Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.703.2021.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-20
Teza: Usługi doradztwa podatkowego wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są stawką 17% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: doradcy-doradca podatkowy; działalność-działalność gospodarcza; księgowy; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka-stawki ryczałtu; zawody-wolny zawód
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 17%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 2014 roku jest zatrudniony w ramach umowy o pracę na stanowisku księgowego, co potwierdza zarówno umowa o pracę, jak i związany z nią dokument z zakresem obowiązków pracownika.

W związku z faktem, iż Wnioskodawca zdobył uprawnienia doradcy podatkowego i został wpisany na listę doradców podatkowych, w niedalekiej przyszłości zamierza otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradztwa podatkowego (PKD 69.20.3). Wnioskodawca zamierza prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w formie wolnego zawodu, tj. nie zamierza zatrudniać dodatkowych osób.

Wnioskodawca obok prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w ramach wolnego zawodu jest i będzie zatrudniony w ramach wyżej wspomnianej umowy o pracę, zgodnie z którą świadczy tylko i wyłącznie usługi z zakresu księgowości, tj. ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych oraz w podatkowych księgach przychodów i rozchodów. Zamierza więc nadal wykonywać usługi księgowe w ramach dotychczasowego stosunku pracy, a równolegle świadczyć usługi stricte z zakresu doradztwa podatkowego (PKD 69.20.3) na rzecz swojego pracodawcy.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć z obecnym pracodawcą dodatkową umowę na świadczenie usług doradztwa podatkowego. Czynności realizowane w ramach usług doradztwa podatkowego, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie pokrywają się zupełnie z czynnościami wykonywanymi przez niego w ramach stosunku pracy. Wnioskodawca nie świadczył usług doradztwa podatkowego na rzecz swojego pracodawcy również w przeszłości.

Przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr 144 poz. 930 z późn. zm.) zwaną dalej „ustawą”.

Symbol PKWiU odpowiadający czynnościom doradztwa podatkowego, które Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz swojego pracodawcy to 69.20.31.0 - usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw.

Symbol PKWiU odpowiadający usługom z zakresu księgowości, które w oparciu o umowę o pracę Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył to 69.20.23.0 - usługi w zakresie księgowości.

### Pytania

1\. Czy wykonując na rzecz pracodawcy usługi w zakresie stricte doradztwa podatkowego (PKD 69.20.3) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, których Wnioskodawca nie wykonuje w ramach stosunku pracy, może on stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania swojej jednoosobowej działalności gospodarczej?

2\. Czy niniejsze usługi doradztwa podatkowego wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca może opodatkować stawką 17% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy Wnioskodawca będzie mógł opodatkować osiągane z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ świadczone przez niego usługi na rzecz pracodawcy, tj. usługi doradztwa podatkowego będą przedmiotowo inne niż te, które wykonuje w ramach umowy o pracę (usługi księgowe).

Ad. 2.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy Wnioskodawca może skorzystać ze stawki 17% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ prowadzona w przyszłości działalność będzie stanowić wolny zawód w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy - jednoosobowa działalność gospodarcza bez zatrudniania dodatkowych osób, dla której w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy przewidziano stawkę podatku w wysokości 17% przychodu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez pojęcie „wolny zawód” należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług sklasyfikowany będzie według symbolu PKWiU 69.20.31.0 - usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw. Wnioskodawca zaznaczył również, że w oparciu o umowę o pracę świadczy i będzie świadczył usługi w zakresie księgowości PKWiU 69.20.23.0.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powyższe przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że Wnioskodawca, wykonując na rzecz pracodawcy usługi w zakresie stricte doradztwa podatkowego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, może stosować jako formę opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Usługi doradztwa podatkowego wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są stawką 17% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Informacyjnie wskazać trzeba, że z dniem 1 stycznia 2022 r. ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne będzie obowiązywała w znowelizowanym brzmieniu, wprowadzonym przez art. 9 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105). Nowe brzmienie przepisów ustawy nie wpływa jednak na to rozstrzygnięcie.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).