Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-429/10-3/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-22
Teza: 1) Czy procedura obliczania odsetek do zastosowania ulgi odsetkowej stosowana przez Wnioskodawcę jest poprawna? 2) Czy Jego założenia są słuszne?
Słowa kluczowe: grunty; katalog; kredyt; odsetki; ulga-ulga odsetkowa; środek-środki własne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2010 r. (data wpływu 22 marca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2010 r. (data wpływu 17 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2006 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość z rynku pierwotnego (mieszkanie wraz z przynależnościami), od dewelopera. Część zakupu nieruchomości została sfinansowana środkami własnymi, część kredytem bankowym. Zgodnie z art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350) Zainteresowany spełnia wszystkie wymagania, co do skorzystania z ulgi odsetkowej, więc odsetki od części kredytu przeznaczonej na sfinansowanie potrzeb mieszkaniowych zaczął odliczać już w rozliczeniu za 2006 r. (w 2006 r. deweloper zakończył budowę i Zainteresowany podpisał akt notarialny). Na wyżej opisaną nieruchomość, której całkowita wartość została ustalona w wysokości 245 780,64 zł składają się:

1.  mieszkanie – o wartości 195 050,40 zł,
2.  udział w gruncie – o wartości 28 151,60 zł,
3.  garaż – o wartości 16 500,00 zł,
4.  piwnica – o wartości 4 280,00 zł,
5.  koszty dodatkowe – w wysokości 1 798, 64 zł.

Wnioskodawca podaje, iż finansowanie powyższej inwestycji przebiegało w następujący sposób:

1.  środki własne w wysokości 50 598,64 zł,
2.  kredyt bankowy w łącznej wysokości 224 536,97 zł przeznaczony wg treści umowy kredytowej w wysokości:

1.  195 182,00 zł – na pokrycie części kosztów budowy lokalu mieszkalnego,
2.  24 818,00 zł – na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych nieruchomości,
3.  1 191,60 zł – na uiszczenie opłaty od niskiego wkładu,
4.  2 245,37 zł – z tytułu podwyższonego ryzyka banku związanego z nieobjęciem ubezpieczeniem od ryzyka utraty wartości nieruchomości,
5.  1 100,00 zł – na zapłatę prowizji od kredytu.

W fakturach VAT przekazanych Zainteresowanemu przez dewelopera znajduje się następujący zapis - „zaliczka na zakup lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie”. Wnioskodawca wskazuje, iż nie zostały na nich wyszczególnione żadne poszczególne elementy nieruchomości oraz nie zapisano, czy finansowano to ze środków własnych, czy też kredytem. Wartość tych elementów została wyszczególniona na przedwstępnej umowie sprzedaży, którą Zainteresowany zawarł z deweloperem (wyszczególnienie po wyżej).

W związku z powyższym, do algorytmu obliczeń odsetek przypadających do odliczenia w PIT, Wnioskodawca przyjął, że wkładem własnym w wysokości 50 598,64 zł pokrył zakup gruntu, piwnicy oraz garażu. Zainteresowany założył, że mieszkanie zakupił w całości z kredytu bankowego (wartość mieszkania oraz koszty aktu notarialnego dotyczące jego nabycia).

W roku 2007 bank wystawił Wnioskodawcy stosowny dokument, w którym wskazano wartość zapłaconych przez Niego odsetek od kredytu za rok 2006. Była to łączna kwota 7 309,38 zł.

Wiedząc o tym, że do odliczenia w PIT można przeznaczyć kwotę odsetek zapłaconych w danym roku od części kredytu finansującego tylko potrzeby mieszkaniowe podatnika i przyjmując maksymalny limit odliczenia od wartości kredytu w wysokości 189 000,00 zł (wysokość kredytu stanowi wartość wyższą niż ww. limit), do obliczenia kwoty odsetek przypadających od wartości mieszkania sfinansowanego kredytem Wnioskodawca zastosował niżej wskazaną proporcję:

odsetki zapłacone od wartości mieszkania (w związku z limitem), które należy wpisać w PIT – 189 000,00 zł (wartość limitu) x 7 309,38 zł (kwota wszystkich zapłaconych odsetek od kredytu) / 224 536,97 zł (wartość kredytu) = 6 152,54 zł. Powyższą kwotę, tj. 6 152,54 zł Wnioskodawca odliczył w PIT za 2006 r.

