Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.203.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
koszt
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych
    przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 29 maja 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...) NIP: (...),
    REGON: (...), w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, której głównym przedmiotem jest m.in. działalność związana z
    oprogramowaniem (62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) i
    rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach
    określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum
    badawczo-rozwojowego oraz oświadcza, że nie prowadził, ani nie prowadzi badań
    naukowych w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie
    oraz asystę przy uruchomieniach testowych. W dalszych etapach świadczone są usługi
    wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zawiera umowy na świadczenie usług informatycznych, w tym w
    szczególności w zakresie tworzenia specjalistycznych programów komputerowych. Usługi
    tworzenia oprogramowania komputerowego wykonywane są przez Wnioskodawcę na
    terytorium RP. Współpraca Wnioskodawcy z klientami odbywa się na podstawie zawartych
    umów określających warunki współpracy, w tym zakres i cel prac programistycznych.
    W ramach współpracy z klientami Wnioskodawca analizuje na bieżąco wymagania
    biznesowe, projektuje interfejs użytkownika, procesy i funkcje systemu oraz realizuje w
    uzgodnionych cyklach prace programistyczne zmierzające do wytworzenia konkretnego
    programu komputerowego (aplikacji, modułu, funkcjonalności) zgodnie z
    zapotrzebowaniem klienta. W oparciu o zawarte z klientami umowy Wnioskodawca
    przenosi na klientów całość praw autorskich do wytworzonych programów
    komputerowych na wskazanych w umowach polach eksploatacji. W konsekwencji z chwilą
    zapłaty wynagrodzenia przez klienta Wnioskodawca traci prawa do wytworzonych
    utworów w zamian za wynagrodzenie. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę
    stanowi w istocie zapłatę za przeniesienie praw autorskich do stworzonych utworów.
    Na podstawie umów zawartych z klientami Wnioskodawca samodzielnie tworzy nowe
    programy komputerowe (aplikacje, kody źródłowe, funkcjonalności) wraz z dokumentacją
    w ramach usług analityczno-programistycznych. Przykładem takich programów/kodów
    źródłowych, które Wnioskodawca wytwarzał/aktualnie wytwarza są m.in. następujące
    programy komputerowe:
    · System (...) zrealizowany w ramach prac programistycznych i integracyjnych z
      wykorzystaniem języka programowania (...), polegających na (...);
    · Oprogramowanie zrealizowane w ramach prac projektowo-programistycznych w
      technologii (...); zlecenie opierało się na realizacji (...).

    Szczegółowy zakres usług informatycznych wykonywanych w danym miesiącu
    wykazywany jest bezpośrednio w raporcie/protokole wykonanych prac (dalej: Raport), na
    podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji czasu pracy, w której oznacza
    godziny pracy przypadające na tworzenie autorskiego prawa do programu
    komputerowego (prace o charakterze twórczym) oraz (gdy występuje takie świadczenie)
    oznacza także godziny pracy polegające na świadczeniu pozostałych usług
    informatycznych niezwiązanych z tworzeniem programów komputerowych. Rozliczenia z
    danym Zleceniodawcą odbywają się na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę po
    zakończeniu każdego miesiąca faktur (zgodnie z terminami i regulacjami wynikającymi z
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), w których wysokość
    wynagrodzenia za świadczone usługi stanowi w rzeczywistości wynagrodzenie
    przypadające na sprzedaż autorskich praw do programów komputerowych (kalkulowane
    jako iloczyn ilości godzin prac twórczych przypadających na wytworzenie programu
    komputerowego i ryczałtowej stawki godzinowej) oraz wynagrodzenie przypadające na
    świadczenie pozostałych usług (kalkulowane jako iloczyn ilości godzin prac przypadających
    na świadczenie tych usług i ryczałtowej stawki godzinowej).
    W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie podlega kierownictwu ze strony
    Zleceniodawcy lub jakiejkolwiek z wyznaczonych przez nich osób. Umowy łączące
    Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą mają charakter kontraktu zawartego pomiędzy
    przedsiębiorcami. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług jest niezależnym
    wykonawcą oraz ponosi wobec danego Zleceniodawcy odpowiedzialność z tytułu
    niewykonania lub nienależytego wykonania umowy. W ramach współpracy z danym
    Zleceniodawcą Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, bądź moduły
    oprogramowania, przy czym każdy moduł należy rozumieć jako fragment
    oprogramowania odpowiedzialny za wycinek procesu biznesowego i współpracujący z
    innymi systemami w celu realizacji procesów kompleksowych. W konsekwencji
    Wnioskodawca w ramach współpracy ze Zleceniodawcami świadczy usługi polegające na
    tworzeniu kodu źródłowego programu komputerowego.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w przyszłości będzie realizować także inne niż
    wskazane powyżej, analogiczne projekty, w ramach których w wyniku prac rozwojowych
    tworzyć będzie nowatorskie programy komputerowe. Prace programistyczne
    Wnioskodawcy polegające na tworzeniu programów komputerowych nie są związane ze
    standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone
    rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu,
    iż każde z opracowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań jest indywidualne oraz posiada
    niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie prac nad rozwiązaniami Wnioskodawca staje
    przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych, pozwalających na stworzenie
    nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego określonej funkcjonalności.
    W trakcie świadczenia swoich usług Wnioskodawca stale wykorzystuje nowoczesne
    rozwiązania oraz praktyki światowe. Wnioskodawca świadcząc swoje usługi korzysta z
    dedykowanych technologii, których przydatność na potrzeby danego projektu analizuje w
    ramach każdego zlecenia projektowego. Do technologii wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę zaliczyć można:
    - język programowania ogólnego przeznaczenia (...) wraz z wieloma bibliotekami, takimi
      jak (...);
    - bazy danych, takie jak: (...);
    - wykorzystywanie narzędzi pomocnych przy wytwarzaniu kodu: (...).
    Należy podkreślić, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie przez Wnioskodawcę
    oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego
    działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach

    prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi
    informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych
    programów komputerowych oraz modułów, bądź nowych funkcjonalności do tychże
    programów.
    Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami
    rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Wnioskodawcę są dostosowanie w pełni do
    określonych funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych technologii,
    wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas
    opracowanymi rozwiązaniami. Rozwiązania opracowywane przez Wnioskodawcę wyróżnia
    także bardzo wysoki poziom przewidywalności, mała liczba potencjalnych obszarów
    występowania błędów, a także wysoka automatyzacja procesów.
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, że praca nad nowymi rozwiązaniami
    programistycznymi nie ma charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest
    systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, który to proces ma na
    celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania
    wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do
    dotychczasowego rozwiązania). Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane
    przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności
    gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności
    intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W oparciu o zawarte ze Zleceniodawcami umowy Wnioskodawca przenosi na danego
    Zleceniodawcę całość praw autorskich do opracowanych programów komputerowych na
    wskazanych w umowach polach eksploatacji. W konsekwencji z chwilą zapłaty
    wynagrodzenia Wnioskodawca traci prawa do wytworzonych utworów w zamian za
    wynagrodzenie. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi w istocie
    zapłatę za przeniesienie praw autorskich do napisanych przez niego utworów. Sprzedaż
    tych praw następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    Jednocześnie należy wskazać, że oprócz czynności tworzenia oprogramowania,
    Wnioskodawca może świadczyć także inne niż tworzenie oprogramowania usługi
    informatyczne (przykładowo badanie i dokumentowanie oprogramowania, bądź usługi
    konsultacyjne/doradcze/szkoleniowe w zakresie IT) oraz może uzyskiwać inne przychody
    (np. ze sprzedaży sprzętu lub wyposażenia wykorzystywanego w prowadzonej działalności
    gospodarczej, ze świadczenia innych usług). W praktyce oznacza to, że Wnioskodawca
    może uzyskiwać także wynagrodzenie lub przychody inne niż z tytułu przeniesienia
    autorskich praw do programów komputerowych. W konsekwencji Wnioskodawca może
    generować dwa strumienie przychodów:
    1. przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych (na
      podstawie umowy zawartej z danym zleceniodawcą);
    2. przychody z tytułu świadczenia pozostałych usług (w tym informatycznych) oraz
      przychody ze sprzedaży majątku i inne – niestanowiące przychodów z kwalifikowanych
      praw autorskich do programu komputerowego.
    Zgodnie z treścią zawieranych umów rozliczenia Wnioskodawcy ze Zleceniodawcami
    odbywają się na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur (zgodnie z
    terminami i regulacjami wynikającymi z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług), w których wysokość wynagrodzenia przypadającego na sprzedaż
    autorskich praw do programów komputerowych wynika bezpośrednio z Raportów i

    ewidencji czasu pracy i jest kalkulowana jako iloczyn ilości godzin prac twórczych
    przypadających na wytworzenie programu komputerowego i ryczałtowej stawki
    godzinowej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi/ będzie ponosić
    koszty związane z prowadzoną działalnością, niezbędne z punktu widzenia tej działalności,
    ponoszone w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodu. Do takich
    kosztów należą w szczególności następujące wydatki:
    1. koszty składek ZUS Wnioskodawcy,
    2. koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem pojazdu osobowego (koszty paliwa,
      płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany
      opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),
    3. raty leasingowe lub amortyzacja za samochód osobowy,
    4. wydatki związane ze sprzętem komputerowym oraz akcesoriami komputerowymi (raty
      leasingowe sprzętu komputerowego, zakup laptopa/ komputera stacjonarnego, bazy
      dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i
      kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych, kart graficznych, kart pamięci),
    5. zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych
      (serwery, domeny, wydatki związane z hostingiem, dostęp do dysku w tzw. „chmurze”),
    6. opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i
      mobilna, Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego
      korzystanie z tych usług tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery,
      smartwatch, słuchawki z mikrofonem,
    7. zakup specjalistycznej literatury,
    8. płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych,
    9. wydatki związane z doradztwem podatkowym,
    10. wydatki związane z księgowością,
    11. wydatki związane z wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła,
    biurka, szafy na przechowywanie dokumentów).
    Wnioskodawca wskazał, że wszystkie wymienione powyżej wydatki związane są z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a jednocześnie wszystkie wymienione powyżej
    wydatki związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu
    komputerowego.
    Należy podkreślić, że podstawowym źródłem przychodów Wnioskodawcy jest wytwarzanie
    i sprzedaż programów komputerowych stanowiących autorskie prawa majątkowe. Nie
    sposób jest zatem tworzyć oprogramowanie nie posiadając odpowiedniego sprzętu
    komputerowego i akcesoriów, dostępu do Internetu, a także odpowiednich narzędzi
    (programy komputerowe, serwery, domeny itp.). Ponadto, aby Wnioskodawca mógł
    tworzyć innowacyjne programy komputerowe musi poszerzać na bieżąco wiedzę na temat
    funkcjonujących rozwiązań informatycznych i technologicznych (poprzez zakup fachowej
    literatury lub udział w szkoleniach i konferencjach branżowych).
    Wnioskodawca wskazał, że w przeważającej mierze świadczy swoje usługi w zakresie
    tworzenia i rozwijania programów komputerowych „zdalnie”, tj. ze swojego biura, co
    oznacza, że wówczas komunikacja z klientem (nabywcą autorskich praw do programów
    komputerowych), dotycząca bezpośrednio wytwarzanego oprogramowania (w tym
    również dostarczania tego oprogramowania) odbywa się za pośrednictwem Internetu
    (maile, wideokonferencje, udostępniane danych itp.), co oznacza, że bez odpowiedniego
    sprzętu komputerowego/telefonów/routerów oraz usług Internetu i telefonii świadczenie
    takich usług nie jest w ogóle możliwe. Co więcej, urządzenia końcowe typu telefon, tablet

