Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.750.2024.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Ustalenie czy usługi świadczone w ramach warsztatów przez
pedagogów lub/i psychologów nie korzystają ze zwolnienia z
VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26; 29 ustawy i w konsekwencji
są opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: edukacja
psycholog
usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 8%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy usługi świadczone w
    ramach warsztatów przez pedagogów lub/i psychologów nie korzystają ze zwolnienia z
    VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy i w konsekwencji są opodatkowane 8%
    stawką podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 września 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
      czy usługi świadczone w ramach warsztatów przez pedagogów lub/i psychologów nie
      korzystają ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy i w
      konsekwencji są opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług,
      czy interpretacja przepisów prawa do stanu prawnego sprzed 01.07.2020 zachowuje
      swoją ważność na stan po 30.06.2020.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania pismem z 4 grudnia 2024 r. (data wpływu 4
    grudnia 2024 r.) oraz 2 stycznia 2025 r. (data wpływu 2 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, czyli ... prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą podmiot ... od dnia
    15.05.2015 r.
    Nieprzerwanie od tego dnia do dnia złożenia wniosku prowadzi i będzie w przyszłości
    prowadzić rzeczywistą działalność gospodarcza, zgodnie z klasyfikacja PKD miedzy innymi
    w zakresie:
      - 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację (działalność główna),
      - 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Wnioskodawca na dzień złożenia wniosku jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Przychody dotychczasowej działalności
    rzeczywistej kształtowały się na poziomie obrotu poniżej 200 tys. zł, niewykonywalne były
    czynności wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia z VAT określonych w art. 113
    pkt 13 ustawy o VAT. W związku z faktem przekroczenia niniejszego limitu Wnioskodawca
    dokonał rejestracji jako podatnik od towarów i usług z dniem 1.06.2024 r. (utracił prawo
    do stosowania zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1).
    Wnioskodawca prowadzi działalność w postaci kształcenia zawodowego nauczycieli,
    pracowników urzędów gmin i ośrodków pomocy społecznej oraz w zakresie prowadzenia
    warsztatów dla szkół w zakresie profilaktyki i przeciwdziałania uzależnieniom oraz
    warsztaty rozwojowe.
    Wnioskodawca świadczy usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, które są finansowane z całości ze środków publicznych, jednakże ten aspekt
    nie budzi kontrowersji w zastosowaniu przepisów. Kontrowersje dotyczą drugiego członu
    działalności, czyli warsztatów dla szkół w zakresie profilaktyki i przeciwdziałania
    uzależnieniom, a także warsztatów rozwojowych np. komunikacja, radzenie sobie ze
    stresem, tolerancja itp.), które nie stanowią usług zakresu kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego i nie są finansowane ze środków publicznych.
    Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty, w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty, nie posiada także akredytacji w rozumieniu tychże przepisów, nie jest
    również podmiotem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Nie jest też
    podmiotem wykonującym działalność leczniczą, o którym mowa w ustawie o podmiotach
    leczniczych i nie jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.
    Wnioskodawca świadczy usługi w postaci warsztatów dla szkół w zakresie profilaktyki i
    przeciwdziałania uzależnieniom oraz z zakresu rozwoju i będzie świadczył m.in. usługi w
    przyszłości na rzecz podmiotów gospodarczych, gdzie ostatecznymi odbiorcami są osoby
    fizyczne uczniowie szkół. Z zakresu świadczonych usług Wnioskodawca powziął
    wątpliwości w zakresie stosowania stawki VAT na usługi obejmujące warsztaty, które
    Wnioskodawca rozdziela na 2 rodzaje.
    Podziału dokonuje, ze względu na autora programu:
      1) warsztaty dla uczniów w szkołach wg autorskiego programu,
      2) warsztaty dla uczniów w szkołach wg programu rekomendowanego przez Instytut ...
        (zwane dalej: Instytut).
