Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.310.2024.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-17
Teza: Stawka ryczałtu dla usług polegających na pozycjonowaniu stron i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0.
Słowa kluczowe: internet-strona internetowa; stawka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3-pkt 2a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3-pkt 3; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3-pkt 4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 24 czerwca 2024 r.) oraz 28 czerwca 2024 r. (data wpływu 28 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan działania z zakresu pozycjonowania stron i sklepów internetowych dla różnych klientów, a Pana usługi zostały przypisane przez Główny Urząd Statystyczny w (\`(...)\`) do numeru PKWiU 62.01.11.0. W zakres Pana działań wchodzą następujące prace:

· analiza obecnej widoczności serwisu w sieci przy użyciu dedykowanych narzędzi analitycznych jak (\`(...)\`);

· ocena poprawności indeksowania poszczególnych zasobów strony na podstawie narzędzia (\`(...)\`) oraz obecności poszczególnych podstron w wyszukiwarce;

· optymalizacja treści, nagłówków i obrazów widocznych na stronie;

· analiza i poprawa struktury serwisu np. przez rozmieszczenie poszczególnych podstron w menu oraz w stopce strony;

· optymalizacja linkowania wewnętrznego;

· prowadzenie działań z zakresu linkowania zewnętrznego, które polega na publikowaniu linków zewnętrznych do strony klienta na innych serwisach, w tym na katalogach firm oraz w publikacjach sponsorowanych;

· prawidłowa konfiguracja poszczególnych ustawień strony;

· instalacja gotowych wtyczek i prawidłowe ich konfigurowanie;

· tworzenie nowych podstron i publikowanie wpisów na blogu;

· przygotowywanie nowych treści na stronę;

· wyszukiwanie nowych tematów do realizacji na stronie.

Podczas Pana pracy wprowadza Pan zmiany na stronie klientów, korzystając z ustawień witryny wynikających z obecności na stronie systemu do zarządzania treścią np. (\`(...)\`). Wykorzystuje Pan również język znaczników (\`(...)\`), który jest stosowany do tworzenia dokumentów hipertekstowych i kaskadowych arkuszy stylów (\`(...)\`). Podczas wykonywania usługi nie tworzy Pan nowego, unikalnego kodu, który dodaje funkcjonalności korzystając przy tym z języków programowania, wyłącznie ustawia Pan gotowe rozwiązania w postaci właściwej ich konfiguracji. Efektem Pana działań jest poprawa widoczności strony internetowej w wynikach organicznych wyszukiwarek internetowych. Działania rozlicza Pan na podstawie faktury VAT.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na poniższe pytania:

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2\. Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Pana wniosek dotyczy lat podatkowych od 9 maja 2023 r., czyli od początku prowadzenia Pana firmy, aż do chwili obecnej, a także lat przyszłych.

3\. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania, który zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania osiągnął Pan 24 maja 2023 r.

4\. Czy złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Tak, złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zrobił to Pan 9 maja 2023 r. przy rejestracji firmy we wniosku do CEIDG.

5\. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 2 wezwania), w odniesieniu do Pana zachowane zostały/zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy Pana wniosek, spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6\. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 2 wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej miały/mają zastosowanie/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy Pana wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie miały, nie mają i nie będą miały zastosowania.

7\. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową.

8\. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług wskazanych we wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0? Należy wskazać na czym konkretnie polegają Pana usługi w zakresie:

a) analizy obecnej widoczności serwisu w sieci przy użyciu dedykowanych narzędzi analitycznych jak (\`(...)\`);

Odpowiedź:

Analiza widoczności serwisu w sieci dotyczy oceny, jak dobrze witryna jest widoczna w wynikach wyszukiwarek internetowych, takich jak (\`(...)\`). Skupia się na analizie ruchu, pozycji słów kluczowych i ogólnej widoczności serwisu.

Zakres obejmuje:

· Monitorowanie i analizę danych z narzędzi analitycznych takich jak (\`(...)\`).

