Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1172/10-4/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-09-09
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych wydatków, w przypadku gdy czynności te służą sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2010 r. (data wpływu 26 lipca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 sierpnia 2010 r. (data wpływu 26 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków **– jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 sierpnia 2010 r. (data wpływu 26 sierpnia 2010 r.) o informację doprecyzowującą opisane zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką, której jedynym udziałowcem jest Powiat B. Wnioskodawca został powołany w szczególności, w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia (zadania te wykonuje w ramach utworzonych przez niego dwóch NZOZ-ów, tj. NZOZ Przychodnia Rejonowa w B. od dnia 1 lutego 2009 r. i NZOZ Szpital Powiatowy w B. od dnia 1 sierpnia 2010 r. W ramach swej działalności, Zainteresowany w przeważającym stopniu świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego: szpitalnictwo, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.1.1.Z wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jego działalność jest finansowana głównie z kontraktów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia. Ponadto, w niewielkim stopniu wykonuje on czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, świadcząc usługi dzierżawy i najmu pomieszczeń, usługi sterylizacji, usługi ksero dokumentacji medycznej (ok. 1,5% przychodów). Spółka nie prowadzi działalności zaliczanej do działalności pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.).

Zainteresowany zamierza starać się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Jeżeli uzyska takie dofinansowanie, dokona zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i założenia sieci komputerowej (infrastruktury teleinformatycznej) mających na celu stworzenie systemu teleinformatycznego, gromadzenia, przetwarzania i wymiany danych medycznych oraz obiegu dokumentów i dokumentacji medycznej. W okresie, w którym dokona on przedmiotowych zakupów i prac instalacyjno-montażowych, zakres jego działalności nie ulegnie zmianie w stosunku do zawartego w poprzednich akapitach opisu obecnej działalności.

W uzupełnieniu do wniosku Spółka poinformowała, że zakupiony sprzęt i oprogramowanie oraz utworzona sieć będą służyć tylko do wykonywania czynności związanych z realizacją świadczeń zdrowotnych (sprzedażą usług w zakresie świadczeń zdrowotnych), tj. czynności zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku dokonania opisanych zakupów i prac instalacyjnych infrastruktury teleinformatycznej, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Zainteresowanemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od tych zakupów, w którymkolwiek z trybów określonych w ustawie o VAT albo w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dokonania opisanych zakupów i prac instalacyjnych infrastruktury teleinformatycznej, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, nie będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od tych zakupów, w żadnym z trybów określonych w ustawie o VAT albo w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z kolei, stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania np. do czynności zwolnionych od podatku.

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym udziałowcem jest Powiat B. Powołany został w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia, które to zadania wykonuje w ramach utworzonych przez siebie dwóch NZOZ-ów, tj. NZOZ Przychodnia Rejonowa w B. od dnia 1 lutego 2009 r. i NZOZ Szpital Powiatowy w B. od dnia 1 sierpnia 2010 r.

Jak wskazano w opisie sprawy, działalność Zainteresowanego w przeważającym stopniu polega na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Jest ona finansowana głównie z kontraktów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia. Wnioskodawca w niewielkim stopniu wykonuje również czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, świadcząc usługi dzierżawy i najmu pomieszczeń, usługi sterylizacji, usługi ksero dokumentacji medycznej (ok. 1,5% przychodów).

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwość stosowania zwolnień od podatku.

W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika, ustawodawca wymienił usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Stosownie do objaśnienia zawartego w powołanym załączniku, symbol ex oznacza, że zwolnienie odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Spółka poinformowała, że zamierza starać się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Jeżeli uzyska ona takie dofinansowanie, dokona zakupu sprzętu komputerowego, oprogramowania i założenia sieci komputerowej (infrastruktury teleinformatycznej), mających na celu stworzenie systemu teleinformatycznego, gromadzenia, przetwarzania i wymiany danych medycznych oraz obiegu dokumentów i dokumentacji medycznej. Zakupiony sprzęt i oprogramowanie oraz utworzona sieć będą służyć tylko do wykonywania czynności związanych z realizacją świadczeń zdrowotnych (sprzedażą usług w zakresie świadczeń zdrowotnych), tj. czynności zwolnionych od podatku VAT.

Zatem, biorąc po uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona obligatoryjna przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż jak wskazał Zainteresowany, zakup sprzętu i oprogramowania oraz utworzona sieć będą służyć tylko do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Tym samym, Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od powyższych wydatków.

W zakresie ww. wydatków Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Spółka dokonując opisanych zakupów i prac instalacyjnych infrastruktury teleinformatycznej, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, nie będzie miała prawa do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od tych zakupów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

**