Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-954/12-4/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-03-13
Teza: Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia należnego podatku z tytułu sprzedaży, w drodze licytacji (egzekucji), przedmiotowych nieruchomości zabudowanych, gdyż transakcja ta będzie korzystała ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, chyba, że zrezygnuje z ww. zwolnienia i wybierze opodatkowanie przedmiotowej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, po spełnieniu warunków zawartych w tych przepisach.
Słowa kluczowe: dostawa; dzierżawa; nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2012 r. (data wpływu 11 grudnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2013r. (data wpływu 21 lutego 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony w dniu 21 lutego 2013r. w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

W dniu 10 czerwca 2003 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr - umowa sprzedaży, zawartego przed notariuszem - Kancelaria Notarialna – X i Y nabyli od Gminy reprezentowanej przez Wójta Gminy, za fundusze z majątku dorobkowego na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej dla spółki cywilnej A z siedzibą w … - własność nieruchomości stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych: I i II, położonych w …, gmina …, powiat …, na której znajdują się zabudowania i urządzenia: wiata magazynowa, budynek warsztatowo-magazynowy, budynek portierni, budynek sklepu przyzakładowego, budynek socjalny, budynek warsztatowy, zasieki na opał, kanał najazdowy, ogrodzenie nieruchomości, utwardzenie placów. Cena nabycia nieruchomości wynosiła …. zł.

Na podstawie uchwały z dnia 09 czerwca 2003 r. doszło do przekształcenia spółki cywilnej A. w spółkę jawną: B na podstawie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych i spółka jawna figuruje jako aktualny właściciel ww. nieruchomości. Nieruchomość posiada urządzoną księgę wieczystą nr …. prowadzoną przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w …, w której w dziale drugim jako jej właściciel figuruje: spółka B ujawniona na podstawie: umowy sprzedaży - aktu notarialnego z dnia 10 czerwca 2003 r,zawartego przed notariuszem (wpis nastąpił w dniu 16 czerwca 2003 r.). Spółka ta pozostaje dłużnikiem egzekwowanym m. in. w sprawie egzekucyjnej o sygn. akt … i przeciwko niemu prowadzona jest egzekucja z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, której zajęcia dokonano pismem z dnia 12 listopada 2009r. Według stanu nieruchomości wskazanego w protokole opisu i oszacowania nieruchomości z dnia 07 grudnia 2011 r. zabudowania nieruchomości stanowią aktualnie opisane jako: wiata magazynowa, budynek magazynowy z chłodnią, budynek portierni, budynek sklepu przyzakładowego, budynek socjalny, budynek chłodni, budynek wagi z waronią (wszystkie wybudowane w 1990 r., obecnie zmodernizowane przez użytkownika).

W ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w … działki nr ewid. I i II opisane są jako "tereny zabudowane inne".

Spółka jawna B prowadzi działalność gospodarczą od 01 kwietnia 1999r. (pierwotna forma spółki to Spółka cywilna) i jest płatnikiem podatku VAT zarejestrowanym w Urzędzie Skarbowym pod numerem NIP: …. Spółka działalności gospodarczej nie zlikwidowała, ani dotychczas nie wyrejestrowała. Z poczynionych przez organ egzekucyjny ustaleń (tj. przedstawionych komornikowi sądowemu w toku postępowania egzekucyjnego dokumentów, wyjaśnień i informacji stron i osób trzecich) wynika, że spółka jawna B (wydzierżawiający) dzierżawiła nieruchomość wraz z zabudowaniami urządzeniami i sprzętem pozostającym na wyposażeniu Zakładu — spółce: C Sp. z o.o. (dzierżawca) - na podstawie umowy dzierżawy zawartej pomiędzy ww. stronami w dniu 25 maja 2009 r. na czas 01 czerwca 2009 r. do 31 grudnia 2019 r. za czynsz dzierżawny stanowiący prowizję od dostarczonych i przetworzonych owoców: 0,15zł/kg obliczany na koniec każdego miesiąca - na podstawie wystawionej przez wydzierżawiającego faktur VAT, przy czym ww. umowa dzierżawy została wypowiedziana ww. dzierżawcy przez wydzierżawiającego w dniu 22 marca 2010 r. - z dniem 30 kwietnia 2010 r. (strony - wedle złożonego komornikowi sądowemu oświadczenia — nie posiadają nieuregulowanych wobec siebie zobowiązań dzierżawnych). Umowa dzierżawy nie jest obecnie wykonywana. Dzierżawca ponosić miał nakłady na modernizację budynku chłodni w 2010 roku. Obecnie posiadaczem i użytkownikiem całości egzekwowanej nieruchomości spółki B jest D Sp. z o.o. na podstawie umowy użyczenia nieruchomości - akt notarialny z dnia 12 kwietnia 2010 r., rep. A nr … zawartej pomiędzy stronami przed notariuszem …. Na podstawie tej umowy B Sp.j. użycza i daje w bezpłatne użytkowanie egzekwowaną nieruchomość (grunt, zabudowania, urządzenia i sprzęt pozostający na stanie Zakładu) na czas nieoznaczony biorącemu do używania: D Sp. z o.o., a ta zobowiązuje się ponosić opłaty eksploatacyjne, podatek od nieruchomości i płacić zobowiązania wobec Banku SA zawarte przez użyczającego i w zamian nabywa prawo do ewidencjonowania odpisów amortyzacyjnych wynikających z ewidencji środków trwałych spółki jawnej B. Biorący do używania, ponosić miał w 2010 r. nakłady na modernizację chłodni, budynku portierni i remont biura.

