Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.720.2021.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-27
Teza: Możliwość opodatkowania działalności gospodarczej w zakresie tworzenia i modyfikacji programów komputerowych preferencyjną 5% stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 sierpnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zasad i możliwości opodatkowania opisnych we wniosku dochodów preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 17 listopada 2021 r. (wpływ 17 listopada 2021 r.). i z 13 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.) Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Podatnik jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od (\`(...)\`) roku. Zawarł on umowę z podmiotem polskim od dnia (\`(...)\`) roku do chwili obecnej („Zleceniodawca”).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: "Oprogramowaniem").

Wnioskodawca jako przykład tworzonego i rozwijanego Oprogramowania może wskazać:

1\. Tworzenie od podstaw funkcjonalności do (\`(...)\`).

2\. Tworzenie od podstaw oprogramowania służącego do (\`(...)\`).

3\. Tworzenie od podstaw oprogramowania służącego do (\`(...)\`).

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa języków programowania takich jak: (\`(...)\`).

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich odbywa się odpłatnie. Dochód z przeniesienia praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za (\`(...)\`) rok.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi koszty związane z tworzeniem o rozwojem Oprogramowania takie jak:

1\. Koszt usług księgowych - niezbędny do tworzenia ewidencji IP BOX,

2\. Sprzęt komputerowy (laptop) - do fizycznego pisania kodu źródłowego, testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy,

3\. Kursy online - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

4\. Literatura fachowa- pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

5\. Koszty samochodowe - niezbędne w celu przemieszczania się do klienta w celu omówienia realizacji zleceń.

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z klientami, w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest on skończyć dany projekt.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Z uwagi na fakt, iż programy komputerowe będące przedmiotem Praw IP Box, z których osiągany jest Dochód IP Box, będą w całości wytwarzane w ramach działalności prowadzonej samodzielnie przez Wnioskodawcę, w ocenie Wnioskodawcy kwota Dochodu IP Box będzie zarazem kwotą kwalifikowanego dochodu z Praw IP Box, obliczonego zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, a co za tym idzie w ocenie Wnioskodawcy będzie mogła podlegać opodatkowaniu stawką PIT w wysokości 5%.

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych, (podatek liniowy).

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30 cb ustawy o PIT (przedmiotowe wyodrębnienie nie będzie polegało na rozpoznaniu Praw IP Box jako WNiP, jednakże w oparciu o prowadzoną ewidencję możliwe będzie każdorazowe wygenerowanie aktualnej listy Praw IP Box należących do Wnioskodawcy). Prowadzona ewidencja zawiera wszelkie elementy wskazane ustawowo w art. 30cb ustawy o PIT i dzięki niej możliwe jest wyodrębnienie wszystkich kategorii tam wskazanych. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco od 1 marca 2021 roku.

W uzupełnieniu wniosku z 17 listopada 2021 r. na przytoczone pytania organu zawarte w wezwaniu z 27 października 2021 r. Wnioskodawca udzielił poniższych wyjaśnień i odpowiedzi uzupełniając zawarty we wniosku opis stanu faktycznego:

1\. w związku ze wskazaniem, że:

‒ _Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od (…) r_.;

‒ _W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne (…) prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań (…);_

‒ _Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,_

a) Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność w okresie, którego dotyczy wniosek obejmuje/obejmowała i będzie obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619), tj. czy w ramach prowadzonej działalności (w jakim zakresie?) prowadził Pan albo prowadzi ww. prace? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Jeśli tak, proszę wskazać:

‒ w którym ze wskazanych we wniosku etapów prowadzonej działalności prowadził Pan lub prowadzi Pan takie prace?

‒ w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

‒ czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

‒ czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

‒ czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

‒ czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

AD 1, lit. a)

_Tak, podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność w okresie, którego dotyczy wniosek obejmuje/obejmowała i będzie obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Tak, w ramach prowadzonej działalności o charakterze twórczym, Wnioskodawca wykonywał, wykonuje i będzie wykonywał ww. prace._

‒ _Wnioskodawca wskazuje, że na każdym etapie swojej działalności prowadził i prowadzi prace rozwojowe._

‒ _Prowadzi je od (…) roku._

‒ _Prace rozwojowe dotyczyły i dotyczą wytworzenia nowego oprogramowania oraz rozwoju funkcjonalności. Celem prac jest, było i będzie powstanie innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efekty mają ustaloną formę w postaci nowego programu komputerowego. Wnioskodawca wykorzystuje je jako oferty dla Zleceniodawcy (uzyskuje z nich przychody)._

