Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.652.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Uznanie zespołu czynności za za świadczenie usług i
pobieranej opłaty za wynagrodzenie za świadczenie usług.
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu
kasy rejestrującej otrzymanej opłaty rezerwacyjnej. Moment
powstania obowiązku podatkowego dla realizowanej dostawy
towarów. Podstawa opodatkowania dla realizowanej dostawy
towarów.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca-zwolnienie z ewidencjonowania za
pomocą kasy rejestrującej
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
świadczenie-świadczenie usług
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-
Załącznik
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja
ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania zespołu czynności w ramach systemu rezerwacyjnego za świadczenie usług i
      uznania pobieranej opłaty za wynagrodzenie za świadczenie usług;
    - zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej
      otrzymanej opłaty rezerwacyjnej;
    - momentu powstania obowiązku podatkowego dla realizowanej dostawy towarów;
    - podstawy opodatkowania dla realizowanej dostawy towarów.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą oraz
    jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od 2008 r. Wnioskodawca prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej w sklepach stacjonarnych.
    Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wedle PKD 47.26.Z sprzedaż
    detaliczna wyrobów tytoniowych. Prowadzona jest w sklepach sprzedaży detalicznej. W
    ofercie Wnioskodawcy znajduje się szeroki asortyment związany z elektronicznymi
    papierosami w tym premixy, liquidy, bazy, aromaty oraz różnego rodzaju akcesoria
    związane z elektronicznymi papierosami (dalej jako produkty). W zakresie prowadzonej

    działalności Wnioskodawca podlega m.in. regulacjom ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o
    ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, w
    związku z powyższym sprzedaż produktów odbywa się wyłącznie w sklepach
    stacjonarnych. Wnioskodawca prowadzi sprzedaż w kilkudziesięciu sklepach
    stacjonarnych i nie jest możliwe zapewnienie pełnego asortymentu w każdym punkcie
    handlowym. Aby umożliwić nabycie szerszego zakresu produktów w punktach
    handlowych Wnioskodawca zamierza wprowadzić system rezerwacyjny na swojej stronie
    internetowej. System ten ma dać klientowi/użytkownikowi systemu możliwość dokonania
    rezerwacji na zakup konkretnego produktu z gamy sprzedażowej Wnioskodawcy.
    Korzystanie z systemu rezerwacyjnego regulować będzie regulamin. Zgodnie z
    regulaminem użytkownikami systemu nie mogą być osoby fizyczne poniżej 18 roku życia.
    W ramach dokonanej rezerwacji Wnioskodawca zobowiązuje się zapewnić dostępność
    wybranych przez użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika sklepie przez
    okres 7 dni od daty przesłania produktu do sklepu. W ramach systemu rezerwacyjnego
    użytkownik (klient) systemu może dokonać za opłatą rezerwacji konkretnego produktu w
    celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika w sklepie stacjonarnym
    Wnioskodawcy. Za dokonanie rezerwacji, tj. dostarczenie produktu do wskazanego punktu
    handlowego oraz zapewnienie jego dostępności pobierana będzie opłata. Opłata ta
    stanowi stałą zryczałtowaną kwotę i jest wpłacana w całości przez potencjalnego klienta na
    rachunek bankowy Wnioskodawcy. Opłata za rezerwację pokrywa koszty transportu
    towaru do konkretnego sklepu stacjonarnego (Wnioskodawca posiada bowiem
    kilkadziesiąt sklepów stacjonarnych) oraz magazynowania, pakowania i utrzymania
    produktu w gotowości do czasu zakupu towaru przez Klienta.
    Wyżej opisana opłata jest bezzwrotna. W momencie otrzymania wpłaty zostanie
    wystawiona faktura imienna i zostanie przesłana do Klienta. Powyższa usługa zostanie
    opodatkowana wedle stawki podstawowej i rozliczona w pliku jpk VAT_7 za okres
    rozliczeniowy w którym otrzymano płatność na jej poczet. Strony ustalą, że płatność
    stanowi płatność definitywną. Strony ustalą, że usługa zostanie wykonana poprzez
    zapewnienie dostępności towaru i na efekt jej wykonania nie wpływa fakt, czy nabywca
    zakupi towar czy odstąpi od zakupu produktu. Jeśli Klient nie dokona nabycia produktu
    bądź nie będzie uprawniony do jego nabycia zgodnie z przepisami obowiązującego prawa
    (tj. nie będzie pełnoletni), opłata nie podlega zwrotowi. Rezerwacja produktu nie jest jego
    zamówieniem i zobowiązaniem do jego zakupu a jedynie umożliwieniem zapoznania się z
    produktem oraz zapewnieniem jego dostępności przez określony czas w konkretnym
    punkcie handlowym w przypadku podjęcia decyzji o jego zakupie. Klient nie jest
    zobowiązany do dokonania zakupu.
