Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.172.2018.4.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-19
Teza: Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; podatek-podatek od towarów i usług; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 kwietnia 2018 r. (data wpływu – 14 maja 2018 r.), uzupełnionym 25 i 29 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym, w piśmie z 19 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.371.2018.1.KO i 0111-KDIB4.4014.172.2018.3.BB wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 25 oraz 29 czerwca 2018 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: O. sp. z o.o. („Nabywca”, „Kupujący”),
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Zbywca”, „Sprzedający”).

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postepowania – O. spółka z o.o. („Nabywca”, „Kupujący”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (wraz z późniejszą sprzedażą lokali w takich budynkach), tj. działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – D. spółka z o.o. („Zbywca”, „Sprzedający”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych, tj. działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy w drodze transakcji kupna-sprzedaży (dalej: Transakcja) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w W. („Nieruchomość”).

Zarówno Zbywca, jak i Nabywca są (i będą na moment przeprowadzenia Transakcji) zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni.

Zbywca i Nabywca zawarli umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia Transakcji („Umowa przedwstępna”). W umowie przedwstępnej Zbywca oświadczył, iż Transakcja nie jest sprzedażą przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Zbywca i Nabywca zgodnie oświadczyli, iż ich intencją jest opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej.

W ramach Transakcji Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy:

1.  prawo wieczystego użytkowania działek o numerach ewidencyjnych 14/1, 15/1, 15/3, dla których Sąd Rejonowy w W. prowadzi księgę wieczystą („Działki”), oraz
2.  prawo własności budynków niemieszkalnych i budowli znajdujących się na Działkach tj.:
    *   prawo własności znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji następujących budynków i budowli:

Budynki:

1.  Oczyszczalnia (dalej: Oczyszczalnia);
2.  Kotłownia (dalej: Kotłownia);
3.  Przepompownia (dalej: Przepompownia);
4.  Budynek stacji redukcji gazu (dalej: Stacja redukcji gazu);
5.  Wartownia C&C (dalej: Wartownia C&C);
6.  Wartownia (dalej: Wartownia 2);
7.  Wiata na palety (we Wniosku określona jako Wiata);
8.  Wiata dla butli z gazem (dalej: Wiata 2);
9.  Budynek C&C (dalej: Budynek C&C);
10.  Zbiornik przeciwpożarowy (dalej: Zbiornik przeciwpożarowy);
11.  Zbiornik retencyjny (dalej: Zbiornik retencyjny);
12.  Wiata magazynowa (dalej: Wiata 3);
13.  Wiata magazynowa (dalej: Wiata 4);
14.  Wiata magazynowa (dalej: Wiata 5);
15.  Wiata magazynowa (dalej: Wiata 6);
16.  Wiata magazynowa (dalej: Wiata 7);
17.  Zbiornik przeciwpożarowy (dalej: Zbiornik przeciwpożarowy 2);
18.  Magazyn półotwarty (dalej: Magazyn półotwarty);
19.  Budynek produkcyjny (dalej: Budynek produkcyjny);
20.  Budynek produkcyjny (dalej: Budynek produkcyjny 2);
21.  Budynek produkcyjny (dalej: Budynek produkcyjny 3);
22.  Budynek biurowy (dalej: Budynek biurowy);
23.  Budynek magazynowy (dalej: Budynek pomocniczy);
24.  Budynek magazynowy (dalej: Budynek pomocniczy 2);
25.  Budynek magazynowy (dalej: Budynek pomocniczy 3);
26.  Budynek stacji mycia (dalej: Stacja mycia);
27.  Budynek dla procesu technologicznego (dalej: Budynek dla procesu technologicznego).

Budowle:

