Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.672.2021.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: obowiązek ewidencjonowania świadczonych usług za pomocą kasy fiskalnej on-line od 1 lipca 2021 r. oraz prawa do skorzystania z ulgi na wymianę kas.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; obrót-ewidencjonowanie obrotu; ulga-ulga na zakup kasy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na krytej pływalni za pomocą kasy, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług (tj. kasy on-line) od 1 lipca 2021 r. oraz prawa do skorzystania z ulgi na wymianę tej kasy – **jest nieprawidłowe,**

\- prawa do skorzystania z ulgi na wymianę kasy w związku z uruchomieniem lodowiska – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

26 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania świadczonych usług za pomocą kasy fiskalnej on-line od 1 lipca 2021 r. oraz prawa do skorzystania z ulgi na wymianę kas.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Gmina (dalej jako: Gmina lub Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: podatek VAT), Począwszy od dnia 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczenie podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi.

Działalność Gminy zarówno podlegająca opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z. 2021 r. poz. 685 ze zm. - dalej jako: ustawa o VAT lub ustawa o podatku od towarów i usług), jak również działalność niepodlegająca ustawie o VAT, realizowana na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2021 poz., 1372) jako zadania własne, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, czyli mieszkańców Gminy, prowadzona jest przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego działający w formie jednostki budżetowej Urząd Miejski (dalej jako: Urząd), bądź poprzez powołane jednostki organizacyjne działające, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305), między innymi w formie jednostek budżetowych.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 i ust. 6a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z dokonywaną sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jednostka budżetowa Gminy - Ośrodek Sportu i Rekreacji (dalej jako OSiR) prowadzi ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących poprzez rejestrowanie transakcji sprzedaży i wystawianie paragonów fiskalnych.

W myśl przepisu art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. f) ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do 30 grudnia 2020 r. do świadczenia usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

W dniu 19 czerwca 2020 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (Dz. U. z 2020 r., poz. 1059).

Na podstawie § 1 ww. rozporządzenia, przedłużono terminy, w których podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, o których mowa w art. 145b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług:

do dnia 30 czerwca 2021 r. - do świadczenia usług:

a) fryzjerskich,

b) kosmetycznych i kosmetologicznych,

c) budowlanych,

d) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,

e) prawniczych,

f) związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Ośrodek Sportu i Rekreacji realizuje zadania własne Gminy w zakresie szeroko pojętej kultury fizycznej oraz utrzymania terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych miedzy innymi na następujących obiektach:

a) pływalnia - usługi wstępu na basen i saunę, usługi nauki pływania sklasyfikowane wg PKWiU w grupie 93.11 - działalność obiektów sportowych

b) lodowisko - usługi wstępu na lodowisko w celu rekreacyjnej jazdy na łyżwach, sklasyfikowane wg PKWiU w grupie 93.11 - działalność obiektów sportowych.

Poprzez usługi wstępu na pływalnię oraz lodowisko zgodnie ze statutem OSiR wprowadzonym Uchwałą Rady Miejskiej z dnia … Gmina zaspokaja potrzeby mieszkańców w zakresie sportu i rekreacji dzieci, młodzieży i osób dorosłych z uwzględnieniem osób niepełnosprawnych przez prowadzenie działalności służącej upowszechnianiu kultury fizycznej, aktywnego w niej uczestnictwa, podnoszenie sprawności fizycznej, organizowanie zajęć sprzyjających prawidłowemu rozwojowi fizycznemu, organizowanie nauki i doskonalenia pływania, organizowanie imprez sportowych, rekreacyjnych i turystycznych oraz udostępnianie posiadanych obiektów stanowiących bazę sportową i rekreacyjną, w związku z tym Wnioskodawca świadczy usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy Wnioskodawca miał obowiązek od 1 lipca 2021 r. prowadzić sprzedaż za pomocą kasy, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług (tj. kasy on-line) na krytej pływalni, a w związku z tym:

2) czy ma możliwość skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej zgodnie z art. 111 ust. 4 oraz ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz.U., z 2019 r. poz.820)?

