Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-588/08/DM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-29
Teza: Nie spełnienie wymogów z art. 89a ustawy powoduje brak możliwości korekty podatku należnego, a tym samym skorygowania deklaracji VAT-7.
Słowa kluczowe: deklaracje; korekta; korekta-korekta podatku; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2008 r. (data wpływu 13 czerwca 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty deklaracji VAT-7 w związku z nieuregulowanymi wierzytelnościami - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2008 r. został złożony wniosek uzupełnionym pismem z dnia 25 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty deklaracji VAT-7 w związku z nieuregulowanymi wierzytelnościami.

**W przedmiotowym wniosku, przedstawiono następujący stan faktyczny**.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, z której dochód opodatkowany jest na zasadzie podatku liniowego. W 2005 r. firma Pana świadczyła usługi szycia na powierzonym materiale dla niemieckiego kontrahenta, na rzecz którego wystawiane były następujące faktury:

*   (…) z dnia 28 września 2005 r. na kwotę 5.823,00 € (kurs 3,9059 zł/€), tj. 22.744,06 zł,
*   (…) z dnia 28 września 2005 r. na kwotę 565,59 € (kurs 3,9059 zł/€), tj. 2.209,53 zł,
*   (…) z dnia 4 października 2005 r. na kwotę 3.059,00 € (kurs 3,9322 zł/€), tj. 12.028,60 zł,
*   (…) z dnia 4 października 2005 r. na kwotę 374,37 € (kurs 3,9322 zł/€), tj. 1.472,10 zł,
*   (…) z dnia 13 października 2005 r. na kwotę 1.767,80 € (kurs 3,9020 zł/€), tj. 6.897,96 zł,
*   (…) z dnia 13 października 2005 r. na kwotę 156,24 € (kurs 3,9020 zł/€), tj. 609,65 zł,
*   (…) z dnia 25 października 2005 r. na kwotę 4.947,20 € (kurs 3,9268 zł/€), tj. 19.426,66 zł,
*   (…) z dnia 25 października 2005 r. na kwotę 585,90 € (kurs 3,9268 zł/€), tj. 2.300,71 zł,
*   (…) z dnia 2 listopada 2005 r. na kwotę 3.586,20 € (kurs 3,9629 zł/€), tj. 14.211,75 zł,
*   (…) z dnia 2 listopada 2005 r. na kwotę 293,55 € (kurs 3,9629 zł/€), tj. 1.163,31 zł.

Do dnia datowania wniosku ww. faktury nie zostały zapłacone. Ponadto od likwidatora niemieckiej firmy otrzymał Pan pismo informujące, iż nie otrzyma żadnej kwoty. Z kolei w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, iż wierzytelność nie jest jeszcze odpisana jako nieściągalna i nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Podnosząc, iż dopiero w przypadku odpisania wierzytelności jako nieściągalne, gdy będą one stanowiły koszt uzyskania przychodu, można dokonać korekty w zakresie podatku od towarów i usług, wskazał Pan, iż w sprawie nie zostały spełnione wszystkie warunki szczegółowo wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie został spełniony warunek z pkt 6 wskazanego przepisu. Zauważył Pan także, iż z tytułu świadczonych na rzecz kontrahenta usług szycia na powierzonym materialne wystawiane były faktury z zerową stawką podatku od towarów i usług. Ponadto podkreślił, iż odpisanie wierzytelności jako nieściągalnej i zaliczenie w koszty uzyskania przychodu nie spowoduje żadnych zobowiązań czy należności związanych z podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**:

Czy przedstawiona sytuacja powoduje konieczność złożenia korekt deklaracji dla podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, uznanie wskazanych wierzytelności za nieściągalne, nie spowoduje zmiany wysokości podatku od towarów i usług, wobec czego w związku z odpisaniem ich jako nieściągalne nie należy składać korekt deklaracji VAT-7.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe**.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2-7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna.

Stosownie natomiast do art. 89a ust. 2 ww. ustawy przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
4.  wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte;
5.  od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura;
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik, w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Przywołany przepis dopuszcza zatem możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi od tego podatnika nie dokonał na jego rzecz zapłaty. Zauważyć należy także, iż prawo do korekty podatku należnego obejmuje swym zakresem jedynie wierzytelności odpisane jako nieściągalne, stanowiące koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ponadto podstawowym warunkiem umożliwiającym korektę jest dokonanie transakcji na rzecz podatnika, który w momencie jej dokonywania był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc podatnikiem prowadzącym samodzielnie działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Uwzględniając powyższe regulacje prawne stwierdzić należy, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, z tytułu nieuiszczenia przez kontrahenta zapłaty za nabywane usługi, nie jest możliwe skorzystanie przez Pana z uprawnienia przysługującego na zasadzie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług. Pomijając nawet to, iż wierzytelności nie zostały odpisane jako nieściągalne oraz uznane za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wskazać należy, iż jednym z warunków dokonania korekty jest to, aby dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a w niniejszej sprawie usługi dokonywane były na rzecz podmiotu niemieckiego. Ponadto z wniosku wynika, że świadczone przez Pana usługi zostały opodatkowane 0% stawką podatku od towarów i usług, co oznacza – przy założeniu prawidłowości jej zastosowania – iż nie wystąpił podatek należny. Reasumując wskazać należy, iż nie ma podstaw aby korygować zarówno podatek należny, który nota bene nie wystąpił, jaki i deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7.

Zauważyć należy również, iż uznanie wierzytelności za nieściągalne i możliwość skorzystania z prawa do korekty podatku należnego, nie oznacza „zmiany” wysokości stawki podatku od towarów i usług. Uprawnienie do skorygowania podatku należnego określone w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług nie zmienia bowiem konieczności rozliczenia przez podatnika podatku należnego, ale umożliwia mu – po spełnieniu określonych warunków – „odzyskanie” tego podatku w sytuacji, gdy w wyniku braku zapłaty obrót z tytułu danej transakcji faktycznie nie został zrealizowany.

Końcowo nadmienić należy, iż tut. organ nie ustosunkował się do możliwości zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług dla świadczonych na rzecz kontrahenta niemieckiego usług szycia na materiale powierzonym, jako że nie było to przedmiotem zapytania oraz nie przedstawił Pan w tym zakresie własnego stanowiska.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.