Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.102.2022.2.IKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-19
Teza: WIS usługa - wynajem lokali
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22 kwietnia 2022 r. (data wpływu 22 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 czerwca 2022 r. (data wpływu 15 czerwca 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wynajem lokali (…)

**Opis usługi**: Wnioskodawca wynajmuje lokale wyłącznie na cele zakwaterowania na okres nie dłuższy (…). Lokale znajdują się w budynku usługowo, magazynowo – biurowym. Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługę polegającą na udostępnianiu tych lokali osobom fizycznym. Klientów Wnioskodawca będzie poszukiwać poprzez agencję nieruchomości. Umowy na zakwaterowanie są i będą zawierane poprzez agencję nieruchomości, która (…) na rzecz i w imieniu Spółki przy podpisywaniu umów (fakturę na Klienta wystawia Wnioskodawca).

**Rozstrzygnięcie:** PKWIU 2015 - 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz.47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 czerwca 2022 r.

We wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

„_Wnioskodawca w (…) nabył nieruchomość - budynek usługowo, magazynowo - biurowy. W (…) zakończono modernizację znajdujących się w tym budynku czterech lokali użytkowych, polegającą na dostosowaniu lokali do stałego pobytu ludzi, w wyniku czego dwa z lokali użytkowych składają się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienki, a dwa pozostałe z pokoju z aneksem kuchennym, sypialni i łazienki. Formalnie lokale te nadal są lokalami usługowymi i Wnioskodawca nie dysponuje (i nie będzie dysponował) dla nich zaświadczeniem o samodzielności lokali o przeznaczeniu mieszkalnym._

_Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługę polegającą na udostępnianiu tych lokali osobom fizycznym oraz firmom na okres nie dłuższy(…). Wyżywienie nie będzie wchodzić w skład usługi. Klientów Wnioskodawca będzie poszukiwać poprzez agencję nieruchomości._

_Wnioskodawca ma zamiar podpisywać z usługobiorcami umowę o zakwaterowanie._

_W umowie tej ustalana będzie wysokość miesięcznego czynszu zakwaterowania, liczonego proporcjonalnie do dni miesiąca, na który składać się będzie:_

a. _opłata za zakwaterowanie,_

b. _opłaty stałe do Wspólnoty (…)._

_Wynagrodzenie (…) będzie uiszczane na rachunek bankowy wskazany na fakturze._

_Zgodnie z planowanym brzmieniem umowy klienci będą zobowiązani do ponoszenia, w okresie obowiązywania umowy, niezależnie od określonego czynszu także opłat eksploatacyjnych związanych z utrzymaniem przedmiotu najmu, tj. opłat za wodę zimną, wodę ciepłą, ogrzewanie, śmieci, energię elektryczną oraz Internet i telewizję (jeżeli zostaną zamówione), ale niniejszy wniosek nie obejmuje usługi kompleksowej, lecz wyłącznie usługę udostępniania lokali._

_Lokale będą wydawane usługobiorcom na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, będą one umeblowane oraz będą zawierały odpowiednie wyposażenie ( w zależności od życzenia klienta sprzęty typu odkurzacz, czajnik, naczynia, sztućce). Będzie obowiązywała kaucja._

_W regulaminie korzystania z lokalu zostanie wskazane, że najemca wynajmuje lokal wyłącznie celem zakwaterowania, a prowadzenie działalności gospodarczej, przez co rozumie się między innymi wskazanie lokalu jako siedziby przedsiębiorcy, przyjmowanie interesantów, świadczenie usług lub użyczenie lokalu innym podmiotom lub osobom wykracza poza zakres przyjętego sposobu użytkowania.”_

Pismem z dnia 15 czerwca 2022 r. będącym odpowiedzią na wezwanie 0111-KDSB1-2.440.102.2022.1.IKR z dnia 25 maja 2022 r. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia, w którym wskazał, m.in.:

_Budynek należy zaklasyfikować do następujących symboli PKOB:_

_1220 dla (…) powierzchni budynku_

_1230 dla (…) powierzchni budynku_

_152 dla (…) powierzchni budynku_

_Usługa będzie świadczona na rzecz osób fizycznych. Umowy są i będą zawierane przez agencję nieruchomości, która (…) na rzecz i w imieniu Spółki przy podpisywaniu umów (fakturę na Klientów wystawia spółka)._

_Wnioskodawca podpisał z agencją nieruchomości „umowę o świadczenie usług zarządzania mieszkaniem”,(…). Najemca przelewa czynsz za zakwaterowanie agencji nieruchomości, agencja przekazuje go Wnioskodawcy, a Wnioskodawca wystawia na rzecz najemcy fakturę._

_Za wykonywanie usługi zarządzania nieruchomością agencja nieruchomości otrzymywać będzie wynagrodzenie od Wnioskodawcy. Kwota miesięcznego wynagrodzenia uzależniona jest od pakietu świadczonych usług i ustalona została na 8 % netto miesięcznego czynszu z tytułu najmu lokalu. Do wyliczenia kwoty nie przyjmuje się przepływów z opłat eksploatacyjnych i opłat dla gestorów mediów. Opłata nie jest wliczona w podstawę opodatkowania przychodu z najmu. W przypadku zleceni agencji nieruchomości poszukiwania klienta na najem lokalu wynagrodzenie z tego tytułu wynosi 50 % miesięcznego czynszu najmu netto (do podstawy wyliczenia tej prowizji nie wlicza się opłat eksploatacyjnych)._

_Szczegółowe obowiązki agencji nieruchomości określa(…)._

_Zdaniem Wnioskodawcy opłaty eksploatacyjne nie stanowią usługi kompleksowej, ponieważ ich wysokość jest uzależniona od zużycia, a więc w efekcie w praktyce osoba korzystająca z usługi zakwaterowania ma wpływ na ich zużycie._

_(…)._

_Usługobiorca nie może zawrzeć umowy na zakwaterowanie bez dostępu do mediów, jednak ma on wpływ na ich zużycie, a więc w ocenie Wnioskodawcy zastosowanie w niniejszej sprawie znajduje stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej opisane powyżej. Lokale są opomiarowane, a protokół zdawczo–odbiorczy zawiera odpowiednie pozycje do wpisania stanu liczników._

_Celem pobytu jest przede wszystkim czasowy pobyt w lokalu._

_Nieruchomość nie jest wyposażona w recepcję_.

_Nie są przewidziane ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest wydanie/ opuszczenie lokalu._

_Kaucja gwarancyjna jest pobierana w celu zabezpieczenia obowiązku zapłaty czynszu oraz opłat eksploatacyjnych, jak również innych płatności. Kaucja może nie zostać pobrana w przypadku pozytywnej weryfikacji wiarygodności klienta przez Wnioskodawcę (lub agencję nieruchomości działającą na jego rzecz), wpłacenia zaliczki na media oraz wykupienia polisy OC najemcy na koszt klienta. Kaucja lub ubezpieczenie może zostać wykorzystane na pokrycie szkód w wyposażeniu opisanym w protokole zdawczo-odbiorczym, w kwocie rynkowej zaprezentowanej w dokumencie. Może więc podlegać zwrotowi w przypadku braku szkód._

Do pisma z dnia 15 czerwca 2022 r. Wnioskodawca dołączył(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje _Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne._

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje m.in.:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

̶ gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

̶ sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

̶ wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

̶ usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji I zawarty jest dział 55 _Usługi związane z zakwaterowaniem_, który obejmuje usługi:

\- w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji L.

Uwzględniając powyższe oraz opis przedstawiony we wniosku – przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 _Usługi związane z zakwaterowaniem_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1. I art. 138i ust. 4.

Zgodnie z brzmieniem art.146aa ust.1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art.38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art.112aa ust.5 ustawy, jest nie mniejsza niż – 6% stawka podatku, o której mowa w art.41 ust.2, art.120 ust.2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 _Usługi związane z zakwaterowaniem_.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – _Usługi związane z zakwaterowaniem_, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).