Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.775.2023.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-05
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych działek, zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży zabudowanej działki, prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia działek.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

\- opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych działek gruntu o numerach 1, 2, 3 i 6,

\- zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży zabudowanej działki gruntu o nr 5,

\- prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia działek gruntu o numerach 1, 2, 3 i 6,

jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

29 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 listopada 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

\- opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych działek gruntu o numerach 1, 2, 3 i 6,

\- zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży zabudowanej działki gruntu o nr 5,

\- prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia działek gruntu o numerach 1, 2, 3 i 6.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismami 2 lutego 2024 r., 14 lutego 2024 r. oraz 26 lutego 2024 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością/Wnioskodawca nabyła, w drodze przysądzenia własności w toku postępowania egzekucyjnego zabudowaną nieruchomość, położoną w …, składającą się z działki nr A o pow. … ha, objętej księgą wieczystą nr …, za cenę …. zł, na podstawie prawomocnego postanowienia z dnia ….. wydanego przez Sąd Rejonowy w …. I Wydział Cywilny w sprawie …\`(...)\` Nabycie to nastąpiło bez podatku VAT. Przedmiotowa nieruchomość, zabudowana była niepodpiwniczonym parterowym budynkiem biurowym oznaczonym identyfikatorem ….. o powierzchni zabudowy …. m2 oraz niepodpiwniczonym parterowym budynkiem niemieszkalnym oznaczonym identyfikatorem …. o powierzchni zabudowy ….m2.

Decyzją wydaną przez Wójta Gminy … dnia …. znak: …. został zatwierdzony podział opisanej na wstępie nieruchomości, polegający na tym, że działka A została podzielona na działki nr: 1 – pow. … ha, 2 - pow. … ha, 3 - pow. …. ha, 4 - pow. …. ha, 5 - pow. … ha, 6 - pow. …. ha.

Z wypisu z rejestru gruntów prowadzonego przez Starostwo Powiatowe w …. wynika, że działka oznaczona numerem 5 jest zabudowana niepodpiwniczonym parterowym budynkiem biurowym oznaczonym identyfikatorem o powierzchni zabudowy.. m2 oraz niepodpiwniczonym parterowym budynkiem niemieszkalnym oznaczonym identyfikatorem o powierzchni zabudowy … m2, tj. budynkami stanowiącymi zabudowę działki A przed jej podziałem. Do dnia dzisiejszego zostało uzyskane pozwolenie na przystąpienie do użytkowania wyłącznie opisanego wyżej budynku niemieszkalnego, nie uzyskano natomiast pozwolenia na przystąpienie do użytkowania opisanego wyżej budynku biurowego. Pozostałe działki 1, 2, 3, 4 oraz 6 są niezabudowane.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością/Wnioskodawca zawarła z firmą … Sp. z o. o. (NIP … - przyszłym Kupującym) aktem notarialnym z dnia …. Rep. ….sporządzonym przez notariusza ….., aneksowaną następnie aktem notarialnym z dnia …. Rep. …. sporządzonym przez tego samego notariusza, przedwstępną umowę sprzedaży wszystkich działek składających się na przedmiotową nieruchomość objętą …., tj. działek: 1, 2, 3, 4, 5, 6 za łączną cenę … zł brutto. Na powyższą cenę zgodnie z par. 4.2 ww. umowy, składają się: cena niezabudowanej działki 1 w kwocie … zł (w tym podatek VAT 23%), ceny niezabudowanych działek 2, 3, 4 w kwotach po …. zł (w tym podatek VAT 23%) za każdą z tych działek, cena zabudowanej działki 5 w kwocie … zł (zwolniona z podatku VAT) i cena niezabudowanej działki 6 w kwocie …. zł (w tym podatek VAT 23%). Zgodnie z treścią umowy przedwstępnej część ceny za działkę 5 miała być zapłacona do …. r. Umowa przyrzeczona nie została jeszcze zawarta.

