Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.704.2024.3.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Wybór odpowiedniej stawki dla przychodów opodatkowanych
zryczałtowanym podatkiem dochodowym; PKWiU 70.22.20.0,
74.90.20, 62.01.11 oraz 73.20.1.
Słowa kluczowe: produkty
ryczałt
stawka
zarządzanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. o
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 16 września 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły 24 stycznia 2025 r.
    oraz 21 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    (...) (zwany dalej jako „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) prowadzi pozarolniczą działalność
    gospodarczą od 2 kwietnia 2022 r. Podatnik korzysta z opodatkowania działalności
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej, tj. od (...) 2022 r. Do wykonywanej działalności Podatnika nie znajdują
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zdaniem
    Podatnika, prowadzona przez niego działalność spełnia wszystkie cechy działalności
    usługowej opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Dodatkowo, działalność ta nie spełnia
    cech działalności gastronomicznej, działalności usługowej w zakresie handlu, działalności
    wytwórczej ani sprzedaży towarów. Wnioskodawca prowadzi ponadto ewidencję
    przychodów, z której będzie w stanie określić przychód z działalności opodatkowany
    różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Na chwilę obecną w CEIDG widnieją następujące kody PKD: 62.09.Z, 58.29.Z, 62.01.Z, 62.02.
    Z, 70.22.Z, 73.12.C. W przypadku, gdyby Wnioskodawca świadczył inne usługi o innym
    charakterze, Wnioskodawca dokona odpowiedniego podziału takich usług i opodatkuje je
    właściwą stawką podatku.
    Beneficjentem usług świadczonych przez Podatnika jest zagraniczna spółka (zwana dalej
    „Beneficjentem”). Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz tego podmiotu w ramach
    stosunku pracy w przeszłości. Ponadto, Podatnik nie uzyskiwał z tej działalności żadnych
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Przychody
    dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000 EUR, tak samo jak zakładana wysokość
    przychodów w 2024 r. i 2025 r. nie powinna przekroczyć 2 000 000 EUR. Podatnik posiada
    na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w
    zw. z ust. 1a ustawy z dnia 28 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca obecnie rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    i planuje zostać przy takiej formie rozliczenia się.
    Podatnik świadczy tylko jeden rodzaj usług: Usługi zarządzania produktami (tzw. product
    management services).
    Ad 1. W ramach usługi zarządzania produktami Wnioskodawca realizuje następujące
    czynności:
    1. Opracowywanie i wdrażanie planów projektowych, harmonogramów i budżetów oraz
    zarządzanie zasobami projektowymi (przy wykorzystaniu specjalistycznych narzędzi np.
    diagramy (...)). Aby zapewnić terminowe i pomyślne zakończenie projektu, przy
    jednoczesnym minimalizowaniu ryzyka projektowego i zapewnieniu satysfakcji klienta.
    Proces ten obejmuje ustalenie celów, opracowanie planów, terminów i budżetu,

