Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-559/11/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-07-08
Teza: Czy Wnioskodawcy podczas kontynuacji w 2011 r. najmu lokalu mieszkalnego na cele biurowe oraz uzyskiwaniu z tego tytułu czynszu miesięcznego w kwocie 123 zł przysługuje w dowolnie wybranym terminie prawo rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego, który to status strona posiada nieprzerwanie od 2006 r.?
Słowa kluczowe: warunki; zwolnienie-prawo do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2011 r. (data wpływu 19 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego i rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego i rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pani współwłaścicielem (wspólnie z mężem) lokalu mieszkalnego, który w części został wynajęty w 2006 r. dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na cele biurowe. Pomiędzy małżonkami istnieje majątkowa wspólność ustawowa. Mąż Pani jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą i w 2011 r. jest zarejestrowany jak podatnik VAT czynny. Od dnia rozpoczęcia niniejszego wynajmu w okresie od dnia 20 czerwca 2006 r. do dnia sporządzenia niniejszego pisma jest Pani nieprzerwanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W 2010 r. uzyskała Pani wyłącznie obrót z wynajmu opisanego na wstępie lokalu mieszkalnego w kwocie brutto 1.200 złotych. Z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego uzyskuje Pani czynsz miesięczny w kwocie 123 zł brutto. Od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Pani zobowiązana w zakresie podatku od towarów i usług do składania kwartalnych deklaracji dla podatku od towarów i usług. W najbliższej przyszłości nie zamierza Pani prowadzić jakiejkolwiek działalności gospodarczej, a z uwagi na niewielki uzyskiwany czynsz z tytułu najmu lokalu mieszkalnego, mając za podstawę art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, planuje Pani w miesiącu lipcu 2011 r. zrezygnować ze statusu podatnika VAT czynnego, a od uzyskiwanego w przyszłości czynszu opłacać jedynie podatek dochodowy od osób fizycznych zryczałtowany. Wskazano, iż wynajem opisanego powyżej lokalu w 2011 r. nie jest prowadzony przez Panią w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy podczas kontynuacji w 2011 r. najmu lokalu mieszkalnego na cele biurowe oraz uzyskiwaniu z tego tytułu czynszu miesięcznego w kwocie 123 zł przysługuje w dowolnie wybranym terminie prawo rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego, który to status strona posiada nieprzerwanie od 2006 r.?

Pani zdaniem, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż obrót z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego w 2011 r. nie przekroczył kwoty 100.000,00 zł przysługuje prawo do zwolnienia od tego podatku. Zatem podczas kontynuacji w 2011 r. najmu lokalu mieszkalnego na cele biurowe oraz uzyskiwaniu z tego tytułu czynszu miesięcznego w kwocie 123 zł przysługuje – w Pani ocenie - w dowolnie wybranym terminie prawo rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego, który to status posiada Pani nieprzerwanie od 2006 r. Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż współwłaścicielem wynajmowanego lokalu mieszkalnego jest mąż podatniczki posiadający status podatnika VAT czynnego, który to status wyżej wymieniony zachowa po złożeniu rezygnacji przez podatniczkę ze statusu podatnika VAT czynnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy – obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Należy zauważyć, iż ww. przepis otrzymał takie brzmienie na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666). Natomiast w art. 2 ust. 1 tej ustawy wskazano, iż kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100 000 zł. W 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100 000 zł i nie przekroczyła 150 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r., z zastrzeżeniem ust. 5 (art. 2 ust. 4 ustawy).

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. - zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników:

1.  dokonujących dostaw:

1.  wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, nowych środków transportu,
3.  terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

3.  świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
4.  niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Natomiast od dnia 1 lipca 2011 r. zgodnie z dyspozycją art. 1 pkt 23 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 134, poz. 780), w art. 113 w ust. 13 pkt 3 otrzymuje brzmienie: „3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.”.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

*   od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacji z tego zwolnienia, musi upłynąć co najmniej rok,
*   podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy,
*   podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem pod warunkiem, że podatnik nie wykonuje czynności o których mowa w art. 13 ust. 13, może on korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 – 12 ustawy.

Podkreślić w tym miejscu należy, że powrót do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT możliwy jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od 1 stycznia, nie jest tym samym możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż w analizowanej sprawie skoro będąc zarejestrowanym od 2006 r. podatnikiem VAT czynnym, uzyskuje Pani wyłącznie obrót z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego, którego wysokość nie przekracza określonych ww. przepisami limitów, to pomimo, iż miała Pani możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r., w sytuacji gdy nie skorzystano z tego prawa, ponowny wybór zwolnienia będzie możliwy dopiero od dnia 1 stycznia 2012 r., a nie jak wskazano we wniosku od miesiąca lipca 2011 r.

Zatem oceniając stanowisko całościowo, uznano je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.