Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-142/07/KP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-19
Teza: Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT zawartego w nakładach związanych z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz europejski; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; uczelnie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r. (data wpływu 8 października 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w nakładach związanych z realizacją inwestycji pod nazwą „Wyposażenie i uruchomienie Centrum Biotechnologicznego Politechniki” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w nakładach związanych z realizacją inwestycji pod nazwą „Wyposażenie i uruchomienie Centrum Biotechnologicznego Politechniki”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Politechnika realizuje projekt pt. „Wyposażenie i uruchomienie Centrum Biotechnologicznego Politechniki” w ramach umowy o dofinansowanie zawartej z Urzędem Wojewódzkim. Projekt jest współfinansowany w 75% z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz w 25% ze środków własnych.

Przedmiotem projektu było wyposażenie pomieszczeń laboratoryjnych należących do Wydziału Chemicznego Wnioskodawcy w aparaturę i sprzęt pozwalający na stworzenie nowoczesnego kompleksu badawczego obejmującego: laboratorium hodowli komórek i tkanek oraz immunologicznego, laboratorium oczyszczania białek, laboratorium wdrażania procesów i analizy biotechnologicznych oraz laboratorium bioinformatyki. W tym celu dokonano m.in. zakupów: aparatury, sprzętu komputerowego, oprogramowania oraz drobnego sprzętu laboratoryjnego, opodatkowanych podatkiem VAT. Ww. laboratoria służą celom edukacyjnym, zgodnie ze statutem Politechniki. Dodatkowo laboratoria wykorzystywane będą na prace naukowo-badawcze wyłącznie na potrzeby rozwoju własnej kadry dydaktyczno-naukowej. W okresie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu Uczelnia nie dokonywała i nie dokonuje odliczeń podatku VAT. Ponadto kierownik zespołu złożył oświadczenie, iż w nowopowstałej, w ramach projektu, infrastrukturze edukacyjnej nie będzie prowadził, co najmniej przez 5 lat od daty zakończenia projektu, żadnej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Projekt ma charakter non-profit i w związku z jego realizacją Wnioskodawca nie uzyska wynagrodzenia, a jedynie zwrot poniesionych kosztów zgodnie z umową o dofinansowanie.

Zgodnie z umową o dofinansowanie, Wnioskodawca jest zobowiązany w okresie 5 lat od podpisania umowy o dofinansowanie, utrzymać niezmienione cele projektu. Mienie powstałe w trakcie realizacji projektu nie było i nie będzie w całości ani w jakiejkolwiek części w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem Uczelnia w świetle art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ma możliwości odliczania poniesionego w trakcie realizacji projektu podatku VAT, który w związku z powyższym uznała jako koszt kwalifikowany projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istniała w okresie realizacji ww. projektu oraz istnieje obecnie możliwość odliczenia w całości lub w części podatku od towarów i usług związanego z realizacją przedmiotowej inwestycji, która ma być wykorzystywana do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny. Realizacja przedmiotowej inwestycji, nie będzie związana z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, gdyż dotyczy zadania zwolnionego od podatku pod nazwą „usługi edukacyjne” wymienionego w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług lub też stanowić będzie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe, zakupy towarów i usług dokonane podczas realizacji przedmiotowego projektu, nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku w całości lub w części w odniesieniu do przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3 – 7, suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dokonane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług związane z realizacją przedmiotowego projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi gdyż albo, będą związane z czynnościami zwolnionymi od podatku albo z czynnościami niepodlegającymi podatkowi od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż nie został spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ww. ustawy Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za **prawidłowe.**

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Mogą one jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, co też w przedmiotowej sprawie tut. organ uczynił. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.