Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-112/09-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-18
Teza: Czy Wnioskodawczyni powinna odprowadzić podatek od spadków i darowizn od kwoty otrzymanej od ubezpieczyciela zagranicznego z tytułu ubezpieczenia osobowego osoby obcej?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn; polisa ubezpieczeniowa; ubezpieczenia-ubezpieczenia osobowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2009 r. (data wpływu 26 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania świadczeń otrzymanych z zagranicznej polisy ubezpieczeniowej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego z zagranicznej polisy ubezpieczeniowej,
*   podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania świadczeń otrzymanych z zagranicznej polisy ubezpieczeniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 1 grudnia 2006 r. obywatel Niemiec, będący osobą obcą dla Wnioskodawczyni, zawarł z firmą ubezpieczeniową polisę ubezpieczeniową na prywatne ubezpieczenie rentowe, emerytalne połączone z funduszem, wpłacając na ubezpieczenie jednorazową kwotę. Sporządzając umowę o ww. polisie zaznaczył on Wnioskodawczynię jako osobę kontynuującą polisę w razie jego śmierci. Po jego śmierci firma ubezpieczeniowa poinformowała Wnioskodawczynię jako osobę uposażoną, że może kontynuować umowę i otrzymać świadczenia wynikające z ubezpieczenia emerytalnego z przesuniętą wypłatą emerytury i wybranym prawie kapitałowym w formie renty (emerytury) dożywotniej bądź może wypowiedzieć umowę i otrzymać wartość polisy pomniejszoną o opłaty wynikające z tytułu wypowiedzenia umowy. Zainteresowana wybrała opcję jednorazowej wypłaty. W związku z powyższym firma ubezpieczeniowa na konto Wnioskodawczyni wpłaciła kwotę pomniejszoną o wartość opłat wynikających z tytułu wypowiedzenia umowy.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, iż podstawą wypłaty od ubezpieczyciela zagranicznego było ubezpieczenie osobowe osoby obcej i otrzymane świadczenie nie jest tożsame z:

*   nabyciem praw do wkładu oszczędnościowego,
*   nabyciem praw jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego,
*   albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego,

na wypadek śmierci, o którym mowa w art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.)

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni powinna od podanej kwoty odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?
2.  Czy Wnioskodawczyni powinna od podanej kwoty odprowadzić podatek od spadków i darowizn?

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na drugie z wyżej przedstawionych pytań, natomiast w zakresie odpowiedzi na pierwsze pytanie wydano interpretację indywidualną o numerze ILPB2/415-663/09-2/MK z dnia 18 września 2009 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie pytania 2, dotyczącego podatku od spadków i darowizn, ponieważ otrzymane świadczenie nie jest tożsame z:

*   nabyciem praw do wkładu oszczędnościowego,
*   nabyciem praw jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego,
*   albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego,

na wypadek śmierci, o którym mowa w art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93 poz. 768) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem dziedziczenia.

Z kolei art. 2 ww. ustawy stanowi, iż nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy podatkowi od spadków i darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, po śmierci osoby ubezpieczonej, obywatela Niemiec, Wnioskodawczyni jako osoba upoważniona na taką okoliczność otrzymała przelewem bankowym na swoje konto kwotę tytułem ubezpieczenia osobowego od ubezpieczyciela zagranicznego. Jednocześnie Zainteresowana wskazała, iż otrzymane przez Nią świadczenie nie jest tożsame ze świadczeniami wymienionymi w art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 922 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Ponadto w myśl art. 831 § 3 Kodeksu cywilnego suma ubezpieczeniowa przypadająca uprawnionemu nie należy do spadku po ubezpieczonym.

Tak więc, biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż świadczenie pieniężne, które Wnioskodawczyni otrzymała od ubezpieczyciela zagranicznego z tytułu ubezpieczenia osobowego osoby obcej nie podlega podatkowi od spadków i darowizn, ponieważ świadczenie to nie należy do spadku po ubezpieczonym.

Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące braku obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn uznano za prawidłowe, jednakże z innych przyczyn niż wskazane we wniosku przez Zainteresowaną.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.