Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.218.2023.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-28
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej – wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków poniesionych za zakup i montaż paneli fotowoltaicznych.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek jednorodzinny; budynek-budynek mieszkalny; termomodernizacja; ulga; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

17 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło do nas 25 kwietnia 2023 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
---------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A. B., (\`(...)\`)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani C. B., (\`(...)\`)

Opis stanu faktycznego
----------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania jest współwłaścicielem budynku rekreacji indywidualnej, w zakresie którego została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na użytkowanie budynku zrealizowanego zgodnie z projektem zamiennym zatwierdzonym decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem rekreacji indywidualnej o powierzchni użytkowej do 300 m2, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego.

W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 438) dalej jako: „ustawa o wspieraniu termomodernizacji”, w 2022 r. na budynku zostały zamontowane panele fotowoltaiczne.

Zainteresowany będący stroną postępowania zawarł umowę z profesjonalnym podmiotem, której przedmiotem było zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 32,19 kWp realizowanej na potrzeby nieruchomości wskazanej we wniosku.

Między Zainteresowanym będącym stroną postępowania, a zainteresowaną niebędącą stroną postępowania istnieje wspólność majątkowa małżeńska. Nieruchomość, która objęta została wyżej wskazanym przedsięwzięciem, wchodzi w skład majątku wspólnego Zainteresowanych. Wydatki na wyżej wskazane przedsięwzięcie zostały poniesione przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania z majątku wspólnego małżonków.

Poniesiony wydatek związany z zaprojektowaniem, dostawą i montażem instalacji fotowoltaicznej został w całości sfinansowany z własnych środków Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Zainteresowani nie korzystali z jakichkolwiek dofinansowań ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Wyżej wskazany wydatek:

– nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

– nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

– nie został uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Zainteresowany posiada faktury wystawione przez podatnika od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Przedsięwzięcie związane z zaprojektowaniem, dostawą i montażem instalacji fotowoltaicznej zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zainteresowany, jako osoba fizyczna zamieszkała na terytorium Polski, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na następujące pytania - wskazali Państwo, że:
------------------------------------------------------------------------------------

1) Od jakiej daty obowiązuje w Państwa małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Państwa odpowiedź:

Między Zainteresowanymi obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od 5 września 2015 r.

2) Czy „budynek rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Zgodnie z tym przepisem: (…)

Państwa odpowiedź:

Tak, „budynek rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

3) Czy Pana małżonka jest współwłaścicielem „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”?

Z wniosku wynika tylko, że: „Nieruchomość, która objęta została ww. przedsięwzięciem, wchodzi w skład majątku wspólnego Zainteresowanych”.

Państwa odpowiedź:

Tak, małżonka (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) jest współwłaścicielem „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”.

4) Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pan nadal współwłaścicielem „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) był i będzie Pan współwłaścicielem tego budynku?

Państwa odpowiedź:

Tak, na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) nadal będzie Pan współwłaścicielem „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”.

5) Czy na moment dokonywania odliczenia Pana małżonka będzie współwłaścicielem „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) Pana małżonka będzie współwłaścicielem opisanego budynku?

Państwa odpowiedź:

Tak, na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) Pana małżonka (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nadal będzie współwłaścicielem „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”.

6) W zeznaniu za jaki rok podatkowy/lata podatkowe zamierza Pan oraz Pana małżonka dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej - w zakresie „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej”?

Państwa odpowiedź:

Pan oraz Pana małżonka zamierzają dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zakresie „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej” w zeznaniu za 2022 rok.

7) Jaka jest forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana i Pana małżonkę dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pan i Pana małżonka skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Państwa odpowiedź:

Pan oraz Pana małżonka osiągają dochody, które są opodatkowane według skali podatkowej za rok podatkowy, w którym zamierzają skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

8) Co obejmuje „zaprojektowanie” instalacji fotowoltaicznej?

Państwa odpowiedź:

„Zaprojektowanie” instalacji fotowoltaicznej obejmuje dobranie konfiguracji sprzętowej, systemu montażowego, układu modułów na dachu oraz tras kablowych w instalacji.

9) A. Czy „zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej” dotyczyło również utylizacji usuniętych (w toku prac) elementów?

B. Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych wyżej prac) zamierza Pan/zamierzają Państwo uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Państwa odpowiedzi:

A. Nie, „zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej” nie dotyczyło również utylizacji usuniętych (w toku prac) elementów.

B. Sytuacja określona w powyższym pytaniu nie ma zastosowania do sytuacji Pana i Pana małżonki.

10) A. Na kogo - na czyje dane - zostały wystawione faktury dotyczące „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej”?

B. Kiedy (w jakiej dacie) wystawiono każdą fakturę?

Państwa odpowiedzi:

A. Faktury dotyczące „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej zostały wystawione na dane Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Pana dane).

