Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-633/08-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-19
Teza: Moment powstania dla Wnioskodawcy przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: - czy jest to data wpisu do rejestru sądowego podwyższenia kapitału zakładowego spółki ograniczoną odpowiedzialnością? - czy jest to data zbycia w przyszłości objętych udziałów? - czy jest to inna data, a jeżeli tak to jaka? W jaki sposób powinien być obliczony dochód uzyskany z tytułu objęcia przez Wnioskodawcę udziałów? Kiedy Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia deklaracji i zapłaty podatku?
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; udział-objęcie udziałów; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana reprezentowanego przez doradcę podatkowego Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 r. (data wpływu – 29 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W dniu 14 sierpnia 2008 r. zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 2 300 000 zł poprzez ustanowienie 4 600 nowych udziałów o wartości 500 zł każdy. Zainteresowany objął 4 140 udziałów o łącznej wartości 2 070 000 zł. Udziały te zostały pokryte przez Niego wkładem niepieniężnym w postaci udziału wynoszącego 9/10 w prawie własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej. Wartość wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę, zgodna z jego wartością rynkową, wyniosła 2 070 000 zł (tj. była równa wartości nominalnej objętych udziałów).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W którym momencie powstaje dla Wnioskodawcy przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

*   czy jest to data wpisu do rejestru sądowego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki?
*   czy jest to data zbycia w przyszłości objętych udziałów?
*   czy jest to inna data, a jeżeli tak to jaka?

W jaki sposób powinien być obliczony dochód uzyskany z tytułu objęcia udziałów przez Zainteresowanego?

Kiedy Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia deklaracji i zapłaty podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z objęciem udziałów w Spółce, uzyskał On przychód z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, między innymi, nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy przychód powstanie w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Opodatkowaniu będzie podlegał dochód ustalony zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy, tj. jako różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e ustawy. W opisywanym stanie faktycznym kwotę kosztów uzyskania przychodu stanowić będą faktycznie poniesione wydatki na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego (zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy). Do dochodu ustalonego w taki sposób zastosowanie będzie miała, na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy, stawka podatku w wysokości 19%.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy, Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego (PIT-38) w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym powstał przychód (zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy). W tym samym terminie zobowiązany będzie do zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Pojęcie aport oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Według art. 14 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) przedmiotem wkładu do spółki prawa handlowego nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki, albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

W świetle przedstawionych uwarunkowań prawnych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód podatkowy, w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za taki wkład.

W zaprezentowanym stanie faktycznym Wnioskodawca obejmuje udziały o wartości nominalnej zgodnej z wartością rynkową wniesionego wkładu niepieniężnego w postaci udziału wynoszącego 9/10 w prawie własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej.

Dokonując wyceny należy mieć również na uwadze przepis art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, w przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej, organy podatkowe mogą na podstawie art. 19 tej ustawy oszacować przychód wspólnika wnoszącego wkład, dostosowując wielkość tego przychodu do wartości rynkowej.

Dochód z tytułu objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną ustala się zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e tej ustawy. Kwotę kosztów uzyskania przychodów (opisanych w treści wniosku) - stanowić będą faktycznie poniesione wydatki na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego (zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy). Do tak ustalonego dochodu zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy należy zastosować stawkę podatku dochodowego w wysokości 19%.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. wyżej ustawy, Wnioskodawca jest obowiązany złożyć urzędowi skarbowemu odrębne zeznanie podatkowe tj. PIT-38, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał przychód (zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy). W tym samym terminie Zainteresowany zobowiązany będzie do zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 cyt. ustawy).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawne należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.