Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.355.2025.2.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
dochód-kwalifikowany dochód
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów
kwalifikowanych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2025 r złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 20 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT).
    Do celów podatkowych prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wykonuje Pani działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych,
    których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2026 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny
    prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: Oprogramowaniem).
    Ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazała Pani, że
    ponosi Pani również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikająca, z
    art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion
    umowy o pracę, w tym nie działa Pani pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym
    przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie
    „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to
    programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Panią. Pojęcia te są
    używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pani prac rozwojowych.
    Nowo opracowywane funkcjonalności służą:
      rozszerzaniu możliwości systemów (nowe moduły usługowe, raportowe, integracje z
      zewnętrznymi API), w tym funkcje biznesowe wcześniej niedostępne w
      oprogramowaniu;
      poprawie UX i ergonomii pracy (nowe komponenty interfejsu, wizualne
      udoskonalenia, mechanizmy cache’owania i asynchronicznej obsługi danych,
      optymalizacja front-endu);
      integracjom i rozwojowi ekosystemu technicznego (połączenia między modułami i
      usługami zewnętrznymi, m.in. ....);
      zwiększeniu efektywności zespołów developerskich (narzędzia wewnętrzne: szablony
      pull requestów, automatyczne walidatory commitów i nazw gałęzi);

      tworzeniu i utrzymaniu innowacyjnych bibliotek wewnętrznych, m.in. komponentów
      UI oraz biblioteki konwersji jednostek liczbowych (metryczne/imperialne
      /specjalistyczne), wykorzystywanych w wielu projektach firmy.
      ... .... rozwiązanie end-to-end do zarządzania programami (...). System: może działać
      jako wewnętrzny, prywatny rejestr lub middleware do rejestrów publicznych;
      jest w pełni audytowalny i zgodny z aktualnymi standardami/metodologiami
      atrybutów ...;
      integruje się z systemami zarządzania paliwem, rejestrami .... oraz platformami
      raportowo-księgowymi emisji CO₂ (API).
    Nowy moduł „perspektywa producenta” umożliwia rejestrację produkcji ...., parametry
    mieszania z paliwem konwencjonalnym, miejsca dostaw oraz zarządzanie atrybutami
    środowiskowymi po zużyciu paliwa. Rozwiązanie zastępuje rozproszone arkusze .... i
    porządkuje procesy operacyjno-administracyjne w dużej skali. Innowacyjność:
    kompleksowe, end-to-end zarządzanie programami .... (w tym współdzielenie
    /odzyskiwanie kosztów emisji w zakresie 3), którego – według badań i informacji
    zwrotnych od linii lotniczych – brakuje w istniejących narzędziach cząstkowych.
    ...– konfigurowalna, hostowana aplikacja (...).
    Innowacyjność: obsługa nowego rynku (...) i spójne połączenie atrybutów środowiskowych
    z procesami sprzedażowymi.
    ... – hostowana aplikacja (...). Innowacyjność: gotowy moduł sprzedażowy powiązany z
    rejestrem atrybutów ..., ułatwiający komercjalizację działań środowiskowych.
    Wewnętrzna biblioteka komponentów ... – autorskie komponenty współużywane w .... ... i
    instancjach ...... Portal, stale rozwijane pod kątem dostępności, wydajności i spójności
    wizualnej.
    Wewnętrzna biblioteka konwersji jednostek – precyzyjna konwersja między systemami
    metrycznymi/imperialnymi/branżowymi (np. oil barrels # litry), z uwzględnieniem specyfiki
    domenowej i zasad zaokrągleń.
    Email generator – narzędzie do generowania spersonalizowanych wiadomości e-mail na
    podstawie danych z headless CRM i serwera (branding: kolory, logo, treści), rozwijane
    zgodnie z potrzebami klientów.
    Wyróżniki innowacyjności całego ekosystemu: spójne, audytowalne zarządzanie
    atrybutami środowiskowymi .... w modelu end-to-end; modularność i reużywalność
    (komponenty UI, biblioteki domenowe) przy zachowaniu wysokiej spójności UX;
    automatyzacja procesów inżynieryjnych (CI/CD, walidatory, szablony) zwiększająca
    szybkość i jakość wydań; precyzja domenowa (konwersje jednostek, standardy raportowe,
    integracje księgowo-emisyjne).
    Wnioskodawczyni, łącząc prace nad architekturą, implementacją, integracjami oraz
    narzędziami developerskimi, dostarcza oryginalne rozwiązania programistyczne, które
    realnie podnoszą skalowalność, audytowalność i efektywność operacyjną programów SAF
    oraz inicjatyw dekarbonizacyjnych klientów.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Panią w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać
    także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania dokonuje Pani rozwoju
    Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Panią do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania,

