Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.726.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w
celu nabycia domku letniskowego całorocznego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom letniskowy
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 7 października 2025 r. (wpływ) w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2025 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny otrzymany w drodze darowizny (...) 2021 r., tj.
    przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia. Sprzedany lokal mieszkalny stanowił Pana
    majątek osobisty. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży w całości zamierza Pan
    przeznaczyć na nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem określonym w
    dokumentacji jako domek letniskowy całoroczny.
    Wskazuje Pan, że przedmiotowy budynek, mimo oznaczenia formalnego jako „letniskowy”,
    w rzeczywistości spełnia wszystkie kryteria budynku mieszkalnego przeznaczonego do
    stałego zamieszkania:
    · posiada pełne uzbrojenie w media (...),
    · jest docieplony i przystosowany (...),
    · wyposażony w (...),
    · usytuowany jest na działce o powierzchni 10 arów z bezpośrednim dostępem do drogi
      publicznej.
    Nadmienia Pan, że nieruchomość nie będzie przedmiotem wynajmu ani nie będzie
    wykorzystywana w celach rekreacyjnych lub sezonowych. Domek ma służyć wyłącznie jako
    budynek mieszkalny całoroczny, w którym Pan wraz z rodziną zamierza realizować swoje
    potrzeby mieszkaniowe. Początkowo będzie on użytkowany jako drugi dom, jednak Pana
    celem jest osiedlenie się w nim na stałe i uczynienie z niego jedynego miejsca
    zamieszkania. Wykonuje Pan pracę w trybie zdalnym, co pozwala na zamieszkiwanie w
    nowym budynku w sposób ciągły, natomiast Pana małżonka pozostaje bezrobotna, co
    dodatkowo sprzyja przeniesieniu centrum życiowego rodziny do nowej lokalizacji.
    Po nabyciu nieruchomości planowane jest dokonanie formalnego przekształcenia jej
    statusu w ewidencji na budynek mieszkalny, poprzez stosowne zgłoszenie do właściwego
    organu administracji. Planowane nabycie domku letniskowego całorocznego będzie
    stanowić Pana majątek osobisty.
    Uzupełnienie wniosku
    Sprzedaż lokalu nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej (majątek prywatny).
    Lokal w okresie posiadania służył wyłącznie Pana celom mieszkaniowym; nie był
    wynajmowany ani wykorzystywany w działalności gospodarczej.
    Wydatkowanie środków na nabycie „nieruchomości”, nastąpi nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż mieszkania
    otrzymanego w darowiźnie.
    „Domek letniskowy całoroczny” będzie trwale związana z gruntem.
    Opisany we wniosku domek letniskowy mieści się w definicji budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo budowlane.
    Czynności administracyjne w celu potwierdzenia funkcji mieszkalnej powinny zostać
    zakończone najpóźniej do 31 grudnia 2028 r.
    Przyłącze gazowe jest opcjonalne; budynek posiada niezależne źródło ogrzewania
    zapewniające całoroczne użytkowanie. Ewentualne przyłączenie gazu ma służyć
    dywersyfikacji źródeł ogrzewania, oraz możliwości gotowania posiłków.

## Pytanie

Czy dochód uzyskany przez Pana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w
    darowiźnie przed upływem 5 lat od daty nabycia, będzie korzystał ze zwolnienia z podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jeżeli cały przychód zostanie przeznaczony na nabycie domku
    letniskowego całorocznego, który w rzeczywistości spełnia cechy budynku mieszkalnego i

    będzie wykorzystywany wyłącznie do zaspokojenia Pana własnych potrzeb
    mieszkaniowych (nie będzie wynajmowany ani używany w celach rekreacyjnych)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, wydatkowanie środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego otrzymanego w drodze darowizny na zakup budynku określanego formalnie
    jako domek letniskowy całoroczny, który faktycznie będzie pełnił funkcję budynku
    mieszkalnego i służył zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych rodziny,
    uprawnia do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie Pana stanowiska.
    1. Własne cele mieszkaniowe
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne
    od podatku są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli środki ze sprzedaży
    zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe podatnika, określone w art. 21 ust. 25
    ustawy. Przepis ten wskazuje m.in. nabycie budynku mieszkalnego oraz budowę własnego
    budynku mieszkalnego.
    Podkreśla Pan, że nabywana nieruchomość nie będzie wykorzystywana w celach
    rekreacyjnych ani sezonowych, ani też nie będzie wynajmowana osobom trzecim. Domek
    letniskowy całoroczny będzie służył wyłącznie jako budynek mieszkalny całoroczny,
    przeznaczony do stałego zamieszkiwania przez Pana rodzinę.
    2. Stanowisko DKIS
    Wskazuje Pan, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach
    indywidualnych potwierdza, że nabycie bądź budowa domku letniskowego całorocznego,
    który nie pełni funkcji rekreacyjnej, lecz mieszkalną, uprawnia do skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego:
    · Interpretacja z 29 grudnia 2020 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.691.2020.1.RS –
      wydatkowanie środków na zakup działki i budowę całorocznego domku letniskowego
      przeznaczonego do zamieszkania przez podatnika i jego rodzinę stanowi realizację
      własnych celów mieszkaniowych i korzysta ze zwolnienia z PIT;
    · Interpretacja z 24 marca 2021 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.59.2021.2.KC – budowa domu
      całorocznego na działce oznaczonej w planie zagospodarowania jako teren zabudowy
      letniskowej (ML) może być celem mieszkaniowym, jeżeli obiekt służy faktycznie jako
      miejsce stałego zamieszkania podatnika i jego rodziny;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 sierpnia
      2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.295.2025.4.JB, w której stwierdzono, że zakup działki
      zabudowanej domkiem letniskowym oraz zamiar jego adaptacji na budynek
      mieszkalny spełniają przesłankę „realizacji celu mieszkaniowego” i uprawniają do
      skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
    3. Funkcja budynku
    Jak podkreślono w ww. interpretacjach, ustawa podatkowa nie definiuje „domu
    letniskowego”. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB), domy
    letniskowe należą do kategorii budynków mieszkalnych. Dla oceny prawa do zwolnienia
    kluczowe znaczenie ma faktyczna funkcja budynku – tj. czy służy on zaspokojeniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych, czy jedynie celom rekreacyjnym. Jednoznacznie
    wskazuje Pan, że nabywany budynek będzie pełnił wyłącznie funkcję mieszkalną
    całoroczną, zaspokajając potrzeby mieszkaniowe rodziny.
    4. Konkluzja
    Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie wydatkowanie środków ze sprzedaży
    mieszkania na zakup domku letniskowego całorocznego, nieprzeznaczonego na cele

