Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.352.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży trzech nieruchomości oraz
możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art.
21 ust. 1 pkt 131 updof.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
potrzeby-potrzeby osobiste (własne)
przychód
remonty
wydatek-wydatki mieszkaniowe
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 27
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani
    pismem z 11 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP, w konsekwencji
    czego podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie art. 3
    ust. 1 ustawy o PIT, tj. podlega Pani opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągnięcia. Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    W dniu 15 czerwca 2016 r. wspólnie z ówczesnym mężem AA dokonała Pani zakupu
    nieruchomości - lokalu mieszkalnego, w którym wraz z AA oraz swoim synem Pani
    zamieszkała i była zameldowana na pobyt stały.
    Na podstawie wyroku z (...) 2019 r. orzeczono rozwód Pani z mężem. W wyniku podziału
    majątku, dokonanego (...) 2019 r., przedmiotowa Nieruchomość A weszła do Pani majątku
    osobistego.
    W dniu (...) 2019 r. zawarła Pani związek kolejny małżeński z BB, z którym wspólnie Pani
    zamieszkała w Nieruchomości A.
    Dnia 3 czerwca 2020 r. dokonała Pani sprzedaży Nieruchomości A.
    Trauma i negatywne wspomnienia związane z przedmiotową nieruchomością
    doprowadziły Panią do podjęcia decyzji o zbyciu ww. nieruchomości i zakupie nowej,
    wspólnej nieruchomości z BB.
    W dniu 12 lutego 2021 r. Pani – wraz, (z którym wiąże Panią ustrój małżeńskiej wspólności
    majątkowej) - dokonała Pani zakupu nowej nieruchomości - lokalu mieszkalnego w stanie
    deweloperskim oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym (dalej: „Nieruchomość
    B").
    Środki finansowane uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości A zostały wydane na zakup:
    a) Nieruchomości B, tj. lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim oraz miejsca
      postojowego w garażu podziemnym, oraz
    b) Wykończenie ww. lokalu mieszkalnego (zakup materiałów budowlanych oraz usług
      firmy wykończeniowej).
    Miejsce postojowe w garażu podziemnym, o którym mowa wyżej, objęte jest odrębną
    księgą wieczystą od lokalu mieszkalnego.
    Natomiast kredyt zaciągnięty na sfinansowanie pozostałej części ceny Nieruchomości B
    dotyczył wyłącznie lokalu mieszkalnego (nie dotyczył miejsca postojowego), o którym
    mowa wyżej.
    Po przystosowaniu Nieruchomości B do zamieszkania - wprowadziła się Pani do niej wraz
    z BB oraz swoim synem i wszyscy zostali zameldowani w przedmiotowym lokalu
    mieszkalnym na pobyt stały.
    Łącznie - na zakup Nieruchomości B (w części sfinansowanej z Pani majątku osobistego)
    oraz na wykończenie przedmiotowej nieruchomości - wydany został cały przychód
    osiągnięty przez Panią ze zbycia Nieruchomości A.
    W dniu 20 lutego 2024 r. - wraz z BB – dokonała Pani sprzedaży Nieruchomości B. Część
    kwoty uzyskanej ze sprzedaży wykorzystano na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego
    wcześniej na tę nieruchomość. Przedmiotowa sprzedaż była podyktowana koniecznością
    przeprowadzenia się na wieś, do cichej lokalizacji, z dala od zanieczyszczeń miasta.

