Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.127.2017.1.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-05
Teza: Czy zasiłek pogrzebowy w wysokości 4 000 zł jest w całości przychodem Wnioskodawcy, czy przychód Wnioskodawcy stanowi wartość wskazana na fakturze VAT?
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania; pogrzeb-koszt pogrzebu; pogrzeb-zasiłek pogrzebowy; stawka-stawki ryczałtu; zakład-Zakład Ubezpieczeń Społecznych; zwrot
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2017 r. (data wpływu 18 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania kwoty stanowiącej zapłatę za wykonane usługi pogrzebowe **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: …Zakład Usług Pogrzebowych, NIP …, REGON …. Przeważająca działalność gospodarcza wykonywana jest według kodu PKD 96.03.Z. - Pogrzeby i działalność pokrewna.

Podklasa ta obejmuje:

*   grzebanie i kremację zwłok ludzkich i zwierzęcych oraz usługi powiązane: przygotowanie zwłok do pochówku lub kremacji, balsamowanie zwłok, usługi zakładów pogrzebowych, przeprowadzenie pogrzebu lub kremacji, wynajmowanie przygotowanego miejsca w domach pogrzebowych,

*   dzierżawę lub sprzedaż grobów,

*   opiekę i utrzymywanie grobów i mauzoleów.

Podklasa ta nie obejmuje: utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanej w 81.30.Z. oraz działalności usługowej związanej z praktykami religijnymi związanymi z uroczystościami pogrzebowymi, sklasyfikowanej w 94.91.Z.

Ponadto, wykonywana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza oznaczona jest kodami PKD: 32.99.Z, 47.78.Z, 49.39.Z, 59.11.Z, 59.12.Z., 96.02.Z. Formą opodatkowania przychodów z działalności jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonywana jest sprzedaż: trumien, urn, obudowy na grób, krzyży oraz usługi obejmujące transport ciała do kostnicy, prosektorium, krematorium oraz do kaplicy i na cmentarz, jak również wszelka pomoc niezbędna przy załatwianiu formalności związanych z organizacją pochówku. W ramach tej pomocy, na podstawie otrzymanego od zleceniodawcy pełnomocnictwa, Wnioskodawca składa wniosek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (dalej: ZUS) o wypłatę zasiłku pogrzebowego, w którym określone jest, że ww. świadczenie zostanie przelane na rachunek bankowy zakładu pogrzebowego. Po otrzymaniu tego zasiłku kwota ta zostaje zwrócona zleceniodawcy, ale w większości przypadków jest tak, że zleceniodawca nie uregulował jeszcze zobowiązania wobec Wnioskodawcy z tytułu wykonanej usługi udokumentowanej fakturą wystawioną przez firmę Wnioskodawcy, dlatego też wypłacana jest różnica pomiędzy wartością kwoty otrzymanej z ZUS, a wartością faktury wystawionej przez Wnioskodawcę. Potwierdzeniem tej transakcji są dokumenty KW „kasa wypłaci”. Klientom, którzy zdecydowali się skorzystać z usług Wnioskodawcy oferuje On również pomoc przy koordynacji działań pomiędzy wszystkimi firmami i organizacjami biorącymi udział w pogrzebie: zarząd cmentarza, ksiądz, firmy wynajmujące autokar, wykonujący wieńce i wiązanki, oprawa muzyczna ceremonii pogrzebowej, itp. Dlatego często Wnioskodawca posiada rachunki, faktury i paragony za wykonane przez inne firmy, osoby, czy instytucje, na rzecz zleceniodawcy usługi. W efekcie przy zwrocie zasiłku zleceniodawcy zdarza się, że kwoty te również zostają rozliczone i potrącone. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że składany wniosek dotyczy 2015 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zasiłek pogrzebowy w wysokości 4 000 zł jest w całości przychodem Wnioskodawcy, czy przychód Wnioskodawcy stanowi wartość wskazana na fakturze VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy kwota zasiłku pogrzebowego wypłacana przez ZUS, która wpływa bezpośrednio na rachunek bankowy zakładu pogrzebowego nie stanowi podlegającego opodatkowaniu przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 6 ust. l ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychodem Wnioskodawcy jest wartość usługi, zgodnie z wystawioną fakturą, ta zaś wystawiona jest wcześniej niż otrzymany zasiłek pogrzebowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. l ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 powołanej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będących podatnikami podatku od towarów i usług, przychodem jest przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jak wynika z przepisów od art. 98 do art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby – mocodawcy, na mocy którego inna osoba – pełnomocnik, staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.

Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług pogrzebowych i pokrewnych opodatkowanych 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach usług Wnioskodawca dokonuje sprzedaży trumien, urn, obudowy na grób, krzyży oraz wykonuje usługi obejmujące transport ciała do kostnicy, prosektorium, krematorium oraz do kaplicy i na cmentarz, jak również wszelka pomoc niezbędna przy załatwianiu formalności związanych z organizacją pochówku. W ramach tej pomocy, na podstawie otrzymanego od zleceniodawcy pełnomocnictwa, Wnioskodawca składa wniosek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o wypłatę zasiłku pogrzebowego, w którym określone jest, że ww. świadczenie zostanie przelane na rachunek bankowy Zakładu pogrzebowego. Po otrzymaniu tego zasiłku kwota ta zostaje zwrócona zleceniodawcy. W sytuacji gdy, zleceniodawca nie ureguluje zobowiązania wobec Wnioskodawcy z tytułu wykonanych usług, udokumentowanych wystawioną przez firmę Wnioskodawcy fakturą, wypłacana jest różnica pomiędzy wartością kwoty otrzymanej z ZUS, a wartością wystawionej faktury. Potwierdzeniem tej transakcji są dokumenty KW „kasa wypłaci”. Wnioskodawca oferuje również pomoc przy koordynacji działań pomiędzy wszystkimi firmami i organizacjami biorącymi udział w pogrzebie: zarząd cmentarza, ksiądz, firmy wynajmujące autokar, wykonujący wieńce i wiązanki, oprawa muzyczna ceremonii pogrzebowej, itp. zleceniodawcom, którzy zdecydowali się skorzystać z Jego usług. Dlatego Wnioskodawca posiada często rachunki, faktury i paragony za wykonane przez inne firmy, osoby, czy instytucje, na rzecz zleceniodawcy usługi. W efekcie przy zwrocie zasiłku zleceniodawcy zdarza się, że kwoty te również zostają rozliczone i potrącone.

Jak wynika z powyższego zasiłek pogrzebowy przekazany przez Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w wysokości 4 000 zł na rachunek bankowy zakładu pogrzebowego Wnioskodawcy nie stanowi w całości przychodu Wnioskodawcy, przychodem tym jest tylko kwota wynikająca z faktury za wykonane przez Niego usługi.

W świetle przytoczonych przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że przychodem Wnioskodawcy podlegającym opodatkowaniu będzie wyłącznie kwota stanowiąca zapłatę za wykonane usługi pogrzebowe, udokumentowana wystawioną przez Niego fakturą. Natomiast pozostała część zasiłku pogrzebowego, co do której Wnioskodawca pełni rolę pełnomocnika, nie stanowi przychodu Wnioskodawcy, nawet w sytuacji, gdy z tej części zasiłku zostają rozliczone i potrącone kwoty usług zleconych innym firmom na rzecz zleceniodawcy pogrzebu, nie są to bowiem przychody Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.