Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.516.2024.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; podział; sprzedaż-sprzedaż działek; umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 8 listopada 2024 r. (wpływ 8 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni (dalej w treści jako: Wnioskująca) jest osobą fizyczną mieszkającą w Polsce i będącą rezydentem Polski.

Wnioskująca wraz ze współmałżonkiem nabyła do majątku wspólnego małżonków (objętych ustawową wspólnością majątkową) docelowo dnia (…) prawo własności nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej grunty orne, położonej w (…), dalej jako: Nieruchomość Wstępna. Nabycie Nieruchomości Wstępnej obejmowało umowy zawierane jako: pod warunkiem oraz przenoszące własność, a w treści dokumentów związanych z nabyciem gruntu wskazano, że Nieruchomość Wstępna objęta jest księgą wieczystą (…). Geodezyjnie w chwili nabycia, Nieruchomość Wstępna obejmowała część działki oznaczonej numerem (…).

Nabycie własności Nieruchomości Wstępnej nie było powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą żadnego z małżonków, jak również nie stanowiło składnika takiej działalności gospodarczej. Nieruchomość Wstępna w trakcie jej posiadania nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej.

Nabycie Nieruchomości Wstępnej nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Małżonkowie, nabywając Nieruchomość Wstępną, czynili to z myślą o wyłącznych potrzebach osobistych, prywatnych (niezwiązanych z działalnością gospodarczą), mieli bowiem zamiar wykorzystać Nieruchomość Wstępną dla potrzeb budowy domu jednorodzinnego, z ewentualną możliwością trzymania na nieruchomości (…).

Dnia (…) Wnioskująca wraz z małżonkiem przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego ustanowili rozdzielność majątkową w swoim małżeństwie, na skutek której Nieruchomość Wstępna stała się przedmiotem własności udziałowej każdego z małżonków (w 50%). W dalszej kolejności małżonkowie aktem notarialnym w dniu (…) potwierdzili przeniesienie do wyłącznej własności Wnioskującej prawa do Nieruchomości Wstępnej, w konsekwencji tej czynności – z perspektywy małżonków – od tej daty wyłącznie Wnioskująca posiadała prawo do Nieruchomości Wstępnej.

W międzyczasie okazało się, że Nieruchomość Wstępna posiada współwłaściciela w udziale 3/4 w prawie własności Nieruchomości Wstępnej. Była to osoba trzecia (dalej jako: Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej), obca względem małżonków, tj. niepowiązana w jakikolwiek sposób z Wnioskującą i jej współmałżonkiem. Okoliczność istnienia równoległego współwłaściciela wyszła na jaw dopiero po nabyciu przez Wnioskującą i jej małżonka w 2009 roku Nieruchomości Wstępnej, wskutek ujawnienia tego faktu przez sąd wieczystoksięgowy, który z opóźnieniem dokonał w tym zakresie wpisu w księdze wieczystej Nieruchomości Wstępnej, po przeprowadzeniu postępowania sądowego.

Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej nadto wystąpił do właściwego sądu rejonowego z wnioskiem o zniesienie współwłasności Nieruchomości Wstępnej. Sąd Rejonowy (…), postanowieniem z dnia (…) dokonał sądowego zniesienia współwłasności Nieruchomości Wstępnej przez jej fizyczny podział wg projektu sporządzonego w postępowaniu sądowym przez biegłego sądowego, który stanowił załącznik do wydanego postanowienia.

Na skutek sądowego podziału Nieruchomości Wstępnej, Wnioskującej przypadło na wyłączną własność prawo własności wydzielonych geodezyjnie działek, o numerach (…) oraz udział 1/4 w prawie własności wydzielonej geodezyjnie działki nr (…), przeznaczonej na potrzeby dojazdu do pozostałych wydzielonych działek (…). Prawo 3/4 udziału w działce (…) przypadło natomiast Współwłaścicielowi Nieruchomości Wstępnej, który nadto otrzymał na wyłączność prawo własności innych wydzielonych sądownie działek.

Tym samym, Wnioskująca w wyniku sądowego podziału nieruchomości dokonanego postanowieniem z (…) r. posiadała wyłączne prawo własności wydzielonych geodezyjnie działek o numerach (…) oraz udział 1/4 w prawie własności wydzielonej geodezyjnie działki nr (…), przeznaczonej na potrzeby dojazdu do pozostałych wydzielonych działek (dalej łącznie wszystkie działki zwane będą jako: Działki).

Działki, jako obszar gruntu, objęte zostały dwoma miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, zainicjowanymi przez Gminę (…) odpowiednio: (…).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Działki posiadają poniższe przeznaczenie:

\- działki o numerach ewidencyjnych nr (…) – przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, natomiast

\- działka o numerze ewidencyjnym (…) – przeznaczona jest jako droga wewnętrzna i oznaczona jest symbolem (…).

W trakcie posiadania Działek przez Wnioskującą nie były one do dnia obecnego wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej (nie były powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej, jak również nie stanowiły składnika takiej działalności). Ponadto, nie były przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym. Dodatkowo, Działki są gruntami niezabudowanymi do dnia dzisiejszego o statusie gruntów ornych. Wnioskująca nie identyfikowała oraz nie wyrażała także woli zbywania jakichkolwiek nieruchomości wyodrębnionych z Działek w charakterze przedsiębiorcy, prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą. Wnioskująca nie czyniła i nie zamierza czynić również przedsięwzięć, które miałyby na celu uatrakcyjnienie Działek (np. ich grodzenie, uzbrojenie, ubieganie się o warunki zabudowy).