1.  Ogrodzenie (dalej: Ogrodzenie);
2.  Drogi (dalej: Drogi);
3.  Place (dalej: Place);
4.  Chodniki (dalej: Chodniki);
5.  Drogi (dalej: Drogi 2);
6.  Place (dalej: Place 2);
7.  Chodniki (dalej: Chodniki 2);
8.  Parking (dalej: Parking);
9.  Ogrodzenie (dalej: Ogrodzenie 2);
10.  Odpływ kanalizacyjny (dalej: Odpływ kanalizacyjny);
11.  Instalacja kanalizacyjna (dalej: Instalacja kanalizacyjna);
12.  Hydrant przeciwpożarowy (dalej: Hydrant);
13.  Estakady (dalej: Estakady);
14.  Estakady (dalej: Estakady 2);
15.  Instalacja odpływowa (dalej: Instalacja odpływowa);
16.  Zbiornik składowy śmietany (dalej: Zbiornik składowy śmietany);
17.  Zbiornik składowy mleka (dalej: Zbiornik składowy mleka);
18.  Zbiornik składowy mleka (dalej: Zbiornik składowy mleka 2);
19.  Sieć hydrantowa (dalej: Sieć hydrantowa);
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna);
21.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2);
22.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3);
23.  Okablowanie terenu (dalej: Okablowanie);
24.  Latarnie (dalej: Latarnie);
25.  Zbiornik oleju paliwowego (dalej: Zbiornik oleju paliwowego);
26.  Zbiornik oleju paliwa (dalej: Zbiornik oleju paliwa);
27.  Komin stalowy (dalej: Komin);
28.  Instalacja gazowa (dalej: Instalacja gazowa);
29.  Studnia głębinowa (dalej: Studnia);
30.  Fundamenty pod tanki składowe mleka (dalej: Fundamenty);
31.  Fundamenty pod tanki składowe mleka (dalej: Fundamenty 2);
32.  Wiata magazynowa na palety (dalej: Wiata magazynowa);
33.  Studnia głębinowa (dalej: Studnia 2);
34.  Latarnie (dalej: Latarnie 2);
35.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4);
36.  Zbiornik oleju paliwowego (dalej: Zbiornik oleju paliwowego 2);
37.  Zbiornik oleju paliwa (dalej: Zbiornik oleju paliwa 2);
38.  Komin stalowy (dalej: Komin 2);
39.  Sieć kanalizacyjna (dalej: Sieć kanalizacyjna);
40.  Instalacja wodociągowa (dalej: Instalacja wodociągowa);
41.  Studnia głębinowa (dalej: Studnia 3);
42.  Magazyn półotwarty (dalej: Magazyn półotwarty 2);
43.  Hydrant naziemny przeciwpożarowy (dalej: Hydrant naziemny);
44.  Wiata betonowa dla butli z gazem (dalej: Wiata betonowa);
45.  Studnia wody oligoceńskiej (dalej: Studnia 4);
46.  Wiata magazynowa na palety (dalej: Wiata magazynowa 2);
47.  Tłuszczownik (dalej: Tłuszczownik);
48.  Instalacja centralnego ogrzewania (dalej: Instalacja centralnego ogrzewania);
49.  Żuraw słupowy (dalej: Żuraw); 
50.  Waga samochodowa (dalej: Waga);
51.  Pompa głębinowa (dalej: Pompa)

*   dalej łącznie wszystkie budynki i budowle będą nazywane: „Budynki/Budowle”.

Ponadto, niektóre Budowle będą częściowo znajdowały się na dzień Transakcji także na innych Działkach, tj.:

*   na działce 15/1 będą znajdowały się na dzień Transakcji następujące Budowle (które częściowo znajdują się również na działkach 14/1 oraz 15/3):
    1.  Drogi 2;
    2.  Place 2;
    3.  Chodniki 2;
    4.  Latarnie 2;
    5.  Ogrodzenie 2.
*   na działce 15/3 będą znajdowały się na dzień Transakcji następujące Budowle (które częściowo znajdują się również na działkach 14/1 oraz 15/1):
    1.  Drogi 2;
    2.  Place 2;
    3.  Chodniki 2;
    4.  Ogrodzenie 2.

W związku z tym, że Zbywca posiada status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a Nabywca jest również podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą, intencją stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą VAT.

Zbywca oraz Nabywca, przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji, złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości.

Teren Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości (obecna numeracja i granice Działek zostały ustalone dopiero w 2009 r. na mocy decyzji podziałowej Prezydenta miasta ) był początkowo w użytkowaniu Okręgowego Związku Spółdzielni Mleczarskich Zakładu Mleczarskiego zgodnie z decyzjami kierownika Wydziału Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (z 18 maja 1972 r.) oraz Zastępcy Dyrektora Wydziału Geodezji i Gospodarki Gruntami Urzędu miasta (z 11 kwietnia 1990 r.).

W dniu 16 listopada 1990 r. Okręgowa Spółdzielnia Mleczarska w A., Okręgowa Spółdzielnia Mleczarska w B., Okręgowa Spółdzielnia Mleczarska w C., Okręgowa Spółdzielnia Mleczarska w D., Spółdzielnia Pracy W. założyły spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą „X”.

