Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.625.2018.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-23
Teza: Stawka podatku VAT do sprzedaży opisanej we wniosku mieszanki paszowej uzupełniającej rolnikom indywidualnym, gospodarstwom rolnym i fermom drobiu, która mieści się w grupowaniu PKWiU 10.91.10.0.
Słowa kluczowe: pasze; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 sierpnia 2018 r. (data wpływu 13 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 9 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT do sprzedaży opisanej we wniosku mieszanki paszowej uzupełniającej rolnikom indywidualnym, gospodarstwom rolnym i fermom drobiu, która mieści się w grupowaniu PKWiU 10.91.10.0 – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT do sprzedaży opisanej we wniosku mieszanki paszowej uzupełniającej rolnikom indywidualnym, gospodarstwom rolnym i fermom drobiu, która mieści się w grupowaniu PKWiU 10.91.10.0.

Wniosek ten został uzupełniony pismem z 9 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 4 października 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.625.2018.1.MP do uzupełnienia wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1.  ZDARZENIE PRZYSZŁE:
    1.  Wnioskodawca zamierza wytwarzać mieszankę paszową uzupełniającą.
    Skład mieszanki paszowej uzupełniającej wraz z nr materiału paszowego wymieniono poniżej:
    
    *   kwaśne oleje z rafinacji chemicznej oleju słonecznikowego, oleju z ziaren palmowych (13.6.1),
    *   destylaty kwasów tłuszczowych z rafinacji fizycznej oleju kokosowego i z ziaren palmowych (13.6.5),
    *   surowe oleje roślinne: słonecznikowy, rzepakowy, sojowy, margaryna płynna, frakcja oleinowa oleju z masłosza (2.20.1).
    
    3.  Mieszanka paszowa przeznaczona jest do natłuszczania pasz dla zwierząt hodowlanych, a zwłaszcza drobiu.
    4.  Wnioskodawca rozwozić będzie wytworzoną mieszankę paszową własnym transportem, do rolników prowadzących gospodarstwa rolne, fermy drobiu oraz do rolników indywidualnych.
    5.  Gospodarstwa rolne, fermy i rolnicy zużywać będą mieszankę paszową do karmienia zwierząt.
    6.  Wyżej wymienione materiały paszowe wymienione są w katalogu materiałów paszowych pod podanymi wyżej numerami.
    7.  „Mieszanka paszowa uzupełniająca” oznacza mieszankę paszową o wysokiej zawartości pewnych substancji, która jednak, z uwagi na swój skład, jest wystarczająca do zaspokojenia dawki dziennej jedynie w połączeniu z innymi paszami; ROZPORZĄDZENIE PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 art. 3 ust. 2 lit. J. Pasze mogą występować w formie materiałów paszowych, mieszanek paszowych, dodatków paszowych, premiksów lub pasz leczniczych. ROZPORZĄDZENIE PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r.
    8.  Wnioskodawca w przyszłości chce sprzedawać mieszankę paszową rolnikom indywidualnym i gospodarstwom rolnym jako gotową paszę dla zwierząt gospodarskich, stosując obniżoną stawkę podatku VAT, klasyfikując mieszankę paszowe jako paszę gotową do spożycia dla zwierząt gospodarskich, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 04.09.2015 w sprawie PKWiU (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676 z późn.zm.), gdzie dla pasz gotowych PKWiU to 10.91.10.0.
    9.  Można postawić tezę, że ze względu na przeznaczenie mieszanek paszowych oraz, że mieszanka paszowa to pasza i służy do zaspokojenia potrzeb żywieniowych zwierząt, możliwe byłoby zastosowanie niższej stawki VAT przy ich sprzedaży w sytuacji sprzedaży jako pasza dla zwierząt.
    10.  Urząd Statystyczny w Łodzi zakwalifikował zmieszanie dwóch materiałów paszowych: oleju słonecznikowego i porafinacyjnych kwasów tłuszczowych do PKWiU 10.91.10.0, jako gotową paszę dla zwierząt gospodarskich, z wyłączeniem mączki i granulek lucerny(alfalfa). W załączeniu interpretacja Urzędu Statystycznego.

