Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.647.2024.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Uznanie Fundacji za podatnika VAT w związku z działaniami nakierowanymi na powstanie Platformy Szkoleniowej oraz w związku z wniesieniem aportu do Spółki; uznanie wniesienia praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki za odpłatne świadczenie usług, tj. transakcję opodatkowaną VAT; określenie momentu powstania obowiązku podatkowego po stronie Fundacji w związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki; prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do stworzenia Platformy Szkoleniowej w związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki; ustalenie kiedy po stronie Fundacji powstanie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do stworzenia Platformy Szkoleniowej i w deklaracji za który okres Fundacja powinna dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; brak uwzględniania przez Fundację przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, obrotu wygenerowanego w związku z wniesieniem praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki; prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem aportem praw do Platformy Szkoleniowej przez Spółkę.
Słowa kluczowe: aport; korekta-korekta podatku naliczonego; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; odliczenia-prawo do odliczenia; platforma; proporcja; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w przypadku pozostałych towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:

    - uznania Fundacji za podatnika VAT w związku z działaniami nakierowanymi na
      powstanie Platformy Szkoleniowej oraz w związku z wniesieniem aportu do Spółki;
    - uznania wniesienia praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki za odpłatne
      świadczenie usług, tj. transakcję opodatkowaną VAT;
    - określenia momentu powstania obowiązku podatkowego po stronie Fundacji w
      związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki;
    - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do stworzenia Platformy
      Szkoleniowej w związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki;
    - ustalenia kiedy po stronie Fundacji powstanie prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
      wykorzystanych do stworzenia Platformy Szkoleniowej i w deklaracji za który okres
      Fundacja powinna dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego;
    - braku uwzględniania przez Fundację przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art.
      90 ustawy, obrotu wygenerowanego w związku z wniesieniem praw do Platformy
      Szkoleniowej aportem do Spółki;
    - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      związanego z nabyciem aportem praw do Platformy Szkoleniowej przez Spółkę.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja została powołana do życia jako (...), na podstawie (...) Swoją działalność
    kontynuuje, jako (...) (dalej: Fundacja), na podstawie obecnie obowiązującego statutu oraz
    przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Fundatorem Fundacji jest (...).
    W świetle statutu, głównymi celami Fundacji są:
    (...)
    W celu pozyskania środków niezbędnych do realizacji zadań, Fundacja prowadzi
    działalność gospodarczą określoną w artykule 12 statutu Fundacji polegającą m.in. na:
    (...)
    W praktyce realizowane przez Fundację czynności sprowadzają się głównie do świadczenia
    usług udzielania i pośrednictwa w udzielaniu pożyczek oraz zarządzania nimi. Są one, co
    do zasady, związane z prowadzeniem (...). Te czynności realizowane przez Fundację
    podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38
    uptu.
    Z uwagi na to, że Fundacja świadczy w przeważającej części usługi zwolnione z VAT, a
    udział działalności opodatkowanej w całkowitym jej obrocie nie przekracza w roku
    podatkowym 2%, w stosunku do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do
    czynności, w związku z którymi nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, od
    których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Fundacja nie odlicza
    podatku naliczonego od całości swoich zakupów.
    Reagując na potrzeby rynku w zakresie edukacji oraz wspierania mikro-, małych i średnich
    przedsiębiorców, a tym samym realizując swoje cele statutowe, Fundacja w 2023 roku
    podjęła decyzję o stworzeniu nowoczesnej, internetowej platformy szkoleniowej (dalej:
    Platforma Szkoleniowa). Platforma Szkoleniowa ma oferować szkolenia on-line dla
    szerokiego kręgu odbiorców. W 2023 roku rozpoczęły się prace związane z realizacją
    Platformy Szkoleniowej. Fundacja nawiązała współpracę z dostawcą usług
    programistycznych/informatycznych oraz zatrudniła Project Managera, któremu zleciła
    koordynowanie przedmiotowych zadań Project Managerowi.

