Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.718.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Zwolnienie od podatku usług techników dentystycznych.
Słowa kluczowe: pracownik
umowa-umowa cywilnoprawna
usługi-usługi protetyczne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Świadczenie usług przez
techników dentystycznych oraz dostawa protez i
sztucznych zębów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 14

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – dwoma pismami z 17 listopada
    2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r. oraz 17 grudnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (...), zarejestrowana w rejestrze
    przedsiębiorców KRS w Sądzie Rejonowym w Y X Wydziale Gospodarczym Krajowego
    Rejestru Sądowego pod nr KRS (...), posługująca się nr REGON (...), NIP (...) (dalej:
    Wnioskodawca) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia podyplomowego lekarzy
    dentystów i akceptację programu kształcenia podyplomowego w Naczelnej Izbie
    Lekarskiej, uprawniające do uzyskania punktów edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej.
    Wnioskodawca na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach
    lekarza i dentysty (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 1287), uchwały Prezydium Naczelnej Rady
    Lekarskiej w Warszawie z dnia 12 stycznia 2024 r., Nr (...)|uzyskał potwierdzenie
    spełnienia warunków do prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy dentystów
    określonych w art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty w okresie
    od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej w
    przedmiocie i zakresie obejmującym kursy medyczne o tematyce:
    1. Zastosowanie fibryny bogatopłytkowej w stomatologii oraz w medycynie estetycznej.
    2. Praktyczna chirurgia stomatologiczna podstawy.
    3. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - poziom zaawansowany.
    4. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - wprowadzenie do implantologii.
    5. Teoretyczno-praktyczne szkolenie z zastosowania szablonów chirurgicznych w
    zabiegach implantologicznych.
    Wnioskodawca na podstawie art. 19b ust. 7 ww. ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty, uchwały Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej (...),
    został również wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój
    zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów pod numerem (...), w przedmiocie i zakresie
    obejmującym podniesienie wiedzy w zakresie stomatologii, implantologii, chirurgii
    stomatologicznej w formie szkoleń i warsztatów, prowadzonych w terminie od 20 stycznia
    2024 r. do 31 grudnia 2025 r. na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
    Powołany wyżej rejestr jest prowadzony przez właściwą Okręgową Izbę Lekarską w Z, a
    tym samym Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia
    podyplomowego lekarzy oraz lekarzy dentystów i akceptację programu kształcenia
    podyplomowego w Naczelnej Izbie Lekarskiej, uprawniające do uzyskania punktów
    edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej.

    Wnioskodawca posiada potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia kształcenia
    podyplomowego lekarzy dentystów określonych w art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty - w okresie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. w
    przedmiocie wymienionych w uchwale kursów, co potwierdzają uchwały Prezydium
    Naczelnej Rady Lekarskiej w Warszawie z dnia 12 stycznia 2024 r. Nr (...)|oraz Prezydium
    Okręgowej Rady Lekarskiej w Z z dnia 24 stycznia 2024 r., Nr (...).
    Na mocy wyżej wymienionych uchwał Naczelnej Rady Lekarskiej w Warszawie oraz
    Okręgowej Rady Lekarskiej w Z (dalej jako: „Uchwały”), Wnioskodawca jako organizator
    kształcenia został wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój
    zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów oraz otrzymał zaświadczenia o wpisie do rejestru
    podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, a
    także uzyskał potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia przez Wnioskodawcę
    kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego lekarzy dentystów na obszarze
    RP w zakresie obejmującym ww. kursy/szkolenia.
    Niezależnie od posiadanych - przez Wnioskodawcę - wyżej uprawnień, przedmiotem
    niniejszego wniosku (3 zapytań) są usługi (prace protetyczne), które Wnioskodawca
    wykonuje i będzie wykonywał w imieniu własnym i na własny rachunek, we własnym
    laboratorium protetycznym o nazwie AX, przez:
    a) stan faktyczny:
    Opcja nr 1 - technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego,
    uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego - na podstawie umowy
    cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Wnioskodawcą, wykonywanej w laboratorium
    Wnioskodawcy, pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy: lub
    b) zdarzenie przyszłe:
    Opcja nr 2 - zatrudnionego na umowę o pracę u Wnioskodawcy technika dentystycznego,
    który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania
    zawodu technika dentystycznego; lub
    Opcja nr 3 - zatrudnionego na umowę zlecenie u Wnioskodawcy technika dentystycznego,
    ale nie w ramach własnej działalności gospodarczej osoby fizycznej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 u.p.t.u., lecz w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który to technik
    posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu
    technika dentystycznego.
