Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.778.2020.4.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-26
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sposobu przeliczenia przychodu w walucie obcej na walutę krajową.
Słowa kluczowe: dochód; działalność; opodatkowanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2020 r. (data wpływu 16 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu przeliczenia przychodu w walucie obcej na walutę krajową – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu przeliczenia przychodu w walucie obcej na walutę krajową.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje dokonywać sprzedaży w oparciu o tzw. „działalność nierejestrowaną”.

Przedmiotem sprzedaży będą wydruki samodzielnie wykonanych obrazów oraz cyfrowe obiekty (modele) 3D. Obrazy są najpierw w całości generowane (renderowane) w oparciu o aplikację komputerową, na którą Wnioskodawca posiada legalnie zakupioną licencję. Obiekty 3D są budowane przy pomocy darmowego narzędzia open-source. Licencje obu wspomnianych aplikacji umożliwiają komercyjne wykorzystanie stworzonych przy ich pomocy produktów.

Sprzedaż, o której mowa, będzie dokonywana poprzez internetową platformę kolaboracji artystycznej (zwaną dalej „Platformą”), którą artysta może wykorzystywać jako własne portfolio oraz „stronę-sklep”, na której produkty artysty są wystawiane na sprzedaż.

Artykułami mogą być wspomniane już obiekty 3D istniejące wyłącznie pod postacią cyfrową, jak i fizyczne wydruki obrazów, wykonywane na podstawie przedłożonego Platformie cyfrowego oryginału. Rejestracja na Platformie jest bezpłatna, choć istnieje także możliwość utworzenia kont płatnych. Uruchomienie przez artystę strony-sklepu i zamieszczanie na niej produktów na sprzedaż nie wiąże się z żadnymi dodatkowymi opłatami lub umowami ‒ jest to integralna część każdego konta.

Rozwiązania typu „umowa komisu” nie mają zatem zastosowania w omawianym przypadku. Strona-sklep przypisana do konta jest ogólnodostępna dla każdego artysty, niezależnie od typu konta, jaki wybrał.

Zamieszczając swoje artykuły na sprzedaż, artysta nie zrzeka się swoich praw autorskich ‒ nie odsprzedaje on praw do swojej pracy i artykułów, lecz udziela na nie licencji. Dzięki temu może powstać, na przykład, nieograniczona liczba wydruków każdego pojedynczego obrazu w zgodzie z przepisami o prawie autorskim. Artysta (przy użyciu specjalnie do tego celu przygotowanych przez Platformę umów EULA) może także dokładnie określić sposób wykorzystania swoich dóbr przez kupującego. Na przykład, ograniczyć komercyjne wykorzystanie wykonanych przez siebie modeli 3D. Wydruki określonych przez artystę obrazów, dokonywane są niezależnie od artysty.

Najpierw, artysta umieszcza CYFROWY oryginał na przypisanej do jego konta stronie-sklepie. Z tą chwilą cyfrowa wersja obrazu pojawia się w wynikach wyszukiwania Platformy.

Od tego momentu możliwe jest zamówienie FIZYCZNEGO wydruku danego obrazu przez klientów przeglądających Platformę. Od chwili zamówienia wydruku przez klienta zamówienie jest od początku do końca realizowane przez Platformę i jej partnerów (drukarnie). Sam artysta nie musi podejmować już żadnych dodatkowych kroków. Zarówno przyjęcie zamówienia, nadanie, wysyłka i odbiór towaru nie wymagają udziału artysty ‒ całość zamówień jest realizowana przez Platformę. Podobnie, wszelkie reklamacje, zwroty towaru itp. formy kontaktu z zamawiającym są realizowane przez Platformę, bez udziału artysty.

