Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.657.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Dotyczy działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
materiały
pracownik
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) prowadzi działalność w zakresie (...),
    wytwarzając (...). Produkcja odbywa się w budynku produkcyjnym należącym do Spółki.
    Linia technologiczna obejmuje w szczególności: (...). Sprzęt ten - poza działalnością
    rutynową - jest również wykorzystywany do prac B+R, proporcjonalnie do rzeczywistego
    użycia w eksperymentach.
    W procesie standardowym surowiec (...) jest (...). (...).
    W związku z sytuacją rynkową Spółka podjęła decyzję o realizacji prac badawczo-
    rozwojowych (B+R), których celem jest opracowanie innowacji procesowej w zakresie
    zmiany sposobu (...). W szczególności, Spółka zamierza wyznaczyć optymalną (...) w
    momencie aplikacji (...), aby skrócić czas (...), przy zachowaniu wymaganego poziomu (...).
    Do prac zaangażowano pracowników już zatrudnionych w przedsiębiorstwie
    Wnioskodawcy.
    Pracownicy ci są oddelegowywani do zadań B+R, a ich czas pracy jest ewidencjonowany w
    odrębnej ewidencji czasu pracy B+R, stanowiącej załącznik do kart prac B+R.
    Personel badawczy liczy łącznie (...) osób:
    • (...) osoby odpowiedzialne za próby badawcze oraz określanie parametrów
      technicznych maszyn (...),
    • (...) osoby odpowiedzialne za koncepcję prac B+R oraz dokumentację powstającą w
      toku prac (...).
    Prace B+R rozpoczęto w (...) 2025 r., a ich realizację zaplanowano do (...) 2025 r. Zakres
    merytoryczny i etapy prac obejmują:
    1. Projekt metodyki działania - weryfikacja dotychczasowej wiedzy Wnioskodawcy o
      procesie (...); zestawienie obecnie stosowanych (...); analiza dostępnej dokumentacji i
      opracowań naukowych dotyczących (...); opracowanie koncepcji prób badawczych (...),
      a także procedur oceny jakości produktów i parametrów (...).
    2. Próby na linii - wykonywanie prób badawczych w wielkości ok. (...) dziennie dla
      jednego, konkretnego produktu. W trakcie prób gromadzi się dane, w tym m.in.: (...), a
      także inne parametry niezbędne do oceny przebiegu procesu.
    3. Badania jakościowe - weryfikacja wyrobów uzyskanych w ramach prób badawczych (...).
    4. Analiza danych, walidacja i raport - analiza danych zebranych w próbach, walidacja
      wyników oraz opracowanie raportu, który pozwoli na zdefiniowanie jednolitego
      procesu produkcyjnego wraz z transparentnymi parametrami operacyjnymi.

    Materiały zużywane do prób badawczych obejmują w szczególności: (...) - w ilościach
    odpowiadających zakresowi realizowanych prób.
    Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję kosztów B+R w księgach rachunkowych oraz
    ewidencję czasu pracy B+R (miesięczne karty czasu i zadania), spełniając wymogi art. 9 ust.
    1b ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane ewidencjonowane przez Wnioskodawcę obejmują
    w szczególności:
    • wynagrodzenia pracowników i finansowane przez pracodawcę składki ZUS - ujmowane
      proporcjonalnie do czasu pracy udokumentowanego w kartach B+R,
    • materiały i surowce - rozliczane według faktycznego zużycia w próbach,
      dokumentowanego m.in. protokołami zużycia dla poszczególnych partii.
    Pismem z 19 listopada 2025 r., w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu
    faktycznego, następująco:
    Ad. 1
    Prace polegają na opracowaniu nowego w skali przedsiębiorstwa procesu
    technologicznego (...).
    Twórczy charakter polega w szczególności na:
    - Zaprojektowaniu i przetestowaniu nowych (...).
    - Opracowaniu metodyki badań i narzędzi analitycznych, w tym (...).
    - Formułowaniu nowych wniosków i zależności dotyczących (...).
    - Tworzeniu nowych instrukcji technologicznych i parametrów (...).
    Zmiany te nie mają charakteru prostego, rutynowego dostosowania parametrów, ale
    wymagają samodzielnego zaprojektowania serii eksperymentów, opracowania kryteriów
    oceny i weryfikacji hipotez procesowych.
