Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.688.2021.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-29
Teza: prawa do odliczenia podatku naliczonego z realizowanego projektu
Słowa kluczowe: gmina; prawa-brak prawa; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem (…) **\- jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

12 października 2021 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem (…).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Gmina, dalej zwana „Gminą” - jest samodzielną jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terytorium oraz realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej zakresu działania.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Funkcjonowanie Gminy opiera się na założeniach ustawy o samorządzie gminnym - ustawa z 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 713). Do zadań Gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

Gmina w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014 - 2020 ma zamiar zrealizować projekt o nazwie: (…) (dalej zwany „Projektem”). Przedmiotem projektu jest wdrożenie pakietu e-usług udostępnionych użytkownikom w ramach platformy-portalu. Projekt umożliwi m.in. składanie wniosków, deklaracji, uzyskiwanie zaświadczeń, czy wnoszenie stosownych opłat. W ramach projektu udostępnionych zostanie 6 e-usług (4 o stopniu dojrzałości 3, oraz 2 o stopniu dojrzałości co najmniej 4).

Zakres rzeczowy projektu obejmuje niezbędne dostawy sprzętu informatycznego i licencji, usługi wdrożeniowe i szkoleniowe, promocję projektu. Realizacja projektu pozwoli na automatyzację szeregu powtarzalnych czynności które obecnie realizowane są w sposób manualny i angażujący człowieka po obu stronach transakcji. Projektowany portal wraz z dostarczanymi e-usługami będzie zaprojektowany w sposób zapewniający spełnienie wymagań WCAG 2.1. Wszystkie systemy teleinformatyczne w ramach projektu będą wdrażane zgodnie z wymaganiami dotyczącymi interoperacyjności wynikającymi z Rozporządzenia Rady Ministrów z 12 kwietnia 2012 r. w sprawie Krajowych Ram Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów publicznych i wymiany informacji w postaci elektronicznej oraz minimalnych wymagań dla systemów teleinformatycznych (Dz. U z 2017 r. poz. 2247). Wykorzystane zostaną metody uwierzytelniania użytkowników w oparciu o Węzeł Krajowy. Usługi zaprojektowane zostaną w sposób zorientowany na użytkownika i dostępne będą na urządzeniach mobilnych.

Celem głównym projektu jest: wzrost e-potencjału województwa (…) poprzez wzrost liczby i jakości usług udostępnianych w formie elektronicznej przez placówki administracyjne Gminy (Urząd Gminy). Cel główny projektu osiągnięty zostanie w wyniku realizacji niżej wymienionych działań (celów szczegółowych):

‒ uruchomienie platformy e-usług, na której umieszczone będą usługi tj. e-podatki, e‑zaświadczenia, e-zezwolenia, e-rejestr, e-wnioski, e-zgłoszenia,

‒ modernizacja (\`(...)\`),

‒ zakup sprzętu serwerowego i stacji roboczych z niezbędnym oprogramowaniem,

‒ promocja projektu: zakup tablicy.

Cele pośrednie, jakie planuje się osiągnąć w następstwie realizacji zakresu rzeczowego projektu to przede wszystkim:

‒ poprawa wewnątrzadministracyjnych warunków funkcjonowania i komunikacji w komórkach Urzędu,

‒ wdrożenie funkcjonalnych e-usług w obszarze funkcjonowania administracji Urzędu,

‒ zapewnienie niezawodności funkcjonowania systemów informatycznych poprzez zakup infrastruktury sprzętowej do obsługi systemu e-usług i zastosowaniu nowoczesnych technologii o wysokiej skalowalności rozwiązań,

‒ poprawa warunków zarządzania i kontroli procesów, poprzez bieżący dostęp do danych online,

‒ uzyskanie oszczędności czasowych na etapie realizacji procesów administracyjnych i świadczonych usług poprzez wyeliminowanie czasu na kserowanie, drukowanie, edytowanie i poprawianie wersji papierowych,

‒ skrócenie czasu pozyskiwania informacji przez interesantów,

‒ zapewnienie dostępu osobom niepełnosprawnym do e-usług i umożliwienie takim osobom aktywnego udziału w życiu społecznym poprzez spełnienie wymagań WCAG 2.1,

‒ zwiększenie efektywności pracy poprzez lepsze zarządzanie zadaniami i ich rozliczalnością, zapewnienie bezpieczeństwa i ochrony danych przetwarzanych przez Urząd,

‒ optymalizacja procesów wewnętrznych i zewnętrznych Urzędu Gminy, zwiększających zdolność poszczególnych jednostek do realizacji zadań publicznych on-line oraz udostępniania informacji.

