Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.636.2024.2.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Działalność B+R, odliczenia kosztów kwalifikowanych oraz
możliwość skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników.
Słowa kluczowe: amortyzacja
czasopisma
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
energia-energia elektryczna
kable
koszt-koszty kwalifikowane
materiały-materiały biurowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia czy:
    1) prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach Projektów B+R spełniają definicję
      „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w
      związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
    2) Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy
      do odliczenia wydatków z tytułu:
          Wynagrodzeń Pracowników, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa
          w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności
          oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
          określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń

          społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
          Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r.
          poz.16) ,
          Wyposażenia oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP
      wskazanych w niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za
      lata podatkowe 2020 - 2023 oraz latach następnych, w którym przedmiotowe
      wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami
      ustawy o CIT - jest prawidłowe;
    3) Wnioskodawca ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od
      kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może
      pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego
      wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki
      podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    działalności badawczo - rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 grudnia 2024 r. (data
    wpływu 23 grudnia 2024 r.) oraz pismem z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu 15
    stycznia 2024 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”)
    będącą producentem oprogramowania dla branży technologii finansowych ((...)).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34 i 34a ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst
    jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawy o CIT”). Wnioskodawca posiada
    w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Ponadto Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym
    mowa w art. 17 ustawa z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Wnioskodawca nie
    korzysta z pomocy publicznej ani nie uzyskał dotacji w zakresie opisywanych we wniosku
    inwestycji, innej niż zwrot gotówkowy, który jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    Dodatkowo, działalność wnioskodawcy nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawa z dnia 20
    października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 91).
    Wnioskodawca jest częścią grupy kapitałowej (...). B. to (...) firma (...), która umożliwia
    przesyłanie pieniędzy za granicę w formule B2C (business to customer). Firma ta działa w
    branży transferów pieniężnych B2C i umożliwia przesyłanie pieniędzy do wielu krajów na
    całym świecie. B. oferuje swoje usługi klientom indywidualnym. Wnioskodawca pełni
    funkcję centrum badawczo-rozwojowego w grupie. Działalność operacyjna Wnioskodawcy
    polega zatem na tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, które zwiększają
    konkurencyjność produktów technologicznych swoich klientów. Klientem Wnioskodawcy
    jest (...)., która jest 100% udziałowcem Wnioskodawcy („Klient”). Branża (...), w której działa
    klient Wnioskodawcy jest niezwykle trudną i konkurencyjną branżą, dlatego Klient
    potrzebuje najbardziej nowatorskich rozwiązań na wszystkich polach jego funkcjonowania
    (w tym m.in.: dokonywanie płatności, przyjmowanie płatności, monitorowanie płatności,

    bezpieczeństwo, zarządzanie infrastrukturą, ustalanie cen w czasie rzeczywistym). Mając
    to na uwadze Wnioskodawca zapewnia swojemu Klientowi rozwiązania nowatorskie nie
    tylko na poziomie samego przedsiębiorstwa Klienta, ale nowatorskie na najwyższym
    światowym poziomie.
    Wnioskodawca rozliczył ulgę badawczo-rozwojową („Ulga B+R”), o której mowa w art. 18d
    Ustawy o CIT za lata 2020-2023. Wcześniej uzyskując indywidualną interpretacje
    podatkową potwierdzającą prawo do rozliczenia Ulgi B+R (interpretacja indywidualna z
    dnia 29 grudnia 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.528.2023.5.PP). Ze względu jednak na
    wydanie przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13
    lutego 2024 r., w której Minister Finansów uznał, że wynagrodzenie przysługujące
    pracownikom, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami, z tytułu
    usprawiedliwionych nieobecności również powinno stanowić kwalifikowane koszty Ulgi
    B+R (inaczej niż w wydanej na rzecz Wnioskodawcy indywidulanej interpretacji orzekł
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    stwierdził wygaśnięcie ww. indywidualnej interpretacji podatkowej ze względu na jej
    niezgodność z później wydaną interpretacją ogólną. Mając powyższe na uwadze,
    Wnioskodawca zdecydował się na ponowne złożenie wniosku o wydanie indywidulanej
    interpretacji podatkowej, która obejmie zarówno stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe.
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie związanym z tworzeniem oprogramowania polega
    na tworzeniu zupełnie nowych i innowacyjnych rozwiązań programistycznych
    odpowiadających konkretnemu zapotrzebowaniu klienta w oparciu o wiedzę i
    doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów dla branży (...). Praca
    nad projektami związanymi z tworzeniem oprogramowania wymaga znacznego nakładu
    pracy koncepcyjnej, która jest nieodzownym elementem każdego procesu tworzenia
    oprogramowania. Projekty tego typu ukierunkowane są bowiem na opracowywanie
    nowego, niestosowanego na rynku w analogicznym kształcie i formie oprogramowania,
    które opracowywane jest według autorskich koncepcji pracowników oraz zleceniobiorców
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca w ramach realizacji projektów związanych z wytwarzaniem
    programów komputerowych staje przed wyzwaniem stworzenia nowego rozwiązania,
    którego trudność stworzenia wynika z faktu konieczności dostosowania rozwiązania do
    określonych funkcjonalności i właściwości oraz przeznaczenia. Rozwiązania
    opracowywane przez Wnioskodawcę w efekcie mają swój unikalny charakter.
    Wnioskodawca nie ma możliwości wykorzystania jednego standardowego rozwiązania i
    podejścia pozwalającego na stworzenie docelowego rozwiązania programistycznego z
    uwagi na fakt, że każde zlecenie klienta wymaga indywidualnego podejścia, aby wytworzyć
    rozwiązanie pozwalające na osiągnięcie założonych właściwości.
    Przykładowo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi
    prace innowacyjne w obszarze:
    i. płatności,
    ii. finanse i uzgodnienia w rachunkach,
    iii. ceny, opakowania, promocje,
    iv. wypłaty.
    Do każdego z wyżej wymienionych obszarów przydzielony jest oddzielny zespół
    pracowników, jednakże w praktyce zdarza się również, że zespoły ze sobą ściśle
    współpracują przy projektach i się przenikają.
    Płatności
    W ramach prac w obszarze płatności, Wnioskodawca skupia się na rozwoju
    funkcjonalności związanych z płatnościami online w aplikacji mobilnej Klienta. W ramach
    prac innowacyjnych w obszarze płatności pracownicy Wnioskodawcy wytwarzają
    programy komputerowe w rozumieniu prawa autorskiego.

