Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-56/13/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-18
Teza: opodatkowanie usług pocztowych pod nazwą X.
Słowa kluczowe: operator; poczta-usługi pocztowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2013r. (data wpływu 24 stycznia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług pocztowych pod nazwą X.– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług pocztowych pod nazwą X..

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również Podatnik) jest niezależnym operatorem pocztowym prowadzącym działalność na terenie całego kraju. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług.

W dniu 1 stycznia 2013r. weszła w życie ustawa z 23 listopada 2012r. Prawo pocztowe (Dz. U. z 2012r., poz. 1529, dalej: Prawo pocztowe), która przewiduje m.in., że powszechne usługi pocztowe świadczone będą przez operatora wyznaczonego wybieranego na okres 10 lat przez Prezesa Urzędu Komunikacji Elektronicznej (dalej: Prezes UKE), w drodze decyzji, spośród operatorów pocztowych wyłonionych w drodze konkursu ogłaszanego przez Prezesa UKE. W okresie przejściowym obowiązki operatora wyznaczonego pełni dotychczasowy operator publiczny.

Uwzględniając planowany rozwój działalności w obszarze rynku usług pocztowych Wnioskodawca rozważa przystąpienie do najbliższego konkursu na operatora wyznaczonego. W przypadku wygrania konkursu i uzyskania statusu operatora wyznaczonego Podatnik byłby zatem obowiązany do świadczenia powszechnych usług pocztowych. Działając jako operator wyznaczony Podatnik mógłby również, tak jak dotychczas świadczyć usługi pocztowe niemieszczące się w zakresie pojęciowym usług powszechnych.

W ramach prowadzonej działalności pocztowej Podatnik, w przypadku uzyskania statusu operatora wyznaczonego planuje wprowadzenie nowej usługi pod nazwą X.(dalej: Usługa lub X.). Usługa X.nie ma charakteru usługi powszechnej w rozumieniu art. 45 Prawa pocztowego. X.to usługa krajowa polegająca na nadaniu korespondencji w formie elektronicznej, jej wydrukowaniu, zakopertowaniu i przekazaniu do obrotu pocztowego w gwarantowanym terminie, a następnie przemieszczeniu i doręczeniu w deklarowanym terminie.

Usługa X.realizowana będzie na podstawie umowy o świadczenie usługi pocztowej zawartej w formie pisemnej. Warunkiem koniecznym skorzystania z Usługi jest zadeklarowanie przez nadawcę w umowie wolumenu nadań przesyłek danego rodzaju, jednorazowo na poziomie co najmniej 5000 sztuk (minimalny wolumen). Do warunków skorzystania z tej usługi należy zatem podpisanie umowy, zadeklarowanie co najmniej minimalnego wolumenu, jak również założenie indywidualnego konta na platformie Przesyłki Kompleksowej.

Szczegółowe zasady świadczenia Usługi, w tym w szczególności warunki nadania przesyłek, zasady zawierania umów, usługi komplementarne, formy i sposoby uiszczania opłat zasady doręczania/wydawania przesyłek, odpowiedzialność Podatnika oraz postępowanie reklamacyjne, określone zostaną w regulaminie udostępnionym m.in. na stronie internetowej Wnioskodawcy. Tym samym, klienci korzystający z Usługi, nie będą mieli możliwości indywidualnego negocjowania zasadniczych warunków realizacji tej Usługi.

Usługa X.obejmowała będzie swoim zakresem realizację niżej wskazanych czynności:

*   Przetwarzanie korespondencji, w tym:

*   weryfikację danych adresowych pod względem ich poprawności i zgodności z bazą o placówkach pocztowych,
*   sortowanie danych adresowych wg pocztowych numerów adresowych, przekazanie do ośrodka produkcyjnego,

*   Przygotowanie korespondencji, w tym:

*   projektowanie układu,
*   przygotowanie elektronicznej formatki,
*   wygenerowanie gotowych strumieniu danych w formie PDF,

*   Zakup materiałów potrzebnych do realizacji usługi, w tym papieru oraz kopert (wygląd i ilość według zlecenia klienta),
*   Wydruk korespondencji (jednostronnie lub dwustronnie),
*   Konfekcjonowanie automatyczne korespondencji,
*   Przekazanie przesyłek do obrotu pocztowego,
*   Doręczanie przesyłek adresatowi.

