Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.686.2023.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości przez syndyka.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; postępowanie-postępowanie upadłościowe; syndycy; upadłość; upadłość-masa upadłościowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przez syndyka. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2023 r. (wpływ 28 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan \`(...)\` działa jako syndyk masy upadłości Pana \`(...)\` - Wnioskodawcy, zamieszkałego w (…), przy ul. (…), posiadającego numer NIP: (…).

W dniu 2 lipca 2021 r. Sąd Rejonowy dla (…) ogłosił upadłość Pana \`(...)\` (dalej zwany jako: „Upadły”; „Wnioskodawca”), jako osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Na syndyka wyznaczył Pana \`(...)\` (dalej zwany jako „Syndyk”).

W związku z prowadzonym postępowaniem upadłościowym Syndyk planuje sprzedaż między innymi następujących nieruchomości wchodzących w skład masy upadłości:

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 375/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 376/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 376/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 376/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 377/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 333/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…)wynoszący 416/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 416/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 333/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 377/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 376/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb 0014, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 376/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 376/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 375/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 339/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 339/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 339/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 339/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Z własnością tej działki związany jest udział w działce nr (…) wynoszący 339/10000;

\- działka nr (…) o powierzchni (…) m2, położona w miejscowości (…), obręb (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Działka stanowi drogę wewnętrzną zapewniając dostęp do drogi publicznej pozostałym działkom. Działka nie jest utwardzona w jakikolwiek sposób.

\- łącznie zwane dalej „Działkami”.

Powyższe Działki są niezabudowane, nie są na nich posadowione żadne budynki lub budowle. Nie są one objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Powyższe Działki nie były wykorzystywane do działalności usługowej, produkcyjnej, rolniczej oraz nie były wykorzystywane do wykonywania wolnego zawodu. Działki nie były oddawane w używanie osobom trzecim za wynagrodzeniem oraz nie były wykorzystywane do pozyskiwania zasobów naturalnych.

Powyższe Działki powstały z podziałów wcześniejszych działek. Upadły w dniu 28 listopada 2001 r. nabył na podstawie umowy darowizny dokonanej w akcie notarialnym nr Rep. A (…) działkę nr (…).

Dla działki nr (…), na wniosek Upadłego, w dniu 28 października 2014 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy nr (…), która dotyczyła inwestycji polegającej na budowie czternastu budynków mieszkalnych-jednorodzinnych z instalacjami i niezbędną infrastrukturą.

W dniu 26 lutego 2015 r. nastąpił podział działki nr (…) na działki: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…).

Teren inwestycji objętej decyzją o warunkach zabudowy nr (…) z dnia 28 października 2014 r. odpowiadał terenowi działek: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…).

W dniu 14 grudnia 2015 r., na wniosek upadłego, dla działek nr (…), nr (…), nr (…) została wydana decyzja o warunkach zabudowy nr (…), która dotyczyła inwestycji polegającej na budowie czternastu budynków mieszkalnych-jednorodzinnych z instalacjami i niezbędną infrastrukturą.

W dniu 8 lipca 2016 r. nastąpił podział działki nr (…) na działki: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) oraz podzielono działkę nr (…) na działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…).

Teren inwestycji objętej decyzją o warunkach zabudowy numer (…) z dnia 14 grudnia 2015 r. odpowiadał terenowi działek: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…).

Dla działek: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

Upadły dokonał podziału działki nr (…) oraz następnych podziałów działek nr (…) i nr (…), aby sprzedać część wydzielonych działek, a część wydzielonych działek Upadły chciał przeznaczyć na budowę własnego domu.

Budowa miała być finansowana ze sprzedaży części wydzielonych działek. Upadły nie wiedział, które działki będzie chciał sprzedawać, a na których będzie chciał się sam wybudować, dlatego z ostrożności wystąpił o decyzję o warunkach zabudowy na obszarze wszystkich działek, żeby nie mieć problemów przy ewentualnej sprzedaży.

Upadły we własnym zakresie nie oferował wydzielonych działek na sprzedaż ani nie zlecał wyspecjalizowanemu podmiotowi np. pośrednikowi prowadzenia sprzedaży wydzielonych działek. Po podziale komornik zajął nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym, co uniemożliwiło podejmowanie dalszych czynności przez Upadłego.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

Przedmiotowe Działki (objęte zakresem wniosku) powstałe w wyniku podziału pierwotniej działki nr (…), od dnia nabycia do momentu zajęcia przez komornika miały być wykorzystywane do dwóch celów, tj. wybudowania na nich domu przez Upadłego oraz częściowej sprzedaży przez Upadłego. W powyższych celach Upadły uzyskał decyzje o warunkach zabudowy. W tym okresie żaden z tych celów nie został osiągnięty. Upadły nie rozpoczął prac budowlanych związanych z budową domu oraz we własnym zakresie nie oferował wydzielonych działek na sprzedaż ani nie zlecał wyspecjalizowanemu podmiotowi np. pośrednikowi prowadzenia sprzedaży wydzielonych działek. W momencie zajęcia Działek przez komornika Upadły utracił możliwość dysponowania nimi.

