Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-182/07-4/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-01-30
Teza: Czy Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania zapłaty odsetki związane z przedłużonym kredytem kupieckim?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt-kredyt kupiecki; podmiot-podmioty powiązane; pożyczka-odsetki od pożyczki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09 października 2007 r. ( data wpływu 22.10.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.10.2007 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony w dniu 19.11.2007 r. o brakujące podpisy - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W ramach prowadzonej działalności Spółka zawarła w 1999 r. umowę kupna-sprzedaży ze Spółką N S.A., która jest jedynym udziałowcem Spółki. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego. W wyniku tej umowy B Sp. z o.o. nabyła następujące prawa:

*   prawo własności zabudowanych nieruchomości,
*   prawo wieczystego użytkowania zabudowanych nieruchomości,
*   prawo własności znajdujących się na niej budynków.

Cena sprzedaży wyniosła 13.570.000,00 zł i obejmowała odpowiednio własność gruntu w kwocie 986.596,09 PLN oraz wartość budynków w kwocie 12.583.403,91 zł.

Płatność z tytułu powyższej umowy została podzielona na 2 części:

1.  Kwotę w wysokości 6.270.000,00 zł Spółka zobowiązała się zapłacić stronie sprzedającej niezwłocznie, nie później niż 60 dni od dnia podpisania aktu notarialnego.
2.  Pozostałą część ceny, tj. kwotę 7.300.000,00 zł wraz z odsetkami, Spółka zobowiązała się zapłacić stronie sprzedającej w formie miesięcznych rat obejmujących każdorazowo spłatę kwoty głównej zobowiązania oraz odsetek, z tytułu odroczenia terminu płatności na 6 lat. Strony ustaliły, iż stopa kwartalnego oprocentowania ustalana będzie z góry na każde trzy miesiące, przy uwzględnieniu międzybankowej stopy WIBOR (3M), obowiązującej w dniu 10 pierwszego miesiąca danego kwartału, powiększonej o 0,5 punktu procentowego.

Termin spłaty drugiej części płatności, rozumianej jako 6 letni kredyt kupiecki upłynął zgodnie z pierwotną umową kupna z końcem 2005 r. Jednakże w grudniu 2004 r. strony podpisały porozumienie przedłużające do końca 2010 r. termin spłaty pozostałej na dzień 1 grudnia 2004 r. niespłaconej części ceny, określonej w punkcie 2. Porozumienie podpisane zostało bez udziału notariusza, ponieważ nie przenosiło prawa własności, a regulowało jedynie kwestie płatności między stronami.

Aktualna sytuacja finansowa Spółki nie pozwala na spłatę kwoty głównej. Spółka dokonuje zatem regularnych miesięcznych płatności odsetek, na podstawie otrzymanej faktury VAT od Spółki N S.A. W momencie realizacji płatności, Spółka zalicza kwotę odsetek do kosztów podatkowych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy Spółka ma prawo nadal zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania zapłaty odsetki związane z przedłużonym kredytem kupieckim?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Powyższa regulacja pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od zobowiązań zaciągniętych w celu uzyskania przychodu. Na podstawie tego przepisu Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie odsetki naliczone i opłacone.

Zdaniem Spółki odroczony termin zapłaty ma charakter tzw. kredytu kupieckiego, do którego również mają zastosowanie powołane przepisy.

Spółka pragnie również podkreślić, iż w omawianym przypadku nie będą miały zastosowania przepisy o cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61. Na mocy bowiem art. 16 ust. 7a, obowiązującego do dnia 31.12.2004 r. korzystanie z ulg i zwolnień w podatku dochodowym przez pożyczkodawcę (kredytodawcę) będącego podatnikiem o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce pozostawało bez wpływu na możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od udzielonego przez niego kredytu. Począwszy od 01.01.2005 r. przepis art. 7a został uchylony i tym samym wyłączenie stosowania przepisów o cienkiej kapitalizacji wobec pożyczkodawców mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP zostało anulowane. Na podstawie jednak przepisu przejściowego, tj. art. 9 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) stanowi, że przepisów o cienkiej kapitalizacji nie stosuje się nadal do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce przed 01.01.2005 r.

Zatem z uwagi na fakt zawarcia porozumienie przedłużającego termin spłaty kredytu kupieckiego przed dniem 01.01.2005 r., w omawianej sytuacji nie będą miały zastosowania przepisy o cienkiej kapitalizacji.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Z przepisu art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wynika, iż ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Jednakże na mocy art. 9 ustawy z 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. nr 254, poz. 2533) przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, przed dniem 1 stycznia 2005 r.

Z uregulowania zawartego w art. 16 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., uchylonym przez art. 1 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wynikało, że przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika lub podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, z wyjątkiem, gdy taki podatnik lub podatnicy podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34.

Jak stanowi art. 3 ust. 1 w/w ustawy podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że jeżeli pożyczkę (kredyt) przed dniem 1 stycznia 2005 r. udzielił spółce podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, czyli podatnik podatku dochodowego od osób prawnych mający siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to spółka korzystająca z tej pożyczki (kredytu) nie stosuje ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, pożyczka została Podatnikowi udzielona przez udziałowca będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie przepis art. 9 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ma zastosowanie w tym konkretnym przypadku.

Zatem w przypadku zapłaty odsetek z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez jej udziałowca, będącego osobą prawną, zastosowanie będzie miał art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując Spółka może nadal zaliczać w koszty uzyskania przychodów płacone odsetki od udzielonego jej przez jedynego udziałowca kredytu kupieckiego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.