Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-601/14/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-01-19
Teza: Odliczenie podatku naliczone z tytułu realizacji projektu „ ...”
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczone z tytułu realizacji projektu „ \`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczone z tytułu realizacji projektu „ \`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, która zrealizowała projekt p.n. „ \`(...)\`”. W dniu 16 maja 2012 roku została zawarta umowa o dofinansowanie ze środków unijnych powyższego projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2007-2013. Rzeczowa realizacja projektu została zakończona 29 sierpnia 2014 roku. Instytucja Zarządzającą RPO W\`(...)\` 2007-2013 wymaga dostarczenia z Biura Krajowej Informacji Podatkowej potwierdzenia, że beneficjent - Miasto nie może w ramach projektu odzyskać podatku VAT.

Przedmiotem zrealizowanego projektu była budowa na terenie Miasta szkieletowej światłowodowej sieci szerokopasmowej wraz z publicznymi punktami dostępu do Internetu. W ramach prac wybudowano 19,81 km sieci szerokopasmowej, oraz utworzono 4 publiczne punkty dostępu do Internetu. Podczas realizacji projektu światłowodową siecią szerokopasmową zostało połączonych 21 instytucji publicznych działających na terenie Miasta, będących jednostkami podległymi miastu, tj. szkoły, przedszkola, spółki i inne jednostki podległe, jak np. Biblioteka, Muzeum czy Miejskie Centrum Kultury. W ramach projektu została również wybudowana i wyposażona w infrastrukturę i sprzęt komputerowy nowa serwerownia w Urzędzie.

Wybudowana infrastruktura światłowodowa jest i będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby administracji publicznej i w związku z tym nie przewiduje się pobierania opłat za jej korzystanie. Również powstałe w ramach projektu publiczne punkty dostępu do Internetu są i będą udostępniane zainteresowanym bez opłat. Podstawowym celem projektu jest zapewnienie powszechnego, szerokopasmowego i bezpiecznego dostępu do Internetu administracji publicznej na terenie Miasta.

Usługi zakupione w ramach projektu obciążone są podatkiem VAT. Zgodnie z zasadami stosowanymi przy realizacji projektów współfinansowanych ze środków UE podatek VAT uznaje się za kwalifikowany tylko w przypadku gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania tego podatku.

Wnioskodawca realizując opisany wyżej projekt nie będzie mógł odzyskać podatku VAT, ponieważ usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W analizie finansowej projektu wskazano, iż beneficjent nie uzyska żadnych przychodów z przedsięwzięcia. W związku z tym podatek VAT zaliczony został do kosztów kwalifikowanych projektu.

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy w zrealizowanym projekcie „ \`(...)\`” przez Miasto — istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak jakiegokolwiek związku wydatków poniesionych w ramach projektu z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca (Miasto) nie ma prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanym przez podatnika dofinansowanym zakupem towarów i usług, a czynnościami opodatkowanymi, lub też zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do dalszej sprzedaży, wówczas podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku.

Wybudowana infrastruktura światłowodowa jest i będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby administracji publicznej i w związku z tym nie pobiera się (i nie przewiduje) opłat za jej wykorzystanie. Również powstałe publiczne punkty dostępu do Internetu są (i będą) udostępniane nieodpłatnie. Usługi zakupione w ramach projektu nie są (i nie będą) wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z powyższych regulacji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „ \`(...)\`”. Przedmiotem zrealizowanego projektu była budowa na terenie Miasta szkieletowej światłowodowej sieci szerokopasmowej wraz z publicznymi punktami dostępu do Internetu. W ramach prac wybudowano 19,81 km sieci szerokopasmowej, oraz utworzono 4 publiczne punkty dostępu do Internetu. Podczas realizacji projektu światłowodową siecią szerokopasmową zostało połączonych 21 instytucji publicznych działających na terenie Miasta, będących jednostkami podległymi miastu, tj. szkoły, przedszkola, spółki i inne jednostki podległe, jak np. Biblioteka, Muzeum czy Miejskie Centrum Kultury. W ramach projektu została również wybudowana i wyposażona w infrastrukturę i sprzęt komputerów) nowa serwerownia w Urzędzie. Wybudowana infrastruktura światłowodowa jest i będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby administracji publicznej i w związku z tym nie przewiduje się pobierania opłat za jej korzystanie. Również powstałe w ramach projektu publiczne punkty dostępu do Internetu są i będą udostępniane zainteresowanym bez opłat. Usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podstawowym celem projektu jest zapewnienie powszechnego, szerokopasmowego i bezpiecznego dostępu do Internetu administracji publicznej na terenie Miasta.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazane wyżej przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w omawianej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Opis sprawy jednoznacznie wskazuje, że zrealizowany projekt nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej, w konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.