Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.763.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w
trybie licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy planowana sprzedaż w trybie postępowania
    egzekucyjnego:
        nieruchomości niezabudowanych (działek nr 1, 2, 3) jest opodatkowana z
        uwzględnieniem zwolnienia od podatku od towarów i usług, czy też podlega
        opodatkowaniu VAT,
        budynków i budowli na działkach nr 4 i 5 jest opodatkowana z uwzględnieniem
        zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 października 2025 r. (wpływ
    8 października 2025 r.)

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Płatnik A.A. jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w (...) (dalej: Płatnik,
    Komornik). Aktualnie prowadzi ona postępowanie egzekucyjne z wniosku spółki A.
    przeciwko B.B. o sygnaturze akt numer (...).
    W tym postępowaniu Płatnik zajął nieruchomość objętą KW nr (...).
    Na obecnym etapie postępowania trwają przygotowania do licytacji nieruchomości.
    Ta nieruchomość to działki nr o numerach geodezyjnych: 4, 1, 2, 3 i 5 o całkowitej
    powierzchni 5,2700 ha (obręb ewidencyjny (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...)).
    Komornik pozyskał następujące informacje o nieruchomości i jej właścicielu (dłużniku) i to
    zarówno w trybie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jak i ze zleconego operatu szacunkowego
    stanowiącego podstawę sporządzenia opisu i oszacowania nieruchomości.
    Do sprzedaży egzekucyjnej przeznaczona jest nieruchomość objęta księgą wieczystą
    numer (...). W jej skład wchodzą działki o numerach geodezyjnych: 4,1,2,3,I 5 o całkowitej
    powierzchni 5,2700 ha, przy czym działka nr:
      · 4 ma powierzchnię 2,34 ha,
      · 1 ma powierzchnię 0,87 ha,
      · 2 ma powierzchnię 0,12 ha,
      · 3 ma powierzchnię 0,13 ha, oraz
      · 5 ma powierzchnię 1,81 ha.
    Cały teren ma urozmaiconą rzeźbę. Kształt działek nieregularny, wynikający z podziału
    geodezyjnego i sąsiedztwa strumienia (...), jedynie działka nr 1 posiada w miarę regularny
    kształt zbliżony do prostokąta. Teren nieruchomości częściowo ogrodzony siatką stalową
    na słupkach metalowych posadowionych w gruncie, częściowo płotem drewnianym.
    Nawierzchnia naturalna, trawiasta i gruntowa. Przy budynkach teren utwardzony.
    Na działkach nr 4 oraz 5 znajdują się kontury zadrzewień i zakrzaczeń różnogatunkowych
    w różnej klasie wieku (olcha, sosna, klon, dąb, brzoza i topola w wieku od 45 do 75 lat).
    Bezpośredni dojazd do zabudowań znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości
    wewnętrzną drogą gruntową (działka nr 2 i 3 wchodzące w skład szacowanej
    nieruchomości), do nieruchomości gminnymi drogami gruntowymi (działki nr 6 oraz 7).
    Działkę nr 2 i 6 przecina (...).
                            2Opis działki nr 4 o powierzchni 23 400,00 m:
    Teren o urozmaiconej rzeźbie. Kształt działki nieregularny, wynikający z podziału
    geodezyjnego i sąsiedztwa strumienia (...). Na działce posadowione są: budynek
    mieszkalny (rezydencjonalny), budynek byłego (...), obiekt gospodarczy nieujawniony w
    ewidencji gruntów i budynków oraz budynek dawnego (...). Przy budynkach mieszkalnym i
    (...) teren urządzony: trawniki i nasadzenia ozdobne i starodrzew.
    Nawierzchnia wokół budynków utwardzona betonem. Pozostała część działki o
    nawierzchni naturalnej, gruntowej i trawiastej. Nad działką przebiega linia średniego
    napięcia z posadowionymi słupami żelbetowymi. Bezpośredni dostęp komunikacyjny z
    wewnętrznej drogi gruntowej (działka nr 2), która wyznacza południową i zachodnią
    granicę działki. Wyposażenie w instalacje techniczne: energia elektryczna, woda ze studni
    głębinowej (30 m) oraz kanalizacja sanitarna lokalna (szambo, zbiornik bezodpływowy 48
    2m).
    Opis budynków posadowionych na działce nr 4:
    a. Budynek mieszkalny (rezydencjalny): obiekt w zabudowie zespolonej z budynkiem (...),
      piętrowy z poddaszem użytkowym, częściowo podpiwniczony, wybudowany w

      technologii tradycyjnej murowanej w 1911 r. (wg informacji udzielonej przez
      właściciela). W informacji o budynkach podano rok budowy 1970. W latach 2005-2007
      w budynku przeprowadzono remont kapitalny i kompleksową modernizację. Dane
                                    2techniczne budynku: powierzchnia zabudowy: 233,00 m (na podstawie informacji o
                                2  2budynkach), powierzchnia użytkowa: 411,10 m, powierzchnia piwnic: 69,30 m. Układ
      funkcjonalny (budynek posiada trzy niezależne wejścia): Parter o powierzchni
                2użytkowej 181,30 m, dwa pokoje, kuchnia, jadalnia, sień, hol, salon, biblioteka,
      przedpokój, łazienka, korytarz, garderoba i WC. Piętro o powierzchni użytkowej 146,40
      2m: Trzy pokoje, salon, trzy łazienki, garderoba i hol. Poddasze o powierzchni
                2  2użytkowej 83,40 m: Trzy pokoje, łazienka i hol. Piwnica o powierzchni 69,30 m:
      kotłownia, hydrofornia, dwie piwnice i przedsionek. Charakterystyka konstrukcyjna
      budynku: Fundamenty - murowane z kamienia, ponad terenem murowane z cegły
      ceramicznej pełnej, w części podpiwniczonej kamienno-betonowe zaizolowane. Ściany
      piwnic - murowane z cegły ceramicznej pełnej. Ściany parteru, pietra i poddasza -
      murowane z cegły ceramicznej pełnej i częściowo z cegły wapienno-piaskowej.
      Elewacja - tynki cementowo-wapienne, budynek ocieplony styropianem, oblicowanie
      opaską z cegły klinkierowej. Stropy - nad piwnicą ceramiczny na belkach stalowych,
      nad kondygnacjami naziemnymi drewniany na belkowaniu. Schody - drewniane.
      Posadzki - cementowe i drewniane, Dach - dwuspadowy wielopłaszczyznowy o
      konstrukcji drewnianej kryty dachówką ceramiczną powlekaną. Obróbki blacharskie - z
      blachy powlekanej i pcv. Instalacje techniczne: en. el., woda, kanalizacja sanitarna
      lokalna (szambo), ogrzewanie - C.O. lokalne z zasobnikiem na ciepłą wodę (piec na
      paliwo stałe w piwnicy) oraz kominkowe. W budynku zainstalowano centralny
      odkurzacz. Stan wykończeniowy: ściany wewnętrzne i sufity: gładź szpachlowa
      malowana farbami emulsyjnymi, w kuchni i łazienkach częściowo glazura. Podłogi -
      parkiety z drewna wysokogatunkowego, deski strugane oraz terakota. Stolarka
      okienna - drewniana klejona. Stolarka drzwiowa - drewniana i w technologii MDF -
      częściowo przeszklona. Taras drewniany wykonany z drewna jesionowego. Stan
      techniczny i standard wykończenia obiektu: przyjęto, jako dobry (jak dla tego typu
      budynków).
    b. Budynek (...): Obiekt w zabudowie zespolonej z budynkiem mieszkalnym
      (rezydencjonalnym), jednokondygnacyjny, częściowo podpiwniczony, wybudowany w
      technologii tradycyjnej murowanej w latach 1970-1980. Część budynku była
      odnowiona, pozostała część w złym stanie technicznym. Dane techniczne budynku:
                          2powierzchnia zabudowy: 1 384,00 m (na podstawie informacji o budynkach),
                          2  2powierzchnia użytkowa: 1 202,65 m; Powierzchnia piwnic: 35,54 m. Układ
                                      2funkcjonalny: Parter o powierzchni użytkowej 1 202,65 m: pokoje gościnne, sala
      taneczna, sala telewizyjna, stołówka, pomieszczenia socjalne i sanitariaty,
      pomieszczenia kuchenne, pomieszczenia magazynowe, kotłownia, pomieszczenia (...)
                                  2oraz komunikacja. Piwnica o powierzchni 35,54 m: pomieszczenia magazynowe i
      komunikacja. Charakterystyka konstrukcyjna budynku: fundamenty - żelbetowo-
      betonowe. Ściany piwnic - murowano - betonowe. Ściany nadziemia - murowane z
      cegły wapienno - piaskowej pełnej. Elewacja - tynki cementowo-wapienne. Stropy - nad
      piwnicą żelbetowy. Dach - płyta żelbetowa oraz stropodach drewniany kryte papą na
      lepiku. Posadzki - cementowe. Obróbki blacharskie - z blachy ocynkowanej. Instalacje
      techniczne: en. el., woda, kanalizacja sanitarna lokalna (szambo), ogrzewanie - C.O.
      lokalne. Stan wykończeniowy: ściany wewnętrzne i sufity - tynki cementowo -
      wapienne malowane farbami emulsyjnymi oraz lamperie, w pomieszczeniach
      kuchennych i sanitariatach częściowo glazura. Podłogi - posadzki cementowe oraz
      terakota. Stolarka okienna - drewniana skrzynkowa dwuszybowa. Stolarka drzwiowa -
      drewniana i płycinowa - częściowo przeszklona. Stan techniczny i standard
      wykończenia obiektu: przyjęto jako słaby. Część budynku była odnowiona, remont

