Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1487/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-01
Teza: Czy wartość odliczonych od dochodu wydatków w ramach zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust 1 pkt 45 w korespondencji z ust. 8 pkt 1, można dodatkowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w dniu przyjęcia do użytkowania nabytych środków trwałych, których wartość nie przekracza 3.500,00 zł bądź poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od tych środków?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; szkoły-szkoła niepubliczna; wydatek; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 02 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie środków trwałych służących funkcjonowania szkoły - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie środków trwałych służących funkcjonowania szkoły.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest organem prowadzącym niepubliczną szkołę policealną wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Prezydenta Miasta. Spółka z wypracowanego zysku - dochodu zamierza nabyć środki trwałe, które mają służyć funkcjonowaniu Szkoły. Mają to być elementy wyposażenia sal i pomoce dydaktyczne służące ćwiczeniom wykonywanym w ramach zajęć lekcyjnych, których wartość jednostkowa nabycia będzie zróżnicowana tzn. może być wyższa lub niższa niż 3.500,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wartość odliczonych od dochodu wydatków w ramach zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust 1 pkt 45 w korespondencji z ust. 8 pkt 1, można dodatkowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w dniu przyjęcia do użytkowania nabytych środków trwałych, których wartość nie przekracza 3.500,00 zł bądź poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od tych środków?

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 45 z zastrzeżeniem ust. 8 pkt 1, zwolnienie z opodatkowania dochodu Szkoły nie wyklucza zaliczenia wydatków na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia Szkoły do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie nabycia, bądź poprzez odpisy amortyzacyjne. Brak jest w ustawie jakiegokolwiek zastrzeżenia ze strony ustawodawcy, co do możliwości bądź braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, o które pomniejszono dochody Szkoły do opodatkowania.

W związku z powyższym, Spółka na podstawie powołanych przepisów art. 17 ust. 1 pkt 45 zamierza pomniejszyć dochód do opodatkowania o przyszłe wydatki wymienione w art. 17 ust. 8 pkt 1, a następnie zaliczać w koszty odpisy amortyzacyjne od nabytych środków trwałych i innych pomocy dydaktycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), określa m.in. zasady, na jakich prowadzone są szkoły. Dyspozycja art. 82 ust. 1 tej ustawy wskazuje, iż osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Jednocześnie, na gruncie przepisów oświatowych, szkoły są jednostkami odrębnymi od organów je prowadzących, co oznacza, że jedna osoba prawna może prowadzić wiele szkół i placówek. Organem prowadzącym szkołę może być minister, jednostka samorządu terytorialnego i inne osoby prawne oraz osoby fizyczne.

Osoby prawne prowadzące szkoły podlegają ogólnym regułom opodatkowania przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. dalej: ustawa o pdop), co oznacza, że ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – co do zasady – podlega dochód, jednakże w art. 17 tej ustawy ustawodawca przewidział szereg zwolnień od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop, wolne od podatku są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - w części przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8.

Stosownie do przepisów art. 17 ust. 8 ustawy o pdop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

1.  zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły,
2.  organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, iż podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.

Zgodnie z art. 16a ustawy o pdop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do przepisów art. 16d ust. 1 ustawy o pdop, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka z wypracowanego zysku – dochodu - zamierza nabyć środki trwałe, które mają służyć funkcjonowaniu Szkoły. Mają to być elementy wyposażenia sal i pomoce dydaktyczne służące ćwiczeniom wykonywanym w ramach zajęć lekcyjnych, których wartość jednostkowa nabycia będzie zróżnicowana tzn. może być wyższa lub niższa niż 3.500,00 zł.

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe należy uznać, iż Spółka może pomniejszyć dochody o wydatki poniesione na nabycie przedmiotowych środków trwałych oraz zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo albo poprzez odpisy amortyzacyjne.

Reasumując, stanowisko Spółki należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.