Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.594.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Brak prawa do odzyskania lub zwrotu podatku VAT w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odzyskanie
podatek-odzyskanie podatku
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania lub zwrotu podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... jest Miastem na prawach powiatu, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (t.j. Dz.U. 2018 r., poz. 280), jednostka samorządu terytorialnego była obowiązana do
    podjęcia rozliczenia podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej
    od dnia 01.01.2017 r. W związku z realizacją art. 3 tejże ustawy, Miasto ... jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług w stosunku do wszystkich transakcji realizowanych przez jego
    jednostki organizacyjne objęte centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług od 1
    stycznia 2017 r. Miasto ... wykonuje zadania własne na podstawie przepisów ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym.
    Wnioskodawca wnioskuje o dofinansowanie w formie dotacji projektu „...” w ramach
    konkursu „...” ogłoszonego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w .... Całkowity koszt zadania będzie wynosił ... zł w tym planowana dotacja: ... zł,
    wkład własny: ... zł. Planowany termin realizacji zadania został wyznaczony w okresie od ...
    do ... Celem projektu jest wzrost wiedzy związanej z środowiskiem naturalnym,
    organizacyjnej, jak i w dziedzinie szeroko zakrojonej współpracy z lokalnym środowiskiem,
    dziećmi i młodzieżą oraz rodzicami, instytucjami i innymi placówkami oświatowo-
    kulturalnymi.
    Wspólnie podejmowane działania zintegrują uczestników projektu, uformują u nich
    właściwe nawyki i postawy oraz zwrócą uwagę na ważny problem ochrony środowiska.
    Realizacja zadania przyczyni się w szczególności do:
      - podnoszenia poziomu wiedzy ekologicznej i środowiskowej dzieci, młodzieży oraz
        osób starszych;
      - rozwijania poczucia troski i odpowiedzialności o obecną i przyszłą jakość życia (stan
        środowiska przyrodniczego);
      - aktywnego uczestnictwa w poznawaniu przyrody poprzez bezpośrednią obserwację,
        eksperymentowanie, poszukiwanie; formułowanie wniosków i spostrzeżeń;
      - zapoznania z przyczynami i skutkami zanieczyszczenia środowiska (wód, powietrza,
        gleby);
      - zapoznania z zasadami i sposobami ochrony środowiska przyrodniczego (i
        rozumienie konieczności ich przestrzegania);
      - włączania w akcje i działania proekologiczne;
      - kształtowania właściwych nawyków (oszczędzanie wody, segregowanie odpadów, itp.);
      - wdrażania do podejmowania działań ekologicznych;
      - rozbudzenia potrzeby kontaktu z przyrodą; obcowanie z przyrodą - wycieczki,
        spacery, zajęcia w terenie;

      - nabycia umiejętności prowadzenia prostych obserwacji środowiska - zjawisk
        pogodowych, zmian zachodzących z nadejściem danej pory roku, świata roślin i
        zwierząt;
      - rozbudzania wrażliwości na piękno i bogactwo środowiska przyrodniczego;
      - wdrażania do zdrowego stylu życia - aktywne spędzanie czasu wolnego, rozwijanie
        zainteresowań;
      - kształtowania poczucia własnej wartości i przydatności dla środowiska.
    Zakres projektu obejmuje m.in.:
      - warsztaty, szkolenia, zajęcia stacjonarne lub on-line, zajęcia i gry terenowe,
      - wycieczki ekologiczne,
      - konkursy i olimpiady ekologiczne wraz z nagrodami,
      - materiały i pomoce dydaktyczne.
    Faktury dokumentujące zakup towarów i usług zostaną wystawione na Miasto ..., jako
    podatnika podatku od towarów i usług, odbiorcą faktur będzie Urząd Miasta .... Realizacja
    projektu „...” należy do zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. samorządzie gminnym (na podstawie: tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze
    zm.).
    Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania
    zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, tj. czynności o których mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2024 r. poz.
    361 ze zm.).
    Efekty projektu „...” nie będą przedmiotem umowy cywilnoprawnej, w związku z czym
    Miasto ... nie będzie osiągało z tego tytułu przychodów i nie będzie wystawiało faktur VAT.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym powyżej projektem Miastu .. przysługiwać będzie
    uprawnienie do zwrotu bądź odzyskania w jakikolwiek inny sposób przewidziany w
    ustawie o podatku VAT podatku naliczonego, zapłaconego dostawcom i usługodawcom,
    którzy dostarczą materiały i usługi na potrzeby realizacji projektu i wystawią w związku z
    tym Miastu faktury VAT zawierające ten podatek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, Miastu ... nie przysługuje
    uprawnienie do zwrotu podatku naliczonego, ani też uprawnienie do pomniejszania o
    podatek naliczony podatku należnego wynikającego ze sprzedaży opodatkowanej,
    ponieważ w wyniku realizacji ww. projektu, Miasto ... nie prowadzi i nie będzie prowadziło
    żadnej działalności gospodarczej skutkującej realizacją sprzedaży podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i
    usług, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z
    zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Realizacja projektu „...” nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi, w zakresie, w jakim
    przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Również efekty zrealizowanego projektu nie będą wiązać się z czynnościami
    opodatkowanymi dla Miasta .... Miasto nie będzie czerpać wpływów z realizacji projektu, w
    związku z czym nie wystąpi fakt sprzedaży, co z kolei wyklucza możliwość odliczenia
    podatku VAT. Wydatki związane z realizacją ww. projektu będą związane z czynnościami
    niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług. Będą to ponadto wydatki
    dokonywane w ramach realizacji celu publicznego, który nie będzie związany z osiąganiem
    jakichkolwiek przychodów. Wydatki te nie będą w całości lub w części wykorzystywane
    bezpośrednio lub pośrednio do czynności podlegających ustawie o VAT. Zatem
    Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu usług i materiałów zakupionych w celu realizacji projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z

    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im

    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.) wynika, że:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów
    prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym,
    Państwa Miasto nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu Państwa Miastu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, Państwa Miasto nie będzie miało prawa do odzyskania lub zwrotu podatku
    VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku
    z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.