Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.851.2023.1.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-14
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na robotyzację przemysłową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52jb

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe
=======================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

22 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący możliwości skorzystania z ulgi na robotyzację przemysłową.

Treść wniosku wspólnego i jego uzupełnienia jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

Zainteresowana będąca stroną postępowania: ….

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: …

Zainteresowany niebędący stroną postępowania: …

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Zainteresowanymi są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w formie Spółki jawnej, nieprowadzące działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka jawna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Rok podatkowy Spółki odpowiada rokowi kalendarzowemu. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Zainteresowanych jest produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych PKD 22.21.Z). Jest to działalność przemysłowa (produkcyjna). Głównym celem działalności Zainteresowanych jest dostarczanie szerokiemu gronu odbiorców wysokiej jakości produktów poprzez systematyczne ulepszanie oferowanych wyrobów oraz stałe poszerzanie asortymentu zgodnie ze zidentyfikowanymi potrzebami rynkowymi. Działania te podejmowane i realizowane są przez zespoły składające się z pracowników Zainteresowanych oraz osoby współpracujące ze Spółką w ramach poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Przychody wspólników z tytułu udziału w Spółce jawnej są opodatkowane 19% podatkiem linkowym, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczane co roku na formularzu PIT-36L. Spółka jawna nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia (na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Spółka nie zamierza prowadzić w przyszłości działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

W związku z dynamicznym rozwojem działalności Spółka stale usprawnia procesy produkcyjne poprzez wprowadzanie innowacyjnych maszyn i urządzeń przemysłowych i prowadzi działania opierające się na opracowywaniu nowych rozwiązań w zakresie produkcji. Zainteresowani ciągle usprawniają i zamierzają usprawniać również w przyszłości swoją produkcję poprzez nabywanie urządzeń przemysłowych oraz urządzeń funkcjonalnie z nimi związanych służących robotyzacji i automatyzacji linii produkcyjnych oraz zwiększeniu mocy przerobowych. Celem Spółki w tym zakresie jest stworzenie środowiska produkcyjnego, w którym część powtarzalnych, bądź też złożonych i wymagających precyzji procesów wykonywana byłaby w sposób zautomatyzowany.

W konsekwencji Zainteresowani systematycznie rozszerzają park maszynowy wykorzystywany w działalności gospodarczej o składniki majątku (w szczególności maszyny, urządzenia przemysłowe i narzędzia), które wchodzić będą w skład zautomatyzowanych i zrobotyzowanych stanowisk pracy.

Zainteresowani szczegółowo analizują specyfikacje techniczne oraz funkcje użytkowe składników majątkowych, które planują pozyskać w ramach procesów inwestycyjnych, także pod kątem definicji wydatków na robotyzację, określonych w art. 52jb ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”), które począwszy od 2022 r. uprawniają do skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.

Zainteresowani nie mają wątpliwości, że niektóre spośród składników majątku, które pozyskują i mają zamiar pozyskać w ramach inwestycji związanych z automatyzacją i robotyzacją procesów produkcyjnych, stanowią lub będą stanowić środki trwałe wymienione w art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. a)-e) ustawy o PIT. Odpowiednie środki trwałe spełniają/spełniać będą definicję robotów przemysłowych, o której mowa w art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT lub odpowiednio definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o której mowa w art. 52jb ust. 4 ustawy o PIT.

Przeprowadzona przez Zainteresowanych inwestycja, obejmuje nabycie fabrycznie nowej linii produkcyjnej, na którą składają się trzy ściśle zintegrowane ze sobą maszyny (dalej jako: „linia produkcyjna”):

1\. nawijarka do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy … ,

2\. wytłaczarka, wagi oraz odciągi firmy … oraz

3\. linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … .

Wskazane we wniosku środki trwałe zostały zaklasyfikowane do symbolu KŚT 503 - stawka 14%. Do amortyzacji zastosowano podwyższoną stawkę amortyzacyjną o współczynniku równym 2,0. W maszynach zastosowane są układy mikroprocesorowe, a zgodnie z art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, w przypadku środków trwałych poddanych szybkiemu postępowi technicznemu stawkę amortyzacyjną podaną w Wykazie dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 KŚT można podwyższyć o współczynnik nie wyższy niż 2,0.

Wskazane we wniosku maszyny zostały nabyte w 2022 r., a uruchomione i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w lutym 2023 r. Odpisy amortyzacyjne od ww. maszyn zostają zaliczane do kosztów uzyskania przychodów od marca 2023 r.

Mając na uwadze, że ww. maszyny składające się na linię produkcyjna, aby były w stanie wykonywać swoją funkcję, zostały połączone z innymi maszynami, Spółka utworzyła tzw. zbiorczy obiekt inwentarzowy w rozumieniu art. 5.5 lit. b) Krajowych Standardów Rachunkowości nr 11 „Środki Trwale”, w którego skład weszły ww. maszyny stanowiące linię produkcyjną oraz inne maszyny, będące odrębnymi środkami trwałymi. 94% wartości zbiorczego obiektu inwentarzowego stanowi linia produkcyjna, a pozostałe 6% wartości zbiorczego obiektu inwentarzowego stanowią inne maszyny.

