Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-615/12-3/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-08-13
Teza: Przychód ze sprzedaży części nieruchomości nabytych przez Wnioskodawczynię w 2001 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w dniu 30.03.2009 r. - w wyniku podziału majątku objętego współwłasnością majątkową - korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. Z art. 21 ust. 25 i 26 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2009 r., jednakże wyłącznie w odniesieniu do lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością. Nie korzystają z ww. zwolnienia środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości a wydatkowanie na zakup lokalu niemieszkalnego
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przeniesienie; przychód-źródła przychodu; współwłasność; własność; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27.04.2012 r. (data wpływu 14.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:

*   w zakresie dotyczącym opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w 2001 r. - **jest prawidłowe,**

*   w części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach nabytych w 2009 r. - **jest prawidłowe,**

*   w pozostałej części - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 14.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni dnia 10.01.2001 r. nabyła z mężem na podstawie umowy przeniesienia własności, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej, z poddaszem użytkowym i wbudowanym garażem o całkowitej powierzchni 107,80 m2 wraz z działką gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów numerem 78 o powierzchni 187 m2, dla której to nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych. Tym samym aktem notarialnym małżonkowie nabyli udział wynoszący 144/10000 w nieruchomości, na którą składają się działki gruntu oznaczone w ewidencji gruntów numerami 116,117,118,119,120, 1221123, o łącznej powierzchni 0,5241 ha, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych księga wieczysta, udział ten nazywany jest udziałem w terenie osiedla.

Dnia 26.03,2008 r. został orzeczony rozwód związku małżeńskiego, w następstwie czego 30.03.2009 r. doszło do podziału w/w majątku objętego wspólnością majątkową (obejmującego dom mieszkalny, działkę gruntu oraz udział w terenie osiedla) w ten sposób, że przeszły one na rzecz Wnioskodawczyni bez żadnych spłat ani dopłat. Wartość przedmiotu umowy o podział majątku określono na kwotę 680.000,00 zł.

Dnia 30.03.2009 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży, a następnie dnia 14.07.2009 r. aktem notarialnym umowę warunkową sprzedaży, a dnia 03.08.2009 r. aktem notarialnym zawarła umowę przeniesienia własności, w wyniku czego dokonała zbycia wyżej opisanej nieruchomości wraz z udziałem w terenie osiedla za łączną kwotę 680.000,00 zł, z czego kwota 679.000,00 zł odpowiada wartości nieruchomości, a kwota 1.000,00 zł odpowiada wartości udziału w terenie osiedla.

Dnia 29.07.2010 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni zawarła z developerem Umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży, zmiany umowy przedwstępnej sprzedaży, umowy sprzedaży udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego, umowę o podział do korzystania oraz pełnomocnictwo. Na mocy tej umowy Wnioskodawczyni kupiła lokal mieszkalny nr 38 wraz z prawami związanymi z jego własnością za cenę w kwocie 299.775,00 zł. Jednocześnie została ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego nr 38 o powierzchni użytkowej 39,97 m2, do którego to lokalu przylega taras o powierzchni 5,11 m2 oraz ogródek o powierzchni 21,80 m2.

Z własnością lokalu związany jest udział wynoszący 3997/4895099 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka ewid. nr 106 oraz części budynków i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Tym samym aktem notarialnym Wnioskodawczyni kupiła udział wynoszący 1/811 części we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny - garaż wielostanowiskowy usytuowany na pierwszej kondygnacji podziemnej budynku, za cenę w kwocie 36.000,00 zł. Mocą umowy będzie przysługiwało Jej wyłączne prawo do korzystania z miejsca postojowego nr 66. Dla tej nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. W dziale I-Sp powołanej księgi wieczystej wpisane jest, że z własnością lokalu opisanego w tej księdze wieczystej związany jest udział wynoszący 1608974/4895099 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Wydanie przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego do współposiadania i korzystania nastąpiło w dniu 07.09.2009 r. na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Z dniem wydania przeszły na Wnioskodawczynię wszelkie korzyści i ciężary z powyższym nabyciem związane, a w szczególności prawa i obowiązki właściciela lokalu wynikające z ustawy o własności lokali. Zgodnie z ustalonym sposobem korzystania z nieruchomości wspólnej przysługuje Jej prawo do wyłącznego korzystania z tarasu oraz ogródka przylegających do przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Powyżej opisany lokal mieszkalny wraz z prawami związanymi z jego własnością oraz udział we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny - garaż wielostanowiskowy Wnioskodawczyni zakupiła ze środków, które uzyskała ze sprzedaży domu mieszkalnego, działki gruntu oraz udziału w terenie osiedla w dniu 03.08.2009 r.

