Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.600.2025.4.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
opodatkowanie
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 20 listopada 2025 r. (wpływ 24
    listopada 2025 r.) oraz z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest głównie naprawa i konserwacja maszyn.
    Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności w zakresie kupna i
    sprzedaży nieruchomości lub innego rodzaju działalności deweloperskiej.
    (...) maja 2023 r. Wnioskodawca zawarł z Kupującym umowę przedwstępną sprzedaży
    nieruchomości (...) obejmującą działkę gruntu o powierzchni (...) ha, która miała powstać w
    wyniku podziału działki ewidencyjnej nr 1 o powierzchni (...) ha, położonej w (...), dla której
    Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
    Na podstawie tej umowy Kupujący zobowiązał się do uzyskania wszelkich decyzji i
    pozwoleń niezbędnych do realizacji planowanej inwestycji, w tym w szczególności: decyzji
    dotyczących lokalizacji i budowy zjazdu, wycinki drzew, przebudowy pasa drogowego,
    uzyskania warunków przyłączeń do sieci, usunięcia kolizji infrastruktury oraz promesy na
    sprzedaż alkoholu w planowanym obiekcie handlowym.
    Z kolei Wnioskodawca zobowiązał się do sprzedaży wydzielonej działki po uzyskaniu przez
    Kupującego wszystkich wymaganych decyzji i pozwoleń.
    W okresie obowiązywania umowy przedwstępnej Wnioskodawca oddał wydzieloną część
    nieruchomości w dzierżawę Kupującemu na cele związane z uzyskaniem decyzji
    administracyjnych, na podstawie umowy dzierżawy zawartej tego samego dnia, tj. (...)
    maja 2023 r.
    W wyniku działań podejmowanych przez Kupującego (...) listopada 2023 r., z upoważnienia
    Burmistrza, wydano decyzję o warunkach zabudowy.
    Następnie, w wyniku podziału geodezyjnego działki nr 1, zatwierdzonego decyzją
    Burmistrza z (...) marca 2024 r., powstała działka ewidencyjna nr 2 o powierzchni (...) ha
    będąca przedmiotem sprzedaży.
    Działka, której część została sprzedana, Wnioskodawca nabył pierwotnie w 2011 r. do
    swojego majątku osobistego, za środki pochodzące z majątku osobistego. W akcie nabycia
    znalazł się również zapis, że zakup następuje także w celu i na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej. Zapis ten miał jednak charakter ogólny i nie znalazł
    odzwierciedlenia w rzeczywistym stanie faktycznym. Nieruchomość od momentu nabycia
    stanowiła wyłącznie majątek prywatny Wnioskodawcy – nigdy nie została wprowadzona
    do ewidencji środków trwałych, nie była amortyzowana ani w jakikolwiek sposób
    wykorzystywana w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie odliczył od nabycia
    podatku VAT.
    Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów inwestycyjnych, nie uzbrajał gruntu, nie
    budował dróg dojazdowych ani nie podejmował czynności mających na celu zwiększenie
    wartości nieruchomości. Nie prowadził również żadnych działań marketingowych ani
    reklamowych, w szczególności nie korzystał z usług pośredników w obrocie
    nieruchomościami.
    W trakcie posiadania nieruchomości jej część została wywłaszczona na cele publiczne, tj.
    pod budowę ścieżki rowerowej, co miało miejsce w 2020 r. Działanie to miało charakter
    całkowicie niezależny od Wnioskodawcy (siła wyższa) i nie było związane z jego
    aktywnością gospodarczą.
    (...) września 2025 r., na podstawie aktu notarialnego, Wnioskodawca ostatecznie zbył na
    rzecz Kupującego działkę ewidencyjną nr 2 o powierzchni (...) ha.
    Wnioskodawca nigdy wcześniej nie dokonywał sprzedaży nieruchomości, nie składał w
    tym zakresie deklaracji PIT-39, a zbycie działki nr 2 stanowi jego pierwszą tego rodzaju
    transakcję. Przedmiotem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę nie jest i nigdy
    nie był handel nieruchomościami.

