Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.594.2025.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego przy
wydatkowaniu przychodu z majątku odrębnego na cele
mieszkaniowe w majątku wspólnym.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
majątek-majątek odrębny
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 6 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W grudniu 2024 r. sprzedała Pani mieszkanie stanowiące Pani majątek odrębny (nabyte w
    drodze darowizny od ojca w 2021 r. przed wstąpieniem w związek małżeński, w który Pani
    wstąpiła w 2023 r.) i cały przychód z odpłatnego zbycia tego lokalu mieszkalnego chce Pani
    w całości przeznaczyć na cele mieszkaniowe, tj. budowę domu jednorodzinnego na
    działce, stanowiącej Pani własność (nabyta w drodze darowizny od ojca do majątku
    odrębnego), jednak inwestorami domu jest Pani z małżonkiem w małżeńskiej wspólności
    ustawowej.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
    · W domu jednorodzinnym, na którego budowę ma Pani zamiar przeznaczyć cały
      przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, będzie mieszkała, czyli będzie realizowała
      w nim własne cele mieszkaniowe.
    · Sprzedaż lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej,
      sprzedała je Pani prywatnie, jako osoba fizyczna.
    · Wydatki na budowę domu poniesie Pani wraz z mężem w ciągu trzech lat od końca
      roku, w którym sprzedała lokal mieszkalny.
    · Grunt, który otrzymała Pani od ojca w darowiźnie ma status gruntu przeznaczonego
      pod budowę domu mieszkalnego (teren zabudowy mieszkalnej) zgodnie z MPZP
      miasta A terenów obejmujących część dzielnicy B, ograniczonych: działkami nr 1/1 i 1
      /2, jeziorem C, dzielnicą D i ulicą E, zwanego (...).

## Pytanie

Czy jeśli przychód z odpłatnego zbycia mieszkania stanowiącego Pani majątek odrębny
    przeznaczy na cele mieszkaniowe, tj. budowę domu jednorodzinnego na działce będącej
    Pani wyłączną własnością w ciągu maksymalnie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, którego inwestorami jest Pani z mężem w ramach
    małżeńskiej wspólności ustawowej (bezudziałowej), to cały uzyskany z tego tytułu dochód,
    który przeznaczy Pani na budowę wspólnie z mężem w ramach wspólności majątkowej
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, odpowiedź jest twierdząca. Uważa Pani, że zgodnie z interpretacją
    podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lutego 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.980.2024.2.PT) oraz poniższym uzasadnieniem, jeśli całość przychodu ze sprzedaży
    mieszkania stanowiącego Pani majątek odrębny, w przypadku przeznaczenia go w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przeznaczy
    Pani na budowę budynku mieszkalnego na działce stanowiącej Pani wyłączną własność,
    gdzie realizować będzie własne cele mieszkaniowe, ale którego to inwestorami jest Pani
    wspólnie z małżonkiem w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej – to uzyskany
    dochód z tego zbycia będzie mogła w całości wykorzystać w ramach zwolnienia od
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1
    uopdof.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 uopdof dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
    tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w

    przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od
    dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub
    tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe;
    udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Kwestia wydatkowania środków pochodzących z odpłatnego zbycia nieruchomości
    wchodzącej do majątku osobistego przez małżonka do majątku wspólnego małżonków, po
    zawarciu związku małżeńskiego może budzić poważne wątpliwości organów skarbowych.
    Pomocne w kwestii interpretacji przepisów podatkowych jest orzecznictwo sądów
    administracyjnych oraz interpretacje podatkowe w sprawach indywidualnych. Jako że
    obowiązujące przepisy prawne dotyczącego zagadnienia będącego przedmiotem
    prawnym zawarte są w cytowanych stanowiskach prawnych Izb Skarbowych normy
    prawne nie są odrębnie cytowane, gdyż stanowiłyby ich powtórzenie. Z najnowszych
    interpretacji wyłania się obraz możliwości wydatkowania takich środków. W interpretacji z
    6 lutego 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.980.2024.2.PT), Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej uznał, że: „(...) nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej
    planowana sprzedaż przez [Podatniczkę] zabudowanej nieruchomości na działce, którą
    otrzymała [Podatniczka] 3 lata temu w darowiźnie, stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego
    dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. W przypadku przeznaczenia przez
    [Podatniczkę] przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości, w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na budowę budynku mieszkalnego
    na działce będącej we współwłasności [Podatniczki] i męża, gdzie realizować [Podatniczka]
    będzie własne cele mieszkaniowe – uzyskany dochód z tego zbycia będzie korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d) uopdof. Zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia,
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d uopdof, będzie
    obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia
    przychodzie.
    Wyjaśnić trzeba, że zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy: Źródłem przychodów jest
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa
    wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
    przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest

    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W
    przedmiotowym wypadku sprzedaż lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust.
    2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód
    stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
    powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,
    dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 uopdof: Po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3,
    wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
    dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2)
    dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 5 ww.
    ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. W myśl
    art. 19 ust. 1 uopdof: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość
    wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli
    jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych
    rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww.
    ustawy: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
    VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
    stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Dochód ze sprzedaży nieruchomości
    i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może
    jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków
    określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że: Wolne od podatku dochodowego są
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Tym samym, aby
    dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku
    dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Cele mieszkaniowe, których
    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art.
    21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Stosownie do treści art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1
    pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części
    lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału
    w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
    prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
    gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
    prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie
    na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
    własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
    własnego pomieszczenia niemieszkalnego; – położonych w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej; W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w
    ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność
    lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
    pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
    niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie,
    jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub
    współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli
    uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww.
    ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z
    czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na
    zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie)
    środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie
    "własne cele mieszkaniowe" podatnika. Tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na
    "własne cele mieszkaniowe". Przy czym "własne cele mieszkaniowe" należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu "własne cele
    mieszkaniowe". U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego

    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową". Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Powołany art. 21 ust. 1 pkt 131 updof przewiduje
    zwolnienie ze względu na „własne cele mieszkaniowe". Jest to cel nadrzędny, przez
    pryzmat, którego należy interpretować ww. przepis. Ustawodawca nie definiuje jednak
    użytego zwrotu „własne cele mieszkaniowe". Odnosząc się do powyższej kwestii
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 20 października 2015 r.,
    sygn. akt I SA/Bd 791/15, stwierdził, że pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą
    człowieka, określaną najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy
    motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem wydatek poniesiony na własne cele
    mieszkaniowe, to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycia
    nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do zamieszkania w
    nabytej nieruchomości, chociaż ustawodawca nie uzależnił skorzystania z prawa do
    zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym budynku czy
    lokalu w chwili jego nabycia, czy też niezwłocznie po nabyciu. Ustawodawca formułując
    zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów
    mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży.
    Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy jest poniesienie
    wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
    budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    W przedstawionym opisie środki uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego,
    otrzymanego w darowiźnie od rodziców, chce Pani przeznaczyć na budowę nowej
    nieruchomości – w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
    doszło do odpłatnego zbycia tej nieruchomości. Wraz z małżonkiem zamierza Pani
    wybudować dom, w którym będzie realizować własne cele mieszkaniowe. Budowę domu
    zamierza Pani rozpocząć na działce, którą otrzymała w darowiźnie od ojca do swojego
    majątku odrębnego, jednak dom budować będziecie Państwo w ramach wspólności
    małżeńskiej będąc wspólnie inwestorami. Wątpliwości budzi kwestia, czy będzie Pani
    mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodu od osób fizycznych w tej sytuacji, kiedy na działce będącej Pani wyłączną
    własnością inwestorami będzie z małżonkiem w ramach małżeńskiej wspólności
    ustawowej, ale również w jakim zakresie.
    Jak wcześniej wskazano, stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d uopdof, za wydatki
    poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego. Podkreślić należy, że w myśl art. 21 ust. 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub
    pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub
    pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego
    podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Z istoty
    rozwiązania zawartego w powołanych przepisach art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d oraz art. 21 ust.
    26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby dochód uzyskany z
    odpłatnego zbycia mógł korzystać z omawianego zwolnienia od podatku, podatnik

