Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.531.2024.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Możliwość zastosowania 14% stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 86.22.1.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 14%. Uzupełniła go Pani pismami z 23 stycznia i 12 marca 2025 r. (daty wpływu).
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie praktyki lekarskiej ogólnej od grudnia
    2017 r., dotychczas opodatkowaną na zasadach ogólnych. Działalność zawiesiła Pani w
    2020 r., a następnie wznowiła z dniem 1 października 2024 r. (...) 2024 r. ukończyła Pani
    szkolenie specjalizacyjne w zakresie (...), realizowane na podstawie umowy o pracę ze (...) -
    stanowisko (...). Obecnie nie uzyskała Pani jeszcze tytułu specjalisty, oczekuje na
    Państwowy Egzamin Specjalizacyjny. Po zakończeniu umowy o pracę, tj. od 1 października
    2024 r. wznowiła Pani działalność gospodarczą i świadczy usługi lekarskie w tym samym
    szpitalu, na podstawie umowy cywilnoprawnej. Poprzednia umowa o pracę była zawarta
    tylko na czas szkolenia specjalizacyjnego. W jej zakres wchodziła praca na Oddziale (...)
    pod nadzorem Kierownika Specjalizacji, obowiązkowe dyżury lekarskie, ale również
    szkolenie w ramach staży odbywanych na innych oddziałach, czy szpitalach oraz kursów,
    zgodnie z programem specjalizacji. Obecna umowa nie ma charakteru szkoleniowego,
    obejmuje samodzielną pracę jedynie na Oddziale (...) Szpitala (...), w tym również dyżury
    lekarskie oraz udzielanie konsultacji internistycznych dla innych oddziałów Szpitala, jak w
    przypadku specjalistycznych praktyk lekarskich. Świadczenie usług w ramach działalności
    gospodarczej zwiększa również zakres odpowiedzialności. Lekarz rezydent wykonuje
    czynności pod nadzorem Kierownika Specjalizacji lub Opiekuna Stażu, którzy weryfikują
    postępowanie diagnostyczno-terapeutyczne prowadzone przez rezydenta, to na nich
    spoczywa zasadnicza odpowiedzialność za decyzje podejmowane przez lekarza w trakcie
    szkolenia. Obecnie wykonywane czynności są zatem jedynie częściowo zbieżne, ale nie
    tożsame z uprzednio świadczonymi usługami, związku z czym po wznowieniu działalności
    wybrała Pani opodatkowanie podatkiem zryczałtowanym wg stawki 14%. Dokonując
    zmiany posiłkowała się Pani również uprzednio wydanymi przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacjami, jak interpretacja z 19 stycznia 2024 r., 0112-KDIL2-
    2.4011.825.2023.2.AA; czy z 6 marca 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK.
    Uzupełnienie wniosku
    Zasięgnęła Pani opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur US w Łodzi - obecna działalność
    mieści się w grupowaniu PKD 86.21.Z „Praktyka lekarska ogólna”, tak jak w przypadku
    pracy na stanowisku (...) symbol nie ulega zmianie.
    W odniesieniu do prowadzonej przez Panią obecnie działalności nie mają zastosowania
    pozostałe wyłączenia, niebędące przedmiotem interpretacji, zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Do zadań zbieżnych należy uzupełnianie dokumentacji medycznej związanej z przyjęciem
    na oddział chorego, codzienną obserwacją oraz innych wymaganych dokumentów.
    Ponadto badanie podmiotowe i przedmiotowe, zlecanie podaży leków, wykonywanie
    drobnych zabiegów, planowanie leczenia i diagnostyki; zarówno w godzinach
    dopołudniowych jak i w trakcie dyżurów medycznych.
    W godzinach trybu dyżurowego udzielanie konsultacji internistycznych w innych
    oddziałach szpitala po porozumieniu z lekarzem specjalistą/kierownikiem specjalizacji.
    Jednakże w trakcie pracy na stanowisku (...) wykonywała Pani te wszystkie czynności pod

