Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.616.2023.5.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na zakup Szkoleń dla Współpracowników, prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku gdy w związku z nabyciem Szkoleń dla Współpracowników nie otrzymają Państwo faktury wystawionej na Państwa dane oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług noclegowych.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi noclegowe; usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na zakup Szkoleń dla Współpracowników oraz nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku gdy w związku z nabyciem Szkoleń dla Współpracowników nie otrzymają Państwo faktury wystawionej na Państwa dane oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług noclegowych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem Szkoleń dla Współpracowników. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 22 grudnia 2023 r. (wpływ 28 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą (…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”) świadczącej usługi w obszarze IT (marketingu internetowego). W ramach swojej działalności Grupa Kapitałowa, wypracowała szereg rozwiązań w postaci (\`(...)\`) w Internecie generalnie rzecz ujmując, Grupa Kapitałowa prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług (…) w oparciu o tzw. (…) w cyfrowych sieciach reklamowych. Co więcej, Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi polegające na wykorzystaniu innowacyjnych technologii pozwalających na (…). Ponadto, w skład Grupy Kapitałowej wchodzą spółki, skupiające się na tworzeniu i udostępnianiu oprogramowania dla firm w obszarze (…) i obsługi klienta, a także wsparciu działalności dotyczącej (…) oraz i (…).

Spółka zajmuje się pośrednictwem w sprzedaży miejsc reklamowych (przeznaczonych na cele brandingowe) w Internecie na rynek polski.

Działalność Spółki obejmuje głównie wykonywanie czynności opodatkowanych. Wyjątkowo mogą zdarzyć się sytuacje, w których Spółka będzie świadczyć czynności zwolnione od podatku, niemniej jednak nie są to sytuacje cykliczne oraz typowe dla codziennej, biznesowej działalności Spółki oraz mają charakter incydentalny (w świetle art. 90 ust. 10 pkt 1 w zw. z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT tzw. „proporcja sprzedaży” Spółki jest równa 100%).

Z uwagi na skalę międzynarodowej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, jak również specyfikę sektora IT, Spółka podejmuje szereg działań mających na celu m.in. poznanie oraz lepsze zrozumienie branży, w której działa. Jednym z takich działań jest udział współpracowników Wnioskodawcy - osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i świadczących usługi na rzecz Spółki w trybie business-to-business, tzw. „B2B” (dalej: „Współpracownicy”), w szkoleniach/kursach, które można podzielić na następujące typy:

1\. szkolenia bezpośrednio związane z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika na rzecz Spółki,

2\. szkolenia, których tematyka nie jest związana bezpośrednio z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na rzecz Spółki, ale może mieć wpływ na ogólny rozwój pożądanych kompetencji danego Współpracownika, które są często niezbędne we współpracy ze Spółką,

(dalej: „Szkolenia”).

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż Szkolenia mają związek z czynnościami opodatkowanymi, ewentualnie niepodlegającymi opodatkowaniu w Polsce (w przypadkach, gdy Spółka świadczy usługi na rzecz podatnika z innego kraju - wówczas obowiązuje tzw. reverse charge, tj. zgodnie z art. 28b ustawy o VAT). Co więcej, wiedza nabyta na Szkoleniach jest wykorzystywana przez Współpracowników przy realizacji projektów generujących przychód po stronie Spółki z działalności opodatkowanej VAT (lub rozliczanej na zasadzie art. 28b ustawy o VAT).

Celem Szkoleń jest zwiększenie kompetencji Współpracownika Spółki, ulepszenie jakości świadczonych przez niego usług oraz motywowanie Współpracownika Wnioskodawcy do bardziej efektywnej/wydajnej pracy na rzecz Spółki. Szkolenia są również niezbędne dla prawidłowego wykonywania pracy i realizacji zlecenia (usług) dla Spółki.

Szkolenia Współpracowników mogą być przeprowadzane zarówno stacjonarnie (zarówno w Polsce i zagranicą), jak i zdalnie (połączenie przez środki komunikacji elektronicznej - na przykład: (…). Co do zasady o tym, gdzie odbywa się dane szkolenie decyduje organizator szkolenia (profesjonalny podmiot organizujący szkolenie). Decyzja o wyborze konkretnego szkolenia nie zależy od miejsca, w którym się odbywa, lecz od atrakcyjności oferty szkoleniowej, prezentowanej przez dany ośrodek szkoleniowy/centrum szkoleniowe/inne podmioty organizujące szkolenia. Poprzez atrakcyjność oferty szkoleniowej, Wnioskodawca rozumie między innymi tematykę szkolenia (przydatność w związku z zakresem świadczonych przez Współpracownika usług), jakość szkolenia, dostępność oferty szkoleniowej na rynku oraz konkurencyjność ceny szkolenia.

Szkolenia nie mają ściśle określonych ram czasowych. Na rynku usług szkoleniowych dostępne są szkolenia związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracowników, które mogą trwać zarówno kilka godzin, jak i kilka dni. Czas trwania szkolenia zależy od oferty szkoleniowej prezentowanej przez ośrodki szkoleniowe/centra szkoleniowe/inne podmioty organizujące szkolenia. Współpracownik wraz ze Spółką dokonują wyboru szkoleń w zależności od ich biznesowej użyteczności (związku z zakresem świadczonych usług), nie zaś samego czasu trwania (z uwzględnieniem codziennych obowiązków Współpracownika związanych z wykonywaniem zadań w ramach umowy zawartej ze Spółką).

