Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-599/14-4/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-11-18
Teza: W zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielonych Spółce licencji
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 7 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielonych Spółce licencji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielonych Spółce licencji.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

….. Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest firmą działającą w branży farmaceutycznej, zajmującą się m.in. produkcją oraz sprzedażą leków, suplementów diety, kosmetyków i wyrobów medycznych.

Spółka nabywa i będzie nabywać w przyszłości od podmiotów krajowych i zagranicznych prawa autorskie i licencje, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę i dotyczą m.in.:

*   autorskich praw majątkowych do dokumentacji określonych produktów leczniczych, będącej podstawą wydania pozwolenia na dopuszczenie do obrotu danego produktu leczniczego, uprawniającego podmiot odpowiedzialny do wytwarzania i wprowadzania danego produktu do obrotu (dalej: Pozwolenie) i obejmującej m.in. dane, informacje, procesy, techniki, itd. oraz dokumentację rejestracyjną (dalej: Dokumentacja Produktu) – w tym przypadku prawa do Dokumentacji Produktu, które uzyskuje Spółka są nieograniczone,

*   autorskich praw majątkowych do Dokumentacji Produktu w zakresie suplementów diety oraz innych środków spożywczych, wyrobów medycznych, kosmetyków i innych produktów - również w tym przypadku prawa do Dokumentacji Produktu, które uzyskuje Spółka są nieograniczone,

*   praw i obowiązków podmiotu odpowiedzialnego, wynikających z Pozwolenia na dopuszczenie do obrotu danego produktu leczniczego oraz udzielenia licencji do Dokumentacji Produktu w zakresie określonych produktów leczniczych (dalej: licencja na korzystanie z dokumentacji Produktu) - w tym przypadku prawa do Dokumentacji, które uzyskuje Spółka są ograniczone, a Spółka może dysponować dokumentacją w zakresie określonym w umowie z kontrahentem,

*   udzielenia Spółce licencji na korzystanie z Dokumentacji Produktu w zakresie suplementów diety oraz innych środków spożywczych, wyrobów medycznych, kosmetyków i innych produktów - również w tym przypadku prawa do Dokumentacji, które uzyskuje Spółka są ograniczone, a Spółka może dysponować dokumentacją w zakresie określonym w umowie z kontrahentem,

*   muzyki, zdjęć i filmów w związku z przygotowywaniem reklam telewizyjnych, radiowych, prasowych i internetowych,

*   korzystania z wizerunku aktorów w przygotowywanych przez Spółkę spotach reklamowych,

*   programów komputerowych i dostępów do baz danych, z których korzysta Spółka.

Wnioskodawca nabywa licencje na czas oznaczony np. na okres kilku miesięcy, okres roku, dłuższy niż rok oraz na czas nieokreślony. Co do zasady, płatność z tytułu nabytej licencji jest dokonywana jednorazowo. Umowy licencyjne, na podstawie których Spółka nabywa licencje, nie przewidują rozliczeń (płatności) w okresach rozliczeniowych (w odniesieniu do nabywanych licencji nie są ustalane następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń).

W praktyce mogą się zdarzyć sytuacje, w których Spółka zakupi licencję na czas określony dłuższy niż rok lub na czas nieokreślony, w ramach której ustali z kontrahentem określone harmonogramy płatności (zaliczki, przedpłaty, raty). Taka sytuacja może mieć miejsce w szczególności w odniesieniu do nabywanych licencji na korzystanie z Dokumentacji Produktu, w której określone płatności uzależnione są od osiągnięcia określonego etapu w procesie przenoszenia lub uzyskiwania Pozwolenia na dopuszczenie do obrotu produktu leczniczego. Płatności te nie odnoszą się do żadnego konkretnego okresu trwania licencji. W takim przypadku harmonogram płatności może przewidywać przykładowo: płatność pierwszej raty po przesłaniu do Spółki Dokumentacji Produktu, płatność drugiej raty po przedłożeniu Dokumentacji Produktu określonym organom regulacyjnym, płatność trzeciej raty po uzyskaniu Pozwolenia na dopuszczenie do obrotu, a płatność czwartej raty po wprowadzeniu danego produktu do sprzedaży. Płatności rat mogą się odbywać w różnych latach podatkowych.

Co do zasady faktury są wystawiane przez kontrahentów przed upływem terminu, na jaki licencja została udzielona, najczęściej w dniu udzielenia licencji. Mogą jednak zdarzać się sytuacje, w których kontrahent wystawi fakturę po upływie terminu, na jaki licencja została udzielona. W przypadku licencji na korzystanie z Dokumentacji Produktu faktury mogą być również wystawiane przed lub po każdej płatności i obejmować kwotę należnej raty. Dotyczy to przede wszystkim faktur wystawianych przez podmioty zagraniczne.

Spółka dokonuje płatności za licencję przed upływem terminu, na jaki licencja została udzielona. W sytuacji, w której Spółka otrzyma od kontrahenta fakturę z opóźnieniem, Spółka może dokonać płatności po upływie terminu, na jaki licencja została udzielona. Zdarzają się sytuacje, w których Spółka reguluje zobowiązanie z tytułu licencji po upływie terminu płatności ustalonego z kontrahentem. W określonych przypadkach Spółka płaci również zaliczki (przedpłaty, raty) na poczet udzielonych licencji. Rok podatkowy Spółki jest rokiem kalendarzowym.

W piśmie z dnia 24 października 2014 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

1.  Jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług pod numerem VAT \`(...)\`..
2.  Usługodawca (podmiot zagraniczny) usług, o których mowa we wniosku, jest podatnikiem nieposiadającym siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju tj. Polski.
3.  Nabycie przez Wnioskodawcę licencji od podmiotu zagranicznego stanowi import usług.
4.  Nabywane licencje, o których mowa we wniosku są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
5.  Nie jest w stanie zacytować dokładnych postanowień umów licencyjnych, jakie będzie zawierał w przyszłości. Wnioskodawca jest w stanie natomiast przewidzieć podstawowe elementy konstrukcyjne takich umów, które będą odnosiły się w szczególności do takich aspektów jak: czas na jaki jest zawarta umowa (nieokreślony, określony – do 12 miesięcy i ponad 12 miesięcy), termin płatności określony w umowie, rzeczywisty moment dokonania płatności (jednorazowej lub rozłożonej w czasie), etc. Takie też elementy zostały wskazane w stanie faktycznym w złożonym wniosku o interpretację indywidulaną. Starając się jednak w pełni udzielić odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania Wnioskodawca przedstawił przykładowe postanowienia umów licencyjnych, których jest aktualnie stroną, w zakresie postanowień dotyczących płatności.