    nadzorem i na zlecenie kierownika specjalizacji, bądź wyznaczonego opiekuna - lekarza
    specjalisty w trakcie stażu w innym oddziale/jednostce. Wszystkie kluczowe decyzje w
    sprawie leczenia, czy planowania diagnostyki pacjentów, którzy byli pod Pani opieką były
    podejmowane przez wyznaczonego specjalistę, bądź po bezpośrednim z nim
    porozumieniu. Pracowała Pani wówczas nie tylko na Oddziale (...) (jak obecnie), ale także
    na innych Oddziałach Szpitala (...) i innych szpitali zgodnie z programem specjalizacji w
    trakcie staży kierunkowych. Umowa o pracę zawarta została tylko na czas szkolenia
    specjalizacyjnego i taka była jej celowość.
    Obecnie pracuje Pani tylko na Oddziale (...) wyżej wymienionego Szpitala jako samodzielny
    lekarz i w pełni odpowiada za planowanie, prowadzenie leczenia oraz diagnostyki swoich
    Pacjentów, prowadzenie dokumentacji oraz wykonuje samodzielnie konsultacje na innych
    oddziałach szpitala wg potrzeb. Ma Pani również pod stałą opieką lekarzy stażystów,
    którzy realizują staż podyplomowy w zakresie (...). Umowa o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych, którą zawarła Pani ze szpitalem jest taka sama jak umowa zawierana z
    lekarzem specjalistą. Identyczny jest również zakres odpowiedzialności za wykonaną
    pracę.
    Umowa o pracę na stanowisku (...) trwała do 20 sierpnia 2024 r. Następnie od 26 sierpnia
    2024 r. do 30 września 2024 r. wykonywała Pani pracę na stanowisku (...) w godzinach
    dopołudniowych na podstawie umowy zlecenie, wynikało to z pomyłki działu kadr, nie
    wydłużono Pani właściwie czasu realizacji szkolenia specjalizacyjnego po urlopie
    macierzyńskim i musiała Pani dokończyć szkolenie specjalizacyjne w trybie
    pozarezydenckim. Pełniła Pani również w tym samym czasie dyżury w ramach umowy
    zlecenie na Oddziale (...).
    Pierwszą fakturę związaną z prowadzeniem wznowionej działalności gospodarczej
    wystawiła Pani 31 października 2024 r. Zgłoszenia o zmianie formy opodatkowania na
    ryczałt dokonała 20 listopada 2024 r.
    Pełny symbol PKWiU usług to 86.21.10.0 - usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej.
    Pani

## Pytanie

Czy Pani stanowisko w sprawie zmiany sposobu rozliczenia przychodów z działalności
    gospodarczej, tj. wybór opodatkowania na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego według
    stawki 14% jest prawidłowe?
    Pani stanowisko w sprawie
    Z uwagi na to, że wykonywane przez Panią czynności w ramach umowy kontraktowej ze
    Szpitalem (...) obecnie są jedynie częściowo zbieżne, ale zdecydowanie nie są tożsame z
    uprzednio świadczonymi usługami, uważa Pani, że jej stanowisko jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z treści wniosku wynika, że zawiesiła Pani działalność w 2020 r., a następnie wznowiła z
    dniem 1 października 2024 r. W odniesieniu do tej działalności nie mają zastosowania
    pozostałe wyłączenia, niebędące przedmiotem interpretacji, zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. (...) 2024 r. ukończyła Pani szkolenie
    specjalizacyjne w zakresie (...), realizowane na podstawie umowy o pracę ze Szpitalem (...)
    - stanowisko (...). Po zakończeniu umowy o pracę, tj. od 1 października 2024 r. wznowiła
    Pani działalność gospodarczą i świadczy usługi lekarskie w tym samym szpitalu, na
    podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Umowa o pracę była zawarta tylko na czas szkolenia specjalizacyjnego. W jej zakres
    wchodziła praca na Oddziale (...) pod nadzorem Kierownika Specjalizacji, obowiązkowe
    dyżury lekarskie, szkolenie w ramach staży odbywanych na innych oddziałach, czy
    szpitalach oraz kursów, zgodnie z programem specjalizacji. Obecna umowa nie ma
    charakteru szkoleniowego, obejmuje samodzielną pracę jedynie na Oddziale (...) Szpitala,
    w tym również dyżury lekarskie oraz udzielanie konsultacji internistycznych dla innych
    oddziałów Szpitala. Lekarz rezydent wykonuje czynności pod nadzorem Kierownika
    Specjalizacji lub Opiekuna Stażu, którzy weryfikują postępowanie diagnostyczno-
    terapeutyczne prowadzone przez rezydenta, to na nich spoczywa zasadnicza
    odpowiedzialność za decyzje podejmowane przez lekarza w trakcie szkolenia. Obecnie
    pracuje Pani tylko na Oddziale (...) wyżej wymienionego szpitala jako samodzielny lekarz i
    w pełni odpowiada za planowanie, prowadzenie leczenia oraz diagnostyki swoich
    pacjentów, prowadzenie dokumentacji oraz wykonuje samodzielnie konsultacje na innych
    oddziałach szpitala wg potrzeb. Ma Pani również pod stałą opieką lekarzy stażystów,
    którzy realizują staż podyplomowy w zakresie (...). Obecnie wykonywane czynności są
    zatem jedynie częściowo zbieżne, ale nie tożsame z uprzednio świadczonymi usługami
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w tej jednostce w ramach zatrudnienia na
    podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń
    zdrowotnych dla szpitala nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu 86.22.1 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 14%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.