Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-187/13-3/RD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-04-09
Teza: W przypadku realizacji projektu, którego wyniki są przeznaczone na sprzedaż, nabyte towary i usługi związane z realizacją tego projektu należy uznać za służące czynnościom opodatkowanym, nawet w przypadku gdy zakładana sprzedaż z przyczyn niezależnych od Podatnika nie zostanie zrealizowana. W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych (tj. sprzedaż wyników badań zainteresowanym podmiotom, czy sprzedaż licencji na wykorzystanie praw autorskich lub sprzedaż uzyskanych patentów), Wnioskodawcy będzie przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu zarówno gdy do 31.12.2018 r. nastąpi sprzedaż wyników projektu jak i w przypadku gdy sprzedaż nie zostanie zrealizowana, z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: instytut; odliczenia; projekt; projekt-projekt badawczy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 06.03.2013 r. (data wpływu 11.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu badawczego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.03.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacja projektu badawczego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Instytut jest jednostką naukową, której zadania zostały zdefiniowane w Ustawie o PAN z dnia 30 kwietnia 2010 r. Usługi naukowo - badawcze, zwane także badawczo-rozwojowymi, świadczone są przez Instytut (dalej zwany Instytutem) zaliczane są do usług badawczo-rozwojowych w dziedzinie nauk fizycznych, które posiadają obecnie klasyfikację - PKWiU 72.19.13 w rozumieniu podatku od towarów i usług.

Instytut realizuje w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007-2013, Priorytet 1.- Badania i rozwój nowoczesnej technologii, Działanie 1.1 Wsparcie badań naukowych dla budowy gospodarki opartej na wiedzy, Poddziałanie 1.1.2. Strategiczne programy badań naukowych i prac rozwojowych, projekt kluczowy „Kwantowe nanostruktury półprzewodnikowe do zastosowań w biologii i medycynie - Rozwój i komercjalizacja nowej generacji urządzeń diagnostyki molekularnej opartych o nowe polskie przyrządy półprzewodnikowe” (zwany dalej Projektem Kluczowym) wraz z Partnerami Konsorcjum.

Instytut zawarł, w imieniu Konsorcjum, w dniu 15.12.2008 roku z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego (zwanym dalej MNiSW), jako „Instytucją Pośredniczącą”, umowę (zwaną dalej Umową). Przedmiotem umowy jest udzielenie dofinansowania Instytutowi, jako Beneficjentowi na realizację ww. projektu kluczowego wraz z Partnerami Projektu. Okres trwania Projektu Kluczowego to: 1 maj 2008 - 30 wrzesień 2013 roku, a jego całkowita wartość wynosi 73.310.000 PLN. Projekt jest dofinansowywany w 100% w odniesieniu do wydatków kwalifikowanych tj. wszystkich zakupów niezbędnych do jego realizacji. Finansowanie następuje w 85% z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i w 15% z budżetu Państwa w formie dotacji rozwojowej, o której mowa w art. 106 ust. 2 pkt . 3a ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249.poz. 2104 z póz. zm.).

Celem strategicznym Projektu Kluczowego jest realizacja interdyscyplinarnych badań dotyczących rozwoju technologii biosensorów, stworzenie bazy do opracowania podstaw materiałowych i docelowo szybkiego wprowadzenia oryginalnych i konkurencyjnych polskich rozwiązań technicznych i technologicznych do nowoczesnego przemysłu.

Poza tym Projekt Kluczowy realizuje szczegółowe cele Programu Innowacyjna Gospodarka między innymi: zwiększenie innowacyjności przedsiębiorstw, zwiększenie roli nauki w rozwoju gospodarczym, zwiększenie udziału innowacyjnych produktów polskiej gospodarki w rynku międzynarodowym, tworzenie trwałych i lepszych miejsc pracy.

