Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1248.2020.5.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-20
Teza: WIS USŁUGI – spedycja
Słowa kluczowe: spedycja; stawka-stawki podatku; transport-transport drogowy; transport-transport morski; transport-transport powietrzny; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (….) dnia 14 grudnia 2020 r. (data wpływu 22 grudnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 26 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.), z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 13 maja 2021 r. (data wpływu 13 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – spedycja

**Opis usługi:** usługa spedycji dotyczy organizacji transportu drogowego wykonanej na trasie z Wielkiej Brytanii (miejsce załadunku) do Polski (miejsce rozładunku). Na potrzeby realizacji przedmiotowej usługi Wnioskodawca udzielił zleceń transportowych podwykonawcy uzgadniając warunki zlecenia, w szczególności trasę, miejsce załadunku i rozładunku, ilość i rodzaj towaru oraz wysokość wynagrodzenia. Rola Wnioskodawcy przy wykonywaniu usługi spedycji sprowadzała się do organizacji transportu towarów według wytycznych klienta, kontaktu z klientem, udzieleniu zleceń transportowych podwykonawcy, wystawieniu faktury sprzedaży na zleceniodawcę, odbioru faktur zakupowych od podwykonawcy (wraz z załącznikami i dodatkowymi dokumentami). Wśród wykonywanych czynności w ramach wykonania usługi należy wymienić:

*   nawiązanie kontaktu ze zleceniodawcą w drodze mailowej,
*   nawiązanie kontaktu z podwykonawcą i przekazanie wytycznych zleceniodawcy odnośnie miejsca załadunku, miejsca rozładunku, terminu wykonania usługi, wystawienie zleceń transportowych na rzecz podwykonawcy,
*   utrzymywanie kontaktu ze zleceniodawcą i podwykonawcą przy realizacji zlecenia, informowanie zleceniodawcy o przebiegu realizacji zlecenia, w tym dacie odbioru towaru, numerach rejestracyjnych samochodu odbierającego towar, organizacja przepływu dokumentów pomiędzy podwykonawcą a Wnioskodawcą, w tym faktur i innych dokumentów potwierdzających wykonanie usługi.

Podwykonawca w ramach wykonywania usługi zobowiązał się do przewiezienia towaru na trasie wskazanej w zaleceniu transportowym, na którym wskazano miejsce załadunku, rozładunku oraz dokładną datę i godzinę, w których te czynności mają nastąpić.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 52.2

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że stawka podatku w wysokości 23% określona w niniejszej WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z ust. 3 pkt 3 oraz ust. 5 pkt 1 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie stawka podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z ust. 3 pkt 3 oraz ust. 5 pkt 1 ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 26 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) oraz z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 kwietnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi działalność w branży TSL (transport, spedycja, logistyka). Przedmiotem jego działalności jest w szczególności: świadczenie usług spedycji oraz kompleksowych usług logistyki magazynowej.

Wnioskodawca w ramach świadczenia usług spedycji oferuje usługę organizacji transportu drogowego, lotniczego, morskiego a także morsko-lotniczego. Wnioskodawca w ramach tej usługi zajmuje się, w zależności od zapotrzebowania konkretnego klienta, m.in. ubezpieczeniem (…), obsługą celną, przewozem towarów niebezpiecznych (…), obsługą przesyłek (nietypowych, specjalnego przeznaczenia oraz niebezpiecznych), pełną obsługą logistyczną (m.in. przeładunki, kontrole fitosanitarne oraz weterynaryjne, a także kontrole jakościowe przesyłek przed wysyłką do finalnego odbiorcy), przewozem towarów w kontrolowanej temperaturze, ubezpieczeniem przewożonych towarów w zakresie „all risk” oraz pomocą w realizacji przewozów ponad-gabarytowych i nadzwyczajnych. Wnioskodawca zleca firmom zewnętrznym transport towarów z magazynów Wnioskodawcy bezpośrednio do klienta. Firmy zewnętrzne obciążają kosztami wykonania usług transportu towarów Wnioskodawcę, który następnie obciąża tymi kosztami klienta, na rzecz którego realizowana jest usługa spedycji (wraz z wynagrodzeniem za świadczone przez spółki usługi). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane m.in. z utratą, ubytkiem lub uszkodzeniem przesyłki od momentu przyjęcia jej do przewozu aż do jej wydania oraz za opóźnienia w przewozie przesyłki.

