Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.535.2024.2.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-18
Teza: Neutralność podatkowa wymiany udziałów z perspektywy Spółki Nabywającej.
Słowa kluczowe: przekształcanie-przekształcenie własnościowe; przychód; udział-wymiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wymiana udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 12b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia, czy w przypadku wniesienia przez Spółkę E wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej do X w zamian za udziały X wartość przekazanych jak i nabywanych udziałów, będzie neutralna podatkowo z perspektywy Spółki Nabywającej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 listopada 2024 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

X Sp. z o. o. (dalej „X”, „Spółka Nabywająca” lub „Wnioskodawca”) z siedzibą w Polsce działająca w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest polskim rezydentem podatkowym, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce. Wnioskodawca występuje w swojej indywidualnej sprawie jako Spółka Nabywająca. W Spółce Nabywającej 100% udziałów posiada polski rezydent podatkowy (dalej: „Spółka E”). Spółka E pełni bezpośrednio i pośrednio funkcje holdingowe w stosunku do zdecydowanej większości spółek z Grupy kapitałowej G (dalej: „Grupa”).

(…)

X jest Spółką, która ma w planach (…). X finalnie będzie posiadało udziały w innych podmiotach zajmujących się prowadzeniem tożsamej działalności. Ma to służyć przede wszystkim efektywniejszemu przepływowi środków, wzajemnemu wsparciu w prowadzonej działalności między Spółkami, których udziały będzie posiadało X. Będzie to miało znaczący wpływ na przejrzystość struktury w porównaniu z obecnie funkcjonującą.

Wart podkreślenia jest fakt, że ze względu na dynamiczny rozwój Grupy niezbędne stało się uporządkowanie struktury kapitałowej i organizacyjnej. W związku z tym dedykowane Spółki z Grupy będą posiadały udziały w podmiotach prowadzących określone transakcje związane z danym segmentem działalności, w tym przypadku (…).

Spółka z Grupy jest podmiotem, który planuje świadczyć usługi związane z (…) (dalej: „Spółka Nabywana”). Celem jest wsparcie w prowadzonej działalności oraz jasny przepływ środków pomiędzy podmiotami, których udziały będzie posiadała Spółka Nabywająca. Co będzie również bardziej przejrzyste niż w obecnej strukturze, w której Spółka Nabywana oraz Spółka Nabywająca to tak zwane Spółki „siostry” w których Spółka E posiada 100% udziałów. Spółka Nabywająca ma za zadanie w przyszłości skupiać udziały Spółek, które będą prowadziły zbliżoną działalność. Jest to opis zdarzenia przyszłego ze względu na planowane działania, które mają być podjęte.

Planowane działania pozwolą na optymalne w sensie administracyjnym wykorzystanie zasobów spółek wchodzących w skład Grupy oraz dystrybucji środków pomiędzy podmiotami wchodzącymi w skład Grupy jak również budowa centrum kompetencyjnego w ramach Spółki Nabywającej świadczącego usługi bezpośrednio na rzecz „Spółki Nabywanej”. Celem planowanej reorganizacji jest również ograniczenie ryzyk ekonomicznych oraz prawnych w taki sposób, aby każda jednostka ponosiła odpowiedzialność (w tym konsekwencje ekonomiczne, cywilnoprawne oraz administracyjne) wyłącznie w zakresie prowadzonej przez siebie działalności.

Planowane działania pozwolą na lepsze wykorzystanie zasobów ekonomicznych Spółek. Dzięki nowo powstałej strukturze zostanie wzmocniona pozycja Grupy w tym segmencie rynku, zwiększy się jej konkurencyjność. Pozwoli to na efektywniejsze pozyskiwanie nowych klientów, kontraktów oraz rozszerzanie rynku zbytu.

Spółka Nabywająca planuje nabyć udziały od Spółki E w Spółce Nabywanej poprzez aport udziałów o którym mowa w art. 158 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z dnia 18 czerwca 2024, tj. , dalej: „KSH”). W zamian za nabyte udziały Spółki Nabywanej, Spółka Nabywająca (Wnioskodawca) przekaże Spółce E własne udziały - udziały w podwyższonym kapitale zakładowym.