    W związku z tym, że Platforma Szkoleniowa miała służyć działalności edukacyjnej, która co
    do zasady jest opodatkowana VAT, ale może też korzystać ze zwolnienia z tego podatku
    (np. w sytuacjach określonych w § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień) w momencie ponoszenia wydatków nie było jasne, w jakim
    zakresie kształtować się będzie sprzedaż zwolniona i opodatkowana VAT generowana
    przez Platformę Szkoleniową. Z uwagi na fakt, że dotychczas obroty z działalności
    opodatkowanej Fundacji nie przekraczały proporcji 2% i Fundacja nie odlicza VAT od
    nabywanych towarów i usług, nie było jasne, czy wydatki na Platformę Szkoleniową
    (stanowiące „wydatki mieszane”) będą dawały Fundacji jakiekolwiek prawo do odliczenia
    VAT. W związku z powyższym Fundacja nie odliczała/nie odlicza podatku naliczonego z
    tytułu zakupów związanych z powstaniem Platformy Szkoleniowej.
    Rozwój możliwości Platformy Szkoleniowej, powstające kolejne pomysły jej komercyjnego
    wykorzystania oraz konieczność zapewnienia organizacji, która skutecznie wykorzystałaby
    jej potencjał spowodowały, że władze Fundacji zaczęły rozważać decyzję o powołaniu
    spółki celowej, w formie spółki z o.o., (dalej: Spółka) i przekazaniu Spółce zadań
    związanych z funkcjonowaniem Platformy. Istotny wpływ na planowaną decyzję ma
    przede wszystkim chęć oddzielenia zadań statutowych realizowanych przez Fundację i
    zadań związanych z działalnością finansową, od działania komercyjnego, związanego z
    wykorzystaniem Platformy Szkoleniowej. Planowanym celem założenia Spółki będzie
    generowanie dochodów przy wykorzystaniu Platformy Szkoleniowej i w kolejnym kroku
    wspieranie wygenerowanymi w ten sposób dochodami działalności statutowej Fundacji. W
    związku z tym Fundacja rozważa wniesienie praw do Platformy Szkoleniowej, jako wkładu
    niepieniężnego do Spółki, w zamian za jej udziały. Planowany termin zakończenia prac
    związanych z realizacją Platformy Szkoleniowej to koniec I kwartału 2025 roku. Wartość
    aportu byłaby równa wartości początkowej/wartości nakładów, poniesionych na Platformę
    Szkoleniową pomniejszonych o podatek VAT naliczony (o ile będzie podlegał odliczeniu). W
    zamian za aport Fundacja otrzymałaby udziały o wartości nominalnej równej wartości
    aportu. Planowane objęcie udziałów w zamian za aport miałoby nastąpić w momencie
    zawarcia umowy Spółki.
    Planuje się, że Spółka będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT z siedzibą w
    Polsce. Fundacja jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Składając niniejszy wniosek, Fundacja działa również jako podmiot planujący utworzenie
    spółki, o którym mowa w art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy Fundacja posiada status podatnika VAT w związku z działaniami nakierowanymi na
      powstanie Platformy Szkoleniowej i czy będzie działała w charakterze podatnika w
      sytuacji wniesienia aportu do Spółki?
    2. Czy wniesienie praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki będzie stanowiło
      odpłatne świadczenie usług tj. transakcję opodatkowaną VAT?
    3. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy po stronie Fundacji w związku z aportem praw
      do Platformy Szkoleniowej do Spółki?
    4. Czy w związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki Fundacji będzie
      przysługiwało prawo do obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do stworzenia
      Platformy Szkoleniowej?
    5. Kiedy po stronie Fundacji powstanie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych
      do stworzenia Platformy Szkoleniowej i w deklaracji za który okres Fundacja powinna
      dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

