Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.314.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Zastosowanie ulgi dla seniora i 50% kosztów uzyskania
przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów-podwyższenie
kosztów uzyskania przychodów
limit
ulga-ulga dla seniorów
umowa-umowa o pracę
zeznania-zeznania roczne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-50% koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9aa

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 listopada 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą zatrudnioną na etacie i nie pobierającą emerytury, co daje Pani prawo do
    skorzystania z ulgi dla pracującego seniora. Pani wynagrodzenie objęte jest 50% kosztami
    uzyskania przychodu, które w zeznaniu rocznym są objęte limitem 120 000 zł. Zeznania
    podatkowe za lata 2023 i 2024 sporządziła Pani obniżając uzyskane przychody o kwotę 85
    528 zł (kwotę ulgi dla seniora) oraz proporcjonalnie obniżając ograniczone już do 120 000
    zł koszty uzyskania przychodu.
    Zgodnie z wezwaniem otrzymanym od Naczelnika Urzędu Skarbowego .... do korekty
    zeznania podatkowego PIT-37 za lata 2023 i 2024 stosując ulgę dla pracującego seniora
    uzyskane przychody i ograniczone kwoty do 120 000 zł - koszty podatkowe należy
    pomniejszyć o kwotę 85 528 zł. Ponadto zgodnie z wezwaniem należało pomniejszyć
    odliczone składki na ubezpieczenie społeczne.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W piśmie z 8 listopada 2025 r. doprecyzowała Pani, że:
    1. 65 rok życia ukończyła Pani 18 września 2025 r., jednakże wiek emerytalny osiągnęła
      Pani 18 września 2020 r.
    2. W 2023 r. i 2024 r. osiągała Pani dochody z tytułu:
      - umowy o pracę,
      - umowy zlecenia,
      - umowy o dzieło,
      - z działalności gospodarczej.
    3. Z tytułu uzyskiwanych przychodów objętych Pani pytaniem, tj. umowy o pracę,
      podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.).
    4. W 2023 r. i 2024 r. nie pobierała Pani:
      - emerytury i renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z 20 grudnia 1990 r. o
        ubezpieczeniu społecznym rolników,
      - emerytury i renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
        zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2022 r.
        poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
      - emerytury i renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z 18 lutego 1994 r. o
        zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Anty korupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2023 r. poz.
        1280, 1429 i 1834),
      - emerytury i renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z 17 grudnia 1998 r. o
        emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz.
        1251, 1429 i 1672),

      - świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      - uposażenia przysługujące w stanie spoczynku i uposażenia rodzinnego, o których
        mowa w ustawie z 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z
        2023 r. poz. 217 z późn. zm.),
      - świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z 8 lutego 2023 r. o świadczeniu
        pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy
        zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza
        służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    5. Jako pracownik w ramach umowy o pracę spełnia Pani warunki do rozliczenia kosztów
      uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    6. W odniesieniu do przychodów z umowy zlecenia nie spełnia Pani warunków do
      zastosowania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w
      związku z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy należy pomniejszyć przychody o kwotę ulgi dla seniora (85 528 zł) i proporcjonalnie
      do obniżonych przychodów skorygować koszty uzyskania przychodu (objęte limitem
      120 000 zł)?
    2. Czy należy pomniejszyć przychody o kwotę ulgi dla seniora 85 528 zł i jednocześnie,
      pomniejszyć kwotę ograniczenia limitu kosztów uzyskania przychodów 50% do 120
      000 zł, o kwotę kosztów adekwatną do odliczonych przychodów w wysokości 42 764 zł?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Nie uzyskuje Pani dochodów z tytułu emerytury ani renty rodzinnej, natomiast osiąga Pani
    przychody z tytułu umowy o pracę, od których odprowadzane są składki na ubezpieczenie
    społeczne w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.). W związku z tym, w Pani ocenie spełnia
    Pani warunki do skorzystania z ulgi dla seniorów do wysokości przychodów 85 528 zł
    rocznie.
    Jednocześnie Pani wynagrodzenie z tytułu umowy po pracę, które wynosiło:
    - w 2023 r. – ...... zł,
    - w 2024 r. – ...... zł
    jest objęte 50% kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9, 9a i 9b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym roczny limit tych kosztów
    wynosi 120 000 zł.
    Przy sporządzaniu zeznań podatkowych PIT-37 za lata 2023 i 2024 zastosowała Pani
    następujący sposób rozliczenia:
    - uzyskane przychody pomniejszyła o kwotę ulgi dla seniora (85 528 zł),
    - następnie proporcjonalnie obniżyła limit kosztów uzyskania przychodu (120 000 zł),
      dostosowując go do pomniejszonej wartości przychodów.
    Po złożeniu zeznań otrzymała Pani wezwanie z Urzędu Skarbowego ..... do dokonania
    korekty, w którym wskazano, że w przypadku stosowania ulgi dla pracującego seniora
    należy pomniejszyć o kwotę 85 528 zł nie tylko przychody, ale również koszty uzyskania
    przychodu (do limitu 120 000 zł) oraz pomniejszyć odliczone składki na ubezpieczenie
    społeczne.
    Według Pani, takie stanowisko Urzędu Skarbowego w Pani przypadku spowodowało, że po
    skorzystaniu z ulgi dla seniora, co miało być dla pracujących emerytów preferencyjnym
    rozliczeniem, zachętą do pozostania aktywnym zawodowo i obniżeniem kosztów Zakładu
    Ubezpieczeń Społecznych z tytułu wypłat emerytur, w Pani przypadku spowodowało to

