Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-787/12-4/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-09
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż przez Spółkę podłoży do hodowli mikroorganizmów klasyfikowanych jako „testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne”, jest opodatkowana według stawki podatku 8 %?
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; hodowla; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; towar-sprzedaż towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością A. reprezentowanej przez Doradcę Podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2012 r. (data wpływu 30 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 września 2012 r. (data wpływu 1 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 września 2012 r. (data wpływu 1 października 2012 r.) o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność handlową m.in. w zakresie testów i odczynników diagnostycznych w postaci podłoży do hodowli mikroorganizmów. Podłoża te są wyrobami medycznymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych, zostały też zgłoszone do Urzędu Wyrobów Medycznych w formie powiadomienia. Poza nielicznymi wyjątkami towary te mają znak CE, a ich głównymi odbiorcami są sanepidy, weterynarie oraz laboratoria w szpitalach; tylko część sprzedaży następuje na rzecz farmacji. Towary sprzedawane są pod nazwami handlowymi nadawanymi przez producenta.

Zgodnie z opiniami wyrażonymi przez Urząd Statystyczny Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych dla przykładowych produktów sprzedawanych przez Spółkę (pisma z dnia 30 sierpnia 2004 r. oraz z dnia 31 marca 2005 r.) podłoża takie mieściły się w grupowaniu PKWiU 24.66.42-10.20 „Testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne” (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. – Dz. U. 2004 r. Nr 89, poz. 844) oraz odpowiednio PKWiU 24.66.42-10.60 „Testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne” (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. – Dz. U. 1997 r. Nr 42, poz. 264).

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że:

*   towary będące przedmiotem zapytania mieszczą się w grupowaniu PKWiU 20.59.52.0 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług),
*   pojęcie „podłoża do hodowli mikroorganizmów” jest tożsame z pojęciem „gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów”; w obrocie tymi towarami obie nazwy występują zamiennie,
*   pojęcie „podłoża do hodowli mikroorganizmów” nie jest tożsame z pojęciem „złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne”.

Jednocześnie należy wskazać, iż sprzedawane przez Spółkę „gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów” są wykorzystywane przez nabywców jako testy diagnostyczne, medyczne. Pożywki te bowiem pozwalają na wyodrębnienie czystych kultur i na prowadzenie badań morfologicznych, fizjologicznych, biochemicznych, diagnostycznych oraz wszelkiego rodzaju hodowli doświadczalnych.

W uzupełnieniu stanu faktycznego Wnioskodawca poinformował, że przedmiotowe pożywki występują nie tylko w postaci wspomnianych we wniosku płytek, ale także proszku, płynów oraz żeli, gotowych do natychmiastowego użycia lub wymagających zmieszania z inną substancją.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż przez Spółkę podłoży do hodowli mikroorganizmów klasyfikowanych jako „testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne”, jest opodatkowana według stawki podatku 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2 w związku z przepisem art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 obowiązuje stawka podatku 8%.

W pozycji nr 86 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług wskazano niektóre z towarów mieszczących się w grupowaniu PKWiU 20.59.52.0: „ex 20.59.52.0: pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne, materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej, materiały formierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostałe preparaty; preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostałe, gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów – wyłącznie dla farmacji”. Przedrostek „ex” oznacza zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zakres wyłączeń ustawodawca wymienia oddzielając poszczególne grupy średnikami. Z powyższego zapisu wynika, że określenie „wyłącznie dla farmacji” odnosi się tylko do tej części treści, która znajduje się po średniku czyli do „preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostałe, gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów”.

Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę opiniami klasyfikacyjnymi, wydanymi w latach 2004 i 2005 dla przykładowych podłoży na podstawie ich opisu oraz składu, należało je klasyfikować jako testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne (PKWiU 1997: 24.66.42-10.60 oraz PKWiU 2004: 24.66.42-10.20). Uwzględniając klucze powiązań pomiędzy klasyfikacjami PKWiU 1997, PKWiU 2004 oraz PKWiU 2008 należy stwierdzić, iż wymienione wyżej grupowania – zgodnie z obowiązującym obecnie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 28 października 2008 r. (Dz. U. 2008 r. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) – odpowiadają grupowaniu PKWiU 20.59.52.0.

Ustawodawca w przytoczonej wyżej pozycji nr 86 załącznika nr 3 wymienił po myślniku m.in.: „wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne”, nie przewidując już dalszych ograniczeń dla wyrobów sklasyfikowanych w tej grupie, tym samym umożliwiając zastosowanie stawki podatku 8% dla wszystkich wyrobów będących testami i odczynnikami diagnostycznymi, medycznymi, mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU (2008): 20.59.52.0.

