Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.670.2024.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Brak prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości gruntowych niezabudowanych powstałych z podziału działki oraz obowiązek wystawienia faktury VAT dokumentującej ww. transakcję.
Słowa kluczowe: decyzja; faktura; nieruchomości; nieruchomości-podział nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    - prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
    - obowiązku wystawienia faktury VAT dokumentującej ww. transakcję.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A Sp. z o.o. jest właścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej
    stanowiącej aktualnie działkę 1 obręb (...).
                    2Działka ma powierzchnię (...) m i stanowi grunt rolny RIVb i grunt pod rowami W –
    zgodnie z zapisami z ewidencji gruntów. Działka nie jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    Nabyta została przez Spółkę (...)2022 r. od osoby fizycznej, niebędącej podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W związku z tym Spółka nie miała prawa ani podstawy do
    odliczenia podatku od towarów i usług od nabycia tej nieruchomości, albowiem
    sprzedający nie był podatnikiem tego podatku.
    Spółka od nabycia nieruchomości poniosła jedynie koszty podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a
    głównym przedmiotem działalności Spółki są roboty budowlane związane ze wznoszeniem
    budynków.
    (...)2023 r. Prezydent Miasta (...) wydał decyzję o warunkach zabudowy działki 1 numer (...),
    zgodnie z którą działka 1 została przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną. Decyzja została uzyskana przez Spółkę jedynie w celu podziału działki na
    dwie mniejsze i dalszej ich odsprzedaży, albowiem Spółka ograniczyła działalność i nie ma
    zamiaru realizować jakichkolwiek robót budowlanych.
                                                    2Działka 1 jest w trakcie podziału na dwie nowe działki o powierzchniach po około (...) m,
    Spółka aktualnie próbuje sprzedać działki powstałe z podziału działki 1. W dniu w którym
    podział działki 1 faktycznie nastąpi (wydana zostanie decyzja o podziale działki oraz
    zmienią się numery ewidencyjne działki) wydana decyzja o warunkach zabudowy nie
    będzie mogła być wykorzystana przez Spółkę ani przez nabywców działki, a zmuszeni oni
    będą do uzyskania nowej decyzji o warunkach zabudowy.

    Decyzja nie zostanie uchylona, ale będzie bezprzedmiotowa, albowiem nie będzie już
    działki 1 dla której decyzja ta została wydana. W związku z tym, oraz mając na uwadze, że
    aktualnie są potencjalne zainteresowane osoby nabyciem działek powstałych z podziału
    podziałki 1, Wnioskodawca zastanawia się, czy zbycie niezabudowanej i nieprzeznaczonej
    pod zabudowę nieruchomości gruntowej (po podziale działki 1) podlegać będzie zgodnie z
    przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu według stawki 23% czy
    może zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy, możliwe będzie
    zastosowanie zwolnienia z podatku od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że działki ewidencyjne powstałe z podziału działki 1 nie będą objęte
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach
    zabudowy wydaną dla nowo powstałych działek. Nabywcy działek – osoby fizyczne –
    uzyskają na swoją rzecz nowe decyzje o warunkach zabudowy i dopiero wtedy będzie
    można mówić o działkach budowlanych.
    Pytania
    W związku z tym, powstały następujące pytania dotyczące zdarzenia przyszłego:
      1. Czy transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej powstałej z
        podziału działki 1, nieobjętej planem miejscowym zagospodarowania
        przestrzennego oraz decyzją o warunkach zabudowy, będzie mogła skorzystać ze
        zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
        VAT, jako dostawa gruntu niezabudowanego innego niż teren budowlany?
      2. Czy właściwym jest wystawienie faktur VAT z określeniem stawki ZW (zgodnie z art.
        43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT do opisanej powyżej transakcji, czy zgodnie z art. 106b
        ust. 2 ustawy o VAT nie ma potrzeby wystawienia faktury VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży działek powstałych z podziału działki 1, tj.
    dwóch nowych odrębnych nieruchomości gruntowych niezabudowanych, może
    skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT, albowiem nieruchomości gruntowe powstałe z podziału działki 1 nie będą
    objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach
    zabudowy (Spółka nie będzie występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
    działek powstałych z podziału działki 1).
    Teren nowopowstałych działek w związku z tym nie będzie stanowił dostawy terenu
    budowlanego, albowiem brak jest planu miejscowego oraz decyzji o warunkach zabudowy
    wydanych dla nowopowstałych nieruchomości gruntowych. Natomiast uprzednio
    uzyskana decyzja o warunkach zabudowy się zdezaktualizuje i nie będzie miała
    zastosowania, nie będzie można z niej skorzystać celem uzyskania pozwolenia na budowę
    dla nowo powstałych działek.
    W ocenie Spółki, działki powstałe z podziału działki 1 nie będą stanowiły gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę, albowiem będą to działki rolne, nieobjęte planem
    miejscowym oraz decyzją o warunkach zabudowy.
    W ocenie Wnioskodawcy, może on udokumentować sprzedaż nowo powstałych
    nieruchomości gruntowych niezabudowanych i nieprzeznaczonych pod zabudowę fakturą
    VAT ze wskazaniem stawki podatku VAT jako ZW, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT. Ewentualnie zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, Wnioskodawca może
    zrezygnować z wystawienia faktury VAT, a jedynym dokumentem na potwierdzenie tej
    transakcji będzie akt notarialny sprzedaży nowo powstałych nieruchomości gruntowych
    niezabudowanych niestanowiących gruntu budowlanego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast
    dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej stanowiącej aktualnie działkę nr 1.
                    2Działka ma powierzchnię (...) m i stanowi grunt rolny RIVb i grunt pod rowami W –
    zgodnie z zapisami z ewidencji gruntów. Działka nie jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.

