Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.286.2022.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-01
Teza: WIS USŁUGA - nauka języka angielskiego dla dzieci w wieku żłobkowym
Słowa kluczowe: edukacja; nauka-nauka języka; usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą (…) z dnia 27 grudnia 2022 r. (data wpływu 27 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 27 grudnia 2022 r. (data wpływu 9 stycznia 2023 r.), 18 stycznia 2023 r. (data wpływu 20 stycznia 2023 r.) oraz 4, 8 i 13 lutego 2023 r. (data wpływu 6, 8 i 13 lutego 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – nauka języka angielskiego dla dzieci w wieku żłobkowym

**Opis usługi**: Nauka języka angielskiego kierowana jest dla dzieci w wieku żłobkowym. Zajęcia prowadzone są przez lektorów metodą „(…)”. Metoda ta polega na wykorzystaniu (\`(...)\`) i nie wymaga wcześniejszych kompetencji od dziecka, za to uczy mówić, śpiewać i przygotowuje dzieci do systemu edukacji w starszym wieku. W zajęciach uczestniczy określona grupa dzieci z poszczególnych grup żłobkowych, których rodzice wyrazili chęć i zgodę udziału w zajęciach dodatkowych. Rodzice wyrażając zgodę na udział dzieci w zajęciach składają w tym zakresie deklarację, w której zobowiązują się opłacać zajęcia przelewem na konto podane w deklaracji. Uczestnicy podzieleni są na grupy wg wieku, a forma zajęć jest różna i jest dostosowana do poszczególnych grup z uwzględnieniem wieku i rozwoju psychofizycznego dzieci i utalentowania. Liczba dzieci w grupie wynosi 10 osób. Zajęcia trwają po 20 min., dwa razy w tygodniu. Cena wynosi 9,00 zł za zajęcia od dziecka, płatna w cyklach miesięcznych po 72 zł. Celem zajęć jest edukacja w zakresie nauki języka angielskiego. Uczestnik zajęć otrzymuje korzyść w postaci rozwoju zmysłu słuchu, rozwoju połączeń neuronowych w mózgu. Dzieci uczą się mowy poprzez śpiew, poznają elementy tańca w prostych układach choreograficznych. Zajęcia z języka angielskiego wspomagają edukację, podnoszą kompetencje językowe dzieci, ponieważ są prowadzone pod kątem oswojenia się z akcentem i słownictwem języka obcego. Zajęcia kształtują również wyczucie rytmu na podstawie piosenek oraz wierszyków, usprawniając przy tym koordynację ruchową.

Zajęcia obywają się w żłobkach publicznych w oparciu o wygrany konkurs i zawartą umowę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono m.in. w dniu 6 i 13 lutego 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca prowadzi naukę angielskiego dla dzieci w wieku żłobkowym i przedszkolnym. Jednocześnie zatrudnia metodyka i jednego nauczyciela, który też prowadzi zajęcia z dziećmi. Opłaty za zajęcia rodzice wpłacają wyłącznie przelewem na rachunek bankowy na podstawie złożonych deklaracji. Wnioskodawca prowadzi w tym zakresie ewidencję przychodów bezrachunkowych. Czy, kiedy i jak Wnioskodawca ma stosować stawkę VAT?

W dniu 6 lutego 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że przedmiotem wniosku jest usługa, a jej klasyfikacja przyjęta jest według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) to 85.59.A Nauka języków obcych.

Wnioskodawca wskazał ponadto, że zajęcia z języka angielskiego prowadzone są przez lektorów, którzy muszą spełnić łącznie następujące kryteria:

\- muszą posiadać potwierdzone dokumentami kwalifikacje do prowadzenia zajęć z języka angielskiego,

\- muszą posiadać wiedzę i doświadczenie niezbędne do prawidłowej realizacji zajęć,

\- nie widnieją w rejestrze sprawców przestępstw na tle seksualnym,

\- nie były karane i nie widnieją w Centralnym Rejestrze Skazanych.

1\. Opis czynności.

