Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.347.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów
związanych z budową sieci wodociągowej.
Słowa kluczowe: gmina
infrastruktura
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2
    ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), który stanowi, że gminy wykonują
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z
    art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, wskazanych w art. 7 ust. 1 tej ustawy należą m.in. zadania
    dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej; gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje w 2025 r. zadanie
    współfinansowane ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach
    Programu Rozwoju Rolnego Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, operacja typu: „(...)” w
    ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub
    rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię
    odnawialną i w oszczędzanie energii”.
    W wyniku realizacji zadania osiągnięty zostanie następujący cel polegający na poprawie
    komfortu jazdy oraz bezpieczeństwa mieszkańców miejscowości (...) w związku z
    rozbudową drogi gminnej ulicy (...) na odcinku od granicy z Gminą (...) do przejazdu
    kolejowego w ciągu linii kolejowej nr (...). Długość odcinka objętego pracami wyniesie
    1.359,92 m.
    Rozbudowa odcinka obejmuje wykonanie jezdni bitumicznej o szerokości 5,50 m
    ograniczonej elementami oporującymi na konstrukcji nośnej jak dla KR1-2, wykonanie
    poboczy o zmiennej szerokości 0,75 m - 1 m z kruszywa naturalnego, łamanego
    mechanicznie, wykonanie chodnika o zmiennej szerokości od 1,8 m do 2,38 z kostki
    betonowej, wykonanie zjazdów do posesji z kostki betonowej gr. 8 cm, przebudowę linii
    niskiego napięcia, przebudowę przyłącza sieci gazowej, budowę i przebudowę kanalizacji
    deszczowej w pasie drogi gminnej, która będzie służyć do odwodnienia drogi. W ramach
    prac budowlanych należ dokonać również wycinki drzew i krzewów zgodnie z
    inwentaryzacją zieleni. Nie przewiduje się pobierania opłat za korzystanie z wybudowanej
    drogi, nie będzie ona również służyła do innych czynności opodatkowanych.
    W związku z realizacją zadania Gmina poniesie następujące koszty:
        wartość robót drogowych: (...) brutto,
        koszt nadzoru inwestorskiego: (...) brutto
        dofinansowanie w kwocie: (...) zł tj.: do 63,63% poniesionych kosztów
        kwalifikowanych operacji.
    W ramach realizacji zadania kosztami kwalifikowanymi są:
        koszty inwestycyjne:

        - Wykonanie robót budowlanych w zakresie robót drogowych:(...) zł brutto,
        - Wykonanie robót budowlanych w zakresie sieci kanalizacji deszczowej: (...) zł
        brutto,
        - Wykonanie robót budowlanych w zakresie przebudowy linii energetycznej: (...) zł
        brutto,
        koszty ogólne:
        - Sprawowanie nadzoru inwestorskiego: 24 452,40 zł brutto.
    W ramach zadania zostanie wybudowana także sieć wodociągowa (dalej: „Inwestycja”) o
    długości ok. 42,5 mb. Wykonany zostanie brakujący odcinek do granicy z (...).
    Wybudowana sieć zostanie oddana w zarząd Zakładowi (...) w (...) (dalej: „Z”). Poniesiony
    przez Wnioskodawcę koszt związany z budową sieci wodociągowej jest niekwalifikowany.
    Budowa infrastruktury należy do zadań własnych Gminny w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę.
    Jednak przy pomocy wybudowanej infrastruktury wodnej Gmina będzie świadczyć
    odpłatne usługi dostarczania wody na rzecz mieszkańców. W ramach realizacji Inwestycji
    Gmina będzie miała możliwość bezpośredniego przypisania poniesionych wydatków do
    czynności opodatkowanych. Gmina w ramach umów cywilnoprawnych z odbiorcami w
    zakresie dostawy wody obciąży ich z tytułu świadczenia wyżej wymienionych usług.
    Uzyskiwany z tego tytułu dochód będzie wykazywany w rejestrach sprzedaży. Inwestycja
    będzie zatem służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT na rzecz
    mieszkańców miejscowości. Podległe jednostki organizacyjne Gminy nie będą korzystały w
    żaden sposób z Inwestycji - nowa sieć wodociągowa będzie służyła wyłącznie
    mieszkańcom miejscowości. Usługa dostarczania wody przez Z. będzie czynnością w
    całości opodatkowaną podatkiem VAT.
    Efekty prac wykonania jezdni bitumicznej, poboczy, zjazdów do posesji, przebudowy linii
    niskiego napięcia, przyłącza sieci gazowej, budowy i przebudowy kanalizacji deszczowej,
    wycinki drzew i krzewów nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Na fakturach wystawionych na Gminę w związku z realizacją zadania znajdują się kwoty,
    za „wykonanie robót budowlanych zgodnie z umową”. Załącznikiem do faktury jest
    natomiast zestawienie, z którego szczegółowo wynika wartość poszczególnych prac – w
    tym, związanych z budową sieci wodociągowej.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo odliczenia VAT od nabycia towarów i usługą związanych z opisaną
    we wniosku budową sieci wodociągowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    całości podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z budową
    sieci wodociągowej, ponieważ wydatki te będą związane jedynie z czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Żadna z jednostek organizacyjnych Gminy nie będzie korzystała z efektów ww. zadania
    inwestycyjnego.