    Wskazani jako Opcja nr 1, Opcja nr 2 i Opcja nr 3 - technicy dentystyczni są uprawnieni do
    wykonywania uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy różnego rodzaju, prace
    kombinowane, prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu analogowych jak i
    cyfrowych rozwiązań. Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i analogowym
    projektowaniu odbudów protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi mieć
    wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry
    przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych
    jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie
    podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów,
    płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie
    odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna.
    Z dokumentacji podatnika - Wnioskodawcy - wprost wynika (stan faktyczny - Opcja nr 1 )
    lub wynikać będzie (zdarzenie przyszłe - Opcja nr 2 lub/i Opcja nr 3 ), że świadczenie usług
    (lub dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w opisanym zakresie i w podmiocie,
    którym jest Wnioskodawca (podatnik) - uprawnionemu technikowi dentystycznemu.

    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, w ramach laboratorium protetycznego AX, jest
    bowiem i nadal będzie - projektowanie oraz wytwarzanie w technice cyfrowej oraz
    technice 3D, różnego rodzaju koron, mostów, licówek, wkładów, protez przez
    uprawnionych techników dentystycznych.
    Prace protetyczne są i będą nadal wykonywane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i
    na własny rachunek przez technika dentystycznego (Opcja nr 1) a w przyszłości być może
    przez technika dentystycznego w Opcji nr 2 lub/i Opcji nr 3, w laboratorium protetycznym
    A X, oparte o zęby własne Pacjenta jak i na implantach:
    1. Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii wytwarzania addytywnego (druk 3D) ze specjalnie
      przystosowanej do tego celu żywicy.
    2. Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału PMMA (polimetakrylan metylu).
    3. Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału ceramicznego jakim jest cerkon
      (sprasowany pod wysokim ciśnieniem proszek tlenku cyrkonu - ZrO2).
    4. Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału kompozytowego na bazie gęsto
      usieciowanego polimetakrylanu metylu.
    5. Łączniki indywidualne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w
      technologii frezowania CNC z premilli bądź krążka CAD/CAM ze stopu tytanowego
      Ti6AI4V.
    6. Korony, licówki, wkłady, nakłady, korony częściowe projektowane indywidualnie dla
      danego Pacjenta, frezowane w technologii CNC ze specjalnych bloczków na bazie
      dwukrzemianu litu.
    7. Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w
      technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt CoCr oraz stopu
      tytanowego I Ti6AI4V.
    8. Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w
      technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków metali stop -
      CoCr i stop - Ti6AI4V.
    9. Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt
      CoCr oraz stopu tytanowego Ti6AI4V.
    10. Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków
      metali stop - CoCr i stop - Ti6AI4V.
    Podkreśla się, że dla Wnioskodawcy technik dentystyczny (Opcja nr 1 lub/i Opcja nr 2 lub/i
    Opcja nr 3) wykonuje lub będzie wykonywał ww. prace protetyczne, w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy - jako podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. Poszczególne formy zawartej z technikiem dentystycznym
    umowy (umowa o pracę lub/i umowa cywilnoprawna) zależą natomiast od sytuacji
    określonej osoby fizycznej - technika dentystycznego, bowiem Wnioskodawca prowadzi
    działalność gospodarczą w innej formie prawnej niż osoba fizyczna, bo jako osoba
    prawna, jednakże przy świadczeniu wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. usług lub
    dostawie - korzysta z pracy - techników dentystycznych wykonujących prace protetyczne w
    laboratorium Wnioskodawcy i pod jego kierunkiem i nadzorem. Takie świadczenie prac u
    Wnioskodawcy, w ramach jego działalności gospodarczej, jako podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. - wykonywane we własnym
    laboratorium protetycznym Wnioskodawcy - powoduje, że jest realizowany cel zwolnienia

    ustanowionego na gruncie art. 132 ust. 1 lit. e Dyrektywy 112, tj. zwiększenie dostępności
    świadczeń medycznych dla ogółu pacjentów przez obniżenie ich ceny o kwotę podatku
    VAT. Art. 132 ust. 1 lit. e) dyrektywy 2006/112 bowiem nakłada na państwa członkowskie
    obowiązek zwolnienia dostaw protez dentystycznych dokonanych przez dentystów i
    techników dentystycznych, dostawa na terytorium państwa członkowskiego tego towaru -
    przez podatnika VAT będzie obowiązkowo zwolniona.
    Celem zamierzonym przez zwolnienia przewidziane w art. 132 ust. 1 dyrektywy VAT jest
    ułatwienie dostępu do określonych usług oraz dostaw określonych towarów poprzez
    unikanie nadmiernych kosztów, jakie wynikałyby z ich opodatkowania podatkiem VAT
    (zob. podobnie wyroki: Komisja/Niemcy, C-287/00, EU:C:2002:388, pkt 47, oraz MDDP, EU.
