Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-1216/11-2/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-03-20
Teza: Czy słusznie Spółka przyjęła, że kolejnym po zakończeniu w dniu 31.12.2011 r. rokiem podatkowym Spółki będzie okres 01.01.2012 r.-29.02.2012 r.? Czy prawidłowo Spółka rozliczy zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych za ostatni miesiąc skróconego roku podatkowego? Kiedy Spółka powinna złożyć zeznanie za rok podatkowy trwający od 01.01.2012 r. do 29.02.2012 r.? Czy w związku z zakończeniem roku podatkowego Spółki w dniu 29 lutego 2012 r., Spółka będzie zobowiązana, na podstawie art. 27 ust. 2 Ustawy POOP, do złożenia do właściwego urzędu skarbowego sprawozdania finansowego wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych?
Słowa kluczowe: rok-rok podatkowy; rozliczanie (rozliczenia); zaliczka; zeznania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16.12.2011 r. (data wpływu 22.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków związanych ze skróconym rokiem podatkowym z tytułu przystąpienia Spółki do podatkowej grupy kapitałowej:

*   w części do tyczącej pyt. nr 1, tj. że po roku 2011 kolejnym skróconym rokiem podatkowym będzie okres 01.01.2012-29.02.2012 - **jest prawidłowe**

*   w części dotyczącej pyt. nr 2, tj. odnośnie sposobu i terminu rozliczenia zaliczki za ostatni miesiąc skróconego roku podatkowego – **jest prawidłowe**

**

*   w części dotyczącej pyt. nr 3, tj. odnośnie terminu do złożenia zeznania za skrócony rok podatkowy – **jest prawidłowe**

**

UZASADNIENIE

W dniu 22.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków związanych ze skróconym rokiem podatkowym z tytułu przystąpienia Spółki do podatkowej grupy kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka P. S.A. (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług telekomunikacyjnych w zakresie telefonii komórkowej jako operator sieci P., występując w obrocie gospodarczym pod marką handlową P. Rok obrotowy i podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Bieżący rok podatkowy (podobnie jak obrachunkowy) kończy się zatem w dniu 31.12.2011 r. Kolejny rok podatkowy rozpoczyna się 01.01.2012 r.

W 2012 roku Spółka planuje utworzyć wraz ze spółką dominującą podatkową grupę kapitałową (dalej: PGK). W dniu 30 listopada 2011 roku podpisana została w formie aktu notarialnego umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, która zgłoszona została do rejestracji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnie z art. 1a ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: Ustawa PDOP).

Umowa o utworzenie podatkowej grupy kapitałowej zawiera m.in., zgodnie z art. 1a ust. 3 pkt 5 Ustawy PDOP, określenie przyjętego roku podatkowego. Pierwszy rok podatkowy trwa od 1 marca 2012 roku do 28 lutego 2013 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy słusznie Spółka przyjęła, że kolejnym po zakończeniu w dniu 31.12.2011 r. rokiem podatkowym Spółki będzie okres 01.01.2012 r.-29.02.2012 r.?
2.  Czy prawidłowo Spółka rozliczy zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych za ostatni miesiąc skróconego roku podatkowego?
3.  Kiedy Spółka powinna złożyć zeznanie za rok podatkowy trwający od 01.01.2012 r. do 29.02.2012 r.?
4.  Czy w związku z zakończeniem roku podatkowego Spółki w dniu 29 lutego 2012 r., Spółka będzie zobowiązana, na podstawie art. 27 ust. 2 Ustawy POOP, do złożenia do właściwego urzędu skarbowego sprawozdania finansowego wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, nr 2 i nr 3, w zakresie pytania nr 4 wydano postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.

Stanowisko Spółki:

Ad. 1.

Spółka stoi na stanowisku, iż kolejnym po zakończeniu w dniu 31.12.2011 r. rokiem podatkowym Spółki będzie okres 01.01.2012 r-29.02.2012 r.

Zgodnie z art. 8 ust. 7 pkt 1 Ustawy PDOP, „dla poszczególnych spółek tworzących grupę dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym rok podatkowy tych spółek”.

Ponieważ rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, Spółka rozpoczyna rok podatkowy w dniu 1 stycznia 2012 roku, natomiast kończy zgodnie art. 8 ust. 7 pkt 1 w dniu 29 lutego 2012 roku (dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez PGK, czyli 1 marca 2012 roku).

Ad. 2.

Zgodnie z art. 25 ust. la Ustawy PDOP w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2011 roku zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) za ten rok.

Ustawa z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r., nr 209, poz. 1316 ze zm.; dalej Ustawa zmieniająca) zmieniła jednak brzmienie powyższego artykułu. Zgodnie z nowymi przepisami „zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1”.

Stosownie do art. 9 ust. 2 Ustawy zmieniającej „przepisy art. 25 ust. la, (\`(...)\`) ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2011 r.

W odniesieniu do roku podatkowego Spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2011 roku, czyli od dnia 1 stycznia 2012 roku, zastosowanie znajdą przepisy wprowadzone Ustawą zmieniającą. Konsekwentnie zaliczkę za styczeń Spółka wpłaci do 20 lutego 2012 roku. Natomiast zaliczkę za luty (ostatni miesiąc skróconego roku podatkowego), w kwocie stanowiącej różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku, Spółka wpłaci na konto właściwego urzędu skarbowego do 20 marca 2012 roku. Jeżeli do tego czasu Spółka złoży zeznanie za rok podatkowy 01.01.2012–29.02.2012 i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, nie będzie zobowiązana do uiszczenia zaliczki za luty.

Ad. 3.

Spółka stoi na stanowisku, iż ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego oraz uiszczenia różnicy między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek w roku podatkowym trwającym 01.01.2012-29.02.2012 do dnia 31 maja 2012 roku.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, tj. odnośnie pyt. nr 1, nr 2 i nr 3 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

****