Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-759/11-6/BA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-01
Teza: W jaki sposób należy ustalić obrót Wnioskodawczyni z tytułu świadczonych ww. usług?
Słowa kluczowe: obrót; odliczenia-prawo do odliczenia; prowizje; zwrot; świadczenie-miejsce świadczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2011 r. (data wpływu 17 listopada 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2012 r. (data wpływu 8 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia obrotu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia obrotu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2012 r. (data wpływu 8 lutego 2012 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni rozszerzyła zakres działalności gospodarczej o dodatkowe usługi. Jest ona zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Nawiązała współpracę ze spółką zarejestrowaną w Hong Kongu. Spółka z Hong Kongu zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną towarów za pośrednictwem Internetu. Spółka z Hong Kongu zajmuje się również sprzedażą doładowań kont przedpłaconych (tzw. doładowania kont prepaid) przez Internet. Doładowanie kont przedpłaconych klasyfikowane jest w dziale 61 PKWiU 2008 jako usługi telekomunikacyjne.

Współpraca pomiędzy spółką z Hong Kongu a Zainteresowaną przedstawiać się będzie następująco. Klienci dokonują zakupu usług bezpośrednio za pośrednictwem strony internetowej lub kont na internetowych portalach aukcyjnych należących do spółki zagranicznej. Wnioskodawczyni w ramach usług świadczonych na rzecz zleceniodawcy z Hong Kongu wykonuje następujące czynności:

1.  udziela Klientom (nabywcom) towarów i usług oferowanych przez spółkę z Hong Kongu, za pośrednictwem telefonu, e-maila komunikatorów, informacji na temat właściwości usług, cen, formy zapłaty, sposobu doładowania, zasad składania reklamacji oraz innych informacji udostępnionych przez zagranicznego usługodawcę;
2.  udziela zleceniodawcy informacji na temat polskiego rynku lub innych rynków wskazanych przez zleceniodawcę m.in.: informacji na temat preferencji klientów, polityki marketingowej firm konkurencyjnych itp.;
3.  świadczy pomoc techniczną i logistyczną przy obsłudze kont należących do zleceniodawcy na internetowych portalach aukcyjnych lub przy pomocy innych form wykorzystywanych do sprzedaży towarów lub świadczenia usług na odległość;
4.  udziela zleceniodawcy pomocy przy dokonywaniu rozliczeń z nabywcami towarów i usług, poprzez udostępnienie swojego rachunku bankowego, na który nabywcy dokonują wpłat za zakupione towary i zamówione usługi, a następnie przekazuje otrzymane środki zleceniodawcy po potrąceniu należnej podatnikowi prowizji oraz wydatków poniesionych w imieniu i na rachunek zleceniodawcy.

Usługi Zainteresowanej na rzecz spółki z Hong Kongu polegają głównie na wykonywaniu usług wspomagających prowadzenie działalności gospodarczej oraz usług marketingowych. Za wykonywane usługi przysługuje jej wynagrodzenie prowizyjne, które zostało podzielone na dwie części. Jedna część wynagrodzenia kalkulowana jest jako prowizja za usługi pomocnicze przy prowadzeniu działalności oraz usługi o charakterze marketingowym, które mają na celu podniesienie satysfakcji klienta i w konsekwencji zwiększenie sprzedaży towarów i usług oferowanych przez spółkę z Hong Kongu. Ta część wynagrodzenia obliczana jest według progresywnej stopy procentowej od obrotu uzyskanego ze sprzedaży towarów i usług przez spółkę zagraniczną przy pomocy Wnioskodawczyni. Druga część wynagrodzenia - obliczana jest według stałej stopy procentowej od kwoty płatności otrzymanych od klientów za zakupione towary i usługi przez spółkę z Hong Kongu za pośrednictwem Zainteresowanej.

Wnioskodawczyni również świadczy na rzecz spółki z Hong Kongu usługi pośrednictwa przy zakupie towarów i usług od polskich dostawców, a z czasem również od dostawców zagranicznych. W ramach tych usług wykonuje ona następujące czynności:

1.  wyszukuje na polskim rynku oraz rynkach zagranicznych dostawców towarów lub usług interesujących zleceniodawcę, w celu nawiązania współpracy pomiędzy tymi dostawcami, a zleceniodawcą, negocjuje według wytycznych zleceniodawcy warunki umowy i po zaakceptowaniu przez zleceniodawcę warunków, zawiera w imieniu zleceniodawcy umowy z dostawcami towarów i usług;
2.  udziela zleceniodawcy pomocy przy dokonywaniu rozliczeń z dostawcami za nabywane przez zleceniodawcę towary i usługi, poprzez regulowanie w imieniu zleceniodawcy zobowiązań ze środków pieniężnych otrzymanych od zleceniodawcy lub należnych do zleceniodawcy.