    6. Czy obrót wygenerowany w związku z wniesieniem praw do Platformy Szkoleniowej
      aportem do Spółki powinien być uwzględniony przez Fundację przy obliczaniu
      proporcji, o której mowa w art. 90 uptu?
    7. Czy, w jakim okresie i w jakim zakresie Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem aportem
      praw do Platformy Szkoleniowej?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    AD 1. W ocenie Fundacji, posiada ona status podatnika VAT w związku z działaniami
    nakierowanymi na powstanie Platformy Szkoleniowej i będzie działała w charakterze
    podatnika w sytuacji wniesienia aportu do Spółki.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, fundator ustala statut
    fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności
    fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia
    tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w
    szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej,
    dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub statutu, a
    także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.
    Stosownie do art. 5 tej ustawy fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w
    rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność
    gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność
    gospodarczą nie może być mniejsza niż tysiąc złotych.
    Jak wynika z powyższych regulacji, polski ustawodawca przyjmuje, że w polskim porządku
    prawnym fundacje oprócz działalności statutowej, nastawionych na realizację celów, do
    których zostały powołane, mogą prowadzić również działalność gospodarczą. W
    piśmiennictwie przyjmuje się, że brzmienie ustawy dopuszcza, aby fundacje prowadziły
    działalność gospodarczą w ramach działań podejmowanych bezpośrednio przez samą
    fundację, ale również mogą tworzyć inne podmioty, przy pomocy których będą realizowały
    działalność gospodarczą, wspierającą podstawowe cele fundacji.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 uptu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W ocenie Fundacji brzmienie art. 15 ust. 1 i 2 uptu wskazuje, że Fundacja podejmując
    aktywność gospodarczą, taką jak utworzenie Platformy Szkoleniowej i posiadając plany
    wykorzystywania tej wartości niematerialnej i prawnej w sposób ciągły, do celów
    zarobkowych, wypełniła definicję „podatnika”, o którym mowa w art. 15 ust. 1 uptu.
    Wszelkie działania podejmowane przez Fundację w związku z powstaniem Platformy
    Szkoleniowej i jej wykorzystaniem miały i mają zatem przymiot „wykonywanych przez
    podatnika VAT”. Okoliczności tej nie zmienia, że w związku z potencjalną zmianą planów
    Platforma Szkoleniowa nie będzie wykorzystywana w sposób ciągły, w celach zarobkowych
    przez Fundację, a jedynie jednorazowo zostanie wniesiona aportem do Spółki. Jak bowiem
    wynika z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 11 lipca 2024 w
    sprawie C-182/23 Makowit, podatnik dokonuje czynności opodatkowanych nawet w
    sytuacji, gdy działa w sposób sporadyczny, o ile czynności te dotyczą majątku, który
    stanowił składnik jego przedsiębiorstwa. W tej sytuacji należy uznać, że Fundacja wnosząc
    prawa do Platformy Szkoleniowej do Spółki będzie działała w charakterze podatnika VAT.

    AD 2. W ocenie Fundacji, wniesienie praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki
    będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, czyli transakcję opodatkowaną VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 uptu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 uptu przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzaniem towarami jak właściciel.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 uptu przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 uptu przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
    na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że wniesienie praw do Platformy Szkoleniowej
    do Spółki w zamian za udziały, nie będzie stanowiło dostawy towarów, gdyż prawa do
    Platformy Szkoleniowej nie spełniają definicji „towaru”. Tym niemniej transakcja ta będzie
    stanowiła świadczenie usług, w rozumieniu uptu, które będzie dokonane za
    wynagrodzeniem.
    Wynagrodzeniem, stanowiącym w tym przypadku ekwiwalent świadczenia Fundacji, będą
    udziały, które Fundacja nabędzie w Spółce, w wyniku aportu. W efekcie transakcja ta
    będzie stanowiła transakcję opodatkowaną VAT.
    AD 3. W ocenie Fundacji, obowiązek podatkowy po stronie Fundacji w związku z aportem
    praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki powstanie z chwilą zawarcia umowy Spółki.
    Stosownie do art. 19a uptu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy
    towarów lub wykonania usługi (...).
    Zdaniem Fundacji, odnosząc tę regulację do opisanego stanu przyszłego, obowiązek
    podatkowy po stronie Fundacji powstanie z chwilą zawarcia umowy Spółki, na bazie której
    Fundacja pokryje udziały w Spółce wkładem niepieniężnym, w postaci przeniesienia na
    Spółkę praw do Platformy Szkoleniowej.
    AD 4. W ocenie Fundacji, w związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki,
    Fundacji będzie przysługiwało prawo do obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do
    stworzenia Platformy Szkoleniowej.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 uptu w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje praw od obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
    Powyższa regulacja stanowi fundament opodatkowania podatkiem VAT i realizuje zasadę
    odliczalności i neutralności tego podatku dla podatników. Konsekwencją uznania za
    prawidłowe stanowiska zawartego w pkt 1 i 2 niniejszego wniosku jest to, że Fundacja
    dokonując aportu będzie działała w charakterze podatnika i dokona czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT. Z tego należy wywieść kolejną konsekwencję, jaką jest
    prawo Fundacji do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do stworzenia Platformy
    Szkoleniowej. W związku z tym, że wniesienie aportu będzie stanowiło czynność
    opodatkowaną to podatek naliczony związany z powstaniem Platformy Szkoleniowej
    będzie w całości związany z dokonaniem przez Fundację czynności opodatkowanej. Z tego
    względu Fundacji będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z powstaniem Platformy
    Szkoleniowej.

