Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.216.2024.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-05
Teza: W zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: kodeks-kodeks spółek handlowych; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Definicja umowy spółki i jej zmiany
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Spółka Dzielona jest polskim rezydentem dla celów podatkowych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Dzielona jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Przejmująca”) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Spółka Przejmująca jest polskim rezydentem dla celów podatkowych podlegającym opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Przejmująca jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług kolokacyjnych.(…)

Spółka Dzielona jest użytkownikiem wieczystym 4-ech działek zlokalizowanych w (…):

Nr działki: (…); numer księgi wieczystej: (…),

Nr działki: (…); numer księgi wieczystej: (…),

Nr działki: (…); numer księgi wieczystej: (…),

Nr działki: (…); numer księgi wieczystej: (…),

\- dalej łącznie jako „Nieruchomości”. Spółka Dzielona jest również właścicielem budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomościach.

Spółka Dzielona obsługuje dwa nowoczesne obiekty (…) zlokalizowane w dwóch różnych miejscach w (…) (dalej: odpowiednio „X1” - który jest przez Spółkę Dzieloną najmowany i „X2” - który stanowi własność Spółki Dzielonej):

a. X1- budynek „(\`(...)\`)” zlokalizowany w (…) przy ul. (…) o powierzchni technologicznej 800 m2 (…)

b. X2 - budynek „(\`(...)\`)” zlokalizowany w (…) przy ul. (…) o powierzchni technologicznej 12 000 m2 (…). Spółka Dzielona planuje rozbudowę X2 polegającą na zainstalowaniu urządzeń (…).

Jednocześnie Spółka Dzielona planuje realizację dwóch inwestycji (dalej odpowiednio: „X3” oraz „X4”).

Spółka Dzielona swoje usługi w ramach X1 i X2 oferuje głównie dużym i średnim przedsiębiorstwom. Spółka Dzielona obsługuje przedsiębiorstwa m.in. (…)

Na moment składania niniejszego wniosku większościowym wspólnikiem Spółki Dzielonej jest (…) (dalej: „Wspólnik”) będący cypryjskim rezydentem podatkowym. Mniejszościowym wspólnikiem Spółki Dzielonej jest aktualnie (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w Polsce, która jest polskim rezydentem podatkowym. Przed dniem podziału Wspólnik zamierza odkupić wszystkie udziały przysługujące mniejszościowemu udziałowcowi w Spółce Dzielonej. W ten sposób przed dniem podziału Wspólnik będzie jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej.

Wspólnik jest jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej.

W Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:

a. Działalność usługowca nakierowana na większych usługobiorców (tzw. usługi kolokacji hurtowej - ang. „Y Colocation”) i która jest ściśle związana z Nieruchomościami posiadającymi odpowiednią infrastrukturę technologiczną poprzez:

\- (…)

\- (dalej: „Dział Y”)

Usługi kolokacji hurtowej polegają na świadczeniu usług kolokacyjnych na rzecz większych usługobiorców zajmujących znaczną przestrzeń w centrach przetwarzania danych, która jest dopasowana do specyfiki konkretnego usługobiorcy. Ponadto, usługi kolokacji hurtowej charakteryzuje to, że: (…)

Działowi Y przyporządkowane jest X1 oraz Nieruchomości, gdzie zlokalizowane jest X2, oraz m.in. magazyn logistyczny i biurowiec, a także gdzie w przyszłości będzie miała miejsce inwestycja pod X3 oraz X4.

b. Działalność usługowa nakierowana na mniejszych usługobiorców (tzw. usługi kolokacji detalicznej - ang. „X Colocation”) oraz skupiająca w sobie pozostałe usługi, które obecnie są świadczone przez Spółkę Dzieloną (…)

\- („Dział X”).

Spółka dzielona zatrudnia aktualnie ok. 120 pracowników.

Obecnie rozważany jest podział Spółki Dzielonej. W jego wyniku dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej na rzecz Spółki Przejmującej Działu Y. Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Dział X.

Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Działu X (winno być: Działu Y) do Spółki Przejmującej poprzez podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”), tj. w ramach podziału przez wydzielenie. Spółka Dzielona jak i Spółka Przejmująca przed podziałem będą posiadać tego samego (jedynego) Wspólnika, który będzie posiadał 100% udziałów zarówno w Spółce Dzielonej jak i w Spółce Przejmującej. Wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej oraz będzie wyższa niż wartość nominalna tych udziałów - tak powstała różnica zostanie przekazana na kapitał zapasowy.

Podział przez wydzielenie nastąpi poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu Y na Spółkę Przejmującą. W wyniku podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Podwyższony kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie pokryty majątkiem Spółki Dzielonej w postaci Działu Y, którego wartość zostanie wyceniona przez niezależny od Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej podmiot według wartości rynkowej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, które są związane z prowadzeniem odpowiednio Działu X i Działu Y.

Dział X

W skład Działu X wchodzą w szczególności następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę podpisanymi z pracownikami, (…); usług zarządzania infrastrukturą technologiczną łączącą X1 z X2,

\- Prawa do użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawo własności do budynków (m.in. biurowiec i serwerownia) oraz budowli zlokalizowanych na Nieruchomościach,

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie kolokacji z dwoma dużymi klientami,

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami, w szczególności: (…)

\- Rachunki bankowe w różnych walutach oraz środki finansowe zgromadzone na tych rachunkach, prowadzone w banku (…)

\- Prawa i obowiązki wynikające z umowy pożyczki zawartej w (…) oraz zobowiązanie do spłaty tej pożyczki wraz z odsetkami,

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu,

\- Prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu sprzętu pracowniczego przypisanego do pracowników Działu X,

\- Należność wynikająca z umowy z dużym klientem oraz należności od dostawców,

\- Zobowiązania związane z Działem X, w szczególności wobec dostawców energii,

\- Rozrachunki z pracownikami przypisanymi do Działu X,

\- Decyzje i pozwolenia administracyjne związane z Nieruchomościami i X1,

\- Prawa i obowiązki związane z dokonanymi wpisami/rejestrami/zgłoszeniami w rejestrach administracyjnych,

\- Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Działem X, w tym prawo do użytkowania wieczystego gruntów, budynki, obiekty inżynieryjne, sprzęt energetyczny, urządzenia ogólnego zastosowania, wyposażenie techniczne, środki transportu (leasingowane), inwestycje w obcym środku trwałym, inne,

\- Zabezpieczenie wynikające z otrzymanego poręczenia przez podmiot z grupy w odniesieniu do umowy o świadczenie usług kolokacji na rzecz dużego klienta,

\- Część praw autorskich, w szczególności prawa autorskie wytworzone przy wykonywaniu pracy przez pracowników Spółki Dzielonej związane z Działem X,

\- Znak towarowy związany z firmą Spółki Dzielonej.

Do Działu X zostało przypisanych także kilku pracowników związanych z pionem controllingu, marketingu oraz kadrowym (oraz przypisanych do nich składników majątkowych oraz niemajątkowych) z uwagi na ich funkcjonalne zaangażowanie w pracę Działu X.

Dział Y

Do Działu Y zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę podpisanymi z pracownikami, (…)

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów z klientami o świadczenie usług kolokacji detalicznej,

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami, w szczególności (…)

\- Rachunki bankowe w różnych walutach oraz środki finansowe zgromadzone na tych rachunkach, prowadzone w banku (…) i (…);

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu sprzętu pracowniczego przypisanego do pracowników Działu Y,

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów partnerskich z kluczowymi firmami z branży teleinformatycznej zapewniające odpowiedni dostęp do oferty infrastrukturalnej, rozwiązań technologicznych i kompetencji niezbędnych do budowania rozwiązań dla klientów końcowych,

\- Należności od klientów kolokacji detalicznej, usług chmurowych, usług telekomunikacyjnych, oraz usług wchodzących w skład tzw. (…)

\- Zobowiązania związane z Działem Y, w szczególności wobec leasingodawców oraz dostawców licencji i sprzętu IT, operatorów telekomunikacyjnych,

\- Rozrachunki z pracownikami przypisanymi do Działu Y,

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów B2B z osobami świadczącymi usługi związane z Działem Y,

\- Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z Działem Y w tym urządzenia ogólnego zastosowania, wyposażenie techniczne, środki transportu (leasingowane), inne,

\- Udzielone zabezpieczenie w formie weksla in blanco wobec wierzytelności z umowy leasingu,

\- Zabezpieczenie wynikające z otrzymanego poręczenia przez podmiot z grupy w odniesieniu do umowy leasingu sprzętu IT,

\- Część praw autorskich, w szczególności chmura obliczeniowa oraz prawa autorskie wytworzone przy wykonywaniu pracy przez pracowników Spółki Dzielonej związane z Działem Y,

\- Znaki towarowe związane z chmurą obliczeniową.

