Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.370.2025.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Interpretacja dotyczy możliwości zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wartości-wartości niematerialne i prawne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo w dniach 15 i 16 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    B. Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub
    „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym.
    Spółka jest częścią grupy kapitałowej zajmującej się produkcją i dystrybucją urządzeń
    pomiarowych:
    - (...),
    - (...),
    - (...).
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest dystrybucja ww. urządzeń
    pomiarowych.
    Klientami Spółki są przede wszystkim spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty
    mieszkaniowe, zarządcy.
    Spółka rozważa skorzystanie z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT (dalej: „ulga B+R”).
    - Działania Spółki i cele prowadzonych prac
    Spółka dążąc do utrzymania konkurencyjności na rynku oraz dostosowania oferowanych
    usług do zmieniających się realiów i wymogów prawnych postanowiła rozszerzyć swoją
    ofertę o nowe usługi związane z możliwością zdalnego odczytywania zużycia mediów
    (wody i ciepła) na podstawie danych (sygnałów) pochodzących z nakładek umieszczonych
    w sprzedawanych przez Spółkę urządzeniach pomiarowych.
    W tym celu, Spółka prowadziła i nadal prowadzi działania mające na celu powstanie i
    rozwinięcie odpowiedniego narzędzia, dzięki któremu będzie możliwość zdalnego odczytu
    zużycia wody i ciepła. Wszelkie prace prowadzone nad rozwojem istniejących czy
    wprowadzeniem nowych narzędzi do szeroko pojętego zdalnego odczytu dalej określane
    są jako „Projekty”.
    Zgodnie z założeniami zdalny odczyt ma być dostępny zarówno dla administratora
    systemu czy Spółki jak i dla klienta Spółki (spółdzielni mieszkaniowej, wspólnoty czy
    zarządcy nieruchomości) lub mieszkańca, serwisanta czy instalatora.
    Narzędzie to przyjmuje postać oprogramowania składającego się m.in. na portal
    udostępniany klientom czy inną postać oprogramowania, z którego klienci mogą korzystać
    (dalej: „Oprogramowanie”). Oprogramowanie jest dostosowane do dostarczanych
    klientom wodomierzy, ciepłomierzy i podzielników ciepła i stanowi rozszerzenie zakresu
    oferowanych Klientom świadczeń. Innymi słowy przedmiotem świadczeń Spółki jest już
    teraz i ma być (w bardziej rozbudowanej opcji) nie tylko dostawa towaru – wodomierzy,
    ciepłomierzy czy podzielników ciepła, ale i późniejsza usługa ich zdalnego odczytu.
    Innymi słowy – na etapie produkcji w urządzeniu pomiarowym montowana jest nakładka
    emitująca sygnały. Natomiast rolą Spółki jest opracowanie takiego Oprogramowania,
    które pozwoli na jak najszersze wykorzystanie danych (sygnałów) emitowanych przez
    nakładkę.
    Projekty były i są prowadzone w tym celu, aby poza sprzedażą urządzeń Spółka mogła
    świadczyć i rozwijać nowe usługi, polegające na udostępnieniu klientom możliwości
    korzystania z oprogramowania do zdalnego odczytu. Usługi te są świadczone niezależnie
    od sprzedawanych towarów i stanowią odrębne źródło przychodu.

    W ramach każdego Projektu powstają różne rozwiązania, które z praktycznego punktu
    widzenia użytkownika Oprogramowania mogą być określane jako odrębne
    funkcjonalności czy moduły tegoż Oprogramowania. Niektóre z Projektów dzielą się na
    kilka mniejszych Projektów, skutkujących powstaniem nowej funkcjonalności czy nowego
    modułu.
    Zasadniczo prace nad Projektami (lub ich częściami) można podzielić na następujące
    etapy:
    1. Etap - prace koncepcyjne.
    Inicjatywa do rozpoczęcia prac nad Projektami zazwyczaj wynika z:
    - zidentyfikowanego przez samą Spółkę (w tym jej pracowników) potencjału do
      wdrożenia konkretnych rozwiązań,
    - zapotrzebowania rynku na dane rozwiązania,
    - chęci rozszerzenia oferty produktowej Spółki o nowe usługi.
    Każdorazowo to pracownicy Spółki i/lub Spółka są pomysłodawcami danego rozwiązania
    oraz inicjatorami prac nad danym Projektem.
    Spółka do zrealizowania kolejnych etapów prac współpracuje z innymi podmiotami,
    będącymi dostawcami usług informatycznych (dalej: „Dostawca”).
    Na podstawie zidentyfikowanego zapotrzebowania czy pomysłu opracowywane są
    wspólnie z Dostawcą - w ramach pracy Zespołu Projektowego - wstępne założenia i
    hipotezy projektu, wyznaczany jest cel prac. Pracownicy Spółki wyznaczają wymagania dla
    tworzonego w ramach Projektu narzędzia, wskazują np. jak dana funkcjonalność
    Oprogramowania powinna działać, co powinno być efektem jej działania, itp.
    Prace na tym etapie mają charakter tzw. burzy mózgów i prac analitycznych, co do
    koncepcji i sposobu funkcjonowania rozwiązań będących przedmiotem prac w ramach
    danego Projektu.
    Określane są zasoby kadrowe niezbędne do zrealizowania Projektu (wspomniany wyżej
    Zespół Projektowy) i stopień zaangażowania poszczególnych osób wchodzących w skład
    danego Zespołu Projektowego.
    W ramach określonego Zespołu Projektowego identyfikowane są problemy będące
    punktem wyjściowym dla podejmowanego Projektu oraz określane są w szczególności:
    - czynności projektowe, niezbędne do stworzenia rozwiązań jakie mają być przedmiotem
      danego Projektu,
    - wstępne koncepcje i sposoby realizacji Projektu (tj. potencjalne kierunki rozwiązania
      problemu, metody realizacji prac, w tym elementy dostępnych technologii możliwych
      do wykorzystania i luki techniczne konieczne do zagospodarowania, stosowane
      narzędzia informatyczne i technologie).
    Na tym etapie, po przeprowadzeniu analizy funkcjonalnej nowego zagadnienia,
    przygotowywane jest zgłoszenie zmian (tzw. Change Request) oraz zakładane jest zadanie
    w JIRA (narzędziu służącym do śledzenia błędów oraz zarządzania projektami), które
    stanowi podstawę do wyceny prac przez Dostawcę. Po zaakceptowaniu wyceny następuje
    przejście do prac deweloperskich.
    Model działania nie zakłada sztywnego harmonogramu prac. Są one wykonywane w trybie
    ciągłym, w zależności od potrzeb oraz wyników kolejnych etapów.
    2. Etap: Prace deweloperskie.
    Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu, w zależności od rodzaju Projektu,
    należy zaliczyć:
    - planowanie przebiegu prac,

