Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.454.2017.1.MSI
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-19
Teza: Skutki podatkowe podziały spółki przez wydzielenie i związanych z tym zmian umów spółki dzielonej.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-podział spółki przez wydzielenie; umowa-umowa spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 listopada 2017 r. (data wpływu – 21 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie i związanych z tym zmian umów spółki dzielonej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie w związanych z tym zmian umów spółki dzielonej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

M. Sp. z o.o. (dalej jako „Spółka”, „M.” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w dwóch branżach:

*   w branży mięsno-wędliniarskiej, w której działa pod marką Zakłady Mięsne „W.”,
*   w branży budowlano-remontowej oraz zarządzania i wynajmu nieruchomości.

Działalność w branży mięsno-wędliniarskiej prowadzona jest od 1988 r. Obecnie są to dwa nowoczesne zakłady: Uboju i Przetwórstwa. Asortyment wytwarzany w zakładach Spółki obejmuje całą gamę wyrobów: wędliny, wędzonki, wyroby podrobowe, mięsa kulinarne (dalej jako „Zakłady Mięsne” lub „ZM”).

Działalność w branży budowlano-remontowej oraz zarządzania i wynajmu nieruchomość obejmuje wykonywanie prac budowlanych i remontowych na nieruchomościach własnych oraz usługowo, a także sprzedaż lub komercjalizację nieruchomości i zarządzanie wynajmowanymi nieruchomościami (dalej jako „Zakład Budowlany” lub „ZB”).

Działalność obu zakładów Wnioskodawcy jest tym samym całkowicie odrębna z perspektywy klientów i rynku, na jakim działają. Zarówno składniki majątkowe Spółki, jak i jej pracownicy, co do zasady, przypisani są do poszczególnych działalności funkcjonujących w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, tj. odpowiednio do Zakładów Mięsnych lub Zakładu Budowlanego. Obie działalności posiadają odrębne kierownictwo oraz mają własną strukturę organizacyjną (m.in. dla potrzeb raportowania oraz z punktu widzenia odpowiedzialności pracowników).

Ze względu na odrębność gospodarczą prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach Zakładów Mięsnych i Zakładu Budowlanego działalności wynikającą m.in. z:

*   dwóch odrębnych gałęzi działalności;
*   odrębnych grup i kategorii klientów;
*   odmiennych strategii działania;
*   innych ryzyk branżowych i rynkowych;

Zakład Budowlany i Zakłady Mięsne są wydzielone pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

W związku z faktyczną odrębnością zakładów, Spółka rozważa wyodrębnienie ZM i ZB do dwóch oddzielnych podmiotów poprzez podział przez wydzielenie ZB do innego podmiotu (dalej jako „Podział”). Wnioskodawca zamierza przeprowadzić Podział w formie podziału przez wydzielenie ZB w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej jako „ksh”). Jest to bowiem rozwiązanie umożliwiające kontynuację prowadzenia działalności przez oba zakłady w dotychczasowym kształcie m.in. ze względu na sukcesję uniwersalną.

W wyniku wydzielenia ZB zostanie przeniesiony na istniejącą spółkę (dalej jako „Nowa Spółka”). Udziały Nowej Spółki obejmą dotychczasowi wspólnicy Spółki zgodnie z parytetem ustalonym w planie podziału. ZM pozostaną w dzielonej Spółce.

Składniki materialne i niematerialne wydzielone do Nowej Spółki są przypisane do ZB i wykorzystywane w jego działalności. W szczególności, na Nową Spółkę zostaną przeniesione:

