Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.317.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT zawartego w
fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych
do realizacji zadnia przy zastosowaniu prewspółczynnika
szkoły oraz możliwość rezygnacji z odliczenia, jeśli proporcja
nie przekroczy 2%.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
1

nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W okresie od 4 czerwca do 11 listopada 2025 r. Gmina (...) realizuje zadanie inwestycyjne
    pn. „(...)” w Zespole Placówek Oświatowych w A., który jest jednostką organizacyjną gminy
    nieposiadającą osobowości prawnej. Inwestycja ma na celu zwiększenie atrakcyjności pod
    względem edukacyjnym i społecznym całego zespołu, jak również trwale przyczyni się do
    polepszenia warunków życia w tym obszarze miasta.
    Wartość zadania wynosi (...) zł.
    Zadanie obejmuje remont szkoły podstawowej wraz z infrastrukturą techniczną tj.:
    instalacją wewnętrzną (elektryczną, wod-kan, c.o., wentylacji mechanicznej i klimatyzacji),
    zagospodarowanie terenu oraz demontaż Istniejących schodów zewnętrznych i montaż
    nowych zewnętrznych schodów przy segmencie objętym remontem.
    Na realizację ww. zadania gmina otrzymała pomoc finansową w formie dotacji celowej w
    ramach Funduszu Odporności z (...) w kwocie (...) zł. Z pozyskanych środków zostaną
    sfinansowane następujące elementy i rodzaje robót:
    1) roboty budowlane piwnice (klatka schodowa, komunikacja, szatnie, toalety, korytarz,
      salka gimnastyczna, sala do zajęć korekcyjnych, pomieszczenie techniczne),
    2) roboty budowlane parter (klatka schodowa, sale edukacyjne, toalety, komunikacja),
    3) roboty budowlane poziom +1 (klatka schodowa, komunikacja, sale edukacyjne, toalety),
    4) pozostałe roboty budowlane (wyposażenie, stolarka),
    5) roboty elektryczne (rozdzielnice, kable i przewody, oprawy ogólne i awaryjne itp.),
    6) roboty sanitarne (instalacja wodociągowa, przyłącze kanalizacji, roboty ziemne itp.).
    Zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej
    działalności jest Gmina– jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość
    prawną. Realizacja zadania (wraz z częścią dofinansowania) jest realizacją zadań własnych
    Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) - edukacja publiczna.
    Faktury zakupu towarów i usług w ramach realizacji zadania, po przeprowadzonej w 2017
    roku centralizacji VAT będą wystawiane ze wskazaniem:
    1) Nabywca: Gmina, ul. (...), NIP (...);
    2) Odbiorca: Zespół Placówek Oświatowych w A., (...).

    Nabywane towary i usługi przez Gminę w związku z realizowanym zadaniem oraz
    dofinansowaniem, nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane do czynności
    opodatkowanej co uzasadnione zostanie poniżej.
    W ramach prowadzonej dodatkowej działalności niewynikającej z działalności statutowej,
    Zespół Placówek Oświatowych w A. wynajmuje odpłatnie pomieszczenia szkolne. Dochody
    z prowadzonej działalności gospodarczej włączane są do planu finansowego szkoły na
    sesji Rady Miasta i przeznaczane na zadania statutowe szkoły np. bieżące jej
    funkcjonowanie, remonty, zakupy pomocy dydaktycznych i wyposażenia.
    Budynek, w którym będzie przeprowadzona modernizacja, jest budynkiem użyteczności
    publicznej i inwestycja ta byłaby zrealizowana bez względu czy placówka prowadziłaby
    działalność gospodarczą czy nie.
    Gmina z tytułu prowadzonej w szkole działalności gospodarczej nie odlicza podatku VAT
    ze względu na brak możliwości bezpośredniego przypisania zakupionych towarów i usług
    do wykonywanych czynności opodatkowanych.
    Dodatkowo obliczana corocznie proporcja na podstawie art. 86 ustawy o VAT, potwierdza
    marginalny udział rocznego obrotu gospodarczego realizowanego przez wymienioną
    jednostkę budżetową. Na przestrzeni lat proporcje kształtowały się następująco:
    Dla Szkoły Podstawowej (...) (przed połączeniem w Zespół Placówek Oświatowych w A.):
    1) 2018 rok - 0,41%,
    2) 2019 rok - 0,40%,
    3) 2020 rok - 0,25%,
    4) 2021 rok - 0,39%,
    5) 2022 rok - 0,36%.
    Dla Zespołu Placówek Oświatowych w A. (po połączeniu Szkoły Podstawowej (...) i Ogniska
    Pracy Pozaszkolnej (...) w zespół):
    1) 2023 rok - 0,28%,
    2) 2024 rok - 0,68%.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji zadnia „(...)” (wraz z
    dofinansowaniem) w całości lub części?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Gmina nie będzie mogła
    odliczyć podatku VAT od zakupionych towarów i usług nabytych w celu realizacji zadania
    „(...)” (wraz z dofinansowaniem), ani w części, ani w całości.
    Jak wynika z przepisów art. 86 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych co zostało opisane w przedmiocie stanu
    faktycznego.

