Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.55.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-preferencyjna stawka amortyzacji
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Uzupełnił go Pan pismem z dnia 9 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od dnia 2 października 2024 r. roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Pana
    PKD to 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk
    przyrodniczych i technicznych i 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan opodatkowany od roku
    2024 podatkiem liniowym, w roku 2025 kontynuuje Pan tę formę opodatkowania. Dla
    celów podatku dochodowego prowadził Pan i prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy
    Pan wyspecjalizowane usługi z zakresu projektowania, tworzenia i wdrażania rozwiązań
    opartych na sztucznej inteligencji oraz metodach statystycznych i ekonometrycznych.
    Działania te obejmują w szczególności:
    • opracowywanie, rozwój i wdrażanie algorytmów oraz modeli (...),
    • rozwój aplikacji i modułów (...),
    • wdrażanie strategii (...),
    • tworzenie i utrzymywanie rozwiązań (...).
    Realizuje Pan projekty (także na rzecz podmiotów zagranicznych), w tym:
    (...)
    Do tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan przede wszystkim język (...), a w razie
    potrzeby także (...). Prace są wykonywane przy użyciu narzędzi:
    (...)
    Efektem prowadzonych działań są autorskie programy komputerowe lub ich części
    składowe, spełniające warunki kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT. Oprogramowanie powstaje w ramach prac
    rozwojowych i jest udostępniane odpłatnie klientom. Wybranie rozwiązań dedykowanych
    wyłącznie potrzebom Kontrahenta, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością
    jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i
    wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących
    programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci
    nowoczesnych i unikalnych systemów oraz aplikacji. W ramach działalności zdobywa Pan,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez Kontrahenta. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług
    może okazać się niezbędne uzgodnienie czasu, bądź miejsca realizacji zlecenia przez Pana
    i Kontrahenta. Współpracuje Pan z kontrahentem w zakresie m.in. wytwarzania

    Oprogramowania. Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie podlega ochronie prawnej
    na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Umowy zawarte pomiędzy
    Panem a kontrahentem wskazują m.in., że w zakresie związanym z wytwarzaniem
    Oprogramowania, przenosi Pana na kontrahenta prawa autorskie do Oprogramowania, w
    zamian za wynagrodzenie. Tym samym wynagrodzenie przez Pana otrzymane będzie
    przychodem z tytułu sprzedaży praw autorskich do Oprogramowania. Wartość
    wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest
    każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie Pana
    zaangażowania w prace nad Oprogramowaniem lub wynika bezpośrednio z umowy.
    Ponadto, może Pan uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług
    informatycznych, które nie stanowią sprzedaży Oprogramowania - co nie jest
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. W praktyce gospodarczej mogą zdarzyć
    się u Pana trzy sytuacje:
    1) Projekt - czyli wytworzenie oprogramowania - jest rozciągnięty w czasie, w
      konsekwencji czego można przypisać do niego kilka faktur przychodowych, wówczas
      część danej faktury, która obejmuje wynagrodzenie autorskie, stanowić będzie część
      ogółu wynagrodzenia za dany program komputerowy wykonywany w ramach danej
      umowy.
    2) W tym samym okresie rozliczeniowym prace prowadzone są nad kilkoma projektami,
      wtedy możliwe jest wyodrębnienie w ramach danej faktury przychodów,
      pochodzących z poszczególnego projektu lub ich części;
    3) Projekt wytworzenia oprogramowania zamyka się w obrębie jednego okresu
      rozliczeniowego i jednej faktury przychodowej, wówczas część obejmująca
      wynagrodzenie z tytułu praw autorskich, będzie odnosiła się do przychodu z danego
      oprogramowania.
    Możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z kontrahentami w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona od Pana umiejętności i wiedzy w zakresie
    projektowania i wdrażania nowych/ulepszonych rozwiązań związanych z tworzeniem
    Oprogramowania. Ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i
    wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla
    kontrahentów. Realizowane przez Pana prace w zakresie rozwoju Oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, tworzone są
    zupełnie nowe elementy Oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku,
    klientów oraz postępowi technologicznemu. Oprogramowanie staje się jednocześnie Pana
    nowym produktem, które (po przejściu odpowiednich testów technicznych i
    technologicznych) następnie udostępniane jest kontrahentowi, w zamian za
    wynagrodzenie. Dlatego też, wytwarzane przez Pana Oprogramowania oparte jest na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Niewątpliwie działania te
    prowadzone są w metodyczny sposób, wynika to ze specyfiki tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Bez wątpienia w ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność na rzecz
    Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach przez
    Pana działalności prowadzonej nie miały miejsca. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Natomiast Oprogramowanie stworzone na rzecz konkretnych

