Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.811.2022.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-24
Teza: - Czy działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S1 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN? - Czy działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S2 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN?
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S1 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN;

\- działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S2 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X Sp. z o. o. Sp. k. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem, przetwarzaniem danych oraz zarządzaniem stronami internetowymi. Spółka specjalizuje się w marketingu internetowym i wyszukiwaniu lokalnym. Rolą Spółki jest dostarczanie przedsiębiorcom kontaktów biznesowych. Wnioskodawca stale wzbogaca ofertę o najnowsze rozwiązania marketingu internetowego.

Działalność Spółki realizowana jest m.in. w ramach poniższych działów:

\- dział specjalistów S1 oraz

\- dział specjalistów S2.

Rynek usług marketingu online jest rynkiem dynamicznym, który podlega ciągłym zmianom. Spółka na bieżąco monitoruje wszelkie nowości na rynku reklamy online i dostosowuje swoje usługi. Kluczowa dla tej działalności jest znajomość algorytmów wyszukiwarki (\`(...)\`) (których rzeczywista konstrukcja stanowi tajemnicę i nie jest znana Spółce) oraz stałe usprawnianie oferowanych działań i usług, w ramach częstych zmian tych algorytmów. Jedną z podstawowych usług Spółki jest optymalizacja stron internetowych klientów pod kątem wyników w wyszukiwarce internetowej (\`(...)\`) (S1 - (\`(...)\`)). Prace specjalistów S1 skupiają się na ciągłym ulepszaniu jakości usług Spółki w tym zakresie. Natomiast w ramach usług S2 Spółka oferuje analizę wyboru najkorzystniejszych i najbardziej dla klienta efektywnych płatnych kampanii reklamowych, przy wykorzystaniu takich narzędzi jak (\`(...)\`) czy (\`(...)\`).

Świadczone przez Spółkę usługi są prowadzone w sposób ciągły ze względu na zmieniający się sposób oddziaływania marketingu internetowego na odbiorców oraz ze względu na zmieniające się algorytmy, na których działają wyszukiwarki.

1\. Działalność S1.

S1 jest dziedziną interdyscyplinarną, obejmującą zagadnienia IT (front-end, back-end web development) oraz marketing. Efektywne działania S1 wymagają przekrojowej wiedzy z zakresu analityki internetowej i tzw. data science. Usługi S1 to m.in. poprawa technicznych aspektów witryny, kształtowanie architektury informacji, rozbudowa treści, czy też zdobywanie linków pozycjonujących z innych domen w sieci.

Należy wskazać, że pozycjonowanie S1 oznacza wszystkie działania, które mają na celu (\`(...)\`). Usługa pozycjonowania dotyczy wyłącznie wyników naturalnych (inaczej organicznych), czyli będących efektem działania mechanizmu indeksującego wyszukiwarkę (\`(...)\`). Pozycjonowanie nie dotyczy natomiast płatnych kampanii reklamowych (tzw. linki sponsorowane), takich jak (\`(...)\`). Na pozycję strony w wyszukiwarce (\`(...)\`) wpływa kilkaset parametrów, które są oceniane przez algorytmy (\`(...)\`). Zbudowanie i utrzymanie wysokich pozycji strony internetowej wymaga ciągłej obserwacji algorytmów, działań konkurencji, a także trendów S1. Jest ono skierowane dla każdego, kto posiada stronę internetową i chce, aby była ona lepiej widoczna w Internecie.

Wyniki naturalne generowane są na podstawie algorytmu oceniającego jakość poszczególnych serwisów i stopień korelacji z zapytaniem użytkownika. Optymalizacja, czyli pozycjonowanie S1, ma pomóc potencjalnym klientom znaleźć witrynę klienta za pomocą wyszukiwarek internetowych. Wyszukiwarki stale udoskonalają swoje mechanizmy, zmieniając kryteria oceny stron internetowych. Dlatego też optymalizacja stron internetowych pod kątem wyszukiwarek stanowi długotrwały proces, który jest jednak opłacalny, ponieważ zapewnia wysoką odwiedzalność serwisu i wielu nowych klientów.

