Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.756.2024.2.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Uznanie Wnioskodawcy za podatnika w związku ze sprzedażą części działki oraz opodatkowania podatkiem VAT ww. czynności.
Słowa kluczowe: darowizna; działki; dzierżawa; grunty-podział gruntu; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; pełnomocnictwo; podatnik; spółki-spółka akcyjna; umowa-umowa przedwstępna; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie uznania
    Wnioskodawcy za podatnika w związku ze sprzedażą części działki nr 1/10 oraz
    opodatkowania ww. czynności.
    Uzupełnił go Pan pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia (...) września 2015 r. na podstawie umowy darowizny zawartej z Pańską matką (...)
    nabył Pan nieruchomość położoną w miejscowości (...) w gminie (...), dla której Sąd
    Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). W skład powyższej nieruchomości wchodzi
                                        2działka nr 1/8 o powierzchni (...) ha oraz 1/10 o powierzchni (...) m. Obszar nieruchomości
    nie jest objęty postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Na działce nr 1/8 znajduje się dom mieszkalny, w którym Pan zamieszkuje. Działka nr 1/10
    jest niezabudowana i wykorzystuje ją Pan rolniczo – pod uprawę kukurydzy.
    Na części tej działki, która nie jest przedmiotem sprzedaży, rozpoczął Pan również
    budowę obiektu handlowo-usługowego z pomieszczeniami przeznaczonymi pod
    wynajem. W tym celu uzyskał Pan decyzję o pozwoleniu na budowę powyższego obiektu.
    W 2023 roku zawarł Pan ze spółką „(...)” S.A. w (...) przedwstępną umowę sprzedaży części
                                  2opisanej wyżej nieruchomości o obszarze około (...) m – innej niż ta, na której planuje w
    przyszłości budowę obiektu handlowo-usługowego.
    Zgodnie z treścią przedwstępnej umowy sprzedaży jest Pan zobowiązany do dokonania
    podziału opisanej wyżej nieruchomości (...) poprzez wydzielenie uzgodnionej z nabywcą
                              2części działki nr 1/10 o powierzchni około (...) m, przy czym podziału ma dokonać
    nabywca na podstawie Pańskiego pełnomocnictwa.
    Warunkiem nabycia nieruchomości przez „(...)” S.A. jest w szczególności uzyskanie przez tę
    spółkę:
    1) prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której
      będzie wynikać możliwość zabudowania wydzielonej działki obiektami zgodnie z
      planami inwestycyjnymi nabywcy, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-
                                2usługowym z salą sprzedaży o powierzchni (...) m wraz z miejscami parkingowymi w
      liczbie minimum dwudziestu miejsc postojowych, oraz
    2) prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji lub pozwolenia na budowę wydanych
      przez właściwy organ lub zarządcę drogi, zezwalających na budowę zjazdu na
      przedmiotową działkę według koncepcji nabywcy na zasadzie prawo- i lewoskrętu, dla
      pojazdów o masie powyżej (...) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego,
      wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także
      uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
      utrudniających obsługę komunikacyjną działki,
    3) pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez nabywcę
      odpowiednich nasadzeń zamiennych, a także
    4) prawomocnej i ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z
      zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi,
      obejmującej zgodę na dokonanie przez nabywcę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
    5) zniesienia istniejącego ograniczenia tonażowego lub uzyskania zgody zarządcy drogi na
      przejazd pojazdów powyżej dwudziestu pięciu ton do jednokondygnacyjnego obiektu
      handlowo -usługowego w celu realizacji dostaw oraz budowy zgodnie z planami
      inwestycyjnymi nabywcy, jak również