      został niedokończony, pozostała część w złym stanie technicznym - konstrukcja dachu
      uległa zawaleniu. Stan pokrycia dachowego w bardzo złym stanie technicznym.
      Powoduje to liczne zacieki i przedostawanie się wód opadowych do wnętrza budynku
      oraz zagrzybienie ścian i zawilgocenie konstrukcji dachowej.
    c. Budynek (...): Obiekt w zabudowie wolnostojącej, czterokondygnacyjny, z tym że dwie
      kondygnacje od strony północnej posadowione są w skarpie, wybudowany w
      technologii tradycyjnej murowanej prawdopodobnie w latach 20-tych XX wieku. W
      informacji o budynkach podano rok budowy 1970. Dane techniczne budynku:
                        2powierzchnia zabudowy: 77,00 m (na podstawie informacji o budynkach),
                        2powierzchnia użytkowa: 231,92 m. Charakterystyka konstrukcyjna budynku:
      Fundamenty - kamienne. Ściany - murowane z cegły pełnej. Elewacja - cegła licówka.
      Stropy - drewniane. Dach - dwuspadowy drewniany kryty papą na lepiku. Posadzki -
      drewniane. Schody - drewniane. Obróbki blacharskie - brak. Instalacje techniczne:
      przyłącze en. el (w chwili obecnej odcięte). Stan wykończeniowy: Ściany wewnętrzne i
      sufity - tynki cementowo-wapienne. Podłogi - posadzki cementowe i drewniane.
      Stolarka okienna - drewniana w stanie szczątkowym. Stolarka drzwiowa - drewniana w
      stanie szczątkowym. Stan techniczny i standard wykończenia obiektu: przyjęto, jako
      słaby. Budynek nadaje się do kapitalnego remontu.
    d. na działce nr 4 znajduje się obiekt nieujawniony w EGIB: jest to budynek w zabudowie
      wolnostojącej, jednokondygnacyjny, wybudowany w technologii tradycyjnej
                                                      2murowanej około 1970 r. Dane techniczne budynku: powierzchnia zabudowy 20,79 m
      (na podstawie pomiaru w terenie podczas wizji terenowej w dniu 28 sierpnia 2018 r.),
                        2powierzchnia użytkowa: 16,83 m. Charakterystyka konstrukcyjna budynku:
      Fundamenty - betonowe. Ściany - murowane z cegły wapienno - piaskowej pełnej.
      Elewacja - tynk cementowo - wapienny. Dach - jednospadowy drewniany kryty papą na
      lepiku. Posadzki - cementowe. Obróbki blacharskie - brak. Instalacje techniczne: brak.
      Stan wykończeniowy: ściany wewnętrzne i sufity - tynki cementowo-wapienne. Podłogi
      - posadzki cementowe. Stolarka okienna - drewniana w stanie szczątkowym. Stolarka
      drzwiowa - drewniana w stanie szczątkowym. Stan techniczny i standard wykończenia
      obiektu: slaby. Budynek o bardzo słabym stanie technicznym - budynek grozi
      zawaleniem - z uwagi na stan budynku potraktowano go jako element
      zagospodarowania działki.
                          2Opis działki nr 1 o powierzchni 8 700,00 m
    Teren niemal płaski z niewielkimi skarpami. Kształt działki dość regularny. Działka nr 1 jest
    niezabudowana, znajdują się na niej boiska sportowe do piłki siatkowej i nożnej, obecnie
    nieużytkowane i zaniedbane. Nawierzchnia naturalna i trawiasta. Na działce posadowiona
    jest słupowa trafostacja 15kV/0,4 kV, nad działką przebiegają dwie linie średniego
    napięcia. Bezpośredni dostęp komunikacyjny z drogi gruntowej (działka nr 2), która
    wyznacza północną granicę działki. Wyposażenie w instalacje techniczne. Na dzień wizji
    terenowej działka była nieuzbrojona. Przez działkę przebiega kabel średniego napięcia
    zasilający obiekty kompleksu rekreacyjno-wypoczynkowego.
                          2  2Opis działki nr 2 o powierzchni 1 200,00 m i nr 3 o powierzchni 1 300,00 m:
    Działki nr 2 i 3 stanowią drogi wewnętrzne. Budynek byłego (...) usytuowany jest głównie
    na działce nr 4, natomiast w niewielkiej części znajduje się w granicach działki nr 2.
    Ponieważ działki stanowią jedną nieruchomość, nie stanowi to poważniejszej przeszkody
    komunikacyjnej. Działka nr 2 o nawierzchni gruntowej i w części utwardzonej betonem jest
    skomunikowana z drogami gminnymi (dz. nr 6, 7), a drogi gminne ww. z drogą
    wojewódzką nr 8 biegnącą z (...) w kierunku (...). Działka nr 3 stanowiąca drogę
    wewnętrzną wyznaczona geodezyjnie, w części jest o nawierzchni utwardzonej gruntowej,
    w dużej części nieurządzona, porośnięta zakrzaczeniami.

