Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.227.2021.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-18
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania opodatkowaniem VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 21 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 13 października 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-3.4012.547.2021.2.LM 0111-KDIB2-2.4014.227.2021.3.MM wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 21 października 2021 r. (wpływ opłaty).

**We wniosku złożonym przez:**

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania: … Sp. z o.o.

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: … Sp. z o.o.

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Sprzedający) jest polską spółką prawa handlowego (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług.

Przedmiot działalności gospodarczej Sprzedającego obejmuje …. W tym zakresie Sprzedający, między innymi, … .

W skład majątku trwałego Sprzedającego wchodzą m.in. prawa własności do nieruchomości wykorzystywanych do prowadzenia powyższej działalności, opodatkowanej VAT.

W lipcu 2021 r., Spółka dokonała na rzecz P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sprzedaży następujących nieruchomości:

a) Nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym …, o obszarze 0,1164 ha, (dalej: „Nieruchomość 1”), dla której to Nieruchomości 1 Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą; prawo własności Nieruchomości 1 Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży z 21 grudnia 2001 r. Nieruchomość 1 w momencie sprzedaży była niezabudowana, znajdowało się na niej tylko tymczasowe ogrodzenie (w formie siatki);

b) Nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym … o obszarze - według treści księgi wieczystej - 2,6262 ha (zgodnie z ewidencją gruntów, obszar tej działki wynosił 2,6263 ha) (dalej: „Nieruchomość 2”; Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 zwane dalej łącznie „Nieruchomością A”), dla której to Nieruchomości 2 Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą; prawo własności Nieruchomości 2 Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży z 28 kwietnia 1994 r.; Nieruchomość 2 w momencie sprzedaży była niezabudowana, znajdowało się na niej tylko tymczasowe ogrodzenie w formie siatki.

Obecnie, Spółka planuje również sprzedać na rzecz innego podmiotu, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (dalej: „Kupujący nr 2"), następujące nieruchomości:

a) Nieruchomość gruntową stanowiącą działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym … o obszarze 1,9917 ha (dalej: „Nieruchomość 3”), która powstała w wyniku podziału działki oznaczonej numerem ewidencyjnym … dla której to Nieruchomości 3 Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą; prawo własności działek, z których powstała Nieruchomość 3, Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży z 22 września 1993 r.; Nieruchomość 3 jest zabudowana niżej opisanymi budynkami i budowlami;

b) Nieruchomość gruntową stanowiąca działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym … o obszarze 3,2031 ha (dalej: „Nieruchomość 4”; Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 dalej łącznie zwane „Nieruchomością B”, Nieruchomość A i Nieruchomość B zwane będą w dalszej części niniejszego wniosku łącznie „Nieruchomością"), dla której to Nieruchomości 4 Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą; prawo własności działek, z których powstała Nieruchomość 4, Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży z 22 września 1993 r.; Nieruchomość 4 jest zabudowana niżej wskazanymi budynkami i budowlami;

c) Niżej wymienione budynki znajdujące się na Nieruchomości 3 (wskazana niżej funkcja budynków wynika z wypisów z kartoteki budynków z 23 lutego i 2 marca 2021 r.):

i. Budynek wybudowany w 1996 r., o jednej kondygnacji nadziemnej, o powierzchni zabudowy 58 m.kw., o funkcji głównej „zbiornik na ciecz",

ii. Budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 124 m.kw., o jednej kondygnacji nadziemnej, o funkcji głównej „budynek nieokreślony innym atrybutem FSB”,

iii. Budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 59 m.kw., o jednej kondygnacji nadziemnej, o funkcji głównej „zbiornik na ciecz”,

iv. Budynek, wybudowany w 2007 r., o powierzchni zabudowy 21 m.kw., o jednej kondygnacji nadziemnej, o funkcji głównej „budynek nieokreślony innym atrybutem FSB”,

v. Murowany budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 689 m.kw., o dwóch kondygnacjach nadziemnych i jednej kondygnacji podziemnej, o funkcji głównej „siedziba firmy lub firm".

d) Znajdujące się na Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 następujące budynki:

i. Budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 1462 m.kw., o jednej kondygnacji nadziemnej, o funkcji głównej „budynek przeznaczony na produkcję”,

ii. Budynek wybudowany w 2013 r., o powierzchni zabudowy 102 m.kw., o jednej kondygnacji nadziemnej, o funkcji głównej „inny budynek magazynowy”;

e) Znajdujące się na Nieruchomości 4 następujące budynki:

i. Budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 149 m.kw., o jednej kondygnacji podziemnej, o funkcji głównej „zbiornik na gaz”,

ii. Budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 156 m.kw., o jednej kondygnacji podziemnej, o funkcji głównej „zbiornik na gaz”,

iii. Budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 151 m.kw., o jednej kondygnacji podziemnej, o funkcji głównej „zbiornik na gaz”,

iv. Budynek wybudowany w 1996 r., o powierzchni zabudowy 100 m.kw., o jednej kondygnacji nadziemnej, o funkcji głównej „stacja gazowa".

