Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.279.2023.3.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-24
Teza: Skoro zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek przeniesiony na spółkę nowozawiązaną będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, to dla Spółki dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy podział Spółki przez wydzielenie i związane z nim przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną Oddziału Nieruchomości będzie neutralny podatkowo na gruncie przepisów ustawy CIT w związku z faktem, iż zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

### Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2023 r. (wpływ do Organu 19 lipca 2023 r.).

### Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność w zakresie:

a) produkcji, sprzedaży hurtowej oraz detalicznej artykułów przemysłu spożywczego oraz

b) wynajem nieruchomości dla celów innych niż mieszkalne.

W majątku Spółki znajduje się zabudowana działka gruntowa, która została oddana w dzierżawę na mocy Umowy dzierżawy A. z dnia (\`(...)\`) roku (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość położona jest w obszarze (\`(...)\`) i została nabyta w dniu (\`(...)\`) roku. Na Nieruchomości, dzierżawca wybudował obiekt użyteczności publicznej tj. budynek restauracyjny.

W celu oddzielenia od siebie dwóch ww. rodzajów działalności (tj. produkcja oraz handel artykułami spożywczymi oraz wynajem nieruchomości) podjęto decyzję o utworzeniu:

a) Osobnego oddziału zajmującego się produkcją oraz handlem artykułami spożywczymi tzw. Oddział w A., ustanowiony uchwałą Zarządu Spółki z dnia (\`(...)\`) roku, zrejestrowany w KRS (\`(...)\`) roku;

b) Osobnego Oddziału Nieruchomości, uchwała Zarządu będzie dopiero podjęta w tej kwestii.

Taka restrukturyzacja ma na celu formalne odzwierciedlenie różnej działalności prowadzonej faktycznie przez Spółkę od kilku lat oraz jej formalne usprawnienie poprzez realokację poszczególnych składników majątkowych zgodnie z realizacją odrębnych działań gospodarczych. Wspomniane formalne wyodrębnienie jest jedynie następstwem faktycznego wyodrębnienia w Spółce, ponieważ Nieruchomość będąca przedmiotem dzierżawy znajduje się w (…), a pozostała część działalności Spółki, znajduje się w A.

Przedmiotem działalność Oddziału Nieruchomości jest i będzie realizacja praw i obowiązków wynikająca z Umowy dzierżawy. Przedmiotem działalności Spółki (po wydzieleniu Oddziału Nieruchomości) będzie produkcja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna artykułów spożywczych.

Oddział Nieruchomości: jest obecnie faktycznie wyposażony oraz będzie formalnie wyposażony zostanie w następujące składniki majątkowe (aktywa i pasywa):

*   Nieruchomość gruntowa zabudowana położona przy ul. (\`(...)\`),
*   Środki pieniężne (na wyodrębnionym rachunku bankowym),
*   Zatrudniona jest zewnętrzna firma, której pracownicy są wyznaczeni do obsługi administracyjnej Oddziału,
*   Prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów oraz ochronę Nieruchomości,
*   Prawa i obowiązki wynikające z umowy z firmą zewnętrzną zajmującą się administracją i utrzymaniem Nieruchomości,
*   Zobowiązania z tytułu podatku od Nieruchomości,
*   Należności z tytułu dzierżawy.

W Spółce (po wydzieleniu Oddziału Nieruchomości do nowej spółki) pozostaną natomiast następujące składniki majątkowe stanowiące Oddział A.:

*   Zapasy towarów handlowych,
*   Należności z tytułu dostawy towarów handlowych,
*   Zobowiązania handlowe:
*   Środki pieniężne na koncie bankowym,
*   Lokaty pieniężne,
*   Środki trwałe (sprzęt biurowy i komputerowy, meble),
*   Wartości niematerialne i prawne - oprogramowanie komputerowe,
*   Pracownicy (zajmujący się działalnością handlową oraz obsługą administracyjną),
*   Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności handlowej,
*   Należności z tytułu udzielonych pożyczek,
*   Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów handlowych.