    Ad. 2
    Przed rozpoczęciem prac Spółka dysponowała przede wszystkim:
    - wewnętrznymi instrukcjami technologicznymi dla dotychczas stosowanych (...),
    - dokumentacją techniczną producentów maszyn i urządzeń linii technologicznej,
    - doświadczeniem praktycznym kadry produkcyjnej i technicznej w zakresie obsługi linii i
      prowadzenia standardowej produkcji,
    - ogólną wiedzą branżową wynikającą z literatury, szkoleń i (...), bez szczegółowych
      opracowań dla specyficznych produktów i parametrów procesu będących
      przedmiotem projektu.
    W toku prac B+R Spółka pozyskuje i tworzy nowe zasoby wiedzy, w szczególności:
    - bazy danych wyników prób - (...),
    - opracowaną metodykę pomiarów i analizy (...),
    - nową wiedzę o zależnościach procesowych - np. (...),
    - nowe instrukcje i standardy technologiczne dla poszczególnych asortymentów.
    W efekcie Spółka znacząco rozszerza swoje know-how technologiczne ponad stan
    istniejący przed rozpoczęciem projektu.
    Ad. 3
    W ramach prac wykorzystujemy, rozwijamy i zdobywamy wiedzę oraz umiejętności z
    następujących konkretnych dziedzin:
    - (...).

    Te obszary wiedzy są zarówno wykorzystywane, jak i rozszerzane w drodze
    przeprowadzanych badań, analiz i wdrożeń nowych parametrów procesu.
    Ad. 4
    Opisane prace nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian, nawet jeśli mają one
    charakter ulepszeń.
    Do działalności B+R Spółka nie zalicza w szczególności:
    - bieżących, drobnych korekt nastaw wynikających z naturalnych wahań parametrów
      surowca czy warunków produkcji,
    - standardowych działań utrzymania ruchu, serwisu i kalibracji urządzeń,
    - okresowych przeglądów procesu wynikających z systemu jakości lub wymagań
      prawnych.
    Do działalności B+R zaliczane są wyłącznie zaplanowane, eksperymentalne prace opisane
    we wniosku, ukierunkowane na stworzenie nowego procesu technologicznego w skali
    przedsiębiorstwa.
    Ad. 5
    Prace będące przedmiotem wniosku są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany, zgodnie z przyjętą metodyką projektu B+R.
    Projekt został opisany w dokumentacji projektowej, która obejmuje m.in.:
    - kartę projektu B+R z określeniem celu, zakresu, produktów projektu i kryteriów sukcesu,
    - harmonogram etapów i zadań prac B+R w projekcie,
    - harmonogram rzeczowo finansowy (omówiony w pkt 1.6 poniżej),
    - podział zadań i odpowiedzialności w zespole,
    - plan eksperymentów i prób (liczba serii próbnych, zakres badanych parametrów,
      sposób dokumentowania wyników),
    - procedury oceny jakości i walidacji wyników.
    Realizacja jest na bieżąco monitorowana - prowadzone są dzienniki prac B+R oraz
    tygodniowa i miesięczna ewidencja czasu pracy B+R, a także raporty z poszczególnych
    etapów.
    Ad. 6
    W związku z powyższym Spółka opracowała harmonogram projektu B+R na okres (...) 2025
    r. (zgodnie z opisem we wniosku pierwotnym). Harmonogram obejmuje następujące
    główne etapy:
    I. Etap 1 - Projekt metodyki działania
    - (...).
    II. Etap 2 - Próby na linii technologicznej - okres: (...) 2025 r.,
    - (...).
    III. Etap 3 - Badania jakościowe i stabilności - okres: (...) 2025 r.,
    - (...).
    IV. Etap 4 - Analiza danych, walidacja i raport końcowy - okres: (...) 2025 r.,
    - (...).
    Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia:
    - Etap 1 - został zakończony,

    - Etap 2 - jest zrealizowany w 90%. Do końca etapu pozostały do przeprowadzenia 3
      próby,
    - Etap 3 - jest zrealizowany w 80%,
    - Etap 4 jest zaplanowany do realizacji w miesiącu (...) 2025 r.