W związku z powyższym, istotne jest także to, że artysta, jako nie uczestniczący w procesie realizacji zamówień, nie ma dostępu do danych osób zamawiających wydruki jego obrazów lub obiekty 3D. Artysta nie jest w stanie w żaden sposób stwierdzić personaliów osób zakupujących jego produkty, gdyż są to dane chronione w zgodzie z odpowiednimi przepisami o ochronie danych osobowych. Klienci zamawiający wydruki obrazów są de iure klientami Platformy, a nie artysty personalnie. Mogą to być zarówno osoby prywatne, jak i przedstawiciele firm. Artysta nie ma żadnego sposobu sprawdzenia, kto dokładnie zamówił jego produkt. Zakup wydruku przez zamawiającego może nastąpić o każdej porze dnia i nocy, z dowolnego miejsca na Ziemi (jest to sprzedaż internetowa). Artysta może jednak, przy użyciu narzędzi dostępnych na swoim koncie na Platformie, sprawdzić przychód ze sprzedaży swoich artykułów z każdego kolejnego dnia kalendarzowego. Artysta nie może jednak, tak jak było to omawiane, uzyskać dostępu do DANYCH osób zamawiających jego prace i nie ma do tego żadnych podstaw prawnych.

Walutą, w której dokonuje się sprzedaży, jest dolar amerykański (USD). Z racji obsługi kontaktów z zamawiającymi Platforma pobiera prowizję od każdego zrealizowanego zamówienia, wynoszącą 30% nominalnej kwoty każdej sprzedaży. Przychód artysty nie jest jednak wypłacany od razu po opłaceniu zamówienia przez kupującego. Fundusze zarobione przez artystę są „zwalniane” na jego rachunek bankowy dopiero po osiągnięciu pewnej dolnej granicy wypłaty (zwanej dalej „DGW”), którą w przypadku obszaru SEPA ustalono na 35$. Jeśli przychód artysty w danym miesiącu nie przekroczy tej kwoty, to zarobek artysty zostanie mu wypłacony dopiero w tym miesiącu, w którym zarobki na jego koncie skumulują się do poziomu powyżej 35$.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał następujące informacje.

Wnioskodawca będący artystą planuje dokonywać sprzedaży w oparciu o tzw. „działalność nierejestrową”. Przedmiotem sprzedaży będą wydruki samodzielnie wykonanych obrazów oraz cyfrowe obiekty 3D. Obrazy są najpierw w całości generowane (renderowane) w oparciu o aplikację komputerową, na którą Wnioskodawca posiada legalnie zakupioną licencję. Obiekty 3D są budowane przy pomocy darmowego narzędzia open-source. Licencje obu wspomnianych aplikacji, umożliwiają komercyjne wykorzystanie stworzonych przy ich pomocy produktów.

Sprzedaż będzie dokonywana przez Wnioskodawcę i w jego własnym imieniu na internetowej platformie kolaboracji artystycznej (zwanej dalej „Platformą”), którą Wnioskodawca będzie wykorzystywać jako własne portfolio oraz „stronę-sklep”, na której jego produkty będą przez niego wystawiane na sprzedaż. Przedmiotem sprzedaży będą wspomniane już obiekty 3D istniejące wyłącznie pod postacią cyfrową i fizyczne wydruki obrazów, wykonywane na podstawie przedłożonego Platformie cyfrowego oryginału. Założenie profilu na Platformie jest bezpłatne, choć istnieje także możliwość utworzenia płatnych profili. Wnioskodawca będzie korzystał z rejestracji bezpłatnej.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające kwoty otrzymane ze sprzedaży obu rodzajów artykułów. Dokumentami tymi będą zarówno potwierdzenia operacji przelewów bankowych na rachunek Wnioskodawcy, jak i zestawienia sprzedaży, które Wnioskodawca może w każdej chwili wygenerować w odpowiedniej zakładce swojego profilu na Platformie. Oba rodzaje dokumentów mogą być zachowane w formie cyfrowej lub wydrukowane w celu późniejszej weryfikacji. Na podstawie ww. dokumentów Wnioskodawca będzie również prowadził tzw. uproszczoną ewidencję sprzedaży, w której przychody będą notowane.

Wnioskodawca wykonuje oba rodzaje produktów samodzielnie i samodzielnie planuje wystawiać je na sprzedaż. Wnioskodawca będzie prowadzić działalność nierejestrową bez udziału wspólników. Wnioskodawca nigdy nie był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nigdy wcześniej nie prowadził działalności gospodarczej ani działalności nierejestrowej.

Przychód należny z działalności nierejestrowej, o której mowa, nie przekroczy w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2017 r., poz. 847 oraz z 2018 r., poz. 650).

