Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.559.2023.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-03
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej budynkiem mieszkalno-gospodarczym
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem mieszkalno-gospodarczym.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(\`(...)\`) jest podatnikiem podatku VAT. Planowana sprzedaż nieruchomości będzie dokonywana przez Starostę (\`(...)\`) reprezentującego Skarb Państwa. Starosta (\`(...)\`) został wybrany przez Radę Powiatu (\`(...)\`). Wybór Starosty uchwalono Uchwałą Rady Powiatu nr (…).

Starosta (\`(...)\`) wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej jest uprawniony do reprezentowania Skarbu Państwa zgodnie z art. 11 i art. 23 ustawy z 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Starosta (\`(...)\`) reprezentujący Skarb Państwa planuje sprzedaż w trybie przetargu ustnego nieograniczonego nieruchomości zabudowanej położonej w obrębie (…) gm. (…), oznaczonej w ewidencji jako działka nr (\`(...)\`) km. (\`(...)\`) o pow. (\`(...)\`) ha figurująca w księdze wieczystej (…). Przeznaczenie przedmiotowej działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego uchwalonego Uchwałą Rady Miejskiej (…) nr (…) z dnia (\`(...)\`).2021 r. to: I.20MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Działka nr (\`(...)\`) została nabyta na własność Skarbu Państwa na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia (\`(...)\`).2013 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po A.N. (zmarłej (\`(...)\`).1998 r.).

Zabudowana działka nr (\`(...)\`) nie była dzierżawiona i nie była wynajmowana. Skarb Państwa nie pobierał z niej żadnych pożytków. Działka przedmiotowa nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej. Nie była wykorzystywana do żadnej działalności od daty jej nabycia tj. 2013 r. Dokonującemu dostawy nie przysługiwało z tytułu nabycia prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym działka nr (\`(...)\`) została przeznaczona do sprzedaży. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalno - gospodarczym murowanym, wzniesionym w latach 30 minionego wieku. Budynek parterowy, częściowo podpiwniczony z poddaszem nieużytkowym. Jest to obiekt niezamieszkały, pomieszczenia wewnątrz są zdewastowane, dom nie posiada pomieszczenia sanitarnego, brak przyłącza wodociągowego. Poza opisanym budynkiem, przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana, zakrzaczona i pokryta trawą.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że budynek znajdujący się na przedmiotowej działce stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Symbol PKOB sekcja 1, dział 11 budynki mieszkalne jednorodzinne. W stosunku do tego obiektu nie przysługiwało Powiatowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Starosta (\`(...)\`) nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku od nabycia przez Skarb Państwa w 2013 roku. Brak informacji na temat jakichkolwiek nakładów ponoszonych do 1998 r. - śmierci poprzedniej właścicielki.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat dokładnej daty wystąpienia pierwszego zajęcia budynku mieszkalno - gospodarczego będącego przedmiotem sprzedaży. Jednak z posiadanej dokumentacji wynika, że przedmiotowy budynek powstał w latach trzydziestych minionego wieku, a co za tym idzie można domniemywać, że pierwsze zajęcie nastąpiło także w tym okresie. Ponadto z pozostałych ustaleń wynika, że poprzednia właścicielka Pani A.N. (zmarła w (\`(...)\`).1998 r.) mieszkała właśnie w tym budynku do swej śmierci. Z powyższego wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku upłynął okres co najmniej 25 lat. Powyższe informacje zdaniem tut. organu spełniają warunek art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie którego zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części - z posiadanej wiedzy wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres znacznie przekraczający 2 lata.

### Pytanie

Czy planowana sprzedaż działki nr (\`(...)\`) będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

Planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno - gospodarczym z lat 30 minionego wieku oznaczonej jako działka nr (\`(...)\`) o pow. (\`(...)\`) ha położona w obrębię (\`(...)\`) gm. (…), będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i usług. Stosownie do art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części. Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Z przepisów wynika, że grunt, budynki i budowle spełniają definicję towaru, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W przedmiotowym przypadku dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Przedmiotowy budynek był wybudowany około lat 30 ubiegłego wieku i pierwsze zasiedlenie nastąpiło prawdopodobnie w tym okresie. Od roku 1998, tj. daty śmierci zamieszkałej tam poprzedniej właścicielki oraz od 2013 r. tj. daty stwierdzenia spadku na rzecz Skarbu Państwa - minęło od 25 do 10 lat do planowanej sprzedaży nieruchomości.

Zdaniem tut. organu sprzedaż przedmiotowej nieruchomości spełnia warunki korzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i rozpatrywanie przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do

rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać działkę nr (\`(...)\`), która zabudowana jest budynkiem mieszkalno - gospodarczym murowanym. Przedmiotowy budynek powstał w latach trzydziestych minionego wieku, a co za tym idzie można domniemywać, że pierwsze zajęcie nastąpiło także w tym okresie. Ponadto z pozostałych ustaleń wynika, że poprzednia właścicielka, która zmarła (\`(...)\`).1998 r., mieszkała właśnie w tym budynku do swej śmierci. Z powyższego wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku upłynął okres co najmniej 25 lat. Nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku od dnia jego nabycia tj. od 2013 roku. W stosunku do tego obiektu nie przysługiwało Powiatowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do budynku mieszkalno - gospodarczego znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) stwierdzić należy, że dostawa ww. budynku nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, poprzednia właścicielka zamieszkiwała ww. budynek do 1998 r. Zatem od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynku do momentu jego sprzedaży upłynął okres przekraczający 2 lata. Ponadto nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku od dnia jego nabycia tj. od 2013 roku. Zatem spełniony został również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minął okres dłuższy niż 2 lata.

Podsumowując, dostawa budynku mieszkalno - gospodarczego znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że dostawa ww. budynku korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to odpowiednio zwolnieniem tym objęta jest także transakcja sprzedaży gruntu w postaci działki nr (\`(...)\`), na której ww. budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.