Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-388/14/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-07-07
Teza: Czy przychód jaki otrzyma Wnioskodawca ze sprzedaży bliźniaka oraz kawalerki, a który zamierza przeznaczyć w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży na zakup domu, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym z uwagi na to, iż będzie on w całości przeznaczony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2014 r. (data wpływu 8 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca we wrześniu 2010 r. nabył w drodze darowizny od siostry lokal mieszkalny, który w czerwcu 2011 r. sprzedał za kwotę 390 000 zł. Wnioskodawca złożył naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie o zamiarze wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe.

W listopadzie 2011 r. Wnioskodawca zakupił za kwotę 130 000 zł nieruchomość gruntową – działkę budowlaną i rozpoczął na tej nieruchomości budowę domu. Wnioskodawca na zakupionej działce wybudował dom typu bliźniak. Połowa tego domu została wybudowana w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, zaś druga połowa z zamiarem sprzedaży.

Wnioskodawca był również właścicielem kawalerki, w której zamieszkiwał na czas budowy domu (bliźniaka). Wnioskodawca otrzymał kawalerkę w drodze darowizny od siostry w sierpniu 2011 r. Wnioskodawca przeprowadził remont kawalerki wydatkując na ten cel 27 496 zł 80 gr.

W związku z faktem, iż Wnioskodawca na zakupionej działce wybudował bliźniak, a więc de facto dwa domy, przy czym tylko w jednym z nich zamierzał zamieszkać, Wnioskodawca podzielił koszty zakupu działki oraz wzniesienia budynków w stosunku do ich powierzchni i uznał za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe kwotę 178 581 zł 16 gr.

W dniu 31 grudnia 2013 r. Wnioskodawca złożył korektę deklaracji PIT-39 za rok 2011, w której wykazał poniesione wydatki na własne cele mieszkaniowe (remont kawalerki i budowa połowy bliźniaka), zaś pozostały dochód ze sprzedaży mieszkania wykazał jako podlegający opodatkowaniu. Od tej kwoty Wnioskodawca uiścił należny podatek wraz z odsetkami.

Z uwagi na zmianę planów życiowych, Wnioskodawca podjął obecnie decyzję o sprzedaży całego bliźniaka, a nie tylko tej jego części, którą początkowo zamierzał przeznaczyć do sprzedaży. Wnioskodawca planuje również zbyć kawalerkę. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży posiadanych nieruchomości - bliźniaka oraz kawalerki -Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w całości na zakup domu jednorodzinnego. Wnioskodawca planuje dokonać zakupu nieruchomości od swojej matki. Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości mieszkalnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przychód jaki otrzyma Wnioskodawca ze sprzedaży bliźniaka oraz kawalerki, a który zamierza przeznaczyć w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży na zakup domu, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym z uwagi na to, iż będzie on w całości przeznaczony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w sytuacji gdy cały przychód uzyskany ze sprzedaży bliźniaka oraz kawalerki zostanie przeznaczony na własny cel mieszkaniowy – zakup domu – w okresie 2 lat od daty sprzedaży, dochód będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy wynika z następujących argumentów.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust, 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika generalna zasada, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Od daty wybudowania domu w zabudowie typu bliźniak do daty jego sprzedaży minie mniej niż 5 lat, a więc co do zasady transakcja taka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Od daty nabycia w drodze darowizny kawalerki do dnia planowanej jej sprzedaży również minie mniej niż 5 lat.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 2 cytowanej ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 analizowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W przedmiotowej sprawie, przychód uzyskany ze zbycia prawa własności domu w zabudowie typu bliźniak oraz przychód ze sprzedaży kawalerki, Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup nieruchomości budowlanej zabudowanej budynkiem mieszkalnym stanowiącej obecnie własność jego matki. W dacie dokonania zakupu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nie będzie posiadał innych nieruchomości mieszkalnych. Wnioskodawca zamierza zamieszkać w przedmiotowym domu i w nim realizować własne cele mieszkaniowe.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa) dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał w jaki sposób mogą być realizowane cele mieszkaniowe podatnika, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie będzie on mógł skorzystać z omawianego zwolnienia, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia posiadanych nieruchomości, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi ich odpłatne zbycie przeznaczy całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży (bliźniaka i kawalerki) na zakup nieruchomości budowlanej zabudowanej budynkiem mieszkalnym od swojej matki.

W ocenie Wnioskodawcy, przeznaczenie przez niego kwoty uzyskanej ze sprzedaży prawa własności domu w zabudowie typu bliźniak na zakup nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, a należącej obecnie do matki Wnioskodawcy, powinno zostać zaliczone do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe i tym samym dochód uzyskany ze sprzedaży posiadanych przez Wnioskodawcę nieruchomości zostanie zwolniony od podatku dochodowego. Należy mieć bowiem na uwadze, że art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych co do osób, od których mogą być nabywane wymienione w nim nieruchomości. Taki brak oznacza, że intencją ustawodawcy nie było wprowadzanie ograniczeń co do kręgu osób, od których można nabyć nieruchomość w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.

Poza terminem, w którym podatnik powinien wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, ustawodawca wprowadził jeszcze jeden warunek, tj. warunek wydatkowania tych środków na określony cel – zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W tym miejscu wskazać należy, że nabycie nieruchomości gruntowej wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym, bez wątpienia jest celem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu podkreślić należy, że organy podatkowe uznają, iż zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez zakup nieruchomości od wstępnych lub zstępnych podatnika nie stanowi przeszkody dla skorzystania z omawianej ulgi podatkowej. Pogląd taki został wyrażony m.in. w interpretacji indywidualnej nr IBPBII/2/415-1067/13/MZa z dnia 29 stycznia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w której wprost stwierdzono, że zakup udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym należącej do rodziców podatnika nie narusza jego prawa do skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy. Z kolei w interpretacji indywidualnej nr IBPBII/2/415-1069/13/NG z dnia 24 stycznia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach organ wskazał, że również zakup nieruchomości od zstępnego (dziecka) podatnika nie ma wpływu na prawo do skorzystania z tej ulgi podatkowej.

Wnioskodawca uważa, że podatnik ma prawo wielokrotnie korzystać z ulgi w podatku dochodowym w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. W związku z powyższym fakt, że podatnik już raz z takiej ulgi skorzystał, a obecnie sprzedaje kolejną nieruchomość, nie ma wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Zwolnieniem objęty jest bowiem każdy dochód ze sprzedaży nieruchomości (jednej lub nawet kilku), o ile zostanie on we właściwym czasie przeznaczony na realizację wskazanego przez ustawodawcę celu-zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika. Skoro zatem Wnioskodawca zamierza przeznaczyć całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży posiadanych przez siebie nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych, tj. nabycie domu mieszkalnego, to w tym zakresie będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości gruntowej z wybudowanym budynkiem typu bliźniak, którą nabył w listopadzie 2011 r. oraz kawalerki, którą otrzymał w drodze darowizny od siostry w sierpniu 2011 r.

Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem typu bliźniak oraz kawalerki, w sytuacji gdy nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostanie dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 analizowanej ustawy).

W myśl art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy).

Artykuł 19 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 22 ust. 6f ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 cytowanej ustawy).

W myśl art. 21 ust. 28 powołanej ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Biorąc pod uwagę przytoczony przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 lit. a należy wskazać, iż warunkiem zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wydatkowanie uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe, które obejmują m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, położonym w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem.

Zatem wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem typu bliźniak oraz kawalerki, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na nabycie budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 i uprawnia do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Zwolnieniem objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.