    AD 5. W ocenie Fundacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do stworzenia
    Platformy Szkoleniowej powstało zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b uptu, jednak Fundacja
    powinna to prawo zrealizować w deklaracji za okres, w którym podjęta zostanie decyzja o
    zmianie przeznaczenia Platformy Szkoleniowej – w stosunku do wydatków poniesionych
    przed tą zmianą oraz w deklaracjach „bieżących” – w odniesieniu do wydatków
    poniesionych po momencie zmiany przeznaczenia Platformy Szkoleniowej.
    Biorąc pod uwagę treść art. 86 ust. 10 uptu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Problem, przed którym stanęła Fundacja związany jest z tym, że dotychczas
    nie jest wiadome, jaki będzie związek wydatków ponoszonych na Platformę Szkoleniową z
    czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi. Co więcej, jako że proporcja sprzedaży
    opodatkowanej Fundacji wynosiła mniej niż 2% i Fundacja nie odliczała VAT od całości
    swoich zakupów, należało uznać, że od wydatków „mieszanych” nie będzie jej
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Dopiero od momentu podjęcia ostatecznej decyzji
    przez władze Fundacji, co do wniesienia praw do Platformy Szkoleniowej aportem do
    Spółki będzie przesądzone, że nakłady czynione na Platformę Szkoleniową będą
    wykorzystane jedynie do działalności opodatkowanej.
    W ocenie Fundacji, taką sytuację przewidują regulacje zawarte w art. 91 uptu.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 uptu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 uptu,
    podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw
    wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania. (...)
    Stosownie do art. 91 ust. 4 uptu, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust.
    2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną
    opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 5 uptu, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna
    być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty
    dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
    sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji
    podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał
    obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 6 pkt 1 uptu, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa
    w ust. 4, zostaną opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
    wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7 uptu, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku,
    gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 8 uptu, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również,
    jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały
    zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

    W ocenie Fundacji przytoczone regulacje wskazują, że w sytuacji, gdy Fundacja:
    - jest w trakcie wytwarzania wartości niematerialnych i prawnych (Platforma
      Szkoleniowa),
    - nie dokonała odliczenia VAT w momencie nabywania towarów i usług, bowiem
      Platforma miała służyć sprzedaży mieszanej, a proporcja sprzedaży opodatkowanej
      była niższa niż 2%,
    - dojdzie do zmiany przeznaczenia Platformy Szkoleniowej przed oddaniem jej do
      używania,
    - zmiana będzie skutkować wykorzystaniem Platformy Szkoleniowej jedynie do
      wykonywania czynności opodatkowanych,
    Fundacja powinna dokonać odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami nabytymi w celu wytworzenia Platformy Szkoleniowej w ten sposób, że:
    - podatek VAT związany z nabyciem towarów i usług dokonanym od 2023 r. do dnia
      podjęcia decyzji o zmianie przeznaczenia Platformy Szkoleniowej zostanie odliczony
      jednorazowo w deklaracji składanej przez Fundację za okres, w jakim nastąpi zmiana
      przeznaczenia Platformy Szkoleniowej;
    - podatek VAT związany z nabyciem towarów i usług dokonanym po podjęciu decyzji o
      zmianie przeznaczenia Platformy Szkoleniowej zostanie odliczony „na bieżąco”, tj.
      zgodnie z regułą ogólną wynikającą z art. 86 ust. 10 i 10b uptu.
    W związku z tym, że zgodnie ze stanowiskiem zawartym w pkt 4 wniosku, prawo do
    odliczenia będzie przysługiwało Fundacji w pełni, to Fundacja będzie miała prawo do
    odliczenia całego podatku naliczonego, bez konieczności dokonania wyłączeń w wysokości
    1/5 podatku, mimo że niektóre wydatki ponoszone były w 2023 r. Jest to uzasadnione,
    gdyż Platforma Szkoleniowa jest nadal w budowie i nie dojdzie do sytuacji, w której będzie
    ona wykorzystywana przez Fundację do czynności niedających prawa do odliczenia VAT.
    Taki sposób korekty, w ocenie Fundacji, będzie najlepiej realizował zasadę neutralności
    podatku VAT oraz natychmiastowej odliczalności podatku związanego z czynnościami
    opodatkowanymi.
    AD 6. W ocenie Fundacji, obrót wygenerowany w związku z wniesieniem praw do
    Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki nie powinien być uwzględniony przez Fundację
    przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 uptu.
    Na podstawie art. 90 ust. 1, 2, 3 i 5 uptu, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, podatnik może pomniejszyć
    kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można
    proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję ustala się jako udział rocznego
    obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
    którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Do obrotu nie
    wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego
    użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych
    przez podatnika na potrzeby jego działalności.
    Istotą przywołanej regulacji jest zapewnienie podatnikowi, wykorzystującemu towary i
    usługi zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych, prawa do odzyskania

    podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim pozostaje on w związku z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych. Regulacja ta realizuje zatem zasadę neutralności VAT i
    stanowi uzupełnienie reguły ustanowionej w art. 86 ust. 1 uptu. W sytuacji, gdy podatnik
    nie jest w stanie przyporządkować konkretnych wydatków do czynności jedynie
    opodatkowanych lub zwolnionych przyjęto możliwość odliczenia przy ustaleniu „proporcji”
    opartej na wysokości obrotów realizowanych przez podatnika. Proporcja ta powinna
    odpowiadać realnej działalności gospodarczej podatnika i obrotom generowanym przez
    niego w jej trakcie – zarówno z czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z VAT. Z
    wliczania do takich obrotów wyłączono m.in. obrót uzyskany z dostawy towarów i usług,
    które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji
    oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania. Istotą tej regulacji było uniknięcie sytuacji,
    w której pojedyncze transakcje zbycia środków trwałych, wartości niematerialnych i
    prawnych lub gruntów zaburzałyby wartość „proporcji”, a przez to prowadziłyby do zbyt
    wysokiego lub zbyt niskiego poziomu odliczenia VAT, w oderwaniu od podstawowej
    działalności gospodarczej podatnika.
    Zdaniem Fundacji, taka okoliczność ma miejsce również w niniejszej sprawie, gdyż co do
    zasady Fundacja wykonuje czynności związane z udzielaniem pożyczek i pośrednictwa w
    ich udzielaniu, które są zwolnione z VAT. Proporcja sprzedaży zwolnionej przekracza 98%
    obrotu Fundacji. W tej sytuacji ujęcie w obrotach Fundacji kwoty obrotu wynikającej z
    opodatkowanego aportu, który jest czynnością jednorazową i nie ma związku z
    podstawową działalnością Fundacji, mogłoby spowodować znaczne zaburzenie tej
    proporcji, co doprowadziłoby do nieuzasadnionego jej zawyżenia, a przez to do zbyt
    wysokiego odliczenia VAT. W tej sytuacji, w ocenie Fundacji, kwota obrotu z tytułu aportu
    nie powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 uptu.
    AD 7. W ocenie Fundacji, Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem aportem Platformy
    Szkoleniowej na zasadach przewidzianych w art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 10 uptu.
    Fundacja, działając jako podmiot planujący utworzenie spółki, o którym mowa w art. 14n §
    1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, uważa, że Spółka, która będzie wykorzystywała Platformę
    Szkoleniową do prowadzenia działalności gospodarczej, będzie występowała w
    charakterze czynnego i zarejestrowanego podatnika VAT, a co za tym idzie będzie
    uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z nabyciem aportem praw do Platformy Szkoleniowej na zasadach ogólnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 uptu, tj. w zakresie w jakim Platforma Szkoleniowa będzie
    przez nią wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczenie to
    będzie możliwe przy uwzględnieniu regulacji szczególnych, takich jak na przykład
    wskazane w art. 88 uptu.
    Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powinno zostać
    dokonane również na zasadach ogólnych, tj. w terminach, o których mowa w art. 86 ust.
    10 i 10b uptu w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
    importowanych przez Spółkę towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy, nie
    wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma fakturę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest:
    - prawidłowe w części dotyczącej:
        - uznania Fundacji za podatnika VAT w związku z działaniami nakierowanymi na
        powstanie Platformy Szkoleniowej oraz w związku z wniesieniem aportu do
        Spółki;

