Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-994/12-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-01-11
Teza: Czy faktycznie Wnioskodawczyni musi płacić podatek dochodowy od osób fizycznych (od kwoty 126,10 zł) z tytułu przychodów z wynajmu pomieszczenia gospodarczego (piwnicy) stanowiącego części wspólne podobnie jak korytarze, dach, piwnice, w sytuacji jak opisana wyżej?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; najem; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zawody-wolny zawód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu 12 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni mieszka w bloku. Mieszkanie, które zajmuje jest jej własnością i stanowi powierzchnię 51,38 m, składa się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki, toalety, balkonu zgodnie z aktem notarialnym. Wnioskodawczyni wnosi opłaty eksploatacyjne i opłatę remontową, w tym na utrzymanie części wspólnych w bloku typu: korytarze, piwnice, dach, pomieszczenia gospodarcze (w piwnicy).

Mieszkańcy bloku tworzą wspólnotę mieszkaniową.

Kilka lat wstecz, zarząd wspólnoty postanowił wyremontować wolne pomieszczenia gospodarcze (w piwnicy) i po remoncie wynajął je firmie prywatnej na prowadzenie działalności gospodarczej.

Firma prywatna płaci wspólnocie miesięczny czynsz, a przychody z wynajmu pomieszczenia za 2011 r. zarząd wspólnoty wykazał w kwocie 7200 zł (ile wynosiły koszty nie podaje). Prezes wspólnoty kwotę 7200 zł podzielił (rachunkowo, na papierze) na właścicieli poszczególnych mieszkań, w zależności od wielkości zajmowanego mieszkania. Na mieszkanie Wnioskodawczyni przypadła kwota 126,10 zł - i prezes wspólnoty twierdzi, że od tej kwoty 126,10 zł Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Oczywiście żadnych pieniędzy z tytułu wynajmu tego pomieszczenia ani Wnioskodawczyni, ani pozostali właściciele nie otrzymują bowiem przychód jest przeznaczany na utrzymanie nieruchomości części wspólnych.

Zainteresowana nie podziela zdania prezesa wspólnoty mieszkaniowej, bowiem jako osoba fizyczna żadnego pomieszczenia, które jest jej własnością nikomu nie wynajmuje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy faktycznie Wnioskodawczyni musi płacić podatek dochodowy od osób fizycznych (od kwoty 126,10 zł) z tytułu przychodów z wynajmu pomieszczenia gospodarczego (piwnicy) stanowiącego części wspólne podobnie jak korytarze, dach, piwnice, w sytuacji jak opisana wyżej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanej sytuacji nie powinna płacić podatku od dochodów osób fizycznych z tytułu wynajmowanego przez wspólnotę pomieszczenia gospodarczego (w piwnicy) należącego do części wspólnych budynku.

Zainteresowana uważa, że gdyby wynajmowała jeden ze swoich pokoi, to wówczas podatek od dochodów osób fizycznych z tytułu wynajmu by płaciła, natomiast w opisanym przypadku zapłata podatku należy do wspólnoty.

To prezes wspólnoty w imieniu wspólnoty powinien odprowadzać comiesięczną zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych, stosując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2011 r. poz. 397) i wypełniać deklaracje CIT-8, bowiem wspólnoty mieszkaniowe podlegają przepisom tej ustawy.

Wspólnota mieszkaniowa powinna prawidłowo rozpoznać przychody i koszty, w tym od wynajmowanego pomieszczenia gospodarczego (w piwnicy) i rozliczyć je w deklaracji CIT-8, którą należało złożyć do 31.3.2012 r.

Przychody z tytułu wynajmowanego pomieszczenia nie są wykorzystywane na utrzymanie mieszkania Wnioskodawczyni, czy zasobu mieszkaniowego, ale są przeznaczane na utrzymanie części wspólnych w budynku.

W dniu 23 kwietnia 2012 r. Zainteresowana przeprowadziła rozmowę telefoniczną z pracownikiem z Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, której przedstawiła opisany wyżej stan faktyczny. Z rozmowy telefonicznej Wnioskodawczyni zrozumiała, że pracownik biura podziela jej stanowisko w sprawie, jednak chciałaby to uzyskać w formie pisemnej, stąd obecny wniosek Zainteresowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 11 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni należy do wspólnoty mieszkaniowej.

Zakres i kompetencja działania wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).

W myśl art. 3 ust. 2 i 3 ww. ustawy nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi.

Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Aby prawidłowo zastosować przepisy w odniesieniu do wspólnoty mieszkaniowej i jej działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, należy odwołać się do definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zasobów mieszkaniowych.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

*   budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe,
*   urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo – kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Zatem na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, (między innymi wspólnoty mieszkaniowe), składają się m.in. wpływy z zaliczek pobieranych od właścicieli lokali oraz wpływy z wynajmu pozostałych pomieszczeń wchodzących w skład budynku. Uwzględniając charakter wpływów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami wpłaty stanowią przychody gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W związku z powyższym, cały przychód uzyskany przez Wspólnotę Mieszkaniową z tytułu wynajmu części wspólnej (piwnicy) jest przychodem tej Wspólnoty, uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zatem, w takim przypadku u Wnioskodawczyni (członka wspólnoty mieszkaniowej) nie powstanie przychód z najmu części wspólnej (piwnicy) określony w treści art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, Wnioskodawczyni nie musi płacić podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty 126,10 zł osiąganej przez wspólnotę mieszkaniową z tytułu przychodów z wynajmu pomieszczenia gospodarczego (piwnicy) stanowiącej część wspólną bloku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy przy tym podkreślić, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest treści zadanego pytania. W związku z powyższym tutejszy organ nie odniósł się do stanowiska Wnioskodawczyni w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych Wspólnoty mieszkaniowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.