Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.883.2024.3.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w
drodze licytacji.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w
    drodze licytacji.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2025 r. (data wpływu
    15 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym prowadzi egzekucję z nieruchomości położonej
    w ...., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze ... (działka nr 1;
    powierzchnia;), stanowiącej własność dłużnika. Według danych zamieszczonych w dziale II
    wyżej wymienionej księgi wieczystej, dłużnik nabył własność nieruchomości na podstawie
    umowy sprzedaży z dnia 12.06.2012 r. Według danych CEiDG, w 1990 r. dłużnik rozpoczął
    działalność gospodarczą pod firmą X. Powyższy wpis został wykreślony 2018 r. Jako stałe
    miejsce wykonywania powyższej działalności wskazany został adres: .....
    Nieruchomość składa się z jednej zabudowanej działki ewidencyjnej gruntu nr 1 (obręb...)
    Poziome ukształtowanie gruntu nieruchomości stanowi nieregularny wielobok - zgodnie z
    mapą ewidencyjną.
    Pionowe ukształtowanie gruntu nieruchomości zasadniczo stanowi teren płaski, z
    niewielkimi lokalnymi zróżnicowaniami wysokości.
    Sposób użytkowania nieruchomości: charakter użytkowy; produkcyjno-magazynowy.
    Nieruchomość jest ogrodzona i jest zabudowana.
    Nieruchomość charakteryzuje się średnią intensywnością wykorzystania terenu pod
    zabudowę obiektami kubaturowymi.
    Na nieruchomości zlokalizowane są następujące obiekty budowlane:
      budynki: budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym (nr ew.
      ...)
      budowle: ogrodzenie (ażurowe systemowe, brama metalowa ażurowa przesuwna
      zdalnie sterowana, siatka stalowa na słupkach stalowych), chodniki, dojazdy do
      budynku, parkingi i place (kostka betonowa), przyłącza do sieci infrastruktury
      technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne (kanalizacji sanitarnej i deszczowej),
      gazowe, energetyczne, telekomunikacyjne;
      wewnętrzne sieci: oświetlenia terenu z latarniami metalowymi, kanalizacji
      deszczowej, wodociągowa
    Na nieruchomości zlokalizowane są również inne części składowe gruntu:
      lokalne zakrzewienia i zadrzewienia

      zieleń niska trawiasta.
    Ogólny opis budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym (nr ew.
    ...):
    Sposób użytkowania: przemysłowy; produkcyjno-magazynowy.
    Rok zakończenia budowy: 2010 r. (według wcześniejszych dokumentów ewidencyjnych)
    Podstawa formalno-prawna budowy:
      decyzja starosty nr ... z 2006 r. zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca
      pozwolenia na budowę hali produkcyjno-magazynowej z częścią administracyjno-
      wystawową z wewnętrzną i zewnętrzną instalacją gazową, na działce nr 1 w
      miejscowości..., wydana dla X
      decyzja starosty nr ... z 2010 r. zmieniająca decyzję własną nr ...z dnia 02.10.2006 r.,
      wydana dla X
    Podstawa formalno-prawna użytkowania budynku:
      decyzja nr ...z 2015 udzielająca pozwolenia na użytkowanie budynku hali
      produkcyjno-magazynowej wraz z częścią administracyjno-wystawową
      zlokalizowanego na terenie działki nr ew. 1 przy ....
    Obiekt wolnostojący.
    Forma architektoniczna: tradycyjna.
    Technologia budowy: tradycyjna. Konstrukcja: szkieletowa stalowa; ściany.
    Kondygnacje: parter.
    Program użytkowy obiektu:
                  2  2  2  2dwie hale przemysłowe .. m i ... m, korytarz ... m, łazienka ... m, dwa pomieszczenia ...
    2  2  2m i .. m, antresola ... m (bez dostępu - brak schodów prowadzących na antresolę), dwa
                    2  2  2pomieszczenia malarni ... i ... m, pomieszczenie magazynowe ... m, korytarz ... m, cztery
                    2  2  2  2  2  2pomieszczenia socjalne .... m, ... m, ... m, .... m; toaleta .... m, dwie łazienki .... m i ... m
    2  2  2; pomieszczenie gospodarcze .... m, pomieszczenie techniczne .... m, pomieszczenie
            2  2  2biurowe .... m, korytarz ... m, wiatrołap .... m Wysokość pomieszczeń: ....m.
                    2Powierzchnia użytkowa: ..... m.
    Powierzchnia netto kondygnacji nadziemnych budynku: ....
    Elementy obiektu:
      fundamenty: ławy/stopy żelbetowe; nie dokonywano odkrywek
      ściany fundamentowe: murowane z bloczków betonowych, z izolacją
      przeciwwilgociową i termiczną
      ściany nadziemia: płyty warstwowe ścienne na lekkiej konstrukcji stalowej, w części
      socjalno-biurowej murowane z bloczków gazobetonowych
      dach - konstrukcja: dwuspadowy nad częścią przemysłową, płaski nad częścią
      biurową; konstrukcji stalowej