Wśród ww. składników majątkowych oraz niemajątkowych przypisanych do Działu Y są takie, które są związane z pionem wsparcia w sprzedaży i usług (…) (tj. punkt kontaktowy dla klientów), a także pionem zajmującym się bezpieczeństwem (…).

Większość pracowników (oraz przypisanych do nich składników majątkowych oraz niemajątkowych) związanych z pionem marketingowym, controllingu oraz kadrowym również została przypisana do Działu Y z uwagi na ich funkcjonalne powiązanie z tym działem.

Planowana reorganizacja działalności

Spółka Dzielona podjęła decyzję o swoim podziale i wydzieleniu Działu Y do Spółki Przejmującej. Podział uzasadniony jest zamiarem oddzielenia dwóch różnych modeli usług kolokacyjnych, co stanowi standard funkcjonowania podmiotów konkurencyjnych na rynku. Aktualna sytuacja, w której dwa różne modele usług są świadczone są przez jeden podmiot, biorąc pod uwagę specyfikę tych usług, jest gospodarczo nieuzasadniona.

Usługi kolokacji hurtowej skierowane są do zupełnie innej grupy klientów niż usługi kolokacji detalicznej. Również charakter ww. usług jest zgoła odmienny. W wyniku podziału Spółka Dzielona uzyska profil spółki stricte świadczącej usługi kolokacji hurtowej, natomiast Spółka Przejmująca stanie się spółką o profilu kolokacji detalicznej świadczącej również inne usługi związane z infrastrukturą informatyczną (…). W ten sposób dojdzie do rozdziału odmiennych profili gospodarczych i przyporządkowania ich do odrębnych podmiotów, a przez to do dostosowania się do występującego w sektorze kolokacyjnym międzynarodowego standardu świadczenia tych usług. Dzięki temu, podział przyniesie następujące korzyści:

a. Efektywność zarządzania: wyodrębnienie ze Spółki Dzielonej Działu Y i przeniesienie go do Spółki Przejmującej pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie i lepszą kontrolę nad działalnością każdego działu. Spółka Dzielona skupi się na działalności w zakresie Działu X, podczas gdy Spółka Przejmująca skoncentruje się na świadczeniu usług kolokacji detalicznej w ramach Działu Y oraz pozostałych usług, jak chmurowe, telekomunikacyjne oraz usługi zarządzania infrastrukturą informatyczną. Odpowiedzialność zostaje skupiona na konkretnych obszarach, co może przynieść większą skuteczność w podejmowaniu decyzji.

b. Skoncentrowany rozwój: poprzez wyodrębnienie dwóch działów, które będą prowadzone przez dwa odrębne podmioty, można skoncentrować się na specjalizacji i rozwoju każdej jednostki, co może przynieść wzrost efektywności świadczonych usług oraz lepszą obsługę klientów (baza klientów będzie skonkretyzowana, w przeciwieństwie do aktualnej sytuacji, w każdej ze spółek).

c. Rozdział odpowiedzialności prawnej: podział Spółki Dzielonej na dwie oddzielne jednostki może pomóc w uniknięciu sytuacji, w których działania jednego działu wpływają na drugi, co może być szczególnie istotne w kontekście odpowiedzialności prawnej.

d. Klarowność w transakcjach: działające oddzielnie Działy Spółki Dzielonej mogą wyraźniej określić warunki umów handlowych z klientami, co ułatwia prowadzenie negocjacji i zawieranie umów.

Oprócz powyższego opisywany podział umożliwi uporządkowanie i uproszczenie struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej i szybsze dostosowanie się do wymogów stale rozwijającego się rynku usług kolokacyjnych.

