Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-564/09-6/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-02
Teza: Czy dochody otrzymane z realizacji ww. projektów w formie dotacji będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: beneficjent; dotacja; instytucja; komisja-komisja europejska; pomoc-środki pomocowe; programy; umowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.09.2009 r. (data wpływu 18.09.2009 r.) oraz piśmie z dnia 22.09.2009 r. (data wpływu 23.09.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 17.11.2009 r. Nr IPPB5/423-564/09-4/AS i Nr IPPB4/415-618/09-3/MP (data nadania 17.11.2009 r., data doręczenia 19.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania dotacji unijnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania dotacji unijnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący polską spółką akcyjną w II kwartale 2009 roku zawarła z Komisją Europejską następujące umowy:

*   Projekty finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej w ramach programu „Inteligent Energy Europe”:

1.  PROMOTION 3E - Promotion of Energy-Efficient Appliances in Europe 01.04.2009 - - 31.10.2011 (83 356,00 euro),
2.  TABULA - Typology Approach for Building Stock Energy Assessment 01.06.2009 - - 31.05.2012 (77 583,00 euro),
3.  NorthPass - Promotion of the Passive Houses Concept to the North European Building Market 01.06.2009 - 31.05.2012 (48 588,00 euro), - Projekt badawczo-rozwojowy finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskie w ramach 6 Programu Ramowego:
4.  BUlLD HEALTH - Holistic Energy Conscious and Sustainable Strategies in the Health Care Building Sector 01.04.2009 - 30.11.2011 (40 385,50 euro).

Ww. projekty są częściowo finansowane ze środków pomocy bezzwrotnej i instytucją wdrażającą nie jest podmiot polski - tak jak w przypadku funduszy strukturalnych.

Spółka jest podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej i środki unijne bezpośrednio wpływają na konto Spółki.

Pismem z dnia 17.11.2009 r. Nr IPPB5/423-564/09-4/AS oraz Nr IPPB4/415-618/09-3/MP Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia tego wniosku poprzez:

*   dostarczenie dokumentu lub kserokopii poświadczonej za zgodność z oryginałem, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Pana „X.” lub złożenie podpisu uzupełniającego na wniosku zgodnie ze sposobem reprezentacji określonym w KRS Spółki,

*   wskazanie, którego zagadnienia w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym - w podatku dochodowym od osób prawnych, czy w podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy uiszczona kwota,

*   uiszczenie opłaty dodatkowej od wniosku w wysokości 40 zł, oraz nadesłanie kserokopii dowodu wpłaty,

*   wskazanie, w jakim charakterze występuje Wnioskodawca w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych (płatnik, osoba trzecia, inny),

*   sprecyzowanie, w ramach jakiego rodzaju programu pomocowego realizowane są projekty Programu „Inteligent Energy Europe”: PROMOTION 3E, TABULA, NorthPass,

*   wskazanie, kto jest Beneficjentem poszczególnych Projektów,

*   podanie, kto jest Partnerem Wiodącym (Koordynatorem) poszczególnych Projektów,

*   określenie roli Wnioskodawcy przy realizacji przedmiotowych Projektów,

*   wskazanie źródła i sposobu finansowania projektów Programu „Inteligent Energy Europe”: PROMOTION 3E, TABULA, NorthPass oraz 6 Programu Ramowego BUILT HEALTH,

*   określenie, czy pytanie Wnioskodawcy w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wynagrodzeń pracowników finansowanych ze środków europejskich, a jeśli tak, to czy w momencie wypłaty wynagrodzeń środki pochodziły bezpośrednio z Unii Europejskiej, czy też wypłata następowała z własnych środków pracodawcy (tzn., czy pracodawca posiada wyodrębniony rachunek, na który wpływa dofinansowanie z Unii Europejskiej, z którego bezpośrednio następuje wypłata wynagrodzeń?)

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 19.11.2009 r.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w terminie pismem z dnia 24.11.2009 r. (data nadania 24.11.2009 r., data wpływu 25.11.2009 r.) i wskazał, że program o angielskiej nazwie Inteligent Energy Europe (w języku polskim: Inteligentna Energia - Europa) jest realizowany w ramach „The competitiveness and innovation framework programme” (CIP) (w języku polskim: Ramowy Program Konkurencyjności i Innowacji) Komisji Europejskiej.

