Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.675.2024.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Czy planowana sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie
dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie
przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
i czy w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
Ustawy o VAT;; czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że
Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o
którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając
stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
dostawy;; czy w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze
zwolnienia z opodatkowania VAT i dokonania wyboru
opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z
art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, po dokonaniu planowanej
Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez
Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca
będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT
należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust.
11 Ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej
faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu
nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT).
Słowa kluczowe: budynek
grunty-grunt zabudowany
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii
    ustalenia:
    - czy planowana sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę odrębnych składników
    majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, i czy w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
    Ustawy o VAT,
    - czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając
    stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy,
    - czy w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania VAT i
    dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43
    ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na

    wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust.
    10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego
    nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
    Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako zbywca („Zbywca” lub „Sprzedający”) oraz
    X jako nabywca („Nabywca” lub „Kupujący”; Zbywca i Nabywca dalej również łącznie jako
    „Wnioskodawcy”, „Strony” lub „Zainteresowani”) planują zawrzeć transakcję sprzedaży
    nieruchomości zabudowanej, zlokalizowanej w (...) (...) („Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej jest
    potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie VAT (w tym prawa Nabywcy do
    dokonania odliczenia VAT) oraz PCC planowanej Transakcji. W związku z powyższym,
    poniżej Wnioskodawcy przedstawią informacje dotyczące stron oraz założeń planowanej
    Transakcji:
    I. w punkcie 2. zarys działalności Zbywcy,
    II. w punkcie 3. opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji,
    III. w punkcie 4. przedmiot i okoliczności dotyczące Transakcji
    IV. w punkcie 5. zarys działalności Nabywcy oraz podjęcie działalności przez Nabywcę po
        Transakcji,
    V. w punkcie 6. inne istotne okoliczności związane z Transakcją.
    1. Zarys działalności Zbywcy
    Zbywca jest spółką celową, której działalność skupia się na realizacji inwestycji polegającej
    na budowie kompleksu magazynowo-usługowo-produkcyjnego („Inwestycja”). Zbywca jest
    - i będzie na moment Transakcji - zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Inwestycja
    została zrealizowana na nieruchomości gruntowej zlokalizowanej w (...), której
    właścicielem jest Zbywca. Zbywca nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.
    Inwestycja została zrealizowana etapowo w ten sposób, że w ramach trzech pierwszych
    etapów wybudowany został budynek magazynowo-usługowo-produkcyjny, oznaczony
    literą „B” („Budynek B”), a w ramach drugiego etapu powstał budynek magazynowo-
    usługowo-produkcyjny oznaczony literą „A” („Budynek A”; Budynek A oraz Budynek B dalej
    określane łącznie jako: „Budynki”). Na moment złożenia niniejszego wniosku budowa
    Budynków (wraz z zapleczem socjalno-biurowym i infrastrukturą towarzyszącą) została już
    ukończona. Dodatkowo w toku realizacji Inwestycji wybudowano dwa budynki
    wspomagające (...) (dalej określane łącznie jako: „Budynki Wspomagające”).

    W ramach realizowanej Inwestycji Zbywca pozyskał już najemców na powierzchnie w
    Budynkach i zawarł z najemcami stosowne umowy najmu. Na dzień składania niniejszego
    wniosku, powierzchnie w Budynkach są wynajęte w 100% i wszyscy najemcy przejęli już
    powierzchnie.
    Długoterminowym zamiarem Zbywcy nie jest prowadzenie działalności w zakresie najmu
    komercyjnego, a sprzedaż Budynków po ich wynajęciu. Co prawda w okresie pomiędzy (i)
    oddaniem do używania Budynków i przekazaniem wynajętej powierzchni najemcom a (ii)
    datą sprzedaży Budynków Zbywca świadczy usługi wynajmu komercyjnego i wystawia z
    tego tytułu faktury na najemców, niemniej jednak głównym celem poszukiwania
    najemców do Budynków było zwiększenie ich wartości w momencie sprzedaży.
    Dodatkowo należy podkreślić, że:
    - Nieruchomość (zdefiniowana poniżej) nie jest u Zbywcy formalnie wyodrębniona jako
    dział, wydział czy też oddział;
    - Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości statutowej/ksiąg
    rachunkowych dla Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej), ani nie sporządza dla niej
    odrębnego bilansu, niemniej na podstawie prowadzonych ksiąg potencjalnie możliwe
    byłoby przypisanie kosztów, przychodów, należności i zobowiązań do Nieruchomości.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników. W celu prowadzenia swojej działalności korzysta ze
    wsparcia innych podmiotów (w tym powiązanych).
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    Zbywca jest właścicielem nieruchomości położonych w B (gmina A), stanowiących działki
    gruntu o numerach a, b, c, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą o numerze („Grunt”).
    Inwestycja została zrealizowana przez Zbywcę na Gruncie, w związku z czym Grunt jest
    obecnie zabudowany Budynkami oraz Budynkami Wspomagającymi, będącymi
    budynkami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2023 poz. 682, ze zm.; „Prawo Budowlane”). Budynki są budynkami o funkcji magazynowo-
    usługowo-produkcyjnej. Budynek A położony jest na działkach gruntu o numerach b i c,
    natomiast Budynek B znajduje się w całości na działce gruntu o numerze c.
    Oprócz Budynków na Gruncie znajdują się również następujące naniesienia:
    - utwardzenie terenu, droga, chodnik (zlokalizowane na działkach a, b, c),
    - sieć elektroenergetyczna (zlokalizowana na działkach a, b, c),
    - sieć teletechniczna (zlokalizowana na działkach a, b, c),
    - ogrodzenie (zlokalizowane na działkach b, c),
    - sieć wodnokanalizacyjna (zlokalizowana na działkach a, b, c),
    - sieć gazociągowa (zlokalizowana na działkach a, b, c),
    - wiata (zlokalizowana na działce c),
    - elementy informacyjno-reklamowe (zlokalizowane na działkach b, c),
    - mur oporowy (zlokalizowany na działkach b, c),
    - przystanek autobusowy (zlokalizowany na działce a),
    - drobne elementy stalowe,
    które w ocenie Wnioskodawców należy uznać za budowle w rozumieniu Prawa
    Budowlanego („Budowle”).