Ponadto, podział przez wydzielenie uzasadniony jest nakładami inwestycyjnymi, jakie ponoszone są w związku z inwestycją w X2 i jakie będą ponoszone w związku z realizacją inwestycji w zakresie X3 i X4, a także dalszymi inwestycjami związanymi z tworzeniem kolejnych obiektów „(\`(...)\`)” przeznaczonych dla klientów o wymiarze hurtowym. Spółka Dzielona podjęła decyzję, by działalność obejmująca ponoszenie tych nakładów została przypisana do jednej spółki po to, aby skupić tę funkcję, a w szczególności proces decyzyjny, w jednym podmiocie i odciążyć drugi od tego obowiązku. Ponieważ Nieruchomości związane z X2, X3 i X4 zostaną w Spółce Dzielonej, tak jak obiekt X1, naturalną konsekwencją tego jest przypisanie do Spółki Dzielonej działalności polegającej na zarządzaniu infrastrukturą technologiczną zlokalizowaną w X1 oraz obiektami zlokalizowanymi na Nieruchomości (tj. usługi (…) a także zarządzeniu infrastrukturą technologiczną łączącą X1 z X2.

Dodatkowo, skupienie się przez Spółkę Dzieloną na wyżej opisanej działalności inwestycyjnej ułatwi jej starania w zakresie uzyskania od podmiotów trzecich finansowania budowy kolejnych obiektów „(\`(...)\`)”. Skonkretyzowanie profilu Spółki Dzielonej jako podmiotu świadczącego usługi kolokacji hurtowej na bazie własnej infrastruktury technologicznej, ponoszącego przy tym znaczące nakłady inwestycyjne na dalszy rozwój tej działalności, wzmocni potencjał inwestycyjny tej spółki w oczach potencjalnych podmiotów finansujących.

Przyporządkowanie Działu X do Spółki Dzielonej i Działu Y do Spółki Przejmującej umożliwi również zarządzenie ryzykiem poprzez ponoszenie przez Spółkę Dzieloną oraz Spółkę Przejmującą ryzyka gospodarczego ograniczonego wyłącznie do odrębnych majątków:

a. Przy usługach kolokacyjnych detalicznych usługodawca narażony jest na ryzyko przeszacowania (albo niedoszacowania) w zakresie zatowarowywania sprzętu wykorzystywanego do świadczonych usług. Ryzyko to polega na tym, że usługodawca planuje (i zakupuje) z wyprzedzeniem liczbę agregatów, szaf chłodniczych, zakontraktowanej energii etc. pod szacunki co do liczby klientów detalicznych i mocy energetycznej przez nich konsumowanej. W efekcie może okazać się, że moc energetyczna konsumowana przez faktyczną liczbę klientów detalicznych będzie odbiegała od zakładanej, co spowoduje, że część zakupionego sprzętu nie zostanie finalnie użytkowana (w sytuacji gdy prognozy okazałyby się przeszacowane) albo będzie nieoptymalnie wykorzystana. Tego ryzyka zasadniczo nie ma w modelu kolokacji hurtowej. Usługodawca w toku rozmów negocjacyjnych z większym klientem uzyskuje informacje co do wymogów z jego strony, a następnie zaopatruje się w sprzęt i zakontraktowuje energię w niezbędnym wolumenie. Zatem podział przez wydzielenie umożliwi przeniesienie ryzyka, o którymi mowa powyżej, na Spółkę Przejmującą, zwalniając z niego jednocześnie Spółkę Dzieloną. Dodatkowo, usługodawca usług kolokacji hurtowej skupiający się na dużych klientach istotnie ogranicza swoje ryzyko w zakresie konieczności windykacji opłat wobec licznych klientów detalicznych.

b. Z drugiej strony, przypisanie do Spółki Dzielonej segmentów związanych z utrzymaniem i obsługą infrastruktury technologicznej X1 i X2 (tj. usługi (…) a także zarządzenie infrastrukturą technologiczną łączącą X1 z X2) a także pozostawienie w Spółce Dzielonej Nieruchomości sprawi, że Spółka Przejmująca nie będzie ponosić ryzyka związanego z utrzymywaniem infrastruktury technologicznej (w tej części, jaka nie zostanie przydzielona w wyniku podziału do Spółki Przejmującej), ani nie będzie ponosić nakładów na inwestycje w X2, X3 i X4 (ani dalsze przyszłe inwestycje związane z Nieruchomościami).

W ten sposób Spółka Przejmująca stanie się dostawcą usług kolokacji detalicznej oraz pozostałych usług nieposiadającym własnej infrastruktury technologicznej (…)

W tym kontekście Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe przeprowadzenie innego sposobu przeniesienia działalności w zakresie Działu Y (np. wniesienie aportem, sprzedaż), aniżeli podział. Wynika to z faktu, że podział przez wydzielenie gwarantuje wstąpienie przez Spółkę Przejmującą w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej określone w planie podziału (vide art. 531 § 1 KSH). Na skutek podziału Spółka Przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie przejmowanych składników majątkowych w odniesieniu do Działu Y, wejdzie w prawa i obowiązki wynikające z tych umów, w związku z którymi będzie osiągać przychody z tytułu usług. Dzięki temu Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działu Y bez konieczności zawierania nowych umów z dotychczasowymi klientami detalicznymi. W konsekwencji, Spółka Przejmująca nie będzie musiała od początku zdobywać klientów detalicznych, lecz płynnie będzie kontynuować świadczenie usług kolokacyjnych realizowanych do momentu podziału przez Spółkę Dzieloną.

W ramach podziału Spółka Przejmująca otrzyma zorganizowany zespół składników majątkowych opisany powyżej. Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółka będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników majątkowych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Spółka Przejmująca będzie wykorzystywać otrzymane składniki majątku składające się na Dział Y do działalności wykonywanej w Polsce.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że pion wsparcia sprzedaży i usług (…) (tj. punkt kontaktowy dla klientów), a także pion zajmujący się bezpieczeństwem (…) zostaną przypisane do Spółki Przejmującej.

Dodatkowo, większość pracowników (oraz przypisanych do nich składników majątkowych oraz niemajątkowych) związanych z pionem marketingowym, controllingu oraz kadrowym również zostanie przypisana do Spółki Przejmującej z uwagi na funkcjonalny związek z jego działalnością.

Z uwagi na profil Spółki Dzielonej po podziale charakteryzujący się kierowaniem usług do ograniczonego grona usługobiorców oraz ponoszeniem nakładów inwestycyjnych, nie ma potrzeby, by Spółka Dzielona sama posiadała rozbudowane kadry w ww. pionach. Działalność Spółki Dzielonej nie będzie bowiem wymagała zaangażowania wielu osób świadczących pracę w tych właśnie obszarach na pełnym etacie lub w sposób ciągły, lecz będzie polegać na wykonywaniu tych zadań od czasu do czasu. Dlatego w Spółce Dzielonej zostanie adekwatna do jej zmienionych potrzeb liczba pracowników zajmujących się controllingiem, marketingiem i kadrami. Ponadto, funkcje właściwe dla pionu sprzedażowego w Spółce Dzielonej będzie realizować Zarząd Spółki Dzielonej.

Zatrudnienie tych osób na pełnym etacie albo ich większej liczby będzie jednak konieczne w Spółce Przejmującej, której działalność będzie wiązała się ze stałymi czynnościami o charakterze marketingowym, czy też sprzedażowym z uwagi na oferowane usługi oraz znacznie większą liczbę klientów i ich rotację. W związku z tym, po podziale Spółka Dzielona zawrze umowę (umowy) ze Spółką Przejmującą, na podstawie której Spółka Przejmująca będzie świadczyła na rzecz Spółki Dzielonej:

a. usługi marketingowe, usługi wsparcia sprzedaży i usługi (…) (tj. punkt kontaktowy dla klientów),

b. usługi (…)rozumiane jako usługi controllingowe, tzw. usługi automatyzacji (dot. funkcjonowania systemów wewnętrznych, przygotowywanie raportów) i kadrowe,

c. usługi bezpieczeństwa IT.

W ten sposób, z ekonomicznych i biznesowych powodów, z perspektywy Spółki Dzielonej ww. usługi będą w całości albo w części wykonywane przez podmiot zewnętrzny (outsourcing), co pozwoli w szczególności zoptymalizować koszty oraz pozwoli uniknąć ryzyka rotacji wewnętrznego personelu.

