Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.587.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: 1. Czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w
jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
Wnioskodawca będzie w przypadku wypłaty udziału w zysku A.
zwolniony z podatku od innych dochodów z udziału w zyskach
osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 uCIT ? 2. Czy w
przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową
spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz przekształcenia
A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na zasadach
wskazanych w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca
będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od
udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4
uCIT?
Słowa kluczowe: dywidendy
warunki
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
zyski-udział w zyskach osób prawnych
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4-pkt 3
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
        w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną
        odpowiedzialnością Wnioskodawca będzie w przypadku wypłaty udziału w zysku A.
        zwolniony z podatku od innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych na
        podstawie art. 22 ust. 4 uCIT – jest prawidłowe;
        w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną
        odpowiedzialnością oraz przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną
        odpowiedzialnością na zasadach wskazanych w opisie stanu faktycznego,
        Wnioskodawca będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od udziału
        w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie ustalenia czy Wnioskodawca będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z
    podatku od udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT.
    Uzupełnił go Pan pismem z 2 grudnia 2024 r. (data wpływu do organu 2 grudnia 2024 r.)
    oraz na wezwanie organu – pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu do organu 23
    grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednoosobowym przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej posiadającym zarówno siedzibę, jak i stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gdzie
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez
    względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

    Wnioskodawca planuje w przyszłości dokonać przekształcenia w jednoosobową spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 551 § 5 i nast. ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2024 poz. 18 z późn. zm.; dalej
    jako „KSH”).
    Wnioskodawca jest wspólnikiem A. z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. K. (dalej jako:
    „A.”) z siedzibą przy ul. (...), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS:
    (...), NIP: (...), będąc jej komandytariuszem. Zgodnie z treścią umowy spółki A.
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do udziału w zyskach i stratach A. wynoszące 11,00%.
    Wnioskodawca jest komandytariuszem A. od 2 września 2014 roku i posiada
    nieprzerwanie od tego momentu 11,00% udział w kapitale A. A. rozważa przekształcenie w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 571 i nast. KSH, w taki sposób,
    że wspólnicy w spółce przekształconej będą uczestniczyć w kapitale zakładowym w takich
    proporcjach w jakich uczestniczą aktualnie w zyskach i stratach A. na podstawie aktualnej
    umowy spółki A.
    W związku z planowanymi w przyszłości wypłatami zysku przez A., jak i rozważanym
    przekształceniem Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością oraz A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca
    powziął wątpliwość czy będzie mógł w przyszłości skorzystać ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 22 ust. 4 uCIT.
    Wnioskodawca ani A. nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie uzupełniającym z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.), wskazał
    Pan, iż:
    1. A. uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja
      2021 roku.
    2. Planowana wypłata zysków (dywidendy) z A. będzie dotyczyła zysków wypracowanych
      przez tę spółkę w okresie gdy była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób
      prawnych.
    3. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie wystąpią negatywne przesłanki, o
      których mowa w art. 22c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.
      skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ww. ustawy nie będzie
      sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ww. przepisu i nie
      będzie głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji (wypłaty zysków
      wypracowanych przez A.), a sposób działania nie będzie sztuczny w rozumieniu art.
      22c ust. 2 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną
      odpowiedzialnością Wnioskodawca będzie w przypadku wypłaty udziału w zysku A.
      zwolniony z podatku od innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych na
      podstawie art. 22 ust. 4 uCIT ?
    2. Czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z
      ograniczoną odpowiedzialnością oraz przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną
      odpowiedzialnością na zasadach wskazanych w opisie stanu faktycznego,
      Wnioskodawca będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od udziału w
      zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca będzie w przypadku wypłaty

    udziału w zysku A. zwolniony z podatku od innych dochodów z udziału w zyskach osób
    prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 uCIT
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością na zasadach wskazanych w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca
    będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od udziału w zyskach osób
    prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Przepis art. 22 uCIT reguluje zasady opodatkowania dywidend i innych dochodów z
    udziału w zyskach osób prawnych opisanych obecnie w art. 7b ust. 1 pkt 1 uCIT.
    Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według zasad ogólnych
    opisanych w art. 19 uCIT.
    Artykuł 22 ust. 4 uCIT zwalnia z podatku dochodowego przychody z tytułu dywidend lub
    inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych. Od 1.01.2018 r. przychody te są
    wymienione literalnie w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f i j uCIT:
    a) „dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników
    funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu
    lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez
    odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych; (...)
    f) równowartość zysku osoby prawnej, SKA oraz spółki komandytowej (lub innej
    zagranicznej spółki traktowanej w swoim kraju jako osoba prawna) przeznaczonego na
    podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni
    przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot
    przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej
    lub spółki;
    j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne
    kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia
    spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień
    przekształcenia
    - z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach SKA lub spółki komandytowej'”
    Zgodnie z art. 22 ust. 4uCIT zwalnia się z podatku dochodowego powyższe dochody
    (przychody), jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
    1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP;
    2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
      zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w
      innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania;
    3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji)
      w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
    4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
      dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
    Powyższe zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody
    (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP posiada udziały (akcje) w spółce
    wypłacającej te należności w wysokości minimum 10% udziałów nieprzerwanie przez