    powinien przeznaczyć przychód m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego, w
    którym planuje realizować własne cele mieszkaniowe, tj. budynku mieszkalnego, do
    którego przysługuje prawo własności lub współwłasności. Ponieważ zamierza Pani
    przeznaczyć środki ze sprzedaży nieruchomości, stanowiącej Pani majątek osobisty na
    budowę domu na działce stanowiącej Pani własność jednak w ramach wspólnoty
    małżeńskiej z mężem (jako inwestorzy zamierzenia budowlanego), konieczne jest
    przeanalizowanie regulacji dotyczących ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej,
    zawartych w przepisach ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
    Zgodnie z art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje
    między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa)
    obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków
    lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Na podstawie art. 33 pkt 1 cytowanej ustawy: Do majątku osobistego każdego z
    małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności
    ustawowej. Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Do majątku
    osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez
    dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej
    postanowił.
    Natomiast w myśl art. 35 tej ustawy: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z
    małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać
    ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności
    przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do
    tego majątku. Stosownie do art. 43 § 1 ustawy: Oboje małżonkowie mają równe udziały w
    majątku wspólnym. Zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości, którą Pani nabyła do majątku odrębnego na budowę nieruchomości na
    działce będącej Pani własnością, której inwestorami będzie wspólnie z małżonkiem w
    ramach wspólności małżeńskiej – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z
    analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia
    do zastosowania w całości zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 uopdof. Na koniec trzeba również wyjaśnić kwestię definicji własnych celów
    mieszkaniowych.
    Należy tutaj odwołać się zarówno do przepisów rangi konstytucyjnej oraz cytowanych
    przepisów prawa rodzinnego. Art. 18 Konstytucji stanowi, że małżeństwo jako związek
    kobiety i mężczyzny, rodzina, macierzyństwo i rodzicielstwo znajdują się pod ochroną i
    opieką Rzeczpospolitej Polskiej. Art. 23 stanowi, że podstawą ustroju rolnego państwa jest
    gospodarstwo rodzinne. Natomiast cele mieszkaniowe dotyczą zarówno zapewnienia
    dachu nad głową osobie wydatkującej przychód, ale również wspólnie z małżonkiem w
    ramach gospodarstwa rodzinnego. Wraz z małżonkiem w trakcie budowy budynku
    mieszkalnego na nieruchomości stanowiącej Pani własność będziecie Państwo
    inwestorami w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Wybudowany dom przynależeć
    będzie do Pani majątku odrębnego w celu wspólnego zamieszkiwania z rodziną. Budowa
    domu ma być finansowana ze środków wspólnych małżonków, a także ze środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, którą wskazano na wstępie. W związku z budową
    domu małżonkowie ponieśli i będą ponosić wydatki na nabycie nieruchomości oraz jej
    wybudowanie i wykończenie. Są to wydatki typu: koszt towarów i usług budowlanych
    koniecznych do wybudowania, koszty projektu i wszelkich pozwoleń. Wydatkuje Pani i
    będzie wydatkowała otrzymane ze sprzedaży mieszkania środki na nabycie oraz
    wykończenie wspólnego domu.
    W związku z tym, złożyła Pani deklarację PIT-39, w której zadeklarowała kwotę dochodu
    zwolnionego z podatku dochodowego od osób fizycznych, aby skorzystać ze zwolnienia z
    podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 uopdof. Przychód ze sprzedaży
    przedmiotowego lokalu mieszkalnego zostanie w okresie nie późniejszym niż trzech lat od