                          2Opis działki nr 5 o powierzchni 8 700,00 m.
    Teren urozmaicony wysokościowo. Kształt działki nieregularny, wynikający z podziału
    geodezyjnego. Na działce nr 5 w jej północno-zachodniej części posadowiony jest budynek
    magazynowo- garażowy. Nawierzchnia działki wokół budynku utwardzona betonem, w
    pozostałej części naturalna i trawiasta. W części północno-wschodniej znajduje się zbiornik
    wodny stanowiący nieużytek. Działka na dzień wizji terenowej była niezagospodarowana i
    nieużytkowana. Bezpośredni dostęp komunikacyjny z wewnętrznej drogi gruntowej
    (działka nr 2), która wyznacza północną granicę działki oraz z drogi wewnętrznej (działka
    nr 3), która wyznacza zachodnią granicę działki. Nad działką przebiega linia średniego
    napięcia z posadowionymi słupami żelbetowymi.
    Opis budynku posadowionego na działce nr 5:
    Budynek magazynowo - garażowy: Obiekt w zabudowie wolnostojącej,
    jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej
                                                    2murowanej około 1970 r. Dane techniczne budynku: Powierzchnia zabudowy: 79,00 m,
                      2Powierzchnia użytkowa: 72,11 m. Charakterystyka konstrukcyjna budynku: Fundamenty
    cementowo - wapienne. Stropodach - dwuspadowy żelbetowy kryty papą na lepiku.
    Posadzki - cementowe. Obróbki blacharskie - brak. Instalacje techniczne: energia
    elektryczna (w chwili obecnej odcięta). Stan wykończeniowy: Ściany wewnętrzne sufity -
    tynki cementowo-wapienne. Podłogi - posadzki cementowe. Stolarka okienna - drewniana
    typu przemysłowego. Stolarka drzwiowa - wrota drewniane. Wyposażenie w instalacje
    techniczne: Na dzień wizji terenowej do budynku magazynowo - garażowego
    doprowadzono przyłącze elektroenergetyczne (obecnie odcięte). Przez działką przebiega
    kabel średniego napięcia zasilający obiekty kompleksu rekreacyjno-wypoczynkowego. W
    części północno-zachodniej działki usytuowane jest nieczynne szambo. Stan techniczny i
    standard wykończenia obiektu: przyjęto jako słaby. Konstrukcja budynku z
    prefabrykowanych elementów żelbetowych. Elewacja - tynk.
    Dla obszaru, na którym położone są działki nr 4, 1, 2, 3, 5 w obrębie (...), gmina (...) brak
    jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze Zmianą
    Studium Uwarunkowań Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (...)
    zatwierdzona Uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z 28 grudnia 2009 r., przedmiotowa
    nieruchomość położona jest częściowo w postulowanej strefie usług turystyki, częściowo
    na terenie, dla którego nie przewiduje się innego sposobu zagospodarowania niż rolny lub
    leśny.
    Z księgi wieczystej nr (...) wynika, że aktualnym właścicielem nieruchomości (działek nr
    4,1,2,3,5, w obrębie (...), gmina (...)) jest osoba fizyczna Pan B.B. (s. C.C. i D.D.), który przed
    notariuszem (...) (za repertorium A nr (...)) podpisał rozwiązanie umowy przeniesienia
    własności nieruchomości na zabezpieczenie i zwrotne przeniesienie własności z 19 maja
    2022 r.
    Zgodnie z działaniami poczynionymi przez komornika, dłużnik oświadczył, iż:
      1. jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT,
      2. urzędem skarbowym, w którym rozlicza się z podatku od towarów i usług jest Urząd
        Skarbowy w (...),
      3. jego NIP: (...) i PESEL: (...),
      4. w momencie nabywania nieruchomości prowadził działalność jako osoba fizyczna
        pod nazwą B.B.,
      5. dodatkowo nieruchomość była przewłaszczona na spółkę B. sp. z o. o. i w czasie
        przewłaszczenia były dokonywane remonty i VAT był odliczany,

      6. wartość ulepszeń budynku od momentu zakupu do wyremontowania budynku
        mieszkalnego wynosiła ok. 2 do 2,5 mln zł i obejmowała remont kapitalny budynku,
        w tym:
        a. wymiana więźby dachowej na więźbę z drewna modrzewiowego,
        b. wymiana dachówek na nowe firmy (...),
        c. nowa Instalacja wodna i CO,
        d. nowa studnia głębinowa z pompą,
        e. nowy kocioł i system CO oparty o holzgaz i drewno,
        f. ocieplenie budynku I nowa elewacja,
        g. zbudowanie tarasów,
        h. całkowicie nowy remont łazienek i ubikacji, armatury łazienkowej,
        i. docieplenia stropów,
        j. nowe glazury, terakoty, podłogi drewniane (w tym z drewna egzotycznego),
        drewno twarde, dąb/jesion/buk,
        k. nowa instalacja elektryczna, system rozdzielni i zabezpieczeń na każdym piętrze
        budynku mieszkalnego, nowe oświetlenie, system alarmowy, telefoniczny,
        l. stolarka okienna i drzwiowa z drewna klejonego najwyższej jakości.
    Wszystkie te prace były wykonane w ciągu kilku lat i zakończone w 2005 r.
    Wartość budynku przed remontem dłużnik ocenia na ok. 100 000,00 zł, zaś po remoncie
    budynek był ubezpieczony na kwotę ponad 2 mln zł.
    W latach 2005-2020 był wykonany remont dwóch części budynku (...), w tym (...) oraz
    łazienek, szatni. W budynku tym został wykonany remont kapitalny łazienek (glazura,
    terakota, armatura łazienkowa), zostały położone regipsy, częściowo wymieniona stolarka
    okienna i drzwiowa. Wymieniono na dwóch z trzech części budynku poszycie dachowe.
    Wyremontowano i wymieniono instalację elektryczną. Wartość nakładów około 400-500
    tys. zł. O ile remont i modernizacja budynku mieszkalnego zostały zakończone, o tyle
    remont budynku (...) wymaga kontynuacji.
    Zgodnie z opisem znajdującym się w operacie szacunkowym biegłego (...) oraz opisem i
    oszacowaniem sporządzonym przez Komornika działki, nieruchomości objętej KW nr (...)
    są zabudowane (4 i 5) oraz niezabudowane (pozostałe działki).
    W toku postępowania egzekucyjnego Komornik dokonała zajęcia przedmiotowej
    nieruchomości (wpis do KW z 16 marca 2020 r.), a więc prawdopodobnie co najmniej od
    tej daty nieruchomość nie była modernizowana/remontowana itd.
    Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Urząd Gminy w (...) z 19 marca 2024 r. (...),
    działki nr 1, 5, 2, 3 i 4, obręb (...), nie znajdują się na obszarze, na którym obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla tych działek nie wydawano także
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani:
    1. Czy nabycie przez Dłużnika nieruchomości (działek nr 4, 1, 2, 3, 5), będących
      przedmiotem dostawy (sprzedaży egzekucyjnej), nastąpiło w ramach transakcji
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę jednoznacznie
      określić, czy była to czynność opodatkowana i czy transakcja ta została
      udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT)?
    Odpowiedź: W ocenie Komornika dostawa (sprzedaż egzekucyjna) nieruchomości
      niezabudowanych (działek nr 1, 2, 3, obręb ewidencyjny: (...), gmina (...), powiat (...),