Wnioskująca dnia (…) wystąpiła do Gminy (…) z wnioskiem o administracyjny (geodezyjny) podział posiadanych Działek, w zakresie gruntów nr (…).

Okoliczność taka wynikała z woli zbycia jedynie części z posiadanych Działek, z uwagi na potrzebę pozyskania środków finansowych na cele prywatne (…). Bez podziału geodezyjnego Działek (…), nie byłoby możliwe zbycie wyłącznie części posiadanych nieruchomości. Wnioskująca nie zamierzała natomiast wyzbywać się od razu całości posiadanych gruntów o obszarze ok. (…) ha. Dodatkowo okoliczność taka była wynikiem powzięcia przez Wnioskującą wiedzy o istnieniu Współwłaściciela Nieruchomości Wstępnej w 3/4 udziału, który doprowadził do podziału sądowego Nieruchomości Wstępnej oraz rozpoczął na wyodrębnionych i przyznanych mu działkach, sąsiadujących z gruntami Wnioskującej własną aktywność, uzbrajając działki w stosowną infrastrukturę wodociągową, energetyczną i gazową (w tym zakresie Wnioskująca nie posiada jednak szczegółowych informacji, gdyż nie była podmiotem zaangażowanym w te czynności). Takie działanie – zdaniem Wnioskującej – koliduje z możliwością obecnego trzymania (…) i zapewnienia im właściwych i bezpiecznych warunków życia na tym terenie. Wnioskująca do złożonego wniosku o administracyjny podział Działek załączyła wymaganą prawem dokumentację proponowanego podziału geodezyjnego działek, zgodnego z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uwzględniającą także wyodrębnienie dróg dojazdowych do poszczególnych tworzonych działek (bez tego bowiem podział byłby niezgodny z obowiązującymi przepisami prawa i niemożliwy do przeprowadzenia). Wnioskująca nie załączała przy sporządzonym wniosku informacji dotyczących uzbrojenia proponowanych do wyodrębnienia działek w infrastrukturę energetyczną oraz wodociągowo-kanalizacyjną. Wnioskująca – w stosunku do Działek – nie ubiegała się o warunki ich zabudowy.

Decyzją z dnia (…) Wójt Gminy (…) dokonał podziału Działek (…) na działki o następujących nr ewidencyjnych: (…). Wyodrębnione z Działek grunty, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, posiadają poniższe przeznaczenie:

\- działki o numerach ewidencyjnych (…) – przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną zgodnie z symbolem (…);

\- natomiast działki o numerach ewidencyjnych (…)– przeznaczone są na drogi wewnętrzne (…).

Decyzją z dnia (…) Wójt Gminy (…) dokonał podziału działki nr (…) na trzy działki odpowiednio o nr (…).

Wnioskująca planuje dokonać sprzedaży kilku wydzielonych z Działek gruntów, w celu pozyskania środków na potrzeby prywatne. Obecnie zawarte zostały umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży poniższych działek ewidencyjnych: (…). Wnioskująca planuje również zawrzeć na dniach umowy sprzedaży dotyczące działek o numerach (…).

Wnioskująca nie podejmowała jakiejkolwiek aktywności w przedmiocie informowania o woli sprzedaży Działek, w tym nie prezentowała informacji w tym zakresie na stronach mediów społecznościowych, bądź stronach internetowych, również nie kierowała ogłoszeń w przedmiocie sprzedaży. Zainteresowani zgłosili się do Wnioskującej we własnym zakresie. Wnioskująca dokonuje zbycia Działek, ponieważ obecne i przyszłe czynności w tym zakresie związane są z zamiarem nabycia nieruchomości dla potrzeb rodziny Wnioskującej, a Wnioskująca nie posiada w obecnej chwili informacji o docelowej cenie takiej nieruchomości (bądź lokalu).

Wnioskująca nadto wyjaśnia, że prowadzi od (…) roku pozarolniczą działalność gospodarczą, ujawnioną we wpisie do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność w zakresie (…). Wnioskująca nie prowadzi działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby działalność deweloperska. Ponadto Wnioskująca, z uwagi na prowadzoną pozarolniczą działalność gospodarczą, posiada status podatnika VAT czynnego od (…) roku i nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu uptu.

Wnioskująca, pismem z dnia 9 lipca 2024 r., wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie pytań:

1) Czy planowana przez Wnioskującą sprzedaż wydzielonych gruntów z Działek stanowić będzie działalność gospodarczą na gruncie podatku od towarów i usług, która spowoduje, że Wnioskująca będzie zobowiązana z tego tytułu odprowadzić należny podatek VAT w charakterze podatnika VAT? Oraz

2) Czy pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek stanowić będzie pozarolniczą działalność gospodarczą na gruncie podatku dochodowego?

