Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.106.2017.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-27
Teza: Przeznaczenie w okresie wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia Nieruchomości, stanowiącej majątek osobisty Wnioskodawczyni, na spłatę kredytu zaciągniętego przez obojga małżonków na nabycie oraz remont mieszkania.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; nabycie; remonty; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 11 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

…. (dalej: Wnioskodawczyni) pozostaje wraz z mężem we wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżonkowie prowadzą wspólne gospodarstwo domowe. W dniu 23 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem, zaciągnęli kredyt na zakup lokalu mieszkalnego położonego …., który to lokal został zakupiony w dniu 26 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni jest wskazana w umowie kredytu, obok małżonka, jako jeden z kredytobiorców. Zgodnie z umową kredytu, jego przeznaczeniem było nabycie wspomnianego lokalu mieszkalnego.

Przedmiotowy lokal mieszkalny zakupiony został na kredyt wspólnie z mężem do wspólności majątkowej małżonków, w związku z czym Wnioskodawczyni pozostaje wraz z mężem współwłaścicielką lokalu. Wnioskodawczyni zamieszkuje na stałe w przedmiotowym lokalu, i realizuje w nim własne cele mieszkaniowe. Należy podkreślić, że przedmiotowy lokal mieszkalny nie jest przeznaczony na jakiekolwiek cele rekreacyjne.

W lutym 2017 r., Wnioskodawczyni nabyła na własność po zmarłym ojcu spadek, w postaci nieruchomości lokalowej stanowiącej lokal mieszkalny, położonej …. (dalej: Nieruchomość). Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przez notariusza w lutym 2017 r. Nieruchomość, w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, została nabyta przez Wnioskodawczynię do jej majątku osobistego.

Następnie, w marcu 2017 r., Wnioskodawczyni dokonała odpłatnej sprzedaży odziedziczonej Nieruchomości, w związku z czym uzyskała dochód podatkowy.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności polegającej na obrocie mieszkaniami, a Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć, w okresie do końca 2019 r., przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości na:

*   spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z mężem na zakup lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką wraz z małżonkiem w ramach wspólności majątkowej i w którym na stałe zamieszkuje,

*   remont wspomnianego lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką wraz z małżonkiem w ramach wspólności majątkowej, i w którym na stałe zamieszkuje.

W zakresie wydatków na spłatę kredytu oraz odsetek ani Wnioskodawczyni, ani Jej małżonek, nie korzystali i nie będą korzystali z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym, o których mowa w art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w zakresie wspomnianego wyżej kredytu, nie była i nie będzie stosowana tak zwana ulga odsetkowa.

Wydatki na remont zostaną odpowiednio udokumentowane dowodami zakupu usług remontowych i materiałów budowlanych, niezbędnych do przeprowadzenia remontu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przeznaczenie w okresie wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, całego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia Nieruchomości, stanowiącej majątek osobisty Wnioskodawczyni, na spłatę kredytu zaciągniętego uprzednio przez obojga małżonków na nabycie mieszkania do wspólności majątkowej oraz na remont tego mieszkania, będzie uprawniało Wnioskodawczynię do zastosowania zwolnienia od podatku całego dochodu osiągniętego z tego zbycia?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przeznaczenie w okresie wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, całego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia Nieruchomości, stanowiącej majątek osobisty Wnioskodawczyni, na spłatę kredytu zaciągniętego uprzednio przez obojga małżonków na nabycie mieszkania do wspólności majątkowej oraz na remont tego mieszkania, będzie uprawniało Wnioskodawczynię do zastosowania zwolnienia od podatku do całego dochodu osiągniętego z tego zbycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, ze względu na sprzedaż Nieruchomości w 2017 r., czyli w roku, w którym została ona przez Wnioskodawczynię nabyta w drodze spadku, dochód uzyskany z tej sprzedaży podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Szczegółowe zasady opodatkowania takiego dochodu wskazane zostały w art. 30e ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W art. 21 ust. 1 pkt 131 przewidziane zostało jednak zwolnienie dla dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w przypadku przeznaczenia przychodów ze zbycia, w ustawowym terminie, na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały szczegółowo w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się między innymi:

*   remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego znajdującego się w Polsce (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy);

*   spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na nabycie budynku lub lokalu mieszkalnego – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30 (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika. Trzeba również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek - raz jako poniesiony np. na remont lokalu mieszkalnego, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby tą właśnie budowę.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotne jest ustalenie, czy kwota uzyskana ze sprzedaży Nieruchomości (stanowiącej lokal mieszkalny położy ….), nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłym ojcu do jej majątku osobistego, podlega zwolnieniu z opodatkowania, jeśli owa kwota przeznaczona zostanie na spłatę kredytu zaciągniętego uprzednio przez Wnioskodawczynię wspólnie z jej małżonkiem na zakup mieszkania do ich majątku wspólnego; oraz na remont tego mieszkania.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich. Co do zasady zatem, przedmioty nabyte w drodze dziedziczenia stanowią majątek odrębny małżonka. Natomiast, ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się więc tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 ww. Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Powyższe przepisy określają charakter prawny majątkowej wspólności ustawowej małżonków jako współwłasności łącznej co znaczy, że udziały w tej wspólności nie są określone w okresie jej trwania. Inaczej mówiąc z bezudziałowego charakteru małżeńskiej wspólności ustawowej wynika bezudziałowy charakter współposiadania składników majątku wspólnego.

W świetle powyższych regulacji należy uznać, że skoro sprzedana Nieruchomość stanowiła majątek osobisty Wnioskodawczyni, a uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości przychód zostanie wydatkowany do końca 2019 r. przez Wnioskodawczynię, na spłatę kredytu zaciągniętego uprzednio wspólnie przez małżonków, na zakup lokalu mieszkalnego do ich majątku wspólnego oraz na remont tego lokalu, to nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby dochód korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota uzyskanego przychodu zostanie bowiem przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, to jest na spłatę kredytu, na zakup oraz na remont lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni zamieszkuje na stałe wraz z małżonkiem. Należy podkreślić, że całość kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, będzie podlegać uwzględnieniu przy obliczaniu dochodu zwolnionego od podatku, bez znaczenia pozostawać będzie bowiem okoliczność, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką mieszkania wraz z Jej małżonkiem w ramach wspólności majątkowej.

Powyższe stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe. Wnioskodawczyni wskazuje następujące stanowiska organów podatkowych:

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2012 r., Nr IPPB4/415-334/12-2/JK, w której organ podatkowy stwierdził, że skoro sprzedane mieszkanie stanowiło majątek osobisty Wnioskodawczyni, a uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania przychód został wydatkowany na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez małżonków, na dokończenie budowy domu jednorodzinnego, który stanowić będzie wspólny majątek dorobkowy małżonków, nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostały wydatkowane na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez obojga małżonków na budowę domu, stanowiącego wspólny majątek dorobkowy małżonków.;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 maja 2013 r., Nr ITPB2/415-138/13/RS, w której organ podatkowy stwierdził, że w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze zbycia lokalu mieszkalnego przeznaczony zostanie na budowę budynku mieszkalnego na gruncie objętym wspólnością majątkową małżeńską, dochód ze zbycia na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zwolniony z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym. Przy tym uznać należy, że cel mieszkaniowy o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na budowę domu na gruncie objętym wspólnością majątkową małżeńską bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące z odpłatnego zbycia majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na budowę budynku mieszkalnego na działce objętej współwłasnością małżeńską.;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 sierpnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.440.2016.2.KR, w której organ podatkowy stwierdził, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego Jej majątek odrębny na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wspólnie z mężem oraz teściami w 2012 r. na dokończenie budowy części mieszkalnej budynku stanowiącego majątek wspólny małżonków, spłacanego wyłącznie przez małżonków, nie stanowi przesłanki negatywnej do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.