Działalność nie wiąże się z koniecznością posiadania specjalnych koncesji, licencji lub pozwoleń na jej wykonywanie i na sprzedaż omawianych artykułów. Wnioskodawca nie płaci podmiotowi, do którego należy Platforma wynagrodzenia z tytułu sprzedaży swoich obrazów. Uruchomienie przez Wnioskodawcę portfolio oraz „strony-sklepu” i sprzedaż na tej stronie nie wiążą się z żadnymi dodatkowymi opłatami ‒ jest to integralna część każdego profilu użytkownika. Zamieszczając swoje artykuły na sprzedaż, Wnioskodawca nie odsprzedaje praw autorskich do swoich artykułów lecz udziela Platformie licencji na ich kopiowanie, powielanie lub drukowanie. Innymi słowy, wszystkie czynności niezbędne do zrealizowania sprzedaży danych artykułów. Wnioskodawca może jednak ograniczyć zakres wykorzystania niektórych dóbr przez klientów (np. ich komercyjne wykorzystanie lub wykorzystanie ich w grach wideo). Wnioskodawca robi to przy pomocy specjalnie do tego celu przygotowanych przez Platformę umów EULA (End-User License Agreement).

Walutą, w której dokonuje się sprzedaży, jest dolar amerykański (USD). Na dzień sporządzenia wniosku, Wnioskodawca nie posiada rachunku walutowego, lecz otworzy taki rachunek jeszcze przed rozpoczęciem sprzedaży. W tej sytuacji, przychody ze sprzedaży wyżej wymienionych produktów wpływać będą na rachunek walutowy Wnioskodawcy w walucie obcej, czyli w tym przypadku w dolarach amerykańskich (USD).

Wnioskodawca nie zawiera umowy o świadczenie usług pośrednictwa na jego rzecz z podmiotem obsługującym Platformę w celu realizacji sprzedaży swoich artykułów. Relacje pomiędzy Wnioskodawcą a Platformą reguluje formularz elektroniczny pod nazwą „Warunki Usługi” („Terms of Service”). Warunki Usługi określają sposób uzyskania przychodu ze sprzedaży ‒ tak podmiotu prowadzącego Platformę, jak i Wnioskodawcy. Zawierają one także dokładny opis mechanizmu rozliczania finansowego opisanej we wniosku sprzedaży, który został szczegółowo przytoczony poniżej. Wnioskodawca, decydując się na sprzedaż, wyraża po prostu zgodę na zastosowanie zapisów ww. Warunków Usługi.

Wnioskodawca robi to poprzez kliknięcie przycisku „Akceptuję” („Accept”) znajdującego się pod tekstem Warunków Usługi. Przycisk pojawia się w chwili, gdy Wnioskodawca, będąc zalogowanym do swojego profilu użytkownika, po raz pierwszy uruchamia stronę-sklep. Od tego momentu Wnioskodawca może wystawiać na sprzedaż poszczególne artykuły.

W PRZYPADKU WYDRUKÓW samodzielnie wykonanych obrazów Platforma ustala wyrażoną w dolarach amerykańskich (USD) cenę wyjściową (zwaną dalej „CW”). CW jest zależna od wymiaru i materiału wydruku. Wnioskodawca jest informowany o ustalonej CW, po czym określa (również w USD) kwotę oczekiwaną (zwaną dalej „KO”), którą chciałby uzyskać ze sprzedaży wydruku danego obrazu. Finalna cena, jaką płaci kupujący wydruk, jest wyrażoną w USD sumą CW i KO. Po przeprowadzeniu transakcji, której przedmiotem jest wydruk obrazu Wnioskodawcy, Platforma pobiera prowizję w wysokości 30% KO od każdej przeprowadzonej transakcji. Przychód Wnioskodawcy stanowi pozostała część KO w wysokości 70% finalnej ceny za dany produkt, pomniejszona o opłatę manipulacyjną w wysokości 0,30 USD. Kwota ta jest po sfinalizowaniu transakcji dopisywana w USD do raportu sprzedaży Wnioskodawcy. Wyrażona w USD CW stanowi koszt produkcji wydruku i przysługuje w całości drukarni wykonującej wydruk.

