Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.731.2024.2.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-19
Teza: Ulga B+R, definicja, odliczenie k. kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; praca-czas pracy; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:
        czy opisane, prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym
        od 2018 roku, prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik uprawniony
        jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest
        prawidłowe;
        czy w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i
        zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego (w
        tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia
        pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te
        dotyczące urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za
        niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1
        Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego
        urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku
        pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych,
        premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń
        z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania
        kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu
        stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz
        sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas
        przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości
        czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności
        badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT - z wyłączeniem
        części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o
        umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
        choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych
        przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi
    badawczo - rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ do organu 6 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zaistniały stan faktyczny
    A. jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym na terenie Polski działalność
    gospodarczą związaną z zarządzaniem funduszami, w tym tworzeniem,
    reprezentowaniem oraz zarządzaniem funduszami inwestycyjnymi.
    W związku z tym, że wraz z rozwojem technologii zmienia się także zakres potrzeb
    klientów Wnioskodawcy, prowadzi on prace rozwojowe, których celem jest tworzenie
    nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów i usług, co przejawia się w tworzeniu,
    rozwijaniu i ulepszaniu narzędzi informatycznych wykorzystywanych w działalności Spółki.
    Niniejszy wniosek dotyczy prac rozwojowych prowadzonych w stanie prawnym
    obowiązującym od 1 stycznia 2018 roku.
    Tworząc i rozwijając własne usługi i procesy, Wnioskodawca łączy zasoby wiedzy
    technologicznej dostępnej na rynku, w Spółce i wśród jej pracowników (w szczególności w
    zakresie informatyki, cyfryzacji i automatyzacji procesów, zarządzania ryzykiem) z wiedzą
    biznesową na temat potrzeb klientów Spółki i usprawniania funkcjonujących w Spółce
    procesów.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe są prowadzone regularnie i w sposób
    zorganizowany. Wnioskodawca posiada określoną metodykę zarządzania tymi pracami,
    polegającą m.in. na:
        określonym sposobie prowadzenia prac, wykorzystującym w tym zakresie wiedzę z
        obszaru zarządzania projektami,
        prowadzeniu prac zgodnie z określonym planem, budżetem i harmonogramem i
        definiowaniu poszczególnych faz prowadzenia projektów,
        stosowaniem różnego rodzaju sformalizowanej dokumentacji, na podstawie której
        prace są planowane, dokumentowane lub podsumowywane,
        definiowaniu zadań i kompetencji poszczególnych osób w projekcie.
    W roku 2018 Spółka prowadziła prace rozwojowe polegające na zaprojektowaniu,
    stworzeniu i wdrożeniu platformy internetowej - B. W kolejnych latach, tj. 2019 - 2024
    prowadzone były prace rozwojowe skoncentrowane na rozwijaniu funkcjonalności kanału
    dystrybucji i obsługi w ramach serwisu internetowego B. Wyniki prac rozwojowych
    prowadzonych przez Spółkę zakończyły się sukcesem, tj. w szczególności wdrożeniem
    kompleksowego rozwiązania biznesowego i informatycznego, służącego stworzeniu i
    rozwojowi platformy internetowej, która umożliwia aktywną sprzedaż produktów
    inwestycyjnych on-line. Platforma pełni również funkcję transakcyjną oraz informacyjno-
    edukacyjną. Serwis transakcyjny platformy umożliwia klientom zakup oferowanych
    produktów on-line 24h na dobę, bez konieczności wizyty w oddziale, z udostępnieniem
    dokonywania płatności on-line. Subfundusze pasywne oferowane na platformie
    charakteryzują się niższym poziomem opłaty za zarządzanie oraz brakiem opłat
    manipulacyjnych. Ideą rozwiązania było udostępnienie klientom nowych, tanich
    produktów za pomocą nowego kanału dystrybucji i obsługi - platformy internetowej.

    Planowanie prac projektowych oraz ich realizacja w ramach Projektu, będące
    przedmiotem niniejszego wniosku, wykonywane były w okresie od stycznia 2018 r. do
    końca 2024 r. Na rok 2025 zaplanowane są dalsze prace rozwojowe platformy
    internetowej on-line z terminem ich ukończenia w 2025 r. Zakończenie tych prac umożliwi
    dostarczenie wszystkich zaplanowanych produktów Projektu oraz zamknięcie Projektu w
    roku 2025.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji są prace rozwojowe Spółki
    (dalej: „Projekt” lub „prace rozwojowe”), których celem było stworzenie i rozwój platformy
    internetowej B., umożliwiającej sprzedaż i obsługę produktów inwestycyjnych on-line.
    Zgodnie z wewnętrzną procedurą dotyczącą Zasad prowadzenia działalności projektowej
    w A. w celu efektywnej organizacji i koordynacji prac został on podzielony na dwie fazy:
    1) Projekt Y. - marzec 2018 - marzec 2020 - polegający na stworzeniu, uruchomieniu i
      rozwijaniu serwisu (...) - będącego platformą transakcyjną dla funduszy indeksowych
      (...) Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Otwartego z wydzielonymi
      subfunduszami, oraz
    2) Projekt (...) 2.0 - od kwietnia 2020 - obejmujący dalszy rozwój serwisu internetowego
      (...) o nowe produkty i funkcjonalności.
    Stworzenie w A. nowego, autorskiego kanału dystrybucji pozwoliło unowocześnić procesy,
    zaproponować klientom nowe funkcjonalności, w tym znacząco wzmocniło aspekt
    sprzedażowy, oferując klientom on-linowe ścieżki otwarcia i obsługi rejestrów, z
    mechanizmem doboru odpowiednich produktów oraz płatności automatycznych online.
    Doprowadziło to do ograniczenia czynności manualnych, wprowadzania procesów online,
    podniesienia efektywności procesów, wyeliminowania obecnie użytkowanych narzędzi
    pozasystemowych (Excel, Access). Rozwój kanałów sprzedaży direct był również
    spowodowany zmianą trendów zakupowych, szczególnie wśród klientów młodszego
    pokolenia, co w dalszej perspektywie będzie skutkować zwiększoną sprzedażą przez
    internet kosztem sprzedaży realizowanej w sposób tradycyjny.
    W etapie wstępnym przygotowano dla Zarządu Spółki analizy i rekomendacje dotyczącej
    realizacji platformy internetowej (...), wyboru rozwiązań IT opartych na rozwoju własnej
    platformy zbudowanej przy współpracy z zewnętrznym dostawcą usług. Jednocześnie
    trwały prace nad wstępnymi założeniami procesów sprzedażowych i funkcjonalnych
    serwisu wraz z uzasadnieniem biznesowym i oszacowaniem wydatków.
    Pierwsza faza Projektu, czyli Projekt Y., zakładała unikalne na polskim rynku połączenie
    wygodnej i intuicyjnej platformy transakcyjnej z warstwą prezentacyjną, odpowiadającą
    aktualnym wymaganiom User Experience (UX) z ofertą produktową funduszy pasywnych,
    charakteryzujących się niższymi opłatami za zarządzanie. Wdrożenie nowego narzędzia
    dystrybucji przełożyło się na:
        wzrost aktywów klienta zewnętrznego pod zarządzaniem (...); uproszczenie
        procesów zakupowych i obsługowych oraz lepsze dopasowanie oferty produktowej
        do potrzeb klienta;
        wzrost innowacyjności w porównaniu do dotychczasowego procesu poprzez
        zaoferowanie kanału direct i płatności online.
    Wdrożenie internetowej platformy sprzedażowej on-line realizowane było przy udziale
    firm zewnętrznych (I i II etap Projektu Y.) i dotyczyło:
        projektu warstwy graficznej i przygotowania layoutów,
        wdrożenia silnika transakcyjnego platformy i programowania layoutów.

    Z uwagi na dużą różnorodność i szeroki zakres prac podjęto decyzję o podziale Projektu Y.
    na nurty:
        produktowy - proces tworzenia oferty produktowej na platformie internetowej,
        udział w testach platformy;
        inwestycyjny - kreowanie i realizacja procesów inwestycyjnych oraz organizacyjne
        zarządzanie funduszami pasywnymi oraz produktami opartymi o fundusze
        pasywne;
        operacyjny - realizacja zadań z zakresu tworzenia procesów obsługowych
        produktów oraz operacyjnej gotowości do oferowania produktów na platformie
        (uzgodnienia z agentem transferowym), udział w testach platformy;
        nurt operacyjny - realizacja zadań z zakresu tworzenia procesów operacyjnych i
        obsługowych w ramach obsługi uczestników PPK na platformie, udział w
        opracowywaniu planów, tworzeniu i opiniowaniu ekranów oraz treści serwisu w
        zakresie PPK, udział w testach platformy;
        sprzedażowy - realizacja prac związana z kreowaniem i wdrażaniem procesów
        sprzedażowych na platformie internetowej, zadań w zakresie obsługi
        posprzedażowej klientów detalicznych i instytucjonalnych (...) oraz w zakresie
        integracji z portalem (...) należącym do Grupy X., udział w testach platformy;
        IT - opracowanie koncepcji i wymagań dla architektury IT dla platformy
        internetowej oraz współpraca przy jej wdrożeniu oraz prace związane z tworzeniem
        i wdrażaniem systemów bezpieczeństwa oraz testów akceptacyjnych platformy,
        udział w testach platformy, opracowywanie koncepcji i wymagań IT dla nowych
        funkcjonalności serwisu (...), w szczególności w zakresie integracji z portalem (...)
        oraz dla wdrożenia rachunku bankowego banku współpracującego z (...);
        formalno - prawny - prace związane z kwestiami formalno-prawnymi
        funkcjonowania platformy internetowej, w tym kwestie zgodności z aktualnymi
        przepisami prawa oraz przygotowanie niezbędnych umów i regulaminów, udział w
        testach platformy;
        integracji z (...) - zakres prac związanych z tworzeniem procesu integracji serwisu
        (...) z portalem (...), w tym określenie warunków brzegowych i zakresu docelowej
        integracji.
    W związku z powyższym, Projekt Y. został podzielony na dwa etapy wdrożeniowe:
    (...)
    Wszystkie zadania i cele tego etapu zostały zrealizowane.
    (...)
    Projekt Y. został formalnie zakończony z dniem 31 marca 2020 r. Jednocześnie A. podjęło
    decyzję o kontynuacji prac rozwojowych w ramach kolejnej, drugiej fazy Projektu, zwanej
    Projektem (...) 2.0, prowadzonego w (...) oraz finansowanego z budżetu Wnioskodawcy,
    zgodnie z zasadami prowadzenia działalności projektowej. W ramach inicjatyw
    strategicznych zdefiniowano zadania powiązane z rozwojem funkcjonalnym i
    produktowym serwisu (...), przyjęto zakres i harmonogram prac w ramach drugiej fazy
    zwanej Projektem (...) 2.0. Prace projektowe prowadzone były przez jednostki
    merytoryczne Wnioskodawcy we współpracy z dostawcami zewnętrznymi: dostawcą

