Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.403.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Rozliczenie dochodu uzyskanego z tytułu wypłat
otrzymywanych od zagranicznej firmy prop tradingowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście
przychód
regulamin
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące przychodów ze
stosunku pracy, emerytury, renty, działalności
wykonywanej osobiście, stypendiów, zasiłków
pieniężnych, praw autorskich, innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    instrumentami finansowymi. Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą jako radca prawny, lecz działalność ta nie obejmuje usług
    finansowych, doradczych ani inwestycyjnych.
    Wnioskodawca zawiera transakcje na instrumentach pochodnych (kontrakty futures na
    indeks S&P 500) za pośrednictwem zagranicznej firmy prop tradingowej – A. A nie
    przekazuje Wnioskodawcy żadnych faktur ani zestawień rocznych, a wypłaty uzyskanych
    środków są dokonywane bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy (w X), przy
    czym wypłaty te są poprzedzone raportami wewnętrznymi (dashboard) udostępnianymi
    przez platformę. Wnioskodawca nie korzysta z algorytmicznych narzędzi tradingowych,
    systemów automatycznych ani doradztwa inwestycyjnego. Wszelkie decyzje inwestycyjne
    są podejmowane samodzielnie. Wnioskodawca otrzymuje wypłaty uzależnione od
    wyników osiąganych w ramach przydzielonego przez A rachunku tradingowego (model
    „profit split”).
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca zawarł umowę z amerykańskim podmiotem A, prowadzącym działalność
    tzw. prop tradingu. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca uzyskał prawo do zawierania
    transakcji na instrumentach pochodnych (w szczególności kontraktach futures na indeks
    S&P 500) przy użyciu środków finansowych należących do A. Wynagrodzenie
    Wnioskodawcy stanowi część zysku wygenerowanego na tych transakcjach, zgodnie z
    zasadami określonymi w regulaminie A.
    Transakcje Wnioskodawca zawiera we własnym imieniu, przy czym nie jest on
    zobowiązany do zwrotu środków, którymi operuje, ani nie ponosi odpowiedzialności
    wobec osób trzecich.
    Instrumenty, na których Wnioskodawca zawiera transakcje, stanowią instrumenty
    pochodne notowane na giełdzie w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie
    instrumentami finansowymi. Transakcje nie mają charakteru symulacji – są to rzeczywiste
    zlecenia realizowane na rynku za pośrednictwem rachunku przypisanego mu w ramach A.
    A kontroluje działania Wnioskodawcy w tym sensie, że ustala dopuszczalne ryzyko (np.
    maksymalną stratę dzienną), natomiast decyzje inwestycyjne Wnioskodawca podejmuje
    samodzielnie. Rozliczenia polegają na okresowych „wypłatach” udziału Wnioskodawcy w
    zysku – po zrealizowaniu określonego progu zysku Wnioskodawca może zażądać wypłaty,
    która stanowi określony procent wypracowanego dodatniego salda. Firma ma siedzibę w
    Stanach Zjednoczonych.
    W ocenie Wnioskodawcy działalność ta prowadzi do uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o
    PIT. Przychód ten powinien być kwalifikowany i rozliczany analogicznie jak przychody z
    transakcji giełdowych (tzw. PIT „giełdowy”).

## Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wypłat otrzymywanych od
    zagranicznej firmy prop tradingowej A powinny być kwalifikowane jako przychody z
    kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, i jako takie wykazywane w zeznaniu rocznym PIT-38?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, wypłaty otrzymywane od A należy kwalifikować jako przychody z
    kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy
    PIT jako przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.
    Transakcje zawierane przez Wnioskodawcę spełniają kryteria określone w art. 5a pkt 13
    ustawy PIT – jako pochodne instrumenty finansowe. Mimo że środki wykorzystywane do
    zawierania transakcji pochodzą z rachunku udostępnionego przez A (prop account), efekt
    ekonomiczny i ryzyko rynkowe ponosi Wnioskodawca, a wypłaty są powiązane
    bezpośrednio z wynikami uzyskanymi na rachunku. Z uwagi na fakt, że działalność ta nie
    jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, nie spełnia definicji działalności
    gospodarczej, a ponadto nie jest związana z profilem prowadzonej działalności radcy
    prawnego. Dochody te należy zatem wykazać w zeznaniu PIT-38 składanym do 30 kwietnia
    roku następującego po roku podatkowym, w pozycji dotyczącej dochodów z odpłatnego
    zbycia pochodnych instrumentów finansowych. Wnioskodawca nie ma obowiązku
    opłacania zaliczek na podatek w trakcie roku podatkowego. W związku z powyższym
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie
    uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z
    warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być
    klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności
    gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
      gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących
    warunków:
    · zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby
      czynności związane z istotą tej usługi,
    · umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą
      działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą
      osobowości prawnej,
    · zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności
      gospodarczej.
    Stosownie do art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:
      Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w
      art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać
      w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych
      w ust. 3a.
    W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:
      Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie
      do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za
      grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki
      miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną
      w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu
      pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu
      miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz
      zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a.
      Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną
      w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

    Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a
    osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży
    korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu
    kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk,
    natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.
    Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) umowy zlecenia.
    Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się
    do dokonywania transakcji giełdowych.
    Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy
    umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego
    tytułu zakwalifikować należy do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.
    Wobec tego jest Pan też zobowiązany w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym uzyska dochód z tytułu opisanego we wniosku zlecenia, a za grudzień
    – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatkowego, wpłacać
    zaliczki miesięczne według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ww. ustawy.
    Ponadto dochody te powinien Pan wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 wraz z innymi
    dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.
    Pana przychodów z prop tradingu nie można uznać za przychody z kapitałów pieniężnych
    ponieważ nie dokonuje Pan transakcji na własny rachunek swoimi środkami pieniężnymi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.