Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.298.2025.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Ustalenie, czy Spółka ma obowiązek stosowania metod cen
transferowych, przewidzianych w art. 11d updop w celu
określenia dochodu przypisanego Oddziałowi dla celów
podatkowych oraz ustalenie, czy działania Spółki i/lub
Oddziału są zgodne z wymogami art. 11p updop w zakresie
wykonania obowiązku co do sporządzenia grupowej
dokumentacji cen transferowych
Słowa kluczowe: Izrael
cena-ceny transferowe
dokumentacja-dokumentacja podatkowa-obowiązek
sporządzania dokumentacji podatkowej
metoda
oddział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Grupowa dokumentacja cen
transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 2-art. 11d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11p-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A (dalej: „Spółka”) jest osobą prawną zarejestrowaną i działającą zgodnie z prawem
    Państwa Izrael i na terytorium Państwa Izrael. Numer identyfikacyjny osoby prawnej w
    izraelskim Rejestrze Spółek to (...). Siedzibą Spółki jest miasto (...), Państwo Izrael, adres:
    (...), miasto (...), Państwo Izrael, kod pocztowy: (...).
    A są częścią Grupy B, której siedzibą jest C - osoba prawna, która jest zarejestrowana w
    Państwie Izrael i działa zgodnie z jego prawem. Z kolei Grupa B (w tym sama Spółka A) od
    dnia (...) 2025 r. jest częścią międzynarodowej grupy spółek D (zarejestrowana w Szwecji,
    numer identyfikacyjny osoby prawnej: (...); adres: (...)).
    Do dnia (...) 2025 r. była Spółka częścią międzynarodowej grupy spółek E (zarejestrowana
    w Australii).
    A świadczy wewnątrzgrupowe usługi (...) na terytorium Państwa Izrael na rzecz spółki
    powiązanej - C.
    Zgodnie z art. 4 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa
    Izrael w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (dalej: Umowa) A jest rezydentem
    podatkowym Państwa Izrael.
    W dniu (...) 2024 r. Spółka utworzyła i zarejestrowała na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej Oddział Spółki - A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ - ODDZIAŁ W
    POLSCE pod numerem KRS: (...) (dalej: Oddział), który posiada status „filii” dla celów
    podatkowych w rozumieniu art. 5 Umowy. W związku z utworzeniem Oddziału Spółka
    uzyskała również numer NIP: (...) w Polsce.
    A - ODDZIAŁ W POLSCE jest wyodrębnioną strukturalnie jednostką organizacyjną A w
    formie oddziału utworzonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zgodnie z jej
    ustawodawstwem. A - ODDZIAŁ W POLSCE nie posiada osobowości prawnej. Oddział
    prowadzi na terytorium Polski część działalności Spółki, a mianowicie działalność (...) w
    zakresie (...).
    Oddział nie prowadzi sprzedaży (...) i nie uzyskuje przychodów ze swojej działalności.
    Finansowanie i wsparcie materialne działalności Oddziału jest w 100% zapewniane przez
    Spółkę. Oddział jest pracodawcą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
    Kodeks pracy (Dz.U. z 2022 r. poz. 1510 z późn. zm.; dalej: Kodeks pracy). Oddział
    prowadzi swoje księgi rachunkowe zgodnie z wymogami Ustawy o rachunkowości
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz Krajowymi Standardami Rachunkowości. Pierwszy rok
    obrotowy Oddziału Spółki trwa od 2024 r. do 2025 r. Wszystkie kolejne lata obrotowe
    odpowiadają oraz będą odpowiadały latom kalendarzowym.
    W indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 23 czerwca 2023 r. nr 0111-KDIB1-
    2.4010.187.2023.3.AK, wydanej na wniosek Spółki, organ podatkowy stwierdził, że
    otrzymanie przez Oddział finansowania od Spółki dominującej nie stanowi transakcji

    kontrolowanej i nie wymaga sporządzenia przez Oddział lokalnej dokumentacji cen
    transferowych w odniesieniu do takich transakcji. Jednocześnie przypisanie dochodu
    Spółki do zagranicznego Oddziału byłoby uznane za transakcję kontrolowaną.
    Opis okresu działalności A - ODDZIAŁ W POLSCE w ramach międzynarodowej grupy spółek
    E.
    W okresie od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. Oddział wraz ze Spółką należał do
    międzynarodowej grupy spółek E, której jednostka dominująca ma siedzibę w Australii i
    sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe za rok obrotowy obejmujący okres
    od (...).