Szkolenia są finansowane przez Spółkę w następujący sposób - Współpracownik dokonuje samodzielnie zakupu Szkolenia, a następnie Spółka na podstawie przedstawionych dowodów dokonuje zwrotu równowartości takiego szkolenia. Sfinansowanie szkoleń wiąże się z koniecznością przekazania dowodu uiszczenia wpłaty za szkolenie oraz dowodu potwierdzającego zakup usługi szkoleniowej Spółce. W ten sposób, Współpracownik jest zobowiązany, do udowodnienia w sposób pośredni, że uczestniczył w danym szkoleniu oraz że dokonał za nie zapłaty. Współpracownik nie jest zobowiązany do spełnienia dodatkowych warunków, prócz opisanych powyżej, aby Szkolenie zostało sfinansowane przez Spółkę Model stosowany przez Spółkę nie przewiduje sytuacji, w których Współpracownik byłby zobowiązany do zwrotu poniesionych kosztów Szkoleń. Weryfikacja zdobytych w drodze Szkolenia umiejętności odbywa się poprzez realizację przez Współpracownika codziennych zadań wykonywanych na rzecz Spółki.

Z potencjalną odmową finansowania szkoleń przez Spółkę związane jest następujące ryzyko:

*   w przypadku konieczności finansowania szkoleń we własnych zakresie, Współpracownicy mniej chętnie rozwijaliby wiedzę niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki, co mogłoby przyczynić się do konieczności podjęcia współpracy z kolejnymi/innymi specjalistami (posiadającymi dane kompetencje), a w związku z tym Spółka byłaby zmuszona do zwiększenia kosztów (związanych z poszukiwaniem kolejnych specjalistów),
*   jak wynika z obserwacji rynku - finansowanie szkoleń dla Współpracowników jest utartą praktyką Tym samym, Współpracownicy mogliby mniej chętnie nawiązywać współpracę stosunek współpracy ze Spółką bądź z niego rezygnować, co z kolei, również mogłoby przyczynić się do zwiększenia kosztów związanych z nawiązaniem współpracy z kolejnymi podmiotami oraz do potencjalnego zmniejszenia przychodu.

Wszyscy Współpracownicy mają możliwość brać udział w Szkoleniach po zawarciu umowy o świadczenie usług ze Spółką, w sytuacji, gdy szkolenia będą miały związek z zakresem świadczonych przez nich usług (również w rozumieniu ogólnego rozwoju pożądanych kompetencji, niezbędnych do współpracy ze Spółką). Spółka umożliwia udział w szkoleniach weryfikując, czy szkolenie ma związek z zakresem świadczonych przez Współpracownika usług - Współpracownik wypełnia wniosek o finansowanie szkolenia określając rodzaj (przedmiot/temat) szkolenia, podając nazwę podmiotu prowadzącego szkolenie oraz określając koszt szkolenia.

Koszty Szkoleń obejmują w szczególności kursy, zajęcia tematyczne oraz szkolenia, które świadczone są bezpośrednio przez podmioty wyspecjalizowane w prowadzeniu tego typu wydarzeń. Spółka pragnie podkreślić, że nie dokonuje zwrotu kosztów wydatków niezwiązanymi ze szkoleniami, tj. wydatków związanych z rozrywką bądź atrakcjami turystycznymi lub wypoczynkowymi niezwiązanymi ze szkoleniami.

Pomiędzy wydatkami na Szkolenie, a przychodem Spółki istnieje wyraźny związek przyczynowo-skutkowy. Szkolenia związane z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika pozwalają na podnoszenie kwalifikacji, wiedzy i kompetencji Współpracowników w zakresie wykonywanych zadań. W związku z tym, Współpracownicy nabywając konkretną wiedzę mogą zwiększać profesjonalizm swoich usług, przyczyniając się tym samym do zwiększenia (osiągnięcia) przychodu Spółki (poprzez udział w nowych projektach, na który to udział pozwala im zdobyta wiedza) oraz ograniczenia kosztów. Jednocześnie, finansowanie kosztów szkoleń stanowi standard/praktykę w branży, w której działa Spółka, której brak wdrożenia w Spółce skutkowałby ryzykiem zakończenia współpracy przez aktualnych Współpracowników i trudności w pozyskaniu nowych.

Jak pragnie zauważyć Wnioskodawca, finansowanie Szkoleń na rzecz Współpracowników (Freelancerów, Zleceniobiorców, etc ), zarówno o tematyce bezpośrednio związanej z umową, jak i szkoleń, których tematyka nie jest związana bezpośrednio z konkretnymi usługami jest utartą praktyką rynkową. Wnioskodawca pragnie przywołać jedną z najnowszych interpretacji indywidualnych w tym zakresie (interpretacja z 13 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.228.2023.2.PK), w której to interpretacji wnioskodawca podkreślił, że w Spółce realizowane są następujące szkolenia:

a) szkolenia branżowe, które mogą zostać wykorzystane przez Freelancera przy realizacji kolejnych Projektów - np. kursy z programowania, kursy zawodowe, szkolenia z konkretnych języków programowania, kursy certyfikacyjne,

b) szkolenia z tzw. kompetencji miękkich, których tematyka nie jest/nie będzie związana bezpośrednio z konkretnymi Projektami, ale ma wpływ na ogólny sposób realizacji Projektów przez danego Freelancera, a także na nabycie lub rozwój kompetencji danego Freelancera pożądanych (często niezbędnych) we współpracy ze Spółką.

Natomiast jak wskazał organ podatkowy „Poprzez finansowanie Szkoleń Spółka podnosi kwalifikacje Freelancerów, które są przez nich wykorzystywane do wykonywania zadań na rzecz Spółki. Stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na Szkolenia dla Freelancerów spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów”.

Tym samym, organ podatkowy wydając pozytywną interpretację na rzecz wnioskodawcy, potwierdził, że wydatki na szkolenia mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy, ponieważ wpływają na zachowanie, zabezpieczenie źródła przychodów lub osiąganie przychodów z tego źródła.

Poniesienie przez Spółkę wydatków na Szkolenia nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia przysługującego i wypłacanego współpracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o współpracy. Współpracownicy otrzymują wynagrodzenie ustalone w umowie pomiędzy Spółką z danym Współpracownikiem. Finansowanie Szkoleń nie jest elementem takiej umowy. Poniesienie tego wydatku - czyli sfinansowanie Szkolenia - jest jednak wydatkiem niezbędnym w aspekcie zwiększenia efektywności wykonania zlecenia dla klienta Spółki, a w efekcie, zwiększenia szans na uzyskanie przychodu.