‒ _Prace wnioskodawcy zostały i zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem pracy jest i będzie powstanie nowych aplikacji, oprogramowania i rozwój funkcjonalności zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy. Wyniki prac będą miały formę oprogramowania lub rozwiniętej funkcjonalności. Wyniki te będą wykorzystywane do analizy w jaki sposób konkretne rozwiązania wpłynęły na jej pozytywne wyniki, aby zapewnić klientom najwyższą jakość usług._

‒ _Tak, w wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę. Wskazuje:_

_1\._ _funkcjonalność do zarządzania np. (\`(...)\`),_

_2\._ _oprogramowanie służące do integracji nowych komponentów (\`(...)\`),_

_3\._ _oprogramowanie służące do integracji (…)._

‒ _Tak, Wnioskodawca oferuje i będzie oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej._

‒ _Tak, w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług._

b) Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, obejmuje/obejmowała i będzie obejmować badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ww. ustawy, tj. czy w ramach prowadzonej działalności (w jakim zakresie?) prowadził Pan albo prowadzi ww. badania? Jeśli tak to należy wyjaśnić konkretnie czy są/były to i będą to badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy czy też/i badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy? - proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Jeśli tak, proszę wskazać:

‒ w którym ze wskazanych we wniosku etapów prowadzonej działalności prowadził Pan lub prowadzi Pan takie badania?

‒ jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

‒ jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

‒ czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

_Nie, podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, nie obejmuje/ nie obejmowała i nie będzie obejmować badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ww. ustawy, tj. czy w ramach prowadzonej działalności. Wnioskodawca nie prowadził, nie prowadzi ww. badań._

c) Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, w jakimś zakresie (jakim dokładnie?) jest/była i będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

_Tak, podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, w całym zakresie jest, była i będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań._

2\. W konsekwencji, czy w efekcie podejmowanych przez Pana prac rozwojowych lub badań naukowych spełniających ww. cechy powstawały/powstają właśnie programy komputerowe lub ich części, do których posiada Pan autorskie prawa, podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

_Tak, w konsekwencji i w efekcie podejmowanych przez Wnioskodawcę prac spełniających ww. cechy powstawały/powstają programy komputerowe lub ich części, do których Wnioskodawca posiada autorskie prawa, podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych._

3\. W związku ze stwierdzeniem: _Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,_ to czy w okresie którego dotyczy wniosek, wskazane we wniosku przykładowe efekty Pana prac powstają w wyniku tworzenia lub rozwijania oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy?

_Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, wskazane we wniosku przykładowe efekty prac Wnioskodawcy powstają w wyniku tworzenia lub rozwijania oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy_.

i. Czy w efekcie rozwijania programów komputerowych również powstają programy komputerowe lub ich części stanowiące odrębne programy komputerowe (tworzy je Pan) chronione na podstawie ww. przepisu? – proszę jednoznacznie wyjaśnić?

_Tak, w efekcie rozwijania programów komputerowych również powstają programy komputerowe lub ich części stanowiące odrębne programy komputerowe chronione na podstawie ww. przepisu._

ii. Czy wszystkie tworzone i rozwijane (ulepszane) przez Wnioskodawcę programy komputerowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i czy to Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do tych programów?

_Tak, wszystkie tworzone i rozwijane (ulepszane) przez Wnioskodawcę programy komputerowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych to Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do tych programów._

4\. Z jakiego tytułu uzyskał Pan dochody i będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, czyli autorskich praw do programów komputerowych, tj.:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; albo

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; czy też

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi?

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażowym?

_Wnioskodawca uzyskał dochody i będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, czyli autorskich praw do programów komputerowych, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi._

5\. Czy sposób „przeniesienia” przez Pana każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

_Tak, sposób „przeniesienia” przez Wnioskodawcę każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części będzie następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy._

6\. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił Pan wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

_Nie, w okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej._

7\. Czy z tytułu świadczonych usług programistycznych uzyskuje Pan jedynie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, a jeżeli nie to z jakich elementów składa się Pana wynagrodzenie?