        - uznania wniesienia praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki za
        odpłatne świadczenie usług, tj. transakcję opodatkowaną VAT;
        - określenia momentu powstania obowiązku podatkowego po stronie Fundacji w
        związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki;
        - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do stworzenia
        Platformy Szkoleniowej w związku z aportem praw do Platformy Szkoleniowej do
        Spółki;
        - ustalenia kiedy po stronie Fundacji powstanie prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
        wykorzystanych do stworzenia Platformy Szkoleniowej i w deklaracji za który
        okres Fundacja powinna dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego;
        - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        związanego z nabyciem aportem praw do Platformy Szkoleniowej przez Spółkę.
    - nieprawidłowe w części dotyczącej braku uwzględniania przez Fundację przy
      obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, obrotu wygenerowanego w
      związku z wniesieniem praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie
    odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też definicja „świadczenia usług”
    ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych
    przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji jest uznawane za usługę, w rozumieniu przepisów
    ustawy. Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas,
    gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty
    stanowią wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania usługi.
    Wynagrodzenie musi być należne za jej wykonanie.
    Przy czym odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została
    ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów
    spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne),
    rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy
    zawodowe.
    Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełniać przesłanki
    uznania jej za dostawę towarów na podstawie art. 7 (przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde
    świadczenie, które nie jest dostawą towarów).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powołane przepisy stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    Urz. UE L 347, s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status
    podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania
    czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    W orzecznictwie TSUE wskazuje się, że działalność gospodarczą stanowią również
    czynności, w wyniku których poczyniono nakłady na poczet jej prowadzenia, mimo że
    działalności tej nie rozpoczęto. Z orzecznictwa TSUE wynika, że sam zamiar prowadzenia
    działalności gospodarczej, potwierdzony obiektywnymi dowodami przesądza o potrzebie
    traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT nawet wtedy, gdy organ skarbowy wie,
    że przewidywana działalność gospodarcza, która miała prowadzić do transakcji
    opodatkowanych, nie zostanie zrealizowana (zob. orzeczenie w sprawie C-400/98
    pomiędzy Finanzamt Goslar a Brigitte Breitsohl).
    Prawo wspólnotowe wskazuje zatem, że podatnikiem podatku od towarów i usług może
    być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem i działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie majątku
    rzeczowego i wartości niematerialnych w celu uzyskiwania z tego tytułu dochodu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Fundacja w 2023 r. podjęła decyzję o
    stworzeniu nowoczesnej, internetowej Platformy Szkoleniowej. Platforma Szkoleniowa ma
    oferować szkolenia on-line dla szerokiego kręgu odbiorców. W 2023 r. rozpoczęły się
    prace związane z realizacją Platformy Szkoleniowej. Fundacja nawiązała współpracę z
    dostawcą usług programistycznych/informatycznych oraz zatrudniła Projekt Managera,
    któremu zleciła koordynowanie przedmiotowych zadań. Platforma Szkoleniowa miała
    służyć działalności edukacyjnej, która co do zasady jest opodatkowana VAT, ale może też
    korzystać ze zwolnienia z tego podatku (np. w sytuacjach określonych w § 3 ust. 1 pkt 13
    rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług
    oraz warunków stosowania tych zwolnień). Władze Fundacji zaczęły rozważać decyzję o
    powołaniu spółki celowej, w formie spółki z o.o. i przekazaniu spółce zadań związanych z
    funkcjonowaniem Platformy. W związku z tym Fundacja rozważa wniesienie praw do
    Platformy Szkoleniowej, jako wkładu niepieniężnego do spółki w zamian za jej udziały.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy,
    należy stwierdzić, że zarówno działania nakierowane na powstanie Platformy
    Szkoleniowej, która pierwotnie miała być wykorzystywana bezpośrednio przez Fundację
    do prowadzenia działalności edukacyjnej, jak i czynność wniesienia aportem praw do
    Platformy Szkoleniowej do Spółki, noszą/będą nosiły znamiona działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Fundacja dla tych czynności występuje/będzie
    występowała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Wniesienie wkładu do Spółki w postaci praw do Platformy Szkoleniowej w zamian za
    udziały tej Spółki będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, które dokonane przez
    Fundację będącą czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność
    gospodarczą, będzie podlegało opodatkowaniu tym podatkiem. Jednocześnie usługa ta
    nie została wskazana przez ustawodawcę jako czynność objęta zwolnieniem z podatku
    VAT. W konsekwencji świadczenie ww. usługi będzie podlegało opodatkowaniu według
    właściwej stawki tego podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 jest prawidłowe.

