Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.411.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wartości
początkowej środka trwałego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Wartość początkowa środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie ustalenia:
    - czy wskazane w zdarzeniu przyszłym wydatki dotyczące (...) związanych z realizowaną
      inwestycją, powinny zostać ujęte w wartości początkowej wybudowanych środków
      trwałych w ramach tej inwestycji;

    - czy wydatki te powinny zwiększać wartość początkową środków trwałych na bieżąco, tj. w
      miesiącu wpływu faktur dokumentujących te wydatki?
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Spółka Akcyjna (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych oraz jest
    czynnym podatnikiem VAT, który prowadzi swoją podstawową działalność gospodarczą w
    zakresie (...).
    Posiadany przez Spółkę (...). W celu wywiązania się ze wspólnej dla wszystkich krajów
    członkowskich Unii Europejskiej polityki dekarbonizacji, przy jednoczesnym utrzymaniu
    przystępnej ceny produkcji ciepła dla odbiorców, Spółka rozpoczęła nową inwestycję
    (dalej: „Inwestycja”). Celem Inwestycji jest (...).
    Warto w tym miejscu podkreślić, iż działalność polegająca na (...) jest działalnością
    reglamentowaną, której prowadzenie wymaga uzyskania koncesji. Warunki uzyskania tego
    rodzaju koncesji określone zostały w art. 33 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo
    energetyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 266 ze zm.). Stanowi on, iż prezes Urzędu Regulacji
    Energetyki udziela koncesji Wnioskodawcy, który m. in. ma możliwości techniczne
    gwarantujące prawidłowe wykonanie działalności.
    Inwestycja składa się z szeregu różnych (...). W ramach tych składowych mieszczą się
    również (...) (dalej: “Bloki Gazowe”), które w zasadniczej części realizują proces
    podstawowy, jakim jest zamiana energii chemicznej zgromadzonej w paliwie na energię
    cieplną. Spółka na cel wytworzenia Bloków Gazowych poczyniła koszty m.in. (...).
    Przedmiotowe Bloki Gazowe uzyskały określoną sprawność, będącą wynikiem
    kompletności tego urządzenia, przeszły rozruch technologiczny, który zakończył próby
    sprawnościowe. Następnie Spółka zakończyła wszelkie odbiory techniczne wymagane
    przez przepisy normujące sprawność tego rodzaju urządzeń.
    Bloki Gazowe składają się z szeregu środków trwałych, spełniających definicję środka
    trwałego osobno, od których będą dokonywane odpisy amortyzacyjne.
    Bloki Gazowe będące przedmiotem tego wniosku stanowią własność Wnioskodawcy,
    zostały nabyte i będą użytkowane w skali dziesięcioleci - zdecydowanie dłużej niż rok.
    Bloki Gazowe są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez
    nią działalnością gospodarczą. Istotą aktywności ekonomicznej Wnioskodawcy jest (...).
    Zatem działalność gospodarcza w przedmiotowym zakresie wymaga bezwzględnie
    środków produkcji w postaci między innymi Bloków Gazowych.
    Bloki Gazowe w momencie zakończenia ich montażu i parametryzacji spełniały wszystkie
    wymagania techniczne i prawne. W konsekwencji spełniały normy i reguły określone w:
    a) ustawie z dnia 21 grudnia 2000 r. o dozorze technicznym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1194)
    b) rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie
      warunków technicznych dozoru technicznego dla niektórych urządzeń ciśnieniowych
      podlegających dozorowi technicznemu (Dz.U. z 2022 r., poz. 68 ze zm.),
    c) rozporządzeniu Ministra Infrastruktury w spawie warunków technicznych, jakim
      powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1225),
    d) ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Należy w tym miejscu podkreślić, iż zgodnie z art. 33 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 10 kwietnia
    1997 r. Prawo energetyczne, warunkiem sine qua non pozwalającym na udzielenie
    koncesji lub rozszerzenie jej zakresu jest właśnie osiągnięcie realnych możliwości
    technicznych, które powinny zostać wykazane w procesie udzielenia koncesji (por. m.in.
    wyrok Sądu Okręgowego - Sądu Ochrony Konkurencji i Konsumentów z dnia 3 marca 2015

