Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.136.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Zakup nieruchomości na cele oświatowe.
Słowa kluczowe: nieruchomości
oświata
szkoły-szkoła wyższa
umowa-umowa sprzedaży
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Czynności
cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty
pozaszkolnej oraz zdrowia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 1-lit. f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    zawarcia umów sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 26 maja 2025 r. (data wpływu 28 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Uniwersytet (...) (dalej również: (...)) w dniu (...) 2023 r. aktem notarialnym Repertorium A
    nr (...) w drodze umowy sprzedaży za kwotę (...) zł zakupił nieruchomość położoną przy ul.
    (...) w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą nr (...). Od wskazanej czynności, w dniu (...) 2023 r. został odprowadzony przez
    (...) podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości (...) zł.
    Z kolei umową aktem notarialnym Repertorium A nr (...) Uniwersytet (...) w (...) zakupił za
    kwotę (...) zł nieruchomość położoną przy ul. (...) w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) IX
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) i nr (...). Od przedmiotowej
    czynności, w dniu (...) 2025 r. został odprowadzony przez (...) podatek od czynności
    cywilnoprawnych w wysokości (...) zł.
    Uniwersytet (...) w (...) zakupił nieruchomości przy ul. (...) w (...) oraz przy ul. (...) w (...) na
    cele dydaktyczne, w tym na rozwój kierunku medycznego, celem jest powiększenie bazy
    lokalowej na nowe kierunki na działalność dydaktyczną.

## Pytanie

Czy zakupione nieruchomości przez Uczelnię publiczna na cele wyłącznie dydaktyczne
    podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione wyżej czynności cywilnoprawne zakupu wskazanych
    nieruchomości podlegają zwolnieniu z obowiązku odprowadzenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych. W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zakupu wskazanych wyżej
    nieruchomości na cele dydaktyczne i zwiększenie obszaru działalności edukacyjnej uczelni
    można zastosować wyłączenie podatkowe, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy z
    dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 295
    z późn. zm.) w świetle którego nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w
    sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.

    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 analizowanej ustawy,
    w myśl którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i
      oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.
    Przepisy dotyczące spraw podlegających wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych w zakresie dotyczącym nauki, szkolnictwa i oświaty
    pozaszkolnej znajdują się w następujących aktach prawnych:
    1) ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881),
    2) ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze
      zm.),
    3) ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024
      r. poz. 1571 ze zm.),
    4) ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz.
      1796 ze zm.).
    Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, na który się Państwo powołują, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku
    od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw nauki, szkolnictwa i oświaty
    pozaszkolnej oraz zdrowia, nie określił szczegółowo jego zakresu. Dlatego też,
    ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach,
    które są związane z nauką, szkolnictwem, oświatą pozaszkolną oraz zdrowiem zarówno
    bezpośrednio jak i pośrednio.
    Jako, że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe
    uregulowanie nie będzie dotyczyło tylko spraw, dla których materialnoprawna podstawa
    rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w art. 2 pkt 1
    lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w sprawach
    nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia nie odwołał się do przepisów
    konkretnych ustaw, jak to uczynił przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o

    podatku od czynności cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego
    wolą było objęcie wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw
    z zakresu nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia, a nie jedynie tych, które
    ujęte są w aktach regulujących tę materię.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zakupili Państwo (jako
    uczelnia) dwie nieruchomości na cele dydaktyczne, w tym na rozwój kierunku
    medycznego. Celem nabycia jest powiększenie bazy lokalowej na nowe kierunki.
    Nie budzi wątpliwości, że uzyskanie odpowiedniego poziomu nauki, oświaty czy
    wychowania wymaga zapewnienia podmiotom podejmującym działania w tym zakresie
    odpowiednich obiektów, urządzeń i wyposażenia, które umożliwią realizację celów
    związanych z nauką, szkolnictwem i oświatą. Prowadzenie procesów naukowych czy
    dydaktycznych w odpowiednio przystosowanych obiektach znajdujących się w należytym
    stanie ma bezpośredni wpływ na jakość i poziom nauki, kształcenia, wychowania oraz
    funkcjonowania oświaty.
    W konsekwencji, zakup przez Państwa nieruchomości w celu powiększenia bazy lokalowej
    w związku z rozwojem nowych kierunków dydaktycznych, jest czynnością cywilnoprawną
    „w sprawie nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej” – w rozumieniu art. 2 pkt 1 lit. f)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Pomiędzy tą czynnością a sprawą z
    zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej istnieje bowiem wyraźny związek,
    choćby tylko w znaczeniu pośrednim. Związek taki istnieje, gdy dokonanie czynności, w
    tym przypadku zakup nieruchomości pod działalność dydaktyczną Uczelni, w ogóle
    umożliwia lub jest warunkiem realizacji zadań (spraw) z zakresu nauki, szkolnictwa i
    oświaty pozaszkolnej.
    Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, przedmiotowe wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku w sprawach
    nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej, nie określił szczegółowo zakresu tego
    wyłączenia. Dlatego, uwzględniając ogólną zasadę prawa podatkowego, wedle której
    przepisy dotyczące wyłączeń i zwolnień podatkowych, jako stanowiące odstępstwo od
    zasady powszechnego opodatkowania, należy interpretować ściśle i zgodnie z ich
    literalnym brzmieniem, trzeba zaakceptować pogląd, że celem ustawodawcy było objęcie
    ww. wyłączeniem wszystkich czynności cywilnoprawnych, które dokonywane są w
    sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej.
    W świetle powyższego, dokonany przez Państwa zakup obu nieruchomości – o ile w istocie
    nieruchomości te są przeznaczone do celów działalności naukowej i dydaktycznej – nie
    podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.