Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.942.2024.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów/usług
w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
instytut
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt badawczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z
    realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Instytut (dalej: Wnioskodawca lub Instytut) jest instytutem badawczym, funkcjonującym na
    podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (tekst jedn. Dz.U. z
    2017 poz. 1158, z późn. zm.). Wnioskodawca posiada osobowość prawną. Zgodnie z
    przepisami ustawy o instytutach badawczych, do podstawowej działalności Instytutu
    należy prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowywanie wyników
    badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki oraz ich wdrażanie. W związku
    z prowadzoną działalnością podstawową Instytut może upowszechniać wyniki badań
    naukowych i prac rozwojowych.
    Program badawczy Instytutu obejmuje wszystkie zagadnienia związane z produkcją
    ogrodniczą, począwszy od badań nad biologicznymi podstawami produkcji owoców,
    warzyw i roślin ozdobnych przez biotechnologię, genetykę i hodowlę twórczą roślin
    ogrodniczych, agrotechnikę, fitopatologię, szkółkarstwo i ochronę zasobów genowych
    roślin sadowniczych, warzywnych i ozdobnych, nawadnianie roślin, uprawę grzybów
    jadalnych, przetwórstwo i przechowalnictwo owoców i warzyw, bezpieczeństwo żywności,
    agroinżynierię, ekonomikę i marketing.
    Instytut może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie określonym w statucie.
    Działalność gospodarcza jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z
    działalności statutowej Instytutu.
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Instytut uczestniczy w projekcie: „...” (dalej: Projekt, Przedsięwzięcie lub Operacja).
    Ogólnym celem Operacji jest opracowanie i wdrożenie nowej technologii produkcji
    owoców, ich przechowywania oraz wypracowanie nowego systemu i procedur certyfikacji
    jakościowej i metod marketingu dla owoców.
    Projekt jest przeprowadzany poprzez grupę operacyjną (partnerstwo). Grupa operacyjna
    jest formą współpracy na potrzeby Projektu. Poprzez jej zawiązanie nie jest tworzony
    odrębny podmiot ani spółka.
    Liderem grupy operacyjnej jest pewne stowarzyszenie zajmujące się ogrodnictwem i
    sadownictwem. Oprócz Wnioskodawcy w grupie uczestniczą: spółdzielnia ogrodnicza,
    grupa producentów z branży sadowniczej, pewien przedsiębiorca oraz dwóch rolników.
    Obowiązki Lidera obejmują upowszechnianie wyników Projektu, koordynowanie
    przygotowania wniosku o dofinansowanie, obsługa finansowo-księgowa realizacji operacji
    na potrzeby (złożenie wniosku o płatność), współpracę z Wnioskodawcą przy prowadzeniu
    badań, reprezentowanie grupy Operacyjnej w kontaktach z podmiotem udzielającym
    dofinansowania.
    Instytut jest zobowiązany jedynie do uczestnictwa w niektórych z działań w ramach
    Projektu. Czynności Instytutu obejmują: analizy dotyczące owoców zebranych z sadów i
    plantacji; analizę składników mineralnych z próbek gleby, materiału roślinnego oraz
    badania naukowe nad opracowaniem nowych technologii ochrony roślin i wdrożeniem ich
    do praktyki.

    Z perspektywy Wnioskodawcy efektem realizacji Projektu jest zwiększenie wiedzy na
    temat ochrony roślin. Uzyskana wiedza będzie stosowana do prac prowadzonych w
    ramach różnych zadań badawczych jak i upowszechniana wśród rolników.
    Projekt podzielony jest na szczegółowe zadania, przyporządkowane do poszczególnych
    partnerów. Każdy z parterów wykonuje zadania, które są jemu przyporządkowane.
    Wnioskodawca uczestniczy jedynie w działaniach badawczych.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, w części
    realizowanej przez Wnioskodawcę, będą wystawiane na Wnioskodawcę.