Współpracownicy Wnioskodawcy prowadzą własną działalność gospodarczą. Niemniej jednak, są stałym elementem całego zespołu Spółki, uczestnicząc w projektach przez nią realizowanych. Jednocześnie Współpracownicy nie są klientami Spółki.

Co do zasady, Wnioskodawca dokonuje zakupu szkoleń opodatkowanych (tj. nie są to szkolenia wskazane w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT jako szkolenia, co do których ma zastosowanie stawka zwolniona). Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości mogą zdarzyć się sytuacje, w których dokona zakupu szkolenia objętego stawką zwolnioną VAT (jak jednak zostało podkreślone powyżej nie jest to stała praktyka) - Spółka nie dokona w takim przypadku odliczenia VAT. Przypadki te nie są jednak przedmiotem złożonego wniosku.

Spółka nie wyklucza również nabywania w przyszłości usług szkoleniowych od podmiotów zagranicznych, które mogą być prowadzone stacjonarnie (poza Polską) bądź w formule on-line, co skutkować może wykazaniem VAT lokalnego lub zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz brakiem wykazania na fakturze podatku należnego (w zależności od przepisów lokalnych). 

W związku z powyższym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powziął wątpliwość czy wydatki ponoszone na szkolenie Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem Szkoleń.

### Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wyjaśnia, że Spółka, z tytułu nabycia usług szkoleniowych, będzie otrzymywać faktury z wykazaną kwotą podatku VAT. Faktura taka może być wystawiona bezpośrednio przez podmiot świadczący usługę szkoleniową bądź przez Współpracownika, w ramach wystawionej przez niego faktury sprzedażowej. Mogą również zdarzyć się sytuacje, w których usługa szkoleniowa będzie świadczona przez podmiot zagraniczny. W takich przypadkach, pod warunkiem opodatkowania VAT takich transakcji w Polsce, faktury otrzymywane od zagranicznych podmiotów nie będą zawierały kwoty podatku VAT.

Wnioskodawca wyjaśnia, że w związku z nabyciem przez Współpracowników Szkoleń opisanych w stanie faktycznym Wniosku otrzymuje dowód uiszczenia opłaty za przedmiotowe Szkolenie, który jest wystawiony bezpośrednio na rzecz określonego Współpracownika. Nie zawsze taki dowód przekazany przez Współpracownika jest równoznaczny z otrzymaniem dokumentu w postaci faktury, gdyż mogą to być także m.in. potwierdzenie dokonania przelewu za Szkolenie, potwierdzenie uczestnictwa w formie email. Współpracownik w celu uzyskania zwrotu równowartości poniesionego kosztu Szkolenia przekazuje Spółce dokument/fakturę, na której jako nabywca wskazane są dane konkretnego Współpracownika - uczestnika Szkolenia. W związku z tym Wnioskodawca nie otrzymuje dokumentu/faktury wystawionej na dane Spółki. Mogą również występować sytuacje, w których faktury za szkolenia będą wystawiane bezpośrednio na Spółkę przez podmiot świadczący usługę szkoleniową.

Jak zostało podniesione przez Wnioskodawcę w treści złożonego Wniosku, w ocenie Spółki, istnieje wyraźny związek przyczynowo - skutkowy między wydatkami na Szkolenia a przychodem Spółki. Szkolenia, które są bezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracownika na rzecz Spółki wpływają przede wszystkim na wyraźny wzrost jakości konkretnych usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy, np. usług prawnych, usług związanych z zarządzeniem projektami, usług i kompetencji sprzedażowych, co w konsekwencji, jako sekwencja wielu zdarzeń wpływa na wzrost przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Współpracownik, który rozwija i doskonali swoje umiejętności i uczestniczy w profesjonalnych Szkoleniach, pozwala usprawnić pracę konkretnie określonego działu Spółki. Współpracownik lepiej przygotowany do świadczenia usług na rzecz Spółki potrafi m. in. znaleźć niepoprawnie działające obszary Spółki i dzięki posiadanej wiedzy i umiejętnościom potrafi zidentyfikować kierunek potrzebnych zmian mających wpływ na usprawnienie tego obszaru. W rezultacie, Spółka jest w stanie zwiększać poziom sprzedaży świadczonych przez siebie usług (usług pośrednictwa sprzedaży miejsc reklamowych o przeznaczaniu brandingowym w Internecie na rynek polski), które podlegają opodatkowaniu VAT lub spełniają warunki, o których mowa w art. 86 ust. 8 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. po. 1570 ze zm.).

W ocenie Spółki, Szkolenia, które nie są bezpośrednio związane z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracowników mają wpływ na ogólny rozwój kompetencji danego Współpracownika. Współpracownicy, rozwijając ogólne kompetencje, mogą zwiększać profesjonalizm świadczonych przez siebie usług, przyczyniając się tym samym do zwiększenia (osiągnięcia) przychodu Spółki (poprzez udział w nowych projektach, na który to udział pozwala im zdobyta wiedza) oraz ograniczenia kosztów.

Do tej kategorii szkoleń mogą należeć m.in. szkolenia umiejętności miękkich, zwane szkoleniami umiejętności interpersonalnych lub kompetencji miękkich. Szkolenia miękkie często koncentrują się na rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych, empatii, negocjacji i budowania relacji. Uczestnicy takich Szkoleń mogą nauczyć się bardziej efektywnego sposobu komunikowania się z innymi co może poprawić ich relacje zarówno w życiu osobistym, jak i zawodowym. Szkolenia miękkie często zachęcają uczestników do refleksji nad własnymi zachowaniami, wartościami i przekonaniami co może pomóc w lepszym zrozumieniu swojej osoby oraz w identyfikowaniu indywidualnych obszarów do rozwoju. Uczestnicy takich Szkoleń mogą także nauczyć się technik relaksacyjnych, radzenia sobie z presją i utrzymania równowagi psychicznej. Ponadto do tego rodzaju Szkoleń należą szkolenia z zakresu zarządzania czasem, rozwiązywania problemów, podejmowania decyzji i delegowania zadań.

