Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2023-00054
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-14
Teza: (…) Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt posiada szerokie zastosowanie jako komponent do produkcji (...), środek (...), (...) przy produkcji innych wyrobów np.(...). Produkt może być również wykorzystany bezpośrednio jako (...). (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: smary
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA** **PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm. ) zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059).

**UZASADNIENIE**

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Brzmienie treści art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…), którego podstawowym składnikiem stanowiącym ok. (…). Ponadto produkt zawiera dwa dodatki w łącznej ilości (…). W skład dodatku nr 1 (…) W skład dodatku nr 2 wchodzi m.in. (…)

Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób może zostać wykorzystany jako komponent do produkcji (\`(...)\`), jako (\`(...)\`), jako (\`(...)\`) przy produkcji innych wyrobów w tym (\`(...)\`). Produkt może być również wykorzystany bezpośrednio jako (\`(...)\`). Zastosowane w przedmiotowym produkcie dodatki mają właściwości (\`(...)\`).

Zdaniem Wnioskodawcy produkt powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3824 99 92 _obejmujące pozostałe produkty chemiczne lub preparaty, złożone głównie ze związków organicznych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, w postaci płynnej w temperaturze 20 °C._

Badania laboratoryjne wyrobu (…), przeprowadzone przez jednostkę badawczą – Dział Centralne Laboratorium Celno – Skarbowe (\`(...)\`) Urzędu Celno – Skarbowego w (\`(...)\`) (nr (…)) wykazały, że badana próbka jest (…).

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 3907 obejmuje ona _poliacetale, pozostałe polietery i żywice epoksydowe, w formach podstawowych; poliwęglany, żywice alkidowe, poliestry allilowe i pozostałe poliestry, w formach podstawowych._ W myśl uwagi 2 pkt (a) i (f) do działu 39 Nomenklatury Scalonej, niniejszy dział nie obejmuje preparatów smarowych objętych pozycją 2710 lub 3403 (a) oraz organicznych, powierzchniowo czynnych środków lub preparatów objętych pozycją 3402 (f).

Biorąc pod uwagę powyższe zapisy, wykluczono klasyfikację przedmiotowego wyrobu do pozycji CN 3907, wskazać bowiem należy, że (…) jest (…).

Skład wyrobu gotowego umożliwia wykorzystanie przedmiotowego produktu jako preparatu smarowego lub jako półproduktu do produkcji innych wyrobów w tym preparatów smarowych oraz jako preparatu zawierającego środki powierzchniowo czynne.

Pozycja 3402 Nomenklatury scalonej obejmuje _organiczne środki powierzchniowo czynne (inne niż mydło); preparaty powierzchniowo czynne, preparaty do prania (włącznie z pomocniczymi preparatami piorącymi) oraz preparaty czyszczące, nawet zawierające mydło, inne niż te objęte pozycją 3401._

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 3402, _niniejsza pozycja nie obejmuje preparatów, zawierających środki powierzchniowo czynne, w których funkcja aktywności powierzchniowej albo nie jest konieczna, albo pełni tylko rolę podrzędną wobec głównej funkcji tego preparatu (pozycje 3403, 3405, 3808, 3809, 3824 itp. w zależności od przypadku)._

Z uwagi na obecność w składzie (…), jako składnika nadającego zasadniczy charakter wyrobowi gotowemu, który umożliwia jego bezpośrednie wykorzystanie jako środek zmniejszający tarcie oraz jako olej bazowy do produkcji innych wyrobów w tym środków smarowych oraz z uwagi na obecność w produkcie (…) wykluczono możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego wyrobu do pozycji CN 3402.

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 3403 obejmuje ona _preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych._

_Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403, akapit pierwszy, pkt (A), pozycja ta obejmuje preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń,_ _przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.)._

_Jednakże niniejszą pozycją objęte są również preparaty smarowe syntetyczne wytworzone na bazie, na przykład sebacynianu dioktylu lub dinonylu, estrów fosforowych polichlorodifenyli, poli(oksyetylenu) (glikolu polietylenowego) lub poli(oksypropylenu) (glikolu polipropylenowego). Te syntetyczne smary, do których zalicza się również „smary” na bazie silikonów lub olejów smarowych strumieniowych (albo syntetycznych estrów olejów smarowych) przeznaczone są do użytkowania w warunkach specjalnych (np. smary ognioodporne, smary do łożysk w urządzeniach precyzyjnych, albo w silnikach odrzutowych itp.)._

W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład, przeznaczenie oraz wyniki badań laboratoryjnych, wskazać należy, że wyrób zawierający w swoim składzie (…) powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3403 99 00 obejmującego pozostałe preparaty smarowe nie zawierające olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Deklarowaną przez Wnioskodawcę klasyfikację produktu _(…)_ do pozycji CN 3824 należy uznać za niewłaściwą, bowiem pozycja ta odnosi się _m.in. do produktów chemicznych i preparatów przemysłu chemicznego, gdzie indziej niewymienionych ani niewłączonych._

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3403 99 00 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią uwagi 2 do działu 39, Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3402 i 3403.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób _(…),_ klasyfikowany do kodu CN 3403 99 00 zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt.5 ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. Jednocześnie należy dodać, że wyrób z uwagi na skład nie może być uznany za smar plastyczny.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

(…) – dane zastrzeżone