Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.743.2025.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego; wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
nabytego w drodze darowizny na nabycie (zakup) lokalu
mieszkalnego oraz na spłatę kredytu hipotecznego
zaciągniętego na nabycie (zakup) ww. lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
1

Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 27 sierpnia 2025 r.– w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, pozostającą w związku małżeńskim od dnia 17 czerwca 2016 r.
    Między Panem a Pana żoną (A) obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W dniu 28 grudnia 2021 r. na podstawie aktu notarialnego, otrzymał Pan od swojej matki,
    w drodze darowizny, lokal mieszkalny. Zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz treścią
    aktu notarialnego, otrzymane mieszkanie weszło do Pana majątku osobistego. Mieszkanie
    nie zostało wniesione do majątku wspólnego.
    W maju 2025 r., z uwagi na powiększające się potrzeby mieszkaniowe Pana rodziny,
    wspólnie z żoną podjął Pan decyzję o nabyciu nowej nieruchomości o większym metrażu,
    która będzie zaspokajać wasze cele mieszkaniowe. W dniu 23 maja 2025 r. podpisał Pan
    razem z Pana żoną umowę rezerwacyjną z deweloperem dotyczącą nowej nieruchomości.
    Następnie Pan i Pana żona rozpoczęliście procedurę uzyskania kredytu hipotecznego w
    banku (...). W dniu 7 lipca 2025 r. podpisał Pan wspólnie z żoną umowę kredytową z
    bankiem (...), która przewiduje sfinansowanie 80% kosztu zakupu nowej nieruchomości.
    W dniu 17 lipca 2025 r. podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania
    otrzymanego w darowiźnie. Tego samego dnia otrzymał Pan od kupującego zadatek w
    wysokości (...) zł w gotówce. Kwota sprzedaży to (...) tyś zł. W dniu 24 lipca 2025 r. nastąpiła
    sprzedaż nieruchomości otrzymanej w darowiźnie. Tego samego dnia otrzymał Pan
    przelew bankowy tytułem zapłaty za sprzedawaną nieruchomość. Sprzedaż
    nieruchomości nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „ustawy o PIT”). Środki uzyskane ze sprzedaży, w części tj. w kwocie (...) zł wykorzystał Pan
    na pokrycie wkładu własnego nowo zakupionego lokalu. Resztę środków planuje Pan
    przeznaczyć na spłacanie rat kredytu hipotecznego oraz na remont lokalu, który będzie
    miejscem stałego zamieszkania Pana i Pana żony oraz centrum życia rodziny.
    W dniu 31 lipca 2025 r. podpisał Pan wraz z żoną akt notarialny przenoszący własność
    nowego lokalu mieszkalnego na was oboje. Również tego dnia dokonał Pan przelewu
    środków tytułem wkładu własnego na rachunek dewelopera.
    Zdarzenie przyszłe: Zarówno Pan, jak i Pana żona, zamierzacie niezwłocznie po
    wyremontowaniu lokalu, przeprowadzić się do nowo nabytej nieruchomości i uczynić ją
    waszym miejscem stałego zamieszkania. Nieruchomość ta będzie stanowić wasze
    centrum życiowe oraz miejsce zaspokajania celów mieszkaniowych. Do dnia 31 kwietnia