    Jednocześnie Wnioskodawca pragnie jeszcze raz podkreślić, że działka będąca
    przedmiotem sprzedaży nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do
    prowadzenia działalności gospodarczej, nie była przedmiotem dzierżawy (poza wskazaną
    umową dzierżawy na rzecz Kupującego w celu uzyskania stosownych pozwoleń), ani też
    żadnej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie występował również w
    stosunku do działki o decyzję o warunkach zabudowy. Wszelkie działania w tym zakresie
    były podejmowane wyłącznie przez Kupującego.
    W pismach z 20 listopada 2025 r. oraz z 25 listopada 2025 r., stanowiących uzupełnienie
    wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
    1. Na jaki okres oddał Pan Kupującemu w dzierżawę działkę nr 2 oraz za jaką kwotę?
    Odp. Działka nr 1 została oddana Kupującemu w dzierżawę na okres od (...) maja 2023 r.
    na czas nieokreślony na kwotę (...) zł miesięcznie. W międzyczasie (...) kwietnia 2024 r.
    zawarto aneks do umowy związany z powstaniem działki 2, która to powstała w wyniku
    podziału działki 1. Od tej daty przedmiotem dzierżawy była działka 2. Kwota dzierżawy
    pozostała bez zmian. Umowa dzierżawy obowiązywała do czasu faktycznej sprzedaży na
    podstawie aktu notarialnego zawartego (...) września 2025 r.
    2. W jaki sposób była wykorzystywana przez Pana działka nr 1 oraz powstała z jej
      podziału działka nr 2 od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
    Odp. Działka była wykorzystywana przez Wnioskodawca wyłącznie prywatnie. Jak
    wskazano w treści wniosku Wnioskodawca nabył ją pierwotnie w 2011 r. do swojego
    majątku osobistego, za środki pochodzące z majątku osobistego. W akcie nabycia znalazł
    się również zapis, że zakup następuje „także w celu i na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej”. Zapis ten miał jednak charakter ogólny i nie znalazł odzwierciedlenia w
    rzeczywistym stanie faktycznym. Nieruchomość od momentu nabycia stanowiła wyłącznie
    majątek prywatny Wnioskodawcy – nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych, nie była amortyzowana ani w jakikolwiek sposób wykorzystywana w działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca nie odliczył od nabycia podatku VAT. Zatem, działki
    stanowiły majątek prywatny Wnioskodawcy i przez cały okres posiadania pozostawały
    niezabudowane, nieuzbrojone, niewykorzystywane gospodarczo. Wnioskodawca zgodnie
    z tym co wcześniej wskazano oddał jedynie działkę nr 1 w dzierżawę od (...) maja 2023 r. w
    związku z zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży, która następnie była aneksowana
    (...) kwietnia 2024 r., gdzie przedmiotem dzierżawy stała się działka 2. Ta umowa była
    odpłatna, lecz miała charakter czysto techniczny i służyła wyłącznie Kupującemu. Nie była
    związana z żadną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy ani nie miała charakteru
    inwestycyjnego.
    3. Czy korzystał Pan z pierwotnej działki nr 1, jak i z działki powstałej po jej podziale o nr
      2, dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub
      okresach i w jaki sposób Pan z nich korzystał?
    Odp. Nie. Ani działka nr 1, ani działka nr 2 nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia
    działalności gospodarczej, były tylko przedmiotem wspomnianej wcześniej dzierżawy.
    4. Czy pierwotna działka nr 1 i działka powstała po podziale o nr 2 były wykorzystywane
      przez Pana przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu
      planowanej dostawy, na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie
      konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.
    Odp. Tak – działki przez cały okres posiadania były wykorzystywane wyłącznie jako
    majątek prywatny. Zwyczajowo stanowiły niezagospodarowaną nieruchomość gruntową
    należącą do Wnioskodawcy. Tak jak wskazano były tylko przedmiotem dzierżawy, która
    miała charakter czysto techniczny i służyła wyłącznie Kupującemu. Nie była związana z
    żadną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy ani nie miała charakteru inwestycyjnego.

    5. Z czyjej inicjatywy nastąpił podział nieruchomości, tj. działki nr 1? Należy wskazać
      również w jakim celu nastąpił podział tej nieruchomości.
    Odp. Podział został dokonany na wniosek i na potrzeby Kupującego, zgodnie z ustaleniami
    umowy przedwstępnej. Celem podziału było wydzielenie działki o określonej powierzchni
    niezbędnej do realizacji przez Kupującego planowanej inwestycji handlowej.