Szkolenia, których tematyka nie jest bezpośrednio związana z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na rzecz Spółki, które zostały szczegółowo opisane w pytaniu nr 4, pomagają ich uczestnikom, w doskonaleniu umiejętności takich jak zarządzanie czasem, rozwiązywanie problemów, podejmowanie decyzji i delegowanie zadań. Umiejętności te niewątpliwie mają istotny wpływ na jakość usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy, które przekładają się na zwiększenie zakresu usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Spółkę. Ponadto poprawa w obszarze umiejętności miękkich takich jak komunikacja i rozwiązywanie problemów, może zwiększyć pewność siebie uczestników takich Szkoleń, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na wykonywane przez nich zadania stanowiących element świadczonych przez nich usług. Warto zaznaczyć, że wpływ Szkoleń miękkich może być różny dla różnych osób, które w nich uczestniczą, a skuteczność szkoleń może zależeć od konkretnego zaangażowania i praktykowania zdobytych umiejętności przez Współpracownika w codziennym świadczeniu usług na rzecz Spółki. Szkolenia miękkie często mają długofalowy wpływ, pomagając uczestnikom rozwijać się i doskonalić.

Spółka wskazuje, że Szkolenia (zarówno te bezpośrednio, jak i niebezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracowników na rzecz Spółki) mają/będą miały znaczący wpływ na wolumen realizowanej przez Spółkę działalności opodatkowanej VAT. Szkolenia wpływają przede wszystkim na to, że działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest wspierana w codziennych zadaniach przez profesjonalny zespół Współpracowników, którzy stale dążą do dokształcania i rozwijania swoich kompetencji, co prowadzi do zwiększenia ich efektywności i wydajności w wykonywanych zadaniach na rzecz Wnioskodawcy. W konsekwencji przekłada się to na jakość usług oferowanych przez Spółkę dla jej klientów. Prowadzi to do realnego wzrostu zainteresowania przedmiotem działalności gospodarczej Spółki (oraz Grupy), co ma pozytywny wpływ na wzrost zakresu usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Spółkę.

Spółka wyjaśnia, że zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartego we Wniosku Spółka, wbrew zadanemu pytaniu, decyduje o wyborze szkolenia: „Współpracownik, wraz ze Spółką dokonują wyboru szkoleń w zależności od ich biznesowej użyteczności”. W zdecydowanej większości przypadków to Współpracownik wskazuje szkolenie, w którym chciałby uczestniczyć, a decyzja o akceptacji takiego szkolenia zawsze należy do Spółki.

Szkolenia nie są bezpośrednio nabywane przez Spółkę, ponieważ to Współpracownik jest bezpośrednim uczestnikiem określonego Szkolenia. Poza tym ze względu na formalności związane z uczestnictwem w określonym Szkoleniu Współpracownika, prostszym rozwiązaniem jest nabywanie określonego Szkolenia bezpośrednio przez Współpracownika. W takich przypadkach, co do zasady, Wnioskodawca nie uczestniczy bezpośrednio w procesie płatności na rzecz prowadzącego szkolenie.

Spółka wskazuje, że Współpracownicy, którzy świadczą na jej rzecz usługi są osobami mającymi odpowiednie kompetencje, wykształcenie i umiejętności. Jednak ze względu na dynamiczny rozwój zarówno Spółki, jak i rynku, na którym Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług marketingu (…) niezbędne jest stale aktualizowanie wiedzy oraz umiejętności. Dzięki temu spółka ma ugruntowaną pozycję w branży IT i jest jednym z liderów tego sektora w Polsce oraz na świecie. Brak rozwijania umiejętności i kompetencji poprzez uczestnictwo Współpracowników w Szkoleniach niewątpliwie miałby znaczący wpływ na jakość świadczonych przez Spółkę usług na rzecz jej klientów.

Spółka wskazuje, że w umowach ze Współpracownikami nie ma żadnych zapisów, które wskazywałyby na:

*   nieodzowności odbycia szkoleń jako warunku nawiązania/kontynuacji umowy,
*   obowiązek podnoszenia kwalifikacji przez Współpracowników,
*   zobowiązanie uczestników Szkoleń np. do nieprzerwanej współpracy ze Spółką przez określony w umowie czas.

Niemniej, uczestnikami Szkoleń nie są Współpracownicy świadczący na rzecz Spółki usługi, w okresie od dnia złożenia wypowiedzenia umowy o współpracy z Wnioskodawcą do zakończenia tej współpracy.

Jak zostało podniesione przez Wnioskodawcę w treści złożonego Wniosku, koszty Szkoleń obejmują w szczególności kursy, zajęcia tematyczne oraz szkolenia, które świadczone są bezpośrednio przez podmioty wyspecjalizowane w prowadzeniu tego typu wydarzeń. Szkolenie nie jest połączone z wypoczynkiem i/lub innymi atrakcjami. Ponadto Spółka pragnie podkreślić, że nie dokonuje zwrotu kosztów wydatków niezwiązanych ze Szkoleniami, tj. wydatków związanych z rozrywką bądź atrakcjami turystycznymi lub wypoczynkowymi niezwiązanych ze szkoleniami.

Spółka wskazuje, że koszty, które obejmuje Szkolenie są zależne od konkretnego Szkolenia, w którym uczestniczy Współpracownik. Co do zasady koszt Szkolenia obejmują wyłącznie kursy, zajęcia tematyczne oraz szkolenia, które świadczone są bezpośrednio przez podmioty wyspecjalizowane w prowadzeniu tego typu wydarzeń. Niemniej Spółka nie może wykluczyć, że w ramach szkolenia zostanie nabyta także usługa dojazdu, czy też noclegu w miejscu, w którym będzie odbywało się konkretne Szkolenie, w którym uczestniczyć będzie Współpracownik.

