Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-36/14-8/JN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-05-08
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 stycznia 2014 r.) uzupełnionym pismami z dnia 14 marca 2014 r. (data wpływu 19 marca 2014 r.), z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 9 kwietnia 2014 r.) oraz z dnia 28 kwietnia 2014 r. (data wpływu 2 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży:

*   działki zabudowanej nr 3/1 – **jest prawidłowe,**

*   działek niezabudowanych nr 266/2 i 56 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 14 marca 2014 r., z dnia 7 kwietnia 2014 r. oraz z dnia 28 kwietnia 2014 r. poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości zabudowanej, o obszarze 0,4871 ha, oznaczonej jako działki nr 3/1, nr 266/2 oraz nr 56, księga wieczysta KW numer \`(...)\` Na nieruchomości pobudowane są zgodnie z prawem następujące budynki i budowle: szopa drewniana, budynek biurowy, wiata magazynowa, studnia hydroforowa, studnia głębinowa, budynek gospodarczy, wiata chłodnicza, chłodnia murowana oraz chłodnia murowana z wiatą. Budynki nie były ulepszane, modernizowane ani remontowane. Spółdzielnia nabyła nieruchomość na podstawie orzeczenia Państwowego Arbitrażu Gospodarczego z dnia 19 kwietnia 1984 r. Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem budynków. Nieruchomość nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy, w całości lub w części. Dla terenu, na którym położona jest nieruchomość uchwalony został plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren nieruchomości przeznaczony jest pod działalność usługową. Spółdzielnia zamierza zbyć tę nieruchomość Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w …, z przeznaczeniem na budowę pawilonu handlowego.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1.  jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
2.  nieruchomość planowana do sprzedaży składa się z:
    1.  działka nr 3/1 oznaczona jest w rejestrze gruntów symbolem Bi - inne tereny zabudowane - zabudowana; szopa drewniana, budynek biurowy, wiata magazynowa, studnia hydroforowa, studnia głębinowa, budynek gospodarczy, wiata chłodnicza, chłodnia murowana, chłodnia murowana z wiatą,
    2.  działka nr 266/2 oznaczona symbolem Dr - drogi – niezabudowana,
    3.  działka nr 56 oznaczona symbolem Wp - grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, ulica - … – niezabudowana,Kupująca Spółka uzyska prawomocną decyzję o pozwoleniu na rozbiórkę pobudowanych na nieruchomości budynków i budowli;

1.  wszystkie ww. budynki i budowle są trwale związane z gruntem;
2.  symbole Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), dla nieruchomości znajdujących się na działce o numerze 3/1:
    1.  budynek biurowy -1.12.122.1220 Budynki biurowe,
    2.  budynek gospodarczy, wiata magazynowa, wiata chłodnicza, chłodnia murowana, chłodnia murowana z wiatą, szopa drewniana -1.12.125.1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe,
    3.  studnia hydroforowa, studnia głębinowa - 2.22.222.2222 Rurociągi sieci wodociągowej rozdzielczej.
3.  dostawa poszczególnych obiektów tj.: budynek biurowy, budynek gospodarczy, wiata magazynowa, wiata chłodnicza, chłodnia murowana, chłodnia murowana z wiatą, szopa drewniana, studnia hydroforowa, studnia głębinowa dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
4.  przedmiotowe obiekty tj.: budynek biurowy, budynek gospodarczy, wiata magazynowa, wiata chłodnicza, chłodnia murowana, chłodnia murowana z wiatą, szopa drewniana, studnia hydroforowa, studnia głębinowa są wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT;
5.  Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem zarówno przedmiotowych budynków jak i budowli. Jednocześnie Spółdzielnia nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków i budowli przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że kupująca spółka uzyska prawomocną i ostateczną decyzję o pozwoleniu na budowę pawilonu handlowego oraz pozwolenie na budowę wjazdów i wyjazdów z nieruchomości zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującej spółki, oraz wszelkie inne decyzje, postanowienia i uzgodnienia niezbędne dla pełnej realizacji inwestycji. Jednocześnie kupująca spółka uzyska prawomocną i ostateczną decyzję o pozwoleniu na rozbiórkę pobudowanych na nieruchomości budynków i budowli. Prace rozbiórkowe rozpoczną się po dokonaniu dostawy i wszelkie koszty z tym związane ponosić będzie nabywca nieruchomości.