Zgodnie z założeniami usługi X., korespondencja przekazywana przez nadawcę powinna spełniać określone w regulaminie parametry techniczne. Przesyłki przyjmowane będą jako przesyłki doręczane bez pokwitowania jak również za pokwitowaniem.

Ponadto, w ramach Usługi klienci mogą zlecać realizację opcji dodatkowych lub usług komplementarnych, w tym m.in.:

*   wydruk książki nadawczej tj. wydruk dokumentu, w którym Podatnik potwierdza przyjęcie przesyłek doręczanych za pokwitowaniem, zawierający dane adresowe adresata oraz numer przesyłki.
*   elektroniczną archiwizacja korespondencji tj. utrwalenie w postaci obrazu przetworzonych danych i udostępnienie ich nadawcy w formie elektronicznej w określony w umowie sposób.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle aktualnie obowiązujących przepisów ustawy o VAT usługa X.świadczona przez operatora wyznaczonego podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT, czy też powinna zostać opodatkowana z zastosowaniem podstawowej stawki VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisko, zgodnie z którym w świetle aktualnie obowiązujących przepisów ustawy o VAT usługa X.świadczona przez operatora wyznaczonego podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki VAT.

Zgodnie z ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Co do zasady stawka podatku wynosi aktualnie 23% VAT. Jednakże w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W szczególności, częściowo odrębne zasady opodatkowania podatkiem VAT mają zastosowanie do świadczenia usług pocztowych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT usługi pocztowe oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną - realizowane przez operatora obowiązanego do świadczenia powszechnych usług pocztowych.

Przepis ten wskazuje jednoznacznie zakres podmiotowy przewidzianego w nim zwolnienia (aktualnie wyłącznie operator wyznaczony jako podmiot obowiązany do świadczenia powszechnych usług pocztowych może z niego korzystać), natomiast nie precyzuje zakresu przedmiotowego tego zwolnienia, tj. nie wskazuje, do jakich konkretnie usług świadczonych przez operatora wyznaczonego ma zastosowanie przedmiotowe zwolnienie.

Z samego literalnego brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT nie wynika, aby zwolnione z VAT „usługi pocztowe", o których mowa w tym przepisie ograniczały się jedynie do usług, które mają charakter powszechny, lecz obejmuje wszelkie usługi pocztowe realizowane przez „operatora obowiązanego do świadczenia powszechnych usług pocztowych". Nie można jednak na tej podstawie wysuwać wniosków, że gdyby intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem jedynie kategorii powszechnych usług pocztowych, pojęcie to zostałoby wprost użyte w art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT. W tym kontekście należy podkreślić, że zasady opodatkowania podatkiem VAT na terytorium Unii Europejskiej podlegają ścisłej harmonizacji, której ramy i zasady określa aktualnie Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa VAT).

Jednym z aspektów harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT jest zasada, że Państwa Członkowskie mają obowiązek zwolnić z podatku VAT wszelkie dostawy towarów lub usług, których zwolnienie z VAT przewidują przepisy UE, ściśle w zakresie wskazanym w tych przepisach. Analogicznie, państwa członkowskie nie mogą zwolnić z podatku VAT jakichkolwiek dostaw towarów lub usług, jeżeli ich zwolnienia z podatku VAT nie przewidują wprost przepisy UE, jak również nie mogą wprowadzić zwolnienia o zakresie zastosowania szerszym lub węższym od zakresu wskazanego w przepisach UE, interpretowanych zgodnie z orzecznictwem Trybunału.

Podstawą w prawie unijnym omawianego zwolnienia (tzn. zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT) jest aktualnie art. 132 ust. 1 lit. a) Dyrektywy VAT, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z VAT świadczenie usług przez pocztę państwową i dostawę towarów z tymi usługami związaną, z wyjątkiem przewozu osób i usług telekomunikacyjnych. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał) zakres przedmiotowy zwolnienia z podatku VAT dla usług pocztowych obejmuje usługi świadczone w interesie publicznym, rozumianym jako zapewnienie dostępu ogółu społeczeństwa do usług pocztowych na jednakowych warunkach. Stanowisko takie Trybunał zaprezentował m.in. w wyroku z dnia 19 maja 1993r. w sprawie C-320/91 Corbeau (Rec. str. 1-2533, dalej jako "wyrok w sprawie Corbeau") oraz w wyroku z dnia 23 kwietnia 2009 roku w sprawie The Queen, na wniosek TNT Post UK Ltd v. The Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs (C-357/07; dalej jako „wyrok w sprawie TNT Post UK").

