Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.379.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Obowiązek stosowania prewspółczynnika w celu odliczenia
podatku naliczonego od wydatków, które są związane z
przebudową, modernizacją i remontem budynku Opery i
zakupem sprzętu.
Słowa kluczowe: instytucja-instytucja kultury
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku stosowania prewspółczynnika w celu
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które są związane z przebudową,
    modernizacją budynku stanowiącego siedzibę Opery, prac remontowych w nim
    przeprowadzanych oraz zakupu nowego sprzętu wykorzystywanego przez Operę w swojej
    działalności. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Opera (...) (dalej jako: „Opera”) jest instytucją kultury działającą na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87, dalej jako: „ustawa o działalności kulturalnej”).
    Opera posiada status czynnego podatnik VAT w rozumieniu przepisów ustawy VAT.
    Opera prowadzi działalność na podstawie statutu (dalej: „statut”). Zgodnie z nim
    przedmiotem działalności Opery jest rozwijanie i upowszechnianie kultury i edukacji
    muzycznej m.in. poprzez:
    1) realizację programu artystycznego w oparciu o sezonowe plany repertuarowe oraz
      działalność impresaryjną,
    2) edukację kulturalną i wychowanie przez sztukę, a zwłaszcza przygotowanie dzieci i
      młodzieży do roli przyszłych odbiorców i współtwórców kultury,
    3) tworzenie warunków sprzyjających rozwojowi twórczości i talentów twórczych,
    4) utrzymywanie kontaktów ze szkolnictwem artystycznym i środowiskami artystycznymi,
    5) nawiązywanie współpracy i realizację porozumień z instytucjami, organizacjami,
      stowarzyszeniami w kraju i za granicą w zakresie popularyzacji i upowszechniania
      muzyki w kraju i za granicą,
    6) inicjowanie nowych form upowszechnienia sztuki w różnych środowiskach społecznych,
    7) dokumentowanie audio i video wszelkich wydarzeń artystycznych oraz dysponowanie
      nimi zgodnie z interesem instytucji,
    8) upowszechnianie kultury filmowej poprzez tworzenie warunków do powszechnego
      dostępu do dorobku polskiej, europejskiej i światowej sztuki filmowej,
    9) organizację innych przedsięwzięć służących upowszechnianiu kultury, takich jak na
      przykład: seminaria, konferencje, kursy warsztaty, konkursy,
    10) prowadzenie działalności reklamowo-promocyjnej w zakresie upowszechniania kultury.
    Jak stanowi § 13 ust. 1 statutu Opera może, na zasadach określonych w obowiązujących
    przepisach, prowadzić jako dodatkową odpłatną działalność w zakresie zbieżnym lub
    niekolidującym z jego działalnością podstawową. Powyższy przepis doprecyzowuje § 13
    ust. 2 statutu, który stanowi, iż działalność określona w ust. 1 może być prowadzona w
    zakresie:

    1) najmu oraz dzierżawy majątku ruchomego i nieruchomego,
    2) działalności wydawniczej, związanej z upowszechnianiem różnych dziedzin kultury i
      sztuki,
    3) usług reklamowych,
    4) odpłatnej organizacji imprez kulturalnych, edukacyjnych i naukowych,
    5) produkcji i dystrybucji filmów, nagrań video, programów telewizyjnych, nagrań
      dźwiękowych i muzycznych, oraz dysponowanie nimi zgodnie z interesem instytucji,
    6) sprzedaż wydawnictw, materiałów promocyjnych, wyrobów przemysłu kultury,
    7) usług pośrednictwa sprzedaży biletów na imprezy artystyczne,
    8) usług gastronomicznych.
    Tym samym Opera prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem VAT, w
    zakresie sprzedaży biletów na przedstawienia oraz spektakle, sprzedaży usług
    reklamowych, najmu pomieszczeń, sprzętu multimedialnego, instrumentów oraz
    sprzedaży pamiątek, gadżetów, towarów oraz programów. Powyższe usługi są
    opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%. W związku z tym odliczając podatek naliczony
    stosuje proporcję, o której stanowi art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe związane z przebudową,
    modernizacją budynku stanowiącego siedzibę Opery (dalej: „Budynku”), prac
    remontowych w nim przeprowadzanych oraz zakupu nowego sprzętu wykorzystywanego
    przez Operę w swojej działalności.
    Zakres planowanych robót obejmuje modernizację, przebudowę lub zakupy:
        wyciągów kurtynowych, przysłaniających figury oraz ściany, mostów
        oświetleniowych nad widownią,
        systemu sterowania napędami uwzględniającego napędy inne niż napędy sceniczny,
        wyciągów dekoracyjnych oraz oświetleniowych,
        systemu nagłaśniającego,
        sprzętu mobilnego,
        projektorów multimedialnych,
        instalacji zasilającej i sygnałowej,
        sali prób chóru i orkiestry oraz wózków scenicznych,
        kasety sceny obrotowej.
    Opera wyodrębnia określone grupy wydatków, które zostaną przeznaczone na konkretne
    prace modernizacyjne, rozbudowy oraz zakupy sprzętu nagłaśniającego w zależności od
    powierzchni, której dotyczą wyżej określone prace/zakupy. W ramach powyższych grup
    Opera wyodrębnia:
        grupę wydatków, które będą poniesione w odniesieniu do tych części Budynku, w
        których wykonywane są wyłącznie czynności odpłatne, w szczególności biletowane
        spektakle, operetki, musicale oraz najem powierzchni podmiotom zewnętrznym
        (dalej: „Grupa nr 1”). Grupa ta obejmuje m.in. modernizację wyciągów kurtynowych
        oraz mostów oświetleniowych nad widownią będących podstawowymi elementami

