Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.345.2024.3.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczka; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 12 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą zwolnioną – zakład
    leczniczy, a także opodatkowaną – handel detaliczny i wynajem nieruchomości i jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca zamierza zaciągnąć pożyczkę od
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi wyłącznie działalność zwolnioną
    przedmiotowo – świadczenia zdrowotne wyłącznie. Spółka czyli potencjalny
    pożyczkodawca nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek, a w KRS jako
    jedyny rodzaj prowadzonej działalności widnieje 86.23.Z PRAKTYKA LEKARSKA
    DENTYSTYCZNA.
    Wnioskodawca jest udziałowcem (wspólnikiem spółki) i zarazem prezesem jej zarządu.
    Pożyczka zostanie zrealizowana w formie gotówkowej.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Panią w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i
    usług, przedstawiony został w interpretacji obejmującej swym zakresem ocenę Pani
    stanowiska w zakresie ww. podatku.

## Pytanie

Czy pożyczka udzielona na rzecz przedsiębiorcy – podatnika VAT, przez innego
    przedsiębiorcę – zwolnionego przedmiotowo, w którego zakresie działalności nie mieści
    się udzielanie pożyczek ani żadna inna forma usług finansowych, podlega podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych, czy też taka umowa jest z tego podatku zwolniona, a podatnik
    – pożyczkobiorca, nie ma w związku z tym, obowiązku złożenia deklaracji PCC-3?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pożyczka udzielona na rzecz przedsiębiorcy – podatnika VAT,
    przez innego przedsiębiorcę – zwolnionego przedmiotowo, w którego zakresie działalności
    nie mieści się udzielanie pożyczek, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych,
    w związku z tym podatnik – pożyczkobiorca, nie ma obowiązku złożenia deklaracji PCC-3.
    W myśl przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi podlegają takie czynności cywilnoprawne jak umowy pożyczki pieniędzy lub
    rzeczy oznaczonych co do gatunku. Jednocześnie na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, jeżeli przynajmniej jedna ze
    stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt
    38 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku VAT usługi udzielania
    kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. W kontekście
    zwolnienia z VAT istotne jest, że podatnik nie musi zajmować się udzielaniem pożyczek w
    ramach swojej działalności gospodarczej. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku
    od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające
    opodatkowaniu VAT, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu
    nabywcy. Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w
    związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny
    jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet, gdy te
    czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym. W efekcie, udzielenie pożyczki
    stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na
    wskazany w umowie okres. Tym samym, czynność udzielenia pożyczki w zamian za
    wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału
    traktowana jest na gruncie podatku VAT jako świadczenie usług (zob. szerzej interpretacja
    podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-
    KDIB3-1.4012.325.2021.1.IK). Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych w zakresie
    udzielania pożyczek wskazuje, że każda odpłatna pożyczka, nawet jednorazowa, udzielona
    przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą (niezależnie czy dokonana pomiędzy
    podmiotami powiązanymi), niemożliwa do przypisania do sfery pozagospodarczej

    działalności danego podmiotu, jest objęta VAT i tym samym wyłączona spod zakresu
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (np. interpretacja Znak: 0111-
    KDIB2-2.4014.205.2022.2.MZ, 0114-KDIP1-1.4012.685.2021.2.MM). Jeżeli zatem udzielona
    zostanie Wnioskodawcy pożyczka, zwolniona z opodatkowania na podstawie ww.
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww.
    umowy pożyczki, nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Takie stanowisko jest również regularnie potwierdzane przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 31
    sierpnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.165.2022.3.DR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani
    stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym
    zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 27 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.706.2024.4.MG.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki
    podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,

        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności
    jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani
    zaciągnąć pożyczkę od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi wyłącznie
    działalność zwolnioną przedmiotowo – świadczenia zdrowotne wyłącznie. Spółka czyli
    potencjalny pożyczkodawca nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek. Jest
    Pani udziałowcem (wspólnikiem spółki) i zarazem prezesem jej zarządu. Pożyczka zostanie
    zrealizowana w formie gotówkowej.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Pani zapytanie dotyczy opodatkowania
    zawartej umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom
    ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności
    regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem
    obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2
    pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.706.2024.4.
    MG, wydanej dla Pani w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę
    odpłatnej pożyczek pieniężnej na rzecz Pani (Pożyczkobiorcy), będzie stanowić czynność
    mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w
    zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione
    wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki
    pieniężnej na rzecz Pani (Pożyczkobiorcy) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie tego przepisu. Powyższe zwolnienie będzie miało
    zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności Pożyczkodawca nie wybierze opcji
    opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.”
    A zatem, skoro pożyczka, którą Pani otrzyma będzie zwolniona z opodatkowania na
    podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie
    będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki i w związku z tym nie będzie Pani
    zobowiązana do złożenia formularza PCC-3.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.