Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-141/09/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-02-11
Teza: Czy Spółdzielnia odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych oraz odsetki od lokat terminowych może podzielić na dwie działalności: zwolnioną i opodatkowaną? (dot. cz. II pkt 3 opisu stanu faktycznego)
Słowa kluczowe: lokal; lokal-lokal użytkowy; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2008r. (data wpływu do tut. Biura 14 listopada 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie (pytanie oznaczone we wniosku Nr 9) kwalifikacji przychodów z otrzymywanych odsetek od:

1.  środków zgromadzonych na rachunkach bankowych pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – **jest prawidłowe,**
2.  środków zgromadzonych na rachunkach bankowych pochodzących z innych źródeł i lokat terminowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie kwalifikacji przychodów z otrzymywanych odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych i lokat terminowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Koszty prowizji od przelewów i opłaty za prowadzenie rachunków bankowych Spółdzielnia dzieli na dwie działalności: zwolnioną i opodatkowaną. Natomiast przychody z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych i odsetek od lokat terminowych Spółdzielnia zalicza w całości do działalności opodatkowanej. Spółdzielnia odprowadza podatek dochodowy od odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych oraz od odsetek z lokat terminowych. Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych pochodzą w większości z wpływów od lokali mieszkalnych (gospodarka zasobami mieszkaniowymi)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (pytanie oznaczone we wniosku Nr 9) :

Czy Spółdzielnia odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych oraz odsetki od lokat terminowych może podzielić na dwie działalności: zwolnioną i opodatkowaną? (dot. cz. II pkt 3 opisu stanu faktycznego)

Zdaniem Spółdzielni, zarówno odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych jak i odsetki od lokat terminowych powinna podzielić na dwie działalności: zwolnioną i opodatkowaną.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Na wstępie należy stwierdzić, że Spółdzielnie Mieszkaniowe nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Wobec powyższego problem ujęty w w/w pytaniu rozpatrywany jest w kontekście zwolnienia i opodatkowania dochodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 w/w ustawy przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez spółdzielnię z nieruchomości czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Oznacza to, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na rachunek spółdzielni (bądź są wpłacane do kasy) stanowią, w rozumieniu ustawy podatkowej, przychód, bez względu na źródło ich pochodzenia.

Dotyczy to zarówno uiszczonych przez członków spółdzielni czynszów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, jak i opłat za dostarczone do poszczególnych lokali media. Do wpłat tych nie ma zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Istotą spółdzielni mieszkaniowej nie jest bowiem świadczenie usług na rzecz lokatorów, a jedynie gromadzenie środków i dokonywanie z nich opłat niezbędnych dla utrzymania lokali w należytym stanie.

Z kolei kosztem uzyskania przychodów spółdzielni mieszkaniowej, w myśl art. 15 ust. 1 w/w ustawy, są wszelkie wydatki ponoszone przez spółdzielnię na uregulowanie kosztów administracji, związanych z utrzymaniem nieruchomości oraz związanych z utrzymaniem poszczególnych lokali, w tym opłaty eksploatacyjne za dostarczone media.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż środki pieniężne, które wpływają na konto Spółdzielni stanowią jej przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy, a wszelkie koszty ponoszone przez Spółdzielnię, mające związek z uzyskanym przychodem, są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Dochodem Spółdzielni, zgodnie z art. 7 ust. 2, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochód ten winien być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

*   dochód ten musi być przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. W określeniu „zasoby mieszkaniowe” mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca wskazuje, iż uzyskuje m.in. dochody z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym, które pochodzą głównie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż dochody te, w części pochodzącej z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (np. od wpłat dotyczących lokali mieszkalnych), podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile przeznaczone zostaną na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Nie mogą jednak korzystać z tego zwolnienia odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym pochodzące z innego źródła np. od wpłat dotyczących lokali użytkowych.

Natomiast dochód uzyskany przez Spółdzielnię z tytułu odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na lokatach terminowych bez względu na źródło pochodzenia tych wpłat nie może korzystać ze zwolnienia. Przedmiotowe odsetki zaliczane są bowiem do kategorii przychodów finansowych i nie mogą zostać uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód uzyskany z odsetek od lokat terminowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Reasumując stwierdzić należy, że przedstawiony w stanowisku wnioskodawcy podział na działalność zwolnioną i działalność opodatkowaną w części dotyczącej odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej odsetek od lokat terminowych jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.