Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.634.2024.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Stawka ryczałtu dla usług tworzenia grafiki 3D przy produkcji
gier wideo.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 30 stycznia 2025 r. (wpływ 31 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest grafikiem, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą od
    04.01.2021 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Ze swoim kontrahentem, deweloperem gier wideo („Deweloper”/
    „Kontrahent”), współpracuje w tzw. relacji B2B. Na ten moment opodatkowany jest w
    formie skali podatkowej. Nie korzysta z żadnych zwolnień oraz ulg. W swojej pracy
    Wnioskodawca tworzy grafiki 3D przy produkcji gier wideo przez Dewelopera, tj. elementy
    otoczenia w tych grach. Prowadzona przez niego działalność odpowiada stanowisku
    senior 3D environment artist. Tworzy różnego rodzaju obiekty typu (...) itp. Generalnie są
    to elementy potrzebne do złożenia sceny na silniku gry typu (...). Na podstawie
    dostarczonych lub znalezionych referencji ze świata rzeczywistego lub konceptu
    Dewelopera, Wnioskodawca modeluje obiekt 3D, teksturuje go, a następnie ustawia na
    scenie (instaluje) w silniku danej gry. Wnioskodawca nie wykonuje prac programistycznych
    (nie programuje, nie tworzy kodu), tylko zajmuje się tworzeniem wizualiów 3D przy
    pomocy specjalistycznych programów do modelowania takich jak: (...), a do teksturowania
    obiektów graficznych: (...). Wykorzystywany przez niego jest także silnik (...), bo to na nim
    tworzone są przez Dewelopera gry. Przykładowo, tworzenie danego modelu 3D wygląda
    następująco: na podstawie dostarczonych referencji lub konceptów np. (...) Wnioskodawca
    modeluje go w programie (...) uwzględniając skalę, proporcję oraz wszystkie detale,
    następnie uzyskany model optymalizuje pod kątem ilości poligonów oraz przygotowuje do
    procesu teksturowania. Następnie odbywa się teksturowanie w programie (...), w którym
    uwzględniana jest kolorystyka, zachowanie fizyczne materiałów ((...)), to jak odbijają
    światło, gdzie znajdują się przetarcia, ślady zużycia aby model wyglądał zgodnie z
    wytycznymi. Następnie tak przygotowany model wraz z teksturami Wnioskodawca
    importuje do silnika gry (...), gdzie przygotowuje model pod kątem technicznym, tj.
    odpowiednie ustawienie optymalizacji poligonów, tekstur, a samemu modelowi przydziela
    materiał na który składają się wcześniej przygotowane tekstury. Tak przygotowany model
    Wnioskodawca umieszcza we wcześniej przygotowanej scenie (scena uwzględniająca tylko
    i wyłącznie wstępne kształty i jest ona bez tekstur, tzw. „whitebox”) w silniku gry w miejscu
    gdzie jest on wymagany oraz aranżuje on miejsce wokół niego z dostępnych w silniku
    elementów. Przykładowo, (...). Powyższe elementy Wnioskodawca może stworzyć sam lub
    użyć już wcześniej przygotowanych elementów, jeśli są one dostępne. Przy tworzeniu
    Wnioskodawca współpracuje z innymi artystami, koncepciarzami, animatorami,
    programistami. Głównie pracuje on na sprzęcie dostarczonym przez Kontrahenta.
    Działalność Wnioskodawcy nie polega na tworzeniu animacji. Jako grafik 3D
    Wnioskodawca koncentruje się na stworzeniu szczegółowej i dokładnej reprezentacji
    obiektu pod kątem wizualnym, ale wykonane przez niego obiekty pierwotnie są statyczne.
    Natomiast proces animacji polega na „ożywieniu” obiektu. Animator po dostarczeniu
    obiektu tworzy uproszczony „szkielet” i na jego podstawie wprowadza go w ruch.