Jednocześnie należy podkreślić, iż w pozycji nr 82 załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. wymienione było grupowanie PKWiU (1997) 24.66.42-10.60 „Testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne”. Zatem wszystkie wyroby mieszczące się w tym grupowaniu korzystały z preferencyjnej stawki VAT. Nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. i wprowadziła stosowanie na potrzeby tej ustawy klasyfikacji PKWiU 2008, zmienione zostały nazwy, symbole oraz grupowania, lecz nie istota tego, które wyroby korzystają z preferencyjnej stawki.

Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym ma ona prawo do zastosowania stawki podatku 8% do sprzedaży testów i odczynników diagnostycznych, medycznych w postaci płytek, na których znajdują się podłoża do hodowli mikroorganizmów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z obowiązującym art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W pozycji 86 załącznika nr 3, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 20.59.52.0, tj. „Pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne, materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej, materiały formierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostałe preparaty; preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostałe, gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów – wyłącznie dla farmacji”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru (grupy towarów)”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod symbolami PKWiU 20.59.52 oraz 20.59.52.0 wskazano:

*   20.59.52 pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane;
*   20.59.52.0 pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane, przy czym dla tego grupowania określono dodatkowo symbole w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN). Wśród nich jest kod CN 3821 00 00.

Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność handlową m.in. w zakresie testów i odczynników diagnostycznych w postaci podłoży do hodowli mikroorganizmów. Podłoża te są wyrobami medycznymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych, zostały też zgłoszone do Urzędu Wyrobów Medycznych w formie powiadomienia. Poza nielicznymi wyjątkami towary te mają znak CE, a ich głównymi odbiorcami są sanepidy, weterynarie oraz laboratoria w szpitalach; tylko część sprzedaży następuje na rzecz farmacji. Towary sprzedawane są pod nazwami handlowymi nadawanymi przez producenta.

Zgodnie z opiniami wyrażonymi przez Urząd Statystyczny Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych dla przykładowych produktów sprzedawanych przez Spółkę podłoża takie mieściły się w grupowaniu PKWiU 24.66.42-10.20 „Testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne” (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. – Dz. U. 2004, Nr 89, poz. 844) oraz odpowiednio PKWiU 24.66.42-10.60 „Testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne” (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. – Dz. U. 1997, Nr 42, poz. 264).

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany wskazał, że:

*   towary będące przedmiotem zapytania mieszczą się w grupowaniu PKWiU 20.59.52.0 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług),
*   pojęcie „podłoża do hodowli mikroorganizmów” jest tożsame z pojęciem „gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów”; w obrocie tymi towarami obie nazwy występują zamiennie,
*   pojęcie „podłoża do hodowli mikroorganizmów” nie jest tożsame z pojęciem „złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne”.

Jednocześnie należy wskazać, iż sprzedawane przez Spółkę „gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów” są wykorzystywane przez nabywców jako testy diagnostyczne, medyczne. Pożywki te bowiem pozwalają na wyodrębnienie czystych kultur i na prowadzenie badań morfologicznych, fizjologicznych, biochemicznych, diagnostycznych oraz wszelkiego rodzaju hodowli doświadczalnych. Przedmiotowe pożywki występują nie tylko w postaci wspomnianych we wniosku płytek, ale także proszku, płynów oraz żeli, gotowych do natychmiastowego użycia lub wymagających zmieszania z inną substancją.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi, czy sprzedaż podłoży do hodowli mikroorganizmów wykorzystywanych przez nabywców jako testy diagnostyczne, medyczne, klasyfikowanych jako „testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne”, jest opodatkowana według stawki podatku 8%?

Wykaz towarów i usług zawarty w załączniku nr 3 objętych stawką obniżoną, w pozycjach oznaczonych znakiem „ex”, z użyciem słowa „wyłącznie” należy interpretować, że stawką obniżoną opodatkowany jest towar wymieniony po myślniku. Należy zauważyć, że w pierwszej części ustawodawca powołał wyłącznie nazwę grupowania, która jest przypisana przez PKWiU danemu symbolowi, dopiero po myślniku wymienił te towary, które mieszczą się w tym grupowaniu i są objęte stawką 8%.

Oznacza to, że ze stawki obniżonej na podstawie tej pozycji korzystają z całego grupowania o nazwie „Pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane” wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne, materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej, materiały formierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostałe preparaty oraz preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostałe, gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów – wyłącznie dla farmacji.

