Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-403/11-2/BA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-05-23
Teza: 1.Czy otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie nie stanowi obrotu w podatku od towarów i usług? 2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach zakupowych związanych z projektem?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; obrót; odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2011 r. (data wpływu 23 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowania na realizację projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki nr X pn. Kompleksowy program oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowania na realizację projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki nr X pn. Kompleksowy program oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu X 2010 r. Wnioskodawca zawarł umowę o dofinansowanie projektu (zwana dalej „umową”) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki nr X pn. Kompleksowy program (zwanym dalej „projektem”), w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Umowa została zawarta przez Wnioskodawcę, działającego jako Lider Partnerstwa, co wynika z umowy partnerskiej na rzecz realizacji projektu „Kompleksowy program ”, zawartej w dniu 26 marca 2010 r. ze spółką X – jedynym Partnerem Wnioskodawcy w realizacji przedmiotowego projektu. Zgodnie z § 2 umowy, Instytucja Pośrednicząca przyznała Beneficjentowi dofinansowanie na realizację projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej x zł i stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, przy czym:

1.  płatności ze środków europejskich wynoszą x zł
2.  dotacje celowe z budżetu krajowego wynoszą x zł

Celem głównym realizowanego przez Wnioskodawcę projektu jest wsparcie integracji zawodowej 50 mieszkańców województwa wielkopolskiego z grupy wiekowej 45+, zagrożonych wykluczeniem społecznym poprzez realizację kompleksowego programu działań aktywizujących w postaci:

1.  poradnictwa psychologicznego,
2.  staży/zajęć reintegracji zawodowej (tzw. praktyki) na stanowisku pracownika utrzymania czystości,
3.  szkoleń umożliwiających podniesienie/nabycie/ zmianę kwalifikacji i kompetencji zawodowych oraz rozwój umiejętności i kompetencji społecznych niezbędnych na rynku pracy.

Wskazany wyżej cel ogólny projektu zostanie zrealizowany poprzez realizację do końca sierpnia 2011 r. następujących celów szczegółowych:

1.  spadek zagrożenia wykluczeniem społecznym u min. 45 osób,
2.  nabycie kwalifikacji zawodowych pracownika utrzymania czystości (ukończenie szkolenia i stażu) przez min. 40 osób,
3.  nabycie kompetencji w zakresie obsługi klienta przez min. 40 osób,
4.  poprawa kompetencji interpersonalnych – komunikacja, współpraca w zespole, radzenie sobie ze stresem przez min. 40 osób,
5.  podjęcie zatrudnienia w zawodzie pracownika utrzymania czystości przez min. 15 osób.

W ramach projektu dla realizacji wskazanych wyżej celów (ogólnego i szczegółowych) Wnioskodawca podejmuje m.in. następujące działania:

1.  zarządzanie projektem,
2.  rekrutacja uczestników projektu,
3.  organizacja warsztatów, szkoleń i poradnictwa psychologicznego,
4.  organizacja staży i praktyk zawodowych,

przy czym organizacja i przeprowadzenie staży zawodowych należy do Partnera Wnioskodawcy, Spółki X. Projekt w powyższym zakresie realizowany jest w okresie od 01 listopada 2010 r. do dnia 31 sierpnia 2011 r. na terenie woj. x.

