Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.553.2025.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Zbycie udziałów w sp. z o.o. przez rezydenta Szwajcarii.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
nierezydent
sprzedaż
udział
udział-sprzedaż udziałów
umowa
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
unikanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jako osoba fizyczna będąca rezydentem szwajcarskim, posiadająca udziały w polskiej
    spółce z o.o., zbył Pan ich część oraz zamierza Pan zbyć w przyszłości kolejną część na
    rzecz spółki akcyjnej zlokalizowanej w Polsce.
    W skład aktywów spółki wchodzą między innymi nieruchomości. Spółka nie posiada
    udziałów w innych jednostkach.
    Wartość netto nieruchomości i gruntów nie przekracza 50% sumy aktywów bilansu.

## Pytanie

Czy na podstawie przywołanych przepisów dokonana przez rezydenta szwajcarskiego
    sprzedaż udziałów w spółce z o.o. w której bilans na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu wykazuje udział nieruchomości w
    aktywach bilansu w wartości mniejszej niż 50% jest zwolniona z opodatkowania w Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zbycie udziałów Spółki nie będzie opodatkowane w Polsce, jeżeli na
    moment sprzedaży udział wartości księgowej majątku nieruchomego w całej wartości
    księgowej aktywów Spółki nie będzie przekraczał 50%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie to treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Jak stanowi art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Art. 3 ust. 2b ww. ustawy stanowi, że:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:

        1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
          stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
          stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
          względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
          zakład;
        4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
          takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
          jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
        5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
          niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
          giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
          realizacji praw z nich wynikających;
        5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
        uczestnictwa;
        6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i
          obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w
          funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie
          prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących
          następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
          tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej
          spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej
          instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub
          pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
        6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
        tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce
        nieruchomościowej;
        7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
          lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
          organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce
          zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
        8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z zapisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

    Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) - podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Jak wynika z art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym.
    W myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Z kolei, w świetle art. 30b ust. 6 pkt 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    Z treści art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w
    przypadku dochodów uzyskanych przez nierezydenta ze sprzedaży udziałów możliwe jest
    zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową w sytuacji
    udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji.
    Stosownie do art. 5a ust. 1 pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z uwagi na to, że jest Pan szwajcarskim rezydentem podatkowym, w Pana przypadku ma
    zastosowanie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i
    majątku, sporządzona w Bernie 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22 poz. 92),
    zmieniona Protokołem między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską o
    zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,
    sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. oraz Protokołu, sporządzonego w Bernie
    dnia 2 września 1991 r., sporządzonym w Warszawie dnia 20 kwietnia 2010 r. (Dz. U. z
    2011 r. nr 255 poz. 1533) oraz Obwieszczeniem Ministra Spraw Zagranicznych z dnia 2
    lutego 2021 r. o sprostowaniu błędów (Dz. U. z 2021 r. poz. 262).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1-3 Konwencji:
        1. Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
          Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
          którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
          mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
        2. Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część
          majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w
          drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności majątku
          ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w
          Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla

          wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia
          własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub
          takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
        3. Zyski osiągnięte z przeniesienia tytułu własności statków lub samolotów
          eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej, barek eksploatowanych w
          transporcie na wodach śródlądowych lub majątku ruchomego związanego z
          eksploatacją takich statków, samolotów lub barek podlegają opodatkowaniu
          tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu
          przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 13 ust. 3a Konwencji:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności akcji (udziałów) w spółce,
      której aktywa majątkowe składają w więcej niż 50 procentach bezpośrednio lub
      pośrednio z majątku nieruchomego, położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Jednakże na podstawie art. 13 ust. 4 Konwencji:
      Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach
      1, 2, 3 i 3a podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w
      którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzam, że w sytuacji, gdy wartość
    sprzedawanych przez Pana udziałów w więcej niż 50 procentach odpowiednio: nie
    pochodziła i nie będzie pochodziła bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego
    położonego w Polsce, zastosowanie odpowiednio: znajduje i znajdzie art. 13 ust. 4
    Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zatem, w takim
    przypadku Pana dochód osiągnięty ze zbycia akcji polskiej spółki z o.o., której majątek
    składa się w mniej niż w 50% z majątku nieruchomego położonego w Polsce,
    odpowiednio: jest i będzie – stosownie do treści art. 13 ust. 4 cytowanej Konwencji –
    opodatkowany wyłącznie w Pana miejscu zamieszkania, tj. w Szwajcarii.
    W Polsce tenże dochód odpowiednio: nie podlega i nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.