Należy zaznaczyć, że w systemie księgowym prowadzona jest osobna ewidencja aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów pozwalająca na osobne określenie stanu majątku oraz wyników finansowych Spółki w podziale na Oddział A. oraz Oddział Nieruchomości.

W następnym kroku Spółka planuje podział przez wydzielenie z niej majątku Oddziału Nieruchomości poprzez przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną (spółka przejmująca) w trybie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełniniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego poprzez odpowiedzi na poniższe pytania Organu:

1) Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa zostaną przeniesione do Spółki przejmującej w ramach Oddziału Nieruchomości, czy będą to elementy wymienione w art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.)?

Odp.: Przeniesiona zostanie własność nieruchomości, w tym urządzenia, materiały oraz inne prawa rzeczowe związane z nieruchomością w tym prawa wynikające z dzierżawy przedmiotowej nieruchomości oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Oddział Nieruchomości o jakich mowa w art. 55 prim punkt 2, 3 oraz 9 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

2) Czy w ramach przeniesienia Oddziału Nieruchomości, zostaną również przeniesione na Spółkę przejmującą:

*   prawa i obowiązki z umowy dotyczącej obsługi administracyjnej ww. Oddziału Nieruchomości;

Odp.: TAK.

*   prawa i obowiązki z umów dotyczących administracji i utrzymania Nieruchomości;

Odp.: TAK.

*   prawa i obowiązki z umów o dostawę mediów oraz ochronę Nieruchomości;

Odp.: TAK.

*   zobowiązania dotyczące Oddziału Nieruchomości?

Odp.: TAK.

Tak jak w odpowiedzi powyżej do pytania numer 1. Podkreślić należy, że niektóre z tych umów mogą być zawarte bezpośrednio przez dzierżawcę nieruchomości.

3) Czy na moment wniesienia do Spółki przejmującej, przedmiot przeniesienia (tj. Oddział Nieruchomości) będzie wyodrębniony na płaszczyźnie:

*   organizacyjnej, tj. czy odpowiednia uchwała Zarządu o wydzieleniu Oddziału Nieruchomości zostanie podjęta przed dniem przeniesienia do Spółki przejmującej;

Odp.: TAK

*   finansowej, tj. czy Oddział Nieruchomości będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym;

Odp.: TAK

*   funkcjonalnej, tj. czy Oddział Nieruchomości będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, w istniejącym przedsiębiorstwie?

Odp.: TAK

4) Czy Spółka przejmująca, w oparciu o nabyty majątek, będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim prowadzą tę działalność Państwo, czy będzie mogła prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Oddziału Nieruchomości?

Odp.: TAK, spółka przejmująca będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w oparciu o przejęty majątek. TAK, spółka przejmująca będzie mogła prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Oddziału Nieruchomości.

5) Czy Spółka przejmująca będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi itp.) w celu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od Państwa składniki majątkowe, jeśli tak należy precyzyjnie i w sposób niebudzący wątpliwości wskazać, jakie działania faktyczne lub prawne Spółka będzie musiała podjąć/wykonać w celu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe?

Odp.: Nie, jedynie poinformowanie dzierżawcy nieruchomości o wstąpieniu w miejsce wydzierżawiającego nowego podmiotu w wyniku sukcesji uniwersalnej spowodowanej planowanym podziałem przez wydzielenie ZCP. Spółka przejmująca będzie zobligowana do złożenia deklaracji dotyczącej podatku od nieruchomości jako nowy właściciel nieruchomości.

6) Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa pozostaną w Spółce po wydzieleniu Oddziału Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, czy tylko te wymienione we wniosku czy też jeszcze inne? Należy wskazać, że we wniosku podnoszą Państwo, że Spółka zajmuje się produkcją oraz handlem artykułami spożywczymi (Oddział w A.). Natomiast składniki, które pozostaną w spółce po wydzieleniu nie wskazują na prowadzenie działalności produkcyjnej przez Spółkę.

Odp.: W Spółce po wydzieleniu Oddziału Nieruchomości pozostają składniki majątku wymieniony ogólnie we wniosku oraz:

*   Maszyny i urządzenia służące do produkcji artykułów spożywczych;
*   Zapasy;
*   Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów niezbędnych do prowadzenia produkcji i handlu artykułami spożywczymi;
*   Pracownicy.
*   Środki finansowe, rachunki bankowe itp.