· Ocenę ruchu na stronie, źródeł ruchu, zachowań użytkowników oraz wskaźników zaangażowania.

· Analizę pozycji słów kluczowych, z którymi serwis jest widoczny w wyszukiwarkach.

· Badanie konkurencji i porównanie widoczności serwisu z innymi witrynami w branży.

Efektem analizy jest:

· Raport zawierający szczegółowe informacje na temat aktualnej widoczności serwisu.

· Rekomendacje dotyczące optymalizacji serwisu ((\`(...)\`)), które mogą pomóc w poprawie pozycji w wynikach wyszukiwania.

· Identyfikacja mocnych i słabych stron serwisu w kontekście widoczności w sieci.

· Zrozumienie ruchu na stronie i zachowań użytkowników, co może prowadzić do lepszej strategii marketingowej.

b) oceny poprawności indeksowania poszczególnych zasobów strony na podstawie narzędzia (\`(...)\`) oraz obecności poszczególnych podstron w wyszukiwarce;

Odpowiedź:

Ocena poprawności indeksowania dotyczy sprawdzania, czy wszystkie zasoby strony (takie jak podstrony, obrazy, pliki) są prawidłowo indeksowane przez wyszukiwarki internetowe, przede wszystkim przez (\`(...)\`). Obejmuje także analizę, czy te zasoby pojawiają się w wynikach wyszukiwania.

Zakres obejmuje:

· Użycie darmowego narzędzia (\`(...)\`) do monitorowania i analizy statusu indeksowania poszczególnych zasobów strony.

· Identyfikację błędów indeksowania, takich jak błędy 404, problemy z (…), błędy w pliku robots.txt, problemy z mapą witryny ((\`(...)\`)).

· Analizę obecności poszczególnych podstron w wynikach wyszukiwania, w tym sprawdzenie, czy są one prawidłowo indeksowane i wyświetlane.

· Monitorowanie wszelkich problemów zgłaszanych przez (\`(...)\`), takich jak problemy z mobilnością, bezpieczeństwem i szybkością strony.

Efektem oceny jest:

· Raport z (\`(...)\`) zawierający informacje o statusie indeksowania strony, błędach i problemach do rozwiązania.

· Lista rekomendacji dotyczących poprawy indeksowania strony.

c) optymalizacji treści, nagłówków i obrazów widocznych na stronie;

Odpowiedź:

Optymalizacja treści, nagłówków i obrazków dotyczy poprawy elementów widocznych na stronie internetowej, aby były bardziej przyjazne dla wyszukiwarek oraz bardziej atrakcyjne i użyteczne dla użytkowników.

Zakres obejmuje:

· Treści:

Analiza i edycja tekstów na stronie pod kątem słów kluczowych, ich gęstości, struktury i jakości. Wprowadzanie zmian mających na celu zwiększenie wartości merytorycznej treści.

· Nagłówki:

Optymalizacja nagłówków (H1, H2, H3 itd.) w celu poprawy hierarchii treści na stronie. Wprowadzenie słów kluczowych do nagłówków, aby były bardziej zgodne z zasadami (\`(...)\`).

· Obrazy:

Optymalizacja obrazów poprzez zmniejszenie ich rozmiaru bez utraty jakości, dodanie odpowiednich opisów alt oraz zapewnienie, że są one odpowiednio nazwane i skompresowane.

Efektem optymalizacji jest:

· Zwiększenie widoczności strony w wynikach wyszukiwania:

Lepsze pozycje w wyszukiwarkach dzięki zoptymalizowanym treściom i nagłówkom, które są zgodne z zasadami (\`(...)\`).

· Poprawa użyteczności strony:

Użytkownicy mają łatwiejszy dostęp do wartościowych informacji, co może prowadzić do dłuższego czasu spędzanego na stronie oraz większego zaangażowania.