    6) warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, deszczowej oraz
      przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją nabywcy, pozwalających na realizację
      planowanej inwestycji w okresie sześciu miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej
      umowy sprzedaży,
    7) warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z obiektem
      handlowo -usługowym na działce niebędącej przedmiotem sprzedaży na rzecz „(...)” S.
      A.
    Dodatkowymi warunkami zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży jest także:
    8) niestwierdzenie ponadnormatywnego zanieczyszczenia działki skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    9) potwierdzenie badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na wydzielonej
      działce budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    10) uzyskanie przez Pana najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
      indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej, o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT i
      okazania się nią przy zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    W treści umowy przedwstępnej strony oświadczyły, że będą zgodnie współpracować i
    udzielać sobie wzajemnie wszelkiej pomocy w zakresie procedur, jakie okażą się
    niezbędne przy staraniach o spełnienie się warunków określonych w niniejszej umowie
    oraz zobowiązują się dokonywać wszelkich czynności faktycznych i prawnych niezbędnych
    dla ich spełnienia.
    W związku z zawarciem umowy przedwstępnej wydzierżawił Pan „(...)” S.A. część działki nr
    1/10 wyłącznie w celu umożliwienia tej spółce starań o uzyskanie opisanych w treści
    umowy przedwstępnej warunków, zgód i decyzji stanowiących warunki zawarcia umowy
    przyrzeczonej. Zgodnie z zawartą umową dzierżawy nadal uprawia Pan kukurydzę na całej
    działce nr 1/10.
    W treści wskazanej wyżej przedwstępnej umowy sprzedaży udzielił Pan także spółce „(...)”
    S.A. pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych w umowie przedwstępnej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień – na warunkach
    według uznania pełnomocnika, z wyłączeniem jakichkolwiek wniosków i oświadczeń
    dotyczących uchylenia, zmiany lub wygaśnięcia decyzji administracyjnych uzyskanych już
    przez Pana, a dotyczących robót lub obiektów budowalnych istniejących lub planowanych
    na nieruchomości (...) poza obszarem działki, która ma stanowić przedmiot przyrzeczonej
    umowy sprzedaży.
    Dodatkowo udzielił Pan również „(...)” S.A.:
    1) pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
      przedmiotowej działki warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
      wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
      w szczególności do złożenia wniosków o wydanie tych warunków oraz ich odbioru – na
      warunkach według uznania pełnomocnika, jednakże bez prawa zaciągania w imieniu
      Zbywcy jakichkolwiek zobowiązań,
    2) pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem decyzji na
      lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
      uzyskania oraz odbioru – jednakże bez prawa do składania jakichkolwiek wniosków
      lub oświadczeń dotyczących zjazdów istniejących lub zjazdów, do których wykonania
      jest już Pan uprawniony na przedmiotowej nieruchomości poza obszarem działki,
      która ma stanowić przedmiot przyrzeczonej umowy sprzedaży.