Siedziba zleceniodawcy zagranicznego znajduje się w Hong Kongu. W siedzibie spółki znajduje się również stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zleceniodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób należy ustalić obrót Zainteresowanej z tytułu świadczonych ww. usług?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w imieniu zleceniodawcy przyjmuje ona wpłaty od klientów kupujących towary i zamawiających usługi. Kwot wpłaconych przez klientów nie można uznać za obrót Zainteresowanej. Zgodnie z art. 29 ust. 1, obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Sprzedażą w rozumieniu ustawy VAT (art. 2 pkt 22) jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Transakcje będą zawierane bezpośrednio pomiędzy spółką z Hong Kongu a klientami - nabywcami towarów lub usług.

W związku z powyższym dostawcą towarów i podmiotem świadczącym usługi, za które zapłata następuje na rachunek Wnioskodawczyni jest spółka z Hong Kongu. Dlatego kwot tych nie można uznać za jej obrót. Natomiast dla niej obrotem są kwoty należnych prowizji z tytułu usług wykonanych dla spółki z Hong Kongu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z postanowień art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Obrotem są zatem kwoty należne z tytułu tych czynności, które wykonywane są przez podatnika. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jako zarejestrowany podatnik VAT czynny nawiązała współpracę ze spółką zarejestrowaną w Hong Kongu. Spółka z Hong Kongu zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną towarów za pośrednictwem Internetu. Zajmuje się również sprzedażą doładowań kont przedpłaconych (tzw. doładowania kont prepaid) przez Internet. Klienci dokonują zakupu usług bezpośrednio za pośrednictwem strony internetowej lub kont na internetowych portalach aukcyjnych należących do spółki zagranicznej. Usługi Zainteresowanej na rzecz spółki z Hong Kongu polegają głównie na wykonywaniu usług wspomagających prowadzenie działalności gospodarczej oraz usług marketingowych. Wnioskodawczyni również świadczy na rzecz spółki z Hong Kongu usługi pośrednictwa przy zakupie towarów i usług od polskich dostawców, a z czasem również od dostawców zagranicznych. Za wykonywane usługi przysługuje jej wynagrodzenie prowizyjne, które zostało podzielone na dwie części. Jedna część wynagrodzenia kalkulowana jest jako prowizja za usługi pomocnicze przy prowadzeniu działalności oraz usługi o charakterze marketingowym, które mają na celu podniesienie satysfakcji klienta i w konsekwencji zwiększenie sprzedaży towarów i usług oferowanych przez spółkę z Hong Kongu. Ta część wynagrodzenia obliczana jest według progresywnej stopy procentowej od obrotu uzyskanego ze sprzedaży towarów i usług przez spółkę zagraniczną przy pomocy Zainteresowanej. Druga część wynagrodzenia - obliczana jest według stałej stopy procentowej od kwoty płatności otrzymanych od klientów za zakupione towary i usługi przez spółkę z Hong Kongu za pośrednictwem Wnioskodawczyni.

Zainteresowana w przedmiotowej sprawie w ramach współpracy ze spółką z Hong Kongu wykonuje m.in. następujące czynności udziela zleceniodawcy pomocy przy dokonywaniu rozliczeń z nabywcami towarów i usług, poprzez udostępnienie swojego rachunku bankowego, na który nabywcy dokonują wpłat za zakupione towary i zamówione usługi, a następnie przekazuje otrzymane środki zleceniodawcy po potrąceniu należnej podatnikowi prowizji oraz wydatków poniesionych w imieniu i na rachunek zleceniodawcy.

Biorąc pod uwagę opis sprawy stwierdzić zatem należy, iż wpłaty które będą następowały na rachunek bankowy Wnioskodawczyni, nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu dokonywanej przez nią sprzedaży (dotyczącą sprzedaży pomiędzy spółką z Hong Kongu a jej kontrahentami). Zatem nie będą one stanowiły obrotu w myśl art. 29 ust. 1 ustawy.

Wynagrodzeniem za wykonywane przez Zainteresowaną usługi będą kwoty prowizji, otrzymane od spółki z Hong Kongu.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie obrotem z tytułu świadczonych usług, w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, będzie wyłącznie kwota prowizji jaką Wnioskodawczyni otrzyma od usługobiorcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej ustalenia obrotu. Natomiast w pozostałych zakresach wydane zostały w dniu 1 marca 2012 r. odrębne interpretacje indywidualne nr ILPP4/443-759/11-4/BA, nr ILPP4/443-759/11-5/BA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.