    Przykładowymi efektami prac wykonanych w obszarze płatności jest
    i. Wprowadzanie nowych typów metod płatności dla klientów końcowych aplikacji itp.
    ii. Integracja z dostawcami płatności
    iii. Ulepszanie istniejących metod płatności poprzez odpowiednią optymalizację lub
        dodanie dodatkowych funkcji,
    iv. Ulepszanie doświadczeń klientów w oparciu o przepływ płatności.
    Pracownicy pracujący nad projektami w obszarze płatności korzystają z takich technologii
    oraz języków programowania jak: Java, Go, Kotlin, TypeScript, PHP. Prace innowacyjne
    prowadzone w ramach obszaru płatności wymagają przeprowadzenia pogłębionych prac
    analitycznych i koncepcyjnych dotyczących opracowania dokładnych wymagań Klienta,
    analizy bieżącego rozwiązania funkcjonującego u Klienta, opracowania koncepcji
    rozwiązania oraz zidentyfikowaniu koegzystujących z nimi ryzyk. Podejmowane prace
    wiążą się z dużym ryzykiem niepowodzenia, dlatego programiści pracujący nad
    rozwiązaniem muszą często ponownie przemyślać założenia i je zmieniać. W trakcie prac
    innowacyjnych inżynierowie pracujący na projekcie zdobywają nowe doświadczenie i
    wiedzę, aby następnie zastosować je do stworzenia oprogramowania, które będzie
    odpowiadało na potrzeby Klienta.
    Niektóre wyzwania technologicznych oraz obszary niepewności z którymi mierzyli się
    inżynierowie Wnioskodawcy i ostatecznie je rozwiązali to:
    i. jak zintegrować się z danym partnerem płatności,
    ii. jak zapewnić usługi dla klientów końcowych dostępne przez całą dobę,
    iii. jak zaprojektować wewnętrzną architekturę Klienta, aby była w stanie obsłużyć
        obciążenie usług płatniczych,
    iv. jak zaprojektować architekturę North Start dla platformy (...).
    Finanse i uzgodnienia w rachunkach
    Podjęte prace mają na celu zapewnienie terminowej, kompleksowej i dokładnej
    sprawozdawczości finansowej oraz wsparcie globalnych procesów uzgodnień u Klienta,
    jednocześnie umożliwiając rozwój działalności w celu wsparcia misji grupy (...), jaką jest
    świadczenie najbardziej zaufanych usług finansowych na świecie. Konkretnie, celem prac
    jest wytwarzanie oprogramowania dzięki któremu Klient uzyska poprawę wydajności,
    jakości lub dostępności wszystkich systemów finansowych wspierających to, co wcześniej
    było ręczną pracą księgowych. Opracowywane przez inżynierów Wnioskodawcy systemy
    to autorskie technologie, które stanowią część przewagi konkurencyjnej Klienta. Zespół
    posiada trzy główne systemy. Są one rozwijane z wykorzystaniem standardów kodowania
    B. oraz zasad architektury współdzielonej. Systemy te są wykorzystywane bezpośrednio
    przez wewnętrzne zespoły księgowe i umożliwiają im operowanie na dużych wolumenach
    danych, które są bezpośrednio zależne od liczby transakcji dokonywanych przez klienta
    końcowego Klienta. Pośrednio i w sposób transparentny z systemów korzystają klienci
    końcowi. Każda operacja finansowa, którą podejmują, pozostawia ślad w księgach
    rachunkowych B. i ostatecznie zostaje wychwycona przez systemy stworzone przez dział
    Finance Product.
    W ramach niniejszego obszaru inżynierowie Wnioskodawcy zakończyli sukcesem m.in.
    następujące projekty: (...)
    Prace w ramach niniejszego obszaru polegają w dużej mierze na zbieraniu wiedzy i
    doświadczenia technologicznego w celu zwiększenia efektywności księgowań poprzez
    tworzenie oprogramowania automatyzującego procesy księgowe Klienta. Próby
    rozwiązywania problemów obarczone są dużym ryzykiem niepowodzenia, jednakże każde

    takie niepowodzenie przybliża zespół inżynierów do wypracowania rozwiązania.
    Niepewność rozwiązań związana jest przygotowywaniem prototypów ostatecznych
    rozwiązań.
    Ceny, opakowania, promocje
    Prace innowacyjne w ramach obszaru ceny, opakowania i promocje mają zapewnić
    każdemu klientowi aplikacji dokonującego przekazu pieniężnego za odpowiednim
    wynagrodzeniem. Jest to o tyle ważne, że klientami końcowymi Klienta są osoby z całego
    świata. Prace innowacyjne w tym obszarze obejmują prace nad algorytmami
    pozwalającymi na dostosowanie wynagrodzenia z usługi Klienta, co wymaga korzystania z
    szeregu technologii, takich jak Java, AWS MySQL. W ramach długoterminowej strategii
    Spółka chce zapewnić wsparcie dla wieloproduktowej strategicznej oferty cenowej A..
    Oferta opiera się na rynkowych kursach walut i konfiguracjach biznesowych cen,
    opakowań i szczegółów promocji. Przy rozwijaniu technologicznym obszaru ceny,
    opakowania, promocje, Wnioskodawca napotkał na szereg wyzwań technologicznych i
    obszarów niepewności, które udało się rozwiązać, m.in. jak uzyskać i zapewnić
    niezawodne kursy walut dla różnych krajów oraz jak zapewnić, że dane rozwiązanie
    technologiczne jest odporne na zmiany i skalowalne. Jednym z obszarów zaawansowania
    technologicznego nad którym pracowali inżynierowie Wnioskodawcy jest wykorzystanie
    uczenia maszynowego (machine learning) do skalowania i automatyzacji
    eksperymentowania na ofercie cenowej w wielu krajach. Składają się na to: integracja
    modułu do uczenia maszynowego (machine learning), zarządzanie konfiguracją cenową
    oraz usługa eksperymentowania pozwalająca na przydzielanie i testowanie różnych ofert
    cenowych dla różnych klientów.
    Wypłaty
    Prace innowacyjne w obszarze wypłat koncentrują się na dostarczeniu efektywnych
    rozwiązań informatycznych umożliwiającym użytkownikom końcowym Klienta wypłatę
    środków pieniężnych do wybranych odbiorców za pomocą aplikacji A.. Jest to realizowane
    poprzez integracje interfejsów firm zewnętrznych z wewnętrznymi systemami Klienta,
    które zarządzają przepływem transakcji. Technologie informatyczne wykorzystywane przy
    wytwarzaniu oprogramowania oraz budowaniu architektury informatycznej to głównie
    języki programowania i biblioteki komputerowe. W ramach omawianego obszaru
    innowacji prace Wnioskodawcy obejmowały m.in.: integracja nowych interfejsów API do
    globalnej sieci wypłat, zmiany w zakresie utrzymania i jakości sieci w celu obniżenia
    kosztów i zwiększenia niezawodności sieci, koordynacja integracji partnerów z globalną
    siecią wypłat, projektowanie i wdrażanie komponentów systemu w celu wsparcia strategii
    wieloproduktowej Klienta, wdrożenie wewnętrznego oprzyrządowania w celu obniżenia
    kosztów utrzymania sieci, monitorowanie i poprawa obserwowalności w celu zapewnienia
    wysokiej dostępności i jakości usług sieciowych. Do tej pory w ramach prac innowacyjnych
    w obszarze wypłat wprowadzono wykorzystanie nowych technologii przechowywania
    danych dla nowych komponentów. Projekt był obarczony dużym ryzykiem, a niepewność
    była głównie związana z zapewnieniem nieprzerwanego działania podczas zmian. Zmiany
    dotyczyły wydajności komponentów sieci, które doprowadziłyby do ogólnej poprawy
    wydajności sieci. Aby poradzić sobie z niepewnością wprowadzono ulepszenia w
    testowaniu i obserwowalności. Poprawa obserwowalności testów i narzędzi pozwoliła
    Wnioskodawcy na przygotowanie się do nowej strategii wieloproduktowej. Zmiany i
    dodatki do systemów mogą być dokonywane w sposób skalowalny i odporny, przy
    jednoczesnym obniżeniu kosztów wyżej wymienionych prac.
    Łącznie wszystkie powyższe projekty Wnioskodawca będzie w niniejszym wniosku
    opisywał jako „Projekty B+R”.
    Metodyka
    Wszystkie opisane wyżej prace oraz inne prace innowacyjne prowadzone przez
    Wnioskodawcę są wykonywane zgodnie z założoną z góry metodyką i w sposób