    rekreacyjne ani wynajem, lecz wykorzystywanego wyłącznie w celu realizacji własnych
    potrzeb mieszkaniowych, stanowi podstawę do zastosowania zwolnienia podatkowego
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      (...)
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje
    powstaniem przychodu.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto ww. przepis dotyczy zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że (...) 2025 r. sprzedał Pan
    mieszkanie, które otrzymał Pan na podstawie umowy darowizny, z (...) 2021 r. (...).
    Kwestie związane z darowizną regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o

    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż tej nieruchomości ma być
    dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie w formie darowizny, będzie stanowiła ona dla Pana źródło
    przychodu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób
    fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży
    nieruchomości należy wskazać, co następuje:
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód (jego równowartość) z
    odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być
    wydatkowana na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub

      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Podkreślam, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia
    podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza
    literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne.
    W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie przychodu (jego
    równowartości) uzyskanego z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21
    ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że w okresie trzech lat od daty zbycia nieruchomości przeznaczy
    Pan uzyskany przychód na nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem określonym
    w dokumentacji jako domek letniskowy całoroczny. Domek ma służyć wyłącznie jako
    budynek mieszkalny całoroczny, w którym Pan wraz z rodziną zamierza realizować swoje
    potrzeby mieszkaniowe.
    Wskazał Pan, że przedmiotowy budynek, mimo oznaczenia formalnego jako „letniskowy”,
    w rzeczywistości spełnia wszystkie kryteria budynku mieszkalnego przeznaczonego do
    stałego zamieszkania. Nieruchomość nie będzie przedmiotem wynajmu ani nie będzie
    wykorzystywana w celach rekreacyjnych lub sezonowych. Celem Pana jest osiedlenie się w
    nim na stałe i uczynienie z niego jedynego miejsca zamieszkania.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że „domek letniskowy całoroczny” będzie trwale
    związany z gruntem, mieści się w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    zawartej w ustawie – Prawo budowlane. Dodatkowo wskazał Pan, że najpóźniej w okresie
    do 31 grudnia 2028 r. zakończą się czynności administracyjne w celu potwierdzenia funkcji
    mieszkalnej domku letniskowego.
    Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy należy zauważyć, że do celów
    mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy – których

    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in.
    wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego oraz nieruchomości gruntowej pod
    budynek mieszkalny.
    Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni
    systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji
    indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa
    budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Co do
    zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje
    jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze
    zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny
    możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik
    będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i
    wypoczynkiem.
    Dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy
    będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym
    zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu
    jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za
    letniskowy, rekreacyjny. Zatem budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania
    codziennych potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania.
    Nie chodzi bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku,
    urlopów, dni wolnych itp.
    Zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i c ustawy o podatku dochodowego
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131,
    uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem oraz wydatki
    poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
    również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
    udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt
    pod budowę budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z opisu sprawy, posadowiony na działce budowlanej domek letniskowy mieścić
    się będzie w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo
    budowlane, a ponadto w najpóźniej w okresie do 31 grudnia 2028 r. zakończą się
    czynności administracyjne w celu potwierdzenia funkcji mieszkalnej domku letniskowego.
    Zatem, wydatkowanie przez Pana – nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż mieszkania otrzymanego w darowiźnie –
    równowartości przychodu uzyskanego z dokonanej w 2025 r. sprzedaży nieruchomości
    (mieszkania) na zakup opisanej we wniosku działki budowlanej zabudowanej domkiem
    letniskowym, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.