Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.360.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z budową otworu poszukiwawczo; rozpoznawczego GT; 1.
Słowa kluczowe: aport
dzierżawa
energia
energia-źródło energii
gmina
inwestycje-inwestycje zaniechane
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową
    otworu poszukiwawczo-rozpoznawczego GT-1. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 za zm.
    (dalej: „ustawa o samorządzie”) i zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    W dniu (...) 2024 r. Gmina zawarła umowę z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska
    i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚiGW”) na dofinansowanie realizacji przedsięwzięcia pod
    nazwą „(...)” (dalej: „Inwestycja”).
    Wnioskodawca dysponuje decyzją Marszałka Województwa (...) z (...) 2022 r.
    zatwierdzającą projekt robót geologicznych dla Inwestycji, ważną do dnia (...) 2027 r.
    Celem Inwestycji jest wykonanie pionowego otworu poszukiwawczo-rozpoznawczego o
    głębokości 1850 m p.p.t. w celu rozpoznania zasobów wód termalnych GT-1, które
    planowane są do wykorzystania w celach ciepłowniczych. Decyzja o przyszłej eksploatacji
    otworu GT-1 zostanie podjęta na podstawie wyników przeprowadzonych badań.
    Projektowany otwór w przyszłości ma pełnić funkcję otworu wydobywczego wód
    termalnych.
    Zgodnie z umową o dofinansowanie, całkowity koszt netto realizacji Inwestycji wynosi 13
    307 500 zł, z czego 93,7% (tj. kwota 12 475 000 zł) zostanie sfinansowane ze środków
    NFOŚiGW. Należy podkreślić, że podatek VAT nie stanowi kosztu kwalifikowalnego
    przedsięwzięcia i zostanie w całości pokryty ze środków własnych Gminy.
    Ze względu na zakres Inwestycji prace zostaną wykonane zgodnie z projektem robót
    geologicznych, obejmującym następujące etapy:
    1) Prace przygotowawcze, w tym m.in. przygotowanie placu do wiercenia, podłączenie
      mediów, zabezpieczenie gruntu, niezbędne oznakowanie, transport i montaż
      urządzenia wiertniczego, przygotowanie rurociągu zrzutowego;
    2) Wykonanie odwiertu poszukiwawczo-rozpoznawczego wód termalnych o głębokości
      1850 m p.p.t (+/-10%) w tym m.in. wiercenie do głębokości 1850 (+/- 10%), montaż
      konstrukcji otworu, uzbrojenie wylotu otworu;
    3) Badania hydrologiczne w tym m.in. pomiary i badania, pompowanie oczyszczające,
      pompowanie pomiarowe;
    4) Badania geofizyczne w tym m.in. pomiary geofizyczne przed zarurowaniem, po
      poszerzeniu otworu;
    5) Badania laboratoryjne, w tym m.in. badania laboratoryjne próbek okruchowych
      rdzenia oraz próbek wody termalnej i gazu;
    6) Nadzór geologiczny;
    7) Dozór geologiczny;
    8) Prace związane z zakończeniem wiercenia i likwidacja obiektów - demontaż urządzenia
      wiertniczego;

    9) Opracowanie dokumentacji hydrologicznej.
    W przypadku pozytywnych wyników Inwestycji, tj. stwierdzenia występowania wód
    termalnych, Gmina rozważa alternatywne sposoby zasad wykorzystania czynnika ciepła,
    uzyskanego w ramach wykonanego odwiertu badawczego.
    Po zakończeniu Inwestycji Gmina planuje przekazać ją dedykowanej spółce (dalej:
    „Spółka”). Przekazanie nastąpi w formie:
    a) wniesienia aportu bądź
    b) oddania Inwestycji w odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki.
    Spółka będzie odrębnym podatnikiem, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT, i to
    ona będzie dokonywała dostawy ciepła oraz pobierała opłaty od odbiorców.
    a) Aport
    Przedmiotem aportu będzie infrastruktura geotermalna (dalej: „Infrastruktura”). Na
    obecnym etapie Gmina nie jest w stanie jednoznacznie ustalić wartości nominalnej
    udziałów, które zostaną objęte w Spółce w zamian za wniesiony aport. Niemniej, intencją
    Gminy jest, aby wartość ta odzwierciedlała w sposób proporcjonalny nakłady poniesione
    na realizację Inwestycji. Umowa wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki
    zostanie zawarta z uwzględnieniem aktualnych warunków rynkowych oraz zasad wyceny
    aktywów. Szczegółowe warunki transakcji, w tym liczba i wartość nominalna udziałów
    wydawanych w zamian za wkład, zostaną precyzyjnie określone i udokumentowane na
    podstawie niezależnej wyceny, w terminie poprzedzającym wniesienie aportu.