    - projektowanie i modelowanie elementów prototypowego rozwiązania IT na podstawie
      opracowanej koncepcji poszczególnego rozwiązania w danym Projekcie (tworzenie
      prototypów poszczególnych elementów Oprogramowania),
    - pozostałe prace projektowe prowadzące do opracowywania nowych lub udoskonalenia
      aktualnych algorytmów,
    - czynności służące weryfikacji działania tworzonych elementów systemu (testy
      wewnętrzne),
    - prace związane z dostosowaniem technologii po przeprowadzeniu testów.
    Prace deweloperskie zostają uznane za zakończone w momencie stwierdzenia osiągnięcia
    zamierzonych pierwotnie rezultatów.
    Ciężar prac deweloperskich spoczywa na Dostawcach. Aczkolwiek na tym etapie także
    mają miejsce działania projektowe. Podczas tego etapu dochodzi bowiem do szeregu
    kontaktów między członkami Zespołu Projektowego, w tym do kontaktów pracowników
    Spółki z Dostawcą. Na bieżąco konsultowane są problemy projektowe. Celem prac
    deweloperskich jest to, by rezultat podejmowanych prac w ramach danego Projektu
    spełnił wymogi określone na etapie prac koncepcyjnych. Nie oznacza to jednak, że
    opracowana na tym etapie np. określona funkcjonalność czy moduł Oprogramowania
    może już zostać oddany do użytku (być przez Spółkę komercjalizowana). Innymi słowy
    prace deweloperskie nie są końcem prac nad Projektem. Konieczne jest bowiem
    przeprowadzenie odpowiednich testów w środowisku zbliżonym do naturalnego.
    Na tym etapie może się także okazać, że dalsze prace nad konkretnym rozwiązaniem nie
    mogą być kontynuowane; przykładowo - wymagają większego nakładu pracy niż
    zakładano, kończą się niepowodzeniem, nie dają zamierzonego efektu, wymagają zbyt
    dużego nakładu pracy czy środków finansowych względem potencjalnych korzyści, itp.
    Częściej jednak do rezygnacji z Projektu dochodzi na pierwszym etapie prac.
    Prace deweloperskie w każdym Projekcie podzielone są na odpowiednie części, najczęściej
    określane w umowie z Dostawcą. Przykładowo w opisie Projektu 2 szczegółowo wskazano
    jakie były wyznaczone zadania i czynności dla poszczególnych etapów.
    Z uwagi na charakter zadań (prace typowo programistyczne) ciężar prac w tym Etapie – jak
    już wspomniano - spoczywa głównie na Dostawcy, natomiast rolą pracowników Spółki jest
    konsultacja, weryfikacja, dawanie uwag, ocena proponowanych przez Dostawcę
    rozwiązań, itp. Należy bowiem podkreślić, że na tym etapie prac to Dostawca dysponuje
    wiedzą informatyczną i programistyczną, natomiast po stronie Spółki leży wykorzystanie
    posiadanej wiedzy technicznej oraz z zakresu metod czy technologii pomiarowych.
    Dopiero połączenie kompetencji z tych różnych dziedzin może skutkować rozwojem
    Oprogramowania.
    Na podstawie przeprowadzonych prac koncepcyjnych oraz deweloperskich możliwe jest
    przejście do kolejnego etapu.
    3. Etap: Weryfikacja systemu w środowisku zbliżonym do naturalnego.
    Etap ten obejmuje czynności testowe (od użytkowych, wydajnościowych po systemowe).
    Prowadzony jest przede wszystkim przez pracowników Spółki wchodzących w skład
    Zespołu Projektowego (choć pierwsze testy wykonuje Dostawca). Ten etap ma na celu
    weryfikację zaimplementowanych rozwiązań lub ich elementów w środowisku zbliżonym
    do produkcyjnego/ naturalnego.
    Testy prowadzone przez Pracowników Spółki mają charakter funkcjonalny, polegają na
    sprawdzeniu, czy dana funkcjonalność działa zgodnie z oczekiwanym scenariuszem
    użytkowym oraz czy spełnia przyjęte wymagania biznesowe. Pracownicy Spółki dokonują
    weryfikacji i analizy, czy wdrożone rozwiązania odpowiadają pierwotnym założeniom, są
    zrozumiałe oraz stabilne. Czy Oprogramowanie na tym etapie rozwoju pozwala na

