Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1028/11/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-07
Teza: sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego, nabytego w 2003 r. w drodze darowizny oraz 2006 r. w drodze spadku
Słowa kluczowe: darowizna; lokal; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; przychód-źródła przychodu; spadek; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 września 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 19 września 2011 r.), uzupełnionym w dniu 19 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego:

*   w części dotyczącej obowiązku złożenia oświadczenia o zakupie innego mieszkania za pieniądze uzyskane ze sprzedaży - **jest nieprawidłowe**,
*   w pozostałej części - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 07 października 2011 r. Znak: IBPB II/2/415-1028/11/ŁCz wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 19 października 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 30 sierpnia 2011 r. wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Sprzedane mieszkanie wnioskodawczyni nabyła w następujący sposób:

*   udział wynoszący ½ w drodze umowy darowizny z dnia 27 listopada 2003 r.,
*   udział wynoszący ½ w drodze spadku po zmarłym w dniu 25 czerwca 2006 r. dziadku. Postanowienie w tej sprawie zapadło w dniu 03 kwietnia 2007 r.

Uzyskane ze sprzedaży środki wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć za zakup większego mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy z tytułu sprzedaży udziału wynoszącego ½ w otrzymanym, na podstawie testamentu, spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłaty podatku dochodowego, czy też będzie z tego podatku zwolniona?
2.  Jakie dokumenty musi złożyć wnioskodawczyni, aby zgłosić zbycie lokalu mieszkalnego?
3.  Czy wnioskodawczyni musi złożyć oświadczenie o zakupie innego mieszkania?
4.  Czy wnioskodawczyni musi złożyć zeznanie PIT-23?

Zdaniem wnioskodawczyni,

1.  Nie powinna płacić podatku ponieważ udział ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego otrzymała jako spadek w 2006 r., a ponadto wnioskodawczyni wskazuje, że w mieszkaniu tym była zameldowana od 2004 r.
2.  Nie jest ona zobowiązana do składania żadnych dokumentów do urzędu skarbowego z tytułu sprzedaży mieszkania.
3.  Ma obowiązek złożenia oświadczenia o zakupie innego mieszkania za pieniądze uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
4.  Nie ma obowiązku złożenia PIT-23, gdyż jest zwolniona z podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości lub praw nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie miało ustalenie momentu i formy prawnej pierwotnego nabycia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 27 listopada 2003 r. wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny udział wynoszący ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Pozostały udział w przedmiotowym prawie wnioskodawczyni nabyła po zmarłym w dniu 25 czerwca 2006 r. dziadku, na podstawie testamentu.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej opisany w Kodeksie cywilnym. Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Natomiast zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, może wynikać z ustawy albo z testamentu. Testament jest to rozrządzenie własnym majątkiem na wypadek śmierci. Testament zawiera jednostronne oświadczenie woli spadkodawcy, określające losy jego majątku na wypadek jego śmierci. Należy zatem podkreślić, że nabycie spadku w przedmiotowej sprawie nastąpiło w dniu 25 czerwca 2006 r., czyli w dniu śmierci dziadka wnioskodawczyni. Samo sporządzenie testamentu nie daje jeszcze tytułu własności osobom w tym testamencie wymienionym, do wskazanych rzeczy lub praw. Tytuł własności osoby te nabywają, jak już wskazano powyżej, jako spadkobiercy dopiero z chwilą śmierci spadkodawcy.

W przedmiotowej sprawie nabycie w drodze darowizny oraz w drodze spadku nastąpiło odpowiednio w dwóch datach, tj. w dniu 27 listopada 2003 r. oraz w dniu 25 czerwca 2006 r., Tym samym w chwili sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego połowa uzyskanego w ten sposób przychodu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału ½ (tj. od końca 2003 r.) upłynęło 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w ogóle nie stanowi źródła przychodu. Natomiast druga połowa przychodu uzyskanego ze sprzedaży, z uwagi na fakt, że od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału ½ (tj. od końca 2006 r.) do daty sprzedaży (30 sierpnia 2011 r.) nie upłynęło 5 lat (okres ten upłynąłby po dniu 31 grudnia 2011 r.) – jest źródłem przychodu. Skoro nabycie udziału w spadku miało miejsce przed dniem 31 grudnia 2006 r., skutki podatkowe zbycia tego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego podlegają ocenie na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu podatek z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Przy czym pod pojęciem „nabycie w drodze spadku” wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy mieści się zarówno nabycie w drodze spadku jak i nabycie w drodze działu spadku. Powyższe oznacza, że zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., obejmuje również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze spadku.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż połowa przychodu jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży w dniu 30 sierpnia 2011 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przypadającego na udział nabyty w 2003 r. w drodze darowizny w ogóle nie jest źródłem przychodu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału do daty zbycia upłynęło pięć lat. Natomiast przychód w części przypadający na udział nabyty w 2006 r. w drodze spadku (1/2) jest zwolniony od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Tym samym z tytułu sprzedaży przedmiotowego prawa, na wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia dla zastosowania powyższego zwolnienia pozostaje fakt zameldowania w zbywanym mieszkaniu. Okoliczność ta ma znaczenie wyłącznie w przypadku tzw. ulgi meldunkowej.

Wskazane zwolnienie (tzw. ulga meldunkowa) zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) ma zastosowanie wyłącznie do odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których nabycie nastąpiło od dnia 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. tj. w okresie obowiązywania ww. ulgi, a więc nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.

Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni odnoszące się do braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny oraz w drodze spadku należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek z innych przyczyn niż zostały wskazane przez wnioskodawczynię.

Odnosząc się natomiast do pozostałych pytań przedstawionych w niniejszym wniosku należy wyjaśnić, że z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wnioskodawczyni w przedmiotowej sprawie nie jest zobligowana do składania jakichkolwiek dokumentów związanych ze sprzedażą ww. prawa w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności nie ciąży na wnioskodawczyni obowiązek złożenia zeznania PIT-23. W tym zakresie stanowisko wnioskodawczyni również jest prawidłowe. Nie uznano natomiast za prawidłowe stanowiska dotyczącego obowiązku złożenia oświadczenia o zakupie innego mieszkania za pieniądze uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni nie ma takiego obowiązku a zwolnienie o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit d) ustawy przysługuje jej bez względu na sposób wydatkowania uzyskanych ze sprzedaży środków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zaznacza, że jeżeli stan faktyczny przedstawiony we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawczyni.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.