Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.35.2025.1.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacja projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt-projekt pomocowy; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacja projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) realizuje projekt pn.: „(...)” w ramach Działania (...)(...) (...) 2021-2027. Celem realizacji
    niniejszego projektu jest wsparcie dydaktyczne szkół zawodowych z powiatu (...). Projekt
    zakłada szkolenia dla uczniów i nauczycieli oraz doposażenie potencjału dydaktycznego 5
    szkół zawodowych z terenu powiatu (...): Zespół Szkół Ponadpodstawowych w (...), (...), (...),
    (...), (...). Przedmiotem projektu jest wdrożenie programu rozwojowego w (...) szkołach
    zawodowych (...) uwzględniającego m.in.:
    - rozwój umiejętności uczniów poprzez wsparcie potencjału dydaktycznego szkół,
    - współpracę szkół i centrów kształcenia zawodowego i ustawicznego z pracodawcami i
        uczelniami,
    - dodatkowe zajęcia specjalistyczne umożliwiające uczniom uzyskiwanie i uzupełnianie
        wiedzy oraz
    - umiejętności zawodowych, wsparcie nauczycieli (w tym nauczycieli zawodu) oraz
        instruktorów praktycznej nauki zawodu w zakresie uzyskiwania uprawnień
        /kwalifikacji.
    Zakres wsparcia obejmuje:
    - doradztwo edukacyjno - zawodowe dla uczniów w formie indywidualnych i grupowych
        zajęć oraz zajęć zawodoznawczych,
    - kursy specjalistyczne i kwalifikacyjne dla uczniów, szkolenia i kursy dla nauczycieli,
    - staże zawodowe dla uczniów oraz wsparcie potencjału dydaktycznego szkół.
    W ramach projektu uczniowie i nauczyciele wezmą udział w szkoleniu dot. zielonych
    kompetencji oraz pracy z uczniem o specjalnych potrzebach edukacyjnych. Realizacja
    przedsięwzięcia zakłada także wspieranie osób z niepełnosprawnościami.
    Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na nabywcę (...) i odbiorcę (...).
    Czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest (...). Wydatki związane z realizacją
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegającym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Tym samym Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT towarów i usług związanych z realizowanym projektem, w szczególności
    nie będzie pobierał opłat za korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie działań publicznych z zakresu
    edukacji.
    (...) realizuje przedmiotowe zadanie mieszczące się w katalogu zadań własnych powiatu na
    podstawie art. 4 pkt 1 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.).

## Pytanie

Czy (...) będzie miał prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT
    naliczonego od wydatków, które powiat planuje ponieść w związku z realizacją projektu
    pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    (...) nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT zawartego w wartości
    całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie podatku naliczonego na

    zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie (...) warunku tego nie spełni, ponieważ
    realizacja planowanego zadania nie będzie związana z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    W myśl art. 2 ust 1 ustawy o samorządzie powiatowym Powiat wykonuje określone
    ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zadanie
    będące przedmiotem niniejszego wniosku będzie realizowane w ramach zadań własnych
    Powiatu na podstawie art. 4 pkt 1 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym dotyczące
    edukacji publicznej.
    Zatem (...) nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika

    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 107 ze zm.):
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Stosownie do przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie edukacji publicznej.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii czy będą mieli Państwo
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur związanych z realizacją projektu.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ wydatki związane z realizacją
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto jak wynika z treści wniosku, celem realizowanego projektu będzie wykonywanie
    działań publicznych zakresu edukacji. Powiat realizuje przedmiotowe zadanie mieszczące
    się w katalogu zadań własnych powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie powiatowym.
    Zatem realizując przedmiotowe zadanie będą Państwo występować jako organ władzy
    publicznej, wykonując zadania własne nałożone przepisami ustawy o samorządzie
    powiatowym.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że opisany projekt nie będzie związany z
    działalnością opodatkowaną podatkiem VAT Powiatu - czyli taką która umożliwia
    odliczenie podatku naliczonego wynikającego z dokonanych nabyć towarów i usług.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi
    oraz z uwagi na to, że nie będą Państwo działać jako podatnik podatku od towarów i
    usług, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Zgodnie z powyższym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie

    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.