W wyroku w sprawie Corbeau Trybunał stwierdził wprost, że z charakteru zamierzonego celu polegającego na uprzywilejowaniu działalności w interesie publicznym wynika również, że zwolnienie z podatku nie może mieć zastosowania do szczególnych usług - do których należą usługi odpowiadające potrzebom indywidualnych podmiotów gospodarczych - które można oddzielić od usług świadczonych w interesie publicznym (pkt 19 wyroku). Z kolei w wyroku w sprawie TNT Post UK Trybunał stwierdził wyraźnie, że zwolnienia z VAT należy interpretować ściśle. Zdaniem Trybunału, „zwolnienie przewidziane w art. 13 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. a) Dyrektywy VAT należy interpretować w sposób ścisły i jednocześnie zgodny z celem zamierzonym w tym przepisie (\`(...)\`), świadczenia usług i dostawy towarów z nimi związane powinny być interpretowane jako te świadczenia, które publiczne służby pocztowe wykonują jako takie, a więc właśnie w charakterze publicznych służb pocztowych". Jak dalej wskazuje Trybunał, „(\`(...)\`) nie mogą zostać uznane za zwolnione z podatku usługi świadczone przez publiczne służby pocztowe, których warunki zostały wynegocjowane indywidualnie. Tego rodzaju usługi odpowiadają indywidualnym potrzebom danych użytkowników. Wykładnię tę potwierdza ponadto motyw 15 Dyrektywy 97/67WE, z którego wynika, że możliwość indywidualnego negocjowania umów z klientami nie odpowiada a priori pojęciu świadczenia usług powszechnych. W konsekwencji (\`(...)\`) zwolnienie przewidziane w art. 13 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy ma zastosowanie do świadczenia usług i dostaw towarów z nimi związanych (\`(...)\`) które publiczne służby pocztowe wykonują jako takie, a więc w charakterze operatora, który zobowiązał się do zapewnienia w danym państwie członkowskim całości lub części powszechnych usług pocztowych. Zwolnienie to nie ma zastosowania do świadczenia usług ani dostaw towarów z nimi związanych, których warunki zostały wynegocjowane indywidualnie."

Trybunał wskazał więc jednoznacznie w omawianych orzeczeniach, że zwolnienie z podatku VAT może dotyczyć wyłącznie świadczeń, które publiczne służby pocztowe wykonują jako takie, a więc właśnie w charakterze publicznych służb pocztowych.

Na aspekt wymogu „powszechności" zwrócił również uwagę Rzecznik Generalny w Opinii przedstawionej w dniu 15 stycznia 2009r. do sprawy C-357/07 zakończonej wyrokiem TNT Post UK, w której stwierdził, że w odniesieniu do tych usług, które świadczone są obok usług powszechnych, a które nie podlegają obowiązującym dla nich ograniczeniom, operator świadczący usługi powszechne znajduje się przy tym w tym samym położeniu, co każdy inny operator usług pocztowych. Zarówno zasada neutralności podatkowej, jak i zakaz zakłóceń konkurencji wykluczają zatem zwolnienie podatkowe (pkt 78 opinii).

Należy zatem uznać, iż podstawowym warunkiem przedmiotowym stosowania zwolnienia z VAT dla usług pocztowych jest świadczenie usług w interesie publicznym, które są dostępne na równych zasadach dla ogółu społeczeństwa. Innymi słowy, zwolnienie powinno znaleźć zastosowanie jedynie do tych usług operatora świadczącego usługi powszechne (tzn. przez operatora wyznaczonego), które zaliczają się bezpośrednio do oferty usług powszechnych.

Przedstawioną powyżej wykładnię art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT odnośnie oceny zakresu przedmiotowego zwolnienia z VAT dla usług pocztowych prezentują także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 26 sierpnia 2011r., sygn. IPPP1-443-844/11-2/BS), jak również sądy administracyjne (przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 30 marca 2011r., sygn. III SA/Wa 1941/10 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z 21 grudnia 2012r., sygn. I SA/Bk 385/12). W ostatnim wymienionym orzeczeniu sąd administracyjny podkreślił wyraźnie, że „w świetle ww. wyroku \[TNT Post UK\], aby świadczenie usług pocztowych było objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej, o którym mowa w art. 132 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 112, konieczne jest, by miały one charakter powszechnych usług pocztowych. Konsekwentnie inne usługi pocztowe należy traktować jako opodatkowane."