Proces pozycjonowania S1 można przedstawić jako ciąg następujących po sobie działań:

1\. Przeprowadzenie audytu S1 - przeprowadzenie audytu strony klienta poprzez uwzględnienie parametrów mających wpływ na pozycję strony w wynikach wyszukiwania i stanowi podstawę działań optymalizacyjnych i promocyjnych w kontekście marketingu w wyszukiwarkach (w szczególności w wyszukiwarce (\`(...)\`)),

2\. Optymalizacja techniczna - ma za zadanie pomóc zrozumieć robotom (\`(...)\`) zawartość strony klienta. Działania te obejmują zarówno budowę nowych elementów jak i poprawę istniejących już na stronie. Optymalizacji może podlegać przykładowo treść tekstowa (np. zmiana długości artykułów lub ich tytułów, słów kluczowych itp.), struktura witryny (np. zmiana architektury informacji), warstwa techniczna i wizualna (np. wydajność strony), linkowania z innych stron w sieci internetowej,

3\. Budowa oraz optymalizacja treści - poprzez zmianę długości artykułów, ich tytułów, dodawanie słów kluczowych, itp.,

4\. Link building - proces pozyskiwania linków pozycjonujących. Link building jest poprzedzony analizą i wyborem właściwego profilu linków, czyli ogółu odnośników prowadzących do strony z innych stron w sieci internetowej.

5\. Analiza ruchu oraz raportowanie - działania S1 są mierzone ich wpływem na sprzedaż klienta oraz ilość odwiedzin strony internetowej. Działania są podsumowywane w formie comiesięcznego raportu wraz ze wskazaniem ich skuteczności i przedstawiane klientowi. Pozycjonowane najczęściej są strony internetowe, które mają generować konwersję, np. sprzedawać produkty lub pozyskiwać klientów zainteresowanych daną usługą.

W efekcie przeprowadzonych działań pozycjonujących strony internetowe klient efektywnie pozyskuje nowych klientów, ponieważ stronę odwiedzają osoby rzeczywiście poszukujące oferowanych przez klienta Spółki produktów lub usług. Działania te pozwalają także skutecznie konkurować z czołowymi firmami z branży. Optymalizacja techniczna strony ułatwia nowym jak i dotychczasowym klientom poruszanie się po stronie w celu znalezienia interesujących go informacji i produktów.

W ramach prowadzonej działalności Spółka kładzie nacisk na innowacyjność oferowanych usług oraz innowacyjność procesową. Podejmuje zatem działania rozwojowe w kierunku opracowania i ulepszenia procesu pozycjonowania stron internetowych swoich klientów. Z uwagi na zmieniające się algorytmy zgodnie z którymi pracują wyszukiwarki pozwalające na zwiększenie konwersji oraz liczby odwiedzin na stronie, Spółka nieustannie wprowadza zmiany i ulepszenia pozwalające na osiągnięcie zamierzonych celów. Poszukiwanie właściwego klucza pozwalającego na umieszczenie strony internetowej na wysokich pozycjach wyszukiwania, a także wyświetlanie klientom rzeczywiście poszukujących oferowanych przez stronę produktów i usług, wymaga ze strony Spółki ciągłej obserwacji i zmiany dotychczasowego systemu działania. Wprowadzane zmiany niosą ze sobą ryzyko niepowodzenia. Praca Spółki to proces ciągłych zmian i rozwoju produktu. W realizowanym procesie transformacji cyfrowej u klientów kluczem do sukcesu jest elastyczność i ciągłe doskonalenie. Dostosowanie kierunku rozwoju produktu do aktualnych oczekiwań klientów, rynku oraz z uwzględnieniem postępu technologicznego wymaga szybkiego tworzenia nowych funkcjonalności.

2\. Działalność S2.

Standardowy zakres prac S2 obejmuje cały proces od koncepcji przez wdrożenie aż po prowadzenie kampanii internetowych:

\- Stworzenie konta (\`(...)\`) wyłącznie dla klienta lub przejęcie prowadzenia istniejącego konta (\`(...)\`) klienta po otrzymaniu koniecznych dostępów,

\- Opracowanie strategii marketingu online, (\`(...)\`),

\- Stworzenie (\`(...)\`),

\- Stała optymalizacja (\`(...)\`),

\- Raportowanie wyników (\`(...)\`),

\- Konsultacje telefoniczne i mailowe z klientem.

W zależności od zakresu prac wynikiem prac jest raport z wdrożenia oraz comiesięczne raporty z efektywności zakupionych w ramach usługi reklam.

