Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.330.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-01
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
nabycie
spadek
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia
    2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni posiada spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu które, jej poprzednik prawny – B.B. (babcia wnioskodawcy)
    nabyła na podstawie umowy sprzedaży w dniu 25 maja 1998 roku. B.B. zmarła w dniu 30
    czerwca 2019 roku, a spadek po niej na podstawie testamentu notarialnego
    sporządzonego w dniu 22 listopada 2000 roku nabyły w całości wprost: C.C. (mama
    wnioskodawcy) - w udziale wynoszącym 1/2 (jedna druga) część oraz A.A. (wnioskodawca)
    - w udziale wynoszącym 1/2 (jedna druga) część, co zostało poświadczone aktem
    poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 31 października 2019 roku.
    Następnie w dniu 28 stycznia 2020 roku Wnioskodawczyni zawarła umowę darowizny,
    mocą której nabyła od swojej matki C.C. udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) część w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. Z racji na obecną sytuację życiową
    (Wnioskodawczyni jest rozwódką samotnie wychowującą dziecko) w dniu 24 lutego 2025
    roku Wnioskodawczyni kupiła mniejsze mieszkanie i zaciągnęła w tym celu w banku kredyt
    hipoteczny na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz na jego
    remont. W celu poprawienia sytuacji finansowej Wnioskodawczyni planuje sprzedać w
    2025 roku odziedziczoną nieruchomość oraz przeznaczyć uzyskane środki z transakcji
    sprzedaży na spłatę ww. kredytu oraz odsetek od tego kredytu, a także jego wyposażenie
    mieszkania w tym zakup sprzętu AGD i mebli trwale związanych z budynkiem.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i planowana sprzedaż nie będzie
    mieć związku z działalnością gospodarczą. Kupujący mieszkanie będą również posiłkować
    się kredytem mieszkaniowym. Po uruchomieniu kredytu kupujących w pierwszej
    kolejności zostanie pokryte zobowiązanie Wnioskodawczyni w wysokości bieżącego
    zadłużenia.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania zostanie w okresie nie później niż trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie wydatkowany w całości na
    spłatę kredytu oraz na wyposażenie mieszkania, w tym zakup sprzętu AGD i mebli trwale
    związanych z budynkiem, w którym realizuję własne cele mieszkaniowe.
    Kredyt został zaciągnięty w Banku mającym siedzibę w Polsce.
    Celem zaciągnięcia kredytu oraz nabycia mieszkania była realizacja własnych celów
    mieszkaniowych i Wnioskodawczyni zamieszka w przedmiotowym mieszkaniu. Środki z
    kredytu zostały przeznaczone tylko i wyłącznie na nabycie i remont mieszkania.
    Celem nabycia w 2025 r. ww. mieszkania jest realizacja własnych celów mieszkaniowych tj.
    zamieszkanie w nim.
    Tak wydatki na wyposażenie dotyczyć będą zakupu i montażu.
    Przedmiotem wniosku są następujące sprzęty AGD: płyta indukcyjna, piekarnik,
    zmywarka, pralka, lodówka.

    Sprzęt AGD będzie obejmować wymienione sprzęty tj: płyta indukcyjna (w zabudowie),
    piekarnik (w zabudowie), zmywarka (w zabudowie), pralka (w zabudowie), lodówka (w
    zabudowie).
    Wydatki nie dotyczą oświetlenia. Wydatki nie będą obejmować oświetlenia.
    Meble charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym. Będą to: szafa wnękowa w
    przedpokoju oraz sypialni, meble w zabudowie kuchennej (szafki stojące oraz wiszące w
    tym słupek z zabudowaną lodówką i piekarnikiem).
    Pytania
    1. Czy w przypadku dokonania transakcji sprzedaży odziedziczonej nieruchomości w
      2025 roku jako dochód ze sprzedaży opisanej nieruchomości należy uznać jedynie
      połowę kwoty transakcji?
    2. Czy w przypadku przeznaczenia uzyskanych z transakcji środków na własne cele
      mieszkaniowe (spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez Panią
      przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia oraz wydatki na remont,
      wyposażenie) będzie mieć zastosowanie ulga podatkowej określonej w art. 21 ust. 1
      pkt 131 ustawy o podatku dochodowym mimo faktu, że strona kupująca będzie
      posiłkowała się kredytem mieszkaniowym i środki zostaną przelane przez bank strony
      kupującej bezpośrednio do Pani Banku na poczet spłaty zadłużenia ww. kredytu?
    Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1 oraz pytania nr 2 w części dotyczącej
    przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego. W
    pozostałej części zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Planuje Pani zbycie w 2025 całości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego, które to zostało nabyte w jednej połowie w 2019 roku, a w drugiej połowie
    w 2020 roku. W konsekwencji transakcji - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b - jako źródło
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych będzie jedynie kwota
    uzyskana ze sprzedaży części udziału nabytego w 2020 roku, ponieważ nie upłynie okres 5
    pełnych lat od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.
    W Pani rozumieniu, zgodnie z art. 30e ustawy o PIT dochodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości będzie zatem połowa kwoty transakcji sprzedaży pomniejszonej o koszty
    uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2) lit. a ustawy o PIT za wydatek na własne cele mieszkaniowe
    uznaje się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego
    przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a-c, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1) lit. b oraz d tj. nabycie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz jego remont.
    Dodatkowo zgodnie z interpretacją ogólną z 13 października 2021 r. (sygn. DD2.
    8202.4.2020), którą wydał ówczesny Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w
    zakresie pojęcia wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25
    pkt 1) lit. d ustawy o PIT mieszczą się także wydatki poniesione na zakup i montaż
    wyposażenia AGD, oświetlenia oraz mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem
    budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy
    wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby, mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa
    kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca.
    Mając na uwadze powyższe oraz fakt że planuje Pani przeznaczyć środki ze sprzedaży
    odziedziczonego mieszkania na spłatę kredytu oraz odsetek, a także remont i
    wyposażenie mieszkania w Pani rozumieniu poniesione koszty mogą zatem zostać
    zakwalifikowane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131.