Spółka wyjaśnia, że przedmiotem Wniosku nie są szkolenia, w których biorą udział udziałowcy/wspólnicy Spółki.

### Pytanie

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem Szkoleń?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem Szkoleń.

Uzasadnienie

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124

Natomiast ust. 2 pkt 1 ww. artykułu wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

1\. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

2\. gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych usług w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wymagane jest ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków. Zdaniem Wnioskodawcy, przepis ten winien być rozumiany w ten sposób, że upoważnia do odliczenia podatku naliczonego nie tyle w sytuacji, gdy podatnik podatku od towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terenie kraju czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy towarów lub świadczenia usług, które z uwagi na przepisy dotyczące miejsca świadczenia opodatkowane są poza terytorium kraju.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W ocenie Wnioskodawcy, stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym, wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Natomiast związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy, bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż lub przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika, czy pełnioną funkcją.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy/współpracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy/usługodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np. przepisów Kodeksu pracy, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, itp.

Dlatego też, tylko jeżeli przedmiotowe Szkolenia nie będą miały ani ogólnego, ani pośredniego związku z działalnością gospodarczą Spółki, to Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.

W kontekście powyższego należy wskazać, że w opisanym przypadku Szkolenia mają ogólny oraz pośredni związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Szkolenia mają na celu, co do zasady podnoszenie kwalifikacji, wiedzy i kompetencji Współpracowników oraz mają pozytywny wpływ na ich zaangażowanie i motywację - i tym samym mają także przełożenie na jakości świadczonych przez Spółkę usług oraz jej pozycję na rynku.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki te będą związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą, zatem będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących nabycia Szkoleń.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) wielokrotnie wypowiadał się na ten temat stwierdzając m.in., że system odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, że wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i lub rezultatu jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny (tak w wyrokach: C-37/95 BelgischeStaat przeciwko GhentCoal Terminal NV, C-268/83 D A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen przeciwko Minister van Financien, C-50/87 Komisja Europejska przeciwko Republice Francuskiej, C-78/00 Komisja Europejska przeciwko Republice Włoskiej). Potwierdzają to także liczne interpretacje organów podatkowych.

Teza powtarzana przez TSUE określa podstawowe i fundamentalne prawo podatnika wynikające z konstrukcji podatku VAT jakim jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, które powinno być pojmowane możliwie najszerzej. Ponadto na tle orzecznictwa TSUE dotyczącego realizacji zasady neutralności w podatku VAT ukształtowała się także linia orzecznicza dotycząca możliwości odliczenia podatku VAT od kosztów pośrednio związanych z działalnością opodatkowaną podatnika.

TSUE wielokrotnie podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT (tak np. w wyrokach: C-16/00 CIBO Particiationis SA przeciwko Directeur region al des impotsduNord-Pas-de-Calats, czy C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

Uzupełnienie reguły istnienia bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-126/14). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te spośród nich, które były w sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-104/12).

Niemniej jednak, w tym zakresie należy również zwrócić uwagę na opinię Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawioną 22 kwietnia 2015 r. w sprawie C-126/14 Sveda UAB przeciwko Valstybine mokesćiu inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansu ministerijos. Jak wskazała Rzecznik Generalna, Trybunał przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju wydatki mają bowiem bezpośredni i ścisły związek z całością działalności gospodarczej podatnika (zob. podobnie wyroki: lnvestrand, C-435/05, EU:C:2007:87, pkt 24; SKF, C-29/08, EU:C:2009:665, pkt 58).

Należy również zwrócić uwagę na najnowsze orzecznictwo TSUE w zakresie prawa do odliczenia w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez podatnika na usługi, które przynoszą korzyść również osobie trzeciej. W wyrok TSUE z 1 października 2020 r. w sprawie C-405/19 Vos Aannemingen BVBA przeciwko Belgische Staat. Trybunał stwierdził, że: „Artykuł 17 ust. 2 lit. a szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 95/7/WE z 10 kwietnia 1995 r., należy interpretować w ten sposób, że okoliczność, iż poniesione przez podatnika będącego deweloperem wydatki z tytułu kosztów reklamy, kosztów administracyjnych i prowizji agentów nieruchomości, jakich dokonał on w ramach sprzedaży mieszkań, przynoszą korzyść również osobie trzeciej, nie stoi na przeszkodzie możliwości pełnego odliczenia przez tego podatnika podatku od wartości dodanej naliczonego z tytułu owych wydatków, jeżeli, po pierwsze, istnieje bezpośredni i ścisły związek pomiędzy wspomnianymi wydatkami a działalnością gospodarczą podatnika, oraz po drugie, korzyść, jaką osoba trzecia uzyskuje, ma charakter drugorzędny względem potrzeb przedsiębiorstwa podatnika”.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedstawione stanowisko, podobnie jak w przypadku uzasadnienia Wnioskodawcy do pytania nr 2, znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, np.:

1\. w interpretacji indywidualnej DKIS z 18 października 2022 r. (znak: 0114-KDIP4-2.4012.359.2022.4.AA), w której organ podatkowy potwierdzając stanowisko podatnika, uznał że: „(\`(...)\`) skoro nabywane usługi szkoleniowe mają pośredni związek z Państwa działalnością gospodarczą, w ramach której wykonywana jest działalność opodatkowana na terytorium kraju oraz poza jego terytorium, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesionych przez Państwa wydatków na zakup Szkoleń dla Podwykonawców na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 8 ustawy o VAT. Ww. prawo będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy oraz posiadania przez Państwa dokumentów, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju”,