Opisane wcześniej budynki zostały wzniesione przez poprzedniego właściciela gruntu, a sprzedająca Spółka/Wnioskodawca nie czyniła od czasu nabycia gruntu żadnych ulepszeń przedmiotowych budynków. Sprzedająca Spółka zawarła w 24 lutego 2022r. z firmą …. Sp. z o.o. (NIP: ….) umowę najmu gruntu oraz budynków i w związku z tym wystawiała na firmę …. Sp. z o.o. fakturę VAT z tytułu usług najmu, dokonując sprzedaży opodatkowanej VAT. Najemca wykorzystywał przedmiot najmu we własnej działalności gospodarczej, jako siedzibę Spółki i dokonywał ulepszeń wynajmowanych budynków i zapisywał te ulepszenia we własnych księgach handlowych jako inwestycje w obcym obiekcie. Przed zawarciem umowy najmu budynki będące przedmiotem najmu nie były zasiedlone w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W stosunku do wszystkich działek powstałych w wyniku podziału o nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 jest urządzony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego a działki znajdują się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem …., dla którego plan ustala zabudowę zagrodową, zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługi jako przeznaczenie podstawowe oraz budynki gospodarcze, w tym inwentarskie w zabudowie zagrodowej oraz garaże wbudowane w bryłę budynku mieszkalnego lub wolnostojące jako dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające wraz z rezerwą terenu na poszerzenie drogi oznaczonej na rysunku planu symbolem …..

W uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2024 r. (data wpływu 14 lutego 2024 r.) na pytania Organu odpowiedzieli Państwo odpowiednio:

1\. Czy Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Tak.

2\. Czy Państwa Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr A?

Nie.

3\. W jaki sposób, do jakich celów, Państwa Spółka wykorzystywała poszczególne działki będące przedmiotem sprzedaży od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

Od czasu nabycia w drodze przysądzenia własności nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego, nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości …, gminie …, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem A, Spółka traktowała nieruchomość jako nieruchomość inwestycyjną.

Zgodnie z umową najmu z dnia 24.02.2022 nieruchomość została wynajęta firmie … Sp. z o.o. na cele prowadzenia w niej działalności gospodarczej.

W dniu 20.12.2022r. firma … otrzymała decyzję (na złożony wcześniej wniosek) dotyczącą zatwierdzenia podziału nieruchomości położonej w obrębie: … …, Gmina … …, tj. działki nr A o pow. …. ha na działki nr 1; 2; 3; 4; 5; 6.

W wyniku podziału działki A powstały niezabudowane działki gruntowe o numerach 1; 2; 3; 4; 6 oraz zabudowana działka gruntowa o nr 5.

Przy czym podział działki A nie spowodował zmiany użytkowania nieruchomości. Powstałe po podziale działki w księgach firmy …. były i są wykazywane jako nieruchomość inwestycyjna. Do dnia ostatecznej sprzedaży zabudowana nieruchomość gruntowa 5 oraz niezabudowane nieruchomości gruntowe oznaczone numerami 1; 2; 3; 4; 6 są nadal wynajmowane firmie … Sp. z o.o..

4\. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży Państwa Spółka wykorzystywała do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.)?

Tak - nieruchomość była i jest wynajmowana. Nieruchomość była wynajęta firmie … Sp. z o.o. zgodnie z umową najmu z dnia 24.02.2022. Na tę okoliczność, począwszy od miesiąca kwietnia 2022 są wystawiane faktury VAT ze stawką 23%.

5\. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży, wykorzystywane były przez Państwa Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywała Państwa Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Spółka nie prowadziła sprzedaży zwolnionej z VAT od czasu nabycia nieruchomości. Pierwszy obrót zwolniony został wykazany przez Wnioskodawcę w pliku JPK w miesiącu lipcu 2023r. w związku z wpłatą zadatku przez firmę … sp. z o.o. na poczet zakupu zabudowanej działki gruntu oznaczonej nr 5 zgodnie z aneksem do przedwstępnej umowy sprzedaży.

6\. Czy wszystkie działki były oddane w najem? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy poszczególne działki lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/ użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

Wszystkie działki o numerach 1; 2; 3; 4; 5; 6 stanowiące pierwotnie jedną działkę o numerze A, były oddane w najem firmie … Sp. z o.o. zgodnie z zawartą umową najmu w dniu 24.02.2022. Po podziale wszystkie działki są nadal wynajmowane przez firmę … sp. z o.o.

7\. Czy niepodpiwniczony parterowy budynek biurowy oraz niepodpiwniczony parterowy budynek niemieszkalny znajdujące się na działce nr 5, będące przedmiotem sprzedaży, są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023., poz. 682 z późn. zm.)?

Niepodpiwniczony parterowy budynek biurowy to niepodpiwniczona parterowa część budynku biurowo-mieszkalnego oraz podpiwniczony parterowy budynek niemieszkalny to niepodpiwniczona parterowa część budynku niemieszkalnego (produkcja).

Tak, są to są budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2023., poz. 682 z późn. zm.).

8\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie każdego budynku położonego na działce nr 5 wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

Jeden budynek na działce 5, klasa PKOB - 1251 (Budynki przemysłowe).

9\. Z uwagi na informację wskazaną we wniosku, iż „nie uzyskano pozwolenia na przystąpienie do użytkowania opisanego wyżej budynku biurowego”, wskazać należy, czy na moment sprzedaży budynek ten będzie wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz czy będzie posiadał fundamenty i dach?