Wszystkie opisane powyżej budynki znajdujące się na Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 dalej będą zwane łącznie „Budynkami”.

f) Następujące budowle znajdujące się zarówno na Nieruchomości 3 jak i na Nieruchomości 4:

i. sieć wody p.poż.,

ii. drogi i parkingi wewnętrzne,

iii. instalacja technologii gazu płynnego,

iv. stanowiska załadunku i rozładunku cystern samochodowych,

v. bocznica kolejowa,

vi. sieć cieplna,

vii. sieć wodno-kanalizacyjna,

viii. rurociąg sprężonego powietrza,

ix. linie elektroenergetyczne wewnątrzzakładowe,

x. linie telekomunikacyjne,

Wszystkie powyższe budowle zostały wybudowane w 1996 r.

g) Następujące budowle znajdujące się tylko na Nieruchomości 3:

i. kontener garażowy wózków widłowych, wybudowany w 2007 r.,

ii. kontener magazynowy 1, wybudowany w roku 2007 r.,

iii. kontener magazynowy 2, wybudowany w roku 2007 r.,

iv. waga samochodowa, wybudowana w roku 2001 r.,

v. maszty odgromowe, wybudowane w roku 2003 r.

Wszystkie opisane powyżej budowle znajdujące się na Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 dalej będą zwane łącznie „Budowlami”.

Nieruchomość B jest obecnie tymczasowo ogrodzona siatką.

Sprzedającemu przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z budową Budynków i Budowli.

Od momentu zakupu i wybudowania Budynków oraz Budowli, Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych) Budynków i Budowli, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków lub Budowli (w odniesieniu do niektórych Budynków były dokonywane ulepszenia, ale wydatki na nie były niższe od powyższej wartości). Wydatki takie nie zostaną również poniesione do dnia sprzedaży Nieruchomości B na rzecz Kupującego nr 2.

Nieruchomość B położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, przy czym, jak wskazano w zawartej umowie przedwstępnej dotyczącej sprzedaży Nieruchomości B:

„wobec określenia w ewidencji gruntów użytków znajdujących się na Nieruchomości B jako inne niż rolne oraz ze względu na istniejącą na Nieruchomości B zabudowę, Nieruchomość B nie jest i nie będzie mogła być wykorzystywana do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie, zatem Nieruchomość B nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu wyżej powołanych przepisów”.

W dniu 22 marca 2021 r. Sprzedający zawarł z Kupującym nr 1 przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości A i Nieruchomości B, na podstawie której w szczególności, zobowiązał się zawrzeć umowę sprzedaży wskazanych nieruchomości. Jednocześnie, w zawartej umowie przedwstępnej, Sprzedający wyraził zgodę na cesję całości lub części praw z niej wynikających, przez Kupującego nr 1 na rzecz spółki mającej siedzibę w Polsce, w tym również zgodę na zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości B z cesjonariuszem.

Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, wraz z zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości B, Sprzedający i Kupujący nr 1 zawrą na okres 6 miesięcy (z możliwością przedłużenia na okres kolejnych 3 miesięcy) umowę najmu, na podstawie której Kupujący nr 1 odda Sprzedającemu w najem Nieruchomość B w zamian za zapłatę czynszu.

W umowach przedwstępnych sprzedaży Nieruchomości Sprzedający udzielił Kupującemu nr 1 oraz osobom wskazanym przez Kupującego nr 1, pełnomocnictwa, m.in. do przeglądania akt ksiąg wieczystych dotyczących Nieruchomości, uzyskiwania od właściwych organów zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, wystąpienia do właściwych podmiotów celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji i innej infrastruktury technicznej.

W oparciu o postanowienia ww. umowy przedwstępnej, Kupujący nr 1 poinformował Sprzedającego o cesji części praw wynikających z ww. przedwstępnej umowy na rzecz Kupującego nr 2, który w celu realizacji swojego oddzielnego przedsięwzięcia inwestycyjnego zamierza nabyć Nieruchomość B.