· Szybsze ładowanie strony:

Dzięki zoptymalizowanym obrazom strona ładuje się szybciej, co jest korzystne zarówno dla użytkowników, jak i dla (\`(...)\`).

· Zwiększenie atrakcyjności treści:

Lepsza struktura i jakość treści sprawiają, że strona jest bardziej atrakcyjna dla użytkowników, co może zwiększyć wskaźniki konwersji.

d) analizy i poprawy struktury serwisu np. przez rozmieszczenie poszczególnych podstron w menu oraz w stopce strony;

Odpowiedź:

Analiza i poprawa struktury serwisu dotyczą oceny i optymalizacji układu strony internetowej, w tym organizacji podstron w menu głównym i stopce, aby poprawić nawigację i dostępność treści.

Zakres obejmuje:

· Analizę struktury serwisu:

Przegląd istniejącej struktury strony, w tym hierarchii podstron, układu menu oraz stopki.

· Optymalizację nawigacji:

Organizacja menu nawigacyjnego, aby było bardziej intuicyjne i łatwe w użyciu dla użytkowników. Może to obejmować reorganizację kategorii, dodanie nowych sekcji lub usunięcie zbędnych elementów.

· Poprawę stopki strony:

Optymalizacja stopki, aby zawierała ważne linki, takie jak polityka prywatności, informacje kontaktowe, linki do mediów społecznościowych i inne istotne zasoby.

Efektem analizy i poprawy struktury serwisu jest:

· Lepsza nawigacja:

Użytkownicy mogą łatwiej znaleźć potrzebne informacje, co prowadzi do poprawy ich doświadczenia na stronie.

· Zwiększenie zaangażowania:

Intuicyjna i dobrze zorganizowana struktura zachęca użytkowników do dłuższego pozostania na stronie i eksplorowania jej zasobów.

· Poprawa (\`(...)\`):

Lepsza organizacja treści i jasna struktura strony mogą pozytywnie wpłynąć na indeksowanie przez wyszukiwarki i poprawić pozycje w wynikach wyszukiwania.

· Większa konwersja:

Ułatwienie dostępu do kluczowych informacji może zwiększyć wskaźniki konwersji np. liczbę zapytań ofertowych, subskrypcji lub sprzedaży.

e) optymalizacji linkowania wewnętrznego;

Odpowiedź:

Optymalizacja linkowania wewnętrznego dotyczy poprawy struktury linków wewnątrz serwisu, aby zapewnić lepsze nawigowanie po stronie oraz poprawić indeksowanie przez wyszukiwarki.

Zakres obejmuje:

· Przegląd istniejącego linkowania:

Analiza obecnych linków wewnętrznych, aby zidentyfikować słabe punkty oraz możliwości poprawy.

· Tworzenie strategii linkowania:

Opracowanie planu, który określa, które strony i podstrony powinny być ze sobą powiązane. Ustalenie kluczowych stron, które wymagają większej liczby linków.

· Wdrożenie linków:

Dodawanie nowych linków wewnętrznych oraz modyfikacja istniejących, aby lepiej odzwierciedlały strukturę serwisu i były zgodne z najlepszymi praktykami.

· Monitorowanie i aktualizację:

Regularne monitorowanie linków wewnętrznych oraz aktualizowanie ich w miarę rozwoju treści na stronie.

Efektem optymalizacji linkowania wewnętrznego jest:

· Lepsza nawigacja:

Użytkownicy mogą łatwiej przemieszczać się po stronie, co zwiększa ich zaangażowanie i czas spędzony na stronie.

· Poprawa optymalizacji pod wyszukiwarki:

Lepsze linkowanie wewnętrzne ułatwia robotom wyszukiwarek indeksowanie strony, co może poprawić jej pozycję w wynikach wyszukiwania.

· Zwiększenie wartości poszczególnych stron:

Przekazywanie wartości z bardziej autorytatywnych stron do tych, które potrzebują wsparcia.