    6. Czy dla działki nr 2 na dzień sprzedaży było wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak,
      to kto wystąpił o to pozwolenie?
    Odp. Tak – pozwolenie na budowę zostało wydane na wniosek Kupującego, który
    samodzielnie prowadził wszystkie postępowania administracyjne.
    7. Czy od momentu zawarcia umowy przedwstępnej do momentu zawarcia
      przyrzeczonej umowy sprzedaży wszystkie czynności zmierzające do realizacji
      inwestycji budowlanej na działce nr 2 były wykonywane na koszt i staraniem
      Kupującego?
    Odp. Tak. Wszystkie czynności administracyjne, projektowe i inwestycyjne związane z
    planowaną budową były wykonywane wyłącznie na koszt i staraniem Kupującego.
    Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów i nie uczestniczył w tych działaniach. Nie
    miał w tych działaniach żadnego interesu.
    8. Czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki nr 2 i podjęte
      przez Kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej umowie
      sprzedaży?
    Odp. Tak – cena sprzedaży została określona już w umowie przedwstępnej i nie uległa
    zmianie. Działania podjęte przez Kupującego nie prowadziły do jakiejkolwiek jej podwyżki.
    9. Czy działka nr 2, będąca przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży była zabudowana
      czy niezabudowana? W przypadku, gdy na tej działce znajdowały się zabudowania,
      proszę wskazać jakie zabudowania znajdowały się na przedmiotowej działce.
    Odp. Nie. Działka nr 2 na dzień sprzedaży była niezabudowana i nie znajdowały się na niej
    żadne budynki ani budowle.
    10. Czy działka nr 2 na dzień sprzedaży była objęta miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:
      a) jakie było przeznaczenie tej działki według planu?
      b) czy plan został ustalony na Pana wniosek?
    Odp. Nie – działka na dzień sprzedaży nie była objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    11. Czy występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu?
    Odp. Nie. Wnioskodawca nigdy nie występował z wnioskiem o zmianę przeznaczenia
    terenu.
    12. Czy udzielił Pan nabywcy działki nr 2 będącej przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek
      innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego
      do wystąpienia w Pana imieniu w sprawach, które dotyczyły przedmiotowej
      nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podjął podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze
        sprzedażą działki nr 2?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) pokrył koszty tych działań?
      c) jaki był zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił?

    Odp. Tak, Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa wyłącznie Kupującemu, przy czym
    pełnomocnictwo to obejmowało jedynie zakres niezbędny do uzyskania przez Kupującego
    wymaganych decyzji i pozwoleń administracyjnych koniecznych wyłącznie do realizacji
    inwestycji planowanej przez Kupującego. Pełnomocnictwo nie obejmowało żadnych
    czynności zmierzających do przygotowania gruntu do sprzedaży ani działań
    podejmowanych w interesie Wnioskodawcy. Wszystkie czynności były wykonywane w
    interesie i na rzecz Kupującego, a nie Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie udzielał
    pełnomocnictwa nikomu innemu.
    a) Jakie działania podjął pełnomocnik?
    Kupujący, działając jako pełnomocnik, podejmował jedynie czynności związane z
    uzyskaniem:
    · decyzji dotyczącej lokalizacji lub pozwolenia na budowę zjazdu według własnej
      koncepcji,
    · zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych,
    · zezwoleń na wycinkę drzew wraz z obowiązkiem dokonania nasadzeń zamiennych,
    · innych decyzji i pozwoleń administracyjnych niezbędnych do realizacji inwestycji
      budowlanej (pawilonu handlowego i parkingu),
    · przebudowy pasa drogowego, uzyskania warunków przyłączeń do sieci, usunięcia kolizji
      infrastruktury oraz promesy na sprzedaż alkoholu w planowanym obiekcie
      handlowym.
    Wszystkie te czynności dotyczyły wyłącznie procesu inwestycyjnego Kupującego.
    Wnioskodawca nie miał w tym żadnego interesu ekonomicznego ani prawnego.
    b) Kto poniósł koszty tych działań?
    Wszystkie koszty związane z ww. działaniami poniósł Kupujący. Wnioskodawca nie
    finansował żadnych czynności wykonywanych w ramach udzielonego pełnomocnictwa.
    c) jaki był zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił?
