Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.525.2021.5.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-03
Teza: 1. Czy sprzedaż pojedynczych wyodrębnionych lokali mieszkalnych i/lub lokali usługowych w ramach nieruchomości będzie stanowiła przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT? 2. Czy zakup udziału w mieszkaniu, którego współwłaścicielem jest małżonka, z którą zawarta została umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej będzie uprawniał do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.), uzupełnionym w dniach 31 maja 2021 r. i 26 sierpnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu oraz zastosowania zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 31 maja 2021 r. i 26 sierpnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu oraz zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości stanowiącej jedną działkę obszaru 0,0311 ha, zabudowanej czterokondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość została nabyta przez spółkę jawną, której wspólnikiem jest Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 października 2008 r. Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka po nabyciu nieruchomości poczyniła istotne nakłady, przekraczające 30% wartości początkowej. Następnie Wnioskodawca nabył tę nieruchomość od spółki jawnej na podstawie umowy przeniesienia własności z dnia 12 września 2018 r. Wnioskodawca poczynił nakłady na nieruchomość, nie przekraczające wartości początkowej, określonej w umowie przeniesienia własności z dnia 12 września 2018 r. W ramach nieruchomości Wnioskodawca planuje wyodrębnić dwa samodzielne lokale usługowe na parterze z wejściami zewnętrznymi i sześć lokali mieszkalnych dostępnych z dróg komunikacji ogólnej (części wspólne), które będą przedmiotem transakcji sprzedaży.

Wnioskodawca część ceny uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości zamierza w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, przeznaczyć na zakup udziału w mieszkaniu, którego współwłaścicielem jest Jego małżonka, z którą w dniu 27 stycznia 2014 r. zawarł umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca wskazał, że w przyszłości dojdzie do zbycia pojedynczych wyodrębnionych lokali mieszkalnych oraz wyodrębnionych lokali usługowych. Nieruchomość w spółce jawnej stanowiła inwestycję. Spółka jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem jest podmiotem transparentnym podatkowo. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Działalność spółki od 1 września 2019 r. jest zawieszona.

Wnioskodawca nie prowadzi odrębnej od spółki indywidualnej działalności gospodarczej, ani też działalności gospodarczej w jakiejkolwiek innej formie. Spółka jawna nabyła nieruchomość celem inwestycji i alokacji środków pieniężnych. Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki.

Wnioskodawca nabył nieruchomość od Spółki na podstawie umowy sprzedaży (przeniesienia własności) z dnia 12 września 2018 r. zawartej w formie aktu notarialnego. Umowa ta była odpłatna. Przeniesienie nieruchomości nastąpiło do majątku osobistego Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabył tę nieruchomość celem lokaty kapitału, a także celem zabezpieczenia swojego bytu na okres nieprowadzenia działalności gospodarczej („zabezpieczenia na starość”).

Wnioskodawca użytkował nieruchomość przebywając w niej, dokonując prac wykończeniowych.

Nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Oprócz nieruchomości, o której mowa we wniosku Wnioskodawca nie dokonywał zbycia innych nieruchomości. Wnioskodawca mieszka w A.

Wnioskodawca podkreśla, że nabycie udziału w mieszkaniu w A. nastąpi z zamiarem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, rozumianych jako faktycznie mieszkanie, tj. zajmowanie go, jako miejsca swojego stałego pobytu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym samym wyodrębnione lokale, mające być przedmiotem sprzedaży nie będą stanowiły środków trwałych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (oznaczone we wniosku nr 1 i 2) w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

1.  Czy sprzedaż pojedynczych wyodrębnionych lokali mieszkalnych i/lub lokali usługowych w ramach nieruchomości będzie stanowiła przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT?
2.  Czy zakup udziału w mieszkaniu, którego współwłaścicielem jest małżonka Wnioskodawcy, z którą Wnioskodawca zawarł umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej będzie uprawniał do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w zakresie pytania 1 sprzedaż pojedynczych, wyodrębnionych lokali mieszkalnych i/lub lokali usługowych w ramach nieruchomości będzie stanowiła przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy PIT wyróżnił kilka źródeł przychodów. Jednym z nich jest , określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT „odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (…) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie”. Wnioskodawca nie nabył tej nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z zakupem udziału w mieszkaniu, którego współwłaścicielem jest małżonka Wnioskodawcy, z którą Wnioskodawca zawarł umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT przewidział wyjątek od opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zgodnie z nim „wolne od podatku dochodowego są m.in. (…) dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”.