    Spółka dominująca (spółka matka) Międzynarodowa grupa spółek E jest E (rezydent
    Australii), który posiada numer identyfikacyjny osoby prawnej: (...); z siedzibą w (...): adres:
    (...).
    Grupowa dokumentacja cen transferowych przygotowywana jest na podstawie grupowej
    dokumentacji cen transferowych (Master File) międzynarodowej grupy spółek E, która
    przekazywana jest zazwyczaj w terminie 9-10 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego
    spółki dominującej (tj. zazwyczaj w lipcu-sierpniu kolejnego roku). Tym samym, w
    zastosowanym aspekcie, sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych za
    okres od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. (tj. w okresie przebywania w roku obrotowym E w
    ramach ww. międzynarodowej grupy spółek) może zostać rozpoczęte dopiero w lipcu-
    sierpniu 2026 r.
    Zgodnie z postanowieniami art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z
    innymi państwami Spółka zakłada, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy
    E przekroczą równowartość 750 000 000 EUR za rok obrotowy 2025, który kończy się w
    dniu (...) 2025 r.
    Opis okresu działalności A - ODDZIAŁ W POLSCE w ramach międzynarodowej grupy spółek
    D.
    Jak wynika ze struktury własności A - ODDZIAŁ W POLSCE, zgodnie ze stanem na dzień
    złożenia wniosku, od dnia (...) 2025 r., 100% praw korporacyjnych Spółki jest pośrednio
    własnością podmiotu prawnego zarejestrowanego zgodnie z prawem Szwecji - D (dalej: D),
    którego rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym (...).
    D jest szwedzką spółką akcyjną notowaną na (...) Giełdzie Papierów Wartościowych (...) pod
    nazwami (...). Żaden pojedynczy akcjonariusz nie posiada więcej niż 15% głosów lub
    kapitału D, a D nie ma ostatecznych beneficjentów rzeczywistych. Największym
    akcjonariuszem D jest F, który posiada 14,25% kapitału i 13,74% głosów. Żaden inny
    akcjonariusz nie posiada więcej niż 10% głosów lub kapitału D. Adres siedziby i numer
    identyfikacyjny D: (...).
    Zgodnie z postanowieniami art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z
    innymi państwami Spółka zakłada, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy
    D przekroczą równowartość 750 000 000 EUR za rok obrotowy 2025, który kończy się w
    dniu (...) 2025 r.
    W konsekwencji powyższej zmiany struktury właścicielskiej, Oddział, wraz ze Spółką, w
    roku podatkowym 2025 (tj. w okresie od (...) 2025 r.) należy do dwóch odrębnych grup
    kapitałowych o różnych jednostkach dominujących i różnych okresach sprawozdawczych.
    W związku z powyższym, w wyniku samodzielnej analizy norm powszechnie
    obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej, Spółka i/lub Oddział zamierza dokonać
    następujących czynności (których prawidłowość i zgodność z prawem jest przedmiotem
    interpretacji w ramach niniejszego wniosku), a mianowicie:
    1) w aspekcie wykonania obowiązku złożenia CbC-P:

      - złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek
        E za okres od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. w terminie do dnia (...) 2025 r. (tj. nie
        później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego E);
      - złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek
        D za okres od dnia (...) 2025 r. do dnia (...) 2025 r. w terminie do dnia (...) 2026 r.
        (tj. nie później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego D);
    2) w aspekcie realizacji obowiązku sporządzenia grupowej dokumentacji cen
      transferowych:
      - nie później niż do dnia 30 września 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po
        zakończeniu roku obrotowego E) sporządzić grupową dokumentację cen
        transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek E
        za okres od dnia (...) 2024 r. do dnia (...) 2025 r.;
      - nie później niż do dnia (...) 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu
        roku obrotowego D), sporządzić grupową dokumentację cen transferowych w
        związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek D za okres od dnia
        (...) 2025 r. do dnia (...) 2025 r.
    Pytania zawarte we wniosku dotyczą zarówno stanu faktycznego (tj. okresu do dnia
    złożenia wniosku), jak i zdarzenia przyszłego (tj. planowanego wykonania obowiązków
    informacyjnych i dokumentacyjnych po zakończeniu roku podatkowego 2025).
