Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.508.2025.1.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących
zakupy towarów i usług związanych z budową przydomowych
oczyszczalni ścieków, gdyż zadanie realizowane jest w ramach
działalności publicznej wynikającej z realizacji zadań własnych
Gminy, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Otrzymana dotacja celowa na ww. projekt oraz wpłaty
wniesione przez mieszkańców nie podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja celowa
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
projekt
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach
      dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową przydomowych
      oczyszczalni ścieków (pytanie nr 1),
    - niepodlegania opodatkowaniu otrzymanej przez Państwa dotacji (pytanie nr 2),
    - niepodlegania opodatkowaniu wpłat mieszkańców w związku z budową przydomowych
      oczyszczalni ścieków (pytanie nr 3).
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego funkcjonującą w oparciu o ustawę o
    samorządzie gminnym. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W ramach swojej działalności realizuje
    szereg czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających VAT.
    Gmina (...) (dalej Gmina) jako Jednostka Samorządu Terytorialnego w dniu (...) roku złożyła
    wniosek przystąpienia do udziału w projekcie „(...)” realizowanego w ramach (...).
    W dniu (...) roku Gmina podpisała umowę z Samorządem Województwa (...) o objęcie
    przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego, która określa prawa i
    obowiązki stron związanych z realizacją przedsięwzięcia w ramach inwestycji (...).
    Wnioskodawcą projektu, podmiotem odpowiedzialnym za wdrożenie przedsięwzięcia oraz
    stroną umowy o dofinansowanie i beneficjentem środków jest Gmina (...). Gmina leży w
    powiecie (...) i jest największą gminą wiejską powiatu (...), liczącą (...) mieszkańców. W
    ramach zadania zaplanowano budowę (...) w ilości (...) szt. Termin realizacji projektu
    przewidziany jest na okres od (...) r. do (...) r.
    Projekt będzie realizowany na obszarze województwa (...) w powiecie (...), w Gminie
    wiejskiej (...). Projekt swoim zasięgiem obejmuje cały obszar Gminy.
    Bezpośrednim celem wynikającym z realizacji niniejszego projektu jest uporządkowanie
    gospodarki ściekowej na terenie Gminy (...) w zakresie odprowadzania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, poprzez ograniczenie ilości zanieczyszczeń przedostających się do
    wód i gleby na terenie objętym przedmiotową inwestycją. Gmina (...) jest Gminą, dla której
    zdiagnozowano wysokie bariery rozwojowe, zgodnie z opracowaniem aktualizacji
    ekspertyzy pn. „(...)”. Na terenie gminy (...) występowały (...).
    Grupą docelową przedmiotowego projektu są mieszkańcy Gminy (...), będący
    bezpośrednimi użytkownikami systemu wodno-ściekowego.
    Projektem objęci zostaną mieszkańcy Gminy zamieszkali na terenach gdzie występuje
    rozproszona zabudowa. W (...) gospodarstwach domowych zostaną wybudowane
    przydomowe (...) oczyszczalnie ścieków.
    Zadanie obejmuje budowę (...) szt. (...) oczyszczalni ścieków w formie „zaprojektuj i buduj”,
    w technologii (...). Projektowane oczyszczalnie ścieków muszą spełniać certyfikat
    zgodności z normą (...). Teren Gminy (...) charakteryzuje się dużym rozproszeniem