    Wynikało to przede wszystkim z faktu, iż Pani syn od kilku lat choruje na (...), w związku z
    czym zmiana środowiska była nie tyle wskazana, co wręcz konieczna ze względów
    medycznych, celem ochrony zdrowia syna.
    W dniu 21 marca 2024 r. Pani wraz z BB dokonała zakupu budynku w zabudowie
    bliźniaczej (dalej: „Nieruchomość C").
    Zakup został częściowo sfinansowany ze środków własnych, pochodzących ze sprzedaży
    Nieruchomości B oraz częściowo z zaciągniętego przez Panią z BB kredytu hipotecznego.
    Zakupiona nieruchomość była domem w stanie deweloperskim. W konsekwencji Pani
    wraz z BB ponieśli znaczące koszty wykończenia przedmiotowej nieruchomości - również
    sfinansowane ze środków pozostałych ze sprzedaży Nieruchomości B. Łącznie - na spłatę
    części kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości B, zakup Nieruchomości C oraz na
    wykończenie Nieruchomości C - wydany został cały przychód osiągnięty przez Panią ze
    zbycia Nieruchomości B.
    Po przystosowaniu Nieruchomości C do zamieszkania - wprowadziła się Pani do niej wraz
    z BB oraz swoim synem i wszyscy zostali zameldowani w niej na pobyt stały.
    W dniu 8 maja 2025 r., wraz z BB, dokonała Pani sprzedaży Nieruchomości C, co wynikało
    w szczególności z narastającego konfliktu sąsiedzkiego oraz wysokich kosztów utrzymania
    Nieruchomości C, których w momencie nabycia tej nieruchomości - Pani wraz z BB nie byli
    świadomi.
    Częściowo, kwotę uzyskaną ze sprzedaży ww. nieruchomości przeznaczono na spłatę
    zaciągniętego wcześniej kredytu hipotecznego na zakup tejże nieruchomości.
    W konsekwencji ww. sprzedaży, Pani wraz z BB podjęli decyzję zakupu nieruchomości
    wolnostojącej położonej w kolejnej, niedaleko położonej wsi. Podyktowane to było chęcią
    zakupu domu w takiej lokalizacji, by Pani syn nie musiał zmieniać szkoły podstawowej.
    Zarówno poprzednia miejscowość, jak i okoliczne wsie są na tyle małe, iż oferta na rynku
    nieruchomości jest znikoma i pozwalała jedynie na zakup nieruchomości z rynku
    wtórnego (dalej: „Nieruchomość D"). Zakup został częściowo sfinansowany ze środków
    uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości C, a częściowo z zaciągniętego na ten cel kredytu
    hipotecznego.
    Zakup Nieruchomości D nastąpił 29 maja 2025 r. Dom jest w stanie deweloperskim, co
    również wymaga dużych nakładów finansowych, które cały czas Pani ponosi - częściowo
    są one finansowane ze środków uzyskanych w wyniku sprzedaży Nieruchomości C, a
    częściowo z zaciągniętego kredytu hipotecznego. Na dzień sporządzenia niniejszego
    wniosku, nie został przez Panią wydany cały przychód, osiągnięty ze sprzedaży
    Nieruchomości C.
    W konsekwencji powyższych zdarzeń, powzięła Pani wątpliwości co do prawidłowego
    rozliczenia podatkowego sprzedaży Nieruchomości A, B i C.
    Oświadcza Pani, że żadnej z ww. nieruchomości nie nabyła Pani ani w celach
    inwestycyjnych, ani w celu dalszej odsprzedaży. Każda kolejna sprzedaż podyktowana była
    wyłącznie bieżącą sytuacją życiową (trauma i złe wspomnienia, rozwód i zawarcie nowego
    związku małżeńskiego, ochrona zdrowia syna, konflikty sąsiedzkie, zbyt wysokie koszty
    utrzymania domu). Do każdej kolejnej nieruchomości przeprowadzała się Pani i
    meldowała na pobyt stały, nie mając jednocześnie, w momencie wprowadzenia się,
    zamiaru dalszej przeprowadzki.
    Jednocześnie Pani syn uczęszczał do okolicznego przedszkola, a następnie szkoły,
    położonych w pobliżu każdej z ww. nieruchomości.
    Nie podejmowała Pani również czynności mających na celu podniesienie wartości
    nieruchomości przed sprzedażą - wykończenie Nieruchomości B i C miało na celu jedynie
    doprowadzenie ich do stanu pozwalającego na zamieszkanie w nich Pani wraz ze swoją
    rodziną - czynności te nie były podejmowane w celu uatrakcyjnienia przedmiotu

