Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-1.4511.438.2016.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-20
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny
Słowa kluczowe: darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   obowiązku podatkowego,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 24 lutego 2017 r. znak 3063-ILPB1-1.4511.413.2016.1.AA 3063-ILPB1-1.4511.438.2016.1.AA na podstawie art. 155 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 27 lutego 2017 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 6 marca 2017 r. i w tym czasie nie wskazano adresu elektronicznego.

Zatem tut. Organ wyjaśnia, że zgodnie z pouczeniem zawartym w ww. wezwaniu zastosowanie znajdzie art. 144 § 3 Ordynacji podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W przyszłości Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny, tj. na podstawie umowy darowizny (dalej: „Umowa Darowizny”), składnik/składniki majątku od osób, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. 2016 r. poz. 205 ze zm. dalej: „ustawa o PSiD”), tj. od rodziców Wnioskodawcy (dalej: „Darczyńca”). Składnikiem/składnikami majątku będącymi przedmiotem Umowy Darowizny mogą być rzeczy, prawa majątkowe, udziały w spółce kapitałowej z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski (dalej: Udziały), akcje w spółce kapitałowej z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski (dalej: Akcje) lub środki pieniężne (dalej łącznie: „Składniki Majątku”). Jeżeli przedmiotem darowizny będą środki pieniężne, to ich przekazanie zostanie udokumentowane potwierdzeniem przelewu bankowego. Udziały i Akcje, które może otrzymać Wnioskodawca w drodze Umowy Darowizny, zostały objęte przez Darczyńcę w zamian za wkłady pieniężne. Równocześnie do Składników Majątku nie będą zaliczały się prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa do projektów wynalazczych, znaki towarowe i wzory zdobnicze oraz wierzytelności wynikające z nabycia tych praw. Umowa Darowizny zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego. Przekazanie darowizny będzie związane z planowaniem sukcesji majątkowej w firmie rodzinnej Wnioskodawcy.

Przedmiot Umowy Darowizny nie będzie stanowić przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części. Przedmiotowa darowizna będzie miała charakter nieodpłatny i nieekwiwalentny, gdyż Wnioskodawca nie zobowiąże się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane Składniki Majątku.

Niewykluczone, że w przyszłości (tj. po otrzymaniu darowizny przez Wnioskodawcę), w zależności od decyzji biznesowych Wnioskodawcy, część lub całość Udziałów lub Akcji może zostać umorzona, w ramach tzw. umorzenia automatycznego za wynagrodzeniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku umorzenia automatycznego Udziałów/Akcji za wynagrodzeniem, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości kosztów poniesionych przez Darczyńcę w celu objęcia Udziałów/Akcji, tj. w wysokości wkładu/wkładów pieniężnych, w zamian za które Udziały/Akcje zostały przez Darczyńcę objęte?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku umorzenia automatycznego Udziałów/Akcji za wynagrodzeniem, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości kosztów poniesionych przez Darczyńcę w celu objęcia Udziałów/Akcji, tj. w wysokości wkładu/wkładów pieniężnych, w zamian za które Udziały/ Akcje zostały przez Darczyńcę objęte.

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W świetle art. 30a ust. 6 ustawy o PDOF, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOF dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Stosownie zaś do art. 24 ust. 5d ustawy o PDOF dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo lg, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. w przypadku umorzenia automatycznego udziałów/akcji nabytych w drodze darowizny kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez darczyńcę na nabycie tych udziałów/akcji. Z tą datą podatnicy, których nabyte w drodze darowizny udziały/akcje są umarzane, zostali pozbawieni prawa do obniżenia wynagrodzenia z tytułu umorzenia o wartość rynkową udziałów/akcji wyliczoną na dzień dokonania darowizny. Odtąd, zgodnie z powyżej wskazanymi przepisami, ustawodawca regulując zasady ustalania dochodu z umorzenia automatycznego udziałów/akcji w spółkach mających osobowość prawną nabytych w drodze darowizny, zezwala, aby podlegający opodatkowaniu przychód z tego tytułu został pomniejszony o koszty uzyskania tego przychodu odpowiednio ustalone w zależności od sposobu objęcia (nabycia) przez darczyńcę umarzanych udziałów/akcji. Jednocześnie, przy ustalaniu wydatków, jakie poniósł darczyńca na nabycie udziałów zastosować należy art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c ustawy o PDOF. W przypadku udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PDOF, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Mając zatem na uwadze powyższej przywołane przepisy ustawy o PDOF oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku umorzenia automatycznego Udziałów/Akcji, nabytych w drodze darowizny, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości wydatków poniesionych przez Darczyńcę na objęcie Udziałów/Akcji, rozumianych jako wysokość wkładu/wkładów pieniężnych, w zamian za które Udziały/Akcje zostały objęte.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów, w tym m.in. w: interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 lutego 2016 r. (sygn. IPTPB3/4511-167/15-6/JZ), w której organ podatkowy stwierdził, iż „(\`(...)\`) w przypadku umorzenia automatycznego udziałów nabytych w drodze darowizny kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez darczyńcę na nabycie tych udziałów. (\`(...)\`) Zatem dochód z tytułu automatycznego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, stanowić będzie nadwyżka przychodu czyli wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów nad kosztami uzyskania przychodu w wysokości wydatków poniesionych przez darczyńcę na nabycie przez niego darowanych udziałów.”

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości kosztów poniesionych przez Darczyńcę w celu objęcia Udziałów/Akcji, rozumianych jako wysokość wkładu/wkładów pieniężnych, w zamian za które Udziały/Akcje zostały objęte.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.).

Powyższe nie ma jednak wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie przedmiotowej interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę pisma urzędowego co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.