Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.189.2023.3.ML
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-28
Teza: WIS USŁUGA – udostępnienie powierzchni poręczy znajdującej się na schodach pływalni w celu umieszczenia na niej baneru reklamowego.
Słowa kluczowe: powierzchnia; reklama; usługi; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług-Rozdział 3-§ 10-ust. 3-pkt 2-lit. b

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 czerwca 2023 r. (data wpływu 12 czerwca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 sierpnia 2023 r. (data wpływu 9 sierpnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie powierzchni poręczy znajdującej się na schodach pływalni w celu umieszczenia na niej baneru reklamowego.

**Opis usługi**: (…) świadczy usługę polegającą na udostępnianiu powierzchni poręczy znajdującej się na schodach pływalni w celu umieszczenia na niej baneru reklamowego na czas oznaczony. Podstawą świadczenia usługi jest umowa cywilnoprawna, sporządzona z uwzględnieniem wniosku klienta, zawierającego określenie wielkości baneru reklamowego, czas jego wywieszenia oraz lokalizację obiektu, na którym klient chce wywiesić baner. Klient usługi ponosi wyłączną odpowiedzialność za obraz i treści umieszczane na banerze. Przy czym – zgodnie z umową – wzór, szata graficzna baneru oraz dokładne miejsce jego usytuowania wymaga zaakceptowania przez Wnioskodawcę przed zamontowaniem.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 73.1

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.).

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 czerwca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Usługi wynajmu powierzchni pod banery reklamowe.

Usługi wynajmu powierzchni pod banery reklamowe świadczy Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji, który jest samorządową jednostką organizacyjną Gminy (MOSiR) na podstawie następujących warunków:

\- wysokość opłat jest ustalana stosownie do Zarządzenia Prezydenta Miasta. w sprawie ustalania wysokości cen i opłat albo sposobu ustalania cen i opłat za korzystanie z gminnych obiektów i urządzeń sportowo-rekreacyjnych,

\- podstawą świadczenia usług jest umowa cywilnoprawna, sporządzona z uwzględnieniem wniosku Najemcy, zawierającego określenie wielkości baneru reklamowego, czas jego wywieszenia oraz lokalizację obiektu, na którym Najemca chce wywiesić baner,

\- banery są umieszczane np. na poręczy znajdującej się przy schodach (…) lub na ogrodzeniu znajdującym się przy budynku (…) Boiska Pełnowymiarowego,

\- umowy na wynajem powierzchni reklamowej są zawierane zarówno z przedsiębiorcami, którym na podstawie zawartej z MOSiR umowy, udostępniane są obiekty do celów zajęć z nauki pływania, typu fitness lub innych o charakterze sportowym lub rekreacyjnym, oraz z innymi przedsiębiorcami, których działalność i świadczone usługi nie są w żaden sposób związane ze sportem, rekreacją czy działalnością MOSiR,

\- umowy na najem powierzchni dotyczą bardzo często banerów informacyjnych o firmach prowadzących działalność w obiektach MOSiR (np. prowadzących zajęcia fitness lub inne zajęcia sportowe).

Zgodnie z umową Najemca ponosi wyłączną odpowiedzialność za obrazy i treści umieszczane na banerze i zobowiązuje się że Baner nie będzie prezentował treści sprzecznych z prawem, dobrymi obyczajami lub zasadami współżycia społecznego, a także zobowiązuje się, że Baner nie będzie zawierał obrazów i treści, które mogłyby w jakikolwiek sposób zaszkodzić interesom Wynajmującego. Umowa określa również, że Najemca ponosi pełną odpowiedzialność prawną i finansową w przypadku zgłoszenia przez osoby trzecie roszczeń dotyczących praw autorskich, firmy, ochrony znaku towarowego, naruszenia przepisów o nieuczciwej konkurencji, naruszenia dóbr osobistych bądź naruszenia przepisów dotyczących ochrony danych osobowych, w tym w szczególności Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady UE 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 roku w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych), (Dz. Urz. UE L 119 z 04.05.2016, str. 1, z późn. zm.) lub naruszenia innych przepisów prawa.

Umowa zobowiązuje również Najemcę do:

\- wykonania baneru we własnym zakresie i na własny koszt z materiału, który jest odporny na czynniki atmosferyczne i promieniowanie UV oraz wytrzymały na powiewy wiatru (przepuszczający wiatr nie tworząc oporu);

\- zamontowania baneru nie powodując jego uszkodzenia oraz w sposób niezagrażający innym osobom;

\- zamontowania oraz zdemontowania baneru na własny koszt za pomocą wykwalifikowanych osób posiadających niezbędne uprawnienia i zezwolenia w tym zakresie;

\- uzyskania na własny koszt i we własnym zakresie wszelkich decyzji, pozwoleń i opinii wymaganych do montażu baneru;

\- konserwacji baneru i utrzymywania go w należytym stanie technicznym i estetycznym;

\- doprowadzenia poręczy do stanu pierwotnego po zdemontowaniu baneru;

\- przestrzegania obowiązujących przepisów przeciwpożarowych;

\- przestrzegania obowiązujących przepisów prawa dotyczących urządzeń reklamowych.

Wynajmujący, na podstawie zapisów umowy, nie uczestniczy w opracowywaniu wzoru i szaty graficznej Baneru a jedynie aprobuje jego treść celem uniemożliwienia wywieszania banerów o treściach nieprzyzwoitych, niestosownych lub obraźliwych.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone usługi nie kwalifikują się do grupowania PKWiU 73.1 „usługi reklamowe”, potwierdza to wyciąg z wyjaśnień do klasyfikacji PKWiU, (…).

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, w postanowieniu z dnia 18 sierpnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.189.2023.2.ML tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 18 sierpnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

W myśl art. 42a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych

w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U.

2019 r. poz. 1988 ze zm.), poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5) – oznaczenie „GTU 12”.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznej.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z informacji zawartych we wniosku oraz (…) wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę udostępniania powierzchni poręczy znajdującej się na schodach pływalni w celu umieszczenia na niej baneru reklamowego. (…) jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca ma wpływ na treść i wygląd zamieszczonych reklam oraz dokonuje ich akceptacji. (…). Zatem w przedmiotowej sprawie, udostępnienie powierzchni poręczy znajdującej się na schodach pływalni w celu umieszczenia na niej baneru reklamowego, nie może być utożsamiane z wynajmem bądź dzierżawą. Nie następuje tu bowiem klasyczne wydanie rzeczy do używania. Ze względu na brak przesłanek charakterystycznych dla usługi najmu czy dzierżawy ww. usługę należy uznać za usługę reklamy.

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje _USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE_. W ramach tej sekcji mieszczą się:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- usługi weterynaryjne.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 73 _USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ_, który obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

W dziale 73 wyszczególniono m.in. grupę 73.1 _USŁUGI REKLAMOWE_.

Uwzględniając powyższe usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupą PKWiU 73.1 _USŁUGI REKLAMOWE._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla usługi, dla której wydano niniejszą WIS, w związku z jej świadczeniem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tej usługi.

Ponadto, jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku niezbędna do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa** będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).