    systematyczny. Prace innowacyjne prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w pracach innowacyjnych stosuje metodykę zwinną.
    Zespół inżynierów Wnioskodawcy stosuje się do zdefiniowanego w Agile cyklu życia
    rozwoju oprogramowania, który określa kroki i etapy związane z tworzeniem
    oprogramowania, które są następujące:
    1) Gromadzenie wymagań. Zespół programistów współpracuje z interesariuszami i
      osobami zarządzającymi projektami w celu zebrania i udokumentowania ich wymagań
      i oczekiwań wobec oprogramowania. Obejmuje to identyfikację celu, funkcjonalności i
      wydajności oprogramowania, jak również wszelkich ograniczeń i restrykcji.
    2) Projektowanie. Po zebraniu wymagań, zespół programistów przechodzi do
      projektowania oprogramowania. Ten etap obejmuje stworzenie specyfikacji
      technicznej - szczegółowego planu, jak oprogramowanie zostanie zbudowane, w tym
      zdefiniowanie architektury systemu, zaprojektowanie interfejsu użytkownika oraz
      określenie struktur danych i algorytmów.
    3) Development. Na etapie rozwoju ma miejsce faktyczne kodowanie oprogramowania.
      Programiści piszą kod na podstawie specyfikacji projektu, używając języków
      programowania, frameworków i narzędzi. Etap ten obejmuje również testy
      automatyczne (jednostkowe, integracyjne, kontraktowe), podczas których
      poszczególne komponenty oprogramowania i ich interakcje są testowane pod kątem
      funkcjonalności i poprawności.
    4) Testowanie. Po etapie rozwoju, oprogramowanie przechodzi testy, aby zidentyfikować
      i naprawić wszelkie defekty lub problemy. Obejmuje to różne rodzaje testów, takie jak
      testy funkcjonalne, testy wydajnościowe i bug bashes.
    5) Poprawianie. W przypadku, gdy wykryto nieprawidłowości i niepowodzenia
      zastosowanych rozwiązań programiści powtarzają po kolei punkt drugi, trzeci oraz
      czwarty niniejszego zestawienia. Jeżeli po zmianach błędy i nieprawidłowości nie
      występują to programiści przechodzą do kolejnego punktu,
    6) Wdrożenie. Gdy oprogramowanie zostało dokładnie przetestowane i uznane za
      gotowe do produkcji, jest wdrażane do środowiska produkcyjnego w chmurze. Ten
      etap obejmuje instalację oprogramowania, jego konfigurację oraz udostępnienie go
      użytkownikom końcowym.
    7) Utrzymanie. Po wdrożeniu oprogramowanie jest monitorowane i utrzymywane, aby
      zapewnić jego wydajność, niezawodność i bezpieczeństwo. Może to obejmować
      usuwanie usterek, stosowanie aktualizacji lub poprawek oraz rozwiązywanie wszelkich
      problemów zgłaszanych przez użytkowników końcowych lub systemy. Konserwacja
      może również obejmować dodawanie nowych cech lub funkcjonalności w zależności
      od potrzeb.
    Wydatki na działalność badawczo-rozwojowa prowadzoną przez Wnioskodawcę
    W związku z prowadzonymi przez Wnioskodawcę pracami związanymi z Projektami B+R,
    Wnioskodawca ponosił i nadal będzie ponosić szereg wydatków. Głównymi kosztami
    podatkowymi ponoszonymi przez Wnioskodawcę w związku z Projektami B+R są
    wynagrodzenia pracowników, zakup wyposażenia oraz odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Wynagrodzenie Pracowników
    Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umowy o
    pracę wykonujących prace opisane w niniejszym wniosku w ramach Projektów B+R, m.in.
    informatycy, programiści oraz testerzy oprogramowania ("Pracownicy").

    W związku z zatrudnianiem Pracowników Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze
    obejmujące m.in.:
        wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w
        tym honorarium autorskie określone w umowie o prace;
        wynagrodzeń za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w
        pracy;
        składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 z późn.
        zm.) ("ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych");
        premie, bonusy i nagrody;
        wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;
        wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie
        szczególnych przepisów prawa pracy;
        ekwiwalent za niewykorzystany urlop;
        wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
        niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty
        lunchowe, itp.).
    - dalej łącznie zwane „Wynagrodzenie Pracowników”.
    W ramach stosunku pracy pomiędzy Wnioskodawcą, a Pracownikami powstają utwory w
    rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), do których majątkowe prawa autorskie
    przenoszone są na Wnioskodawcę w zamian za honorarium autorskie. Honorarium
    autorskie wydzielone jest w umowie i stanowi ustaloną przez strony część wynagrodzenia
    zasadniczego. Wynagrodzenie z tego tytułu jest płatne Pracownikom z uwzględnieniem
    50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2647 z późn. zm.), ("ustawa o PIT").
    Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji („Ewidencja B+R”) może określić
    stosunek czasu przeznaczonego przez danego Pracownika na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, określany przez
    Wnioskodawcę jako „Wskaźnik B+R”. Wskaźnik B+R Wnioskodawca wylicza jako <czas
    pracy badawczo-rozwojowej> / ogólny czas pracy pracownika.
    Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT Spółka wylicza
    jako sumę poniesionych w danym miesiącu kosztów pracy poszczególnych Pracowników
    B+R pomnożonych przez Wskaźnik B+R. Wnioskodawca wyjaśnia, że czas pracy badawczo-
    rozwojowej to czas faktycznie spędzany przez Pracowników nad Projektami B+R,
    natomiast ogólny czas pracy Pracowników jest wyliczany wg następującego wzoru:
    <Ogólny czas pracy> = <wymiar czasu pracy w danym miesiącu> + <nadgodziny>. Z
    wykorzystaniem tak ustalonej proporcji (Wskaźnik B+R) Wnioskodawca ustala zakres
    kosztów kwalifikowanych, które, stosowanie do art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT,
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jako koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. W tym celu Wskaźnik B+R
    Wnioskodawca przemnaża przez wszystkich należności Pracownika z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez pracodawcę składki z tytułu
    tych należności określone na podstawie ustawy z 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych.
    Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne

    W ramach prowadzonych Projektów B+R Wnioskodawca wykorzystuje urządzenia i
    oprogramowanie o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość
    przekracza kwotę 10.000 zł. Wnioskodawca ujmuje nabywane urządzenia i
    oprogramowanie w ewidencji środków trwałych („ŚT”) i wartości niematerialnych i
    prawnych („WNiP”) i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej
    według stawek określonych w ustawie o CIT. W ramach tej kategorii Wnioskodawca
    zamierza również rozliczać potencjalne wydatki na nabycie urządzeń i oprogramowania w
    zakresie w jakim są one związane z Projektami B+R. Wnioskodawca w tym zakresie stosuje
    odpowiednie współczynniki umożliwiające alokację kosztów wyłącznie w zakresie w jakim
    są one powiązane z wykonywaniem czynności związanych z Projektami B+R.
    Wnioskodawca nie amortyzuje i nie zamierza amortyzować samochodów osobowych,
    budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca nie rozliczył
    takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022, jednak nie wyklucza rozliczania tej
    grupy kosztów w przyszłości.
    Wyposażenie
    Wydatki Wnioskodawcy na nabycie Wyposażenia obejmują/mogą obejmować w
    przyszłości następujące pozycje:
        wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in.
        komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery)
        wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych,
        wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma
        specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier)
        wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych,
        wydatki na energię elektryczną zużywaną przez Urządzenia, w zakresie w jakim
        Urządzenia wykorzystywane są do prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o
        przelicznik umożliwiający oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami
        badawczo-rozwojowymi
    - dalej łącznie zwane „Wyposażenie”.
    W ramach powyższej kategorii mieszczą się aktywa, których cena nabycia nie przekracza
    kwoty 10.000 zł, wobec czego Wnioskodawca - zgodnie z polityką rachunkowości - zalicza
    wydatki na ich nabycie do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.
    Wnioskodawca nie rozliczył takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022, jednak
    nie wyklucza rozliczania tej grupy kosztów w przyszłości.

## Dodatkowe informacje

Oprócz ksiąg rachunkowych, o których mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca
    prowadzi również ewidencję pomocniczą, w której wyodrębnia koszty związane z pracami
    wykonywanymi na rzecz rozwoju prowadzonej działalności. W ewidencji tej
    przyporządkowuje poszczególne wydatki do ogólnych grup kosztowych.
    Stworzone programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność Wnioskodawcy w kolejnych latach będzie prowadzona na dotychczasowych
    zasadach, a informacje/dane/warunki opisane i wyróżnione we wniosku będą miały
    zastosowanie do wszystkich projektów innowacyjnych realizowanych po dniu złożenia
    niniejszego wniosku.
    Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej były, są i będą przez Wnioskodawcę zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów danego roku, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

