Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.653.2021.3.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: Wystawienie faktury korygującej po otrzymaniu zwrotu towaru i obniżenie podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w dacie wystawienia faktury korygującej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wystawienia faktury korygującej po otrzymaniu zwrotu towaru i obniżenia podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w dacie wystawienia faktury korygującej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest wiodącym dostawcą na polskim rynku poligraficznym. Pod aktualną nazwą Spółka funkcjonuje od 12 lipca 2019 r. i było to skutkiem połączenia, w ramach którego nastąpiło przejęcie przez spółkę A. S.A. spółki B. Sp. z o.o. Z kolei spółka A. S.A. powstała w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostało dokonane na podstawie uchwały w sprawie przekształcenia z dnia 15 lutego 2008 r. Wskazane przekształcenie i połączenie nie ma znaczenia dla zakresu niniejszej interpretacji ze względu na bezsprzeczną ciągłość podatkowo-prawną funkcjonowania Spółki.

Na podstawie umowy z dnia 6 lipca 2007 r. nr (…) Wnioskodawca, działając jeszcze wówczas w formie spółki z o.o., której jest bezsprzecznym następcą podatkowo-prawnym, dokonał na rzecz innego przedsiębiorcy, p. M. N. (dalej „Nabywca”) dostawy plotera drukującego (…) wraz z oprogramowaniem (…) i montażem.

Sprzedaż została dokonana w dniu 7 września 2007 r. za cenę brutto (…) zł, na którą składała się kwota netto (….) zł i VAT (…) zł. Dostawa została udokumentowana fakturą z dnia 7 września 2007 r. o nr (…).

Nabywca zapłacił Spółce ustaloną cenę, przy czym część ceny, w kwocie brutto (…) zł została uregulowana przed dokonaniem dostawy i udokumentowana fakturą z dnia 12 lipca 2007 r., nr (…).

W dniu 14 sierpnia 2008 r. Nabywca wezwał Spółkę do wymiany urządzenia na nowe, wolne od wad w terminie 5 dni, a w dniu 22 sierpnia 2008 r. oświadczył o odstąpieniu od umowy, żądając zwrotu uiszczonej zapłaconej ceny. Jednocześnie Nabywca, wskazując na regulacje prawa cywilnego, zadeklarował korzystanie z prawa zatrzymania urządzenia do dnia otrzymania zwrotu ceny.

Spółka nie uznała zasadności żądania, stwierdzając że urządzenie ma zadeklarowane parametry i nie jest dotknięte wadami, nie dokonała zwrotu ceny, a Nabywca nie dokonał zwrotu zakupionego uprzednio urządzenia.

6 sierpnia 2009 r. Nabywca wniósł pozew, w ramach którego zażądał od Spółki zapłaty: (…) zł tytułem zwrotu ceny plotera drukującego (…) w związku z odstąpieniem od umowy sprzedaży, z odsetkami ustawowymi od dnia odstąpienia od umowy tj. od dnia 22 sierpnia 2008 r. do dnia zapłaty, (…) zł z tytułu naprawienia szkody poniesionej wskutek wad ww. plotera, kosztów zawarcia umowy i nakładów, w trakcie postępowania powód zmodyfikował zakres żądania pozwu w części odszkodowawczej obniżając je łącznie o kwotę (…) zł (przy czym, dokonując obniżenia Nabywca zastrzegł, iż rezygnuje z dochodzenia znacznej części tej kwoty z przyczyn ekonomicznych) - zwrotu kosztów postępowania. Spółka nie uznała powództwa i wniosła o jego oddalenie wraz z zasądzeniem na jej rzecz zwrotu kosztów postępowania. Postępowanie przed Sądem Okręgowym w (…) jako sądem pierwszej instancji prowadzone było przez okres ponad siedmiu lat i zakończyło się wyrokiem wydanym 27 stycznia 2017 r.

W toku postępowania opracowane zostały przez biegłych dwie opinie na zlecenie Sądu, badanych było szereg dowodów z dokumentów, korespondencji, ze świadków.