    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe w całości. Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość zamierza Pani przeznaczyć na wykończenie
    budynku mieszkalnego, który będzie stanowił faktycznie Pani własność. Dom będzie służył
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych małżonków i założonej przez Państwo rodziny.
    Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego, wydatkowanego na cele
    mieszkaniowe wspólnie z małżonkiem przewiduje interpretacja indywidualna z dnia 13
    lutego 2014 r. Izby Skarbowej w Łodzi IPTPB2/415-687/13-4/KSM. Stwierdzić należy, że
    nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Panią lokalu
    mieszkalnego, który otrzymała Pani w darowiźnie, stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego
    dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. W przypadku przeznaczenia przez Panią
    przychodu ze sprzedaży ww. lokalu, w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpi odpłatne zbycie, na budowę budynku mieszkalnego na działce będącej
    Pani wyłączną własnością w ramach wspólności małżeńskiej, gdzie realizować będzie Pani
    własne cele mieszkaniowe – uzyskany dochód z tego zbycia będzie korzystał w całości ze
    zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 1 uopdof.
    Przede wszystkim należy zauważyć, że: 1. sprzedaż przez Panią nieruchomości lokalowej, a
    następnie przeznaczenie przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, 2. na budowę budynku
    mieszkalnego na działce będącej Pani wyłączną własnością, gdzie realizować będzie
    własne cele mieszkaniowe, 3. w ramach wspólności małżeńskiej, gdzie inwestorami jest
    Pani wraz z małżonkiem, tym niemniej współmałżonek będzie faktycznie w ramach
    wspólności małżeńskiej dokonywał jedynie nakładów ze wspólnego majątku na
    nieruchomość wyłącznie Pani, 4. na zrealizowanie Pani własnych celów mieszkaniowych w
    ramach gospodarstwa rodzinnego, w całości korzysta ze zwolnienia od podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 uopdof.
    Zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia, określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie
    obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia
    przychodzie. Inaczej w opisanym stanie faktycznym wyglądałaby odwrotnie sytuacja, kiedy
    to stroną wydatkującą przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    własność wydatkowałby drugi z małżonków na kupno materiałów budowlanych
    wykorzystanych do budowy domu na działce wchodzącą do wyłącznej i odrębnej
    własności podatniczki. Wtedy taki przychód nie wchodziłby pod dyspozycję zwolnienia z
    podatku. Wówczas mąż podatniczki nie skorzystałby z ulgi, albowiem taki wydatek nie
    stanowiłby wydatku na własne cele mieszkaniowe. Dopiero rozszerzenie wspólności
    majątkowej małżeńskiej przed upływem trzyletniego okresu z art. 21 ust 1 pkt 131 uopdof
    na nieruchomość na którym poczyniono wydatki na materiały budowlane uprawniałoby
    do skorzystania z przedmiotowej ulgi, albowiem organa podatkowe takie rozszerzanie
    traktują jako nabycie nieruchomości. Podatnik nie będący właścicielem nieruchomości,
    musi w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedał nieruchomość,
    nabyć prawo własności lub współwłasności budynku, by móc skorzystać z ulgi
    mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        1. (...)
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...), w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2021 r. otrzymała Pani w
    darowiźnie od ojca mieszkanie, które sprzedała w grudniu 2024 r.
    Wobec tego, skoro sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to stanowi dla Pani źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w

    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d przywołanej ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

    W art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca
    określił, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        # położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        # przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący - jest to wyliczenie enumeratywne.

    Jednym z tych wydatków jest, wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy, budowa,
    rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego – położonych w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Przy czym poprzedzenie w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika. Własne cele mieszkaniowe
    oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem
    podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    Ponadto z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie wynika, że warunkiem skorzystania ze
    zwolnienia jest wydatkowanie na wymienione w tym przepisie cele konkretnych środków
    pieniężnych. Zwolnienie, o którym mowa tym przepisie wymaga przeznaczenia natomiast
    równowartości (w całości lub w części) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na
    preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w
    umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie otrzymane konkretne środki finansowe.
    W tym miejscu należy także wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały
    uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Jak wynika z art. 33 pkt 1 i pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
        1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
        2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
        spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Mając na uwadze opis zdarzenia oraz cytowane uprzednio przepisy stwierdzam, że
    równowartość (w całości lub w części) przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego, którą przeznaczy Pani na budowę domu jednorodzinnego na działce
    stanowiącej Pani własność jednak inwestorami jest Pani wraz z małżonkiem w małżeńskiej
    wspólności ustawowej – w którym będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe,
    rozumiane jako mieszkanie w tym budynku – stanowić będzie wydatek poniesiony na

    własne cele mieszkaniowe, uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Przeszkodą nie jest fakt, że wydatki zostaną zrealizowane na cele mieszkaniowe Pani oraz
    Pani męża, bowiem małżeńska wspólność majątkowa charakteryzuje się tym, że w czasie
    jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym. Nie sposób
    więc wydzielić lub ograniczyć kwotę wydatków poniesionych przez Panią na cele
    mieszkaniowe zrealizowane w ramach małżeństwa, w którym istnieje wspólność
    majątkowa małżeńska. Dla skorzystania przez Panią z tego zwolnienia nie ma znaczenia,
    że wraz mężem będą Państwo inwestorami budowy domu jednorodzinnego, oraz czy ww.
    wydatki będą także finansowane z Państwa majątku wspólnego małżeńskiego.
    Zaznaczam jednak, że - jak powyżej wyjaśniłem - ww. zwolnienie obejmuje taką część
    dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe
    w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia.
    Zatem, w sytuacji, gdy cała równowartość przychodu uzyskanego przez Panią z
    odpłatnego zbycia zostanie wydatkowana na budowę domu jednorodzinnego – w którym
    będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe, rozumiane jako mieszkanie w nim –
    dochód z tytułu odpłatnego zbycia będzie w całości zwolniony z podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.