5.1. Umowa o przeniesienie pozwolenia na dopuszczenie do obrotu i licencji na korzystanie z własności intelektualnej zawarta pomiędzy Spółką i …. - umowa na czas nieokreślony

„ Art. 4.1.W związku z prawami przyznanymi KLIENTOWI, KLIENT zgadza się zapłacić …. kwotę w wysokości czterdziestu pięciu tysięcy euro (45,000€) netto. Klient jest zobowiązany do zapłaty wszelkich lokalnych podatków od takiej kwoty. Kwota całkowita składa się z następujących elementów: dziesięć tysięcy euro (10,000 €) z tytułu przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Pozwolenia na Dopuszczenie do Obrotu (prawa i obowiązki podmiotu odpowiedzialnego) oraz trzydzieści pięć tysięcy euro (35,000 €) z tytułu udzielenia niewyłącznej licencji na korzystanie z dokumentacji rejestracyjnej na czas nieokreślony zgodnie z artykułem 2 i artykułem 9. (\`(...)\`)”

Art. 4.2. Kwota, o której mowa w Art. 4.1. zostanie zafakturowana w następujący sposób:

1.  Kwota odpowiadająca piętnastu tysiącom euro (15,000 €), plus VAT, jeśli obowiązuje, zostanie zapłacona po zakończeniu zbierania informacji o patencie (….) przez Klienta zgodnie z postanowieniami art. 8.1 i wyłącznie w przypadku, gdy nie zostanie stwierdzone naruszenie praw patentowych.
2.  Kwota odpowiadająca dwudziestu pięciu tysiącom euro (25,000€), plus VAT, jeśli obowiązuje, zostanie zapłacona po zakończeniu procedury przeniesienia Pozwolenia na dopuszczenie do obrotu.
3.  Kwota odpowiadająca pięciu tysiącom euro (5,000€), plus VAT, jeśli obowiązuje, zostanie zapłacona po wdrożeniu produktu na Terytorium, jednakże nie później niż po upływie 12 miesięcy od zakończenia procedury przeniesienia Pozwolenia na Dopuszczenie do Obrotu, chyba, że nastąpiła zwłoka we wprowadzeniu Produktu do obrotu z przyczyn wymienionych w art. 3.7.

Art. 4.3

Płatności będą zrealizowane przelewem bankowym na konto wskazane przez ….. w terminie do 10 dni kalendarzowych od daty faktury wystawionej przez …\`(...)\`”

5.2. Umowa licencyjna na korzystanie z Rozwiązania Autorskiego zawarta pomiędzy Spółką a ….. - umowa na czas nieokreślony „ § 1 Strony zgodnie ustalają, że wynagrodzenie Licencjobiorcy z tytułu udzielenia przedmiotowej licencji będzie ustalane w formie stosownych aneksów do poszczególnych elementów Rozwiązania Autorskiego.”

Aneks do Umowy Licencyjnej: Na podstawie § 4 Umowy Strony ustalają, że Licencjodawca udziela Licencjobiorcy licencji na elementy Rozwiązania Autorskiego, określone w Załączniku nr 1 do niniejszego Aneksu, na czas i w zakresie określonym w § 1.2 Umowy, za wynagrodzeniem określonym w załączniku nr 1.

Załącznik nr 1:

Lista Modyfikacji programistycznych

(…)

Wartość Modyfikacji: 8200 PLN netto”

Zgodnie z informacją zawartą na fakturze dokumentującej nabycie licencji, płatność jest dokonywana przelewem w terminie 21 dni.

5.3. Generalna Umowa Licencyjna na program …. zawarta pomiędzy Spółką a ….. -umowa na czas nieokreślony „ Art. 22.1

(…)

Opłata Licencyjna za każdy okres (rok) płatna od dnia 2010.02.28: 1.300 zł płatna do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego okres.”

5.4.Generalna Umowa Licencyjna na program …. zawarta pomiędzy Spółką a ….. - umowa na czas nieokreślony „ Art. 22.2

(…)

Opłata Licencyjna za każdy okres (rok) płatna od dnia 2009.07.31: 1.020 zł płatna do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego okres.”

5.5. Umowa na udzielenie licencji oraz świadczenie usług z zakresu wdrożenia systemu ….. zawarta pomiędzy Spółką a ….. - umowa na czas nieokreślony „ § 9

1.  Strony ustaliły następujące wynagrodzenie:

1.1. Za wykonania przedmiotu Umowy w zakresie określonym w § 3 punkt 1.1. Umowy (udzielenie oraz sprzedaż licencji) wynagrodzenie w zakresie zakupu licencji …. netto (bez podatku) w wysokości EUR 113.367.9 (\`(...)\`) oraz opłaty maintanace za pierwszy tok w wysokości 26.054,80. (\`(...)\`)

1.  Wynagrodzenie Wykonawcy będzie płatne na podstawie faktur VAT wystawianych przez Wykonawcę wg następujących zasad:

2.1. Faktura za przedmiot Umowy, o którym mowa w § 3 punkt 1.1. (udzielenie oraz sprzedaż licencji) wystawione będą w dniu protokolarnego przekazania przez Wykonawcę Zamawiającemu Licencji Systemu ……. (\`(...)\`)

1.  Termin płatności dla wszystkich faktur, o których mowa w Umowie to 21 dni licząc od dnia dostarczenia ich do Zamawiającego.”

5.6. Umowa Licencji na wykorzystanie Dokumentacji i Dostaw Produktu zawarta pomiędzy Spółką i …. - umowa na okres dłuższy niż 12 miesięcy „ Art. 6 Postanowienia o charakterze finansowym

6.1 Kwota całkowita: Z tytułu licencji na korzystanie z Dokumentacji NABYWCA zobowiązuje się dokonać zapłaty wynagrodzenia w łącznej wysokości 60.000 EUR (\`(...)\`) Kwota ta będzie płatna w czterech ratach, a każda z rat będzie należna zgodnie z poniższym harmonogramem:

6.1.1. 10,000€ (dziesięć tysięcy Euro) w dniu przesłania Dokumentacji Rejestracyjnej od Nabywcy.

6.1.2. 10,000€ (dziesięć tysięcy Euro) w dniu przedłożenia Dokumentacji Rejestracyjnej Organom Regulacyjnym przez Nabywcę.

6.1.3. 30,000€ (trzydzieści tysięcy Euro) w dniu uzyskania Pozwolenia na Dopuszczenie do obrotu na Terytorium.

6.1.4. 10.000€ (dziesięć tysięcy Euro) w dniu wprowadzenia Produktu do sprzedaży na Terytorium lub w ciągu dwunastu (12) miesięcy po udzieleniu Pozwolenia na Dopuszczenie do Obrotu na Terytorium (zależnie, co nastąpi wcześniej).

6.2 Faktura i płatności: Faktura na Kwotę całkowitą zostanie wystawiona w ciągu siedmiu (7) dni od przesłania Dokumentacji do Nabywcy, i wyszczególnione będą na niej płatności ratalne, jak opisano w art. 6.1. Płatność każdej raty nastąpi w terminie trzydziestu (30) dni od daty zapadalności każdej raty zgodnie z art. 6.1.”

5.7. Umowa w zakresie udzielenia licencji na korzystanie z artystycznego wykonania i wizerunku aktora zawarta pomiędzy Spółką i …… - licencja na okres 12 miesięcy.

„ § 2.1. Tytułem zapłaty za czynności opisane w § 1. oraz udzielenie licencji za korzystanie z artystycznego wykonania i wizerunku, o której mowa w § 6.1 Zleceniodawca przekaże …… w ciągu 21 po przedstawieniu rachunku na konto … (\`(...)\`), kwotę netto w wysokości 3.165,00zł. (\`(...)\`) wg następującego wyliczenia:

(…)

C). jednorazowe honorarium za udzielenie licencji na korzystanie z artystycznego wykonania i wizerunku aktora określone w § 6.1 - 1.500,00 zł”

5.8. Umowa dotycząca świadczenia artystycznego zawarta pomiędzy Spółką i …. - umowa zawarta na okres do 12 miesięcy „ § 2

1.  Za udzielone w § 1 zezwolenie, Wykonawcy należy się wynagrodzenie netto w wysokości

1.  Honorarium Wykonawcy - 3.600 PLN
2.  Prowizja agencji - 720 PLN (\`(...)\`)

3.  Wynagrodzenie będzie płatne w ciągu 30 dni od dnia otrzymania przez Producenta faktury VAT. Agencja wystawi fakturę VAT w terminie 7 dni od dnia podpisania niniejszego Aneksu.”

