Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.1234.2020.2.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-16
Teza: WIS TOWAR - Czujnik temperatury.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 września 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 7 grudnia 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „Czujnik temperatury (…)”

**Opis towaru:** czujnik podłogowy, umożliwia pomiar temperatury powietrza w pomieszczeniu na odległość, urządzenie składa się – zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy – z 2-żyłowego przewodu o długości 3 metrów i elementu pomiarowego – termistora

**Rozstrzygnięcie:** CN 85

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 7 grudnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „Czujnik temperatury (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…) Czujnik temperatury

Czujnik podłogowy (np. do montażu w posadzce). Dzięki odpowiedniej grubości i sztywności dedykowany do zabezpieczenia ogrzewania podłogowego. Umożliwia pomiar temperatury powietrza w pomieszczeniu na odległość.

(…)

Urządzenie składa się z przewodu 2-żyłowego o długości 300cm oraz elementu pomiarowego - termistora.

Funkcja zabezpieczenia ogrzewania podłogowego to funkcja regulatora temperatury, a nie samego czujnika. Czujnik (…) to tylko element pomiarowy podłączony do regulatora temperatury. Jeżeli czujnik (…) zostanie podłączony do regulatora - wówczas można skonfigurować go jako czujnik podłogowy - tzn. że element pomiarowy czujnika zatopiony jest w wylewce betonowej (jastrychu) i przesyła informację o mierzonej temperaturze podłogi do regulatora. Wówczas na regulatorze można ustawić zależność, że ogrzewanie podłogowe powinno być wyłączone po przekroczeniu określonej wartości temperatury podłogi. W ten sposób można zabezpieczyć pokrycie podłogi (np. drewniany parkiet) przed przegrzaniem.

Czujnik temperatury wyposażony jest w termistor, który zmienia wartość rezystancji w momencie zmiany temperatury otoczenia, w którym się znajduje. Regulator przelicza wartość rezystancji czujnika na stopnie Celsjusza i wskazuje odpowiednią wartość temperatury.

Każdy regulator temperatury w ofercie Spółki posiada swój własny czujnik temperatury (wbudowany element pomiarowy). Można natomiast podłączyć dodatkowo czujnik (…). Czujnik podłączony do regulatora może zostać skonfigurowany jako czujnik podłogowy lub „zewnętrzny”.

Sformułowanie „podłogowy” oznacza, że element pomiarowy jest umieszczony w jastrychu, natomiast sformułowanie „zewnętrzny” oznacza, że element pomiarowy czujnika jest umieszczony gdzieś „na zewnątrz” regulatora np. w pomieszczeniu innym niż to gdzie zainstalowano regulator. Wówczas regulator ignoruje wartość mierzoną przez swój własny, wbudowany czujnik temperatury i wyświetla temperaturę mierzoną przez czujnik dodatkowy (…).

Produkt jest przystosowany do współpracy z innymi urządzeniami, a dokładniej z regulatorami temperatury takimi jak (…), (…) lub innymi urządzeniami, które umożliwiają odpowiedni odczyt charakterystyki rezystancji tego czujnika temperatury. Urządzenia, o których mowa to: regulatory automatyczne wielkości elektrycznych oraz przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji wielkości nieelektrycznych, których działanie opiera się na zjawisku elektrycznym zmieniającym się odpowiednio do zmian wielkości regulowanej, sklasyfikowane w grupie 9032.

(…),

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN), służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 85 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 85 wskazują: „(A) Zakres i struktura działu. Niniejszy dział obejmuje wszystkie maszyny i urządzenia elektryczne, inne niż:

(a) maszyny i urządzenia w rodzaju objętych działem 84., które pozostają w nim klasyfikowane, nawet jeżeli są elektryczne (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu)

oraz (b) niektóre towary wyłączone z niniejszej sekcji jako całość (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI)”.

Z kolei pozycja 8533 obejmuje: „Rezystory (włączając reostaty i potencjometry), inne niż rezystory grzejne.

