Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.260.2018.4.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-21
Teza: Opodatkowanie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, prawa własności budynku oraz budowli i urządzeń budowlanych.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; prawo; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) − Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 13 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.), uzupełnionym 29 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, prawa własności budynku oraz budowli i urządzeń budowlanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, prawa własności budynku oraz budowli i urządzeń budowlanych.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 21 stycznia 2019 r., Znak: 0112-KDIL1-2.4012.749.2018.2.PG oraz 0111-KDIB2-2.4014.260.2018.3.MZA wezwano Zainteresowanych do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono 29 stycznia 2019 r.

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

X półka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Sprzedający);

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dawniej: I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) (Kupujący)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Spółka” lub „Sprzedający”) z siedzibą w Polsce jest podmiotem, którego przeważająca działalność obejmuje m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest również między innymi realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Spółka powstała w 2014 r. w wyniku przekształcenia Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową. W związku z przekształceniem Spółka co do zasady weszła we wszystkie prawa i obowiązki Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, także w zakresie praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Sprzedający jest:

1.  użytkownikiem wieczystym, do 20 grudnia 2093 r., nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę nr 84/4, o powierzchni 1788 m2, która jest własnością Gminy Miejskiej (dalej: „Grunt”),
2.  właścicielem położonego na Gruncie budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, który funkcjonuje na rynku nieruchomości komercyjnych jako kompleks usługowo-biurowo-handlowy (dalej: „Budynek”). Budynek jest budynkiem pięciokondygnacyjnym nad ziemią i jednokondygnacyjnym pod ziemią, murowanym. W Budynku wydzielone zostały lokale pod najem. Do wspólnego użytkowania najemców pozostają: ciągi komunikacyjne, klatki schodowe oraz toalety. Budynek wyposażony został w jedną windę osobową, jedną windę towarową, pomieszczenie węzła cieplnego, rozdzielnie SN i NN, pomieszczenie przepompowni wód opadowych. W części podziemnej Budynku znajdują się miejsca parkingowe dla samochodów osobowych,
3.  właścicielem budowli i urządzeń budowalnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1202 ze zm.), położonych na Gruncie i stanowiących od niego odrębną własność, które zapewniają możliwość użytkowania Budynku zgodnie z jego przeznaczeniem (m.in. zewnętrzne miejsca postojowe, piesze ciągi komunikacyjne (chodniki) wokół Budynku, zjazd do garażu podziemnego, ogrodzenie – dalej: „Pozostałe obiekty”).

Powyższe, tj. Grunt, Budynek oraz Pozostałe obiekty składają się na „Nieruchomość” Sprzedającego. Dla Nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta, którą prowadzi Sąd Rejonowy.

Sprzedający zamierza sprzedać Nieruchomość, na którą składa się: prawo użytkowania wieczystego Gruntu, prawo własności Budynku oraz Pozostałych obiektów na rzecz spółki Z. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Kupujący”).

Historia Nieruchomości i jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego.

Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nabyła w 2012 r. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności do znajdujących się na działce obiektów w drodze wkładu niepieniężnego (aportu). Dostawa ta była opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej (23%). Spółce Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących aport.

Budynek powstawał w oparciu o elementy budowlane budynku, który był zlokalizowany na Gruncie. W latach 2011-2013 elementy budowlane budynku zostały poddane przebudowie, rozbudowie i nadbudowie, aby uzyskać obecną kubaturę i funkcjonalność oferowaną przez Budynek. Wartość nakładów poniesionych na przebudowę, rozbudowę i nadbudowę elementów budowlanych były znaczne i przekroczyły 30% ich wartości początkowej. Spółce Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z przebudową, rozbudową i nadbudową.

Przy aporcie w 2012 r. Nieruchomość została zakwalifikowana przez aportującego jako „Inwestycje w toku”. Sprzedający obecnie klasyfikuje Nieruchomość jako „nieruchomość inwestycyjną” w ujęciu bilansowym. Z punktu widzenia klasyfikacji bilansowej, Nieruchomość nie stanowi dla Sprzedającego środka trwałego, lecz inwestycję, która wyceniana jest raz na kwartał według wartości godziwej. Z punktu widzenia klasyfikacji podatkowej, Nieruchomość stanowi środek trwały i za wyjątkiem prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega amortyzacji.

W dniu 20 czerwca 2013 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzję na użytkowanie przebudowanego, rozbudowanego i nadbudowanego budynku biurowo-usługowo-handlowego (tj. Budynku) wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i elementami zagospodarowania terenu.

