Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.185.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Skoro wszystkie warunki, o których mowa w art. 4a ustawy o
podatku od spadków i darowizn zostały spełnione, to
otrzymana darowizna korzysta ze zwolnienia z podatku od
spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna
dokumentowanie
dokumentowanie-dokumentowanie wpłat
rachunki-rachunek bankowy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych otrzymania darowizny od matki.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podczas sprzedaży nieruchomości, należącej do Pani mamy (...), użyczyła Pani swojego
    własnego rachunku bankowego w celu wpłaty pieniędzy ze sprzedaży, które otrzymała
    Pani w całości w formie darowizny od mamy. Pani mama przebywa od wielu lat za granicą
    i nie posiada własnego polskiego rachunku bankowego a całość kwoty uzyskanej ze
    sprzedaży miała zostać Pani podarowana, dlatego zdecydowali Państwo, aby pieniądze
    trafiły od razu na Pani rachunek bankowy. W dniu (...) 2025 r. otrzymała Pani dwa przelewy
    (od banku i od kupującego) na łączną kwotę 75.600 zł, natomiast kilka dni później złożyła
    Pani formularz SD-Z2, zgłaszając darowiznę od mamy na całość tej kwoty.

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgłaszając otrzymanie darowizny od matki w
    terminie 6 miesięcy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Chciałaby Pani skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowiznę otrzymała Pani od mamy i zgłosiła ją
    w wyznaczonym terminie, jedynie nieświadomie użyczyła swojego rachunku bankowego
    mamie w celu sprzedaży jej nieruchomości, ponieważ Pani mama przebywa za granicą i
    nie ma własnego polskiego rachunku bankowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
        Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
        przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
        Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
        Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
        złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
        zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
        przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
        wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
        powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku.
    Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany
    jest nabywca.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

        Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
        majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest
        osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
    W myśl art. 14 ust. 1, 2 i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
        Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której
        zaliczony jest nabywca.
        Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy
        do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
        Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się – do grupy I – małżonka,
        zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i
        teściów.
    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.
    Stosownie do art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
        obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz
        ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od
        dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane
    w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować
    zwolnienie.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:
        W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie
        własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach
        określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    · otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    · złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy, który nie ma tutaj zastosowania);

    · udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez
    obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    Z treści wniosku wynika, że podczas sprzedaży nieruchomości, należącej do Pani mamy,
    użyczyła Pani swojego własnego rachunku bankowego w celu wpłaty pieniędzy ze
    sprzedaży, które otrzymała Pani w całości w formie darowizny od mamy. Pani mama
    przebywa od wielu lat za granicą i nie posiada własnego polskiego rachunku bankowego.
    Całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, należącej do Pani mamy, miała
    zostać Pani podarowana, dlatego zdecydowali Państwo, aby pieniądze trafiły od razu na
    Pani rachunek bankowy. W dniu (...) 2025 r. otrzymała Pani dwa przelewy (od banku i od
    kupującego) na łączną kwotę 75.600 zł, natomiast kilka dni później złożyła Pani formularz
    SD-Z2, zgłaszając darowiznę od mamy na całość tej kwoty.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny, należy uznać, że darowizna środków pieniężnych została dokonana na Pani
    rzecz przez Pani matkę. Przedmiot darowizny to środki pieniężne należne Pani matce ze
    sprzedaży należącej do niej nieruchomości. Zatem otrzymała Pani darowiznę od osoby
    zaliczonej do grona osób wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Darowane środki pieniężne zostały przelane z rachunku banku oraz z rachunku
    bankowego kupującego nieruchomość na Pani rachunek bankowy. Fakt nabycia środków
    pieniężnych zgłosiła Pani do organu podatkowego we właściwym terminie od dnia
    powstania obowiązku podatkowego.
    Wobec tego, ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia otrzymanej od matki darowizny
    środków pieniężnych na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli
    – jak Pan twierdzi – spełnione zostały przesłanki określone w analizowanym przepisie, czyli:
    - ich przekazanie jest udokumentowane wpływem na Pani rachunek bankowy,
    - złożyła Pani zgłoszenie o ich nabyciu do organu podatkowego we właściwym terminie od
      dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Skoro wszystkie warunki, o których mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn zostały przez Panią spełnione, to otrzymana darowizna korzysta ze zwolnienia z
    podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.