Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-225/11-4/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-25
Teza: Kiedy powstaje obowiązek w podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: faktura; przedpłaty; przychód; przychód-moment powstania przychodów; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2011 r. (data wpływu 19 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2011 r. (data wpływu 18 lipca 2011 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie prowadzonych usług hotelarskich i gastronomicznych. Na poczet przyszłych usług noclegowych wpływają częściowe i 100% wpłaty na rezerwacje hotelowe. Wystawiane są faktury VAT zaliczkowe, gdzie powstaje obowiązek podatkowy od towarów i usług. Obowiązek w podatku dochodowym powstaje z chwilą wykonania usługi. Wnioskodawca ma wątpliwości, czy rozlicza to właściwie.

Pismem uzupełniającym z dnia 14 lipca 2011 r. (data wpływu 18 lipca 2011 r.) Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony opis zdarzenia przyszłego o poniższe wyjaśnienia.

1.  „Wpłaty na rezerwacje hotelowe” są to zarówno zaliczki 100%, jak i częściowe oraz całkowite wpłaty za rezerwacje hotelowe (czyli za pobyt w hotelu – usługi noclegowe) mające odbyć się w przyszłym okresie sprawozdawczym.
2.  Wpłaty na rezerwacje hotelowe (zaliczki 100% i częściowe oraz całkowite wpłaty za usługi noclegowe) to nie opłaty za rezerwacje. W przypadku anulowania rezerwacji, czyli rezygnacji z pobytu, wpłacone kwoty, w zależności od ustalonych przez hotel warunków rezerwacji, są zwracane lub nie.
3.  Wpłaty na rezerwacje hotelowe otrzymywane przed wykonaniem usługi stanowią całość, jak i część należności za usługę hotelową.
4.  Pod pojęciem „obowiązku w podatku dochodowym od osób prawnych” Wnioskodawca rozumie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych, który powstaje z chwilą wykonania usługi.
5.  Wpłaty na rezerwacje hotelowe stanowią dla Wnioskodawcy zarówno zaliczki 100%, jak i częściowe oraz całkowite wpłaty za usługi noclegowe, które odbędą się w przyszłych okresach sprawozdawczych.
6.  Wpłaty na poczet wykonania usługi hotelowej dotyczą usługi wykonanej w następnym okresie sprawozdawczym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych.

Kiedy powstaje obowiązek podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą wystawienia faktury VAT, należałoby ją zaliczyć do przychodów, odprowadzając podatek dochodowy od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak stanowi art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Z powyższego wynika zatem, iż powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia wskazanych w przepisie zdarzeń oraz że przychód generuje zdarzenie, które wystąpi najwcześniej.

Jednocześnie wskazać należy, że jeżeli ww. zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury czy po dniu dokonania zapłaty należności, to te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia, decydują o momencie powstania przychodu.

Z kolei, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Jak wynika z treści powołanych przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis art. 12 ust. 3a nie ma zastosowania do otrzymanych zaliczek lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w późniejszych okresach sprawozdawczych, bowiem takie zaliczki lub zarachowane należności, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami podatkowymi; jeżeli stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń, to nie są zapłatą za wykonane świadczenie.

Wnioskodawca w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazał, że prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie prowadzonych usług hotelarskich i gastronomicznych. Na poczet przyszłych usług noclegowych wpływają częściowe i 100% wpłaty na rezerwacje hotelowe. Wpłaty na rezerwacje hotelowe stanowią dla Wnioskodawcy zarówno zaliczki 100%, jak i częściowe oraz całkowite wpłaty za usługi noclegowe, które odbędą się w przyszłych okresach sprawozdawczych. Ponadto, w przypadku anulowania rezerwacji, wpłacone kwoty są zwracane lub nie.

Rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie wymaga więc kwestia ustalenia momentu powstania przychodu w sytuacjach przedstawionych przez Wnioskodawcę.

I tak, mając zatem na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne, stwierdzić należy, że jeżeli otrzymane przez Spółkę środki pieniężne nie są ostateczną zapłatą za wykonaną usługę, a stanowią zaliczkę (przedpłatę) częściową, jak i 100% potwierdzoną fakturą zaliczkową, uiszczoną na poczet usługi, która ma być wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, to przychód podatkowy powstanie w momencie wykonania usługi.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na fakt, iż zaliczki (przedpłaty) nie mogą być anonimowe. Ich dokumentowanie i ewidencja powinna być prowadzona w sposób przejrzysty, pozwalający na przyporządkowanie zaliczek do danej usługi i konkretnego usługobiorcy. Z faktury lub umowy powinno jednoznacznie wynikać, które pobrane wpłaty zarachowane należności są zaliczkami (przedpłatami). Nie wszystkie zatem wpłaty będą zaliczkami i przedpłatami niestanowiącymi przychodów podatkowych. Do przychodów nie zalicza się tylko tych zaliczek i przedpłat, które można przyporządkować do konkretnych usług o określonym terminie realizacji.

W sytuacji anulowania rezerwacji po dokonaniu wpłaty należności, jeśli usługa noclegowa nie będzie już wykonywana na rzecz rezerwującego, otrzymana wpłata stanie się przychodem w dniu dokonania rezygnacji przez osobę rezerwującą usługę hotelową.

Z kolei, wpłata za rezerwację mająca ostateczny i definitywny charakter, związana z uregulowaniem należności przed wykonaniem usługi, nie może być potraktowana jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet usług, które będą wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W takim przypadku całkowita wpłata (niemająca charakteru zaliczki) będzie przychodem podatkowym w dacie uregulowania należności.

Jednocześnie w tym miejscu należy zaznaczyć, iż gdyby zaistniała sytuacja, że zostanie wystawiona przez Spółkę faktura końcowa (dokumentująca sprzedaż usługi, a nie pobranie zaliczki) przed wykonaniem usługi hotelowej, momentem uzyskania przychodu będzie dzień zdarzenia, którego zaistnienie nastąpi najwcześniej, tj. dzień uregulowania należności bądź wystawienia faktury.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.