    osiągnięcie przyjętego celu użytkowego. Dają uwagi, w oparciu o które wprowadzane są
    przez Dostawców zmiany w Oprogramowaniu. Testują funkcjonalność Oprogramowania i
    potwierdzają prawidłowości jego funkcjonowania z systemie Jira.
    Wdrożenie/skomercjalizowanie Oprogramowania nie byłoby możliwe bez tego etapu i
    zaangażowania Pracowników. To na tym etapie – podobnie jak na wcześniejszych - jest
    zdobywana, wykorzystywana, łączona, i kształtowana zarówno nowa jak i dotychczas
    posiadana wiedza techniczna z zakresu technologii pomiarowych oraz wiedza prawna w
    tej dziedzinie. Spółka, w tym członkowie Zespołu Projektowego, korzysta z wiedzy z
    zakresu technologii oprogramowania, jak i zdobywa nowe wiadomości co do tego, jakie
    rozwiązania są najlepsze, które dają określone efekty a które nie. Konieczna jest także
    zdobycie nowej czy aktualizacja wiedzy z zakresu elektroniki czy przepisów prawnych.
    Pracownicy w ramach tego etapu przygotowują także instrukcję Oprogramowania dla
    użytkowników.
    Innymi słowy - w tym etapie zadania Zespołu Projektowego skupiają się na testowaniu
    każdego opracowywanego nowego modułu czy funkcjonalności Oprogramowania pod
    kątem użytkowym, tzn. czy dany moduł/funkcjonalność działa w taki sposób, jaki został
    przyjęty w założeniach opracowanych w etapie 1 – Prace koncepcyjne.
    Jest to etap sprawdzania, czy prace nad poszczególnymi rozwiązaniami w ramach
    Projektów osiągnęły już taki efekt, że mogą być wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej
    działalności Spółki, w tym czy mogą być komercjalizowane.
    4. Etap: Wdrożenie rozwiązań w środowisku naturalnym.
    Wyniki prac zrealizowanych w ramach etapu 1-3 wdrażane są w środowisku naturalnym.
    Na tym etapie następuje przyjęcie Oprogramowania do użytkowania.
    Wyżej przedstawiony opis przebiegu prac nad Projektami ma na celu zobrazowanie tego
    jak wygląda praca Zespołu Projektowego i Współpraca z Dostawcą; że nie jest to nabycie
    przez Spółkę gotowego rozwiązania informatycznego czy jego ewentualna modyfikacja na
    potrzeby wdrożenia w Spółce ale, że są to prace prowadzone wspólnie przez Spółkę i
    Dostawcę w ramach Zespołu Projektowego, zainicjowane przez Spółkę i zmierzające do
    zbudowania narzędzia, którego pomysłodawcą jest Spółka i że twórczy wkład Spółki w
    realizację Projektu jest niezbędny dla powstania Oprogramowania.
    Dostawcy będący specjalistami w zakresie programowania nie mają bowiem
    doświadczenia i wiedzy w zakresie zdalnego odczytu urządzeń pomiarowych. Założenia,
    pomysły, sposób realizacji, wiedza techniczna, w tym określone prawnie wymogi
    dotyczące urządzeń, są umiejscowione po stronie Pracowników Spółki. Dopiero
    połączenie tych kompetencji na poziomie Zespołu Projektowego pozwala na stworzenie
    Oprogramowania, które może być komercjalizowane.
    Na marginesie Spółka pragnie wskazać, że wg jej wiedzy na rynku nie ma dostępnych
    gotowych rozwiązań porównywalnych z opracowywanym Oprogramowaniem.
    Spółka wskazuje, że prace nad Projektami jakie będą prowadzone w przyszłości będą
    prowadzone na podobnych zasadach i według podobnego modelu. Spółka nie będzie
    jedynie koordynować, administrować czy nadzorować realizację prac innych podmiotów,
    ale będzie miała aktywny, twórczy wkład w prace nad opracowywanymi rozwiązaniami.
    - Zespół projektowy; Dostawca
    W skład Zespołu Projektowego wchodzą przede wszystkim pracownicy Spółki, którzy są
    pomysłodawcami prac nad danym Projektem.
    Ponadto, w skład Zespołu Projektowego wchodzą pracownicy działu technicznego a także
    innych działów – w szczególności działu handlowego czy obsługi klienta.
    Zakres obowiązków stałych członków Zespołu projektowego (będących częścią ich umowy
    o pracę) wskazuje, że do ich zadań należy m.in:

    - rozwój urządzeń i oprogramowania zdalnego odczytu urządzeń pomiarowych
    - uczestnictwo w realizacji projektów rozwojowych lub udział w projektach działu
      badawczo-rozwojowego
    - testowanie funkcjonalności produktów i oprogramowania
    - tworzenie, testowanie i weryfikacja oprogramowania.
    Osoby te często dają pozostałym członkom Zespołu praktyczne uwagi i komentarze, dzięki
    którym opracowywane rozwiązanie ma rzeczywisty wpływ na powstające
    Oprogramowanie. Szczególne znaczenie dla Projektów ma udział w nich wybranych
    pracowników Spółki zajmujących się doradztwem technicznym, posiadających wiedzę w
    zakresie urządzeń pomiarowych.
    Dostawcy Spółki to przede wszystkim inna spółka świadcząca usługi informatyczne
    (Dostawca 1) oraz osoba fizyczna wykonująca na rzecz Spółki umowę o dzieło (Dostawca
    2).
    Dodatkowo w prace nad Projektami zaangażowani są przedstawiciele Dostawcy 1 (Spółka
    nie zna ich podstaw prawnych współpracy z Dostawcą 1, ale w ocenie Spółki kwestia ta nie
    ma znaczenia dla niniejszego wniosku) oraz Dostawca 2.
    Aby odpowiednio przedstawić charakter współpracy z Dostawcami, Spółka podkreśla, że
    to pracownicy Spółki będący członkami danego Zespołu Projektowego są autorami
    pomysłów w zakresie innowacyjnych rozwiązań, a także odpowiadają za przedstawienie
    całego harmonogramu/mapy realizacji tych pomysłów i rozwiązań. Przy czym jak wyżej
    wskazano proces tworzenia rozwiązań ma charakter iteracyjny. W czasie realizacji
    Projektu Zespół Projektowy nie posługuje się harmonogramem w klasycznym sensie, ale
    na podstawie tzw. backlogu może bez problemu pokazać, jakie zmiany i funkcjonalności
    były wprowadzane w czasie prowadzonych prac.
    Dostawcy są jedynie wykonawcą rozwiązań wymyślonych i opracowanych przy
    współudziale Zespołu Projektowego. Aczkolwiek także uwagi i rekomendacje Dostawcy są
    brane pod uwagę, w szczególności na etapie prac deweloperskich. Dane rozwiązanie w
    ramach projektu od początku do końca powstaje pod stałą weryfikacją Zespołu
    Projektowego.
    Co istotne, mimo współpracy z Dostawcami, a w konsekwencji stworzenia przez nich
    Oprogramowania czy wykonania zmiany czy nowych funkcjonalności w Oprogramowaniu,
    to pracownicy Spółki biorą bardzo aktywny udział w pracach nad rozwiązaniami
    opracowywanymi w ramach Projektów. Są oni odpowiedzialni za zdefiniowanie potrzeb,
    analizę procesu, modelowanie nowego procesu, zaprojektowanie procesu. Nie jest
    możliwe wytworzenie przez Dostawców np. nowych czy zmienionych funkcjonalności w
    Oprogramowaniu bez aktywnego udziału wszystkich członków Zespołu Projektowego.
    Pracownicy Spółki są odpowiedzialni za przeprowadzanie testów użytkownika końcowego,
    monitorowanie działania oraz zgłaszanie poprawek i pomysłów na ulepszenie.
    Wsparcie ze strony Dostawcy jest potrzebne m.in. z uwagi na to, że Spółka nie dysponuje
    własnymi zasobami informatycznymi. Po stronie Spółki nie ma jednak jedynie pasywnego
    wykorzystywania otrzymanych od Dostawców rozwiązań, nie jest to jak wskazano wyżej
    wdrożenie zakupionego gotowego rozwiązania, ale jest to techniczne i koncepcyjne
    dopracowanie i rozwój otrzymanego Oprogramowania.
    Innymi słowy Dostawcy są jedynie technicznymi wykonawcami Oprogramowania. Spółka
    jest zaś mózgiem prac nad Projektami.
    Prowadzone w Spółce prace mają na celu projektowanie, tworzenie zmienionych,
    ulepszonych lub nowych usług dla klientów Spółki.
    - Oprogramowanie