    Jak już wskazano Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa, jednak wyłącznie Kupującemu i
    jedynie w zakresie absolutnie niezbędnym do uzyskania przez Kupującego stosownych
    pozwoleń oraz decyzji administracyjnych koniecznych do realizacji jego własnej inwestycji.
    Pełnomocnictwo obejmowało m.in. uzyskanie prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej
    decyzji dotyczącej lokalizacji lub budowy zjazdu według koncepcji Kupującego, uzyskanie
    zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych, a także
    uzyskanie zezwoleń na wycinkę drzew wraz z obowiązkiem dokonania nasadzeń
    zamiennych przez Kupującego. Dotyczyło to również innych pozwoleń i decyzji, które były
    konieczne do budowy planowanego przez Kupującego pawilonu handlowego oraz
    parkingu.
    13. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
          W dniu (...) maja 2023 r. Wnioskodawca zawarł z Kupujący umowę
          przedwstępną sprzedaży nieruchomości (...) obejmującą działkę gruntu o
          powierzchni (...) ha, która miała powstać w wyniku podziału działki ewidencyjnej
          nr 1 o powierzchni (...) ha, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy prowadzi
          księgę wieczystą.
          Na podstawie tej umowy Kupujący zobowiązał się do uzyskania wszelkich
          decyzji i pozwoleń niezbędnych do realizacji planowanej inwestycji, w tym w
          szczególności: decyzji dotyczących lokalizacji i budowy zjazdu, wycinki drzew,
          przebudowy pasa drogowego, uzyskania warunków przyłączeń do sieci,
          usunięcia kolizji infrastruktury oraz promesy na sprzedaż alkoholu w
          planowanym obiekcie handlowym.

        proszę wyjaśnić:
        a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły
        na Panu, a jakie na Kupującym? Proszę o ich szczegółowe opisanie?
    Odp. Obowiązki Wnioskodawcy: Wnioskodawca zobowiązał się jedynie do:
    · sprzedaży wydzielonej działki nr 2 po spełnieniu warunków określonych w umowie
      przedwstępnej,
    · udostępnienia Kupującemu działki na czas niezbędny do uzyskania przez Kupującego
      decyzji i pozwoleń,
    · udzielenia Kupującemu ograniczonego pełnomocnictwa niezbędnego wyłącznie do
      prowadzenia spraw administracyjnych związanych z jego inwestycją.
    Wnioskodawca nie był zobowiązany do podejmowania żadnych działań inwestycyjnych,
    technicznych, infrastrukturalnych, ani do przygotowywania nieruchomości do sprzedaży.
    Obowiązki Kupującego: Kupujący zobowiązał się do:
    · uzyskania wszelkich decyzji, pozwoleń i uzgodnień administracyjnych koniecznych do
      realizacji inwestycji, w tym decyzji dotyczących zjazdu, wycinki drzew, przebudowy
      pasa drogowego, warunków przyłączeń do mediów, usunięcia ewentualnych kolizji
      infrastruktury, promesy na sprzedaż alkoholu,
    · poniesienia pełnych kosztów wszystkich ww. działań,
    · przygotowania dokumentacji i przeprowadzenia wszelkich postępowań
      administracyjnych we własnym zakresie,
    · zawarcia umowy przyrzeczonej po spełnieniu określonych warunków.
    Prawa Kupującego: Kupujący miał prawo uzyskać dostęp do działki w celu wykonania
    czynności administracyjnych oraz prawo do przeprowadzenia procedur prowadzących do
    realizacji inwestycji.
        b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej Kupujący na działce nr 2 będącej
        przedmiotem sprzedaży, dokonywał inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększyły jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.?
        Jeśli tak, to proszę o podanie jakich.
    Odp. Nie. Kupujący nie dokonywał na działce nr 2 żadnych prac o charakterze inwestycji
    infrastrukturalnych ani ulepszeń, takich jak uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów,
    ogrodzenie, utwardzenie terenu czy przygotowanie placu budowy.
    Działania Kupującego miały charakter wyłącznie administracyjny i dokumentacyjny, tj.
    związany z uzyskaniem pozwoleń, decyzji i warunków technicznych.
