Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.153.2025.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Ustalenie, czy przedstawiona działalność Wnioskodawcy w
zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę Projektu można
uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
CIT; uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi
B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT za rok 2023 (stan
faktyczny) i za rok 2034 (zdarzenie przyszłe).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
procesy
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:
        czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez
        niego Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy
        o CIT - uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art.
        18d ustawy o CIT za rok 2023 (stan faktyczny) - jest prawidłowe;
        czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez
        niego Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy
        o CIT - uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art.
        18d ustawy o CIT za rok 2024 (zdarzenie przyszłe) - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca był częścią Podatkowej Grupy Kapitałowej utworzonej przez spółki z grupy
    (...), posiadającej NIP (...) (dalej „PGK”). (...) 2025 roku nastąpiło wygaśnięcie decyzji
    Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego o rejestracji umowy o utworzeniu PGK z (...) 2018 roku
    w związku z zakończeniem tej umowy w dniu (...). Ponieważ PGK nie istnieje,
    Wnioskodawca składa we własnym imieniu wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w odniesieniu do okresu
    kiedy był członkiem PGK.
    Wnioskodawca spełnia przesłanki do skorzystania z ulgi, o których mowa w art. 18d
    ustawy o CIT, zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: ,,ulga
    B+R”) i dokonać odliczenia z tytułu tej ulgi zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7
    ustawy o CIT za rok 2023 (stan faktyczny) oraz za rok 2024 (zdarzenie przyszłe - zeznanie
    roczne, które zostanie złożone do 31 marca 2025 roku).
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1) i pkt 1a) ustawy o CIT Wnioskodawca planuje
    pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość kosztów uzyskania przychodów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w szczególności o wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie

    /nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych
    należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj. składki na
    ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie, z
    wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych -
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (dalej: „koszty kwalifikowane”). Poniesione
    koszty kwalifikowane nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie i
    zostaną odliczone w ramach ustawowego limitu dla tej kategorii kosztów, tj. w wysokości
    200% ich wartości. Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane wyłącznie w
    odniesieniu do przychodów z działalności innej niż z zysków kapitałowych. Wnioskodawca
    nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30
    maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tj. Dz.U. z 2022 r.
    poz. 2474), ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34 lub 34a ustawy o CIT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży i dostarczania energii
    elektrycznej. Od 2020 roku trwa w Polsce budowa (...) Systemu (...), który ma za zadanie
    umożliwić w czasie niemal rzeczywistym wykorzystanie danych pomiarowych, m.in. w celu
    lepszego korzystania z energii produkowanej przez Odnawialne Źródła Energii (OZE). (...)
    to system, w którym gromadzone będą techniczne i handlowe informacje niezbędne do
    obsługi detalicznego rynku energii elektrycznej. Inicjatorem powstania (...) są (...), operator
    systemu przesyłowego energii elektrycznej w Polsce. System powstaje w ramach realizacji
    przepisów ustawy o rynku energii elektrycznej, które wynikają z wymagań unijnej
    dyrektywy o rynku wewnętrznym energii elektrycznej (tzw. Pakiet Czysta Energia). (...)
    będzie służył wszystkim uczestnikom rynku energii: konsumentom, prosumentom,
    wytwórcom, sprzedawcom energii elektrycznej, a także operatorom systemów
    dystrybucyjnych oraz operatorowi systemu przesyłowego. Stworzenie centralnego
    systemu informacji wprowadza energetykę w kolejny etap cyfryzacji, zapewniając
    uczestnikom rynku dostęp do infrastruktury i do danych na równych zasadach.
    Spowoduje to istotną zmianę na rynku energii, gdyż po raz pierwszy konsumenci będą
    mogli na bieżąco porównywać ceny, podobnie jak w innych sektorach gospodarki, gdzie
    mają możliwość na bieżąco analizować koszty zakupu interesujących ich produktów czy
    usług u różnych sprzedawców i wybierać najkorzystniejszą ofertę, dzięki licznym
    narzędziom, portalom czy aplikacjom. Odbiorcy będą mogli analizować swoje zużycie
    energii i na tej podstawie wybierać oferty przygotowane przez sprzedawców energii.
    Powstanie przestrzeń dla nowych, dynamicznych taryf oraz usług związanych z
    elastycznością sieci. Innowatorzy, którzy będą potrafili właściwie wykorzystać równy
    dostęp do aktualizowanych na bieżąco informacji, mają największe szanse na odniesienie
    sukcesu.
