Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.66.2025.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Darowizna udziałów nie będzie rodzić obowiązku
podatkowego po stronie darczyńcy.
Słowa kluczowe: darowizna
podatek-podatek od spadków i darowizn
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Podmiot opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny udziałów w spółce kapitałowej. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 27 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Osoba fizyczna (dalej: Wnioskodawczyni, Udziałowiec), będąca rezydentem podatkowym
    w Republice Federalnej Niemiec (dalej: RFN), zamierza przenieść w formie darowizny

    własność udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce na rzecz niemieckiej fundacji
    rodzinnej, osoby prawnej z siedzibą w RFN.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn (przeformułowane w uzupełnieniu
    wniosku)
    Czy w wyniku przeniesienia własności udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce
    przez osobę fizyczną – niemieckiego rezydenta podatkowego (darczyńcę) na rzecz
    niemieckiej fundacji rodzinnej (obdarowanej) w drodze umowy darowizny, na darczyńcy
    (Pani) ciążyć będzie obowiązek zapłaty w Polsce podatku od spadków i darowizn na
    gruncie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej? (pytanie oznaczone w
    uzupełnieniu wniosku nr 3)
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn (przeformułowane
    w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, Udziałowiec (darczyńca) rezydent podatkowy w RFN darując swoje udziały
    na rzecz niemieckiej fundacji rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 pkt 2 wskazuje, że podatkowi od
    spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne
    własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny,
    polecenia darczyńcy.
    Obdarowanym w zdarzeniu przyszłym ma być niemiecka fundacja rodzinna posiadająca
    osobowość prawną na gruncie niemieckich przepisów. Mając to na uwadze, Pani zdaniem,
    darowizna udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce przez Panią na rzecz
    niemieckiej fundacji rodzinnej, nie będzie rodziła po stronie darczyńcy obowiązku zapłaty
    podatku od spadków i darowizn.
    Reasumując, po analizie przytoczonych przepisów stoi Pani na stanowisku, że w ogóle nie
    będzie zobligowana do zapłaty podatku od spadków i darowizn w Polsce z tytułu
    dokonanej darowizny w postaci udziałów spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce na rzecz
    niemieckiej fundacji rodzinnej niezależnie od tego czy byłaby to spółka nieruchomościowa,
    spółka wskazana w klauzuli nieruchomościowej w UPO czy też spółka nie należąca do
    żadnej z obu kategorii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy
    w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na

    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z cytowanym wyżej art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    umowa darowizny podlega generalnie podatkowi od spadków i darowizn. Obowiązek
    podatkowy ciąży jednak na nabywcy rzeczy i praw majątkowych, jeśli jest osobą fizyczną.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani, jako
    rezydent podatkowy RFN, przenieść w formie darowizny własność udziałów w spółce
    kapitałowej z siedzibą w Polsce na rzecz niemieckiej fundacji rodzinnej, osoby prawnej z
    siedzibą w RFN.
    Z treści wniosku wynika więc, że będzie Pani w opisanej umowie darowizny osobą
    przekazującą (darczyńcą). Zatem po Pani stronie nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w
    podatku od spadków i darowizn. Dla Pani czynność ta na gruncie podatku od spadków i
    darowizn jest obojętna. Po Pani stronie, obowiązek podatkowy – zapłaty podatku nie
    wystąpi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.