7) Czy na moment wniesienia do Spółki przejmującej, przedmiot pozostający w Spółce (tj. Oddział w A.) będzie wyodrębniony na płaszczyźnie:

*   finansowej, tj. czy Oddział w A. będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym;

Odp.: TAK, wydzielenie już faktycznie jest dokonane, w ten sposób, że Oddział w A. posiada obecnie samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

*   funkcjonalnej, tj. czy Oddział w A. będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?

Odp.: TAK, Oddział w A. już praktycznie stanowi niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

8) Czy w świetle art. 12 ust. 13 i 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz czy podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych?

Odp.: Celem podziału NIE jest unikanie lub uniknięcie jakichkolwiek zobowiązań podatkowych.

Celem podziału jest prawne i ekonomiczne wydzielenie dwóch odrębnych rodzajów działalności gospodarczej istniejących w dotychczasowym podmiocie. Celem podziału jest stworzenie dwóch odrębnych podmiotów, w których będą dwie zupełnie różne w swoim charakterze działalności gospodarcze. Zdaniem udziałowców / akcjonariuszy, pozwoli to na bardziej precyzyjne zarządzanie faktyczne oraz finansowe obu podmiotów gospodarczych, które pozostaną po podziale.

9) Czy Spółka dzielona, w oparciu o pozostały w Spółce majątek, będzie kontynuowała działalność gospodarczą, tj. działalność w zakresie produkcji oraz handlu artykułami spożywczymi (Oddział w A.) w takim samym zakresie, w jakim prowadziła tę działalność przed podziałem, czy będzie mogła prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o składniki, które w niej pozostały?

Odp.: TAK, spółka dzielona będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w oparciu o majątek stanowiący Oddział w A.. TAK, spółka dzielona będzie mogła prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe Oddziału w A., czyli w oparciu o składniki majątkowe, które pozostaną w spółce dzielonej po podziale.

**Pytania**

1\. Czy w darzeniu przyszłym opisanym we wniosku podział Spółki przez wydzielenie i związane z nim przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną Oddziału Nieruchomości będzie neutralny podatkowo na gruncie przepisów ustawy CIT w związku z faktem, iż zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa?

2\. Czy opisany w zdarzeniu przyszłym podział Spółki przez wydzielenie i związane z nim przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną Oddziału Nieruchomości będą wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, podział Spółki będzie neutralny podatkowo na gruncie przepisów ustawy CIT. Podział Spółki w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie będzie prowadził do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

Zgodnie z powołanym przepisem - w spółce podlegającej podziałowi przy podziale przez wydzielenie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychód stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki nowo zawiązane ustalony na dzień wydzielenia. Kosztami natomiast są wydatki zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki nowo zawiązane. Oznacza to, że opodatkowanie nie wystąpi, gdy zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Warunkiem niezbędnym do uznania określonego zespołu składników majątkowych za ZCP jest:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej,
*   uznanie, że wydzielana część może potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Pierwszym warunkiem jest, aby ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na wymieniony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników w jakie wyposażony zostanie Oddział Nieruchomość, jak i zespół składników pozostających w Spółce należy uznać, że warunek ten zostanie spełniony.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie na następujących płaszczyznach:

1) Wydzielenie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, że dany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa utworzony został na przykład wydział, zakład czy dział. Wyodrębnienie organizacyjne musi wynikać z umowy spółki, regulaminu, uchwały zarządu lub innego aktu o podobnym charakterze. Taki warunek zostanie spełniony w opisywanym zdarzeniu przyszłym, bowiem na mocy uchwały Zarządu Spółki formalnie utworzony zostanie Oddział Nieruchomości, co będzie potwierdzeniem faktycznego wyodrębnienia. Również część majątku pozostająca w Spółce jest obecnie i będzie wydzielona pod względem organizacyjnym tj. Oddział A. - formalnie zarejestrowany w KRS.