    Wpłata opłaty za rezerwację produktu odbywać się będzie wyłącznie na rachunek
    bankowy. Wnioskodawca będzie w stanie na podstawie posiadanej ewidencji wskazać
    jakiej czynności dotyczyła wpłata oraz dane osoby dokonującej rezerwacji. Sprzedaż
    zarezerwowanego produktu następuje po przedstawieniu przez użytkownika numeru
    rezerwacji oraz po stwierdzeniu pełnoletności użytkownika przez sprzedawcę w sklepie
    oraz wyrażeniu woli zakupu przez nabywcę. Zawarcie umowy sprzedaży produktu
    następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności stron umowy sprzedaży z chwilą
    dokonania zapłaty ceny przez użytkownika i wydaniu zarezerwowanego produktu. W
    przypadku zawarcia umowy sprzedaży w sklepie stacjonarnym produktów objętych
    systemem rezerwacyjnym Wnioskodawca udziela klientowi rabatu na produkty.
    Wnioskodawca ewidencjonuje sprzedaż produktów za pomocą kasy rejestrującej. Wydaje
    klientowi paragon z momentem dokonania faktycznej sprzedaży tj. wydania produktu
    klientowi.
    Pytania
    1. Czy zespół czynności wykonywanych w ramach systemu rezerwacyjnego, tj.
      dostarczenie produktu do punktu handlowego oraz zapewnienie jego dostępności
      stanowi usługę, o której mowa w treści art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o

      podatku od towarów i usług i tym samym pobierana opłata jest wynagrodzeniem za
      usługę podlegającą opodatkowaniu VAT?
    2. Czy opłata rezerwacyjna podlega obowiązkowi zaewidencjonowania jej na kasie
      rejestrującej czy korzysta ze zwolnienia z ewidencji na kasie rejestrującej na mocy
      rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
      ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?
    3. Czy moment powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od
      towarów i usług Wnioskodawca powinien ustalić w momencie sprzedaży produktów tj.
      w momencie wydania produktu Klientowi?
    4. Czy podstawą opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług do
      sprzedaży produktu będzie kwota sprzedaży pomniejszona o przyznany rabat?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Zespół czynności wykonywanych w ramach systemu rezerwacyjnego, tj. dostarczenie
    produktu do punktu handlowego oraz zapewnienie jego dostępności stanowi usługę, o
    której mowa w treści art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług i tym samym pobierana opata jest wynagrodzeniem za tą usługę podlegającym
    opodatkowaniu VAT opłata rezerwacyjna stanowi usługę na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług, wpłata będzie dokonywana wyłącznie na rachunek bankowy oraz na
    podstawie posiadanej ewidencji będzie możliwe wskazanie jakiej czynności dotyczy wpłata
    oraz przez kogo została dokonana, to tego typu usługa podlega zwolnieniu z ewidencji na
    kasie fiskalnej.
    Obowiązek podatkowy dla dostawy towarów powstanie z momentem jego wydania.
    Podstawą opodatkowania będzie kwota sprzedaży towarów pomniejszona na przyznany
    rabat w momencie dostawy.
    Ad. 1
    Zespół czynności wykonywanych w ramach systemu rezerwacyjnego, tj. dostarczenie
    produktu do punktu handlowego oraz zapewnienie jego dostępności stanowi usługę, o
    której mowa w treści art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług i tym samym pobierana opłata jest wynagrodzeniem za usługę podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z art. 7
    ust. 1 tejże ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Pod pojęciem „towaru” z kolei, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się
    rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    W świetle powyższych regulacji należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o VAT zaliczają do
    kategorii usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów. Usługą może być
    zatem każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru, dla
    którego istnieje bezpośredni konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    korzyść.
    Pod pojęciem odpłatności rozumie się prawo podatnika dokonującego dostawy towarów
    lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty wynagrodzenia.
