Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.235.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Skutki podatkowe otrzymania przedsiębiorstwa w formie
darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna
przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam,  że  Pani  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem, które
    wpłynęło 3 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni  (Obdarowana)  jest  osobą  prowadzącą  jednoosobową  działalność
    gospodarczą (obecnie działalność zawieszona, która będzie wznowiona przed omawianym

    zdarzeniem) wpisaną w CEIDG pod nazwą: X, (...). Wnioskodawczyni złoży u Naczelnika
    Urzędu  Skarbowego  w  (...)  zgłoszenie  VAT-R  celem  rejestracji  jako  czynny  podatnik
    podatku VAT, będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawczyni  planuje  przejąć  w  formie  darowizny  całość  przedsiębiorstwa  swojej
    matki (darczyńcy), która prowadzi działalność gospodarczą Apteka „A”. Apteka prowadzi
    sprzedaż detaliczną wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz zajmuje się produkcją
    leków  i  pozostałych  wyrobów  farmaceutycznych.  Darczyńca  jest  czynnym  podatnikiem
    podatku  od  towarów  i  usług,  prowadzi  podatkową  księgę  przychodów  i  rozchodów
    rozliczając podatek dochodowy od osób fizycznych w formie podatku liniowego.
    Darczyńca przekaże córce wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w
    skład  majątku  przedsiębiorstwa:  nieruchomość  (budynek  apteki),  meble  wchodzące  w
    skład wyposażenia apteki, komputery, notebook, drukarki fiskalne, wagi elektroniczne,
    klimatyzatory,  witryny  chłodnicze,  telefon,  a  także  koncesję  na  prowadzenie  apteki
    ogólnodostępnej  wydanej  przez  .....Wojewódzkiego  Inspektora  Farmaceutycznego  w  ...,
    zobowiązania  i  należności,  pracowników  (art.  23  ustawy  Kodeks  pracy)  oraz  towary
                                                1handlowe, co łącznie będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego.
    Powyższe przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w formie darowizny, przy czym darowizna
    budynku apteki będzie miała formę aktu notarialnego, natomiast darowizna ruchomych
    składników i składników niematerialnych majątku przedsiębiorstwa darczyńcy, tj. mebli
    wchodzących w skład wyposażenia apteki, komputerów, notebooka, drukarek fiskalnych,
    wag elektronicznych, klimatyzatorów, witryn chłodniczych, telefonu, a także koncesji na
    prowadzenie  apteki  ogólnodostępnej,  zobowiązań  i  należności,  pracowników  oraz
    towarów  handlowych,  nastąpi  w  formie  pisemnej  z  podpisami  notarialnie
    poświadczonymi.
    Przekazane  składniki  przedsiębiorstwa  są  niezbędne  i  wystarczające  do  w  pełni
    samodzielnego  prowadzenia  działalności  gospodarczej  przez  Wnioskodawczynię,  która
    zamierza kontynuować działalność matki w takim samym zakresie. Wnioskodawczyni nie
    będzie musiała angażować żadnych innych składników majątku, które nie wchodziłyby w
    zakres przedmiotowego nieodpłatnego przekazania. Wnioskodawczyni dokonała już wpisu
    swej działalności gospodarczej w CEIDG, uzyskała NIP oraz REGON i w dniu rozpoczęcia
    działalności  gospodarczej  zawiesiła  ją.  Przed  dokonaniem  przedmiotowej  darowizny
    przedsiębiorstwa  Wnioskodawczyni  wznowi  działalność  gospodarczą  oraz  złoży
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
    Dodać należy, że po wznowieniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię i po
    rejestracji jej jako podatnik VAT czynny, ale przed dokonaniem przedmiotowej darowizny
    apteki, Wnioskodawczyni zamierza nabyć (kupić w drodze umowy sprzedaży) również inną
    aptekę od innego przedsiębiorcy znajdującą się w tej samej miejscowości, co apteka którą
    zamierza nabyć w drodze darowizny od matki.
    W  związku  z  przekazaniem  przedsiębiorstwa  (darowizny)  Wnioskodawczyni  zamierza
    wejść w prawa i obowiązki wynikające z umów Darczyńcy m.in. z dostawcami mediów
    (energii elektrycznej, wody, ścieków, odpadów, telekomunikacyjnych) oraz wynikające z
    innych stosunków prawnych, m.in. stosunku pracy (Darczyńca w odpowiednim terminie
    zawiadomi pracowników o przejściu zakładu pracy na inny podmiot), a także zobowiązań
    publiczno-prawnych związanych z działalnością gospodarczą.
    Wnioskodawczyni będzie kontynuować amortyzację środków trwałych, tj. przyjmie taką
    samą  wartość  początkową,  jaka  była  ujęta  w  przedsiębiorstwie  matki  oraz  uwzględni
    dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.
    Pytania