    Budowle i Budynki Wspomagające są elementami służącymi funkcjonowaniu
    Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) jako całości zgodnie z jej przeznaczeniem i - w
    odróżnieniu od powierzchni samych Budynków - nie są i nie będą zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu. Obiekty te pełnią jednak rolę pomocniczą
    względem Budynków, są niezbędne do właściwego funkcjonowania Nieruchomości
    (zdefiniowanej poniżej) i w związku z tym służą i będą służyć działalności polegającej na
    wynajmie powierzchni w Budynkach (podlegającej opodatkowaniu VAT). Uzyskane
    pozwolenia na użytkowanie Budynków obejmowały również Budynki Wspomagające i
    Budowle. Z perspektywy prawa administracyjnego, na tej podstawie możliwe było
    rozpoczęcie użytkowania ww. obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem. Na terenie
    Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) umiejscowione są miejsca parkingowe, które są
    również przeznaczone do korzystania przez najemców.
    Wszystkie Budowle w momencie dokonania Transakcji stanowić będą część składową
    Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610, ze zm.; dalej: „Kodeks Cywilny”) - tj. będą trwale związane z
    Gruntem.
    Ponadto, na Gruncie znajdują się również inne obiekty stanowiące w ocenie
    Wnioskodawców urządzenia budowlane oraz obiekty małej architektury w rozumieniu
    Prawa Budowlanego, takie jak na przykład:
      - szlabany
      - barierki,
      - hydranty.
    Powyżej wymienione inne obiekty znajdujące się na Gruncie będą na potrzeby niniejszego
    Wniosku określane dalej łącznie jako „Pozostałe Naniesienia”.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdować się mogą instalacje
    (np. przyłącza) będące na dzień Transakcji własnością podmiotów trzecich, z których część
    w świetle Prawa Budowlanego może być kwalifikowana jako budowle. Z perspektywy
    prawnej, zgodnie z art. 49 Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako
    część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie wejdą w skład Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) i
    nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Decyzje o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Budynku B zostały wydane zgodnie z
    postępującymi etapami budowy, tj. 13 lipca 2020 r., 13 sierpnia 2020 r. oraz 15 lipca 2021
    r. Decyzja o pozwoleniu na użytkowanie Budynku A została wydana 20 maja 2022 r.
    Budynki nie były użytkowane przed wydaniem pozwolenia na użytkowanie, a pierwsze
    powierzchnie zostały wydane do użytkowania na podstawie stosunku najmu
    odpowiednio: w sierpniu 2020 r. w odniesieniu do Budynku B oraz we wrześniu 2022 r. w
    odniesieniu do Budynku A. Jednocześnie, wszystkie powierzchnie w Budynkach zostały
    wydane do użytkowania na podstawie stosunku najmu najpóźniej do końca 2022 r.
    Zbywca nie poniósł (ani do dnia Transakcji nie będzie ponosił) wydatków na „ulepszenie”
    Budynków, Budynków Wspomagających i Budowli w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r., poz.
    2805 ze zm.; „Ustawa o CIT”), których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości
    początkowej.
    Grunt, Budynki, Budynki Wspomagające, Budowle i Pozostałe Naniesienia dalej określone
    będą również łącznie jako „Nieruchomość”. Nieruchomość stanowi jedyne istotne aktywo
    Zbywcy oraz jego jedyne źródło przychodów.
    Zbywca nabył prawo własności Gruntu na podstawie przenoszącej umowy sprzedaży
    udokumentowanej aktem notarialnym z dnia (...) 2018 r., rep. A nr xxx. Na moment
    nabycia Gruntu przez Zbywcę Grunt był niezabudowany. Wszystkie znajdujące się obecnie

    na Gruncie naniesienia (tj. Budynki, Budynki Wspomagające, Budowle i Pozostałe
    Naniesienia) zostały posadowione na Gruncie w ramach Inwestycji realizowanej przez
    Zbywcę, po nabyciu Gruntu. Na Gruncie nie ma obecnie (i na moment Transakcji nie
    będzie) żadnych naniesień, które istniały w dacie nabycia Gruntu przez Zbywcę.
    Nabycie Gruntu przez Zbywcę było w całości opodatkowane VAT, a Zbywcy przysługiwało
    pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zbywca skorzystał z tego prawa i otrzymał zwrot VAT w zakresie w jakim o to wnioskował.
    Zbywca odliczył również podatek VAT naliczony w związku z realizacją Inwestycji, w tym
    przy nabyciu prac budowlanych oraz wykończeniowych mających na celu ukończenie
    Budynków, Budynków Wspomagających, Budowli i Pozostałych Naniesień.
    Budynki nie były wykorzystywane do celów działalności zwolnionej z VAT przez Zbywcę.
    3. Przedmiot i okoliczności dotyczące Transakcji
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) prawo własności Gruntu;
    2) prawo własności Budynków, Budynków Wspomagających, Budowli oraz Pozostałych
      Naniesień, a także ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
      Zbywcy oraz będą związane z Nieruchomością;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez Zbywcę w zakresie
      Budynków, przy czym dotyczy to zarówno tych umów, które przejdą na Nabywcę z
      mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, jak i dla tych, dla których
      konieczna będzie cesja (może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie
      rozpocznie się przed dniem Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień
      Transakcji), za wyjątkiem praw i obowiązków wynikających ze wskazanej w umowie
      sprzedaży Nieruchomości umowy zawartej pomiędzy przez Zbywcę z Z S.A. w dniu 11
      czerwca 2021 r., w zakresie dotyczącym zobowiązania Zbywcy do zapłaty na rzecz Z S.
      A. określonej kwoty pieniężnej (stanowiącej tzw. „zachętę finansową dla najemcy”);
    4) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z instrumentów
      zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu (np. w
      formie gwarancji bankowych, gwarancji lub poręczeń spółki macierzystej i oświadczeń
      o dobrowolnym poddaniu się egzekucji oraz kaucji najemców) w zakresie, w jakim
      instrumenty te będą zbywalne na dzień Transakcji, a także - w zakresie, w jakim będzie
      miało to zastosowanie - wynikające z przenoszonych umów najmu zobowiązania
      Zbywcy wobec najemców, którzy wpłacili kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie
      z odpowiednimi umowami najmu, oraz zobowiązania Zbywcy wobec najemców, którzy
      dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu;
    5) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości w związku z wykonanymi pracami związanymi z
      robotami budowlanymi, aranżacyjnymi i projektowymi związanymi z Nieruchomością,
      jak również związane z nimi instrumenty zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      wykonawców;
    6) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z umów licencyjnych
      lub certyfikatów dla oprogramowania wykorzystywanego w związku z
      funkcjonowaniem Budynków, wraz z prawem własności sprzętu/nośników
      /wyposażenia, na których wgrane jest wskazane oprogramowanie;
    7) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości autorskie prawa majątkowe do
      dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej (obejmującej m. in. projekt