_Wnioskodawca wskazuje, że uzyskuje dochód jedynie z kwalifikowanych praw własności intelektualnej._

8\. Co Pan rozumie przez stwierdzenie, że dokonuje Pan modyfikacji programów komputerowych, czy przedmiotowa modyfikacja jest wynikiem Pana działalności twórczej w sposób systematyczny obejmującą prace rozwojowych czy badania naukowe?

_Wnioskodawca wskazuje, że modyfikacja programów komputerowych wykonywana przez niego ma na celu częściową zmianę oprogramowania nienaruszającą jego istoty, oraz zmianę oprogramowania przez rozwój jego funkcjonalności._

_Tak, modyfikacja jest wynikiem działalności twórczej, niezależnie czy jest to modyfikacja ze względu na zmianę wymagań funkcjonalności czy naprawę błędu._

9\. W odniesieniu do kosztów, które zamierza Pan ująć we wskaźniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

a) Czy samochód, o którym mowa we wniosku stanowi Pana środek trwały i czy wykorzystywany jest wyłącznie w działalności bezpośrednio związanej z tworzeniem/rozwijaniem programów komputerowych?

_Samochód, o którym mowa we wniosku stanowi środek trwały i nie jest wykorzystywany wyłącznie w działalności bezpośrednio związanej z tworzeniem/rozwijaniem programów komputerowych, ale także do celów prywatnych. Wnioskodawca rozlicza ten koszt proporcjonalnie do wysokości ustawowej stosując ograniczenia wynikające z art. 23 ustawy o PIT._

b) Jeżeli samochód nie jest środkiem trwałym w Pana działalności to na jakiej podstawie jest używany w prowadzonej działalności i czy jest używany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej?

_Samochód jest środkiem trwałym._

c) Jakie konkretnie wydatki, które określił Pan jako _Koszty samochodowe_ są przedmiotem Pana wniosku? Proszę wymienić koszty samochodowe, których ujęcie we wskaźniku nexus ma organ ocenić. Organ podkreśla, że stan faktyczny/zdarzenie przyszłe musi być we wniosku opisane wyczerpująco, a nie poprzez wskazanie grupy wydatków, która nie pozwala organowi stwierdzić, co w rzeczywistości jest jego przedmiotem?

_Poprzez koszty samochodowe ujmowane we wskaźniku nexus wnioskodawca rozumie ponoszone przez niego koszty związane z zakupem opon, wymianą oleju oraz paliwa._

d) Jeśli przedmiotowy samochód wykorzystywany jest również prywatnie lub w działalności nie związanej w sposób bezpośredni z tworzeniem/rozwijaniem programów komputerowych – czy zamierza Pan wydatki na jego zakup w całości uwzględniać we współczynniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

_Przedmiotowy samochód wykorzystywany jest również do celów prywatnych i wnioskodawca rozlicza ten koszt proporcjonalnie do wysokości ustawowej stosując ograniczenia wynikające z art. 23 ustawy o PIT i tylko w części ograniczonej zamierza zaliczyć je do wskaźnika Nexus._

e) Jakie dokładnie przesłanki świadczą o bezpośrednim związku wydatków dotyczących samochodu z tworzeniem i rozwijaniem przez Pana programów komputerowych? (we wniosku wskazano tylko, że służą celom dojazdu do klienta);

_Wnioskodawca wskazuje, że o bezpośrednim związku wydatków dotyczących samochodu z tworzeniem i rozwijaniem przez Wnioskodawcę programów komputerowych świadczy dojazd także do biura klienta, w celu sprawdzenia i weryfikacji stworzonych funkcjonalności i oprogramowania do czego wymagana jest obecność Wnioskodawcy w biurze Zleceniodawcy._

f) Czy wydatki określone jako _Kursy online - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania_, obejmują jedynie opłatę za korzystanie z tej formy szkolenia oraz proszę wyjaśnić jaki poziom wiedzy one oferują, tj. podstawowy czy zaawansowany?

_Tak, pozwalają na zagłębienie wiedzy, niezbędnej do wytwarzania oprogramowania na wyższym poziomie jakości. Obejmują opłatę jedynie za korzystanie, są na różnym poziomie zaawansowania, od podstawowego po zaawansowany._

g) Czy koszty, które są przedmiotem pytania nr 4 są związane z całą Pana działalnością gospodarczą, czy którekolwiek z wydatków mających być jego przedmiotem były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

_Wnioskodawca wskazuje, że koszty które są przedmiotem pytania nr 4 nie, są ponoszone tylko i wyłącznie w celu prowadzenia konkretnych prac rozwojowych._

h) Jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu każdego z kosztów (a nie ich grup) będących przedmiotem wniosku z wytworzeniem programu komputerowego, czyli wydatków które są przedmiotem pytania nr 4?