    podwyższenie Pani zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych o 32%
    podatku dochodowego od kwoty zmniejszającej Pani, już i tak ograniczone poprzez
    zastosowanie limitu 120.000 zł do 50% kosztów uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
    mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
    czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
    choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
    mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
    albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
    życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik

    podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu
    ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz
    podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
    a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r.
      poz. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
    c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
      Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
      Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
      Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2023 r. poz. 1280
      , 1429 i 1834),
    d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz.
      1251, 1429 i 1672),
    e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
      których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
      powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
    g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów m.in.
    ze stosunku pracy.
    Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że spełnia Pani warunki do zastosowania ulgi dla pracującego
    seniora. Ponadto, jako pracownik w ramach umowy o pracę spełnia Pani warunki do
    rozliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z
    art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem należy odnieść
    się do zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujących ww.
    koszty.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.

    Z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, wynika, że:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez
      twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w
      rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w
      wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty
      te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie
      chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru
      stanowi ten przychód.
    Stosownie do art. 22 ust. 9a omawianej ustawy:
      W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9
      pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego
      przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a,
      pkt 152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 w zakresie przychodów ze stosunku
      służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, suma
      łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, oraz
      przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a, pkt
      152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 w zakresie przychodów ze stosunku służbowego,
      stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału
      skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Wyżej zacytowany przepis art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zawiera ograniczenie wysokości 50% kosztów uzyskania przychodów w roku
    podatkowym. W myśl tego przepisu koszty te nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej
    górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, czyli
    120 000 zł.
    Jednocześnie art. 22 ust. 9aa ww. ustawy wprowadza limit 50% kosztów uzyskania
    przychodów w stosunku do przychodów ze stosunku pracy w przypadku korzystania z ulg,
    w tym z ulgi dla pracujących seniorów. W myśl tego przepisu łączna suma 50% kosztów
    uzyskania przychodów oraz przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę
    pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, tj. kwoty 120 000
    zł.
    Ponadto, przepis art. 22 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-
      154, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy,
      pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części
      przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku gdy podatnik uzyskał przychody ze stosunku pracy, z których część
    podlega opodatkowaniu, a część objęta jest tzw. ulgą dla pracujących seniorów, o której
    stanowi art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    rozliczeniu rocznym podatnik nie wykazuje kosztów zryczałtowanych procentowych (np.
    50%) obliczonych od przychodów objętych ulgą dla pracujących seniorów.
    Reasumując, przychody z umowy o pracę, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na
    zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy (czyli maksymalnie do 85 528

    zł). Natomiast przychody autorskie, uzyskane w ramach stosunku pracy, mogą korzystać z
    50% kosztów uzyskania przychodów, na zasadach określonych w art. 22 ust. 9, 9a i 9b
    powołanej ustawy, jednak maksymalnie do kwoty 120 000 zł, licząc łącznie z przychodami
    zwolnionymi. W tym przypadku łączna kwota preferencji nie może przekroczyć górnej
    granicy pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli 120 000 zł. Oznacza to więc, że
    maksymalny limit 50% kosztów uzyskania przychodów w tym przypadku wynosić będzie
    34 472 zł (120 000 zł – 85 528 zł).
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że skoro w latach 2023 i 2024 uzyskała
    Pani przychody z pracy, w odniesieniu do których zastosowała Pani zwolnienie wynikające
    z ulgi dla pracujących seniorów, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł, to w odniesieniu do uzyskanych przez Panią przychodów z pracy na
    etacie, 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 tej
    ustawy, nie mogą przekroczyć 120 000 zł pomniejszonych o kwotę przychodów z pracy na
    etacie zwolnionych od podatku w ramach ww. ulgi. Zatem, w Pani przypadku kwota 50%
    kosztów uzyskania przychodów wynosi 34 472 zł.
    W związku z powyższym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu
    sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny
    prawnej.
    Ponadto, wyjaśniam że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) nie odnoszę się do
    kwot i nie dokonuję wyliczeń, przeliczeń, których celem jest ustalenie, czy prawidłowo
    wypełniła Pani zeznanie roczne w związku z zastosowaniem ulgi dla seniora. Zgodnie
    bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej,
    a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.