Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-3/4510-425/15/APO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-12-04
Teza: Czy w przypadku przeprowadzenia planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, część majątku Spółki Dzielonej przejmowana przez Bank oraz część majątku Spółki Dzielonej przejmowana przez Wnioskodawcę będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „UPDOP”), w związku z czym po stronie Banku (jedynego akcjonariusza Spółki Dzielonej) nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOP, a w konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-przejęcie spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 15 września 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 17 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku przeprowadzenia planowanego podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku przeprowadzenia planowanego podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „PDOP”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jedynym akcjonariuszem Wnioskodawcy jest X S.A. (dalej: „Bank”), spółka akcyjna z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegająca obowiązkowi podatkowemu w PDOP od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Y S.A. (dalej: „Spółka Dzielona”) jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu w PDOP od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jedynym akcjonariuszem Spółki Dzielonej jest Bank. Głównym statutowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest działalność maklerska. Spółka Dzielona prowadzi działalność maklerską w następującym zakresie:

1.  przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych;
2.  wykonywanie zleceń, o których mowa w pkt 1, na rachunek dającego zlecenie;
3.  nabywanie lub zbywanie na własny rachunek instrumentów finansowych;
4.  doradztwo inwestycyjne;
5.  oferowanie instrumentów finansowych;
6.  świadczenie usług w wykonaniu zawartych umów o subemisje inwestycyjne i usługowe lub zawieranie i wykonywanie innych umów o podobnym charakterze, jeżeli ich przedmiotem są instrumenty finansowe;
7.  przechowywanie lub rejestrowanie instrumentów finansowych, w tym prowadzenie rachunków papierów wartościowych i rachunków zbiorczych oraz prowadzenie rachunków pieniężnych;
8.  doradztwo dla przedsiębiorstw w zakresie struktury kapitałowej, strategii przedsiębiorstwa lub innych zagadnień związanych z taką strukturą lub strategią;
9.  doradztwo i inne usługi w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw;
10.  sporządzanie analiz inwestycyjnych, analiz finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych;
11.  świadczenie usług dodatkowych związanych z subemisją usługową lub inwestycyjną.

Spółka Dzielona prowadzi ww. działalność w oparciu o wydane zezwolenia na prowadzenie działalności maklerskiej. W ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej, zadania i procesy związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością maklerską realizowane są przez szereg wyspecjalizowanych komórek organizacyjnych, w szczególności:

1.  Departament Klientów Instytucjonalnych;
2.  Departament Klientów Detalicznych;
3.  Departament Ewidencji i Rozliczeń Papierów Wartościowych;
4.  Departament Doradztwa Finansowo-Inwestycyjnego;
5.  Centrum Wsparcia Klientów Instytucjonalnych;
6.  Departament Informatyki i Telekomunikacji;
7.  Departament Rachunkowości;
8.  Inspektorat Nadzoru;
9.  Stanowisko Audytu Wewnętrznego;
10.  Security Officer;
11.  Stanowisko ds. BHP;
12.  Zespół Controllingu;
13.  Dyrektora ds. Technologii;
14.  Zespół Wsparcia Agenta Banku;
15.  Zespół Zarządzania Ryzykiem;
16.  Biuro Zarządu;
17.  Radcowie Prawni.

Dodatkowo, w ramach statutowej działalności gospodarczej, Spółka Dzielona prowadzi również działalność edukacyjną i marketingową, obejmującą w szczególności:

1.  działalność edukacyjną w zakresie funkcjonowania rynku kapitałowego;
2.  działalność marketingową w obszarze inwestycji w certyfikaty A;
3.  świadczenie usług marketingowych w zakresie rynku usług maklerskich.

W ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej, zadania i procesy związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością edukacyjną i marketingową realizowane są przez Departament Edukacji i Promocji.

Uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej z 31 sierpnia 2015 r. (dalej: „Uchwała Zarządu”) w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, zostały wyodrębnione - ze skutkiem na 1 września 2015 r.:

1.  Zakład Główny, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej związaną ze świadczeniem usług maklerskich,
2.  Zakład Pomocniczy, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej związaną z prowadzeniem działalności edukacyjnej i marketingowej.

