Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.315.2018.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-12
Teza: Usługi polegające na dostępie do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami nie są usługami kształcenia zawodowego i podlegają opodatkowaniu stawką podstawową.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; usługi-usługi kształcenia zawodowego; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla usług polegających na dostępie do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla usług polegających na dostępie do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zajmuje się organizacją szkoleń specjalistycznych dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego, np. służebność przesyłu, zajęcie pasa drogowego, wydawanie decyzji środowiskowych, nowe zasady opłat, zwracanie nadpłat w opłacie za gospodarowanie odpadami inne.

Prelegentami są pracownicy jednostek samorządu terytorialnego, którzy dzielą się swoim doświadczeniem, omawiając wspomniane powyżej tematy. Szkolenia odbywają się stacjonarnie w hotelach, centrach konferencyjnych.

Szkolenia dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz interpretacji indywidualnej wydanej dla Wnioskodawcy nr IPPP2/443-357/12-5/AK.

Często jest tak, że klienci dzwonią do Wnioskodawcy i pytają o szkolenie, które właśnie się odbyło bądź z pytaniem czy Wnioskodawca ma nagranie tego szkolenia, bo słyszeli, że było bardzo ciekawe. W innym przypadku klienci chcieliby zakupić nagranie ze szkolenia, gdyż widzieli na stronie internetowej, że Wnioskodawca ma interesujące ich szkolenia, ale w innej części Polski i nie maja jak dojechać.

Wychodząc naprzeciw tym potrzebom Wnioskodawca planuje stworzyć platformę internetową z nagranymi szkoleniami. Nagrania będą krótkie: kilku, kilkunastominutowe - omawiające fragment programu szkolenia, kilkudziesięciominutowe - omawiające całe bloki tematyczne oraz kilkugodzinne omawiające całe szkolenie.

Klienci w ramach opłaty będą mogli wykupić zarówno jednorazowy dostęp, jak i miesięczny abonament umożliwiający oglądanie wielu nagranych szkoleń.

Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na dostępie do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie to nadal przekazywanie wiedzy i nauczania pracowników jednostek samorządu terytorialnego. Wnioskodawca traktuje to jako działalność szkoleniową, tylko za pomocą platformy internetowej, na której umieszczane są nagrane szkolenia. Płatnikami za dostęp do tych nagranych szkoleń będą jednostki samorządu terytorialnego, gminne ośrodki pomocy społecznej, urzędy stanu cywilnego i urzędy pracy.

W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że pracownicy jednostek samorządu terytorialnego powinni płacić za dostęp do platformy z nagranymi szkoleniami kwoty zwolnione z podatku VAT, a podmioty komercyjne powinny płacić pełną stawkę 23%.

Według Wnioskodawcy powinien On stosować się do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stawka podatku, stosownie do 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku również usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zatem aby usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c niniejszego przepisu, tj. być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub być świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (ze zwolnienia korzystają jedynie usługi objęte akredytacją) lub być finansowane w całości ze środków publicznych. Jednocześnie z niniejszego zwolnienia mogą korzystać również usługi i dostawa towarów ściśle związane z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, iż od dnia 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1). Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się organizacją szkoleń specjalistycznych dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego, np. służebność przesyłu, zajęcie pasa drogowego, wydawanie decyzji środowiskowych, nowe zasady opłat, zwracanie nadpłat w opłacie za gospodarowanie odpadami inne.

Prelegentami są pracownicy jednostek samorządu terytorialnego, którzy dzielą się swoim doświadczeniem, omawiając wspomniane powyżej tematy. Szkolenia odbywają się stacjonarnie w hotelach, centrach konferencyjnych. Wnioskodawca wskazał także, że szkolenia dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz interpretacji indywidualnej wydanej dla Wnioskodawcy nr IPPP2/443-357/12-5/AK.

Często jest tak, że klienci dzwonią do Wnioskodawcy i pytają o szkolenie, które właśnie się odbyło bądź z pytaniem czy Wnioskodawca ma nagranie tego szkolenia, bo słyszeli, że było bardzo ciekawe. W innym przypadku klienci chcieliby zakupić nagranie ze szkolenia, gdyż widzieli na stronie internetowej, że Wnioskodawca ma interesujące ich szkolenia, ale w innej części Polski i nie mają jak dojechać.

Wychodząc naprzeciw tym potrzebom Wnioskodawca planuje stworzyć platformę internetową z nagranymi szkoleniami. Nagrania będą krótkie: kilku, kilkunastominutowe - omawiające fragment programu szkolenia, kilkudziesięciominutowe - omawiające całe bloki tematyczne oraz kilkugodzinne omawiające całe szkolenie.

Klienci w ramach opłaty będą mogli wykupić zarówno jednorazowy dostęp, jak i miesięczny abonament umożliwiający oglądanie wielu nagranych szkoleń.

Na tle tak przedstawionych okoliczności sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na dostępie użytkowników do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami.