    Ad. 7
    Cele projektu:
    - wyznaczenie optymalnych zakresów (...) oraz (...),
    - opracowanie spójnego, ujednoliconego procesu technologicznego dla poszczególnych
      asortymentów (...),
    - uzyskanie możliwości (...) przy zachowaniu (...),
    - zwiększenie efektywności energetycznej i wydajności produkcji oraz poprawa
      powtarzalności wyrobów.
    Projekt realizuje zespół (...) osób opisany we wniosku, tj.:
    - (...).
    Każda z tych osób realizuje określone zadania zgodnie z zakresem obowiązków i jest
    ewidencjonowana w odrębnej ewidencji czasu pracy B+R.
    Wykorzystywana jest istniejąca linia technologiczna Spółki (...) oraz infrastruktura zakładu
    produkcyjnego. Jednakże w projekcie nie uwzględnia się kosztów amortyzacji jako koszty
    kwalifikowane w ramach ulgi B+R.
    Koszty projektu obejmują przede wszystkim:
    - wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w B+R wraz z finansowanymi przez
      Spółkę składkami ZUS (w części odpowiadającej pracy przy projekcie),
    - koszty materiałów i surowców zużytych w próbach (...),
    - koszty energii i eksploatacji związane z prowadzeniem prób (stanowiące koszty
      uzyskania przychodów).
    Na moment sporządzania niniejszego pisma osiągnięto już m.in.:
    - opracowanie metodyki prowadzenia prób i dokumentowania wyników,
    - wykonanie serii prób dla wybranych produktów oraz zebranie danych procesowych,
    - wstępne zidentyfikowanie zakresów parametrów, które pozwalają na (...).
    Projekt jest kontynuowany, a ostatecznym efektem będzie przyjęcie nowych,
    udokumentowanych procedur technologicznych dla poszczególnych asortymentów.
    Ad. 8
    a) Efektem prac jest nowy w skali przedsiębiorstwa proces technologiczny (...) - obejmujący
    nowe, nieużywane dotąd w Spółce kombinacje (...) oraz nową (...). Proces ten będzie
    udokumentowany w postaci nowych instrukcji technologicznych i parametrów nastaw.
    b) Wynik prac nie jest z góry znany - (...). Wymaga to przeprowadzenia serii
    eksperymentów, obserwacji i analiz, a część założeń wstępnych jest weryfikowana i
    modyfikowana w toku projektu.
    c) Tak mają charakter twórczy. Prace nie polegają na prostym wykonaniu z góry
    narzuconego projektu technicznego czy zaleceń producenta urządzeń. W ramach projektu
    zespół Spółki samodzielnie projektuje eksperymenty, interpretuje wyniki, formułuje
    wnioski oraz tworzy nowe rozwiązania procesowe, co ma charakter twórczy w rozumieniu
    definicji prac rozwojowych.

    Ad. 9
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej i na
    dzień sporządzenia niniejszego pisma nie występowała o nadanie takiego statusu.
    Ad. 10
    Koszty realizacji prac B+R są pokrywane ze środków własnych Spółki. Koszty te nie zostały
    i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, w szczególności:
    - nie są finansowane ani współfinansowane dotacjami, subwencjami lub innymi
      środkami bezzwrotnymi,
    - nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie innych ulg
      podatkowych.
    Ad. 11
    Wszystkie wydatki, które Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi B+R (wynagrodzenia
    wraz ze składkami ZUS oraz materiały i surowce zużyte w pracach B+R):
    - są przez Spółkę ujmowane jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami
      ustawy o CIT,
    - nie podlegają wyłączeniom, o których mowa w art. 16 ustawy o CIT,
    - są ujmowane w księgach rachunkowych w sposób umożliwiający wyodrębnienie
      kosztów związanych z działalnością B+R (ewidencja prowadzona zgodnie z art. 9 ust.
      1b ustawy o CIT).
    Ad. 12
    Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie korzysta
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Jednocześnie Spółka
    uzyskała decyzję o wsparciu nowej inwestycji, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednak na dzień sporządzania
    niniejszej odpowiedzi nie korzysta jeszcze ze zwolnienia podatkowego wynikającego z tej
    decyzji, ponieważ inwestycja, której dotyczy decyzja, nie została jeszcze zrealizowana (nie
    zostały spełnione warunki do rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia). W konsekwencji
    dochody, do których Spółka zamierza stosować ulgę B+R, nie są obecnie objęte
    zwolnieniami, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.