Szczegółowa struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, z uwzględnieniem wydzielenia Zakładu Głównego i Zakładu Pomocniczego, została zawarta w załączniku do Uchwały Zarządu. Zgodnie z tym załącznikiem, Zakład Pomocniczy obejmuje Departament Edukacji i Promocji, natomiast Zakład Główny pozostałe jednostki organizacyjne funkcjonujące w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej. Zgodnie z Uchwałą Zarządu, Zakład Główny obejmuje organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań Spółki Dzielonej, przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych, związanych ze świadczeniem przez Spółkę Dzieloną usług maklerskich. Szczegółowy zakres zadań gospodarczych realizowanych przez Zakład Główny został określony w załączniku do Uchwały Zarządu. Ponadto, w Uchwale Zarządu zostało wskazane, że składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania Spółki Dzielonej składające się na Zakład Główny obejmują w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące Zakład Główny tj. „Pion Maklerski”;
2.  prawa i obowiązki wynikające z własności urządzeń, materiałów lub inne prawa rzeczowe do ruchomości przynależnych do Zakładu Głównego, w tym środki trwałe, w szczególności sprzęt IT oraz sprzęt biurowy, związane z Zakładem Głównym;
3.  prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami w zakresie działalności Zakładu Głównego;
4.  prawa i obowiązki z umów najmu lokali określonych w Uchwale Zarządu;
5.  prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług zawartych przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością Zakładu Głównego, w tym usług IT i telekomunikacyjnych;
6.  wierzytelności i prawa z papierów wartościowych;
7.  prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego związanych z działalnością Zakładu Głównego oraz środki na tych rachunkach; wykaz rachunków bankowych stanowi załącznik do Uchwały Zarządu;
8.  licencje, zezwolenia oraz pisemne interpretacje w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego związane z działalnością Zakładu Głównego, wskazane w załączniku do Uchwały Zarządu;
9.  składniki niematerialne, w tym wartości niematerialne i prawne, takie jak autorskie prawa majątkowe, licencje, jak również prawa do domen internetowych i inne prawa podlegające ochronie na podstawie ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub na podstawie ustawy z 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, związane z działalnością Zakładu Głównego;
10.  tajemnice przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w zakresie działalności Zakładu Głównego;
11.  dokumenty finansowe związane z prowadzeniem działalności Zakładu Głównego;
12.  prawa i obowiązki wynikające z obowiązujących umów o pracę lub umów powiązanych z umową o pracę zawartych z pracownikami Spółki Dzielonej przypisanymi do Zakładu Głównego, których wykaz został zawarty w załączniku do Uchwały Zarządu;
13.  prawa i obowiązki wynikające z innych umów związanych z działalnością Zakładu Głównego;
14.  inne składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Zakładu Głównego;
15.  należności i zobowiązania związane z działalnością Zakładu Głównego, w tym wynikające z ww. umów.

Wykaz umów związanych z działalnością Zakładu Głównego, o których mowa w poszczególnych punktach powyżej, według stanu na dzień Uchwały Zarządu, został zawarty w załączniku do Uchwały Zarządu. Ponadto, załącznikiem do Uchwały Zarządu zostało również objęte szczegółowe zestawienie składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań Spółki Dzielonej, składających się na Zakład Główny (według stanu na dzień Uchwały Zarządu).

Natomiast, Zakład Pomocniczy, zgodnie z Uchwałą Zarządu, obejmuje organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań Spółki Dzielonej, przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych związanych z prowadzeniem przez Spółkę Dzieloną działalności edukacyjnej i marketingowej. Szczegółowy zakres zadań gospodarczych realizowanych przez Zakład Pomocniczy określa załącznik do Uchwały Zarządu. Ponadto, w Uchwale Zarządu zostało wskazane, że składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania Spółki Dzielonej, składające się na Zakład Pomocniczy, obejmują w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące Zakład Pomocniczy tj. „Departament Edukacji i Promocji”,
2.  prawa i obowiązki wynikające z własności urządzeń, materiałów lub inne prawa rzeczowe do ruchomości przynależnych do zakładu Pomocniczego, w tym środki trwałe, w szczególności sprzęt IT oraz sprzęt biurowy, związanej z Zakładem Pomocniczym,
3.  prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami Spółki Dzielonej w zakresie działalności Zakładu Pomocniczego;
4.  prawa i obowiązki z umowy najmu lokalu określonego w Uchwale Zarządu;
5.  prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług zawartych przez Spółki Dzielonej w związku z działalnością Zakładu Pomocniczego, w tym usług IT i usług telekomunikacyjnych;
6.  wierzytelności;
7.  prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego związanych z działalnością Zakładu Pomocniczego oraz środki na tych rachunkach; wykaz rachunków bankowych stanowi załącznik do Uchwały Zarządu,
8.  składniki niematerialne, w tym wartości niematerialne i prawne, takie jak autorskie prawa majątkowe, licencje, jak również prawa do domen internetowych i inne prawa podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, związane z działalnością Zakładu Pomocniczego;
9.  tajemnice przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w zakresie działania Zakładu Pomocniczego;
10.  dokumenty finansowe związane z prowadzeniem działalności Zakładu Pomocniczego;
11.  prawa i obowiązki wynikające z obowiązujących umów o pracę lub umów powiązanych z umową o pracę zawartych z pracownikami Spółki Dzielonej przypisanymi do Zakładu Pomocniczego, których wykaz został zawarty w załączniku do Uchwały Zarządu;
12.  prawa i obowiązki wynikające z innych umów związanych z działalnością Zakładu Pomocniczego;
13.  inne składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Zakładu Pomocniczego;
14.  należności i zobowiązania związane z działalnością Zakładu Pomocniczego, w tym wynikające z w/w umów;
15.  decyzje związane z działalnością Zakładu Pomocniczego wg stanu na dzień Uchwały Zarządu, wskazane w załączniku do Uchwały Zarządu.