    Realizowane zajęcia stwarzają dzieciom warunki do uczenia się rozpoznawania, nazywania
    i konstruktywnego wyrażania emocji. Założeniem Programów jest promocja zdrowia
    psychicznego. Głównym celem Programów jest profilaktyka i promocja zdrowia
    psychicznego dzieci w wieku od 3 lat, poprzez wsparcie ich w rozwoju społeczno-

    emocjonalnym wpływającym na efektywną regulację emocji i późniejszy dobrostan
    psychiczny.
    Opis tych usług wskazuje Pani poniżej.
      1. Autorskie warsztaty profilaktyczne dla uczniów w szkołach.
    Usługa polega na warsztatowej pracy z dziećmi w szkołach w oparciu o grupę. Warsztaty
    realizowane są od poniedziałku do piątku w czasie pracy szkoły, w czasie trwania lekcji, w
    ramach wspomagania realizacji podstawy programowej. Warsztaty prowadzone są przez
    pedagogów na podstawie umów zlecenie lub współpracy B2B w oparciu o opracowany
    autorski program/harmonogram. Program realizowany może być zarówno samodzielnie
    przez pedagoga lub psychologa. Wnioskodawca obecnie wykonuje te usługi za
    pośrednictwem pedagogów lub psychologów. Warsztaty/spotkania każdorazowo
    prowadzone są przez jednego trenera w danym dniu warsztatowym. W ramach jednej
    agendy jest od kilku do kilkunastu warsztatów. Każdy warsztat może być prowadzony
    przez innego trenera, jednakże nigdy dany warsztat nie jest prowadzony przez więcej niż
    jednego trenera jednocześnie (w danym dniu warsztatowym) i nie jest planowana zmiana
    tego układu. Zleceniodawcą tych zajęć są m.in. Urzędy Miast i Gmin, Ośrodki Pomocy
    Społecznej, szkoły oraz działające przy tych organach Komisje ds. Rozwiązywania
    Problemów Alkoholowych oraz Zespoły Interdyscyplinarne – na podstawie dłuższych
    umów i krótkich zleceń.
    Zajęcia przeważnie trwają od 45 do 90 minut dla jednej grupy. Adresatem zajęć są dzieci i
    młodzież w klasach 1-8 Szkoły Podstawowej oraz młodzież ze Szkół Ponadpodstawowych.
    Na warsztatach (grupowych) poruszana jest różnorodna tematyka, koncentrująca się
    szczególnie na zdrowiu fizycznym i psychicznym dzieci i młodzieży, ochronie zdrowia,
    promowaniu postaw prozdrowotnych, wyrabianiu prawidłowych nawyków związanych z
    budowaniem relacji, a także kształtowaniu negatywnego stosunku względem substancji,
    które to zdrowie zabierają. Zakres tematyczny warsztatów związany jest z realizacją treści
    począwszy od wsparcia zdrowia psychicznego, profilaktyki alkoholowej i narkotykowej
    przez profilaktykę przeciwdziałania przemocy rówieśniczej, domowej, cyberprzemocy, aż
    po warsztaty ogólnorozwojowe typu: komunikacja, asertywność, samoocena, itp.
    Dzięki zastosowaniu aktywnych form i metod pracy, uczniowie w sposób praktyczny
    zdobywają nową wiedzę i umiejętności. Uczą się poprzez zabawę i kreatywne ćwiczenia.
    Są to autorskie programy Wnioskodawcy opracowane i prowadzone ściśle w oparciu o
    rekomendacje Instytutu .... Warsztaty wielokrotnie wzbogacane są o ewaluacje, co wiąże
    się z potwierdzeniem ich skuteczności w promocji i ochronie zdrowia fizycznego i
    psychicznego dzieci i młodzieży.
    Zajęcia prowadzone są tylko i wyłącznie grupowo, stacjonarnie, nie prowadzi się
    indywidualnych programów dla uczestników. Wynagrodzenie dla Zlecającego ustalone jest
    za realizację danego programu/agendę, który rozłożony jest w czasie ustalonym
    indywidualnie w miejscu realizacji.