*   środki trwałe obejmujące:
    *   grunty (zabudowane i niezabudowane, w tym przeznaczone pod zabudowę, także w trakcie trwającego na nich procesu inwestycyjnego), które nie są związane z działalnością przetwórstwa mięsnego,
    *   budynki o przeznaczeniu mieszkalnym, komercyjnym, letniskowym, które nie są związane z działalnością przetwórstwa mięsnego,
    *   budowle, które nie są związane z działalnością przetwórstwa mięsnego,
    *   inwestycje w obce środki trwałe przypisane do i związane z działalnością Zakładu Budowlanego,
    *   środki trwałe w budowie przypisane do i związane z działalnością Zakładu Budowlanego,
    *   urządzenia techniczne, maszyny, sprzęt IT, środki transportu przypisane do i wykorzystywane w działalności Zakładu Budowlanego,
    *   inne środki trwałe przypisane do i wykorzystywane w działalności Zakładu Budowlanego;
*   zaliczki na środki trwałe związane z Zakładem Budowlanym;
*   wartości niematerialne i prawne (licencje na oprogramowanie) wykorzystywane w działalności Zakładu Budowlanego;
*   zapasy związane z Zakładem Budowlanym;
*   inwestycje długoterminowe związane z Zakładem Budowlanym;
*   aktywa obrotowe, w tym zapasy i należności przypisane do Zakładu Budowlanego;
*   prawa i obowiązki z umów z kontrahentami związanych z Zakładem Budowlanym, tj. w szczególności:
    *   umowy inwestycyjno-budowlane,
    *   umowy deweloperskie,
    *   umowy najmu nieruchomości Zakładu Budowlanego,
    *   inne umowy z klientami Zakładu Budowlanego, w tym umowy przedwstępne;
    *   umowy z dostawcami materiałów i usług,
    *   umowy podwykonawcze,
    *   umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, energia cieplna, woda, odprowadzanie ścieków) do nieruchomości przenoszonych do Nowej Spółki,
    *   umowy leasingowe dotyczące środków trwałych w leasingu;
*   wierzytelności i zobowiązania handlowe powiązane z umowami związanymi z działalnością Zakładu Budowlanego, w szczególności:
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe wynikające z umów inwestycyjno- budowlanych, umów deweloperskich, umów najmu oraz innych umów z klientami Zakładu Budowlanego, w tym umów przedwstępnych,
    *   zobowiązania z tytułu kaucji wynikające z umów najmu,
    *   zobowiązania z tytułu rękojmi i udzielonych gwarancji,
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe związane z dostawą mediów do nieruchomości przenoszonych do Nowej Spółki (energia elektryczna, energia cieplna, woda, odprowadzanie ścieków),
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe związane z umowami podwykonawczymi,
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe z tytułu nabywania towarów i usług wykorzystywanych w działalności Zakładu Budowlanego,
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe z tytułu leasingu środków trwałych;
*   dokumentacja związana z Zakładem Budowlanym i jego elementami (w szczególności dokumentacja projektowa dotycząca realizowanych zadań inwestycyjnych i prawa własności intelektualnej związane z tą dokumentacją (o ile takie prawa przysługiwały Spółce);
*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami przypisanymi do Zakładu Budowlanego oraz zobowiązania wobec pracowników związane z tymi umowami oraz pozostałe zobowiązania związane ze stosunkami pracy przejętych pracowników;
*   prawa i obowiązki wynikające z pozwoleń i zezwoleń (decyzji administracyjnych) związanych z Zakładem Budowlanym (o ile ich przejście w ramach Podziału jest dopuszczalne na gruncie obowiązujących przepisów);
*   wszelkie inne niewymienione wyżej materialne i niematerialne aktywa, prawa i obowiązki, wierzytelności, zobowiązania i inne składniki majątkowe związane z działalnością Zakładu Budowlanego na moment Podziału.

W ramach Podziału Nowa Spółka przejmie także pracowników, których stanowiska pracy związane są z Zakładem Budowlanym, w trybie art. 23(1) ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1666, ze zm., „kp”).

Składniki materialne i niematerialne pozostające w dzielonej Spółce będą bezpośrednio lub pośrednio związane z działalnością Zakładów Mięsnych. W szczególności, w Spółce pozostaną:

*   grunty, budynki i budowle związane z działalnością przetwórstwa mięsnego;
*   inne niż ww. środki trwałe przypisane do i związane z Zakładami Mięsnymi (w szczególności inwestycje w obce środki trwałe, urządzenia techniczne, maszyny, sprzęt IT, środki transportu i inne środki trwałe);
*   zaliczki na środki trwałe związane z Zakładami Mięsnymi;
*   środki trwałe w budowie związane z Zakładami Mięsnymi;
*   wartości niematerialne i prawne (licencje na oprogramowanie) wykorzystywane w działalności Zakładów Mięsnych;
*   zapasy związane z Zakładami Mięsnymi;
*   inwestycje długoterminowe związane z Zakładami Mięsnymi;
*   aktywa obrotowe, w tym zapasy i należności przypisane do Zakładów Mięsnych;
*   prawa i obowiązki z umów z kontrahentami związanych z Zakładami Mięsnymi, tj. w szczególności:
    *   umowy z klientami Zakładów Mięsnych (m.in. zamówienia, umowy dystrybucyjne, umowy dostaw),
    *   umowy z dostawcami materiałów i usług,
    *   umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, energia cieplna, woda, odprowadzanie ścieków) do nieruchomości pozostających w Spółce,
    *   umowy leasingowe dotyczące środków trwałych w leasingu;
*   wierzytelności i zobowiązania handlowe powiązane z umowami związanymi z działalnością Zakładu Budowlanego, w szczególności:
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe wynikające z umów z klientami Zakładów Mięsnych (m.in. zamówienia, umowy dystrybucyjne, umowy dostaw),
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe związane z dostawą mediów do nieruchomości pozostających w Spółce (energia elektryczna, energia cieplna, woda, odprowadzanie ścieków),
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe z tytułu nabywania towarów i usług wykorzystywanych w działalności Zakładów Mięsnych,
    *   wierzytelności i zobowiązania handlowe z tytułu leasingu środków trwałych;
*   dokumentacja związana z Zakładami Mięsnymi i ich elementami;
*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami przypisanymi do Zakładów Mięsnych oraz zobowiązania wobec pracowników związane z tymi umowami oraz pozostałe zobowiązania związane ze stosunkami pracy pozostających w Spółce pracowników;
*   prawa i obowiązki wynikające z pozwoleń i zezwoleń (decyzji administracyjnych) związanych z Zakładami Mięsnymi;
*   wszelkie inne niewymienione wyżej materialne i niematerialne aktywa, prawa obowiązki, wierzytelności, zobowiązania i inne składniki majątkowe związane działalnością Zakładów Mięsnych na moment Podziału.

W dzielonej Spółce pozostaną także pracownicy, których stanowiska pracy związane są z Zakładami Mięsnymi.

W razie wątpliwości co do alokacji składników majątku, umów lub pracowników decydować będzie ich funkcjonalny związek z poszczególnymi zakładami. Powyższa zasada znajdzie zastosowanie w odniesieniu do budynku administracyjnego, związanego funkcjonalnie przede wszystkim z Zakładem Budowlanym, w którym jednak ulokowany obecnie jest również dział księgowy Zakładów Mięsnych. Spółka przeniesie dział księgowości ZM do budynku związanego z ZM w trakcie podziału Spółki.

W zakresie organizacyjnym odrębność Zakładów Mięsnych i Zakładu Budowlanego posiada następującą charakterystykę:

*   Zakłady Mięsne prowadzą działalność za pomocą zakładów produkcyjnych zlokalizowanych w B. w branży mięsno-wędliniarskiej, podczas gdy Zakład Budowlany prowadzi działalność w branży remontowo-budowlanej oraz wynajmu zarządzania nieruchomościami;
*   istnieje odrębność operacyjna i odrębna struktura organizacyjna (hierarchia pracownicza) Zakładu Budowlanego dla potrzeb raportowania od Zakładów Mięsnych (osobne kierownictwo Zakładu Budowlanego, podległe bezpośrednio zarządowi Spółki);
*   składniki majątkowe i zobowiązania związane z poszczególnymi zakładami są, co do zasady, precyzyjnie wyodrębnione i przypisane do tych zakładów.