2\. w interpretacji indywidualnej DKIS z 6 września 2021 r. (znak: 0112-KDIL1-2.4012.290.2021.4.NF), w której organ podatkowy potwierdził stanowisko podatnika, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem na rzecz współpracowników szkoleń, o ile nie zajdą przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy o VAT,

3\. w interpretacji DKIS z 18 września 2019 r. (znak: 0114-KDIP1-3.4012.259.2019.2.ISK), w której organ podatkowy wskazał, że: „(\`(...)\`) Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu w całości, w zakresie w jakim Uczestnikami są pracownicy i Współpracownicy Spółki z uwagi na związek nabywanych usług w tym zakresie z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy”,

4\. w interpretacji DKIS z 18 sierpnia 2023 r. (znak: 0111-KDIB3-1.4012.426.2023.5.MSO), w której organ wskazał, że: „(\`(...)\`) Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy w zakresie zakupu Szkoleń dla Współpracowników opisanych we wniosku przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup szkoleń, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.

Podsumowując, zdaniem Spółki ma ona prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem przedmiotowych Szkoleń.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na zakup Szkoleń dla Współpracowników oraz nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku gdy w związku z nabyciem Szkoleń dla Współpracowników nie otrzymają Państwo faktury wystawionej na Państwa dane oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług noclegowych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych usług w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wymagane jest ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków. Przepis ten winien być rozumiany w ten sposób, że upoważnia do odliczenia podatku naliczonego nie tyle w sytuacji, gdy podatnik podatku od towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terenie kraju czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy towarów lub świadczenia usług, które z uwagi na przepisy dotyczące miejsca świadczenia opodatkowane są poza terytorium kraju.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) (uchylona)

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

We wskazanych przepisach ustawy sformułowany został istotny warunek formalny prawa do odliczenia, zgodnie z którym na kwotę podatku naliczonego składają się kwoty wynikające z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług.

Faktura jest podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Posiadanie jej, co do zasady, warunkuje możliwość odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego i tym samym pozwala na realizację zasady neutralności VAT.

Przy czym należy podkreślić, że faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego, bowiem z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy wynika, że podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z faktury.

Konieczność posiadania faktury w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego potwierdzają również wyroki TSUE. Przykładowo w wyroku z 14 lipca 1988 r. w sprawie C-123/87, Jeunehomme TSUE wskazał, że artykuły 18 ust. 1 lit. a), 22 ust. 3 lit. a) i (b) oraz 22 ust. 8 VI Dyrektywy zezwalają Państwom Członkowskim na wprowadzenie wymogu, zgodnie z którym prawo do odliczenia VAT uzależnione jest od posiadania faktury, która, oprócz spełnienia minimalnych warunków wymienionych w VI Dyrektywie, musi zawierać określone dane niezbędne do tego, by zapewnić stosowanie VAT i umożliwić organom skarbowym sprawowanie nadzoru. Liczba tych danych ani ich rodzaj nie może uniemożliwiać lub nadmiernie utrudniać korzystanie z prawa do odliczenia. Tożsamo w orzeczeniu z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-152/02 Terra Baubedarf-Handel GmbH, Trybunał orzekł, że art. 17 ust. 2 lit. a) i pierwszy akapit art. 18 ust. 2 VI Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że prawo do odliczenia przysługuje w okresie rozliczeniowym, w którym są spełnione dwa warunki wymagane przez te przepisy, tj. towary powinny być dostarczone lub usługi wykonane, a podatnik powinien być w posiadaniu faktury lub innego dokumentu, który według kryteriów danego państwa członkowskiego jest uznawany za odpowiednik faktury.

Zatem podstawę do dokonania odliczenia podatku naliczonego może stanowić wyłącznie faktura odzwierciedlająca faktyczne zdarzenie gospodarcze w aspekcie podmiotowym, przedmiotowym oraz ilościowym. Tym samym faktura musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi. Niezgodność któregokolwiek z tych aspektów eliminuje możliwość odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturze, która nie odzwierciedla rzeczywistego zdarzenia gospodarczego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że