    Uwzględniając powyższe zmiany w otoczeniu biznesowym, Wnioskodawca podjął wysiłek
    rozwojowy, żeby nie tylko dostosować się do wymogu przesyłu danych do systemu (...), ale
    żeby jednocześnie zintegrować systemy informatyczne w sposób pozwalający tworzyć
    nowe procesy biznesowe i produkty (usługi), co ma mu pomóc uzyskać przewagę
    konkurencyjną w nowej rzeczywistości (dalej: „Projekt”). Prace nad Projektem
    Wnioskodawca rozpoczął w 2023 roku, a zakończenie prac planowane jest na rok 2026.
    Wnioskodawca dostosował ewidencję księgową do rozliczenia ulgi B+R w myśl art. 9 ust.
    1b ustawy o CIT, tj. prowadzi ewidencję, która zapewnia możliwość oddzielenia wydatków
    działalności, która spełnia definicję działalności B+R od innych wydatków. Wnioskodawca
    prowadzi dokumentację, która zawiera listę osób zaangażowanych w Projekt, określenie
    procentowe czasu pracy poświęcanego na Projekt (ewidencja czasu pracy) pracowników
    zatrudnionych na umowę o pracę lub na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło
    (dalej łącznie: ,,Pracownicy”) oraz zestawienie innych kosztów poniesionych przez
    Wnioskodawcę. Projektem zarządza Project Manager, który nadzoruje przebieg i prace
    wykonywane przez Pracowników. Dokumentacja wskazuje kluczowe założenia i zakres
    Projektów zgodnie z poniższym wykazem.

    1. Cel
    Celem Projektu jest dostosowanie działalności gospodarczej Wnioskodawcy do wymogu
    przesyłu danych do systemu (...)(cel pierwotny) w taki sposób, żeby w oparciu o
    zintegrowane na nowo systemy informatyczne, Wnioskodawca wytworzył nowe procesy
    biznesowe i nowe usługi, pozwalające uzyskać przewagę konkurencyjną (cel strategiczny).
    Projekt obejmuje m.in.:
    a) mapowanie danych niezbędnych dla (...);
    b) integrację systemów informatycznych;
    c) nadawanie uprawnień i zarządzanie uprawnieniami;
    d) opracowanie trybu postępowania w przypadku awarii systemu lub połączenia.
    2. Metodologia
    Projekt prowadzony jest metodologią zwinną, m.in. ze względu na duży zakres zmian i
    potrzebę elastyczności w definiowaniu zadań i wymagań. Metodologia ta pozwala
    reagować w czasie rzeczywistym na zmiany wymagane przy tworzeniu nowych procesów.
    3. Harmonogram
    W Projekcie wyszczególniono:
    a) fazę przedprojektową;
    b) fazę główną projektu;
    c) wdrożenie i zakończenie.
    4. Rezultat
    Wynikiem realizowanego Projektu będą nowe procesy, które obejmą szerokie spektrum
    zmian organizacyjnych i będą miały wpływ między innymi na obieg dokumentów,
    ewidencję w systemach informatycznych, obsługę i billingowanie klientów oraz zadania
    realizowane w ramach poszczególnych działów. W efekcie działalność gospodarcza
    Wnioskodawcy zostanie dostosowana do wymogu przesyłu danych do systemu (...) i
    jednocześnie nowe procesy biznesowe oraz nowe produkty (usługi) pozwolą na uzyskanie
    przewagi konkurencyjnej.
    5. Zakres
    Prace realizowane w ramach Projektu obejmują m.in.:
    a) zebranie wymagań regulacyjnych (dostosowanie do nowych regulacji (...)) oraz
      biznesowych (uzyskanie przewagi konkurencyjnej), co do zmian w istniejących
      systemach i co do konieczności zakupu nowych rozwiązań informatycznych;
    b) opracowanie nowych procesów;
    c) zebranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla wyboru podmiotów
      zewnętrznych (dalej: ,,Dostawcy”);
    d) przygotowanie architektury dla rozwiązania (...) z uwzględnieniem wymogów
      biznesowych (uzyskanie przewagi konkurencyjnej);
    e) rozbudowanie istniejących systemów o nowe funkcje, ewentualnie wybór i zakup
      nowych rozwiązań informatycznych;
    f) przygotowanie integracji;
    g) wdrożenie: zmiany architektoniczne i integracja systemów w poszczególnych
      środowiskach, w tym m.in. stworzenie ról i uprawnień oraz testy;
    h) weryfikacja i stabilizacja systemów.