    Zgodnie z treścią udzielonych przez Pana pełnomocnictw, pełnomocnik upoważniony jest
    do dokonywania wszelkich innych czynności i składania oświadczeń przed sądami,
    urzędami, osobami prawnymi i fizycznymi – jakie okażą się konieczne w zakresie
    niniejszych pełnomocnictw, a także do udzielania dalszych pełnomocnictw. Przez cały
    okres trwania umowy przedwstępnej pełnomocnictwa są nieodwołalne i nie wygasają
    wskutek śmierci mocodawcy.
    W treści opisanej wyżej umowy przedwstępnej wyraził Pan również zgodę na
    dysponowanie przez nabywcę sprzedawaną częścią działki 1/10 na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskania zgód,
    opinii itp. oraz udostępnia nabywcy przedmiotowej części działki celem przeprowadzenia
    badań gruntu.
    Wyraził Pan również zgodę na usytuowanie przez nabywcę własnym kosztem i staraniem
    na przedmiotowej działce tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami
    technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z
    operatorem. W treści umowy przedwstępnej zobowiązał się Pan również, by nie
    podejmować jakichkolwiek czynności lub powstrzymywać od dokonania jakichkolwiek
    działań, mających na celu utrudnienie lub uniemożliwienie dokonania przez nabywcę
    podziału, o którym mowa w umowie przedwstępnej, a także wyraził Pan zgodę na
    nieodpłatne przeniesienie na nabywcę, na jego żądanie wszelkich wydanych dla
    przedmiotowej działki decyzji i pozwoleń.
    W piśmie z 6 lutego 2025 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – udzielił Pan
    następującej odpowiedzi na poniższe pytania sformułowane w wezwaniu:
    Pytania:
      1. Czy część działki nr 1/10, będąca przedmiotem sprzedaży, na moment dostawy
        będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak,
        proszę wskazać jakie będzie jej dokładne przeznaczenie w miejscowym planie
        zagospodarowania przestrzennego? Czy miejscowy plan zagospodarowania
        przestrzennego dopuszcza zabudowę na jej terenie? Jeśli tak, jaka zabudowa będzie
        możliwa na tej części działki?
      2. W przypadku gdy część ww. działki nie będzie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego, to czy dla części działki nr 1/10, będącej
        przedmiotem sprzedaży, na moment dostawy będzie wydana decyzja o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu?
    Odpowiedź: „Przedmiotem sprzedaży jest część działki nr 1/10, która nie jest objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla części nieruchomości, tj.
    działka nr 1/10 jest wydana decyzja o warunkach zabudowy dla budynku handlowo-
    usługowego wraz z infrastrukturą techniczną”.
    Pytania
    1. Czy w zakresie sprzedaży przez Pana części działki nr 1/10 na rzecz „(...)” S.A. w
      wykonaniu opisanej wyżej przedwstępnej umowy sprzedaży będzie Pan uznany za
      podatnika podatku od towarów i usług (VAT)?
    2. Czy planowana sprzedaż przez Pana części działki nr 1/10 na rzecz „(...)” S.A. w ramach
      przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT
      oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Pana, w związku ze sprzedażą części działki nr 1/10 na rzecz „(...)” S.A. w
    wykonaniu opisanej wyżej przedwstępnej umowy sprzedaży będzie Pan uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług (VAT) na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej zawartą w ustawie o VAT, dla
    uznania określonych działań podejmowanych przez konkretny podmiot za działalność
    gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Ocena, czy w zakresie
    planowanej transakcji powinien Pan zostać uznany za podmiot występujący w charakterze
    podatnika VAT wymaga ustalenia, czy planowana dostawa nieruchomości stanowi przejaw
    działalności gospodarczej. W Pana opinii, okoliczności planowanej transakcji wskazują, że
    będzie ona wykonana w ramach działalności gospodarczej.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że objęcie transakcją nieruchomości
    przeznaczonej pod zabudowę inwestycyjną (odniesienie do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r, sygn. C-180/10 i C-181/10),
    oraz kompleksowe zorganizowanie całej sprzedaży ze znaczącym zaangażowaniem
    kupującego (gdzie kupujący, na podstawie otrzymanych pełnomocnictw oraz prawa do
    dysponowania gruntem, wykonuje praktycznie wszystkie czynności niezbędne do
    przygotowania gruntu do transakcji sprzedaży) skutkuje uznaniem transakcji sprzedaży, za
    pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie porównywalne do profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami. Trzeba bowiem podkreślić, że z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu
    cywilnego wynika, iż pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy),
    na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu
    mocodawcy. Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy
    i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy.
    Zatem fakt, że powyższe działania m.in. mające na celu uzyskiwanie od właściwych
    organów administracji rządowej i samorządowej zaświadczeń, wypisów itp., wszczynanie
    wymaganych prawem postępowań administracyjnych, w tym postępowań w przedmiocie
    zatwierdzania projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę, jak również
    możliwość podjęcia pozostałych czynności wymienionych w udzielonym pełnomocnictwie
    oraz w zawartej umowie dzierżawy, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Pana, ale
    przez kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pana sytuację prawną. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez kupującego wywołają skutki
    bezpośrednio w Pana sferze prawnej (mocodawcy). Z kolei kupujący dokonując wyżej
    wymienionych działań uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość będącą nadal Pana
    własnością. Działania te dokonywane będą za Pana pełną zgodą i z całą pewnością wpłyną
    na podniesienie atrakcyjności nieruchomości i wzrost jej wartości. W związku z
    powyższym stwierdzić należy, iż udzielenie przez Pana kupującemu pełnomocnictw
    opisanych w treści przedwstępnej umowy sprzedaży skutkować będzie tym, że wszystkie
    ww. czynności podejmowane przez kupującego będą podejmowane w Pana imieniu i na
    Pana korzyść. Powyższe okoliczności dowodzą, że zostanie wypełniona definicja
    prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działać
    w charakterze podatnika VAT.
    Opodatkowanie VAT transakcji
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z uzasadnieniem Pana stanowiska w zakresie pytania pierwszego
    przedstawionego w złożonym wniosku, Pana zdaniem, w ramach przedmiotowej
    transakcji będzie Pan działać w charakterze podatnika VAT w myśl powołanych powyżej
    przepisów ustawy o VAT.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów. Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się z VAT
    dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Ponieważ jak wskazano
    powyżej Nieruchomość jest niezabudowana i należy ją uznać za tereny niezabudowane na
    gruncie ustawy o VAT, a jej sprzedaż za dostawę terenu niezabudowanego.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla działki nr 1/10 nie został wydany
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jednakże warunkiem sprzedaży jest
    uzyskanie przez nabywcę decyzji o pozwoleniu na budowę. Tym samym, w momencie
    sprzedaży dla działki obowiązywać będzie decyzja o zatwierdzeniu projektu budowlanego i
    pozwoleniu na budowę obiektu handlowego zgodnego z planami inwestycyjnymi nabywcy.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedawana część działki 1/10 powinna zostać
    uznana w całości za tzw. tereny budowalne w myśl ustawy o VAT, a jej dostawa powinna
    zostać uznana za dostawę terenu niezabudowanego i budowlanego.
    Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanego, nie można przyjąć, że dla dostawy
    Nieruchomości istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanego, w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży nie będą
    również miały zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była
    objęta zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione
    łącznie dwa warunki:

    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
    kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Mając na uwadze, że nabył Pan działkę nr 1/10 w wyniku czynności niepodlegających
    opodatkowaniu w podatku VAT, nie zostanie spełniona jedna z łącznych przesłanek do
    zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Przy nabyciu przez Pana działki nie wystąpił podatek należny. W konsekwencji nie można
    uznać, że nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem, planowana przez Pana transakcja w ramach
    przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT
    oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7 (...).
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:

    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Na mocy art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
    Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
    uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

    Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na
    terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać
    za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza

    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) września 2015 r. na podstawie umowy darowizny zawartej z
    Pańską matką nabył Pan nieruchomość. W skład powyższej nieruchomości wchodzi
                                        2działka nr 1/8 o powierzchni (...) ha oraz 1/10 o powierzchni (...) m. Obszar nieruchomości
    nie jest objęty postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Na działce nr 1/8 znajduje się dom mieszkalny, w którym Pan zamieszkuje. Działka nr 1/10
    jest niezabudowana i wykorzystuje ją Pan rolniczo – pod uprawę kukurydzy. Na części tej
    działki, która nie jest przedmiotem sprzedaży, rozpoczął Pan również budowę obiektu
    handlowo-usługowego z pomieszczeniami przeznaczonymi pod wynajem. W tym celu
    uzyskał Pan decyzję o pozwoleniu na budowę powyższego obiektu. W 2023 roku zawarł
    Pan ze spółką „(...)” S.A. w (...) przedwstępną umowę sprzedaży części opisanej wyżej
                        2nieruchomości o obszarze około (...) m – innej niż ta, na której planuje w przyszłości
    budowę obiektu handlowo-usługowego.
    Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy w związku ze sprzedażą
    przez Pana części działki nr 1/10 na rzecz „(...)” S.A. w wykonaniu opisanej wyżej
    przedwstępnej umowy sprzedaży będzie Pan uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Należy więc przeanalizować całokształt działań, jakie podjął Pan w odniesieniu do
    posiadanej Nieruchomości, której część będzie przedmiotem sprzedaży i ustalić, czy w
    odniesieniu do opisanej czynności, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w
    tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej
    dalej: Kodeks cywilny.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
    własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
    sprzedawcy cenę.

