Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.636.2022.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-25
Teza: Czy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania budynku stanowią wydatki, o których mowa w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku (Dz. U. 2018 r. poz. 2489) oraz czy zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; nieruchomości-właściciel nieruchomości; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lipca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis i uzupełnienie stanu faktycznego**

Posiada Pan dom jednorodzinny, wolnostojący w miejscowości (\`(...)\`). Budynek został wzniesiony w latach siedemdziesiątych. Dom jest Pana własnością od 2005 r. na podstawie umowy darowizny. Ściany zewnętrzne budynku zostały ocieplone styropianem przed 2018 r.

Budynek wymagał wymiany pokrycia dachowego. Dach był pokryty blachą, która była w znacznym stopniu pordzewiała, a miejscami nawet dziurawa. Powodowało to przedostanie się do wnętrza domu deszczu czy śniegu, czego następstwem były zamoczone krokwie oraz przedostająca się wilgoć. Nieszczelność dachu powodowała znaczną utratę ciepła. Korozji uległy również rynny opasujące dach oraz rury spustowe. Woda deszczowa zalewała ściany budynku. Konieczna była wymiana pokrycia dachu. Dzięki wykonanym pracom nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, uzyskano lepszy współczynnik ciepła. W związku z zaistniałą sytuacją w czerwcu 2021 r. została przeprowadzona inwestycja termomodernizacji dachu na budynku mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym znajdującym się pod adresem (\`(...)\`)., polegająca na wymianie na ww. budynku pokrycia dachowego, która polegała na:

\- zdemontowaniu starego pokrycia dachu (blachy oraz rynien i rur spustowych);

\- wymianie zużytych drewnianych elementów konstrukcji dachu (łat i kontrłat);

\- izolacji dachu za pomocą folii i membrany dachowej, której zadaniem jest minimalizacja ubytków ciepła i zabezpieczenie przed wilgocią;

\- ułożeniu nowego pokrycia dachu z blachotrapezem;

\- wymianie orynnowania budynku (rynien, rur spustowych, kolanek, uchwytów rynnowych, złącz rur).

Podczas wymiany pokrycia dachu wykorzystane były również inne „pomocnicze” materiały, takie jak: kołki, gwoździe, wkręty, itp. niezbędne do wykonania prac.

Wymiana pokrycia dachu nie wiązała się ze zmianą konstrukcji dachu oraz budynku, która skutkowałaby jego nadbudową, nie spowodowała zwiększenia kubatury czy powierzchni użytkowej budynku, nie doszło do adaptacji poddasza. Inwestycja termomodernizacji dachu została zakończona w 2021 roku. Prace zostały wykonane z materiałów zakupionych przez wykonawcę usługi, udokumentowane fakturą VAT nr (…) z dnia 22 czerwca 2021 roku, wystawioną przez firmę będącą podatnikiem podatku VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku, w której nazwa usługi została określona „Montaż pokrycia dachowego z materiałem na budynku mieszkalnym o powierzchni 157 m2”. Usługodawca nie wystawił dodatkowego dokumentu rozliczenia wykonanych czynności oraz zużytych materiałów. Faktura została wystawiona na Pana imię i nazwisko. Usługa nie obejmowała kosztów utylizacji zdemontowanego pokrycia dachu (blachy) oraz rynien i rur spustowych.

Wszystkie wydatki sfinansował Pan z własnych środków. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53.000 zł. W celu lepszego efektu termomodernizacyjnego w części niemieszkalnej poddasza (tam, gdzie płaski dach – wysokość od stropu do dachu do 1 m) zamontował Pan dodatkowo we własnym zakresie płyty OSB odporne na zawilgocenie jako dodatkowa izolacja cieplna. Zakup płyt OSB został udokumentowany fakturą VAT nr (…) z 9 października 2021 r.

Wykazane we wniosku materiały przynależą do materiałów wymienionych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku. Związek poniesionych wydatków z ulgą termomodernizacyjną polegał na poprawieniu izolacji dachu przed wilgocią oraz na oszczędności przed utratą ciepła.

Wydatki poniesione w związku z opisanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym:

\- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

\- nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

\- nie zostały i nie zostaną odliczone w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych;

\- nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie;

\- zostały poniesione w celu ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynków mieszkalnych – w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 roku o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. 2018 r. poz. 966 ze zm.);

\- zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez firmę będącą podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia z tego podatku.

Opłaca Pan podatek dochodowy według skali podatkowej (umowa o pracę) oraz nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej.

