Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.59.2025.3.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: W zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności
nieruchomości w wykonaniu umowy powierniczej.
Słowa kluczowe: nieruchomości
powiernictwo-zlecenia powiernicze
umowa-umowa powiernictwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy powierniczej. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej „Wnioskodawca” lub „Powierzający”) planuje zawarcie umowy
    zlecenia powierniczego (dalej „Umowa Powiernicza”), zgodnie z którą Wnioskodawca zleci
    podmiotowi trzeciemu (dalej „Powiernik”) dokonanie nabycia przez Powiernika od jeszcze
    innego podmiotu trzeciego (dalej „Sprzedający”), na podstawie umowy sprzedaży (dalej
    „Umowa Sprzedaży”), nieruchomości opisanej poniżej. Powiernik, Sprzedający oraz
    Wnioskodawca (każdy z osobna):
    1. jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski
      oraz
    2. polskim rezydentem podatkowym oraz
    3. czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w Polsce, stanowiącej jedną
    działkę gruntu (dalej „Działka”). Działka nie jest zabudowana, jak również nie jest
    uzbrojona w media, ani nie jest ogrodzona. Działka nie była od momentu jej nabycia przez
    Sprzedającego i nie będzie do momentu sprzedaży na rzecz Powiernika wykorzystywana
    przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Działka
    podlega ustaleniom obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (dalej „MPZP”) i znajduje się w obszarach oznaczonych na rysunku planu
    symbolami:
    1. ZWS.12 – tereny zieleni ochronnej cieku wodnego,
    2. ZI.8, ZI.9, ZI.10 – tereny zieleni izolacyjnej,
    3. KDZ.2 – tereny drogi publicznej,
    4. 3U.8, 3U.9 – tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych.
    W odniesieniu do terenów zieleni ochronnej ścieku wodnego zgodnie z MPZP:
    1. Wyznacza się tereny zieleni ochronnej cieku wodnego oznaczone na rysunku planu
      symbolami od ZWS.1. do ZWS.12. z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń
      stanowiącą obudowę biologiczną wód powierzchniowych śródlądowych oraz rowów
      stanowiących urządzenia wodne.
    2. Ustala się:
        a) nakaz zagospodarowania zgodnie z wymogami przepisów odrębnych w zakresie
        ochrony wód powierzchniowych śródlądowych oraz urządzeń wodnych;
        b) w terenach ZWS.7., ZWS.8., ZWS.9., ZWS.11., ZWS.12. obowiązuje ochrona
        stanowisk roślin chronionych, o których mowa w § 10 ust. 1 pkt 1 lit. m);
        c) w terenach ZWS.3., ZWS.4., ZWS.5., ZWS.7., ZWS.8., ZWS.11., ZWS.12. realizacja
        obiektów budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w § 10 ust. 5;
        d) zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych,
        e) dopuszcza się stosowanie mostków zapewniających połączenia z terenami
        sąsiednimi oraz połączeń komunikacyjnych niewyznaczonych na rysunku planu.
    W odniesieniu do terenów zieleni izolacyjnej zgodnie z MPZP:
    1. Wyznacza się tereny zieleni izolacyjnej oznaczone na rysunku planu symbolami od ZI.1.
      do ZI.19. z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń ograniczającą niekorzystny
      wpływ terenów komunikacyjnych.