    Aport będzie stanowił dostawę nieruchomości (budowli) dokonywaną w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub w terminie krótszym niż dwa lata od momentu pierwszego
    zasiedlenia. W konsekwencji aport będzie stanowił czynność opodatkowaną VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Czynność zostanie udokumentowana przez Gminę fakturą z wykazanym podatkiem
    należnym, zgodnie z odpowiednimi regulacjami ustawy o VAT.
    b) Dzierżawa
    Przedmiotem dzierżawy będzie Infrastruktura. W przypadku zawarcia odpłatnej umowy
    dzierżawy, ustalony czynsz będzie kalkulowany z uwzględnieniem stawek rynkowych
    właściwych dla tego typu Infrastruktury. Celem ustalenia czynszu jest zapewnienie Gminie
    zwrotu kosztów poniesionych w związku z wytworzeniem otworu badawczego,
    skalkulowanych w oparciu o zasady rachunkowości i przepisy podatkowe. Należy
    podkreślić, że czynsz dzierżawny zostanie powiększony o należny podatek od towarów i
    usług (VAT) według stawki obowiązującej w dacie wystawienia faktury.
    Odpłatna umowa dzierżawy będzie stanowiła czynność opodatkowaną VAT i będzie
    dokumentowana przez Gminę fakturami z wykazanym podatkiem należnym, zgodnie z
    odpowiednimi regulacjami ustawy o VAT.
    Zarówno wniesienie aportu do Spółki, jak i oddanie Infrastruktury w odpłatną dzierżawę,
    stanowić będą czynności opodatkowane VAT. Oznacza to, że efekty Inwestycji będą
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu
    ustawy o VAT. Środki trwałe powstałe w ramach Inwestycji nie będą przez Gminę
    wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od VAT ani pozostających poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    Równocześnie Gmina pragnie wskazać, że w przypadku negatywnego wyniku próbnego
    odwiertu, tj. gdy parametry wody termalnej okażą się zbyt niskie, aby móc efektywnie
    wykorzystać ją dla ww. celów, Inwestycja nie będzie dalej realizowana (tj. odwiert zostanie
    zasypany). Tym samym nie będzie ona wykorzystywana do jakichkolwiek czynności
    (opodatkowanych VAT, nieopodatkowanych VAT oraz zwolnionych z opodatkowania lub
    mieszanych).

    Gmina pragnie jednak podkreślić, iż w takim wypadku zaniechanie Inwestycji nie będzie
    wynikało z jej wewnętrznych decyzji będących efektem np. zmiany koncepcji prowadzonej
    działalności gospodarczej, ale będzie to wyłącznie efekt niezależnych od Gminy czynników,
    tj. niewystarczających parametrów wód termalnych, które będą uniemożliwiały
    wykorzystanie jej w zakładanych od początku realizacji Inwestycji celach komercyjnych.
    Wydajność ww. wód termalnych jest natomiast możliwa do zweryfikowania wyłącznie
    poprzez wykonanie Inwestycji. Dopiero bowiem po wykonaniu odwiertu będą znane
    parametry wydobytej wody termalnej. Parametry te są niezależne od woli / działań Gminy,
    a określenie możliwości wykorzystania wód termalnych do planowanej przez Gminę
    działalności będzie miało charakter obiektywny i zewnętrzny względem Gminy, tj.
    poprzedzone będzie szczegółowymi badaniami prowadzonymi przez wyspecjalizowany i
    niezależny od Gminy podmiot.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina będzie ponosić szereg wydatków, w tym wydatki
    na prace przygotowawcze, wykonanie otworu poszukiwawczo-rozpoznawczego, badania
    hydrologiczne, badania geofizyczne, badania laboratoryjne czy nadzór nad Inwestycją.
    Gmina pragnie równocześnie wskazać, iż przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie
    wydatki ponoszone przez Gminę w ramach Inwestycji polegającej na wykonaniu odwiertu.