    czy komputer wykorzystywane są także na potrzeby kompilacji, uruchamiania i testowania
    tworzonych rozwiązań programistycznych. Niemniej jednak zdarzają się także sytuacje, w
    których konieczna jest osobista wizyta Wnioskodawcy u klienta/we wskazanym przez
    niego miejscu w celu wdrożenia oprogramowania, bądź w celu pełnego zidentyfikowania
    założeń projektowanego nowatorskiego oprogramowania – w tym celu Wnioskodawca
    może wykorzystywać pojazd osobowy (a tym samym wszelkie wydatki związane z
    eksploatacją tego pojazdu, opłatami leasingowymi/amortyzacją należy uznać za
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową).
    Z kolei pozostałe koszty wymienione przez Wnioskodawcę w poz. 1, 6, 9 i 11 stanowią
    ogólne koszty prowadzenia działalności, które muszą być ponoszone, aby w ogóle można
    było działalność prowadzić, w tym także działalność badawczo-rozwojową:
    · koszty usług księgowych/doradztwa podatkowego – prowadząc działalność
      przedsiębiorca ma obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów, dodatkowo korzystając z ulgi IP BOX przedsiębiorca jest obowiązany
      prowadzić dodatkową zgodną z przepisami ewidencję dla tego celu,
    · wydatki związane z wyposażeniem biura – działalność musi być prowadzona w
      przeznaczonym do tego miejscu, zapewniając efektywność pracy i bezpieczeństwo
      przechowywanych danych/dokumentów,
    · wydatki związane z telekomunikacją – na potrzeby komunikacji z klientami, dostawcami,
      biurem rachunkowym,
    · składki ZUS Wnioskodawcy – odprowadzane z tytułu prowadzenia przez Wnioskodawcę
      działalności gospodarczej.
    Co do zasady część wymienionych powyżej kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia
    działalności (np. koszty usług telekomunikacyjnych i sprzętu do komunikacji mobilnej,
    koszty usług księgowych, koszty zakupu wyposażenia biura), które muszą być ponoszone,
    aby w ogóle można było działalność prowadzić i w konsekwencji generować przychody
    podatkowe. Jednocześnie jak wskazano w treści wniosku, Wnioskodawca oprócz
    przychodów ze sprzedaży praw autorskich do programów komputerowych stanowiących
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej, może realizować także inne przychody. Tym
    samym każda ze wskazanych powyżej pozycji kosztowych analizowana jest pod kątem jej
    bezpośredniego związku z przychodami z tytułu sprzedaży programów komputerowych
    stanowiących kwalifikowane IP oraz z pozostałymi przychodami – jeśli możliwe jest
    bezpośrednie przypisanie kosztu do tych kategorii przychodów (przychodów z tytułu
    sprzedaży programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej lub pozostałych przychodów) taka alokacja jest dokonywana. Natomiast jeśli
    któraś z powyżej wymienionych pozycji kosztowych (np. wydatki związane z księgowością
    czy doradztwem podatkowym, wydatki telekomunikacyjne itp.) byłaby związana zarówno z
    działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP, jak i z działalnością
    niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wówczas Wnioskodawca podzieli
    wskazane powyżej koszty stosując tzw. „klucz przychodowy”, tj. rozdzielając powyższe
    koszty na poszczególne typy działalności (w tym poszczególne IP) w proporcji, w jakiej
    przychody z poszczególnych IP i z działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają
    w stosunku do ogółu przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca na bieżąco, tj. z chwilą rozpoczęcia prac nad każdym prawem własności
    intelektualnej, prowadzi/będzie prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, ewidencję pozwalającą w
    szczególności na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ewidencja pozwala w
    szczególności na:

    · wyodrębnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskich praw do
      wytwarzanego oprogramowania (kodów źródłowych),
    · wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów przypadających na kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej,
    · wyodrębnienie kosztów pozwalających obliczyć wskaźnik Nexus dla kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej poprzez sporządzanie techniką komputerową w
      postaci arkusza kalkulacyjnego zestawienia powyższych danych.
    Wersja elektroniczna zestawienia jest archiwizowana. W konsekwencji Wnioskodawca
    zamierza korzystać w rozliczeniu rocznym za 2022 r. i 2023 r. (poprzez korektę zeznań
    rocznych) oraz w kolejnych latach podatkowych z preferencyjnej 5% stawki
    opodatkowania w odniesieniu do przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (programów komputerowych), o których mowa w treści
    niniejszego wniosku.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca potwierdził, że w wyniku realizacji projektów opisanych szczegółowo w
    treści wniosku o interpretację każdorazowo powstaje odrębny program komputerowy,
    który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, do którego Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie.
    Jednocześnie Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem niniejszego wniosku o
    interpretację są następujące programy komputerowe:
    · System (...),
    · Oprogramowanie (...) służące (...).
    W celu realizacji projektu, którego efektem jest wytworzenie Oprogramowania,
    Wnioskodawca podjął szereg działań mających na celu usprawnienie wcześniej
    stworzonego rozwiązania funkcjonującego w środowisku produkcyjnym. Prace zostały
    rozpoczęte od szczegółowej analizy działania istniejącego oprogramowania, ze
    szczególnym uwzględnieniem zużycia zasobów systemowych (CPU, pamięci operacyjnej,
    czasów odpowiedzi) w kontekście realizacji kluczowych procesów biznesowych. Analiza ta
    pozwoliła zidentyfikować fragmenty kodu o największym wpływie na wydajność systemu.
    W ramach działań usprawniających Wnioskodawca:
    - zoptymalizował (...);
    - wprowadził (...);
    - zastosował (...).
    Efektem powyższych działań było stworzenie przez Wnioskodawcę zoptymalizowanego
    rozwiązania (oprogramowania), które działa szybciej i stabilniej przy tych samych
    zasobach serwerowych.
    W ramach realizowanych prac Wnioskodawca korzystał z nowych narzędzi i rozwiązań,
    które nie były wcześniej przez niego stosowane w praktyce gospodarczej. Przykładem
    takich narzędzi są kolejne wersje języka programowania (...) oraz związanych z nim
    bibliotek i frameworków. Każda nowa wersja środowiska wprowadzała zmiany w składni,
    nowe funkcjonalności oraz inne podejście do rozwiązywania znanych problemów
    programistycznych, a często także eliminowała wcześniejsze, mniej optymalne techniki.
    Konieczność dostosowania się do tych zmian wymagała od Wnioskodawcy bieżącego
    podnoszenia kwalifikacji oraz stosowania nowoczesnych i bardziej wydajnych rozwiązań w
    tworzonym oprogramowaniu. W szczególności wprowadzenie np. (...).
    Z kolei oryginalność tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania polega na tym, że
    każde nowe rozwiązanie stanowi rozwinięcie poprzednich – w oparciu o wnioski
    wyciągnięte z wcześniejszych projektów oraz nowo nabyte kompetencje. Dzięki temu
    każda kolejna aplikacja różni się w sposób istotny zarówno pod względem struktury

