Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.330.2016.2.KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-06-02
Teza: 1.Określenie momentu nabycia prawa własności nieruchomości w drodze licytacji komorniczej i w konsekwencji ustalenie, czy nakłady na nieruchomość miały miejsce przed upływem 2 lat. 2. Czy nakłady na nieruchomość, przed jej nabyciem, mogą być traktowane jako koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; licytacja; nabycie; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2016 r. (data wpływu 24 maja 2016 r.) i pismem z dnia 18 maja 2016 r. (data wpływu 24 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży garażu oraz zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży garażu oraz zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 5 maja 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.330.2016.1.KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 5 maja 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 10 maja 2016 r.), zaś w dniu 24 maja 2016 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 17 maja 2016 r.). Ponadto, Wnioskodawczyni przesłała sprostowanie do uzupełnienia wniosku z dnia 18 maja 2016 r. (data wpływu 24 maja 2016 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 23 czerwca 2006 r., na podstawie umowy kupna – sprzedaży, Wnioskodawczyni nabyła za kwotę 5 500 zł garaż nr 29, o powierzchni 15,12 m ², położony w ….. przy ul. …\`(...)\` Umowa ta została sporządzona pisemnie, nie została poświadczona notarialnie i nie posiada formy aktu notarialnego, jednakże na jej podstawie Wnioskodawczyni uiściła podaną wyżej kwotę w celu zakupienia garażu. Z dniem 28 czerwca 2006 r. została sporządzona umowa najmu między Wnioskodawczynią a Miejskim Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej Spółka z o.o. …., na podstawie której została najemcą ww. nieruchomości.

W dniu 24 kwietnia 2012 r., aktem notarialnym Rep. …., podpisanym w Kancelarii Notarialnej ….., mieszczącej się w ….. przy ul. ……, Wnioskodawczyni wykupiła garaż nr 29, którego była najemcą.

Przy wykupie ww. nieruchomości Wnioskodawczyni poniosła następujące koszty:

*   971 zł 70 gr, na podstawie faktury VAT nr ….. z dnia 6 kwietnia 2012 r., wystawionej przez Urząd Miasta ….., ul. ….., dotyczącej użytkowania wieczystego,

*   315 zł, na podstawie faktury VAT nr ….. z dnia 6 kwietnia 2012 r., wystawionej przez Urząd Miasta ……, dotyczącej różnych dochodów gminy,

*   1 311 zł 63 gr, potwierdzone pokwitowaniem wpłaty ….. KP nr ….. z dnia 6 kwietnia 2012 r., wystawionym przez Urząd Miasta ….., dotyczącym nabycie lokalu, pierwszej opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu związanego z garażem, kosztów operatu szacunkowego i kosztów publikacji wykazu, kosztów odpisu księgi wieczystej i wypisu z rejestru gruntów,

*   1 276 zł 35 gr, na podstawie faktury VAT nr ….. z dnia 24 kwietnia 2012 r., wystawionej przez Kancelarię Notarialną ….., dotyczącej kosztów aktu notarialnego.

Powyższe wydatki w łącznej kwocie 3 874 zł 68 gr, zostały zaliczone jako koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży garażu, jaka miała miejsce w dniu 23 sierpnia 2012 r. aktem notarialnym Rep. A nr …., podpisanym w Kancelarii Notarialnej ….., mieszczącej się w ….. przy ul. …\`(...)\` Przychód ze sprzedaży garażu wyniósł 13 000 zł.

Następnie w dniu 20 listopada 2014 r., w wyniku licytacji komorniczej, jaka odbyła się w budynku Sądu Rejonowego ….. z siedzibą przy ul. ……., Wnioskodawczyni nabyła własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego położonego w …… przy ul. …\`(...)\`

Wydatkowanie środków na ww. cel nastąpiło:

*   dnia 19 listopada 2014 r., poprzez wpłatę wadium w wysokości 6 150 zł, potwierdzoną pokwitowaniem wpłaty z dnia 19 listopada 2014 r. (…..), wystawionym przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym ….. ….. (Kancelaria Komornicza ul. ….., ……),

*   dnia 28 listopada 2014 r., poprzez wpłatę pozostałej kwoty: 46 350 zł, przelewem bankowym (z rachunku bankowego otwartego w ….. na nazwisko ……).