    Powyższe zadania realizowane przez Pracowników są kwalifikowane jako działalność B+R,
    ponieważ łącznie stanowią działalność twórczą w ramach całego Projektu, podejmowaną
    w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, która dotyczy ulepszania procesów
    nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania procesów i usług.
    Zadania te nie stanowią:
    a) rutynowych ani okresowych zmian, tj. standardowych prac, utrzymania i obsługi już
      wdrożonych rozwiązań, np. wprowadzanie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w
      uprzednio opracowanych rozwiązaniach,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już - gotowych - rozwiązań czy
      procesów,
    c) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    d) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac
      badawczo-rozwojowych.
    Praca twórcza w powyższych zadaniach polega między innymi na prowadzeniu analiz,
    pracach koncepcyjnych, testowaniu i walidacji oraz wdrożeniu zakupionych rozwiązań
    informatycznych w sposób wykraczający poza dostosowanie do nowych regulacji, a
    koncentrujący się na zdobyciu przewagi konkurencyjnej. Przy czym w związku z
    dynamicznym rozwojem Projektu, zakres zadań ulega zmianom i jest dostosowywany na
    bieżąco. Każdorazowo wykonywane czynności są badane pod kątem spełnienia warunków
    koniecznych do uznania ich za prace rozwojowe w rozumieniu przepisów o uldze B+R.
    Pracownicy w ramach czasu pracy wykonują także inne niezwiązane z Projektem
    czynności. Celem wyodrębnienia tych zadań Wnioskodawca wyszczególnił, w jakiej części
    czas danego Pracownika przeznaczony jest na realizację faktycznej działalności B+R, co
    umożliwia wyodrębnienie czynności mających charakter prac rozwojowych od czynności
    rutynowych oraz innych prac niezwiązanych z Projektem. Na tej podstawie w przypadku,
    gdy Pracownik zajmuje się częściowo działalnością B+R, Wnioskodawca zamierza odliczyć
    od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane ponoszone na jego rzecz tylko w części,
    w jakiej Pracownik wykonuje pracę związaną z działalnością B+R. Z kolei pozostała część
    kosztów, która nie jest związana z działalnością B+R, nie będzie stanowiła kosztów
    kwalifikowanych.
    Wnioskodawca nie dokonuje w ramach Projektu prac programistycznych. Prace takie są
    prowadzone przez Dostawców dysponujących autorskimi rozwiązaniami, których
    zadaniem jest wsparcie użytkowników między innymi systemów (...) i (...) w obsłudze (...).
    We wniosku opisane są prace twórcze prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektu. Wnioskodawca nie odnosi się do charakteru prac prowadzonych przez
    Dostawców ani nie ocenia czy mają one charakter twórczy. Rozwiązania informatyczne
    zakupione od Dostawców są indywidualizowane pod potrzeby nowych procesów
    Wnioskodawcy, które powstają z wykorzystaniem wiedzy i kompetencji Pracowników.
    Efekty przeprowadzonych analiz i oceny systemów pod kątem funkcjonalności są na
    bieżąco uwzględniane przez Dostawcę celem dokonywania koniecznych zmian w
    systemach Wnioskodawcy (prace programistyczne). Dopiero po przeprowadzaniu
    koniecznych prac twórczych przez Pracowników i w oparciu o wyniki przeprowadzonych
    analiz, powstaje we współpracy z Dostawcami rozwiązanie „szyte na miarę”.
    Wprowadzenie rozwiązań informatycznych w zakresie (...) wymaga przeprowadzenia
    wewnętrznie przez Pracowników szeregu prac o charakterze twórczym, a w szczególności
    stworzenia nowych zasady obiegu, pozyskiwania, udostępniania i ochrony informacji, w
    tym wrażliwych danych biznesowych, analizy systemów wewnętrznych pod kątem
    komunikacji oraz analizy procesów w zakresie bilingowania i obsługi klientów. Wszystkie

    prace muszą zostać poprzedzone stworzeniem nowej koncepcji procesów,
    zaprojektowaniem procedur wymiany informacji pomiędzy podsystemami i analizą ryzyk.
    Wszystkie prace związane z dostosowaniem działalności Wnioskodawcy do wymagań
    związanych z wprowadzeniem (...) są unikatowe i realizowane po raz pierwszy.
