Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1152/11/PSZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-02-08
Teza: 1. Czy w tak opisanym stanie faktycznym koszt wykonanych robót budowlanych będzie stanowił dla Pana koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy ponoszone co miesiąc koszty utrzymania dojazdu i chodnika w stanie pozwalającym na prawidłowe korzystanie z parkingu będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: amortyzacja; drogi; koszt-koszty uzyskania przychodów; nakłady; partycypacja; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 18 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wykonanie robót budowlanych oraz kosztów utrzymania dojazdu i chodnika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wykonanie robót budowlanych oraz kosztów utrzymania dojazdu i chodnika.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wynajem miejsc parkingowych na nieruchomości należącej do Pana. Na teren parkingu można wjechać od ulicy A. Teren, na którym znajduje się parking ma być przeznaczony na rozbudowę przez dobudowanie kondygnacji podziemnej parkingu. Na sąsiedniej, w stosunku do parkingu działce gruntu Spółka wznosi budynek usługowy wraz z podziemnym garażem. Na własnej posesji Spółka wykonuje wjazd podziemny do własnego garażu podziemnego. Spółka na Pana rzecz odpłatnie ustanowiła służebność gruntową. Służebność ta umożliwia dojście do nieruchomości (parkingu) Pana poprzez działkę Spółki od ulicy B i w przyszłości dojazd do podziemnej kondygnacji parkingu. Pan i Spółka nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na sąsiednich posesjach prowadzą dwie niezależne działalności.

Zlecił Pan Spółce wykonanie robót budowlanych umożliwiających korzystanie ze służebności przejazdu. Spółka w związku z tym zobowiązała się do wykonania dodatkowego odcinka dojazdu podziemnego - odcinka do granicy działek, wykonania sygnalizacji ostrzegawczej, oświetlenia odcinka drogi, wykonania chodnika na powierzchni nieruchomości prowadzącego przez posesję Spółki do granicy działek oraz zamontowania bramki wejściowej na granicy działek. Za wykonane roboty budowlane wystawi Pan Spółce fakturę VAT. Zarówno odcinek przejazdu podziemnego jak i ogrodzenie będą Pana własnością. Z przejścia na poziomie gruntu będą mogli korzystać najemcy miejsc parkingowych należących do Pana. Do czasu wykonania podziemnej kondygnacji własnego parkingu zamierza Pan wykorzystać wykonany na jego zlecenie odcinek dojazdu na wynajem, jako zadaszone miejsca parkingowe lub na magazyn na własne potrzeby.

Dodatkowo zawarto umowę, zgodnie z którą Spółka (Zleceniobiorca) zobowiązała się do stałego utrzymania dojazdu podziemnego i chodnika jako przedmiotu służebności w stanie umożliwiającym prawidłowe wykorzystanie. W zakres usługi wchodzi utrzymanie w odpowiednim stanie technicznym nawierzchni dojazdu, sprzątanie i oświetlenie dojazdu, w okresie zimowym także odśnieżanie dojazdu i chodnika. Za świadczone usługi Spółka będzie co miesiąc obciążała Pana na podstawie wystawionej faktury.

Zaznacza Pan, iż prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w tak opisanym stanie faktycznym koszt wykonanych robót budowlanych będzie stanowił dla Pana koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy ponoszone co miesiąc koszty utrzymania dojazdu i chodnika w stanie pozwalającym na prawidłowe korzystanie z parkingu będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiony wydatek na wykonanie przez Spółkę odcinka drogi (podziemnego dojazdu do parkingu) i chodnika będzie stanowił koszt uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, należy uznać dzień wystawienia faktur stanowiącej postawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Udostępnienie dodatkowego wjazdu na teren parkingu, wjazdu zlokalizowanego przy innej ulicy niż wjazd istniejący, zdecydowanie zwiększy atrakcyjność parkingu, co przełoży się na zwiększenie przychodów z tytułu odpłatnego udostępniania miejsc parkingowych. W związku z tym, wydatki poniesione na wykonanie nowego wjazdu na parking należy uznać za koszty uzyskania przychodów. Dodatkowo należy zauważyć, iż przedmiotowe wydatki nie mogą zostać uznane ani jako powodujące wytworzenie u Pana środka trwałego, ani jako inwestycja w obcym środku trwałym, co oznacza, iż dniem poniesienia kosztu będzie dzień, na który koszt zostanie ujęty w księgach rachunkowych (zaksięgowany) na podstawie otrzymanej faktury (zgodnie z art. 22 ust. 6b). Dodatkowo zauważyć należy, iż wykonanie odcinka dojazdu podziemnego podczas wykonywania przez Spółkę własnej inwestycji (budynku usługowego wraz z garażem podziemnym) jest rozwiązaniem racjonalnym i wiążącym się ze znacznie mniejszymi kosztami niż wykonanie takiego dojazdu w okresie późniejszym - w momencie wykonania przez Pana własnej inwestycji.