Wnioskująca wyraziła w złożonym wniosku stanowisko, zgodnie z którym:

1) zdaniem Wnioskującej, planowana sprzedaż wydzielonych gruntów z Działek nie będzie stanowić działalności gospodarczej na gruncie podatku od towarów i usług, ponieważ działania te czynione będą przez Wnioskującą w ramach zarządu majątkiem osobistym (prywatnym), niezwiązanym z działalnością gospodarczą Wnioskującej. W konsekwencji, sprzedaż gruntów wyodrębnionych spośród Działek nie spowoduje, że Wnioskująca zobowiązana będzie z tego tytułu odprowadzić należny podatek VAT, ponieważ nie nabędzie w tym zakresie statusu podatnika VAT; oraz

2) zdaniem Wnioskującej, planowane pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek nie będzie stanowić pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie podatku dochodowego, ponieważ będzie odpłatnym zbyciem nieruchomości prywatnych Wnioskującej, realizowanym po upływie 5 lat od daty ich nabycia.

Dyrektor wezwał pismem z dnia 21 sierpnia 2024 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.406.2024.2.NF Wnioskującą do udzielenia dodatkowych wyjaśnień.

Wnioskująca, pismem z dnia 27 sierpnia 2024 r., wskazała między innymi, że:

1\. Zapytania Wnioskującej koncentrowały się przede wszystkim na tym, czy: (1) w zakresie VAT – Wnioskująca dokonując określonych czynności oraz zbycia działek, nabywa w konsekwencji całokształtu tych zdarzeń status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą oraz czy działania takie obligują Wnioskującą do odprowadzenia VAT z tego tytułu oraz (2) w zakresie PIT – czy pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze zbycia nieruchomości, w opisanych okolicznościach zdarzenia przyszłego, stanowić będzie pozarolniczą działalność gospodarczą.

2\. (\`(...)\`) Wnioskująca potwierdziła jednocześnie – w odpowiedzi na skonkretyzowane zapytanie Dyrektora, że przedmiotem wniosku oraz ujętych okoliczności zdarzenia przyszłego jest także sprzedaż działek o nr (…) oraz części gruntów w zakresie działki (…), bowiem są one elementem ujętych kompleksowo zdarzeń przyszłych.

3\. Wnioskująca, wobec zapytania Dyrektora o warunki sprzedaży działek nr (…) oraz części gruntów działki nr (…), a także w zakresie wszelkich pozostałych działek ewidencyjnych zdefiniowanych we wniosku jako „Działki” wyjaśniła łącznie, że:

\- nie były, nie są i wg wiedzy Wnioskującej nie będą one wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej, nie były również powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiły składnika takiej działalności,

\- nie były, nie są i wg posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będą one przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie są one użytkowane przez Wnioskującą w inny sposób,

\- sprzedaż działek ewidencyjnych stanowi element zdarzenia przyszłego w kontekście opisanych planowanych działań zdarzenia przyszłego,

\- działki są porośnięte zielskiem i krzewami.

4\. Wnioskująca, na skonkretyzowane przez Dyrektora zapytanie nadto wyjaśniła, że zawarte dotychczas umowy przedwstępne sprzedaży działek (…) zawierają zasadniczo tożsame warunki umowne regulujące treść umowy oraz określające prawa i obowiązki Wnioskującej – jako sprzedawcy, oraz kupującego, a następnie Wnioskująca wyjaśniła: (…).

5\. Dodatkowo Wnioskująca – na sformułowane w wezwaniu przez Dyrektora zapytania – przedstawiła informacje odnoszące się do dotychczasowego zbycia przez Wnioskującą nieruchomości (…).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uwzględniając stan faktyczny zdarzenia przyszłego opisany we wniosku z 9 lipca 2024 r. oraz dodatkowe szczegółowe wyjaśnienia Wnioskującej ujęte w piśmie z 27 sierpnia 2024 r., wydał Wnioskującej interpretacje indywidualne z 13 września 2024 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.406.2024.3.NF oraz nr 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB z 16 września 2024 r., w których uznał stanowisko Wnioskującej za prawidłowe w zakresie sformułowanych pytań.

Jednocześnie Dyrektor w treści wydanych interpretacji indywidualnych, uznających w pełni stanowisko Wnioskującej za prawidłowe zarówno w kwestii braku statusu podatnika VAT z tytułu zbycia Działek, jak i braku rozpoznania pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu zbycia Działek, na końcu sporządzonego uzasadnienia tychże interpretacji wskazał odpowiednio, że:

1) (\`(...)\`) tym samym, przychody ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek, tj. (…), nie kwalifikują się jako przychód z działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tak wskazano w interpretacji nr 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB) oraz

2) (\`(...)\`) sprzedaż (\`(...)\`) działek nr (…) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; w konsekwencji, Wnioskująca nie będzie zobowiązana z tego tytułu do odprowadzenia podatku VAT (tak wskazano w interpretacji nr 0112-KDIL1-2.4012.406.2024.3.NF).

W związku z wyrażoną oceną stanowiska Wnioskującej w interpretacjach nr 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB oraz nr 0112-KDIL1-2.4012.406.2024.3.NF – jako prawidłowego – z jednoczesnym zawarciem przez Dyrektora w ich uzasadnieniu wskazań jedynie do wybranych działek ewidencyjnych wchodzących w skład Działek, Wnioskująca formułuje poniższe – dalsze – pytania.

