Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.547.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Ulga mieszkaniowa. Własne cele mieszkaniowe; spłata
kredytu zaciągniętego na zbywane mieszkanie i wydatki na
prace przygotowawcze do budowy domu. Brak przystąpienia
do kredytu zaciągniętego przez małżonka.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
kredyt-kredyt mieszkaniowy
małżeństwo
nieruchomości-zbycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 27
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 29 października 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielką mieszkania, które kupiła w 2023 r.
    W niedługim czasie wychodzi Pani za mąż. Po ślubie mąż zamierza przekazać Pani w
    formie darowizny część działki budowlanej, której jest właścicielem. Na tej działce planują
    Państwo wybudować dom. W związku z planowaną budową, będzie Pani chciała sprzedać
    mieszkanie (sprzedaż przed upływem 5 lat), a uzyskane środki przeznaczyć na własny cel
    mieszkaniowy.
    Pani przyszły mąż zakup działki sfinansował kredytem hipotecznym, który obejmował:
    - nabycie działki budowlanej,

    - spłatę w całości zobowiązań mieszkaniowych przeznaczonych na sfinansowanie lokalu
      mieszkalnego (niewielka kwota dotycząca mieszkania, którego właścicielem jest Pani
      przyszły mąż),
    - refinansowanie nieudokumentowanych wydatków mieszkaniowych.
    Po ślubie stanie się Pani współwłaścicielką działki, a środki ze sprzedaży mieszkania
    zamierza Pani przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup, spłatę kredytu
    zaciągniętego na zakup działki budowlanej oraz inne prace związane z przygotowaniem
    działki do budowy domu.
    Mieszkanie Pani męża również zostanie sprzedane, a pieniądze z jego zbycia zostaną
    przeznaczone na budowę domu jako własny cel mieszkaniowy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Lokal mieszkalny należący do Pani, lokal mieszkalny Pani męża oraz działka budowlana
    położone są w Polsce.
    Umowa kredytu na zakup Pani mieszkania została zawarta 6 czerwca 2023 r. Kredyt ten
    został zaciągnięty w X S.A. z siedzibą w V. Mieszkanie kupiła Pani w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych. W mieszkaniu tym jeszcze Pani zamieszkuje. Zbycie
    mieszkania planuje Pani w 2026 r. Odpłatne zbycie Pani mieszkania nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania
    wydatkuje Pani m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie.
    13 października 2025 r. zawarła Pani związek małżeński.
    We wniosku nieprecyzyjnie wypowiedziała się Pani o „przekazaniu w formie darowizny
    części działki”. Własność działki budowlanej zostanie wniesiona do Państwa majątku
    wspólnego. Nastąpi to jeszcze w bieżącym 2025 r. lub na początku 2026 r. W związku z
    tym, to każde z Państwa – Pani oraz Pani mąż – będziecie mieli równy, 100% udział w tej
    działce.
    15 kwietnia 2025 r. Pani mąż zaciągnął kredyt w Q S.A. z siedzibą w Ó. Kredyt ten został
    przeznaczony w następujących proporcjach:
    · 53% – na nabycie działki budowlanej,
    · 25% – na spłatę zobowiązań mieszkaniowych,
    · 22% – na refinansowanie kosztów.
    Spłata w całości zobowiązań mieszkaniowych przeznaczonych na sfinansowanie lokalu
    mieszkalnego Pani męża dotyczyła pozostałej do spłaty kwoty kredytu zaciągniętego
    wcześniej na zakup tego mieszkania. Nieudokumentowane wydatki mieszkaniowe na
    mieszkanie Pani męża dotyczyły natomiast wydatków na materiały budowlane służące do
    wykończenia mieszkania zakupionego w stanie deweloperskim.
    Środki uzyskane ze sprzedaży Pani mieszkania wydatkuje Pani m.in. na spłatę ww. kredytu
    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie Pani
    mieszkania.
    Nie będzie Pani przystępowała do umowy kredytowej Pani męża.
