Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-19/11/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-28
Teza: skutki podatkowe wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o.
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 03 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 07 stycznia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 stycznia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca razem ze wspólnikiem prowadzi działalność gospodarczą w ramach umowy spółki cywilnej. Działalność ta obejmuje:

*   prowadzenie agencji reklamowej – studia graficznego, świadczącego usługi projektowania i przygotowywania wszelkiego rodzaju materiałów reklamowych, broszur, gazet, ulotek, standów itp. oraz
*   działalność związaną z sektorem piłkarskim, tj. wydawanie tygodnika o tematyce piłkarskiej, który stanowi kompendium wiedzy dla kibiców oraz osób na co dzień zajmujących się futbolem – dziennikarzy, piłkarzy, trenerów, czy menedżerów, prowadzenie sklepu internetowego, prowadzenie serwisów internetowych związanych z tematyką piłkarską.

Wspólnicy spółki cywilnej zamierzają wnieść w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością część ich przedsiębiorstwa, w zakresie dotyczącym działalności związanej z sektorem piłkarskim. W dniu 10 grudnia 2010r. wspólnicy spółki cywilnej zawarli w formie aktu notarialnego umowę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W dniu 29 grudnia 2010r. w sądzie został złożony wniosek o rejestrację spółki. Po zarejestrowaniu tej spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, wspólnicy zamierzają podwyższyć kapitał zakładowy tejże spółki wnosząc aport w postaci zorganizowanej części prowadzonego przez nich przedsiębiorstwa spółki cywilnej, obejmującej działalność związaną z sektorem piłkarskim, tj. prowadzenie i wydawanie tygodnika oraz prowadzenie internetowych serwisów piłkarskich wraz ze sklepem internetowym. Pozycja wydawnicza tygodnika istnieje na rynku polskim od roku 2004r. Tytuł prasowy został zarejestrowany na mocy postanowienia sądu z dnia 02 grudnia 2003r. w rejestrze dzienników i czasopism. Tygodnik dystrybuowany jest na terenie całego kraju. Oprócz wersji papierowej spółka prowadzi także archiwum elektroniczne wydawanych numerów. W tygodniku ukazują się oprócz artykułów, także reklamy i ogłoszenia reklamodawców. Działalność wydawnicza prowadzona jest ponadto za pośrednictwem strony internetowej zamieszczonej między innymi pod domeną, której abonentem jest spółka cywilna. Działalność internetowa przedsiębiorstwa polega na prowadzeniu rozbudowanego vortalu, na którym także zamieszczane są reklamy i ogłoszenia, przynoszące wspólnikom dodatkowy przychód. Pod adresem internetowym, prowadzony jest sklep internetowy, za pośrednictwem którego można nabywać przedmioty związane z tematyką piłkarską. Działalność tygodnika oraz wskazanych powyżej dedykowanych portali internetowych jest możliwa dzięki pracy zespołu redakcyjnego, w którego skład wchodzą dziennikarze zatrudnieni na umowy o pracę, dziennikarze kontraktowi oraz dziennikarze współpracujący na podstawie zleceń. Wspólnicy spółki cywilnej przyjęli regulamin działania tygodnika oraz sklepu internetowego i serwisów internetowych, na podstawie którego wyodrębniono część tego przedsiębiorstwa spółki cywilnej odnoszącą się do działalności związanej z sektorem piłkarskim, tj. działalności wydawniczej i działalności sklepu internetowego oraz internetowych serwisów piłkarskich. Ewidencja zdarzeń gospodarczych jest prowadzona przez biuro rachunkowe w systemie komputerowym, w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do części przedsiębiorstwa, związanej z działalnością wydawniczą i internetową prowadzoną w związku z wydawaniem tytułu prasowego. Wspólnicy spółki cywilnej otrzymują co miesiąc zestawienia obrotów – całościowe oraz szczegółowe dotyczące działalności tygodnika i osobno agencji reklamowej.

Zarówno działalność polegająca na wydawaniu wersji papierowej tygodnika piłkarskiego, jak i działalności polegająca na prowadzeniu internetowego vortalu, przez który można między innymi składać zamówienia na numery bieżące lub archiwalne tygodnika, opiera się na współpracy z wieloma podmiotami, z którymi podpisane są różnego rodzaju umowy, takie jak m.in. umowy na świadczenie usług reklamowych, czy umowy dotyczące kolportażu.

Przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie część przedsiębiorstwa prowadzonego przez wspólników w ramach spółki cywilnej, związana w całości z tematyką piłkarską, w związku z czym dojdzie do przeniesienia na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością:

*   praw do posługiwania się tytułem prasowym,
*   praw do posługiwania się numerem ISSN, nadanym przez Bibliotekę Narodową Narodowy Ośrodek ISSN,
*   wszelkich praw i zobowiązań z umów z dystrybutorami tygodnika,
*   wszelkich praw i zobowiązań wynikających z umów licencyjnych, tj. umowy na zdjęcia, licencja na użytkowanie dedykowanego programu statystycznego,
*   bazy danych pracowników i osób współpracujących z redakcją tygodnika,
*   kompletnego archiwum wszystkich wydanych numerów tygodnika,
*   praw do używania logotypów, objętych prawami autorskimi,
*   praw do domen internetowych, do których wyłączne prawa posiada spółka cywilna jako wydawca tygodnika,
*   całej zawartości stron internetowych i baz danych oraz archiwów zgromadzonych na serwerach, obsługujących domeny internetowe wraz z niezbędnym oprogramowaniem,
*   praw do systemu online, umożliwiającego sprzedaż wydań elektronicznych tygodnika,
*   wszelkich praw i zobowiązań wynikających z umów z podmiotami, które tworzą oprogramowanie na potrzeby strony internetowej i zapewniają zaplecze techniczne,
*   wszelkich praw i zobowiązań wynikających z umów z podmiotami, które obsługują płatności internetowe, smsowe oraz wszelkich innych umów niezbędnych do funkcjonowania serwisów internetowych związanych z tygodnikiem,
*   bazy reklamodawców oraz wszelkich praw i zobowiązań wynikających z obowiązujących umów reklamowych funkcjonującej platformy sklepu internetowego wraz z pełnym jego oprogramowaniem i wszelkimi prawami i zobowiązaniami wynikającymi z umów zawartych z firmami zapewniającymi wsparcie techniczne i płatności internetowe,
*   pełnej bazy produktów oferowanych przez sklep internetowy,
*   wszelkich praw i zobowiązań wynikających z obowiązujących umów z firmami dostarczającymi towar oferowany przez sklep internetowy,
*   pełnego archiwum bibliotecznego, w którego skład wchodzą archiwalne wydania tygodnika, zbiory książek i tytułów prasowych polskich i zagranicznych, poświęcone tematyce piłkarskiej,
*   sprzęty komputerowe i elektroniczne (drukarki, telewizory, monitory, laptopy, specjalistyczne oprogramowanie do obróbki multimediów).

Wraz z przeniesieniem majątku (w tym zobowiązań) dojdzie do przejścia całego zespołu redakcyjnego na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jako na nowego pracodawcę i zleceniodawcę. Dotychczasowi pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę przejdą na nowego pracodawcę. Natomiast osoby współpracujące wcześniej z redakcją tygodnika, prowadzonego przez wydawcę – wspólników spółki cywilnej, zaczną otrzymywać zlecenia od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie realizowała wszystkie zadania i funkcje, związane z prowadzeniem działalności prasowej i internetowej, wcześniej wykonywanej w ramach spółki cywilnej. Rozpoczęcie działalności nowoutworzonej spółki, po wniesieniu aportu opisanego w niniejszym wniosku, nie będzie wymagało nabycia jakichkolwiek dodatkowych aktywów. Wspólnicy spółki cywilnej będą nadal prowadzić działalność w ramach tejże spółki cywilnej, niemniej jednak zakres tej działalności nie będzie już obejmował prowadzenia działalności wydawniczej, ani internetowej związanej z wydawaniem tygodnika, ani prowadzenia sklepu internetowego o tematyce piłkarskiej.

Poprzez wniesienie aportu opisanego w niniejszym wniosku dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością obejmą dotychczasowi wspólnicy spółki, którzy jednocześnie są wspólnikami spółki cywilnej. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki zostaną prze nich objęte w sposób łączny i niepodzielny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisane zdarzenie przyszłe dla wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będących wspólnikami spółki cywilnej, będzie rodziło skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni – objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przyjmuje się, że przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej – zgodnie z ogólną definicją przedsiębiorstwa, zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego. W odniesieniu zaś do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwana dalej ustawą o PIT) w art. 5a pkt 4 określa, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicja ta jest zatem tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zmianami), zwanej dalej ustawą o VAT.

W związku z powyższym, ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będziemy mieć do czynienia, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, co następuje:

Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań:

Opisana przyszła transakcja będzie wiązała się z rozporządzeniem zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Przedmiotem aportu nie będą bowiem jedynie wybrane składniki majątkowe ale zespół składników, które są łącznie wykorzystywane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej. W zakres tych składników wejdą nie tylko sprzęty komputerowe, ale także różne prawa majątkowe i zobowiązania.

Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe:

Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać za dopuszczalne przyjęcie przez wspólników spółki cywilnej regulaminu organizacyjnego, na podstawie którego dochodzi do wyodrębnienia w ramach ich przedsiębiorstwa określonej części prowadzonej działalności. W przypadku spółki cywilnej, wyodrębniona część przedsiębiorstwa powiązana jest ściśle z tytułem prasowym i pod taką charakterystyczną nazwą wspólnicy spółki cywilnej prowadzili dotychczas część tego przedsiębiorstwa. Ponadto, wspólnicy spółki cywilnej przyjęli Regulamin Działania Tygodnika oraz Sklepu Internetowego i Serwisów Internetowych, na podstawie którego wyodrębniono część przedsiębiorstwa spółki cywilnej odnoszącą się do działalności związanej z sektorem piłkarskim. Tym samym, należy uznać że na tej podstawie doszło do wyodrębnienia w ramach danego przedsiębiorstwa określonej części prowadzonej działalności.

W tym miejscu należy wskazać, że w stanie faktycznym dotyczącym niniejszego wniosku możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, związanego z działalnością wydawniczą i internetową prowadzoną w związku z wydawaniem tytułu prasowego.

Przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych i możliwość uznania zespołu tych składników za niezależne przedsiębiorstwo:

Należy podkreślić także, że wszystkie składniki podlegające przekazaniu w ramach aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, związanych z działalnością wydawniczą i internetową. Zespół tych składników, zdaniem Wnioskodawcy, mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje cele. W konsekwencji, po wniesieniu aportu do Spółki, wszystkie zadania związane z prowadzeniem tytułu prasowego i dedykowanych mu portali będą samodzielnie prowadzone przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wobec powyższego, przyszła transakcja opisana w niniejszym wniosku będzie stanowiła, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż (winno być wniesienie) zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Tym samym, na mocy art. 21 ust 1 pkt 109 ustawy o PIT wolna od podatku dochodowego będzie nominalna wartość udziałów w spółce, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, prowadzonego przez wspólników spółki cywilnej. Ponadto, jako że udziały w podwyższonym kapitale zakładowym będą objęte własnością łączną niepodzielną, zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych będzie dotyczyć, zdaniem Wnioskodawcy, takiej proporcji wartości nominalnej udziałów, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tych udziałów. Tym samym, skoro udziały w podwyższonym kapitel zakładowym Spółki będą przysługiwały dwóm wspólnikom spółki cywilnej jednocześnie, zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych będzie dotyczyło połowy wartości nominalnej tych udziałów dla każdego z tych wspólników.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 02 kwietnia 2010r. Znak: ILPP1/443-1/10-4-BD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W myśl jednak art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Stosownie do art. 5a pkt 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Aby zatem w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zatem w sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przy czym organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po „wyprowadzeniu” w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej w zakresie prowadzenia agencji reklamowej oraz działalności związanej z sektorem piłkarskim, tj. wydawanie tygodnika o tematyce piłkarskiej, prowadzenie sklepu oraz serwisów internetowych związanych z tą tematyką. Wspólnicy spółki cywilnej przyjęli regulamin działania tygodnika oraz sklepu internetowego i serwisów internetowych, na podstawie którego wyodrębniono ze spółki część przedsiębiorstwa zajmującą się ww. działalnością piłkarską. Ewidencja zdarzeń gospodarczych prowadzonych przez spółkę umożliwia wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, należności oraz zobowiązań przypadających na tę część przedsiębiorstwa, a także sporządzanie zestawienia obrotów oraz szczegółowych raportów dla tej części przedsiębiorstwa. Z tą częścią przedsiębiorstwa związani są zatrudnieni pracownicy oraz określone składniki i prawa majątkowe (np. prawo do tytułu prasowego, kompletnego archiwum, prawa do używania logotypów objętych ochroną prawa autorskiego, sprzęty komputerowe i elektroniczne itp.). Wspólnicy spółki cywilnej w dniu 10 grudnia 2010r. zawarli w formie aktu notarialnego umowę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Po zarejestrowaniu spółki (w 2011 roku) zamierzają podwyższyć kapitał zakładowy tejże spółki wnosząc aport w postaci opisanej wyżej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej, wyodrębnionej do prowadzenia działalności związanej z tematyką piłkarską. Udziały w podwyższonym kapitale spółki z o.o. będą objęte niepodzielną współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż wskazana w opisie zdarzenia przyszłego część przedsiębiorstwa spółki cywilnej, będzie mogła stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W momencie jej wniesienia aportem do spółki z o.o., Wnioskodawca uzyska przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Przy czym przychód ten powstanie u Wnioskodawcy w takiej wysokości, w jakiej przysługuje mu prawo do udziału w zysku spółki cywilnej. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl natomiast art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Przy czym, z uwagi na fakt, iż przedmiotem aportu będzie zorganizowania część przedsiębiorstwa, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć przy tym należy, iż wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Zatem ocena czy oddziały opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, spełniają wskazane wyżej kryteria uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy do Wnioskodawcy. Ocena ta może zostać zweryfikowana jedynie w prowadzonym przez właściwe organy postępowaniu podatkowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45 – 372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.