_O bezpośrednim powiązaniu każdego z kosztów będących przedmiotem wniosku z wytworzeniem programu komputerowego, czyli wydatków które są przedmiotem pytania nr 4 świadczą przesłanki:_

1\. _Koszt usług księgowych - obsługa księgowa - niezbędny do tworzenia ewidencji IP BOX,_

2\. _Sprzęt komputerowy - laptop - do fizycznego pisania kodu źródłowego, testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. Wyników pracy,_

3\. _Kursy online - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,_

4\. _Literatura fachowa- książki - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,_

5\. _Składki na ubezpieczenie społeczne - składka społeczna- element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej._

6\. _Koszty samochodowe - paliwo, wymiana opon, wymiana oleju - niezbędne w celu przemieszczania się do klienta w celu omówienia realizacji zleceń_

_Bez kosztów które musiały zostać podjęte rozwój i modyfikacja oprogramowania mogłaby być utrudniona bądź mogła by wykazać niższe oznaki jakości._

i) Z jakimi konkretnymi wytworzonymi prawami własności intelektualnej związane są poszczególne koszty, których dotyczy pytanie nr 4?

_Poszczególne koszty, których dotyczy pytanie nr 4 są związane ze wskazanymi wytworzonymi prawami autorskimi:_

‒ _Tworzenie od podstaw funkcjonalności do zarządzania np. (\`(...)\`)_

_Koszty: usług księgowych, sprzętu komputerowych, kursów online, literatury fachowej, składki na ubezpieczenie społeczne, samochodowe._

‒ _Tworzenie od podstaw oprogramowania służącego do integracji nowych komponentów (\`(...)\`)_

_Koszty: usług księgowych, sprzętu komputerowych, kursów online, literatury fachowej, składki na ubezpieczenie społeczne, samochodowe._

‒ _Tworzenie od podstaw oprogramowania służącego do integracji (…)._

_Koszty: usług księgowych, sprzętu komputerowych, kursów online, literatury fachowej, składki na ubezpieczenie społeczne, samochodowe._

j) Jaki jest funkcjonalny związek wydatków, które są przedmiotem pytania nr 4 z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (We wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?

_Związek między wydatkami a pracami które są rozwojowe, są takie że wydatki zapewniają Wnioskodawcy wiedzę bądź umożliwiają mu przeprowadzanie analizy próbek, które mogą zapewnić, np. lepszą wydajność danym funkcjonalnościom, bez poniesienia tych kosztów prace rozwojowo nie byłyby możliwe._

k) Jakie konkretne wydatki, które we wniosku określił Pan jako Sprzęt komputerowy (laptop), są przedmiotem wniosku, czy są to jednie koszty zakupu laptopa, czy też wydatki związane z korzystaniem z laptopa (a jeżeli tak to na podstawie jakiej umowy cywilnoprawnej) lub inny rodzaj wydatków wskazać i opisać jaki?

_Jako koszt sprzętu komputerowego Wnioskodawca rozumie zakup laptopa. Są to jedynie koszty zakupu laptopa i związanych z nim urządzeń peryferyjnych._

l) W jakim trybie przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych rozliczył Pan lub rozlicza Pan wydatek na zakup laptopa?

Zakup laptopa został zaliczony bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów i nie został zaliczony do środków trwałych z uwagi na wartość niższą niż 10.000,00 zł.

m)Co należy rozumieć pod pojęciem koszt usług księgowych? W szczególności, czy wydatek ten jest kosztem stałym, czy też dotyczy konkretnych czynności, wytwarzania konkretnych kwalifikowanych IP?

_Jest to koszt stały. Pod pojęciem usług księgowych należy rozumieć, zakres świadczonych usług przez podmiot zewnętrzny zawierający rozliczanie podatku pit-5l, vat7 oraz księgi przychodów i rozchodów._

n) Czy wydatki określone we wniosku jako koszty związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania są ponoszone w całości w związku z realizacją tego celu, czyli nie dotyczą pozostałej działalności, z której dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych, (podatek liniowy)?

