Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.556.2018.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-26
Teza: obowiązków płatnika w związku z opłaceniem składek ubezpieczenia na życie
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz kapitałowy; obowiązek-obowiązek płatnika; polisa ubezpieczeniowa; składki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 września 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z opłaceniem składek ubezpieczenia na życie (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, będącą polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Ubezpieczający”).

Prezes Zarządu Spółki (dalej także jako: „Ubezpieczony”) będący również jej wspólnikiem, powołany został w skład Zarządu Spółki zgodnie z przepisem art. 201 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Wyboru Zarządu dokonało Zgromadzenie Wspólników Spółki. Z Prezesem Zarządu Spółkę łączy także umowa o pracę. Prezes Zarządu uzyskuje wynagrodzenie z tytułu łączącej go ze Spółką umowy o pracę i w przyszłości Spółka nie wyklucza, że otrzymywać będzie również wynagrodzenie z tytułu powołania do Zarządu.

Spółka rozważa podjęcie decyzji o pokrywaniu kosztów składki ubezpieczenia na życie Prezesa Zarządu z uwagi na konieczność odbywania wielu podróży służbowych i wiążącego się z tym faktem np. niebezpieczeństwa uczestnictwa w wypadku drogowym, a zatem zagwarantowanie Prezesowi Zarządu i jego rodzinie w razie zajścia nieszczęśliwego wypadku środków do życia, a także minimalizowania przyszłych, ewentualnych strat Spółki związanych ze śmiercią Prezesa Zarządu – w przypadku wyboru wariantu gdzie uposażonym będzie także Spółka.

W tym celu Spółka planuje zawarcie umowy ubezpieczenia z (…), z siedzibą w (…) w ramach (…), co oznacza jednoczesne zawarcie umowy ubezpieczenia gwarantowanego i ubezpieczenia inwestycyjnego z ewentualnym uzupełnieniem o inne ubezpieczenia dodatkowe. Ubezpieczenie inwestycyjne w ramach (…) ma charakter długoterminowej inwestycji.

Ubezpieczającym będzie Spółka, a Ubezpieczonym będzie Prezes Zarządu Spółki. W ramach tej polisy składki będzie opłacać Spółka, która jest właścicielem polisy.

Spółka rozważa dwa warianty ubezpieczenia. W pierwszym, uposażonym na wypadek śmierci Prezesa Zarządu byłaby osoba fizyczna (członek Jego rodziny). W drugim, uposażonymi po ½ byliby: osoba fizyczna (członek rodziny Prezesa Zarządu) i sama Spółka. W każdym z wariantów poza ww. osobą uposażoną na wypadek śmierci, pozostałe warunki ubezpieczenia będą takie same.

Przez czas obowiązywania polisy istnieje przymus opłacania składek regularnych (konto składek regularnych). Można wprawdzie dokonać wykupu polisy (częściowego lub całkowitego), ale jest to związane z wysokimi opłatami likwidacyjnymi, jakie musiałaby ponieść Spółka. Poza tym, Spółka opłacając składki regularnie w ramach tej polisy, może także wpłacać na rachunek dodatkowe środki pieniężne na subkonto (składek dodatkowych), które mają status aktywów wolnych, co oznacza, że możliwy jest ich wykup częściowy lub całkowity bez uiszczania opłat likwidacyjnych.

Zgodnie z ogólnymi warunkami ubezpieczenia związanymi z tym produktem, o wypłatę częściową lub całkowitą środków z polisy może wystąpić do Ubezpieczyciela jedynie Spółka (jako Ubezpieczający), natomiast sam wykup częściowy lub całkowity może być dokonany na rzecz Spółki (Ubezpieczającego) lub Ubezpieczonego.

W sytuacji dokonania wykupu częściowego z polisy, polisa nie ulega rozwiązaniu, a Spółka jest nadal zobowiązana do opłacania składek regularnych. Jedynie w sytuacji dokonania wykupu całkowitego umowa ulega rozwiązaniu.