    C:2013:778, pkt 26). Zwolnienie ww. usług protetycznych i dostaw protez dentystycznych
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako osoby prawnej,
    przez techników dentystycznych ma na celu zagwarantowanie, że dostawa towarów lub
    świadczenie usług związanych ze zdrowiem nie stanie się niedostępna ze względu na
    wygórowany koszt tych usług lub towarów, jeżeli ich dostawa podlegałaby podatkowi VAT
    [zob. w odniesieniu do art. 13 część A ust. 1 lit. b) szóstej dyrektywy, obecnie art. 132 ust.
    1 lit. b) dyrektywy VAT, wyrok Komisja/Francja, C-76/99, EU:C:2001:12, pkt 23].Taka
    interpretacja znajduje również potwierdzenie w wyroku TS z dnia 10 września 2002 r. w
    sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym interpretacji art. 13A
    ust. 1 lit. c) VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy Rady 2006/112/WE). W
    orzeczeniu tym Trybunał stwierdził, iż zwolnienie przewidziane w tym artykule nie zależy
    od prawnej formy podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, lecz
    spełnione muszą być dwa warunki: muszą to być usługi medyczne oraz usługi te muszą
    być wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por pkt 27
    ww. wyroku).
    W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania w
    następujący sposób:
    Na pytanie: „Czy technicy dentystyczni współpracujący z Państwem na podstawie umowy
    cywilnoprawnej B2B świadczą usługi, o których mowa we wniosku, w ramach własnej
    działalności gospodarczej? Jeśli tak, czy nabywają Państwo od nich usługi na rzecz osób
    trzecich - pacjentów?”, odpowiedzieli Państwo, że: „Na podstawie umowy współpracy z
    technikiem dentystycznym Wnioskodawca (Spółka) zleca technikowi dentystycznemu
    świadczenie usług na rzecz Spółki w charakterze technika dentystycznego, który jako
    współpracownik Spółki w wykonywaniu umowy jest niezależny i samodzielny (własna
    działalność gospodarcza), co oznacza, że zachowuje swobodę organizacyjną, ale
    jednocześnie zobowiązuje się do ochrony powierzonego przez Spółkę mienia w celu
    wykonywania prac protetycznych oraz stosowania się do poleceń i wskazówek Spółki, co
    do bieżącego zapotrzebowania Spółki na świadczone przez Spółkę na rzecz swoich
    klientów usługi protetyczne. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, jak opisano we
    wniosku, polegają bowiem na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek przez
    Spółkę, opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) ww. prac protetycznych
    przez uprawnionego technika dentystycznego (Opcja nr 1), oparte o zęby własne pacjenta
    jak i na implantach są więc świadczeniem opisanych usług przez techników
    dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu. Jak podkreśla Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach indywidualnych: „Aby zastosować ww.
    zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia
    forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka
    organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy
    podatnik sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia
    pracowników posiadających takie uprawnienia” (vide: np. interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.585.2024.2.DS; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 9 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.525.2024.1.MŻA;
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września

    2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.439.2024.2.MŻA; interpretacja indywidualna z dnia 15
    maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.184.2024.1.NS; interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.1.2024.2.
    MŹA; interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.1.2024.2.
    MŻA). Powyższe stanowisko jest zgodne z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego: „Zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega świadczenie
    usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a także
    dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez techników dentystycznych,
    zarówno wtedy, gdy czynności te są przez tych techników wykonywane na własny
    rachunek, jak również, gdy są one przez nich wykonywane w ramach zatrudnienia w
    spółce kapitałowej lub osobowej” (vide: wyrok NSA z dnia 23 marca 2010 r., sygn. akt I FSK
    211/09, CBOSA). Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. stanowi implementację art. 132 ust.
    1 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE stanowiącego, że państwa członkowskie zwalniają od
    podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich
    zawodu, jak również dostarczanie protez dentystycznych przez dentystów oraz techników
    dentystycznych. W wyroku z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawie C-246/04 Turn-und
    Sportunion Waldburg przeciwko Finanzlandesdirektion fur Oberósterreich, TS stwierdził,
    że zasada neutralności wymaga, aby każda działalność gospodarcza była traktowana w
    ten sam sposób (por. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 Wellcome
    Trust). Tak samo jest w przypadku podmiotów gospodarczych dokonujących tych samych
    transakcji (por. wyrok z dnia 7 września 1999 r. C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn
    Gregg). Zasada ta sprzeciwia się w szczególności temu, aby świadczenie podobnych usług,
    które tym samym są względem siebie konkurencyjne, było traktowane w różny sposób z
    punktu widzenia podatku VAT (zob. w szczególności wyroki TS: z dnia 11 października
    2001 r. w sprawie C-267/99 Adam, z dnia 23 października 2003 r. w sprawie C-109/02
    Komisja przeciwko Niemcom, oraz z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-498/03 Kingscrest
    Associates i Montecello). Z orzeczeń tych wynika, że dla dokonania oceny, czy towary lub
    usługi są podobne nie ma, co do zasady, znaczenia ani tożsamość producenta lub
    świadczącego usługi, ani forma prawna, w jakiej wykonuje on swoją działalność (zob.