    które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na potrzeby opisu zdarzenia
    przyszłego podzieliła Pani swoją działalność na poszczególne etapy:
    1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
      ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
      działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
      komputerowy, który będzie tworzyła Pani np. poprzez omówienie funkcjonalności;
    2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii,
      planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów
      prac;
    3) Faza programowania – etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.:
      pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.;
    4) Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
      docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
    (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie, czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pani w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pani działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), bądź poprzez stworzenie
    nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie)
    istniejącego programu komputerowego. Wytwarza Pani programy komputerowe - utwory
    w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Nie jest Pani podmiotem, który pełni wyłączne proste
    funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą,
    a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez
    Panią nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy
    wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i
    znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego
    lub biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w
    sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w
    efektach prac wynikających z podejmowanych przez Panią czynności. Nie prowadzi Pani
    badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Natomiast, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności,
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Panią od momentu

    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi Pani prace
    rozwojowe. Wskazuje Pani, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Pani
    uzyskanie przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego
    i unikalnego Oprogramowania. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pani
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i
    rozwijania nowych rozwiązań – Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą
    technologii, korzystając z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie
    (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które Pani
    wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pani wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Panią
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Pani uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy
    polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności
    prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na
    rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie
    świadczy Pani usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pani twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem,
    wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności
    mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) –
    opisanego we wniosku w warunkach działalności wynikające z wniosku. Pani prace
    zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć, jako mające
    charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją
    prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po Pani stronie.
    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Panią nie były wcześniej tworzone i znane w Pani przedsiębiorstwie, jak również są
    innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Panią Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom

    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jej branżą oraz rzeczywistością jej działalności, wskazuje
    jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie
    oprogramowania dostępnego na rynku.
    Przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi Pani prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej uzyskuje Pani ze sprzedaży praw majątkowych do programów
    komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2026 oraz lata kolejne. W latach
    następnych będzie uzyskiwała Pani dochody na zasadach dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pani
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Ponosi Pani i będzie ponosiła, szereg kosztów bezpośrednio, w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
    1. Sprzęt komputerowy (laptop, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania.
    2. Koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz
      eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania musi Pani utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.
    3. Koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwia
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą w przypadku braku dostępu do komputera,
      otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję
      w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą.
    4. Użytkowanie samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Pani sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
      dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów
      świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany
      z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego
      Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
      Zleceniodawcy.
    5. Koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Panią działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w PKPiR.
    6. Kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia Pani
      wiedzy i kwalifikacji zawodowych.
    7. Podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
      Pani możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Panią podlegał będzie opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały

    dochód rozumie Pani zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje
    niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego
    wynagrodzenia nie zamierza Pani obejmować preferencyjną stawką opodatkowania. Jak
    zostało już wspomniane, wyodrębnia Pani w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania),
    spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej
    ewidencji dokonuje Pani wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Dokonuje Pani również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT, przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2026 r. Nie wyklucza Pani
    podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego
    Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we
    wniosku charakter prowadzonej przez Panią działalności pozostanie niezmieniony; nie
    ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży
    Oprogramowania.
    Przedstawia Pani informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić na
    etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy
    (zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę Organowi.
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pani wniosek?
        Odpowiedź: Dochodów za okres od 1 stycznia 2026 r. i lat przyszłych.
    2. Wskazuje Pani:
    a) W jakich okresach prowadziła Pani lub od kiedy prowadzi Pani prace rozwojowe?
        Odpowiedź: Prowadziła i prowadzi je Pani od 1 stycznia 2026 r.
    b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują te
      prace?
        Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace można
        podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
    1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze
      Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
      działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
      komputerowy, który będzie Pani tworzyła, np. poprzez omówienie funkcjonalności;
    2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii,
      planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów
      prac;
    3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania, na który składa się, np.:
      pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
    4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
      docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    c) Czy Pani prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli
      tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych
      mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą
      wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pani działalności?
        Odpowiedź: Podejmowane przez Panią prace rozwojowe zostały/zostaną
        zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego.
        Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania)
        napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane

        na potrzeby Pani działalności gospodarczej w celu realizacji umów zawartych ze
        Zleceniodawcą.
    d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony lub
      ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny
      produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pani lub będzie Pani oferowała
      produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności
      gospodarczej?
        Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych zaprojektowała Pani i stworzyła nowy,
        zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie i dokona tego również w
        przyszłości. Tworzy Pani oprogramowanie opisane we wniosku. Oferuje Pani i
        będzie oferowała produkty, które są wynikiem prac rozwojowych, w Pani
        działalności gospodarczej.
    e) Czy w stosunku do Pani dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi
      mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony
      charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej
      wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub
      usług?
        Odpowiedź: W stosunku do Pani dotychczasowej działalności te produkty mają
        nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter
        produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych
        i okresowych zmian do tych produktów.
    f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pani
      przychodami, których dotyczy wniosek?
        Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia
        zależność, bowiem przenosi Pani majątkowe prawa autorskie.
    3. Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
      pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
      czynności?
        Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
        wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez
        zlecającego te czynności.
    4. Czy wykonując usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
        Odpowiedź: Wykonując usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze, związane z
        prowadzoną działalnością.
    5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
      przez Panią oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
      czynów niedozwolonych, ponosi Pani czy zlecający wykonanie tych czynności?
        Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich, za rezultat czynności
        podejmowanych przez Panią oraz ich wykonywanie, ponosi Pani.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe, rozwija oraz ulepsza
      produkty, niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub na tyle
      innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
      Pani funkcjonujących?
        Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe, rozwija
        oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub
        na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów
        (rozwiązań) już u Pani funkcjonujących.

    7. Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
      wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych
      i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
      powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
        Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
          zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
          nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
          nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani
      prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
      działania i kiedy je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?
        Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej
        wykonuje Pani poboczne działania w zakresie usług informatycznych, a mianowicie
        spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich prowadzenia
        nie zamierza Pani obejmować preferencyjna stawką podatkową. Usługi takie
        (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności
        gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od 1 stycznia 2026 r. Jeśli odnosi się do Pani
        działalności rozwojowej, to nie realizuje Pani innych czynności w jej obrębie, aniżeli
        wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż
        prace rozwojowe, prowadzone w ramach Pani działalności, nie są przedmiotem
        wniosku i nie domaga się Pani ich oceny.
    9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pani prac są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Panią
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
        Prowadziła Pani lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia
        każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pani pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Panią
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac
      rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
        Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    11. Czy prowadziła Pani albo prowadzi Pani odrębne prace rozwojowe dla celów
      wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pani
      pracy?
        Odpowiedź: Prowadziła Pani lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów
        wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pani
        pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pani wynagrodzenie:
    a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”;
    b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
        Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie, nie
        otrzymuje Pani wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę
        praw do „programu komputerowego”. Wypłacane Pani przez Zleceniodawcę
        wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub
        ulepszeniem kwalifikowanego IP oraz również inne czynności niezwiązane z
        wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne, a
        mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką
        podatkową zamierza Pani objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
      przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pani pracy
      a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
      wartością tego wynagrodzenia?
        Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pani na
        Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania, za co
        otrzymuje Pani zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz
        prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia
      z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani
      prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
        Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
        autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach
        gospodarczych ze Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnych
      stworzonych przez Panią „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na
      Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
        Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z
        nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony
        przez Panią wersjonowany był przez Panią w odpowiednim systemie, który
        następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
        Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z
        momentem zapłaty należnego Pani wynagrodzenia. Tworzy Pani dany program
        komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go
        fizycznie na klienta (Zleceniodawcę), umieszczając w repozytorium na serwerze
        klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go
        na serwerze.