    Wnioskodawca nie wyklucza, że może osiągnąć stratę lub dochód niższy od
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego
    Pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w następującym zakresie, który organ przyjął jako element stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego nie podlegający weryfikacji.
        1) Przedmiotem pytania nr 1 jest okres prowadzonych przez Spółkę prac, o których
        mowa we wniosku a które Spółka uważa za prace badawczo - rozwojowe
        obejmujący rok 2020 i lata następne.
        2) Co do zasady Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
        Jeżeli takie przychody będą osiągane Wnioskodawca w stosunku do tych
        przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność
        badawczo-rozwojową.
        3) Oprogramowania/programy komputerowe zostały wytworzone tylko przez Spółkę
        w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności.
        4) Prawa majątkowe do wytworzonych przez Spółkę programów w całości
        przysługują Spółce.
        5) Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
        wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
        6) Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych ponosi/będzie Spółka ponosić ze
        środków własnych, które nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
        odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
        7) Na podstawie wydanej na rzecz Spółki indywidualnej interpretacji podatkowej z
        dnia 29 grudnia 2023 r. (znak pisma: 0114-KDIP2-1.4010.528.2023.5.PP),
        Wnioskodawca zastosowała tzw. ulgę na działalność badawczo-rozwojową za lata
        2020-2023.
        Odpowiadając na to pytanie Wnioskodawca nie ocenia jednak czy działalność
        przez nią prowadzona w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-
        rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, ponieważ pytanie to jest przedmiotem
        niniejszego wniosku.
        8) Subiektywnym zdaniem Spółki, działalności, w ramach której Spółka tworzy
        oprogramowania/ programy komputerowe obejmuje prace mające na celu
        zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
        9) Subiektywnym zdaniem Spółki, działalności, w ramach której Spółka tworzy
        oprogramowania/ programy komputerowe obejmuje nabywanie, łączenie,
        kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
        tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania
        produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
        produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej
        rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
        mają charakter Ulepszeń.
      10) Wnioskodawca nie traktuje wdrożenia czy utrzymania oprogramowania jako
        części składowej Projektów B+R. W ocenie Spółki wdrożenie czy utrzymania
        oprogramowania stanowią część rutynową i nie stanowią działalności twórczej, a
        co za tym idzie nie stanowią części składowej Projektów B+R. Czynności te nie
        zostały przez Wnioskodawcę opisane jako część Projektów B+R, a jedynie zostały
        wskazane jako element przyjętej metodyki.

        Wnioskodawca nie uznawał/uznaje/będzie uznawał czynności wymienionych w
        niniejszym pytaniu w literach od a) do i) tj.:
          a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych
            prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań
            i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w
            uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
          b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów
          c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,
          d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
          e) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac
            B+R,
          f) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu
            prac badawczo-rozwojowych,
          g) czynności serwisowych,
          h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
          i) innych prac spoza prac B+R?
          jako części Projektów B+R. W ocenie Spółki są to czynności rutynowe.
      11) W ocenie Wnioskodawcy prace nad Projektami B+R są ukierunkowane na nowe
        odkrycia, w szczególności ich celem jest poszerzenie wiedzy i umiejętności
        prowadzące do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
        produktów, procesów lub usług.
        Dzięki pracom nad Projektami B+R Wnioskodawca zwiększa zasoby swojej
        wiedzy, którą następnie wykorzystuje do tworzenia nowego oprogramowania
        użytkowego. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie zaoferować swojemu
        klientowi rozwiązania informatyczne niewystępujące dotychczas w praktyce
        gospodarczej tego podmiotu, które dają mu przewagę konkurencyjną w branży
        opartej na cyfrowych usługach finansowych.
        Efekt prac Wnioskodawcy w ramach Projektów B+R przybiera formę programu
        komputerowego. Mając na uwadze metodykę pracy jaką obiera Wnioskodawca
        przy wytwarzaniu aplikacji tj. jedynie wysokopoziomowe wytyczne, prace
        koncepcyjne, tworzenie algorytmów, to należy stwierdzić, że praca ta ma
        charakter indywidualny. Nie jest bowiem możliwe, aby efekt prac Wnioskodawcy
        był wynikiem rutynowych działań, lecz wymaga określonych procesów myślowych
        i wymaga od pracowników Wnioskodawcy kreatywności. Wytworzony autorski,
        innowacyjny program komputerowy jest działalnością twórczą o indywidualnym
        charakterze. Z uwagi na wysoką konkurencyjność na rynku (...) wytwarzane
        oprogramowanie wprowadza nowe funkcjonalności dla użytkownika nie
        stosowane do tej pory na rynku. Pracownicy Wnioskodawcy wytwarzają
        oprogramowanie bez oparcia na instrukcjach.
        Ze względu na fakt, że prace są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach
        przed zakończeniem prac nie jest nigdy znany ich rezultat.
        Rynek (...) jest rynkiem bardzo konkurencyjnym, zatem prace nad Projektami B+R
        mają na celu wytworzenie ulepszonych lub nowych rozwiązań informatycznych,
        które klient Wnioskodawcy będzie mógł wykorzystać. Niewątpliwie efekty prac
        nad Projektami B+R przekładają się na zwiększenie konkurencyjności klienta
        Wnioskodawcy zarówno na poziomie jego przedsiębiorstwa jak i na poziomie
        świata.

        Charakterem prac nad Projektami B+R jest ich nieprzewidywalność.
        Wnioskodawca przy rozpoczęciu takich prac może zakładać
        prawdopodobieństwo osiągniecia sukcesu, ale nigdy nie ma stu procent
        pewności, że efekt zostanie osiągnięty. Co więcej, nie ma również pewności jaki
        dokładnie będzie efekt. Twórczy charakter, innowacyjność prac, a także
        stosowana metodyka wyklucza powtarzalność wyników prac.
      12) Zdaniem Wnioskodawcy, wytworzenie oprogramowania w ramach Projektów B+R
        zawsze będzie odznaczało się powyższymi cechami (tj.
          a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
            rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu,
          c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
            jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i
            przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?
          d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją
            szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę).
      13) Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku programowania dokonuje się postęp w
        dziedzinie oprogramowania komputerowego, to znaczy, w wyniku twórczego
        charakteru podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i
        powstaje nowe /zmienione/ulepszone oprogramowanie/programy komputerowe.
      14) Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez Spółkę prace, które noszą
        znamiona działalności badawczo-rozwojowej mają charakter innowacyjny,
        twórczy, ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      15) Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych, języków programowania,
        technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco łączy w celu
        uzyskania konkretnego efektu w postaci kodu źródłowego wykonującego
        pożądane funkcje.
        Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze płatności korzystają z takich
        technologii oraz języków programowania jak: Java, Go, Kotlin, TypeScript, PHP.
        Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze finansów i uzgodnień
        rachunków wykorzystują autorskie technologie, które stanowią część przewagi
        konkurencyjnej Klienta Wnioskodawcy. Zespół posiada trzy główne systemy. Są
        one rozwijane z wykorzystaniem standardów kodowania B. oraz zasad
        architektury współdzielonej.
        Systemy te są wykorzystywane bezpośrednio przez wewnętrzne zespoły
        księgowe i umożliwiają im operowanie na dużych wolumenach danych, które są
        bezpośrednio zależne od liczby transakcji dokonywanych przez klienta
        końcowego Klienta. Pośrednio i w sposób transparentny z systemów korzystają
        klienci końcowi. Każda operacja finansowa, którą podejmują, pozostawia ślad w
        księgach rachunkowych B. i ostatecznie zostaje wychwycona przez systemy
        stworzone przez dział Finance Product.
        Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze cen, opakowań i promocji
        wykorzystują m.in. takie technologie jak Java, AWS Cloud Computing, MySQL.
        Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze wypłat w wykorzystują m.in.
        integracje interfejsów firm zewnętrznych z wewnętrznymi systemami Klienta,
        które zarządzają przepływem transakcji. Technologie informatyczne

