Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.960.2024.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług
naliczonego w fakturach za towary i usługi nabyte na potrzeby
realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od
    towarów i usług naliczonego w fakturach za towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji
    projektu pn. „...”.
    Opis stanu faktycznego
    Powiat, zwany dalej Wnioskodawcą, jako jednostka samorządu terytorialnego posiada
    osobowość prawną. Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, NIP
    .... Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Zgodnie zaś z art. 4 ust. 4 ww. ustawy, powiat wykonuje również
    określone ustawami zadania z zakresu administracji rządowej.
    Aktualnie Powiat prowadzi scalania gruntów we wsi ..., gmina ..., Powiat ..., na które
    otrzymał dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w
    ramach poddziałania „...”, finansowanego ze środków EFRROW (...%) i Budżetu Państwa
    (...%). Realizowane zadanie scalania gruntów oraz zagospodarowania poscaleniowego w
    ramach projektu „...” jest zadaniem z zakresu administracji rządowej wykonywanym przez
    starostę na podstawie ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (t.j.
    Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.). Zgodnie z ustawą celem scalenia gruntów jest
    tworzenie korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez
    poprawę struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych, racjonalne
    ukształtowanie rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do systemu
    urządzeń melioracji wodnych, dróg oraz rzeźby terenu. Prace scaleniowe to prace i
    czynności niezbędne do: wszczęcia postępowania scaleniowego, prowadzenia
    postępowania scaleniowego, ujawnienia w księgach wieczystych decyzji o zatwierdzeniu
    projektu scalenia. Zagospodarowanie poscaleniowe to działanie polegające na budowie
    lub przebudowie dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych oraz dojazdów do
    zabudowań poszczególnych uczestników scalenia, korekcie przebiegu oraz poprawie
    parametrów technicznych urządzeń melioracji wodnych, likwidacji zbędnych miedz i dróg
    oraz wykonywaniu zabiegów rekultywacyjnych umożliwiających uprawę mechaniczną
    gruntów. W celu wykonania powyższego zakresu prac Powiat zleca podmiotom
    zewnętrznym (nabywa) usługi dotyczące prac geodezyjnych, projektowych, robót
    budowlanych. Powiat występuje w fakturach jako nabywca usług. Jednak, mimo iż Powiat
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie dokonuje odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktur, gdyż zakup usług nie jest związany z działalnością
    opodatkowaną, lecz służy realizacji zadania publicznego, które pozostaje poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo zauważyć należy, iż we
    wniosku o przyznanie pomocy na operację scalenia gruntów podatek VAT został wskazany
    jako wydatek kwalifikowalny z uwagi na brak możliwości jego odzyskania. W związku z
    uzyskanym dofinansowaniem i realizacją operacji efekty zrealizowanego zadania nie były i
    nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w
    fakturach za towary i usługi nabyte na potrzeby scaleń gruntów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług w związku z realizacją zadania polegającego na scalaniu gruntów.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy zakupione towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Realizowane przez Powiat zadanie dotyczące scalania gruntów należy do zadań z zakresu
    administracji rządowej i jest wykonywane jest przez Powiat w oparciu o ustawę o scalaniu
    i wymianie gruntów, w związku z art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi, iż nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Uwzględniając powyższy przepis, należy stwierdzić, iż Powiat
    realizując scalania gruntów jako zadanie publiczne nałożone na niego przepisami prawa,
    nie może być w tym zakresie uznany za podatnika podatku VAT. Nabycie towarów i usług
    w ramach projektu scalania gruntów nie ma związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz wiąże
    się z wykonywaniem ustawowego zadania publicznego.
    Zakupione towary i usługi nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Zatem w powyższej sytuacji nie zachodzą przesłanki określone w art. 86 ustawy o
    podatku od towarów i usług, uprawniające do skorzystania z prawa obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony (powiat - w zakresie realizacji zadania scalania gruntów nie
    jest podatnikiem VAT oraz nabyte przez Powiat w związku z realizowanym zadaniem
    towary i usługi nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 10c ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo
    geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o powiatowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym
      rozumie się przez to powiatową część państwowego zasobu geodezyjnego i
      kartograficznego prowadzoną przez starostów i prezydentów miast na prawach
      powiatu przy pomocy geodetów powiatowych.
    W myśl art. 6a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowią organy administracji geodezyjnej i
      kartograficznej starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego
      wchodzącego w skład starostwa powiatowego.
    Art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wskazuje, że:
      Do zadań Starosty należy w szczególności prowadzenie powiatowego zasobu
      geodezyjnego i kartograficznego (...).
    W analizowanej sprawie wskazać także należy, że ustawa z dnia 26 marca 1982 r. o
    scalaniu i wymianie gruntów (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197) wprowadza do katalogu zadań
    z zakresu administracji rządowej wykonywanych przez powiat postępowanie scaleniowe
    lub wymienne.
    I tak, jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:

      Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe przeprowadza i
      wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej finansowane ze
      środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 5-8 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem
      wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu postępowania administracyjnego w
      stosunku do starosty w sprawach z tego zakresu jest wojewoda.
    Wskazali Państwo, że aktualnie prowadzą scalania gruntów we wsi ..., gmina ..., Powiat ....
    Realizowane zadanie scalania gruntów oraz zagospodarowania poscaleniowego w ramach
    projektu „...” jest zadaniem z zakresu administracji rządowej wykonywanym przez starostę
    na podstawie ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów. W celu
    wykonania powyższego zakresu prac Powiat zleca podmiotom zewnętrznym (nabywa)
    usługi dotyczące prac geodezyjnych, projektowych, robót budowlanych.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach za towary i usługi nabyte na
    potrzeby realizacji ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – zakup usług nie jest związany z działalnością opodatkowaną, lecz służy realizacji
    zadania publicznego. Efekty zrealizowanego zadania nie były i nie będą wykorzystywane
    przez Państwa do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie mają Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Zatem, nie maja Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w
    fakturach za towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu pn. „...”, ponieważ
    efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów
    kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu
    oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W
    związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.