    zarządzanie zasobami, monitorowanie postępów oraz analizę i minimalizację ryzyk.
    Kluczowe jest także utrzymanie komunikacji i współpracy z klientem, aby zapewnić
    realizację projektu zgodnie z oczekiwaniami i zapewnić jego satysfakcję.
    2. Opracowywanie i wdrażanie strategii produktowych oraz planów, które są zgodne z
    celami i wizją Klienta, uwzględniając badania rynkowe, opinie użytkowników i trendy
    branżowe, a także nadzorowanie projektowania i rozwoju nowych produktów i funkcji,
    które spełniają oczekiwania użytkowników oraz wymagania regulacyjne. Proces ten
    rozpoczyna się od dogłębnych badań rynku, które analizują trendy, konkurencję i
    potrzeby docelowej grupy odbiorców. Następnie zbiera się i analizuje opinie
    użytkowników oraz przeprowadza testy prototypów, aby lepiej zrozumieć oczekiwania
    odbiorców. Na tej podstawie tworzy się strategię rozwoju produktu, która definiuje
    rynki docelowe, pozycjonowanie i unikalne cechy produktu. Kluczowy jest również
    nadzór nad projektowaniem i rozwojem produktu, aby spełniał on wymagania
    użytkowników oraz regulacje prawne, w tym certyfikacje i zgodność z lokalnymi
    standardami na rynkach międzynarodowych.
    3. Tworzenie, priorytetyzowanie i doskonalenie backlogu produktu, zapewniając, że
    odzwierciedla on potrzeby użytkowników, cele biznesowe i ograniczenia techniczne,
    przy jednoczesnym definiowaniu i dokumentowaniu wymagań oraz specyfikacji
    produktu. Proces ten zaczyna się od identyfikacji wszystkich niezbędnych funkcji,
    ulepszeń i poprawek, przy ścisłej współpracy z interesariuszami takimi jak klienci,
    zespół deweloperski i marketingowy. Następnie priorytetyzuje się zadania,
    uwzględniając cele biznesowe, potrzeby użytkowników, koszty rozwoju i
    długoterminową strategię produktu. Każde zadanie jest szczegółowo opisane,
    uwzględniając wymagania biznesowe i ograniczenia techniczne, z tworzeniem
    specyfikacji technicznych dla zespołu deweloperskiego. Wszystkie wymagania i zmiany
    są dokładnie dokumentowane w systemach zarządzania projektami, aby zapewnić
    przejrzystość i spójność działań całego zespołu.
    4. Opracowywanie i realizowanie planów wprowadzenia produktu na rynek oraz strategii
    marketingowych, które skutecznie komunikują wartość, cechy i korzyści produktu dla
    docelowych odbiorców, a także śledzenie i analizowanie wskaźników produktu, takich
    jak zaangażowanie użytkowników, retencja i przychody, oraz wykorzystywanie tych
    informacji do kształtowania strategii produktu i podejmowania decyzji. Proces ten
    obejmuje kompleksowe zarządzanie wprowadzaniem produktu na rynek oraz jego
    marketingiem, zaczynając od przygotowania strategii wprowadzenia, które obejmują
    tworzenie materiałów promocyjnych, kampanii PR i organizację wydarzeń
    promocyjnych. Tworzenie strategii marketingowych koncentruje się na identyfikacji
    grupy docelowej, wykorzystaniu różnych kanałów promocji, takich jak marketing treści,
    media społecznościowe, e-mail marketing oraz reklama płatna oraz adaptacji do
    trendów rynkowych. Po wprowadzeniu produktu, kluczowym elementem jest analiza
    wskaźników, takich jak liczba pobrań, aktywni użytkownicy, czas korzystania, wskaźniki
    retencji i przychody, co pozwala na ciągłą optymalizację produktu i jego strategii w celu
    zwiększenia efektywności, utrzymania i rozszerzenia bazy użytkowników. Może to
    obejmować zarówno techniczne udoskonalenia, jak i zmiany w podejściu
    marketingowym.
    5. Opracowywanie i realizowanie strategii wzrostu, które napędzają pozyskiwanie
    użytkowników, zaangażowanie i retencję, oraz które są zgodne z celami i wizją Klienta.
    Proces ten polega na opracowywaniu programów pozyskiwania nowych użytkowników,
    takich jak programy polecające, specjalne oferty, zniżki i promocje. Aktywnie
    wykorzystywane są cyfrowe kanały, w tym media społecznościowe, programy
    partnerskie i reklama kontekstowa. Działalność ta obejmuje też zwiększanie
    zaangażowania użytkowników przy pomocy tworzenia spersonalizowanych ofert,
    interaktywnych wydarzeń lub nowych funkcji opartych na analizie zachowań. Proces
    retencji natomiast polega na tworzeniu programów lojalnościowych, oferowanie

    bonusów i promocji w celu zwiększenia zadowolenia klientów. Obejmuje to również
    pracę z opiniami zwrotnymi, analizę przyczyn odpływu użytkowników oraz opracowanie
    środków ich powrotu. Każdy element strategii jest opracowywany zgodnie z
    długoterminowymi celami klienta, jego wizją i misją.
    6. Ścisła współpraca z zespołami międzyfunkcyjnymi, takimi jak rozwój, projektowanie i
    marketing oraz zapewnianie przywództwa i wskazówek, aby upewnić się, że wszyscy są
    zgodni z wizją, strategią i mapą drogową produktu. Działalność ta polega na koordynacji
    pracy zespołów międzyfunkcyjnych poprzez organizowanie regularnych spotkań,
    przydzielanie zadań i monitorowanie postępów, aby zapewnić spójność działań z wizją i
    strategią produktu. Ważnym elementem jest utrzymanie jednolitej mapy drogowej,
    która łączy działania wszystkich zespołów, od rozwoju po marketing, oraz zapewnienie,
    że są one zgodne z długoterminowymi celami. Rola ta obejmuje także przywództwo,
    które polega na dostarczaniu jasnych instrukcji, rozwiązywaniu problemów i
    utrzymaniu efektywnej komunikacji między uczestnikami projektu poprzez raporty i
    kanały dla opinii zwrotnych. Przywództwo obejmuje również szkolenie pracowników w
    zakresie nowych metod i narzędzi, które mogą zwiększyć efektywność ich pracy.
    7. Analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych oraz tłumaczenie wymagań
    biznesowych na wymagania techniczne. Proces ten obejmuje analizę obecnych
    procesów biznesowych i struktury organizacyjnej w celu identyfikacji problemów i
    możliwości ich poprawy. Działalność ta obejmuje zbieranie i analizę danych,
    przeprowadzenie wywiadów z pracownikami, tworzenie modeli procesów biznesowych,
    które pozwalają na wizualizację i optymalizację działań, oraz przekładanie wymagań
    biznesowych na jasne specyfikacje techniczne dla zespołów IT. Czynności te są
    realizowane poprzez tworzenie modeli procesów biznesowych z wykorzystanie m.in.
    (...). Ważnym elementem jest również tłumaczenie wymagań biznesowych na
    specyfikacje techniczne, opisujące wymagania systemu lub produktu. Do tego ważnym
    elementem jest dokumentowanie wszystkich wyników analizy i modeli, aby zapewnić
    przejrzystość i możliwość dalszych ulepszeń.
    W piśmie, które wpłynęło do Organu 24 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie
    wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz zagranicznej spółki (Beneficjenta)
    są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
    Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
    działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w
    rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a
    tym państwem?
    Odpowiedź: Usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz zagranicznej spółki
    (Beneficjenta) są wykonywane przez Pana w Polsce.
    2. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
    faktycznie wykonywane przez Pana poszczególne czynności, których dotyczy wniosek
    (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany
    w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdej z wykonywanych czynności
    będących przedmiotem Pana zapytania), tj.:
    1) Opracowywanie i wdrażanie planów projektowych, harmonogramów i budżetów oraz
      zarządzanie zasobami projektowymi (przy wykorzystaniu specjalistycznych narzędzi
      np. diagramy (...));
    2) Opracowywanie i wdrażanie strategii produktowych oraz planów, które są zgodne z
      celami i wizją Klienta, uwzględniając badania rynkowe, opinie użytkowników i trendy
      branżowe, a także nadzorowanie projektowania i rozwoju nowych produktów i
      funkcji, które spełniają oczekiwania użytkowników oraz wymagania regulacyjne;