    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
      faktury, to czy prowadzi Pani ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
      realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie
      kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
        Odpowiedź: Prowadzi Pani ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
        realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania”, poprzez
        comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
        Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty
        wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
    17. Wobec wskazania we wniosku, że: może Pani świadczyć usługi w przyszłości w
      podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, prosimy o
      wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych, będzie
      Pani wykonywała działalność za pomocą zakładu/placówki w państwie Zleceniodawcy
      w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską
      a tymi państwami?
        Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
    18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: prowadzi Pani, odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać:
      czy ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
      zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?
      czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?
        Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2026 r. Ewidencja
        prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności, zmierzającej do
        wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić
        koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w
        sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
        Odpowiedź: Oblicza Pani wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
        (a+b) x 1,3 / (a+b+c+d)
        w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
        podatnika na:
        a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    20. W efekcie prac prowadzonych przez Panią, powstaje autorskie prawo do programu
      komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z
      tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Panią oprogramowania
      stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    23. Jest Pani w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku
      wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów
      komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Nie zalicza
      Pani do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje Pani do kosztów
      uzyskania przychodów, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem
      oprogramowania/jego części. Nie stosuje Pani innych zasad przyporządkowania
      wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    20 listopada 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pani prac są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych? W pkt 9 opisu sprawy przedstawiła Pani
      takie pytanie, jednakże nie udzieliła Pani na nie jednoznacznej odpowiedzi.
        Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
        w przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pani prac są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    2) Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i rozwijanych
      przez Panią?
        Odpowiedź: Wskazuje Pani, że innowacyjność Oprogramowania/programów
        komputerowych wskazanych we wniosku, które tworzyła/tworzy/będzie Pani
        tworzyła i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijała, w okresie, którego dotyczy
        wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w
        stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosiła autorskie prawa
        majątkowe na rzecz Zleceniodawcy polega na tym, że oprogramowanie działa w
        pełni w chmurze, jest skalowalne i zapewnia wykorzystanie pełnej mocy
        obliczeniowej a także nowoczesnych algorytmów sztucznej inteligencji. Ponadto
        innowacyjność oprogramowania polega na zastosowaniu do jego wytworzenia
        nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego podejścia. Oprogramowanie
        zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest dodatkowym punktem
        innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność aplikacji jest
        jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    3) Czy wydatki na usługę księgową obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Nie.
    4) Jakich konkretnie kosztów narzędzi programistycznych dotyczy wniosek? Należy
      przedstawić konkretne wydatki (towary), które Pani poniosła, zamierza ponieść i
      wydatki te należy podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów ,,np.”, ,,w tym”, ,,takie
      jak”).
        Odpowiedź: Są to koszty narzędzi programistycznych – koszty bibliotek
        programistycznych.

    5) W odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej
      proszę wskazać:
    · jakich konkretnie kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej dotyczą te
      koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane
      przez Panią do tych kategorii wydatków oraz kiedy poniosła Pani te koszty),
    · czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem
      wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej
      polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek?
    Odpowiedź: Kursy i szkolenia programistyczne oraz literatura fachowa są w zakresie
    wiedzy dotyczącej nauk technologicznych naciskiem na tworzenie i rozwój
    oprogramowania w technologiach: ..... Wykorzystuje Pani wiedze w toku prowadzonych
    prac rozwojowych tworząc lepsze oprogramowanie. Wiedza jest wykorzystywana podczas
    tworzenia oprogramowania. Korzysta Pani z niej w ten sposób. Bez poniesienia tych
    kosztów nie zdobyłaby Pani wiedzy, a zatem oprogramowanie nie byłoby na tyle
    innowacyjne.
    6) Czy wydatki związane z podróżami zawodowymi będą Pani w jakikolwiek sposób
      zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
        Odpowiedź: Nie.
    7) Jakich konkretnie kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i sprzętów
      biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy wniosek? Należy przedstawić konkretne wydatki
      (towary), które Pani poniosła, zamierza ponieść i wydatki te należy podać jako katalog
      zamknięty (bez zwrotów ,,np.”, ,,w tym”, ,,takie jak”).
        Odpowiedź: Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych,
        koszty tuszu.
    8) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków na:
    a) materiały urządzenia i biurowe,
    b) kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową z poszczególnymi działaniami
      obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?
    We wniosku wyjaśniła Pani, że w odniesieniu dla tworzenia oprogramowania musi Pani
    utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe (dot. lit. a)) oraz do stałego
    podnoszenia wiedzy i Pani kwalifikacji (dot. lit. b)), a także zapewnienia osobistego
    kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji (dot. lit. c)), ale nie wyjaśniła Pani kwestii
    powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie
    /rozwijanie oprogramowania.
    Odpowiedź:
    a) Jak Pani wskazała dla tworzenia Oprogramowania musi Pani utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Bez ich poniesienia tworzenie i rozwój
      oprogramowania byłby niemożliwy z uwagi na brak zaplecza technicznego.
    b) Podobnie wydatki na kursy i szkolenia programistyczne oraz literaturę fachową
      zapewniają Pani możliwość rozwoju wiedzy, która przekłada się na możliwość
      tworzenia oprogramowania.
    c) Bez poniesienia kosztów podróży nie mogłaby Pani spotkać się ze swoimi
      kontrahentami w celu doprecyzowania wymagań związanych z tworzonym
      oprogramowaniem.

