Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.273.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego
z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
realizacją projektu pn. „(...)”;
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
inwestycje-inwestycje infrastrukturalne
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
1

celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - prawa do odliczenia 100% podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B1 oraz Budynku B2
      w związku z realizacją projektu pn. „(...)”;
    - braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B3 oraz Budynku B5
      w związku z realizacją projektu pn. „(...)”;
    - prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B6 oraz montaż
      instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6 w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
      uwzględnieniem sposobu określenia proporcji określonego poprzez udział
      procentowy powierzchni przeznaczonej do użytku komercyjnego;

    - prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu oraz budowę
      infrastruktury towarzyszącej w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
      uwzględnieniem sposobu określenia proporcji ustalonego dla Urzędu Miejskiego w (...)
      (prewspółczynnika obrotowego).
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 13
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) posiada osobowość prawną i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje
    zadania własne wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.); dalej: „USG”, służące - zgodnie z art. 7 tej ustawy -
    zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Stosownie do dyspozycji art. 2 ust. 1 USG,
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do
    zakresu działania Gminy - w oparciu o art. 6 ust. 1 USG - należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Oprócz wykonywania zadań własnych, Gmina (...) podejmuje czynności wpisujące się w
    definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej: „ustawy o VAT”.
    Powyższe oznacza, iż funkcjonowanie Gminy (...) cechuje swoisty dualizm: równolegle z
    realizacją zadań własnych określonych odrębnymi przepisami niestanowiących przejawów
    działalności gospodarczej, Gmina funkcjonuje w obrocie gospodarczym jako podmiot
    zobowiązany do naliczania podatku od towarów i usług, prowadzenia właściwej zgodnej z
    przepisami ewidencji oraz sporządzania plików JPK_V7M. Zadania publiczne realizowane
    są przez Gminę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina posiada mienie i
    dysponuje majątkiem, prowadzi gospodarkę finansową, Gminie przysługuje prawo
    stanowienia aktów prawa miejscowego, jako osobę prawną Gminę reprezentuje
    prezydent miasta.
    Obecnie Gmina (...) przystępuje do realizacji zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, które
    będzie współfinansowane ze środków Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027 (Fundusz
    na rzecz Sprawiedliwej Transformacji). Projekt przewiduje inwestycję zakładającą (...).
    Celem inwestycji jest (...). Budżet projektu obejmuje wydatki przeznaczone na:
    opracowanie projektu budowlanego wraz z pracami wykonawczymi, opracowanie
    programu funkcjonalno-użytkowego, studium wykonalności, analizy finansowej i
    ekonomicznej, roboty budowlane związane z przystosowaniem budynków oraz terenu
    kompleksu do zaplanowanych nowych funkcji. W ramach projektu Gmina będzie ponosiła
    koszty prac budowlanych, zagospodarowania przestrzeni oraz niezbędnego wyposażenia
    w następujących obszarach:
    1. Budynek B1 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przystosowaniem budynku dla działalności usługowej, w
      tym gastronomicznej.
    2. Budynek B2 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przystosowaniem budynku dla działalności usługowej, w
      tym gastronomicznej.

    3. Budynek B3 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przebudową budynku (...) na pomieszczenia biurowe dla
      potrzeb realizacji zadań społecznych oraz na pomieszczenia wystawiennicze, jak
      również zakup wyposażenia.
    4. Budynek B5 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z (...) do funkcji wieży widokowej poprzez wybudowanie
      tarasu widokowego oraz montażem windy.
    5. Budynek B6 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przebudowaniem budynku na pomieszczenia biurowe,
      pomieszczenia wystawiennicze, salę konferencyjną, a w osobnym skrzydle
      przebudowa ma stworzyć przestrzeń dla żłobka i przedszkola.
    6. Instalacja fotowoltaiczna na budynku B6 - w ramach projektu planowany jest montaż
      paneli fotowoltaicznych służących wytwarzaniu energii dla potrzeb zużycia w budynku
      B6.
    7. Zagospodarowanie terenu - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z zagospodarowaniem obszaru wokół budynków (...) wraz z
      budową placu zabaw.
    8. Infrastruktura towarzysząca - w ramach projektu planowane jest wykonanie w obrębie
      kompleksu robót budowlanych związanych z budową drogi pożarowej, dróg
      wewnętrznych oraz parkingu.
    Realizacja projektu obecnie jest w fazie ogłoszenia zamówienia publicznego na
    wykonawcę robót budowlanych. Dotychczas Gmina otrzymała wyłącznie faktury
    dokumentujące zakup dokumentacji projektowej. Gmina (...) jest inwestorem oraz
    beneficjentem środków zewnętrznych przeznaczonych na dofinansowanie realizacji
    projektu. Wszystkie faktury będą wystawiane na Gminę.
    Wykonawca zostanie zobowiązany do fakturowania osobno każdego z obiektów.
    Rozliczaniem inwestycji, obsługą dokumentów oraz nadzorem nad całym projektem
    będzie zajmował się urząd obsługujący Gminę, tj. Urząd Miejski w (...). Księgowanie
    inwestycji również będzie odbywało się w księgach rachunkowych Urzędu Miejskiego,
    jednakże ewidencja księgowa kosztów budowy środka trwałego będzie prowadzona
    osobno dla każdego typu zadania, jakie będzie wykonywane w obiektach kompleksu - tj.
    na odrębnych kontach księgowych, tak aby możliwe było po zakończeniu inwestycji
    przekazanie powstałego majątku poszczególnym jednostkom. Zarządzaniem
    zrewitalizowanym kompleksem będzie zajmował się Urząd Miejski, jednakże jeżeli z
    obiektywnych przyczyn koniecznym stałoby się powierzenie zarządzania infrastrukturą
    innemu podmiotowi, to wówczas koncesje (lub inne formy powierzenia) udzielane będą
    na otwartych, przejrzystych zasadach, z należnym poszanowaniem obowiązujących zasad
    udzielania zamówień publicznych.
    Po przeprowadzeniu prac budowlanych oraz montażowych przewiduje się następujące
    przeznaczenie poszczególnych obiektów kompleksu (...):
    1. Budynek B1 będzie wykorzystywany w całości na cele działalności gospodarczej
      podlegającej opodatkowaniu VAT; w Budynku B1 będą się znajdowały:
        a. przestrzeń przeznaczona do wynajmu na prowadzenie działalności
          gastronomicznej,
        b. pomieszczenia biznesowo-usługowe oraz biurowe przeznaczone do wynajmu
          na potrzeby prowadzenia działalności dla lokalnych przedsiębiorców.
    2. Budynek B2 będzie wykorzystywany w całości na cele działalności gospodarczej
      podlegającej opodatkowaniu VAT; w Budynku B2 będzie się znajdowała przestrzeń
      przeznaczona do wynajmu na prowadzenie działalności gastronomicznej.

    3. Budynek B3 będzie wykorzystywany w całości na cele działalności niegospodarczej
      niepodlegającej opodatkowaniu VAT; w Budynku B3 będą się znajdowały
      pomieszczenia biurowe dla potrzeb realizacji zadań społecznych oraz na
      pomieszczenia wystawiennicze prezentujące dziedzictwo historyczne dzielnicy (...).
      Działania społeczne będą prowadzone przez pracowników samorządowych, a
      dotyczyć będą bezpośredniej pomocy osobom (...) i przedsiębiorstw (...); zakłada się
      kompleksowy system wsparcia (szkolenia, doradztwo bezpośrednie, czy udzielanie
      dotacji dla osób chcących uruchomić własną działalność gospodarczą).
    4. Budynek B5 będzie wykorzystywany w całości na cele działalności niegospodarczej
      niepodlegającej opodatkowaniu VAT; Budynek B5 będzie pełnił funkcję wieży
      widokowej, która będzie ogólnodostępna - za wejście na taras widokowy nie będą
      pobierane opłaty.
    5. Budynek B6 będzie wykorzystywany na cele mieszane: zarówno działalności
      gospodarczej opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT, jak również na cele działalności
      niegospodarczej niepodlegającej opodatkowaniu VAT; w Budynku B6 będą
      pomieszczenia biurowe, pomieszczenia wystawiennicze oraz sala konferencyjna. Będą
      tam miały swoją siedzibę instytucje publiczne (Centrum (...), Centrum Kształcenia
      Zawodowego i Ustawicznego, Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej, a w osobnym
      skrzydle również Przedszkole Miejskie i Żłobek), a także organizacje pozarządowe.
      Ponieważ budynek jest wielokondygnacyjny, ponad połowa przestrzeni biurowej
      przeznaczona będzie pod wynajem dla podmiotów gospodarczych (między innymi
      start-upów, inkubatora przedsiębiorczości oraz dla lokalnych przedsiębiorców). W
      budynku remontowane będą również przestrzenie wspólne.
    6. Instalacja fotowoltaiczna na Budynku B6 - zamontowane na dachu panele
      fotowoltaiczne będą wytwarzały energię dla potrzeb zużycia w Budynku B6, zatem
      instalacja będzie wykorzystywana na cele mieszane: zarówno do działalności
      gospodarczej opodatkowanej VAT, jak również na cele działalności niegospodarczej
      niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    7. Zagospodarowanie terenu będzie polegało na przystosowaniu nieużytków
      poprzemysłowych dla celów bezpiecznego i komfortowego użytkowania kompleksu
      przez odwiedzających to miejsce mieszkańców, klientów i kontrahentów. Planowane
      jest zagospodarowanie terenów zielonych, montaż małej architektury (ławki, kosze,
      stojaki na rowery), montaż oświetlenia, budowa placu zabaw. W konsekwencji wydatki
      na zagospodarowanie terenu będą służyły celom mieszanym: zarówno do działalności
      gospodarczej opodatkowanej VAT, jak i również działalności niegospodarczej
      niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    8. Prace budowlane w zakresie infrastruktury towarzyszącej będą polegały na
      przystosowaniu nieużytków poprzemysłowych dla celów bezpiecznego i
      komfortowego użytkowania kompleksu przez odwiedzających to miejsce
      mieszkańców, klientów i kontrahentów poprzez wybudowanie drogi pożarowej, dróg
      wewnętrznych, chodników, schodów oraz parkingu. W konsekwencji wydatki na prace
      budowlane w zakresie infrastruktury towarzyszącej będą służyły celom mieszanym:
      zarówno do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jak i działalności
      niegospodarczej niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    Na potrzeby realizacji projektu Gmina dysponuje szczegółowym wykazem powierzchni
    użytkowej we wszystkich remontowanych obiektach przygotowanym przez biuro
    projektowe, które opracowało kompleksową dokumentację projektową rewitalizacji
    kompleksu. Wykaz zawiera liczbę pomieszczeń, ich dokładną lokalizację (oznaczenie

    budynku, nr kondygnacji, numer pokoju, nazwę pokoju) oraz powierzchnię każdego
    pomieszczenia (również pomieszczeń pomocniczych, sanitarnych, toalet, pomieszczeń
    technicznych, korytarzy, magazynów, klatki schodowej). Zestawienie pomieszczeń jest
    podstawą rozdysponowania poszczególnych powierzchni pod konkretne cele - już na
    etapie projektowania inwestor musi posiadać bowiem wiedzę co do sposobu
    wykorzystywania/przeznaczenia konkretnych pomieszczeń - tak, by na przykład móc w
    późniejszym czasie rozliczać media od wynajmowanych pokoi, czy biur. Ze wspomnianego
    wykazu wynika, że w Budynku B6 58% powierzchni budynku będzie zajęte na cele
    komercyjne, tj. pod wynajem opodatkowany VAT.
    Infrastruktura powstała w ramach projektu, przeznaczona na użytek komercyjny (nie na
    potrzeby samorządowych jednostek organizacyjnych) będzie udostępniana w oparciu o
    otwarte, przejrzyste i niedyskryminujące zasady z należytym poszanowaniem
    obowiązujących zasad udzielania zamówień, cena pobierana za użytkowanie odpowiadać
    będzie cenie rynkowej. Planuje się stosowanie jednego cennika wynajmu powierzchni dla
    wszystkich zainteresowanych najemców bez stosowania podmiotowych ulg i preferencji,
    uwzględniając przy tym atrakcyjność i wielkość powierzchni oferowanej do wynajmu. Cena
    wynajmu określonej powierzchni będzie stała i będzie wynikała z wewnętrznych regulacji
    Urzędu Miejskiego, jak we wszystkich tego typu przypadkach.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Czy projekt pn. „(...)” jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy? Jeśli
    tak, to proszę wskazać na podstawie jakich przepisów określonych w ustawie z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Tak, realizacja projektu pn. „(...)” w ramach Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji) dla
    Priorytetu FE.10.00 - Fundusze Europejskie na Transformację dla działania: FE.10.09 -
    Ponowne wykorzystanie terenów poprzemysłowych, zdewastowanych, zdegradowanych
    na cele rozwojowe regionu, jest prowadzona w celu wypełnienia zadań własnych jednostki
    samorządu terytorialnego wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), a dokładnie z art. 7 ust. 1 pkt:
    6) w sprawach pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;
    8) w sprawach edukacji publicznej;
    9) w sprawach kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
        zabytków i opieki nad zabytkami;
    10) w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
        sportowych;
    12) w sprawach zieleni gminnej i zadrzewień;
    16) w sprawach polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki
        socjalnej, medycznej i prawnej;
    16a) w sprawach polityki senioralnej;
    17) w sprawach wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia
        warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów
        pobudzania aktywności obywatelskiej;
    18) w sprawach promocji gminy;
    19) w sprawach współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz
        podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
        działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;
    20) w sprawach współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.”
    Na pytanie „Czy Budynek B1 i Budynek B2 będą wykorzystywane w ramach działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT wyłącznie do czynności opodatkowanych

