Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.181.2025.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży wyrobów
wytwarzanych w ramach produkcji jednoskładnikowej form
suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w
różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach miękkich
(softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a
Ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
produkty-sprzedaż produktów
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualneą
    2 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący ustalenia, czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu
    sprzedaży wyrobów wytwarzanych w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych
    suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w
    kapsułkach miękkich (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o
    CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski i prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie produkcji, dystrybucji oraz sprzedaży detalicznej szerokiej gamy
    produktów dla sportowców, w tym przede wszystkim suplementów diety, odżywek i
    żywności dietetycznej.
    W związku z rozwojem prowadzonej przez Spółkę działalności, Wnioskodawca zdecydował
    się na realizację nowej inwestycji polegającej na utworzeniu nowego zakładu
    zlokalizowanego w Z. (dalej: „Zakład”). W konsekwencji, 16 kwietnia 2024 r. na rzecz Spółki
    wydana została Decyzja o wsparciu (dalej: „Decyzja”), o której mowa w Ustawie z dnia 10
    maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 459 ze zm., dalej:
    „Ustawa o WNI”) na nową inwestycję polegającą na utworzeniu nowego Zakładu (dalej:
    „Inwestycja”).
    Zakres Decyzji obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły, w zakresie
    określonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676, ze. zm.):
    - 10.39.22.0 – Dżemy, galaretki owocowe, przeciery i pasty z owoców lub orzechów;
    - 10.39.23.0 – Orzechy, orzeszki ziemne i pozostałe nasiona, prażone, solone lub
      przetworzone w inny sposób;
    - 10.41.41.0 – Makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych;
    - 10.41.58.0 – Olej kokosowy i jego frakcje, rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie;
    - 10.51.56.0 – Wyroby mleczarskie, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    - 10.61.33.0 – Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych;
    - 10.62.11.0 – Skrobie; inulina; gluten pszenny; dekstryny i pozostałe skrobie
      modyfikowane;
    - 10.62.13.0 – Glukoza i syrop glukozowy; fruktoza i syrop fruktozowy; cukier
      inwertowany; cukry i syropy z cukru, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    - 10.62.99.0 – Usługi podwykonawców związane z produkcją skrobi i wyrobów
      skrobiowych;
    - 10.72.12.0 – Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle;
    - 10.73.12.0 – Kuskus;

    - 10.82.13.0 – Proszek kakaowy niesłodzony;
    - 10.82.14.0 – Proszek kakaowy słodzony;
    - 10.82.22.0 – Czekolada i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao (z
      wyłączeniem słodzonego proszku kakaowego), pakowane do sprzedaży detalicznej;
    - 10.82.23.0 – Wyroby cukiernicze (włączając białą czekoladę), z wyłączeniem
      zawierających kakao;
    - 10.83.11.0 – Kawa palona i kawa bezkofeinowa;
    - 10.83.12.0 – Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutów
      kawy; łupiny i łuski kawy;
    - 10.83.13.0 – Herbata zielona (niefermentowana), herbata czarna (fermentowana) oraz
      herbata częściowo fermentowana, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości <= 3
      kg;
    - 10.83.14.0 – Ekstrakty, esencje, koncentraty i preparaty z herbaty lub maté (herbaty
      paragwajskiej);
    - 10.83.99.0 – Usługi podwykonawców związane z produkcją kawy i herbaty;
    - 10.84.12.0 – Sosy; mieszanki przypraw; mąka i mączka z gorczycy oraz gotowa
      musztarda;
    - 10.85.11.0 – Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi;
    - 10.85.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją gotowych posiłków i dań;
    - 10.86.10 – Przetwory homogenizowane oraz żywność dietetyczna;
    - 10.86.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją przetworów
      homogenizowanych oraz żywności dietetycznej;
    - 10.89.12.0 – Jaja ptasie bez skorupek i żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane; jaja ptasie
      w skorupkach, zakonserwowane lub gotowane; albumina jaja;
    - 10.89.13.0 – Drożdże (aktywne lub nieaktywne); pozostałe martwe mikroorganizmy
      jednokomórkowe; gotowe proszki do pieczenia;