    Przykładowo, (...). Finalny obiekt dostarczony przez Wnioskodawcę jest statyczny. Może
    jedynie przekazać go kolejno animatorowi aby ten wprawił (...) w ruch (np. (...)).
    Wnioskodawca pracę wykonuje we własnym mieszkaniu, gdyż jest to miejsce, w którym
    zarejestrowana jest jego działalność gospodarcza. Deweloper nie wyznacza
    Wnioskodawcy miejsca do wykonywania zleconych zadań. Wnioskodawca ustala z
    Deweloperem w jakim czasie grafika 3D ma zostać wykonana (czas realizacji zlecenia).
    Pracuje Pan w trybie projektowym, nie musi być do dyspozycji Dewelopera w określonym
    czasie w ciągu dnia. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Ponosi także pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za
    rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych przez siebie usług.

    Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w
    miejscu wyznaczonym przez Dewelopera. Oprócz tej działalności nie uzyskuje on innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca jest obywatelem polskim, który
    mieszka w Polsce na stałe. Nie prowadzi jakiejkolwiek działalności za granicą. Nigdy nie był
    i nie jest także obecnie wspólnikiem w żadnej spółce. Nie jest obecnie zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę, a także nie osiąga przychodów z żadnego innego tytułu. Kiedyś
    (przed założeniem własnej działalności gospodarczej) był zatrudniony na umowie o pracę
    w firmie swoich rodziców, ale umowa o pracę nigdy nie łączyła go z Deweloperem. Obecna
    umowa o współpracę to pierwsza umowa zawarta przez Wnioskodawcę i Dewelopera.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, bo korzysta z tzw.
    zwolnienia podmiotowego. W przyszłości z uwagi na ewentualne przekroczenie progu
    przychodów może się to jednak zmienić. Nie zawarł związku małżeńskiego. W roku 2024,
    jak również w latach poprzednich, Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z działalności,
    które przekraczałyby 2 000 0000 euro. W związku z osiąganymi przychodami,
    wynoszącymi miesięcznie ok. (...) zł, Wnioskodawca planuje w przyszłym roku, tj. w 2025 r.,
    w ustawowym terminie i trybie złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
    ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („Ustawa o
    ryczałcie”), tj. zmienić obecną formę opodatkowania ze skali podatkowej na zryczałtowany
    podatek dochodowy.
    Ponadto, doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego, tj. odpowiedział Pan na
    następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:
    1. Czy prowadzona przez Pana działalność – stanowiąca przedmiot wniosku,
    sklasyfikowana jest – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – pod
    symbolem PKWiU 59.12.14.0, który zgodnie z Pana wskazaniem we własnym
    stanowisku w sprawie prawidłowo oddaje jej zakres?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest sklasyfikowana pod
    symbolem PKWiU 59.12.14.0 i ten kod prawidłowo oddaje jej zakres.
    2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm ).
    3. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek do
    wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej będą miały zastosowanie
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: Nie, w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek do
    wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będzie miało
    zastosowania żadne z wyłączeń zawartych w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    4. czy do wykonywanej przez Pana działalności będzie miało zastosowanie wyłączenia
    zawarte w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

    Odpowiedź: Nie, do działalności Wnioskodawcy nie będzie miało zastosowania żadne z
    wyłączeń zawartych w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

## Pytanie

Czy Wnioskodawca wobec osiąganych przez siebie przychodów z usług opisanych we
    wniosku będzie mógł zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    wynoszącą 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie po wyborze
    ryczałtu jako formy opodatkowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy na powyższe pytanie należy odpowiedzieć twierdząco, to jest
    do przychodów osiąganych z prowadzonej przez siebie działalności usługowej będzie
    on mógł zastosować stawkę 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o
    ryczałcie po wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne, które osiągają przychody
    z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność gospodarcza
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, gdy mowa jest o pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to m.
    in. działalność zarobkową, usługową, czy też działalność zarobkową polegającą na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we
    własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa to
    pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług („PKWiU”), wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Według art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub 14 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie.
    Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Do
    wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wnioskodawca prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą kwalifikuje na
    podstawie ww. rozporządzenia jako oznaczoną kodem 59.12.14.0 (Usługi związane z
    efektami wizualnymi) a także 59.12.19.0 (Pozostałe usługi). Kod 59.12.14.0 zgodnie z
    Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015, dalej:

    „Wyjaśnienia”) obejmuje swoim zakresem: „usługi związane z efektami wizualnymi w
    zakresie prac audiowizualnych (filmu, nagrań wideo, nośników cyfrowych itp.)
    realizowane przy pomocy technologii fotograficznej lub cyfrowej w pracach po
    wykonaniu głównej fotografii lub nakręceniu zasadniczych ujęć, takie jak:
    miniaturowanie, efekty wizualne lub cyfrowe, matowienie obrazów, podwójnie
    drukowanie, utrata zabarwienia i stopniowe ściemnianie obrazu ku brzegom”. Mimo, że
    nie zawiera on wprost wymienionych efektów wizualnych w grach wideo, to jednak
    posługuje się szeroką definicją „prac audiowizualnych” – wskazuje na to użycie zwrotu
    „itp.”, który wskazuje na katalog otwarty (przykładowy). Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego PWN „audiowizualny” to: „odnoszący się do urządzeń i metod operujących
    dźwiękiem i obrazem”. Gry wideo są więc pracą czy utworem audiowizualnym, bo
    operowanie dźwiękiem i obrazem to ich podstawowa cecha.
    W zakresie kodu PKWiU 59.12.19.0 Wnioskodawca podnosi, że jego działalność może
    również zostać zakwalifikowana jako ten kod, ponieważ zgodnie z Wyjaśnieniami
    obejmuje: „pozostałe usługi postprodukcyjne dla prac audiowizualnych (filmu, nagrań
    wideo, nośników cyfrowych itp.), włącznie z usługami w zakresie konwersji
    /przetworzenia/ formatu, zagęszczania itp.”. Odpowiada to bowiem jego działalności w
    zakresie tworzenia grafik 3D dla gier wideo, polegającej na „ustawianiu” grafiki 3D na
    silniku gry.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) Kod PKWiU 74.10 (usługi w zakresie specjalistycznego projektowania) nie oddaje w
    pełni opisu usług świadczonych przez Wnioskodawcę i tym samym nie można jego
    działalności zaklasyfikować do tego właśnie kodu. Oprócz samego modelowania
    obiektów 3D Wnioskodawca „ustawia” je również na scenie tworząc oprawę
    graficzną. Scena ta wcześniej jest z kolei stworzona przez tzw. game designera.
    Modelowanie obiektu 3D stanowi więc tylko jeden z etapów pracy Wnioskodawcy.
    Zakwalifikowanie jego działalności w oparciu o ten kod nie byłoby więc poprawne.
    Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania stanowią jedynie jedną z części
    składowych głównej usługi, jaką jest produkcja obiektów 3D i instalowanie ich na
    scenie graficznej gry wideo. Tak więc kod PKWiU 59.12.14.0 pochłania niejako kod
    PKWiU 74.10 (bo działalność, którą ten opisuje, w przypadku Wnioskodawcy już w
    sobie zawiera) i stąd aby prawidłowo oddać złożoną działalność Wnioskodawcy
    konieczne jest zakwalifikowanie jej w oparciu właśnie o PKWiU 59.12.14.0. Zdaniem
    Wnioskodawcy działalnością opisywaną przez kod PKWiU 74.10 może być np. usługa
    druku 3D, ponieważ sformułowanie „produkcja” modeli odnosi się do tworzenia
    bardziej fizycznych tworów niż utworów audiowizualnych jak grafika 3D w grach
    wideo (co ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy).