    Wnioskodawca nie przekazuje zatem na potrzeby realizacji zamówienia przez Dostawcę
    analiz, danych czy wymagań, które mają jedynie odtwórczy charakter informacyjny. W
    konsekwencji, wprowadzenie rozwiązania (...) nie będzie stanowiło jedynie wdrożenia
    przeprowadzonego przez Dostawcę, ale dodatkowo obejmie szereg prac wykonanych
    wewnętrznie przez Pracowników celem odpowiedniego dostosowania rozwiązań
    informatycznych do strategicznego celu, jakim jest zdobycie przewagi konkurencyjnej na
    zmieniającym się rynku energii. Etap wdrożenia nie jest rozumiany jako użytkowanie
    systemu, ponieważ użytkowanie nastąpi dopiero po zakończeniu Projektu.
    Przed rozpoczęciem Projektu Wnioskodawca posiadał wiedzę o bieżących procesach
    biznesowych, oferowanych przez siebie usługach i o otoczeniu rynkowym. W ramach
    prowadzonych prac pozyskuje wiedzę o wymaganiach (...) i wytwarza nową wiedzę na
    temat procesów, jakie może zmienić lub wprowadzić i usług, jakie może zaoferować w
    nowej rzeczywistości biznesowej, żeby uzyskać przewagę konkurencyjną. W ramach
    Projektu Wnioskodawca wykorzystuje, zdobywa i rozwija wiedzę i umiejętności z
    następujących dziedzin:
    a) nauki informatyczne (m.in. zarządzanie informacją, obieg dokumentów, analizy
      danych);
    b) nauki prawne (m.in. wymogi regulacyjne);
    c) nauki ekonomiczne i zarządcze (m.in. marketing, sprzedaż, podatki, rachunkowość).
    Pytania
    1. Czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez niego
      Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT -
      uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art. 18d
      ustawy o CIT za rok 2023 (stan faktyczny)?
    2. Czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez niego
      Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT -
      uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art. 18d
      ustawy o CIT za rok 2024 (zdarzenie przyszłe)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez niego Projektu można uznać
    za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, ze zm., dalej: „updop”,
    „ustawa o CIT”) - uprawniającą Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art.
    18d ustawy o CIT za rok 2023. Działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez
    nią Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT -
    uprawniającą Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT za
    rok 2024.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność B+R oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie

        komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce),
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy
        z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Natomiast prace rozwojowe (art. 4a pkt 28 ustawy o CIT i art. 4 ust. 3 w związku z art. 4
    ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń, w szczególności:
        opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
        testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w
        otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
        głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub
        usług, których ostateczny kształt nie został określony,
        opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
        celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
        produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
        wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Zakres prac (szczegółowo przedstawiony w stanie faktycznym) w ocenie Wnioskodawcy
    dotyczy ulepszania procesów, nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania procesów lub usług i stanowi według Wnioskodawcy
    prace rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28) ustawy o CIT. Wykonywane prace rozwojowe w
    ocenie Wnioskodawcy spełniają wszystkie elementarne cechy stanowiące o działalności
    B+R, tj. spełniają kryteria:
    1. twórczości,
    2. systematyczności,
    3. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań
    Twórczość
    Prowadzone przez Wnioskodawcę czynności należy w pierwszej kolejności ocenić biorąc
    pod uwagę, czy taka działalność ma charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność to „zespół działań podejmowanych
    w jakimś celu”. Z kolei twórczy to „mający na celu tworzenie”, a tworzyć to „powodować
    powstanie czegoś”. Zatem działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
    kierunku powstania czegoś (źródło: https://sjp.pwn.pl). Zgodnie z doktryną podatkową
    „działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym,
    specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru" (wyrok NSA z 9 października 2019
    r., sygn. akt. II FSK 3589/17). Ponadto, zgodnie z pkt. 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15
    lipca 2019 r. dotyczących „Preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych

    przez prawa własności intelektualnej - IP BOX” (dalej: Objaśnienia): ,,(...) na potrzeby
    działalności B+R, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac
    B+R) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne
    rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności
    B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika”.
    Mimo że Objaśnienia nie mają mocy prawnej, zawierają jednak stanowisko Ministra
    Finansów w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.
    Projekt jest realizowany przez Pracowników we współpracy z Dostawcami. Kluczowe są
    czynności wykonywane przez Pracowników (tzn. prace analityczne, koncepcyjne,
    testowanie i walidacja), którzy projektują nowe procesy i weryfikują wprowadzane
    rozwiązania informatyczne pod kątem raportowania (...) oraz wymagań biznesowych.
