Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.118.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Brak obowiązku dokonania korekty przychodu na skutek
zwrotu części dofinansowania stanowiącego przychód
zwolniony z opodatkowania.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja przedmiotowa
dotacja-dotacja unijna
projekt-projekt pomocowy
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie finansowe
zwrot-zwrot dotacji
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 52

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku
    obowiązku dokonania korekty przychodu na skutek zwrotu części dofinansowania
    stanowiącego przychód zwolniony z opodatkowania.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Spółka S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską spółką kapitałową,
    posiadającą siedzibę i miejsce zarządu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikiem VAT czynnym.
    (...)
    W związku z dynamicznie rozwijającym się otoczeniem biznesowym oraz rosnącą
    konkurencją Spółka chcąc sprostać oczekiwaniom klientów, dostawców, pracowników
    musi stale rozwijać swoją działalność, między innymi wchodząc w nowe obszary sprzedaży
    czy wprowadzając innowacyjne produkty na rynek. Istotną rolę odgrywają również
    planowane procesy inwestycyjne przy jednoczesnym szukaniu rozwiązań
    technologicznych, w celu redukcji generowanych kosztów przy prowadzeniu działalności
    gospodarczej.
    Podążając za zmieniającymi się wymaganiami społeczeństwa szczególnie młodego
    pokolenia, którzy często nie mają czasu na przygotowywanie wartościowych posiłków,
    Spółka opracowuje nowe produkty kładąc nacisk na wstępnie przetworzone dania gotowe,
    przy jednoczesnym zachowaniu walorów smakowych oraz co najważniejsze przy
    zachowaniu ich wysokiej jakości, oferując pełnowartościowe i zdrowe dania łatwe i szybkie
    do przygotowania.
    Tego typu innowacje wiążą się z poniesieniem dodatkowych wydatków na różnego
    rodzaju badania czy opracowywania receptur, które stanowią znaczące obciążenie dla
    budżetu Spółki. Aby móc sfinansować tego typu działania Spółka podjęła decyzję o
    złożeniu do Narodowego Centrum Badań i Rozwoju wniosku o dofinansowanie projektu w
    ramach ogłoszonego Programu Operacyjnego „Inteligentny Rozwój 2014-2020”.
    Przedmiotem niniejszego Projektu było (...). W ramach Projektu został zaprojektowany (...).
    Przedmiotowy projekt wpisywał się w założone w nim cele, między innymi polegał na (...).
    Na moment składania Wniosku Spółka dokonała analizy rynku stwierdzając, iż nie było
    rozwiązań o równie innowacyjnych cechach. (...). Projekt był rozliczany od (...).2021 roku do
    (...).2023 roku na podstawie przedkładanych wniosków za określone okresy, które
    uwzględniały wszelkie niezbędne informację, tj. wysokość wydatków objętych wnioskiem,
    wnioskowania kwota dofinansowania, rodzaj wykonanych zadań, stan realizacji
    poszczególnych zadań oraz kategorię poniesionego kosztu. Na podstawie przedłożonej
    dokumentacji rozliczeniowej we wskazanych czasookresach Narodowe Centrum Badań i
    Rozwoju dokonywało płatności na rzecz Spółki, ostatni przelew został dokonany w (...).
    2024 roku, w tym samym miesiącu Spółka otrzymała oficjalne pismo o uznaniu projektu za
    zrealizowany. Zgodnie z umową o dofinansowanie Spółka jest zobowiązana do utrzymania
    trwałości projektu, które polega między innymi na dalszym gromadzeniu odpowiedniej
    dokumentacji oraz ewidencjonowaniu kosztów w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie
    przez okres kolejnych 5 lat.
    Spółka otrzymane dofinansowanie z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju
    rozpoznawała jako przychody wolne od podatku i wykazywała je w dacie otrzymania w
    danym roku podatkowym w formularzu CIT-8 jako „dochody (przychody) z tytułu płatności
    w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich - wolne od podatku
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy - otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego”.