    Warsztaty rekomendowane dla uczniów w szkołach (oparte na rekomendacjach Instytutu).
    Zajęcia również jak powyżej prowadzone są w szkołach, na tych samych zasadach, które
    zostały opisane w poprzednim punkcie. Różnica jest w tym, że są to warsztaty
    rekomendowane (tj. zalecane, o udowodnionej skuteczności) przez Instytut ....
    Prowadzący warsztaty: Pedagodzy/psycholodzy prowadzący zajęcia posiadają dodatkowo
    wymagane przez Instytut certyfikaty/zaświadczenie uprawniające ich do realizacji danego
    programu, wydawane przez autorów (czyli Instytut).
    Program realizowany jest w oparciu o program udostępniony przez Instytut. Warsztaty
    prowadzone są przez trenerów (obecnie pedagogów lub psychologów) na podstawie

    umów zlecenie oraz współpracy B2B w oparciu o dedykowany program/harmonogram
    przez Instytut. Program realizowany może być zarówno samodzielnie przez pedagoga lub
    psychologa, jak też łącznie. Wymogiem Instytutu jest posiadanie przez trenerów
    wskazanych zawodów, ich dedykowanych certyfikatów, które gwarantują wykonanie
    usługi zgodnie z ich zaleceniami/agenda.
    Czas trwania warsztatów rekomendowanych jest różny, od 3 godzin dydaktycznych po
    cykliczne spotkania w określonym odstępie czasu trwające łącznie nawet do 30-40 godzin.
    Programy te prowadzone są w oparciu o ściśle wyznaczony program ustalony przez
    Instytut.
    Zajęcia prowadzone są na zlecenie tych samych instytucji, w oparciu o te same umowy i
    zlecenia. Różnicuje je zatem program na podstawie którego są realizowane.
    Wnioskodawca planuje zatem wykonywać swoje usługi w przedstawiony sposób także w
    przyszłości.
    W uzupełnieniu z 4 grudnia wskazała Pani, iż:
    Ad. 1 Wniosek dotyczy tylko stanu przed 01.07.2020 r. oraz po 30.06.2020 r.
    Ad. 2 PKWIU - podatnik nie jest zobowiązany do klasyfikacji.
    Opierając się na utrwalonej linii orzeczniczej podatnik nie jest zobowiązany do
    wskazywania klasyfikacji statystycznej tzw. PKWIU. Podatnik opisał we wniosku jakie usługi
    świadczy i na czym polegają, czym się charakteryzują. Jeśli opis jest zbyt ogólny to należy
    podatnika wezwać do ich sprecyzowania, a nie podania symbolu PKWIU (wyrok NSA z 26
    sierpnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2906/19 oraz II FSK 2983/19).
    W uzupełnieniu z 2 stycznia 2025 r. na pytania z wezwania:
      1) Czy oczekuje Pani wydania interpretacji również w zakresie pytania przedstawionego
        we wniosku z 19 września 2024 r., tj. wskazania, czy prawidłowe jest stanowisko
        Wnioskodawcy, że spełniał i spełnia nadal warunki do zastosowania stawki VAT 8%
        dla usług wykonywanych w całości przez pedagogów lub/i psychologów zarówno
        dla usługi nr 1 i 2 przedstawione we wniosku?
      2) Czy usługi, o których mowa we wniosku, są usługami w zakresie kształcenia i
        wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
        o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      3) Czy ww. usługi, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów
        i usług?
      4) Czy usługi objęte zakresem wniosku są prowadzone w formach i na zasadach
        przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to prosimy wskazać konkretne
        przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i
        zasady wynikają. Przy czym podkreślamy, że nie chodzi o przepisy, z których wynika
        ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia, czy też posiadania przez daną osobę
        konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy
        określające konkretne formy i zasady, na podstawie których Państwo
        przeprowadzają szkolenie (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie
        ustawy lub rozporządzenia, z których wynika, np. program szkolenia, ilość godzin
        szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić
        organizator kształcenia, itp.).
