Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1077.2022.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-13
Teza: Może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione w całości na: wymianę stolarki okiennej, instalację ciepłej wody, pompę ciepła z osprzętem, wykonanie instalacji do pompy ciepła, wentylację mechaniczną z rekuperacją, w części dotyczącej „starej części budynku” na ocieplenie budynku i fundamentów styropianem. Natomiast nie może Pan odliczyć wydatków dotyczących ocieplenia styropianem nowej części budynku i fundamentów.
Słowa kluczowe: pompa; rozbudowa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

\- nieprawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia wydatków dotyczących ocieplenia styropianem nowej części budynku i fundamentów;

\- prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek nadany 16 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 28 stycznia 2023 r. (wpływ 28 stycznia 2023 r.) oraz pismem z 1 lutego 2023 r. (wpływ 1 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
=========================

W ramach rozbudowy i przebudowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wprowadza Pan zmiany dotyczące termomodernizacji. Powierzchnia zabudowy rozbudowywanego budynku wynosi (…) m2, powierzchnia użytkowa po rozbudowie będzie wynosiła (…) m2. W ramach inwestycji zmianie ulega sposób ogrzewania z węglowego na pompę ciepła (zakup pompy ciepła z osprzętem, wykonanie instalacji do pompy, zakup materiałów do instalacji ciepłej wody).

Wykonane zostanie ogrzewanie podłogowe (montaż instalacji grzewczej) oraz zainstalowanie systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, docieplenie przegród budowlanych i fundamentów przed zawilgoceniem, ocieplenie komina wełną niepalną i obróbka blacharska. Ogrzewanie podłogowe i rekuperacja znajdują się w nowej i starej części budynku. Cały budynek zostanie ocieplony styropianem.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

Termomodernizację nieruchomości rozpoczął Pan 10 czerwca 2022 r.

Zakres dokonanych prac termomodernizacyjnych:

1\. Prace zrealizowane w rozbudowanej części budynku:

\- instalacja ciepłej wody,

\- instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe),

\- ocieplenie budynku styropianem,

\- wentylacja mechaniczna z rekuperacją,

\- obróbka blacharska.

2\. Prace zrealizowane w istniejącej części budynku:

\- wymiana stolarki okiennej,

\- instalacja ciepłej wody,

\- instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe),

\- pompa ciepła z osprzętem,

\- wykonanie instalacji do pompy ciepła,

\- ocieplenie budynku styropianem,

\- wentylacja mechaniczna z rekuperacją.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej chciałby Pan odliczyć wydatki poniesione na usługi oraz na zakup materiałów. Wydatki poniesione na usługi:

\- wymiana stolarki okiennej,

\- instalacja ciepłej wody,

\- instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe),

\- pompa ciepła z osprzętem,

\- wykonanie instalacji do pompy ciepła,

\- wentylacja mechaniczna z rekuperacją.

Wydatki poniesione na zakup materiałów:

\- stolarka okienna w istniejącej części budynku – wymiana na okna trzyszybowe - współczynnik przenikania ciepła,

\- instalacja ciepłej wody,

\- instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe),

\- pompa ciepła z osprzętem,

\- instalacja do pompy ciepła,

\- ocieplenie budynku i fundamentów styropianem,

\- wentylacja mechaniczna z rekuperacją,

\- obróbka blacharska.

Wymiana stolarki okiennej w istniejącej części budynku na okna trzyszybowe wpłynie na poprawę współczynnika przenikania ciepła. Wymiana instalacji ciepłej wody zostanie zamontowana zgodnie z projektem. Zostanie założona nowa instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe) - obecnie brak. Zostanie wymienione źródła ogrzewania na pompę ciepła z osprzętem i instalacją. Budynek zostanie docieplony wraz z fundamentami, co zwiększy grubość izolacji (wymogi Warunków Technicznych). Zostanie założona wentylacja mechaniczna z rekuperacją, co wpłynie na zmniejszenie zapotrzebowania na energię.

Dom jednorodzinny, o którym jest mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Jest Pan wraz z małżonką A.B. właścicielem nieruchomości poddanej termomodernizacji i będzie właścicielem na dzień złożenia rozliczenia podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem zapytania.

Budynek mieszkalny poddany termomodernizacji służy celom mieszkalnym, nie jest w nim prowadzona działalność gospodarcza.

Budynek poddany termomodernizacji jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, tj. posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy.

W wyniku rozbudowy zwiększyła się powierzchnia użytkowa i kubatura, brak dodatkowej kondygnacji. Dobudowa do istniejących fundamentów i budynku na wszystkich kondygnacjach.

Istniejąca część budynku została wzniesiona w 2011 roku, a oddana do użytku 24 lutego 2014 r.

