Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.550.2021.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-31
Teza: w zakresie ustalenia, czy w związku z uchyleniem od dnia 1 stycznia 2017 r. zapisów art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. Wnioskodawca, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, który przyjął od gmin: (...), w zamian za udziały aport niepieniężny w postaci środków trwałych (urządzeń wodociągowo - kanalizacyjnych ), którego część wartości ustalonej na podstawie operatu szacunkowego, została przekazana na kapitał zakładowy, a część na kapitał zapasowy utworzony z agio, jest uprawniony do uznania za koszt podatkowy w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych od całej wartości początkowej wniesionego aportu, tj. bez ograniczania do wartości utworzonego lub podwyższonego kapitału zakładowego.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 63-lit. d (uchylona)

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w związku z uchyleniem od dnia 1 stycznia 2017 r. zapisów art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. Wnioskodawca, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, który przyjął od gmin: (\`(...)\`), w zamian za udziały aport niepieniężny w postaci środków trwałych (urządzeń wodociągowo - kanalizacyjnych ), którego część wartości ustalonej na podstawie operatu szacunkowego, została przekazana na kapitał zakładowy, a część na kapitał zapasowy utworzony z agio, jest uprawniony do uznania za koszt podatkowy w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych od całej wartości początkowej wniesionego aportu, tj. bez ograniczania do wartości utworzonego lub podwyższonego kapitału zakładowego**.** Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest spółką komunalną, która prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Miasta i Gminy (…). W dniu 14 kwietnia 2006 r. Uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (…) gminy: (…) wniosły w formie aportu swój majątek w postaci urządzeń wodociągowo - kanalizacyjnych o łącznej wartości 93.345.687,12 zł obejmując w zamian 30.309 udziałów o nominalnej wartości 1.000,00 zł każdy udział. Nadwyżka w kwocie 63.036.687,12 zł została przekazana na kapitał zapasowy Spółki (agio). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W myśl zapisów art. 16 ust. 1 pkt 63 lit d. u.p.d.o.p. w rozliczeniu podatku CIT, Spółka wyłączała z kosztów uzyskania przychodów, amortyzację aportu od jego wartości przekazanej na fundusz zapasowy. W związku z uchyleniem od dnia 1 stycznia 2017 r. ww. przepisu prawnego, Spółka zamierza dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych przekazanych w formie aportu i przeznaczonych na pokrycie funduszu zapasowego.

**Pytanie**

Czy w związku z uchyleniem od dnia 1 stycznia 2017 r. zapisów art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. Wnioskodawca, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, który przyjął od gmin: (…), w zamian za udziały aport niepieniężny w postaci środków trwałych (urządzeń wodociągowo - kanalizacyjnych), którego część wartości ustalonej na podstawie operatu szacunkowego, została przekazana na kapitał zakładowy, a część na kapitał zapasowy utworzony z agio, jest uprawniony do uznania za koszt podatkowy w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych od całej wartości początkowej wniesionego aportu, tj. bez ograniczania do wartości utworzonego lub podwyższonego kapitału zakładowego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z uchyleniem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka jest uprawniona do uznania za koszt podatkowy pełnej wysokości odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od wartości początkowej składników aportu, zarówno przekazanych na fundusz zakładowy, jak i na fundusz zapasowy. Do końca 2016 r. w stanie prawnym obowiązywał art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z nim nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki. Odpisy amortyzacyjne od części wkładu przekazanej na fundusz zapasowy nie stanowiły kosztu podatkowego. Wykreślenie tego przepisu dało Wnioskodawcy uprawnienie do uznania za koszt uzyskania przychodu pełnej wysokości odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od wartości początkowej składników aportu, bez ograniczenia do wartości utworzonego lub podwyższonego kapitału zakładowego spółki, odzwierciedlonego w wartości nominalnej udziałów wydanych w zamian za aport.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów i to zarówno w zakresie kosztów bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p.,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład

nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak

kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

W myśl art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p.,amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1\. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2\. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3\. inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych został określony w art. 16g u.p.d.o.p. i uzależniony jest od sposobu nabycia tych składników majątku.

Wartość początkowa wniesionych w formie aportu do Spółki środków trwałych powinna zostać ustalona na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Podkreślić należy, że z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r. wynikało, iż środki trwałe nabyte w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu.

Przepis ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2016 r. poz. 1550 – dalej „ustawa zmienająca”). Tym samym, dla rozliczeń dokonywanych po 1 stycznia 2017 r. przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. nie znajdzie zastosowania.

Jednocześnie w art. 6 tej ustawy zmieniającej, wskazano, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki, jeżeli przychód u podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za ten wkład został określony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką komunalną, która prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Miasta i Gminy (…). W dniu 14 kwietnia 2006 r. Uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (…) gminy: (…) wniosły w formie aportu swój majątek w postaci urządzeń wodociągowo - kanalizacyjnych o łącznej wartości 93.345.687,12 zł obejmując w zamian 30.309 udziałów o nominalnej wartości 1.000,00 zł każdy udział. Nadwyżka w kwocie 63.036.687,12 zł została przekazana na kapitał zapasowy Spółki (agio). W myśl zapisów art. 16 ust. 1 pkt 63 lit d. u.p.d.o.p. w rozliczeniu podatku CIT, Spółka wyłączała z kosztów uzyskania przychodów, amortyzację aportu od jego wartości przekazanej na fundusz zapasowy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w związku z uchyleniem od dnia 1 stycznia 2017 r. zapisów art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. Wnioskodawca, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, który przyjął od gmin: (…), w zamian za udziały aport niepieniężny w postaci środków trwałych (urządzeń wodociągowo - kanalizacyjnych), którego część wartości ustalonej na podstawie operatu szacunkowego, została przekazana na kapitał zakładowy, a część na kapitał zapasowy utworzony z agio, jest uprawniony do uznania za koszt podatkowy w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych od całej wartości początkowej wniesionego aportu, tj. bez ograniczania do wartości utworzonego lub podwyższonego kapitału zakładowego.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz mających zastosowanie w sprawie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że odpisy amortyzacyjne od nabytych w drodze aportu środków trwałych (nieruchomości) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m u.p.d.o.p., będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki.

Zauważyć również należy, że wartość początkowa środków trwałych nabytych w drodze aportu powinna zostać rozpoznana w wysokości ustalonej przez podatnika w wartości poszczególnych środków trwałych, nie wyższej niż ich wartość rynkowa. Zatem, Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i zaliczania odpisów amortyzacyjnych w całości do kosztów podatkowych. Na możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych nie będzie miał wpływu fakt, że część wartości środków trwałych została przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Jednocześnie wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis przejściowy art. 6 ww. ustawy zmieniającej, ponieważ wnoszącymi aport do Spółki są gminy, które podlegają zwolnieniu podmiotowemu z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Zatem u podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny (tj. gminy), który jest zwolniony podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych nie powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za ten wkład podlegający opodatkowaniu.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące ustalenia, czy w związku z uchyleniem od dnia 1 stycznia 2017 r. zapisów art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d u.p.d.o.p. Wnioskodawca, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, który przyjął od gmin: (…), w zamian za udziały aport niepieniężny w postaci środków trwałych (urządzeń wodociągowo - kanalizacyjnych), którego część wartości ustalonej na podstawie operatu szacunkowego, została przekazana na kapitał zakładowy, a część na kapitał zapasowy utworzony z agio, jest uprawniony do uznania za koszt podatkowy w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych od całej wartości początkowej wniesionego aportu, tj. bez ograniczania do wartości utworzonego lub podwyższonego kapitału zakładowego, jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się

Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem

czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki

interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).