Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-875/09-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-02
Teza: Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; data; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nabycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2009 r. (data wpływu 10 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2009 r. (data wpływu 30 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 22 października 2009 r. nr ILPB2/415-875/09-2/WM, na podstawie art. 169 § 1 ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 22 października 2009 r. (skutecznie doręczono 27 października 2009 r.), zaś w dniu 30 października 2009 r. Zainteresowana uzupełniła ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 29 października 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 3 grudnia 2007 r. Zainteresowana wystąpiła z wnioskiem do spółdzielni mieszkaniowej o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności. W odpowiedzi na ww. wniosek spółdzielnia wyraziła zgodę na przekształcenie po dokonaniu należnej wpłaty, która Wnioskodawczyni uiściła dnia 31 grudnia 2007 r.

Zainteresowana podaje, iż z powodu zaległości w opłacaniu czynszu spowodowanych trudną sytuacją materialną (brak pracy) nie mogła podpisać aktu notarialnego i stać się pełnoprawnym właścicielem mieszkania. Wnioskodawczyni wskazuje, iż dopiero w kwietniu br. spłaciła zaległości czynszowe i mogła podpisać akt notarialny.

Od dnia 25 czerwca 2009 r. stała się pełnoprawnym właścicielem przedmiotowego lokalu.

Wnioskodawczyni nadmienia, iż ma dwóch synów, dla których wynajęła mieszkania za odstępne (po 25 000 zł każde). Są jednopokojowe i wymagają kapitalnego remontu. Zainteresowana wskazuje, iż pieniądze ze sprzedaży swojego mieszkania zamierza przeznaczyć dla synów na remont i urządzenie mieszkań w stopniu podstawowym. Wnioskodawczyni wskazuje, iż kwota 19% podatku bardzo uszczupli podstawową kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania i umożliwienie przeprowadzenia remontu do całkowitego zamknięcia.

Z uwagi na fakt, iż wykup mieszkania został dokonany dnia 31 grudnia 2007 r., zaś podpisanie aktu notarialnego nastąpiło dnia 25 czerwca 2009 r., po stronie Zainteresowanej powstała wątpliwość dotycząca skutków podatkowych wiążących się z ewentualną sprzedażą mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowana musi zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania w tym roku?

Zdaniem Wnioskodawczyni – powołującej się na przepisy podatkowe za rok 2007 r. – jeżeli w 2007 r. wykupiła mieszkanie, to może nie płacić podatku dzięki tzw. uldze meldunkowej. Na poparcie przysługującego Jej uprawnienia, Zainteresowana wskazuje, iż w przedmiotowym mieszkaniu była zameldowana od grudnia 1986 r.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż dzięki ww. uldze meldunkowej chciałaby zapewnić swoim synom – chociaż w minimalnym stopniu – jakikolwiek start w dorosłe życie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku, stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż dla zastosowania zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w kontekście zastosowania ulgi meldunkowej – istotne znaczenie ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2007 r. złożyła do spółdzielni mieszkaniowej wniosek o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności. Zainteresowana dnia 31 grudnia 2007 r. dokonała wykupu mieszkania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. z dnia 13 czerwca 2003 r., Dz. U. Nr 119, poz. 1116) na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami z zastrzeżeniem pkt 2;
2.  spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków;
3.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Tak więc osoba, która nabywa spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić przypadającą na jego lokal część kosztów budowy – w tym wkład mieszkaniowy, o ile go jeszcze nie wypłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji, kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę – stosownie do wniosku – bądź o przekształcenie dotychczasowego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, bądź o przeniesienie własności lokalu.

Z treści wniosku wynika, iż Zainteresowana dokonania wykupu mieszkania dnia 31 grudnia 2007 r. Jednakże, z uwagi na trudną sytuację materialną, podpisanie aktu notarialnego nastąpiło dnia 25 czerwca 2009 r. przez co dopiero z dniem 25 czerwca 2009 r. Wnioskodawczyni stała się pełnoprawnym właścicielem przedmiotowego lokalu.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2009 r., gdyż do nabycia przez Zainteresowaną prawa odrębnej własności do lokalu mieszkalnego doszło w dniu 25 czerwca 2009 r.

W konsekwencji przy sprzedaży przedmiotowego mieszkania Wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, gdyż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. brak jest przepisów konstytuujących tą ulgę.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytych w 2009 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Z kolei art. 21 ust. 26 ww. ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa wyżej, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Reasumując, stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej. Należy bowiem wskazać, iż ww. zwolnienie przedmiotowe znajduje zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. Tym samym, brak jest podstaw prawnych do zastosowania ulgi meldunkowej w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r.

Zatem od dochodu z odpłatnego zbycia prawa do przedmiotowego lokalu nabytego w 2009 r., po stronie Zainteresowanej wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego, na zasadach wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpi odpłatne zbycie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.