Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-484/12/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-04
Teza: Stawka podatku dla dostaw na terenie kraju towarów wymienionych poz. 129-134 załącznika nr 3 ustawy, zakupionych przez gminę z przeznaczeniem dla ochotniczej straży pożarnej
Słowa kluczowe: gmina; pożar-ochrona przeciwpożarowa; pożar-sprzęt pożarniczy; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2012r. (data wpływu 19 października 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 04 grudnia 2012r. (data wpływu 06 grudnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 04 grudnia 2012r., będący odpowiedzią na wezwanie z dnia 26 listopada 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zgodnie z artykułem 32 ust. 1 ustawy o ochronie przeciwpożarowej z dnia 24 sierpnia 1991r.(Dz. U. z 1991r. nr 81 poz. 351 z późn. zm.) oraz art. 29 (Dz. U. 2009 nr 178 poz. 1380) koszty funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej pokrywane są z budżetów jednostek samorządu terytorialnego, a koszty wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości bojowej ochotniczej straży pożarnej ponosi gmina. W związku z tym, urzędy gmin dokonują zakupu towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej dla jednostek ochotniczych straży pożarnych. Oddział Wojewódzki Związku Ochotniczych Straży Pożarnych RP woj. x w Y oraz podległe mu biura Filia w A. i B. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, chce w zdarzeniu przyszłym zastosować stawkę VAT 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 i 10 ustawy o podatku VAT wraz z załącznikiem nr 3 poz. 129-134 ze zm., dokonując transakcji sprzedaży umundurowania i sprzętu przeciwpożarowego, wystawiając fakturę VAT, na której będzie widniało: nabywca - Urząd Gminy oraz odbiorca - ochotnicza straż pożarna, z jednoczesnym wskazaniem, że towar jest przeznaczony dla jednostki ochrony przeciwpożarowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% dla towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nabywanych przez jednostki samorządu terytorialnego dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej, z uwzględnieniem wyroku NSA I FSK 1139/10 z dnia 2011-07-12?

Zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie do ww. dostaw obniżonej stawki podatku VAT 8% będzie zasadne, gdyż nabycie dotyczy:

1.  towarów będących przedmiotem dostawy, wymienionych w pozycji 129-134 załącznika nr 3 do Ustawy o VAT,
2.  dostawy dokonanej na terytorium kraju dla jednostki ochrony przeciwpożarowej,
3.  towarów będących przedmiotem dostawy, które są przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej.

Bez wpływu na prawo stosowania stawki VAT 8%, pozostaje przez kogo są kupowane towary przeciwpożarowe, istotne jest aby towary zakupione były dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej. W związku z powyższym wnioskodawca uważa, iż w przyszłości może zastosować dla dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 3 poz. 129-134 do ustawy o VAT, nabywanych przez jednostki samorządu terytorialnego dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej stawkę podatku w wysokości 8%.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe oraz kontrola skarbowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 01 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W pozycjach 129-134 ww. załącznika nr 3, w części dotyczącej towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej, wymieniono enumeratywnie towary, których sprzedaż korzysta z obniżonej stawki podatku VAT 8%.

Natomiast art. 41 ust. 10 ustawy wskazuje, iż stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.

Stosowanie obniżonej (od dnia 01 stycznia 2011r. – 8%) stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 i w związku z art. 41 ust. 10 ww. ustawy, przy dostawie towarów na cele ochrony przeciwpożarowej, jest uzależnione od spełnienia łącznie następujących warunków:

1.  towar będący przedmiotem dostawy musi być wymieniony w poz. 129-134 załącznika do ustawy,
2.  dostawa jest dokonana na terytorium kraju dla jednostek ochrony przeciwpożarowej,
3.  towary będące przedmiotem dostawy są przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej.

Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 178, poz. 1380 ze zm.), jednostkami ochrony przeciwpożarowej są:

*   jednostki organizacyjne Państwowej Straży Pożarnej,
*   jednostki organizacyjne Wojskowej Ochrony Przeciwpożarowej,
*   zakładowa straż pożarna,
*   zakładowa służba ratownicza,
*   gminna zawodowa straż pożarna,
*   powiatowa (miejska) zawodowa straż pożarna,
*   terenowa służba ratownicza,
*   ochotnicza straż pożarna,
*   związek ochotniczych straży pożarnych,
*   inne jednostki ratownicze.

W myśl art. 29 ww. ustawy o ochronie przeciwpożarowej, koszty funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej pokrywane są z:

*   budżetu państwa;
*   budżetów jednostek samorządu terytorialnego;
*   dochodów instytucji ubezpieczeniowych, ubezpieczających osoby prawne i fizyczne;
*   środków własnych podmiotów, o których mowa w art. 17, które uzyskały zgodę ministra właściwego do spraw wewnętrznych na utworzenie jednostki ochrony przeciwpożarowej.

Ponadto zgodnie z art. 32 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy koszty wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości bojowej jednostek ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 15 pkt 1a-5 i 8, ponoszą podmioty tworzące te jednostki.

Koszty wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości bojowej ochotniczej straży pożarnej ponosi gmina, z zastrzeżeniem art. 35 ust. 1.

Z analizowanych przepisów wynika, że warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki jest to, by towary wymienione w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy przeznaczone były dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i na określony w tym przepisie cel. Z mocy art. 29 ustawy o ochronie przeciwpożarowej gmina jest zobowiązana do ponoszenia kosztów funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej, a zatem sprzedaż ww. towarów na rzecz jednostek samorządu terytorialnego ze wskazaniem przeznaczenia tych towarów na rzecz określonej jednostki ochrony przeciwpożarowej spełnia warunek dostawy dla jednostek ochrony przeciwpożarowej określony w art. 41 ust. 10 ustawy o VAT do zastosowania stawki VAT 8%.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego urząd gminy dokonuje zakupu towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej dla jednostek ochotniczych straży pożarnych. Wnioskodawca oraz podległe mu biura Filia w A, i B. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, chce w zdarzeniu przyszłym zastosować stawkę VAT 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 i 10 ustawy o podatku VAT wraz z załącznikiem nr 3 poz. 129-134 ze zm., dokonując transakcji sprzedaży umundurowania i sprzętu przeciwpożarowego, wystawiając fakturę VAT, na której będzie widniało: nabywca - Urząd Gminy oraz odbiorca - ochotnicza straż pożarna, z jednoczesnym wskazaniem, że towar jest przeznaczony dla jednostki ochrony przeciwpożarowej.

Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż z wykładni art. 41 ust. 2 i ust. 10 ustawy o VAT nie można dokonywać z pominięciem przepisów art. 29 pkt 2 i art. 32 ust. 2 ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Z pierwszego przepisu wynika, że koszty funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej pokrywane są z budżetów jednostek samorządu terytorialnego, natomiast art. 32 ust. 2 stanowi, że koszty wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości bojowej ochotniczej straży pożarnej ponosi gmina. Skoro zatem na gminę został nałożony ustawowy obowiązek finansowania kosztów funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej, jak również kosztów wyposażenia, utrzymania i zapewnienia gotowości bojowej ochotniczej straży pożarnej, a sama gmina nie jest jednostką ochrony przeciwpożarowej, to mimo, że formalnym nabywcą sprzętu przeciwpożarowego jest gmina, faktycznie dostawa tego sprzętu następuje na rzecz jednostek ochrony przeciwpożarowej, z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej.

Mając na uwadze przedstawione przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione warunki, określone przez ustawodawcę w art. 41 ust. 2 w związku z ust. 10 ustawy o VAT w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, bowiem w przedmiotowej sprawie będą miały miejsce dostawy towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ww. ustawy o VAT na rzecz gmin z przeznaczeniem dla jednostek ochrony przeciwpożarowej.

Taka dostawa winna więc zostać opodatkowana stawką podatku VAT 8%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.