W wydanym 27 stycznia 2017 r. orzeczeniu o sygn. akt (…) Sąd Okręgowy w (…) oddalił powództwo w całości.

Od takiego orzeczenia Nabywca wniósł apelację. Na skutek wniesionej apelacji Sąd Apelacyjny w (…) wyrokiem z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. akt (…) zmienił w części wyrok Sądu Okręgowego w (…) z dnia 27 stycznia 2017 r. sygn. akt (…).

W wyniku tego wyrok został częściowo zmieniony w ten sposób, że zasądzono od Spółki na rzecz Nabywcy kwotę (…) zł tytułem zwrotu ceny wraz z ustawowymi odsetkami od tej kwoty za okres od dnia 30 sierpnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty. Zasądzone odsetki są odsetkami za opóźnienie w zapłacie zobowiązania tytułem zwrotu ceny (tj. zgodnie z art. 481 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 455 Kodeksu cywilnego).

Jednocześnie sąd apelacyjny utrzymał w mocy orzeczenie sądu pierwszej instancji w części dotyczącej roszczenia o charakterze odszkodowawczym. Potwierdzając tym samym, że Spółka nie jest zobowiązana do wypłaty żadnego odszkodowania, które byłoby uzasadnione wadami dostarczonego urządzenia. Ponadto, sąd apelacyjny obciążył Spółkę częścią kosztów postępowania. Zgodnie bowiem z orzeczeniem 80% całych kosztów postępowania obciążyło Spółkę, a 20% Nabywcę.

Przelewem z dnia 8 lipca 2021 r. Spóła przekazała Nabywcy kwotę (…) tytułem zwrotu ceny w kwocie (…) zł i (…) zł tytułem zapłaty zasądzonych odsetek, a także przelewami z 8 i 9 lipca 2021 r. kwotę (…) zł tytułem zwrotu kosztów zastępstwa procesowego (wypłata została dokonana, zgodnie z dyspozycją Nabywcy, na rachunek jego pełnomocnika).

Ze względu na to, że urządzenie nie zostało postawione przez Nabywcę do odbioru w miejscu, do którego zostało dostarczone przez Spółkę i w którym zostało zainstalowane, ale również z uwagi na konieczność organizacji logistycznej, zapewnienie fachowego demontażu, specjalistycznego transportu (ze względu na wymiary, wagę, specyfikację techniczną) ale również z uwagi na ewentualne, rozważane wystąpienie przez Spółkę wobec Nabywcy z roszczeniem o bezpodstawne wzbogacenia powodowane używaniem urządzenia (co będzie wymagało pozyskanie ekspertyz o stanie urządzenia), do dnia złożenia niniejszego wniosku Spółka nie odebrała od Nabywcy urządzenia, a co za tym idzie nie wystawiła faktury korygującej. Po odbiorze (zwrocie) urządzenia, czyli po powrotnym nabyciu prawa do rozporządzania urządzeniem jak właściciel, Spółka zamierza wystawić fakturę korygującą do faktury sprzedaży z dnia 7 września 2007 r. o nr (…). Elementy stanu faktycznego objęte niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

### Pytanie

Czy po otrzymaniu zwrotu towaru Spółka jest zobowiązana wystawić fakturę korygującą i uwzględnić obniżenie podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w dacie jej wystawienia?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

### Państwa stanowisko w sprawie

Wraz z otrzymaniem zwrotu dostarczonego uprzednio towaru Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury korygującej. Ze względu na to, że przyczyny i obowiązek zwrotu towaru zostały jednoznacznie udokumentowane wyrokiem Sądu Apelacyjnego w (\`(...)\`) z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. akt (\`(...)\`), po sporządzeniu dokumentu potwierdzającego fizyczny zwrotu urządzenia i następnie wystawieniu faktury korygującej Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia obniżenia podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Ze względu na to, że faktura korygująca będzie wystawiona po otrzymaniu zwrotu towaru i udokumentowaniu jego fizycznego zwrotu, korekta zmniejszająca będzie uwzględniona w dniu wystawienia faktury korygującej.

