Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.224.2021.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-26
Teza: opodatkowanie i udokumentowanie usług VAT compliance
Słowa kluczowe: obciążenia-odwrotne obciążenie; usługi; świadczenie-miejsce świadczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 26 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania usług VAT compliance - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania usług VAT compliance.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka (…) z ograniczoną odpowiedzialnością czynny podatnik VAT ("Wnioskodawca") jest podmiotem świadczącym w Polsce usługi w zakresie m.in.: księgowości, rejestracji podatników dla celów VAT, przedstawicielstwa podatkowego. Najistotniejszym obszarem działalności Spółki są usługi księgowe (w tym również rozliczenia podatkowe). Usługi te, świadczone są zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym zakresie na terytorium Polski. Usługi świadczone są na rzecz podmiotów z siedzibami na terytorium Polski, Unii Europejskiej, jak i krajów znajdujących się poza Unią Europejską.

Wnioskodawca świadczy swoje usługi, w różnych modelach biznesowych. Przedmiotem wniosku jest następujący model biznesowy.

Klientem niepowiązanym, ani osobowo, ani kapitałowo z Wnioskodawcą, jest Spółka zagraniczna z siedzibą w Wielkiej Brytanii(UK) (dalej - „Klient”).

Klient stanowi Centrum Usług Wspólnych - dla podmiotów z Grupy, w skład której wchodzi również polska spółka z o.o., (dalej - „Polska Spółka”).

Klient na podstawie zawartej w 2018 r. na czas nieokreślony umowy z Wnioskodawcą, (dalej - „Umowa”), dokonuje zakupu usług księgowych od Wnioskodawcy, rozpoznając je jako import usług z Polski do UK. Następnie, Klient odsprzedaje zakupione wcześniej usługi księgowe - Polskiej Spółce, traktując je jako eksport usług z UK do Polski - taki model działania z uwagi na przyjęty w Grupie model biznesowy jest stosowany również poza Polską w innych krajach. Grupie, zależy aby to jeden podmiot obsługiwał administracyjnie pozostałe podmioty z Grupy.

Klient nie jest zarejestrowany dla celów VAT w Polsce, nie prowadzi w Polsce żadnej działalności biznesowej, nie posiada w Polsce pracowników ani żadnego zaplecza technicznego, nie wynajmuje żadnych nieruchomości, nie wysyła również do Polski pracowników, którzy mieliby w jakikolwiek sposób odbierać bądź nadzorować świadczone przez Wnioskodawcę usługi, wszelkie decyzje podejmowane są poza Polską.

Klient jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Wielkiej Brytanii.

Klient nie nadzoruje sposobu wykonywania usług przez Wnioskodawcę, natomiast Wnioskodawca jest zobowiązany do wykonywania ich zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym zakresie, z należytą dbałością i starannością, w prawidłowy i fachowy sposób, zgodnie z najlepszą praktyką. Wnioskodawca zapewnia również Klienta, że jego pracownicy zaangażowani w wypełnianie zobowiązań Klienta posiadają odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

Klient w żaden sposób nie jest uprawniony bez zgody Wnioskodawcy do wstępu na teren biura, a żaden pracownik Wnioskodawcy nie wykonuje zadań wyłącznie dla Klienta, wykonują oni pracę dla wielu różnych klientów Wnioskodawcy (Wnioskodawca obsługuje ponad 100 innych klientów w zakresie obsługi związanej z VAT).

Wnioskodawca na podstawie otrzymanych od Klienta rejestrów VAT, przygotowuje deklaracje VAT wraz z ewidencją w formie pliku JPK i informacje podsumowujące VAT UE, analizuje pojedyncze dokumenty źródłowe i udziela wyjaśnień w zakresie bieżącego rozliczenia podatku VAT w Polsce, udziela również wyjaśnień organom podatkowym w zakresie rozliczeń VAT, czynności te stanowią przedmiot świadczonych usług w zakresie objętym niniejszym wnioskiem (dalej - „usługi VAT compliance”).

Przedmiotem działalności Polskiej Spółki jest dystrybucja chemikaliów i produktów pokrewnych, jest to działalność niezależna od działalności Klienta.

Polska Spółka nie świadczy dla Klienta żadnych usług, a pracownicy Polskiej Spółki nie wykonują pracy dla Klienta w Polsce.