      budowlany, projekt wykonawczy oraz projekty branżowe) sporządzonej na potrzeby
      Inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku - również w związku z adaptacją
      pomieszczeń na potrzeby najemców, na określonych polach eksploatacji;
    8) wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie autorskich praw
      osobistych i zależnych praw autorskich do opracowań powyższej dokumentacji w
      określonym w umowie zakresie (o ile prawo do wykonywania i zezwalania innym na
      wykonywanie autorskich praw osobistych i zależnych praw autorskich będzie
      przysługiwało Zbywcy i w zakresie uzgodnionym umownie pomiędzy
      Wnioskodawcami);
    9) prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone powyższe utwory
      podlegające ochronie praw autorskich;
    10) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa i obowiązki wynikające z
      określonych certyfikatów wydanych dla Budynków potwierdzających spełnianie przez
      Budynki określonych standardów (m. in. certyfikat XXX).
    Ponadto, po Transakcji Zbywca przekaże Nabywcy:
    1) dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji,
      zawierającą m.in. oryginały decyzji administracyjnych dotyczących Budynków, całą
      dokumentację techniczną dotyczącą budowy Budynków, Budynków Wspomagających i
      Budowli (w tym projekty i dziennik budowy), dokumentację dotyczącą prac
      wykończeniowych, podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i
      funkcjonowania Nieruchomości, protokoły inspekcji i opinie ekspertów technicznych
      dotyczące Budynków, dokumentację powykonawczą, pomiary Budynków itp., a także
      certyfikaty, klucze licencyjne (w formie pendrive'ów), instrukcje, dokumentację, loginy i
      hasła umożliwiające dostęp, użytkowanie i rekonfigurację oprogramowania
      wykorzystywanego w związku z funkcjonowaniem Budynków objętego umowami
      licencyjnymi przenoszonymi w ramach przedmiotu transakcji;
    2) znajdującą się w posiadaniu Zbywcy wybraną dokumentację prawną dotycząca
      przedmiotu Transakcji w szczególności:
      a) wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń,
        protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, polisy
        ubezpieczeniowe najemców (jeśli okazanie ich kopii jest przewidziane w umowach
        najmu) oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym
        związanych;
      b) dokumenty związane z zarządzaniem Budynkami w zakresie, w jakim dokumenty
        takie będą w posiadaniu Zbywcy w dacie dokonania Transakcji.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych elementów w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie natomiast do przeniesienia na Nabywcę innych
    elementów, w szczególności:
    1) praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na
      nabycie Gruntu i budowę Budynków wraz z pozostałymi naniesieniami,
    2) praw i obowiązków wynikających ze wskazanej w umowie sprzedaży Nieruchomości
      umowy zawartej pomiędzy przez Zbywcę z Z S.A. w dniu (...) 2021 r., w zakresie
      dotyczącym zobowiązania Zbywcy do zapłaty na rzecz Z S.A. określonej kwoty
      pieniężnej (stanowiącej tzw. „zachętę finansową dla najemcy”),

    3) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych,
    4) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy, w szczególności tajemnic przedsiębiorstwa Zbywcy,
    5) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem kaucji zdeponowanych przez najemców),
    6) firmy Zbywcy,
    7) umowy o zarządzanie nieruchomością ani umowy o zarządzanie aktywami,
    8) praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych, dostawy mediów i
      ubezpieczenia Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych poniżej),
    9) tajemnicy przedsiębiorstwa Zbywcy,
    10) know-how Zbywcy w zakresie budowy i komercjalizacji budynków magazynowych,
    11) Zbywca nie zatrudnia pracowników, zatem w ramach Transakcji nie dojdzie również do
      przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę.
    Jak wskazano powyżej, intencją Wnioskodawców nie jest przenoszenie w ramach
    przedmiotu Transakcji w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów
    serwisowych i umów dostawy mediów. Zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne
    umowy mające na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości,
    dostawę mediów oraz zapewnienie czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak
    wykluczyć, że w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia na Nabywcę praw
    i obowiązków z niektórych umów dostawy mediów, jeżeli będzie to wynikać z warunków
    takiej umowy lub woli dostawcy mediów. Ponadto, możliwa jest sytuacja, gdzie niektóre
    nowe umowy dotyczące obsługi Nieruchomości zawarte przez Nabywcę będą zawarte z
    dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy, na warunkach wynegocjowanych
    przez Nabywcę.
    Dodatkowo, nie można wykluczyć, że w okresie bezpośrednio po Transakcji i w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca będzie korzystał z
    usług świadczonych na podstawie umów o dostawę mediów zawartych przez Zbywcę,
    których koszt zostanie następnie zrefakturowany przez Zbywcę na Nabywcę. Powyższe
    może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z
    dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich szybkiego
    rozwiązania lub wypowiedzenia, bądź Nabywca nie zdąży jeszcze zawrzeć stosownych
    umów we własnym zakresie, a usługi te będą konieczne do prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości (np. usługi dostawy prądu).
    W ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Wnioskodawcami dojdzie do
    odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym nastąpi
    zamknięcie Transakcji (w zależności od tego w jakim dniu miesiąca dojdzie do zamknięcia
    Transakcji), a także odpowiedniego rozliczenia opłat eksploatacyjnych dotyczących
    Nieruchomości. Szczegółowy kształt tych rozliczeń będzie zależał od ustaleń między
    Wnioskodawcami i będzie uregulowany w umowie sprzedaży Nieruchomości.
    5. Zarys działalności Nabywcy oraz podjęcie działalności przez Nabywcę po Transakcji
    Nabywca jest zagraniczną spółką celową, której forma prawna odpowiada polskiej spółce
    z ograniczoną odpowiedzialnością. Nabywca prowadzi działalność na terenie Polski za
    pośrednictwem oddziału (zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym pod
    numerem xxx). Celem działalności Nabywcy jest nabycie Nieruchomości i późniejsze

    prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na komercyjnym wynajmie
    powierzchni w Budynkach. Powyższa działalność będzie działalnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Działalność ta będzie prowadzona przez Nabywcę przy
    wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w
    oparciu o strategię grupy kapitałowej, do której należy Nabywca. Nabywca jest czynnym
    podatnikiem VAT i będzie nim na moment zawarcia Transakcji.
    Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem
    Nieruchomości, Nabywca będzie musiał zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w
    tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) lub
    zarządzania aktywami (asset management). Jak wskazano wcześniej, Nabywca zawrze
    także własne umowy na dostawę mediów do Nieruchomości, ponieważ zamiarem stron
    jest rozwiązanie przez Zbywcę umów na dostawę mediów, których jest stroną (z
    zastrzeżeniem uwag uwzględnionych w pkt 4. powyżej).
    Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia
    właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze
    Nabywcy - tj. wynajmem powierzchni Budynków.
    6. Inne istotne okoliczności związane z Transakcją.
    Wnioskodawcy zakładają, że zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży
    przedmiotu Transakcji) nastąpi w pierwszej połowie 2025 r., przy czym nie można
    wykluczyć, że z uwagi na czynniki pozostające poza kontrolą Zainteresowanych termin ten
    ulegnie wydłużeniu. Przed zawarciem umowy przyrzeczonej, Wnioskodawcy zawrą umowę
    przedwstępną w zakresie zbycia Nieruchomości.
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT. Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy o
    VAT.
    Po dokonaniu Transakcji nie można wykluczyć, że Sprzedający (i) może zostać
    zlikwidowany (ponieważ zrealizował projekt, do którego został powołany i jego dalsza
    działalność nie jest już konieczna) lub też (ii) może realizować kolejne inwestycje
    deweloperskie/związane z działalnością na rynku nieruchomości. Niewykluczone również,
    że Sprzedający po Transakcji będzie funkcjonował jako spółka realizująca obowiązki
    nałożone na Sprzedającego w związku z zawartą umową sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W zakresie, w jakim dokonywana w ramach Transakcji dostawa budynków, budowli lub ich
    części wchodzących w skład Nieruchomości podlegać będzie na dzień zawarcia Transakcji
    zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedający i
    Nabywca złożą zgodne oświadczenia zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw. z ust. 11 Ustawy
    o VAT, o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania tej dostawy budynków,
    budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)

