Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.624.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskanych z
wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym
położonym na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym.
Słowa kluczowe: agroturystyka
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
najem
obszar-obszary wiejskie
pokoje gościnne
usługi-usługi agroturystyczne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Z tytułu prowadzenia określonej
działalności.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotyczącego wynajmu pokoi
    gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w
    gospodarstwie rolnym. Uzupełnił go Pan pismem z 21 września 2025 r. (wpływ 21
    września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Firma Wnioskodawcy prowadzi działalność, której głównym przedmiotem jest pielęgnacja
    terenów zielonych i prace przygotowujące pod budowę. Podatnik jest czynnym
    zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jest też rolnikiem (zgodnie z ustawą o podatku rolnym - gospodarstwo rolne - obszar
    gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, o łącznej
    powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
    znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
    organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej). Posiada grunt rolny
    wraz z zabudowaniami (akt notarialny Repertorium A nr ... z września 2019 r.).
    Wnioskodawca rozpoczął wynajmowanie 5 pokoi gościnnych w celach wypoczynkowych, w
    budynku mieszkalnym, położonym na terenie wiejskim w swoim gospodarstwie rolnym.
    W ramach działalności gospodarczej podatnik odliczał VAT od materiałów kupionych do
    wyposażenia i przeprowadzenia prac remontowych na cele agroturystyczne. Podatnik
    stosuje stawkę 8% podatku VAT (zgodnie z przepisami wynajmowanie przez rolników
    pokoi, połączone z wydawaniem posiłków domowych oraz świadczeniem innych usług
    związanych z pobytem turystów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki
    8%.). Przychód i koszty w zakresie VAT wykazywane są w plikach jpk z działalności
    gospodarczej.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w grudniu 2021 r. rozpoczął
    wykonywanie działalności gospodarczej. Głównym profilem działalności są prace ziemne -
    PKD 43.12.Z oraz prace związane z zagospodarowaniem terenów zieleni - PKD 81.30.Z.
    Jest to indywidualna działalność gospodarcza opodatkowana na zasadach ogólnych.
    Dokumentacja podatkowa do celów działalności prowadzona jest w formie księgi
    przychodów i rozchodów. W zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej nie wchodziły: kupno i sprzedaż nieruchomości, czy obrót nieruchomościami.
    Od lutego 2024 r. Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne w zakresie chowu pszczół
    i produkcji wyrobów pszczelarskich. Jest to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów
    ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Budynek, w którym znajdują się pokoje
    gościnne, jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym. W skład
    gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy wchodzi jeden budynek, dom mieszkalny. Grunt, na
    którym posadowiony jest budynek, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku rolnym. Budynek, w którym znajdują się pokoje gościnne,
    stanowi współwłasność małżeńską. Jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu art. 3 pkt
    2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W budynku tym znajduje się 11 pomieszczeń
    , w tym: 4 łazienki, 5 pokoi, 2 kuchnie. Pomieszczenia od czasu zakupu nieruchomości były
    remontowane, z myślą o przeznaczeniu ich na pokoje gościnne, wcześniej
    wykorzystywane były jako pokoje mieszkalne. Budynek mieszkalny jest budynkiem
    całorocznym, w którym Wnioskodawca zamieszkuje. Na własny użytek Wnioskodawca
    posiada 4 pomieszczenia, w tym: łazienkę, kuchnię, pokój i kotłownię. Budynek, w którym
    znajdują się pokoje gościnne, nie jest wprowadzony do majątku związanego z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i nie stanowi środka trwałego prowadzonej

    działalności gospodarczej.
    Remont pokoi gościnnych zakończono w kwietniu 2025 r., a 1 maja 2025 r. oddano pokoje
    gościnne do użytku letników. Nakłady na wyposażenie i przeprowadzenie prac
    remontowych na cele agroturystyczne poniesione były w latach 2024-2025 i nie zostały
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wynajem wskazanych we wniosku pokoi gościnnych Wnioskodawca rozpoczął od 1 maja
    2025 r. Pierwszy przychód z tego tytułu uzyskał 8 maja 2025 r. Umowy najmu zawierane są
    przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca pozyskuje letników poprzez portal ... i wizytówkę .... Usłudze najmu
    towarzyszą usługi sprzedaży posiłków domowych - śniadań tylko i wyłącznie dla osób
    wynajmujących pokoje gościnne. Wnioskodawca nie zatrudnia nikogo do tych usług.
