Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.816.2024.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu przez Panią sprzedaży działek niezbudowanych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 listopada2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania
    opodatkowaniu przez Panią sprzedaży działek niezbudowanych. Uzupełniła go Pani
    pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni wraz z bratem i matką w dniu 9 maja 2003 r. nabyła do
    wyodrębnionego majątku osobistego udział wynoszący 1/6 niewydzielonej części w
    zabudowanym gospodarstwie rolnym (pierwotnie gospodarstwo należące do dziadków
    Wnioskodawczyni) o powierzchni (...) ha położonym w (...) – (...) objęte księgą wieczystą nr
    (...).
    Nabycie od brata matki Wnioskodawczyni z powodów sentymentalnych zarejestrowane
    zostało w formie aktu notarialnego Rep A nr (...). Udział Wnioskodawczyni obejmował (...)
    ha. W wyniku zawarcia umowy częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości z
    innymi współwłaścicielami w formie aktu notarialnego Rep A nr (...) z dnia 12 listopada
    2010 r. gospodarstwo rolne uległo podzieleniu na dwie równe części tworząc działki nr 1 i
    2 objęte KW (...). Działka nr 1 stała się współwłasnością Wnioskodawczyni wraz z bratem i
    matką w równych częściach po (...) ha. W wyniku zmiany nr działki z 1 na nr 3 o łącznej
    powierzchni (...) ha wraz z bratem i mamą Wnioskodawczyni nabyli udziały wynoszące po 1
    /3 niewydzielonej części każdemu z nich w działce nr 3, dla której została utworzona nowa
    KW nr (...).
    Działka była częścią gospodarstwa rolnego, na jej terenie nie ma miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawczyni nie prowadziła na wskazanej
    działce działalności gospodarczej czy rolniczej.
    Działka przeznaczona na cele rolnicze (klasa gruntu RIVa, RIVb i RV ). Grunt przez lata nie
    był w żaden sposób wykorzystywany, gdyż Wnioskodawczyni nie planowała prowadzić
    działalności rolniczej i do tej pory była użytkowana jako ugór. Z przyczyn osobistych
    współwłaściciele zdecydowali o sprzedaży działki, ale brak chętnych do zakupu takiej
    nieruchomości zniweczył plany sprzedaży w całości gruntu.

    Rozwój Gminy w pobliżu działki Wnioskodawczyni spowodował sytuację, że działka
    znalazła się wśród nowo budowanych domów i osiedli. W dniu 18 lipca 2022 r. jeden ze
    współwłaścicieli umiera i w drodze dziedziczenia współwłaścicielami w udziale 1/2
    niewydzielonej części działki pozostała Wnioskodawczyni wraz z bratem. Udział
    Wnioskodawczyni obecnie wynosi (...) ha.
    Na terenie Gminy (...) – (...) zostało sporządzone studium zagospodarowania terenu, w
    którym działka Wnioskodawczyni wskazana została jako kontynuacja zabudowy
    jednorodzinnej w związku właśnie z tym faktem oraz niemożnością sprzedaży całej
    nieruchomości (o czym była mowa wyżej), Wnioskodawczyni wraz z bratem podjęli decyzję
    o podjęciu działań w celu podzielenia nieruchomości na mniejsze działki. W dniu 20
    kwietnia 2023 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem wystąpili do Gminy z wnioskiem o
    wydanie decyzji środowiskowej w zakresie przedsięwzięcia prowadzącego do wydzielania
    mniejszych działek z działki, której są współwłaścicielami.
    W dniu 31 maja 2023 r. Rada Miejska (...) podjęła uchwałę nr (...) w sprawie przystąpienia
    do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pn. „(...)”, w
    którym zawarta jest działka Wnioskodawczyni. Do dnia dzisiejszego toczy się
    postępowanie w zakresie uchwalenia MPZP i w projekcie tego planu na terenie działki
    Wnioskodawczyni przewidziano zabudowę jednorodzinną z możliwością wydzielenia
                      2odrębnych działek powyżej 1000 m.