    1. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę odrębnych
    składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, i czy w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
    Ustawy o VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając
    stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy?
    3. Czy w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania VAT
    i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art.
    43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na
    wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust.
    10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego
    nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców, planowana sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie
    dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i czy w konsekwencji Transakcja ta będzie
    podlegać przepisom Ustawy o VAT.
    2. Zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT,
    składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy.
    3. Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie
    art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, po dokonaniu planowanej
    Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów
    działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z
    art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o
    VAT).
    Uzasadnienie
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za

    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod
    pojęciem „towaru” rozumie się, stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. W świetle tego przepisu, grunty, budynki i
    budowle stanowią „towar” w rozumieniu Ustawy o VAT, a zatem dostawa nieruchomości
    komercyjnych, a taki charakter ma Nieruchomość, stanowi dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji
    stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako
    „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania na podstawie
    art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej:
    „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie objęta
    zakresem art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i - co za tym idzie - dostawa Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie albo nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 Ustawy o VAT i tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie zawiera
    definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów (np. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 stycznia 2010 r. sygn. akt I FSK 1216/09) oraz
    stanowiskiem organów prezentowanym w interpretacjach indywidualnych (np. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2018 r. sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.191.2018.1.MD, oraz interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

    z dnia 8 listopada 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.435.2019.1.JKU) należy przyjąć, że do
                                          1zdefiniowania tego pojęcia należy stosować definicję zawartą w art. 55 Kodeksu
    Cywilnego.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu Cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55(1) Kodeksu Cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki.
    Ocena planowanej Transakcji z perspektywy powyższej definicji prowadzi do wniosku, iż
    przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o VAT,
    gdyż nie będzie on stanowić zespołu składników majątkowych, który wykazywałby cechę
    zorganizowania. Przedmiotem Transakcji będzie zbycie poszczególnych składników
    majątku, a nie przedsiębiorstwa zdolnego do kontynuowania dotychczasowej działalności
    Zbywcy.
    Istotne jest przy tym, iż wraz z Nieruchomością nie zostaną zbyte kluczowe składniki
    majątku, które stanowić będą przedsiębiorstwo Zbywcy, w tym np. nazwa
    przedsiębiorstwa, środki finansowe, tajemnice przedsiębiorstwa, know-how oraz księgi
    rachunkowe związane z prowadzeniem działalności. Co więcej, w ramach Transakcji nie
    zostaną przeniesione także prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania Zbywcy
    jak również należności pieniężne związane z Nieruchomością. W świetle Objaśnień, są to
    elementy niezbędne do uznania przenoszonego majątku za przedsiębiorstwo lub ZCP (co
    omówiono szczegółowo poniżej).
    Z kolei pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zatem, aby zbiór danych składników majątkowych mógł być uważany za ZCP, muszą być
    spełnione łącznie wszystkie elementy definicji przytoczonej powyżej, co oznacza, że:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    - składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące te zadania gospodarcze.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie jest u Zbywcy formalnie
    wyodrębniona jako dział, wydział czy też oddział. Zbywca nie prowadzi też odrębnej
    księgowości statutowej dla Nieruchomości ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu.
    W konsekwencji, w przypadku Nieruchomości nie można mówić o jej wyodrębnieniu w
    ramach przedsiębiorstwa Zbywcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej, czy też
    funkcjonalnej. Z uwagi na powyższe, nie można uznać sprzedaży Nieruchomości za
    transakcję mającą za przedmiot ZCP.
    Stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym zbywane składniki majątkowe nie
    stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP, jest zgodne z Objaśnieniami wydanymi przez Ministra
    Finansów w sprawie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych.
    Zgodnie z Objaśnieniami, „przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i)
    przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „uznać
    należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:
    1. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
    (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
    wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    2. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
    prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    1. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    2. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    1. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;
    2. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    3. umowy zarządzania aktywami;
    4. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem (...).
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez

    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomość: Grunt, Budynki, Budynki Wspomagające, Budowle, Pozostałe
    Naniesienia, prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na Nabywcę z mocy
    prawa oraz niektóre prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością (dotyczące praw
    własności intelektualnej, zabezpieczeń, itd.).
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte (a) prawa i obowiązki z umów, na
    podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na realizację Inwestycji, (b) umowa o
    zarządzenie nieruchomością, czy też (c) umowy zarządzania aktywami.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez Zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli Nieruchomość oraz prawa i obowiązki z umów najmu, które
    zasadniczo przechodzą z mocy prawa. Do przedmiotu Transakcji nie wejdzie żaden z
    czterech dodatkowych elementów wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem
    Wnioskodawców, jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi
    przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie umów z dostawcami mediów (w zakresie w jakim
    zostaną rozwiązane przez Zbywcę), ubezpieczenia, ochrony, umów o zarządzanie
    nieruchomością i aktywami, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, itd. Bez tych działań,
    w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe, Nabywca nie
    będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej polegającej na inwestowaniu w
    wynajęte nieruchomości komercyjne i zwiększaniu ich wartości poprzez aktywne
    zarządzanie tymi nieruchomościami. Innymi słowy, zespół składników majątkowych
    będący przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie miał zdolności do niezależnego
    funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez
    zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach
    Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób
    samoistny. Dopiero po uzupełnieniu przedmiotu Transakcji przez Nabywcę o dodatkowe
    elementy zapewniające realizację funkcji związanych z wynajęciem Budynków,
    utrzymaniem i obsługą najemców, zarządzaniem Budynkami, ich obsługą techniczną,
    dostawami mediów oraz różnorakich usług (np. pobieranie płatności czynszowych,
    rozliczanie opłat eksploatacyjnych, zarządzanie dostawcami usług bieżącego utrzymania)
    będzie on mógł służyć mu do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmie powierzchni komercyjnych.
    O ile Budynki stanowią pewną całość architektoniczno-budowlaną łącznie z towarzyszącą
    im infrastrukturą faktyczną i prawną, to nie są (ani nie będą) one przeznaczone do
    realizacji zadań gospodarczych w istniejącym przedsiębiorstwie, ale do oddania w najem,
    a następnie - do sprzedaży. Tym samym nie mogłyby one zarazem stanowić niezależnego
    przedsiębiorstwa/jego zorganizowanej części, samodzielnie realizujących te zadania.
    W celu wyjaśnienia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją
    przez zbywcę, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy to kryterium