Za usługi VAT compliance Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od Klienta. Do kwietnia br. Wnioskodawca wystawiał Klientowi faktury za usługi księgowe ze stawką VAT 23% i wykazywał je w deklaracji VAT jako sprzedaż krajowa ze stawką 23%, natomiast od kwietnia br. po interwencji Klienta faktury będą wystawiane bez stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, oraz będą oznaczone adnotacją „odwrotne obciążenie”, co znajduje swoje uzasadnienie w brzmieniu art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2020.106 tj.), dalej - „ustawy o VAT”. Wnioskodawca będzie wykazywał przedmiotowe usługi w poz. 11 części deklaracyjnej JPK\_VAT. Klient natomiast na podstawie przepisów obowiązujących w Wielkiej Brytanii, odsprzedaje zakupioną wcześniej od Wnioskodawcy usługę Spółce Polskiej. Jeżeli, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku zostanie uznane za prawidłowe, faktury wystawione wcześniej ze stawką VAT, zostaną przez Wnioskodawcę skorygowane i wykazane jako eksport usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy miejscem świadczenia usług VAT compliance, tak jak w opisanym stanie faktycznym, przez Wnioskodawcę (usługodawcę), na rzecz zagranicznego Klienta (usługobiorcę) z siedzibą poza terytorium Polski, będzie zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT państwo, którym znajduje się siedziba Klienta?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W opinii Wnioskodawcy w opisanych w stanie faktycznym okolicznościach, zastosowanie powinien znaleźć tzw. „mechanizm odwrotnego obciążenia”, którego istotą jest to, że przerzucony zostaje obowiązek rozliczenia podatku VAT ze sprzedawcy usługi na jej nabywcę.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Natomiast na podstawie art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnikiem według art. 28a ustawy o VAT jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Przy czym, ustawodawca wskazując na działalność gospodarczą odnosi się do jej definicji ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego Klient będąc zarejestrowanym w Wielkiej Brytanii podatnikiem VAT, prowadzącym samodzielną działalność gospodarczą, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy o VAT.

Podatnikiem zgodnie z definicją zawartą w art. 28a ustawy o VAT jest również Wnioskodawca, ponieważ również prowadzi samodzielną działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany jako podatnika VAT czynny w Polsce.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy VAT, w przypadku gdy podatnik działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Z powyższego wynika, iż w opisanej sytuacji Klient, pośrednicząc w świadczeniu usług przez Wnioskodawcę jest jednocześnie:

*   usługobiorcą w stosunku do podmiotu świadczącego usługi VAT compliance (Wnioskodawcy), oraz
*   usługodawcą w stosunku Polskiej Spółki, nawet jeżeli Klient sam faktycznie nie świadczy usług Vat compliance.

Tak więc, mimo iż w opisanej sytuacji ostatecznym odbiorcą usług VAT compliance będzie Spółka Polska, a Klient będzie tylko pośredniczyć przy świadczeniu usług VAT compliance, Klient powinien być traktowany jako nabywca usług VAT compliance świadczonych przez Wnioskodawcę. Jednocześnie biorąc pod uwagę zakres i formę działalności Klienta na terytorium Polski, opisaną w stanie faktycznym niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie w tym przypadku znajduje art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług VAT compliance świadczonych Klientowi przez Wnioskodawcę będzie miejsce siedziby Klienta tj. w przedmiotowej sprawie Wielka Brytania. Spełniony będzie bowiem warunek (o którym mowa w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT) dla uznania ww. usługi za świadczoną w państwie, w którym Klient (spółka zagraniczna) ma siedzibę działalności gospodarczej.

Reasumując, w opisanej sytuacji Wnioskodawca (usługodawca) wykonuje usługę opodatkowaną na terytorium kraju Klienta (usługobiorcy) i to Klient (usługobiorca) jest zobowiązany rozliczyć podatek od wartości dodanej na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, zawierającą adnotację „odwrotne obciążenie” zgodnie z art. 106e ustawy o VAT, w kraju swojej siedziby.

W zbliżonym stanie faktycznym w dniu 22 grudnia 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wydał interpretację sygn. 0114-KDIP1-2.4012.597.2017.2.MC, w której uznał za prawidłowe stanowisko wnioskującego zgodnie, z którym usługi księgowe świadczone przez polskiego podatnika dla podmiotu zagranicznego, który następnie odsprzedaje te usługi polskiej spółce, powinny być opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    *   podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art.
    *   osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,

art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy przepisy rozdziału 1 działu XI „Dokumentacje” stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

1.  państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
2.  państwa trzeciego.

Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy "odwrotne obciążenie".

Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14 (tj. numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b; stawki podatku albo stawki podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9; sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT mającym siedzibę na terytorium Polski. Spółka jest podmiotem świadczącym w Polsce usługi w zakresie m.in.: księgowości, rejestracji podatników dla celów VAT, przedstawicielstwa podatkowego. Wnioskodawca m.in. świadczy swoje usługi na rzecz Klienta, tj. Spółki zagranicznej z siedzibą w Wielkiej Brytanii niepowiązanej, ani osobowo, ani kapitałowo z Wnioskodawcą. Wnioskodawca świadczy usługi VAT compliance, tj. na podstawie otrzymanych od Klienta rejestrów VAT, przygotowuje deklaracje VAT wraz z ewidencją w formie pliku JPK i informacje podsumowujące VAT UE, analizuje pojedyncze dokumenty źródłowe i udziela wyjaśnień w zakresie bieżącego rozliczenia podatku VAT w Polsce, udziela również wyjaśnień organom podatkowym w zakresie rozliczeń VAT, czynności te stanowią przedmiot świadczonych usług w zakresie objętym niniejszym wnioskiem. Za usługi VAT compliance Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od Klienta. Klient stanowi Centrum Usług Wspólnych - dla podmiotów z Grupy, w skład której wchodzi również Polska Spółka z o.o. Klient na podstawie zawartej w 2018 r. na czas nieokreślony Umowy z Wnioskodawcą, dokonuje zakupu usług księgowych od Wnioskodawcy, rozpoznając je jako import usług z Polski do UK. Następnie, Klient odsprzedaje zakupione wcześniej usługi księgowe - Polskiej Spółce, traktując je jako eksport usług z UK do Polski. Klient jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Wielkiej Brytanii. Klient nie jest zarejestrowany dla celów VAT w Polsce, nie prowadzi w Polsce żadnej działalności biznesowej, nie posiada w Polsce pracowników ani żadnego zaplecza technicznego, nie wynajmuje żadnych nieruchomości, nie wysyła również do Polski pracowników, którzy mieliby w jakikolwiek sposób odbierać bądź nadzorować świadczone przez Wnioskodawcę usługi, wszelkie decyzje podejmowane są poza Polską. Klient nie nadzoruje sposobu wykonywania usług przez Wnioskodawcę, natomiast Wnioskodawca jest zobowiązany do wykonywania ich zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym zakresie, z należytą dbałością i starannością, w prawidłowy i fachowy sposób, zgodnie z najlepszą praktyką. Klient w żaden sposób nie jest uprawniony bez zgody Wnioskodawcy do wstępu na teren biura, a żaden pracownik Wnioskodawcy nie wykonuje zadań wyłącznie dla Klienta (wykonują oni pracę dla wielu różnych klientów Wnioskodawcy). Polska Spółka nie świadczy dla Klienta żadnych usług, a pracownicy Polskiej Spółki nie wykonują pracy dla Klienta w Polsce (przedmiotem działalności Polskiej Spółki jest dystrybucja chemikaliów i produktów pokrewnych, jest to działalność niezależna od działalności Klienta).

Wątpliwości dotyczą zastosowania przez Wnioskodawcę tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia i wystawienia faktury dokumentującej świadczenie usługi VAT compliance z adnotacją „odwrotne obciążenie” w związku z ustaleniem miejsca świadczenia usługi VAT compliance zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy w państwie, w którym znajduje się siedziba Klienta.

Odnosząc się do niniejszych wątpliwości wskazać należy, że w przedstawionym przypadku usługi VAT compliance są świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, tj. Spółki zagranicznej z siedzibą w Wielkiej Brytanii a nie na rzecz Polskiej Spółki z o.o. Z opisu sprawy wynika, że Klient dokonuje zakupu usług od Wnioskodawcy a następnie odsprzedaje zakupione usługi Polskiej Spółce. Przy tym Wnioskodawca wynagrodzenie za usługi VAT compliance otrzymuje od Klienta. Jak wskazał Wnioskodawca, Klient jest podatnikiem podatku w Wielkiej Brytanii. Klient posiada siedzibę w Wielkiej Brytanii oraz z opisu sprawy nie wynika aby usługi VAT compliance były świadczone przez Wnioskodawcę dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej Klienta znajdującego się na terytorium innego państwa niż siedziba działalności. Jednocześnie do świadczonych przez Wnioskodawcę usług VAT compliance nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Zatem do świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz Klienta zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zatem, odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, w analizowanej sprawie miejsce świadczenia usług VAT compliance należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. Tym samym, przedmiotowe usługi VAT compliance świadczone na rzecz Klienta nie podlegają opodatkowaniu w Polsce lecz w kraju, w którym Klient posiada siedzibę działalności gospodarczej zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w kraju siedziby. Zatem w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta usługi VAT compliance znajduje zastosowanie tzw. mechanizm odwrotnego obciążenia i wystawiona faktura dokumentująca świadczenie usługi VAT compliance, stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, powinna zwierać adnotację „odwrotne obciążenie”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.