Na potrzeby świadczenia usług spedycji Wnioskodawca zawiera następujące umowy ubezpieczeniowe: umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej spedytora z rozszerzeniem o ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej przewoźnika drogowego (Wnioskodawca jest przewoźnikiem umownym) oraz ubezpieczenie mienia w transporcie (…).

Usługa spedycji powinna zostać zakwalifikowana, w opinii Wnioskodawcy, wg PKWiU jako Pozostałe usługi spedycji towarów (kod PKWiU 52.29.12), w grupie Usługi Wspomagające Transport (kod PKWiU 52.2).

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (poz. 1988), ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług:

1.  w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1201 i 2538 oraz z 2019 r. poz. 730, 1501 i 1532) – oznaczenie „11”,
2.  o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – oznaczenie „12”,
3.  transportowych i gospodarki magazynowej – Sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1 – oznaczenie „13”.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r. symbolem ex 49.4, oraz symbolem ex 52.1. zostały oznaczone m.in. następujące usługi:

*   (Kod PKWiU 49.4) Transport Drogowy Towarów oraz Usługi Związane z Przeprowadzkami,
*   (Kod PKWiU 49.41.20) Wynajem Samochodów Ciężarowych z Kierowcą,
*   (Kod PKWiU 52.1) Magazynowanie i Przechowywanie Towarów,
*   (Kod PKWiU 52.10.19) Magazynowanie i Przechowywanie Pozostałych Towarów.

W efekcie, realizowana przez Wnioskodawcę usługa spedycji, o której mowa we wniosku, w jego opinii, powinna zostać zakwalifikowana wg PKWiU pod numerem 52.29.12 jako Pozostałe Usługi Spedycji Towarów. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, transakcji tego rodzaju nie należy oznaczać symbolem GTU w deklaracji JPK\_7V, ponieważ transakcja ta nie została zakwalifikowana do żadnej z trzech grup określających transakcje usługowe, które należy oznaczyć w deklaracji JPK\_7V symbolem GTU 11, GTU 12 lub GTU 13.

W związku z powyższym Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie przedstawionego stanowiska w zakresie prawidłowej kwalifikacji usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku, ponieważ jest to istotne do prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 26 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) wskazał, co następuje.

We wniosku Wnioskodawca wskazał opis oferowanych i świadczonych usług przez niego. Usługi spedycyjne mogą dotyczyć zarówno usług organizacji transportu drogowego, lotniczego, morskiego, jak również morsko-lotniczego.

Dodatkowo Wnioskodawca przedstawił opis jednej konkretnej usługi dotyczącej organizacji transportu drogowego wykonanej na trasie z Wielkiej Brytanii (miejsce załadunku) do Polski (miejsce rozładunku).

Usługa dotyczyła organizacji transportu towarów z Wielkiej Brytanii ((…); szczegóły dotyczące tras i zlecenia znajdują się w załączniku faktury wystawionej na rzecz zleceniodawcy oraz korespondencji mailowej, która dotyczyła tego zlecenia). Usługa była realizowana na warunkach Incoterms FCA (…).

Na potrzeby realizacji przedmiotowej usługi Wnioskodawca udzielił zleceń transportowych podwykonawcy (…) uzgadniając warunki zlecenia, w szczególności trasę, miejsce załadunku i rozładunku, ilość i rodzaj towaru oraz wysokość wynagrodzenia).