Pismem z 8 listopada 2024 r. (wpływ 8 listopada 2024 r.) uzupełniła Pani opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1\. W jaki dokładnie sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała działki mające być przedmiotem sprzedaży (o numerach …) od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży?

Odpowiedź:

Wnioskująca, w celu wyeliminowania jakichkolwiek podstaw pozostawienia wniosku Wnioskującej przez Dyrektora bez rozpatrzenia, a także w celu jednoznacznego udzielenia odpowiedzi, Wnioskująca wyjaśnia jak poniżej:

1) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

2) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

3) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

4) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

5) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

6) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

7) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

8) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami;

9) w zakresie działki nr (…): w trakcie posiadania tej działki przez Wnioskującą:

\- nie była, nie jest i według obecnej wiedzy Wnioskującej nie będzie ona wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej Wnioskującej, nie była również powiązana z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskującej oraz nie stanowiła składnika takiej działalności,

\- nie była, nie jest i według obecnie posiadanej wiedzy Wnioskującej nie będzie przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Wnioskującą osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie jest użytkowana przez Wnioskującą w inny sposób,

\- jest porośnięta zielskiem i krzewami.

2\. Czy zostały lub zostaną podpisane umowy przedwstępne sprzedaży działek objętych wnioskiem (o numerach …)? Jeśli tak, proszę wskazać:

a) jakie warunki zawierają dane umowy przedwstępne sprzedaży, zawarte z nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działek wynikają z zawartych umów przedwstępnych (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów przedwstępnych ciążą na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

c) czy w ramach zawartych umów przedwstępnych udzieliła Pani jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupujących? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieliła Pani pełnomocnictwa dla kupujących (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą.

d) czy po zawarciu umów przedwstępnych strony kupujące na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e) czy nabywcy ponoszą/będą ponosili jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych?

Odpowiedź:

W celu wyeliminowania jakichkolwiek podstaw pozostawienia wniosku Wnioskującej przez Dyrektora bez rozpatrzenia, a także w celu jednoznacznego udzielenia odpowiedzi, mimo szerokiego zakresu zapytania, Wnioskująca wyjaśnia jak poniżej: zawarte umowy przedwstępne zawierają zasadniczo tożsame warunki umowne regulujące treść umowy oraz określające prawa i obowiązki Wnioskującej – jako sprzedawcy, oraz kupującego:

1) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych;\[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

2) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych;\[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

3) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych;\[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

4) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych;\[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

5) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych;\[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

6) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych; \[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

7) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych;\[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

8) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych; \[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

9) w zakresie działki nr (…) umowa przedwstępna:

I. zawiera: (a) poniższe warunki, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, (b) określa poniższe prawa i obowiązki Wnioskującej oraz kupującego, przytoczone z treści aktu:

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się najpóźniej do dnia zawarcia pierwszej przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu niniejszych umów przedwstępnych przedłożyć \[kupującemu\] interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której wynikać będzie, czy transakcje dokumentowane przyrzeczonymi umowami sprzedaży podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do wydania Spółce w posiadanie przedmiotowych nieruchomości w terminie 1 (jednego) dnia roboczego, licząc od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży dotyczącej poszczególnych nieruchomości oraz odnośnie wykonania tego zobowiązania zobowiązuje się poddać w przyrzeczonej umowie sprzedaży egzekucji na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego;

\- Wnioskująca oświadcza, że zobowiązuje się do nieobciążania do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedmiotów niniejszych umów przedwstępnych ograniczonymi prawami rzeczowymi (…), jak również zobowiązuje się nie zawierać do tego terminu bez zgody \[kupującego\] jakichkolwiek umów dotyczących przedmiotów tych umów oraz zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności, które uniemożliwiłyby wykonanie niniejszych umów przedwstępnych;\[x w imieniu kupującego\] oświadcza, że wyraża zgodę na powyższy termin i sposób wydania przedmiotów umowy;

\- Wnioskująca oświadcza, że poza interpretacją podatkową (\`(...)\`) oraz ostateczną Decyzją zatwierdzającą podział działki gruntu numer (…), o której mowa w akcie, zobowiązuje się przedłożyć do umowy przyrzeczonej sprzedaży następujące dokumenty: (…);

\- umowa zawiera oświadczenie kupującego, że znany jest mu obecny stan prawny i fizyczny przedmiotu umowy;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy, że zobowiązują się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zawiera oświadczenie stron umowy dotyczące ustalenia wysokości ceny tytułem sprzedaży oraz sposobu uregulowania należności;

\- umowa zawiera zobowiązanie Wnioskującej do wydania w posiadanie nieruchomości kupującemu najpóźniej w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz zgodę kupującego na ten termin i sposób wydania;

\- umowa zawiera zobowiązanie kupującego do zapłaty na rzecz Wnioskującej należności publicznoprawnych (np. opłaty adiacenckiej, renty planistycznej, VAT, gdyby wg interpretacji był należny);

\- umowa zawiera zobowiązanie notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

\- umowa zobowiązuje kupującego (zakreśla obowiązki), że działkę gruntu zobowiązuje się kupić;

\- umowa zobowiązuje strony umowy (zakreśla obowiązki) do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym w akcie terminie;

\- umowa zobowiązuje Wnioskującą (zakreśla obowiązki) do pozyskania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie VAT w przedmiocie opodatkowania zbycia nieruchomości;

\- zobowiązuje notariusza do dokonania stosownych czynności wieczystoksięgowych;

II. w ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostały udzielone przez Wnioskującą jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących);

III. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji określających, czy po jej zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie;

IV. umowa przedwstępna nie zawiera regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytą działką (działkami) od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych; nadto Wnioskująca nie posiada w tym zakresie informacji, a po sprzedaży działki nie będzie już posiadała do niej tytułu prawnego umożliwiającego wykonywanie jakichkolwiek czynności w tym zakresie.

