Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.712.2024.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-02
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT, w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; dotacja; projekt; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego od
    wydatków na utworzenie miejsc pracy. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stowarzyszenie „(...)” (dalej „Stowarzyszenie”) posiada osobowość prawną (wpis do
    rejestru stowarzyszeń KRS pod nr (...)). Stowarzyszenie nie jest wpisane do rejestru
    przedsiębiorców. Celem statutowym Stowarzyszenia jest:
    (...).
    Stowarzyszenie otrzymało wsparcie finansowe na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy w
    przedsiębiorstwie społecznym. Otrzymane wsparcie jest dofinansowane przez Unię
    Europejską z (...), w ramach projektu pn.: „(...)” o nr (...), Priorytet (...), Działanie (...).
    We wniosku o przyznanie wsparcia finansowego wskazano, iż planowana działalność
    obejmie realizację usługi społecznej z zakresu kultury polegającej na uruchomieniu i
    prowadzeniu mobilnego ośrodka kultury (MOK). Usługa realizowana będzie jako
    działalność pożytku publicznego prowadzona w sferze zadań publicznych mieszczących
    się w pojęciu usług kulturalnych.
    Stowarzyszenie nie figuruje w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT (nie figuruje w
    rejestrze VAT). Stowarzyszenie, zgodnie z Interpretacją Ogólną nr PT1.8101.6.2015.KCO.
    PT1.130 Ministra Finansów z dnia 17 kwietnia 2015 r. jest podmiotem uznanym na
    podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT (tj. na podstawie ustawy o wolontariacie prowadzi
    działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych, nie
    osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, w przypadku ich osiągnięcia
    zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług).
    W ramach wsparcia finansowego na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy w
    przedsiębiorstwie społecznym stowarzyszenie otrzymało środki na utworzenie trzech
    miejsc pracy w wysokości (...) zł, które zamierza przeznaczyć na zakup towarów i usług
    niezbędnych do utworzenia następujących stanowisk pracy niezbędnych do prowadzenia
    działalności kulturalnej (realizacji usługi z zakresu kultury):
      1) umowa o pracę na (...) etatu ((...)), w tym (...) etatu na stanowisku (...),
      2) umowa o pracę na (...) etatu ((...)), w tym (...) etatu na stanowisku (...),
      3) umowa o pracę na (...) etatu ((...)), w tym (...) etatu na stanowisku (...) oraz (...) etatu
        na stanowisku (...).

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Stowarzyszenia, iż – ze względu na fakt korzystania przez
    Stowarzyszenie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    świadczonych usług kulturalnych (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT) –
    Stowarzyszenie nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków
    sfinansowanych ze środków, otrzymanych jako wsparcie finansowe, na utworzenie miejsc
    pracy w przedsiębiorstwie społecznym niezbędnych do utworzenia stanowisk pracy
    umożliwiających Stowarzyszeniu prowadzenie działalności kulturalnej (realizacji usługi z
    zakresu kultury)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na fakt korzystania przez Stowarzyszenie ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług
    kulturalnych (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT) – Stowarzyszenie nie ma
    prawnej możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków sfinansowanych ze środków
    otrzymanych jako wsparcie finansowe na realizację usługi z zakresu kultury.
    Tytułem wyjaśnienia: Korzystanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) VATU
    Stowarzyszenie może skorzystać ze zwolnienia z VAT w związku z prowadzonymi zajęciami
    ze względu na warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) VATU, mianowicie:
    1) Jest instytucją kulturalną zgodnie z Ustawą o fundacjach oraz Ustawą o działalności
      pożytku publicznego i wolontariacie.
    2) Świadczone usługi mają charakter kulturalny, gdyż dotyczą upowszechniania i ochrony
      kultury.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 VATU, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa
    towarów i świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do
    dysponowania towarami jak właściciel.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, świadczenie usług obejmuje każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Podkreślić należy, że czynność
    opodatkowana VAT może być albo obciążona podatkiem według odpowiedniej stawki,
    albo może być zwolniona z podatku.
    Zwolnienie jest możliwe tylko w przypadku działań ściśle określonych w ustawie oraz
    przepisach wykonawczych. Zakres i zasady zwolnień od podatku zostały określone m.in. w
    art. 43 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 VATU: Zwolnione od podatku są usługi
    kulturalne świadczone przez:
    1) podmioty prawa publicznego lub inne instytucje uznane za kulturalne albo wpisane do
      rejestru instytucji kultury prowadzonego przez odpowiedniego organizatora,
    2) indywidualnych twórców i artystów wynagradzanych honorariami, w tym za udzielanie
      licencji do praw autorskich.
