Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-405/11-4/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-01-18
Teza: 1. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży oczyszczalni ścieków będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych? 2. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży budynku agregatu prądotwórczego wraz z zespołem prądotwórczym będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dochód; sprzedaż; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 27 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych odnośnie dochodu ze sprzedaży oczyszczalni ścieków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 października 2011 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem w dniu 30 listopada 2011 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych odnośnie dochodu ze sprzedaży:

*   oczyszczalni ścieków,
*   budynku agregatu prądotwórczego wraz z zespołem prądotwórczym.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące opisy zdarzeń przyszłych.

Opis zdarzenia przyszłego nr 1.

Spółdzielnia Mieszkaniowa jest właścicielem nieruchomości zabudowanej oczyszczalnią ścieków.

W myśl interpretacji Ministra Finansów w sprawie określenia zasobów mieszkaniowych, oczyszczalnia ścieków zalicza się do zasobów mieszkaniowych.

W związku z wygaśnięciem pozwolenia wodno – prawnego, oczyszczalnia ścieków od dłuższego czasu jest nieczynna. Zarząd Spółdzielni postanowił zwołać w przyszłości walne zebranie członków Spółdzielni Mieszkaniowej w celu podjęcia przez członków Spółdzielni uchwały o zbyciu zbędnego majątku Spółdzielni.

W tej chwili teren oczyszczalni jest wynajmowany na rzecz członka Spółdzielni na cele magazynowe. W umowie najmu zawarta jest klauzula pierwokupu na rzecz najemcy, z której zarząd Spółdzielni i najemca zamierzają skorzystać po podjęciu uchwały o sprzedaży nieruchomości.

Dochód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości ma zostać wykorzystany na zakup oleju opałowego w celu wytworzenia energii cieplnej dostarczanej do mieszkań właścicieli. Tak więc, dochód ze sprzedaży też będzie przeznaczony na cele gospodarowania zasobem mieszkaniowym.

Opis zdarzenia przyszłego nr 2.

Spółdzielnia Mieszkaniowa jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem agregatu prądotwórczego wraz z urządzeniami zespołu prądotwórczego.

W myśl interpretacji Ministra Finansów w sprawie określenia zasobów mieszkaniowych, budynek agregatu prądotwórczego wraz z urządzeniami zespołu prądotwórczego zalicza się do zasobów mieszkaniowych.

W tej chwili z budynku dostarczana jest energia elektryczna do przepompowni ścieków. W najbliższym czasie agregat wraz z zespołem prądotwórczym zostanie przeniesiony w inne miejsce. Zarząd Spółdzielni postanowił zwołać w przyszłości walne zebranie członków Spółdzielni Mieszkaniowej w celu podjęcia przez członków Spółdzielni uchwały o zbyciu zbędnego majątku Spółdzielni.

Dochód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości ma zostać wykorzystany na zakup oleju opałowego w celu wytworzenia energii cieplnej dostarczanej do mieszkań właścicieli. Tak więc, dochód ze sprzedaży też będzie przeznaczony na cele gospodarowania zasobem mieszkaniowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy dochód uzyskany ze sprzedaży oczyszczalni ścieków będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy dochód uzyskany ze sprzedaży budynku agregatu prądotwórczego wraz z zespołem prądotwórczym będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 18 stycznia 2012 r. nr ILPB4/423-405/11-5/DS.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej oczyszczalnią ścieków, jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Całkowity dochód ze sprzedaży zostanie przeznaczony na cele utrzymania zasobu mieszkaniowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Spółdzielnia mieszkaniowa nie może odnosić korzyści majątkowych kosztem swoich członków, w szczególności z tytułu przekształceń praw do lokali. Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych;
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych;
3.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów;
4.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych;
5.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Mając na uwadze powyższe uregulowania, stwierdzić należy, że w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych określono zasady i cele działalności spółdzielni mieszkaniowych, a także prawa i obowiązki ich członków.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j .Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem Spółdzielni, stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy, jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody spółdzielni mieszkaniowej, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Z przedstawionych okoliczności wynika, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną oczyszczalnią ścieków. Oczyszczalnia ta z uwagi na wygaśnięcie pozwolenia wodno – prawnego jest nieczynna. Dochód z tej sprzedaży ma być przeznaczony na zakup oleju opałowego w celu wytworzenia energii cieplnej dostarczanej do mieszkań właścicieli.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania, stwierdzić należy, iż przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej oczyszczalnią ścieków stanowią przychody dotyczące gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców. Natomiast gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi obejmuje również zarządzanie majątkiem wchodzącym w skład tychże zasobów, w tym jego sprzedaż z uwagi na jego niewykorzystanie.

Reasumując, wolne od podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są dochody Spółdzielni uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej oczyszczalnią ścieków, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, w tym przypadku przekazanej na zakup oleju opałowego w celu wytworzenia energii cieplnej dostarczanej do mieszkań właścicieli.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.