Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-531/11/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-22
Teza: Czy w związku z różnymi datami śmierci spadkodawców i terminami zakończenia postępowań sądowych należy złożyć kilka podatkowych deklaracji po sprzedaży domu?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nabycie; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 22 kwietnia 2011r.), uzupełnionym w dniu 30 czerwca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku złożenia deklaracji podatkowych po sprzedaży domu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku złożenia deklaracji podatkowych po sprzedaży domu mieszkalnego.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 16 czerwca 2011r. Znak: IBPBII/2/415-531/11/MMa wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 30 czerwca 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca odziedziczył spadek po całkowicie wymarłej rodzinie ze strony swojego ojca. Daty zgonów poszczególnych członków rodziny są następujące:

*   babka zmarła 15 maja 1927r.,
*   stryj zmarł 15 września 1944r. – bezdzietne małżeństwo,
*   stryjenka zmarła 15 września 1944r. - bezdzietne małżeństwo,
*   dziadek zmarł 12 kwietnia 1946r.,
*   stryj zmarł 23 listopada 1966r. – kawaler bez dzieci,
*   ojciec zmarł 02 marca 1967r.,
*   ciotka zmarła 16 lipca 1967r. – panna bez dzieci,
*   matka zmarła 06 sierpnia 1974r.

Wnioskodawca wskazuje, iż po wszystkich zmarłych zostały zarówno przeprowadzone postępowania spadkowe, jak i złożone oraz rozpatrzone zeznania podatkowe.

Przedmiotem spadku jest m.in. 1-piętrowy dom mieszkalny, który wnioskodawca zamierza sprzedać. Spadkodawcami, po których przyznano wnioskodawcy ww. spadek, byli ojciec wnioskodawcy w wysokości 1/4, matka wnioskodawcy w wysokości 1/4 oraz ciotka w wysokości ½. Wnioskodawca był jedynym spadkobiercą po rodzicach i ciotce.

Spadek po ojcu wnioskodawca odziedziczył na mocy postanowienia Sądu Powiatowego z dnia 28 lutego 1973r. natomiast spadek po matce na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19 sierpnia 2003r. Po ciotce Sąd Rejonowy przyznał spadek wnioskodawcy postanowieniem z dnia 25 lutego 2009r.

Każdorazowe otrzymanie poszczególnych części spadku wnioskodawca deklarował we właściwych miejscowo Urzędach Skarbowych, które - po rozpatrzeniu wniosków - podjęły następujące decyzje (wydając również zaświadczenia):

*   zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn uległo przedawnieniu,
*   zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu na zasadzie art. 68 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa,
*   podatek z tytułu nabycia praw do spadku został uregulowany w całości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z różnymi datami śmierci spadkodawców i terminami zakończenia postępowań sądowych należy złożyć kilka podatkowych deklaracji po sprzedaży domu?

Zdaniem wnioskodawcy, powinien on złożyć dwa zeznania podatkowe za część nabytej nieruchomości do dnia 31 grudnia 2006r. oraz za pozostałą część nieruchomości nabytej po dniu 01 stycznia 2009r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, iż dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu (dochodu), uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy, a nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy, a nie jak sugeruje wnioskodawca data wydania postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że spadkodawcy, po których wnioskodawca dziedziczył zmarli:

*   ojciec w dniu 02 marca 1967r.,
*   ciotka w dniu 16 lipca 1967r.,
*   matka w dniu 06 sierpnia 1974r.

Postępowania spadkowe zostały przeprowadzone odpowiednio po ojcu w dniu 28 lutego 1973r., po matce w dniu 19 sierpnia 2003r. oraz po ciotce w dniu 25 lutego 2009r. Wnioskodawca wskazał również, że jest jedynym spadkobiercą po rodzicach i ciotce.

Stosownie do powyższego, w kontekście przedstawionego we wniosku zdarzenia stwierdzić należy, że od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie nieruchomości, tj. od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do śmierci każdego ze spadkodawców, upłynął 5 letni termin o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem odpłatne zbycie domu nie będzie dla wnioskodawcy stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. artykułu, a tym samym przychód uzyskany z tej sprzedaży w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu. Skoro sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, to na wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek złożenia jakichkolwiek deklaracji podatkowych w związku z tą sprzedażą.

Mając na uwadze powyższe stanowiska wnioskodawcy nie można uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.