    1. Czy nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny na rzecz
      Wnioskodawczyni będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych po stronie darczyńcy?
    2. Czy nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny na rzecz
      Wnioskodawczyni będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych po stronie Wnioskodawczyni (obdarowanego)?
    3. Czy  darczyńca  będzie  musiała  wyksięgować  z  kosztów  podatkowych  wartość
      przekazanych (darowanych) córce (Wnioskodawczyni) towarów handlowych na dzień
      przekazania (darowania)?
    4. Czy  Wnioskodawczyni  będzie  mogła  zaliczyć  do  kosztów  podatkowych  wartość
      otrzymanych nieodpłatnie towarów handlowych?
    5. Czy  darczyńca  będzie  musiała  wyłączyć  z  kosztów  uzyskania  przychodów  wartość
      odpisów  amortyzacyjnych  środków  trwałych  przekazanych  (darowanych)  córce  na
      dzień przekazania (darowania)?
    6. Czy  Wnioskodawczyni  będzie  mogła  kontynuować  amortyzację  środków  trwałych
      otrzymanych w darowiźnie w ramach przekazania całego przedsiębiorstwa, a odpisy
      amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodów?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2, nr 4 i nr 6.
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko dotyczące m. in. pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa (apteki) w
    formie  darowizny  przez  matkę  córce  nie  podlega  opodatkowaniu  podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ani po stronie darczyńcy, ani po stronie Obdarowanej z
    uwagi na wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych,  bowiem  po  stronie  Przekazującego  nie  rozpoznamy  żadnego  przychodu,
    natomiast  po  stronie  Otrzymującej  darowiznę,  co  prawda  powstanie  przysporzenie
    majątkowe, ale czynność tą należy rozpatrzyć w oparciu o ustawę o podatku od spadków i
    darowizn. Tak więc przekazanie przedsiębiorstwa przez matkę córce w drodze umowy
    darowizny  nie  generuje  żadnych  obowiązków  podatkowych  w  zakresie  konieczności
    rozpoznania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej u obu stron.
    Stanowisko dotyczące pytania nr 4
    Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane w drodze darowizny towary handlowe nie będą
    stanowić dla Niej kosztu podatkowego. Zgodnie bowiem z przepisem zawartym w art. 22
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość zaliczenia wydatku
    w ciężar kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od spełnienia m.in. warunku, że
    wydatek  ten  musi  zostać  poniesiony  przez  podatnika.  W  przypadku  nieodpłatnej
    czynności, jaką jest darowizna, nie mamy do czynienia z poniesieniem żadnego wydatku.
    Nabycie  towarów  handlowych  w  drodze  darowizny  nie  będzie  miało  charakteru
    odpłatnego, nie można więc mówić o poniesieniu kosztu.
    Pomimo  tego  wartość  towarów  handlowych  otrzymanych  w  darowiźnie  Obdarowana
    będzie  zobligowana  ująć  w  spisie  z  natury  na  dzień  ich  otrzymania,  a  w  remanencie
    końcowym  będzie  musiała  ująć  towary  handlowe  niesprzedane  na  koniec  roku
    podatkowego. Wartość tych remanentów będzie musiała wpisać do podatkowej księgi
    przychodów  i  rozchodów  w  wartości  odpowiadającej  cenie  zakupu  towarów  przez
    darczyńcę. Jednakże ich wartość wynikająca z wyceny nie będzie mogła być brana pod
    uwagę  przy  ustaleniu  dochodu  stanowiącego  podstawę  opodatkowania  podatkiem
    dochodowym  od  osób  fizycznych  prowadzonej  pozarolniczej  działalności  gospodarczej
    przez Obdarowaną, co potwierdza Dyrektor KIS w interpretacji z 21 lutego 2020 r. (nr 0115-