    Wydatki te będą każdorazowo dokumentowane fakturami VAT, z wykazanymi kwotami
    podatku naliczonego, wystawionymi na Gminę jako nabywcę towarów i usług (z podaniem
    NIP Gminy).
    Pytania
    1) Czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia, w pełnej wysokości, kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Inwestycji?
    2) Czy Gmina na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zachowa prawo do odliczonego
      podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji w
      sytuacji, gdy po dokonaniu odwiertu i otrzymaniu dokumentacji hydrologicznej okaże
      się, że otwór jest nieproduktywny i Inwestycja musi zostać zaniechana ze względu na
      to, że parametry temperatury i wydajności wody złożowej będą niedostateczne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia, w pełnej wysokości, kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Inwestycji.
    2) Gmina na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zachowa prawo do odliczonego
      podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji w
      sytuacji, gdy po dokonaniu odwiertu i otrzymaniu dokumentacji hydrologicznej okaże
      się, że otwór jest nieproduktywny i Inwestycja musi zostać zaniechana ze względu na
      to, że parametry temperatury i wydajności wody złożowej będą niedostateczne.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w zakresie pytania 1
      Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do powyższego, wśród czynności podlegających opodatkowaniu VAT
    ustawodawca wymienia m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.

    a. Wniesienie aportem Infrastruktury
    Analizując kwestię wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki w kontekście VAT,
    należy podkreślić, że odpłatność, kluczowy element determinujący opodatkowanie
    transakcji, nie ogranicza się wyłącznie do formy pieniężnej. W konsekwencji, aport w
    postaci rzeczy lub praw wnoszony przez wspólnika do spółki kapitałowej w zamian za
    udziały/akcje, lub do spółki osobowej w zamian za udział w zysku, podlega opodatkowaniu
    VAT jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług.
    Aport, definiowany jako wkład wnoszony na utworzenie lub powiększenie majątku spółki,
    uprawniający do udziału w jej zyskach, może przyjmować formę pieniężną (aport
    pieniężny) lub rzeczową (aport niepieniężny), obejmującą rzeczy, prawa, a nawet
    specyficzne umiejętności, kompetencje techniczne lub zawodowe. Z punktu widzenia VAT,
    wniesienie aportu, w zależności od jego przedmiotu, może kwalifikować się jako:
        dostawa towarów - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, w sytuacji, gdy aportem
        jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
        świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jeśli aport stanowi każde
        inne świadczenie, które nie jest dostawą towarów, a w szczególności przeniesienie
        praw do wartości niematerialnych i prawnych.
    Kluczowe jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą towarów/świadczeniem
    usług a otrzymywaną zapłatą. Odpłatność w VAT nie musi być wyrażona wyłącznie w
    pieniądzu. Może przyjmować formę rzeczową (np. zapłata innym towarem lub usługą) lub
    mieszaną (część pieniężna, część rzeczowa). Istotne jest, aby istniała możliwość określenia
    wartości wynagrodzenia w pieniądzu w zamian za dane świadczenie. Otrzymanie udziałów
    /akcji przez wnoszącego aport, generujące korzyść majątkową, stanowi więc odpłatność w
    rozumieniu przepisów o VAT.
    W doktrynie prawa podatkowego podkreśla się, że o odpłatności możemy mówić, gdy
    spełnione są następujące warunki:
        Istnieje ścisły związek między wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
        wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych między podmiotami.
        Wynagrodzenie jest wyrażalne w pieniądzu, nawet jeśli faktyczna zapłata następuje
        w innej formie.
        Związek między świadczeniem a wynagrodzeniem jest bezpośredni i wyraźny,
        umożliwiając stwierdzenie, że odpłatność następuje w zamian za konkretne
        świadczenie.
    W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego, wniesienie przez Gminę
    Infrastruktury jako aportu do Spółki spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, co
    oznacza, że transakcja ta stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie Gmina podkreśla, że aport będzie stanowił dostawę nieruchomości
    (budowli) dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia lub w terminie krótszym niż dwa
    lata od momentu pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji aport będzie stanowił czynność
    opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    b. Oddanie Infrastruktury w odpłatną dzierżawę
    Umowa dzierżawy jest nazwaną umową cywilnoprawną uregulowaną w art. 693 ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024.1061 t.j. z dnia 17 lipca 2024 r.). Przez

    umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. W konsekwencji dzierżawa jest umową
    dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia
    wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków,
    jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego
    wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy
    przez jej dzierżawcę. W opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj.
    odpłatnego udostępniania Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy,
    Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.
