Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-245/12-4/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-07-03
Teza: Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo odliczając podatek VAT naliczony proporcją sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej według ustalonego wskaźnika za 2011 r. od faktur dokumentujących zakupy: zaproszeń, odznaczeń, plakietek okolicznościowych, dyplomów, wydanej książki i wynajmu sali?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko klubu, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2012 r. (data wpływu 26 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 czerwca 2012 r. (data wpływu 13 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją uroczystych obchodów jubileuszu x-lecia klubu i x-lecia „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:-

*   prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją uroczystych obchodów jubileuszu 75-lecia klubu i 35-lecia „…”

*   w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania odznaczeń, plakietek okolicznościowych, dyplomów i książek w związku z ww. uroczystymi.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 czerwca 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie prawa do odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Klub jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną, prowadzącym działalność statutową w zakresie sportu samochodowego i bezpieczeństwa ruchu drogowego. Jest członkiem rzeczywistym Związku. Podstawową działalnością statutową Wnioskodawcy jest rozwijanie sportu samochodowego, kartingowego i popularnego wśród społeczeństwa (osób zrzeszonych w klubie i niezrzeszonych) poprzez organizacje zawodów sportowych dla zawodników z licencją sportową jak również dla amatorów.

Wnioskodawca posiada własny obiekt sportowy „…", na którym organizuje zawody sportowe o zasięgu międzynarodowym, ogólnopolskim, klubowym i okręgowym przy ścisłej współpracy, klubami zrzeszonymi, jak również z organami administracji państwowej i samorządowej.

Klubowa Komisja przy ścisłej współpracy z kuratorium oświaty i policji jest od lat organizatorem dla szkół podstawowych i gimnazjalnych oraz dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych.

Zainteresowany oprócz działalności statutowej prowadzi działalność gospodarczą, a dochód przeznaczany w całości na działalność statutową, który na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca jest podmiotem, który nie ma jako celu systematycznego dążenia do osiągnięcia zysków, zaś wszelkie, które mimo wszystko osiągnie, przeznacza na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług statutowych.

Przychody z prowadzonej działalności statutowej są zwolnione z podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. l pkt 32 - usługi ściśle związane ze sportem), jak również opodatkowane (PKWiU 93.11.10.0 - usługi związane z działalnością obiektów sportowych).

Wnioskodawca planuje zorganizować uroczyste obchody jubileuszu x-lecia klubu i x-lecia „…", podczas którego zostanie omówiona działalność statutowa od początku istnienia (Wnioskodawca planuje wyświetlić zdjęcia i krótkie relacje filmowe dokumentujące organizację zawodów sportowych od początku działalności do dziś). Przewiduje wręczenie honorowych odznaczeń z logo Klubu (o wartości około 20 zł netto), dyplomów, plakietek okolicznościowych (o wartości około 70 zł netto) dla zasłużonych członków, zawodników, pracowników i instytucji w podziękowaniu za dotychczasową pracę na rzecz działalności statutowej Stowarzyszenia. Podczas uroczystości zasłużone osoby działające na rzecz sportu zostaną odznaczone odznaką jak również dostaną podziękowania od instytucji współpracujących z Wnioskodawcą w ramach zadań statutowych.

Obchody jubileuszu co 5-lat, są organizowane w związku z kultywowaniem działalności statutowej klubu, będąc jednocześnie okazją do poszerzania wiedzy na jej temat.

Na uroczystości zostaną zaproszeni: pracownicy, członkowie stowarzyszenia, władze państwowe, samorządowe, miasta, gminy i przedstawiciele instytucji współpracujących -klubów, Policji, Kuratorium Oświaty, Straży Pożarnej, Pogotowia Ratunkowego (przy czym ich udział będzie dobrowolny i nieodpłatny). W trakcie części oficjalnej Wnioskodawca planuje dodać oprawę muzyczną w postaci występów solowych muzyków i wokalistów (Wnioskodawca planuje zatrudnić na umowę o dzieło 3 wykonawców w kwocie około 500 zł brutto od osoby).

Z okazji jubileuszu na podstawie umowy o dzieło jest opracowywana książka zawierająca historię działalności statutowej Stowarzyszenia. Będzie ona wydana w wydawnictwie w nakładzie 1.000 szt. (o wartości około 28 zł za sztukę). Książka zostanie rozdana podczas uroczystości, wśród członków Stowarzyszenia i instytucji współpracujących w ramach prowadzonej działalności statutowej na rzecz sportu i bezpieczeństwa ruchu drogowego, służąc do pogłębiania wiedzy na temat potrzeby prowadzenia dalszej działalności statutowej (pozostałe egzemplarze będą rozdane nowym zapisującym się do Stowarzyszenia członkom, a nieuczestniczącym w uroczystościach przy okazji opłacania składek - jako materiał informacyjny). Wnioskodawca szacuje, że na obchody jubileuszowe przyjdzie około 250 osób i w związku z tym planuje je zorganizować w wynajętej sali z uwagi na brak posiadania takiego lokalu, który by pomieścił wszystkich.

