Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.386.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Skutki podatkowe otrzymania darowizny od dziadka i
rodziców; obywateli Japonii, w sytuacji posiadania zezwolenia
na pobyt rezydenta długoterminowego UE.
Słowa kluczowe: Japonia
darowizna
rezydent podatkowy
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych planowanego
    nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny w czasie przebywania w Polsce na
    podstawie zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Japonii i przebywa Pani w Polsce od (...) roku (regularnie odwiedza
    Pani Japonię, ale to są wizyty około miesiąca). Obecnie przebywa Pani w Polsce na
    podstawie karty pobytu, rodzaj zezwolenia – zezwolenie na pobyt czasowy (uwagi: dostęp
    do rynku pracy) i mieszka Pani w (...). Otrzymała Pani polski numer PESEL i zawarła
    związek małżeński z obywatelem Polski – data zawarcia małżeństwa: (...) r., Japonia.
    Otrzymała Pani darowiznę pieniężną od dziadka (ojca matki), obywatela Japonii.
    Darowizna została przelana na Pani konto bankowe w Japonii.
    W przyszłości ma Pani również otrzymać darowizny pieniężne od swoich rodziców.
    Darowizny również będą dokonanie na Pani konto bankowe w Japonii. W momencie
    otrzymania darowizn będzie Pani przebywać w Polsce na podstawie karty pobytu i Pani
    sytuacja pobytowa w Polsce nie ulegnie zmianie.
    W przyszłości może również dojść do sytuacji, w której otrzyma Pani dalsze darowizny
    pieniężne od swoich rodziców bądź dziadka i będzie Pani posiadać zezwolenie na pobyt
    rezydenta długoterminowego UE, a nie zezwolenie na pobyt czasowy jak obecnie.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, które zakłada, że w przypadku otrzymania darowizny
    pieniężnej od rodziców bądź dziadka – obywateli Japonii, taka darowizna będzie podlegać
    pod przepisy polskiej ustawy o podatku od spadków i darowizn, ale jednocześnie będzie
    zwolniona z podatku przy zachowaniu wymogów określonych w art. 4a ust. 1 ustawy?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    Stoi Pani na stanowisku, że w przypadku otrzymania darowizny pieniężnej od swoich
    rodziców bądź dziadka w momencie, kiedy będzie Pani posiadać zezwolenie na pobyt
    rezydenta długoterminowego UE – taka darowizna będzie podlegać pod przepisy polskiej
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega
    podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Pani zdaniem, w opisanym w tym punkcie zdarzeniu przyszłym będzie posiadać miejsce
    stałego pobytu w RP.
    Zezwolenie na pobyt rezydenta długoterminowego zostało uregulowane w art. 211 ustawy
    o cudzoziemcach i nie można go utożsamiać ze stałym pobytem w rozumieniu art. 195
    ustawy o cudzoziemcach. Jednakże – przedmiotowe zezwolenie jest udzielane
    cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli przebywa na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej legalnie i nieprzerwanie co najmniej przez 5 lat bezpośrednio
    przed złożeniem wniosku i spełnia łącznie następujące warunki:
    - posiada źródło stabilnego i regularnego dochodu wystarczającego na pokrycie kosztów
    utrzymania siebie i członków rodziny pozostających na jego utrzymaniu;
    - posiada ubezpieczenie zdrowotne w rozumieniu ustawy o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych lub potwierdzenie - pokrycia przez
    ubezpieczyciela kosztów leczenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    - posiada potwierdzoną znajomość języka polskiego.
    Przywołując treść art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazała Pani, że
    związku z faktem, iż planowana darowizna będzie podlegać pod przepisy polskiej ustawy o