    Wysokość skonsolidowanych przychodów obu grup w poprzednim roku obrotowym
    przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.
    Wnioskodawca wskazuje również metodę konsolidacji:
    - w ramach grupy spółek E - konsolidacja podmiotu powiązanego jest przeprowadzana
      metodą pełną;
    - oraz grupy spółek D - konsolidacja podmiotu powiązanego jest przeprowadzana
      metodą pełną.
    W związku z powyższym opisem Spółka ma praktyczną potrzebę uzyskania indywidualnej
    interpretacji podatkowej w przedmiotowych kwestiach.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    A jako podmiot powiązany spełnia przesłanki wynikające z art. 11p ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, do których należą:
      a) konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,
      b) obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
      c) przynależność podmiotu do wskazanych we wniosku grup podmiotów powiązanych,
        dla których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe,
      d) wysokość skonsolidowanych przychodów tych grup w poprzednim roku obrotowym
        przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.
    Ad a)
    Konsolidacja podmiotu powiązanego następuje metodą pełną: zarówno w ramach grupy
    spółek E, jak i grupy spółek D.
    Ad b)
    W 2024 r. A nie prowadziła działalności kontrolowanej, w związku z czym nie ma
    obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za ten okres.

    Ad c)
    Na dzień skierowania niniejszego pisma Spółka, w tym też Oddział, jako podmiot
    powiązany przynależy do międzynarodowej grupy podmiotów D, dla której sporządzane
    jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe. Spółka A od dnia (...) 2025 r. jest częścią
    międzynarodowej grupy spółek D. Do dnia (...) 2025 r. była Spółka częścią
    międzynarodowej grupy spółek E.
    Ad d)
    Skonsolidowane przychody międzynarodowych grup E oraz D przekroczyły w poprzednim
    roku obrotowym:
    - 3 250 000 000 zł, w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane
      sprawozdanie finansowe w złotych,
    - lub 750 000 000 euro lub równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad
      wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi
      państwami (Dz.U. z 2017 r. poz. 648, t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1588; dalej jako: ustawa).
    Wnioskodawca potwierdza, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy E
    przekroczyły w poprzednim roku obrotowym 750 000 000 euro lub równowartość tej
    kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie
    informacji podatkowych z innymi państwami. Zgodnie ze Sprawozdaniem rocznym za rok
    2024 (2024 Annual Report) E, skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy E za
    okres obrotowy trwający od (...) 2023 r. do (...) 2024 r. wyniosły (...). Według zasad
    wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy ta kwota wyniosła około (...).
    Wnioskodawca informuje, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy D nie
    przekroczyły w poprzednim roku obrotowym 750 000 000 euro lub równowartość tej
    kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie
    informacji podatkowych z innymi państwami. Zgodnie ze Sprawozdaniem rocznym i
    dotyczącym zrównoważonego rozwoju za rok 2024 (Annual and Sustainability Report
    2024) D, skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy D za rok obrotowy trwający
    od (...) do (...) 2024 r. wyniosły (...) milionów koron szwedzkich (...). Według zasad
    wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy ta kwota wyniosła około (...) mln (...) EUR.
    Dla Oddziału Spółki będzie sporządzone samodzielne sprawozdanie finansowe za okres
    (...) 2024 r. - (...) 2025 r. Za ten sam okres zostanie złożone jedno zeznanie roczne CIT-8
    obejmujące całość przychodów i kosztów uzyskanych w Polsce. Spółka również podkreśla,
    że zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, zeznanie CIT-8 należy złożyć po zakończeniu roku
    podatkowego.
    Pytania
    1) Czy Spółka ma obowiązek stosowania metod cen transferowych, przewidzianych w
      art. 11d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu określenia
      dochodu przypisanego Oddziałowi dla celów podatkowych (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 1)?
