Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.862.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Gmina jest wyposażona
    w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Stosownie do
    art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 10, pkt 12, pkt 14 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych Gminy należą m.in.: sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; sprawy kultury fizycznej i
    turystyki, w tym rekreacyjnych i urządzeń sportowych; sprawy zieleni gminnej i
    zadrzewień; sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego; sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. W ramach wykonywania ww.
    zadań Gmina realizuje inwestycję pn. „...” w ramach operacji typu „...” w ramach
    poddziałania „...” objętego PROW na lata 2014-2020. W ramach zadania Gmina wykona
    przebudowę zbiornika wodnego w celu poprawy gospodarki wodnej na obszarach
    użytkowanych rolniczo. Zakres robót przewidzianych do wykonania przy przebudowie
    urządzenia wodnego obejmuje prace rozbiórkowe oraz roboty budowlane. Prace
    rozbiórkowe będą polegały na demontażu ogrodzenia, rozbiórce istniejących utwardzeń z
    płyt ażurowych i betonowych skarp, brzegów i dna stawu, rozbiórce nasypu dojazdowego.
    Prace związane z przebudową istniejącego urządzenia wodnego - stawu będą polegały na:
      - zabezpieczeniu przyległego terenu przed dostępem osób postronnych,
      - demontażu ogrodzenia wraz z bramą na czas robót,
      - pogłębieniu stawu do głębokości 2,95 m,
      - wypompowaniu wody ze zbiornika, wybraniu materiału organicznego z dna zbiornika
        i wywozie na odkład,
      - rozbiórce nasypu najazdowego,
      - demontażu istniejącego zbiornika poprzez skucie ścian i dna zbiornika wraz z
        warstwami podbudowy,
      - przebudowie i regulacji zbiornika pod projektowany kształt, wykonaniu wykopów z
        pogłębieniem zbiornika,
      - umocnieniu dna stawu płytami ażurowymi,
      - umocnieniu skarp i terenu wokół stawu z betonu C12/15 gr 10 cm zbrojonego siatką,
      - obrukowaniu skarp i terenu wokół stawu kamieniem polnym z dopuszczeniem
        zastosowania cięcia na płasko,
      - wykonanie nasypu najazdowego 7,0 x 7,0 m, nawierzchnię nasypu należy wykonać z
        kostki granitowej cięto-łupanej, płomieniowanej, jasnoszarej, o wym. min. 10,0 x
        10,0 cm,
      - wymianie istniejącej rury kanalizacyjnej na nową - odcinek rury w miejscu
        projektowanego nasypu najazdowego,
      - oczyszczeniu terenu po wykonanych pracach, odtworzeniu nawierzchni trawiastej
        uległej zniszczeniu podczas wykonywania prac,
      - ponownym montażu ogrodzenia wraz z bramą, naprawie elementów w przypadku
        uszkodzeń.
      Działka na jakiej znajduje się zbiornik jest własnością Gminy, sam zbiornik również
      będzie zarządzany przez Gminę i przez nią zarządzany. Korzystanie ze zbiornika będzie
      nieodpłatne. Celem projektu jest poprawa gospodarki wodnej, zgodnie z art. 7 ust. 1

      ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z
      późn. zm.), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych
      gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego,
      gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki
      wodnej, co wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina jest
      zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki
      w ramach realizacji projektu pn. „...” będą wystawione na Gminę. Przebudowany
      zbiornik retencyjny będzie służył nieodpłatnie lokalnej społeczności i z tego tytułu nie
      będą pobierane opłaty. W związku z powyższym, wszystkie nabyte w trakcie realizacji
      zadania towary i usługi będą służyły wyłącznie do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach realizowanej inwestycji Gmina będzie
      nabywała usługi a faktury będą wystawiane na Gminę. Usługi nabywane w ramach tej
      inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
      Wydatki poniesione na tę inwestycję nie będą miały związku z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, lecz będą stanowiły działalność publicznoprawną,
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Gmina nie planuje przekazania prawa własności
      przebudowanej infrastruktury.
      Ponosząc wydatki związane z wykonaniem ww. przebudowy Gmina nie będzie działać
      w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
      ustawy, lecz jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych
      odrębnymi przepisami prawa, w ramach czynności publicznoprawnych. Przebudowa
      ww. zbiornika realizowana jest w ramach zadań własnych gminy. Wykonana inwestycja
      nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania
    pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, jednostki samorządu terytorialnego, Gminie nie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych
    podczas realizacji inwestycji pn. „...”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tym samym, Gmina
    uczestnicząc w projekcie, którego celem jest poprawa gospodarki wodnej występuje jako
    organ władzy publicznej, a nabycie towarów i usług w ramach realizowanego zadania
    związane jest z realizacją zadań własnych i nie będzie służyć do wykonywania czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych i w tym zakresie nie może być uznana za podatnika
    VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wydatki poniesione na
    realizację przedmiotowego zadania nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę w
    przyszłości czynności opodatkowanych.
    Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Gminie nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    gdyż nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy. Brak jest
    powiązania dla zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania z
    wykorzystywaniem ich do czynności opodatkowanych. Jak wynika z przepisów prawa,
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy

    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie ww. warunki nie będą spełnione, gdyż ponosząc wydatki związane z
    wykonaniem ww. przebudowy Gmina nie działa w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej
    w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6
    ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Przebudowa ww. zbiornika realizowana
    jest w ramach zadań własnych Gminy. Wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana
    do czynności podlegających opodatkowaniu. Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego. Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Ponadto, aby Gmina mogła skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinna spełnić przesłanki umożliwiające uznanie jej za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem Gmina nie będzie w
    przyszłości pobierała żadnych opłat za korzystanie z odnowionego terenu oraz nie będzie
    pobierała opłat za udostępnienie powierzchni wokół zbiorników. Przebudowany zbiornik
    nie będzie wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Przestrzeń będzie ogólnodostępna i związana wyłącznie z działalnością nieodpłatną Gminy
    - działalnością w reżimie publicznoprawnym.
    Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją

    projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym
    samym, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy -
    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m.in. w wydanych interpretacjach
    indywidualnych: sygn. 0112-KDIL1-3.4012.31.2024.1.KL z dnia 11 marca 2024 roku, sygn.
    0112-KDIL1-2.4012.331.2025.1.DM z dnia 21.07.2025 roku, sygn. 0112-KDIL3.
    4012.443.2025.1.AW z dnia 08.08.2025 roku, czy sygn.
    0114-KDIP1-3.4012.310.2025.1.MKW z dnia 20.05.2025 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Zauważam, że publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. 2024 r. poz. 361, jest nieaktualny. Obecnie tekst
    jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.