3) Czy po uruchomieniu lodowiska, które z uwagi na obostrzenia związanie z zapobieganiem COVID-19 nie było uruchomione w sezonie 2020/2021 i nie ma pewności czy ruszy w sezonie 2021/2022, a w związku z tym ponowne otwarcie lodowiska może nastąpić dopiero w grudniu 2022 r. lub latach następnych i wówczas zostanie zakupiona kasa, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług (tj. kasa on-line) to czy wówczas będzie przysługiwać Wnioskodawcy możliwość odliczenia 90% kwoty jej zakupu (bez podatku), jednakże nie więcej niż 700 zł?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zdaniem Wnioskodawcy

ad.1) Od 1 lipca 2021 r. na pływalni Ośrodek Sportu i Rekreacji miał obowiązek prowadzić ewidencję sprzedaży za pomocą kasy, o której mowa w art. 111 ust 6a ustawy o podatku od towarów i usług tj. kasy on-line.

ad.2) W związku z tym ma prawo odliczyć 90% kwoty zakupu kasy (bez podatku), jednakże nie więcej niż 700 zł. Wnioskodawca jest w posiadaniu faktury z dnia 30 czerwca 2021 (data wpływu 6 lipca 2021) za kasę fiskalną, oraz dowodu zapłaty z dnia 9 lipca 2021. Fiskalizacji kasy dokonano 30 czerwca 2021 r. Wnioskodawca ma okres 5 lat na odliczenie zakupu ww. kasy.

ad.) 3 Ponadto, Wnioskodawca prowadzi lodowisko w sezonach zimowych od grudnia 2015 r., Nie jest więc to nowy obiekt lub rodzaj działalności. Z uwagi na zagrożenia spowodowane COVID-19 w sezonie 2020/2021 obiekt nie został otwarty. Ponieważ zagrożenie związane z coranavirusem nie ustępuje, również w sezonie 2021/2022 lodowisko może nie zostać uruchomione. W związku z powyższym jeśli Wnioskodawca zakupi kasę o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług tj. kasę on-line bezpośrednio przed kolejnym otwarciem lodowiska np. w listopadzie 2022 r. i rozpocznie ewidencjonowanie biletów wstępu w grudniu 2022 r. to w deklaracji za grudzień 2022 r. lub okresy następne będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia 90% kwoty zakupu kasy (bez podatku), jednakże nie więcej niż 700 zł.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego** **i zdarzenia przyszłego** **jest nieprawidłowe.**

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Z dniem 1 maja 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. poz. 675). Ustawa ta wprowadza do ustawy o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie kas rejestrujących. Przepisy te zakładają m.in. możliwość, a dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w określonych w ustawie wrażliwych branżach – obowiązek stosowania nowego rodzaju kas rejestrujących (kas on-line) w celu prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Art. 111 ust. 6a ustawy o VAT określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line.

Znowelizowana ustawa o VAT wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmie obowiązek posiadania kasy online. Natomiast podatnicy, prowadzący działalność w innych obszarach niż określone w ustawie, zostali zwolnieni z obowiązku posiadania kas fiskalnych on-line. W ich przypadku ewidencja sprzedaży może być prowadzona z wykorzystaniem dotychczas stosowanych „tradycyjnych” kas fiskalnych.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z dokonywaną sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jednostka budżetowa Gminy - Ośrodek Sportu i Rekreacji prowadzi ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących poprzez rejestrowanie transakcji sprzedaży i wystawianie paragonów fiskalnych. Ośrodek Sportu i Rekreacji realizuje zadania własne Gminy w zakresie szeroko pojętej kultury fizycznej oraz utrzymania terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych między innymi na następujących obiektach:

c) pływalnia - usługi wstępu na basen i saunę, usługi nauki pływania sklasyfikowane wg PKWiU w grupie 93.11 - działalność obiektów sportowych

d) lodowisko - usługi wstępu na lodowisko w celu rekreacyjnej jazdy na łyżwach, sklasyfikowane wg PKWiU w grupie 93.11 - działalność obiektów sportowych.

Wątpliwość Gminy dotyczą obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na krytej pływalni za pomocą kasy, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług (tj. kasy on-line) od 1 lipca 2021 r. oraz prawa do skorzystania z ulgi na wymianę tej kasy, a także prawa do skorzystania z ulgi na wymianę kasy w związku z przewidywanym otwarciem lodowiska w sezonie 2021/2022 lub w latach następnych.