    3) Tworzenie, priorytetyzowanie i doskonalenie backlogu produktu zapewniając, że
      odzwierciedla on potrzeby użytkowników, cele biznesowe i ograniczenia techniczne,
      przy jednoczesnym definiowaniu i dokumentowaniu wymagań oraz specyfikacji
      produktu;
    4) Opracowywanie i realizowanie planów wprowadzenia produktu na rynek oraz
      strategii marketingowych, które skutecznie komunikują wartość, cechy i korzyści
      produktu dla docelowych odbiorców, a także śledzenie i analizowanie wskaźników
      produktu, takich jak zaangażowanie użytkowników, retencja i przychody, oraz
      wykorzystywanie tych informacji do kształtowania strategii produktu i podejmowania
      decyzji;
    5) Opracowywanie i realizowanie strategii wzrostu, które napędzają pozyskiwanie
      użytkowników, zaangażowanie i retencję, oraz które są zgodne z celami i wizją
      Klienta;
    6) Ścisła współpraca z zespołami międzyfunkcyjnymi, takimi jak rozwój, projektowanie i
      marketing, oraz zapewnianie przywództwa i wskazówek, aby upewnić się, że wszyscy
      są zgodni z wizją, strategią i mapą drogową produktu;
    7) Analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych oraz tłumaczenie wymagań
      biznesowych na wymagania techniczne.
    Odpowiedź:
    1) Opracowywanie i wdrażanie planów projektowych, harmonogramów i budżetów oraz
      zarządzanie zasobami projektowymi (przy wykorzystaniu specjalistycznych narzędzi
      np. diagramy (...)) – kod PKWiU 70.22.20.0.
    2) Opracowywanie i wdrażanie strategii produktowych oraz planów, które są zgodne z
      celami i wizją Klienta, uwzględniając badania rynkowe, opinie użytkowników i trendy
      branżowe, a także nadzorowanie projektowania i rozwoju nowych produktów i
      funkcji, które spełniają oczekiwania użytkowników oraz wymagania regulacyjne – kod
      PKWiU 70.22.20.0 (przy czym, kod PKWiU 70.22.20.0 dotyczy całości czynności za
      wyłączeniem realizacji badań rynkowych, które są wydzieloną usługą, wyodrębnianą
      na fakturach i zawierającą się w kodach PKWiU 73.20.11.0 oraz 73.20.12.0).
    3) Tworzenie, priorytetyzowanie i doskonalenie backlogu produktu zapewniając, że
      odzwierciedla on potrzeby użytkowników, cele biznesowe i ograniczenia techniczne,
      przy jednoczesnym definiowaniu i dokumentowaniu wymagań oraz specyfikacji
      produktu – kod PKWiU 62.01.11.0 (inaczej, niż w pierwotnym wniosku).
    4) Opracowywanie i realizowanie planów wprowadzenia produktu na rynek oraz
      strategii marketingowych, które skutecznie komunikują wartość, cechy i korzyści
      produktu dla docelowych odbiorców, a także śledzenie i analizowanie wskaźników
      produktu, takich jak zaangażowanie użytkowników, retencja i przychody, oraz
      wykorzystywanie tych informacji do kształtowania strategii produktu i podejmowania
      decyzji – kod PKWiU 74.90.20.0.
    5) Opracowywanie i realizowanie strategii wzrostu, które napędzają pozyskiwanie
      użytkowników, zaangażowanie i retencję, oraz które są zgodne z celami i wizją
      Klienta – kod PKWiU 74.90.20.0.
    6) Ścisła współpraca z zespołami międzyfunkcyjnymi, takimi jak rozwój, projektowanie i
      marketing, oraz zapewnianie przywództwa i wskazówek, aby upewnić się, że wszyscy
      są zgodni z wizją, strategią i mapą drogową produktu – kod PKWiU 70.22.20.0
      (inaczej, niż w pierwotnym wniosku).
    7) Analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych oraz tłumaczenie wymagań
      biznesowych na wymagania techniczne – kod PKWiU 62.01.11.0.

