Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1111.2021.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-24
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; skutki podatkowe; spadek; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2017 zmarła Pani matka, po której wspólnie z bratem odziedziczyła Pani działkę i staliście się Państwo współwłaścicielami w częściach równych.

Przedmiotową działkę nabył Pani ojciec w drodze spadku po swoich rodzicach w roku 1942.

W roku 1975 w czasie trwania małżeństwa rodziców działka została na podstawie decyzji o wywłaszczeniu nieruchomości wydanej przez Urząd Miejski w (…) „odebrana” pod budowę osiedla mieszkaniowego w (…).

W oparciu o obowiązujące prawo do zwrotu wywłaszczonej nieruchomości w związku z tym, że nie został zrealizowany cel wywłaszczenia, rodzice otrzymali Decyzję (…) Urzędu Wojewódzkiego z dnia (…) listopada 2002 roku w sprawie zwrotu tej nieruchomości. Decyzja została potwierdzona wyrokiem NSA (…) z dnia (…) maja 2003 roku. Zwrot działki stał się ostateczny i podlegający wykonaniu w dniu (…) września 2003 roku. Jako właścicieli działki wpisano do księgi wieczystej dniu (…) listopada 2003 r. oboje Pani rodziców (Nr księgi (…)).

W roku 2014 zmarł Pani ojciec. W testamencie swój majątek, w tym również przedmiotową działkę zapisał swojej żonie (Pani matce). Spadek został przez matkę przyjęty w roku 2015.

Między rodzicami istniał ustrój wspólności majątkowej.

Jednocześnie oświadcza Pani, że działka od roku 2003, kiedy to Decyzja (…) UW o zwrocie stała się ostateczna nie była nigdy użytkowana w ramach działalności gospodarczej. Nie była dzierżawiona, ani użytkowana rolniczo. Na działce nie były prowadzone żadne prace związane z budową jakiejkolwiek infrastruktury. Oznaczenie sposobu korzystania z działki wg księgi wieczystej to „Zurbanizowane tereny niezabudowane”. Z tytułu współwłasności w działce opłaca Pani z bratem podatek od nieruchomości.

Obecnie rozważa Pani wspólnie z bratem sprzedaż działki. Mają Państwo jednak wątpliwość, czy mogą w zakresie swoich części skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nawiązującym do powyższego przepisu art. 10 ust. 5 tejże ustawy.

### Pytanie

Czy do uzyskanego przez Panią dochodu ze sprzedaży swojego udziału w działce będzie można zastosować wyłączenie z opodatkowania określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani wątpliwość w zakresie zastosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika z tego, że działka była początkowo odrębną własnością Pani ojca, a po wielu latach została „zwrócona” obojgu małżonkom (Pani rodzicom). Według Pani nie powinno to wpłynąć na możliwość zastosowania powyższego przepisu ze względu na to, że Pani matka stała się właścicielem działki w roku 2015 (data przyjęcia spadku), a więc od nabycia minęło już pięć lat. W związku z tym sprzedaż działki nie będzie podlegała obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment nabycia tej nieruchomości.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z bratem odziedziczyli działkę po matce zmarłej w 2017 r. Działka to została nabyta przez matkę po śmierci ojca w 2014 r. Ojciec działkę nabył w spadku po swoich rodzicach w 1942 roku. W małżeństwie rodziców panował ustrój wspólności majątkowej. Przedmiotowa działka w 1975 roku została wywłaszczona, a w 2003 roku ostatecznie zwrócona Pani rodzicom ze względu na fakt, że nie został zrealizowany cel wywłaszczenia.

**Mając na uwadze powyższe oraz zacytowane przepisy stwierdzić należy, że dochód z odpłatnego zbycia udziału w prawie własności działki, o której mowa we wniosku nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od niewątpliwie upłynął.**

Na powyższe wpływu nie ma fakt, że przedmiotowa działka została wywłaszczona po czym zwrócona Pani rodzicom.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela nieruchomości (tj. Pani brata). Pani brat – chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie (odpowiadającym wymogom określonym w art. 14b § 2-5 oraz art. 14f § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).