Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1136/12-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-02-27
Teza: Czy opłatę czesnego za naukę Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: czesne; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2012 r. (data wpływu 27 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod numerem PKD 86.90.C - praktyka pielęgniarek i położnych, uzupełnioną wpisem z dnia 2 listopada 2012 r. o PKD 85.59.B - pozostałe pozaszkolne formy edukacji (w załączeniu wpis CEDIG).

W 2011 roku Wnioskodawczyni podjęła naukę w Wyższej Szkole Medycznej XXXX (umowa z uczelnią w załączeniu), z tego tytułu płaci czesne za naukę.

Działalność pod numerem PKD 85.59.B polegać będzie na organizowaniu kursów przygotowujących do egzaminów z wiedzy zawodowej dla pielęgniarek oraz kursów z udzielania pierwszej pomocy.

W wyniku tej działalności firma Wnioskodawczyni będzie posiadać dodatkowe źródło przychodów, jednakże aby takie kursy organizować potrzebne są jej uprawnienia, które uzyska po zakończeniu ww. uczelni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłatę czesnego za naukę Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opłatę czesnego za naukę będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ w myśl art. 22 ustawy poniesiony koszt zapewni dodatkowe źródło przychodu w przyszłości. Ukończenie szkoły zapewni Zainteresowanej uzyskanie uprawnień do organizowania kursów, a tym samym przyniesie określony przychód firmie.

W nawiązaniu do art. 23 ustawy (katalog wydatków których nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów), opłaty czesnego za naukę nie są wymienione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawczyni, która wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, których dotyczy rozpatrywany wniosek, nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano dla uzyskania takiego uprawnienia konieczne jest, by wydatek mógł przyczynić się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz by był prawidłowo udokumentowany. Aby wydatki na podnoszenie kwalifikacji w postaci sfinansowania studiów podatnika mogły stanowić koszt uzyskania przychodu – muszą mieć ścisły związek z zakresem wykonywanych przez podatnika usług oraz charakterem jego działalności.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty (czesne) za studia mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
*   czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że ponoszone przez Wnioskodawczynię wydatki dotyczą sfinansowania studiów, które podjęła w 2011 roku w Wyższej Szkole Medycznej. Zainteresowana obecnie prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 86.90.C – praktyka pielęgniarek i położnych oraz PKD 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji. Działalność oznaczona numerem PKD 85.59.B polegać będzie na organizowaniu kursów przygotowujących do egzaminów z wiedzy zawodowej dla pielęgniarek oraz kursów z udzielania pierwszej pomocy. W wyniku tej działalności firma Wnioskodawczyni będzie posiadać dodatkowe źródło przychodów, jednakże aby takie kursy organizować Zainteresowanej są potrzebne uprawnienia, które uzyska po zakończeniu ww. uczelni.

Wobec powyższego podjęcie studiów na tym kierunku, ma na celu rozwinięcie w przyszłości jej działalności o świadczenie usług w zakresie organizowania kursów przygotowujących do egzaminów z wiedzy zawodowej dla pielęgniarek oraz kursów z udzielania pierwszej pomocy. Bez rozpoczęcia i ukończenia studiów, na tym kierunku Wnioskodawczyni nie będzie posiadała umiejętności i uprawnienia, które umożliwią rozwijanie jej działalności.

Skoro, jak wskazano we wniosku, studia umożliwią Wnioskodawczyni rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności i są ponoszone w celu uzyskiwania przychodów, to wydatki z tytułu czesnego poniesione w związku z podjęciem nauki na tych studiach, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż wydatki poniesione w związku ze studiami wyższymi, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie podkreślić należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie istnienia takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Podkreślić ponownie należy, że wykazanie związku wydatku na czesne za studia oraz jego wpływu na wysokość osiągniętych przychodów spoczywa na podatniku. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tutejszy organ wydając interpretację prawa podatkowego wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawczynię nie dokonuje oceny czy dany wydatek ma związek z przychodem lub źródłem przychodu. Taka ocena jest możliwa wyłącznie w toku postępowania kontrolnego lub podatkowego. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania właściwy organ uzna, że stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.