      województwo (...)) jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tymi przepisami:
    „Art. 43 ust.1 pkt 9 : Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych
      niż tereny budowlane”.
    „Art. 2 Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    33) terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę
      zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku
      braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym. ”
    Dla działek nr 1, 2, 3 ani nie ma planu miejscowego, ani nie wydano decyzji o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.
    W związku z tym, dostawa (sprzedaż egzekucyjna) nieruchomości niezabudowanych
      (działek nr 1, 2, 3, obręb ewidencyjny: (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...)) jest
      zwolniona od podatku od towarów i usług.
    2. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy (sprzedaży licytacyjnej) będzie
      Nieruchomość składająca się z zabudowanych działek nr: 4 i 5 wraz ze znajdującymi
      się na tych działkach budynkami:
        budynek mieszkalny,
        budynek (...) (budynek byłego (...)),
        budynek (obiekt gospodarczy),
        budynek (...),
        budynek magazynowo-garażowy.
      Wobec powyższego proszę o konkretną i jednoznaczną informację:
    a) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Proszę wskazać:
      (i) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
      (ii) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli lub ich części a ich
        dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odpowiedź: Nie jest Pani w stanie jednoznacznie odpowiedzieć na to pytanie dlatego, że
      dłużnik nie udzielił odpowiedzi na tak zadane pytanie. Ostatnie pierwsze zasiedlenie
      każdego z naniesień budowlanych to - Pani zdaniem - data 19 maja 2022 r. jako data
      zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości po rozwiązaniu umowy
      przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie. Zgodnie z wyjaśnieniami
      dłużnika B.B., prace budowlane na nieruchomościach zakończyły się w 2020 r.
    Zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli/części a ich dostawą
      upłynie więcej niż 2 lata (każdego z nich).
    b) czy w odniesieniu do tych budynków/budowli Dłużnik ponosił/będzie ponosił do
      momentu sprzedaży wydatki na ich ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
      początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      · kiedy takie wydatki były ponoszone?

      · czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
      · czy od wydatków na ulepszenie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
      · czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w
        tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie
        ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych
        obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    Odpowiedź: Płatnik nie posiada innych informacji niż te, które przekazał we wniosku. We
      wniosku wskazała Pani, że zgodnie z informacjami przekazanymi od dłużnika:
          prace w budynku mieszkalnym zakończono w 2005 r.,
          prace w budynku (...) zakończono w 2020 r.
    W zależności od tego jak rozumiemy przebudowę i istotne zmiany warunków zasiedlenia,
      w Pani przekonaniu - zgodnie z orzecznictwem NSA i TSUE - nie było na działkach
      zabudowanych takich ingerencji w zabudowę, która powodowałaby istotne zmiany
      warunków zasiedlenia.
    Dłużnik na to pytanie nie odpowiedział, ale istotą systemu podatku od towarów i usług
      jest prawo do odliczenia, a więc jeżeli dłużnik był podatnikiem VAT czynnym (a
      oświadczył, że był takim podatnikiem), to prawo do odliczenia mu przysługiwało nawet
      wtedy, gdy z niego nie korzystał.
    Jak wynika z wniosku, każde z naniesień budowlanych po dokonaniu ulepszeń było
      wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej i w momencie ich dostawy
      minie okres dłuższy niż 2 lata od przyjęcia naniesień budowlanych do użytkowania po
      ulepszeniach.
    3. Czy zabudowania znajdujące się na działce nr 1, tj. boiska sportowe, słupowa
      trafostacja, będą na dzień dostawy (sprzedaży egzekucyjnej) stanowić:
      a) budynki, w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo
        budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
      b) budowle, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane,
      c) urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane
        oraz z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?
    Odpowiedź: Boiska sportowe są budowlami sportowymi. Słupowa trafostacja jest
      budowlą jako element sieci technicznej.
    4. Czy zabudowania znajdujące się na działce nr 1, tj. boiska sportowe, słupowa
      trafostacja będą na dzień dostawy (sprzedaży egzekucyjnej) stanowić własność
      Dłużnika?
    Odpowiedź: Boisko sportowe - tak. Pomijając rozbieżności w orzecznictwie uważa Pani,
      że słupowa trafostacja jest własnością zakładu energetycznego w związku z art. 49 § 1
      KC.
    5. Czy znajdujące się na:
      a) działce nr 2 – nawierzchnia gruntowa utwardzona betonem,
      b) działce nr 3 – w części utwardzona droga wewnętrzna,
    stanowią budowle w rozumieniu przepisów ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane?

    Odpowiedź: Na działce 2 – budowla, na działce 3 - budowla.
    6. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3 i 5 proszę określić, czy nastąpiło
      pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
      b) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części wskazanych budynków/budowli, to
        proszę wskazać w jakiej części?
      c) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli
        lub ich części?
      d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków/budowli lub ich części a ich
        dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odpowiedź: Ostatnie pierwsze zasiedlenie każdego z naniesień budowlanych (boiska
      sportowe, nawierzchnie utwardzone, droga) to – Pani zdaniem - data 19 maja 2022 r.
      jako data zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości po rozwiązaniu umowy
      przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie. Zgodnie z wyjaśnieniami
      dłużnika B.B., prace budowlane na nieruchomości zakończyły się w 2020 r.
      Przewidywana data dostawy jeszcze nie nadeszła, ale od 2020 roku do 2025 r.
      upłynęło już więcej niż 2 lata.
    Odnośnie do trafostacji, to jest to naniesienie zakładu energetycznego.
    7. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3 i 5 proszę określić, czy Dłużnik
      ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę wskazanych budynków/budowli w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
      wartości początkowej tych obiektów? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynki/budowle były oddane do użytkowania,
        w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej Dłużnika oraz czy w
        momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania
        tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    Odpowiedź: W tym zakresie nie jest Pani w stanie odpowiedzieć na zadane pytania.
      Dłużnik nie wyjaśnił tych okoliczności. Nie mniej jednak z opisu zdarzenia przyszłego
      wynika, że jakiekolwiek prace na działkach, w tym te, które potencjalnie mogły
      przywracać pierwsze zasiedlenie, zakończyły się w 2020 r.
    8. Czy z tytułu nabycia lub wybudowania budynków i/lub budowli znajdujących się na
      działkach nr 4, 1, 2, 3, 5 przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy z tego
      prawa Dłużnik skorzystał? Jeżeli nie przysługiwało, to proszę wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Dłużnik na to pytanie nie odpowiedział, ale istotą systemu podatku od
      towarów i usług jest prawo do odliczenia, a więc jeżeli dłużnik był podatnikiem VAT
      czynnym (a oświadczył, że był takim podatnikiem), to prawo do odliczenia mu
      przysługiwało nawet wtedy, gdy z niego nie korzystał.
    9. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
      5. Dodatkowo nieruchomość była przewłaszczona na spółkę B. sp. z o. o. i w czasie
      przewłaszczenia były dokonywane remonty i VAT był odliczany.