Łączna kwota 52 500 zł została wydatkowana w 2014 r., czyli w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie garażu. Natomiast postanowienie Sądu Rejonowego …… Wydział I Cywilny z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. akt ….., przysądzające prawo własności zostało uprawomocnione z dniem 31 stycznia 2015 r.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że garaże przy ul. ……, w tym garaż nr 29, zostały wybudowane ze środków własnych najemców, na gruncie należącym do Gminy Miasta ……. Kwota 5 500 zł, którą Wnioskodawczyni wpłaciła Pani ……, będącej poprzednim najemcą garażu nr 29, stanowiła zwrot kosztów poniesionych na jego wybudowanie. Czynność ta nie miała podstawy prawnej. Wpłata ww. kwoty nastąpiła w dniu 23 czerwca 2006 r., gotówką do rąk Pani ….. na podstawie umowy cywilnej kupna – sprzedaży, sporządzonej na zwykłej kartce papieru, między Wnioskodawczynią a Panią …… i w tym samym dniu podpisanej.

Wnioskodawczyni nie posiada potwierdzenia zapłaty wymienionej kwoty, jednakże fakt dokonania wpłaty wynika z treści podpisanej w dniu 23 czerwca 2006 r. umowy.

Akt notarialny z dnia 24 kwietnia 2012 r., Repertorium A nr ….. dotyczył ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz oddania w użytkowanie wieczyste gruntu i nieodpłatnego przeniesienia własności garażu. Wymienione prawa Wnioskodawczyni nabyła na mocy aktu notarialnego z dnia 24 kwietnia 2012 r.

Sformułowanie „wykupiłam garaż” oznacza nabycie wymienionych wcześniej praw. Stroną „sprzedającą”, czyli ustanawiającą odrębną własność lokalu, oddającą w użytkowanie wieczyste grunt oraz przenoszącą własność garażu była Gmina Miasta ……. reprezentowana przez pełnomocników. Umowę zawarto na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. Nr 85 poz. 388 z późn. zm.).

W dniu 23 sierpnia 2012 r., na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny z dnia 23 sierpnia 2012 r., Repertorium A nr ……), Wnioskodawczyni zbyła własność nabytą na mocy aktu notarialnego z dnia 24 kwietnia 2012 r. wraz ze wszystkimi prawami nabytymi tym aktem. Odpłatne zbycie garażu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w ….., przy ul. ….., Wnioskodawczyni nabyła w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Nabyty lokal mieszkalny nie będzie udostępniany osobom trzecim za odpłatnością.

Prawo do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła wraz z uprawomocnieniem się postanowienia Sądu Rejonowego ….. z dnia 8 stycznia 2015 r., przysądzającego na rzecz Wnioskodawczyni własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego położonego w …., przy ul. ……. Postanowienie to uprawomocniło się z dniem 31 stycznia 2015 r. Lokal mieszkalny, o którym mowa nie posiada księgi wieczystej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51 poz. 307) kwota 5 500 zł, wydana na zakup garażu, którego Wnioskodawczyni została najemcą, mimo że zawarta umowa kupna sprzedaży nie posiada formy aktu notarialnego, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości?
2.  Czy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51 poz. 307) ma zastosowanie w sytuacji, gdy wydatkowanie dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości zostało faktycznie dokonane w 2014 r., natomiast uprawomocnienie wyroku sądu przysądzającego własność nieruchomości nastąpiło z dniem 31 stycznia 2015 r. w przypadku, gdy dzień 31 grudnia 2014 r. był ostatnim dniem, w którym mogło nastąpić wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości, której zbycia dokonano w 2012 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, (w odniesieniu do pytania nr 1) kwota 5 500 zł wydana w 2006 r. na zakup garażu, stanowi wraz z kosztami poniesionymi na jego wykup w 2012 r., koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307), gdyż zakup ww. nieruchomości nastąpił na podstawie umowy kupna sprzedaży stanowiącej dokument potwierdzający nabycie garażu nr 29, w wyniku zapłaty zbywcy kwoty 5 500 zł.

Zdaniem Wnioskodawczyni, odnośnie pytania nr 2, w przytoczonej sytuacji, w celu skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku należało wydatkować dochód ze sprzedaży nieruchomości, sprzedanej w 2012 r. w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na własne cele mieszkaniowe, w tym przypadku do końca 2014 r.