Uwzględniając treść złożonego wniosku nie sposób przyjąć, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie dostępu do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami są usługami kształcenia bądź przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Zauważyć należy, Wnioskodawca nie świadczy usług szkoleniowych na rzecz pracowników jednostek samorządu terytorialnego lecz udostępnia platformę internetowa, na której nagrane są szkolenia, które we wcześniejszym czasie Wnioskodawca przeprowadził. Sam Wnioskodawca przecież wskazał, że klienci są zainteresowani nagraniami szkoleń, które już się odbyły, a w których z różnych przyczyn nie mogli wziąć udziału. Ponadto, w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że nagrania będą krótkie: kilku, kilkunastominutowe - omawiające fragment programu szkolenia, kilkudziesięciominutowe - omawiające całe bloki tematyczne oraz kilkugodzinne omawiające całe szkolenie. Powyższa okoliczność zatem również wskazuję na to, że Wnioskodawca nie będzie prowadził szkoleń zawodowych bądź przekwalifikowania zawodowego za pomocą platformy internetowej (e-szkolenia) lecz będzie udostępniał nagrania omawiające przeprowadzone wcześniej szkolenia.

Zwrócić także należy uwagę, że klienci Wnioskodawcy nie będą uiszczali należności za udział w szkoleniach lecz w ramach opłaty będą mogli wykupić zarówno jednorazowy dostęp, jak i miesięczny abonament umożliwiający oglądanie wielu nagranych szkoleń.

Powyższe okoliczności przedstawione w złożonym wniosku w sposób jednoznaczny wskazują, że dostęp do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami nie będzie miał charakteru usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego lecz będzie wyłącznie pełnił funkcję informującą dla osób mających wątpliwości w zakresie stosowania przepisów prawa z określonych dziedzin. Brak zatem jest podstaw aby uznać, że Wnioskodawca będzie świadczyć usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Czynności, które świadczyć będzie Wnioskodawca nie będzie można uznać za „nauczanie” pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem oraz nie będzie to „nauczanie mające na celu uzyskanie bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych”.

Ustawodawca przewidział także prawo do zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku m.in. do świadczenia usług niebędących usługami w zakresie kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, ale mającymi ścisły związek ze świadczenie usług podstawowych.

Z treści art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Przepisy krajowe oraz europejskie, nie definiują usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z zapisu art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zwolnienie, o którym mowa w powołanych powyżej przepisach art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, względem usługi, która nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zatem zastosowanie pod warunkiem że:

*   usługa ta jest wykonywana przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,

*   usługa ta jest niezbędna do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,

*   celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na udostępnieniu platformy internetowej z nagranymi szkoleniami nie można uznać za usługi ściśle związane z usługami podstawowymi, tj. szkoleniowymi. Opisana w złożonym wniosku usługa jest świadczona odrębnie od usługi szkoleniowej. Dostęp do platformy internetowej może zostać wykupiony przez kontrahenta, na rzecz którego Wnioskodawca nie świadczył usługi kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego, co z resztą podkreślił sam Wnioskodawca wskazując, że powodem udostepnienia platformy internetowej z nagranymi szkoleniami jest zaspokojenie oczekiwań klientów, którzy z różnych przyczyn nie mogli brać udziału we wcześniej organizowanych przez Wnioskodawcę szkoleniach stacjonarnych.

Tym samym należy stwierdzić, że usługi polegające na dostępie do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami są usługami odrębnymi i niezależnymi od usług w zakresie kształcenia i przekwalifikowania zawodowego. Usługi te stanowią dodatkowy element oferty Wnioskodawcy. Tym samym została spełniona jedna z przesłanek negatywnych warunkujących możliwość skorzystania ze zwolnienia sformułowana w przepisie art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, tj. w analizowanym przypadku zapewnienie dostępu do platformy internetowej nie jest niezbędne do wyświadczenia usługi szkoleniowej. Z uwagi na powyższe, badanie pozostałych warunków pozwalających na zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa powyżej stało bezprzedmiotowe. Zatem świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz jednostek samorządu terytorialnego usługi polegające na dostępie do platformy internetowej z nagranymi szkoleniami podlegać będą opodatkowaniu stawką podstawową 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić, że niezależnie od tego do jakiego kręgu odbiorców usługi opisane we wniosku są kierowane ani też sposobu ich finansowania, usługi te nie stanowią usług w zakresie kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, ani też nie są ściśle związane z usługą podstawową korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, którą świadczy Wnioskodawca - zatem opłaty za dostęp do platformy internetowej powinny być opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23%.

W świetle powyższych okoliczności, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za nieprawidłowe.

Końcowo nadmienia się, iż w myśl w art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika więc, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem, zatem załącznik w postaci wydanej dla Wnioskodawcy interpretacji indywidualnej sygn. IPPP2/443-357/12-5/AK nie był przedmiotem analizy.

Jednocześnie należy wskazać, że powołana interpretacja indywidualna sygn. IPPP2/443-357/12-5/AK dotyczy stawki podatku VAT dla usług szkoleniowych, a więc kwestii odmiennej niż przedstawiona w złożonym wniosku, zatem nie mogła mieć wpływu na wydane rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

*   z zastosowaniem art. 119a;

*   w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r. poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.