    Ad. 13
    Osoby zaangażowane w opisane prace B+R są zatrudnione przez Spółkę na podstawie
    umów o pracę. Spółka nie korzysta z umów zlecenia ani umów o dzieło w odniesieniu do
    osób wymienionych we wniosku jako personel B+R.
    Ad. 14
    Koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace B+R, które Spółka zamierza
    uznawać za koszty kwalifikowane, stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT (przychody ze stosunku pracy) tylko w części dotyczącej wynagrodzenia
    zasadniczego zgodnie z ilością godzin przepracowanych przy projekcie B+R, a także
    finansowane przez pracodawcę składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Spółka nie zalicza do kosztów
    kwalifikowanych należności z tytułów, o których mowa w art. 13 ustawy o PIT (umowy
    zlecenia, o dzieło itd.), ponieważ w projekcie nie występują takie umowy.
    Ad. 15
    Przedmiotem wniosku nie są wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników (urlopy,
    choroby, inne usprawiedliwione nieobecności) ani odpowiadające im składki ZUS. Spółka
    prowadzi ewidencję czasu pracy B+R w sposób, który obejmuje wyłącznie godziny

    faktycznej pracy nad zadaniami B+R. Do kosztów kwalifikowanych zaliczana jest
    odpowiednia część wynagrodzeń i składek ustalona proporcjonalnie do czasu pracy
    przeznaczonego faktycznie na działalność B+R, z wyłączeniem okresów nieobecności.
    Ad. 16
    Spółka nie uzyskuje dochodów z zysków kapitałowych. Niezależnie od tego, w zakresie
    stosowania ulgi B+R Spółka oświadcza, że odliczenia z tytułu ulgi B+R będzie dokonywać
    wyłącznie od dochodu z przychodów innych niż zyski kapitałowe, zgodnie z art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT. Natomiast w stosunku do ewentualnego dochodu z zysków kapitałowych
    Spółka nie będzie korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R.
    Pytania
    1. Czy opisane działania stanowią prace rozwojowe, a więc działalność B+R w rozumieniu
      art. 4a ustawy o CIT, uprawniając do skorzystania z ulgi B+R z art. 18d ustawy o CIT?
    2. Czy wynagrodzenia (i finansowane przez pracodawcę składki ZUS) (...) osób
      zaangażowanych w projekt - w części odpowiadającej czasowi pracy przy B+R -
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, z
      prawem do odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 7?
    3. Czy surowce i materiały (...) zużyte bezpośrednio w próbach B+R stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisane we wniosku polegają na twórczym wykorzystaniu
    oraz rozwijaniu aktualnej wiedzy z zakresu (...) w celu opracowania nowego w skali Spółki
    procesu (...), co odpowiada definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a ust. 1 pkt 26
    ustawy o CIT. Działania mają charakter systematyczny i metodyczny - są prowadzone
    według przyjętej metodyki projektu, z określonym harmonogramem, podziałem ról i
    dokumentowaniem rezultatów. Projekt nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian
    procesu - do działalności B+R zaliczono wyłącznie prace o charakterze eksperymentalnym,
    nakierowane na opracowanie nowego procesu technologicznego. Efektem projektu jest
    nowe know-how procesowe: (...), których przed rozpoczęciem projektu Spółka nie
    posiadała.
    W związku z powyższym, opisane działania spełniają przesłanki uznania ich za działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a ustawy o CIT, a Spółka jest uprawniona do
    skorzystania z ulgi B+R z art. 18d ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że osoby zaangażowane w prace B+R są pracownikami
    Spółki zatrudnionymi na podstawie umów o pracę, a ich wynagrodzenia oraz finansowane
    przez pracodawcę składki ZUS stanowią przychody ze stosunku pracy, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Wynagrodzenia te są kosztami uzyskania przychodów Spółki i
    nie podlegają wyłączeniom z art. 16 ustawy o CIT (pkt 1.11).
    Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy B+R, która pozwala na przypisanie do działalności
    B+R jedynie tej części wynagrodzeń (i składek), która odpowiada faktycznemu
    zaangażowaniu w prace B+R. Wynagrodzenia za czas nieobecności nie są ujmowane jako
    koszty kwalifikowane (pkt 1.15). Tym samym wynagrodzenia (oraz finansowane przez
    pracodawcę składki ZUS) pracowników zaangażowanych w prace B+R, w części
    odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na działalność B+R, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i podlegają odliczeniu na
    zasadach określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    Ad. 3

    Wnioskodawca uważa, że w ramach prac B+R Spółka zużywa materiały i surowce (...), które
    są bezpośrednio wykorzystywane w próbach badawczych na linii produkcyjnej (...).
