Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-327/14-3/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-12
Teza: prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w odniesieniu do obiektów 3 do 12 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa kwartalne deklaracje VAT-7D. Wnioskodawca między innymi świadczy usługi medyczne zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz usługi opodatkowane.

Wnioskodawca zawarł w dniu 30 grudnia 2013 roku pre-umowę w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-20013 dla projektu pn. „\`(...)\`”, złożonego do Osi Priorytetowej 4. Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej do działania 4.2 Rozwój systemów lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej. W ramach projektu realizowane będą roboty projektowe i budowlane obejmujące następujące obiekty, będące własnością Wnioskodawcy:

1.  Budynek, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza pn. \`(...)\`,
2.  Budynek, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza tzw. \`(...)\`,
3.  Specjalistyczny szpital ortopedyczno - rehabilitacyjny „\`(...)\`,
4.  Szpital uzdrowiskowy „\`(...)\`,
5.  Sanatorium „\`(...)\`,
6.  Zakład przyrodoleczniczy oddział II i III, \`(...)\`,
7.  Zakład przyrodoleczniczy oddział IV wraz ze skrzydłem, w którym jest apteka i laboratorium, \`(...)\`,
8.  Sanatorium „\`(...)\`”
9.  Sanatorium uzdrowiskowe „\`(...)\`”,
10.  Sanatorium „\`(...)\`”,
11.  Archiwum zakładowe \`(...)\`,
12.  Budynek biurowy \`(...)\`

Wymogiem do spełnienia procedur realizacji wniosków o płatność jest między innymi zaświadczenie, czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT.

Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu są wystawiane na Wnioskodawcę i zgodnie z uchwałą Zarządu Spółki zmodernizowane obiekty w wyniku realizacji projektu z pozycji 1 i 2, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w zakresie wynajmu lokali użytkowych z przeznaczeniem na działalność gastronomiczną, czyli sprzedaży opodatkowanej. W tym przypadku przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Natomiast w odniesieniu do obiektów z pozycji 3 do 12 wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu są wystawiane na Wnioskodawcę i zgodnie z uchwałą Zarządu Spółki zmodernizowane obiekty w wyniku realizacji projektu, będą służyły usługom w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawie towarów i świadczeniu usług ścisłe z tymi usługami związane; czyli wyłącznie sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług. W tym przypadku nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do zakupów dokonywanych w ramach realizowanego projektu pn. „\`(...)\`”, złożonego do osi priorytetowej 4. Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej do działania 4.2 Rozwój systemów lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej istnieje możliwość odliczenia podatku VAT, jeżeli obiekty 3 do 12 zmodernizowane w wyniku realizacji będą przeznaczone w całości na wykonywanie usług zwolnionych z podatku od towarów i usług? (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, wynikający z faktur potwierdzających wysokość poniesionych wydatków na realizację projektu, złożonego do osi priorytetowej 4. Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej do działania 4.2 Rozwój systemów lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej. Obiekty od 3 do 12 zmodernizowane w wyniku realizacji projektu, będą służyły usługom w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawie towarów i świadczeniu usług ściśle z tymi usługami związane; czyli wyłącznie sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług. Podatek VAT wynikający z faktur potwierdzających wysokość poniesionych nakładów jest kosztem kwalifikowalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczy między innymi usługi medyczne zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy oraz usługi opodatkowane. Wnioskodawca zawarł w dniu 30 grudnia 2013 roku pre-umowę w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego \`(...)\` na lata 2007-20013 dla projektu pn. „\`(...)\`”, złożonego do Osi Priorytetowej 4. Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej do działania 4.2 Rozwój systemów lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej. W ramach projektu realizowane będą roboty projektowe i budowlane obejmujące następujące obiekty, będące własnością Wnioskodawcy:

1.  Budynek, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza pn. \`(...)\`,
2.  Budynek, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza tzw. \`(...)\`,
3.  Specjalistyczny szpital ortopedyczno - rehabilitacyjny „\`(...)\`”,
4.  Szpital uzdrowiskowy „\`(...)\`” - pawilon A i oddział kardiologii,
5.  Sanatorium „\`(...)\`”,
6.  Zakład przyrodoleczniczy oddział II i III,
7.  Zakład przyrodoleczniczy oddział IV wraz ze skrzydłem, w którym jest apteka i laboratorium,
8.  Sanatorium „\`(...)\`”,
9.  Sanatorium uzdrowiskowe „\`(...)\`”,
10.  Sanatorium „\`(...)\`”,
11.  Archiwum zakładowe,
12.  Budynek biurowy \`(...)\`

W odniesieniu do obiektów z pozycji 3 do 12 wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu są wystawiane na Wnioskodawcę i zgodnie z uchwałą Zarządu Spółki zmodernizowane obiekty w wyniku realizacji projektu, będą służyły usługom w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawie towarów i świadczeniu usług ścisłe z tymi usługami związane; czyli wyłącznie sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług. W tym przypadku nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu w części dotyczącej obiektów nr 3 do 12 nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy – zmodernizowane obiekty 3 do 12 będą służyły wyłącznie sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu w części dotyczącej obiektów nr 3 do 12. Tym samym w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w odniesieniu do obiektów nr 3 do 12, które – jak wynika z opisu sprawy – nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Końcowo informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek wyłącznie w części braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w odniesieniu do obiektów nr 3 do 12. Natomiast kwestia dotycząca prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w odniesieniu do obiektów nr 1 i 2, została załatwiona interpretacją nr IPTPP2/443-327/14-2/PR.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.