    W propozycji graficznej po wydzieleniu dróg stanowiących komunikację dano możliwość
    wyodrębnienia 38 działek pod zabudowę jednorodzinną na działce Wnioskodawczyni.
    Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu planowanej sprzedaży
    udostępniana osobom trzecim. Wnioskodawczyni nie zamierza podejmować na niej
    żadnej czynności, ani działalności przed jej sprzedażą, w tym żadnych działań
    podnoszących wartość ww. działki, ani też działek powstałych po planowanym podziale
    geodezyjnym (uzbrajanie terenu, wyposażanie w urządzenia i sieci wodociągowe,
    kanalizacje sanitarną). Wnioskodawczyni nie zamierza też podejmować jakichkolwiek
    działań marketingowych w celu sprzedaży działek, wykraczających poza zwykłe, prywatne
    ogłoszenia.
    W chwili obecnej nie ma jeszcze żadnych potencjalnych nabywców i nie zostały podpisane
    żadne umowy przedwstępne sprzedaży. Nieruchomość nie została jeszcze podzielona
    geodezyjnie, a ewentualna sprzedaż działek po wydzieleniu geodezyjnym jest zdarzeniem
    przyszłym. Wnioskodawczyni najpierw chce uzyskać interpretację podatkową
    indywidualną w zakresie planowanej sprzedaży. Wnioskodawczyni nie udzielała w zakresie
    przedmiotowej nieruchomości żadnych pełnomocnictw oprócz tych pomiędzy
    współwłaścicielami. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności
    gospodarczej polegającej na sprzedaży działek budowlanych, gdyż opisana wyżej
    planowana sprzedaż działek będzie działaniem jednorazowym polegającym na
    wysprzedaży majątku prywatnego, jako zwykły zarząd zbycia majątku osobistego.
    Sprzedaż działek powstałych po podziale geodezyjnym będzie odbywać się indywidualnie,
    we własnym zakresie.
    Współwłaściciele aktualnie nie prowadzą działalności gospodarczej jedynie są podatnikami
    podatku ryczałtowego z tytułu najmu lokali mieszkalnych oraz dochodowego z tytułu
    zatrudnienia. Dochody uzyskane z ewentualnej sprzedaży działek Wnioskodawczyni
    zamierza przeznaczyć na polepszenie bytu swojej rodziny, a zatem na cele osobiste.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż poszczególnych działek nie
    mieści się w zakresie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z tym, w przekonaniu
    Wnioskodawczyni nie powstanie po Jej stronie obowiązek zapłaty podatku VAT od każdej
    transakcji sprzedaży.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania udzieliła Pani informacji odpowiednio:

    1. Czy była/jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług? Jeżeli tak, to od kiedy, w jakim okresie oraz w jakim zakresie prowadziła
      /prowadzi Pani działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
      zwanej dalej ustawą?
      „Nie byłam i nie jestem zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług”.
    2. Czy do czasu sprzedaży działek będą one wykorzystywane przez Panią do prowadzenia
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym działalności
      rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Informacji należy udzielić odrębnie dla
      każdej z działek.
      „Aktualnie jest to jedna działka , ale po zatwierdzeniu mpzp, zostanie podzielona na
      mniejsze działki i w stosunku do obecnej działki jak i nowopowstałych nie jest i nie
      będą wykorzystywane przeze mnie do prowadzenia działalności gospodarczej”.
    3. W jaki dokładnie sposób będzie Pani wykorzystywała działki mające być przedmiotem
      sprzedaży, od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży, tj. do jakich
      czynności (zwolnionych, opodatkowanych niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT) i przez jaki okres wykorzystywała Pani ww. grunty? Informacji należy
      udzielić dla każdej działki oddzielnie mającej być przedmiotem sprzedaży.
      „Aktualnie jest to jedna działka i od dnia zakupu tj. 9 maja 2003 r. była wykorzystywana
      jako nieruchomość rolna we współwłasności z członkami rodziny, przez cały okres był
      to ugór”.