    Na podkreślenie zasługuje fakt, iż poprzedni rok podatkowy był rokiem kończącym
    projekt, a tym samym na konto Spółki wpłynęły wszystkie kwoty wynikające z zawartej w
    tym zakresie Umowy.

    Po zakończonym roku podatkowym Spółka przeprowadzając wewnętrzną kontrolę w
    zakresie rozliczenia dofinansowania dopatrzyła się, iż Narodowe Centrum Badań i
    Rozwoju na podstawie jednego z wniosków wypłaciło kwotę zawyżoną o około (...) zł. W
    związku z powyższym Spółka zwróciła się z oficjalnym pismem w tym zakresie, a następnie
    po potwierdzeniu niniejszego faktu przez Centrum na podstawie udzielonej odpowiedzi
    bezzwłocznie zwróciła niesłusznie otrzymaną kwotę wraz z ustawowymi odsetkami. Zwrot
    nienależnie otrzymanej kwoty dofinansowania przez Spółkę automatycznie pomniejszył
    wartość otrzymanego dofinansowania ogółem, a zarazem wykazanego w poprzednim
    roku podatkowym w formularzu CIT-8 jako zwolnione przychody na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z zastrzeżeniem iż zwrot ten
    nastąpił w kolejnym roku podatkowym tzn. po zakończonym i rozliczonym Projekcie.
    Zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych Spółka była zobligowana do wykazania otrzymanego dofinansowania w części,
    w jakiej w danym roku podatkowym faktycznie zostało przekazane na konto bankowe
    Spółki. W przedstawionym stanie faktycznym otrzymane płatności były wykazane w
    pierwotnej wysokości w formularzu CIT-8 za poprzedni rok podatkowy. Wszystkie wpływy
    na konto w danym roku podatkowym były rozpoznawane i wykazywane jako przychody
    zwolnione zgodnie z datą faktycznego ich otrzymania. Spółka kierowała się zasadą
    „płatności otrzymane”, która wprost wynika z przytoczonego art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych: „Wolne od podatku są płatności na realizację
    projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
    otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez
    wykonawców”.
    Wątpliwości Spółki pojawiły się w zakresie ustalenia obowiązku bądź jego braku do
    wykazania zwróconej płatności na realizację projektów jako przychody zwolnione,
    szczególnie w sytuacji, gdy fakt zawyżonej kwoty dofinansowania został spostrzeżony już
    po zakończonym projekcie, a zwrot nienależnego dofinansowania zaistniał po rozliczonym
    i zakończonym roku podatkowym, a co za tym idzie, po złożeniu rocznej deklaracji z
    wykazaną pierwotną kwotą dofinansowania.
    Pytania:
    1. Czy Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty przychodów zwolnionych z tytułu
      zwrotu dofinansowania na formularzu CIT-8 − jeśli tak, to w którym w roku
      podatkowym poprzednim (data otrzymania dofinansowania), czy roku podatkowym
      bieżącym (data zwrotu), z zastrzeżeniem, iż byłaby to czynność niemożliwa od strony
      technicznej, ponieważ na formularzu CIT-8 w bieżącym roku podatkowym nie można
      wykazać zwrotu ze znakiem minus?
    2. Czy w tym przypadku na Spółce nie spoczywa już obowiązek dokonania korekty
      deklaracji ze względu na zakończony Projekt i wykazanie dofinansowania zgodnie z
      zasadą płatności otrzymanych, które zostały ujęte w ich pierwotnej wysokości z
      poprzednim roku podatkowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z zapisami art. 12 ust. 1 przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
    tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
    wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
    świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe
    zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym
    udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa,
    jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;

    3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych (...);
    4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub
    43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów (.);
    Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od
    przychodów wskazanych w art. 12 niniejszej Ustawy istnieją pewne wyjątki określone jako
    zwolnienia przedmiotowe, które dotyczą między innymi zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 52
    przedmiotowej ustawy - płatności na realizację projektów w ramach programów
    finansowych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa
    Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. Zgodnie z linią
    orzecznictwa środki finansowe otrzymane z NCBR są objęte zwolnieniem wynikającym z
    zapisu niniejszego artykułu i zostały już wcześniej poddane ocenie i potwierdzone przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej między innymi w wydanej w dniu 21.10.2019
    Interpretacji Indywidualnej 0111-KDIB1-2.4010.346.2019.1.ANK.
