Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.124.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej w stosunku do
prowadzonych prac zgodnie z art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT;
odliczenie kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2
pkt 1, 1a i 2 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
projekt
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14
    kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X jest firmą działającą w branży (...), która do tej pory skupiała się na produkcji maszyn (...)
    na potrzeby szeroko rozumianego przemysłu (...). Obecnie poszukując możliwości
    rozszerzenia oferty spółki w kierunku (...) z jednoczesnym wykorzystaniem istniejącego
    parku maszynowego, rozszerzono ofertę spółki o produkcję i remonty maszyn i
    komponentów dla (...).
    Jednym z głównych kierunków rozszerzania oferty Spółki jest remont i modernizacja (...)
    oraz remonty i regeneracji (...). Spółka w swojej dotychczasowej działalności nie zajmowała
    się w ogóle produkcją, remontami i modernizacjami elementów (...).
    Pozyskanie zamówienia na remont (...)
    Stosowane są trzy drogi pozyskiwania zamówienia na w/w remonty:
      - Bezpośrednio klient zwraca się do Spółki, że zaistniała konieczność wyremontowania
      wyeksploatowanej albo uszkodzonej (...).
      - Służby serwisowe Spółki w trakcie prowadzenia zwykłych czynności obsługowych u
      klienta stwierdzają konieczność remontu (...).
      - Klient zamawia ocenę stanu technicznego (...) i w wyniku tej oceny następuje
      kwalifikacja (...) do remontu.
    Wszystkie powyższe zgłoszenia zawierają typ (...) na której jest zabudowana. W przypadku
    (...) jest podany tylko (...).

    Wszystkie te informacje zbierane są przez służby handlowe i przekazywane bezpośrednio
    do Biura Konstrukcyjnego i Biura Technologicznego oraz Dyrektora Technicznego.
    Kierownik Biura Konstrukcyjnego, Kierownik Biura Technologicznego wspólnie z
    Dyrektorem Technicznym decydują czy dany remont jest możliwy do przeprowadzenia w
    warunkach Spółki i czy posiadamy odpowiednie zaplecze techniczne.
    Przedmiotem wątpliwości wnioskodawcy jest możliwość rozliczenia ulgi B+R w zakresie
    projektów dot. (...). Wnioskodawca chciałby kwalifikować projekty dotyczące sytuacji w
    których po raz pierwszy wykonywana jest regeneracja (...) (dotyczy to (...)), albo remontu
    nowego (...) (pierwszy raz remontowany w zakładzie). Projekty te będą zwane dalej:
    „Projekt Regeneracja”.
    W trakcie każdego roku działalności w Spółce prowadzonych jest kilka-kilkanaście
    „Projektów Regeneracja”.
    Opis projektów Regeneracja.
    Celem każdego z projektu jest zdobycie wiedzy oraz opracowanie procesu
    technologicznego, który umożliwi regenerację zaawansowanych technologicznie urządzeń,
    takich (...). Spółka przystępując do projektu, nie dysponuje ani dokumentacją ani wiedzą
    jak przeprowadzić regenerację. W szczególności, nie ma pewności w zakresie tego czy
    realizacji danego projektu jest możliwa (ryzyko niepowodzenia). Brakuje również wiedzy
    na temat tego, jakie komponenty będą niezbędne oraz jak je zaprojektować i wytworzyć.
    Projekt ma na celu nie tylko zregenerowanie konkretnego urządzenia, ale również
    stworzenie nowego procesu, który będzie mógł być wykorzystany w podobnych
    przypadkach w przyszłości.
    W celu pozyskania tej wiedzy spółka podejmuje szereg działań które obejmują analizę
    stanu technicznego urządzenia, identyfikację brakujących lub uszkodzonych elementów
    oraz opracowanie strategii ich odtworzenia lub wymiany. W większości przypadków spółka
    nie dysponuje również wiedzą, jak wytworzyć dany komponent, ponieważ wcześniej nie
    zajmowała się jego produkcją. Proces ten wymaga opracowania od podstaw technologii
    produkcji, obejmującej zarówno projektowanie konstrukcyjne, jak i przygotowanie
    technologiczne. Następnie Wnioskodawca wytwarza prototyp takiego komponentu.
    Szczególnym aspektem projektu jest to, że komponenty, które należy wytworzyć, mogą
    być dostępne na rynku, ale są uszkodzone, niekompletne lub niedostępne w takiej formie,
    która umożliwiałaby ich zastosowanie. W takich przypadkach spółka musi stworzyć nowe
    elementy, bazując jedynie na założeniach wynikających z analizy uszkodzeń i wymaganych
    parametrów technicznych. Ponieważ komponenty te nigdy wcześniej nie były przez spółkę
    wytwarzane, wymaga to nie tylko opracowania ich projektu, ale również nauczenia się, jak
    je wyprodukować i jak powinny działać w kontekście całego urządzenia. Ten proces
    generowania nowej wiedzy oraz tworzenia technologii podkreśla badawczo-rozwojowy
    charakter projektu.
    Twórczy charakter projektu polega na konieczności stworzenia od podstaw całego
    procesu regeneracji zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak (...). Spółka,
    przystępując do projektu, nie dysponuje gotowymi rozwiązaniami, co wymusza na niej
    opracowanie szeregu unikalnych działań, które mają charakter twórczy i badawczo-
    rozwojowy.
    W pierwszej kolejności wymagane jest zaprojektowanie brakujących lub uszkodzonych
    komponentów, które wcześniej nie były produkowane przez Spółkę. To oznacza
    konieczność stworzenia pełnej dokumentacji technicznej i konstrukcyjnej dla tych
    elementów. Proces ten obejmuje szczegółowe analizy, symulacje wytrzymałościowe oraz
    projektowanie inżynierskie, które pozwalają odtworzyć lub zastąpić komponent w sposób
    zapewniający jego poprawne działanie. W przypadku każdego elementu, projektowanie
    musi uwzględniać jego specyfikę technologiczną oraz dopasowanie do pozostałych części
    urządzenia.
    Opracowanie komponentów to jednak tylko jeden z aspektów. Równolegle Spółka musi
    stworzyć nową technologię ich produkcji, co wymaga opracowania procesów
    technologicznych, zaprojektowania narzędzi specjalistycznych oraz przygotowania
    dokumentacji technologicznej opisującej krok po kroku sposób wytworzenia każdego