        wykorzystywane przy wytwarzaniu oprogramowania oraz budowaniu
        architektury informatycznej to głównie języki programowania i biblioteki
        komputerowe.
      16) W ocenie Wnioskodawcy, nie prowadzi ona, co do zasady, prac w ramach których
        powstaje nowa wiedza. W szczególności Wnioskodawca nie prowadzi badań
        naukowych obejmujących badania podstawowe.
      17) Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie będzie korzystał z ulgi badawczo-
        rozwojowej do procesów wdrożeniowych wytworzonego już oprogramowania.
        Przy pracach nad Projektami B+R Wnioskodawca będzie wykorzystywał m.in.
        znajomość procesów biznesowych, znajomość architektury IT, języków
        programowania, wiedza dotycząca standardowych rozwiązań informatycznych
        przy przesyłaniu pieniędzy oraz ich ograniczeń, znajomość technik
        programowania, znajomość technik i metodologii testowania, umiejętność
        analitycznego myślenia, wiedza dotycząca budowania architektury IT, znajomość
        technik integracyjnych i protokołów.
        Efektami tych prac jest wytworzenie oprogramowania, m.in. stworzenie
        architektury integrującej interfejsy API dostawców, zaprojektowanie i wdrożenie
        komponentu systemu w celu wsparcia strategii wieloproduktowej.
      18) Prace w ramach Projektów B+R prowadziły/prowadzą/będą prowadzić do
        uzyskania nowych rozwiązań, takich jak m.in. architektura sterowana zdarzeniami,
        poprawę skalowalności i obserwowalności komponentów, wprowadzenie nowych
        technologii przechowywania komponentów, integracja modułu do uczenia
        maszynowego (machine learning), zarządzanie konfiguracją cenową oraz usługa
        eksperymentowania pozwalająca na przydzielanie i testowanie różnych ofert
        cenowych dla różnych klientów, architektura North Start dla platformy (...).
      19) Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające oprogramowania Spółki, o
        których mowa we wniosku od już istniejących, tj. twórczy charakter prowadzonych
        przez Spółkę prac przejawia się w:
        a. M.in.: integracja API nowych dostawców usług płatniczych, wdrażanie nowych
          metod płatności, przygotowanie infrastruktury i usług płatniczych do obsługi
          szczytowego obciążenia w sezonie poprzez zastosowanie innowacyjnych
          koncepcji technologicznych, wprowadzenie nowych usług płatniczych,
          optymalizacja podzielonego stołu.
        b. Nowe rozwiązania mają na celu umożliwienie dokonywania przekazów
          pieniężnych ludziom na całym świecie w jak najmniej awaryjny i najtańszy
          sposób. Ogromna liczba użytkowników systemu do przekazów pieniężnych
          wymusza innowacyjne koncepcje i rozwiązania.
      20) przez wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę
        rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których
        mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
      21) Wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników, o których mowa we wniosku
        wraz z honorarium autorskim za przeniesienie przez Pracownika na Spółkę
        majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach umowy o
        pracę stanowią po stronie pracowników należności z tytułów, o których mowa w
        art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

      22) Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej
        pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
      23) Wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in.
        komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery)
        wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca
        przyporządkowuje do art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
        Wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych wykorzystywanych w
        ramach prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na energię elektryczną
        zużywaną przez urządzenia, w zakresie w jakim urządzenia wykorzystywane są
        do prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o przelicznik umożliwiający
        oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami badawczo rozwojowymi
        Wnioskodawca przyporządkowuje do wydatków określonych w art. 18d ust. 2 pkt
        2 ustawy o CIT.
        Spółka jest w stanie wykazać powiązanie ww. wymienionych we wniosku kosztów
        (wydatków) z realizacją prac, które uważa za prace badawczo-rozwojowe.
      24) Przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wyposażenie jest
        bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami
        noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz jest
        wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie
        zamierza Spółka odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych.
      25) Wobec pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę będzie Spółka
        odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych
        pracowników zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
      26) Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowę zlecenie bądź umowę o dzieło nie
        realizują / nie będą wyłącznie realizować prac badawczo-rozwojowych.
        Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane jedynie w części w jakiej
        czas przeznaczony na wykonanie usługi przez te osoby w zakresie opisanym we
        wniosku pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło w danym miesiącu.
        Przez wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę zlecenie
        bądź umowę o dzieło rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z
        tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika
        składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
        r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
        na wykonanie usługi przez te osoby w zakresie opisanym we wniosku pozostaje
        w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
        zlecenia/umowy o dzieło w danym miesiącu.
        W stosunku do osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o
        dzieło Spółka zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników.
        Wobec pracowników zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie bądź umowy o
        dzieło Spółka będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób
        fizycznych dla tych pracowników zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych.
      27) Spółka rozliczyła zwrot gotówkowy, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT za
        rok 2020.
      28) Prowadzona ewidencja pomocnicza pozwala określić czy czas pracy przeznaczony
        przez każdego z Pracowników na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany

        w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację
        działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym
        miesiącu wynosi co najmniej 50%).
      29) Wnioskodawca nie jest zakładem pracy chronionej, ani nie utraciła takiego
        statusu w ostatnich 5 latach.
        Wnioskodawcy przysługiwał zwrot gotówkowy, o którym mowa w art. 18da ust
      30) Spółka nie zamierzają skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników w
        przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c
        ustawy o PIT.
      31) Wnioskodawca skorzystał z ulgi na innowacyjnych pracowników w części 2024 i
        planuje skorzystać w latach następnych.
      32) Prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w
        art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
      33) W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Spółkę prowadzona
        na dotychczasowych zasadach.
    Ponadto pismem z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu 15 stycznia 2025 r.)
    doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
    1) Wnioskodawca nie amortyzuje i nie zamierza amortyzować samochodów osobowych,
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca nie rozliczył
      takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022 oraz nie zamierza nigdy w
      przyszłości rozliczać takich kosztów jako koszty kwalifikowane,
    2) fragment stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego we wniosku o wydanie
      indywidulanej interpretacji podatkowej, który brzmi "Wnioskodawca nie rozliczył
      takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022, jednak nie wyklucza rozliczania
      tej grupy kosztów w przyszłości.", dotyczy odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP
      innych niż te wskazane w pkt 1 wyżej w niniejszym e-mailu. Innymi słowy fragment ten
      nie dotyczy odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych, budowli,
      budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym i zdarzeniu
      przyszłym, przedstawionym w niniejszym wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę
      prace w ramach Projektów B+R spełniają definicję „działalności badawczo-
      rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26
      ustawy o CIT?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu
      przyszłym przedstawionym we wniosku Wnioskodawca jest uprawniony do
      korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia wydatków z tytułu
      Wynagrodzeń Pracowników, Wyposażenia oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP
      wskazanych w niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za
      lata podatkowe 2020 - 2023 oraz latach następnych, w którym przedmiotowe wydatki
      ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT?
    3) Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy Wnioskodawca
      ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty
      przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może
      pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego
      wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki
      podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym?

    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1, 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem
    części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy
    o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. Z 2024 r. poz.16). W tej
    części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace Wnioskodawcy opisane jako Projekty B+R
    spełniają definicję "działalności badawczo-rozwojowej", o której mowa w art. 18d ust. 1 w
    związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jak wskazuje spójnik „lub” we wskazanej wyżej ustawowej definicji wystarczającym jest,
    aby działalność twórcza obejmowała wyłącznie badania naukowe czy wyłącznie prace
    rozwojowe.
    Jak zostało wskazane w niniejszym wniosku, Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    badawczej, dlatego w dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawi swoje stanowisko
    dotyczące działalności rozwojowej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe to
    działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Prace Wnioskodawcy opisane w niniejszym wniosku jako Projekty B+R z całą pewnością
    charakteryzują się twórczością, gdyż polegają na tworzeniu niepowtarzalnych,
    nieistniejących wcześniej programów komputerowych, będących zespołem instrukcji i
    algorytmów realizujących zaprojektowane, metodycznie zaplanowane funkcje. Nie ma
    tutaj mowy o działaniach rutynowych, bowiem każdy tworzony przez Wnioskodawcę
    program realizowany jest na zapotrzebowanie kontrahenta, rozwiązując skomplikowany
    problem biznesowy. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości
    związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność Wnioskodawcy jest uporządkowana i oparta o określoną w opisie stanu
    faktycznego metodykę pracy. Przy projektowaniu każdego programu komputerowego
    Wnioskodawca przyjmuje określone cele do osiągnięcia, planuje poszczególne etapy pracy
    i w odpowiedniej kolejności je wykonuje. Metodyka pracy oparta jest o system zarządzania
    Agile (metodyka zwinna).
    Dodatkowo prace wykonywane przez Pracowników Wnioskodawcy nie są jednorazowe, a
    mają charakter ciągły, ich celem jest permanentne zwiększenie konkurencyjności Klienta.
    Taki charakter pracy - metodyczny, uporządkowany i zaplanowany - niewątpliwie należy
    uznać za mający cechę systematyczności.

