Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.570.2018.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-05
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja infrastruktury kształcenia zawodowego (…)”.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; szkoły
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2018 r. (data wpływu 6 września 2018 r.) uzupełnionym pismami z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) oraz z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja infrastruktury kształcenia zawodowego (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) oraz z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.) o ponownie sformułowane pytanie, własne stanowisko oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednostką oświatową, będącą w zarządzie (nieruchomość jest własnością Skarbu Państwa), działającą na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59). Szkoła jest wpisana do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych pod nr (…). Organem prowadzącym Szkołę jest Minister (…). Ze względu na art. 113 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT. Czynności wchodzące do obrotów z tytułu podatku VAT dotyczą sprzedaży wyżywienia pracownikom i emerytom oraz odsprzedaży po kosztach nabycia wody i ścieków niektórym okolicznym mieszkańcom ze względu na wspólną sieć wodociągową. Wyżywienie uczniów korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 pkt 30a ustawy o VAT.

Wnioskodawca w imieniu Ministerstwa (…) złożył do Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek pod nr (…) pn. „Modernizacja infrastruktury kształcenia zawodowego (…)”. Beneficjentem projektu jest Ministerstwo (…), natomiast partnerem Wnioskodawca. Projekt został wybrany do dofinansowania projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Realizacja projektu i rozliczenie projektu będzie należało do Wnioskodawcy. Szkoła będzie również odpowiedzialna za kwestie zachowania trwałości projektu.

W ramach projektu budynek kotłowni w części nieużywanej zostanie odremontowany na potrzeby powstania pracowni użytkowania i ochrony lasu, pracowni maszynoznawstwa, zakupione zostanie wyposażenie dydaktyczne pracowni. W efekcie realizacji projektu do budynku kotłowni zostanie przeniesiona część zajęć edukacyjnych związanych z procesem kształcenia organizowanego przez Szkołę.

W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że jest państwową jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej, której oddano nieruchomość w zarząd, własność Skarbu Państwa. Organem prowadzącym szkołę jest Minister (…). Biorąc pod uwagę przepisy prawa podatkowego Szkoła prowadzi działalność oświatową na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a i 30a oraz art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie ponosić wydatki na przebudowę istniejącego budynku kotłowni wraz ze zmianą sposobu użytkowania części pomieszczeń z przeznaczeniem na cele dydaktyczne – warsztaty szkolne z pomieszczeniami towarzyszącymi. Faktury zakupu materiałów i usług na powyższą inwestycję będą wystawiane na Wnioskodawcę. Przebudowane pomieszczenia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie tam prowadzona działalność gospodarcza. W budynku przewiduje się dwie sale dydaktyczne, w których będą prowadzone zajęcia z zakresu kształcenia zawodowego dla uczniów technikum.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy Wnioskodawca może odzyskać podatek VAT opłacony za towary i usługi od inwestycji polegającej na przebudowie kotłowni na cele dydaktyczne, jeżeli nie będzie prowadził tam działalności gospodarczej, pomimo stosowania art. 113 ust. 1 ustawy o VAT na niektóre usługi?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosowanie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT na niektóre usługi (sprzedaż wyżywienia pracownikom i emerytom szkoły oraz odsprzedaż wody sąsiadującym ze szkołą mieszkańcom) nie mają związku z inwestycją, która ma być przeprowadzona w kotłowni Wnioskodawcy. W związku z przeznaczeniem przebudowywanych pomieszczeń tylko na cele oświatowe będzie miał tu zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy o VAT. Wnioskodawca uważa, iż realizując projekt inwestycyjny, dotyczący przebudowy budynku kotłowni i nie wykorzystywaniu go na działalność opodatkowaną, nie ma on możliwości prawnego odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług na ten cel.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (art. 113 ust. 1 ustawy).

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy ‒ obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką oświatową, państwową jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej, będącą w zarządzie (nieruchomość jest własnością Skarbu Państwa), działającą na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59). Szkoła jest wpisana do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych pod nr (…). Organem prowadzącym Szkołę jest Minister (…).

Wnioskodawca w imieniu Ministerstwa (…) złożył do Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek pn. „Modernizacja infrastruktury kształcenia zawodowego (…)”. Beneficjentem projektu jest Ministerstwo (…), natomiast partnerem Wnioskodawca. Projekt został wybrany do dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Realizacja projektu i rozliczenie projektu będzie należało do Wnioskodawcy. Będzie on również odpowiedzialny za kwestie zachowania trwałości projektu. W ramach projektu budynek kotłowni w części nieużywanej, zostanie odremontowany na potrzeby powstania pracowni użytkowania i ochrony lasu, pracowni maszynoznawstwa, zakupione zostanie wyposażenie dydaktyczne pracowni. W efekcie realizacji projektu do budynku kotłowni zostanie przeniesiona część zajęć edukacyjnych związanych z procesem kształcenia organizowanego przez Wnioskodawcę. Będzie ponosić on wydatki na przebudowę istniejącego budynku kotłowni wraz ze zmianą sposobu użytkowania części pomieszczeń z przeznaczeniem na cele dydaktyczne – warsztaty szkolne z pomieszczeniami towarzyszącymi. Faktury zakupu materiałów i usług na powyższy projekt będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca prowadzi działalność oświatową na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a i 30a ustawy oraz ze względu na art. 113 ust. 1 ustawy Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT. Przebudowane pomieszczenia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie tam prowadzona działalność gospodarcza. W budynku przewiduje się dwie sale dydaktyczne, w których będą prowadzone zajęcia z zakresu kształcenia zawodowego dla uczniów technikum.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT (na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy), a nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu.

W związku z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie będzie spełniał tych warunków, zatem nie będzie miał on możliwości ubiegania się o zwrot tego podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Odpowiadając na pytanie należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie mógł odzyskać podatku VAT opłaconego za towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja infrastruktury kształcenia zawodowego (…)” polegającej na przebudowie kotłowni na cele dydaktyczne, jeżeli nie będzie prowadził tam działalności gospodarczej, pomimo stosowania art. 113 ust. 1 ustawy na niektóre usługi.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.