Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.602.2025.2.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości oraz prawo do
odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tej
nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży Działek. Uzupełnili go Państwo 12
    listopada 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) -
    Zainteresowany będący stroną postępowania - jest osobą prawną działającą w ramach
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki,
    ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym, są „Roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych”.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i jest polskim rezydentem
    podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) .
    W celu nabycia nieruchomości gruntowych Spółka zawarła cztery umowy kupna-sprzedaży
    w formie aktu notarialnego. Stroną każdej z tych umów (jako sprzedający) są różne osoby
    fizyczne. Zawarte umowy dotyczą sprzedaży następujących nieruchomości:
        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1,
        obszarze 0,3097 ha, położoną w (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w
        (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) - umowa
        zawarta 1 sierpnia 2025 r.;

        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 2,
        obszarze 0,6310 ha, położoną w (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w
        (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) - umowa
        zawarta 31 lipca 2025 r.;
        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 3,
        obszarze 0,7030 ha, położoną w (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w
        (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (...) - umowa 24 lipca 2025
        r.;
        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 4,
        obszarze 0,5480 ha, położoną w (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w
        (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (...) - umowa zawarta 16
        września 2025 r.;
    - łącznie dalej jako: „Działki”.
    Wszystkie Działki są niezabudowane obiektami budowlanymi, tj. nie znajdują się na nich
    obiekty budowlane będące budynkami lub budowlami.
    Transakcja między Zainteresowanymi
    B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca”) - Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania - jest osobą prawną działającą w ramach spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i
    jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Wnioskodawca oraz Nabywca (łącznie dalej jako: „Zainteresowani”) zawarli umowę
    przedwstępną, w której sprzedawca (Spółka) zobowiązał się do zawarcia umowy
    przyrzeczonej, zgodnie z którą dokona sprzedaży na rzecz Nabywcy praw własności do
    Działek. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest m.in. posiadanie wszystkich praw
    własności do ww. Działek przez Wnioskodawcę.
    Charakter Nieruchomości
    Obszar, na którym położone są Działki nie został objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”). Należy zakładać, że na dzień
    planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości również nie będzie on objęty MPZP.
    Działki zgodnie z wypisem z rejestru gruntów są gruntami rolnymi.
    Jednym z warunków zawarcia umowy przyrzeczonej jest również m.in. uzyskanie przez
    Nabywcę prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę (dalej: „decyzja o pozwoleniu na
    budowę”), wydanej przez odpowiedni organ administracji, na podstawie przepisów ustawy
    z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W zakresie obszaru, na którym położone są Działki, decyzję o warunkach zabudowy,
    wydaną przez odpowiedni organ administracji na podstawie przepisów ustawy z dnia 27
    marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1130 ze zm.; dalej: „decyzja o warunkach zabudowy”) otrzymał podmiot powiązany ze
    Spółką, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Podmiot ten uzyskał również
    decyzję o pozwoleniu na budowę.
    Decyzja o warunkach zabudowy oraz decyzja o pozwoleniu na budowę zostaną
    przeniesione na Nabywcę w ramach innej transakcji, zawartej przez Nabywcę z ww.
    podmiotem powiązanym ze Spółką.
    Uzyskana decyzja o warunkach zabudowy dotycząca obszaru, na którym znajdują się
    Działki ustala warunki zabudowy polegające na budowie czterech budynków mieszkalnych

