Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.546.2021.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-05
Teza: Uznanie Pana za podatnika podatku VAT w związku z dokonaną i planowaną sprzedażą działek oraz udziałów w działkach.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; nieruchomości; podatnik; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie uznania Pana za podatnika podatku VAT w związku z dokonaną i planowaną sprzedażą działek oraz udziałów w działkach jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 26 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 20 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania Pana za podatnika podatku VAT w związku z dokonaną i planowaną sprzedażą działek o nr (…) oraz udziałów w działkach o nr (…). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 9 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, rolnikiem - prowadzącym gospodarstwo rolne. W roku 1994 na podstawie aktu notarialnego Repertorium A Numer (…) nabył wraz z żoną do majątku wspólnego małżonków prawo własności nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni 13,84 ha, położonej we wsi (…) o numerze księgi wieczystej KW nr (…) oraz prawo własności nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni 14,11 ha, położonej we wsi (…) o numerze księgi wieczystej KW (…). Nabyte nieruchomości stanowią nieruchomości rolne. Zgodnie z oświadczeniem złożonym w przedmiotowym akcie notarialnym nabyte nieruchomości weszły w skład gospodarstwa rolnego małżonków - Wnioskodawcy (…). Celem ich nabycia było powiększenie gospodarstwa rodzinnego.

W skład działki o nr KW (…) wchodzi działka o nr geodezyjnym (…), zaś w skład działki o KW nr (…) wchodzi działka o nr geodezyjnym (…), które to są przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pozostałych działek ujawnionych w KW nr (…) oraz (…) Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać.

W momencie zakupu, nieruchomości o nr (…)nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca (ani jego żona) nigdy nie zajmował się obrotem nieruchomościami, grunty te nie były także przedmiotem dzierżawy, ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze, były one użytkowane rolniczo - łąki koszone, zbierane siano. Wnioskodawca nie jest też czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług. Ww. działki nie są i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm., zwana dalej ustawą o VAT), w tym w działalności rolniczej. Wnioskodawca nigdy nie dokonywał z działek wymienionych we wniosku sprzedaży płodów rolnych. Przy nabyciu działek wymienionych we wniosku nie wystąpił podatek VAT naliczony.

W roku 2018 uchwałę dotyczącą podjęcia prac nad zmianą studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego podjęła z własnej inicjatywy Gmina z wniosku Burmistrza. W wyniku zakończonej procedury planistycznej Rada Gminy przyjęła nowe Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, które objęło ww. działki. W wyniku podjętej uchwały tereny te zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego.

W oparciu o ustalenia studium, Wnioskodawca wraz z żoną wystąpił do Burmistrza z wnioskiem o podjęcie inicjatywy i rozpoczęcie prac nad sporządzeniem zmiany planu miejscowego, zgodnie z tymi ustaleniami, a więc z możliwością przeznaczenia terenów wnioskowanych na cele mieszkalno-usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego. Burmistrz, w ramach przysługujących mu kompetencji oraz w oparciu o art. 6 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (D.U.2020.293 ze zm.) wniósł do Rady Miejskiej stosowny projekt uchwały intencyjnej, co zostało przyjęte na sesji w dniu 24 września 2019 r. Po przeprowadzeniu pełnej procedury planistycznej, stosownie do wymagań określonych w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, projekt dokumentu został przedstawiony na posiedzeniu Rady Miejskiej w dniu (…) i przyjęty uchwałą i opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa.

Wniosek o zmianę planu miejscowego został złożony przez Wnioskodawcę z uwagi na fakt, iż zbycie działki rolnej o dużej powierzchni jest trudne z powodu ustawowych ograniczeń dotyczących obrotu ziemią rolną. Podział działki rolnej na mniejsze działki daje dużo większe szanse na zbycie nieruchomości. Gmina z własnej inicjatywy wpisała teren działki (…) jako przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową uchwalając tak w studium uwarunkowań. Niestety same zapisy studium nie pozwalają na podział geodezyjny i zbycie działek jako budowlane.