    Art. 43 ust. 17 VATU stanowi, że zwolnienia te nie mają zastosowania do usług ściśle
    związanych z usługami podstawowymi, jeśli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej z podatku,
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika w sposób
      konkurencyjny wobec innych podatników.
    Art. 43 ust. 17a VATU wskazuje, że zwolnienia mają zastosowanie do dostaw towarów lub
    świadczenia usług związanych z usługami podstawowymi przez podmioty świadczące te
    usługi.

    Art. 43 ust. 18 VATU dodaje, że zwolnienia stosuje się pod warunkiem, że podmioty
    wykonujące te czynności nie osiągają zysków w sposób systematyczny, a ewentualne zyski
    są przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Zwolnienie od VAT w art. 43 ust. 1 pkt 33 VATU jest zgodne z art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy
    2006/112/WE, który wymaga zwolnienia z VAT niektórych usług kulturalnych świadczonych
    przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne. Podkreślić należy, że
    zwolnienie z VAT dotyczy usług kulturalnych świadczonych przez określone podmioty,
    takie jak instytucje kulturalne uznane lub wpisane do rejestru instytucji kultury, oraz
    indywidualnych twórców i artystów wynagradzanych honorariami, w tym za udzielanie
    licencji do praw autorskich.
    W związku z powyższym, uzasadnione jest uwzględnienie treści ustawy z dnia 24 kwietnia
    2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2023 r. poz. 571) przy
    określaniu katalogu wymienionych podmiotów. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 3 ust. 1
    oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 tej ustawy, reguluje ona zasady prowadzenia działalności pożytku
    publicznego, która jest działalnością społecznie użyteczną, prowadzoną przez organizacje
    pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Obejmuje to zadania z
    zakresu kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 tej ustawy, organizacjami pozarządowymi są:
    1) osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym
      odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, pod
      warunkiem, że nie są jednostkami sektora finansów publicznych,
      przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami ani spółkami prawa
      handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,
    2) podmioty, które nie działają w celu osiągnięcia zysku.
    Biorąc pod uwagę charakter działalności pożytku publicznego (obejmującej zadania z
    zakresu kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz określenie
    zakresu podmiotowego tej działalności, należy uznać, że działalność prowadzona przez te
    podmioty zgodnie z ustawą o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie spełnia
    przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a VATU umożliwiające zwolnienie z VAT. Analiza art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. a VATU wskazuje, że regulacja ta jest zgodna z art. 132 ust. 1 lit. n
    Dyrektywy 2006/112/WE, gdyż, podobnie jak w Dyrektywie, zwolnienie wymaga spełnienia
    warunków o charakterze przedmiotowym i podmiotowym. Zwolnienie obejmuje usługi
    kulturalne oraz dostawę towarów z nimi związanych (przesłanka przedmiotowa),
    świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne uznane za instytucje kulturalne
    albo wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez odpowiedniego
    organizatora (przesłanka podmiotowa).
    Ponadto, podmioty te nie powinny osiągać systematycznych zysków z tej działalności, a
    ewentualne zyski powinny być przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług. Należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku
    jest spełnienie zarówno przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług
    (usługi kulturalne), jak i przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.
    Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków wyklucza możliwość zastosowania
    zwolnienia.
    W związku z powyższym, skoro w okolicznościach niniejszej sprawy świadczone przez
    Stowarzyszenie usługi stanowią usługi kulturalne, to usługi te korzystają ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Prawo do odliczenia VAT:
    Na podstawie art. 86 ust. 1 VATU, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 UPTU,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    pod warunkiem że nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to przysługuje jednak z pewnymi
    zastrzeżeniami, które obejmują:
    1. Art. 114, dotyczący ryczałtowego opodatkowania usług taksówkowych, co nie ma
        zastosowania w przypadku Wnioskodawcy.
    2. Art. 119 ust. 4, odnoszący się do szczególnej procedury przy świadczeniu usług
        turystycznych, który także nie ma zastosowania w przypadku Wnioskodawcy.
    3. Art. 120 ust. 17 i 19, dotyczący dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
        przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, co również nie dotyczy Wnioskodawcy.
