Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-297/11-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-17
Teza: Sposób opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki nabytej częściowo w drodze zamiany.
Słowa kluczowe: działki; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; sprzedaż-sprzedaż działek; zamiana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2011 r. (data wpływu 24.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki nabytej częściowo w drodze zamiany - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki nabytej częściowo w drodze zamiany.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, będąca właścicielką działki gruntu nr 2 o powierzchni 6 157m², wraz ze współwłaścicielami działki gruntu sąsiedniej nr 3 o powierzchni 7 469 m², położonej we wsi .., gmina .., złożyli do Wójta Gminy wspólny wniosek o wydanie decyzji zatwierdzającej ich podział i scalenie. Wnioskodawczyni działkę gruntu nr 2 nabyła na podstawie postanowienia o stwierdzenia nabycia spadku z dnia 28.11.1984 r., i umowy darowizny z dnia 06.05.1991 r.

Zgodnie z projektem podziału ww. nieruchomości sporządzonym przez uprawnionego geodetę działka gruntu nr 2 została podzielona na 10 działek:

*   nr 2/1 o powierzchni 2 124m² (zabudowaną siedliskiem Wnioskodawczyni),
*   nr 2/2 o powierzchni 536 m²,
*   nr 2/3 o powierzchni 523 m²,
*   nr 2/4 o powierzchni 553 m²,
*   nr 2/5 o powierzchni 536 m²,
*   nr 2/6 o powierzchni 517 m²,
*   nr 2/7 o powierzchni 503 m²,
*   nr 2/8 o powierzchni 97 m² (przeznaczona pod drogę gminną),
*   nr 2/9 o powierzchni 1271 m² oraz
*   nr 2/10 o powierzchni 72 m² (przeznaczona pod drogę gminną).

Działka gruntu nr 3 została podzielona na 11 działek:

*   nr 3/1 o powierzchni 1586 m² (przeznaczona pod poszerzenie drogi wewnętrznej),
*   nr 3/2 o powierzchni 575 m²,
*   nr 3/3 o powierzchni 363 m²,
*   nr 3/4 o powierzchni 375 m²,
*   nr 3/5 o powierzchni 423 m²,
*   nr 3/6 o powierzchni 441 m²,
*   nr 3/7 o powierzchni 460 m²,
*   nr 3/8 o powierzchni 474 m²,
*   nr 3/9 o powierzchni 153 m² (przeznaczona pod drogę gminną),
*   nr 3/10 o powierzchni 2449 m² oraz
*   nr 3/11 o powierzchni 170 m² (przeznaczona pod drogę gminną).

Następnie, zgodnie z projektem podziału, część z nowo wydzielonych działek została połączona w siedem stanowiących jedność gospodarczą, w następujący sposób:

*   działki gruntu nr 2/1 i 3/2 w wyniku połączenia stanowić będą projektowaną działkę gruntu nr 854;
*   działki gruntu nr 2/2 i 3/3 w wyniku połączenia stanowić będą projektowaną działkę gruntu nr 855;
*   działki gruntu nr 2/3 i 3/4 w wyniku połączenia stanowić będą projektowaną działkę gruntu nr 856;
*   działki gruntu nr 2/4 i 3/5 w wyniku połączenia stanowić będą projektowaną działkę gruntu nr 857;
*   działki gruntu nr 2/5 i 3/6 w wyniku połączenia stanowić będą projektowaną działkę gruntu nr 858;
*   działki gruntu nr 2/6 i 3/7 w wyniku połączenia stanowić będą projektowaną działkę gruntu nr 859;
*   działki gruntu nr 2/7 i 3/8 w wyniku połączenia stanowić będą projektowaną działkę gruntu nr 860.

W związku z wymogami art. 98b ust. 1 ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami, w dniu 08.10.2010 r. Wnioskodawczyni i współwłaściciele działki sąsiedniej zawarli przedwstępną warunkową umowę zamiany w akcie notarialnym.

W ww. umowie Wnioskodawczyni zobowiązała się przenieść na rzecz współwłaścicieli działki sąsiedniej: projektowaną działkę nr 2/4 o powierzchni 553 m², projektowaną działkę nr 2/5 o powierzchni 536 m², projektowaną działkę nr 2/6 o powierzchni 517 m² oraz projektowaną działkę nr 2/7 o powierzchni 503 m², powstałe w wyniku podziału działki nr 2.