    wyrok TS z dnia 17 lutego 2005 r. w sprawach połączonych C-453/02 i C-462/02
    Linneweber i Akritidis). Podobnie w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r. w sprawach
    połączonych C-443/04 i C-444/04 H.A. Sol- leveld i J.E. van den Hout-van Eijnsbergen
    przeciwko Staatssecretaris van Financien, stwierdzono, że prawidłowe i proste
    zastosowanie zwolnień od podatku nie może prowadzić do podważania przez państwa
    członkowskie celów Dyrektywy, ani zasad prawa unijnego, w szczególności zasady
    równego traktowania, którą na gruncie VAT odzwierciedla zasada neutralności
    podatkowej. Byłoby to bowiem sprzeczne z zasadą neutralności VAT i prowadziło do
    naruszenia zasady równości opodatkowania, w sytuacji gdy nie ma podstaw do
    różnicowania opodatkowania tych samych pod względem przedmiotowym czynności
    (usług i dostaw) jedynie w zależności od formy organizacyjnej podmiotu, w ramach
    którego są one formalnie realizowane – o ile dokonywane są przez dentystów lub
    techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu. Podobnie też jest w
    przypadku Wnioskodawcy, który prowadzi działalność gospodarczą w innej formie
    prawnej niż osoba fizyczna, bo jako osoba prawna, jednakże przy świadczeniu wskazanych
    w art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. usług lub dostawie, we własnym laboratorium protetycznym
    korzysta na podstawie zawartej umowy z pracy uprawnionych techników dentystycznych,
    wykonywanej pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy, jako właściciela laboratorium
    protetycznego - wykonującego w ten sposób usługi protetyczne dla pacjentów.”
    Na pytanie: „W przypadku gdy technik dentystyczny współpracuje z Państwem na
    podstawie umowy cywilnoprawnej B2B, to czy usługi świadczone przez tę osobę są
    nabywane przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (pacjenta)?”,
    odpowiedzieli Państwo, że: „Usługi świadczone przez technika dentystycznego są
    nabywane przez firmę X we własnym imieniu, bowiem Usługi (prace protetyczne)
    Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywał w imieniu własnym i na własny rachunek, we
    własnym laboratorium protetycznym o nazwie AX, przez: Opcja nr 1 - technika

    dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do
    wykonywania zawodu technika dentystycznego - na podstawie umowy cywilnoprawnej
    (B2B) zawartej z Wnioskodawcą, wykonywanej w laboratorium Wnioskodawcy, pod
    kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy. Wskazani jako Opcja nr 1 - technicy dentystyczni
    są uprawnieni do wykonywania uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy
    różnego rodzaju, prace kombinowane, prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu
    analogowych jak i cyfrowych rozwiązań. Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i
    analogowym projektowaniu odbudów protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi
    mieć wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry
    przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych
    jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie
    podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów,
    płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie
    odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna. Z
    dokumentacji podatnika - Wnioskodawcy - wprost wynika (stan faktyczny - Opcja nr 1), że
    świadczenie usług (lub dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w opisanym
    zakresie i w podmiocie, którym jest Wnioskodawca (podatnik) - uprawnionemu technikowi
    dentystycznemu. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, w ramach laboratorium
    protetycznego AX, jest bowiem i nadal będzie - projektowanie oraz wytwarzanie w
    technice cyfrowej oraz technice 3D, różnego rodzaju koron, mostów, licówek, wkładów,
    protez przez uprawnionych techników dentystycznych. Prace protetyczne są i będą nadal
    wykonywane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i na własny rachunek przez
    technika dentystycznego (Opcja nr 1).”
    Na pytanie: „Czy osoby współpracujące z Państwem na podstawie umowy cywilnoprawnej
    B2B wystawiają dla Państwa faktury VAT dokumentujące wykonane dla Państwa
    czynności, czy też inne dokumenty (prosimy wskazać jakie)?”, odpowiedzieli Państwo, że:
    „Współpracownik (technik dentystyczny) - zgodnie z zawartą umową o współpracy -
    zobowiązuje się do świadczenia usług jako Współpracownik na rzecz Spółki. Z tego tytułu
    wystawia fakturę na rzecz Spółki. Usługi (prace protetyczne) Wnioskodawca zaś wykonuje i
    będzie wykonywał w imieniu własnym i na własny rachunek, we własnym laboratorium
    protetycznym o nazwie AX, przez: Opcja nr 1 - technika dentystycznego, który posiada
    kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika
    dentystycznego - na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Wnioskodawcą,
    wykonywanej w laboratorium Wnioskodawcy, pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy.