    podatkiem od towarów i usług czy również do czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług?”, podali Państwo, że „Budynek B1 i Budynek B2 będą wykorzystywane w
    ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. najmu lokali użytkowych
    (nie mieszkalnych) na cele prowadzenia działalności gospodarczej.”
    Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że „Budynek B6 będzie wykorzystywany na
    cele mieszane: zarówno działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT,
    jak również na cele działalności niegospodarczej niepodlegającej opodatkowaniu VAT”.
    Jednocześnie w stosunku do instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na Budynku B6
    wskazali Państwo, że „będzie wykorzystywana na cele mieszane: zarówno do działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT, jak również na cele działalności niegospodarczej
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT.” Proszę zatem wyjaśnić powyższą rozbieżność i
    jednoznacznie wskazać czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie miała również związek z
    wykonywanymi czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, odpowiedzieli Państwo, że
    „Po weryfikacji rodzaju i charakteru działalności wykonywanej przez Centrum Kształcenia
    Zawodowego i Ustawicznego Gmina uznaje, że Budynek B6 będzie wykorzystywany na
    cele działalności gospodarczej opodatkowanej VAT oraz działalności niegospodarczej
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Co za tym idzie zainstalowana na Budynku B6
    instalacja fotowoltaiczna będzie miała związek z działalnością opodatkowaną VAT oraz
    działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.”
    Na pytanie „Czy mają Państwo możliwość bezpośredniego przyporządkowania towarów i
    usług nabywanych w związku z przebudową Budynku B6 i montażem instalacji
    fotowoltaicznej na Budynku B6 w całości do celów wykonywanej przez Państwa
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług?”, wskazali Państwo, że „Jak zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej z dnia 10 kwietnia 2025 r. towary i usługi nabywane w związku z
    przebudową Budynku B6 oraz montażem na tym Budynku instalacji fotowoltaicznej nie
    będą w całości służyły wykonywanej w latach przyszłych w tym Budynku działalności
    gospodarczej, ponieważ w Budynku B6 będą miały swoje siedziby jednostki budżetowe
    oraz wydziały Urzędu Miejskiego wykonujące wyłącznie czynności pozostające poza sferą
    działalności gospodarczej. W wyniku zastosowania prewspółczynnika powierzchniowego
    Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania części nabywanych towarów i usług
    bezpośrednio do wytworzenia majątku, który będzie w przyszłości wykorzystywany do
    wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.”
    Na pytanie „Czy mają Państwo możliwość przyporządkowania całości lub części kwot
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    związku z przebudową Budynku B6 i montażem instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6
    odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz odrębnie do czynności
    zwolnionych od podatku VAT?”, wskazali Państwo, że „Gmina (...) będzie w stanie
    przyporządkować części kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z przebudową Budynku B6 i montażem
    instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6 odrębnie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, a odrębnie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jak
    wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3 w Budynku B6 nie będzie wykonywana
    działalność opodatkowana podlegająca zwolnieniu z VAT.”
    Na pytanie „W jaki sposób będą Państwo dokonywali obliczenia prewspółczynnika
    powierzchniowego w odniesieniu do wydatków poniesionych na przebudowę Budynku B6
    i montaż instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6? Należy szczegółowo opisać wraz z
    podaniem wzoru, konkretnych danych liczbowych (powierzchni - ile, jakie) przyjętych do
    wyliczenia prewspółczynnika opisanego we wniosku wraz z wyliczeniem, a także wskazać z
    jakiego roku przyjęto dane do wyliczenia. Proszę szczegółowo opisać tą metodę.”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Gmina dysponuje szczegółowym wykazem powierzchni
    użytkowej we wszystkich remontowanych obiektach przygotowanym przez biuro

    projektowe, które opracowało kompleksową dokumentację projektową rewitalizacji
    kompleksu. Wykaz zawiera liczbę pomieszczeń, ich dokładną lokalizację (oznaczenie
    budynku, nr kondygnacji, numer pomieszczenia, nazwę pomieszczenia) oraz powierzchnię
    każdego pomieszczenia (również pomieszczeń pomocniczych, sanitarnych, toalet,
    pomieszczeń technicznych, korytarzy, magazynów, klatki schodowej). Zestawienie
    pomieszczeń jest podstawą rozdysponowania poszczególnych powierzchni pod konkretne
    cele - już na etapie projektowania inwestor musi posiadać bowiem wiedzę co do sposobu
    wykorzystywania/przeznaczenia konkretnych pomieszczeń - tak, by na przykład móc w
    późniejszym czasie rozliczać mediów od wynajmowanych pokoi, czy biur:
                      2Poziom -1 Budynku B6: 118,49 m powierzchni użytkowej obejmującej pomieszczenia
    techniczne, elektryczne oraz korytarz i klatkę schodową.
                      2  2Poziom 0 Budynku B6: 1.317,75 m powierzchni użytkowej, w tym 851,69 m powierzchni
    technicznej obejmującej ciągi komunikacyjne, sanitariaty, pomieszczenia socjalne,
                                      2  2porządkowe i gospodarcze oraz 15 biur o powierzchni 466,06 m, z czego 270,31 m
    przeznaczone na wynajem komercyjny.
                        2  2Poziom +1 Budynku B6: 1.116,89 m powierzchni użytkowej, w tym 599,09 m
    powierzchni technicznej obejmującej ciągi komunikacyjne, sanitariaty, pomieszczenia
                                          2  2socjalne, wentylatornię i magazyny oraz 16 biur o powierzchni 517,8 m, z czego 300,32 m
    przeznaczone na wynajem komercyjny.
                        2  2Poziom +2 Budynku B6: 2.342,87 m powierzchni użytkowej, w tym 1.237,48 m sal i auli
                  2konferencyjnych, 523,51 m powierzchni technicznej obejmującej ciągi komunikacyjne,
    sanitariaty, pomieszczenia techniczne, porządkowe, socjalne i magazyny oraz 15 biur o
                2  2powierzchni 581,88 m, z czego 337,49 m przeznaczone na wynajem komercyjny.
    Wielkość przestrzeni przeznaczonej na wynajem komercyjny została ustalona po odbyciu
    w Urzędzie Miejskim w (...) szeregu rozmów i konsultacji. Dane dotyczące skali działalności
    gospodarczej zostały określone już na etapie składnia wniosku o dofinansowanie, którego
    integralnym elementem jest zakres rzeczowo-finansowy projektu obejmujący cały budżet
    projektu. Wydatki objęte pomocą publiczną w tym projekcie są niekwalifikowalne, zatem
    kwota wydatków, która będzie wykorzystana przez Gminę na wytworzenie przestrzeni
    służącej działalności gospodarczej musiał być szczegółowo obliczona w budżecie projektu.
    Aby móc tego dokonać w pierwszej kolejności określono powierzchnię potrzebną na
    działalność społeczno-edukacyjną Gminy. Informacji w tym zakresie udzieliły Wydziały oraz
    Jednostki zainteresowane ulokowaniem swoich siedzib, biur lub oddziałów w nowym
    kompleksie (...), które przed złożeniem wniosku o dofinansowanie do Urzędu
    Marszałkowskiego przesłały swoje zapotrzebowanie na ilość i wielkość pomieszczeń. W
    rezultacie otrzymano dane, na podstawie których ustalono, jaka część powierzchni
    biurowej w Budynku B6 musi być zarezerwowana na działalność statutową Gminy, a jaka
    pozostanie wolna do zagospodarowania komercyjnego. Po przeliczeniu poszczególnych
    powierzchni biur w stosunku do całości przestrzeni biurowej ustalono, iż 58% powierzchni
    biurowej w Budynku B6 będzie przeznaczona na wynajem komercyjny.
    Gmina uważa również, że zasadnym jest zastosowanie wskaźnika 58% do:
    - przestrzeni wspólnych w Budynku B6,
    - sal konferencyjnych na poziomie +2 Budynku B6,
    - oraz instalacji fotowoltaicznej, która będzie montowana na dachu Budynku B6,
    z uwagi na fakt wykorzystywania tych przestrzeni oraz urządzeń przez wszystkich
    użytkowników powierzchni biurowych w Budynku B6.
    Oczywiście powyższe założenia stanowią prognozę sprzedaży usługi najmu w dniu
    składania wniosku, toteż, z uwagi na fakt, że obiekty (...) zostaną oddane do użytkowania
    w 2028 r., Gmina nie może wykluczyć, że w przyszłości stopień wykorzystania przestrzeni
    biurowej w Budynku B6 może być inny. Zmiana zakresu przestrzeni przeznaczonej do

    wynajmu komercyjnego, będzie oczywiście miała swoje odzwierciedlenie w zmianie
    wysokości prewspółczynnika oraz w korektach rocznych.”
    Na pytanie „Czy sposób obliczenia prewspółczynnika powierzchniowego, będzie pokrywał
    się ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?”,
    wskazali Państwo, że „Tak, Gmina planuje oprzeć swoje wyliczenia na sposobie
    wskazanym w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT łącznie z możliwością przewidzianą w art.
    86 ust. 2e tejże ustawy.”
    Na pytanie „Czy w zaproponowanym przez Państwa sposobie określenia proporcji będą
    ujmowali Państwo powierzchnię wszystkich budynków będących przedmiotem ww.
    projektu czy wyłącznie powierzchnię Budynku B6?”, podali Państwo, że „Zaproponowany
    przez Gminę współczynnik odliczania VAT w wysokości 58% odnosi się do Budynku B6
    oraz instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na dachu Budynku B6, zatem dotyczy
    powierzchni wyłącznie tego Budynku (z wyłączeniem skrzydła, w którym umiejscowione
    będą placówki Przedszkola Miejskiego i Żłobka Miejskiego), ponieważ wyłącznie w
    stosunku do tego budynku nie jest możliwe przypisanie nabyć w całości do działalności
    gospodarczej Gminy. Co istotne, jak zaznaczono we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, wykonawca będzie sporządzał faktury dokumentujące wykonanie robót
    budowlanych oraz montażowych odrębnie dla każdego budynku na podstawie odrębnych
    protokołów odbioru, zatem możliwe będzie precyzyjne ustalenie kwot odliczenia VAT dla
    poszczególnych części kompleksu (...).”
    Na pytanie „Czy w zaproponowanym przez Państwa sposobie określenia proporcji będą
    ujmowali Państwo całą powierzchnię Budynku B6 czy też przy obliczaniu ww. sposobu
    określenia proporcji nie będą uwzględniali Państwo powierzchni osobnego skrzydła
    Budynku B6 przeznaczonego na siedzibę Przedszkola Miejskiego i Żłobka i/lub innych
    powierzchni (proszę wskazać jakich i z jakiego powodu)?”, wskazali Państwo, że
    „Zaproponowany przez Gminę współczynnik odliczania VAT w wysokości 58% odnosi się
    do Budynku B6 oraz instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na dachu Budynku B6, zatem
    dotyczy powierzchni wyłącznie tego Budynku z wyłączeniem skrzydła, w którym
    umiejscowione będą placówki Przedszkola Miejskiego i Żłobka Miejskiego. Jak zaznaczono
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wykonawca będzie sporządzał faktury
    dokumentujące wykonanie robót budowlanych oraz montażowych odrębnie dla każdego
    budynku na podstawie odrębnych protokołów odbioru, zatem możliwe będzie precyzyjne
    ustalenie kwot odliczenia VAT dla poszczególnych części kompleksu (...). Zasada
    odrębnego fakturowania będzie dotyczyć również segmentu przylegającego do Budynku
    B6, w którym znajdować się będą przedszkole i żłobek. Warunki techniczne i budowlane
    Budynku B6 umożliwiają funkcjonowanie placówek opiekuńczych przedszkola i Żłobka w
    sposób całkowicie niezależny od pozostałych pomieszczeń oraz instalacji Budynku B6:
    będą one miały odrębne wejścia, ciągi komunikacyjne oraz odrębne zaplecze techniczne,
    socjalne, sanitarne oraz gastronomiczne. Decyzje o umiejscowieniu placówek opieki nad
    dziećmi w tym właśnie Budynku podjęto z uwagi na tą odrębność, która zapewnia
    zachowanie właściwych względów bezpieczeństwa podopiecznych.”
    Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że 58% powierzchni Budynku B6 będzie
    zajęte pod wynajem opodatkowany VAT. Proszę zatem o wskazanie:
    a) Czy powierzchnia ta będzie wynajęta na stałe czy też powierzchnia ta (lub jej część)
      będzie wynajmowana okresowo (np. na dzień, kilka dni lub kilka godzin)?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Gmina planuje wynajmować pomieszczenia biurowe wyłącznie
    na podstawie umów długoterminowych, nie wyklucza się również możliwości wynajmu
    okazjonalnego sal konferencyjnych - w celu zorganizowania konkretnego wydarzenia
    /spotkania/szkolenia itp., w tym przypadku wynajem będzie dotyczył kilku godzin, dnia lub
    kilku dni. Mogą wystąpić przypadki wynajmu danej sali na szereg wydarzeń odbywających

