Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.770.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Ustalenia, czy projekty realizowane przez (...) zgodnie z
przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i
28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww.
ustawy.
Słowa kluczowe: aplikacja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
programy
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia,
    czy Projekty realizowane przez (...) zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ww. ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) S.A. (dalej: „(...)”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, która powstała w
    (...) r. i ma swoją siedzibę w (...). (...) zajmuje się głównie tworzeniem (...) oprogramowania
    komputerowego, aplikacji (...) oraz rozwojem (...) technologii komputerowej.
    Wnioskodawca tworzy (...). (...) realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - (...).
    We wniosku o indywidualną interpretację z 18 grudnia 2018 r. (...) zwróciło się z
    zapytaniem, czy projekty realizowane przez Spółkę opisane we wniosku stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi,
    o której mowa w art. 18d ww. ustawy. W interpretacji z 15 marca 2019 r. (sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT) Spółka uzyskała w powyższej kwestii potwierdzenie
    przedstawionego stanowiska. W interpretacji z 7 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.567.2020.1.PC), w interpretacji z 1 marca 2022 r. (sygn.
    0111#KDIB1#3.4010.712.2021.1 .APA), w interpretacji z 23 marca 2023 r. (sygn.
    0111#KDIB1#3.4010.65.2023.2.JMS), w interpretacji z 15 stycznia 2024 r. (sygn.
    0111#KDIB1#3.4010.732.2023.1.ZK) oraz w interpretacji z 10 lutego 2025 r. (sygn.
    0111#KDIB1#3.4010.41.2025.1.PC) Spółka uzyskała także potwierdzenie, że projekty
    realizowane odpowiednio w trakcie 2020 r., 2021 r., 2022 r., 2023 r. oraz 2024 r. stanowią
    działalność badawczo-rozwojową i uprawniają do wspomnianej ulgi, o której mowa w art.
    18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obecnie ze względu na realizację
    kolejnych projektów (...) prosi o potwierdzenie statusu tych nowych projektów. Co do
    zasady wspomniane nowe projekty z roku 2025 mają zbliżoną charakterystykę do
    projektów objętych wcześniejszymi wnioskami (...), ze względu jednak na ostrożność
    procesową Spółka niniejszym wnioskiem zwraca się o potwierdzenie wykonywania
    działalności badawczo-rozwojowej także w kontekście nowych projektów.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy nowych projektów (dalej: „Projekty”)
    realizowanych dla swoich klientów (przy projekcie wskazano wewnętrzny kod/numer
    projektu nadawany przy rozpoczynaniu prac).
    1. Projekt (...)
    Projekt skupiał się na rozwoju i utrzymaniu (...). Aplikacje (...). Rozwiązanie wnosi nową
    jakość do branży dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów (...). Projekt wyróżnia
    się wysokim poziomem personalizacji i inteligentnego dopasowania treści, co zwiększa
    skuteczność interakcji pomiędzy użytkownikami i przekłada się na wzrost zaangażowania
    oraz konwersji.
    2. Projekt (...)