    Zużycie tych materiałów jest dokumentowane w ewidencji B+R (protokoły zużycia, raporty
    z prób), a koszty są ujmowane jako koszty uzyskania przychodów. Surowce i materiały
    służą bezpośrednio działalności B+R - tzn. wytworzeniu i przebadaniu partii próbnych w
    celu weryfikacji hipotez i wyznaczenia optymalnych parametrów procesu. Ewentualne
    następne wykorzystanie (analizy, utylizacja) nie zmienia ich funkcji w projekcie. W związku
    z powyższym, wydatki na materiały i surowce zużyte na potrzeby prac B+R stanowią
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”),
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które

    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W opisie wskazali Państwo, że prace polegające na opracowaniu nowego w skali
    przedsiębiorstwa procesu technologicznego (...) mają twórczy charakter. Zmiany te nie
    mają charakteru prostego, rutynowego dostosowania parametrów, ale wymagają
    samodzielnego zaprojektowania serii eksperymentów, opracowania kryteriów oceny i
    weryfikacji hipotez procesowych. W efekcie Spółka znacząco rozszerza swoje know-how
    technologiczne ponad stan istniejący przed rozpoczęciem projektu. Prace będące
    przedmiotem wniosku są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, zgodnie z przyjętą metodyką projektu B+R. Nie obejmują rutynowych ani
    okresowych zmian, nawet jeśli mają one charakter ulepszeń.
    Zatem, opisane przez Państwa działania stanowią prace rozwojowe, a więc działalność
    B+R w rozumieniu art. 4a ustawy o CIT, uprawniając do skorzystania z ulgi B+R z art. 18d
    ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Ad. 2 - 3
    Na wstępie podkreślić należy, że zgodnie z Państwa wskazaniem w uzupełnieniu wniosku
    jego przedmiotem nie są wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników (urlopy,
    choroby, inne usprawiedliwione nieobecności) ani odpowiadające im składki ZUS.
    Zgodnie z art. 18d u.p.d.o.p.,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności

          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu;
        2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z uzupełnienia Państwa wniosku wynika, że osoby zaangażowane w opisane prace B+R są
    zatrudnione przez Spółkę na podstawie umów o pracę. Spółka nie korzysta z umów
    zlecenia ani umów o dzieło w odniesieniu do osób wymienionych we wniosku jako
    personel B+R.
    Wskazali Państwo również, że koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace B+R,
    które Spółka zamierza uznawać za koszty kwalifikowane, stanowią należności, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (przychody ze stosunku pracy) tylko w części
    dotyczącej wynagrodzenia zasadniczego zgodnie z ilością godzin przepracowanych przy
    projekcie B+R, a także finansowane przez pracodawcę składki na ubezpieczenia społeczne
    od tych należności, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Spółka nie zalicza
    do kosztów kwalifikowanych należności z tytułów, o których mowa w art. 13 ustawy o PIT
    (umowy zlecenia, o dzieło itd.), ponieważ w projekcie nie występują takie umowy.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od
    wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Tym samym, wynagrodzenia oraz finansowane przez Państwa składki ZUS pracowników
    zaangażowanych w prace B+R, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na
    działalność B+R, będą dla Państwa stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą je Państwo odliczyć na zasadach określonych w art. 18d
    ust. 7 ustawy o CIT.
    Odnosząc się natomiast do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się
    do art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na
    nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-
    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z powyższym ponoszone przez Państwa wydatki na materiały i surowce zużyte
    na potrzeby prac B+R stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt
    2 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w odpowiedzi na Państwa wątpliwości w zakresie
    pytań 2 i 3 dotyczące ustalenia, czy:
    - wynagrodzenia (i finansowane przez pracodawcę składki ZUS) (...) osób
      zaangażowanych w projekt - w części odpowiadającej czasowi pracy przy B+R -
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, z
      prawem do odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 7;
    - surowce i materiały (...) zużyte bezpośrednio w próbach B+R stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT;
    wskazać należy, że Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.