    Proszę wskazać w jakim czasie ww. sytuacja miała miejsce oraz czy Spółka, która
      dokonała przewłaszczenia, ponosiła wydatki na ulepszenie lub przebudowę
      nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co
      najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości? Jeżeli tak, to:
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) czy ulepszenie nieruchomości prowadziło do jej przebudowy, tj. dokonania
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jej wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków jej zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń przedmiotowa nieruchomość była oddana do
        użytkowania, w tym również na potrzeby działalności gospodarczej oraz czy w
        momencie jej dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania
        danego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      e) czy pomiędzy Dłużnikiem a wskazaną Spółką, do momentu sprzedaży
        nieruchomości, zostały/zostaną rozliczone nakłady poniesione na ulepszenie
        nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać, czy w stosunku do rozliczonych
        wydatków przysługiwało/będzie przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedź:
      a) Jak wskazała Pani w opisie zdarzenia przyszłego prace budowlane były zakończone
        w 2005 r. (budynek mieszkalny) i w 2020 r. (budynek (...)).
      b) w zależności od tego jak trzeba rozumieć przebudowę i istotne zmiany warunków
        zasiedlenia, w Pani przekonaniu - zgodnie z orzecznictwem NSA i TSUE - nie było na
        działkach zabudowanych takich ingerencji w zabudowę, która powodowałaby
        istotne zmiany warunków zasiedlenia.
      c) dłużnik na to pytanie nie odpowiedział, ale istotą systemu podatku od towarów i
        usług jest prawo do odliczenia, a więc jeżeli dłużnik był podatnikiem VAT czynnym (a
        oświadczył, że był takim podatnikiem), to prawo do odliczenia mu przysługiwało
        nawet wtedy, gdy z niego nie korzystał.
      d) tak na oba pytania.
      e) nie ma Pani takiej wiedzy.
    10.Czy w momencie dostawy (sprzedaży egzekucyjnej), działki, na których nie znajdują się
      żadne budynki/budowle, będą znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie
      wskazanych działek wynikające z tego planu?
    11.Jeśli odpowiedź na pytanie nr 10 będzie przecząca, to czy w momencie dostawy
      (sprzedaży egzekucyjnej), dla ww. działek będzie obowiązywała decyzja o warunkach
      zabudowy? Jeśli tak, to zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod
      zabudowę jakimi obiektami (należy wskazać)?
    Odpowiedź: Jak wskazała Pani już we wniosku, dla działek niezabudowanych ani nie ma
      planu miejscowego, ani nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.
    12.Jeśli nie posiada Pani ww. informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
      przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku, to proszę
      jednoznacznie wskazać, czy brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Panią
      udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
      niezbędnych informacji od Dłużnika (przy czym nie należy opisywać podejmowanych

      przez Panią czynności lub przesyłać zgromadzonych dokumentów, ponieważ w
      ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzę jako organ
      postępowania dowodowego)?
    Odpowiedź: Nie ma Pani tych informacji, których nie podała we wniosku i uzupełnieniu.
      Brak informacji nie jest wynikiem podjętych przez Panią działań, a - zgodnie z art. 43
      ust. 21 ustawy o VAT - Pani udokumentowane działania nie doprowadziły (na skutek
      braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika) do potwierdzenia
      spełnienia warunków zastosowania zwolnienia. Udokumentowane działania
      (wezwanie do dłużnika i jego odpowiedź) potwierdzają brak możliwości pozyskania
      informacji, których nie ma w odpowiedzi na wezwanie i we wniosku.
    Pytania
    1) Czy dostawa (sprzedaż egzekucyjna) nieruchomości niezabudowanych (działek nr 1, 2,
      3) jest zwolniona od podatku od towarów i usług, czy też podlega opodatkowaniu VAT
      w stawce 23%?
    2) Czy dostawa (sprzedaż egzekucyjna) budynków i budowli na działkach nr 4, 5 jest
      zwolniona od podatku od towarów i usług, czy też podlega opodatkowaniu VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Komornika dostawa (sprzedaż egzekucyjna) nieruchomości niezabudowanych
    (działek nr 1, 2, 3, obręb ewidencyjny: (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...)) jest
    zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z
    art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tymi przepisami:
    „Art. 43 ust 1 Zwalnia się od podatku: 9) dostawę terenów niezabudowanych innych niż
    tereny budowlane.
    Art. 2 Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    33) terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Dla działek nr 1, 2, 3 ani nie ma planu miejscowego, ani nie wydano decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W związku z tym dostawa (sprzedaż egzekucyjna) nieruchomości niezabudowanych
    (działek nr 1, 2, 3, obręb ewidencyjny: (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...)) jest
    zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Ad. 2
    W przypadku dostawy budynków/budowli, ważnych jest kilka okoliczności, dlatego że od
    zasady ogólnej mówiącej o zwolnieniu od VAT dostawy budynków/budowli istnieje szereg
    wyjątków, od których istnieją wyjątki.
    Dlatego, dokładna analiza stanu faktycznego jest niezbędna.
    Czyli:
    · dostawa budynków/budowli jest zwolniona od VAT (zasada),
    · nie jest zwolniona od VAT dostawa budynków/budowli dokonywana w ramach
      pierwszego zasiedlenia lub przed nim (wyjątek 1),

    · nie jest zwolniona od VAT dostawa budynków z budowli, gdy pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a dostawą budynku/budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata (wyjątek 2),
    · dostawa budynków/budowli jest zwolniona od VAT nawet, gdy dokonywana jest ona w
      ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo gdy pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a dostawą budynku/budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata (wyjątki od
      wyjątku 1 i 2) wtedy, gdy:
      a) w stosunku do budynków / budowli nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący dostawy budynków / budowli nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w
        stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
        wartości początkowej tych obiektów.
    Na działkach nr 4, 5 znajdują się zabudowania szczegółowo opisane w opisie zdarzenia
    przyszłego.
    Aktualnie, działki nr 1, 5, 2, 3, 4 są przedmiotem wpisów w KW nr (...). Nie mniej jednak,
    pierwotną księgą wieczystą była ta o numerze (...). Zgodnie z jej wpisami, działka nr 4
    miała pierwotny numer 9, a wszystkie te działki według numerów 9, 1, 2, 3, 5 były w
    użytkowaniu wieczystym B.B. od dnia uprawomocnienia się postanowienia Sądu
    Rejonowego w (...) z 4 grudnia 2001 r. o przysądzeniu własności w sprawie (...). Działki te
    były już wtedy - tam, gdzie to właściwe - zabudowane.
    7 października 2002 r. Starosta (...) wydał decyzję nr (...) o przekształceniu prawa
    użytkowania wieczystego w prawo własności.
    Po podziale działki nr 9 na działki nr 10 i 4, właścicielem działki nr 4 pozostał Pan B.B., a
    działka nr 10 została wywłaszczona decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
    (ZRID) nr (...) z 16 grudnia 2019 r. wydaną przez Wojewodę (...).
    Dalej, według KW nr (...), 12 lutego 2016 r. przed notariuszem w (...) zawarto umowę
    przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie, na podstawie której
    właścicielem nieruchomości została B. Sp. z o. o. z siedzibą w (...).
    W końcu, na podstawie dokumentu „Rozwiązanie umowy przeniesienia własności
    nieruchomości na zabezpieczenie i zwrotne przeniesienie własności” z 19 maja 2022 r.
    (czynność notarialna za repertorium A nr (...)), co powoduje, że aktualnym właścicielem
    nieruchomości (działek nr 1, 5, 2, 3, 4) według KW nr (...) jest B.B.
    Zgodnie z posiadanymi przez Komornika dokumentami, żadna z części nieruchomości nie
    jest i nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, umowy o podobnym charakterze.
    Analizując przepisy ustawy o VAT w zakresie zwolnień od podatku od towarów i usług
    dotyczących budynków / budowli, należy w analizowanym stanie faktycznym, po pierwsze
    ustalić, czy:
    a) egzekucyjna dostawa budynków zostanie zrealizowana w ramach pierwszego
      zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą egzekucyjną upłynął okres krótszy niż 2
      lata.
    Aktualnie, pierwsze zasiedlenie, to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Dla niniejszego zdarzenia przyszłego ważne jest jednak stwierdzenie, że do 31 sierpnia
    2019 r. art. 2 pkt 14 zdanie wstępne ustawy o VAT brzmiało następująco:

    „14) pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    budynków, budowli lub ich części, po ich (...)".
    Literalne brzmienie art. 2 pkt 14 zdanie wstępne ustawy o VAT - w jego wersji
    obowiązującej do 31 sierpnia 2019 r. - opierało się na zawężeniu pierwszego zasiedlenia
    do oddania do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części. Chodziło
    zatem o to, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, to dany budynek/budowla
    lub ich część musiała zostać oddana do użytkowania w wykonaniu czynności
    podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy/użytkownikowi. Czyli musiały tu być
    jakieś umowy odpłatne, np. najem, dzierżawa, umowy o podobnym charakterze. W
    przypadku rozpoczęcia używania budynku/budowli lub ich części przez podmiot, który
    wybudował lub ulepszył ten budynek/budowlę art. 2 pkt 14 zdanie wstępne ustawy o VAT
    nie przewidywał spełnienia warunku pierwszego zasiedlenia.
    Takie literalne brzmienie stosownych przepisów ustawy o VAT (tych obowiązujących do 31
    sierpnia 2019 r.) zostało zakwestionowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku
    z 14 maja 2015 r. (I FSK 382/14), w którym czytamy:
    „Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez
    pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich
    wybudowaniu.”
    Prowspólnotowe podejście do problemu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    zawarł w wyroku z 16 listopada 2017 r. wydanym w sprawie C-308/16 Kozuba Premium
    Selection Sp. z o. o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie, w którym
    potwierdził stanowisko NSA i wcześniejsze swoje stanowisko w sprawie wyrażone
    chociażby w wyroku z 10 września 2014 r. w sprawie C-92/13.
    W tezie wyroku C-308/16 czytamy:
    „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować
    w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące
    przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od
    wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z
    którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej
    opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od
    warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione
    wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone
    pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy”
    zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien
    być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania
    lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”.
    Powyższe orzeczenia w sposób wyraźny wskazują, że nawet w sytuacji, gdy dany podatnik
    wykorzystywał budynki / budowle (ich części) we własnej działalności gospodarczej po ich
    wybudowaniu (zajął je na własne potrzeby), to i tak mamy do czynienia z pierwszym
    zasiedleniem (z chwilą ich zajęcia na własne potrzeby).
    Jak wspomniałam, od 1 września 2019 r. art. 2 pkt 14 zdanie wstępne ustawy o VAT brzmi:
    „14) pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich (...)”, co - w moim przekonaniu - jednoznacznie eliminuje
    niejednoznaczność interpretacyjną i powoduje, że pierwszym zasiedleniem będzie także
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich
    wybudowaniu (lit. a), albo ulepszeniu (lit. b).

    Innymi słowy, skoro Pan B.B. nabył przedmiotową nieruchomość po 4 grudnia 2001 r. (w
    dacie uprawomocnienia się postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o przysądzeniu
    własności), to od tej daty należy liczyć moment pierwszego zasiedlenia. Wtedy bowiem
    Pan B.B. rozpoczął użytkowanie budynków znajdujących się na części działek
    nieruchomości na potrzeby własne, po ich nabyciu.
    Jeżeli można by przerwać analizę przepisów w tym momencie, to dostawa egzekucyjna
    budynków zlokalizowanych na odnośnych działkach byłaby zwolniona od VAT (od tego
    czasu upłynęło bowiem ponad 23 lata).
    Nie mniej jednak, definicja pierwszego zasiedlenia zawiera także inny faktor, który należy
    uwzględnić, tj. pierwszym zasiedleniem jest także oddanie do użytkowania, w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    budynków, budowli lub ich części, albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne nie
    tylko po ich wybudowaniu, ale także po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej.
    Powyższe prowadzi do wniosku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie może następować
    więcej niż jeden raz. Najpierw bowiem może to być pierwsze zasiedlenie po wybudowaniu
    /nabyciu budynków (stwierdziłem, żęto miało już miejsce), a potem pierwsze zasiedlenie
    będzie miało miejsce wtedy, gdy na ulepszenie danego budynku poczyniono wydatki (w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) o wartości co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Pojęcie „ulepszenie”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT oraz w art. 43 ust.
    1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT było przedmiotem szeregu wątpliwości interpretacyjnych,
    które - jak się wydaje - rozwiał wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16
    listopada 2017 r. (C-308/16). We wskazanym wyroku TSUE orzekł, że:
    „(...) art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten
    sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem
    postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą
    budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków
    następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże
    dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one temu, aby takie
    przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku
    „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30%
    początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest
    interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2
    dyrektywy VAT, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych
    zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany
    warunków jego zasiedlenia.
    Innymi słowy, aby w ogóle mówić o ulepszeniu danego budynku, należy najpierw ustalić,
    które prace budowlane miały na celu zmianę wykorzystania tego budynku lub znaczącą
    zmianę warunków zasiedlenia tego budynku. Dopiero wartość takich prac należy zliczać i
    porównywać do wartości początkowej tego, konkretnego, budynku (zob. wyrok NSA z 23
    listopada 2017 r., I FSK 312/16).
    Bardzo dobrze sprawę przeanalizował i podsumował wyrok WSA w Gliwicach z 7 grudnia
    2021 r. (I SA/Gl 1058/21), zgodnie z którym:
    „(...) na gruncie prawa krajowego odpowiednikiem pojęcia „przebudowy” jest pojęcie
    „ulepszenia”, jednak kontekst pozostaje taki sam - chodzi o taki proces budowlany, który
    powoduje, że stary budynek może zostać przyrównany do nowego budynku, co wynika z
    wyroku TSUE z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16. W punktach 50 i 51 tego wyroku
    stwierdzono, że pojęcie „przebudowy” należy precyzować z jakościowego punktu
    widzenia. Tę wykładnię pojęcia «przebudowy» potwierdza orzecznictwo Trybunału,
    zgodnie z którym od podatku VAT zwolniona jest dostawa nieruchomości, na którą