      5) Czy usługi objęte zakresem wniosku są finansowane ze środków publicznych? Jeśli
        tak, to należy wskazać czy w całości, czy w części? Jeżeli w części, to należy wskazać
        w jakiej części.

      6) Czy posiada Pani stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania
        ww. usług są środki publiczne?
      7) Czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku są usługami prywatnego nauczania
        na poziomie przedszkolnym i podstawowym?
      8) Czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku są usługami nauczania języków
        obcych, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy?
      9) Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez zatrudnionych przez Panią
        psychologów/pedagogów kwalifikacjami, a świadczonymi usługami?
      10) Kto jest stroną umów zawieranych na świadczenie ww. usług - Pani czy zatrudnieni
        przez Panią psycholodzy/pedagodzy?
      11) Jaka jest klasyfikacja statystyczna (pełny siedmiocyfrowy symbol) objętych
        zakresem nowo postawionego pytania usług wykonywanych przez Panią, zgodnie z
        Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną
        rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej
        Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr 207, poz. 1293, z późn. zm.)?
    wskazała Pani, iż:
    Ad. I. 1) związku z przeredagowaniem pytania w trakcie uzupełnień do wniosku, nie
    oczekuję wydania interpretacji w zakresie pytania pierwotnego.
    Ad. I. 2) nie
    Ad. I. 3) nie
    Ad. I. 4) nie
    Jednostki określone we wniosku mianem „Instytutu” działają na podstawie przepisów
    krajowych. Jednakże nie są przewidziane szczegółowe przepisy w zakresie
    przeprowadzania szkoleń czy warsztatów we wskazanej materii. Jednostki te wydają
    rekomendacje, wytyczne wypracowane na postawie własnych badań itp. Niestety nie ma
    możliwości wskazania tu konkretnego przepisu czy rozporządzenia normujące aspekt
    programu szkolenia, ilości godzin itp.
    Ad. I. 5) nie – usługi będące przedmiotem zapytania w wiedzy Wnioskodawcy nie są
    finansowane ze środków publicznych w całości lub częściowo. Jeśli uzyskanie tej wiedzy
    oraz dokumentacji będzie istotne dla sprawy, Wnioskodawca jest wstanie odrębnie dla
    każdego zlecenia uzyskiwać takie informacje.
    Ad. I. 6) nie
    Ad. I. 7) nie
    Ad. I. 8) nie
    Ad. I. 9) Usługi będące przedmiotem zapytania mają charakter pomocniczy w zakresie
    pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Związku z tym wykonywane są przez osoby
    będące koniecznie pedagogiem lub/i psychologiem.
    Warsztaty określone we wniosku jako nr 2 wykonywane są tylko i wyłącznie przez
    pedagogów lub psychologów posiadających dodatkowo wymagane przez Instytut
    certyfikaty/zaświadczenie uprawniające ich do realizacji danego programu, wydawane
    przez autorów (czyli Instytut).
    Ad. I. 10) ja jako osoba prowadząca działalność gospodarczą.
    Ad. I. 11) Wg wiedzy Wnioskodawcy jego usługi będące przedmiotem wniosku o
    interpretacje kwalifikuje w zakresie kodu PKWIU: 85.60.10.0 jednak na dzień składania

    wniosku o interpretacje i uzupełnień Wnioskodawca nie posługuję się żadnym
    potwierdzeniem stanowiska zarówno dla stanu prawnego przed 01.07.2020 jak i po
    30.06.2020.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 4 grudnia 2024 r.
    oznaczone jako A)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Wnioskodawca nie ma prawa do
    zastosowania zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 i jednocześnie jest
    zobowiązany do opodatkowania wskazanych usług gdyby doszło do utraty prawa do
    zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 177 załącznika nr 3 do ustawy o VAT dla usług
    wykonywanych w całości przez pedagogów lub/i psychologów zarówno dla usługi nr 1 i 2
    przedstawione we wniosku - w stanie prawnym przed 01.07.2020?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zakres podmiotowy opodatkowania VAT odnoszą się m.in. art. 5, 7 i 8 ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W zakresie świadczenia usług zakres ten reguluje art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi
    o tym, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7.