    Mając zatem na uwadze, iż Gmina świadczyć będzie na rzecz Spółki usługi dzierżawy za
    wynagrodzeniem czynszu dzierżawnego w określonej wysokości i w konsekwencji
    powyższego Gmina działać będzie w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa
    czynność dzierżawy podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    c. Prawo do odliczenia VAT
    Stosownie do artykułu 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z kolei na podstawie artykułu 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
    1) Odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;
    2) Towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle powołanych wyżej przepisów, organ władzy publicznej uznawany jest za
    podatnika podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności innych niż te,
    które należą do jego zadań oraz w przypadku wykonywania czynności należących do jego
    zadań, ale mających charakter cywilnoprawny, tzn. realizowanych na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i w określonym zakresie wykonuje
    samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Tym samym należy
    uznać, że spełnia zawartą w przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gminy są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Pogląd taki w odniesieniu
    do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie
    umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej jako:
    „NSA”), m.in. w wyroku z 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż „w
    efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem
    podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych”.

    Odwołując się do przedstawionego powyżej opisu sprawy wskazać należy, że w związku z
    realizacją Inwestycji Gmina występuje w charakterze podatnika VAT. Zgodnie bowiem z
    założeniami Gminy, efekty rzeczowe Inwestycji wykorzystywane będą przez Gminę do
    czynności o charakterze cywilnoprawnym, podlegającym opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano powyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom
    podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Opisane przedsięwzięcie, polegające na wykonaniu otworu poszukiwawczo-
    rozpoznawczego o głębokości 1850 m p.p.t. w celu rozpoznania zasobów wód termalnych,
    będzie zakończone sporządzeniem dokumentacji hydrogeologicznej w celu ustalenia
    zasobów eksploatacyjnych wód termalnych, która wykaże, czy temperatura wody oraz
    wydajność otworu pozwoli na wykorzystanie wód termalnych w ciepłownictwie.
    W przypadku uzyskania pozytywnego wyniku badań Infrastruktura powstała w ramach
    Inwestycji, zostanie:
    a. wniesiona aportem bądź
    b. oddana w odpłatną dzierżawę
    na rzecz Spółki, co będzie stanowić czynność o charakterze cywilnoprawnym, spełniającą
    przesłanki do uznania jej za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (w
    przypadku aportu), bądź za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (w
    przypadku zawarcia umowy dzierżawy), a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    z której wykonaniem wiąże się obowiązek rozliczania podatku należnego.
    Tym samym, mając na uwadze charakter planowanej czynności (aport bądź dzierżawa)
    oraz zamiar jej dokonania bezpośrednio po wybudowaniu w ramach Inwestycji, w ocenie
    Gminy będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na zakup towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji. W
    zaistniałej sytuacji ponoszone przez Gminę wydatki związane z realizacją Inwestycji są
    niezbędne do tego, aby Gmina mogła w przyszłości dokonać czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Na uwagę zasługuje fakt, że wydajność wód termalnych jest możliwa do zweryfikowania
    wyłącznie poprzez wykonanie Inwestycji. Dopiero po wykonaniu odwiertu będą znane
    parametry wydobytej wody termalnej, a tym samym dopiero wówczas Gmina będzie
    mogła określić możliwość przekazania aportem bądź w drodze dzierżawy Infrastruktury w
    celu dalszego jej wykorzystania do czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie istnieje ścisły i bezpośredni związek
    pomiędzy wydatkami ponoszonymi na Inwestycję, a planowaną przez Gminę działalnością
    opodatkowaną VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej:
        z 27 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.642.2024.1.DP;
        z 15 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.617.2023.1.RMA;
        z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.70.2023.1.ID;
        z 23 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.496.2024.3.MGO;
        z 9 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.652.2022.2.APR.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia, w pełnej wysokości, kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w zakresie pytania 2

    Zgodnie z przywołanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ustawodawca, ustanawiając zasadę niezwłocznego odliczenia, umożliwia realizację tego
    prawa już w momencie nabycia towarów i usług, o ile istnieje zamiar wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych.