    - 10.89.15.0 – Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środki zagęszczające i
      żelujące;
    - 10.89.17.0 – Suplementy diety nadające się do spożycia przez ludzi;
    - 10.89.19.0 – Różne artykuły spożywcze (włączając karmel, ekstrakt słodowy), gdzie
      indziej niesklasyfikowane;
    - 10.89.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych artykułów
      spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowanych;
    - 11.07.19.0 – Pozostałe napoje bezalkoholowe;
    - 11.07.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją wód mineralnych i napojów
      bezalkoholowych;
    - 20.14.23.0 – Diole, alkohole wielowodorotlenowe, alkohole cykliczne i ich pochodne;
    - 20.14.33.0 – Nienasycone kwasy monokarboksylowe; kwasy polikarboksylowe
      alifatyczne, cykloalkanowe, cykloalkenowe i cykloterpenowe oraz ich pochodne;
    - 20.14.34.0 – Kwasy aromatyczne polikarboksylowe i karboksylowe z dodatkową tlenową
      grupą funkcyjną; ich pochodne, z wyłączeniem kwasu salicylowego i jego soli;

    - 20.14.41.0 – Związki z aminową grupą funkcyjną;
    - 20.14.42.0 – Związki aminowe z tlenową grupą funkcyjną, z wyłączeniem lizyny i kwasu
      glutaminowego;
    - 20.14.43.0 – Ureiny; związki z karboksyamidową i nitrylową grupą funkcyjną; ich
      pochodne;
    - 20.14.51.0 – Związki siarki organiczne i pozostałe związki organiczno-nieorganiczne;
    - 20.14.52.0 – Związki heterocykliczne, gdzie indziej niesklasyfikowane; kwasy nukleinowe
      i ich sole;
    - 20.14.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych podstawowych
      chemikaliów organicznych;
    - 20.16.59.0 – Pozostałe tworzywa sztuczne w formach podstawowych, gdzie indziej
      niesklasyfikowane; wymieniacze jonów;
    - 20.42.15.0 – Preparaty kosmetyczne lub upiększające, preparaty do pielęgnacji skóry
      (włączając preparaty do opalania), gdzie indziej niesklasyfikowane;
    - 20.59.51.0 – Peptony, pozostałe substancje białkowe i ich pochodne, gdzie indziej
      niesklasyfikowane; proszek skórzany;
    - 20.59.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych wyrobów
      chemicznych, gdzie indziej niesklasyfikowanych;
    - 21.10.20.0 – Lizyna, kwas glutaminowy i ich sole; czwartorzędowe sole i wodorotlenki
      amonowe; fosfoaminolipidy; amidy i ich pochodne oraz ich sole;
    - 21.10.51.0 – Prowitaminy, witaminy i ich pochodne;
    - 21.10.53.0 – Glikozydy i alkaloidy roślinne oraz ich sole, etery, estry i pozostałe
      pochodne;
    - 21.10.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją podstawowych substancji
      farmaceutycznych.
    Działalność, objęta zwolnieniem podatkowym, przyznanym na podstawie Decyzji
    realizowana będzie na terenach wskazanych w treści Decyzji, tj. zlokalizowanych (...)
    Spółka jest obecnie w trakcie realizacji Inwestycji w ramach której zaplanowano (i
    częściowo zrealizowano) m.in. przysposobienie pod działalność produkcyjną
    nieruchomości należących do Spółki przy ul. (...), nabycie nieruchomości zabudowanej
    przy ul. (...), a także wyposażenie ich w nowe aktywa i wartości niematerialne i prawne. W
    ramach prac przewidziano m.in. przystosowanie części istniejącej hali magazynowej przy
    ul. (...) pod działalność produkcyjną obejmującą także zaplecze socjalne oraz budowę
    budynku magazynowego / hali magazynowej w celu usprawnienia procesu dystrybucji
    oraz zapewnienia miejsca magazynowego pod asortyment produkowany w ramach
    nowego Zakładu. Działania realizowane w obu lokalizacjach są ze sobą ściśle powiązane
    funkcjonalnie stanowiąc kolejne ogniwa procesu produkcyjnego i sprzedażowego Spółki.
    W Zakładzie realizowana jest i będzie m.in. produkcja jednoskładnikowa form suchych
    suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w
    kapsułkach miękkich (softgels).
    Proces produkcyjny każdorazowo będzie obejmował wszystkie lub większość etapów jak
    niżej:
    1. Przyjęcie i kontrola jakości surowca/półproduktu – kontrola jakościowa odbywać się
      będzie na hali magazynowej przed przyjęciem surowca/półproduktów na magazyn
      surowców w Zakładzie i będzie obejmować weryfikację następujących obszarów:

        - opakowania zbiorcze – pod kątem istnienia ewentualnych wad mechanicznych
        oraz przedostania się zanieczyszczeń;
        - prawidłowe oznakowanie surowca/półproduktu (nazwa, data przydatności do
        spożycia oraz numer partii);
        - zgodność ze stanem faktycznym ilości wskazanych na dokumencie magazynowym
        /handlowym;
        - ocena wizualna towaru;
        - warunki transportu.