· Większa konwersja:

Poprawa linkowania może prowadzić użytkowników do kluczowych stron, takich jak strony produktów, formularzy kontaktowych czy artykułów blogowych, co zwiększa szanse na konwersję.

f) prowadzenia działań z zakresu linkowania zewnętrznego, które polega na publikowaniu linków zewnętrznych do strony klienta na innych serwisach, w tym na katalogach firm oraz w publikacjach sponsorowanych;

Odpowiedź:

Działania z zakresu linkowania zewnętrznego dotyczą tworzenia i zarządzania linkami prowadzącymi do strony klienta z innych witryn internetowych. Celem jest zwiększenie autorytetu strony oraz poprawa jej pozycji w wynikach wyszukiwania.

Zakres obejmuje:

· Budowanie relacji:

Nawiązywanie współpracy z innymi serwisami, blogami, portalami branżowymi oraz katalogami firm, w celu uzyskania linków zwrotnych.

· Publikacje sponsorowane:

Tworzenie artykułów sponsorowanych, które są publikowane na stronach z umieszczonymi linkami prowadzącymi do strony klienta.

· Rejestracja w katalogach:

Dodawanie strony klienta do renomowanych katalogów firm, co zwiększa liczbę linków zwrotnych.

· Monitorowanie i analiza:

Śledzenie efektywności zdobytych linków, monitorowanie ich wpływu na ruch na stronie oraz pozycje w wynikach wyszukiwania.

Efektem działań z zakresu linkowania zewnętrznego jest:

· Zwiększenie autorytetu strony:

Linki zewnętrzne z wiarygodnych źródeł zwiększają autorytet strony w oczach wyszukiwarek, co może prowadzić do wyższych pozycji w wynikach wyszukiwania.

· Zwiększenie ruchu na stronie:

Linki zewnętrzne przyciągają nowych użytkowników, co zwiększa ruch na stronie.

· Poprawa wyników:

Lepsza pozycja w wynikach wyszukiwania dzięki większej liczbie i jakości linków prowadzących do strony.

· Zwiększenie świadomości marki:

Obecność linków w różnych serwisach i publikacjach sponsorowanych zwiększa widoczność i rozpoznawalność marki klienta.

g) prawidłowej konfiguracji poszczególnych ustawień strony;

Odpowiedź:

Prawidłowa konfiguracja poszczególnych ustawień strony dotyczy dostosowania różnych elementów technicznych strony internetowej, aby zapewnić jej optymalne działanie, zgodność z zasadami optymalizacji (\`(...)\`) oraz dobrą użyteczność.

Zakres obejmuje:

· Konfigurację strony:

Ustawienia systemu zarządzania treścią (\`(...)\`), takie jak (\`(...)\`), w celu optymalizacji wydajności i bezpieczeństwa. Optymalizacja ustawień (\`(...)\`), takich jak meta tagi, struktura URL, nagłówki, przekierowania (\`(...)\`) itp.

· Wydajność strony:

Optymalizacja szybkości ładowania strony, w tym konfiguracja wtyczek do poprawy szybkości strony, kompresja obrazów, minifikacja (\`(...)\`).

· Ustawienia analityczne:

Konfiguracja narzędzi analitycznych, takich jak (\`(...)\`), w celu śledzenia ruchu i zachowań użytkowników na stronie.

Efektem prawidłowej konfiguracji ustawień strony jest:

· Lepsza wydajność strony:

Szybsze ładowanie strony, co poprawia doświadczenie użytkowników i pozycje w wynikach wyszukiwania.

· Optymalizacja (\`(...)\`):

Lepsza widoczność w wynikach wyszukiwania dzięki poprawnie skonfigurowanym ustawieniom.

· Analityka:

Dokładniejsze śledzenie i analizowanie ruchu na stronie, co umożliwia lepsze podejmowanie decyzji marketingowych.

