Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.616.2024.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Ustalenie czy z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości powstanie dochód podlegający opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: dochód; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1) W dniu 14.08.2020 Wnioskodawczyni zakupiła nieruchomość mieszkalną (mieszkanie),
      w której posiada udział wynoszący 1/2.
    2) Cena zakupu tej 1/2 nieruchomości wynosiła (...) zł. Część tej kwoty, tj. (...) zł, została
      sfinansowana wkładem własnym, Pozostała część, tj. (...) zł, została sfinansowana z
      kredytu hipotecznego.
    3) W dniu 11.09.2024 Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży udziału 1/2 w nieruchomości
      za kwotę (...) zł.
    4) Sprzedaż została dokonana przed upływem 5 lat od momentu zakupu nieruchomości,
      licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym powstaje dochód podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym dochód do
    opodatkowania nie występuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodu w przypadku
    sprzedaży nieruchomości są wydatki poniesione na jej nabycie oraz spłatę kredytu
    hipotecznego.
    W niniejszym przypadku:
      1. Udział 1/2 w nieruchomości został nabyty za kwotę (...) zł.
      2. Cena sprzedaży wyniosła (...) zł.
    Różnica pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży wskazuje, że dochód podlegający
    opodatkowaniu nie powstał, gdyż koszty uzyskania przychodu ((...) zł) przewyższają
    przychód ze sprzedaży ((...) zł).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Odpłatne zbycie (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy) oznacza każde
    przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową.
    Termin ten obejmuje zatem szeroki zakres umów i pozostaje bez znaczenia, czy do
    odpłatnego zbycia dochodzi w drodze zniesienia współwłasności, działu spadku, umowy
    zamiany lub sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności udziału w nieruchomości w
    zamian za zwolnienie z obowiązku zwrotu długu. Płatność bowiem nie musi mieć
    charakteru pieniężnego w postaci konkretnego przepływu gotówkowego, może oznaczać
    także uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w
    zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod
    pojęciem płatności nie należy rozumieć wyłącznie zapłaty w pieniądzu, płatnością może
    także być zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych, wymagalnych wierzytelności
    (zmniejszenie pasywów zbywcy).
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W treści wniosku wskazała Pani, że w dniu 14 sierpnia 2020 roku zakupiła nieruchomość
    mieszkalną (mieszkanie), w której posiadała udział wynoszący 1/2. Cena zakupu tej 1/2
    nieruchomości wynosiła (...) zł. Część tej kwoty, tj. (...) zł, została sfinansowana wkładem
    własnym, pozostała część, tj. (...) zł, została sfinansowana z kredytu hipotecznego. Podała
    Pani także, że w dniu 11 września 2024 roku dokonała Pani sprzedaży udziału 1/2 w
    nieruchomości za kwotę (...) zł. Sprzedaż została dokonana przed upływem 5 lat od
    momentu zakupu nieruchomości, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie.
    Pani wątpliwości budzi kwestia, czy z tytułu sprzedaży udziału w mieszkaniu powstanie u
    Pani dochód podlegający opodatkowaniu.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w Pani sprawie zastosowanie znajdzie artykuł
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż
    udziału w nieruchomości dokonała Pani przed upływem 5 lat od licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym go Pani nabyła.
    Odnosząc się do kwestii powstania dochodu z tytułu sprzedaży przez Panią udziału w
    mieszkaniu należy wskazać, że:

    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Na podstawie art. 19 ust. 1, 3 i 4 ww. ustawy:
      1. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
        innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w
        cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli
        jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej
        tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości
        rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
      3. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa
        się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami
        tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
        stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
      4. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
        odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
        rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
        wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od
        wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany
        wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie
        odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z
        uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób
        odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego
        lub biegłych ponosi zbywający.
    Należy zwrócić uwagę, że wynagrodzenie za zbywaną nieruchomość (przychód) można
    określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości, np.
    zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności.
    Potwierdzeniem powyższych spostrzeżeń jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 28 czerwca 2000 r., sygn. akt SA/Gd 2258/95, w którym wywiedziono, że: „zapłatę
    ceny sprzedaży można wyrazić nie tylko w pieniądzu, lecz również poprzez inne określenie
    jej wartości, w tym m.in. przez zwolnienie z długu, czy też potrącenie wymagalnych
    wierzytelności. Taki sposób rozliczenia się sprzedającego i kupującego nie pozbawia
    zawartej umowy tego elementu, jakim jest określenie ceny sprzedaży”. Podobnie
    stwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 11
    sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 133/09, który orzekł, że odpłatnością może być także
    zwolnienie nabywcy z długu.
    Z kolei, stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę
    odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od
    zbywanych nieruchomości lub praw.
    W opisie sprawy będącej przedmiotem zapytania podała Pani, że sprzedała udział 1/2 w
    mieszkaniu za kwotę (...) zł, natomiast nabyła go wcześniej za kwotę (...) zł. Z uwagi na to,
    że zgodnie z Pani wskazaniem kwota za którą Pani nabyła udział w mieszkaniu
    przewyższała kwotę jaką Pani uzyskała z tytułu jego sprzedaży, to w konsekwencji
    dokonanej sprzedaży nie powstanie u Pani dochód podlegający opodatkowaniu w
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ
    podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego.
    Podkreślić także należy, że rolą organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie
    interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności podanych przez
    wnioskodawcę kwot, w związku z powyższym, nie odniosłem się do ich prawidłowości.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem
    związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym
    przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym
    stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą
    stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze

      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.