    2. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń:
        a) budowli i urządzeń związanych bezpośrednio z ochroną terenów sąsiednich
        przed uciążliwym oddziaływaniem układu komunikacyjnego;
        b) urządzeń i sieci infrastruktury technicznej;
        c) urządzeń ochrony akustycznej (ekranów akustycznych);
        d) nie wyznaczonych na rysunku planu wjazdów na tereny przyległych
        nieruchomości;
        e) dojść pieszych oraz ścieżek rowerowych;
        f) nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych a w
        terenie ZI.14 również parkingów.
    3. Ustala się następujące warunki zagospodarowania terenu:
        a) zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych;
        b) obowiązek urządzenia zespołów zieleni niskiej, średniowysokiej i wysokiej,
        zapewniającej ochronę przed hałasem i zanieczyszczeniami od terenów
        komunikacji;
        c) w terenach ZI.6., ZI.10., ZI.11. obowiązuje ochrona stanowisk roślin chronionych,
        o których mowa w § 10 ust. 1 pkt 1 lit. m);
        d) w terenach ZI.5., ZI.6., ZI.7., ZI.8., ZI.11., ZI.12., ZI.14., realizacja obiektów
        budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w § 10 ust. 5.
    W odniesieniu do terenów dróg publicznych zgodnie z MPZP:
    1. Wyznacza się tereny dróg publicznych oznaczone na rysunku planu symbolami
      zgodnie ich kwalifikacją: drogi klasy zbiorczej oznaczone na rysunku planu symbolami
      od KDZ.1. do KDZ.4.,
    2. Podstawowym przeznaczeniem jest lokalizacja ulic, z wyposażeniem dostosowanym
      do klasy i przeznaczenia ulicy w obszarze (jezdnie, chodniki, obiekty małej
      architektury, ścieżki rowerowe, pasy i zatoki postojowe, pasy zieleni, przejścia piesze i
      przejazdy rowerowe, zatoki przystankowe, zadaszenia przystankowe), wraz z
      niezbędną infrastrukturą techniczną (odwodnienie - w tym rowy odwadniające - jako
      kanały zamknięte lub rowy otwarte, oświetlenie, urządzenia zabezpieczeń,
      oznakowania i sterowania ruchem oraz służące ograniczaniu uciążliwości
      komunikacyjnej).
    W odniesieniu do terenów zabudowy usług wielofunkcyjnych zgodnie z MPZP:
    1. Wyznacza się tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oznaczone na rysunku planu
      symbolami od 3U.3. do 3U.10 z podstawowym przeznaczeniem terenu na obiekty i
      urządzenia związane z działalnością usługową.
    2. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń:
      2.1 zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej w terenach 3U.3, 3U.4., 3U.5, 3U.6., 3U.
        7., 3U.9., 3U.10. z możliwością lokalizacji usług wbudowanych; w terenie 3U.8. nie
        dopuszcza się zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej;
      2.2 wolnostojących lub dobudowanych budynków gospodarczych i garażowych, z
        zachowaniem pozostałych ustaleń dla terenu;
      2.3 obiektów małej architektury, urządzeń i budowli, urządzeń ochrony akustycznej
        (ekranów akustycznych) oraz zieleni urządzonej towarzyszącej zabudowie;

      2.4 sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
      2.5 stacji paliw w terenach 3U.7, 3U.8., 3U.9.;
      2.6 parkingów naziemnych ( w tym wielopoziomowych) i podziemnych
        (wbudowanych) w terenach 3U.3., 3U.4., 3U.5., 3U.6., 3U.7, 3U.8., 3U.9, 3U.10., z
        zachowaniem minimalnych wskaźników parkingowych wskazanych szczegółowo
        w MPZP;
      2.7 nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych oraz
        dojść i dojazdów do budynków;
      2.8 ścieżek rowerowych.
    W MPZP dla Działki są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
    Powiernik otrzyma od Wnioskodawcy środki pieniężne z przeznaczeniem na zapłatę na
    rzecz Sprzedającego ceny sprzedaży Działki (dalej „Zaliczka”) oraz zobowiąże się do
    nabycia Działki w imieniu własnym, ale na rachunek Wnioskodawcy. Powiernik
    zobowiązany będzie do zwrotu Zaliczki na rzecz Wnioskodawcy, gdyby nie doszło do
    nabycia Działki przez Powiernika. Powiernik zobowiązany będzie do dysponowania
    Działką, w tym ponoszenia kosztów utrzymania Działki, zgodnie z dyspozycjami
    Wnioskodawcy. Powiernik zobowiązany będzie do rozporządzania Działką zgodnie z
    dyspozycjami Wnioskodawcy, a w szczególności będzie zobowiązany do przeniesienia
    własności Działki na rzecz Wnioskodawcy. Powiernik będzie świadczył usługi na podstawie
    Umowy Powiernictwa odpłatnie za wynagrodzeniem (dalej „Wynagrodzenie”). Powiernik
    będzie jako właściciel Działki zobowiązany do zapłaty należności publicznoprawnych
    związanych z Działką, jak w szczególności podatek od nieruchomości oraz inne
    obowiązkowe opłaty i podatki obciążające właściciela (dalej: „Opłaty”). Opłaty zgodnie z
    Umową będą zwracane Powiernikowi przez Wnioskodawcę. Zgodnie z Umową
    Powierniczą Powiernik będzie ponosił koszty, inne niż Opłaty, związane z wykonywaniem
    praw i obowiązków związanych z Działką, w tym koszty nakładów na Działkę (dalej:
    „Wydatki”), w związki z nabyciem usług od podmiotów trzecich (dalej „Usługi”). Wydatki
    będą zwracane Powiernikowi przez Wnioskodawcę zgodnie z Umową Powierniczą.
    W wykonaniu Umowy Powierniczej Wnioskodawca planuje nabyć własność Działki od
    Powiernika, przy czym Powiernik może być właścicielem Działki nawet przez kilka lat.
    Wnioskodawca, po nabyciu Działki od Powiernika w wykonaniu Umowy Powierniczej,
    będzie wykorzystywał Działkę w następujący sposób:
    1. realizacja inwestycji deweloperskiej i sprzedaż lokali mieszkalnych i usługowych (dalej
      „Lokale”) na rzecz osób trzecich albo
    2. realizacja inwestycji komercyjnej niemieszkalnej (budowa parku handlowego) i
      wynajem powierzchni na rzecz osób trzecich.