    Obowiązujące w kraju stawki VAT reguluje m.in. art. 41 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ust. 1 tego artykułu stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z
    zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Jako stawka podatkowa w Polsce traktowana jest wiec stawka 22% (na mocy przepisów
    szczególnych zwiększona aktualnie do 23%).
    Przepisy ustawy o VAT i przepisy szczególne przewidują dla niektórych czynności obniżone
    stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku. I tak, stosownie do treści art. 41 ust. 2
    ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka
    podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1, art. 138i ust. 4.
    Jednakże, zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019
    r., do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art.
    38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż
    43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%,
    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr
    3 do ustawy, wynosi 8%.
    Z wyżej przywołanego art. 146aa ustawy o VAT, wobec braku wydania przez Ministra
    obwieszczenia o końcu obowiązywania podwyższonych stawek VAT, wynika wniosek, że
    dla znajdujących się w załączniku nr 3 do ustawy o VAT czynności „Wykaz towarów i usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” właściwa stawka
    podatku jest 8%.

    W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, pod pozycja 177 zostały wymienione: „ex 85.60.10.0:
    Usługi wspomagające edukację - wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których
    usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.
    Na mocy art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5 wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o
    statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych
    towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie
    powołują symbole statystyczne.
    Należy wiec wskazać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi, będące przedmiotem
    zapytania nie korzystają ze zwolnienia od VAT.
    W szczególności usługi te nie mogą być zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    26-29 ustawy o VAT, gdzie przewidziany jest katalog zwolnionych od VAT usług z zakresu
    edukacji i szkolnictwa świadczonych przez różnego rodzaju instytucje publiczne i prywatne
    (w zależności od zwolnienia).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT zwalnia się od podatku:
    26. usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
    - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;
    27. usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;
    28. usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z
    tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29;
    29. usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż
    wymienione w pkt26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytacje w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych,
    - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Przedstawione okoliczności dotyczące Wnioskodawcy oraz charakter świadczonych
    przezeń usług prowadzą do wniosku, że opisane usługi (nr 1 i 2), które są przedmiotem
    wniosku nie mogą korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26-29
    ustawy o VAT (ani innego zwolnienia z art. 43 ustawy o VAT).
    Prawidłowym stwierdzeniem będzie uznanie, że jego usługi będące przedmiotem
    zapytania we wniosku nie są zwolnione od VAT.
    Nie powinno również ulegać wątpliwości, że opisane wyżej usługi prowadzenia zajęć
    /warsztatów prowadzonych przez pedagogów na rzecz szkół, kierowane do uczniów
    należy potraktować jako usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej objęte
    grupowaniem 85.60.10.0 wg PKWiU z 2008 r.

    Świadczą o tym okoliczności sprawy związane z charakterem świadczonych przez
    Wnioskodawcę usług pomocniczo analizowane z uwzględnieniem przepisów
    rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad
    organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych
    przedszkolach, szkołach i placówkach (Dz. U. z 2017 r. poz. 1591; dalej: „Rozporządzenie
    MEN"), wydanego na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
    Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59 i 949).
    Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia MEN pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana
    uczniowi w przedszkolu, szkole i placówce polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu
    indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu
    indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych
    wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania
    potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego
    uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym.