      dach - pokrycie: płyty warstwowe, blacha profilowana
      schody: brak schodów prowadzących na antresolę (zdemontowane)
      ścianki działowe: płyty warstwowe ścienne na lekkiej konstrukcji stalowej, płyty
      gipsowo-kartonowe na stelażu, w części biurowej murowane z bloczków
      gazobetonowych
      okna: PCV, aluminiowe
      naświetla dachowe połaciowe
      drzwi: zewnętrzne metalowe i przeszklone w ramach aluminiowych; wewnętrzne z
      materiałów drewnopochodnych, metalowe, szklane
      brama: metalowa; segmentowa unoszona
      posadzki i podłogi: przemysłowe specjalne wylewane; płytki ceramiczne, panele
      podłogowe, wykładzina PCV, inne okładziny ozdobne
      ściany - wykończenie: płyty gipsowo-kartonowe, gładzie gipsowe; płytki ceramiczne,
      malowanie emulsyjne, inne okładziny ozdobne
      sufity: płyty gipsowo-kartonowe, gładzie gipsowe; malowanie emulsyjne; systemowe
      podwieszane kasetonowe, płyty warstwowe z podwieszanymi elementami
      oświetleniowymi zmiennej wysokości
      instalacje elektryczne: oświetleniowa, gniazd wtykowych, sygnalizacyjna
      przeciwwłamaniowa, rtv, telefoniczna i inne teletechniczne, odgromowa
      instalacje sanitarne: wod.-kan., c.w.u., gazowa, centralnego ogrzewania (piec gazowy
      – nie działa; nagrzewnice), lokalne ogrzewanie piecem na paliwo stałe (drewno),
      wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła (niestanowiąca własności właściciela
      nieruchomości; została sprzedana w dniu 2013... „wentylacja grawitacyjna, hydrant
      wewnętrzny
      inne instalacje: sprężonego powietrza, odpylająca, wykrywania gazu.
    Przyłącza obiektu do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne, gazowe,
    energetyczne, telekomunikacyjne.
    Standard wyposażenia i wykończenia: powyżej średni.
    Funkcjonalność: dobra.
    Ogólny stan techniczno-użytkowy: dobry (-).
    Obecnie, postępowanie egzekucyjne jest na etapie opisu i oszacowania przedmiotowej
    nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku, na poszczególne pytania Organu:
      1. Czy przedmiotem sprzedaży jest działka nr 1 czy działka nr 2?
      2. Czy nabycie przez Dłużnika przedmiotowej działki nastąpiło w ramach transakcji
        opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?
      3. Czy ww. transakcja nabycia nieruchomości została udokumentowana fakturą z
        wykazaną kwotą podatku VAT?
      4. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
        ww. działki? Jeżeli tak, to czy z tego prawa skorzystał i odliczył podatek VAT?
      5. Czy ww. działka wykorzystywana była przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną

        z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka,
        wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      6. Czy ww. działka, bądź znajdujące się na niej budynek i budowle były przedmiotem
        najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o podobnym charakterze? W
        przypadku odpowiedzi twierdzącej, prosimy wskazać co dokładnie było ich
        przedmiotem?
      7. Czy budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym znajdujący
        się na przedmiotowej działce stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 7
        lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
      8. Czy budowle, na które wskazuje Pan w opisie sprawy, tj. ogrodzenie (ażurowe
        systemowe, brama metalowa ażurowa przesuwna zdalnie sterowana, siatka
        stalowa na słupkach stalowych), chodniki, dojazdy do budynku, parkingi i place
        (kostka betonowa), przyłącza do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowe,
        kanalizacyjne, wewnętrzne sieci: oświetlenia terenu z latarniami metalowymi,
        kanalizacji deszczowej, wodociągowa stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3
        ww. ustawy Prawo budowlane?
      9. Czy na przedmiotowej działce znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w
        art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane ?
      10. Czy budynek/poszczególne budowle są trwale związane z gruntem?
      11. Czy budynek/poszczególne budowle położone na działce zostały nabyte, czy
        wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.
      12. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku/budowli dłużnikowi przysługiwało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli
        nie, to należy wskazać przyczyny.
      13. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części w rozumieniu
        art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
        2024 r. poz. 361 ze zm.)? Należy wskazać dokładną datę.
      14. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku/budowli, to należy wskazać, w
        jakiej w części?
      15. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budowli lub ich części a ich
        dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      16. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku/budowli? Należy wskazać dokładną
        datę.
      17. Czy budynek/poszczególne budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika
        wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak,
        to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
        wykorzystywane były/są budynek/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać
        podstawę prawną zwolnienia?
      18. Czy budynek/poszczególne budowle były wykorzystywane przez dłużnika w
        działalności gospodarczej?
      19. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynku/poszczególnych budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?
      20. W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku
        /poszczególnych budowli?