Po oddaniu do użytkowania Budynek podlegał procesowi komercjalizacji polegającemu na oddaniu w najem lokali znajdujących się w Budynku oraz miejsc postojowych zlokalizowanych w podziemnej części Budynku.

Cała powierzchnia użytkowa Budynku, poza opisaną niżej częścią poziomu -1, została skomercjalizowana (wynajęta) lub jest (była) wykorzystywana przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i minęły co najmniej 2 lata od momentu, w którym rozpoczęto użytkowanie tej części powierzchni użytkowej Budynku.

Na poziomie -1 Budynku znajdują się:

*   miejsca parkingowe, które po przebudowie, rozbudowie i nadbudowie Budynku zostały wynajęte na rzecz najemców lokali w Budynku, co miało miejsce ponad 2 lata temu,
*   powierzchnia, która po przebudowie, rozbudowie i nadbudowie Budynku nigdy nie została skomercjalizowana (wynajęta) i nie jest (nie była) także wykorzystywana przez Spółkę.
*   powierzchnia, która na przełomie lat 2017/2018 została dodatkowo przearanżowana i obecnie znajdują się tam sale konferencyjne z zapleczem kuchennym i socjalnym oraz archiwum; powierzchnia ta od połowy 2018 r. jest przez Sprzedającego wynajmowana.

W przypadku Pozostałych obiektów także minęły co najmniej 2 lata od momentu, w którym Spółka lub najemcy zaczęli z nich korzystać. Pozostałe obiekty służą bowiem możliwości prawidłowego korzystania z Budynku – np. dojścia do wejścia, zjazdu do podziemia, itd. – i są nieoderwalnie związane z bieżącym korzystaniem z Budynku.

Sprzedający opodatkowuje usługi wynajmu powierzchni w Budynku podatkiem VAT ze stawką 23%.

Obecnie w Budynku zakończono prace budowlane polegające na przebudowie poziomu -1. Wartość nakładów na przebudowę nie przekroczyła 30% wartości początkowej Budynku ustalonej dla potrzeb podatku dochodowego. Sprzedający odlicza podatek VAT naliczony związany z nabyciem towarów i usług na potrzeby przebudowy.

Spółka zawarła z Kupującym list intencyjny oraz zamierza zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której Sprzedający zobowiąże się sprzedać Kupującemu Nieruchomość. Zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości wraz z pozostałymi elementami opisanymi szczegółowo w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”) ma nastąpić w 2019 r.

Opis elementów Transakcji.

W wyniku przeprowadzenia Transakcji Kupujący kupi prawo użytkowania wieczystego Gruntu, wraz z własnością posadowionych na nim Budynku i Pozostałych obiektów.

Ponadto, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 t.j. ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”), Kupujący wstąpi na miejsce Sprzedającego w stosunki najmu wynikające z umów najmu powierzchni w Budynku zawartych przez Spółkę z poszczególnymi najemcami.

W ramach Transakcji Sprzedający przeniesie na Kupującego także inne elementy (własność rzeczy, prawa), które są immanentnie związane z Nieruchomością, w szczególności:

*   prawo własności rzeczy ruchomych lub wyposażenia znajdującego się w Budynku, a które są wymagane do eksploatacji Budynku, będące własnością Sprzedającego (m.in. kluczy, sterowników, pilotów),
*   umowy najmu, dokumenty zabezpieczeń dostarczone przez najemców (obejmujące gwarancje bankowe, gwarancje spółki dominującej oraz oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji) i gwarancje budowlane udzielone przez wykonawców robót budowlanych na Nieruchomości,
*   majątkowe prawa autorskie do projektów przygotowanych na potrzeby budowy Budynku, w szczególności do projektu budowlanego,
*   prawa wynikające z wszelkich gwarancji dotyczących jakości budowy obowiązujące na dzień Transakcji, udzielone przez wykonawcę w odniesieniu do Budynku/Nieruchomości,
*   majątkowe prawa autorskie i prawo ochronne do znaku towarowego „D” oraz ewentualnie prawa do domen internetowych D.pl, D.eu., D.com.pl,
*   prawa wynikające z dokumentów zabezpieczeń dostarczonych przez najemców jako zabezpieczenie wykonania ich zobowiązań z tytułu umów najmu (obejmujące gwarancje bankowe, gwarancje spółki dominującej oraz oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji) oraz zobowiązania do rozliczenia depozytów najemców oraz kwot zatrzymanych związanych z wykonanymi na Nieruchomości robotami budowlanymi,
*   wszystkie prawa i obowiązki wynajmującego z tytułu umów najmu, w stosunku do części pomieszczeń, które nie zostały przekazane odpowiedniemu najemcy (jeśli będzie to miało zastosowanie),
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu miejsc parkingowych w lokalu garażowym usytuowanym w sąsiednim budynku,
*   kopie wszystkich ksiąg i ewidencji dotyczących Nieruchomości oraz usług świadczonych na Nieruchomości,
*   wszystkie podręczniki oraz inne instrukcje dotyczące eksploatacji lub utrzymania Budynku lub dowolnej jego części, lub dowolnych maszyn, urządzeń lub sprzętu znajdujących się na Nieruchomości lub obsługujących Nieruchomość, znajdujących się w posiadaniu Sprzedającego,
*   oryginały umów, gwarancji lub innych dokumentów znajdujących się w posiadaniu Sprzedającego, dotyczących projektu, budowy, pomiarów, instalacji, zmian, napraw lub konserwacji (w zależności od przypadku) Budynku lub jego dowolnej części, lub maszyn lub sprzętu znajdujących się na Nieruchomości lub obsługujących Nieruchomość, lub jakichkolwiek rzeczy służących Nieruchomości, w tym dowolnej budowli lub mediów lub innej instalacji obsługującej Nieruchomość,
*   wszelkie plany, rysunki, projekty znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego (włącznie z planami architektoniczno-budowlanymi lub projektem wykonawczym) całości lub dowolnej części Nieruchomości, Budynku, jakichkolwiek instalacji wodnych, kanalizacyjnych, gazowych, elektrycznych, telekomunikacyjnych lub innych mediów znajdujących się na Nieruchomości lub obsługujących Nieruchomość,
*   świadectwo charakterystyki energetycznej Budynku,
*   wszelkie inne istniejące dokumenty dotyczące Nieruchomości, znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, które w sposób zwyczajowy przekazywane są kupującym nieruchomości komercyjne.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego w szczególności:

*   praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Sprzedającego o dostawę mediów (takich jak woda, prąd, gaz) i innych umów zawartych z usługodawcami na świadczenie usług związanych z eksploatacją Nieruchomości (takich jak sprzątanie, bieżące konserwacje, ochrona fizyczna),
*   praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością (po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie zarządzał Nieruchomością we własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego),
*   praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami),
*   środków pieniężnych Sprzedającego zgromadzonych na rachunkach bankowych i w kasie,
*   praw i obowiązków z umów ubezpieczeniowych,
*   praw i obowiązków wynikających z umowy kredytu hipotecznego na finansowanie inwestycji w Nieruchomość,
*   praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych, umów o doradztwo podatkowe, umów o doradztwo prawne, itp.,
*   tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego,
*   ksiąg rachunkowych Sprzedającego i innych dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej,
*   firmy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
*   umów z pracownikami lub zakładu pracy Spółki, gdyż Spółka nie zatrudnia pracowników,
*   zarząd Spółki nie zostanie przeniesiony na Kupującego.

Po dniu Transakcji Sprzedający złoży oświadczenia o wypowiedzeniu umów o świadczenie usług, w tym umów o dostawy mediów, związanych z funkcjonowaniem Nieruchomością. Aby jednak nie wystąpiła przerwa w dostawach mediów do Nieruchomości, strony będą koordynować swoje działania i współpracować ze sobą w dobrej wierze po dniu Transakcji, w szczególności zaś Kupujący zwróci Sprzedającemu wszelkie koszty związane z dostawą mediów do Nieruchomości do dnia wygaśnięcia stosownej umowy, na podstawie której dostarczane były dane media lub dnia zawarcia przez Kupującego nowej umowy z odpowiednim dostawcą mediów (w zależności, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej).

Ponadto, wszystkie koszty dotyczące Nieruchomości, łącznie z kosztami konserwacji, napraw, podatków i dostaw wszelkiego rodzaju mediów, należne w okresie do dnia Transakcji lub z nim związane, zostaną poniesione wyłącznie przez Sprzedającego i Kupujący nie będzie odpowiedzialny za ich pokrycie. Z kolei wszystkie dochody dotyczące Nieruchomości, w tym dochody z umów najmu, należne w okresie do dnia Transakcji lub z nim związane, będą płatne wyłącznie Sprzedającemu, a te należne w okresie od dnia Transakcji będą płatne wyłącznie Kupującemu.