Po zasięgnięciu informacji w Gminie, Wnioskodawca dowiedział się, że jedynym sposobem podziału działki na mniejsze jest zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dlatego, na podstawie uchwalonego przez Gminę studium uwarunkowań, Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o zmianę istniejącego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Wnioskodawca oraz jego była żona, uwzględniając dokonane zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy, podjęli decyzję o sprzedaży dwóch działek, tj.

1) o nr geodezyjnym (…) - objętej zmienionym planem zagospodarowania przestrzennego. Ponieważ działka została zgodnie ze zmienionym planem przeznaczona na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego i miała dostęp do drogi publicznej, Wnioskodawca oraz jego była żona jako współwłaściciele dokonali podziału geodezyjnego i wydzielili z działki o powierzchni 2,8263 ha 12 działek o mniejszej powierzchni o nr (…)

2) o nr geodezyjnym (…) - objętej zmienionym planem zagospodarowania przestrzennego. Ponieważ działka została zgodnie ze zmienionym planem przeznaczona na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu handlu oraz tereny lasów, Wnioskodawca oraz jego była żona, jako współwłaściciele, dokonali podziału geodezyjnego wydzielając dwie działki o nr (…)oraz (…). W dalszej kolejności planują dokonać kolejnego podziału działki (…) tak, aby każda wydzielona działka miała powierzchnię ok. 0,6 ha (cała działka (…) ma 1,9500 ha).

Małżeństwo Wnioskodawcy z (…) zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem z dnia (…). W dniu (…) Wnioskodawca i (…) zawarli w formie aktu notarialnego umowę o częściowy podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową. Mocą tej umowy Wnioskodawca nabył na wyłączną własność prawo własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działek: (…) o łącznej powierzchni 1,4783 ha, dla której została założona odrębna księga wieczysta o nr (…). Jednocześnie działka (…) oraz działka (…) nadal pozostają współwłasnością Wnioskodawcy oraz (…) w częściach ułamkowych wynoszących po 1.

Wnioskodawca nie poniósł ani nie zamierza ponosić innych, dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem wydzielonych części nieruchomości (działek) do sprzedaży. W szczególności Wnioskodawca nie „uzbraja” działek, tj. nie doprowadza do nich mediów, ani też nie zagospodarowuje terenu, ani nie wznosi ogrodzenia. Pozostanie to w gestii nabywcy lub nabywców poszczególnych działek. Wnioskodawca nie zamierza również w jakikolwiek inny sposób ulepszać lub uatrakcyjniać wskazanych działek.

Ofertę sprzedaży wydzielonych działek Wnioskodawca wystawił w serwisie internetowym, także poprzez postawienie koło domu własnoręcznie namalowanej tablicy z informacją o sprzedaży działek oraz poinformowanie o możliwości zakupu działek wśród znajomych.

Negocjacje z klientami i sprzedaż Wnioskodawca prowadzi samodzielnie, nie korzystając z profesjonalnych pośredników. Wnioskodawca nie planuje również reklamowania oferty w prasie, radiu, telewizji, na billboardach, czy w jakichkolwiek innych miejscach poza internetowymi platformami ogłoszeniowymi.

Dokonany (oraz planowany) przez Wnioskodawcę i jego byłą żonę podział nieruchomości na mniejsze działki wynika ze względów praktycznych. Wnioskodawca oraz jego była żona nie znaleźliby nabywcy na całą nieruchomość, ponieważ jedna ma blisko 3 ha a druga 1,9 ha powierzchni i mógłby je wg obowiązujących przepisów nabyć tylko rolnik. Ponadto, jest to ziemia bardzo słabej klasy i znalezienie nabywcy - rolnika jest mało prawdopodobne.

Na dzień złożenia wniosku, 2 wydzielone działki zostały sprzedane przez Wnioskodawcę oraz jego byłą żonę, a dwie zostały sprzedane odrębnie przez każdego z małżonków. Na jedną z wydzielonych działek współwłaściciele mają podpisaną umowę przedwstępną sprzedaży. Sprzedaż pozostałych działek na moment sporządzania wniosku została wstrzymana.

Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w głównej mierze na swoje prywatne potrzeby w postaci budowy własnego siedliska (dom mieszkalny) na działce nie będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Wnioskodawca aktualnie mieszka w domu będącym własnością córki. Wnioskodawca planuje także uzyskane kwoty przechować jako środki na własne utrzymanie w czasie emerytury.