5.9. Umowa dotycząca korzystania z utworu muzycznego zawarta pomiędzy Spółką i …. - umowa zawarta na okres do 12 miesięcy „Termin płatności - 30 dni od daty wystawienia faktury”

5.10. Umowa dotycząca korzystania z utworu muzycznego zawarta pomiędzy Spółką i …. - umowa zawarta na okres do 12 miesięcy „Termin płatności- 10 Marca 2014”

5.11. Zestawienie tabelaryczne postanowień dotyczących płatności W celu dodatkowego zobrazowania rodzajów przypadków w zakresie ustalonych zasad płatności w umowach licencyjnych zawieranych przez Wnioskodawcę, przedstawiamy poniżej tabelaryczne zestawienie przykładowych ustaleń umownych:


| Rodzaj umowy | Przykładowe postanowienia umowne dot. płatności 
| Czas określony nie dłuższy niż rok | 21 dni po przedstawieniu rachunku 
| 10 dni kalendarzowych od daty faktury 
| 14 dni od daty wystawienia faktury 
| 21 dni od daty wystawienia faktury 
| 21 dni od daty dostarczenia faktur 
| 7 dni od daty otrzymania faktury 
| 30 dni od daty otrzymania faktury 
| Czas określony dłuższy niż rok | Płatności w kilku ratach, a termin płatności każdej raty określony jako konkretna data przyszła 
| Płatność w kilku ratach w terminach zgodnych z ustalonym harmonogramem, w terminie np. 30 dni od daty zapadalności raty 
| 30 dni kalendarzowych od otrzymania stosownej faktury zgodnie z harmonogramem tj. faktury na każdą należną ratę 
| 21 dni po przedstawieniu rachunku 
| 10 dni kalendarzowych od daty faktury 
| 14 dni od daty wystawienia faktury 
| 21 dni od daty wystawienia faktury 
| 21 dni od daty dostarczenia faktur 
| 7 dni od daty otrzymania faktury 
| 30 dni od daty otrzymania faktury 
| Czas nieokreślony | Płatność w kilku ratach w terminach zgodnych z ustalonym harmonogramem, w terminie np. 30 dni od daty zapadalności raty 
| 30 dni kalendarzowych od otrzymania stosownej faktury zgodnie z harmonogramem tj. faktury na każdą należną ratę 
| 21 dni po przedstawieniu rachunku 
| Płatna do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego okres (rok) 
| 10 dni kalendarzowych od daty faktury 
| 14 dni od daty wystawienia faktury 
| 21 dni od daty wystawienia faktury 
| 21 dni od daty dostarczenia faktur 
| 7 dni od daty otrzymania faktury 
| 30 dni od daty otrzymania faktury 

1.  Wnioskodawca nie jest w stanie zacytować dokładnych postanowień umów licencyjnych, jakie będzie zawierał w przyszłości. Wnioskodawca jest w stanie natomiast przewidzieć podstawowe elementy konstrukcyjne takich umów, które będą odnosiły się w szczególności do taki elementów jak: czas na jaki jest zawarta umowa (nieokreślony, określony - do 12 miesięcy i ponad 12 miesięcy), termin płatności określony w umowie, rzeczywisty moment dokonania płatności (jednorazowej lub rozłożonej w czasie), etc. Takie też elementy zostały wskazane w stanie faktycznym w złożonym wniosku o interpretację indywidulaną.

Jednocześnie, Wnioskodawca zaznaczył, iż co do zasady, w umowach licencyjnych brak jest postanowień odnoszących się wprost to kwestii momentu wykonania usługi. Dlatego też w stanie faktycznym w złożonym wniosku o interpretację, Wnioskodawca nie wskazywał elementów umów, które wprost odnosiłyby się do kwestii momentu wykonania usługi.

Starając się jednak w pełni udzielić odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania Wnioskodawca przedstawia przykładowe postanowienia umów licencyjnych, których jest aktualnie stroną, w zakresie realizowanych świadczeń (ich zakresu, okresu świadczenia, momentu nabycia praw autorskich, etc.).

6.1. Umowa o przeniesienie pozwolenia na dopuszczenie do obrotu i licencji na korzystanie z własności intelektualnej zawarta pomiędzy Spółką i …. - umowa na czas nieokreślony Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne:„ Art. 2.1 ….. niniejszym udziela KLIENTOWI na czas nieokreślony niewyłącznej licencji, a KLIENT niniejszym nabywa niewyłączną licencję na korzystanie z dokumentacji rejestracyjnej (Dokumentacji stanowiącej podstawę wydania Pozwolenia) wyłącznie w celu posiadania we własnym imieniu jednego (i tylko jednego) Pozwolenia na dopuszczenie do obrotu dla każdego z Produktów w każdym kraju Terytorium w celu promocji, wprowadzenia do obrotu, dystrybucji i sprzedaży produktów na obszarze Terytorium, jak uzgodniono w Umowie dostawy.”

6.2. Umowa licencyjna pomiędzy Spółką a …. na korzystanie z Rozwiązania Autorskiego - umowa na czas nieokreślony. Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne: „ 1

1.  Przedmiotem niniejszej umowy jest udzielenie licencji na korzystanie z Rozwiązania Autorskiego przez Licencjobiorcę oraz podmioty powiązane z Licencjobiorcą kapitałowo bądź osobowo, u których zostanie wdrożony system ……
2.  Licencjodawca udziela na czas nieokreślony Licencjobiorcy niewyłącznej licencji na korzystanie z Rozwiązania Autorskiego w następującym zakresie: (\`(...)\`)”

Aneks do umowy Licencyjnej:

„ § 1

Na podstawie § 4 Umowy Strony ustalają, że Licencjodawca udziela Licencjobiorcy licencji na elementy Rozwiązania Autorskiego, określone w Załączniku nr 1 do niniejszego Aneksu, na czas i w zakresie określonym w § 1.2 Umowy, za wynagrodzeniem określonym w załączniku nr 1.

§ 2

Aneks wchodzi w życie z dniem 28 maja 2014 r.”

Załącznik nr 1

Lista modyfikacji programistycznych

Numer Modyfikacji: …., Opis modyfikacji: Wystawianie korekt.”

6.3. Generalna Umowa Licencyjna pomiędzy Spółką a …. na Program ….. - umowa na czas nieokreślony Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne:

„ Art. 22.1

(…)

Licencjodawca udziela Licencjobiorcy prawa do zainstalowania jednego egzemplarza programu i do używania go wyłącznie dla własnych potrzeb.”

6.4. Generalna Umowa Licencyjna pomiędzy Spółką a ….. na Program ….. - umowa na czas nieokreślony Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne:

„ Art. 22.2

(\`(...)\`)

Licencjodawca udziela Licencjobiorcy prawa do zainstalowania jednego egzemplarza programu i do używania go wyłącznie dla własnych potrzeb pracujących w tym samym czasie nie więcej niż 4 zestawionych połączeniach (w tym 3 w trybie graficznym) z serwerem bazy danych z opcją AS, z możliwością szyfrowania danych.”