    potrzeb Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza,
    że cecha twórczości jest spełniona. W ramach świadczonych usług Pana zadaniem jest
    projektowanie oprogramowania, programowanie nowych funkcjonalności wytworzonego
    oprogramowania, jak i również rozszerzanie i usprawnianie istniejących funkcjonalności.
    W tym miejscu należy podkreślić, że prowadzone prace rozwojowe nad
    Oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych
    do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych. Prace realizowane przez Pana
    nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii. W wyniku prowadzonych prac nad Oprogramowaniem powstaje nowy kod
    źródłowy stanowiący Oprogramowanie.
    Ma Pan z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne
    elementy kodu źródłowego, tj. Oprogramowanie.
    Proces opracowywania Oprogramowania
    W związku ze stałym tworzeniem Oprogramowania, poprzez opracowywanie i wdrażanie
    nowych elementów, pracuje Pan nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób,
    podzielony na etapy:
    1. praca nad przygotowaniem kodu Oprogramowania, zgodnie z założeniami danej
      technologii oraz wymaganiami technicznymi kontrahenta,
    2. ewentualne zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem Oprogramowania,
    3. przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego Oprogramowania.
    Zapotrzebowanie na dany rodzaj Oprogramowania zgłaszane jest Panu przez
    kontrahenta, który określa zakres zleconych Panu prac. Bieżące prace projektowe
    związane z tworzeniem kodu Oprogramowania wymagają współdziałania Pana oraz
    kontrahenta, w celu weryfikacji postępów prac, odbioru oraz testowania poszczególnych
    elementów. W szczególności, proces tworzenia oprogramowania wymaga ciągłej
    komunikacji pomiędzy Panem a kontrahentem (np. za pomocą Internetu) w celu
    nanoszenia korekt, weryfikacji poprawności wykonania kodu źródłowego, itd. Na tym
    etapie Oprogramowanie jest również testowane przez kontrahenta, a w przypadku
    konieczności zwracane Panu w celu naniesienia zmian. Po zakończeniu danego etapu prac
    nad Oprogramowaniem i przyjęcia go przez kontrahenta, jest on dostarczany
    kontrahentowi (wraz z przeniesieniem praw autorskich do Oprogramowania na
    kontrahenta). Ze względu na specyfikę pracy związanej z tworzeniem Oprogramowania,
    może Pan jednocześnie pracować nad kilkoma projektami, w ramach których tworzy
    Oprogramowanie.
    Koszty działalności związanej z wytwarzaniem Oprogramowania
    W ramach prowadzonej działalności, która opiera się głównie na wytwarzaniu, rozwijaniu
    programów komputerowych, Podatnik ponosi lub będzie ponosił szereg wydatków w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania źródła przychodów:
    1) zakup i wypożyczenie sprzętu komputerowego oraz elektronicznego - na te wydatki
      składa się komputer wraz z urządzeniami peryferyjnymi niezbędnymi do jego obsługi
      (monitor, myszka, klawiatura, okablowanie, przejściówki, słuchawki, pendrive’y) oraz
      urządzenia typu smartfony oraz tablety. Bez takiego sprzętu nie byłby Pan w stanie
      wykonywać swojego zawodu, ponieważ jest to przedmiot służący m.in. do
      programowania, debugowania, kompilowania, testowania i tym podobnych czynności
      ukierunkowanych na tworzenie oprogramowania. Tworzenie kodu zdecydowanie
      wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego.
      Sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. W
      szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Pana z
      nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku
      wydajności jego pracy. Tytułem przykładu: smartfon, oprócz sprawdzania

      kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również konsultację z
      Klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu
      go do indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na
      maksymalne spersonalizowanie produktu. Słuchawki natomiast umożliwiają Panu
      kontakt m.in. z kontrahentem. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są
      ściśle związane z wykonywanym przez Pana zawodem i są niezbędne do prowadzenia
      działalności związanej z tworzeniem programu;
    2) księgowość - usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na
      potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Należy
      podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności
      samo z siebie, traktuje Pan ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie
      działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na
      wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów
      komputerowych. Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być
      wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości
      przez specjalistów ma Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co
      przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego.
    3) składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy; są to obciążenia obowiązkowe,
      aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
      Pana przypadku przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych.
      Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za cel
      zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania przez Pana
      działalności, co w dłuższej perspektywie wydłuży Pana zdolność zawodową;
    4) usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu - nowoczesne formy komunikacji, za
      pośrednictwem Internetu lub usług telekomunikacyjnych, pozwalają na wymianę
      danych za pomocą Internetu, ściągania niezbędnych bibliotek do Oprogramowania czy
      przesyłania efektów pracy (tj. Oprogramowania) kontrahentom do weryfikacji. Ciągły i
      niezakłócony dostęp do Internetu jest istotnym elementem w pracy programistów.
      Także możliwość przeprowadzania rozmów telefonicznych, pozwala na komunikacje z
      kontrahentem.
    5) Usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna - bez stałego podnoszenia kwalifikacji i
      zdobywania nowych zasobów wiedzy nie byłby Pan w stanie wytwarzać
      zindywidualizowanego oprogramowania, odpowiadającego wymogom kontrahenta;
    6) Eksploatacja samochodu osobowego - na rzecz konkretnych prac rozwojowych
      korzysta Pan z samochodu w leasingu operacyjnym. Koszty eksploatacji samochodu
      wynikają z konieczności podróżowania. Realizacja zlecenia wymaga od Pana
      przemieszczania się, np. w celu udziału w konferencjach, szkoleniach służących
      pracom rozwojowym.
    7) subskrypcje dotyczące dostępu do oprogramowania i hostingu - tworząc
      oprogramowanie korzysta Pan z technologii, do których dostęp jest odpłatny, a są one
      niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.
    W przeważającym zakresie uzyskiwane przez Pana przychody z działalności gospodarczej
    pochodzą z przeniesienia praw autorskich do oprogramowania bądź części
    oprogramowania wytworzonych przez Pana. W wyniku czego ponoszone przez Pana
    wymienione koszty uzyskania przychodu w ramach działalności gospodarczej uznawane
    są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w
    zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z poszczególnymi
    Projektami realizowanymi przez Pana. W przypadku braku możliwości alokowania
    konkretnego kosztu przez Pana poniesionego w ramach działalności gospodarczej do
    przychodów ze zbycia Oprogramowania, przyporządkuje Pan wydatki do przychodów ze

    zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek
    przychodów ze zbycia Oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej
    działalności gospodarczej w danym okresie.
    Ewidencja rachunkowa kosztów kwalifikowanych
    Od 2024 roku prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Przepisy nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji, dlatego też prowadzi Pan taką ewidencję techniką komputerową w postaci
    arkusza kalkulacyjnego, która to obejmuje comiesięczne zestawienie dokumentów.
    Świadczone przez Pana usługi dokumentowane są comiesięcznie wystawianymi fakturami
    sprzedaży. W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej
    współczynnik IP BOX. Współczynnik ten informuje jaka część przychodu z danej faktury,
    stanowiło wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego programu
    komputerowego, przez Pana wytworzonego w danym okresie rozliczeniowym. Wyodrębnił
    Pan poszczególne programy komputerowe w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do
    każdego z nich ewidencjonuje Pan potwierdzone fakturami/rachunkami przychody oraz
    odpowiadające im koszty z PKPiR (ze wskazaniem takich informacji jak nazwa
    kontrahenta, przedmiot kosztu, NIP kontrahenta, wartość kosztu, nr dokumentu, data
    wystawienia). W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej osiąga Pan
    przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są
    do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie
    jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu,
    poprzez zastosowanie proporcji przychodowej. Na koniec każdego miesiąca
    kalendarzowego ustala Pan dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle, na
    koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, wyodrębnia
    Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i
    uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza
    podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Planuje Pan korzystanie z
    preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z
    Oprogramowania, poczynając od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy
    trwający od 1 stycznia 2024 do 31 grudnia 2024, a także w latach kolejnych.
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że:
    1. Używa Pan pojęcia „oprogramowanie” zamiennie z „program komputerowy”. Wytwarza
      Pan i rozwija utwory, które stanowią całościowe rozwiązania informatyczne,
      zawierające elementy kodu źródłowego, modele uczenia maszynowego, algorytmy
      przetwarzania danych oraz interfejsy użytkownika (front-end, jeśli występują). Terminy
      takie jak „moduły”, „aplikacje” czy „algorytmy” odnoszą się do części składowych
      jednego programu komputerowego lub jego komponentów w ramach większego
      systemu oprogramowania, lecz całość podlega ochronie jako odrębny program
      komputerowy.
    2. Efekty Pana pracy mają charakter utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych. Każdy program powstaje w sposób twórczy, w oparciu o
      autorską koncepcję, analizę danych, dobór metod modelowania i własne rozwiązania
      kodowe. Efekty pracy nie stanowią rutynowej realizacji powtarzalnych zadań
      programistycznych — są indywidualnym rezultatem Pana intelektualnej pracy.
    3. W każdym przypadku efekty Pana pracy stanowią odrębne programy komputerowe
      podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Prace te nie są prostą modyfikacją istniejącego oprogramowania, lecz obejmują
      tworzenie własnych funkcjonalnych komponentów.
    4. W przypadku komercjalizacji wytworzonych programów komputerowych, przeniesienie
      praw autorskich następuje lub będzie następować w umowach zawartych zgodnie z
      przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym zgodnie z art. 41

