Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1225/10-2/IGo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-29
Teza: Przedmiot darowizny posiadać będzie cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, i będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji zamierzona przez Wnioskodawcę czynność wyłączona będzie spod działania przepisów cyt. ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy, co oznacza, że transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Słowa kluczowe: darowizna; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 03.12.2010r. (złożonym osobiście dnia 06.12.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie handel detaliczny i hurtowy artykułami przemysłowymi. Miejscem prowadzenia działalności gospodarczej jest miasto G…, w którym usytuowany jest sklep Zainteresowanego składający się z kompleksu budynków wykorzystywanych pod cel działalności handlowej . W G… również Wnioskodawca mieszka. Oprócz tego w skład jego firmy wchodzi także, oddział położony w mieście G…, w którym również Wnioskodawca prowadził w przeszłości działalność handlową, a obecnie jednostkę tą wydzierżawia.

W najbliższej przyszłości Zainteresowany chciałby jednostkę położoną w G… podarować córce, ponieważ jest już w wieku emerytalnym / zarówno wiek jak i zdrowie nie pozwalają mu zajmować się działalnością położoną w dwóch tak oddalonych znacznie od siebie miastach.

W skład tej darowizny wchodzić będą: dwie działki gruntu, dla których prowadzona jest księga wieczysta w Sądzie Rejonowym w G…, budynek usługowo-handlowy, dokumentacja techniczna i budowlana tego obiektu, wyposażenie budynku w postaci regałów sklepowo-magazynowych i mebli biurowych, kotłownia, utwardzony plac z przeznaczeniem na parking, system alarmowy, przyłącza internetowe, należności i zobowiązania związane z tą jednostką występujące na dzień przekazania darowizny, umowy o przyłącza mediów.

Jest to zespół składników organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w firmie Wnioskodawcy, poprzez wydzielenie miejsc prowadzenia działalności gospodarczej (gdzie jednostka w G… jest wskazana we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej jako odrębne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) i poprzez prowadzenie wydzielonej w księgach ewidencji kosztów i przychodów związanych z tym zespołem składników, który to zespół może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie zadania.

W związku z tym, zamiarem Wnioskodawcy jest podarowanie córce powyższych składników w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Córka włączy darowiznę w skład swojej działalności gospodarczej i będzie prowadziła w tej jednostce działalność handlową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisany zespół składników, przeznaczonych do dokonania darowizny stanowi w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną część przedsiębiorstwa i tym samym darowizna na postawie art. 6 pkt 1 nie będzie podlegała podatkowi VAT?

Według oceny Wnioskodawcy, wyodrębnione składniki przedsiębiorstwa, przeznaczone do darowizny pozwalają na prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o te składniki i można więc uznać, że zespół ten stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zespół tych składników według Wnioskodawcy spełnia wszystkie przesłanki związane z pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, a więc:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te są przeznaczone do określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie własności w formie darowizny) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ww. ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić tylko wówczas, gdy określona w ten sposób część przedsiębiorstwa może w całości stanowić przedmiot zbycia (przekazania).

Ze złożonego wniosku wynika, iż miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest miasto G…, w którym usytuowany jest sklep. Oprócz tego w skład jego firmy wchodzi także, oddział położony w mieście G…, w którym również Wnioskodawca prowadził w przeszłości działalność handlową, a obecnie jednostkę tą wydzierżawia. W najbliższej przyszłości Zainteresowany chciałby jednostkę położoną w G… podarować córce. W skład tej darowizny wchodzić będą: dwie działki gruntu, dla których prowadzona jest księga wieczysta w Sądzie Rejonowym w G…, budynek usługowo-handlowy, dokumentacja techniczna i budowlana tego obiektu, wyposażenie budynku w postaci regałów sklepowo-magazynowych i mebli biurowych, kotłownia, utwardzony plac z przeznaczeniem na parking, system alarmowy, przyłącza internetowe, należności i zobowiązania związane z tą jednostką występujące na dzień przekazania darowizny, umowy o przyłącza mediów. Jest to zespół składników organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w firmie Wnioskodawcy, poprzez wydzielenie miejsc prowadzenia działalności gospodarczej (gdzie jednostka w G… jest wskazana we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej jako odrębne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) i poprzez prowadzenie wydzielonej w księgach ewidencji kosztów i przychodów związanych z tym zespołem składników, który to zespół może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie zadania.

Mając na uwadze przywołane regulacje prawne oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż przedmiot darowizny posiadać będzie cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, i będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji zamierzona przez Wnioskodawcę czynność wyłączona będzie spod działania przepisów cyt. ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy, co oznacza, że transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.