    Lokal mieszkalny Pani męża będzie stanowił jego majątek odrębny. Rozważają jednak
    Państwo jego włączenie do majątku wspólnego. Jeśli to nastąpi, będzie miało to miejsce w
    2026 r. Wobec tego, prosi Pani o uwzględnienie obu sytuacji. W mieszkaniu tym zamieszka
    Pani w najbliższym miesiącu.
    Działka budowlana objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego –
    oznaczona jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Grunt ten nie jest
    przeznaczony na cele rekreacyjne.
    Potwierdza Pani, że prace związane z przygotowaniem działki do budowy domu stanowią
    prace przygotowawcze, o których mowa w art. 41 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane. Prace te obejmują niwelację terenu, wytyczenie geodezyjne,

    zagospodarowanie terenu budowy oraz wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury
    technicznej.
    Nie uzyskali Państwo jeszcze ani nie są Państwo w trakcie uzyskiwania pozwolenia na
    budowę domu na wskazanej działce. Natomiast na pewno takie pozwolenie uzyskają
    Państwo przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi
    odpłatne zbycie Pani mieszkania.
    Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania wydatkuje Pani m.in. na prace przygotowawcze
    do budowy domu w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi
    odpłatne zbycie Pani mieszkania.
    Wybudowany w przyszłości dom, będzie stanowił Pani miejsce zamieszkania, tym samym
    będzie Pani realizowała w nim własne cele mieszkaniowe. Dom ten nie będzie domem o
    charakterze rekreacyjnym.
    Pytania
    1) Czy za własny cel mieszkaniowy będzie uznana spłata kredytu hipotecznego jaki
      posiada Pani na swoje mieszkanie?
    2) Czy – jeśli będzie już Pani współwłaścicielką działki budowlanej – za własny cel
      mieszkaniowy zostanie uznana spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Pani
      męża na zakup tej działki? Czy za cel mieszkaniowy będzie można uznać spłatę całego
      kredytu, składającego się trzech części, a którego głównym celem było nabycie działki
      budowlanej, czy tylko spłatę tej części dotyczącej samej działki?
    3) Czy za cel mieszkaniowy zostaną uznane wszystkie prace, a tym samym koszty
      związane z przygotowaniem działki do budowy, tj. niwelacja terenu, uzbrojenie, inne
      prace przygotowawcze?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, po zapoznaniu się przepisami dotyczącymi podatku dochodowego od osób
    fizycznych, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Pani mieszkania będzie
    uznana za cel mieszkaniowy.
    Według Pani, również spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup działki
    budowlanej przez Pani męża, której współwłaścicielką stanie się Pani po ślubie, stanowi
    cel mieszkaniowy. Na tej działce zamierzają Państwo wybudować dom, w którym Państwo
    zamieszkają.
    Ponadto uważa Pani, że spłata całego kredytu męża może być uznana za cel
    mieszkaniowy, ponieważ jego głównym celem był zakup działki. Pozostałe części kredytu,
    stanowiące jego mniejszą część, dotyczyły mieszkania Pani męża, które to mieszkanie
    będzie podlegało zbyciu, a środki ze zbycia zostaną przeznaczone na budowę Państwa
    domu.
    Ponadto Pani zdaniem, wszelkie prace związane z przygotowaniem działki do budowy, w
    tym niwelacja terenu, ale też badanie gruntu, prace geodety, czy wybudowanie przyłączy,
    powinny zostać zaliczone jako wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wszystkie powyższe
    prace są bowiem niezbędne do wybudowania domu, w którym będzie Pani realizować
    własne cele mieszkaniowe. Wszystkie te prace są nierozerwalnie związane z całym
    procesem budowy. Aby postawić dom, wszystkie te prace trzeba wcześniej zrealizować.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe w części odnoszącej się
    do możliwości uznania za własny cel mieszkaniowy: spłaty kredytu zaciągniętego przez
    Panią na zakup mieszkania, które zamierza Pani zbyć i wydatków ma prace związane z
    przygotowaniem gruntu do budowy domu oraz nieprawidłowe w części odnoszącej się do
    możliwości uznania za Pani własne cele mieszkaniowe wydatków na spłatę kredytu
    zaciągniętego przez Pani męża.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika, że w 2026 r. planuje Pani sprzedać nabyty przez Panią w 2023 r. lokal
    mieszkalny, w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że nienastępujące w wykonaniu działalności
    gospodarczej odpłatne zbycie ww. nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowić będzie dla Pani źródło
    przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, które podlega opodatkowaniu.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 przywołanej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Art. 22 ust. 6c tej ustawy wskazuje, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a#c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się także:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 418 ze zm.):

      Rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie
      budowy.