Szczegółowy opis sytuacji prawnej i faktycznej każdej działki:

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zaistniałego stanu faktycznego.

1\. Działka (…) - była współwłasnością Wnioskodawcy oraz jego byłej żony w częściach ułamkowych po 1/2. Działka została sprzedana w dniu (…).

2\. Działka powstała z podziału działki nr (…).

3\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

4\. Działka nie była udostępniana osobom trzecim.

5\. Wnioskodawca nie czynił dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, nie dokonał uzbrojenia działki, zagospodarowywania terenu, ani nie wznosił ogrodzenia.

6\. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie były wydane pozwolenia na budowę.

7\. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

8\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

9\. Działka (…) była do momentu sprzedaży wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa.

10\. Wnioskodawca nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli.

11\. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. Zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zdarzenia przyszłego.

1\. Działka (…) - jest wyłączną własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje sprzedać działkę.

2\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

3\. Działka powstała z podziału działki (…).

4\. W związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

5\. Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

6\. Wnioskodawca nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia.

7\. Przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę.

8\. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

9\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto jak zostało wskazane, działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

10\. Działka (…) była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. Zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zdarzenia przyszłego.

1\. Działka (…) jest wyłączną własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje sprzedać działkę.

2\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

3\. Działka powstała z podziału działki (…).

4\. W związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

5\. Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

6\. Wnioskodawca nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia.

7\. Przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę.

8\. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

9\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto jak zostało wskazane, działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

10\. Działka (…) była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. Zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zdarzenia przyszłego.

1\. Działka (…)jest wyłączną własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje sprzedać działkę.

2\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

3\. Działka powstała z podziału działki (…).

4\. W związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

5\. Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

6\. Wnioskodawca nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia.

7\. Przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę.

8\. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

9\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto jak zostało wskazane, działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

10\. Działka (…) była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. Zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zaistniałego stanu faktycznego.

1\. Działka (…) była wyłączną własnością Wnioskodawcy. Działka została sprzedana w dniu (…).

2\. Działka powstała z podziału działki nr (…).

3\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

4\. Działka nie była udostępniana osobom trzecim.

5\. Wnioskodawca nie czynił dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, nie dokonał uzbrojenia działki, zagospodarowywania terenu ani nie wznosił ogrodzenia.

6\. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie były wydane pozwolenia na budowę. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

7\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

8\. Działka (…) była do momentu sprzedaży wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa.

9\. Wnioskodawca nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli.

10\. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. A zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zdarzenia przyszłego.

1\. Działka (…) jest wyłączną własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje sprzedać działkę.

2\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

3\. Działka powstała z podziału działki (…).

4\. W związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

5\. Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

6\. Wnioskodawca nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia.

7\. Przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę.

8\. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

9\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto jak zostało wskazane, działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

10\. Działka (…) była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. A zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zaistniałego stanu faktycznego.

1\. Działka (…) była współwłasnością Wnioskodawcy oraz jego byłej żony w częściach ułamkowych po 1/2. Działka została sprzedana w dniu (…).

2\. Działka powstała z podziału działki nr (…).

3\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

4\. Działka nie była udostępniana osobom trzecim.

5\. Wnioskodawca nie czynił dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, nie dokonał uzbrojenia działki, zagospodarowywania terenu ani nie wznosił ogrodzenia.

6\. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie były wydane pozwolenia na budowę.

7\. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

8\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

9\. Działka (…) była do momentu sprzedaży wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa.

10\. Wnioskodawca nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli.

11\. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. A zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zdarzenia przyszłego.

1\. Działka (…) jest współwłasnością Wnioskodawcy oraz jego byłej żony w częściach ułamkowych po 1/2. Działka jest działką drogową - Wnioskodawca sprzedał/planuje sprzedać udziały w gruncie nabywcom działek, dla których droga ta jest drogą dojazdową.

2\. Działka użytkowana była do momentu sprzedaży udziałów jako użytki rolne (łąki regularnie koszone) w gospodarstwach Wnioskodawcy oraz jego byłej żony.

