Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-20/07/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-08-22
Teza: Czy podatnik jest zwolniony z zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.?
Słowa kluczowe: dopłata-dopłata wartości do udziału ; lokal-sprzedaż lokalu; majątek-podział majątku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 09 lipca 2007 r. (data wpływu 16 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku od sprzedaży lokalu mieszkalnego.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 03 października 2001 r. nabył Pan wspólnie z małżonką lokal mieszkalny na prawach ustawowej wspólności majątkowej i dokonał jednocześnie zameldowania w tym lokalu. Następnie, w wyniku podziału majątku wspólnego na mocy postanowienia sądu z dnia 27 października 2006 r., otrzymał Pan przedmiotowy lokal na wyłączną własność. Równocześnie został Pan zobowiązany do zapłaty na rzecz byłej żony kwoty 46.850 zł jako dopłaty wartości udziału. Dodatkowo opłacił Pan raty za wykup lokalu oraz zaległość czynszową. W następnej kolejności zbył Pan przedmiotowy lokal mieszkalny w dniu 25 czerwca 2007 r. Pieniądze uzyskane z tej sprzedaży, po odjęciu zapłaconych obciążeń, zostaną przeznaczone na zakup innej nieruchomości mieszkaniowej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy podatnik jest zwolniony z zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.?

Zdaniem wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i w ramach obowiązujących przepisów, korzysta on ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

Odpłatne zbycie nieruchomości należy do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Za datę nabycia prawa do lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży lokalu, który przypada danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jego nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanego przez daną osobę lokalu w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli wartość otrzymanego przez byłego małżonka lokalu przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części lokalu, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, tj. w Pana przypadku 27 października 2006 r.

Jak wynika z zaprezentowanego stanu faktycznego, w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego otrzymał Pan lokal mieszkalny na wyłączną własność i zobowiązany był do dokonania dopłaty na rzecz byłej żony.

W przedmiotowej sprawie należy zatem przyjąć, że:

1.  w dniu 3 października 2001 r. nabył Pan udział w lokalu na zasadzie współwłasności ustawowej i w tej części przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan przedmiotowy lokal.
2.  w dniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, tj. 27 października 2006 r. nabył Pan odpowiednią część lokalu odpowiadającą dopłacie, przy uwzględnieniu wartości całości majątku dorobkowego małżeńskiego. W takiej też części przychód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, która nastąpiła w dniu 25 czerwca 2007 r. (czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu), stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, z zastrzeżeniem regulacji zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Należy zatem definitywnie stwierdzić, iż w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, gdyż dotyczy on przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r. Natomiast, jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, przedmiotowy lokal nabył Pan przed 1 stycznia 2007 r.

Reasumując, zajęte przez Pana stanowisko w kwestii zwolnienia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, z obowiązku zapłaty 19% podatku ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.