Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.233.2025.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia Umowy
Przeniesienia własności lokali mieszkalnych i związanych z
nimi miejsc garażowych.
Słowa kluczowe: deweloper
lokal-lokal mieszkalny
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności
cywilnoprawne-Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 7a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia Umowy Przeniesienia własności lokali mieszkalnych i związanych z
    nimi miejsc garażowych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Pan A
        (...);
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Pani B
        (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

A (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz B (Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania, dalej: „Wnioskodawcy”), zawarli ze Spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Deweloper”) umowy deweloperskie (dalej: „Umowa
    Deweloperska”) w formie aktu notarialnego (...) 2022 r., na podstawie których Deweloper
    zobowiązał się do wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego oznaczonego
    jako „Budynek A”, będącego częścią inwestycji (...). Przedmiotowa nieruchomość znajduje
    się w (...) i jest realizowana etapowo. Deweloper nabył nieruchomość na podstawie
    warunkowej umowy sprzedaży oraz umowy przeniesienia własności z 2019 r. Budowa
    realizowana jest zgodnie z decyzją pozwolenia na budowę z 21 kwietnia 2022 r. W księdze
    wieczystej prowadzonej dla nieruchomości ujawnione są roszczenia wynikające z
    zawartych umów deweloperskich, w tym roszczenia Wnioskodawców dotyczące opisanego
    lokalu.
    Przedmiotem tej Umowy Deweloperskiej było ustanowienie odrębnej własności i
    przeniesienie własności lokalu mieszkalnego oraz miejsca garażowego w garażu
    podziemnym.
    Wnioskodawcy do 2024 r. zawarli z Deweloperem w sumie więcej niż 6 takich umów
    deweloperskich dotyczących lokali mieszkalnych w budynku realizowanym w ramach
    inwestycji. Sprzedaż lokali podlegała podatkowi od towarów i usług. Zgodnie z Umowami
    Deweloperskimi, przeniesienie własności lokali mieszkalnych oraz związanych z nimi
    miejsc garażowych nastąpi na mocy Umowy przeniesienia własności (dalej: „Umowa
    Przeniesienia”) w 2025 r.
    Zgodnie z zawartą Umową Deweloperską, ostateczne zawarcie umowy przeniesienia
    własności nastąpi pod warunkiem, że Łódzka C S.A. nie wykona przysługującego jej prawa
    pierwokupu. W sytuacji wykonania tego prawa przez uprawniony podmiot, Umowa
    Przeniesienia nie dojdzie do skutku, a Deweloper będzie zobowiązany zwrócić
    Wnioskodawcom wpłaconą cenę.
    Strony potwierdziły, że odbiór i przekazanie lokalu mieszkalnego nastąpi najpóźniej do 31
    sierpnia 2025 r. Wszystkie Umowy Deweloperskie zostały zawarte przed wejściem w życie
    nowych regulacji art. 7a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wprowadzających podwyższoną stawkę 6% dla sprzedaży co najmniej szóstego lokalu
    mieszkalnego w jednym budynku lub na jednej nieruchomości gruntowej.

## Pytanie

Czy w związku z zawarciem Umowy Przeniesienia Wnioskodawcy będą zobowiązani do
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki określonej w art. 7a ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, w związku z zawarciem Umowy Przeniesienia własności lokali
    mieszkalnych i związanych z nimi miejsc garażowych, nie będą oni zobowiązani do zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych według podwyższonej stawki określonej w art. 7a
    ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 z późn. zm.):
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Natomiast na podstawie art. 7a ww. ustawy:
    1. W przypadku gdy kupujący nabywa co najmniej sześć lokali mieszkalnych
      stanowiących odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach wybudowanych
      na jednej nieruchomości gruntowej, opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      lub udziały w tych lokalach albo nabył już co najmniej pięć takich lokali lub udziały w
      nich, stawka podatku od zawartej z tym samym kupującym umowy sprzedaży
      szóstego i każdego następnego takiego lokalu w tym budynku lub budynkach lub
      udziału w takim lokalu, wynosi 6%.
    2. Jeżeli nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość następuje na
      współwłasność przez kilku kupujących, przepis ust. 1 stosuje się także wtedy, gdy
      chociażby jeden z kupujących jest zobowiązany do uiszczenia podatku w takiej stawce.
      Przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Ww. art. 7a został dodany do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy
    art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym,
    ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce

    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1463), natomiast na mocy art. 4 pkt 1 tej ustawy
    zmieniono brzmienie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 17 ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami,
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw:
    Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 8 pkt 9 lit.
    b, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia oraz z wyjątkiem art. 4
    pkt 1-3 i art. 8 pkt 1-6, pkt 7 lit. a tiret pierwsze i drugie, pkt 8 i 9 lit. a oraz pkt 10-19, które
    wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.
    Zgodnie natomiast z art. 13 ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami,
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw:
    1. Przepisy ustawy zmienianej w art. 4, w brzmieniu dotychczasowym, stosuje się do
      opodatkowania czynności cywilnoprawnych dokonanych przed dniem wejścia w życie
      art. 4 niniejszej ustawy.
    2. Przepisów art. 2 pkt 4 lit. a, art. 5 ust. 3 oraz art. 7a ustawy zmienianej w art. 4, w
      brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do umów sprzedaży zawieranych
      w związku z wykonaniem umów zobowiązujących do dokonania tej sprzedaży,
      zawartych przed dniem wejścia w życie art. 4 niniejszej ustawy.
    Z treści przywołanych przepisów ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym,
    ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw wynika, że przepisu art. 7a wprowadzającego 6% stawkę podatku od
    czynności cywilnoprawnych nie stosuje się do umów sprzedaży zawieranych w związku z
    wykonaniem umów zobowiązujących do dokonania tej sprzedaży, zawartych przed dniem
    wejścia w życie art. 4 tej ustawy. Jeśli więc do zawarcia Umowy Deweloperskiej na zakup
    co najmniej sześciu lokali mieszkalnych stanowiących odrębne nieruchomości w jednym
    lub kilku budynkach wybudowanych na jednej nieruchomości gruntowej doszło przed 1
    stycznia 2024 r., zawarcie umowy przyrzeczonej po tej dacie nie będzie skutkować
    opodatkowaniem sprzedaży szóstego i każdego następnego lokalu według stawki 6%.
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej.
    Jak wskazuje się w doktrynie „Umowa przedwstępna jest umową zobowiązującą.” (Art. 389
    k.c. red. Gniewek/Machnikowski 2023, wyd. 11/Machnikowski)
    Zdaniem Wnioskodawców Umowa Deweloperska jest umową, o której mowa w art. 13
    ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o społecznych formach
    rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw.
    Mając na uwadze, że Umowy Deweloperskie zostały zawarte przed wejściem w życie art. 4
    ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami,
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1463), zdaniem Wnioskodawców zawarcie Umowy Przeniesienia nie będzie
    podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych według stawki 6% przewidzianej w art.
    7a ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od
    1 stycznia 2024 r. zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o samorządzie
    gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce

    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) stanowi, że:
    Podatkowi podlegają:
    1) następujące czynności cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona)
        d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów
          i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
          dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona)
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
          służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,
        k) umowy spółki;
    2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
        opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3
        pkt 4;
    3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie
        same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Należy stwierdzić, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym
    samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu
    opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie
    nazwa. Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony
    sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne
    będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod
    względem prawnym.
    Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Z powyższego wynika, że elementami przedmiotowo istotnymi umowy sprzedaży są:
    oznaczenie przedmiotu sprzedaży oraz cena. Innymi słowy, za umowę sprzedaży zostanie
    uznana tylko taka umowa, która definiuje zarówno przedmiot sprzedaży, jak i cenę