6.5. Umowa na udzielenie licencji oraz świadczenie usług z zakresu wdrożenia systemu …. - umowa na czas nieokreślony Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne:

„ § 3

1.  Przedmiotem umowy jest:

1.1. Udzielenie oraz sprzedaż licencji

1.2. (\`(...)\`)

1.  Wynagrodzenie Wykonawcy będzie płatne na podstawie faktur VAT wystawianych przez Wykonawcę wg następujących zasad:

2.1. Faktura za przedmiot Umowy; o którym mowa w § 3 punkt 1.1. (udzielenie oraz sprzedaż licencji) wystawione będą w dniu protokolarnego przekazania przez Wykonawcę Zamawiającemu Licencji Systemu ….. (\`(...)\`)”

6.6. Umowa Licencji na wykorzystanie Dokumentacji i Dostaw Produktu pomiędzy Spółką i …. - umowa na okres dłuższy niż 12 miesięcy Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne:

„ Art. 2: Przedmiot umowy

2.1. Z zastrzeżeniem warunków określonych w Umowie, ….. niniejszym udziela NABYWCY, a NABWCA przyjmuje niewyłączną, niepodlegającą cesji, licencję na korzystanie z Dokumentacji opracowanej przez ….. dla celów ubiegania się o jedno (1) Pozwolenie na Dopuszczenie do Obrotu na Terytorium dla każdego Produktu. (\`(...)\`)

2.4. Przyjmuje się, że Dokumentacja jest i pozostaje własnością intelektualną ….. i może być wykorzystywana przez Nabywcę wyłącznie do celów określonych w art. 2.1 Umowy. (\`(...)\`)

Art. 14 Okres Obowiązywania i Rozwiązanie Umowy

14\. Umowa obowiązuje od Daty Wejścia w Życie przez okres co najmniej pięciu (5) lat, (\`(...)\`). Po upływie tego okresu Umowa może być przedłużana na kolejne okresy jednego (1) roku, o ile jedna ze Stron nie zawiadomi drugiej Strony w formie pisemnej nie później niż na sześć (6) miesięcy przed upływem początkowego, pięcioletniego (5) Okresu Obowiązywania Umowy o nieprzedłużeniu Umowy. (\`(...)\`)”

6.7. Umowa pomiędzy Spółka i …… w zakresie udzielenia licencji na korzystanie z artystycznego wykonania i wizerunku aktora - umowa zawarta na okres 12 miesięcy Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne:

„ § 6.1. Strony ustalają następujące rodzaje, terminy oraz zasięg rozpowszechniania nagrań, których dotyczy niniejsza umowa:

(\`(...)\`)

Terminy - 12 m-cy od daty pierwszej emisji.

(\`(...)\`)

„ § 15 Prawa do emisji określone w „ § 6.1 Zleceniodawca nabywa po uregulowaniu honorarium określonego w „ § 2.1.”

6.8. Umowa dotycząca świadczenia artystycznego zawarta pomiędzy Spółką i …..- umowa zawarta na okres do 12 miesięcy Niniejsza umowa nie zawiera postanowień odnoszących się wprost do momentu wykonania usługi. W zakresie wykonania usługi, Spółka jest w stanie przytoczyć następujące postanowienie umowne:

„ § 1

Wykonawca udziela zezwolenia na wykorzystanie swojego wizerunku i artystycznego wykonania na polach eksploatacji: prawo do emisji filmu jako reklamy TV 1x30”, na terenie Polski i na kanałach satelitarnych TV polskich z wyłączeniem bilbordów sponsorskich oraz w Internecie na okres od 1 października 2014 r. do końca kwietnia 2015r. (\`(...)\`)”

6.9. Umowa dotycząca korzystania z utworu muzycznego zawarta pomiędzy Spółką i ….. - umowa zawarta na okres do 12 miesięcy Przedmiotem transakcji jest „Prawo niewyłączne do wykorzystania utworu muzycznego „…..” (….) w TV, Radiu oraz Internecie przez 1 miesiąc (06.08.2014-05.09.2014) na terytorium Polski”.

6.10. Umowa dotycząca korzystania z utworu muzycznego zawarta pomiędzy Spółką i ….. - umowa zawarta na okres do 12 miesięcy Przedmiotem transakcji jest udzielenie prawa do wykorzystania utworu muzycznego …. przez okres 6 miesięcy od 03.03.2014 do 02.09.2014.

1.  Przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego odnoszący się do udzielanych Spółce przez podmiot krajowy licencji, bezpośrednio dotyczy sfery praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy.

Z tytułu zawieranych umów licencyjnych, Spółka otrzymuje od licencjodawców faktury VAT dokumentujące świadczenie usług. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy. W konsekwencji, ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego (po stronie polskiego licencjodawcy) z tytułu nabywanych licencji jest niezbędne dla określenia prawa od odliczenia VAT naliczonego przez Spółkę z tytułu nabycia licencji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia Spółce przez podmiot krajowy lub zagraniczny licencji na czas określony nie dłuższy niż rok?
2.  Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia Spółce przez podmiot krajowy lub zagraniczny licencji na czas określony dłuższy niż rok w sytuacji, w której Spółka dokonuje jednorazowej zapłaty całości wynagrodzenia za licencję?
3.  Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia Spółce przez podmiot krajowy lub zagraniczny licencji na czas określony dłuższy niż rok (w szczególności licencji na korzystanie z Dokumentacji Produktu) w sytuacji, w której Spółka płaci wynagrodzenie za licencję w formie dwóch lub więcej płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) przed upływem okresu, na jaki została udzielona licencja?
4.  Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia Spółce przez podmiot krajowy lub zagraniczny licencji na czas nieokreślony?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

W sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta krajowego lub zagranicznego licencję na czas określony nie dłuższy niż rok, obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia licencji powstaje w ostatnim dniu okresu, na jaki licencja została udzielona (z chwilą wykonania usługi), a jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za udzieloną licencję przed upływem okresu, na jaki została ona udzielona, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta. W przypadku, gdy przed upływem terminu płatności Spółka dokona zapłaty części należności za licencję, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do zapłaconej przez Spółkę kwoty.

Ad. 2)

W sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta krajowego lub zagranicznego licencję na czas określony dłuższy niż rok i dokonuje jednorazowej zapłaty całości wynagrodzenia za licencję, zastosowanie powinny znaleźć następujące zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego:

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję w pierwszym roku kalendarzowym trwania licencji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta,

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję w drugim roku lub w jednym z następnych lat kalendarzowych trwania licencji lub po upływie okresu, na jaki została udzielona licencja, to:
    
    *   w latach kalendarzowych trwania licencji, które poprzedzają dokonanie przez Spółkę płatności na rzecz kontrahenta i w których nie upływa termin płatności, obowiązek podatkowy powstaje wraz z końcem danego roku kalendarzowego w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do końca danego roku kalendarzowego w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonego o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych;
    
    *   w roku kalendarzowym trwania licencji, w którym upływa termin płatności i w którym nie następuje płatność, nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT;

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję przed upływem okresu, na jaki została udzielona licencja, wówczas dokonanie przez Spółkę płatności za licencję rodzi obowiązek podatkowy w dacie dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta w odniesieniu do części wynagrodzenia nierozliczonej dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych;

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję po upływie okresu, na jaki została udzielona licencja, obowiązek podatkowy powstaje w ostatnim dniu okresu, na jaki licencja została udzielona, w odniesieniu do części wynagrodzenia nierozliczonej dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych, a późniejsze dokonanie przez Spółkę zapłaty za licencję nie rodzi obowiązku podatkowego.