Upadły dokonywał wcześniej sprzedaży innych działek/nieruchomości:

1) W ramach swojej działalności gospodarczej Upadły przeprowadził inwestycję budowy domów jednorodzinnych i ich sprzedaży. Inwestycja była prowadzona w (…) przy ul. (…). Upadły w 1989 r. otrzymał działkę od swoich dziadów w drodze darowizny. W momencie otrzymania działki, Upadły nie miał sprecyzowanego celu, co do wykorzystania otrzymanej działki. W późniejszym czasie, w okresie od 2010 r. do 2012 r. (Upadły nie jest w stanie dokładnie określić daty podziału działki), Upadły podzielił tę działkę na mniejszej działki i na części wydzielonych działek rozpoczął powyższą inwestycję. Inwestycja był finansowana z kredytu bankowego. Obok budowy i sprzedaży domów jednorodzinnych Upadły dokonywał również sprzedaży samych działek niezabudowanych w ramach tego przedsięwzięcia. Domy i działki były sukcesywnie sprzedawane do 2016 r. Sprzedawane domy były nieruchomościami mieszkalnymi. Przychody z powyższej sprzedaży były opodatkowane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Upadłego.

2) W ramach swojej działalności gospodarczej Upadły sprzedał nieruchomość w (…) przy ul. (…). Nieruchomość zakupiona była około 2013-2014 r. (Upadły nie jest w stanie dokładnie określić daty podziału działki), na podstawie umowy sprzedaży. Zakup nieruchomości był finansowany kredytem bankowym. Nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej Upadłego w przedmiocie produkcji wyrobów z betonu oraz handlu węglem. Nieruchomość została sprzedana około 2017-2018 r. (Upadły nie jest w stanie dokładnie określić daty sprzedaży). Przyczyną sprzedaż nieruchomości były problemy finansowe Upadłego. Środki ze sprzedaży Upadły przeznaczył głownie na spłatę kredytu, który została zaciągnięty na zakup sprzedawanej nieruchomości oraz na inne zobowiązania. Na sprzedanej nieruchomości posadowione były wiaty, garaż oraz budynek z pomieszczeniami socjalnymi. Pomieszczenia miały charakter niemieszkalny. Przychody z powyższej sprzedaży były opodatkowane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Upadłego.

Z uwagi na problemy finansowe Upadłego, jeszcze przed ogłoszeniem upadłości, komornik sprzedał w ramach egzekucji komorniczej następujące nieruchomości:

1) nieruchomość zabudowaną domem położonym w (…) przy ul. (…). Upadły nabył nieruchomość w dniu 9 grudnia 2003 r. na podstawie umowy darowizny od swoich rodziców.

Nieruchomość była ujawniona w księdze wieczystej o nr (…). Nieruchomość została nabyta w celu zamieszkania w posadowionym na niej domu oraz w taki sposób była wykorzystywana przez Upadłego do momentu zajęcia jej przez komornika. Postanowienie o przysądzeniu własności w postępowaniu egzekucyjnym nastąpiło w dniu 5 listopada 2019 r. Zbycie nieruchomości zostało zakwalifikowane do źródła przychodu „odpłatne zbycie nieruchomości”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie powstał, gdyż nieruchomość została sprzedana po okresie dłuższym niż 5 lat, licząc od końca roku, w którym Upadły otrzymał nieruchomość;

2) nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalno-usługowym o niezakończonym procesie budowlanym położonym w (…) przy ul. (…). Upadły razem z żoną nabył nieruchomość do majątku wspólnego, w dniu 7 listopada 2007 r. na podstawie umowy sprzedaży. Nieruchomość była ujawniona w księdze wieczystej o nr (…). Nieruchomość została nabyta w celu ulokowania wolnych środków. Nieruchomość w momencie zakupu była zabudowana budynkiem gospodarczym. Następnie Upadły podjął decyzję o przeprowadzeniu na tej nieruchomości inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku mieszkalno-usługowego. Projekt budowlany został sporządzony w październiku 2008 r. Prace budowlane zostały rozpoczęte, jednak zatrzymały się na etapie stanu zerowego – fundamenty ściany suteryny, strop oraz ściany nośne pierwszej kondygnacji. Postanowienie o przysądzeniu własności w postępowaniu egzekucyjnym nastąpiło w dniu 24 lutego 2021 r. Zbycie nieruchomości zostało zakwalifikowane do źródła przychodu „odpłatne zbycie nieruchomości”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie powstał, gdyż nieruchomość została sprzedana po okresie dłuższym niż 5 lat, licząc od końca roku, w którym Upadły nabył nieruchomość;

