Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.33.2021.CNRU
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-29
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka Rady Uczelni.
Słowa kluczowe: członkowie; obowiązek-obowiązek płatnika; rada; uczelnie; wynagrodzenia; zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej działalności.-Przychody osób należących do organów stanowiących osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1

**Zmiana interpretacji indywidualnej**

Szanowni Państwo,

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2019 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.650.2019.2.ST, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zmieniam z urzędu\[1\] wymienioną interpretację stwierdzając, że Państwa stanowisko przedstawione we wniosku z 31 października 2019 r. (data wpływu 12 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z 16 grudnia 2019 r. (data wpływu 20 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka Rady Uczelni jest **nieprawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 listopada 2019 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka Rady Uczelni.

Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 16 grudnia 2019 r. (data wpływu 20 grudnia 2019 r.), jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Na podstawie art. 230 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669), Senat X. (dalej: „Uczelnia”) uchwałą powołał Radę Uczelni.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668) (dalej: „pswin”), Rada Uczelni jest obok Rektora i Senatu, jednym z organów uczelni publicznej. W art. 19 ust. 1 tejże ustawy postanowiono, że w skład Rady Uczelni wchodzi 6 albo 8 osób powoływanych przez Senat oraz przewodniczący samorządu studenckiego.

W Uczelni przyjęto model 7-osobowego składu Rady Uczelni, przy czym:

• 3 członków będących pracownikami Uczelni - powołanych przez Senat,

• 3 członków będących osobami spoza wspólnoty Uczelni - powołanych przez Senat,

• przewodniczący samorządu studenckiego - z mocy ustawy wchodzący w skład Rady.

Radzie Uczelni poświęcono Oddział 3 Statutu Uczelni, w którym określono m.in. jej zadania i skład. W treści tego dokumentu nie pojawia się określenie dotyczące charakteru tego organu. W Uczelni funkcjonuje jednak także Senat. Jest to organ kolegialny, którego kompetencje mają zdecydowanie bardziej charakter stanowiący (na przykład uchwalanie statutu czy uchwalanie regulaminu studiów).

Członkowie Rady Uczelni pełnią swoją funkcję na podstawie powołania, zgodnie z art. 17 ust. 1 i art. 19 pswin, przy czym trzech spośród nich jest zatrudnionych na Uczelni na podstawie umowy o pracę, troje natomiast poza członkostwem w Radzie nie jest związana z Uczelnią żadnym stosunkiem prawnym.

Zgodnie z art. 22 ust 4 pswin, członkowi Rady Uczelni, z wyłączeniem przewodniczącego samorządu studenckiego, przysługuje miesięczne wynagrodzenie, którego wysokość nie może przekroczyć 67% minimalnego miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego dla profesora w uczelni publicznej. Wysokość wynagrodzenia ustala Senat.

Na podstawie § … ust. … uchwały nr …/… Senatu X. z dnia … 2019 r. w sprawie określenia sposobu powołania i zadań pierwszej Rady Uczelni, do dnia wejścia w życie nowego statutu, tj. do dnia … 2019 r. do zadań Rady należało:

1) opiniowanie projektu statutu;

2) wskazywanie kandydatów na rektora, po zaopiniowaniu przez Senat;

3) uchwalenie regulaminu określającego tryb funkcjonowania Rady;

4) wyrażanie zgody na czynności, o których stanowi art. 423 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Od momentu powołania pierwszej Rady jej członkowie nabyli prawo do comiesięcznego wynagrodzenia z tytułu pełnionej funkcji. Należy podkreślić, że członkostwo w Radzie nie powstaje w następstwie ani na podstawie stosunku pracy. Podstawą wypłacania wynagrodzenia jest akt wyboru powołujący i upoważniający członka Rady do wykonywania obowiązków. (J. Woźnicki (red.) Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Komentarz, s. 113).

Zgodnie z § … ww. uchwały miesięczne wynagrodzenie za pracę (rozumianą jako pełnienie funkcji) w Radzie przysługuje członkowi Rady w wysokości 15% minimalnego miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego profesora uczelni publicznej – z wyłączeniem przewodniczącego samorządu studenckiego, który z racji pełnionej funkcji nie pobiera wynagrodzenia.