      i 53 tej ustawy. Umowy przewidują wyraźne przeniesienie praw do programów
      komputerowych, wraz ze wskazaniem pól eksploatacji.
    5. Twórczy charakter działalności przejawia się w:
        • opracowywaniu autorskich architektur modeli ML (...),
        • integracji danych (...),
        • tworzeniu nowych strategii i logik działania algorytmów (...),
        • implementacji nieszablonowych struktur portfeli inwestycyjnych opartych na
        danych historycznych i predykcyjnych.
    6. Zastosował Pan nowatorskie koncepcje i narzędzia:
        • projektuje autorskie rozwiązania do predykcji (...),
        • rozwija narzędzia do asset allocation (...),
        • tworzy własne faktory syntetyczne poprzez agregację zmiennych wejściowych,
        • wdraża mechanizmy automatycznego doboru modelu na podstawie skuteczności
        predykcyjnej w konkretnym kontekście.
    7. Każdy projekt realizowany przez Pana ma zaplanowaną strukturę obejmującą:
        • analizę problemu inwestycyjnego,
        • projektowanie danych i ich przetwarzanie,
        • dobór i testowanie modeli predykcyjnych,
        • walidację, wdrożenie oraz nadzór nad działaniem,
        • harmonogram ustalany indywidualnie dla każdego projektu z partnerem
        biznesowym (np. (...)).
    8. Zamierza Pan osiągnąć następujące cele:
        • budowa narzędzi do predykcji (...),
        • optymalizacja strategii inwestycyjnych.
      w ramach następujących zasobów:
        • ludzkie: zespół analityków w projektach zespołowych,
        • techniczne: środowiska (...), repozytoria (...),
        • sprzętowe(...),
        • finansowe: subskrypcje narzędzi analitycznych i ML, leasing sprzętu, usługi
        księgowe.
    9. Rozpoczął Pan działalność badawczo- wdrożeniową od października 2024 r.
      Przykładowe etapy projektu:
        • październik-grudzień 2024: eksploracja danych i projektowanie modeli (...),
        • styczeń-marzec 2025: budowa oraz kalibracja modeli (...),
        • kwiecień-maj 2025: wdrożenie i monitoring modeli.
    10. Wytworzył Pan następujące programy komputerowe:
      (...)
      Każdy z powyższych programów komputerowych został stworzony po październiku
      2024 r.

    11. Będzie Pan kontynuował działalność opartą na wytwarzaniu autorskiego
      oprogramowania do zastosowań inwestycyjnych, w tym modeli predykcyjnych oraz
      narzędzi (...). Zakres oraz forma działalności pozostaną niezmienione.
    Pytania
    1. Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów
      komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
      ustawy o PIT?
    2. Czy, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż Oprogramowania stanowi
      sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    3. Które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na:
        1) zakup i wypożyczenie sprzętu komputerowego oraz elektronicznego;
        2) księgowość;
        3) składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;
        4) usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;
        5) usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna;
        6) eksploatacja samochodu osobowego;
        7) subskrypcje dotyczące dostępu do oprogramowania i hostingu
      w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
      wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
      PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej?
    4. Czy, zgodnie z art. 30ac ust. 1 ustawy o PIT, jest Pan uprawniony do zastosowania
      stawki podatku 5% w stosunku do dochodu ze sprzedaży Oprogramowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Pana zdaniem, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT, prowadzone przez
      Pana prace w zakresie wytwarzania Oprogramowania, spełniają definicję działalności
      badawczo-rozwojowej określonej w ustawie o PIT.
    2. Pana zdaniem, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż Oprogramowania
      stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    3. Pana zdaniem, zgodnie z art. 30ca ust. 5 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, koszty
      wskazane we wniosku stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem
      Oprogramowania i należy je po odpowiednim alokowaniu uwzględnić we wzorze
      Nexus.
    4. Pana zdaniem, zgodnie z art. 30ac ust. 1 ustawy o PIT, jest Pan uprawniony do
      zastosowania stawki podatku 5 % w stosunku do dochodu ze sprzedaży
      Oprogramowania.
    Uzasadnienie Pana stanowiska
    Ad. 1 Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT, zgodnie z którym, oznacza ono działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Zgodnie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, przez prace rozwojowe rozumie się
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazuje, że prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. W odniesieniu do prac rozwojowych ustawodawca położył, więc,
    nacisk na wiedzę i umiejętności oraz późniejsze ich wykorzystanie do planowania
    produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak, z zakresu prac rozwojowych
    wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone m.in. do
    produktów. Tym samym, w Pana ocenie za działalność badawczo-rozwojową należy uznać
    działalność spełniającą łącznie następujące przesłanki:
    Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018, poz.
    1668 )
    • działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe,
    • podejmowaną w sposób systematyczny,
    • polegającą na wykorzystaniu wiedzy i umiejętności,
    • celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji
      oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów,
      procesów lub usług,
    • prace rozwojowe nie mogą mieć charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    W Pana ocenie, przywołane przepisy pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej działalność, w
    zakresie tworzenia Oprogramowania, dostosowana do obecnych lub przyszłych potrzeb
    rynku, stanowi przejaw działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu 5a pkt 38 w zw. z
    pkt 40 ustawy o PIT. Definicja prac rozwojowych jednoznacznie wskazuje na działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do projektowania i tworzenia nowych procesów, produktów. Zatem Pana innowacyjna i
    twórcza działalność w zakresie projektowania i tworzenia Oprogramowania z
    zastosowaniem narzędzi informatycznych i specjalistycznego oprogramowania wpisuje
    się, w definicję prac rozwojowych. Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych
    rozwiązań informatycznych, odpowiadającej potrzebom rynku, wypełniającej niszę, jak
    również cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co
    dodatkowo potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do prac nie jest znany jej
    dokładny wynik. Przed przeprowadzeniem wewnętrznych analiz, przygotowaniem oraz
    wdrożeniem stworzonego Oprogramowania, nie ma Pan pewności, czy będzie działało
    poprawnie oraz spełniało wymogi kontrahentów. W konsekwencji, potwierdza to, iż sam
    proces tworzenia Oprogramowania nie jest w żadnym stopniu mechaniczny czy
    zrutynizowany, ale wymaga określonej działalności twórczej oraz szerokiej wiedzy
    dotyczącej technologii, jej ograniczeń i możliwości stosowania. Prace rozwojowe mają
    także charakter systematyczny - tworzenie Oprogramowania do przeprowadzania
    automatycznych testów jest u Pana ciągłym procesem, cechującym się innowacyjnością,
    oraz wychodzącym naprzeciw potrzebom kontrahentów i rynku - jest podstawą Pana
    działalności. Podejmowana przez Pana działalność spełnia również przesłankę
    wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonych
    Oprogramowania. Jak bowiem wskazano, stworzenie Oprogramowania wymaga
    posiadania odpowiedniego poziomu wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii
    informatycznych, przeprowadzenia szeregu weryfikacji, tak by finalny efekt prac pełniał
    odpowiednie wymagania. Wykonanie opisywanych czynności wymaga konkretnych
    umiejętności, posiadanych przez Pana. Pragnie Pan również wskazać, iż spełniona jest
    przesłanka celu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci wykorzystania