3\. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży (oprócz gruntów powstałych z Działek)?

Odpowiedź:

Wnioskująca wyjaśnia jak poniżej:

1) Wnioskująca dokonała wcześniej sprzedaży Lokalu użytkowego (…);

2) Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego;

3) Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży domu mieszkalnego (…);

4) Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży domu mieszkalnego (…);

5) Wnioskująca dokonała uprzedniej sprzedaży działki gruntu (…).

Poza Działkami nie posiada Pani innych nieruchomości gruntowych (niezabudowanych).

4\. Czy dla wyodrębnionych z Działek gruntów będących przedmiotem sprzedaży (…) występowała Pani o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jakim celu? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź:

Wnioskująca wystosowała do właściwej Gminy pismo z prośbą o naniesienie w planie zmian odzwierciedlających rzeczywiste usadowienie trafostacji energetycznej, stanowiącej własność przedsiębiorcy energetycznego i przez niego posadowionej, zlokalizowanej w pobliżu nieruchomości Wnioskującej. Czynność ta została dokonana z uwagi na wskazania przedstawicieli Urzędu Gminy (…), informujących o konieczności wyjaśnienia i naniesienia w planie (MPZP) rzeczywistej lokalizacji trafostacji wyłącznie na wniosek. Innych inicjatyw w zakresie zmiany bądź uchwalenia MPZP Wnioskująca nie podejmowała, w tym Wnioskująca nie występowała o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek o numerach (…).

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.) Wnioskująca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

### Pytanie

### Czy planowane pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek – ujmujących działki ewidencyjne nr: (…) uprzednio pominięte w interpretacji nr 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB wydanej przez Dyrektora - stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskującej planowane pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek – ujmujących działki ewidencyjne nr: (…) uprzednio pominięte w interpretacji nr 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB wydanej przez Dyrektora – nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, działanie takie będzie bowiem odpłatnym zbyciem nieruchomości prywatnych Wnioskującej, realizowanym po upływie 5 lat od daty ich nabycia.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskująca wyjaśnia.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odróżnieniu od regulacji w zakresie VAT – definiują źródła przychodów, których pozyskanie powoduje opodatkowanie podatkiem dochodowym. Przychody podatnika, przy tym, mogą być kwalifikowane tylko do jednego źródła przychodów, nie może bowiem zaistnieć sytuacja, w której osiągnięty przez podatnika przychód kwalifikowany mógłby być jednocześnie do dwóch lub trzech kategorii przychodów. Przy kwalifikacji działań podatnika decydujące znaczenie mają kryteria obiektywne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiując w art. 5a pkt 6 updof pozarolniczą działalność gospodarczą (działalność gospodarczą), wskazuje, że oznacza to działalność zarobkową: (a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, (b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, (c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Jednocześnie updof wskazuje, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej wystąpią jedynie wówczas, gdy nie będą one kwalifikowane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof.

Zagadnienie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości regulują natomiast przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. (oraz art. 30e updof). W pierwszym z nich przyjęto, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 30e ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, zaś podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami jej nabycia.

Skutki zbycia nieruchomości należy więc oceniać w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof (w związku art. 5a pkt 6 tejże ustawy).

Wątpliwości interpretacyjne związane ze stosowaniem tych przepisów wiążą się ze wskazaniem, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej. Obejmują zatem zagadnienie rozróżnienia skutków podatkowych działania osoby fizycznej jako przedsiębiorcy (dysponującej mieniem związanym z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej) oraz w zakresie tzw. spraw osobistych czyli niegospodarczych (tj. zarządem majątkiem osobistym poza przedsiębiorstwem, który służy zaspokajaniu różnych „niegospodarczych” potrzeb tej osoby).

Podatkowa definicja działalności gospodarczej (zawarta w art. 5a pkt 6 updof) posługuje się kilkoma zwrotami niedookreślonymi. Każda zatem transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości, powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą (zob. Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 19 lipca 2022 r. w sprawie SK 20/19).

Definicja działalności gospodarczej została co do kierunku jej wykładni zinterpretowana w orzecznictwie sądów administracyjnych, w którym wyróżniono kilka elementów tworzących to pojęcie, a mianowicie, że jest to działalność zarobkowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają wskazane cechy, rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają zatem obiektywne i zewnętrzne jej przejawy. W każdym przypadku respektowana winna być zasada _in dubiopro tributario,_ nakazująca rozstrzygać niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika.