Rola Wnioskodawcy w tej sprawie sprowadzała się do organizacji transportu towarów według wytycznych klienta, kontaktu z klientem (jak uwidoczniono w korespondencji mailowej), udzieleniu zleceń transportowych podwykonawcy, wystawieniu faktury sprzedaży na zleceniodawcę, odbioru faktur zakupowych od podwykonawcy (wraz z załącznikami i dodatkowymi dokumentami).

Wniosek Wnioskodawcy dotyczy usług spedycyjnych, w ramach których oferuje on organizację transportu drogowego, lotniczego, morskiego, jak również morsko-lotniczego dotyczącego towarów.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników mających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski. W przypadku, świadczenia usług na rzecz podatników mających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności poza terytorium Polski, usługa będąca przedmiotem wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, ponieważ jej miejsce świadczenia zgodnie z art. 28b ustawy o VAT określane jest poza terytorium Polski.

Mając na uwadze dokumenty dołączone do złożonej odpowiedzi Wnioskodawca potwierdził, że jego usługa na rzecz zleceniodawcy była opodatkowana podatkiem VAT w Polsce (23%).

Ponadto Wnioskodawca dołączył do uzupełnienia dokumenty dotyczące przykładowej usługi opisanej w odpowiedzi na pytanie nr 1, do których należą:

*   zlecenia usług pomiędzy Wnioskodawcą a klientem Sp. z o.o. (zleceniodawca) w formie korespondencji mailowej (często w taki sposób uzgadniane są zlecenia oraz ich warunki),
*   fakturę sprzedaży wystawioną przez Wnioskodawcę na rzecz zleceniodawcy,
*   zlecenia transportowe od Wnioskodawcy do podwykonawców wraz z fakturami zakupowymi oraz dokumentami CMR dotyczącymi przewiezionych towarów.

Z treści powyższego uzupełnienia jednak wynikało, że przedmiotem wniosku nie jest świadczenie kompleksowe (składające się z kilku usług, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedno świadczenie kompleksowe podlegające opodatkowaniu), a cztery odrębne usługi spedycji, które różnią się rodzajem organizowanego transportu. Wnioskodawca przykładowo wskazał na usługę organizacji transportu z Wielkiej Brytanii do Polski. Przy czym Wnioskodawca załączył dokumenty dotyczące przykładowych dwóch usług organizacji transportu towarów z Wielkiej Brytanii, tj. (…). Natomiast z załączonych dokumentów CMR wynikało, że Wnioskodawca w obu ww. przypadkach organizował transporty drogowe. Zatem zakres żądania, z którym wystąpił Wnioskodawca – jak wynika z treści uzupełnienia z dnia 26 marca 2021 r. – nie dotyczył klasyfikacji jednej konkretnej usługi.

W związku z niewystarczającym opisem oraz obowiązkiem ustalenia jednej konkretnej usługi, mającej być przedmiotem analizy ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o przedstawienie szczegółowego opisu jednej konkretnej usługi w sposób pozwalający na taką jej identyfikację, aby dokonać jej klasyfikacji zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 kwietnia 2021 r.) udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania.