Uzasadnienie stanowiska w sprawie pytania 1

W art. 106j ust. 1 ustawy o VAT prawodawca podatkowy wyspecyfikował okoliczności, wystąpienie których rodzi obowiązek wystawienia faktury korygującej uprzednio wystawioną fakturę. Jedną ze wskazanych w takich przepisach przesłanek korekty, wskazaną w pkt 3, jest dokonanie zwrotu podatnikowi towarów. Co ważne, konstrukcja przepisu nie świadczy o dyspozytywnym charakterze zawartej w nim normy prawnej. Wskazanie „podatnik wystawia fakturę korygującą” jednoznacznie przesądza o tym, iż regulacje art. 106j ust. 1 ustawy o VAT zawierają normy prawne bezwzględnie obowiązujące. W żadnej z regulacji takiego artykułu ustawodawca nie zakreśla granic czasowych powiązanych z datą wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż, które ograniczałyby obowiązek stosowania przepisu.

Oznacza to, że jeżeli w danym okresie wystąpiła okoliczności wskazana w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT podatnik nie tyle może, a jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej. Prawodawca nie eliminuje przy tym obowiązku wystawienia faktury korygującej taką tylko przyczyną, że od momentu sprzedaży i wystawienia faktury dokumentującej jej dokonanie upłynęło kilka czy nawet, a w analizowanym stanie faktycznym, kilkanaście lat. Tym samym, po otrzymaniu zwrotu towaru Spółka jest zobowiązana do wystawienia faktury korygującej. W przypadku gdyby po otrzymaniu zwrotu towaru Spółka nie wystawiła faktury korygującej do faktury potwierdzającej dostawę dokonaną w 2007 r., uchybiłaby tym samym przepisowi art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Szczególnie istotnym przy tym jest to, że przesłanka powstania obowiązku wystawienia faktury korygującej wystąpi obecnie, w dniu otrzymania przez Spółkę zwrotu towaru. Uwzględniając to, iż faktura korygująca jest rodzajem faktury, niewystawienie faktury korygującej wypełniałoby znamiona czynu karalnego, o którym mowa w art. 62 §1 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz. U. z 2021 r. nr 408) zagrożonego sankcją grzywny do 180 stawek dziennych grzywny.

Biorąc po uwagę powyższe należy stwierdzić, że po otrzymaniu zwrotu towaru Spółka będzie zobligowana do wystawienia faktury korygującej, a osoba która umyślnie doprowadziłaby do niewystawienia przez Spółkę takiej faktury korygującej mogłaby być pociągnięta do odpowiedzialności na podstawie przepisów kodeksu karnego-skarbowego. Otrzymanie przez Wnioskodawcę zwrotu towaru, ponad wszelką wątpliwość stanowiło będzie, wskazaną w art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, przesłankę obniżenia podstawy opodatkowania VAT.

Również taka regulacja nie zawiera normy prawnej względnie obowiązującej. Prawodawca nie stanowi bowiem, że sprzedawca „może obniżyć podstawę opodatkowania”, a wprost i jednoznacznie nakazuje obniżyć podstawę opodatkowania o wartość zwróconych towarów. I tym razem, ustawodawca nie zastrzegł, iż obowiązek podatnika do obniżenia podstawy opodatkowania nie występuje jeżeli od momentu sprzedaży upłynął określony czas. Tym samym, jeżeli wystąpiła przesłanka uzyskania zwrotu towaru sprzedawca nie jest uprawniony, a jest zobowiązany do dokonania obniżenia podstawy opodatkowania w terminie, zasady wyznaczania którego dla sprzedaży uprzednio fakturowanej, zostały określone w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Również w takich przypadkach prawodawca nie wskazuje na okoliczności, wystąpienie których powoduje, iż podatnik „może obniżyć podstawę opodatkowania”.

Gdyby miało to być prawo, a nie obowiązek podatnika racjonalny prawodawca zastosowałby określenia, które jednoznacznie wskazywałyby na dyspozycyjny charakter przepisu (jak to jest np. w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym prawodawca wskazuje, że podatnikowi „przysługuje prawo do obniżenia kwoty”).

