Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.1042.2020.3.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-30
Teza: WIS TOWAR – koncentrat propolisu.
Słowa kluczowe: alkohol; klasyfikacja; stawka-stawki podatku; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 lipca 2020 r. (data wpływu 7 lipca 2020 r.), uzupełnionego w dniu 11 września 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – koncentrat propolisu

**Opis towaru:** koncentrat propolisu w stanie półpłynnym, mieszanina oczyszczonego etanolowego koncentratu propolisu i alkoholu etylowego; skład: propolis - nie mniej niż (…)%, alkohol etylowy - nie więcej niż (…)%; produkt nie nadaje się do spożycia, jest to półprodukt dla przemysłu farmaceutycznego, spożywczego i kosmetycznego

**Rozstrzygnięcie:** CN 2208

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 11 września 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „koncentrat propolisu”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Nazwa handlowa: (…)

Przeznaczenie: koncentrat propolisu nie nadaje się do bezpośredniego spożycia tylko stanowi półprodukt sprzedawany hurtowo - jest dodawany w procesie produkcyjnym do produktów farmaceutycznych, spożywczych i kosmetycznych, w przemyśle weterynaryjnym, występuje jako substancja aktywna. Koncentrat propolisu podlega standaryzowaniu i wykorzystywany jest w produkcji miodu, nalewek (ekstraktów), suplementów diety, maści, ampułek, tabletek, kapsułek, pudru.

Proces produkcji: (…).

Skład produktu:

*   propolis (kit pszczeli): nie mniej niż (…)%;
*   (…)% alkohol etylowy

Głównym składnikiem produktu otrzymywanego przez Wnioskodawcę jest tzw. surowy propolis, który nie nadaje się do spożycia. Proces ekstrakcji niezbędny jest zatem dla wykorzystania propolisu w przemyśle.

(…).

Z uwagi na sposób powstawania i cechy propolis uznawany jest za produkt pochodzenia zwierzęcego (zob. Rozporządzenie Wykonawcze Komisji (UE) nr 874/2011 z dnia 31 sierpnia 2011 r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej).

(…).

(…).

(…)

Zdaniem Wnioskodawcy koncentrat propolisu winien być klasyfikowany według Nomenklatury scalonej do kodu CN 04 (Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone).

Zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) nr 874/2011 z dnia 31 sierpnia 2011 r. dotyczącym klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej, surowy propolis, a więc produkt niezbędny w produkcji koncentratu i stanowiący jego główny składnik, winien być klasyfikowany jako jadalny produkt pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymieniony ani niewłączony. Produkt zawiera składniki otrzymane w wyniku działania zwierząt, a więc nie jest możliwym jego zaklasyfikowanie do ekstraktów roślinnych (kod CN 13). Dodatkowo zauważyć należy nie tylko istotną zbieżność w zakresie składu, ale i tożsamość przeznaczenia (jako produkt do wytwarzania produktów farmaceutycznych oraz suplementów diety) produktu klasyfikowanego Rozporządzeniem Wykonawczym 874/2011 i koncentratu propolisu. Zważywszy, że surowy propolis klasyfikowany wg CN 04 stanowi główny składnik koncentratu propolisu, to reguła 3a Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej przemawia za zastosowaniem tej samej klasyfikacji - CN 04 - dla koncentratu propolisu jako mieszaniny, wyrobu złożonego. Za klasyfikacją koncentratu propolisu do kodu CN 04 przemawiają także - przynajmniej pośrednio - wydawane przez organy podatkowe interpretacje przepisów prawa podatkowego. Wynika z nich bowiem, że w stanie prawnym, w którym dla kwalifikacji produktu do stawki VAT kluczowa była Polska Kwalifikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), propolis klasyfikowany był do kodu 01.49.24.0 - Produkty jadalne pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niesklasyfikowane (zob. interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2017 r. o nr 0461-ITPP1.4512.12.2017.2; interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2014 r. o nr IPPP2/443-397/14-2/BH). Zgodnie z kluczem powiązań PKWiU - 2015 oraz CN - 2020, kod PKWiU 01.49.24.0 odpowiada CN 0410 00 00.

(…)

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”.

Natomiast według kodu pozycji CN 2208 klasyfikowane są „Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do ww. pozycji „Niniejsza pozycja obejmuje, bez względu na stężenie alkoholu:

(A) Napoje spirytusowe otrzymywane w wyniku destylacji wina, cydru (cidru) lub innych napojów fermentowanych lub fermentowanych zbóż lub innych produktów roślinnych, bez dodatków smakowych; są w nich zachowane całkowicie lub częściowo drugorzędne składniki (estry, aldehydy, kwasy, wyższe alkohole, itd.), które nadają napojom spirytusowym charakterystyczny, indywidualny smak i aromat.

(B) Likiery i kordiały, będące napojami spirytusowymi, do których dodano cukier, miód lub inne naturalne substancje słodzące oraz ekstrakty lub esencje (np. napoje spirytusowe otrzymane w procesie destylacji lub mieszania alkoholu etylowego lub destylowanego, z jednym lub więcej z następujących składników, tj.: owoce, kwiaty lub inne części roślin, ekstrakty, esencje, olejki eteryczne lub soki, nawet zagęszczone). Przedmiotowa grupa obejmuje również likiery i kordiały zawierające kryształy cukru, likiery owocowe, likiery jajeczne, likiery ziołowe, likiery jagodowe, likiery korzenne, likiery herbaciane, likiery czekoladowe, likiery mleczne i likiery miodowe.

(C) Wszystkie pozostałe napoje spirytusowe nieobjęte żadną z poprzednich pozycji niniejszego działu.

Niniejsza pozycja obejmuje również nieskażone napoje alkoholowe (alkohol etylowy i alkohol etylowy neutralny), pod warunkiem że mają objętościową moc alkoholu mniejszą niż 80 % obj. i, w przeciwieństwie do napojów wyszczególnionych powyżej w punktach (A), (B) i (C) - nie zawierają drugorzędnych składników nadających smak lub aromat. Napoje te pozostają w niniejszej pozycji niezależnie od tego, czy są przeznaczone do spożycia przez ludzi, czy do celów przemysłowych.”

Z kolei wskazany przez Wnioskodawcę dział 04 Nomenklatury scalonej obejmuje „Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Opisany we wniosku towar - koncentrat propolisu - nie jest produktem jadalnym, co wynika zarówno z treści opisu, jak i z załączonej specyfikacji produktu, w której zapisano, że produkt nie nadaje się do bezpośredniego spożycia. Według karty charakterystyki towar ma zastosowanie jako substancja czynna produktów kosmetycznych, farmaceutycznych, weterynaryjnych i spożywczych (sekcja 1.2.) oraz może wykazywać działanie szkodliwe w przypadku spożycia (sekcja 4.1.1.). Tym samym przedmiotowy koncentrat propolisu nie może zostać objęty klasyfikacją działu 04 CN.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2208. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 16 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%” wymieniono towary objęte klasyfikacją CN ex 2201: „Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg – wyłącznie woda dostarczana za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu”.

W poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy, stanowiącego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%” wymieniono towary sklasyfikowane wg CN ex 2202: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie produkty:

1.  jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,
2.  napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
3.  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,
4.  niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:
    1.  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),
    2.  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 2208 Nomenklatury scalonej (CN), oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia, dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).