    Wskazani jako Opcja nr 1 - technicy dentystyczni są uprawnieni do wykonywania
    uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy różnego rodzaju, prace kombinowane,
    prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu analogowych jak i cyfrowych rozwiązań.
    Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i analogowym projektowaniu odbudów
    protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi mieć wykształcenie kierunkowe, gdyż
    to on odpowiada za granicę preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów
    interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych jak i dynamicznych, minimalną
    grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie podcieni, morfologię zębów, kształt i
    położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów, płaszczyzny styczne, oraz wiele
    innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie odbudowę, która nie wyrządzi
    mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna. Z dokumentacji podatnika -
    Wnioskodawcy - wprost wynika (stan faktyczny - Opcja nr 1), że świadczenie usług (lub
    dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w opisanym zakresie i w podmiocie,
    którym jest Wnioskodawca (podatnik) - uprawnionemu technikowi dentystycznemu.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, w ramach laboratorium protetycznego AX, jest
    bowiem i nadal będzie - projektowanie oraz wytwarzanie w technice cyfrowej oraz
    technice 3D, różnego rodzaju koron, mostów, licówek, wkładów, protez przez
    uprawnionych techników dentystycznych. Prace protetyczne są i będą nadal wykonywane
    przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i na własny rachunek przez technika dentystycz-
    nego (Opcja nr 1).”

    Pytania
    1. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu
    własnym i na własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym prac protetycznych
    przez technika dentystycznego w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, w ramach
    Opcji nr 1, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art 43
    ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775)?
    2. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu
    własnym i na własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 2) prac
    protetycznych, w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na
    umowę o pracę technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?
    3. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu
    własnym i na własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 3) prac
    protetycznych, w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na
    umowę zlecenie, technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na
    własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym prac protetycznych przez technika
    dentystycznego w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, w ramach Opcji nr 1,
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775).
    Ad. 2.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na
    własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 2) prac protetycznych, w
    laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na umowę o pracę
    technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    Ad. 3.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na
    własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 3) prac protetycznych, w
    laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na umowę zlecenie,
    technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    Uzasadnienie do ad. 1, ad. 2 i ad. 3
    Świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi, polegające na wykonaniu w imieniu własnym
    i na własny rachunek, opisanych w Opcjach nr 1, nr 2 i nr 3 prac protetycznych w
    laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, jako podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u., przez technika dentystycznego, oparte o zęby
    własne Pacjenta jak i na implantach:

    1. Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii wytwarzania addytywnego (druk 3D) ze specjalnie
      przystosowanej do tego celu żywicy;
    2. Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału PMMA (polimetakrylan metylu);
    3. Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału ceramicznego jakim jest cerkon
      (sprasowany pod wysokim ciśnieniem proszek tlenku cyrkonu - ZrO2);
    4. Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału kompozytowego na bazie gęsto
      usieciowanego polimetakrylanu metylu;
    5. Łączniki indywidualne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w
      technologii frezowania CNC z premilli bądź krążka CAD/CAM ze stopu tytanowego
      Ti6AI4V;
    6. Korony, licówki, wkłady, nakłady, korony częściowe projektowane indywidualnie dla
      danego Pacjenta, frezowane w technologii CNC ze specjalnych bloczków na bazie
      dwukrzemianu litu;
    7. Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w
      technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt CoCr oraz stopu
      tytanowego Ti6AI4V;
    8. Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w
      technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków metali stop -
      CoCr i stop - Ti6AI4V;
    9. Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt
      CoCr oraz stopu tytanowego Ti6AI4V;
    10. Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta
      wytwarzane w technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków
      metali stop - CoCr i stop - Ti6AI4V;
    - korzystają (będą korzystać) ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 - dalej: u.p.t.u.), albowiem zwalnia się od podatku świadczenie usług przez
    techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę
    protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników
    dentystycznych.
    Stosownie do art. 15 ust. u.p.t.u.: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.: opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7
    ust. 1 u.p.t.u.: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.t.u.: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt
    1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle

    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 u.p.t.u.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u.: zwalnia się od podatku świadczenie usług przez
    techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę
    protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników
    dentystycznych.
    Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota
    podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby
    (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach
    danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu
    dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi. Istotne jest, aby z dokumentacji
    podatnika wynikało, że świadczenie usług lub dostawa towarów przypada w danym
    podmiocie technikowi dentystycznemu.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że
    świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na
    własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) ww. prac
    protetycznych przez uprawnionego technika dentystycznego, oparte o zęby własne
    pacjenta jak i na implantach, są świadczeniem usług przez techników dentystycznych w
    ramach wykonywania ich zawodu, a więc są zwolnione od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. Jak podkreśla bowiem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    licznych interpretacjach indywidualnych:
    „Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy,
    nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba
    prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna),
    ani okoliczność czy podatnik sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy
    jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia.” (vide: np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 października 2024 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-1.4012.585.2024.2.DS; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.525.2024.1.