        mechanizacji sceny i widowni biorącymi udział w użytkowaniu scenografii
        powyższych wydarzeń, a także modernizację instalacji zasilającej, która odpowiada
        za prawidłowe funkcjonowanie urządzeń niezbędnych do ich realizacji.
        grupę wydatków, które będą poniesione w odniesieniu do tych części Budynku, w
        których wykonywane są czynności odpłatne i okazjonalnie (incydentalnie)
        wykonywane są czynności nieodpłatne, związane z późniejszymi odpłatnymi
        wydarzeniami (wydarzenia w ramach strategii marketingowej), w szczególności są
        to wydatki na zakup nowego sprzętu nagłaśniającego, który używany jest wyłącznie
        na potrzeby wydarzeń odpłatnych, ale jego elementy (głośniki) znajdują się również
        w pomieszczeniach, w których wykonywane są ww. incydentalne wydarzenia
        nieodpłatne, tj. w pomieszczeniach typu korytarze, foyer górne, foyer dolne oraz
        szatnie (dalej: „Grupa nr 2”).
      W celu doprecyzowania Opera wskazuje, że konsola do sterowania ww. sprzętu
      nagłaśniającego będzie znajdować się na powierzchni wykorzystywanej wyłącznie do
      czynności odpłatnych (zaliczanych do Grupy nr 1). Niemożliwe jest jego uruchamianie
      z powierzchni, na których odbywają się wydarzenia odpłatne i incydentalne
      wydarzenia nieodpłatne (jak wskazano powyżej - niemożliwe jest wykorzystywanie
      tego sprzętu do wydarzeń nieodpłatnych).
        grupę wydatków, które będą przeznaczone na zakup sprzętu przenośnego
        (mobilnego), który będzie wykorzystywany zarówno w pomieszczeniach Budynku
        wykorzystywanych do czynności odpłatnych jak i nieodpłatnych związanych z
        późniejszymi odpłatnymi wydarzeniami (dalej: „Grupa nr 3”). Ta kategoria
        wydatków jest wydzielona z Grupy nr 2 z uwagi, iż dotyczy sprzętu mobilnego, który
        zgodnie z celem Opery będzie wykorzystywany do czynności odpłatnych i
        nieodpłatnych (w przeciwieństwie do systemu nagłaśniającego z Grupy nr 2, który
        będzie zakupiony w celu wykorzystywania do wydarzeń odpłatnych).
    W przeważającej większości planowane wydatki będą związane z Grupą nr 1. Wydatki z
    kategorii Grupy nr 2 i nr 3 będą niewielkie. Faktury dokumentujące ponoszone wydatki
    będą wystawiane na Operę.
    Organizowane przez Operę nieodpłatne wydarzenia to m.in.: konferencje prasowe
    nawiązujące do przyszłych (biletowanych) spektakli oraz wydarzenia „Noc Muzeów”,
    „Międzynarodowy dzień teatru”, podczas których Opera oprowadza zwiedzających po
    Budynku zapowiadając planowane odpłatne wydarzenia. Wszystkie organizowane przez
    Operę wydarzenia nieodpłatne związane są z późniejszymi wydarzeniami odpłatnymi -
    zawsze celem wydarzeń nieodpłatnych jest zachęcenie odbiorców do udziału w
    wydarzeniach odpłatnych.
    Wydarzenia nieodpłatne wykonywane są wyłącznie na rzecz odbiorców indywidualnych, tj.
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wydarzenia nieodpłatne
    organizowane są w częściach ogólnodostępnych, takich jak korytarze, foyer górne, foyer
    dolne, a więc w pomieszczeniach wykorzystywanych przede wszystkim do czynności
    odpłatnych, tj. wykorzystywanych w trakcie trwania spektakli, musicali, operetek itd.
    Pozostałe pomieszczenia stanowiące przeważającą większość są wykorzystywane
    wyłącznie do czynności opodatkowanych.

    Opera wskazuje, iż w dniu 13 maja 2025 r. złożyła wniosek o interpretację w powyższej
    sprawie, jednakże z uwagi na uchybienie terminowi do uzupełnienia wniosku, wniosek ten
    postanowieniem z dnia (...) 2025 r., nr (...) został pozostawiony bez rozpatrzenia.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1:
    Czy towary i usługi nabywane w związku z przebudową i modernizacją budynku
    stanowiącego siedzibę Opery (dalej: Inwestycja) będą Państwo wykorzystywać do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od tego podatku,
    niepodlegających opodatkowaniu VAT?
    Odpowiedź:
        Grupa nr 1:
    Towary i usługi nabywane w związku z przebudową i modernizacją Budynku, pracami
    remontowymi w nim przeprowadzanymi oraz zakupem nowego sprzętu będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, chyba że organ będzie miał odmienne
    zdanie co do tej kwestii - ta grupa wydatków dotyczy wydatków ponoszonych w
    odniesieniu do tych części Budynku, w których wykonywane są wyłącznie odpłatne
    (opodatkowane podatkiem VAT) wydarzenia, tj. biletowane spektakle, operetki, musicale
    oraz najem powierzchni podmiotom zewnętrznym.
        Grupa nr 2:
    Towary i usługi nabywane w związku z przebudową i modernizacją Budynku, pracami
    remontowymi w nim przeprowadzanymi oraz zakupem nowego sprzętu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, chyba że organ będzie miał
    odmienne zdanie co do tej kwestii - ta grupa wydatków dotyczy wydatków ponoszonych w
    odniesieniu do tych części Budynku, w których wykonywane są czynności opodatkowane
    podatkiem VAT, w szczególności biletowane spektakle, operetki, musicale oraz najem
    powierzchni podmiotom zewnętrznym oraz okazjonalnie (incydentalnie) czynności
    nieodpłatne.
    W szczególności wydatki z tej grupy są wydatkami na zakup nowego sprzętu
    nagłaśniającego, który jest używany wyłącznie na potrzeby wydarzeń odpłatnych, ale jego
    elementy (głośniki) znajdują się również w pomieszczeniach, w których wykonywane są
    incydentalne wydarzenia nieodpłatne, tj. w pomieszczeniach typu korytarze, foyer górne,
    foyer dolne oraz szatnie. Konsola do sterowania ww. sprzętu nagłaśniającego będzie
    znajdować się na powierzchni wykorzystywanej wyłącznie do czynności odpłatnych
    (zaliczanych do Grupy nr 1). Niemożliwe będzie jego uruchamianie z powierzchni, na
    których odbywają się wydarzenia odpłatne i incydentalne wydarzenia nieodpłatne (jak
    wskazano powyżej - niemożliwe jest wykorzystywanie tego sprzętu do wydarzeń
    nieodpłatnych).
    Wykonywane w tych częściach Budynku okazjonalne (incydentalne) wydarzenia
    nieodpłatne w ramach strategii marketingowej Opery są wydarzeniami związanymi z
    działalnością opodatkowaną podatkiem VAT z uwagi, iż ich celem jest zapoznanie
    odbiorców z odpłatną ofertą Opery, co przekłada się na wzrost przychodów Opery ze
    sprzedaży biletów na wydarzenia odpłatne.
        Grupa nr 3:
    Towary i usługi nabywane w związku z zakupem nowego sprzętu będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności opodatkowanych, chyba że organ będzie miał odmienne zdanie co