    Zatem, aby daną relację można było uznać za świadczenie usług, musi zostać spełnionych
    szereg przesłanek, a mianowicie:
    1) istnieją jasno określone strony świadczenia - podmiot świadczący usługę i jej
      konkretny, indywidualnie określony odbiorca, przy czym świadczący jest podatnikiem
      w związku z wykonywaniem przedmiotowej usługi, a nabywca jest jej beneficjentem,
      otrzymującym określoną korzyść;
    2) świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony; istniejąca między
      stronami relacja prawna określa świadczenie wzajemne;
    3) istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą i otrzymanym (lub należnym)
      wynagrodzeniem; istnieje precyzyjnie określone wynagrodzenie należne w zamian za
      wykonanie świadczenia, które stanowi korzyść świadczącego usługę i wynagrodzenie
      to jest wyrażalne w pieniądzu;
    4) świadczona jest określona (możliwa do zdefiniowania) usługa - czyli konkretne,
      zindywidualizowane świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.
    Aby było można było mówić o usłudze musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy
    wykonywanymi czynnościami i otrzymanym wynagrodzeniem. Opodatkowaniu jako
    usługa podlega to świadczenie w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    odnoszący z tego choćby potencjalną korzyść (istnieje świadczenie wzajemne). W
    analizowanej sytuacji nie ma wątpliwości, że świadczenie jest odpłatne. Klient ponosi koszt
    rezerwacji produktu i dostarczenia go do konkretnego punktu/sklepu stacjonarnego, a
    także koszty zapewnienia jego dostępności. Cena, którą Klient zobowiązany jest zapłacić
    pokrywa koszty organizacji dostawy towaru do punktu, w tym koszty transportu,
    przechowania, zabezpieczenia i zatrzymania do czasu sprzedaży. Wynagrodzenie nie
    podlega zwrotowi. Klient ma zapewnioną dostępność danego produktu w konkretnym
    punkcie handlowym oraz możliwość jego nabycia w określonym czasie, przy czym nie jest
    zobowiązany do jego nabycia. Niezależnie od jego decyzji opłata nie jest zwracana i
    stanowi wynagrodzenie za dokonane czynności rezerwacyjne. Ustawa o VAT nie zawiera
    definicji „zaliczki”, „przedpłaty” czy też „kaucji”. Z definicji zawartej w Słowniku Języka
    Polskiego PWN wynika, że „kaucja” to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania
    zobowiązania. Z kolei „zaliczka” to część należności wpłacana z góry na poczet należności,
    zaliczka jest zwrotna. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub
    przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi.
    Natomiast przez „przedpłatę” należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą
    część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub
    wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również
    przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną
    transakcją i oznacza płatność w pieniądzu. W tym świetle, w ocenie Wnioskodawcy,
    otrzymana przez Wnioskodawcę opłata rezerwacyjna nie stanowi ani zaliczki, ani
    przedpłaty. Opłata rezerwacyjna wnoszona przez Klienta ma pokryć koszty realizacji
    rezerwacji produktów, przede wszystkim koszty transportu zarezerwowanych towarów do
    sklepu wskazanego przez klienta w toku rezerwacji oraz jego magazynowania przez
    określony czas. Opłata ta jest definitywna i bezzwrotna niezależnie czy do transakcji
    zakupu dojdzie czy też nie dojdzie. W tej sytuacji zdaniem Wnioskodawcy stała

    zryczałtowana kwota opłaty rezerwacyjnej stanowi zapłatę za usługę, o której mowa w
    treści art. 8 ust. 1 ustawy o vat w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Nawet, gdy nie dojdzie
    do transakcji sprzedaży towarów, opłata ta nie podlega zwrotowi. Opłata ta ma pokryć
    wszelkiego rodzaju koszty związane z organizacją zamówienia przez Klienta, transportem,
    magazynowaniem i tym samym powinna być traktowana jako zapłata za usługę na gruncie
    ustawy o podatku vat i podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Czynność rezerwacji jest
    zdaniem Wnioskodawcy odrębna od innych świadczeń i może funkcjonować w obrocie
    gospodarczym jako niezależne świadczenie.