Wydatkowanie takie nastąpiło kolejno dnia 19 listopada 2014 r. (wpłata wadium – 6 150 zł) i dnia 28 listopada 2014 r. (wpłata pozostałej kwoty – 46 350 zł). Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 131 mówi, że uwzględnia się udokumentowane wydatki poniesione na te cele. Dokumentem potwierdzającym poniesienie tych wydatków jest potwierdzenie wpłaty wadium z dnia 19 listopada 2014 r. wydane przez Komornika Sądu Rejonowego przy Sądzie Rejonowym ….., …… oraz potwierdzenie przelewu bankowego z dnia 28 listopada 2014 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, mimo, że w wyniku długotrwałego działania Sądu, postanowienie Sądu Rejonowego ….. Wydział I Cywilny sygn. akt ….. zostało wydane dnia 8 stycznia 2015 r. i uprawomocniło się z dniem 31 stycznia 2015 r., to wydatki na własne cele mieszkaniowe zostały faktycznie poniesione i udokumentowane w 2014 r. Wnioskodawczyni uważa więc, że cały dochód ze sprzedaży garażu w wysokości 13 000 zł uzyskany w 2012 r. podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment i forma ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 czerwca 2006 r., na podstawie umowy kupna – sprzedaży, Wnioskodawczyni nabyła za kwotę 5 500 zł, garaż nr 29, o powierzchni 15,12 m². Umowa ta została sporządzona pisemnie, nie została poświadczona notarialnie i nie posiada formy aktu notarialnego, jednakże na jej podstawie Wnioskodawczyni uiściła podaną wyżej kwotę w celu zakupienia garażu. Garaże przy ul. ….., w tym garaż nr 29, zostały wybudowane ze środków własnych najemców, na gruncie należącym do Gminy. Kwota 5 500 zł, którą Wnioskodawczyni wpłaciła Pani ……, będącej poprzednim najemcą garażu, stanowiła zwrot kosztów poniesionych na jego wybudowanie. Czynność ta nie miała podstawy prawnej. Wpłata ww. kwoty nastąpiła w dniu 23 czerwca 2006 r., gotówką, do rąk Pani …. na podstawie umowy cywilnej kupna – sprzedaży, sporządzonej na zwykłej kartce papieru, między Wnioskodawczynią a Panią …… i w tym samym dniu podpisanej. Wnioskodawczyni nie posiada potwierdzenia zapłaty wymienionej kwoty, fakt dokonania wpłaty wynika z treści podpisanej w dniu 23 czerwca 2006 r. umowy.

Z dniem 28 czerwca 2006 r. została sporządzona umowa najmu między Wnioskodawczynią, a Miejskim Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, na podstawie której została Ona najemcą ww. nieruchomości.

W dniu 24 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni wykupiła garaż nr 29, którego była najemcą. Akt notarialny z dnia 24 kwietnia 2012 r. dotyczył ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz oddania w użytkowanie wieczyste gruntu i nieodpłatnego przeniesienia własności garażu. Wymienione prawa Wnioskodawczyni nabyła na mocy ww. aktu notarialnego.

Przy wykupie ww. nieruchomości Wnioskodawczyni poniosła następujące koszty:

*   971 zł 70 gr, na podstawie faktury VAT nr ….. z dnia 6 kwietnia 2012 r., dotyczącej użytkowania wieczystego,

*   315 zł, na podstawie faktury VAT nr ….. z dnia 6 kwietnia 2012 r., dotyczącej różnych dochodów gminy,

*   1 311 zł 63 gr, potwierdzone pokwitowaniem wpłaty ….. KP nr ….. z dnia 6 kwietnia 2012 r., dotyczącym nabycia lokalu, pierwszej opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu związanego z garażem, kosztów operatu szacunkowego i kosztów publikacji wykazu, kosztów odpisu księgi wieczystej i wypisu z rejestru gruntów,

*   1 276 zł 35 gr, na podstawie faktury VAT nr 606/12 z dnia 24 kwietnia 2012 r., wystawionej przez Kancelarię Notarialną, dotyczącej kosztów aktu notarialnego.

Powyższe wydatki w łącznej kwocie 3 874 zł 68 gr, zostały zaliczone, jako koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży garażu, jaka miała miejsce w dniu 23 sierpnia 2012 r. Przychód ze sprzedaży garażu wyniósł 13 000 zł.

Z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawczyni nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem do garażu w dniu 24 kwietnia 2012 r. Zatem w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie natomiast do art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d).