Warto zaznaczyć, że nie jest Pan programistą i nie tworzy samodzielnie nowego kodu, a jedynie dokonuje konfiguracji i optymalizacji istniejących ustawień i narzędzi za pomocą gotowych wtyczek.

h) instalacji gotowych wtyczek i prawidłowego ich konfigurowania;

Odpowiedź:

Instalacja gotowych wtyczek i ich prawidłowa konfiguracja dotyczy dodawania i dostosowywania wtyczek do systemu zarządzania treścią ((\`(...)\`)), aby rozszerzyć funkcjonalność strony internetowej bez konieczności tworzenia nowego kodu.

Zakres obejmuje:

· Wybór wtyczek:

Dobór odpowiednich wtyczek zgodnie z potrzebami strony, takich jak wtyczki do (\`(...)\`), bezpieczeństwa, optymalizacji wydajności, e-commerce, formularzy kontaktowych itp.

· Instalację wtyczek:

Dodawanie wybranych wtyczek do strony internetowej za pomocą panelu administracyjnego.

· Konfigurację wtyczek:

Ustawienie parametrów i opcji wtyczek zgodnie z wymaganiami strony oraz najlepszymi praktykami.

Efektem instalacji i konfiguracji wtyczek jest:

· Ułatwienie zarządzania stroną:

Wtyczki mogą uprościć zarządzanie stroną np. poprzez lepsze zarządzanie treścią czy ułatwienie integracji z narzędziami analitycznymi.

· Lepsze doświadczenie użytkowników:

Dodatkowe funkcje i optymalizacje mogą przyczynić się do lepszego doświadczenia odwiedzających stronę.

i) tworzenia nowych podstron i publikowania wpisów na blogu;

Odpowiedź:

Tworzenie nowych podstron i publikowanie wpisów na blogu dotyczy dodawania nowych treści do strony internetowej, zarówno w formie podstron (np. o nas, kontakt, usługi) jak i wpisów blogowych.

Zakres obejmuje:

· Tworzenie podstron:

Dodawanie nowych podstron za pomocą systemu zarządzania treścią (\`(...)\`).

· Publikowanie wpisów na blogu:

Pisanie i publikowanie artykułów na blogu, w tym formatowanie tekstu, dodawanie obrazów, linków wewnętrznych i zewnętrznych, tagów oraz kategorii.

· Optymalizację treści:

Zapewnienie, że nowo tworzone podstrony i wpisy są zoptymalizowane pod kątem wyszukiwarek, w tym użycie odpowiednich słów kluczowych, nagłówków, meta opisów i tagów.

· Harmonogram publikacji:

Planowanie i organizowanie harmonogramu publikacji, aby regularnie dostarczać nowe treści na stronę.

Efektem tworzenia nowych podstron i publikowania wpisów na blogu jest:

· Zwiększenie zasobów strony:

Więcej treści na stronie, co może przyciągnąć więcej użytkowników i poprawić pozycjonowanie w wyszukiwarkach.

· Poprawa widoczności:

Regularne dodawanie nowych treści pozytywnie wpływa na (\`(...)\`), co może prowadzić do lepszych pozycji w wynikach wyszukiwania.

· Zwiększenie zaangażowania użytkowników:

Nowe treści mogą zwiększyć zainteresowanie użytkowników, zachęcając ich do dłuższego pozostania na stronie i interakcji z treściami.

· Budowanie autorytetu:

Publikowanie wartościowych i interesujących treści na blogu może pomóc w budowaniu autorytetu i pozycji eksperta w danej branży.

j) przygotowywania nowych treści na stronę;

Odpowiedź:

Przygotowywanie nowych treści na stronę dotyczy tworzenia i redagowania tekstów, które zostaną opublikowane na stronie internetowej. Obejmuje to artykuły blogowe, opisy produktów, informacje o firmie i inne treści.

Zakres obejmuje:

· Pisanie treści:

Tworzenie angażujących, wartościowych i dobrze napisanych tekstów, które są zgodne z celami marketingowymi i informacyjnymi strony.

