Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.369.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Prawo do zwolnienia z VAT dostawy działek.
Słowa kluczowe: drogi-drogi publiczne
nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości
wywłaszczenie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do zwolnienia z VAT dostawy działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 7 maja 2025 r.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) jest czynnym podatnikiem VAT i nie prowadzi działalności zwolnionej. (...) jest
    właścicielem kilku działek położonych w (...) w rejonie ul. (...). W lipcu 2022 roku Prezydent
    Miasta (...) zatwierdził geodezyjne podziały działek, które z mocy prawa przeszły na
    własność Gminy Miasta (...). Są to działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 w obrębie (...). Wydzielone
    działki (art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami) stanowią istniejącą drogę
    publiczną, oznaczoną w miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako drogi
    publiczne, dojazdowe. Zgodnie z art. 98 ust. 3 ww. ustawy za działki, które z mocy prawa
    przechodzą na własność Gminy Miasta (...), przysługuje odszkodowanie w wysokości
    uzgodnionej między współwłaścicielami a Prezydentem Miasta (...). Obecnie toczy się
    postępowanie administracyjne w sprawie ustalenia wysokości i wypłaty odszkodowania
    poprzednim właścicielom działek w tym (...).
    Wszystkie wydzielone działki - za wyjątkiem 1 - stanowią asfaltową nawierzchnię ul. (...) i są
    użytkowane jako droga, z której korzystają podmioty zlokalizowane przy tej drodze jak i
    mieszkańcy. Działka nr (...) do dzisiaj jest drogą gruntową, częściowo utwardzoną
    oznaczoną w MPZP jako drogi dojazdowe, łączącą ul. (...) z ul. (...).
    (...) nabyła dz. 1 (przekształcona z dz. 10) w 2016 roku.
    Na pytania postawione w wezwaniu o treści:
    a) Kiedy nastąpiło nabycie działek, które są przedmiotem wniosku? Czy nabycie działek 2,
      7, 9, 8, 4, 5, 6, 3 nastąpiło wraz z drogą, a działki nr 1 z częściowo utwardzoną drogą?
      Czy była to czynność opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki,
      niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania? Czy nabycie działek zostało
      udokumentowane fakturą? Jeśli tak, należy wskazać, czy na fakturze była wykazana
      kwota podatku VAT? Jeżeli nie, to dlaczego? Czy przy nabyciu przysługiwało Państwu
      prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z tytułu ich
      nabycia?
    b) Czy działki 2, 7, 9, 8, 4, 5, 6, 3 wraz z drogą, i działka nr 1 z częściowo utwardzoną
      drogą, od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia służyły wyłącznie działalności
      zwolnionej?
    c) Kiedy decyzja zatwierdzająca podział działek, o których mowa we wniosku stała się
      ostateczna?
    d) Czy postępowanie administracyjne w sprawie ustalenia wysokości i wypłaty
      odszkodowania zostało zakończone? Jeśli tak, kiedy i z jakimi ustaleniami.
    e) Czy droga gruntowa, częściowo utwardzona znajdująca się na działce nr 1, jest
      budowlą w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?
    f) Czy drogi, które jak Państwo podali stanowią asfaltową powierzchnię i znajdują się na
      działkach 2, 7, 9, 8, 4, 5, 6, 3 są budowlami w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane?
    g) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli, na działkach o których mowa we
      wniosku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Proszę
      udzielić odpowiedzi, dla każdej budowli odrębnie ze wskazaniem działki, na której się
      znajduje.
    h) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli lub ich części upłynął
      /upłynie okres krótszy niż 2 lata?