W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca swoje centrum interesów życiowych posiada w A. Nie jest właścicielem innej nieruchomości w tym mieście, a zakup udziału w mieszkaniu, którego współwłaścicielem jest żona Wnioskodawcy będzie realizacją jego „własnych celów mieszkaniowych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zarobkowy cel działalności oznacza, że jest ona prowadzona w celu uzyskania zysku (zarobku) i jest nakierowana na zaspokajanie cudzych potrzeb. Oczywiście nie zawsze można utożsamiać zarobkowy charakter działalności gospodarczej z faktycznym osiąganiem dochodów z tej działalności, albowiem działalność gospodarcza często związana jest z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Czym innym jest bowiem motyw zysku, a czym innym efekt osiągnięcia zysku.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Powyższe znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie (np. wyrok NSA z 25 sierpnia 2011 r. II FSK 433/10, wyrok WSA w Poznaniu z 18 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Po 815/09) gdzie zaznacza się, że w ustawowej i uniwersalnej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej akcentuje się takie okoliczności jak m.in.: działania niejednorazowe (trwające w czasie, np. sprzedaż 8 – 10 działek budowlanych i ewentualne zbywanie dalszych), podporządkowanie owej działalności regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania posiadanym majątkiem zyskującym na wartości na skutek działań niezależnych od podatnika, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (wydzieleniem geodezyjnym działek i sporządzeniem wielu aktów notarialnych sprzedaży działek budowlanych), uczestnictwo w obrocie gospodarczym (handlu wieloma nieruchomościami).

Wobec tego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości stanowiącej jedną działkę obszaru 0,0311 ha, zabudowanej czterokondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym. Nieruchomość została nabyta przez spółkę jawną, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 października 2008 r. Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowiła dla spółki inwestycję. Spółka poczyniła w niej istotne nakłady, przekraczające 30% wartości początkowej. Działalność spółki od 1 września 2019 r. jest zawieszona. Wnioskodawca nabył tę nieruchomość od spółki jawnej na podstawie umowy przeniesienia własności z dnia 12 września 2018 r. Nabycie nieruchomości od spółki nastąpiło do majątku osobistego.

W nieruchomości Wnioskodawca planuje wyodrębnić dwa samodzielne lokale usługowe na parterze z wejściami zewnętrznymi i sześć lokali mieszkalnych dostępnych z dróg komunikacji ogólnej (części wspólne), które będą przedmiotem transakcji sprzedaży.

Część kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca planuje w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, przeznaczyć na zakup udziału w mieszkaniu, którego współwłaścicielem jest Jego małżonka, z którą w dniu 27 stycznia 2014 r. zawarł umowę o rozdzielności majątkowej.

Opisane powyżej czynności, a więc zakup nieruchomości, poczynione na niej nakłady, planowane wyodrębnienie ośmiu lokali (dwóch lokali usługowych na parterze z wejściami zewnętrznymi i sześciu lokali mieszkalnych dostępnych z dróg komunikacji ogólnej), świadczą o tym, że planowana sprzedaż nieruchomości będzie następować w warunkach wskazujących na wykonywanie działalności gospodarczej.

Czynności te będą miały charakter wyłącznie zarobkowy. Wnioskodawca sam wskazał bowiem, że zakup nieruchomości od spółki stanowił lokatę kapitału i był dokonany w celu zabezpieczenia bytu na okres nieprowadzenia działalność gospodarczej. Świadczy to bezsprzecznie o celowym działaniu, nastawionym na osiągnięcie zysku.

Wyodrębnienie, wykończenie i sprzedaż ośmiu lokali nie stanowi czynności jednorazowej, czy sporadycznej, spełniony jest więc również warunek ciągłości. Ponadto, opisane we wniosku czynności mają i będą miały charakter profesjonalny i zorganizowany. Wymagają one bowiem podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynności. Zauważyć należy, że Wnioskodawca nie zamieszkiwał w zakupionej nieruchomości, a jedynie wykonywał „prace wykończeniowe” z zamiarem dokonania sprzedaży wyodrębnionych lokali. W przedmiotowej sprawie oczywistym jest więc, że nie mamy do czynienia ze zwykłą sprzedażą składników majątku osobistego.

W tym stanie rzeczy stwierdzić należy, że działania Wnioskodawcy wypełniają wszystkie ustawowe przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej. Działalność wykonywana jest we własnym imieniu i na własny rachunek, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celu zarobkowym. Należy więc przyjąć, że działanie takie jest rodzajem aktywności określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jako działalność gospodarcza. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż Wnioskodawca nie zgłosił prowadzenia działalności gospodarczej w stosownych ewidencjach.

Zatem dochód osiągnięty z planowanej sprzedaży wyodrębnionych w ramach nieruchomości pojedynczych lokali mieszkalnych i usługowych będzie podlegał opodatkowaniu, jako pochodzący ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ww. przypadku nie znajdzie zatem zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód uzyskany ze sprzedaży wydzielonych lokali w ramach nieruchomości w okolicznościach wskazujących na to, że sprzedaż ta wykonywana jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, winien być opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła – pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania – w opisanym zdarzeniu przyszłym – zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśnić należy, że zgodnie z ww. przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a -c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie ma więc zastosowania do przychodów z działalności gospodarczej.

Skoro zatem – w opisanym zdarzeniu przyszłym – przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i lokali usługowych w nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w 2018 r., będzie przychodem z działalności gospodarczej, to bez znaczenia pozostaje przeznaczenie części środków uzyskanych ze sprzedaży na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych m. in. na zakup udziału w mieszkaniu, którego współwłaścicielem jest małżonka Wnioskodawcy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i 2 (podatku dochodowego od osób fizycznych). W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 (podatku od towarów i usług) zostanie Wnioskodawcy wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14 na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.