    należną sprzedającemu. Cena jest ekwiwalentem rzeczy lub praw, nabytych w drodze
    umowy sprzedaży. Zawiera ona w sobie trzy elementy: wartość rzeczy, zysk sprzedawcy
    oraz koszty po jego stronie.
    Jak wskazano w wyroku Sądu Apelacyjnego w Poznaniu z dnia 10 października 2012 r.
    sygn. akt I ACa 704/12 „Umowa sprzedaży ma charakter umowy konsensualnej. O tym, czy
    doszło do jej zawarcia decyduje wyłącznie złożenie zgodnych oświadczeń woli stron.
    Wydanie rzeczy czy też zapłata ceny są zdarzeniami będącymi jedynie przejawami
    wykonania umowy i nie mają wpływu na ocenę jej ważności, ani też nie decydują o
    kwalifikacji umowy jako wzajemnej.”
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy
    lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu
    Gwarancyjnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 695):
    Przepisy ustawy stosuje się do umów zawartych między nabywcą a deweloperem, w
    których deweloper zobowiązuje się do:
    1) wybudowania budynku oraz ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i
        przeniesienia własności tego lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z tego
        lokalu na nabywcę;
    2) ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego
        lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z tego lokalu na nabywcę;
    3) przeniesienia na nabywcę własności lokalu mieszkalnego oraz praw niezbędnych do
        korzystania z tego lokalu.
    W myśl art. 5 pkt 6 ustawy o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu
    jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu Gwarancyjnym:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    6) umowa deweloperska - umowę zawartą między nabywcą a deweloperem, na
        podstawie której deweloper zobowiązuje się do wybudowania budynku oraz
        ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności
        tego lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z tego lokalu na nabywcę albo
        zabudowania nieruchomości gruntowej stanowiącej przedmiot własności lub
        użytkowania wieczystego domem jednorodzinnym i przeniesienia na nabywcę
        własności tej nieruchomości lub użytkowania wieczystego nieruchomości
        gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego
        stanowiącego odrębną nieruchomość lub przeniesienia ułamkowej części
        własności tej nieruchomości wraz z prawem do wyłącznego korzystania z części
        nieruchomości służącej zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, a nabywca
        zobowiązuje się do spełnienia świadczenia pieniężnego na poczet nabycia tego
        prawa.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) 2022 r. Wnioskodawcy zawarli z Deweloperem
    Umowę Deweloperską w formie aktu notarialnego, na podstawie której Deweloper
    zobowiązał się do wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego oznaczonego
    jako „Budynek A”. Wnioskodawcy do 2024 r. zawarli z Deweloperem sumie więcej niż 6
    takich umów deweloperskich dotyczących lokali mieszkalnych w budynku realizowanym w
    ramach inwestycji. Sprzedaż lokali podlegała podatkowi od towarów i usług. Zgodnie z
    Umowami Deweloperskimi, przeniesienie własności lokali mieszkalnych oraz związanych z
    nimi miejsc garażowych nastąpi na mocy umowy przeniesienia własności w 2025 r.
    Ostateczne zawarcie umowy przeniesienia własności nastąpi pod warunkiem, że C S.A. nie

    wykona przysługującego jej prawa pierwokupu. W sytuacji wykonania tego prawa przez
    uprawniony podmiot, Umowa Przeniesienia nie dojdzie do skutku, a Deweloper będzie
    zobowiązany zwrócić Wnioskodawcom wpłaconą cenę.
    Podsumowując dotychczasowe rozważania, ekwiwalentem przedmiotu sprzedaży jest w
    ramach umowy sprzedaży cena rozumiana jako świadczenie pieniężne. Oprócz określenia
    ceny umowa sprzedaży musi naturalnie zawierać także inne istotne elementy
    charakterystyczne dla tego stosunku prawnego, w tym w szczególności strony umowy, jej
    przedmiot (tj. przedmiot sprzedaży), określone obowiązki stron (oraz zasady ich
    wykonania) oraz zasady odpowiedzialności w razie niewykonania lub nienależytego
    wykonania umowy.
    W przedmiotowej sprawie - jak wynika wprost z opisu zdarzenia przyszłego - przeniesienie
    własności lokali mieszkalnych oraz związanych z nimi miejsc garażowych nastąpi na mocy
    Umowy Przeniesienia w 2025 r. w zamian za wpłaconą cenę.
    Z powyższego wynika, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z elementami
    przedmiotowo istotnymi umowy sprzedaży, bowiem w opisanej sytuacji oznaczony -
    zostanie przedmiot sprzedaży oraz wystąpi cena, rozumiana jako świadczenie pieniężne,
    która jest ekwiwalentem przedmiotu umowy sprzedaży.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że opisana we wniosku Umowa Przeniesienia
    własności lokali mieszkalnych oraz związanych z nimi miejsc garażowych będzie stanowiła
    umowę sprzedaży, którą jako przedmiot opodatkowania literalnie wskazuje art. 7a ust. 1
    oraz art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, skoro
    umowa ta zawierać będzie zarówno oznaczenie przedmiotu sprzedaży jak i cenę
    sprzedaży, a zatem elementy określone w art. 535 Kodeksu cywilnego.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 3 ww. ustawy:
    1. Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    3. W przypadku gdy nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
      następuje przez kilku kupujących, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku
      według stawki określonej w art. 7a ust. 1, są wyłącznie kupujący spełniający warunki,
      o których mowa w tym przepisie.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Natomiast na podstawie art. 7a ww. ustawy:
      1. W przypadku gdy kupujący nabywa co najmniej sześć lokali mieszkalnych
        stanowiących odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach
        wybudowanych na jednej nieruchomości gruntowej, opodatkowanych podatkiem
        od towarów i usług, lub udziały w tych lokalach albo nabył już co najmniej pięć
        takich lokali lub udziały w nich, stawka podatku od zawartej z tym samym
        kupującym umowy sprzedaży szóstego i każdego następnego takiego lokalu w tym
        budynku lub budynkach lub udziału w takim lokalu, wynosi 6%.
      2. Jeżeli nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość następuje
        na współwłasność przez kilku kupujących, przepis ust. 1 stosuje się także wtedy, gdy
        chociażby jeden z kupujących jest zobowiązany do uiszczenia podatku w takiej
        stawce. Przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Ww. art. 7a został dodany do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy
    art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym,
    ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1463), natomiast na mocy art. 4 pkt 1 tej ustawy
    zmieniono brzmienie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 17 ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami,
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw:
      Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 8 pkt
      9 lit. b, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia oraz z
      wyjątkiem art. 4 pkt 1-3 i art. 8 pkt 1-6, pkt 7 lit. a tiret pierwsze i drugie, pkt 8 i 9 lit. a
      oraz pkt 10-19, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.