    się w określonym przedziale czasowym (np. cykl 10 wykładów w okresie 3 miesięcy). Z
    uwagi na brak wiedzy co do faktycznego zainteresowania wynajmem sal konferencyjnych
    w 2028 r. Gmina uwzględniła ich powierzchnię w powierzchni wspólnej Budynku B6.”
    Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że 58% powierzchni Budynku B6 będzie
    zajęte pod wynajem opodatkowany VAT. Proszę zatem o wskazanie:
    b) Czy będą Państwo wynajmowali powierzchnie znajdujące się w Budynku B6 za tę samą
      cenę dla wszystkich najemców, czy też cena za taką samą wielkość powierzchni będzie
      różniła się np. w zależności od tego jaki podmiot jest najemcą lub w zależności od
      innych czynników (proszę wskazać jakich)? Proszę tę kwestię szczegółowo wyjaśnić.”
    wskazali Państwo, że „Reguły określające sposób udostępniania lokali użytkowych w
    Gminie (...) są określone poprzez „(...)” stanowiący Załącznik do Zarządzenia Nr (...)
    Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) roku. Regulamin wskazuje dwa sposoby udostępniania
    lokali najemcom: przetargowy i bezprzetargowy.
    Tryb przetargowy: (...)
    Tryb bezprzetargowy (...).”
    Na pytanie „Czy w ww. Budynku B6, oprócz powierzchni przeznaczonych wyłącznie na
    wynajem, będą znajdowały się również powierzchnie (np. sala konferencyjna, inne
    pomieszczenia (proszę wskazać jakie)), wykorzystywane przez Państwa w danym czasie do
    wykonywania działalności gospodarczej, natomiast w innym czasie do wykonywania
    działalności innej niż gospodarcza?”, wskazali Państwo, że „Tak - zgodnie z opisem
    przedstawionym w odpowiedzi na pytanie 6, w Budynku B6 będzie przestrzeń wspólna:
    pomieszczenia techniczne, gospodarcze, socjalne, przemysłowe, elektryczne, sanitariaty,
    magazyny oraz ciągi komunikacyjne, a także sale konferencyjne.”
    Na pytanie „Czy w ww. Budynku B6, oprócz powierzchni przeznaczonych wyłącznie na
    wynajem, będą znajdowały się również powierzchnie wspólne (np. wejścia, klatki
    schodowe, windy, korytarze, inne pomieszczenia (proszę wskazać jakie)), wykorzystywane
    zarówno przez najemców/jak i przez Państwa w ramach wykonywania działalności innej
    niż gospodarcza?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak - zgodnie z opisem przedstawionym w
    odpowiedzi na pytanie 6 oraz pytanie 11, w Budynku B6 będzie przestrzeń wspólna:
    pomieszczenia techniczne, gospodarcze, socjalne, przemysłowe, elektryczne, sanitariaty,
    magazyny oraz ciągi komunikacyjne, a także sale konferencyjne.”
    Na pytanie „Czy w ww. Budynku B6, oprócz działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT polegającej na wynajmie powierzchni, będą wykonywali Państwo również
    inne czynności w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej lub/i zwolnionej od
    podatku VAT (proszę wskazać jakie to konkretnie czynności)?”, podali Państwo, że „W
    chwili obecnej Gmina nie ma planu prowadzenia w Budynku B6 innej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, niż wynajem pomieszczeń biurowych i
    przestrzeni konferencyjnych. Pewne jest natomiast, że jeżeli po oddaniu kompleksu do
    użytkowania, tj. po dniu 31 grudnia 2027 r. przepisy ustawy o odnawialnych źródłach
    energii będą brzmiały tak jak obecnie, to wprowadzanie energii elektrycznej do sieci przy
    pomocy instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na dachu Budynku B6 będzie odbywało
    się w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (net biling) i
    będzie stanowiło dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.”
    Na pytanie „Czy Centrum (...), Centrum Kształcenia Zawodowego i Ustawicznego, Miejski
    Ośrodek Pomocy Społecznej oraz Przedszkole Miejskie i Żłobek, są jednostkami
    organizacyjnymi Gminy (jednostkami budżetowymi lub zakładami budżetowymi)? Jeżeli
    tak, proszę wskazać jaką działalność będą Państwo prowadzili w ww. Budynku B6 za
    pośrednictwem ww. jednostek organizacyjnych, tj. opodatkowaną podatkiem VAT,
    zwolnioną z tego podatku czy niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.”, wskazali
    Państwo, że „W Budynku B6 będą miały swoje siedziby/biura/oddziały instytucje publiczne
    wykonujące zadania z zakresu spraw społecznych i edukacyjnych, które nie stanowią
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, lecz są czynnościami

    wynikającymi z zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego. Obecnie w planach
    jest utworzenie tam oddziałów m.in.:
    - Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej, który jest jednostką organizacyjną Gminy (...), a
      jego podstawowym przedmiotem działalności są zadania:
        1) wynikające z ustawy o pomocy społecznej;
        2) wynikające z ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu
        osób niepełnosprawnych;
          a) będące zadaniami powiatu z zakresu rehabilitacji społecznej osób
            niepełnosprawnych,
        3) wynikające z innych ustaw, w szczególności: a) ustalanie i wypłacanie świadczeń
        rodzinnych na podstawie ustawy o świadczeniach rodzinnych, b) ustalanie i
        wypłacanie dodatków mieszkaniowych na podstawie ustawy o dodatkach
        mieszkaniowych, c) przyznawanie i wypłacanie pomocy pieniężnej dla
        kombatantów z Państwowego Funduszu Kombatantów na podstawie ustawy o
        kombatantach oraz niektórych osobach będących ofiarami represji wojennych i
        okresu powojennego, d) wypłacanie jednorazowej pomocy pieniężnej dla
        repatriantów na podstawie ustawy o repatriacji, e) udzielanie wsparcia
        społecznego wynikającego z ustawy o ochronie zdrowia psychicznego, f)
        prowadzenie zadań związanych z postępowaniem wobec dłużników
        alimentacyjnych oraz przyznawaniem świadczeń z funduszu alimentacyjnego, g)
        prowadzenie zadań związanych z przeciwdziałaniem przemocy w rodzinie, h)
        wspieranie rodziny przeżywającej trudności w wypełnianiu funkcji opiekuńczo-
        wychowawczych oraz organizacja pieczy zastępczej, i) prowadzenie zadań
        związanych z postępowaniem w sprawie jednorazowego zasiłku powodziowego
        przewidzianego ustawą o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem
        skutków powodzi, j) prowadzenie zadań związanych z postępowaniem w sprawie
        przyznania i wypłaty dodatku energetycznego przewidzianego ustawą Prawo
        energetyczne, k) prowadzenie zadań związanych z postępowaniem w sprawie
        przyznania świadczeń przewidzianych ustawą o wspieraniu kobiet w ciąży i
        rodzin, l) prowadzenie zadań związanych z postępowaniem w sprawie
        przyznawania zasiłków dla opiekunów na podstawie ustawy o ustaleniu i
        wypłacie zasiłków dla opiekunów, m) potwierdzanie prawa do świadczeń opieki
        zdrowotnej na podstawie ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej
        finansowanych ze środków publicznych.
    W ramach Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej planowane jest utworzenie Centrum
    (...), które będzie odpowiedzialne za (...):
    - Centrum Kształcenia Zawodowego i Ustawicznego, które jest zespołem szkół
      ponadpodstawowych, ponadgimnazjalnych dla młodzieży, policealnych prowadzącym
      także kwalifikacyjne kursy zawodowe. Cele szkół dla młodzieży obejmują:
        1. Kształcenie i wychowanie przygotowujące do dalszej nauki i życia we
        współczesnym świecie, które służy rozwijaniu u uczniów poczucia
        odpowiedzialności, miłości ojczyzny oraz poszanowania dla polskiego i
        ogólnoludzkiego dziedzictwa kulturowego.
        2. Przekazanie uczniom wiedzy o człowieku i środowisku, o problemach społecznych
        i ekonomicznych kraju i świata.
        3. Przygotowanie do wypełniania obowiązków rodzinnych i obywatelskich w oparciu
        o zasady solidarności, demokracji, sprawiedliwości, tolerancji i wolności.
        4. Dostosowanie treści, metod oraz organizacji nauczania do osobistych możliwości
        psychofizycznych uczniów poprzez indywidualizowanie procesu kształcenia oraz
        pomoc uczniom o specjalnych potrzebach edukacyjnych.
        5. Zapewnienie uczniom warunków do: 1) zaspokajania potrzeb, rozwijania swoich
        zdolności i zainteresowań; 2) kształcenia umiejętności kierowania się w życiu
        uniwersalnymi zasadami etyki i budowania systemu wartości moralnych; 3)

        kształcenia umiejętności planowania i organizowania nauki, pracy i wypoczynku;
        4) korzystania z różnych źródeł wiedzy; 5) świadomego stosowania się do
        przepisów prawnych i szkolnych; 6) rozwijania umiejętności samooceny i
        samokontroli; 7) rozwijania takich cech jak: wrażliwość, samodzielność i
        odpowiedzialność za własny rozwój, godność, wytrwałość i obowiązkowość; 8)
        kształcenia umiejętności współżycia w zespole; 9) kształcenia umiejętności
        formułowania i rozwiązywania problemów, dyskutowania i prezentowania
        własnych poglądów; 10) współuczestniczenia i współtworzenia życia kulturalnego;
        11) przygotowania do wyboru dalszego kierunku kształcenia w ramach szkolnego
        systemu doradztwa; 12) poznania zasad higieny osobistej, troski o własne
        zdrowie, kondycję fizyczną i psychiczną.
    Oprócz tego w technikach, szkołach branżowych I stopnia i szkołach policealnych
    realizowane są cele: 1. wyposażenie uczniów w wiedzę i umiejętności niezbędne do
    zdobycia odpowiednich do kierunków kształcenia kwalifikacji zawodowych i aktywnego
    funkcjonowania na zmieniającym się rynku pracy, 2. przygotowanie uczniów do
    kontynuowania nauki na kolejnym etapie edukacyjnym, 3. stosowanie nowatorskich
    metod nauczania pozwalających kształtować umiejętności zawodowe uczniów, 4.
    wdrożenie do ciągłego doskonalenia umiejętności zawodowych poprzez samodzielne
    zdobywanie wiedzy i korzystanie z różnych form kształcenia ustawicznego.
    Cele w zakresie działalności pozaszkolnej: 1) prowadzenie kształcenia ustawicznego w
    formach pozaszkolnych, 2) realizacji programu nauczania właściwego dla danej kwalifikacji
    zawodowej, 3) zdobycia wiedzy i umiejętności niezbędnych do uzyskania zaświadczenia
    zakończenia kursu kwalifikacyjnego, 4) wszechstronnego rozwoju osobowości i
    przygotowania zawodowego na rynku pracy, 5) podejmowanie działań w przedmiocie
    poradnictwa zawodowego i informacji zawodowej.
    W osobnym segmencie budynku B6 planowane jest utworzenie placówek opiekuńczych
    nad małymi dziećmi: przedszkola oraz żłobka.
    Celem wychowania przedszkolnego jest wsparcie całościowego rozwoju dziecka. Wsparcie
    to realizowane jest przez proces opieki, wychowania i nauczania - uczenia się, co
    umożliwia dziecku odkrywanie własnych możliwości, sensu działania oraz gromadzenie
    doświadczeń na drodze prowadzącej do prawdy, dobra i piękna. Przedszkole udziela
    dzieciom i rodzicom pomocy specjalistycznej, psychologiczno-pedagogicznej, za wiedzą i
    na życzenie rodziców.
    Zadania przedszkola to:
    1. Wspieranie wielokierunkowej aktywności dziecka poprzez organizację warunków
      sprzyjających nabywaniu doświadczeń w fizycznym, emocjonalnym, społecznym i
      poznawczym obszarze jego rozwoju.
    2. Tworzenie warunków umożliwiających dzieciom swobodny rozwój, zabawę i
      odpoczynek w poczuciu bezpieczeństwa.
    3. Wspieranie aktywności dziecka podnoszącej poziom integracji sensorycznej i
      umiejętności korzystania z rozwijających się procesów poznawczych.
    4. Zapewnienie prawidłowej organizacji warunków sprzyjających nabywaniu przez dzieci
      doświadczeń, które umożliwią im ciągłość procesów adaptacji oraz pomoc dzieciom
      rozwijającym się w sposób nieharmonijny, wolniejszy lub przyspieszony.
    5. Wspieranie samodzielnej dziecięcej eksploracji świata, dobór treści adekwatnych do
      poziomu rozwoju dziecka, jego możliwości percepcyjnych, wyobrażeń i rozumowania,
      z poszanowaniem indywidualnych potrzeb i zainteresowań.
    6. Wzmacnianie poczucia wartości, indywidualność, oryginalność dziecka oraz potrzeby
      tworzenia relacji osobowych i uczestnictwa w grupie.
    7. Tworzenie sytuacji sprzyjających rozwojowi nawyków i zachowań prowadzących do
      samodzielności, dbania o zdrowie, sprawność ruchową i bezpieczeństwo, w tym
      bezpieczeństwo w ruchu drogowym.

    8. Przygotowywanie do rozumienia emocji, uczuć własnych i innych ludzi oraz dbanie o
      zdrowie psychiczne, realizowane m.in. z wykorzystaniem naturalnych sytuacji,
      pojawiających się w przedszkolu oraz sytuacji zadaniowych, uwzględniających treści
      adekwatne do intelektualnych możliwości i oczekiwań rozwojowych dzieci.
    9. Tworzenie sytuacji edukacyjnych budujących wrażliwość dziecka, w tym wrażliwość
      estetyczną, w odniesieniu do wielu sfer aktywności człowieka: mowy, zachowania,
      ruchu, środowiska, ubioru, muzyki, tańca, śpiewu, teatru, plastyki.
    10. Tworzenie warunków pozwalających na bezpieczną, samodzielną eksplorację
      otaczającej dziecko przyrody, stymulujących rozwój wrażliwości i umożliwiających
      poznanie wartości oraz norm odnoszących się do środowiska przyrodniczego,
      adekwatnych do etapu rozwoju dziecka.
    11. Tworzenie warunków umożliwiających bezpieczną, samodzielną eksplorację
      elementów techniki w otoczeniu, konstruowania, majsterkowania, planowania i
      podejmowania intencjonalnego działania, prezentowania wytworów swojej pracy.
    12. Współdziałanie z rodzicami, różnymi środowiskami, organizacjami i instytucjami,
      uznanymi przez rodziców za źródło istotnych wartości, na rzecz tworzenia warunków
      umożliwiających rozwój tożsamości dziecka.
    13. Kreowanie, wspólne z wymienionymi podmiotami, sytuacji prowadzących do
      poznania przez dziecko wartości i norm społecznych, których źródłem jest rodzina,
      grupa w przedszkolu, inne dorosłe osoby, w tym osoby starsze, oraz rozwijania
      zachowań wynikających z wartości możliwych do zrozumienia na tym etapie rozwoju.
    14. Systematyczne uzupełnianie, za zgodą rodziców, realizowanych treści
      wychowawczych o nowe zagadnienia, wynikające z pojawienia się w otoczeniu
      dziecka zmian i zjawisk istotnych dla jego bezpieczeństwa i harmonijnego rozwoju.
    15. Systematyczne wspieranie rozwoju mechanizmów uczenia się dziecka, prowadzące
      do osiągnięcia przez nie poziomu umożliwiającego podjęcie nauki w szkole.
    16. Organizowanie zajęć - zgodnie z potrzebami - umożliwiających dziecku poznawanie
      kultury i języka mniejszości narodowej lub etnicznej lub języka regionalnego - (...).
    17. Tworzenie sytuacji edukacyjnych sprzyjających budowaniu zainteresowania dziecka
      językiem obcym nowożytnym, chęci poznawania innych kultur.
    Żłobek realizuje cele i zadania określone w przepisach ustawy o opiece nad dziećmi w
    wieku do lat 3:
    1. Żłobek zapewnia opiekę i pielęgnację w warunkach bezpiecznych, przyjaznych i
      dostosowanych do potrzeb rozwojowych dzieci.
    2. Żłobek zapewnia stymulowanie rozwoju dzieci.
    3. Żłobek zapewnia kształtowanie u dzieci odporności emocjonalnej niezbędnej do
      radzenia sobie w nowych sytuacjach.
    4. Żłobek zapewnia wprowadzanie dzieci w świat wartości estetycznych i rozwijanie
      umiejętności wypowiadania się poprzez zajęcia ruchowe muzyczne, plastyczne.
    5. Żłobek zapewnia możliwość wspólnej zabawy i nauki stosownej do wieku dzieci.
    6. Żłobek zapewnia wspomaganie rodziny w wychowywaniu z uwzględnieniem
      wspomagania indywidualnego rozwoju dzieci, które odbywa się w trakcie zabaw i zajęć
      organizowanych w czasie pobytu dzieci w Żłobku, oraz poprzez prowadzenie
      konsultacji i udzielanie rodzicom/opiekunom prawnym informacji.
    Oprócz ww. placówek w Budynku B6 planowane jest umieszczenie oddziałów wydziałów
    Urzędu Miejskiego w (...) zajmujących się współpracą z organizacjami pozarządowymi, czy
    pomocą społeczną. Wydziały te nie wykonują czynności pozostających w sferze
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.”
    Na pytanie „Jakimi przesłankami kierowali się Państwo, uznając że zaproponowany przez
    Państwa sposób obliczenia proporcji jest/będzie bardziej reprezentatywny - najbardziej
    odpowiada/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz
    dokonywanych przez Państwa nabyć?”, odpowiedzieli Państwo, że „Przy wyborze sposobu