    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących momentu powstania
    obowiązku podatkowego po stronie Fundacji w związku z aportem praw do Platformy
    Szkoleniowej do Spółki, należy wskazać, że zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis formułuje zasadę
    ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy
    towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu
    za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien
    być rozliczony za ten okres. Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg
    wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.
    Mając na uwadze, że dla zbycia praw do Platformy Szkoleniowej nie przewidziano
    szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, to dla opisanej transakcji
    obowiązek podatkowy powstanie – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – z chwilą wykonania
    usługi, przez co w analizowanym przypadku należy rozumieć moment wniesienia aportem
    ww. praw do Platformy Szkoleniowej do Spółki w zamian za jej udziały, czyli moment
    zawarcia umowy Spółki.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
    stworzenia Platformy Szkoleniowej oraz okresu, za który Fundacja powinna dokonać
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z

    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Stosownie do art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Na mocy art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.

    Jak stanowi art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    W myśl art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zaznaczyć należy, że wskaźnik poniżej 2% nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji podatnik ma
    prawo wyboru, czy będzie dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też
    zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczać podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Na podstawie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.

    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone natomiast w art. 91
    ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest

        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W świetle art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak wynika z art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i art. 91 ustawy wynika, że podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie

    nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź
    nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    Jak wynika z opisu sprawy, Platforma Szkoleniowa miała służyć działalności edukacyjnej,
    która co do zasady jest opodatkowana VAT, ale może też korzystać ze zwolnienia z tego
    podatku. Fundacja świadczy w przeważającej części usługi zwolnione z VAT, a udział
    działalności opodatkowanej w całkowitym jej obrocie nie przekracza w roku podatkowym
    2%. W stosunku do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do czynności, w
    związku z którymi nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, od których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Fundacja nie odlicza podatku
    naliczonego od całości swoich zakupów. Fundacja nie odlicza VAT od nabywanych
    towarów i usług związanych z powstaniem Platformy Szkoleniowej, bowiem nie było jasne,
    czy wydatki na Platformę Szkoleniową będą dawały Fundacji jakiekolwiek prawo do
    odliczenia VAT.
    Obecnie Fundacja rozważa wniesienie praw do Platformy Szkoleniowej jako wkładu
    niepieniężnego do Spółki w zamian za jej udziały, która to czynność będzie stanowiła – jak
    rozstrzygnięto powyżej – świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
    W omawianej sprawie mamy do czynienia z nabyciami na cele stworzenia Platformy
    Szkoleniowej, która nie została jeszcze ukończona i jednocześnie zmiana przeznaczenia
    nabywanych towarów i usług służących stworzeniu Platformy Szkoleniowej na
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych nastąpi przed ich faktycznym
    wykorzystaniem.
    W związku z powyższym, w sytuacji opisanej we wniosku, z uwagi na okoliczność, że
    Fundacja nie będzie wykorzystywała powstałej Platformy Szkoleniowej przed podjęciem
    decyzji o wniesieniu jej aportem do Spółki i zmiana przeznaczenia nabywanych towarów i
    usług na wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych nastąpi przed ich
    faktycznym wykorzystaniem, Fundacja będzie miała prawo skorygowania nieodliczonego
    podatku z odpowiednim zastosowaniem przepisów art. 91 ustawy.
    Do sytuacji opisanej przez Państwa odnosi się przepis art. 91 ust. 7d ustawy.
    Korektę nieodliczonego uprzednio podatku naliczonego należy ująć w tym okresie
    rozliczeniowym, w którym nastąpi udokumentowana zmiana przeznaczenia zakupionych
    towarów i usług służących wytworzeniu Platformy Szkoleniowej, tj. zostanie podjęta
    decyzja o zmianie wykorzystania ww. towarów i usług oraz przekazaniu praw do Platformy
    Szkoleniowej na rzecz nowotworzonej Spółki celowej.
    Ponadto Fundacja będzie miała prawo, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, do odliczenia
    podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług dokonanym po podjęciu decyzji o
    przeznaczeniu Platformy Szkoleniowej wyłącznie do działalności opodatkowanej „na
    bieżąco”, z uwzględnieniem art. 86 ust. 10, 10b i 11 ustawy o VAT. Prawo to będzie
    przysługiwało Fundacji pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88
    ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 i pytania nr 5 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także uwzględniania przez Fundację przy obliczaniu
    proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy obrotu wygenerowanego w związku z
    wniesieniem praw do Platformy Szkoleniowej aportem do Spółki.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że w przypadku proporcji, o której
    mowa w art. 90 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują dla
    wszystkich podatników jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu
    (art. 90 ust. 3 ustawy).
    Obrót, o którym mowa w art. 90 ustawy powinien być rozumiany jako kwota zapłaty z
    tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, pomniejszona o VAT.