Wykaz umów związanych z działalnością Zakładu Pomocniczego, o których mowa w poszczególnych punktach powyżej, według stanu na dzień Uchwały Zarządu, został zawarty w załączniku do Uchwały Zarządu. Ponadto, załącznikiem do Uchwały Zarządu zostało również objęte szczegółowe zestawienie składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań Spółki Dzielonej, składających się na Zakład Pomocniczy (według stanu na dzień Uchwały Zarządu).

W Uchwale Zarządu wskazane zostało, że działalnością Zakładu Głównego kieruje Prezes Zarządu Spółki Dzielonej, natomiast działalnością Zakładu Pomocniczego – Dyrektor Departamentu Edukacji i Promocji pod nadzorem Prezesa Zarządu. Powyższe pozostaje bez wpływu na zasady reprezentacji Spółki Dzielonej. Zakład Główny oraz Zakład Pomocniczy zostały wyodrębnione finansowo w strukturze Spółki Dzielonej poprzez wprowadzenie rozwiązań księgowych pozwalających na wyodrębnienie przychodów i kosztów związanych z działalnością, odpowiednio, Zakładu Głównego oraz Zakładu Pomocniczego, w szczególności poprzez utworzenie odrębnej bazy danych księgowych dla Zakładu Pomocniczego. Ponadto, zgodnie z Uchwałą Zarządu, dla celów zarządczych:

1.  rachunek zysków i strat,
2.  bilans,
3.  budżety oraz plany finansowe,

sporządzane są odrębnie w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Zakład Główny oraz w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Zakład Pomocniczy (przy czym sprawozdania obejmujące bilans oraz rachunek zysków i strat są sporządzane na cele wewnętrzne i nie stanowią sprawozdań sporządzanych przez zakłady samobilansujące).

Jak wynika z powyższego, prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa pozwala na formalne wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz dokonywanie oceny efektywności ekonomicznej działalności odrębnie zarówno dla Zakładu Głównego, jak i Zakładu Pomocniczego, funkcjonujących w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Ponadto, Zakładowi Głównemu oraz Zakładowi Pomocniczemu zostały przypisane odrębne rachunki bankowe Spółki Dzielonej.

W Uchwale Zarządu przewidziano także, że koszty wspólne ponoszone przez Spółkę Dzieloną, związane zarówno z działalnością Zakładu Głównego jak i Zakładu Pomocniczego, są rozdzielane według klucza podziałowego. Metodologia ustalania klucza podziałowego dla kosztów wspólnych została przedstawiona w załączniku do Uchwały Zarządu.

Ponadto, w związku z wyodrębnieniem w ramach struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Zakładu Głównego oraz Zakładu Pomocniczego, Uchwałą Zarządu została uchwalona nowa treść Regulaminu Organizacyjnego Spółki Dzielonej, w brzmieniu określonym w załączniku do Uchwały Zarządu. Wśród załączników do Uchwały Zarządu znalazły się również bilans otwarcia oraz budżety sporządzone na dzień Uchwały Zarządu, odrębnie dla Zakładu Głównego i Zakładu Pomocniczego.

W ramach planowanej reorganizacji działalności w ramach grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona (grupy kapitałowej Banku), planowane jest przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), to jest przez przeniesienie całego majątku Spółki Dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmie akcjonariusz Spółki Dzielonej (podział przez przejęcie). Planowane jest, aby w ramach wspomnianej reorganizacji, prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną działalność edukacyjna i marketingowa została przeniesiona do Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, w ramach podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie, zespół składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej składający się na Zakład Pomocniczy (obejmujący Departament Edukacji i Promocji) zostanie przeniesiony na Wnioskodawcę. W planie podziału Spółki Dzielonej, Wnioskodawcy zostaną przypisane także zobowiązania Spółki Dzielonej, związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w ramach Zakładu Pomocniczego. W związku z podziałem Spółki Dzielonej, Wnioskodawca stanie się również z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy pomiędzy Spółką Dzieloną a pracownikami Spółki Dzielonej, przypisanymi w wewnętrznej strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej do Zakładu Pomocniczego, na zasadzie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 1502 ze zm., dalej: „KP”). W zamian za część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona w ramach podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie na Wnioskodawcę, Wnioskodawca wyemituje nowe akcje, które zostaną objęte przez jedynego akcjonariusza Spółki Dzielonej, tj. Bank.

