Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.870.2021.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-02
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytej w drodze spadku i zasiedzenia
Słowa kluczowe: spadek; zasiedzenie; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 października 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.), pismem z dnia 18 listopada 2021 r. (data wpływu 18 listopada 2021 r.) oraz pismem z dnia 18 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.

Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 października 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.). Następnie, po wezwaniu Organu, wniosek uzupełniono pismami z dnia 18 listopada 2021 r. (data wpływu 18 listopada 2021 r.) oraz z dnia 18 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.)

**We wniosku i jego uzupełnieniu** **przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe****:**

W dniu 25 listopada 1948 r. zmarła \`(...)\`. W skład spadku po zmarłej weszła nieruchomość, grunt wraz z budynkiem mieszkalnym, położona w …. W dniu 6 września 1961 r. Sąd … w …, Wydział …, wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej \`(...)\`\`(...)\` Spadek w drodze dziedziczenia ustawowego przypadł I.D. w 1/4 części, A.P. w 1/4 części, Z.P. w 1/12 części, K.M. w 1/12 części, L.P.-J. w 1/12 części oraz M.P. w 1/4 części.

W dniu 4 sierpnia 1972 r. zmarła M.F., zaś w dniu 27 lutego 1973 r. Sąd Powiatowy dla m. \`(...)\`, Wydział II Nieprocesowy, wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej M.P.. Spadek w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli m.in. A.P. w 1/3 części oraz I.D. również w 1/3 części. W ten sposób udział w nieruchomości położonej w …, zarówno A.P., jak i K.D., wzrósł z 1/4 do 1/3.

W dniu 30 października 2001 r. zmarł A.P.. Natomiast w dniu 4 stycznia 2002 r. Sąd ….., Wydział …, wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym A.P.. Spadek w drodze dziedziczenia ustawowego nabyła wprost córka zmarłego i jednocześnie Wnioskodawczyni, M.P.. W skład spadku wszedł udział 1/3 w nieruchomości położonej w …. Z tytułu nabycia praw majątkowych i rzeczy po zmarłym A.P. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie dla podatku od spadków i darowizn oraz zapłaciła należny podatek od spadków i darowizn.

W dniu 31 sierpnia 2011 r. zmarła K.D., zaś w dniu 9 lutego 2012 r. Sąd …, Wydział …, wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej. Cały spadek w wyniku dziedziczenia testamentowego nabyła Wnioskodawczyni, M.P.. W skład spadku wszedł udział 1/3 w nieruchomości położonej w …. Zmarła K.D. była spadkobierczynią swego męża J.D., zaś on był uprzednio spadkobiercą swojej matki zmarłej I.D.. Wnioskodawczyni nie zgłosiła do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nabycia udziału 1/3 w nieruchomości położonej w …, w związku z faktem toczącego się postępowania o zmianę postanowienia z dnia 6 września 1961 r. Sądu …, Wydział …, o stwierdzenie nabycia spadku po M.M..

W dniu 27 października 2016 r. Sąd …, … Wydział …, wydał postanowienie zmieniające postanowienie Sądu …, Wydział …, z dnia 6 września 1961 r. w ten sposób, że stwierdził, iż spadek po M.M. zmarłej w dniu 25 listopada 1948 r. w … na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia 24 czerwca 1948 r. nabył S.M.. Od tego postanowienia została wniesiona apelacja Wnioskodawczyni. Postanowieniem z dnia 7 grudnia 2017 r. Sądu …, Wydział … – Odwoławczy, apelacja została oddalona i tym samym postanowienie z dnia 27 października 2016 r. stało się prawomocne.

Wnioskodawczyni wnioskiem z dnia 12 września 2017 r. wniosła o stwierdzenie nabycia przez zasiedzenie nieruchomości w … do Sądu …, … Wydział ….

Postanowieniem z dnia 29 lipca 2021 r. Sąd …, … Wydział …, uznał, iż przedmiotowa nieruchomość składająca się z działek o nr …, nr … oraz parceli o nr … została zasiedzona.