    r., sygn. akt XVII AmE 5/14 64/14, jak i Wyrok Sądu Okręgowego - Sądu Ochrony
    Konkurencji i Konsumentów z dnia 24 września 2021 r., sygn. akt XVII AmE 190/20).
    W następstwie uzyskania pozwoleń administracyjnych, w szczególności (...), obiekt (...) w
    postaci inwestycji (...) został formalnie przyjęty jako środki trwałe na majątek Spółki w (...)
    roku.
    Po tym terminie, zgodnie z pierwotnie zawartą umową (...) (dalej jako: „Umowa (...)”),
    kontynuowane są prace o charakterze optymalizacyjno-końcowym, obejmujące w
    szczególności: (...). W ramach przedmiotowej Umowy (...) po (...) roku realizowane są (...),
    które stanowią (...). Istotnym jest podkreślenie, że płatności związane z (...), mimo że są
    rozliczane sukcesywnie po osiągnięciu określonych punktów kontrolnych, odnoszą się do
    całości przedsięwzięcia inwestycyjnego i stanowią integralną część wynagrodzenia za cały
    projekt. W szczególności:
    (...)
    Należy wyraźnie podkreślić, że wszystkie wymienione prace oraz związane z nimi
    protokoły finansowe, warunkujące dokonanie płatności, pozostają w bezpośrednim i
    nierozerwalnym związku przyczynowo- skutkowym z pierwotnym procesem
    inwestycyjnym, służąc jego prawidłowemu zakończeniu poprzez (...). Stąd należy pamiętać,
    że Umowa (...) rozliczana jest w formule wynagrodzenia ryczałtowego płatnego w
    momencie (...).

## Pytanie

1. Czy wskazane w zdarzeniu przyszłym wydatki dotyczące (...) związanych z realizowaną
      inwestycją, powinny zostać ujęte w wartości początkowej wybudowanych środków
      trwałych w ramach tej inwestycji?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy wydatki te powinny zwiększać
      wartość początkową środków trwałych na bieżąco, tj. w miesiącu wpływu faktur
      dokumentujących te wydatki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę wszystkie przywołane okoliczności:
    Ad 1.
    Wskazane w zdarzeniu przyszłym wydatki dotyczące (...) związanych z realizowaną
    inwestycją, powinny zostać ujęte w wartości początkowej wybudowanych środków
    trwałych w ramach tej inwestycji.
    Ad 2.
    Przedmiotowe wydatki powinny zwiększać wartość początkową środków trwałych na
    bieżąco, tj. w miesiącu wpływu faktur dokumentujących te wydatki.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1
    ustawy CIT.
    Kosztami uzyskania przychodów mogą być zatem wyłącznie takie wydatki, które zgodnie z
    przywołanym przepisem spełniają łącznie następujące przesłanki:
      - zostały poniesione przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku muszą one zostać
        pokryte z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      - są definitywne (rzeczywiste), tj. wartość poniesionych wydatków nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

      - pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      - poniesione zostały w celu uzyskania przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia
        źródła przychodów,
      - zostały właściwie udokumentowane,
      - nie znajdują się w grupie wydatków o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.
    Zatem wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    które spełniają powyższe warunki mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.
    Ponadto w zakresie kwalifikacji kosztów koniecznym jest wyróżnienie:
      - kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami, tj. takich
        wydatków, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na
        uzyskanie konkretnych przychodów - przy czym w ich przypadku możliwe jest
        ustalenie w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód,
      - kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami
        (tzw. kosztów pośrednich), tj. takich wydatków, których nie da się przypisać wprost
        do określonych przychodów ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich
        osiągnięcia.
    Natomiast pewne wydatki poniesione przez podatnika w toku prowadzonej działalności
    gospodarczej, jeżeli związane są (bezpośrednio lub pośrednio) ze środkami trwałymi (lub
    wartościami niematerialnymi i prawnymi) podatnika nie mogą być bezpośrednio
    odnoszone na wynik podatkowy jako koszty pośrednie lub bezpośrednie, lecz
    uwzględniane są w tym wyniku w formie odpisów amortyzacyjnych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a-16 m ustawy CIT.
    Zatem wprowadzenie składnika majątku do ewidencji środków trwałych wymaga ustalenia
    jego wartości początkowej.
    Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie
    - koszt wytworzenia.
    Definicję kosztu wytworzenia zawiera art. 16g ust. 4 ustawy CIT, wskazując że do kosztów
    wytworzenia środka trwałego, wpływających na jego wartość początkową od której
    dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, zalicza się wartość, w cenie nabycia, zużytych do
    jego wytworzenia:
      - rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych;
      - kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi;
      - inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
    Do kosztu wytworzenia nie zalicza się:
      - kosztów ogólnych zarządu;
      - kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych;
      - kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i
        prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka
        trwałego do używania.
    Użycie przez ustawodawcę zwrotu „inne koszty dające się zaliczyć do wartości
    wytworzonych środków trwałych” oznacza, iż katalog wydatków poniesionych w związku z
    wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co
    wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, niewymienione wprost koszty, które