    Ad. 2
    Zgodnie z treścią art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są
    obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wobec
    tego, względem podatników zasadniczo istnieje obowiązek ewidencjonowania sprzedaży
    towarów i usług na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych, na kasie fiskalnej.
    W myśl art. 111 ust. 8 ustawy o VAT zdanie pierwsze: Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy
    podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić
    warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności
    sytuację budżetu państwa. Zwolnienia z obowiązku rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej
    reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U.
    2024.1902 ze zm.), dalej jako rozporządzenie. Zgodnie z § 2 niniejszego rozporządzenia:
    Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej
    jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
    rozporządzenia (ust. 1).
    W poz. 42 załącznika do rozporządzenia, ustawodawca wprowadził zwolnienie z
    obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych za pomocą kasy
    fiskalnej a mianowicie: Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w
    całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
    kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na
    rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest
    członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika,
    jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Przechodząc do meritum analizowanej sprawy, zdaniem Wnioskodawcy właśnie to
    zwolnienie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia będzie miało zastosowanie w stosunku
    do opłaty rezerwacyjnej. Opłata rezerwacyjna będzie, zdaniem Wnioskodawcy stanowiła
    usługę, a taka została zidentyfikowana w poz. 42, o której mowa powyżej.
    Ad. 3
    Moment powstania obowiązku podatkowego powstaje z wydaniem produktów tj. w
    momencie jego faktycznego wydania w sklepie stacjonarnym, poprzedzonego weryfikacją
    wieku klienta. W myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i
    7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f. Żadne ze wskazanych zastrzeżeń
    wskazanych w treści przepisu powyżej, nie mają zastosowania do sytuacji Wnioskodawcy,
    wobec czego Wnioskodawca pominął ich analizę.
    W rezultacie, obowiązek podatkowy powstaje z momentem wydania produktu (towaru)
    klientowi w sklepie stacjonarnym.
    Ad. 4

    Wnioskodawca oddziela kwestię odpłatnego świadczenia usługi jaką wykonuje tytułem
    opłaty rezerwacyjnej, która jest bezzwrotna i późniejszej sprzedaży produktów w sklepie
    stacjonarnym.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania przy sprzedaży towarów
    będzie cena pomniejszona o przyznany w momencie sprzedaży rabat. Jeśli zatem, cena
    sprzedaży zostanie ustalona na 100 jednostek i Klientowi zostanie przyznany rabat w
    wysokości 20 jednostek, wówczas podstawą opodatkowania będzie kwota 80 jednostek.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 2) ustawy o VAT podstawa opodatkowania nie
    obejmuje kwot udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen,
    uwzględnionych w momencie sprzedaży. Przepisy ustawy o Vat zatem wprost regulują
    sytuację, w której Wnioskodawca udzieli rabatu w momencie sprzedaży produktów.
    Podstawa opodatkowana nie będzie uwzględniała kwoty rabatu przy sprzedaży. W
    momencie zawarcia umowy sprzedaży produktów i przyznania rabatu Wnioskodawcy
    należna jest wyłącznie kwota ustalona z klientem po pomniejszeniu o rabat. Z racji tego,
    że Wnioskodawca uważa, że rezerwacja produktu stanowi odrębną od sprzedaży usługę
    oraz z uwagi na fakt, że opłata z tytułu rezerwacji jest bezzwrotna, pokrywa koszty
    określonych czynności oraz nie jest w żaden sposób korygowana, to kwota otrzymana z
    tytułu opłaty rezerwacyjnej nie powinna powiększać podstawy opodatkowania określonej
    z tytułu dostawy produktu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;

      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z powyższych przepisów w obowiązującej ustawie o podatku od towarów i
    usług pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo uniwersalnie. Usługą jest świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy. Nie ma więc znaczenia osoba odbiorcy świadczenia.
    Usługami są zarówno świadczenia wykonane na rzecz konsumentów, jak i dla
    przedsiębiorców, a usługą będzie takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Powyższe
    oznacza, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT jest każde
    świadczenie odpłatne, które powoduje powstanie przysporzenia po stronie odbiorcy na
    skutek działania wykonawcy świadczenia.
    Należy wyjaśnić, że przepis art. 8 ust. 1 ustawy jest niejako dopełnieniem art. 7 ust. 1
    ustawy i ma na celu objęcie opodatkowaniem każdej transakcji wykonywanej w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, która nie stanowi dostawy towarów, przez co
    realizowana jest w ten sposób zasada powszechności opodatkowania.
