Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.68.2019.2.MŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-21
Teza: Korekta podatku naliczonego z tytułu sprzedaży samochodu osobowego.
Słowa kluczowe: korekta; podatek-podatek naliczony; samochód-samochód osobowy; użytkowanie (używanie); zmiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2019 r. (data wpływu 10 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2020 r. (data wpływu 22 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego odliczonego od wykupionego samochodu w związku z przekazaniem go na cele osobiste wspólnika – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego odliczonego od wykupionego samochodu w związku z przekazaniem go na cele osobiste wspólnika. Dnia 22 stycznia 2020 r. wniosek został uzupełniony o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stanowiska własnego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 19 listopada 2015 roku Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu osobowego marki (…) o wartości netto 109.756,10 zł + VAT 23% – wartość brutto 135.000,00 zł. Umowa leasingu została zawarta na okres 4 lat. Przy użytkowaniu w okresie 4 lat odliczano od rat leasingowych VAT w 50%. Umowa przewidywała wykup samochodu na Spółkę za kwotę 48.248,29 zł netto + VAT 23%, tj. brutto 59.345,40 zł. Wykup nastąpi w dniu 20 grudnia 2019 roku po 4 latach użytkowania i wartość wykupu jest zbieżna z wartością rynkową pojazdu. Spóła z tytułu wykupu dokona odliczenia VAT od samochodu w wysokości 50% naliczonego przy zakupie, tj. w kwocie 5.548,55 zł. Z uwagi na wiek wspólnicy od kilku miesięcy podjęli decyzję o ograniczaniu i w końcu wygaszeniu działalności gospodarczej Spółki. Wobec powyższego Spółka planuje aktualnie wykupiony samochód wprowadzić na środki trwałe firmy i wykorzystywać samochód wykupiony wyłącznie na cele działalności opodatkowanej, a następnie podjąć uchwałę o przekazaniu przedmiotu wykupu (samochodu osobowego …) na cele osobiste jednego ze wspólników, które to przekazanie odbędzie się nie później niż w ciągu roku.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 15 stycznia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że korekta podatku naliczonego zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. ), o której pisze Wnioskodawca dotyczy tej części podatku naliczonego czyli 50%, która została odliczona przy nabyciu ww. samochodu. Wnioskodawca planuje uznać przekazanie samochodu na cele osobiste jednego ze wspólników jako nieodpłatną dostawę towarów. Nieodpłatne przekazanie nastąpi w kwietniu 2020 r. W okresie pomiędzy wykupem, a przekazaniem na cele osobiste wspólnika Spółka będzie wykorzystywała samochód wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka po dokonaniu przewidzianego Uchwałą wspólników przekazania na cele osobiste jednego ze wspólników wykupionego samochodu osobowego w okresie 60 miesięcy od dnia nabycia (który do dnia przekazania będzie stanowił środek trwały i będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej) zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy będzie zobowiązana wyłącznie do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego w kwocie odliczonej w dniu nabycia, tj. 50% w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w piśmie z dnia 15 stycznia 2020 r.), Spółka będzie zobowiązana po dokonaniu zmiany przeznaczenia i przeniesieniu własności samochodu na cele osobiste jednego ze wspólników do korekty podatku naliczonego przy nabyciu samochodu w wysokości odliczonej, tj. w wysokości 50% podatku naliczonego. Korekty Spółka dokona w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi przeniesienie własności samochodu w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Zainteresowany informuje, że zgodnie z art. 90b ust. 4 ustawy zamierza dokonać korekty podatku odliczonego przy nabyciu pojazdu samochodowego w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia pojazdu w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, tj. VAT naliczony x 50% (VAT odliczony w grudniu 2019 r.) : 60 miesięcy x (ilość miesięcy pozostała do korekty – czyli jak przekazanie na cele osobiste wspólnika nastąpi w kwietniu 2020 r.) x 55 miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