Tym samym od momentu powołania pierwszej Rady Uczelni jej członkowie nabyli prawo do wynagrodzenia. Na dzień złożenia wniosku jest on wypłacany w całości, bez odliczania zaliczek na podatek dochodowy, zarówno dla członków będących pracownikami Uczelni, jak też osób które pełnią jedynie funkcję członka Rady i nie wiąże ich z Uczelnią inny stosunek prawny.

Statut X., uchwalony na mocy uchwały nr …/… Senatu X. z dnia … 2019 r., obowiązujący od dnia … 2019 r., rozszerzył wskazane powyżej uprawnienia Rady. Zgodnie z § … statutu:

1\. Rada Uczelni wykonuje zadania określone w Ustawie i w statucie.

2\. Do zadań Rady Uczelni należy:

1) opiniowanie projektu strategii Uczelni;

2) opiniowanie projektu statutu;

3) monitorowanie gospodarki finansowej Uczelni, w tym:

a) opiniowanie planu rzeczowo-finansowego,

b) zatwierdzanie sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego,

c) zatwierdzanie sprawozdania finansowego;

4) monitorowanie zarządzania Uczelnią;

5) wskazywanie kandydatów na Rektora, po zaopiniowaniu ich przez Senat;

6) składanie wniosku do właściwego ministra, dotyczącego wysokości wynagrodzenia zasadniczego i dodatku funkcyjnego Rektora;

7) przyznanie Rektorowi dodatku zadaniowego;

8) wyrażanie zgody na wykonywanie dodatkowego zajęcia zarobkowego przez Rektora;

9) dokonywanie wyboru firmy audytorskiej badającej roczne sprawozdanie finansowe Uczelni;

10) uchwalanie programu naprawczego ze szczegółowym harmonogramem jego wdrażania i przedkładanie go właściwemu ministrowi w przypadku zaistnienia okoliczności określonych w Ustawie;

11) opiniowanie sprawozdania z realizacji strategii Uczelni;

12) wyrażanie zgody na nabycie, zbycie nieruchomości, na przyjęcie zapisu lub darowizny, o wartości rynkowej przekraczającej 2 000 000 zł lub na przyjęcie albo odrzucenie spadku obejmującego aktywa o wartości rynkowej przekraczającej 2 000 000 zł;

13) składanie Senatowi rocznego sprawozdania ze swojej działalności.

3\. W ramach wykonywania zadań Rada Uczelni może żądać wglądu do dokumentów Uczelni.

Na podstawie powyższych zadań, zgodnie z poglądem utrwalonym w doktrynie, Rada z założenia ma pełnić funkcję opiniodawczo-doradczą. Co prawda statut Uczelni rozwinął katalog zadań Rady, nie przesądza on jednak o dodaniu jej dodatkowych funkcji o charakterze stanowiącym. Rada nie ma bowiem własnej inicjatywy w podejmowaniu określonych czynności, a nieliczne czynności o charakterze decyzyjnym podejmuje ona pośrednio, w reakcji na określone w ustawie i statucie okoliczności.

Tym samym, w Państwa ocenie, brak jest przesłanek pozwalających na uznanie, że Rada Uczelni jest organem stanowiącym, gdyż zadania o tym charakterze są zarezerwowane dla Senatu (stanowiącego kolegialnego organu Uczelni).

Z uwagi jednak na wątpliwości interpretacyjne, w przedmiocie statusu wynagrodzenia członków Rady Uczelni, znajdujące odzwierciedlenie w poszczególnych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0115-KDIT2-1.4011.182.2019.2.MK z dnia 17.07.2019 r. oraz 0112-KDIL3-1.4011.207.2019.2.IM z dnia 2.10.2019 r.), zasadne jest jednoznaczne określenie charakteru tego przychodu poprzez wydanie odpowiedniej interpretacji na Państwa rzecz.

**Pytania**

1) Czy wynagrodzenie członków Rady Uczelni stanowi przychód w rozumieniu art. 13 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.; dalej: „updof”), czy też należy je zakwalifikować, jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust.1 pkt 9 przytoczonej powyżej ustawy?

2) Jak przedstawia się kwestia obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wobec takich osób?