    W efekcie prowadzonych Projektów dochodzi do powstania programów komputerowych
    stanowiących autorskie praw majątkowe. Programy te składają się na wspomniane na
    początku wniosku Oprogramowanie.
    Z uwagi na to, że ustawa CIT wyklucza możliwość „ulepszania” wartości niematerialnych i
    prawnych to poszczególne nowe funkcjonalności czy moduły są przyjmowane jako
    odrębne wartości niematerialne i prawne.
    Z umów zawieranych z Dostawcą 1 wynika, że Spółka nabywa prawa do programów
    komputerowych w następujących zakresach:
        1) pełne przeniesienie praw autorskich (w zdecydowanej większości przypadków),
        2) licencja prawno-autorska,
        3) licencja prawno-autorska z prawem do wprowadzania zmian w treści utworów.
    Z umowy o dzieło zawartej z Dostawcą 2 wynika, że należne mu wynagrodzenie obejmuje
    wynagrodzenie za wykonanie oprogramowania i przeniesienie do niego praw autorskich.
    Z uwagi na brak podziału wynagrodzenia za część usługowa i zbycie praw autorskich,
    Spółka ujęła na potrzeby amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej całość
    wynagrodzenia Dostawcy 2 uznając je za wartość początkową określonego
    Oprogramowania.
    Oprogramowanie dostarczane przez Dostawców są ujęte w ewidencji wartości
    niematerialnych i prawnych Spółki i amortyzowane.
    Odpisy amortyzacyjne są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.
    - Sposób wykorzystywania Oprogramowania do dalszych Projektów
    Ponieważ poszczególne oprogramowanie stanowi funkcjonalną całość to nie da się
    tworzyć nowych, kolejnych funkcjonalności czy modułów, bez korzystania tego co już
    zostało wytworzone. Przyjęte do użytkowania Oprogramowanie stanowi bazę do dalszych
    prac. Innymi słowy – nie jest tak, że Oprogramowanie po przyjęciu do użytkowania jest
    wykorzystywane tylko do bieżącej działalności poprzez komercjalizację.
    Nowe moduły czy funkcjonalności nie mogłyby powstać i funkcjonować w oderwaniu od
    już istniejącej bazy (posiadanych i amortyzowanych wnip). Przykładowo już stworzone
    Oprogramowanie pozwala Klientowi na pobieranie odczytów zużycia energii i wody z
    należących do niego/obsługiwanych różnych nieruchomości i „zaciąganie danych” do
    progamu excel. Aktualnie opracowywana jest funkcjonalność, dzięki której Klient będzie
    widział poszczególne nieruchomości na mapie i na tej mapie będzie zwizualizowane
    zużycie dla poszczególnych, konkretnych lokalizacji (dla każdej odrębnie). Klient nie będzie
    musiał ręcznie, z pobranych danych, dzielić zużycia. Inną modyfikacją jest stworzenie tzw.
    API (interfejsu), dzięki któremu możliwe będzie transferowanie danych dotyczących
    zużycia i widocznych tylko na Portalu bezpośrednio do systemów rozliczeniowych Klienta.
    Innymi słowy, Klient nie będzie musiał logować się do Portalu z danymi ale będą ona
    automatycznie transferowane z Portalu do jego oprogramowania (np. systemu do
    fakturowania). Innymi słowy dzięki opracowanemu API dane z portalu zasilą
    oprogramowanie rozliczeniowe Klienta (np. wspólnoty mieszkaniowej). Tym samym gdyby
    wcześniej nie powstał portal (będący Oprogramowaniem) nie byłoby możliwe stworzenie
    API.
    Wykorzystywanie już istniejącego (i amortyzowanego jako wnip) Oprogramowania polega
    nie tylko na tym, że jest ono rozbudowywane ale w głównej mierze polega na tym, że
    dane, które są pozyskiwane i przetwarzane dzięki już użytkowanemu Oprogramowaniu są
    punktem wyjścia do tego, by tworzyć dzięki nowym modułom czy funkcjonalnościom
    uzyskiwać inne, przydane użytkownikom końcowym informacje. Tak jak wskazano wyżej –
    gdyby Spółka nie posiadała Oprogramowania do zdalnego odczytu to nie byłaby w stanie
    przystosować tego Oprogramowania do nowego modułu – transferu danych do systemów

