Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-438/11/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-15
Teza: „Jaką stawką, stawkami podatku od towarów i usług winna być opodatkowana sprzedaż udziału 900559/1000000 w przedmiotowej nieruchomości?”
Słowa kluczowe: nieruchomości; stawka; udział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2011r. (data wpływu 5 kwietnia 2011r.) uzupełniony pismem w dniu 4 lipca 2011r. (data wpływu 7 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży udziału w nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 kwietnia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży udziału w nieruchomości.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 lipca 2011r. (data wpływu 7 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 22 czerwca 2011r., znak: IBPP3/443-438/11/AM.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

Postanowieniem z dnia 8 maja 2009r. Sąd Rejonowy w M. ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku Spółki z o.o. z siedzibą w M. przy ul. K.

W skład masy upadłości wchodzi będący w trakcie realizacji obiekt budowy przy ul. C. w M., który będzie podmiotem sprzedaży przez Syndyka. Będzie zatem miała miejsce dostawa obiektu budowlanego to jest konstrukcji połączonej z gruntem w sposób trwały, wykonanie z materiałów budowlanych i elementów składowych bez dachu o zaawansowaniu budowy w 30%.

Obiekt budowy stanowi, więc wznoszony i nie ukończony budynek o trzech i więcej mieszkaniach, który zdaniem Wnioskodawcy klasyfikowany winien być jako PKOB1122. Powierzchnia całej działki wynosi 62 a 73 m2.

Powierzchnia obiektu wynosi 7.102,27 m2 i składa się na nią:

*   6.510,12 m2 - stanowiących lokale mieszkalne
*   592,15 m2 — stanowiących lokale usługowe
*   3.074,80 m2 - miejsca postojowe (100 w tym miejsca dla mieszkańców 90, dla lokali usługowych 10)
*   233,38 m2 — stanowiących komórki lokatorskie.

Od ww. powierzchni należy odjąć pozostały udział, który nie podlega sprzedaży i składa się na niego:

*   437,93 m2 lokali mieszkalnych,
*   78,38 m2 lokali usługowych,
*   5 miejsc postojowych,
*   12,50 m2 komórek lokatorskich.

Sprzedaży będzie podlegać udział w nieruchomości wynoszący 900559/1000000.

Wznosząc ww. obiekt spółka obniżała kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od usług i materiałów budowlanych związanych z budową.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż:

*   Sprzedaż będzie obejmowała cały udział 900559/1000000 w przedmiotowej nieruchomości tj. zarówno grunt jak i budynek (zrealizowany w 30%)
*   Sprzedaż zostanie dokonana jednym aktem notarialnym,
*   Powierzchnia poszczególnych lokali nie przekracza 150m2
*   Spółka znajduje się w upadłości likwidacyjnej; gdy ogłoszono upadłość obejmującą likwidację majątku upadłego, upadły traci prawo zarządu oraz możliwość korzystania i rozporządzania mieniem wchodzącym do masy upadłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką, stawkami podatku od towarów i usług winna być opodatkowana sprzedaż udziału 900559/1000000 w przedmiotowej nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jako, że dostawa jest dokonywana przed pierwszym zasiedleniem, do sprzedaży udziału 900559/1000000 przedmiotowej nieruchomości, będzie miała zastosowanie tylko jedna stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Jest tak ponieważ, stawkę podatku, ww. stosuje się m.in. do dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym a przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części. Obiektem budownictwa mieszkaniowego, na mocy art. 2 pkt 12 ww. ustawy, są budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Wskazać również należy, że zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w przypadku obiektów budowlanych „przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem". Kryterium zaklasyfikowania jest przewaga całkowitej powierzchni użytkowej; w przypadku przedmiotowego budynku znacznie przeważa powierzchnia mieszkalna i zdaniem wnioskodawcy prawidłowym jest klasyfikowanie jako PKOB 1122.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Z cytowanego wyżej brzmienia definicji towaru wynika, iż obejmuje ona swym zakresem również części budynków. Po pierwsze, mogą to być części wydzielone fizycznie z budynku. W szczególności będą to lokale mieszkaniowe lub użytkowe. Po drugie, za część budynków należy uznać także udziały w budynkach. Część budynku to także ich część ułamkowa, a więc udział w prawie ich własności.

W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.

Stosownie do art. 196 § 1 ww. Kodeksu współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Udział we współwłasności, w aspekcie regulacji zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego, wyraża zakres uprawnień, współwłaściciela względem rzeczy wspólnej (także w stosunku do pozostałych współwłaścicieli) i określony jest odpowiednim ułamkiem. Każdemu ze współwłaścicieli przysługują atrybuty prawa własności, ma on względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela ze względu na charakter udziału.

Stosownie do art. 198 Kodeksu cywilnego współwłaściciel może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7 ust. 1. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie mówi o przeniesieniu prawa własności. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w nieruchomości należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym zgodnie z art. 146a w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W myśl art. 2 ust. 14 przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z objaśnieniami wstępnymi rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynkami mieszkalnymi są obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Natomiast budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku gdy co najmniej polowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Stosownie do art. 41 ust. 12 stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 41 ust. 12b do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Stosownie do art. 12c w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że postanowieniem z dnia 8 maja 2009r. Sąd Rejonowy w M. ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku Spółki z o.o. z siedzibą w M. przy ul. K.

W skład masy upadłości wchodzi będący w trakcie realizacji obiekt budowlany. Podmiotem sprzedaży przez Syndyka będzie udział w tym obiekcie wynoszący 900559/1000000. Będzie zatem miała miejsce dostawa części obiektu budowlanego to jest konstrukcji połączonej z gruntem w sposób trwały, wykonanej z materiałów budowlanych i elementów składowych bez dachu o zaawansowaniu budowy w 30%.

Obiekt budowy stanowi, więc wznoszony i nie ukończony budynek o trzech i więcej mieszkaniach, który zdaniem Wnioskodawcy klasyfikowany winien być jako PKOB1122. Powierzchnia całej działki wynosi 62 a 73 m2.

Powierzchnia obiektu wynosi 7.102,27 m2 i składa się na nią:

*   6.510,12 m2 - stanowiących lokale mieszkalne
*   592,15 m2 — stanowiących lokale usługowe
*   3.074,80 m2 - miejsca postojowe (100 w tym miejsca dla mieszkańców 90, dla lokali usługowych 10)
*   233,38 m2 — stanowiących komórki lokatorskie.

Mając na uwadze, iż powierzchnia lokali mieszkalnych przekracza połowę całkowitej powierzchni użytkowej całego budynku i jest przeznaczona do celów mieszkalnych, należy uznać, że ww. budynek winien być zaklasyfikowany jako budynek mieszkalny. Wnioskodawca wskazał, iż budynek ten winien być klasyfikowany do symbolu PKOB 1122.

Wnioskodawca wskazał, iż powierzchnia lokali mieszkalnych w tym budynku nie przekracza 150m2. Zatem budynek stanowiący obiekt budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowany wg PKOB do symbolu 11 objęty jest definicją budownictwa społecznego w rozumieniu art. 41 ust. 12a.

W świetle powyższego dostawa części ww. budynku w postaci udziału stanowiącego 900559/1000000 w tym budynku podlegać będzie opodatkowaniu 8% stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Należy jednocześnie zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania budynku będącego przedmiotem wniosku według PKOB. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji budynku według PKOB, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania budynku, a w razie wątpliwości Wnioskodawca może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.