3) działki gruntu o nr ewidencyjnych: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) oraz nr (…), położone w miejscowości (…), obręb (…). Nieruchomość była ujawniona w księdze wieczystej o nr (…). Powyższe działki powstały w dniu 8 lipca 2016 r., z podziału działki nr (…), o której była mowa w opisie zdarzenia przyszłego wniosku. Działki miały być wykorzystywane do dwóch celów, tj. wybudowania na nich domu przez Upadłego oraz częściowej sprzedaży przez Upadłego. W powyższych celach Upadły uzyskał decyzje o warunkach zabudowy przed podziałem. Żaden z tych celów nie został osiągnięty. Upadły nie rozpoczął prac budowlanych związanych z budową domu oraz we własnym zakresie nie oferował wydzielonych działek na sprzedaż ani nie zlecał wyspecjalizowanemu podmiotowi np. pośrednikowi prowadzenia sprzedaży wydzielonych działek. Postanowienie o przysądzeniu własności zostało wydane w dniu 8 września 2020 r. Działki nie były zabudowane budynkiem lub budowlą. Zbycie nieruchomości zostało zakwalifikowane do źródła przychodu „odpłatne zbycie nieruchomości”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie powstał, gdyż nieruchomość została sprzedana po okresie dłuższym niż 5 lat, licząc od końca roku, w którym Upadły otrzymał nieruchomość.

### Po ogłoszeniu upadłości Syndyk sprzedał następujące nieruchomości wchodzące w skład masy upadłości:

1) działki gruntu o nr ewidencyjnych: nr (…) oraz nr (…), położone w miejscowości (…), obręb (…). Nieruchomość była ujawniona w księdze wieczystej o nr (…). Powyższe działki powstały w dniu 8 lipca 2016 r., z podziału działki nr (…), o której była mowa w opisie zdarzenia przyszłego wniosku. Działki miały być wykorzystywane do dwóch celów, tj. wybudowania na nich domu przez Upadłego oraz częściowej sprzedaży przez Upadłego. W powyższych celach Upadły uzyskał decyzje o warunkach zabudowy przed podziałem. Żaden z tych celów nie został osiągnięty. Upadły nie rozpoczął prac budowlanych związanych z budową domu oraz we własnym zakresie nie oferował wydzielonych działek na sprzedaż ani nie zlecał wyspecjalizowanemu podmiotowi np. pośrednikowi prowadzenia sprzedaży wydzielonych działek. Syndyk w dniu 6 kwietnia 2023 r. aktem notarialnym Rep A nr (…) sprzedał powyższe działki. Zbycie nieruchomości zostało zakwalifikowane do źródła przychodu „odpłatne zbycie nieruchomości”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie powstał, gdyż nieruchomość została sprzedana po okresie dłuższym niż 5 lat, licząc od końca roku, w którym Upadły otrzymał nieruchomość;

2) nieruchomość zabudowana domem jednorodzinnym, położona w (…) przy ulicy (…), działki gruntu o nr: nr (…) oraz nr (…), obręb (…). Nieruchomość była ujawniona w księdze wieczystej o nr (…). Upadły w 1989 r. otrzymał działkę od swoich dziadów w drodze darowizny. W momencie otrzymania działki, Upadły nie miał sprecyzowanego celu, co do wykorzystania otrzymanej działki. W późniejszym czasie, Upadły podzielił tę działkę na mniejszej działki i na części wydzielonych działek rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. Po zakończeniu budowy Upadły zamieszkał w wybudowanym domu i mieszkał w nim do czasu wydania nieruchomości syndykowi, na krótko przed zawarciem przez syndyka umowy sprzedaży. Syndyk w dniu 27 października 2023 r. aktem notarialnym Rep. A nr (…) sprzedał powyższe działki. Zbycie nieruchomości zostało zakwalifikowane do źródła przychodu „odpłatne zbycie nieruchomości”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie powstał, gdyż nieruchomość została sprzedana po okresie dłuższym niż 5 lat, licząc od końca roku, w którym Upadły otrzymał nieruchomość.