Agencją wdrażającą ten program jest Agencja Wykonawcza ds. Konkurencyjności i Innowacji (w języku angielskim: Executive Agency for Competitivenes and Innovation - EACI) Komisji Europejskiej. Agencja ta udziela bezzwrotnej pomocy podmiotom realizującym projekty zgodne z celami programu, wybranym drogą ogłaszanych konkursów.

Podmiotami realizującymi projekty są konsorcja podmiotów uprawnionych do korzystania z tej pomocy, zlokalizowanych w różnych krajach Unii Europejskiej. Każdy członek konsorcjum ma te sama prawa, a umowa dotycząca realizacji danego projektu jest zawierana przez Agencję Wykonawczą ds. Konkurencyjności i Innowacji z partnerem wiodącym (koordynatorem) reprezentującym wszystkie podmioty zebrane w konsorcjum.

Beneficjentem poszczególnych projektów w Polsce jest Wnioskodawca.

Poniżej podano informacje obejmujące:

*   Nazwę Partnera Wiodącego (koordynatora) poszczególnych projektów,
*   Określenie roli Wnioskodawcy przy realizacji Projektów
*   Wskazanie źródeł i sposobu finansowania projektów Programu „Inteligent Energy Europe”.

Programy realizowane w ramach Inteligentnej Energii dla Europy (IEE):

1\. projekt PROMOTION 3E:

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: ESTSetubaI - Setubal College of Technology (Politechnika Setubal) Portugalia,

\- rola Wnioskodawcy: Udział we wszystkich zadaniach przewidzianych planem projektu, w tym m.in.:

*   opracowanie systemu szkoleń i materiałów szkoleniowych
*   przeprowadzenie 50 szkoleń
*   opracowanie broszur i innych materiałów promocyjnych zorganizowanie warsztatów i seminariów
*   promocja projektu i jego wyników w mediach,

\- źródła finansowania: 75% - bezzwrotne środki z programu IEE, 25% - środki własne

2\. projekt TABULA

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: Institut Wohnen und Umwelt GmbH - IWU (Instytut Budownictwa i Środowiska) - Niemcy

\- rola Wnioskodawcy: Udział we wszystkich zadaniach przewidzianych planem projektu, w tym m.in.:

*   opracowanie typologii budynków dla Polski
*   udział w opracowaniu wspólnej metodologii oceny budynków
*   przygotowanie bazy danych budynków dla Polski
*   promocja wyników projektu poprzez seminaria, artykuły prasowe i konferencje,

3\. projekt NorthPASS

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: VTT Technical Research Centre of Finland (Fińskie Centrum Badawcze Budownictwa), Finlandia

\- rola Wnioskodawcy: udział we wszystkich zadaniach przewidzianych planem projektu, m.in.:

*   opracowanie standardu budynku pasywnego,
*   oszacowanie potencjału budynków pasywnych w Polsce,
*   analiza LCA (w cyklu życia),
*   ocena ekonomiczna i środowiskowa skutków wdrażania budynków pasywnych w Polsce,
*   promocja wyników projektu poprzez seminaria, artykuły prasowe i konferencje

\- źródła finansowania: 75% - bezzwrotne środki z programu IEE, 25% - środki własne

Projekt realizowany w ramach 6 Programu Ramowego:

4\. projekt BUILT HEALTH:

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: Esbensen Consulting Engineers - Dania

\- rola Wnioskodawcy: Udział w zadaniach przewidzianych planem projektu, w tym m.in.:

*   opracowanie zintegrowanego procesu projektowania budynków szpitalnych

*   opracowanie broszury przedstawiającej wyniki projektu promocja wyników projektu poprzez seminaria, artykuły prasowe i konferencje,

*   źródła finansowania: 50% - bezzwrotne środki z 6 Programu ramowego, 20% środki własne, 30% środki pochodzące z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego (w ramach środków finansowych na realizację projektu międzynarodowego współfinansowanego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochody otrzymane z realizacji ww. projektów w formie dotacji będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych rozpatrzony zostanie odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Dochody otrzymane z realizacji projektów w formie dotacji będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 23.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W świetle ww. przepisu otrzymane dotacje co do zasady stanową przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednakże na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca w II kwartale 2009 roku zawarł z Komisją Europejską następujące umowy:

*   Projekty finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej w ramach programu „Inteligent Energy Europe

1\. PROMOTION 3E - Promotion of Energy-Efficient Appliances in Europe 01.04.2009 - - 31.10.2011 (83 356,00 euro),

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: ESTSetubaI - Setubal College of Technology (Politechnika Setubal) Portugalia,

\- rola Wnioskodawcy: Udział we wszystkich zadaniach przewidzianych planem projektu, w tym m.in.:

*   opracowanie systemu szkoleń i materiałów szkoleniowych
*   przeprowadzenie 50 szkoleń
*   opracowanie broszur i innych materiałów promocyjnych zorganizowanie warsztatów i seminariów
*   promocja projektu i jego wyników w mediach,

\- źródła finansowania: 75% - bezzwrotne środki z programu IEE, 25% - środki własne;

2\. TABULA - Typology Approach for Building Stock Energy Assessment 01.06.2009 - - 31.05.2012 (77 583,00 euro),

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: Institut Wohnen und Umwelt GmbH - IWU (Instytut Budownictwa i Środowiska) - Niemcy

\- rola Wnioskodawcy: Udział we wszystkich zadaniach przewidzianych planem projektu, w tym m.in.:

*   opracowanie typologii budynków dla Polski
*   udział w opracowaniu wspólnej metodologii oceny budynków
*   przygotowanie bazy danych budynków dla Polski
*   promocja wyników projektu poprzez seminaria, artykuły prasowe i konferencje,

\- źródła finansowania: 75% - bezzwrotne środki z programu IEE 25% - środki własne;

3\. NorthPass - Promotion of the Passive Houses Concept to the North European Building Market 01.06.2009 - 31.05.2012 (48 588,00 euro),

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: VTT Technical Reaserch Centre of Finland (Fińskie Centrum Badawcze Budownictwa), Finlandia

\- rola Wnioskodawcy: udział we wszystkich zadaniach przewidzianych planem projektu, m.in.:

*   opracowanie standardu budynku pasywnego,
*   oszacowanie potencjału budynków pasywnych w Polsce,
*   analiza LCA (w cyklu życia),
*   ocena ekonomiczna i środowiskowa skutków wdrażania budynków pasywnych w Polsce,
*   promocja wyników projektu poprzez seminaria, artykuły prasowe i konferencje

\- źródła finansowania: 75% - bezzwrotne środki z programu IEE 25% - środki własne

\- Projekt badawczo-rozwojowy finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskie w ramach 6 Programu Ramowego:

4\. BUlLD HEALTH - Holistic Energy Conscious and Sustainable Strategies in the Health Care Building Sector 01.04.2009 - 30.11.2011 (40 385,50 euro).

\- beneficjent krajowy: Wnioskodawca

\- koordynator wiodący: Esbensen Consulting Engineers - Dania

\- rola Wnioskodawcy: Udział w zadaniach przewidzianych planem projektu, w tym m.in.:

*   opracowanie zintegrowanego procesu projektowania budynków szpitalnych
*   opracowanie broszury przedstawiającej wyniki projektu promocja wyników projektu poprzez seminaria, artykuły prasowe i konferencje,

\- źródła finansowania: 50% - bezzwrotne środki z 6 Programu ramowego, 20% środki własne, 30% środki pochodzące z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego (w ramach środków finansowych na realizację projektu międzynarodowego współfinansowanego).

Przedmiotowe projekty są częściowo finansowane ze środków pomocy bezzwrotnej i instytucją wdrażającą nie jest podmiot polski - tak jak w przypadku funduszy strukturalnych.

Spółka jest podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej i środki unijne bezpośrednio wpływają na konto Spółki.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że program Inteligent Energy Europe (w języku polskim: Inteligentna Energia - Europa) jest realizowany w ramach „The competitiveness and innovation framework programme” (CIP) (w języku polskim: Ramowy Program Konkurencyjności i Innowacji) Komisji Europejskiej.

Agencją wdrażającą ten program jest Agencja Wykonawcza ds. Konkurencyjności i Innowacji (w języku angielskim: Executive Agency for Competitivenes and Innovation - EACI) Komisji Europejskiej. Agencja ta udziela bezzwrotnej pomocy podmiotom realizującym projekty zgodne z celami programu, wybranym drogą ogłaszanych konkursów.