    Stosownie zaś do § 6 ust. 2 rozporządzenia MEN, w szkole pomoc psychologiczno-
    pedagogiczna jest udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem oraz przez zintegrowane
    działania nauczycieli i specjalistów, a także w formie:
      1. klas terapeutycznych;
      2. zajęć rozwijających uzdolnienia;
      3. zajęć rozwijających umiejętności uczenia się;
      4. zajęć dydaktyczno-wyrównawczych;
      5. zajęć specjalistycznych: korekcyjno-kompensacyjnych, logopedycznych,
        rozwijających kompetencje emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze
        terapeutycznym;
      6. zajęć związanych z wyborem kierunku kształcenia i zawodu - w przypadku uczniów
        szkół podstawowych oraz uczniów szkół ponadpodstawowych;
      7. zindywidualizowanej ścieżki kształcenia;
      8. porad i konsultacji;
      9. warsztatów.
    W ocenie Wnioskodawcy opisane we wniosku usługi prowadzenia zajęć/warsztatów
    mieszczą się w szczególności w pojęciu zajęć specjalistycznych rozwijających kompetencje
    emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze terapeutycznym. Dodatkowo są
    prowadzone w formie warsztatów. Fakt, iż jedne usługi są oparte na autorskich
    programach, a inne na dedykowanych przez Instytut nie ma w tym zakresie znaczenia.
    Usługi te mają też na celu pomoc dzieciom w rozpoznawaniu i nazywaniu emocji,
    efektywna ich regulacja, a także mają na celu wspieranie dobrostanu psychicznego.
    Opisane świadczenia Wnioskodawcy są więc usługami w zakresie pomocy psychologiczno-
    pedagogicznej, mieszczącymi się w pojęciu usług wspomagających edukację.
    Na potwierdzenie prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy można wskazać również na
    orzecznictwo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    W szczególności warto wskazać na interpretację z 22 listopada 2017 r. 0114-KDIP1-
    3.4012.394.2017.1.K.C. Interpretacja ta dotyczyła świadczenia usługi na rynku
    edukacyjnym dla dzieci, poprzez sprzedaż w systemie franczyzowym programu, który jest
    realizowany jako dodatkowe pozaszkolne zajęcia dla dzieci, gdzie w trakcie zajęć
    wykonywane są różne ćwiczenia między innymi ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i
    lewej półkuli, oglądane są angielskie krótkie filmiki, odgadywane są zagadki lateralne.
    Urząd Statystyczny sklasyfikował usługi świadczone przez zainteresowanego do

    grupowania PKWiU 85.60.10.0. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w przywołanej
    interpretacji potwierdził natomiast, że usługi zainteresowanego będą podlegały zgodnie z
    poz. 177 załącznika nr 3 do ustawy o VAT opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy powinien on więc opodatkować świadczone
    przez siebie usług zarówno nr 1 jak i 2 z zastosowaniem stawki VAT 8%. Takie świadczenie
    należy bowiem uznać za mieszczące się w pojęciu objętych grupowaniem 85.60.10.0 wg
    PKWiU z 2008 r. „Usług wspomagających edukację wyłącznie usługi świadczone przez
    instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są
    zwolnione od podatku”. Oznacza to, że usługi te spełniają przesłanki uprawniające do
    objęcia ich obniżoną stawką VAT w wysokości 8% (obowiązująca na dzień złożenia
    wniosku) na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz
    poz. 177 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podkreślam, że przy określaniu prawidłowego sposobu opodatkowania danego towaru
    lub usługi istotne jest właściwe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym,
    wydając przedmiotową interpretację oparliśmy się na podanej przez Panią klasyfikacji.
    Nadmieniamy, że stosownie do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu
    Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji
    dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. nr 1 poz. 11):
      Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany
      podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, produkty (wyroby, usługi), towary,
      środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych
      klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów
      lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji świadczonych przez Panią
    usług w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie Pani
    zakwalifikowała usługi będące przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania
    PKWiU. Nie jesteśmy bowiem uprawnieni, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego
    przyporządkowania danej usługi do grupowania statystycznego.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów
    przedstawionego opisu sprawy (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU
    wymienionych we wniosku usług) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 5a ustawy:
      Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5,
      wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce

      publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub
      usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują
      symbole statystyczne.