## Pytanie

Czy umowa przeniesienia przez Powiernika własności Działki na rzecz Wnioskodawcy w
    wykonaniu Umowy Powierniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, umowa przeniesienia przez Powiernika własności Działki na rzecz
    Wnioskodawcy w wykonaniu Umowy Powierniczej nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (Dz. U. z 2024 r., poz. 295 z późn. zm.; dalej „PCCU”) podatkowi
    podlegają wskazane w tym przepisie czynności cywilnoprawne, w tym umowa sprzedaży.
    Wnioskodawca wskazuje, że umowa, na podstawie której Powiernik przeniesienie

    własność Działki na rzecz Wnioskodawcy, nie została wymieniona w art. 1 PCCU, w
    szczególności nie stanowi ona umowy sprzedaży, a w związku z tym nie podlega
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona)
        d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
          ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
          dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona)
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
          służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,
        k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają:
        2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
          podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
          zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
        3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują
          one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt
          1 lub 2.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
    Powiernictwo jako instytucja prawna nie jest uregulowane w prawie polskim. Zatem
    umowa powiernicza należy do kategorii umów nienazwanych. Podstawą do

                                        1konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 353 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) zasada swobody
    umów. Zgodnie z tym przepisem:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia. Prawa
    i obowiązki stron tej umowy należy zatem zasadniczo oceniać według przepisów o
    zleceniu.
    Jak wynika z art. 734 i 735 Kodeksu cywilnego, istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub
    nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie lub
    jeżeli tak stanowi umowa w imieniu własnym lecz na rachunek zlecającego. W tym
    ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter powierniczy (fiducjarny).
    Jak wynika z art. 740 Kodeksu cywilnego:
      Przyjmujący zlecenie powinien udzielać dającemu zlecenie potrzebnych wiadomości
      o przebiegu sprawy, a po wykonaniu zlecenia lub po wcześniejszym rozwiązaniu
      umowy złożyć mu sprawozdanie. Powinien mu wydać wszystko, co przy wykonaniu
      zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym.
    Ze zdarzenia opisanego we wniosku wynika, że planują Państwo zawarcie umowy zlecenia
    powierniczego, zgodnie z którą zlecą Państwo podmiotowi trzeciemu (Powiernik)
    dokonanie nabycia działki gruntu (Działka) przez Powiernika od jeszcze innego podmiotu
    trzeciego (Sprzedający), na podstawie umowy sprzedaży. W wykonaniu Umowy
    Powierniczej planują Państwo nabyć własność Działki od Powiernika, przy czym Powiernik
    może być właścicielem Działki nawet przez kilka lat.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż zawarcie umowy powierniczej nie zostało
    wymienione w ustawowym katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych i podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Tym samym – z powyższych przyczyn – wszystkie czynności dokonywane w ramach
    realizacji umowy powierniczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, bowiem nie mieszczą się w katalogu czynności ściśle wymienionych jako
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowaniu
    tym podatkiem nie będzie zatem również podlegało następujące w wykonaniu
    powierniczej umowy zlecenia przeniesienie przez Powiernika własności Działki na Państwa
    rzecz.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie
    podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostały
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.