Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.98.2021.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-14
Teza: WIS USŁUGA – trening fitness online dla grupy osób
Słowa kluczowe: instruktorzy; karnet; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 14 marca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 maja 2021 r. (data wpływu 7 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – trening fitness online dla grupy osób

**Opis usługi:**

Wnioskodawca – instruktor studia przyjmuje zgłoszenia do uczestnictwa w zajęciach telefonicznie bądź pocztą elektroniczną. W odpowiedzi wysyła drogą e-mail opis prowadzonych zajęć, grafik, regulamin oraz cennik. Po uzyskaniu deklaracji uczestnictwa na podstawie otrzymanych zgłoszeń Wnioskodawca dokonuje naboru uczestników zajęć i grupuje ich biorąc pod uwagę dogodny czas, formę i intensywność zależne od stanu fizycznego, zapotrzebowania i stopnia zaawansowania. Wnioskodawca przeprowadza zajęcia osobiście na platformie internetowej, na żywo, bez możliwości ponownego udostępniania i wykorzystania przeprowadzonego treningu. Najczęściej taki trening trwa 40-60 minut, w zależności od rodzaju i formy zajęć. Forma online jest bardzo zbliżona do tych przeprowadzanych na żywo, wymaga takiego samego stopnia zaangażowania osoby prowadzące, co zajęcia w studio.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 63

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 maja 2021 r. (data wpływu 7 maja 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Trening dla grupy osób i trening personalny w wersji online. Klient, aby zapisać się na trening online musi skontaktować się z instruktorem telefonicznie bądź mailowo, wybrać rodzaj zajęć, dzień, godzinę i wykupić bilet jednorazowy lub karnet na 4/8/10 zajęć. Wykupienie karnetu/biletu jest przepustką do wstępu na zajęcia online. Płatność przelewem lub gotówką, nabijane na kasę fiskalną, możliwość wystawienia faktury za zajęcia. Po zakupie biletu/karnetu klient otrzyma maila z linkiem do zajęć na platformie internetowej. Zajęcia fitness prowadzone będą w małych grupach, tak, aby móc korygować błędy i naprowadzać uczestnika jak ćwiczyć prawidłowo, aby mieć kontakt z uczestnikami i aby oni też w miarę potrzeby mogli zadawać pytania, kontaktować się z prowadzącym. Trening fitness online niczym nie różni się od zajęć na żywo na sali fitness, rozpoczyna się rozgrzewką, następnie ćwiczenia wzmacniające kończy stretchingiem, relaksem, w zależności od formy i rodzaju treningu. Trwa w zależności od rodzaju zajęć od 40 minut do godziny. Trening w sieci ma być formą zastępczą, gdy trening na żywo nie jest możliwy z powodu istniejącej pandemii lub innych zdarzeń. Trening online jest w pełni prowadzony na żywo, nie z wcześniej przygotowanego nagrania, nie można go ponownie odtworzyć, jest odpowiednio kreowany dla danej grupy w danym czasie. W wersji online będą również prowadzone treningi indywidualne dla osób, które wolą mieć większą atencję ze strony instruktora i chcą być jeszcze dokładniej prowadzone, potrzebują indywidualnego podejścia i doboru ćwiczeń. Ta opcja jest także na bilet lub karnet 4/8/10 wejść. Jeśli nie będzie możliwości bezpośredniego przekazania paragonu z karnetem lub biletem będzie on przesyłany w postaci skanu drogą mailową. Jeśli klient nie będzie zadowolony z usługi lub z powodów zdrowotnych nie będzie mógł uczestniczyć w zajęciach będzie dokonywany zwrot zapłaty lub przejdzie ona na kolejny miesiąc.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 7 maja 2021 r. (data wpływu 7 maja 2021 r.) wskazał, co następuje.

Przedmiotem wniosku jest trening fitness online dla grupy osób.

Czynności, które składają się na świadczenie usługi:

*   Wnioskodawca – instruktor Studia przyjmuje zgłoszenia do uczestnictwa w zajęciach telefonicznie bądź pocztą elektroniczną.
*   W odpowiedzi wysyła drogą e-mail opis prowadzonych zajęć, grafik, regulamin (regulamin został wykonany osobiście wzorując się na dostępnych regulaminach innych zajęć) oraz cennik.
*   Po uzyskaniu deklaracji uczestnictwa, na podstawie otrzymanych zgłoszeń dokonuje naboru uczestników zajęć i grupuje ich biorąc pod uwagę dogodny czas, formę i intensywność zależne od stanu fizycznego, zapotrzebowania i stopnia zaawansowania. Przy czym nabór dokonywany jest mailowo i/lub telefonicznie.
*   Prowadzący określa warunki płatności: płatność za pojedynczy trening – bilet, lub wielokrotne uczestnictwo w ramach karnetu.
*   Wszelkie zmiany w przeprowadzaniu zajęć są komunikowane o ile zaistnieje konieczność zmian w rozkładzie, rodzaju itd. Informacja taka jest przekazywana telefonicznie i/lub mailowo.
*   Wnioskodawca przeprowadza zajęcia osobiście na platformie internetowej, na żywo, bez możliwości ponownego udostępniania i wykorzystania przeprowadzonego treningu.
*   Najczęściej taki trening trwa 40-60 minut, w zależności od rodzaju i formy zajęć. Forma online jest bardzo zbliżona do tych przeprowadzanych na żywo, wymaga takiego samego stopnia zaangażowania osoby prowadzące, co zajęcia w Studio.
*   Gwarancją uzgodnień jest dokonanie przez uczestnika płatności za treningi i zapoznanie się z regulaminem.

Działalność jest prowadzona w następującym zakresie PKD: 13.99.Z, 18.20.Z, 31.09.Z, 32.40.Z, 32.99.Z, 46.69.Z, 47.19.Z, 47.51.Z, 47.52.Z, 47.53.Z, 47.54.Z, 47.59.Z, 47.61.Z, 47.62.Z, 47.63.Z, 47.64.Z, 47.65.Z, 47.71.Z, 47.72.Z, 47.73.Z, 47.74.Z, 47.76.Z, 47.77.Z, 47.78.Z, 47.79.Z, 47.89.Z, 47.91.Z, 47.99.Z, 56.30.Z, 58.19.Z, 70.22.Z, 73.20.Z, 74.30.Z, 82.11.Z, 82.19.Z, 82.99.Z, 85.52.Z, 85.59.B, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.29.B.

Nie są zawierane umowy członkowskie, umowę stanowi zakup biletu/karnetu po uprzednim zapoznaniu się z grafikiem i regulaminem. Opłata biletu bądź karnetu jest jednoznaczna z akceptacją regulaminu i zawarciem umowy i obejmuje okres na jaki dany bilet/karnet zastał zakupiony.

W związku z faktem, że uczestnik nie musi zawierać długoterminowej umowy ze studiem, sam określa, czy zakup zwiera bilet pojedynczy, czy karnet, który zawiera więcej treningów. Klient jest wcześniej informowany przez wnioskodawcę – zarazem prowadzącego zajęcia online, że jego umowę stanowi zakup biletu/karnetu i, że wygasa w momencie jego zrealizowania.

REGULAMIN ZAJĘĆ GRUPOWYCH FITNESS ONLINE „…”, w ramach działalności firmy (…).

1.  Uczestnikami zajęć mogą być osoby w wieku od 18, bez dyskryminacji.
2.  Grupowe treningi online prowadzone są przez (…) zdalnie na platformie internetowej.
3.  Nabór dokonywany jest na podstawie zgłoszeń otrzymanych przez pocztę e-mail, lub telefonicznie.
4.  Akceptacja warunków uczestnictwa polega na dokonaniu płatności po wcześniejszym zapoznaniu się z regulaminem.
5.  O niemożności udziału w zajęciach uczestnik powinien poinformować co najmniej na 3 godziny przed rozpoczęciem się zajęć.
6.  Opłata za zajęcia nie jest zwracana, lecz może być jedynie zaliczona na poczet przyszłych zajęć.
7.  Płatności można dokonać jedynie przelewem na konto bankowe firmy.
8.  Możliwe jest opłacanie pojedynczych zajęć, bądź zakup karnetu.
9.  W razie nieobecności 1/3 uczestników w przewidzianym czasie rozpoczęcie zajęć może być opóźnione najwyżej o 5 minut.
10.  Dokonanie płatności jest równoznaczne z akceptacją niniejszego regulaminu.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

*   usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
*   usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
*   usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
*   usługi telekomunikacyjne,
*   usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
*   usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
*   usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,
*   usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,
*   wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,
*   wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,
*   usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,
*   usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”, który obejmuje:

*   działalność wyszukiwarek portali internetowych,
*   przetwarzanie danych,
*   działalność hostingu,
*   pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, które obejmuje:

*   usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),
*   usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),
*   usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),
*   strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,
*   pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Po dokonaniu powyższej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, tutejszy organ zobowiązany jest do określenia stawki podatku od towarów i usług, mającej zastosowanie do jej opodatkowania.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).