    technicznej, jak i zastosowanych wzorców projektowych, narzędzi oraz sposobu
    organizacji kodu. Taki sposób pracy przyczynia się do nieustannego rozwoju działalności
    Wnioskodawcy i prowadzi do tworzenia coraz bardziej zoptymalizowanych i
    nowoczesnych rozwiązań.
    Wnioskodawca potwierdził, że działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza
    oprogramowanie podejmowana jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Projekty, co do
    zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl
    projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:
    · Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    · Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne,
    · Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do
      wykorzystania w działalności gospodarczej.
    Co więcej, każdorazowo przyjęty harmonogram prac uwzględnia kwestie zasobów
    finansowych, technicznych i osobowych niezbędnych do realizacji określonego celu.
    Na etapie rozpoczęcia prac nad nowym oprogramowaniem, w każdym roku realizacji
    projektu Wnioskodawca określa konkretne cele związane z rozwojem jakości, wydajności i
    zgodności z aktualnymi standardami branżowymi. Główne założenia obejmowały
    /obejmują:
    - zapewnienie zgodności z aktualnymi standardami technologicznymi, w szczególności
      związanymi z wersjami języka (...), frameworków (np. (...)) oraz (...);
    - zwiększenie wydajności oprogramowania – poprzez wdrażanie bardziej
      zoptymalizowanych rozwiązań programistycznych, usprawnienie (...);
    - zwiększenie niezawodności i skalowalności aplikacji – m.in. przez (...);
    - uwzględnianie bezpieczeństwa od początku cyklu życia aplikacji, zwłaszcza w kontekście
      (...);
    - ciągłe doskonalenie procesu wytwarzania oprogramowania – przez automatyzację (...).
    W ujęciu rocznym poszczególne cele różnią się w zależności od aktualnych potrzeb
    projektowych, zmian technologicznych oraz zdobytego doświadczenia – jednak
    nadrzędnym celem pozostaje zawsze tworzenie coraz bardziej nowoczesnego, wydajnego
    i bezpiecznego oprogramowania o wysokiej wartości użytkowej.
    W ramach realizowanych projektów informatycznych Wnioskodawca zakładał osiągnięcie
    określonych celów technologicznych i funkcjonalnych w poszczególnych latach.
    Cele w poszczególnych latach:
    · 2022 – dostosowanie istniejącego (...) do (...);
    · 2023 – implementacja rozwiązania umożliwiającego (...);
    · 2024 – opracowanie i zaimplementowanie modułu obsługującego (...).
    Zasoby ludzkie:
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników/Zleceniobiorców. Prace programistyczne w
    ramach opisanych projektów realizował samodzielnie i obejmowały one opracowanie
    autorskiego rozwiązania w warstwie backendowej, w tym implementację (...),
    optymalizację kodu i architektury. Jednocześnie w ramach projektów Wnioskodawca
    współpracował z zespołem specjalistów po stronie kontrahenta m.in. (...).
    Zasoby rzeczowe:

    Prace wykonywane były przy użyciu odpowiedniego sprzętu komputerowego i
    oprogramowania oraz środowisk udostępnionych przez kontrahenta (serwery testowe,
    repozytoria, narzędzia CI/CD).
    Przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania będącego przedmiotem niniejszego
    wniosku o interpretację Wnioskodawca posiadał solidne podstawy wiedzy z zakresu
    programowania w języku (...) oraz znajomość (...) na poziomie umożliwiającym
    samodzielną pracę w projektach komercyjnych. Wnioskodawca dysponował również
    ogólną wiedzą z zakresu projektowania aplikacji webowych, pracy z systemami (...), a także
    znajomością podstawowych wzorców projektowych. Jednocześnie realizacja projektów
    wymagała od Wnioskodawcy dalszego rozwijania kompetencji, w tym poszerzania wiedzy
    z zakresu nowych wersji języka programowania lub integracji z zewnętrznymi API. W
    efekcie realizacji projektów Wnioskodawca poszerzył swoje umiejętności zarówno w
    zakresie technologii, jak i praktycznego stosowania wiedzy inżynierskiej w środowisku
    produkcyjnym.
    W konsekwencji w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    wykorzystuje i systematycznie rozwija wiedzę oraz umiejętności w zakresie:
    · programowania w językach takich jak (...), a także korzystania z nowoczesnych
      frameworków, w szczególności (...) – zarówno w kontekście tworzenia nowych
      rozwiązań, jak i refaktoryzacji istniejącego kodu;
    · projektowania architektury oprogramowania, w tym modularnych systemów opartych
      na mikroserwisach, integracji z zewnętrznymi systemami (np. (...)) oraz projektowania
      bezpiecznych i skalowalnych rozwiązań backendowych;
    · analizy i optymalizacji istniejących rozwiązań, poprzez identyfikację wąskich gardeł,
      badanie zużycia zasobów systemowych, przegląd logiki biznesowej oraz stosowanie
      nowych, bardziej efektywnych wzorców i technologii;
    · pracy z narzędziami wspierającymi rozwój oprogramowania, takimi jak systemy kontroli
      wersji ((...)), narzędzia do (...).
    Wnioskodawca rozwija także kompetencje miękkie, w tym zdolność analizy potrzeb
    użytkowników końcowych oraz interpretacji dokumentacji technicznej i prawnej – co jest
    szczególnie istotne w kontekście tworzenia oprogramowania dla branży (...).
    Dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca oferował
    następujące usługi i produkty:
    - tworzenie oprogramowania – od analizy wymagań, przez projektowanie architektury,
      implementację, testowanie oraz jego utrzymanie;
    - rozwój i modernizacja istniejących rozwiązań informatycznych – w tym refaktoryzacja
      kodu, poprawa wydajności, rozbudowa funkcjonalności oraz dostosowanie systemów
      do zmieniających się wymagań technicznych i biznesowych;
    - integracja systemów informatycznych z usługami zewnętrznymi – np. integracja z
      systemem (...);
    - analiza techniczna i funkcjonalna istniejącego oprogramowania – polegająca na
      identyfikacji słabych punktów architektury, ocenach wydajności i stabilności oraz
      rekomendowaniu optymalizacji lub przebudowy systemu.
    Efektem oferowanych usług były zarówno nowe rozwiązania programistyczne, jak i
    konkretne usprawnienia funkcjonujących już systemów, dostosowane do indywidualnych
    potrzeb klientów. Wszystkie te realizacje wykonywane były w sposób systematyczny i
    zaplanowany, zgodnie z ustalonym wcześniej harmonogramem działania.
    Oferowane przez Wnioskodawcę usługi i procesy były oparte na rozwiązaniach z zakresu
    wiedzy technicznej, technologii programistycznych oraz praktyk inżynierii
    oprogramowania, w tym:

    - językach programowania – głównie (...) (w różnych wersjach), (...), oraz językach
      wykorzystywanych do (...);
    - frameworkach i bibliotekach – m.in. (...), a także bibliotekach do obsługi protokołów
      integracyjnych ((...));
    - bazach danych i technologiach przechowywania danych – relacyjne bazy danych ((...))
      oraz znajomości języka zapytań i optymalizacji schematów baz danych;
    - systemach kontroli wersji i narzędzia deweloperskie – (...) – wykorzystywanych do
      zarządzania kodem, budowania projektu i automatyzacji procesów;
    - środowiskach i narzędziach wspierających rozwój i wdrażanie oprogramowania – w tym
      (...).
    Całość usług i produktów opierała się na wiedzy technicznej oraz bieżącym śledzeniu
    zmian w środowisku technologicznym, co pozwalało Wnioskodawcy świadczyć usługi na
    poziomie zgodnym z aktualnymi standardami branżowymi.
    Za koszty poniesione na domenę Wnioskodawca uznaje wydatki na zakup usługi
    polegającej na udostępnieniu Wnioskodawcy przez usługodawcę unikalnego adresu
    internetowego, pod którym usługi tj. strona WWW, poczta e-mail, serwer FTP są dostępne
    w sieci Internet. Z kolei nabywanie usługi hostingu można określić jako wydatki na zakup
    „miejsca”, w którym Wnioskodawca może przechowywać swoje pliki, aby były dostępne w
    sieci Internet. Dzięki ponoszonym wydatkom na usługi hostingowe i domenę
    Wnioskodawca ma dostęp do poczty internetowej oraz miejsca na przechowywanie plików
    w sieci („w chmurze”), które może wykorzystywać między innymi na przechowywanie
    /udostępnianie tworzonych przez siebie kodów źródłowych/programów komputerowych.
    Ponadto usługa domeny/hostingu wykorzystywana jest w bieżącej działalności
    Wnioskodawcy poprzez korzystanie z poczty internetowej w codziennej komunikacji z
    klientami czy kontrahentami. W konsekwencji wskazane wydatki nie stanowią dla
    Wnioskodawcy wydatków reklamowych czy marketingowych.
    Wnioskodawca wyjaśnił, że przez „wydatki związane z doradztwem podatkowym” należy
    rozumieć wydatki dotyczące prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    oraz dodatkowej, zgodnej z przepisami, ewidencji IP BOX. Wnioskodawca wskazał, że ani
    wydatki na usługę księgową ani wydatki związane z doradztwem podatkowym nie
    obejmują opłaty za wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
    Wyjaśniając, w jakich szkoleniach uczestniczy i jak przekładają się one w tworzeniu
    /rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania, Wnioskodawca wskazał, że branża IT jako jedna
    z najdynamiczniej rozwijających się gałęzi gospodarki wymaga od jej uczestników
    (programistów, deweloperów, testerów itd.) ciągłego rozwoju i podnoszenia kwalifikacji
    zawodowych. Dlatego też Wnioskodawca na bieżąco uczestniczy w szkoleniach lub
    konferencjach z zakresu nowych technologii, branży IT, nowych języków i technologii
    programowania, sztucznej inteligencji, rozszerzonej rzeczywistości (AR). Pozyskana wiedza
    i umiejętności są wykorzystywane przez Wnioskodawcę przy tworzeniu nowego
    oprogramowania będącego przedmiotem wniosku o interpretację.
    Wnioskodawca wskazał, że od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej
    zmierzającej do wytworzenia/rozwinięcia lub modyfikacji Oprogramowania, tj. od 2 maja
    2022 r. prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję, o
    której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca potwierdził, że tworzone przez niego programy komputerowe są utworami
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Tworzone programy wymagają twórczej realizacji
    zleconych projektów i nie mają powtarzalnego charakteru (każdy projekt wymaga podjęcia
    nowej twórczej pracy).