W zakresie finansowym odrębność Zakładów Mięsnych i Zakładu Budowlanego posiada następującą charakterystykę:

*   konta przychodów i kosztów dla poszczególnych zakładów są wydzielone, funkcjonujący w Spółce system księgowy i plan kont umożliwia sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z danym zakładem;
*   konta wynikowe pozwalają na identyfikację wszystkich przychodów i marż oraz
*   większości kosztów do poziomu poszczególnych zakładów;
*   konta związane z rozrachunkami z poszczególnymi klientami przypisane są do poszczególnych zakładów;
*   możliwe jest wydzielenie w oparciu o analitykę kont bilansowych prowadzoną dla poszczególnych zakładów kluczowych dla ich funkcjonowania kont bilansowych, takich jak zapasy, zobowiązania, czy należności;
*   funkcjonujący w Spółce system księgowy i plan kont umożliwia sporządzanie odrębnych bilansów i rachunków zysków i strat dla poszczególnych zakładów dla celów rachunkowości zarządczej;
*   Spółka ma możliwość sporządzania odrębnych planów finansowych i budżetów dla poszczególnych zakładów;
*   prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pozwalała na oddzielenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych związanych z poszczególnymi zakładami.

W zakresie funkcjonalnym odrębność poszczególnych Zakładów Mięsnych i Zakładu Budowlanego posiada następującą charakterystykę:

*   oba zakłady prowadzą działalności operacyjnie w odrębnych obszarach (zupełnie odrębne branże) w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), przypisanych do nich pracowników oraz umowy zawierane z kontrahentami w ramach poszczególnych działalności, a także pozwolenia i zezwolenia (decyzje administracyjne) związane z poszczególnymi działalnościami;
*   zakłady mają odrębnych klientów;
*   w odniesieniu do obu zakładów Wnioskodawca zawiera odrębne umowy z klientami dostawcami towarów i usług;
*   zakłady mają odmienne strategie działania.

Po przeprowadzeniu Podziału Zakłady Mięsne (pozostające w dzielonej Spółce) i Zakład Budowlany (w ramach Nowej Spółki) funkcjonować będą jako samodzielne przedsiębiorstwa w oparciu o przydzielone w ramach podziału składniki materialne i niematerialne. Znajdzie to w szczególności wyraz w tym, że Nowa Spółka oraz Spółka będą przy pomocy przypisanych do nich zespołów składników majątkowych i niemajątkowych, zasobów ludzkich i zawartych umów w dalszym ciągu wykonywać odpowiednio działalności prowadzone dotychczasowo przez Zakład Budowlany i Zakłady Mięsne w takim samym zakresie, w jakim czyniła to do momentu podziału Spółka. Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy zakres odrębności Zakładu Budowlanego i Zakładów Mięsnych aktualnie jest tak znaczny, iż działy te mogłyby obecnie funkcjonować jako niezależne i odrębne podmioty gospodarcze.

Po przeprowadzeniu podziału Spółki przez wydzielenie, możliwe będzie, iż przejściowo zostaną zawarte umowy pomiędzy Spółką i Nową Spółką, których przedmiotem może być świadczenie pewnych kategorii usług pomocniczych, tj. usług najmu powierzchni biurowej i refaktury usług telekomunikacyjnych.

Dział księgowy ZM znajduje się obecnie w budynku, który funkcjonalnie związany jest z ZB i który w rezultacie w ramach podziału zostanie przeniesiony na Nową Spółkę. W związku z powyższym Spółka planuje przenieść dział księgowości obsługujący ZM do budynku związanego funkcjonalnie z ZM, tj. budynku, który w rezultacie Podziału zostanie w Spółce. Proces przenoszenia działu księgowości ZM jest jednak pracochłonny i może nie zostać zakończony przed dniem zarejestrowania Podziału w Krajowym Rejestrze Sądowym. Jeśli proces ten nie zostanie zakończony do dnia zarejestrowania Podziału, Spółka i Nowa Spółka zawrą krótkookresową umowę najmu powierzchni biurowej w budynku ZB. Takie rozwiązanie będzie jedynie przejściowe, tj. umowa zostanie rozwiązana wraz z momentem zakończenia procesu przenoszenia działu księgowości ZM do budynku związanego z ZM.

