Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.199.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: miasto-miasto na prawach powiatu; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) w związku z planowaną inwestycją pn. „(...)” ubiega się o dofinansowanie
    inwestycji ze środków z Funduszy Europejskich dla (...) w ramach działania 5.7 Odnowa
    przestrzeni publicznych ZITy regionalne.
    Projekt „(...)” obejmuje modernizację trzech lokalizacji:
    (...);
    Plac zabaw przy ul. (...), działki ewidencyjne: 1, 2, 3, obręb (...), położony w niedalekim
    sąsiedztwie (...), stanie się nowoczesnym miejscem zabawy i odpoczynku. Dotychczasowe
    urządzenia zostaną usunięte, a ich miejsce zajmą nowe, funkcjonalne atrakcje dla dzieci w
    różnym wieku. Główną atrakcją będzie duży zestaw zabawowy, który dzięki swojej
    konstrukcji umożliwi zarówno wspinaczkę, jak i zjeżdżanie oraz różnorodne zabawy
    integracyjne. Dodatkowo zamontowane zostaną huśtawki – zarówno klasyczne, jak i
    potrójna oraz przeznaczona dla najmłodszych. Dzieci będą mogły korzystać także z
    karuzeli integracyjnej, zestawów wspinaczkowych oraz piaskownicy integracyjnej
    wyposażonej w ruchome wiaderko do przenoszenia piasku. Aby zapewnić bezpieczeństwo
    użytkowników, teren placu zabaw zostanie pokryty nawierzchnią piaskową o grubości 40
    cm, a ciągi komunikacyjne wykonane będą z nawierzchni mineralnej oraz fragmentów
    bruku klinkierowego. Dla wygody mieszkańców wokół placu pojawią się nowe ławki
    parkowe oraz kosze na śmieci.
    Przewidziano także montaż (...).
    Park Miejski przy ul. (...), działka ewidencyjna nr 1 obręb (...), stanie się miejscem
    sprzyjającym zarówno aktywnemu wypoczynkowi, jak i relaksowi w otoczeniu zieleni. Na
    terenie parku powstanie nowy plac zabaw wyposażony w różnorodne urządzenia
    dostosowane do potrzeb dzieci w różnym wieku. Znajdą się tam huśtawki. Dzieci będą
    mogły korzystać z wyposażenia placu zabaw, które pozwoli im rozwijać zdolności ruchowe
    i kreatywność. W strefie aktywności fizycznej pojawią się różnorodne sprzęty do ćwiczeń.
    Teren parku zostanie także wzbogacony o nową infrastrukturę ułatwiającą wypoczynek, a
    dotychczasowa nawierzchnia zostanie wymieniona na nową – piaskową, bezpieczną.
    Trzeci obszar dotyczy modernizacji skweru miejskiego przy ulicy (...) działki ewidencyjne: 1,
    2, 3 obręb (...) w (...). Celem tej inwestycji jest poprawa estetyki oraz funkcjonalności
    przestrzeni publicznej, z jednoczesnym uwzględnieniem potrzeb mieszkańców, w tym
    właścicieli psów. W ramach rewitalizacji przewidziano stworzenie specjalnej przestrzeni
    rekreacyjnej dla zwierząt w tym: budowę nowych elementów małej architektury, remont
    nawierzchni oraz nasadzenia roślin. Przebudowa skweru obejmuje szereg prac mających
    na celu podniesienie komfortu i estetyki przestrzeni publicznej. W ramach projektu
    przewidziano instalację nowych ławek i koszy na śmieci, przy zachowaniu układu
    istniejących alejek z kostki pol-bruk. Jednym z kluczowych elementów jest budowa psiego
    wybiegu, który zostanie wyposażony w odpowiednie przeszkody oraz elementy zabawowe
    dla czworonogów. Całość przestrzeni zostanie również ogrodzona, co zapewni
    bezpieczeństwo użytkowników. Obecnie skwer jest miejscem wypoczynkowym, ale
    wymaga gruntownej modernizacji. Teren wzbogacony jest o kilka wartościowych drzew i
    krzewów, które zostaną odpowiednio zabezpieczone przed ewentualnymi uszkodzeniami
    w trakcie prac budowlanych.