    okres 2 lat. Podobnie jak w przypadku zwolnienia z opodatkowania dywidend
    otrzymywanych poza terytorium Polski, wysokość posiadanych udziałów (akcji) dotyczy
    reprezentowanych przez nie kapitałów (a nie prawa do głosu) i musi wynikać z tytułu
    własności do tych udziałów (akcji).
    Od 1.01.2011 r. dodatkowym warunkiem korzystania ze zwolnienia z podatku
    dochodowego przychodów z tytułu dywidend lub dochodów z udziału w zyskach osób
    prawnych jest brak zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości
    swoich dochodów spółki otrzymującej dywidendę, bez względu na źródło ich osiągania.
    W przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości, że zarówno wypłacający jak i uzyskujący
    dochody z udziału w zysku osób prawnych jest (lub będzie w wyniku przekształcenia)
    spółka posiadająca w Rzeczpospolitej Polskiej siedzibę, a co za tym idzie przesłanki
    uzyskania zwolnienia z podatku od udziału w zyskach osób prawnych wskazany w art. 22
    ust. 4 pkt. 1 i 2 uCIT zostaną spełnione.
    Odnośnie przesłanki określającej konieczność posiadania 10% udziałów w udziale spółki
    wypłacającej dywidendę należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT
    ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków
    wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3. Ze specyfiki ogółu praw i obowiązków w
    spółce komandytowej wynika, że przysługuje on w sposób niepodzielny danemu
    wspólnikowi.
    Oznacza to, że niemożliwe jest ilościowe określenie przysługującego wspólnikowi ogółu
    praw i obowiązków w spółce. W celu zastosowania tzw. zwolnienia dywidendowego, w
    zakresie wypłat na rzecz wspólników spółek komandytowych, regulację z niego wynikającą
    należy odnieść do praw przysługujących wspólnikom, co do których możliwe jest ich
    liczbowe (tu: procentowe) określenie. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym
    zakresie prawem tym będzie udział w zyskach spółki komandytowej.
    Przesłanka posiadania udziałów (tu: udziału w zysku spółki komandytowej) przez okres co
    najmniej 2 lat może zostać spełniona po dniu uzyskania przychodu z tytułu wypłaconego
    zysku (zaliczek na poczet zysku). Uznać przy tym należy, że omawiany okres 2 lat biegnie
    od momentu uzyskania przez Wnioskodawcę statusu podatnika CIT, to jest od dnia
    planowanego przekształcenia w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Powyższe stanowisko potwierdzają indywidualne interpretacje prawa podatkowego
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:
        29 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.39.2024.2.AK,
        22 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.257.2023.1.KM,
        30 października 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.465.2023.2.AZ,
        24 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.639.2021.1.BG czy,
        20 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.751.2022.1.KM.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na wpływ zasady sukcesji generalnej w wyniku
    przekształcenia na ciągłość posiadania udziału w kapitale A. lub podmiotu powstałego w
    wyniku przekształcenia A.. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 lutego
    2019 r., sygn. II FSK 471/17: „Dwuletni termin nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji)
    jest warunkiem materialnoprawnym zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 22
    ust. 1 i ust. 4 pkt 3 i ust. 4a u.p.d.o.p., w które - zgodnie z art. 93c o.p. - wstępuje następca
    prawny.”
    Tezy powyższego orzeczenia zachowują przy tym w ocenie Wnioskodawcy pełną
    aktualność na gruncie art. 93a § 4 OP, zgodnie z którym: „Jednoosobowa spółka
    kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
    wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego
    przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw,

