Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.670.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Ustalenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
ulga-ulga na złe długi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26i-ust. 1

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    W myśl art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

      – odliczone od tych dochodów.
    Art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
      1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
        wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
      2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
      – których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
      terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
      poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w
      ust. 4.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom
      skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego
      wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić
      daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające
      prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana
      jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej są zobowiązane osoby fizyczne, których dochód
    przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są zobowiązane
    zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz
    złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny
    solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
    1) w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
      opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
      gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),
    2) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
      opodatkowane według stałej stawki 19%),
    3) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane
      podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
    4) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
      jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
    – pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie
    społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, składki, o których mowa w art. 30c
    ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty wymienione
    w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu
    uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od
    zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika
    udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie
    opodatkowania).
    Powzięli Państwo wątpliwość, czy tzw. ulga na złe długi ma wpływ na ustalenie wysokości
    podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. W powołanym uprzednio art. 30h ust. 2

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ta ulga nie została wymieniona.
    Katalog wymieniony w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie
    odliczeniom na potrzeby ustalenia wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te
    kwoty, które bezpośrednio określa ta regulacja. To z kolei oznacza, że nie podlegają
    odliczeniu pozostałe odliczenia przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone odliczenia od
    dochodu i nie są one tożsame z odliczeniami przysługującymi podatnikowi w zeznaniu
    rocznym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Kwestię ulgi na złe długi reguluje art. 26i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Podstawa obliczenia podatku ustalona zgodnie z art. 26 ust. 1, art. 30c ust. 2 lub art.
      30ca ust. 3 oraz po uprzednim odliczeniu kwot określonych w art. 26e, art. 26ga, art.
      26gb, art. 26h-26hd i art. 52jb:
      1) może być zmniejszona o zaliczaną do przychodów należnych wartość
      wierzytelności o zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy
      o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie została uregulowana lub
      zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za
      rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty
      określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie;
      2) podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość
      zobowiązania do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy
      o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało uregulowane, przy
      czym zwiększenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok
      podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego
      na fakturze (rachunku) lub w umowie.
    W związku z tym, że ulga na złe długi nie została wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą jej Państwo uwzględnić przy
    obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
    Istotne jest przy tym, że art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie zawiera definicji dochodu, tylko wskazuje podstawę obliczenia podatku, o której mowa
    w ust. 1. Jednym z elementów tej podstawy jest dochód wyliczony w sposób określony w
    tym przepisie – dla potrzeb określenia podstawy obliczenia podatku. Natomiast definicję
    dochodu ustawodawca zawarł w art. 9 ust. 2 omawianej ustawy, w myśl którego:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Odliczenie w zeznaniu PIT-36L ulgi na złe długi nie oznacza, że ulga ta ma również wpływ
    na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Odliczenie to nie znajduje się w katalogu
    możliwego do zastosowania odliczenia od dochodu, znajdującym się w art. 30h ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym ulga ta nie zmniejsza
    podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
    W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości dotyczącej możliwości skorygowania
    uprzednio złożonej deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej wskazuję, że zgodnie z
    art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.

    Ponadto w myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w złożonych przez Państwa deklaracjach o
    wysokości daniny solidarnościowej (DSF-1) ostatecznie (po dokonaniu korekty) wykazali
    Państwo dochód niepomniejszony o wartość ulgi na złe długi. Z uwagi na to, że – jak już
    wskazałem – ulga na złe długi nie powinna zostać uwzględniona w dochodzie
    wykazywanym w deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej, w Państwa sprawie nie
    ma podstaw do korekty tych deklaracji, ponieważ postąpili Państwo prawidłowo.
    Podsumowanie: wartość tzw. ulgi na złe długi, o której mowa w art. 26i ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględniona przez Państwa przy obliczaniu
    dochodu do opodatkowania i wykazana w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powinna zostać uwzględniona w dochodzie
    wykazywanym w deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej, a tym samym wpływać
    na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 1 tej
    ustawy.
    W konsekwencji w Państwa sprawie nie ma podstaw do skorygowania uprzednio złożonej
    deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako
    cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego,
    stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.