W ww. piśmie z 9 października 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony we wniosku opis sprawy i wskazał:

1.  Symbol PKWiU dla wskazanej we wniosku mieszanki paszowej uzupełniającej zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) to 10.91.10.0.
2.  Mieszanka paszowa uzupełniająca jest gotową paszą dla zwierząt gospodarskich.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo będzie postępował stosując stawkę 8% VAT przy sprzedaży mieszanki paszowej uzupełniającej rolnikom indywidualnym, gospodarstwom rolnym i fermom drobiu, która mieści się w grupowaniu PKWiU 10.91.10.0?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1\. STAN PRZYSZŁY :

Wnioskodawca uważa, że ze względu na przeznaczenie mieszanek paszowych oraz, że mieszanka paszowa to pasza i służy do zaspokojenia potrzeb żywieniowych zwierząt, możliwe byłoby zastosowanie niższej stawki VAT przy ich sprzedaży w sytuacji sprzedaży jako pasza dla zwierząt.

Wnioskodawca uważa, iż mieszanka paszowa uzupełniająca stanowi gotową paszę o nr PKWiU 10.91.10.0. i jej sprzedaż powinna być opodatkowana 8% stawką VAT, gdyż w ROZPORZĄDZENIU PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. wyjaśniono, że pasze mogą występować w formie materiałów paszowych, mieszanek paszowych, dodatków paszowych, premiksów lub pasz leczniczych.

W tym samym ROZPORZĄDZENIU PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 art. 3 ust. 2 lit. G. wyjaśniono, że „mieszanka paszowa uzupełniająca” oznacza mieszankę paszową o wysokiej zawartości pewnych substancji, która jednak, z uwagi na swój skład, jest wystarczająca do zaspokojenia dawki dziennej jedynie w połączeniu z innymi paszami;

ROZPORZĄDZENIE PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 art. 3 ust. 2 lit. J.

A także, że „mieszanka paszowa” oznacza mieszaninę złożoną z co najmniej dwóch materiałów paszowych, zawierającą dodatki paszowe lub ich niezawierająca, przeznaczoną do doustnego karmienia zwierząt, w postaci mieszanek paszowych pełnoporcjowych lub uzupełniających;

ROZPORZĄDZENIE PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY (WE) NR 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 art. 3 ust. 2 lit. H.

Potwierdza to również interpretacja Urzędu Statystycznego, załączona do wniosku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. ż 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Na mocy z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W 2018 roku ma zastosowanie rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676). Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku - stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy - wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust 2 i art. 110, wynosi 23%;
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 49 zostały wymienione „Gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich” - PKWiU 10.91.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że dla udzielenia odpowiedzi w zakresie stawki podatku dla sprzedaży towarów opisanych we wniosku, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji dla sprzedawanych towarów.

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – dalej: „PKWiU”, zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności przy zaliczaniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych.

Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano na podstawie grupowania PKWiU wskazanego przez Wnioskodawcę we wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy przy tym zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej, przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 49 zostały wymienione „Gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich” – PKWiU 10.91.

Zgodnie z pkt 1) objaśnień do załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wytwarzać mieszankę paszową uzupełniającą. Mieszanka paszowa przeznaczona jest do natłuszczania pasz dla zwierząt hodowlanych, a zwłaszcza drobiu. Wnioskodawca rozwozić będzie wytworzoną mieszankę paszową własnym transportem, do rolników prowadzących gospodarstwa rolne, fermy drobiu oraz do rolników indywidualnych. Gospodarstwa rolne, fermy i rolnicy zużywać będą mieszankę paszową do karmienia zwierząt. Wnioskodawca w przyszłości chce sprzedawać mieszankę paszową rolnikom indywidualnym i gospodarstwom rolnym jako gotową paszę dla zwierząt gospodarskich, stosując obniżoną stawkę podatku VAT, klasyfikując mieszankę paszową jako paszę gotową do spożycia dla zwierząt gospodarskich, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), gdzie dla pasz gotowych PKWiU to 10.91.10.0.

Mieszanka paszowa uzupełniająca jest gotową paszą dla zwierząt gospodarskich.

Mając na uwadze powołane przepisy ustawy oraz przedstawione we wniosku okoliczności faktyczne sprawy należy stwierdzić, że skoro, jak wskazał Wnioskodawca, mieszanka paszowa uzupełniająca, która jest przedmiotem wniosku, jest gotową paszą dla zwierząt gospodarskich i dla której Wnioskodawca wskazał symbol statystyczny PKWiU 2008 – 10.91.10.0, jej dostawa będzie podlegała opodatkowaniu stawką w wysokości 8% VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w powiązaniu z poz. 49 zał. nr 3 do tej ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.