    Podejmując czynności związane z wynajmem pokoi na rzecz turystów działa we własnym
    imieniu, tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności będą
    rodzić bezpośrednio dla Niego określone prawa i obowiązki.
    W gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy nie znajdują się inne pokoje gościnne
    usytuowane w innych budynkach mieszkalnych wynajmowanych turystom.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest założenie, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    podatnik jest zwolniony z jego płacenia, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od
    osób fizycznych - art. 21 ust. 1 pkt 43 tej ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na zaistniałe warunki, tj.: podatnik jest rolnikiem w
    świetle przepisów podatkowych (art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym), jest
    zwolniony z płacenia podatku dochodowego, jeśli wynajmuje pokoje w domu
    mieszkalnym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym dla osób korzystających z
    wypoczynku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi
      gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w
      gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody
      uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie
      przekracza 5.
    Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi
    gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:
      · najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
      · budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na
        terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
      · przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na
        wypoczynku;
      · liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

    Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej
    na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak
    zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody
    uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych
    (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1176 ze zm.):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem jest pielęgnacja terenów zielonych i prace przygotowujące pod budowę. Jest
    Pan również rolnikiem i posiada grunt rolny wraz z zabudowaniami. Gospodarstwo rolne
    prowadzi Pan od lutego 2024 r. w zakresie chowu pszczół i produkcji wyrobów
    pszczelarskich. Jest to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada
    1984 r. o podatku rolnym. Od maja 2025 r. rozpoczął Pan wynajmowanie 5 pokoi
    gościnnych w celach wypoczynkowych, w budynku mieszkalnym, położonym na terenie
    wiejskim w swoim gospodarstwie rolnym. Budynek ten składa się z 11 pomieszczeń, w
    tym: 4 łazienek, 5 pokoi, 2 kuchni. Budynek mieszkalny jest budynkiem całorocznym, w
    którym Pan zamieszkuje. Na własny użytek posiada Pan 4 pomieszczenia, w tym: łazienkę,
    kuchnię, pokój i kotłownię. W Pana gospodarstwie rolnym nie ma innych pokoi gościnnych
    usytuowanych w innych budynkach mieszkalnych w celu wynajmu. Budynek, w którym
    znajdują się pokoje gościnne, nie jest wprowadzony do majątku Pan działalności
    gospodarczej i nie stanowi środka trwałego tej działalności. Nakłady poniesione na
    wyposażenie i przeprowadzenie prac remontowych na cele agroturystyczne nie były przez
    Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej. Usłudze
    najmu towarzyszą usługi sprzedaży posiłków domowych - śniadań, tylko i wyłącznie dla
    osób wynajmujących pokoje gościnne. Nie zatrudnia Pan innych osób do usług związanych
    z wynajmem pokoi gościnnych, działa Pan we własnym imieniu.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    stwierdzić należy, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z Pana działalnością wynajmu pokoi są
    spełnione, tj.:
      · najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym;
      · budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane pokoje jest położony na
        terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
      · przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na
        wypoczynku;
      · liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że skoro spełnia Pan warunki określone w art. 21
    ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskane
    przez Pana z tytułu opisanego we wniosku wynajmu 5 pokoi podlegają zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście postawionego pytania (możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1
    pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wynajmem pokoi
    gościnnych), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy (m.in.
    dotyczących prac remontowych na cele agroturystyczne i związanych z nimi wydatkami),
    które nie były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Końcowo wskazuję, ze dokumenty dołączone przez Pana do uzupełnienia wniosku nie
    podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego. Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany,
    ani uprawniony do oceny dołączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem
    stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.