Każda zatem transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości (a także innych praw na nieruchomościach wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof), powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą, a którą cechują przymioty charakterystyczne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje. Należy bowiem każdorazowo rozstrzygać, czy dana transakcja była wynikiem zorganizowania i ciągłości podporządkowanych celom prowadzenia działalności gospodarczej, czy też uzasadniona była w aspekcie sytuacji życiowej, ekonomicznej, rodzinnej, bądź zdrowotnej i nie wykazywała tych cech.

Z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane między innymi transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości, w związku z zaniechaniem realizacji celu, dla którego zostały one uprzednio nabyte, czy też sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru, jak np. działki gruntu po podziale nieruchomości nabytej w ramach uprzedniego celu mieszkaniowego nabywcy. Szczególnie w sytuacji, gdy owo odpłatne zbycie następuje po upływie pięcioletniego terminu przewidzianego dla zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof.

Powtórzyć warto, że istotne znaczenie ma wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, związane z upływem czasu (5 lat) między nabyciem i odpłatnym zbyciem nieruchomości. Wymieniony okres traktować można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, w trakcie trwania której dochód podatnika podlega odrębnym regułom opodatkowania ryczałtowego, o których mowa w art. 30e updof. Wymieniony w tym przepisie dochód wskazuje bezpośrednio na zarobek podatnika (czyli jego zysk, dochód) wynikający z transakcji zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof, a zatem dotyczy poniekąd działalności zarobkowej podatnika, dokonywanej jednak w ramach zwykłego zarządu majątkiem własnym, a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. O odpłatnym zbyciu następującym w wykonaniu działalności gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu można mówić tylko wówczas, gdy podatnik uzewnętrzni swoją wolę tego rodzaju zbycia w sposób wyraźny, tj. poprzez spełnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 updof.

Warto podkreślić, że orzecznictwo sądowo-administracyjne w sprawach dotyczących kwalifikacji prawnopodatkowej przychodów ze sprzedaży nieruchomości ewoluowało w kierunku korzystnym dla podatników (por. wyroki: w sprawach sygn. akt II FSK 1100/17, II FSK 2302/20, II FSK 2545/20 oraz II FSK 2548/20), jak i cofnięcia skarg kasacyjnych w podobnych sprawach (zob. postanowienia NSA z 23 sierpnia 2023 r., II FSK 2419/20 i II FSK 2425/20).

W przedmiocie zdarzenia przyszłego opisanego na wstępie wniosku należy zauważyć, że Wnioskująca swoimi działaniami w sposób jednoznaczny wskazała na brak woli wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.

Charakter aktywności Wnioskującej sprowadzał się wyłącznie do czynności w ramach zarządu majątkiem osobistym, o czym mogą świadczyć poniższe okoliczności:

\- Wnioskująca nabyła Nieruchomość Wstępną w roku 2009 (w pierwszej kolejności w charakterze współwłasności łącznej małżeńskiej wraz ze współmałżonkiem, a następnie wskutek przeniesienia do majątku Wnioskującej udziału współmałżonka w 2012 roku po uprzednim zniesieniu przez małżonków wspólności ustawowej);

\- nabycie własności Nieruchomości Wstępnej nie było powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą żadnego z małżonków, jak również nie stanowiło składnika takiej działalności gospodarczej; zarówno Nieruchomość Wstępna, jak i następnie wyodrębnione sądownie Działki w trakcie ich posiadania nie były wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej;

\- zasadniczy podział Nieruchomości Wstępnej nastąpił w ramach postępowania sądowego inicjowanego przez jej Współwłaściciela, obcego względem Wnioskującej, o którego istnieniu Wnioskująca powzięła wiedzę dopiero po nabyciu Nieruchomości Wstępnej;

\- w sprawie nie zaistniały fakty profesjonalnego – zawodowego – działania Wnioskującej w zakresie czynności podziałowych bądź innych dotyczących obrotu nieruchomościami, zmierzające do uatrakcyjnienia powstałych w ten sposób działek oraz ich uzbrojenia przez Wnioskującą, a sam podział Działek zainicjowany przez Wnioskującą nie stanowił o istnieniu przesłanek działalności gospodarczej, w tym w szczególności o angażowaniu środków charakterystycznych dla profesjonalnie działającego podmiotu, bowiem Wnioskująca zainicjowała go wiele lat po tym, jak w ramach postępowania sądowego otrzymała wyodrębnione z Nieruchomości Wstępnej Działki;

\- Wnioskująca nie uzbrajała Działek w infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną, energetyczną oraz gazową;

\- Wnioskująca nie dokonywała również jakichkolwiek działań reklamowych, marketingowych czy innych stanowiących wyraz zaangażowania w sprzedaż działek;

\- skala transakcji zbycia nieruchomości przez Wnioskującą na przestrzeni kilkunastu lat była i jest niewielka w stosunku do uzyskiwanych przez Stronę systematycznie pozostałych przychodów.

Oznacza to, że zrealizowane przez Wnioskującą ujęte w opisie zdarzenia przyszłego czynności nie dowodzą w żadnej mierze takiego stopnia jej aktywności, który wskazywałby na zaangażowanie lub zamiar zaangażowania środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców w ramach prowadzenia profesjonalnej (zawodowej) działalności gospodarczej. Dokonany przez Wnioskującą podział Działek, ma status normalnych i całkowicie zwyczajowych działań w zakresie zarządu majątkiem prywatnym, zmierzających do wyzbycia się jedynie części posiadanych nieruchomości, który zapewnia finansowanie życiowych potrzeb osobistych Wnioskującej i nie powoduje profesjonalnego stopnia zaangażowania.