    Nabyta została przez Spółkę (...)2022 r. od osoby fizycznej, niebędącej podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W związku z tym Spółka nie miała prawa ani podstawy do
    odliczenia podatku od towarów i usług od nabycia tej nieruchomości, albowiem
    sprzedający nie był podatnikiem tego podatku.
    Spółka od nabycia nieruchomości poniosła jedynie koszty podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a
    głównym przedmiotem działalności Spółki są roboty budowlane związane ze wznoszeniem
    budynków.
    (...)2023 r. Prezydent Miasta (...) wydał decyzję o warunkach zabudowy działki 1 numer (...),
    zgodnie z którą działka 1 została przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną. Decyzja została uzyskana przez Spółkę jedynie w celu podziału działki na
    dwie mniejsze i dalszej ich odsprzedaży, albowiem Spółka ograniczyła działalność i nie ma
    zamiaru realizować jakichkolwiek robót budowlanych.
                                                    2Działka 1 jest w trakcie podziału na dwie nowe działki o powierzchniach po około (...) m,
    Spółka aktualnie próbuje sprzedać działki powstałe z podziału działki 1. W dniu w którym
    podział działki 1 faktycznie nastąpi (wydana zostanie decyzja o podziale działki oraz
    zmienią się numery ewidencyjne działki) wydana decyzja o warunkach zabudowy nie
    będzie mogła być wykorzystana przez Spółkę ani przez nabywców działki, a zmuszeni oni
    będą do uzyskania nowej decyzji o warunkach zabudowy.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy transakcja sprzedaży
    nieruchomości powstałych po podziale działki nr 1 będzie mogła korzystać ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy.
    Należy wskazać, że planowana przez Spółkę sprzedaż niezabudowanych działek,
    powstałych w wyniku podziału geodezyjnego działki nr 1, wypełni przesłanki określone w
    art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Ww.
    działka stanowi majątek Spółki. Tym samym, działki gruntu przeznaczone do sprzedaży,
    stanowią element majątku w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. W
    konsekwencji, dostawa tych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Kwestię zwolnienia dostawy niezabudowanych gruntów reguluje przepis art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z
    ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele
    inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzja o warunkach
    zabudowy.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Istotną okolicznością w niniejszej sprawie jest to, że przed podziałem geodezyjnym działki
    nr 1 wydano dla niej decyzję o warunkach zabudowy zgodnie z którą działka 1 została
    przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Zatem decyzja o warunkach
    zabudowy dotycząca konkretnego terenu – działki nr 1 – umożliwia jej zabudowanie
    poprzez wybudowanie na niej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i tym samym
    przesądziła o jej budowlanym charakterze.
    Podział działki nr 1 i wyodrębnienie z niej dwóch nowych działek o powierzchniach po
          2około (...) m, będących przedmiotem planowanej sprzedaży nie niweczy ustalonego w
    decyzji o warunkach zabudowy budowlanego przeznaczenia terenu tej działki i tym
    samym nie może zmienić charakteru budowlanego terenu na teren niebudowlany. Tym
    samym należy stwierdzić, że działka nr 1 nie straci statusu gruntu budowlanego z uwagi
    na jej podział geodezyjny na dwie działki. Charakter budowlany działki nr 1 został bowiem
    „przesądzony” wydaną decyzją o warunkach zabudowy.
    Tym samym sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki nr 1 nie może
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy gdyż
    nieruchomość gruntowa nie spełnia warunków do uznania jej za teren inny niż budowlany.
    Zauważam, że stanowisko to wpisuje się w orzecznictwo sądu administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1396/16
    rozpatrując sprawę dotyczącą opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek, które
    zostały wyodrębnione na skutek podziału geodezyjnego z nieruchomości, dla której
    wydana została decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu orzekł, że:
      Nie do zaakceptowania jest pogląd, że w sytuacji, gdy wydano decyzję o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania nieruchomości można ją podzielić nie uwzględniając
      wydanej dla tej nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania.
      Dopuszczalność wydzielenia działek gruntu w ramach podziału nieruchomości
      należy w tym przypadku oceniać przez pryzmat możliwości ich zagospodarowania
      określonych w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (...).
      (...) podział działki na 4 mniejsze musiał być zgodny z warunkami określonymi w
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji „budowa
      zespołu czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych”.
      Zatem działki po podziale nadal będą gruntami przeznaczonymi pod zabudowę,
      zgodnie z powołaną decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
      Stąd też słusznie uznał organ, że pomimo podziału działki na 4 mniejsze – teren ten
      ma charakter budowlany. „Pierwsza” decyzja o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu dotycząca działki [...] „przesądziła”, że są to grunty
      przeznaczone pod zabudowę, stąd późniejszy podział tej działki na działki mniejsze
      nie mógł zmienić charakteru budowlanego tego terenu.