    2026 r. zamierza Pan złożyć PIT-39, w którym wykaże kwotę dochodu zwolnionego z
    opodatkowania ze względu na wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Forma prawna nabytego przez Pana w drodze darowizny lokalu mieszkalnego, będącego
    przedmiotem sprzedaży to - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
    Kredyt hipoteczny, o którym mowa we wniosku, został zaciągnięty przez Pana wraz z Pana
    żoną w banku (...) z siedzibą w Polsce.
    Z umowy kredytowej wynika, że wszyscy kredytobiorcy, tj. Pan i Pana żona odpowiadacie
    solidarnie za wynikające z niej zadłużenie.
    Forma prawna nabytego w dniu 31 lipca 2025 r. lokalu mieszkalnego to - lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie 1/4 całej działki.
    W nabytym w dniu 31 lipca 2025 r. lokalu mieszkalnym będzie Pan realizował i zaspokajał
    własne potrzeby mieszkaniowe, tj. będzie Pan w nim zamieszkiwał.
    Wydatkiem stanowiącym Pana „własny cel mieszkaniowy", jest nabycie (zakup) lokalu
    mieszkalnego.
    Wydatkiem stanowiącym Pana „własny cel mieszkaniowy", jest spłata kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na nabycie (zakup) lokalu mieszkalnego.
    Wartość przychodu (tj. wartość wyrażona w umówionej cenie odpłatnego zbycia)
    uzyskanego przez Pana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, została w części ((...) zł)
    wydatkowana przez Pana, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na Pana własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-e) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na nabycie (zakup) lokalu mieszkalnego.
    Wartość przychodu (tj. wartość wyrażona w umówionej cenie odpłatnego zbycia)
    uzyskanego przez Pana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, zostanie w części ((...) zł)
    wydatkowana przez Pana, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na Pana własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-e) i pkt 2 lit. a)-c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na nabycie (zakup) lokalu mieszkalnego.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Stan faktyczny: Czy w opisanym stanie faktycznym, dochód uzyskany przez Pana ze
    sprzedaży mieszkania otrzymanego w drodze darowizny od matki (mieszkanie stanowiące
    Pana majątek osobisty), wydatkowany w kwocie (...) zł na nabycie nowej nieruchomości
    służącej realizacji własnych celów mieszkaniowych Pana i Pana żony (obie osoby są
    współkredytobiorcami oraz współwłaścicielami nowej nieruchomości), korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT?
    Zdarzenie przyszłe: Czy spłata rat kapitałowo-odsetkowych kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na nową nieruchomość, zaspokajającą Pana potrzeby mieszkaniowe w
    okresie od 31 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2028 r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym wydatkowanie środków
    pochodzących ze sprzedaży mieszkania, które stanowiło Pana majątek osobisty, na
    nabycie i nieruchomości oraz pokrycie kosztów notarialnych związanych z nabyciem
    nieruchomości w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, spełnia warunki zwolnienia
    dochodu ze zbycia tego mieszkania z podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, do tej części kwoty, która zostanie
    przeznaczona na wspólne cele mieszkaniowe Pana i Pana żony w okresie trzech lat od

    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania. Przepisy
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego regulujące stosunki majątkowe pomiędzy
    małżonkami wskazują, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z
    mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty
    majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
    (majątek wspólny). Zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje
    małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Jest to współwłasność łączna,
    bezudziałowa, której podstawową cechą jest to, że w czasie jej trwania małżonkowie nie
    mają określonych udziałów w majątku wspólnym, żaden z małżonków nie może żądać
    podziału majątku wspólnego, nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
    rozporządzenia udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Z kolei
    przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków. Są to np. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis
    lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. W związku z tym,
    Pana zdaniem, jeżeli przychód ze zbycia mieszkania wchodzącego w Pana majątek
    osobisty, zostanie wydatkowany w ciągu trzech lat od końca roku, w którym nastąpiło jego
    zbycie (do końca 2028 r.), na nabycie własności (oraz wykończenie) nieruchomości przez
    oboje małżonków do majątku wspólnego, to nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych,
    aby przychód ten w całości bądź części przeznaczony na nabycie nowego domu na cele
    mieszkaniowe, korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. W tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki,
    które pochodziły ze sprzedaży Pana majątku osobistego zostały wydatkowane na nabycie
    domu, który wejdzie w skład majątku wspólnego Pana i Pana żony, ponieważ w dalszym
    ciągu spełnia podstawowy warunek ulgi mieszkaniowej, tzn. ponoszenie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe. Skoro ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej zakłada
    istnienie współwłasności łącznej, której udziałów nie można określać w czasie małżeństwa,
    to wydatek poniesiony na zakup i wykończenie nieruchomości objętej wspólnotą
    majątkową jest bez wątpienia wydatkiem na własne cele mieszkaniowe także samego
    Wnioskodawcy.
    Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają liczne interpretacje indywidualne
    prawa podatkowego w podobnych sprawach, np.:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
      października 2017 r., nr IPPB4/415-558/13/17-9/S/JM;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 kwietnia
      2018 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.145.2018.1.KR;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca
      2017 r., nr 1462-IPPB4.4511.25.2017.2.GF;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 kwietnia
      2013 r., nr IBPBII/2/415-59/13/NG;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 września
      2015 r., nr IBPB-2-2/4511-305/15/MZM.
    W Pana ocenie, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym wydatkowanie środków
    pochodzących ze sprzedaży mieszkania, które stanowiło Pana majątek osobisty, na spłatę
    rat kapitałowo-odsetkowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na nową nieruchomość
    zaspokajającą Pana potrzeby mieszkaniowe w okresie od 31 lipca 2025 r. do 31 grudnia
    2028 r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o
    PIT. Wymogiem ustawodawcy jest aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania
    dochodu z odpłatnej sprzedaży nieruchomości objętej podatkiem. Warunek ten został
    spełniony.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan własne stanowisko, wskazując, że:

    W Pana ocenie, dochód uzyskany przez Pana ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w
    drodze darowizny od matki (mieszkanie stanowiące Pana majątek osobisty), wydatkowany
    w kwocie (...) zł na nabycie nowej nieruchomości służącej realizacji własnych celów
    mieszkaniowych Pana i Pana żony (obie osoby są współkredytobiorcami oraz
    współwłaścicielami nowej nieruchomości), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. a precyzuje ww. wydatek na własny cel mieszkaniowy.
    W Pana ocenie, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym wydatkowanie środków
    pochodzących ze sprzedaży mieszkania, które stanowiło Pana majątek osobisty, na spłatę
    rat kapitałowo-odsetkowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na nową nieruchomość
    zaspokajającą Pana potrzeby mieszkaniowe w okresie od 31 lipca 2025 r. do 31 grudnia
    2028 r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o
    PIT. Wymogiem ustawodawcy jest aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania
    dochodu z odpłatnej sprzedaży nieruchomości objętej podatkiem. Warunek ten został
    spełniony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071):

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego,
      przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ustawodawca
    ukształtował jako wspólność łączną, bezudziałową.
    Stosownie natomiast do treści art. 33 pkt 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
      1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
      2) przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
      spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nienastępująca w ramach działalności
    gospodarczej sprzedaż w dniu 24 lipca 2025 r. spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego nabytego przez Pana w 2021 r. w drodze darowizny, stanowi dla Pana
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
    ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku

      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w
    przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:

    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust.
    30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
          którym mowa w lit. a,

        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
          (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
          odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
          kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
          siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach
    wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania
    ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatek
    poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Z kolei z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym
    na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust.
    25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było
    bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1, tj. m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, związanych z tym budynkiem lub
    lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że
    kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele
    mieszkaniowe. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która
    uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku

    dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było
    ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza
    to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tej
    nowej nieruchomości (lokalu) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy
    odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania
    przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie nieruchomości (mieszkania) w
    znaczeniu przedmiotowym.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości/lokalu mieszkalnego
    w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania
    zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne
    jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) ze środków ze sprzedaży innej
    nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości własne cele
    mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub
    współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez
    podatnika, nie jest wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana
    do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub
    zamieszkiwać będą inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup
    mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem nieruchomości (lokalu mieszkalnego) na cele mieszkalne jedynie w
    sytuacji, gdy nabył tę nieruchomość (lokal mieszkalny) w celu realizacji własnych celów
    mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub w najbliższym czasie będzie realizował w niej
    /nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.

    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez
    przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o
    jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo
    do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi
    bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe stwierdzić należy, że wydatkowanie (przeznaczenie) przychodu uzyskanego przez
    Pana z odpłatnego zbycia w 2025 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego nabytego przez Pana w 2021 r. w drodze darowizny – w ustawowo
    określonym terminie, tj. w okresie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, czyli
    do końca 2028 r., na nabycie (zakup) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość wraz z udziałem w gruncie oraz na spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego przez Pana i Pana żonę na nabycie (zakup) ww. lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie (w którym będzie Pan
    realizował i zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe, tj. będzie Pan w nim zamieszkiwał)
    - uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jaka
    proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem, w sytuacji gdy cały przychód
    osiągnięty przez Pana z odpłątnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego został/zostanie wydatkowany na nabycie (zakup) lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie oraz na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na nabycie (zakup) ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie – tym samym, dochód z tytułu
    sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie w
    całości zwolniony z podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą

    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.