      21. Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku/ poszczególnych budowli,
        to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku/
        poszczególnych budowli?
      22. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 20 i 22 jest twierdząca, to należy wskazać:
        a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynku/ poszczególnych budowli
          po ulepszeniu?
        b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku/
          poszczególnych budowli?
        c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku/ poszczególnych budowli
          po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień,
          miesiąc i rok)?
        d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/ poszczególnych budowli po
          ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        e) Czy ulepszony budynek/ poszczególne budowle były wykorzystywane przez
          dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      23. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o
        podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
        a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika
          działań?
        b) czy działania te zostały udokumentowane?
        c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
          niezbędnych informacji od dłużnika?
    wskazał Pan:
      1. Przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej jest działka nr 1.
      2. Podjęte przez Pana działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych
        informacji od dłużnika.

## Pytanie

Czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości o numerze ... będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług?
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że oczekuje wydania interpretacji w zakresie oceny,
    czy czynność sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej działki zabudowanej nr 1 będzie
    podlegała lub nie opodatkowaniu na podstawie przepisów art. 5 i 7 ustawy o podatku od
    towarów i usług, a także czy sprzedaż ta spełnia/nie spełnia przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt
    2, 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy będzie ona
    zwolniona lub nie będzie zwolniona od podatku. W związku z powyższym oczekuje Pan
    wydania interpretacji indywidualnej w kwestii opodatkowania/zwolnienia z podatku od
    towarów i usług oraz w zakresie zwolnienia od podatku VAT od sprzedaży nieruchomości
    o numerze .....
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości o numerze .... będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%.

    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w Pana ocenie sprzedaż działki numer 1 będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia
    tego podatku byłby zobowiązany dłużnik natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione

    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast
    dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.

    Wątpliwości Pana w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż w drodze
    licytacji nieruchomości zabudowanej nr 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie
    egzekucyjne z nieruchomości zabudowanej nr 1. Nieruchomość ta położona jest w .....
    Ponadto wskazał Pan, że dłużnik nabył na własność przedmiotową nieruchomość na
    podstawie umowy sprzedaży z 2012 r. Natomiast 1990 r. dłużnik rozpoczął działalność
    gospodarczą pod firmą X i jako stałe miejsce wykonywania powyższej działalności
    wskazany został adres: ....
    W związku z powyższym, dostawa nieruchomości będzie stanowić zbycie majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie ww.
    nieruchomości zabudowanej spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika
    podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa nieruchomości
    zabudowanej w ramach egzekucji komorniczej, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze
    zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z
    budynku.

    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Prawo
    do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części
    będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania
    w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z
    powodu dłużnika bezskuteczne.
    Jak wynika z opisu sprawy, planuje Pan sprzedaż w trybie licytacji nieruchomości
    składającej się z jednej zabudowanej działki ewidencyjnej gruntu nr 1. Nieruchomość ta
    jest ogrodzona i jest zabudowana. Na nieruchomości zlokalizowane są następujące
    obiekty budowlane:
      budynki: budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym (nr ew.
      ...
      budowle: ogrodzenie (ażurowe systemowe, brama metalowa ażurowa przesuwna
      zdalnie sterowana, siatka stalowa na słupkach stalowych), chodniki, dojazdy do
      budynku, parkingi i place (kostka betonowa), przyłącza do sieci infrastruktury
      technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne (kanalizacji sanitarnej i deszczowej),
      gazowe, energetyczne, telekomunikacyjne;
      wewnętrzne sieci: oświetlenia terenu z latarniami metalowymi, kanalizacji
      deszczowej, wodociągowa

    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż podjęte przez Pana działania potwierdzają brak
    możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.
    Z uwagi na powyższe, przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy
    sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. działki nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej
    naniesieniami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pan informacji, które są niezbędne
    do dokonania takiej oceny, ponieważ nie uzyskał Pan tych informacji od dłużnika.
    Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie
    była przedmiotem interpretacji.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do działki nr 1, znajdzie zastosowanie art. 43 ust.
    21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro
    podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku
    możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
    warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zatem, dostawa
    ww. działki nr 1 wraz z naniesieniami, tj. budynkiem i budowlami, będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.