    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 maja 2018 r.,
    sygn. akt I FSK 1600/16.
    W związku z tym, że sprzedaż działek powstałych po podziale działki nr 1 nie może
    korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
      · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym co wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28
    lutego 2013 r., sygnatura akt I FSK 627/12, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się NSA, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do
    których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w
    art. 136 Dyrektywy. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy wskazuje, że w przypadkach,
    w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do
    czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    W omawianej sprawie, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, również nie będzie miało zastosowania, ponieważ nie zostały
    spełnione warunki przedstawione w tym przepisie.
    Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy, działka nr 1 nabyta została przez Spółkę (...)2022
    r. od osoby fizycznej, niebędącej podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z
    tym Spółka nie miała prawa ani podstawy do odliczenia podatku od towarów i usług od
    nabycia tej nieruchomości, albowiem sprzedający nie był podatnikiem tego podatku.
    Spółka od nabycia nieruchomości poniosła jedynie koszty podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Zatem przy nabyciu działki nie wystąpił podatek VAT naliczony, który

    mógłby podlegać odliczeniu. Tym samym nie można uznać, że przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku VAT, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie
    była objęta tym podatkiem.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości gruntowych
    niezabudowanych powstałych z podziału działki 1 nie będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy, jako
    dostawa gruntu niezabudowanego innego niż teren budowlany. Ponadto, dostawa ww.
    nieruchomości gruntowych nie będzie również korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku wystawienia faktury VAT
    dokumentującej te transakcje.
    Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art.
    106a-106q ustawy.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że transakcja sprzedaży
    nieruchomości (niezabudowanych działek powstałych w wyniku podziału nr 1) – jak wyżej
    wskazano – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

    W konsekwencji Spółka zobowiązana będzie udokumentować fakturą VAT obrót uzyskany
    z tytułu sprzedaży nieruchomości powstałych po podziale działki nr 1 z wykazaniem
    właściwej dla tych transakcji stawki podatku VAT (pod warunkiem, że przyszły nabywca
    będzie podatnikiem podatku od towarów i usług).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.