    Celem prac w ramach Projektów B+R jest tworzenie i udoskonalanie programów
    komputerowych oraz całych systemów komputerowych w wyniku wykorzystania zasobów
    wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Wnioskodawca zdobywa i wykorzystuje aktualnie
    dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych produktów i
    procesów. W tym celu zatrudnia doświadczonych programistów, którzy znają wymagający
    rynek (...). Mając na uwadze, że rozwiązania dostarczane przez Wnioskodawcę mają być
    wykorzystywane do pośrednictwa przy międzynarodowych płatnościach B2C (business to
    customer) to oferowane rozwiązania muszą być konkurencyjne na poziomie światowym.
    Poszczególne aplikacje pozwalają Klientowi Wnioskodawcy na uzyskanie przewagi
    konkurencyjnej np. zwiększenie funkcjonalności, przyspieszenie działania czy zwiększenie
    poziomu bezpieczeństwa oferowanych rozwiązań. Tworzone przez Wnioskodawcę
    aplikacje nie powstają w oparciu o gotowe szablony ani przy wykorzystaniu kreatorów
    dostępnych publicznie, Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych, języków
    programowania, technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco
    łączy w celu uzyskania konkretnego efektu w postaci kodu źródłowego wykonującego
    pożądane funkcje.
    Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R nie
    mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania,
    ale stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania klientów, zmieniające się
    realia rynku oraz otoczenie prawne, a także przekonania Wnioskodawcy co do
    konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych produktów. Proces wytwórczy takiego
    oprogramowania obejmuje szereg prac planistycznych oraz deweloperskich. W wyniku
    części z nich powstają prototypy produktów (systemów, oprogramowania). Podejmując
    nad nimi pracę, ich efekt nie jest możliwy do przewidzenia. Wszelkie prace w ramach
    Projektów B+R odbywają się w następujących po sobie etapach, które zostały opisane w
    niniejszym wniosku. W toku tak przeprowadzanych prac w ramach Projektów B+R
    powstają wyniki w postaci unikalnych kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów,
    struktur baz danych, architektur, a także dokumentacji projektowych i technicznych.
    Oprócz wskazanych elementów w postaci dokumentacji projektowej oraz technicznej,
    każdy z etapów prac jest odpowiednio utrwalany - zarówno na potrzeby Wnioskodawcy
    jak i jego klienta.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane przez niego w ramach Projektów
    B+R charakteryzują się twórczością, systematycznością oraz skutkują zwiększeniem
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań - spełniają tym
    samym definicję prac badawczo-rozwojowych.
    Ad.2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT, to znaczy do odliczenia wydatków z
    tytułu Wynagrodzeń Pracowników, Wyposażenia, oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i
    WNiP wskazanych w niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za
    lata podatkowe 2019-2023 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki
    ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.
    Wynagrodzenia Pracowników
    Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Przywołany powyżej przepis art. 12 ust. 1 ustawy o PIT odnosi się do tzw. "wynagrodzeń
    pracowniczych", tj. świadczeń wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu
    stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.

    Odliczeniu, na podstawie art. 18d ustawy o CIT, nie podlegają zatem wynagrodzenia
    wypłacane osobom zatrudnionym w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej na
    podstawie innych tytułów, niż wymienione powyżej, np. wynagrodzenia otrzymywane w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wynagrodzenia wypłacane
    zleceniobiorcom, lub osobom, z którymi zawarto umowę o dzieło.
    Natomiast, składkami na ubezpieczenia społeczne, należnymi z wymienionych tytułów i
    finansowanymi (w części lub w całości) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie
    emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Z treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że odliczenie w ramach ulgi nie obejmuje
    składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Dodatkowo zdaniem Wnioskodawcy cały przychód uzyskiwany przez Pracowników
    Wnioskodawcy z umowy o pracę jest i będzie przychodem ze stosunku pracy, o którym
    mowa w art. 12 ustawy o PIT, a co za tym idzie będzie kosztem kwalifikującym się do Ulgi
    B+R.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich może nastąpić w ramach różnych stosunków
    prawnych. W szczególności wykonywanie utworów może następować w ramach
    stosunków pracy, działalności gospodarczej, działalności wykonywanej osobiście.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli utwór, którego dotyczy wynagrodzenie za przeniesienie
    praw autorskich (honorarium z praw autorskich) został stworzony w ramach umowy o
    pracę, a wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do tego utworu wypłacane jest
    przez pracodawcę, to takie wynagrodzenie stanowi przychód ze stosunku pracy (art. 12
    ustawy o PIT).
    Takie rozumienie przepisów zostało potwierdzone również w doktrynie prawa
    podatkowego, m.in. w komentarzu do art. 18 ustawy o PIT pod redakcją A. Bartosiewicz
    oraz R. Kubacki: „Nie jest wykluczone, że w ramach obowiązków pracowniczych
    pracownicy będą tworzyć utwory. [...] Zgodnie z przepisami prawa autorskiego, jeżeli
    ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył
    utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia
    utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i
    zgodnego zamiaru stron. Przychody, o których mowa wyżej, uzyskiwane przez
    pracowników, stanowić będą przychód ze stosunku pracy i pokrewnych (art. 12 u.p.d.o.f.),
    a nie przychód z praw majątkowych. Nie oznacza to jednak, że pracownikowi nie
    przysługują zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% dla tej części
    przychodu (wynagrodzenia za pracę), która odpowiada wynagrodzeniu za przeniesienie
    praw autorskich (stworzenie dzieła).” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R.
    Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 10, art. 18.).
    Zatem na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane należy
    uznać nie tylko wynagrodzenia zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji
    prac badawczo-rozwojowych, ale również wszelkie inne świadczenia wynikające ze
    stosunku pracy, które stanowią przychody pracowników na podstawie art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT, w tym wydatki na honorarium autorskie z tytułu przeniesienia przez
    Pracownika na Wnioskodawcę majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych
    w ramach umowy o pracę.
    Zdaniem Wnioskodawcy z kosztów kwalifikowanych nie należy wykluczyć wydatków
    ponoszonych na utrzymanie Pracowników w czasie przebywania ich na urlopie, czy też w
    czasie niemożności wykonywania przez nich zadań, w związku z przebywaniem na
    zwolnieniu lekarskim. Wydatki związane z ponoszeniem kosztów zatrudniania
    Pracowników, w części obejmującej wynagrodzenia i ubezpieczenie za czas, w którym ci
    Pracownicy faktycznie nie wykonywali swoich obowiązków, gdyż albo przebywali na
    urlopie lub też nie świadczyli pracy z uwagi na niezdolność do pracy są nierozerwalnie
    związane z ze stosunkiem pracy jako takim lub z innych usprawiedliwionych nieobecności
    Pracowników. Konieczność ich poniesienia przez pracodawcę jest wynikiem korzystania

