Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.156.2022.4.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-03
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nabycie-nabycie prawa; spadek; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 30 maja 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla …… (sygn. akt …..) Wnioskodawczyni nabyła prawo do lokalu mieszkalnego, który pozostawiła w spadku ciocia Wnioskodawczyni. Ponieważ ciocia była osobą leciwą, schorowaną i potrzebowała opieki, Wnioskodawczyni mieszkała z Nią do śmierci. W Urzędzie Skarbowym Wnioskodawczyni złożyła druk SD-3, po czym otrzymała decyzję nr …. i nr ….. We wrześniu 2019 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie. Złożyła PIT-39, w którym zaznaczyła, że zamierza kupić inne mieszkanie. Od kierownika działu w . Urzędzie Skarbowym …… Wnioskodawczyni uzyskała informację, że ma trzy lata na zakup innego lokalu, wówczas termin zawieszenia podatku będzie uznany. Wnioskodawczyni wskazuje cyt.: „Terminu dotrzymałam – w 2021 r. kupiłam inne mieszkanie na spółkę z córką i zięciem. Miałam na uwadze przyszłą opiekę nade mną i mężem - oboje jesteśmy niepełnosprawni”. Wnioskodawczyni chce zaznaczyć, że w odziedziczonym po cioci mieszkaniu była zameldowana na pobyt stały i mieszkała w nim do czasu jego sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że ciotka zmarła 10 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła po niej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które sprzedała. Za większość środków uzyskanych ze sprzedaży Wnioskodawczyni zakupiła w 2021 r., 72/100 udziałów w lokalu kupionym „do spółki” z córką i zięciem. Mieszkanie kosztowało 757 500 zł i Wnioskodawczyni zapłaciła 550 000 zł. Córka i zięć mają udział w wysokości 28/100 – część środków mieli w gotówce, na resztę dostali kredyt. Forma prawna zakupionego lokalu mieszkalnego to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i Wnioskodawczyni jest jego współwłaścicielem. Obecnie w tym mieszkaniu mieszkają córka z zięciem i dziećmi, dla Wnioskodawczyni i męża przeznaczony jest jeden pokój, z którego korzystają okazjonalnie. Na stałe małżonkowie planują się przenieść, kiedy będą potrzebować stałej opieki (oboje są niepełnosprawni ruchowo). Obecnie małżonkowie mieszkają w domu po rodzicach Wnioskodawczyni – małżonkowie nie udostępniają go innym osobom.

Pytania
-------

1\. Czy decyzja zwalniająca Wnioskodawczynię z podatku od spadków i darowizn zostanie utrzymana w mocy?

2\. Czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. pytanie nr 2), natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------------

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawczyni nie dotyczy obowiązek zapłacenia podatku dochodowego, ponieważ ciocia była właścicielką mieszkania od śmierci swego męża w 2004 r. Ciocia była właścicielem mieszkania od 2004 r., zatem Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku od sprzedaży mieszkania (zmiana przepisów od 1 stycznia 2019 r.). Według ustnej informacji uzyskanej w .. Urzędzie Skarbowym, nie ma znaczenia to, że na kupno mieszkania Wnioskodawczyni nie wydatkowała całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu po cioci. W PIT za 2019 r. Wnioskodawczyni zaznaczyła, że część tej kwoty zamierza wydawać na poprawę warunków życia na emeryturze (sanatoria, rehabilitacja po doznanym urazie i związaną z ogólnym stanem zdrowia).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię, nabytego w spadku po zmarłej cioci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego prawa przez spadkodawczynię (ciocię Wnioskodawczyni).

W przedstawionym opisie stanu faktycznego wskazano, że ciocia Wnioskodawczyni zmarła 10 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła po niej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Organ uwzględnił zawartą we własnym stanowisku informację, że ciocia Wnioskodawczyni była właścicielką mieszkania od 2004 r., od śmierci swojego męża. We wrześniu 2019 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego).

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.):

spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z art. 1025 § 1:

sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni już minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku, w którym spadkodawczyni (ciocia Wnioskodawczyni) nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, tj. od końca 2004 r., upłynęło ponad pięć lat.

Zatem mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku Wnioskodawczyni już minął, gdyż – jak wynika z treści wniosku – od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni (ciocia Wnioskodawczyni) nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego odziedziczone przez Wnioskodawczynię, do momentu sprzedaży tego prawa przez Wnioskodawczynię upłynęło ponad 5 lat.

Oznacza to, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2019 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkodawczynię. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni z tytułu ww. sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wskazać należy, że wobec braku przychodu ze sprzedaży podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie jest możliwe zwolnienie od podatku ze sprzedaży mieszkania.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji indywidualnej Organ nie odniósł się do kwestii wydatkowania przez Panią części środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na zakup innego mieszkania, gdyż w sytuacji braku przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym, nie ma znaczenia sposób wydatkowania środków finansowych uzyskanych z tej sprzedaży.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).