Tymczasem, w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT prawodawca dwukrotnie stosuje zwrot „dokonuje się” nakładając tym samym na podatnika obowiązek konkretnego działania w określonych okolicznościach. To prowadzi do wniosku, że jeżeli w bieżącym okresie spełnione są normatywne przesłanki korekty podstawy opodatkowania VAT i jednocześnie w bieżącym okresie wystąpiły okoliczności, o których mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, podatnik nie ma prawa lecz ma obowiązek obniżenia w konkretnym momencie (nie wcześniej i nie później) obniżenia podstawy opodatkowania. Również w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT ustawodawca nie zastrzegł, iż obowiązek podatnika do obniżenia podstawy opodatkowania nie występuje jeżeli od momentu sprzedaży upłynął określony czas. Skoro zatem w analizowanym stanie przyszłym Spółka otrzyma zwrot towaru, którego dostawy uprzednio dokonała, a potwierdzeniem samej dostawy i przesłanki jego zwrotu jest orzeczenie sądu apelacyjnego wydanego po wieloletnich sporach sądowych, to dysponując orzeczeniem i dokumentacją potwierdzającą zwrot towaru wypełni warunek posiadania dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła ona z Nabywcą towaru warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towaru.

W konsekwencji tego, wystawienie po otrzymaniu zwrotu i zgromadzeniu dokumentacji, o której mowa w poprzednim zdaniu faktury korygującej zgodnie z obowiązkiem art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, spowoduje powstanie obowiązku obniżenia przez Wnioskodawcę podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym wystawienia faktury. Dodatkowo należy uwzględnić to, że na podstawie art. 12 ustawy z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2419) w przypadku faktur korygujących wystawionych przed 1 stycznia 2021 r. stosuje się przepisy ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. Zatem stosując taki przepis a contrario należy stwierdzić, iż do faktur korygujących wystawianych po 31 grudnia 2021 r. zastosowanie mają przepisy ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.

Konkludując: wraz z otrzymaniem zwrotu dostarczonego uprzednio towaru Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury korygującej. Ze względu na to, że przyczyny i obowiązek zwrotu towaru zostały jednoznacznie udokumentowane wyrokiem Sądu Apelacyjnego w (\`(...)\`) z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. akt (\`(...)\`), po sporządzeniu dokumentu potwierdzającego fizyczny zwrot urządzenia i następnie wystawieniu faktury korygującej Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia obniżenia podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.

Ze względu na to, że faktura korygująca będzie wystawiona po otrzymaniu zwrotu towaru i udokumentowaniu jego fizycznego zwrotu, korekta zmniejszająca będzie uwzględniona w dniu wystawienia faktury korygującej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak stanowi art. 29a ust. 10 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o:

1.  kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2.  wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3.  zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4.  wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:

w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Na podstawie art. 29a ust. 14 ustawy:

Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Jak stanowi art. 29a ust. 15 ustawy:

warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:

1.  eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2.  dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3.  sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
4.  (uchylony).

Z dniem 1 stycznia 2021 r. obniżenie podstawy opodatkowania jest możliwe w momencie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.

Oznacza to, że podatnik nie musi oczekiwać na potwierdzenie odbioru faktury korygującej aby obniżyć podstawę opodatkowania natomiast przy wystawieniu faktury korygującej istotne są faktyczne ustalenia między kontrahentami (przez co należy rozumieć posiadanie dokumentów, z których te ustalenia wynikają) a nie samo wystawienie faktury korygującej.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustaw:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki) i nierozerwalnie związana jest z powstaniem obowiązku podatkowego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Dane, które powinna zawierać faktura zostały określone w art. 106e ustawy. Zgodnie z wymienionym artykułem faktura powinna zawierać m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, a także numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku VAT.

