Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-444/08-2/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-08-13
Teza: Przyszła dostawa nieruchomości zabudowanej, wykorzystywanej w prowadzonej przez Spółkę Cywilną działalności gospodarczej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-sprzedaż budynków; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż budynków; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana …, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008 r. (data wpływu 15 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą pod nazwą „X” w L.. Dnia 21 kwietnia 2004 r. Zainteresowany (jako firma) zakupił nieruchomość – budynek wraz z gruntem (budynek używany, budowę jego zakończono w latach 60-tych), który przeznaczył w ramach prowadzonej działalności na wynajem – dzierżawę. Jest to budynek administracyjno-biurowy. Budynek ten zakupiono aktem notarialnym za kwotę 200.000 zł bez podatku VAT. Wnioskodawca nadmienia, iż budynek w latach 2004-2007 był modernizowany i nakłady, które poczynił na modernizację wyniosły 477.000 zł, czyli więcej niż 30% wartości początkowej przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych. W „X” w 2007 r. podstawa amortyzacji budynku wynosiła 616.000 zł (bez gruntów). W miesiącu kwietniu 2008 r. Wnioskodawca założył Spółkę Cywilną z żoną i na podstawie zawartej umowy Spółki Cywilnej wycofał ww. nieruchomość ze swojej działalności i aportem przeniósł do nowej Spółki, która będzie się zajmowała najmem oraz sprzedażą nieruchomości. W miesiącu lipcu 2008 r. Zainteresowany zamierza sprzedać ww. nieruchomość za wartość 3.000.000 zł.

Wnioskodawca ma wątpliwości w kwestii, czy nieruchomość wraz z gruntem może korzystać ze zwolnienia z VAT, jeżeli nieruchomość jest towarem używanym w rozumieniu ustawy o VAT, a dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego?

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży nieruchomości wprowadzonej do Spółki Cywilnej aportem, zakupionej w 2004 r., w której w trakcie użytkowania wydatki na ulepszenie budynku stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia?

Zdaniem Wnioskodawcy, na fakturze dotyczącej sprzedaży budynku administracyjno-biurowego powinien on doliczyć podatek VAT. Zainteresowany sądzi, iż nie może skorzystać ze zwolnienia, gdyż nie zostają spełnione łącznie 3 warunki, o których mówi art. 43 ust. 6 ustawy o VAT. Budynek jest towarem używanym, gdyż od końca roku, w którym zakończono budowę minęło 5 lat. Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia (aport) lecz budynek użytkowany był krócej niż 5 lat, a przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych nowej spółki wydatki stanowiły ponad 30% wartości początkowej (wartość początkowa budynku 200.000 zł, a po nakładach 616.000 zł).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż w lipcu 2008 r. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży budynku wraz z gruntem, który wniósł aportem do Spółki Cywilnej prowadzonej wraz z żoną. Przedmiotowy budynek został wybudowany w latach 60-tych.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% (…). Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, w myśl ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu, rozumie się budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Stosownie do art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, iż aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 ustawy miał zastosowanie, to wszystkie wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotowy budynek spełnia definicję towaru używanego, gdyż od końca roku, w którym zakończono budowę minęło co najmniej 5 lat, a Spółce Cywilnej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu w formie aportu ww. budynku.

W przedmiotowej sprawie nie będzie miało zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, ponieważ nie zostały łącznie spełnione zawarte w tym przepisie przesłanki. Z treści przestawionego zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że Spółka Cywilna, która zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowego budynku z gruntem, nie poniosła wydatków związanych z ulepszeniem tej nieruchomości, w związku z tym bez znaczenia jest okres użytkowania ww. nieruchomości.

Reasumując, przyszła dostawa nieruchomości zabudowanej, wykorzystywanej w prowadzonej przez Spółkę Cywilną działalności gospodarczej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki, rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy stanowiący, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się stawkę podatku taką jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, iż wniosek Pana … o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez Spółkę Cywilną, której jest współudziałowcem. W związku z tym zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego w tym zakresie dla Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.