Treść umowy ubezpieczenia kształtuje „OWU”, tj. (…). (…) to umowa służąca długookresowemu oszczędzaniu i ochronie. (…) zawiera ubezpieczenie gwarantowane (ze świadczeniami, których wysokość jest z góry wskazana w umowie ubezpieczenia) oraz minimalny zysk z części gwarantowanej, który na chwilę obecną wynosi 1,8%, a ponadto obejmuje także ubezpieczenie inwestycyjne (gdzie środki lokowane są na ryzyko Ubezpieczającego). Umowa ubezpieczenia zostanie zawarta na okres minimum 15 lat. Świadczenia przewidziane w umowie zapewnione będą pod warunkiem regularnego opłacania składek przez okres ubezpieczenia przez Spółkę. Zakres ubezpieczenia obejmować będzie ochronę na wypadek śmierci Ubezpieczonego.

Zakres ubezpieczenia gwarantowanego obejmuje:

1.  dożycie przez Ubezpieczonego do końca okresu ubezpieczenia,
2.  zgon Ubezpieczonego w okresie odpowiedzialności (…).

W ubezpieczeniu gwarantowanym Ubezpieczony po dożyciu do końca okresu ubezpieczenia otrzyma:

1.  sumę ubezpieczenia gwarantowanego,
2.  skumulowany udział w zysku z ubezpieczenia gwarantowanego.

W przypadku zgonu Ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia, osoby uprawnione otrzymają:

1.  wyższą z dwóch wartości: 30% sumy ubezpieczenia gwarantowanego albo wartość wykupu z ubezpieczenia gwarantowanego, aktualną na dzień zgonu,
2.  skumulowany udział w zysku z ubezpieczenia gwarantowanego.

W przypadku zgonu Ubezpieczonego wskutek nieszczęśliwego wypadku w okresie ubezpieczenia, osoby uprawnione otrzymają, poza świadczeniami wskazanymi powyżej, dodatkowo 70% sumy ubezpieczenia gwarantowanego.

W ubezpieczeniu gwarantowanym, w razie rozwiązania umowy ubezpieczenia przed zakończeniem okresu ubezpieczenia, Ubezpieczający otrzyma:

1.  wartość wykupu z ubezpieczenia gwarantowanego,
2.  skumulowany udział w zysku z ubezpieczenia gwarantowanego.

Umowa ubezpieczenia zapewni sumę ubezpieczenia gwarantowanego, która zostanie wypłacona na koniec okresu ubezpieczenia wraz ze skumulowanym udziałem w zysku z ubezpieczenia gwarantowanego (§ 9 OWU). W razie rozwiązania umowy ubezpieczenia przed końcem ustalonego okresu ubezpieczenia, Ubezpieczony otrzyma wartość wykupu z ubezpieczenia gwarantowanego (jej wysokość zagwarantowana będzie w umowie, przy czym w pierwszych dwóch latach nie istnieje) i skumulowany udział w zysku z ubezpieczenia gwarantowanego (§ 9 i § 11 OWU).

Suma ubezpieczenia gwarantowanego i wartości wykupu w poszczególnych latach trwania umowy ubezpieczenia są zagwarantowane w umowie ubezpieczenia.

W ubezpieczeniu inwestycyjnym Ubezpieczony po dożyciu do końca okresu ubezpieczenia otrzyma:

1.  wartość konta podstawowego,
2.  wartość subkonta.

Przedmiotem ubezpieczenia inwestycyjnego jest życie Ubezpieczonego.

Zakres ubezpieczenia inwestycyjnego obejmuje:

1.  dożycie przez Ubezpieczonego do końca okresu ubezpieczenia,
2.  zgon Ubezpieczonego w okresie odpowiedzialności (…).

W ubezpieczeniu inwestycyjnym, w razie zgonu Ubezpieczonego oraz zgonu Ubezpieczonego wskutek nieszczęśliwego wypadku w okresie ubezpieczenia, osoby uprawnione otrzymają:

1.  wartość konta podstawowego,
2.  wartość subkonta,
3.  dodatkowe świadczenie w wysokości 1 000 zł.

W (…) 30% całkowitej składki przeznaczane jest na poczet ubezpieczenia inwestycyjnego, a 70% na poczet ubezpieczenia gwarantowanego.