W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Z powyższego wynika, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Wystawia się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że A. S.A. (Spółka) na podstawie umowy z 6 lipca 2007 r., dokonała na rzecz innego przedsiębiorcy - Nabywcy dostawy plotera drukującego wraz z oprogramowaniem i montażem. Sprzedaż nastąpiła 7 września 2007 r. Dostawa została udokumentowana fakturą z 7 września 2007 r. Nabywca zapłacił Spółce ustaloną cenę, przy czym część ceny, w kwocie brutto została uregulowana przed dokonaniem dostawy i udokumentowana fakturą z 12 lipca 2007 r.

14 sierpnia 2008 r. Nabywca wezwał Spółkę do wymiany urządzenia na nowe, wolne od wad w terminie 5 dni, a 22 sierpnia 2008 r. oświadczył o odstąpieniu od umowy, żądając zwrotu zapłaconej ceny. Jednocześnie Nabywca, wskazując na regulacje prawa cywilnego, zadeklarował korzystanie z prawa zatrzymania urządzenia do dnia otrzymania zwrotu ceny.

Nie uznali Państwo zasadności żądania, nie dokonali zwrotu ceny, a Nabywca nie dokonał zwrotu zakupionego uprzednio urządzenia.

6 sierpnia 2009 r. Nabywca wniósł pozew, w ramach którego zażądał od Państwa zapłaty tytułem zwrotu ceny plotera drukującego w związku z odstąpieniem od umowy sprzedaży, z odsetkami ustawowymi od dnia odstąpienia od umowy tj. od 22 sierpnia 2008 r. do dnia zapłaty z tytułu naprawienia szkody poniesionej wskutek wad ww. plotera, kosztów zawarcia umowy i nakładów. W trakcie postępowania powód zmodyfikował zakres żądania pozwu w części odszkodowawczej obniżając je. Nie uznali Państwo powództwa i wnieśli o jego oddalenie wraz z zasądzeniem zwrotu kosztów postępowania.

Postępowanie przed Sądem Okręgowym w (…) jako sądem pierwszej instancji prowadzone było przez okres ponad siedmiu lat i zakończyło się wyrokiem wydanym 27 stycznia 2017 r. W wydanym 27 stycznia 2017 r. orzeczeniu Sąd Okręgowy w (…) oddalił powództwo w całości.

Od takiego orzeczenia Nabywca wniósł apelację. Na skutek wniesionej apelacji Sąd Apelacyjny w (…) wyrokiem z 24 stycznia 2020 r. zmienił w części wyrok Sądu Okręgowego w (…) z 27 stycznia 2017 r.

W wyniku tego wyrok zasądzono od Państwa na rzecz Nabywcy tytułem zwrotu ceny wraz z ustawowymi odsetkami od tej kwoty za okres od dnia 30 sierpnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty. Przelewem z 8 lipca 2021 r. przekazali Państwo Nabywcy zwrot ceny wraz z zasądzonymi odsetkami, a także przelewami z 8 i 9 lipca 2021 r. zwrotu kosztów zastępstwa procesowego.

Ze względu na to, że urządzenie nie zostało postawione przez Nabywcę do odbioru w miejscu, do którego zostało przez Państwa dostarczone i w którym zostało zainstalowane, ale również z uwagi na konieczność organizacji logistycznej, zapewnienie fachowego demontażu, specjalistycznego transportu (ze względu na wymiary, wagę, specyfikację techniczną) ale również z uwagi na ewentualne, rozważane wystąpienie przez Państwa wobec Nabywcy z roszczeniem o bezpodstawne wzbogacenia powodowane używaniem urządzenia do dnia złożenia wniosku nie odebrali Państwo od Nabywcy urządzania, a co za tym idzie nie wystawili faktury korygującej. Po odbiorze (zwrocie) urządzenia, czyli po powrotnym nabyciu prawa do rozporządzania urządzeniem jak właściciel, zamierzają Państwo wystawić fakturę korygującą do faktury sprzedaży z 7 września 2007 r.

Mają Państwo wątpliwości, czy po otrzymaniu zwrotu towaru są zobowiązani wystawić fakturę korygującą i uwzględnić obniżenie podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w dacie jej wystawienia.

