Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1-415-367/07/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-01-07
Teza: 1. Czy w przypadku wniesienia aportem do spółki jawnej wyżej określonych środków trwałych Podatnik uzyska dochód podatkowy w momencie wniesienia aportu odpowiadający różnicy pomiędzy wartością rynkową wniesionych składników i kosztów w wysokości wartości początkowej wnoszonych środków trwałych? 2. Czy przekazanie przez Podatnika umową darowizny udziału w spółce jawnej, objętego w wyżej określony sposób na rzecz jego dzieci zrodzi skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie darczyńcy?
Słowa kluczowe: aport; darowizna; działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy-powstanie obowiązku podatkowego; przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka jawna; udział-udział w spółce; wkład-wkłady niepieniężne; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2007 r. (data wpływu 17 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem środków trwałych do spółki jawnej i przekazania umową darowizny udziałów w spółce jawnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2007 r. został złożony ww. wniosek (uzupełniony pismem z dnia 30 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem środków trwałych do spółki jawnej i przekazania umową darowizny udziałów w spółce jawnej.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono zdarzenia przyszłe.**

W najbliższej przyszłości Podatnik zamierza wnieść część składników majątkowych (środków trwałych, w tym nieruchomość) prowadzonego przedsiębiorstwa (działalność jednoosobowa) do spółki jawnej jako aport rzeczowy w zamian za udział w zyskach spółki. Wartość rynkowa wniesionego aportu znacznie przekracza wartość księgową wnoszonego majątku. W przyszłości Podatnik zamierza objęty udział w spółce jawnej przekazać w drodze darowizny swoim dzieciom.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy w przypadku wniesienia aportem do spółki jawnej wyżej określonych środków trwałych Podatnik uzyska dochód podatkowy w momencie wniesienia aportu odpowiadający różnicy pomiędzy wartością rynkową wniesionych składników i kosztów w wysokości wartości początkowej wnoszonych środków trwałych?
2.  Czy przekazanie przez Podatnika umową darowizny udziału w spółce jawnej, objętego w wyżej określony sposób na rzecz jego dzieci zrodzi skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie darczyńcy?

Zdaniem Wnioskodawcy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują opodatkowania przychodu z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej. Art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje wyłącznie opodatkowanie aportu wniesionego do spółki mającej osobowość prawną. Przekazanie umową darowizny na rzecz dzieci Podatnika udziału w spółce jawnej objętego za wkład niepieniężny nie wywoła żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie darczyńcy.

Pismem z dnia 30 października 2007 r. ( data wpływu 2 listopada 2007 r.) poinformował Pan, iż interpretacji indywidualnej podlegać mają przepisy dotyczące przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.**

1\. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż zamierza Pan wnieść do spółki jawnej jako aport rzeczowy - część składników majątkowych (środków trwałych, w tym nieruchomość) prowadzonego przedsiębiorstwa (działalność jednoosobowa) w zamian za udział w zyskach spółki.

Wniesienie aportu rzeczowego w postaci składników majątkowych do spółki jawnej w zamian za udziały tej spółki nie powoduje w tym momencie powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie rodzi u wnoszącego wkład skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wniesienie aportu nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Ponadto, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci środków obrotowych, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do spółki jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.

Wniesienie wkładów niepieniężnych do spółki jawnej nie mieści się również w przychodach z kapitałów pieniężnych, gdyż art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji), objętych w zamian za wkład niepieniężny, w spółkach mających osobowość prawną. Literalne brzmienie przytoczonego przepisu wskazuje, że odnosi się on wyłącznie do udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, nie dotyczy więc spółki jawnej.

Zatem należy uznać, iż wniesienie przez Podatnika części składników majątkowych (środków trwałych, w tym nieruchomości) prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki jawnej jako aport rzeczowy, w zamian za udział w zyskach spółki, nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych u Podatnika wnoszącego aport.

2\. W przyszłości Wnioskodawca zamierza przekazać dzieciom w drodze darowizny ww. udziały w spółce jawnej.

Przekazanie udziału w spółce jawnej w drodze darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie zaś z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny. Wobec powyższego w zakresie opodatkowania darowizny nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd też stwierdzić należy, iż darowizna udziałów w spółce jawnej przekazana przez Pana na rzecz dzieci nie będzie kreować przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sytuacji nie powstanie więc zobowiązanie podatkowe w tym podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.