Podmiotami realizującymi projekty są konsorcja podmiotów uprawnionych do korzystania z tej pomocy, zlokalizowanych w różnych krajach Unii Europejskiej. Każdy członek konsorcjum ma te sama prawa, a umowa dotycząca realizacji danego projektu jest zawierana przez Agencję Wykonawczą ds. Konkurencyjności i Innowacji z partnerem wiodącym (koordynatorem) reprezentującym wszystkie podmioty zebrane w konsorcjum.

Beneficjentem poszczególnych projektów w Polsce jest Wnioskodawca.

Należy wskazać, że program ramowy na rzecz konkurencyjności i innowacji (ang. Competitiveness and Innovation Framework Programme - CIP) ma na celu promowanie konkurencyjności europejskich przedsiębiorstw. Program stworzono przede wszystkim z myślą o małych i średnich przedsiębiorstwach (MSP).

CIP jest poświęcony zarówno technologicznym, jak i pozatechnologicznym aspektom innowacji. W odniesieniu do innowacji technologicznej koncentruje się on na niższych poziomach procesu badawczego i innowacyjnego. W szczególności promuje usługi wspierania innowacji w zakresie transferu i wykorzystania technologii, projekty na rzecz wdrożenia oraz rynkowego wykorzystania nowych technologii w takich dziedzinach jak technologie informacyjne i komunikacyjne (ICT), energia i ochrona środowiska, jak również rozwój i koordynacja krajowych i regionalnych programów i polityk w zakresie innowacji. Program poprawi również dostęp innowacyjnych małych i średnich przedsiębiorstw do zewnętrznych źródeł finansowania badań i rozwoju oraz działań innowacyjnych.

Jego zadaniem jest wspieranie działalności innowacyjnej (w tym innowacji ekologicznych), zapewnienie lepszego dostępu do środków finansowych oraz świadczenie na poziomie regionalnym usług wsparcia dla biznesu. Program ma zachęcać do szerszego i lepszego wykorzystania technologii informacyjnych i komunikacyjnych (ICT) oraz wspomagać rozwój społeczeństwa informacyjnego. Będzie on również promować wzmożone wykorzystanie energii odnawialnej i efektywność energetyczną.

Program CIP łączy w sobie działania z kilku dotychczas wdrażanych wspólnotowych programów wsparcia, w tym:

*   Wieloletniego Programu dla Przedsiębiorczości (MAP)
*   eTen - programu promującego e-usługi wśród MSP
*   eContent Plus - programu poświęconego wdrażaniu europejskich zasobów cyfrowych
*   Modinis - programu obejmującego benchmarking oraz badania ankietowe na temat eEurope
*   LIFE - projektów pilotażowych i powielania rynkowego, zachęcających do stosowania technologii środowiskowych
*   Inteligentnej Energii - Programu dla Europy (IEE).

Natomiast decyzją Nr 1513/2002/WE Parlamentu Europejskiego i Rady (Dz. U. WE L. 232/1 z 29 sierpnia 2002 r.) przyjęto – na lata 2002-2006 – 6. Program Ramowy w dziedzinie badań, rozwoju technologicznego i demonstracji, przyczyniający się do utworzenia Europejskiej Przestrzeni Badawczej i innowacji.

6\. Program Ramowy jest trzecią największą linią budżetową w wydatkach Unii Europejskiej i jej głównym instrumentem, służącym do finansowania badań w Europie. Jego celem jest rozwój społeczności naukowej, wspieranie prac naukowych i technicznych prowadzonych w ramach ponadnarodowej współpracy w dziedzinie badań, zwłaszcza pomiędzy przemysłem a szkołami wyższymi oraz tworzenie sieci doskonałości.

Ww. Program obejmuje trzy podstawowe kierunki działań:

1.  koncentrację i integrację badań UE
2.  strukturyzacje Europejskiej Przestrzeni Badawczej
3.  wzmacnianie podstaw Europejskiej Przestrzeni Badawczej.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż Wnioskodawca jest krajowym dysponentem środków pomocowych z Unii Europejskiej pozyskanych w ramach programów ramowych, przekazywanych bezpośrednio przez zagraniczną instytucję finansującą.

Zatem, w oparciu o przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż dochody Wnioskodawcy otrzymane z realizacji opisanych we wniosku projektów w formie dotacji będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.