Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-813/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-12-02
Teza: - Czy z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną powstanie obowiązek opodatkowania zatrzymanego zysku w odniesieniu do wspólnika będącego osobą prawną? - Czy pojawi się później taki obowiązek i jakie będą tego konsekwencje podatkowe?
Słowa kluczowe: osoba-osoby prawne; podmiot-przekształcanie podmiotów; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; płatnik; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wspólnik; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09 września 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 września 2008 r.) uzupełnionym w dniach 06 i 18 listopada 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną powstanie obowiązek opodatkowania zatrzymanego zysku w odniesieniu do wspólnika będącego osobą prawną,
*   pojawi się później taki obowiązek i jakie będą tego konsekwencje podatkowe,

\- **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną powstanie obowiązek opodatkowania zatrzymanego zysku w odniesieniu do wspólnika będącego osobą prawną,
*   pojawi się później taki obowiązek i jakie będą tego konsekwencje podatkowe.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z dnia 27 października i 12 listopada 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 06 i 18 listopada 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako spółka z o.o. zamierza przekształcić się w spółkę komandytowo-akcyjną. Niewypłacony zysk z lat ubiegłych i bieżącego roku spółka przeznaczy na kapitał zapasowy.

Po przekształceniu spółka komandytowo-akcyjna nie będzie dzieliła wypracowanego w bieżącym roku przez spółkę z ograniczona odpowiedzialnością zysku osiągniętego do dnia przekształcenia i kapitału zapasowego. Akcjonariuszami przekształconej spółki będą ci sami udziałowcy tj. osoby fizyczne i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadający udziały w spółce przekształcanej. Przekształcenie nie spowoduje zmiany wartości udziałów i kapitału zapasowego w spółce komandytowo-akcyjnej, będącej następcą prawnym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Cały majątek spółki przekształconej zgodnie z planem przekształcenia znajdzie się w spółce przekształconej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy z dniem przekształcenia powstanie obowiązek opodatkowania zatrzymanego zysku w spółce z ograniczona odpowiedzialnością? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych)
2.  Jeśli nie powstaje, to czy pojawi się później taki obowiązek i jakie będą tego konsekwencje podatkowe? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych)

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną nie wystąpi przypadek określony w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż żaden z udziałowców będących osoba fizyczną nie uzyska faktycznie dochodu ze swojego udziału w dniu przekształcenia.

Analogicznie na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedstawia się sytuacja udziałowca będącego osobą prawną.

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy, może powstać dopiero w momencie wystąpienia udziałowca ze spółki komandytowo-akcyjnej, lub jej likwidacji. Możliwa jest też sytuacja podjęcia uchwały o podziale kapitału zapasowego i wypłaty na rzecz udziałowców kwoty obejmującej tą część kapitału zapasowego, który został wypracowany do dnia przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną. W takich przypadkach spółka komandytowo-akcyjna, jako sukcesor podatkowy spółki przed przekształceniem winien odprowadzić zryczałtowany podatek od dochodów kapitałowych na takich samych zasadach jakby był osobą prawną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz.1037 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem K.s.h.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z treści art. 552 K.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.

W myśl art. 553 § 1 ww. aktu prawnego, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 K.s.h.). Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 K.s.h.).

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej. Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółki zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), (…) A zatem istotne jest, aby dochody takie były faktycznie uzyskane przez podatnika (oddane do dyspozycji).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro niepodzielone zyski Spółki z o.o. nie będą podwyższać wkładów wspólników w spółce komandytowo-akcyjnej, jak również, iż nie zostaną wypłacone, postawione do dyspozycji, czy też udostępnione w jakiejkolwiek innej formie poszczególnym wspólnikom (w czasie trwania spółki wspólnicy nie mają prawa żądać, ani tym bardziej otrzymać wypłaty środków z niepodzielonych zysków Spółki z o.o.), to w świetle przytoczonych przepisów, nie sposób uznać, że wspólnicy tejże spółki w momencie przekształcenia uzyskają jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym w momencie przekształcenia u wspólników Spółki z o. o. nie powstanie zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do spółki komandytowo-akcyjnej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki kapitałowej.

W związku z powyższym należy uznać, że stanowisko Spółki odnośnie pytania oznaczone we wniosku Nr 1 w części dotyczącej podatku dochodowego os osób prawnych jest **prawidłowe**.

Ad. 2

Niepodzielone zyski spółki kapitałowej, które zostaną przeniesione do spółki przekształconej będą podlegały opodatkowaniu w momencie wyjścia wspólnika ze spółki komandytowo-akcyjnej lub w momencie likwidacji tej spółki - jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejmie ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, będzie zobowiązana w takich przypadkach do poboru zryczałtowanego podatku od tych przychodów.

W związku z powyższym należy uznać, że stanowisko Spółki odnośnie pytania oznaczone we wniosku Nr 2 w części dotyczącej podatku dochodowego os osób prawnych jest **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowiecka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.