Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.322.2023.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-28
Teza: 1. Czy Wnioskodawca w ramach prowadzonego Projektu, tj. prac i testów nad możliwością stworzenia algorytmu - aplikacji stanowiącej platformę do zarządzania płynnością finansową w przedsiębiorstwie, może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy CIT? 2. Czy stanowią koszty kwalifikowane: a) koszty wynagrodzeń i składek ZUS Zespołu B+R, koszty związane z zakupem usług (…) do prowadzenia Projektu, usługą (…), koszty mediów, przygotowania niezbędnej dokumentacji zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, oraz b) koszty odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego (sprzętu komputerowego), zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - i tym samym, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: aplikacja; pieniądze; transakcja; transakcja-transakcja handlowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej** 4 czerwca 2023 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Głównym przedmiotem działalności Spółki, wynikającym z KRS, jest działalność wydawnicza w zakresie (…) oprogramowania (…). Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Wnioskodawca nie korzysta i nie będzie korzystał w okresie, którego dotyczy wniosek, ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34 a ustawy CIT.

Wnioskodawca rozpoczął z dniem (…) roku prowadzenie projektu, który polega na/zmierzając do:

1) opracowania algorytmu procesu pozyskiwania i klasyfikacji ofert (…) dla odbiorców i dostawców wraz z budową prototypu narzędzia umożliwiającego zautomatyzowane zawieranie pomiędzy nimi transakcji po najkorzystniejszej cenie, selekcję ofert oraz ich przedstawienie/udostępnienie uczestnikom obrotu gospodarczego, którzy spełniają kryteria określone w parametrach kwerendy;

2) powyższy algorytm musi uwzględnić szereg stale zmieniających się czynników i dynamiczną sytuację rozliczeń pomiędzy uczestnikami obrotu gospodarczego, w tym dostęp docelowo stworzonego interfejsu oprogramowania (…) do szeregu systemów i podsystemów, których używają poszczególni uczestnicy platformy technologicznej (…) do rozliczeń księgowych;

3) projekt ma zakończyć się opracowaniem rozwiązania, które umożliwi wykorzystanie nadwyżek kapitału dostępnego u odbiorców oraz jego optymalną redystrybucję wśród dostawców - bez ryzyka kredytowego i bez oczekiwania na decyzję instytucji finansowej;

4) jeżeli prace B+R zakończeniem się powodzeniem docelowo powstanie platforma technologiczna (…), w którym zawierane będę transakcje polegające na wcześniejszej spłacie należności handlowych wraz z rabatowaniem;

5) głównym celem stworzenia ww. programu/aplikacji jest optymalizacja zarządzania płynnością finansową w strukturze łańcucha dostaw przedsiębiorstwa; - dalej zwany jako: „Projekt”.

Biorąc pod uwagę aktualne otoczenie gospodarcze, płynność finansowa jest niezwykle istotnym aspektem prowadzenia działalności gospodarczej. Brak płynności finansowej może prowadzić do istotnych problemów związanych z bieżącym funkcjonowaniem przedsiębiorcy. Powszechnym zjawiskiem związanym płynnością finansową jest odraczanie terminów płatności, które przyjmuje formę tzw. (…). Dlatego też Wnioskodawca rozpoczął ww. Projekt zmierzający do stworzenia platformy (…), która ma pomóc w walce z zatorami płatniczymi, poprawić płynność finansową przedsiębiorstw wykorzystując do tego (…). Platformę tę można porównać do (…) na którym jedna strona wystawia ofertę wcześniejszej zapłaty, a druga strona ofertę rabatu za wcześniejszą płatność.

Szczegółowe założenia Projektu są następujące:

1) w ramach aplikacji podmiot będący odbiorcą dostaw (nabywca np. towarów) będzie mógł wolne środki, (…) w celu zaoferowania kontrahentom (swoim dostawcom) wcześniejszą zapłatę za dostawy (oferta);

2) na platformie przy uwzględnieniu szeregu czynników możliwe ma być zaoferowanie dostawcom i przyjęcie przez nich oferty dotyczącej wcześniejszej zapłaty; dostawca w momencie otwarcia platformy powinien widzieć najlepszą z ofert na dany dzień (…). Oferta musi się kwotować oferty dynamicznie, uwzględniać parametry zmienne (np…) i musi być dostosowana do potrzeb klienta;

3) w związku z zaoferowaniem przez nabywcę wcześniejszej zapłaty, dostawca może przyjąć „ofertę” i otrzymać (…) dokonanej dostawy towarów na rzecz nabywcy (przyjęcie oferty).