## Pytanie

1. Czy opisane prace wykonywane przez Panią, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
      Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
      w przepisach ustawy o PIT?

    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
      spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
      do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we
      wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pani prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
      niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Pani zdaniem, prace wykonywane przez Panią, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
      badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne, mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą:
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Pani zdaniem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w
    opisie zdarzenia przyszłego, jest Pan twórcą Oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w Pani ocenie -
    przemawia:
    1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem
      na Pani własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają od Pani
      kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Panią nowych kodów
      źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe,

      podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych
      rozwiązań leżą po Pani stronie. W rezultacie Pani działalności tworzone są nowe,
      oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w Pani
      praktyce gospodarczej, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy, bądź
      takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Panią w celu wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie przez Panią dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
      planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów - oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie
      wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli nie
      prowadzi Pani rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań
      podejmowanych przez Panią powstają nowe, innowacyjne oprogramowania
      (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu Pani wiedzy i umiejętności z zakresu
      matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii
      informatycznych - tworzenia oprogramowania. Wymaga to od Pani nieustannego
      zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach
      internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę
      dokumentacji do języka programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Panią w sposób systematyczny - prace nad
      oprogramowaniem prowadzi Pani bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
      uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
      harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego, Pani zdaniem, prowadzi Pani działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Pani zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazała Pani, że przejaw Pani działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    ust. 38 ustawy o PIT. Pani praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.
    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wskazuje Pani, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego
    ustawodawca wymaga, żeby uznać Pani prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane
    przez Panią są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o
    której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z
    objaśnieniami podatkowymi MF, dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza
    się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.

    W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pani program komputerowy w rozumieniu
    przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Pani zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%.
    Jest Pani osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na tworzeniu
    i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pani prawa autorskie do
    programów komputerowych przez Panią wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem.
    Ponosi Pani koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest
    Pani w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.
    Ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej przez Panią działalności oraz nie wykonuje
    tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez
    Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej, w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że spełnia Pani wszystkie wymienione przesłanki, ma Pani prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Pani zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pani prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej
    stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych,
    mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące
    koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia

    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to
    w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Panią w ramach prowadzonej działalności lub
    kosztami, jakie zamierza Pani ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością,
    polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1. Sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania.
    2. Koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne)
      - dla tworzenia Oprogramowania musi Pani utrzymywać i rozwijać odpowiednie
      zaplecze techniczne i biurowe.
    3. Koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
      otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję
      w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą.
    4. Użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Pani sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
      dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów
      świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany
      z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego
      Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
      Zleceniodawcy.
    5. Koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Panią działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.
    6. Kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pani
      wiedzy i kwalifikacji zawodowych.
    7. Podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
      Pani możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.
    Przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać należy
    za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pani ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla
    poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pani działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych od 1 stycznia 2026 r. Wykonuje Pani w sposób systematyczny
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: Oprogramowaniem).
    Wskazuje Pani, że nowo opracowywane funkcjonalności służą:
      rozszerzaniu możliwości systemów (nowe moduły usługowe, raportowe, integracje z
      zewnętrznymi API), w tym funkcje biznesowe wcześniej niedostępne w
      oprogramowaniu;
      poprawie UX i ergonomii pracy (nowe komponenty interfejsu, wizualne
      udoskonalenia, mechanizmy cache’owania i asynchronicznej obsługi danych,
      optymalizacja front-endu);
      integracjom i rozwojowi ekosystemu technicznego (połączenia między modułami i
      usługami zewnętrznymi, m.in. ....);
      zwiększeniu efektywności zespołów developerskich (narzędzia wewnętrzne: szablony
      pull requestów, automatyczne walidatory commitów i nazw gałęzi);
      tworzeniu i utrzymaniu innowacyjnych bibliotek wewnętrznych, m.in. komponentów
      UI oraz biblioteki konwersji jednostek liczbowych (metryczne/imperialne
      /specjalistyczne), wykorzystywanych w wielu projektach firmy.
      .... – rozwiązanie end-to-end do zarządzania programami .... dla linii lotniczych,
      producentów paliw i podmiotów handlujących SAF. System:może działać jako
      wewnętrzny, prywatny rejestr lub middleware do rejestrów publicznych;
      jest w pełni audytowalny i zgodny z aktualnymi standardami/metodologiami
      atrybutów ...;
      integruje się z systemami zarządzania paliwem, rejestrami b&c oraz platformami
      raportowo-księgowymi emisji CO₂ (API).
    Nowy moduł „perspektywa producenta” umożliwia rejestrację produkcji ....., parametry
    mieszania z paliwem konwencjonalnym, miejsca dostaw oraz zarządzanie atrybutami
    środowiskowymi po zużyciu paliwa. Rozwiązanie zastępuje rozproszone arkusze .....i
    porządkuje procesy operacyjno-administracyjne w dużej skali. Innowacyjność:
    kompleksowe, end-to-end zarządzanie programami ....(w tym współdzielenie
    /odzyskiwanie kosztów emisji w zakresie 3), którego – według badań i informacji
    zwrotnych od linii lotniczych – brakuje w istniejących narzędziach cząstkowych.
    ....– konfigurowalna, hostowana aplikacja (...).
    Innowacyjność: obsługa nowego rynku ....w architekturze white-label i spójne połączenie
    atrybutów środowiskowych z procesami sprzedażowymi.