Zgodnie z zawartą umową, wnioskiem o dofinansowanie oraz wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Rozdział 4.9), kosztem kwalifikowanym jest również podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu, pod warunkiem, że beneficjent (Wnioskodawca) nie jest uprawniony do ubiegania się o zwrot tego podatku zgodnie z krajowymi przepisami prawa podatkowego. Dofinansowanie, o którym mowa w przywołanym wyżej § 2 umowy, wypłacane jest w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności, przy czym zgodnie z § 8 ust. 1 zd. 2 umowy, dofinansowanie może być również wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę. Na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, Wnioskodawca uzyskuje zatem zaliczki lub refundacje od właściwej Instytucji, które rozliczane są przez Wnioskodawcę zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami. Umowa nie wymaga od Wnioskodawcy wniesienia wkładu własnego. Również adresaci przedmiotowego projektu – osoby niezatrudnione i zagrożone wykluczeniem społecznym z grupy wiekowej 45+, nie ponoszą żadnych kosztów w związku z udziałem w projekcie. Wnioskodawca realizując projekt nie uzyskuje żadnych dochodów (projekt „non profit”). Wnioskodawca z uwagi na fakt, że nie dokonuje żadnej sprzedaży związanej z realizacją projektu, nie wystawia w związku z tym żadnych faktur VAT. Finansowanie projektu oparte jest zatem o zasadę zwrotu faktycznie poniesionych kosztów przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu, a nie dopłaty do ceny świadczonych usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie nie stanowi obrotu w podatku od towarów i usług i czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach zakupowych związanych z projektem?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pierwszej części pytania Wnioskodawca podkreśla, że literaturze i orzecznictwie podnosi się, że aby dotacje, subwencje lub inne dopłaty o podobnym charakterze można było uznać za element zwiększający obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, to pomiędzy dotacją, a subwencją lub inną dopłatą o podobnym charakterze, a daną transakcją (ceną dostawy lub usługi) musi zachodzić bezpośredni związek (tak. J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, VAT 2010. Komentarz, System informacji prawnej Legalis). Powyższe stanowisko wzmacnia również analiza przepisów art. 74 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2006 Nr 347, str. 1), gdzie prawodawca unijny podkreśla, że do podstawy opodatkowania VAT zalicza się subwencje bezpośrednio związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Przekładając powyższe na okoliczności niniejszej sprawy Wnioskodawca stwierdza, że otrzymywane przez Spółkę dofinansowanie na realizację projektu nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu powołanego wyżej art. 29 ust. 1 ustawy. Jest tak z tego względu, że przedmiotowe dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Co więcej wymaga podkreślenia i to, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu nie stanowią czynności opodatkowanych omawianym podatkiem, a w szczególności nie stanowią dofinansowania do ceny usługi.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W jednym z wyroków WSA w Poznaniu, w stanie faktycznym analogicznym do niniejszego, wskazał, że otrzymana przez wnioskodawcę dotacja, na realizację projektu szkoleniowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, nie stanowi czynności opodatkowanej VAT. Jest tak z tego względu, że otrzymana przez skarżącego w sprawie rozpoznawanej przez WSA w Poznaniu dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez niego usług, nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność niewymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Z przepisu art. 29 ust. 1 ustawy wynika bowiem, iż na obrót składają się: kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy (pomniejszona o kwotę należnego podatku), jak również otrzymane przez podatnika dotacje (mające wpływ na cenę usługi – co nie ma zastosowania w rozpatrywanej sprawie). Zatem dotacja jako otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT (tak: WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 29 lutego 2009 r., sygn. akt I SA/Po 1389/08; identyczne stanowisko WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 05 lutego 2009 r., sygn. akt I SA/Po 1390/08).

Jak już była mowa, adresaci przedmiotowego projektu - osoby niezatrudnione i zagrożone wykluczeniem społecznym w wieku 45+ nie wnoszą żadnych opłat w związku z uczestnictwem w projekcie. Ich uczestnictwo w projekcie jest zatem w całości nieodpłatne, co implikuje stwierdzenie, że przyznane w ramach dofinansowania środki nie stanowią dopłaty do ceny świadczonych usług. To z kolei oznacza, że w wyniku realizacji projektu, nie wystąpi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedmiotowe dofinansowanie nie ma bowiem bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie zostało przyznane jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczone zostało na pokrycie kosztów poniesionych w ramach projektu. Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, i nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W konsekwencji w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego przedmiotową dotacją wynagrodzenia za świadczone w ramach projektu usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a otrzymuje jedynie zwrot poniesionych przez siebie kosztów (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 27 lipca 2010 r., sygn. IBPP4/443-1023/10/AŚ).

Reasumując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dofinansowanie projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie wykazuje się jej w deklaracjach dla podatku VAT.

W odniesieniu do drugiej części pytania, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Istota tego przepisu sprowadza się zatem do tego, że zarejestrowanym podatnikom podatku VAT przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego, płaconego z tytułu dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 5 ustawy), o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Z powyższego wynika, zdaniem Wnioskodawcy, iż podstawową i konieczną przesłanką nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest istnienie ścisłego związku pomiędzy dokonywanym przez podatnika zakupem towaru lub usługi a czynnościami opodatkowanymi, o których mowa w art. 5 ustawy. Brak takiego związku implikuje niedopuszczalność obniżenia kwoty podatku należnego. Co więcej, stwierdzić należy, że przesłanką negatywną powstania uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego jest brak zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowej czynności.

Tymczasem zgodnie z przepisem § 13 ust.1 pkt 20 w zw. z ust. 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w co najmniej 70 % ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane. Jak zostało wskazane na wstępie, projekt Wnioskodawcy jest finansowany w 100% ze środków publicznych, zaś jego celem jest wsparcie integracji zawodowej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym poprzez naukę zawodu pracownika utrzymania czystości.