    gospodarstw domowych, dlatego też optymalnym rozwiązaniem problemu utylizacji
    ścieków z gospodarstw domowych jest budowa przydomowych biologicznych oczyszczalni
    ścieków. Rozproszona zabudowa terenu utrudnia budowę rozległej kanalizacji liniowej, a
    co się z tym wiąże utrudniony dostęp do kanalizacji sanitarnej powoduje odprowadzanie
    ścieków do zbiorników bezodpływowych tzw. szamb. Powoduje to, iż nieczyszczone lub
    oczyszczone w niedostatecznym stopniu ścieki zagrażają środowisku gruntowo-wodnemu,
    a przede wszystkim wodom powierzchniowym i podziemnym. Realizacja przedsięwzięcia
    rozwiązuje problem odprowadzania i oczyszczania ścieków bytowo-gospodarczych z
    budynków mieszkalnych oraz wpłynie na poprawę środowiska naturalnego, a także
    podniesie poziom i jakość życia mieszkańców. Zadanie swoim zakresem obejmuje również
    czynności związane z przygotowaniem opisu przedmiotu zamówienia i przeprowadzeniem
    procedur przetargowych zgodnie z ustawą Prawo Zamówień Publicznych.
    Zakres zadania obejmuje budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy, położonych na terenie ich
    gospodarstw domowych. Oczyszczalnie będą budowane na nieruchomościach
    mieszkańców, którzy zadeklarują chęć udziału w projekcie i dokonają wpłaty wkładu
    własnego (partycypacja w kosztach wykonania oczyszczalni). Wpłata zostanie wniesiona na
    podstawie umowy pomiędzy Gminą a mieszkańcem. Poza tą wpłatą Gmina nie pobierze
    od mieszkańca innych wpłat, w tym za przeniesienie prawa własności oczyszczalni z Gminy
    na mieszkańca po upływie okresu trwałości projektu ani też za użytkowanie oczyszczalni
    przez mieszkańca.
    Oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę wybranego w trybie
    ustawy - Prawo zamówień publicznych.
    Budowa oczyszczalni zostanie dofinansowana w wysokości (...) złotych co stanowi (...) %
    kosztów projektu (tj. 100% kosztów kwalifikowanych projektu. VAT jest wydatkiem
    niekwalifikowalnym, nie podlegającym rozliczeniu).
    Na kwotę pomocy składają się środki z (...). Wydatki Gminy na budowę oczyszczalni, które
    nie zostaną sfinansowane z powyższych środków zostaną sfinansowane z wkładu
    własnego mieszkańców Gminy, co stanowi (...) % kosztów projektu. Na koszt wykonania
    zadania składają się: budowa przydomowych oczyszczali ścieków, opracowanie programu
    funkcjonalno-użytkowego, nadzór inwestorski.
    Wartość całego zadania wynosi (...) złotych.
    Niezależnie od wielkości gospodarstwa domowego koszt za wybudowanie jednej
    oczyszczalni ścieków będzie wynosił (...) zł brutto i będzie taki sam dla wszystkich
    mieszkańców.
    Kwota w wysokości (...) zł zostanie zapłacona ze środków otrzymanego dofinansowania, co
    stanowi (...)% kosztu, natomiast kwotę w wysokości (...) zł pokryje właściciel
    nieruchomości, co stanowi (...) % kosztu wybudowanej oczyszczalni.
    Gmina będzie właścicielem wybudowanych oczyszczalni od dnia ich wybudowania do
    dnia, w którym upłynie tzw. okres trwałości projektu, tj. do dnia, w którym upłynie (...) lat
    od dnia otrzymania przez Gminę wypłaty płatności końcowej powyższej dotacji. Po tym
    dniu staną się one własnością mieszkańców, na których terenie zostaną one
    wybudowane, przy czym przeniesienie prawa własności na tych mieszkańców zostanie
    określone w umowie zawartej pomiędzy mieszkańcem i Gminą. Za przeniesienie prawa
    własności Gmina nie przewiduje pobrania od mieszkańca żadnej dodatkowej opłaty.
    Mieszkańcy będą mieli prawo użytkować wybudowane na terenie ich gospodarstw
    oczyszczalnie od momentu ich wybudowania. Po wybudowaniu oczyszczalni obowiązek
    ponoszenia kosztów utrzymania i eksploatacji oczyszczalni będzie w całości należał do
    mieszkańców. Gmina nie będzie ponosiła żadnych wydatków związanych z utrzymaniem i
    eksploatacją oczyszczalni. Mieszkańcy będą zobowiązani do opróżniania i wywozu
    nieczystości z oczyszczalni na własny koszt.

    Wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami
    VAT wystawionymi na Gminę (ze wskazaniem Gminy jako nabywcy).
    Budowa oczyszczalni należy do zadań własnych Gminy.
    Gmina przystępując do realizacji projektu, wypełnia swoje ustawowe zadania. W myśl art.
    2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz.
    1465 z późn. zm.) Gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy
    należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    należy do zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: pkt 1
    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, oraz
    gospodarki wodnej, pkt 3 wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz. Dodatkowo zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca
    2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z
    2024 r. poz 757) zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy.
    Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r., poz. 647 z
    późn. zm.), w art. 403 ust. 2 w związku z art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31,
    32 i 38-42 określa zadania własne Gminy, do których należy finansowanie ochrony
    środowiska:
    - w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną wód,
    - wspomaganie realizacji zadań modernizacyjnych służących ochronie środowiska i
      gospodarce wodnej,
    - przedsięwzięć związanych z gospodarką odpadami,
    - przedsięwzięć związanych z ochroną powierzchni ziemi, z wyłączeniem remediacji
      polegających na samooczyszczeniu,
    - wspomaganie realizacji zadań państwowego monitoringu środowiska, innych systemów
      kontrolnych i pomiarowych oraz badań stanu środowiska, a także systemów
      pomiarowych zużycia wody i ciepła,
    - wspomaganie systemów gromadzenia i przetwarzania danych związanych z dostępem
      do informacji o środowisku,
    - prowadzenie obserwacji terenów zagrożonych ruchami masowymi ziemi oraz terenów,
      na których występują te ruchy,
    - przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza,
    - wspomaganie wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania
      bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii,
    - wspomaganie ekologicznych form transportu,
    - działania z zakresu rolnictwa ekologicznego bezpośrednio oddziałujące na stan gleby,
      powietrza i wód,
    - przedsięwzięć związanych z ochroną przyrody,
    - profilaktykę zdrowotną dzieci zamieszkałych na obszarach, na których występują
      przekroczenia standardów jakości środowiska,
    - edukację ekologiczną oraz propagowanie działań proekologicznych i zasady
      zrównoważonego rozwoju,
    - współfinansowanie projektów inwestycyjnych, kosztów operacyjnych i działań
      realizowanych z udziałem środków pochodzących z Unii Europejskiej niepodlegających
      zwrotowi,
    - przygotowanie dokumentacji przedsięwzięć z zakresu ochrony środowiska i gospodarki
      wodnej, które mają być współfinansowane ze środków pochodzących z Unii
      Europejskiej niepodlegających zwrotowi,

    - współfinansowanie projektów inwestycyjnych, kosztów operacyjnych i działań
      realizowanych z udziałem środków bezzwrotnych pozyskiwanych w ramach
      współpracy z organizacjami międzynarodowymi oraz współpracy dwustronnej,
    - współfinansowanie przedsięwzięć z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej
      realizowanych na zasadach określonych w ustawie o partnerstwie publiczno-prawnym,
    - inne zadania służące ochronie środowiska i gospodarce wodnej, wynikające z zasady
      zrównoważonego rozwoju i zgodne z polityką ochrony środowiska.
    Celem budowy oczyszczalni nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie działalności
    Gminy w celach zarobkowych na warunkach, w jakich wykonują ją podmioty gospodarcze,
    lecz interes społeczny.
    Pytania
    1. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków?
    2. Czy otrzymana przez Gminę dotacja celowa na dofinansowanie budowy przydomowych
    oczyszczalni ścieków w ramach projektu „(...)” realizowanego w ramach (...) - powinna
    zostać opodatkowana podatkiem VAT?
    3. Czy otrzymane przez Gminę wpłaty mieszkańców (uczestników zadania w zakresie
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących
    własność mieszkańców Gminy, ponoszone wyłącznie przez osoby fizyczne dokonane
    przed rozpoczęciem realizacji zadania, podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361)
    (VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z
    2024 r., poz. 1465 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania
    Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym w szczególności zadania własne
    obejmują sprawy:
    pkt 1 ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej,
    pkt 3 wodociągów i zaopatrzenia w wodę , kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz,
    pkt 5 ochrony zdrowia.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym
    podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, przez towary rozumie się rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.

