Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.16.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu oraz z faktur dotyczących wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem żłobka.
Słowa kluczowe: gmina; prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty

    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków
    inwestycyjnych związanych z realizacją projektu oraz z faktur dotyczących wydatków
    bieżących związanych z funkcjonowaniem żłobka.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40). Posiada osobowość
    prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym miesięczne
    rozliczenia VAT (deklaracje) JPK_V7M. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego
    prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność
    gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji i dokonuje wspólnego rozliczania
    podatku VAT z zakładem budżetowym i jednostkami budżetowymi gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych
    gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących m.in. sprawy
    edukacji. Mając na uwadze powyższe, Gmina przystąpiła do programu o dofinansowanie
    na utworzenie i prowadzenie żłobka w ramach programu „....” 2022-2029 finansowanego
    ze środków Krajowego Planu Odbudowy i programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju
    Społecznego 2021-2027 (dalej: „Inwestycja”). Beneficjent projektu – Gmina – zobligowana
    była do złożenia stosownego oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT (możliwości
    lub braku możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT) związanego z
    realizacją ww. projektu.
    W ramach Inwestycji, Gmina wybudowała nowy budynek (żłobek) dla potrzeb dzieci, nad
    którymi żłobek będzie sprawował opiekę.
    Wydatki ponoszone na realizację Inwestycji przez Gminę dokumentowane są
    wystawianymi na Wnioskodawcę fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego – na fakturach są wskazywane dane Gminy, w tym numer NIP Gminy. Za
    pobyt dziecka w Żłobku oraz jego wyżywienie, zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 4 lutego
    2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, nowo powstała jednostka pobierać będzie
    opłaty. Z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci do lat 3 będą zawierane umowy na
    pobyt dzieci w żłobku. Opłaty pobierane z tytułu opieki i wyżywienia dzieci w żłobku będą
    stanowić jedynie zwrot części kosztów poniesionych w związku z realizowanymi
    zadaniami. Wysokość opłat będzie regulowana uchwałą Rady Gminy.
    Realizacja Inwestycji związana jest wyłącznie z zadaniami własnymi Gminy z zakresu
    polityki społecznej, w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej, wynikającymi z
    ustawy o samorządzie gminnym.
    Efekty inwestycji polegającej na utworzeniu i prowadzeniu żłobka w ramach programu
    „....” 2022-2029 finansowanego ze środków Krajowego Planu Odbudowy i programu
    Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021/2027 będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego, z faktur dotyczących wydatków inwestycyjnych związanych z
    realizacją projektu oraz z faktur dotyczących wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem żłobka?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 w
    związku z art. 15 ust. 6 ustawy, warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    Gminie nie przysługuje oraz nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
    zarówno z tytułu wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją projektu
    jak i z tytułu bieżących wydatków związanych z funkcjonowaniem żłobka, gdyż działalność
    Gminy z zakresu opieki nad dziećmi do lat 3 taka jak pobyt i wyżywienie dzieci w żłobku
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki
    negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Warunkiem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    przesłanek:
    1. wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    2. wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    3. nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2023 r. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-2.4012.95.2023.2.KT uznał, iż „nie będą mieli Państwo
    prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z
    realizacją Inwestycji polegającej na utworzeniu i prowadzeniu żłobka w ramach programu
    „...” 2022-2029 finansowanego ze środków Krajowego Planu Odbudowy i programu
    Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”.

    Stanowisko to potwierdzono również w wielu innych interpretacjach takich jak np.: z dnia
    16 stycznia 2024 sygn. 0111-KDIB3-2.4012.637.2023.1.ASZ, czy też z dnia 11 stycznia 2022
    r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.870.2021.1.MC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i
    zakładów opiekuńczych oraz edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Przystąpili Państwo do programu o dofinansowanie na utworzenie i prowadzenie żłobka w
    ramach programu „...” 2022-2029 finansowanego ze środków Krajowego Planu Odbudowy
    i programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027. W ramach
    Inwestycji, wybudowali Państwo nowy budynek (żłobek) dla potrzeb dzieci, nad którymi
    żłobek będzie sprawował opiekę. Wydatki ponoszone na realizację Inwestycji przez Gminę
    dokumentowane są wystawianymi na Wnioskodawcę fakturami VAT, z wykazanymi na
    nich kwotami VAT naliczonego. Realizacja Inwestycji związana jest wyłącznie z zadaniami
    własnymi Gminy z zakresu polityki społecznej, w postaci zaspokajania potrzeb
    społeczności lokalnej, wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym. Budynek będzie
    wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków
    inwestycyjnych związanych z realizacją projektu oraz z faktur dotyczących wydatków
    bieżących związanych z funkcjonowaniem żłobka.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    powstały w wyniku realizacji Inwestycji budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizacja Inwestycji
    związana jest wyłącznie z zadaniami własnymi Gminy z zakresu polityki społecznej, w
    postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej, wynikającymi z ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków inwestycyjnych związanych z
    realizacją projektu oraz z faktur dotyczących wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem żłobka.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń
    dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym
    kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez
    przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych
    dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
    z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz.
    1259 ze zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1
    ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja rozstrzyga w zakresie wyznaczonym treścią
    pytania, tj. w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego, z faktur dotyczących wydatków inwestycyjnych związanych z
    realizacją projektu oraz z faktur dotyczących wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem żłobka. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Państwa stwierdzenia w tym zakresie
    przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie były one przedmiotem oceny.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we

    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.