Przedstawioną powyżej procedurę Zainteresowany zastosował do obliczeń odsetek w kolejnych latach. Jednakże, w trakcie lektury wielu artykułów na temat ulgi odsetkowej Wnioskodawca spotkał się z różnymi metodami obliczania odsetek do ulgi odsetkowej (w tym, opisaną wyżej, stosowaną przez siebie). W związku z tym, Zainteresowany ma wątpliwości, czy prawidłowo dokonał odliczeń, czy też nie i w konsekwencji powinien złożyć korekty do swoich zeznań.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy procedura obliczania odsetek do zastosowania ulgi odsetkowej stosowana przez Wnioskodawcę jest poprawna?
2.  Czy Jego założenia są słuszne?
3.  Jeżeli Jego obliczenia są błędnie, Wnioskodawca prosi o wskazanie, jak powinien obliczyć prawidłową wartość odsetek do odliczenia w zeznaniach podatkowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy prawa nie mówią nic na temat tego, w jakich proporcjach rozliczać wkład własny i kredyt przy finansowaniu kosztów zakupu nieruchomości. W związku z tym Zainteresowany przyjął, że te elementy, które nie służą Jego celom mieszkaniowym sfinansował w pierwszej kolejności z wkładu własnego.

Ponadto, odsetki, których wysokość podaje bank, są płacone od całości kredytu i aby obliczyć wartość odsetek przypadających na spłatę kredytu w części finansującej zakup mieszkania (tutaj należy odnieść się do limitu 189 000,00 zł, ponieważ każda wartość powyżej tego limitu nie ma zastosowania), należy zastosować następującą proporcję:

odsetki do odliczenia w PIT = 189 000,00 zł (wartość limitu) x odsetki zapłacone od całości kredytu / wartość kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Ponadto, stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca doprecyzował, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8 wyżej cytowanego art. 26b).

Na podstawie art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1. Podkreślenia wymaga, iż w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Tak więc w przypadku udzielenia kredytu na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, a także innych inwestycji, np. wykończenie mieszkania, zakup gruntu, garażu, piwnicy odliczeniu podlegają tylko odsetki od tej części kredytu, która proporcjonalnie przypada na zakup lokalu, chyba że podatnik udowodni na podstawie posiadanych dokumentów np. umowy z deweloperem, umowy kredytowej, faktur, że nabycie udziału w gruncie, garażu, piwnicy lub wykończenia nieruchomości sfinansował z własnych środków.

Z analizy wniosku wynika, że w 2006 r. Zainteresowany dokonał zakupu lokalu mieszkalnego ze środków pochodzących częściowo z kredytu oraz ze środków własnych. Wydatkowanie nastąpiło w ten sposób, że koszty zakupu mieszkania, w tym aktu notarialnego, zostały pokryte ze środków pochodzących z kredytu, natomiast pozostałe koszty, nie wchodzące do zakresu przedmiotowego ulgi odsetkowej, tj. zakup gruntu, garażu i piwnicy – ze środków własnych. Wnioskodawca wskazał, iż spełnia wszystkie warunki do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Ponadto, z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że kredyt bankowy został udzielony Wnioskodawcy m. in. na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych nieruchomości.

W świetle powyższego wskazać należy, iż odsetki od kredytu – w części odnoszącej się do kosztów prac wykończeniowych nieruchomości – nie podlegają odliczeniu, gdyż nie mieszczą się w zamkniętym katalogu przedmiotowym ulgi odsetkowej.

Zatem, ponieważ kredyt udzielony Wnioskodawcy przekracza kwotę limitu (189 000 zł) ma On prawo do odliczenia faktycznie poniesionych w roku podatkowym odsetek od kredytu wyłącznie od tej części, która nie przekracza kwoty 189 000 zł. Ponadto, z uwagi na fakt, iż kredyt udzielony został Zainteresowanemu także na inne cele, tj. na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych nieruchomości, odliczeniu od dochodu będą podlegały spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego, w części która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wyżej przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, iż zaprezentowana przez Wnioskodawcę procedura obliczania odsetek podlegających odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej jest nieprawidłowa. Wskazać bowiem należy, iż zaproponowany przez Zainteresowanego algorytm obliczenia odsetek podlegających odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi odnosi się do odsetek zapłaconych od całości kredytu. Natomiast, odsetki od kredytu – w części odnoszącej się kosztów prac wykończeniowych nieruchomości – nie podlegają odliczeniu, gdyż nie mieszczą się w zamkniętym katalogu przedmiotowym ulgi odsetkowej, określonym w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydając interpretację w trybie ww. przepisu organ nie oblicza wysokości odsetek podlegających odliczeniu w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.