    Wszystkie inwestycje infrastrukturalne Kupujący już realizuje po sprzedaży.
        c) czy Kupujący ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką od
        momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
    Odp. Tak, lecz wyłącznie w zakresie formalności administracyjnych związanych z jego
    własną inwestycją. Kupujący poniósł wszelkie koszty uzyskiwania decyzji, pozwoleń,
    uzgodnień, warunków przyłączenia, opinii, map, projektów oraz innych dokumentów
    wymaganych do planowanej budowy. Kupujący nie ponosił natomiast żadnych nakładów
    inwestycyjnych na samej działce. Żadne prace fizyczne ani infrastrukturalne nie zostały
    wykonane do czasu sprzedaży.
    14. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
          Działka, której część została sprzedana, Wnioskodawca nabył pierwotnie w 2011
          r. do swojego majątku osobistego, za środki pochodzące z majątku osobistego.

          W akcie nabycia znalazł się również zapis, że zakup następuje także w celu i na
          potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zapis ten miał jednak
          charakter ogólny i nie znalazł odzwierciedlenia w rzeczywistym stanie
          faktycznym.
        proszę szczegółowo wyjaśnić dlaczego wskazany przez Pana zapis, że zakup
        następuje także w celu i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej znalazł
        się w akcie nabycia i miał charakter ogólny?
    Odp. Zapis ten został ujęty w akcie notarialnym, ponieważ w momencie nabycia
    Wnioskodawca nie wykluczał teoretycznej możliwości wykorzystania działki w przyszłości
    na potrzeby działalności gospodarczej. Było to jednak rozważanie czysto hipotetyczne,
    niezwiązane z jakimkolwiek planem, zamiarem albo przygotowaniami do wykorzystania
    nieruchomości w działalności. W praktyce zapis miał charakter ogólny i ostrożnościowy,
    nie wynikający z rzeczywistej potrzeby ani faktycznego przeznaczenia działki. Został
    wprowadzony na etapie sporządzania aktu notarialnego jako potencjalna formuła
    przewidująca różne możliwe scenariusze, ale nigdy nie został zrealizowany.
    Wnioskodawca:
    · nie wprowadził działki do ewidencji środków trwałych,
    · nie amortyzował jej,
    · nie wykorzystywał jej w jakikolwiek sposób w działalności,
    · nie ponosił nakładów gospodarczych,
    · nie odliczył VAT,
    · nieruchomość przez cały okres posiadania stanowiła wyłącznie majątek prywatny.
    Tym samym zapis był jedynie zapisem potencjalnym, ogólnym, którego treść nie znalazła
    żadnego odzwierciedlenia w rzeczywistości.
    15. Czy kiedykolwiek udostępniał Pan pierwotną działkę nr 1 (w części, która została
      przez Pana sprzedana i jest przedmiotem wniosku) na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy itp. i czy umowa ta miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
    Odp. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, działka nr 1 została oddana Kupującemu
    w dzierżawę na okres od (...) maja 2023 r. na czas nieokreślony na kwotę (...) zł
    miesięcznie. W międzyczasie (...) kwietnia 2024 r. zawarto aneks do umowy związany z
    powstaniem działki 2, która to powstała w wyniku podziału działki 1. Od tej daty
    przedmiotem dzierżawy była działka 2. Kwota dzierżawy pozostała bez zmian. Umowa
    dzierżawy obowiązywała do czasu faktycznej sprzedaży na podstawie aktu notarialnego
    zawartego (...) września 2025 r. Ta umowa była odpłatna, lecz miała charakter czysto
    techniczny i służyła wyłącznie Kupującemu. Nie była związana z żadną działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy ani nie miała charakteru inwestycyjnego.
    16. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odp. Nie. Wnioskodawca nie zamierza nabywać nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Sprzedaż działki nr 2 była jednorazową sytuacją i nie stanowi elementu żadnej działalności
    zarobkowej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    17. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które
      przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile
      nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
      nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość?

      c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy
        zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
      d) czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość (działkę/działki)?
    Odp. Nie. Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży. Nie ma również planów sprzedaży innych nieruchomości. W związku z tym
    podpunkty a-d nie znajdują zastosowania.
    18. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odp. Tak.