W myśl art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Stosownie do art. 70 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:

1) od dnia wydania decyzji, o których mowa w art. 67a § 1 pkt 1 lub 2, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej;

2) od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu płatności podatku, wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do dnia upływu przedłużonego terminu.

Art. 70 § 6 ustawy Ordynacja podatkowa:

Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem:

1.  wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania;
2.  wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję dotyczącą tego zobowiązania;
3.  wniesienia żądania ustalenia przez sąd powszechny istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;
4.  doręczenia postanowienia o przyjęciu zabezpieczenia, o którym mowa w art. 33d § 2, lub doręczenia zarządzenia zabezpieczenia w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
5.  doręczenia zawiadomienia o przystąpieniu do zabezpieczenia w przypadkach określonych w art. 32a § 3 i art. 35 § 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, z późn. zm.);
6.  wystąpienia przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, na wniosek strony, o którym mowa w art. 119h § 2, o opinię Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania, zwanej dalej "Radą", co do zasadności zastosowania art. 119a lub środków ograniczających umowne korzyści.

Art. 70 § 7 ustawy Ordynacji podatkowa:

Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu:

1.  prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe;
2.  doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności;
3.  uprawomocnienia się orzeczenia sądu powszechnego w sprawie ustalenia istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;
4.  wygaśnięcia decyzji o zabezpieczeniu;
5.  zakończenia postępowania zabezpieczającego w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
6.  doręczenia stronie opinii Rady wydanej po wystąpieniu przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, na wniosek strony, o którym mowa w art. 119h § 2, co do zasadności zastosowania art. 119a lub środków ograniczających umowne korzyści, lub po dniu upływu terminu na wydanie tej opinii.

Art. 70 § 8 ustawy Ordynacja podatkowa:

Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.

Zgodnie z instytucją przedawnienia w odniesieniu do okresu, który uległ przedawnieniu nie mogą być dokonywane żadne czynności ani zwiększające zobowiązanie podatkowe, ani zmniejszające zobowiązanie podatkowe. Podatnik nie jest tym samym zobowiązany do posiadania dokumentów oraz ewidencji prowadzonych dla celów rozliczania podatku za okresy, które uległy przedawnieniu.

Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy, jak również przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy stwierdzić, że kwota, na którą wystawiono fakturę 7 września 2007 r. uległa przedawnieniu z końcem 2012 r. Zatem od 1 stycznia 2013 r. nie przysługuje Państwu prawo do skorygowania faktury wystawionej we wrześniu 2007 r., bowiem zobowiązanie podatkowe za ten okres uległo przedawnieniu na mocy art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa z dniem 31 grudnia 2012 r.

Prawo dokonania korekty istnieje dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności, czyli z pierwszym dniem następnego roku, a kończy się z upływem 5 lat. Zatem, termin początkowy i końcowy przedawnienia podatkowego wyznacza termin płatności tegoż zobowiązania (z zastrzeżeniem instytucji zawieszenia i przerwania biegu przedawnienia, które wpływają na końcowy termin przedawnienia).

Przedawnienie oznacza, że po upływie określonego czasu od momentu powstania zobowiązania podatkowego zobowiązanie to wygasa, a organ podatkowy, po upływie terminu przedawnienia, nie może domagać się uregulowania (nie ma możliwości wyegzekwowania) należnego świadczenia. Należy przy tym zauważyć, że przedawnienie następuje z mocy prawa.

Z okoliczności sprawy wynika, że nie wystąpiły okoliczności przerywające lub zawieszające bieg przedawnienia przewidziane przez przepisy prawa podatkowego.

Zatem skoro nie wystąpiły u Państwa żadne okoliczności przerywające lub zawieszające bieg terminu przedawnienia w analizowanej sprawie, to nie mają Państwo prawa do wystawienia po dniu 31 grudnia 2012 r. faktury korygującej do faktury objętej okresem przedawnienia. Nie mają Państwo również prawa do obniżenia podstawy opodatkowania odnośnie okresu objętego przedawnieniem.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Pańtwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).