    rozwiązania informatycznego, agencjami kreatywnymi i marketingowymi, agentem
    transferowym oraz innymi dostawcami usług.
    Z uwagi na dużą różnorodność i szeroki zakres prac Projekt (...) 2.0 został podzielony na
    nurty:
    (...)
    W okresie od kwietnia 2020 r. do listopada 2024 r. zrealizowano:
    (...)
    Prace w ramach obu faz Projektu prowadzone były przy zaangażowaniu zarówno
    zewnętrznych dostawców systemu, jak i pracowników A. Pracownicy Wnioskodawcy w
    ramach prowadzonych prac tworzyli lub współtworzyli szereg rozwiązań, koncepcji,
    narzędzi, analiz lub procesów, będących przejawem ich pracy twórczej, takich jak
    dokumentacja IT lub dokumentacja biznesowa, przygotowywali interfejsy do systemów
    zewnętrznych oraz raportów, jak również odpowiedzialni byli za przeprowadzanie testów i
    wykonywanie czynności związanych z zarządzaniem pracami rozwojowymi. Pracownicy
    Wnioskodawcy wykonywali także czynności związane z zarządzaniem i koordynacją prac
    rozwojowych, takie jak tworzenie i monitorowanie harmonogramu, budżetowanie i
    monitorowanie kosztów oraz czynności związane z zapewnieniem zewnętrznych zasobów
    na potrzeby prowadzonych prac rozwojowych.
    W przedmiotowych pracach rozwojowych uczestniczyli pracownicy różnych działów, w tym
    działów IT, działów biznesowych czy działów odpowiedzialnych za zarządzanie pracami
    rozwojowymi.
    Spółka prowadzi dokumentację prac rozwojowych. W szczególności, Wnioskodawca
    sporządził raporty (Karty Projektu) podsumowujące planowane prace w ramach
    poszczególnych etapów, w którym zostały uwzględnione m.in.:
        cele projektu, zarówno globalne, jak i lokalne,
        historię realizacji prac,
        korzyści wynikające z projektu,
        harmonogram wraz z planowanymi i rzeczywistymi terminami realizacji zadań,
        strukturę zespołu i podział zadań,
        opis doświadczeń wyniesionych z realizacji prac.
    Zdarzenie przyszłe
    W ramach realizacji II Fazy Projektu na rok 2025 planowane do wykonania są dalsze prace
    rozwojowe obejmujące wdrażanie nowych funkcjonalności platformy internetowej -
    serwisu (...). Realizacja zadań rozwojowych prowadzona będzie przez biura merytoryczne
    we współpracy z dostawcami zewnętrznymi: dostawcą rozwiązania informatycznego,
    agencjami kreatywnymi i marketingowymi, agentem transferowym oraz innymi
    dostawcami usług.
    Planowany zakres i harmonogram prac do wykonania w 2025 r. w ramach kolejnej fazy
    Projektu (...) 2.0 obejmuje:
        wdrożenie generowania wydruków zleceń dla produktu (...) w wersji dwujęzycznej,
        po polsku i angielsku;
        dostosowanie zakresu wspieranych przeglądarek przez (...) do poziomu portalu
        Grupy X. - (...) wraz z blokadą serwisu dla przeglądarek niewspieranych oraz
        komunikatem dla klienta;

        zasilenie bazy (...) danymi wszystkich produktów A.: prezentacja wszystkich
        produktów A. i ich sald w (...) oraz aplikacji mobilnej (...);
        uproszczenie ścieżek sprzedażowych dla portfeli modelowych na funduszach
        pasywnych, w tym zmiana liczby i składu portfeli modelowych oraz dodanie modeli
        do produktów (...); dodanie zlecenie tzw. rebalansu do portfeli w określonej dacie
        wskazanej przez klienta;
        prace analityczne i przygotowawcze dotyczące wdrożenia aplikacji mobilnej (...) jako
        nowego mobilnego narzędzia sprzedażowego i obsługowego, w tym: nowe
        możliwości komunikacji z klientami, nowe możliwości płatności za produkty (...),
        oraz nowe możliwości autoryzacji transakcji;
        wdrożenie funkcjonalności (...) : zmiany wypłat po 60 roku życia, tzw. (...) na różne
        cele np. czynsz, w tym możliwość dodania zewnętrznych rachunków bankowych do
        odkupień oraz promowanie wypłat ratalnych.
    Zgodnie z przyjętym harmonogramem planowane zakończenie prac w ramach II Fazy
    Projektu (...) ma nastąpić do końca 2025 r. Zakończenie tych prac umożliwi dostarczenie
    wszystkich zaplanowanych produktów Projektu oraz zamknięcie Projektu w roku 2025.
    Koszty działalności badawczo-rozwojowej
    W związku z realizowanymi pracami rozwojowymi, opisanymi wyżej, Wnioskodawca
    ponosi następujące koszty dotyczące pracowników:
        wynagrodzenie zasadnicze, w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności
        pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie
        odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby,
        wynagrodzenie za nadgodziny,
        ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie
        art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika
        przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub
        wygaśnięcia stosunku pracy,
        diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy te
        podróże służbowe są związane z Projektem B+R oraz stanowią po stronie
        pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 t.j.;
        dalej: „ustawa o PIT”),
        premie, dodatki, nagrody uznaniowe i jubileuszowe,
        przyznane nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego,
        sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobne świadczenia
        stanowiące należności z tytułu stosunku pracy wskazanej w art. 12 ust. 1 ustawy o
        PIT,
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz
        sfinansowane przez pracodawcę składki na PPE.

    Koszty powyższe dotyczą pracowników Wnioskodawcy z różnych działów, którzy
    zaangażowani są w opisane wyżej prace rozwojowe.
    W przypadku wskazanych wyżej kosztów dotyczących wynagrodzeń oraz składek, (...)
    prowadzi ewidencję czasu pracy zawierającą wykaz czasu spędzonego przez pracowników
    nad pracami rozwojowymi. Możliwe jest w związku z tym wyodrębnienie, jaka część
    wynagrodzenia konkretnego pracownika przypada na prace rozwojowe w ramach
    Projektu, jak i możliwe jest wyodrębnienie liczby pracowników i poświęconego przez nich
    czasu na poszczególne etapy prac o charakterze innowacyjnym. W konsekwencji, w
    każdym miesiącu Wnioskodawca jest w stanie wykazać odpowiednią proporcję ww.
    wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności badawczo-rozwojowej w całości
    wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu - w odniesieniu do każdego
    pracownika zaangażowanego w działalność badawczo- rozwojową.
    Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac rozwojowych stanowią
    dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT.
    Opisane wyżej koszty ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich kontach
    rachunkowych (razem z analogicznymi kategoriami kosztów nie dotyczących działalności
    badawczo-rozwojowej), a także w odrębnej ewidencji kosztów prac badawczo-
    rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w której
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac rozwojowych, w tym wskazuje m.
    in. odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek.
    Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż:
        nie korzystał, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
        ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
        nie posiadał, ani nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
        opisane powyżej przez niego prace rozwojowe nie mają charakteru rutynowych
        zmian,
        opisane wyżej koszty poniesione na prowadzenie projektu nie zostały
        Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od
        podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do prowadzonych prac Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z odliczenia (dalej: "Ulga B+R"), w którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1:
    A. SA (dalej: (...), Spółka, Wnioskodawca) zamierza skorzystać z ulgi badawczo rozwojowej
    za okres od 1 stycznia 2019 do 31 grudnia 2025 r.
    Pytanie 2:
    A. jako prowadzący działalność badawczo-rozwojową, w celu skorzystania z odliczenia, o
    którym mowa w art. 18d (koszty kwalifikowane, czyli koszty poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach
    ewidencji rachunkowej prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b, w której
    wyodrębnione są koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Pytanie 3:
    Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we wniosku, były, są i będą
    ponoszone ze środków własnych Wnioskodawcy, które nie były, nie są i nie będą Spółce

    zwracane w jakiejkolwiek formie. Ponadto koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych, o
    których mowa we wniosku nie były odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Pytanie 4:
    Wydatki na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
    Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych oraz te wydatki nie były, nie są i nie będą
    zwracane w jakiejkolwiek formie. Ponadto w/w wydatki na wynagrodzenia pracowników
    nie były odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Pytanie 5:
    Wszystkie wskazane we wniosku koszty Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych i odliczyć z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust.
    7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytanie 6:
    W ramach obu faz Projektu Y. pracownicy Spółki opracowali w pełni samodzielnie:
        całościową koncepcję nowej sprzedażowo- obsługowej platformy (...) - serwisu (...);
        analizę zgodności założeń Projektu ze strategią Spółki;
        analizę oraz przegląd rozwiązań rynkowych w Polsce i za granicą pod kątem ich
        innowacyjności;
        udokumentowali wymagania projektu (przygotowali dokument zawierający
        specyfikację potrzeb biznesowych);
        przygotowali analizę zakładanych funkcjonalności platformy (innowacyjną ofertę
        produktową, nowe - nie występujące w praktyce biznesowej (...) w pełni onlineowe
        procesy sprzedażowe i obsługowe wraz z ich szczegółowym opisem oraz analizą UX
        i CX);
        zaprojektowali wizualizację funkcjonalności w serwisie online - model nowoczesnej
        warstwy prezentacyjnej (interfejs użytkownika);
        opracowali projekt architektury funkcjonalności oraz wymagania w zakresie
        integracji serwisu z innymi systemami (systemem płatności online, systemem
        agenta transferowego, modułami obsługi identyfikacji tożsamości);
        przeprowadzali testy akceptacyjne pod kątem zgodności oprogramowanej wersji z
        dokumentacją projektową.
    Za przygotowanie nowej oferty produktowej w całości odpowiadali pracownicy Spółki
    zatrudnieni w nurcie produktowym Projektu, od pomysłu nowych funduszy, poprzez
    określenie ich polityki inwestycyjnej i parametrów aż po dokumentację produktową.
    Ścieżki sprzedażowe i funkcjonalności serwisu (...) zostały w całości opracowane
    koncepcyjnie i zaprojektowane przez pracowników Spółki pracujących w nurcie
    sprzedażowym i operacyjnym Projektu.
    Dostawcy zewnętrzni otrzymali jedynie zlecenie przełożenia wymagań Spółki na kod
    programistyczny (język html) na podstawie wymagań i specyfikacji stworzonych w całości
    w (...), realizowali w Projekcie tylko prace techniczne, a ich prace nie miały i nie mają
    charakteru twórczego czy koncepcyjnego.
    Twórczy charakter prowadzonych przez Spółkę prac polega w szczególności na
    zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz projektowaniu i tworzeniu innowacyjnych i
    kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku oraz klientów (...). W