    Planowana przebudowa obejmuje usunięcie zniszczonych elementów małej architektury.
    Wprowadzenie nowej zieleni oraz modernizacja istniejącej roślinności przyczyni się do
    zwiększenia walorów estetycznych skweru. Projekt przewiduje uzupełnienie drzewostanu
    o nowe nasadzenia (...), które wpiszą się w istniejący krajobraz. Posadzone zostaną
    również nowe krzewy i byliny ozdobne, które urozmaicą przestrzeń oraz poprawią jej
    bioróżnorodność. W ramach małej architektury przewidziano instalację nowoczesnych
    ławek parkowych, stojaków na rowery oraz koszy na odpadki. Dodatkowo w psim wybiegu
    znajdą się specjalne przeszkody i urządzenia sprawnościowe, które zapewnią zwierzętom
    możliwość aktywnego spędzania czasu. Ogrodzenie panelowe zabezpieczy przestrzeń
    przed niekontrolowanym wyjściem psów poza teren wybiegu. Modernizacja skweru przy
    ul. (...) to istotna inwestycja, która poprawi jakość życia mieszkańców i zwiększy
    atrakcyjność przestrzeni miejskiej. Nowa roślinność oraz estetyczna mała architektura
    przyczynią się do stworzenia przyjaznej i funkcjonalnej przestrzeni dla mieszkańców (...).
    Budowana infrastruktura w całości stanowi majątek miasta. Zadania w ramach projektu
    realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień
    publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa).
    Podmiotem realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina (...). Nakłady
    inwestycyjne oraz koszty bieżące związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze
    środków budżetu gminy oraz funduszy pozyskanych na ten cel ze środków z Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021 – 2027 w ramach działania 5.7 Odnowa przestrzeni
    publicznych ZITy regionalne. Zmodernizowana infrastruktura stanowić będzie majątek
    Gminy (...), służyć wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Miasto nie
    pobiera i nie będzie pobierało od nikogo opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej
    infrastruktury. Projekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT po stronie Miasta. Z tytułu realizowanego projektu Miasto nie będzie
    uzyskiwać przychodów, a także zawierać w związku z tą inwestycją umów
    cywilnoprawnych.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. z poz. 361 ze zm.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi
    przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również
    czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przewidziane do realizacji zadanie należy do zadań własnych gminy, o których mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.) - podstawa prawna działania: art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ww. ustawy, tj.
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie:
        ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
        kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych
        oraz
        utrzymania zieleni gminnej i prowadzenia zadrzewień.

    Reasumując, towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie są i nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Na terenie wskazanym w projekcie Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła
    działalności generującej dochody.
    Utworzona i częściowo zmodernizowana infrastruktura w związku z zadaniem pn.: „(...)”
    będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponieważ Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i
    usług związanych ze zrealizowanym zadaniem, dlatego występuje z wnioskiem do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji. Jest ona
    niezbędnym załącznikiem w celu uznania poniesionego kosztu podatku VAT jako kosztu
    kwalifikowalnego w związku z opisanym powyżej przedsięwzięciem.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina (...) będzie miała możliwość na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonać
    odliczenia w całości lub części podatku naliczonego związanych z realizacją projektu pod
    nazwą „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją zadania pn. „(...)” obejmującego tereny stanowiące własność Gminy (...).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ww. ustawy,
    zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, zieleni
    gminnej i zadrzewień.
    Budowana infrastruktura w całości będzie stanowić majątek miasta. Zadania w ramach
    projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień
    publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa). Projekt będzie
    służył ogółowi mieszkańców miasta i turystyce. Nie przewiduje się odpłatności za
    korzystanie przez mieszkańców (ani innych osób) z powstałej i modernizowanej
    infrastruktury, która powstanie w związku ze zrealizowanym projektem.
    W szczególności, iż po realizacji inwestycji, teren nadal będzie pełnił funkcję publiczną, tj.
    będzie ogólnodostępny i bezpłatny dla wszystkich użytkowników. Realizacja planowanej
    inwestycji nie spowoduje, iż zrealizowane zadania będą wykorzystywane do prowadzenia
    działalności opodatkowanej.
    Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, zieleni gminnej i zadrzewień,
    wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz 12 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).

    W konsekwencji powyższego nie jest spełniona przez Gminę (...) podstawowa pozytywna
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy. Zatem nie przysługuje Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje
    zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie,
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
          ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1),
          kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
          sportowych (pkt 10),
          zieleni gminnej i zadrzewień (pkt 12).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia w
    całości lub części podatku od towarów i usług, w związku z wydatkami poniesionymi na
    realizację projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nie
    będziecie Państwo pobierać od nikogo opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej
    infrastruktury oraz towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą przez Państwa

    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z tytułu realizowanego
    projektu nie będziecie Państwo uzyskiwać przychodów, a także zawierać w związku z tą
    inwestycją umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
    realizacji ww. projektu.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn.
    „(...)” nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia w całości lub w części podatku od
    towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej
    sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.