3) Czy w przypadku przyjęcia za prawidłową interpretację, uwzględniającą przychód w rozumieniu art. 13 ust. 7 updof, to czy istnieją podstawy do stosowania różnych przepisów w odniesieniu do członków Rady Uczelni, będących pracownikami, a osobami wywodzącymi się spoza wspólnoty Uczelni?

**Państwa** **stanowisko w sprawie**

Odnośnie pytania nr 1, Państwa zdaniem – wynagrodzenie z tego tytułu podlega zakwalifikowaniu jako przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 updof.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 pdof. Jednym ze źródeł przychodów są tzw. inne źródła, określone w pkt 9. Szczegółowy katalog źródeł przychodu, które można zakwalifikować do tej kategorii został określony w art. 20 ust. 1. ustawy, przy czym ma on charakter otwarty, co umożliwia włączenie do niego innych źródeł uzyskania przychodu, które nie mieszczą się w kategoriach wymienionych w art. 10 ust. 1-8b ww. ustawy. Do takich należy także zaliczyć członkostwo w Radzie Uczelni.

Co prawda, w myśl postanowień art. 13 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, jednakże kompetencje jakie ustawodawca przyznał Radzie Uczelni nie pozwalają uznać jej za organ stanowiący. Pełni ona bowiem funkcję przede wszystkim opiniodawczo-kontrolną, a także kreującą w odniesieniu do kandydatów na Rektora.

W Państwa ocenie, uwzględniając stanowisko doktryny w tym zakresie, zadania Rady Uczelni można pogrupować na trzy zasadnicze kategorie: opiniowanie, monitorowanie oraz kompetencje o charakterze nadzorczym, w odniesieniu do gospodarki finansowej Uczelni (J. Woźnicki (red.) Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Komentarz, s. 91 i s. 93). Tym stoją Państwo na stanowisku, że powyższy przepis updof nie znajduje zastosowania w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, gdyż Rada nie jest organem stanowiącym Uczelni.

Tym samym, w sytuacji niemożności przypisania opisanej kategorii źródeł przychodu do wymienionych w art 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, zasadnym jest przypisanie ich do kategorii innych źródeł przychodu, określonych w art 10 ust. 1 pkt 9 pdof. Szczegółowy katalog źródeł przychodu, które można zakwalifikować do tej kategorii został określony w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, przy czym ma on charakter otwarty, co umożliwia włączenie do niego innych źródeł uzyskania przychodu, które nie mieszczą się w kategoriach wymienionych w art. 10 ust. 1-8b ww. ustawy. Do takich okoliczności, Państwa zdaniem, należy także zaliczyć członkostwo w Radzie.

Brak jednoznacznego określenia funkcji Rady Uczelni w systemie szkolnictwa wyższego oraz rozbieżności interpretacyjne uzasadniają złożenie powyższego wniosku. Niejednolita linia interpretacyjna znajduje odzwierciedlenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych. Pierwsza z nich z dnia 17 lipca 2019 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.182.2019.2.MK, uznająca wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka Rady Uczelni za przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 updof. Późniejsza natomiast z dnia 2 października 2019 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.207.2019.2.IM, określa przedmiotowe wynagrodzenie jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 2 updof.

Odnośnie pytania nr 2 i nr 3 wskazali Państwo, że konsekwencją zaliczenia przychodu uzyskiwanego z tytułu członkostwa w Radzie Uczelni do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 updof, jest brak obowiązku poboru zaliczek na pdof.

Na chwilę obecną nie pobierają Państwo tychże zaliczek z tytułu pełnienia funkcji członka Rady Uczelni oraz stosują jednakowe przepisy zarówno w odniesieniu do członków Rady będącymi pracownikami Uczelni, jak też osób spoza wspólnoty Uczelni w powyższej kwestii.

Państwa zdaniem - obecnie nie istnieją podstawy prawne, by różnicować sytuację podatkową członków Rady Uczelni, ze względu na to, czy są oni pracownikami Uczelni, czy osobami spoza niej.

**Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej**

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2019 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.650.2019.2.ST, uznał Państwa stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

**Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej**

Po zapoznaniu się z aktami sprawy stwierdzam, że interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest nieprawidłowa.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych\[2\]:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy PIT:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie zaś do art. 11 ust. 1 ustawy PIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT, zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy PIT, uważa się:

przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy PIT:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 1a ustawy PIT:

Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1.

