Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-130/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-02-12
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług dla potrzeb realizacji projektu „Kapitał dla Przedsiębiorczych”.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; szkolenie; usługi-usługa nieodpłatna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2008r. (data wpływu 1 grudnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2009r. (data wpływu 9 lutego 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Kapitał dla Przedsiębiorczych” – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Kapitał dla Przedsiębiorczych”. Ww. projekt został uzupełniony pismem z dnia 6 lutego 2009r. (data wpływu 9 lutego 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 30 stycznia 2009r. znak: IBPP4/443-172/08/EJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2009r. będzie realizować projekt pn. „Kapitał dla Przedsiębiorczych” w ramach Priorytetu VI, działanie 6.2. POKL.

Cele projektu są zgodne z celami POKL, Planem Dział. POKL, Strategią Rozwoju województwa na lata 2007-2020 oraz z NSS na lata 2007-2013 i Strategią Rozwoju Kraju na lata 2007-2015 i ustawą Prawo Zamówień Publicznych. Wnioskodawca będzie promował postawy kreatywne i przedsiębiorcze oraz wspierał inicjatywy służące tworzeniu nowych miejsc pracy w obszarach przedsiębiorczości i samozatrudnienie. Cel ogólny projektu to wsparcie grup docelowych w zakresie pozyskania środków na założenie własnej firmy poprzez profesjonalną informację, doradztwo, szkolenie i pomoc finansową. Cele szczegółowe: zapewnienie wiedzy na temat prowadzenia działalności gospodarczej poprzez szkolenia, zapewnienie doradztwa związanego z prowadzeniem własnego przedsiębiorstwa przy udziale indywidualnego doradcy, wsparcie finansowe w postaci dotacji inwestycyjnej, wsparcie finansowe w postaci dotacji pomostowej, rozpowszechnianie wiedzy o możliwościach samozatrudnienia wśród osób zainteresowanych, promocja postaw aktywnych i kreatywności.

Wsparciem szkoleniowym i doradczym zostanie objętych 90 osób (30 kobiet, 30 osób w wieku 18-34 lata, 30 osób zamieszkujących tereny wiejskie). 45 osób otrzyma dotacje inwestycyjne w wysokości do 40 tys. zł oraz wsparcie pomostowe w postaci 1000 zł/miesiąc (opłacenie ZUS, czynszu, itp.) przez okres 6 miesięcy.

Dodatkowe działania w projekcie to: koszt ubezpieczenia uczestników szkoleń, koszty prowadzenia rachunku bankowego, zakup laptopa z oprogramowaniem, druk ulotek, druk plakatów, ekspozycja plakatów, wykonanie tablicy do biura projektu, zakup bannera do sali szkoleniowej, artykuły sponsorowane, ogłoszenia prasowe, audycje radiowe, wynajem sali szkoleniowej, materiały szkoleniowe, catering, organizację konferencji podsumowującej, oraz druk foldera o efektach projektu i jego uczestnikach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostateczna wersja sformułowana w piśmie z dnia 6 lutego 2009r.):

Czy od zakupów dokonanych na realizację projektu Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku od towarów i usług VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, może on odliczać VAT naliczony od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu „Kapitał dla Przedsiębiorczych”.

Według Wnioskodawcy dotacja, jaką otrzymuje na realizację projektu spełnia warunki określone w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jakkolwiek bowiem sam projekt nie generuje powstania sprzedaży opodatkowanej i podatku należnego, bowiem działania z nim związane takie jak szkolenia czy doradztwa dla Beneficjentów są bezpłatne, to jednakże w wyniku jego realizacji powstanie kilkadziesiąt podmiotów gospodarczych, nowych i poszukujących różnych form doradztwa, a wiec – bardzo podatnych na skorzystanie z usług oferowanych odpłatnie przez Wnioskodawcę – począwszy od biura rachunkowego przez doradztwo z zakresu sprzedaży, marketingu po pozyskiwanie nowych technologii czy zewnętrznych źródeł finansowania przedsięwzięć. Inaczej rzecz ujmując – w wyniku realizacji projektu Wnioskodawca kreuje w dużej mierze rynek dla swojej oferty, a beneficjenci projektu korzystając jednocześnie z oferty projektu, będą również korzystać z usług Wnioskodawcy związanych ze sprzedażą opodatkowaną, choć oczywiście nie jest to główny cel realizacji projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., ost. zm. Dz. U. z 2008r. Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych co prawda nieodpłatnie, ale w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca od 1 stycznia 2009r. będzie realizował projekt pn. „Kapitał dla Przedsiębiorczych”. Wnioskodawca będzie promował postawy kreatywne i przedsiębiorcze oraz wspierał inicjatywy służące tworzeniu nowych miejsc pracy w obszarach przedsiębiorczości i samozatrudnienie. Cel ogólny projektu to wsparcie grup docelowych w zakresie pozyskania środków na założenie własnej firmy poprzez profesjonalną informację, doradztwo, szkolenie i pomoc finansową.

Biorąc pod uwagę fakt, iż opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług, będące efektem realizowanego projektu, będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, brak jest podstaw do traktowania nieodpłatnego świadczenia usług jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z uwagi więc na fakt, że warunek umożliwiający podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, a dotyczący bezpośredniego i bezspornego związku zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi nie zostanie w rozpoznawanej sytuacji spełniony, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Wnioskodawca wskazał, że świadczy odpłatne usługi z zakresu przygotowywania procedury i wdrożenia Systemu Zarządzania Jakością, w tym opracowuje niezbędną dokumentację np. Księgę Jakości. Jednakże fakt, iż beneficjenci będą mogli po zakończeniu projektu korzystać z odpłatnych usług Wnioskodawcy, a które generują sprzedaż opodatkowaną, nie ma znaczenia dla uznania prawa Wnioskodawcy do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego bezpośrednio z realizowanym projektem. Istotny bowiem jest zawsze bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W rozpoznawanej sprawie taka sytuacja nie występuje.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pozostałych zapytań przedstawionych we wniosku z dnia 26 listopada 2008r. wydane zostaną odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.