    Użyte sformułowanie w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych w ocenie Spółki wprost wskazuje na „płatności otrzymane” a więc zgodnie
    z tą zasadą Spółka kwoty otrzymane z NCBR wykazywała w przychodach zwolnionych w
    rozliczeniu rocznym w tym roku podatkowym, w którym faktycznie otrzymywała daną
    płatność.
    W omawianym przypadku stanu faktycznego Spółka dokonała szczegółowej analizy
    zapisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która potwierdziła, iż żadne
    przepisy nie przewidują konieczności takiej korekty, co jednoznacznie wskazuje, że
    „zwroty” dofinansowań nie wpływają na zmniejszenie przychodów zwolnionych w
    zeznaniu podatkowym. A zatem Spółka nie jest zobowiązana do dokonywania korekty
    przychodów z tytułu zwrotu dofinansowania. Przepisy Ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych nie zawierają regulacji dotyczących korekty przychodów zwolnionych od
    opodatkowania. Zatem art. 12 ust. 3j Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    który wskazuje na sposób korygowania przychodów i kosztów w żadnym przypadku nie
    odnosi się do przychodów zwolnionych, a więc jego zapisy nie mają zastosowania w
    przedstawionym stanie faktycznym.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego
    Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez wątpienia potwierdza, iż Spółka
    prawidłowo kwalifikuje dofinansowanie z chwilą jego otrzymania wykazując je jako
    przychody zwolnione od podatku, a to w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Pozyskane z powyższych źródeł środki finansowe
    wydatkowane są na realizację projektu. Konieczność zwrotu dofinansowania została
    stwierdzona przez Spółkę już po zakończonym projekcie oraz po zakończonym roku
    podatkowym w wyniku wewnętrznej kontroli dokumentacji. Fakt ten został niezwłocznie
    zgłoszony do Narodowego Centrum Badań i Rozwoju z prośbą o analizę oraz zajęcie
    stanowiska w tej sprawie. Następnie, po otrzymaniu pisma potwierdzającego wskazaną
    przez Spółkę kwotę zwrotu, Wnioskodawca dokonał przelewu wartości głównej zwrotu
    dofinansowania wraz z należnymi odsetkami na wskazane konto bankowe NCBR.
    W ocenie Wnioskodawcy Spółka nie jest ona zobowiązania do dokonania korekty
    przychodu uzyskanego z dofinansowania w związku z dokonanym zwrotem ani w roku
    poprzednim, ani w roku bieżącym, tj. w roku, w którym dokonano zwrotu. Ustawa z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji
    przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art.
    12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. I tak, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 1 tejże Ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w
    szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Zastosowanie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że co do
    zasady momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli

    wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych
    środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi
    środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego
    podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego
    przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny
    charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa
    ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.
    Biorąc powyższe pod uwagę niewątpliwie dofinansowanie otrzymane przez
    Wnioskodawcę stanowi przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1, przy czym przychód ten
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Użyte przez Ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych określania przychodu wolnego od podatku jako
    stanowiącego płatności (...) otrzymane wprost wskazuje na ujęcie kasowe w dacie
    otrzymania a więc uznania rachunku bankowego Spółki. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy,
    Spółka kierując się tą zasadą nie może dokonać korekty w poprzednim roku podatkowym,
    ponieważ w rozliczeniu rocznym wykazała faktyczną kwotę, jaką otrzymała na rachunek
    bankowy tytułem dofinansowania. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, na Spółce nie
    ciąży również obowiązek dokonania korekty przychodu wolnego od podatku w roku
    bieżącym, tj. w dacie faktycznego zwrotu na konto NCBR, ponieważ nie posiadając, a tym
    samym nie wykazując innych przychodów zwolnionych, byłaby to czynność niemożliwa od
    strony technicznej, gdyż w formularzu jest możliwość wykazania kwoty większej od zera.