    Wnioskodawca potwierdził, że przeniesienie majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania (programu komputerowego) wytworzonego przez Wnioskodawcę
    każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy.
    Wnioskodawca potwierdził, że w wyniku realizacji projektów opisanych szczegółowo w
    treści wniosku o interpretację tj. wytwarzania/rozwijania/modyfikowania/ulepszania
    oprogramowania każdorazowo powstaje odrębny program komputerowy, który podlega
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do
    którego Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie.
    Pytania
    1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające go do stosowania stawki 5%
    od dochodu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do
    oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej?
    2. Czy wymienione we wniosku koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, tj.:
      - koszty składek ZUS Wnioskodawcy,
      - koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem pojazdu osobowego (koszty paliwa,
        płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany
        opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),
      - raty leasingowe lub amortyzacja za samochód osobowy,
      - wydatki związane ze sprzętem komputerowym oraz akcesoriami komputerowymi
        (raty leasingowej sprzętu komputerowego, zakup laptopa/komputera
        stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku
        zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer
        internetowych, kart graficznych, kart pamięci),
      - zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług
        informatycznych (serwery, domeny, wydatki związane z hostingiem, dostęp do
        dysku w tzw. „chmurze”),
      - opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i
        mobilna, Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego
        korzystanie z tych usług, tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery,
        smartwatch, słuchawki z mikrofonem,
      - zakup specjalistycznej literatury,
      - płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych,
      - wydatki związane z doradztwem podatkowym,
      - wydatki związane z księgowością,
      - wydatki związane z wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła,
        biurka, szafy na przechowywanie dokumentów);
    stanowią koszty, o których mowa w literze „a” wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT oraz spełnia wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania
    z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci sprzedaży autorskich praw do
    programów komputerowych. W konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do
    zastosowania stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia na
    zleceniodawców autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy koszty wskazane w pytaniu 2 stanowią koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o
    których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wskazane
    koszty powinny być ujmowane w literze „a” wskaźnika Nexus w wysokości stanowiącej
    sumę kosztów, które bezpośrednio mogą być przypisane działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego IP oraz kosztów, które mogą być
    przypisane działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego
    IP pośrednio tj. na podstawie tzw. klucza przychodowego.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Aktualnie przez prace rozwojowe należy
    rozumieć, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust.
    3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: Prawo o
    SWiN).
    Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac
    rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,
    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazał, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.

    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Odnosząc się do
    opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż w ramach
    prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem i wytwarzaniem
    nowych programów komputerowych o określonej specyfikacji i funkcjonalności. Do zadań
    Wnioskodawcy należy tworzenie od podstaw określonych rozwiązań programistycznych,
    Wnioskodawca zajmuje się także rozszerzaniem opracowanych przez siebie wcześniej
    rozwiązań poprzez dodawanie do nich nowych modułów i funkcjonalności, w wyniku
    czego powstają nowe programy komputerowe, a także ulepsza działające rozwiązania
    programistyczne, integruje tworzone rozwiązania z innymi rozwiązaniami oraz prowadzi
    prace koncepcyjne, polegające na projektowaniu nowych rozwiązań programistycznych.
    Efekty działalności programistycznej Wnioskodawcy w każdym przypadku mają charakter
    twórczy – w toku prac nad nowymi rozwiązaniami programistycznymi nie występuje
    element typowej standaryzacji. Cele, jakie są zakładane przez Wnioskodawcę do
    osiągnięcia, wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego
    początku realizacji prac programistycznych. Oprogramowanie wytwarzane przez
    Wnioskodawcę jest wyłącznym rezultatem jego własnej indywidualnej działalności
    intelektualnej, ze względu na fakt, że jest ono wytwarzane przez niego samodzielnie od
    podstaw z wykorzystaniem swoich autorskich rozwiązań, które wypracowuje w toku
    prowadzonej działalności.
    Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi więc przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze (jest to wyraz jego własnej twórczości
    intelektualnej). W toku prac nad oprogramowaniem Wnioskodawca podejmuje działania
    polegające na analizie konkretnego projektu, do którego następnie opracowuje
    szczegółowy model działania i tworzy konkretne rozwiązania. Zastosowane rozwiązania
    oraz kod źródłowy są wynikami jego twórczej pracy i odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Efektem działań jest zatem stworzenie oprogramowania (programu
    komputerowego), które zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych podlega ochronie, jak utwory literackie.
    Działalność programistyczna prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia
    programów komputerowych obejmuje przy tym wykorzystanie wiedzy i umiejętności w
    zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wskazana
    działalność programistyczna Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i
    ulepszania innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Wnioskodawca świadczy
    specjalistyczne usługi programistyczne, które zmierzają do opracowania rozwiązań,
    pozwalających na korzystanie ze złożonych, specjalistycznych oraz automatycznych
    funkcjonalności. Jednocześnie prace programistyczne prowadzone przez Wnioskodawcę w
    ramach tworzenia oprogramowania mają głównie charakter prac rozwojowych. Prace
    programistyczne Wnioskodawcy w tym zakresie nie są związane ze standardowymi,
    rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania
    charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z
    rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W
    konsekwencji opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązania programistyczne są na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Prace programistyczne prowadzone są przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) i są każdorazowo poprzedzone fazą
    eksploracyjną mającą na celu wynalezienie optymalnego sposobu osiągnięcie
    planowanego rezultatu i stworzenie określonego rozwiązania o danej specyfikacji.

    Działalność związana z tworzeniem oprogramowania stanowi przy tym główny przedmiot
    działalności Wnioskodawcy, który kontynuowany będzie także w przyszłości.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez
    niego prac programistycznych związanych z wytwarzaniem oprogramowania
    komputerowego wyczerpuje opisane w ustawie o PIT kryteria kwalifikacji działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    prowadzone przez Wnioskodawcę prace:
    - dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji,
      oprogramowania, modułów, funkcjonalności),
    - wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych
      rozwiązań IT albo do nowego oprogramowania,
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu/planu, w
      sposób uporządkowany,
    - mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów i rodzajów
      oprogramowania,
    - są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga
      nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w
      szczególności z obszaru informatyki i technologii IT.
    Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego oprogramowania,
    aplikacji lub systemu.
    W świetle powyższego uznać należy, że działalność programistyczna polegająca na
    tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, prowadzona przez Wnioskodawcę i opisana w
    niniejszym wniosku ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
      działalności badawczo-rozwojowej.

