Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.272.2017.1.ISK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-22
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji jako partner Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2017 r. (data wpływu 8 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji jako partner Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji jako partner Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, zwany dalej Wnioskodawcą, jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną utworzoną i działającą na podstawie ustawy, zwanej dalej „Ustawą”.

Zgodnie z art. 2 ust. 2b Ustawy - zadaniem Wnioskodawcy jest prowadzenie doradztwa rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz wiejskiego gospodarstwa domowego, mające na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie poziomu kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 4 pkt 1) lit. d) tiret 5 Ustawy. Wnioskodawca może odpłatnie wykonywać usługi, w szczególności w zakresie prowadzenia działalności szkoleniowej niezwiązanej z realizacją zadań, o których mowa w art. 4 ust. 1 i 2 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego. W wyniku rozstrzygnięcia konkursu ogłoszonego przez Fundację Programów Pomocy dla Rolnictwa FAPA jako Podmiotu Wdrażającego, Wnioskodawca będzie realizować, w ramach Planu Działania, jako partner Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich w ramach naboru do dwuletniego programu operacyjnego KSOW na lata 2016-2017, następujące operacje pt:

1.  „Z pola do \`(...)\`”. Operacja służy dostarczeniu i upowszechnianiu wiedzy w zakresie tworzenia krótkich łańcuchów dostaw Operacja będzie realizowana w ramach Planu działalności Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w działaniu 6 „Ułatwianie wymiany wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich oraz wymiana i rozpowszechnianie rezultatów działań na rzecz tego rozwoju”. Działanie ma na celu wymianę wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich i promowanie integracji i współpracy między nimi Grupa docelowa operacji, to rolnicy ekologiczni i w trakcie konwersji, młodzi rolnicy, doradcy rolniczy, ds. rolnictwa ekologicznego i przedsiębiorczości, przedstawiciele Lokalnych Grup Działania Uczestnictwo w operacji odbywa się na zasadzie dobrowolności, uczestnicy nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w operacji.
2.  „Zwiększenie efektywności \`(...)\`”. Operacja służy upowszechnianiu wiedzy w zakresie innowacyjnych rozwiązań w rolnictwie, produkcji żywności, leśnictwie i na obszarach wiejskich Operacja będzie realizowana w ramach Planu działalności Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w działaniu 6 „Ułatwianie wymiany wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich oraz wymiana i rozpowszechnianie rezultatów działań na rzecz tego rozwoju”. Działanie ma na celu wymianę wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich i promowanie integracji i współpracy między nimi Grupa docelowa operacji, to dyrektorzy Wojewódzkich Ośrodków Doradztwa Rolniczego, Przedstawiciele Krajowej Rady Izb Rolniczych, Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi, Instytutów rolniczych, akredytowanych podmiotów doradczych, Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, izb rolniczych, uniwersytetów, instytutów naukowych, prywatni doradcy, firmy sprzedające środki do produkcji rolnej państwowe jednostki doradztwa rolniczego Uczestnictwo w operacji odbywa się na zasadzie dobrowolności, uczestnicy nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w operacji.
3.  „Sieci współpracy w turystyce \`(...)\`”. Operacja służy nawiązaniu lepszego kontaktu pomiędzy podmiotami różnych poziomów zarządzania turystyką wiejską, tym samym lepszemu wzajemnemu poznaniu, zrozumieniu, poszukiwaniu obszarów zbieżnych interesów i budowania wspólnych celów w oparciu o dostosowane do potrzeb formy partnerstw. Operacja będzie realizowana w ramach Planu działalności Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w działaniu 6 „Ułatwianie wymiany wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich oraz wymiana i rozpowszechnianie rezultatów działań na rzecz tego rozwoju”. Działanie ma na celu wymianę wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich i promowanie integracji i współpracy między nimi. Grupa docelowa operacji, to przedstawiciele nauki, doradztwa, organizacji pozarządowych, lokalnych grup działania, lokalnych i regionalnych organizacji turystycznych, administracji państwowej i samorządowej. Uczestnictwo w operacji odbywa się na zasadzie dobrowolności, uczestnicy nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w operacji.
4.  „Gospodarstwa \`(...)\`”. Operacja służy wymianie wiedzy oraz nawiązaniu współpracy pomiędzy podmiotami istotnymi z punktu widzenia rozwoju gospodarstw opiekuńczych, dzięki której możliwy będzie ich rozwój w Polsce. Operacja będzie realizowana w ramach Planu działalności Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w działaniu 6 „Ułatwianie wymiany wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich oraz wymiana i rozpowszechnianie rezultatów działań na rzecz tego rozwoju”. Działanie ma na celu wymianę wiedzy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w rozwoju obszarów wiejskich i promowanie integracji i współpracy między nimi. Grupa docelowa operacji, to przedstawiciele władz państwowych i administracji państwowej, przedstawiciele władz samorządowych, administracji samorządowej, jednostek samorządu terytorialnego, przedstawiciele jednostek systemu pomocy społecznej, pracownicy Ośrodków Doradztwa Rolniczego, przedstawiciele izb rolniczych, rolnicy, mieszkańcy obszarów wiejskich, przedstawiciele organizacji pozarządowych działających na rzecz rozwoju obszarów wiejskich lub/i rozwoju usług społecznych. Uczestnictwo w operacji odbywa się na zasadzie dobrowolności, uczestnicy nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w operacji.
5.  „Komercjalizacja działalności \`(...)\`”. Operacja służy wzmocnieniu potencjału organizacyjnego Lokalnych Grup Działania, w tym Lokalnych Grup Rybackich poprzez podejmowanie działalności gospodarczej lub rozwijanie usług świadczonych odpłatnie, czyli komercjalizację działalności. Operacja będzie realizowana w ramach Planu działalności Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w działaniu 12 „Identyfikacja, gromadzenie i upowszechnianie dobrych praktyk mających wpływ na rozwój obszarów wiejskich”. Działanie ma na celu upowszechnianie, wśród potencjalnych beneficjentów i beneficjentów PROW 2014-2020, skutecznych rozwiązań wspierających rozwój obszarów wiejskich, z uwzględnieniem komplementarności i synergii różnych funduszy Grupa docelowa operacji, to wszystkie lokalne grupy działania, w tym lokalne grupy rybackie w liczbie 322, Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi, 16 urzędów marszałkowskich, 16 Wojewódzkich Ośrodków Doradztwa Rolniczego, 16 sieci regionalnych LGD Uczestnictwo w operacji odbywa się na zasadzie dobrowolności, uczestnicy nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w operacji.
6.  „Upowszechnianie wiedzy \`(...)\`”. Operacja służy przekazaniu i upowszechnieniu informacji o korzyściach płynących z prowadzenia gospodarstwa metodami ekologicznymi oraz upowszechnieniu wiedzy nt. możliwości przetwarzania surowców ekologicznych na poziomie gospodarstwa. Operacja będzie realizowana w ramach Planu działalności Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w działaniu 12 „Identyfikacja, gromadzenie i upowszechnianie dobrych praktyk mających wpływ na rozwój obszarów wiejskich”. Działanie ma na celu upowszechnianie, wśród potencjalnych beneficjentów i beneficjentów PROW 2014-2020, skutecznych rozwiązań wspierających rozwój obszarów wiejskich, z uwzględnieniem komplementarności i synergii różnych funduszy. Grupa docelowa operacji, to rolnicy ekologiczni, doradcy, przetwórcy ekologiczni przedstawiciele instytucji pracujących na rzecz rolnictwa, naukowcy. Uczestnictwo w operacji odbywa się na zasadzie dobrowolności, uczestnicy nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w operacji.