    elementu. W tym zakresie twórczość przejawia się w projektowaniu od podstaw nowych
    rozwiązań, które nigdy wcześniej nie były stosowane w zakładzie.
    Dodatkowo projekt wymaga opracowania procedur demontażu, regeneracji oraz montażu
    urządzenia, a także stworzenia stanowisk testowych pozwalających na sprawdzenie
    działania zregenerowanych komponentów pod pełnym obciążeniem. Każdy etap wymaga
    precyzyjnego opracowania dokumentacji, która obejmuje zarówno szczegółowe
    instrukcje, jak i projekty niezbędnych narzędzi oraz urządzeń wspierających proces
    regeneracji.
    Podsumowując, twórczy charakter prac wynika z konieczności stworzenia kompleksowego
    i unikalnego procesu obejmującego projektowanie konstrukcyjne komponentów,
    opracowanie technologii ich produkcji, stworzenie pełnej dokumentacji technicznej i
    technologicznej, a także zaprojektowanie metod testowania i wdrożenia
    zregenerowanego urządzenia. Każdy z tych elementów wymaga innowacyjnego podejścia i
    generuje nową wiedzę techniczną, która wykracza poza standardowe działania związane z
    remontami czy modernizacjami.
    Nowatorskość projektu wynika z konieczności stworzenia unikalnych, dedykowanych
    rozwiązań technologicznych i konstrukcyjnych, które wcześniej nie istniały w Spółce.
    Kluczowym aspektem jest fakt, że regeneracja (...) wymaga opracowania zupełnie nowego
    procesu technologicznego. Spółka, przystępując do projektu, nie posiada wiedzy ani
    gotowych narzędzi, jak przeprowadzić regenerację, co oznacza, że każdy etap pracy musi
    być zaprojektowany i dostosowany indywidualnie.
    Nowatorskość projektu wynika z faktu, że każda (...) oraz jej kluczowe elementy, takie jak
    (...), są unikalne pod względem konstrukcji, parametrów technicznych i stopnia zużycia. W
    związku z tym każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania
    nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz dokumentacji technicznej. Nie
    ma możliwości zastosowania uniwersalnych procedur czy standardowych metod,
    ponieważ specyficzne cechy poszczególnych urządzeń wymagają dostosowania procesu
    regeneracji do ich unikalnych wymagań.
    Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy stanu technicznego (...), co pozwala
    na ocenę uszkodzeń i zakresu niezbędnych prac. W efekcie konieczne jest stworzenie od
    podstaw pełnej dokumentacji technicznej, która obejmuje zarówno projektowanie
    brakujących lub uszkodzonych komponentów, jak i określenie technologii ich regeneracji
    lub wytworzenia. Ta dokumentacja jest zawsze unikalna dla konkretnego projektu,
    ponieważ musi uwzględniać specyficzne wymagania konstrukcyjne i techniczne danego
    urządzenia.
    Indywidualny charakter pracy wymaga również opracowania nowych technologii produkcji
    i regeneracji, które są dostosowane do specyfiki naprawianych elementów. Każdy proces
    technologiczny, od demontażu uszkodzonych części, przez projektowanie i wytwarzanie
    nowych, aż po montaż i testowanie, jest opracowywany od podstaw, z uwzględnieniem
    unikalnych cech urządzenia. Dokumentacja technologiczna obejmuje m.in. projektowanie
    specjalistycznych narzędzi, definiowanie parametrów obróbczych oraz przygotowanie
    stanowisk testowych, które pozwalają na sprawdzenie poprawności działania
    zregenerowanych elementów.
    Nowatorskość projektu polega zatem na indywidualnym podejściu do każdego przypadku,
    tworzeniu unikalnej dokumentacji technicznej i technologicznej oraz wdrażaniu nowych
    procesów i narzędzi, które wcześniej nie istniały w Spółce.
    Opis procesu prowadzenia Projektu regeneracja.
    1. Ocena stanu technicznego i kwalifikacja części. Proces regeneracji rozpoczyna się od
      szczegółowej oceny stanu technicznego dostarczonej (...). Etap ten obejmuje analizę
      strukturalną oraz identyfikację uszkodzeń i zużycia elementów. Celem tego działania
      jest określenie zakresu remontu oraz przeprowadzenie kwalifikacji poszczególnych
      części pod kątem ich dalszego wykorzystania w procesie regeneracji.