    które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie
    spółek kapitałowych. ”
    Analogicznie warunek przewidziany w art. 22 ust. 3 uCIT należy traktować w ocenie
    Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, z uwagi na fakt, że spółka tak będzie sukcesorem generalnym A. i tym
    samym, fakt przekształcenia podmiotu wypłacającego dywidendę (po przekształceniu) nie
    przerywa biegu 2 letniego okresu posiadania co najmniej 10 % udziału w kapitale
    podmiotu wypłacającego.
    Co więcej jak wskazano w treści opisu stanu faktycznego ani Wnioskodawca, ani A. nie
    korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich
    dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Tym samym przesłanka zwolnienia
    wskazana w art. 22 ust. 4 pkt 4 uCIT jest spełniona.
    W konsekwencji, zarówno w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, przy założeniu braku zmian w okresie nie mniej niż 2 lat co do
    1. struktury własności A. (lub podmiotu powstałego w wyniku jej przekształcenia), w
      szczególności udziału w zysku oraz startach A. wskazanych w umowie spółki A. (lub
      udziału w kapitale zakładowym podmiotu powstałego w wyniku jej przekształcenia),
    2. siedziby zarówno A., jak i Wnioskodawcy (lub podmiotów powstałych w wyniku ich
      przekształceń),
    3. nie korzystania przez A. oraz Wnioskodawcę(lub podmiotów powstałych w wyniku ich
      przekształceń), ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości
      swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,
    w ocenie Wnioskodawcy dochody z tytułu udziału w zyskach lub dywidend A. (lub
    podmiotu powstałego w wyniku jej przekształcenia), wypłacane na rzecz Wnioskodawcy
    będą w przyszłości korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust.4 uCIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o CIT,
      ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT,
      przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Brzmienie ww. przepisu zostało ustalone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020
    r., poz. 2123, dalej „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej,

      w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia
      2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w
      zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych
      oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i
      poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu
      objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji,
      przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
      stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.
    Jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej:
      Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art.
      2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i
      kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
      W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku
      dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy,
      z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną
      statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest
      obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6
      ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy nowelizującej,
      jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2,
      przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka ta
      może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do
      dnia 30 kwietnia 2021 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy,
      do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek komandytowych, które
      uzyskały status podatnika CIT, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na
      podstawie art. 8 Ustawy PIT lub art. 5 Ustawy CIT stanowiły przychody lub koszty
      wspólników takiej spółki.
    W myśl art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej,
      do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z
      udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w
      którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
      stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym
      przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od
      osób prawnych.
    Zgodnie z art. 13 ust. 3 ww. ustawy,
      przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w
      art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału
      w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym
      spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jak stanowi art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT,
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

      1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt
      4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
      a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez
      uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania
      dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje
      wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo
      wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Tym samym, w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, wypłacone udziałowcom
    dywidendy stanowią przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Podlegają one
    w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Jednakże, w myśl art. 22 ust. 4 ustawy o CIT,
      Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
        1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
        prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej;
        2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu
        udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka
        podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska
        państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
        3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów
        (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
        4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
        podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich
        osiągania.
    Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy o CIT,
      Zwolnienie, którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka
      uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
      zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o
      której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Przy czym jak wynika z definicji określonej w art. 4a pkt 16 ustawy o CIT,
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i
      obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3.
    W myśl natomiast art. 22 ust. 4b ww. ustawy,
      Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat
      nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3,
      przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej

      mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu
      uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku
      posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie
      przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do
      zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów)
      określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza
      się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
    Wskazać należy, że w świetle art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, wymóg nieprzerwanego
    posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów
    określonych w art. 22 ust. 1 ustawy, nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych
    wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia
    również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów
    (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu
    upływu wymaganego okresu dwóch lat.
    Jak stanowi art. 22 ust. 4d ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:
      1. jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu
      własności;
      2. w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na
      podstawie tytułu:
      a. własności,
      b. innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze
      zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
    Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z treścią art. 22c ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych:
      1. Przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o
      ust. 1 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach
      było:
      1) sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;
      2) głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności
      albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.
      2. Na potrzeby ust. 1 sposób działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie
      istniejących okoliczności należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący
      się zgodnymi z prawem celami zastosowałby ten sposób działania w dominującej
      mierze z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Do przyczyn, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się celu skorzystania ze zwolnienia określonego w
      przepisach art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust.
      1, sprzecznego z przedmiotem lub celem tych przepisów.
    Powołane przepisy art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend
    wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie
    podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od
    opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w
    granicach tej wykładni.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że planuje Pan w przyszłości
    dokonać przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest Pan wspólnikiem A. („A.”), będąc jej
    komandytariuszem. Zgodnie z treścią umowy spółki A. przysługuje Panu prawo do udziału