    wiedzy do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wszystkie opisane czynności o charakterze
    twórczym, prowadzone są w celu stworzenia nowego Oprogramowania, dopasowanego
    do zapotrzebowania kontrahentów oraz rynku. Opisywana działalność w zakresie
    tworzenia Oprogramowania nie ma charakteru prac rutynowych, polegających na
    wprowadzeniu okresowych zmian, a skupiona jest wokół wprowadzania nowych i
    innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu nowych rozwiązań
    informatycznych (tj. Oprogramowania), odpowiadających na problemy z jakimi spotykają
    się kontrahenci oraz rynek. W swoich projektach rozwija Pan fachową i specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów dotyczących oprogramowania. Jak wskazano we wniosku nie świadczy Pan
    usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    programu komputerowego. Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie spełnienie ww.
    przesłanek, w świetle okoliczności faktycznych przedstawionych w opisie stanu
    faktycznego oraz przywiedzionych przepisów prawa potwierdza, że działalność w zakresie
    tworzenia Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
    art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT.
    Ad. 2 Zgodnie z art. 30ac ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że „Kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej są: (...) 8) autorskie prawo do programu komputerowego -
    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.” Przedmiotowa regulacja
    wskazuje, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (dalej również: „IP”) jest:
    • autorskie prawo do programu komputerowego,
    • które podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw (tj. np.
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tekst
      jednolity - Dz. U. 2019 r. poz. 1231 ze zm. - dalej: „uPAiP”),
    • wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika,
    • w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, dla uznania programu komputerowego za kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej spełnić należy łącznie ww. przesłanki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 uPAiP
    „Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).” Artykuł 1 ust. 2 uPAiP wskazuje, że: „W
    szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe); (...)” Natomiast, zgodnie z art. 1 ust. 3 uPAiP
    stanowi, że: „Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby
    miał postać nieukończoną.” Przedmiotowe regulacje wskazują, że autorskie prawo jest
    prawem przysługującym twórcom do utworów, tj. zindywidualizowanych rozwiązań,
    utrwalone w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia, wyrażone w dowolny sposób, w tym słowem, symbolami matematycznymi oraz
    znakami graficznym. W szczególności, art. 1 ust. 3 uPAiP wskazuje, że przedmiotem prawa
    autorskiego są takie utworzy jak stworzone przez autora programy komputerowe.
    Regulacje ustawy o PIT oraz uPAiP nie definiują pojęcia programu komputerowego.
    Zasadnym wydaje się sięgnięcie do regulacji unijnych w tym kontekście. Zgodnie z
    postanowieniami Dyrektywa Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej
    programów komputerowych (91/250/EWG)1, która wskazuje iż do celów niniejszej
    dyrektywy pojęcie "program komputerowy" obejmuje programy w jakiejkolwiek formie,
    włącznie z programami zintegrowanymi ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje
    również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu

    komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że
    program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. Powyższe wskazuje,
    że programem komputerowym jest każdy kod źródłowy, wytworzony przez autora. Tym
    samym, pojęcie programu komputerowego, na potrzeby uPAiP jest szerokie. Stanowisko
    to potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 2 maja 2012 r.
    w sprawie SAS Institute Inc. Przeciwko World Programming Ltd, (sygn. C-406/10), gdzie
    Trybunał wskazał, że „Zatem przedmiot ochrony dyrektywy 91/250 obejmuje formy
    wyrażenia programu komputerowego, jak również przygotowawcze prace projektowe
    pozwalające na, odpowiednio, powielanie lub późniejsze stworzenie takiego programu
    (ww. wyrok w sprawie Bezpecnostni softwarova asociace, pkt 37). Trybunał wniósł z tego,
    że kod źródłowy i kod obiektowy programu komputerowego stanowią formy jego
    wyrażenia, które w związku z tym zasługują na objęcie ich ochroną przyznawaną
    programom komputerowym przez prawo autorskie na podstawie art. 1 ust. 2 dyrektywy
    91/250.” Prowadzi to do wniosku, że tworzony przez Pana kod źródłowy w ramach
    prowadzonej działalności stanowi program komputerowy w rozumieniu przepisów
    dotyczących prawa autorskich. W konsekwencji, Oprogramowanie (tj. kod źródłowy)
    wytwarzane przez Pana podlega ochronie prawnej określonej przez przepisy ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tekst jednolity - Dz. U.
    2019 r. poz. 1231 ze zm. Mając na względzie powyższe, w przedmiotowym przypadku,
    sprzedaż wytwarzanego przez Pana Oprogramowanie stanowi sprzedaż kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ac ust. 2 ustawy o PIT, tj:
    • stanowi autorskie prawo do programu komputerowego przysługujące Panu,
    • podlega ochronie prawnej z mocy prawa,
    • jest wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej,
    • wytwarzanie Oprogramowania stanowi przejaw prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Ad. 3 Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn: (i) dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i (ii)
    wskaźnika tzw. nexus, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT „Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza
    się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami.” W konsekwencji, dla określenia wysokości dochodu z kwalifikowanych
    prawa własności intelektualnej konieczne jest określenie wysokości:
    1) przychodów uzyskanych przez podatnika w roku podatkowym z tytułu sprzedaży
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz
    2) kosztów bezpośrednio związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