    rozliczeniowych klienta. Tworząc nowy moduł Oprogramowania konieczne jest używanie
    tego, co już zostało opracowane tak, aby np. istniejące Oprogramowanie przekazywało
    odpowiednie dane.
    Ponadto, podczas tworzenia Oprogramowania przyjętego do użytkowania nabywana jest
    wiedza oraz tworzone są konkretne rozwiązania informatyczne, które następnie są
    wykorzystywane na bieżąco do tworzenia kolejnych rozwiązań, nowych modułów czy
    funkcjonalności.
    Powstające w opisanych niżej Projektach 1-3 Oprogramowanie jest także wykorzystywane
    do programowania sprzedawanych przez Spółkę urządzeń – jest ono dostosowywane do
    aktualnych wymagań klienta. Powstają wówczas warianty Oprogramowania, które
    pozwalają na ulepszenie i zoptymalizowanie wewnętrznych procesów produkcyjnych,
    rozumianych jako szybsze, łatwiejsze, bardziej efektywne kosztowo i czasowo prace
    pracowników Spółki zajmujących się wdrożeniem Oprogramowania u klientów.
    Powstałe Oprogramowanie jest więc aktywnie rozwijane i stanowi bazę do pracy nad
    nowymi rozwiązaniami. Bez zawartych w nim rozwiązań Spółka nie byłaby w stanie „pójść
    dalej” z tworzeniem nowych funkcjonalności i rozwiązań, które są ze sobą wzajemnie
    powiązane.
    - Wyodrębnienie kosztów i koszty kwalifikowane
    Spółka wyodrębnia w ewidencji rachunkowej koszty poniesione na prace nad Projektami.
    Jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza traktować m.in. ujęte jako koszt uzyskania
    przychodu danego roku podatkowego odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i
    prawnych nabytych lub licencjonowanych od Dostawcy 1 oraz nabytych od Dostawcy 2.
    Jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza traktować także poniesione na rzecz
    pracowników będących członkami Zespołów Projektowych należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w takiej części, w jakiej czas pracy tych pracowników przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ich ogólnym czasie pracy w danym
    miesiącu (bez składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz
    Fundusz Pracy).
    Natomiast, w przypadku pracowników zatrudnionych wyłącznie w celu prowadzenia prac
    B+R Spółka zamierza ujmować ich wynagrodzenia jako koszty kwalifikowane w całości (bez
    składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy).
    W przypadku wystąpienia nagród, premii, rożnego rodzaju dodatków itp. składników
    wynagrodzenia pracownika będącego członkiem Zespołu Projektowego, należności te
    będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami
    nad Projektem i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności
    prawnika.
    Ponadto, Spółka jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza traktować także inne wydatki,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.
    - Poniżej Spółka przedstawia opisy przykładowych Projektów:
    Projekt 1
    (...)
    Projekt 2
    (...)
    Projekt 3
    (...)

    Projekt 4
    (...)
    Podsumowując Projekty 1-4:
    Obecnie prace Spółki polegają na opracowywaniu/tworzeniu nowych modułów czy
    funkcjonalności do istniejącego już Oprogramowania. Poza ww. celami prace te polegają
    także na dostosowaniu Oprogramowania do obsługi nowych urządzeń (których wcześniej
    nie było w ofercie Spółki) czy ograniczaniu interfejsu użytkowników oprogramowani (w
    celu uniknięcia czy ograniczenia przeciążeń Oprogramowania).
    Prace nad Oprogramowaniem, objęte niniejszym wnioskiem, nie mają charakteru zmian
    rutynowych czy okresowych.
    - Pozostałe informacje
    Niezależnie od prac na Oprogramowaniem Spółka rozbudowuje własne laboratorium
    badawcze, w którym prowadzone są prace nad opracowywaniem nowych urządzeń
    pomiarowych. Prace te jednak, nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
    Spółka dokonuje i zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami
    wskazanymi w Ustawie CIT.
    Koszty realizacji Projektów Spółka ponosi i będzie ponosić co do zasady ze środków
    własnych. Jeśli któreś z kosztów zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, Spółka nie będzie ich
    uwzględniać z rozliczeniu ulgi B+R, zgodnie z normą zawartą w art. 18d ust. 5 Ustawy CIT.
    Może zdarzyć się, że Spółka uzyska przychody z zysków kapitałowych, jednakże w
    stosunku do tych przychodów Spółka nie korzysta i nie zamierza korzystać z odliczenia w
    ramach ulgi B+R.
    W celu skorzystania z odliczenia B+R – jak wskazano wyżej - Spółka prowadzi ewidencję, o
    której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT.
    Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu. Nie posiada także statusu centrum
    badawczo-rozwojowego.
    Pierwsze działania działalności, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej
    podjęto w roku 2021, opracowując założenia funkcjonalne Portalu, które do dzisiaj są bazą
    do podejmowania określonych prac.
    Podejmowane przez Spółkę czynności nie były/nie są/nie będą badaniami naukowymi.
    Prowadzone przez Spółkę prace to działalność obejmująca nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do stworzenia
    nowych lub znaczącego ulepszenia oferowanych przez Spółkę usług.
    Jest to wykorzystanie praktycznej wiedzy z zakresu technologii pomiarowych oraz potrzeb
    użytkowników końcowych, co przekłada się bezpośrednio na definiowanie nowych
    funkcjonalności oraz ich testowanie w środowisku testowym. Technologia pomiarowa to
    dziedzina zajmująca się metodami i urządzeniami służącymi do określania wielkości
    fizycznych, takich jak długość, masa, czas, temperatura, napięcie, natężenie prądu, itp. W
    przypadku prac prowadzonych przez Spółkę potrzebna jest wiedza z zakresu technologii
    pomiarowych służących określeniu ilości zużytej wody czy ciepła oraz innych parametrów
    istotnych z punktu widzenia użytkownika końcowego - za pomocą narzędzi
    umożliwiających zdalny odczyt.
    Dodatkowo wykorzystywana jest wiedza z zakresu szeroko pojętego IT oraz baz danych.