Głównym wyzwaniem dla Spółki jest opracowanie modułu (…) na życzenie. Moduł ten ma za zadanie przedstawiać dostawcy najkorzystniejsze oferty, które są dopasowane do jego indywidualnej sytuacji, w przypadku w którym nie wskazuje on uprzednio żadnych oczekiwań co do parametrów usług. W przypadku gdy dostawca zaakceptuje ofertę przedstawioną przez nabywcę, wygenerowane zostanie polecenie zapłaty, które zostanie przekazane do nabywcy. Trudności w zakresie powyższego wynikają głównie z powodu dużej ilości parametrów, które należy wziąć pod uwagę (…), jak również ze względu na ich charakter (…).

Przykładowo, w sytuacji gdy klient posiada terminowe wierzytelności w kwotach (…) zł i (…) zł, które chciałby wpłacić w trybie ekspresowym, system musi dopasować, obliczyć i podstawić dwie różne kwoty i metody płatności dla każdej z nich. Jest to spowodowane ograniczaniem maksymalnej wartości przelewu w systemie (…) do (…) zł, jak również oknem czasowym, w którym możliwe jest przetwarzanie transakcji (…) po stronie banku odbiorcy, nadawcy oraz krajowej instytucji rozliczeniowej.

Sprawę dodatkowo komplikuje fakt, że użytkownik może chcieć wypłacić jedynie część swojej wierzytelności. W takim scenariuszu należałoby zatem wielokrotnie wysyłać to samo żądanie, oczekując w odpowiedzi wyniku działania całego algorytmu(…) (…).

Wnioskodawca w ramach Projektu prowadzi prace rozwojowe, tj. nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu zaprojektowania i wytworzenia nowego produktu, tj. docelowo do powstania autorskiego programu komputerowego. Prace nie będą działalnością obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do już istniejącego procesu, produktu lub usługi. Wnioskodawca w ramach projektu nie będzie prowadził i nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ww. ustawy. Spółka wskazuje, że docelowo stworzona platforma będzie rozwiązaniem innowacyjnym, które nie zostało dotychczas wdrożone na rynku europejskim i nie funkcjonuje ono w ofercie Spółki.

Nie funkcjonuje bowiem (…) aplikacja/program, który umożliwiałby w (…) wzajemne porozumiewanie się kontrahentom co do wcześniejszych płatności. Prace, które Spółka prowadzi w ramach Projektu mają także charakter twórczy i innowacyjny. Projekt jest prowadzony w sposób systematyczny, zorganizowany, zaplanowany, uporządkowany i metodyczny.

W związku z prowadzonym Projektem, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił określone wydatki, m.in. takie jak:

1) wynagrodzenie wypłacana na podstawie umowy pracę, zlecenie lub umowy o dzieło, w tym składki ZUS od tych umów zespołu zaangażowanego w prace B+R, w skład którego wchodzą (…) (dalej: „Zespół B+R”);

2) koszty związane z zakupem usług (…) na potrzeby prowadzenia Projektu, usługi (…), (na program), koszty mediów, przygotowania niezbędnej dokumentacji;

3) koszty odpisów amortyzacyjnych od nabytego sprzętu komputerowego, oprogramowania systemowego oraz specjalistycznego, urządzeń sieciowych, serwerów, (środka trwałego) wykorzystywanego do prowadzonych prac B+R - koszty odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki. W prowadzonych księgach rachunkowych Wnioskodawca wyodrębni powyższe koszty w celu skorzystania z odliczenia, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

W odpowiedzi na wezwanie, doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1\. W skład Pracowników wchodzą wynagrodzenia zasadnicze. Aktualnie Wnioskodawca nie wypłaca dodatkowych składników wynagrodzenia Pracownikom, jak np. premii, nagród, świadczeń rzeczowych, itp.

Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że będzie takie dodatkowe składniki wypłacał w przyszłości. W takim wypadku, jeżeli dodatkowe składniki (np. premia) będzie wypłacona Pracownikowi za czas pracy poświęcony na działalności B+R, to Wnioskodawca taką premię także chciałby rozliczyć w ramach ulgi B+R. Jego zdaniem bowiem taka premia także stanowi należność ze stosunku pracy (z art. 12 ust. 1 ustawy PIT), należność z działalności wykonywanej osobiście (z art. 13 ust. 8 lit. a) czyli może stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu przepisów o uldze B+R, o ile jest wypłacana za czas pracy poświęcony na prace B+R.

