Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.402.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: W sprawie pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków
ponoszonych na budowę sieci wodociągowej w Gminie.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z budową sieci
    kanalizacji sanitarnej w (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 8 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Miasto i Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, Gminy i jednostek
    organizacyjnych i od tego czasu rozlicza się dla potrzeb podatku VAT, wspólnie ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1465 z późn. zm.) Miasto i Gmina (...) jako organ władzy publicznej wykonuje zadania
    nałożone na nią przepisami prawa.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy, Miasto i Gmina (...) wykonuje zadania własne, które
    obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Miasto i Gmina (...) świadczy usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji – odbiorcy zewnętrzni oraz odprowadza ścieki
    od Jednostek Organizacyjnych Gminy – odbiorcy wewnętrzni. Do realizacji powyższych
    zadań służy infrastruktura kanalizacyjna, którą zarządza Miasto i Gmina (...).
    Przy pomocy infrastruktury kanalizacyjnej Gmina świadczy usługi odpłatne na rzecz
    odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) oraz na potrzeby
    funkcjonowania Jednostek Organizacyjnych (czynności niepodlegające opodatkowaniu
    VAT).
    Miasto i Gmina (...) realizuje Inwestycję typu „(...)”. Celem operacji jest wspieranie
    lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich poprzez budowę sieci kanalizacji sanitarnej w
    (...).

    Niniejsza Inwestycja stanowi spełnienie oczekiwań społeczności lokalnej w zakresie
    gospodarki ściekowej, wpłynie na poprawę warunków zdrowotnych i bytowo-
    gospodarczych mieszkańców z miejscowości (...). Realizacja projektu przyczyni się także do
    poprawy stanu środowiska, przede wszystkim stanu czystości wód powierzchniowych i
    podziemnych, poprzez likwidację zbiorników bezodpływowych.
    Wyżej wymieniona Inwestycja obejmuje następujące numery działek znajdujące się w
    miejscowości (...).
    Długość budowanej sieci kanalizacji sanitarnej wynosi (...) mb.
    Termin realizacji inwestycji 2025 r.
    Na realizację Inwestycji Miasto i Gmina (...) podpisało umowę o przyznanie pomocy na
    operację typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)”, objętego Programem Rozwoju (...) na lata
    (...).
    Do nowopowstałej infrastruktury będą podpięte jedynie jednostki zewnętrzne (niebędące
    jednostkami scentralizowanymi Gminy) – wyłącznie budynki stanowiące własność
    prywatną.
    Ze wszystkimi podmiotami Miasto i Gmina zawrze umowy cywilnoprawne. Przedmiotowa
    budowa nie obejmuje przyłączenia budynków użyteczności publicznej.
    Odbiór ścieków będzie dokumentowany przez Miasto i Gminę fakturami i będzie
    opodatkowany zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    W związku z powyższym, wydatki ponoszone na budowę sieci kanalizacji sanitarnej będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Miasta i Gminy opodatkowanej
    VAT, tj. do czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto, wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane wystawionymi na
    Miasto i Gminę (...) fakturami VAT z kwotami podatku VAT naliczonego, gdzie będą
    wskazane dane oraz NIP Miasta i Gminy.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanej Inwestycji, Miastu i Gminie (...), przysługuje prawo do
    odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków koniecznych do poniesienia w
    związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej w (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) o
    podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jednak, prawo to przysługuje podatnikowi tylko pod warunkiem, jeśli nie zachodzą
    przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Aby było możliwe odliczenie podatku VAT, konieczne jest spełnienie łącznie następujących
    przesłanek:
    - wydatek musi być poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi być związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - brak przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

    Miasto i Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ww. ustawy jest uprawiona do pełnego odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizacją inwestycji na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy z uwagi na fakt, iż Miasto i Gmina dokonywać będzie odpłatnego
    świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. art. 8
    ust. 1-2 ustawy o VAT.
    Realizowana Inwestycja jest związana ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT (na
    podstawie umów cywilno-prawnych), w tym wypadku ze sprzedażą usług za
    odprowadzanie ścieków komunalnych na rzecz odbiorców indywidualnych.
    W związku z odbiorem ścieków Miasto i Gmina będzie obciążała mieszkańców wystawiając
    na ich rzecz faktury z 8% stawką podatku VAT. Wskazany na fakturach podatek zostanie
    ujęty w rejestrze sprzedaży oraz w plikach JPK Gminy.
    Stanowisko Miasta i Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej m.in. z 28 września 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.457.2023.2.AR oraz z 15 stycznia 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.611.2024.2.RMA.
    Podsumowując Miasto i Gmina, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, ma prawo do całkowitego odliczenia podatku naliczonego (w 100%) z faktur VAT,
    dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji budowy kanalizacji sanitarnej w
    (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 86 ust. 1 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej

    kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi.
    Wyjątki od zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy określone zostały w art. 88 ustawy –
    przepis ten określa przesłanki negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a ustawy, w świetle którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
      – w części dotyczącej tych czynności.
    Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem, w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są
    spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Ponadto, jak Państwo wskazali do nowopowstałej infrastruktury będą podpięte jedynie
    jednostki zewnętrzne (niebędące jednostkami scentralizowanymi Gminy) – wyłącznie
    budynki stanowiące własność prywatną. Ze wszystkimi podmiotami Miasto i Gmina
    zawrze umowy cywilnoprawne. Przedmiotowa budowa nie obejmuje przyłączenia
    budynków użyteczności publicznej. Odbiór ścieków będzie dokumentowany fakturami i
    będzie opodatkowany zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wydatki ponoszone na
    budowę sieci kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej Miasta i Gminy opodatkowanej VAT, tj. do czynności opodatkowanych VAT.
    Zatem, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji opisanej we wniosku – zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy – mają Państwo pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    koniecznych do poniesienia w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej w (...). Prawo
    to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.