Tak, część biurowo-mieszkalna budynku będzie wydzielona z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz czy będzie posiadała fundamenty i dach.

Nie jest to osobny budynek, a jedynie część budynku.

10\. Skoro – jak wskazano w opisie sprawy – „nie uzyskano pozwolenia na przystąpienie do użytkowania opisanego wyżej budynku biurowego”, na jakiej podstawie przedmiotowy budynek wykorzystywany jest przez najemcę w działalności gospodarczej?

Najemca wykorzystuje wyłącznie część fabryczną i socjalną, która posiada odbiory wymagane prawem budowlanym. Najemca jest w trakcie procesu odbioru na część biurowo — mieszkalną.

11\. Czy przedmiotowe budynki są trwale związane z gruntem?

Tak.

12\. Czy z tytułu nabycia ww. budynków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Spółka weszła w posiadanie ww. budynków w drodze przysądzenia własności tej nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego, na podstawie prawomocnego od dnia …2018 roku postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w … I Wydział Cywilny w dniu …. 2018 roku, w sprawie sygn. akt …..

Na powyższą okoliczność nie wystawiono faktury VAT. Spółce więc nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

13\. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie położonych na działce nr 5 będącej przedmiotem sprzedaży budynków lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Pozwolenie na użytkowanie części usługowej (produkcja) otrzymano decyzją … z dnia ….2008 r.

14\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części danego budynku, to należy wskazać, w jakiej w części?

W części usługowej (produkcja) zgodnie z ww. decyzją.

15\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie, należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków lub ich części?

W wyniku czynności odbiorowych przez …., następnie w oparciu o ww. decyzję.

16\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem każdego z ww. budynków lub ich części a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Zasiedlenie pierwsze - …2008 r.

18\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania każdego budynku? Należy wskazać dokładną datę.

Firma …. nabyła nieruchomość w celach inwestycyjnych. Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Od momentu podpisania umowy najmu nieruchomość była wykorzystywana dla potrzeb działalności gospodarczej. Najemca prowadził działalność w odebranej fabrycznej części budynku i rozpoczął starania do odbioru części biurowo-mieszkalnej. Aktualnie postępowanie to jest w toku.

19\. W jaki sposób Państwa Spółka wykorzystywała każdy budynek przed oddaniem w najem Spółce ….?

Wnioskodawca nie prowadził działalności w budynkach od momentu nabycia prawa własności w drodze przysądzenia w …. 2018 r.

20\. Czy każdy budynek wykorzystywany był w działalności gospodarczej Państwa Spółki i w jakim okresie?

Od nabycia prawa własności nieruchomości do lutego 2022r. nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej. W okresie najmu podmiot zainteresowany wykorzystuje budynki do czynności opodatkowanych VAT.

22\. Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Zarówno Spółka będąca wnioskodawcą, jak i Spółka będąca podmiotem zainteresowanym są czynnymi podatnikami VAT.

23\. Czy nabycie niezabudowanych działek gruntu zostanie udokumentowana fakturą?

Tak, nabycie niezabudowanych działek gruntu zostanie udokumentowane fakturą. Dnia …2023 została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa przeniesienia własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej działki numer 1. Na tę okoliczność została wystawiona faktura VAT ze stawką 23%.

Dnia …2023 została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa przeniesienia własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej działki numer 2. Na tę okoliczność została wystawiona faktura VAT ze stawką 23%.

Dnia ….2023 została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa przeniesienia własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej działki numer 3. Na tę okoliczność została wystawiona faktura VAT ze stawką 23%.

Dnia …2024 została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa przeniesienia własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej działki numer 4. Na tę okoliczność została wystawiona faktura VAT ze stawką 23%.

Kolejne działki zostaną zakupione w lutym 2024r., tj. działka zabudowana 5 ze stawką ZW, działka 6 ze stawką podstawową VAT.

24\. Do jakich czynności będzie wykorzystywał Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabyte działki będące przedmiotem wniosku, tj. czy do:

\- czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

\- czynności zwolnionych od podatku VAT,

\- czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabyte działki będące przedmiotem wniosku będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT. Zakres aktualnie wykonywanej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż niezabudowanych działek gruntu o numerach 1, 2, 3 i 6 będzie sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia tych działek?

2\. Czy sprzedaż zabudowanej działki gruntu o nr 5 będzie sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług?

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.