*   są Państwo spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej świadczącej usługi w obszarze IT;
*   z uwagi na skalę prowadzonej przez Państwa międzynarodowej działalności, jak również specyfikę sektora IT, podejmują Państwo szereg działań mających na celu m.in. poznanie oraz lepsze zrozumienie branży, w której Państwo działają;
*   jednym z takich działań jest udział Państwa Współpracowników - osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i świadczących usługi na Państwa rzecz w trybie business-to-business, w szkoleniach/kursach, które można podzielić na następujące typy:
*   szkolenia bezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracownika na Państwa rzecz;
*   szkolenia, których tematyka nie jest związana bezpośrednio z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na Państwa rzecz, ale może mieć wpływ na ogólny rozwój pożądanych kompetencji danego Współpracownika, które są często niezbędne we współpracy z Państwem;
*   Współpracownicy prowadzą własną działalność gospodarczą, niemniej jednak, są stałym elementem całego Państwa zespołu uczestnicząc w projektach realizowanych przez Państwa;
*   Szkolenia mają związek z czynnościami opodatkowanymi, ewentualnie niepodlegającymi opodatkowaniu w Polsce (w przypadkach, gdy świadczą Państwo usługi na rzecz podatnika z innego kraju - wówczas obowiązuje tzw. reverse charge, tj. zgodnie z art. 28b ustawy o VAT;
*   wiedza nabyta na Szkoleniach jest wykorzystywana przez Współpracowników przy realizacji projektów generujących przychód po Państwa stronie z działalności opodatkowanej VAT (lub rozliczanej na zasadzie art. 28b ustawy o VAT);
*   celem Szkoleń jest zwiększenie kompetencji Państwa Współpracownika, ulepszenie jakości świadczonych przez niego usług oraz motywowanie Współpracownika do bardziej efektywnej/wydajnej pracy na Państwa rzecz. Szkolenia są również niezbędne dla prawidłowego wykonywania pracy i realizacji zlecenia (usług);
*   koszty Szkoleń obejmują w szczególności kursy, zajęcia tematyczne oraz szkolenia, które świadczone są bezpośrednio przez podmioty wyspecjalizowane w prowadzeniu tego typu wydarzeń. Nie dokonują Państwo zwrotu kosztów wydatków niezwiązanych ze szkoleniami, tj. wydatków związanych z rozrywką bądź atrakcjami turystycznymi lub wypoczynkowych niezwiązanych ze szkoleniami;
*   nie wykluczają Państwo, że w ramach Szkolenia zostanie nabyta także usługa dojazdu, czy też noclegu w miejscu, w którym będzie odbywało się konkretne Szkolenie, w którym uczestniczyć będzie Współpracownik;
*   Współpracownicy, którzy świadczą na Państwa rzecz usługi, są osobami mającymi odpowiednie kompetencje, wykształcenie i umiejętności. Jednak ze względu na dynamiczny rozwój zarówno Państwa, jak i rynku, na którym prowadzą Państwo swoją działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług marketingu (…) niezbędne jest stale aktualizowanie wiedzy oraz umiejętności;
*   mają Państwo ugruntowaną pozycję w branży IT i są jednym z liderów tego sektora w Polsce oraz na świecie. Brak rozwijania umiejętności i kompetencji poprzez uczestnictwo Współpracowników w Szkoleniach niewątpliwie miałby znaczący wpływ na jakość świadczonych przez Państwa usług na rzecz klientów;
*   poniesienie przez Państwa wydatków na Szkolenia nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia przysługującego i wypłacanego współpracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o współpracy. Finansowanie Szkoleń nie jest elementem umowy. Poniesienie tego wydatku - czyli sfinansowanie Szkolenia - jest jednak wydatkiem niezbędnym w aspekcie zwiększenia efektywności wykonania zlecenia dla Państwa klienta, a w efekcie, zwiększenia szans na uzyskanie przychodu;
*   z tytułu nabycia usług szkoleniowych, będą Państwo otrzymywać faktury z wykazaną kwotą podatku VAT. Faktura taka może być wystawiona bezpośrednio przez podmiot świadczący usługę szkoleniową bądź przez Współpracownika, w ramach wystawionej przez niego faktury sprzedażowej;
*   mogą również zdarzyć się sytuacje, w których usługa szkoleniowa będzie świadczona przez podmiot zagraniczny. W takich przypadkach, pod warunkiem opodatkowania VAT takich transakcji w Polsce, faktury otrzymywane od zagranicznych podmiotów nie będą zawierały kwoty podatku VAT;
*   w związku z nabyciem przez Współpracowników Szkoleń otrzymują Państwo dowód uiszczenia opłaty za przedmiotowe Szkolenie, który jest wystawiony bezpośrednio na rzecz określonego Współpracownika. Nie zawsze taki dowód przekazany przez Współpracownika jest równoznaczny z otrzymaniem dokumentu w postaci faktury, gdyż mogą to być także m.in. potwierdzenie dokonania przelewu za Szkolenie, potwierdzenie uczestnictwa w formie email. Współpracownik w celu uzyskania zwrotu równowartości poniesionego kosztu Szkolenia przekazuje Spółce dokument/fakturę, na której jako nabywca wskazane są dane konkretnego Współpracownika - uczestnika Szkolenia. W związku z tym nie otrzymują Państwo dokumentu/faktury wystawionej na dane Spółki.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem Szkoleń dla Współpracowników.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Odnosząc się do opisanej we wniosku sprawy, należy zgodzić się z Państwem, że Szkolenia Współpracowników mają pośredni związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Jak wynika z opisu sprawy, celem Szkoleń jest zwiększenie kompetencji Państwa Współpracowników, ulepszenie jakości świadczonych przez nich usług oraz motywowanie Współpracowników do bardziej efektywnej/wydajnej pracy na Państwa rzecz. Szkolenia są również niezbędne dla prawidłowego wykonywania pracy i realizacji zlecenia (usług).

Odnosząc się do Szkoleń związanych z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika wskazali Państwo, że pozwalają one na podnoszenie kwalifikacji, wiedzy i kompetencji Współpracowników w zakresie wykonywanych zadań. W związku z tym, Współpracownicy nabywając konkretną wiedzę mogą zwiększać profesjonalizm swoich usług, przyczyniając się tym samym do zwiększenia(osiągnięcia) Państwa przychodu (poprzez udział w nowych projektach, na który to udział pozwala im zdobyta wiedza) oraz ograniczenia kosztów. Szkolenia, które są bezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracownika na Państwa rzecz, wpływają przede wszystkim na wyraźny wzrost jakości konkretnych usług świadczonych na Państwa rzecz np. usług prawnych, usług związanych z zarządzeniem projektami, usług i kompetencji sprzedażowych, co w konsekwencji, jako sekwencja wielu zdarzeń wpływa na wzrost przychodów osiąganych z prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Współpracownik, który rozwija i doskonali swoje umiejętności i uczestniczy w profesjonalnych Szkoleniach, pozwala usprawnić pracę konkretnie określonego działu Spółki. Współpracownik lepiej przygotowany do świadczenia usług na rzecz Spółki potrafi m. in. znaleźć niepoprawnie działające obszary Spółki i dzięki posiadanej wiedzy i umiejętnościom potrafi zidentyfikować kierunek potrzebnych zmian mających wpływ na usprawnienie tego obszaru. W rezultacie, Spółka jest w stanie zwiększać poziom sprzedaży świadczonych przez siebie usług, które podlegają opodatkowaniu VAT lub spełniają warunki o których mowa w art. 86 ust. 8 ustawy;