    sprzedaży. Nadto wskazuje Pani, że ani w przeszłości, ani obecnie nie zajmowała się Pani
    profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Przy sprzedaży każdej z ww. nieruchomości
    nie korzystała Pani również z pomocy profesjonalnych pośredników, nie wykorzystywała
    Pani narzędzi ani technik marketingowych, nie podejmowała Pani działań promocyjnych -
    umieszczała jedynie na własną rękę ogłoszenie o sprzedaży w Internecie, celem
    poinformowania potencjalnych kupców o zamiarze sprzedaży.
    Nie wydatkowała Pani środków uzyskanych ze sprzedaży kolejnych nieruchomości (tj. A, B
    i C) na zakupy dotyczące wyposażenia kolejnych nieruchomości (tj. odpowiednio B, C i D).
    Środki pieniężne przeznaczane były (poza zakupem nieruchomości) na prace remontowo-
    wykończeniowe, tj. na prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej każdej
    kolejnej nieruchomości.
    Ponadto wskazuje Pani, że nie posiadała i nie posiada w swojej własności innych
    nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy środki uzyskane przez Panią w wyniku sprzedaży Nieruchomości A stanowią dla
      Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?
    2. Czy środki uzyskane przez Panią w wyniku sprzedaży Nieruchomości B, stanowią dla
      Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?
    3. Czy środki uzyskane przez Panią w wyniku sprzedaży Nieruchomości C, stanowią dla
      Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?
    4. Czy przeznaczone przez Panią środki ze sprzedaży Nieruchomości A, na zakup
      Nieruchomości B - w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego (a więc z
      wyłączeniem miejsca postojowego w garażu podziemnym) oraz wykończenie tego
      lokalu mieszkalnego (zakup materiałów budowlanych oraz usług firmy
      wykończeniowej) stanowią realizację Pani własnych celów mieszkaniowych, w
      konsekwencji czego uprawniona jest Pani do uwzględnienia przedmiotowych
      wydatków w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    5. Czy przeznaczone przez Panią środki ze sprzedaży Nieruchomości B, na zakup
      Nieruchomości C, jej wykończenie (zakup materiałów budowlanych oraz usług firmy
      wykończeniowej) oraz spłatę pozostałej części kredytu hipotecznego, zaciągniętego na
      zakup Nieruchomości B, stanowią realizację Pani własnych celów mieszkaniowych, w
      konsekwencji czego uprawniona jest Pani do uwzględnienia przedmiotowych
      wydatków w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, co przełoży się na całkowite zwolnienie z opodatkowania
      dochodu osiągniętego ze zbycia Nieruchomości B?
    6. Czy przeznaczone przez Panią środki ze sprzedaży Nieruchomości C, na zakup
      Nieruchomości D, jej wykończenie (zakup materiałów budowlanych oraz usług firmy
      wykończeniowej) oraz spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup
      Nieruchomości C, stanowią realizację Pani własnych celów mieszkaniowych, w
      konsekwencji czego uprawniona jest Pani do uwzględnienia przedmiotowych
      wydatków w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, środki uzyskane przez Panią w wyniku sprzedaży Nieruchomości A,
    stanowią dla Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    Środki uzyskane przez Panią w wyniku sprzedaży Nieruchomości B, stanowią dla Panią
    przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

    Środki uzyskane przez Panią w wyniku sprzedaży Nieruchomości C, stanowią dla Pani
    przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    W Pani ocenie, przeznaczone przez Panią środki ze sprzedaży Nieruchomości A, na zakup
    Nieruchomości B - w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego (a więc z
    wyłączeniem miejsca postojowego w garażu podziemnym) oraz wykończenie tego lokalu
    mieszkalnego (zakup materiałów budowlanych oraz usług firmy wykończeniowej)
    stanowią realizację własnych celów mieszkaniowych, w konsekwencji czego uprawniona
    jest Pani do uwzględnienia przedmiotowych wydatków w kalkulacji dochodu zwolnionego
    z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Jest Pani świadoma tego, że zakup miejsca postojowego w garażu podziemnym, które to
    miejsce postojowe objęte jest odrębną księgą wieczystą - nie mieści się w katalogu
    wydatków na własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji stoi Pani na stanowisku, że
    przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości A, na zakup
    Nieruchomości B - w części odnoszącej się do zakupu lokalu mieszkalnego oraz jego
    wykończenia (zakup materiałów budowlanych oraz usług firm wykończeniowej) - stanowi
    wydatkowanie tych środków na własne cele mieszkaniowe i ww. wydatki mogą zostać
    uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Przeznaczone przez Panią środki ze sprzedaży Nieruchomości B, na zakup Nieruchomości
    C, jej wykończenie (zakup materiałów budowlanych oraz usług firmy wykończeniowej) oraz
    spłatę pozostałej części kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup Nieruchomości B,
    stanowią realizację Pani własnych celów mieszkaniowyc, w konsekwencji czego
    uprawniona jest Pani do uwzględnienia przedmiotowych wydatków w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, co
    przełoży się na całkowite zwolnienie z opodatkowania dochodu osiągniętego ze zbycia
    Nieruchomości B.
    Przeznaczone przez Panią środki ze sprzedaży Nieruchomości C, na zakup Nieruchomości
    D, jej wykończenie (zakup materiałów budowlanych oraz usług firmy wykończeniowej)
    oraz spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup Nieruchomości C, stanowią
    realizację Pani własnych celów mieszkaniowych, w konsekwencji czego uprawniona jest
    Pani do uwzględnienia przedmiotowych wydatków w kalkulacji dochodu zwolnionego z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, do źródeł przychodu zalicza się m. in.
    odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Z powyższego można wywieść generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości następuje po upływie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - to nie powstaje przychód, ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym środki pieniężne
    uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w
    ogóle nie podlegają opodatkowaniu.