    Zauważyć należy, że przepisy ustawy oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia
    odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych.
    Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług
    stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w
    stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację
    statystyczną.
    Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w
    okresie od 1 stycznia 2011 r. do 30 czerwca 2020 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i
    Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października
    2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293
    ze zm.).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Należy przy tym zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach
    wykonawczych do niej, przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku
    w stosunku do niektórych czynności.
    Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy:
      Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku
      wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
    Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla
      którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia
      2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której
      mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:
      1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110,
      wynosi 23%;
      2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule
      załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie
    od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo –
        rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w
    powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty
    w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że
    warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze
    przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania
    na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do
    usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww.
    przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest
    nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26,
      pkt 27 i pkt 29.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

    Powołane przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych
    w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w
    rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją
    lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowych
    zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z
    niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj
    szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi
    (grupy towarów lub usług) opodatkowanych stawką obniżoną, a określonych w załączniku
    nr 3 do ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki
    preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi
    opodatkowane są stawką w wysokości 23% (art. 41 ust. 1 ustawy).
    Stosowanie stawki w wysokości 23% ma zatem charakter reguły ogólnej. Wszelkie wyjątki
    od tej reguły nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający.
    W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 177 wymienione są usługi sklasyfikowane
    według PKWiU ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi
    świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-
    pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.
    Ponadto zgodnie z pkt 1 objaśnień do ww. załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla
    zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych
    stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność w
    postaci kształcenia zawodowego nauczycieli, pracowników urzędów gmin i ośrodków
    pomocy społecznej oraz w zakresie prowadzenia warsztatów dla szkół w zakresie
    profilaktyki i przeciwdziałania uzależnieniom oraz warsztaty rozwojowe. Nie jest Pani
    jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie
    posiada także akredytacji w rozumieniu tychże przepisów, nie jest również podmiotem
    wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Świadczy Pani usługi w postaci warsztatów dla
    szkół w zakresie profilaktyki i przeciwdziałania uzależnieniom oraz z zakresu rozwoju na
    rzecz podmiotów gospodarczych, gdzie ostatecznymi odbiorcami są osoby fizyczne
    uczniowie szkół.
    Podziału warsztatów dokonuje Pani ze względu na autora programu:
      1) warsztaty dla uczniów w szkołach wg autorskiego programu,
      2) warsztaty dla uczniów w szkołach wg programu rekomendowanego przez Instytut ...
        (zwane dalej: Instytut).
    Autorskie warsztaty profilaktyczne dla uczniów w szkołach.
    Usługa polega na warsztatowej pracy z dziećmi w szkołach w oparciu o grupę. Warsztaty
    realizowane są od poniedziałku do piątku w czasie pracy szkoły, w czasie trwania lekcji, w
    ramach wspomagania realizacji podstawy programowej. Warsztaty prowadzone są przez
    pedagogów na podstawie umów zlecenie lub współpracy B2B w oparciu o opracowany
    autorski program/harmonogram. Program realizowany może być zarówno samodzielnie
    przez pedagoga lub psychologa. Obecnie wykonuje Pani te usługi za pośrednictwem
    pedagogów lub psychologów. Adresatem zajęć są dzieci i młodzież w klasach 1-8 Szkoły
    Podstawowej oraz młodzież ze Szkół Ponadpodstawowych. Na warsztatach (grupowych)

    poruszana jest różnorodna tematyka, koncentrująca się szczególnie na zdrowiu fizycznym
    i psychicznym dzieci i młodzieży, ochronie zdrowia, promowaniu postaw prozdrowotnych,
    wyrabianiu prawidłowych nawyków związanych z budowaniem relacji, a także
    kształtowaniu negatywnego stosunku względem substancji, które to zdrowie zabierają.