    Efekty zrealizowanego zadania inwestycyjnego będą służyły wyłącznie czynnościom
    opodatkowanym. Ponadto istnieje możliwość przyporządkowania całości wydatków do
    celów związanych z prowadzoną działalnością a odliczenie nastąpi w całości.
    Uzasadniając powyższe, w pierwszej kolejności wskazać należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku
    VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Artykuł 87 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego,
    o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
        nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
        służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
        służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
        spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
        nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Artykuł 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto, na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku VAT w dwóch przypadkach, tj.
    gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy
    wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione są łącznie dwa warunki, tj. odliczenia
    tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi przy nabyciu,
    których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Z przedstawionego przez Gminę stanu faktycznego wynika, że realizuje przedsięwzięcie
    współfinansowane ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, operacja typu:
    „(...)” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem
    lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię
    odnawialną i w oszczędzanie energii”, nazwa zadania: „(...)”. W wyniku realizacji operacji
    osiągnięty zostanie następujący cel polegający na poprawie komfortu jazdy oraz
    bezpieczeństwa mieszkańców miejscowości (...) w związku z rozbudową drogi gminnej
    ulicy (...) na odcinku od granicy z Gminą (...) do przejazdu kolejowego w ciągu linii
    kolejowej nr (...). Rozbudowa odcinka obejmuje: wykonanie jezdni bitumicznej, poboczy,
    zjazdów do posesji, przebudowę linii niskiego napięcia, przyłącza sieci gazowej, budowę i
    przebudowę kanalizacji deszczowej, wycinkę drzew i krzewów oraz budowę sieci
    wodociągowej.
    Natomiast w odniesieniu do budowy sieci wodociągowej Gmina będzie miała możliwość
    bezpośredniego przypisania poniesionych na ten cel wydatków do czynności
    opodatkowanych VAT. Inwestycja będzie służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym
    podatkiem VAT na rzecz mieszkańców danej miejscowości. Podległe jednostki
    organizacyjne Gminy nie będą korzystały w żaden sposób ze zrealizowanej Inwestycji.
    Nowa sieć wodociągowa będzie służyła wyłącznie mieszkańcom. Usługa dostarczania
    wody będzie czynnością w całości opodatkowaną podatkiem VAT.
    Wybudowana sieć zostanie oddana w zarząd Z. Na fakturach wystawionych na Gminę w
    związku z przedmiotową Inwestycją znajduje się kwota, za „wykonanie robót budowlanych
    zgodnie z umową”. Załącznikiem do faktury jest natomiast zestawienie, z którego
    szczegółowo wynika wartość poszczególnych prac – w tym, związanych z budową sieci
    wodociągowej.
    Wszystkie wyżej wymienione przesłanki w odniesieniu do przedmiotowej Inwestycji,
    polegającej na budowie sieci wodociągowej będą więc spełnione, a tym samym, zdaniem
    Wnioskodawcy Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT z
    tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Gmina jest bowiem w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów wykonywanej przez zakład budżetowy działalności, tj. do
    czynności opodatkowanych VAT, jak też do działalności niepodlegających ustawie o VAT.
    Stanowisko przedstawione przez Gminę zostało potwierdzone m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-.4012.646.2023.1.ID,
    w której wskazano, że:
    „W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary nabywane w związku z realizacją zadania
    inwestycyjnego będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.

    W konsekwencji będą mieli Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do
    odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania
    inwestycyjnego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, w związku z realizacją inwestycji będą mieli Państwo prawo do
    odliczenia w całości podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej
    budowę sieci wodociągowej wraz z przebudową sieci ściekowej poprzez zakup (...)
    pomp”.
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.660.2024.1.BS, Dyrektor KIS potwierdził, że gmina ma pełne prawo do odliczenia
    VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z przebudową i modernizacją stacji
    uzdatniania wody oraz rozbudową gminnej sieci wodociągowej, jeśli inwestycja służy
    wyłącznie czynnościom opodatkowanym. Jak wskazał organ interpretacyjny:
    „Podsumowując stwierdzam, że będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z przebudową i modernizacją stacji uzdatniania wody w
    Gminie wraz z rozbudową gminnej sieci wodociągowej przy udziale środków z
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków poniesionych
    w związku z realizacją budowy sieci wodociągowej zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek
    zawartych w art. 88 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego – przede wszystkim, że „Podległe
    jednostki organizacyjne Gminy nie będą korzystały w żaden sposób z Inwestycji - nowa
    sieć wodociągowa będzie służyła wyłącznie mieszkańcom miejscowości. Usługa
    dostarczania wody przez Z. będzie czynnością w całości opodatkowaną podatkiem VAT”. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.