    Ustawodawca w art. 90 ust. 5 ustawy określił również jakiego obrotu uzyskanego z
    dostawy towarów i usług, nie wlicza się do proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Ww. przepis odnosi się do towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji, i które są używane przez podatnika na potrzeby jego
    działalności.
    Przepis ten stanowi implementację art. 174 ust. 2 lit. a) Dyrektywy w sprawie VAT, zgodnie
    z którym w drodze odstępstwa przy obliczaniu proporcji nie uwzględnia się wysokości
    obrotu uzyskanego z dostaw dóbr inwestycyjnych używanych przez podatnika do potrzeb
    jego przedsiębiorstwa.
    Jak wynika natomiast z wyroku TSUE z 6 marca 2008 r. w sprawie C-98/07, dobra
    inwestycyjne to takie dobra, które są wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej,
    które wyróżniają się trwałym charakterem i wartością oraz których koszty nabycia nie są
    księgowane zwyczajnie jako wydatki bieżące, lecz podlegają amortyzacji w ciągu kilku lat
    obrotowych.
    Na gruncie przepisów ustawy o VAT polski ustawodawca za dobra inwestycyjne uznał
    również wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji jako mające charakter
    podobny do tego przypisywanego dobrom inwestycyjnym.
    W myśl art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o CIT”:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności
        przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
        dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT wynika zatem, że jednym z warunków zaliczenia do wartości
    niematerialnych i prawnych danego składnika majątkowego jest jego nabycie przez
    podatnika od innego podmiotu.
    W analizowanej sprawie Platforma Szkoleniowa nie została przez Fundację nabyta, lecz
    wytworzona (zrealizowana) na zlecenie Fundacji poprzez dostawców usług
    programistycznych/informatycznych oraz zatrudnionego Project Managera
    koordynującego całość wykonywanych zadań. Tym samym powstała w wyniku ich pracy
    Platforma jest traktowana jako wytworzona przez Fundację we własnym zakresie.
    Na gruncie ustawy o CIT, tworzona przez Fundację Platforma Szkoleniowa nie może być
    traktowana jako wartość niematerialna i prawna podlegająca amortyzacji, gdyż nie
    zostanie ona uzyskana w drodze jej nabycia od innego podmiotu, a zostanie wytworzona
    na zlecenie Fundacji w ramach prowadzonej przez nią działalności.
    Jednocześnie należy zauważyć, że Platforma Szkoleniowa jest w trakcie wytwarzania i nie
    będzie przed dostawą (aportem) używana przez Fundację na potrzeby jej działalności.

    Tym samym obrót uzyskany z tytułu wniesienia aportem praw do Platformy Szkoleniowej
    do Spółki nie może zostać wyłączony z kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3
    ustawy.
    Wyłączenie to nie ma również zastosowania w przypadku uznania tej dostawy (aportu)
    jako dostawy występującej incydentalnie (jednorazowo) i pomocniczo.
    Wobec tego, przy kalkulacji proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy, Fundacja powinna
    uwzględniać wartość obrotu uzyskanego z tytułu wniesienia aportem praw do Platformy
    Szkoleniowej do Spółki.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem aportem praw do Platformy
    Szkoleniowej przez Spółkę utworzoną przez Fundację.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje się, że Spółka będzie czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem VAT z siedzibą w Polsce. Spółka przejmie zadania związane
    z funkcjonowaniem Platformy Szkoleniowej, która ma służyć do czynności
    opodatkowanych VAT oraz zwolnionych od tego podatku. Spółka będzie generowała
    dochody przy wykorzystaniu Platformy Szkoleniowej.
    Mając na uwadze powyższe, utworzonej przez Fundację Spółce będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    nabyciem aportem praw do Platformy Szkoleniowej wyłącznie w zakresie w jakim
    Platforma Szkoleniowa będzie przez Spółkę wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to będzie przysługiwało Spółce pod warunkiem
    niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Spółce będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku w rozliczeniu za
    okres, w którym w odniesieniu do nabytych praw do Platformy Szkoleniowej powstanie
    obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury będącej podstawą odliczenia lub za jeden z
    trzech następnych okresów rozliczeniowych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.