Przekładając powyższe rozważania na okoliczności niniejszej sprawy, Wnioskodawca podnosi, że realizacja projektu nie powoduje wystąpienia żadnej sprzedaży w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Otrzymane dofinansowanie stanowi jedynie pokrycie kosztów, jakie Zainteresowana ponosi w związku z realizacją projektu. Czynności podejmowane przez Spółkę na rzecz osób niezatrudnionych i zagrożonych wykluczeniem społecznym w wieku 45+ (adresaci projektu), wykonywane są bowiem w sposób nieodpłatny. Prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone w ustawie warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności Wnioskodawcy podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego zatem jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Konkludując, jeżeli zatem określone czynności Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu w podatku od towarów i usług, wówczas wskazany przepis art. 86 ust. 1 ustawy wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W celu wzmocnienia zasadności powyższej konkluzji, bliższej analizie należy poddać przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, który określa czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, do których zaliczyć należy w szczególności odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w przytoczonym przepisie, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Nieodpłatna dostawa lub nieodpłatne świadczenie usług w zasadzie nie podlega opodatkowaniu w omawianym podatku. Wyjątek od tej zasady określa ustawa w przepisach art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z tym ostatnim przepisem, nieodpłatne świadczenie usług, niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Z powyżej przytoczonych przepisów ustawy należy zatem wyprowadzić wniosek tej treści, że dostawa towarów i świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Wyjątki od tej reguły zostały określone w przepisach art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Nie budzi wątpliwości, że zakresu wyjątku od wskazanej zasady nie można interpretować rozszerzająco. Stanowisko zaprezentowane powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W przywołanym wyżej wyroku WSA w Poznaniu z dnia 20 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Po 1389/08 skład orzekający wyjaśnił, iż w związku z otrzymaną przez wnioskodawcę dotacją na realizację projektu szkoleniowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, nie jest on uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, związanych z realizacją projektu w części finansowanej uzyskaną dotacją. W dalszej części uzasadnienia powołanego wyroku z dnia 20 stycznia 2009 r., WSA w Poznaniu wyjaśnił, że otrzymana przez wnioskodawcę dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Spółkę usług, nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność nie wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Bowiem z przepisu art. 29 ust. 1 ustawy wynika, iż na obrót składają się: kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy (pomniejszona o kwotę należnego podatku), jak również otrzymane przez podatnika dotacje (mające wpływ na cenę usługi – co nie ma zastosowania w rozpatrywanej sprawie).

Zatem w związku z okolicznością, iż otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie nie będzie stanowiło obrotu podlegającego opodatkowaniu, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z realizacja Projektu.

Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego i drugiego wskazać należy, że skoro:

1.  czynności podejmowane przez Wnioskodawcę realizowane są w ramach projektu w całości nieodpłatnie dla jego adresatów (osób niezatrudnionych i zagrożonych wykluczeniem społecznym w wieku 45+), oraz
2.  Wnioskodawca realizując projekt nie uzyska żadnych dochodów (projekt non profit) z uwagi na fakt, że nie jest realizowana żadna sprzedaż, w rozumieniu ustawy o VAT związana z projektem, oraz
3.  finansowanie projektu oparte jest o zasadę zwrotu kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu, a nie o zasadę dofinansowania wynagrodzenia Wnioskodawcy za usługi świadczone w ramach projektu, uznać należy, że Wnioskodawca realizując projekt dokonuje czynności nieodpłatnych nie objętych zakresem zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy, i w związku z tym dofinansowanie projektu nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, jak również Wnioskodawcy nie przysługuje uprawnienie do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawa opodatkowania została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 29 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotacje, subwencje), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując - podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (czy tez kosztów realizacji konkretnego zadania) nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę o dofinansowanie projektu pn. „Kompleksowy program ” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Na realizację projektu Spółka otrzymała dofinansowanie stanowiące nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Wnioskodawca realizując projekt nie uzyskuje żadnych dochodów (projekt „non profit”). Wnioskodawca z uwagi na fakt, że nie dokonuje żadnej sprzedaży związanej z realizacją projektu, nie wystawia w związku z tym żadnych faktur VAT. Finansowanie projektu oparte jest zatem o zasadę zwrotu faktycznie poniesionych kosztów przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu, a nie dopłaty do ceny świadczonych usług. Uczestnicy projektu – uczestniczą w nim całkowicie bezpłatnie, nie wnoszą opłat. Wnioskodawca za usługi świadczone w ramach projektu nie otrzymuje wynagrodzenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, otrzymuje jedynie zwrot poniesionych kosztów.

W związku z powyższym mając na uwadze opis sprawy i analizę powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż dofinansowanie, które pozyskał Wnioskodawca stanowi dofinansowanie ogólne przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji tego konkretnego projektu, nie będzie ono miało bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług. W konsekwencji w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych kosztów.

Reasumując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja otrzymana na realizację ww. projektu nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast kwestię odliczenia podatku reguluje przepis art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu,

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2 - 6 ustawy.

Z ww. przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt, który jest finansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach realizacji Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Środki uzyskane z dotacji w całości są przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z zakupem towarów i usług od podmiotów trzecich w celu realizacji programu. Świadczone usługi przez Spółkę dla uczestników szkolenia były nieodpłatne (uczestnicy nie ponosili żadnych opłat), w związku z powyższym przedsiębiorca nie wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek ten nie został spełniony, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji przedmiotowego projektu – jak oświadczył Wnioskodawca – nie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu.

Zatem, Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonanych z dotacji.

Reasumując dotacja, którą otrzymał Wnioskodawca nie wpływa bezpośrednio na cenę świadczonych usług, w związku z czym nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność nie wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, nie zostanie spełniona przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją projektu.

Ponadto tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.