1.  Wskazanie jednej konkretnej usługi spedycji sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia, która jest przedmiotem złożonego wniosku. Odp. W odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 marca 2021 r. Wnioskodawca przedstawił opis jednej konkretnej usługi, która jest przedmiotem złożonego wniosku i wskazał istotne okoliczności jej świadczenia. Wnioskodawca wskazał usługę dotyczącą organizacji transportu drogowego wykonanej na trasie z Wielkiej Brytanii (miejsce załadunku) do Polski (miejsce rozładunku). Usługa dotyczyła organizacji transportu towarów z Wielkiej Brytanii ((…); szczegóły dotyczące tras i zlecenia znajdują się w załączniku faktury wystawionej na rzecz zleceniodawcy oraz korespondencji mailowej, która dotyczyła tego zlecenia). Usługa była realizowana na warunkach Incoterms FCA (…). Na potrzeby realizacji przedmiotowej usługi Wnioskodawca udzielił zleceń transportowych podwykonawcy (\`(...)\`) uzgadniając warunki zlecenia, w szczególności trasę, miejsce załadunku i rozładunku, ilość i rodzaj towaru oraz wysokość wynagrodzenia.
2.  Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, a wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1. W szczególności należy także wskazać wszystkie czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w zakresie organizacji transportu w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Opis powinien składać się z zamkniętego katalogu wykonywanych czynności i nie może być on wielowariantowy. Odp. Jak wskazano w odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 marca 2021 r. rola Wnioskodawcy przy wykonywaniu usługi, o której mowa w pkt 1, sprowadzała się do organizacji transportu towarów według wytycznych Klienta, kontaktu z klientem (jak uwidoczniono w korespondencji mailowej), udzieleniu zleceń transportowych podwykonawcy, wystawieniu faktury sprzedaży na zleceniodawcę, odbioru faktur zakupowych od podwykonawcy (wraz z załącznikami i dodatkowymi dokumentami). Wśród wykonywanych czynności w ramach wykonania usługi, o której mowa w pkt 1 należy wymienić:
    *   nawiązanie kontaktu ze zleceniodawcą w drodze mailowej,
    *   nawiązanie kontaktu z podwykonawcą i przekazanie wytycznych zleceniodawcy odnośnie miejsca załadunku, miejsca rozładunku, terminu wykonania usługi, wystawienie zleceń transportowych na rzecz podwykonawcy,
    *   utrzymywanie kontaktu ze zleceniodawcą i podwykonawcą przy realizacji zlecenia, informowanie zleceniodawcy o przebiegu realizacji zlecenia, w tym dacie odbioru towaru, numerach rejestracyjnych samochodu odbierającego towar, organizacja przepływu dokumentów pomiędzy podwykonawcą a Wnioskodawcą, w tym faktur i innych dokumentów potwierdzających wykonanie usługi.
3.  Wskazanie i opisanie jakie czynności wykonuje podwykonawca w zakresie zlecenia transportowego dotyczącego usługi będącej przedmiotem wniosku. Odp. Podwykonawca w ramach wykonywania usługi, o której mowa w pkt 1 zobowiązał się do przewiezienia towaru na trasie wskazanej w zaleceniu transportowym, na którym wskazano miejsce załadunku, rozładunku oraz dokładną datę i godzinę, w których te czynności mają nastąpić.
4.  Jednoznaczne wskazanie, organizacji jakiego rodzaju transportu dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku? Odp. Usługa, o której mowa w pkt 1 dotyczy transportu drogowego.
5.  Jednoznaczne wskazanie, czy usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski? Odp. Usługa wykonana przez Spółkę na rzecz zleceniodawcy podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski i była opodatkowana w Polsce według stawki 23%.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”. Sekcja ta obejmuje m.in. usługi wspomagające transport.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje magazynowanie i usługi wspomagające transport, takie jak: usługi dotyczące infrastruktury transportowej (np. usługi portów lotniczych, portów morskich, tuneli, mostów itp.), usługi agencji transportowych i przeładunek towarów.

W powyższym dziale znajduje się grupa 52.2 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT” oraz klasa 52.29 „POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT” zawierająca kategorię 52.29.1 „USŁUGI TOWAROWYCH AGENCJI TRANSPORTOWYCH” oraz pozycję 52.29.12.0 „Pozostałe usługi spedycji towarów”, która zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) obejmuje:

*   usługi maklerskie lotnicze,
*   pozostałe usługi spedycji towarów, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Mając na uwadze charakter i zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 52.2 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 52.2 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”. Właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy. Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z ust. 3 pkt 3 oraz ust. 5 pkt 1 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

Ponadto tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania usługi symbolem GTU 13 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem

o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).