Jeżeli zatem, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wniosku usługa X.świadczona przez Wnioskodawcę jako operatora wyznaczonego nie ma charakteru powszechnej usługi pocztowej, powinna być traktowana jako opodatkowana VAT według stawki podstawowej.

Należy bowiem podkreślić, że do zakwalifikowania danej usługi pocztowej do kategorii powszechnych usług pocztowych, usługa ta musi mieścić się w definicji wynikającej z przepisów krajowych, jak i przepisów unijnych. Zgodnie art. 3 pkt 3 Dyrektywy Pocztowej (Dyrektywa 97/67/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 15 grudnia 1997r. w sprawie wspólnych zasad rozwoju rynku wewnętrznego usług pocztowych Wspólnoty oraz poprawy jakości usług): „Państwa Członkowskie zapewnią, by użytkownicy korzystali z prawa do usług powszechnych obejmujących ciągłe świadczenie usług pocztowych o określonej jakości we wszystkich punktach na swoich obszarach, po przystępnych cenach dla wszystkich użytkowników. W tym celu Państwa Członkowskie podejmą działania w celu zapewnienia, by gęstość punktów kontaktowych i punktów dostępu uwzględniała potrzeby użytkowników.

Podejmą one działania w celu zapewnienia, by operator/operatorzy świadczący usługi powszechne gwarantował/gwarantowali w każdy dzień roboczy i nie mniej niż pięć dni w tygodniu, poza okolicznościami lub warunkami geograficznymi uważanymi, przez krajowe organy regulacyjne, za wyjątkowe, jako minimum:

1.  jedno przyjmowanie,
2.  jedno doręczenie do domu lub siedziby każdej osoby fizycznej lub prawnej lub, w wyniku derogacji, na podstawie warunków ustalonych przez krajowy organ regulacyjny, jedno doręczenie do odpowiednich instalacji".

Z kolei do usług powszechnych w myśl Prawa pocztowego zalicza się świadczone przez operatora wyznaczonego w obrocie krajowym i zagranicznym usługi pocztowe obejmujące przyjmowanie, sortowanie, przemieszczanie i doręczanie określonych kategorii przesyłek, m.in. w sposób jednolity w porównywalnych warunkach, przy zapewnieniu na terytorium całego kraju rozmieszczenia placówek pocztowych operatora wyznaczonego oraz nadawczych skrzynek pocztowych, z zachowaniem wskaźników czasu przebiegu przesyłek pocztowych, po przystępnych cenach, z częstotliwością zapewniającą co najmniej jedno opróżnianie nadawczej skrzynki pocztowej i doręczanie przesyłek pocztowych, co najmniej w każdy dzień roboczy i nie mniej niż przez 5 dni w tygodniu z wyłączeniem dni ustawowo wolnych od pracy (art. 45 i art. 46 Prawa pocztowego).

Biorąc pod uwagę ww. definicje należy stwierdzić, że usługa pocztowa świadczona w interesie publicznym, tj. powszechna usługa pocztowa powinna (w odróżnieniu od pozostałych, tzw. niepowszechnych, umownych usług pocztowych) mieć charakter powszechny, a więc być świadczona na terenie całego kraju i dostępna dla ogółu społeczeństwa (tak R. Sowiński, „Rynek usług pocztowych", red. R. Czaplewski, K. Flaga-Gieruszyńska, Warszawa 2008).

Reasumując, w świetle przedstawionej wykładni aktualnego brzmienia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT, z uwzględnieniem brzmienia art. 132 ust. 1 lit. a) Dyrektywy VAT oraz orzecznictwa Trybunału nie powinno ulegać wątpliwości, że zwolnieniem z VAT dla usług pocztowych są objęte wyłącznie usługi o charakterze powszechnym świadczone przez operatora pocztowego obowiązanego do świadczenia tych usług (aktualnie przez operatora wyznaczonego). Natomiast usługi inne niż powszechne, usługi, które nie są dostępne na równych zasadach dla wszystkich użytkowników (tak jest w przypadku przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego wniosku usługi X.), powinny być opodatkowane VAT według stawki podstawowej.

