Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-236/07-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-12-12
Teza: Sprzedaż nieruchomości, będącej majątkiem prywatnym, przez zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług, który prowadził działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wynajmu przedmiotowej nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; działalność-działalność gospodarcza; majątek-majątek prywatny; osoba-osoby fizyczne; podatek-podatek od towarów i usług; podatnik; sprzedaż-sprzedaż budynków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2007 r. (data wpływu 17 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca posiada nieruchomość, zakupioną razem z teściową w roku 199X bez podatku VAT, stanowiącą odrębny majątek. Nieruchomość ta została wynajęta firmie, która prowadzi w niej działalność gospodarczą. Właścicielki są osobami fizycznymi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej, a przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Z tytułu umowy najmu Wnioskodawca rozlicza się z podatku dochodowego od osób fizycznych na ogólnych zasadach oraz podatku VAT. W trakcie ostatnich 5 lat ponoszono koszty związane z niezbędnymi remontami nieruchomości, nie przekraczające jednak 30% wartości początkowej. Użytkowanie przedmiotowej nieruchomości trwa powyżej 5 lat, a podatek naliczony związany z remontami został odliczony od odprowadzonego podatku należnego z tytułu usług najmu. Obecnie Właścicielki postanowiły sprzedać tę nieruchomość.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy osoby nie prowadzące działalności gospodarczej w sprawie sprzedaży nieruchomości podlegają ustawie o podatku VAT?
2.  Czy w przypadku, w którym osoby te podlegałaby ww. ustawie posiadają prawo do zwolnienia z tego podatku i jeżeli tak to na jakich zasadach?
3.  Czy w przypadku sprzedaży musi być naliczony podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie każdy sprzedający nieruchomość, prawo do lokalu lub prawo użytkowania wieczystego jest podatnikiem w myśl art. 15 ustawy VAT. W przypadku Wnioskodawcy nie prowadzono działalności gospodarczej, a tylko wynajmowano majątek prywatny. Nigdy przedmiotowa nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych i nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne. Ponoszone nakłady na remont nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Sprzedaż tej nieruchomości jest transakcją jednorazową, okazjonalną, a Wnioskodawca nie ma zamiaru dokonywać takich czynności wielokrotnie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, odpłatna sprzedaż nieruchomości jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podatnikami, stosownie do przepisu art. 15 ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, jaką jest, biorąc pod uwagę wyżej przedstawioną definicję wynikającą z art. 15 ust. 2 ustawy, świadczenie usług najmu.

Jeżeli więc dostawa ta będzie dokonana przez zarejestrowanego podatnika VAT, a przedmiot tej dostawy jest związany z prowadzoną działalnością podlegającą opodatkowaniu, czynność taka nie podlega wyłączeniu z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, w myśl ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu, rozumie się budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Art. 43 ust. 6 ustawy stanowi, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuję do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika ze złożonego wniosku, nieruchomość będąca współwłasnością Zainteresowanego spełnia wymogi niezbędne do uznania jej za towar używany – w przypadku sprzedaży – zwolniony od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca dokonując dostawy przedmiotowej nieruchomości wykona czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale zwolnioną od tego podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno