Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.313.2022.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Umowa sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością naniesień będzie wyłączona z opodatkowania z uwagi na art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów i własności naniesień. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

E. S.A. (dalej: Kupujący, Nabywca)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

T. S.A. (dalej: Sprzedający, Zbywca)

NIP: (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest E. Spółka Akcyjna (dalej: Kupujący, Nabywca) z siedzibą w A. zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Kupujący będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania są T. Spółka Akcyjna (dalej: Sprzedający, Zbywca) z siedzibą w B. zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Sprzedający będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę Transakcji.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani Zainteresowanymi lub Stronami.

(\`(...)\`) 2022 r. Sprzedający zawarł z Kupującym umowę przedwstępną sprzedaży (dalej: Umowa Przedwstępna), w której Strony zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: Transakcja lub Umowa Sprzedaży), na podstawie której Sprzedający sprzeda Kupującemu prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, składającej się z następujących działek:

1) działki o numerze ewidencyjnym (…) oraz działki o numerze ewidencyjnym (…), położonych w B., dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…);

2) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), położonej w B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…);

wraz z prawem własności posadowionych na ww. działkach obiektów budowlanych (dalej łącznie: „Nieruchomość”).

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów, które znajdują się i będą na datę Transakcji znajdować się na Nieruchomości oraz ich własności zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

**Tabela nr 1**


| Nrdziałki | Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości | Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości 
| (…) | część biurowca, znajdującego się również na działce (…) | Sprzedający 
| sieć kanalizacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć telekomunikacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć gazowa | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć kanalizacyjna (od zaworu głównego) | Sprzedający 
| (…) | magazyn wysoki | Sprzedający 
| zadaszenie parkingowe | Sprzedający 
| biurowiec | Sprzedający 
| warsztaty | Sprzedający 
| magazyn stalowy | Sprzedający 
| garaże | Sprzedający 
| sklep | Sprzedający 
| portiernia | Sprzedający 
| oświetlenie terenu (lampy posadowione na słupach) | Sprzedający 
| utwardzenie terenu wraz z parkingami | Sprzedający 
| wewnętrzny system napowietrzania związany z produkcją | Sprzedający 
| sieć kanalizacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć kanalizacyjna (od zaworu głównego) | Sprzedający 
| sieć telekomunikacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć wodociągowa | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć wodociągowa (od zaworu głównego) | Sprzedający 
| sieć elektroenergetyczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć elektroenergetyczna (od licznika głównego) | Sprzedający 
| sieć ciepłownicza | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć ciepłownicza (od zaworów OPEC) | Sprzedający 
| sieć gazowa | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| (…) | magazyn płaski | Sprzedający 
| oświetlenie terenu (lampy posadowione na słupach) | Sprzedający 
| sieć kanalizacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć kanalizacyjna (od zaworu głównego) | Sprzedający 
| sieć telekomunikacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć wodociągowa | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć wodociągowa (od zaworu głównego) | Sprzedający 
| sieć elektroenergetyczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć elektroenergetyczna (od licznika głównego) | Sprzedający 
| sieć ciepłownicza | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć ciepłownicza (od zaworów OPEC) | Sprzedający 
| utwardzenie terenu | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 

Obiekty budowlane, będące własnością Sprzedającego, posadowione na Nieruchomości, w dalszej części wniosku zwane będą łącznie „Obiektami budowlanymi”.

Nieruchomość na datę złożenia wniosku nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast na datę Transakcji miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego powinien zostać uchwalony dla Nieruchomości (dalej: MPZP). Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, jest to jeden z warunków, którego spełnienie jest wymagane dla zawarcia Umowy Sprzedaży.

Umowa przedwstępna przewiduje, że MPZP, powinien zostać uchwalony w taki sposób, aby jego postanowienia umożliwiały realizację zabudowy na ściśle określonych warunkach. Bowiem zamiarem Kupującego jest realizacja na Nieruchomości przedsięwzięcia deweloperskiego (dalej: Inwestycja).

Niemniej jednak, Strony wskazują, iż powyższy warunek został zastrzeżony na korzyść Kupującego, co oznacza, iż Kupujący ma prawo żądać zawarcia umowy pomimo niespełnienia powyższego warunku, co oznacza, iż Strony nie mogą wykluczyć, że na datę Transakcji dla Nieruchomości nie zostanie uchwalony MPZP.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedający nabył Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na niej Obiektami budowlanymi na podstawie umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa z (\`(...)\`) 2003 r.

Wszystkie Obiekty budowlane, które obecnie znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na Nieruchomości, znajdowały się na niej również w dacie nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego, tj. (\`(...)\`) 2003 r.

Sprzedający rozpoczął użytkowanie Nieruchomości na potrzeby własne z chwilą nabycia prawa użytkowania wieczystego działek wchodzących w skład Nieruchomości i prawa własności Obiektów budowlanych, tj. (\`(...)\`) 2003 r. Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość na cele swojej działalności gospodarczej, tj. m.in. na cele swojej działalności statutowej w zakresie sprzedaży hurtowej zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, części niektórych obiektów budowlanych były również w przeszłości oddane w najem przez Spółkę.