Do czasu wykonania podziemnej kondygnacji własnego parkingu ma Pan zamiar przeznaczyć wykonany na jego zlecenie odcinek dojazdu na wynajem, jako zadaszone miejsca parkingowe lub jako magazyn na własne potrzeby. Z tytułu najmu ma Pan zamiar osiągać przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Poniesione wydatki na utrzymanie odcinka drogi (podziemnego dojazdu do parkingu) i chodnika, w stanie umożliwiającym prawidłowe korzystanie z parkingu, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Utrzymanie dojazdu i chodnika w odpowiednim stanie technicznym, umożliwiającym prawidłowe korzystanie z parkingu jest wydatkiem koniecznym do osiągnięcia przychodów z tytułu odpłatnego udostępniania miejsc parkingowych. Ponoszone co miesiąc koszty utrzymania dojazdu i chodnika w stanie pozwalającym na prawidłowe korzystanie z parkingu będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23.

W myśl art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością;
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu;
3.  inne przedmioty

*   o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 22a ust. 2 tej ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1.  przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”,
2.  budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
3.  składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielem tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający
    1.  zwane także środkami trwałymi,
4.  tabor transportu morskiego w budowie (PKWIU 30.11).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprawdzie nie definiuje wprost pojęcia „inwestycji w obcym środku trwałym”, to jednak w praktyce przyjmuje się, że taką inwestycją są nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego, który używany jest na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Z przedstawionego przez Pana we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na sąsiedniej, w stosunku do Pańskiego parkingu działce gruntu Spółka wznosi budynek usługowy wraz z podziemnym garażem. Spółka na Pana rzecz odpłatnie ustanowiła służebność gruntową, która umożliwia dojście do parkingu Pana poprzez działkę Spółki od ulicy B i w przyszłości dojazd do podziemnej kondygnacji parkingu. Spółka na zlecenie Pana wykonała roboty budowlane umożliwiające korzystanie ze służebności przejazdu. Za wykonane roboty budowlane wystawi Pan Spółce fakturę VAT. Wątpliwości Pana budzi to, czy wykonane roboty budowlane oraz koszty utrzymania dojazdu i chodnika będą stanowiły dla Pana koszt uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji wydatków na wykonanie dojazdu podziemnego, chodnika, sygnalizacji ostrzegawczej, oświetlenia, bramki, nie można uznać za wydatki poniesione na wytworzenie własnego środka trwałego jak i za inwestycję w obcym środku trwałym, dlatego też wydatki te nie mogą być rozliczone w formie odpisów amortyzacyjnych.

Wybudowana droga dojazdowa nie stanowi Pana środka trwałego, gdyż nie stanowi Pana własności. Droga ta nie będzie również przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze zawartej z właścicielem drogi, co jest warunkiem uznania nakładów na cudzą rzecz za inwestycję w obcym środku trwałym. Dlatego też ww. wydatki, poniesione w celu umożliwienia korzystania ze służebności przejazdu nie będą odnoszone w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Należy również podkreślić, że możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła.

Wykonanie prac budowlanych, o których mowa we wniosku, wiąże się z wykonaniem dojazdu (dojścia) do parkingu, może przełożyć się na zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej polegającej na wynajmie miejsc parkingowych.

Z kolei, utrzymanie dojazdu i chodnika w odpowiednim stanie technicznym umożliwi prawidłowe korzystanie z parkingu.

Na podstawie przedstawionej analizy stwierdzić należy, że do wydatków, o których mowa we wniosku znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie znajduje w tej sprawie wyłączenie przewidziane w art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy. Stąd też wydatki te, o ile spełniają kryteria zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Należy jednak mieć na uwadze, że to na podatniku spoczywa ciężar dowodu odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wykonanie robót budowlanych oraz kosztów utrzymania dojazdu i chodnika, zgodnie z zasadą, iż konieczność udowodnienia określonych okoliczności spoczywa na stronie, która wywodzi z nich skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.