    Zgodnie objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    dalej; „Objaśnienia IP Box”, „(...) do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, czyli do
    kosztów, które zostały określone w powyżej wskazanych literach, nie zalicza się kosztów,
    które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we
    wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której
    prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia
    kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.
    Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5
    istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia
    bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia,
    utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem
    pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP
    i dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus. Należy zauważyć, że zgodnie z
    akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być
    uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach
    podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów
    kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu
    OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie
    pozostałych przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o PIT.” Powyższe regulacje oraz
    objaśnienia Ministerstwa Finansów do IP Box wskazują, że przez koszty bezpośrednio
    związane z wytworzeniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, które
    uwzględnia się przy kalkulacji:
    1) wysokości dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką podatku dochodowego,
    2) wartości wskaźnika nexus, należy rozumieć koszty funkcjonalnie powiązane z
      wytwarzaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej.
    Dla uznania danego kosztu za bezpośrednio związany z wytworzeniem IP konieczne jest
    wykazanie związku funkcjonalnego kosztu z procesem tworzenia IP, tj. czy dany wydatek
    jest funkcyjnie powiązany z wytworzeniem IP przez podatnika. W związku z powyższym, w
    celu określenia czy ponoszone przez Pana koszty stanowią koszty bezpośrednio związane
    z IP konieczne jest ustalenie ich związku z wytworzeniem IP. Jak wskazano w stanie
    faktycznym, Podatnik ponosi szereg kosztów bezpośrednio związane z wytwarzaniem
    Oprogramowania tj. wydatki na.:
    1) zakup i wypożyczenie sprzętu komputerowego oraz elektronicznego;
    2) księgowość;
    3) składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;
    4) usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;
    5) usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna;
    6) eksploatacja samochodu osobowego;
    7) subskrypcje dotyczące dostępu do oprogramowania i hostingu.
    Powyższe wydatki funkcjonalnie bezpośrednio powiązane są z wytwarzaniem przez Pana
    Oprogramowaniem. Powyższe wydatki ponoszone przez Pana są również kosztami w
    rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Pana
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie, w zakresie wydatków związanych z
    wytwarzaniem Oprogramowania oraz w zakresie pozostałych obszarów Pana działalności
    gospodarczej, dokonuje Pan podziału tych kosztów i przypisania ich wg klucza

    przychodowego, tj. wg proporcji przychodów ze sprzedaży Oprogramowania do
    pozostałych przychodów związanych z działalnością gospodarczą. Mając na względzie
    powyższe, w Pana ocenie ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania, przy zachowaniu
    odpowiedniej metodyki alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej
    (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT). Powyższe rozumienie
    znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych. Przykładowo: • Dyrektor
    Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 24 grudnia 2019 r. (nr 0113-KDIPT2-
    3.4011.586.2019.2.SJ) wskazał, że: “Jak wskazuje Wnioskodawca we wniosku, w ramach
    prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej musi ponosić wydatki na zakup sprzętu
    komputerowego i akcesoriów, które są Mu niezbędne do wykonania Oprogramowania -
    wytwarzania przedmiotów kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Bezpośredni
    związek z działalnością badawczo-rozwojową ma również używanie samochodu
    osobowego. Wobec powyższego, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy,
    zgodnie z którym, ponoszone wydatki w zakresie w jakim przeznaczane na wytworzenie
    Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej proporcji przychodów ze zbycia
    Oprogramowania do przychodów ogółem, należy uznać za koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.” • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w
    interpretacji z dnia 29 listopada 2019 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.469.2019.2.AC) wskazał, że:
    „Zatem przyjąć należy, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki w postaci dostępu
    do Internetu, usług telekomunikacyjnych, oprogramowania dodatkowego np.
    antywirusowego, koszty związane z samochodem osobowym, które kwalifikują się jako
    koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo - rozwojowej to wydatki związane z
    wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty
    faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem ust. 5 art. 30ca ustawy o PIT.” • Dyrektor Krajowej
    Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 8 kwietnia 2020 r. (nr 0112- KDIL2-
    1.4011.79.2020.2.KF) wskazał, że: „Reasumując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę
    na dzierżawę komputera osobistego wraz z oprogramowaniem od Spółki, zakup sprzętu
    komputerowego wraz z oprogramowaniem oraz dostęp do Internetu, a także - przy
    zachowaniu wskazanej przez Wnioskodawcę proporcji - koszty związane z leasingiem
    operacyjnym i eksploatacją samochodu osobowego, usługami księgowymi, usługami
    telekomunikacyjnymi, zakupem artykułów biurowych oraz wydatki na tzw. zaplecze
    techniczne (obejmujące opłaty za możliwość korzystania z infrastruktury technicznej
    Spółki oraz obsługę sekretarską) - mogą stanowić koszty, o których mowa w art. 30ca ust.
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty związane z
    bezpośrednio przez Niego prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.” • Dyrektor Krajowej Informacji
    Podatkowej w interpretacji z dnia 27.10.2020 r. (nr 0115-KDWT.4011.69.2020.2.MK)
    wskazał, że: „W odniesieniu do składek na ubezpieczenie społeczne należy wskazać, że
    mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że nie zostaną
    odliczone przez Wnioskodawcę od dochodu po zakończeniu roku podatkowego (art. 26
    ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).” „Wobec powyższego,
    poniesione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-
    rozwojową, koszty składek na ubezpieczenia społeczne, usług księgowych, amortyzacji i
    użytkowania samochodu oraz zakupu komputera mogą stanowić koszty faktycznie
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej dla potrzeb wyliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT i mogą zostać ujęte pod literą „a” tego wskaźnika.” • Dyrektor
    Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 27.02.2020 r. (nr 0114-KDIP3-