    Ponadto zauważyć należy, że pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko.
    Powyższa definicja jest niewątpliwie szersza niż zakres tego pojęcia w potocznym jego
    rozumieniu. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem
    przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej.
    W tym miejscu warto podkreślić, że nie każde działanie, zaniechanie działania lub
    tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana
    czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję
    w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i
    celów. Podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na
    konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby
    zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar
    podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń
    opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do
    zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym zaniechanie
    działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.
    Z powyższego wynika, że usługa jest takim świadczeniem, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia odnoszący z niego korzyść. Ponadto
    świadczenie jest opodatkowane, jeżeli jest odpłatne, czyli odbywa się za wynagrodzeniem.
    Przy czym musi istnieć związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem,
    tj. ze stosunku prawnego musi wynikać korzyść otrzymującego świadczenie i związane z tą
    korzyścią wynagrodzenie.
    Zatem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną
    czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Można w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

    W wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development Council,
    TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie
    wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał
    Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
    bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. w sprawie
    C-154/80 Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA”, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w przypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje tutaj orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie Trybunał zauważył, że
    czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
    usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy
    czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
    przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny
    od 2008 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży
    detalicznej w sklepach stacjonarnych. Przeważającym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jest wedle PKD 47.26.Z sprzedaż detaliczna wyrobów tytoniowych. W
    ofercie Wnioskodawcy znajduje się szeroki asortyment związany z elektronicznymi
    papierosami w tym premixy, liquidy, bazy, aromaty oraz różnego rodzaju akcesoria

    związane z elektronicznymi papierosami (dalej jako produkty). Wnioskodawca prowadzi
    sprzedaż w kilkudziesięciu sklepach stacjonarnych i nie jest możliwe zapewnienie pełnego
    asortymentu w każdym punkcie handlowym. Aby umożliwić nabycie szerszego zakresu
    produktów w punktach handlowych Wnioskodawca zamierza wprowadzić system
    rezerwacyjny na swojej stronie internetowej. System ten ma dać klientowi/użytkownikowi
    systemu możliwość dokonania rezerwacji na zakup konkretnego produktu z gamy
    sprzedażowej Wnioskodawcy. Korzystanie z systemu rezerwacyjnego regulować będzie
    regulamin. W ramach dokonanej rezerwacji Wnioskodawca zobowiązuje się zapewnić
    dostępność wybranych przez użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika
    sklepie przez okres 7 dni od daty przesłania produktu do sklepu. W ramach systemu
    rezerwacyjnego użytkownik (klient) systemu może dokonać za opłatą rezerwacji
    konkretnego produktu w celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika
    w sklepie stacjonarnym Wnioskodawcy. Za dokonanie rezerwacji, tj. dostarczenie
    produktu do wskazanego punktu handlowego oraz zapewnienie jego dostępności
    pobierana będzie opłata. Opłata ta stanowi stałą zryczałtowaną kwotę i jest wpłacana w
    całości przez klienta na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Opłata za rezerwację pokrywa
    koszty transportu towaru do konkretnego sklepu stacjonarnego (Wnioskodawca posiada
    bowiem kilkadziesiąt sklepów stacjonarnych) oraz magazynowania, pakowania i
    utrzymania produktu w gotowości do czasu zakupu towaru przez Klienta. Wyżej opisana
    opłata jest bezzwrotna. Strony ustalą, że płatność stanowi płatność definitywną. Strony
    ustalą, że usługa zostanie wykonana poprzez zapewnienie dostępności towaru i na efekt
    jej wykonania nie wpływa fakt, czy nabywca zakupi towar czy odstąpi od zakupu produktu.
    Jeśli Klient nie dokona nabycia produktu bądź nie będzie uprawniony do jego nabycia
    zgodnie z przepisami obowiązującego prawa (tj. nie będzie pełnoletni), opłata nie podlega
    zwrotowi. Rezerwacja produktu nie jest jego zamówieniem i zobowiązaniem do jego
    zakupu a jedynie umożliwieniem zapoznania się z produktem oraz zapewnieniem jego
    dostępności przez określony czas w konkretnym punkcie handlowym w przypadku
    podjęcia decyzji o jego zakupie. Klient nie jest zobowiązany do dokonania zakupu.
