Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.956.2021.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-14
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Zadania 3, Zadania 4, Zadania 5, Zadania 6 w ramach projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: audyt; dokumentacja; miasto; nadzór-nadzór budowlany; odliczenia-brak prawa do odliczenia; promocja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

### 9 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Zadania 3, Zadania 4, Zadania 5, Zadania 6 w ramach projektu pn. „…”. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, a ponadto jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), zgodnie z którą zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców m.in. w zakresie ochrony środowiska i przyrody, należy do zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

### Miasto będzie realizowało projekt pn. „…” (nr wniosku o dofinansowanie: …) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego), Oś priorytetowa IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna, Działanie 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, Poddziałanie: 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT.

### Projekt polega na udzielaniu mieszkańcom Gminy grantów na zakup i montaż instalacji urządzeń grzewczych ani instalacji OZE (dalej zwanych OZE), dla celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Gmina wobec mieszkańców występuje wyłącznie jako Grantodawca. Wszystkie czynności dokonywane przez Gminę wobec mieszkańców dotyczące Projektu są związanie z udzieleniem grantu na rzecz mieszkańca i właściwym rozliczeniem dofinansowania. Beneficjentem projektu jest Miasto, a ostatecznymi odbiorcami wsparcia czyli grantobiorcami są osoby fizyczne zamieszkujące X., które będą wykorzystywały nowe źródła ciepła i instalacje OZE dla celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Umowy o powierzenie grantu zostały/zostaną zawarte pomiędzy mieszkańcami JST, wybranymi w drodze otwartego naboru, a Miastem.

### W ramach projektu wyodrębniono 6 zadań:

### Zadanie 1 – Grant – wymiana źródła ciepła – w ramach zadania wykonywane będą następujące elementy:

### \- Zakup i montaż kotłów na biomasę (pellet) – grant (4 granty),

### \- Zakup i montaż kotłów na gaz – grant (9 grantów),

### \- Zakup i montaż kotłów na biomasę (Pelle) z modernizacją – grant (6 grantów),

### \- Zakup i montaż kotłów na gaz z modernizacją – grant (56 grantów).

### Zadanie 2 – Grant – OZE w zmodernizowanych energetycznie budynkach w ramach projektu – w ramach zadania wykonywane będą następujące elementy:

### \- Zakup i montaż instalacji solarnych - grant (9 grantów),

### \- Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych - grant (38 grantów).

### Zadanie 3 – Przygotowanie dokumentacji – opracowanie procedury grantowej i uproszczonych audytów energetycznych.

### Zadanie 4 – Nadzór budowlany.

### Zadanie 5 – Opracowanie audytu porealizacyjnego – Audyt ex-post.

### Zadanie 6 – Promocja projektu – umieszczenie tablicy pamiątkowej na terenie Urzędu ze wskazaniem wysokości wsparcia, Beneficjenta, źródła wsparcia.

### Miasto nie będzie dokonywało zakupu i montażu urządzeń grzewczych ani instalacji OZE.

### To Grantobiorca samodzielnie dokona zakupu ww. urządzeń, a następnie będzie ubiegał się o zrefundowanie części lub całości poniesionych wydatków (z wyłączeniem podatku VAT).

### Grantobiorca nie będzie uiszczał żadnej opłaty/wkładu własnego, bowiem to on poniesie pełny koszt realizacji grantu, a następnie złoży wniosek o jego częściową refundację (zwrot części kosztów), zaś Miasto po weryfikacji przeleje mu wyliczony zwrot stanowiący grant, będący dofinansowaniem (dotacją celową) pozyskiwanym ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Dofinansowanie będzie w świetle art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. 2021 r. poz. 305) stanowić dotację celową przekazywaną Miastu. Miasto udzielając grantu będzie również udzielało dotacji celowej. Procedurę przyznania grantu reguluje art. 35 ustawy o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2017 r. poz. 1460.).

### Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973) w art. 403 ust. 2 w związku z art. 400a ust. 1 pkt 21 i 22 określa, że finansowaniem ochrony środowiska w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wspomagania wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii jest zadaniem własnym gminy.

### Projekt będzie realizowany w formule grantowej. Miasto wnioskuje w ramach projektu o dofinansowanie 95% od wartości kosztów kwalifikowanych i jednocześnie nie będzie pobierało, żadnych opłat od grantobiorców w związku z udziałem w projekcie.