    składają się grunt i stary budynek w trakcie przebudowy w nowy budynek, jeżeli w
    momencie tej dostawy stary budynek został poddany jedynie częściowym robotom
    rozbiórkowym i przynajmniej w części był jeszcze użytkowany jako taki (wyr. z 12 lipca
    2012 r., J.J.Komenen Zonen Beheer Heerhugowaard, C-326/11, pkt 39, Legalis). Pojęcie
    „przebudowy” obejmuje zatem w szczególności przypadek, w którym zostały
    przeprowadzone pełne lub dostatecznie zaawansowane prace, po zakończeniu których
    odnośny budynek zostanie przeznaczony do innych celów. Wykładnia pojęcia
    „przebudowy” zawarta wyżej (w pkt 52 wyroku) jest ponadto zgodna z celem dyrektywy
    VAT, w szczególności w zakresie opodatkowania czynności zmierzającej do zwiększenia
    wartości danego towaru. Jeżeli chodzi o nowe budynki, jak zauważył w istocie rzecznik
    generalny w pkt 71 i 72 opinii, ta wartość dodana wynika z prac budowlanych
    prowadzących do zasadniczej zmiany rzeczywistości materialnej z uwagi na przejście ze
    stanu niezabudowanej nieruchomości, czy nawet nieuzbrojonej działki, do budynku
    mieszkalnego. W odniesieniu do starych budynków rzeczona wartość dodana występuje,
    jeżeli doszło do zasadniczej przebudowy, tak że dany stary budynek może zostać
    przyrównany do nowego budynku. W niniejszym wypadku należy zauważyć, że pojęcie
    „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT zostało transponowane do prawa
    polskiego w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT poprzez odniesienie się do pojęcia „ulepszenia”.
    Jednakże, pod warunkiem że ten ostatni zwrot będzie interpretowany przez sądy krajowe
    jako synonim „przebudowy” w rozumieniu wskazanym w pkt 52 niniejszego wyroku,
    podniesiona różnica terminologiczna nie może sama w sobie prowadzić do niezgodności
    ustawy o VAT z dyrektywą VAT.” TSUE wyraźnie odnosi się do „prac, po zakończeniu
    których budynek zostanie przeznaczony do innych celów”.
    Reasumując, aby w ogóle rozpatrywać, czy dane roboty budowlane są ulepszeniem
    przywracającym w danym przypadku okoliczność pierwszego zasiedlenia (od którego
    zależy opodatkowanie VAT (dostawy budynku lub jej zwolnienie od VAT), należy ustalić
    zakres i charakter prac. Te roboty muszą być ekstraordynaryjne, a po ich zakończeniu
    musi nastąpić zmiana wykorzystania ulepszanego budynku, znacząca zmiana warunków
    jego zasiedlenia, albo budynek ten zostanie przeznaczony do innych celów. Dopiero
    wydatki na takie ulepszenia muszą być zliczane procentowo od początkowej wartości
    danego budynku i stanowić co najmniej 30% tej wartości. Wtedy będziemy mówili o
    restytucji warunku pierwszego zasiedlenia i braku możliwości zastosowania zwolnienia z
    VAT. Odnośnie do różnicy pomiędzy „wartością początkową”, a „początkową wartością”
    wypowiedział się WSA w Gliwicach w wyroku z 4 marca 2019 r. (III SA/G11324/18). Zgodnie
    z jego treścią: „Z dokonanego wyżej przeglądu orzecznictwa sądów administracyjnych (...)
    należy wywieść dwa wnioski:
        ustalając 30% próg wydatków na ulepszenie procent ten należy odnosić do wartości
        środka trwałego z dnia jego przyjęcia do użytkowania czyli wartości historycznej,
        wartości wydatków nie należy rozliczać odrębnie w skali każdego roku
        podatkowego, lecz zliczać je aż do osiągnięcia poziomu 30% wartości środka
        trwałego i to jak wyżej powiedziano - nie zaktualizowanej o wartość wcześniejszych
        ulepszeń, lecz pierwotnej”.
    Argumentację poszerzoną i uporządkowaną w tym zakresie zawiera chociażby wyrok WSA
    w Gliwicach z 7 grudnia 2021 r., I SA/Gl 1058/21, zgodnie z którym: w postaci zwiększenia
    wartości początkowej środka trwałego.
    Ponadto, przepis art. 2 pkt 14 lit. b u.p.t.u. nie odsyła do pojęcia wartości początkowej w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wartość jest tu rozumiana jako wartość
    wyjściowa, punkt odniesienia dla obliczenia wartości przebudowy, a niejako pojęcie
    charakterystyczne dla amortyzacji.

    Innymi słowy, wartość ulepszeń/przebudów odnosić należy do historycznej „początkowej
    wartości” danego budynku, która nie ma nic wspólnego z wartością początkową środka
    trwałego, o której mowa w ustawach o podatkach dochodowych. Jest to bowiem wartość
    poprzedzająca przebudowę, czyli wartość budynku na początku prac. Co więcej, należy ją
    ustalać narastająco od początku, a nie w skali każdego roku podatkowego.
    Należy przypomnieć, że zgodnie z działaniami poczynionymi przez Komornika, dłużnik
    oświadczył, iż:
    1. Jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT.
    2. Urzędem skarbowym, w którym rozlicza się z podatku od towarów i usług jest Urząd
      Skarbowy w (...).
    3. Jego NIP: (...) i PESEL: (...).
    4. W momencie nabywania nieruchomości prowadził działalność jako osoba fizyczna pod
      nazwą B.B.
    5. Dodatkowo nieruchomość była przewłaszczona na spółkę A sp. z o. o. i w czasie
      przewłaszczenia były dokonywane remonty i VAT był odliczany.
    6. Wartość ulepszeń budynku od momentu zakupu do wyremontowania budynku
      mieszkalnego wynosiła ok. 2 do 2,5 mln zł i obejmowała remont kapitalny budynku, w
      tym:
      a) wymiana więźby dachowej na więźbę z drewna modrzewiowego,
      b) wymiana dachówek na nowe firmy (...),
      c) nowa instalacja wodna i CO,
      d) nowa studnia głębinowa z pompą,
      e) nowy kocioł i system CO oparty o holzgaz i drewno,
      f) ocieplenie budynku I nowa elewacja,
      g) zbudowanie tarasów,
      h) całkowicie nowy remont łazienek i ubikacji, armatury łazienkowej,
      i) docieplenia stropów,
      j) nowe glazury, terakoty, podłogi drewniane (w tym z drewna egzotycznego), drewno
        twarde, dąb/ jesion/buk,
      k) nowa instalacja elektryczna, system rozdzielni i zabezpieczeń na każdym piętrze
        budynku mieszkalnego, nowe oświetlenie, system alarmowy, telefoniczny,
      l) stolarka okienna i drzwiowa z drewna klejonego najwyższej jakości.
    Wszystkie te prace były wykonane w ciągu kilku lat i zakończone w 2005 r.
    Wartość budynku przed remontem dłużnik ocenia na ok. 100 000,00 zł, zaś po remoncie
    budynek był ubezpieczony na kwotę ponad 2 mln zł.
    W latach 2005-2020 był wykonany remont dwóch części budynku (...), w tym (...) oraz
    łazienek, szatni. W budynku tym został wykonany remont kapitalny łazienek (glazura,
    terakota, armatura łazienkowa), zostały położone regipsy, częściowo wymieniona stolarka
    okienna i drzwiowa. Wymieniono na dwóch z trzech części budynku poszycie dachowe.
    Wyremontowano i wymieniono instalację elektryczną. Wartość nakładów około 400-500
    tys. zł.
    O ile remont i modernizacja budynku mieszkalnego zostały zakończone, o tyle remont
    budynku (...) wymaga kontynuacji. Nie mniej jednak, istnieje duże prawdopodobieństwo,
    że od daty zakończenia remontu (2020 r.) na budynkach nie były prowadzone żadne prace.