    2. Magazynowanie surowca/półproduktu – magazynowanie odbywać się będzie w
      kontrolowanych warunkach zgodnie z wytycznymi dotyczącymi przechowywania
      surowców/półproduktów. Produkty w opakowaniach zbiorczych ustawiane będą na
      paletach oraz regałach magazynowych.
    3. Kontrola i badania surowca/półproduktu – po przyjęciu na magazyn, technolog z
      każdej partii surowca/półproduktu pobierze próbkę do badań laboratoryjnych, które
      wykonywane będą w zewnętrznym akredytowanym laboratorium. W momencie
      uzyskania prawidłowych wyników przeprowadzonych badań surowiec/półprodukt
      zostaje zwolniony do produkcji. Na czas oczekiwania na wyniki przechowywany będzie
      na magazynie surowca. Każda partia zostanie przebadana w zależności od grupy
      produktowej. Dzięki wykonywaniu przedmiotowych badań Spółka bierze
      odpowiedzialność jako producent za spełnienie norm jakościowych.
    4. Przyjęcie i kontrola jakości opakowań – kontrola jakościowa odbywać się będzie na hali
      magazynowej przed przyjęciem opakowań na magazyn opakowań w Zakładzie i
      obejmie weryfikację następujących obszarów:
        - dostarczonych opakowań – pod kątem prawidłowego zapakowania w opakowania
        zbiorcze zabezpieczające przed przedostaniem się zanieczyszczeń;
        - prawidłowe oznaczenie opakowań zbiorczych;
        - brak ewentualnych uszkodzeń;
        - ocena wizualna towaru;
        - zgodność ze stanem faktycznym ilości wskazanych na dokumencie magazynowym
        /handlowym.
    5. Magazynowanie opakowań – magazynowanie odbywać się będzie w kontrolowanych
      warunkach zgodnie z wytycznymi dotyczącymi przechowywania opakowań.
      Opakowania ustawiane będą na paletach oraz regałach magazynowych.
    6. Kontrola i badania opakowań – badania przeprowadzone będą po przyjęciu opakowań
      na magazyn. Technolog wyrywkowo pobierze próbkę do badań laboratoryjnych, które
      wykonywane będą w zewnętrznym, akredytowanym laboratorium.
    7. Kompletowanie surowców/półproduktów – surowce/półprodukty przygotowywane
      będą na podstawie receptury produkcyjnej, określającej ilość niezbędną do wykonania
      danej produkcji.
    8. Naważanie
        A. Formy suche w proszku
      Naważanie oraz kalibracja surowców – surowce zwolnione do produkcji
      transportowane będą z istniejącego magazynu surowców i opakowań do naważalni
      P03 lub P04, gdzie nastąpi rozważanie i transportowanie do binów posadowionych na
      wadze podłogowej. Surowce w workach zostaną przeniesione z palety za pomocą

      manipulatora przemysłowego do stacji rozworkowywania, gdzie pracownik rozetnie
      worek i poprzez przesiewacz surowiec spadnie do zbiornika, skąd transportem
      próżniowym zostanie przetransportowany do bina posadowionego na wadze.
      Surowce przesiewane będą przez stację rozworkowywania z przesiewaczem w celu
      uzyskania jednolitej konsystencji oraz poddawane dodatkowym działaniom mającym
      na celu zapobiegnięciu przedostaniu się możliwych zanieczyszczeń. Dzięki procesowi
      kalibracji uzyskanej za pomocą przesiewacza nastąpi zmiana konsystencji
      dostarczonego w pierwszym etapie surowca i uzyskiwany będzie produkt o jednolitej
      konsystencji.
      Surowce w beczkach, posiadają wewnątrz worek i przenoszone będą z palety za
      pomocą manipulatora przemysłowego do stacji rozworkowywania, gdzie pracownik
      rozetnie worek i poprzez przesiewacz surowiec spadnie do zbiornika, skąd
      transportem próżniowym przemieszczany będzie poprzez kalibrator do bina
      posadowionego na wadze.
      B. W formie kapsułek miękkich (softgels)
      Odpowiednia ilość według receptury produkcyjnej półproduktów – kapsułki miękkie
      (softgels) zwolnione po otrzymaniu prawidłowych wyników badań do produkcji
      transportowane będą z istniejącego magazynu głównego do Pomieszczeń Liczarek,
      gdzie nastąpi pakowanie w opakowania jednostkowe.