· Optymalizację pod kątem (\`(...)\`):

Użycie odpowiednich słów kluczowych, optymalizacja nagłówków, meta opisów, tagów i innych elementów (\`(...)\`), aby treści były dobrze indeksowane przez wyszukiwarki.

· Redagowanie i korekta:

Sprawdzanie i poprawianie tekstów pod kątem gramatycznym, stylistycznym i merytorycznym, aby zapewnić ich wysoką jakość.

Efektem przygotowywania nowych treści na stronę jest:

· Zwiększenie atrakcyjności strony:

Regularne dodawanie świeżych i wartościowych treści przyciąga nowych użytkowników i zachęca do powrotu.

· Lepsze pozycjonowanie:

Optymalizacja treści pod kątem (\`(...)\`) pomaga w osiągnięciu lepszych pozycji w wynikach wyszukiwania, co zwiększa widoczność strony.

· Budowanie zaufania i autorytetu:

Dostarczanie wartościowych informacji i treści pomaga budować zaufanie użytkowników i pozycję eksperta w danej branży.

· Zwiększenie zaangażowania:

Angażujące i interesujące treści mogą prowadzić do większego zaangażowania użytkowników, dłuższego czasu spędzanego na stronie i wyższych wskaźników konwersji.

k) wyszukiwania nowych tematów do realizacji na stronie.

Odpowiedź:

Wyszukiwanie nowych tematów do realizacji na stronie dotyczy identyfikacji i selekcji tematów, które będą interesujące i wartościowe dla użytkowników, a także zgodne z celami marketingowymi i (\`(...)\`) strony.

Zakres obejmuje:

· Analizę słów kluczowych:

Wykorzystanie narzędzi do analizy słów kluczowych, takich jak (…), w celu znalezienia popularnych i istotnych fraz, które mogą przyciągnąć ruch na stronę.

· Badanie trendów:

Monitorowanie aktualnych trendów rynkowych, branżowych oraz w mediach społecznościowych, aby znaleźć tematy, które są na czasie i mogą zainteresować użytkowników.

· Analizę konkurencji:

Przegląd treści publikowanych przez konkurencyjne strony, aby zidentyfikować luki w treściach oraz potencjalne tematy do rozwinięcia na własnej stronie.

Efektem wyszukiwania nowych tematów do realizacji na stronie jest:

· Lepsze pozycjonowanie:

Tworzenie treści zgodnych z popularnymi i istotnymi słowami kluczowymi pomaga w osiągnięciu lepszych pozycji w wynikach wyszukiwania.

· Zwiększenie zaangażowania użytkowników:

Publikowanie interesujących i aktualnych tematów przyciąga uwagę użytkowników, co może prowadzić do większego zaangażowania i dłuższego czasu spędzanego na stronie.

9\. Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

\- jeśli tak – na czym polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

\- jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje?

Odpowiedź: Wykonuje Pan usługi sklasyfikowane przez Główny Urząd Statystyczny w (\`(...)\`) pod numerem PKWiU 62.01.11.0. W ramach Pana działalności korzysta Pan z różnych gotowych narzędzi, które wspomagają realizację zadań, takich jak analiza danych, edycja i konfiguracja stron internetowych oraz zarządzanie treściami.

Nie jest Pan programistą ani osobą tworzącą nowe oprogramowanie. Pana zadania polegają na konfiguracji i korzystaniu z istniejących narzędzi. Pana usługi nie obejmują bezpośrednio programowania ani tworzenia kodu, pozycjonowanie jest formą marketingu.

Słownik użytych pojęć:

• (\`(...)\`): Proces optymalizacji strony internetowej w celu poprawy jej pozycji w wynikach wyszukiwania.

• (\`(...)\`): System zarządzania treścią, taki jak (\`(...)\`), który umożliwia tworzenie i edytowanie treści na stronie internetowej bez konieczności programowania.

• (\`(...)\`): Popularny system zarządzania treścią ((\`(...)\`)) używany do tworzenia i zarządzania stronami internetowymi.

