Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.324.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
drodze darowizny.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go

    Pani pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielką działki rolnej o powierzchni (...) ha, którą w drodze darowizny
    otrzymała od rodziców (...) 2017 roku. Numer księgi wieczystej (...). Działka numer (...).
    Działkę tę Pani dzierżawiła. Obecnie umowa dzierżawy wygasła.
    Nie jest Pani w stanie dalej uprawiać tej działki, ponieważ pracuje zawodowo na umowę o
    pracę. Postanowiła Pani działkę tę sprzedać.
    W piśmie z 23 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana przez Panią w
        działalności gospodarczej? Jeśli działka mająca być przedmiotem zbycia była
        wykorzystywana w działalności gospodarczej to należy wskazać w jakim okresie?
    Odpowiedź: Działka nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej.
      2. W jaki konkretnie sposób działka mająca być przedmiotem sprzedaży była/jest
        /będzie przez Panią wykorzystywana od chwili wejścia w jej posiadanie do chwili
        sprzedaży, w tym należy wskazać do jakich czynności (zwolnionych,
        opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), i przez jaki
        okres wykorzystywała Pani ww. działkę, o której mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Do roku 2023 działka była dzierżawiona jako grunt rolny, od 2024 roku najem
    terenu - plac składowy, pod czasowe składowanie materiałów budowlanych nie
    uprawniająca do prowadzenia robót budowlanych.
      3. Czy działka mająca być przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana
        przez Panią (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu jej nabycia do
        momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, prosimy
        wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pani zaspokajała i w jakim okresie?
    Odpowiedź: Nie.
      4. Czy na moment sprzedaży dla działki mającej być przedmiotem sprzedaży, będzie
        wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak,
        prosimy wskazać kto, kiedy i na podstawie jakiego dokumentu (np. pełnomocnictw)
        o nią wystąpił?
    Odpowiedź: Nie.
      5. Czy na moment sprzedaży dla działki mającej być przedmiotem sprzedaży, będzie
        wydany plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, prosimy wskazać jakie
        przeznaczenie działki będzie wynikało z ww. planu i czy przeznaczenie to będzie
        dopuszczało posadowienie na działce będącej przedmiotem zbycia jakichkolwiek
        budynków, czy budowli?
    Odpowiedź: Nie.
      6. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub
        innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    Odpowiedź: Nie.

      7. Czy działka, która będzie przedmiotem sprzedaży jest/była/będzie do momentu
        sprzedaży udostępniana przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy
        cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o
        podobnym charakterze; jeśli tak – to:
    Odpowiedź: Tak.
        a) czy była to umowa odpłatna,
        Odpowiedź: Tak. Otrzymywała Pani 5 worków zboża (...) każdego roku (do 2023
          roku włącznie), a od 2024 roku zmienił się najemca - umowa najmu pod plac
          składowania.
        b) w jakim czasie obowiązywała,
        Odpowiedź: Dzierżawa obowiązywała od (...) 2018 r., jednak za porozumieniem
          stron wygasła (...) 2023 r. Następnie zawarła Pani umowę najmu od (...) 2024
          r. do (...) 2025 r.
        c) kto zawarł ww. umowę?
        Odpowiedź: AA - wydzierżawiający, BB – dzierżawca. AA – najemca CC.
        d) czy dokonywała Pani rozliczenia podatku należnego z tytułu dzierżawy/najmu
          przedmiotowej działki?
        Odpowiedź: Z tytułu umowy dzierżawy nie, natomiast z tytułu najmu tak.
        e) w przypadku, gdy podatek należny z tytułu dzierżawy/najmu działki/działki
          będącej przedmiotem sprzedaży nie był/nie jest rozliczany przez Panią,
          prosimy wskazać z jakiego powodu?
        Odpowiedź: Podatku Pani nie rozliczała, ponieważ przedmiotem dzierżawy był
          grunt rolny, a czynsz był w postaci płodów rolnych.
        f) czy czynsz z tytułu dzierżawy/najmu działki/działek był dokumentowany
          fakturami?
        Odpowiedź: Za dzierżawę nie, za najem tak.
      8. Czy w związku ze sprzedażą działki zawarła/zawrze Pani przedwstępną umowę
        sprzedaży? Jeśli tak, to proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia
        dotyczące transakcji sprzedaży ww. działki wynikają/będą wynikały z zawartej
        umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.) oraz jakie
        prawa
        i obowiązki wynikały z postanowień ww. umowy przedwstępnej ciążyły na Pani, a
        jakie na nabywcy? Proszę o szczegółowe opisanie.
    Odpowiedź: Tak, umowa przedwstępna została zawarta. Sprzedający udzielił Kupującemu
    pełnomocnictwa do dysponowania działką, w celu uzyskania niezbędnych zgód i
    pozwoleń. Sprzedający zobowiązał się wydać przedmiotową działkę, a Kupujący za nią
    zapłacić.
      9. Czy po zawarciu umowy przedwstępnej nabywca na przedmiotowej działce dokonał
        /dokona inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej atrakcyjność, jak np.:
        uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak –
        proszę wskazać, jakich inwestycji dokonał/dokona.
    Odpowiedź: Nie.
      10. Czy udzieliła Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w
        związku ze sprzedażą działki? Jeśli tak, to proszę wskazać zakres tego
        pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej,
        podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
        pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.); proszę również