Sprzedaż niezabudowanych działek gruntu o nr 1, 2, 3 i 6 będzie sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Definicja sprzedaży zawarta jest w art. 2 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z tą definicją przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Tym samym, co do zasady, sprzedaż gruntów niezabudowanych winna być opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemoente Emmen teren budowlany stanowi każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. W świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można zatem jedynie taki teren, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu - wydanych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu krajowych uregulowań.

W przedmiotowym stanie faktycznym opisanym powyżej, niezabudowane działki gruntu o nr 1, 2, 3, 4 i 6 wypełniają definicję legalną terenów budowlanych zawartą w art. 2 ust. 33 ustawy o VAT, zgodnie z którą przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej w opisie stanu faktycznego dla wskazanych działek urządzony jest plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dziatki te znajdują się na terenie przeznaczonych pod zabudowę zagrodową, mieszkaniową i usługową, w związku z czym stanowią tereny budowlane w rozumieniu ustawy o VAT.

2.

Sprzedaż zabudowanej działki gruntu 5 będzie sprzedażą zwolnioną z podatku VAT.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży należy rozstrzygnąć, czy w przedmiotowej sprawie dla dostawy towaru w postaci zabudowanego gruntu w kontekście zwolnienia tej dostawy z podatku VAT nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Pojęcie pierwszego zasiedlenia określone jest definicją legalną, zgodnie z którą przez pojęcie to rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej). Wyraźnego podkreślenia wymaga przy tym fakt, iż ustawodawca oderwał pojęcie pierwszego zasiedlenia do celów podatkowych od przepisów prawa budowlanego związanych z formalnym oddaniem do użytkowania budynków.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 5 sierpnia 2022 r. (sygn. akt. III SA/Wa 2529/21) pierwszym zasiedleniem jest rozpoczęcie właściwego używania budynku (lub lokalu) w sposób dla niego przewidziany. Moment ten nie musi być tożsamy z momentem nabycia gotowego budynku (lokalu).

W przedmiotowej sprawie pierwsze zasiedlenie nastąpiło więc przed rokiem 2018, to jest przed datą nabycia nieruchomości przez sprzedającego/Wnioskodawcę w drodze przysądzenia własności przez sąd działający jako organ egzekucyjny. Przed tą bowiem datą w nieruchomości budynkowej prowadzona była faktyczna działalność. Sprzedająca spółka nabytą nieruchomość traktowała jako długoterminową inwestycję i przez cały czas trwania prawa własności nie dokonywała żadnych ulepszeń budynków oraz wobec nieruchomości do roku 2022 nie dokonywała sprzedaży usług w postaci najmu czy dzierżawy.

W świetle powyższego, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie zbywający nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej, to spełnione zostają przesłanki dla zwolnienia dostawy budynków od podatku od towarów i usług, w związku z czym również dostawa gruntu, na którym znajdują się te budynki będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazują Państwo, że gdyby organ nie podzielił własnego stanowiska wnioskodawcy co do podstawy prawnej sprzedaży zwolnionej zabudowanej działki gruntu o nr 5 w postaci art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10a , gdyż w stosunku do obiektów znajdujących się na działce gruntu o nr 5 nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ponadto dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, do dostawy gruntu stosuje się tożsamą stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Powyższy przepis oznacza zatem, że podstawa opodatkowania obejmuje zarówno budynek, jak i odpowiadający mu fragment gruntu, który jest przedmiotem sprzedaży, co w przedmiotowej sprawie oznacza, że dostawa zabudowanej działki gruntu o nr 5 w całości będzie sprzedażą zwolnioną z podatku VAT zarówno w odniesieniu do gruntu, jak i budowlanych naniesień na grunt.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1) Zainteresowany odliczy kwotę VAT-u wskazaną na fakturze VAT wystawioną z tytułu sprzedaży działek gruntu 1, 2, 3, 6.

2) Sprzedaż działki gruntu 5 będzie sprzedażą zwolnioną z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto, zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. Z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

W świetle powołanych wyżej przepisów najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów wynajem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, które podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Czynność sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr 1, 2, 3 i 6, oraz zabudowanej działki nr 5 przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, sprzedawane działki gruntu stanowią składniki majątku ww. Spółki, które są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym dostawa działek będących przedmiotem sprzedaży traktowana będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Jak wskazano w opisie sprawy, w stosunku do wszystkich działek powstałych w wyniku podziału nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 jest urządzony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego a działki znajdują się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem, dla którego plan ustala zabudowę zagrodową, zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługi jako przeznaczenie podstawowe oraz budynki gospodarcze, w tym inwentarskie w zabudowie zagrodowej oraz garaże wbudowane w bryłę budynku mieszkalnego lub wolnostojące jako dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające wraz z rezerwą terenu na poszerzenie drogi oznaczonej na rysunku planu symbolem.