    Dodatkowo, przepisy art. 15 ustawy wskazują którzy podatnicy mają prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Realizacja zadania nie będzie miała żadnego związku z marginalnie prowadzoną
    działalnością gospodarczą szkoły obejmującą wynajem pomieszczeń szkolnych, z której i
    tak uzyskane dochody przeznaczane są w całości na działalność edukacyjno-dydaktyczną
    placówki.
    Podsumowując, w związku z realizacją zadania „(...)” (wraz z dofinansowaniem), Gminie nie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji ww. zadania w całości
    lub w części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    • podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
    • inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
    • mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina działa w charakterze podatnika
    podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    • spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    • nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
      podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:

      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:

    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

    Art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)” w swojej
    jednostce organizacyjnej – Zespole Placówek Oświatowych w A. Zadanie obejmuje remont
    szkoły podstawowej wraz z infrastrukturą techniczną. Wskazali Państwo, że mają Państwo
    na celu realizację zadań własnych gminy w zakresie edukacji publicznej.
    Budynek, w którym będzie przeprowadzona modernizacja, jest budynkiem użyteczności
    publicznej. W ramach dodatkowej działalności niewynikającej z działalności statutowej,
    Zespół Placówek Oświatowych wynajmuje odpłatnie pomieszczenia szkolne. Z tytułu
    prowadzonej w szkole działalności gospodarczej nie odliczają Państwo podatku VAT ze
    względu na brak możliwości bezpośredniego przypisania zakupionych towarów i usług do
    wykonywanych czynności opodatkowanych.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji zadania „(...)” (wraz z
    dofinansowaniem) w całości lub części.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane przez Państwa
    do:
        działalności innej niż gospodarcza działalność (edukacja publiczna – zadanie własne
        gminy),
        działalności gospodarczej (opodatkowanej – odpłatny wynajem pomieszczeń
        szkolnych).
    Nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przypisania zakupionych towarów i usług
    do wykonywanych czynności opodatkowanych.
    Zatem przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
    zadania powinny znaleźć zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W konsekwencji – co do zasady – mają Państwo prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony od zakupów towarów i usług nabytych w celu realizacji zadania, w takim
    zakresie, w jakim nabywane towary i usługi posłużą do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Jak wskazano wyżej, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że
    proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego, co wynika z art. 90
    ust. 10 pkt 2 ustawy. Zasada ta – na mocy art. 86 ust. 2g ustawy – ma również
    zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (prewspółczynnika). Nie
    oznacza to jednak, że wskaźnik (prewspółczynnik) poniżej 2% pozbawia podatnika prawa
    do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W takiej sytuacji
    podatnik ma prawo wyboru, czy będzie odliczał podatek naliczony w oparciu o wyliczoną
    proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie go odliczał.

    Wskazali Państwo, że udział rocznego obrotu gospodarczego realizowanego przez Zespół
    Placówek Oświatowych jest marginalny. W ostatnich latach kształtował się na poziomie
    nieprzekraczającym 0,68%, czyli poniżej 2%
    W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mogą
    Państwo przyjąć, że proporcja dla Zespołu Placówek Oświatowych w A. wynosi 0% i nie
    odliczać podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że nie mają Państwo prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – mogą Państwo
    wybrać, czy odliczać podatek naliczony z zastosowaniem odpowiedniego wskaźnika, czy
    też rezygnują Państwo z prawa do odliczenia.
    A zatem mają Państwo możliwość częściowego odliczenia podatku VAT zawartego w
    fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji zadnia „(...)”
    (wraz z dofinansowaniem) – wyłącznie w zakresie, w jakim zakupy będą wykorzystywane
    do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeśli nie jest
    możliwe przyporządkowanie wydatku wyłącznie do czynności opodatkowanych i czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, w celu odliczenia podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej to nabycie są Państwo zobowiązani zastosować odpowiedni
    prewspółczynnik, czyli sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia. Jeżeli proporcja nie przekroczy 2%,
    to mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, i nie odliczać podatku
    naliczonego.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.