    wielorodzinnych z garażami podziemnymi wraz z zagospodarowaniem terenu i
    infrastrukturą towarzyszącą oraz drogami dojazdowymi i wewnętrznego - na częściach
    działek ewidencyjnych o nr 1, 2, 3, 4. Tym samym, aktualna i pozostająca w mocy decyzja o
    warunkach zabudowy obejmuje część Działek będących przedmiotem sprzedaży.
    Należy zaznaczyć, że treść decyzji o warunkach zabudowy nie zawiera precyzyjnej
    informacji o powierzchni określonej części każdej z działek objętych tym rozstrzygnięciem.
    Powierzchnię tę można jednak oszacować, w oparciu o treść wniosku o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy oraz załączonych do niej map.
    Nabywca zamierza nabyć wskazane Działki w celu realizacji na nich inwestycji
    deweloperskiej (budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych). Nabywca zamierza
    dokonywać sprzedaży nowo wybudowanych lokali mieszkalnych i niemieszkalnych,
    znajdujących się w tych budynkach, co stanowić będzie dostawę towarów opodatkowaną
    stawką, odpowiednio, obniżoną (8%) lub podstawową (23%). W związku z tym,
    uzasadnione jest założenie, że zakup jest jednoznacznie oraz nierozerwalnie związany z
    przyszłą, planowaną przez Nabywcę sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Ww. Działki od momentu nabycia do momentu sprzedaży na rzecz Nabywcy nie będą
    wykorzystywane do działalności zwolnionej z VAT. Bezpośrednim celem nabycia działek
    przez Wnioskodawcę jest ich odsprzedaż na rzecz Nabywcy.
    Pytania
    1. Czy dostawa Działek realizowana przez Spółkę na rzecz Nabywcy, wskutek zawarcia
      umowy przenoszącej prawo własności Działek, będzie w całości podlegała
      opodatkowaniu VAT?
    2. Czy w zakresie w jakim dostawa Działek realizowana przez Spółkę na rzecz Nabywcy,
      wskutek zawarcia umowy przenoszącej prawo własności Działek, będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    W ocenie Zainteresowanych, dostawa Działek realizowana przez Spółkę na rzecz Nabywcy
    wskutek zawarcia umowy przenoszącej prawo własności Działek będzie w całości
    podlegała opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    W ocenie Zainteresowanych, w związku z tym, że transakcja sprzedaży Działek będzie w
    całości podlegała opodatkowaniu VAT, a Nabywca dokonuje zakupu Działek w celu
    prowadzenia na nich działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie miał pełne prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy transakcji zakupu Działek.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o
    VAT).
    Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz

    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Tak więc grunt spełnia definicję towaru
    określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z powyższych regulacji wynika, że aby zaistniała przesłanka do opodatkowania danej
    czynności podatkiem VAT, niezbędne jest aby podmiot dokonujący tej czynności, w
    ramach jej dokonania mógł zostać uznany jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz
    prowadzi działalność w zakresie robót budowlanych związanych ze wnoszeniem
    budynków. Spółka nabywa Działki od osób fizycznych celem ich dalszej odsprzedaży, a
    jednym z warunków dojścia do skutku transakcji jest uzyskanie pozwolenia na budowę
    przez Nabywcę. W świetle tego, w ocenie Zainteresowanych należy stwierdzić, że czynność
    dostawy Działek na rzecz Nabywcy jest wykonywana w związku z działalnością zarobkowa
    spełniającą cechy działalności gospodarczej, w konsekwencji jest to czynność, w której
    Spółka występuje w charakterze podatnika VAT.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust.
    2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
    podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
    pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku. Zakres i zasady zwolnień od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie
    przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i
    jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.
    Przez tereny budowlane - stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania

    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347 str. 1 ze
    zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów
    niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust.
    1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen
    przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE, za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Celem określenia czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę należy odwołać się do
    przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie
    inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - w myśl
    zapisów art. 4 ust. 2 powołanej ustawy - określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, przy czym:
    1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego;
    2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe niezabudowane, wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT.
    Ustawa o VAT, w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży
    gruntu, nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego
    planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka (sprzedający) nabędzie własność
    nieruchomości, na które składają się działki ewidencyjne gruntu o nr 1, 2, 3, 4 (Działki).
    Wszystkie ww. działki są niezabudowanymi obiektami budowlanymi. Działki te będą
    przedmiotem sprzedaży realizowanej przez Spółkę na rzecz Nabywcy, w przypadku
    realizacji warunków zawartych w umowie przedwstępnej między Zainteresowanymi.
    Aktualna i pozostająca w mocy na dzień sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy

    dotycząca przedmiotowych Działek nie obejmuje w całości powierzchni Działek. Nabywca
    zamierza nabyć Działki w celu realizacji inwestycji deweloperskiej (budowa budynków
    mieszkalnych).
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że treść decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu nie określa dokładnej powierzchni danej nieruchomości, która
    przeznaczona jest pod określoną zabudowę.
    Z powyższego wynika zatem, że dla działek gruntu o nr 1, 2, 3, 4 (Działek) została wydana
    (przez odpowiedni organ administracji) aktualna i pozostająca w mocy decyzja o
    warunkach zabudowy. W związku z tym, grunty spełniają cechę definicji terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, co wyklucza zastosowanie
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Fakt
    objęcia tylko części powierzchni każdej z działek decyzją o warunkach zabudowy pozostaje
    bez wpływu na zmianę charakteru przeznaczenia gruntu jako przeznaczony pod
    zabudowę.
    W konsekwencji, dostawa Działek realizowana przez Spółkę na rzecz Kupującego nie
    będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają
    przesłanek
    do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
    ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od
    podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Niemniej jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Działki od
    momentu nabycia ich przez Spółkę do momentu sprzedaży na rzecz Nabywcy nie będą
    wykorzystywane do działalności zwolnionej z VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Zainteresowanych, nie zaistnieją przesłanki do
    objęcia dostawy Działek zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy
    o VAT. W konsekwencji dostawa ww. Działek realizowana przez Spółkę na rzecz Nabywcy
    wskutek zawarcia umowy przenoszącej prawo własności Działek będzie w całości
    podlegała opodatkowaniu VAT.
    Natomiast podstawę opodatkowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 29a ust. 1 z
    uwzględnieniem ust. 6 ustawy o VAT, będzie stanowiła cała kwota, jaką Nabywca będzie
    zobowiązany zapłacić z tytułu dostawy, pomniejszona o kwotę podatku.
    Mając świadomość, iż interpretacje indywidualne mają moc wiążącą jedynie w
    indywidualnych sprawach, w których zostały wydane, Wnioskodawca pragnie wskazać, że
    stanowisko Spółki dotyczące uznania dostawy nieruchomości niezabudowanej, nieobjętej
    MPZP a objętej decyzją o warunkach zabudowy odnoszącą się do określonej części działki
    ewidencyjnej jako zdarzenie w całości opodatkowane VAT znajduje potwierdzenie m.in. w:
        interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
        2.4012.191.2021.2.MŻA;
        interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.183.2021.2.
        MMa;
        interpretacji indywidualnej z 22 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
        2.4012.188.2021.2.AA;
        interpretacji indywidualnej z 19 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.177.2021.1.
        MŻ.

    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył
    podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    podatku VAT. Nabywca zamierza nabyć Działki w celu realizacji na nich inwestycji
    deweloperskiej (budowy budynków mieszkalnych). Ponadto, Nabywca zamierza
    dokonywać sprzedaży lokali mieszkalnych i niemieszkalnych.
    Tym samym, zakup Działek jest związany z przyszłą sprzedażą Nabywcy, opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług. Jak rozstrzygnięto wyżej, dostawa realizowana przez
    Spółkę na rzecz Nabywcy wskutek zawarcia umowy przenoszącej prawo własności Działek
    nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy o VAT, tym
    samym podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem
    właściwej stawki podatku, zatem Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego dokumentującej dostawę przedmiotowych działek gruntu, zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].

    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (Sprzedający, Spółka) osobą prawną działającą w
    ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Podstawowym przedmiotem
    działalności Spółki, ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym, są roboty budowlane
    związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Sprzedający jest zarejestrowany jako
    czynny podatnik VAT.
    W celu nabycia nieruchomości gruntowych Spółka zawarła cztery umowy kupna-sprzedaży
    w formie aktu notarialnego. Zawarte umowy dotyczą sprzedaży następujących
    nieruchomości:
        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1 -
        umowa zawarta 1 sierpnia 2025 r.;
        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 2 -
        umowa zawarta 31 lipca 2025 r.;
        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 3 -
        umowa 24 lipca 2025 r.;
        nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 4 -
        umowa zawarta 16 września 2025 r.;
    - łącznie dalej jako: Działki.
    Wszystkie Działki są niezabudowane obiektami budowlanymi, tj. nie znajdują się na nich
    obiekty budowlane będące budynkami lub budowlami.