Zauważa Pan, że zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 sierpnia 2021 r., znak 0113‑KDIPT2 2.4011.456.2021.2.SR - w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istnieje możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych i udokumentowanych wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym znajdującym się w majątku wspólnym małżonków, w sytuacji gdy faktura została wystawiona na jednego z małżonków, jednakże tylko w takiej części, w jakiej w jakiej wydatek ten nie został dofinasowany z dotacji.

B. Zostały wystawione trzy faktury w następujących datach: 25 maja 2022 r., 9 sierpnia 2022 r.

11) A. Czy „zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej” doprowadziło do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”? Jeżeli tak, prosimy żeby Pan wskazał w jakim (konkretnie) zakresie.

B. Czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać żeby zaprojektować, dostarczyć i zamontować instalację fotowoltaiczną? Jeżeli tak, prosimy żeby Pan wskazał w jakim zakresie. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania prosimy również o podanie:

a) Czy wykonane prace wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) Jakie prace budowlane wynikają z projektu budowlanego - czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) Jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

C. Kiedy (w jakiej dacie/roku) oddano opisaną nieruchomość do użytkowania?

Państwa odpowiedzi:

A. Nie, „zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej” nie doprowadziło do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”.

B. Sytuacje opisane w wyżej wskazanym pytaniu nie dotyczą Pana, ani Pana małżonki.

C. Opisana nieruchomość została oddana do użytkowania. Została wydana decyzja z 29 czerwca 2021 r. udzielająca pozwolenia na użytkowanie budynku zrealizowanego zgodnie z projektem budowlanym zamiennym zatwierdzonym decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego.

12) Czy „instalacja fotowoltaiczna” służy tylko „budynkowi rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”, tzn. zaopatruje w energię tylko opisany we wniosku budynek?

Państwa odpowiedź:

Tak, „instalacja fotowoltaiczna” służy tylko „budynkowi rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”, tzn. zaopatruje w energię tylko opisany we wniosku budynek.

13) Czy instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”? Jeśli nie, to gdzie dokonano jej montażu i kto jest właścicielem tego „miejsca”?

Państwa odpowiedź:

Tak, instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”.

14) Czy wydatki dotyczące „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej” zostały przez Pana/Państwa poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? (\`(...)\`)

Państwa odpowiedź:

Tak, wydatki dotyczące „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej” zostały poniesione przez Pana i Pana małżonkę w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

15) Na czym konkretnie polega związek - stanowiących przedmiot wniosku - wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Państwa odpowiedź:

Związek polega na: „całkowitej lub częściowej zamianie źródeł energii na źródła odnawialnej (\`(...)\`)” - art. 2 pkt 2 podpunkt d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

16) Czy wydatki poniesione przez Pana oraz Pana małżonkę na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej” zostały/zostaną Panu albo Pana małżonce zwrócone w jakiejkolwiek formie?

Państwa odpowiedź:

Nie, wydatki poniesione przez Pana oraz Pana małżonkę na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej” nie zostały/nie zostaną zwrócone Panu albo Pana małżonce w jakiekolwiek formie.

17) Czy wydatki poniesione przez Pana oraz Pana małżonkę na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej” zostały już przez Pana lub Pana małżonkę odliczone?

Państwa odpowiedź:

Nie, na moment udzielania odpowiedzi na niniejsze wezwanie, wydatki poniesione przez Pana oraz Pana małżonkę na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej” nie zostały odliczone przez Pana lub Pana małżonkę.

18) Czy wydatki poniesione przez Pana oraz Pana małżonkę na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej” zostały poniesione z Państwa majątku (Państwa wspólnych środków)?

We wniosku podał Pan zarówno, że:

– „Wydatki na ww. przedsięwzięcie zostały poniesione przez Wnioskodawcę z majątku wspólnego małżonków”.

– „Poniesiony wydatek związany z zaprojektowaniem, dostawa i montażem instalacji fotowoltaicznej został w całości sfinansowany w całości z własnych środków Wnioskodawcy”.

Państwa odpowiedź:

Tak, wydatki poniesione przez Pana oraz Pana małżonkę na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej” zostały poniesione z Państwa majątku (wspólnych środków).

19) Czy „budynek rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego” służy do realizacji Pana/Pana małżonki/Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych, czy tylko potrzeb wypoczynkowych, rekreacyjnych, itp.?

Państwa odpowiedź:

„Budynek rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego” służy do realizacji Pana/Pana małżonki/Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie tylko potrzeb wypoczynkowych, rekreacyjnych, itp.

Pytanie
-------

Czy wydatki poniesione na zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej dokonane na potrzeby budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego, Zainteresowani \[wzgląd na rodzaj wniosku oraz zajęte w sprawie stanowisko - przypis organu\] mogą uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Państwa zdaniem, wydatki poniesione na zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej dokonane na potrzeby budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego, mogą zostać uznane za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: „ustawa o PIT”.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W Państwa opinii, oznacza to, że z ulgi termomodernizacyjnej mogą skorzystać podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, którzy są właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Oświadczają Państwo, że \[budynek - przypis organu\] spełnia kryteria określone w wyżej wskazanym przepisie.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, ze zm.) dalej także: „Prawo budowlane”).