Sąsiedzi zobowiązali się przenieść na jej rzecz:

Projektowaną działkę nr 3/2 o powierzchni 575 m², projektowaną działkę nr 3/3 o powierzchni 363 m², projektowaną działkę nr 3/4 o powierzchni 375 m² oraz udział wynoszący ½ części w projektowanej działce nr 3/1 o powierzchni 1 586 m² przeznaczonej pod poszerzenie drogi wewnętrznej.

Decyzją z dnia 27.10.2010r. Wójt Gminy zatwierdził podział nieruchomości nr 2 i 3 – zgodnie z przedłożonym projektem podziału nieruchomości – polegających na wydzieleniu i scaleniu na następujące działki:

*   działka nr 2/10 o powierzchni 72 m², przeznaczona pod projektowaną drogę gminną;
*   działka nr 3/11 o powierzchni 170 m², przeznaczona pod projektowaną drogę gminną;
*   działka nr 2/8 o powierzchni 97 m², przeznaczona pod projektowaną drogę gminną;
*   działka nr 3/9 o powierzchni 153 m², przeznaczona pod projektowaną drogę gminną;
*   działka nr 3/1 o powierzchni 1 586 m², przeznaczona pod poszerzenie drogi wewnętrznej;
*   działka nr 860 o powierzchni 977 m² (powstała w wyniku scalenia działek nr 2/7 o powierzchni 503 m²; działki nr 3/8 o powierzchni 474 m²;
*   działka 859 o powierzchni 977 m² (powstała w wyniku scalenia działek nr 2/6 o powierzchni 517 m² i nr 3/7 o powierzchni 460 m²);
*   działka nr 858 o powierzchni 977 m² (powstała w wyniku scalenia działek nr 2/5 o powierzchni 536 m² i nr 3/6 o powierzchni 441 m²);
*   działka nr 857 o powierzchni 976 (powstała w wyniku scaleniu projektowanej działki nr 2/4 o powierzchni 553 m²; nr 3/5 o powierzchni 423 m²);
*   działka nr 856 o powierzchni 898 m² (powstała w wyniku scalenia projektowanej działki nr 2/3 o powierzchni 523 m² i nr 3/4 o powierzchni 375 m²);
*   działka nr 855 o powierzchni 899 m² (powstała w wyniku scalenia projektowanej działki nr 2/2 o powierzchni 536 m² i nr 3/3 o powierzchni 363 m²);
*   działka nr 854 o powierzchni 2 124 m² (powstała w wyniku scalenia projektowanej działki nr 2/1 o powierzchni 1 549 m² i nr 3/2 o powierzchni 575 m²).

W dniu 30.11.2010 r. strony zawarły umowę zamiany w formie aktu notarialnego (co jest zgodne z art. 98b ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami warunkiem dokonania podziału).

Mocą tej umowy sąsiedzi przenieśli na rzecz Wnioskodawczyni działki gruntu

*   nr 3/2 o powierzchni 575 m²,
*   nr 3/3 o powierzchni 363 m²,
*   nr 3/4 o powierzchni 375 m² (łącznie 1313 m²) oraz
*   udział wynoszący ½ części w działce gruntu nr 3/1 o powierzchni 1586 m²;

Wnioskodawczyni przeniosła na rzecz sąsiadów udziały w wysokości ¼ i ¾ w działkach gruntu

*   nr 2/4 o powierzchni 553 m²,
*   nr 2/5 o powierzchni 536 m²,
*   nr 2/6 o powierzchni 517 m²,
*   nr 2/7 o powierzchni 503 m²,

łącznie 2 109 m².

Zamiana została dokonana bez dopłat.

Wnioskodawczyni stała się właścicielką działki nr 854, 855, 856 i 2/9 o łącznej powierzchni 5 192 m² oraz udziału w wysokości ½ części w działce nr 3/1 o powierzchni 1 586 m².

Działki nr 2/8 i 2/10, będące jej własnością o powierzchni łącznej 169 m², przeszły z mocy prawa na własność gminy, gdyż zostały wydzielone pod drogi publiczne.

W stosunku do stanu sprzed podziału – z odliczeniem powierzchni działek wydzielonych pod drogi publiczne – Wnioskodawczyni przypadła powierzchnia gruntów o 3 m² mniejsza.

Wnioskodawczyni rozważa sprzedaż działki nr 856 o powierzchni 898 m². Działka ta powstała w wyniku scalenia działek oznaczonych w projekcie podziału jako działki 2/3 i 3/4.

