Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-570/08/EA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z zakupem samochodu ze środków PFRON.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych-Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych; niepełnosprawni; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; samochód; samochód-zakup samochodu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego, przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2008r. (data wpływu 10 kwietnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z zakupem samochodu ze środków PFRON- **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 25 czerwca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z zakupem samochodu ze środków PFRON.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest samorządową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, jednostką budżetową działająca na podstawie ustawy o finansach publicznych, ustawy o oświacie, placówką oświatową – finansowaną w 100% przez Starostwo Powiatowe w B. Wnioskodawca jest placówką opiekuńczo-wychowawczą dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej z upośledzeniem umysłowym w stopniu lekkim, umiarkowanym i znacznym. W związku z zadaniami statutowymi Wnioskodawca chce stworzyć wychowankom właściwe warunki rozwoju i kształcenia, warunki zdrowotne oraz właściwe warunki wychowawcze.

W związku ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie zakupu samochodu do przewozu dzieci niepełnosprawnych w Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – Program „Wyrównywanie różnic między regionami” – Wnioskodawca ma szanse pozyskać środki z tego funduszu w wysokości 75% wartości samochodu. Ww. samochód będzie dostosowany do przewozu dzieci i osób niepełnosprawnych, będących tylko i wyłącznie wychowankami Wnioskodawcy, realizując w ten sposób cele Programu PFRON oraz zadania statutowe Wnioskodawcy. Zakup i użytkowanie samochodu nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi, gdyż samochód ten nie będzie świadczył usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Procedury Programu PFRON są następujące: w rozliczeniu wydatkowanych środków nie uwzględnia się podatku od towarów i usług w przypadku, kiedy beneficjent jest podatnikiem podatku VAT, z wyjątkiem sytuacji, kiedy beneficjent będąc podatnikiem podatku VAT nie może obniżyć kwoty podatku należnego o podatek naliczony, ze względu na wyłączenie możliwości odliczenia podatku naliczonego, wynikające z obowiązujących przepisów prawa.

Korzystając z samochodu zakupionego ze środków PFRON Wnioskodawca będzie mógł przewozić swoich wychowanków do zakładu opieki medycznej, kursy zawodowe, indywidualne nauczania, z tego tytułu Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób obciążać wychowanków za te usługi.

Ww. usługi w załączniki nr 4 do ustawy o podatku VAT są zwolnione.

Przedmiotowy mikrobus nie może być wykorzystany przez Wnioskodawcę do świadczenia nim jakichkolwiek usług na rzecz innych placówek i osób trzecich, a jedynie na potrzeby wychowanków niepełnosprawnych – bezpłatnie.

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie:

Czy zasadnym jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przedmiotowej sprawie przyszłego zakupu samochodu ze środków PFRON Wnioskodawca nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie samochodu do przewożenia osób niepełnosprawnych z udziałem środków finansowych PFRON w ramach programu: „Wyrównywanie różnic między regionami”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje podatnikowi w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca nie będzie wykonywał w związku z zakupem samochodu, w ramach realizacji programu PFRON czynności opodatkowanych VAT, zatem nie będzie mógł obniżyć podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury zakupu samochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług zostały wymienione w przepisie art. 5 ust. 1 cyt. ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wymienione w załączniku nr 4 poz. 7 usługi w zakresie edukacji są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Z wniosku wynika, iż Specjalny Ośrodek Szkolno –Wychowawczy jest samorządową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej - jednostką budżetową działająca na podstawie ustawy o finansach publicznych, ustawy o oświacie. Specjalny Ośrodek Szkolno – Wychowawczy jest placówką oświatową, zatem statutową działalnością jest działalność edukacyjna zwolniona z VAT.

Wnioskodawca zamierza pozyskać środki finansowe w ramach programu PFRON pod nazwą: ”Wyrównywanie różnic między regionami” przeznaczone na dofinansowanie zakupu samochodu. Samochód ten będzie związany z działalnością statutową (edukacyjną) przedmiotowo zwolnioną z podatku VAT.

Ww. samochód będzie dostosowany do przewozu dzieci i osób niepełnosprawnych, będących tylko i wyłącznie wychowankami Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego, realizując w ten sposób cele Programu PFRON oraz zadania statutowe Wnioskodawcy. Zakup i użytkowanie samochodu nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi, gdyż samochód ten nie będzie świadczył usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Korzystając z samochodu zakupionego ze środków PFRON Wnioskodawca będzie mógł przewozić swoich wychowanków do zakładu opieki medycznej, kursy zawodowe, indywidualne nauczania, z tego tytułu Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób obciążać wychowanków za te usługi.

Przedmiotowy mikrobus nie może być wykorzystany przez Wnioskodawcę do świadczenia nim jakichkolwiek usług na rzecz innych placówek i osób trzecich, a jedynie na potrzeby wychowanków niepełnosprawnych – bezpłatnie. Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowy mikrobus nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Reasumując, w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie samochodu do przewozu osób niepełnosprawnych, gdyż samochód ten nie będzie służył czynnościom opodatkowanym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.