    1.4011.570.2019.3.MG) wskazał, że: „(...) należy zgodzić się także ze stanowiskiem
    Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 5, dotyczącego uznania, że składkę na fundusz pracy,
    którą Wnioskodawca opłaca, można uznać za związaną bezpośrednio z wytworzeniem
    kwalifikowanego IP. (....). W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł
    obowiązkową składkę ma Fundusz Pracy ująć w dodatkowej ewidencji, którą
    Wnioskodawca zaprowadzi na potrzeby IP Box.” • Dyrektor Krajowej Informacji
    Podatkowej w interpretacji z dnia 5.05.2020 r. (nr 0114-KDIP2-1.4011.11.2020.2.MR)
    wskazał, że: „Wobec powyższego, koszty poniesione/ponoszone przez Wnioskodawcę,
    które związane są z zakupem sprzętu, licencje na oprogramowanie mogą stanowić koszty
    faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, czyli koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.” • Dyrektor Krajowej Informacji
    Podatkowej w interpretacji z dnia 8.06.2020 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.229.2020.2.IM)
    wskazał, że: „Zatem wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na licencje na
    oprogramowanie, sprzęt komputerowy, szkolenia i kursy, książki, koszty związane z
    eksploatacją samochodu (wymiana opon, serwisowanie i naprawy, polisa), koszty
    związane z telefonem, koszty związane z prowadzeniem biura (z wyjątkiem wynajmu
    biura, remontem i polisą), koszty księgowości i usług prawnych, przy zachowaniu
    właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej.”
    Ad. 4 Zgodnie z art. 30ac ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”
    Artykuł 30ac ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5 % stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek, tj.:
    1) prowadzenie przez podatnika działalności badawczo rozwojowej w rozumieniu ustawy
      o PIT,
    2) wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowalnych praw własności intelektualnej,
    3) uzyskiwane dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej
    4) określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za
      pomocą wskaźnika nexus, dla każdego IP odrębnie,
    5) prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi
      prawami własności intelektualnej. Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po
      zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5 % stawki
      podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą IP.
    W przedmiotowym przypadku:
    1) prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi działalność
      badawczo- rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT,
    2) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza Pan
      kwalifikowalne prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie,
    3) Oprogramowanie sprzedaje Pan na rzecz kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje
      przychody,
    4) dokonuje Pan alokacji Kosztów IP (tj. bezpośrednio związanych z wytworzeniem IP) do
      przychodów ze sprzedaży Oprogramowania, przez co określa dochód ze sprzedaży
      Oprogramowania oraz jest w stanie obliczyć wartość nexus dla każdego
      Oprogramowania,
    5) wysokość dochodu, jaki może Pan rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5 % wynika z
      odrębnie prowadzonej ewidencji.

