Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.924.2017.2.JSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; park; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „…” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „…”.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Politechnika \`(...)\` jest uczelnią publiczną utworzoną na podstawie „dekretu z dnia 24 maja 1945 r. o utworzeniu Politechniki \`(...)\`”.

Uczelnia ma osobowość prawną, działa na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy działalność Uczelni obejmuje:

*   kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej,

*   wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowania praw człowieka,

*   prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz transfer technologii do gospodarki,

*   kształcenie i promowanie kadr naukowych,

*   upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych,

*   prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie,

*   stwarzanie warunków rozwoju kultury fizycznej studentów,

*   działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych,

*   stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w procesie kształcenia oraz badaniach naukowych.

W kontekście przepisów ustawy o VAT w działalności Uczelni można wyróżnić czynności:

1.  niepodlegające opodatkowaniu:
    *   kształcenie studentów na nieodpłatnych studiach stacjonarnych,
    *   prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach działalności statutowej,
    *   prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach projektów badawczych finansowanych z budżetu UE,
2.  zwolnione:
    *   kształcenie studentów na płatnych studiach niestacjonarnych i podyplomowych,
    *   prowadzenie odpłatnych szkoleń i kursów,
    *   organizowanie seminariów i konferencji,
    *   zakwaterowanie studentów,
3.  opodatkowane:
    *   prace dla przemysłu,
    *   wynajem pomieszczeń,
    *   krótkotrwałe zakwaterowanie,
    *   działalność promocyjna,
    *   działalność badawcza z zamiarem komercjalizacji.

Politechnika \`(...)\` składa wniosek o dotację do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w \`(...)\`.

Tytuł projektu:

Prace pielęgnacyjne wraz z wykonaniem nasadzeń na terenie zabytkowego drzewostanu parkowego \`(...)\`.

Zadania objęte projektem skupione będą na parku zlokalizowanym przy ul \`(...)\`, pozostającym w dyspozycji Dziekana Wydziału \`(...)\`. Nieruchomość leżąca na działce ewid. \`(...)\` obręb \`(...)\`, wpisana jest do rejestru zabytków nieruchomych pod numerem \`(...)\` zgodnie z decyzją z dnia 15.06.2012 r. Drzewostan objęty zakresem merytorycznym projektu znajduje się na zapleczu budynku \`(...)\` i ma charakter ogólnodostępny. Na terenie parku nie jest prowadzona działalność gospodarcza, która związana mogłaby być z działalnością podstawową Wydziału. Głównymi użytkownikami parku są studenci oraz pracownicy Wydziału \`(...)\`.

Park znajduje się w obrębie historycznego układu ul. \`(...)\` i wyróżnia się walorami estetycznymi. Na tym obszarze jest to jeden z nielicznych terenów zielonych o charakterze ogólnodostępnym. Park może pochwalić się także zabytkowym drzewostanem, tworząc unikalne dziedzictwo kulturowe w wymiarze lokalnym. Niektóre okazy są jednak obecnie martwe lub zamierające, zagrażając rozwojowi drzew młodszych. Stanowią one także zagrożenie dla użytkowników parku i z tego względu należy je usunąć. Główne prace dotyczyć będą jednak kompleksowych prac pielęgnacyjnych drzewostanu, tak by drzewa mogły rozwijać się bez przeszkód, a park nadawał się do użytku przez długi czas.

Celem głównym projektu jest zachowanie historycznego parku, stanowiącego zabytek w rozumieniu \`(...)\` Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków (dalej: WKZ) oraz przywrócenie jego walorów estetycznych. Wspomniany cel główny zostanie osiągnięty poprzez przeprowadzenie kompleksowych zabiegów pielęgnacyjno-zabezpieczających drzewostanu. Zakres merytoryczny zadania obejmie prace dotyczące łącznie 39 drzew polegające na:

*   cięciach sanitarnych, sanitarno-pielęgnacyjnych oraz sanitarno-pielęgnacyjno+korygujących;

*   wykonaniu wiązań linowych: 2t lub 4t;

*   usunięciu kilku okazów drzew w celu optymalizacji warunków rozwojowych innych drzew oraz ze względów bezpieczeństwa użytkowania parku.

W ramach wykonania zadania wykonawca przygotuje także teren pod nasadzenia nowych drzew oraz przeprowadzi nasadzenia trzech sztuk drzew: 2 lipy drobnolistne oraz 1 klon pospolity.

Faktury za zakup towarów i usług, związanych z realizowanym projektem, będą wystawiane na Politechnikę …, NIP …, REGON ….

Efekty projektu będą służyły Wnioskodawcy wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie będą one wykorzystywane do działalności opodatkowanej ani zwolnionej z podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Politechnika \`(...)\`, realizując opisany projekt będzie dokonywała zakupów przeznaczonych do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z projektem, gdyż efekty projektu będą wykorzystywane do działalności niepodlegającej VAT (art. 86 ust. 1).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazano we wniosku – efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy jednego zdarzenia przyszłego. Natomiast, Wnioskodawca w dniu 20 grudnia 2017 r. dokonał wpłaty 40 zł oraz w dniu 23 lutego 2018 r. dokonał wpłaty 40 zł, łącznie 80 zł. W związku tym, kwota 40 zł jest wpłatą wyższą od należnej. Zatem stanowi nadpłatę i podlega zwrotowi na numer rachunku bankowego wskazany we wniosku ORD-IN z dnia 20 grudnia 2017 r.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.