    4. Czy z potencjalnym nabywcą/potencjalnymi nabywcami zamierza Pani zawrzeć
      przedwstępną umowę sprzedaży ww. działek?
      „W stosunku do nowopowstałych działek nie planuję zawierać umów przedwstępnych
      sprzedaży, dopuszczam tylko w przypadku konieczności np. gdy zakup będzie
      finansowany przez nabywcę z uzyskanego kredytu lub gdy do wywłaszczenia pod
      grunty publiczne (drogi itp.) będzie to wymagane”.
    5. Czy udzielała/planuje Pani udzielić innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa,
      czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w
      związku z planowaną transakcją sprzedaży działek? Jeżeli tak, prosimy wskazać zakres
      tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności podejmuje/będzie
      podejmował podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku z planowaną
      transakcją sprzedaży działek.
      „W zakresie zbycia powstałych działek będzie możliwość udzielenia pełnomocnictwa
      członkom rodziny, w sytuacji gdy sama nie będę mogła stawić się do aktu notarialnego,
      zakres pełnomocnictwa będzie się ograniczał do zastępstwa przy czynnościach
      związanych ze sprzedażą działek np. czynnościach notarialnych”.
    6. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych (oprócz wskazanych we wniosku)
      nieruchomości – jeżeli tak, to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej
      nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były przez Panią wykorzystywane od momentu wejścia
        w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

      e) ile nieruchomości zostało przez Panią sprzedanych i jakiego rodzaju były to
        nieruchomości (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych – to czy
        były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
      f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży tych nieruchomości?
      g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z nieruchomości (wskazać której) była Pani
        zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
        VAT od tej sprzedaży?
      h) czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku?
      „W ostatnich 5 latach dokonałam sprzedaży 2 nieruchomości:
      1.
    - zakup na rynku wtórnym we współwłasności z mężem mieszkania w dniu 15 maja 2020
      r.,
    - nabyta nieruchomość w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych własnej rodziny,
    - nieruchomość wykorzystywana do celów mieszkalnych,
    - sprzedaż w dniu 22 lipca 2021 r. w celu zakupu działki budowlanej w (...) pod dom
      jednorodzinny.
      2.
    - zakup wraz z gospodarstwem rolnym w dniu 9 maja 2003 r.,
    - działka była częścią gospodarstwa rolnego i została wydzielona w wyniku częściowego
      zniesienia współwłasności w dniu 12 października 2010 r.,
    - działka nie była czynnie użytkowana – ugór,
    - zbycie nastąpiło poprzez zniesienie współwłasności na rzecz jednego ze współwłaścicieli
      działki rolnej w dniu 24 listopada 2023 r.
      Środki ze sprzedaż obu nieruchomości zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe
      własnej rodziny, tj. zakup działki i budowa domu jednorodzinnego, która nadal trwa.
      Z tytułu sprzedaży powyższych nieruchomości nie byłam zobowiązana zarejestrować
      się jako czynny podatnik VAT”.
    7. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
      sprzedaży, jeśli tak, to ile i jakie:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
    c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
    posiadanie?
    d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
    mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane
    działki?
    „Jestem współwłaścicielem wraz z mężem innych nieruchomości, ale nie są one
    przeznaczone aktualnie na sprzedaż”.
    10. W związku z informacją w opisie sprawy, że: „W dniu 31 maja 2023 r. Rada Miejska (...)
      podjęła uchwałę nr (...) w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego pn. „(...)”, w którym zawarta jest nasza działka. Do
      dnia dzisiejszego toczy się postępowanie w zakresie uchwalenia MPZP i w projekcie
      tego planu na terenie działki Wnioskodawczyni przewidziano zabudowę jednorodzinną

                                        2z możliwością wydzielenia odrębnych działek powyżej 1000m”, proszę o wskazanie,
      czy miała Pani jakikolwiek wpływ na przeznaczenie terenu, w którym zawarta jest Pani
      działka, w ww. planie zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jaki – np. czy
      wystąpiła Pani o zmianę ww. planu?
