Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.274.2016.1.SŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-06-23
Teza: Czy Wnioskodawca wypełnił wszystkie znamiona art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiącego o zwolnieniu z podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od jej zakupu, w przypadku wydatkowania całej kwoty przychodu na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od daty uzyskania przychodu? Czy kwota 25 000 zł przychodu z tytułu sprzedaży tejże działki jest kwotą zwolnioną od podatku? Czy w wypadku zapłacenia przez Wnioskodawcę podatku od sprzedaży nieruchomości w terminie do końca kwietnia tego roku, może On wystąpić o jego zwrot?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nabycie; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2016 r. (data wpływu 4 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 kwietnia 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 12 lutego 2010 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość w postaci działki rolnej, zlokalizowanej w …, w województwie …. Koszt zakupu wynosił 10 000 zł.

W 2015 r. Wnioskodawca uzyskał, względem tej działki, pozytywne warunki zabudowy na budowę domu jednorodzinnego. Działkę z wydanymi warunkami zabudowy Wnioskodawca sprzedał w dniu 6 marca 2015 r. za kwotę 25 000 zł. Notariusz prowadzący sprawę sprzedaży działki poinformował Wnioskodawcę o obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości, gdyż Wnioskodawca zbył ją przed upływem 5 lat od daty zakupu, jednocześnie zaznaczając, że w wypadku przeznaczenia całej tej kwoty (czyli 25 000 zł) na własne cele mieszkaniowe, w ciągu 2 lat od jej uzyskania, kwota ta pozostanie kwotą zwolnioną z tego podatku.

W dniu 26 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną i teściową podpisali umowę w formie aktu notarialnego na zakup domu mieszkalnego przy ul. …., za kwotę 290 000 zł, tj. Wnioskodawca z żoną w części 1/4 za cenę w kwocie 75 000 zł, a teściowa …. w 3/4 części za cenę w kwocie 225 000 zł. Zobowiązali się Oni na podstawie promesy, wystawionej przez ….. do zapłaty całej kwoty w terminie 3 dni od daty podpisania umowy. Na podstawie tego zostali właścicielami ww. nieruchomości. Dnia 24 czerwca 2015 r. Wnioskodawca przelał na konto swojej teściowej …., całość środków uzyskanych ze sprzedaży działki, uzupełnioną o zaciągnięty kredyt gotówkowy, w sumie 54 580 zł. Dwa dni później, czyli dnia 26 czerwca 2015 r., zgodnie z zaleceniem banku o dokonaniu jednego przelewu całej umówionej kwoty, teściowa Wnioskodawcy (…..) przelała na konto tego banku kwotę 290 000 zł. W wyniku tego stali się właścicielami ww. domu mieszkalnego, w którym to Wnioskodawca, Jego żona i teściowa mieszkają już ponad osiem miesięcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca wypełnił wszystkie znamiona art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiącego o zwolnieniu z podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od jej zakupu, w przypadku wydatkowania całej kwoty przychodu na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od daty uzyskania przychodu?
2.  Czy kwota 25 000 zł przychodu z tytułu sprzedaży tejże działki jest kwotą zwolnioną od podatku?
3.  Czy w wypadku zapłacenia przez Wnioskodawcę podatku od sprzedaży nieruchomości w terminie do końca kwietnia tego roku, może On wystąpić o jego zwrot?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypełnił On wszystkie znamiona przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówiącego o zwolnieniu od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości, gdyż Wnioskodawca wydatkował całą sumę, a nawet jej wielokrotność na zakup domu. Wnioskodawca nie zna lepszego przykładu na wykorzystanie tej kwoty, na własne cele mieszkaniowe niż zakup domu mieszkalnego.

Wnioskodawca swoje założenia popiera pozytywnymi, telefonicznymi interpretacjami, dokonanymi przez konsultantów z Krajowej Informacji Podatkowej. Jednakże Wnioskodawca jest świadomy, że telefoniczne interpretacje przepisów nie są dla sprawy Wnioskodawcy wiążące.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 12 lutego 2010 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość w postaci działki rolnej. Koszt zakupu wynosił 10 000 zł.

W 2015 r. Wnioskodawca uzyskał, względem tej działki, pozytywne warunki zabudowy na budowę domu jednorodzinnego. Działkę z wydanymi warunkami Wnioskodawca sprzedał w dniu 6 marca 2015 r. za kwotę 25 000 zł.

W dniu 26 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną i teściową podpisali umowę w formie aktu notarialnego na zakup domu mieszkalnego w …., za kwotę 290 000 zł. Wnioskodawca z żoną w części 1/4 za cenę w kwocie 75 000 zł, a teściowa w 3/4 części za cenę w kwocie 225 000 zł. Zobowiązali się Oni na podstawie promesy, wystawionej przez ….. Bank do zapłaty całej kwoty w terminie 3 dni od daty podpisania umowy. W wyniku tego stali się właścicielami ww. domu mieszkalnego, w którym to Wnioskodawca, Jego żona i teściowa mieszkają już ponad osiem miesięcy.

W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonanie przez Wnioskodawcę sprzedaży w 2015 r. działki rolnej nabytej w 2010 r. stanowi źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, z którego dochód podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości itp.). Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym (PIT-39), o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości na nabycie przez Niego wraz z małżonką udziału w budynku mieszkalnym, w którym zamieszkują, umożliwia zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskanego dochodu z odpłatnego zbycia działki rolnej w związku z jego wydatkowaniem na własne cele mieszkaniowe na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przepisach tych ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu, w nich określonego, wyznaczając między innymi, jako wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem.

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia działki rolnej w 2015 r., gdyż uzyskany dochód korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zatem, w przypadku zapłacenia podatku od dochodu uzyskanego z tytułu ww. sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca będzie uprawniony do jego zwrotu w trybie postępowania uregulowanego w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.)

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, tutejszy Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postepowania dowodowego, a tym samym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Tut. Organ zaznacza, że w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie weryfikuje prawidłowości kwot przedstawionych w przedmiotowym wniosku, gdyż przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu, prawidłowość takiego rozliczenia podlega, bowiem weryfikacji przez inny organ podatkowy – naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Zgodnie, bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. W związku z powyższym tut. Organ nie może odnieść się do wyliczeń wskazanych przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.