    do tej kwestii - ta grupa wydatków dotyczy wydatków ponoszonych na zakup sprzętu
    przenośnego (mobilnego), który będzie wykorzystywany zarówno w pomieszczeniach
    Budynku wykorzystywanych do czynności odpłatnych jak i nieodpłatnych, ale związanych z
    późniejszymi odpłatnymi wydarzeniami.
    Pytanie 2:
    Czy towary i usługi nabywane w związku z ww. Inwestycją będą wykorzystywane przez
    Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?
    Odpowiedź:
        Grupa nr 1:
    Nabywane towary i usług w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane przez Operę
    wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), chyba że organ będzie miał odmienne zdanie co do tej kwestii.
        Grupa nr 2:
    Nabywane towary i usług w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), chyba że
    organ będzie miał odmienne zdanie co do tej kwestii. Opera jako podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą zmuszona jest do podejmowania wszelkich działań, również
    nieodpłatnych, mających na celu przyciągnięcie potencjalnych klientów (odwiedzających
    /odbiorców wydarzeń). Organizowane incydentalne niebiletowane wydarzenia
    nawiązujące tematyką do planowanych odpłatnych wydarzeń (spektakli, musicali itp.) są
    istotnym elementem strategii marketingowej Opery.
    Pamiętać należy, że kategoria wydatków z Grupy nr 2 dotyczy systemu nagłaśniającego,
    który będzie zakupiony w celu wykorzystywania do wydarzeń, a jedynie jego niektóre
    elementy (głośniki) będą znajdować się również w pomieszczeniach, w których
    wykonywane są incydentalne wydarzenia nieodpłatne (tj. w pomieszczeniach typu
    korytarze, foyer górne, foyer dolne oraz szatnie). Konsola do sterowania ww. sprzętu
    nagłaśniającego będzie znajdować się na powierzchni wykorzystywanej wyłącznie do
    czynności odpłatnych (zaliczanych do Grupy nr 1). Niemożliwe będzie jego uruchamianie z
    powierzchni, na których odbywają się wydarzenia odpłatne i incydentalne wydarzenia
    nieodpłatne (jak wskazano powyżej - niemożliwe jest wykorzystywanie tego sprzętu do
    wydarzeń nieodpłatnych).
        Grupa nr 3:
    Nabywane towary i usługi w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), chyba że
    organ będzie miał odmienne zdanie co do tej kwestii. Opera jako podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą zmuszona jest do podejmowania wszelkich działań, również
    nieodpłatnych, mających na celu przyciągnięcie potencjalnych klientów (odwiedzających
    /odbiorców wydarzeń). Organizowane incydentalne niebiletowane wydarzenia
    nawiązujące tematyką do planowanych odpłatnych wydarzeń (spektakli, musicali itp.) są
    istotnym elementem strategii marketingowej Opery.
    Pytanie 3:

    Jeśli towary i usługi nabywane w ramach Inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej?
    Odpowiedź:
        Grupa nr 1:
    Nabywane towary i usługi w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, chyba że organ będzie miał odmienne
    zdanie co do tej kwestii.
        Grupa nr 2:
    Nabywane towary i usługi w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, chyba że organ będzie miał odmienne
    zdanie co do tej kwestii.
        Grupa nr 3:
    Nabywane towary i usługi w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, chyba że organ będzie miał odmienne
    zdanie co do tej kwestii. Ta grupa wydatków dotyczy zakupu sprzętu przenośnego
    (mobilnego), który będzie wykorzystywany zarówno w pomieszczeniach Budynku
    wykorzystywanych do czynności odpłatnych jak i nieodpłatnych, ale związanych z
    późniejszymi odpłatnymi wydarzeniami.
    Pytanie 3a:
    Jeśli towary i usługi nabywane w ramach Inwestycji będą przez Państwa wykorzystywane
    zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od
    podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odpowiedź:
        Grupa nr 1:
    Nabywane towary i usługi w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane w ramach
    działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, chyba
    że organ będzie miał odmienne zdanie co do tej kwestii. Opera nie świadczy czynności
    zwolnionych od podatku VAT.
        Grupa nr 2:
    Nabywane towary i usługi w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane w ramach
    działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, chyba
    że organ będzie miał odmienne zdanie co do tej kwestii. Opera nie świadczy czynności
    zwolnionych od podatku VAT.
        Grupa nr 3:
    Jak wskazano w odpowiedzi do pytania nr 2 i 3, nabywane towary i usługi w ramach ww.
    inwestycji będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej wyłącznie do