    Koszty, w tym niektóre dokumentowane fakturami, jakie ponosić będzie Instytut w
    ramach realizacji Projektu to m.in.: wynagrodzenia, koszty podróży służbowych oraz
    koszty zakupu materiałów i akcesoriów niezbędnych do badań.
    Przeprowadzenie Projektu zależy od otrzymania dofinansowania. Grupa Operacyjna nie
    realizowałaby Projektu w przypadku braku umowy o dofinansowanie z Agencją
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
    Każdy z parterów otrzymuje dofinansowanie na swoje działania. Każdy z partnerów
    wchodzących w\ skład grupy operacyjnej powołanej na potrzeby realizacji Projektu,
    wykonuje przyjęte na siebie zadania i ponosi pełną odpowiedzialność za ich realizację.
    Każdy z partnerów ponosi koszty kwalifikowalne w zależności od przypisanego zadania we
    własnym imieniu.
    Realizacja Projektu jest podzielona na etapy. Po przeprowadzeniu danego etapu, Lider
    (działając w imieniu całej Grupy operacyjnej) składa wnioski o płatność. Każdy z partnerów
    jest zobowiązany do przedłożenia dokumentacji swoich kosztów.
    Refundacja od ARiMR ma miejsce, jeśli wydatki są zgodne z założeniami Projektu. Agencja
    nie wypłaca dofinansowania w razie naruszenia warunków dofinansowania (w takiej
    sytuacji możliwy jest także zwrot wypłaconego wcześniej dofinansowania). Lider
    pośredniczy w przekazywaniu dofinansowania. Lider nie rozlicza jednak w istocie
    dofinansowania - czyni to Agencja.
    Instytut nie planuje wykorzystywania wyników Projektu w sposób komercyjny. Możliwe
    jest wykorzystanie wyników realizacji projektu, do dalszych badań naukowych.
    Instytut zakłada, że uzyskana w ramach Projektu wiedza może stanowić wstępne
    informacje do dalszych prac badawczych. Ze strony Instytutu ma nastąpić
    upowszechnianie wyników projektu, które będzie się odbywało w sposób nieodpłatny
    poprzez publikacje popularno-naukowe oraz prezentację wyników podczas konferencji
    branżowych.
    Instytut w ramach Projektu nie będzie świadczył odpłatnie usług, ani nie będzie dokonywał
    odpłatnej dostawy towarów w ramach projektu, ani po jego zakończeniu. W szczególności,
    w ramach Projektu, Instytut nie zamierza uzyskiwać przychodów z działalności rolnej,
    sadowniczej lub ogrodniczej.
    Instytut nie będzie w ramach projektu prowadził komercyjnej produkcji roślinnej,
    ogrodniczej lub sadowniczej. Instytut nie będzie wprowadzał nowego produktu do
    sprzedaży.
    Dofinansowanie stanowi refundację poniesionych przez Instytut kosztów kwalifikowalnych
    operacji. W ramach Projektu, Instytut nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i
    usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Podobnie będzie po zakończeniu
    Projektu.
    Z perspektywy Instytutu, wyniki realizacji Projektu to nieodpłatne upowszechnianie
    zdobytej wiedzy.

    Wnioskodawca docelowo nie zamierza przenosić odpłatnie żadnych praw do wyników
    badań powstałych w związku z realizacją przedmiotowego projektu na rzecz innych
    podmiotów.
    Nieodpłatne rozpowszechnianie wyników (wiedzy) stanowić będzie przejaw działalności
    statutowej Wnioskodawcy - niebędącej działalnością gospodarczą.
    Ponoszone przez Instytut wydatki, związane z realizacją Projektu, nie będą służyły
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a efekty operacji nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pochodzące od ARiMR środki (dofinansowanie) będą przeznaczone na realizacje zadań
    Instytutu w ramach Projektu i nie mogą być wydatkowane na inne cele.
    Prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz
    prawa własności przemysłowej, powstałe w wyniku realizacji Operacji przysługują temu
    członkowi grupy, który je wytworzył w zakresie powierzonych jemu zadań.
