Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-156/09-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-12
Teza: Czy w przypadku objęcia przez udziałowca udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki po cenie przewyższającej wartość nominalną tych udziałów, nadwyżka ponad wartość nominalną (agio) przekazana na kapitał zapasowy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: agio; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; nadwyżki; udział; umowa-umowa spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., reprezentowanej przez doradcę podatkowego - Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania zmiany umowy spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania zmiany umowy spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 póz. 60 z późn. zm., dalej Ordynacja podatkowa) Wnioskodawca (dalej „Spółka") wnosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej), w odniesieniu do przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r. nr 41 poz. 399 ze zm., dalej „ustawa PCC") w szczególności art. 1 ust. 3 pkt 2 oraz art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy PCC, dotyczących zasad opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nadwyżki ponad wartość nominalną udziałów obejmowanych przez udziałowca w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, przekazanej na kapitał zapasowy Spółki (tzw. agio).

Spółka prowadzi działalność produkcyjno-handlową w kilku sektorach produktowych. Z działalnością Spółki wiąże się zapotrzebowanie na nakłady kapitałowe. W związku z tym, mając na względzie zapewnienie środków na rozwój oraz prowadzenie działalności, powstaje konieczność jednokrotnego lub wielokrotnego dokapitalizowania Spółki przez jej udziałowca w drodze podwyższenia kapitałów Spółki.

Wkład dokonywany przez udziałowca będzie przeznaczony w określonej części na kapitał zakładowy, a w pozostałej części na kapitał zapasowy.

W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, udziałowiec obejmie udziały po cenie wyższej od ich wartości nominalnej. Nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów (tzw. agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy, w myśl regulacji art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych. Wkłady wnoszone przez udziałowca będą miały charakter pieniężny.

Podział wkładu wnoszonego przez udziałowca pomiędzy kapitał zakładowy i kapitał zapasowy wynika z szeregu przesłanek.

Po pierwsze, w działalności prowadzonej przez Spółkę wymagane są nakłady kapitałowe, jednakże przy takim charakterze działalności nie jest konieczne zasilanie Spółki w kapitał wyłącznie w formie wkładów na kapitał zakładowy. Głównym bowiem celem dokapitalizowania jest zapewnienie Spółki środków na działalność.

Z punktu widzenia udziałowca Spółki, również nie jest niezbędne odzwierciedlenie pełnej wartości wkładów w nominalnej wysokości kapitału zakładowego. Jedyny udziałowiec niezmiennie zachowuje 100% praw głosu oraz prawo do 100% dywidendy.

Wspomniany sposób alokacji środków na kapitały własne Spółki nie wywiera negatywnego wpływu na sytuację ewentualnych wierzycieli, tym bardziej, że udziałowiec zapewnia wysoki poziom kapitału własnego Spółki (tj. łącznie zakładowego i zapasowego).

Alokowanie istotnej części wkładu udziałowca na kapitał zapasowy ma też znaczenie z punktu widzenia możliwości kontynuacji działania Spółki w przypadku wystąpienia ewentualnych strat. Przekazanie większej części wkładu na kapitał zapasowy ułatwi Spółce pokrywanie ewentualnych strat. Powyższe wynika z faktu, iż z pokryciem strat z kapitału zakładowego wiąże się konieczność jego formalnego obniżenia, a zatem konieczność podjęcia odpowiedniej uchwały przez zgromadzenie wspólników, ogłoszenie o obniżeniu kapitału zakładowego oraz rejestracja obniżenia przez sąd, co jest procesem czasochłonnym. W sytuacji natomiast, gdy strata jest pokrywana z kapitału zapasowego, Spółka nie musi podejmować powyższej procedury. W konsekwencji, zwiększenie kwot przekazanych na kapitał zapasowy pomaga usprawnić funkcjonowanie podmiotu.