    3. Czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek, osiągał/osiąga/będzie Pan osiągał
    przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział
    70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU
    70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, nie osiągał, nie osiąga i nie będzie Pan
    osiągał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70) (z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem
    rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów).
    4. Czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek, świadczone przez Pana usługi będące
    przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, świadczone przez Pana usługi będące
    przedmiotem wniosku, nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego
    zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    5. Czy osiągał/osiąga/będzie Pan osiągał przychody ze świadczenia usług firm centralnych
    (head office)?
    Odpowiedź: Oświadcza Pan, iż nie osiągał, nie osiąga i nie będzie osiągać przychodów
    ze świadczenia usług firm centralnych (head office).
    6. Czy w ramach usług „Tworzenie, priorytetyzowanie i doskonalenie backlogu produktu,
    zapewniając, że odzwierciedla on potrzeby użytkowników, cele biznesowe i
    ograniczenia techniczne, przy jednoczesnym definiowaniu i dokumentowaniu wymagań
    oraz specyfikacji produktu” świadczył/świadczy/będzie Pan świadczył usługi
    projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania
    związanego z bezpieczeństwem w sieci?
    Odpowiedź: W ramach usług „Tworzenie, priorytetyzowanie i doskonalenie backlogu
    produktu, zapewniając, że odzwierciedla on potrzeby użytkowników, cele biznesowe i
    ograniczenia techniczne, przy jednoczesnym definiowaniu i dokumentowaniu wymagań
    oraz specyfikacji produktu”, nie świadczył, nie świadczy i nie będzie Pan świadczyć usług
    projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania
    związanego z bezpieczeństwem w sieci.
    7. Czy wykonywane przez Pana usługi „Analiza biznesowa, modelowanie procesów
    biznesowych oraz tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne” są w
    jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:
      - jeśli tak – na czym polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),
      - jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje?
    Odpowiedź: Wykonywane przez Pana usługi „Analiza biznesowa, modelowanie
    procesów biznesowych oraz tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania
    techniczne” nie są związane z oprogramowaniem. Związek ten nie występuje ze
    względu na to, iż czynności realizowane w ramach wskazanych usług (Ad 1. ust. 7)
    polegają na tworzeniu modeli procesów biznesowych m.in. z wykorzystaniem systemu
    (...), czyli notacji graficznej służącej do opisywania i wizualizacji procesów biznesowych
    każdego projektu realizowanego w firmie. Oznacza to, iż w trakcie realizacji usług, nie
    dochodzi do tworzenia lub zmiany kodu.
  8. Czy na fakturach wystawionych na rzecz Beneficjenta wyodrębnia Pan wynagrodzenie za
    każdą poszczególną czynność świadczoną przez Pana w ramach usług zarządzania
    produktami wymienioną w Ad 1. ust. 1-7?

    Odpowiedź: Na fakturach wystawionych na rzecz Beneficjenta wyodrębnia Pan
    wynagrodzenie za każdą poszczególną czynność świadczoną w ramach usług
    zarządzania produktami wymienioną w Ad 1. ust. 1-7. Przy tym, mają miejsce przypadki,
    kiedy realizuje Pan usługę złożoną, zawierającą kilka czynności w różnych proporcjach.
    W takim przypadku zobowiązuje się Pan do prowadzenia ewidencji, pozwalającej na
    ustalenie przychodów z każdego rodzaju czynności (a konsekwentnie, pozwalającej na
    wyodrębnienie tych czynności) albo opodatkowania całej usługi złożonej zgodnie z
    największą stawką.
  9. Czy za ww. opisane przez Pana czynności Beneficjent płaci Panu osobne wynagrodzenie
    za każdą z tych czynności?
    Odpowiedź: Otrzymuje Pan wynagrodzenie od Beneficjenta za każdą poszczególną
    czynność. Jednocześnie występują przypadki, kiedy realizuje Pan usługę złożoną,
    zawierającą kilka czynności w różnych proporcjach. W takim przypadku Wnioskodawca
    zobowiązuje się do prowadzenia ewidencji, pozwalającej na ustalenie przychodów z
    każdego rodzaju czynności albo opodatkowania całej usługi złożonej zgodnie z
    największą stawką.
  10. W jaki sposób jest kalkulowane wynagrodzenie za wykonywane na rzecz Beneficjenta
    czynności wymienione w Ad 1. w ust. 1-7?
    Odpowiedź: Pana wynagrodzenie za wykonywanie na rzecz Beneficjenta czynności
    wymienionych w Ad 1. w ust. 1-7 jest kalkulowane w następujący sposób: albo całość
    wynagrodzenia dotyczy jednej czynności z Ad 1. ust. 1-7, albo wynagrodzenie stanowi
    sumę wynagrodzeń za kilka czynności z Ad 1. ust. 1-7 realizowane w ramach jednej
    usługi kompleksowej.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do Organu 21 lutego 2025 r.
    doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że jak już zostało wskazane powyżej, czynności
    opisane w Ad 1. ust. 3 oraz dookreślone w przeformułowaniu własnego stanowiska w
    zakresie pytania nr 3, czynności realizowane przez Pana nie są związane z
    programowaniem. Oznacza to, że zakres wykonywanych przez Pana czynności nie
    obejmuje żadnych działań związanych z programowaniem ani jakąkolwiek formą pracy
    nad kodem źródłowym oprogramowania. Całość świadczonych usług koncentruje się na
    zarządzaniu produktem, w szczególności na definiowaniu i dokumentowaniu wymagań
    biznesowych, analizie potrzeb użytkowników oraz priorytetyzacji funkcjonalności
    produktu. Nie realizuje Pan żadnych czynności związanych z tworzeniem, modyfikacją,
    testowaniem, wdrażaniem ani utrzymywaniem oprogramowania. Pana działalność
    ogranicza się do organizowania procesu rozwoju produktu, co obejmuje współpracę z
    zespołami, opracowywanie strategii oraz określanie priorytetów biznesowych. Kluczowym
    aspektem tych działań jest zbieranie informacji, formułowanie wytycznych oraz
    nadzorowanie procesu realizacji celów produktowych, a nie implementacja rozwiązań
    technologicznych.
    W związku z powyższym, Pana działalność należy jednoznacznie zakwalifikować do
    grupowania PKWiU 70.22.20.0.
    Pytania (pytania nr 2, nr 3 oraz nr 6 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku,
    które wpłynęło do Organu 21 lutego 2025 r.)
    1. Czy opracowywanie i wdrażanie planów projektowych, harmonogramów i budżetów,
    zarządzanie zasobami projektu w celu zapewnienia terminowego i pomyślnego
    zakończenia projektu, minimalizacja ryzyk projektowych oraz zapewnienie satysfakcji
    klienta, w zakresie opisanym w Ad 1. ust. 1 i mieszczącym się w grupowaniu PKWiU
    70.22.20.0, powinno być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?
    2. Czy opracowywanie i wdrażanie strategii produktowych oraz planów, które są zgodne z
    celami i wizją Klienta, opinii użytkowników i trendów branżowych, a także kontrola nad
    projektowaniem i rozwojem nowych produktów i funkcji, które spełniają oczekiwania

