Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-888/13-3/KW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-01-29
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 2014 r. w związku z realizacją operacji
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 15 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 stycznia 2014 r. (data wpływu 9 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 2014 r. w związku z realizacją operacji pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 2014 r. w związku z realizacją operacji pn. „…”.

Złożony wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 stycznia 2014 r. poprzez doprecyzowanie przedmiotu wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie X (Wnioskodawca) działa na mocy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 1989 r. Nr 20, poz. 104, z późn. zm.). Celem działania Stowarzyszenia jest: wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju: oświatowego, społecznego, kulturalnego i gospodarczego Gminy … i okolic; wspieranie demokracji i budowanie społeczeństwa obywatelskiego w środowisku lokalnym. Wnioskodawca realizuje swoje cele m.in. poprzez: prowadzenie szkół na zasadach prawem przewidzianych; prowadzenie przedszkoli na zasadach prawem przewidzianych; prowadzenie kursów edukacyjnych, szkoleń, imprez kulturalnych; szeroko rozumianą działalność kulturową; wspieranie działań społecznych i zawodowych kobiet wiejskich; organizowanie i prowadzenie działań na rzecz rozwoju infrastruktury Gminy … i okolic; wspieranie rozwoju gospodarczego Gminy … i okolic; ochronę przyrody i krajobrazu; tworzenie nowych miejsc pracy; promocję zdrowia i zdrowego stylu życia w jak najszerszym rozumieniu tych pojęć; działalność na rzecz upowszechniania turystyki, sportu, rekreacji oraz aktywnego wypoczynku.

W dniu 20 maja 2013 r. Wnioskodawca złożył do Stowarzyszenia Y wniosek o przyznanie pomocy pt. „…” w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, finansowane z PROW 2007-2013. Celem operacji jest propagowanie aktywnej formy spędzania wolnego czasu poprzez utworzenie dwóch siłowni w miejscowości A i B. Siłownie te będą dostępne i bezpłatne dla wszystkich chętnych.

W ramach realizacji operacji zostaną zakupione i zamontowane następujące urządzenia:

1.  Siłownia w B: atlas, rower treningowy spinningowy oraz magnetyczny, orbitrek magnetyczny, bieżnia elektryczna, masażer, ławka treningowa – uniwersalna, do brzuszków, pod sztangę, gryf, obciążenia, hantle, stojak na gryfy, wyciąg stacjonarny, wioślarz. Zostanie również zakupiona wykładzina w wymiarach 7m x 6m.
2.  Siłownia w A: atlas, rower treningowy spinningowy oraz magnetyczny, orbitrek magnetyczny, bieżnia elektryczna, masażer, ławka treningowa – uniwersalna, do brzuszków, pod sztangę, gryf, obciążenia, hantle, stojak na gryfy, wyciąg stacjonarny, wioślarz. Zostanie również zakupiona wykładzina w wymiarach 6,9m x 4,6m.

Pomieszczenia, w których będą znajdowały się siłownie, zostaną oznakowane zgodnie z księgą marki PROW. Z efektów operacji zrealizowanej w obydwu miejscowościach będą mogli korzystać wszyscy mieszkańcy wsi, a także Gminy. Ww. działania, jak i rezultaty projektu, są działaniami nierynkowymi, które co do zasady oferowane są bezpłatnie beneficjentom.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury za usługi i zakupy związane z realizowanym projektem będą wystawione na Zainteresowanego. Wszystkie towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu oddane będą do nieodpłatnego korzystania oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją operacji „…” objętej PROW na lata 2007-2013, Wnioskodawcy w roku 2014 przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, służących do realizacji ww. operacji, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją operacji „…” objętej PROW na lata 2007-2013 – Stowarzyszenie nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (określonych w art. 5 ustawy), zatem nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy spełnione są dwa warunki: beneficjent jest podatnikiem VAT – zakupione przez beneficjenta towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przy zaprezentowanym stanie faktycznym powyższe warunki nie są spełnione. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie jest uprawnione na płaszczyźnie obowiązujących przepisów podatkowych do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, służących realizacji zadania, tym samym zgodnie z powołaną zasadą podatek VAT w roku 2014 będzie stanowić koszt kwalifikowalny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie (Wnioskodawca) niebędące zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w dniu 20 maja 2013 r. złożyło wniosek o przyznanie pomocy pt. „…” w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, finansowane z PROW 2007-2013. Celem operacji jest propagowanie aktywnej formy spędzania wolnego czasu poprzez utworzenie dwóch siłowni w miejscowości A i B. Siłownie te będą dostępne i bezpłatne dla wszystkich chętnych. Pomieszczenia, w których będą znajdowały się siłownie, zostaną oznakowane zgodnie z księgą marki PROW. Z efektów operacji zrealizowanej w obydwu miejscowościach będą mogli korzystać wszyscy mieszkańcy wsi, a także Gminy. Ww. działania, jak i rezultaty projektu, są działaniami nierynkowymi, które co do zasady oferowane są bezpłatnie beneficjentom. Faktury za usługi i zakupy związane z realizowanym projektem będą wystawione na Zainteresowanego. Wszystkie towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu oddane będą do nieodpłatnego korzystania oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 2014 r. w związku z realizacją operacji pn. „…”, ponieważ nabyte towary i usługi w ramach przedmiotowej operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podkreślenia wymaga, że pomimo wskazania Wnioskodawcy, iż przedmiotem wniosku jest zaistniały stan faktyczny, to jednak z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy oraz treść zadanego pytania, jak i fakt uiszczenia opłaty w wysokości 40 zł, tj. opłaty odpowiadającej jednemu zdarzeniu, tut. Organ uznał, że przedmiotowy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.