2\. Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3\. W przypadku umowy o pracę, w skład wynagrodzeń pracowników wchodzi też wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej uzasadnionej nieobecności pracownika.

W przypadku umów zlecenia i umów o dzieło, powyższe składniki nie wchodzą w skład wynagrodzeń Pracowników – zleceniobiorcy i wykonawcy dzieła nie otrzymują wynagrodzenia czy świadczeń za czas choroby, urlopu, innej nieobecności w pracy.

Jednak w przypadku umów o pracę, gdzie mogą być wypłacane wynagrodzenia za czas urlopu, choroby czy z tytułu innej nieobecności w pracy, Wnioskodawca nie będzie rozliczał tej części wynagrodzenia w ramach ulgi B+R (nie będą one bowiem jego zdaniem kosztem kwalifikowanym, ponieważ w czasie takich nieobecności Pracownicy nie wykonują działalności B+R).

4\. Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

5\. Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca pokrywa w części z dotacji (80%), a w części ze środków własnych (20%). Jednak w ramach ulgi B+R Wnioskodawca zamierza rozliczać tylko te koszty, które są pokrywane z własnych środków (…) i nie są one/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały/nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

6\. W związku z prowadzonym Projektem, Wnioskodawca ponosi wydatki:

\- Wynagrodzenie wypłacane na postawie umowy o pracę, zlecenie lub umowy o dzieło, w tym składki ZUS od tych umów zespoły zaangażowanego w prace B+R. W skład tego zespołu wchodzą (…) i testerzy aplikacji;

\- Koszty związane z zakupem usług (…) na potrzeby prowadzenia Projektu, usługi (…), (na program), koszty mediów, przygotowania niezbędnej dokumentacji;

\- Koszty odpisów amortyzacyjnych od nabytego sprzętu komputerowego i telekomunikacyjnego, urządzeń sieciowych, serwerów, zasilaczy awaryjnych (środki trwałe), oprogramowania systemowego oraz specjalistycznego (WNiP), wykorzystywanego do prowadzonych prac B+R.

7\. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z zakupem usług (…) mediów, przygotowania niezbędnej dokumentacji:

a) zakup usług (…) – to koszt/opłata za dostęp do usług (…) tj. (…), nie jest to licencja (WNiP) w rozumieniu przepisów podatkowych, podlegająca amortyzacji, jest to prawo dostępu do (…) i korzystania z niej na własne potrzeby Spółki;

b) (…)– to koszt zakupu wirtualnego serwera (opłata za(…));

c) (…)– koszt utrzymania serwera webowego, serwera pocztowego, kopii zapasowych, bazy danych, usług monitoringu;

d) media – chodzi o wydatki na energię elektryczną – sprzęt komputerowy, który Spółka wykorzystuje do realizacji projektu B+R, zużywa dużo prądu;

e) przygotowania niezbędnej dokumentacji – koszty poniesione na przygotowanie dokumentacji, w której opisany będzie projekt B+R oraz wytyczne dla (…), którzy będą tworzyć aplikację komputerowa. Są to głównie wydatki w zakresie wynagrodzeń Pracowników (B+R) przygotowujących tę dokumentację oraz firm zewnętrznych w zakresie konsultacji projektów dokumentacji, optymalizacji map procesów, wykorzystania specjalistycznego oprogramowania lub usługi automatyzacji.

**Pytania**

1\. Czy Wnioskodawca w ramach prowadzonego Projektu, tj. prac i testów nad możliwością stworzenia algorytmu - aplikacji stanowiącej platformę do zarządzania płynnością finansową w przedsiębiorstwie, może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy CIT?

2\. Czy stanowią koszty kwalifikowane:

a) koszty wynagrodzeń i składek ZUS Zespołu B+R, koszty związane z zakupem usług (…) do prowadzenia Projektu, usługą (…), koszty mediów, przygotowania niezbędnej dokumentacji zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, oraz

b) koszty odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego (sprzętu komputerowego), zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - i tym samym, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawca w ramach prowadzonego Projektu, tj. prac i testów nad możliwością stworzenia algorytmu - aplikacji stanowiącej platformę do zarządzania płynnością finansową w przedsiębiorstwie może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy CIT?.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: (\`(...)\`) w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. W konsekwencji, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się w opracowywaniu i projektowaniu nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace B+R prowadzone w ramach opisanego Projektu przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane, zmierzać mają do opracowania i stworzenia nowego rozwiązania, tj. nowego produktu (aplikacji/programu komputerowego o ściśle określonym celu/funkcji - platforma do zarządzania płynnością finansową przedsiębiorstwa.