    obliczenia proporcji w stosunku do nabyć związanych rewitalizacją Budynku B6, Gmina
    kierowała się zasadą obiektywizmu, neutralności oraz przejrzystości. Zaproponowany
    przez Gminę prewspółczynnik powierzchniowy jest najbardziej reprezentatywny,
    ponieważ dotyczy składnika majątku, którego wykorzystanie przez podatnika w
    działalności gospodarczej jest uwarunkowane wielkością powierzchni użytkowej. Budynek
    B6 został podzielony według metrażu i łatwo wskazać, jaka jego część będzie
    wykorzystywana wyłącznie do działalności generującej podatek należny. Zatem Gmina
    zapewnia, że odliczeniu podlegać będzie podatek od kosztów inwestycji w zakresie
    wytworzenia przestrzeni przeznaczonej do najmu komercyjnego. W ten sposób
    zachowana zostaje zasada neutralności. Odliczenie według powierzchni ma zastosowanie
    właśnie tam, gdzie skala działalności gospodarczej jest określana w metrach
    kwadratowych - metoda ta w sposób bezpośredni najbardziej odpowiada specyfice
    działalności prowadzonej w Budynku B6, a w konsekwencji nabyciom dokonywanym w
    celu rewitalizacji tego obiektu. Co szczególnie istotne, zaletą tej metody jest precyzja
    określenia stopnia zaangażowania składnika majątku w aktywność gospodarczą: wysokość
    współczynnika jest równa bowiem przestrzeni liczonej w metrach kwadratowych, które to
    wartości wynikają z dokumentacji projektowej. Wartość 58% nie jest subiektywna oceną,
    lecz wiarygodnym, weryfikowalnym i łatwo mierzalnym wskaźnikiem stopnia
    wykorzystania Budynku B6 do działalności gospodarczej. Powierzchnia pomieszczeń ujęta
    w umowach najmu pozostanie zawsze taka sama, bez względu na okoliczności transakcji,
    jeżeli nastąpi zmiana zakresu przestrzeni przeznaczonej do wynajmu komercyjnego,
    będzie to miało odzwierciedlenie w zmianie prewspółczynnika oraz w korektach rocznych.
    Zastosowanie prewspółczynnika powierzchniowego wynika zatem z faktycznego
    wykorzystania składnika majątku do działalności gospodarczej i zapewnia dokonanie
    odliczenia podatku naliczonego przez Gminę wyłącznie w zakresie w jakim nabycia
    towarów i usług w ramach projektu przyczynią się do wytworzenia przestrzeni
    komercyjnej.”
    Na pytanie „Proszę przedstawić wyliczenia porównawcze (analizę) zastosowania proporcji
    wyliczonej zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 999) i przedstawionej przez Państwa proporcji. Proszę wskazać, z których dokładnie
    okresów i dlaczego przyjmują Państwo dane do wyliczeń.”, wskazali Państwo, że
    „Prewspółczynnik powierzchniowy ustalony zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT
    wynosi 58%. Sposób wyliczenia oraz źródło danych przedstawione w odpowiedzi na
    pytanie 6. Wyliczony zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 999) na 2025 r. prewspółczynnik, stosowany przez Urząd Miejski w (...) do
    odliczania VAT w odniesieniu do zakupów dokonywanych na cele funkcjonowania Urzędu
    Miasta wynosi 18%. Urząd wylicza prewspółczynnik z uwzględnieniem danych zgodnie z
    art. 86 ust. 2d i 2g. Wartość robót budowlanych w zakresie remontu Budynku B6 według
    aktualnego budżetu projektu w zakresie objętym pomocą publiczną, czyli wydatków
    niekwalifikowalnych, wynosi (...) zł netto (...) zł VAT. Zatem przy zastosowaniu
    prewspółczynnika powierzchniowego Gmina odliczy VAT w wysokości (...) zł, natomiast
    przy zastosowaniu prewspółczynnika obrotowego Urzędu Miejskiego będzie to kwota (...)
    zł.”
    Na pytanie „Czy sposób obliczenia proporcji wskazany przez Państwa zapewnia/będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane?”, wskazali Państwo, że „Tak. W ocenie Gminy prewspółczynnik
    powierzchniowy jest jedyną metodą, która zapewnia neutralność podatkową przy

    rozliczaniu kosztów inwestycji dotyczącej rewitalizacji Budynku B6, ponieważ wskazuje na
    rzeczywistą skalę wykorzystania składnika majątku do działalności gospodarczej
    generującej podatek należny i nie obejmuje przestrzeni, która będzie wykorzystywana
    przez Gminę do aktywności społecznej i edukacyjnej, pozostających poza sferą
    opodatkowania VAT.”
    Na pytanie „Czy sposób obliczenia proporcji wskazany przez Państwa obiektywnie
    odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na
    działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Preswpółczynnik powierzchniowy jest wynikiem
    przeliczeń opartych na powierzchni budynku wyrażonej w metrach kwadratowych, które
    będzie można łatwo zweryfikować na podstawie dokumentacji technicznej budynku oraz
    zawartych umów najmu, w których będą wymienione poszczególne metraże oraz
    lokalizacja pomieszczeń przeznaczonych do wynajmu komercyjnego. Ten sposób
    wyliczenia oraz weryfikacji prewspółczynnika zapewnia jego pełną obiektywność.”
    Na pytanie „Jakie przesłanki potwierdzają Państwa ocenę, że sposób określenia proporcji
    wynikający z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników jest/będzie mniej reprezentatywny od
    zaproponowanego we wniosku?”, odpowiedzieli Państwo, że „Zastosowanie
    prewspółczynnika obrotowego Urzędu Miejskiego w (...) do kosztów rewitalizacji Budynku
    B6 byłoby całkowicie niewłaściwe, skoro Gmina jest w stanie precyzyjnie określić obszar
    aktywności gospodarczej w tym obiekcie w oparciu o mierzalne i transparentne dane
    dotyczące powierzchni użytkowej. Kryteria oraz dane wykorzystane do obliczenia
    prewspółczynnika Urzędu Miejskiego w (...), tj. kwoty dochodów wykonanych, nie mają
    żadnego związku z działalnością gospodarczą wykonywaną w odrębnym budynku:
    dochody wykonane obejmują środki finansowe przeznaczone głównie na działalność
    statutową Urzędu Miejskiego objętej regulacją art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Prewspółczynnik obrotowy oddaje specyfikę działalności Urzędu oraz dokonywanych tam
    nabyć w odniesieniu do kosztów wspólnych takich jak: zakup artykułów biurowych, energii
    elektrycznej, czy usługi ochrony, które służą łącznie (...) wydziałom wykonującym w różnym
    zakresie i z różną częstotliwością działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu
    VAT, działalność zwolnioną z VAT oraz działalność nieobjętą opodatkowaniem VAT. Co
    więcej Budynek B6 będzie wykorzystywany również przez inne jednostki organizacyjne
    Gminy (...) oraz wydziały Urzędu Miejskiego w (...), które w ogóle nie wykonują działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, co oznaczałoby konieczność zastosowania
    dwóch prewspółczynników w odniesieniu do jednego składnika majątku: najpierw
    powierzchniowego, aby wyłączyć z odliczania VAT koszty inwestycji w zakresie przestrzeni
    objętej zakresem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT; następnie prewspółczynnika obrotowego w
    stosunku do części wspólnych oraz zastosować pełne odliczenie w stosunku do
    pomieszczeń biurowych przeznaczonych na wynajem.”
    Na pytanie „Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6 będą
    Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?”,
    wskazali Państwo, że „Gmina planuje budowę instalacji do 50 kW, a ponieważ produkcja
    energii z odnawialnych źródeł energii nie stanowi przedmiotu przeważającej działalności
    gospodarczej Gminy, więc spełnia ona warunki definicyjne „prosumenta” z art. 2 pkt 27a
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.”
    Na pytanie „Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”, podali Państwo, że
    „Gmina planuje budowę instalacji o mocy do 50kW, więc będzie to urządzenie spełniające
    definicję mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii.”

    Na pytanie „Czy w związku z montażem ww. instalacji fotowoltaicznej została zawarta
    /będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to
    należy wskazać:
      a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej energii elektrycznej?
      b) czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „W momencie składnia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej Gmina nie zawarła jeszcze żadnej umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym, ponieważ projekt rewitalizacji całego kompleksu (...) jest na etapie
    postępowania ws. wyboru wykonawcy tej inwestycji. Rozpoczęcie użytkowania
    przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej nastąpi nie wcześniej niż oddanie całego
    kompleksu (...) do użytkowania po zakończeniu prac, które zgodnie z aktualnym
    harmonogramem ma nastąpić do 31 grudnia 2027 r. Jeżeli wówczas przepisy ustawy o
    odnawialnych źródłach energii będą brzmiały tak jak obecnie, to wprowadzanie energii
    elektrycznej do sieci będzie odbywało się w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii (net biling).”
    Na pytanie „Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we
    wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”, wskazali Państwo,
    że „Nie. Rozpoczęcie użytkowania przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej nastąpi nie
    wcześniej niż oddanie całego kompleksu (...) do użytkowania po zakończeniu prac, które
    zgodnie z aktualnym harmonogramem ma nastąpić do 31 grudnia 2027 r. Jeżeli wówczas
    przepisy ustawy o odnawialnych źródłach energii będą brzmiały tak jak obecnie, to
    wprowadzanie energii elektrycznej do sieci będzie odbywało się w oparciu o art. 4 ust. 1a
    pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (net biling).”
    Na pytanie „Czy też w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we
    wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii?”, wskazali Państwo, że „Tak. Rozpoczęcie użytkowania przedmiotowej
    instalacji fotowoltaicznej nastąpi nie wcześniej niż oddanie całego kompleksu (...) do
    użytkowania po zakończeniu prac, które zgodnie z aktualnym harmonogramem ma
    nastąpić do 31 grudnia 2027 r. Jeżeli wówczas przepisy ustawy o odnawialnych źródłach
    energii będą brzmiały tak jak obecnie, to wprowadzanie energii elektrycznej do sieci
    będzie odbywało się w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii (net biling).”
    Na pytanie „Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej
    przez ww. instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci:
    a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
    wskazać w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „W momencie składnia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej Gmina nie zawarła jeszcze żadnej umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym, ponieważ projekt rewitalizacji całego kompleksu (...) jest na etapie
    postępowania ws. wyboru wykonawcy tej inwestycji. Rozpoczęcie użytkowania
    przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej nastąpi nie wcześniej niż oddanie całego
    kompleksu (...) do użytkowania po zakończeniu prac, które zgodnie z aktualnym
    harmonogramem ma nastąpić do 31 grudnia 2027 r. Jeżeli wówczas przepisy ustawy o

    odnawialnych źródłach energii będą brzmiały tak jak obecnie, to wprowadzanie energii
    elektrycznej do sieci będzie odbywało się w oparciu o art. 4c ustawy o odnawialnych
    źródłach energii (Depozyt prosumencki).”
    Na pytanie „Czy ww. instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, mieści się w
    przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak,
    proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.”, wskazali Państwo, że „Ponieważ
    instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, nie została jeszcze wykonana, jej przyłączenie nie może być zgłoszone w
    terminach wskazanych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a więc nie
    mieści się w przepisach przywołanych w pytaniu.”
    Na pytanie „Czy wprowadzanie przez Państwa energii elektrycznej wytworzonej w ww.
    instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na Budynku B6 będzie opodatkowane podatkiem
    od towarów i usług?, podali Państwo, że „W ślad za obecną wykładnią organów
    podatkowych, sądów administracyjnych oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    Gmina uznaje, że wprowadzanie wytworzonej w mikroinstalacji OZE energii elektrycznej
    do sieci w zamian za określone wynagrodzenie (na podstawie obowiązujących dziś
    przepisów ustawy o odnawialnych źródłach energii) będzie stanowiło dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu VAT.”
    Na pytanie „Czy zagospodarowane tereny zielone, mała architektura (ławki, kosze, stojaki
    na rowery), oświetlenie, plac zabaw, droga pożarowa, drogi wewnętrzne, chodniki, schody
    oraz parking będą ogólnodostępne?”, wskazali Państwo, że „Tak, obszar wokół Budynków
    kompleksu (...) będzie ogólnodostępny. Należy jednak pamiętać, że z infrastruktury
    towarzyszącej oraz dróg dojazdowych, czy miejsc postojowych będą również korzystali
    najemcy lokali użytkowych (w Budynkach B1, B2 oraz B6) oraz ich kontrahenci i klienci, co
    za pewne znajdzie odzwierciedlenie w umowach najmu oraz wysokości czynszu. Na chwilę
    obecną nie poczyniono jeszcze ustaleń, czy dla najemców będą wyznaczone specjalne
    miejsca parkingowe/stojaki na rowery/pojemniki na odpady.”
    Na pytanie „Czy zagospodarowane tereny zielone, mała architektura (ławki, kosze, stojaki
    na rowery), oświetlenie, plac zabaw, droga pożarowa, drogi wewnętrzne, chodniki, schody
    oraz parking będą udostępniane odpłatnie czy nieodpłatnie?”, wskazali Państwo, że „Tak,
    obszar wokół Budynków kompleksu (...) będzie ogólnodostępny. Należy jednak pamiętać,
    że z infrastruktury towarzyszącej oraz dróg dojazdowych, czy miejsc postojowych będą
    również korzystali najemcy lokali użytkowych (w Budynkach B1, B2 oraz B6) oraz ich
    kontrahenci i klienci, co za pewne znajdzie odzwierciedlenie w umowach najmu oraz
    wysokości czynszu. Na chwilę obecną nie poczyniono jeszcze ustaleń, czy dla najemców
    będą wyznaczone specjalne miejsca parkingowe/stojaki na rowery/pojemniki na odpady.”
    Pytania
    1. Czy Gmina (...) ma prawo odliczyć 100% podatku od towarów i usług wynikającego z
      faktur dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B1 oraz
      Budynku B2 w związku z realizacją projektu pn. „(...)”?
    2. Czy Gmina (...) ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług wynikający z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B3 oraz Budynku B5 w
      związku z realizacją projektu pn. „(...)”?
    3. Czy Gmina (...) ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług wynikający z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B6 oraz montaż
      instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6 w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
      uwzględnieniem sposobu określenia proporcji określonego poprzez udział procentowy
      powierzchni przeznaczonej do użytku komercyjnego?
    4. Czy Gmina (...) ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług wynikający z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu oraz budowę