    użytkowników oraz wymagania regulacyjne, w zakresie opisanym w Ad 1. ust. 2 i
    mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką
    ryczałtu 8,5%, a przeprowadzenie badań rynku, mieszczące się w grupowaniu PKWiU
    73.20.11.0 i 73.20.12.0 (wyodrębniane jako osobna usługa) powinno być opodatkowane
    stawką ryczałtu 15%?
    3. Czy tworzenie, priorytetyzowanie i udoskonalanie backlogu produktu, zapewnienie jego
    zgodności z potrzebami użytkowników, celami biznesowymi i ograniczeniami
    technicznymi oraz określanie i dokumentowanie wymagań oraz specyfikacji produktu,
    w zakresie opisanym w Ad 1. ust. 3 i mieszczącym się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0,
    powinno być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?
    4. Czy opracowywanie i realizowanie planów wprowadzenia produktu na rynek oraz
    strategii marketingowych, które skutecznie przekazują wartość produktu, jego cechy i
    korzyści do docelowej grupy Odtwórców, a także śledzenie i analiza wskaźników
    produktu, takich jak zaangażowanie użytkowników, retencja i przychody, oraz
    wykorzystanie tych danych do informowania strategii produktu i podejmowania decyzji,
    w zakresie opisanym w Ad 1. ust. 4 i mieszczącym się w grupowaniu PKWiU 74.90.20,
    powinno być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?
    5. Czy opracowywanie i realizowanie strategii wzrostu, które napędzają pozyskiwanie
    użytkowników, zaangażowanie i retencję, które są zgodne z celami i wizją Klienta, w
    zakresie opisanym w Ad 1. ust. 5 i mieszczącym się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.
    powinno być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?
    6. Czy ścisła współpraca z zespołami międzyfunkcyjnymi, takimi jak rozwój, projektowanie i
    marketing, oraz zapewnianie przywództwa i wskazówek dla zapewnienia spójności
    wszystkich uczestników w wizji produktu, strategii i mapie drogowej, w zakresie
    opisanym w Ad 1. ust. 6 i mieszczącym się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, powinno
    być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?
    7. Czy analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych oraz tłumaczenie
    wymagań biznesowych na wymagania techniczne, w zakresie opisanym w Ad 1. ust. 7 i
    mieszczącym się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, powinno być opodatkowane stawką
    ryczałtu 12%?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu, które wpłynęło do
    Organu 21 lutego 2025 r.)
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mogą wybrać opłacanie
    zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Przychody te są określone w art. 14 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a stawki ryczałtu zależą od rodzaju działalności, z której podatnik
    uzyskuje przychody, co zostało wprost wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym.
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności opisane w Ad 1. ust. 1 mieszczą się w grupowaniu
    PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych), bowiem w dużej mierze stanowią czynności project menagera, takie jak
    np.: zarządzanie zasobami ludzkimi, sporządzenie planów projektu, tworzenie budżetu
    projektu i zespołów, opracowywanie strategii minimalizacji ryzyk i konsekwentnie
    zapewnienie satysfakcji klientów. Należy podkreślić, iż czynności te nie obejmują
    doradztwa, a skupiają się na zarządzaniu realizowanym przez Wnioskodawcę. Ponadto,
    przyjmuje się, że choć dział 70 PKWiU wprost jest wymieniony przy stawce 15%, to
    wzmianka „ex”, umieszczona w treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