    9. Ocena jakościowa
      A. Formy suche w proszku
      Ocena jakościowa – po zakończonym procesie naważania technolog dokona
      ostatecznej weryfikacji jakości wykonanych procesów, pobierając próbkę produkcyjną i
      dokonując oceny parametrów organoleptycznych tj. stopień ujednolicenia
      konsystencji, zanieczyszczenia. Po pozytywnej weryfikacji technolog zwolni partię
      produkcyjną do pakowania.
      B. W formie kapsułek miękkich (softgels)
      Ocena jakościowa – technolog dokona weryfikacji jakości półproduktu w postaci
      kapsułki miękkiej (softgels) dokonując oceny wizualnej tj. wyglądu kapsułek, kształtu,
      barwy, zanieczyszczenia. Po pozytywnej weryfikacji technolog zwolni partię do
      pakowania.
    10. Kompletowanie opakowań – opakowania przygotowywane będą na podstawie
      receptury produkcyjnej, określającej ilość niezbędną do wykonania danej produkcji.
      Magazynier dostarczy dane materiały do pomieszczenia produkcyjnego.
    11. Dozowanie w opakowania jednostkowe – możliwe będą następujące formy:
      11.1. Formy suche w proszku
        a. linia Doypack – produkt w binach przenoszony będzie do pomieszczeń linii
        Doypack (P06, P07) gdzie maszyna pakująca spakuje produkt w torby. Na
        podstawie receptury produkcyjnej na maszynie dozującej zostaną ustawione
        odpowiednie parametry odnośnie gramatury opakowania. Następnie, urządzenie
        będzie dozować mieszankę w zadanej gramaturze oraz kolejno będą aplikowane
        miarki (zasyp ręczny). Produkt z binów transportowany będzie zaciągiem
        próżniowym do urządzenia pakującego, a następnie zapakowany produkt
        przejdzie przez urządzenie – detektor metali połączony z wagą kontrolną;
        b. saszetkowanie – pakowanie produktu w saszetki odbywać się będzie w
        pomieszczeniu saszetkarki P10, gdzie za pomocą transportu próżniowego trafi
        produkt z binów. Produkt pakowany będzie w saszetki z folii pochodzących z
        magazynu surowców i opakowań. Na podstawie receptury produkcyjnej na
        maszynie dozującej zostaną ustawione odpowiednie parametry odnośnie

        gramatury saszetki, a następnie urządzenie będzie dozować mieszankę w
        zadanej gramaturze. Zapakowany produkt przejdzie przez urządzenie – detektor
        metali połączony z wagą kontrolną;
        c. pakowanie w słoiki – pakowanie w słoiki będzie miało miejsce w pomieszczeniu
        dozowania P08, gdzie produkt zaciągiem próżniowym podawany będzie z binów
        do leja zasypowego dozownika. Na podstawie receptury produkcyjnej na
        maszynie dozującej zostaną ustawione odpowiednie parametry odnośnie
        gramatury opakowania. Następnie, urządzenie będzie dozować mieszankę w
        zadanej gramaturze oraz kolejno będą aplikowane miarki (zasyp ręczny).
        Napełnione słoiki zostaną zakręcone i przejdą przez detektor metali z wagą
        kontrolną;
        d. pakowanie w słoiki lub worki – w pomieszczeniu dozowania P09 produkt
        zaciągiem próżniowym podawany będzie z binów do dozownika który nasypie
        odmierzone porcje produktu do słoiczków lub worków. Na podstawie receptury
        produkcyjnej na maszynie dozującej zostaną ustawione odpowiednie parametry
        odnośnie gramatury opakowania. Następnie urządzenie będzie dozować
        mieszankę w zadanej gramaturze oraz kolejno będą aplikowane miarki (zasyp
        ręczny). Napełnione słoiki oraz torby przejdą przez detektor metali połączony z
        wagą kontrolną.
