Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-612/10-2/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-20
Teza: Czy sprzedaż Nieruchomości, obejmującej Budynek oraz trzy działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym (na których Budynek został wzniesiony), będzie korzystała ze zwolnienia z VAT?
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2010 r. (data wpływu 2 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą, m. in. na wynajmie powierzchni biurowych oraz handlowo-usługowych.

W chwili obecnej, Spółka planuje sprzedaż należącej do niej nieruchomości, na którą składają się:

*   trzy zabudowane działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym (położone w P. przy ul. C. i oznaczone numerami: 19/5, 20/5 oraz 21/5 o łącznej powierzchni gruntu 3.776 m2) oraz
*   budynek biurowo-handlowy (o powierzchni użytkowej 4.061,30 m2) wybudowany na terenie tych działek (dalej: „Budynek”), zwanej dalej łącznie „Nieruchomością”.

Wskazana powyżej Nieruchomość została nabyta w drodze wniesienia do Spółki aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonego przez Pana pod firmą „A”, w skład którego wchodziła m. in. Nieruchomość (stanowiąca ustawową wspólność majątkową małżeńską Państwa). Wskazany powyżej aport został dokonany na podstawie aktu notarialnego z dnia x 2007 r. Zgodnie z przepisami o VAT obowiązującymi w momencie wniesienia aportu, czynność ta podlegała zwolnieniu od podatku VAT (i została w taki sposób potraktowana przez wnoszącego aport).

Po otrzymaniu Nieruchomości w drodze aportu, Spółka rozpoczęła wynajem Budynku na rzecz podmiotów trzecich. Poszczególne części Budynku wynajmowane są na rzecz różnych najemców. Wynajem nieruchomości przez Spółkę stanowi działalność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Jako właściciel Nieruchomości, Spółka ponosiła wydatki mające na celu modernizację i ulepszenie Budynku. Łączna kwota wydatków w tym zakresie ponoszonych przez Spółkę przez cały okres posiadania Nieruchomości nie przekroczyła 30% wartości początkowej Budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż Nieruchomości, obejmującej Budynek oraz trzy działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym (na których Budynek został wzniesiony), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości - obejmującej Budynek oraz trzy działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym (na których Budynek został wzniesiony) - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia.

Uzasadnienie:

1\. Stan prawny.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie, na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może (po spełnieniu określonych warunków) zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części.

Dodatkowo, na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjęte zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, zgodnie z 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

2\. „Ogólne” zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości (art. 43 ust. 1 pkt 10).

Zgodnie z podstawową zasadą określoną w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dana dostawa podlega zwolnieniu z VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

*   (i) przedmiotem dostawy są budynki, budowle lub ich części,
*   (ii) dostawa nie jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (lub przed nim) oraz
*   (iii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dokonywaną dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W sytuacji będącej przedmiotem niniejszego zapytania, spełnione będą łącznie wszystkie powyższe warunki:

Ad. (i)

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem dostawy będzie Budynek, a także działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym, na których Budynek został wzniesiony.

Ad. (ii)

Bez wątpienia pierwsze zasiedlenie Budynku (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) nastąpiło w przeszłości, a od momentu pierwszego zasiedlenia Budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Spółka niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości aportem, udostępniła Budynek do używania podmiotom trzecim w drodze wynajmu, stanowiącego czynność opodatkowaną VAT. Dlatego też nawet gdyby pierwsze zasiedlenie Budynku (w rozumieniu przepisów o VAT) nie miało miejsca przed nabyciem Nieruchomości przez Spółkę, za takie pierwsze zasiedlenie należałoby uznać moment udostępnienia Budynku (lub jego poszczególnych części) podmiotom trzecim w drodze wynajmu (czyli czynności opodatkowanych VAT), które nastąpiło w maju 2007 r. Możliwość uznania za pierwsze zasiedlenie czynności przekazania budynku (lub jego części) do użytkowania w wyniku realizacji zawartych umów najmu znajduje potwierdzenie m. in. w praktyce organów podatkowych, np. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lutego 2010 r. sygn. IPPP2-443-82/10-2/JB oraz 11 marca 2010 r., sygn. IPPP1/443-1331/09-4/AW.

Jednocześnie, wydatki ponoszone przez Spółkę na modernizację i ulepszenie Budynku (przez cały okres posiadania go przez Spółkę) były niższe niż 30% jego wartości początkowej. Dlatego też, nie można mówić o ponownym pierwszym zasiedleniu Budynku przez Spółkę (w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT), związanym z dokonaniem ulepszenia budynku w sytuacji, w której wydatki poniesione na takie ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W świetle powyższego, planowana przez Spółkę dostawa Nieruchomości nie będzie wykonywania w ramach pierwszego zasiedlenia (lub przed nim).

Ad.(iii)

Konsekwentnie, zgodnie z przedstawioną powyżej argumentacją pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynku, a jego planowaną dostawą upłynął czas dłuższy niż 2 lata.

Dlatego też, z uwagi na spełnienie wszystkich powyższych warunków, planowana przez Spółkę sprzedaż budynku będzie korzystała ze zwolnienia od VAT określonego na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie, zgodnie § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, zwolniona od podatku VAT będzie także dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu (tj. trzech działek wchodzących w skład Nieruchomości), na którym wzniesiony został Budynek.

Spółka wskazuje, iż nie zamierza korzystać z opcji opodatkowania sprzedaży Nieruchomości, określonej w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

3\. Dodatkowe zwolnienie dla sprzedaży nieruchomości (art. 43 ust. 1 pkt 10a).