W wyniku rozbudowy konieczne było pozwolenie na budowę i złożenie projektu budowalnego. Konieczny będzie odbiór, budowa nie jest zakończona.

Posiada Pan faktury wystawione na imienne dane wystawione przez płatnika VAT niekorzystającego z ze zwolnienia. Faktury nie rozdzielają poniesionych wydatków.

Wymienione we wniosku wydatki chciałby Pan odliczyć za rok podatkowy 2022.

Na pytanie organu: „czy w okresie będącym przedmiotem zapytania uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?” odpowiedział Pan „tak”.

Nie zastosował Pan przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania od przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Wskazał Pan, że prace termomodernizacyjne, tj. wymiana stolarki okiennej, instalacja ciepłej wody, instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe), pompa ciepła z osprzętem i instalacją, wentylacja mechaniczna z rekuperacją, ocieplenie budynku i fundamentów styropianem, wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.

Wskazał Pan, że w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji, tj. wymiana stolarki okiennej, instalacja ciepłej wody, instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe), pompa ciepła z osprzętem i instalacją,, wentylacja mechaniczna z rekuperacją, ocieplenie budynku i fundamentów styropianem, zmniejszyło się zużycie nośników energii.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne przekroczy 53.000 zł.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były: finansowane ze środków NFOŚiGW, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wydatki opisane we wniosku, tj. wymiana stolarki okiennej, instalacja ciepłej wody, instalacja grzewcza (ogrzewanie podłogowe), pompa ciepła z osprzętem, wykonanie instalacji do pompy ciepła, wentylacja mechaniczna z rekuperacją, ocieplenie budynku i fundamentów styropianem, były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zalicza je Pan jako zgodne z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wydatki, o których mowa powyżej, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Pytanie
-------

Czy może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione na:

\- wymianę stolarki okiennej,

\- instalację ciepłej wody,

\- instalację grzewczą (ogrzewanie podłogowe),

\- pompę ciepła z osprzętem,

\- wykonanie instalacji do pompy ciepła,

\- wentylację mechaniczną z rekuperacją,

\- ocieplenie budynku i fundamentów styropianem?

**Pana stanowisko w sprawie**

Jest Pan przekonany, że przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych na:

\- wymianę stolarki okiennej,

\- instalację ciepłej wody,

\- instalację grzewczą (ogrzewanie podłogowe),

\- pompę ciepła z osprzętem,

\- wykonanie instalacji do pompy ciepła,

\- wentylację mechaniczną z rekuperacją,

\- ocieplenie budynku i fundamentów styropianem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. jest Pan współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego o pow. (…) m2 oddanego do użytku 24 lutego 2014 r., który Pan przebudowuje. Powierzchnia użytkowa po rozbudowie będzie wynosiła (…) m2;

2\. w ramach inwestycji nastąpi zmiana sposobu ogrzewania z węglowego na pompę ciepła;

3\. termomodernizację nieruchomości rozpoczął Pan 10 czerwca 2022 r. i ukończy w ciągu 3 lat;

4\. dom jednorodzinny, o którym jest mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.);

5\. budynek mieszkalny poddany termomodernizacji służy celom mieszkalnym, nie jest w nim prowadzona działalność gospodarcza;

6\. posiada Pan faktury wystawione na imienne dane wystawione przez płatnika VAT niekorzystającego z ze zwolnienia. Faktury nie rozdzielają poniesionych wydatków;

7\. wymienione we wniosku wydatki chciałby Pan odliczyć za rok podatkowy 2022;

8\. wskazał Pan, że prace termomodernizacyjne, które zamierza Pan odliczyć, wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego oraz, że w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji, zmniejszyło się zużycie nośników energii.

9\. kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne przekroczy 53.000 zł;

10\. wydatki, o których mowa we wniosku nie były: finansowane ze środków NFOŚiGW, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

11\. wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatki, o których mowa powyżej, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych:

· w części 1 w punkcie 14 została wskazana m.in. stolarka okienna, natomiast w części 2 w punkcie 6 wskazano m.in. wymianę stolarki zewnętrznej np.: okien;

· w części 1 w punkcie 9 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, natomiast w części 2 w punkcie 7 wskazano m.in. wymianę elementów istniejącej instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

· w części 1 w punkcie 8 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, natomiast w części 2 w punkcie 7 wskazano m.in. wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania;

· w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem, natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła;

· w części 1 w punkcie 15 zostały wskazane materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła, natomiast w części 2 w punkcie 12 wskazano montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

· w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane m.in. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano m.in. docieplenie przegród budowlanych i fundamentów”.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku. Odliczeniu w ramach tej ulgi nie mieszczą się zatem wydatki związane z budową budynku mieszkalnego ani też wydatki związane z termomodernizacją nowo budowanego budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym będącym w budowie.