Niezabudowane działki: działka 266/2 oznaczona symbolem Dr – drogi znajduje się we władaniu Gminy – Zarząd Dróg i Transportu oraz działka nr 56 oznaczona symbolem Wp – grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, ulica – … nie były wykorzystywane na cele prowadzonej działalności, a tym samym nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej lub opodatkowanej podatkiem VAT. Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy transakcja sprzedaży ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 14 marca 2014 r.), sprzedaż nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z którym, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 ustawy, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. W czasie budowy ww. obiektów Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ w tamtym okresie podatek VAT nie występował. Z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości w momencie ich budowy, a także wobec faktu, iż Spółdzielnia nie ponosiła żadnych nakładów na ich ulepszenie - sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży:

*   działki zabudowanej nr 3/1 – **jest prawidłowe,**

*   działek niezabudowanych nr 266/2 i 56 – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednym z warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Jeżeli dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z innych przepisów art. 43 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Z kolei z art. 2 pkt 33 ustawy wynika, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy rozpatrywać zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem należy uznać, że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa budynku, budowli lub ich części, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Jednocześnie należy zauważyć, iż stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak dla dostawy budynków, budowli lub ich części na tym gruncie posadowionych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu wskazać należy, iż stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Przez budowlę rozumie się natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości zabudowanej, o obszarze 0,4871 ha, oznaczonej jako działki nr 3/1, nr 266/2 oraz nr 56. Spółdzielnia nabyła nieruchomość na podstawie orzeczenia Państwowego Arbitrażu Gospodarczego z dnia 19 kwietnia 1984 r. Nieruchomość nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy, w całości lub w części. Dla terenu, na którym położona jest nieruchomość uchwalony został plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren nieruchomości przeznaczony jest pod działalność usługową.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość planowana do sprzedaży składa się z:

1.  działka nr 3/1 oznaczona jest w rejestrze gruntów symbolem Bi - inne tereny zabudowane - zabudowana; szopa drewniana, budynek biurowy, wiata magazynowa, studnia hydroforowa, studnia głębinowa, budynek gospodarczy, wiata chłodnicza, chłodnia murowana, chłodnia murowana z wiatą,
2.  działka nr 266/2 oznaczona symbolem Dr - drogi – niezabudowana,
3.  działka nr 56 oznaczona symbolem Wp - grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, ulica - … – niezabudowana,

Wszystkie ww. budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Dostawa poszczególnych obiektów tj.: budynek biurowy, budynek gospodarczy, wiata magazynowa, wiata chłodnicza, chłodnia murowana, chłodnia murowana z wiatą, szopa drewniana, studnia hydroforowa, studnia głębinowa dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe ww. obiekty są wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem zarówno przedmiotowych budynków jak i budowli. Jednocześnie Spółdzielnia nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków i budowli przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Kupująca spółka uzyska prawomocną i ostateczną decyzję o pozwoleniu na budowę pawilonu handlowego oraz pozwolenie na budowę wjazdów i wyjazdów z Nieruchomości zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującej spółki, oraz wszelkie inne decyzje, postanowienia i uzgodnienia niezbędne dla pełnej realizacji inwestycji. Jednocześnie kupująca spółka uzyska prawomocną i ostateczną decyzję o pozwoleniu na rozbiórkę pobudowanych na nieruchomości budynków i budowli. Prace rozbiórkowe rozpoczną się po dokonaniu dostawy i wszelkie koszty z tym związane ponosić będzie nabywca nieruchomości.

Niezabudowane działki: działka 266/2 oznaczona symbolem Dr – drogi znajduje się we władaniu Gminy – Zarząd Dróg i Transportu oraz działka nr 56 oznaczona symbolem Wp – grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, ulica – … nie były wykorzystywane na cele prowadzonej działalności, a tym samym nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej lub opodatkowanej podatkiem VAT. Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.

Mając na uwadze powyższy opis prawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż dostawa nieruchomości składającej się z działki zabudowanej nr 3/1 oraz działek niezabudowanych nr 266/2 i nr 56 nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – budynki i budowle znajdujące się na działce nr 3/1 oraz ww. działki niezabudowane nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Tym samym, ponieważ zaistniały przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy należy rozpatrzyć warunki do zwolnienia przedmiotowej dostawy działki zabudowanej z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, a działek niezabudowanych – z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Odnosząc się do działki zabudowanej nr 3/1 należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowych budynków i budowli, tj.: szopy drewnianej, budynku biurowego, wiaty magazynowej, studni hydroforowej, studni głębinowej, budynku gospodarczego, wiaty chłodniczej, chłodni murowanej, chłodni murowanej z wiatą, nie będzie mogła również korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem – jak wskazał Wnioskodawca - dostawa ww. poszczególnych obiektów dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

W związku z powyższym, należy rozważyć, czy w przedmiotowej sytuacji możliwe będzie zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z opisu sprawy wynika, że w stosunku do przedmiotowych budynków i budowli Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli przekraczających 30% ich wartości początkowej. Tym samym, dostawa ww. budynków i budowli będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa budynków i budowli, o których mowa wyżej, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowle również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej nr 3/1, należało uznać za prawidłowe.

Z kolei odnosząc się do działek niezabudowanych nr 266/2 i nr 56, dla których uchwalony został plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren nieruchomości przeznaczony jest pod działalność usługową, stwierdzić należy, że sprzedaż tych działek nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.

Tym samym, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działek niezabudowanych nr 266/2 i nr 56, należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.