Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.484.2021.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-04
Teza: opodatkowanie dochodów ze sprzedaży roślin ozdobnych z własnej uprawy
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; uprawa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) uzupełnionym pismem z 19 lipca 2021 r. (data wpływu 19 lipca 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 14 lipca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.484.2021.2.MG, 0114-KDIP1-3.4012.371.2021.3.JG o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów ze sprzedaży roślin ozdobnych z własnej uprawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów ze sprzedaży roślin ozdobnych z własnej uprawy.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 14 lipca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.484.2021.2.MG, 0114-KDIP1-3.4012.371.2021.3.JG, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z 19 lipca 2021 r. (data wpływu 19 lipca 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni zamierza podjąć działalność w zakresie hodowli i sprzedaży ozdobnych roślin doniczkowych takich jak np. fikusy czy filodendrony. Działalność będzie prowadzona wyłącznie w domu, w miejscu jej zamieszkania (doniczki z roślinami będą się znajdowały w różnych pomieszczeniach tegoż domu), w niewielkim wymiarze – kilkanaście do kilkudziesięciu małych i średnich doniczek o łącznej powierzchni do 20 m2. Część roślin będzie pochodzić z rozmnażania własnych roślin, a inne będą kupowane. Niektóre rośliny mogą być umieszczane w namiotach foliowych. Namioty nie będą ogrzewane, a ich funkcją będzie zapewnianie wybranym gatunkom odpowiedniej dla nich wilgotności. Ich łączna powierzchnia nie przekroczy 50 m2. Wnioskodawczyni będzie sprzedawać rośliny. Przedmiotem sprzedaży mogą być zarówno całe rośliny łącznie z doniczką i jej zawartością (glebą), jak i części roślin (szczepki, odnóżki). W każdym przypadku, okres biologicznego wzrostu rośliny u Wnioskodawczyni będzie dłuższy niż miesiąc. Wartość sprzedawanych roślin będzie zróżnicowana. Cena rynkowa większości z nich zawierać się będzie w przedziale od kilkudziesięciu do kilkuset złotych, ale będą się zdarzać także takie o wartości kilku lub nawet kilkunastu tysięcy złotych. Rośliny nie będą uprawiane/rozmnażane metodą in vitro. Wnioskodawczyni nie będzie uprawiać grzybów, grzybni ani entomofagów. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadzić innej niż powyższa działalności zarobkowej; nie będzie też prowadzić gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy dochody uzyskiwane z planowanej przez Wnioskodawczynię działalności będą podlegały przepisom Ustawy o PIT?
2.  Czy w związku z planowaną działalnością Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać ze zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 117 Ustawy o VAT?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1 oraz przedstawionego w tym zakresie stanowiska Wnioskodawczyni w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług (VAT) wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochody uzyskiwane z planowanej działalności nie będą podlegały przepisom Ustawy o PIT. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Zgodnie natomiast z ust. 2 tegoż artykułu, działalnością rolniczą jest działalność polegająca m.in. na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja roślin ozdobnych, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej jeden miesiąc od dnia nabycia. Planowana działalność Wnioskodawczyni w całości mieści się więc w powyższej definicji działalności rolniczej. Zgodnie z ust. 3 i 3a przytaczanego artykułu, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", hodowla entomofagów. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy i hodowla w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, a w szczególności uprawy w ogrzewanych tunelach foliowych do 50 m2 powierzchni. Planowana działalność Wnioskodawczyni w żadnej części nie mieści się więc w definicji działów specjalnych produkcji rolnej. Nie ma przy tym znaczenia planowane użycie namiotów foliowych dla niektórych roślin, gdyż nie będą one ogrzewane, nie będą miały formy tuneli, a ich łączna powierzchnia nie przekroczy 50 m2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

Jednakże przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Definicję działalności rolniczej – dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych – zawiera art. 2 ust. 2 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem, działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

*   miesiąc – w przypadku roślin,

*   16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

*   6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

*   2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

*   licząc od dnia nabycia.

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tworzącą katalog zamknięty – działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Należy zauważyć, że Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.

Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do powyższego, hodowla roślin ozdobnych, stanowi działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli odbywa się w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2 lub w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza podjąć działalność w zakresie hodowli i sprzedaży ozdobnych roślin doniczkowych takich jak np. fikusy czy filodendrony. Działalność będzie prowadzona wyłącznie w domu, w miejscu jej zamieszkania (doniczki z roślinami będą się znajdowały w różnych pomieszczeniach tegoż domu), w niewielkim wymiarze – kilkanaście do kilkudziesięciu małych i średnich doniczek o łącznej powierzchni do 20 m2. Część roślin będzie pochodzić z rozmnażania własnych roślin, a inne będą kupowane. Niektóre rośliny mogą być umieszczane w namiotach foliowych. Namioty nie będą ogrzewane, a ich funkcją będzie zapewnianie wybranym gatunkom odpowiedniej dla nich wilgotności. Ich łączna powierzchnia nie przekroczy 50 m2. Wnioskodawczyni będzie sprzedawać rośliny. Przedmiotem sprzedaży mogą być zarówno całe rośliny łącznie z doniczką i jej zawartością (glebą), jak i części roślin (szczepki, odnóżki). W każdym przypadku, okres biologicznego wzrostu rośliny u Wnioskodawczyni będzie dłuższy niż miesiąc. Wartość sprzedawanych roślin będzie zróżnicowana. Cena rynkowa większości z nich zawierać się będzie w przedziale od kilkudziesięciu do kilkuset złotych, ale będą się zdarzać także takie o wartości kilku lub nawet kilkunastu tysięcy złotych. Rośliny nie będą uprawiane/rozmnażane metodą in vitro. Wnioskodawczyni nie będzie uprawiać grzybów, grzybni ani entomofagów. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadzić innej niż powyższa działalności zarobkowej; nie będzie też prowadzić gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że działalność, którą Wnioskodawczyni opisała, mieści się w przytoczonej powyżej definicji działalności rolniczej (okres przechowywania roślin będzie dłuższy niż miesiąc), nie będąc jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, gdyż uprawa kwiatów ozdobnych w nieogrzewanych namiotach foliowych, jako rodzaj upraw i produkcji nie została objęta treścią ww. załącznika, tj. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego. W konsekwencji, do przychodów uzyskanych ze sprzedaży roślin ozdobnych – zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w(…)za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.