      infrastruktury towarzyszącej w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
      uwzględnieniem sposobu określenia proporcji ustalonego dla Urzędu Miejskiego w (...)
      (prewspółczynnika obrotowego)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Gmina (...) ma prawo odliczyć 100% podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B1 oraz Budynku B2 w
      związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    2. Gmina (...) nie ma prawa odliczyć podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B3 oraz Budynku B5 w
      związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    3. Gmina (...) ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług wynikający z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B6 oraz montaż
      instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6 w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
      uwzględnieniem sposobu określenia proporcji określonego poprzez udział procentowy
      powierzchni przeznaczonej do użytku komercyjnego.
    4. Gmina (...) ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług wynikający z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu oraz budowę
      infrastruktury towarzyszącej w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
      uwzględnieniem sposobu określenia proporcji ustalonego dla Urzędu Miejskiego w (...)
      (prewspółczynnika obrotowego)?
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w niniejszej
    sprawie. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług oraz wpłaty zaliczki.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub czynności niepodlegających
    VAT.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika VAT,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Ustawa o VAT definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów,
    handlowców, usługodawców oraz osób wykonujących wolne zawody; działalność

    gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych
    (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Przepis ten jest
    odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe,
    regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane
    za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których
    dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki
    lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy
    podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników
    w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników
    prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Oznacza to, że organ władzy publicznej
    lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach
    ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h: stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy o VAT przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:

    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że w pierwszej kolejności podatnicy są
    zobowiązani do wyodrębniania podatku, który jest związany z czynnościami
    opodatkowanymi. Natomiast proporcjonalne odliczenie podatku naliczonego może być
    stosowane tylko w przypadku, gdy nie będzie możliwe odrębne określenie kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W przedstawionym stanie faktycznym Gmina będzie ponosiła wydatki związane z
    przebudową kompleksu, w skład którego wchodzą budynki oraz teren wokół budynków.
    W budynkach objętych rewitalizacją będą wykonywane czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, stanowiące
    realizację zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego głównie w zakresie spraw
    pomocy i wsparcia społecznego, aktywizacji zawodowej, współpracy z organizacjami
    pozarządowymi, wychowania przedszkolnego oraz opieki nad dziećmi do lat 3. W
    stosunku do czterech obiektów Gmina jest w stanie przyporządkować wydatki
    bezpośrednio do poszczególnych rodzajów działalności: Budynek B1 oraz Budynek B2
    będą w całości wykorzystywane na cele działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT przez Gminę działającą w charakterze podatnika VAT; natomiast
    Budynek B3 oraz Budynek B5 będą w całości wykorzystywane na cele działalności
    niegospodarczej niepodlegającej opodatkowaniu VAT, bowiem wynikającej z realizacji
    przez Gminę jej zadań publicznych wyłączonych spod ustawy o VAT na podstawie art. 15
    ust. 6 ustawy. Zatem w odniesieniu do tych czterech obiektów stan faktyczny nie budzi
    wątpliwości i pozwala na uznanie pełnego prawa do odliczenia (Budynek B1 oraz Budynek
    B2) oraz całkowitego braku prawa do odliczenia (Budynek B3 oraz Budynek B5).
    W odniesieniu natomiast do Budynku B6 wraz z instalacją fotowoltaiczną na dachu
    Budynku B6, Gmina jest zdania, że ma prawo odliczyć VAT od wydatków w stosunku
    proporcjonalnym do powierzchni przeznaczonej na użytek komercyjny zgodnie z zasadą
    wyrażoną w art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, która pozwala przy wyborze sposobu określenia
    proporcji wykorzystać dane dotyczące średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do
    działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do
    działalności gospodarczej i poza tą działalnością. Gmina nie uwzględnia w tym wyliczeniu
    przestrzeni osobnego skrzydła Budynku nr 6 przeznaczonego na siedzibę Przedszkola
    Miejskiego i Żłobka, które i tak będą fakturowane osobno oraz księgowane odrębnie. Co
    istotne, Gmina dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi powierzchni Budynku B6
    przeznaczonej zgodnie z planem na wynajem, zatem ustalenie wskaźnika odliczenia VAT w
    oparciu o dane powierzchni będą obiektywne i odpowiadające specyfice prowadzonej tam
    działalności gospodarczej oraz dokonywanych nabyć. Żadna z innych metod -
    przedstawionych w art. 86 ust. 2c ustawy o VAT - nie oddaje tak precyzyjnie (co do metra
    kwadratowego) wielkości powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą. Sposób

    proponowany przez Gminę pozwala również ustalenie stosunku wykorzystania przez
    klientów komercyjnych części wspólnych Budynku nr 6 oraz sposobu użytkowania
    instalacji fotowoltaicznej planowanej do uruchomienia na dachu Budynku B6 -
    proporcjonalnie do komercyjnej zajętości powierzchni biurowej. Wielkość powierzchni
    udostępnianej komercyjnie będzie w przyszłości czynnikiem decydującym o skali
    refakturowania ogólnych kosztów użytkowania budynku: kosztów mediów, usług
    sprzątania, usług ochrony, czy usług konserwacji. Proponowany sposób określenia
    wysokości odliczenia VAT może być również zastosowany do odliczania wydatków od
    przestrzeni wspólnej - jako efekt liczbowy sposobu użytkowania całego budynku - skoro
    58% przestrzeni jest zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej, to sprawiedliwym i
    logicznym sposobem przyporządkowania kosztów dotyczących części wspólnych jest
    zastosowanie tej właśnie proporcji. Jest to często stosowana metoda ustalania np. części
    kosztów pomieszczeń wspólnych wobec kilku najemców w zależności od powierzchni,
    którą zajmują w danej przestrzeni. Metodę proporcjonalnego obliczania można odnaleźć
    w samej ustawie o VAT: np. art. 41 ust. 12c - w przypadku budownictwa mieszkaniowego o
    powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w
    ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi
    powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem
    mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
    Zaproponowana przez Gminę powierzchniowa metoda ustalenia prewspółczynnika, jest w
    ocenie Gminy metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej w Budynku B6
    działalności, ponieważ już na etapie inwestycji wiadomo, jaka część wydatków jest
    ponoszona w związku z zaplanowaną działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT: 58%
    budżetu przewidzianego na Budynek B6, zgodnie z powierzchnią budynku, jaka będzie
    zajęta na cele komercyjne, tj.: pod wynajem opodatkowany VAT.
    Konsekwentnie należy uznać zasadność odliczania VAT od kosztów budowy instalacji
    fotowoltaicznej na dachu Budynku B6: zamontowane panele fotowoltaiczne będą
    wytwarzały energię dla potrzeb najemców oraz użytkowników Budynku B6, zatem
    instalacja będzie w 58% wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT.
    Wybór prewspółczynnika został starannie przemyślany i przeanalizowany i oparty na
    przesłankach wynikających z art. 86 ust. 1 oraz ust. 2a-2c ustawy o VAT. Z wymienionych w
    art. 86 ust. 2c pkt 1-4 ustawy o VAT jedynie metoda powierzchniowa opisana w pkt 4 jest
    najbardziej właściwą metodą w stanie faktycznym, który będzie miał miejsce w
    odniesieniu do Budynku B6. Współczynnik oparty na ilości pracowników, czy
    roboczogodzinach nie miałby racji bytu, z uwagi na fakt, że zarówno na etapie
    inwestycyjnym, jak i eksploatacyjnym w projekt są zaangażowani rozmaici pracownicy
    Urzędu Miejskiego, którzy na ten cel poświęcają ułamek swojej pracy, nie ma zatem
    możliwości ustalenia nawet godzin w ich czasie pacy, w jakich poświęcali by się wyłącznie
    dla celów rozliczania tego projektu w zakresie użytku komercyjnego. Wskaźnik oparty na
    kwotach obrotu nie może mieć tu zastosowania z uwagi na brak przychodów z tytułu
    zajęcia pomieszczeń Budynku B6 przez jednostki organizacyjne Gminy (...), które będą
    dysponowały swoją przestrzenią na podstawie trwałego zarządu. Zastosowanie
    prewspółczynnika ustalonego dla Urzędu Miejskiego na podstawie § 3 ust. 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) byłoby z kolei
    rozwiązaniem wysoce nieobiektywnym, niedostosowanym do specyfiki tego konkretnego
    kompleksu, bowiem dane przyjęte do wyliczenia tego prewspółczynnika dotyczą
    działalności całego Urzędu, marginalizując działalność komercyjną, a podkreślając skalę
    statutowej działalności jednostki samorządu terytorialnego. Tymczasem, jak wynika z
    danych przedstawionych przez Gminę w oparciu o dokumentację techniczną i projektową
    oraz plan zagospodarowania obiektu, Budynek B6 w ponad połowie swojego potencjału

    będzie służył działalności gospodarczej generującej podatek należny. Stosowany przez
    Urząd Miejski prewspółczynnik obrotowy w żaden sposób nie odzwierciedlałby
    wykorzystania Budynku B6 do działalności gospodarczej, jego użycie w niniejszej sprawie
    stanowiłoby naruszenie zasady wyrażonej w art. 86 ust. 2b.
    W ocenie Gminy jedynie prewspółczynnik powierzchniowy pozwala w analizowanym
    przypadku ustalić część podatku przypadającego wyłącznie na realizowane przez Gminę z
    wykorzystaniem przestrzeni Budynku B6 czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on
    na obiektywnych i precyzyjnych danych dotyczących faktycznego użytkowania obiektu.
    Zastosowane przez Gminę jednoznaczne i jasne kryteria powierzchni przeznaczonej na
    wynajem pozwalają na obiektywne wyznaczenie struktury sprzedaży - proporcja wynika
    wprost z powierzchni komercyjnej. Nie ma zatem wątpliwości, że ta metoda najpełniej
    odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę w Budynku B6 działalności. Inne
    metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to, gdyż nie
    uwzględniają one ani specyfiki działalności Gminy w Budynku B6 ani nabyć z nim
    związanych, a zatem ich zastosowanie w tym przypadku byłoby nieobiektywne.
    W konsekwencji wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji - według klucza
    powierzchniowego - zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego dotyczącego wykonywanych w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowanych. Sposób ten dokładnie odzwierciedli część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza.
    W ocenie Gminy, zaproponowany współczynnik powierzchniowy jest najbardziej
    reprezentatywny w okolicznościach sprawy i w ocenie Gminy będzie zapewniał
    prawidłową proporcję rozliczania podatku naliczonego, a także pozwoli Gminie na
    najbardziej obiektywne rozliczenie części wydatków związanych z działalnością
    opodatkowaną w ogólnej kwocie wydatków. Metoda powierzchniowa jest transparentna
    oraz sprawiedliwa, ponieważ w sposób matematyczny oddaje skalę wykorzystania
    Budynku B6 do celów działalności generującej VAT należny na kolejnym etapie
    funkcjonowania kompleksu. Skala ta z kolei wskazuje jaka wielkość wydatków jest
    ponoszona na cele związane z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Jeżeli natomiast chodzi o wydatki związane z zagospodarowaniem terenu oraz pracami
    budowlanymi w zakresie infrastruktury towarzyszącej, to z uwagi na fakt, że teren wokół
    wszystkich obiektów kompleksu (...) będzie ogólnodostępny, a co za tym idzie korzystać z
    niego będą mogli zarówno spacerujący mieszkańcy, jak i mieszkańcy - klienci instytucji
    samorządowych, jak również kontrahenci oraz ich klienci, to trudno tu w sposób
    jednoznaczny ocenić wielkość powierzchni terenu przeznaczonej do wykonywania
    wyłącznie działalności gospodarczej. Teren kompleksu będzie wszak służył wszystkim
    obiektom, nie tylko Budynkowi B1, B2 oraz B6. W tym przypadku nie jest możliwe
    jednoznaczne przyporządkowanie wydatków do konkretnej działalności gospodarczej,
    zatem Gmina uważa, że najwłaściwszym i najbardziej obiektywnym sposobem odliczania,
    byłoby zastosowanie prewspółczynnika ustalanego rokrocznie dla Urzędu Miasta zgodnie
    z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Reasumując, Gmina uważa, że:
    - ma prawo odliczyć 100% podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B1 oraz Budynku B2 w
      związku z realizacją projektu pn. „(...)”;
    - nie ma prawa odliczyć podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B3 oraz Budynku B5 w
      związku z realizacją projektu pn. „(...)”;
    - ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług wynikający z faktur dokumentujących
      wydatki poniesione na przebudowę Budynku B6 oraz montaż instalacji fotowoltaicznej

      na Budynku B6 w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z uwzględnieniem
      powierzchniowego prewspółczynnika;
    - ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług wynikający z faktur dokumentujących
      wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu oraz budowę infrastruktury
      towarzyszącej w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z uwzględnieniem sposobu
      określenia proporcji ustalonego dla Urzędu Miejskiego w (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w części dotyczącej:
      - prawa do odliczenia 100% podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
        dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B1 oraz Budynku
        B2 w związku z realizacją projektu pn. „(...)”;
      - braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
        dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B3 oraz Budynku
        B5 w związku z realizacją projektu pn. „(...)”;
    - nieprawidłowe w części dotyczącej:
      - prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
        dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B6 oraz montaż
        instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6 w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
        uwzględnieniem sposobu określenia proporcji określonego poprzez udział
        procentowy powierzchni przeznaczonej do użytku komercyjnego;
      - prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur
        dokumentujących wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu oraz budowę
        infrastruktury towarzyszącej w związku z realizacją projektu pn. „(...)” z
        uwzględnieniem sposobu określenia proporcji ustalonego dla Urzędu Miejskiego w
        (...) (prewspółczynnika obrotowego).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w
    danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia podatników neutralny, gdyż
    przerzucają oni jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na
    konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które
    podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej
    nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani
    uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.
    Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia

    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz
    przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,

      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:
    Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
    art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
          - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          - eksportu towarów,
          - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Stosownie do § 2 pkt 9 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się przez to dochody obejmujące
    dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
    pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych -
    wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:

      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz
        gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio
        do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki
        organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby
        prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
          a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych
            transakcji finansowych,
          b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
            jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z
    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele
    prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy.