Powyższe cele Projektu Kluczowego zostały określone wskaźnikami ich realizacji przez Instytut w załączniku Nr 2 do Umowy (wskaźniki rezultatu - Instytutu):

1.  Liczba wdrożeń powstałych w wyniku realizacji strategicznych programów badawczych — wartość docelowa 6 sztuk;
2.  Liczba skomercjalizowanych wyników badań B+R (badawczo-rozwojowych) wykonanych w Instytucie — wartość docelowa 5 sztuk;
3.  Liczba bezpośrednio utworzonych miejsc pracy (EPC)- wartość docelowa 23 EPC;
4.  Liczba utworzonych nowych etatów- wartość docelowa 16 EPC;
5.  Liczba publikacji powstałych w efekcie realizacji projektu — wartość docelowa 80;
6.  Liczba stopni naukowych uzyskanych bezpośrednio w związku zrealizowanym projektem — docelowo: 40-tu magistrów, 8-miu doktorów, 2-ch doktorów habilitowanych;
7.  Liczba zgłoszonych patentów jako efekt realizacji przedsięwzięcia- wartość docelowa 10 sztuk.

Projekt jest realizowany zgodnie z przepisami § 3 pkt 2 Umowy, takimi jak:

1.  Przepisami prawa krajowego i wspólnotowego oraz zasadami polityk wspólnotowych, które są dla niego wiążące, w tym z przepisami dotyczącymi konkurencyjności, zamówień publicznych, ochrony środowiska oraz równouprawnienia kobiet i mężczyzn;
2.  Programem Operacyjnym Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 oraz szczegółowymi priorytetami Programu;
3.  Wytycznymi Ministra Rozwoju Regionalnego wydanymi na podstawie art. 35 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 z późn. zm.) obowiązującymi na dzień dokonania odpowiedniej czynności, z zastrzeżeniem § 6 ust.1 pkt 4);
4.  Umową, a w szczególności z opisem Projektu zawartym we wniosku o dofinansowanie, który stanowi załącznik nr 2 do Umowy oraz we wskazanym w Umowie terminem obejmującym okres kwalifikowalności.

Udzielenie Instytutowi i Partnerom wsparcia przez MNiSW poprzez dofinansowanie Projektu nie stanowi pomocy publicznej w rozumieniu art . 87 ust . 1 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską. W tym celu Instytut, jako Beneficjent, podpisał w imieniu wszystkich Partnerów Projektu zobowiązanie ( § 3 pkt . 4 Umowy) do rozpowszechniania wyników prowadzonych badań na równych zasadach rynkowych wszystkim podmiotom zainteresowanych gospodarczym wykorzystaniem tych wyników, uwzględnieniem przepisów o prawach autorskim i w prawie własności przemysłowej.

Realizując powyższy punkt umowy, uzyskane wyniki badań naukowych są rozpowszechniane przez Instytut poprzez ich publikowanie w czasopismach naukowych, prezentowanie na konferencjach krajowych i zagranicznych oraz na stronie internetowej Instytutu.

Prawa autorskie do wyników badań naukowych, uzyskanych w trakcie realizacji Projektu, przysługują wyłącznie Instytutowi oraz Partnerom Projektu, w części odpowiadającej zadaniom lub czynnościom jakie każdy z podmiotów wykonywał w tym Projekcie Kluczowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, mając na uwadze powyższy stan faktyczny, Instytutowi przysługuje w całości prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach zakupu towarów usług wykorzystywanych do realizacji opisanego Projektu, zarówno gdy do 31.12.2018 roku nastąpi sprzedaż wyników Projektu opodatkowana podatkiem VAT, jak i w przypadku, gdy sprzedaż opodatkowana nie zostanie zrealizowana, z przyczyn niezależnych od Instytutu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stosowanie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy, kwota podatku naliczonego stanowi sumę kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cele lub rezultat takiej działalności.

Z literalnego brzmienia przytoczonego powyżej przepisu wynika fakt, że zdaniem Wnioskodawcy uznanie podmiotu za podatnika nie jest uzależnione od celu lub rezultatu jego działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Zatem, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikiem jest także podmiot prowadzący działalność generującą straty, a także podmiot, który nie dokonał żadnej sprzedaży.

Wnioskodawca uważa, że podatnikiem jest także podmiot, który zadeklarował zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i poczynił w tym celu pewne nakłady pracy i środków, chociaż działalności gospodarczej jeszcze nie rozpoczął.

Instytut PAN zadeklarował w Umowie z MNiSW (Załącznik nr 2 - wskaźniki rezultatu) zamiar komercjalizacji wyników badań badawczo-rozwojowych, dokonanie wdrożeń programów operacyjnych oraz zgłoszeń patentowych do końca 2018 roku. Nie można jednak w obecnej fazie realizacji Projektu Kluczowego przewidzieć rezultatów podejmowanych przez Instytut zadań badawczych.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla fakt, że głównym celem prac badawczych w Projekcie jest opracowanie rozwiązań technicznych i technologicznych nowej generacji w działach biologia i medycyna, a nie ich komercjalizacja przez Beneficjenta i Partnerów.