    2) Czy następujące działania Spółki i/lub Oddziału są zgodne z wymogami art. 11p
      Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie wykonania obowiązku
      co do sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych:
    - w terminie nie później niż do dnia (...) 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy od
      zakończenia roku obrotowego spółki E) - sporządzenie grupowej dokumentacji cen
      transferowych w związku z wchodzeniem w skład grupy podmiotów
      (międzynarodowej grupy spółek) E w okresie od (...) 2024 r. do (...) 2025 r.; oraz
    - w terminie nie później niż do dnia (...) 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy od
      zakończenia roku obrotowego spółki D) - sporządzenie grupowej dokumentacji cen

      transferowych w związku z wchodzeniem w skład grupy podmiotów
      (międzynarodowej grupy spółek) D w okresie od (...) 2025 r. do (...) 2025 r. (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 4)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Z uwagi na swój charakter prawny Oddział nie może prowadzić działalności gospodarczej
    we własnym imieniu i na własny rachunek. Cała działalność Oddziału prowadzona jest w
    imieniu i na rachunek spółki macierzystej. W związku z tym wszelki dochód uzyskiwany z
    działalności Oddziału stanowi dochód nie Oddziału, lecz spółki macierzystej (A) działającej
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako A - ODDZIAŁ W POLSCE.
    Art. 7 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Izrael w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu stanowi, że jeżeli przedsiębiorstwo
    jednego Umawiającego się Państwa (Izraela) prowadzi działalność w drugim Umawiającym
    się Państwie (w Polsce) przez położony tam zakład to zyski takiego przedsiębiorstwa mogą
    być opodatkowany w Polsce, ale tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu
    zakładowi (tylko od tej części dochodu, którą można przypisać zakładowi).
    Art. 7 ust. 2 Umowy stanowi, że z zastrzeżeniem postanowień ust. 3, jeżeli
    przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim
    Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się
    Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby
    wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych
    warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z
    przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.
    W indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 23 czerwca 2023 r. nr 0111-KDIB1-
    2.4010.187.2023.3.AK organ podatkowy stwierdził, że w przypadku działalności oddziału A
    w Polsce (A - ODDZIAŁ W POLSCE), do przychodów należy zaliczyć przychody ustalone
    zgodnie z art. 12 Ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych, które są osiągane w
    Polsce z tytułu wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Polski, w tym
    poprzez zagraniczny zakład w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
    Zakład powinien uwzględniać zyski, które osiągnąłby, gdyby prowadził taką samą lub
    podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako odrębne
    przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny od przedsiębiorstwa, którego jest stałym
    zakładem.
    Podatnik i jego podmiot powiązany są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podmioty
    powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby
    między sobą podmioty niepowiązane. Dla celów weryfikacji, czy ceny transferowe
    spełniają te wymogi, stosuje się metody przewidziane w art. 11d Ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Art. 11d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje 5 metod
    weryfikacji, czy warunki transakcji kontrolowanej są zgodne z zasadą ceny rynkowej:
      1) porównywalnej ceny niekontrolowanej;
      2) ceny odprzedaży;
      3) koszt plus;
      4) marży transakcyjnej netto;
      5) podziału zysku.

    W wyniku analizy systemowej wyżej opisanych postanowień Umowy i Ustawy
    stwierdzamy, że Ustawa nie ustanawia żadnego innego mechanizmu ustalania części
    zysków zagranicznej spółki, którą można przypisać jej zakładowi (oddziałowi) w Polsce. Na
    tej podstawie Spółka uważa, że stosowanie metod cen transferowych w tym celu jest
    obowiązkowe.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 11k ustawy o CIT, grupowa dokumentacja cen transferowych powinna
    obejmować dane za rok obrotowy jednostki dominującej, a obowiązek jej przygotowania
    dotyczy podmiotów należących do grupy kapitałowej spełniającej kryteria wskazane w art.
    11k ust. 2.
    W sytuacji, gdy w jednym roku podatkowym podmiot należał do dwóch niezależnych grup,
    każda z innym rokiem obrotowym, strukturą organizacyjną i polityką cen transferowych,
    zasadne i konieczne jest przygotowanie dwóch odrębnych grupowych dokumentacji cen
    transferowych. Taki podział jest zgodny z Wytycznymi OECD, które jednoznacznie
    wskazują, że dokumentacja grupowa powinna odzwierciedlać działalność konkretnej
    grupy w określonym roku obrotowym, umożliwiając organom podatkowym efektywną
    ocenę ryzyk w zakresie cen transferowych.
    Uwzględniając, że E stosuje rok obrotowy od (...) do (...), zaś D rok kalendarzowy (od (...)),
    konieczne jest:
    - sporządzenie (przygotowanie) grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File)
      międzynarodowej grupy spółek E za okres od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. (tj. ostatni
      okres członkostwa w tej grupie w ramach ich roku obrotowego),
    - sporządzenie (przygotowanie) grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File)
      międzynarodowej grupy spółek D za okres od (...) 2025 r. do (...) 2025 r., zgodnie z
      rokiem obrotowym tej grupy.
