoną jednorodzinny dom mieszkalny, budynek gospodarczy oraz przydomową oczyszczalnię ścieków. W 2012 roku Zainteresowany zakupił przydomową oczyszczalnię ścieków (PKWiU 25.23.12-90.90), co potwierdza faktura VAT. Część poniesionych wydatków z tytułu nabycia przydomowej oczyszczalni ścieków została Wnioskodawcy zwrócona przez gminę.

Dnia 14 stycznia 2014 r. Wnioskodawca złożył wniosek VZM-l do urzędu skarbowego, wykazując w nim materiały przeznaczone na budowę domu zgodne z załącznikiem do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2010 r. Z faktury dotyczącej przydomowej oczyszczalni ścieków nie pozwolono odliczyć Zainteresowanemu tej części wydatku, która została dofinansowana przez gminę, mimo że przedmiotowa oczyszczalnia znajduje się w ww. wykazie materiałów budowlanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca może ubiegać się o zwrot podatku VAT od całej wartości przydomowej oczyszczalni ścieków, składając wniosek VZM-1, pomimo, że wydatek ten w części został Zainteresowanemu zwrócony przez gminę, czy też odliczenie przysługuje tylko do tej części wydatku, który nie został dofinansowany przez gminę?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze ustawę o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym fakt, że część wydatków dotyczących przydomowej oczyszczalni ścieków została zwrócona Zainteresowanemu przez gminę nie powinien stanowić przeszkody w zwrocie różnicy VAT na zakup niektórych materiałów na budowę domu mieszkalnego. Powyższa ustawa nie uzależnia prawa zwrotu od źródła finansowania poniesionych wydatków i nie zawiera zastrzeżenia, że prawo do otrzymania zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych nie przysługuje, jeśli wydatki zostały zrefundowane, dofinasowane lub zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on ograniczyć się wyłącznie do wydatku, który nie został dofinansowany przez gminę.

Wnioskodawca wskazał, że podobne stanowisko przedstawiono w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPB2/415-650/13-2/WS z dnia 25 września 2013 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że ustawa z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 ze zm.), na mocy art. 38 ustawy z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi (Dz.U. z 2013 r. poz. 1304 ze zm.) z dniem 1 stycznia 2014 r. utraciła moc.

Jednakże zgodnie z art. 32 ww. ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi, osoba fizyczna, która przed dniem 1 stycznia 2014 r. poniosła wydatki na zakup materiałów budowlanych, o których mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, ma prawo ubiegać się po dniu 31 grudnia 2013 r. o zwrot części tych wydatków na dotychczasowych zasadach.

Jednocześnie ustawa o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi, wskazuje terminy, w których osoby mogą wystąpić o zwrot wydatków.

Zgodnie z art. 32 ust. 2 ww. ustawy, wniosek o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych i udokumentowanych fakturą wystawioną dla osoby fizycznej w okresie:

1.  od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2005 r. - składa się nie później niż do dnia 31 grudnia 2014 r.;
2.  od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. - składa się nie później niż do dnia 31 grudnia 2015 r.;
3.  od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. - składa się nie później niż do dnia 31 grudnia 2016 r.;
4.  od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r. - składa się nie później niż do dnia 31 grudnia 2017 r.;
5.  od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. - składa się nie później niż do dnia 31 grudnia 2018 r.

Zgodnie natomiast z art. 3 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwrot dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r. (art. 3 ust. 2 ww. ustawy).

Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (art. 3 ust. 3 ww. ustawy).

Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej (art. 3 ust. 4 ww. ustawy).

W myśl art. 3 ust. 8 ww. ustawy, minister właściwy do spraw budownictwa, lokalnego planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.

Stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Prawo do zwrotu przysługuje również pod warunkiem że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, z późn zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy prawo do zwrotu nie przysługuje tym osobom, które dokonują określonych inwestycji, uprawniających do zwrotu jako podatnicy podatku od towarów i usług. O prawie do odliczenia podatku naliczonego decyduje bowiem to w jakim charakterze osoba fizyczna dokonywała zakupów danych materiałów budowlanych, w jakim celu i na jakie potrzeby. Podkreślić należy, że nie ma znaczenia, to czy dana osoba fizyczna, mającą dochodzić zwrotu wydatków w ogóle jest podatnikiem VAT, lecz czy określoną inwestycję, uprawniającą do zwrotu realizuje prywatnie, czy też jako podatnik VAT.

Z literalnego brzmienia ww. przepisów wynika, że ustawa daje prawo, po spełnieniu określonych warunków, do otrzymania zwrotu od Skarbu Państwa części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2012 roku Zainteresowany zakupił przydomową oczyszczalnię ścieków (PKWiU 25.23.12-90.90), co potwierdza faktura VAT. Część poniesionych wydatków z tytułu nabycia przydomowej oczyszczalni ścieków została Wnioskodawcy zwrócona przez gminę. Przedmiotowa oczyszczalnia znajduje się w wykazie materiałów budowlanych, wymienionych w załączniku do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2010 r. Z faktury dotyczącej przydomowej oczyszczalni ścieków nie pozwolono odliczyć Zainteresowanemu tej części wydatku, która została dofinansowana przez gminę.

W związku z powyższym należy podkreślić, że w przedmiotowej interpretacji tut. Organ nie rozstrzyga, czy wydatek na nabycie oczyszczalni ścieków jest wydatkiem uprawniającym do wystąpienia o zwrot części wydatków poniesionych na jego zakup, ale – zgodnie z treścią pytania – czy Wnioskodawca może ubiegać się o zwrot podatku VAT od całej wartości przydomowej oczyszczalni ścieków, pomimo, że wydatek ten w części został Zainteresowanemu zwrócony przez gminę.

Należy wskazać, że ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym nie zawiera zastrzeżenia, że prawo do otrzymania zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych nie przysługuje, jeżeli wydatki zostały zrefundowane, dofinansowane lub zwrócone w jakiejkolwiek formie, a także nie uzależnia prawa do zwrotu od źródła finansowania poniesionych wydatków.

Powyższe oznacza, że skoro jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa oczyszczalnia znajduje się w wykazie materiałów budowlanych, wymienionych w załączniku do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2010 r., Zainteresowany może wystąpić o zwrot części wydatków poniesionych na zakup oczyszczalni, uwzględniając całą wartość zakupu. Nie ma bowiem tutaj żadnego znaczenia, że część poniesionych wydatków z tytułu nabycia przydomowej oczyszczalni ścieków została Wnioskodawcy zwrócona przez gminę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.