Ponadto uzyskane pieniądze przeznaczyła również na wykończenie lokalu mieszkalnego. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu przeze mnie działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni nie korzystała z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, o których mowa w art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismem z dnia 23.07.2012 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała przedmiotowy wniosek informując, że w skład majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską wchodziły wyłącznie składniki majątku wymienione w stanie faktycznym, tj.:

*   budynek jednorodzinny w zabudowie szeregowej,

*   działka gruntu – prawo wieczystego użytkowania,

*   oraz udział w terenie osiedla – prawo wieczystego użytkowania – dotyczy dróg dojazdowych i przechodnich do nieruchomości gruntów działek oznaczonych w ewidencji numerami 116,117,118,119, 120,122 i 123.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy należy uznać, że sprzedaż nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej z poddaszem użytkowym i wbudowanym garażem oraz udziału w nieruchomości składającej się z działki gruntu zwanego udziałem w terenie osiedla nastąpiła po upływie 5 lat od dnia nabycia i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od zbycia nieruchomości?
2.  W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, czy spełniłam warunki zwolnienia przychodu z opodatkowania z art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 i 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeznaczając uzyskany przychód na zakup lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością oraz udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego garażu wielostanowiskowego?
3.  Czy do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości można zaliczyć koszty związane ze sporządzeniem w formie aktu notarialnego umowy o podział majątku objętego wspólnością majątkową?

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie nieruchomości obejmującej dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej, z poddaszem użytkowym i wbudowanym garażem wraz z działką gruntu oraz udziału wynoszącego 144/10000 w nieruchomości, na którą składają się działki gruntu, który to udział nazywany jest umownie Udziałem w Terenie Osiedla, dokonane aktem notarialnym w dniu 03.08.2009 r., nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od dnia nabycia, o którym mowa jest w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, w dniu 10.01.2001 r. Nieruchomość ta weszła do majątku wspólnego, w którym co do zasady każdy z małżonków posiada równe udziały. Wspólność ustawowa małżeńska jest wspólnością bezudziałową, co oznacza, że prawo własności nieruchomości przysługiwało Jej nie do połowy, ale do całości nieruchomości. Nie można wywodzić, że w wyniku podziału po rozwodzie majątku objętego wspólnością majątkową, nabywa się połowę nieruchomości. Podział majątku po rozwodzie z byłym mężem odbył się bez żadnych spłat ani dopłat. W przedmiotowej sprawie będzie miał również zastosowanie przepis art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi: „przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków.”

Z powyższego wynika wniosek, że nie zachodzi potrzeba wykazywania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości w dniu 03.08.2009 r. aktem notarialnym w żadnym zeznaniu podatkowym, ani zapłata podatku z tego tytułu.

W przypadku odmiennej oceny sytuacji faktycznej i prawnej dokonanej przez Organ wydający indywidualną interpretację podatkową, od tej, którą przedstawiono powyżej, należy uznać, że przeznaczając uzyskane ze sprzedaży pieniądze na zakup lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością za cenę 299.775,00 zł oraz udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny-garaż wielostanowiskowy wraz z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego za cenę 36.000,00 zł spełniła warunki do zwolnienia przychodu z opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 i 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatkowanie pieniędzy uzyskanych ze zbycia nieruchomości na zakup udziału we współwłasności garażu wielostanowiskowego z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego należy uznać za wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe i rozliczyć jako kwotę przychodu zwolnioną od podatku zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 i 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Garaż umiejscowiony jest w budynku mieszkalnym, w związku z tym wydatki poniesione na jego nabycie należy uznać za wydatki związane z nabyciem udziału w budynku mieszkalnym.

Zbycie nieruchomości dnia 03.08.2009 r. nastąpiło za kwotę 680.000,00 zł. Gdyby przyjąć, że na skutek podziału po rozwodzie majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, połowa tej kwoty podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, tj. 340.000,00 zł, to po uwzględnieniu kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości 117,12 zł, przychód z odpłatnego zbycia wyniósłby 339.882,88 zł. Po nabyciu lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością za cenę 299.775,00 zł oraz udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny-garaż wielostanowiskowy wraz z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego za cenę 36.000,00 zł oraz uwzględnieniu kosztów nabycia w kwocie 1894,6071 powstanie dochód do opodatkowania w wysokości 2.330,00 zł. Tak wyliczony dochód można obniżyć ewentualnie o wydatki poczynione na wykończenie lokalu mieszkalnego, na podstawie posiadanych faktur dokumentujących te wydatki.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową oraz opłatę sądową.

Natomiast za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w przedmiotowej sprawie należy uznać połowę kosztów związanych ze sporządzeniem umowy o podział majątku objętego wspólnością majątkową, w tym wynagrodzenie notariusza oraz opłatę sądową, w kwocie 1894,60 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:

*   w zakresie dotyczącym opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w 2001 r. - **jest prawidłowe,**

*   w części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach nabytych w 2009 r. - **jest prawidłowe,**

*   w pozostałej części - **jest nieprawidłowe**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Powyższe wskazuje, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność ustawowa ma charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków, ogłoszenia upadłości przez jednego z nich.

Zgodnie z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-511 (art. 48).

Stosownie do art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Mając jednak na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) – jak też stan jej majątku osobistego.