W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskującej, planowane pozyskanie przez Wnioskującą przychodów ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek – ujmujących działki ewidencyjne nr: (…) uprzednio pominięte w interpretacji nr 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB wydanej przez Dyrektora – nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, działanie takie będzie bowiem odpłatnym zbyciem nieruchomości prywatnych Wnioskującej, realizowanym po upływie 5 lat od daty ich nabycia.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Także i w tym przypadku Wnioskująca zauważa, że stan faktyczny niniejszego wniosku jest identyczny jak przy wniosku o wydanie interpretacji nr 0112-KDSL1-1.4011.381.2024.4.JB, w której stanowisko Wnioskującej uznane zostało za prawidłowe, w konsekwencji odmienna ocena stanowiska Wnioskującej w niniejszej sprawie nie znajduje jakiegokolwiek uzasadnienia.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz prowadzi Pani od 2 stycznia 2013 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność w zakresie architektury. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby działalność deweloperska.

Wraz ze współmałżonkiem 18 maja 2009 r. nabyła Pani do majątku wspólnego małżonków (objętych ustawową wspólnością majątkową) prawo własności nieruchomości niezabudowanej (Nieruchomość Wstępną). Nabycie własności Nieruchomości Wstępnej nie było powiązane z pozarolniczą działalnością gospodarczą żadnego z małżonków, jak również nie stanowiło składnika takiej działalności gospodarczej. Nieruchomość Wstępna w trakcie jej posiadania nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób do działalności gospodarczej. Małżonkowie nabywając Nieruchomość Wstępną czynili to z myślą o wyłącznych potrzebach osobistych, prywatnych (niezwiązanych z działalnością gospodarczą), mieli bowiem zamiar wykorzystać Nieruchomość Wstępną dla potrzeb budowy domu jednorodzinnego z ewentualną możliwością trzymania na nieruchomości koni dla własnych potrzeb.

(…) października 2009 r. ustanowiliście Państwo rozdzielność majątkową w swoim małżeństwie, na skutek której Nieruchomość Wstępna stała się przedmiotem własności udziałowej każdego z małżonków (w 50%). W dalszej kolejności aktem notarialnym z (…) 2012 r. potwierdziliście Państwo przeniesienie do Pani wyłącznej własności prawa do Nieruchomości Wstępnej, w konsekwencji tej czynności od tej daty wyłącznie Pani posiadała prawo do Nieruchomości Wstępnej.

W międzyczasie okazało się, że Nieruchomość Wstępna posiada współwłaściciela w udziale 3/4 w prawie własności Nieruchomości Wstępnej. Była to osoba trzecia (Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej), obca względem małżonków, tj. niepowiązana w jakikolwiek sposób z Panią i Pani współmałżonkiem. Okoliczność istnienia równoległego współwłaściciela wyszła na jaw dopiero po nabyciu przez Panią i małżonka w 2009 r. Nieruchomości Wstępnej, wskutek ujawnienia tego faktu przez sąd wieczystoksięgowy, który z opóźnieniem dokonał w tym zakresie wpisu w księdze wieczystej Nieruchomości Wstępnej, po przeprowadzeniu postępowania sądowego. Współwłaściciel Nieruchomości Wstępnej nadto wystąpił do właściwego sądu rejonowego z wnioskiem o zniesienie współwłasności Nieruchomości Wstępnej. Sąd Rejonowy (…) 2014 r. dokonał sądowego zniesienia współwłasności Nieruchomości Wstępnej przez jej fizyczny podział wg projektu sporządzonego w postępowaniu sądowym przez biegłego sądowego.

Na skutek sądowego podziału Nieruchomości Wstępnej, Pani przypadło na wyłączną własność prawo własności wydzielonych geodezyjnie działek, o numerach: (…) w prawie własności wydzielonej geodezyjnie działki nr (…), przeznaczonej na potrzeby dojazdu do pozostałych wydzielonych działek (o powierzchni (…))(Działki). Prawo 3/4 udziału w działce (…) przypadło natomiast Współwłaścicielowi Nieruchomości Wstępnej, który nadto otrzymał na wyłączność prawo własności innych wydzielonych sądownie działek.

W trakcie posiadania Działek przez Panią nie były one do dnia obecnego wykorzystywane w jakikolwiek sposób do działalność gospodarczej (nie były powiązane z Pani pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również nie stanowiły składnika takiej działalności). Ponadto nie były przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Panią osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym. Dodatkowo Działki są gruntami niezabudowanymi do dnia dzisiejszego o statusie gruntów ornych. Nie identyfikowała oraz nie wyrażała także Pani woli zbywania jakichkolwiek nieruchomości wyodrębnionych z Działek w charakterze przedsiębiorcy, prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą. Nie czyniła i nie zamierza Pani czynić również przedsięwzięć, które miałyby na celu uatrakcyjnienie Działek (np. ich grodzenie, uzbrojenie, ubieganie się o warunki zabudowy).

