Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-26/07-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-10-08
Teza: Czy Spółka prawidłowo jednorazowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną w całości w miesiącu jej uiszeczenia i otrzymania faktury od lesingodawcy?
Słowa kluczowe: czynsz-czynsz inicjalny; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; leasing; leasing-leasing operacyjny; opłata-opłata wstępna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością „R”, przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2007 r. (data wpływu 31.07.2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wstępnej opłaty leasingowej **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.07.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wstępnej opłaty leasingowej.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

„R” Sp. z o.o. podpisała w dniu 06.06.2007 r. umowę leasingu operacyjnego dotyczącą maszyny – obrabiarki. Umowa leasingu spełnia warunki art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zawarta została na 36 miesięcy. Wartość przedmiotu leasingu wynosi 374.372,20 zł. Wartość raty to 7.762,69 zł. Spółka w miesiącu czerwcu musiała uiścić opłatę wstępną w wysokości 69.802,24 zł. Opłata wstępna została zaliczona w momencie poniesienia do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy zgodnie z art. 17b ust. 1 powołanej wyżej ustawy.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy Spółka prawidłowo jednorazowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną w całości, tj. w kwocie 69.802,24 zł w czerwcu – miesiącu jej uiszczenia i otrzymania faktury od leasingodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy wstępna opłata leasingowa jest kosztem uzyskania przychodu innym niż koszt bezpośrednio związany z przychodami. Zatem zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opłata wstępna jest potrącana w dacie poniesienia. Zdaniem Spółki wstępna opłata leasingowa nie jest kosztem, który dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy. Dotyczy on okresu, w którym został poniesiony. Poniesienie tego wydatku jest warunkiem odbioru przedmiotu leasingu i przyjęcia do używania. Jest to więc koszt związany z czynnością jednorazową – wydaniem przedmiotu leasingu. Świadczeniem ciągłym, którego skutkiem jest koszt dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy jest użytkowanie przedmiotu leasingu w okresie trwania umowy, a opłatą za tę usługę są wyłącznie raty leasingowe. Zatem Spółka uważa, że prawidłowo zaliczyła jednorazowo w koszty uzyskania przychodu opłatę wstępną w momencie jej poniesienia.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z art. 17a pkt 1 ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej “finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej “korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Stosownie do art. 17 b ust. 1 w/w ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeśli umowa spełnia określone warunki:

*   została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
*   suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W ocenie Spółki zawarta umowa spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, więc opłaty inicjalne stanowią przychód finansującego w momencie jego otrzymania i odpowiednio są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów korzystającego w momencie poniesienia. Opłaty te stanowią warunek konieczny, aby uzyskać prawo do używania rzeczy na podstawie umowy leasingu. Opłaty inicjalne pobierane są z góry i fakturowane w całości.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która weszła w życie dnia 01 stycznia 2007 r. art. 15 ust. 1 otrzymał następujące brzmienie: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Nowelizacja wprowadziła również podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 4d ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Wstępna opłata leasingowa, pomimo że ponoszona jest jednorazowo, dotyczy jednak kilkuletniej umowy leasingu. W związku z tym należy ją zaliczyć w koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

W świetle powyższych przepisów Spółka postąpiła nieprawidłowo, zaliczając wstępną opłatę leasingową jednorazowo w koszty uzyskania przychodu (w kwocie 69.802,24 zł) w miesiącu jej uiszczenia. Biorąc pod uwagę fakt, iż umowa leasingu operacyjnego zawarta została w czerwcu 2007 r. na okres 3 lat, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 01 stycznia 2007 r., Spółka powinna podzielić koszty poniesienia opłat inicjalnych proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.