    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, wskazuje, że dotyczy on przychodów z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej.
    Na podstawie powyższego można zatem uznać, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art, 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zasadniczo zatem, aby mówić o pozarolniczej działalności gospodarczej, wypełnione
    łącznie muszą być trzy przesłanki:
    · zarobkowy cel,
    · wykonywanie działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzenie działalności we własnym imieniu i na własny rachunek.
    Jak podkreśla się w orzecznictwie organów podatkowych, działalność jest wtedy
    zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem
    jest zapewnienie określonego dochodu.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia
    28 września 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.186.2023.5.AK wskazał: „Działalność musi być
    tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże,
    brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie
    oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności".
    Drugim kluczowym czynnikiem nakazującym traktować podejmowanie określonych
    czynności za działalność gospodarczą jest, aby były one wykonywane w sposób
    zorganizowany i ciągły.
    Odnośnie kryterium ciągłości, należy w Pani ocenie uznać, że z pojęcia działalności
    gospodarczej ustawodawca miał na celu wyłączenie przedsięwzięć o charakterze
    incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej
    powinna bowiem oznaczać względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Z kolei o zorganizowanym charakterze działalności gospodarczej świadczy podejmowanie
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, (o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy). Prawidłowe ustalenie źródła przychodu
    zależne jest przede wszystkim od okoliczności faktycznych, które towarzyszą
    przedmiotowej sprzedaży.
    Przekładając przytoczone przepisy oraz powyższe rozważania na realia zaistniałego stanu
    faktycznego, należy w Pani ocenie uznać, że dokonane przez Panią sprzedaże
    Nieruchomości A, B oraz C nie stanowią dla Pani przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Przede wszystkim należy mieć na względzie wszelkie okoliczności faktyczne, które
    towarzyszyły kolejnym zakupom i kolejnym sprzedażom nieruchomości. Jak podkreślono
    bowiem w opisie zaistniałego stanu faktycznego, każda z nieruchomości była przez Panią
    nabyta z zamiarem wyłącznie zamieszkiwania w niej i realizacji prywatnych potrzeb. Żadna
    z nich nie została nabyta celem dalszej odsprzedaży. Każde zbycie i konieczność
    przeprowadzki wynikały z bieżącej sytuacji życiowej. Nieruchomość A sprzedana została w
    związku z przykrymi wspomnieniami związanymi z Pani poprzednim małżeństwem, a
    także chęcią zakupu nowego mieszkania wspólnie z nowym mężem.
    Z kolei zbycie Nieruchomości B podyktowane było celem ochrony zdrowia Pani syna,
    bowiem z uwagi na ciężką chorobę, konieczna okazała się przeprowadzka na obszary
    oddalone od miejskich zanieczyszczeń.
    Natomiast decyzja o sprzedaży Nieruchomości C wynikła z narastającego konfliktu z
    sąsiadami oraz zbyt wysokimi kosztami utrzymania Nieruchomości C, których to kosztów
    Pani wraz z BB nie byli świadomi w momencie zakupu tejże nieruchomości.
    Jak Pani zauważa, w każdej z ww. nieruchomości (tj. A, B i C) zamieszkiwała i była Pani
    zameldowana na pobyt stały, co dodatkowo w Pani ocenie przesądza o tym, że zakup
    każdej z tych nieruchomości miał w swej istocie realizować Pani prywatne potrzeby
    mieszkaniowe.
    W Pani ocenie, na podstawie powyższego należy uznać, że Pani działania w odniesieniu do
    żadnej ze sprzedaży nie miały zarobkowego celu. Podziela Pani w pełni przytoczone
    wcześniej stanowisko Dyrektora KIS, iż zarobkowego charakteru nie mają działania,
    których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej
    określone czynności - a takie właśnie zaspokojenie własnych potrzeb miało miejsce
    odnośnie nabycia i zbycia każdej z nieruchomości (A, B, C, a ostatnio również nabycia
    nieruchomości D). W żadnym przypadku nie przewidywała Pani w momencie zakupu, że
    będzie zmuszona do sprzedaży nabytej nieruchomości.
    Ponadto każdy zakup wiązał się z koniecznością jego dofinansowania kredytem
    hipotecznym.
    Również charakteru Pani działań nie sposób uznać za zorganizowany i ciągły. Jak
    podkreślano, nie podejmowała Pani żadnych czynności mających na celu podniesienie
    wartości nieruchomości celem ich uatrakcyjnienia przed sprzedażą. Realna wartość
    Nieruchomości B i C co prawda wzrosła po zakupie, jednakże wykończenie miało na celu
    jedynie doprowadzenie ich do stanu pozwalającego na zamieszkanie Pani w nich wraz ze
    swoją rodziną. Czynności te nie były podejmowane w celu uzyskania wyższego przychodu
    ze sprzedaży, bowiem jak już kilkukrotnie wskazano - w momencie nabycia każdej kolejnej
    nieruchomości i ich wykańczania - nie miała Pani na celu przyszłej sprzedaży.
    Poza tym, brak przeprowadzenia prac wykończeniowych w ww. nieruchomościach
    uniemożliwiłby Pani zamieszkanie w nich. Ponadto, przy sprzedaży każdej z ww.
    nieruchomości nie korzystała Pani z pomocy profesjonalnych pośredników, nie
    wykorzystywała Pani narzędzi ani technik marketingowych oraz nie podejmowała Pani
    żadnych działań promocyjnych.