2) Wydzielenie finansowe

Część majątku jest wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP (por. wyrok WSA w Szczecinie z 2 czerwca 2011 r., sygn. I SA/Sz 197/11; wyrok WSA w Warszawie z 18 marca 2011 r., sygn. III SA/Wa 1765/10).

Wystarczające jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa.

W interpretacjach indywidualnych wskazuje się, że odrębność finansowa wymaga posiadania rachunku bankowego, na który wpływać będą środki generowane przez danego rodzaju działalność gospodarczą oraz którego regulowane będą zobowiązania związane z tą działalnością (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r., nr IPPB3-423-418/07-2/MB).

Ponadto zdaniem organów podatkowych o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki, czy sprawozdawczość finansowa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 grudnia 2011 r., znak IBPBI/2/423-1186/11/MO; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 stycznia 2012 r., znak IBPP3/443-1099/11/AM).

Dlatego też biorąc pod uwagę, iż Oddział Nieruchomości prowadzi i prowadzić będzie osobne rozliczenia finansowe (w oparciu o osobne konta w systemie księgowym), a osobne konta księgowe przypisane będą do pozostałej działalności Spółki, na ich podstawie sporządzane będą osobne bilanse i rachunki wyników, które podlegać będą konsolidacji i wykazaniu w sprawozdaniu jednostki macierzystej (Spółki), a ponadto Oddział Nieruchomości posiada już obecnie oddzielny rachunek bankowy. W konsekwencji będzie można mówić o wyodrębnieniu finansowym Oddziału i tym samym spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia finansowego

3) Wydzielenie funkcjonalne

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Innymi słowy składniki majątkowe zaliczane do ZCP muszą umożliwiać prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej. Jak opisano wyżej zarówno Spółka jak również Oddział Nieruchomości (w przyszłości przejmowany przez spółkę nowo zawiązaną) posiadać będą majątek (w tym aktywa i pasywa) pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie. Oddział Nieruchomość będzie też zatrudniać personel niezbędny do realizacji określonych zadań gospodarczych.

W konsekwencji zarówno część majątku wydzielona ze Spółki przed podziałem jak i w niej pozostająca będzie spełniać przesłankę wydzielenia funkcjonalnego. Zdaniem organów podatkowych istotne jest to, aby wyodrębniony majątek był wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem (tak interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lutego 2012 r., znak IBPP3/443-1257/11/KO). Taka sytuacja będzie miała miejsce w przedmiotowej sprawie.

Reasumując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie, że zarówno majątek pozostający w Spółce jak i majątek wydzielany spełnia przesłanki pozwalające na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

*   po pierwsze zespół składników majątkowych pozostających w Spółce jak i wnoszony do spółki przejmującej składać się będzie zarówno ze składników materialnych jak i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponadto każdy z wyżej wymienionych zespołów majątkowych będzie powiązany z określonym substratem ludzkim niezbędnym do uznania określonej części przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część;
*   po drugie w odniesieniu do zespołu składników majątkowych pozostających w Spółce jak i wnoszonych do spółki przejmującej spełnione zostaną kryteria odrębności organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej;
*   po trzecie aktywa oraz związane z nimi pasywa, zarówno wnoszone do spółki przejmującej jak i pozostające w Spółce pozwolą obydwu spółkom na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej i kontynuowanie zadań gospodarczych realizowanych przez poszczególne masy majątkowe przed restrukturyzacją.

Tym samym podział będzie dla Spółki neutralny podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy podział Spółki stanowi formę transakcji zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, co potwierdzają wyroki sądów administracyjnych oraz interpretacje indywidualne. Na podstawie tego przepisu, z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone są transakcje zbycia przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części. Dla uznania więc wyłączenia transakcji podziału spółki przez wydzielenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, kluczowe jest uznanie wydzielanej części za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję oraz stanowisko własne Wnioskodawcy wyczerpująco przedstawione w punkcie 1) powyżej - opisany w zdarzeniu przyszłym podział Spółki przez wydzielenie i związane z nim przeniesienie na spółkę przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Oddział Nieruchomości będzie wyłączony spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy VAT. Wskutek tego transakcja nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług. Za omawianym wnioskiem przemawia fakt, że przedmiot wydzielenia w ramach planowanego podziału Spółki, tj. Oddział Nieruchomości, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Mając na uwadze powyższą argumentację, Wnioskodawca wnosi o:

1) uznanie, że w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie i związane z nim przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną Oddziału Nieruchomości czynność ta będzie neutralna podatkowo na gruncie przepisów usta CIT w związku z faktem, iż zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa;

2) uznanie, że w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie i związane z nim przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną Oddziału Nieruchomości będzie czynnością wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług w związku z faktem, iż majątek przejmowany na skutek podziału będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1467 ze zm.).

W myśl art. 528 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych:

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu Spółek Handlowych jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., zwaną „ustawa o CIT”).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

W rozumieniu art. 7b ust. 1a ww. ustawy:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołany powyżej przepis art. 7b nie stanowi podstawy powstania przychodu podatkowego. Jest on jedynie wskazówką, do jakiej grupy przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaliczone. Natomiast art. 12 ustawy o CIT reguluje samo powstanie ewentualnego przychodu.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Na podstawie art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, stwierdzić należy, że wskazany przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast, w przypadku podziału przez wydzielenie zgodnie z zamysłem ustawodawcy – w spółce podlegającej podziałowi przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, aby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa to:

organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z powyższego, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

a. stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

b. jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

c. jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),

d. mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Przepisy ustawy o CIT nie określają, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie natomiast z praktyką organów podatkowych, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego zachodzi w sytuacji, gdy ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział, itd., oraz o wyodrębnieniu takim powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.

W ustawie o CIT także nie zawarto regulacji odnoszących się do rozumienia aspektu wyodrębnienia finansowego. W praktyce wyodrębnienie finansowe jest rozumiane jako możliwość przyporządkowania, poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych, zarówno aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i zespołu majątku stanowiącego ZCP.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.

Reasumując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą rozstrzygnięcia, czy podział Spółki przez wydzielenie i związane z nim przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną Oddziału Nieruchomości będzie neutralny podatkowo na gruncie przepisów ustawy CIT w związku z faktem, iż zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Odnoszą powyższe na grunt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazać należy, iż w szczególności z opisu tego wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie:

a) produkcji, sprzedaży hurtowej oraz detalicznej artykułów przemysłu spożywczego oraz

b) wynajem nieruchomości dla celów innych niż mieszkalne.

W majątku Spółki znajduje się zabudowana działka gruntowa, która została oddana w dzierżawę na mocy Umowy dzierżawy A. z dnia (\`(...)\`) roku. Nieruchomość położona jest w obszarze (\`(...)\`) i została nabyta w dniu (\`(...)\`) roku. Na Nieruchomości, dzierżawca wybudował obiekt użyteczności publicznej tj. budynek restauracyjny. W celu oddzielenia od siebie dwóch ww. rodzajów działalności (tj. produkcja oraz handel artykułami spożywczymi oraz wynajem nieruchomości) podjęto decyzję o utworzeniu:

a) Osobnego oddziału zajmującego się produkcją oraz handlem artykułami spożywczymi tzw. Oddział w A., ustanowiony uchwałą Zarządu Spółki z dnia (\`(...)\`) roku, zrejestrowany w KRS (\`(...)\`) roku;

b) Osobnego Oddziału Nieruchomości, uchwała Zarządu będzie dopiero podjęta w tej kwestii.

Przedmiotem działalność Oddziału Nieruchomości jest i będzie realizacja praw i obowiązków wynikająca z Umowy dzierżawy. Przedmiotem działalności Spółki (po wydzieleniu Oddziału Nieruchomości) będzie produkcja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna artykułów spożywczych.