• (\`(...)\`): Narzędzie do analizy danych internetowych, które pozwala na monitorowanie ruchu na stronie, źródeł ruchu, zachowań użytkowników itp.

• (\`(...)\`): Narzędzie (\`(...)\`), które pomaga monitorować i utrzymywać obecność strony internetowej w wynikach wyszukiwania (\`(...)\`).

• (\`(...)\`): Narzędzie (\`(...)\`) do analizy linków, badania konkurencji i monitorowania rankingu słów kluczowych.

• (\`(...)\`): Narzędzie do analizy (\`(...)\`), która pomaga w optymalizacji treści i monitorowaniu pozycji w wyszukiwarce.

• Linkowanie wewnętrzne: Praktyka umieszczania linków na jednej stronie, które prowadzą do innych stron w obrębie tej samej witryny.

• Linkowanie zewnętrzne: Praktyka umieszczania linków na jednej stronie, które prowadzą do stron zewnętrznych, poza obrębem witryny.

### Pytanie

Czy przychód z Pana działalności usługowej, polegającej na pozycjonowaniu stron internetowych, opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pan, że Pana usługi mogą być opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5% przychodów, ponieważ na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b uzpd, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

W Pana odczuciu jak i w napotkanym orzecznictwie mimo klasyfikacji pod numerem PKWiU 62.01.11.0 liczy się rzeczywisty zakres wykonywanych usług i pozycjonowanie jako usługa marketingowa powinna być rozliczana na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd.

W opisywanym stanie faktycznym świadcząc usługi dla klienta, dostosowuje Pan jego stronę jako gotowy produkt do aktualnych wytycznych algorytmów wyszukiwarek, korzystając z ustawień panelu strony i gotowych rozwiązań w postaci wtyczek (\`(...)\`). Aktualny rozwój technologii budowania stron internetowych sprawił, że do funkcjonalnych witryn nie potrzebna jest specjalistyczna wiedza z zakresu programowania. Zdecydowana większość stron tworzona jest na systemach zarządzania treścią (\`(...)\`), w których poszczególne ustawienia strony konfiguruje się z poziomu dedykowanego panelu ustawień oraz wtyczek. Podczas współpracy nie tworzy Pan sam nowego kodu, który rozbudowuje stronę o dodatkowe funkcjonalności. Usługa pozycjonowania (\`(...)\`) polega na odpowiedniej i właściwej konfiguracji gotowego produktu w postaci strony bądź sklepu internetowego w taki sposób, aby wyszukiwarki internetowe oceniały serwis pozytywnie i klasyfikowały go na wyższych pozycjach organicznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony)

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że Pana wniosek dotyczy okresu od 9 maja 2023 r., czyli od początku prowadzenia Pana firmy i lat przyszłych. Złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 9 maja 2023 r. przy rejestracji firmy we wniosku do CEIDG. W latach podatkowych, których dotyczy Pana wniosek, spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie miały, nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w ramach której wykonuje Pan działania z zakresu pozycjonowania stron i sklepów internetowych dla różnych klientów, a Pana usługi zostały przypisane przez Główny Urząd Statystyczny w (\`(...)\`) do symbolu PKWiU 62.01.11.0. W zakres Pana działań wchodzą następujące prace:

· analiza obecnej widoczności serwisu w sieci przy użyciu dedykowanych narzędzi analitycznych jak (\`(...)\`);

· ocena poprawności indeksowania poszczególnych zasobów strony na podstawie narzędzia (\`(...)\`) oraz obecności poszczególnych podstron w wyszukiwarce;

· optymalizacja treści, nagłówków i obrazów widocznych na stronie;

· analiza i poprawa struktury serwisu np. przez rozmieszczenie poszczególnych podstron w menu oraz w stopce strony;

· optymalizacja linkowania wewnętrznego;