    Jedyne czynności jakie podjęła Pani polegały na umieszczeniu na własną rękę ogłoszenia o
    sprzedaży w Internecie, bowiem bez takiego ogłoszenia nie mogłaby Pani zakomunikować
    potencjalnym kupcom zamiaru sprzedaży danej nieruchomości.
    Nadto wskazuje Pani, że ani w przeszłości, ani obecnie nie zajmowała się profesjonalnym
    obrotem nieruchomościami, co dodatkowo potwierdza w Pani ocenie, że dokonując
    sprzedaży Nieruchomości A, B oraz C nie działała w charakterze przedsiębiorcy.
    W Pani ocenie, w realiach zaistniałego stanu faktycznego nie można również mówić o
    spełnieniu kryterium ciągłości - pomimo faktu, iż nastąpiły trzy sprzedaże, to w żaden
    sposób nie były one ze sobą powiązane. Każda ze sprzedaży była zdarzeniem
    incydentalnym, wcześniej niezaplanowanym.
    Powyższe rozważania – w Pani opinii – jasno świadczą o tym, że dokonując sprzedaży
    Nieruchomości A, B oraz C, nie występowała Pani w charakterze przedsiębiorcy, a
    uzyskane przez Panią środki ze sprzedaży każdej z tych nieruchomości, nie stanowią dla
    Pani przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o PIT).
    W konsekwencji powyższego należy wrócić do regulacji z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    PIT.
    Mając na względzie, że opisywane sprzedaże nie stanowią przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej i każda z nich nastąpiła przed upływem 5-letniego okresu, o
    którym mowa w ww. przepisie - stwierdzić należy, że uzyskane ze sprzedaży
    Nieruchomości A, B oraz C środki pieniężne, będą stanowić dla Pani przychód ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    Natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wynika, że wolne od podatku
    dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia,
    nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Doprecyzowanie powyższego zawarto w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, który stanowi, iż za
    wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
      mowa w lit. a lub b
    - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
    3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
      takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również
      gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału
      w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
      takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Pani wątpliwości sprowadzają się do uznania, czy za wydatki na własne cele mieszkaniowe
    może Pani traktować:
    · wydatki poniesione na zakup Nieruchomości B - w części dotyczącej nabycia lokalu
      mieszkalnego oraz jego wykończenia (zakup materiałów budowlanych oraz zakup
      usług wykończenia mieszkania przez firmę wykończeniową), sfinansowane ze środków
      pochodzących ze zbycia Nieruchomości A (pytanie oznaczone nr 4),
    · wydatki poniesione na zakup Nieruchomości C, jej wykończenie (zakup materiałów
      budowlanych oraz zakup usług wykończenia mieszkania przez firmę wykończeniową)
      oraz spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości B -
      sfinansowane ze środków pochodzących ze zbycia Nieruchomości B (

## Pytanie

oznaczone nr 5),
    · wydatki, poniesione na zakup Nieruchomości D, jej wykończenie (zakup materiałów
      budowlanych oraz zakup usług wykończenia mieszkania przez firmę wykończeniową)