Przy czym działki o nr … oraz nr … z dniem 1 stycznia 1975 r. nabyli na współwłasność I.D. w 1/3 części, A.P. w 1/3 części, Z.P. w 1/9 części, L.P.-J. w 1/9 części oraz K.M. w 1/9 części. Natomiast działkę o nr … z dniem 1 października 2005 r. nabyli w drodze zasiedzenia K.D. w 1/3 części, M.P. w 1/3 części, Z.P. w 1/9 części, J. J. w 1/9 części, Z.M. w 1/36 części, R.M. w 1/48 części, J.M. w 1/48 części, A.M. w 1/48 części, A.M.-M. w 1/48 części.

W trakcie prowadzonego postępowania w sprawie zasiedzenia stwierdzono, że działka o nr … stanowiła własność Skarbu Państwa. W związku z tym, rozpoczęcie biegu terminu zasiedzenia tej działki nastąpiło z dniem z dniem 1 października 1990 r. Tego bowiem dnia ustawą z dnia 28 lipca 1990 r. o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1990 r., Nr 55, poz. 321) został zniesiony zakaz zasiadywania nieruchomości państwowych. Jednocześnie zgodnie z art. 10 tej ustawy przewidziano, iż okres zasiedzenia dla posiadaczy w złej wierze zostanie skrócony, ale nie więcej niż o połowę, czyli nie więcej niż 15 lat.

Po tym, gdy postanowienie z dnia 29 lipca 2021 r. Sądu …, … Wydział …, w sprawie zasiedzenia stanie się prawomocne, Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nabyte udziały.

Postanowienie Sądu …, … Wydział …, z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia nieruchomości położonej w … stało się prawomocne w dniu 28 września 2021 r.

Wnioskodawczyni wypełniając nałożone na Nią obowiązki podatkowe uczyni im zadość i złoży zeznanie SD-3 w związku z uprawomocnieniem się przedmiotowego postanowienia w ustawowym terminie miesiąca, czyli do dnia 28 października 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 listopada 2021 r. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni wskazała, że I.D. zmarła w dniu 12 lutego 1979 r. Stwierdzenie nabycia spadku po I.D. nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu …, Wydział .. …, z dnia 16 sierpnia 1999 r. sygn. akt …. J.D. był jedynym spadkobiercą dziedziczącym po I.D..

Wnioskodawczyni nie ma szczegółowej wiedzy dotyczącej panującego u J.D. i K.D. małżeńskiego ustroju majątkowego. Wnioskodawczyni nie słyszała, aby zmarli K.D. oraz J.D. zawierali umowę rozszerzającą ustawową wspólność majątkową małżeńską polegającą na objęciu nią składników majątkowych nabywanych przez małżonków w drodze dziedziczenia.

J.D. zmarł w dniu 27 lutego 1999 r. Stwierdzenie nabycia spadku po J.D. nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu …, Wydział …, z dnia 16 sierpnia 1999 r., sygn. akt …. K.D. była jedynym spadkobiercą dziedziczącym po J.D..

Postanowienie Sądu … z dnia 29 lipca 2021 r. w przedmiocie zasiedzenia uprawomocniło się w dniu 28 września 2021 r.

Planowane odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości położonej w … nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w sytuacji, gdy postanowienie Sądu …, … Wydział …, z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia stanie się prawomocne Wnioskodawczyni będzie uprawniona do złożenia wniosku o wznowienie postępowania w sprawie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po swoim ojcu A.P. i domagania się zwrotu nadpłaconego pierwotnie podatku?

2\. Jakie skutki podatkowe w podatku od spadków i darowizn wystąpią dla Wnioskodawczyni w sytuacji, gdy postanowienie Sądu …, … Wydział …, z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia stanie się prawomocne? W szczególności, co Wnioskodawczyni powinna zadeklarować w zeznaniu SD-3 składanym w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się postanowienia w sprawie zasiedzenia?