Spółka Przejmująca na moment podziału będzie istniejącą już wcześniej spółką, która będzie m.in. zarejestrowana dla potrzeb podatku VAT.

Funkcjonowanie Działu X po podziale

Po podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie działalności w zakresie Działu X. Z tego powodu, w Spółce Dzielonej pozostaną zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w zakresie Działu X opisane powyżej.

Po podziale Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą umowy, na podstawie których będzie świadczyć na jej rzecz przede wszystkim:

a. Usługi kolokacyjne w ramach X1 i X2 uwzględniające zarządzanie obiektem i infrastrukturą technologiczną świadczone przez zespół (…);

b. Usługi zdalnego zarządzania infrastrukturą informatyczną świadczone przez zespół (…);

c. Usługi najmu przestrzeni biurowej i magazynowej zlokalizowanej na Nieruchomościach,

d. Udostępnianie (…)

W wyniku zawarcia umowy kolokacyjnej między Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą Spółka Przejmująca stanie się dla Spółki Dzielonej dużym klientem X.

Wnioskodawca nie wyklucza, że po podziale Spółka Dzielona będzie udzielała również wsparcia Spółce Przejmującej w zakresie (\`(...)\`) i certyfikacji.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że na moment podziału Dział X oraz Dział Y będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej, co będzie potwierdzać uchwała Zarządu tego podmiotu.

Jednocześnie księgi rachunkowe i podatkowe Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Działu X oraz Działu Y.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego Wspólnika, gdyby nie doszło do podziału.

Wnioskodawca zwraca również uwagę, że podział nie jest przeprowadzany, jak również niniejszy wniosek nie jest składany w celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Zostanie on przeprowadzony ze wskazanych powyżej powodów biznesowych i ekonomicznych.

Wnioskodawca nie oczekuje przy tym dokonania przez organ podatkowy oceny, czy planowany podział jest przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności czy za jego główny cel (lub jeden z głównych celów) można byłoby uznać uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wnioskodawca jest świadomy braku możliwości wydania interpretacji indywidualnej w zakresie wskazanym w art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej. Dla celów wydania niniejszej interpretacji Wnioskodawca prosi o przyjęcie założenia, że głównym celem podziału ani jednym z jego głównych celów podziału nie jest uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

**Pytanie**

Czy podział przez wydzielenie będzie podlegać opodatkowaniu PCC po stronie Spółki Przejmującej?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, podział przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC po stronie Spółki Przejmującej.

Ponieważ opodatkowaniu PCC podlegają tylko określone czynności cywilnoprawne wskazane w Ustawie o PCC to opisany w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

Ustawa o PCC wprowadza zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu PCC (art. 1 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PCC). Zgodnie z tym przepisem podatkowi podlegają tylko następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

d) umowy dożywocia,

e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

f) ustanowienie hipoteki,

g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności,

h) umowy depozytu nieprawidłowego,

i) umowy spółki.

Opodatkowaniu podlega zmiana wymienionych wyżej umów, jeżeli powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PCC).

W przypadku umowy spółki kapitałowej za jej zmianę uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC). Za zmianę umowy uważa się również przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej (art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC).

Z tego powodu podział nie powinien być uznany za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przedmiotowy podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku którego ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Przejmującej, co nie jest czynnością wymienioną w katalogu czynności określonym w art. 1 Ustawy o PCC. W szczególności podział ten nie stanowi zmiany umowy spółki. Jak wynika z analizy przepisów, podział przez wydzielenie nie został wymieniony w art. 1 ust. 3 ustawy o PCC jako zmiana umowy spółki.

Takie stanowisko zostało uznane za prawidłowe przez Dyrektora KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z 29 października 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.229.2021.2.PB, a także w interpretacji z 19 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4014.84.2022.4.MD.

Z tego powodu w ocenie Spółki Przejmującej, podział przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że rozważany jest podział Spółki Dzielonej. W jego wyniku dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej na rzecz Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) Działu Y. Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Działu Y do Spółki Przejmującej poprzez podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w ramach podziału przez wydzielenie.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Państwa stanowisko, zgodnie z którym podział przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).