Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.468.2021.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-20
Teza: Braku opodatkowania czynności wycofania ze spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Postawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku opodatkowania czynności wycofania ze Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

13 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania ze Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

„A” (…) (…) Spółka Cywilna - prowadzi działalność w zakresie robót budowalnych oraz zakładania instalacji elektrycznych w nieruchomościach. (41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych).

23 października 2006 r. wspólnicy spółki cywilnej(…) , (…) „A” Spółka Cywilna z siedzibą w (…) nabyli od (…) , (…)oraz (…) nieruchomość obejmującą pgr. (…) o powierzchni …. ha zabudowaną budynkiem mieszkalnym przy (…) w (…) (potwierdzone aktem notarialnym Repetytorium A numer: (…) z 23 października 2006 r.).

Wspólnicy spółki cywilnej udziały w nieruchomości nabyli ze środków pochodzących z majątków osobistych, a nabycie nastąpiło na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Nieruchomość została zakupiona jako towar handlowy z planem jej przyszłej sprzedaży. Zgodnie z aktem notarialnym, właścicielem nieruchomości jest „A”(…), (…) Spółka Cywilna.

Przy zakupie nieruchomości pobrano stosowny podatek od czynności cywilnoprawnych oraz spółce nie przysługiwało prawo, w całości lub w części, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów.

Nieruchomość została nabyta wspólnie przez wspólników spółki cywilnej. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (nie została wpisana do ewidencji środków trwałych, nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości). Udziały w spółce cywilnej wspólników zostały ustalone na poziomie równym - po 50%.

Wspólnicy, z uwagi na zamiar zakończenia prowadzonej wspólnie działalności, planują:

· wycofanie przedmiotowej nieruchomości ze spółki cywilnej (na podstawie stosownej uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze spółki cywilnej) oraz

· odpłatne zniesienie współwłasności z przyznaniem własności całości nieruchomości jednemu z wspólników (….).

Wycofanie nieruchomości nastąpi do wysokości posiadanych przez Zainteresowanych udziałów w spółce cywilnej (wspólnicy posiadają po 50% udziałów w spółce cywilnej). Wycofanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia wspólników z tytułu udziałów w spółce oraz nie będzie miało wpływu na rozliczenie wspólników spółki cywilnej w przypadku jej likwidacji (nieruchomość zostanie wycofana w takim samym stosunku - po 50% - w jakim wspólnicy partycypują w spółce cywilnej).

Wspólnicy planują, że powyższe działania związane z wycofaniem nieruchomości ze spółki cywilnej oraz zniesieniem współwłasności nastąpią w okolicach września/października 2021 r.

W związku z powyższym wspólnicy powzięli wątpliwość związaną z obowiązkami podatkowymi po stronie spółki cywilnej związanymi z podatkiem od towarów i usług oraz występują z wnioskiem o wydanie interpretacji

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy wycofanie ze Spółki cywilnej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym powodować będzie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług po stronie Spółki jako podatnika podatku od towarów i usług?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106) - dalej „VAT”) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W ocenie Wnioskodawcy (Wnioskodawców) przeznaczenie na cele prywatne nieruchomości, przy której nabyciu lub wytworzeniu nie byli oni uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego, to wycofanie tego środka z majątku firmowego i przekazanie go na cele prywatne nie jest opodatkowane VAT. W związku z faktem, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia nieruchomości, przy wycofaniu nieruchomości ze spółki cywilnej na rzecz wspólników oraz następnego w kolejności odpłatnego zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości, nie wystąpi konieczność opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż – zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy – należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia, w całości lub części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawca (Spółka cywilna) prowadzi działalność w zakresie robót budowlanych oraz zakładania instalacji elektrycznych w nieruchomościach. 23 października 2006 r. wspólnicy spółki cywilnej nabyli od (…) , (…) oraz (…) nieruchomość obejmującą pgr. (…) o powierzchni (…) ha, zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Wspólnicy spółki cywilnej udziały w nieruchomości nabyli ze środków pochodzących z majątków osobistych, a nabycie nastąpiło na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Nieruchomość została zakupiona jako towar handlowy z planem jej przyszłej sprzedaży. Nieruchomość została nabyta wspólnie przez wspólników spółki cywilnej. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (nie została wpisana do ewidencji środków trwałych, nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości). Udziały w spółce cywilnej wspólników zostały ustalone na poziomie równym - po 50%.

Wspólnicy, z uwagi na zamiar zakończenia prowadzonej wspólnie działalności, planują:

· wycofanie przedmiotowej nieruchomości ze spółki cywilnej (na podstawie stosownej uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze spółki cywilnej) oraz

· odpłatne zniesienie współwłasności z przyznaniem własności całości nieruchomości jednemu z wspólników (…).

Wycofanie nieruchomości nastąpi do wysokości posiadanych przez Zainteresowych udziałów w spółce cywilnej (wspólnicy posiadają po 50% udziałów w spółce cywilnej). Wycofanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia wspólników z tytułu udziałów w spółce oraz nie będzie miało wpływu na rozliczenie wspólników spółki cywilnej w przypadku jej likwidacji (nieruchomość zostanie wycofana w takim samym stosunku - po 50% - w jakim wspólnicy partycypują w spółce cywilnej).

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma wątpliwości, czy wycofanie ze Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym powodować będzie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług po stronie spółki cywilnej jako podatnika podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – wycofanie przedmiotowej nieruchomości nastąpi do wysokości posiadanych przez Zainteresowanych udziałów w spółce cywilnej. Wycofanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia wspólników z tytułu udziałów w spółce oraz nie będzie miało wpływu na rozliczenie wspólników spółki cywilnej w przypadku jej likwidacji. Wycofanie przedmiotowej nieruchomości ze spółki cywilnej nastąpi na podstawie uchwały wspólników.

Odnosząc się do okoliczności sprawy należy wskazać, że jak wynika z powołanych przepisów, w pewnych ściśle określonych przypadkach również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

*   dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
*   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jak wynika z informacji zawartych we wniosku – transakcja nabycia przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym od osób fizycznych nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jej nabycia. Nabycie to nastąpiło na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a sama nieruchomość uznana została za towar handlowy przeznaczony do odsprzedaży.

Zatem, wycofanie ze spółki cywilnej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu. Przedmiotem przekazania będzie towar handlowy należący do spółki cywilnej, ponadto przy nabyciu tego towaru (Nieruchomości) Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. A zatem czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wycofanie ze spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać **za prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) , ul. (…) , (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.