Natomiast w zakresie Szkoleń, które nie są bezpośrednio związane z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracowników wskazali Państwo, że mają one wpływ na ogólny rozwój kompetencji danego Współpracownika. Współpracownicy, rozwijając ogólne kompetencje, mogą zwiększać profesjonalizm świadczonych przez siebie usług, przyczyniając się tym samym do zwiększenia (osiągnięcia) Państwa przychodu (poprzez udział w nowych projektach, na który to udział pozwala im zdobyta wiedza) oraz ograniczenia kosztów. Szkolenia, których tematyka nie jest bezpośrednio związana z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na Państwa rzecz, pomagają ich uczestnikom w doskonaleniu umiejętności takich jak zarządzanie czasem, rozwiązywanie problemów podejmowanie decyzji i delegowanie zadań. Umiejętności te mają istotny wpływ na jakość usług świadczonych na Państwa rzecz, które przekładają się na zwiększenie zakresu usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Państwa. Ponadto poprawa w obszarze umiejętności miękkich, takich jak komunikacja i rozwiązywanie problemów, może zwiększyć pewność siebie uczestników takich Szkoleń, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na wykonywane przez nich zadania stanowiących element świadczonych przez nich usług.

Co więcej, w opisie sprawy podali Państwo, że Szkolenia (zarówno te bezpośrednio, jak i niebezpośrednio związane z zakresem usług świadczonych przez Współpracowników na Państwa rzecz) mają/będą miały znaczący wpływ na wolumen realizowanej przez Państwa działalności opodatkowanej VAT. Szkolenia wpływają przede wszystkim na to, że Państwa działalność gospodarcza jest wspierana w codziennych zadaniach przez profesjonalny zespół Współpracowników, którzy stale dążą do dokształcania i rozwijania swoich kompetencji, co prowadzi do zwiększenia ich efektywności i wydajności w wykonywanych zadaniach na Państwa rzecz. W konsekwencji przekłada się to na jakość usług oferowanych przez Państwa dla klientów. Prowadzi to do realnego wzrostu zainteresowania przedmiotem Państwa działalności gospodarczej (oraz Grupy), co ma pozytywny wpływ na wzrost zakresu usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Państwa.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że zakup Szkoleń dla Współpracowników ma pośredni związek z Państwa działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – zwiększone kompetencje Współpracowników przekładają się na wzrost jakości i zakresu świadczonych przez Państwa usług, co wskazuje na związek z dokonywaną przez Państwa sprzedażą opodatkowaną.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem Szkoleń dla Współpracowników, należy jeszcze raz wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy - są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a z tytułu nabycia usług szkoleniowych będą Państwo otrzymywać faktury z wykazaną kwotą VAT. Wskazali Państwo również, że Szkolenia wykorzystują Państwo w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT lub (w przypadkach, gdy Świadczą Państwo usługi na rzecz podatnika z innego kraju) rozliczanej zgodnie z art. 28b ustawy.

W związku z tym należy stwierdzić, że skoro nabywane Szkolenia (bezpośrednio związane z zakresem świadczonych usług przez Współpracownika na Państwa rzecz, jak i szkolenia, których tematyka nie jest związana bezpośrednio z konkretnymi usługami świadczonymi przez Współpracownika na Państwa rzecz) mają pośredni związek z Państwa działalnością gospodarczą, w ramach której wykonywana jest działalność opodatkowana na terytorium kraju oraz poza jego terytorium, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na zakup Szkoleń dla Współpracowników na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 8 ustawy o VAT. Ww. prawo będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy oraz posiadania przez Państwa dokumentów, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Zatem, w przypadku gdy w związku z uczestnictwem Współpracowników w szkoleniach będą Państwo nabywać odrębnie usługi noclegowe, wówczas nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy w części dotyczącej tych wydatków.

W opisie sprawy wskazali Państwo także, że w związku z nabyciem przez Współpracowników opisanych Szkoleń otrzymują Państwo dowód uiszczenia opłaty za przedmiotowe Szkolenie, który jest wystawiony bezpośrednio na rzecz określonego Współpracownika. Nie zawsze taki dowód przekazany przez Współpracownika jest równoznaczny z otrzymaniem dokumentu w postaci faktury, gdyż mogą to być także m.in. potwierdzenie dokonania przelewu za Szkolenie, potwierdzenie uczestnictwa w formie email. Współpracownik w celu uzyskania zwrotu równowartości poniesionego kosztu Szkolenia przekazuje Spółce dokument/fakturę, na której jako nabywca wskazane są dane konkretnego Współpracownika - uczestnika Szkolenia. W związku z tym nie otrzymują Państwo faktury wystawionej na Państwa dane.

Należy zaznaczyć, że faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego, bowiem z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wynika, że podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z faktury.

W konsekwencji, w przypadku gdy w związku z nabyciem Szkoleń dla Współpracowników nie otrzymają Państwo faktury, na której będą figurować Państwo jako nabywca, wówczas nie będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W tej sytuacji nie spełnią Państwo warunku uprawniającego do odliczenia podatku VAT - nie będą Państwo w posiadaniu wystawionej na Państwa rzecz faktury dokumentującej poniesione wydatki, związane z pokryciem kosztów Szkolenia. Podkreślić jeszcze raz należy, że prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało jedynie w sytuacji, gdy będą posiadać Państwo fakturę zawierającą Państwa dane. Nie jest natomiast możliwe dokonanie odliczenia podatku VAT na podstawie dokumentów takich jak potwierdzenie przelewu czy potwierdzenie uczestnictwa w formie e-mail czy też faktur wystawionych na Państwa Współpracowników.

Reasumując, Państwa stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na zakup Szkoleń dla Współpracowników oraz nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku gdy w związku z nabyciem Szkoleń dla Współpracowników nie otrzymają Państwo faktury wystawionej na Państwa dane oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług noclegowych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie mogą wpłynąć powołane przez Państwa interpretacje, ponieważ wydane one zostały w odniesieniu do indywidualnych opisów spraw. W związku z tym należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Państwa interpretacji zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).