Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.721.2023.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-07
Teza: Określenie stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: stawka-stawka ryczałtowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2023 r. (wpływ 28 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi dla firm informatycznych, jako kierownik projektu (Project Manager).

Pana aktywność w tym obszarze działalności sprowadza się do nadzorowania kilku projektów informatycznych jednocześnie. Projekty te dotyczą głównie dostosowaniu do wymagań klienta, a następnie wdrożeniach oprogramowania własnego firmy, dla której świadczy usługi, jak i wdrożeń oprogramowania firm trzecich.

Zakres projektów, w ramach których świadczy Pan usługi zawiera:

· negocjacje i uzgodnienia z klientem dotyczące zakresu i warunków realizacji projektu,

· przygotowanie dokumentacji dotyczącej zakresu realizowanego projektu i warunków, które muszą spełnić obie strony,

· wycenę realizacji projektu,

· koordynację prac projektowych realizowanych przez analityków biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów baz danych,

· nadzór nad prawidłowością przebiegu prac projektowych nad dostosowaniem oprogramowania dla potrzeb klienta w tym nadzór nad pracami zespołu analityków, programistów, testerów,

· koordynację przekazania i uruchomienia oprogramowania (iteracyjnie) klientowi oraz potencjalnych zmian w ustalonym zakresie prac,

· koordynację w zakresie wsparcia klienta w przypadku problemów z funkcjonowaniem oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi obejmujące następujące czynności:

· omawianie planów projektów z przedstawicielami klientów, członkami zarządu, właścicielami firm i sponsorami w celu uzyskania akceptacji i zrozumienia wymagań projektowych oraz celów biznesowych,

· przygotowanie planów, budżetów, potrzebnych zasobów oraz harmonogramów prac projektowych,

· zdefiniowanie wskaźników i kryteriów sukcesu projektu,

· organizację i prowadzenie spotkań niezbędnych do realizacji zadań projektowych oraz komunikacji z interesariuszami,

· nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

· przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu w tym monitorowanie i raportowanie postępu prac i wykorzystania budżetu projektu,

· zarządzanie zmianami w zakresie prac projektowych, planów, budżetów, harmonogramów,

· monitorowanie ryzyk w projekcie i ocena ich wpływu na harmonogram,

· utrzymywanie dobrych relacji z klientem i interesariuszami projektu,

· budowanie zespołu projektowego i wdrażanie członków zespołu,

· określanie, planowanie potrzeb kadrowych na teraźniejsze i przyszłe projekty oraz nadzór ich wykonania,

· zarządzanie komunikacją i współpracą zespołu projektowego,

· konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi,

· dokonywanie oceny końcowej projektu i jego jakości,

· dokonywanie oceny projektu pod względem zadowolenia klienta,

· nadzorowanie przekazywania wiedzy oraz dokumentacji technicznej,

· monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu,

· spotkania z członkami zarządu, właścicielami firm i sponsorami w celu prezentowania sprawozdań z aktualnych prac oraz negocjowanie przyszłego zaangażowania w kolejne fazy/etapy,

· analizę i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami.

Nie ma jednego materialnego efektu świadczonych przez Pana usług. Efektem, co do zasady jest poprawna realizacja danego projektu (poprawna, to znaczy wykonanie projektu zgodnie z oczekiwaniami klienta). W ramach świadczenia usług mogą powstawać cząstkowe produkty prac, np. zakres prac (ang. Statement of Work), e-mail (wysłany do członków zespołu projektowego, do klienta, do zarządu zleceniodawcy), pisemny protokół, sprawozdanie, itp.

Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 lipca 2021 r. W okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2021 r. prowadził Pan uproszczoną księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, w której jest Pan w stanie określić przychody każdego rodzaju działalności opodatkowanych rożnymi stawkami.

Dodatkowo zaznacza Pan, że spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach świadczonych usług nie świadczy Pan usług firm centralnym (head office). Nie świadczy Pan innych usług w ramach wolnych zawodów. Ponadto dla jednego kontrahenta świadczy Pan dodatkowe usługi doradcze związane z zarządzaniem, które polegają na doradztwie w zakresie analizy potencjału sprzedażowego w stosunku do klientów Pana kontrahenta. Przychody z tytułu tych usług wykazuje Pan osobno i kwalifikuje je jako PKWiU ex dział 70. Ta część Pana działalności nie jest przedmiotem zapytania.

W piśmie z 28 listopada 2023 r. doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że prowadzi Pan działalność usługową - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Świadczone przez Pana usługi, które są przedmiotem wniosku klasyfikowane są jako pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych i mieszczą się w grupowaniu 70.22.2, klasa 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi kierownika projektu (Project Manager). Czynności te mają zastosowanie w odniesieniu do różnych klientów i dotyczą wdrożeń oprogramowania typu \`(...)\` (ang. \`(...)\`), które jest odpowiednio dostosowywane do potrzeb i wymagań danego klienta.

Realizacją zadań bezpośrednio związanych z dostosowaniem tego oprogramowania zajmują się zespoły projektowe.

Pana rola jako kierownika projektu obejmuje: planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie zakresu projektu, podział działań i koordynację prac zespołów projektowych (analityków biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów), raportowanie postępów zleceniodawcy, obsługę zmian zakresu projektu, komunikację z klientami, kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu, utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowanie działań zespołu projektowego.