    w zyskach i stratach A. wynoszące 11,00%. Komandytariuszem A. jest Pan od 2 września
    2014 roku i posiada nieprzerwanie od tego momentu 11,00% udział w kapitale A. Ponadto
    A. również rozważa przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na
    podstawie art. 571 i nast. KSH, w taki sposób, że wspólnicy w spółce przekształconej będą
    uczestniczyć w kapitale zakładowym w takich proporcjach w jakich uczestniczą aktualnie w
    zyskach i stratach A. na podstawie aktualnej umowy spółki A. Zarówno Pan jak i A. nie
    korzystacie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich
    dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. A. uzyskała status podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 roku. Planowana wypłata zysków
    (dywidendy) z A. będzie dotyczyła zysków wypracowanych przez tę spółkę w okresie gdy
    była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w opisanych we wniosku
    okolicznościach, przychody sp. z o.o. przekształconej z JDG z tytułu otrzymanych dywidend
    oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą zwolnione z
    podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust.4 uCIT.
    Z uwagi na okoliczność, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zwolnienia z
    opodatkowania wypłaconych zysków wypracowanych w okresie w którym spółka A. była
    spółką komandytową posiadającą status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych tj. od dnia 1 maja 2021 r. ale przed przekształceniem w sp. z o.o., jak i dywidend
    z A. po przekształceniu, a Pana forma prawna w tym okresie również ulegnie zmianie,
    zasadnym jest odwołanie się do przepisów regulujących przekształcenie spółek.
    Zasady przekształcenia spółek regulują art. 551 i następne ustawy z dnia 15 września 2000
    r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „KSH”).
    W myśl postanowień art. 551 § 1 KSH:
      Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-
      akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka
      akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową
      (spółkę przekształconą).
    Zgodnie z art. 552 KSH:
      Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki
      przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z
      urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
    Zgodnie z art. 553 § 1-3 KSH:
      § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki
      przekształcanej.
      § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa
      lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      § 3. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami
                                  1spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576.
    Kontynuacja bytu prawnego oznacza, że majątek przedsiębiorcy przekształcanego staje
    się majątkiem przekształconej spółki. Innymi słowy - następuje przekształcenie formy
    działalności przy jednoczesnej kontynuacji podmiotowości prawnej. W doktrynie
    podkreśla się, że przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego podmiotu, co
    uznawane jest jako realizacja zasady ciągłości podmiotowej. Oznacza to, że spółka po
    przekształceniu jest kontynuatorką spółki przed transformacją i że w żadnym momencie
    tego procesu nie mamy do czynienia z dwoma podmiotami.
    Istotą zasady kontynuacji jest to, że spółce po przekształceniu przysługują wszystkie prawa
    i obowiązki spółki przekształcanej. Pozostaje ona podmiotem praw nie tylko ze sfery

    prawa cywilnego, ale także ze sfery prawa administracyjnego. Szczególnie istotne
    znaczenie praktyczne ma rozwiązanie normatywne, zgodnie z którym spółka po
    przekształceniu pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji i ulg, które zostały przyznane
    spółce przed przekształceniem. Oznacza to, że mimo dokonanego przekształcenia spółka
    nie musi ponownie ubiegać się o przyznanie jej koncesji czy zezwolenia na prowadzenie
    danej działalności” (zob. KSH, Dział III. SPH T. 2A red. Szumański 2019, wyd. 3 Legalis).
    Skutkiem przekształcenia w znaczeniu prawnym nie jest następstwo prawne, lecz
    kontynuacja działalności przekształconego podmiotu (w związku z przekształceniem nie
    mamy do czynienia z zamianą podmiotów, lecz zmianą podmiotu przekształcanego – por.
    S. Sołtysiński, A. Szajkowski, J. Szwaja, Kodeks handlowy, s. 1272 i nast.). W przypadku
    kontynuacji nie ma poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w
    zmienionej formie, której zgodnie z art. 553 Kodeksu spółek handlowych przysługują
    wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (tak: Komentarz aktualizowany do art.
    301- 633 Kodeksu spółek handlowych pod red. A. Kidyby, Lex 2021).
    W opisanych we wniosku okolicznościach, w wyniku przekształcenia spółki A. nie doszło do
    ustania bytu prawnego, a nastąpiła wyłącznie zmiana formy organizacyjno-prawnej.
    Spółka przekształcona kontynuuje działalność spółki sprzed transformacji i przysługują jej
    wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, co przekłada się także na sferę
    określonych praw i obowiązków podatkowych.
    Odnosząc się natomiast do przekształcenia JDG podnieść należy, iż w myśl art. 551 § 5
    ustawy KSH:
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
    Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art.
      1  13584 – 584 ustawy Kodeks spółek handlowych.
                2Stosownie do art. 584 § 1 tej ustawy:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
                          2Zgodnie natomiast z przepisem art. 584 § 2 ww. ustawy:
      Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba
      że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
              2Zgodnie z art. 584 § 3 omawianej ustawy:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po
    przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki,
    i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy
    też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym
    wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w
    przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego
    przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje
    się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z

    posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach
    określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.
    W tym miejscu, podkreślić należy, że zgodnie z powołanym art. 22 ust. 4 ustawy o CIT
    zastosowanie zwolnienia możliwe jest po spełnieniu określonych warunków m. in. jeżeli
    uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym
    niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz
    spółka ta, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki
    wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    Ponadto, przy ocenie spełnienia określonego w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT warunku do
    skorzystania z omawianego zwolnienia, istotne jest m. in. żeby to spółka, która uzyskuje
    dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadała
    bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności,
    nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Odnosząc się zatem do kwestii liczenia 2-letniego okresu, należy brać pod uwagę dwuletni
    termin posiadania akcji/udziałów bądź ogółu praw i obowiązków przez spółkę w
    rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. c, która jest podatnikiem w podatku CIT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan jednoosobowym przedsiębiorcą (JDG)
    będącym komandytariuszem spółki A. od 2 września 2014 roku i posiadającym
    nieprzerwanie od tego momentu 11,00 % udziału w kapitale spółki A. W przyszłości
    planowane jest przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wypłaty o których mowa we
    wniosku będą dokonywane w czasie kiedy dojdzie do przekształcenia JDG w sp. z o.o.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenia oraz powołane przepisy prawa podatkowego,
    uznać należy, że omawiany okres 2 lat biegnie od momentu planowanego przekształcenia
    JDG w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Uwzględniając, że przesłanka posiadania akcji/udziałów bądź ogółu praw i obowiązków
    przez okres co najmniej 2 lat zgodnie z powołanym art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, może
    zostać spełniona po dniu uzyskania przychodu z tytułu wypłaconego zysku/dywidendy,
    należy uznać, że warunek wyrażony w art. 22 ust. 4 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 4a
    ustawy o CIT, który odnosi się do nieprzerwanego przez 2 lata utrzymywania udziałów
    (akcji) zostanie spełniony w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Pamiętać jednak należy,
    że uchybienie temu terminowi, powoduje określone w tym przepisie skutki podatkowe.
    W opisanych we wniosku okolicznościach spełniony zostanie również warunek wskazany
    w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, z którego wynika, że spółka uzyskująca dochody z
    dywidendy (Udziałowiec) nie może korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Jak
    bowiem wskazał Pan we wniosku, spółka z o.o. powstała z przekształcenia z JDG nie
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich
    dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
    W świetle powyższego, skoro w przedstawionym zdarzeniu przyszłym:
    1) spółka A. jako wypłacająca dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach
      osób prawnych będzie spółką mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    2) spółka z o.o. powstała z przekształcenia JDG będzie podlegała obowiązkowi
      podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich
      osiągania,

    3) spółka z o.o. powstała z przekształcenia JDG będzie posiadała bezpośrednio nie mniej
      niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki A., nieprzerwanie przez okres dwóch lat,
    4) spółka z o.o. powstała z przekształcenia JDG nie będzie korzystała ze zwolnienia
      podmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,
    5) nie będą występować negatywne przesłanki, o których mowa jest w art. 22c ust. 1
      ustawy o CIT
    to uznać należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach zostaną spełnione warunki
    konieczne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa jest w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.
    W konsekwencji, zarówno wypłacone przez spółkę A. (przed przekształceniem) zyski
    wypracowane w okresie, w którym spółka komandytowa posiadała status podatnika CIT
    jak i dywidendy ze spółki A. (po jej przekształceniu) na rzecz spółki z o.o. powstałej z
    przekształcenia JDG, będą w przyszłości korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 22
    ust.4 uCIT.
    Podkreślić jednak należy, że możliwość skorzystania przez spółkę z o.o. powstałą z
    przekształcenia JDG ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT jest możliwa
    przy dochowaniu wszystkich ustawowo określonych (a wskazanych w niniejszej
    interpretacji) warunków korzystania z powyższego zwolnienia, w tym określonego w art.
    22 ust. 4d warunku, dotyczącego odpowiedniego tytułu prawnego do posiadanych
    udziałów.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie zadanych pytań należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Ponadto, wskazać należy, iż zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia
    (Identyfikator Poświadczenia: ePUAP-UPD147956402) wezwanie z 6 grudnia 2024 r. nie
    zostało odebrane przez Pana w okresie 14 dni od wysłania pierwszego UPD. Jednak
    zgodnie z art. 46 par. 6 k.p.a., w związku z art. 158 ust. 1 ustawy o doręczeniach
    elektronicznych, wezwanie z 6 grudnia 2024 r. uznaje się za doręczone z dniem 20 grudnia
    2024 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.