Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-728/12/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-21
Teza: 1. Czy wystarczy jednokrotnie zdecydować o wyborze formy opodatkowania przychodów z tytułu najmu? 2. Czy oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dotyczy zarówno Wnioskodawcy, jak i jego żony, niezależnie od tego, że w tym samym oświadczeniu wskazano, że przychody te będą opodatkowane przez jego żonę? 3. Czy w roku 2012 Wnioskodawca może opłacać podatek od przychodów z tytułu najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Słowa kluczowe: najem; opodatkowanie-forma opodatkowania
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012 r. (data wpływu 28 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów z najmu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów z najmu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 13 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca złożył razem z żoną oświadczenie o opodatkowaniu przychodów z tytułu najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym samym oświadczeniu poinformowali, że przychody te będą w całości opodatkowane przez żonę Wnioskodawcy. Podatek od przychodów z tytułu umowy najmu za rok 2011 został zapłacony w całości przez żonę Wnioskodawcy.

W styczniu 2012 r. Wnioskodawca, ani jego żona nie złożyli żadnego oświadczenia przyjmując, że:

*   wybór formy opodatkowania dokonywany jest jednorazowo i skoro małżonkowie nie dokonują zmiany formy opodatkowania, to nadal obowiązuje ich opodatkowanie przychodów z tytułu najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o czym Wnioskodawca i jego żona zdecydowali w roku 2011;
*   wyboru zasad opodatkowania przez jednego z małżonków należy dokonywać corocznie. W związku z tym, że małżonkowie nie złożyli stosownego oświadczenia, przychody z tytułu najmu będą opodatkowane odrębnie przez Wnioskodawcę i przez jego żonę.

W dniu 21 lutego 2012 r. Wnioskodawca stawił się na wezwanie do urzędu skarbowego, gdzie poinformowano go, że w związku z tym, że małżonkowie nie złożyli oświadczenia o wyborze formy i wyborze zasady opodatkowania to:

*   żona Wnioskodawcy przychody za rok 2012 może nadal opodatkowywać w formie ryczałtu - dlatego, że nadal w stosunku do niej obowiązuje oświadczenie z roku 2011;
*   natomiast Wnioskodawca przychody z tytułu najmu za rok 2012 obowiązany jest opodatkowywać na zasadach ogólnych, uzasadniając to tym, że oświadczenie złożone w roku 2011 wskazywało żonę Wnioskodawcy jako osobę, która w całości będzie opłacała podatek z tytułu najmu.

Wnioskodawca, nie zgadza się z tym i uważa, że tak długo jak małżonkowie nie złożą innego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, obowiązuje ich oświadczenie z roku 2011 wskazujące na wybór obojga małżonków opodatkowania przychodów z tytułu najmu w formie ryczałtu. Wybór tej formy w roku 2011 był dokonany przez Wnioskodawcę i przez jego żonę, o czym świadczą podpisy Wnioskodawcy i jego żony pod oświadczeniem.

Wobec tego podatek z tytułu najmu w roku 2012 Wnioskodawca opłaca w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym wpłacona do tej pory kwota podatku, jest większa od kwoty, którą Wnioskodawca wpłaciłby opłacając ten podatek na zasadach ogólnych, uwzględniając kwotę wolną od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wystarczy jednokrotnie zdecydować o wyborze formy opodatkowania przychodów z tytułu najmu?
2.  Czy oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dotyczy zarówno Wnioskodawcy, jak i jego żony, niezależnie od tego, że w tym samym oświadczeniu wskazano, że przychody te będą opodatkowane przez jego żonę?
3.  Czy w roku 2012 Wnioskodawca może opłacać podatek od przychodów z tytułu najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wystarczające jest jednokrotne zdecydowanie o formie opodatkowania przychodów z tytułu najmu. Oświadczenie złożone w roku 2011 zawiera wskazanie na dwie decyzje: Wnioskodawcy i jego żony. Pierwsza z nich wskazuje na to, że przychody z tytułu najmu małżonkowie chcą opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Druga z nich wskazuje, że przychody te będą w całości opodatkowane przez jego żonę. Pierwsza decyzja obowiązuje nadal, dlatego, że małżonkowie nie złożyli innego oświadczenia. Nie ma znaczenia fakt, że w roku 2012 małżonkowie nie złożyli oświadczenia - bowiem brak oświadczenia nie anulował decyzji o wyborze formy opodatkowania.

