Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-121/09-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-04
Teza: Należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, realizacja prawa majątkowego, jakim jest wypłata Wnioskodawczyni ekwiwalentu prawa do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia należnego z tytułu umorzenia akcji po zmarłym mężu, nie została wymieniona jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. A zatem, wypłata opisanego w stanie faktycznym ekwiwalentu Wnioskodawczyni, jako spadkobierczyni po uprawnionym pracowniku, nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; ekwiwalent; pracownik; spadkobiercy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 03.04.2009 r. (data wpływu 06.04.2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 08.05.2009 r. na wezwanie Nr IPPB2/436-121/09-2/AF z dnia 28.04.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie wypłaty ekwiwalentu spadkobiercom uprawnionych pracowników - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.04.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie wypłaty ekwiwalentu spadkobiercom uprawnionych pracowników.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Mąż Wnioskodawczyni, który zmarł w 2005 roku, był w latach 1971-2005 pracownikiem Elektrowni. W dniu 01.10.1996 r. Przedsiębiorstwo Państwowe Elektrownia „K.” zgodnie z ustawą o komercjalizacji i prywatyzacji z dnia 30.08.1996 r. (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.), zostało przekształcone w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa pod nazwą: Elektrownia „K.” S.A. W wyniku przekształcenia zgodnie z art. 36 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji, pracownicy nabyli prawo do nieodpłatnego nabycia akcji Elektrowni „K.” S.A.

W lipcu 2007 r. Minister Skarbu Państwa podjął decyzję o wniesieniu 100% akcji Elektrowni „K.” S.A. do jednoosobowej spółki Skarbu państwa „E.” S.A. z siedzibą w P. Ostateczne, zgodne z art. 339 Kodeksu Spółek Handlowych, wniesienie, akcji elektrowni do „E.” nastąpiło 10.10.2007 r. Zgodnie z art. 38b ust. 3 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji uprawnionym pracownikom Elektrowni „K.” S.A. przysługuje ekwiwalent prawa do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia należnego z tytułu umorzenia akcji wypłaconego przez spółkę „E.” S.A.

Powyższy ekwiwalent, na mocy art. 38c, ust. 1 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji stanowiącego, że prawo do nieodpłatnego nabycia akcji podlega dziedziczeniu, przysługuje również spadkobiercom uprawnionych pracowników.

Wnioskodawczyni i jej dorosły syn, jako spadkobiercy męża Wnioskodawczyni – zgodnie z prawomocnym postanowieniem z dnia 14.02.2007 r. o nabyciu spadku, złożyli wymagane dokumenty i oświadczenia konieczne do uzyskania ekwiwalentu. Zgodnie z ustaleniami Wnioskodawczyni i jej syn mieli otrzymać do końca 2008 roku. „E.” S.A. wstrzymała jednak wypłatę w związku z wątpliwościami dotyczącymi jego opodatkowania.

Pismem z dnia 28 kwietnia 2009 r. Nr IPPB2/436-121/09-2/AF wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wskazanie:

*   w zakresie jakiego podatku ma być udzielona interpretacja przepisów prawa podatkowego, w części D.2 poz. 44 zaznaczyła Pani podatek od spadków i darowizn. Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zadane we wniosku pytanie oraz stanowisko Wnioskodawcy do przedstawionego pytania dotyczy ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   jeżeli zakres interpretacji ma dotyczyć więcej niż jednego podatku to należy uiścić dodatkową opłatę.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłata opisanego w stanie faktycznym ekwiwalentu spadkobiercom uprawnionych pracowników, co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28.07.1983 r. (Dz. U. Nr 142, poz. 1514 z 2004 r. ze zm.), a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991 r. (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.) i w związku z tym płatnik - „E.” S.A. powinna wypłacić spadkobiercom należny ekwiwalent w kwocie brutto, bez potrącania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawczyni z obowiązujących przepisów prawa jednoznacznie wynika, że wypłata opisanego w stanie faktycznym ekwiwalentu spadkobiercom uprawnionych pracowników, co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28.07.1983 r., a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991 r.

Z chwilą śmierci prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z 1964 r. ze zm.). Następnie nabyte w ten sposób prawa majątkowe podlegają opodatkowaniu podatkiem spadkowym, na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 141, poz. 1514 z 2004 r. ze zm.).

Art. 38c ust. 1 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji z dnia 30.08.1996 r. jednoznacznie stanowi, że prawo do nieodpłatnego nabycia akcji, o którym mowa w artykule 38b, podlega dziedziczeniu. Z mocy art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego wchodzi więc do spadku po zmarłym pracowniku.

Art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28.07.1983 r. także jednoznacznie stanowi, że podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem dziedziczenia.

Art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego i przytoczonych przez Wnioskodawczynię przepisów prawa, przedmiotowa wypłata należności po zmarłym pracowniku wchodzi do masy spadkowej, a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Płatnik - „E.” S.A. powinien więc, wypłacając spadkobiercom ekwiwalent naliczyć go w kwocie brutto, bez potrącania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, zaś spadkobierca winien odprowadzić podatek od spadków i darowizn.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629) przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r. stosuje się do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

W myśl art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Przepis ten ustanawia ogólną regułę dziedziczenia określając zarówno spadkobiercę, sposób dziedziczenia, jak i pojęcie spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła z chwilą śmierci męża w 2005 r. prawo do nieodpłatnego nabycia akcji spółki, w której zmarły małżonek był zatrudniony. Stosownie do przepisu art. 38b ust. 1b ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.) prawo do nieodpłatnego nabycia akcji spółki od chwili powstania podlega dziedziczeniu. Prawo do ekwiwalentu pieniężnego otrzymanego w zamian za prawo do nieodpłatnego nabycia akcji, przysługującego uprawnionym pracownikom, wynika wprost z treści art. 38b ust. 2 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji. Zgodnie z art. 38b ust. 3 powyższej ustawy uprawnionym pracownikom przysługuje ekwiwalent do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia należnego z tytułu umorzenia akcji wypłaconego przez spółkę.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy zauważyć, iż nabycie prawa majątkowego w drodze spadku jest odrębną czynnością od realizacji tego prawa. Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie prawa majątkowego.

Reasumując należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, realizacja prawa majątkowego, jakim jest wypłata Wnioskodawczyni ekwiwalentu prawa do nieodpłatnego nabycia akcji w postaci wynagrodzenia należnego z tytułu umorzenia akcji po zmarłym mężu, nie została wymieniona jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. A zatem, wypłata opisanego w stanie faktycznym ekwiwalentu Wnioskodawczyni, jako spadkobierczyni po uprawnionym pracowniku, nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pani syna. Syn chcąc uzyskać interpretację indywidualna powinien indywidualnie wystąpić z wnioskiem o jej wydanie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.