      Przed przystąpieniem do oceny technicznej urządzenie poddawane jest pełnemu
      demontażowi. W celu zapewnienia bezpieczeństwa oraz precyzji operacji.
      Dział Technologiczny, we współpracy z Działem Konstrukcyjnym, opracowuje
      szczegółową technologię demontażu, która zawiera:
        - opis procedur i sekwencji czynności niezbędnych do rozłożenia urządzenia na
        części składowe,
        - projekt specjalistycznych narzędzi wspierających proces demontażu,
        - dokumentację technologiczną zawierającą wytyczne dotyczące użycia narzędzi
        oraz metod postępowania z elementami o szczególnej wrażliwości na
        uszkodzenia.
      Technologia demontażu jest wdrażana w wydziale produkcyjnym na podstawie
      harmonogramu opracowanego przez Dział Planowania. Po rozłożeniu urządzenia
      wszystkie elementy są dokładnie oczyszczane, co umożliwia ich dalszą ocenę.
      Proces kwalifikacji części realizowany jest przez zespół specjalistów z Biura (...). Każdy
      komponent podlega klasyfikacji do jednej z trzech kategorii:
        - elementy nadające się do dalszego użycia bez konieczności regeneracji,
        - elementy kwalifikowane do regeneracji, wymagające przywrócenia ich
        parametrów użytkowych,
        - elementy nieprzydatne do dalszego użytku, które muszą zostać zastąpione
        nowymi częściami.
    2. Opracowanie dokumentacji remontowej i technologii produkcji. Na podstawie wyników
      kwalifikacji części opracowywana jest pełna dokumentacja remontowa, która stanowi
      kluczowy element procesu regeneracji. W przypadku pierwszej regeneracji danego (...)
      opracowywane są nowe rozwiązania techniczne i technologiczne, które obejmują:
        - szczegółowe projekty konstrukcyjne dla nowych części, uwzględniające specyfikę
        (...),
        - technologię regeneracji elementów zakwalifikowanych do ponownego użycia,
        - projekt stanowiska badawczego umożliwiającego przeprowadzenie prób
        fabrycznych pod pełnym obciążeniem,
        - opracowanie Warunków Technicznych Odbioru (WTO), które definiują wymagania
        jakościowe i funkcjonalne dla zregenerowanego urządzenia.
      Dla części przeznaczonych do regeneracji opracowuje się technologie obejmujące
      szczegółowy opis procesów technologicznych, takich jak:
        - przywracanie parametrów geometrycznych i mechanicznych elementów,
        - dobór odpowiednich metod obróbki (np. (...)),
        - zaprojektowanie i wykonanie narzędzi specjalistycznych wspierających proces
        regeneracji.
      W przypadku elementów nieprzydatnych do dalszego użytku Dział Konstrukcyjny
      opracowuje pełną dokumentację konstrukcyjną nowych części. Dokumentacja ta
      zawiera m.in.:
        - rysunki techniczne i modele 3D,
        - symulacje wytrzymałościowe i analizy funkcjonalne,