Podstawową przesłanką, której spełnienie jest niezbędne do zastosowania przedmiotowej ulgi jest to, że poniesione wydatki muszą być związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje. W konsekwencji, jeżeli podatnik ponosi wydatki termomodernizacyjne, które tylko w części dotyczą budynku istniejącego, to tylko ta cześć brana jest pod uwagę przy ustalaniu kwoty odliczenia na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie dotyczy wyłącznie budynków już wybudowanych i tylko wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje pozwalają na zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Zaś zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;.

W myśl art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Ustawa Prawo budowlane nie definiuje również pojęcia nadbudowy ani rozbudowy. Zgodnie z definicją słownikową nadbudowa to rodzaj budowy, w wyniku którego powstaje nowa część istniejącego już obiektu budowlanego, przy czym powstaje ona ponad istniejącą częścią nie zwiększając powierzchni zabudowy, jak to ma miejsce przy rozbudowie. Zatem rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni budynku lub obszaru już zabudowanego.

Nadbudowa podobnie jak rozbudowa, ma na celu powiększenie kubatury oraz powierzchni użytkowej budynku, nie zmienia się jednak powierzchnia zabudowy, a wysokość budynku. W nadbudowie nowa część budynku posadowiona jest nie na gruncie, a na istniejącej części obiektu budowlanego.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wyraźnie Pan wskazał, że nastąpiła rozbudowa i nadbudowa budynku mieszkalnego, która nie jest jeszcze zakończona.

Część poniesionych przez Pana wydatków dotyczy budynku będącego w budowie – zgodnie z treścią art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane. Wyklucza to więc stosowanie dyspozycji art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do tych części nieruchomości, które są rozbudowywane i nadbudowywane. Wyjaśnienia wymaga, że obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.

Nadbudowa podobnie jak rozbudowa, ma na celu powiększenie kubatury oraz powierzchni użytkowej budynku. Nie zmienia się jednak powierzchnia zabudowy, a wysokość budynku. W nadbudowie nowa część budynku posadowiona jest nie na gruncie, a na istniejącej części obiektu budowlanego.

Część dokonanych prac budowlanych dotyczących opisanego we wniosku przedsięwzięcia dotyczy również istniejącego już budynku, jak chociażby wykonane ocieplenie budynku wraz z fundamentami. Zatem część materiałów budowlanych wykorzystanych do wykonania ocieplenia budynku wraz z fundamentami tylko w części istniejącego już budynku może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki poniesione na ocieplenie budynku i fundamentów w „nowej”, tj. dobudowanej i nadbudowanej części budynku mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w zakresie omawianej ulgi.

Zatem poniesiony przez Pana wydatek na zakup materiałów związanych z ociepleniem nadbudowanej i dobudowanej części budynku i jego fundamentów zgodnie z projektem przebudowy i decyzją o pozwoleniu na przebudowę budynku mieszkalnego, nie mieści się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tutejszy organ zaznacza, że ulga termomodernizacyjna nie przysługuje, jeżeli opisane wydatki są elementem procesu budowlanego zmierzającego do oddania do użytkowania budynku mieszkalnego w zakresie objętym pozwoleniem na przebudowę budynku mieszkalnego.

W tej części Pana stanowisko należało uznać za **nieprawidłowe**.

Natomiast wydatki poniesione na stolarkę okienną dotyczą części budynku (już) istniejącego niepoddanej rozbudowie i nadbudowie, dlatego będą mogły zostać objęte odliczeniem na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości dotyczą również możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na pompę ciepła z osprzętem i instalacją, instalację wody ciepłej oraz wentylację z rekuperacją.

Wobec braku uregulowania kwestii sposobu ustalania wydatków podlegających odliczeniu, gdy poniesione ww. wydatki dotyczą zarówno budynku istniejącego, jak i jego nadbudowanej, rozbudowanej części, ma Pan prawo odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej całość poniesionych wydatków, zwłaszcza, że ogrzewany będzie cały budynek, w tym także istniejąca jego część przed rozbudową/nadbudową.

Zatem Pana stanowisko w powyższej części jest **prawidłowe**.

Reasumując, może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione:

a) w całości na:

\- wymianę stolarki okiennej,

\- instalację ciepłej wody,

\- pompę ciepła z osprzętem,

\- wykonanie instalacji do pompy ciepła,

\- wentylację mechaniczną z rekuperacją,

b) w części dotyczącej „starej części budynku” na ocieplenie budynku i fundamentów styropianem.

Natomiast nie może Pan odliczyć wydatków dotyczących ocieplenia styropianem nowej części budynku i fundamentów.

Kwota odliczenia przez Pana w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto podkreślić należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast, interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).