Po dniu podziału, Wnioskodawca będzie - przy pomocy zespołu składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej przypisanych Wnioskodawcy w planie podziału Spółki Dzielonej, składających się na Zakład Pomocniczy - kontynuować prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną działalność edukacyjną i marketingową. Natomiast, pozostała część majątku (przedsiębiorstwa) Spółki Dzielonej, przy pomocy której Spółka Dzielona prowadzi działalność maklerską (składająca się na Zakład Główny), zostanie w ramach podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie przeniesiona na Bank. Ponadto, w planie podziału Spółki Dzielonej Bankowi zostaną przypisane również zobowiązania Spółki Dzielonej związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością maklerską, prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w ramach Zakładu Głównego. W związku z podziałem Spółki Dzielonej, Bank stanie się również z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy pomiędzy Spółką Dzieloną a pracownikami Spółki Dzielonej przypisanymi w wewnętrznej strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej do Zakładu Głównego, na zasadzie art. 231 KP.

Z uwagi na fakt, że Bank jest jedynym akcjonariuszem Spółki Dzielonej, w zamian za część majątku Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona w ramach podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie na Bank, Bank nie będzie emitować nowych akcji. Zgodnie bowiem z art. 550 § 1 KSH, spółka przejmująca (w analizowanej sytuacji Bank) nie może objąć własnych udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce dzielonej (w analizowanej sytuacji Spółka Dzielona).

Po dniu podziału, Bank będzie kontynuować prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną działalność maklerską przy pomocy zespołu składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej przypisanych Bankowi w planie podziału (składających się na Zakład Główny), służącego Spółce Dzielonej do prowadzenia działalności maklerskiej przed podziałem.

W związku z powyższym, plan podziału Spółki Dzielonej będzie przewidywać przeniesienie zezwoleń na prowadzenie działalności maklerskiej, posiadanych przez Spółkę Dzieloną, na Bank.

Wnioskodawca pragnie nadmienić, że obecnie Bank prowadzi działalność maklerską przy pomocy istniejącego w wewnętrznej strukturze organizacyjnej Banku biura maklerskiego. Bank posiada zezwolenie na prowadzenie działalności maklerskiej w następującym zakresie:

1.  zarządzanie portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych;
2.  wymiana walutowa, w przypadku, gdy jest to związane z działalnością maklerską w zakresie wskazanym w pkt 1.

Zatem, obecnie zakres zezwolenia na prowadzenie działalności maklerskiej posiadanego przez Bank nie pokrywa się ze wskazanym powyżej zakresem działalności maklerskiej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Dlatego, w związku z zamiarem kontynuowania przez Bank - po podziale Spółki Dzielonej - działalności maklerskiej prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną, z uwagi na przewidzianą ustawowo możliwość zgłoszenia przez Komisję Nadzoru Finansowego (dalej: „KNF”), w trybie art. 531 § 6 KSH, sprzeciwu wobec przejścia w ramach podziału Spółki Dzielonej posiadanych przez Spółkę Dzieloną zezwoleń na prowadzenie działalności maklerskiej na Bank, planowane jest uzyskanie przez Bank – przed dniem podziału Spółki Dzielonej – zezwolenia na prowadzenie działalności maklerskiej w zakresie obejmującym w pełni zakres zezwoleń na prowadzenie działalności maklerskiej posiadanych obecnie przez Spółkę Dzieloną. Ma to na celu zabezpieczenie możliwości kontynuowania przez Bank prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności maklerskiej niezwłocznie po dniu podziału Spółki Dzielonej. W celu optymalizacji zadań i procesów związanych z prowadzeniem przez Spółkę Dzieloną działalności maklerskiej planowane jest, aby zespół składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej, który zostanie w wyniku podziału Spółki Dzielonej przeniesiony na Bank (przy pomocy którego Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność maklerską, składający się na Zakład Główny), został w możliwie krótkim czasie po dniu podziału Spółki Dzielonej zintegrowany funkcjonalnie i organizacyjnie z biurem maklerskim istniejącym w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Banku.

Wnioskodawca zaznacza, że planowany podział Spółki Dzielonej przez przejecie będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie, stosownie do art. 530 § 1 KSH, Spółka Dzielona (jako spółka dzielona) zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia Spółki Dzielonej z rejestru (tj. w dniu podziału). Powyższe oznacza, że w wyniku podziału całość majątku Spółki Dzielonej zostanie przeniesiona na, odpowiednio, Wnioskodawcę oraz Bank, a żadne składniki majątku Spółki Dzielonej nie pozostaną u Spółki Dzielonej. W wyniku podziału Spółki Dzielonej, część majątku Spółki Dzielonej, składająca się na Zakład Pomocniczy, zostanie przeniesiona na Wnioskodawcę, natomiast cała pozostała część majątku Spółki Dzielonej, wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności maklerskiej (składająca się na Zakład Główny), zostanie przeniesiona na Bank. W przypadku wystąpienia sytuacji, w której pewne składniki majątku lub zobowiązania Spółki Dzielonej nie zostaną przypisane w planie podziału Wnioskodawcy lub Bankowi (co nie jest planowane, jednak, ze względu na złożoność procesu podziału, nie może być całkowicie wykluczone), zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 531 § 3 KSH. Zgodnie ze wskazanym przepisem, do składników majątku spółki dzielonej nieprzypisanych w planie podziału określonej spółce przejmującej lub spółce nowo zawiązanej stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (przy czym udział spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej we wspólności jest proporcjonalny do wartości aktywów przypadających każdej z tych spółek w planie podziału). Natomiast, za zobowiązania spółki dzielonej, nieprzypisane w planie podziału spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym, spółki te odpowiadają solidarnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku przeprowadzenia planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, część majątku Spółki Dzielonej przejmowana przez Bank oraz część majątku Spółki Dzielonej przejmowana przez Wnioskodawcę będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „UPDOP”), w związku z czym po stronie Banku (jedynego akcjonariusza Spółki Dzielonej) nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOP, a w konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych?