Mając na uwadze treść zaprezentowanego uzasadnienia stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, że niniejsze rozstrzygnięcie podjęte zostało w stanie prawnym obowiązującym w dacie wydania niniejszej interpretacji tj. w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r., z uwagi na to, że Wnioskodawca wskazał, iż oczekuje interpretacji zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Art. 8 ust. 1 ww. ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy zaznaczyć, że w myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Co do zasady, stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Z okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest niezależnym operatorem pocztowym prowadzącym działalność na terenie całego kraju. Uwzględniając planowany rozwój działalności w obszarze rynku usług pocztowych Wnioskodawca rozważa przystąpienie do najbliższego konkursu na operatora wyznaczonego. W ramach prowadzonej działalności pocztowej Podatnik, w przypadku uzyskania statusu operatora wyznaczonego planuje wprowadzenie nowej usługi pod nazwą X.. Usługa X.to usługa krajowa polegająca na nadaniu korespondencji w formie elektronicznej, jej wydrukowaniu, zakopertowaniu i przekazaniu do obrotu pocztowego w gwarantowanym terminie, a następnie przemieszczeniu i doręczeniu w deklarowanym terminie.

Usługa X.realizowana będzie na podstawie umowy o świadczenie usługi pocztowej zawartej w formie pisemnej. Warunkiem koniecznym skorzystania z Usługi jest zadeklarowanie przez nadawcę w umowie wolumenu nadań przesyłek danego rodzaju, jednorazowo na poziomie co najmniej 5000 sztuk (minimalny wolumen). Do warunków skorzystania z tej usługi należy zatem podpisanie umowy, zadeklarowanie co najmniej minimalnego wolumenu, jak również założenie indywidualnego konta na platformie Przesyłki Kompleksowej.

Szczegółowe zasady świadczenia Usługi, w tym w szczególności warunki nadania przesyłek, zasady zawierania umów, usługi komplementarne, formy i sposoby uiszczania opłat, zasady doręczania/wydawania przesyłek, odpowiedzialność Podatnika oraz postępowanie reklamacyjne, określone zostaną w regulaminie udostępnionym m.in. na stronie internetowej Wnioskodawcy. Tym samym, klienci korzystający z Usługi, nie będą mieli możliwości indywidualnego negocjowania zasadniczych warunków realizacji tej Usługi.

Usługa X.obejmowała będzie swoim zakresem realizację niżej wskazanych czynności:

*   Przetwarzanie korespondencji, w tym:

*   weryfikację danych adresowych pod względem ich poprawności i zgodności z bazą o placówkach pocztowych,
*   o sortowanie danych adresowych wg pocztowych numerów adresowych, przekazanie do ośrodka produkcyjnego,

*   Przygotowanie korespondencji, w tym: o projektowanie układu,

*   przygotowanie elektronicznej formatki,
*   wygenerowanie gotowych strumieniu danych w formie PDF,

*   Zakup materiałów potrzebnych do realizacji usługi, w tym papieru oraz kopert (wygląd i ilość według zlecenia klienta),
*   Wydruk korespondencji (jednostronnie lub dwustronnie),
*   Konfekcjonowanie automatyczne korespondencji,
*   Przekazanie przesyłek do obrotu pocztowego,
*   Doręczanie przesyłek adresatowi.

Zgodnie z założeniami usługi X., korespondencja przekazywana przez nadawcę powinna spełniać określone w regulaminie parametry techniczne. Przesyłki przyjmowane będą jako przesyłki doręczane bez pokwitowania, jak również za pokwitowaniem.

Ponadto, w ramach Usługi klienci mogą zlecać realizację opcji dodatkowych lub usług komplementarnych, w tym m.in.:

*   wydruk książki nadawczej tj. wydruk dokumentu, w którym Podatnik potwierdza przyjęcie przesyłek doręczanych za pokwitowaniem, zawierający dane adresowe adresata oraz numer przesyłki.
*   elektroniczną archiwizację korespondencji tj. utrwalenie w postaci obrazu przetworzonych danych i udostępnienie ich nadawcy w formie elektronicznej w określony w umowie sposób.

Zaznaczyć należy, iż Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego jednoznacznie wskazał, iż opisane wyżej usługi nie mają charakteru powszechnego w rozumieniu odrębnych przepisów, tj. ustawy Prawo pocztowe.