        - specyfikacje materiałowe i wymagania dotyczące procesów obróbczych.
      Dział (...), na podstawie dokumentacji konstrukcyjnej, opracowuje szczegółowe
      procesy technologiczne produkcji nowych części, uwzględniając:
        - parametry maszyn i urządzeń produkcyjnych,
        - opracowanie programów dla maszyn CNC,
        - wytyczne dotyczące kontroli jakości na każdym etapie produkcji.
    3. Produkcja i regeneracja elementów.
      Zgodnie z opracowaną dokumentacją Dział (...) organizuje proces produkcji nowych
      części oraz regeneracji elementów zakwalifikowanych do dalszego użycia.
      Na tym etapie realizowane są:
        - przygotowanie materiałów wejściowych zgodnie z wytycznymi dokumentacyjnymi,
        - regeneracja elementów z wykorzystaniem zaawansowanych technologii obróbki,
        takich jak obróbka cieplna, spawanie lub hartowanie,
        - wytwarzanie nowych komponentów zgodnie z dokumentacją technologiczną.
      Każdy etap procesu produkcji i regeneracji podlega nadzorowi Działu (...), który
      monitoruje zgodność realizacji z założeniami dokumentacyjnymi.
    4. Montaż i testowanie zregenerowanego urządzenia. Po zakończeniu procesu regeneracji
      i produkcji elementy są przekazywane do montażu.
      Proces montażu obejmuje:
        - złożenie wszystkich komponentów zgodnie z opracowaną dokumentacją
        montażową,
        - weryfikację poprawności połączeń i kompatybilności elementów,
        - przestrzeganie zasad bezpieczeństwa oraz stosowanie narzędzi specjalistycznych.
      Zmontowane urządzenie poddawane jest próbom fabrycznym na stanowisku
      badawczym zaprojektowanym dla danego typu (...).
      Próby fabryczne obejmują:
        - obciążenie urządzenia do parametrów pracy odpowiadających rzeczywistym
        warunkom eksploatacyjnym,
        - monitorowanie stabilizacji temperaturowej,
        - weryfikację parametrów funkcjonalnych, takich jak moment obrotowy, szczelność
        i wytrzymałość mechaniczna.
      Po pozytywnym zakończeniu testów urządzenie przechodzi ostateczną kontrolę
      jakości, której wyniki są dokumentowane w formie raportu.
    5. Odbiór techniczny i przekazanie urządzenia klientowi. Zregenerowane urządzenie jest
      przedstawiane klientowi do odbioru technicznego, który odbywa się w zakładzie
      produkcyjnym. Sporządzany jest protokół odbioru, w którym klient może zgłaszać
      uwagi dotyczące realizacji prac. W przypadku uwag urządzenie jest poddawane
      korektom, a następnie ponownie przedstawiane klientowi. Po akceptacji protokołu
      urządzenie jest przygotowywane do wysyłki i przekazywane odbiorcy.

      Tak opracowany proces regeneracji gwarantuje precyzyjne podejście do każdego
      projektu, uwzględniając specyfikę techniczną i wymagania eksploatacyjne
      regenerowanych urządzeń. Dzięki temu możliwe jest przywrócenie pełnej
      funkcjonalności i wydajności kluczowych elementów (...).
      Zespół (...).
      Dyrektor (...)
      Dyrektor (...) pełni rolę koordynatora projektu, nadzorując harmonogram i postęp
      prac na każdym etapie realizacji. Zapewnia zgodność działań z założeniami
      technologicznymi i projektowymi oraz uczestniczy w regularnych przeglądach
      technicznych. Jest odpowiedzialny za monitorowanie efektywności i terminowości
      realizacji projektu oraz za strategiczne wsparcie techniczne dla członków zespołu.
      Pracownicy (...)
      Pracownicy (...) odpowiadają za przygotowanie pełnej dokumentacji technicznej i
      remontowej, w tym projektów konstrukcyjnych nowych części oraz symulacji i analiz
      wytrzymałościowych. Pełnią nadzór nad procesem demontażu i oceną stanu
      technicznego elementów urządzenia. Opracowują także dokumentację dla klienta i
      służb serwisowych, projektują stanowiska testowe do prób fabrycznych oraz tworzą
      instrukcje montażu i uruchomienia urządzenia.
      Pracownicy (...).
      (...) zajmuje się opracowaniem technologii demontażu, regeneracji i produkcji nowych
      komponentów, uwzględniając wymagania dotyczące materiałów, narzędzi i procesów
      obróbczych. Projektują narzędzia specjalistyczne i stanowiska wspierające
      regenerację, prowadzą nadzór technologiczny nad produkcją oraz opracowują
      technologie bezpiecznego montażu i testowania urządzeń.
      Pracownicy (...).
      Dział (...) odpowiada za tworzenie harmonogramów produkcji, organizację pracy oraz
      koordynację dostarczania elementów na kolejne etapy projektu. Zapewnia zgodność
      działań z harmonogramem i nadzoruje proces produkcji, dbając o terminowość
      realizacji oraz optymalne wykorzystanie zasobów.
      Pracownicy (...).
      Kontrola Jakości odpowiada za przygotowanie planów jakości na wszystkich etapach
      realizacji projektu. Przeprowadza bieżącą kontrolę jakości regenerowanych i nowych
      elementów, uczestniczy w ocenie technicznej komponentów oraz nadzoruje próby
      fabryczne urządzenia. Finalizuje proces poprzez ocenę zgodności wyrobu z
      Warunkami Technicznymi Odbioru (WTO) i uczestniczy w odbiorach technicznych z
      klientem.
      Zespół (...) jest odpowiedzialny za opracowanie szczegółowego harmonogramu
      czasowego realizacji projektu oraz koordynację procesu regeneracji urządzenia.
      Działania Zespołu obejmują bieżący nadzór nad produkcją oraz regularne przeglądy
      techniczne, których celem jest ocena zastosowanych rozwiązań technicznych.

