Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1544/11/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-01-26
Teza: Opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim obiektów.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dostawa; nieruchomości; stawka-stawki podatku; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2011r. (data wpływu do tut. organu 13 października 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2012r. (data wpływu 17 stycznia 2012r.) oraz pismem z dnia 12 stycznia 2012r. (data wpływu 24 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

*   czy planowana dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim obiektów jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – **jest prawidłowe,**
*   czy planowana dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim obiektów jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim obiektów.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 stycznia 2012r. (data wpływu 17 stycznia 2012r.) oraz pismem z dnia 12 stycznia 2012r. (data wpływu 24 stycznia 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 stycznia 2012r. znak: IBPP1/443-1544/11/BM.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wraz z małżonką na zasadach ustawowej wspólności majątkowej byli wieczystymi użytkownikami do dnia 4 grudnia 2089r. gruntu położonego w K., oznaczonego w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 370/46 o powierzchni 1.1949 ha oraz właścicielami budynków i urządzeń stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, tj. hala typu „Berlin” o pow. użytkowej 3078 m2, budynku socjalno-usługowego o pow. użytkowej 1452 m2, magazynu złomu i stali o pow. użytkowej 68,4000 m2, wagi wozowo-samochodowej WS 50, parkingu rowerowo-motorowego, ogrodzenia i utwardzenia terenu, nabytych na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego w dniu 11 kwietnia 2008r. rep. A Nr 4708/2008, a Skarb Państwa jest właścicielem opisanej nieruchomości, dla których to praw Sąd Rejonowy w C. prowadzi księgę wieczystą o numerze C. Małżonkowie umową przedwstępną sprzedaży zobowiązali się sprzedać „H” sp. z o.o. z siedzibą w K. prawo wieczystego użytkowania gruntu oznaczonego jako działka nr 370/49 o pow. 0,3100 ha wraz z własnością budynku i urządzeń, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, tj.: budynku socjalno-usługowego o pow. 1452 m2 oraz ogrodzenia i utwardzenia terenu za cenę 1.445.000 zł (jeden milion czterysta czterdzieści pięć tysięcy złotych).

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 27 lutego 1995r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą P.P.H.U. „B" Zakupione w 2008r. prawo wieczystego użytkowania gruntu oznaczonego jako działka nr 370/46 wraz z własnością budynków i urządzeń było związane z ww. działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W akcie notarialnym dokumentującym powyższy zakup umieszczony jest zapis, iż pan B w oparciu o nabywaną nieruchomość prowadził będzie działalność gospodarczą, oraz że na powyższy zakup Bank udzielił firmie B. kredytu inwestycyjnego.

Zakup prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i urządzeniami dokumentuje wyłącznie akt notarialny z dnia 11 kwietnia 2008 roku.

Podmiotowa nieruchomość została nabyta od firmy E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przy zakupie powyższej nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Budynek socjalno – usługowy (rok budowy 1986-1988) – oddano do użytku w 1988 roku. Utwardzanie placu wykonano i oddano do użytku w 1988 roku, ogrodzenie 1975 – 76 rok. Wnioskodawca zakupił nieruchomość wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu od firmy E. sp. z o.o. Sprzedający oświadczył w akcie notarialnym, iż przedmiotowe budynki i budowle stanowią towar używany w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług bowiem okres ich użytkowania wynosi więcej niż pięć lat licząc od końca w którym zakończono budowę, a spółce nie przysługiwało odnośnie przedmiotowych budynków i budowli prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a ponadto spółka nie poniosła w trakcie użytkowania przedmiotowych budynków i budowli wydatków na ulepszenie, o których mowa w art. 43 ust. 6 cytowanej wyżej ustawy. Z tego co wiadomo Wnioskodawcy ww. budynki budowlane były przez firmę N. oraz Z.. Sprzedający wynajmował innym podmiotom gospodarczym część nabytych przez Wnioskodawcę obiektów, a dokładnie budynek socjalno – usługowy wraz z infrastrukturą. Bardziej szczegółowa historia poszczególnych właścicieli przedmiotowej nieruchomości nie jest znana Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie informacji, które posiada pierwsze zasiedlenie nastąpiło z dniem zawarcia przez sprzedającego spółkę E. umowy najmu z innym podmiotem gospodarczym.

Ww. obiekty (ogrodzenie oraz utwardzenie terenu) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. prawo budowlane stanowią urządzenia budowlane.

Obiekty te są trwale związane z gruntem, według Wnioskodawcy ich symbol PKOB to 224.

Ww. obiekt w postaci budynku socjalno – usługowego wraz z dojazdem oraz infrastrukturą towarzyszącą jest przedmiotem wynajmu na rzecz innego podmiotu gospodarczego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Okres wynajmu od dnia zakupu tj. 11 kwietnia 2008r. do dnia dzisiejszego tj. 11 stycznia 2012r. z tytułu wynajmu Wnioskodawca wystawia fakturę VAT dla najemcy zgodnie z obowiązującą stawką VAT. Przychód z tytułu wynajmu opodatkowany jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. obiekty wprowadzono na stan środków trwałych firmy Wnioskodawcy w kwietniu 2008r.

Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie zakupionej w 2008 roku nieruchomości – hala produkcyjna typu „Berlin" oraz budynek socjalno-usługowy. Wydatki na ulepszenie nie przekraczają 30% wartości początkowej nabytych obiektów. Wartość nakładów na ulepszenie wynosi 32.656,26 zł netto. VAT naliczony od poniesionych nakładów na ulepszenie odliczono od podatku należnego.