    analizować. Jeden z przykładów wskazuje, że w przypadku, gdy zbywca prowadzący
    głównie działalność deweloperską wybudował nieruchomość, a nabywca nieruchomości
    prowadzi (lub zamierza prowadzić po transakcji) działalność polegającą na wynajmie
    nieruchomości, to brak jest możliwości stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, z
    uwagi na fakt, że nabywca nie ma zamiaru kontynuowania działalności zbywcy
    (przedmioty działalności zbywcy i nabywcy są różne).
    Zdaniem Wnioskodawców, podejście zastosowane przez Ministra Finansów w
    przywołanym przykładzie powinno być również zastosowane do przedstawionego
    zdarzenia przyszłego. W konsekwencji, należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części również ze względu na
    brak kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca bowiem w oparciu o
    nabyte składniki majątku będzie prowadził odmienną rodzajowo działalność aniżeli
    Zbywca.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, działalność gospodarcza Zbywcy polega na tym,
    że zakupił on Grunt, a następnie rozpoczął realizację projektu deweloperskiego w postaci
    Inwestycji, mającego na celu wzniesienie kompleksu magazynowo-usługowo-
    produkcyjnego, w tym Budynków wraz z przynależnymi im budowlami i innymi
    naniesieniami. Po oddaniu Budynków do użytkowania (wraz z Budynkami
    Wspomagającymi, Budowlami i Pozostałymi Naniesieniami) i ich wynajęciu najemcom,
    Zbywca planował sprzedać Nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego co będzie miało
    miejsce na skutek Transakcji.
    Należy podkreślić, że długoterminowym zamiarem Zbywcy nie było ani nie jest
    prowadzenie działalności w zakresie najmu komercyjnego, a sprzedaż Budynków po ich
    wynajęciu. Co prawda w okresie pomiędzy (i) oddaniem do używania Budynków i
    przekazaniem wynajętej powierzchni najemcom a (ii) datą sprzedaży Budynków Zbywca
    świadczy usługi wynajmu komercyjnego i wystawia z tego tytułu faktury na najemców,
    niemniej jednak głównym celem poszukiwania najemców do Budynków było zwiększenie
    ich wartości w momencie sprzedaży.
    Tym samym Nabywca nie będzie kontynuować działalności gospodarczej Zbywcy, która
    jest działalnością o charakterze deweloperskim. Celem działalności Zbywcy jest
    prowadzenie procesu deweloperskiego na Nieruchomości, przygotowanie jej pod
    względem prawnym i technicznym do wynajmu i realizacja zysku na jej sprzedaży
    podmiotowi, który będzie czerpał korzyści z wynajmu. Stąd, sprzedawana Nieruchomość
    ma charakter produktu przedsiębiorstwa prowadzonego przez Zbywcę, a nie samego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości wraz z pewnymi ściśle z nią związanymi prawami i obowiązkami (w tym,
    przejęciem na mocy art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego praw i obowiązków z umów najmu) za
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (na przykład interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0114- KDIP4.4012.688.2018.2.KM, interpretacja indywidualna z dnia 29
    czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, interpretacja indywidualna z 3
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, interpretacja indywidualna z 10
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też interpretacja indywidualna
    z 14 września 2021, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS.
    Konkluzja

    Biorąc powyższe pod uwagę, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę nastąpi w ramach czynności
    podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, tj. w ramach odpłatnej
    dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    Gruntu wraz z posadowionym na nim Budynkami oraz infrastrukturą towarzyszącą w
    postaci Budynków Wspomagających, Budowli i Pozostałych Naniesień.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle
    art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii.
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż Gruntu będzie zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy
    Budynków, Budynków Wspomagających i Budowli znajdujących się na Gruncie.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    · dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    · wybudowaniu lub
    · ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zdaniem Wnioskodawców, biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz przedstawiony opis
    zdarzenia przyszłego, na dzień dokonania Transakcji (tj. nie wcześniej niż pierwsza połowa
    2025 r.), w stosunku do Nieruchomości (naniesień na niej się znajdujących) upłynie okres
    dwóch lat od jej pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało
    bowiem miejsce:
    a) w stosunku do Budynków - w momencie sukcesywnego oddawania powierzchni w
    Budynkach w najem przez Sprzedającego począwszy od sierpnia 2020 r. (w odniesieniu
    do Budynku B) i września 2022 r. (w odniesieniu do Budynku A),
    b) w stosunku do Budynków Wspomagających i Budowli - po oddaniu pierwszych
    powierzchni w Budynkach w najem, ponieważ wtedy Budynki Wspomagające i Budowle
    zaczęły być wykorzystywane dla celów podlegającej opodatkowaniu VAT działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego, tj. zaczęły pełnić funkcje pomocnicze
    względem Budynków.

    Tym samym, biorąc pod uwagę, że (i) cała powierzchnia w Budynkach jest obecnie
    przedmiotem umów najmu oraz (ii) że wszystkie powierzchnie w Budynkach zostały
    wydane do użytkowania na podstawie stosunku najmu najpóźniej do końca 2022 r., na
    dzień zawarcia Transakcji (przypadający nie wcześniej niż w pierwszej połowie 2025 r.) w
    odniesieniu do Budynków, Budynków Wspomagających i Budowli upłynie okres dwóch lat
    od ich pierwszego zasiedlenia.
    Trzeba przy tym podkreślić, że przed Transakcją Zbywca nie ponosił oraz nie będzie
    ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14) lit. b)
    ustawy o VAT, tj. o wartości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej budynków,
    budowli lub ich części.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości dokonywana w ramach Transakcji będzie
    spełniać warunki zwolnienia z opodatkowania przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
    o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    · są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    · złożą:
      - przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego; lub
      - w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
        części.
    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca są i będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na
    moment dokonania Transakcji. W konsekwencji, Wnioskodawcy będą uprawnieni, na
    podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości w całości.
    W odniesieniu do planowanej Transakcji nie znajdzie również zastosowania art. 43 ust. 1
    pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dostawa Nieruchomości nie będzie korzystała ze wskazanego zwolnienia, gdyż nie była
    ona i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele
    działalności gospodarczej zwolnionej z VAT.
    Ponadto, przy nabyciu Gruntu oraz przy procesie budowy Budynków, Budynków
    Wspomagających, Budowli i Pozostałych Naniesień, Zbywcy przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym,
    przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie
    zostały spełnione.
    A zatem, zdaniem Wnioskodawców, planowana dostawa Nieruchomości, zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, będzie objęta zakresem zwolnienia z VAT, natomiast na
    podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, Strony będą uprawnione do rezygnacji z tego
    zwolnienia.
    Jeśli Strony skutecznie skorzystają z tego uprawnienia, sprzedaż Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie w całości opodatkowana VAT.
    Brak zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT do Transakcji