Dodatkowo, w przypadku, gdy ewentualna strata poniesiona przez Spółkę byłaby pokryta z kapitału zakładowego, może to wpłynąć na obniżenie wiarygodności Spółki w sytuacji, gdyby starała się ona o uzyskanie finansowania zewnętrznego (pożyczka, kredyt bankowy). Zatem przeznaczenie mniejszej części wkładu na kapitał zakładowy redukować będzie ryzyko obniżenia wiarygodności Spółki i jej zdolności kredytowej.

Obecnie planowane jest dokapitalizowanie Spółki poprzez wniesienie tytułem ceny za nowe udziały wkładu pieniężnego o wartości 250 mln zł z tym zastrzeżeniem, że kapitał zakładowy Spółki zostanie podniesiony o kwotę 50 mln zł poprzez utworzenie nowych 100.000 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Nadwyżka (tzw. agio) w postaci różnicy pomiędzy wartością nominalną udziałów a ceną za te udziały (o wartości 200 mln zł) zostanie przekazana na kapitał zapasowy.

Nie jest wykluczone, że w przyszłości będą wnoszone kolejne wkłady, które oczywiście mogą się różnić np. co do wartości lub proporcji między wartością podwyższenia kapitału zakładowego a nadwyżką przelaną na kapitał zapasowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku objęcia przez udziałowca udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki po cenie przewyższającej wartość nominalną tych udziałów, nadwyżka ponad wartość nominalną (agio) przekazana na kapitał zapasowy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy PCC, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy PCC, za zmianę umowy spółki, w przypadku spółki kapitałowej, uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, oraz dopłaty.

Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku zmiany umowy spółki, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy PCC, stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy PCC, za zmianę umowy spółki w przypadku spółki kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Natomiast na gruncie postanowienia art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy PCC, w przypadku zmiany umowy spółki z o.o. podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie wartość, o która podwyższono kapitał zakładowy.

Mając na uwadze powyższe oraz biorąc pod uwagę regulacje art. 154 § 3 zd. 2 KSH, zgodnie z którymi, w sytuacji, gdy udział w kapitale Spółki jest obejmowany po cenie wyższej od jego wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się na kapitał zapasowy (a nie na kapitał zakładowy), zdaniem Spółki, część wkładu stanowiąca agio nie może być uwzględniana przy określaniu podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W sytuacji zatem, gdy kapitał zakładowy Spółki zostaje podwyższony o kwotę stanowiącą określony procent wartości wkładu wnoszonego przez udziałowców jako ceny za nowo-obejmowane udziały, podczas gdy pozostała część tego wkładu jako agio zostaje przelana na kapitał zapasowy, to przy określaniu podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych uwzględniona będzie jedynie wartość nominalna nowoustanawianych udziałów odpowiadająca kwocie, o którą podwyższony został kapitał zakładowy. Pozostała część wniesionego wkładu przekazana na kapitał zapasowy (agio) jest natomiast neutralna z punktu widzenia ustawy PCC.

Na potwierdzenie Swojego stanowiska Spółka powołuje się na:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 lutego 2009 r. (sygn. ITPB2/436-153/08/PS),
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia25 listopada 2008 r. (sygn. IPPB2/436-343/08-2/MZ),
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 października 2008 r. (sygn. IPPB2/436-304/08-2/MZ),
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia28 lipca 2008 r. (sygn. IBPB2/436-85/08/MZ).

W wyżej przytoczonych pismach organy skarbowe uznały, że podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega tylko podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie jest opodatkowane podwyższenie kapitału zapasowego.

Reasumując, w opinii Spółki, w przypadku, gdy udziałowiec obejmuje udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki po cenie przewyższającej wartość nominalną tych udziałów, nadwyżka ponad wartość nominalną (agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, w przypadku planowanego wniesienia wkładu pieniężnego podstawą opodatkowania będzie 50 mln zł.

Analogicznie podstawa opodatkowania będzie określana w przypadku kolejnych czynności tego typu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę postanowień organów podatkowych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.