    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o
    PIT).
    Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru określonego w tymże przepisie (tzw. wskaźnik
    Nexus).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód
    (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie
    art. 30ca ustawy o PIT są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi, albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkową księgę
    przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1 w odrębnej
    ewidencji.
    Stosownie do art. 30cb ust. 3 ustawy o PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg
    rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu
    (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do
    zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c ustawy o PIT. Wnioskodawca na bieżąco
    prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami

    art. 30cb ustawy o PIT, ewidencję pozwalającą w szczególności na ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na wyżej wymienione prawa i zapewniającą
    określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych poprzez
    narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. W świetle
    powyższego oraz przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy
    stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu przeniesienia na danego
    Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, z których
    każdy stanowi utwór prawnie chroniony, wytworzonych w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę, stanowi dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT.
    W konsekwencji oznacza to, że Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę 5% podatku
    od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    tworzonego przez siebie oprogramowania w rozliczeniu rocznym za 2022 r. i 2023 r.
    (poprzez korektę zeznań rocznych) oraz w kolejnych latach podatkowych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3/(a + b + c + d), w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    W związku z wykonywaną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi lub
    poniesie w przyszłości następujące wydatki:
    · składki ZUS Wnioskodawcy,
    · koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu
      do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon,
      myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),
    · raty leasingowe lub amortyzacja za samochód osobowy,
    · wydatki związane ze sprzętem komputerowym oraz akcesoriami komputerowymi (raty
      leasingowej sprzętu komputerowego, zakup laptopa/ komputera stacjonarnego, bazy
      dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i
      kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych, kart graficznych, kart pamięci),
    · zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych
      (serwery, domeny, wydatki związane z hostingiem, dostęp do dysku w tzw. „chmurze”),

    · opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna,
      Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych
      usług, tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch,
      słuchawki z mikrofonem,
    · zakup specjalistycznej literatury,
    · płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych,
    · wydatki związane z doradztwem podatkowym,
    · wydatki związane z księgowością,
    · wydatki związane z wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła,
      biurka, szafy na przechowywanie dokumentów).
    Każda ze wskazanych powyżej pozycji kosztowych analizowana jest pod kątem jej
    bezpośredniego związku z przychodami z tytułu sprzedaży autorskich praw do
    programów komputerowych oraz z pozostałymi przychodami – jeśli możliwe jest
    bezpośrednie przypisanie kosztu do tych kategorii przychodów (z tytułu sprzedaży
    autorskich praw do programu komputerowego stanowiącego kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej lub pozostałych przychodów) taka alokacja jest dokonywana.
    Natomiast, jeśli któreś z powyżej wymienionych pozycji kosztowych (np. wydatki związane
    z księgowością czy doradztwem podatkowym, wydatki telekomunikacyjne itp.) byłyby
    związane zarówno z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP, jak
    i z działalnością niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wówczas Wnioskodawca
    podzieli wskazane powyżej koszty na poszczególne typy działalności (w tym na
    poszczególne IP) stosując tzw. „klucz przychodowy”, tj. rozdzielając powyższe koszty na IP
    oraz na działalność niezwiązaną z wytworzeniem IP w proporcji, w jakiej przychody z
    poszczególnych IP i z działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają w stosunku
    do ogółu przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki wskazane powyżej związane są
    bezpośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową,
    efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego (co
    szczegółowo zostało wykazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    niniejszego wniosku). Nie jest bowiem możliwe wytworzenie programu komputerowego
    bez posiadania komputera czy oprogramowania służącego jego tworzeniu. Inne ze
    wskazanych wydatków również stanowią podstawowe koszty związane z prowadzoną
    działalnością, bez których wykonywanie jakichkolwiek czynności (usług) w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej byłoby niemożliwe. Nie można zatem odmówić
    tym kosztom bezpośredniego związku z tworzeniem przez Wnioskodawcę
    oprogramowania.
    Co do zasady większość tych kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia działalności (np.
    koszty usług księgowych), które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było
    działalność prowadzić i w konsekwencji generować przychody podatkowe. A contrario,
    brak poniesienia tych kosztów uniemożliwiłby prowadzenie Wnioskodawcy działalności
    gospodarczej, w tym działalności badawczo-rozwojowej związanej z tworzeniem,
    ulepszaniem i rozwijaniem oprogramowania.
    Tym samym bezsprzecznie istnieje bezpośredni związek między ponoszonymi przez
    Wnioskodawcę wydatkami a prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową,
    efektem której jest powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jednocześnie biorąc pod uwagę charakter tych wydatków należy uznać, że stanowią one
    koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez
    niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej i tym samym powinny być ujęte w literze „a” wzoru Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i
        1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z treści opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest
    wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne
    począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację,
    testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów.
    Na podstawie umów zawartych z klientami samodzielnie tworzy Pan nowe programy
    komputerowe (aplikacje, kody źródłowe, funkcjonalności) wraz z dokumentacją w ramach
    usług analityczno-programistycznych. Przykładem takich programów/kodów źródłowych,
    które Pan wytwarzał/aktualnie wytwarza są m.in. następujące programy komputerowe:
    · System (...);
    · Oprogramowanie (...).
    Wskazał Pan, że w wyniku realizacji projektów każdorazowo powstaje odrębny program
    komputerowy, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, do którego przysługują Panu majątkowe prawa autorskie.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących

    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Przedstawiając okoliczności sprawy wskazał Pan, że prace programistyczne polegające na
    tworzeniu programów komputerowych nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i
    okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się
    wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez
    Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie
    prac nad rozwiązaniami staje Pan przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych,
    pozwalających na stworzenie nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego
    określonej funkcjonalności. W trakcie świadczenia swoich usług stale wykorzystuje Pan
    nowoczesne rozwiązania oraz praktyki światowe. Świadcząc usługi korzysta Pan z
    dedykowanych technologii, których przydatność na potrzeby danego projektu analizuje w
    ramach każdego zlecenia projektowego. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie przez Pana
    oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o
    charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Podkreślił Pan, że efekty działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami
    rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Pana jest dostosowanie w pełni do
    określonych funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych technologii,
    wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas
    opracowanymi rozwiązaniami.
    Dodatkowo wskazał Pan, że praca nad nowymi rozwiązaniami programistycznymi nie ma
    charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem
    konkretnego projektu informatycznego, który to proces ma na celu opracowanie zupełnie
    nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania wprowadzającego nową funkcjonalność
    (wprowadzającego istotną modyfikację do dotychczasowego rozwiązania).
    Tworzone przez Pana programy komputerowe są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem i kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Tworzone programy wymagają twórczej realizacji zleconych projektów i
    nie mają powtarzalnego charakteru (każdy projekt wymaga podjęcia nowej twórczej pracy).
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w

    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy oprogramowanie, podejmowana jest
    w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
    podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
    osiągnięcia. Wskazał Pan, że projekty, co do zasady, realizowane są w ramach
    standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z
    następujących faz:
    • Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    • Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne,
    • Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do
      wykorzystania w działalności gospodarczej.
    Co więcej, każdorazowo przyjęty harmonogram prac uwzględnia kwestie zasobów
    finansowych, technicznych i osobowych niezbędnych do realizacji określonego celu. Na
    etapie rozpoczęcia prac nad nowym oprogramowaniem, w każdym roku realizacji projektu
    określa Pan konkretne cele związane z rozwojem jakości, wydajności i zgodności z
    aktualnymi standardami branżowymi.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie przez Pana
    oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o
    charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności
    nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w
    tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki,
    w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub
    usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz modułów, bądź nowych
    funkcjonalności do tychże programów.
    Przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania posiadał Pan solidne podstawy wiedzy z
    zakresu programowania w języku (...) oraz znajomość ekosystemu (...) na poziomie
    umożliwiającym samodzielną pracę w projektach komercyjnych. Dysponował Pan również
    ogólną wiedzą z zakresu projektowania aplikacji webowych, pracy z systemami kontroli
    wersji ((...)), bazami danych ((...)), a także znajomością podstawowych wzorców
    projektowych. Jednocześnie realizacja projektów wymagała od Pana dalszego rozwijania

    kompetencji, w tym poszerzania wiedzy z zakresu nowych wersji języka programowania
    lub integracji z zewnętrznymi API. W efekcie realizacji projektów poszerzył Pan swoje
    umiejętności zarówno w zakresie technologii, jak i praktycznego stosowania wiedzy
    inżynierskiej w środowisku produkcyjnym.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

    Jak wskazuje Pan we wniosku, działalność, w ramach której tworzy oprogramowanie
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu
    narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci
    nowych programów komputerowych oraz modułów, bądź nowych funkcjonalności do
    tychże programów. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku
    innowacjami rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Pana jest dostosowanie w
    pełni do określonych funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych
    technologii, wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas
    opracowanymi rozwiązaniami. Wskazał Pan, że praca nad nowymi rozwiązaniami
    programistycznymi nie ma charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest
    systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, który to proces ma na
    celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania
    wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do
    dotychczasowego rozwiązania). Tworzone przez Pana programy komputerowe są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, Pana działalność
    polegająca na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku oraz w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,

        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:

        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pana działalność w zakresie tworzenia programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan wykonuje prace w
    sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych rozwiązań
    przy wykorzystaniu i zwiększaniu zasobów wiedzy. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie
    przez Pana oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio
    działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W wyniku realizacji
    projektów, tj. wytwarzania/rozwijania/modyfikowania/ulepszania oprogramowania
    każdorazowo powstaje odrębny program komputerowy, który podlega ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu
    majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do – w przypadku praw majątkowych
    – ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta. Wskazał Pan, że przeniesienie majątkowych
    praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana stanowi w istocie zapłatę za przeniesienie praw
    autorskich do stworzonych utworów. Jednocześnie wskazał Pan, że oprócz czynności
    tworzenia oprogramowania, może świadczyć także inne niż tworzenie oprogramowania
    usługi informatyczne oraz może uzyskiwać inne przychody. W praktyce oznacza to, że
    może Pan uzyskiwać także wynagrodzenie lub przychody inne niż z tytułu przeniesienia
    autorskich praw do programów komputerowych. Czynności tych nie zalicza Pan jednak do
    czynności twórczych i dochód z nich wydziela odpowiednio w prowadzonej ewidencji.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT od 2 maja
    2022 r., w której ewidencjonuje przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę)
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób
    pozwalający na określenie kwalifikowanego dochodu. W ewidencji tej wyodrębnia Pan
    również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i
    uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza
    podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Wskazał Pan, że wniosek dotyczy dochodów uzyskanych w latach w 2022 i 2023 oraz
    kolejnych lat podatkowych. W przyszłości będzie Pan realizować także inne, analogiczne
    projekty, w ramach których w wyniku prac rozwojowych tworzyć będzie nowatorskie
    programy komputerowe. Preferencyjną 5% stawką podatku obejmuje/będzie obejmował
    Pan wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.; dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie Pan mógł zastosować
    stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej za lata objęte wnioskiem, tj. za lata 2022-2024 (począwszy
    od 2 maja 2022 r.) oraz za lata kolejne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan
    prawny nie ulegną zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych wydatków za koszty
    konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to,
    aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być,
    bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego, wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu
    wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w

    zakresie, w jakim służyły/będą służyły prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej,
    której efektem było/będzie powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast
    nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.