Obecnie planowana jest pierwsza licytacja nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …. stanowiącej własność B Sp.j., tj. gruntu i wszystkich zabudowań wraz z częściami składowymi i przynależnościami nieruchomości. Komornik sadowy ma obowiązek podać ewentualnym zainteresowanym wzięciem udziału w przetargu nieruchomości informację czy cena nabycia nieruchomości stanowi kwotę netto, czy też brutto i na wypadek stwierdzenia obowiązku zapłaty podatku VAT od dostawy nieruchomości - wykonać obowiązki płatnika od podatku od dostawy w trybie egzekucji, zgodnie z art. 18 ustawy (tj. dokonać wystawienia nabywcy faktury VAT i dokonać odprowadzenia podatku VAT.

Wnioskodawca - Komornik Sądowy nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, jest funkcjonariuszem państwowym wykonującym władztwo publiczne w oparciu o przepisy ustawy o komornikach sądowych i egzekucji.

Natomiast dłużnik, którego dostawa dotyczy tj. B Sp.j jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT, nie wykonującym faktycznie działalności gospodarczej.

Przedmiotem dostawy będzie grunt i budynki położone w miejscowości …, w gminie … na działkach o numerach ewidencyjnych: I i II o powierzchni łącznej 1,0820 ha, dla których prowadzona jest przez Sąd Rejonowy księga wieczysta nr ….

Na działce nr ewidencyjny II o powierzchni 0,8089 ha znajdują się budynki:

1.  wiata magazynowa,
2.  budynek magazynowy i chłodnia,
3.  budynek portierni,
4.  budynek sklepu przyzakładowego,
5.  budynek socjalny,
6.  budynek wagi.

Na działce nr ewidencyjny I o powierzchni 0,2731 ha znajduje się tylko jeden budynek chłodni.

Wszystkie ww. budynki były wybudowane w roku 1990 przez Zakład Budowy E. Modernizacji podlegały znajdujące się na działce nr ewidencyjny II budynek magazynowy połączony z budynkiem chłodni (tj. pkt 2) w roku 2010, budynek portierni (pkt 3)-w roku 2011, natomiast na działce nr ewidencyjny I rozbudowano i zmodernizowano budynek chłodni w roku 2005.

Miało miejsce pierwsze zasiedlenie dla wszystkich budynków. Dla budynku chłodni na działce nr 1665/1 w roku 2005, dla budynku magazynowego i chłodni na działce 1664/2 w roku 2010, dla pozostałych budynków prawdopodobnie w roku 1990.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością C poniosła w roku 2010 wydatki na ulepszenie budynku magazynowego i chłodni w wysokości 69.536,66 zł; ulepszenie przekraczało 30% wartości początkowej tego budynku, rok oddania do użytkowania - 2010. Ww. nakłady nie zostały rozliczone między wydzierżawiającym a dzierżawcą.

Spółka D Sp. z o.o. obecnie: F Spółka z o.o., w roku 2010 poniosła wydatki na ulepszenie budynku magazynowego i chłodni w kwocie 69.025,98 zł oraz w roku 2011 poniosła wydatki na ulepszenie budynku portierni w kwocie 6.175,68 zł, wydatki te wprowadzono jako koszty bieżącej działalności spółki. Ulepszenie przekraczało 30% wartości początkowej tego budynku, rok oddania do użytkowania - 2010 (budynek magazynowy i chłodni) i rok 2011 (budynek portierni).