        wskazać, komu Pani tego pełnomocnictwa udzieliła – osobie, która dokona zakupu
        tej działki – innej osobie postronnej)?
    Odpowiedź: Tak. Pełnomocnictwa udzieliła Pani panu DD - przyszłemu Kupującemu.
    Pełnomocnik upoważniony jest do uzyskiwania niezbędnych zgód i pozwoleń.
      11. Czy została zawarta umowa najmu/dzierżawy z przyszłym nabywcą działki będącej
        przedmiotem sprzedaży? Jeśli tak, to kiedy dokładnie została zawarta i czy będzie
        obowiązywała do dnia zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie.
      12. Czy poczyniła/poczyni Pani jakiekolwiek działania lub poniosła/poniesie Pani
        nakłady dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działki,
        jeśli tak to jakie i kiedy (np.: uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci
        wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej ogrodzenie, wystapienie z
        wnioskiem o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub
        jego zmianę, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, wystapienie z
        wnioskiem o wyłaczenie gruntu z produkcji rolnej, inne działania zmierzające do
        zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o
        sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub
        telewizji, inne działania marketingowe itp.). Jeśli tak, to proszę opisać, jakie były
        /będą to czynności (nakłady).
    Odpowiedź: Nie.
      13. Czy sprzedawała Pani uprzednio inne nieruchomości (zabudowane lub
        niezabudowane)? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pani sprzedała i
        wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób Pani ją nabyła? W jakim celu Pani ją nabyła?
      b) w jaki sposób wykorzystywała ją Pani od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      c) kiedy ją Pani sprzedała? Z jakiego powodu Pani ją sprzedała?
      d) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
        czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Nie.
      14. Czy posiada Pani inne nieruchomości (działki), które zamierza Pani sprzedać? Jeśli
        tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pani posiada i
        wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość (działkę)?
      b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość (działkę)?
      c) czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    Odpowiedź: Nie.
      15. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży działki będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, sprzedaż działki stanowi zwykłe zarządzanie majątkiem własnym.

    Uważa Pani, że nie musi płacić podatku dochodowego, ponieważ działka była Pani
    własnością ponad 5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób
    zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej

    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla
    ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość
    odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie
    pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką działki rolnej o
    powierzchni (...) ha, którą w drodze darowizny otrzymała (...) 2017 r. od rodziców. Nie jest
    Pani w stanie dalej uprawiać tej działki, ponieważ pracuje zawodowo na umowę o pracę.
    Postanowiła Pani działkę tę sprzedać. Przedmiotowa działka nie była wykorzystywana do
    działalności gospodarczej, od (...) 2018 r. do (...) 2023 r. działka była dzierżawiona jako
    grunt rolny, od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. zawarła Pani umowę na najem terenu - plac
    składowy, pod czasowe składowanie materiałów budowlanych nie uprawniająca do
    prowadzenia robót budowlanych. Na moment sprzedaży dla działki:
      - nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      - nie będzie wydany plan zagospodarowania przestrzennego;

      - nie poczyniła/nie poczyni Pani jakichkolwiek działań i nie poniosła/nie poniesie Pani
        nakładów dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, czy też jej
        uatrakcyjnienia.
    W związku ze sprzedażą działki zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży. Udzieliła
    Pani Kupującemu pełnomocnictwa do dysponowania działką, w celu uzyskania
    niezbędnych zgód i pozwoleń. Zobowiązała się Pani wydać przedmiotową działkę, a
    Kupujący za nią zapłacić. Po zawarciu umowy przedwstępnej nabywca na przedmiotowej
    działce nie dokonał/nie dokona inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyłyby jej
    atrakcyjność. Udzieliła Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej - przyszłemu Kupującemu, do
    działania w Pani imieniu w związku ze sprzedażą działki. Z przyszłym nabywcą działki
    będącej przedmiotem sprzedaży nie została zawarta umowa najmu/dzierżawy.
    Ponadto:
      - nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
        innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze;
      - nie sprzedawała Pani uprzednio innych nieruchomości;
      - nie posiada Pani innych nieruchomości (działek), które zamierza sprzedać;
      - nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy z tytułu odpłatnego zbycia działki będzie Pani zobowiązana
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są
    związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy
    stwierdzić, że sprzedaż działki rolnej otrzymanej w drodze darowizny (...) 2017 r. od
    rodziców to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem planowane przez Panią
    czynności wskazują, że nie będą one miały charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny,
    zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pani
    działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które

    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Sprzedaż działki będzie miała charakter jednorazowy. Nie zamierza Pani
    reinwestować środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży w dalszy obrót
    nieruchomościami. Nie poczyniła oraz nie poczyni Pani jakichkolwiek działań i nie poniosła
    oraz nie poniesie Pani nakładów dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, czy też
    jej uatrakcyjnienia. Pani działania polegające na zawarciu przedwstępnej umowy
    sprzedaży i udzieleniu kupującemu pełnomocnictwa do dysponowania działką w celu
    uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń, nie można uznać za działanie zarobkowe. Jak już
    wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani
    działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (darowizna) i
    planowanej jej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki
    wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (działki rolnej) do
    działalności gospodarczej.
    Tym samym, sprzedaż działki będącej przedmiotem wniosku nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, skutki podatkowe
    odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy powtórzyć, że z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości
    lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie, aby stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią nieruchomości
    (działki) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    istotne znaczenie ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W szczególności art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn., że nabycie nieruchomości lub
    praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na
    charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego.
    Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działkę rolną o powierzchni (...) ha, która jest
    przedmiotem wniosku, otrzymała Pani (...) 2017 r. w drodze darowizny od rodziców.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy
    stwierdzam, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, planowane zbycie nieruchomości (działki rolnej), nie będzie stanowiło dla Pani
    źródła przychodu, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez Panią.
    W konsekwencji, sprzedaż działki będącej przedmiotem wniosku nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku
    od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.