Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1059/10/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-12-09
Teza: Prawo do zastosowania procedury VAT-marża do sprzedaży używanego samochodu osobowego.
Słowa kluczowe: marża; opodatkowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania procedury VAT-marża do sprzedaży używanego samochodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania procedury VAT-marża do sprzedaży używanego samochodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jako czynny podatnik podatku od towarów i usług prowadzący księgi handlowe (sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłych rewidentów), dokonuje Pan sprzedaży opodatkowanej (obrót samochodami, częściami oraz serwis). W postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym przez komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym, jako wierzyciel - na podstawie postanowienia Sądu – przejmie Pan samochód używany dłużnika (osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej). Samochód zostanie ujęty w ewidencji, jako towar do odsprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży samochodu może Pan zastosować procedurę opodatkowania marżą, zgodnie z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, może zastosować procedurę według art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zastosowanie marży możliwe jest w przypadku:

1.  nabycia samochodu na podstawie umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (PCC-3).
2.  nabycie samochodu na podstawie faktury VAT według art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy (sprzedaż zwolniona, przy której nie przysługiwało dokonującemu dostawy (podatnikowi) prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).
3.  nabycie samochodu na podstawie faktury VAT - marża.

Pana zdaniem, przejęcie (od którego nie uiszcza Pan podatku od czynności cywilnoprawnych) na podstawie postanowienia sądu dotyczy pkt 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Według art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem m. in. art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (\`(...)\`).

Generalnie zatem opodatkowaniu podlega cała kwota należna od nabywcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Od zasady tej ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje jednak pewne odstępstwa. Ze specyficznym sposobem ustalania podstawy opodatkowania mamy do czynienia w przypadku szczególnej procedury opodatkowania marży.

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przez towary używane, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Przepis art. 120 ust. 4 ustawy dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył m. in. od osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, co wynika z ust. 10 pkt 1 ww. artykułu.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że będąc podatnikiem podatku od towarów i usług, przejmie Pan jako wierzyciel - na podstawie postanowienia Sądu (w ramach postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez komornika sądowego przy Sądzie Rejonowym) - używany samochód dłużnika (osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej). Samochód zostanie ujęty w ewidencji, jako towar do odsprzedaży.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą prawa do zastosowania do sprzedaży ww. samochodu procedury VAT-marża.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 120 ust. 4 w zw. z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, stwierdzić należy, że w zakresie sprzedaży używanego samochodu - co do którego prawo do rozporządzania jak właściciel nabył Pan w wyniku egzekucji komorniczej od dłużnika (osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej) - może Pan skorzystać ze szczególnej procedury, określonej w art. 120 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.