      oraz spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości C -
      sfinansowane ze środków pochodzących ze zbycia Nieruchomości C (pytanie
      oznaczone nr 6).
    Pani zdaniem każdy z wymienionych wyżej wydatków może przez Panią zostać ujęty w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT.
    Zakup każdej kolejnej nieruchomości (tj. B, C oraz D) - z wyłączeniem miejsca postojowego
    w garażu podziemnym w ramach Nieruchomości B - wpisuje się na wprost w kategorię
    wydatków na własne cele mieszkaniowe, wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a tej
    ustawy (tj. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem).
    Ponadto w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy, za wydatki przeznaczone na własne cele
    mieszkaniowe ustawodawca nakazuje rozumieć również wydatki poniesione na budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego. Stąd w oparciu o wskazany przepis stoi Pani na
    stanowisku, że także wydatki poniesione na zakup materiałów budowlanych oraz
    opłacenie usług świadczonych przez firmę wykończeniową wpisują się w katalog
    wydatków na własne cele mieszkaniowe, które może Pani uwzględnić w kalkulacji
    dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Podkreśla Pani, że wszystkie te wydatki są udokumentowane fakturami imiennymi, które
    Pani posiada.
    Wreszcie ustawodawca, w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a wskazał, że za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się również wydatki poniesione na spłatę
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
    W konsekwencji uważa Pani, że:
    · wydatki poniesione na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup lokalu
      mieszkalnego w ramach Nieruchomości B, ze środków pieniężnych uzyskanych ze
      zbycia Nieruchomości B, oraz
    · wydatki poniesione na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup
      Nieruchomości C, ze środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia Nieruchomości C
    - również stanowić będą wydatki na Pani własne cele mieszkaniowe, bowiem w obydwu
    ww. przypadkach, środki pieniężne uzyskane ze zbycia nieruchomości były przeznaczane
    na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej.
    Zatem stoi Pani na stanowisku, iż wszystkie kategorie wskazanych przez nią wydatków - z
    wyjątkiem zakupu miejsca postojowego w garażu podziemnym w ramach Nieruchomości
    B - wpisują się w katalog wskazany w art. 21 ust. 25.
    Nadto pragnie Pani zauważyć, że ponosząc przedmiotowe wydatki, realizowała Pani
    własne cele mieszkaniowe – jak bowiem Pani wskazała – każda kolejna nieruchomość
    stanowiła Pani miejsce zamieszkania oraz w każdej z nich była Pani zameldowana na
    pobyt stały.
    Biorąc zatem pod uwagę, że przychód ze zbycia Nieruchomości A został wydatkowany na
    zakup lokalu mieszkalnego w ramach Nieruchomości B oraz wykończenie tego lokalu - to
    w tej części (tj. zakup lokalu mieszkalnego i jego wykończenie) wydatki poniesione przez
    Panią mogą, w Pani ocenie, zostać uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o PIT, bowiem stanowią one wydatki na własne cele mieszkaniowe.

    Z kolei mając na względzie, że przychód ze zbycia Nieruchomości B został w całości
    wydatkowany, będąc przeznaczonym na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    zakup lokalu mieszkalnego w ramach Nieruchomości B, zakup Nieruchomości C oraz jej
    wykończenie - w Pani ocenie - w odniesieniu do ww. osiągniętego przychodu (tj. ze
    sprzedaży Nieruchomości B) został on w całości wydany na Pani własne cele
    mieszkaniowe, w konsekwencji czego osiągnięty z ww. tytułu dochód podlega całkowitemu
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Ponadto w opisie zaistniałego stanu faktycznego podkreśliła Pani, że przychód osiągnięty
    ze zbycia Nieruchomości C został częściowo przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego
    na zakup tej nieruchomości, częściowo na zakup Nieruchomości D oraz jej wykończenie.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku niecały przychód ze zbycia Nieruchomości C został
    przez Panią wydany na własne cele mieszkaniowe, jednakże w Pani ocenie - opisane wyżej
    wydatki (tj. spłata kredytu na zakup Nieruchomości C, zakup i wykończenie Nieruchomości
    D) - stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, w związku z czym będzie Pani
    uprawniona do ich uwzględnienia w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    oPIT, który wykazany zostanie w PIT-39 składanym w związku ze zbyciem Nieruchomości C.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak

    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie" w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą.
    Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia
    będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną
    nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze
    zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem
    czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste
    podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Aby zatem określone czynności związane ze zbyciem składników majątku, uznać za
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, muszą one mieć charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły.

    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z uwagi na fakt, że jak wskazano w opisie zdarzenia, żadnej z nieruchomości: A, B i C nie
    nabyła Pani ani w celach inwestycyjnych, ani w celu dalszej odsprzedaży, a każda kolejna
    sprzedaż podyktowana była wyłącznie bieżącą sytuacją życiową (trauma i złe
    wspomnienia, rozwód i zawarcie nowego związku małżeńskiego, ochrona zdrowia syna,
    konflikty sąsiedzkie, zbyt wysokie koszty utrzymania domu i do każdej kolejnej
    nieruchomości przeprowadzała się Pani i meldowała na pobyt stały, nie mając
    jednocześnie, w momencie wprowadzenia się, zamiaru dalszej przeprowadzki oraz nie
    posiadała i nie posiada w swojej własności innych nieruchomości), to odpłatne zbycie tych
    nieruchomości, o których mowa we wniosku nie nastąpiło w ramach działalności
    gospodarczej.
    Za powyższym stwierdzeniem przemawia również fakt, że przy sprzedaży każdej z ww.
    nieruchomości nie korzystała Pani z pomocy profesjonalnych pośredników, nie
    wykorzystywała Pani narzędzi ani technik marketingowych oraz nie podejmowała Pani
    żadnych działań promocyjnych, nie podejmowała Pani również czynności mających na
    celu podniesienie wartości ww. nieruchomości przed ich sprzedażą oraz fakt, że ani w
    przeszłości, ani obecnie nie zajmowała się Pani profesjonalnym obrotem
    nieruchomościami.
    Zatem w sytuacji, gdy sprzedaż tych nieruchomości została dokonana przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie stanowi
    źródło przychodu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie
    tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie
    prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabycie własności
    może nastąpić pod tytułem odpłatnym, ale również darmym w wyniku np. spadku bądź
    umowy darowizny.