Nieruchomość B stanowiąca przedmiot planowanej sprzedaży (w tym Budynki i Budowle) nie była i nie będzie do dnia transakcji wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

W ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości B nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego nr 2 innych składników przedsiębiorstwa Sprzedającego. W ramach transakcji na Kupującego nr 2 nie zostaną przeniesione w szczególności:

a) prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania dłużnego Sprzedającego,

b) prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomością B - Sprzedający samodzielnie zarządza Nieruchomością B,

c) prawa i obowiązki z umowy zarządzania aktywami - Sprzedający nie jest stroną takiej umowy,

d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem,

e) ewentualne należności podatkowe Sprzedającego,

f) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania Sprzedającego oraz utrzymania Nieruchomości B,

g) rachunki bankowe Sprzedającego oraz środki pieniężne Sprzedającego,

h) księgi rachunkowe Sprzedającego,

i) pracownicy Sprzedającego,

j) nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego,

k) tajemnice handlowe Sprzedającego.

Z uwagi na fakt, iż Sprzedający będzie przez określony czas kontynuował wykorzystywanie Nieruchomości B do prowadzonej w niej obecnie działalności gospodarczej, co nastąpi na podstawie wyżej opisanej umowy najmu, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającym i Kupującym nr 2, w związku z transakcją nie zostaną rozwiązane umowy na dostawę mediów do Nieruchomości B. Celem Kupującego nr 2 nie jest jednakże długoterminowe wynajmowanie Nieruchomości B na rzecz Sprzedającego, lecz realizacja na Nieruchomości B inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Dlatego też, umowa najmu Nieruchomości B zostanie zawarta ze Sprzedającym na ograniczony czas, w trakcie którego z jednej strony Kupujący nr 2 będzie mógł podjąć kroki zmierzające do przygotowania planowanej inwestycji, a Sprzedający będzie mógł podjąć działania mające na celu przeniesienie prowadzonej działalności w inne miejsce.

W ramach transakcji Sprzedający przekaże Kupującemu nr 2, w uzgodnionym przez strony zakresie, prawną i techniczną dokumentację związaną z Nieruchomością B.

Poza Nieruchomością B, Sprzedający posiada także inny istotny majątek. Nieruchomość B nie jest formalnie wyodrębniona u Sprzedającego jako odrębny dział, wydział czy też oddział. Sprzedający nie prowadzi dla Nieruchomości B odrębnych ksiąg rachunkowych. Analogicznie, na tych samych zasadach traktowana była przez Sprzedającego Nieruchomość A.

Zamiarem stron nie jest sprzedaż na rzecz Kupującego nr 2 przedsiębiorstwa Sprzedającego w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części tego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

W momencie sprzedaży Nieruchomości B, zarówno Kupujący nr 2 jak i Sprzedający będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w Polsce.

Sprzedający oraz Kupujący nr 2, na potrzeby niniejszego wniosku określani są łącznie jako Zainteresowani.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy sprzedaż Nieruchomości B będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przed dniem sprzedaży Nieruchomości B wraz ze znajdującymi się na niej Budynkami i Budowlami? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Zdaniem Zainteresowanych**, sprzedaż Nieruchomości B wraz ze znajdującymi się na niej Budynkami i Budowlami, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przed dniem sprzedaży Nieruchomości B wraz ze znajdującymi się na niej Budynkami i Budowlami.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT (art. 2 pkt 4 lit. a) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b).

Jak wskazano powyżej - zdaniem Zainteresowanych - transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przed dniem sprzedaży Nieruchomości B zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, a zatem nie będzie ona podlegała opodatkowaniu PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 4 listopada 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-3.4012.547.2021.3.LM.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość B, którą Kupujący 2 – Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabędzie na podstawie umowy sprzedaży od Sprzedającego – Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość B będąca przedmiotem Transakcji składa się z dwóch działek nr … i …, na których znajdują się budynki i budowle.

Wątpliwość Zainteresowanych budzi czy sprzedaż Nieruchomości B będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-3.4012.547.2021.3.LM, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) Ponieważ planowane przez Sprzedającego transakcje dostawy ww. budynków i ww. budowli, posadowionych na działkach nr … i …, korzystać będą ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to zwolnieniem tym – w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – objęta będzie również dostawa gruntów, na których posadowione są ww. budynki i ww. budowle.

(…) Tym samym, w sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynków i budowli znajdujących się na działce wraz z gruntem, (w związku z art. 29a ust. 8 ustawy), będzie podlega opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT”.

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości B będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (strony transakcji złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na kupującym czyli Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania – nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.