    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania
    z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle wskazanej regulacji prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek - nabywcą towarów i
    usług jest podatnik VAT, oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez
    podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2 pkt 1 kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednostki Samorządu Terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    wyłącznie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny i są wykonywane na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie
    występują jako podatnicy podatku VAT.
    Według art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT. Wskazać również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia, odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym. Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie
    wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron
    transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym
    związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odpłatność oznacza
    wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W
    znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny

    to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem
    odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego
    usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006
    /112/WE”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT
    określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej „TSUE”).
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W dorobku
    orzecznictwa TSUE przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym
    wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu,
    to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Na gruncie przepisów ustawy o VAT bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego
    wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia
    towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty, zatem
    wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i
    rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za
    świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.
    Reasumując, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W przypadku istnienia
    świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać
    czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług
    określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Jednocześnie, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: „Podatnikiem” jest każda
    osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność
    gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność
    gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności

    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych w pierwszej
    kolejności konieczne jest rozstrzygnięcie, czy budowa przydomowych oczyszczalni przez
    Gminę będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. W dniu 30 marca 2023 roku Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE) wydał orzeczenia w dwóch sprawach związanych z projektami
    prowadzonymi przez Jednostki Samorządu Terytorialnego (JST), na realizację których
    otrzymują dofinansowania ze środków zewnętrznych: w sprawie C-612/21 dotyczącej
    montażu systemów odnawialnych źródeł energii na nieruchomościach mieszkańców, oraz
    sprawie C-616/21 dotyczącej usuwania azbestu z nieruchomości mieszkańców TSUE
    wydanymi orzeczeniami rozstrzygnął kwestie w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    dotacji na realizację inwestycji w OZE i usuwanie azbestu w sprawach dotyczących
    realizacji projektów, w których samorząd wybiera wykonawcę prac i nadzoruje ich
    przebieg jako inwestor, pokrywając poniesione koszty z zewnętrznego dofinansowania i
    ewentualnych wpłat od mieszkańców, na których nieruchomościach realizowane są prace.
    Trybunał wskazał, że realizując zadania we wskazanych obszarach JST nie wykonuje
    działalności gospodarczej, co oznacza, iż czynności wykonywane przez JST nie podlegają
    opodatkowaniu VAT. W sprawie C-612/21 dotyczącej montażu systemów odnawialnych
    źródeł energii na nieruchomościach mieszkańców TSUE przesądził, że realizując tego typu
    projekty JST nie wykonuje działalności gospodarczej, a w efekcie podejmowane przez nią
    czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT. Orzeczeniem tym TSUE przychylił się do
    wyrażonego w listopadzie 2022 r. stanowiska rzecznik generalnej.
    W wyroku w sprawie C-616/21 TSUE także przychylił się do stanowiska wyrażonego przez
    rzecznik generalną i wskazał, że realizując projekty w zakresie usuwania azbestu z
    nieruchomości mieszkańców JST nie wykonują działalności gospodarczej, a podejmowane
    przez nie czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Kluczowe pytanie dotyczyło tego czy realizowany projekt jest związany z działalnością
    gospodarczą, czy działalnością publiczną Gminy. Art. 29a ust. 1 ustawy o VAT nie
    rozstrzyga czy chodzi o dotacje z funduszy unijnych, czy z funduszy centralnych polskich.
    Żeby można było opodatkować dotację w przypadku przedsiębiorcy, czy spółki musi być
    spełniony jeden warunek, a mianowicie taki, czy otrzymana dotacja ma wpływ na cenę,
    natomiast w przypadku Gminy muszą być spełnione dwa warunki: czynność na którą
    przeznaczona jest dotacja, musi byś realizowana w ramach działalności gospodarczej i
    otrzymana dotacja ma wpływ na cenę. Jeżeli celem zadania, projektu na realizację którego
    Gmina otrzymała dotację jest ochrona środowiska, wg tezy wyroków TSUE z dnia
    30.03.2023 roku, Gmina nie wykonuje działalności gospodarczej, a w efekcie
    podejmowane przez nią czynności nie podlegają opodatkowaniem podatku VAT.
    Celem Gminy jest jednorazowa realizacja zadania polegającego na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach należących do mieszkańców.
    Mieszkańcy sfinansują jedynie niewielką część kosztów budowy oczyszczalni. Zatem
    działania Gminy w analizowanym przypadku odbiegają od wzorca przeciętnego
    przedsiębiorcy, którego głównym celem byłoby dążenie do maksymalizacji zysku, przy
    jednoczesnej minimalizacji strat. Gmina nie ma możliwości budowy przydomowych
    oczyszczalni z osiąganiem dochodu, przez co Gmina nie spełnia przesłanek prowadzenia
    działalności gospodarczej, na którą zwrócił uwagę TSUE w ww. wyrokach z dnia 30 marca
    2023 r. Zasadniczym celem budowy przydomowych oczyszczalni jest realizacja zadań
    własnych Gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej. Spełnione są ponadto pozostałe
    przesłanki uznania czynności w ramach budowy przydomowych oczyszczalni za
    nieopodatkowane, wynikające z ww. wyroku TSUE, tj.: wola mieszkańców