    wskazuje na fakt, iż tylko czynności wymienione (czyli działalność firm centralnych i
    usługi doradztwa związanego z zarządzaniem) są objęte stawką 15%, a pozostałe usługi
    – stawką 8,5% (0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD). W związku z powyższym, zdaniem
    Wnioskodawcy, czynności opisane w ramach Ad 1. ust. 1 stanowią project management
    i konsekwentnie podlegają stawce ryczałtu 8,5%.
    2. Wnioskodawca uważa, że czynność opisana w Ad 1. ust. 2 stanowi czynność zawierającą
    w sobie dwie wyodrębniane na fakturach usługi. Pierwsza mieści się w grupowaniu
    PKWiU 70.22.20.0, ponieważ stanowi opracowywanie i wdrażanie strategii
    produktowych oraz planów z uwzględnieniem badań, opinii użytkowników i trendów
    branżowych. Do tego, czynność obejmuje kontrolę nad projektowaniem i rozwojem
    nowych produktów i funkcji. Druga usługa stanowi badanie rynku, które, zdaniem
    Wnioskodawcy, podpada pod grupowanie PKWiU 73.20.11.0 oraz 73.20.12.0. W związku
    z powyższym, Wnioskodawca uważa, iż pod warunkiem, że będzie on dalej wyodrębniał
    powyższe usługi na fakturze, dla czynności mieszczącej się w grupowaniu PKWiU
    70.22.20.0 znajdzie zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu, a czynności z grupowania
    PKWiU 73.20.11.0 oraz 73.20.12.0 – stawka 15% ryczałtu.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności opisane w Ad 1. ust. 3 są czynnościami
    sklasyfikowanymi w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Przeformułowanie stanowiska
    wynika z dookreślenia zakresu czynności realizowanych przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca oświadcza, iż nie realizuje on czynności związanych z programowaniem,
    w tym mających na celu napisanie lub zmianę kodu komputerowego. Wnioskodawca
    zajmuje się: tworzeniem, priorytetyzowaniem i doskonaleniem backlogu produktu,
    zapewniając, iż odzwierciedla on potrzeby użytkowników, cele biznesowe i ograniczenia
    techniczne, jednocześnie definiując i dokumentując wymagania oraz specyfikację
    produktu. Proces ten zaczyna się od identyfikacji wszystkich niezbędnych funkcji,
    ulepszeń i poprawek, przy ścisłej współpracy z interesariuszami, takimi jak klienci,
    zespół deweloperski i marketingowy. Następnie Wnioskodawca priorytetyzuje zadania,
    uwzględniając cele biznesowe, potrzeby użytkowników, koszty rozwoju i
    długoterminową strategię produktu. W związku powyższym, wymienione czynności są
    czynnościami zarządzania, polegającymi na zbieraniu i analizie potrzeb klientów.
    Ponadto Wnioskodawca zajmuje się określeniem celów realizacji dla różnych zespołów
    (w tym zespołu związanego z programowaniem, co mogło stać się powodem pomyłki).
    Na podstawie powyżej opisanych czynności, Wnioskodawca uważa, iż właściwą stawką
    ryczałtu jest stawka 8,5%.
    4. Wnioskodawca jest przekonany, iż czynności wyszczególnione w Ad 1. ust. 4, polegające
    na opracowaniu planów, strategii marketingowych oraz ich realizacji, w szczególności
    obejmujące: tworzenie materiałów promocyjnych, realizację kampanii PR (oraz
    powiązanych eventów), opracowywanie strategii marketingowych na podstawie
    sezonowych i rynkowych trendów poprzez różnorodne kanały promocyjne,
    wszechstronną analizę danych dotyczących wprowadzenia produktu na rynek,
    opracowanie ulepszeń i aktualizację danych w oparciu o dokonaną analizę, są
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20 (Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane). Mając na względzie, iż takie
    czynności i odpowiednio wybrane grupowanie PKWiU nie znajdują odzwierciedlenia w
    przypadku innych stawek podatku zryczałtowanego, a istnieją nowe interpretacje
    przyporządkowujące podobne czynności do stawki 8,5% (np. 0114-KDIP3-
    1.4011.403.2024.2.MZ). Wnioskodawca jest przekonany, że stawka 8,5% jest stawką
    odpowiednią.
    5. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności opisane w Ad 1. ust. 5 są umiejscowione w
    grupowaniu PKWiU 74.90.20 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe,
    gdzie indziej niesklasyfikowane). Obejmują one między innymi: pozyskiwanie
    użytkowników, zwiększanie ich zaangażowania, retencję, realizowanie programów
    polecających, ofert specjalnych i reklam w cyfrowych kanałach. Do tego, w ramach tych