W PRZYPADKU CYFROWYCH OBIEKTÓW 3D Platforma pobiera prowizję w wysokości 30% ceny nominalnej produktu (wyrażonej w USD, a ustalanej przez Wnioskodawcę) od każdej przeprowadzonej transakcji. Przychód Wnioskodawcy to pozostałe 70% ceny nominalnej (wyrażonej w USD) za dany produkt, pomniejszony o opłatę manipulacyjną w wysokości 0,30 USD. Kwota ta jest po sfinalizowaniu transakcji dopisywana w USD do raportu sprzedaży Wnioskodawcy.

W przypadku obu omawianych artykułów Wnioskodawca nie otrzymuje od Platformy całości kwoty zapłaconej przez podmiot trzeci (klienta). Wnioskodawca otrzymuje jedynie przysługującą mu część zysków, wynikającą z powyższych założeń. Wszystkie transakcje są przeprowadzane w dolarach amerykańskich (USD). Jak wspomniano wcześniej, środki ze sprzedaży obu rodzajów produktów są dopisywane do raportu sprzedaży Wnioskodawcy, tj. nie są przelewane na rachunek Wnioskodawcy bezpośrednio po każdym pojedynczym zakupie. Następuje to dopiero z chwilą, w której suma środków zarejestrowanych w raporcie sprzedaży Wnioskodawcy przekroczy tzw. dolną granicę wypłaty (zwaną dalej „DGW”), która w przypadku obszaru SEPA wynosi 35 USD. Jeśli z raportu sprzedaży Wnioskodawcy wynika, że zalega na nim suma wyższa lub równa 35 USD, to wtedy nagromadzone środki są „zwalniane” i przelewane na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Przelew środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy następuje co miesiąc, pod warunkiem spełnienia powyższego warunku. Jeśli warunek nie zostanie spełniony, środki są wypłacane dopiero w tym miesiącu, w którym osiągnięto DGW. Środki ze sprzedaży są zawsze dopisywane do raportu sprzedaży Wnioskodawcy w USD. Środki będą również wpływać na rachunek walutowy Wnioskodawcy w USD (tak jak było omawiane, Wnioskodawca specjalnie w tym celu założy rachunek walutowy przed rozpoczęciem sprzedaży). Realizacja zamówień obu rodzajów omawianych produktów dokonywana jest niezależnie od Wnioskodawcy. W przypadku cyfrowych obiektów 3D Wnioskodawca umieszcza dany model/obiekt na swojej stronie-sklepie. Klient kupujący dany obiekt może go pobrać na swój komputer lub inne urządzenie od razu po zapłaceniu należności. W przypadku wydruków własnoręcznie wykonanych obrazów, Wnioskodawca najpierw umieszcza CYFROWY wzór na przypisanej do jego profilu stronie-sklepie. Z tą chwilą cyfrowy wzór obrazu pojawia się w wynikach wyszukiwania Platformy. Od tego momentu możliwe jest zamówienie FIZYCZNEGO wydruku danego obrazu przez klientów. Z chwilą zamówienia wydruku przez klienta, zamówienie jest od początku do końca obsługiwane przez Platformę i jej partnerów (drukarnie). Sam Wnioskodawca nie podejmuje już żadnych kroków związanych z obsługą i wysyłką zamówienia ‒ czynności te, podobnie jak ewentualne reklamacje i zwroty są realizowane przez Platformę. Zakup wydruku lub cyfrowego obiektu 3D przez klienta może nastąpić o każdej porze dnia i nocy i z dowolnego miejsca na Ziemi, ponieważ jest to sprzedaż internetowa. Wnioskodawca, jako nieuczestniczący w procesie realizacji zamówień, nie ma dostępu do danych osób zamawiających wydruki jego obrazów lub cyfrowe obiekty 3D. Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić personaliów osób kupujących jego produkty. Mogą to być zarówno osoby prywatne, jak i przedstawiciele firm. Dane klientów są chronione przez Platformę w zgodzie z odpowiednimi przepisami o ochronie danych osobowych i Wnioskodawca nie ma do nich dostępu. Wnioskodawca nie ma zatem żadnego sposobu sprawdzenia, kto dokładnie kupił jego produkt. Wnioskodawca może jednak, tak jak wykazano powyżej, sprawdzać daty zakupu i kwoty, jakie pozyskał z tytułu sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

W jaki sposób należy przeliczyć przychód w walucie obcej (USD) na walutę krajową, dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego?

Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z artykułem 11a, ustęp 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, należałoby przyjąć, że w omawianym przypadku przychody w walucie obcej przelicza się na walutę krajową według kursu średniego USD ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Własne stanowisko Wnioskodawcy wynika z uzupełnienia wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa określa źródła przychodów, jednym z których – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy – są „inne źródła”.

Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Stosownie do art. 20 ust. 1ba cytowanej ustawy: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. ‒ Prawo przedsiębiorców.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r., poz. 162): nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2018 r. poz. 2177 oraz z 2019 r. poz. 1564), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Stosowanie tego przepisu to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy – osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEiDG, wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców (art. 5 ust. 2).

Działalność określona w art. 5 ust. 1 stanowi tzw. działalność nierejestrową.

Stosownie do art. 5 ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców ‒ przez przychód należny, o którym mowa w ust. 1, rozumie się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Należy zauważyć, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Z kolei ta regulacja wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń. Tak więc ‒ w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców ‒ działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonywać sprzedaży w ramach działalności nierejestrowej. Przedmiotem sprzedaży będą wydruki samodzielnie wykonanych obrazów oraz cyfrowe obiekty (modele) 3D. Sprzedaż będzie dokonywana przez Wnioskodawcę i w jego własnym imieniu na internetowej Platformie kolaboracji artystycznej, którą Wnioskodawca będzie wykorzystywać jako własne portfolio oraz „stronę-sklep”, na której jego produkty będą przez niego wystawiane na sprzedaż. Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające kwoty otrzymane ze sprzedaży obu rodzajów artykułów. Dokumentami tymi będą zarówno potwierdzenia operacji przelewów bankowych na rachunek Wnioskodawcy, jak i zestawienia sprzedaży, które Wnioskodawca może w każdej chwili wygenerować w odpowiedniej zakładce swojego profilu na Platformie. Wnioskodawca będzie prowadzić działalność nierejestrową bez udziału wspólników. Wnioskodawca nigdy nie był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nigdy wcześniej nie prowadził działalności gospodarczej ani działalności nierejestrowej. Przychód należny z działalności nierejestrowej, o której mowa, nie przekroczy w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Działalność nie wiąże się z koniecznością posiadania specjalnych koncesji, licencji lub pozwoleń na jej wykonywanie i na sprzedaż omawianych artykułów. Walutą, w której dokonuje się sprzedaży, jest dolar amerykański (USD). Na dzień sporządzenia wniosku Wnioskodawca nie posiada rachunku walutowego, lecz otworzy taki rachunek jeszcze przed rozpoczęciem sprzedaży. W tej sytuacji, przychody ze sprzedaży wyżej wymienionych produktów będą wpływać na rachunek walutowy Wnioskodawcy w walucie obcej, czyli w tym przypadku w dolarach amerykańskich (USD).

Mając powyższe na względzie, w przypadku, gdy – jak wskazał Wnioskodawca – prowadzone przez niego czynności będą wykonywane na zasadach tzw. „działalności nierejestrowej”, osiągnięte z tych czynności przychody należne Wnioskodawca może zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do przeliczenia przychodów w walucie obcej (USD) na walutę krajową należy stwierdzić, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Powołany wyżej przepis wskazuje na zasadę przeliczania przychodów w walucie obcej na walutę krajową, stwierdzając, że przychody te przelicza się przy uwzględnieniu średniego kursu waluty obcej (tu: USD) ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Reasumując – mając na uwadze cytowane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że Wnioskodawca uzyskane przychody z działalności nierejestrowanej w walucie obcej winien przeliczyć na walutę krajową według kursu średniego USD ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W tym miejscu należy wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to ustalania wysokości przychodu ze sprzedaży wydruków samodzielnie wykonanych obrazów oraz cyfrowych obiektów 3D oraz momentu jego uzyskania przez Wnioskodawcę.

Końcowo informuje się, że w przedmiocie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.