Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-524/12/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-07-12
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu czynności darowizny nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2012 r. (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności darowizny nieruchomości zabudowanej– **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności darowizny nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej składającej się z działek nr 482/7 i 482/6. Nieruchomość została opuszczona przez Wojewódzki Szpital, (którego organem założycielskim był Sejmik Województwa), w związku z przeprowadzeniem się do nowych obiektów. Nieruchomość została przejęta do zasobów Województwa protokołem zdawczo-odbiorczym w dniu 18 stycznia 2012 r. Od dnia przejęcia do dnia sporządzenia wniosku Województwo nie poczyniło żadnych nakładów, nie poniosło żadnych wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości. Nieruchomość w tym okresie nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu lub innej czynności o podobnym charakterze.

Z informacji zawartych w operacie szacunkowym sporządzonym na dzień 23 listopada 2011 r. wynika, że obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren obejmujący działki nr 482/7 i 482/6 znajduje się w strefie oznaczonej częściowo symbolem UA - tereny usług administracji, nauki, kultury i usług zdrowia oraz EE - teren urządzeń energetycznych, stacji trafo. W ewidencji gruntów dla działek: 482/7 i 482/6 rodzaj użytku określono jako Bi- inne tereny zabudowane.

Prawo własności ww. działek Województwo nabyło z dniem 1 stycznia 1999 r. (przed tą datą właścicielem tej nieruchomości był Skarb Państwa) z mocy prawa, na podstawie art. 60 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną. Potwierdziła to ostateczna decyzja Wojewody z dnia 15 grudnia 2000 r. Nieruchomość gruntowa o łącznym obszarze 4.646 m² jest zabudowana. Działka nr 482/7 o powierzchni 4.621 m² zabudowana jest budynkiem zespołu poradni specjalistycznych, a działka nr 482/6 o powierzchni 25 m² zabudowana jest garażem. Wartość nieruchomości, zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym na dzień 23 listopada 2011 r., wynosiła: 9.101.000,00 zł. (w tym wartość gruntu: 2.206.000,00 zł, wartość budynków 6.895.000,00 zł).

Na nieruchomości znajdują się następujące sieci uzbrojenia: ogrzewanie z sieci miejskiej, kanalizacja miejska, wodociąg z sieci miejskiej, energia elektryczna i sieć telefoniczna. Zgodnie z oświadczeniem Dyrektora Wojewódzkiego Szpitala z dnia 28 marca 2012 r., Szpital nie ponosił wydatków na ulepszenie działek nr 482/7 i 482/6 oraz znajdujących się na nich budynku i budowli w okresie od dnia 5 lipca 1993 r. do dnia 18 stycznia 2012 r., które by przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów. W okresie od dnia 5 lipca 1993 r. do dnia 18 stycznia 2012 r. zawarte zostały przez Szpital nw. umowy najmu:

1.  Dotyczące działki nr 482/6 - umowa najmu garażu o powierzchni użytkowej 21 m2 zawarta od dnia 24 października 1994 r. Umowa została rozwiązana na koniec 1997 r. i od tamtej pory garaż nie jest użytkowany.
2.  Dotyczące działki nr 482/7 - w budynku zespołu przychodni specjalistycznych o powierzchni użytkowej 4258 m2:

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 436 m2 zawarta z Zakładem od dnia 1 stycznia 1992 r. na czas nieokreślony. Aneksem do ww. umowy, obowiązującym od 1 stycznia 2003 r., zmniejszono wynajmowaną powierzchnię do 262,05 m2. Umowa rozwiązana z dniem 31 stycznia 2010 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 160 m2 zawarta z Sądem Rejonowym od dnia 1 kwietnia 1999 r. na czas nieokreślony. Aneksem do ww. umowy, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2003 r., zmniejszono wynajmowaną powierzchnię do 101,83 m2. Umowa rozwiązana z dniem 30 listopada 2003 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 100,70 m2 zawarta z firmą U. od dnia 1 stycznia 2002 r. na czas nieokreślony. Aneksem do ww. umowy, obowiązującym od dnia 1 marca 2005 r., zmniejszono wynajmowaną powierzchnię do 87,88 m2. Następnie aneksem do ww. umowy, obowiązującym od dnia 1 lipca 2005 r., zwiększono wynajmowaną powierzchnię do 110,26 m2 i wprowadzono zapis, iż umowa obowiązuje na czas określony do dnia 31 marca 2006 r. Umowa wygasła z dniem upływu terminu, tj. z dniem 31 marca 2006 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 163 m2 zawarta z firmą M. od dnia 1 sierpnia 2005 r. na czas określony do dnia 31 lipca 2010 r. Umowę rozwiązano z dniem 12 września 2005 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 116,95 m2 zawarta z Zakładem na prowadzenie gabinetów od dnia 11 lipca 2005 r. do dnia 31 grudnia 2005 r. Następnie podpisano aneks do ww. umowy na najem tej samej powierzchni na okres od 1 stycznia 2006 r. na czas nieokreślony. Umowa została rozwiązana z dniem 31 marca 2006 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 22,40 m2 zawarta z Zakładem P. na prowadzenie gabinetu lekarskiego od 16 czerwca 2006 r. na czas określony do dnia 1 czerwca 2011 r. Umowa wygasła z dniem upływu terminu tj. 1 czerwca 2011 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 43,10 m2 zawarta z firmą P. na prowadzenie działalności gospodarczej od dnia 1 września 2006 r. na czas określony do dnia 31 marca 2011 r. Umowa wygasła z dniem upływu terminu tj. 31 marca 2011 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 21,07 m2 zawarta z firmą I. na prowadzenie działalności gospodarczej na czas określony od dnia 1 października 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. Następnie zawarto umowę na czas określony od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. Umowa została rozwiązana z dniem 31 sierpnia 2010 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 21,07 m2 zawarta z Niepublicznym Zakładem A. na prowadzenie działalności medycznej na czas określony od dnia 1 października 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. Następnie zawarto umowę na czas określony od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. Umowa została rozwiązana z dniem 1 sierpnia 2010 r.

*   Umowa najmu powierzchni użytkowej 22,43 m2 zawarta z Niepublicznym Zakładem A. na prowadzenie działalności medycznej na czas określony od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. Umowa została rozwiązana z dniem 19 sierpnia 2010 r.

Zgodnie z oświadczeniem Dyrektora Szpitala, po dacie wystąpienia ww. czynności Szpital nie poniósł wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej. Budynek i budowla posadowione na działkach nr 482/7 i 482/6 do dnia 18 stycznia 2012 r. były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 23 listopada 2011 r., aktualny użytkownik nie dokonał w ostatnich 2 latach prac budowlanych wymagających podania wielkości nakładów w związku z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 31 ust 1 ustawy o rachunkowości.

Województwo zamierza przekazać w drodze darowizny wyżej opisaną nieruchomość na rzecz Gminy z przeznaczeniem na cele służby zdrowia, kultury oraz społeczne, z możliwością wniesienia przez Gminę przedmiotowej nieruchomości jako wkładu niepieniężnego (aportu) na rzecz spółki, która realizuje zadania Gminy w zakresie administrowania i zarządzania nieruchomościami komunalnymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy wyżej opisane zdarzenie przyszłe będzie zwolnione od podatku:

*   na mocy art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna zabudowanej nieruchomości będzie zwolniona od podatku na mocy art. 7 ust 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści ust. 2 tego artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Z treści art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że darowizna jest zrównana z odpłatną dostawą towarów, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. W przeciwnej sytuacji, darowizna nie jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów i tym samym nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Towarami – w myśl art. 2 pkt 6 powołanej ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne stwierdzić należy, iż darowizna działek nr 482/7 i 482/6 wraz z posadowionymi na nich obiektami – wbrew stanowisku Województwa – nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku, lecz stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości.

Pomimo, że Województwo podało prawidłową podstawę prawną, w związku z tym, iż stwierdziło, że przedmiotowa darowizna będzie podlegała zwolnieniu, oceniając stanowisko całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.