    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Z opisu zdarzenia wynika, że 15 czerwca 2016 r. wspólnie z ówczesnym mężem TT
    dokonała Pani zakupu nieruchomości - lokalu mieszkalnego, w którym wraz z TT oraz
    swoim synem zamieszkała i była Pani zameldowana na pobyt stały.
    Na podstawie wyroku z 8 marca 2019 r. orzeczono rozwód Pani z mężem. W wyniku
    podziału majątku, dokonanego 18 stycznia 2019 r., przedmiotowa Nieruchomość A weszła
    do Pani majątku osobistego. Dnia 3 czerwca 2020 r. dokonała Pani sprzedaży
    Nieruchomości A.
    Wobec powyższego wyjaśnić należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały
    uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa
      małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.
    Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między
    małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.
    Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność
    łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą
    rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku
    wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości
    udziałów każdego współwłaściciela.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku

    Nieruchomości A, należy liczyć od końca 2016 r. w którym to roku zakupiła ją Pani z
    ówczesnym mężem – do majątku wspólnego małżeńskiego.
    Zatem sprzedaż 3 czerwca 2020 r. Nieruchomości A nastąpiła przed upływem
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu zdarzenia wynika również, że 12 lutego 2021 r. Pani wraz z BB (z którym wiąże
    Panią ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej) dokonała zakupu nowej nieruchomości -
    lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim oraz miejsca postojowego w garażu
    podziemnym (dalej: „Nieruchomość B"). W dniu 20 lutego 2024 r. wraz z BB dokonała Pani
    sprzedaży tej Nieruchomości.
    W dniu 21 marca 2024 r. - wraz z BB - dokonała Pani zakupu budynku w zabudowie
    bliźniaczej (dalej: „Nieruchomość C"). W dniu 8 maja 2025 r. - wraz z BB - dokonała Pani
    sprzedaży Nieruchomości C.
    Sprzedaż nieruchomości B i C nastąpiła zatem również przed upływem terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    W konsekwencji dochód ze sprzedaży nieruchomości A, B i C podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego należy odwołać się do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który stanowi, że:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z kolei stosownie do art. 30e ust. 4 wskazanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie, który stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
      3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego
      się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
        a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        lub
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
        c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym
        również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
        gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        lub
        d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Wedle art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy

      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast art. 21 ust. 30a stanowi, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jest fakt
    wydatkowania przychodu z tej sprzedaży - począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym ono nastąpiło - na
    enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy
    katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty. Oznacza to, że
    – dla potrzeb stosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – wydatkami na własne cele
    mieszkaniowe podatnika są tylko i wyłącznie wydatki wskazane przez ustawodawcę, a nie
    inne czy podobne wydatki (nawet jeśli obiektywnie służą realizacji własnych celów
    mieszkaniowych podatników w potocznym rozumieniu tego pojęcia).
    Podkreślić należy, że ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych określił, że przychód ze sprzedaży nieruchomości ma
    zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele

    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższej
    perspektywie czasowej. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania
    dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków
    na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz
    nabywcy – zaspokojenie jego celów mieszkaniowych.
    Z opisu zdarzenia wynika, że środki finansowe uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości A
    zostały wydane na zakup:
    a) Nieruchomości B, tj. lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim oraz miejsca
      postojowego w garażu podziemnym, oraz
    b) Wykończenie ww. lokalu mieszkalnego (zakup materiałów budowlanych oraz usług
      firmy wykończeniowej).
    Miejsce postojowe w garażu podziemnym, o którym mowa wyżej, objęte jest odrębną
    księgą wieczystą od lokalu mieszkalnego.
    Natomiast kredyt zaciągnięty na sfinansowanie pozostałej części ceny Nieruchomości B
    dotyczył wyłącznie lokalu mieszkalnego (nie dotyczył miejsca postojowego), o którym
    mowa wyżej.
    Wśród wydatków na cele mieszkaniowe, w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wymienił wydatki na nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Do wydatków na własne cele mieszkaniowe w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy
    zakwalifikowane zostały również wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje określenia „remont” ani
    „budowa”. Z uwagi na brak doprecyzowania konkretnych wydatków zaliczanych do tych
    pojęć, podczas oceny poniesionych wydatków pod kątem prawa do zastosowania
    zwolnienia należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.725).
    Zgodnie z art. 3 pkt 6 i pkt 8 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        pkt 6 - budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w
        określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu
        budowlanego,
        pkt 8 - remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie
        budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu
        pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
        stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym;