    W związku z tym może Pani przysługiwać prawo do obliczenia kwoty wolnej od podatku
    jako iloczyn dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i proporcji udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe względem przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości według następującego wzoru: Kwota wolna od podatku = (połowa kwoty
    transakcji - koszty uzyskania przychodu) * suma wydatków na własne cele mieszkaniowe /
    połowa kwoty transakcji.
    Podsumowując chce Pani uzyskać pewność odnośnie sposobu rozliczenia transakcji, w
    sytuacji gdy połowa odziedziczonego mieszkania jest sprzedawana przed upływem 5 lat
    od roku nabycia, ale środki uzyskane z tej połowy transakcji będą wydatkowane na własne
    cele mieszkaniowe. W szczególności ze względu na specyficzną sytuację oraz fakt, że
    strona kupująca posiłkuje się kredytem mieszkaniowym (część środków będzie przelana
    przez Bank strony kupującej bezpośredni na konto techniczne Pani na poczet spłaty
    zadłużenia) chce Pani mieć pewność co do wysokości lub braku konieczności płacenia
    podatku dochodowego w przypadku wydatków na spłatę kredytu oraz wyposażenie, które
    będą niższe niż pełna kwota transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiał Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Skutki podatkowe zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
    mieszkalnego nabytego w spadku
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia
    potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Wskazać zatem należy, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku -
    pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z wniosku wynika, że 1/2 cz. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego nabyła Pani w spadku po babci, która zmarła w 2019 roku. Babcia
    mieszkanie nabyła na podstawie umowy sprzedaży w 1998 r. W 2025 r. zamierza Pani
    sprzedać powyższe mieszkanie.

    Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego, który został nabyty przez Panią w drodze spadku po babci,
    pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ww. ustawy,
    liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    przez spadkodawcę, tj. przez Pani babcię. Okres ten upłynął z końcem 2003 r.
    Wobec tego dokonanie w 2025 r. sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku po babci, nie stanowi dla Pani
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, tj.
    Pani babcię. Wobec tego, zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miało tu zastosowania.
    Skutki podatkowe zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
    mieszkalnego nabytego w darowiźnie
    Z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny wynika, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Z wniosku wynika także, że 28 stycznia 2020 r. nabyła Pani w drodze umowy darowizny od
    matki 1/2 cz. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
    Zatem dokonanie w 2025 r. sprzedaży 1/2 cz. udziału w spółdzielczym własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego, który nabyła Pani w drodze darowizny od matki w 2020 r.
    stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie udziału nastąpi przed upływem 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego
    wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości, obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne
    wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności
    cywilnoprawnych.
    Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.
    Stosownie do ww. art. 22 ust. 6c ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit.
      a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
      3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
      znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej:
      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
      takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również
      gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału
      w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
      w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Stosownie do art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

    Do celów mieszkaniowych - wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy -
    których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca
    zakwalifikował m.in. spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
    określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno
    wynika, że kredyt, na spłatę którego zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które
    zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 komentowanej ustawy. Ponadto spłacany
    kredyt musi być zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości i aby kredyt zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i uzupełnieniu wskazała Pani, że
    przychód z planowanej sprzedaży w 2025 r. udziału w spółdzielczym własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego nabytym w drodze darowizny zamierza m.in. Pani
    przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na mieszkanie nabyte 24
    lutego 2025 r. Przychód ze sprzedaży udziału w mieszkaniu w całości chce Pani
    przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (m.in. spłatę kredytu) nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie domu. Celem
    nabycia w 2025 r. mieszkania jest realizacja własnych celów mieszkaniowych, tj.
    zamieszkanie w nim.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Panią przychodu
    ze sprzedaży darowanego przez matkę udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego m.in. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup
    mieszkania, w którym będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe uprawnia do
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, również jeśli środki zostaną przelane przez
    bank strony kupującej bezpośrednio do Pani banku celem spłaty kredytu.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.