Główną funkcjonalnością linii produkcyjnej jest wieloetapowy proces produkcji, tj. wytłaczania, formowania, łączenia laserowego wzdłużnego, oraz nawijania rur kompozytowych. Produkcja rur z wkładka aluminiową następuje w kilku wzajemnie zoptymalizowanych etapach procesu: wytłaczanie rury wewnętrznej tak zwanej rury bazowej z tworzywa sztucznego (polietylenu), nakładanie preparatu polepszającego przyczepność, formowanie taśmy aluminiowej do postaci rury, łączenie laserowe wzdłużne warstwy aluminium, nakładanie kolejnej warstwy preparatu polepszającego przyczepność, wytłaczanie zewnętrznej powłoki polietylenowej oraz nawijanie rury. Produkcja rur kompozytowych przy użyciu linii produkcyjnej jest w pełni zautomatyzowana. W pierwszej kolejności jest pobierane tworzywo sztuczne wraz z dodatkiem w postaci granulatu, dozowane do wytłaczarki przez system naważania, podgrzewane w cylindrze i formowane w głowicy do postaci rury bazowej, która następnie wchodzi do wanny próżniowej przez kalibrator nadający jej odpowiedni wymiar zewnętrzny oraz zostaje schłodzona wodą przez natryski. Za wanną próżniową znajduje się odciąg, który utrzymuje stałą prędkość rury i podaje ją do wytłaczarki, która nakłada klej mający za zadanie ułatwić wiązanie kolejnych warstw, następnie rura zostaje wprowadzona do urządzenia formującego taśmę aluminiową. Jednocześnie przez podajniki pobierana jest z bębna taśma aluminiowa do magazynku, następnie przycinane są krawędzie taśmy, która jest wprowadzana wraz z rurą bazową do urządzenia forującego taśmę. Taśma zostaje wygięta do postaci rury i połączona laserowo wzdłużnie. Za urządzeniem łączącym laserowo znajduje się kolejny odciąg, który pcha rurę do kalibratorów dociskających aluminium do rury bazowej powleczonej klejem i całość zostaje wprowadzona w tubę indukcyjną, która ma za zadanie podgrzać aluminium i uaktywnić klej, aby warstwy się połączyły. Następnym etapem jest sprawdzenie rury przez czujnik pod kątem prawidłowego spawu. Czujnik ten po wykryciu wadliwego spawu ma również za zadanie dać sygnał do noża tnącego, aby wyciął miejsce, w którym spaw jest złej jakości. Po weryfikacji produktu następuje kolejny etap, czyli wprowadzenie rury do głowicy dwuwarstwowej, gdzie jest wytłaczany w jednym czasie klej wraz z polietylenową warstwą zewnętrzną. Oba komponenty są dostarczane do głowicy przez wytłaczarki a granulat do wytłaczarek przez automatyczne podajniki i zintegrowany system naważania. Powleczona rura poddawana jest procesowi chłodzenia, który odbywa się na 15 metrach wanien, a na samym końcu zwijana w odpowiedniej długości kręgi i spinana jednostką wiążącą. Wszystkie powyższe czynności odbywają się automatycznie, bez udziału pracowników Zainteresowanych. Dzięki tak zaawansowanej technologii, linia produkcyjna jest w stanie wytworzyć do 25% więcej rur kompozytowych niż w przypadku linii produkcyjnej, w której konieczny jest częstszy udział pracowników. Ponadto, zastosowanie zintegrowanych urządzeń składających się na linię produkcyjną umożliwia zmniejszenie nakładu pracy, co przedkłada się na minimalizację popełnianych błędów, zmniejszenie odpadów, a co za tym idzie przyspieszenie produkcji oraz zwiększenie zysków Zainteresowanych.

Należy zatem wskazać, że wydatki poniesione przez Zainteresowanych na nabycie i uruchomienie linii produkcyjnej zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a więc stanowią dla Nich koszty uzyskania przychodów oraz nie zostały one zwrócone Zainteresowanym w żadnej formie, jak również nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania.

Wszystkie urządzenia składające się na linię produkcyjną stanowią środki trwałe o użyteczności ekonomicznej przekraczającej okres 1 roku i odpowiednio podlegają i podlegać będą amortyzacji podatkowej na zasadach wynikających z przepisów ustawy o PIT.