      „Rozwój Gminy spowodował, że ościenne gospodarstwa rolne stały się gruntami
      potencjalnie do zagospodarowania, mpzp, pn. (...) został wszczęty z inicjatywy
      Burmistrza Miasta (...), teren naszej działki już w studium w roku 2012 zakładał rozwój
      gminy przeznaczając teren naszej działki pod zabudowę jednorodzinną . Aktualnie
      toczy się proces planistyczny, umożliwia on stronie czynny udział, nie mniej jednak
      strony czyli właściciele mają nie wielki wpływ na zmiany w planie. Aktualnie propozycja
      w planie zakłada możliwość wydzielenia 36 odrębnych działek budowlanych pod
      zabudowę jednorodzinną a blisko 1/3 naszej działki została przeznaczona na cele
      publiczne, tj. drogi oraz tereny zielone.
      Aktualnie zamierzam złożyć uwagę do planu w ramach racjonalnego gospodarowania
      własnym majątkiem wnioskując o zmniejszenie terenu zieleni i ujednolicenie wielkości
      minimalnych działek na całym terenie naszej działki”.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z
    planowaną przyszłą sprzedażą działek niezbudowanych, powstałych w wyniku podziału
    przedmiotowej nieruchomości oraz czy transakcje sprzedaży działek niezbudowanych,
    powstałych w wyniku podziału przedmiotowej działki, w okolicznościach przedstawionych
    we wniosku, jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, i tym samym
    powinna podlegać opodatkowaniu z tego tytułu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, dokonując sprzedaży działek powstałych po podziale przedmiotowej działki
    nie będzie Ona występować w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a zatem
    sprzedaż ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Wnioskodawczyni nabyła prawo współwłasności przedmiotowej nieruchomości częściowo
    przez odkupienie rodzinnego gospodarstwa rolnego w roku 2003 oraz w części w drodze
    dziedziczenia w roku 2022 po swojej matce, a zatem nie można mówić, żeby nabyli
    nieruchomość w celu jej dalszego zbycia. Za brakiem opodatkowania przyszłej sprzedaży
    świadczy także fakt, że Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem nieruchomości wiele
    lat temu, a dopiero teraz pojawiła się potrzeba jej zbycia.
    W sprawie nie występują okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności uprawniającego do
    rozporządzania własnym majątkiem – pozostającym w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy VAT nie mają zastosowania. Wnioskodawczyni nie prowadzi
    aktywności podobnej do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (sprzedażą nieruchomości). Wnioskodawczyni nie zajmuje się sprzedażą
    nieruchomości w sposób stały i zorganizowany – a zatem jej przyszłe działania związane ze
    sprzedażą działek nie będą miały charakteru profesjonalnego, wymaganego do
    zakwalifikowania danego zdarzenia, jako związanego z prowadzeniem działalności
    gospodarczej. W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla uznania określonych
    zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich
    zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku
    wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku
    VAT należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca. Podkreślić
    należy, że ustawodawca nie określił wymogów formalnych, które powinien spełnić
    podatnik, aby mógł być uznany za producenta, usługodawcę lub handlowca.