Zbywana działka gruntu będzie mieć zapewniony dostęp do drogi publicznej poprzez ustanowienie służebności na udziale w wysokości ½ przypadającym Wnioskodawczynię w działce nr 3/1 przeznaczonej pod poszerzenie drogi wewnętrznej.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy i w jaki sposób sprzedaż działki nr 856 będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca czy opodatkowaniu będzie podlegać sprzedaż całości czy tylko część działki, która powstała w wyniku scalenia?
3.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, co może być uznane za koszt uzyskania przychodów?

W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działki gruntu nr 856 nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni właścicielką nieruchomości objętej postępowaniem podziałowym i scalaniem stała się najpóźniej w 1991 r. Pięcioletni okres w stosunku do Wnioskodawczyni już dawno upłynął.

Zamiana nieruchomości dokonywana w trybie ustawy o gospodarce nieruchomościami nie ma charakteru „nabycia”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawczyni przepis ten stosuje się tylko do nabycia pierwotnego. Sytuacja Wnioskodawczyni jest szczególna. Zamiana nieruchomości, która jest warunkiem koniecznym zatwierdzenia podziału i scalenia nieruchomości dokonywanego w drodze władczej decyzji organu administracji publicznej, ma charakter surogacji i prowadzi do kontynuacji stosunku prawnego zapoczątkowanego pierwotnym nabyciem nieruchomości, tj w 1991 r.

Wnioskodawczyni w wyniku podziału i scalenia nie nabyła nic ponadto to, co posiadała dotychczas, a wręcz przeciwnie – po obliczeniu powierzchni przypadającej Jej w podziale otrzymała o 3 m² mniej niż przed podziałem.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, podziału nieruchomości dokonuje się na podstawie decyzji Wójta, Burmistrza albo Prezydenta Miasta zatwierdzającej podział. Ponadto, zgodnie z art. 98 b ustawy właściciele nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne wykorzystanie mogą złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu. Do wniosku należy złożyć zobowiązanie do dokonania zamiany w formie aktu notarialnego. Podziału nieruchomości dokonuje się pod warunkiem, że właściciele dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. Decyzja zatwierdzająca podział stanowi podstawę wpisu do księgi wieczystej oraz w katastrze nieruchomości (art. 96 ust. 4). Decyzja wydana w postępowaniu podziałowym zmienia stan prawny nieruchomości.

Stosownie do art. 98 ust. 1, działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą z mocy prawa na własność jednostki samorządu terytorialnego z dniem, w którym decyzja o podziale stała się ostateczna lub orzeczenie sądu prawomocne. Ostateczna decyzja jest podstawą ujawnienia w księdze wieczystej praw jednostki samorządu terytorialnego.

W konsekwencji należy uznać, iż nabycie działki gruntu w wyniku ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział i scalenie nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy tylko nabycia własności nieruchomości na zasadach ogólnych, a nie w postępowaniu toczącym się na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami. Pogląd przeciwny prowadziłby do wniosku, iż sprzedaż nieruchomości uzyskanej w wyniku postępowania podziałowego i scalenia przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.

Pogląd ten byłby sprzeczny z istotą postępowania scaleniowego i podstawowymi prawami własności uregulowanymi w konstytucji. Pogląd ten prowadziłby do naruszenia konstytucyjnej zasady równości wobec prawa.

Zatem opodatkowanie sprzedaży nabytych nieruchomości w wyniku podziału i scalenia byłoby sprzeczne z celem postępowania podziałowego, które polega na „porządkowaniu” stanu posiadanych nieruchomości, a ponadto prowadziłoby do naruszenia wspomnianej zasady równości wobec prawa.

Podsumowując w ocenie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż działka powstała w wyniku scalenia została uzyskana w zamian za nieruchomość nabytą w drodze spadkobrania i darowizny, co miało miejsce dawniej niż 5 lat temu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 pojęcie „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem umowę sprzedaży i umowę zamiany.

W myśl bowiem art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze jak sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące sprzedaży.

W związku z powyższym zamianę należy traktować na równi z odpłatnym zbyciem i stosować przepisy właściwe dla odpłatnego zbycia.

W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umowa zamiany nie jest umową nieodpłatną. Potwierdza to zapis art. 19 ust. 2 cytowanej ustawy, który stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany nieruchomości jest nabycie na własność innej nieruchomości.