(…) 2024 r. wystąpiła Pani do Gminy (…) z wnioskiem o administracyjny (geodezyjny) podział posiadanych Działek, w zakresie gruntów nr: (…) oraz (…). Okoliczność taka wynikała z woli zbycia jedynie części z posiadanych Działek, z uwagi na potrzebę pozyskania środków finansowych na cele prywatne (dodatkowe zabezpieczenie mieszkaniowe Pani i Pani współmałżonka oraz 18-letniego syna). Bez podziału geodezyjnego Działek (w zakresie (…) oraz (…)), nie byłoby możliwe zbycie wyłącznie części posiadanych nieruchomości. Nie zamierzała Pani natomiast wyzbywać się od razu całości posiadanych gruntów o obszarze ok. 2,5 ha. Dodatkowo okoliczność taka była wynikiem powzięcia przez Panią wiedzy o istnieniu Współwłaściciela Nieruchomości Wstępnej w 3/4 udziału, który doprowadził do podziału sądowego Nieruchomości Wstępnej oraz rozpoczął na wyodrębnionych i przyznanych mu działkach, sąsiadujących z Pani gruntami własną aktywność, uzbrajając działki w stosowną infrastrukturę wodociągową, energetyczną i gazową. Takie działanie – Pani zdaniem – koliduje z możliwością obecnego trzymania koni i zapewnienia im właściwych i bezpiecznych warunków życia na tym terenie. Do złożonego wniosku o administracyjny podział Działek załączyła Pani wymaganą prawem dokumentację proponowanego podziału geodezyjnego działek, zgodnego z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uwzględniającą także wyodrębnienie dróg dojazdowych do poszczególnych tworzonych działek (bez tego bowiem podział byłby niezgodny z obowiązującymi przepisami prawa i niemożliwy do przeprowadzenia). Nie załączała Pani przy sporządzonym wniosku informacji dotyczących uzbrojenia proponowanych do wyodrębnienia działek w infrastrukturę energetyczną oraz wodociągowo-kanalizacyjną. W stosunku do Działek – nie ubiegała się Pani o warunki ich zabudowy. Decyzją z (…) 2024 r. Wójt Gminy (…) dokonał podziału Działek (w zakresie (…)) na działki o następujących nr ewidencyjnych: (…).

Obecnie zawarte zostały umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży poniższych działek ewidencyjnych:(…) stanowiąca drogę), (…) oraz (…), a także części gruntów w zakresie działki (…), tj. nr (…). Wnioskująca planuje również zawrzeć na dniach umowy sprzedaży dotyczące działek o numerach (…). Nie podejmowała Pani jakiejkolwiek aktywności w przedmiocie informowania o woli sprzedaży Działek, w tym nie prezentowała informacji w tym zakresie na stronach mediów społecznościowych, bądź stronach internetowych, również nie kierowała ogłoszeń w przedmiocie sprzedaży. Zainteresowani zgłosili się do Pani we własnym zakresie. Dokonuje Pani zbycia Działek, ponieważ obecne i przyszłe czynności w tym zakresie związane są z zamiarem nabycia nieruchomości dla potrzeb Pani rodziny, a Pani nie posiada w obecnej chwili informacji o docelowej cenie takiej nieruchomości (bądź lokalu).

W uzupełnieniu wniosku z 8 listopada 2024 r. wskazała Pani, że działki będące przedmiotem wniosku:

\- nie były, nie są i według Pani obecnej wiedzy nie będą one wykorzystywane w jakikolwiek sposób do Pani działalności gospodarczej, nie były również powiązane z Pani pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz nie stanowiły składnika takiej działalności,

\- nie były, nie są i według obecnie posiadanej przez Panią wiedzy nie będą przedmiotem jakiegokolwiek odpłatnego udostępnienia przez Panią osobom trzecim w trybie zobowiązaniowym (np. w trybie najmu, dzierżawy),

\- nie są użytkowane przez Panią w inny sposób,

\- są porośnięte zielskiem i krzewami.

Wskazała Pani również, że zawarte umowy przedwstępne zawierają zasadniczo tożsame warunki umowne regulujące treść umowy oraz określające prawa i obowiązki Pani – jako sprzedawcy oraz kupującego. Podała Pani, że w ramach zawartych umów przedwstępnych nie zostały udzielone przez Panią jakiekolwiek pełnomocnictwa dla kupującego (kupujących). Umowy przedwstępne nie zawierają regulacji określających czy po ich zawarciu kupujący na ww. działkach dokonają inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp. Umowy przedwstępne nie zawierają regulacji na temat ponoszenia przez kupującego jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nabytymi działkami od momentu podpisania umów przedwstępnych do zawarcia umów finalnych. Nie występowała Pani o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek o numerach (…). Wskazała Pani, że poza Działkami, o których mowa we wniosku nie posiada Pani innych nieruchomości gruntowych (niezabudowanych).

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że działki będące przedmiotem sprzedaży nie zostały nabyte przez Panią dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w takiej działalności wykorzystywane. W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, sprzedaż działek nastąpi po upływie długiego okresu od daty ich nabycia. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

**Tym samym, przychody ze sprzedaży wydzielonych gruntów z Działek, tj.** **(…)****,** **nie kwalifikują się jako przychód z działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług, 18 listopada 2024 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDIL3.4012.636.2024.3.KFK.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).