    W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi
    mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości
    ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Wobec powyższego prace wykończeniowe w lokalu/budynku mieszkalnym zakupionym od
    dewelopera można zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze zacytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w opisanym stanie
    faktycznym wydatkowanie przychodu ze sprzedaży Nieruchomości A, na zakup lokalu
    mieszkalnego w stanie deweloperskim (wchodzącym w skład Nieruchomości B) oraz
    wydatki związane z wykończeniem ww. lokalu mieszkalnego (na zakup materiałów
    budowlanych oraz opłacenie usług świadczonych przez firmę wykończeniową) uprawnia
    do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, albowiem – jak wynika z opisu zdarzenia – w lokalu tym
    wraz z rodziną Pani zamieszkiwała.
    Natomiast – z uwagi na fakt, że zakupione przez Panią i męża miejsce postojowe w garażu
    podziemnym objęte było odrębną księga wieczystą – wydatki poniesione na zakup tego
    miejsca nie stanowią żadnej z kategorii wydatków na cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w
    konsekwencji ich poniesienie nie uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z ww. zwolnienia przedmiotowego korzysta zatem taka część dochodu ze sprzedaży ww.
    lokalu mieszkalnego (Nieruchomości A) jaka proporcjonalnie odpowiada wydatkom
    poniesionym na zakup lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim (wchodzącego w
    skład Nieruchomości B) oraz wydatkom poniesionym na wykończenie tego lokalu.
    Z opisu zdarzenia wynika również, że środki ze sprzedaży Nieruchomości B zostały
    wydatkowane na spłatę części kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego
    wchodzącego w skład Nieruchomości B, zakup Nieruchomości C (budynku mieszkalnego w
    zabudowie bliźniaczej) oraz na wykończenie tego budynku.
    Wobec powyższego wydatki na zakup budynku mieszkalnego w zabudowie bliźniaczej
    (Nieruchomości C), w której wraz z rodziną Pani zamieszkiwała stanowią wydatki na cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zaś wydatki na wykończenie tego budynku należy
    zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy.
    Do wydatków na cele mieszkaniowe zostały zaliczone również wydatki, wymienione w art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na spłatę
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in., na nabycie lokalu/budynku
    mieszkalnego.
    Z treść art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    aby spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika mogła być
    uznana za wydatek poniesiony na cel mieszkaniowy kredyt ten musi być zaciągnięty przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Innymi słowy ważny jest moment

    uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Istotne jest również, aby spłacany kredyt
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży i aby ww. kredyt został
    udzielony na własne cele mieszkaniowe podatnika.
    Zatem samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu nie świadczy jeszcze o tym, że została
    spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że do omawianego zwolnienia uprawniają
    również wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki),
    zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym.
    W opisanym zdarzeniu część środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości B, w której
    skład wchodził lokal mieszkalny, w którym wraz z rodziną Pani zamieszkiwała oraz miejsce
    postojowe w garażu podziemnym wydatkowała Pani na spłatę kredytu mieszkaniowego
    udzielonego na zakup ww. lokalu mieszkalnego. Zatem spłata tego kredytu stanowi
    wydatek na cele mieszkaniowe, wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W sytuacji, gdy cały przychód ze sprzedaży Nieruchomości B wydatkowany został na cele
    mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d oraz ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli na zakup budynku mieszkalnego w
    zabudowie bliźniaczej (Nieruchomości C), wykończenie tego budynku oraz spłatę kredytu
    zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład Nieruchomości B, to w
    całości objęty jest on zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisanego zdarzenia wynika również, że przychód osiągnięty ze zbycia Nieruchomości C
    (budynku mieszkalnego w zabudowie bliźniaczej) został częściowo przeznaczony na spłatę
    kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, częściowo na zakup Nieruchomości D
    (budynku mieszkalnego w stanie deweloperskim) oraz wykończenie tego budynku.
    Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, nie został przez Panią wydany cały przychód,
    osiągnięty ze sprzedaży Nieruchomości C.
    Skoro w budynku tym (Nieruchomości D) wraz z rodziną Pani zamieszkała, to uznać
    należy, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości C na zakup
    Nieruchomości D oraz na jej wykończenie również uprawnia do zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Także spłata kredytu zaciągniętego na nabycie Nieruchomości C
    (budynku mieszkalnego w zabudowie bliźniaczej), w której wraz z rodziną Pani
    zamieszkiwała, uprawnia do omawianego zwolnienia przedmiotowego. Powyższe wydatki
    może uwzględnić Pani przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży Nieruchomości C
    zwolnionego z opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślenia wymaga również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem,
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w
    zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

    Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.