W roku 2012 Wnioskodawca powinien płacić podatek od przychodów z tytułu najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dlatego, że w roku 2011 złożył razem z żoną odpowiednie oświadczenie i nie złożył innego oświadczenia zmieniającego decyzję o wyborze formy opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) dochody osiągane ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, czyli m.in. z najmu, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Aby skorzystać z ryczałtowej formy opodatkowania należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze. O zasadach składania wspomnianych oświadczeń stanowi art. 9 ust. 1 ustawy, w myśl którego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 4 w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak z powyższego wynika, w przypadku nie złożenia wspomnianego oświadczenia w terminie ustawowym, podatnik jest obowiązany do opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie w formie określonej w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożone prawidłowo oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, skutkuje również tym, że jeżeli do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oznacza to, że rezygnacja ze wskazanej zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów z najmu wymaga również dokonania przez podatnika złożenia odrębnego oświadczenia woli.

Wskazać należy, że przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają opodatkowaniu odrębnie przez każdego ze współmałżonków.

Z treści art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika bowiem, że przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl art. 12 ust. 6 ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – art. 12 ust. 7 ustawy.

Natomiast zgodnie z treścią art. 12 ust. 8 ustawy wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6 obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca razem z żoną złożyli oświadczenie o opodatkowaniu przychodów z tytułu najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym samym oświadczeniu poinformowali również, że przychody te będą w całości opodatkowane przez żonę Wnioskodawcy. Podatek od przychodów z tytułu umowy najmu za roku 2011 został zapłacony w całości przez żonę Wnioskodawcy.

Do 20 stycznia 2012 r. Wnioskodawca, ani jego żona nie złożyli żadnego oświadczenia.

W myśl przytoczonych uprzednio przepisów, nie złożenie do 20 stycznia roku podatkowego 2012 r. oświadczenia o opodatkowaniu w 2012 r. całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków zryczałtowanym podatkiem dochodowym, oznacza konieczność opodatkowania połowy osiąganego przychodu przez każdego z małżonków, bowiem możliwość opodatkowania całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków dotyczy wyłącznie danego roku podatkowego i nie wiąże ich w kolejnych latach.

Nie złożenie do 20 stycznia 2012 r. żadnego oświadczenia woli przez podatnika, który w stosownym terminie w roku poprzednim złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oznacza ponadto, że podatnik nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, wobec czego należy uznać, że nadal prowadzi działalność (najem) opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Skoro zatem, jak wynika z wniosku, oświadczenie o wyborze ryczałtowej formy opodatkowania z tytułu najmu zostało faktycznie złożone w 2011 r. w ustawowym terminie przez oboje małżonków i dotyczyło każdego z małżonków, dokonany przez Wnioskodawcę wybór formy opodatkowania ma zastosowanie również w 2012 r., albowiem Wnioskodawca nie zrezygnował z tej formy opodatkowania i nie dokonał wyboru innej. Skutku na 2012 r. nie wywołuje natomiast złożone w 2011 r. oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z tytułu najmu przez żonę Wnioskodawcy, wobec czego Wnioskodawca zobowiązany jest do opodatkowania połowy przychodu uzyskanego w 2012 r. z tytułu najmu - zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania – właściwy organ – ustali, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest odmienny od rzeczywistego, to wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy. Chcąc uzyskać interpretację żona winna osobiście lub za pomocą ustanowionego pełnomocnika zwrócić się do tutejszego organu o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie i uiścić związaną z tym opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.