Po części oficjalnej Wnioskodawca planuje zaprosić wszystkich na poczęstunek w formie stołu szwedzkiego w celu przeprowadzenia dyskusji i wymiany zdań wśród przybyłych osób na temat prowadzonej działalności statutowej stowarzyszenia. Wszystkie koszty planuje ponieść ze środków obrotowych stowarzyszenia zgodnie z uchwałą Zarządu nr 65/2012 z dnia 15.03.2012r.

Wnioskodawca informuje, że:

1.  Prowadzi pełną księgowość, a z podatków rozlicza się na zasadach ogólnych zgodnie z obowiązującymi przepisami.
2.  Stowarzyszenie wg. stanu na dzień 31.12.2011 r. zrzesza 1.819 członków.

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Zakupy poszczególnych elementów w celu organizacji uroczystości jubileuszowej tj. zaproszeń , odznaczeń, plakietek okolicznościowych, dyplomów, wydanej książki będą miały związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku jak również niepodlegającymi podatkowi VAT (składki członkowskie).

Nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r., Nr 177 , poz. 1054) dla kwot podatku naliczonego do których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tego podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i zwolnionymi z tego podatku , ustalony wskaźnik proporcji za 2011 rok na 2012 rok wynosi 96% .

Wręczone odznaczenia, plakiety okolicznościowe, dyplomy, wysłane zaproszenia, wydana książka i wynajem sali będą mieć związek z działalnością statutową. Wysłane zaproszenia i rozdane książki z historią działalności statutowej klubu będą stanowiły materiały informacyjne, natomiast wręczone odznaczenia, dyplomy i plakiety okolicznościowe będą stanowiły honorowe wyróżnienia za zasługi na rzecz działalności statutowej stowarzyszenia w zakresie sportu i bezpieczeństwa ruchu drogowego zgodnie z art. 2 i art. 4 Ustawy o odznakach i mundurach z dnia 21 grudnia 1978 r. (Dz. U. z 1978 r. Nr 31, poz. 130).

Honorowe wyróżnienia nie są towarem lub prezentem, o których mowa w art. 7 ust. 3 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towarów i usług, ponieważ nie przedstawiają one żadnej wartości materialnej. Stanowią jedynie korzyść emocjonalną u osób wyróżnionych.

Zaproszenia, odznaczenia, plakietki okolicznościowe, dyplomy oraz książka zostaną wręczone nieodpłatnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo odliczając podatek VAT naliczony proporcją sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej według ustalonego wskaźnika za 2011 r. od faktur dokumentujących zakupy: zaproszeń, odznaczeń, plakietek okolicznościowych, dyplomów, wydanej książki i wynajmu sali?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), planowane koszty obchodu jubileuszu dotyczyć będą całości prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności statutowej, z której uzyskiwał i będzie uzyskiwał przychody opodatkowane podatkiem VAT (biletów wstępu na organizowane imprezy sportowe, reklamy podczas imprez sportowych, organizacji imprez sportowych na zlecenie innych firm), zwolnione z tego podatku (usługi ściśle związane ze sportem - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32), jak również niepodlegające temu podatkowi (składki członkowskie). Uczestnictwo osób w obchodach jubileuszu, jak również uhonorowanie wyróżnieniami zasłużonych działaczy powiązane będzie z całą działalnością statutową Stowarzyszenia. Wyróżnionymi osobami będą: organizatorzy, sędziowie, działacze, pracownicy, członkowie stowarzyszenia jak również instytucje współpracujące na rzecz prowadzonej działalności statutowej, którzy przyczynili się do organizacji zawodów sportowych w okresie do 2011 roku, w wyniku których Wnioskodawca uzyskiwał przychody opodatkowane podatkiem VAT jak i zwolnione z tego podatku.

Dlatego też od faktur dokumentujących zakupy: zaproszeń, plakietek okolicznościowych, dyplomów, wydanej książki i wynajmu sali nie będzie możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W związku z powyższym Wnioskodawca uważam, że będzie mógł odliczyć podatek VAT naliczony proporcją sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, w 2012 roku według ustalonego wskaźnika za 2011 rok na podstawie art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r., Nr177, poz. 1054).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 86 ust. 8 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1.  dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;
2.  czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7;
3.  dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (nie występujących w przedmiotowej sprawie).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną, prowadzącym działalność statutową w zakresie sportu samochodowego i bezpieczeństwa ruchu drogowego. Jest członkiem rzeczywistym Polskiego Związku Motorowego. Podstawową działalnością statutową Wnioskodawcy jest rozwijanie sportu samochodowego, kartingowego i popularnego wśród społeczeństwa (osób zrzeszonych w klubie i niezrzeszonych) poprzez organizacje zawodów sportowych dla zawodników z licencją sportową jak również dla amatorów.