    Skoro tak jest w istocie rzeczy, to skoro remont skończył się w 2020 r. (i faktycznie miał
    cechy remontu/modernizacji w sensie przywracającym pierwsze zasiedlenie - z czym się
    osobiście Płatnik nie zgadza), to od „przywróconego” w ten sposób pierwszego zasiedlenia
    (2020 r.) do chwili obecnej (2025 r.) minęło więcej niż 2 lata.
    Również i na tej podstawie Komornik uważa, że transakcja dostawy budynków/budowli
    (sprzedaż egzekucyjna) będzie zwolniona z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r.
      poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w
      rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od
      dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika
      lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulację, kiedy to należny podatek
    pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez
    podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 wyżej powołanej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    na nim posadowione spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich
    sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
      podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
      wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
      czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
      prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani przeciwko Dłużnikowi –
    B.B. – postępowanie egzekucyjne z nieruchomości objętej księga wieczystą nr (...).
    Nieruchomość składa się z działek nr 4, 1, 2, 3, 5 o całkowitej powierzchni 5,2700 ha.
    Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się następujące naniesienia, tj.:
        działka nr 4 - budynek mieszkalny, budynek (...) (dawnego (...)), budynek (...) oraz
        budynek nieujawniony w ewidencji gospodarczej,
        działka 1 – boiska sportowe (budowle) i słup trafostacji (budowla) z przebiegającym
        kablem średniego napięcia zasilającego kompleks rekreacyjno-wypoczynkowy
        należący do zakładu energetycznego,
        działka nr 3 i 2 – drogi wewnętrzne,
        działka 5 – budynek magazynowo-garażowy.
    Dłużnik jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, rozlicza
    podatek VAT we właściwym urzędzie skarbowym i w momencie nabywania nieruchomości
    prowadził działalność jako osoba fizyczna pod nazwą B.B. Z opisu sprawy wynika także, że
    nieruchomość była przewłaszczona na spółkę A sp. z o. o. i w czasie przewłaszczenia były
    dokonywane remonty i VAT był odliczany. Ponadto, każde z naniesień budowlanych po
    dokonaniu ulepszeń było wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej.
    Opisane przez Panią okoliczności sprawy wskazują, że w odniesieniu do transakcji
    sprzedaży nieruchomości składającej się z działek nr 4, 1, 2, 3 i 5 Dłużnik będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem mamy tu do
    czynienia ze zbywaniem majątku nabytego w okresie prowadzenia przez Dłużnika, który
    jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, działalności gospodarczej. O
    tym, że opisana nieruchomość nie mogła być wykorzystywana przez Dłużnika jako majątek
    prywatny do celów osobistych świadczy również charakter nieruchomości, o której mowa
    we wniosku, bowiem stanowi ona obszar kompleksu rekreacyjno-wypoczynkowego z
    boiskami sportowymi oraz to, że każde z naniesień budowlanych po dokonaniu ulepszeń
    było wykorzystywane przez Dłużnika w działalności gospodarczej. Zbywana nieruchomość
    ma zatem bezpośredni związek z prowadzoną przez Dłużnika działalnością gospodarczą i
    tym samym okoliczności te nie wskazują, aby mógł to być majątek osobisty/prywatny
    Dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa ww. nieruchomości, na którą składają się działki nr 4, 1, 2, 3 i 5
    w drodze licytacji komorniczej, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.

    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów,
    które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wszystkie działki składające się na sprzedawaną
    nieruchomość – wbrew Pani wskazaniu – są działkami zabudowanymi następującymi
    naniesieniami stanowiącymi budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane:
        działka nr 4 - budynkiem mieszkalnym, budynkiem (...) (dawnego (...)), budynkiem
        dawnego (...) oraz budynkiem nieujawnionym w ewidencji gospodarczej,
        działka nr 1 – budowlą w postaci boisk sportowych i budowlą w postaci słupa
        trafostacji z przebiegającym kablem średniego napięcia zasilającego kompleks
        rekreacyjno-wypoczynkowy należącą do zakładu energetycznego,
        działka nr 2 i 3 – budowlami w postaci dróg wewnętrznych,
        działka nr 5 – budynkiem magazynowo-garażowym.

    Zatem w sprawie nie będzie mieć zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy, bowiem dotyczy ono wyłącznie gruntów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane, a z takimi gruntami nie mamy tu do czynienia. Wszystkie opisane we wniosku
    działki, w tym nr 1, 2 i 3, są bowiem zabudowane ww. obiektami.
    Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że w toku podjętych przez Panią czynności nie
    ustalono, czy Dłużnik ponosił jakiekolwiek nakłady na ulepszenie wszystkich budynków i
    budowli znajdujących się na sprzedawanych działkach. Jedyne co ustalono, to to, że
    zostały poniesione nakłady na kapitalny remont i kompleksową modernizację budynku
    mieszkalnego oraz remont budynku (...), znajdujących się na działce nr 4. Nie posiada Pani
    innych informacji niż te uzyskane od Dłużnika, że prace w budynku mieszkalnym
    zakończono w 2005 r., a prace w budynku (...) w 2020 r. Z wniosku nie wynika również, czy
    nabycie przez Dłużnika nieruchomości (działek nr 4, 1, 2, 3, 5) w ramach transakcji
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy transakcja ta została
    udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT). Nie uzyskała Pani od Dłużnika
    również informacji o tym, czy z tytułu nabycia lub wybudowania budynków i/lub budowli
    znajdujących się na działkach nr 4, 1, 2, 3, 5 przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Według Pani, istotą systemu
    podatku od towarów i usług jest prawo do odliczenia, a więc jeżeli dłużnik był podatnikiem
    VAT czynnym (a w tej sprawie oświadczył, że był takim podatnikiem), to prawo do
    odliczenia mu przysługiwało nawet wtedy, gdy z niego nie korzystał.
    Tym samym przedstawiony we wniosku opis nie pozwala ustalić, czy planowana przez
    Panią sprzedaż w drodze licytacji komorniczej nieruchomości składającej się z
    zabudowanych działek nr 4, 1, 2, 3 i 5, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji
    niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.
    Przy czym, jak wynika z wniosku, Pani udokumentowane działania nie doprowadziły (na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika) do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania zwolnienia. Udokumentowane działania (wezwanie do
    dłużnika i jego odpowiedź) potwierdzają brak możliwości pozyskania informacji, których
    nie ma w odpowiedzi na wezwanie i we wniosku.
    W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy poprzez
    przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a
    ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie
    doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika,
    do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów
    (nieruchomości) zwolnienia od podatku.
    Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była
    przedmiotem interpretacji.
    Tym samym sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowane budynkami i budowlami
    działki nr 4, 1, 2, 3 i 5 będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług, ale nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy. Zatem skoro transakcja ta nie
    będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów, to należy dostawę tych
    działek opodatkować z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki VAT
    pamiętając, że grunt - w myśl art. 29a ust. 8 ustawy - dzieli byt prawny budynku i budowli
    na nim posadowionego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Tak więc oceniając całościowo Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2, zgodnie z
    którym dostawa (sprzedaż egzekucyjna) działek niezabudowanych (nr 1, 2, 3), jak i działek
    zabudowanych budynkami i budowlami (nr 4 i 5) jest zwolniona od podatku od towarów i
    usług, uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie wskazania, czy do sprzedaży zabudowanych działek nr 4, 1, 2, 3 i 5 należy
    zastosować podstawową stawkę VAT w wysokości 23% w związku z brakiem możliwości
    zastosowania zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a, oraz
    treścią art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi
        być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi
        się Pani zastosować do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.