Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.72.2022.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-07
Teza: brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym projektem
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej; usługi-usługi zwolnione
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizowanym projektem. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jako podmiot leczniczy realizuje świadczenia zdrowotne w ramach działalności leczniczej na podstawie zawartych umów z (\`(...)\`) Narodowego Funduszu Zdrowia. Świadczenia te zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej są zwolnione od towarów i usług. Jedną z zawartych umów na świadczenia zdrowotne jest umowa o udzielanie świadczeń zdrowotnych w rodzaju rehabilitacja lecznicza.

Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn. (…)”. W ramach projektu Zakład zamierza zakupić sprzęt (…), który będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności określonej w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zwolnionej z podatku od towarów i usług. Projekt zakłada zakup 11 sztuk sprzętu (…). Zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie służył do udzielania ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych z zakresu (…) pacjentom po przebytej chorobie COVID-19. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. We wniosku Zakład wykazał podatek VAT od zakupionego sprzętu rehabilitacyjnego jako wydatek kwalifikowalny.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Cele i zadania Zakładu

1\. Celem Zakładu jest prowadzenie działalności leczniczej w następujących rodzajach:

1) stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne:

a) szpitalne,

b) inne niż szpitalne - udzielane w zakładzie opiekuńczo-leczniczym.

2) ambulatoryjne świadczenia zdrowotne:

a) podstawowa opieka zdrowotna,

b) specjalistyczna opieka zdrowotna,

c) rehabilitacja lecznicza.

3) realizacja zadań z zakresu promocji zdrowia.

2\. Do zadań Zakładu należy udzielanie świadczeń zdrowotnych, a w szczególności:

1) udzielanie stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych,

2) udzielanie ambulatoryjnych specjalistycznych świadczeń zdrowotnych oraz z zakresu rehabilitacji leczniczej,

3) udzielanie świadczeń podstawowej opieki zdrowotnej, w tym nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej i transportu sanitarnego,

4) udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie diagnostyki,

5) orzekanie i opiniowanie o stanie zdrowia.

3.

1) Zakład udziela świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych ubezpieczonym oraz innym osobom uprawnionym do tych świadczeń na podstawie odrębnych przepisów nieodpłatnie, za częściowa odpłatnością lub całkowicie odpłatnie.

2) Wysokość opłat za świadczenia zdrowotne udzielane osobom innym niż wymienione w ust. 1 ustala Dyrektor, uwzględniając rzeczywiste koszty udzielenia świadczenia.

3) Zakład wykonuje zadania wynikające z realizacji zadań obronnych określonych w planach przygotowań publicznej i niepublicznej służby zdrowia powiatu sokolskiego na potrzeby obronne państwa.

4) Zakład jest wpisany na listę Marszałka Województwa (\`(...)\`) jako podmiot uprawniony do zawierania umów o pracę z lekarzami w celu odbycia stażu podyplomowego.

Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi wydzieloną działalność inną niż działalność lecznicza, w zakresie sprzedaży posiłków oraz w zakresie najmu, dzierżawy pomieszczeń. Działalność ta następuje na zasadach określonych przez podmiot tworzący. Od tej działalności jest naliczany i odprowadzany podatek VAT. Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 Wnioskodawca nie pomniejszał kwoty podatku należnego, gdyż proporcja wynosiła poniżej 2%.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn: (…)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca nie może odzyskać podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn: (…). Zakupiony w ramach projektu sprzęt (…) będzie wykorzystywany przez Zakład wyłącznie do działalności określonej w art. 43 ust. 1 pkt 18, tj. zwolnionej z podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Zakład nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku w części dotyczącej usług medycznych.

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast w myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako podmiot leczniczy realizuje świadczenia zdrowotne w ramach działalności leczniczej na podstawie zawartych umów z Oddziałem Wojewódzkim Narodowego Funduszu Zdrowia. Świadczenia te zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej są zwolnione od towarów i usług. Jedną z zawartych umów na świadczenia zdrowotne jest umowa o udzielanie świadczeń zdrowotnych w rodzaju rehabilitacja lecznicza.

Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn. (…). W ramach projektu Zakład zamierza zakupić sprzęt (…), który będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności określonej w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zwolnionej z podatku od towarów i usług. Projekt zakłada zakup 11 sztuk sprzętu (…). Zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie służył do udzielania ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych z zakresu (…) pacjentom po przebytej chorobie COVID-19.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wątpliwości Zakładu dotyczą ustalenia, czy ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w zakresie realizowanego projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że SPZOZ, który jest czynnym podatnikiem VAT, w ramach projektu zamierza zakupić sprzęt rehabilitacyjny, który będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności określonej w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, tj. zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Zatem w rozpatrywanej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony - towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym Wnioskodawca – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będzie mieć prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

Jednocześnie SPZOZ nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).