    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, chyba że organ będzie miał odmienne zdanie
    co do tej kwestii. Opera nie świadczy czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Pytanie 4:
    Czy nieodpłatne czynności, związane z późniejszymi odpłatnymi wydarzeniami, są
    realizacją Państwa zadań statutowych czy działalnością gospodarczą?
    Odpowiedź:
    Nieodpłatne czynności, związane z późniejszymi odpłatnymi wydarzeniami, są realizacją
    działalności gospodarczej, w ramach której organizowane są odpłatne wydarzenia.
    Pytanie 5:
    Czy organizowane przez Państwa wydarzenia nieodpłatne związane są wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi (proszę o wskazanie jakie wydarzenia nieodpłatne z jakimi
    czynnościami opodatkowanymi są związane) czy wydarzenia nieodpłatne są również
    organizowane niezależnie od wydarzeń opodatkowanych?
    Odpowiedź:
    Organizowane przez Operę wydarzenia nieodpłatne związane są wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi. Nieodpłatnymi czynnościami (wydarzeniami) organizowanymi przez
    Operę są m.in.:
        konferencje prasowe nawiązujące do przyszłych (biletowanych) spektakli,
        wydarzenia „Noc Muzeów”, „Międzynarodowy dzień teatru” - podczas których
        Opera oprowadza zwiedzających po budynku zapowiadając planowane odpłatne
        wydarzenia.
    Wszystkie nieodpłatne wydarzenia mają jeden cel - zapoznanie odbiorców z odpłatną
    ofertą Opery i zachęcenie ich do skorzystania z tej oferty. Sprzęt z Grupy nr 2 nie ma
    żadnego związku z powyższymi nieodpłatnymi wydarzeniami.
    Pytania
    1. Czy Opera ponosząc wydatki z Grupy nr 1 będzie obowiązana do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia
    podatku VAT?
    2. Czy Opera ponosząc wydatki z Grupy nr 2 będzie obowiązana do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia
    podatku VAT?
    3. Czy Opera ponosząc wydatki z Grupy nr 3 będzie obowiązana do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia
    podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1.
    W ocenie Opery ponosząc wydatki z Grupy nr 1 nie będzie ona obowiązana do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia
    podatku VAT.
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Z przywołanego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz

    gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wydatki z Grupy nr 1 będą ponoszone na te
    części Budynku, w których wykonywane są wyłącznie czynności odpłatne, w szczególności
    biletowane spektakle, operetki, musicale oraz te które są wynajmowane podmiotom
    zewnętrznym.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Opera spełnia dwie kluczowe przesłanki prawa do
    dokonywania odliczenia podatku naliczonego od należnego, tj. wykonuje te czynności jako
    podatnik VAT oraz wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT. W konsekwencji
    Opera nie ma obowiązku stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT, a przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT w związku z
    ponoszonymi wydatkami z Grupy nr 1.
    Jak wskazuje A. Bartosiewicz:
    „Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawową cechą podatku od wartości
    dodanej. Zapewnia ono bowiem neutralność tego podatku dla podatników VAT, przy
    jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Ma ono zapewniać, że podatek
    płacony przez podatnika VAT przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych w
    działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego kosztu
    (obciążenia finansowego). Stąd też możliwość odliczenia podatku naliczonego nie
    stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest jego fundamentalnym i
    podstawowym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i
    usług jako podatku od wartości dodanej.” (por. A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz,
    wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 86, dostęp LEX z dn. 19 grudnia 2024 r.)
    Modernizacja wyciągów kurtynowych oraz mostów oświetleniowych nad widownią
    stanowi podstawę wystawiania wszelkich spektakli, oper, operetek, musicali oraz recitali.
    Jest to całkowicie podstawowy element scenografii, który odsłania i zasłania
    występujących na scenie artystów oraz aktorów. Natomiast oświetlenie zapewnia dobrą
    widoczność dla wszystkich osób oglądających przedstawienie z każdego miejsca
    siedzącego w operze. Bez prawidłowego działania wyciągów kurtynowych oraz oświetlenia
    Opera nie jest w stanie organizować odpłatnych, biletowanych wydarzeń. To samo dotyczy
    modernizacji instalacji zasilającej, która odpowiada za prawidłowe funkcjonowanie
    wszelkich urządzeń potrzebnych do realizacji odpłatnych przedsięwzięć.
    Zgodnie z istotą art. 86 ust. 2a ustawy o VAT jest on stosowany wyłącznie w sytuacji, w
    której podatnik VAT nie ma możliwości przypisania towarów i usług tylko do prowadzonej
    działalności gospodarczej. W omawianym zdarzeniu przyszłym powyższy przepis nie
    będzie miał zastosowania z uwagi na obiektywną możliwość przypisania towarów i usług
    tylko do prowadzonej działalności gospodarczej, co zostało wykazane powyżej.
    Podsumowując, towary i usługi nabywane w związku z przebudową i modernizacją
    Budynku, pracami remontowymi w nim przeprowadzanymi oraz zakupem nowego
    sprzętu będą - w ocenie Opery - wykorzystywane do czynności opodatkowanych - ta grupa
    wydatków dotyczy wydatków ponoszonych w odniesieniu do tych części Budynku, w
    których wykonywane są wyłącznie odpłatne (opodatkowane podatkiem VAT) wydarzenia,
    tj. biletowane spektakle, operetki, musicale oraz najem powierzchni podmiotom
    zewnętrznym. Nabywane towary i usług w ramach ww. inwestycji będą - w ocenie Opery -
    wykorzystywane przez Operę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W ocenie Opery, nieodpłatne czynności
    związane z późniejszymi odpłatnymi wydarzeniami, są realizacją działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Operę.
    Mając powyższe na względzie, ponosząc wydatki z Grupy nr 1 Opera nie będzie
    obowiązana do stosowania, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu
    odliczenia podatku VAT.