    Bez znaczenia pozostaje fakt, iż mimo, że Ustawa o podatku dochodowym od osób
    prawnych reguluje zasady dokonywania korekt przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów, to w ocenie Spółki nie mają one zastosowania w omawianym stanie
    faktycznym, gdyż zasady te nie dotyczą przychodów zwolnionych. W myśl art. 12 ust. 3j
    Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli korekta przychodu nie jest
    spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, korekty dokonuje się
    poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym,
    w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty. Należy jednak zauważyć i jeszcze raz
    podkreślić, że przepis ten nie odnosi się do przychodów zwolnionych, a Ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie zawiera regulacji odnoszącej się do sytuacji związanej
    z korektą przychodu zwolnionego.
    W praktyce organów skarbowych Stanowisko Spółki zostało również potwierdzone na
    przykładach poniższych interpretacji indywidualnych:
    1) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 6 października
      2017 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.186.2017.1.AK, w uzasadnieniu której stwierdzono:
      „Natomiast odnosząc się do korekty przychodów podatkowych stwierdzić należy, że
      przepisy u.p.d.o.p. nie zawierają regulacji do sytuacji związanej z korektą przychodu
      zwolnionego. Przy czym nie można dokonać korekty/zmniejszenia na bieżąco
      przychodów opodatkowanych o przychody, które wcześniej zostały wykazane jako
      zwolnione, zatem art. 12 ust. 3j nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie. Z
      uwagi na to, że korekta dotyczy właśnie dochodu zwolnionego (dotacji) należy przyjąć,
      że korekta przychodów nie będzie dokonywana”.
    2) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 18 listopada
      2022 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.627.2022.1.AND, w uzasadnieniu której stwierdzono:
      „Organ uznał, że Centrum nie jest zobowiązane do dokonywania korekty przychodów
      zwolnionych z tytułu zwrotu dotacji do MEiN. Przepisy ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych nie zawierają regulacji dotyczących korekty przychodów
      zwolnionych od opodatkowania. Zatem art. 12 ust. 3j ustawy o CIT nie ma
      zastosowania w tej sprawie”.

    A zatem potwierdzone zostało stanowisko Spółki, iż w omawianym stanie faktycznym
    zwrot dofinansowania dokonany w bieżącym roku podatkowym dotyczy dofinansowania a
    więc przychodów zwolnionych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Bezapelacyjna jest w ocenie Spółki decyzja, iż należy
    przyjąć, że korekta przychodów zwolnionych nie powinna być dokonywana. Użyte w
    przepisach sformułowanie „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu
    związanego z otrzymaniem dofinansowania jest moment ich faktycznego otrzymania, czyli
    wpływu na rachunek bankowy i możliwość dysponowania tymi środkami.
    Otrzymane dofinansowanie po potwierdzeniu wszystkich przesłanek zostało
    zakwalifikowane przez Spółkę jako przychód korzystający ze zwolnienia na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli korekta
    przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką,
    korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w
    przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
    Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 3k Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął
    przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest
    obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały
    zmniejszone przychody. Jednak w zapisach przytoczonych przepisów prawa podatkowego
    trudno znaleźć zapis dotyczący korygowania przychodów zwolnionych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje również pojęć „błędu
    rachunkowego” i „oczywistej omyłki”, o których mowa w art. 12 ust. 3j. Pojęcia te zatem
    należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy”
    należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku
    wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie
    wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen
    lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do
    ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej
    przy przeliczaniu wartości przychodu na złote itp.).
    Konkludując, zdaniem Spółki, odnosząc się do zwrotu przez Wnioskodawcę do
    Narodowego Centrum Badań i Rozwoju kwot dofinansowania, które w roku ich
    otrzymania stanowiły przychody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    stwierdzić należy, iż przepisy tej ustawy nie zawierają regulacji dotyczących sposobu
    postępowania w przypadku zwrotu dotacji stanowiącej przychód zwolniony z
    opodatkowania na podstawie ww. przepisów oraz sytuacji związanej z korektą przychodu
    zwolnionego z opodatkowania.