Sprawdzanie listy obecności przez lektora. Przywitanie się (\`(...)\`). Pokazywanie kolorowych obrazków dotyczących tematu zajęć np. kolory, części ciała, przedstawianie się oraz pozostałe elementy programu nauczania przewidziane na każdy miesiąc. Budowanie wieży z obrazków i kolorowych kubków, dopóki wieża nie upadnie – nauczyciel rozkłada obrazki z kolorami na ziemi. Dzieci pokazują wskazany obrazek za pomocą magicznej różdżki. (\`(...)\`) – dzieci tańczą oraz pokazują zgodnie ze wskazówkami nauczyciela określone czynności. (\`(...)\`) zjada kolorowe papierki – dzieci powtarzają kolory w zależności od tego jaki papierek zjadła (\`(...)\`) – nauczyciel jeszcze raz pokazuje dzieciom obrazki z kolorami – dzieci powtarzają słówka, zwroty i wyrażenia objęte programem na dany tydzień. Piosenka na pożegnanie (\`(...)\`).

2\. W zajęciach uczestniczy określona grupa dzieci, tzn. dzieci z poszczególnych grup żłobkowych, których rodzice wyrazili chęć i zgodę udziału w zajęciach dodatkowych. Liczba dzieci w grupie wynosi 10 osób i co do zasady jest stała, za każdym razem, choć obecność jest zależna od frekwencji w danym dniu.

3\. Zajęcia odbywają się w następujących miejscach:

(…).

4\. Wynagrodzenie jest z tytułu opłaty za zajęcia według ceny zawartej w umowie z (…). Cena jest skalkulowana w oparciu o ceny konkurencji oraz koszty związane z zapewnieniem minimalnej płacy w Polsce, uwzględniająca dodatkowe koszty w tym ubezpieczenia społeczne oraz koszty pozapłacowe tzw. około biznesowe zapewniające ciągłość działalności gospodarczej, liczbę zatrudnionych nauczycieli – 2 osoby, liczbę dzieci – 60 osób. Kalkulacja obejmuje koszt zakupu (\`(...)\`), opracowanie programu nauczania, wykonanie nagrań, koszty marketingowe w postaci projektu i wydruku plakatów, deklaracji i dyplomów.

5\. Opłata ustalana jest tak, jak jest napisane w regulaminie konkursu. Zajęcia trwają po 20 min., dwa razy w tygodniu, co do zasady od września do czerwca, w tym konkursie od stycznia do czerwca, cena wynosi 9,00 zł za zajęcia od dziecka, płatna w cyklach miesięcznych po 72 zł.

6\. Uczestnik zajęć otrzymuje korzyść w postaci rozwoju zmysłu słuchu, rozwoju połączeń neuronowych w mózgu, Dzieci uczą się mowy poprzez śpiew, poznają elementy tańca w prostych układach choreograficznych.

7\. Celem zajęć jest edukacja w zakresie nauki języka angielskiego.

8\. Dzieci otrzymają dyplom, potwierdzający ukończenie zajęć z języka angielskiego (\`(...)\`).

9\. Zajęcia z języka angielskiego wspomagają edukację, podnoszą kompetencje językowe dzieci, ponieważ są prowadzone pod kątem oswojenia się z akcentem i słownictwem języka obcego. Metoda „(…)” została opracowana przez metodyka Wnioskodawcy, ma charakter autorski i wykorzystuje formy pracy przystosowane do dzieci 2 i 3 letnich. Polega na wykorzystaniu (\`(...)\`) i nie wymaga wcześniejszych kompetencji od dziecka, za to uczy mówić śpiewać i przygotowuje dzieci do sytemu edukacji w starszym wieku. Fachowo metodę określa się jako metodę imersji, czyli zanurzenie się w języku. Zajęcia pozwalają lepiej osłuchać się z językiem, co przynosi korzyści w późniejszym czasie. Uczymy poprzez powtarzanie wyrazów, piosenek, wierszyków oraz zwrotów. Dzieci zdobywają obcy akcent (dzieci są w stanie zdobyć obcy akcent do 12-13 roku życia). Zajęcia również kształtują wyczucie rytmu na podstawie piosenek oraz wierszyków, usprawniając przy tym koordynację ruchową. Dzieci, które od najmłodszych lat uczą się języka, cechują się lepszą komunikacją, nie tylko jeśli chodzi o język obcy, ale też o język ojczysty, mają mniejsze poczucie wstydu w dalszej nauce języka obcego oraz przy popełnianiu błędów w wymowie i słownictwie.