Faktura VAT nr (…) z dnia 9 października 2021 roku została wystawiona na Pana imię i nazwisko. Wystawca ww. faktury VAT jest czynnym podatnikiem VAT niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.

Inne pomocnicze materiały wykorzystane do termomodernizacji budynku to: kołki, gwoździe budowlane, wkręty, taśma dekarska, uchwyty do rynny PCV, bariera śniegowa, mocowanie bariery śniegowej, blacha płaska. Wymienione materiały pomocnicze mają jednorazowy charakter, nie mogą być użyte ponownie.

**Pytanie**

Czy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania budynku stanowią wydatki, o których mowa w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku (Dz. U. 2018 r. poz. 2489) oraz czy zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo do odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Przedmiotem termomodernizacji jest budynek jednorodzinny mieszkalny, którego jest Pan właścicielem. Wynikiem dokonanego remontu jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną na potrzeby ogrzewania budynku. Poniesione wydatki: montaż pokrycia dachowego z materiałem oraz zakup i montaż płyt OSB, mieszczą się w katalogu wydatków określonych w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) wydanym na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. katalog zawiera (wskazuję) ogólnie na materiały budowlane, które mogą być wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane, wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, bądź wykorzystywane do zabezpieczenia przed wilgocią oraz związane z tym usługi.

Docieplenie dachu kwalifikuje się jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Szczelny dach znacznie ograniczył utratę ciepła oraz chroni przed zawilgoceniem, które do tej pory spowodowane było przedostawaniem się deszczu czy śniegu. Wykonana usługa i zużyte materiały kwalifikują się do ocieplenia przegród budowlanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego, wolnostojącego wzniesionego w latach siedemdziesiątych od 2005 r. na podstawie umowy darowizny;

2\. w czerwcu 2021 r. na ww. budynku została przeprowadzona inwestycja termomodernizacji dachu wraz z orynnowaniem, ponieważ budynek wymagał wymiany przerdzewiałej nieszczelnej blachy pokrywającej dach, rynien i rur spustowych (zdemontowano stare pokrycie blachy dachu wymieniono zużyte drewniane elementy konstrukcji dachu, dokonano izolacji dachu za pomocą folii i membrany dachowej, ułożono nowe pokrycie dachu z blachotrapezem, wymieniono orynnowanie budynku);

3\. dzięki wykonanym pracom nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, uzyskano lepszy współczynnik ciepła;

4\. wymiana pokrycia dachu nie wiązała się ze zmianą konstrukcji dachu oraz budynku, która skutkowałaby jego nadbudową, nie spowodowała zwiększenia kubatury czy powierzchni użytkowej budynku, nie doszło do adaptacji poddasza;

5\. usługa nie obejmowała kosztów utylizacji zdemontowanego pokrycia dachu (blachy) oraz rynien i rur spustowych;

6\. wszystkie wydatki sfinansował Pan z własnych środków;

7\. przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek;

8\. kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53.000 zł;

9\. w celu lepszego efektu termomodernizacyjnego w części niemieszkalnej poddasza (tam, gdzie płaski dach – wysokość od stropu do dachu do 1 m zamontował Pan dodatkowo we własnym zakresie płyty OSB odpornych na zawilgocenie jako dodatkowa izolacja cieplna;

10\. prace związane z wymianą pokrycia dachowego zostały wykonane z materiałów zakupionych przez wykonawcę usługi, udokumentowane fakturą VAT z dnia 22 czerwca 2021 roku, a zakup płyt OSB został udokumentowany fakturą VAT z 9 października 2021 r.

11\. wszystkie faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko przez firmę będącą podatnikiem podatku VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku;

12\. wykazane we wniosku materiały przynależą do materiałów wymienionych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku;

13\. związek poniesionych wydatków z ulgą termomodernizacyjną polegał na poprawieniu izolacji dachu przed wilgocią oraz na oszczędności przed utratą ciepła;

14\. wydatki poniesione w związku z opisanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym: nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały i nie zostaną odliczone w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych, nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, zostały poniesione w celu ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynków mieszkalnych – w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 roku o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. 2018 r. poz. 966 ze zm.);

15\. opłaca Pan podatek dochodowy według skali podatkowej (umowa o pracę) oraz nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej;

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane m.in. „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych (\`(...)\`) lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”. Natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano m.in. „docieplenie przegród budowlanych”.

Zatem spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Poniesione i udokumentowane fakturami wydatki na materiały i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego dotyczące wymiany pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem oraz montaż płyt OSB na jednorodzinnym budynku mieszkalnym może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku stosownie do treści art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 229); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).