    efekcie tworzone są nowe lub istotnie ulepszone kompleksowe i zaawansowane
    rozwiązania informatyczne, produktowe i funkcjonalne wykorzystywane w serwisie online.
    Innowacyjność prac prowadzonych przez Spółkę polegała na koncepcyjnym opracowaniu
    oraz zaprojektowaniu nowego (nieistniejącego wcześniej) serwisu - Platformy (...) oraz
    ścieżek sprzedażowych online, które umożliwiły:
    a) zaoferowanie innowacyjnej oferty produktowej - pierwszej w Polsce kompleksowej
      oferty funduszy indeksowych, odzwierciedlających wyniki wybranych indeksów
      giełdowych - prostych i tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla poczatkujących
      inwestorów, a także jedynej w Polsce oferty produktów (...) opartej o fundusze
      indeksowe;
    b) uruchomienie nowego kanału sprzedaży (direct) - a tym samym stworzenie nowego
      źródła przychodu w ramach działalności Spółki;
    c) udostępnienie klientom możliwości nabywania oraz obsługi wszystkich linii
      produktowych (...) w formule on-line.
    Pytanie 7:
    W ramach kolejnej fazy Projektu (...) 2.0 w roku 2025 zaplanowane zostały do wykonania
    przez biura merytoryczne następujące prace rozwojowe:
        Funkcjonalność (...) - zupełnie nowy i innowacyjny w kontekście rozwiązań
        rynkowych sposób wypłaty środków z rejestru PPE, np: możliwość regularnego
        opłacania rachunków gospodarstwa domowego z salda rejestru lub przelewania
        środków na wskazany cel. Innowacyjność powyższych prac dotyczy udostępnienia
        klientom możliwości korzystania ze środków zgromadzonych w rejestrze PPE na
        potrzeby pokrycia bieżących zobowiązań. Funkcjonalność ta nie jest do tej pory
        dostępna na rynku. Całość rozwiązania została przygotowana przez pracowników
        (...), od szczegółowego opisu wymagań, opiniowanie, analizę funkcjonalną i prawną,
        aż po wizualizacje procesów. Rolą dostawców zewnętrznych (dostawcy rozwiązania
        informatycznego oraz agencji marketingowej) będą tylko prace programistyczne, tj.
        przełożenie wymagań Spółki na kod programistyczny (język html).
        Integracja z portalem Grupy X. - (...) - niewystępująca wcześniej funkcjonalność
        połączenia oferty produktowej Grupy X. poprzez integrację baz danych i
        umożliwienie oferowania i promowania pełnej oferty produktowej X., w tym
        wszystkich produktów (...). Integracja z portalem (...) stworzy nowe, znacząco
        większe niż do tej pory możliwości działań cross- sellowych, co przełoży się na
        zwiększenie przychodu Spółki. Założenia dotyczące integracji (...) w kontekście
        produktów (...) z portalem Grupy X. oraz projekt wizualizacji rozwiązania zostały w
        całości przygotowane przez pracowników (...). Rolą zewnętrznego dostawcy
        rozwiązania informatycznego będą tylko prace programistyczne, tj. przełożenie
        wymagań Spółki na kod programistyczny.
        Nowe portfele modelowe - nowa oferta produktowa w postaci pre-definiowanych
        rozwiązań inwestycyjnych z nowym automatycznym zleceniem tzw: rebalancingu
        portfela. Do zadań pracowników (...) należeć będzie: zaprojektowanie liczby, składu
        nowych portfeli modelowych odpowiadających celom inwestycyjnym klientów,
        zaprojektowanie filtrowania i selekcji portfeli opartej na metodologii rynków

        docelowych, zaprojektowanie wizualizacji nowych ścieżek sprzedażowych,
        optymalizacja pod kątem UX i CX. Twórczy i innowacyjny charakter tych prac będzie
        polegać na tym, że klient otrzyma gotowy spersonalizowany portfel inwestycyjny
        dopasowany pod wybrane przez niego parametry rynku docelowego. Rolą
        dostawców zewnętrznych (dostawcy rozwiązania informatycznego oraz agencji
        marketingowej) będą tylko prace programistyczne, tj. przełożenie wymagań Spółki
        na kod programistyczny (język html).
    Pytanie 8:
    Twórcą oraz pomysłodawcą stworzenia serwisu (...) było i jest w całości (...). Inicjatywa
    powstała w 100% wewnętrznie i obejmowała:
    a) innowacyjną ofertę produktową: pierwszą w Polsce kompleksową ofertę funduszy
      indeksowych odzwierciedlających wyniki wybranych indeksów giełdowych - prostych i
      tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla poczatkujących inwestorów;
    b) koncepcję i projekt ścieżek sprzedażowych dla powyższych produktów w
      nowotworzonym serwisie on-line;
    c) opracowanie założeń funkcjonalności wspierających sprzedaż powyższych produktów;
    d) opracowanie założeń i projektu wszystkich procesów obsługowych: zleceń
      finansowych i niefinansowych;
    e) koncepcję wizualną interfejsu użytkownika z analizą UX i CX.
    Za przygotowanie oferty produktowej w całości odpowiadali pracownicy Spółki zatrudnieni
    w nurcie produktowym Projektu, od pomysłu nowych funduszy, poprzez określenie ich
    polityki inwestycyjnej i parametrów aż po dokumentację produktową. Ścieżki i
    funkcjonalności serwisu (...) zostały w całości opracowane koncepcyjnie i zaprojektowane
    przez pracowników Spółki pracujących w nurcie sprzedażowym i operacyjnym Projektu B.
    Twórcą i pomysłodawcą platformy internetowej był zespół projektowy obejmujący
    powyższych pracowników Spółki, którzy opracowali założenia Projektu, specyfikację
    potrzeb biznesowych i analizę wykonalności, która w całości wytworzona została bez
    udziału dostawców zewnętrznych.
    Podmioty zewnętrzne otrzymały jedynie zlecenie przełożenia wymagań Spółki na kod html
    na podstawie wymagań i specyfikacji stworzonych w całości w (...), a ich praca nie miała
    charakteru twórczego czy koncepcyjnego.
    Pytanie 9:
    Świadczenia socjalne na rzecz pracowników zaangażowanych w realizację prac badawczo-
    rozwojowych sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie
    były, nie są i nie będą zaliczone do składników wynagrodzeń pracowników
    uwzględnionych w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.
    Pytanie 10:
    Prace polegające na zaprojektowaniu, stworzeniu i wdrożeniu innowacyjnej platformy
    internetowej - serwisu (...) oraz na rozwijaniu funkcjonalności kanału dystrybucji i obsługi
    w ramach serwisu (...) były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a
      także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, np., wprowadzanie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,

    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej,
    d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f) innych prac wykonywanych po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    g) czynności:
          testowania produktu/produktów,
          wykonania badań produktów,
          oceny produktu/produktów,
          bądź innych tego typu prac,
    h) czynności serwisowych,
    i) promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.
    Prowadzone prace wdrożeniowe nie są / nie będą rutynowymi pracami związanymi z
    serwisem czy utrzymaniem już istniejących procesów. Polegają one na wdrażaniu nowych
    rozwiązań, do tej pory nieistniejących lub rozwiązań alternatywnych i innowacyjnych w
    stosunku do już istniejących. Każde takie wdrożenie poprzedzone jest szczegółową
    analizą, opartą na doświadczeniu pracowników A., ankietach klienckich, badaniu
    benchmarków i najlepszych praktyk rynkowych. Wdrożenia w serwisie (...) rozumiane jako
    uruchomienie produkcyjne danej funkcjonalności lub start sprzedaży danego produktu to
    końcowy efekt wcześniejszych prac analityczno-rozwojowych.
    Niezależnie od prac badawczo-rozwojowych przedstawionych we wniosku, Spółka
    prowadzi równolegle prace utrzymaniowe związane z serwisem platformy (...) czy obsługą
    już istniejących procesów. Prace te są jednak poza zakresem prac badawczo-rozwojowych
    wskazanych we wniosku i nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.
    Pytanie 11:
    Efekty prac zespołu projektowego B., które są uznawane za działalność badawczo-
    rozwojową, w tym tworzone przez Spółkę:
        zawsze są/będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu,
        nie są/nie będą jedynie techniczną, a są / będą twórczą realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez zleceniodawcę (Spółkę).
    Wszystkie efekty prac zespołu projektowego (...) obejmują wdrożenie nowych produktów,
    rozwiązań lub funkcjonalności lub znaczący rozwój produktu lub procesu wdrożonego w
    ramach Projektu, a nieistniejącego w Spółce lub też nieistniejącego na polskim rynku
    przed uruchomieniem serwisu (...).
    Twórczy charakter prac i inicjatywa wdrożeniowa oraz określenie finalnego kształtu tego
    wdrożenia zawsze leży w całości po stronie pracowników Spółki. Jedynie kwestie
    techniczne zlecane są dostawcom zewnętrznym.
    PRZYKŁAD: (...) było (...). Koncepcja rozwiązania w całości została opracowana przez
    pracowników Spółki. Była to innowacja zarówno na poziomie rynku (...), ale także
    przełomowe wdrożenie na poziomie Spółki i serwisu (...), w znaczący sposób wspierające
    proces sprzedażowy w serwisie.
    Pytanie 12:

    Oryginalność i innowacyjność platformy internetowej (...) wynika z następujących
    aspektów prowadzonych przez Spółkę prac:
    a) Serwis (...) wprowadził na rynek pierwszą w Polsce kompleksową ofertę funduszy
      indeksowych - prostych i tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla
      poczatkujących inwestorów. W serwisie (...) zaoferowana została pierwsza w Polsce
      kompleksowa oferta funduszy indeksowych, podążających za wynikami wybranych
      indeksów np. (...). Ich celem jest powtórzenie wyników rynkowych tych indeksów. Od
      2018 roku oferta serwisu (...) urosła z 6 do 22 funduszy.
    b) Rozwiązania produktowe oferowane w serwisie (...) są proste, znacząco tańsze od
      funduszy aktywnie zarządzanych oraz zrozumiałe dla przeciętnego klienta co pozwala
      niwelować bariery inwestycyjne dla mniej doświadczonych inwestorów. Produkty
      emerytalne (...) oferowane w serwisie (...) to jedyne tego typu produkty na polskim
      rynku oparte o fundusze indeksowe. Nie istnieje na polskim rynku porównywalna
      platforma umożliwiająca inwestowanie w fundusze indeksowe.
    c) Wdrożenie serwisu (...) umożliwiło (...) uruchomienie nowego, nieistniejącego wcześniej
      kanału sprzedaży (direct) - a tym samym wykreowanie nowego źródła przychodu w
      ramach działalności Spółki.
    d) W kontekście funkcjonalnym serwis (...) wprowadził całkowicie nową jakość w obsłudze
      klienta (...). Umożliwił Klientom (...) obsługę w postaci self-serwisu on-line. Serwis (...)
      obsługuje wszystkie linie produktowe (...) z pełną dostępnością zleceń realizowanych w
      100% online, płatnościami online i standardami bezpieczeństwa porównywalnymi do
      poziomu elektronicznych usług bankowych. Platforma (...) to proste i intuicyjne
      narzędzie do pomnażania oszczędności oraz inwestowania w fundusze indeksowe z
      oferty (...). Innowacyjność tego rozwiązania polega m. in. na tym, że jest dostępne dla
      klientów 24 godziny na dobę, z każdego miejsca i na dowolnym urządzeniu mobilnym.
      Ponadto na platformie (...) klienci mogą skorzystać z szeregu funkcjonalności -
      porównywać fundusze, definiować cele inwestycyjne, mają też możliwość ich
      personalizacji. W ciągu kilku minut platforma pozwala wyszukać fundusze oraz oparte
      o nie gotowe portfele, a także opłacić zlecenie online. Atrakcyjność oferty produktowej
      i niskie opłaty sprawiły, że zainteresowanie funduszami indeksowymi (...) wśród
      klientów indywidualnych i instytucjonalnych jest bardzo duże. Dlatego naturalną
      konsekwencją rozwoju serwisu było rozszerzenie funkcjonalności serwisu poprzez
      umożliwienie obsługi transakcyjnej online również firmom.
    e) Rewolucyjność, oryginalność oraz innowacyjność oferty produktowej oraz serwisu (...)
      została zauważona i doceniona przez media krajowe oraz prasę branżową:
          2019 r. - tytuł "Najbardziej Wiarygodny w Polskiej Gospodarce" dla (...) w
          kategorii "Rewolucjonista" za uruchomienie platformy internetowej (...),
          nagroda przyznana przez agencję informacyjną ISBnews,
          2020 r. - (...) zdobyło tytuł „(...)”. Gazeta Giełdy i Inwestorów „Parkiet” nagrodziła
          (...) m.in za rozwój platformy inwestycyjnej (...).
    W wyniku działalności badawczo-rozwojowej stworzone zostało oryginalne, innowacyjne,
    dotychczas niedostępne w działalności (...) narzędzie oferujące szeroką gamę produktów
    oferowanych przez (...), służące do obsługi online klientów indywidualnych i
    instytucjonalnych. Jest to pierwsze tego typu rozwiązanie działające online dostosowane
    do wsparcia sprzedaży oraz obsługi klientów.
    Pytanie 13:
    Wnioskodawca nie zaliczał, nie zalicza i nie zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych
    działalności badawczo-rozwojowej kosztów sfinansowanych ze środków Zakładowego

    Funduszu Świadczeń Socjalnych dotyczących pracowników (świadczeń, innych składników
    wynagrodzenia pracowników) zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę.
    Pytanie 14:
    Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, ponoszone
    przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę
    stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie 15:
    Wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez
    Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową traktowane jako koszty kwalifikowane
    będą przez Spółkę odpisane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata
    podatkowe 2019-2025, w których te wydatki poniesiono.
    Pytanie 16:
    Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej zostały zaliczone lub będą zaliczone przez Spółkę do
    kosztów uzyskania przychodów roku, w którym zostały lub będą poniesione. Jednocześnie
    te wydatki nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych.
    Pytanie 17:
    Wnioskodawca uzyskiwał, uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych,
    jednakże zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
    stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi na działalność badawczo- rozwojową.
    Pytanie 18:
    Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace badawczo-rozwojowe
    realizowane przez Spółkę.
    Pytanie 19:
    W ramach prac badawczo-rozwojowych realizowanych w Projekcie (...), Spółka
    każdorazowo realizowała wdrożenia nowych produktów, procesów i usług
    niewystępujących dotychczas praktyce biznesowej (...) lub modyfikowała/modyfikuje oraz
    ulepszała/ulepsza produkty i procesy w sposób na tyle innowacyjny, że w znacznym
    stopniu odróżniają się one od rozwiązań funkcjonujących wcześniej w Spółce. Prace te
    mają zatem charakter twórczy, oryginalny i indywidualny.
    Przykłady takich prac obejmują:
    PRODUKT/PROCES/USŁUGA
                              Czy  zrealizowano  w  ramachCzy istniał wcześniej w Spółce?Projektu?
    Parasol funduszy indeksowych (...)  tak  nie
    Produkty (...) sprzedawane w kanale online  tak  nie
    Portfele modelowe sprzedawane w kanale online  tak  nie
    Sprzedaż online funduszy aktywnie zarządzanych  tak  nie
    Obsługa online wszystkich linii produktowych (...)  tak  nie

    Możliwość składania zleceń i finansowych online  tak  nie
    Obsługa online rachunków PPK  tak  nie
    Możliwość opłacenie zlecenia kupna poprzez płatność online  tak  nie
    Dostęp do pełnej historii transakcji i potwierdzeń transakcji online  tak  nie
    Możliwość zmiany danych online  tak  nie
    Pytanie 20:
    Prace wykonywane w ramach Projektu mają charakter twórczy i innowacyjny w stosunku
    do stanu sprzed uruchomienia serwisu (...). Inicjatywa twórcza jest po stronie osób
    zaangażowanych w projekt w (...), wykorzystujących doświadczenie i wiedzę ekspercką z
    zakresu tworzenia produktów, sprzedaży i obsługi, UX i CX. Celem zmian jest zaoferowanie
    klientom innowacyjnych produktów, poprawa jakości obsługi, projektowanie i wrażanie
    nowych i ulepszonych procesów, ich automatyzacja i cyfryzacja, odpowiadająca na
    potrzeby klientów. Naturalnym procesem we wdrożeniach fintechowych realizowanych w
    ramach Projektu jest nabywanie nowego know-how oraz transfer wiedzy technologicznej
    związanej z cyfryzacją i innowacyjnością procesów do organizacji. W Projekcie
    wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (w tym wiedza biznesowa i informatyczna)
    w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób
    zasadniczy modyfikującego świadczone przez Spółkę usługi i obsługiwane procesy).
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace mają na celu również zwiększenie istniejących już
    zasobów wiedzy. W prowadzonych pracach Wnioskodawca wykorzystuje i łączy ze sobą
    bowiem wiedzę z zakresu m.in. obsługi klienta, procesów sprzedażowych, automatyzacji,
    informatyki, wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace
    w celu znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do
    spełnienia celów określonych przez Spółkę lub oczekiwanych przez klientów.
    Pytanie 21:
    Należy podkreślić, że działania Spółki w ramach prac rozwojowych związane z wdrożeniem
    i rozwojem platformy (...) składają się na kompleksowy projekt, który ukierunkowany jest
    na wykorzystanie opisanej wyżej wiedzy w celu stworzenia istotnie ulepszonych procesów
    i usług (z perspektywy Spółki i klientów Spółki).
    Działalność w ramach Projektu wykorzystuje zarówno aktualną wiedzę ekspercką i
    kompetencje merytoryczne pracowników A. zaangażowanych w Projekt, ale także nową
    wiedzę nabywaną podczas prac projektowych, researchu rynku, badania potrzeb klienta
    czy analizy biznesowej lub wdrożeniowej. Dzięki temu, że w serwisie A. i w ramach
    Projektu realizowane są procesy i udostępniane usługi, obejmujące szeroki zakres
    działalności (...), od tworzenia i modyfikowania produktów inwestycyjnych, dystrybucję i
    sprzedaż, obsługę operacyjną zleceń i dyspozycji aż po kwestie compliance i prawne, efekt
    synergii powoduje, że wiedza ta jest przekazywana w całej organizacji także do innych
    jednostek merytorycznych A.
    Pytanie 22:
    Warstwa prezentacyjna serwisu (...) jest najważniejszym aspektem jego funkcjonowania
    oraz oceny i satysfakcji klientów (...) z korzystania z platformy. To ona decyduje o finalnym
    odbiorze i czy „doświadczenie klienta” jest pozytywne czy nie. Projektowanie i
    modelowanie przez pracowników (...) warstwy prezentacyjnej, jest najbardziej istotnym
    elementem procesu twórczego zmierzającego do wytworzenia rozwiązania
    funkcjonalnego dla klienta. Jest ona zawsze przedmiotem opiniowana, analiz, czasem
    także badań na użytkownikach serwisu lub testów UX wewnątrz organizacji.

    Innowacyjność i twórczość w stosunku do stanu poprzedniego (sprzed uruchomienia
    serwisu), polegała przede wszystkim na uruchomieniu obsługi online wszystkich linii
    produktowych (...), a tym samym na udostępnieniu klientom serwisu online z
    nowoczesnym interfejsem graficznym. Z perspektywy klienta było to rozwiązanie
    przełomowe - otrzymał on nie tylko niedostępną wcześniej możliwość obsługi wszystkich
    produktów A. online, ale jednocześnie obsługa tych produktów została zapewniona w
    postaci serwisu zaprojektowanego zgodnie z najlepszymi standardami tworzenia
    interfejsu użytkownika. Uruchomienie serwisu (...) z nowoczesnym, opartym o najlepsze
    praktyki UX i CX interfejsem użytkownika (warstwą prezentacyjną) było krokiem milowym
    w A. w kontekście zdalnej obsługi klienta. Głównymi zasadami obowiązującymi przy
    projektowaniu warstwy prezentacyjnej serwisu była intuicyjność i prostota, co jest
    najwyższym standardem rynkowym i wpisuje się w aktualne najlepsze praktyki. W
    kontekście dotychczasowej obsługi klientów A. była to znacząca innowacja i diametralna
    różnica jakościowa.
    Pytanie 23:
    Działalność gospodarcza A. w następnych latach będzie prowadzona na dotychczasowych
    zasadach, zgodnie z ustawą o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi
    funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1034 ze zm.).