    W czasie prac nad Projektami Zespół Projektowy stawia sobie nieoczywiste założenia i
    hipotezy. Na początku prac nie ma 100% pewności, że cel zostanie osiągnięty. Zespół
    Projektowy wykonuje działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i
    oryginalny charakter. Prowadzone prace mają - w każdym etapie - charakter twórczy.
    Spółka prowadzi prace w sposób uporządkowany, zgodnie z przyjęta metodyką, gromadzi
    dokumentację związaną z projektami.
    W pierwszej kolejności na podstawie określonych pomysłów i inwencji powstają określone
    założenia dotyczące nowego modułu czy funkcjonalności Oprogramowania, szacowany
    jest czas i koszty ich opracowania, określany jest czas potrzeby do realizacji tych prac.
    Spółka podejmuje decyzje co do składu Zespołu Projektowego, wyznaczając odpowiednie
    zasoby kadrowe.
    Prowadzona dokumentacja opisuje między innymi założenia prac i ich postęp.
    Celem prowadzonych działań jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie wiedzy
    po to, by zaprojektować i stworzyć nowe lub znacząco ulepszone usługi dla klientów.
    Wszystkie opisane wyżej prace nad Projektami, których dotyczy niniejszy wniosek nie
    stanowią:
    a) rutynowych i okresowych zmian,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
    c) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    d) czynności serwisowych.
    Jeśli w trakcie Projektów pojawią się tego typu działania, to poniesione na nie wydatki nie
    będą przez Spółkę traktowane jako koszty kwalifikowane.
    Celem prowadzonych prac nad Projektami jest wykorzystanie ich efektów w bieżącej
    działalności Spółki.
    Prace nad Projektami prowadzone są w Spółce w sposób systematyczny w tym znaczeniu,
    że nie mają charakteru jednorazowego, lecz przebiegają w sposób ciągły i zorganizowany,
    z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych Usług oraz wdrażanie
    nowych.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Spółkę
    opisanych we wniosku czynności ponosi Spółka.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że
      działalność opisana we wniosku w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
      funkcjonujących; na czym polega unikatowość opisanej we wniosku działalności, co
      pozwala uznać ją za nowatorską?
    Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji przedmiotem przeważającej działalności
    Spółki jest dystrybucja urządzeń pomiarowych. Nabywcami tych urządzeń są wspólnoty
    mieszkaniowe, spółdzielnie, deweloperzy, zarządcy nieruchomości.
    Odczyty zużycia mediów z wodomierzy, ciepłomierzy oraz podzielników kosztów
    ogrzewania dystrybuowanych przez Spółkę były (i u części klientów są nadal) odczytywane
    przez inkasentów lub inne osoby, którym klient takie zadanie zlecił. Taki sposób odczytu
    wymaga jednak zaangażowania czasowego i osobowego oraz zwiększa koszty
    funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej czy spółdzielni. Ponadto odczyty inkasenckie
    odczytywane są rzadko, raz na pół roku, raz na kwartał (m.in. z tego powodu, że wymagają
    nakładu pracy i związanych z tym kosztów).

    Z punktu widzenia Spółki natomiast jej relacja z klientem kończyła się często po dostawie
    urządzeń (pomijając kwestie serwisu/okresowych przeglądów czy gwarancji).
    Stąd w Spółce powstał pomysł by do oferty wprowadzić nową usługę, która dotychczas
    była nieoferowana. Był to pomysł na stworzenie i opracowanie narzędzia (portalu)
    umożliwiającego zdalny odczyt z urządzeń pomiarowych. Odczyty te byłyby dostępne
    zarówno z poziomu wspólnoty mieszkaniowej (zarządcy) czy spółdzielni, dewelopera jak i z
    poziomu mieszkańca.
    Wskazać należy, że urządzenia pomiarowe dystrybuowane przez Spółkę emitują dane
    pomiarowe wskazujące zużycie. Na rynku jednak nie było gotowych rozwiązań
    informatycznych, które umożliwiałyby odczyt i prezentację odczytów z urządzeń Spółki
    (wodomierzy, ciepłomierzy, podzielników kosztów ciepła) i prezentację ich dla klienta
    (wspólnoty, spółdzielni, dewelopera) oraz dla mieszkańca w trybie online (za pomocą
    portalu internetowego) i codziennie.
    W związku z tym, jak wskazano wyżej, Spółka stworzyła (i nadal tworzy i rozwija) takie
    rozwiązanie.
    Jest to opisane we wniosku Oprogramowanie, w tym w szczególności portal. Całość tego
    jak portal wygląda i jakie funkcjonalności oferuje użytkownikom, do czego może być
    wykorzystywany i w jaki sposób to idea i pomysł Spółki.
    Dla zobrazowania prac Spółki można wskazać, że:
    - elementem końcowym systemu pomiarowego są wodomierze ciepłomierze i podzielniki;
    - aby zebrać dane z wodomierzy i ciepłomierzy i podzielników na budynku montuje się
      koncentratory danych. One odbierają dane z urządzeń końcowych i wysyłają je do
      bazy portalu;
    - następnie portal „obrabia” i prezentuje te dane.
    To co stworzyła Spółka i czego nie miała wcześniej w swoich zasobach ani nie mogła nabyć
    na rynku jako gotowe komercyjne rozwiązanie, to właśnie końcowy element czyli portal
    (oprogramowanie). Natomiast wodomierze/ciepłomierz i koncentratory danych to
    elementy standardowe dostępne na rynku i one nie były modyfikowane.
    Dzięki stworzeniu portalu klient Spółki (nabywca dystrybuowanych przez nią urządzeń
    pomiarowych) ma dostęp do danych bez angażowania dodatkowych osób odczytujących
    „fizycznie” zużycie. Innymi słowy dane, które kiedyś musiał zebrać inkasent i dostarczyć
    wspólnocie mieszkaniowej czy spółdzielni obecnie gromadzą się on-line dzięki
    oprogramowaniu stworzonemu w ramach prac opisanych we wniosku o interpretację.
    Możliwa jest codzienna aktualizacja danych o zużyciu.
    Dzięki temu Spółka mogła wprowadzić nową, wcześniej nieoferowaną usługę - odpłatny
    dostęp do Oprogramowania, polegający na codziennej aktualizacji danych z urządzeń
    pomiarowych wraz z ich analizą.
    Zakres dostępu do danych jest uzależniony od treści zawartej umowy i zakresu
    udostępnianych danych oraz kręgu podmiotów, którym dane są udostępniane.
    Przykładowo – we wspólnocie mieszkaniowej dostęp do danych może mieć zarządca ale i
    każdy mieszkaniec. (Warto dodać, że w bieżących planach Spółki jest opracowanie aplikacji
    na urządzenia mobilne, które umożliwią mieszkańcom bieżące śledzenie zużycia mediów
    on-line, bez konieczności zaglądania do liczników).
    Podsumowując, mimo iż urządzenie końcowe, pomiarowe, nadal działa tak samo
    (producent nie wprowadził zmian) i emituje dane do pomiaru w ten sam sposób jak
    wcześniej to innowacyjność prac opisanych we wniosku polega na tym, że
    Oprogramowanie agreguje dane, przetwarza je, archiwizuje, umożliwia dodatkowe
    analizy, itp. Zebranie danych nie wymaga działania inkasenta, jest tańsze i szybsze.