Jak już powyżej wskazano, umowa zamiany jest jedną z form odpłatnego zbycia. W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość

Z kolei przez postępowanie scaleniowe i podział nieruchomości należy rozumieć proces mający na celu zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek) przez ich właścicieli. Jeżeli zatem właściciel działki dokonuje jej nowego podziału geodezyjnego nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o działki, których ta osoba jest już właścicielem. W przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z taką sytuacją, gdyż scaleniu uległy działki różnych właścicieli, w efekcie czego właściciele ci dokonali między sobą zamiany poszczególnych działek gruntów. Zamiana zaś jak wskazano wyżej jest formą odpłatnego zbycia a zatem i nabycia nieruchomości lub udziału w niej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jak i powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, iż bez wątpienia Wnioskodawczyni była prawnym właścicielem działki grunt nr 2, jednakże jej podział na mniejsze działki a następnie zawarcia umowy zamiany z innym właścicielem, na skutek której powstała nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży stanowi dla Wnioskodawczyni nowe nabycie tej części, która uprzednio należała do sąsiada Wnioskodawczyni.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że scalenie działek miało charakter scalenia poziomego a więc takiego, które obejmowało nie tylko działki należące do Wnioskodawczyni, lecz obejmowało również działki sąsiada. Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawczynią, iż w przedstawionym przez nią zdarzeniu przyszłym zamiana działek a następnie ich scalenie nie stanowi nowego nabycia. Gdyby Wnioskodawczyni dokonała scalenia w ten sposób, że podział nieruchomości (działek) obejmowałby swym zakresem wyłącznie nieruchomości należące do Wnioskodawczyni, to wtedy można by mówić o podziale pionowym, który nie wpłynąłby na formę prawną władania przez Wnioskodawczynię przedmiotowymi nieruchomościami (działkami). Taka sytuacja jednak nie miała miejsca.

Zatem z datą zawarcia umowy zamiany tj. 30 listopada 2010 r. należy utożsamiać „nowe” nabycie działki, która uprzednio należała do sąsiada Wnioskodawczyni. Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamieniła się z sąsiadem działkami gruntu, które zostały scalone w jedną działkę.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowych nieruchomościach (działki) i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni prawo własności do działki gruntu nr 856 nabyła w wyniku scalenia :

*   działki nr 2/3 o powierzchni 523 m² powstałej w wyniku podziału działki gruntu nr 2 będącej własnością Wnioskodawczyni i

*   działki nr 3/4 o powierzchni 375 m²) nabytej od sąsiada w drodze zamiany w 2010 r.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości.

Należy zauważyć, iż pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości, w wyniku czego nastąpi zmiana ich powierzchni. W powołanym przepisie mowa jest bowiem o dacie nabycia nieruchomości, a nie dacie jej scalenia czy podziału.

W stosunku do przychodu z działki nabytej przez Wnioskodawczynię w spadku w 1984 r. i umowy w drodze darowizny w 1991 r. z uwagi na upływ pięcioletniego terminu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Natomiast w stosunku do przychodu z działki nabytej od sąsiada na skutek zawarcia umowy zamiany w 2010 r., z uwagi na brak upływu 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2010 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19%.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Przepis art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co w przypadku sprzedaży nieruchomości może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się m. in. pojęciem kosztu nabycia. W przypadku podatników zbywających nieruchomość nabytą w drodze zamiany kosztem tym bezspornie jest koszt nabycia zbywanej w drodze sprzedaży nieruchomości. Zatem w przypadku sprzedaży udziału w działkach nabytych w drodze zamiany, kosztem nabycia będzie określona w umowie zamiany wartość udziału w działkach przekazana na rzecz sąsiada w zamian za udziały w działkach będących przedmiotem sprzedaży.

Kosztem nabycia udziału w działce będącej przedmiotem zbycia będzie wartość udziału w działce, który podatniczka zbyła w wykonaniu umowy zamiany.

Do kosztów dodatkowo można zaliczyć udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, o ile wnioskodawca takie poniósł.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Reasumując mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawne, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nabytej w części w wyniku spadku i darowizny działki- nie będzie stanowił przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

Natomiast dochód ze sprzedaży udziału w działce nabytej w drodze zamiany w 2010 r. będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kosztem uzyskania przychodu będzie wartość udziału w działce, która była przedmiotem zamiany.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.