Zatem, działki niezabudowane nr 1, 2, 3 i 6 będące przedmiotem sprzedaży – objęte zakresem pytania - stanowią teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza, zastosowanie do ich dostawy zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro w przypadku dostawy ww. nieruchomości nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania do tej dostawy zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy ww. niezabudowane działki nie były wykorzystywane przez Państwa Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług – były przedmiotem umowy najmu. Ustawa o podatku od towarów i usług, jak też wydane na jej podstawie akty wykonawcze, nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi najmu terenów budowlanych.

Zatem, sprzedaż ww. działek nr 1, 2, 3 i 6 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym sprzedaż niezabudowanych działek nr 1, 2, 3 i 6 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 tej ustawy, i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, w konsekwencji czego, Sprzedająca Spółka będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży tych działek.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy sprzedaż zabudowanej działki gruntu nr 5 będzie sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Wskazania wymaga, że na ww. działce znajduje się budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt. 2 ustawy Prawo budowlane. Składa się z niepodpiwniczonego parterowego budynku biurowego - niepodpiwniczona parterowa część budynku biurowo-mieszkalnego oraz podpiwniczonego parterowego budynku niemieszkalnego - niepodpiwniczona parterowa część budynku niemieszkalnego (produkcja). Spółka weszła w jego posiadanie w drodze przysądzenia własności tej nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego, na podstawie prawomocnego od dnia … 2018 roku postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w …I Wydział Cywilny w dniu … 2018 roku, w sprawie sygn. akt …. Na powyższą okoliczność nie wystawiono faktury VAT. Spółce więc nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Opisane budynki zostały wzniesione przez poprzedniego właściciela gruntu. Ponadto wskazali Państwo, że pozwolenie na użytkowanie części usługowej (produkcja) otrzymano decyzją … z dnia …2008 r. Również wskazali Państwo, że pierwsze zasiedlenie części usługowej (produkcja) zgodnie z ww. decyzją miało miejsce 17.01.2008 r. Nieruchomość została wynajęta firmie … Sp. z o.o. zgodnie z umową najmu z dnia 24.02.2022. Najemca wykorzystuje wyłącznie część fabryczną i socjalną, która posiada odbiory wymagane prawem budowlanym. Najemca jest w trakcie procesu odbioru na część biurowo — mieszkalną.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

Wskazać należy, że na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu na analogicznych zasadach, jak budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Zauważenia wymaga, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem budynku znajdującego się na ww. działce nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak Państwo wskazali, nabyli Państwo nieruchomość … 2018 r. Budynek – składający się z części produkcyjnej i biurowo-mieszkalnej został wzniesiony przez poprzedniego właściciela gruntu. Pierwsze zasiedlenie części usługowej budynku (produkcja) miało miejsce 17.01.2008 r. Od czasu nabycia nie czynili Państwo żadnych ulepszeń ww. budynku. 24 lutego 2022r. zawarli Państwo z firmą … Sp. z o.o. umowę najmu gruntu oraz budynku. Jednocześnie, mając na uwadze definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy, wskazania wymaga, że pierwsze zasiedlenie części biurowo-mieszkalnej budynku, nastąpiło w 2018 roku, tj. w momencie zakupu przez Państwa Spółkę nieruchomości zabudowanej przedmiotowym budynkiem.

Zatem, skoro od pierwszego zasiedlenia - zarówno części usługowej (produkcja), jak i części biurowo-mieszkalnej - do chwili planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata i Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. budynku usytuowanego na ww. działce nr 5, to dostawa tego budynku będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Powyżej wskazano również, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu, tj. działki nr 1, na której ww. budynek jest posadowiony, będzie zwolniona od podatku.

Tym samym, skoro sprzedaż zabudowanej działki nr 5 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Kolejne wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy Kupującemu przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z nabycia działek podlegających opodatkowaniu, tj. działek gruntu nr 1, 2, 3 i 6.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Jak wskazałem wyżej, dostawa działek gruntu nr 1, 2, 3 i 6, nie będzie korzystała ze zwolnienia, w konsekwencji czego Sprzedająca Spółka będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży tych działek.

Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Nabyte działki będące przedmiotem wniosku będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabycie niezabudowanych działek gruntu zostało udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku.

Mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku będą spełnione - przewidziane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyte przez Kupującego działki gruntu nr 1, 2, 3 i 6 będą służyły czynnościom opodatkowanym, a Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie ww. niezabudowanych działek gruntu nr 1, 2, 3 i 6, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Zainteresowani i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.).