    Sprzedaż zarezerwowanego produktu następuje po przedstawieniu przez użytkownika
    numeru rezerwacji oraz po stwierdzeniu pełnoletności użytkownika przez sprzedawcę w
    sklepie oraz wyrażeniu woli zakupu przez nabywcę. Zawarcie umowy sprzedaży produktu
    następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności stron umowy sprzedaży z chwilą
    dokonania zapłaty ceny przez użytkownika i wydaniu zarezerwowanego produktu.
    Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności uznania zespołu czynności w ramach
    systemu rezerwacyjnego za świadczenie usług i uznania pobieranej opłaty za
    wynagrodzenie za świadczenie usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że czynności opisane we wniosku będą realizowane na
    podstawie regulaminu, w myśl którego wprowadzony przez Pana system rezerwacyjny
    umożliwi użytkownikowi (klientowi) za opłatą rezerwację konkretnego produktu w celu
    jego ewentualnego późniejszego nabycia w Pana sklepie stacjonarnym. Tym samym
    regulamin przewiduje, że za wykonywanie przez Pana czynności w ramach systemu
    rezerwacyjnego na rzecz użytkownika (klienta) otrzyma Pan wynagrodzenie. Występują tu
    zatem dwa podmioty, pomiędzy którymi istnieją stosunki zobowiązaniowe wynikające z
    regulaminu i które odnoszą obopólne korzyści wynikające z tego regulaminu.
    Jak wynika bowiem z wniosku zobowiązuje się Pan zapewnić dostępność wybranych przez
    użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika sklepie przez okres 7 dni od
    daty przesłania produktu do sklepu. Realizowane przez Pana czynności będą więc
    świadczeniem wykonanym w ramach umowy zobowiązaniowej, a użytkownik (klient)
    będzie bezpośrednim beneficjentem świadczenia realizowanego przez Pana, gdyż
    wskutek wykonania świadczenia przez Pana użytkownik (klient) odniesie wymierną
    korzyść. W ramach regulaminu będzie Pan uprawniony do otrzymania określonego
    wynagrodzenia, ale tylko w zamian za wykonane świadczenia.

    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że realizowane przez Pana czynności będą
    miały charakter odpłatny, jak również będzie istniał związek pomiędzy otrzymywanymi
    przez Pana płatnościami a świadczeniami realizowanymi na rzecz użytkownika (klienta) o
    charakterze bezpośrednim i na tyle wyraźnym, aby można było stwierdzić, że płatność
    następuje w zamian za te świadczenia. Mamy tu do czynienia z transakcją ekwiwalentną -
    świadczeniem w zamian za wynagrodzenie. Spełniona zostanie zatem przesłanka istnienia
    związku pomiędzy otrzymaniem przez Pana należności, a otrzymaniem przez użytkownika
    (klienta) świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że
    pobierana przez Pana opłata będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że
    otrzymane przez Pana wynagrodzenie za wykonanie zespołu czynności w ramach systemu
    rezerwacyjnego będzie stanowiło wynagrodzenie za świadczenie usług zgodnie art. 5 ust.
    1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy z uwagi na to, że:
    - świadczenie będzie wykonywane w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron
      takiej umowy (użytkownik/klient) może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta
      tego świadczenia,
    - wskutek wykonania świadczenia odniesie Pan korzyść o charakterze majątkowym,
    - świadczenie będzie miało charakter odpłatny, jak również będzie istniał związek
      pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz użytkownika (klienta) o
      charakterze bezpośrednim i na tyle wyraźnym, aby można było stwierdzić, że płatność
      następuje w zamian za to świadczenie.
    Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej uznania zespołu czynności w ramach
    systemu rezerwacyjnego za świadczenie usług i uznania pobieranej opłaty za
    wynagrodzenie za świadczenie usług jest prawidłowe.
    W rozpatrywanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą także kwestii zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej otrzymanej opłaty rezerwacyjnej.
    Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art.
    111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem
    ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre

      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz.