Udziały w Spółce Nabywanej będą wycenione według wartości rynkowej, a wycena zostanie przeprowadzone przez podmiot trzeci zajmujący się wyceną praw majątkowych. W związku z tym, suma wartości rynkowej udziałów w Spółce Nabywanej ustalona na dzień wymiany udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywającej, które Spółka E otrzyma w zamian za aport udziałów w Spółce Nabywanej. Tym samym wartość udziałów będzie ekwiwalentna, a Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej. Spółka E przeznaczy w całości lub w części wnoszone udziały na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej (Wnioskodawca). Spółka Nabywająca (Wnioskodawca) w wyniku nabycia od Spółki E 100% udziałów w Spółce Nabywanej uzyska bezwzględną większość praw głosu w nabywanym podmiocie - w Spółce Nabywanej. W efekcie, po przeprowadzeniu opisanych czynności, Spółka E będzie posiadała 100% udziałów w Spółce Nabywającej, a Wnioskodawca 100% udziałów w Spółce Nabywanej. Spółka E jest podatnikiem podatku dochodowego na terytorium RP, a wnoszone przez nią udziały będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej (Wnioskodawcy).

Podkreślenia wymaga fakt, iż udziały posiadane przez Spółkę E nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Ponadto, w ramach planowanej transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaci na rzecz Spółki E żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem udziałów. Tak jak wskazano powyżej, w zamian za przeniesienie własności udziałów w Spółce Nabywanej na podstawie przyszłej umowy Spółka E, otrzyma od Spółki Nabywającej udziały.

Planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy z dnia (Dz.U. 2805 z dnia 29 grudnia 2023 tj., dalej: „ustawa o CIT”), a głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

Nadmienić należy, że udziały posiadane przez Spółkę E nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Planowana wymiana udziałów zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, a głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca, Spółka Nabywana, Spółka E biorące udział w ww. transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia

Spółka Nabywająca oraz Spółka Nabywana są polskimi rezydentami podatkowymi, działają w formie prawnej określonej w załączniku nr 3 do ustawy CIT (punkt 29).

Ponadto u uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo że:

Spółka E, od której Wnioskodawca planuje nabyć udziały Spółki Nabywanej, posiada 100% udziałów w Spółce Nabywanej.

Spółka Nabywająca nabędzie od Spółki E udziały Spółki Nabywanej oraz w zamian za udziały Spółki Nabywanej przekaże Spółce E własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym.

Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane.

Wszystkie podmioty (Wnioskodawca, Spółka Nabywana, Spółka E) biorące udział w ww. transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Spółka Nabywająca oraz Spółka Nabywana są polskimi rezydentami podatkowymi, działają w formie prawnej określonej w załączniku nr 3 do ustawy CIT (punkt 29).

Spółka E jest podatnikiem podatku dochodowego na terytorium RP, a wnoszone udziały będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej (Wnioskodawcy).

Zbywane przez Spółkę E udziały nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Udziały były nabyte w oparciu o Umowę kupna/sprzedaży udziałów (akcji).

Wartość nabywanych przez Spółkę E udziałów, u Wnioskodawcy, przyjęta dla celów podatkowych będzie równa wartości udziałów (akcji) w Spółce Nabywanej. Tym samym, przyjęta dla celów podatkowych wartość podatkowa nie będzie wyższa niż historyczna wartość podatkowa udziałów (akcji) zbywanych przez Spółkę E (sprzed transakcji). Powyższe oznacza, iż nie będzie miał miejsca tzw. step-up podatkowy nie dojdzie do tzw. urealnienia (podwyższenia) wartości podatkowej udziałów (akcji) do wartości rynkowej.

Wartość rynkowa udziałów w Spółce Nabywanej będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów wydawanych przez Spółkę Nabywającą, które Spółka E otrzyma w zamian za aport udziałów w Spółce Nabywanej. Oznacza to, że w wyniku przeprowadzenia planowanej transakcji wymiany udziałów nastąpi faktyczna wymiana składników majątkowych o takiej samej wartości rynkowej. Nie są przewidziane dopłaty w gotówce. Wartość rynkowa przenoszonych udziałów zostanie określona w drodze wyceny przed dokonaniem transakcji.

### Pytanie

Czy w przypadku wniesienia przez Spółkę E wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej do X w zamian za udziały X wartość przekazanych jak i nabywanych udziałów, będzie neutralna podatkowo z perspektywy Spółki Nabywającej.

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W ocenie Wnioskodawcy są spełnione przesłanki powyższego przepisu w ramach planowanego wniesienia udziałów oraz otrzymania udziałów od Spółki Nabywającej. Spółka Nabywająca nabędzie od Spółki E udziały Spółki Nabywanej oraz w zamian za udziały Spółki Nabywanej przekaże Spółce E własne udziały.

Powyższe należy rozpatrywać łącznie z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT:

Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, oraz,

3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów, oraz

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zdaniem Wnioskodawcy oraz zainteresowanych Spółek Nabywającej i Nabywanej nie zachodzą przesłanki, aby uznać że w ramach planowanych działań wystąpią ograniczenia wynikające ze wspomnianego przepisu art. 12 ust. 11 ustawy CIT.