Pomiędzy rozpoczęciem użytkowania Obiektów budowlanych przez Sprzedającego na potrzeby własne a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Z zastrzeżeniem uwag wskazanych poniżej, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie jest (i nie będzie na datę Transakcji) przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta na rzecz podmiotów trzecich, nie jest również (i nie będzie na datę Transakcji) przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze. Część z Obiektów budowlanych jest na datę złożenia wniosku, przedmiotem umów najmu. Jednakże umowy te przed datą Transakcji zostaną wypowiedziane przez Sprzedającego.

Sprzedający nie poniósł i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Obiektów budowlanych, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.

Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

3\. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji, dojdzie do kupna wyłącznie Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającego, zaś przedmiotem Transakcji nie będą inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedającego (z zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także innych praw, wierzytelności, zobowiązań, praw i obowiązków z umów (z zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej), czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej wyraził zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane oraz zobowiązał się niezwłocznie po podpisaniu Umowy Przedwstępnej do udzielenia wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa do działania w imieniu Sprzedającego w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym w sprawie uzyskania warunków przyłączenia do sieci w zakresie niezbędnym do realizacji i późniejszego funkcjonowania Inwestycji na Nieruchomości (dalej: Pełnomocnictwo).

Jednocześnie Sprzedający w Umowie Przedwstępnej oświadczył, że w Umowie Sprzedaży wyrazi zgodę na przeniesienie wszystkich decyzji administracyjnych, warunków lub uzgodnień uzyskanych na postawie Pełnomocnictwa na rzecz Kupującego, w szczególności wszystkich decyzji o warunkach zabudowy, pozwoleń itp. (dalej: Pozwolenia, Decyzje i Uzgodnienia).

Jednakże na datę złożenia wniosku nie jest wiadome czy Pozwolenia i Decyzje zostaną uzyskanie i tym samym przeniesione na Kupującego.

W tym miejscu Strony wyjaśniają, że na Kupującego nie zostaną przeniesione, m.in.:

− prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego (o ile Sprzedający korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów);

− umowy o zarządzanie Nieruchomością czy umowy zarządzania aktywami (jeżeli Sprzedający jest stroną takich umów);

− należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Kupujący nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

4\. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał na datę Transakcji żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał na datę Transakcji odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływałyby należności i z którego byłyby spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego.

Sprzedający nie prowadzi ani nie będzie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządza ani nie będzie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są (i nie będą na moment Transakcji)

ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący planuje zrealizować na Nieruchomości Inwestycję. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Dla przeprowadzenia Inwestycji kluczowe będzie zaangażowanie przez Kupującego znaczących środków majątkowych, w tym kapitału obrotowego, jak również zasobów ludzkich, szczególnie w postaci usług świadczonych przez zewnętrznych usługodawców. Zatem sposób wykorzystania Nieruchomości przez Kupującego będzie zdecydowanie różnił się od wykorzystywania Nieruchomości przez Sprzedającego.

6\. Inne okoliczności Transakcji.

W zakresie w jakim dostawa Obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni) zrezygnowali z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonali wyboru opodatkowania podatkiem podatku od towarów i usług dostawy Obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości (dalej: „Rezygnacja Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia”).

W celu doprecyzowania powyższego, należy wyjaśnić, że w związku z zapłatą przez Kupującego Sprzedającemu zadatku na poczet ceny Nieruchomości, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni) złożyli (\`(...)\`) 2022 r. do urzędu skarbowego zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie podatkiem podatku od towarów i usług dostawy Obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości wybierając tym samym opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, kierując się tzw. ostrożnością procesową w treści Umowy Przedwstępnej, Sprzedający oraz Kupujący wskazali, iż pomimo złożenia uprzedniego oświadczenia do urzędu skarbowego, o którym mowa powyżej ponownie oświadczają, że w trybie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, rezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w stosunku do dostawy Nieruchomości, w zakresie w jakim mogą one korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawę tych Nieruchomości.

Strony planują zawrzeć Umowę Sprzedaży do (\`(...)\`) 2022 r. Transakcja zostanie

udokumentowana fakturą lub fakturami VAT.