    MŻA; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30
    września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.439.2024.2.MŻA: interpretacja indywidualna z
    dnia 15 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.184.2024.1.NS; interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2024 r. , sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.1.2024.2.MŻA: interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.1.2024.2.MŻA).
    Powyższe stanowisko jest zgodne z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego: „Zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega świadczenie
    usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a także
    dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez techników dentystycznych,
    zarówno wtedy, gdy czynności te są przez tych techników wykonywane na własny
    rachunek, jak również, gdy są one przez nich wykonywane w ramach zatrudnienia w
    spółce kapitałowej lub osobowej” (vide: wyrok NSA z dnia 23 marca 2010 r.t sygn. akt I FSK
    211/09, CBOSA).
    Regulacja art. 43 ust. 1 okt 14 u.p.t.u. stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. e)
    Dyrektywy 2006/112/ WE stanowiącego, że państwa członkowskie zwalniają od podatku
    świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu,
    jak również dostarczanie protez dentystycznych przez dentystów oraz techników
    dentystycznych. W wyroku z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawie C-246/04 Turn-und
    Sportunion Waldburg przeciwko Finanzlandesdirektion fur Oberósterreich, TS stwierdził,
    że zasada neutralności wymaga, aby każda działalność gospodarcza była traktowana w
    ten sam sposób (por. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 Wellcome

    Trust). Tak samo jest w przypadku podmiotów gospodarczych dokonujących tych samych
    transakcji (por. wyrok z dnia 7 września 1999 r. C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn
    Gregg). Zasada ta sprzeciwia się w szczególności temu, aby świadczenie podobnych usług,
    które tym samym są względem siebie konkurencyjne, było traktowane w różny sposób z
    punktu widzenia podatku VAT (zob. w szczególności wyroki TS: z dnia 11 października
    2001 r. w sprawie C-267/99 Adam, z dnia 23 października 2003 r. w sprawie C-109/02
    Komisja przeciwko Niemcom, oraz z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-498/03 Kingscrest
    Associates i Montecello).
    Z orzeczeń tych wynika, że dla dokonania oceny, czy towary lub usługi są podobne nie ma,
    co do zasady, znaczenia ani tożsamość producenta lub świadczącego usługi, ani forma
    prawna, w jakiej wykonuje on swoją działalność (zob. wyrok TS z dnia 17 lutego 2005 r. w
    sprawach połączonych C- 453/02 i C-462/02 Linneweber i Akritidis).
    Podobnie w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r. w sprawach połączonych C-443/04 i C-444
    /04 H.A. Solleveld i J.E. van den Hout-van Eijnsbergen przeciwko Staatssecretaris van
    Financien, stwierdzono, że prawidłowe i proste zastosowanie zwolnień od podatku nie
    może prowadzić do podważania przez państwa członkowskie celów Dyrektywy, ani zasad
    prawa unijnego, w szczególności zasady równego traktowania, którą na gruncie VAT
    odzwierciedla zasada neutralności podatkowej. Byłoby to bowiem sprzeczne z zasadą
    neutralności VAT i prowadziło do naruszenia zasady równości opodatkowania, w sytuacji
    gdy nie ma podstaw do różnicowania opodatkowania tych samych pod względem
    przedmiotowym czynności (usług i dostaw) jedynie w zależności od formy organizacyjnej
    podmiotu, w ramach którego są one formalnie realizowane – o ile dokonywane są przez
    dentystów lub techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu.
    Podobnie też jest w przypadku Wnioskodawcy, który prowadzi działalność gospodarczą w
    innej formie prawnej niż osoba fizyczna, bo jako osoba prawna, jednakże przy
    świadczeniu wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. usług lub dostawie, we własnym
    laboratorium protetycznym korzysta na podstawie zawartej umowy z pracy uprawnionych
    techników dentystycznych, wykonywanej pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy, jako
    właściciela laboratorium protetycznego - wykonującego w ten sposób usługi protetyczne
    dla Pacjentów. Takie wykonywanie ww. prac protetycznych przez Wnioskodawcę (we
    własnym laboratorium protetycznym Wnioskodawcy) powoduje, że jest realizowany cel
    zwolnienia ustanowionego na gruncie art. 132 ust. 1 lit. e Dyrektywy 112, tj. zwiększenie
    dostępności świadczeń medycznych dla ogółu pacjentów przez obniżenie ich ceny o kwotę
    podatku VAT. Art. 132 ust. 1 lit. e) dyrektywy 2006/112 bowiem nakłada na państwa
    członkowskie obowiązek zwolnienia dostaw protez dentystycznych dokonanych przez
    dentystów i techników dentystycznych, dostawa na terytorium państwa członkowskiego
    tego towaru - przez podatnika VAT będzie obowiązkowo zwolniona. Celem zamierzonym
    przez zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 dyrektywy VAT jest bowiem ułatwienie
    dostępu do określonych usług oraz dostaw określonych towarów poprzez unikanie
    nadmiernych kosztów, jakie wynikałyby z ich opodatkowania podatkiem VAT (zob.