Odnosząc się do poszczególnych punktów wspominanego przepisu:

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 1 - Spółka Nabywająca oraz Spółka Nabywana są polskimi rezydentami podatkowymi, działają w formie prawnej określonej w załączniku nr 3 do ustawy CIT (punkt 29).

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 2 – Spółka E jest podatnikiem podatku dochodowego na terytorium RP, a wnoszone przez niego udziały będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej.

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 3 - Zbywane przez Spółkę E udziały nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 4 - Wartość nabywanych przez Spółkę E udziałów przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Transakcja przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego wniosku spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT, zastosowanie w przedmiotowej sprawie znajdzie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, według którego do przychodów podatkowych Spółki Nabywającej nie zalicza się wartości udziałów nabytych przez Spółkę Nabywaną.

Według Wnioskodawcy zgodnie ze stanem na dzień wymiany udziałów wartość rynkowa udziałów w Spółce Nabywanej będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywającej, które Spółka E otrzyma w zamian za aport udziałów w Spółce Nabywanej. Oznacza to, że w wyniku przeprowadzenia planowanej transakcji wymiany udziałów nastąpi faktyczna wymiana składników majątkowych o takiej samej wartości rynkowej.

Nadmienić należy, iż nie są przewidziane dopłaty w gotówce. Wartość rynkowa przenoszonych udziałów zostanie określona w drodze wyceny przed dokonaniem aportu. Wnioskodawca pragnie wskazać, że taki sposób rozumienia przepisu art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT jest potwierdzony w stanowiskach organów podatkowych, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

\- 30 stycznia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.639.2023.3.AND,

\- 26 stycznia 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.200.2022.1.SP,

\- 17 lipca 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.276.2023.1.AK.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do interpretacji indywidualnej sygn. 0111-KDIB1-1.4010.639.2023.3.AND z 30 stycznia 2024 r. transakcja, w ramach której Spółka dokona wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci własności udziałów w Spółkach Operacyjnych, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie nowych akcji w kapitale zakładowym i kapitale zapasowym Spółki Holdingowej będzie stanowić wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, dla której zostaną spełnione wszystkie warunki określone w art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT i będzie transakcją neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy nie powstanie dla niego przychód podatkowy z wyżej cytowanych przepisów oraz brak jest regulacji na podstawie których mogłoby dojść do opodatkowania transakcji. Tym samym transakcja z perspektyw ustawy CIT będzie neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: w spółce nabywającej wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów.

Co do zasady więc wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Jednakże ustawodawca przewidział w tej sytuacji wyłączenie pewnych wartości z przychodów – o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.

W myśl art. 12 ust. 4d ustawy o CIT:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa art. 12 ust. 11 ustawy o CIT:

Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, oraz

3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów, oraz

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Jak wynika z art. 12 ust. 12 ustawy o CIT:

Przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały (akcje) od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Zgodnie z art. 12 ust. 12b ustawy o CIT:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 12 oraz ust. 11 pkt 3 i 4, ciężar dowodu, że udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.

Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Treść art. 12 ust. 14 ustawy o CIT wskazuje natomiast, że:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Art. 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Przepis art. 12 ust. 11 odnosi się w swej dyspozycji do stosowania art. 12 ust. 4d ustawy, tj. regulacji dotyczącej sytuacji nabywania przez spółkę od wspólnika innej spółki udziałów tej innej spółki oraz przekazywania temu wspólnikowi w zamian za te udziały własnych udziałów.

Z wniosku wynika, że w sprawie mamy do czynienia właśnie z taką sytuacją. Spółka Nabywająca (Wnioskodawca) nabędzie od Spółki E udziały Spółki Nabywanej oraz w zamian za udziały Spółki Nabywanej przekaże Spółce E własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane.

Wnioskodawca zatem nabędzie udziały (akcje) od tego samego wspólnika (Spółki E) w ramach jednej transakcji. Wnioskodawca oraz Spółka Nabywana są pomiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy. Wspólnik (Spółka E) jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowić będą wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Zbywane przez wspólnika (Spółkę E) udziały Spółki Nabywanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów a wartość nabywanych przez wspólnika udziałów przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Podkreślić jednak należy, że z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem przedstawionej we wniosku transakcji wymiany udziałów było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, bowiem jak wskazujecie Państwo we wniosku „Planowana wymiana udziałów zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, a głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania”. Jednakże zbadanie przesłanek i celów przedstawionej wymiany udziałów jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiona przez Państwo w zdarzeniu przyszłym wymiana udziałów, została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jej celem nie było uniknięcie, ani uchylanie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Reasumując Państwa Stanowisko, zgodnie z którym, opisana transakcja z perspektyw ustawy CIT będzie neutralna podatkowo dla Państwa – należało uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.