    2.
    W ocenie Opery ponosząc wydatki z Grupy nr 2 nie będzie ona obowiązana do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia
    podatku VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wydatki z Grupy nr 2 będą poniesione na
    zakup nowego sprzętu nagłaśniającego, który używany jest wyłącznie na potrzeby
    wydarzeń odpłatnych. Jego elementy (głośniki) siłą rzeczy muszą się jednak znajdować w
    pomieszczeniach takich jak korytarze, foyer górne, foyer dolne oraz szatnie, czyli w
    pomieszczeniach, w których przebywają uczestnicy odpłatnych wydarzeń bezpośrednio
    przed ich rozpoczęciem, a także podczas przerw w tych spektaklach. Co istotne, konsola
    do sterowania ww. sprzętu nagłaśniającego będzie znajdować się na powierzchni
    wykorzystywanej wyłącznie do czynności odpłatnych (zaliczanych do Grupy nr 1).
    Niemożliwe jest uruchamianie tego sprzętu z powierzchni, na których odbywają się
    wydarzenia odpłatne i incydentalne wydarzenia nieodpłatne (jak wskazano powyżej -
    niemożliwe jest wykorzystywanie tego sprzętu do wydarzeń nieodpłatnych).
    W tych pomieszczeniach Opera incydentalnie organizuje wydarzenia nieodpłatne (np.
    konferencje prasowe), które nawiązują do planowanych biletowanych już wydarzeń
    organizowanych przez Operę. Fakt ten nie zobowiązuje jednak Opery do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Przy ustalaniu prawa do
    pełnego odliczenia podatku VAT należy mieć na względzie celowość ponoszonego
    wydatku. Opera zamierza zakupić nowy system nagłaśniający, który zapewni
    odwiedzającym niezakłócony odbiór odpłatnych wydarzeń. Głośniki systemu
    nagłaśniającego muszą znajdować się we wszystkich pomieszczeniach Budynku, w których
    mogą przebywać odwiedzający zarówno w czasie bezpośrednio poprzedzającym odpłatne
    wydarzenia jak i w czasie przerw w tych wydarzeniach. Są to zatem wspomniane już
    korytarze, foyer górne, foyer dolne oraz szatnie.
    Ponadto, Opera jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą zmuszona jest do
    podejmowania wszelkich działań, również nieodpłatnych, mających na celu przyciągnięcie
    potencjalnych klientów (odwiedzających/odbiorców wydarzeń). Organizowane
    incydentalne niebiletowane wydarzenia nawiązujące tematyką do planowanych
    odpłatnych wydarzeń (spektakli, musicali itp.) są istotnym elementem strategii
    marketingowej Opery. Tak jak dealer samochodowy organizujący pikniki rodzinne
    (niebiletowane) w celu zapoznania jak największej liczby potencjalnych klientów ze swoją
    ofertą), tak Opera od czasu do czasu organizuje przykładowo konferencje prasowe
    nawiązujące do przyszłych (biletowanych) spektakli. Wydarzenia te są organizowane w
    częściach ogólnodostępnych, takich jak korytarze, foyer górne, foyer dolne, a więc w
    pomieszczeniach wykorzystywanych do czynności odpłatnych, tj. wykorzystywanych w
    trakcie trwania spektakli, musicali, operetek itd. W ocenie Opery nie ma to jednak wpływu
    na jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków Grupy nr 2. Jak już wskazano, celem
    tych wydatków jest zapewnienie prawidłowej realizacji odpłatnych wydarzeń Opery,
    natomiast to, że niektóre elementy systemu nagłaśniającego znajdują się w
    pomieszczeniach, w których okazjonalnie mogą być organizowane wydarzenia
    nieodpłatne, pozostaje bez znaczenia. Istotą tych wydatków jest bowiem zapewnienie
    prawidłowego przebiegu wydarzeń odpłatnych.
    Podsumowując, towary i usługi nabywane w związku z przebudową i modernizacją
    Budynku, pracami remontowymi w nim przeprowadzanymi oraz zakupem nowego
    sprzętu będą wykorzystywane - w ocenie Opery - wyłącznie do czynności opodatkowanych
    - ta grupa wydatków dotyczy wydatków ponoszonych w odniesieniu do tych części
    Budynku, w których wykonywane są czynności opodatkowane podatkiem VAT, w
    szczególności biletowane spektakle, operetki, musicale oraz najem powierzchni
    podmiotom zewnętrznym oraz okazjonalnie (incydentalnie) czynności nieodpłatne.

    Nabywane towary i usług w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane - w ocenie Opery
    - wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT. Opera jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą zmuszona jest do
    podejmowania wszelkich działań, również nieodpłatnych, mających na celu przyciągnięcie
    potencjalnych klientów (odwiedzających/odbiorców wydarzeń). Organizowane
    incydentalne niebiletowane wydarzenia nawiązujące tematyką do planowanych
    odpłatnych wydarzeń (spektakli, musicali itp.) są istotnym elementem strategii
    marketingowej Opery.
    Pamiętać należy, że kategoria wydatków z Grupy nr 2 dotyczy systemu nagłaśniającego,
    który będzie zakupiony w celu wykorzystywania do wydarzeń, a jedynie jego niektóre
    elementy (głośniki) będą znajdować się również w pomieszczeniach, w których
    wykonywane są incydentalne wydarzenia nieodpłatne (tj. w pomieszczeniach typu
    korytarze, foyer górne, foyer dolne oraz szatnie). Konsola do sterowania ww. sprzętu
    nagłaśniającego będzie znajdować się na powierzchni wykorzystywanej wyłącznie do
    czynności odpłatnych (zaliczanych do Grupy nr 1). Niemożliwe będzie jego uruchamianie z
    powierzchni, na których odbywają się wydarzenia odpłatne i incydentalne wydarzenia
    nieodpłatne (jak wskazano powyżej - niemożliwe jest wykorzystywanie tego sprzętu do
    wydarzeń nieodpłatnych). W ocenie Opery, nieodpłatne czynności związane z późniejszymi
    odpłatnymi wydarzeniami, są realizacją działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Operę. Mając powyższe na względzie, ponosząc wydatki z Grupy nr 2 Opera nie będzie
    obowiązana do stosowania, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu
    odliczenia podatku VAT.
    3.
    W ocenie Opery ponosząc wydatki z Grupy nr 3 nie będzie ona obowiązana do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia
    podatku VAT.
    Jak już wspominano w opisie zdarzenia przyszłego, na potrzeby koniecznej modernizacji,
    Opera planuje zakupić nowy sprzęt mobilny, który będzie mógł być wykorzystany zarówno
    do czynności odpłatnych, czyli m.in. spektakli, musicali, operetek, jak i do czynności
    nieodpłatnych, np. wernisaży poprzedzających wydarzenia biletowane. Ta kategoria
    wydatków jest wydzielona z Grupy nr 2 z uwagi, iż dotyczy sprzętu mobilnego, który
    zgodnie z celem Opery będzie wykorzystywany do czynności odpłatnych i nieodpłatnych
    (w przeciwieństwie do systemu nagłaśniającego z Grupy nr 2, który będzie zakupiony w
    celu wykorzystywania do wydarzeń odpłatnych). Niemniej co kluczowe, wydarzenia
    nieodpłatne będą miały charakter incydentalny i będą organizowane w celach
    promocyjnych.
    Opera jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą zmuszona jest do
    podejmowania wszelkich działań, również nieodpłatnych, mających na celu przyciągnięcie
    potencjalnych klientów (odwiedzających/odbiorców wydarzeń). Organizowane
    incydentalne niebiletowane wydarzenia nawiązujące tematyką do planowanych
    odpłatnych wydarzeń (spektakli, musicali itp.) są istotnym elementem strategii
    marketingowej Opery. W realiach gospodarki wolnorynkowej trudno znaleźć podmiot,
    który nie będzie podejmował aktywności nieodpłatnej, celem przyciągnięcia uwagi
    przyszłych odbiorców po to, aby dotrzeć do szerszego grona osób. Konsekwencją takiego
    działania jest większa rozpoznawalność danej instytucji kultury, zwiększenie obrotów oraz
    umocnienie jego pozycji na rynku, które pozwoli na osiągnięcie większego zysku.
    Tak jak dealer samochodowy organizujący pikniki rodzinne (niebiletowane) w celu
    zapoznania jak największej liczby potencjalnych klientów ze swoją ofertą), tak Opera od
    czasu do czasu organizuje przykładowo konferencje prasowe nawiązujące do przyszłych
    (biletowanych) spektakli.
    Warto w tym miejscu przytoczyć wyrok Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 4
    lipca 2024 r. C-87/23, w którym stwierdzono, iż:

    „Art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej należy interpretować w ten sposób, że posiadany status stowarzyszenia o
    celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie temu, by - po przeprowadzeniu analizy
    uwzględniającej wszystkie okoliczności działalności danego stowarzyszenia, a w
    szczególności okoliczność, że działalność ta jest porównywalna z typowym
    zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym samym sektorze - stowarzyszenie to
    mogło zostać uznane za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu”.
    Nieodpłatne działania są integralnie związane z działalnością opodatkowaną, służą
    promocji Opery oraz rozwojowi jej działalności komercyjnej, opodatkowanej podatkiem
    VAT. Podobną konstatacje poczynił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 lipca
    2020 r., sygn. I FSK 473/18, w którym stwierdzono, iż:
    „Zasadnie wskazał zatem Sąd pierwszej instancji, że skarżący przedstawił wystarczającą
    argumentację na poparcie swojego stanowiska. Wykazał bowiem, że organizowane
    nieodpłatnie imprezy mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj.
    wykonywane są w ramach działalności promocyjnej i marketingowej w celu zwiększenia
    sprzedaży opodatkowanej”.
    Opera nie znajduje powodów, dla których powinna być traktowana odmiennie niż inne
    podmioty prowadzące działalność gospodarczą. W związku z tym nie widzi przeszkód do
    pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na wydatki z Grupy nr 3.
    Podsumowując, towary i usługi nabywane w związku z zakupem nowego sprzętu będą - w
    ocenie Opery - wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych - ta grupa
    wydatków dotyczy wydatków ponoszonych na zakup sprzętu przenośnego (mobilnego),
    który będzie wykorzystywany zarówno w pomieszczeniach Budynku wykorzystywanych do
    czynności odpłatnych jak i nieodpłatnych, ale związanych z późniejszymi odpłatnymi
    wydarzeniami.
    Nabywane towary i usług w ramach ww. inwestycji będą wykorzystywane - w ocenie Opery
    - wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT. Opera jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą zmuszona jest do
    podejmowania wszelkich działań, również nieodpłatnych, mających na celu przyciągnięcie
    potencjalnych klientów (odwiedzających/odbiorców wydarzeń). Organizowane
    incydentalne niebiletowane wydarzenia nawiązujące tematyką do planowanych
    odpłatnych wydarzeń (spektakli, musicali itp.) są istotnym elementem strategii
    marketingowej Opery. W ocenie Opery, nieodpłatne czynności związane z późniejszymi
    odpłatnymi wydarzeniami, są realizacją działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Operę.
    Mając powyższe na względzie ponosząc wydatki z Grupy nr 3 Opera nie będzie
    obowiązana do stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT w celu odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:

      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
                              X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,

      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucji kultury,
      P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku państwowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje
      się sposób ustalony według wzoru:
                              X = A x 100 / P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez państwową
      instytucję kultury,
      P - przychody wykonane państwowej instytucji kultury.
    Aby odliczyć podatek naliczony podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności:
        opodatkowanej podatkiem VAT,
        niepodlegającej opodatkowaniu.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik).
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie
    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z
    definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia
    VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy - przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Art. 86 ust 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach

    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien mieć na uwadze uregulowania zawarte
    w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na gruncie podatku od towarów i usług działalność gospodarcza posiada samoistną i
    odrębną definicję od definicji tego pojęcia stosowanego na potrzeby innych regulacji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny i
    pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status
    podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania
    czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

    W ściśle określonych przypadkach opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również
    nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
          osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
          wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
          domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
          nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.
    Aby ustalić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności, wówczas
    nie można uznać takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu.
    Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną
    działalnością. Usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej to wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności. Oznacza
    to usługi, które nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski,
    wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Czynności związane z działalnością gospodarczą mogą generować przychody albo mogą
    mieć wpływ na te przychody (pośrednio bądź bezpośrednio). Natomiast czynności
    niezwiązane z działalnością gospodarczą - co do zasady - nie mają żadnego wpływu na
    osiągane przez przedsiębiorstwo podlegające opodatkowaniu przychody (ani
    pośredniego, ani bezpośredniego), są one bowiem związane z realizacją dodatkowych
    celów, np.: misji, celów statutowych, czy działań wykonywanych w charakterze organów
    władzy publicznej.
    Gdy instytucja kultury prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje również czynności
    nieodpłatne, najpierw należy ocenić, czy czynności te należy uznać za odrębny, obok
    działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te
    towarzyszą działalności gospodarczej.
    W przypadku stwierdzenia (decyduje o tym specyfika działalności danej instytucji kultury),
    że czynności nieodpłatne stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot
    działalności danej instytucji kultury (np. instytucja kultury wykonuje nieodpłatną
    działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury, polegającą na organizacji
    nieodpłatnie imprez i wydarzeń kulturalnych, świadczeniu usług nieodpłatnej edukacji
    kulturalnej oraz prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy polegającą na
    np.: wynajmowaniu powierzchni na cele użytkowe) wówczas, w celu odliczenia podatku
    naliczonego, jeżeli nie będzie możliwe przypisanie go w całości do działalności