    Wnioskodawcy pragną również zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie będzie miało
    także zastosowania zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, zwalnia się od VAT dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT,
    pod warunkiem, że:
    1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Tymczasem, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Zbywca był uprawniony do
    odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (przy czym uprawnienie do
    odliczenia VAT naliczonego z powyższego tytułu było wywodzone z faktu, iż nabycie
    Gruntu i budowa Budynków, Budynków Wspomagających, Budowli i Pozostałych
    Naniesień było dokonywane z zamiarem wykorzystywania ich w toku działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT). Dodatkowo, Transakcja będzie objęta zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jako dokonywana po upływie 2 lat od
    pierwszego zasiedlenia Nieruchomości (z możliwością rezygnacji ze zwolnienia i wyboru
    opodatkowania).
    W konsekwencji, warunek zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie będzie
    spełniony, a tym samym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT
    nie będzie miało zastosowania w analizowanym przypadku.
    Konkluzja
    Podsumowując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż dostawa Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym
    Stronom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 10 Ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców, w przypadku w którym
    Wnioskodawcy złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania Transakcji podatkiem VAT i
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT, dostawa Nieruchomości będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT
    według odpowiedniej stawki.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że:
    1. sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT; oraz
    2. Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenia zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw. z
    ust. 11 ustawy o VAT, o rezygnacji ze zwolnienia dostawy budynków, budowli lub ich
    części wchodzących w skład Nieruchomości w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT i wyborze opodatkowania tej dostawy budynków, budowli i ich części wchodzących
    w skład Nieruchomości,
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu

    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. Po
    nabyciu Nieruchomości Nabywca będzie prowadził działalność polegającą na wynajmie
    komercyjnym Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne świadczenie usług,
    podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej (obecnie na
    poziomie 23%). Nieruchomość będzie po Transakcji wynajmowana przez Nabywcę. W
    konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości będzie związane z
    wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    Podsumowując, w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10
    w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    Nieruchomości, jak również w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość
    podatku naliczonego (w tym podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie
    przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym,
    Nabywca będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na
    wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).

    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które
    co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się
    w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061, ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:

      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną

    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przez nabywcę przy pomocy
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    - faktyczną możliwość prowadzenia tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla prowadzenia działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część

    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r.,
    sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że działalność Zbywcy skupia się na
    realizacji inwestycji polegającej na budowie kompleksu magazynowo-usługowo-
    produkcyjnego („Inwestycja”). Zbywca jest - i będzie na moment Transakcji -
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Inwestycja została zrealizowana na
    nieruchomości gruntowej, której właścicielem jest Zbywca. Inwestycja została
    zrealizowana etapowo w ten sposób, że w ramach trzech pierwszych etapów wybudowany
    został budynek magazynowo-usługowo-produkcyjny, oznaczony literą „B” („Budynek B”), a
    w ramach drugiego etapu powstał budynek magazynowo-usługowo-produkcyjny
    oznaczony literą „A” („Budynek A”; Budynek A oraz Budynek B dalej określane łącznie jako:
    „Budynki”). Budowa Budynków (wraz z zapleczem socjalno-biurowym i infrastrukturą
    towarzyszącą) została już ukończona. Dodatkowo w toku realizacji Inwestycji wybudowano
    dwa budynki wspomagające w postaci pompowni oraz portierni (dalej określane łącznie
    jako: „Budynki Wspomagające”). Zbywca planuje przenieść na Nabywcę w szczególności:
    1) prawo własności Gruntu;
    2) prawo własności Budynków, Budynków Wspomagających, Budowli oraz Pozostałych
      Naniesień, a także ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
      Zbywcy oraz będą związane z Nieruchomością;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez Zbywcę w zakresie
      Budynków, przy czym dotyczy to zarówno tych umów, które przejdą na Nabywcę z
      mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, jak i dla tych, dla których

      konieczna będzie cesja (może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie
      rozpocznie się przed dniem Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień
      Transakcji), za wyjątkiem praw i obowiązków wynikających ze wskazanej w umowie
      sprzedaży Nieruchomości umowy zawartej pomiędzy przez Zbywcę z Z S.A. w dniu 11
      czerwca 2021 r., w zakresie dotyczącym zobowiązania Zbywcy do zapłaty na rzecz Z S.
      A. określonej kwoty pieniężnej (stanowiącej tzw. „zachętę finansową dla najemcy”);
    4) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z instrumentów
      zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu (np. w
      formie gwarancji bankowych, gwarancji lub poręczeń spółki macierzystej i oświadczeń
      o dobrowolnym poddaniu się egzekucji oraz kaucji najemców) w zakresie, w jakim
      instrumenty te będą zbywalne na dzień Transakcji, a także - w zakresie, w jakim będzie
      miało to zastosowanie - wynikające z przenoszonych umów najmu zobowiązania
      Zbywcy wobec najemców, którzy wpłacili kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie
      z odpowiednimi umowami najmu, oraz zobowiązania Zbywcy wobec najemców, którzy
      dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu;
    5) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości w związku z wykonanymi pracami związanymi z
      robotami budowlanymi, aranżacyjnymi i projektowymi związanymi z Nieruchomością,
      jak również związane z nimi instrumenty zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      wykonawców;
    6) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z umów licencyjnych
      lub certyfikatów dla oprogramowania wykorzystywanego w związku z
      funkcjonowaniem Budynków, wraz z prawem własności sprzętu/nośników
      /wyposażenia, na których wgrane jest wskazane oprogramowanie;
    7) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości autorskie prawa majątkowe do
      dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej (obejmującej m. in. projekt
      budowlany, projekt wykonawczy oraz projekty branżowe) sporządzonej na potrzeby
      Inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku - również w związku z adaptacją
      pomieszczeń na potrzeby najemców, na określonych polach eksploatacji;
    8) wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie autorskich praw
      osobistych i zależnych praw autorskich do opracowań powyższej dokumentacji w
      określonym w umowie zakresie (o ile prawo do wykonywania i zezwalania innym na
      wykonywanie autorskich praw osobistych i zależnych praw autorskich będzie
      przysługiwało Zbywcy i w zakresie uzgodnionym umownie pomiędzy
      Wnioskodawcami);
    9) prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone powyższe utwory
      podlegające ochronie praw autorskich;
    10) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa i obowiązki wynikające z
      określonych certyfikatów wydanych dla Budynków potwierdzających spełnianie przez
      Budynki określonych standardów (m. in. certyfikat XXX).
    Ponadto, po Transakcji Zbywca przekaże Nabywcy:
    1) dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji,
    zawierającą m.in. oryginały decyzji administracyjnych dotyczących Budynków, całą
    dokumentację techniczną dotyczącą budowy Budynków, Budynków Wspomagających i
    Budowli (w tym projekty i dziennik budowy), dokumentację dotyczącą prac
    wykończeniowych, podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania
    Nieruchomości, protokoły inspekcji i opinie ekspertów technicznych dotyczące
    Budynków, dokumentację powykonawczą, pomiary Budynków itp., a także certyfikaty,
    klucze licencyjne (w formie pendrive'ów), instrukcje, dokumentację, loginy i hasła