    Takie rozwiązanie jest nie tylko zgodne z przepisami prawa krajowego, ale również
    odpowiada zasadom rzetelności i przejrzystości dokumentacji podatkowej.
    Przygotowanie jednego zbiorczego dokumentu obejmującego dwa okresy i dwie odrębne
    grupy prowadziłoby do niejasności i podważałoby użyteczność grupowej dokumentacji
    cen transferowych dla celów analitycznych i kontrolnych. Wnioskodawca wskazuje, że brak
    przygotowania odrębnych dokumentów mógłby zostać potraktowany jako naruszenie
    obowiązków dokumentacyjnych, co zgodnie z art. 56c § 1 Kodeksu karnego skarbowego
    może skutkować odpowiedzialnością karną skarbową. Mając na uwadze zasadę
    ostrożności oraz obowiązek dochowania należytej staranności, przygotowanie dwóch
    grupowych dokumentacji cen transferowych należy uznać za nie tylko uzasadnione, ale
    konieczne. W tym zakresie formułując własne stanowisko, Wnioskodawca wychodził z
    literalnej wykładni przepisów prawa i obiektywnej oceny opisywanego stanu faktycznego [i
    zdarzenia przyszłego - przyp. organu].

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Objaśnienie wyrażeń ustawowych w zakresie cen transferowych zawiera art. 11a ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Na podstawie art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o transakcji kontrolowanej - oznacza to
      identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze
      gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których
      warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Z art. 11d ust. 1 ustawy o CIT wynika, że:
    Ceny transferowe weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych
    okolicznościach, wybraną spośród następujących metod:
      1) porównywalnej ceny niekontrolowanej;
      2) ceny odprzedaży;
      3) koszt plus;
      4) marży transakcyjnej netto;
      5) podziału zysku.
    W myśl art. 11d ust. 2-4 ustawy o CIT:
    2. W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o których mowa w ust. 1,
      stosuje się inną metodę, w tym techniki wyceny, najbardziej odpowiednią w danych
      okolicznościach.
    3. Przy wyborze metody najbardziej odpowiedniej w danych okolicznościach uwzględnia
      się w szczególności warunki, jakie zostały ustalone lub narzucone pomiędzy
      podmiotami powiązanymi, dostępność informacji niezbędnych do prawidłowego
      zastosowania metody oraz specyficzne kryteria jej zastosowania.
    4. Określając wysokość dochodu (straty), organ podatkowy stosuje metodę przyjętą
      przez podmiot powiązany, chyba że zastosowanie metody innej niż przyjęta przez
      podmiot powiązany jest bardziej odpowiednie w danych okolicznościach.
    Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy Spółka ma obowiązek
    stosowania metod cen transferowych, przewidzianych w art. 11d ustawy o CIT, w celu
    określenia dochodu przypisanego Oddziałowi dla celów podatkowych.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione przez Wnioskodawcę pytanie i
    uzasadnienie stanowiska stwierdzić należy, że ustawa o CIT nie definiuje wprost
    obowiązku stosowania jednej z metod wymienionych w art. 11d ust. 1 ustawy o CIT jako
    bezwzględnego mechanizmu ustalania dochodu przypadającego na zagraniczny zakład
    usytuowany w Polsce. W tym zakresie przede wszystkim z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT

    wynika, że podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach,
    które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (dotyczy to również przypisywania
    dochodów do zagranicznego zakładu).
    Zatem przypisanie dochodu do zagranicznego zakładu powinno następować na zasadach
    rynkowych, natomiast to czy ceny transferowe są ustalone prawidłowo może być
    weryfikowane według zasad określonych w art. 11d ustawy o CIT. W ust. 1 powołanego
    przepisu wymienione zostały metody według których weryfikuje się ceny transferowe, co
    jednak istotne w ust. 2 dopuszczono zastosowanie innej metody, w tym techniki wyceny,
    najbardziej odpowiedniej w danych okolicznościach, gdy nie jest możliwe zastosowanie
    metod, o których mowa w art. 11d ust. 1 ustawy o CIT.
    Przepis art. 11d ust. 4 ustawy CIT stanowi również, że określając wysokość dochodu
    (straty), organ podatkowy stosuje metodę weryfikacji cen transferowych przyjętą przez
    podmiot powiązany, chyba że zastosowanie metody innej niż przyjęta przez podmiot
    powiązany jest bardziej odpowiednie w danych okolicznościach.