      Monitorowane są wszystkie etapy projektu, począwszy od demontażu i oceny stanu
      technicznego, poprzez regenerację i produkcję nowych elementów, aż po końcowy
      montaż oraz testy fabryczne.
    Opisane zadania i podział odpowiedzialności pomiędzy członków Zespołu (...) zapewniają
    precyzję, efektywność i wysoką jakość realizacji Projektów Regeneracji.
    W projekcie biorą udział także pracownicy bezpośredni produkcyjni. Pracownicy Ci
    odpowiadają za fizyczne wykonanie procesów związanych z wytwarzaniem, montażem
    oraz testowaniem komponentów regenerowanych (...). Ich praca obejmuje zarówno
    precyzyjną obróbkę mechaniczną nowych elementów, jak i regenerację istniejących części
    poprzez zastosowanie odpowiednich technologii, takich jak obróbka skrawaniem,
    spawanie, hartowanie czy nanoszenie powłok ochronnych.
    Wydatki na działalność badawczo-rozwojowa prowadzoną przez Wnioskodawcę.
    W związku z prowadzonymi przez Wnioskodawcę pracami związanymi z realizacją
    „Projektów Regeneracja” ponosił i nadal będzie ponosić szereg wydatków.
    Głównymi kosztami podatkowymi ponoszonymi przez Wnioskodawcę są:
    - koszty wynagrodzeń;
    - koszty materiałów i surowców.
    Wnioskodawca może ponosić również inne koszty o których mowa w art. 18d ust. 2 – 3
    ustawy o CIT.
    Koszty wynagrodzeń.
    W celu realizacji „Projektów Regeneracja” spółka ponosi koszt wynagrodzeń członków
    zespołu (...) oraz wynagrodzeń pracowników bezpośrednio produkcyjnych za czas
    poświęcony na realizację czynności opisanych we wniosku.
    Wnioskodawca kalkulując wartość kosztów kwalifikowanych (koszt wynagrodzeń) o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a uwzględni następujące składniki
    wynagrodzeń:
    - wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;
    - wynagrodzeń za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy;
    - składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych;
    - premie, bonusy i nagrody;
    - wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie
      szczególnych przepisów prawa pracy;
    - ekwiwalent za niewykorzystany urlop;
    - wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
      niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty lunchowe,
      itp.).

    Koszty kwalifikowane Spółka wyliczy jako sumę poniesionych w danym miesiącu
    składników wynagrodzeń dla pracy poszczególnych Pracowników B+R pomnożonych przez
    Wskaźnik B+R (proporcja czasu pracy poświęconego na działalność B+R).
    Koszty materiałów.
    Spółka w związku z realizacją „Projektów Regeneracja” ponosi koszty materiałów i
    surowców niezbędnych do przeprowadzenia procesu regeneracji (...). Materiały i surowce
    są niezbędne do przeprowadzenia pierwszej regeneracji danego typu (...), co stanowi
    kluczowy etap projektu. Dopiero pełne przeprowadzenie tego procesu oraz testy
    gotowego urządzenia pozwalają na wykazanie, że Spółka może realizować regeneracje
    tego typu na szerszą skalę, stosując opracowaną technologię.
    W większości przypadków komponenty pochodzące z uszkodzonych (...) nie nadają się do
    dalszego użytkowania ze względu na ich stopień zużycia lub uszkodzenia mechaniczne.
    Elementy, które można nabyć na rynku, są kupowane, jednak wiele z nich jest
    niedostępnych w odpowiednich specyfikacjach lub w ogóle nie występuje w sprzedaży. W
    takich przypadkach Spółka musi samodzielnie wytworzyć brakujące części, bazując na
    analizie uszkodzeń, wymaganych parametrach technicznych etc.
    W ramach procesu regeneracji Spółka zużywa m.in. następujące materiały (nabyte lub
    wytworzone we własnym zakresie): (...).
    Oświadczenia:
    - Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym;
    - Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474),
    - Przedmiotem wniosku nie jest ocena projektów rozwojowych w zakresie spełniania
    definicji badań naukowych o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT.
    - Projekty rozwojowe są prowadzone w sposób systematyczny i metodyczny. Prace są
    zaplanowane i prowadzone w sposób zorganizowany zgodnie z przyjętą metodologią;
    - Projekty rozwojowe nie stanowią prac o charakterze rutynowym.
    - Projekty regeneracja były prowadzone w latach 2022-2024 r. oraz będą prowadzone w
    również w latach następnych.
    Przedmiotem Wniosku jest ustalenie prawa do rozliczenia ulgi w zakresie całego
    wskazanego okresu.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    Ad. 1
    Nowatorskość projektu wynika z faktu, że każda (...) oraz jej kluczowe elementy, takie jak
    (...), są unikalne pod względem konstrukcji, parametrów technicznych i stopnia zużycia. W
    związku z tym, każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania
    nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz pełnej nowej dokumentacji
    technicznej. Nie ma możliwości zastosowania uniwersalnych procedur czy standardowych
    metod, ponieważ specyficzne cechy poszczególnych urządzeń wymagają dostosowania
    procesu regeneracji do ich unikalnych wymagań.

    Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy stanu technicznego (...), co pozwala
    na ocenę uszkodzeń i zakresu niezbędnych prac. W efekcie konieczne jest stworzenie od
    podstaw pełnej dokumentacji technicznej, która obejmuje zaprojektowanie brakujących
    lub uszkodzonych komponentów, jak i wykonanie pełnej dokumentacji konstrukcyjnej
    oraz określenie technologii ich regeneracji lub wytworzenia. Ta dokumentacja jest zawsze
    unikalna dla konkretnego projektu, ponieważ musi uwzględniać specyficzne wymagania
    konstrukcyjne i techniczne danego urządzenia.
    Indywidualny charakter pracy wymaga również opracowania nowych technologii produkcji
    i regeneracji, które są dostosowane do specyfiki naprawianych elementów. Każdy proces
    technologiczny, od demontażu uszkodzonych części, przez projektowanie i wytwarzanie
    nowych, aż po montaż i testowanie na stanowisku badawczym, jest opracowywany od
    podstaw, z uwzględnieniem unikalnych cech urządzenia. Dokumentacja technologiczna
    obejmuje m.in. projektowanie specjalistycznych narzędzi, definiowanie parametrów
    obróbczych oraz przygotowanie stanowisk testowych umożliwiających wykonywanie
    kompletnych badań pod obciążeniem wyremontowanych (...), i tym samym sprawdzenie
    poprawności działania nowych i zregenerowanych elementów zastosowanych w (...).
    Nowatorskość projektu polega zatem na indywidualnym podejściu do każdego przypadku,
    tworzeniu unikalnej dokumentacji technicznej i technologicznej oraz wdrażaniu nowych
    procesów i narzędzi, które wcześniej nie istniały w spółce.
    Ad. 2
    Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Ad. 3
    W ramach realizowanych „Projektów Regeneracja” Spółka osiąga konkretne cele w postaci
    opracowania od podstaw pełnej dokumentacji konstrukcyjnej oraz kompletnych procesów
    technologicznych umożliwiających regenerację (...) danego typu, których wcześniej nie
    obsługiwano w zakładzie. Projekty te umożliwiają nie tylko skuteczną regenerację
    konkretnych egzemplarzy urządzeń, ale także stworzenie nowych rozwiązań technicznych
    i technologicznych możliwych do wykorzystania przy kolejnych zamówieniach.
    W szczególności osiągane są następujące rezultaty:
    - opracowanie indywidualnej dokumentacji konstrukcyjnej i remontowej dla nowych
    komponentów, zawierającej m.in. rysunki techniczne, modele 3D, symulacje
    wytrzymałościowe oraz specyfikacje materiałowe,
    - zaprojektowanie i wdrożenie nowej dedykowanej technologii produkcji i regeneracji,
    obejmującej m.in. (...),
    - zaprojektowanie i wykonanie specjalistycznych narzędzi oraz stanowisk testowych
    umożliwiające próby fabryczne pod pełnym obciążeniem,
    - opracowanie Warunków Technicznych Odbioru (WTO) dla zregenerowanych urządzeń,
    - wdrożenie kompleksowych procedur demontażu, regeneracji, montażu i testowania,
    dostosowanych do unikalnych cech każdego projektu.
    Zasoby ludzkie zaangażowane w realizację projektów obejmują:
    - Dyrektora (...), który pełni rolę koordynatora projektów i nadzoruje ich przebieg,
    - pracowników Biura (...), odpowiedzialnych za opracowanie kompletnej dokumentacji
    konstrukcyjnej, projekty podzespołów, prowadzenie symulacji pracy oraz
    projektowanie stanowisk badawczych umożliwiających testowanie (...) pod obciążeniem,
    - pracowników Biura (...), zajmujących się opracowaniem technologii demontażu,
    regeneracji i produkcji oraz projektowaniem narzędzi specjalistycznych,