    Dzięki oprogramowaniu będącym efektem prowadzonych prac Spółka może świadczyć
    nowe usługi lub rozwijać już świadczone.
    2. Na czym polega twórczość opisanych prac?
    Twórczość prac polega na tym, że tworzone jest nowe, dotychczas niefunkcjonujące w
    ramach Spółki, narzędzie (portal) służące do zdalnego odczytu, które powstaje „od zera”
    ale jego powstanie wymaga zaangażowania wielu osób (w tym wskazanego w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego Zespołu Projektowego). Twórczość przejawia się tym, że
    w pierwszej kolejności pojawiają się pomysły („stwórzmy portal”/nową funkcjonalność w
    portalu), następnie stawiane są cele (jakie funkcjonalności ma ten portal mieć). W dalszym
    kroku określane są sposoby i możliwości ich realizacji (jakie konkretnie prace należy
    wykonać, przy pomocy jakich narzędzi i podmiotów, czy z technicznego punktu widzenia
    stworzenie danej funkcjonalności je możliwe i czy jest biznesowo uzasadnione). Następnie
    prowadzone są prace zmierzające do realizacji wyżej określonych założeń, w przyjętych
    ramach czasowych.
    Efektem prac jest nowe, nie funkcjonujące dotychczas w Spółce narzędzie.
    W uzasadnieniu wniosku, argumentując twórczy charakter prac Spółka wskazywała, że:
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś).
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika.
    W odpowiedzi na wezwanie – jako uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego –
    Spółka także wskazuje powyższe oraz to, że twórczy charakter jej prac przejawia się w tym,
    że podejmowane są one w celu stworzenia nowego narzędzia (m.in. portalu, który nie
    tylko umożliwia dostęp do zdalnego odczytu danych z urządzeń pomiarowych ale pozwala
    na różnego rodzaju wykorzystanie tych danych, archiwizuje je, porównuje, transferuje
    dane do oprogramowań rozliczeniowych klientów, itp.). Narzędzie to nie występowało w
    praktyce gospodarczej Spółki, jest opracowane od początku, wg autorskich koncepcji
    Spółki.
    Na początku prac znane są jedynie zamierzenia i planowany efekt, ale nie jest wiadomym
    czy uda się go osiągnąć w całości czy w ograniczonym zakresie oraz jakie modyfikacje co
    do założeń będą konieczne w trakcie prowadzenia prac.
    Przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przebieg prac na
    Projektami wskazuje, że są to prace prowadzone z jednej strony w celu opracowania
    nowych rozwiązań (a więc powodują powstanie czegoś, tworzą coś) z drugiej strony
    odznaczają się pewną kreatywnością, szukaniem najlepszych rozwiązań, koniecznym
    modyfikowaniem założeń, wprowadzaniem zmian, poprawek na każdym etapie prac, tak
    by pierwotne założenia jednak osiągnąć.
    3. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

    W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wniosku o interpretację Spółka opisała
    harmonogram i przebieg prowadzonych prac, wskazując na poszczególne etapy
    (koncepcyjny, deweloperski, weryfikacyjny, wdrożeniowy).
    Spółka prowadzi prace w sposób uporządkowany (zgodnie z określoną kolejnością
    wynikającą ze specyfiki prowadzonych prac), zgodnie z przyjęta metodyką. Spółka
    gromadzi dokumentację związaną z projektami.
    Działania te mają miejsce od dłuższego czasu i będą miały swoją kontynuację w
    przyszłości. Są powtarzalne i prowadzone według określonego schematu.
    Określany jest cel i kolejne zadania do wykonania. Niemniej jednak Spółka pragnie
    wskazać, że istotą prac B+R jest to, że na początku nie ma 100% pewności, że cel zostanie
    osiągnięty. W pracach Spółki także zdarza się, że pojedyncze cele (dla zobrazowania, np.
    określone funkcjonalności) nie mogą być zrealizowane z różnych powodów (np.
    technicznych czy biznesowych).
    Pytania
    1) Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace prowadzone przez
      Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a
      pkt 26 Ustawy CIT, a w konsekwencji, czy wydatki ponoszone na realizację tych prac
      (wyłącznie te, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 Ustawy CIT, z zastrzeżeniem pytania
      2) kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art.
      18d ust. 1 ww. ustawy?
    2) Czy jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest pozytywna – to w opisanym stanie faktycznym
      odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych nabywanych od
      Dostawców w związku z prowadzonymi pracami nad Projektami i wykorzystywane w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej mogą stanowić koszty kwalifikowane,
      o których mowa w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, przez działalność badawczo-rozwojową (dalej także
    jako „działalność B+R”), należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Tym samym prowadzone przez Spółkę prace powinny być ocenione pod kątem tego czy:
    1) mają charakter twórczy,
    2) są podejmowane w sposób systematyczny,
    3) obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
    4) są podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność B+R to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś).