W piśmie uzupełniającym z 19 września 2022 r. doprecyzowali Państwo zdarzenie przyszłe poprzez klasyfikację, przy uwzględnieniu przepisów Prawa budowlanego, poszczególnych obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych, które znajdują się na Nieruchomości, i które będą stanowiły przedmiot sprzedaży (przedmiot Transakcji):


| Nrdziałki | Obiekty | Klasyfikacja wg Prawa budowlanego (budynek/budowla/urządzenie budowlane) 
| (…) | część biurowca, znajdującego się również na działce (…) | budynek 
| sieć kanalizacyjna (od zaworu głównego) | urządzenie budowlane 
| (…) | magazyn wysoki | budynek 
| zadaszenie parkingowe | budowla 
| biurowiec | budynek 
| warsztaty | budynek 
| magazyn stalowy | budynek 
| garaże | budynek 
| sklep | budynek 
| portiernia | budynek 
| oświetlenie terenu (lampy posadowione na słupach) | budowla 
| utwardzenie terenu wraz z parkingami | budowla 
| wewnętrzny system napowietrzania związany z produkcją | budowla 
| sieć kanalizacyjna | urządzenie budowlane 
| sieć wodociągowa (od zaworu głównego) | urządzenie budowlane 
| sieć elektroenergetyczna (od licznika głównego) | urządzenie budowlane 
| sieć ciepłownicza (od zaworów OPEC) | urządzenie budowlane 
| (…) | magazyn płaski | budynek 
| oświetlenie terenu (lampy posadowione na słupach) | budowla 
| sieć kanalizacyjna (od zaworu głównego) | urządzenie budowlane 
| sieć wodociągowa (od zaworu głównego) | urządzenie budowlane 
| sieć elektroenergetyczna (od licznika głównego) | urządzenie budowlane 
| sieć ciepłownicza (od zaworów OPEC) | urządzenie budowlane 
| utwardzenie terenu | budowla 

Zaznaczyli Państwo, że, tak jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:

1) sieć kanalizacyjna, sieć telekomunikacyjna, sieć gazowa, które znajdują się i będą znajdować na datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości;

2) sieć kanalizacyjna, sieć telekomunikacyjna, sieć wodociągowa, sieć elektroenergetyczna, sieć ciepłownicza, sieć gazowa, które znajdują się i będą znajdować na datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości oraz

3) sieć kanalizacyjna, sieć telekomunikacyjna, sieć wodociągowa, sieć elektroenergetyczna, sieć ciepłownicza, które znajdują się i będą znajdować na datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości;

− należą do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

W ocenie Kupującego, ww. obiekty nie będą stanowiły części składowej Nieruchomości, gdyż na podstawie art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego będą wchodziły w skład przedsiębiorstwa przesyłowego jako infrastruktura przesyłowa. W takiej sytuacji należy uznać, że nie będą one przedmiotem sprzedaży (przedmiotem Transakcji). W związku powyższym, klasyfikacja ww. obiektów na gruncie przepisów Prawa budowlanego nie jest konieczna.

Doprecyzowali Państwo zdarzenie przyszłe również poprzez wskazanie w tabeli poniżej obiektów budowlanych znajdujących się Nieruchomości, które stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny i które będą stanowiły przedmiot sprzedaży (przedmiot Transakcji):


| Nrdziałki | Obiekty | Klasyfikacja wg Prawa cywilnego 
| (…) | część biurowca, znajdującego się również na działce (…) | budynek 
| (…) | magazyn wysoki | budynek 
| biurowiec | budynek 
| warsztaty | budynek 
| magazyn stalowy | budynek 
| garaże | budynek 
| sklep | budynek 
| portiernia | budynek 
| (…) | magazyn płaski | budynek 

Kupujący wyjaśnił ponadto, że:

1) wyłącznie wewnętrzny system napowietrzania związany z produkcją, który znajduje się (i będzie znajdował się na datę Transakcji) na działce o numerze ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości, jest częścią składową budynku w myśl przepisów ustawy Kodeks cywilny;

2) pozostałe obiekty budowlane i urządzenia budowlane, które znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na Nieruchomości nie są częścią składową jakiegokolwiek budynku w myśl przepisów ustawy Kodeks cywilny;

3) wewnętrzny system napowietrzania związany z produkcją, o którym mowa powyżej, jest częścią składową magazynu wysokiego (budynku na gruncie przepisów Prawa budowlanego), który znajduje się (i będzie znajdował się na datę Transakcji) na działce o numerze ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości;

4) żadne z obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych, które znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na Nieruchomości nie stanowią rzeczy ruchomej w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze rezygnację Sprzedającego i Kupującego ze zwolnienia, stoją Państwo na stanowisku, że Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie, w takim wypadku nabycie przez Kupującego Nieruchomości zostanie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku planowanej Transakcji i w rezultacie nabycie Nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo wieczystego użytkowania gruntów i własność naniesień na tym gruncie.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: (\`(...)\`) wynika, że:

− w przedmiotowej sytuacji nie dojdzie do zastosowania wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy; tym samym, skoro przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła sprzedaż poszczególnych składników majątku opodatkowaną na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

− dostawa ta będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

− w trybie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, Strony złożyły do Urzędu Skarbowego (\`(...)\`) 2021 r. oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do dostawy Nieruchomości, wybierając tym samym opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług,

− w przypadku wyboru dla planowanej Transakcji opcji opodatkowania dostawy zabudowanych działek (\`(...)\`), (…) i (…) Transakcja będzie opodatkowana właściwą stawką podatku.

Zatem, skoro Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług a sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami (budynki, budowle i urządzenia budowlane) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: (\`(...)\`).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(\`(...)\`) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.