## Pytanie

1. Czy wyżej opisane, prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie prawnym
      obowiązującym od 2018 roku, prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik
      uprawniony jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o
      CIT?
    2. Czy w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i zaliczone
      do kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego (w tym z tytułu
      usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest
      zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz
      choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop
      wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku
      niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z
      powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków
      ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i
      jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego,
      sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń
      stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o
      PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty
      kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o
      CIT?
    Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 oraz na pytanie nr 2 z
    wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w
    oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja
    ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024
    r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Ad. 1:
    W ocenie Wnioskodawcy, wyżej opisane, prowadzone w okresie od 2018 r. do 2024 r. oraz
    planowane do realizacji w 2025 r. przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym
    od 2018 roku prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik uprawniony jest do dokonania
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad. 2:
    W ocenie Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku, wskazane we
    wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, koszty wynagrodzenia zasadniczego
    (w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia
    pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące
    urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentów za niewykorzystany
    urlop wypoczynkowy, przyznawanych na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w
    przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w
    części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz
    wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród
    uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu
    medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych
    świadczeń stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazane w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 1:
    W ocenie Wnioskodawcy, wyżej opisane, prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie
    prawnym obowiązującym od 2018 roku prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik
    uprawniony jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z treścią art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa
    (Działalność B+R) oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej obejmuje zatem badania naukowe, które
    zdefiniowane są w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT oraz prace rozwojowe, które zdefiniowane
    są w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on prace rozwojowe
    w rozumieniu drugiego z powołanych w zdaniu wcześniejszym przepisów, w związku z tym
    w dalszej części uzasadnienia nie będzie się odnosić do definicji badań naukowych.
    W tym zakresie w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Zgodnie natomiast z powołanym artykułem
    Prawa o SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w stanie prawnym obowiązującym do 30
    września 2018 roku prace rozwojowe zdefiniowane były bezpośrednio w art. 4a pkt 28
    ustawy o CIT i oznaczały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej

    oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów
    wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń, w szczególności prace wskazane w niniejszym przepisie. W
    ocenie Wnioskodawcy, co również wynika z uzasadnienia nowelizacji wprowadzającej
    opisaną zmianę, zmiana ta miała wyłącznie charakter porządkujący (doprecyzowujący) i
    nie wpływa na odmienną kwalifikację prac wykonywanych przez Wnioskodawców do 30
    września 2018 i od 1 października 2018 jako Działalności B+R.
    Jak zatem wynika z wskazanych wyżej definicji, Działalnością B+R jest działalność
    spełniająca następujące wymogi:
        ma charakter działalności twórczej,
        jest podejmowana w sposób systematyczny,
        jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
        ma formę badań naukowych lub prac rozwojowych zdefiniowanych również w
        ustawie o CIT.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego
    PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    („działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu”), powstania czegoś („twórczy
    - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś”).
    Zgodnie natomiast z orzecznictwem sądowym, działalność twórcza to działalność, której
    rezultat jest odpowiednio ustalony (tj. uzewnętrzniony, w dowolnej formie), ma charakter
    indywidualny (tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz
    określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności) oraz ma
    charakter oryginalny (wnosi obiektywnie nową wartość; stanowi „nowy wytwór intelektu”).
    Czynności wykonywane przez pracowników Spółki miały charakter twórczy, ponieważ w
    wyniku kreatywnych działań pracowników Spółki powstały nowe rozwiązania, koncepcje,
    procesy o indywidualnym charakterze, które zostały uzewnętrznione (co przejawia się w
    dokumentacji projektowej) i o oryginalnym charakterze (wnoszące nową wartość).
    W tym zakresie Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na treść Objaśnień podatkowych z
    dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dotyczących również definicji
    Działalności B+R dla celów ulgi na działalność badawczo-rozwojową, dalej: „Objaśnienia”).
    Zgodnie z Objaśnieniami: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już u podatnika funkcjonujących.”
    Jak dalej wskazano w Objaśnieniach: „wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet
    jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika.”
    W ocenie Wnioskodawcy, niewątpliwie prace rozwojowe w postaci projektów z zakresu
    technologii i informatycznych i tworzenia oraz rozwoju platformy internetowej do

    prowadzenia sprzedaży on-line ma charakter twórczy, ukierunkowane są one bowiem na
    stworzenie zupełnie nowych lub w znacznym stopniu zmienionych procesów, rozwiązań i
    narzędzi, będących wytworem określonych procesów myślowych wymagających od ich
    twórców kreatywności, wiedzy i oryginalnych rozwiązań z perspektywy Wnioskodawcy.
    Ponadto, efekt prac realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach projektów znajduje
    odpowiednie utrwalenie (w postaci nowych lub zmienionych procesów i usług oraz
    dokumentacji wskazanej w opisie stanu faktycznego).
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Jak wskazują Objaśnienia: „Zgodnie ze słownikiem języka polskiego
    PWN słowo systematyczny oznacza: „robiący coś regularnie i starannie; o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu; o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny.” „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    "systematyczny" występuje w sformułowaniu podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny, a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w
    jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego,
    czy podatnik stale prowadzi prace badawczo -rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a
    nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz
    potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że
    spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od
    ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być
    prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej
    działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. ”
    W ocenie Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, iż prace w ramach Projektu miały charakter
    systematyczny. Przemawia za tym, w szczególności:
        prowadzenie projektu w oparciu o określony harmonogram i jego podzielenie dwie
        fazy, dalej odpowiednio podzielone na etapy,
        precyzyjne zdefiniowanie celu prac (globalnie i w odniesieniu do konkretnych
        etapów) oraz produktów prac,
        zdefiniowanie struktury zespołu zaangażowanego w prace i przypisanie ról
        poszczególnym osobom, w tym w zakresie koordynacji prac,
        stosowanie określonej metodyki prowadzenia prac,
        bieżące monitorowanie postępów prac i pojawiających się problemów,
        opracowanie budżetu prac i jego monitorowanie,
        stosowanie określonej dokumentacji projektowej.
    Planowane na 2025 r. prace rozwojowe platformy internetowej (...) on-line także będą
    prowadzone w sposób systematyczny w oparciu o określony harmonogram, precyzyjne
    zdefiniowanie celu prac oraz struktury zespołu zaangażowanego w ich realizację z
    bieżącym monitorowaniem postępów prac. Realizacja zadań prowadzona będzie z
    zastosowaniem dokumentacji projektowej w oparciu o zatwierdzony budżet.

    Prace Spółki wykonywane w ramach Działalności B+R były i w 2025 r. nadal będą
    podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Prace te mają charakter prac rozwojowych
    (zdefiniowanych jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany).
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF, przepisy nie ograniczają w żaden sposób, o jaką
    konkretną „wiedzę” i „umiejętności” chodzi, może więc to być wiedza pracowników
    podatnika, przedsiębiorstwa, zewnętrznych dostawców, czy też wiedza dostępna na
    rynku. W szczególności, jak wprost wskazuje przepis, mogą to być wiedza i umiejętności w
    zakresie narzędzi informatycznych, ale również wiedza o charakterze biznesowym, w
    zakresie usług, klientów, zarządzania itp.
    W przypadku prac prowadzonych w ramach Projektu bez wątpienia wykorzystywana jest
    wiedza z różnych dziedzin (w tym wiedza biznesowa i informatyczna) w celu tworzenia
    nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy
    modyfikującego świadczone przez Spółkę usługi i procesy).
    Należy podkreślić, że działania Spółki związane z wdrożeniem i rozwojem nowej platformy
    informatycznej dla realizacji usług sprzedażowych on-line w ramach prac rozwojowych
    składają się na kompleksowy projekt, który ukierunkowany jest na wykorzystanie opisanej
    wyżej wiedzy w celu stworzenia istotnie ulepszonych procesów i usług (z perspektywy
    Spółki i klientów Spółki).
    Trzecie kryterium Działalności B+R dotyczy rezultatu prowadzenie tej działalności, tj.
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Zgodnie z Objaśnieniami: „głównym zadaniem dla zarządzającego projektem
    badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed
    rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym,
    czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo -
    rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może
    wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.” Jak dalej wskazują
    Objaśnienia, zwiększenie lub wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy dla nowych jej
    zastosowań obejmować może zarówno wiedzę ogólnodostępną, wiedzę danego
    przedsiębiorstwa czy też jej pracowników.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace mają na celu nowe zastosowanie
    istniejącej już wiedzy. W prowadzonych pracach Wnioskodawca wykorzystuje i łączy ze
    sobą bowiem wiedzę techniczną z zakresu m.in. informatyki, automatyzacji procesów,
    wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace w celu
    znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do
    spełnienia celów stawianych przez klientów.
    Ostatnim kryterium uznania danych prac za Działalność B+R jest wykonywanie jej w
    formie badań naukowych lub prac rozwojowych. W ocenie Wnioskodawcy prowadzi on
    prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT i Prawa o SWiN, gdyż realizowane przez
    niego projekty spełniają wszystkie elementy definicji prac rozwojowych, tj.:
        obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
        oprogramowania (co zostało uzasadnione przez Wnioskodawcę wcześniej), do

