Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-649/13/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-09-16
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2013 r. (data wpływu 4 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu związanego z nauką języków obcych, w zakresie małych projektów w ramach działania 4.13 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu związanego z nauką języków obcych, w zakresie małych projektów w ramach działania 4.13.

W złożonym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od 2000 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pn. Przedsiębiorstwo xxx z siedzibą w L. przy ul. M.; NIP: xxx. Oprócz podstawowej działalności jaką jest przetwórstwo zbóż prowadzi m. in. dodatkową działalność jaką są pozaszkolne formy edukacji, gdzie indzie niesklasyfikowane, a w szczególności naukę języków obcych. Jednym z elementów procedury aplikacyjnej związanej z uzyskaniem refundacji na projekt jest podpisanie umowy. Przed refundacją kosztów stanowiących koszty kwalifikowane w ramach projektu podmiot ubiegający się o pomoc winien złożyć indywidualną interpretację w sprawie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, z tytułu tej części prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej realizacji projektu (nauka języków obcych). Związane jest to z uznaniem lub nie uznaniem podatku od towarów i usług za wydatek kwalifikowany. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Dofinansowanie w ramach operacji przeznaczone jest na realizację działań opisanych w projekcie. Są to wydatki związane z zapłatą za naukę języka obcego, zakup podręczników, art. szkolnych (zeszyty, długopisy), wyjazdy, np. do pracowni językowej, czy lekcje historyczno-kulturowe w obcym języku. Ponoszone wydatki będą związane ze sprzedażą opodatkowaną ze stawką „zw”, zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Przedsiębiorstwo xxx ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług poniesionego w związku z kosztami na realizację zadań w ramach projektu związanego z nauką języków obcych, zgodnie ze złożonym wnioskiem o przyznanie pomocy w zakresie małych projektów w ramach działania 4.13, polegający na nauce dzieci języka obcego?

Zdaniem Wnioskodawcy, wystawiając faktury VAT ze stawką „zw” dla uczestników kursu nauki języka obcego na pokrycie kosztów kursu, które nie będą refundowane ze względu na limitowany zakres pomocy, powoduje, że nie może odliczyć podatku „zawartego w kosztach” związanych z wytworzeniem, nabyciem usługi lub towaru sprzedawanego ze stawką „zw” – art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabytych towarów lub usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r. poz. 247 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że nie będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dotyczących zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, o ile towary i usługi nabyte w związku ze zrealizowanym projektem będą miały związek z czynnościami zwolnionymi od podatku. Nie będzie przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, o ile środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 powołanego rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości zwolnienia od podatku świadczonych usług, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie oraz nie postawiono pytania, a fakt ten przyjęto jako element przedstawionego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.