Ad. 3)

W sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta krajowego lub zagranicznego licencję na czas określony dłuższy niż rok (w szczególności licencję na korzystanie z Dokumentacji Produktu) i płaci wynagrodzenie za licencję w formie dwóch lub więcej płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) przed upływem okresu, na jaki została udzielona licencja, zastosowanie powinny znaleźć następujące zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego:

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty i w których Spółka dokonuje zapłaty tej zaliczki, przedpłaty lub raty, obowiązek podatkowy powstaje:
    
    *   z chwilą dokonania płatności (zaliczki, przedpłaty lub raty) przez Spółkę na rzecz kontrahenta w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: suma wszystkich płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) dokonanych przez Spółkę na rzecz kontrahenta z tytułu nabycia licencji, pomniejszona o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych;
    
    *   w omawianym przypadku nie powstaje obowiązek podatkowy wraz z końcem danego roku kalendarzowego;

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których nie upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty i w których Spółka nie dokonuje zapłaty zaliczki, przedpłaty lub raty, obowiązek podatkowy powstaje wraz z końcem danego roku kalendarzowego w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: wartość wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do końca danego roku kalendarzowego w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonego o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych,

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których Spółka dokonuje zapłaty zaliczki, przedpłaty lub raty i w których nie upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty, obowiązek podatkowy powstaje:
    
    *   z chwilą dokonania przez Spółkę płatności (zaliczki, przedpłaty lub raty) na rzecz kontrahenta w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: suma wszystkich płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) dokonanych przez Spółkę na rzecz kontrahenta z tytułu nabycia licencji, pomniejszona o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych;
    
    *   wraz z końcem danego roku kalendarzowego w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: wartość wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do końca danego roku kalendarzowego w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonego o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych;

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty i w których nie następuje płatność zaliczki, przedpłaty lub raty, obowiązek podatkowy nie powstaje,

*   dokonanie przez Spółkę ostatniej części płatności za licencję rodzi obowiązek podatkowy w dacie dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta w odniesieniu do części wynagrodzenia, która nie została jeszcze rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych.

Ad. 4)

W sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta krajowego lub zagranicznego licencję na czas nieokreślony, obowiązek podatkowy powstaje w dacie udzielenia licencji. Jeżeli jednak Spółka dokonuje zapłaty za licencję przed dniem jej udzielenia, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta. Odpowiednio, w przypadku, gdy przed dniem udzielenia licencji Spółka dokonuje zapłaty części należności za licencję, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta, w odniesieniu do zapłaconej przez Spółkę kwoty.

Uzasadnienie do pkt 1-3

Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2014 r. ustawa o VAT nie zawiera szczególnych regulacji dotyczących zasad ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego w zakresie udzielenia licencji. W konsekwencji, w świetle aktualnie obowiązujących przepisów ustawy o VAT, w celu określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielania licencji, zarówno przez podmiot krajowy jak i zagraniczny, należy stosować zasady ogólne przewidziane w ustawie o VAT.

Moment powstania obowiązku podatkowego - zasada ogólna

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w stosunku do świadczenia usług powstaje, co do zasady, z chwilą wykonania usługi.

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, stosownie do art. 19a ust. 2 ustawy o VAT usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Zgodnie natomiast z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli dla danej usługi ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, to usługę taką uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe zasady stosuje się w przypadku ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku nabycia usług (m.in. udzielenia licencji) zarówno od kontrahenta krajowego, jak i zagranicznego (import usług).

Udzielenie licencji a wykonanie usługi

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje, w celu prawidłowego ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji należy w pierwszej kolejności określić, w którym momencie usługę udzielenia licencji należy uznać za wykonaną.

W ocenie Spółki usługę udzielenia licencji na czas określony należy uznać za wykonaną w momencie upływu okresu, na jaki została udzielona. Udzielenie licencji ma bowiem charakter usługi ciągłej wykonywanej przez cały okres, na jaki została udzielona. Dostawca jest bowiem zobowiązany do zapewnienia przez cały okres trwania licencji wszelkich warunków technicznych, formalnych i prawnych zapewniających możliwość użytkowania licencji przez jej nabywcę.

Powyższą zasadę stosuje się przy uwzględnieniu wyżej wymienionych regulacji szczególnych, tj.:

*   dla usług przyjmowanych częściowo (art. 19a ust. 2 ustawy o VAT),

*   dotyczących okresów rozliczeniowych lub usług ciągłych wykonywanych przez okres dłuższy niż rok (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT),

*   dla zaliczek, przedpłat i rat płaconych przed wykonaniem usługi (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione powyżej stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

*   w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 marca 2014 r. (sygn. IBPP2/443-192/14/ICz, IBPP2/443-194/14/ICz),

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 marca 2014 r. (sygn. IPPP1/443-44/14-2/MP),

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 lutego 2014 r. sygn. IPPP1/443-1370/13-2/AW,

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 stycznia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-1091/13-2/AP),

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 września 2013 r. (sygn. IBPP4/443-275/13/PK).

Za przyjęciem takiego stanowiska przemawia również treść opublikowanych na stronie Ministerstwa Finansów oficjalnych wyjaśnień w zakresie zmian dotyczących określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r. odnośnie udzielania licencji, cyt.: „Obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wykonania usługi. Jeśli przed wykonaniem usługi zostanie uiszczona całość lub część należnej z tytułu wykonania usługi zapłaty obowiązek powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty. Ponieważ dla ww. usług mogą być ustalane następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, lub też usługi te mogą być świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok i w związku z ich dokonywaniem w danym roku mogą nie upływać terminy płatności dla celów ustalenia momentu ich wykonania stosowane będą "umowne" zasady przewidziane w ustawie o VAT”.

Poniżej Spółka przedstawiła szczegółowe uzasadnienie stanowiska odnośnie momentu powstania obowiązku podatkowego, który to moment wpływa na moment prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, w przypadku różnych wariantów rozliczeń z tytułu udzielenia licencji, przedstawionych w pytaniach 1-3 będących przedmiotem niniejszego wniosku.

Ad. 1)

W sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta licencję na czas określony nie dłuższy niż rok, obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia licencji powstaje co do zasady z chwilą wykonania usługi, tj. w ostatnim dniu okresu, na jaki licencja została udzielona.

Jeżeli jednak Spółka dokonuje zapłaty za udzieloną licencję przed upływem okresu, na jaki została ona udzielona, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta.

Odpowiednio, w przypadku, gdy przed upływem terminu płatności Spółka dokonuje zapłaty części należności za licencję, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta, w odniesieniu do otrzymanej przez kontrahenta kwoty. Powyższe zasady znajdą zastosowanie zarówno w przypadku nabycia licencji od kontrahenta krajowego, jak i zagranicznego (import usług).

Ad. 2)

W sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta licencję na czas określony dłuższy niż rok, obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia licencji co do zasady powstaje z chwilą wykonania usługi, tj. w ostatnim dniu okresu, na jaki licencja została udzielona.