    B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca) jest osobą prawną działającą w
    ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nabywca jest zarejestrowany jako
    czynny podatnik VAT.
    Zainteresowani zawarli umowę przedwstępną, w której sprzedawca (Spółka) zobowiązał
    się do zawarcia umowy przyrzeczonej, zgodnie z którą dokona sprzedaży na rzecz
    Nabywcy praw własności do Działek. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest m.in.
    posiadanie wszystkich praw własności do ww. Działek przez Wnioskodawcę. Jednym z
    warunków zawarcia umowy przyrzeczonej jest również m.in. uzyskanie przez Nabywcę
    prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę (decyzja o pozwoleniu na budowę),
    wydanej przez odpowiedni organ administracji.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
    niezabudowanych Działek, będzie stanowiła transakcję podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Sprzedający jest Spółką, czyli podmiotem powołanym w
    celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zauważyć należy, że majątek spółki
    kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią
    działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w
    okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że Sprzedający jest spółką z o.o.
    prowadzącą działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do
    sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie
    niezabudowanych Działek Sprzedający będzie podatnikiem podatku, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Tym samym, sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności niezabudowanych Działek
    będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku,
    bądź zwolnienie od podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod
    zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.

    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    Tym samym, w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą cztery działki oznaczone nr 1, 2,
    3, 4. Wszystkie ww. działki są niezabudowane obiektami budowlanymi, tj. nie znajdują się
    na nich obiekty budowlane, będące budynkami lub budowlami.
    Obszar, na którym położone są działki nie został objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Wskazali Państwo, że należy zakładać, że na dzień
    planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości również nie będzie on objęty MPZP. W
    zakresie obszaru, na którym położone są działki, decyzję o warunkach zabudowy, wydaną

    przez odpowiedni organ administracji otrzymał podmiot powiązany ze Sprzedającym, w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Podmiot ten uzyskał również decyzję o
    pozwoleniu na budowę. Decyzja o warunkach zabudowy oraz decyzja o pozwoleniu na
    budowę zostaną przeniesione na Nabywcę w ramach innej transakcji, zawartej przez
    Nabywcę z ww. podmiotem powiązanym ze Spółką.
    Zatem z uwagi na ww. okoliczności stwierdzić należy, że dostawa przez Sprzedającego
    Działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9, gdyż na moment transakcji Działki będą spełniały definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Będzie dla nich bowiem wydana decyzja
    o warunkach zabudowy.
    Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W analizowanej sprawie, sprzedaż Działek nr 1, 2, 3, 4, które na dzień transakcji będą
    gruntem przeznaczonym pod zabudowę, nie będzie korzystała również ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Sprzedający wskazał bowiem, że działki
    od momentu nabycia do momentu sprzedaży na rzecz Nabywcy nie będą wykorzystywane
    do działalności zwolnionej z VAT. Ponadto, bezpośrednim celem nabycia działek przez
    Sprzedającego jest ich odsprzedaż na rzecz Nabywcy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że zbycie przez Sprzedającego opisanych we wniosku
    Działek nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, a
    także pkt 2 ustawy i będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, z zastosowaniem
    właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez
    Kupującego w związku z nabyciem Działek.
    W tym miejscu zauważyć należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku
    naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Jak wynika z powyżej powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano w niniejszej interpretacji - dostawa Działek będzie opodatkowana podatkiem
    VAT. Dodatkowo z opisu sprawy wynika, że obie strony transakcji są czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług. Ponadto, wskazali Państwo jednoznacznie, że
    Nabywca zamierza nabyć wskazane Działki w celu realizacji na nich inwestycji
    deweloperskiej (budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych). Nabywca zamierza
    dokonywać sprzedaży nowo wybudowanych lokali mieszkalnych i niemieszkalnych,
    znajdujących się w tych budynkach, co stanowić będzie dostawę towarów opodatkowaną
    stawką, odpowiednio, obniżoną (8%) lub podstawową (23%). W związku z tym, zakup jest
    związany z przyszłą, planowaną przez Nabywcę sprzedażą opodatkowaną VAT.
    W konsekwencji, Nabywcy na postawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    faktury dokumentującej ww. transakcję w zakresie nabycia Działek nr 1, 2, 3, 4. W
    omawianej sytuacji oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione,
    ponieważ Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a przedmiot
    transakcji będzie przez Niego wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji stanu prawnego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione
    przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie nieobjęte pytaniami, nie
    zostały rozpatrzone w interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.