    Wynikiem projektu było stworzenie kompleksowej aplikacji do (...), pozwalając
    użytkownikom (...). Dzięki (...), użytkownicy aplikacji mogą efektywnie (...). Projekt wyróżnia
    się wprowadzeniem innowacyjnych funkcjonalności analitycznych, które (...). Aplikacja
    umożliwia również (...). Projekt stanowi przykład nowatorskiego podejścia do cyfryzacji
    procesów biznesowych, łącząc funkcjonalność z nowoczesnym designem i dbałością o
    zrównoważony rozwój.
    3. Projekt (...)
    Wynikiem projektu było zbudowanie nowoczesnego, (...), który charakteryzuje się:
    - (...).
    Innowacyjność projektu przejawia się w implementacji inteligentnych mechanizmów
    analitycznych i personalizacji treści z wykorzystaniem uczenia maszynowego. Serwis
    dynamicznie dopasowuje treści do preferencji użytkownika, budując unikalne
    doświadczenie cyfrowe i zwiększając retencję subskrybentów.
    4. Projekt (...)
    Celem prac było opracowanie nowej architektury (...) systemów i modernizacja
    istniejących komponentów w sposób wykraczający poza rutynowe zmiany. Projekt
    obejmuje tworzenie i testowanie nowych rozwiązań technologicznych, w tym:
    (...).
    Wykonane prace projektowe miały charakter twórczy, systematyczny i eksperymentalny i
    oparte były o technologie: (...). Ich celem jest zwiększenie skalowalności, automatyzacja
    procesów i stworzenie ulepszonej architektury, umożliwiającej szybsze i bardziej
    elastyczne generowanie ofert oraz personalizację produktów.
    5. Projekt (...)
    Projekt polegał na stworzeniu (...) aplikacji mobilnej dla (...). Rozwiązanie wnosi nową
    jakość do branży dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów dopasowujących
    uczestników, automatyzacji procesów (...) oraz skalowalnej architektury umożliwiającej
    obsługę wydarzeń o różnej skali. Projekt wyróżnia się możliwością (...) pod konkretne
    wydarzenia (...), integracją z systemami rejestracji i analityki uczestników, co znacząco
    zwiększa wartość dla (...).
    6. Projekt (...)
    Prace projektowe koncentrowały się na stworzeniu platformy IT - systemu (...)
    wspierającego zarządzanie (...). Jest to rozwiązanie dla firmy (...). W ramach wykonanych
    prac znacząco rozszerzono funkcjonalność platformy oraz poprawiono automatyzację
    kluczowych procesów. Nowa odsłona platformy wprowadza m.in. (...). Projekt wyróżnia się
    zastosowaniem architektury opartej o (...), integracją z narzędziami analitycznymi i
    chmurowymi oraz wykorzystaniem Al do (...), co znacząco zwiększa efektywność
    operacyjną klienta.
    7. Projekt (...)
    Wynikiem projektu była webowa aplikacja IT przeznaczona do (...). W ramach projektu
    stworzono innowacyjny system, który pozwala na wyeliminowanie wysoce niewydajnego i
    nieefektywnego procesu (...). Aplikacja pomaga (...) na nowatorskie podejście do (...)
    dodatkowo znacznie podnosząc jakość oferowanych usług. Innowacyjne podejście
    pozwala również na zaawansowane raportowanie oraz wyciągnie wniosków z (...).
    Architektura aplikacji przygotowana została z myślą o zaimplementowaniu mechanizmów
    Al, które pozwolą na zwielokrotnienie osiągniętych efektów. Projekt jest częścią
    stworzenia pełnej informatyzacji (...) z efektami dla (...). Projekt stanowi przykład
    nowatorskiego podejścia do cyfryzacji procesów biznesowych, łącząc funkcjonalność z
    nowoczesnym designem.