    Stosownie do art. 41 ust. 2 ww. ustawy:
      Pracami przygotowawczymi są:
        1) wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie;
        2) wykonanie niwelacji terenu;
        3) zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów;
        4) wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy.
    W świetle zaś art. 41 ust. 3 przywoływanej ustawy:
      Prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym pozwoleniem
      na budowę lub zgłoszeniem.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Jak wynika z art. 21 ust. 27 omawianej ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    W myśl art. 21 ust. 28 komentowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25
    ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze
    sprzedaży.
    Z wniosku wynika w szczególności, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia Pani
    mieszkania zamierza Pani przeznaczyć na:
    · spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Pani mieszkania;
    · prace związane z przygotowaniem gruntu do budowy domu, tj. prace przygotowawcze,
      o których mowa w art. 41 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;
    · spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani męża na:
    - nabycie działki budowlanej,
    - spłatę zobowiązań mieszkaniowych, tj. pozostałej do spłaty kwoty kredytu zaciągniętego
      wcześniej na zakup mieszkania Pani męża,
    - refinansowanie kosztów, tj. nieudokumentowanych wydatków przeznaczonych na
      materiały budowlane służące do wykończenia mieszkania zakupionego przez Pani
      męża w stanie deweloperskim.
    Wydatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Pani mieszkania na ww. cele dokona
    Pani w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie.
    Własność działki budowlanej nabytej przez Pani męża zostanie wniesiona do Państwa
    majątku wspólnego. Nastąpi to jeszcze w bieżącym 2025 r. lub na początku 2026 r. Lokal

    mieszkalny Pani męża będzie stanowił jego majątek odrębny. Rozważają jednak Państwo
    jego włączenie do majątku wspólnego. Jeśli to nastąpi, będzie miało to miejsce w 2026 r.
    Nie będzie Pani przystępowała do umowy kredytowej Pani męża.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że przychód ze sprzedaży Pani mieszkania wydatkowany w części na
    spłatę kredytu zaciągniętego przez Panią na jego zakup – to wydatek na cele
    mieszkaniowe. Wobec tego spłata tego kredytu uprawniać będzie do skorzystania ze
    zwolnienia od opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2
    lit. a i ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, w związku z
    tym, że własność działki budowlanej nabytej przez Pani męża zostanie wniesiona do
    Państwa majątku wspólnego, to wydatkowanie części przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia Pani nieruchomości na wykonanie prac przygotowawczych, o których mowa w art.
    41 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, również będzie stanowiło wydatek na
    cele mieszkaniowe. Oznacza to, że poniesione przez Panią wydatki na wykonanie prac
    przygotowawczych uprawniać będą do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania
    podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Wydatkami na
    własne cele mieszkaniowe są bowiem – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – poniesione przez podatnika wydatki budowę
    własnego budynku mieszkalnego.
    Mimo iż własność działki budowlanej nabytej przez Pani męża zostanie wniesiona do
    Państwa majątku wspólnego, to wydatkiem na własne cele mieszkaniowe nie będzie dla
    Pani spłata żadnej z części kredytu zaciągniętego przez Pani męża. Jak bowiem wynika z
    wniosku, nie przystąpi Pani do umowy kredytowej Pani męża. Nie spełni więc Pani
    warunku wynikającego z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. zaciągnięcia kredytu „przez podatnika” przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia. Powyższego nie zmieni również włączenie do majątku wspólnego
    mieszkania będącego własnością Pani męża.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.