Dodatkowo, Spółka jest obecnie stroną umów o świadczenie usług telekomunikacyjnych, które dotyczą zarówno ZM, jak i ZB. W wyniku Podziału powyższe umowy pozostaną w Spółce. W związku z powyższym, do czasu zakończenia okresu trwania obecnie obowiązujących umów telekomunikacyjnych Spółka może dokonywać refaktury usług telekomunikacyjnych na Nową Spółkę w części, w jakiej będą one dotyczyć Zakładu Budowlanego. Po zakończeniu okresu obowiązywania przedmiotowych umów o świadczenie usług telekomunikacyjnych, Nowa Spółka samodzielnie zawrze odpowiednie umowy w tym zakresie z operatorami telekomunikacyjnymi.

Tego typu działanie będzie uzasadnione ekonomicznie w ramach grupy kapitałowej, do której należy Spółka i będzie należeć Nowa Spółka, gdyż pozwoli na usprawnienie procesu Podziału oraz pozwoli na kontynuację działalności gospodarczej ZB i ZM po Podziale bez jakichkolwiek zakłóceń odpowiednio przez Nową Spółkę i Spółkę. Usługi najmu powierzchni biurowej i refaktura usług telekomunikacyjnych mają charakter usług pobocznych względem podstawowej działalności ZM i ZB. Techniczno-administracyjny charakter powyższych usług sprawia, że ich nabywanie odpowiednio przez Nową Spółkę i Spółkę nie wpływa na możliwość prowadzenia przez te podmioty samodzielnej działalności gospodarczej zgodnej z ich podstawowym profilem działalności.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym w opisie stanu faktycznego zdarzeniu przyszłym podział Spółki przez wydzielenie oraz związane z tym zmiany umów Spółki i Nowej Spółki nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** podział spółki przez wydzielenie oraz związane z tym zmiany umów Spółki i Nowej Spółki nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki. Z kolei zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustaw podatkowi temu podlegają zmiany umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie natomiast do art. 1 ust. 3 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
    
    *   także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Wnioskodawca wskazał, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem.

W ocenie Wnioskodawcy orzeczenia sądów administracyjnych stanowią istotną wskazówkę w zakresie wykładni art. 1 ust. 1 ww. ustawy i potwierdzają, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności wymienione w tym przepisie. Skoro zatem podział spółki, w tym podział przez wydzielenie, nie należy do katalogu czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 ww. ustawy, to należy uznać, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskazał, że wyłączenie podziałów spółek z katalogu czynności opodatkowanych nastąpiło wraz z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319, dalej jako „Nowelizacja”). Zmiana miała na celu implementację do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przepisów Dyrektywy Rady nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z 21.02.2008 r.). W wyniku Nowelizacji zmianie uległ art. 1 ust. 3 pkt 3 upcc, z którego usunięto zapis o podziale spółek. W rezultacie zniesione zostało opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych, co potwierdza uzasadnienie projektu ustawy (druk sejmowy nr 748).

Wnioskodawca zwrócił uwagę, że neutralność podziału spółek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest powszechnie akceptowana po 1 stycznia 2009 roku, tj. po dniu wejścia w życie Nowelizacji. Na wyeliminowanie opodatkowania podziału spółek zwraca uwagę doktryna prawnicza (np. Zbigniew Ofiarski, Komentarz do art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych \[w:\] Ustawy: o opłacie skarbowej, o podatku od czynności cywilnoprawnych. Komentarz). Zagadnienie opodatkowania podziału przez wydzielenie było także wielokrotnie przedmiotem analizy w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretację indywidualną oraz orzeczenia sadów administracyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy podziału spółki przez wydzielenie oraz związanych z tym zmian umów spółki dzielonej. W zakresie skutków podatkowych podziału dla Spółki, do której nastąpi wydzielenie oraz zmiany umowy tej Spółki, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W pozostałym zakresie wniosku dotyczącym skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych została wydana interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB1-2.4010.409.2017.2.ANK z dnia 22 grudnia 2017 r. oraz w zakresie podatku od towarów i usług interpretacja znak: 0111-KDIB3-2.4012.763.2017.2.EJ z dnia 05 stycznia 2018 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej − wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej − podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
    
    *   także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1577, ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

To oznacza, że podział spółki (Wnioskodawcy) przez wydzielenie i związana z tym zmiana umowy spółki dzielonej (Wnioskodawcy) nie rodzi żadnych skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Wnioskodawcy. Podział ten nie podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.