    umożliwiające dostęp, użytkowanie i rekonfigurację oprogramowania
    wykorzystywanego w związku z funkcjonowaniem Budynków objętego umowami
    licencyjnymi przenoszonymi w ramach przedmiotu transakcji;
    2) znajdującą się w posiadaniu Zbywcy wybraną dokumentację prawną dotycząca
    przedmiotu Transakcji w szczególności:
      a) wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń,
      protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, polisy
      ubezpieczeniowe najemców (jeśli okazanie ich kopii jest przewidziane w umowach
      najmu) oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych;
      b) dokumenty związane z zarządzaniem Budynkami w zakresie, w jakim dokumenty
      takie będą w posiadaniu Zbywcy w dacie dokonania Transakcji.
    W ramach Transakcji nie dojdzie natomiast do przeniesienia na Nabywcę innych
    elementów, w szczególności:
    1) praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na
      nabycie Gruntu i budowę Budynków wraz z pozostałymi naniesieniami,
    2) praw i obowiązków wynikających ze wskazanej w umowie sprzedaży Nieruchomości
      umowy zawartej pomiędzy przez Zbywcę z Z S.A. w dniu (...) 2021 r., w zakresie
      dotyczącym zobowiązania Zbywcy do zapłaty na rzecz Z S.A. określonej kwoty
      pieniężnej (stanowiącej tzw. „zachętę finansową dla najemcy”),
    3) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych,
    4) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy, w szczególności tajemnic przedsiębiorstwa Zbywcy,
    5) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem kaucji zdeponowanych przez najemców),
    6) firmy Zbywcy,
    7) umowy o zarządzanie nieruchomością ani umowy o zarządzanie aktywami,
    8) praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych, dostawy mediów i
      ubezpieczenia Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych poniżej),
    9) tajemnicy przedsiębiorstwa Zbywcy,
    10) know-how Zbywcy w zakresie budowy i komercjalizacji budynków magazynowych,
    11) Zbywca nie zatrudnia pracowników, zatem w ramach Transakcji nie dojdzie również do
      przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę.
    Intencją Wnioskodawców nie jest przenoszenie w ramach przedmiotu Transakcji w
    szczególności praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i umów dostawy
    mediów. Zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne umowy mające na celu
    zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, dostawę mediów oraz
    zapewnienie czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak wykluczyć, że w wyjątkowych
    przypadkach może dojść do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków z niektórych
    umów dostawy mediów, jeżeli będzie to wynikać z warunków takiej umowy lub woli
    dostawcy mediów. Ponadto, możliwa jest sytuacja, gdzie niektóre nowe umowy dotyczące
    obsługi Nieruchomości zawarte przez Nabywcę będą zawarte z dotychczasowymi
    dostawcami usług na rzecz Zbywcy, na warunkach wynegocjowanych przez Nabywcę.

    Po dokonaniu Transakcji nie można wykluczyć, że Sprzedający (i) może zostać
    zlikwidowany (ponieważ zrealizował projekt, do którego został powołany i jego dalsza
    działalność nie jest już konieczna) lub też (ii) może realizować kolejne inwestycje
    deweloperskie/związane z działalnością na rynku nieruchomości. Niewykluczone również,
    że Sprzedający po Transakcji będzie funkcjonował jako spółka realizująca obowiązki
    nałożone na Sprzedającego w związku z zawartą umową sprzedaży Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył
    transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych
    w art. 2 pkt 27e ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Nieruchomość nie jest u
    Zbywcy formalnie wyodrębniona jako dział, wydział czy też oddział. Zbywca nie prowadził
    ani nie prowadzi odrębnej księgowości statutowej/ksiąg rachunkowych dla
    Nieruchomości, ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu, niemniej na podstawie
    prowadzonych ksiąg potencjalnie możliwe byłoby przypisanie kosztów, przychodów,
    należności i zobowiązań do Nieruchomości. Zbywca nie zatrudnia pracowników, zatem w
    ramach Transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę.
    Wskazali Państwo również, że celem działalności Nabywcy jest nabycie Nieruchomości i
    późniejsze prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na komercyjnym wynajmie
    powierzchni w Budynkach. Działalność ta będzie prowadzona przez Nabywcę przy
    wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w
    oparciu o strategię grupy kapitałowej, do której należy Nabywca. Ponadto, co do zasady, w
    celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca
    będzie musiał zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w tym w szczególności w
    zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) lub zarządzania aktywami
    (asset management). Nabywca zawrze także własne umowy na dostawę mediów do
    Nieruchomości, ponieważ zamiarem stron jest rozwiązanie przez Zbywcę umów na
    dostawę mediów, których jest stroną (z zastrzeżeniem uwag uwzględnionych w opisie
    sprawy).
    Powyższe wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek
    będzie nabywcy umożliwiał prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności przy wykorzystaniu nabytej nieruchomości
    (zabudowanych działek) nie jest/nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej. Niezbędne ku temu są także inne zasoby techniczne,
    organizacyjne i finansowe, którymi dysponuje/będzie dysponował Nabywca, a które
    jednocześnie nie są przedmiotem sprzedaży.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości oraz pozostałych elementów
    objętych Transakcją nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przedmiotowa Transakcja
    będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy.
    W odniesieniu do tych wątpliwości, wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż prawa własności działek nr a, b, c zabudowanych
    Budynkami, Budynkami Wspomagającymi, Budowlami oraz Pozostałymi Naniesieniami.
    Tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych
    przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy
    nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:

      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.

