Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.480.2021.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-27
Teza: brak prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w związku z projektem odtwarzania torfowisk
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-prawo do odzyskania podatku; projekt; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2021 r. (data wpływu 28 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w związku z projektem odtwarzania torfowisk **–** **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

28 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w związku z projektem odtwarzania torfowisk.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług będzie realizował w latach 2021-2026 projekt pn. „(…)” („(…)”) wraz z partnerami: (…).

Projekt będzie realizowany z wykorzystaniem bezzwrotnych środków zagranicznych.

W ramach projektu zostanie zoptymalizowany system hydrologiczny wielu zdegradowanych torfowisk w 5 krajach: Polsce, Niemczech, Belgii, Holandii i Irlandii w celu redukcji emisji GHG i odtworzenia optymalnych warunków do ponownego uruchomienia ich funkcji sekwestracyjnych.

Szczegółowe cele/efekty realizacji projektu:

\- zebranie i podsumowanie zgromadzonej wiedzy na temat przeszłych i obecnych projektów UE dotyczących torfowisk;

\- podniesienie świadomości na temat roli zdegradowanych torfowisk w procesie globalnego ocieplenia, promowanie zaangażowania w łagodzenie zmian klimatu poprzez odtwarzanie torfowisk;

\- wkład w RDW i nowe prawodawstwo dotyczące WPR poprzez opracowanie krajowych przeglądów wpływu WPR na torfowiska i emisję gazów cieplarnianych;

\- zwiększenie skali odtwarzania torfowisk w krajach objętych projektem i poza nimi;

\- poprawa stanu siedlisk i odpowiednich gatunków;

\- ustanowienie w miejscach objętych projektem systemów bardziej wytrzymałych i odpornych na zmiany klimatu (np. susze).

Planowane działania:

\- wstępne badania geomorfologiczne, hydrologiczne, botaniczne i zasobów węgla we wszystkich miejscach realizacji projektu;

\- sporządzenie mapy pokrycia torfowego w poszczególnych lokalizacjach za pomocą badań terenowych i teledetekcji;

\- odtworzenie torfowisk poprzez poprawę sytuacji hydrologicznej (blokowanie rowów melioracyjnych) i usunięcie drzew i krzewów;

\- monitoring roślinności i poziomu wód;

\- spotkania z rolnikami, organizacja konferencji i warsztatów, prezentacja działań i rezultatów projektu.

Efektem projektu będzie:

\- odtworzenie zdegradowanych torfowisk;

\- na torfowiskach dotkniętych oddziaływaniem spodziewane jest ograniczenie wysychania, rozkładu torfu, emisji gazów cieplarnianych oraz przywrócenie warunków umożliwiających ponowne uruchomienie funkcji sekwestracyjnych;

\- redukcja do 50% współczynnika ocieplenia globalnego (GWP - global warming potential) na wszystkich terenach objętych projektem;

\- poprawa jakości, dokładności instrumentów i norm monitorowania GHG;

\- współpraca pomiędzy projektami UE dotyczącymi torfowisk;

\- kontrola wpływu WPR (Wspólna polityka rolna) na torfowiska i emisję gazów cieplarnianych;

\- poprawa jakości siedlisk (…) na obszarach objętych projektem;

\- podniesienie świadomości na temat funkcji ekosystemu torfowiska, ze szczególnym uwzględnieniem jego roli w łagodzeniu zmian klimatu.

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w celu realizacji celów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Indywidualna interpretacja jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego przedsięwzięcia.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w ramach realizacji ww. projektu Wnioskodawca może odzyskać zapłacony podatek VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w trakcie realizacji projektu nie jest realizowana przez Wnioskodawcę sprzedaż opodatkowana, dla której w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarowi usług można odliczyć i odzyskać podatek VAT. Działania realizowane w ramach projektu służą realizacji celów statutowych Stowarzyszenia oraz nie są związane z działalnością gospodarczą dlatego Wnioskodawca nie może ze względu na wskazane wyżej przesłanki odzyskać zapłaconego podatku VAT.

Nabycie towarów i usług służących realizacji projektu nie stanowi podstawy obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą podatek VAT od nabytych towarów i usług nie służących czynnościom opodatkowanym nie podlega też odliczeniu. Przedstawiona w art. 86 zasada wyłączą więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Planowane w ramach projektu działania nie są związane z działalnością gospodarczą dlatego Wnioskodawca nie może ze względu na podane wyżej przesłanki odzyskać zapłaconego podatku VAT. Mimo, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT – warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

Planowane nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu zarówno w trakcie jego realizacji jaki i też w przyszłości nie będzie służyło bezpośrednio oraz pośrednio czynnościom opodatkowanym, więc nie istnieją podstawy prawne do całkowitego lub częściowego odliczenia podatku VAT.

Wnioskodawca nie będzie miał zatem możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, ponieważ efekty ww. przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2‑6 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatków od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, będzie wraz z partnerami realizował w latach 2021-2026 projekt pn. „(…)”. Projekt będzie realizowany z wykorzystaniem bezzwrotnych środków zagranicznych.

W ramach projektu zostanie zoptymalizowany system hydrologiczny wielu zdegradowanych torfowisk w 5 krajach: Polsce, Niemczech, Belgii, Holandii i Irlandii w celu redukcji emisji GHG i odtworzenia optymalnych warunków do ponownego uruchomienia ich funkcji sekwestracyjnych.

Planowane działania:

\- wstępne badania geomorfologiczne, hydrologiczne, botaniczne i zasobów węgla we wszystkich miejscach realizacji projektu;

\- sporządzenie mapy pokrycia torfowego za pomocą badań terenowych i teledetekcji;

\- odtworzenie torfowisk poprzez poprawę sytuacji hydrologicznej i usunięcie drzew i krzewów;

\- monitoring roślinności i poziomu wód;

\- spotkania z rolnikami, organizacja konferencji i warsztatów, prezentacja działań i rezultatów projektu.

Efektem projektu będzie:

\- odtworzenie zdegradowanych torfowisk;

\- spodziewane ograniczenie wysychania, rozkładu torfu, emisji gazów cieplarnianych oraz przywrócenie warunków umożliwiających ponowne uruchomienie funkcji sekwestracyjnych;

\- redukcja do 50% współczynnika ocieplenia globalnego na wszystkich terenach objętych projektem;

\- poprawa jakości, dokładności instrumentów i norm monitorowania GHG;

\- współpraca pomiędzy projektami UE dotyczącymi torfowisk;

\- kontrola wpływu wspólnej polityki rolnej na torfowiska i emisję gazów cieplarnianych;

\- poprawa jakości siedlisk (…) na obszarach objętych projektem;

\- podniesienie świadomości na temat funkcji ekosystemu torfowiska.

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w celu realizacji celów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w ramach realizacji ww. projektu wnioskodawca może odzyskać zapłacony podatek VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazano we wniosku – Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w celu realizacji celów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dokonanym w ramach realizacji projektu pn. „(…)”. W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwrotu podatku na zasadach wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Ponadto tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.