    podatku od spadków i darowizn to uważa Pani, że będzie mogła zastosować zwolnienie
    określone w art. 4a ust. 1 przedmiotowej ustawy.
    Pani zdaniem, przy spełnieniu warunków określonych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn, takie darowizny będą podlegały zwolnieniu z podatku.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na stanowisko doktryny.
    Z uwagi na zakres interpretacji przywołano powyżej tę część Pani stanowiska, która odnosi
    się do pytania oznaczonego we wniosku nr 3.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
        Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
        przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia
        na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia
    umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej,
    jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony
    umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia
    woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
        Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
        wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
        zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
        stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
        Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy:
        Obowiązek podatkowy – przy nabyciu w drodze darowizny – powstaje z chwilą
        złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie

        zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
        przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
        wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
        powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
        Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
        majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest
        osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
        Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
        następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
        ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
        dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i
        w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej
        wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
        opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
        obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych
        podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym
        wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    W myśl art. 14 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy:
        Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której
        zaliczony jest nabywca.
        Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy
        do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
        Do grupy I zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, dla członków najbliższej rodziny.
    Zgodnie z treścią art. 4a ust. 1 tej ustawy:
        Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
        małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
        obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz
        ust. 1a–2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy
        od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas
      od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie
      nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w
      art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej
      formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    W myśl art. 4 ust. 4 cyt. ustawy:
        Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili
        nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z
        państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego
        Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze
        Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej lub terytorium takiego państwa.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Japonii i przebywa Pani w Polsce od (...)
    roku. Obecnie przebywa Pani w Polsce na podstawie karty pobytu, rodzaj zezwolenia –
    zezwolenie na pobyt czasowy. Otrzymała Pani darowiznę pieniężną od dziadka, obywatela
    Japonii. Darowizna została przelana na Pani konto bankowe w Japonii. W przyszłości ma
    Pani również otrzymać darowizny pieniężne od swoich rodziców. Darowizny również będą
    dokonanie na Pani konto bankowe w Japonii. W momencie otrzymania darowizn będzie
    Pani przebywać w Polsce na podstawie karty pobytu i Pani sytuacja pobytowa w Polsce nie
    ulegnie zmianie. W przyszłości może również dojść do sytuacji, w której otrzyma Pani
    dalsze darowizny pieniężne od swoich rodziców bądź dziadka i będzie posiadać
    zezwolenie na pobyt rezydenta długoterminowego UE, a nie zezwolenie na pobyt czasowy
    jak obecnie.
    Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały
    wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 211 ww. ustawy:
        Zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE udziela się cudzoziemcowi
        na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli przebywa na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej legalnie i nieprzerwanie co najmniej przez 5 lat
        bezpośrednio przed złożeniem wniosku i spełnia łącznie następujące warunki:
        1) posiada źródło stabilnego i regularnego dochodu wystarczającego na pokrycie
        kosztów utrzymania siebie i członków rodziny pozostających na jego utrzymaniu;
        2) posiada ubezpieczenie zdrowotne w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2004
        r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych lub
        potwierdzenie pokrycia przez ubezpieczyciela kosztów leczenia na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej;
        3) posiada potwierdzoną znajomość języka polskiego.
    Zgodnie z art. 240 ustawy o cudzoziemcach:
        Kartę pobytu wydaje się cudzoziemcowi, któremu udzielono:
        1) zezwolenia na pobyt czasowy;
        2) zezwolenia na pobyt stały;
        3) zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE;
        4) zgody na pobyt ze względów humanitarnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia, a w szczególności fakt, że w momencie otrzymania darowizny będzie Pani
    posiadała zezwolenie na pobyt rezydenta długoterminowego UE, uznać należy, że będzie
    Pani posiadała miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W związku z powyższym, opisana we wniosku darowizna na Pani rzecz, z uwagi na fakt, że
    zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w
    art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy Panią a Pani

    rodzicami i/lub dziadkiem), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn i jednocześnie będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art.
    4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem wypełnienia
    pozostałych przesłanek przewidzianych dla ww. zwolnienia – w tym udokumentowania
    darowizny dowodem przelewu na Pani rachunek bankowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku numerem 3. W zakresie pytań oznaczonych numerami 1 i 2 wydane zostaną
    odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.