Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-445/09-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-25
Teza: Prawo do dokonania odliczenia podatku VAT retrospektywnie w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością opodatkowaną, a dokonanych przed dopełnieniem formalności rejestracyjnych, to jest przed złożeniem w Urzędzie Skarbowym deklaracji VAT-R
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2009r. (data wpływu 20 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością opodatkowaną, a dokonanych przed dopełnieniem formalności rejestracyjnych, to jest przed złożeniem w Urzędzie Skarbowym deklaracji VAT-R – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością opodatkowaną, a dokonanych przed dopełnieniem formalności rejestracyjnych, to jest przed złożeniem w Urzędzie Skarbowym deklaracji VAT-R.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Będąc osobą bezrobotną, 10.03.2009r. złożyłam wniosek do Pow. Urz. Pracy o dofinansowanie rozpoczęcia działalności gospodarczej. W dniu 20.03.2009r. z Pow. Urz. Pracy o przyznaniu mi środków w wysokości 17.000 zł na zakup wyposażenia zakładu w niezbędny sprzęt na podjęcie działalności gospodarczej na własny rachunek. Moja działalność gospodarcza polega na wykonywaniu usług w zakresie obróbki metalu (toczenie, frezowanie, wiercenie, malowanie) oraz produkcji i naprawy maszyn rolniczych. Mając na uwadze profil działalności zgodnie z wykazem zawartym w umowie dokonałam następujących zakupów:

1.  Tokarka rewolwerowa f-ra VAT z dnia 23.03.2009r. – 5.490 zł
2.  Sprężarka i klucz udarowy f-ra VAT z dnia 30.03.2009r. – 3.080 zł
3.  Samochód ciężarowy\`(...)\`f-ra VAT z dnia 24.03.2009r. – 18.910 zł

Wszystkie te zakupy dokonane zostały przed dniem zgłoszenia o wpisie do ewidencji o działalności gospodarczej, ponieważ bez tych zakupów nie byłoby możliwe rozpoczęcie tejże działalności. Tokarka, kompresor i klucz udarowy to sprzęt niezbędny do obróbki metalu i naprawie maszyn natomiast samochód ciężarowy jest konieczny do transportu odlewów metalowych celu ich obróbki mechanicznej, a następnie odwiezienia ich do firmy, z którą współpracuję oddalonej od mojej 40 km. Nadmieniam, że do chwili złożenia wniosku o interpretację indywidualną nie dokonałam żadnej sprzedaży. Wpis do ewidencji o działalności gospodarczej został dokonany dnia 01.04.2009r.

Rozpoczęcie działalności gospodarczej od dnia 07.04.2009r. W dniu 07.04.2009r. została złożona deklaracja VAT-R w Urzędzie Skarbowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy będąc podatnikiem VAT czynnym mogę dokonać odliczenia podatku VAT retrospektywnie w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością opodatkowaną, a dokonanych przed dopełnieniem formalności rejestracyjnych, to jest przed złożeniem w Urzędzie Skarbowym deklaracji VAT-R?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów dokonanych przed dniem złożenia w urzędzie Skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Zakupy te zostały dokonane w celu i z zamiarem rozpoczęcia i prowadzenia działalności gospodarczej (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Posiadam status czynnego podatnika VAT(art. 88 ust. 4 ustawy o VAT), a prawo do odliczenia – zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT- może być zrealizowane za miesiąc, w którym otrzymałam fakturę lub za m-c następny.

Zgodnie z orzeczeniami ETS i NSA dotyczących wykładni art. 88 ust. 4 ustawy o VAT uwzględniająca istotę podatku od towarów i usług, w myśl której prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były dokonane i związane z działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji niezbędny jest wyłącznie do skorzystania przez podatnika prawa do obniżenia podatku należnego. Trzeba odróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art. 86 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

*   z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy prawo do tego obniżenia powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatnika, o ile wykaże, że zakupy były związane z działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Realizacja tego prawa następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Z treści art. 88 ust. 4 nie wynika jednakże, w którym momencie podatnik musi uzyskać status podatnika czynnego VAT, by móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Status zarejestrowanego podatnika jako „podatnika VAT czynnego” jest istotny z uwagi na jego wpływ na realizację podstawowego uprawnienia, tj. prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. Prawo to podatnik realizuje w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług w obowiązującym terminie do jego złożenia, ponieważ dopiero w dniu złożenia deklaracji podatnik może zrealizować to prawo.

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT – jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Reasumując prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Zatem należy stwierdzić, iż ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Wnioskodawca z dniem 01 kwietnia 2009r. został wpisany do ewidencji działalności gospodarczej. Rozpoczęcie działalności gospodarczej nastąpiło od dnia 07 kwietnia 2009r. W tym też dniu złożono deklarację VAT-R w Urzędzie Skarbowym. Podatnik posiada status czynnego podatnika VAT.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą służących czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, dokonanych przed dniem zarejestrowania jako podatnik VAT czynny. Tak więc podatek VAT naliczony, wynikający z faktur VAT z dnia 23.03.2009r., z dnia 30.03.2009r. oraz z dnia 24.03.2009r. (wymienionych w stanie faktycznym wniosku), wystawionych przed dokonaniem rejestracji Podatnika podlega odliczeniu w deklaracji VAT-7.

Obniżenia podatku należnego Podatnik dokonuje zgodnie z przepisami art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, a nie jak twierdzi Podatnik w przedstawionym stanowisku, że „prawo do odliczenia może być zrealizowane za miesiąc, w którym otrzymałam fakturę lub za m-c następny”. Niemniej jednak tut. organ podatkowy uznał stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.