Uczestnicy wszystkich operacji nie ponoszą kosztów związanych z udziałem.

Źródłem finansowania wszystkich sześciu operacji są środki Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich w ramach Pomocy Technicznej PROW 2014-2020, pochodzące w 63,63% z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) i w 36,37% ze środków krajowych. Są to środki publiczne. Finansowanie będzie polegało na zrefundowaniu Wnioskodawcy 100% poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowalnych realizacji operacji. Refundacja kosztów odbędzie się na podstawie zestawienia poniesionych kosztów, w tym podatku VAT naliczonego, którego Wnioskodawca nie będzie mogł odliczyć w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może odliczać podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących koszty związane z realizacją ww. operacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Niego operacje w ramach Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich są nieodpłatne dla końcowych odbiorców/uczestników. Podatek naliczony wynikający z nabywanych towarów i usług związanych z tymi operacjami nie podlega odliczeniu zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W niniejszej sprawie podstawowy warunek związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi nie będzie spełniony. Towary i usługi nabywane w ramach realizowanych operacji służyć będą świadczeniu usług nieodpłatnych, nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. najważniejszą przesłanką umożliwiającą odliczenie podatku naliczonego.

W związku z powyższym, Wnioskodawcy - nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji operacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, w wyniku rozstrzygnięcia konkursu ogłoszonego przez Fundację Programów Pomocy dla Rolnictwa FAPA jako Podmiotu Wdrażającego, będzie realizować, w ramach Planu Działania, jako partner Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich w ramach naboru do dwuletniego programu operacyjnego KSOW na lata 2016-2017, następujące operacje pt:

1.  „Z pola do \`(...)\`”;
2.  „Zwiększenie efektywności \`(...)\`”;
3.  „Sieci współpracy w turystyce \`(...)\`”;
4.  „Gospodarstwa \`(...)\`”;
5.  „Komercjalizacja działalności \`(...)\`”;
6.  „Upowszechnianie wiedzy \`(...)\`”.

Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, iż uczestnicy wszystkich ww. operacji nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w tych operacjach, a towary i usługi nabywane w ramach realizowanych operacji służyć będą świadczeniu usług nieodpłatnych, nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących koszty związane z realizacją ww. operacji.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, odliczenie podatku uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż, jak wskazał Wnioskodawca, realizując powyższe operacje Wnioskodawca będzie ponosił wydatki, które nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. operacji.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.