W tym kontekście, Zainteresowani zamierzają w latach 2022-2026 skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 52jb ust. 1 ustawy o PIT (dalej: „ulga na robotyzację”). Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że:

1) zamierzają dokonać odliczenia w ramach ulgi na robotyzację w latach 2022-2026,

2) w przypadku zbycia linii produkcyjnej przed końcem okresu ich amortyzacji, dokonają zwiększenia, o którym mowa w art. 52jb ust. 6 ustawy o PIT,

3) dokonają odliczenia, zgodnie z art. 52jb ust. 7-8 ustawy o PIT i przepisami odsyłającymi, z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotom wniosku, w szczególności koszty odliczone w uldze na robotyzację nie zostaną odliczone w uldze badawczo-rozwojowej.

Opisane w zdarzeniu przyszłym urządzenia wchodzące w skład linii produkcyjnej, tj.:

1) nawijarka do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy …,

2) wytłaczarka, wagi oraz odciągi firmy … oraz

3) linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … .

\- będą automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, mobilne, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadające właściwości lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) będą wymieniały dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) będą połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) będą monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) będą zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

Automatyczne sterowanie - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie automatycznie sterowane, tj. system kontroli procesu będzie automatycznie reagował na wskazania czujników i na bieżąco je korygował według zaprogramowanych parametrów.

Programowalność - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie bodzie posiadało zaprogramowane takie parametry jak: moc wiązki lasera, pozycję pławicy lasera, czyli ustawienie nad taśmą aluminiową.

Wielozadaniowość - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie realizowało proces łączenia taśmy aluminiowej dla średnicy rury fi 16, a w przyszłości również innych wymiarów rur będących ofercie handlowej Zainteresowanych.

Mobilność - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie jest jednostką stacjonarną posiadającą możliwość poruszania się głowicy lasera w różnych kierunkach pola roboczego.

Trzy stopnie swobody - urządzanie łączące laserowo wzdłużnie będzie posiadało trzy stopnie swobody x, y, z. Urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie poruszać się we współrzędnych x, y, z, co jest równoznaczne z posiadaniem trzech stopni swobody Działanie w osi x oraz osi z umożliwi poruszanie się od pozycji tak zwanej bazowej do pozycji tak zwanej roboczej, natomiast ruchy w osi y umożliwią podążanie za krawędzią folii aluminiowej dla poprawności połączenia spawanego.

Właściwości lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie posiadało właściwości dla zastosowań przemysłowych poprzez realizację swojej podstawowej funkcji łączenia taśmy aluminiowej na danym etapami procesu technologicznego.

Linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … spełnia ponadto dodatkowe wymagania, o których mowa w art. 52jb ust. 3 pkt 1-4 ustawy o PIT, tj.:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Zainteresowanych.

Wymiana danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania, tj. będzie zintegrowane z systemem kontroli pozycji folii jako podstawowy interfejs …, … zapewniający kontrolę i obsługę cyfrowego czujnika linii …, wymiana sygnałów będzie występowała pomiędzy urządzeniami firmy …, …, … - …, komunikacja będzie prowadzona poprzez sieć\`(...)\`

Połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania, tj. urządzenie jest podpięte poprzez sieć … z producentem dla szybkiego diagnozowania usterek, co umożliwia znaczne skrócenie postoju maszyny, a zarazem usprawnia proces zarządzania i planowania produkcją.

Monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń, tj. posiada kamerę monitorującą pracę urządzenia w przestrzeni roboczej oraz czujnik śledzący prawidłowe ułożenie folii aluminiowej w narzędziu formującym taśmę dla uzyskania prawidłowego położenia głowicy lasera w stosunku do krawędzi taśmy.

Zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym, tj. z maszyną przygotowującą taśmę aluminiową firmy …, wytłaczarkami dozującymi tworzywo z dodatkami i klejami zintegrowanymi z wagami firmy …. i odciągami firmy …, produkującymi rurę bazową, która zostaje umieszczona wewnątrz folii aluminiowej uformowanej w rurę przed pospawaniem i w następnym etapie sprawdzonym pod kątem prawidłowego spawu w urządzeniu …, potem podgrzanym w tubie indukcyjnej dla uaktywnienia klejów i ponownym powleczeniu zewnętrznej części rury tworzywem przez kolejne wytłaczarki, schłodzeniem całości rury i w końcowym etapie nawinięciem w odpowiednie kręgi i spięte jednostką wiążącą w urządzeniu firmy … .

Pozostałe maszyny składające się na linię produkcyjną, czyli nawijarka do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy … oraz wytłaczarka, wagi oraz odciągi firmy … są maszynami i urządzeniami peryferyjnymi funkcjonalnie związanymi z linią do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy …. i razem tworzą kompletny system w postaci linii produkcyjnej. Linia produkcyjna nie będzie mogła funkcjonować, zarówno bez linii do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy …, jak i bez nawijarki do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy … oraz wytłaczarki, wag i odciągów firmy … .

Zainteresowani sklasyfikowali wymienione maszyny składające się na linię produkcyjną w następujący sposób:

1\. nawijarkę do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy … - art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT - koszty nabycia fabrycznie nowych: maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych;

2\. wytłaczarkę, wagi oraz odciągi firmy … - art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT - koszty nabycia fabrycznie nowych: maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych;

3\. linię do formowania i łączenia laserów ego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … - art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT - koszty nabycia fabrycznie nowych: robotów przemysłowych.