    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl
    którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść
    się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
      niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość mająca być przedmiotem dostawy składa się z
    działek gruntu o numerach a, b, c („Grunt”). Grunt jest obecnie zabudowany Budynkiem A
    i Budynkiem B (dalej łącznie zwane „Budynkami”) oraz dwoma budynkami wspomagające
    w postaci pompowni oraz portierni (dalej łącznie zwanymi „Budynkami
    Wspomagającymi”), będącymi budynkami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Budynki są budynkami o funkcji magazynowo-usługowo-produkcyjnej. Budynek A
    położony jest na działkach gruntu o numerach b i c, natomiast Budynek B znajduje się w
    całości na działce gruntu o numerze c. Oprócz Budynków na Gruncie znajdują się również
    następujące naniesienia:
    - utwardzenie terenu, droga, chodnik (zlokalizowane na działkach a, b, c),
    - sieć elektroenergetyczna (zlokalizowana na działkach a, b, c),

    - sieć teletechniczna (zlokalizowana na działkach a, b, c),
    - ogrodzenie (zlokalizowane na działkach b, c),
    - sieć wodnokanalizacyjna (zlokalizowana na działkach a, b, c),
    - sieć gazociągowa (zlokalizowana na działkach a, b, c),
    - wiata (zlokalizowana na działce c),
    - elementy informacyjno-reklamowe (zlokalizowane na działkach b, c),
    - mur oporowy (zlokalizowany na działkach b, c),
    - przystanek autobusowy (zlokalizowany na działce a),
    - drobne elementy stalowe,
    które w ocenie Wnioskodawców należy uznać za budowle w rozumieniu Prawa
    Budowlanego („Budowle”).
    Budowle i Budynki Wspomagające są elementami służącymi funkcjonowaniu
    Nieruchomości jako całości zgodnie z jej przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni
    samych Budynków - nie są i nie będą zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów
    najmu. Obiekty te pełnią jednak rolę pomocniczą względem Budynków, są niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) i w związku z tym
    służą i będą służyć działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynkach
    (podlegającej opodatkowaniu VAT). Uzyskane pozwolenia na użytkowanie Budynków
    obejmowały również Budynki Wspomagające i Budowle. Z perspektywy prawa
    administracyjnego, na tej podstawie możliwe było rozpoczęcie użytkowania ww. obiektów
    zgodnie z ich przeznaczeniem. Na terenie Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej)
    umiejscowione są miejsca parkingowe, które są również przeznaczone do korzystania
    przez najemców.
    Ponadto, na Gruncie znajdują się również inne obiekty stanowiące w ocenie
    Wnioskodawców urządzenia budowlane oraz obiekty małej architektury w rozumieniu
    Prawa Budowlanego, takie jak na przykład szlabany, barierki, hydranty (określane dalej
    łącznie jako „Pozostałe Naniesienia”).
    Zestawiając powyższy opis z Państwa wątpliwościami wskazać należy, że jak wynika z
    uregulowań w tym zakresie, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje
    się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do
    nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Analizując podane przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia
    należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku Budynki (tj. Budynek A i Budynek B)
    budowane były z przeznaczeniem na wynajem. A zatem należy stwierdzić, że względem
    tych powierzchni budynku, które są przeznaczone pod najem pierwsze zasiedlenie
    powstaje w momencie oddania do używania danej powierzchni budynku w najem.
    Jednocześnie odnośnie dwóch budynków wspomagających w postaci pompowni oraz
    portierni (Budynki Wspomagające), Budowli oraz Pozostałych Naniesień mających być
    przedmiotem transakcji (jako infrastruktura towarzysząca Budynkom) należy wyjaśnić, że
    ze względu na ich związek funkcjonalny z Budynkami, w momencie kiedy dojdzie do
    używania Budynków przez Zbywcę w ramach działalności gospodarczej – tj. wynajmu, to
    także dojdzie do używania w ramach działalności gospodarczej Budynków
    Wspomagających, Budowli oraz Pozostałych Naniesień, a zatem dojdzie do ich pierwszego
    zasiedlenia.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że
    planowana dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji spełnia przesłanki zwolnienia od
    podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Jak bowiem Państwo wskazali, pierwsze powierzchnie Budynków zostały wydane do
    użytkowania na podstawie stosunku najmu odpowiednio: w sierpniu 2020 r. w
    odniesieniu do Budynku B oraz we wrześniu 2022 r. w odniesieniu do Budynku A.
    Jednocześnie, wszystkie powierzchnie w Budynkach zostały wydane do użytkowania na
    podstawie stosunku najmu najpóźniej do końca 2022 r. Ponadto Zbywca nie poniósł (ani
    do dnia Transakcji nie będzie ponosił) wydatków na „ulepszenie” Budynków, Budynków
    Wspomagających i Budowli w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości
    początkowej.
    Skoro planowana sprzedaż Budynków, Budynków Wspomagających, Budowli oraz
    Pozostałych Naniesień będzie korzystała z tego zwolnienia, to badanie przesłanek i
    rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2
    ustawy jest bezzasadne.
    Ponadto, jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu (działek
    nr a, b, c), z którym związane są przedmiotowe Budynki, Budynki Wspomagające, Budowle
    oraz Pozostałe Naniesienia, również będzie zwolniona od podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 10 ustawy,
    ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części
    spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy,
    że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od
    podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków,
    budowli lub ich części.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w zakresie, w jakim dokonywana w ramach
    Transakcji dostawa budynków, budowli lub ich części wchodzących w skład
    Nieruchomości podlegać będzie na dzień zawarcia Transakcji zwolnieniu z VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenia
    zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw. z ust. 11 ustawy, o rezygnacji z tego zwolnienia i
    wyborze opodatkowania tej dostawy budynków, budowli i ich części wchodzących w skład
    Nieruchomości.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie przedmiotowa dostawa ww.
    Budynków, Budynków Wspomagających, Budowli oraz Pozostałych Naniesień, a także
    przynależnego do nich gruntu – z uwagi na rezygnację przez Strony ze zwolnienia od
    podatku – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia, czy w przypadku
    skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania VAT i dokonania
    wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości
    przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony
    do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie,
    oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym,
    należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez

    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Wskazali Państwo, że zarówno Nabywca, jak i Sprzedający będą w momencie zawarcia
    Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Celem działalności Nabywcy jest
    nabycie Nieruchomości i późniejsze prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na
    komercyjnym wynajmie powierzchni w Budynkach. Powyższa działalność będzie
    działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ponadto jak wskazano wyżej, w przypadku wyboru opcji opodatkowania planowanej
    dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji, ww. dostawa będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Transakcji na Nabywcę zostanie
    przeniesione prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą
    własność Zbywcy oraz będą związane z Nieruchomością. Z okoliczności sprawy wynika, że
    ww. ruchomości nie były przez Zbywcę wykorzystywane wyłącznie do czynności
    zwolnionych. Zatem jeden z warunków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie
    zostanie spełniony. W konsekwencji dostawa ruchomości nie będzie korzystała ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, lecz będzie opodatkowana właściwą dla
    danego towaru stawką podatku od towarów i usług.
    Zatem należy stwierdzić, że Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej
    dokonanie Transakcji. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.