    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Według art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn.
    „(...)”. Projekt przewiduje inwestycję zakładającą (...). W ramach projektu będą Państwo
    ponosili koszty prac budowlanych, zagospodarowania przestrzeni oraz niezbędnego
    wyposażenia w następujących obszarach:
    1. Budynek B1 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przystosowaniem budynku dla działalności usługowej, w
      tym gastronomicznej.
    2. Budynek B2 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przystosowaniem budynku dla działalności usługowej, w
      tym gastronomicznej.
    3. Budynek B3 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przebudową budynku (...) na pomieszczenia biurowe dla
      potrzeb realizacji zadań społecznych oraz na pomieszczenia wystawiennicze, jak
      również zakup wyposażenia.
    4. Budynek B5 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z (...) wieży widokowej poprzez wybudowanie tarasu
      widokowego oraz montażem windy.
    5. Budynek B6 (dotychczas: (...)) - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z przebudowaniem budynku na pomieszczenia biurowe,
      pomieszczenia wystawiennicze, salę konferencyjną, a w osobnym skrzydle
      przebudowa ma stworzyć przestrzeń dla żłobka i przedszkola.
    6. Instalacja fotowoltaiczna na budynku B6 - w ramach projektu planowany jest montaż
      paneli fotowoltaicznych służących wytwarzaniu energii dla potrzeb zużycia w budynku
      B6.
    7. Zagospodarowanie terenu - w ramach projektu planowane jest wykonanie robót
      budowlanych związanych z zagospodarowaniem obszaru wokół budynków kompleksu
      (...) wraz z budową placu zabaw.
    8. Infrastruktura towarzysząca - w ramach projektu planowane jest wykonanie w obrębie
      kompleksu robót budowlanych związanych z budową drogi pożarowej, dróg
      wewnętrznych oraz parkingu.
    Wszystkie faktury będą wystawiane na Państwa. Wykonawca zostanie zobowiązany do
    fakturowania osobno każdego z obiektów.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku od towarów i usług
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B1,
    Budynku B2, Budynku B3, Budynku B5, Budynku B6 i montaż instalacji fotowoltaicznej na
    Budynku B6 oraz na zagospodarowanie terenu i budowę infrastruktury towarzyszącej w
    związku z realizacją ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a

    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem - także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zarówno Budynek B1, jak i Budynek B2, będą
    wykorzystywane w całości na cele działalności gospodarczej wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W Budynku B1 będzie się znajdowała przestrzeń
    przeznaczona do wynajmu na prowadzenie działalności gastronomicznej oraz
    pomieszczenia biznesowo-usługowe oraz biurowe przeznaczone do wynajmu na potrzeby
    prowadzenia działalności dla lokalnych przedsiębiorców. Natomiast w Budynku B2 będzie
    się znajdowała przestrzeń przeznaczona do wynajmu na prowadzenie działalności
    gastronomicznej.
    Zatem w przypadku Budynku B1 i Budynku B2 warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, będą spełnione. Budynki te bowiem - jak wynika z opisu sprawy - będą związane
    wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa - jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług - czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W konsekwencji, przysługuje Państwu prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B1 i
    Budynku B2. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na przebudowę Budynku B3, w
    którym będą się znajdowały pomieszczenia biurowe dla potrzeb realizacji zadań
    społecznych i pomieszczenia wystawiennicze prezentujące dziedzictwo historyczne (...),
    oraz przebudowę Budynku B5, który będzie pełnił funkcję ogólnodostępnej wieży
    widokowej, należy stwierdzić, że w tym przypadku nie występuje związek nabywanych
    towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Budynki te będą bowiem -
    jak wynika z opisu sprawy - wykorzystywane przez Państwa w całości na cele działalności
    niegospodarczej niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy,
    jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B3 oraz Budynku B5.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będą Państwo ponosili również wydatki na
    przebudowę Budynku B6 oraz montaż instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6.
    Jak Państwo wskazali, w Budynku B6 będą pomieszczenia biurowe, pomieszczenia
    wystawiennicze oraz sala konferencyjna. Będą tam miały swoją siedzibę instytucje
    publiczne (Centrum (...), Centrum Kształcenia Zawodowego i Ustawicznego, Miejski
    Ośrodek Pomocy Społecznej, a w osobnym skrzydle również Przedszkole Miejskie i
    Żłobek), a także organizacje pozarządowe. Ponieważ budynek jest wielokondygnacyjny,
    ponad połowa przestrzeni biurowej przeznaczona będzie pod wynajem dla podmiotów
    gospodarczych (między innymi start-upów, inkubatora przedsiębiorczości oraz dla
    lokalnych przedsiębiorców). W budynku remontowane będą również przestrzenie
    wspólne. Budynek B6 będzie wykorzystywany na cele mieszane, tj. zarówno na cele
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jak również na cele działalności
    niegospodarczej niepodlegającej opodatkowaniu VAT. W stosunku do tego budynku nie
    jest możliwe przypisanie nabyć w całości do działalności gospodarczej Gminy. Z kolei
    instalacja fotowoltaiczna na Budynku B6 będzie wytwarzała energię dla potrzeb zużycia w

    Budynku B6, zatem instalacja będzie wykorzystywana na cele mieszane: zarówno do
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jak również na cele działalności
    niegospodarczej niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do
    wydatków poniesionych na przebudowę Budynku B6 oraz montaż instalacji
    fotowoltaicznej na Budynku B6, które będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do
    celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i których nie
    mają Państwo możliwości bezpośredniego przyporządkowania w całości do działalności
    gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego
    przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. preproporcji określonej
    w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    - zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których podatnik ten dokona
    wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom
    faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego
    związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest
    dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na
    podatniku.
    Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może
    wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog
    ten nie ma charakteru zamkniętego.
    Natomiast na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów w cyt. wyżej rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. określił m.in. dla
    jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych
    przez nie nabyć.
    Podatnik, na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, ma możliwość zastosowania innego sposobu
    określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak tylko w sytuacji,
    gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może zastosować
    inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.

    Kwestię tę trafnie podsumował Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 18 lipca
    2019 r. sygn. akt I FSK 449/19 stwierdził, że:
      Zasadą jest - w odniesieniu do takich podatników jak Gmina - stosowanie proporcji
      według sposobów wymienionych w § 3 Rozporządzenia, a wyjątkiem - wobec
      uzasadnienia, że pozwala na to specyfika wykonywanej działalności i dokonywanych
      nabyć - zastosowanie innego, bardziej reprezentatywnego sposobu określenia
      proporcji. Metody obliczania proporcji przewidziane w § 3 Rozporządzenia
      opracowane zostały z uwzględnieniem specyfiki działalności gmin, stąd przewidziane
      są dla typowej co do zasady działalności podmiotów o takim charakterze. Zdaniem
      Naczelnego Sądu Administracyjnego tylko szczególne przesłanki (tak jak przy
      działalności wodno-kanalizacyjnej, która odwraca proporcje funkcjonowania typowe
      dla gmin) pozwalają na odstąpienie od wskazanych metod ustalania proporcji w
      przypadku wydatków mieszanych. Wielość źródeł finansowania wydatków gmin (w
      tym na tworzenie składników majątku) sprawia, że ustalanie indywidualnych metod
      obliczania proporcji dla wydatków mieszanych w odniesieniu do poszczególnych
      składników majątkowych, mogłaby prowadzić do pomijania specyfiki działania gmin
      dając im prawo do odliczenia podatku naliczonego w nadmiernej wysokości.
    W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług i nieuznawania ich za podatnika w
    określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy
    publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego
    działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w
    zakresie podatku od towarów i usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich
    jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że
    podmioty te - co do zasady - w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ
    władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że w odniesieniu do Budynku B6 i instalacji fotowoltaicznej
    zamontowanej na Budynku B6 zamierzają Państwo zastosować sposób określenia
    proporcji określony jako udział procentowy powierzchni przeznaczonej do użytku
    komercyjnego. Planują Państwo oprzeć swoje wyliczenia na sposobie wskazanym w art. 86
    ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT łącznie z możliwością przewidzianą w art. 86 ust. 2e tejże
    ustawy.
    Wskazali Państwo, że dysponują szczegółowym wykazem powierzchni użytkowej we
    wszystkich remontowanych obiektach przygotowanym przez biuro projektowe, które
    opracowało kompleksową dokumentację projektową rewitalizacji kompleksu. Wykaz
    zawiera liczbę pomieszczeń, ich dokładną lokalizację (oznaczenie budynku, nr kondygnacji,
    numer pomieszczenia, nazwę pomieszczenia) oraz powierzchnię każdego pomieszczenia
    (również pomieszczeń pomocniczych, sanitarnych, toalet, pomieszczeń technicznych,
    korytarzy, magazynów, klatki schodowej). Zestawienie pomieszczeń jest podstawą
    rozdysponowania poszczególnych powierzchni pod konkretne cele - już na etapie
    projektowania inwestor musi posiadać bowiem wiedzę co do sposobu wykorzystywania/
    przeznaczenia konkretnych pomieszczeń - tak, by na przykład móc w późniejszym czasie
    rozliczać media od wynajmowanych pokoi, czy biur:
                      2Poziom -1 Budynku B6: 118,49 m powierzchni użytkowej obejmującej pomieszczenia
    techniczne, elektryczne oraz korytarz i klatkę schodową.
                      2  2Poziom 0 Budynku B6: 1.317,75 m powierzchni użytkowej, w tym 851,69 m powierzchni
    technicznej obejmującej ciągi komunikacyjne, sanitariaty, pomieszczenia socjalne,
                                      2  2porządkowe i gospodarcze oraz 15 biur o powierzchni 466,06 m, z czego 270,31 m
    przeznaczone na wynajem komercyjny.

                        2  2Poziom +1 Budynku B6: 1.116,89 m powierzchni użytkowej, w tym 599,09 m
    powierzchni technicznej obejmującej ciągi komunikacyjne, sanitariaty, pomieszczenia
                                          2  2socjalne, wentylatornię i magazyny oraz 16 biur o powierzchni 517,8 m, z czego 300,32 m
    przeznaczone na wynajem komercyjny.
                        2  2Poziom +2 Budynku B6: 2.342,87 m powierzchni użytkowej, w tym 1.237,48 m sal i auli
                  2konferencyjnych, 523,51 m powierzchni technicznej obejmującej ciągi komunikacyjne,
    sanitariaty, pomieszczenia techniczne, porządkowe, socjalne i magazyny oraz 15 biur o
                2  2powierzchni 581,88 m, z czego 337,49 m przeznaczone na wynajem komercyjny.
    Po przeliczeniu poszczególnych powierzchni biur w stosunku do całości przestrzeni
    biurowej ustalili Państwo, iż 58% powierzchni biurowej w Budynku B6 będzie
    przeznaczona na wynajem komercyjny.
    Państwa zdaniem, zasadnym jest zastosowanie wskaźnika 58% również do:
      - przestrzeni wspólnych w Budynku B6,
      - sal konferencyjnych na poziomie +2 Budynku B6,
      - oraz instalacji fotowoltaicznej, która będzie montowana na dachu Budynku B6,
    z uwagi na fakt wykorzystywania tych przestrzeni oraz urządzeń przez wszystkich
    użytkowników powierzchni biurowych w Budynku B6.
    Należy wyjaśnić, że zastosowanie sposobu określenia proporcji wynikającego z art. 86 ust.
    2c pkt 4 ustawy jest możliwe w przypadku, kiedy podatnik w odniesieniu do całości
    działalności przez niego prowadzonej ma możliwość jednoznacznego przyporządkowania
    średniorocznej powierzchni wykorzystywanej wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej i poza tą działalnością.
    Sformułowanie „średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej” wskazuje, na to, że powierzchnia ta musi być wykorzystywana wyłącznie do
    działalności gospodarczej, nie może to być powierzchnia wykorzystywana zarówno do
    działalności gospodarczej (chociażby sporadycznie) jak i do działalności innej niż
    gospodarcza.
    W ocenie Organu, wskazany w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy sposób określenia proporcji dla
    celów odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków związanych z
    przebudową Budynku B6 i montażem instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6, nie może
    zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa
    działalności, bowiem założenia przyjęte przy obliczaniu wysokości ww. prewspółczynnika
    przez Państwa nie potwierdzają takiego stanowiska.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że z treści wniosku (opisu sprawy, zadanego
    pytania oznaczonego nr 3 oraz Państwa stanowiska w odniesieniu do tego pytania)
    jednoznacznie wynika, że zamierzają Państwo dokonywać odliczenia podatku naliczonego
    z uwzględnieniem sposobu określenia proporcji określonego poprzez udział procentowy
    powierzchni przeznaczonej do użytku komercyjnego w odniesieniu do faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B6 oraz montaż instalacji
    fotowoltaicznej na Budynku B6, a zatem w odniesieniu do całego Budynku B6, a nie
    jedynie jego części nieobejmującej skrzydła, w którym umiejscowione będą placówki
    Przedszkola Miejskiego i Żłobka Miejskiego.
    Tymczasem, zaproponowany przez Państwa prewspółczynnik w wysokości 58% został
    skalkulowany z uwzględnieniem powierzchni Budynku B6 z wyłączeniem skrzydła, w
    którym umiejscowione będą placówki Przedszkola Miejskiego i Żłobka Miejskiego.
    Ponadto proponowany przez Państwa sposób określenia proporcji opiera się wyłącznie na
    powierzchni biurowej Budynku B6. Wskazali Państwo, że 58% powierzchni biurowej w