    U. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i
    niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku
    należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    W analizowanej sprawie rozstrzygnąłem, że otrzymane przez Pana wynagrodzenie za
    wykonanie zespołu czynności w ramach systemu rezerwacyjnego będzie stanowiło
    wynagrodzenie za świadczenie usług zgodnie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, tym
    samym należy rozpatrzyć czy otrzymana opłata rezerwacyjna za wykonywane usługi
    będzie zwolniona z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia wymieniono:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
      kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika
      lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której
      jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
      wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww.
    przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
    rozporządzenia (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących
    warunków:
    · świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
      oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
      pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
      (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),
    · z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
      konkretnie czynności dotyczyła,
    · przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia
    z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
      przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
      - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
      sezonowo, oraz
      - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wpłata opłaty za rezerwację produktu odbywać się będzie
    wyłącznie na rachunek bankowy i będzie Pan w stanie na podstawie posiadanej ewidencji
    wskazać jakiej czynności dotyczyła wpłata oraz dane osoby dokonującej rezerwacji.
    Ponadto świadczone przez Pana usługi, objęte zakresem wniosku nie zostały wymienione
    w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień z obowiązku
    ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    A zatem należy stwierdzić, że otrzymanie przez Pana opłaty rezerwacyjnej za wykonanie
    zespołu czynności w ramach systemu rezerwacyjnego, które będzie stanowiło
    wynagrodzenie za świadczenie usług będzie zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na
    kasie rejestrującej, zgodnie z treścią § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do
    rozporządzenia, ponieważ wpłata opłaty za rezerwację produktu odbywać się będzie
    wyłącznie na rachunek bankowy i będzie Pan w stanie na podstawie posiadanej ewidencji
    wskazać jakiej czynności dotyczyła wpłata oraz dane osoby dokonującej rezerwacji.
    Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej otrzymanej opłaty rezerwacyjnej
    jest prawidłowe.

    W rozpatrywanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą także momentu powstania obowiązku
    podatkowego dla realizowanej dostawy towarów.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Wskazana regulacja zgodna jest z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347
    z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje
      się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Zatem, jak wynika z literalnego brzmienia art. 19a ust. 1 ustawy, dla ustalenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów, co do zasady, istotny jest
    moment „dokonania dostawy towarów”. Należy jednak zaznaczyć, że przez „dokonanie
    dostawy towarów” - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy - należy rozumieć przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Przy czym, na mocy art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    W tym miejscu należy zauważyć, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny
    skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i
    ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru.
    Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz
    ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru.
    Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy oznacza zatem faktyczne
    zrealizowanie dostawy.
              1Jak stanowi art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.

    W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy, „dostawa” oznacza wszelkiego
    rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną
    transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).
    Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W
    orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę
    towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa
    właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym,
    że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet
    jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do
    dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie
    ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od
    przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego
    przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli
    nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.
    Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawa własności”. Idąc dalej należy wskazać, że czynności
    przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie
    prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności
    rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego
    dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem
    przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji
    postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną
    pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić
    jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.
    Z powyższego wynika, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług uzależniają
    dokonanie dostawy od przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel
    (władztwo ekonomiczne).
    Z opisu sprawy wynika, że sprzedaż zarezerwowanego produktu następuje po
    przedstawieniu przez użytkownika numeru rezerwacji oraz po stwierdzeniu pełnoletności
    użytkownika przez sprzedawcę w sklepie oraz wyrażeniu woli zakupu przez nabywcę.
    Zawarcie umowy sprzedaży produktu następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności
    stron umowy sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty ceny przez użytkownika i wydaniu
    zarezerwowanego produktu.
    W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnąłem, że otrzymane przez Pana wynagrodzenie za
    wykonanie zespołu czynności w ramach systemu rezerwacyjnego będzie stanowiło
    wynagrodzenie za świadczenie usług zgodnie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Otrzymuje Pan też zapłatę za zarezerwowany produkt. Wskazał Pan, że w ramach systemu
    rezerwacyjnego użytkownik (klient) systemu może dokonać za opłatą rezerwacji
    konkretnego produktu w celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika
    w Pana sklepie stacjonarnym. Za dokonanie rezerwacji, tj. dostarczenie produktu do
    wskazanego punktu handlowego oraz zapewnienie jego dostępności pobierana będzie
    opłata. Opłata ta stanowi stałą zryczałtowaną kwotę i jest wpłacana w całości przez
    potencjalnego klienta na Pana rachunek bankowy. Opłata za rezerwację pokrywa koszty
    transportu towaru do konkretnego sklepu stacjonarnego (posiada Pan kilkadziesiąt
    sklepów stacjonarnych) oraz magazynowania, pakowania i utrzymania produktu w
    gotowości do czasu zakupu towaru przez Klienta. Wyżej opisana opłata jest bezzwrotna.