    Zakres tematyczny warsztatów związany jest z realizacją treści począwszy od wsparcia
    zdrowia psychicznego, profilaktyki alkoholowej i narkotykowej przez profilaktykę
    przeciwdziałania przemocy rówieśniczej, domowej, cyberprzemocy, aż po warsztaty
    ogólnorozwojowe typu: komunikacja, asertywność, samoocena, itp. Są to Pani autorskie
    programy opracowane i prowadzone ściśle w oparciu o rekomendacje Instytutu ...
    Warsztaty rekomendowane dla uczniów w szkołach (oparte na rekomendacjach Instytutu).
    Zajęcia również jak powyżej prowadzone są w szkołach, na tych samych zasadach, które
    zostały opisane w poprzednim punkcie. Różnica jest w tym, że są to warsztaty
    rekomendowane przez Instytut .... Warsztaty prowadzone są przez trenerów (obecnie
    pedagogów lub psychologów) na podstawie umów zlecenie oraz współpracy B2B w
    oparciu o dedykowany program/harmonogram przez Instytut. Przedmiotowe usługi nie są
    usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Świadczone usługi objęte zakresem wniosku nie są
    usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym i podstawowym ani
    usługami nauczania języków obcych, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Stroną umów zawieranych na świadczenie ww. jest Pani. Usługi będące przedmiotem
    wniosku o interpretację kwalifikuje Pani w zakresie kodu PKWIU: 85.60.10.0.
    Pani wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy usługi świadczone w ramach warsztatów
    przez pedagogów lub/i psychologów nie korzystają ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 26-29 ustawy i jednocześnie są opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i
    usług, gdyby doszło do utraty prawa do zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty, nie jest również podmiotem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy, przedmiotowe usługi nie są usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Świadczone usługi objęte zakresem wniosku nie są usługami prywatnego nauczania na
    poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym ani usługami nauczania
    języków obcych, innymi niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Zatem świadczone przez Panią usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27, pkt 28 i pkt 29 ustawy.
    Jak wyżej wskazano, świadczone przez Panią usługi sklasyfikowała Pani pod symbolem
    PKWiU 85.60.10.0.
    W poz. 177 załącznika nr 3 do ustawy, pod symbolem PKWiU ex 85.60.10.0 są wymienione
    „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których
    usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.
    W konsekwencji, usługi świadczone dla dzieci i młodzieży w klasach 1-8 Szkoły
    Podstawowej oraz młodzieży ze Szkół Ponadpodstawowych przez pedagogów lub/i
    psychologów w ramach warsztatów, prowadzone według Pani autorskiego programu oraz
    programu rekomendowanego przez Instytut .., sklasyfikowane pod symbolem PKWiU
    85.60.10.0, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8% na
    podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z. poz. 177 załącznika
    nr 3 do ustawy.
    Tym samym, gdyby doszło do utraty przez Panią prawa do zwolnienia zgodnie z art. 113
    ust. 1 ustawy, usługi świadczone dla dzieci i młodzieży w klasach 1-8 Szkoły Podstawowej
    oraz młodzieży ze Szkół Ponadpodstawowych w ramach warsztatów przez pedagogów lub

    /i psychologów, prowadzone według Pani autorskiego programu oraz programu
    rekomendowanego przez ..., sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.60.10.0, podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w
    zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 177 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zatem, Pani stanowisko do pytania nr A, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie ustalenia, czy przedmiotowe usługi,
    świadczone w ramach warsztatów przez pedagogów lub/i psychologów nie korzystają ze
    zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy i jednocześnie są opodatkowane
    8% stawką podatku od towarów i usług, gdyby doszło do utraty prawa do zwolnienia
    zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy. Natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.