    i) Czy i kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli lub ich części, znajdujących
      się na wskazanych działkach oraz czy wydatki te były niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów? Jeśli tak, to proszę udzielić odpowiedzi, dla każdej budowli
      odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajduje:
    · czy z tytułu wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
    · kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli – w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
      podatku od towarów i usług – po ich ulepszeniu;
    Udzielili Państwo odpowiedzi:
    a) Wszystkie przedmiotowe działki stanowiły drogę.
      Działki nr 2, 7, 9, 8, 4, 5, 6 i 3 zostały nabyte 29.04.2011 roku. Działka 1 została nabyta
      29.07.2016 roku. Nabycie przedmiotowych działek opodatkowane było podatkiem
      VAT, zostało udokumentowane fakturą, stawka podatku 23%. Przy nabyciu
      przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    b) Przedmiotowe działki tj.: 2, 7, 9, 8, 4, 5, 6 i 3, 1 nabyte zostały na cele inwestycyjne,
      będą służyły działalności opodatkowanej.
    c) Działka 1 oznaczona w MPZP symbolem 23.KDD – Drogi Publiczne Klasy Dojazdowej,
      przeszła na własność Gminy Miasta (...) z dniem 16.08.2022, kiedy decyzja stała się
      ostateczna. Decyzją z dnia 25.07.2022 nastąpił podział działki 5 na dz. 4, 6, oznaczone
      w MPZP symbolem 2.KDL – Drogi Publiczne Klasy Lokalnej natomiast działka 5
      oznaczona symbolem - 23.KDD. Decyzją z dnia 25.07.2022 nastąpiło wydzielenie
      działek nr 7, 9, 8 oznaczonych w MPZP symbolem 2.KDG – Drogi Publiczne Klasy
      Lokalnej, posiadającej status drogi Gminnej, które przeszły z mocy prawa na własność
      Gminy Miasta (...). Działka 3 (decyzja z dnia 25.07.2025) wydzielona w MPZP jako droga
      publiczna klasy lokalnej o symbolu 2.KDL. Działka 2 zgodnie z decyzją z 27.09.2021
      oznaczona w MPZP symbolem 2.KDL – Drogi Publiczne Klasy Lokalnej.
    d) Postępowanie administracyjne dotyczące ustalenia wysokości i wypłaty
      odszkodowania zostało zakończone tylko dla jednej działki o numerze 1. W dniu
      12.12.2024 roku w zamian za odszkodowanie w wysokości 111.044,17 zł zawarta
      umowa określająca wysokość odszkodowania za nieruchomość gruntową przejętą z
      mocy prawa na rzecz Gminy Miasta (...). Odnośnie pozostałych działek sprawa jest w
      toku.
    e) f) Wszystkie przejęte nieruchomości były i są obiektami liniowymi i są użytkowane, jako
      drogi.
      Działki 2, 7, 9, 8, 4, 5, 6, 3 stanowią pas drogowy drogi wewnętrznej i zgodnie z art. 3
      pkt 3 ustawy Prawo Budowlane są obiektami liniowymi. Działka 1 również jest
      obiektem liniowym w postaci pasa drogowego oznaczonego w MPZP symbolem KDD
      (Teren Dróg Dojazdowych). Obiekty liniowe zgodnie z Ustawa Prawo Budowlane są
      budowlą.
    g) h) Spółka nie posiada informacji o dacie wybudowania przedmiotowych dróg.
      Od daty nabycia minęło więcej niż 2 lata, status przejętych działek nie uległ zmianie.
    i) W 2021 roku Spółka partycypowała w kosztach remontu drogi (łatanie dziur).
      Poniesione wydatki nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów, tym
      samym nie można mówić o ich ulepszeniu. Z tytułu wydatków na remont drogi Spółka
      skorzystała z prawa odliczenia podatku naliczonego.

## Pytanie

1) (stan faktyczny)

    Czy w przypadku odszkodowania za przejęcie działki nr 1 - będącej częściowo utwardzoną
    drogą - wypłaconego (...), można zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT?
    2) (zdarzenie przyszłe)
    Czy w przypadku otrzymania przez (...) odszkodowania za przejęcie działek nr: 2, 7, 9, 8, 4,
    5, 6, 3, stanowiących drogę, można zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) W związku z zaistniałym stanem faktycznym (...) uważa, że przejęcie z mocy prawa
      działki 1 na rzecz podmiotu publicznego w zamian za otrzymane odszkodowanie
      podlega opodatkowaniu VAT, jednak korzysta z jego zwolnienia na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8.
    2) W związku ze zdarzeniem przyszłym (...) uważa, że przejęcie z mocy prawa działek: 2, 3,
      4, 5, 6, 7, 8, 9 na rzecz podmiotu publicznego w zamian za odszkodowanie, będzie
      podlegało opodatkowaniu VAT, jednak będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8.
    W związku ze zdarzenie przyszłym (...) uważa, że dostawa działek na rzecz podmiotu
    publicznego w zamian za odszkodowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak
    korzysta z jego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 06.03.2025 roku znak: 0114-KDIP4-3.4012.777.2024.2.DS, dotycząca kwestii
    zwolnienia z VAT odszkodowania za przejęcie działek drogowych jak również interpretacja
    z dnia 07.08.2023 roku znak: 0113-KDIPT1-3.4012.328.2023.2.KAK, dotycząca zwolnienia z
    VAT odszkodowania wypłaconego za przejęcie nieruchomości pod inwestycję drogową.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Wszystkie przejęte nieruchomości są użytkowane jako drogi, stanowią pas drogowy i są
    obiektami liniowymi. (...) nie posiada informacji o dacie powstania tych odcinków dróg, z
    datą nabycia tj. lipiec 2016 stan nie uległ zmianie.
    Dodatkowo zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepisy ustawy o podatku VAT nie
    definiują pojęcia budynku, budowli. Art. 3 pkt 1, 3, 3a ustawy - Prawo budowlane definiuje:

    1) obiekt budowlany - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej
    architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
    2) budynek - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach;
    3) budowla - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową;
    3a) obiekt liniowy - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
    charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami,
    droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
    elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
    podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
    zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz
    kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
    stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do transakcji dostawy budowli spełnione zostały
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. Jednocześnie dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budowla - stosownie do
    art. 29a ust. 8 ustawy - również korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji dostawa na rzecz podmiotu publicznego gruntu w zamian za
    odszkodowanie, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
      o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Należy podkreślić, że co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie
    usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem
    jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przeniesienie z
    nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
    przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za
    odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy nie
    jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej
    lub z mocy samego prawa).
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie
    własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub
    podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa
    własności towarów (w tym nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega
    samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy

    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów nabiera odpłatnego
    charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
    Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Zasadne jest również wskazanie, że na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia
    2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
    publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 311):
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Przepis art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych wskazuje, że:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Według art. 11i ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej
      nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
    Na mocy art. 11i ust. 2 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się
      przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy
      z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz.U. z 2021 r. poz. 485 oraz z 2023 r.
      poz. 28 i 1688).
    Fakt, że w przypadku wydawania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej
    zostały w całości wyłączone przepisy określone w ustawie o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym oznacza w szczególności, że ustalenie lokalizacji drogi
    w ramach zezwolenia na realizację inwestycji drogowej może nastąpić niezależnie od tego,
    czy dla terenu, przez który ma przebiegać ta inwestycja, obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz niezależnie od treści postanowień takiego planu.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział
      nieruchomości.
    Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:

      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stanowi podstawę do
      dokonania wpisów w księdze wieczystej i w katastrze nieruchomości.
    Według regulacji art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
    1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
    2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg
      wojewódzkich, powiatowych i gminnych,
      – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
      ostateczna.
    Analiza przywołanych regulacji prowadzi do wniosku, że w przypadku realizacji inwestycji
    drogowych w trybie przepisów ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o której mowa w art.
    4 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Na mocy art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Według art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje
      ustalenie wysokości odszkodowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub
    ograniczenie m.in. prawa do nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem
    wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu
    prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa
    własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą
    wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który np. wydał decyzję o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Z tak określonych zapisów ustawowych
    wynika, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ
    administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze
    strony podmiotu wywłaszczanego.

    Jeśli zatem wywłaszczenie lub przymusowa sprzedaż następuje za wynagrodzeniem, to w
    takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za odszkodowanie,
    natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności
    towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą opodatkowaniem
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub
    podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa
    własności towarów (w tym np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo
    odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności w zamian za
    wynagrodzenie pełniące funkcję odszkodowania.
    W tym miejscu należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie
    z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Są Państwo
    właścicielem kilku działek położonych w (...) w rejonie ul. (...). W lipcu 2022 roku Prezydent
    Miasta (...) zatwierdził geodezyjne podziały działek, które z mocy prawa przeszły na
    własność Gminy Miasta (...). Są to działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Wydzielone działki (art. 98
    ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami) stanowią istniejącą drogę publiczną,
    oznaczoną w miejscowym Planie Zagospodarowanie Przestrzennego jako drogi publiczne,
    dojazdowe.
    Wskazali Państwo, że decyzje zatwierdzające podział działek, o których mowa we wniosku
    stały się ostateczne i: działka 1 przeszła na własność Gminy Miasta (...) 16.08.2022; decyzją
    z 25.07.2022 r. nastąpił podział działki 5 na działki 4, 6 i 5; decyzją z 25.07.2022 r. nastąpiło
    wydzielenie działek nr 7, 9, 8; działka 3 - przeszła na własność Gminy Miasta (...) decyzją z
    25.07.2025; działka 2 przeszła na własność Gminy Miasta (...) decyzją z 27.09.2021.
    Zgodnie z art. 98 ust. 3 ww. ustawy za działki, które z mocy prawa przechodzą na własność
    Gminy Miasta (...), przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między
    współwłaścicielami a Prezydentem Miasta (...). Postępowanie administracyjne dotyczące
    ustalenia wysokości i wypłaty odszkodowania zostało zakończone tylko dla jednej działki o
    numerze 1. Odnośnie pozostałych działek sprawa jest w toku.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą określenia, czy przeniesienie
    własności działki nr 1 (będącej drogą częściowo utwardzoną) oraz działek nr 2, 3, 4, 5, 6, 7,
    8, 9 (stanowiących drogę) w zamian za odszkodowanie będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 1 i 2 we wniosku).