Analizy merytoryczne w ramach usługi S1 polegają na przeprowadzeniu inżynierii wstecznej algorytmu wyszukiwarki internetowej (\`(...)\`), co pozwala na lepsze zrozumienie czynników wpływających na pozycjonowanie strony. Pracownicy działu S1 w ramach swojej pracy twórczej zbierają dane pochodzące z narzędzi analitycznych ((\`(...)\`) (\`(...)\`) i inne), analizy kodu technicznego (narzędzia deweloperskie (\`(...)\`) (\`(...)\`) i inne), trendów pochodzących z narzędzi zewnętrznych ((\`(...)\`)(\`(...)\`) i inne) oraz własnych analiz na podstawie wywiadu z klientem. Na podstawie zebranych danych dochodzi do analizy konkretnych zapytań do wyszukiwarki (\`(...)\`), na podstawie których specjalista S1, korzystając z zebranych danych, odtwarza kluczowe dla algorytmu czynniki (użyte zwroty w treściach, nasycenie fraz, odpowiednie tytuły, nagłówki metatagi, określenie ilości odnośników pod dane frazy). Na tym etapie dołączane są dodatkowe czynniki, o które opiera się algorytm wyszukiwarki (\`(...)\`) (te znane na rynku oraz wypracowane w ramach wewnętrznej pracy Spółki). Uzyskanie tej wiedzy umożliwia podejmowanie konkretnych działań mających na celu poprawę widoczności danej domeny w wyszukiwarce i jednocześnie przekłada się na ogólny rozwój produktów i procesów w Spółce. W uproszczeniu, pracownicy, badając jak działa algorytm odpowiadający za pozycjonowanie stron, stawiają hipotezy, które następnie weryfikują na konkretnych stronach internetowych. W przypadku gdy postawiona hipoteza zostaje potwierdzona, informacja o zalecanych działaniach jest komunikowana pozostałym pracownikom Spółki i Spółka wdraża zmiany na domenach u pozostałych klientów (zalecenia te są również spisywane w formie wytycznych). Algorytm wyszukiwarki internetowej podlega regularnym zmianom, wobec czego konieczne jest regularne monitorowanie wyników danej strony, aby poprawić jej pozycjonowanie. Co istotne, aby Prace B+R były skuteczne i aby Spółka mogła efektywnie i szybko identyfikować optymalne kierunki działań, niezbędne jest uzyskanie efektu skali i zaangażowanie pracowników działu S1 w bezpośrednią obsługę klientów. Głównym celem działalności specjalistów S1 jest właśnie uzyskiwanie nowej wiedzy, przy czym charakter ich pracy w ramach prac B+R wymaga, by jednocześnie współpracowali oni z konkretnymi klientami.

Analizy merytoryczne w ramach usługi S2 polegają na twórczym usprawnianiu i udoskonalaniu prowadzenia kampanii reklamowych w (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Innowacja polega tu na lepszym wykorzystaniu platform reklamowych i poprawie wyników w kampaniach dzięki odpowiednim oznaczaniu produktów, uwzględnianiu ich rentowności, automatyzacji w zakresie doboru najbardziej efektywnych produktów reklamowanych online. Pracownicy działu S2 poszukują rozwiązań służących poprawie konwersji (efektywności) działań marketingowych klienta w Internecie oraz poszukują nowych rozwiązań w zakresie reklamy internetowej dopasowując wybór narzędzi reklamowych do indywidualnych potrzeb klienta. Dla każdego klienta przygotowywana jest odrębna zindywidualizowana strategia wykorzystania narzędzi reklamowych w zależności od branży i profilu odbiorcy. Co także istotne, wdrożone strategie są na bieżąco monitorowane celem weryfikacji czy spełniają pokładane w nich wartości, a w przypadku, gdy nie spełniają one oczekiwań, wdrażane są środki naprawcze i nowe działania zmierzające do zwiększenia jej efektywności.