3\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

4\. Działka powstała z podziału działki (…).

5\. W związku z planowaną sprzedażą pozostałych należących do Wnioskodawcy działek powstałych z podziału działki nr (…), działka (…) jest/będzie sprzedawana w częściach ułamkowych nabywcom pozostałych działek, dla których jest to droga dojazdowa. Działka będzie wykorzystywana jako droga dojazdowa.

6\. Wnioskodawca nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia.

7\. W związku ze sprzedażą udziałów w działce nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

8\. Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

9\. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

10\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto jak zostało wskazane, działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. A zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zdarzenia przyszłego.

1\. Działka (…) jest współwłasnością Wnioskodawcy oraz jego byłej żony w częściach ułamkowych po 1/2.

2\. Działka na dzień sporządzenia wniosku działka użytkowana jest jako użytki rolne w gospodarstwach Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża.

3\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

4\. Działka powstała z podziału działki (…).

5\. W związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

6\. W dniu (…) podpisana została umowa przedwstępna sprzedaży działki o obszarze ok. 0,6300 ha, która zostanie wydzielona z działki nr (…). W umowie sprzedająca Wnioskodawca oraz jego była żona zobowiązują się wyłącznie do sprzedaży działki kupującym za określoną wspólnie cenę, zaś kupujący zobowiązują się działkę za tę cenę kupić w określonym terminie.

7\. Wnioskodawca nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu, czy wznosić ogrodzenia.

8\. Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

9\. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

10\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

11\. Działka (…) była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana częściowo w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa a częściowo w gospodarstwie rolnym byłej żony Wnioskodawcy.

12\. Wnioskodawca nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli.

13\. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. A zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki (…)

W zakresie tej działki wniosek ORD-IN dot. zdarzenia przyszłego.

_1\._ Działka (…) jest współwłasnością Wnioskodawcy oraz jego byłej żony w częściach ułamkowych po 1/2_._

2\. Działka na dzień sporządzenia wniosku działka użytkowana jest jako użytki rolne w gospodarstwach Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża.

3\. Działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy.

4\. Działka powstała z podziału działki (…).

5\. Właściciele planują dokonać podziału geodezyjnego na dwie mniejsze działki i sprzedać je w przyszłości. W związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

6\. Wnioskodawca nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia.

7\. Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

8\. Przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę.

9\. Wnioskodawca nie występował o żadne pozwolenie na budowę.

10\. Z tytułu nabycia działki nr (…) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, nadto działka (…) nabyta została w celu prywatnym - powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

11\. Działka (…) była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana częściowo w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa a częściowo w gospodarstwie rolnym byłej żony Wnioskodawcy.

12\. Jako rolnik Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. A zatem, działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 9 grudnia 2021 r. Wnioskodawca wyjaśnił:

1\. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obie działki wydzielone z działki (…) są przeznaczone pod zabudowę. Przeznaczenie określone jako „tereny lasów”, to wąziutki pasek lasu (ok 5-10 m) znajdujący się na skraju działki (…).

2\. Dnia (…) została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży działki poprzedzona oświadczeniami stron o rozwiązaniu innej przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej dnia (…). Umowa z dnia (…) musiała zostać rozwiązana albowiem ze względu na brak statusu rolnika, nabywcy nie mogli nabyć pierwotnie planowanej działki. Nabywcom Wnioskodawca zaproponował wraz z byłą małżonką kupno innej działki - takiej, która zostanie dopiero wydzielona z działki o nr (…). Umowa przedwstępna musiała być więc zawarta z uwagi na fakt, iż docelowa działka (…) nie była jeszcze geodezyjnie wydzielona i nie można było zawrzeć od razu ostatecznej umowy sprzedaży. Na mocy umowy przedwstępnej sprzedający zobowiązali się do sprzedaży w stanie wolnym od wszelkich obciążeń wszystkich udziałów w działce, która zostanie wydzielona z działki o nr (…), o pow. ok. 0,6300 ha, zaś kupujący zobowiązali się kupić działkę za określoną cenę. Żadnych innych zobowiązań/postanowień/warunków strony w umowie nie zawarły.