3\. Czy Wnioskodawczyni na skutek uprawomocnienia się postanowienia Sądu …, … Wydział …, z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia, będzie zobowiązana do złożenia zeznania SD-3 z tytułu nabycia w drodze dziedziczenia po K.D. działki nr … w 1/3 części, nr … w 1/3 części oraz nr … w 1/3 części?

4\. Czy Wnioskodawczyni w związku z uprawomocnieniem się postanowienia Sądu …, … Wydział …, z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia i późniejszą sprzedażą udziałów w nieruchomości położonej w … będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 4, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2 i nr 3, dotyczących podatku od spadków i darowizn, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Zdaniem Wnioskodawczyni,** w odniesieniu do pytania nr 4, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128), źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Mając na uwadze treść powyższego przepisu należy stwierdzić, iż w razie sprzedaży udziałów w nieruchomości położonej w …, po uprawomocnienia się postanowienie Sądu …, … Wydział …, z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia, nie dojdzie do powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, iż w momencie odpłatnego zbycia udziałów minie już 5 lat od końca roku, w którym miało miejsce ich nabycie. Nabycie udziałów w drodze dziedziczenia po ojcu Wnioskodawczyni A.P. nastąpiło z dniem jego śmierci, czyli w dniu 30 października 2001 r. Natomiast udziały po K.D. zostały nabyte w dniu 31 sierpnia 2011 r.

Potwierdzają to sądy administracyjne. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 29 maja 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 301/15, stwierdził, że: „W świetle przesłanek powstania obowiązku podatkowego opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotna jest nie data wydania postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, ale dzień otwarcia spadku (czyli data śmierci spadkodawcy)”.

Ponadto udział w działce nr … w 1/3 części zostanie nabyty w drodze zasiedzenia z dniem 1 października 2005 r., a nie z dniem uprawomocnienia się postanowienia Sądu …, … Wydział …, z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia.

Powyższe potwierdzają organy podatkowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2021 r., nr 0115-KDWT.4011.128.2021.1.AK, stwierdził, że: „Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest nieprzerwane posiadanie oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek, posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności. Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się powołać w celu, np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej. W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia własności nieruchomości nie jest natomiast data postanowienia o zasiedzeniu”.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego** **zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje wystąpieniem przychodu.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku planowanego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 25 listopada 1948 r. zmarła M.M.. W dniu 6 września 1961 r. Sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej, na mocy którego spadek w drodze dziedziczenia ustawowego przypadł I.D. w 1/4 części, A. P. w 1/4 części, Z.P. w 1/12 części, K.M. w 1/12 części, L.P.-J. w 1/12 części oraz M.P. w 1/4 części. W skład spadku po zmarłej weszła nieruchomość, grunt wraz z budynkiem mieszkalnym.

W dniu 4 sierpnia 1972 r. zmarła M.F., zaś w dniu 27 lutego 1973 r. Sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej, na mocy którego spadek w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli m.in. A.P. w 1/3 części oraz I.D. również w 1/3 części.

W dniu 12 lutego 1979 r. zmarła I.D.. Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 16 sierpnia 1999 r. spadek w całości nabył J.D..

W dniu 27 lutego 1999 r. zmarł J.D.. Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 16 sierpnia 1999 r. spadek w całości nabyła K.D.. K.D. była jedynym spadkobiercą dziedziczącym po J.D.. Wnioskodawczyni nie słyszała, aby zmarli K.D. oraz J.D. zawierali umowę rozszerzającą ustawową wspólność majątkową małżeńską polegającą na objęciu nią składników majątkowych nabywanych przez małżonków w drodze dziedziczenia.

W dniu 30 października 2001 r. zmarł A.P.. Natomiast w dniu 4 stycznia 2002 r. Sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym, na mocy którego spadek w drodze dziedziczenia ustawowego nabyła wprost córka zmarłego – Wnioskodawczyni. W skład spadku wszedł udział 1/3 w ww. nieruchomości.

W dniu 31 sierpnia 2011 r. zmarła K.D., zaś w dniu 9 lutego 2012 r. Sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej. Cały spadek w wyniku dziedziczenia testamentowego nabyła Wnioskodawczyni. W skład spadku wszedł udział 1/3 w ww. nieruchomości.