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku przeprowadzenia planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, część majątku Spółki Dzielonej przejmowana przez Bank oraz część majątku Spółki Dzielonej przejmowana przez Wnioskodawcę będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP, w związku z czym, po stronie Banku (jedynego akcjonariusza Spółki Dzielonej) nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOP, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika w PDOP.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 UPDOP, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOP.

Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOP stanowi, że w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k UPDOP albo art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP, stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

A contrario, podział przez przejęcie nie skutkuje powstaniem po stronie wspólnika dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału stanowi zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki dzielonej.

Stosownie do art. 22 ust. 1 UPDOP, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Natomiast, na zasadzie art. 26 ust. 1 UPDOP osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 UPDOP oraz art. 22 ust. 1 UPDOP, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem art. 26 ust. 2, 2b i 2d UPDOP, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e UPDOP.

Art. 26 ust. 6 UPDOP uszczegóławia, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1 UPDOP, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 UPDOP oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 UPDOP, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w art. 26 ust. 2a zdanie pierwsze UPDOP.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 UPDOP, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie UPDOP termin „przedsiębiorstwo”, zgodnie z art. 4a pkt 3 UPDOP, oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm., dalej: „KC”). W myśl art. 551 KC, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie, art. 552 KC ustanawia domniemanie, że czynność prawna (np. sprzedaż, ale też wniesienie przedsiębiorstwa aportem) obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W konsekwencji, wyłączenie pewnych aktywów zbywanego przedsiębiorstwa nie powoduje, że przedmiotem zbycia przestaje być przedsiębiorstwo. Wniosek ten należy odnieść w równej mierze do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, że status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);
2.  jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Wniosek taki jest zgodnie przyjmowany zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych jak i wypowiedziach organów podatkowych.

Ad 1. Części majątku Spółki Dzielonej przejmowane w wyniku podziału jako zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 UPDOP, zorganizowana część przedsiębiorstwa musi obejmować zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, a także zobowiązania. Oznacza to, że podstawowym wymogiem definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest konieczność wystąpienia co najmniej po jednym składniku z tych grup składników.

W przypadku przedstawionego zdarzenia przyszłego, część majątku Spółki Dzielonej, składająca się na Zakład Pomocniczy, która zostanie w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie przejęta przez Wnioskodawcę, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, ponieważ w jej skład wejdą:

1.składniki materialne, w szczególności: prawa i obowiązki wynikające z własności urządzeń, materiałów lub inne prawa rzeczowe do ruchomości przynależnych do Zakładu Pomocniczego, w tym środki trwałe, w szczególności sprzęt IT oraz sprzęt biurowy;

2.składniki niematerialne, w szczególności:

1.  prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami w zakresie działalności Zakładu Pomocniczego;
2.  prawa i obowiązki z umowy najmu lokalu;
3.  prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług zawartych przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością Zakładu Pomocniczego, w tym usług IT i usług telekomunikacyjnych;
4.  wierzytelności;
5.  prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego związanych z działalnością Zakładu Pomocniczego oraz środki na tych rachunkach;

1.  składniki niematerialne, w tym wartości niematerialne i prawne, takie jak autorskie prawa majątkowe, licencje, jak również prawa do domen internetowych i inne prawa podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, związane z działalnością Zakładu Pomocniczego;
2.  tajemnice przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w zakresie działania Zakładu Pomocniczego;
3.  prawa i obowiązki wynikające z obowiązujących umów o pracę lub umów powiązanych z umową o pracę zawartych z pracownikami Spółki Dzielonej przypisanymi do Zakładu Pomocniczego;
4.  prawa i obowiązki wynikające z innych umów związanych z działalnością Zakładu Pomocniczego;

3.zobowiązania, w szczególności: zobowiązania związane z działalnością Zakładu Pomocniczego, w tym wynikające z ww. umów zawartych przez Spółkę Dzieloną w zw. z działalnością Zakładu Pomocniczego.