    19. Czy rozliczał Pan przychody z tytułu dzierżawy działki nr 2 w ramach działalności
      gospodarczej, czy też zaliczał Pan te przychody do źródła przychodów wymienionego
      w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odp. Przychód z tytułu dzierżawy działki nr 2 nie był rozliczany w ramach działalności
    gospodarczej, ponieważ działka ta nigdy nie była składnikiem majątku firmowego i nie
    była związana z prowadzeniem działalności. Wnioskodawca kwalifikował je jako
    przychody ze źródła: „najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o
    podobnym charakterze”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT. Dzierżawa
    miała charakter incydentalny i pomocniczy, służyła wyłącznie Kupującemu do uzyskania
    decyzji administracyjnych, nie była wykonywana w sposób zorganizowany, ciągły ani
    profesjonalny.

## Pytanie

Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę opisanej wyżej działki nr 2 skutkuje powstaniem
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też należy
    je zakwalifikować jako odpłatne zbycie majątku prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 tej ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych
    – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ocenie skutków podatkowych na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych, na szczególną uwagę zasługuje fakt, iż nigdy wcześniej
    nie dokonywał on sprzedaży nieruchomości, nie składał w tym zakresie deklaracji PIT-39, a
    zbycie działki nr 2 w 2025 r. stanowi jego pierwszą tego rodzaju transakcję. Nieruchomość
    ta została nabyta w 2011 r. do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie była amortyzowana

    ani w jakikolwiek sposób wykorzystywana w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie
    uzbrajał działki, nie podejmował działań mających na celu zwiększenie jej wartości ani nie
    angażował się w aktywności inwestycyjne charakterystyczne dla podmiotów
    profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami.
    Tym samym, w wyniku sprzedaży ww. działki po stronie Wnioskodawcy jego zdaniem nie
    powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Jednocześnie sprzedaż ta nie będzie stanowiła przychodu do
    opodatkowania w związku z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również aktualna linia interpretacyjna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej.
    Przykładem może być interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2025 r. sygn.: 0112-
    KDSL1-2.4011.421.2025.2.BR, w której Organ musiał pochylić się nad dość analogicznym
    do niniejszej sprawy stanem faktycznym:
    „Zawarł Pan (...) lipca 2024 r. z Kupującym na podstawie aktu notarialnego przedwstępną
    umowę sprzedaży działki, która powstanie z podziału Nieruchomości w celu realizacji
    przez Kupującego inwestycji budowlanej, polegającej na budowie budynku handlowo-
    usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. W umowie przedwstępnej – w związku ze
    sprzedażą działki nr B – Pan oraz Kupujący (Podmiot działający jako Pana pełnomocnik)
    zobowiązali się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży pod następującymi warunkami (w
    szczególności zgodnie z § 3 ust. 2 umowy przedwstępnej): uzyskania przez Kupującego
    prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę; uzyskania
    prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę
    drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na Nieruchomość lub pozwolenia na budowę
    przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego, a także uzyskania zapewnienia
    zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
    komunikacyjną Nieruchomości; uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego
    zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych; uzyskania
    prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem
    przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na
    dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych; niestwierdzenia
    ponadnormatywnego zanieczyszczenia Nieruchomości skutkującego koniecznością
    rekultywacji; potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
    Nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
    uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego; uzyskania warunków technicznych usunięcia
    kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym; zmiany
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości”.
    Organ zgodził się z podatnikiem i stwierdził, że nie możemy mówić tutaj o prowadzeniu
    działalności gospodarczej:
    „Podsumowując, nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Pana sprzedaż
    Nieruchomości, tj. działki nr B położonej w (...) wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego z tego tytułu”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany
    oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o

    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu itp.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych nie może w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    taka okoliczność jak podział działki na mniejsze.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy sprzedaż działki nr 2
    skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też należy go
    zakwalifikować jako odpłatne zbycie majątku prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 tej ww. ustawy.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działki nr 2, o którym mowa we wniosku.
    Przystępując do kwalifikacji do odpowiedniego źródła przychodów sprzedaży przez Pana
    działki numer 2 wskazać należy, że czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie
    mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem.