    Z treści orzeczeń trybunału sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181 /10 wynika,
    że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje
    środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres
    transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem
    dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można
    przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o
    uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Dodatkowo należy wskazać, że działalność
    gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej
    wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest
    natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Bez względu pozostanie również fakt, czy jego sprzedaż
    nastąpi w całości jednemu nabywcy czy w częściach jednemu lub wielu nabywcom. Zatem
    w świetle powyższych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem
    VAT jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność powinna być ujęta w
    katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Po drugie – musi być
    dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W przekonaniu Wnioskodawczyni nie zostały spełnione obie przesłanki
    łącznie. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Wnioskodawczynię
    za podatnika podatku od towarów i usług. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o
    którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, to nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, że
    podejmowane przez Wnioskodawczynię działania wykraczają poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym, a tym samym stanowią aktywność podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Okoliczność, iż
    Wnioskodawczyni wraz z bratem podjęła czynności mające na celu racjonalne
    zagospodarowanie jej majątkiem nie czynią z niej jeszcze podatnika podatku od towarów i
    usług. Nie można bowiem wymagać, aby osoba fizyczna wyzbywała się swego majątku w
    możliwe najmniej rentowny i ekonomicznie uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć
    żadnych czynności zwiększających atrakcyjność czy przeznaczenie gruntu, co mogłoby
    skutkować uznaniem za podatnika VAT. Założenie przeciwne byłoby nieracjonalne i
    nieznajdujące oparcia w ustawie. Każda osoba należycie dbająca o własne interesy czyni
    to z rozwagą i w sposób zapewniający jej osiągnięcie maksymalnych korzyści niezależnie
    od tego, czy dysponuje majątkiem przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, czy służącym celom osobistym.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, powołane regulacje ustawy o
    VAT oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, stwierdzić należy, że
    Wnioskodawczyni dokonując transakcji zbycia działek, o których mowa w złożonym
    wniosku nie wypełnia przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT,
    zatem nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług, a planowana transakcja

    sprzedaży mieścić się będzie w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości,
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub
      faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011
    r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazać bowiem należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z
    okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
    W tym miejscu należy również zaznaczyć, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem

      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych
    czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie
    pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia tego wynika, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem,
    kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby
    fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki

    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania
    polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie
    należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu podkreślić należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje
    na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży
    udziału w działce istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży podjęła
    Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Pani za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne

    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    W rozpatrywanej sprawie Pani wątpliwości dotyczą uznania, czy będzie Pani podatnikiem
    podatku od towarów i usług w związku z planowaną przyszłą sprzedażą działek
    niezbudowanych, powstałych w wyniku podziału przedmiotowej działki oraz czy sprzedaż
    działek niezbudowanych będzie działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy, i tym
    samym będzie podlegać opodatkowaniu z tego tytułu.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, grunt przez lata nie był w żaden sposób wykorzystywany, gdyż
    nie planowała Pani prowadzić działalności rolniczej i do tej pory była użytkowana jako
    ugór. Z przyczyn osobistych współwłaściciele zdecydowali o sprzedaży działki, ale brak
    chętnych do zakupu takiej nieruchomości zniweczył plany sprzedaży w całości gruntu.
    Rozwój Gminy w pobliżu Pani działki spowodował sytuację, że działka znalazła się wśród
    nowo budowanych domów i osiedli.
    Na terenie Gminy zostało sporządzone studium zagospodarowania terenu, w którym Pani
    działka wskazana została jako kontynuacja zabudowy jednorodzinnej w związku właśnie z
    tym faktem oraz niemożnością sprzedaży całej nieruchomości, wraz z bratem podjęli
    Państwo decyzję o podjęciu działań w celu podzielenia nieruchomości na mniejsze działki.
    W dniu 20 kwietnia 2023 r. wraz z bratem wystąpili Państwo do Gminy z wnioskiem o
    wydanie decyzji środowiskowej w zakresie przedsięwzięcia prowadzącego do wydzielania
    mniejszych działek z działki, której są współwłaścicielami.
    31 maja 2023 r. Rada Miejska podjęła uchwałę w sprawie przystąpienia do sporządzenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pn. „(...)”, w którym zawarta jest
    działka Wnioskodawczyni. Do dnia dzisiejszego toczy się postępowanie w zakresie
    uchwalenia MPZP i w projekcie tego planu na terenie działki przewidziano zabudowę
                                              2jednorodzinną z możliwością wydzielenia odrębnych działek powyżej 1000 m.