Projekt przyczyni się do upowszechnienia wykorzystania Internetu oraz narzędzi komunikacji elektronicznej w życiu codziennym interesariuszy, co spowoduje m.in. :

‒ podniesienie jakości życia mieszkańców;

‒ ułatwienie w prowadzeniu działalności gospodarczej;

‒ zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej;

‒ podniesienie atrakcyjności turystycznej,

‒ zmniejszenie zagrożenia wykluczeniem cyfrowym.

Wszystkie ww. korzyści społeczno-ekonomiczne w perspektywie kilkunastu lat przełożą się na wzrost dochodów JST. Ww. rezultaty długofalowe zostały zidentyfikowane na podstawie uwarunkowań otoczenia projektu oraz analizy dokumentów programowych. Wnioskodawca szacuje, że liczba pobrań/odtworzeń dokumentów zawierających informacje sektora publicznego pod koniec pierwszego roku funkcjonowania systemu wyniesie (…) i będzie wzrastać w latach kolejnych w miarę jak mieszkańcy Gminy będą przyzwyczajać się do możliwości załatwiania spraw w urzędzie przez Internet. Projekt pozwoli na rozwój nowoczesnych usług świadczonych drogą elektroniczną, ze szczególnym uwzględnieniem usług o wysokim poziomie dojrzałości, bezpieczeństwa, zintegrowanymi z systemami dziedzinowymi.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zakupione w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych stawkami VAT, jak również nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od tego podatku. Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów działalności gospodarczej. Projekt, o którym mowa we wniosku, obejmuje wyłącznie działania Gminy niepodlegające opodatkowaniu.

Realizowany projekt służy realizacji zadań własnych Gminy, określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a pozyskane w ramach tego projektu elementy majątku nie służą sprzedaży opodatkowanej stawkami VAT.

Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych i zwolnionych, ponieważ nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu od towarów i usług.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy Gmina ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Gmina nie ma prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu.

Możliwość skorzystania z odliczenia podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z treści powołanych przepisów wynika, że z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, może skorzystać zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W myśl tej zasady, nie ma możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z usługami i towarami, które są wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych lub zwolnionych z podatku VAT.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia od podatku, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, określonych we wspomnianym art. 86 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Istotne jest zatem, aby podmiot, który chce skorzystać z obniżenia podatku, spełniał przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności, za podatnika VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy zauważyć, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to np. czynności sprzedaży, wynajmu, dzierżawy itp. oraz umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zadania gminy określa art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713), w myśl którego gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, jak również art. 6 ust. 1 tej ustawy, według którego do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które w szczególności obejmują: działalność w zakresie telekomunikacji (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

W omawianej sprawie Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Gmina realizuje w ramach zadań własnych, projekt pn. (…) współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Realizacja projektu stanowi kategorię interwencji podjętej przez Gminę, której celem jest zwiększenie dostępności, stopnia wykorzystania i jakości, technologii informacyjno-komunikacyjnych (\`(...)\`) oraz zastosowań (\`(...)\`) dla e-administracji.

Niniejszy projekt polega na budowie rozwiązań e-administracji w Gminie i przez to wpisuje się w Oś Priorytetową Cyfrowy Region "Cel Tematyczny 2", który zakłada zwiększenie dostępności, stopnia wykorzystania i jakości technologii informacyjno-komunikacyjnych, oraz wpisuje się w "Priorytet Inwestycyjny 2c", czyli wzmocnienie zastosowań (\`(...)\`) dla e-administracji.

Gmina posiada środki finansowe niezbędne do realizacji inwestycji. Po realizacji inwestycji powstały majątek stanie się własnością Gminy. Utrzymanie rezultatów projektu będzie zadaniem Gminy. Koszty napraw, od momentu dostawy sprzętu, do końca okresu trwałości projektu, będą ponoszone przez wykonawcę w ramach udzielonej gwarancji. Utrzymanie rezultatów projektu zarządzanie i eksploatacja wdrożonych w ramach projektu rozwiązań teleinformatycznych, należeć będzie do zadań własnych Wnioskodawcy.

Możliwość korzystania z wszelkiego rodzaju dokumentów, formularzy oraz ich przesyłanie będzie ogólnodostępne dla mieszkańców, a ich użytkowanie odbywać się będzie bez ponoszenia żadnych opłat.

Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu, nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych stawkami VAT, jak również nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych od tego podatku. Nie będą one wykorzystywane również do celów działalności gospodarczej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji projektu pn. (…), gdyż nie będą spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Gmina, w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 17 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest samodzielną jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terytorium oraz realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej zakresu działania.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Funkcjonowanie Gminy opiera się na założeniach ustawy o samorządzie gminnym. Do zadań Gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

Gmina w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014 - 2020 ma zamiar zrealizować projekt o nazwie: (…). Przedmiotem projektu jest wdrożenie pakietu e-usług udostępnionych użytkownikom w ramach platformy-portalu. Projekt umożliwi m.in. składanie wniosków, deklaracji, uzyskiwanie zaświadczeń, czy wnoszenie stosownych opłat. W ramach projektu udostępnionych zostanie 6 e-usług.

Zakres rzeczowy projektu obejmuje niezbędne dostawy sprzętu informatycznego i licencji, usługi wdrożeniowe i szkoleniowe, promocję projektu. Realizacja projektu pozwoli na automatyzację szeregu powtarzalnych czynności które obecnie realizowane są w sposób manualny i angażujący człowieka po obu stronach transakcji.

Celem głównym projektu jest: wzrost e-potencjału województwa (\`(...)\`) poprzez wzrost liczby i jakości usług udostępnianych w formie elektronicznej przez placówki administracyjne Gminy. Cel projektu osiągnięty zostanie w wyniku: uruchomienia platformy e-usług, na której umieszczone będą usługi tj. e-podatki, e-zaświadczenia, e-zezwolenia, e-rejestr, e-wnioski, e‑zgłoszenia, modernizacji (\`(...)\`), zakupu sprzętu serwerowego i stacji roboczych z niezbędnym oprogramowaniem, promocji projektu: zakup tablicy.

Celem pośrednim jest: poprawa wewnątrzadministracyjnych warunków funkcjonowania i komunikacji w komórkach Urzędu, wdrożenie funkcjonalnych e-usług w obszarze funkcjonowania administracji Urzędu, zapewnienie niezawodności funkcjonowania systemów informatycznych poprzez zakup infrastruktury sprzętowej do obsługi systemu e-usług i zastosowaniu nowoczesnych technologii o wysokiej skalowalności rozwiązań, poprawa warunków zarządzania i kontroli procesów, poprzez bieżący dostęp do danych online, uzyskanie oszczędności czasowych na etapie realizacji procesów administracyjnych i świadczonych usług poprzez wyeliminowanie czasu na kserowanie, drukowanie, edytowanie i poprawianie wersji papierowych, skrócenie czasu pozyskiwania informacji przez interesantów, zapewnienie dostępu osobom niepełnosprawnym do e-usług i umożliwienie takim osobom aktywnego udziału w życiu społecznym poprzez spełnienie wymagań WCAG 2.1, zwiększenie efektywności pracy poprzez lepsze zarządzanie zadaniami i ich rozliczalnością, zapewnienie bezpieczeństwa i ochrony danych przetwarzanych przez Urząd, optymalizacja procesów wewnętrznych i zewnętrznych Urzędu Gminy, zwiększających zdolność poszczególnych jednostek do realizacji zadań publicznych on-line oraz udostępniania informacji.

Projekt przyczyni się do upowszechnienia wykorzystania Internetu oraz narzędzi komunikacji elektronicznej w życiu codziennym interesariuszy, co spowoduje m.in. : podniesienie jakości życia mieszkańców; ułatwienie w prowadzeniu działalności gospodarczej; zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej; podniesienie atrakcyjności turystycznej, zmniejszenie zagrożenia wykluczeniem cyfrowym.

Zakupione w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych stawkami VAT, jak również nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od tego podatku. Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów działalności gospodarczej. Projekt, o którym mowa we wniosku, obejmuje wyłącznie działania Gminy niepodlegające opodatkowaniu. Realizowany projekt służy realizacji zadań własnych Gminy, określonych w ustawie samorządzie gminnym, a pozyskane w ramach tego projektu elementy majątku nie służą sprzedaży opodatkowanej stawkami VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy Gmina ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że zakupione w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów działalności gospodarczej. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. (…).

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu, ani prawo do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, należy uznać **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.