    przeprowadzenia na ich rzecz zadania, skorzystanie z usług podmiotu trzeciego w celu
    wykonania zadania oraz uzyskanie dofinansowania na budowę oczyszczalni.
    W związku z powyższym powołując się na przytoczone wyroki TSUE w sprawie C-612/21 i C-
    616/21 z dnia 30.03.2023 roku, zdaniem Gminy należy analogicznie uznać że:
    Gmina realizując zadanie budowa przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach projektu
    „(...)” realizowanego w ramach (...) nie jest związana z działalnością gospodarczą Gminy
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a z działalnością publiczną Gminy polegającą
    na wykonywaniu zadań własnych w zakresie ochrony środowiska i zapewnienia
    bezpieczeństwa swoim mieszkańcom.
    Reasumując zdaniem Gminy
    ad. 1
    Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków, gdyż zadanie realizowane jest w ramach działalności
    publicznej wynikającej z realizacji zadań własnych Gminy, które nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    ad. 2
    Otrzymana przez Gminę dotacja celowa na dofinansowanie budowy przydomowych
    oczyszczalni ścieków w ramach projektu „(...)” realizowanego w ramach (...) - nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    ad. 3
    Otrzymane przez Gminę wpłaty mieszkańców (uczestników zadania) w zakresie budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących własność
    mieszkańców Gminy, ponoszone wyłącznie przez osoby fizyczne dokonane przed
    rozpoczęciem realizacji zadania, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług (VAT).
    Analogiczne stanowisko zostało przestawione przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w piśmie z dnia 26 marca 2024 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.49-2024.1.MKA, z dnia
    30 października 2024 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.471.2024.1.RMA, z dnia 20 listopada 2024 r.
    nr 0111-KDIB3-2.4012. 545.1.KK, oraz z dnia 9 kwietnia 2025 r. nr 0113-KDIPT1-
    2.4012.55.2025.2.AM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W celu zachowania logicznej kolejności zdarzeń przedstawionych w pytaniach, Organ
    zmienia kolejność udzielanych odpowiedzi. Zatem w pierwszej kolejności zostanie
    udzielona odpowiedź na pytanie nr 3.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
        a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
          tolerowania czynności lub sytuacji;
        c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy o VAT:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również
    należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów,
    płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej
    usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie
    którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała

    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia
    wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizują Państwo zadanie polegające na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy,
    położonych na terenie ich gospodarstw domowych. Celem budowy oczyszczalni nie jest
    stałe i zorganizowane wykonywanie działalności w celach zarobkowych na warunkach, w
    jakich wykonują ją podmioty gospodarcze, lecz interes społeczny. Oczyszczalnie będą
    budowane na nieruchomościach mieszkańców, którzy zadeklarują chęć udziału w
    projekcie i dokonają wpłaty wkładu własnego. Wpłata zostanie wniesiona na podstawie

    umowy pomiędzy Państwem a mieszkańcem. Poza tą wpłatą nie będą Państwo pobierać
    od mieszkańca innych wpłat. Oczyszczalnie budowane będą na Państwa zlecenie przez
    wykonawcę wybranego w trybie ustawy - Prawo zamówień publicznych. Wydatki
    poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Państwa.
    Budowa oczyszczalni zostanie dofinansowana w wysokości stanowiącej (...)% kosztów
    projektu.
    Na kwotę pomocy składają się środki z (...). Wydatki Gminy na budowę oczyszczalni, które
    nie zostaną sfinansowane z powyższych środków zostaną sfinansowane z wkładu
    własnego mieszkańców Gminy, co stanowi (...)% kosztów projektu. Niezależnie od
    wielkości gospodarstwa domowego koszt za wybudowanie jednej oczyszczalni ścieków
    będzie taki sam dla wszystkich mieszkańców.
    Jak Państwo wskazali, budowa oczyszczalni należy do Państwa zadań własnych.
    Mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa zadania polegającego na
    budowie przydomowych mechaniczno-biologicznych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy będzie dokonywana w
    ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie O.). Co prawda wyrok ten
    odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania odnawialnych
    źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być pomocne w
    analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27-29 i przytoczone tam orzecznictwo), gmina
    O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że nie
    zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).

    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje - w drodze otrzymywanych przez nią wkładów -
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego

    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą
    Państwo realizowali zadanie polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21, tj.:
    - podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej są
      Państwo będący czynnym podatnikiem VAT,
    - oczyszczalnie budowane będą na Państwa zlecenie przez wykonawcę wybranego w
      trybie ustawy - Prawo zamówień publicznych,
    - wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami
      wystawionymi na Państwa (ze wskazaniem Państwa jako nabywcy),
    - celem budowy oczyszczalni nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie działalności w
      celach zarobkowych na warunkach, w jakich wykonują ją podmioty gospodarcze, lecz
      interes społeczny,
    - budowa oczyszczalni należy do Państwa zadań własnych,
    - podpiszą Państwo z mieszkańcami umowy,
    - właściciel nieruchomości pokryje około (...)% kosztu wybudowanej oczyszczalni.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją inwestycji
    polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo
    wykonywali działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania
    i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców na terenie gminy.
    Realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca,
    celem ww. inwestycji jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania
    występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że ww. inwestycja będzie realizowana przez wykonawców
    zewnętrznych. Tym samym, będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący
    zakupu od podmiotów prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego zadania
    dotyczącego budowy przydomowych mechaniczno-biologicznych oczyszczalni ścieków nie
    będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Państwo realizując ww. projekt nie będą wykonywać działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem czynności wykonywane
    przez Państwa na rzecz mieszkańców w ramach realizowanego zadania nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    W związku z powyższym w niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców wnoszone w związku z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić zapłaty za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Tym samy Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej
    przez Państwa dotacji na realizację ww. projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy

      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Gdy więc podatnik otrzyma dofinansowanie, które
    będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, budowa przydomowych mechaniczno-biologicznych oczyszczalni
    ścieków w ramach realizacji opisanego zadania nie będzie stanowiła dostawy towarów ani
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego w odniesieniu do dotacji otrzymanej przez Państwa na realizację
    zadania wskazać należy, że nie sposób powiązać jej z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że dotacja/dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega
    opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której
    jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie stanowi
    elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi
    związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację ww. zadania a
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak bowiem wskazano wyżej,
    w zakresie realizacji ww. zadania nie będą wykonywać Państwo działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Państwa działania w związku z realizacją
    projektu nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem otrzymana przez Państwa dotacja,
    przeznaczona na realizację ww. projektu, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w

    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Z kolei odnosząc się do kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) wskazać należy,
    że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego zadania nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą dokonywać Państwo dostawy
    towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
    powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją zadania polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców. Powyższe wynika z faktu, że w
    analizowanym przypadku nie zostaną spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT -
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki
    na realizację zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.