Syndyk w ramach postępowania upadłościowego zamierza w przyszłości sprzedać inne nieruchomości wchodzące w skład masy upadłości:

1) prawo własności nieruchomości gruntowej, tj. działki nr (…), o powierzchni (…) m2, położonej w (…), w obrębie (…), w Gminie (…), ujawnionej w księdze wieczystej o nr (…). W rejestrze gruntów i budynków działka oznaczona jest jako LsVI - lasy.

Powyższa działka została nabyta do majątku wspólnego Upadłego i Jego małżonki, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A (…) z dnia 11 stycznia 2010 r. Nabycie nastąpiło w celu ulokowania wolnych środków. Upadły nie miał określonego konkretnego przeznaczenia dla tej działki. Działka nie była przez Niego używana i wykorzystywana do jakiegokolwiek przedsięwzięcia.

Powyższa działka jest niezabudowana, nie są na niej posadowione żadne budynki lub budowle. Na działce posadowione są drzewa.

2) prawo własności nieruchomości gruntowej, tj. działki nr (…), o powierzchni (…) m2, położonej w (…), w obrębie (…), ujawnionej w księdze wieczystej o nr (…).

W rejestrze gruntów i budynków działka oznaczona jest jako RVI - grunty orne.

Powyższa działka powstała z podziału większej działki, którą Upadły nabył na podstawie umowy darowizny.

Działka nr (…) stanowi funkcjonalnie drogę wewnętrzną dla pozostałych działek powstałych z podziału. W dziale trzecim księgi wieczystej obejmującej działkę nr (…) wpisane są ograniczone prawa rzeczowe dla innych działek - służebności przejazdu i przechodu i przeprowadzenia wszelkich mediów i prac związanych z doprowadzeniem mediów.

Na działce nr (…) znajduje się studnia wodomierzowa wybudowana z bloczków betonowych, od której biegnie wewnętrzna sieć wodociągowa. Od studni odchodzi rura będąca częścią wewnętrznej sieci wodociągowej, która przechodzi przez całą działkę nr (…).

Studnia oraz wewnętrzna sieć wodociągowa została wybudowana w 2017 r. i od tego czasu jest używana przez Upadłego. W studni znajduje się punktu poboru wody z sieci miejskiej, w którym znajduje się wodomierz. Następnie woda jest rozprowadzana w wewnętrznej sieci Upadłego do innych nieruchomości przyłączonych do wewnętrznej sieci Upadłego. Każde przyłącze posiada urządzenie pomiarowe (wodomierz) wskazujące ilość pobranej wody.

Działki zostaną sprzedane w trybie określonym przepisami ustawy Prawo upadłościowe. Syndyk przewiduje możliwość składania ofert na poszczególne Działki. Nie można jednak wykluczyć, że jeden oferent złoży ofertę na zakup więcej niż jednej Działki, a w konsekwencji więcej niż jedna Działka zostanie sprzedana na rzecz tego samego nabywcy. Nie jest możliwe precyzyjne określenie terminu kiedy dojdzie do sprzedaży Działek, gdyż jest to uzależnione od daty pozyskania nabywcy w toku postępowania upadłościowego. Syndyk prognozuje, że do sprzedaży dojdzie w 2024 r., ale nie można wykluczyć, że nastąpi to w 2025 r. lub w latach następnych.

### Pytanie

Czy sprzedaż Działek przez Syndyka w ramach postępowania upadłościowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, sprzedaż Działek nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż w wyniku planowanych transakcji sprzedaży przedmiotowych Działek, nie powstanie w ogóle przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości.

W świetle powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia nowo wydzielonych nieruchomości gruntowych (działek) wyodrębnionych w wyniku podziału jednej nieruchomości, należy utożsamiać z datą nabycia przez Wnioskodawcę prawa własności nieruchomości, której następnie dokonano podziału.

Odpłatne zbycie działek, wyodrębnionych w wyniku podziału jednej nieruchomości, nabytej w 2001 r. w drodze umowy darowizny, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potwierdzają to organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych. Przekładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2020 r., znak 0115-KDIT3.4011.192.2020.1.AW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że podział działki następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie wypełnia znamion prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT „zarówno zbycie dwóch działek w 2019 r., jak i ewentualne zbycie pozostałych działek powstałych w wyniku podziału nabytej w 2001 r. w formie darowizny nieruchomości gruntowej, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 156 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 1520 ze zm.):

W przypadku ogłoszenia upadłości powołuje się syndyka.