Pytania
-------

1\. Czy urządzenia składające się na linię produkcyjną, opisaną w zdarzeniu przyszłym, tj.:

a. nawijarka do w pełni automatycznego nawijania aluminiowych rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy …,

b. wytłaczarka, wagi oraz odciągi firmy …,

c. linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy …

\- będą wypełniały definicję robota przemysłowego lub maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych w rozumieniu art. 52jb ust. 2 i następne ustawy o PIT?

2\. Czy Zainteresowani (wspólnicy Spółki jawnej) będą uprawnieni do proporcjonalnego skorzystania z prawa odliczenia od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej linii produkcyjnej, na którą składają się:

a. nawijarka do w pełni automatycznego nawijania aluminiowych rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy …,

b. wytłaczarka, wagi oraz odciągi firmy …,

c. linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy …

\- jeżeli linia produkcyjna nie stanowi pojedynczego obiektu inwentarzowego, lecz jest częścią zbiorczego obiektu inwentarzowego i stanowi około 94% wartości zbiorczego obiektu inwentarzowego wpisanego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Ad. 1.

Państwa zdaniem, linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … spełnia wszelkie warunki przewidziane w art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT, a co za tym idzie, stanowi robota przemysłowego w rozumieniu art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT.

Z kolei, nawijarka do w pełni automatycznego nawijania aluminiowych rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy …, wytłaczarka, wagi oraz odciągi firmy …, stanowią maszyny i urządzenia peryferyjne do linii do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy …, funkcjonalnie z nią związane, o których mowa w art 52jb ust. 4 ustawy o PIT.

Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r. wprowadzono szereg ulg proinnowacyjnych mających na celu zachęcenie podatników do podjęcia działań związanych z rozwojem firmy i inwestycją w nowoczesny sprzęt usprawniający ich pracę. Zalicza się do nich w szczególności tzw. „ulga na robotyzację”, z której zamierzają skorzystać Zainteresowani.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 52jb, który w ust. 1 stanowi, że podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy, obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 52jb ust. 2 ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) opłaty, o których mowa w art. 23b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 23f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

W myśl art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT, przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne, bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Państwa zdaniem, opisana w zdarzeniu przyszłym linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … spełnia ustawową definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 52jb ust. 3 pkt 1-4 ustawy o PIT, tj. jest automatycznie sterowana programowalna, wielozadaniowa, mobilna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Automatyczne sterowanie - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie automatycznie sterowane, tj. system kontroli procesu będzie automatycznie reagował na wskazania czujników i na bieżąco je korygował według zaprogramowanych parametrów.

Programowalność - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie posiadało zaprogramowane takie parametry jak: moc wiązki lasera, pozycję pławicy lasera, czyli ustawienie nad taśmą aluminiową.

Wielozadaniowość - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie realizowało proces łączenia taśmy aluminiowej dla średnicy rury fi 16, a w przyszłości również innych wymiarów rur będących ofercie handlowej Zainteresowanych.

Mobilność - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie jest jednostką stacjonarną posiadająca możliwość poruszania się głowicy lasera w różnych kierunkach pola roboczego

Trzy stopnie swobody - urządzanie łączące laserowo wzdłużnie będzie posiadało trzy stopnie swobody x, y, z. Urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie poruszać się we współrzędnych x, y, z, co jest równoznaczne z posiadaniem trzech stopni swobody Działanie w osi x oraz osi z umożliwi poruszanie się od pozycji tak zwanej bazowej do pozycji tak zwanej roboczej, natomiast ruchy w osi y umożliwią podążanie za krawędzią folii aluminiowej dla poprawności połączenia spawanego.

Właściwości lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie posiadało właściwości dla zastosowań przemysłowych poprzez realizację swojej podstawowej funkcji łączenia taśmy aluminiowej na danym etapie procesu technologicznego.

Linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … będzie spełniała ponadto dodatkowe wymagania, o których mowa w art. 52jb ust. 3 pkt 1-4 ustawy o PIT, tj. będzie:

1) wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) monitorowany za pomocą czujników, kamer lub Innych podobnych urządzeń;

4) zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Zainteresowanych.

Wymiana danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania, tj. będzie zintegrowane z systemem kontroli pozycji folii jako podstawowy interfejs …, … zapewniający kontrolę i obsługę cyfrowego czujnika linii \`(...)\`, wymiana sygnałów będzie występowała pomiędzy urządzeniami firmy …, …, …, komunikacja będzie prowadzona poprzez sieć … .

Połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania, tj. urządzenie jest podpięte poprzez sieć … z producentem dla szybkiego diagnozowania usterek, co umożliwia znaczne skrócenie postoju maszyny, a zarazem usprawnia proces zarządzania i planowania produkcją.

Monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń, tj. posiada kamerę monitorującą pracę urządzenia w przestrzeni roboczej oraz czujnik śledzący prawidłowe ułożenie folii aluminiowej w narzędziu formującym taśmę dla uzyskania prawidłowego położenia głowicy lasera w stosunku do krawędzi taśmy.

Zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - urządzenie łączące laserowo wzdłużnie będzie zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym, tj. z maszyną przygotowującą taśmę aluminiową firmy …, wytłaczarkami dozującymi tworzywo z dodatkami i klejami zintegrowanymi z wagami firmy … i odciągami firmy … produkującymi rurę bazową, która zostaje umieszczona wewnątrz folii aluminiowej uformowanej w rurę przed pospawaniem i w następnym etapie sprawdzonym pod kątem prawidłowego spawu w urządzeniu …, potem podgrzanym w tubie indukcyjnej dla uaktywnienia klejów i ponownym powleczeniu zewnętrznej części rury tworzywem przez kolejne wytłaczarki, schłodzeniem całości rury i w końcowym etapie nawinięciem w odpowiednie kręgi i spięte jednostką wiążącą w urządzeniu firmy … .

Pozostałe maszyny składające się na linię produkcyjną, tj. nawijarka do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutkiem wiązek firmy … oraz wytłaczarka, wagi oraz odciągi firmy … są maszynami i urządzeniami peryferyjnymi funkcjonalnie związanymi z robotem przemysłowym w postaci linii do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … i razem tworzą kompletny system, który nie będzie mógł funkcjonować bez wymienionych wcześniej urządzeń peryferyjnych.

Ustawodawca w art. 52jb ust. 4 ustawy o PIT zawarł definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych poprzez przedstawienie otwartego, przykładowego katalogu takich maszyn i urządzeń peryferyjnych.

Zgodnie z tym przepisem, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się u szczególności:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10) złącza kolizyjne;

11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Podkreślić należy, że jest to katalog otwarty, toteż koszt nabycia każdej fabrycznie nowej maszyny lub urządzenia peryferyjnego do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w rozumieniu art. 52jb ust. 2 ustawy o PIT.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … wypełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 52jb ust. 3 Ustawy o PIT, natomiast nawijarka do w pełni automatycznego nawijania aluminiowych rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy … oraz wytłaczarka, wagi i odciągi firmy … wypełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych funkcjonalnie związanych z robotem przemysłowym w postaci linii do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … w rozumieniu art. 52jb ust. 4 Ustawy o PIT.

Ad. 2.

Zdaniem Zainteresowanych, będą Oni uprawnieni do proporcjonalnego skorzystania z prawa odliczenia od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej linii produkcyjnej, na którą składają się:

a. nawijarka do w pełni automatycznego nawijania aluminiowych rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek,

b. wytłaczarka, wagi, odciągi oraz

c. linia do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych, jeżeli linia produkcyjna jest częścią zbiorczego obiektu inwentarzowego i stanowi około 94% środka trwałego wpisanego do ewidencji.

Biorąc pod uwagę, że zautomatyzowana linia produkcyjna stanowi część zaewidencjonowanego środka trwałego, to proporcjonalne odliczenie od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na robotyzację będzie obejmować procentowy udział zautomatyzowanej linii produkcyjnej w całości środka trwałego z 50% odpisu amortyzacyjnego.

Stosownie do art. 52jb ust. 5 ustawy o PIT, odliczenie, o którym mowa w art. 52jb ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w latach 2022-2026.

Ponadto, wspólnicy Spółki jawnej będą uprawnieni do proporcjonalnego odliczenia kwoty ulgi na robotyzację ustaloną jako iloczyn kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez Spółkę na robotyzację w danym roku podatkowym oraz przysługującego im udziału w zysku Spółki.

Linia produkcyjna składająca się z:

a. nawijarki do w pełni automatycznego nawijania aluminiowych rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy …,

b. wytłaczarki, wag oraz odciągów firmy …,

c. linii do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy …

wchodzi w skład zbiorczego obiektu inwentarzowego.

Zainteresowani wskazują, że linia produkcyjna stanowi około 94% wartości wymienionego środka trwałego, a pozostałe urządzenia stanowią około 6% tejże wartości. Zasady ujmowania urządzeń jako zbiorcze obiekty inwentarzowe zostały uregulowane w Załączniku do uchwały Nr \`(...)\`. Komitetu Standardów Rachunkowości z 3 kwietnia 2017 r. - Krajowy Standard Rachunkowości Nr \`(...)\`.. „Środki Trwałe” (dalej jako: „KSR”).