Również pozostała część majątku Spółki Dzielonej, wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności maklerskiej (składająca się na Zakład Główny), która zostanie przejęta przez Bank w wyniku podziału Spółki Dzielonej, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, ponieważ w jej skład wejdą:

1.składniki materialne, w szczególności: prawa i obowiązki wynikające z własności urządzeń, materiałów lub inne prawa rzeczowe do ruchomości przynależnych do Zakładu Głównego, w tym środki trwałe, w szczególności sprzęt IT oraz sprzęt biurowy, związane z Zakładem Głównym;

2.składniki niematerialne, w szczególności:

1.  prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami w zakresie działalności Zakładu Głównego;
2.  prawa i obowiązki z umów najmu lokali;
3.  prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług zawartych przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością Zakładu Głównego, w tym usług IT i telekomunikacyjnych;
4.  wierzytelności i prawa z papierów wartościowych;
5.  prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego związanych z działalnością Zakładu Głównego oraz środki na tych rachunkach;
6.  składniki niematerialne, w tym wartości niematerialne i prawne, takie jak autorskie prawa majątkowe, licencje, jak również prawa do domen internetowych i inne prawa podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, związane z działalnością Zakładu Głównego;
7.  tajemnice przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w zakresie działalności Zakładu Głównego;
8.  prawa i obowiązki wynikające z obowiązujących umów o pracę lub umów powiązanych z umową o pracę zawartych z pracownikami Spółki Dzielonej przypisanymi do Zakładu Głównego;
9.  prawa i obowiązki wynikające z innych umów związanych z działalnością Zakładu Głównego;

3.zobowiązania, w szczególności: zobowiązania związane z działalnością Zakładu Głównego, w tym wynikające z ww. umów zawartych przez Spółkę Dzieloną w zw. z działalnością Zakładu Głównego.

Ad. 2. Części majątku Spółki Dzielonej przejmowane w wyniku podziału jako organizacyjnie i finansowo wyodrębnione części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 UPDOP, aby można było określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, zespół tych składników musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Co do zasady, wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może też wynikać z innych okoliczności i mieć charakter faktyczny.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 9 kwietnia 2013 r. (sygn. akt I SA/Rz 120/13), wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji prawnej, niemniej jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie widoczne, tj. dokonane w oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące odzwierciedlenie w strukturze całego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe natomiast nie oznacza samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przypadku przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że część majątku Spółki Dzielonej, składająca się na Zakład Pomocniczy, która zostanie w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie przejęta przez Wnioskodawcę, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, ponieważ:

1.  Zakład Pomocniczy został organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, jako obejmujący odrębny departament (Departament Edukacji i Promocji) na podstawie Uchwały Zarządu, a szczegółowe zasady funkcjonowania Zakładu Pomocniczego w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej zostały określone również w Uchwale Zarządu oraz w zmienionym na podstawie tej uchwały Regulaminie Organizacyjnym Spółki Dzielonej;
2.  wprowadzone zostały rozwiązania księgowe pozwalające na wyodrębnienie przychodów i kosztów związanych z działalnością, odpowiednio, Zakładu Głównego oraz Zakładu Pomocniczego, w szczególności poprzez utworzenie odrębnej bazy danych księgowych dla Zakładu Pomocniczego.

Ponadto, zgodnie z Uchwałą Zarządu, dla celów zarządczych:

1.  rachunek zysków i strat,
2.  bilans,
3.  budżety oraz plany finansowe,

sporządzane są odrębnie w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Zakład Główny oraz w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Zakład Pomocniczy (przy czym sprawozdania obejmujące bilans oraz rachunek zysków i strat są sporządzane na cele wewnętrzne i nie stanowią sprawozdań sporządzanych przez zakłady samobilansujące).

Jak wynika z powyższego, prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa pozwala na formalne wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz dokonywanie oceny efektywności ekonomicznej działalności Zakładu Pomocniczego, funkcjonującego w ramach Spółki Dzielonej, w oddzieleniu od prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach Zakładu Głównego działalności maklerskiej.

Ponadto, Zakładowi Głównemu oraz Zakładowi Pomocniczemu zostały przypisane odrębne rachunki bankowe Spółki Dzielonej.

Biorąc powyższe pod uwagę, również pozostała część majątku Spółki Dzielonej, wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności maklerskiej (składająca się na Zakład Główny), która zostanie przejęta przez Bank w wyniku podziału Spółki Dzielonej, winna zostać uznana za zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Działalność maklerska prowadzona z wykorzystaniem Zakładu Głównego jest wyodrębniona od działalności edukacyjnej i marketingowej i nie jest prowadzona równolegle przez Zakład Pomocniczy (Departament Edukacji i Promocji).

Ad. 3. Części majątku Spółki Dzielonej przejmowane w wyniku podziału jako zespoły składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 UPDOP, aby można było określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, zespół ten musi obejmować składniki przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych.