    W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż w kwestii będącej przedmiotem
    wniosku nie można więc dokonać korekty/zmniejszenia na bieżąco przychodów
    opodatkowanych o przychody, które wcześniej zostały wykazane jako zwolnione, zatem
    art. 12 ust. 3j nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie, a więc bez znaczenia
    pozostaje jaki był powód zwrotu części niniejszego dofinansowania.
    Reasumując, w zakresie skutków podatkowych wynikających z wydania Interpretacji
    Indywidualnej na podstawie przytoczonych przepisów prawa podatkowego będzie
    potwierdzenie prawidłowości postępowania Spółki w zakresie braku obowiązku do
    dokonywania korekty przychodu zwolnionego, uzyskanego z dofinansowania w związku z
    ich zwrotem do NCBR. Na Spółce nie spoczywa obowiązek dokonania korekty, ponieważ
    wykazała ona dofinansowanie w dacie jego otrzymania, tj. w poprzednim roku
    podatkowym zgodnie z zasadą wykazywania otrzymanej płatności. Spółka nie jest
    zobowiązania do dokonania korekty przychodu uzyskanego z dofinansowania w związku z

    dokonanym zwrotem ani w roku poprzednim, ani w roku bieżącym, tj. w roku, w którym
    dokonano zwrotu, gdyż obowiązek ten nie wynika z istniejącego stanu prawnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego.
    Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych
    przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Użyte w powyższym przepisie sformułowanie „otrzymane” oznacza, że momentem
    powstania przychodu związanego z otrzymaniem dotacji jest moment ich faktycznego
    otrzymania, czyli wpływu dotacji na rachunek bankowy i możliwość dysponowania tymi
    środkami.
    Otrzymane dotacje mogą przy tym korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT:
      Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną
      oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie
      przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
      faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający
      przyczyny korekty.
    Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 3k ustawy o CIT:
      Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął
      przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest
      obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały
      zmniejszone przychody.
    Ustawa o CIT nie definiuje pojęć „błędu rachunkowego” i „oczywistej omyłki”, o których
    mowa w art. 12 ust. 3j. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem
    potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został
    niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć
    zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu
    księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie
    odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej
    cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości przychodu
    na złote itp.).
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sjp.pwn.pl) przez
    „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe
    postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny
    oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie
    np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny
    nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się może również z błędem polegającym albo na
    nieprawidłowym wystawieniu, albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego.
    Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być
    „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru
    przyczyn korekty, korekta winna być dokonywana w okresie wystawienia faktury
    korygującej (bądź innego dokumentu potwierdzającego stosowną korektę).

    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że korzystali Państwo z
    dofinansowania projektu z Programu Operacyjnego „Inteligentny Rozwój 2014-2020”.
    Projekt był rozliczany od (...).2021 roku do (...).2023 roku na podstawie przedkładanych
    wniosków za określone okresy, które uwzględniały wszelkie niezbędne informację tj.
    wysokość wydatków objętych wnioskiem, wnioskowania kwota dofinansowania, rodzaj
    wykonanych zadań, stan realizacji poszczególnych zadań oraz kategorię poniesionego
    kosztu. Na podstawie przedłożonej dokumentacji rozliczeniowej we wskazanych
    czasookresach NCBiR dokonywało płatności na rzecz Spółki, ostatni przelew został
    dokonany w (...).2024 roku, w tym samym miesiącu Spółka otrzymała oficjalne pismo o
    uznaniu projektu za zrealizowany. Spółka otrzymane dofinansowanie rozpoznawała jako
    przychody wolne od podatku i wykazywała je w dacie otrzymania w danym roku
    podatkowym w formularzu CIT-8 jako „dochody (przychody) z tytułu płatności w ramach
    programów finansowych z udziałem środków europejskich - wolne od podatku na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy - otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego”.