‒ jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem (w tym części składowych). Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towaru – w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 19 listopada 2015 roku Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu osobowego marki (…) o wartości netto 109.756,10 zł + VAT 23% – wartość brutto 135.000,00 zł. Umowa leasingu została zawarta na okres 4 lat. Przy użytkowaniu w okresie 4 lat odliczano od rat leasingowych VAT w 50%. Umowa przewidywała wykup samochodu na Spółkę za kwotę 48.248,29 zł netto + VAT 23%, tj. brutto 59.345,40 zł. Wykup nastąpi w dniu 20 grudnia 2019 roku po 4 latach użytkowania i wartość wykupu jest zbieżna z wartością rynkową pojazdu. Spóła z tytułu wykupu dokona odliczenia VAT od samochodu w wysokości 50% naliczonego przy zakupie, tj. w kwocie 5.548,55 zł. Z uwagi na wiek wspólnicy od kilku miesięcy podjęli decyzję o ograniczaniu i w końcu wygaszeniu działalności gospodarczej Spółki. Wobec powyższego Spółka planuje aktualnie wykupiony samochód wprowadzić na środki trwałe firmy i wykorzystywać samochód wykupiony wyłącznie na cele działalności opodatkowanej, a następnie podjąć uchwałę o przekazaniu przedmiotu wykupu (samochodu osobowego …) na cele osobiste jednego ze wspólników, które to przekazanie odbędzie się w kwietniu 2020 r.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy wskazać należy, że na podstawie cytowanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy w rozpatrywanej sprawie wycofanie samochodu z prowadzonej działalności gospodarczej i przekazanie go na cele osobiste jednego ze wspólników stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, tj. czynność opodatkowaną podatkiem VAT stawką podstawową, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa pkt 1 ustawy, ponieważ przy nabyciu tego samochodu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku związanego z pojazdami samochodowymi są uregulowane w art. 86a ustawy.

I tak, w świetle art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

W myśl art. 86a ust. 2 pkt 1 ustawy, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych.

Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1.  w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    1.  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    2.  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2.  do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Stosownie do art. 86a ust. 4 ustawy, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2.  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (art. 86a ust. 12 ustawy).

W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia (art. 86a ust. 13 ustawy).

Przywołane wyżej przepisy art. 86a ustawy regulują kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych. Natomiast kwestie związane z korektą podatku naliczonego w związku z nabyciem pojazdu samochodowego zostały unormowane w art. 90b ustawy.

I tak, zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:

1.  którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;
2.  w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Według art. 90b ust. 2 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.

Na podstawie ust. 3 powyższego artykułu, przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio również w przypadku, o którym mowa w art. 86a ust. 13.

W myśl ust. 4 ww. artykułu, na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2-5 stosuje się odpowiednio (art. 90b ust. 6 ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa wprowadza system korekt podatku naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:

*   z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza;
*   z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej.

W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.

Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami art. 90b ustawy podatnik ma możliwość dokonania korekty podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia pojazdu, który został odliczony w wysokości 50%, w sytuacji gdy w okresie 60 miesięcy od dnia nabycia, podatnik dokona zmiany wykorzystywania tego pojazdu z użytku mieszanego na użytek wyłącznie do działalności gospodarczej.

Korekcie w tym przypadku podlega podatek nieodliczony przy nabyciu samochodu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca wskazał, że dokona wykupu samochodu osobowego w dniu 20 grudnia 2019 r. i odliczy podatek naliczony w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego przy zakupie. Następnie samochód zostanie przekazany w kwietniu 2020 r. na cele osobiste jednego ze wspólników. Zatem Wnioskodawca, zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy, w miesiącu sprzedaży samochodu (kwiecień 2020 r.) nabędzie uprawnienie do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej uprzednio w wysokości 50%, przy nabyciu tego pojazdu. Jednakże korekcie w tym przypadku będzie podlegać podatek nieodliczony przy nabyciu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Z uwagi na fakt, że okres korekty wynosi 60 miesięcy, a przedmiotowy samochód będzie użytkowany przez Wnioskodawcę do działalności „mieszanej” od momentu jego wykupu do momentu przekazania go na rzecz wspólnika przez 4 miesiące, zatem okres korekty wyniesie pozostałą część miesięcy. Wnioskodawca winien zatem kwotę podatku nieodliczonego przy nabyciu samochodu podzielić przez 60 miesięcy (liczba miesięcy okresu korekty), a następnie pomnożyć przez liczbę pozostałych miesięcy od momentu przekazania samochodu na cele osobiste wspólnika (tj. w analizowanej sprawie 56 miesięcy). Zauważyć należy, że dla potrzeb korekty – zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy – uznaje się, że przedmiotowy samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej począwszy od miesiąca, w którym nastąpi zmiana jego wykorzystywania (tj. od miesiąca przekazania go na rzecz wspólnika). Oczywiście korekty tej, zgodnie z ww. przepisem dokonać należy w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana wykorzystywania samochodu na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej.

Reasumując z uwagi na fakt, iż w zaistniałej sytuacji nieodpłatne przekazanie samochodu na cele osobiste jednego ze wspólników będzie zrównane z odpłatną dostawą towarów opodatkowaną podatkiem VAT, to Wnioskodawca – na podstawie art. 90b ust. 1 ustawy – będzie uprawniony do dokonania korekty (kwoty podatku VAT odliczonej wcześniej w wysokości 50%) poprzez zwiększenie podatku VAT do odliczenia, proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty (tj. 56 miesięcy). Korekty tej należy dokonać w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana wykorzystywania samochodu na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej (tj. w kwietniu 2020 r.).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (sformułowanego pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji.

Zaznacza się, że na podstawie art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.