    Istotą omawianej regulacji jest fakt, że dla możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego
    wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru
    /usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną. Podatnik nie musi czekać, aż nabyty
    towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby
    działalności opodatkowanej. Kluczowa jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma
    służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas - po spełnieniu wymogów
    formalnych określonych w art. 86 ustawy - odliczenie jest prawnie dozwolone, o ile nie
    wyłączają go inne przepisy. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu
    towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego
    wykorzystania w ramach czynności opodatkowanych. Tym samym, dokonując zakupu
    towarów czy usług, podatnik dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających
    prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa.
    Stanowisko to znajduje oparcie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE). Zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia
    podatkowego dla przedsiębiorstwa, pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z
    zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą, przykładowo
    w wyroku z w sprawie C-110/94 z 29 lutego 1996 r., w którym stwierdził, że:
      „Nawet pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione na potrzeby działalności
      gospodarczej mogą być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 szóstej
      dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w
      odniesieniu do podatków obrotowych i, w tym kontekście, organ podatkowy musi
      uwzględnić zadeklarowany zamiar przedsiębiorstwa zaangażowania się w działalność
      podlegającą podatkowi od wartości dodanej.”
    Co istotne, orzecznictwo TSUE wskazuje wprost, że fakt, czy w przyszłości dany zakup
    zostanie, czy też nie zostanie wykorzystany do działalności opodatkowanej VAT, nie ma
    wpływu na prawo do odliczenia, o ile pierwotny zamiar był związany z taką działalnością,
    przykładowo wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95:
      „Artykuł 17 VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby umożliwić
      podatnikowi działającemu w ramach swojej działalności opodatkowanej odliczenie
      podatku VAT przypadającego do zapłaty z tytułu nabycia towarów i usług stanowiących
      inwestycje z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną. Prawo do odliczeń
      obowiązuje także w przypadku, gdy z powodów od niego niezależnych podatnik nigdy
      nie wykorzystał nabytych towarów i usług do prowadzenia działalności
      opodatkowanej”.
    Stanowisko takie jest konsekwentnie prezentowane również przez organy podatkowe.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.298.2023.1.JK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał za prawidłowe
    stanowisko podatnika, zgodnie z którym:
      „podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego na towary i usługi
      nabyte w związku z realizowaną inwestycją, która miała służyć działalności
      gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, a nabyte prawo do odliczenia pozostaje w
      mocy, nawet jeśli w wyniku niezależnych od niego okoliczności podatnik nigdy nie
      wykorzystał nabytych towarów lub usług do transakcji podlegających opodatkowaniu.
      Zawsze jednak należy brać pod uwagę okoliczności towarzyszące temu zachowaniu, a
      w szczególności, czy były one konsekwencją zdarzeń od podatnika niezależnych, czy

      też - podejmowanych świadomie decyzji gospodarczych. Tym samym w sytuacji, kiedy
      nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do
      działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika
      nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo do
      odliczenia zostaje zachowane”.
    Analogiczne wnioski płyną z interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2024 r., sygn.
    0114-KDIP1-3.4012.691.2023.2.LM, czy sygn. 0114-KDIP4-1.4012.617.2023.1.RMA, gdzie
    Dyrektor Izby Skarbowej twierdził, że decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi, który może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    Analizując przedstawioną sytuację Gminy, w kontekście potencjalnego zaniechania
    Inwestycji związanej z odwiertem geotermalnym, należy podkreślić, że prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków uzależnione jest od
    związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą, w sytuacji, gdy na etapie realizacji inwestycji nie
    można jednoznacznie przesądzić o możliwości jej wykorzystania do czynności
    opodatkowanych, a ostateczny wynik jest zależny od czynników obiektywnych i
    niezależnych od woli podatnika (w tym przypadku Gminy), prawo do odliczenia VAT nie
    powinno być kwestionowane.