    W propozycji graficznej po wydzieleniu dróg stanowiących komunikację dano możliwość
    wyodrębnienia 38 działek pod zabudowę jednorodzinną na Pani działce. Nieruchomość
    nie była, nie jest i nie będzie do momentu planowanej sprzedaży udostępniana osobom
    trzecim. Nie zamierza Pani podejmować na niej żadnej czynności, ani działalności przed
    sprzedażą działek powstałych z jej podziału, w tym żadnych działań podnoszących wartość
    ww. działki, ani też działek powstałych po planowanym podziale geodezyjnym (uzbrajanie
    terenu, wyposażanie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacje sanitarną). Nie
    zamierza też Pani podejmować jakichkolwiek działań marketingowych w celu sprzedaży
    działek, wykraczających poza zwykłe prywatne ogłoszenia.
    W chwili obecnej nie ma jeszcze żadnych potencjalnych nabywców i nie zostały podpisane
    żadne umowy przedwstępne sprzedaży. Nieruchomość nie została jeszcze podzielona

    geodezyjnie, a ewentualna sprzedaż działek po wydzieleniu geodezyjnym jest zdarzeniem
    przyszłym. Nie udzielała Pani w zakresie przedmiotowej nieruchomości żadnych
    pełnomocnictw oprócz tych pomiędzy współwłaścicielami. Nie prowadzi i nie zamierza
    Pani prowadzić działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży działek budowlanych,
    gdyż opisana wyżej planowana sprzedaż działek będzie działaniem jednorazowym
    polegającym na wysprzedaży majątku prywatnego, jako zwykły zarząd zbycia majątku
    osobistego. Sprzedaż działek powstałych po podziale geodezyjnym będzie odbywać się
    indywidualnie, we własnym zakresie.
    Współwłaściciele aktualnie nie prowadzą działalności gospodarczej jedynie są podatnikami
    podatku ryczałtowego z tytułu najmu lokali mieszkalnych oraz dochodowego z tytułu
    zatrudnienia. Dochody uzyskane z ewentualnej sprzedaży działek Wnioskodawczyni
    zamierza przeznaczyć na polepszenie bytu rodziny, a zatem na cele osobiste.
    W stosunku do nowo powstałych działek nie planuje Pani zawierać umów przedwstępnych
    sprzedaży, dopuszcza Pani tylko w przypadku konieczności np. gdy zakup będzie
    finansowany przez nabywcę z uzyskanego kredytu lub gdy do wywłaszczenia pod grunty
    publiczne (drogi itp.) będzie to wymagane.
    Aktualnie zamierza Pani złożyć uwagę do planu w ramach racjonalnego gospodarowania
    własnym majątkiem wnioskując o zmniejszenie terenu zieleni i ujednolicenie wielkości
    minimalnych działek na całym terenie działki, w której ma Pani udziały.
    W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży udziałów w działkach – wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy,
    polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną
    sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie
    dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za
    występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się zatem do planowanej sprzedaży udziałów w działkach należy stwierdzić, że
    czynności, o których mowa w opisie sprawy, które Pani podjęła, nie świadczą o aktywności
    Pani jako podatnika podatku VAT. Nie dokonała Pani i nie będzie dokonywać czynności
    typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez
    handlowców, w szczególności działań mających uatrakcyjnić działki dla potencjalnych
    nabywców, ani działań marketingowych.
    Tym samym, dokonując sprzedaży udziałów w działkach, nie będzie Pani działała w
    charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku VAT,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem
    sprzedaż udziałów w działkach nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Podsumowanie
    Nie będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z planowaną przyszłą
    sprzedażą udziałów w działkach niezbudowanych, powstałych w wyniku podziału
    przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr 3 oraz transakcja sprzedaży ww. udziałów,
    powstałych w wyniku podziału przedmiotowej działki, w okolicznościach przedstawionych
    we wniosku, nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy, i tym samym nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko Pani zostało uznane za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Interpretacja ta dotyczy tylko i wyłącznie Pani indywidualnej sprawy, tj. nie odnosi się do
    praw i obowiązków Pani brata, który może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.