    Wykorzystywanie przez podatnika metod opisanych w art. 11d ust. 1 i 2 ustawy CIT w celu
    ustalenia cen transferowych na zasadach rynkowych wydaje się więc uzasadnione, jednak
    ustawa CIT nie definiuje tej kwestii w kategoriach obowiązku, jak wskazują na to Państwo
    w pytaniu i uzasadnieniu stanowiska do przedstawionego pytania, bowiem na podstawie
    art. 11d ust. 2 Ustawy o CIT w przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o
    których mowa w ust. 1, stosuje się inną metodę, w tym techniki wyceny, najbardziej
    odpowiednią w danych okolicznościach.
    Zatem stosowanie metod określonych w art. 11d ust. 1 ustawy o CIT nie jest obowiązkowe.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy działania Spółki i/lub
    Oddziału opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wniosku są zgodne z
    wymogami art. 11p Ustawy o CIT w zakresie wykonania obowiązku co do sporządzenia
    grupowej dokumentacji cen transferowych.
    Zgodnie z art. 11p ust. 1 ustawy o CIT:
    Podmioty powiązane, których sprawozdania finansowe są konsolidowane metodą
    pełną lub proporcjonalną, obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych, dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen
    transferowych, sporządzoną za rok obrotowy, w terminie do końca dwunastego
    miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, jeżeli należą do grupy podmiotów
    powiązanych:
      1) dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
      2) której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym
        kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.)
      Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych.(...)
    Celem sporządzenia dokumentacji grupowej jest przekazanie administracjom
    podatkowym informacji o danej grupie (m.in. o jej strukturze właścicielskiej, przedmiocie i
    zakresie działalności, istotnych wartościach niematerialnych i prawnych oraz istotnych
    transakcji finansowych) oraz o kluczowych elementach polityki cen transferowych grupy.
    W art. 11p ustawy CIT zawarte są przesłanki determinujące obowiązek sporządzenia przez
    podmioty powiązane grupowej dokumentacji, do których należą:

    - konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,
    - obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
    - przynależność podmiotu do grupy podmiotów powiązanych, dla której sporządzane
      jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
    - wysokość skonsolidowanych przychodów tej grupy w poprzednim roku obrotowym
      przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.
    Obowiązek sporządzenia grupowej dokumentacji powstanie, gdy wymienione przesłanki
    zostaną spełnione łącznie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Państwa Spółka w roku podatkowym 2025 (tj.
    w okresie od (...) 2025 r.) należała do dwóch odrębnych grup kapitałowych o różnych
    jednostkach dominujących i różnych okresach sprawozdawczych.
    Zamierzacie Państwo dokonać następujących czynności, a mianowicie w aspekcie
    realizacji obowiązku sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych:
    - nie później niż do dnia (...) 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku
      obrotowego E) sporządzić grupową dokumentację cen transferowych w związku z
      uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek E za okres od dnia (...) 2024 r. do
      dnia (...) 2025 r.;
    - nie później niż do dnia (...) 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku
      obrotowego D), sporządzić grupową dokumentację cen transferowych w związku z
      uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek D za okres od dnia (...) 2025 r. do
      dnia (...) 2025 r.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    A jako podmiot powiązany spełnia przesłanki wynikające z art. 11p ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, do których należą:
      a) konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,
      b) obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
      c) przynależność podmiotu do wskazanych we wniosku grup podmiotów
        powiązanych, dla których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe,
      d) wysokość skonsolidowanych przychodów tych grup w poprzednim roku obrotowym
        przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.
    Ad a)
    Konsolidacja podmiotu powiązanego następuje metodą pełną: zarówno w ramach grupy
    spółek E, jak i grupy spółek D.
    Ad b)
    W 2024 r. A nie prowadziła działalności kontrolowanej, w związku z czym nie ma
    obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za ten okres.
    Ad c)
    Na dzień skierowania niniejszego pisma Spółka, w tym też Oddział, jako podmiot
    powiązany przynależy do międzynarodowej grupy podmiotów D, dla której sporządzane
    jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe. Spółka A od dnia (...) 2025 r. jest częścią
    międzynarodowej grupy spółek D. Do dnia (...) 2025 r. była Spółka częścią
    międzynarodowej grupy spółek E.