W dniu 27 października 2016 r. Sąd wydał postanowienie zmieniające postanowienie Sądu … z dnia 6 września 1961 r. w ten sposób, że stwierdził, iż spadek po M.M. na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia 24 czerwca 1948 r. nabył S.M.. Od tego postanowienia została wniesiona apelacja Wnioskodawczyni, która postanowieniem Sądu z dnia 7 grudnia 2017 r. została oddalona i tym samym postanowienie z dnia 27 października 2016 r. stało się prawomocne.

Wnioskodawczyni wnioskiem z dnia 12 września 2017 r. wniosła o stwierdzenie nabycia przez zasiedzenie ww. nieruchomości.

Postanowieniem z dnia 29 lipca 2021 r. Sąd uznał, iż przedmiotowa nieruchomość składająca się z działek o nr …, nr … oraz parceli o nr … została zasiedzona.

Przy czym działki o nr … oraz nr … z dniem 1 stycznia 1975 r. nabyli na współwłasność I. D. w 1/3 części, A.P. w 1/3 części, Z. P. w 1/9 części, L.P.-J. w 1/9 części oraz K.M. w 1/9 części. Natomiast działkę o nr … z dniem 1 października 2005 r. nabyli w drodze zasiedzenia K.D. w 1/3 części, Wnioskodawczyni w 1/3 części, Z.P. w 1/9 części, J.J. w 1/9 części, Z.M. w 1/36 części, R.M. w 1/48 części, J.M. w 1/48 części, A.M. w 1/48 części, A. M.-M. w 1/48 części.

Postanowienie Sądu z dnia 29 lipca 2021 r. w sprawie zasiedzenia ww. nieruchomości stało się prawomocne w dniu 28 września 2021 r.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nabyte udziały. Planowane odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć, każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Jak stanowi art. 172 § 1 i § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), posiadacz nieruchomości niebędący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada nieruchomość nieprzerwanie od dwudziestu lat jako posiadacz samoistny, chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie). W takim przypadku nabycie nieruchomości następuje po upływie trzydziestu lat.

Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności. Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się powołać w celu, np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej. W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia własności nieruchomości nie jest natomiast data wydania postanowienia o zasiedzeniu, ani też data uprawomocnienia się tego postanowienia.

W związku z tym, że w przedmiotowej sprawie planowane odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości nastąpi po 31 grudnia 2018 r. należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, ponownie należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § Kodeksu cywilnego). Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, jako data nabycia spadku.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa wskazać należy, że do nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w działkach nr … i nr … doszło w następujących datach:

\- w dniu 1 stycznia 1975 r. w dacie zasiedzenia nieruchomości przez A.P. – udział 1/3, w związku z nabyciem przez Wnioskodawczynię spadku po A.P.,

\- w dniu 27 lutego 1999 r. w dacie śmierci J.D. – udział 1/3, w związku z nabyciem przez Wnioskodawczynię spadku po K.D., która powyższy udział nabyła w spadku po zmarłym mężu, dziedziczącym ten udział po I.D..

Z kolei, do nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w działce nr … doszło w następujących datach:

\- w dniu 1 października 2005 r. w dacie zasiedzenia nieruchomości przez K.D. – udział 1/3, w związku z nabyciem przez Wnioskodawczynię spadku po K.D.,

\- w dniu 1 października 2005 r. – udział 1/3, w związku z nabyciem przez Wnioskodawczynię tego udziału w drodze zasiedzenia nieruchomości.

W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie upłynął.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości stanowiącej działki nr: …, … oraz …, nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że zostanie dokonane po upływie pięcioletniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez Wnioskodawczynię.

Wobec powyższego, mając na uwadze sformułowane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pytanie nr 4, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe, pomimo że Wnioskodawczyni wskazała w nim nieprawidłowe daty nabycia udziałów w działkach nr … i nr … oraz nieprawidłową datę nabycia udziału 1/3 w działce nr …, w związku z nabyciem spadku po K.D..

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.