Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.21.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Określenie właściwej stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: analizy
infrastruktura
komputery-program komputerowy
komputery-sieć komputerowa
oprogramowanie
projektowanie
ryczałt
systemy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 15 lutego i 13 marca 2025 r. (daty
    wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem
    działalności będzie świadczenie usług związanych z doradztwem informatycznym
    (konsultingiem) w zakresie bezpieczeństwa cyberprzestrzeni. Usługi te będą polegać na
    prowadzeniu analiz, projektowaniu oraz wdrażaniu rozwiązań informatycznych w
    szczególności w zakresie cyberbezpieczeństwa IT oraz OT. Zakres świadczonych usług
    będzie obejmował w szczególności:
    a) projektowanie, tj. przygotowanie dokumentacji technicznej i specyfikacji
      oprogramowania i powiązanych z nim rozwiązań dotyczących infrastruktury
      techniczno-systemowej,
    b) wdrażanie (budowa oraz konfiguracja) rozwiązań obejmujących infrastrukturę
      techniczno-systemową, wg uzgodnionego ze zleceniodawcą projektu,
    c) prowadzenie analiz, audytów i przeglądów cyberbezpieczeństwa IT i OT,
    d) przygotowywanie i realizacja testów penetracyjnych rozwiązań IT oraz OT,
    e) opracowywanie metodyk oraz przygotowanie narzędzi wymaganych do realizacji prac,
    f) przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do
      pracy z wdrożonymi rozwiązaniami.
    Wskazane usługi sklasyfikowane zostały pod numerem PKWiU 62.01.12.1 – „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”. Wnioskodawca wraz z rozpoczęciem działalności zamierza zgłosić do
    właściwego urzędu skarbowego sposób rozliczania jako 8,5% stawkę ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych określoną w „art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b)” ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Należy zauważyć, że w ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie będzie świadczył
    usług związanych z oprogramowaniem.
    Uzupełnienie wniosku
    Charakterystyka wymienionych czynności:
    • projektowanie - udział w procesie projektowania architektury aplikacji;
    • wdrażanie - wynikiem pracy jest raport zawierający rekomendacje do wdrożenia w celu
      poprawy bezpieczeństwa;
    • prowadzenie analiz, audytów i przeglądów cyberbezpieczeństwa IT i OT - technologie
      informacyjne (IT) i technologie operacyjne (OT);
    • przygotowywanie i realizacja testów penetracyjnych rozwiązań IT oraz OT - technologie
      informacyjne (IT) i technologie operacyjne (OT);

    • opracowywanie metodyk oraz przygotowanie narzędzi wymaganych do realizacji prac:
        a. opracowanie indywidualnego podejścia testowego w zależności do typu projektu;
        b. analiza środowiska testowego oraz dobór odpowiednich narzędzi;
    • przygotowywanie pracowników, podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do
      pracy z wdrożonymi rozwiązaniami - przedstawienie wdrożonych rozwiązań.
    Efektem przeprowadzonych analiz/testów/audytów jest dokumentacja techniczna zwana
    potocznie raportem. Kontrahent/zleceniodawca wykorzystuje efekty w celu poprawy
    bezpieczeństwa produktu.
    Infrastruktura techniczno-systemowa to pojęcie odnoszące się do całości zasobów
    technicznych i systemowych, które wspierają funkcjonowanie organizacji, systemów
    informatycznych lub procesów biznesowych; można je podzielić na kilka kluczowych
    obszarów:
    i. infrastruktura sprzętowa (hardware),
    ii. infrastruktura sieciowa,
    iii. oprogramowanie systemowe,
    iv. bezpieczeństwo IT,
    v. systemy zarządzania IT,
    vi. chmura i wirtualizacja.
    „Rozwiązania IT i OT” obejmują:
    a. IT (Information Technology) - Technologie Informacyjne - obejmują systemy
      informatyczne, które służą do przetwarzania, przechowywania i przesyłania informacji
      w organizacji.
    b. OT (Operational Technology) - Technologie Operacyjne - OT odnosi się do systemów
      sterowania i monitorowania procesów przemysłowych.
    Wyżej wymienione czynności/zadania są świadczone na etapie tworzenia
    oprogramowania, mają wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania, mogą, nie
    muszą usprawniać działanie oprogramowania, nie mają na celu wyłącznie tylko ochronę
    systemów komputerowych.
    Wnioskodawca przygotowuje wytyczne ogólne, na podstawie których osoba
    odpowiedzialna za projekt sformułuje wytyczne dla programistów.
    Efektem dokumentacji technicznej „raportu” jest podsumowanie znalezionych podatności.
    Dokumentacja może zawierać fragmenty kodu czy algorytmy.

## Pytanie

Czy zasadny jest wybór stawki ryczałtu 8,5% w odniesieniu do przychodów osiąganych ze
    świadczenia usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Do wyliczenia kwoty należnego podatku dochodowego z tytułu przychodów od
    wymienionych usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0 zasadne jest
    użycie stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        – 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej

    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że będzie Pan świadczył usługi, dla
    których wskazał klasyfikację według PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”.
    Usługi te będą polegać na projektowaniu, tj. przygotowaniu dokumentacji technicznej i
    specyfikacji oprogramowania i powiązanych z nim rozwiązań dotyczących infrastruktury
    techniczno-systemowej, wdrażaniu (budowie oraz konfiguracji) rozwiązań obejmujących
    infrastrukturę techniczno-systemową, według uzgodnionego ze zleceniodawcą projektu,
    prowadzeniu analiz, audytów i przeglądów cyberbezpieczeństwa IT i OT, przygotowywaniu
    i realizacji testów penetracyjnych rozwiązań IT oraz OT, opracowywaniu metodyk oraz
    przygotowaniu narzędzi wymaganych do realizacji prac, przygotowywaniu pracowników,
    podwykonawców oraz klientów zleceniodawcy do pracy z wdrożonymi rozwiązaniami.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z
    oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    – PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    – PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
    – projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    – projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    – projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    – wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

    – usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    – usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Zauważyć również trzeba, że zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza
    „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z
    oprogramowaniem to te, które dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu wykonywanych usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące
    przedmiotem Pana zapytania usługi, klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 mają
    związek z oprogramowaniem.
    W ocenie tut. organu, czynności które wskazał Pan w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu
    usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia fakt, że będą
    dotyczyły m.in. projektowania, tj. przygotowania dokumentacji technicznej i specyfikacji
    oprogramowania i powiązanych z nim rozwiązań dotyczących infrastruktury techniczno-
    systemowej. Jednocześnie infrastruktura techniczno-systemowa to pojęcie odnoszące się

    do całości zasobów technicznych i systemowych, które wspierają funkcjonowanie
    organizacji, systemów informatycznych lub procesów biznesowych, w tym
    oprogramowanie systemowe.
    Dodatkowo, jak wskazał Pan we wniosku, czynności i zadania będą świadczone na etapie
    tworzenia oprogramowania, będą miały wpływ na przebieg procesu tworzenia
    oprogramowania i mogą usprawniać działanie oprogramowania. Przygotowuje Pan ogólne
    wytyczne, na podstawie których formułowane będą wytyczne dla programistów.
    Dokumentacja ta może zawierać fragmenty kodu czy algorytmy.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania.
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, jakikolwiek udział w procesie projektowania
    architektury aplikacji klienta wskazuje na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli
    bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących
    się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – będą związane z oprogramowaniem, podlegają
    opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska –
    stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji
    podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia,
    jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        3) z zastosowaniem art. 119a;
        4) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        5) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.