Stosownie do art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.

Natomiast, jak stanowi art. 62 ustawy Prawo upadłościowe:

W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z wyjątkami określonymi w art. 63-67a.

Zgodnie z art. 57 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Upadły jest obowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek, a także wydać dokumenty dotyczące jego działalności, majątku oraz rozliczeń, w szczególności księgi rachunkowe, inne ewidencje prowadzone dla celów podatkowych i korespondencję. Wykonanie tego obowiązku upadły potwierdza w formie oświadczenia na piśmie, które składa sędziemu-komisarzowi.

Przepis art. 173 ustawy Prawo upadłościowe stanowi, że:

Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji.

W myśl art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku ogłoszenia upadłości prowadzone są czynności na rachunek upadłego, lecz w wyniku decyzji zarządczych i rozporządzających podejmowanych przez syndyka. Syndyk w sprawach dotyczących masy upadłości działa jako zastępca pośredni upadłego, podejmując za upadłego i na jego rachunek wszystkie czynności prawne i procesowe. We wszelkich postępowaniach stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły, to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez pełnomocnika z wszystkimi konsekwencjami prawnymi tego stanu rzeczy. W konsekwencji ogłoszenie upadłości nie pozbawia upadłego podmiotowości prawnej ani prawa do własnego majątku, powoduje jedynie brak możliwości zarządu oraz możności korzystania i rozporządzania tym majątkiem. Zatem, mimo że upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, to nie zostaje pozbawiony statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ̶ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę/Upadłego do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), powstałych z podziału pierwotnej działki nr (…).

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), powstałych z podziału pierwotnej działki nr (…)) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowe nieruchomości/Działki (udział), nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę/Upadłego dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane (nabycie nastąpiło w drodze darowizny). W przedmiotowej sprawie, podejmowane przez Wnioskodawcę/Upadłego czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Działki nie były wykorzystywane do działalności usługowej, produkcyjnej, rolniczej oraz nie były wykorzystywane do wykonywania wolnego zawodu. Działki nie były oddawane w używanie osobom trzecim za wynagrodzeniem oraz nie były wykorzystywane do pozyskiwania zasobów naturalnych. Wnioskodawca/Upadły dokonał podziału w 2015 r. działki nr (…) (nabytej w 2001 r. w drodze darowizny) oraz następnych podziałów działek, aby sprzedać część wydzielonych działek, a część wydzielonych działek Wnioskodawca/Upadły chciał przeznaczyć na budowę własnego domu. Budowa miała być finansowana ze sprzedaży części wydzielonych działek. W powyższych celach Wnioskodawca/Upadły w 2014 r. i 2015 r. uzyskał decyzje o warunkach zabudowy. W tym okresie żaden z tych celów nie został osiągnięty. Wnioskodawca/Upadły nie rozpoczął prac budowlanych związanych z budową domu oraz we własnym zakresie nie oferował wydzielonych działek na sprzedaż ani nie zlecał wyspecjalizowanemu podmiotowi np. pośrednikowi prowadzenia sprzedaży wydzielonych działek. Po podziale komornik zajął nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym, co uniemożliwiło podejmowanie dalszych czynności przez Wnioskodawcę/Upadłego. W momencie zajęcia Działek przez komornika Wnioskodawca/Upadły utracił możliwość dysponowania nimi.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż przedmiotowych nieruchomości/Działek, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana w 2024 r. bądź w 2025 r. lub w latach następnych sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), powstałych z podziału pierwotnej działki nr (…)) przez syndyka masy upadłości Wnioskodawcy/Upadłego nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę/Upadłego, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości/Działek, należy należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), stanowi, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

W świetle powyższego, wskazać należy, że nabycie przez Wnioskodawcę/Upadłego przedmiotowych nieruchomości (działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), powstałych z podziału pierwotnej działki nr (…)) nastąpiło w drodze darowizny w 2001 r.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana w 2024 r. bądź w 2025 r. lub w latach następnych przez syndyka sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) (powstałych z podziału pierwotnej działki nr (…)) nabytych przez Wnioskodawcę/Upadłego w 2001 r. w drodze darowizny, nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód z planowanej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (Działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawca/Upadły nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana w 2024 r. bądź w 2025 r. lub w latach następnych przez syndyka sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) (powstałych z podziału pierwotnej działki nr (…)) nabytych przez Wnioskodawcę/Upadłego w 2001 r. w drodze darowizny, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości (Działek) przez Wnioskodawcę/Upadłego upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Zatem, Wnioskodawca/Upadły nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).