_Tak, wydatki określone we wniosku jako koszty związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania są wykorzystywane tylko i wyłącznie do celu uzyskiwania dochodów i w związku z realizacją tego celu._

12\. Czy stwierdzenie _Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych, (podatek liniowy_) oznacza, że przy opodatkowaniu wyżej opisanej działalności gospodarczej korzysta Pan z liniowej formy opodatkowania dochodów, o której mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

_Tak, stwierdzenie Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych, (podatek liniowy) oznacza, że przy opodatkowaniu wyżej opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca korzysta z liniowej formy opodatkowania dochodów, o której mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych._

13\. Jaką formę ewidencji prowadzi Pan dla ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w prowadzonej działalności gospodarczej (księgi rachunkowe, czy księgę przychodów i rozchodów)?

_Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów._

14\. Czy przedmiotowa ewidencja, o której mowa w art. 30cb (ust. 1 lub ust. 2) jest prowadzona od rozpoczęcia przez Pana działalności badawczo rozwojowej?

_Tak, przedmiotowa ewidencja, o której mowa w art. 30cb (ust. 1 lub ust. 2) jest prowadzona od rozpoczęcia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej._

15\. W związku ze stwierdzeniem _Prowadzona ewidencja zawiera wszelkie elementy wskazane ustawowo w art. 30cb ustawy o PIT i dzięki niej możliwe jest wyodrębnienie wszystkich kategorii tam wskazanych_, proszę wskazać jakie informacje zawiera?

_Ewidencja zawiera krótki opis danego tworzonego lub rozwijanego kwalifikowanego prawa autorskiego, czas Wnioskodawcy przeznaczony na stworzenie danego prawa, Kolejno ewidencja zawiera numer faktury w zakresie uzyskanych przychodów oraz przychód. Ewidencja zawiera także wskazanie kosztów oraz informację o kosztach bezpośrednich._

Ponadto w uzupełnieniu z 13 grudnia 2021 r. na następujące pytania organu zawarte w wezwaniu z 22 listopada 2021 r. udzielił Pan przytoczonych poniżej odpowiedzi:

1\. W odpowiedzi na pytanie 6 o treści, „Z jakiego tytułu uzyskał Pan dochody i będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, czyli autorskich praw do programów komputerowych, tj.:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; albo

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; czy też

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi?

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażowym?”

Stwierdził Pan, że _Wnioskodawca uzyskał dochody i będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, czyli autorskich praw do programów komputerowych, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi._ Natomiast w odpowiedzi na pytanie 9 zawarte w wezwaniu, o treści: „Czy z tytułu świadczonych usług programistycznych uzyskuje Pan jedynie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, a jeżeli nie to z jakich elementów składa się Pana wynagrodzenie?” Stwierdził Pan, że _Wnioskodawca wskazuje, że uzyskuje dochód jedynie z kwalifikowanych praw własności intelektualnej._

a) W związku z powyższym należy wyjaśnić jak należy rozumieć te wzajemnie wykluczające się wypowiedzi?

_Wnioskodawca wskazuje, że odpowiedzi nie wykluczają się bowiem, posiada on zawartą umowę o świadczenie usług a nie sprzedaży. W ramach tej umowy Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia usług w postaci tworzenia lub rozwijania Oprogramowania, do których prawa majątkowe przenoszone są na Zleceniodawcę. Wobec czego Wnioskodawca uzyskuje dochody kwalifikowane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie usługi ( tu programistycznej), natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawca w ramach tej usługi jedynie tworzy i rozwija programy komputery (nie dokonuje innego świadczenia usług w postaci np. konsultacji) toteż uzyskuje wynagrodzenie jedynie z usługi przeniesienia praw majątkowych do stworzonych lub rozwiniętych IP._

b) Jeżeli Wnioskodawca uzyskuje przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi, to proszę o wskazanie, czy Wnioskodawca do ich ustalenia stosuje odpowiednio art. 23o ustawy, zgodnie z art. 30ca ust. 8 ustawy?

_Tak, do ich ustalenia stosuje odpowiednio art. 23o ustawy, zgodnie z art. 30ca ust. 8 ustawy._

2\. W związku ze wskazaniem we wniosku, że _Prowadzona ewidencja zawiera wszelkie elementy wskazane ustawowo w art. 30cb ustawy o PIT i dzięki niej możliwe jest wyodrębnienie wszystkich kategorii tam wskazanych_. Organ w wezwaniu z dnia 27 października 2021 r. Odwołując się do przedmiotowego stwierdzenia zadał pytanie nr 15, o to jakie informacje ona zawiera.