Jednakże, w związku z faktem, że udzielenie przedmiotowych licencji stanowi usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, w omawianym zakresie zastosowanie znajdzie przepis szczególny art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują przy tym pojęcia "rok podatkowy". W ocenie Wnioskodawcy, w tym zakresie należy się zatem odwołać do ogólnej definicji roku podatkowego ujętej w art. 11 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którą rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Oznacza to, że dla potrzeb ustawy o VAT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje należy uznać, że jeżeli w danym roku kalendarzowym trwania licencji nie upływa termin płatności lub rozliczeń, obowiązek podatkowy należy rozpoznać na koniec tego roku podatkowego w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na ten rok w stosunku do całości okresu trwania licencji. Jeżeli natomiast w danym roku kalendarzowym upływa termin płatności lub rozliczeń z tytułu licencji, przedmiotowa zasada nie znajduje zastosowania.

W konsekwencji, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT powstanie obowiązku podatkowego jest uzależnione wyłącznie od wystąpienia w danym roku terminu płatności lub rozliczeń, a nie od faktu dokonania płatności za usługę. Fakt ten będzie miał istotne znaczenie w przypadku, gdy termin płatności będzie przypadał w jednym roku kalendarzowym, a sama płatność zostanie dokonana w innym roku kalendarzowym (np. w związku z opóźnieniem płatności po stronie nabywcy).

Niezależnie od powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji należy również uwzględnić obowiązek rozliczenia dla potrzeb VAT wszelkich płatności (zaliczek, przedpłat, rat) na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. W przypadku zatem, gdy w danym roku kalendarzowym zostaje dokonana zapłata wynagrodzenia z tytułu licencji, obowiązek podatkowy powstaje w dacie dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta.

Mając powyższe na uwadze, w sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta licencję na czas określony dłuższy niż rok i dokonuje jednorazowej zapłaty całości wynagrodzenia za licencję, zastosowanie powinny znaleźć następujące zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego:

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję w pierwszym roku kalendarzowym trwania licencji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta,

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję w drugim roku lub w jednym z następnych lat kalendarzowych trwania licencji lub po upływie okresu, na jaki została udzielona licencja, to:
    
    *   w latach kalendarzowych trwania licencji, które poprzedzają dokonanie przez Spółkę płatności na rzecz kontrahenta i w których nie upływa termin płatności, obowiązek podatkowy powstaje wraz z końcem danego roku kalendarzowego w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do końca danego roku kalendarzowego w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonego o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych;
    
    *   w roku kalendarzowym trwania licencji, w którym upływa termin płatności i w którym nie następuje płatność, nie powstaje obowiązek podatkowy (stosownie bowiem do regulacji art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje na koniec danego roku wyłącznie w sytuacji, w której w danym roku kalendarzowym nie upływa termin płatności lub rozliczeń);

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję przed upływem okresu, na jaki została udzielona licencja, wówczas dokonanie przez Spółkę płatności za licencję rodzi obowiązek podatkowy w dacie dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta w odniesieniu do części wynagrodzenia nierozliczonej na potrzeby VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych;

*   jeżeli Spółka dokonuje zapłaty za licencję po upływie okresu, na jaki została udzielona licencja, obowiązek podatkowy powstaje w ostatnim dniu okresu, na jaki licencja została udzielona w odniesieniu do części wynagrodzenia nierozliczonej na potrzeby VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych, a późniejsze dokonanie przez Spółkę płatności za licencję nie rodzi obowiązku podatkowego.

Powyższe zasady znajdą zastosowanie zarówno w przypadku nabycia licencji od kontrahenta krajowego, jaki zagranicznego (import usług).

Dla zobrazowania własnego stanowiska w omawianej kwestii Spółka przedstawiła poniżej kilka przykładów.

Przykład 1

Licencja udzielona na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2017 r., w przypadku której termin płatności upływa w dniu 31 marca 2014 r. Spółka dokonuje płatności całości wynagrodzenia za licencję w dniu 31 marca 2014 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku obowiązek podatkowy powstaje w dniu 31 marca 2014 r. (tj. w dniu dokonania płatności przez Spółkę) w odniesieniu do całości wynagrodzenia za usługę.

Przykład 2

Licencja udzielona na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2017 r., w przypadku której termin płatności upływa w dniu 31 marca 2015 r. Spółka dokonuje płatności całości wynagrodzenia za licencję w dniu 30 listopada 2014 r.

W ocenie Wnioskodawcy, w takim przypadku obowiązek podatkowy powstaje w dniu 30 listopada 2014 r. (tj. w dniu dokonania płatności przez Spółkę) w odniesieniu do całości wynagrodzenia za usługę.

Przykład 3

Licencja udzielona na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2017 r., w przypadku której termin płatności upływa w dniu 31 marca 2015 r. Spółka dokonuje płatności całości wynagrodzenia za licencję w dniu 31 maja 2015 r.

W takim przypadku:

*   w dniu 31 grudnia 2014 r. powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2014 r. w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona (brak jest tutaj wcześniejszych rozliczeń, które pomniejszałyby wartość do rozliczenia),

*   w odniesieniu do pozostałej części wynagrodzenia obowiązek podatkowy powstanie w dniu 31 maja 2015 r. (tj. w dacie dokonania płatności przez Spółkę).

Przykład 4

Licencja udzielona na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2017 r., w przypadku której termin płatności upływa w dniu 31 marca 2014 r. Spółka dokonuje płatności całości wynagrodzenia za licencję w dniu 31 marca 2015 r.

W takim przypadku:

*   z uwagi na fakt, że termin płatności upływa w dniu 31 marca 2014 r., nie powstaje obowiązek podatkowy w dniu 31 grudnia 2014 r.,

*   obowiązek podatkowy powstaje w dniu 31 marca 2015 r. (tj. w dacie dokonania płatności przez Spółkę) w odniesieniu do całości wynagrodzenia za usługę.

Przykład 5

Licencja udzielona na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2018 r., w przypadku której termin płatności upływa w dniu 31 marca 2015 r. Spółka dokonuje płatności całości wynagrodzenia za licencję w dniu 30 kwietnia 2017 r.

W takim przypadku:

*   w dniu 31 grudnia 2014 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2014 r., w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona,

*   z uwagi na fakt, iż termin płatności upływa w dniu 31 marca 2015 r. obowiązek podatkowy nie powstaje z końcem 2015 r.,

*   w dniu 31 grudnia 2016 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na okres od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2016 r., w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonej o część wynagrodzenia rozliczoną na potrzeby VAT w dniu 31 grudnia 2014 r. (rozliczenie obejmuje wartość wynagrodzenia przypadającą proporcjonalnie na lata 2015 i 2016),

*   w odniesieniu do pozostałej części wynagrodzenia obowiązek podatkowy powstaje w dacie 30 kwietnia 2017 r. (tj. w dacie dokonania płatności przez Spółkę).

Przykład 6

Licencja udzielona na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2018 r., w przypadku której termin płatności upływa w dniu 31 marca 2014 r. Spółka dokonuje płatności za licencję w dniu 30 kwietnia 2017 r.

W takim przypadku:

*   z uwagi na fakt, że termin płatności upływa w dniu 31 marca 2014 r., obowiązek podatkowy nie powstaje w dniu 31 grudnia 2014 r.,

*   w dniu 31 grudnia 2015 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2015 r., w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona (rozliczenie obejmuje wartość wynagrodzenia przypadającą proporcjonalnie na lata 2014 i 2015),

*   w dniu 31 grudnia 2016 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na okres od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2016 r., w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonej o część wynagrodzenia rozliczoną dotychczas na potrzeby VAT (tj. wartość rozliczoną na dzień 31 grudnia 2015 r.),

*   w odniesieniu do pozostałej części wynagrodzenia obowiązek podatkowy powstaje w dacie 30 kwietnia 2017 r. (tj. w dacie dokonania płatności przez Spółkę).

