Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.12.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z remontem, przebudową oraz modernizacją istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych.
Słowa kluczowe: budynek; odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe
=================================================================

Szanowni Państwo:

1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 13 grudnia 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 10 października 2018 r. sygn. akt I SA/Wr 622/18 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 21 czerwca 2022 r. sygn akt I FSK 175/19; i

2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z remontem, przebudową oraz modernizacją istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych – **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 grudnia 2017 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług m.in. w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z remontem, przebudową oraz modernizacją istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2018 r. (wpływ 31 stycznia 2018 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina” lub Wnioskodawca”) działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 446, dalej: ustawa o samorządzie gminnym).

Gmina na mocy art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. o wprowadzeniu zasadniczego trójstopniowego podziału terytorialnego państwa (t.j. Dz. U. z 1998 r. Nr 96, poz. 603 ze zm.), stanowi jednostkę samorządu terytorialnego.

Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego, uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej zgodnie z art. 16 ust. 2 Konstytucji oraz wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone dla innych organów władzy publicznej zgodnie z art. 163 Konstytucji. W swoich działaniach organy samorządu korzystają ze środków prawnych właściwych władzy państwowej.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca realizuje zadania należące do właściwości samorządu gminnego. Zadania te zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gdzie mowa, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

3a) działalności w zakresie telekomunikacji;

4) lokalnego transportu zbiorowego;

5) ochrony zdrowia;

6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;

8) edukacji publicznej;

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

11) targowisk i hal targowych;

12) zieleni gminnej i zadrzewień;

13) cmentarzy gminnych;

14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego;

15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej;

17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

18) promocji gminy;

19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r., poz. 1817 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 60 i 573);

20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Realizując wskazane wyżej zadania Gmina w oparciu o art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. Podmioty takie mogą być zarówno wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie samorządowego zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej, jak i instytucjami powołanymi przez Gminę, posiadającymi odrębną od Gminy osobowość prawną.

W myśl Uchwały Nr (…) Rady Miejskiej z dnia 30 września 2016 r. w sprawie przyjęcia Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy (…) na lata 2015-2025 przystąpiono do realizacji projektu pn. „(…)”.

Projekt jest przed realizacją rzeczową. Wykonana została dokumentacja budowlana oraz został złożony wniosek o dofinansowanie inwestycji do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…), który czeka na ostateczną ocenę.

Celem realizacji projektu jest poprawa zdegradowanych terenów przestrzeni oraz budynków w celu dostosowania przestrzeni dla osób niepełnosprawnych i nadania im pozytywnych funkcji społecznych i rekreacyjnych.

Projekt obejmuje realizację dwóch zadań:

1) modernizację i przebudowę dróg gminnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą;

2) remont, przebudowę oraz modernizację istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych.

Ponadto projektuje się rewitalizację budynku w ramach zwiększenia efektywności energetycznej w zakresie: wymiany źródła ciepła na kocioł spalający biomasę wraz z wymianą instalacji; wymiany stolarki okiennej i drzwiowej; ocieplenia ścian w budynku; modernizacji dachu wraz z ociepleniem oraz wymianą dachówki ceramicznej; remontu budynku wraz z przebudową.

W przedmiotowym projekcie podatek VAT jest kwalifikowalny z wyjątkiem podatku VAT na roboty budowlane dotyczące budynku (zadanie nr 2), w przypadku którego podatek VAT jest niekwalifikowalny.

W przedmiotowym budynku, po jego przebudowie i modernizacji, nie przewiduje się pomieszczeń administracyjnych Gminy. Powstałe pomieszczenia przeznaczone będą do odpłatnego wynajmu na rzecz lokalnych organizacji pozarządowych nie prowadzących działalności gospodarczej. Wysokość czynszu wynikać będzie z kosztów związanych z utrzymaniem budynku (mediów). Ponadto, w budynku wynajmowane będą sale konferencyjne.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, dotyczące realizacji przedmiotowego projektu.

Wniosek został uzupełniony poprzez doprecyzowanie opisu sprawy o następujące informacje:

1) Na pytanie o treści: Czy lokalne organizacje pozarządowe nieprowadzące działalności gospodarczej, którym zostanie wynajęta część budynku mogą/będą mogły decydować o swoim zużyciu mediów, które może być stwierdzone poprzez założenie indywidualnych liczników, podliczników lub w inny sposób (np. w oparciu o liczbę osób korzystających z lokalu, czy też powierzchnię lokalu, itp.)?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Lokalne organizacje pozarządowe nieprowadzące działalności gospodarczej, którym zostanie wynajęta część budynku będą mogły decydować o swoim zużyciu mediów. Zużycie będzie stwierdzane na podstawie zainstalowanych podliczników.

2) Na pytanie o treści: Czy sprzedaż mediów następuje/nastąpi według cen zakupu mediów od poszczególnych dostawców?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Sprzedaż mediów nastąpi według cen zakupu mediów dla poszczególnych dostawców.