    podobnie wyroki: Komisja/Niemcy, C-287/00, EU:C:2002:388, pkt 47, oraz MDDP, EU:C:
    2013:778, pkt 26). Zwolnienie dostaw protez dentystycznych wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako osoby prawnej, przez dentystów i
    techników dentystycznych ma na celu zagwarantowanie, że dostawa towarów lub
    świadczenie usług związanych ze zdrowiem nie stanie się niedostępna ze względu na
    wygórowany koszt tych usług lub towarów, jeżeli ich dostawa podlegałaby podatkowi VAT
    [zob. w odniesieniu do art. 13 część A ust. 1 lit. b) szóstej dyrektywy, obecnie art. 132 ust.
    1 lit. b) dyrektywy VAT, wyrok Komisja/Francja, C-76/99, EU:C:2001:12, pkt 23],Taka
    interpretacja znajduje również potwierdzenie w wyroku TS z dnia 10 września 2002 r. w
    sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym interpretacji art. 13A
    ust. 1 lit. c) VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy Rady 2006/112/WE), w
    myśl którego z podatku VAT zwolnione jest świadczenie opieki medycznej w ramach
    zawodów medycznych i paramedycznych. W orzeczeniu tym Trybunał stwierdził, iż
    zwolnienie przewidziane w tym artykule nie zależy od prawnej formy podatnika

    świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, lecz spełnione muszą być dwa warunki:
    muszą to być usługi medyczne oraz usługi te muszą być wykonywane przez osoby
    posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por. pkt 27 ww. wyroku).
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że
    świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na
    własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym (Opcja nr 1) lub/i zdarzeniu przyszłym
    (Opcja nr 2 i Opcja nr 3) ww. prac protetycznych przez technika dentystycznego, w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i
    2 u.p.t.u., oparte o zęby własne pacjenta jak i na implantach, są świadczeniem usług przez
    techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a więc są zwolnione od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt
    14 ustawy usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa
    laboratorium protetycznym, przez technika dentystycznego na podstawie umowy
    cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem (Opcja nr 1);
    - prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14
    ustawy usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa laboratorium
    protetycznym, przez zatrudnionego na umowę o pracę technika dentystycznego (Opcja
    nr 2) oraz przez zatrudnionego na umowę zlecenie technika dentystycznego (Opcja nr
    3).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem VAT”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:

      Zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w
      ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub
      sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.
    Wyjaśnić należy, iż wykładnia normy zawartej w ww. przepisie ustawy wskazuje, iż
    zwolnienie od podatku świadczenia usług przez techników dentystycznych w ramach
    wykonywania ich zawodu oraz dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów
    dotyczy podatników będących technikami dentystycznymi (osoby fizyczne), nie
    wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia np. w sytuacji dostawy
    protezy dentystycznej przez spółkę prawa handlowego, które zatrudniają techników
    dentystycznych, jeżeli umowa zatrudnienia przewiduje, iż to właśnie te osoby wykonują
    protezy dentystyczne w tych podmiotach. W takich przypadkach ziszczenie się
    świadczenia dokonanego przez techników dentystycznych następuje bowiem w dostawie
    towarów lub odpowiednio świadczeniu usług dokonywanych przez te podmioty.
    Zwolnienie od podatku na mocy powyższego przepisu należy traktować jako zwolnienie o
    charakterze przedmiotowo-podmiotowym, przy czym istota podmiotowości sprowadza się
    do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy
    świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych
    kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego
    usługi.
    A zatem, aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14
    ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności
    (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba
    fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam
    posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników
    posiadających takie uprawnienia. Istotne jest jednak, aby z dokumentacji podatnika
    wynikało, że wykonanie protezy dentystycznej będącej przedmiotem dostawy lub
    wykonanie usługi naprawy protez przypada w danym podmiocie technikowi
    dentystycznemu.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonują Państwo usługi (prace protetyczne) w imieniu
    własnym i na własny rachunek, we własnym laboratorium protetycznym przez technika
    dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do
    wykonywania zawodu technika dentystycznego - na podstawie umowy cywilnoprawnej
    (B2B) zawartej z Państwem, wykonywanej w Państwa laboratorium, pod Państwa
    kierunkiem i nadzorem (Opcja nr 1).
