Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.298.2024.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Ujawnienie dodatkowego składnika majątkowego po upływie
terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania
podatkowego nie powoduje ponownego powstania obowiązku
podatkowego.
Słowa kluczowe: majątek-składniki majątku
podatek-podatek od spadków i darowizn
przedawnienie
składnik-składnik majątkowy
spadek
spadek-masa spadkowa
zobowiązanie-przedawnienie zobowiązania podatkowego
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 8 Przedawnienie-Przedawnienie prawa do
wydania decyzji podatkowej
Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 8 Przedawnienie-Przedawnienie zobowiązania
podatkowego
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
1
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
8 -art. 68-§ 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych powstałych dla Pana w związku z ujawnieniem nowego składnika masy
    spadkowej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W (...) r. (...) oraz (...) nabyli nieruchomość położoną przy ul. (...), w udziałach (...) i (...).
    (...) zmarła w (...) r. Była matką (...), (...) oraz zaginionej w (...) r. (...). Ze względu na
    nieustalony stan cywilny córki (...), postępowanie spadkowe po zmarłej (...) nie zostało
    przeprowadzone.
    W (...) r. zmarł (...) – syn (...), mąż (...) oraz ojciec (...) i Pana. Sąd Rejonowy w (...) wydał (...) r.
    postanowienie o nabyciu spadku i ustanowił spadkobierców w osobach: (...), Pan – (...) i
    (...). Wszyscy spadkobiercy złożyli zeznanie o nabyciu spadku po (...). Urząd Skarbowy w
    (...), na podstawie akt spadkowych, (...) r. wydał zaświadczenie o podleganiu
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Podatek z tego tytułu został zapłacony
    przez wszystkich ww. spadkobierców.
    (...) r. Sąd Rejonowy w (...) wydał prawomocne postanowienie o uznaniu (...) (córki (...)) za
    zmarłą z dniem (...) r.
    (...) r. Sąd Rejonowy w (...) wydał prawomocne postanowienie, że zmarły (...) jest
    spadkobiercą udziału po (...) w nieruchomości położonej w (...). W związku z tym, udział ten
    nie był uwzględniony w masie spadkowej po (...) przy składaniu zeznania o nabyciu spadku
    po jego śmierci w (...) r.
    Pytania
    1. Czy ujawniony w toku postępowania sądowego w bieżącym roku majątek po zmarłym
      (...) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
    2. Czy ciąży na Panu, Pani (...) i Pani (...) obowiązek złożenia zeznania w sprawie nabycia
      spadku?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, ujawnienie dodatkowego składnika majątkowego po upływie terminu
    przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego, nie powoduje ponownego
    powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał w dacie

    uprawomocnienia się postanowienia sądu, to zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia
    opisanego we wniosku składnika masy spadkowej nie powstało.
    Przedawnieniu uległo bowiem prawo do jego ustalenia. W związku z powyższym, w tej
    sytuacji: Pan, Pani (...) i Pani (...) nie są zobowiązani do zgłoszenia nabycia ani uiszczenia
    podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z
    2006 r. Nr 222 poz. 1629):
      Do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem
      wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków
      i darowizn, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy
      zmieniającej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.
    Ponieważ śmierć spadkodawcy (Pana ojca) nastąpiła – jak zostało wskazane we wniosku –
    przed 1 stycznia 2007 r., w sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku
    od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142 poz. 1514 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem spadku.
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 1924 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Wobec powyższego, nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku ma natomiast charakter
    deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (potwierdza jedynie
    prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia).
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, a w
      wypadku darowizny obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i
      darczyńcy.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia majątku spadkodawcy w drodze dziedziczenia obowiązek
      podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy
      W przypadku nabycia, które nie zostało zgłoszone do opodatkowania, a następnie
      nabycie to stwierdzono pismem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
      sporządzenia pisma. Jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, to obowiązek
      podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Stosownie do art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 17a ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia rzeczy lub praw majątkowych niewykazanych w zeznaniu
      podatkowym, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania podatkowego
      organowi, któremu złożono zeznanie podatkowe, w terminie 14 dni od dnia, w
      którym dowiedział się o ich nabyciu.
    Zgodnie z art. 4 i 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 2383 ze zm.)
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa,
      powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego.
    Zgodnie z art. 21 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
      1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego
      zobowiązania;
      2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.
    Zobowiązania podatkowe najczęściej powstają w wyniku zaistnienia pewnego zdarzenia, z
    którym ustawa podatkowa wiąże skutek w postaci jego powstania. W takim przypadku
    zobowiązanie powstaje z dniem zaistnienia tego zdarzenia.