Zgodnie z brzmieniem Not wyjaśniających do HS do pozycji 8533 Nomenklatury scalonej:

„(A) Rezystory (oporniki). Są to przewody, których zadaniem jest dostarczanie obwodowi danej rezystancji elektrycznej (np. w celu ograniczenia przepływu prądu). Rezystory te są silnie zróżnicowane pod względem wymiarów i kształtu, a także materiałów, z jakich się je wytwarza. Można je wytwarzać z metali (w postaci prętów, profili lub drutów, często nawiniętych na szpulkach) lub z węgla w postaci prętów, węglika krzemu, metalu lub cienkiej warstwy tlenku metalu. Można je uzyskać techniką drukowania w postaci pojedynczych elementów. Niektóre rezystory mogą mieć pewną liczbę końcówek umożliwiających włączenie całego rezystora lub jego części w obwód.

Niniejsza pozycja obejmuje:

(…)

(5) Rezystory nieliniowe: zależne od temperatury (termistory) z ujemnym lub dodatnim współczynnikiem temperaturowym (zazwyczaj osadzane w szklanych cylindrach) oraz nieliniowe rezystory zależne od napięcia (warystory/VDR), ale nie obejmuje diod warystorowych objętych pozycją 8541.

(…).”

We wniosku Wnioskodawca wskazał, że proponowana przez Niego klasyfikacja towaru to CN 90258080.

Zgodnie z tytułem działu 90 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przyrządy i aparatura, optyczne, fotograficzne, kinematograficzne, pomiarowe, kontrolne, precyzyjne, medyczne lub chirurgiczne; ich części i akcesoria”.

Zgodnie z Uwagą 2 do działu 90 Nomenklatury scalonej: „Z zastrzeżeniem postanowień uwagi 1 do niniejszego działu, części lub akcesoria do maszyn, aparatury, przyrządów lub artykułów, objętych niniejszym działem klasyfikuje się zgodnie z następującymi zasadami:

(a) części i akcesoria, które są towarami objętymi dowolną pozycją niniejszego działu lub działu 84, 85 lub 91 (inne niż objęte pozycją 8487, 8548 lub 9033), należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do ich odpowiednich pozycji;

(b) pozostałe części i akcesoria, jeżeli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie z konkretnym typem maszyny, przyrządu lub aparatury, lub z pewną liczbą maszyn, przyrządów lub aparatury objętych tą samą pozycją (włącznie z maszyną, przyrządem lub aparaturą, objętym pozycją 9010, 9013 lub 9031), należy klasyfikować do maszyn, przyrządów lub aparatury właściwego rodzaju;

(c) wszystkie inne części i akcesoria należy klasyfikować do pozycji 9033.

Jednocześnie wskazać należy, że pozycja 9025 CN obejmuje „Hydrometry oraz podobne przyrządy pływające; termometry, pirometry, barometry, higrometry, psychrometry, zapisujące lub nie, oraz dowolna kombinacja tych przyrządów”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającym HS do pozycji 9025 CN: „Termometry elektryczne i pirometry niekiedy mają dodatkowo układ regulacji automatycznej, sterujący działaniem paleniska, pieca, kadzi fermentacyjnych, itp. Takie kombinowane urządzenia klasyfikuje się do pozycji 9032.

(…)

Z zastrzeżeniem postanowień uwag 1. i 2. do niniejszego działu (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających), niniejsza pozycja obejmuje części i akcesoria przyrządów lub urządzeń, klasyfikowanych do niniejszej pozycji (np. tarcze z podziałką, wskazówki, futerały, skale z podziałką).”

Mając na uwadze opisany w treści wniosku sposób działania urządzenia, z którego wynika, że działanie termistora polega na zmianie rezystancji na skutek zmieniającej się temperatury otoczenia, natomiast „Regulator przelicza wartość rezystancji czujnika na stopnie Celsjusza i wskazuje odpowiednią wartość temperatury” – a zatem czujnik nie jest urządzeniem, które dokonuje pomiaru temperatury ani nie wyświetla temperatury, a także treść powołanych powyżej Uwag do działu 90 i Not wyjaśniających do pozycji 9025 Nomenklatury scalonej, stwierdzić należy, że klasyfikacja przedmiotowego towaru do pozycji 9025 jest niemożliwa.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 85. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar o nazwie „Czujnik temperatury (…)” klasyfikowany jest do działu 85 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).