Wątpliwości podatnika dotyczą stosowania właściwej stawki VAT przez operatora wyznaczonego w odniesieniu do świadczonej usługi pocztowej pod nazwą X..

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy, zwalnia się od podatku powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora obowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Jak wynika z brzmienia tego przepisu, zwolnieniem od podatku są objęte wyłącznie usługi pocztowe zdefiniowane w ustawie Prawo pocztowe jako powszechne.

Zaznaczyć należy również, iż wyżej przywołany przepis stanowi implementację regulacji unijnej w tym zakresie, wyrażoną w art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Zwolnienia uregulowane ww. przepisami mają charakter przedmiotowo-podmiotowy, co oznacza, że obejmują określony rodzaj czynności wykonywanych przez zdefiniowany krąg podmiotów.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 23 listopada 2012r. Prawo pocztowe (Dz. U. z 2012r., poz. 1529), do usług powszechnych zalicza się świadczone w obrocie krajowym i zagranicznym w ramach obowiązku, o którym mowa w art. 46, usługi pocztowe obejmujące:

1.przyjmowanie, sortowanie, przemieszczanie i doręczanie:

a.przesyłek listowych, w tym poleconych i z zadeklarowaną wartością, o wadze do 2000 g i liczonych z tolerancją 2 mm wymiarach:

*   maksymalnych – 900 mm, stanowiących sumę długości, szerokości i wysokości, przy czym największy wymiar nie może przekroczyć 600 mm, a w przypadku przesyłki listowej w formie rulonu – 1040 mm, stanowiących sumę długości i podwójnej średnicy, przy czym największy wymiar nie może przekroczyć 900 mm,
*   minimalnych - 170 mm w przypadku przesyłki listowej w formie rulonu, stanowiących sumę długości i podwójnej średnicy, przy czym największy wymiar nie może być mniejszy niż 100 mm,
*   minimalnych strony adresowej - 90x140 mm,

b.przesyłek dla ociemniałych,

c.paczek pocztowych, w tym z zadeklarowaną wartością, o masie do 10 000 g i wymiarach, z których największy nie przekracza 1500 mm, a suma długości i największego obwodu mierzonego w innym kierunku niż długość nie przekracza 3000 mm;

2.sortowanie, przemieszczanie i doręczanie nadesłanych z zagranicy paczek pocztowych o masie do 20 000 g i wymiarach, o których mowa w pkt 1 lit. c.

Natomiast w myśl art. 45 ust. 2 tej ustawy, usług pocztowych, o których mowa w ust. 1, świadczonych dla nadawców masowych nie zalicza się do usług powszechnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 11 cyt. ustawy Prawo pocztowe, przez nadawcę masowego rozumie się nadawcę nadającego przesyłki pocztowe na podstawie umowy o świadczenie usługi pocztowej zawartej w formie pisemnej, od chwili przekroczenia liczby 100 000 sztuk przesyłek danego rodzaju w danym roku kalendarzowym, z wyłączeniem podmiotów zaliczonych do sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.), przedsiębiorstw użyteczności publicznej, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 25 września 1981r. o przedsiębiorstwach państwowych (Dz. U. z 2002r. Nr 112, poz. 981, z późn. zm.), oraz państwowego przedsiębiorstwa użyteczności publicznej - „Zakładu Unieszkodliwiania Odpadów Promieniotwórczych”.

Jak stanowi art. 46 ust. 1 ww. ustawy Prawo pocztowe, do świadczenia usług powszechnych na terytorium całego kraju jest obowiązany operator wyznaczony.

Natomiast zgodnie a ust. 2 tego artykułu, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, obejmuje świadczenie usług powszechnych:

1.  w sposób jednolity w porównywalnych warunkach;
2.  przy zapewnieniu na terytorium całego kraju rozmieszczenia:

1.  placówek pocztowych operatora wyznaczonego zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 47 pkt 3 oraz
2.  nadawczych skrzynek pocztowych odpowiedniego do zapotrzebowania na danym terenie;

4.  z zachowaniem wskaźników czasu przebiegu przesyłek pocztowych;
5.  po przystępnych cenach;
6.  z częstotliwością zapewniającą co najmniej jedno opróżnianie nadawczej skrzynki pocztowej i doręczanie przesyłek pocztowych, co najmniej w każdy dzień roboczy i nie mniej niż przez 5 dni w tygodniu z wyłączeniem dni ustawowo wolnych od pracy;
7.  w sposób umożliwiający uzyskanie przez nadawcę dokumentu potwierdzającego odbiór przesyłki rejestrowanej.