    przez pracowników z przysługujących im uprawnień, których nie mogą się zrzec, a które
    pracodawca zgodnie z przepisami prawa jest zobowiązany ponosić. Takie rozumienie
    przepisów potwierdza wydana przez Ministra Finansów ogólna interpretacja podatkowa z
    dnia 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikujące się do ulgi uznaje się
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ustawy o
    PIT (stosunku pracy), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Zgodnie ze wskazaną wyżej ogólną interpretacją podatkową wydaną przez Ministra
    Finansów, do ogólnego czasu pracy zalicza się również okres usprawiedliwionych
    nieobecności pracowników. Mając to na uwadze, Wnioskodawca prawidłowo uznaje za
    koszty kwalifikowane poniesione wydatki na Wynagrodzenia Pracowników pomnożone
    przez Wskaźnik B+R.
    Wyposażenie
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się
    nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT wynika, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego jest wykorzystywanie
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Użycie w powyższym
    przepisie sformułowania „w szczególności”, oznacza, że wymieniony katalog sprzętów nie
    jest zamknięty.
    Według internetowego słownika języka polskiego PWN, "sprzęt" to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną. Z kole, "specjalistyczny" wg słownika języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT wynika, że aby poniesione
    wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione
    następujące warunki:
        sprzęt nie stanowi środka trwałego,
        zalicza się do kategorii "sprzętu specjalistycznego", oraz
        jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy Wyposażenie wskazane w niniejszym wniosku spełnia powyższe
    przesłanki.
    Po pierwsze nie stanowi środka trwałego (dotyczy jedynie urządzeń niebędących środkami
    trwałymi), po drugie stanowi produkty specjalistyczne, pozwalające na programowanie i
    wytwarzanie programów komputerowych, a po trzecie jest wykorzystywane przy
    Projektach B+R.
    Mając to na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na Wyposażenie
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej.
    Odpisy amortyzacyjne
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Definicja z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT nie zawiera określenia "wyłącznie" w odniesieniu do
    celu wykorzystywania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są do prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej będą kosztami kwalifikowanymi w świetle przytoczonego wyżej
    przepisu. Kluczowym do uznania danego odpisu za koszt kwalifikowany jest
    wykorzystywanie danego środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej w działalności
    badawczo-rozwojowej oraz uznanie odpisu za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym urządzenia i oprogramowanie ujawniane są w
    ewidencji jako środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, a od ich wartości
    początkowej dokonywane są lub będą dokonywane odpisy amortyzacyjne według stawek
    określonych w ustawie o CIT.
    Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
    Wnioskodawca będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w
    danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów
    amortyzacyjnych od urządzeń i oprogramowania, stanowiących środki trwałe/wartości
    niematerialne i prawne.
    Ad. 3
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając
    dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy
    o CIT, może on pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego
    wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym
    Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik będący płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT, może
    pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek
    na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty
    nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Biorąc pod uwagę powyższe, aby podatnik mógł dokonać pomniejszenia wynikającego z
    tego przepisu spełnione muszą być poniższe warunki łącznie:
    a) podatnik jest płatnikiem podatku PIT;
    b) podatnik uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
    c) podatnik ponosi stratę lub osiąga dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Prawodawca przewidział, że odliczenie to ma zastosowanie - zgodnie z art. 18db ust. 2
    ustawy o CIT do zaliczek, o których mowa w art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT,
    pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
    a) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego,
    b) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
    c) praw autorskich.

    Przy czym, zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, przez osoby fizyczne rozumie się
    pracowników bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których
    czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.
    Ogólny czas pracy dla potrzeb ulgi na innowacyjnych pracowników, o którym mowa
    Wnioskodawca oblicza w taki sam sposób jak oblicza go na potrzeby Ulgi B+R, tj. wliczając
    do niego również okresy usprawiedliwionej nieobecności Pracowników.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    zatrudnia Pracowników. W związku z tym jest również płatnikiem podatku dochodowego
    na podstawie art. 31 i art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT.
    Ponadto, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy Pracowników pozwalającą na
    określenie, ile czasu pracy w ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona ewidencja pozwala na
    określenie powyższej proporcji w każdym miesiącu.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że warunek bycia przez Wnioskodawcę
    płatnikiem podatku PIT został i zostanie spełniony.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych - prowadzi działalność
    polegającą na tworzeniu programów komputerowych. Wobec powyższego warunek
    odpowiedniej struktury przychodów należy uznać za spełniony.
    Kolejnym warunkiem pozwalającym na dokonanie pomniejszenia na podstawie art. 18db
    ustawy o CIT jest osiągnięcie straty lub dochodu niższego od kwoty przysługującego w
    roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    nie wyklucza, że może osiągnąć stratę lub dochód niższy od przysługującego w roku
    podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT. Wobec powyższego, warunek
    wysokości dochodów został/zostanie spełniony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ad. 1
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1, zgodnie z
    którym prace Spółki opisane jako Projekty B+R spełniają definicję "działalności badawczo-
    rozwojowej", o której mowa w art. 18d ust. 1 w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest
    prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Odnosząc się do możliwości uznania poniesionych przez Państwa wydatków za koszty
    kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej oraz odliczenia ich w ramach ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop, „ustawa o CIT”):

      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m. in.:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    Zaś w myśl art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.

    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do
    31 grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.
    do 31 grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wskazują Państwo, że w związku z
    Projektami B+R ponoszą Państwo wydatki na wynagrodzenia pracowników, zakup
    wyposażenia oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych.
    Ww. wydatki, tj. wydatki na Wynagrodzenie Pracowników, Wyposażenie oraz odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zamierzają
    Państwo odliczyć w rozliczeniu za lata podatkowe 2020-2023 oraz lata następne, w
    których przedmiotowe wydatki ujmowane były jako koszty uzyskania przychodów.
    Jednocześnie wskazują Państwo, że Państwa działalność w kolejnych latach będzie
    prowadzona na dotychczasowych zasadach, a informacje/dane/warunki opisane i
    wyróżnione we wniosku będą miały zastosowanie do wszystkich projektów innowacyjnych
    realizowanych po dniu złożenia niniejszego wniosku.
    W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o

    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki związane z wynagrodzeniem
    pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę wykonujących prace opisane w
    niniejszym wniosku w ramach Projektów B+R, m.in. informatycy, programiści oraz testerzy
    oprogramowania ("Pracownicy").
    W związku z zatrudnianiem Pracowników Spółka ponosi koszty pracownicze obejmujące
    m.in.:
        wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w
        tym honorarium autorskie określone w umowie o prace;
        wynagrodzeń za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w
        pracy;
        składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 z późn.
        zm.) ("ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych");
        premie, bonusy i nagrody;
        wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;
        wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie
        szczególnych przepisów prawa pracy;
        ekwiwalent za niewykorzystany urlop;
        wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
        niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty
        lunchowe, itp.).
    - dalej łącznie zwane „Wynagrodzenie Pracowników”.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że przez wydatki na wynagrodzenia
    pracowników zatrudnionych na umowę o pracę rozumieć należy poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników, o których mowa we wniosku wraz z
    honorarium autorskim za przeniesienie przez Pracownika na Spółkę majątkowych praw

    autorskich do utworów wytworzonych w ramach umowy o pracę stanowią po stronie
    pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej
    pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Ponadto prawidłowo Państwo wskazują, że wydatki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie mogą stanowić wydatków
    kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    W związku z powyższym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT, to znaczy do odliczenia wydatków z
    tytułu Wynagrodzeń Pracowników, w rozliczeniu za lata podatkowe 2020-2023 oraz lata
    następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania
    przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym), za wyjątkiem należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej
    nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13
    lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) .
    Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.

    Odnosząc się do wydatków na Wyposażenie niezbędnych do realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

    Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki :
        sprzęt nie stanowi środka trwałego,
        zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
        jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    W opisie sprawy wskazują Państwo, że wydatki na Wyposażenie, tj.:
        wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in.
        komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery)
        wykorzystywane w toku prac badawczo-rozwojowych przyporządkowują Państwo
        do art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT,
        wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych wykorzystywanych w
        ramach prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na energię elektryczną
        zużywaną przez urządzenia, w zakresie w jakim urządzenia wykorzystywane są do
        prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o przelicznik umożliwiający oszacowanie
        kosztów związanych wyłącznie z pracami badawczo-rozwojowymi
        przyporządkowują Państwo do wydatków określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2
        ustawy o CIT.
    W ocenie Organu, jesteście Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania
    ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na nabycie wskazanego wyżej Wyposażenia, jako
    kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop w takiej części w jakiej są
    wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w tej części też jest prawidłowe.
    Przechodząc natomiast do kwestii uprawnienia do uwzględniania w podstawie obliczania
    ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop, za koszty
    kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop, obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop, obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT:

      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady,
    odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte
    omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d
    ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy
    stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi
    badawczo- rozwojowej odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych w myśl art. 18d ust. 3 updop w takiej części w jakiej są
    wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w tej części też jest prawidłowe.
    Ad. 3
    Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, stosownie do treści powołanego wyżej art. 18d ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.