    W przedstawionym przypadku, decyzja o kontynuacji lub zaniechaniu Inwestycji jest
    determinowana przez parametry wody złożowej, a więc czynniki zewnętrzne, niemożliwe
    do przewidzenia z całą pewnością na etapie rozpoczęcia prac. Potencjalna likwidacja
    otworu nie będzie zależna od decyzji wewnętrznych Gminy, lecz będzie wynikiem
    obiektywnych przesłanek geologicznych, na które Gmina nie będzie miała wpływu.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy zachowa ona prawo do odliczenia podatku
    VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki, nawet w sytuacji zaniechania
    Inwestycji z powodu niespełnienia wymaganych parametrów wody - przy należytym
    udokumentowaniu okoliczności, które doprowadzą do zaniechania Inwestycji,
    obejmującym wyniki badań hydrogeologicznych przeprowadzonych przez niezależny
    podmiot. Dokumentacja ta będzie w sposób jednoznaczny wykazywać, że decyzja o
    likwidacji otworu była podyktowana obiektywnymi przyczynami, a nie zmianą koncepcji
    inwestycyjnej.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zachowa
    prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki na
    realizację Inwestycji w sytuacji, gdy po dokonaniu odwiertu i otrzymaniu dokumentacji
    hydrologicznej okaże się, że otwór jest nieproduktywny i Inwestycja musi zostać
    zaniechana ze względu na to, że parametry temperatury i wydajności wody złożowej będą
    niedostateczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Będą Państwo realizować przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)”. Projektowany otwór w
    przyszłości będzie pełnił rolę otworu wydobywczego wód termalnych. Decyzja o
    eksploatacji zostanie podjęta na podstawie wyników przeprowadzonych badań.
    W przypadku pozytywnych wyników Inwestycji, tj. stwierdzenia występowania wód
    termalnych - mają Państwo zamiar przekazać Inwestycję Spółce w formie aportu lub
    dzierżawy. Spółka ta będzie odrębnym od Państwa podatnikiem, zarejestrowanym jako
    podatnik VAT czynny. Spółka będzie dokonywała dostawy ciepła i pobierała opłaty od
    odbiorców.
    Wskazali Państwo, że wniesienie aportu do Spółki, jak i oddanie Infrastruktury w odpłatną
    dzierżawę, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czyli efekty
    zrealizowanej inwestycji będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Obecnie nie są Państwo w stanie określić wartości udziałów, jaką obejmą w związku z
    wniesieniem aportu do spółki. Planują Państwo jednak, że wartość udziałów, jaką obejmą
    Państwo w Spółce będzie odzwierciedlała w sposób proporcjonalny nakłady poniesione na
    realizację Inwestycji. Umowa wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) będzie
    zawarta z uwzględnieniem aktualnych warunków rynkowych oraz zasad wyceny aktywów.

    Podobnie przy odpłatnej umowie dzierżawy czynsz będzie kalkulowany z uwzględnieniem
    stawek rynkowych właściwych dla tego typu Infrastruktury, a dodatkowo powinien
    pozwolić zwrócić Państwu koszty wytworzenia otworu badawczego. Naliczany czynsz
    dzierżawny będzie powiększany o podatek VAT (wg obowiązującej stawki).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia w pełnej wysokości kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z
    realizacją Inwestycji.
    Jak wskazano powyżej, prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi, gdy wykorzystuje
    nabyte towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych. Katalog takich
    czynności zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Wskazali Państwo, że otwór badawczy GT-1 (budowla) zostanie wniesiony aportem do
    spółki.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:

        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub
    odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art.
    2 pkt 22 ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni
    związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
    czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W analizowanej sprawie wniesienie aportem powstałego w ramach przedsięwzięcia
    majątku w zamian za udziały w Spółce należy uznać za odpłatną dostawę towarów na
    terytorium kraju.
    Wnosząc do spółki aport w postaci budowli - otworu geotermalnego, powstałego w
    ramach realizacji przedsięwzięcia - nie będą Państwo działać w roli organu władzy
    publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Czynność ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru
    dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), zgodnie z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Rozważają Państwo również wydzierżawienie budowli na rzecz Spółki.
    Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
      § 2 Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
      Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Nakłada ona na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone
    przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy - płacenie
    umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W odniesieniu do odpłatnej umowy dzierżawy otworu geotermalnego na rzecz Spółki nie
    będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i nie będą mogli skorzystać z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku wystąpią

    Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność -
    jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    A zatem, realizacja przedsięwzięcia polegającego na wykonaniu odwiertu poszukiwawczo-
    rozpoznawczego wód termalnych będzie mieć związek z wykonywaniem przez Państwa
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług: odpłatną dzierżawą powstałej
    budowli lub wniesieniem jej aportem do Spółki. W konsekwencji będzie Państwu
    przysługiwało prawo do obniżenia w pełnej wysokości kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Inwestycji, o ile
    nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Sformułowali Państwo również wątpliwości, czy zachowają prawo do odliczenia podatku
    VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. projektu w sytuacji,
    gdy po dokonaniu odwiertu i otrzymaniu dokumentacji hydrologicznej okaże się, że otwór
    jest nieproduktywny i inwestycja musi zostać zaniechana ze względu na to, że parametry
    temperatury i wydajności wody złożowej będą niedostateczne.