      11.2. W formie kapsułek miękkich (softgels)
        a. w pomieszczeniach Linii Liczarek P18, P19, P24., półprodukt, w postaci kapsułek
        miękkich (softgels) pakowany będzie w buteleczki i słoiki. Półprodukt ładowany
        będzie za pomocą podajnika kapsułek do leja zasypowego liczarki. Po
        napełnieniu słoiczka lub buteleczki według zadanych parametrów tj. ilości sztuk w
        opakowaniu, opakowania przejdą przez detektor metali połączony z wagą
        kontrolną.
        b. w pomieszczeniu blistrowania P17 produkt ze zbiornika (kapsułki) ładowany
        będzie za pomocą podajnika kapsułek do leja zasypowego blistrownicy. Bobina
        (folia blistrowa) montowana będzie w urządzeniu blistrownicy. Wypełnione bistry,
        po przejściu przez kontrolę przez detektor metalu, podawane będą
        transporterem do pomieszczenia Pakowni P20.
    12. Kontrola wagi – weryfikacja dozowania odbywać się będzie za pomocą automatycznej
      wagi kontrolnej, w której zostaną wprowadzone odpowiednie parametry dla danego
      asortymentu.
    13. Zamykanie i zgrzewanie indukcyjne:
      13.1. Formy suche w proszku
        a. linia Doypack – zgrzewanie toreb będzie miało miejsce za pomocą zgrzewarki
        cieplnej wbudowanej w maszynę pakującą;
        b. saszetkowanie – zgrzewanie toreb będzie miało miejsce za pomocą zgrzewarki
        cieplnej wbudowanej w maszynę saszetkującą;
        c. pakowanie w słoiki – opakowania będą zakręcane przez automatyczną maszynę
        zamykającą, a następnie transportowane do zgrzewarki indukcyjnej, gdzie
        nastąpi zgrzanie opakowania;
        d. pakowanie w słoiki lub worki – operator będzie zamykał ręcznie zgrzewane
        opakowanie tj. słoiki za pomocą zgrzewarki indukcyjnej natomiast torby za
        pomocą zgrzewarki cieplnej.
      13.2. W formie kapsułek miękkich (softgels)

      Opakowania będą zakręcane przez automatyczną maszynę zamykającą, a następnie
      transportowane do zgrzewarki indukcyjnej, gdzie nastąpi zgrzanie opakowania.
    14. Znakowanie datą minimalnej trwałości i numerem partii:
      14.1. Formy suche w proszku
        a. linia Doypack – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem
        partii odbywać się będzie za pomocą głowicy drukującej zamontowanej w
        maszynę pakującą;
        b. saszetkowanie – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem
        partii odbywać się będzie za pomocą urządzenia drukującego wbudowanego w
        maszynę saszetkującą;
        c. pakowanie w słoiki – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem
        partii wykonywane będzie za pomocą drukarki. W zależności od stylu, etykiety
        znajdą się na spodzie lub na dole słoików. Na zamknięte słoiki na całości
        naklejana będzie także etykietą jednostkowa;
        d. pakowanie w słoiki lub worki – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i
        numerem partii wykonywane będzie za pomocą drukarki. W zależności od
        opakowania, tj. torby zostaną dostarczone z nadrukiem natomiast słoiki za
        pomocą drukarki, w zależności od stylu etykiety znajdzie się ona na spodzie lub
        na dole słoika. Na zamknięte słoiki na całości naklejana będzie również etykietą
        jednostkowa.
      14.2. W formie kapsułek miękkich (softgels)
      Znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem partii wykonywane
      będzie za pomocą drukarki. Druk znajdą się na spodzie opakowań jednostkowych. Na
      zamknięte słoiki na całości naklejana będzie także etykietą jednostkowa.
    15. Kontrola jakości wyrobu gotowego – po zakończonej produkcji, technolog dokona
      ostatecznej weryfikacji jakości wykonanych procesów produkcyjnych, oceniając losowo
      wybrane opakowania poprzez:
        - pobranie próbki produkcyjnej;
        - ocenę trwałości zamknięcia produktu;
        - weryfikację zapylenia opakowań jednostkowych;
        - weryfikację poprawności znakowania (data przydatności, numer partii oraz
        znakowanie smaku).
    16. Pakowanie w opakowania zbiorcze; etykietowanie kartonu, układanie na paletach –
      opakowania z etykietami przekazywane będą transporterem na stół, gdzie odbędzie
      się pakowanie ręczne do kartonów zbiorczych. Następnie, kartony zbiorcze zaklejane
      będą przez zaklejarkę, kolejno naklejona zostanie etykieta zbiorcza i kartony zostaną
      ułożone na palety. Palety trafią do owijarki, gdzie będą foliowane i przekazywane do
      magazynu wyrobu gotowego. Kartony zbiorcze oraz folie przekazywane będą do
      pakowni z magazynu surowców i opakowań, a etykiety z magazynu etykiet.