    Zobowiązanie podatkowe może jednak powstać również w wyniku działania organów
    podatkowych: wskutek wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania. W takim
    przypadku zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu
    podatkowego.
    Z pojęciem zobowiązania podatkowego nierozerwalnie związania jest kwestia jego
    przedawnienia.
    Na podstawie art. 68 § 1 i § 2 ww. ustawy:
      Zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli
      decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od
      końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
      Jeżeli podatnik:
      1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,
      2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia
        wysokości zobowiązania podatkowego,
      zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że
      decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat,
      licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Jak wynika z przywołanych przepisów, zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i
    darowizn co do zasady powstaje na skutek doręczenia decyzji ustalającej wysokość tego
    zobowiązania. Powinna być ona poprzedzona złożeniem zeznania podatkowego. Z kolei
    okres przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej wysokość podatku od spadków
    i darowizn liczy się od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. od końca
    roku, w którym uprawomocniło się postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.
    O tym, czy sprawa uległa przedawnieniu decyduje data powstania obowiązku
    podatkowego, a nie data nabycia spadku.
    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że w (...) r. zmarła (...) (matka Pana ojca) po której
    postępowanie spadkowe nie zostało przeprowadzone, ze względu na nieustalony stan
    cywilny jej córki zaginionej w (...) r. W (...) r. zmarł (...) – syn (...), mąż (...) oraz ojciec (...) i
    Pana. Sąd wydał w (...) r. postanowienie o nabyciu spadku i ustanowił spadkobierców: (...),
    (...) i Pana. Złożyli Państwo zeznanie o nabyciu spadku oraz uiścili podatek. W (...) r. Sąd
    wydał prawomocne postanowienie o uznaniu zaginionej córki (...) za zmarłą. W (...) r. Sąd
    wydał prawomocne postanowienie, że Pana zmarły ojciec jest spadkobiercą udziału po
    swojej matce ((...)). W związku z tym udział ten nie był uwzględniony w masie spadkowej
    po Pana ojcu przy składaniu zeznania o nabyciu spadku po jego śmierci w (...) r.
    Pana wątpliwość budzi czy ujawniony w (...) r. majątek po Pana ojcu podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn oraz czy jest Pan zobowiązany do
    złożenia zeznania podatkowego.
    Przenosząc opisane we wniosku zdarzenie na grunt przepisów prawa podatkowego
    wskazać należy, iż w rozpatrywanej sprawie obowiązek podatkowy w podatku od spadków
    i darowizn z tytułu nabycia spadku po Pana ojcu powstał z chwilą uprawomocnienia się
    postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po Pana ojcu, czyli w kwietniu (...) r.
    Z treści wniosku wynika, że złożył Pan wówczas w urzędzie skarbowym zeznanie o nabyciu
    spadku po ojcu. Kwestia ujawnienia dodatkowego składnika majątku pojawiła się w
    późniejszym czasie; została potwierdzona przez Sąd w (...) r.
    Z opisu wniosku wynika, iż jedynym postanowieniem stwierdzającym nabycie spadku
    przez Pana po ojcu było postanowienie z (...) r.
    W rezultacie w tej sprawie znajdzie zastosowanie art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej
    dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego w sytuacji, gdy w złożonej deklaracji
    nie zostały ujawnione wszystkie składniki masy spadkowej a od końca roku
    kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy upłynęło 5 lat.

    Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia w spadku po Pana ojcu
    ujawnionego składnika masy spadkowej nie powstało, przedawnieniu uległo bowiem
    prawo do jego ustalenia. Tym samym nie jest Pan zobowiązany do uiszczenia podatku od
    spadków i darowizn, nie ciąży na Panu również obowiązek złożenia zeznania podatkowego
    w zakresie dotyczącym ujawnionej części spadku po Pana ojcu. Ujawnienie dodatkowego
    składnika majątkowego po upływie terminu przedawnienia prawa do ustalenia
    zobowiązania podatkowego nie powoduje ponownego powstania obowiązku
    podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie zakresie skutków podatkowych
    powstałych dla Pana w związku z ujawnieniem nowego składnika masy spadkowej. W
    zakresie skutków podatkowych powstałych dla Pani (...) i Pani (...) zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.