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że wydatku poniesionego w 2006 r. na rzecz poprzedniego najemcy, stanowiącego zwrot kosztów wybudowania przez niego garażu, dokonanego na podstawie umowy z dnia 23 czerwca 2006 r., zawartej z poprzednim najemcą, w związku z którą następnie Wnioskodawczyni zawarła umowę najmu garażu, Wnioskodawczyni nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia garażu. Wydatek ten został poniesiony przez Wnioskodawczynię przed nabyciem prawa własności garażu, a także przed uzyskaniem przez Nią posiadania tego garażu, na podstawie umowy najmu. Wydatek, stanowiący zwrot nakładów poniesionych przez poprzedniego najemcę na wybudowanie garażu, nie został poniesiony w celu nabycia prawa własności garażu, będącego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu przedmiotem sprzedaży w 2012 r. Jak wskazała Wnioskodawczyni w opisie stanu faktycznego, na podstawie aktu notarialnego z dnia 24 kwietnia 2012 r. nastąpiło oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu i nieodpłatne przeniesienie własności garażu. Ponadto, umowa z dnia 23 czerwca 2006 r. nie spełnia dyspozycji przepisu art. 22 ust. 6e w związku z art. 22 ust. 6c oraz art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie stanowi dokumentu, na podstawie którego przepis pozwala ustalić wysokość kosztów nabycia prawa własności garażu oraz nakładów zwiększających wartości rzeczy lub praw majątkowych, poniesionych w czasie ich posiadania, gdyż nie jest ani fakturą VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, ani dokumentem stwierdzającym poniesienie opłat administracyjnych. Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów ze sprzedaży garażu, zwrotu poprzedniemu najemcy nakładów na wybudowanie garażu, należało uznać za nieprawidłowe.

Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni może zaliczyć wydatki związane z ustanowieniem odrębnej własności garażu oraz oddaniem w użytkowanie wieczyste gruntu, a także opłaty związane z tym nabyciem.

Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży garażu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 23 sierpnia 2012 r. prawa nabyte aktem notarialnym z dnia 24 kwietnia 2012 r., na mocy którego nabyła użytkowanie wieczyste grunt i nieodpłatnie własność garażu.

Następnie w dniu 20 listopada 2014 r., w wyniku licytacji komorniczej, Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo to Wnioskodawczyni nabyła wraz z uprawomocnieniem się postanowienia Sądu Rejonowego tj. w dniu 8 stycznia 2015 r., przysądzającego Wnioskodawczyni prawo. Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych i lokal ten nie będzie udostępniany osobom trzecim za odpłatnością.

W celu nabycia ww. prawa, łączna kwota 52 500 zł została wydatkowana przez Wnioskodawczynię w 2014 r.

Zgodnie z art. 999 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. – Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 101, z póżn. zm.), zawartym w części III „Postępowanie Egzekucyjne”, prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentów do zbioru dokumentów. Z cytowanego art. 999 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego w sposób niebudzący żadnych wątpliwości wynika, że prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę. Takie prawomocne postanowienie sądu jest m.in. podstawą do dokonania wpisu w księdze wieczystej, zatem to dzień uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności jest dniem, w którym następuje nabycie prawa w drodze licytacji. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że dniem nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w przypadku nabycia w drodze licytacji, będzie dzień, w którym uprawomocniło się postanowienie sądu o przysądzeniu własności na rzecz kupującego.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła w dniu 8 stycznia 2015 r. tj. w dacie uprawomocnienia się postanowienia sądu o przysądzeniu własności. W związku z tym, że Wnioskodawczyni sprzedała prawo użytkowania wieczyste grunt oraz prawo do garażu w dniu 24 kwietnia 2012 r., dwuletni termin, określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upływał w dniu 31 grudnia 2014 r. Wobec powyższego, w niniejsze sprawie, nie zostały spełnione przesłanki do zwolnienia, wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie dwóch lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, pomimo wydatkowania przychód uzyskany ze zbycia garażu przed upływem ww. terminu.

Podkreślić należy, że ww. zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zatem, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania oraz zapłaty podatku dochodowego.

Jak wynika z powołanych przepisów, zwolnienie podatkowe jest uzależnione od wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na enumeratywnie wskazane własne cele mieszkaniowe i dokonania tej czynności najpóźniej przed upływem dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że dochód Wnioskodawczyni uzyskany z tytułu sprzedaży własności garażu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Reasumując, odpłatne zbycie w 2012 r. prawa własności garażu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu nabytego w 2012 r., stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany przychód może zostać pomniejszony o wydatki związane z ustanowieniem odrębnej własności garażu oraz oddaniem w użytkowanie wieczyste gruntu, a także opłaty związane z tym użytkowaniem. Jednak do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni nie może zaliczyć wydatków związanych z nabyciem od poprzedniego najemcy nakładów na wybudowanie garażu. Dochód Wnioskodawczyni uzyskany z tytułu sprzedaży własności garażu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, gdyż nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie dwóch lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie. W związku z tym, dochód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.