    czynności mieszczą się tworzenie treści i funkcjonalności zachęcających do regularnego
    korzystania, w tym personalizowane oferty i interaktywne wydarzenia, tworzenie
    programów lojalnościowych, promocji, analizy opinii i przyczyn odpływu użytkowników.
    Wnioskodawca uważa, że czynności te są czynnościami, których zakres nie podpada
    pod pozostałe grupowania PKWiU. Ponadto, upatrując podobieństwo sytuacji z tą
    omówioną w 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ, Wnioskodawca jest przekonany, że
    właściwą stawką będzie 8,5% ryczałtu.
    6. Wnioskodawca jest przekonany, że czynności określone w Ad 1. ust. 6 znajdują się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i podlegają stawce 8,5% ryczałtu. W ramach tych
    czynności mieszczą się: organizacja spotkań, przydzielanie zadań i monitorowanie
    postępów tworzenie i utrzymanie mapy drogowej produktu zgodnej z długoterminową
    strategią. Dodatkowo, realizowane są kroki sprzyjające utrzymaniu komunikacji, gdzie
    stały przepływ informacji, wykorzystanie narzędzi do zarządzania projektami i regularne
    raportowanie stanowią cele dla skutecznej realizacji projektów. W związku z tym, iż w
    podobnych okolicznościach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przydzielał takim
    czynnościom oprocentowanie stawką 8,5% (np. sygn. 0112-KD1L2-2.4011.114.2024.1.
    AG, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.467.2023.2.MZ, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1148.2022.4.
    MR), Wnioskodawca jest przekonany, że też może z takiej stawki skorzystać.
    7. Odnośnie do czynności określonych w Ad 1. ust. 7 odpowiednią klasyfikacją będzie
    grupowanie PKWiU 62.01.11, a stawką właściwą będzie 12% ryczałtu. Takie przekonanie
    wynika z faktu, iż czynności Wnioskodawcy obejmują między innymi: badania procesów
    i struktury organizacyjnej w celu zidentyfikowania problemów, tworzenie modeli
    obecnych i docelowych procesów przy użyciu metodologii (np. (...)), aby wizualizować i
    optymalizować działania. Są też tworzone jasne specyfikacje dla zespołu IT, zgodnie z
    celami biznesowymi, a dane i przeprowadzone analizy są przetwarzane i
    dokumentowane. Ważnym elementem realizacji tych czynności jest korzystanie z
    oprogramowania komputerowego, a zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, stawką właściwą w takim przypadku będzie stawka 12%.
    Ponadto, w związku z zawiłym charakterem niektórych realizowanych czynności,
    Wnioskodawca nie mógł jednoznacznie określić kodów PKWiU, w związku z czym chciałby
    prosić o ocenianie pytań nie tylko w oparciu o powołane grupowania PKWiU, lecz też
    uwzględniając stan faktyczny i same opisane czynności. Wnioskodawca także zaznacza, że
    stosownie do treści wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r. o
    sygnaturze II FSK 2441/20, organ podatkowy może żądać uzupełnienia wniosku jedynie o
    takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we
    wniosku i ocena prawna są prawidłowe, czy też błędne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w

      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Według art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Dodatkowo podkreślić również należy, że na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów

      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że
    prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od (...) 2022 r. Do wykonywanej
    działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność spełnia wszystkie cechy działalności
    usługowej opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Dodatkowo, działalność ta nie spełnia
    cech działalności gastronomicznej, działalności usługowej w zakresie handlu, działalności
    wytwórczej ani sprzedaży towarów. Ponadto prowadzi Pan ewidencję przychodów, z
    której będzie Pan w stanie określić przychód z działalności opodatkowany różnymi
    stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na rzecz zagranicznej spółki
    (Beneficjenta) świadczy Pan usługi, które są wykonywane przez Pana w Polsce. Nie
    świadczył Pan usług na rzecz wskazanego podmiotu w ramach stosunku pracy w
    przeszłości. Ponadto, nie uzyskiwał Pan z tej działalności żadnych przychodów ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Świadczy Pan na rzecz Beneficjenta tylko jeden rodzaj usług, tj. Usługi zarządzania
    produktami (tzw. product management services). W ramach tej usługi realizuje Pan
    następujące czynności:
    1) Opracowywanie i wdrażanie planów projektowych, harmonogramów i budżetów oraz
    zarządzanie zasobami projektowymi (przy wykorzystaniu specjalistycznych narzędzi np.
    diagramy (...)) – kod PKWiU 70.22.20.0.
    2) Opracowywanie i wdrażanie strategii produktowych oraz planów, które są zgodne z
    celami i wizją Klienta, uwzględniając badania rynkowe, opinie użytkowników i trendy
    branżowe, a także nadzorowanie projektowania i rozwoju nowych produktów i funkcji,
    które spełniają oczekiwania użytkowników oraz wymagania regulacyjne – kod PKWiU
    70.22.20.0 (przy czym, kod PKWiU 70.22.20.0 dotyczy całości czynności za wyłączeniem
    realizacji badań rynkowych, które są wydzieloną usługą, wyodrębnianą na fakturach i
    zawierającą się w kodach PKWiU 73.20.11.0 oraz 73.20.12.0).
    3) Tworzenie, priorytetyzowanie i doskonalenie backlogu produktu zapewniając, że
    odzwierciedla on potrzeby użytkowników, cele biznesowe i ograniczenia techniczne,
    przy jednoczesnym definiowaniu i dokumentowaniu wymagań oraz specyfikacji
    produktu – kod PKWiU 70.22.20.0.
    4) Opracowywanie i realizowanie planów wprowadzenia produktu na rynek oraz strategii
    marketingowych, które skutecznie komunikują wartość, cechy i korzyści produktu dla
    docelowych odbiorców, a także śledzenie i analizowanie wskaźników produktu, takich