Jak wynika z art. 145b ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, podatnicy mogli prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. w przypadku świadczenia usług:

a) fryzjerskich,

b) kosmetycznych i kosmetologicznych,

c) budowlanych,

d) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,

e) prawniczych,

f) związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 lit. f) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (Dz. U. z 2020 r., poz. 1059), termin ten został przedłużony do 30 czerwca 2021 r. do świadczenia usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Powyższe przepisy określają, że niektórzy podatnicy ograniczeni zostali w możliwości prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do 30 czerwca 2021 r. Tak jest w przypadku podatników, którzy prowadzą sprzedaż usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Na mocy art. 111 ust. 4 ustawy, podatnicy, u których:

1\. powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a (online),

2\. nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży

\- mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

Ulga na zakup kasy, przysługuje podatnikom, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy użyciu kas online oraz podatnikom, u których nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji, a dobrowolnie rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas online i wcześniej nie stosowali kas do prowadzenia ewidencji sprzedaży. Ponadto ulga na zakup kasy przysługuje również tym podatnikom, którzy na podstawie ustawy zostali zobligowani do wymiany dotychczas stosowanych kas, na kasy online ze względu na prowadzenie działalności w określonych branżach.

Mając na uwadze zapisy art. 145b ust. 3 lit. f) ustawy o VAT oraz § 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) rozporządzenia podatnicy świadczący usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu, byli obligatoryjnie zobowiązani do rozpoczęcia ewidencji za pomocą kas on-line od 1 lipca 2021 r.

W rozpatrywanej sprawie Gmina podała, że świadczone przez OSiR usługi, według PKWiU mieszczą się w grupie 93.11 - działalność obiektów sportowych. Jednocześnie Gmina odwołując się do działań w zakresie zaspokajania potrzeb mieszkańców w zakresie sportu i rekreacji dzieci, młodzieży i osób dorosłych z uwzględnieniem osób niepełnosprawnych przez m.in. udostępnianie posiadanych obiektów stanowiących bazę sportową i rekreacyjną, wskazała, że świadczy usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga zatem pojęcie obiektu służącego poprawie kondycji fizycznej.

W art. 145b ust. 1 pkt 3 lit f) ustawodawca nie odwołuje się do klasyfikacji statystycznych, jednakże bazując pomocniczo na tych klasyfikacjach należy zauważyć, że w Dziale 93 PKWiU, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją – zostały wskazane usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (PKWiU 93.13.10.0.)

Jak wynika z wyjaśnień do PKWiU grupowanie 93.13.10.0 obejmuje usługi związane z działalnością centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i w kulturystyce. Natomiast grupowanie to nie obejmuje usług świadczonych przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów sklasyfikowanych w 85.51.10.0. Grupowanie 85.51.10.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych obejmuje m.in. naukę pływania.

W tym samym Dziale PKWiU 93 ale w innym grupowaniu 93.11.10.0 zostały wykazane usługi związane z działalnością obiektów sportowych. Z wyjaśnień do PKWiU wynika, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

\- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

\- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

\- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Natomiast w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod symbolem 93.13.Z umieszczono Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i podklasa ta obejmuje:

\- działalność centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i kulturystyce.

Podklasa ta nie obejmuje:

\- działalności indywidualnych nauczycieli, trenerów, sklasyfikowanej w 85.51.Z,

\- działalności usługowej łaźni tureckich, saun i łaźni parowych, solariów, salonów odchudzających, sklasyfikowanej w 96.04.Z.

Pod symbolem PKD 96.04.Z znajduje się Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej, która obejmuje działalność usługową łaźni tureckich, saun i łaźni parowych, solariów, salonów odchudzających, salonów masażu itp. mająca na celu poprawę samopoczucia.

Oznacza to, że działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej nie obejmuje działalności usługowej związanej z poprawą kondycji fizycznej tj. sauny.

Pod symbolem PKD 93.11.Z umieszczono Działalność obiektów sportowych i podklasa ta obejmuje:

\- działalność obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub obiektów sportowych halowych (otwartych, zamkniętych lub zadaszonych, z miejscami siedzącymi dla widzów lub bez, tj.