    17. Magazynowanie wyrobu gotowego – wyrób gotowy magazynowany będzie na paletach
      w kontrolowanych warunkach.
    Produkowane przez Spółkę suplementy diety, żywności ogólnego spożycia podlegają
    obowiązkowi powiadomienia Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu po raz
    pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Produkcja jednoskładnikowa form suchych suplementów diety, żywności ogólnego
    spożycia ma miejsce na tych samych liniach produkcyjnych, które służą również do
    wytwarzania pozostałych grup produktowych oferowanych przez Spółkę.

## Pytanie

Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży wyrobów wytwarzanych
    w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych suplementów diety, żywności
    ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach miękkich
    (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży
    wyrobów wytwarzanych w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych
    suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w
    kapsułkach miękkich (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    278 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”).
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy
    Przepisy ogólne:
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 459 ze zm. dalej: „Ustawa o WNI”), wsparcie na realizację nowej inwestycji jest
    udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych
    odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Zwolnienie z CIT”).
    Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy
    realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Zwolnienie z CIT uregulowane zostało w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, zgodnie z
    którym, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z
    działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
    wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005) i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
    wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie
    może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Przepis art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, wskazuje natomiast, że powyższe zwolnienie
    przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej
    inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Ze wskazanych przepisów jednoznacznie wynika, że relewantnymi prawnie kryteriami
    Zwolnienia z CIT jest miejsce uzyskiwania dochodów, tj. na terenie wskazanym w decyzji o
    wsparciu oraz fakt, aby dochody były uzyskane z realizacji nowej inwestycji w zakresie
    działalności zgodnej z klasyfikacją PKWiU określonej w decyzji o wsparciu.
    Uzasadnienie
    Spółka podkreśla, że przedstawiona w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego
    produkcja jednoskładnikowa form suchych suplementów diety, żywności ogólnego
    spożycia oraz kapsułek miękkich (softgels) z wykorzystaniem surowców dostarczanych od
    zewnętrznych dostawców będzie miała miejsce w Zakładzie objętym Decyzją oraz
    odpowiadać będzie kodom klasyfikacji PKWiU wskazanym w Decyzji.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że to Spółka, która opracowuje receptury dla
    jednoskładnikowych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia, a następnie
    realizuje proces produkcyjny, będzie odpowiadać za unikatową jakość i przydatność

    powstałych wyrobów i to ona nada tym produktom cechy stanowiące o tym, że są
    nabywane przez finalnych odbiorców, ergo mogą podlegać Zwolnieniu z CIT. To czynności,
    które będą podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach procesu produkcyjnego
    polegające m. in. na odpowiednim kompletowaniu, naważaniu i kalibracji danego
    surowca, doprowadzą do powstania właściwego wyrobu o cechach jakimi zainteresowani
    są nabywcy. Należy podkreślić, że sam zakup surowca nie stanowi produktu finalnego,
    który będzie podlegał sprzedaży. Spółka będzie musiała dokonać szeregu czynności, dzięki
    którym wyrób nabierze odpowiednich cech zgodnie z wymaganiami odbiorców
    obejmujących m.in.:
    - pomysł na produkt, tj. określenie pożądanej formy (proszek, tabletki, kapsułki, płyn,
      inne); stworzenie zarysu receptury opierając się na dozwolonych składnikach oraz
      zwracając szczególną uwagę na ich maksymalne ilości jakie mogą być użyte przy
      danym produkcie (suplement diety / żywność ogólnego spożycia / żywność
      wzbogacona); przygotowanie prób technologicznych, ocena organoleptyczna,
      weryfikacja pojemności produktu w konkretnym opakowaniu; wycena produktu z
      określeniem opakowania i innych komponentów wchodzących w skład towaru,
      dopiero po akceptacji wyceny będzie można przystąpić do następnych prac nad
      produktem; po akceptacji wyceny będzie możliwe wykonanie opisu na etykietę
      zgodnie z zaakceptowanym składem opierając się na przepisach prawa
      żywnościowego, tworzenie kodu EAN, kodu wewnętrznego na etykietę, ewentualne
      tłumaczenie na określone języki. Gotowy opis oraz ww. elementy przekazywane będą
      do grafików w celu przygotowania projektu etykiety; po akceptacji etykiety przez dział
      technologii oraz brand managera etykieta zamawiana będzie w drukarni w ilości
      określonej do produkcji; następnie zakładane będą kartoteki na produkt, w których
      uzupełnia się m.in. skład produktu i jego komponenty oraz planowana jest produkcja,
      weryfikacja niezbędnych do produkcji składników i komponentów. Surowce użyte do
      produkcji będą badane przez dział technologii na etapie dostawy surowca pod kątem
      mikrobiologicznym i fizykochemicznym w zależności od specyfiki surowca. Tylko
      surowce zwolnione do produkcji będą mogły zostać wykorzystane; przygotowywanie
      dokumentacji potwierdzającej jakość produktu: specyfikacja oraz certyfikat analizy; na
      każdy produkt zakwalifikowany jako suplement diety, żywność ogólnego spożycia
      zostanie złożone Powiadomienie o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; na każdy wyrób gotowy złożony jest Wniosek o
      Wiążącą Informację Stawkową.