    Sformułowany w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, nie
    uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego” - podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż
    nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby
    działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia: jeśli dany towar ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art.
    86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to
    projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie
    przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć
    dokonując tych czynności.
    Zatem gdy podatnik nabywa towary i usługi, które zamierza w przyszłości wykorzystać do
    wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej - bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności - należy je
    uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie stwierdzał, że prawo do
    odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów
    podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że
    każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama
    podlega podatkowi VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.
    Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE w
    sprawie C#268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen, z którego to wynika, że
    regulacja dotycząca odliczenia ma za cel całkowicie odciążyć podmiot podlegający
    opodatkowaniu podatkiem VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien
    zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości dodanej
    zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec każdego

    przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że
    takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91 ustawy. Co do zasady - dotyczą one
    sytuacji, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi
    zostać skorygowana lub przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na
    moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć
    działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa zmianie.
    Art. 91 ust. 1-8 ustawy:
    1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10,
      10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za
      pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy .
    4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z
      art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby
      czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu
      korekty.
    5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w
      odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku
      opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres
      rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
    1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
      towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
    2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
      przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie
      z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

    7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie
      miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
    są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
    gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15
    000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2
    zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej
    zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
    7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
    przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
    dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
    zastrzeżeniem ust. 7c.
    7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów
    lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku
    do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do
    czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w
    ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym
    wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu
    rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12
    miesięcy.
    7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
    towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
    handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
    czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
    należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
    należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
    zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
    za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    8. Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Aby stwierdzić, czy zachodzi konieczność korekty, należy zbadać okoliczności, na skutek
    których podatnik zaniechał inwestycji lub wykonywania czynności opodatkowanych. Taki
    wniosek wynika z orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wydanych
    na kanwie art. 20(1)(b) VI Dyrektywy, tj. w sprawach:
        C-37/95 - Państwo Belgijskie przeciwko Ghent Coal Terminal NV,
        C-110/94 - Intercommunale voor Zeewaterontziliting (INZO) przeciwko Państwu
        Belgijskiemu.

    W obu przypadkach chodziło o sytuacje, w których podatnik zaniechał inwestycji z
    przyczyn „pozostających poza jego kontrolą” na skutek decyzji innego organu
    nakazującego zmianę miejsca prowadzenia działalności i zamiany działki, na której
    rozpoczęto inwestycję (C-37/95) i sytuacji, w której „decyzja o zaniechaniu inwestycji
    wynikała z przeprowadzonego studium jej opłacalności, które nie potwierdziło możliwości
    generowania zysku z danej działalności” (C-110/94). Powyższe znajduje potwierdzenie
    również w nowszym orzecznictwie TSUE, np. w wyroku z 12 listopada 2020 r. w sprawie
    C#734/19.
    Zatem, warunkiem zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego będzie:
        związek nabytych towarów i usług z działalnością opodatkowaną,
        zaniechanie inwestycji z przyczyn pozostających poza kontrolą podatnika.
    Podatnik jest uprawniony do odliczenia VAT naliczonego na towary i usługi nabyte w
    związku z pracami inwestycyjnymi wykonywanymi z przeznaczeniem ich na planowaną
    działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu. Nabyte prawo do odliczenia
    pozostaje w mocy, nawet jeśli w wyniku niezależnych od niego okoliczności podatnik nigdy
    nie wykorzystał nabytych towarów lub usług do transakcji podlegających opodatkowaniu.
    Zawsze jednak należy brać pod uwagę okoliczności towarzyszące temu zachowaniu,
    szczególnie to, czy było one konsekwencją zdarzeń od podatnika niezależnych, czy też -
    podejmowanych świadomie decyzji gospodarczych.