Na podstawie art. 42 ust. 1, 1a oraz ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy PIT:

1\. Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

1a. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

2\. Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;

2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie art. 230 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669), Senat X. (dalej: „Uczelnia”) uchwałą powołał Radę Uczelni.

W Uczelni przyjęto model 7-osobowego składu Rady Uczelni, przy czym: 3 członków będących pracownikami Uczelni - powołanych przez Senat, 3 członków będących osobami spoza wspólnoty Uczelni - powołanych przez Senat oraz przewodniczący samorządu studenckiego - z mocy ustawy wchodzący w skład Rady.

Radzie Uczelni poświęcono Oddział 3 Statutu Uczelni, w którym określono m.in. jej zadania i skład. W treści tego dokumentu nie pojawia się określenie dotyczące charakteru tego organu. Członkowie Rady Uczelni pełnią swoją funkcję na podstawie powołania, zgodnie z art. 17 ust. 1 i art. 19 pswin, przy czym trzech spośród nich jest zatrudnionych na Uczelni na podstawie umowy o pracę, troje natomiast poza członkostwem w Radzie nie jest związana z Uczelnią żadnym stosunkiem prawnym. Na podstawie § … ust. … uchwały nr …/… Senatu X. z dnia … 2019 r. w sprawie określenia sposobu powołania i zadań pierwszej Rady Uczelni, do dnia wejścia w życie nowego statutu, tj. do dnia … 2019 r. do zadań Rady należało: opiniowanie projektu statutu, wskazywanie kandydatów na rektora, po zaopiniowaniu przez Senat, uchwalenie regulaminu określającego tryb funkcjonowania Rady oraz wyrażanie zgody na czynności, o których stanowi art. 423 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Od momentu powołania pierwszej Rady jej członkowie nabyli prawo do comiesięcznego wynagrodzenia z tytułu pełnionej funkcji. Zgodnie z § … ww. uchwały miesięczne wynagrodzenie za pracę (rozumianą jako pełnienie funkcji) w Radzie przysługuje członkowi Rady w wysokości 15% minimalnego miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego profesora uczelni publicznej – z wyłączeniem przewodniczącego samorządu studenckiego, który z racji pełnionej funkcji nie pobiera wynagrodzenia. Tym samym od momentu powołania pierwszej Rady Uczelni jej członkowie nabyli prawo do wynagrodzenia. Na dzień złożenia wniosku jest on wypłacany w całości, bez odliczania zaliczek na podatek dochodowy, zarówno dla członków będących pracownikami Uczelni, jak też osób które pełnią jedynie funkcję członka Rady i nie wiąże ich z Uczelnią inny stosunek prawny. Statut X., uchwalony na mocy uchwały nr …/… Senatu X. z dnia … 2019 r., obowiązujący od dnia … 2019 r., rozszerzył wskazane powyżej uprawnienia Rady. Rada z założenia ma pełnić funkcję opiniodawczo-doradczą. Co prawda statut Uczelni rozwinął katalog zadań Rady, nie przesądza on jednak o dodaniu jej dodatkowych funkcji o charakterze stanowiącym. Rada nie ma bowiem własnej inicjatywy w podejmowaniu określonych czynności, a nieliczne czynności o charakterze decyzyjnym podejmuje ona pośrednio, w reakcji na określone w ustawie i statucie okoliczności.

Zauważyć należy, że w wyniku zmian wprowadzonych do systemu nauki i szkolnictwa wyższego ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce\[3\], w ustroju uczelni publicznych zaistniał nowy organ – rada uczelni.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy PSWiN:

Organami uczelni:

1) publicznej - są rada uczelni, rektor i senat;

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy PSWiN:

W skład rady uczelni wchodzi:

1) 6 albo 8 osób powoływanych przez senat;

2) przewodniczący samorządu studenckiego.

Ponadto w myśl art. 20 ust. 2 ustawy PSWiN:

Do członków rad uczelni nie stosuje się przepisów art. 19 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym\[4\].

Natomiast na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy PSWiN:

Członkostwa w radzie uczelni nie można łączyć z pełnieniem funkcji organu tej lub innej uczelni, członkostwem w radzie innej uczelni ani zatrudnieniem w administracji publicznej.