    Ad d)
    Skonsolidowane przychody międzynarodowych grup E oraz D przekroczyły w poprzednim
    roku obrotowym:
    - 3 250 000 000 zł, w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane
      sprawozdanie finansowe w złotych,
    - lub 750 000 000 euro lub równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad
      wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi
      państwami (Dz.U. z 2017 r. poz. 648, t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1588; dalej jako: ustawa).
    Odnosząc się do przedstawionej przez Państwa sytuacji stwierdzić należy, że jesteście
    Państwo zobowiązani do dołączenia do sporządzonej lokalnej dokumentacji cen
    transferowych grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzonej za rok obrotowy
    w terminie do końca 12 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Jednocześnie w zw. z
    faktem, że w jednym roku podatkowym należeli Państwo do dwóch grup kapitałowych i
    każda z tych grup ma inny rok obrotowy, strukturę organizacyjną i polityką cen
    transferowych, to zasadne i konieczne jest zatem przygotowanie (i dołączenie) dwóch
    odrębnych grupowych dokumentacji cen transferowych.
    W tym zakresie zatem należy uznać Państwa stanowisko za prawidłowe.
    Jednakże nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że ze względu na fakt
    wystąpienia przez Państwa w trakcie roku podatkowego z jednej grupy kapitałowej i
    przystąpienia również w trakcie roku podatkowego do drugiej grupy, sprawozdanie to
    sporządzicie Państwo tylko za okres, w którym należeliście Państwo do tych grup.
    Biorąc pod uwagę literalne brzmienie art. 11p ust. 1 ustawy o CIT, z którego jednoznacznie
    wynika, iż podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są
    obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dołączają do tej
    dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za rok obrotowy,
    w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (...).
    Zatem podatnicy dołączają grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za
    cały rok obrotowy, do lokalnej dokumentacji cen transferowych w terminie do końca
    dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
    Tym samym, skoro należeli Państwo do międzynarodowej grupy spółek E, której rok
    obrotowy obejmuje okres od (...), konieczne jest sporządzenie grupowej dokumentacji cen
    transferowych w związku z uczestnictwem w ww. grupie za okres od (...) 2024 r. do (...)
    2025 r., (tj. w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku
    podatkowego), a nie jak Państwo twierdzicie za okres od dnia (...) 2024 r. do dnia (...) 2025
    r. bowiem ww. dokumentację sporządza się za rok obrotowy, który trwa od (...) 2024 r. i
    kończy się (...) 2025 r.
    Na marginesie wskazać należy, że w przepisie art. 11p ust. 1 ustawy o CIT, termin na
    sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych został określony jako: „w
    terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego”
    (Wnioskodawcy). Natomiast Państwo określacie go licząc 12 miesięcy od końca roku
    obrotowego każdej z grup, co w przypadku grupy E skutkuje błędnym określeniem tego
    terminu.
    Również w odniesieniu do drugiej grupy kapitałowej nie można zgodzić się z Państwem, iż
    skoro należycie Państwo od (...) 2025 r., do międzynarodowej grupy spółek D, której rok
    obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym (od 1 stycznia do 31 grudnia) to jesteście
    Państwo zobowiązani do sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych w
    związku z uczestnictwem w tej grupie od (...) 2025 r. do dnia (...) 2025 r., bowiem jak
    zostało powyżej wskazane ww. dokumentacje sporządza się za rok obrotowy. Zatem
    powinni Państwo sporządzić (przygotować) grupową dokumentację cen transferowych w

    związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek D za okres od (...) 2025 r. do
    (...) 2025 r., (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego) zgodnie z
    rokiem obrotowym tej grupy.
    Zatem zasadne i konieczne jest przygotowanie (i dołączenie) dwóch odrębnych grupowych
    dokumentacji cen transferowych, w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie
    spółek E za okres od (...) 2024 r. do (...) 2025 r., a w związku z uczestnictwem w
    międzynarodowej grupie spółek D za okres od (...) 2025 r. do (...) 2025 r., tj. zgodnie z
    rokiem obrotowym tej grupy.
    Tym samym Państwa stanowisko w części dotyczącej:
    - sporządzenia dwóch odrębnych grupowych dokumentacji cen transferowych - jest
      prawidłowe,
    - okresu, za który sporządzana będzie grupowa dokumentacja cen transferowych - jest
      nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostaną/zostały wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.