    8. Projekt (...)
    Celem projektu była rozbudowa istniejącego rozwiązania (...) (narzędzie IT) o nowe moduły
    i usprawnienia: „(...)”, „(...)” oraz wykonanie nowego modułu – „(...)”. Innowacyjność
    projektu przejawia się w implementacji inteligentnych mechanizmów analitycznych i
    personalizacji usług.
    9. Projekt (...)
    Projekt zakładał stworzenie dla (...) nowoczesnego narzędzia cyfrowego (...) dla
    współpracujących (...), które skonsoliduje takie funkcjonalności jak (...) czy (...) w jednym
    miejscu. Celem stworzonej aplikacji jest poprawa codziennego komfortu pracy (...), a także
    pozytywny wpływ na wizerunek firmy jako nowoczesnego i (...). W ramach prac
    projektowych stworzono takie komponenty jak: (...). Dzięki wykorzystaniu nowoczesnych
    technologii mobilnych i modularnej architektury, aplikacja wspiera rozwój cyfrowych
    kompetencji w branży (...), zwiększa komfort (...) i wzmacnia wizerunek firmy jako
    nowoczesnego (...).
    10. Projekt (...)
    Projekt zakładał zaprojektowanie i wykonanie nowej funkcjonalności (...) w aplikacji
    mobilnej. Dla użytkowników zostały dodane takie funkcje jak: (...). Rozwiązanie
    wykorzystuje algorytmy rekomendacji oparte na (...), (...). Innowacyjność projektu polega
    na połączeniu mechanizmów (...) i nowoczesnego designu mobilnego, co przekłada się na
    większe zaangażowanie użytkowników.
    11. Projekt (...)
    Celem projektu było zbudowanie aplikacji mobilnej dla branży (...). Kluczowe nowo
    stworzone funkcjonalności to: (...), a także dostęp do rozbudowanych analiz rynkowych.
    Rozwiązanie wnosi nową jakość do branży dzięki zastosowaniu zaawansowanych
    algorytmów, automatyzacji procesów i skalowalnej architektury systemu.
    12. Projekt (...)
    Celem projektu była modernizacja i utrzymanie systemu (...). Nowoczesna architektura
    chmurowa i integracja z systemami (...) pozwalają użytkownikom w prosty sposób
    zarządzać (...). Rozwiązanie wnosi nową jakość do branży (...) dzięki zastosowaniu
    zaawansowanych algorytmów, automatyzacji procesów i skalowalnej architektury systemu.
    13. Projekt (...)
    Projekt zakładał rozwój dwóch aplikacji IT: (...). Nową funkcjonalnością dodaną do obu
    aplikacji jest umożliwienie (...). Projekt akcentował także redukcją (...), np. (...). Dzięki
    analizie danych w czasie rzeczywistym oraz automatyzacji procesów (...), projekt
    charakteryzuje się wysokim poziomem innowacyjności i znacząco poprawia
    doświadczenie użytkowników.
    14. Projekt (...)
    Celem projektu było stworzenie platformy IT, która będzie miejscem łączącym (...). Dzięki
    integracjom branżowym (...) już od pierwszego dnia działania serwis może udostępniać
    (...). Projekt realizowany był w modelu (...) z perspektywą stopniowego rozwoju w
    pełnoprawny (...) dedykowany (...). Dzięki zastosowaniu najnowszych trendów
    technologicznych, rozwiązanie znacząco podnosi efektywność i konkurencyjność
    przedsiębiorstwa.
    W większości sytuacji prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały
    przez złożenie zleceń przez klientów (...), gdzie określone zostały wymagania, założenia i
    cele jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie Wnioskodawca powołał do funkcjonowania
    określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac
    projektowych. Czas pracy pracowników (...) uczestniczących w realizacji Projektów jest
    monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać

    prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami ale każdorazowo czas poświęcony
    przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu). W pracach
    projektowych uczestniczą także czasami niepowiązani z Wnioskodawcą zewnętrzni
    programiści (osoby prowadzące indywidualne działalności gospodarcze lub osoby
    związane z (...) umowami cywilno-prawnymi np. umowa zlecenia). W przypadku
    współpracujących z Wnioskodawcą programistów prowadzących indywidualne
    działalności gospodarcze, (...) nabywa od nich prawa autorskie do wytworzonych dzieł
    /utworów/programów komputerowych, które dalej w ramach Projektów są rozwijane i
    ulepszane. W sytuacji osób, z którymi (...) łączą umowy cywilno-prawne może dochodzić
    do nabycia praw autorskich lub do nabycia jedynie wyników prac badawczo-rozwojowych
    związanych z Projektami ale niespełniających wymogów praw własności intelektualnych.
    Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia
    i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i
    nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter
    twórczy. Pracownicy (...) zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której
    rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach
    jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy
    wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez
    Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i
    informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i branż, w których produkty i
    rozwiązania (...) mają znaleźć zastosowanie.
    Realizacja opisanych we wniosku Projektów obejmuje łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie przez (...) dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia ulepszonych lub
    nowych produktów z zakresu IT. Jednocześnie działalność jaka jest realizowana przez (...)
    w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub rutynowego
    charakteru.
    Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób i w zależności od
    konkretnego projektu mogą trwać od kilku do kilkunastu tygodni. W niektórych sytuacjach
    prace mogą być podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad
    poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne
    zamówienie dotyczące następnych modułów. Jako efekt prac projektowych (...) zawsze
    sprzedaje na rzecz klientów autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego
    (klient otrzymuje kody do stworzonego programu/ aplikacji/interfejsu/platformy).
    W stosunku do każdego z realizowanych Projektów (...) prowadzi odrębną ewidencję i
    zapisy księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każdy Projekt.
    Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla
    klientów mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz że będzie je realizować w
    analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów.
    Wnioskodawca nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    wymagającej określonych zezwoleń.