Z wiedzy Wnioskodawcy wynika, że aktualnie na rynku nie funkcjonuje podobna aplikacja/program komputerowy. Tzn. żaden z dostępnych na rynku produktów (programów komputerowych) nie pozwala na możliwość zarządzania płynnością finansową poprzez system rozliczania wierzytelności pomiędzy dostawcami a odbiorcami, w tym przez składanie i przyjmowanie ofert w czasie rzeczywistym, uwzględniającym wiele zmiennych i parametrów. Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (w odniesieniu do art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z Objaśnieniami, w zakresie działalności badawczo rozwojowej w rozdziale 3.2.1.1. akapit 33: Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na prowadzeniu Projektu tj. prac i testów nad możliwością stworzenia algorytmu - aplikacji stanowiącej platformę do zarządzania płynnością finansową w przedsiębiorstwie stanowi działalność badawczo-rozwojową stanowi prace rozwojowe w przedstawionym powyżej rozumieniu, bowiem wykorzystuje on dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do zaprojektowania nowego oprogramowania komputerowego.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że prowadzone prace odbywają się sposób systematyczny, tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Zgodnie z Objaśnieniami MF do IP Box: 40. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Mając na uwadze powyższe, Projekt prowadzony przez Spółkę stanowi prace badawczo-rozwojowe. Dlatego zdaniem Spółki ma ona prawo do ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę - koszty wynagrodzeń i składek ZUS Zespołu B+R, koszty związane z zakupem usług (…) do prowadzenia Projektu, usługą (…), koszty mediów, przygotowania niezbędnej dokumentacji zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane mogą także stanowić dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środka trwałego (tu: sprzętu komputerowego) wykorzystywanego do Projektu, tj. wykorzystywanego w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania oznaczonego numerem 1, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Jak już wcześniej wskazano, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu, tj. prac i testów nad możliwością stworzenia algorytmu – aplikacji stanowiącej platformę do zarządzania płynnością finansową w przedsiębiorstwie, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy i innowacyjny, prowadzone są w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny.

Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe, co uprawnia Państwa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym

Art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., mówi:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Pamiętać należy również o art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., który mówi:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

\- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

\- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

\- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

\- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Tym samym, w myśl art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane(stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej/czasu przeznaczonego na wykonanie usługi w zakresie ww. działalności, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na realizacje prac badawczo-rozwojowych.

Dlatego, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, część dotycząca wydatków na wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację Projektów B+R bez względu na to czy osoby te są w pełni dedykowane do działalności badawczo-rozwojowej czy tylko w części, przypadająca na ich absencję w pracy (m.in. z powodu choroby, opieki nad dzieckiem, innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz przedstawiony w uzupełnieniu wniosku stan faktyczny, wskazać należy, że koszty wynagrodzeń za pracę Pracowników określone w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne ponoszone przez płatnika, mogą stanowić koszty kwalifikowane dla Wnioskodawcy, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Przechodząc z kolei do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R, wskazać należy, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa(red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 2a uCIT:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Zatem, przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

\- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

\- nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

\- środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu wskazać należy, że wydatki poniesione przez Spółkę na zakup usług (…) niezbędnej dokumentacji w zakresie usług wykonywanych przez firmy zewnętrzne, nie mieszczą się w żadnej kategorii kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 uCIT, dlatego stanowisko Spółki w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast, w zakresie pozostałych kosztów wskazanych we wniosku stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

\- pytania numer 1, czy Wnioskodawca w ramach prowadzonego Projektu, tj. prac i testów nad możliwością stworzenia algorytmu - aplikacji stanowiącej platformę do zarządzania płynnością finansową w przedsiębiorstwie, może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy CIT, jest prawidłowe;

\- pytania numer 2, czy stanowią koszty kwalifikowane:

\- koszty wynagrodzeń i składek ZUS Zespołu B+R, jest prawidłowe;

\- koszty mediów, tj. wydatki na energię elektryczną, która zasila sprzęt komputerowy, wykorzystywany do realizacji Projektu B+R, nabycie licencji o wartości (…), jest prawidłowe;

\- koszty związane z zakupem usług (…) do prowadzenia Projektu, usługą (…), przygotowania niezbędnej dokumentacji w części dotyczącej nabywania usług firm zewnętrznych, jest nieprawidłowe;

\- koszty odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego (sprzętu komputerowego), zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - i tym samym, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszwska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).