Zgodnie z punktem 5.8 KSR, zbiorczy obiekt inwentarzowy mogą tworzyć:

a) obiekty zespolone funkcjonalnie, w skład których mogą wchodzić środki trwałe różne co do rodzaju, ale pełniące swą funkcję łącznie,

b) obiekty zespolone rodzajowo, w skład których wchodzą środki trwałe identyczne lub podobne co do rodzaju (np. liczniki energii elektrycznej, meble, latarnie, wiaty komunikacyjne, pojemniki na śmieci).

W myśl punktu 5.9 KSR, zbiorczy, zespolony funkcjonalnie obiekt inwentarzowy tworzy się w przypadku, gdy kilka środków trwałych jest ze sobą powiązanych w celu spełniania przez nie określonych funkcji łącznie (np. gniazdo obróbcze, taśma produkcyjna).

Zgodnie z punktem 5.10 KSR, zbiorczy obiekt inwentarzowy zespolony rodzajowo tworzy się wtedy, gdy wszystkie rzeczowe składniki aktywów trwałych wchodzące w skład tego obiektu i stanowiące części składowe tego obiektu:

a) należą do tego samego rodzaju KŚT,

b) użytkowane są w podobnych warunkach, spełniają zbliżone funkcje i nie zachodzi potrzeba ustalania amortyzacji odrębnie dla każdego z nich,

c) jednorazowe odpisanie w koszty poszczególnych składników zbiorczego obiektu inwentarzowego zniekształciłoby wynik finansowy.

Z kolei, w myśl punktu 8.27 KSR, do środków trwałych stanowiących zbiorcze obiekty inwentarzowe stosuje się jedną stawkę lub stopę amortyzacji. W szczególności w przypadku zbiorczych obiektów inwentarzowych zespolonych rodzajowo, o istotnej wartości łącznej, zastosowanie zbiorczych odpisów amortyzacyjnych pozwala na równomierne rozłożenie w czasie istotnej łącznej wartości nakładów ponoszonych na środki trwałe o niskiej jednostkowej wartości (np.: zestawy meblowe lub zestawy narzędzi w jednostkach, które ponoszą istotne łączne nakłady na tego typu składniki aktywów).

Zdaniem Zainteresowanych, biorąc pod uwagę pojęcia zdefiniowane w Krajowych Standardach Rachunkowości, mieli Oni możliwość utworzenia zbiorczego obiektu inwentarzowego, bowiem w jego skład wchodzą środki trwałe różne co do rodzaju, ale pełniące swą funkcję łącznie. Zainteresowani wskazują jednak, że poszczególne składniki zbiorczego obiektu inwentarzowego są ze sobą integralnie powiązane, niemniej część urządzeń niewchodzących w skład linii produkcyjnej nie będzie spełniać definicji robota przemysłowego, gdyż nie będą one stanowić części zautomatyzowanej linii produkcyjnej pełniącej funkcję robota. Przesłanki te należy zakwalifikować jedynie w przypadku linii produkcyjnej, na którą składają się wymienione we wniosku urządzenia.

Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych, wspólnicy Spółki będą uprawnieni do proporcjonalnego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej linii produkcyjnej, nawet w sytuacji, jeżeli linia produkcyjna nie stanowi pojedynczego obiektu inwentarzowego, lecz jest częścią zbiorczego obiektu inwentarzowego i urządzenia, które składają się na linię produkcyjną, stanowią około 94% środka trwałego wpisanego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 96):

Określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. ustawy:

Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skalo, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się. że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat

Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek osobowych jest to, że spółka jest właścicielem majątku wniesionego w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w przypadku spółki cywilnej. Należy zwrócić uwagę, że handlowe spółki osobowe jako odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.

W myśl art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do treści art. 22 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju przez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców jest tzw. ulga na robotyzację. Ulga ta polega na możliwości dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację. Ulga ma pomagać firmom w zwiększaniu produktywności i konkurencyjności na rynkach krajowym i międzynarodowym. Mogą z niej skorzystać firmy, które zastosują roboty przemysłowe w celu usprawnienia produkcji.

Ulga ta obejmuje koszty poniesione na robotyzację w latach 2022–2026. Po raz pierwszy podatnik może z niej skorzystać w rozliczeniu za rok 2022.

Zgodnie z art. 52jb ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 52jb ust. 2 ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) opłaty, o których mowa w art. 23b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 23f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Z kolei stosownie do art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Zgodnie z art. 52jb ust. 4 cyt. ustawy:

Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10) złącza kolizyjne;

11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania i wykonywania pomiarów,

b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras i wyoblarek.

W myśl art. 52jb ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w latach 2022-2026.

Natomiast, zgodnie z art. 52jb ust. 7 cyt. ustawy:

Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przeprowadzona przez Zainteresowanych inwestycja, obejmuje nabycie fabrycznie nowej linii produkcyjnej, na którą składają się trzy ściśle zintegrowane ze sobą maszyny. Zainteresowani sklasyfikowali maszyny składające się na linię produkcyjną w następujący sposób:

a. nawijarkę do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy … - art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT - koszty nabycia fabrycznie nowych: maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych;

b. wytłaczarkę, wagi oraz odciągi firmy … - art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT - koszty nabycia fabrycznie nowych: maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych;

c. linię do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … - art. 52jb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT - koszty nabycia fabrycznie nowych: robotów przemysłowych.