    2) Wnioskodawca nie prowadzi także działalności w zakresie usług zaklasyfikowanych
    jako usługi z zakresu:
    a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),
    b) licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp.
    (PKWiU 58.11.60.0), nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np.
    adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i
    pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych
    wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), nabywaniem praw do korzystania z gier
    komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów
    komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),
    c) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60),
    d) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
    e) przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

    f) przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),
    g) agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1),
    h) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU
    63.99),
    i) związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0) z
    wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
    j) pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
    k) pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    l) oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3) z
    wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
    m)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    n) związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    o) objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU
    62.01.2),
    p) związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    q) w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
    r) związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    3) Wnioskodawca w ramach świadczonych przez siebie usług nie zajmuje się
    programowaniem, tj. nie tworzy kodu.
    Tak jak wskazano powyżej, tworzy grafiki 3D przy użyciu wskazanych wyżej programów.
    Z uwagi na charakter usług wykonywanych przez Wnioskodawcę kody PKWiU wskazane
    w punkcie 2) powyżej per se nie będą mieć zastosowania do działalności
    Wnioskodawcy.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, że kwalifikację świadczonych przez
    siebie usług przedstawia on w tym właśnie miejscu, tj. jako stanowisko Wnioskodawcy
    w zakresie przedstawionego pytania, bo przyporządkowanie działalności do kodu
    PKWiU stanowi wykładnię przepisów prawa oraz ich subsumpcję, jako że kody te
    określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a więc akt normatywny zgodnie z Konstytucją (art.
    87 ust. 1 ustawy zasadniczej). Ustawa podatkowa, jaką jest Ustawa o ryczałcie, wprost
    odwołuje się do kodów PKWiU w art. 4 oraz art. 12, a więc mimo że rozporządzenie
    określające PKWiU wprost nie reguluje materii podatkowej, to jest przez to podatkowo
    twórcze. Właściwa wykładnia oraz zastosowanie Ustawy o ryczałcie wymaga bowiem
    odwołania się do tego rozporządzenia oraz interpretowania użytych tam pojęć
    normatywnych jakim są kody PKWiU właśnie w oparciu o rozporządzenie oraz
    Wyjaśnienia opublikowane przez GUS. Zasady wykładni językowej zakazują
    interpretowania zwrotów użytych w Ustawie o ryczałcie inaczej aniżeli w oparciu o ich
    normatywne definicje w innym akcie prawnym. Podobnie jak zasady wykładni
    systemowej i dyrektywa spójności systemu prawa. Tak więc klasyfikacja PKWiU
    dokonana przez Wnioskodawcę z ww. względów nie może zostać uznana za element
    opisu stanu faktycznego. Fakty bowiem to zdarzenia, zmiany w świecie rzeczywistym, a
    nie dokonywanie kwalifikacji prawnej, czyli subsumpcji poprzedzonej często wykładnią
    prawa. Takie jest też stanowisko sądownictwa administracyjnego.
    Przykładowo: „Wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są
    elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i w procesie
    stosowania prawa przez organy podatkowe podlegają także procesowi wykładni
    dokonywanej przez te organy.” (NSA z dnia 29 listopada 2017 r., I FSK 179/16), a także:
    „(...) domaganie się przez Ministra Finansów uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie

    symbolu klasyfikacji statystycznej jest sprzeczne z funkcją gwarancyjną instytucji
    interpretacji podatkowej. W istocie bowiem w sytuacji, gdyby podatnik we wniosku o
    udzielenie interpretacji miał obowiązek wskazania symbolu PKWiU danej usługi, rolą
    organu udzielającego interpretację było by jedynie odczytanie treści załącznika nr 4 do
    ustawy o VAT. Nie chroniłoby to wystarczająco interesów podatnika, albowiem organ
    podatkowy w późniejszym okresie, na przykład w toku wszczętego po pewnym czasie
    postępowania podatkowego, mógłby zarzucić podatnikowi błędne zaklasyfikowanie tej
    usługi.” (NSA z dnia 7 lipca 2011 r., I FSK 1114/10). Podobnie przyjęły: WSA w Krakowie z
    dnia 11 kwietnia 2017 r., I SA/Kr 71/1, WSA w Szczecinie z dnia 22 marca 2018 r., I SA/Sz
    144/18, WSA w Bydgoszczy z dnia 5 kwietnia 2018 r., I SA/Bd 1055/17.