3) Na pytanie o treści: Jaka jest/będzie wartość poniesionych nakładów przez Wnioskodawcę na remont, przebudowę oraz modernizację istniejącego zdegradowanego budynku?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Wartość nakładów na remont, przebudowę oraz modernizację istniejącego zdegradowanego budynku jest planowana w wysokości (…) zł.

4) Na pytanie o treści: Czy zawarta umowa najmu przewiduje/będzie przewidywać wartość czynszu i dodatkowo wydatki związane z zużyciem mediów czy udostępnienie budynku będzie nieodpłatne, a dodatkowo najemca będzie pokrywał wydatki związane ze zużyciem mediów?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Wniosek obejmuje zdarzenie przyszłe, z uwagi na to, iż planowany jest odpłatny najem, umowa najmu będzie przewidywać wartość czynszu i dodatkowo wydatki związane z zużyciem mediów.

5) Na pytanie o treści: Ile wynosi/będzie wynosić miesięczny obrót z tytułu najmu przedmiotowego budynku?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Z uwagi, iż wniosek obejmuje zdarzenie przyszłe, Gmina nie określiła jeszcze obrotu z tytułu najmu przedmiotowego budynku.

6) Na pytanie o treści: Czy obrót z tytułu odpłatnego najmu ww. budynku jest/będzie znaczący dla budżetu Wnioskodawcy? Na jakim poziomie są/będą się kształtowały dochody z tytułu odpłatnego najmu budynku w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Wnioskodawcy?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Obrót z tytułu odpłatnego najmu ww. budynku w porównaniu do innych przedmiotów najmu w Gminie z pewnością będzie wysoki, natomiast w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy nie będzie znaczący.

7) Na pytanie o treści: Przy uwzględnieniu jakich czynników dokonano kalkulacji najmu budynku – należy wymienić?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Kalkulacja najmu budynku będzie opierać się o analizę cen stosowanych na rynku.

8) Na pytanie o treści: Czy wysokość przedmiotowego najmu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych i czy skalkulowana zostanie z uwzględnieniem realiów rynkowych oraz w rozsądnym czasie?

Gmina udzieliła następującej odpowiedzi:

Organ nie uściślił, w jakiej perspektywie należy ocenić możliwość pokrycia przez przedmiotowy najem poniesionych nakładów inwestycyjnych. Podatnik nie jest w stanie tego określić. Gmina nie spodziewa się, że wartość czynszu pokryje ww. nakłady. Wysokość czynszu skalkulowana zostanie z uwzględnieniem realiów rynkowych oraz w rozsądnym czasie.

### Pytanie

### Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami VAT, związanych z realizacją projektu opisanego w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wniosku, obejmującego wydatki na zadanie nr 2 remont, przebudowa oraz modernizacja istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami VAT, związanych z zadaniem 2 projektu opisanego w zdarzeniu przyszłym wniosku.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 ustawy o VAT).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami VAT dotyczących realizacji zadania nr 2 projektu, tj. remontu, przebudowy oraz modernizacji istniejącego zdegradowanego budynku i nadania mu nowych funkcji społecznych, a także rewitalizacji budynku w ramach zwiększenia efektywności energetycznej. Powyższe wynika z faktu, że powstałe w budynku pomieszczenia przeznaczone będą do odpłatnego wynajmu na rzecz lokalnych organizacji pozarządowych nie prowadzących działalności gospodarczej. Wysokość czynszu wynikać będzie z kosztów związanych z utrzymaniem budynku (mediów). Ponadto, w budynku wynajmowane będą sale konferencyjne.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami VAT, związanych z zadaniem 2 projektu w zdarzeniu przyszłym wniosku.

Interpretacja indywidualna
--------------------------

1 marca 2018 r. wydałem postanowienie o pozostawieniu Państwa wniosku bez rozpatrzenia znak 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.2.AKR.

Postanowienie doręczono Państwu 6 marca 2018 r.

13 marca 2018 r. (wpływ 19 marca 2018 r.) złożyli Państwo zażalenie na postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z 1 marca 2018 r. znak 0112-KDIL2 -2.4012.577.2017.2.AKR.

17 kwietnia 2018 r. wydałem postanowienie znak 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.3.AKR o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.2.AKR.

Postanowienie doręczono Państwu 19 kwietnia 2018 r.

Skarga na postanowienie
-----------------------

17 maja 2018 r. wnieśli Państwo skargę na postanowienie z 17 kwietnia 2018 r., znak 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.3.AKR, utrzymujące w mocy postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z 1 marca 2018 r., znak 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.2.AKR, do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. Skarga wpłynęła do mnie 24 maja 2018 r.