W ramach ubezpieczenia inwestycyjnego pobieranych jest kilka rodzajów kosztów:

*   z konta podstawowego (konta składek regularnych):
    
    *   miesięczna opłata administracyjna z tytułu bieżących kosztów administrowania Indywidualnym Rachunkiem Jednostek Uczestnictwa,
    
    *   miesięczna składka za ryzyko,
    
    *   opłata początkowa administracyjna z tytułu kosztów zawarcia umowy ubezpieczenia,
    
    *   opłata manipulacyjna z tytułu wypłaty części wartości konta podstawowego,

*   z subkonta (składek dodatkowych):
    
    *   opłata początkowa od wpłaty dodatkowej z tytułu kosztów dystrybucji,
    
    *   opłata manipulacyjna z tytułu wypłaty wartości subkonta.

W trakcie trwania umowy Spółce przysługiwać będzie szereg uprawnień w tym:

*   odstąpienie od umowy ubezpieczenia w pierwszych 30 dniach (§ 55 OWU),

*   coroczna indeksacja składki ubezpieczeniowej (§ 51 OWU),

*   obniżenie składki najwcześniej po 3 latach trwania umowy (§ 52 OWU),

*   przekształcenie ubezpieczenia w bezskładkowe najwcześniej po 3 latach (§ 53 OWU),

*   zmiana częstotliwości opłacania składki (§ 47 OWU),

*   wypowiedzenie umowy ubezpieczenia (§ 54 OWU).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółka zobowiązana jest do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości wypłaconych Prezesowi Zarządu środków z polisy na skutek dokonania wykupu częściowego lub całkowitego z polisy przez Spółkę?
2.  Czy Spółka zobowiązana jest do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w trakcie trwania zatrudnienia Prezesa Zarządu od wartości ponoszonych składek ubezpieczeniowych z tytułu opisanej we wniosku polisy w części inwestycyjnej i w części gwarantowanej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty składek ponoszone przez Spółkę na ubezpieczenia Wnioskodawcy nie stanowią dla Prezesa Zarządu Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu, ale tylko w części będącej równowartością składki inwestycyjnej, w związku z czym Spółka jest zobowiązana do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości ponoszonych składek ubezpieczeniowych z tytułu opisanej we wniosku polisy tylko w części gwarantowanej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy wskazać, że przy indywidualnym ubezpieczeniu na życie z funduszem kapitałowym składka ubezpieczeniowa będzie składać się z części gwarantowanej i inwestycyjnej. Część gwarantowana (ochronna) stanowi formę opłaty za ryzyko, natomiast część inwestycyjna przeznaczona jest na lokowanie (inwestowanie) na ryzyko ubezpieczonego.

W odniesieniu do umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej należy wskazać, że przepisy Kodeksu cywilnego, w art. 808 Kodeksu cywilnego dopuszczają możliwość zawarcia przez ubezpieczającego umowy ubezpieczenia na cudzy rachunek. Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia.

Przywołane przepisy Kodeksu cywilnego wskazują, że nie ma przeszkód formalno-prawnych do zawarcia umowy ubezpieczenia na rzecz osób trzecich, tj. Prezesa Zarządu Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei ogólna definicja przychodów została wskazana w art. 11 ust. 1 ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy PIT określono m.in, że wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się według cen zakupu, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione.

Za przychody należy uznać tym samym każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 31 ww. ustawy, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Jak wynika z treści wniosku, Spółka planuje zawrzeć jako ubezpieczający z (…) umowę indywidualnego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym dla Prezesa Zarządu Spółki.

Składki ubezpieczeniowe opłacane przez Spółkę będą składały się z części inwestycyjnej i gwarantowanej (ochronnej). W ramach umowy ubezpieczenia Ubezpieczającym jest Spółka będąca płatnikiem składek, która wydatki z tytułu wymaganej składki na polisę ubezpieczeniową regulować będzie za pomocą przelewu bankowego z własnego konta, na indywidualny numer rachunku przypisany do polisy. Ubezpieczonym będzie Prezes Zarządu Spółki, którego życie jest chronione tj. osoba fizyczna, między którą, a Ubezpieczającym istnieje w momencie zawarcia umowy stosunek cywilnoprawny, na zasadzie umowy o pracę oraz powołania do zarządu.

