Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.139.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia akcji nabytych przed
dniem 1 stycznia 2004r.
Słowa kluczowe: akcja
akcja-sprzedaż akcji
oferta-oferta publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Przepisy przejściowe i końcowe.-Zwolnienia czasowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 10-art. 52-pkt 1-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia akcji nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 4 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 26 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca uzyskał przychód ze sprzedaży akcji A S.A. z
    siedzibą ... , powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w
    jednoosobową spółkę akcyjną Skarbu Państwa.
    W dniu 28 stycznia 2002 r. Wnioskodawca nabył 5 952 szt. akcji A S.A. od Spółki B SA, w
    ramach nabycia akcji od Narodowego Funduszu Inwestycyjnego C Spółka Akcyjna. W dniu
    23 listopada 2002 r. Wnioskodawca nabył 903 szt. akcji A S.A. od Spółki D Sp. z o.o., w
    ramach nabycia akcji od Narodowego Funduszu Inwestycyjnego C Spółka Akcyjna. W
    dniach 12 grudnia 2002 r., 19 mara 2003 r. oraz 11 kwietnia 2003 r. Wnioskodawca nabył
    11 4367 szt. akcji A S.A. za pośrednictwem Domu Maklerskiego w ramach indywidualnego
    zlecenia Wnioskodawcy.
    Nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty w biurze maklerskim. Sprzedaż akcji nie
    była i nie jest przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Według wiedzy
    Wnioskodawcy akcje nigdy nie przybrały formy jednostkowych dokumentów i
    sprzedawane były w formie zbiorowych odcinków a obecnie są w pełni
    zdematerializowane.

## Pytanie

Czy sprzedaż akcji w dniu 26 kwietnia 2024 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania
    zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202
    poz. 1956 ze zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisko, że w zakresie sprzedaży 121 222 szt. akcji A S.A.
    przysługiwać powinno Mu zwolnienie z podatku od akcji, które zostały zakupione przed 1
    stycznia 2004 r.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy: źródłami przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt
    8 lit. a-c.
    Zbycie akcji należy zakwalifikować, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z kapitałów pieniężnych: za przychody z
    kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów
    w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w
    ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o
    których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami

    finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722 i 1863). Papierami wartościowymi są w rozumieniu
    tej ustawy m.in. akcje.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od
    dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
        niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych podatek dochodowy wynosi 19%
        uzyskanego dochodu.
    Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: dochodem, o którym mowa w ust. 1,
    jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów
    wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust.
    1f, 1g lub 1gc lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
    Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że: dochodów, o których mowa w ust. 1, nie
    łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na
    zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie
    skarbowym zeznania w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
    podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy) i w tym samym terminie dokonuje się też
    wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).
    Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw
    (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.): przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych
    po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa
    w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały
    nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.
    Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowił, iż:
    zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31
    grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są
    dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie
    publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym
    pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego
    w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym
    obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr
    107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94,
    poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż
    tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze
    sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące
    warunki:
      • akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

      • nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;
      • nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów
        wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym,
        albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy
        Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
      • sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.
    W kontekście przywołanych przepisów istotne z punktu widzenia oceny, czy sprzedaż akcji
    objęta jest zwolnieniem z opodatkowania, jest m.in. fakt ich nabycia przed 1 stycznia 2004
    r. oraz tryb nabycia akcji i to, czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu
    papierami wartościowymi.
    Wnioskodawca nabył akcje przed 1 stycznia 2004 r., na podstawie publicznej oferty w
    biurze maklerskim oraz za pośrednictwem Narodowego Funduszu Inwestycyjnego C
    Spółka Akcyjna. Akcje były papierami wartościowymi dopuszczonymi do publicznego
    obrotu.
    Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, daje asumpt do uznania, że spełnione zostały
    wszystkie warunki pozwalające na uznanie, że zbycie akcji nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego Wnioskodawca nie
    jest zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży tych akcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Nadmieniam ponadto, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst
    jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 163 ze zm.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.