    W art. 12 Ustawy o ryczałcie ustawodawca wprowadził podział stawek ryczałtu w
    zależności od zakresu działalności wg odpowiedniej klasyfikacji PKWiU. Usługi
    świadczone przez Wnioskodawcę nie zostały wprost wymienione w tym artykule, co
    oznacza, iż przychody z tytułu świadczonych przez siebie usług zakwalifikowanych jako
    kody PKWiU 59.12.14.0 (Usługi związane z efektami wizualnymi) a także 59.12.19.0
    (Pozostałe usługi) powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie przepisu art. z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przyporządkowanie przychodów do stawki 8,5% w sytuacji braku enumeratywnego
    wskazania przez ustawodawcę określonej usługi wg symbolu PKWiU jest bezsprzeczne i
    znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (interpretacja indywidualna z 28 maja 2023 r. nr 0115-KDST2-
    2.4011.91.2023.2.PS).
    W tym miejscu wskazać także należy, że co do tworzenia grafiki 3D Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdzał podatnikom prawo do zastosowania stawki 8,5%
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zostało tak przyjęte m.in. w
    następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego:
    1) Interpretacja z dnia 2 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-
    KDST2-2.4011.254.2023.1.BM,
    2) Interpretacja z dnia 31 października 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    0114-KDIP3-1.4011.777.2023.2.BS: „W przedstawionym we wniosku opisie sprawy
    wskazała Pani, że świadczy usługi polegające na tworzeniu unikalnych
    komputerowych efektów specjalnych, w tym grafiki i animacji komputerowych - 2D
    oraz 3D do gier video i slotowych, dla firmy A. Sp. z o.o. Zaklasyfikowała Pani
    świadczone usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod następującymi
    symbolami: 59.12.14.0 - Usługi związane z efektami wizualnymi oraz 59.12.15.0 -
    Usługi związane z animacją (...) Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz
    treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia
    w ramach działalności gospodarczej wyżej opisanych usług mogą być opodatkowane
    8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (...)”. W tej interpretacji pojawia się co
    prawda również działalność w zakresie animacji, co nie występuje w przypadku usług
    Wnioskodawcy (on nie animuje tworzonych przez siebie obiektów 3D), niemniej nie
    ma to znaczenia, ponieważ stan faktyczny obejmuje także usługi związane z efektami
    wizualnymi, a te Dyrektor KIS także zakwalifikował jako podlegające stawce 8,5%.
    3) Interpretacja z dnia 25 czerwca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-
    KDIPT2-1.4011.367.2024.2.DJD: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz
    powołane przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przychody ze świadczenia
    usług objętych grupowaniem PKWiU 59.12.14 - Usługi związane z efektami

    wizualnymi oraz PKWiU 59.12.15 - Usługi związane z animacją, podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (...) Zatem, uzyskiwane w
    2024 r. przychody ze świadczenia ww. usług, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ww. ustawy, tj. właściwą dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, jeżeli przedstawione okoliczności
    sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie”.
    Również i w tym przypadku, tak jak powyżej, brak animacji nie ma znaczenia, ponieważ
    Wnioskodawca wykonuje działalność związaną z efektami wizualnymi, co Dyrektor KIS
    zakwalifikował w tej interpretacji jako usług podlegające stawce 8,5%.