W dniu 10 stycznia 1991 r. między likwidatorem Okręgowego Związku Spółdzielni Mleczarskich, a ww. spółdzielniami mleczarskimi została zawarta umowa (w trybie art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 20 stycznia 1990 r. o zmianach w organizacji i działalności spółdzielczości), na mocy której własność Zakładu Mleczarskiego W. została przeniesiona na rzecz ww. spółdzielni mleczarskich. Przeniesienie prawa własności zakładu obejmowało również przeniesienie uprawnień wynikających z oddania w użytkowanie gruntu, na którym zlokalizowany był zakład.

Dnia 26 kwietnia 1991 r. majątek nabyty od likwidatora Okręgowego Związku Spółdzielni Mleczarskich ww. spółdzielnie mleczarskie wniosły w postaci aportu rzeczowego do X Sp. z o.o.

W dniu 5 kwietnia 1992 r. Urząd Wojewódzki wydał decyzję, w której zostało stwierdzone, że m.in. tereny Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości stały się 27 maja 1990 r. z mocy prawa własnością gminy X-Y.

Dnia 25 maja 1994 r. Urząd Wojewódzki wydał decyzję, w której stwierdzono nabycie nieodpłatnie własności m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości przez Dzielnicę – Gminę X-Y. z mocy prawa 27 maja 1990 r.

W dniu 29 listopada 1995 r. w związku z wnioskiem X Sp. z o.o. o oddanie m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości w użytkowanie wieczyste, Zarząd Dzielnicy X. Gminy Y. wydał uchwałę, w której stwierdził, iż zaistniały przesłanki do tego, aby X Sp. z o.o. nabył prawo użytkowania m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na tym gruncie budynków.

Dnia 3 grudnia 1997 r. X Sp. z o.o. oraz Gmina Y (w wykonaniu ww. uchwały z 29 listopada 1995 r.) podpisały umowę o oddanie m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości, wzniesionych ze środków własnych Spółdzielczych Zakładów Mleczarskich, Okręgowego Związku Spółdzielni Mleczarskich Zakładu Mleczarskiego oraz jej następców prawnych na okres 99 lat, tj. do 3 grudnia 2096 r. (dalej: Umowa z 1997 r.).

W dniu 19 maja 1998 r. NZW X Sp. z o.o. uchwaliło połączenie przez przejęcie Spółki X Sp. z o.o. przez Zbywcę (analogiczna uchwała została podjęta tego samego dnia przez NZW D. sp. z o.o.). Spółka X Sp. z o.o. została wykreślona z Rejestru RHB na mocy postanowienia z 7 lipca 1998 r. Na mocy postanowienia z 7 lipca 1998 r. do Rejestru RHB prowadzonego dla Zbywcy zostało wpisane dokonane połączenie przez przejęcie.

Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności Budynków/Budowli znajdujących się na Nieruchomości na mocy Umowy z 1997 r. nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Połączenie przez przejęcie również nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym ani Zbywca ani jego poprzednik prawny (tj. X Sp. z o.o.) nie mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Budynków/Budowli znajdujących się na Nieruchomości w dniu zawarcia Umowy z 1997 r.

Część z Budynków/Budowli została wybudowana przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r. W tym zakresie Zbywcy (oraz według najlepszej wiedzy Zainteresowanych, jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego. Wybudowanie przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego ww. części Budynków/Budowli w każdym przypadku miało miejsce ponad 2 lata przed Transakcją.

Odnośnie znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji Budynków:

1.  Oczyszczalni – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
2.  Kotłowni – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
3.  Przepompowni – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
4.  Stacji redukcji gazu – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
5.  Wartowni C&C – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
6.  Wartowni 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
7.  Wiaty – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
8.  Wiaty 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
9.  Budynku C&C – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
10.  Zbiornika przeciwpożarowego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
11.  Zbiornika retencyjnego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
12.  Wiaty 3 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
13.  Wiaty 4 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
14.  Wiaty 5 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
15.  Wiaty 6 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
16.  Wiaty 7 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
17.  Zbiornika przeciwpożarowego 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
18.  Magazynu półotwartego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
19.  Budynku produkcyjnego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
20.  Budynku produkcyjnego 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
21.  Budynku produkcyjnego 3 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
22.  Budynku biurowego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
23.  Budynku pomocniczego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
24.  Budynku pomocniczego 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
25.  Budynku pomocniczego 3 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
26.  Stacji mycia – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
27.  Budynku dla procesu technologicznego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Odnośnie znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji Budowli:

1.  Ogrodzenia – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
2.  Dróg – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
3.  Placów – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
4.  Chodników – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
5.  Dróg 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
6.  Placów 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
7.  Chodników 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
8.  Parkingu – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
9.  Ogrodzenia 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
10.  Odpływu kanalizacyjnego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
11.  Instalacji kanalizacyjnej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
12.  Hydrantu – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
13.  Estakad – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
14.  Estakad 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
15.  Instalacji odpływowej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
16.  Zbiornika składowego śmietany – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
17.  Zbiornika składowego mleka – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
18.  Zbiornik składowego mleka 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
19.  Sieci hydrantowej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
20.  Zbiorczej sieci kanalizacyjnej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
21.  Zbiorczej sieci kanalizacyjnej 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
22.  Zbiorczej sieci kanalizacyjnej 3 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
23.  Okablowania – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
24.  Latarni – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
25.  Zbiornika oleju paliwowego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
26.  Zbiornika oleju paliwa – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
27.  Komina – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
28.  Instalacji gazowej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
29.  Studni – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
30.  Fundamentów – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
31.  Fundamentów 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
32.  Wiaty magazynowej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
33.  Studni 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
34.  Latarni 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
35.  Zbiorczej sieci kanalizacyjnej 4 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
36.  Zbiornika oleju paliwowego 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
37.  Zbiornika oleju paliwa 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
38.  Komina 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
39.  Sieci kanalizacyjnej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
40.  Instalacji wodociągowej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
41.  Studni 3 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
42.  Magazynu półotwartego 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
43.  Hydrantu naziemnego – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
44.  Wiaty betonowej – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
45.  Studni 4 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
46.  Wiaty magazynowej 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
47.  Tłuszczownika – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
48.  Instalacji centralnego ogrzewania – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
49.  Żurawia – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia Podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
50.  Wagi – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
51.  Pompy – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Odnośnie znajdujących się również na działkach 15/1 i 15/3 na dzień Transakcji Budowli:

1.  Dróg 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
2.  Placów 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
3.  Chodników 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
4.  Latarni 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.;
5.  Ogrodzenia 2 – Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Budynki/Budowle, które będą na moment Transakcji znajdować się na działkach 14/1, 15/1, 15/3 nie były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług były natomiast wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych.

Co istotne wszystkie Budynki/Budowle, które będą na moment Transakcji znajdować się na Nieruchomości, co najmniej 2 lata przed Transakcją były wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych.

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) znajdujące się na działce 14/1 na dzień Transakcji Budynki odpowiednio od:

1.  Oczyszczalnia – 2001 r.;
2.  Kotłownia – 1997 r.;
3.  Przepompownia – 2001 r.;
4.  Stacja redukcji gazu – 1997 r.;
5.  Wartownia C&C – 1997 r.;
6.  Wartownia 2 – 1998 r.;
7.  Wiata – 2006 r.;
8.  Wiata 2 – 2009 r.;
9.  Budynek C&C – 1997 r.;
10.  Zbiornik przeciwpożarowy – 2001 r.;
11.  Zbiornik retencyjny – 2001 r.;
12.  Wiata 3 – 1997 r.;
13.  Wiata 4 – 1997 r.;
14.  Wiata 5 – 1997 r.;
15.  Wiata 6 – 1997 r.;
16.  Wiata 7 – 1997 r.;
17.  Zbiornik przeciwpożarowy 2 – 1997 r.;
18.  Magazyn półotwarty – 2006 r.;
19.  Budynek produkcyjny – 1997 r.;
20.  Budynek produkcyjny 2 – 1997 r.;
21.  Budynek produkcyjny 3 – 1997 r.;
22.  Budynek biurowy – 1997 r.;
23.  Budynek pomocniczy – 1997 r.;
24.  Budynek pomocniczy 2 – 1997 r.;
25.  Budynek pomocniczy 3 – 1997 r.;
26.  Stacja mycia – 2009 r.;
27.  Budynek dla procesu technologicznego – 2009 r.