    gospodarczej, podatnik będzie musiał stosować zasady, o których mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy.
    Ocena, czy w konkretnym przypadku dane nieodpłatne przedsięwzięcia realizowane przez
    instytucję kultury będą skutkować (lub wykluczać) stosowaniem przez nią zasad
    określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy wymaga każdorazowo zbadania
    okoliczności faktycznych występujących w indywidualnej sprawie pod kątem spełnienia
    przesłanek omówionych wyżej. W przypadku instytucji kultury, która podejmuje
    nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i marketingowych, a ich efektem ma
    być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi
    świadczonej przez daną instytucję kultury mogłyby zaistnieć przesłanki do uznania ich za
    związane z działalnością gospodarczą, jednakże ocena każdego przypadku wymaga
    analizy w oparciu o przesłanki obiektywne występujące w konkretnej sprawie.
    Jak już wskazano, podatnik, który będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi zarówno
    do celów wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, nie będzie mógł przypisać tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej, będzie w pierwszej kolejności zobowiązany do wydzielenia
    podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego
    odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami
    określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    W przypadku wykonywania przez instytucje kultury, prowadzące działalność gospodarczą,
    nieodpłatnych czynności, które stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej,
    przedmiot działalności instytucji kultury, a nabywane towary i usługi wykorzystywane są
    zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów działalności innej niż
    gospodarcza, instytucje powinny ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    (tzw. prewspółczynnik) zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r.
    W analizowanej sprawie należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy z dnia 25 października
    1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    87).
    Art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Art. 8 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Ministrowie oraz kierownicy urzędów centralnych organizują działalność kulturalną,
      tworząc państwowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności
      jest podstawowym celem statutowym.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i
      prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta
      działalność jest prowadzona.
    Art. 28 ust. 1 - 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

        1. Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z
          uzyskiwanych przychodów.
        2. Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym
          ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy
          składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub
          jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i
          prawnych oraz z innych źródeł.
        3. Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
        1) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych
          zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
        2) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
        3) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo instytucją kultury, działającą na podstawie
    przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzaniu działalności kulturalnej i czynnym
    podatnikiem VAT.
    Przedmiotem Państwa działalności jest rozwijanie i upowszechnianie kultury i edukacji
    muzycznej.
    Wniosek, który Państwo złożyli, dotyczy skutków podatkowych związanych z przebudową,
    modernizacją budynku stanowiącego Państwa siedzibę, prac remontowych w nim
    przeprowadzanych oraz zakupu nowego sprzętu wykorzystywanego przez Państwa w
    swojej działalności.
    W Budynku mogą Państwo wyodrębnić części, w których wykonywane są:
        czynności odpłatne, w szczególności biletowane spektakle, operetki, musicale oraz
        najem powierzchni podmiotom zewnętrznym,
        czynności odpłatne i okazjonalnie (incydentalnie) wykonywane są czynności
        nieodpłatne m.in.: konferencje prasowe nawiązujące do przyszłych (biletowanych)
        spektakli oraz wydarzenia „Noc Muzeów”, „Międzynarodowy dzień teatru” -
        korytarze, foyer górne, foyer dolne oraz szatnie.
    Zwracają Państwo uwagę, że wszystkie organizowane przez Państwa wydarzenia
    nieodpłatne związane są z późniejszymi wydarzeniami odpłatnymi - zawsze celem
    wydarzeń nieodpłatnych jest zachęcenie odbiorców do udziału w wydarzeniach
    odpłatnych. Są one istotnym elementem Państwa strategii marketingowej.
    Zakres planowanych robót obejmuje modernizację, przebudowę lub zakupy:
        wyciągów kurtynowych, przysłaniających figury oraz ściany, mostów
        oświetleniowych nad widownią,
        systemu sterowania napędami uwzględniającego napędy inne niż napędy sceniczny,
        wyciągów dekoracyjnych oraz oświetleniowych,
        systemu nagłaśniającego,
        sprzętu mobilnego,
        projektorów multimedialnych,
        instalacji zasilającej i sygnałowej,
        sali prób chóru i orkiestry oraz wózków scenicznych,
        kasety sceny obrotowej.

    Wskazali Państwo, że mogą Państwo wyodrębnić określone grupy wydatków w zależności
    od powierzchni (części Budynku), której dotyczą:
    1. wydatki, które będą poniesione w odniesieniu do tych części Budynku, w których
      wykonywane są wyłącznie czynności odpłatne (m.in. modernizacja wyciągów
      kurtynowych oraz mostów oświetleniowych nad widownią, a także modernizacja
      instalacji zasilającej te urządzenia),
    2. wydatki, które będą poniesione w odniesieniu do tych części Budynku, w których
      wykonywane są czynności odpłatne i nieodpłatne (w szczególności zakup nowego
      sprzętu nagłaśniającego, który używany jest wyłącznie na potrzeby wydarzeń
      odpłatnych, ale jego elementy (głośniki) znajdują się również w pomieszczeniach, w
      których wykonywane są wydarzenia nieodpłatne),
    3. wydatki, które będą przeznaczone na zakup sprzętu przenośnego (mobilnego), który
      będzie wykorzystywany zarówno w pomieszczeniach Budynku wykorzystywanych do
      czynności odpłatnych jak i nieodpłatnych, i zgodnie z Państwa celem będzie
      wykorzystywany do czynności odpłatnych i nieodpłatnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków, które przypisali Państwo do poszczególnych grup.
    Jak wskazano powyżej, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe,
    a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić
    odpowiedni prewspółczynnik.
    Wskazali Państwo, że wydatki z Grupy 1 i Grupy 2 wykorzystują Państwo wyłącznie do
    czynności opodatkowanych, a tylko wydatki z Grupy 3 związane są z wydarzeniami
    nieodpłatnymi, takimi jak:
        konferencje prasowe nawiązujące do przyszłych (biletowanych) spektakli,
        wydarzenia „Noc Muzeów”, „Międzynarodowy dzień teatru” - podczas których
        oprowadzają Państwo zwiedzających po Budynku.
    Podkreślili Państwo, że wydarzenia nieodpłatne mają na celu przyciągnięcie potencjalnych
    klientów i w Państwa ocenie są realizacją działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Państwa.
    Uważają Państwo, że nie będą Państwo zobowiązani do stosowania prewspółczynnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia podatku VAT w odniesieniu
    do wszystkich trzech grup wydatków.
    Chociaż wskazują Państwo, że wydarzenia nieodpłatne realizowane w ramach Państwa
    strategii marketingowej są wydarzeniami związanymi z działalnością opodatkowaną
    podatkiem VAT i mają na celu zapoznanie odbiorców z Państwa odpłatną ofertą, trudno w
    przedstawionych przez Państwa okolicznościach uznać, że mają wyłącznie taki właśnie
    charakter. Działania te, w swojej istocie skierowane są do szerokiego kręgu odbiorców, a
    nie tylko do Państwa potencjalnych klientów.
    Wbrew temu, co Państwo wskazali, głównym celem takich nieodpłatnych czynności jest
    realizacja zadań statutowych, do których zostali Państwo powołani. Organizacja
    bezpłatnych wydarzeń stanowi bowiem przede wszystkim realizację celów statutowych,
    wobec czego w tym przypadku mamy do czynienia z działalnością inną niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie
    przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzaniu działalności kulturalnej. Zatem Państwa