\- stadiony do gry w piłkę nożną,

\- stadiony do gry w krykieta, rugby,

\- tory wyścigowe dla samochodów, psów, koni,

\- baseny,

\- stadiony lekkoatletyczne,

\- hale i stadiony przeznaczone dla sportów zimowych, włączając hale do gry w hokeja,

\- hale bokserskie,

\- pola golfowe,

\- tory do gry w kręgle,

\- pozostałe obiekty sportowe

\- organizowanie i przeprowadzanie imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych,

\- zarządzanie i zapewnienie pracowników do obsługi tych obiektów.

Podklasa ta nie obejmuje:

\- obsługi wyciągów narciarskich, sklasyfikowanej w 49.39.Z,

\- wypożyczania sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanego w 77.21.Z,

\- działalności obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanej w 93.13.Z,

\- działalności związanej z prowadzeniem parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanej w 93.29.13.

Opierając się zatem pomocniczo na klasyfikacjach statystycznych należy stwierdzić, że usługi obiektów służących poprawie kondycji fizycznej stanowią usługi odrębne od usług związanych z działalnością obiektów sportowych, a w konsekwencji usługi obiektów służących poprawie kondycji fizycznej stanowią usługi odrębne od usług basenów, sauny i lodowisk.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina prowadząc działalność w zakresie pływalni świadczy usługi wstępu na basen i saunę, usługi nauki pływania oraz prowadząc działalność w zakresie lodowiska świadczy usługi wstępu na lodowisko w celu rekreacyjnej jazdy na łyżwach. Usługi te Gmina sklasyfikowała według PKWiU w grupie 93.11 - działalność obiektów sportowych. Nie wynika natomiast z treści wniosku, aby Gmina prowadziła obiekt służący poprawie kondycji fizycznej taki jak centrum i klub fitness oraz inny obiekt służący poprawie kondycji fizycznej i kulturystyce, a w konsekwencji aby Gmina świadczyła usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej.

Art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. f) ustawy o VAT wymienia usługi świadczone przez centra i kluby fitness oraz inne obiekty służące poprawie kondycji fizycznej i kulturystyce, do których nie zalicza się działalności obiektów sportowych w tym m.in. basenów i lodowisk.

W związku z powyższym należy przyjąć, że Gmina nie miała obowiązku ewidencjonowania świadczonych usług w zakresie krytej pływalni, a także w zakresie lodowiska przy użyciu kasy rejestrującej on-line od 1 lipca 2021 r.

W niniejszej sprawie Gmina świadcząc za pośrednictwem OSiR opisane we wniosku usługi nie należy do grupy podatników względem których, od 1 lipca 2021 r., z uwagi na rodzaj prowadzonej sprzedaży powstał obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej on-line w myśl obowiązującego przepisu art. 145b ust. 1 pkt 2 lit. f) ustawy.

Jak już wcześniej wskazano prawo do odliczenia kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących zostało uregulowane w art. 111 ust. 4 pkt 1 ustawy. Na mocy tego przepisu podatnicy, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a (online) mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, (…).

Ulga na zakup kasy on-line, nie przysługuje podatnikom, którzy ewidencjonowali sprzedaż przy użyciu kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii i dobrowolnie wymienili je na kasy on-line, tj. podatnikom których nie obejmie obowiązek ewidencjonowania przy użyciu kasy on-line.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy jednostka budżetowa Gminy - Ośrodek Sportu i Rekreacji prowadzi ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących poprzez rejestrowanie transakcji sprzedaży i wystawianie paragonów fiskalnych. Jednocześnie jak wykazano powyżej, świadcząc usługi, sklasyfikowane przez Gminę, jako usługi związane z działalnością obiektów sportowych, nie została ona objęta obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu nowego rodzaju kas.

Odpowiadając na zadane pytania należy wskazać, że Gmina nie miała obowiązku prowadzić sprzedaży za pomocą kasy, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług (tj. kasy on-line) na krytej pływalni, od 1 lipca 2021 r., a w związku z tym nie miała możliwości skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej zgodnie z art. 111 ust. 4 oraz ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r.

Również w związku z prowadzeniem lodowiska, Gmina nie miała obowiązku prowadzić sprzedaży za pomocą kasy, on-line od 1 lipca 2021 r., więc Gminie nie będzie przysługiwać możliwość odliczenia 90% kwoty jej zakupu.

Tym samym, stanowisko Gminy jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.