Odpowiednie środki trwałe spełniają/spełniać będą definicję robotów przemysłowych, o której mowa w art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT lub odpowiednio definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o której mowa w art. 52jb ust. 4 ustawy o PIT.

Wskazane we wniosku maszyny zostały nabyte w 2022 r., a uruchomione i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w lutym 2023 r. Odpisy amortyzacyjne od ww. maszyn zostają zaliczane do kosztów uzyskania przychodów od marca 2023 r.

Dzięki tak zaawansowanej technologii, linia produkcyjna jest w stanie wytworzyć do 25% więcej rur kompozytowych niż w przypadku linii produkcyjnej, w której konieczny jest częstszy udział pracowników. Ponadto, zastosowanie zintegrowanych urządzeń składających się na linię produkcyjną umożliwia zmniejszenie nakładu pracy, co przedkłada się na minimalizację popełnianych błędów, zmniejszenie odpadów, a co za tym idzie przyspieszenie produkcji oraz zwiększenie zysków Zainteresowanych.

Opisane w zdarzeniu przyszłym urządzenia wchodzące w skład linii produkcyjnej, będą automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, mobilne, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadające właściwości lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) będą wymieniały dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) będą połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) będą monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) będą zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia, czy zautomatyzowana linia produkcyjna, na którą składają się wymienione w zdarzeniu przyszłym urządzenia, będzie wypełniała definicję robota oraz odpowiednio maszyn i urządzeń z nią zintegrowanych w rozumieniu art. 52jb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że skoro wskazany we wniosku środek trwały w postaci linii do formowania i łączenia laserowego rur wielowarstwowych z wkładką aluminiową firmy … spełnia wymogi:

\- kryterium nowości,

\- wielozadaniowości,

\- automatycznej sterowalności,

\- programowalności,

\- stacjonarności lub mobilności i co najmniej 3 stopnie swobody,

\- właściwości manipulacyjnych, bądź lokomocyjnych dla zastosowań przemysłowych,

\- wymiany danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,

\- połączenia z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,

\- monitorowania za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń ,

\- zintegrowania z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika,

to jako spełniający warunki określone w art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zostać uznany za robot przemysłowy, o których mowa w tym przepisie.

Odnosząc się również do wymienionych powyżej przepisów oraz do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, stwierdzić należy, że maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane (tj. nawijarka do w pełni automatycznego nawijania rur kompozytowych z automatyczną jednostką wiążącą i wyrzutnikiem wiązek firmy … oraz wytłaczarka, wagi i odciągi firmy …, jako spełniające warunki określone w art. 52 ust. 4 ww. ustawy, mogą zostać uznane za maszyny i urządzenia peryferyjne, o których mowa w tym przepisie.

Zauważyć należy, że jak sami Państwo podkreślili w opisie sprawy, że środki trwałe spełniają definicję robotów przemysłowych, o której mowa w art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT lub odpowiednio definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o której mowa w art. 52jb ust. 4 ustawy o PIT.

W związku z powyższym Zainteresowani mają prawo skorzystać z tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do ww. środków trwałych.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:

\- stanowić własność lub współwłasność podatnika,

\- zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,

\- być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

\- jego przewidywany okres używania być dłuższy niż rok,

być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Przewidywany okres używania powyżej jednego roku (czyli co najmniej rok i jeden dzień) jest warunkiem uznania składnika majątku za środek trwały czy wartość niematerialną i prawną. Zależy zatem od tego możliwość zaliczenia wydatków na nabycie takiego składnika majątku do kosztów uzyskania przychodu.

W myśl art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidacje majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1 -3 oraz w art. 22b.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie natomiast z art. 22k ust. 14 cyt. ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 26e ust. 3k ww. ustawy (do którego stosowania odsyła art. 52jb ust. 8 powyższej ustawy):

Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

W tym miejscu wspomnieć należy, że „wprowadzenie amortyzacji ma na celu zakaz jednorazowego zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie składników majątku, których wykorzystanie w działalności gospodarczej generuje powstanie przychodów w okresie dłuższym niż rok. Zasada stopniowego zaliczania wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów stanowi odzwierciedlenie mającej zastosowanie w rachunkowości zasady współmierności merytorycznej przychodów i kosztów. Każda rzecz lub prawo spełniające przesłanki, o których mowa w art. 22a i 22b PDOFizU, jest w rozumieniu ustawy środkiem trwałym lub wartością niematerialną i prawną, z wyjątkiem składników majątku określonych w art. 22c PDOFizU” (Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prof. dr hab. Witold Modzelewski, Małgorzata Słomka, Jerzy Bielawny, Krzysztof Radzikowski, Wojciech Safian, Marcin Szymocha, Mateusz Wojciechowski, Marek Zagórski, Piotr Zyśk - art. 22a (środki trwałe).