    Całokształt podjętych przez Pana czynności, a zwłaszcza fakt, że sprzedaż nieruchomości
    (działki numer 2 powstałej w wyniku podziału działki 1 na wniosek i potrzeby Kupującego
    zgodnie z ustaleniami umowy przedwstępnej) nastąpi po upływie długiego okresu czasu
    od jej nabycia; sposób i cel jej nabycia (nabył Pan działkę 1 w 2011 r. do swojego majątku
    osobistego, nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie była
    amortyzowana ani w jakikolwiek sposób wykorzystywana w działalności gospodarczej,
    przez cały okres posiadania pozostawała niezabudowana, nieuzbrojona) oraz fakt, że nie
    ponosił Pan żadnych nakładów inwestycyjnych, nie uzbrajał gruntu, nie budował dróg
    dojazdowych ani nie podejmował czynności mających na celu zwiększenia wartości
    nieruchomości, nie prowadził Pan również żadnych działań marketingowych ani
    reklamowych, w szczególności nie korzystał Pan z usług pośredników w obrocie
    nieruchomościami; pozwolenie na budowę zostało wydane na wniosek Kupującego, który
    samodzielnie prowadził wszystkie postępowania administracyjne; wszystkie czynności
    administracyjne, projektowe i inwestycyjne związane z planowaną budową były
    wykonywane wyłącznie na koszt i staraniem Kupującego; cena sprzedaży została
    określona już w umowie przedwstępnej nie uległa zmianie, a działania podjęte przez
    Kupującego nie prowadziły do jakiejkolwiek jej podwyżki; działka na dzień sprzedaży nie
    była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nigdy nie występował
    Pan z wnioskiem i zmianę przeznaczenia terenu; nie występował Pan również o decyzję o
    warunkach zabudowy; zawarł Pan z Kupującym umowę przedwstępną, na podstawie
    której to Kupujący zobowiązał się do uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń niezbędnych
    do realizacji planowanej inwestycji, w tym w szczególności: decyzji dotyczących lokalizacji i
    budowy zjazdu, wycinki drzew, przebudowy pasa drogowego, uzyskania warunków
    przyłączeń do sieci, usunięcia kolizji infrastruktury oraz promesy na sprzedaż alkoholu w
    planowanym obiekcie handlowym; w wyniku działań podjętych przez Kupującego wydano
    decyzję o warunkach zabudowy; nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich
    sprzedaży; sprzedaż działki nr 2 była jednorazową sytuacją i nie stanowi elementu żadnej
    działalności zarobkowej w zakresie obrotu nieruchomościami; nie posiada Pan innych
    nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży – sugerują, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Co prawda udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa, przy czym pełnomocnictwo to
    obejmowało jedynie zakres niezbędny do uzyskania przez Kupującego wymaganych

    decyzji i pozwoleń administracyjnych koniecznych wyłącznie do realizacji inwestycji
    planowanej przez Kupującego. Pełnomocnictwo nie obejmowało żadnych czynności
    zmierzających do przygotowania gruntu do sprzedaży ani działań podejmowanych w Pana
    interesie. Wszystkie czynności były wykonywane w interesie i na rzecz Kupującego, a nie
    Pana. Nie udzielał Pan pełnomocnictwa nikomu innemu. Kupujący, działając jako
    pełnomocnik, podejmował jedynie czynności związane z uzyskaniem: decyzji dotyczącej
    lokalizacji lub pozwolenia na budowę zjazdu według własnej koncepcji; zapewnienia
    zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych; zezwoleń na wycinkę drzew
    wraz z obowiązkiem dokonania nasadzeń zamiennych; innych decyzji i pozwoleń
    administracyjnych niezbędnych do realizacji inwestycji budowlanej (pawilonu handlowego
    i parkingu); przebudowy pasa drogowego, uzyskania warunków przyłączeń do sieci,
    usunięcia kolizji infrastruktury oraz promesy na sprzedaż alkoholu w planowanym
    obiekcie handlowym. Wszystkie te czynności dotyczyły wyłącznie procesu inwestycyjnego
    Kupującego. Nie miał Pan w tym żadnego interesu ekonomicznego ani prawnego.