    .... – hostowana aplikacja (...)
    Wewnętrzna biblioteka komponentów UI – autorskie komponenty współużywane w .... i
    instancjach ...., stale rozwijane pod kątem dostępności, wydajności i spójności wizualnej.
    Wewnętrzna biblioteka konwersji jednostek – precyzyjna konwersja między systemami
    metrycznymi/imperialnymi/branżowymi (np. oil barrels # litry), z uwzględnieniem specyfiki
    domenowej i zasad zaokrągleń.
    Email generator – narzędzie do generowania spersonalizowanych wiadomości e-mail na
    podstawie danych z headless CRM i serwera (branding: kolory, logo, treści), rozwijane
    zgodnie z potrzebami klientów.
    Wyróżniki innowacyjności całego ekosystemu: spójne, audytowalne zarządzanie
    atrybutami środowiskowymi .....w modelu end-to-end; modularność i reużywalność
    (komponenty UI, biblioteki domenowe) przy zachowaniu wysokiej spójności UX;
    automatyzacja procesów inżynieryjnych (CI/CD, walidatory, szablony) zwiększająca
    szybkość i jakość wydań; precyzja domenowa (konwersje jednostek, standardy raportowe,
    integracje księgowo-emisyjne).
    Wnioskodawczyni, łącząc prace nad architekturą, implementacją, integracjami oraz
    narzędziami developerskimi, dostarcza oryginalne rozwiązania programistyczne, które
    realnie podnoszą skalowalność, audytowalność i efektywność operacyjną programów .....
    oraz inicjatyw dekarbonizacyjnych klientów.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani
    Zleceniodawcy. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po Pani stronie.
    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Panią nie były wcześniej tworzone i znane w jej przedsiębiorstwie, jak również są
    innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Panią Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych

    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Dodatkowo wskazała Pani, że
    efekty Pani pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i
    systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i

    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy, które Pani wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pani wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Panią wytworzone oraz
    wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Czynności wykonywane przez Panią nie są
    projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób
    metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach Pani
    prac wynikających z podejmowanych przez Panią czynności.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:

    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sama Pani wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pani
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Panią od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Pracując nad wytworzeniem
    oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu
    wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.
    W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pani interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań -
    Oprogramowania. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty
    (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest przez Panią w
    sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).
    Zasobami wiedzy, które Pani wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pani wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma Oprogramowanie przez Panią wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w

    tym właśnie zakresie. Czynności wykonywane przez Panią nie są projektami
    powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.

    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      będzie tworzyła Pani wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Panią oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      będzie dokonywała Pani odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw
      majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne
      wynagrodzenie;

      od 1 stycznia 2026 r. prowadziła Pani będzie odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowić będzie
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pani mogła, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za
    2026 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie
    przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego

    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które będzie Pani ponosiła w 2026 r. oraz w latach kolejnych na: sprzęt
    komputerowy (laptop, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory),
    narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania, koszty urządzeń i materiałów
    biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne), koszty usług
    telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego,
    smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety), użytkowanie samochodu, w tym
    koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu
    leasingu operacyjnego, koszty usług księgowych, kursy i szkolenia programistyczne,
    literaturę fachową, podróże zawodowe (bilety, hotele, gastronomia, taxi), przy zachowaniu
    właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do
    obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,

    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będą się różnić od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w
    zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.