Przykład 7

Licencja udzielona na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2017 r., w przypadku której termin płatności upływa w dniu 31 marca 2015 r. Spółka dokonuje płatności za licencję w dniu 30 kwietnia 2017 r.

W takim przypadku:

*   w dniu 31 grudnia 2014 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2014 r., w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona (brak jest tutaj wcześniejszych rozliczeń, które pomniejszałyby wartość do rozliczenia),

*   z uwagi na fakt, iż termin płatności upływa w dniu 31 marca 2015 r. obowiązek podatkowy nie powstaje z końcem 2015 r.,

*   w dniu 31 grudnia 2016 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na okres od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2016 r., w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonej o część wynagrodzenia rozliczoną na potrzeby VAT w dniu 31 grudnia 2014 r. (tzn. rozliczenie obejmuje wartość przypadającą proporcjonalnie na lata 2015 i 2016),

*   w odniesieniu do pozostałej części wynagrodzenia obowiązek podatkowy powstaje w dacie 31 stycznia 2017 r. (tj. w ostatnim dniu okresu, na jaki została udzielona licencja),

*   dokonanie płatności w dniu 30 kwietnia 2017 r. nie rodzi obowiązku podatkowego.

Ad. 3)

W sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta licencję na czas określony dłuższy niż rok i płaci wynagrodzenie za licencję w formie dwóch lub więcej płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) przed upływem okresu, na jaki została udzielona licencja, do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego zastosowanie znajdują zasady przedstawione w uzasadnieniu do pkt 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to w praktyce, że w świetle literalnego brzmienia regulacji art. 19a ust. 3 zdanie drugie oraz art. 19a ust. 8 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w omawianej sytuacji może być rozpoznawany w odniesieniu do tej samej wartości (części licencji) na podstawie dwóch różnych regulacji: art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT (tj. na koniec danego roku kalendarzowego), jak i - niezależnie - na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT (tj. w momencie dokonania płatności przez Spółkę). Mogłoby to potencjalnie prowadzić do sytuacji, w której te same wartości zostaną opodatkowane podwójnie. Takie rozwiązanie byłoby sprzeczne z podstawowymi zasadami opodatkowania VAT. Aby więc uniknąć powyższej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, każdorazowe rozliczenie określonej wartości wynagrodzenia za udzielenie licencji na gruncie art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT (rozliczenie na koniec roku kalendarzowego) lub na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT (rozliczenie zaliczki, przedpłaty, raty) powinno uwzględniać wartości, które zostały już rozliczone w poprzednich okresach rozliczeniowych i być odpowiednio pomniejszone.

Oznacza to, że w przypadku powstania obowiązku na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT albo na podstawie art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT należy zweryfikować, w jakim stopniu wartość wynagrodzenia z tytułu licencji została już rozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych; opodatkowaniu będzie wówczas podlegać wyłącznie wartość pozostająca do rozliczenia (jeśli taka wystąpi).

Przykładowo, w sytuacji w której:

Spółka nabywa licencję na okres 5 lat o wartości 25.000 PLN,

*   w pierwszym i drugim roku kalendarzowym trwania licencji obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT w odniesieniu do wartości wynagrodzenia 10.000 PLN (2 x 5.000 PLN),

*   w trzecim roku trwania licencji Spółka wpłaca kontrahentowi kwotę 15.000 PLN (w uzgodnionym terminie płatności zaliczki),

*   do rozliczenia na moment dokonania płatności przez Spółkę pozostaje kwota 5.000 PLN.

Analogiczne podejście należy zastosować w sytuacji, w której: Spółka nabywa licencję na okres 5 lat o wartości 25.000 PLN,

*   w pierwszym i drugim roku kalendarzowym trwania licencji obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT w związku z zapłatą dwóch przedpłat na kwotę 20.000 PLN (2 x 10.000 PLN),

*   w trzecim roku kalendarzowym trwania licencji brak jest terminów płatności (rozliczeń) i Spółka jest zobowiązana do rozliczenia obowiązku podatkowego na koniec roku kalendarzowego na podstawie art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT - wartość proporcjonalna licencji przypadająca na 3 lata wynosi 15.000 PLN

*   w związku z faktem, iż dotychczas została już rozliczona kwota 20.000 PLN, czyli wyższa niż proporcjonalnie przypadająca na okres 3 lat, to Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku VAT na koniec trzeciego roku kalendarzowego trwania licencji.

W konsekwencji powyższego należy przyjąć zasadę, iż na moment rozliczania obowiązku podatkowego z tytułu:

*   zapłacenia zaliczki (przedpłaty, raty) należy od sumy dotychczas zapłaconych zaliczek, przedpłat, lub rat (włączając kwotę właśnie zapłaconą) odjąć wartości dotychczas rozliczonego wynagrodzenia z tytułu licencji (zarówno na podstawie art. 19a ust. 3 zdanie drugie oraz art. 19a ust. 8 ustawy o VAT) i opodatkować podatkiem VAT część, która nie została jeszcze rozliczona (jeśli taka wystąpi),

*   art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT (rozliczenie na koniec roku kalendarzowego) należy od wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do końca tego roku kalendarzowego w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, odjąć wartość dotychczas rozliczonego wynagrodzenia z tytułu nabycia licencji (zarówno na podstawie art. 19a ust. 3 zdanie drugie oraz art. 19a ust. 8 ustawy o VAT) i opodatkować VAT część, która nie została jeszcze rozliczona (jeśli taka wystąpi).

Mając powyższe na uwadze, w sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta licencję na czas określony dłuższy niż rok i płaci wynagrodzenie za licencję w formie dwóch lub więcej płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) przed upływem okresu, na jaki została udzielona licencja, zastosowanie powinny znaleźć następujące zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego:

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty i w których następuje płatność zaliczki, przedpłaty lub raty, obowiązek podatkowy powstaje:
    
    *   z chwilą dokonania przez Spółkę płatności zaliczki, przedpłaty lub raty na rzecz kontrahenta w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: suma wszystkich płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) dokonanych przez Spółkę z tytułu nabycia licencji, pomniejszona o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych (uwzględniając m.in. płatności zaliczek, przedpłat i rat dokonanych uprzednio na rzecz kontrahenta oraz rozliczenia dokonane na koniec poszczególnych lat kalendarzowych stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy o VAT);
    
    *   w omawianym przypadku obowiązek podatkowy nie powstaje wraz z końcem danego roku kalendarzowego (stosownie bowiem do regulacji art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje na koniec danego roku wyłącznie w sytuacji, w której w danym roku kalendarzowym nie upływa termin płatności lub rozliczeń);

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których nie upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty i w których Spółka nie dokonuje na rzecz kontrahenta zapłaty zaliczki, przedpłaty ani raty, obowiązek podatkowy powstaje wraz z końcem danego roku kalendarzowego w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: wartość wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do końca danego roku kalendarzowego w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonego o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych (uwzględniając m.in. płatności zaliczek, przedpłat i rat dokonanych uprzednio na rzecz kontrahenta oraz rozliczenia dokonane na koniec poszczególnych lat kalendarzowych stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy o VAT),