### Miasto będzie ponosić 100% kosztów związanych z przygotowaniem dokumentacji, nadzorem budowlanym, opracowaniem audytu porealizacyjnego oraz promocją projektu (Zadania od 3 do 6 – łączny wkład własny Miasta X. – 64 947,37 zł).

### Każdy Grantobiorca będzie miał możliwość dokonania zakupu towarów i usług u dowolnego dostawcy. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane przez wykonawców na mieszkańców. W związku z powyższym mieszkańcy (Grantobiorcy) otrzymają faktury VAT z wykazanym podatkiem naliczonym. Gmina nie będzie świadczyła usługi nadzoru inwestorskiego na rzecz mieszkańców i nie będzie z tego tytułu wystawiała faktur VAT na rzecz mieszkańców. Usługa nadzoru nie zostanie zakupiona celem jej odsprzedaży na rzecz mieszkańców, w związku z czym VAT nie wystąpi w rozliczeniach miedzy Gminą, a mieszkańcami.

### Grantobiorcy przez cały okres realizacji projektu (od momentu zakupu i montażu kotła, instalacji OZE) będą właścicielami ww. urządzeń. Nie dojdzie zatem do świadczenia usług ze strony Miasta na rzecz grantobiorcy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

### Grantobiorcy będą mogli uzyskać dofinansowanie obligatoryjnie dla zakupu efektywnego źródła ciepła do ogrzewania budynku oraz przygotowania c.w.u. budynku w wariantach do wyboru:

### \- kotła na gaz ziemny (100% wydatków kwalifikowanych netto nie więcej niż 5000 zł)

### \- kotła na gaz ziemny wraz z modernizacją instalacji grzewczej (100% wydatków kwalifikowanych netto nie więcej niż 12000 zł)

### \- kotła na biomasę (pellet) (100% wydatków kwalifikowanych netto nie więcej niż 5000 zł)

### \- kotła na biomasę (pellet) wraz z modernizacją instalacji grzewczej (100% wydatków kwalifikowanych netto nie więcej niż 12000 zł)

### oraz fakultatywnie/dodatkowo montaż OZE dla budynku objętego wnioskiem:

### \- montaż paneli fotowoltaicznych zaspokajających potrzeby gospodarstwa domowego na energię elektryczną w oparciu za energię za rok 2019 (100% wydatków kwalifikowanych netto nie więcej niż 10000 zł)

### \- kolektorów słonecznych zaspokajających potrzeby gospodarstwa domowego na energię cieplną, tj. przygotowanie ciepłej wody użytkowej (c.w.u.) w oparciu o liczbę osób korzystających z ciepłej wody w gospodarstwie domowym na dzień składania wniosku (100% wydatków kwalifikowanych netto nie więcej niż 5000 zł).

### Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT. Miasto ubiegając się o dofinansowanie wskazało podatek VAT naliczony od wydatków związanych z zadaniem 3, 4, 5, 6 jako wydatek kwalifikowalny w ramach powyższego projektu. Miasto nie będzie bowiem miało możliwości odzyskania podatku VAT.

### Realizacja Projektu należy do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności ochrony środowiska i zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną.

### Pytanie

Czy w związku z powyższym Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług (Zadanie 3, Zadanie 4, Zadanie 5, Zadanie 6) w ramach realizowanego projektu pn. „…” (nr wniosku o dofinansowanie: …) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego)?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

### Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług (Zadanie 3, Zadanie 4, Zadanie 5, Zadanie 6) w ramach realizowanego projektu pn. „…” (nr wniosku o dofinansowanie: …) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), dalej: ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tzw. odliczenie VAT).

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT przysługuje wyłącznie podatnikom, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia VAT związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (tj. w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT lub nie podlegających opodatkowaniu VAT).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT. Jak wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem mimo iż Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak towary i usługi nabywane dla realizacji wskazanego projektu nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – towary i –usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie został zatem spełniony. Mając na uwadze powyższe, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób wykorzystywał towarów i usług nabytych/wytworzonych w związku z realizacją Projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), w opinii Wnioskodawcy nie będzie mu tym samym przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jesteśmy ściśle związani przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź w Państwa stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.