    W myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1
    stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do powołanego wyżej art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym
    od 1 stycznia 2022 r.):
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
    przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu
    kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    W myśl art. 18da ust. 1 i ust. 2 updop:
      1. Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności poniósł stratę albo
      osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia określonego w
      art. 18d ust. 1, przysługuje kwota odpowiadająca iloczynowi nieodliczonego na
      podstawie art. 18d ust. 1 odliczenia i stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1
      obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
      2. Przepis ust. 1 stosuje się również w roku podatkowym następującym bezpośrednio
      po roku rozpoczęcia działalności, jeżeli w tym roku podatnik, o którym mowa w ust. 1,
      jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie
    1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy
    kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych
    pracowników”.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu
      na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:

      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
      (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
    uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o
    którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to
    zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego
    podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
      wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu
    podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 updop. Stawka ta jest
    bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku dochodowego

    od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o których mowa w
    ww. ustawie) stosowana.
    Z kolei zgodnie z art. 27 updop:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia czy ponosząc za rok
    podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
    podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, Spółka może pomniejszyć kwotę
    podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o
    CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
    roku podatkowym.
    Wskazać należy, że ulga na zatrudnienie innowacyjnych pracowników skierowana jest do
    przedsiębiorców, którzy w roku podatkowym ponieśli stratę lub, których wysokość
    osiągniętego dochodu nie pozwalała na odliczenie kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi
    na działalność badawczo-rozwojową.
    Ustawa wprowadza zatem rozwiązanie, zgodnie z którym podatnik będący płatnikiem,
    który prowadzi działalność B+R będzie mógł odliczyć od zaliczek na podatek dochodowy
    oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, potrącanych z dochodów (przychodów)
    osób fizycznych zatrudnionych u niego na podstawie umowy o pracę lub umów
    cywilnoprawnych, czy też praw autorskich, koszty kwalifikowane, których nie odliczył od
    swojego dochodu w zeznaniu rocznym w ramach odliczenia ulgi B+R ponieważ poniósł
    stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń.
    W konsekwencji przedsiębiorca, który jest płatnikiem będzie mógł pomniejszyć zaliczki na
    podatek dochodowy pobrane od dochodów z tytułu stosunku pracy czy też wykonywania
    usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w przypadku, gdy jego
    pracownik/ usługobiorca jest bezpośrednio zaangażowany w działalność B+R i, którego
    czas pracy przeznaczony na realizację działalność B+R lub czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalność B+R wynosi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy
    /wykonania usługi.
    Ponadto, ponownie wskazać należy, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób
    prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    5) podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do
      odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
      przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie tych przepisów,

    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W odpowiedzi na wcześniejsze Państwa pytanie Organ wskazał, że mogą Państwo
    skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Mogą Państwo skorzystać z tej ulgi
    za lata 2020-2023 oraz lata następne. Ponadto wskazali Państwo, że skorzystali z ulgi na
    innowacyjnych pracowników w części 2024 r. i planują skorzystać w latach następnych.
    Ponadto wskazują Państwo, że mogą osiągnąć stratę lub dochód niższy od
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Spółka wskazuje, że spełnia pozostałe warunki korzystania z odliczenia, o którym mowa w
    art. 18db ustawy o CIT. Jednocześnie nie wskazują Państwo, że ponieśli stratę w latach
    poprzednich.
    Odnosząc się do zagadnienia poruszanego w treści pytania, raz jeszcze wskazać należy, że
    tzw. „ulgę na innowacyjnych pracowników” wprowadzono ustawą z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych, która weszła w życie 1 stycznia
    2022 r.
    Zgodnie z art. 67 ust. 1 ww. Ustawy Nowelizującej:
      Przepisy art. 26e ust. 3d-3fi 7-9, art. 26ga, art. 26gb, art. 26 ha-26hd i art. 30ca ust. 9a
      ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, art. 18d ust. 3d-3ji
      7-9, art. 18ea-18efi, art. 24d ust. 9a ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, i art. 11 ust. 1-4 oraz art. 21 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 9, w
      brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie do wydatków poniesionych
      po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 18db ustawy o updop:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu
      na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

    Tym samym, kwota przysługującego podatnikowi odliczenia w roku podatkowym na
    podstawie art. 18d updop, uwzględnia koszty kwalifikowane poniesione w danym roku
    podatkowym jak i koszty nieodliczone z poprzednich lat, przysługujące do odliczenia w
    okresie kolejnych sześciu lat podatkowych.
    Z tego wynika, że nieodliczona kwota kosztów kwalifikowanych B+R w danym roku
    podatkowym, będąca podstawą do ustalenia ulgi na innowacyjnych pracowników może
    obejmować koszty kwalifikowane z lat poprzedzających 2022 rok.
    Z kolei art. 18d ust. 9 updop, wskazuje, że:
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku. Ponadto podatnikom nie może przysługiwać
    odliczenie, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Należy powołać również treść art. 67 ust. 2 i 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw, zgodnie z którymi:
      pomniejszenie, o którym mowa w art. 26eb ustawy zmienianej w art. 1 oraz art. 18db
      ustawy zmienianej w art. 2, stosuje się po raz pierwszy w 2023 r.
      w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok
      podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2022
      r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2021 r., pomniejszenie, o którym mowa w art.
      18db ustawy zmienianej w art. 2, stosuje się po raz pierwszy w roku podatkowym
      rozpoczynającym się bezpośrednio po tym roku.
    Należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie
    regulują kwestii kolejności dokonywania odliczeń kosztów kwalifikowanych, które nie
    zostały odliczone w roku ich poniesienia z uwagi na wystąpienie straty albo nieosiągnięcie
    przez podatnika dochodów w wystarczającej wysokości. Zatem, ustawodawca pozostawił
    podatnikowi dowolność w powyższej kwestii, z zachowaniem warunku, że odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Zasadnym zatem jest
    przyjęcie, że jeżeli w danym roku podatkowym podatnikowi przysługuje na podstawie art.
    18d ust. 8 updop, prawo do odliczeń kosztów działalności badawczo-rozwojowej
    poniesionych zarówno w danym roku jak i latach poprzednich to może on podjąć decyzję
    o kolejności dokonywania tych odliczeń, przy spełnieniu wymagań, o których mowa w tym
    przepisie, w szczególności 6-letniego limitu czasowego, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust.
    8 updop.
    Należy jednak pamiętać, że nieskorzystanie z prawa do odliczenia ulgi B+R w ciągu sześciu
    kolejnych lat podatkowych następujących po roku, w którym prawo to zostało nabyte,
    będzie oznaczało utratę prawa do ulgi B+R. Będzie to miało miejsce np. w sytuacji, gdy

    podatnik będzie ponosił stratę podatkową przez cały okres posiadania prawa do ulgi B+R
    lub gdy osiągnie dochody jedynie z zysków kapitałowych, w przypadku których odliczenie
    ulgi B+R nie przysługuje.
    Podkreślenia także wymaga, że w każdym z lat podatkowych, w których podatnik zamierza
    skorzystać z tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników musi spełniać wskazane warunki, o
    których mowa w art. 18db ustawy o CIT, w tym warunek o którym mowa w art. 18db ust. 4.
    Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w
    przypadku poniesienia przez Państwa za rok podatkowy straty lub osiągnięcia dochodu
    niższego od kwoty przysługującej w roku podatkowym odliczenia z art. 18d ustawy o CIT,
    w sytuacji gdy nie będzie Państwu przysługiwać odliczenie, o którym mowa w art. 18da
    ustawy o CIT będą Państwo mogli pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki
    podatku obowiązującej Państwa w danym roku podatkowym w sytuacji gdy jak Państwo
    wskazują spełnią wszystkie warunki skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18db
    ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:
        prowadzone przez Państwa prace w ramach Projektów B+R spełniają definicję
        „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w
        związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do
        odliczenia wydatków z tytułu:
          Wynagrodzeń Pracowników, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa
          w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności
          oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
          określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
          Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r.
          poz.16) ,
          Wyposażenia oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP wskazanych w
          niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata
          podatkowe 2020 - 2023 oraz latach następnych, w którym przedmiotowe
          wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami
          ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        Spółka ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty
        przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może
        pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu
        skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego
        wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki
        podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym - jest
        prawidłowe.

    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy
    przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki
    będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    postawionych przez Państwa we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice
    tematyczne wydawanej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1
    jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.