Jak wskazano wyżej, jeżeli dana dostawa budynku nie spełnia warunków do skorzystania ze zwolnienia ogólnego, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, może ona – potencjalnie - skorzystać z dodatkowego zwolnienia, określonego wart. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku spełnione zostaną wszelkie warunki dla zwolnienia „ogólnego” i - w związku z tym - dostawa Nieruchomości przez Spółkę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Niemniej, Spółka wskazuje, iż w omawianej sprawie spełnione zostaną jednocześnie także warunki pozwalające na zwolnienie sprzedaży Nieruchomości od podatku VAT na podstawie zwolnienia dodatkowego (określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT). Zwolnienie to może mieć zastosowanie, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  przedmiotem dostawy są budynki, budowle lub ich części,
2.  sprzedawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych obiektów oraz
3.  sprzedawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ad. 1

W sytuacji będącej przedmiotem niniejszego zapytania, spełnione będą łącznie wszystkie powyższe warunki.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem dostawy będzie Budynek (a także działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym, na których Budynek został wzniesiony).

Ad. 2

Z uwagi na fakt, iż transakcja wniesienia aportu do Spółki podlegała zwolnieniu od podatku VAT (tj. nie skutkowała ona powstaniem podatku należnego po stronie wnoszącego aport), nie powstał także podatek naliczony po stronie Spółki. W konsekwencji, Spółce (tj. podmiotowi planującemu sprzedaż Nieruchomości) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości.

Ad. 3

Wydatki ponoszone przez Spółkę na modernizację i ulepszenie Budynku (przez cały okres posiadania go przez Spółkę) były niższe niż 30% jego wartości początkowej.

Reasumując, planowana przez Spółkę sprzedaż Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zarówno na podstawie zwolnienia „ogólnego” (określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), jak też zwolnienia „dodatkowego” (wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć nie tylko sprzedaż ale także umowy najmu i dzierżawy. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment sprzedaży lub oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków korzystających ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższego przepisu nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu dokonywanego z równoczesną dostawą budynku lub budowli trwale z gruntem związanego albo części takich budynków lub budowli, o czym stanowi art. 29 ust. 5a ustawy.

Na mocy § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony, jak również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą, m. in. na wynajmie powierzchni biurowych oraz handlowo-usługowych. W chwili obecnej, Spółka planuje sprzedaż należącej do niej nieruchomości, na którą składają się:

*   trzy zabudowane działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym (położone w P. przy ul. C. i oznaczone numerami: 19/5, 20/5 oraz 21/5 o łącznej powierzchni gruntu 3.776 m2) oraz
*   budynek biurowo-handlowy (o powierzchni użytkowej 4.061,30 m2) wybudowany na terenie tych działek (dalej: „Budynek”), zwanej dalej łącznie „Nieruchomością”.

Wskazana powyżej Nieruchomość została nabyta w drodze wniesienia do Spółki aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonego przez pana pod firmą „A”, w skład którego wchodziła m. in. Nieruchomość (stanowiąca ustawową wspólność majątkową małżeńską Państwa). Wskazany powyżej aport został dokonany na podstawie aktu notarialnego z dnia x 2007 r. Zgodnie z przepisami o VAT obowiązującymi w momencie wniesienia aportu, czynność ta podlegała zwolnieniu od podatku VAT (i została w taki sposób potraktowana przez wnoszącego aport). Po otrzymaniu Nieruchomości w drodze aportu, Spółka rozpoczęła wynajem Budynku na rzecz podmiotów trzecich. Poszczególne części Budynku wynajmowane są na rzecz różnych najemców. Wynajem nieruchomości przez Spółkę stanowi działalność podlegającą opodatkowaniu VAT. Jako właściciel Nieruchomości Spółka ponosiła wydatki mające na celu modernizację i ulepszenie Budynku. Łączna kwota wydatków w tym zakresie ponoszonych przez Spółkę przez cały okres posiadania Nieruchomości nie przekroczyła 30% wartości początkowej Budynku.

Z powyżej przedstawionego opisu wynika, że w przedmiotowej sprawie Nieruchomość zabudowana będąca przedmiotem dostawy przez okres użytkowania była ulepszana, ale wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Zatem pierwsze zasiedlenie tej Nieruchomości nastąpiło w roku 2007, kiedy Wnioskodawca otrzymał ją w formie aportu, a ponadto po otrzymaniu Nieruchomości, Zainteresowany rozpoczął wynajem Budynku na rzecz podmiotów trzecich.

Tut. Organ pragnie zaakcentować, iż istnieje różnica pomiędzy zwolnieniem danej czynności od podatku od towarów i usług a niepodleganiem tej czynności opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W roku 2007, kiedy to Wnioskodawca otrzymał w formie aportu nieruchomość zabudowaną, zwolnieniu od podatku podlegały wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Mając na uwadze przedstawione przepisy prawa oraz okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie, dostawa Nieruchomości zabudowanej będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (bowiem nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim, jak również okres czasu, który upłynął od pierwszego zasiedlenia do dostawy jest dłuższy niż dwa lata). Zaznacza się, że pomimo, że przedmiotowa sprzedaż spełnia warunki do zwolnienia z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, to z powyższego zwolnienia może skorzystać tylko wówczas, gdy nie może korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1pkt 10 ustawy.

Z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowego budynku, o którym mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, sprzedaż gruntu lub zbycie wieczystego użytkowania gruntu, na którym jest on posadowiony, w świetle art. 29 ust. 5 ustawy lub § 12 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku.

Reasumując, sprzedaż Nieruchomości, obejmującej Budynek oraz trzy działki gruntu będące w użytkowaniu wieczystym (na których Budynek został wzniesiony), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.