        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub
        usług,
        nie dotyczą działalności obejmującej procesy rutynowe i okresowe zmiany
        wprowadzane do nich.
    Celem prowadzenia projektów jest wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oferowanych
    przez Wnioskodawcę, jak również zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów.
    Końcowo, należy wskazać, iż prowadzone prace z oczywistych względów nie miały
    charakteru prac rutynowych. O powyższym świadczy kompleksowość prac (m.in. ich
    przedmiot i rozpiętość czasowa, oczekiwany efekt, zakres zadań, zaangażowanie
    pracowników z wielu jednostek organizacyjnych i spółek, wysokość budżetu,
    zorganizowany sposób prowadzenia prac), jak również skala istotnych korzyści, które w
    wyniku prowadzonych prac oczekiwane były dla Spółki (pozyskanie nowych grup klientów,
    usprawnienie szeregu procesów, korzyści finansowe, efektywniejsze dostosowanie się do
    licznych wymogów regulacyjnych itp.).
    Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzone przez niego prace rozwojowe,
    opisane w niniejszym wniosku, spełniają warunki uznania ich za Działalność B+R w
    rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT. Wnioskodawca pragnie wskazać, że podobny
    pogląd zaprezentowany przez niego powyżej jest zgodny ze stanowiskiem
    prezentowanym przez organy podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydawanych dla przedsiębiorstw prowadzących prace rozwojowe o analogicznym
    charakterze, jak te, których dotyczy zapytanie Wnioskodawcy.
    Przykładowo:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 września 2017 r., znak:
    DPP7.8221.47.2017.MNX, w odniesieniu do tworzenia i zmieniania / ulepszania produktów
    z obszaru informatyki, wskazał, że:
    „Ze stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy wynika, że głównym celem
    realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie
    nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz
    rozwiązań dla branży turystycznej i transportowej, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie
    dostępnych technologii i wiedzy z dziedziny informatyki. Zamierzeniem Spółki jest
    tworzenie rozwiązań na bazie których w przyszłości będą mogły powstać nowe
    rozwiązania wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki.
    W ocenie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, przedstawiona we wniosku działalność
    badawczo-rozwojowa Spółki, może zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za
    koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z
    tytułu należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te
    należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej.”
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 kwietnia 2019 r., nr 0111-
    KDIB1-3.4010.66.2019.1.JKT, w odniesieniu do następujących prac, wskazał że prace
    rozwojowe mogą stanowić m.in. następujące aktywności:
        sporządzanie koncepcji rozwiązania, w tym specyfikacji/wymagań,
        diagnoza problemów i luk technologicznych,

        tworzenie dokumentacji projektowej,
        opracowywanie projektu funkcjonalnego danego produktu/procesu,
        analizy preferencji użytkowników,
        sporządzanie specyfikacji zmian w produktach/procesach/usługach,
        opracowywanie rozwiązań technologicznych,
        tworzenie wymagań/specyfikacji funkcjonalnej dla nowych bądź ulepszonych
        produktów, procesów i usług,
        opracowywanie koncepcji zmian i znaczących modyfikacji do istniejącego
        oprogramowania”.
    W powołanej powyżej interpretacji wskazano również, iż Działalnością B+R jest również
    “symulacja i testowanie próbnych/prototypowych rozwiązań IT”, “przeprowadzenie testów
    funkcjonowania systemów i aplikacji, potwierdzanie osiągnięcia planowanych założeń i
    funkcjonalności”, a także czynności administracyjne (“czynności administracyjne i
    koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele danego projektu B+R, mające na celu
    opracowanie podstawowych założeń projektu, harmonogram, budżet, bezpośredni
    nadzór nad realizacją Projektu B+R, przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych
    związanych z realizacją Projektu B+R”).
    Realizowany przez Wnioskodawcę Projekt stworzenia i rozwoju internetowej platformy
    sprzedażowej on-line, którego celem jest automatyzacja procesów inwestycyjnych, mają
    charakter twórczy, systematyczny oraz nakierowane są na zwiększenie zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, tego typu działania
    spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    przepisów art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, co w ocenie Wnioskodawcy daje możliwość
    odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.
    Ad. 2:
    W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na:
        wynagrodzenia zasadnicze, w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności
        pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie
        odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby,
        wynagrodzenia za nadgodziny,
        ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie
        art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika
        przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub
        wygaśnięcia stosunku pracy,
        diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych,
        premie, dodatki, nagrody uznaniowe i jubileuszowe,
        nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy
        też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących
        należności z tytułu stosunku pracy wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
        składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych oraz sfinansowane przez pracodawcę składki na PPE.

    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT kosztami kwalifikowanymi są poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS, w
    takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Jak wskazał Wnioskodawca, zamierza on traktować jako koszt kwalifikowany (w
    odpowiedniej proporcji) wynagrodzenie pracowników (osoby zatrudnione na podstawie
    innej formy niż umowa o pracę nie występują w przedmiotowym stanie faktycznym, co
    oznacza, że osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło, nieprowadzący
    działalności gospodarczej, nie są przedmiotem niniejszego zapytania), którzy rzeczywiście
    uczestniczyli w pracach badawczo- rozwojowych. W ocenie Wnioskodawcy nie ma
    znaczenia umiejscowienie wspomnianych osób w strukturze organizacyjnej
    Wnioskodawcy, tj. dział lub inna komórka organizacyjna, w skład której wchodzą.
    Powyższe stanowisko, w ocenie Wnioskodawcy, znajduje potwierdzenie w nowelizacji
    przepisów ustawy o CIT, w ramach których sformułowanie o „pracownikach zatrudnionych
    w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej” zostało zastąpione obecnym
    brzmieniem art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, w którym dodatkowo wprowadzono obowiązek
    liczenia proporcji czasu pracy dotyczącego Działalności B+R w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu (co wskazuje, że kosztami kwalifikowanymi mogą być
    również koszty wynagrodzeń pracowników na co dzień wykonujących również inne
    czynności niż działalność badawczo-rozwojowa).
    Za koszty kwalifikowane w świetle przepisów uznaje się nie tylko wynagrodzenia
    zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale
    również wszelkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią
    przychody pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Wynika to z użycia w tym
    przepisie zwrotu „w szczególności”, co oznacza, że poszczególne kategorie przychodów
    zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego,
    mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy
    podatkowe np. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    29 marca 2017 r., nr 3063-ILPB2.4510.235.2016.2.ŁM, w której organ wskazał, że:
    "kosztami kwalifikowanymi będą koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za
    nadgodziny, dodatku urlopowego, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, premii i
    nagród, dodatków do wynagrodzeń, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, odpraw,
    ekwiwalentów za wykorzystywanie samochodu prywatnego do celów służbowych, diet i
    innych należności za czas podróży służbowej praco wnika, wynagrodzeń i dodatków
    wypłacanych pracownikom oddelegowanym z innych spółek z Grupy, pakietów
    medycznych, ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym a także
    składek na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek ".
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 lutego 2017 r., nr 3063-ILPB2.4510.223.2016.IKS, w
    której organ uznał, że: „do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć takie koszty jak
    wynagrodzenia zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w niedzielę,
    święta, dni wolne od pracy i w porze nocnej, wynagrodzenie za czas urlopu oraz
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, premie, bonusy i nagrody, dodatki za dyżur oraz
    dodatek świąteczny, a także wynagrodzenie należne na podstawie szczególnych
    przepisów prawa pracy."
    Ponadto w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. sygn.: DD8.
    8203.1.2021 organ wskazał, że „do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o

    których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
    należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
    1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
    w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo -rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na
    podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.”
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do odliczenia
    (przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji) od podstawy opodatkowania kosztów
    uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na wynagrodzenia i
    składki na ubezpieczenia społeczne, opisane powyżej.
    Wydatki te podlegać będą odliczeniu wyłącznie do wysokości określonej proporcją
    wskazaną w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT oraz do limitu określonego w art. 18d
    ust. 7 ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, za każdy miesiąc, ustalił
    proporcję czasu pracy dotyczącego Działalności B+R w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu i obliczoną proporcję stosować będzie do zdefiniowanego wyżej
    wynagrodzenia i składek dotyczących danego pracownika rozpoznanych w kosztach
    podatkowych danego miesiąca.
    Potwierdzeniem prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy co do takiego sposobu
    kalkulacji proporcji, w jakiej wspomnienie koszty wynagrodzeń i składek mogą stanowić
    koszty kwalifikowane, może być szereg interpretacji indywidualnych, m.in.:
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
        marca 2017 r., nr 2461-IBPB-3.4510.1184.2016.1.TS,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
        kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR,
        interpretacja indywidualna Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
        grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.561.2019.1.IZ,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14
        stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.609.2019.1.IZ,
        interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. sygn. DD8.
        8203.1.2021.
    Końcowo, jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    przedmiotowe wydatki stanowią koszty dla celów podatkowych i nie zostały
    Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie. W konsekwencji, mogą stanowić one
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy CIT, które Wnioskodawca może
    odliczyć od podstawy opodatkowania na zasadach opisanych we wskazanym artykule.
    W kontekście przedstawionego warto również przytoczyć wydaną przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 12 maja 2022 r. interpretację indywidualną (nr 0111-
    KDIB1-3.4010.70.2022.2.AN), w której to organ tożsamo przedstawił zapatrywanie na ulgę
    badawczo-rozwojową w odniesieniu do innego projektu, uznając stanowisko
    Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    wskazanego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

        czy opisane, prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym
        od 2018 roku, prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik uprawniony
        jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest
        prawidłowe;
        czy w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i
        zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego (w
        tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia
        pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te
        dotyczące urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za
        niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1
        Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego
        urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku
        pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych,
        premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń
        z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania
        kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu
        stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz
        sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas
        przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości
        czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności
        badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT - z wyłączeniem
        części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o
        umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
        choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych
        przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

      1) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
        teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
        podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
        zastosowanie komercyjne,
      2) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy,
        zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
      3) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
        wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
        badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
        budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym
        istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii,
        a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do
        uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września
    2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny
      nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
      planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
      ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych,
      procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli
      takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
      a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
        testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w
        otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
        głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub
        usług, których ostateczny kształt nie został określony,
      b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
        celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
        produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
        wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”),
    znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej,
    nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena czy prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo prace rozwojowe, których celem jest
    tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów i usług, co przejawia się w
    tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu narzędzi informatycznych wykorzystywanych w
    działalności Spółki.