    W związku z powyższym, spełnia Pan wszystkie przesłanki do zastosowania 5 % stawki
    podatku dochodowego. Pana stanowisko znajduje potwierdzanie w licznych
    interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo: • Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji z dnia 5 listopada 2019 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.338.2019.2.MK,
    wskazał: „Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że
    uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na
    zleceniodawcę całości praw autorskich do programu komputerowego, który stanowi
    utwór prawnie chroniony i został wytworzony w ramach prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu
    art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że
    Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego
    tytułu wg stawki 5%.” • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 25
    października 2019 r. nr 0114- KDIP3-3.4011.386.2019.3.MG, wskazał: „Mając powyższe na
    uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj.
    autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony
    i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej,
    kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może
    skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.” •
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 30 października 2019 r. nr
    0112-KDIL3-2.4011.345.2019.2.MKA, wskazał: „Odnosząc przepisy podatkowe do
    przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: 1. Wnioskodawca tworzy, rozwija i
    ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności
    gospodarczej, 2. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie w
    bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje
    wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, 3. rozwijanie lub
    ulepszanie oprogramowania stworzonego przez inne osoby przez Wnioskodawcę
    następuje w oparciu o udzieloną mu w tym celu niewyłączną licencję, zgodnie z umową
    zawartą ze Spółką, 4. wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę
    oprogramowanie ma charakter twórczy, 5. wytwarzane, rozwijane i ulepszane
    oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, 6. Wnioskodawca będzie posiadał szczegółową ewidencję
    pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z
    wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą
    na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, 7. Wnioskodawca
    dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania za co
    otrzymuje wynagrodzenie. Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane jako
    ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów
    - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2019 r, poz. 1231 ze zm.). Stąd
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszeniem jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Mając powyższe na uwadze,
    dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania,
    które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To
    oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów
    z tego tytułu wg stawki 5%.”
    Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:

      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan wyspecjalizowane usługi z zakresu
    projektowania, tworzenia i wdrażania rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji oraz
    metodach statystycznych i ekonometrycznych. Świadczy Pan usługi projektowania
    oprogramowania, programowania nowych funkcjonalności wytworzonego
    oprogramowania, jak i również rozszerzania i usprawniania istniejących funkcjonalności.
    W wyniku prowadzonych prac nad Oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy
    stanowiący Oprogramowanie.
    Wytworzył Pan następujące programy komputerowe:
    (...)
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że wytwarzane oprogramowanie oparte jest na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i

    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działalność na rzecz
    Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności nie miały miejsca.
    Jak wskazał Pan w treści wniosku, twórczy charakter Pana działalności przejawia się w
    opracowywaniu autorskich architektur modeli ML (...).
    Zatem uznać należy, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działania prowadzone są w metodyczny sposób,
    wynika to ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenie sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Z
    uzupełnienia wniosku wynika, że każdy projekt realizowany przez Pana ma zaplanowaną
    strukturę obejmującą: analizę problemu inwestycyjnego, projektowanie danych i ich
    przetwarzanie, dobór i testowanie modeli predykcyjnych, walidację, wdrożenie oraz nadzór
    nad działaniem, harmonogram ustalany indywidualnie dla każdego projektu z partnerem
    biznesowym (...).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.

    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i
    dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Ekspercka wiedza oraz
    doświadczenie pozwalają Panu na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub
    znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów. Realizowane przez
    Pana prace w zakresie rozwoju Oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny,
    gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w
    zakresie technologii informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy
    Oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi
    technologicznemu.
    Do tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan przede wszystkim język (...), a w razie
    potrzeby także (...) (frontend). Prace są wykonywane przy użyciu narzędzi:
    (...)
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    • nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    • nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    • łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    • kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    • wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    • planowaniu produkcji oraz
    • projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych,
    ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz aplikacji.
    Efekty Pana pracy nie stanowią rutynowej realizacji powtarzalnych zadań
    programistycznych — są indywidualnym rezultatem Pana intelektualnej pracy. Określił
    Pan także cele jakie zamierza osiągnąć w ramach prowadzonych prac, tj.: budowa narzędzi
    do predykcji rynków finansowych i alokacji aktywów czy optymalizacja strategii
    inwestycyjnych wykorzystując przy tym zasoby ludzkie (zespół analityków w projektach
    zespołowych), techniczne (...), sprzętowe (...) i finansowe (subskrypcje narzędzi
    analitycznych i ML, leasing sprzętu, usługi księgowe).
    Zatem opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia
    warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach
    działalności prowadzonej w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania

    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wynika z treści wniosku w każdym przypadku efekty Pana pracy stanowią odrębne
    programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. W przypadku komercjalizacji wytworzonych programów
    komputerowych, przeniesienie praw autorskich następuje lub będzie następować w
    umowach zawartych zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w tym zgodnie z art. 41 i 53 tej ustawy. Umowy przewidują wyraźne
    przeniesienie praw do programów komputerowych, wraz ze wskazaniem pól eksploatacji.
    Prawa autorskie do Oprogramowania przenosi Pan na kontrahenta w zamian za
    wynagrodzenie. Tym samym, wynagrodzenie przez Pana otrzymane będzie przychodem z
    tytułu sprzedaży praw autorskich do Oprogramowania. Ponadto, od 2024 roku prowadzi
    Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
    Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, w której wyodrębnia Pan poszczególne
    programy komputerowe.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowy 2024 oraz w latach kolejnych, jeśli
    okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną
    zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    – dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    – wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
      4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:
    – wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    – kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    – dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie na
    potrzeby kalkulacji tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy
    również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego, wymienione wydatki ponoszone przez Pana w celu osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22
    ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy
    zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, można uznać za koszty do obliczenia
    wskaźnika Nexus , o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznym, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    – zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli

    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w
    indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.