Zatem za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia do majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze bez spłat i dopłat oraz wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast podział majątku nie był ekwiwalentny w naturze lub wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 10.01.2001 r. nabyła z mężem na podstawie umowy przeniesienia własności, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej:

*   budynek jednorodzinny w zabudowie szeregowej,

*   działkę gruntu – prawo wieczystego użytkowania,

*   oraz udział w 7erenie osiedla – prawo wieczystego użytkowania – dotyczy dróg dojazdowych i przechodnich do nieruchomości gruntów działek oznaczonych w ewidencji numerami 116,117,118,119, 120,122 i 123.

Dnia 26.03.2008 r. został orzeczony rozwód związku małżeńskiego, w następstwie czego 30.03.2009 r. doszło do podziału w/w majątku objętego wspólnością majątkową (obejmującego dom mieszkalny, działkę gruntu oraz udział w terenie osiedla) w ten sposób, że przeszły one na rzecz Wnioskodawczyni bez żadnych spłat ani dopłat. Wartość przedmiotu umowy o podział majątku określono na kwotę 680.000,00 zł.

Dnia 03.08.2009 r. Wnioskodawczyni dokonała zbycia wyżej opisanej nieruchomości wraz z udziałem w Terenie osiedla za łączną kwotę 680.000,00 zł, z czego kwota 679.000,00 zł odpowiada wartości nieruchomości, a kwota 1.000,00 zł odpowiada wartości Udziału w Terenie Osiedla.

Natomiast 29.07.2010 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny wraz z prawami związanymi z jego własnością oraz udział we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny - garaż wielostanowiskowy ze środków, które uzyskała ze sprzedaży domu mieszkalnego, działki gruntu oraz Udziału w Terenie osiedla w dniu 03.08.2009 r.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że dokonany w dniu 03.08.2009 r. podział majątku dorobkowego małżonków nie był ekwiwalentny w naturze, albowiem w jego wyniku Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność składniki majątku objęte współwłasnością majątkową nieruchomość. W chwili ustania wspólności ustawowej zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej mąż mieli prawo do wynoszącego 1/2 udziału w nieruchomości. Otrzymując wszystkie składniki majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała więcej niż wynosił Jej udział w majątku wspólnym. Brak spłaty lub dopłaty, na co wskazuje Wnioskodawczyni we wniosku, oznacza tylko tyle, że majątek nieruchomy, w części przekraczającej wartość jej udziału w majątku wspólnym, Wnioskodawczyni otrzymała nieodpłatnie.

Zatem, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię budynku jednorodzinnego w zabudowie szeregowej, działki gruntu – prawa wieczystego użytkowania oraz udziału w terenie osiedla – prawo wieczystego użytkowania, które dotyczy dróg dojazdowych i przechodnich do nieruchomości gruntów działek oznaczonych w ewidencji numerami 116,117,118,119, 120,122 i 123 w części przekraczającej udział w majątku wspólnym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku wspólnego.

Powyższe oznacza, iż Wnioskodawczyni nabyła udziały w przedmiotowych nieruchomościach, w następujących datach:

*   w dniu 10.01.2001 r. wraz z mężem na podstawie umowy przeniesienia własności, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej,

*   w dniu 30.03.2009 r. w wyniku podziału majątku objętego współwłasnością majątkową.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości nastąpiło odpowiednio w dwóch datach, tj. w części w 2001 r. oraz w części 2009 r., pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału nabytego odpowiednio we wskazanych wyżej datach.

Zatem, sprzedaż dokonana w 2009 r., w odniesieniu do udziału w przedmiotowych nieruchomościach nabytego w 2001 r. do majątku wspólnego małżonków na zasadzie współwłasności łącznej, nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odnosząc się natomiast, w tym miejscu, do skutków podatkowych sprzedaży dokonanej w 2009 r., w odniesieniu do udziału w przedmiotowych nieruchomościach nabytego w dniu 30.03.2009 r. w wyniku podziału majątku objętego współwłasnością majątkową, wskazać należy, iż ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od dnia 01 stycznia 2009 r. zostały uregulowane w art. 1 ustawy zmieniającej.

W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, wskazanym w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Do kosztów odpłatnego zbycia zaliczyć można np.:

*   opłatę notarialną,

*   opłatę skarbową,

*   opłatę sądową,

*   koszty pośrednika zajmującego się obrotem nieruchomości,

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej.

Należy wyjaśnić, iż kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania zostały uregulowane w art. 22 ust. 6c.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią bowiem udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c (\`(...)\`), ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, iż:

*   przychód ze sprzedaży części nieruchomości nabytych przez Wnioskodawczynię w 2001 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w dniu 30.03.2009 r. - w wyniku podziału majątku objętego współwłasnością majątkową - korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. Z art. 21 ust. 25 i 26 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2009 r., jednakże wyłącznie w odniesieniu do lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością. Nie korzystają z ww. zwolnienia środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości a wydatkowanie na zakup lokalu niemieszkalnego – garażu wielostanowiskowego, bowiem wydatek taki nie mieści się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia,

*   mając na uwadze treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 30.03.2009 r. w drodze podziału majątku wspólnego, Wnioskodawczyni może zaliczyć faktycznie poniesione przez Nią koszty związane ze sporządzeniem w formie aktu notarialnego umowy o podział majątku objętego wspólnością majątkową.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.