    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że przeniesienie prawa
    własności ww. działek na rzecz Gminy Miejskiej (...) w zamian za odszkodowanie, stanowić
    będzie odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy, a Państwo dla tej czynności będą działać w charakterze podatnika, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W tym przypadku, odszkodowanie pełnić będzie funkcję
    wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę
    faktycznie odpłatną.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki
    podatku bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania.
    Ponadto, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli i ich części prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do

    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto, zauważyć należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w
    myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    W tym miejscu należy wskazać na przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W świetle art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w lipcu 2022 roku Prezydent Miasta (...) zatwierdził
    geodezyjne podziały działek, które z mocy prawa przeszły na własność Gminy Miasta (...).
    Są to działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9.
    Wydzielone działki stanowią istniejącą drogę publiczną, oznaczoną w miejscowym Planie
    Zagospodarowania Przestrzennego jako drogi publiczne, dojazdowe. Wszystkie
    wydzielone działki - za wyjątkiem 1 - stanowią asfaltową nawierzchnię ul. (...) i są
    użytkowane jako droga. Działka 1 - jak wskazali Państwo w opisie sprawy - również jest
    obiektem liniowym w postaci pasa drogowego oznaczonego w MPZP symbolem KDD
    (Teren Dróg Dojazdowych) - obiekty liniowe zgodnie z Ustawą Prawo Budowlane są
    budowlą.
    Wszystkie przejęte nieruchomości były i są obiektami liniowymi i są użytkowane, jako
    drogi. Działki 2, 7, 9, 8, 4, 5, 6, 3 stanowią pas drogowy drogi wewnętrznej i zgodnie z art. 3
    pkt 3 ustawy Prawo Budowlane są obiektami liniowymi. Działka 1 również jest obiektem
    liniowym w postaci pasa drogowego oznaczonego w MPZP symbolem KDD (Teren Dróg
    Dojazdowych). Obiekty liniowe zgodnie z Ustawą Prawo Budowlane są budowlą.

    Nie posiadają Państwo informacji o dacie wybudowania dróg. Od daty nabycia minęło
    więcej niż 2 lata, status przejętych działek nie uległ zmianie. W 2021 roku partycypowali
    Państwo w kosztach remontu drogi. Poniesione wydatki nie przekroczyły 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Z uwagi na tak przedstawiony opis sprawy, jednocześnie mając na uwadze powołane
    wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa obiektów liniowych (dróg)
    znajdujących się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie będzie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą ww.
    obiektów upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto wskazali Państwo, że nie ponosili
    wydatków na ulepszenie ww. obiektów liniowych znajdujących się na przedmiotowych
    działkach, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym, zostaną spełnione
    warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dla ww. dostawy, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntów 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, na
    których znajdują się ww. obiekty liniowe, również jest/będzie zwolniona od podatku VAT.
    Jednocześnie zaznaczyć należy, że skoro dostawa obiektów liniowych (dróg) znajdujących
    się na działkach nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Przeniesienie własności obiektów liniowych stanowiących drogi znajdujących się na
    działkach o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, w zamian za odszkodowanie, stanowi/będzie stanowić
    dostawę towarów, która korzysta/korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wskazanie w opisie sprawy dla działki nr 3 daty decyzji jako 25.07.2025 r. uznałem za
    oczywistą pomyłkę.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Za element opisu sprawy przyjęto, że:
      Działka 1 również jest obiektem liniowym w postaci pasa drogowego oznaczonego w
      MPZP symbolem KDD (Teren Dróg Dojazdowych). Obiekty liniowe zgodnie z Ustawa
      Prawo Budowlane są budowlą.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.