10\. Uczestnicy podzieleni są na grupy wg wieku, a forma zajęć jest różna i jest dostosowana do poszczególnych grup z uwzględnieniem wieku i rozwoju psychofizycznego dzieci i utalentowania.

11\. Realizacja zajęć odbywa się w oparciu o zatwierdzony plan dydaktyczny przedłożony do przetargu. Zajęcia obywają się w żłobkach publicznych w (…) w oparciu o wygrany konkurs i zawartą umowę. Zgodę na udział dzieci w zajęciach dodatkowych wyrażają prawni opiekunowie i składają w tym zakresie deklarację, w której zobowiązują się opłacać zajęcia przelewem na konto podane w deklaracji. Wnioskodawca prowadzi w tym zakresie ewidencję sprzedaży bezrachunkowej.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

(…).

Ponadto, w dniu 13 lutego 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi wskazując następujące informacje:

Uczestnicy podzieleni są na grupy wg wieku, a forma zajęć jest różna i jest dostosowana dla poszczególnych grup z uwzględnieniem wieku i rozwoju psycho-fizycznego dzieci i utalentowania. Są dwie kategorie wiekowe: 2 i 3-latki. W „starszakach” Wnioskodawca realizuje program, który został dołączony do pisma z dnia 4 lutego 2023 r. W grupach młodszych program jest zmodyfikowany w ten sposób, że treści trudniejsze są pomijane, a ilość powtórzeń jest większa. W większym stopniu stosowane są metody nauczania poprzez zabawę z uwzględnieniem zdolności do percepcji nowych treści oraz poznania świata i otoczenia. U „maluchów” brak jest samodzielności, dlatego dzieci biorą udział w zajęciach w sposób grupowy i bardziej chóralny. Materiał nie jest tak zaawansowany i zróżnicowany, opiera się na podstawach językowych. Dobór repertuaru z zakresu wierszyków, piosenek i zwrotów jest łatwiejszy i adekwatny do wieku. U dwulatków stosowane są prostsze zabawy plastyczne.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 16 lutego 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.286.2022.2.MC tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 lutego 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – zajęcia języka angielskiego kierowane do dzieci. Z opisu zajęć przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że są one przeznaczone dla dzieci w wieku żłobkowym i są prowadzone w grupach 10 osobowych. Uczestnicy zajęć podzieleni są na grupy wiekowe. Forma zajęć jest różna i jest dostosowana do poszczególnych grup z uwzględnieniem wieku i rozwoju psychofizycznego dzieci i utalentowania.

Zajęcia prowadzone są przez lektorów metodą „(…)”. Metoda ta polega na wykorzystaniu (\`(...)\`) i nie wymaga wcześniejszych kompetencji od dziecka, za to uczy mówić, śpiewać i przygotowuje dzieci do systemu edukacji w starszym wieku. Celem zajęć jest edukacja w zakresie nauki języka angielskiego. Dzieci uczą się mowy poprzez śpiew, poznają elementy tańca w prostych układach choreograficznych. Zajęcia z języka angielskiego wspomagają edukację, podnoszą kompetencje językowe dzieci. Kształtują również wyczucie rytmu na podstawie piosenek oraz wierszyków, usprawniając przy tym koordynację ruchową. Zajęcia obywają się w żłobkach publicznych w oparciu o wygrany konkurs i zawartą umowę.

W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć, a także grupa osób, do których są one kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie nauki języka angielskiego. Wszystkie wymienione wyżej elementy składające się na opis tych zajęć wskazują, że ww. zajęcia stanowią typowe usługi w zakresie edukacji.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

W grupie 85.5 mieści się m.in. klasa 85.59 USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.11.0. „Usługi nauczania języków obcych”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_,_ w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).