Wnieśli Państwo o:

‒ uwzględnienie skargi i uchylenie zaskarżonego postanowienia z dnia 17 kwietnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.3.AKR z jednoczesnym zobowiązaniem organu do wydania interpretacji indywidualnej;
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

‒ zasądzenie od strony przeciwnej kosztów postępowania według norm przepisanych.
--------------------------------------------------------------------------------

Postępowanie przed sądami administracyjnymi
-------------------------------------------

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z 10 października 2018 r., sygn. akt I SA/Wr 622/18 uchylił skarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 marca 2018 r. sygn. 0112-KDIL2 -2.4012.577.2017.2.AKR.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 21 czerwca 2022 r. sygn. akt I FSK 175/19 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie z 17 kwietnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.3.AKR w przedmiocie pozostawienia wniosku bez rozpoznania i poprzedzające je postanowienie z 1 marca 2018 r., znak 0112-KDIL2-2.4012.577.2017.2.AKR stał się prawomocny od 21 czerwca 2022 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
-----------------------------------------------

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z remontem, przebudową oraz modernizacją istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnego rozstrzygnięcia, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 10 października 2018 r. sygn. akt I SA/Wr 622/18 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 21 czerwca 2022 r. sygn. akt I FSK 175/19.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

\- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

\- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie zrealizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania te zostały określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, gdzie mowa, że:

W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Z wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje zadania należące do właściwości samorządu gminnego. Zadania te zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gdzie mowa, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W myśl Uchwały Rady Miejskiej z 30 września 2016 r. w sprawie przyjęcia Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy (…) na lata 2015-2025 przystąpiono do realizacji projektu pn. „(…)”. Projekt jest przed realizacją rzeczową. Wykonana została dokumentacja budowlana oraz został złożony wniosek o dofinansowanie inwestycji do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…), który czeka na ostateczną ocenę. Celem realizacji projektu jest poprawa zdegradowanych terenów przestrzeni oraz budynków w celu dostosowania przestrzeni dla osób niepełnosprawnych i nadania im pozytywnych funkcji społecznych i rekreacyjnych.

Projekt obejmuje realizację dwóch zadań:

1) modernizację i przebudowę dróg gminnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą;

2) remont, przebudowę oraz modernizację istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych.

Ponadto projektuje się rewitalizację budynku w ramach zwiększenia efektywności energetycznej w zakresie: wymiany źródła ciepła na kocioł spalający biomasę wraz z wymianą instalacji; wymiany stolarki okiennej i drzwiowej; ocieplenia ścian w budynku; modernizacji dachu wraz z ociepleniem oraz wymianą dachówki ceramicznej; remontu budynku wraz z przebudową.

W przedmiotowym budynku, po jego przebudowie i modernizacji, nie przewiduje się pomieszczeń administracyjnych Gminy. Powstałe pomieszczenia przeznaczone będą do odpłatnego wynajmu na rzecz lokalnych organizacji pozarządowych nie prowadzących działalności gospodarczej. Wysokość czynszu wynikać będzie z kosztów związanych z utrzymaniem budynku (mediów). Ponadto, w budynku wynajmowane będą sale konferencyjne.

Lokalne organizacje pozarządowe nieprowadzące działalności gospodarczej, którym zostanie wynajęta część budynku będą mogły decydować o swoim zużyciu mediów. Zużycie będzie stwierdzane na podstawie zainstalowanych podliczników. Sprzedaż mediów nastąpi według cen zakupu mediów dla poszczególnych dostawców. Planowany jest odpłatny najem, umowa najmu będzie przewidywać wartość czynszu i dodatkowo wydatki związane z zużyciem mediów. Obrót z tytułu odpłatnego najmu ww. budynku w porównaniu do innych przedmiotów najmu w Gminie z pewnością będzie wysoki, natomiast w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy nie będzie znaczący. Kalkulacja najmu budynku będzie opierać się o analizę cen stosowanych na rynku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania, czy przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez niego wydatki na zadanie nr 2 obejmujące remont, przebudowę oraz modernizację istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne.

Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Należy zatem stwierdzić, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że najem jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W omawianej sprawie będą spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Po zakończeniu ww. inwestycji powstałe pomieszczenia przeznaczone będą do odpłatnego wynajmu na rzecz lokalnych organizacji pozarządowych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz wynajmowane będą sale konferencyjne. Skoro – jak wskazał Wnioskodawca – inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. najmu (kalkulacja najmu budynku będzie opierać się o analizę cen stosowanych na rynku), czyli będzie związana z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

**Podsumowując,** **Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami VAT, związanych z realizacją przedmiotowego projektu opisanego w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wniosku, obejmującego wydatki na zadanie nr 2, tj. remont, przebudowę oraz modernizację istniejącego zdegradowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji społecznych.** **Prawo to będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.**

**Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać jako prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

**Interpretacja dotyczy:**

\- **stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,**

\- **zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnego postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, tj. 1 marca 2018 r.**

Tut. Organ informuje, że w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z modernizacją i przebudową dróg gminnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą została wydana 1 marca 2018 r. interpretacja indywidualna.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczenia wymaga również, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z okoliczności sprawy przedstawionych przez Gminę nie wynika, że nie zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, tj. zostanie ustalone, że wysokość czynszu nie będzie ustalona na poziomie wartości godziwej, której ustalenie zostanie zlecone podmiotowi profesjonalnemu, który zajmie się wyceną przedmiotowej czynności z uwzględnieniem transakcji najmu rzeczy o podobnym charakterze lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy), to oceny faktycznych relacji pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).