    Tym samym, to Wnioskodawca będzie sprawować kontrolę nad całym procesem oraz
    odpowiadać będzie za końcową jakość powstałych suplementów diety, żywności ogólnego
    spożycia w ramach procesu produkcyjnego, który będzie realizowany na terenie objętym
    Decyzją i w ramach którego nastąpi wytworzenie wyrobów, które będą podlegać
    Zwolnieniu z CIT.
    Należy podkreślić, że w obecnych realiach ekonomicznych bardzo rzadko można mieć do
    czynienia z sytuacją, gdy produkt wytwarzany jest przez jeden podmiot od samego
    początku do końca i w zakresie każdego elementu. Tym samym, naturalne w procesie
    gospodarczym jest korzystanie z elementów / materiałów / surowców wytworzonych
    przez inne podmioty.
    Kwestia „wyrobu noszącego znamiona strefowego” była szerzej analizowana przez organy
    podatkowe oraz sądy administracyjne na gruncie przepisów dotyczących Specjalnych Stref
    Ekonomicznych (dalej: „Strefa”, „SSE”), gdzie dominował pogląd, że istotne jest, aby główna
    wartość dodana sprzedawanego produktu/usługi, z którego dochód jest objęty
    zwolnieniem podatkowym, powstała terytorialnie na terenie Strefy.
    Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z 19 listopada 2014 r.
    o sygn. akt II FSK 2826/12 wskazał, że: „Analizując procesy produkcyjne, w obecnych
    realiach życia gospodarczego można zaobserwować ich wysoką specjalizację, co
    powoduje, że niezbędne staje się korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne

    podmioty. Trudno sobie wyobrazić jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której podmiot
    nie korzysta z zakupu towarów i usług, w rozpoznawanym przypadku - od podmiotów
    działających poza strefą. W zakresie usług, każdy podmiot korzysta przecież z
    dostarczanych: wody, prądu i innych mediów. Poza tym podmioty kupują usługi:
    transportowe, ochrony mienia, obsługi rachunkowej czy prawnej, które świadczą
    podmioty spoza SSE. Tego rodzaju usług nikt jednak nie bierze pod uwagę przy analizie
    tego, czy ich zakup od podmiotów spoza strefy wpływa na wielkość zwolnienia
    podatkowego dla podmiotów działających na terenie SSE”.
    W praktyce sądów administracyjnych, na gruncie przepisów o SSE (m.in. w wyrokach NSA:
    z dnia 20 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1319/18, z dnia 29 października 2019 r., o sygn.
    akt II FSK 809/18, z dnia 14 czerwca 2017, o sygn. akt II FSK 1438/15) wykształciło się
    podejście, zgodnie z którym dokonując oceny możliwości objęcia zwolnieniem dochodu
    powstałego ze sprzedaży produktów wytworzonych w ramach działalności objętej
    zwolnieniem na podstawie zezwolenia Strefowego wytworzonych z wykorzystaniem
    materiałów/surowców/towarów nabytych od podmiotów trzecich, należy wziąć pod uwagę
    takie czynniki jak:
    1. charakter czynności wykonywanych poza Strefą (powinny mieć charakter pomocniczy,
      do czynności wykonywanych na terenie strefy),
    2. ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek pomiędzy czynnościami pomocniczymi, a
      czynnościami wykonywanymi poza terenem Strefy.