    Tym samym zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do zastosowania stawki
    8,5% do opodatkowania swoich przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych po wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;

      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska
      z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan
    grafikiem, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą od 4 stycznia 2021 r.
    na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Ze
    swoim kontrahentem, deweloperem gier wideo, współpracuje Pan w tzw. relacji B2B.
    Na ten moment opodatkowany jest Pan w formie skali podatkowej. Nie korzysta Pan z
    żadnych zwolnień oraz ulg. W swojej pracy tworzy Pan grafiki 3D przy produkcji gier
    wideo przez Dewelopera, tj. elementy otoczenia w tych grach. Prowadzona przez Pana

    działalność odpowiada stanowisku senior 3D environment artist. Tworzy Pan różnego
    rodzaju obiekty typu (...) itp. Generalnie są to elementy potrzebne do złożenia sceny na
    silniku gry typu (...). Na podstawie dostarczonych lub znalezionych referencji ze świata
    rzeczywistego lub konceptu Dewelopera, modeluje Pan obiekt 3D, teksturuje go, a
    następnie ustawia na scenie (instaluje) w silniku danej gry. Nie wykonuje Pan prac
    programistycznych (nie programuje, nie tworzy kodu), tylko zajmuje się tworzeniem
    wizualiów 3D przy pomocy specjalistycznych programów do modelowania takich jak:
    (...), a do teksturowania obiektów graficznych: (...). Wykorzystywany przez Pana jest
    także silnik (...), bo to na nim tworzone są przez Dewelopera gry. Przy tworzeniu
    współpracuje Pan z innymi artystami, koncepciarzami, animatorami, programistami.
    Głównie pracuje Pan na sprzęcie dostarczonym przez Kontrahenta. Pana działalność nie
    polega na tworzeniu animacji. Jako grafik 3D koncentruje się Pan na stworzeniu
    szczegółowej i dokładnej reprezentacji obiektu pod kątem wizualnym, ale wykonane
    obiekty pierwotnie są statyczne. Wykonuje Pan pracę we własnym mieszkaniu, gdyż jest
    to miejsce, w którym zarejestrowana jest działalność gospodarcza. Deweloper nie
    wyznacza Panu miejsca do wykonywania zleconych zadań. Ustala Pan z Deweloperem
    w jakim czasie grafika 3D ma zostać wykonana (czas realizacji zlecenia). Pracuje w trybie
    projektowym, nie musi być do dyspozycji Dewelopera w określonym czasie w ciągu
    dnia. Ponosi Pan pełne ryzyko prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Ponosi także pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie
    czynności w ramach świadczonych przez siebie usług. Wykonywane przez Pana usługi
    nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym przez
    Dewelopera. Oprócz tej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu. Jest Pan obywatelem polskim, który mieszka w Polsce na stałe. Nie
    prowadzi jakiejkolwiek działalności za granicą. Nigdy nie był i nie jest także obecnie
    wspólnikiem w żadnej spółce. W roku 2024, jak również w latach poprzednich, nie
    uzyskał Pan przychodów z działalności, które przekraczałyby 2 000 0000 euro. W
    związku z osiąganymi przychodami, wynoszącymi miesięcznie ok. (...) zł, planuje Pan w
    przyszłym roku, tj. w 2025 r., w ustawowym terminie i trybie złożyć oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, tj. zmienić obecną formę opodatkowania ze skali podatkowej na
    zryczałtowany podatek dochodowy. Prowadzona przez Pana działalność jest
    sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 59.12.14.0 i ten kod prawidłowo oddaje jej
    zakres. Wykonywana działalność stanowi działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym/latach podatkowych, których
    dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będzie
    miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 oraz art. 6 ust. 4 wskazanej ustawy.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu 59.12.14.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust.
    1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać
    należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem
    PKWiU 59.12.14.0 – Usługi związane z efektami wizualnymi, będą podlegać
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana wyroków, wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw
    podatnika, w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji
    podatkowej.