Reasumując, Instytut stoi na stanowisku, że spełnione są pozytywne przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dokonanie nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu Kluczowego – „Kwantowe nanostruktury półprzewodnikowe do zastosowań w biologii i medycynie – Rozwój i komercjalizacja nowej generacji urządzeń diagnostyki molekularnej opartych o nowe polskie przyrządy półprzewodnikowe”. Zdaniem instytutu, istnieje bezpośredni związek ww. zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych VAT tj. wykonywanie odpłatnych i opodatkowanych podatkiem VAT usług naukowo – badawczych oraz sprzedaż licencji na wykorzystanie praw autorskich lub sprzedaż uzyskanych patentów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny.

Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, stosownie do postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ustawy.

Należy zauważyć, iż formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonywane są z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej podatnika.

Istotna jest więc intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku. Prawo to może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył również mechanizmy, które nakazują podatnikowi korektę podatku naliczonego w przypadku, gdyby dokonane przez niego odliczenie podatku z tytułu zrealizowanych zakupów okazało się w przyszłości z różnych względów nieuzasadnione.

Ustawa o podatku od towarów i usług daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący jednostką naukową realizuje w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka lata 2007-2013, Priorytet 1 - Badania i rozwój nowoczesnej technologii, Działanie 1.1 Wsparcie badań naukowych dla budowy gospodarki opartej na wiedzy, Poddziałanie 1.1.2. Strategiczne programy badań naukowych i prac rozwojowych, projekt kluczowy „Kwantowe nanostruktury półprzewodnikowe do zastosowań w biologii i medycynie —Rozwój i komercjalizacja nowej generacji urządzeń diagnostyki molekularnej opartych o nowe polskie przyrządy półprzewodnikowe” (zwany dalej Projektem Kluczowym) wraz z Partnerami Konsorcjum. Instytut zawarł w imieniu Konsorcjum w dniu 15.12.2008 r. z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego (MSiNW) umowę, której przedmiotem jest udzielenie dofinansowania instytutowi, jako Beneficjentowi na realizację ww. projektu. Celem strategicznym Projektu Kluczowego jest realizacja interdyscyplinarnych badań dotyczących rozwoju technologii biosensorów, stworzenie bazy do opracowania podstaw materiałowych i docelowo szybkiego wprowadzenia oryginalnych i konkurencyjnych polskich rozwiązań technicznych i technologicznych do nowoczesnego przemysłu. Instytut zadeklarował w Umowie z MNiSW zamiar komercjalizacji wyników badań badawczo- rozwojowych, dokonanie wdrożeń programów operacyjnych oraz zgłoszeń patentowych do końca 2018 r. Wnioskodawca wskazuje, na związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych tj. wykonywanie odpłatnych i opodatkowanych podatkiem VAT usług naukowo- badawczych oraz sprzedaż licencji . Nie może jednak w obecnej fazie realizacji projektu przewidzieć rezultatów podejmowanych przez Instytut zadań badawczych.

Powyższe wskazuje, że efekty opisanego projektu będą w przyszłości generowały przychody podlegające opodatkowaniu.

Jak wskazano powyżej, dla określenia prawa do odliczenia istotny jest zamiar, z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w momencie nabycia, a w opisanej sprawie projekt realizowany jest z założeniem wykorzystania jego efektów do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie spełniony będzie podstawowy warunek uprawniający podatnika do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Reasumując w przypadku realizacji projektu, którego wyniki są przeznaczone na sprzedaż, nabyte towary i usługi związane z realizacją tego projektu należy uznać za służące czynnościom opodatkowanym, nawet w przypadku gdy zakładana sprzedaż z przyczyn niezależnych od Podatnika nie zostanie zrealizowana. W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych (tj. sprzedaż wyników badań zainteresowanym podmiotom, czy sprzedaż licencji na wykorzystanie praw autorskich lub sprzedaż uzyskanych patentów), Wnioskodawcy będzie przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu zarówno gdy do 31.12.2018 r. nastąpi sprzedaż wyników projektu jak i w przypadku gdy sprzedaż nie zostanie zrealizowana, z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.