3\. Nabywca nie będzie ponosić żadnych nakładów finansowych na działkę (…) od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy przyrzeczonej.

4\. W związku z podpisaniem umowy przedwstępnej na sprzedaż udziału w działce (…) Wnioskodawca nie udzielał, ani nie zamierza udzielić nikomu żadnych pełnomocnictw, ani zgód do dokonania w jego imieniu jakichkolwiek czynności w odniesieniu do tego udziału.

5\. Przy sprzedaży udziału w działkach (…), oraz działki (…) Wnioskodawca nie udzielał nikomu żadnych pełnomocnictw, ani zgód do dokonania w jego imieniu jakichkolwiek czynności w odniesieniu do tych działek.

6\. Wnioskodawca posiada inne grunty. Na ten moment nie planuje sprzedać żadnych nieruchomości oprócz tych będących przedmiotem wniosku.

7\. W ostatnich latach (tj. od końca lat 80-tych) sprzedał, oprócz opisanych we wniosku, następujące działki:

a) udział 1/2 w niezabudowanej działce gruntu nr (…), o pow. 0,5589 ha. Działka była współwłasnością Wnioskodawcy oraz byłej żony, nabyli ją w roku (…). Działka sprzedana została dnia (…).

b) udział w działce zabudowanej nr (…) położonej w (…). Udział stanowił spadek po rodzicach. Sprzedaż nastąpiła dnia (…).

c) udział 1/4 w działce zabudowanej nr (…) położonej ul. (…). Udział stanowił spadek po ciotkach. Sprzedaż nastąpiła dnia (…).

d) udział 1/2 w działce rolnej niezabudowanej położonej w (…). Udział stanowił spadek po rodzicach. Sprzedaż nastąpiła dnia (…) r.;

e) udział 1/2 w działce rolnej niezabudowanej położonej w (…). Udział stanowił spadek po rodzicach. Sprzedaż nastąpiła dnia (…).

8\. Od końca lat 80-tych, oprócz działek wskazanych we wniosku, Wnioskodawca nabył:

\- nieodpłatnie - na podstawie dziedziczenia po rodzicach 1/2 udziału, nabycie stwierdzone aktem notarialnym z dnia (…)

\- działka rolna nr (…), położona w (…);

a) działka zabudowana nr (…) położona w (…)

b) odpłatnie - na podstawie umowy sprzedaży:

\- 2018 r. - działka rolna niezabudowana nr (…) położona w (…)

\- 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym (wraz ze stanowiskiem garażowym oraz komórką lokatorską) położonym w (…);

9\. 2020 r. - działka rolna położona w (…)

10\. Wszystkie działki, będące przedmiotem wniosku, w momencie sprzedaży były/będą niezabudowane.

### Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zaistniałym oraz przyszłym) Wnioskodawca w związku z dokonaną oraz planowaną sprzedażą wskazanych w opisie stanu faktycznego działek o nr (…) występuje w charakterze podatnika podatku VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wskazuje, iż część zdarzeń wskazanych w niniejszym wniosku dotyczy zdarzeń przyszłych (dot. działek nr (…), które Wnioskodawca dopiero planuje sprzedać) a część dotyczy zaistniałych już stanów faktycznych (dot. działek nr (…), które zostały już sprzedane).

W wyniku takiego podziału nie dochodzi jednak do zróżnicowania stanowiska prawnego Wnioskodawcy. Wszystkie przytoczone poniżej argumenty pozostają aktualne i relewantne zarówno w odniesieniu do zdarzeń przyszłych, jak i stanów faktycznych wskazanych w opisie sprawy.

W przedstawionych zdarzeniach, w ocenie Wnioskodawcy nie występuje on w charakterze podatnika podatku VAT, a odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Nie ulega wątpliwości, że sprzedaż nieruchomości stanowi dostawę towarów w rozumieniu tego przepisu. Nie każda jednak dostawa polega opodatkowaniu VAT, a tylko taka dostawa, która jest dokonywana przez podatnika tego podatku.

Z kolei za podatnika uważa się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 u.p.t.u.).

Natomiast za działalność gospodarczą uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 u.p.tu.).