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) znajdujące się na działce 14/1 na dzień Transakcji Budowle od:

1.  Ogrodzenie – 1997 r.;
2.  Drogi –1997 r.;
3.  Place – 1997 r.;
4.  Chodniki – 1997 r.;
5.  Drogi 2 – odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.;
6.  Place 2 – odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.;
7.  Chodniki 2 – odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.;
8.  Parking – 1999 r.;
9.  Ogrodzenie 2 – odpowiednie części od 2000/2001 r.;
10.  Odpływ kanalizacyjny – 1997 r.;
11.  Instalacja kanalizacyjna – 1997 r.;
12.  Hydrant – 1998 r.;
13.  Estakady – 1997 r.;
14.  Estakady 2 – odpowiednie części od 1998/2000/2001 r.;
15.  Instalacja odpływowa – 1997 r.;
16.  Zbiornik składowy śmietany – 1998 r.;
17.  Zbiornik składowy mleka – 1997 r.;
18.  Zbiornik składowy mleka 2 – 1998 r.;
19.  Sieć hydrantowa – 1998 r.;
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna – 1997 r.;
21.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2 – 1997 r.;
22.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3 – 1997 r.;
23.  Okablowanie – 1997 r.;
24.  Latarnie – 1997 r.;
25.  Zbiornik oleju paliwowego – 1997 r.;
26.  Zbiornik oleju paliwa – 1997 r.;
27.  Komin – 1997 r.;
28.  Instalacja gazowa – 1997 r.;
29.  Studnia – 1997 r.;
30.  Fundamenty – 1997 r.;
31.  Fundamenty 2 – 1998 r.;
32.  Wiata magazynowa – 1999 r.;
33.  Studnia 2 – odpowiednie części od 1999/2000/2001/2002/2014 r.;
34.  Latarnie 2 – odpowiednie części od 2000/2001 r.;
35.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4 – odpowiednie części od 2000/2001/2002 r.;
36.  Zbiornik oleju paliwowego 2 – 2001 r.;
37.  Zbiornik oleju paliwa 2 – 2001 r.;
38.  Komin 2 – 2002 r.;
39.  Sieć kanalizacyjna – 2002 r.;
40.  Instalacja wodociągowa – 2002 r.;
41.  Studnia 3 – 2002 r.;
42.  Magazyn półotwarty 2 – 2006 r.;
43.  Hydrant naziemny – 2008 r.;
44.  Wiata betonowa – 2010 r.;
45.  Studnia 4 – 2014 r.;
46.  Wiata magazynowa 2 – 2014 r.;
47.  Tłuszczownik – 1997 r.;
48.  Instalacja centralnego ogrzewania – 1997 r.;
49.  Żuraw – 2010 r.;
50.  Waga – 1998 r.;
51.  Pompa – 2000 r.

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem do towarów i usług (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) znajdujące się również na działkach 15/1 i 15/3 na dzień Transakcji Budowle od:

1.  Drogi 2 – odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.;
2.  Place 2 – odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.;
3.  Chodniki 2 – odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.;
4.  Latarnie 2 – odpowiednie części od 2000/2001 r.;
5.  Ogrodzenie 2 – odpowiednie części od 2000/2001 r.

Co do zasady Budynki/Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez Sprzedającego/jego poprzednika prawnego w wyniku poniesienia wydatków stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Jedynie w stosunku do niektórych Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, jednak w każdym z takich przypadków (z zastrzeżeniem Wiaty) były po osiągnięciu tego progu ulepszeń wykorzystywane następnie przez Sprzedającego w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych), przez okres co najmniej 5 lat. Ulepszenia Wiaty przekroczyły 30% jej wartości początkowej w 2014 r., przez co nie była ona po osiągnięciu tego progu ulepszeń wykorzystywana następnie przez Sprzedającego w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych), przez okres co najmniej 5 lat.

Podkreślenia wymaga również fakt, że w każdym przypadku osiągnięcie ww. progu ulepszeń miało miejsce ponad 2 lata przed Transakcją.

Podsumowując Zbywca/jego poprzednik prawny poniósł następujące wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji Budynków:

*   Kotłownia – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2000 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2003 r.;
*   Przepompownia – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2002 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone;
*   Wartownia C&C – wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2006 r.;
*   Wartownia 2 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1999 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone;
*   Wiata – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2014 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone;
*   Zbiornik przeciwpożarowy – wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2007 r.;
*   Zbiornik retencyjny – wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2003 r.;
*   Wiata 3 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2005 r.;
*   Wiata 4 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2005 r.;
*   Wiata 5 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2005 r.;
*   Wiata 6 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2005 r.;
*   Wiata 7 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2005 r.
*   Budynek produkcyjny – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2003 r.;
*   Budynek produkcyjny 2 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2003 r.;
*   Budynek produkcyjny 3 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2003 r.;
*   Budynek biurowy – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.;
*   Budynek pomocniczy – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2003 r.;
*   Budynek pomocniczy 2 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2003 r.;
*   Budynek pomocniczy 3 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2003 r.;

Zbywca/jego poprzednik prawny poniósł następujące wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji Budowli:

*   Zbiorcza sieć kanalizacyjna – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2007 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone;
*   Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2006 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone;
*   Studnia 3 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2003 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia – ostatnie w 2004 r.

