Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-720/12-4/JM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-01-16
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z przeprowadzeniem prac restauratorsko-konserwatorskich zabytkowej chrzcielnicy i ołtarza w kościele parafialnym, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany w opisie stanu faktycznego – towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: kościół; odliczenia-brak prawa do odliczenia; parafia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2012 r. (data wpływu 17 października 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 grudnia 2012 r. (data wpływu 28 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z przeprowadzeniem prac restauratorsko-konserwatorskich zabytkowej chrzcielnicy i ołtarza w kościele parafialnym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z przeprowadzeniem prac restauratorsko-konserwatorskich zabytkowej chrzcielnicy i ołtarza w kościele parafialnym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 grudnia 2012 r. (data wpływu 28 grudnia 2012 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego, przeformułowania pytania, przedstawienia stanowiska Wnioskodawcy oraz w zakresie reprezentacji Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Parafia ubiega się o dofinansowanie ze środków europejskiego funduszu PROW, Działanie Odnowa wsi na prace restauratorsko-konserwatorskie zabytkowej chrzcielnicy z drugiej połowy XVII w. oraz zabytkowego Ołtarza pw. z kościoła parafialnego.

Wniosek Zainteresowanego został pozytywnie zaopiniowany przez Urząd Marszałkowski Województwa.

Wnioskodawca podpisał umowę z Marszałkiem Województwa na refundację kosztów kwalifikowalnych wyżej wymienionych prac.

Zgodnie z wytycznymi PROW podatek VAT jest kwalifikowalny dla związków wyznaniowych.

Urząd Marszałkowski wystąpił do Wnioskodawcy o dostarczenie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania przez Wnioskodawcę podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

W wyniku przeprowadzonej inwestycji zostały wykonane prace w wyżej wymienionym Kościele parafialnym.

Inwestycja oraz jej wynik nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie ze środków europejskiego funduszu PROW, Działanie Odnowa wsi na prace restauratorsko-konserwatorskie zabytkowej chrzcielnicy z drugiej połowy XVII w. oraz zabytkowego Ołtarza z kościoła parafialnego. Wnioskodawca z mocy ustawy na podstawie art. 113 ust. 1, ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniony od podatku VAT.

Wniosek Zainteresowanego został pozytywnie zaopiniowany przez Urząd Marszałkowski Województwa.

Wnioskodawca podpisał umowę z Marszałkiem Województwa na refundację kosztów kwalifikowalnych wyżej wymienionych prac.

Zgodnie z wytycznymi PROW podatek VAT jest kwalifikowalny dla związków wyznaniowych.

Urząd Marszałkowski wystąpił do Wnioskodawcy o dostarczenie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania przez Wnioskodawcę podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

W wyniku przeprowadzonej inwestycji zostaną wykonane prace w wyżej wymienionym Kościele parafialnym.

Inwestycja oraz jej wynik nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.

Faktury za wykonane prace restauratorsko-konserwatorskie zabytkowej chrzcielnicy oraz zabytkowego ołtarza będą wystawione na Wnioskodawcę.

Towary i usługi zakupione w ramach realizacji tego projektu nie będą wykorzystane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, służyć będą jedynie celom statutowym Wnioskodawcy.

Program z którego będą pochodzić środki na współfinansowanie projektu dotyczy chrzcielnicy i ołtarza i obowiązuje od 04.04.2012 r. do 31.12.2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatek naliczony zawarty w fakturach, za prace restauratorsko-konserwatorskie zabytkowej chrzcielnicy i ołtarza podlega odliczeniu przez Wnioskodawcę jako podatnika zwolnionego na podstawie art. 113 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będąc czynnym podatnikiem podatku VAT nie może odzyskać zapłaconego podatku VAT.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie ma więc żadnej sprzedaży. Wszystkie wykonane prace służą zachowaniu miejscowego dziedzictwa kulturowego, dostępnego dla mieszkańców i turystów nieodpłatnie, nie będą więc one wykorzystane dla celów komercyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie na prace restauratorsko-konserwatorskie zabytkowej chrzcielnicy oraz zabytkowego ołtarza. Faktury za wykonane prace restauratorsko-konserwatorskie zabytkowej chrzcielnicy oraz ołtarza będą wystawione na Wnioskodawcę. Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym „płatnikiem” podatku VAT. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że inwestycja oraz jej wynik nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT, a ponadto towary i usługi zakupione w ramach realizacji tego projektu nie będą wykorzystane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, służyć będą jedynie celom statutowym Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ poniesione wydatki w ramach ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z przeprowadzeniem prac restauratorsko-konserwatorskich zabytkowej chrzcielnicy i ołtarza w kościele parafialnym, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany w opisie stanu faktycznego – towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Ponadto w zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Nadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.