Zatem dostawa towarów będzie podlegać opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Przyjmuje się, iż właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie jedyną formą działalności gospodarczej jaką można by rozważać w kontekście działań podatnika, jest handel nieruchomościami.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż nie jest opodatkowana podatkiem VAT, ponieważ nie będzie wykonana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy (zakup pierwotnej działki gruntu nie był dokonany w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę) oraz nie wyczerpuje znamion definicji działalności podanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W wyroku z dnia 5 maja 2016 r. (I SA/Po 2445/15) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uzasadniał korzystne z punktu widzenia Wnioskodawcy rozstrzygnięcie w bardzo podobnej sprawie w następujący sposób:

„Naczelny Sąd Administracyjny, na gruncie porównywalnego stanu faktycznego i tożsamej argumentacji prawnej organu, wyjaśniał, że w kwestii opodatkowania sprzedaży działek (gruntów) przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na cele budowlane (działek przekształconych z gruntów rolnych) wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE) w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, udzielając odpowiedzi na zadane przez Naczelny Sąd Administracyjny pytania prejudycjalne. W wyroku tym Trybunał stwierdził między innymi, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej, a sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych nie ma charakteru decydującego. Zakres transakcji sprzedaży nie może tym samym stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Według Trybunału także okoliczności, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - zdaniem Trybunału - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Trybunał zaznaczył ponadto, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sąd kasacyjny w pełni podzielił prezentowany już w orzecznictwie pogląd, że w ustawie o VAT brak jest jednoznacznego i precyzyjnego unormowania, z którego wynikałoby, że Polska skorzystała z uprawnienia określonego w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy), na podstawie którego za podatnika należy uznać każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w szczególności dokonującego pojedynczej dostawy terenu budowlanego. Wywodzenie z normy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, że Polska skorzystała z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE nie jest możliwe w świetle orzecznictwa TSUE i samego sformułowania art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (tak m.in. NSA w wyroku w sprawie sygn. I FSK 1536/10).

Państwo członkowskie, korzystając z opcji przewidzianej w dyrektywie VAT musi to uczynić w przepisie ustawowym, mającym bezwzględną moc wiążącą, który będzie odpowiadał wymogom szczegółowości, precyzji i jasności koniecznym dla zagwarantowania pewności sytuacji prawnych i kontroli sądów krajowych. Oznacza to, że państwo członkowskie musi sformułować wyraźne unormowanie, aby mogło powoływać się na przewidziane w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy) prawo, według którego za podatnika można uznać każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy, w szczególności pojedynczej dostawy terenu budowlanego (orzeczenie Trybunału w sprawie C-102/08).

W dalszej kolejności Naczelny Sąd Administracyjny motywował, że w tej sytuacji, mając na uwadze powołany na wstępie wyrok Trybunału, aktualne są wywody zawarte w wyroku NSA w składzie siedmiu sędziów z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, wskazujące na kryteria jakimi należy kierować się przy określaniu, czy w danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, czy też z zarządem majątkiem prywatnym. Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własność w stosunku do tego gruntu. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą. W konsekwencji istotne jest to, czy z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu. Podjęcie, np. takich czynność jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną (tak też m.in. wyroki w sprawach o sygn.: I FSK 1554/10, I FSK 1043/08, I FSK 1289/10, I FSK 1743/11, I FSK 621/13, I FSK 774/13, I FSK 955/13, I FSK 1290/13, I FSK 1264/13, I FSK 1684/13, I FSK 1845/13,) (\`(...)\`).

Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podejmie bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca nabył wraz z żoną w roku (…) nieruchomości oznaczone numerami geodezyjnym (…) w celu poszerzenia gospodarstwa rolnego, które prowadzi do dnia dzisiejszego.

Ponieważ Burmistrz Międzylesia z własnej inicjatywy w roku 2018 wystąpił z wnioskiem o zmianę studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego obejmującego przedmiotową nieruchomość, Wnioskodawca mógł wystąpić do Burmistrza o podjęcie działań w celu zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W (…) Rada Miejska podjęła uchwałę o przeznaczeniu ww. działek na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego oraz handlu.