Z kolei, w myśl przepisu art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Podkreślili Państwo, że Nieruchomość, która jest przedmiotem pytania, jest budynkiem rekreacji indywidualnej o powierzchni użytkowej do 300 m2, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego, bowiem jest budynkiem wolnostojącym, służącym do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość. Ponadto, w zakresie nieruchomości wydana decyzja udzielająca pozwolenia na użytkowanie budynku zrealizowanego zgodnie z projektem zamiennym zatwierdzonym decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Wskazali Państwo, że oznacza to, że budynek, o którym mowa we wniosku, można uznać za budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a Prawo budowlane, ponieważ jest to budynek wolnostojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym nie zostały wydzielone poszczególne lokale.

Oświadczają Państwo, że przedmiotowa nieruchomość nie służy jedynie do zaspokajania potrzeb związanych z rekreacją i wypoczynkiem, a przede wszystkim do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Zauważają Państwo, że zgodnie z wydaną interpretacją indywidualną z 5 marca 2021 r., znak 0115-KDIT2.4011.932.2020.2.KC, możliwe jest zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej na potrzeby domu letniskowego, jeżeli spełnia on wymogi budynku mieszkalnego i jeżeli służy on do mieszkania, a nie jedynie do zaspokajania potrzeb związanych z rekreacją i wypoczynkiem.

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 18c ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym- oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Podali też Państwo, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.), został wymieniony katalog wydatków podlegających odliczeniu.

Zgodnie z wyżej wskazanym załącznikiem odliczeniu podlegają wydatki na:

I. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE. L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

II. Usługi

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

W Państwa ocenie, zgodnie z powyższym, zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 32,19 kWp realizowanej na potrzeby nieruchomości wskazanej we wniosku można uznać za przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W związku z powyższym stoją Państwo na stanowisku, że wydatki poniesione na zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej dokonane na potrzeby budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego, mogą zostać uznane za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierzają Państwo uwzględnić wydatki poniesione na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej”.

We wniosku podali Państwo, że:

– Zainteresowany będący stroną postępowania zawarł umowę z profesjonalnym podmiotem, której przedmiotem było zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 32,19 kWp realizowanej na potrzeby nieruchomości wskazanej we wniosku,

– „zaprojektowanie” instalacji fotowoltaicznej obejmuje dobranie konfiguracji sprzętowej, systemu montażowego, układu modułów na dachu oraz tras kablowych w instalacji.

Wskazuję więc, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione (m.in.) na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.):

– wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi (ust. 2 pkt 3 wykazu),

– montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

Z podanych przez Państwa informacji wynika ponadto, że: są Państwo współwłaścicielami „budynku rekreacji indywidualnej”. Co istotne, budynek rekreacji indywidualnej, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i służy do realizacji Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie tylko potrzeb wypoczynkowych, rekreacyjnych, itp.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo również, że:

– między Państwem obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od 5 września 2015 r.,

– wydatki poniesione na „zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej” zostały poniesione z Państwa majątku (wspólnych środków),

– faktury dotyczące „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej zostały wystawione na dane Zainteresowanego będącego stroną postępowania,

– zaprojektowanie, dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej” nie doprowadziło do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”,

– instalacja fotowoltaiczna” służy tylko „budynkowi rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”, tzn. zaopatruje w energię tylko opisany we wniosku budynek,

– instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu „budynku rekreacji indywidualnej, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego”,

– wydatki dotyczące „zaprojektowania, dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej” zostały poniesione przez Pana i Pana małżonkę w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Związek polega na: „całkowitej lub częściowej zamianie źródeł energii na źródła odnawialnej (\`(...)\`)” - art. 2 pkt 2 podpunkt d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Z powyższych względów wskazuję, że kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego Podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten - w przypadku małżonków - dotyczy jednak każdego z nich odrębnie, tzn. każdemu z małżonków przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

**Jeżeli** budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne, znajduje się w majątku wspólnym Podatników i oboje małżonków spełnia warunki do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej, to sami małżonkowie powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi, a więc wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje w dowolnej proporcji. Co równie ważne, z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej tacy małżonkowie mogą skorzystać niezależnie od tego, na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma drugorzędne znaczenie w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

**W opisanych okolicznościach, skoro** budynek rekreacji indywidualnej, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i służy do realizacji Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych (a nie tylko potrzeb wypoczynkowych, rekreacyjnych) to, pomimo że faktury są wystawione na dane Zainteresowanego będącego stroną postępowania, możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zaprojektowanie, dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej - przysługuje obojgu Państwa.

Mając na uwadze zawarte wyżej wyjaśnienia, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam również, że :

– podstawą niniejszego rozstrzygnięcia jest informacja, że budynek rekreacji indywidualnej, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i służy do realizacji Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie tylko potrzeb wypoczynkowych, rekreacyjnych.

– procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieramy się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzimy postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na Podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi On dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stanu faktycznego różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
------------------------------------------------

Pan A. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).