Podejmowane aktywności zarówno w ramach pracy działu S1 oraz działu S2 charakteryzują się dużym poziomem niepewności w kontekście możliwości uzyskania zakładanych rezultatów, czy też sposobu oraz czasochłonności opracowania zaplanowanych rozwiązań. Efektem stawiania wielu hipotez są dopracowane standardy tworzenia treści dla robotów wyszukiwarek, standardy tworzenia linkowania wewnętrznego, wytyczne techniczne do poprawy kluczowych elementów kodu strony WWW dla robotów wyszukiwarek, wytyczne do analizy danych analitycznych (sezonowość, widoczność, ruch organiczny). Dzięki opisywanym pracom, powstają nowe obszary wiedzy i postęp technologiczny. Obsługa każdego klienta jest unikalna i w związku z tym pojawiają się różne aspekty wymagające sprawdzenia i poprawienia wyników danej strony. Niektóre elementy, które sprawdzają się na jednej domenie mogą nie przynieść pożądanego efektu w przypadku innej domeny. Jednakże najczęściej wiedzę uzyskaną dzięki zweryfikowaniu danej hipotezy można wykorzystać do lepszego pozycjonowania również u pozostałych klientów na innych stronach internetowych.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę zarówno w zakresie S1 jak i S2 jest działalnością o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie czynności podejmowane przez Spółkę w ramach usług S1 i S2 prowadzą do wykorzystania wiedzy i umiejętności do projektowania ulepszonych usług oraz procesów. Nie mają one charakteru rutynowego.

Powyższe stwierdzenia Wnioskodawcy, znajdują potwierdzenie w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo Spółka chciałaby zaznaczyć, że:

\- nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

\- nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT,

\- na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 706),

\- jako podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy CIT, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej.

\- pokrywa koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ze środków własnych, które nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (w przeciwnym razie Spółka dokona odpowiednich korekt),

\- ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku,

\- koszty wynagrodzeń Osób zatrudnionych zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów zgodnie ze szczegółowymi regulacjami Ustawy CIT.

**Pytania:**

1\. Czy działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S1 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN?

2\. Czy działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S2 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S1 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN.

2\. Działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S2 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy o PSWiN, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN.

W myśl art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany w prowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że dana aktywność może być w świetle wspomnianej definicji uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie wymienione w niej warunki:

1\. jest to działalność twórcza,

2\. prace/badania mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

3\. wspomniana działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

4\. działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany).

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji, innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Natomiast prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki zarówno w zakresie S1 jak i S2 spełnia definicję działalności B+R, spełniając jednocześnie w/w przesłanki, których szczegóły zostały przedstawione poniżej.

Działalność twórcza.

Z ustawowej definicji działalności B+R wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Twórczość jest związana z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stopniu minimalnym wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się z opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika (ust. 32 i 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 12).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati (zob. OECD (2018)), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej. Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl: dalej: „Podręcznik”) twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Analizując działalność Spółki, można stwierdzić, że ma ona charakter twórczy, bowiem prowadzi ona do stworzenia ulepszonej usługi, odpowiadającej potrzebom rynku, jak również cechuje się dużą innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Spółka przed przeprowadzeniem wewnętrznych analiz, testów, przygotowaniem oraz wdrożeniem opracowanych propozycji optymalizacyjnych zarówno technicznych jak i dotyczących kontentu stron internetowych, nie ma pewności, czy wprowadzane zmiany będą spełniały wymogi narzucone prze algorytm wyszukiwarek. Potwierdza to, że sam proces tworzenia planu optymalizacji strony internetowej nie jest w żadnym stopniu mechaniczny czy zrutynizowany, ale wymaga określonej, ciągłej działalności twórczej. Każdorazowo projekty wymagają tworzenia dedykowanych rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne działania w zakresie pozycjonowania. Twórczy charakter Projektów potwierdza również fakt, iż rezultatem działań pracowników są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji, algorytmów, itp. Działalnością twórczą charakteryzują się także działania i wyniki pracy zespołu S2. tworzącego unikalne treści na strony internetowe, opracowującego spersonalizowane pod każdego klienta plany działań marketingowych on-line oraz wybór najlepszych dla danej branży i klienta sposobów promocji w Internecie.