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których Spółka dokonuje na rzecz kontrahenta płatności zaliczki, przedpłaty lub raty i w których nie upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty, obowiązek podatkowy powstaje:
    
    *   z chwilą płatności dokonania przez Spółkę na rzecz kontrahenta płatności (zaliczki, przedpłaty lub raty) w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: suma wszystkich płatności (zaliczek, przedpłat lub rat) dokonanych przez Spółkę z tytułu nabycia licencji, pomniejszona o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych (uwzględniając m.in. płatności zaliczek, przedpłat i rat dokonanych uprzednio na rzecz kontrahenta oraz rozliczenia dokonane na koniec poszczególnych lat kalendarzowych stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy o VAT);
    
    *   wraz z końcem danego roku kalendarzowego w odniesieniu do kwoty wyliczonej w następujący sposób: wartość wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres, który upłynął od początku trwania licencji do końca danego roku kalendarzowego w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonego o tę część wynagrodzenia, która została rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych (uwzględniając m.in. płatności zaliczek, przedpłat i rat dokonane uprzednio na rzecz kontrahenta oraz rozliczenia dokonane na koniec poszczególnych lat kalendarzowych stosownie do art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT);

*   w latach kalendarzowych trwania licencji, w których upływa termin płatności zaliczki, przedpłaty lub raty i w których nie następuje płatność zaliczki, przedpłaty lub raty, obowiązek podatkowy nie powstaje (stosownie bowiem do regulacji art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje na koniec danego roku wyłącznie w sytuacji, w której w danym roku kalendarzowym nie upływa termin płatności lub rozliczeń),

*   dokonanie przez Spółkę ostatniej części płatności za licencję rodzi obowiązek podatkowy w dacie dokonania przez Spółkę płatności na rzecz kontrahenta w odniesieniu do części wynagrodzenia, która nie została jeszcze rozliczona dla potrzeb VAT w poprzednich okresach rozliczeniowych.

Powyższe zasady należy stosować w szczególności w sytuacji, w której Spółka nabywa od kontrahenta krajowego lub zagranicznego na czas określony dłuższy niż rok licencję na korzystanie z Dokumentacji Produktu, w stosunku do której ustalone zostaną określone terminy płatności (raty) w zależności od osiągnięcia określonego etapu w procesie uzyskiwania Pozwolenia na wprowadzenie określonych wyrobów do obrotu.

Powyższe zasady znajdą zastosowanie zarówno w przypadku nabycia licencji od kontrahenta krajowego, jak i zagranicznego (import usług).

Dla zobrazowania własnego stanowiska w analizowanej kwestii Spółka przedstawia poniższy przykład.

Przykład

W dniu 1 kwietnia 2014 r. Spółka nabywa licencję na korzystanie z Dokumentacji Produktu w celu uzyskania Pozwolenia na wprowadzenie określonego Produktu do obrotu. Licencja jest udzielona na okres 5 lat (60 miesięcy). Spółka jest zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia za licencję w łącznej wysokości 60.000 PLN. Kwota ta ma być płatna w czterech ratach, należnych zgodnie z następującym harmonogramem:

*   10.000 PLN w dniu przesłania Dokumentacji do Spółki (np. w dniu 1 sierpnia 2014 r. - Spółka dokonuje płatności w dniu 15 sierpnia 2014 r.,

*   10.000 PLN w dniu przedłożenia Dokumentacji przez Spółkę odpowiednim organom regulacyjnym (np. w dniu 1 marca 2015 r. - Spółka dokonuje płatności w dniu 15 marca 2015 r.),

*   30.000 PLN w dniu uzyskania Pozwolenia na dopuszczenie Produktu do obrotu (np. w dniu 1 lutego 2017 r. – Spółka dokonuje płatności w dniu 1 lutego 2018 r.),

*   10.000 PLN w dniu wprowadzenia Produktu do sprzedaży przez Spółkę (np. w dniu 1 lutego 2018 r. - Spółka dokonuje płatności w dniu 2 marca 2018 r.).

W takim przypadku:

*   obowiązek podatkowy powstanie w dniu 15 sierpnia 2014 r. w odniesieniu do kwoty 10.000 PLN,

*   obowiązek podatkowy powstanie w dniu 15 marca 2015 r. w odniesieniu do kwoty 10.000 PLN,

*   w dniu 31 grudnia 2016 r. powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej części wynagrodzenia za usługę, która proporcjonalnie przypada na okres od początku trwania licencji do dnia 31 grudnia 2016 r., w stosunku do całości okresu, na jaki licencja została udzielona, pomniejszonego o już rozliczone 20.000 PLN, tj. 13.000 PLN = 33.000 PLN (33 miesiące/60 miesięcy x 60.000 PLN) - 20.000 PLN (dwie płatności dokonane przez Spółkę),

*   z uwagi na fakt, że kolejny termin płatności upływa w dniu 1 lutego 2017 r. ale płatność nie następuje w terminie, obowiązek podatkowy nie powstaje w dniu 31 grudnia 2017 r.,

*   w dniu 1 lutego 2018 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do kwoty 17.000 PLN, wyliczonej w następujący sposób:

A - suma płatności (zaliczek, przedpłat, rat) zapłaconych na rzecz kontrahenta = 50.000 PLN (10.000 PLN + 10.000 PLN + 30.000 PLN),

B - wartość wynagrodzenia rozliczona dotychczas na podstawie art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT = 13.000 PLN

C - wartość wynagrodzenia rozliczonego dotychczas na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT - 20.000 PLN.

A - B - C= 17.000 PLN

*   w dniu 02.03.2018 r. powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do pozostałej, nierozliczonej części wynagrodzenia w wysokości 10.000 PLN.

Uzasadnienie do pkt 4

Zdaniem Spółki zasady przedstawione w uzasadnieniu Spółki do pkt 1-3 nie mogą znaleźć zastosowania w przypadku usługi udzielenia licencji na czas nieokreślony (w tym np. przeniesienia praw autorskich). Przyjęcie bowiem w takiej sytuacji, że za moment wykonania usługi uznaje się dzień, w którym upływa okres, na jaki licencja została udzielona oznaczałoby, że moment wykonania usługi nigdy nie nastąpi. W konsekwencji, należy uznać, że usługi udzielenia licencji na czas nieokreślony są wykonane w dacie ich udzielenia, przy uwzględnieniu szczególnej regulacji art. 19a ust. 8 ustawy o VAT dotyczącej płatności dokonywanych przed wykonaniem usługi.

Przedstawione powyżej stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 marca 2014 r. (sygn. IBPP2/443-191/14/ICz),

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 marca 2014 r. (sygn. IBPP2/443-1151/13/ICz).

W świetle powyższego, w przypadku licencji udzielonych na czas nieokreślony (w tym przeniesienie praw autorskich), obowiązek podatkowy powstanie w dacie udzielenia licencji. Jeżeli jednak Spółka dokonuje zapłaty za udzieloną licencję przed dniem udzielenia licencji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta. Odpowiednio, w przypadku, gdy przed dniem udzielenia licencji Spółka dokonuje zapłaty części należności za licencję, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez Spółkę na rzecz kontrahenta, w odniesieniu do zapłaconej przez Spółkę kwoty.

Powyższe zasady znajdą zastosowanie zarówno w przypadku nabycia licencji od kontrahenta krajowego, jak i zagranicznego (import usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.