Dodatkowe kwestie dotyczące Nieruchomości i Transakcji.

Nieruchomość ani żadna jej część nie jest wyodrębniona organizacyjnie jako dział/oddział/wydział w przedsiębiorstwie Sprzedającego, w szczególności na podstawie uchwały wspólników Sprzedającego bądź innego dokumentu (wewnętrznego regulaminu organizacyjnego lub struktury organizacyjnej Sprzedającego). Ponadto Sprzedający nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych, jak również nie sporządza odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości lub jej części. Jednocześnie przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są ewidencjonowane za pomocą wydzielonych odrębnych kont utworzonych tylko dla Nieruchomości.

Po Transakcji, Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku na cele komercyjne, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym celu będzie jednak musiał uzupełnić grupę nabytych składników o dodatkowe elementy (np. umowy z dostawcami mediów) potrzebne do prowadzenia takiej działalności.

Sprzedaż Nieruchomości będzie udokumentowana fakturą VAT (fakturami VAT) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedającego i dostarczoną (dostarczonymi) Kupującemu w dniu Transakcji.

Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości przez złożenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego przed dniem Transakcji zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości, tj. oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT i zawierającego wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT.

Sprzedający jak i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji.

Końcowo wskazać należy, iż opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 24 stycznia 2019 r. (data wpływu do Organu 29 stycznia 2019 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji Znak: 0112-KDIL1-2.4012.749.2018.3.PG obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży (dostawy) Budynku (dotyczy części Budynku, która została już zasiedlona po raz pierwszy ponad 2 lata przed dniem Transakcji) i Pozostałych obiektów przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Budynku i Pozostałych obiektów wchodzących w skład Nieruchomości, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem PCC? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży (dostawy) Budynku (dotyczy części Budynku, która została już zasiedlona po raz pierwszy ponad 2 lata przed dniem Transakcji) i Pozostałych obiektów przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Budynku i Pozostałych obiektów wchodzących w skład Nieruchomości, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 1 ust. 4 pkt 1 Ustawy o PCC, opodatkowaniu tym podatkiem podlega umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych znajdujących się na terytorium lub wykonywanych terytorium Polski.

Zgodnie jednak z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT.

Jak obszernie wyargumentowano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych do pytania 1 i 2, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży (dostawy) Budynku (dotyczy części Budynku, która została już zasiedlona po raz pierwszy ponad 2 lata przed dniem Transakcji) i Pozostałych obiektów przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Budynku i Pozostałych obiektów wchodzących w skład Nieruchomości, sprzedaż (dostawa) Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT podstawową stawką VAT, a zatem umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 20 lutego 2019 r. Znak: 0112-KDIL1-2.4012.749.2018.3.PG.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1150 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania planuje sprzedaż na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawa wieczystego użytkowania gruntu, prawa własności budynku oraz budowli i urządzeń budowlanych. Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości przez złożenie przed dniem Transakcji zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości, tj. oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i zawierającego wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 tej ustawy.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2019 r. Znak: 0112-KDIL1-2.4012.749.2018.3.PG, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej m.in. stanowisko Zainteresowanych, że „(…) Transakcja sprzedaży Nieruchomości wraz z przynależnymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi objętymi Transakcją nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa Spółki lub jego zorganizowanej części. W związku z powyższym przedmiotowa Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów Ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy o VAT, określonym w art. 6 Ustawy o VAT.

(…) po tym jak Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku (dotyczy części Budynku, która została już zasiedlona po raz pierwszy ponad 2 lata przed dniem Transakcji) i Pozostałych obiektów przez złożenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego przed dniem Transakcji zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Budynku i Pozostałych obiektów, sprzedaż Budynku (w całości) i Pozostałych obiektów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto, z uwagi na to, że z podstawy opodatkowania budynku lub budowli nie wyłącza się wartości gruntu, także dostawa prawa użytkowania wieczystego Gruntu będzie podlegać „pośrednio” opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. wartość Gruntu zwiększy podstawę opodatkowania Budynku i Pozostałych obiektów, których dostawa będzie opodatkowania podatkiem VAT.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, prawa własności budynku oraz budowli i urządzeń budowlanych będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (według stawki 23% podatku od towarów i usług) i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż zgodnie z wolą stron Transakcji nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.