    stosunku do całości przestrzeni biurowej będzie przeznaczona na wynajem komercyjny i
    zamierzają Państwo stosować wskaźnik 58% do ponoszonych wydatków. Ww. sposób
    określenia proporcji nie uwzględnia zatem w żaden sposób pozostałej powierzchni
    Budynku B6, w szczególności sal konferencyjnych, które również będą przeznaczone na
    wynajem.
    Ponadto w Państwa przypadku wskazany w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy sposób określenia
    proporcji budzi poważne wątpliwości, co do przyjętych założeń do jego stosowania, w
    szczególności, co do możliwości precyzyjnego określenia powierzchni wykorzystywanej do
    działalności gospodarczej.
    W niniejszej sprawie wskazali Państwo, że w Budynku B6 oprócz powierzchni
    przeznaczonych wyłącznie na wynajem (tj. powierzchni biur), znajdują się również sale
    konferencyjne, a także części wspólne: pomieszczenia techniczne, gospodarcze, socjalne,
    przemysłowe, elektryczne, sanitariaty, magazyny oraz ciągi komunikacyjne.
    Należy zatem zauważyć, że w ww. Budynku B6 znajdują się nie tylko powierzchnie
    wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej i powierzchnie
    wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza, ale również
    powierzchnie związane jednocześnie z działalnością gospodarczą oraz działalnością inną
    niż gospodarcza (powierzchnie części wspólnych i sale konferencyjne).
    Jak wynika z opisu sprawy, powierzchnia użytkowa Budynku B6 wynosi na poziomie -1 -
        2  2  2118,49 m, na poziomie 0 - 1.317,75 m, na poziomie +1 - 1.116,89 m, na poziomie +2 -
          2  22.342,87 m, co daje łącznie 4.896 m.
                                            2Powierzchnie biurowe w Budynku B6 zajmują na poziomie 0 - 466,06 m, z czego 270,31 m
    2  2  2 przeznaczone na wynajem komercyjny, na poziomie +1 - 517,8 m, z czego 300,32 m
                                        2  2przeznaczone na wynajem komercyjny, na poziomie +2 - 581,88 m, z czego 337,49 m
                                        2 przeznaczone na wynajem komercyjny, co daje łącznie 1.565,74 mpowierzchni biurowej,
            2w tym 908,12 m przeznaczone na wynajem komercyjny.
                                          2Z kolei powierzchnie wspólne Budynku B6 na poziomie -1 to 118,49 m, na poziomie 0 -
        2  2  2851,69 m, na poziomie +1 - 599,09 m, na poziomie +2 - 523,51 m, co daje łącznie aż
          22.092,78 m.
    Zauważyć zatem należy, że to właśnie części wspólne Budynku B6 - których w ogóle nie
    uwzględniają Państwo w proponowanym prewspółczynniku - stanowią największą część
    powierzchni budynku.
    Również powierzchnia sal konferencyjnych znajdujących się w Budynku B6 (stanowiąca aż
          21.237,48 m powierzchni użytkowej budynku) nie jest przez Państwa w żaden sposób
    uwzględniana w proponowanym przez Państwa prewspółczynniku. Z opisu sprawy
    wynika, że traktują Państwo powierzchnię sal konferencyjnych tak jak powierzchnie
    wspólne Budynku B6.
    Tymczasem należy zauważyć, że oprócz wynajmowania pomieszczeń biurowych na
    podstawie umów długoterminowych, przewidują Państwo wynajem okazjonalny sal
    konferencyjnych - w celu zorganizowania konkretnego wydarzenia/spotkania/szkolenia
    itp. Wskazali Państwo, że w tym przypadku wynajem będzie dotyczył kilku godzin, dnia lub
    kilku dni. Mogą wystąpić przypadki wynajmu danej sali na szereg wydarzeń odbywających
    się w określonym przedziale czasowym (np. cykl 10 wykładów w okresie 3 miesięcy). Nie
    można zatem traktować sal konferencyjnych tak samo jak części wspólnych budynku.
    Wskazana przez Państwa metoda powierzchniowa, zdaniem Organu, jest nieadekwatna
    do sytuacji w jakiej Państwo się znajdują. Trudno bowiem w sytuacji gdy dane
    pomieszczenia są związane jednocześnie z działalnością gospodarczą oraz działalnością

    inną niż gospodarcza, określić powierzchnię przeznaczoną wyłącznie na cele działalności
    gospodarczej. Nie ma zatem możliwości określenia na podstawie kryterium powierzchni,
    do jakich czynności (w jaki sposób) należy przyporządkować koszty, które są ponoszone (i
    od których jest odliczany VAT) w związku z takim użytkowaniem powierzchni wspólnych i
    sali konferencyjnych.
    Zaproponowana przez Państwa metoda powierzchniowa, o której mowa w art. 86 ust. 2c
    pkt 4 ustawy nie jest zatem metodą gwarantującą, że zakres wykorzystywania do
    działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług będzie odzwierciedlony w sposób
    obiektywny i pełny. Opisana metoda oddaje jedynie udział powierzchni biur
    przeznaczonych wyłącznie dla potrzeb działalności gospodarczej w ogólnej powierzchni
    biurowej budynku, a nie specyfikę prowadzonej działalności, o której mowa w art. 86 ust.
    2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane. Zastosowanie wskazanej metody mogłoby zatem prowadzić do
    nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego, niezgodnego z rzeczywistością.
    Dodatkowo w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej należy zauważyć, że - jak Państwo
    wskazali - będzie to urządzenie spełniające definicję mikroinstalacji w rozumieniu art. 2
    pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Państwo będą spełniali warunki
    definicyjne prosumenta z art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Wprowadzanie energii elektrycznej do sieci będzie odbywało się w oparciu o art. 4 ust. 1a
    pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (net biling). Wprowadzanie wytworzonej w
    mikroinstalacji OZE energii elektrycznej do sieci w zamian za określone wynagrodzenie (na
    podstawie obowiązujących dziś przepisów ustawy o odnawialnych źródłach energii) będzie
    stanowiło dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Zatem energia elektryczna wyprodukowana w ww. instalacji fotowoltaicznej nie będzie
    służyła tylko do zasilania ww. Budynku B6, ale również będą Państwo dokonywali
    sprzedaży energii elektrycznej, która to czynność będzie opodatkowania podatkiem VAT.
    Zaprezentowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji bazuje wyłącznie na
    powierzchni biurowej Budynku B6. Nie uwzględnia tym samym sprzedaży wytworzonej
    przez Państwa w ww. instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej.
    Nie sposób zatem zgodzić się, że zaprezentowany przez Państwa sposób obliczenia
    proporcji w celu odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    na przebudowę Budynku B6 i montaż instalacji na tym Budynku, jest prawidłowy. Państwa
    argumentacja nie jest wystarczająca do uznania tego sposobu określenia proporcji za
    bardziej reprezentatywny niż ten wskazany w rozporządzeniu.
    Należy podkreślić, że dokonując wyboru sposobu określenia proporcji należy mieć na
    uwadze charakter działalności prowadzonej przez Gminę, a także sposób finansowania
    tego podmiotu. Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami rozporządzenia w sprawie
    proporcji, działalność Gminy finansowana jest z dochodów publicznych, środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł
    zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Przyjęta przez Państwa
    metoda, przy zastosowaniu proporcji powierzchniowej, nie uwzględnia tych elementów
    prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej prowadzenie i funkcjonowanie −
    realizacji Państwa zadań własnych, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym.
    Metoda ta oddaje jedynie udział powierzchni biur przeznaczonych do działalności
    gospodarczej w ogólnej powierzchni biurowej przeznaczonej do działalności gospodarczej
    i poza tą działalnością, a nie specyfikę prowadzonej działalności, o której mowa w art. 86
    ust. 2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.

    Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego, należą do podatników, dla których
    sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej został wskazany w rozporządzeniu. Zasadą jest - w odniesieniu
    do takich podatników jak Państwo - stosowanie proporcji według sposobów
    wymienionych w § 3 rozporządzenia, a wyjątkiem - wobec stwierdzenia, że pozwala na to
    specyfika wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć - zastosowanie innego,
    bardziej reprezentatywnego sposobu określenia proporcji. Należy podkreślić, że metody
    obliczania proporcji przewidziane w rozporządzeniu opracowane zostały z
    uwzględnieniem specyfiki działalności gmin i mają charakter wzorcowy, stanowiąc punkt
    wyjścia przy obliczaniu prewspółczynnika.
    W sytuacji, gdy podatnik chce stosować inny sposób obliczenia proporcji, proponowany
    prewspółczynnik musi być bardziej reprezentatywny niż sposób wskazany w
    rozporządzeniu, tj. - jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy - powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W analizowanej sprawie należy zauważyć, że działalność komercyjna polegająca na
    odpłatnym wynajmie powierzchni biur na rzecz podmiotów trzecich nie jest specyfiką -
    Państwa działalności wynikającą z zadań własnych określonych ustawą o samorządzie
    gminnym.
    Natomiast ustalona proporcja musi uwzględniać działalność urzędu obsługującego Gminę,
    jako jednostki organizacyjnej zajmującej się w Gminie m.in. wynajmem powierzchni w
    niektórych budynkach na rzecz podmiotów trzecich, a nie tylko działalność w odniesieniu
    do jednego składnika majątku, a tym bardziej jego części. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1
    rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia
    proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego, tj. urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki
    budżetowej, zakładu budżetowego. Zatem odrębne określenie proporcji pozwala na
    uwzględnienie okoliczności specyficznych dla każdej z jednostek organizacyjnych i
    związanych z realizowaną działalnością oraz dokonywanymi nabyciami. Przepisy nie
    przewidują jednak, aby rozliczać poszczególne składniki majątku (a tym bardziej jego
    części), będące w zasobach Gminy lub też wszystkie rodzaje działalności gospodarczych
    prowadzonych przez Gminę samodzielnie.
    Zatem proponowany przez Państwa sposób nie odpowiada specyfice wykonywanej przez
    Państwa działalności. Uznać należy, że zastosowanie proponowanej przez Państwa
    metody mogłoby prowadzić do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego -
    niezgodnego z rzeczywistością. Jak bowiem zauważył NSA w wyroku z dnia 10 października
    2019 r. sygn. I FSK 1214/17, wielość źródeł finansowania wydatków gmin (w tym na
    tworzenie składników majątku) sprawia, że ustalanie indywidualnych metod obliczania
    proporcji dla wydatków mieszanych w odniesieniu do poszczególnych składników
    majątkowych, mogłaby prowadzić do pomijania specyfiki działania gmin dając im prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w nadmiernej wysokości.
    Budynek B6 będzie jednym ze składników mienia gminnego, a proponowana metoda
    powierzchniowa, poza techniczną możliwością precyzyjnego określenia proporcji
    powierzchni biur pomiędzy częścią odpłatnie wynajmowaną a częścią nieodpłatnie
    udostępnianą/wykorzystywaną do realizacji zadań własnych Gminy, nie oddaje w żaden
    sposób ani specyfiki Państwa działalności, w której mieściłaby się działalność związana z
    przedmiotowym Budynkiem, ani specyfiki dokonywanych na Państwa rzecz nabyć.
    Tymczasem procent wynajmowanej odpłatnie powierzchni biur Budynku B6 może nie
    przystawać do wysokości pobieranego czynszu najmu i generowanego tą drogą podatku
    należnego, jak również do faktycznego wykorzystania Budynku B6. Ponadto ponownie
    podkreślić należy, że proponowana przez Państwa metoda nie uwzględnia w ogóle
    działalności prowadzonej z wykorzystaniem sal konferencyjnych.