W przypadku przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że część majątku Spółki Dzielonej, składająca się na Zakład Pomocniczy, która zostanie w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie przejęta przez Wnioskodawcę, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, ponieważ w ramach wyodrębnienia Zakładu Pomocniczego (obejmującego Departament Edukacji i Promocji) w wewnętrznej strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej, wchodzące w jego skład składniki majątku służą realizacji odrębnych zadań gospodarczych, związanych z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością edukacyjną i marketingową. Działalność ta stanowi uboczną działalność Spółki Dzielonej i w sposób istotny odbiega od podstawowej działalności Spółki Dzielonej, polegającej na świadczeniu usług maklerskich.

Z kolei część majątku Spółki Dzielonej, wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności maklerskiej (składająca się na Zakład Główny), która zostanie przejęta przez Bank w wyniku podziału Spółki Dzielonej, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, ponieważ w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej, wchodzące w jej skład składniki majątku służą realizacji odrębnych zadań gospodarczych związanych z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością maklerską. Działalność polegająca na świadczeniu usług maklerskich stanowi podstawową działalność Spółki Dzielonej i w sposób istotny odbiega od działalności prowadzonej w ramach Zakładu Pomocniczego (obejmującego Departament Edukacji i Promocji).

Ad. 4. Części majątku Spółki Dzielonej przejmowane w wyniku podziału jako zespoły składników, które mogłyby samodzielnie realizować zadania gospodarcze.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 UPDOP, zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (gospodarcze).

Wymagane jest zatem, by zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie może prowadzić (zorganizować) odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Należy zatem stwierdzić, że poszczególne składniki materialne i niematerialne muszą być połączone czynnikiem organizacyjnym, którego wartość uwzględniona jest również przy wycenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Istotne jest jednak, aby przenoszone należności i zobowiązania były związane organizacyjnie i finansowo z wyodrębnionym majątkiem oraz służyły realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo czyli, aby w wyniku transakcji nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejął funkcje gospodarcze zbywcy.

W przypadku przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że część majątku Spółki Dzielonej, składająca się na Zakład Pomocniczy, która zostanie w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie przejęta przez Wnioskodawcę, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który mógłby samodzielnie realizować wyznaczone mu zadania gospodarcze. Zakład Pomocniczy (obejmujący Departament Edukacji i Promocji) pełni w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej inne funkcje gospodarcze niż pozostała część majątku Spółki Dzielonej. Zakres działalności Zakładu Pomocniczego ogranicza się wyłącznie do działalności edukacyjnej i marketingowej. Tymczasem, Spółka Dzielona prowadzi również – przy pomocy pozostałej części swego majątku (składającej się na Zakład Główny) – działalność maklerską.

Ponadto, zespół składników majątkowych składający się na Zakład Pomocniczy, który w wyniku podziału Spółki Dzielonej ma zostać przejęty przez Wnioskodawcę, mógłby służyć realizacji przypisanych mu zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. W wyniku przeniesienia części majątku Spółki Dzielonej w postaci Zakładu Pomocniczego na Wnioskodawcę, nabędzie on wszystkie te składniki majątkowe tego zakładu, które pozwalają na prowadzenie działalności edukacyjnej i marketingowej. Podobnie, zadania te mógłby realizować każdy inny nabywca majątku Spółki Dzielonej wchodzącego w skład Zakładu Pomocniczego, nawet w przypadku, w którym przed nabyciem tego majątku nie posiadałby żadnych innych składników majątkowych. Również część majątku Spółki Dzielonej wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności maklerskiej (składająca się na Zakład Główny), która zostanie przejęta przez Bank w wyniku podziału Spółki Dzielonej, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który mógłby samodzielnie realizować wyznaczone mu zadania gospodarcze. Przy pomocy tej części majątku Spółka Dzielona prowadzi podstawowy rodzaj działalności, jaką jest działalność maklerska. W wyniku przeniesienia tej części majątku Spółki Dzielonej na Bank, nabędzie on wszystkie posiadane przez Spółkę Dzieloną składniki majątkowe, które pozwalają na prowadzenie działalności maklerskiej.

Należy zwrócić uwagę, że stosownie do art. 531 § 2 KSH, na spółkę przejmującą przechodzą z dniem podziału w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. Niemniej jednak, zgodnie z art. 531 § 6 KSH, wskazanego powyżej przepisu nie stosuje się do zezwoleń i koncesji udzielonych spółce będącej instytucją finansową, jeżeli organ, który wydał zezwolenie lub udzielił koncesji, zgłosił sprzeciw w terminie miesiąca od dnia ogłoszenia planu podziału. Stosownie do art. 4 § 1 pkt 7 KSH, na gruncie KSH przez instytucję finansową należy rozumieć Bank, fundusz inwestycyjny, towarzystwo funduszy inwestycyjnych lub powierniczych, zakład ubezpieczeń, zakład reasekuracji, fundusz powierniczy, towarzystwo emerytalne, fundusz emerytalny lub dom maklerski, mające siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej albo w państwie należącym do Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD). Organem wydającym zezwolenie na prowadzenie działalności maklerskiej, stosownie do art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 94 ze zm.), jest Komisja Nadzoru Finansowego (dalej: „KNF”).