Nakłady na ulepszenie Wnioskodawca poniósł w okresie czerwiec 2010 do grudzień 2010 Zakupiona nieruchomość od momentu zakupu jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko do czynności opodatkowanych. W jednej z hal prowadzona jest działalność handlowa przez Wnioskodawcę, natomiast budynek socjalno-usługowy jest wynajmowany na rzecz innego podmiotu gospodarczego.

Jednocześnie Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego w ten sposób, że wyjaśnił, iż dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W powyższym przypadku nie możemy mówić o pierwszym zasiedleniu gdyż przedmiotowy lokal socjalno-użytkowy został nabyty przez małżonków w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego zatem pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło już wcześniej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 stycznia 2012r.):

Czy z tytułu zawarcia wyżej opisanej umowy sprzedaży Wnioskodawca jest zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 stycznia 2012r.), z tytułu zawarcia wyżej opisanej umowy sprzedaży Wnioskodawca jest zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, gdyż dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy z tytułu zawarcia wyżej opisanej umowy sprzedaży jest on zwolniony z podatku od towarów i usług również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, gdyż w myśl tych przepisów zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a poniesione wydatki były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro przedmiotowy lokal socjalno-użytkowy został nabyty w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego zatem pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy już nastąpiło. Reasumując, stwierdzić należy, iż w przedstawionym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia:

*   czy planowana dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim obiektów jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – **uznaje się za prawidłowe,**
*   czy planowana dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim obiektów jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT – **uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Nieruchomość mająca być przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej (Wnioskodawca działa w przedmiotowej sprawie w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT) dlatego jej dostawa będzie co do zasady podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższego przepisu nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy ).

Natomiast na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
    *   budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    *   budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    *   obiekt małej architektury;
2.  budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
3.  budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
    *   obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zatem jeśli dana budowla w rozumieniu Prawa budowlanego nie została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek, mieści się w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki.

Z wniosku wynika, iż umową przedwstępną sprzedaży Wnioskodawca zobowiązał się sprzedać część zakupionej w dniu 11 kwietnia 2008r. nieruchomości obejmującą prawo wieczystego użytkowania gruntu oznaczonego jako działka nr 370/49 o pow. 0,3100 ha wraz z własnością budynku i urządzeń, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, tj.: budynku socjalno-usługowego o pow. 1452 m2 oraz ogrodzenia i utwardzenia terenu.

Budynek socjalno-usługowy (rok budowy 1986-1988) – oddano do użytku w 1988 roku. Utwardzanie placu wykonano i oddano do użytku w 1988 roku, ogrodzenie 1975-76 rok.

Ww. obiekty (ogrodzenie oraz utwardzenie terenu) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. prawo budowlane stanowią urządzenia budowlane.

Obiekty te są trwale związane z gruntem, według Wnioskodawcy ich symbol PKOB to 224.

W związku z powyższym tut. organ przyjął w niniejszej interpretacji, że ww. ogrodzenie oraz utwardzenie terenu posadowione na działce nr 370/49 są budowlami trwale z gruntem związanymi w rozumieniu wyżej cyt. ustawy Prawo budowlane oraz rozporządzenia w sprawie PKOB.

Z przywołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły dwa lata.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków i budowli jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć także oddanie budynku do użytkowania na podstawie umowy najmu i dzierżawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (w tym również najem na cele mieszkaniowe podlegający zwolnieniu od podatku VAT). Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie również moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z wniosku wynika, że w 2008r. nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę od firmy E. sp. z o.o. prawa użytkowania wieczystego działki nr 370/49 wraz z własnością budynku socjalno-usługowego oraz ogrodzenia i utwardzenia terenu, jako towaru używanego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (brak naliczonego podatku VAT do ceny).

Powyższy budynek socjalno-usługowy wraz z dojazdem oraz infrastrukturą towarzyszącą był wynajmowany innym podmiotom gospodarczym zarówno przez firmę E. Sp. z o.o. jak również przez Wnioskodawcę (od dnia zakupu tj. 11 kwietnia 2008r. do dnia dzisiejszego tj. 11 stycznia 2012r. i z tytułu wynajmu Wnioskodawca wystawia fakturę VAT zgodnie z obowiązującą stawką VAT). Wydatki na ulepszenie nie przekraczają 30% wartości nabytych obiektów.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana dostawa ww. budynku socjalno-usługowego oraz ogrodzenia i utwardzenia terenu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem (za które należy uznać ich najem innym podmiotom gospodarczym – czynność podlegająca przepisom ustawy o podatku od towarów i usług) a dostawą ww. budynku socjalno-usługowego oraz ogrodzenia i utwardzenia terenu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym planowana dostawa ww. budynku socjalno-usługowego oraz ogrodzenia i utwardzenia terenu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym w świetle § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 370/49 na której posadowiony jest budynek socjalno-usługowy wraz z ogrodzeniem i utwardzeniem terenu, również będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

Ponieważ planowana dostawa ww. budynku socjalno-usługowego oraz ogrodzenia i utwardzenia terenu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zatem nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma bowiem zastosowania jedynie do budynków, budowli lub ich części, które nie są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż z tytułu planowanej dostawy nieruchomości Wnioskodawca jest zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe. Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, iż z tytułu planowanej dostawy nieruchomości Wnioskodawca jest zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zaznaczyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.