Jeżeli jednak podatnik uzna, że dany składnik majątku nie będzie przez niego używany dłużej niż rok, np. planuje sprzedać go przed upływem roku od daty nabycia, wówczas ma prawo wydatki poniesione na jego nabycie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Gdyby jednak po upływie roku okazało się, że założenie to było błędne, podatnik poniesie konsekwencje przewidziane odpowiednio w art. 22e ustawy.

Zauważyć należy, że ulga na robotyzację polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania, przez podatnika kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r. do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z uzasadnienia do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw druk sejmowy nr 1532 (s. 94) wynika, że ulga funkcjonować będzie na kształt podobny do już obowiązującej, sprawdzonej ulgi na badania i rozwój. Podatnikowi, prowadzącemu działalność przemysłową (produkcyjną), będzie przysługiwać prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie będzie mogło przekroczyć 50% wysokości kosztów.

W przepisach o uldze na robotyzację ustawodawca odwołuje się w art. 52jb ust. 8 ustawy o PIT do treści art. 26e ust. 3k, wraz ze wskazaniem o ich „odpowiednim stosowaniu”, co prowadzi to do wniosku, że w przypadku ulgi na robotyzację za „koszty kwalifikowane” należy uznawać nie koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych oraz innych wymienionych maszyn i urządzeń, lecz dokonane w roku podatkowym odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych.

Za przyjęciem takiego stanowiska przemawia również, że ustawodawca w pkt 2, pkt 3 i 4 ust. 2 art. 52jb cytowanej wyżej ustawy odnosi się do pojęcia:

· innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

· innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2; oraz

· innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Ponadto w ust. 6 art. 52jb omawianej ustawy, wprowadzając negatywne konsekwencje niedotrzymania warunków omawianej preferencji ustawodawca odnosi się wyłącznie do pojęcia „Podatnik, który zbył środki trwałe (…)” wymienione w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 23f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy obliczenia podatku o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1 – czyli o 50% odpisów zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Ustawodawca nie wprowadza takich negatywnych skutków w przypadku zbycia innych składników majątku niż środki trwałe (…) co uzasadnia twierdzenie, że ulga na robotyzację odnosi się wyłącznie do składników majątku spełniających kryteria środka trwałego.

W innym przypadku zastosowanie tej preferencji do „kosztu nabycia” innego składnika majątku niż środek trwały, w przypadku jego zbycia nie rodziłoby obowiązku zwiększenia podstawy obliczenia podatku o kwotę odliczenia, tj. o kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na zakup fabrycznie nowego robota przemysłowego wraz z urządzeniami peryferyjnymi.

W analizowanej sprawie zastosowanie wyłącznie wykładni literalnej art. 52jb ust. 2 pkt 1 w związku z ust. 3 ustawy bez uwzględnienia pozostałych uregulowań prawnych odnoszących się do elementów konstrukcyjnych przedmiotowej ulgi prowadzi do skutków niemożliwych do pogodzenia z punktu widzenia racjonalnego ustawodawcy.

Należy zatem uznać, że w zakresie składników wymienionych w art. 52jb ust. 2 pkt 1, ulga na robotyzacje odnosi się wyłącznie do składnika majątku będącego środkiem trwałym, natomiast „kosztem kwalifikowanym” są odpisy amortyzacyjne od środka trwałego zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 52jb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od zakupionego robota przemysłowego oraz maszyn i urządzeń peryferyjnych funkcjonalnie z nim związanych.

Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026.

Zauważyć należy, że we wniosku wskazali Państwo, że odpisy amortyzacyjne od wskazanych we wniosku maszyn zostały zaliczane do kosztów uzyskania przychodów od marca 2023 r.

W Państwa analizowanym przypadku, przepisy art. 52jb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają na odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych (dokonanych w roku podatkowym), w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi.

W związku z nabyciem i wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 52jb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisy amortyzacyjne dokonane przez Zainteresowanych w okresie od momentu zaliczenia poniesionych na nie wydatków do kosztów uzyskania przychodów tj. od marca 2023 r. do końca 2026 r. od tych środków trwałych (robota przemysłowego oraz maszyn i urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związanych) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.

A zatem, jesteście Państwo uprawnieni do skorzystania z prawa odliczenia (proporcjonalnie do Państwa prawa do udziału w zysku Spółki jawnej) od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej zautomatyzowanej linii produkcyjnej, będącej częścią zbiorczego obiektu inwentarzowego i stanowiącej około 94% środka trwałego wpisanego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących kosztami uzyskania przychodów w okresie podatkowym od kiedy stały się kosztami uzyskania przychodów (tj. od marca 2023 r.) do końca 2026 r.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniami. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania**

Zainteresowana będąca stroną postępowania ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).