W ramach świadczenia wymienionych powyżej usług wykonuje Pan następujące czynności:

1) Przygotowanie projektu:

· prowadzenie negocjacji i uzgodnień z klientami dotyczących zakresu prac w ramach projektów i warunków realizacji tych projektów,

· przygotowanie dokumentacji opisującej zakres prac w ramach projektów i warunków realizacji tych projektów oraz nadzorowanie, aby ta dokumentacja była zatwierdzona przez strony zaangażowane w projekt,

· planowanie i uzgadnianie ze zleceniodawcą zasobów potrzebnych do realizacji projektu,

· wycenę realizacji prac projektowych i założeń budżetowych,

· opracowywanie planów projektów i harmonogramów prac projektowych,

· definiowanie wskaźników i kryteriów sukcesu projektów,

· konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektami i zespołami projektowymi;

2) Realizację projektu:

· nadzór, koordynację i ocenę prac wykonywanych przez zespoły projektowe,

· dbanie o terminowe wykonywanie przez członków zespołów zaplanowanych zadań,

· motywowanie zespołów projektowych i zapewnienie im odpowiednich narzędzi i warunków pracy (we współpracy ze zleceniodawcą),

· analizę przyszłych potrzeb projektów pod kątem redukcji, bądź zwiększenia zespołów projektowych oraz uzgadnianie tych decyzji ze zleceniodawcą,

· identyfikację i monitorowanie ryzyk w projektach i ocena ich wpływu na harmonogramy,

· organizację i prowadzenie spotkań niezbędnych do realizacji zadań projektowych oraz komunikacji z klientami i interesariuszami ze strony zleceniodawcy,

· nadzór nad realizacją projektu oraz uruchomieniem oprogramowania u klientów,

· zarządzanie zmianami w zakresie prac projektowych, planów, budżetów i harmonogramów, zarządzanie komunikacją i współpracą zespołu projektowego,

· koordynację w zakresie wsparcia klienta w przypadku problemów z prawidłową realizacją zadań projektowych,

· utrzymywanie dobrych relacji z klientami i interesariuszami projektów,

3) Zamykanie projektu:

· dokonywanie oceny projektów pod kątem realizacji celów projektowych,

· dokonywanie oceny projektów pod względem zadowolenia klientów,

· nadzorowanie przekazywania wiedzy oraz dokumentami technicznej klientom,

4) Monitorowanie i raportowanie:

· monitorowanie postępu prac i dostępności zasobów,

· kontrola wykorzystania budżetu i odpowiednie reagowanie w razie ryzyka jego przekroczenia,

· przygotowanie raportów dotyczących zaawansowania prac i wykorzystanego budżetu,

· tworzenie raportów dla klientów końcowych zawierających zestawienie wykorzystanych zasobów,

· monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektów,

· spotkania z członkami zarządu, właścicielami firm i sponsorami w celu prezentowania sprawozdań z aktualnych prac oraz negocjowanie przyszłego zaangażowania w kolejne fazy/etapy projektów.

Efektem Pana usług jest dostarczenie danemu klientowi odpowiednio dostosowanego do jego potrzeb oprogramowania \`(...)\`, które spełnia wszystkie uzgodnione wymagania i oczekiwania, zarówno te ze strony klienta, jak i ze strony Pana zleceniodawcy.

Jednocześnie efektem Pana usług jest zapewnienie, że dany projekt jest realizowany prawidłowo, czyli z poszanowaniem wewnętrznych procedur zleceniodawcy i przy zadbaniu o interesy wszystkich interesariuszy (zleceniodawcy, klienta, czy zespołów projektowych).

W ramach świadczenia usług mogą powstawać cząstkowe produkty prac w postaci dokumentacji najczęściej w wersji elektronicznej, np. dokument opisujący zakres prac (ang. Statement of Work), uzgodnienia z klientami w postaci notatek lub protokołów, harmonogramy prac w postaci np. arkuszy kalkulacyjnych lub innych dedykowanych formatów, obliczenia budżetowe w postaci zestawień i wykresów, podsumowania spotkań projektowych np. w postaci e-maili lub notatek na kanałach informacyjnych, raporty z postępów prac i/Iub realizacji budżetów np. w formie prezentacji multimedialnej, wiadomości e-maile z różnymi informacjami wysłane do członków zespołów projektowych, klientów, zarządu zleceniodawcy, itp.

Jednocześnie zaznacza Pan, że spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w której jest Pan w stanie określić przychody każdego rodzaju działalności opodatkowanych rożnymi stawkami.

W ramach powyższych usług nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; usług fotograficznych (PKWiU 74.2) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. r) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 lipca 2021 r. - w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2021 r. prowadził Pan uproszczoną księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan ewidencję przychodów.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy osiągane przez Pana przychody z działalności opisanej we wniosku, sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) jako pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pan stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zapis „ex” oznacza, że zakres usług objęty opodatkowaniem stawką 15%, określony w dziale 70 PKWiU jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.22 i 70.22.15). Nie dotyczy natomiast usługi zarządzania projektami, która mieści się w grupie 70.22.2 PKWiU.

Mając na uwadze, że świadczone przez Pana usługi objęte są grupowaniem - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (PKWiU grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0), to powołane wyżej przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazują, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

\- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

\- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (…)

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wskazał Pan też, że w ramach powyższych usług nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz treść wniosku wskazać należy, że osiągane przez Pana przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).