Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.78.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Ustalenie czy gratyfikacja dla pracowników wynikająca z
programu poleceń stanowi dla nich przychód z innych źródeł.
Słowa kluczowe: nagrody-nagrody pieniężne
obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
pracodawca
przychód-przychody z innych źródeł
przychód-przychód ze stosunku pracy
płatnik
spółki-spółka akcyjna
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A S.A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Głównym przedmiotem działalności (...)
    Fundament działalności Spółki stanowi personel posiadający odpowiednie kwalifikacje i
    uprawnienia. W związku z tym Spółka wprowadziła B w A S.A. (dalej: Program Poleceń).
    Celem Programu Poleceń jest wsparcie działań rekrutacyjnych Spółki, polegające na
    polecaniu przez pracowników Wnioskodawcy kandydatów, którzy są zainteresowani pracą
    i rozwojem w Spółce w celu umożliwienia Wnioskodawcy prowadzenia rekrutacji z
    udziałem tych kandydatów i w efekcie zatrudniania najlepszych pracowników.
    Ogólne zasady Programu Poleceń są następujące:
    · dedykowany jest wyłącznie pracownikom Spółki, tj. zatrudnionym na podstawie umowy
      o pracę w rozumieniu Kodeksu Pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.
      1465),
    · udział jest dobrowolny,
    · okres trwania nie jest oznaczony, natomiast niewykluczone, że w dowolnym momencie
      zostanie zakończony (Spółka poinformuje swoich pracowników z miesięcznym
      wyprzedzeniem).
    Zgłaszanie kandydatów w Programie Poleceń przebiega w sposób następujący:
    · pracownik wysyła zgłoszenie w formie elektronicznej na określony adres mailowy,
    · wysyłane zgłoszenie powinno zawierać m.in.:
    - imię i nazwisko pracownika polecającego,
    - stanowisko służbowe pracownika polecającego,
    - dane kontaktowe pracownika polecającego,
    - imię i nazwisko polecanego kandydata,
    - dane kontaktowe polecanego kandydata,
    - stanowisko, na które kandydat jest polecany,

    - CV kandydata.
    · pracownik polecający może wykorzystać ustalony formularz polecenia (jeden formularz
      polecenia może dotyczyć tylko jednego polecanego kandydata),
    · polecenie może dotyczyć tylko stanowiska, na które w danym momencie prowadzona
      jest konkretna rekrutacja.
    Za polecenie kandydata pracownik polecający może otrzymać określoną gratyfikację
    pieniężną (dalej: Gratyfikacja).
    Gratyfikacja jest wypłacana pracownikowi łącznie z wynagrodzeniem w kolejnym miesiącu
    rozliczeniowym następującym po upływie trzech miesięcy od podjęcia pracy przez
    polecanego kandydata pod warunkiem, że polecany kandydat przez cały ten czas
    pozostaje w stosunku pracy ze Spółką. Innymi słowy, aby pracownik otrzymał Gratyfikację
    to kandydat nie tylko musi podpisać umowę o pracę ze Spółką, ale faktycznie musi
    przepracować określony czas i pozostawać w stosunku pracy z Wnioskodawcą na dzień
    wypłaty Gratyfikacji.

## Pytanie

Czy Gratyfikacja stanowi dla pracownika Spółki przychód z innych źródeł, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca
    1991 r. (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226.; dalej: ustawa o PIT) i w konsekwencji Spółka nie jest
    zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanej
    Gratyfikacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Gratyfikacja stanowi dla pracownika Spółki przychód z innych
    źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT i w konsekwencji Spółka nie jest
    zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanej
    Gratyfikacji.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są m.in.:
    • stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
    • działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
    • pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
    • przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o PIT: za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Natomiast art. 20 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci
    członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi
    jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z