W ramach podejmowanych Prac B+R specjaliści opracowują samodzielnie, w sposób twórczy rozwiązania, które pozwalają Spółce osiągnąć zakładane cele biznesowe. Przejawia się to m.in. w konieczności przeprowadzania tzw. inżynierii wstecznej algorytmów, a także opracowania indywidualnej strategii opartej o hipotezy badawcze, co wymaga kreatywności pracowników zaangażowanych w Prace B+R (zarówno na etapie budowania indywidualnej strategii, jej weryfikacji i dalszej modyfikacji, a także na etapie opracowania ogólnych wytycznych do usprawnień procesowych w całej Spółce w oparciu o wyciągnięte wnioski). Zgodnie z Objaśnieniami, świadczy to o twórczym charakterze prac, podobnie jak to, że mają charakter typowo koncepcyjny. Specjaliści przeprowadzają wielokryterialne analizy i każdorazowo rozpatrują różne koncepcje ułożenia strategii, w celu zaproponowania tej najbardziej optymalnej w kontekście założonych celów. Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego, prace pracowników działu S1 i S2 w ramach Prac B+R nakierowane są na opracowanie innowacyjnych w skali Spółki rozwiązań (tj. zgodnie z wymienionymi źródłami - niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej), w postaci m.in. ulepszonych metodologii tworzenia stron internetowych, ich architektury, a także w postaci nowych/ulepszonych narzędzi usprawniających i automatyzujących wewnętrzne procesy firmy oraz sposoby i strategie promocji w Internecie.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane przez Spółkę Prace B+R w ramach usług S1 i S2 spełniają przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonego procesu. Jak bowiem wskazano, stworzenie właściwego planu działania w odniesieniu do konkretnej strony internetowej wymaga przeprowadzenia szeregu weryfikacji oraz testów przez pracowników Spółki. Wykonanie opisywanych czynności oraz ocena wyników przeprowadzonych testów wymaga konkretnych umiejętności, posiadanych przez specjalistów zatrudnionych w Spółce. Natomiast opracowane ulepszenia/unowocześnienia mogą zostać wykorzystane przy okazji kolejnych projektów, realizowanych przez Wnioskodawcę.

Na potrzeby osiągnięcia założonych celów prowadzonych Prac B+R Spółka podejmuje działania nakierowane na zwiększenie zasobów wiedzy, m.in. usprawnianie procesu pozycjonowania i marketingu internetowego poprzez komunikowanie pozostałym pracownikom Spółki zalecanych działań (zalecenia te są również spisywane w formie wytycznych). Na bazie weryfikacji, w celu transferu i wykorzystania wiedzy opracowywane są wnioski i rekomendacje (np. w postaci raportów, skryptów, wytycznych), które pozwalają ulepszać zarówno pojedynczą stronę będącą przedmiotem danej analizy jak i ogólnej działalności Spółki. Nowa wiedza pozwala zatem opracowywać nowe zastosowania w postaci m.in. nowych metodyk i narzędzi w zakresie budowy stron internetowych jak i jednocześnie pozwala oferować ulepszone produkty (strony internetowe) i usługi (w zakresie jak najskuteczniejszego pozycjonowania stron internetowych). Zwiększenie jakości oferowanych produktów i usług jest mierzalne i na bieżąco monitorowane przez Spółkę i raportowane klientom.

Bardzo często w ramach tych prac okazuje się, że dane rozwiązanie nie jest optymalne lub w ogóle nie daje możliwości opracowania zakładanych rozwiązań, co również samo w sobie jest dla Spółki nowym zasobem wiedzy. Choć w tym przypadku nie została ona wykorzystana do stworzenia nowego zastosowania (ze względu na brak docelowego wdrożenia w planowanej koncepcji), to niewątpliwie działalność podejmowana była w celu utworzenia takiego zastosowania, a powstała wiedza pozwala osiągać cele w zmodyfikowanej koncepcji, poprzez przyjmowanie nowych hipotez. Należy również wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa z założenia jest nacechowana ryzykiem i jednocześnie skorzystanie z Ulgi B+R nie jest uwarunkowane finalnym wdrożeniem opracowywanego rozwiązania. Występowanie sytuacji, w których badana hipoteza nie sprawdza się zgodnie z oczekiwaniami, świadczy wręcz dodatkowo o badawczo-rozwojowym charakterze prac.

Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych.

Zgodnie z treścią Ustawy CIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach Ulgi B+R musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych. Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z Ulgi B+R wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.

Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Spółki, spełnienie definicji prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki o tym, że działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wynika to z brzmienia definicji prac rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień, str. 16) należy rozumieć właśnie „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług" (zgodnie z definicją prac rozwojowych). Wcześniejsza argumentacja uzasadnia zatem w tej części zbieżność z definicją prac rozwojowych.

Należy też wskazać, że poprzez omawiane produkty, procesy lub usługi powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali Spółki - zgodnie z opisem stanu faktycznego wszystkie Prace B+R nakierowane są na opracowanie rozwiązań innowacyjnych w skali Spółki.

Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Prace B+R każdorazowo wymagały koncepcyjnej pracy o twórczym charakterze i polegały na ewolucyjnym rozwoju w zakresie metodyki świadczenia usług i opracowania produktów, wewnętrznych narzędzi i procesów, wobec czego nie stanowiły rutynowych, ani okresowych zmian.