    Rozwiązane informatyczne nabywane od Dostawców nie stanowią gotowych narzędzi i
    wymagają opracowania unikatowych rozwiązań, które umożliwią wprowadzenie nowych
    procesów i uzyskanie celu strategicznego, czyli przewagi konkurencyjnej na zmieniającym
    się rynku energii, niezależnie od celu pierwotnego, jakim jest dostosowanie się do
    zmieniających się uregulowań. Prace związane z dostosowaniem działalności
    Wnioskodawcy do wymagań związanych z wprowadzeniem (...) będą unikatowe w skali
    całego rynku energetycznego w Polsce, albowiem wprowadzenie (...) zmieni reguły
    prowadzenia biznesu i Wnioskodawcy zależy na wykorzystaniu tej szansy.
    W opinii Wnioskodawcy zespół wykonywanych przez Pracowników działań ma charakter
    twórczy, a twórczość działalności B+R przejawia się poprzez opracowywanie nowych
    procesów i produktów (usług) niewystępujących dotychczas u Wnioskodawcy.
    Systematyczność
    Po drugie, należy ustalić czy Wnioskodawca prowadzi działania w sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny (źródło: https://sjp.pwn.pl). W związku z
    tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o
    PDOP słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu ,,podejmowaną (działalność) w
    sposób systematyczny” - a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań
    podejmowanych w jakimś celu - to adekwatną definicją systematyczności w tym
    kontekście jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu. Z kolei w myśl pkt 40 Objaśnień spełnienie kryterium
    systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od
    istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Jak wynika z Objaśnień, nie
    występuje wymóg ciągłego ani długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika,
    by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności. Nie ma
    też wymogu, by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość.
    Prace rozwojowe prowadzone w ramach Projektu zostały zaplanowane i są realizowane
    zgodnie z przyjętym harmonogramem. W zależności od potrzeb, zgodnie z przyjętą
    metodologią zwinną, zakres prac jest na bieżąco modyfikowany. Prace dotyczące Projektu
    są wyodrębnione i są do nich przypisane konkretne osoby zarządzające, budżety i
    harmonogramy. W związku z tym prace związane z realizacją Projektu są prowadzone w

    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego
    ani spontanicznego). W opinii Wnioskodawcy prowadzone prace rozwojowe w zakresie
    Projektu spełniają kryterium systematyczności, zawarte w definicji działalności B+R.
    Wiedza
    Kryteria twórczości oraz systematyczności dotyczą charakteru i organizacji działalności
    badawczo-rozwojowej, podczas gdy trzecie kryterium - wiedza - dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje prace
    rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe
    polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby
    uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności,
    tj. nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz wykorzystania
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej
    wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z
    określonej dziedziny lub dziedzin. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową,
    przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać
    w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Objaśnienia (pkt 43) wskazują, że w
    świetle konstrukcji definicji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać, że
    „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań
    naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy” odnosi się
    do tworzenia nowych zastosowań i dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi
    słowy, działalność B+R to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym
    badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Realizacja Projektu odbywa się przy wykorzystaniu wiedzy i doświadczenia Pracowników
    zaangażowanych w działalność rozwojową. Podczas trwania Projektu wykorzystanie
    zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń projektowych na podstawie
    przygotowanej dokumentacji i ustaleń, uwzględniających szeroki zakres wiedzy
    technologicznej, biznesowej, prawnej, księgowej, podatkowej i organizacyjnej
    Wnioskodawcy. W opinii Wnioskodawcy prowadzone prace w zakresie Projektu mają
    charakter prac rozwojowych nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych i
    usprawnionych procesów oraz nowych produktów (usług).
    Rutynowość
    Ostatnim kryterium jest brak rutynowości. Ustawodawca wyłączył z definicji prac
    rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O
    tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy
    (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co
    pewien czas) decyduje w istotnym stopniu charakter konkretnych produktów, procesów
    bądź usług.
    W ramach działań dotyczących Projektów nie można mówić o wprowadzeniu okresowych,
    niewielkich zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach czy procesach. U
    Wnioskodawcy powstaną nowe zintegrowane systemy, a procesy ulegną fundamentalnym
    zmianom, których celem nie jest jedynie dostosowanie się do zmieniających się regulacji,
    ale przede wszystkim wykorzystanie szansy, jaką dają te zmiany do zbudowania przewagi
    konkurencyjnej. Dlatego prowadzone przez Wnioskodawcę działania w ramach Projektu
    nie mają charakteru rutynowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.