Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.314.2018.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-29
Teza: Opodatkowanie dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po zmarłych rodzicach i zmarłym bracie.
Słowa kluczowe: data; działki; nabycie; opodatkowanie; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2018 r. (data wpływu 8 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży działki

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w najbliższym czasie planuje dokonać sprzedaży działki o numerze 1476/3 . Niniejszą działkę Zainteresowana odziedziczyła po swoich rodzicach i po bracie. Data śmierci ojca Wnioskodawczyni to 16 października 19xx r., a matki – 24 września 19xx r., natomiast brat Wnioskodawczyni zmarł 28 marca 20xx r.

Zainteresowana nie posiada żadnego rodzeństwa, jest jedyną spadkobierczynią całości spadku, co zostało udokumentowane w:

*   postanowieniu Sądu Rejonowego z dnia 21 marca 2007 r. o nabyciu spadku po ojcu Wnioskodawczyni (po 1/3 części dla Zainteresowanej, jej matki i brata);
*   postanowieniu Sądu Rejonowego z dnia 27 kwietnia 2007 r. o nabyciu spadku po matce (po 1/2 części dla Zainteresowanej i jej brata);
*   postanowieniu Sądu Rejonowego z dnia 2 grudnia 2016 r. o nabyciu spadku po bracie w całości przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży działki w roku 2018 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy sprzedając działkę w 2018 r. zostanie naliczony podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości?
2.  Czy otwarcie spadku rozpoczyna się w chwili śmierci spadkodawcy, czy stwierdza to dopiero postanowienie sądowe?
3.  Czy 5 lat podatkowych liczone jest od daty śmierci brata, tj. 28 marca 2008 r., czy od daty postanowienia sądowego stwierdzającego nabycie spadku po bracie z dnia 2 grudnia 2016 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, otwarcie spadku to moment (chwila) śmierci spadkodawcy, a nie data wydania postanowienia sądowego, więc całość spadku Zainteresowana dziedziczy od dnia 28 marca 20xx r. – data śmierci brata Wnioskodawczyni.

W związku z czym okres 5 lat podatkowych od nabycia spadku (w tym nieruchomości gruntowej) minął i sprzedając ww. działkę nie zostanie naliczony podatek dochodowy od sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

W tym miejscu trzeba zaznaczyć, że pod pojęciem nabycia należy rozumieć wszelkie prawem przewidziane formy przeniesienia tytułu własności z jednego podmiotu na drugi. W szczególności będą to czynności cywilnoprawne: odpłatne np. umowa sprzedaży czy umowa zamiany, a także nieodpłatne, np. umowa darowizny czy dziedziczenie.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza w 2018 r. dokonać sprzedaży działki, którą nabyła w spadku po rodzicach i bracie.

Na podstawie postanowienia sądowego z dnia 21 marca 2007 r. Zainteresowana wraz z matką i bratem odziedziczyła 1/3 części spadku po zmarłym w dniu 16 października 19xx r. ojcu. W dniu 24 września 19xx r. zmarła matka Zainteresowanej, a spadek po niej nabyła Wnioskodawczyni wraz z bratem w części po 1/2 dla każdego (postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 27 kwietnia 2007 r.).

Z kolei w dniu 28 marca 20xx r. zmarł brat Wnioskodawczyni, a spadek po nim w całości odziedziczyła Zainteresowana (postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 2 grudnia 2016 r.).

Wątpliwość Zainteresowanej budzi kwestia, czy sprzedając działkę w 2018 r. będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z przedmiotową transakcją a tym samym, czy pięcioletni okres po upływie którego odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu należy liczyć od daty śmierci spadkodawcy, czy od daty postanowienia sądowego stwierdzającego nabycie spadku.

W związku z powyższym wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów Kodeksu.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W przedmiotowej sprawie nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości miało miejsce w datach śmierci spadkodawców, a mianowicie:

*   16 października 19xx r. w spadku po zmarłym ojcu,
*   24 września 19xx r. w spadku po zmarłej matce;
*   28 marca 20xx r. w spadku po zmarłym bracie.

Bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest więc dla udziału w spadku nabytego po zmarłym ojcu od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tj. od 1972 r., dla udziału w spadku nabytego po śmierci matki od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego udziału tj. od 1982 r., natomiast dla udziału nabytego w spadku po zmarłym bracie należy liczyć od końca 2008 r.

Mając na uwadze zaprezentowane zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawne należy stwierdzić, że odpłatne zbycie działki w 2018 r. nie będzie stanowiło dla Zainteresowanej źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpi ono po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie poszczególnych udziałów w nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej.

W konsekwencji, na Zainteresowanej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu rzeczonej transakcji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.