    Strony ustalą, że płatność stanowi płatność definitywną. Strony ustalą, że usługa zostanie
    wykonana poprzez zapewnienie dostępności towaru i na efekt jej wykonania nie wpływa
    fakt, czy nabywca zakupi towar czy odstąpi od zakupu produktu. Jeśli Klient nie dokona
    nabycia produktu bądź nie będzie uprawniony do jego nabycia zgodnie z przepisami
    obowiązującego prawa (tj. nie będzie pełnoletni), opłata nie podlega zwrotowi. Rezerwacja
    produktu nie jest jego zamówieniem i zobowiązaniem do jego zakupu a jedynie
    umożliwieniem zapoznania się z produktem oraz zapewnieniem jego dostępności przez
    określony czas w konkretnym punkcie handlowym w przypadku podjęcia decyzji o jego
    zakupie. Klient nie jest zobowiązany do dokonania zakupu.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie będzie otrzymywał Pan zapłatę za świadczenie
    usług oraz zapłatę za sprzedaż produktu, która następuje w sklepie przy jednoczesnej
    obecności stron umowy sprzedaży i po jej uiszczeniu wydaje Pan zarezerwowany produkt.
    Zatem druga z ww. płatności będzie stanowiła zapłatę za dostawę towaru.
    Odnosząc się natomiast do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego dla
    realizowanej dostawy towarów, należy wskazać, że przedstawione okoliczności sprawy
    wskazują, że w momencie wydania zarezerwowanego towaru użytkownikowi (klientowi)
    dojdzie do dostawy towaru, w rozumieniu art. 7 ust. 1. Tym samym - stosownie do art. 19a
    ust. 1 ustawy, każdorazowa dostawa przez Pana zarezerwowanego towaru na rzecz
    użytkownika (klienta) spowoduje powstanie obowiązku podatkowego.
    Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej momentu powstania obowiązku
    podatkowego dla realizowanej dostawy towarów jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do podstawy opodatkowania dla realizowanej dostawy towarów,
    należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub
    wykonania usługi.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.

    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest
    sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług. Nie ma
    znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar, bądź usługę za cenę niższą.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 168):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają cena - wartość wyrażoną w jednostkach
      pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub
      usługę.
    Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług:
      W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na
      podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu
      podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się
      również stawkę taryfową.
    W rozpatrywanej sprawie zawarcie umowy sprzedaży produktu następuje w sklepie przy
    jednoczesnej obecności stron umowy sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty ceny przez
    użytkownika i wydaniu zarezerwowanego produktu. Wskazał Pan, że w przypadku
    zawarcia umowy sprzedaży w sklepie stacjonarnym produktów objętych systemem
    rezerwacyjnym udziela Pan klientowi rabatu na produkty.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie definiują pojęć „bonifikata” czy
    „rabat”. W związku z powyższym pojęcia te należy interpretować stosując przede
    wszystkim wykładnię językową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wydanie
    internetowe: https://sjp.pwn.pl), „bonifikata” to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub
    usługi, natomiast przez „rabat”, należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną
    kwotę.
    Skoro w przypadku zawarcia umowy sprzedaży w sklepie stacjonarnym produktów
    objętych systemem rezerwacyjnym udziela Pan klientowi rabatu na produkty, to
    określając podstawę opodatkowania, powinien Pan uwzględnić przyznany klientowi rabat.
    Zapłatą z tytułu planowanej przez Pana dostawy towarów, będzie kwota należna od
    nabywcy – uwzględniająca rabat.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla dostawy towarów realizowanej
    przez Pana, będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 oraz art.
    29a ust. 7 pkt 2 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą otrzyma Pan od nabywcy z
    tytułu sprzedaży ww. towarów, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
    Tym samym w przypadku realizowanej przez Pana dostawy towarów, podstawą
    opodatkowania podatkiem VAT, będzie cena faktycznie zapłacona przez użytkownika
    (klienta) pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
    Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej podstawy opodatkowania dla
    realizowanej dostawy towarów jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zapytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we
    wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.