Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.179.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w
grupowaniu PKWiU 33.20.60.0; Usługi instalowania systemów
do sterowania procesami przemysłowymi.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 27
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i lat
    kolejnych. Rok 2024 i lata kolejne rozlicza i planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek
    ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie
    przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług
    opisanych kodem PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania
    procesami przemysłowymi.
    Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.
    Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan kompleksowe usługi instalowania
    systemów do sterowania procesami przemysłowymi poszczególnych maszyn oraz
    urządzeń na liniach produkcyjnych. Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania
    świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i
    zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z
    terytorium Polski.
    Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o
    współpracy nie dotyczy świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier
    komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych
    w trybie on-line, związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego
    (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z
    wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex
    58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line; związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Do działalności wykonywanej przez Pana nie mają również zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował Pana, że opisane
    we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług
    opisanych powyżej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania
    systemów do sterowania procesami przemysłowymi.
    Dodatkowo, w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana
    wcześniej lub łączy stosunek pracy. Przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku.
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie uzyskuje Pan

    przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów
    menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju
    umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności
    gospodarczej; pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie
    istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej
    wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej i nie pełni Pan w jego strukturze funkcji zarządczych.
    Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje Pan i nie planuje Pan wykonywać na
    rzecz ww. kontrahenta innych usług.
    W piśmie z 27 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że
    prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. ze zm.).
    Przedstawia Pan swoje usługi:
      1) analiza wymagań systemowych i funkcjonalnych - ocena potrzeb klienta dotyczących
        sterowania procesami przemysłowymi, w tym identyfikacja kluczowych parametrów
        procesu, - analiza istniejącej infrastruktury i możliwości integracji nowego systemu z
        już działającymi rozwiązaniami, opracowanie specyfikacji technicznych systemu
        sterowania, uwzględniających wymagania dotyczące bezpieczeństwa, wydajności i
        zgodności ze standardami przemysłowymi;
      2) projektowanie systemu sterowania - wybór odpowiednich sterowników ...,
        komputerów przemysłowych i systemów ....do monitorowania i sterowania
        procesami, opracowanie schematów połączeń elektrycznych, układów sterowania i
        komunikacji między urządzeniami, tworzenie architektury systemów;
      3) integracja systemów sterowania - łączenie nowego systemu sterowania z
        istniejącymi systemami produkcyjnymi i ...., implementacja komunikacji między
        urządzeniami za pomocą protokołów przemysłowych (....), testowanie poprawności
        wymiany danych i synchronizacji pracy poszczególnych urządzeń;
      4) instalacja sprzętu i wdrożenie systemu - montaż i konfiguracja sterowników ....,
        czujników, aktuatorów oraz paneli operatorskich, podłączenie urządzeń do sieci
        przemysłowej i testowanie ich poprawnego działania, weryfikacja poprawności
        okablowania i parametrów elektrycznych;
      5) testowanie i uruchomienie systemu - przeprowadzanie testów fabrycznych (FAT) w
        celu sprawdzenia poprawności działania systemu przed instalacją u klienta,
        testowanie funkcjonalne i bezpieczeństwa na miejscu u klienta (SAT), optymalizacja
        parametrów pracy i dostosowanie algorytmów sterowania do rzeczywistych
        warunków produkcyjnych;
      6) szkolenie użytkowników i dokumentacja - przygotowanie instrukcji obsługi i
        dokumentacji technicznej systemu sterowania, przeprowadzenie szkolenia dla
        operatorów i personelu technicznego dotyczącego obsługi i konserwacji systemu,
        wsparcie w początkowym okresie eksploatacji oraz dostosowanie systemu na
        podstawie zgłoszonych uwag.
    Efekt końcowy realizowanych usług - w pełni zainstalowany i skonfigurowany system
    sterowania dla maszyn i urządzeń na linii produkcyjnej, zwiększenie efektywności i
    niezawodności procesów produkcyjnych, integracja systemu sterowania z innymi
    elementami infrastruktury przemysłowej, przeszkolony personel gotowy do obsługi i
    utrzymania systemu.

    Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu złożył Pan 2
    kwietnia 2023 r.

## Pytanie

Czy przychód osiągany z tytułu usług opisanych we wniosku może być opodatkowany
    8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przychody uzyskane z opisanej we wniosku działalności, mogą być opodatkowane w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki
    ryczałtu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, określenie działalność usługowa - oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Opisane we wniosku ww. usługi klasyfikuje Pan jako mieszczące się w symbolu PKWiU
    33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi.
    Usługi te nie zostały bezpośrednio przyporządkowane do którejś ze stawek podatku
    wymienionych w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W Pana ocenie, tak wykonywane usługi nie podlegają opodatkowaniu 12% stawką,
    wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z uwagi na zastosowanie
    symbolu „ex” przed numerem grupowania PKWiU dotyczącym usług związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 4 tej samej ustawy,
    ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU,
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
    Tym samym, właściwą stawką ryczałtu dla usług świadczonych przez Pana jest stawka
    8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik
    uzyskuje przychody.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) usług, zauważyć należy, że
    symbol „ex” oznacza, że w ramach tej klasy PKWiU opodatkowaniu stawką 12% podlegają
    wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. m. in. usługi związane z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz usługi w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0). Natomiast pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zauważyć należy, że co do zasady - przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile
    usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli
    świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww.
    ustawy
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Jednocześnie z wyjaśnień do Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że w
    Sekcji C Produkty przetwórstwa przemysłowego wskazano grupowanie PKWiU 33.20.60.0 -
    Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, które obejmuje
    także:
      usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń
      stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek,
      paletyzatorów),
      programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, świadczy Pan usługi, które zostały sklasyfikowane wg
    PKWiU pod symbolem 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania
    procesami przemysłowymi, które polegają na analizie wymagań systemowych i
    funkcjonalnych; projektowaniu systemu sterowania; integracji systemów sterowania;
    instalacji sprzętu i wdrożenia systemu; testowaniu i uruchomieniu systemu; szkoleniu
    użytkowników i dokumentacji.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać
    należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczonych usług sklasyfikowanych wg
    PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami
    przemysłowymi, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnia Pan ustawowe przesłanki opodatkowania w
    tej formie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.