Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1509/11/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-08
Teza: brak możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT przez podmiot niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2011r. (data wpływu 13 października 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 listopada 2011r. (data wpływu 5 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania pod nazwą: „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania pod nazwą: „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 listopada 2011r. (data wpływu 5 grudnia 2011r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (doprecyzowany w piśmie z dnia 14 listopada 2011r.):

Wnioskodawca (data wpisu do KRS – 11 sierpnia 2008 rok) działa z uwzględnieniem zapisów art. 15 ustawy z 7 marca 2007r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Aby zapewnić bieżące funkcjonowanie pozyskało środki z PROW 2007-2013 na podstawie umowy o przyznaniu pomocy w ramach działania 431 „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” PROW 2007-2013. Środki finansowe są przekazywane na mocy rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 28 maja 2008r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 ze zm. Na mocy umowy przyznania pomocy nr „xxx” z dnia 29 kwietnia 2011 roku zawartej pomiędzy Samorządem Województwa a Stowarzyszeniem, Stowarzyszenie realizowało zadania będące przedmiotem umowy oraz zapewniło bieżącą działalność biura. W związku z prowadzoną działalnością dokonywano zakupów towarów i usług (m.in. zakupy - artykuły papiernicze i materiały biurowe, wyposażenie biura, środki czystości; usługi telekomunikacyjne, wynajem pomieszczeń, dostarczanie energii elektrycznej, usługa monitoringu pomieszczeń itp.). Faktury VAT oraz dokumenty o równoważnej wartości dowodowej, dokumentujące poniesione nakłady finansowe, są podstawą do ubiegania się o refundację poniesionych kosztów. Zgodnie z wnioskiem o przyznanie pomocy oraz zapisami umowy z dnia 29 kwietnia 2011 roku Stowarzyszenie ubiega się o włączenie kosztów podatku VAT do kwoty kosztów podlegających refundacji.

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest płatnikiem podatku VAT. Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia podatku, zatem wnioskuje o jego refundację.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania pod nazwą: „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” udokumentowane zostały fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wnioskodawca realizuje zadanie pod nazwą „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” na podstawie umowy przyznania pomocy nr „xxx” z dnia 29 kwietnia 2011r., celem którego jest m.in.:

1.  zapewnienie sprawnej i efektywnej pracy LGD,
2.  pobudzenie zaangażowania społeczności lokalnej w rozwój obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju i budowanie kapitału społecznego na tym obszarze poprzez:
    *   prowadzenie działań promujących obszar objęty LSR,
    *   organizację szkoleń dla lokalnych liderów,
    *   działania animacyjne, organizację konferencji, warsztatów i spotkań służących promocji dobrych praktyk, umożliwienie udziału w targach i innych wydarzeniach sprzyjających podnoszeniu kompetencji i wzmacnianiu motywacji do działań pro-rozwojowych,
3.  sprawne wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju, poprzez:
    *   prowadzenie działań informacyjnych,
    *   doradztwo prowadzone dla beneficjentów w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”,
    *   organizację naborów wniosków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 14 listopada 2011r.):

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania pod nazwą: „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 4 listopada 2011r.):

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania pod nazwą: „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo bądź niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizował zadanie pn. „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania pod nazwą: „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” udokumentowane zostały fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Efekty powstałe w wyniku realizacji zadania nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a zakupy towarów i usług w związku z realizacją zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie miał więc możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją zadanie pn. „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.

Reasumując należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku zawartego w cenie zakupów dokonanych naliczonego w związku z realizacją zadania pod nazwą „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji zadania są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.