Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP5/443-138/13-6/PG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-09-16
Teza: Opodatkowanie sprzedaży gruntu niezabudowanego.
Słowa kluczowe: dostawa; działki; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; majątek-majątek osobisty; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatek-podatek od towarów i usług; podatnik; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2013 r. (data wpływu 8 lipca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 lipca 2013 r. (data wpływu 1 sierpnia 2013 r.) oraz pismem z dnia 16 sierpnia 2013 r. (data wpływu 20 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży gruntu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży gruntu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 lipca 2013 r. (data wpływu 1 sierpnia 2013 r.) o formularz ORD IN oraz pismem z dnia 16 sierpnia 2013 r. (data wpływu 20 sierpnia 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w 2003 r. zakupił nieruchomość gruntową niezabudowaną o pow. ok. 8 ha na cele prywatne, nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zainteresowany nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami i w okresie posiadania nie dokonywał żadnych nakładów związanych z nieruchomością. Jednakże Wnioskodawca nigdy definitywnie nie wykluczał możliwości, że w przyszłości grunt ten może zostać przeznaczony na działalność gospodarczą - inwestycyjną. Zgodnie z informacją ze studium zagospodarowania przestrzennego grunt ten ma charakter budowlany z przeznaczeniem na cele inwestycyjne. W związku jednak ze znacznym wzrostem wartości przedmiotowej nieruchomości oraz nie podjęciem przez 10 lat żadnych działań inwestycyjnych Zainteresowany podjął decyzję o sprzedaży gruntu w 2014 r. Będzie to pierwsza transakcja tego typu dokonana przez niego i jednorazowa.

W piśmie z dnia 16 sierpnia 2013 r. (data wpływu 20 sierpnia 2013 r.) będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

*   jest on czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie niezwiązanym z obrotem nieruchomościami;
*   przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;
*   przedmiotowy grunt nie był udostępniany osobom trzecim;
*   w chwili obecnej nie planuje on sprzedaży kolejnych nieruchomości;
*   nie zamierza on ponosić jakichkolwiek nakładów na nieruchomość w związku z jej sprzedażą;
*   nieruchomość ma być sprzedana w całości bez jakiegokolwiek podziału;
*   przedmiotowa nieruchomość, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z 2008 r. oznaczona jest symbolem 1.PU - jako tereny aktywności gospodarczej z obiektami produkcyjnymi, składami i magazynami oraz usługami oraz symbolem 4 KD-Z tj. tereny dróg publicznych - drogi zbiorcze oraz położona jest na terenie na którym znajduje się stanowisko archeologiczne;
*   transakcja kupna-sprzedaży dojdzie do skutku, o ile kupujący uzyska odpowiednie decyzje administracyjne w związku z planowaną inwestycją, w tym decyzję o pozwoleniu na budowę. Zainteresowany nie występował o żadne decyzje administracyjne dotyczące przedmiotowej nieruchomości;
*   podstawowym celem zakupu przedmiotowej nieruchomości była lokata kapitału, jednak w momencie nabycia Wnioskodawca nie wykluczał możliwości rozpoczęcia na tym gruncie inwestycji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zatem w takiej sytuacji Zainteresowany będzie podatnikiem podatku od towarów i usług i jest zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług od transakcji sprzedaży gruntu?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z doktryną oraz orzecznictwem sądowym (wyrok NSA z dnia 27 maja 1997 r. SA/Rz 81/96, wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r. FSK 1118/11) należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca z tytułu sprzedaży gruntu nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług a zatem czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc jednak pod uwagę, że zakupiony grunt ma charakter gruntu budowlanego na cele inwestycyjne oraz biorąc pod uwagę wielokrotny wzrost jego wartości należy mieć uzasadnione wątpliwości czy jednak sprzedający w wyniku dokonania sprzedaży nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, szczególnie biorąc pod uwagę orzeczenie WSA z dnia 24 stycznia 2013 r. I SA/Łd 1100/12.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

*   po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. UE L 347.1 ze zm. - (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w 2003 r. zakupił nieruchomość gruntową niezabudowaną o pow. ok. 8 ha na cele prywatne, nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zainteresowany nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami i w okresie posiadania nie dokonywał żadnych nakładów związanych z nieruchomością. Jednakże Wnioskodawca nigdy definitywnie nie wykluczał możliwości, że w przyszłości grunt ten może zostać przeznaczony na działalność gospodarczą - inwestycyjną. Zgodnie z informacją ze studium zagospodarowania przestrzennego grunt ten ma charakter budowlany z przeznaczeniem na cele inwestycyjne. W związku jednak ze znacznym wzrostem wartości przedmiotowej nieruchomości oraz nie podjęciem przez 10 lat żadnych działań inwestycyjnych Zainteresowany podjął decyzję o sprzedaży gruntu w 2014 r. Będzie to pierwsza transakcja tego typu dokonana przez niego i jednorazowa.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazał, że jest on czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie niezwiązanym z obrotem nieruchomościami. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej oraz nie była udostępniana osobom trzecim. W chwili obecnej Zainteresowany nie planuje sprzedaży kolejnych nieruchomości. Ponadto, nie zamierza on ponosić jakichkolwiek nakładów na nieruchomość w związku z jej sprzedażą. Nieruchomość ma być sprzedana w całości bez jakiegokolwiek podziału. Nieruchomość, o której mowa we wniosku, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z 2008 r. oznaczona jest symbolem 1.PU - jako tereny aktywności gospodarczej z obiektami produkcyjnymi, składami i magazynami oraz usługami oraz symbolem 4 KD-Z tj. tereny dróg publicznych - drogi zbiorcze oraz położona jest na terenie na którym znajduje się stanowisko archeologiczne. Transakcja kupna-sprzedaży dojdzie do skutku, o ile kupujący uzyska odpowiednie decyzje administracyjne w związku z planowaną inwestycją, w tym decyzję o pozwoleniu na budowę. Zainteresowany nie występował o żadne decyzje administracyjne dotyczące tej nieruchomości. Podstawowym celem zakupu przedmiotowej nieruchomości była lokata kapitału, jednak w momencie nabycia Wnioskodawca nie wykluczał możliwości rozpoczęcia na tym gruncie inwestycji.

Zatem z powyższego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak np. uzbrojenie terenu doprowadzenie do niego mediów, ogrodzenie działek, podział nieruchomości, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy czy budowa dróg itd.).

Czyli, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Zainteresowanego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokonując sprzedaży nieruchomości nabytej w roku 2003 nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosić znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że planowana sprzedaż przez Zainteresowanego nieruchomości gruntowej, stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, zbywając nieruchomość stanowiącą jego majątek prywatny, będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego stosownie do zapisów orzecznictwa - transakcja zbycia nieruchomości gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, sprzedaż nieruchomości opisanej we wniosku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca, w związku z jej dostawą będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni on przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług, a zatem nie będzie on jednocześnie zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług od transakcji sprzedaży przedmiotowego gruntu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.