    Zgodnie natomiast z art. 13 ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami,
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw:
    1. Przepisy ustawy zmienianej w art. 4, w brzmieniu dotychczasowym, stosuje się do
      opodatkowania czynności cywilnoprawnych dokonanych przed dniem wejścia w
      życie art. 4 niniejszej ustawy.
    2. Przepisów art. 2 pkt 4 lit. a, art. 5 ust. 3 oraz art. 7a ustawy zmienianej w art. 4, w
      brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do umów sprzedaży
      zawieranych w związku z wykonaniem umów zobowiązujących do dokonania tej
      sprzedaży, zawartych przed dniem wejścia w życie art. 4 niniejszej ustawy.
    Z treści przywołanych przepisów ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym,
    ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw wynika, że przepisu art. 7a wprowadzającego 6% stawkę podatku od
    czynności cywilnoprawnych nie stosuje się do umów sprzedaży zawieranych w związku z
    wykonaniem umów zobowiązujących do dokonania tej sprzedaży, zawartych przed dniem
    wejścia w życie art. 4 tej ustawy. Jeśli więc do zawarcia umowy zobowiązującej do
    dokonania sprzedaży co najmniej sześciu lokali mieszkalnych stanowiących odrębne
    nieruchomości w jednym lub kilku budynkach wybudowanych na jednej nieruchomości
    gruntowej doszło przed 1 stycznia 2024 r., zawarcie umowy przenoszącej własność po tej
    dacie nie będzie skutkować opodatkowaniem sprzedaży szóstego i każdego następnego
    lokalu według stawki 6%.
    Jak wynika z art. 5 pkt 6 ustawy o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu
    jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu Gwarancyjnym umowa deweloperska
    jest umową, na podstawie której deweloper zobowiązuje się do ustanowienia odrębnej
    własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, a
    nabywca zobowiązuje się do spełnienia świadczenia pieniężnego na poczet nabycia tego
    prawa, a tym samym jest umową dwustronnie zobowiązującą.
    Zatem mając na uwadze fakt, że zawarcie wszystkich Umów Deweloperskich nastąpiło
    przez dniem wejścia w życie art. 4 ww. ustawy, tj. 1 stycznia 2024 r., to Umowa
    Przeniesienia własności lokali mieszkalnych i związanych z nimi miejsc garażowych, która
    w istocie będzie umową sprzedaży, zawarta przez Państwa po 1 stycznia 2024 r. w
    wykonaniu Umów Deweloperskich zawartych przed 1 stycznia 2024 r. nie będzie podlegać
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych według stawki 6% przewidzianej w art. 7a ust. 1
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2024 r.

## Dodatkowe informacje

We własnym stanowisku odnieśli się Państwo również do umowy przedwstępnej.
    Zauważyć jednak należy, że w niniejszej sprawie nie zawarli Państwo umów
    przedwstępnych tylko umowy deweloperskie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.