Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.613.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej
wysokości zarówno od wydatków inwestycyjnych jak i
wydatków bieżących, ponoszonych na Infrastrukturę.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –– pismem z 15 września 2025 r.
    (wpływ 15 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina A. (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT),
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki budżetowe (dalej: Jednostki).
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: Ustawa
    centralizacyjna), najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. wszystkie jednostki samorządu
    terytorialnego zobowiązane zostały do dokonywania scentralizowanych rozliczeń VAT
    wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi.
    Jednostki nie stanowią zatem odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty osiągane
    przez Jednostki są wykazywane w skonsolidowanych rozliczeniach VAT Gminy. Gmina
    podjęła wspólne rozliczenia w VAT z funkcjonującymi w jej strukturze Jednostkami
    począwszy od (...) r.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl
    art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. w zakresie
    wodociągów, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: Infrastruktura), przy pomocy
    której Gmina prowadzi przede wszystkim działalność gospodarczą, (...). Działalność w tym
    zakresie Gmina prowadzi samodzielnie poprzez Urząd Gminy.
    Gmina ponosi liczne wydatki bieżące związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem
    Infrastruktury, w tym (...) (dalej: wydatki bieżące).
    W związku z prowadzoną działalnością kanalizacyjną Gmina realizuje inwestycje w
    Infrastrukturę (dalej łącznie: Inwestycje). Gmina realizuje/planuje realizację w
    szczególności następujących inwestycji:
    - „(...)”.

    Gmina może realizować także inne niż wyżej wymienione inwestycje w Infrastrukturę.
    Wskazane inwestycje mają na celu rozbudowę Infrastruktury. W związku z realizacją
    Inwestycji, Gmina pozyskuje dofinansowania ze środków zewnętrznych. Inwestycje mogą
    być zatem sfinansowane w części z dofinansowań, a w pozostałym zakresie ze środków
    własnych Gminy.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina ponosi/będzie ponosić wydatki inwestycyjne (dalej:
    wydatki inwestycyjne) m.in. na: (...).
    W związku z ponoszeniem zarówno wydatków bieżących, jak i wydatków inwestycyjnych
    na Infrastrukturę Gmina otrzymuje/otrzymywać będzie od wykonawców faktury VAT z
    wykazanymi kwotami podatku naliczonego. Na otrzymywanych fakturach jako nabywca
    będzie wskazana Gmina.
    Do Infrastruktury będącej przedmiotem niniejszego wniosku podłączeni są/zostaną
    wyłącznie mieszkańcy/przedsiębiorcy z terenu Gminy. Infrastruktura ta nie służy/nie
    będzie służyć do odprowadzania i oczyszczania ścieków z obiektów należących do
    struktury Gminy, tj. Jednostek Gminy lub innych miejsc gminnych.
    Odbiorcy usług odprowadzania i oczyszczania ścieków za pomocą majątku Infrastruktury
    uiszczają/będą uiszczać do Gminy opłaty z VAT.
    Infrastruktura jest/będzie zatem wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Infrastruktura ta nie
    jest/nie będzie wykorzystywana do czynności odprowadzania i oczyszczania ścieków na
    potrzeby wewnętrzne Gminy, które podlegałyby wyłączeniu z opodatkowania podatkiem
    VAT.
    W konsekwencji wszystkie podmioty, na rzecz których Gmina świadczy/będzie świadczyła
    usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków stanowią/stanowić będą podmioty odrębne
    od Gminy. Gmina wykazuje/będzie wykazywać w rozliczeniach VAT podatek należny
    wynikający ze świadczenia przedmiotowych usług.
    Innymi słowy, Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana w całości do działalności
    odpłatnej, wykonywanej na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych (realizowana
    na rzecz odbiorców trzecich, a nie jej własnych Jednostek czy własne potrzeby Gminy).
    Gmina pragnie w tym miejscu wskazać, iż niniejszy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy Infrastruktury, która służyć będzie wyłącznie działalności
    opodatkowanej VAT – w zakresie świadczenia usług kanalizacyjnych na podstawie umów
    cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w pełnych kwotach zarówno od wydatków inwestycyjnych, jak i wydatków
    bieżących ponoszonych na Infrastrukturę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnych
    kwotach zarówno od wydatków inwestycyjnych, jak i wydatków bieżących ponoszonych na
    Infrastrukturę.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Gmina, w świetle art. 2 ustawy o samorządzie gminnym wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. (...) (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Gmina może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze
    użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9
    ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym).
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w

    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych
    stawek.
    Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do
    odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. Wystarczającym argumentem do
    odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich
    wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Jednocześnie należy mieć
    na uwadze, iż podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie
    musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Infrastruktura będąca przedmiotem wniosku służy/będzie służyła Gminie do wykonywania
    czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura ta jest/będzie bowiem w całości
    wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków.
    Infrastruktura będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie jest/nie będzie
    wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi związane z
    odbiorem i oczyszczaniem ścieków będą odpłatne i realizowane wyłącznie na rzecz
    odbiorców zewnętrznych, a nie Jednostek Gminy czy innych miejsc gminnych.
    Tym samym, zdaniem Gminy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione. Gmina działa
    jako podatnik VAT, a wydatki inwestycyjne i wydatki bieżące na Infrastrukturę służą/będą
    służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-
    2.4012.25.2019.2.AG, DKIS wskazał, że: „Gmina będzie mogła odliczać w 100% podatek
    VAT naliczony w fakturach dokumentujących poniesione: wydatki na budowę sieci
    kanalizacji sanitarnej w miejscowościach X, Y, Z, wydatki bieżące związane z utrzymaniem
    ww. sieci kanalizacji sanitarnej, wydatki związane z obsługą techniczną tej sieci oraz
    wydatki na zakup materiałów biurowych nabytych na potrzeby stanowiska pracy ds.
    fakturowania opłat za ścieki. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku
    będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. ww. wydatki będą służyć do wykonywania wyłącznie
    czynności opodatkowanych tym podatkiem, gdyż będą związane ze świadczeniem przez
    Gminę odpłatnych usług odprowadzania ścieków”.
    Stanowisko Gminy potwierdza również interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2019
    r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.611.2018.2.EZ, w której DKIS podkreślała, że: „w przypadku
    operacji nr 2 (rozbudowa istniejącej kanalizacji sanitarnej) obydwa warunki, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT, a zrealizowana inwestycja jest związana ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem VAT, bowiem jak wskazał Wnioskodawca efekty realizowanej
    inwestycji będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług z
    wyłączeniem jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych) Gminy. W związku z
    powyższym, Gmina ma pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją operacji nr 2, ponieważ wytworzona
    infrastruktura jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych”.
    Zbieżny pogląd został przedstawiony w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2018
    r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.288.2018.1.AP, w której organ wskazał, iż: „Gminie będzie
    przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację
    zadania, ponieważ spełnione zostały wszystkie przesłanki określone w art. 86 ust. 1

    ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, a opisana inwestycja związana jest z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych – odpłatnym świadczeniem usług”.
    Analogiczne stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 4
    czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2018.1.AK, w której DKIS zgodził się z
    wnioskodawcą, że: „Wnioskodawca w odniesieniu do projektu pn. „Wnioskodawca będzie
    miał prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją
    operacji pn. „Przebudowa wraz z budową kanalizacji sanitarnej w obrębie ulicy”. Powyższe
    wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.
    Zainteresowany będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania
    będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny".
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia
    pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących
    ponoszonych na Infrastrukturę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):

    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Są Państwo właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej (dalej:
    Infrastruktura), przy pomocy której Gmina prowadzi przede wszystkim działalność
    gospodarczą, (...). Działalność w tym zakresie Gmina prowadzi samodzielnie poprzez
    Urząd Gminy. Ponoszą Państwo liczne wydatki bieżące (...) (dalej: wydatki bieżące).
    W związku z prowadzoną działalnością kanalizacyjną Gmina realizuje inwestycje w
    Infrastrukturę. Gmina realizuje/planuje realizację w szczególności następujących
    inwestycji:
    - „(...)”.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina ponosi/będzie ponosić wydatki inwestycyjne (dalej:
    wydatki inwestycyjne) m.in. na: (...).
    W związku z ponoszeniem zarówno wydatków bieżących, jak i wydatków inwestycyjnych
    na Infrastrukturę Gmina otrzymuje/otrzymywać będzie od wykonawców faktury VAT z
    wykazanymi kwotami podatku naliczonego. Na otrzymywanych fakturach jako nabywca
    będzie wskazana Gmina.
    Do Infrastruktury będącej przedmiotem niniejszego wniosku podłączeni są/zostaną
    wyłącznie mieszkańcy/przedsiębiorcy z terenu Gminy. Infrastruktura jest/będzie zatem
    wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług w zakresie
    odprowadzania i oczyszczania ścieków. Infrastruktura ta nie jest/nie będzie
    wykorzystywana do czynności odprowadzania i oczyszczania ścieków na potrzeby
    wewnętrzne Gminy, które podlegałyby wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.
    Gmina wykazuje/będzie wykazywać w rozliczeniach VAT podatek należny wynikający ze
    świadczenia przedmiotowych usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej
    wysokości zarówno od wydatków inwestycyjnych jak i wydatków bieżących, ponoszonych
    na Infrastrukturę.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT są
    /będą spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT oraz – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki bieżące i inwestycyjne związane z
    Infrastrukturą są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem Państwo wskazali, do Infrastruktury
    podłączeni są/zostaną wyłącznie mieszkańcy/przedsiębiorcy z terenu Gminy.
    Infrastruktura ta nie służy/nie będzie służyć do odprowadzania i oczyszczania ścieków z
    obiektów należących do struktury Gminy, tj. Jednostek Gminy lub innych miejsc gminnych.

    Odbiorcy usług odprowadzania i oczyszczania ścieków za pomocą majątku Infrastruktury
    uiszczają/będą uiszczać do Gminy opłaty z VAT. Infrastruktura jest/będzie zatem
    wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług w zakresie
    odprowadzania i oczyszczania ścieków. Infrastruktura ta nie jest/nie będzie
    wykorzystywana do czynności odprowadzania i oczyszczania ścieków na potrzeby
    wewnętrzne Gminy, które podlegałyby wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT. W
    konsekwencji wszystkie podmioty, na rzecz których Gmina świadczy/będzie świadczyła
    usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków stanowią/stanowić będą podmioty odrębne
    od Gminy. Gmina wykazuje/będzie wykazywać w rozliczeniach VAT podatek należny
    wynikający ze świadczenia przedmiotowych usług.
    Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości
    zarówno od wydatków inwestycyjnych jak i wydatków bieżących, ponoszonych na
    Infrastrukturę.
    Zaznaczenia wymaga, że mogą/będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Przedmiotową
    interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, w którym
    wskazano, że Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków
    wykonywanych na rzecz odbiorców trzecich (zewnętrznych) oraz że Infrastruktura ta nie
    służy/nie będzie służyć do odprowadzania i oczyszczania ścieków z obiektów należących
    do struktury Gminy, tj. Jednostek Gminy lub innych miejsc gminnych.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, w szczególności gdy do będącej przedmiotem wniosku
    Infrastruktury podłączone będą budynki gminnych jednostek organizacyjnych i w związku
    z tym służyć ona będzie też czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.