    Wszystkie koszty związane z ww. działaniami poniósł Kupujący. Nie finansował Pan
    żadnych czynności wykonywanych w ramach udzielonego pełnomocnictwa. Jak już
    wskazano udzielił Pan pełnomocnictwa, jednak wyłącznie Kupującemu i jedynie w zakresie
    absolutnie niezbędnym do uzyskania przez Kupującego stosownych pozwoleń oraz decyzji
    administracyjnych koniecznych do realizacji jego własnej inwestycji. Pełnomocnictwo
    obejmowało m.in. uzyskanie prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji dotyczącej
    lokalizacji lub budowy zjazdu według koncepcji Kupującego, uzyskanie zapewnienia
    zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych, a także uzyskanie zezwoleń na
    wycinkę drzew wraz z obowiązkiem dokonania nasadzeń zamiennych przez Kupującego.
    Dotyczyło to również innych pozwoleń i decyzji, które były konieczne do budowy
    planowanego przez Kupującego pawilonu handlowego oraz parkingu. Jednakże czynności
    te zostały podjęte w celu przygotowania nieruchomości do zrealizowania na niej
    inwestycji, którą będzie zainteresowany nabywca a nie Pan, zatem nie uzyska Pan z tego
    tytułu żadnych korzyści.
    W okresie obowiązywania umowy przedwstępnej oddał Pan wydzieloną część
    nieruchomości w dzierżawę Kupującemu na cele związane z uzyskaniem decyzji
    administracyjnych, na podstawie umowy dzierżawy zawartej (...) maja 2023 r. na czas
    określony na kwotę (...) zł miesięcznie. Umowa dzierżawy obowiązywała do czasu
    faktycznej sprzedaży na podstawie aktu notarialnego zawartego (...) września 2025 r.
    Przychód z tytułu dzierżawy działki nr 2 nie był rozliczany w ramach działalności
    gospodarczej, ponieważ działka ta nigdy nie była składnikiem majątku firmowego i nie była
    związana z prowadzeniem działalności. Kwalifikował je Pan jako przychody ze źródła:
    „najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze”,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dzierżawa miała charakter incydentalny i pomocniczy, służyła wyłącznie Kupującemu do
    uzyskania decyzji administracyjnych, nie była wykonywana w sposób zorganizowany,
    ciągły ani profesjonalny.
    Mając na uwadze powyższe, w analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana
    wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcy i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem. Nie prowadził Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i
    ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Pańskiego działania
    nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Ponadto, z analizy całokształtu okoliczności sprawy zawartych we wniosku oraz jego
    uzupełnieniu wynika, że sprzedawana nieruchomość (działka nr 2) została odpłatnie
    udostępniona na rzecz Kupującego – odpłatna umowa dzierżawy nieruchomości w
    ramach najmu prywatnego. Jak wskazał Pan we wniosku – dzierżawa miała charakter
    czysto techniczny i służyła wyłącznie Kupującemu. Nie była związana z żadną Pana
    działalnością gospodarczą, ani nie miała charakteru inwestycyjnego. Zatem, odpłatne

    udostępnienie przez Pana sprzedawanego gruntu (działki nr 2) należy traktować jako
    element zawartej wcześniej z Kupującym umowy przedwstępnej.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i jej sprzedaży nie dają zatem podstaw do
    przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży działki 2 do
    działalności gospodarczej.
    Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Zatem, Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i
    są wystarczające do uznania, że sprzedaż wskazanej we wniosku działki nie nosi
    przymiotów działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego kwota uzyskana ze sprzedaży działki nr 2, nie stanowi przychodu ze
    źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działki nr 2 należy oceniać w
    kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do
    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu,
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę
    fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie
    następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana działki nr 2 podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy
    odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tych nieruchomości.
    Wskazał Pan, że działkę o nr 1, z której podziału powstała działka nr 2 nabył Pan
    w 2011 r.

    Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w analizowanej sprawie niewątpliwie minął.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem (współwłaścicielem). W
    wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z
    mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel (współwłaściciel) nadal
    będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w
    mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu
    terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już
    wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie
    od daty podziału.
    W konsekwencji sprzedaż działki nr 2 nastąpiła po upływie 5-letniego terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym samym, sprzedaż działki nr 2 nie
    stanowi dla Pana źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi
    na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i dochód z tego tytułu nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, odpłatne zbycie przez Pana działki nr 2 nie stanowi dla Pana przychodu
    ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie działki nr 2
    nie stanowi dla Pana również przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła po upływie pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w ww. przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zatem sprzedaż działki nr 2 nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że zapadła
    ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.