Wnioskodawca w uzupełnieniu, które wpłynęło do tut. organu 17 listopada 2021 r. wskazał, że _Ewidencja zawiera krótki opis danego tworzonego lub rozwijanego kwalifikowanego prawa autorskiego, czas Wnioskodawcy przeznaczony na stworzenie danego prawa, Kolejno ewidencja zawiera numer faktury w zakresie uzyskanych przychodów oraz przychód. Ewidencja zawiera także wskazanie kosztów oraz informację o kosztach bezpośrednich._

Przytoczona odpowiedź jest nieprecyzyjna dlatego też organ ponownie prosi o jasne stwierdzenie, czy Wnioskodawca w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji dla celów IP-BOX:

1) Wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

2) Wskazuje przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

3) Wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30 ust. 4 ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

4) Dokonuje zapisów w prowadzonej odrębnej ewidencji w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2) i 3)?

5) Dokonuje zapisów w prowadzonej odrębnej ewidencji w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych w odniesieniu do tego produktu lub usługi albo do tych produktów lub usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większej liczby tych praw w produkcie lub usługach, a w prowadzonej odrębnej ewidencji nie jest możliwe spełnienie warunków o których mowa w pkt 2)-4)

W związku z powyższym organ ponownie prosi o jasną i jednoznaczną odpowiedź na powyższe pytanie? Bowiem organ wydając interpretację, musi znać okoliczności, które mają przesądzić o ocenie stanowiska Wnioskodawcy, na sformułowane przez niego pytania?

_Wnioskodawca wskazuje, że w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji dla celów IP-BOX:_

1) _Wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,_

2) _Wskazuje przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,_

3) _Wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30 ust. 4 ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,_

4) _Dokonuje zapisów w prowadzonej odrębnej ewidencji w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2) i 3),_

5) _Dokonuje zapisów w prowadzonej odrębnej ewidencji w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych w odniesieniu do tego produktu lub usługi albo do tych produktów lub usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większej liczby tych praw w produkcie lub usługach, a w prowadzonej odrębnej ewidencji nie jest możliwe spełnienie warunków o których mowa w pkt 2)-4)_

3\. W odpowiedzi na pkt 11 lit. k) wezwania, o treści: „ Jakie konkretne wydatki, które we wniosku określił Pan jako Sprzęt komputerowy (laptop), są przedmiotem wniosku, czy są to jednie koszty zakupu laptopa, czy też wydatki związane z korzystaniem z laptopa (a jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy cywilnoprawnej) lub inny rodzaj wydatków wskazać i opisać jaki?” W odpowiedzi stwierdził Pan_,_ że _Jako koszt sprzętu komputerowego Wnioskodawca rozumie zakup laptopa. Są to jedynie koszty zakupu laptopa i związanych z nim urządzeń peryferyjnych. –_ Proszę wskazać o jakich urządzeniach peryferyjnych mowa i wymienić te, które są przedmiotem Pana zainteresowania w tak udzielonej odpowiedzi oraz na czym polega bezpośredni związek przedmiotowych urządzeń peryferyjnych z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

_Wnioskodawca wskazuje, że koszt związany z dotyczy zakupu tego sprzętu._

_Natomiast jako koszt peryferii komputerowych należy rozumieć koszt związany z zakupem myszki i klawiatury komputerowej._

_Wnioskodawca wskazuje, że bezpośredni związek przedmiotowych urządzeń peryferyjnych z prowadzoną bezpośrednio przez niego działalnością rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej polega na tym, że są one niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego, testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy_

### Pytania:

### 1\. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2\. Czy w opisanej sytuacji faktycznej Pana prawa do programu komputerowego, o których mowa w pytaniu, można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy?

3\. Czy Dochód osiągany z Praw IP Box w 2021 r. wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%? \[ tj. przedmiotem tego pytania jest możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, czyli praw autorskich do programów komputerowych w 2021 r.\]?

4\. Czy ustalając wskaźnik Nexus (litera "a"), Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku, tj. koszt usług księgowych, sprzęt komputerowy (laptop ), kursy online, literatura fachowa, koszty samochodowe?