    4. Art. 124, odnoszący się do szczególnej procedury dotyczącej złota inwestycyjnego, co
        nie ma zastosowania w przypadku Wnioskodawcy.
    W opisywanej sytuacji zakupy towarów i usług związanych z realizacją Projektu
    finansowanego ze środków publicznych nie będą powiązane z działalnością
    opodatkowaną Podatnika (zgodnie z VATU). Zasadnicze znaczenie ma tutaj warunek
    zawarty w art. 86 ust. 1 VATU, który określa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego tylko wtedy, gdy nabywane towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Podstawowym kryterium, które należy brać pod uwagę przy analizie prawa do odliczenia
    podatku, jest związek dokonywanych zakupów towarów i usług ze sprzedażą, która
    uprawnia do dokonania takiego odliczenia, czyli ze sprzedażą generującą podatek należny.
    W ramach realizacji tego Projektu wspomniany warunek uprawniający do odliczenia
    podatku naliczonego nie jest spełniony. Projekt nie przewiduje żadnej sprzedaży, a
    Stowarzyszenie nie będzie pobierać opłat od odbiorców końcowych Projektu, czyli od
    osób lub podmiotów korzystających z działań wsparcia.
    Wnioskodawca nie będzie działał jako przedsiębiorca zgodnie z UPTU, ani nie będzie
    prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu UPTU. Towary i usługi zakupione w
    ramach realizacji Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    nieopodatkowanych, co wyklucza możliwość odliczenia podatku od towarów i usług
    (podatku naliczonego) wynikającego z tych zakupów.
    W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów
    dokonywanych w związku z realizacją Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2 – 6l ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika
    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o
    stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na mocy art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Stowarzyszeniem, którego celem statutowym jest m.
    in: (...). Stowarzyszenie otrzymało wsparcie finansowe na utworzenie i utrzymanie miejsc
    pracy w przedsiębiorstwie społecznym. We wniosku o przyznanie wsparcia finansowego
    wskazano, iż planowana działalność obejmie realizację usługi społecznej z zakresu kultury

    polegającej na uruchomieniu i prowadzeniu mobilnego ośrodka kultury (MOK). Usługa
    realizowana będzie jako działalność pożytku publicznego prowadzona w sferze zadań
    publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych. Stowarzyszenie nie figuruje w
    wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT. Stowarzyszenie, zgodnie z
    Interpretacją Ogólną nr PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 Ministra Finansów z dnia 17
    kwietnia 2015 r. jest podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za
    instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT
    (tj. na podstawie ustawy o wolontariacie prowadzi działalność w sferze zadań publicznych
    mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych, nie osiąga w sposób systematyczny zysków
    z tej działalności, w przypadku ich osiągnięcia zyski są przeznaczane w całości na
    kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług).
    W analizowanej sprawie wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy przysługuje
    Państwu prawo do odzyskania kwoty podatku VAT od wydatków sfinansowanych ze
    środków, otrzymanych jako wsparcie finansowe, na utworzenie miejsc pracy w
    przedsiębiorstwie społecznym niezbędnych do utworzenia stanowisk pracy
    umożliwiających stowarzyszeniu prowadzenie działalności kulturalnej.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu
    do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej
    sprawie nie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
    Wynika to z faktu, że Stowarzyszanie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług oraz jak Państwo wskazali we wniosku Stowarzyszenie jest podmiotem uznanym na
    podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT oraz korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług świadczonych usług kulturalnych (zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 33 ustawy o VAT).
    Dokonane zakupy towarów i usług nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, a jedynie do zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy,
    Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wykazanej w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług
    związanych z realizacją przedmiotowego projektu, jak również nie będzie miało prawa do
    zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowej sprawy Stowarzyszenie nie będzie miało także możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie
    środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w
    zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o
    dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Stowarzyszenie nie spełnia tych
    warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów
    rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odzyskania podatku VAT od wydatków
    sfinansowanych ze środków, otrzymanych jako wsparcie finansowe, na utworzenie miejsc
    pracy w przedsiębiorstwie społecznym niezbędnych do utworzenia stanowisk pracy
    umożliwiających stowarzyszeniu prowadzenie działalności kulturalnej (realizacji usługi z
    zakresu kultury).
    Zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zwolnienia
    podmiotowego od podatku od towarów i usług w trybie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług świadczonych przez Państwa usług.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.