    mogą mieć wpływ na wartość początkową danego składnika majątku. Należy zauważyć, iż
    ustawodawca obejmuje pojęciem kosztu wytworzenia środka trwałego nie tylko wszelkie
    koszty, których poniesienie jest związane bezpośrednio z realizacją inwestycji, ale także
    niektóre koszty ogólne, jak na przykład koszty przeprowadzenia obligatoryjnych badań
    oraz opracowaniem niezbędnych ekspertyz bądź koszty doradztwa inwestycyjnego.
    W celu określenia, czy dany wydatek może zostać uznany za element wartości
    początkowej wytworzonego we własnym zakresie środka trwałego, należy ustalić, czy
    stanowi on element procesu wytwarzania tego składnika majątku podatnika.
    Z wyżej przytoczonych regulacji ustawowych wynika również, że decydujące znaczenie dla
    zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka
    trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem, czyli
    środkiem trwałym. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka
    trwałego i poniesione do dnia oddania go do używania mają wpływ na jego koszt
    wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego od
    której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.
    Przepisy ustawy CIT przewidują również możliwość wprowadzania korekt dokonywanych
    odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy CIT, jeżeli korekta kosztu
    uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub
    zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w
    którym została otrzymana faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty. Ponadto wedle art. 15 ust. 4j ustawy CIT, w
    przypadku, gdy podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów w okresie
    rozliczeniowym, o którym mowa w art. 15 ust. 4i, jest obowiązany zwiększyć przychody o
    kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
    W świetle przytoczonych przepisów zdaniem Spółki, wydatki dotyczące realizacji (...)
    projektu inwestycyjnego w postaci:
    (...)
    stanowiące wydatki nierozerwalnie związane z inwestycją (...), na podstawie otrzymanych
    faktur, powinny stanowić koszt wytworzenia środków trwałych (zwiększać ich wartość
    początkową) i tym samym powinny podlegać zaliczeniu w koszty podatkowe poprzez
    odpisy amortyzacyjne.
    Ad 2.
    W kwestii ujmowania ponoszonych wydatków przez Spółkę po przyjęciu środka trwałego
    do ewidencji, Spółka stoi na stanowisku, że powinna dokonać korekty wartości
    początkowej środków trwałych oraz wysokości odpisów amortyzacyjnych na zasadach
    przewidzianych w art. 15 ust. 4i ustawy CIT, czyli na bieżąco. W przypadku faktur
    związanych z inwestycją budowy Bloków Gazowych, które wpłyną po przyjęciu środków
    trwałych do użytkowania, korekta wartości początkowej oraz odpisów amortyzacyjnych
    powinna być dokonana na bieżąco, tj. w miesiącu, w którym wpłynęły przedmiotowe
    dokumenty.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 26 maja 2017 r. (Znak: 0114-KDIP2-3.4010.32.2017.1.DP), w której to
    Organ odniósł się bezpośrednio do wydatków związanych z powstaniem szkód na
    gruntach, a które będą możliwe do określenia dopiero po oddaniu inwestycji, na
    podstawie wydanych decyzji administracyjnych. Jak wskazano w uzasadnieniu
    wnioskodawcy, którego stanowisko zostało uznane za prawidłowe "Wnioskodawca wie
    zatem, że z tytułu szkód na cudzych gruntach zapłaci odszkodowanie - jego wiedza
    obejmuje wszystkie grunty, na których prowadzona jest inwestycją, jak i szkody, jakie
    inwestycja poczyniła na nich. Jednakże na chwilę oddania do używania środków trwałych
    powstałych w ramach realizowanej inwestycji, nie wszystkie kwoty odszkodowań przybrały

    formę wymagalnego roszczenia (brak podstawy do tego w formie decyzji administracyjnej,
    wyroku sądowego lub ugody, a także w konsekwencji - brak skonkretyzowania kwoty
    odszkodowania). Tym samym Wnioskodawca nie zapłacił jeszcze wszystkich odszkodowań
    dotyczących przedmiotowej inwestycji. Mimo zatem, że Wnioskodawca nie uiścił jeszcze
    niewymagalnych odszkodowań, nie ulega wątpliwości, że odszkodowania te zostaną
    zrealizowane w przyszłości, a także że są ściśle związane z prowadzoną inwestycją. W
    przeciwnym bowiem razie na pewno by nie powstały, gdyż spółka nie miała celu w
    ingerencji w przedmiotowe grunty”.
    Na tej podstawie, zdaniem Wnioskodawcy, gdy Spółka poniesie wskazane wydatki po
    przyjęciu środków trwałych do ewidencji, powinna dokonać korekty wartości początkowej
    środków trwałych oraz wysokości odpisów amortyzacyjnych na zasadach przewidzianych
    w art. 15 ust. 4i ustawy CIT, czyli na bieżąco, w miesiącu otrzymania faktur za (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż
    została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu, który o ich wydanie
    wystąpił, zatem nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym
    interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz
    z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.