Nakłady ww. nie były rozliczone pomiędzy B sp.j. a firmą F Sp. z.o.o. w \`(...)\`

F Sp. z o.o. poprzednio: D Sp. z o.o. ponosi tylko bieżące opłaty eksploatacyjne niezbędne w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie i zgodnie z postanowieniami umowy użyczenia - akt notarialny z dnia 12 kwietnia 2010 r., rep. A nr … zawarta między stronami przed notariuszem …. Ww. Spółka nie reguluje zobowiązań wobec Banku S.A., nie dokonuje również odpisów amortyzacyjnych.

Powyższe informacje przedstawione zostały w oparciu o dokumentację zalegającą w aktach sprawy o sygn. … i złożone w dniu 15 lutego 2013 r. oświadczenie wspólnika spółki jawnej B, przyjęte jako rzetelne i zgodne z prawdą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy Wnioskodawca - na wypadek dostawy nieruchomości w trybie egzekucji sądowej, tj. stanowiących własność dłużnika - B Sp. j. - działek ewidencyjnych nr II i I i znajdujących się na nich zabudowań – musi zapłacić podatek od towarów i usług (VAT) i według jakiej stawki?

Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku) dostawa budynków znajdujących się na działkach o nr ewidencyjnym II i I (a wraz z dostawą budynków - dostawa gruntów, na których budynki te są posadowione - art. 29 ust. 5 nw. ustawy) jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca.2004 r. o podatku od towarów i usług, bowiem dostawa ta nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy dostawą i pierwszym zasiedleniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata. A skoro na tej podstawie dostawa nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to zdaniem Wnioskodawcy zbędna jest analiza przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy. Art. 43 ust. 1 pkt 10a określa bowiem przesłanki zwolnienia od podatku dostawy tych budynków, budowli lub ich części, które nie są objęte zwolnieniem o którym mowa w pkt 10. Zdaniem Wnioskodawcy dostawa budynków i gruntu podlega zwolnieniu od podatku VAT również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy. Okoliczności dotyczące zdarzenia przyszłego wskazują bowiem, iż w stosunku do objętych dostawą B Sp.j nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto wskazać należy, że na budynek chłodni ponoszone były wydatki na ich ulepszenie przez samego dłużnika - ostatnio w 2005 r., co zwalnia dostawę budynku na podstawie art. 43 ust. 7a ww. ustawy. Na budynek magazynowy i chłodni oraz budynek portierni wydatki na ich ulepszenie poniesione były również w roku 2010 i 2011, ale nie przez samego dłużnika - właściciela lecz przez dzierżawcę i użyczającego, wydatki te przewyższają 30% ich wartości początkowej, jednak wzajemne nakłady pomiędzy stronami nie zostały rozliczone.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Obowiązki płatnika podatku VAT zostały określone w art. 8 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Podatnikiem natomiast, stosownie do treści art. 7 § 1 ww. ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

W myśl § 23 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., faktury dokumentujące dokonanie dostawy towarów, o której mowa w art. 18 ustawy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

1.  organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2012 r. poz. 1015, 1166 i 1342),
2.  komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego

\- jeżeli na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy związany z dostawą tych towarów.

Z powyższych przepisów wynika, iż komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

A zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy podkreślić, iż opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze i przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy.

W art. 15 ust. 1 ustawy wskazano, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m. in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, "Mienie", "Komentarz do art. 44-553 Kodeksu cywilnego", Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Piasecki Kazimierz, "Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz", Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).

Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunt oraz znajdujące się na nim nieruchomości spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10a lit. b – stosownie do art. 43 ust. 7a – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Sprzedaż może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jednakże w sytuacji, gdy spełnione będą łącznie dwa warunki występujące w tym artykule, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki i budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał dostawy nieruchomości w trybie egzekucji sądowej, należącej do dłużnika B Sp.j., składającej się z działek o numerach ewidencyjnych II i I i znajdujących się na nich budynkach i budowlach, tj. wiata magazynowa, budynek magazynowy i chłodnia, budynek portierni, budynek sklepu przyzakładowego, budynek socjalny, budynek wagi, budynek chłodni. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w 2003r. przez H i Y dla spółki cywilnej A. Ww. spółka cywilna została przekształcona w spółkę jawną: B Sp.j. i spółka jawna figuruje jako aktualny właściciel ww. nieruchomości. W ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego działki nr ewid. I i II opisane są jako "tereny zabudowane inne". Przy zakupie przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało nabywcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dłużnik w toku prowadzonej działalności gospodarczej poniósł wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w wysokości ponad 30% ich wartości początkowej. Ostatnie z nich zostały poczynione w 2005 roku. Spółka jawna B prowadzi działalność gospodarczą od 01 kwietnia 1999r. (pierwotna forma spółki to Spółka cywilna) i jest płatnikiem podatku VAT zarejestrowanym. Spółka działalności gospodarczej nie zlikwidowała, ani dotychczas nie wyrejestrowała. Na podstawie umowy dzierżawy zawartej pomiędzy B Sp.j. (wydzierżawiający) a C Sp. z o.o. w dniu 25 maja 2009 r. dłużnik wydzierżawił nieruchomość wraz z zabudowaniami, urządzeniami i sprzętem pozostającym na wyposażeniu Zakładu za określony w umowie czynsz dzierżawny na czas 01 czerwca 2009 r. do 31 grudnia 2019 r. Ww. umowa dzierżawy została wypowiedziana ww. dzierżawcy przez wydzierżawiającego w dniu 22 marca 2010 r. - z dniem 30 kwietnia 2010 r. Umowa dzierżawy nie jest obecnie wykonywana. Dzierżawca ponosić miał nakłady na modernizację budynku chłodni w 2010 roku. Obecnie posiadaczem i użytkownikiem całości egzekwowanej nieruchomości spółki B Sp.j. jest D Sp. z o.o. na podstawie umowy użyczenia nieruchomości. Biorący do używania miał ponosić w 2010 r. nakłady na modernizację chłodni, budynku portierni i remont biura. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością C poniosła w roku 2010 wydatki na ulepszenie budynku magazynowego i chłodni w wysokości 69.536,66zł; ulepszenie przekraczało 30% wartości początkowej tego budynku, rok oddania do użytkowania - 2010. Ww. nakłady nie zostały rozliczone między wydzierżawiającym a dzierżawcą. Spółka D Sp. z o.o. obecnie: E, w roku 2010 poniosła wydatki na ulepszenie budynku magazynowego i chłodni w kwocie 69.025,98 zł oraz w roku 2011 poniosła wydatki na ulepszenie budynku portierni w kwocie 6.175,68 zł, wydatki te wprowadzono jako koszty bieżącej działalności spółki. Ulepszenie przekraczało 30% wartości początkowej tego budynku, rok oddania do użytkowania - 2010 (budynek magazynowy i chłodni) i rok 2011 (budynek portierni). Nakłady ww. nie były rozliczone pomiędzy B sp.j. a firmą F Sp. z.o.o. F Sp. z o.o. poprzednio: D Sp. z o.o. ponosi tylko bieżące opłaty eksploatacyjne niezbędne w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie i zgodnie z postanowieniami umowy użyczenia

Z przywołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wynika iż dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, gdy dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość będąca przedmiotem wniosku była oddana w dzierżawę w 2009 r. Zatem w 2009r. doszło do pierwszego zasiedlenia tej nieruchomości, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ulepszenia niektórych obiektów przekraczające 30% ich wartości, które miały miejsce w 2010 i 2011r., nie były dokonywane przez właściciela nieruchomości, lecz przez dzierżawcę i podmiot użytkujący nieruchomość. Nakłady te nie zostały rozliczone pomiędzy stronami.

Zatem mając na uwadze przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana dostawa nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości nie minie okres krótszy niż 2 lata.

Tym samym dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na treść art. 29 ust. 5 ustawy, również zbycie gruntu będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że sprzedający będzie mógł zrezygnować z ww. zwolnienia i opodatkować przedmiotową dostawę na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, po spełnieniu warunków zawartych w tych przepisach.

Reasumując, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia należnego podatku z tytułu sprzedaży, w drodze licytacji (egzekucji), przedmiotowych nieruchomości zabudowanych, gdyż transakcja ta będzie korzystała ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, chyba, że zrezygnuje z ww. zwolnienia i wybierze opodatkowanie przedmiotowej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, po spełnieniu warunków zawartych w tych przepisach.

Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że dostawa ww. nieruchomości będzie korzystać jednocześnie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, jak również art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a dostawa chłodni także na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania decyzji.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy Organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.