Spółka wskaże w polisie osobę uposażoną – inną niż Ubezpieczający (lub Ubezpieczający i inna osoba). Właścicielem środków zgromadzonych na polisie, posiadającym prawo do wartości wykupu będzie przez cały okres trwania Spółka jako Ubezpieczający, a nie Prezes Zarządu.

Skoro zatem wykupiona polisa nie będzie w części miała charakteru ochronnego (gwarancyjnego), a charakter inwestycyjny, a ponadto nie doszłoby do cesji praw do polisy na rzecz Prezesa Zarządu, w wyniku której nabyłby on prawo do środków zgromadzonych na indywidualnym rachunku, to nie sposób uznać, że Prezes Zarządu w wyniku zawarcia polisy i opłacenia składek inwestycyjnych przez Spółkę uzyska jakiekolwiek przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 stycznia 2016 r., nr ITPB2/4511 -974/15/ENB.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując analizy dyspozycji art. 12 ust. 1 ustawy PIT należy zauważyć, że użyty w treści artykułu zwrot „w szczególności” oznacza, iż wymienione kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Z tytułu opłacania przez Spółkę (Ubezpieczającego) części składek inwestowanych w ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe (składka inwestycyjna) przychód ze stosunku pracy pracownika powstanie najwcześniej dopiero w momencie ewentualnej cesji, tj. przeniesienia praw i przekazania obowiązków wynikających z umowy na rzecz Prezesa Zarządu, ponieważ do tego momentu nie będzie on posiadał prawa do wypłaty i innych możliwych profitów wynikających z umowy ubezpieczenia.

Ponadto istnieje możliwość, że Prezes Zarządu może nigdy nie otrzymać pieniędzy z polisy. Wobec tego, do chwili ewentualnego przeniesienia praw i obowiązków (cesji) na jego rzecz nie powstaje u Niego przychód z tytułu opłacania przez Spółkę składek w rzeczonej części. Dopiero w momencie, gdy nastąpiłoby przeniesienie praw i obowiązków (cesja) na rzecz Prezesa Zarządu, powstanie po Jego stronie przychód podlagający opodatkowaniu, a Spółka z tego tytułu będzie wówczas zobowiązana wypełnić ciążące na Niej obowiązki płatnika.

Należy wskazać, że wyłącznie składka ochronna, w sytuacji gdyby będzie opłacana przez Spółkę, stanowić będzie dla Prezesa Zarządu przychód podlegający opodatkowaniu w dacie poniesienia wydatku przez Spółkę. Przysporzenie majątkowe po stronie Prezesa Zarządu powstanie z chwilą, w której zostanie on objęty ochroną ubezpieczeniową. Inaczej należy traktować przychód z części składki inwestowanej w ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe. Prezes Zarządu odnosi korzyść z tej części polisy dopiero po tym, jak spełnią się określone w niej warunki. Z uwagi na powyższe, kwoty przeznaczane przez Spółkę na zapłatę składki, w części składki inwestycyjnej nie stanowią nieodpłatnego świadczenia na rzecz Prezesa Zarządu, zgodnie z brzmieniem ustawy PIT.

Dyspozycja art. 11 ust. 1 ustawy PIT stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z uwagi na powyższe kwoty przeznaczane przez Spółkę na zapłatę składki, w części składki inwestycyjnej, nie stanowią przychodu na rzecz Prezesa Zarządu, zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Wnioskodawca jako płatnik nie ma obowiązku pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od zrealizowanego na rzecz Prezesa Zarządu świadczenia w postaci składki, w części składki inwestycyjnej, zgodnie z przepisami art. 31, art. 32 i art. 38 ustawy PIT z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 31 ustawy PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Mając powyższe na uwadze, skoro Spółka jest stroną umowy ubezpieczenia, w której ubezpieczonym jest Prezes Zarządu Wnioskodawcy (Spółki), a opłacana przez Wnioskodawcę składka nie będzie stanowić w dacie zapłaty dla Prezesa Zarządu przychodu z tytułu wykonywanej funkcji, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w części składki inwestycyjnej, to Spółka, jako płatnik nie będzie zobowiązana do naliczenia i pobrania zaliczki na ten podatek od składki, w części składki inwestycyjnej, a podatek taki zobowiązana będzie pobrać tylko od składki w części gwarantowanej (ochronnej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Tutejszy Organ informuje, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.