Oceniając charakter organu osoby prawnej – uczelni publicznej, jakim jest rada uczelni należy mieć na uwadze, że organ ten pełni funkcje zarówno władcze jak i kontrolne. Jednocześnie szczególną uwagę należy zwrócić na kompetencje jakie posiada rada uczelni odnoszące się do rektora uczelni (rada uczelni: może zgłosić wniosek o odwołanie rektora uczelni publicznej, wyraża zgodę na wykonywanie dodatkowego zajęcia zarobkowego przez rektora uczelni publicznej, występuje z wnioskiem do ministra o ustalenie wynagrodzenia zasadniczego i dodatku funkcyjnego rektora uczelni publicznej, może przyznać rektorowi uczelni publicznej dodatek zadaniowy), związane z uchwalaniem programu naprawczego czy z wyrażaniem zgody na dokonanie przez uczelnię publiczną czynności prawnej w zakresie rozporządzenia składnikami aktywów trwałych, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, oraz dokonanie przez uczelnię publiczną czynności prawnej w zakresie oddania tych składników do korzystania innemu podmiotowi, na okres dłuższy niż 180 dni w roku kalendarzowym.

Wprowadzenie rady uczelni miało na celu podniesienie jakości zarządzania uczelnią poprzez wyposażenie m.in. w kompetencje strategiczno-monitorujące i przyznanie szereg uprawnień związanych z wykonywaniem zadań przez rektora uczelni. Rada uczelni, obok rektora i senatu uczelni, stanowi obligatoryjny (określony ustawowo) organ uczelni publicznych. Ustawodawca przyznał temu nowemu organowi znacznie szerszy zakres kompetencji niż tylko te wyszczególnione w art. 18 ust. 1 i 2 ustawy PSWiN.

Należy również mieć na uwadze ukształtowane dotychczas orzecznictwo rozstrzygające kwestie „organu stanowiącego osób prawnych” na gruncie prawa podatkowego\[5\]. Sądy wskazują, że cechą charakterystyczną organów stanowiących osób prawnych jest przyznane przez ustawę lub statut uprawnienie do podejmowania uchwał w istotnych dla osób prawnych sprawach, w szczególności zaś dotyczących rozpatrywania i zatwierdzania sprawozdań, bilansów oraz rachunków zysków i strat za rok ubiegły czy rozliczania władz organu z wykonywania przez nie obowiązków (istotnym elementem uprawnień organów stanowiących jest więc prawo nadzoru nad organami wykonawczymi i wynikające z niego uprawnienie do odwołania organu wykonawczego).

Mając na uwadze, że rada uczelni posiada na podstawie ustawy PSWiN uprawnienia do podejmowania wiążących rozstrzygnięć odnoszących się do całej uczelni - w określonych przepisami sprawach, rada uczelni jest organem stanowiącym w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy PIT. W konsekwencji dochód uzyskiwany z tytułu uczestnictwa w pracach rady należy przypisać do źródła przychodów, jakim jest działalność wykonywana osobiście.

W świetle powyższego, wypłacane przez Państwa wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka Rady Uczelni (niezależnie od tego, czy członkiem rady uczelni jest jej pracownik, czy też osoba nie związana z uczelnią żadnym stosunkiem prawnym), stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT. W konsekwencji na Państwu ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Jesteście zatem Państwo, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy PIT, obowiązani pobierać od tych wynagrodzeń zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W związku z tym Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W konsekwencji dokonuję z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2019 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.650.2019.2.ST wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdzam jej nieprawidłowość.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej**

• Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

• Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

• Panoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie stanu faktycznego, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

• Wskazuję, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego przez Państwa we wniosku stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

• Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.

Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

• Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się Państwa do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będące przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji.

• Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, mogą Państwo nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Państwu zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).

• Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Państwa do interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Państwa wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.

• Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Państwa do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).

• Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw\[6\] wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi\[7\]).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

• w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00‑916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi)

lub

• w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP**:** /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

* * *

\[1\] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.

\[2\] Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.

\[3\] Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742), dalej: „ustawa PSWiN”.

\[4\] Dz. U. z 2023 r. poz. 973.

\[5\] Przykładowo wyrok WSA z dnia 30 maja 2007 r. sygn. akt III SA/Wr 84/07.

\[6\] Dz. U. poz. 2193.

\[7\] Dz. U. z 2023 r. poz. 259.