    Podobne stanowisko zajął w prawomocnym wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Lublinie z dnia 17 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Lu 147/18, który odnosił się do
    wnioskodawcy wytwarzającego mufy termokurczliwe dla branży ciepłowniczej, do
    produkcji których wykorzystywane były surowce (pianka PUR) zakupiona od zewnętrznych
    podmiotów, prowadzącego działalność na podstawie zezwolenia Strefowego. Sąd w
    swoim wyroku wskazał, że „Składniki A i B nabywane przez Spółkę w wyżej opisanych
    okolicznościach są na obszarze strefy przelewane do mniejszych opakowań i zbywane
    wskazanym wyżej podmiotom jako elementy montażowe dołączane do muf
    termokurczliwych. W takiej sytuacji Spółka przed dołączeniem składników jako elementów
    montażowych do muf dokonuje na obszarze strefy czynności, które dodają nabytym od
    kooperantów składnikom nowej jakości. (...) Ta właśnie okoliczność, że dla wytworzenia
    elementów montażowych dostosowanych do muf o konkretnych parametrach, spółka
    korzysta z dostępnego jej know-how i wykonuje na tej podstawie na obszarze strefy
    czynności prowadzące do powstania nowego produktu w postaci elementów
    montażowych do muf o skonkretyzowanych parametrach przesądza, że powstaje nowy
    produkt na skutek dodania nabytym od kooperantów składnikom nowej jakości. Nie ma
    przy tym znaczenia, że pianka PUR ostatecznie powstaje na skutek zmieszania składników
    na placu budowy, bowiem taka jest natura produktu wytworzonego przez Spółkę, na
    skutek uwarunkowań technologicznych. W tak skonkretyzowanym stanie faktycznym,
    wynikającym z okoliczności przedstawionych przez Spółkę opisanych we wniosku o
    wydanie interpretacji, produkt wytwarzany przez Spółkę jest rezultatem jej działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie strefy i w związku z tym objęty jest omawianym
    zwolnieniem podatkowym.”
    Jak wynika z przytoczonego orzecznictwa, zwolnieniu podatkowemu podlegać może
    dochód uzyskany ze sprzedaży wyrobu, który nosi znamiona tzw. „wyrobu strefowego”. W
    dostępnym orzecznictwie wyróżnić można kilka przesłanek świadczących o „strefowości”
    produkowanego wyrobu, które mają również zastosowanie do działalności, którą będzie
    prowadzić Spółka na podstawie Decyzji, m.in.:
    - proces decyzyjny w zakresie wyrobu musi mieć miejsce na terenie objętym Decyzją –
      suplementy diety, żywność ogólnego spożycia będą produkowane na terenie objętym
      Decyzją z wykorzystaniem know-how Wnioskodawcy, tj. zgodnie z opracowaną przez
      Spółkę recepturą oraz na podstawie dokonanego wyboru odpowiedniego surowca,

      tym samym to Wnioskodawca poniesie odpowiedzialność za jakość wytworzonych
      suplementów diety, żywności ogólnego spożycia;
    - wyrób gotowy powstający na terenie objętym Decyzją będzie posiadać ścisłe
      przeznaczenie, w przeciwieństwie do surowców/materiałów, z których powstał – sam
      zakup surowca nie będzie stanowił produktu finalnego, który będzie podlegał
      sprzedaży, a dopiero realizowany przez Spółkę proces produkcyjny nada
      suplementom diety, żywności ogólnego spożycia oczekiwane właściwości i
      funkcjonalności;
    - struktura kosztowa – to na terenie objętym Decyzją będzie miało miejsce poniesienie
      największej kwoty wydatków związanych z planowanym przez Spółkę procesem
      produkcyjnym, gdyż jego realizacja będzie miała miejsce w Zakładzie utworzonym na
      terenie objętym Decyzją jak i z wykorzystaniem maszyn i urządzeń nabywanych w
      ramach Inwestycji.
    Należy również podkreślić, że wytworzone przez Wnioskodawcę suplementy diety,
    żywność ogólnego spożycia w ramach produkcji jednoskładnikowej są ujmowane w
    księgach rachunkowych Spółki jako wyroby gotowe, a nie jako towary – które traktowane
    są jako stanowiące własność jednostki składniki majątku przeznaczone do sprzedaży w
    stanie nieprzetworzonym - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 Ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.).
    Tym samym, produkcja jednoskładnikowa form suchych suplementów diety, żywności
    ogólnego spożycia oparta na konkretnych czynnościach, które w całości będą realizowane
    przez Spółkę na terenie objętym Decyzją, w postaci m.in.: powstawania receptury,
    odpowiedniego kompletowania, naważania i kalibracji danego surowca będzie prowadzić
    do wytworzenia finalnych wyrobów na terenie objętym Decyzją.
    Mając na uwadze powyższe, przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży
    wyrobów w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych suplementów diety,
    żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach
    miękkich (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Tym samym, Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania sformułowanego w
    niniejszym wniosku za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi

    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.