    W zakresie niezbędnym dla realizacji Operacji każdemu członkowi grupy operacyjnej
    przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i przedmiotów praw
    własności przemysłowej uzyskanych przez innych członków grupy operacyjnej w ramach
    realizacji operacji.
    Wnioskodawca nie przewiduje, aby ewentualne prawa majątkowe uzyskane poprzez
    realizację Projektu były przekazywane za wynagrodzeniem do innych podmiotów (w tym
    pozostałych członków grupy operacyjnej).
    Pytania
    Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaki wynika z
    faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie przysługuje mu
    prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z otrzymanych faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację Projektu.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Dokonanie odliczenia warunkowane jest więc istnieniem związku
    pomiędzy danym zakupem, a sprzedażą opodatkowaną.
    Należy zatem ustalić, czy zakupy finansowane ze środków Projektu mają być wykorzystane
    do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc
    zasadniczo do odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.
    Powyższa zasada wyklucza skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    przypadku zakupów wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom, o
    których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Stosownie do tego przepisu podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT przez działalność
    gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w

    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Status podatnika VAT powinien być weryfikowany w odniesieniu do każdej wykonywanej
    przez dany podmiot czynności z osobna. Jak wynika bowiem z art. 2 ust. 1 dyrektywy 2006
    /112/WE, opodatkowaniu podlegają, z zasady wyłącznie czynności wykonywane przez
    podatnika VAT działającego w takim charakterze. Regulacja ta daje podstawy do
    wyciągnięcia wniosku, że ten sam podmiot część czynności może dokonywać jako
    podatnik VAT, a części nie działając w takim charakterze. Okoliczność ta została
    podkreślona w orzecznictwie TSUE, przykładowo w wyroku z 4.10.1995r., C-291/92.
    Poza działalnością gospodarczą Instytut wykonuje także działalność niegospodarczą, w
    ramach której, w szczególności, przeprowadza badania naukowe.
    W odniesieniu do konkretnego Projektu podstawowe znaczenie na fakt, że czynności
    badawcze Instytutu nie są związane z odpłatnym świadczeniem usług; nie mają prowadzić
    do odpłatnego świadczenia usług w przyszłości; wyniki natomiast będą upowszechniane
    nieodpłatnie.
    Z perspektywy Instytutu, udział w Projekcie wpisuje się natomiast w upowszechnianie
    wiedzy - zwłaszcza poprzez publikacje, np. artykuły, oraz poprzez udział w konferencjach.
    Z samej istoty nie występują tutaj określone (wybrane) podmioty, do których kierowana
    jest wiedza. W konsekwencji, trzeba uznać, że działania Wnioskodawcy nie będą miały
    wyodrębnionych beneficjentów tj. podmiotów, które można byłoby uznać za odbiorców.
    Z perspektywy Instytutu, Projekt będzie prowadził do uzyskania wiedzy, która będzie
    następnie przez Instytut udostępniania nieodpłatnie.
    Z powyższego wynika, że sposób działania Instytutu w ramach konkretnego Projektu
    mieści się w ramach nieodpłatnej działalności statutowej - upowszechniania wiedzy;
    niestanowiącej działalności gospodarczej.
    W rezultacie, Instytut w związku z Projektem nie będzie świadczył odpłatnej dostawy
    towarów, ani odpłatnego świadczenia usług tj. wyniki badań nie będą odsprzedawane. W
    konsekwencji, zakupy finansowane ze środków Projektu nie wykazują związku z
    działalnością opodatkowaną. Nieodpłatne upowszechnianie wyników badań należy do
    czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z tym, Instytutowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
    Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - ponoszone przez
    Instytut wydatki, związane z realizacją Projektu, nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT, a efekty operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. W związku z powyższym, Państwa Instytut nie ma prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. Projektu. Tym samym Państwa Instytutowi z
    tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.

    Reasumując, Państwa Instytutowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z
    realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty Projektu nie są wykorzystywane przez
    Państwa Instytut do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.