    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony
    inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
    oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
    umowy przyrzeczonej.
    § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
    oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
    stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
    uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny
    termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne
    oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został
    wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę na kwestię udzielonego przez Pana pełnomocnictwa.
    W świetle art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
    § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
    Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
    Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
    czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Według art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.
    § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
    piśmie.
    Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:

    Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu
    mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na
    treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie
    strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
    Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli
    ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem, każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa, wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Jak wynika z opisu sprawy, zgodnie z treścią przedwstępnej umowy sprzedaży jest Pan
    zobowiązany do dokonania podziału opisanej wyżej nieruchomości (...) poprzez
                                                  2wydzielenie uzgodnionej z nabywcą części działki nr 1/10 o powierzchni około (...) m, przy
    czym podziału ma dokonać nabywca na podstawie Pańskiego pełnomocnictwa.
    Warunkiem nabycia nieruchomości przez „(...)” S.A. jest w szczególności uzyskanie przez tę
    spółkę:
    1) prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której
      będzie wynikać możliwość zabudowania wydzielonej działki obiektami zgodnie z
      planami inwestycyjnymi nabywcy, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-
                                2usługowym z salą sprzedaży o powierzchni (...) m wraz z miejscami parkingowymi w
      liczbie minimum dwudziestu miejsc postojowych, oraz
    2) prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji lub pozwolenia na budowę wydanych
      przez właściwy organ lub zarządcę drogi, zezwalających na budowę zjazdu na
      przedmiotową działkę według koncepcji nabywcy na zasadzie prawo- i lewoskrętu, dla
      pojazdów o masie powyżej (...) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego,
      wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także
      uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
      utrudniających obsługę komunikacyjną działki,
    3) pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez nabywcę
      odpowiednich nasadzeń zamiennych, a także
    4) prawomocnej i ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z
      zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi,
      obejmującej zgodę na dokonanie przez nabywcę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
    5) zniesienia istniejącego ograniczenia tonażowego lub uzyskania zgody zarządcy drogi na
      przejazd pojazdów powyżej dwudziestu pięciu ton do jednokondygnacyjnego obiektu
      handlowo -usługowego w celu realizacji dostaw oraz budowy zgodnie z planami
      inwestycyjnymi nabywcy, jak również
    6) warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, deszczowej oraz
      przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją nabywcy, pozwalających na realizację
      planowanej inwestycji w okresie sześciu miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej
      umowy sprzedaży,
    7) warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z obiektem
      handlowo -usługowym na działce nie będącej przedmiotem sprzedaży na rzecz „(...)” S.
      A.
    Dodatkowymi warunkami zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży jest także:

    8) niestwierdzenie ponadnormatywnego zanieczyszczenia działki skutkującego
    koniecznością rekultywacji,
    9) potwierdzenie badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na wydzielonej
    działce budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    10) uzyskanie przez Pana najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT i
    okazania się nią przy zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    W treści umowy przedwstępnej strony oświadczyły, że będą zgodnie współpracować i
    udzielać sobie wzajemnie wszelkiej pomocy w zakresie procedur, jakie okażą się
    niezbędne przy staraniach o spełnienie się warunków określonych w niniejszej umowie
    oraz zobowiązują się dokonywać wszelkich czynności faktycznych i prawnych niezbędnych
    dla ich spełnienia.
    W związku z zawarciem umowy przedwstępnej wydzierżawił Pan „(...)” S.A. część działki nr
    1/10 wyłącznie w celu umożliwienia tej spółce starań o uzyskanie opisanych w treści
    umowy przedwstępnej warunków, zgód i decyzji stanowiących warunki zawarcia umowy
    przyrzeczonej. Zgodnie z zawartą umową dzierżawy nadal uprawia Pan kukurydzę na całej
    działce nr 1/10.
    W treści wskazanej wyżej przedwstępnej umowy sprzedaży udzielił Pan także spółce „(...)”
    S.A. pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych w umowie przedwstępnej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień – na warunkach
    według uznania pełnomocnika, z wyłączeniem jakichkolwiek wniosków i oświadczeń
    dotyczących uchylenia, zmiany lub wygaśnięcia decyzji administracyjnych uzyskanych już
    przez Pana, a dotyczących robót lub obiektów budowalnych istniejących lub planowanych
    na nieruchomości (...) poza obszarem działki, która ma stanowić przedmiot przyrzeczonej
    umowy sprzedaży.
    Dodatkowo udzielił Pan również „(...)” S.A.:
    1) pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na
      terenie przedmiotowej działki warunków technicznych dotyczących przyłączenia do
      sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
      elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie tych
      warunków oraz ich odbioru – na warunkach według uznania pełnomocnika, jednakże
      bez prawa zaciągania w imieniu Zbywcy jakichkolwiek zobowiązań,
    2) pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem decyzji
      na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
      uzyskania oraz odbioru – jednakże bez prawa do składania jakichkolwiek wniosków
      lub oświadczeń dotyczących zjazdów istniejących lub zjazdów, do których wykonania
      jest już Pan uprawniony na przedmiotowej nieruchomości poza obszarem działki,
      która ma stanowić przedmiot przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    Zgodnie z treścią udzielonych przez Pana pełnomocnictw pełnomocnik upoważniony jest
    do dokonywania wszelkich innych czynności i składania oświadczeń przed sądami,
    urzędami, osobami prawnymi i fizycznymi – jakie okażą się konieczne w zakresie
    niniejszych pełnomocnictw, a także do udzielania dalszych pełnomocnictw. Przez cały
    okres trwania umowy przedwstępnej pełnomocnictwa są nieodwołalne i nie wygasają
    wskutek śmierci mocodawcy.
    W treści opisanej wyżej umowy przedwstępnej wyraził Pan również zgodę na
    dysponowanie przez nabywcę sprzedawaną częścią działki 1/10 na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo

    budowlane w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód,
    opinii itp. oraz udostępnia nabywcy przedmiotowej części działki celem przeprowadzenia
    badań gruntu. Wyraził Pan również zgodę na usytuowanie przez nabywcę własnym
    kosztem i staraniem na przedmiotowej działce tymczasowego przyłącza energetycznego
    zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy
    przyłączeniowej zawartej z operatorem. W treści umowy przedwstępnej zobowiązał się
    Pan również, by nie podejmować jakichkolwiek czynności lub powstrzymywać od
    dokonania jakichkolwiek działań, mających na celu utrudnienie lub uniemożliwienie
    dokonania przez nabywcę podziału, o którym mowa w umowie przedwstępnej, a także
    wyraził Pan zgodę na nieodpłatne przeniesienie na nabywcę na jego żądanie wszelkich
    wydanych dla przedmiotowej działki decyzji i pozwoleń.
    Wobec powyższego, po udzieleniu pełnomocnictwa, czynności wykonane przez
    pełnomocnika wywołają skutki bezpośrednio w Pana sferze prawnej jako mocodawcy, co
    wskazuje, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży nieruchomości podejmie Pan ww.
    działania w sposób zorganizowany. Stroną podejmowanych czynności będzie Pan, a nie
    Spółka – pełnomocnik nie działa we własnym, lecz w Pana imieniu.
    Nie ulega więc wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania nieruchomości
    (działki nr 1/10 i w konsekwencji, powstałej z niej działki gruntu) do sprzedaży nie jest
    typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania
    majątkiem prywatnym. Działania te wykonywane za Pana pełną zgodą wpłyną generalnie
    na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    W opisanej sytuacji, udostępniając Nieruchomość Kupującemu wychodzi Pan naprzeciw
    jego oczekiwaniom i jednocześnie przyspiesza proces realizacji inwestycji zamierzonej
    przez Spółkę. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej nieruchomość będzie Pana
    własnością i będzie podlegała wielu czynnościom.
    W konsekwencji, mimo że w analizowanej sprawie działania dotyczące przygotowania
    działki do sprzedaży podejmuje pełnomocnik, to jednak efekty tych działań wywierają
    bezpośredni skutek dla Pana, tj. zmierzają do sprzedaży Nieruchomości i osiągnięcia
    pożytku z tego tytułu. Fakt, że pełnomocnik, działając na podstawie udzielonego
    pełnomocnictwa jest upoważniony w Pana imieniu do wszelkich czynności, które
    okazałyby się niezbędne do przygotowania przedmiotowego gruntu pod sprzedaż –
    świadczy o przygotowaniu Nieruchomości do inwestycji, czyli o wykorzystaniu
    Nieruchomości do celów zarobkowych.
    Tym samym, Pana aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości (działki
    gruntu powstałej w wyniku podziału geodezyjnego działki gruntu nr 1/10), a zaistniały ciąg
    zdarzeń wskazuje, że w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
    sprzedając Nieruchomość, będzie Pan działał jako podatnik podatku VAT. Dokonując
    sprzedaży ww. działki, nie będzie Pan korzystał z prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem prywatnym. Podejmowane przez Pana działania wykluczają sprzedaż działki
    gruntu powstałej w wyniku podziału geodezyjnego działki gruntu nr 1/10 w ramach
    zarządu majątkiem osobistym.
    Tym samym, dokonując opisanych we wniosku czynności w celu sprzedaży
    niezabudowanej działki wydzielonej z działki numer 1/10, podejmie Pan działania podobne
    do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-
    181/10, tj. wykaże Pan aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Dodatkowo, w rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę na fakt, że działka mająca być
    przedmiotem sprzedaży, obecnie jest wydzierżawiona Spółce mającej dokonać jej zakupu
    pod działalność gospodarczą. Umowa dzierżawy została zawarta na czas nieoznaczony.
    Na mocy art. 693 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, umowa dzierżawy wypełnia definicję
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w
    wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym
    pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    Zatem, dzierżawa działki stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umowy
    dzierżawy powoduje wyłączenie nieruchomości z majątku osobistego. Taki sposób
    wykorzystania przez Pana przedmiotowej działki sprawił, że jest ona wykorzystywana
    przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku
    osobistego.
    Tym samym, dokonując dostawy niezabudowanej działki wydzielonej z działki numer 1/10
    nie będzie Pan zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Pana w
    działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę wskazany powyżej całokształt podjętych przez Pana działań stwierdzić
    należy, że planowana przez Pana sprzedaż niezabudowanej działki wydzielonej z działki
    numer 1/10
    – zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy – będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez
    Pana jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży przez Pana
    części działki nr 1/10 na rzecz „(...)” S.A. w wykonaniu opisanej powyżej przedwstępnej
    umowy sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Dalsze Pana wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT planowanej dostawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez
    to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z

    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
    wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
    zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
    należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji
    o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
    2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Wskazał Pan we wniosku, że przedmiotem sprzedaży będzie część niezabudowanej działki
    nr 1/10, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla
    części nieruchomości, tj. działki nr 1/10 jest wydana decyzja o warunkach zabudowy dla
    budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą techniczną.

    Tym samym, ww. działka stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w
    rezultacie sprzedaż działki powstałej z podziału działki nr 1/10 nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Przy czym, jak wskazał NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12:
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
    prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
    Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z wniosku, (...) września 2015 r. na podstawie umowy darowizny zawartej z
    Pańską matką nabył Pan nieruchomość, w skład której wchodzi działka nr 1/8 o
                              2powierzchni (...) ha oraz 1/10 o powierzchni (...) m.
    Zatem, w takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo Panu nie przysługiwało,
    skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

    Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, gdyż nie zostaną spełnione warunki
    zawarte w tym przepisie.
    Podsumowując, planowana sprzedaż przez Pana części działki nr 1/10 na rzecz „(...)” S.A. w
    ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zatem, Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.