Zatem w stosunku do gotowych pożywek dla hodowli mikroorganizmów ograniczono zastosowanie preferencyjnej stawki podatku dla dostawy tego towaru ze względu na docelowy sposób wykorzystania – wyłącznie dla farmacji. W treści wniosku Wnioskodawca wskazał, iż głównymi odbiorcami sprzedawanych przez niego produktów są sanepidy, weterynarie oraz laboratoria w szpitalach; tylko część sprzedaży następuje na rzecz farmacji.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawca może zastosować 8% stawkę podatku, ale jedynie w tej części, w jakiej przedmiotowe pożywki będą wykorzystywane w farmacji.

Analizując powyższe przepisy w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8% jest również medyczny charakter przedmiotowych testów i odczynników diagnostycznych. Opodatkowaniu obniżoną stawką podatku podlegają zatem wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne medyczne.

Jak wskazał Zainteresowany, będące przedmiotem pytania testy diagnostyczne, wg PKWiU 2008 zostały zaklasyfikowane do grupowania 20.59.52.0 - pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z kluczami przejścia, do ww. grupowania zostały zakwalifikowane zarówno testy i odczynniki o zastosowaniu medycznym (24.66.42-10.60 w PKWiU z 1997 r.), jak również testy i odczynniki niemedyczne (24.66.42-10.90 w PKWiU z 1997 r.).

Zatem mając na uwadze zastosowanie kluczy powiązań wg PKWiU z 2008 r., grupowanie 20.59.52.0 obejmuje zarówno testy i odczynniki o zastosowaniu medycznym, jak również testy i odczynniki o zastosowaniu pozamedycznym.

W poz. 86 załącznika nr 3 do ustawy, stawka podatku w wysokości 8% znajduje zastosowanie dla towarów o symbolu PKWiU z 2008 r. ex 20.59.52.0. Użycie „ex” przed numerem grupowania PKWiU oznacza, iż obniżona stawka podatku ma zastosowanie wyłącznie do ściśle określonych towarów z danego grupowania PKWiU.

Z powyższego wynika, iż możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8% dotyczy jedynie testów i odczynników diagnostycznych medycznych, nie zaś testów i odczynników diagnostycznych niemedycznych.

Tak więc warunkiem zastosowania stawki podatku w wysokości 8% jest medyczny charakter przedmiotowych testów i odczynników diagnostycznych. Opodatkowaniu obniżoną stawką podatku podlegają bowiem wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne medyczne.

Ustawa o podatku od towarów usług nie definiuje pojęcia „medyczne”, wobec tego pojęcie to należy określać przy zastosowaniu wykładni językowej i posiłkować się ogólnie przyjętą definicją wskazaną w słowniku języka polskiego. Zgodnie z definicją Współczesnego Słownika Języka Polskiego, (wyd. Langendscheidt) „medyczny” oznacza mający związek z medycyną. „Medycyna” zaś oznacza naukę poświęconą ochronie zdrowia ludzkiego, badającą przyczyny powstawania chorób, zajmującą się ich rozpoznawaniem, leczeniem oraz profilaktyką.

Zatem, biorąc pod uwagę aktualne brzmienie poz. 86 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, skoro z całej grupy PKWiU 20.59.52.0 „Pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane” ze stawki obniżonej korzystają wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne, materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej, materiały formierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostałe preparaty.

Uwzględniając powyższe definicje stwierdzić należy, iż użyte przez ustawodawcę określenie „medyczne” w odniesieniu do testów i odczynników diagnostycznych (poz. 86 załącznika nr 3 do ustawy) oznacza, iż opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku podlegają wyłącznie ww. towary związane z ochroną zdrowia ludzkiego.

Oznacza to, że spośród pożywek do hodowli mikroorganizmów jako testy i odczynniki diagnostyczne wyłącznie te o charakterze medycznym, tj. związane z ochroną zdrowia ludzkiego korzystają z obniżonej 8% stawki podatku.

Ponadto, Zainteresowany wskazał, iż przedmiotowe towary są wyrobami medycznymi w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 107, poz. 679 ze zm.). Zostały też zgłoszone do Urzędu Wyrobów Medycznych w formie powiadomienia. Poza nielicznymi wyjątkami towary te mają znak CE, a ich głównymi odbiorcami są sanepidy, weterynarie oraz laboratoria w szpitalach; tylko część sprzedaży następuje na rzecz farmacji.

W poz. 105 załącznika nr 3 ustawy (będącego wykazem towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką 8%), bez względu na symbol PKWiU wymieniono wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika.

Zatem przedmiotowe towary w tej części w jakiej nie mogą korzystać z obniżonej stawki na podstawie poz. 86 załącznika nr 3 korzystają ze stawki 8% na podstawie poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.