    Jak Państwo wskazują przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji są prace
    rozwojowe Spółki których celem było stworzenie i rozwój platformy internetowej (...),
    umożliwiającej sprzedaż i obsługę produktów inwestycyjnych on-line. Prace polegające na
    zaprojektowaniu, stworzeniu i wdrożeniu innowacyjnej platformy internetowej - serwisu
    (...) oraz na rozwijaniu funkcjonalności kanału dystrybucji i obsługi w ramach serwisu (...)
    były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także
      utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, np., wprowadzanie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej,
    d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f) innych prac wykonywanych po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    g) czynności:
        testowania produktu/produktów,
        wykonania badań produktów,
        oceny produktu/produktów,
        bądź innych tego typu prac,
    h) czynności serwisowych,
    i) promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.
    Prowadzone prace wdrożeniowe nie są / nie będą rutynowymi pracami związanymi z
    serwisem czy utrzymaniem już istniejących procesów. Polegają one na wdrażaniu nowych
    rozwiązań, do tej pory nieistniejących lub rozwiązań alternatywnych i innowacyjnych w
    stosunku do już istniejących. Każde takie wdrożenie poprzedzone jest szczegółową
    analizą, opartą na doświadczeniu pracowników A., ankietach klienckich, badaniu
    benchmarków i najlepszych praktyk rynkowych. Wdrożenia w serwisie B. rozumiane jako
    uruchomienie produkcyjne danej funkcjonalności lub start sprzedaży danego produktu to
    końcowy efekt wcześniejszych prac analityczno-rozwojowych.
    Stworzenie w A. nowego, autorskiego kanału dystrybucji pozwoliło unowocześnić procesy,
    zaproponować klientom nowe funkcjonalności, w tym znacząco wzmocniło aspekt
    sprzedażowy, oferując klientom on-linowe ścieżki otwarcia i obsługi rejestrów, z
    mechanizmem doboru odpowiednich produktów oraz płatności automatycznych online.
    Doprowadziło to do ograniczenia czynności manualnych, wprowadzania procesów online,
    podniesienia efektywności procesów, wyeliminowania obecnie użytkowanych narzędzi
    pozasystemowych (Excel, Access). Rozwój kanałów sprzedaży direct był również
    spowodowany zmianą trendów zakupowych, szczególnie wśród klientów młodszego
    pokolenia, co w dalszej perspektywie będzie skutkować zwiększoną sprzedażą przez
    internet kosztem sprzedaży realizowanej w sposób tradycyjny.
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac
    polega w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz projektowaniu i
    tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku

    oraz klientów (...). W efekcie tworzone są nowe lub istotnie ulepszone kompleksowe i
    zaawansowane rozwiązania informatyczne, produktowe i funkcjonalne wykorzystywane w
    serwisie online.
    Innowacyjność prac prowadzonych przez Spółkę polegała na koncepcyjnym opracowaniu
    oraz zaprojektowaniu nowego (nieistniejącego wcześniej) serwisu - Platformy B. oraz
    ścieżek sprzedażowych online, które umożliwiły:
    a) zaoferowanie innowacyjnej oferty produktowej - pierwszej w Polsce kompleksowej
      oferty funduszy indeksowych, odzwierciedlających wyniki wybranych indeksów
      giełdowych - prostych i tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla poczatkujących
      inwestorów, a także jedynej w Polsce oferty produktów (...) opartej o fundusze
      indeksowe;
    b) uruchomienie nowego kanału sprzedaży (direct) - a tym samym stworzenie nowego
      źródła przychodu w ramach działalności Spółki;
    c) udostępnienie klientom możliwości nabywania oraz obsługi wszystkich linii
      produktowych (...) w formule on-line.
    Efekty prac zespołu projektowego B., które są uznawane za działalność badawczo-
    rozwojową, w tym tworzone przez Spółkę:
        zawsze są/będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu,
        nie są/nie będą jedynie techniczną, a są / będą twórczą realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez zleceniodawcę (Spółkę).
    Wszystkie efekty prac zespołu projektowego B. obejmują wdrożenie nowych produktów,
    rozwiązań lub funkcjonalności lub znaczący rozwój produktu lub procesu wdrożonego w
    ramach Projektu, a nieistniejącego w Spółce lub też nieistniejącego na polskim rynku
    przed uruchomieniem serwisu (...).
    Twórczy charakter prac i inicjatywa wdrożeniowa oraz określenie finalnego kształtu tego
    wdrożenia zawsze leży w całości po stronie pracowników Spółki. Jedynie kwestie
    techniczne zlecane są dostawcom zewnętrznym.
    Zatem działalność, którą Państwa Spółka prowadzi w zakresie prac, których celem było i
    jest stworzenie i rozwój platformy internetowej (...) ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza :
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”

    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe są prowadzone regularnie i w sposób
    zorganizowany. Wnioskodawca posiada określoną metodykę zarządzania tymi pracami,
    polegającą m.in. na:
        określonym sposobie prowadzenia prac, wykorzystującym w tym zakresie wiedzę z
        obszaru zarządzania projektami,
        prowadzeniu prac zgodnie z określonym planem, budżetem i harmonogramem i
        definiowaniu poszczególnych faz prowadzenia projektów,
        stosowaniem różnego rodzaju sformalizowanej dokumentacji, na podstawie której
        prace są planowane, dokumentowane lub podsumowywane,
        definiowaniu zadań i kompetencji poszczególnych osób w projekcie.
    W roku 2018 Spółka prowadziła prace rozwojowe polegające na zaprojektowaniu,
    stworzeniu i wdrożeniu platformy internetowej - serwisu (...). W kolejnych latach, tj. 2019 -
    2024 prowadzone były prace rozwojowe skoncentrowane na rozwijaniu funkcjonalności
    kanału dystrybucji i obsługi w ramach serwisu internetowego (...). Wyniki prac
    rozwojowych prowadzonych przez Spółkę zakończyły się sukcesem, tj. w szczególności
    wdrożeniem kompleksowego rozwiązania biznesowego i informatycznego, służącego
    stworzeniu i rozwojowi platformy internetowej, która umożliwia aktywną sprzedaż
    produktów inwestycyjnych on-line.
    Planowanie prac projektowych oraz ich realizacja w ramach Projektu, będące
    przedmiotem niniejszego wniosku, wykonywane były w okresie od stycznia 2018 r. do
    końca 2024 r. Na rok 2025 zaplanowane są dalsze prace rozwojowe platformy
    internetowej on-line z terminem ich ukończenia w 2025 r. Zakończenie tych prac umożliwi
    dostarczenie wszystkich zaplanowanych produktów Projektu oraz zamknięcie Projektu w
    roku 2025.
    Zgodnie z wewnętrzną procedurą dotyczącą Zasad prowadzenia działalności projektowej
    w (...) w celu efektywnej organizacji i koordynacji prac został on podzielony na dwie fazy:
    1) Projekt Y. - marzec 2018 - marzec 2020 - polegający na stworzeniu, uruchomieniu i
      rozwijaniu serwisu (...) - będącego platformą transakcyjną dla funduszy indeksowych
      (...) Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Otwartego z wydzielonymi
      subfunduszami, oraz
    2) Projekt (...) 2.0 - od kwietnia 2020 - obejmujący dalszy rozwój serwisu internetowego
      (...) o nowe produkty i funkcjonalności.
    W etapie wstępnym przygotowano dla Zarządu Spółki analizy i rekomendacje dotyczącej
    realizacji platformy internetowej A., wyboru rozwiązań IT opartych na rozwoju własnej
    platformy zbudowanej przy współpracy z zewnętrznym dostawcą usług. Jednocześnie
    trwały prace nad wstępnymi założeniami procesów sprzedażowych i funkcjonalnych
    serwisu wraz z uzasadnieniem biznesowym i oszacowaniem wydatków.
    Pierwsza faza Projektu, czyli Projekt Y., zakładała unikalne na polskim rynku połączenie
    wygodnej i intuicyjnej platformy transakcyjnej z warstwą prezentacyjną, odpowiadającą

    aktualnym wymaganiom User Experience (UX) z ofertą produktową funduszy pasywnych,
    charakteryzujących się niższymi opłatami za zarządzanie. Wdrożenie nowego narzędzia
    dystrybucji przełożyło się na:
        wzrost aktywów klienta zewnętrznego pod zarządzaniem (...); uproszczenie
        procesów zakupowych i obsługowych oraz lepsze dopasowanie oferty produktowej
        do potrzeb klienta;
        wzrost innowacyjności w porównaniu do dotychczasowego procesu poprzez
        zaoferowanie kanału direct i płatności online.
    Z uwagi na dużą różnorodność i szeroki zakres prac podjęto decyzję o podziale Projektu Y.
    na nurty:
      (...)
    W związku z powyższym, Projekt Y. został podzielony na dwa etapy wdrożeniowe:
        I ETAP Projektu Y. - od marca 2018 r. do grudnia 2018 r. - wdrożenie platformy
        internetowej z podstawowymi funkcjonalnościami:
      (...)
    Wszystkie zadania i cele tego etapu zostały zrealizowane.
        II ETAP Projektu Y. - od stycznia 2019 r. do marca 2020 r. - rozwój platformy o
        dodatkowe funkcjonalności:
      (...)
    Projekt Y. został formalnie zakończony z dniem 31 marca 2020 r. Jednocześnie (...) podjęło
    decyzję o kontynuacji prac rozwojowych w ramach kolejnej, drugiej fazy Projektu, zwanej
    Projektem (...) 2.0, prowadzonego w (...) oraz finansowanego z budżetu Wnioskodawcy,
    zgodnie z zasadami prowadzenia działalności projektowej.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Spółkę kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac, których celem było i jest stworzenie i rozwój platformy internetowej (...).
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wynika że Tworząc i
    rozwijając własne usługi i procesy, Wnioskodawca łączy zasoby wiedzy technologicznej
    dostępnej na rynku, w Spółce i wśród jej pracowników (w szczególności w zakresie