### Pana stanowisko w sprawie przytoczonych pytań:

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1.**

Zdaniem Wnioskodawcy prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2.**

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP BOX, tj. autorskie prawa majątkowe, powstające w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 u PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3.**

Zdaniem Wnioskodawcy będzie on mógł opodatkować dochód z przeniesienia praw autorskich do Praw IP BOX (autorskich praw majątkowych do programu komputerowego) na zasadzie preferencji IP BOX, tj. 5% podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskiego do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4.**

Zdaniem Wnioskodawcy będzie on miał możliwość zaliczyć wskazane koszty do wskaźnika Nexus litery "a", tj. koszt usług księgowych, sprzęt komputerowy (laptop), kursy online, literatura fachowa, koszty samochodowe.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

1\. Koszt usług księgowych - niezbędny do tworzenia ewidencji IP BOX,

2\. Sprzęt komputerowy (laptop) - do fizycznego pisania kodu źródłowego, testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. Wyników pracy,

3\. Kursy online - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

4\. Literatura fachowa- pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

5\. Koszty samochodowe - niezbędne w celu przemieszczania się do klienta w celu omówienia realizacji zleceń

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowiska, które przedstawił Pan we wniosku do sformułowanych w nim pytań jest prawidłowe.**

‒ prace opisane we wniosku polegających na tworzeniu Oprogramowania wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT;

‒ prawa do programu komputerowego, opisane we wniosku stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy;

‒ opisane we wniosku dochody uzyskane w 2021 r. z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych po uwzględnieniu wskaźnika nexus stanowiące kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych mogą zostać opodatkowane preferencyjną 5% stawką podatku;

‒ wskazane we wniosku koszty usług księgowych, sprzętu komputerowego (laptopa i urządzeń peryferyjnych), kursów online, literatury fachowej i kosztów samochodowych mogą być uwzględnione w literze a wzoru wskaźnika nexus.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 powołanej ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b +c +d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Działalność jest przez Pana prowadzona w sposób ciągły i systematyczny, zmierza do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazał Pan, że twórcza działalność gospodarcza obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (prace rozwojowe). Z wniosku wynika również, że utwory tworzone i modyfikowane (rozwijane) przez Pana stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika też, że uzyskuje Pan dochody z ww. kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży usług, oraz że na potrzeby skorzystania z omawianej preferencji prowadzi Pan na bieżąco od (\`(...)\`)., odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od rozpoczęcia opisanej działalności.

Wobec tego, na gruncie rozpatrywanej sprawy, należy więc stwierdzić, że w (\`(...)\`) r. działalność Pana jest działalnością badawczo-rozwojową spełniającą definicję wyrażoną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tworzone w ramach działalności autorskie prawa do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie powyższego przepisu – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych Pana – stanowią (\`(...)\`) r. kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programów komputerowych. Dochód ze zbycia tego prawa stanowi w (\`(...)\`) r. kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że w (\`(...)\`) roku może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%. Podkreślenia przy tym wymaga, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości Pana dotyczących ustalania wskaźnika nexus, czyli możliwości uznania wydatków wymienionych w złożonym wniosku za koszty prowadzonej bezpośrednio przez nią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – art. 30ca ust. 4 ustawy), wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak podał Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu ponosi następujące koszty, tj. wydatki na:

1\. usługi księgowe;

2\. sprzęt komputerowy (laptop i urządzenia peryferyjne w postaci myszki i klawiatury komputerowej);

3\. kursy online – w postaci opłaty za kursy pozwalające na _wytwarzanie oprogramowania na wyższym poziomie jakości_;

4\. literatura fachowa;

5\. koszty samochodowe – czyli wydatki na paliwo, wymianę opon, wymianę oleju.

Stosownie do Pana wskazania, wyżej wymienione koszty są bezpośrednio związane z jego działalnością programistyczną – działalnością badawczo–rozwojową, w której tworzone są zarówno nowe, jak i rozwijane istniejące programy komputerowe.

Skoro zatem, jak Pan wskazuje istnieje bezpośredni związek tych wydatków z kwalifikowanym prawem IP oraz z uzyskanym dochodem z tego prawa, bowiem bez ich ponoszenia niemożliwym byłoby stworzenie programu komputerowego, uznać należy, że ponoszone przez Pana ww. wydatki, w zakresie w jakim przeznaczone są na działalność badawczo-rozwojową Pana, mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, pod literą (zmienną) „a” przedmiotowego wzoru.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo–rozwojową związaną z danym prawem.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).