Analizując treść art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy, należy zauważyć, iż kreuje on zwolnienie o charakterze przedmiotowo-podmiotowym. Zwolnienie to obejmuje nie wszystkie podmioty świadczące usługi pocztowe, ale tylko te które posiadają status operatora obowiązanego do świadczenia takich usług. Na gruncie regulacji prawa pocztowego status podmiotu działającego w takim charakterze przypisuje się, operatorowi wyznaczonemu do świadczenia powszechnych usług pocztowych. Natomiast ustanawianie operatora wyznaczonego regulują przepisy art. 71 – art. 80 tej ustawy.

Zaznaczyć jednakże należy, iż samo posiadanie owego statusu jest jedynie przesłanką podmiotową objęcia określonych czynności zwolnieniem. Ponadto występują także uwarunkowania przedmiotowe, czyli innymi słowy tylko niektóre spośród usług świadczonych przez wyznaczonego operatora będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Ustawodawca w przepisie kładzie nacisk na „powszechność” świadczonych usług pocztowych, także można z tego wnioskować, że te usługi świadczone przez operatora wyznaczonego, którym nie można przypisać przymiotu „powszechności”, będą wyłączone ze zwolnienia i w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu tymże podatkiem. Ponadto jedna z kluczowych zasad wykładni prawa nakazuje zwolnienia (i wyłączenia) interpretować możliwie wąsko, ściśle, aby nie doprowadzić do nieuprawnionego rozszerzenia zakresu zwolnień.

Zatem skoro, jak wskazał Wnioskodawca będzie się ubiegał o status operatora wyznaczonego, jednakże przedmiotem jego usług nie będą powszechne usługi pocztowe, to przepis art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT, nie ma zastosowania.

Reasumując, usługi, o których mowa we wniosku, świadczone przez operatora wyznaczonego nie będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT, bowiem nie będą one realizowane w celu zapewnienia przez operatora wyznaczonego, którym zamierza zostać Wnioskodawca, powszechnych usług pocztowych, zatem nie wypełnią hipotezy ww. artykułu. W związku z powyższym, z uwagi na fakt, iż przepisy prawa podatkowego nie wymieniają przedmiotowych usług jako objętych preferencyjną stawką, takie usługi będą podlegały opodatkowaniu podstawową stawką podatku, w wysokości 23%.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Końcowo należy zauważyć, iż postępowanie w przedmiocie interpretacji opiera się wyłącznie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym precyzyjnie przedstawionym przez Wnioskodawcę, tym bardziej, że w stosunku do tak opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyrażane jest jego stanowisko. Organ nie może stanu faktycznego przedstawionego we wniosku lub w pismach uzupełniających wniosek, własnymi ocenami podważać, ustalać, uzupełniać ani też zmieniać w jakimkolwiek zakresie. Instytucja interpretacji podatkowej nie daje bowiem organowi w tym względzie stosownych uprawnień dowodowych, co ma swoje uzasadnienie w zupełnie innej roli, jaką ma do spełnienia ten organ w tym postępowaniu. W postępowaniu w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji nie może być prowadzone postępowanie dowodowe zmierzające do zbierania materiałów dowodowych, tak jak ma to miejsce w postępowaniu podatkowym.

Jednocześnie wskazuje się, że zgodnie z regulacją zawartą w art. 15 ustawy - Ordynacja podatkowa, organy podatkowe przestrzegają z urzędu swojej właściwości rzeczowej i miejscowej. Oznacza to, że nie mają one umocowania prawnego do dokonywania interpretacji przepisów prawa innych niż przepisy prawa podatkowego. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie jest organem kompetentnym do dokonania oceny w zakresie stwierdzenia, czy usługi, które Spółka zamierza świadczyć w przyszłości stanowią powszechne usługi pocztowe w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo pocztowe. Ustawa ta, choć powołana w ustawie o podatku od towarów i usług, nie jest elementem prawa podatkowego, wobec czego przepisy tej ustawy nie mogą być przedmiotem interpretacji udzielanej przez tut. organ. Interpretacja taka wykraczałaby poza zakres interpretacji prawa podatkowego, do której uprawniony jest Dyrektor Izby Skarbowej w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.