    Podkreślili Państwo, że poprzedni rok podatkowy był rokiem kończącym Projekt, a tym
    samym na konto Spółki wpłynęły wszystkie kwoty wynikające z zawartej w tym zakresie
    Umowy. Po zakończonym roku podatkowym przeprowadzili Państwo wewnętrzną
    kontrolę w zakresie rozliczenia dofinansowania i dopatrzyli się, że Narodowe Centrum
    Badań i Rozwoju na podstawie jednego z wniosków wypłaciło kwotę zawyżoną o około (...)
    zł. W związku z tym, zwrócili się Państwo z oficjalnym pismem w tym zakresie, a następnie
    po potwierdzeniu niniejszego faktu przez Centrum, na podstawie udzielonej odpowiedzi,
    bezzwłocznie zwrócili Państwo niesłusznie otrzymaną kwotę wraz z ustawowymi
    odsetkami. Zwrot nienależnie otrzymanej kwoty dofinansowania przez Spółkę pomniejszył
    wartość otrzymanego dofinansowania ogółem, a zarazem wykazanego w poprzednim
    roku podatkowym w formularzu CIT-8 jako zwolnione przychody na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 52 ustawy o CIT, z zastrzeżeniem że zwrot ten nastąpił w kolejnym roku
    podatkowym, tzn. po zakończonym i rozliczonym Projekcie.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy częściowy zwrot dotacji na rzecz NCBiR
    obliguje Spółkę do korekty przychodów.
    Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny i przywołane przepisy prawa należy
    stwierdzić, że dokonany przez Państwa zwrot nienależnie otrzymanej kwoty
    dofinansowania po zakończeniu realizacji i rozliczeniu projektu realizowanego w ramach
    Programu Operacyjnego „Inteligentny Rozwój 2014-2020”, nie jest związany z
    otrzymaniem dotacji przez Spółkę w omyłkowej kwocie bądź w wyniku wystąpienia błędu
    rachunkowego. Po zrealizowaniu Projektu i zakończeniu roku podatkowego
    przeprowadzili Państwo wewnętrzną kontrolę w zakresie rozliczenia Projektu i stwierdzili
    nieścisłości. Po wyjaśnieniu sytuacji z NCBiR, zwrócili Państwo nadwyżkę, jaka została
    Państwu wypłacona przez NCBiR.
    Korekt związanych z udzieleniem Spółce dotacji nie można traktować jak błędów
    rachunkowych lub innych oczywistych omyłek.
    Odnosząc się do zwrotu przez Państwa do NCBiR części dotacji, która w roku jej
    otrzymania stanowiła przychody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    zauważyć należy, że przepisy tej ustawy nie zawierają regulacji dotyczących sposobu
    postępowania w przypadku zwrotu dotacji stanowiącej przychód zwolniony z
    opodatkowania na podstawie ww. przepisów oraz sytuacji związanej z korektą przychodu
    zwolnionego z opodatkowania.
    W związku z powyższym zgodzić się należy z Państwem, że w kwestii będącej
    przedmiotem wniosku nie można dokonać korekty/zmniejszenia na bieżąco przychodów
    opodatkowanych o przychody, które wcześniej zostały wykazane jako zwolnione. Tym
    samym art. 12 ust. 3j ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w analizowanej sprawie.

    Podsumowując, Spółka nie jest zobowiązana do dokonania korekty przychodów
    zwolnionych z tytułu zwrotu dofinansowania na formularzu CIT-8. Na Spółce nie spoczywa
    już obowiązek dokonania korekty deklaracji ze względu na zakończony Projekt i wykazanie
    dofinansowania zgodnie z zasadą płatności otrzymanych, które zostały ujęte w ich
    pierwotnej wysokości z poprzednim roku podatkowym.
    Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku dokonania korekty przychodu na skutek
    zwrotu części dofinansowania stanowiącego przychód zwolniony z opodatkowania
    (pytanie 1 i 2), należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.