    Argumentem przekonującym za odstąpieniem od metod obliczania proporcji
    przewidzianych w rozporządzeniu nie jest proste zestawienie różnicy między wartościami
    wynikającymi z metody z rozporządzenia (w sprawie - 18%) i metody zaproponowanej
    przez Państwa (58%). Różnica ta nie uzasadnia wyboru metody przedstawionej we
    wniosku. Prewspółczynnik wybrany przez Państwa nie może determinować zakresu prawa
    do odliczenia podatku tylko z tego względu, że jest on dla Państwa o wiele korzystniejszy.
    Wyboru metody obliczenia prewspółczynnika nie można bowiem uzależniać od
    ostatecznej wysokości procentowej wskaźnika. Doprowadzałoby to bowiem każdorazowo
    do wyboru najwyższego wskaźnika, a tym samym do wypaczonego zakresu prawa do
    odliczenia podatku, uwzględniając - jak wskazano wcześniej - nieprecyzyjność wybranej
    metody. Sposób określenia proporcji ma obiektywnie odzwierciedlać część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, a nie maksymalizować zakres prawa do odliczenia. Stąd też prewspółczynnik
    powierzchniowy, wbrew Państwa opinii, nie jest metodą odwołującą się do obiektywnych
    kryteriów i w pełni realizującą przesłanki wskazane w art. 86 ust. 2b ustawy.
    Zaproponowana przez Państwa metoda, zdaniem tut. Organu, jest nieprecyzyjna.
    Proponowany przez Państwa prewspółczynnik nie spełnia przesłanek wynikających z art.
    86 ust. 2a ustawy, a zatem nie jest bardziej reprezentatywnym sposobem określenia
    proporcji niż wynikający z rozporządzenia.
    Stanowisko organu potwierdza orzeczenie TSUE z dnia 8 listopada 2012 r. C-511/10, w
    którym stwierdzono, że państwa członkowskie są uprawnione do stosowania w pierwszej
    kolejności jako kryterium podziału do celów obliczenia podlegającej odliczeniu
    proporcjonalnej części naliczonego podatku od wartości dodanej dla danej transakcji,
    takiej jak wzniesienie budynku o mieszanym użytku, kryterium innego niż kryterium
    oparte na wielkości obrotu, pod warunkiem, że przyjęta przez te państwa metoda
    gwarantuje dokładniejsze ustalenie rzeczonej proporcjonalnej części odliczenia.
    Sposób określenia proporcji wskazany w rozporządzeniu ma charakter fakultatywny, tj.
    podatnicy dla których sposób określenia proporcji wskazują przepisy rozporządzenia mają
    prawo zastosować inną bardziej reprezentatywną metodę, jeżeli będzie ona lepiej
    odpowiadała specyfice prowadzonej przez nich działalności gospodarczej i dokonywanych
    przez nich nabyć. Jednakże powyższe podejście należy odnosić tylko i wyłącznie do
    działalności jednostki samorządu terytorialnego w sytuacji, gdy prewspółczynnik wskazany
    przez daną jednostkę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach obrazujących
    specyfikę działalności danej jednostki i jest bardziej reprezentatywny niż przyjęty w
    rozporządzeniu sposób określania proporcji.
    Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 14 listopada
    2018 r. sygn. akt I SA/Sz 516/18 „w orzecznictwie prezentowany jest pogląd, iż przepisy
    ww. rozporządzenia w odniesieniu do wskazanych w nim grup podatników »stanowią lex
    specialis w stosunku do przepisów ustawy i z tego względu winny stanowić zasadę przy
    ustalaniu współczynnika odliczeń podatku VAT«, należy zatem uznać, że »odstąpienie od
    przewidzianego tam sposobu ustalania współczynnika odliczenia musi mieć charakter
    wyjątkowy, spowodowany szczególnymi i atypowymi okolicznościami« - vide: wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, sygn. akt III SA/Gl 87/18 z 25
    kwietnia 2018 r. Podzielając ten pogląd należy więc uznać, że argumentacja skarżącej
    Gminy nie zawiera obiektywnych, przekonujących powodów, dla których przedstawiona
    przez nią metoda najbardziej odpowiada specyfice jej działalności”.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego
    z faktur dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę Budynku B6 oraz montaż
    instalacji fotowoltaicznej na Budynku B6 z uwzględnieniem sposobu określenia proporcji
    określonego poprzez udział procentowy powierzchni przeznaczonej do użytku
    komercyjnego.

    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na zagospodarowanie terenu oraz
    budowę infrastruktury towarzyszącej w związku z realizacją ww. projektu, należy
    zauważyć, że zagospodarowanie terenu będzie polegało na przystosowaniu nieużytków
    poprzemysłowych dla celów bezpiecznego i komfortowego użytkowania kompleksu przez
    odwiedzających to miejsce mieszkańców, klientów i kontrahentów. Planowane jest
    zagospodarowanie terenów zielonych, montaż małej architektury (ławki, kosze, stojaki na
    rowery), montaż oświetlenia, budowa placu zabaw. Z kolei prace budowlane w zakresie
    infrastruktury towarzyszącej będą polegały na przystosowaniu nieużytków
    poprzemysłowych dla celów bezpiecznego i komfortowego użytkowania kompleksu przez
    odwiedzających to miejsce mieszkańców, klientów i kontrahentów poprzez wybudowanie
    drogi pożarowej, dróg wewnętrznych, chodników, schodów oraz parkingu.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że ww. zagospodarowanie terenu i infrastruktura
    towarzysząca będą ogólnodostępne, a co za tym idzie korzystać z niego będą mogli
    zarówno spacerujący mieszkańcy, jak i mieszkańcy - klienci instytucji samorządowych, jak
    również kontrahenci oraz ich klienci. Ponadto z treści wniosku nie wynika, że będą
    udostępniane odpłatnie.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dokonując
    zagospodarowania terenów zielonych, montażu małej architektury (ławki, kosze, stojaki na
    rowery), montażu oświetlenia, budowy placu zabaw, drogi pożarowej, dróg wewnętrznych,
    chodników, schodów oraz parkingu, będą działali Państwo jako organ władzy publicznej,
    wykonujący ustawowe powinności wobec społeczności lokalnej, w ramach zadań własnych
    Gminy. Charakter zakupów związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych,
    montażem małej architektury (ławki, kosze, stojaki na rowery), montażem oświetlenia,
    budową placu zabaw, drogi pożarowej, dróg wewnętrznych, chodników, schodów oraz
    parkingu, udostępnianych nieodpłatnie społeczności lokalnej, wskazuje jednoznacznie, iż
    będą służyły one tylko i wyłącznie do wykonywania zadań publicznych, tj. do świadczenia
    usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja
    przedmiotowej inwestycji w części dotyczącej zagospodarowania terenu i budowy
    infrastruktury towarzyszącej w żaden sposób nie wpłynie na przyszły obrót z tytułu
    świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT. Nie można w żaden sposób wywieźć,
    że przeprowadzenie tej części inwestycji wpłynie na wzrost liczby najemców, którzy
    skorzystają z Państwa usług opodatkowanych podatkiem VAT. Fakt, że zagospodarowanie
    terenów zielonych, mała architektura (ławki, kosze, stojaki na rowery), oświetlenie, plac
    zabaw, droga pożarowa, drogi wewnętrzne, chodniki, schody oraz parking, są
    zlokalizowane w otoczeniu opisanych we wniosku budynków, które będą wykorzystywane
    przez Państwa m.in. do usług opodatkowanych podatkiem VAT (najem powierzchni w
    budynkach), w ocenie Organu nie powoduje, z uwagi na ich odrębność, zmiany charakteru
    usług, dla świadczenia których powstanie zagospodarowanie terenów zielonych, mała
    architektura (ławki, kosze, stojaki na rowery), oświetlenie, plac zabaw, droga pożarowa,
    drogi wewnętrzne, chodniki, schody oraz parking.
    W ocenie Organu trudno uznać, aby zagospodarowanie terenów zielonych, montaż małej
    architektury (ławki, kosze, stojaki na rowery), montaż oświetlenia, budowa placu zabaw,
    drogi pożarowej, dróg wewnętrznych, chodników, schodów oraz parkingu, miała
    jakikolwiek związek z Państwa czynnościami opodatkowanymi wskazanymi w stanie
    faktycznym czy też była niezbędna do osiągnięcia obrotu z tytułu tych czynności.
    Zagospodarowanie terenów zielonych, montażu małej architektury (ławki, kosze, stojaki
    na rowery), montaż oświetlenia, budowa placu zabaw, drogi pożarowej, dróg
    wewnętrznych, chodników, schodów oraz parkingu, wynika z realizacji przez Państwa
    zadań własnych i służy przede wszystkim czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług - nieodpłatne udostępnianie dla ogółu społeczeństwa, tj.
    działalnością wynikającą z obowiązków publicznych (utrzymanie gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej), czyli zadań własnych, które Państwo są obowiązani

    wykonywać na podstawie przepisów regulujących działania jednostek samorządu
    terytorialnego. Pośredni wpływ ww. zakupów na czynności opodatkowane w wymiarze jaki
    przedstawili Państwo we wniosku, nie zmienia faktu, że zakupy te, o które Państwo pytają,
    w pierwszej kolejności są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością
    niepodlegającą VAT. Zagospodarowanie terenów zielonych, mała architektura (ławki,
    kosze, stojaki na rowery), oświetlenie, plac zabaw, droga pożarowa, drogi wewnętrzne,
    chodniki, schody oraz parking, będą ogólnodostępne dla ogółu społeczeństwa.
    Czynności opodatkowane występujące po Państwa stronie, które pojawią się obok
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu i na które Państwo się
    powołują, nie mogą przesądzać, że wydatki związane z zagospodarowaniem terenu i
    budową infrastruktury towarzyszącej, zostały w jakimkolwiek zakresie dokonane w celu
    wykonania tych opodatkowanych czynności. Nie ponoszą Państwo bowiem wydatków na
    zagospodarowanie terenów zielonych, montaż małej architektury (ławki, kosze, stojaki na
    rowery), montaż oświetlenia, budowę placu zabaw, drogi pożarowej, dróg wewnętrznych,
    chodników, schodów oraz parkingu, po to, żeby dokonać wskazanego w stanie faktycznym
    odpłatnego wynajmu powierzchni komercyjnych, ale przede wszystkim dlatego, że jest to
    miejsce, które służy realizacji zadań własnych Gminy w zakresie utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
    Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przy czym należy zauważyć, że wykładnia art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie charakteru
    związku pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, powinna być dokonywana w
    zgodzie z przepisami VI Dyrektywy (a od 1 stycznia 2007 r. - Dyrektywy 2006/112/WE), a
    zatem powinna uwzględniać istniejące w tym zakresie orzecznictwo TSUE, w którym, co do
    zasady, przeważa pogląd, że jedynie bezpośredni związek pomiędzy podatkiem
    naliczonym a transakcją opodatkowaną może stanowić podstawę do odliczenia VAT.
    Rozumienie tego bezpośredniego związku zostało szeroko zaprezentowane w orzeczeniu
    Trybunału z dnia 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and
    Excise przeciwko Midland Bank plc., w którym stwierdzono, że art. 2 I Dyrektywy oraz art.
    17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby - co do zasady -
    istnienie bezpośredniego związku między daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub
    transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do odliczenia, stanowiło warunek nabycia przez
    podatnika prawa do odliczenia naliczonego podatku od wartości dodanej oraz aby
    stanowiło podstawę do określenia zakresu tego prawa. Zbadanie, czy w danym przypadku
    istnieje „bezpośredni związek” między transakcjami, leży w gestii sądów krajowych.
    W orzeczeniu z dnia 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16/00)
    Trybunał doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi
    istnieć bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co
    oznacza, że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej.
    Niemniej TSUE stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania
    spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością
    opodatkowaną tej spółki.
    Podobne stanowisko wyraził w orzeczeniu z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz.
    W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią
    dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy, a następnie Dyrektywy 2006/112/WE, na
    gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy (art. 167 i nast.
    Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć - co do zasady - że niezbędnym warunkiem
    odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a

    konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową
    kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie.
    Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do
    utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw.
    kosztów ogólnych wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych
    towarów i usług, a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element
    cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego
    opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów
    (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna
    działalność daje prawo do odliczenia VAT.
    Należy zauważyć, że w szerokim ujęciu każdy wydatek ma wpływ na działalność Gminy. W
    takim ujęciu każdy wydatek mógłby więc pośrednio podlegać odliczeniu. Jeżeli jednak
    określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu
    tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich
    kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest
    bowiem zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego
    związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim daje uprawnienie
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wydatki związane z zagospodarowaniem terenu oraz
    budową infrastruktury towarzyszącej, są dokonywane w celu wykonania usługi
    niepodlegającej VAT - zagospodarowanie terenów zielonych, mała architektura (ławki,
    kosze, stojaki na rowery), oświetlenie, plac zabaw, droga pożarowa, drogi wewnętrzne,
    chodniki, schody oraz parking, będą udostępniane nieodpłatnie i będą ogólnodostępne. W
    ocenie Organu nie można wskazać, że zakupy związane z zagospodarowaniem terenów
    zielonych, montażem małej architektury (ławki, kosze, stojaki na rowery), montażem
    oświetlenia, budową placu zabaw, drogi pożarowej, dróg wewnętrznych, chodników,
    schodów oraz parkingu, będą miały chociażby pośredni związek z Państwa działalnością
    jako podatnika podatku VAT. Nie istnieje bowiem związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim
    związku dokonanych zakupów z Państwa działalnością gospodarczą można mówić
    wówczas, gdy zakupy towarów i usług nie przyczyniają się bezpośrednio do uzyskania
    obrotu przez Państwa, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie podatnika VAT, przyczyniają się do generowania przez Państwa obrotu.
    Taka sytuacja, w ocenie Organu, nie ma miejsca w opisanym stanie faktycznym.
    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, nie można zgodzić się z Państwa twierdzeniem,
    że zagospodarowanie terenu obejmujące zagospodarowanie terenów zielonych, montaż
    małej architektury (ławki, kosze, stojaki na rowery), montaż oświetlenia, budowę placu
    zabaw, a także prace budowlane w zakresie infrastruktury towarzyszącej obejmujące
    wybudowanie drogi pożarowej, dróg wewnętrznych, chodników, schodów oraz parkingu,
    związana będzie również z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Państwa.
    W ocenie Organu, wydatki związane z zagospodarowaniem terenu obejmującym
    zagospodarowanie terenów zielonych, montaż małej architektury (ławki, kosze, stojaki na
    rowery), montaż oświetlenia, budowę placu zabaw, a także wydatki związane z pracami
    budowlanymi w zakresie infrastruktury towarzyszącej obejmujące wybudowanie drogi
    pożarowej, dróg wewnętrznych, chodników, schodów oraz parkingu, będą związane z
    wykonywanymi przez Państwa w ramach zadań własnych czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bowiem, poniesienie ww. wydatków
    inwestycyjnych swoje źródło znajduje w ramach działań, w stosunku do których Państwo
    realizują zadania własne obejmujące sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. W konsekwencji, wydatki te nie

    będą w żaden sposób związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż nie
    ma pomiędzy poniesionymi wydatkami na zagospodarowanie terenów zielonych, montaż
    małej architektury (ławki, kosze, stojaki na rowery), montaż oświetlenia, budowę placu
    zabaw, drogi pożarowej, dróg wewnętrznych, chodników, schodów oraz parkingu a
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT związku
    przyczynowo-skutkowego, nawet o charakterze pośrednim.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu
    oraz budowę infrastruktury towarzyszącej, gdyż zakupy dokonane przez Państwa w celu
    realizacji tej części inwestycji związane będą w całym zakresie z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie zostanie spełniony
    podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego,
    wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.