## Pytanie

Czy Projekty realizowane przez (...) zgodnie z przedstawionym opisem stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi,
    o której mowa w art. 18d ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekty realizowane przez (...) zgodnie z
    przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a

    pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. Poniżej
    przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805,
    ze zm.; dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa SWN”),
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.
    Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie
    do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć
    w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty:
        • mają twórczy charakter,
        • są prowadzone w systematyczny sposób,
        • mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do
        tworzenia nowych zastosowań,
        • dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w
        zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć
        charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku
    Projektów realizowanych przez (...). Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę
    w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego
    charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie
    powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują
    nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (np. platformy, interfejsy, aplikacje webowe),
    których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje
    element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają
    unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac
    projektowych. Realizowane Projekty w ramach swoich założeń przełamują istniejące
    wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez (...) rozwiązania są znacznie
    bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących dostępnych na
    rynku opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia
    zespołów uczestniczących w realizacji Projektów.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w
    opinii (...), przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i
    konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w
    uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach
    Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny

    sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w
    zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i
    zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace
    niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu tygodni - w konsekwencji, zdaniem (...)
    słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem
    czynności prowadzonych w systematyczny sposób.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być
    nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań. Podejmowane przez (...) w ramach Projektów aktywności ze swej istoty
    zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest
    niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad
    Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania
    nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnej platformy IT, aplikacji webowej lub
    interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami uzyskują nowe
    umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych
    produktów i usług oferowanych klientom.
    W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych
    zmian do nich wprowadzanych - (...) tworzy nowe narzędzia informatyczne (głównie
    aplikacje webowe), nie dokonuje prostych zmian lecz generuje nowe/zmodyfikowane
    rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów (...) do ulepszenia i
    usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie
    klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie
    realizowania określonych czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji
    realizacji określonych procesów.
    Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez (...) powyżej są potwierdzane w
    wydawanych interpretacjach podatkowych, które dotyczą stanów faktycznych zbliżonych
    do tych występujących w Spółce. Przykładowo dotyczy to:
    1) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2019 r., sygn.
      0114#KDIP2#1.4010.301.2019.2.MR.
    2) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2020 r., sygn.
      0111#KDIB1#3.4010.460.2020.1 .BM.
    3) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2022 r., sygn.
      0111#KDIB1#3.4010.530.2022.2.AN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku

    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).

    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że działalność jaka jest realizowana przez
    Państwa w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub
    wtórnego charakteru. Prace jakie Państwo realizują w ramach Projektów nie mają
    incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te
    stanowią istotę funkcjonowania Spółki i podejmowane są w zaplanowany sposób.
    Podejmowane przez Państwa w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do
    uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku.
    Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają
    do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów,
    procesów i usług.
    Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, Państwa stanowisko w zakresie
    ustalenia, czy Projekty realizowane przez (...) zgodnie z przedstawionym opisem stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi,
    o której mowa w art. 18d ww. ustawy, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.