Wnioskodawca, uwzględniając zaistniałe zmiany podjął decyzję o sprzedaży działek o numerze (…) oraz (…) oraz o wcześniejszym ich podziale na mniejsze działki. Podział nieruchomości na mniejsze sam w sobie nie jest celem Wnioskodawcy - zostanie on przeprowadzony tylko z uwagi na większe możliwości szybkiej sprzedaży szeregu mniejszych działek. Uzyskanie postanowienia o możliwości podziału miało zatem na celu jedynie ułatwienie sprzedaży nieruchomości w częściach, ponieważ znalezienie nabywcy na całą nieruchomość ze względu na wielkość działki i obowiązujące przepisy w zakresie handlu ziemią rolną jest mało prawdopodobne. Co istotne, Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych profesjonalnych czynności związanych ze sprzedażą opisanych działek, czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia. Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadzić działań marketingowych na szeroką skalę w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości. Nie zamieści również ogłoszeń w mediach (z wyjątkiem dostępnych platform internetowych), na billboardach (z wyjątkiem własnoręcznie namalowanej tablicy informującej o sprzedaży działek koło domu, w którym mieszka) i w prasie z zamiarem chęci sprzedaży nieruchomości. Natomiast środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, zostaną w całości przeznaczone na prywatne potrzeby Wnioskodawcy (budowa domu, w którym zamieszka oraz utrzymanie w trakcie emerytury). Wnioskodawca nie zamierza również w jakikolwiek inny sposób ulepszać lub uatrakcyjniać przedmiotowych działek, działki nie były i nie będą udostępniane osobom trzecim, dla żadnej działki nie były i nie będą wydane pozwolenia na budowę, a także żadne inne pozwolenia ani decyzje (z wyjątkiem decyzji o podziale). W związku z dokonanymi i planowanymi transakcjami nie zostały udzielone żadne pełnomocnictwa i zgody do dokonania jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że brak jest przesłanek pozwalających uznać, iż dokonując sprzedaży działek o nr (…), a także planując sprzedaż działek o nr (…) Wnioskodawca wystąpił/wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W przedstawionym zdarzeniu Wnioskodawca nie działał jako handlowiec, a podejmowane i planowane przez niego czynności stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego. Całokształt okoliczności i ich zakres wskazuje bowiem, że będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości lub jej części będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawca sprzedając nieruchomość lub jej część, stanowiącą majątek prywatny, będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem.

Podstawa faktyczna opisanych zdarzeń jest tożsama przy wszystkich zdarzeniach.

Wnioskodawca w zakresie każdego zdarzenia działał (i działać będzie) w taki sam sposób, który w ocenie Wnioskodawcy stanowi wykonywanie prawa własności w stosunku do gruntu o nr geodezyjnym (…) oraz (…). Poziom aktywności w działaniu Wnioskodawcy nie wskazuje w żadnym ze zdarzeń poziomu, który wskazywałby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami o charakterze profesjonalnym. Czynność podziału gruntu na mniejsze działki, wystawienie tablicy z ogłoszeniem o sprzedaży, a także poinformowanie w mediach społecznościowych o sprzedaży, a następnie zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży oraz docelowej umowy sprzedaży stanowią jedynie racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym i nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W konsekwencji, zarówno odnośnie zdarzeń przyszłych, jak i wskazanych zaistniałych już stanów faktycznych, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zaś sprzedaż poszczególnych działek nie była i nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko potwierdzają także liczne interpretacje podatkowe, wydane w sprawach o bardzo podobnym stanie faktycznym. Przykładowo, wskazać można na poniższe interpretacje z dnia:

· 27 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT1- 3.4012.636.2018.1.OS;

· 8 listopada 2018 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.646.2018.3.MK;

· 2 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.509.2018.l.ALN;

· 18 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.237.2018.l.MK;

· 16 maja 2018 r., nr 0112- KDIL4.4012.123.2018.2.EB;

· 5 grudnia 2019 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.468.2019.2.AK;

· 28 lipca 2021 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.288.2021.2. AG.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym

oraz

· zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych m.in. sprzedaży części przedmiotowych działek (udziałów w działkach) dla Wnioskodawcy, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla współwłaściciela tych działek, tj. byłej żony Wnioskodawcy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.