    W przyszłości mogą Państwo również wykonywać ww. usługi przez zatrudnionego na
    umowę o pracę u Państwa technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika
    dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego (Opcja
    nr 2) lub zatrudnionego na umowę zlecenie u Państwa technika dentystycznego, ale nie w
    ramach własnej działalności gospodarczej osoby fizycznej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.
    u., lecz w ramach Państwa działalności gospodarczej, który to technik posiada kwalifikacje
    technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego
    (Opcja nr 3).
    Wskazani jako Opcja nr 1, Opcja nr 2 i Opcja nr 3 technicy dentystyczni są uprawnieni do
    wykonywania uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy różnego rodzaju, prace
    kombinowane, prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu analogowych jak i
    cyfrowych rozwiązań. Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i analogowym
    projektowaniu odbudów protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi mieć
    wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry
    przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych
    jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie

    podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów,
    płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie
    odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna.
    Z Państwa dokumentacji wprost wynika (Opcja nr 1 ) lub wynikać będzie (Opcja nr 2 lub/i
    Opcja nr 3), że świadczenie usług (lub dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w
    opisanym zakresie i w podmiocie, którym są Państwo (podatnik) - uprawnionemu
    technikowi dentystycznemu.
    Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14
    ustawy, usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa laboratorium
    protetycznym, przez technika dentystycznego na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B)
    zawartej z Państwem (Opcja nr 1), przez zatrudnionego na umowę o pracę technika
    dentystycznego (Opcja nr 2) oraz przez zatrudnionego na umowę zlecenie technika
    dentystycznego (Opcja nr 3).
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że
    świadczone w ramach Państwa działalności gospodarczej usługi wykonania prac
    protetycznych przez zatrudnionych przez Państwa na podstawie umowy o pracę (Opcja nr
    2) oraz na podstawie umowy zlecenie (Opcja nr 3) techników dentystycznych, będą
    korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14
    ustawy o VAT. Co prawda w przedmiotowej sprawie podmiotem świadczącym usługi
    wykonania prac protetycznych będzie Spółka (Państwo), jednakże dla zastosowania
    zwolnienia od podatku, decydujące znaczenie ma fakt, iż usługi te wykonywane będą w
    Spółce przez zatrudnionych przez Spółkę techników dentystycznych. Forma prowadzonej
    przez Państwa działalności nie ma znaczenia dla zastosowania omawianego zwolnienia.
    Istotne jest jednak, aby z dokumentacji podatnika wynikało, że wykonanie ww. usług
    przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.
    Zatem w ww. zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do świadczonych usług wykonania prac protetycznych przez
    technika dentystycznego na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem
    (Opcja nr 1), należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że na podstawie
    umowy współpracy z technikiem dentystycznym Spółka zleca technikowi dentystycznemu
    świadczenie usług na rzecz Spółki w charakterze technika dentystycznego, który jako
    współpracownik Spółki w wykonywaniu umowy jest niezależny i samodzielny (własna
    działalność gospodarcza), co oznacza, że zachowuje swobodę organizacyjną, ale
    jednocześnie zobowiązuje się do ochrony powierzonego przez Spółkę mienia w celu
    wykonywania prac protetycznych oraz stosowania się do poleceń i wskazówek Spółki, co
    do bieżącego zapotrzebowania Spółki na świadczone przez Spółkę na rzecz swoich
    klientów usługi protetyczne. Współpracownik (technik dentystyczny) - zgodnie z zawartą
    umową o współpracy - zobowiązuje się do świadczenia usług jako Współpracownik na
    Państwa rzecz. Z tego tytułu wystawia fakturę na Państwa rzecz.
    Należy zatem wskazać, że ww. usługi wykonywane są wprawdzie przez techników
    dentystycznych, lecz niezatrudnionych u Państwa, a będących samodzielnymi i
    niezależnymi przedsiębiorcami prowadzącymi działalność gospodarczą, związanymi z
    Państwem umowami cywilnoprawnymi o cechach niezbliżonych do umów o pracę, a
    zatem samodzielnie się rozliczających oraz wystawiających na Państwa rzecz faktury, na
    podstawie których następuje wynagrodzenie za świadczone usługi.
    Nie można zatem uznać Państwa w ww. sytuacji za podmiot wykonujący prace
    protetyczne, lecz za podmiot zajmujący się odsprzedażą tych usług zakupionych
    uprzednio u innych przedsiębiorców (techników dentystycznych). W konsekwencji usługi
    polegające na wykonaniu prac protetycznych przez technika dentystycznego na podstawie
    umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem nie mogą korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione
    przesłanki wynikające z tego przepisu.

    Zatem w ww. zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
    dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o
    aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony
    przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku
    wyroków sądów, należy wyjaśnić, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w
    indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do
    nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na
    podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.