    KDIT3.4011.492.2019.3.AW). Nieodpłatne nabycie towarów handlowych z zamiarem ich
    dalszej  odsprzedaży  w  ramach  prowadzonej  działalności  gospodarczej  Obdarowana
    wykaże w kolumnie 17-tej PKPiR.
    Stanowisko dotyczące pytania nr 6
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do Obdarowanej, która otrzymała środki trwałe
    na skutek przekazania przedsiębiorstwa przez matkę, amortyzacja środków trwałych jest
    możliwa  wyłącznie  na  zasadzie  kontynuacji  amortyzacji  z  uwzględnieniem
    dotychczasowych  odpisów  oraz  stosowanej  metody  amortyzacji  przez  darczyńcę,  co
    wynika z art. 23 ust. 9 ustawy PIT. Będą one stanowiły koszt uzyskania przychodu. Oznacza
    to również to, że w przypadku środków trwałych całkowicie zamortyzowanych nie jest
    możliwa ich ponowna amortyzacja przez Obdarowaną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne,  choćby  nie  zostały  faktycznie  otrzymane,  po  wyłączeniu  wartości
      zwróconych  towarów,  udzielonych  bonifikat  i  skont.  U  podatników  dokonujących
      sprzedaży  towarów  i  usług  opodatkowanych  podatkiem  od  towarów  i  usług  za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że do powstania przychodu, o
    którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodzi
    jedynie wskutek zbycia o charakterze odpłatnym.
    „Darowizna” w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa  darowizny  zawarta  bez  zachowania  tej  formy  staje  się  ważna,  jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego:
      Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
    1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi
      przepisami kodeksu;
    2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że
      w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
    Zatem, dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tej umowy, tzn. gdy zostanie
    złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie
    obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym
    świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem
    że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu
    cywilnego.
    Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego, kosztem majątku darczyńcy. Darowizna
    należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej
    stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia
    majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po
    stronie majątku obdarowanego.
    Opis Pani sprawy
    Z treści wniosku wynika, że planuje Pani przejąć w formie darowizny całość
    przedsiębiorstwa swojej matki (darczyńcy). Darczyńca przekaże Pani wszystkie składniki
    materialne i niematerialne. Powyższe przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w formie
    darowizny. Przekazane składniki przedsiębiorstwa są niezbędne i wystarczające do w pełni
    samodzielnego prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej. Dodatkowo, zamierza
    Pani kontynuować działalność matki w takim samym zakresie. Nie będzie Pani musiała
    angażować żadnych innych składników majątku, które nie wchodziłyby w zakres
    przedmiotowego nieodpłatnego przekazania. W związku z przekazaniem przedsiębiorstwa
    (darowizny) zamierza Pani wejść w prawa i obowiązki wynikające z umów darczyńcy.

    Ponadto, będzie Pani kontynuować amortyzację środków trwałych, tj. przyjmie Pani taką
    samą wartość początkową, jaka była ujęta w przedsiębiorstwie matki oraz uwzględni
    dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów  tej  ustawy  nie  stosuje  się  do  przychodów  podlegających  przepisom
      ustawy od spadków i darowizn.
    Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku
    od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności
      rzeczy  znajdujących  się  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  lub  praw
      majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in.
      darowizny.
    Ocena Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2
    Nabycie przez Panią umową darowizny przedsiębiorstwa wykorzystywanego wcześniej w
    prowadzonej przez Pani matkę działalności, niewątpliwe wiązać się będzie z
    przysporzeniem w Pani majątku. Ponieważ, jak wskazano we wniosku, do nabycia tego
    dojdzie w drodze darowizny, będzie się ono wiązało z powstaniem obowiązku
    podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
    Skoro nabycie ww. majątku przez Panią podlega przepisom ustawy od spadków i
    darowizn, to powyższe wyklucza, zgodnie z treścią cyt. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, możliwość zastosowania do tej czynności przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, nabycie przez Panią przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie spowoduje po Pani
    stronie powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Koszt podatkowy i amortyzacja w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub  zachowania  albo  zabezpieczenia  źródła  przychodów,  z  wyjątkiem  kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie
    albo zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w
    przyszłości.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim
    związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Zatem, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi
    spełniać łącznie następujące przesłanki:
    · musi  być  poniesiony  w  celu  osiągnięcia  przychodów  lub  zachowania  albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,

    · nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
    · musi być należycie udokumentowany.
    Przepis art. 22 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie  z  art.  22a–22o,  z  uwzględnieniem  art.  23.  W  przypadku  spółek
      nieruchomościowych  odpisy  dotyczące  środków  trwałych  zaliczonych  do  grupy  1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie natomiast do treści art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
    Z przepisu art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od
      pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
      wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego
      miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich
      wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
      stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy,
      których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 22h ust. 3 ww. ustawy:
      Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia
      podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów
      amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
      kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie
      prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.
    Należy także wskazać na treść art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w myśl którego:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od
      wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:

         nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub
        praw, lub
         dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
         nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub
         nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów
        zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 23 ust. 9 ww. ustawy:
      Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a) nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca
      dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje
      się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się
      przepisu art. 22g ust. 15.
    Art. 22g ust. 12 ustawy wskazuje przy tym:
      W  razie  zmiany  formy  prawnej,  a  także  połączenia  albo  podziału  podmiotów
      dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości
      początkowej  określonej  w  ewidencji  (wykazie)  podmiotu  o  zmienionej  formie
      prawnej,  podzielonego  albo  połączonego.  Zasadę  tę  stosuje  się  odpowiednio  do
      spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia
      spółki.
    Tymczasem, jak stanowi art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku
      lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak
      od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa.
    Ocena Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4
    Według definicji „kosztu” zawartej w internetowym Słowniku języka polskiego
    Wydawnictwo Naukowe PWN – pojęcie to oznacza – sumę pieniędzy wydatkowanej na
    kupno lub opłacenie czegoś, natomiast definicja „kosztów” z tego słownika oznacza –
    nakłady, wydatki poniesione przez przedsiębiorstwo w celu wytworzenia (nabycia)
    określonego produktu.
    W sytuacji opisanej we wniosku nabycie towaru handlowego w drodze darowizny nie
    miało charakteru odpłatnego, nie można więc mówić o „poniesieniu kosztu”. Z tego
    względu – przy tym sposobie nabycia – brak odpłatności decyduje o niemożności
    zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości towaru.
    W odniesieniu do wskazanych we wniosku towarów handlowych stwierdzam, że skoro ich
    nabycie nastąpi w drodze darowizny (nieodpłatnie) – to ich wartość nie może być zaliczona
    do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności
    gospodarczej, ponieważ nie zostanie spełniona jedna z przesłanek wynikająca z art. 22 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wymóg poniesienia kosztu.
    Tym samym, w zakresie pytania nr 4 uznałem Pani stanowisko za prawidłowe.
    Ocena Pani stanowisko w zakresie pytania nr 6
    W niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów mogą

    być zaliczone odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych przez Panią w drodze
    darowizny. Otrzymane w darowiźnie środki trwałe wykorzystywane były przez darczyńcę w
    prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
    Zatem, jeżeli darczyńca (Pani matka) dokonywała amortyzacji środków trwałych, które
    następnie zostały darowane na Pani rzecz, to Pani (obdarowana) będzie mogła
    kontynuować amortyzację otrzymanych w darowiźnie środków trwałych.
    Wobec powyższego, możliwa jest amortyzacja przez Panią środków trwałych wchodzących
    w skład darowanego przedsiębiorstwa. Ponadto, Pani jako obdarowana do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych winna przyjąć powyższe
    środki trwałe w wartości określonej przez darczyńcę - nastąpi bowiem kontynuacja
    amortyzacji. Kontynuując amortyzację opisanych we wniosku środków trwałych, będzie
    Pani zobowiązana do uwzględnienia wartości początkowej ustalonej przez darczyńcę oraz
    wysokości dokonanych już przez darczyńcę odpisów oraz przyjęcia wybranej przez niego
    metody amortyzacji.
    Dokonywane przy zastosowaniu opisanej kontynuacji odpisy amortyzacyjne będą
    stanowić u Pani koszty uzyskania przychodów. W powyższej kwestii zastosowanie znajdzie
    art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodać należy, że w sytuacji, gdy jakiś środek trwały został w całości zamortyzowany w
    działalności gospodarczej darczyńcy - nie ma możliwości dokonywania odpisów
    amortyzacyjnych od otrzymanych w darowiźnie zamortyzowanych składników i zaliczania
    ich do kosztów podatkowych.
    Tym samym, w zakresie pytania nr 6 uznałem Pani stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu zadanych przez Panią pytań (nr 2,
    nr 4 i nr 6). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    W zakresie pytań nr 1, nr 3 i nr 5 wydałem odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.