    - Dział (...), który organizuje harmonogramy i koordynację produkcji,
    - Dział (...), odpowiedzialny za bieżące kontrole i nadzór nad próbami fabrycznymi,
    - pracowników bezpośrednio produkcyjnych, którzy realizują fizyczne wytwarzanie,
    regenerację oraz montaż komponentów.
    W ramach zasobów rzeczowych, Spółka wykorzystuje:
    - istniejący park maszynowy, przystosowany do obróbki elementów wielkogabarytowych i
    precyzyjnych oraz elementów zębatych,
    - nowe, specjalistyczne narzędzia i urządzenia zaprojektowane dla potrzeb konkretnego
    projektu,
    - stanowiska testowe, które umożliwiają przeprowadzenie prób funkcjonalnych pod
    pełnym obciążeniem roboczym, uwzględniającym parametry eksploatacyjne
    rzeczywistych warunków pracy urządzenia.
    Zasoby finansowe obejmują:
    - koszty wynagrodzeń członków zespołu projektowego oraz pracowników produkcyjnych,
    w tym wynagrodzenia zasadnicze, premie, składki ZUS, wynagrodzenia chorobowe i
    urlopowe oraz inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy,
    - koszty materiałów i surowców, niezbędnych do przeprowadzenia regeneracji, w tym m.
    in. (...),
    - koszty związane z przygotowaniem dokumentacji technicznej, technologicznej oraz
    projektowaniem narzędzi i oprzyrządowania,
    - koszty eksploatacyjne związane z użytkowaniem maszyn i urządzeń w trakcie realizacji
    projektu.
    Ad. 4
    Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, wg ustalonego harmonogramu?
    Tak.
    Ad. 5
    Wszystkie wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,
    stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Ad. 6
    Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją projektów badawczo-rozwojowych
    nie zostały dotychczas odliczone od podstawy opodatkowania ani zwrócone w
    jakiejkolwiek formie.
    Ad. 7
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ani
    34a ustawy o CIT.
    Ad. 8
    Pracownicy biorący udział w realizacji Projektów Regeneracja wykonują pracę na
    podstawie umów o pracę.
    Ad. 9

    Koszty wynagrodzeń pracowników, których dotyczy wniosek, stanowią należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (wynagrodzenia ze stosunku pracy). Nie
    dotyczą one art. 13 pkt 8 lit. a (czyli wynagrodzeń z umów cywilnoprawnych o świadczenie
    usług na rzecz pracodawcy).
    Ad. 10
    Przedmiotem pytania nr 4 są również wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, a także
    inne nieobecności pracowników, za które przysługuje wynagrodzenie na podstawie
    przepisów prawa pracy. Spółka wskazuje, że uwzględnia m.in. wynagrodzenia za czas
    nieobecności w pracy z powodu choroby, urlopu wypoczynkowego, a także inne
    świadczenia wynikające ze stosunku pracy, jak ekwiwalent za niewykorzystany urlop,
    premie czy dodatki.
    Pytania
    1. Czy opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, o której mowa w art.
    4a pkt 28 ustawy o CIT?
    2. A jeżeli tak to, czy projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace
    rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia, z
    związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust.
    1 ustawy o CIT?
    W razie pozytywnej odpowiedzi na pytania numer dwa:
    3. Czy ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie
    faktycznym) koszty materiałów stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
    4. Czy ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie
    faktycznym) koszty wynagrodzeń stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 lub 1a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich - o której mowa w art. 4a
    pkt 28 ustawy o CIT.
    Projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a
    tym samym Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia, z związku z prowadzonymi
    projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym)
    koszty materiałów stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym)
    koszty wynagrodzeń stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    lub 1a ustawy o CIT.

    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 38 ustawy o CIT pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Prowadzone przez wnioskodawcę projekty rozwojowe stanowią działalność B+R zgodnie z
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Kwalifikacja danych prac jako B+R wymaga łącznego spełniania następujących warunków:
    - Systematyczność;
    - Zwiększenie zasobów wiedzy;
    - Twórczość.
    Twórczość.
    Zgodnie Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOX - PIT Objaśnienia
    dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (Dalej objaśnienia):
    - Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
      podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
      jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć -
      powodować powstanie czegoś);
    - Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
      minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
      przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
      rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
      podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.;
    - Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
      opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
      dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w
      znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika
    - Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć
      działalność, której rezultat powinien:
      - być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi
        niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego
        uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej
        całości, mającej charakter zbiorowy;

      - mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych
        działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy
        kreatywności;
      - mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy
        wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj.
        rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone
        dzieło).
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają wszystkie powyższe cechy:
      - Celem prowadzonych prac jest rozszerzenie porfotlio (świadczenie usług regeneracji
      w zakresie nowych typów (...) etc.)
      - Efekty prac są oraz będą wynikiem intelektualnego wysiłku pracowników
      Wnioskodawcy.
      - Rezultat prowadzonych prac jest odpowiednio ustalony. Rezultat prac projektowych
      zostanie odpowiednio wyodrębniony i udokumentowany.
      - Rezultat prac ma charakter indywidualny i oryginalny. Rezultaty prowadzonych prac w
      sposób obiektywny wnoszą nową wartość do działalności Spółki.
    Systematyczność.
    Zgodnie z objaśnieniami:
    - Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący
    coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny;
    - Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany;
    - Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Prace są prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny. Prace są zaplanowane i
    prowadzone w sposób zorganizowany, metodyczny. Całość prac jest prowadzona przez
    wyznaczone osoby zgodnie z metodologią przedstawioną w stanie faktycznym.
    Zwiększenia zasobów wiedzy.
    Zgodnie z objaśnieniami:
    - W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie
    zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych,
    natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych;

    - Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje
    podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie
    prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną
    wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Prowadzone projekty rozwojowe, wymagają rozwiązania przez Wnioskodawcy szeregu
    problemów technologicznych, technicznych czy procesowych. Celem projektu jest
    zdobycie wiedzy oraz opracowanie procesu technologicznego, który umożliwi regenerację
    zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak (...). Spółka przystępując do
    projektu, nie dysponuje ani dokumentacją ani wiedzą jak przeprowadzić regenerację. W
    szczególności nie ma pewności w zakresie tego czy realizacji danego projektu jest możliwa
    (ryzyko niepowodzenia). Brakuje również wiedzy na temat tego, jakie komponenty będą
    niezbędne oraz jak je zaprojektować i wytworzyć. Projekt ma na celu nie tylko
    zregenerowanie konkretnego urządzenia, ale również stworzenie nowego procesu, który
    będzie mógł być wykorzystany w podobnych przypadkach w przyszłości.
    W celu pozyskania tej wiedzy spółka podejmuje szereg działań które obejmują analizę
    stanu technicznego urządzenia, identyfikację brakujących lub uszkodzonych elementów
    oraz opracowanie strategii ich odtworzenia lub wymiany. W większości przypadków spółka
    nie dysponuje również wiedzą, jak wytworzyć dany komponent, ponieważ wcześniej nie
    zajmowała się jego produkcją. Proces ten wymaga opracowania od podstaw technologii
    produkcji, obejmującej zarówno projektowanie konstrukcyjne, jak i przygotowanie
    technologiczne. Następnie Wnioskodawca wytwarza prototyp takiego komponentu.
    Podsumowując, prowadzone przez wnioskodawcę pracę Projekty Regeneracja spełniają
    wszystkie cechy o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28 tym samym stanowisko
    wnioskodawcy w zakresie punktu 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.
    Opisane w stanie faktycznym koszty wynagrodzeń oraz koszty materiałów zostały
    wymienione wprost w art. 18d ust 2 ustawy o CIT. Tym samym uznając za prawidłowe,
    stanowisko wnioskodawcy w zakresie punktów 1 i 2 należy konsekwentnie za prawidłowe
    uznać stanowisko wyrażone w punkcie 3 i 4.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
        wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, w art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z kolei stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
    Aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo
    odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku
    podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Ad. 1 - 2
    W celu stwierdzenia, czy opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, o której
    mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT oraz czy projekty regeneracja stanowią prace twórcze
    obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Wnioskodawca ma prawo do
    rozliczenia, z związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w
    art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na
    zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów

    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą
    techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu,
    nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone
    systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności
    badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych
    materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już
    istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się
    działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np.
    przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym,
    laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne,

    biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów
    itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do
    istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności
    mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub
    ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego
    funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których
    ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako
    typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji
    prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w
    Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna
    aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w t
    aki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
        metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).

    Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego opisu wskazać należy, że prac
    wykonywanych w ramach projektów regeneracja nie można uznać za działalność
    badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy.
    Prace te nie są wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Państwa, ani
    nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych
    lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Nie można im również przypisach
    twórczego charakteru.
    Podkreślenia wymaga, że Spółka zajmuje się regeneracją elementów (...), czyli produktów
    wytworzonych przez inny podmiot, co oznacza, że sama ich nie opracowała i nie
    wytworzyła.
    Jak wskazano we wniosku rozpoczynając projekt Spółka dokonuje szczegółowej analizy
    stanu technicznego (...) oceniając skalę uszkodzeń oraz zakres niezbędnych prac które
    pozwolą na wyremontowanie wyeksploatowanej lub uszkodzonej części.
    Nie sposób dopatrzyć się w sposobie działania Wnioskodawcy, wymienionych w
    objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się
    do twórczego działania.
    Nie można uznać, że ww. działanie Wnioskodawcy ma charakter twórczy, a to właśnie
    twórczy charakter prac stanowi jedno z kryteriów pozwalających uznać prowadzone przez
    podatnika prace za prace badawczo-rozwojowe. Jak już wyżej wskazano, twórczy
    charakter działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W przypadku opisanych prac mamy do czynienia jedynie z wyremontowaniem
    wytworzonej wcześniej części. Powyższego nie zmienia fakt, że każda regeneracja wymaga
    indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań
    technologicznych oraz dokumentacji technicznej. Prace Spółki mają bowiem charakter
    odtworzeniowy.
    Zatem, nie zgadzam się z Państwem, że prowadzone prace - projekty regeneracja
    spełniają wszystkie cechy o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28, tym samym, Państwa
    stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.
    Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 i 2 za nieprawidłowe,
    odniesienie się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 3 i 4 stało się bezzasadne,
    gdyż pytania te były pytaniami warunkowymi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.