Oddział Nieruchomości: jest obecnie faktycznie wyposażony oraz będzie formalnie wyposażony w następujące składniki majątkowe (aktywa i pasywa):

*   Nieruchomość gruntowa zabudowana położona przy ul. (\`(...)\`),
*   Środki pieniężne (na wyodrębnionym rachunku bankowym),
*   Zatrudniona jest zewnętrzna firma, której pracownicy są wyznaczeni do obsługi administracyjnej Oddziału,
*   Prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów oraz ochronę Nieruchomości,
*   Prawa i obowiązki wynikające z umowy z firmą zewnętrzną zajmującą się administracją i utrzymaniem Nieruchomości,
*   Zobowiązania z tytułu podatku od Nieruchomości,
*   Należności z tytułu dzierżawy.

W Spółce (po wydzieleniu Oddziału Nieruchomości do nowej spółki) pozostaną natomiast następujące składniki majątkowe stanowiące Oddział A.:

*   Zapasy towarów handlowych,
*   Należności z tytułu dostawy towarów handlowych,
*   Zobowiązania handlowe:
*   Środki pieniężne na koncie bankowym,
*   Lokaty pieniężne,
*   Środki trwałe (sprzęt biurowy i komputerowy, meble),
*   Wartości niematerialne i prawne - oprogramowanie komputerowe,
*   Pracownicy (zajmujący się działalnością handlową oraz obsługą administracyjną),
*   Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności handlowej,
*   Należności z tytułu udzielonych pożyczek,
*   Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów handlowych.

Ponadto do Spółki przejmującej w ramach Oddziału Nieruchomości przeniesiona zostanie własność nieruchomości, w tym urządzenia, materiały oraz inne prawa rzeczowe związane z nieruchomością w tym prawa wynikające z dzierżawy przedmiotowej nieruchomości oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Oddział Nieruchomości o jakich mowa w art. 55 prim punkt 2, 3 oraz 9 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Na moment wniesienia do Spółki przejmującej, przedmiot przeniesienia (tj. Oddział Nieruchomości) będzie wyodrębniony na płaszczyźnie: organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej.

Spółka przejmująca będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w oparciu o przejęty majątek. Spółka przejmująca będzie mogła prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Oddziału Nieruchomości.

Spółka przejmująca będzie musiała jedynie poinformować dzierżawcę nieruchomości o wstąpieniu w miejsce wydzierżawiającego nowego podmiotu w wyniku sukcesji uniwersalnej spowodowanej planowanym podziałem przez wydzielenie ZCP. Spółka przejmująca będzie zobligowana do złożenia deklaracji dotyczącej podatku od nieruchomości jako nowy właściciel nieruchomości.

Ponadto na moment wniesienia do Spółki przejmującej, przedmiot pozostający w Spółce (tj. Oddział w A.) będzie wyodrębniony na płaszczyźnie: finansowej, wydzielenie już faktycznie jest dokonane, w ten sposób, że Oddział w A. posiada obecnie samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz funkcjonalnej. Oddział w A. już praktycznie stanowi niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Celem podziału NIE jest unikanie lub uniknięcie jakichkolwiek zobowiązań podatkowych. Celem podziału jest prawne i ekonomiczne wydzielenie dwóch odrębnych rodzajów działalności gospodarczej istniejących w dotychczasowym podmiocie. Celem podziału jest stworzenie dwóch odrębnych podmiotów, w których będą dwie zupełnie różne w swoim charakterze działalności gospodarcze. Zdaniem udziałowców / akcjonariuszy, pozwoli to na bardziej precyzyjne zarządzanie faktyczne oraz finansowe obu podmiotów gospodarczych, które pozostaną po podziale.

Spółka dzielona będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w oparciu o majątek stanowiący Oddział w A. Spółka dzielona będzie mogła prowadzić tę działalność wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe Oddziału w A., czyli w oparciu o składniki majątkowe, które pozostaną w spółce dzielonej po podziale.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treść powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że zarówno, wydzielany do Spółki nowozawiązanej jak i pozostający w Spółce dzielonej - Wnioskodawcy - zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zespół składników materialnych i niematerialnych będzie bowiem wyodrębniony na wszystkich trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej i każda z wydzielonych części może samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

W związku z powyższym, skoro zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek przeniesiony na spółkę nowozawiązaną będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, to dla Spółki dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).