W świetle wskazanych powyżej przepisów należy zważyć, że pomimo tego, że plan podziału Spółki Dzielonej będzie przewidywać przeniesienie posiadanych przez Spółkę Dzieloną zezwoleń na prowadzenie działalności maklerskiej na Bank, do przejścia tych zezwoleń na Bank może nie dojść w wyniku zgłoszenia przez KNF sprzeciwu w tym zakresie. Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, ewentualne zgłoszenie przez KNF sprzeciwu (co byłoby zdarzeniem niezależnym zarówno od Spółki Dzielonej, jak i Banku) wobec przejścia posiadanych przez Spółkę Dzieloną zezwoleń na prowadzenie działalności maklerskiej na Bank, nie powinno mieć wpływu na ocenę, czy część majątku Spółki Dzielonej wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności maklerskiej, która zostanie przejęta przez Bank w wyniku podziału Spółki Dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle UPDOP. Ustawowe ograniczenia sukcesji uniwersalnej przy restrukturyzacjach spółek kapitałowych w zakresie niektórych rodzajów koncesji, zezwoleń czy licencji nie powinny bowiem wpływać na definicje i skutki wynikające z przepisów prawa podatkowego. Przy ocenie możliwości zakwalifikowania określonego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na gruncie UPDOP, powinno być brane pod uwagę to, czy nabywca takiego zespołu składników majątkowych będzie mógł kontynuować prowadzoną za jego pomocą działalność w oparciu o uprzednio posiadane przez nabywcę lub nowo uzyskane koncesje, zezwolenia czy licencje. Takie stanowisko, potwierdzające istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyrażone zostało w przypadku braku przeniesienia m.in.: koncesji na wytwarzanie i obrót energią (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 grudnia 2012 r., sygn. IPPP1/443-911/12-2/EK), czy też licencji na wykonywanie przewozów kolejowych osób, na wykonywanie przewozów kolejowych rzeczy oraz na udostępnianie pojazdów trakcyjnych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423-96/08-4/MB). W szczególności zaś należy zwrócić uwagę na stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wyrażone w interpretacji indywidualnej z 10 lutego 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-1313/09/SD, dotyczącej braku przeniesienia na nowo utworzoną spółkę zezwolenia na prowadzenie działalności maklerskiej w sytuacji, gdy nowo utworzona spółka uzyska, niezależnie od zezwolenia posiadanego przez spółkę, przewidziane prawem zezwolenie na prowadzenie działalności maklerskiej. W powołanej interpretacji organ podatkowy stwierdził, że: w przypadku gdy wydzielona część przedsiębiorstwa spełnia przesłanki określone wyżej w pkt 1-4, natomiast do wykonywania potencjalnej działalności musi wystąpić o licencję, to pomimo jej braku na dzień wydzielenia lub w przypadku dysponowania nową licencją na dzień wydzielenia należy przyjąć, że stanowi ona zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop. Powyższa konstatacja znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej 23 września 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-297/14-4/JG.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, podmiot, który w wyniku podziału Spółki Dzielonej przejmie część majątku Spółki Dzielonej wykorzystywaną do prowadzenia działalności maklerskiej (Bank), przed dniem podziału Spółki Dzielonej uzyska zezwolenie na prowadzenie działalności maklerskiej, w zakresie obejmującym w pełni zakres zezwoleń na prowadzenie działalności maklerskiej, posiadanych obecnie przez Spółkę Dzieloną.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że część majątku Spółki Dzielonej wykorzystywana do prowadzenia działalności maklerskiej, która w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie zostanie przeniesiona na Bank, może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie przypisane jej zadania i w konsekwencji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów UPDOP, nawet w przypadku zgłoszenia przez KNF sprzeciwu co do przeniesienia na Bank, w wyniku podziału posiadanych przez Spółkę Dzieloną zezwoleń na prowadzenie działalności maklerskiej.

W konsekwencji trzeba stwierdzić, że w przypadku zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, zostaną spełnione wszystkie przesłanki niezbędne dla uznania, że zarówno:

1.  część majątku Spółki Dzielonej, składającą się na Zakład Pomocniczy, która w wyniku podziału Spółki Dzielonej zostanie przejęta przez Wnioskodawcę, jak też
2.  część majątku Spółki Dzielonej, składająca się na Zakład Główny, wykorzystywana przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności maklerskiej, która zostanie przejęta przez Bank w wyniku podziału Spółki Dzielonej,

stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania – to znaczy zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów UPDOP.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że Bank, będący jedynym akcjonariuszem Spółki Dzielonej, nie uzyska wskutek przeprowadzenia opisanego w opisie zdarzenia przyszłego podziału Spółki Dzielonej przez przejęcie dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 22 ust. 1 UPDOP. Konsekwentnie, Wnioskodawca nie będzie w tym przypadku zobowiązany do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 6 w zw. z art. 26 ust. 1 UPDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.