Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.654.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego lub zwrot tego podatku w związku z
realizacją operacji.
Słowa kluczowe: grunty
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją operacji pn. „...”. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... posiada status podatnika VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) w odniesieniu do
    czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych i jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    Powiat ... otrzymał dofinansowanie realizacji operacji pn. „...” w ramach poddziałania „...”
    objętego Programem Rozwoju obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na podstawie
    zawartej z Województwem ... Umowy o przyznaniu pomocy Nr ... z dnia ... r.
    Celem operacji jest (...). Przedmiotem operacji jest:
      1. opracowanie projektu scalenia gruntów, określającego granice nowych działek, w
        ramach którego nastąpi poprawa struktury obszarowej gospodarstw rolnych;
      2. budowa dróg transportu rolnego;
      3. rekultywacja gruntów;
    Operacja jest zadaniem z zakresu administracji rządowej, finansowanym z środków
    publicznych. Postępowanie scaleniowe przeprowadza Starosta w oparciu o przepisy
    ustawy z dnia 26 marca 1982r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz.U. z 2023r., poz. 1197) i
    ustawy z dnia 14 czerwca 1960r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2024r.,
    poz. 572). W efekcie postępowania scaleniowego, za dotychczas posiadane działki gruntu,
    uczestnikom scalenia wydziela się nowe działki w celu maksymalnego zmniejszenia ilości
    działek w gospodarstwie przy jednoczesnym zachowaniu tej samej wartości szacunkowej
    gruntu oraz dostosowaniu układu i granic działek do współczesnych metod uprawy. W
    sytuacji gdy, ze względów technicznych, niemożliwe jest wydzielenie gruntów o równej
    wartości szacunkowej stosuje się dopłaty pieniężne, ustalone zgodnie z ceną zatwierdzoną
    przy szacowaniu gruntów objętych scaleniem lub wymianą. Uczestnicy scalenia, którzy
    mają obowiązek wniesienia dopłat dokonują ich na rachunek bankowy powiatu, a
    uczestnikom, którym przyznano dopłaty, wypłaca się z środków powiatu. Postępowanie
    scaleniowe zakończy się wydaniem przez Starostę decyzji administracyjnej będącej
    podstawą ujawnienia nowego stanu faktycznego i prawnego w księgach wieczystych i
    katastrze nieruchomości, a także wprowadzeniem uczestników scalenia w posiadanie
    wydzielonych gruntów.
    Przez środki publiczne należy rozumieć inne środki publiczne określone w ustawie z dnia 6
    grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2024 r. poz. 324 z późn.
    zm.) oraz przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
    Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Operacja jest zadaniem z zakresu administracji rządowej, a wszelkie podejmowane
    działania mają podstawę w decyzjach wydanych przez Starostę, dlatego nie noszą
    znamion działalności gospodarczej, ujętej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie są wykorzystywane do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w związku z sytuacją opisaną powyżej niniejszego wniosku, Powiatowi ... przysługuje
    prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego
    podatku w związku z realizacją operacji „...”?
    Towary i usługi nabywane w toku realizacji projektu nie są wykorzystywane w
    jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podatnikowi, Powiatowi ... nie przysługuje prawo
    odliczenia kwoty podatku naliczonego z kwoty podatku należnego oraz nie przysługuje
    zwrot tego podatku. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) prawo pomniejszenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, gdy nabywane przez
    niego towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, a w przypadku
    realizacji przez Powiat ... operacji „...” warunek uprawniający do odliczenia podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ nabywane podczas realizacji projektu towary i
    usługi służą jedynie wykonywaniu czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
      • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      • towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
      • nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      • służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
      • służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
      • spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
      • nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.
    gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy
    wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować
    mogą w dwojakim charakterze:
      • podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      • podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 10c ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo
    geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o powiatowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym
      rozumie się przez to powiatową część państwowego zasobu geodezyjnego i
      kartograficznego prowadzoną przez starostów i prezydentów miast na prawach
      powiatu przy pomocy geodetów powiatowych.
    W myśl art. 6a ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowią:
      1) organy nadzoru geodezyjnego i kartograficznego:
      a) Główny Geodeta Kraju,
      b) wojewoda wykonujący zadania przy pomocy wojewódzkiego inspektora nadzoru
      geodezyjnego i kartograficznego jako kierownika inspekcji geodezyjnej i
      kartograficznej, wchodzącej w skład zespolonej administracji rządowej w
      województwie;
      2) organy administracji geodezyjnej i kartograficznej:
      a) marszałek województwa wykonujący zadania przy pomocy geodety województwa
      wchodzącego w skład urzędu marszałkowskiego,

      b) starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego wchodzącego w
      skład starostwa powiatowego.
    Art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wskazuje, że:
      Do zadań Starosty należy w szczególności prowadzenie powiatowego zasobu
      geodezyjnego i kartograficznego (...).
    Wskazać także należy, że ustawa z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197) wprowadza do katalogu zadań z zakresu administracji
    rządowej wykonywanych przez powiat postępowanie scaleniowe lub wymienne.
    I tak, jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
      Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe przeprowadza i
      wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej finansowane ze
      środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 5-8 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem
      wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu postępowania administracyjnego w
      stosunku do starosty w sprawach z tego zakresu jest wojewoda.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    wniosku – towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym,
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. operacji. Tym samym, z tego
    tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa
    w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją operacji pn.
    „...”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. operacji nie będą przez Państwa
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.