    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Przy czym sformułowanie „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych
    źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również
    przychody inne niż wymienione wprost w ww. art. 20 ust. 1 ustawy o PIT – w tym również
    Gratyfikacje wypłacane w ramach Programu Poleceń.
    Artykuł 38 ustawy o PIT wskazuje, że: płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z
    zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
    według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
    Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
    różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o
    których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art.
    21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane
    pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane
    sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
    podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a
    w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
    zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    W pierwszej kolejności stwierdzić należy, że wypłacane pracownikom polecającym
    świadczenie pieniężne w postaci Gratyfikacji będzie stanowić dla tych osób przychód
    podlegający opodatkowaniu. Niemniej jednak w orzecznictwie sądów administracyjnych
    wskazuje się, iż w sytuacji, gdy pracownik osiągnie przychód pozostający w związku
    faktycznym z wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie
    będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tak m.in. wyrok NSA
    z 9 kwietnia 2015 r. o sygn. akt II FSK 730/13 oraz z 19 lutego 2014 r. o sygn. akt II FSK 650
    /12). Stąd samo pozostawanie w stosunku pracy nie uzasadnia uznawania wszelkich
    przychodów wypłacanych przez pracodawcę (związanych ze stosunkiem pracy,
    towarzyszących mu albo osiągniętych przy okazji stosunku pracy) jako przychody ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca podkreśla,
    że Gratyfikacje uzyskiwane w ramach Programu Poleceń nie wiążą się z wykonywaniem
    przez pracowników polecających pracy w rozumieniu Kodeksu pracy na rzecz Spółki, czyli
    podmiotu wypłacającego Gratyfikację. Czynności, które będą wykonywane przez
    pracowników polecających w ramach Programu Poleceń, są całkowicie niezależne od
    czynności wykonywanych przez tych pracowników w ramach stosunku pracy. Należy też
    zaznaczyć, że udział w Programie Poleceń będzie dla pracowników Spółki dobrowolny.
    Wypłacane Gratyfikacje nie będą wynikały z umów o pracę zawartych między Spółką a
    pracownikami polecającymi, lecz ze spełnienia warunków podyktowanych stosownym
    regulaminem, (...). Jeżeli Gratyfikacja, rozumiana jako nagroda za polecenie, nie wiąże się z
    wykonywaniem pracy przez pracowników polecających na rzecz podmiotu wypłacającego
    to świadczenie (Spółki), to przysporzenie, jakie otrzymują pracownicy polecający w ramach
    Programu Poleceń nie stanowi elementu warunków ich pracy i płacy.
    W konsekwencji należy uznać, że Gratyfikacja nie jest ekwiwalentem za pracę wykonywaną
    przez pracowników polecających, nie można zatem uznać jej za element wynagrodzenia

    za pracę i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    W konsekwencji Gratyfikacja stanowi dla pracownika Spółki przychód z innych źródeł, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT i w konsekwencji Spółka nie jest
    zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanej
    Gratyfikacji.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z 3 sierpnia 2023 r., 0115- KDIT2.
    4011.314.2023.1.MM, gdzie zostało wskazane: „(...) ww. przychód nie wiąże się z
    wykonywaniem przez te osoby określonej pracy na rzecz Spółki jako podmiotu
    wypłacającego to świadczenie, przez co przysporzenie jakie otrzymają osoby polecające w
    ramach Programu nie będzie stanowić elementu ich obowiązków, wypłacone świadczenie
    zakwalifikować należy do źródła przychodu „inne źródła”, o jakim mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 9 powołanej ustawy” oraz w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    DKIS, przykładowo w:
    · interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.454.2022.1.MKA,
    · interpretacji indywidualnej z 20 września 2023 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.379.2023.1.MM,
    · interpretacji indywidualnej z 10 lipca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.469.2024.2.DJ,
    · interpretacji indywidualnej z 18 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.377.2024.1.MS,
    · interpretacji indywidualnej z 23 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.826.2024.2.KF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie natomiast do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
    - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1) oraz
    - przychody z innych źródeł (pkt 9).

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to powodować obowiązek
    zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jak wskazano w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Jak przy tym wynika z art. 38 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Z kolei na podstawie art. 42a ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub

      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy, wypłacone osobom polecającym gratyfikacja
    pieniężna stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.
    W opisanej we wniosku sytuacji program poleceń pracowniczych – jak sama nazwa
    wskazuje – jest skierowany do obecnie zatrudnianych przez Państwa pracowników. Z
    uwagi więc na to, że ww. system rekomendacji ma charakter wewnętrzny, zamknięty i do
    udziału w akcji naboru proszeni są tylko pracownicy Państwa Spółki, nagroda im
    wypłacana stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższego nie zmienia fakt, że zasady i warunki Programu nie wynikają z umowy o
    pracę. Niezależnie bowiem od tego, czy udział w Programie związany jest czy też nie z
    obowiązkami służbowymi pracownika, dla zakwalifikowania nagród z tego tytułu do
    przychodów ze stosunku pracy wystarczająca jest okoliczność, że adresatami Programu są
    jedynie pracownicy Spółki, nie zaś szersze grono odbiorców.
    Tym samym, wbrew Państwa stanowisku, spoczywają na Państwu – jako Spółce
    wypłacającej gratyfikacje pieniężne swoim pracownikom – obowiązki płatnika podatku
    dochodowego od osób fizycznych, określone w art. 32 i art. 38 analizowanej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji, zapadły one w indywidualnych
    sprawach i nie są wiążące przy wydaniu tej interpretacji.
    Ponadto powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na
    ocenę przedstawionych przez Państwa kwestii. Nie negując tych orzeczeń jako cennego
    źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, nie mają
    one bezpośredniego zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.