Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.891.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zakład Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    W związku z prowadzoną przez siebie działalnością opodatkowaną Zakład Sp. z o.o. składa
    co miesiąc deklaracje VAT-7 do właściwego urzędu skarbowego. W związku iż Gmina ... jest
    100 procentowym jedynym właścicielem spółki, Zakład wykonuje zadania własne Gminy ...,
    zarządza infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną na podstawie umowy dzierżawy,
    gdzie Spółka świadczy usługi wodociągowo-kanalizacyjne na rzecz mieszkańców gminy,
    lokalnych przedsiębiorstw i jednostek organizacyjnych Gminy. W ... roku Spółka złożyła
    wniosek do Urzędu Marszałkowskiego w ... w ramach ... objętego programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operację „...”, tytuł operacji „...”, otrzymała
    pomoc na realizację powyższego zadania. Celem planowanej inwestycji jest modernizacja
    inwestycji wod-kan na terenie Gminy ..., w ramach działania wykonane są powyższe
    działania:
      1) Przebudowa Stacji Uzdatniania Wody,
      2) Montaż instalacji fotowoltaicznych,
      3) Modernizacja szaf zasilających,
      4) Modernizacja ... przepompowni ścieków na terenie Gminy ....
    Wyżej wymienione wyposażenie (dalej: Wydatki) będą wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania przez Zakład Sp. z o.o. działalności polegającej na świadczeniu usług
    wodociągowo-kanalizacyjnych. Mianowicie, Spółka w ramach prowadzonej działalności w
    zakresie dostawy wody i odbioru ścieków, świadczy usługi na rzecz:
      1) podmiotów trzecich tj. mieszkańców Gminy ... oraz przedsiębiorstw (czynności
        zewnętrzne), których realizacja podlega opodatkowaniu VAT i jest dokumentowana
        fakturami VAT. Działalność wodociągowo-kanalizacyjna wykonywana przez Spółkę
        nie podlega w żadnym zakresie zwolnieniu z VAT.

## Pytanie

Czy Zakładowi Sp. z o.o. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na modernizację infrastruktury wodociągowo-
    kanalizacyjnej w Gminie ... na potrzeby prowadzenia działalności wodociągowo-
    kanalizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zakładowi Sp. z o.o. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków poniesionych w ramach realizacji operacji „... na potrzeby prowadzenia
    działalności wodociągowo-kanalizacyjnej”.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zadania
    polegającego na modernizacji inwestycji wod-kan będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Jak bowiem Państwo wskazali, wymienione wyposażenie
    (dalej: Wydatki) będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez Zakład Sp. z o.o.
    działalności polegającej na świadczeniu usług wodociągowo-kanalizacyjnych. Mianowicie,

    Spółka w ramach prowadzonej działalności w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków,
    świadczy usługi na rzecz: 1) podmiotów trzecich tj. mieszkańców Gminy ... oraz
    przedsiębiorstw (czynności zewnętrzne), których realizacja podlega opodatkowaniu VAT i
    jest dokumentowana fakturami VAT. Działalność wodociągowo-kanalizacyjna wykonywana
    przez Spółkę nie podlega w żadnym zakresie zwolnieniu z VAT. W związku z powyższym,
    mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji
    ww. zadania.
    Reasumując, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    zadania pn. „...”, ponieważ efekty ww. zadania są wykorzystywane przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku
    VAT przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno#
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.