Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-647/12/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-10-10
Teza: skutki podatkowe nabycia w spadku przez małoletniego wkładu mieszkaniowego oraz środków pieniężnych.
Słowa kluczowe: spadek; spadek-masa spadkowa; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; wkład; zwrot-zwrot wkładów; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 05 lipca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 06 lipca 2012 r.), uzupełniony w dniu 21 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia w spadku przez małoletniego wkładu mieszkaniowego oraz środków pieniężnych zgromadzonych na koncie osobistym spadkodawcy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 lipca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia w spadku przez małoletniego wkładu mieszkaniowego oraz środków pieniężnych zgromadzonych na koncie osobistym spadkodawcy.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 12 września 2012 r. znak: IBPB II/1/436-240/12/MCZ i znak: IBPB II/1/415-647/12/MCZ wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono w dniu w dniu 21września 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2011 r. małoletni syn Wnioskodawczyni nabył spadek po swoim dziadku, zmarłym 17 marca 2011 r. W postanowieniu z dnia 02 grudnia 2011 r. Sąd Rejonowy stwierdził, że małoletni wnuk (syn Wnioskodawczyni) nabył spadek w całości - z dobrodziejstwem inwentarza - i zarządził dokonanie spisu inwentarza spadku przez komornika przy Sądzie Rejonowym. W skład spadku wchodził wkład mieszkaniowy w spółdzielni mieszkaniowej oraz środki pieniężne na koncie osobistym SKOK spadkodawcy.

Spółdzielnia mieszkaniowa wypłacając rodzicom spadkobiercy wkład mieszkaniowy wystawiła PIT-8C i oświadczyła, iż rodzice, pobierając za syna (czy też w jego imieniu) pieniądze, zwiększają swój dochód, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym za 2012 r. oraz zapłacić stosowny podatek.

Spółdzielnia mieszkaniowa wydała rodzicom spadkobiercy zaświadczenie z dnia 26 stycznia 2012 r., z którego wynika, że spadkodawca posiadał w zasobach spółdzielni mieszkanie typu lokatorskiego, na podstawie przydziału lokatorskiego z dnia 09 maja 1991 r. o powierzchni użytkowej 20,00 m2.. Z dokumentacji księgowej wynika, iż został wniesiony wkład mieszkaniowy w wysokości 73,68% kosztów budowy przypadający na ten lokal mieszkalny. Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych wkład mieszkaniowy waloryzuje się wg aktualnej wartości rynkowej lokalu. Budynek został oddany do użytku dnia 30 grudnia 1966 r.

W związku z oddaniem ww. lokalu mieszkalnego do dyspozycji spółdzielni, w drodze przetargu otrzymano kwotę 44 460,00 zł, z której po odliczeniu długów wypłacono rodzicom małoletniego spadkobiercy kwotę 30 866,02 zł.

Z konta osobistego SKOK wypłacono środki pieniężne w kwocie 1 504,08 zł.

W związku z powyższym - po modyfikacji dokonanej w uzupełnieniu wniosku - zadano następujące pytanie:

Czy w związku z otrzymaniem ze spółdzielni mieszkaniowej zwrotu wkładu mieszkaniowego (kwoty 30 866,02 zł) i środków pieniężnych zgromadzonych na koncie osobistym spadkodawcy (kwoty 1 504,08 zł) oraz wobec dokonania zgłoszenia do Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie faktu nabycia spadku przez małoletniego, na Wnioskodawczyni jako matce małoletniego ciążą obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a jeżeli tak od jakiej kwoty powinien zostać zapłacony podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymany spadek, tj. wkład ze spółdzielni mieszkaniowej oraz środki pieniężne zgromadzone na koncie osobistym spadkodawcy stanowią przychód małoletniego nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i z tego tytułu nie ciążą na niej jako matce małoletniego żadne obowiązki podatkowe niezależnie od tego, czy przysługuje jej prawo pobierania pożytków ze spadku małoletniego dziecka.

Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawczyni powołała przepis art. 9 ust. 1, art. 7 ust. 1 i art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tych przepisów Wnioskodawczyni stwierdziła, że w tym stanie rzeczy kwota 32 370,10 zł (na którą składają się 30 866,02 zł zwrotu wkładu mieszkaniowego oraz 1 504,08 zł z tytułu środków pieniężnych zgromadzonych na koncie osobistym spadkodawcy) stanowiąca spadek otrzymany przez jej małoletniego syna, niezależnie od okoliczności czy przysługuje jej prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów syna, co do zasady nie podlega dodatkowo podatkowi dochodowemu na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego nie jest doliczana do dochodów rodziców.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawczyni zajęta na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia w spadku przez małoletniego wkładu mieszkaniowego oraz środków pieniężnych zgromadzonych na koncie osobistym spadkodawcy. W zakresie podatku od spadków i darowizn wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.- obowiązujący od 31 marca 2010 r. oraz t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. obowiązujący od 03 kwietnia 2012 r.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.

Przedmiot spadku, stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Natomiast zgodnie z § 2 ww. przepisu do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Wśród praw majątkowych można wyróżnić: prawa rzeczowe (prawo własności, użytkowanie wieczyste, prawa rzeczowe ograniczone), wierzytelności, czyli prawa wierzyciela do żądania od dłużnika pewnego zachowania się, prawa na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (ich przedmiotem są dobra niematerialne, np. utwory, wynalazki), prawa rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do świadczeń alimentacyjnych), prawo do spadku.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2011 r. małoletni syn Wnioskodawczyni nabył spadek po swoim dziadku, zmarłym 17 marca 2011 r. W skład spadku wchodził wkład mieszkaniowy w spółdzielni mieszkaniowej oraz środki pieniężne na koncie oszczędnościowym SKOK spadkodawcy. Spółdzielnia mieszkaniowa wypłaciła rodzicom małoletniego spadkobiercy wkład mieszkaniowy. Zostały również wypłacone środki pieniężne z konta SKOK.

Odnosząc się do powyższego, wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Dziedziczeniu natomiast podlega wkład mieszkaniowy, związany ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu, który to wkład członkowie spółdzielni są zobowiązani wnieść w celu uczestnictwa w pokryciu kosztów budowy lokalu. Tak więc, wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem, co zostało uregulowane w art. 14 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż nabycie przez małoletniego w drodze spadku jedynie wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu (bo zgodnie z ustawą o spółdzielniach tylko wkład – a nie uprawnienia wynikające z członkostwa – podlega dziedziczeniu) oraz środków pieniężnych zgromadzonych na koncie oszczędnościowym, stosownie do powołanego wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W konsekwencji kwota wypłaconego wkładu mieszkaniowego przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz syna Wnioskodawczyni oraz środki pieniężne wypłacone z konta oszczędnościowego spadkodawcy (jako spadek – a więc te zgromadzone do dnia śmierci spadkodawcy) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli istotnie – jak wynika z wniosku – wypłacone środki stanowią spadek, to nie zachodzi potrzeba oceny przez Organ stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie zastosowania art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmienić jedynie należy, iż odsetki naliczone po dniu śmierci spadkodawcy od zgromadzonych na ww. koncie SKOK środków - nie wchodzą do masy spadkowej. To oznacza, że odsetki te podlegają opodatkowaniu według uregulowań zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłacając jednak zgromadzone na koncie środki, płatnik (tutaj SKOK) jest zobowiązany zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od wskazanych dochodów – odsetek nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy. Skoro płatnik ma obowiązek poboru wskazanego podatku, to brak jest podstaw, aby Wnioskodawczyni od tej kwoty (stanowiącej odsetki naliczone po śmierci spadkodawcy syna) zobowiązana była uiścić podatek. Taki obowiązek istniałby jedynie wówczas, gdyby płatnik nie pobrał podatku.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, iż przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni. Stosownie bowiem do treści art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.