Wnioskodawca planuje zorganizować uroczyste obchody jubileuszu x-lecia klubu i x-lecia „…", podczas którego zostanie omówiona działalność statutowa od początku istnienia (Wnioskodawca planuje wyświetlić zdjęcia i krótkie relacje filmowe dokumentujące organizację zawodów sportowych od początku działalności do dziś). Przewiduje wręczenie honorowych odznaczeń z logo Klubu (o wartości około 20 zł netto), dyplomów, plakietek okolicznościowych (o wartości około 70 zł netto) dla zasłużonych członków, zawodników, pracowników i instytucji w podziękowaniu za dotychczasową pracę na rzecz działalności statutowej Stowarzyszenia. Podczas uroczystości zasłużone osoby działające na rzecz sportu i zostaną odznaczone odznaką Polskiego Związku Motorowego jak również dostaną podziękowania od instytucji współpracujących z Wnioskodawcą w ramach zadań statutowych.

Na uroczystości zostaną zaproszeni: pracownicy, członkowie stowarzyszenia, władze państwowe, samorządowe, miasta, gminy i przedstawiciele instytucji współpracujących - klubów, Policji, Kuratorium Oświaty, Straży Pożarnej, Pogotowia Ratunkowego (przy czym ich udział będzie dobrowolny i nieodpłatny). W trakcie części oficjalnej Wnioskodawca planuje dodać oprawę muzyczną w postaci występów solowych muzyków i wokalistów (Wnioskodawca planuje zatrudnić na umowę o dzieło 3 wykonawców w kwocie około 500 zł brutto od osoby).

Z okazji jubileuszu na podstawie umowy o dzieło jest opracowywana książka zawierająca historię działalności statutowej Stowarzyszenia. Będzie ona wydana w wydawnictwie w nakładzie 1.000 szt. (o wartości około 28 zł za sztukę). Książka zostanie rozdana podczas uroczystości, wśród członków Stowarzyszenia i instytucji współpracujących w ramach prowadzonej działalności statutowej na rzecz sportu i bezpieczeństwa ruchu drogowego, służąc do pogłębiania wiedzy na temat potrzeby prowadzenia dalszej działalności statutowej (pozostałe egzemplarze będą rozdane nowym zapisującym się do Stowarzyszenia członkom, a nieuczestniczącym w uroczystościach przy okazji opłacania składek - jako materiał informacyjny). Wnioskodawca szacuje, że na obchody jubileuszowe przyjdzie około 250 osób i w związku z tym planuje je zorganizować w wynajętej sali z uwagi na brak posiadania takiego lokalu, który by pomieścił wszystkich.

Po części oficjalnej Wnioskodawca planuje zaprosić wszystkich na poczęstunek w formie stołu szwedzkiego w celu przeprowadzenia dyskusji i wymiany zdań wśród przybyłych osób na temat prowadzonej działalności statutowej stowarzyszenia. Wszystkie koszty planuje ponieść ze środków obrotowych stowarzyszenia zgodnie z uchwałą Zarządu nr 65/2012 z dnia 15.03.2012r.

Zakupy poszczególnych elementów w celu organizacji uroczystości jubileuszowej tj. zaproszeń , odznaczeń, plakietek okolicznościowych, dyplomów, wydanej książki będą miały związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku jak również niepodlegającymi podatkowi VAT (składki członkowskie).

Nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle art. 90 ust. 2 tej ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, iż proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy), a także obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 ustawy).

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zatem, dokonując analizy cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Ponadto należy podkreślić, iż przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.

Tut. Organ zauważa również, iż w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust 3 ustawy. Bowiem, zawarte w przepisach art. 90 ust. 1-3 ustawy sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku VAT, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym ustawy. W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku, gdyż czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT. Sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku” należy zatem rozumieć jako „czynności zwolnione od podatku” oraz czynności opodatkowane na specjalnych zasadach, gdzie ustawa wprost stwierdza, że podatnik nie ma prawa do odliczenia.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane i zwolnione) oraz niepodlegające regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z powyższych przepisów czynności pozostające poza zakresem działania ustawy o podatku od towarów i usług, nie mają wpływu na ustalenie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, bowiem nie stanowią obrotu w rozumieniu ustawy.

Zatem, w celu wyliczenia proporcji, o której mowa w przepisie art. 90 ust. 3 ustawy, Wnioskodawca pominie sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu, uwzględniając jedynie stosunek sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT do sprzedaży ogółem, tj. opodatkowanej i zwolnionej. Tak ustalona proporcja będzie podstawą do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków mających związek z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując Wnioskodawca ma prawa do odliczenia części podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację uroczystych obchodów jubileuszu x-lecia klubu i x-lecia „…", ustalonej na podstawie art. 90 ust. 2-10 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o zdarzenie przyszłe w złożonym wniosku, z którego wprost wynikało, że nabywane towary i usługi na realizację obchodów jubileuszów mają związek z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto tut. Organ informuje, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie określa Zainteresowany występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 ww. ustawy tut. Organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług towarów związanych z obchodów jubileuszu 75-lecia klubu i 35-lecia „…". Natomiast wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania odznaczeń, plakietek okolicznościowych, dyplomów i książek został załatwiony rozstrzygnięciem Nr IPTPP1/443-148/12-5/RG.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy organ pragnie w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.