· prowadzenie działań z zakresu linkowania zewnętrznego, które polega na publikowaniu linków zewnętrznych do strony klienta na innych serwisach, w tym na katalogach firm oraz w publikacjach sponsorowanych,

· prawidłowa konfiguracja poszczególnych ustawień strony;

· instalacja gotowych wtyczek i prawidłowe ich konfigurowanie

· tworzenie nowych podstron i publikowanie wpisów na blogu;

· przygotowywanie nowych treści na stronę;

· wyszukiwanie nowych tematów do realizacji na stronie.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

\- 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

\- 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

\- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

\- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

\- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

\- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Ww. grupowanie – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania, programowania oraz rozwoju oprogramowania.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia fakt, że – jak Pan wskazał – wprowadza Pan zmiany na stronie klientów, korzystając z ustawień witryny wynikających z obecności na stronie systemu do zarządzania treścią np. (\`(...)\`). Wykorzystuje Pan również język znaczników (\`(...)\`), który jest stosowany do tworzenia dokumentów hipertekstowych i kaskadowych arkuszy stylów ((\`(...)\`)). Efektem Pana działań jest poprawa widoczności strony internetowej w wynikach organicznych wyszukiwarek internetowych. Ponadto opisany przez Pana charakter wykonywanych czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku przesądza, że świadczone przez Pana ww. usługi są związane z oprogramowaniem, ponieważ m.in.:

\- Wykonuje Pan analizę widoczności serwisu w sieci, tj. ocenę, jak dobrze witryna jest widoczna w wynikach wyszukiwarek internetowych.

\- Ocenia Pan poprawność indeksowania, tj. sprawdza, czy wszystkie zasoby strony (takie jak podstrony, obrazy, pliki) są prawidłowo indeksowane przez wyszukiwarki internetowe.

\- Optymalizuje Pan treści, nagłówki i obrazki poprzez poprawę elementów widocznych na stronie internetowej.

\- Analizuje i poprawia Pan strukturę serwisu poprzez ocenę i optymalizację układu strony internetowej, w tym organizację podstron w menu głównym i stopce, aby poprawić nawigację i dostępność treści.

\- Optymalizuje Pan linkowania wewnętrzne, poprawiając struktury linków wewnątrz serwisu, aby zapewnić lepsze nawigowanie po stronie oraz poprawić indeksowanie przez wyszukiwarki.

\- Pana działania z zakresu linkowania zewnętrznego dotyczą tworzenia i zarządzania linkami prowadzącymi do strony klienta z innych witryn internetowych.

\- Prawidłowo konfiguruje Pan poszczególne ustawienia strony dostosowując różne elementy techniczne strony internetowej, aby zapewnić jej optymalne działanie, zgodność z zasadami optymalizacji (\`(...)\`) oraz dobrą użyteczność.

\- Instaluje Pan gotowe wtyczki i prawidłowo je konfiguruje dodając i dostosowując wtyczki do systemu zarządzania treścią ((\`(...)\`)), aby rozszerzyć funkcjonalność strony internetowej bez konieczności tworzenia nowego kodu.

\- Tworzy Pan nowe podstrony i publikuje wpisy na blogu dodając nowe treści do strony internetowej, zarówno w formie podstron (np. o nas, kontakt, usługi) jak i wpisów blogowych.

Podkreślam, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Dlatego też uzyskiwane przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Okoliczność, że nie jest Pan programistą ani osobą tworzącą nowe oprogramowanie, nie tworzy Pan nowego, unikalnego kodu, który dodaje funkcjonalności korzystając przy tym z języków programowania nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać trzeba, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem.

**Reasumując –** **przychody osiągane przez Pana w 2023 r. (w okresie od 9 maja 2023 r.) oraz w 2024 r. w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Pana usług opisanych we wniosku polegających na pozycjonowaniu stron i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.** **Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, to uzyskiwane przychody ze świadczenia ww. usług w kolejnych latach podatkowych będą również podlegały opodatkowaniu stawką 12% określoną w** **art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy****.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).