    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika.
    W przypadku Spółki prowadzone nad Oprogramowaniem prace z całą pewnością mają
    twórczy charakter. Punktem wyjścia jest stworzenie nieistniejącego w ramach Spółki
    rozwiązania (w tym nowego modułu czy funkcjonalności Oprogramowania). W toku
    prowadzonych prac powstaje nowy wytwór intelektu – nowa funkcjonalność lub moduł
    odróżniająca się od dotychczas istniejących i przeznaczona do konkretnych celów
    gospodarczych. Na początku prac znane są jedynie zamierzenia i planowany efekt, ale nie
    jest wiadomym czy uda się go osiągnąć w całości czy w ograniczonym zakresie oraz jakie
    modyfikacje co do założeń będą konieczne w trakcie prowadzenia prac.
    Przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przebieg prac na
    Projektami wskazuje, że są to prace prowadzone z jednej strony w celu opracowania
    nowych rozwiązań (a więc powodują powstanie czegoś, tworzą coś) z drugiej strony
    odznaczają się pewną kreatywnością, szukaniem najlepszych rozwiązań, koniecznym
    modyfikowaniem założeń, wprowadzaniem zmian, poprawek na każdym etapie prac, tak
    by pierwotne założenia jednak osiągnąć.
    Systematyczność
    Z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc
    odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu,
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    To oznacza, że działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    W przypadku Wnioskodawcy prace są prowadzone właśnie w ten sposób. Jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka prowadzi prace w sposób
    uporządkowany, zgodnie z przyjęta metodyką, gromadzi dokumentację związaną z
    projektami. Działania te mają miejsce od dłuższego czasu i będą miały swoją kontynuację
    w przyszłości. Są powtarzalne i prowadzone według określonego schematu.
    Prace rozwojowe i ich cel
    Zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe obejmują
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane w niniejszym wniosku prace stanowią prace rozwojowe,
    gdyż w trakcie ich prac Spółka z jednej strony wykorzystuje dostępną wiedzę inżynieryjną i
    techniczną, w tym wiedzę z zakresu technologii pomiarowych oraz wiedzę prawna w tej
    dziedzinie.
    Przykładowo stworzenie Portalu wymaga połączenia i wykorzystania wiedzy inżynieryjnej i
    technicznej z zakresu opomiarowania (w tym działania urządzeń pomiarowych),
    elektroniki czy szeroko pojętego IT, w tym programowania i korzystania z baz danych.
    Jednocześnie jednak członkowie Zespołu Projektowego nabywają nową wiedzę; uczą się
    jakie rozwiązania się nie sprawdzają a jakie dają najlepsze efekty.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego powstałe rozwiązania
    stanowią swego rodzaju naczynia połączone. Wiedza pozyskana przy tworzeniu
    pierwszych modułów czy funkcjonalności jest wykorzystywana do tworzenia kolejnych.
    Wiedza ta zdobywana i wykorzystywana jest po to, by opracować jak najlepsze,
    innowacyjne narzędzia do zdalnego odczytu urządzeń pomiarowych oraz budowy Portalu,
    co przekładać się na ma wprowadzanie szerszego zakresu usług.
    Tym samym w czasie prac nad Projektami Spółka z jednej strony nabywa, łączy kształtuje i
    wykorzystuje wiedzę z ww. dziedzin i robi to w celu stworzenia nowych, zmienionych,
    ulepszonych produktów, procesów lub usług (w wyłączeniem rutynowych zmian i
    ulepszeń).
    Podsumowując:
    Prowadzone przez Spółkę prace nad Projektami stanowią prace rozwojowe, stanowiące
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, a w
    konsekwencji wydatki ponoszone na realizację tych prac (wyłącznie te, o których mowa w
    art. 18d ust. 2-3 Ustawy CIT, z zastrzeżeniem pytania 2) kwalifikują się do odliczenia w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ww. ustawy.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (wnip)
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego w toku prowadzonych
    Projektów dochodzi do powstania Oprogramowania.

    Oprogramowanie to – jako wartości niematerialne i prawne – jest następnie
    amortyzowane przez Spółkę a odpisy amortyzacyjne są zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodu.
    Jednak w toku realizacji przyjętych założeń i prac nad kolejnymi funkcjonalnościami czy
    modułami, w tym rozwijaniem i rozbudową Portalu, nie jest możliwe „odcięcie” się od już
    posiadanego Oprogramowania. Stanowi ono bazę do dalszych prac. Obrazowo można
    powiedzieć, że jest takim „silnikiem” czy „trzonem” do tego, by w toku prowadzonej
    działalności B+R rozwijać je, rozbudowywać, itp.
    Nowe moduły czy funkcjonalności nie mogłyby powstać i funkcjonować w oderwaniu od
    już istniejącej bazy (posiadanych i amortyzowanych wnip). Wskazane w opisie stanu
    faktycznego/ zdarzenia przyszłego powstałe funkcjonalności obrazują powyższe
    wykorzystanie.
    Spółka tworząc interfejs (API) do transferowania danych dotyczących zużycia i widocznych
    tylko na Portalu bezpośrednio do systemów rozliczeniowych Klienta nie może nie
    korzystać i nie użytkować już powstałego Oprogramowania. Ono bowiem pozwala
    wygenerować „wsad do transferu”, ale musi być połączone z innym modułem. Jest więc
    przez Spółkę wykorzystywane do prowadzenia działalności B+R.
    Dane, które są pozyskiwane i przetwarzane dzięki już użytkowanemu Oprogramowaniu są
    punktem wyjścia do tego, by tworzyć dzięki nowym modułom czy funkcjonalnościom
    uzyskiwać inne, przydane użytkownikom końcowym informacje. Tak jak wskazano wyżej –
    gdyby Spółka nie posiadała Oprogramowania do zdalnego odczytu to nie byłaby w stanie
    przystosować tego Oprogramowania do nowego modułu – transferu danych do systemów
    rozliczeniowych klienta. Tworząc nowy moduł Oprogramowania konieczne jest używanie
    tego, co już zostało opracowane tak, aby np. istniejące Oprogramowanie przekazywało
    odpowiednie dane.
    Podsumowując - powstałe Oprogramowanie jest więc aktywnie rozwijane i stanowi bazę
    do pracy nad nowymi rozwiązaniami. Bez zawartych w nim rozwiązań Spółka nie byłaby w
    stanie „pójść dalej” z tworzeniem nowych funkcjonalności i rozwiązań, które są ze sobą
    wzajemnie powiązane.
    Tym samym odpisy amortyzacyjne od nabywanych od Dostawców wnip w związku z
    prowadzonymi pracami nad Projektami jako wykorzystywane w prowadzonej działalności
    B+R mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności

    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie
    faktycznym/ zdarzeniu przyszłym prace prowadzone przez Państwa stanowią działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, a w konsekwencji, czy
    wydatki ponoszone na realizację tych prac (wyłącznie te, o których mowa w art. 18d ust. 2-
    3 updop, kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie
    art. 18d ust. 1 updop, należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo

      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. odpisy
    amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych.
    Odpisy te mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej pod warunkiem, że:

    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis, wykorzystywane są w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one
    rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    wartości niematerialnych i prawnych, nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one
    wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych mogą
    stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w
    jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace prowadzone przez
      Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a
      pkt 26 updop, a w konsekwencji, czy wydatki ponoszone na realizację tych prac
      (wyłącznie te, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 updop, kwalifikują się do odliczenia
      w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 updop, jest
      prawidłowe;
    - w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od wartości
      niematerialnych i prawnych nabywanych od Dostawców w związku z prowadzonymi
      pracami nad Projektami i wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3
      updop, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem

    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.