    informatyki, cyfryzacji i automatyzacji procesów, zarządzania ryzykiem) z wiedzą
    biznesową na temat potrzeb klientów Spółki i usprawniania funkcjonujących w Spółce
    procesów.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazują Państwo, że prace wykonywane w ramach
    Projektu mają charakter twórczy i innowacyjny w stosunku do stanu sprzed uruchomienia
    serwisu (...). Inicjatywa twórcza jest po stronie osób zaangażowanych w projekt w (...),
    wykorzystujących doświadczenie i wiedzę ekspercką z zakresu tworzenia produktów,
    sprzedaży i obsługi, UX i CX. Celem zmian jest zaoferowanie klientom innowacyjnych
    produktów, poprawa jakości obsługi, projektowanie i wrażanie nowych i ulepszonych
    procesów, ich automatyzacja i cyfryzacja, odpowiadająca na potrzeby klientów.
    Naturalnym procesem we wdrożeniach fintechowych realizowanych w ramach Projektu
    jest nabywanie nowego know-how oraz transfer wiedzy technologicznej związanej z
    cyfryzacją i innowacyjnością procesów do organizacji. W Projekcie wykorzystywana jest
    wiedza z różnych dziedzin (w tym wiedza biznesowa i informatyczna) w celu tworzenia
    nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy
    modyfikującego świadczone przez Spółkę usługi i obsługiwane procesy). Prowadzone
    przez Wnioskodawcę prace mają na celu również zwiększenie istniejących już zasobów
    wiedzy. W prowadzonych pracach Wnioskodawca wykorzystuje i łączy ze sobą bowiem
    wiedzę z zakresu m.in. obsługi klienta, procesów sprzedażowych, automatyzacji,
    informatyki, wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace
    w celu znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do
    spełnienia celów określonych przez Spółkę lub oczekiwanych przez klientów.
    Podkreślają Państwo, że działania Spółki w ramach prac rozwojowych związane z
    wdrożeniem i rozwojem platformy (...) składają się na kompleksowy projekt, który
    ukierunkowany jest na wykorzystanie opisanej wyżej wiedzy w celu stworzenia istotnie
    ulepszonych procesów i usług (z perspektywy Spółki i klientów Spółki).
    Działalność w ramach Projektu wykorzystuje zarówno aktualną wiedzę ekspercką i
    kompetencje merytoryczne pracowników (...) zaangażowanych w Projekt, ale także nową
    wiedzę nabywaną podczas prac projektowych, researchu rynku, badania potrzeb klienta
    czy analizy biznesowej lub wdrożeniowej. Dzięki temu, że w serwisie (...) i w ramach
    Projektu realizowane są procesy i udostępniane usługi, obejmujące szeroki zakres
    działalności (...), od tworzenia i modyfikowania produktów inwestycyjnych, dystrybucję i
    sprzedaż, obsługę operacyjną zleceń i dyspozycji aż po kwestie compliance i prawne, efekt
    synergii powoduje, że wiedza ta jest przekazywana w całej organizacji także do innych
    jednostek merytorycznych (...).
    Zatem to pozwala uznać, że Państwa Spółka wykorzystuje i będzie wykorzystywać
    istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, prowadzone przez Spółkę prace mają na celu nowe
    zastosowanie istniejącej już wiedzy. W prowadzonych pracach wykorzystują Państwo i
    łączą ze sobą bowiem wiedzę techniczną z zakresu m.in. informatyki, automatyzacji

    procesów, wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace w
    celu znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do
    spełnienia celów stawianych przez klientów.
    Zatem pozwala to uznać, że opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu
    działalność polegająca na tworzeniu produktów wskazanych we wniosku spełnia warunki
    do uznania jej za prace rozwojowe.
    Tym samym, realizowane przez Państwa prace rozwojowe których celem było i jest
    stworzenie i rozwój platformy internetowej (...), umożliwiającej sprzedaż i obsługę
    produktów inwestycyjnych on-line, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Państwa stanowisko jest w tym zakresie prawidłowe.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości dotyczą także możliwości uznania za koszty kwalifikowane ulgi
    badawczo-rozwojowej kosztów wynagrodzenia zasadniczego (w tym z tytułu
    usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest
    zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz
    choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop
    wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku
    niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z
    powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków
    ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i
    jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego,
    sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń
    stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
    składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    całości czasu pracy w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop:
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.

    Stosownie do treści art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2018 r.):
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29
    kwietnia 2018 r.):
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie
        działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018
    r. do 31 grudnia 2021 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów
    kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
      2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31
    grudnia 2021 r.):
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno

    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wobec tego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik

    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizowanymi pracami rozwojowymi, Spółka
    ponosi następujące koszty dotyczące pracowników:
        wynagrodzenie zasadnicze, w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności
        pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie
        odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby,
        wynagrodzenie za nadgodziny,
        ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie
        art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika
        przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub
        wygaśnięcia stosunku pracy,
        diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy te
        podróże służbowe są związane z Projektem B+R oraz stanowią po stronie
        pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 t.j.;
        dalej: „ustawa o PIT”),
        premie, dodatki, nagrody uznaniowe i jubileuszowe,
        przyznane nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego,
        sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobne świadczenia
        stanowiące należności z tytułu stosunku pracy wskazanej w art. 12 ust. 1 ustawy o
        PIT,

        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz
        sfinansowane przez pracodawcę składki na PPE.
    Koszty powyższe dotyczą pracowników Wnioskodawcy z różnych działów, którzy
    zaangażowani są w opisane wyżej prace rozwojowe.
    W przypadku wskazanych wyżej kosztów dotyczących wynagrodzeń oraz składek, A.
    prowadzi ewidencję czasu pracy zawierającą wykaz czasu spędzonego przez pracowników
    nad pracami rozwojowymi. Możliwe jest w związku z tym wyodrębnienie, jaka część
    wynagrodzenia konkretnego pracownika przypada na prace rozwojowe w ramach
    Projektu, jak i możliwe jest wyodrębnienie liczby pracowników i poświęconego przez nich
    czasu na poszczególne etapy prac o charakterze innowacyjnym. W konsekwencji, w
    każdym miesiącu Wnioskodawca jest w stanie wykazać odpowiednią proporcję ww.
    wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności badawczo-rozwojowej w całości
    wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu - w odniesieniu do każdego
    pracownika zaangażowanego w działalność badawczo- rozwojową.
    Opisane wyżej koszty ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich kontach
    rachunkowych (razem z analogicznymi kategoriami kosztów nie dotyczących działalności
    badawczo-rozwojowej), a także w odrębnej ewidencji kosztów prac badawczo-
    rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w której
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac rozwojowych, w tym wskazuje m.
    in. odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek.
    Zamierzają Państwo traktować jako koszt kwalifikowany (w odpowiedniej proporcji)
    wynagrodzenie pracowników (osoby zatrudnione na podstawie innej formy niż umowa o
    pracę nie występują w przedmiotowym stanie faktycznym, co oznacza, że osoby
    zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło, nieprowadzący działalności
    gospodarczej, nie są przedmiotem niniejszego zapytania), którzy rzeczywiście uczestniczyli
    w pracach badawczo- rozwojowych.
    Ponadto Spółka wskazała, iż:
        nie korzystała, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
        17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
        nie posiadała, ani nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
        opisane powyżej przez Spółkę prace rozwojowe nie mają charakteru rutynowych
        zmian,
        opisane wyżej koszty poniesione na prowadzenie projektu nie zostały Spółce
        zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
        opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że koszty realizacji prac badawczo-
    rozwojowych, o których mowa we wniosku, były, są i będą ponoszone ze środków
    własnych Wnioskodawcy, które nie były, nie są i nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek
    formie. Ponadto koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we
    wniosku nie były odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Świadczenia socjalne na rzecz pracowników zaangażowanych w realizację prac badawczo-
    rozwojowych sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie
    były, nie są i nie będą zaliczone do składników wynagrodzeń pracowników uwzględnionych
    w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.

    Wnioskodawca nie zaliczał, nie zalicza i nie zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych
    działalności badawczo-rozwojowej kosztów sfinansowanych ze środków Zakładowego
    Funduszu Świadczeń Socjalnych dotyczących pracowników (świadczeń, innych składników
    wynagrodzenia pracowników) zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę.
    Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, ponoszone
    przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę
    stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez
    Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową traktowane jako koszty kwalifikowane
    będą przez Spółkę odpisane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata
    podatkowe 2019-2025, w których te wydatki poniesiono.
    Koszty, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią i
    będą dla niego stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo Spółka nie posiada statusu centrum
    badawczo-rozwojowego oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p., jakimi są zwolnienia dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia oraz osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
    wsparciu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20
    października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych. Spółka uzyskiwała, uzyskuje i
    będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, jednakże zgodnie z art. 18d ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w stosunku do tych przychodów
    Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową.
    Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach
    działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9
    ust. 1 u.p.d.o.p.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów
    wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez
    płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Należy także wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
    pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556, dalej: „ustawa
    PPE”),
      ustawa określa zasady tworzenia i działania pracowniczych programów emerytalnych,
      warunki, które powinny spełniać podmioty realizujące programy, oraz warunki
      uczestnictwa w tych programach.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy PPE:
      użyte w ustawie określenia oznaczają pracownik - osobę zatrudnioną, w pełnym lub
      niepełnym wymiarze czasu pracy, na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru,
      mianowania, spółdzielczej umowy o pracę, osobę zatrudnioną na podstawie umowy
      zawartej w wyniku powołania lub wyboru do organu reprezentującego osobę prawną
      oraz członka rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni kółek rolniczych, a jeżeli
      umowa zakładowa tak stanowi, także:
      a) osobę wykonującą pracę nakładczą, o której mowa w przepisach wykonawczych
      wydanych na podstawie art. 303 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 1465), lub
      b) osobę fizyczną wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy
      zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z
      dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2023 r. poz. 1610, 1615, 1890 i 1933)
      się przepisy dotyczące zlecenia, lub
    c) członka rady nadzorczej wynagradzanego z tytułu pełnienia tej funkcji;
    Zgodnie z art. 24 ustawy PPE:
      1. Składkę podstawową finansuje pracodawca.
      2. Kwota wpłacanej składki podstawowej nie może przekroczyć 7% wynagrodzenia
      uczestnika.
      3. Wysokość składki podstawowej ustala się:
      1) procentowo od wynagrodzenia albo
      2) w jednakowej kwocie dla wszystkich uczestników, albo
      3) procentowo od wynagrodzenia, z określeniem maksymalnej kwotowej wysokości tej
      składki.
      4. Pracodawca nalicza i odprowadza składkę podstawową:
      1) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy nie dłuższe niż
      miesiąc - w terminie wypłaty tych składników obowiązującym u pracodawcy, i
      odprowadza je w okresach miesięcznych;

      2) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy dłuższe niż
      miesiąc - w terminie wypłaty tych składników, i odprowadza je również w tym terminie.
      5. Składka podstawowa nie jest wliczana do wynagrodzenia stanowiącego podstawę
      ustalenia obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne.
      6. W przypadkach określonych w ust. 3 pkt 1 i 3 wysokość składki podstawowej jest
      ustalana od wynagrodzenia w jednakowym procencie dla wszystkich uczestników.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Programy Emerytalne w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 w zakresie ustalenia, czy w
    stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za
    nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na
    podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika
    przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia
    stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży
    służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych
    świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania
    kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiące należności z tytułu stosunku
    pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez
    pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu -
    stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d
    ust. 2 ustawy o CIT, z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja
    ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024
    r. poz.16) - należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że tę interpretację wydano w oparciu o opis
    okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego

    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego
    postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.