W ocenie Spółki, prowadzone Prace B+R w zakresie usług S1 oraz S2 można uznać za prace rozwojowe, gdyż polegają one na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii w przypadku Spółki do tworzenia innowacyjnego lub istotnie ulepszonego procesu pozycjonowania strony internetowej, tworzonego na potrzeby własne oraz klientów oraz procesu opracowywania planów działań marketingowych on-line oraz wyboru najlepszych dla danej branży i klienta sposobów promocji w Internecie.

O braku rutynowego charakteru działalności Spółki w zakresie S1 i S2 świadczy również fakt, że podejmowane w ramach tych obszarów działania charakteryzują się dużym poziomem niepewności w kontekście możliwości uzyskania zakładanych rezultatów, czy też sposobu oraz czasochłonności opracowania zaplanowanych rozwiązań. Efektem stawiania wielu hipotez są dopracowane standardy tworzenia treści dla robotów wyszukiwarek, standardy tworzenia linkowania wewnętrznego, wytyczne techniczne do poprawy kluczowych elementów kodu strony WWW dla robotów wyszukiwarek, opracowanie wytycznych do UX (doświadczeń użytkowników związanych z korzystaniem ze strony internetowej), wytyczne do analizy danych analitycznych (sezonowość, widoczność, ruch organiczny). Dzięki opisywanym pracom, powstają nowe obszary wiedzy i postęp technologiczny. Obsługa każdego klienta jest unikalna i w związku z tym pojawiają się różne aspekty wymagające sprawdzenia i poprawienia wyników danej strony. Niektóre elementy, które sprawdzają się na jednej domenie mogą nie przynieść pożądanego efektu w przypadku innej domeny. Jednakże najczęściej wiedzę uzyskaną dzięki zweryfikowaniu danej hipotezy można wykorzystać do lepszego pozycjonowania również u pozostałych klientów na innych stronach internetowych.

Systematyczność Prac B+R.

Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie, uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).

W ocenie Spółki, Prace B+R prowadzone przez Spółkę mają także charakter systematyczny. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest dedykowany zespół specjalistów odpowiedzialny za jego realizację. Prace realizowane są w oparciu o konkretną metodykę. Czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, a same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilku lub kilkunastu miesięcy - w konsekwencji uzasadnione pozostaje stwierdzenie, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób. Dotyczy to zarówno prac zespołu S1 jak i S2. Potwierdza to także fakt, że świadczone przez Spółkę usługi są w większości prowadzone w sposób ciągły ze względu na zmieniający się sposób oddziaływania marketingu internetowego na odbiorców oraz ze względu na zmieniające się algorytmy, na których działają wyszukiwarki.

Dodatkowo o systematycznym charakterze usług S1 i S2 świadczy okresowe raportowanie wyników prac klientom, jak również sposób dokumentowania ich na cele wewnętrzne (np. prowadzenie dokładnej ewidencji czasu pracy, tzw. timesheetów, z których wynika zakres zaangażowania poszczególnych pracowników na danych projektach S1 i S2). Systematyczne raportowanie efektów prac pozwala również Spółce usprawnić realizowane procesy w kolejnych projektach.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy działalność Spółki (zarówno S1 jak i S2) spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN.

Potwierdza to również analiza aktualnych stanowisk organów podatkowych w kwestii uznawania za prace badawczo-rozwojowe działań podejmowanych przez podatników świadczących usługi podobne do Spółki, tj. zajmujących się świadczeniem usług w obszarze marketingu on-line, m.in. wsparciem klientów w pozycjonowaniu stron internetowych, badaniem ruchu na stronie, prowadzi do wniosku, że działalność ta stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Przykładowo są to interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.330.2021.2.AN, z 7 stycznia 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.531.2020.1.PC oraz z 19 grudnia 2017 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.316.2017.1.JS. W interpretacji organ potwierdził także zasadność uznania takich prac za działalność badawczo-rozwojową także tych prowadzonych przez podatników na cele własne - stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.111.2021.2.AN.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie z art. 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że podejmowane przez Wnioskodawcę działania prowadzone przez działy S1 oraz S2, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.

Ad. 1

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S1 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN, jest prawidłowe.

Ad. 2

Jak również, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działania opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym prowadzone przez dział S2 stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 Ustawy CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).