Zbywcy (oraz według najlepszej wiedzy Zainteresowanych, jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu ulepszeń Budynków/Budowli (w tym ulepszeń Wiaty).

Zgodnie z obecnie obowiązującym na mocy uchwały Rady miasta W. z 28 maja 2009 r. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego teren na którym znajduje się Nieruchomość oznaczony został symbolem „78 P/U” czyli przeznaczony został na potrzeby przemysłu lub usług (przeznaczenie podstawowe).

W ramach transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę innych praw lub obowiązków, poza prawem użytkowania wieczystego oraz prawem własności Budynków i Budowli.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków Zbywcy wynikających z zawartych przez Zbywcę umów dotyczących Nieruchomości.

Zbywca zatrudnia pracowników, jednakże umowy z pracownikami nie będą przedmiotem Transakcji.

Ponadto, przedmiotem Transakcji między Sprzedającym i Nabywcą nie będą prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego, które nie są bezpośrednio związane z Nieruchomością, w szczególności:

*   umowy rachunków bankowych Sprzedającego,
*   umowy o świadczenie usług księgowych, doradztwa prawnego, doradztwa podatkowego, itp.
*   środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
*   tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
*   księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane Nabywcy),
*   zobowiązania inwestycyjne z tytułu pożyczek/kredytów – w związku z Transakcją Nabywca we własnym zakresie zapewni finansowanie Nieruchomości (w szczególności pozyska stosowne środki finansowe)
*   firma Sprzedającego.

Zbywca nie prowadzi również odrębnej rachunkowości w stosunku do sprzedawanej Nieruchomości.

Nieruchomość nie została również wydzielona organizacyjnie w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział Zbywcy itp.

Nabywca zamierza po Transakcji przeprowadzić na Nieruchomości inwestycję, w ramach której zamierza – po odpowiednich zmianach w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego – zrealizować na Nieruchomości projekt budowlany o przeznaczeniu głównie mieszkaniowym (dalej: „Inwestycja”).

Nie można wykluczyć, że część z Budynków/Budowli nabytych w ramach Transakcji zostanie wyburzona w ramach Inwestycji.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Zainteresowanych nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Natomiast stosowanie do art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.

Zdaniem Zainteresowanych:

*   do Transakcji znajdzie w całości zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym skoro Zbywca i Nabywca Nieruchomości złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości, to przedmiotowa Transakcja będzie w całości podlegać w tej części opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej (obecnie 23%),
*   zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również dostawa gruntu, na którym znajdują się Budynki/Budowle będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej (obecnie 23%),

przez co – w ocenie Zainteresowanych – Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ona w całości podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani przywołali interpretację indywidualną.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano tylko tę część, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 19 lipca 2018 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.371.2018.3.KO.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży − stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży m.in. nieruchomości czy użytkowania wieczystego wynosi 2% − art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) tejże ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów – sprzedaż nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania gruntu. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający oraz Kupujący są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Sprzedający planuje zawrzeć z Kupującym umowę sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek o numerach ewidencyjnych 14/1, 15/1, 15/3, („Działki”) oraz prawa własności posadowionych na tych działkach budynków niemieszkalnych oraz innych obiektów budowlanych znajdujących się na ww. Działkach („Budynki/Budowle”).

W związku z tym, że Zbywca posiada status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a Nabywca jest również podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą, intencją stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą VAT.

Zbywca oraz Nabywca, przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji, złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek będące przedmiotem niniejszej interpretacji zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności faktycznym opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 19 lipca 2018 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.371.2018.3.KO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym: „ (…) w sytuacji kiedy Sprzedający i Nabywca (…) będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do przedmiotowej Nieruchomości, której dostawa będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla dostawy budynków i budowli tj. 23%. W związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również sprzedaż użytkowania wieczystego działek nr 14/1, 15/1 i 15/3, na których te budynki i budowle są posadowione będzie opodatkowana taką samą stawką podatku VAT”.

A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku, z tytułu sprzedaży nieruchomości nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00–013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.