    celem, jako instytucji kultury, jest przede wszystkim tworzenie i upowszechnienie dóbr
    kultury, a więc realizowanie zadań nałożonych ww. ustawą. Także w statucie, który jest
    podstawą Państwa działalności, jest szereg zadań dotyczących upowszechniania kultury,
    m.in.:
        edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę, a zwłaszcza przygotowanie dzieci i
        młodzieży do roli przyszłych odbiorców i współtwórców kultury,
        inicjowanie nowych form upowszechnienia sztuki w różnych środowiskach
        społecznych,
        organizację innych przedsięwzięć służących upowszechnianiu kultury, takich jak na
        przykład: seminaria, konferencje, kursy, warsztaty, konkursy,
        prowadzenie działalności reklamowo-promocyjnej w zakresie upowszechniania
        kultury.
    W niewielkim stopniu organizacja nieodpłatnych wydarzeń (konferencji, zwiedzania
    Budynku) może przełożyć się na wzrost ilości osób korzystających z usług oferowanych
    odpłatnie przez Państwa, jednakże nie można uznać, że głównym celem tych
    nieodpłatnych czynności jest marketing.
    Cel promocyjno-marketingowy wydarzeń nieodpłatnych dotyczy całej, szeroko pojętej
    Państwa działalności. Polega ona na upowszechnianiu kultury w szerokim znaczeniu tego
    pojęcia, do której zostali Państwo powołani jako instytucja kultury, a także na
    prowadzeniu odpłatnej działalności gospodarczej. Tym samym, nieodpłatne wydarzenia
    służą zarówno Państwa celom statutowym, jak i celom działalności gospodarczej.
    W konsekwencji nie można uznać, że Państwa nieodpłatne działania polegające na
    organizacji nieodpłatnych wydarzeń stanowią czynności związane wyłącznie z
    działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Należy
    ocenić, że organizacja nieodpłatnych wydarzeń ma na celu przede wszystkim szeroko
    rozumiane promowanie kultury, a w takich okolicznościach trudno uznać, że
    organizowane są wyłącznie celem poszerzenia grona widzów, biorących udział w
    wydarzeniach odpłatnych. Zatem nieodpłatne wydarzenia nie są realizowane wyłącznie w
    ramach działalności gospodarczej, ponieważ nie będą one sprzyjać wyłącznie osiągnięciu
    przychodów z Państwa działalności gospodarczej.
    Nie sposób więc zgodzić się z Państwem, że towary i usługi nabywane w ramach
    wydatków z Grupy 3 będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności
    gospodarczej. Cel promocyjny nieodpłatnych działań podejmowanych przez Państwa
    będzie służył zarówno realizacji celów statutowych nieodpłatnych, jak i działalności
    gospodarczej.
    Jednocześnie nie można się z Państwem zgodzić, że również wydatki z Grupy 1 i 2 dotyczą
    wyłącznie czynności opodatkowanych. Części Budynku przeznaczone co do zasady do
    działalności gospodarczej, jak wynika z wniosku, sporadycznie wykorzystywane są również
    do działalności nieodpłatnej - np. oprowadzanie osób zwiedzających po Budynku w trakcie
    „Nocy Muzeów” czy „Międzynarodowego dnia teatru”. Wskazali Państwo, że wydarzenia
    nieodpłatne realizują Państwo w związku z wydarzeniami biletowanymi. Natomiast z
    okoliczności sprawy wynika, że wydarzenia nieodpłatne mają również związek z Państwa
    zadaniami statutowymi, polegającymi na rozwijaniu i upowszechnianiu kultury i edukacji
    muzycznej, a do wykonywania powyższych czynności wykorzystują Państwo Budynek, na
    przebudowę i modernizację którego ponoszą Państwo wydatki wskazane we wniosku. W
    konsekwencji należy stwierdzić, że wszystkie towary i usługi, nabyte w ramach zakupów
    objętych wnioskiem - związane z przebudową, modernizacją Budynku, prac remontowych

    w nim przeprowadzanych oraz zakupu nowego sprzętu wykorzystywanego przez Państwa
    w swojej działalności - będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Należy podkreślić, że cały Budynek służy upowszechnianiu kultury jako Państwa zadania
    statutowego, a jednocześnie Państwa działalności gospodarczej.
    A zatem mają Państwo możliwość częściowego odliczenia podatku VAT zawartego w
    fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w ramach wydatków z Grupy
    1, 2 i 3 - wyłącznie w zakresie, w jakim zakupy będą wykorzystywane do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeśli nie jest możliwe
    przyporządkowanie wydatku wyłącznie do czynności opodatkowanych i czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, w celu odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentującej te nabycia są Państwo zobowiązani zastosować odpowiedni
    prewspółczynnik, czyli sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.