    jak zaangażowanie użytkowników, retencja i przychody, oraz wykorzystywanie tych
    informacji do kształtowania strategii produktu i podejmowania decyzji – kod PKWiU
    74.90.20.0.
    5) Opracowywanie i realizowanie strategii wzrostu, które napędzają pozyskiwanie
    użytkowników, zaangażowanie i retencję, oraz które są zgodne z celami i wizją Klienta –
    kod PKWiU 74.90.20.0.
    6) Ścisła współpraca z zespołami międzyfunkcyjnymi, takimi jak rozwój, projektowanie i
    marketing, oraz zapewnianie przywództwa i wskazówek, aby upewnić się, że wszyscy są
    zgodni z wizją, strategią i mapą drogową produktu – kod PKWiU 70.22.20.0.
    7) Analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych oraz tłumaczenie wymagań
    biznesowych na wymagania techniczne – kod PKWiU 62.01.11.0.
    W treści wniosku zawarł Pan szczegółowy opis świadczonych przez Pana usług.
    Dodatkowo wskazał Pan, że Pana przychody dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000
    EUR, tak samo jak zakładana wysokość przychodów w 2024 r. i 2025 r. nie powinna
    przekroczyć 2 000 000 EUR. W okresie, którego dotyczy wniosek nie osiągał, nie osiąga i
    nie będzie Pan osiągał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) (z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWIU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów). Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, nie były,
    nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt
    11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadcza Pan, iż nie osiągał, nie osiąga i nie będzie
    osiągać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Na fakturach
    wystawionych na rzecz Beneficjenta wyodrębnia Pan wynagrodzenie za każdą
    poszczególną czynność świadczoną w ramach usług zarządzania produktami wymienioną
    w Ad 1. ust. 1-7 opisu sprawy. Przy tym, mają miejsce przypadki, kiedy realizuje Pan usługę
    złożoną, zawierającą kilka czynności w różnych proporcjach. W takim przypadku
    zobowiązuje się Pan do prowadzenia ewidencji, pozwalającej na ustalenie przychodów z
    każdego rodzaju czynności (a konsekwentnie, pozwalającej na wyodrębnienie tych
    czynności) albo opodatkowania całej usługi złożonej zgodnie z największą stawką.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    74.90.20.0 (wskazanych w Ad 1. pkt 4 oraz pkt 5 opisu sprawy) wskazuję, że nie zostały
    one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy stwierdzam, że uzyskiwane przez Pana
    przychody z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
    74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane” (wskazanych w Ad 1. pkt 4 oraz pkt 5 opisu sprawy) podlegają/będą
    podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc do ustalenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (wymienionych w Ad 1. pkt 1, pkt 2,
    pkt 3 oraz pkt 6 opisu sprawy) wskazuję, że w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust.
    1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70) symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15%
    podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z
    zarządzaniem.

    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2
    lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
    osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (wskazanych w Ad 1. pkt 1, pkt 2, pkt
    3 oraz pkt 6 opisu sprawy), które nie stanowią usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Odnośnie natomiast usług przeprowadzania przez Pana badań rynkowych, które
    sklasyfikował Pan do kodu PKWiU 73.20.11.0 oraz 73.20.12.0 wskazuję, że art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne wprost ustalił dla całego działu PKWiU 73 stawkę 15%.
    Zatem, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 73.20.11.0 oraz
    73.20.12.0 (wskazanych w Ad 1. pkt 2 opisu sprawy) podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 62.01.11.0, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
    z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz
    wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z
    OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI
    POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

    W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta
    obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie
    oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
    na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I
    ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe
    grupowania:
    - 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania,
    - 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
    dla sieci i systemów komputerowych.
    Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi
    związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
    komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
    niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania
    i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron
    internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
    (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
    funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.
    Ww. grupowanie – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem
    wniosku wskazanych w Ad 1. pkt 7 opisu sprawy – obejmuje więc usługi, które dotyczą
    projektowania, programowania oraz rozwoju oprogramowania.
    Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
    związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
    programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z oprogramowaniem.

    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu
    znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są
    związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez
    jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu
    usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama
    nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z
    oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.
    Czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, tj. analiza biznesowa, modelowanie
    procesów biznesowych oraz tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania
    techniczne (sklasyfikowane przez Pana według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0) mieszczą
    się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia
    fakt, że – jak Pan wskazał – czynności, które Pan realizuje polegają na tworzeniu modeli
    procesów biznesowych m.in. z wykorzystaniem systemu (...), czyli notacji graficznej
    służącej do opisywania i wizualizacji procesów biznesowych każdego projektu,
    realizowanego w firmie.
    Podkreślam, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii 62.01.11.0 „Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” – związane z
    oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki
    podatku w wysokości 8,5%.
    Dlatego też uzyskiwane przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 winny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Okoliczność, że w trakcie realizacji Pana usług, nie dochodzi do tworzenia lub zmiany
    kodu, nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z
    oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na
    programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie
    inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

    Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać trzeba, że w świetle tak
    przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że
    świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem.
    Podsumowując, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z
    tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 (
    wskazanych w Ad 1. pkt 7 opisu sprawy) podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 12%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wskazuję, że powyższe stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą
    warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych
    przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez
    Pana we wniosku grupowań PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanami faktycznymi oraz zdarzeniami przyszłymi podanymi przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji informuję, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.