Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-666/09-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-30
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków służących realizacji inwestycji
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; inwestycje-wydatki inwestycyjne; koszt-koszty kwalifikowane; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2009r. (data wpływu 25 czerwca 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków służących realizacji inwestycji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków służących realizacji inwestycji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej zawarł z Powiatem „Jednostkę Samorządu” w dniu 06.11.2008r. umowę o realizację projektu przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w ramach „Programu wyrównywania różnic między regionami” - obszar B. Z zapisów par. 1 p. 3 w/w umowy wynika, że „Jednostka samorządu” środki na zrealizowanie projektu pozyskała z PFRON w ramach umowy z dnia 05 listopada 2008r.

Starostwo Powiatowe w celu rozliczenia pozyskanych środków z PFRON zwróciło się do SP ZOZ o dostarczenie cyt. „dokumentu wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w trybie interpretacji indywidualnej, odnośnie niemożności obniżenia przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej. - (podatnika podatku od towaru i usług rozliczającego się fakturą w kwocie brutto) - (podatku należnego o podatek naliczony w zakresie realizacji projektu”.

Podstawowym przedmiotem działalności SP ZOZ jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia zwalnianych od podatku VAT. Świadczenia te udzielone są w Szpitalu w Przychodni Rejonowej oraz w budynkach tzw. wiejskich ośrodkach zdrowia w: T., T., H. oraz w budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w M.

Dobudowa szybu dźwigowego wraz z dostawą i montażem dźwigu osobowego przystosowanego do przewozu osób niepełnosprawnych w budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w M. została dofinansowana w 2009r. ze środków PFRON zgodnie z umową z 06.11.2008r. w powiązaniu z umową między PFRON a Powiatem z dnia 05.11.2008r. W budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia znajdują się gabinety lekarskie, w których udzielane są wyłącznie świadczenia medyczne w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej i rehabilitacji leczniczej oraz pomieszczenia wykorzystywane przez podstację Działu Pomocy Doraźnej SP ZOZ w służąca do udzielania świadczenia opieki zdrowotnej w zakresie ratownictwa medycznego dla mieszkańców gmin M. i D. w Powiecie H.

Ponadto SP ZOZ. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie apteki ogólnodostępnej, której siedziba znajduje się przy Przychodni Rejonowej . Ewidencja dotycząca rozliczania podatku VAT związana z przychodem apteki ogólnodostępnej prowadzona jest oddzielnie. Wyodrębnienie w ewidencji czynności dających prawo do odliczenia VAT (sprzedaż opodatkowana w aptece ogólnodostępnej) i czynności niedających prawa do odliczenia VAT (zwolnionych od podatku usług medycznych) powoduje, że SP ZOZ. odlicza całość podatku związanego ze sprzedażą opodatkowaną w aptece ogólnodostępnej, a nieodlicza podatku związanego ze świadczeniem usług związanych od VAT).

Ponadto Wnioskodawca informuje, że SP ZOZ. posiada:

1.  Postanowienie Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego, 4 z dnia 21.07.2005r. o braku możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną (usługi w zakresie ochrony zdrowia);
2.  Interpretację Indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2008r potwierdzającą stanowisko SP ZOZ , że w świetle przepisów ustawy o VAT obowiązujących w 2007r. nie istnieje dla SP ZOZ. możliwość odliczenia podatku VAT - naliczonego od zakupionego sprzętu rehabilitacyjnego w ramach umów z dnia 26 września 2007r. i z dnia 26 września 2007r. z Regionalnym Ośrodkiem Polityki Społecznej w L.;
3.  Interpretację Indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 maja 2008r. potwierdzającej stanowisko SP ZOZ, że w świetle przepisów ustawy o VAT obowiązujących w 2007r. nie istniała dla SP ZOZ możliwość odliczenia od podatku należnego VAT podatku VAT naliczonego od zawartego w cenie zakupionego wyposażenia na stanowiska pracy dla osób niepełnosprawnych;
4.  Interpretację Indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 listopada 2008r. potwierdzającą stanowisko SP ZOZ , że w świetle przepisów ustawy o VAT obowiązujących w latach 2007 i 2008 nie istnieje możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku należnego zawartego w cenie zakupionego sprzętu medycznego i ambulansu ratunkowego w ramach umowy z dnia 19.04.2006r.

Natomiast Oddział PFRON jak wynika z wspomnianego wyżej pisma Starostwa. wymaga interpretacji indywidualnej uprawnionego organu podatkowego o niemożności obniżenia przez SP ZOZ. - podatnika VAT rozliczającego się fakturą w kwocie brutto podatku należnego o podatek naliczony w zakresie realizacji projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przepisów ustawy o VAT obowiązujących w 2009r. istnieje dla SP ZOZ. możliwość obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z faktur potwierdzających wysokość poniesionych kosztów na realizację projektu realizowanego w ramach umowy z dnia 06.11.2009r. z Powiatem w powiązaniu z umową między Powiatem a PFRON z dnia 05.11.2008r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z faktur potwierdzających wysokość poniesionych kosztów na realizację projektu w ramach programu pn. „Program wyrównywania różnic między regionami - obszar B” umowa z dnia 06.11.2008r. w powiązaniu z umową z dnia 05.11.2008r. Szyb dźwigowy oraz zamontowany dźwig osobowy przystosowany do przewozu osób niepełnosprawnych znajduje się w budynku Ośrodka Zdrowia w M., a budynek ten służy tylko i wyłącznie do prowadzenia działalności w zakresie świadczeń opieki zdrowotnej tzn. świadczeniu usług z zakresu ochrony zdrowia, a podatek VAT wynikający z faktur potwierdzających wysokość poniesionych kosztów z tytułu dobudowy szybu dźwigowego, dostawą i montażem dźwigu osobowego jest kosztem kwalifikowanym (reguluje to art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. W sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w H. w związku z przedmiotową inwestycją dofinansowaną ze środków PFRON ponosił koszty. Koszty te zostały określone jako wydatek kwalifikowany.

Ponieważ zrealizowana przez Wnioskodawcę inwestycja nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych (szyb dźwigowy oraz zamontowany dźwig osobowy przystosowany do przewozu osób niepełnosprawnych znajduje się w budynku, który służy tylko i wyłącznie do prowadzenia działalności w zakresie świadczeń opieki zdrowotnej, tzn. świadczeniu usług z zakresu ochrony zdrowia), a więc nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawcy zatem nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizacji przedmiotowej inwestycji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.