    Gdy podatnik nabył towary i usługi z zamiarem wykorzystania ich do działalności
    opodatkowanej, ale nie wykorzystał ich w prowadzeniu działalności z powodów
    pozostających poza jego kontrolą, prawo do odliczenia zostaje zachowane.
    Jak wskazano powyżej, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z
    realizacją przedsięwzięcia, polegającego na wykonaniu odwiertu poszukiwawczo-
    rozpoznawczego wód termalnych GT-1, który w przypadku pozytywnych wyników
    Inwestycji (stwierdzenia występowania wód termalnych) zostanie przekazany Spółce w
    formie aportu lub dzierżawy, aby dokonywała odpłatnych dostaw ciepła. Jeśli po
    dokonaniu odwiertu okaże się, że parametry wody termalnej okażą się zbyt niskie, aby
    móc efektywnie wykorzystać ją dla ww. celów, Inwestycja nie będzie dalej realizowana (tj.
    odwiert zostanie zasypany).
    Z opisu sprawy wynika zatem, że ewentualną decyzję o zaniechaniu użytkowania otworu
    w planowany sposób podejmą Państwo na podstawie okoliczności niezależnych od
    Państwa.
    Należy mieć na uwadze, że gdy okoliczności danej sprawy sprowadzają się do zmiany
    zewnętrznej sytuacji czyniącej inwestycję niewykonalną, nie oznacza to, że wydatki
    poniesione na inwestycję zostały poniesione w celu innym niż wykonywanie czynności
    podlegających opodatkowaniu. Wprawdzie w przedstawionej sytuacji to Państwo podejmą
    ewentualną decyzję o zaniechaniu wykorzystania otworu do celów ciepłowniczych, jednak
    będzie to spowodowane warunkami niezależnymi od Państwa. Nie mają Państwo
    możliwości oceny wydajności wód termalnych - a tym samym, ich przydatności do
    realizacji ww. celów - na etapie planowania i przygotowania inwestycji. Ocena ta będzie
    możliwa dopiero po wykonaniu otworu.
    Dla oceny związku wydatku ze sprzedażą opodatkowaną należy brać pod uwagę przede
    wszystkim cel wydatku w dacie jego poniesienia. W analizowanej sprawie cel ten będzie
    taki sam w momencie poniesienia wydatków oraz w momencie ewentualnego zaniechania
    dalszej realizacji Inwestycji. Rezygnacja przez Państwa z inwestycji nie spowoduje zmiany

    celu wydatków, które Państwo poniosą w związku z jej realizacją. Jak wynika z wniosku,
    ewentualna decyzja o zaniechaniu inwestycji nie będzie wynikiem decyzji o zmianie profilu
    prowadzonej działalności czy celowej zmiany przeznaczenia inwestycji.
    Zatem gdy po dokonaniu odwiertu i otrzymaniu dokumentacji hydrologicznej okaże się, że
    otwór jest nieproduktywny i Inwestycja musi zostać zaniechana ze względu na to, że
    parametry temperatury i wydajności wody złożowej będą niedostateczne, nie będą
    Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego już podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. projektu.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    okoliczności sprawy. W szczególności interpretacja została oparta o informacje, że planują
    Państwo przekazać Inwestycję Spółce na podstawie odpłatnej umowy aportu lub
    dzierżawy, ale:
        nie są Państwo w stanie określić wartości udziałów, jaką obejmą w związku z
        wniesieniem aportu do spółki, jednak planują Państwo, że wartość udziałów, jaką
        obejmą w Spółce powinna odzwierciedlać w sposób proporcjonalny nakłady
        poniesione na realizację Inwestycji. Umowa wniesienia do Spółki wkładu
        niepieniężnego (aportu) będzie zawarta z uwzględnieniem aktualnych warunków
        rynkowych oraz zasad wyceny aktywów i wówczas szczegółowo zostaną określone
        warunki, w tym liczba i wartość udziałów wydanych w zamian za taki wkład,
        w przypadku zawarcia odpłatnej umowy dzierżawy, ustalony czynsz będzie
        kalkulowany z uwzględnieniem stawek rynkowych właściwych dla tego typu
        Infrastruktury, w wysokości, która - jak Państwo planują - zapewni Państwu zwrot
        kosztów poniesionych w związku z wytworzeniem otworu badawczego.
    Wydając interpretację, jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Zatem interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone np. że
    inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do
    realizacji zadań własnych gminy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.