Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4515-17/16-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-21
Teza: Należy stwierdzić, że umowa darowizny może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków zawartych w tym przepisie. Dodatkowo należy zaznaczyć, że obowiązek podatkowy zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, tj. na obdarowanym a nie na darczyńcy.
Słowa kluczowe: darowizna; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; zwolnienie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lU. 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2016 r. (data nadania 14 kwietnia 2016 r., data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB1/4511-114/16-2/MT, IPPB2/4515-17/16-2/MZ, IPPP2/4512-77/16-2/DG z dnia 7 kwietnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa po stronie darującego i obdarowanego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lU. 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa po stronie darującego i obdarowanego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi jako osoba fizyczna działalność gospodarczą. W skład przedsiębiorstwa wchodzą:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,
*   środki obrotowe zgromadzone na rachunkach bankowych,
*   należności i zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
*   prawa i zobowiązania wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników,
*   środki trwałe za rok 2015 takie jak:
    1.  pralko-suszarka
    2.  centrala telefoniczna + szafka wisząca komp. 1
    3.  nakłady w kwocie 180 291,33 jako modernizacja środka trwałego obcego (budynek mieszkalny, w którym prowadzona jest działalność, stanowiący własność Andrzeja U.) o wartości początkowej nakładów 180 291,33 zł – zaktualizowanej kwocie odpisów amortyzacyjnych za rok 2015 na kwotę 75 121,50 zł,
    4.  zestaw komputerowy
    5.  pralka

oraz wyposażenie:

1.  11 (jedenaście szaf wolnostojących – o łącznej wartości 4.000 złotych;
2.  11 (jedenaście) sztuk łóżek – o łącznej wartości 2.000 złotych;
3.  6 (sześć) sztuk stołów – o łącznej wartości 300 złotych;
4.  12 (dwanaście) sztuk krzeseł – o łącznej wartości 240 złotych;
5.  urządzenie do masażu ciała – o wartości 100 złotych;
6.  2 (dwa) komplety: łóżko i szafka nocna – o łącznej wartości 400 złotych;
7.  telewizor plazma – o wartości 400 złotych;
8.  telewizor LCD 6240 – o wartości 300 złotych;
9.  generator AK 2.2 KW – o wartości 200 złotych;
10.  odtwarzacz DVD – o wartości 30 złotych;
11.  3 (trzy) materace – o łącznej wartości 90 złotych;
12.  odkurzacz – o wartości 50 złotych;
13.  urządzenie wielofunkcyjne – o wartości 100 złotych;
14.  płyta gazowa – o wartości 150 złotych;
15.  4 (cztery) łózka – o wartości 500 złotych;
16.  4 (cztery) szafy ubraniowe – o łącznej wartości 600 złotych;
17.  aparat – o wartości 200 złotych;
18.  telewizor LCD – o wartości 150 złotych;
19.  telewizor LCD – o wartości 250 złotych;
20.  zamrażarka skrzyniowa – o wartości 150 złotych.

Wymienione składniki przedsiębiorstwa zdaniem wnioskodawcy stanowią zorganizowaną całość i spełniają definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego. Katarzyna U. planuje przekazać w formie darowizny całość opisanego wyżej przedsiębiorstwa na rzecz swojego męża Andrzeja U. W tym miejscu należy wspomnieć, że między małżonkami obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Andrzej U. planuje przyjąć darowiznę od żony i kontynuować działalność przedsiębiorstwa. Obecnie w tym celu założył działalność gospodarczą i rozpoczął jej prowadzenia pod firmą „Dom opieki\`(...)\`. W wyniku darowizny Andrzej U. przejmie pracowników oraz wyżej opisany majątek przedsiębiorstwa i będzie kontynuował jego działalność pod swoją firmą w rozumieniu kodeksu cywilnego lub dokona zmiany, jeśli będzie to konieczne, w rejestrze wpisując działalność pod firmą „Dom\`(...)\`”.

Pismem z dnia 14 kwietnia 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 7 kwietnia 2016 r. Nr IPPB1/4511-114/16-2/MT, IPPB2/4515-17/16-2/MZ, IPPP2/4512-77/16-2/DG Wnioskodawca przeformułował pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 4, przedstawił stanowisko odnośnie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 dotyczących skutków podatkowych występujących po stronie Katarzyny U., przesłał stosowne pełnomocnictwo oraz wpłacił brakującą opłatę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa przez Katarzynę U. na rzecz Andrzeja U. wystąpi obowiązek podatkowy, tj. obowiązek zapłaty podatku dochodowego przez Katarzynę U. lub Andrzeja U. w związku z obowiązującymi przepisami prawa. W szczególności czy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Katarzyna U. będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku z darowizna przedsiębiorstwa, czy Andrzej U. będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku z otrzymaną darowizną przedsiębiorstwa?
2.  Czy nabycie przedsiębiorstwa w drodze darowizny przez Andrzeja U. będzie wiązało się z koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przez Katarzynę U. lub Andrzeja U.?
3.  Czy otrzymany majątek po stronie obdarowanego w tym nakłady na modernizację budynku będą stanowiły koszty uzyskania przychodu. Czy będzie możliwa ich dalsza amortyzacja przez obdarowanego, a jeśli tak toi w jakim zakresie?
4.  Czy przekazanie składników przedsiębiorstwa jak w zdefiniowanym stanie faktycznym będzie uznane przez organy podatkowe jako przekazanie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC i będzie miał zastosowanie art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji powyższa czynność prawna będzie uprawniała do skorzystania ze zwolnienia opisanego w ww. artykule?
5.  Czy w związku z pytaniem 4 darowanie przedsiębiorstwa nie będzie wiązało się z koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług przez Katarzynę U. lub Andrzeja U.?
6.  Czy dla darowizny przedsiębiorstwa jak w stanie faktycznym między małżonkami posiadającymi ustrój rozdzielności majątkowej można zastosować zwolnienie z podatku od spadków i darowizn w zakresie I – grupy podatkowej zdefiniowanej w ustawie o podatku od spadków i darowizny?
7.  Czy w wyniku dokonania darowizny jak w stanie faktycznym i pytaniu 6 powstanie obowiązek zapłaty podatku po którejś ze stron (darczyńca, obdarowany), a jeśli tak to w jakiej wysokości?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn, w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przedsiębiorstwa w formie darowizny będzie uprawniało darczyńcę i obdarowanego do skorzystania ze zwolnienia od od podatku od spadku i darowizny w zakresie czynności między osobami będącymi w I grupie podatkowej, a tym samym nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od dokonanej darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Natomiast z treści art. 890 § 1 wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Zgodnie z art. 158 ustawy Kodeks cywilny umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Natomiast zgodnie z art. 4a od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej lub przekazem pocztowym.

Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. z 2015 r., poz. 2060 z późn. zm.).

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 cyt. ustawy).

Na podstawie art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (art. 4 ust. 4 ww. ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że umowa darowizny może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków zawartych w tym przepisie. Dodatkowo należy zaznaczyć, że obowiązek podatkowy zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, tj. na obdarowanym a nie na darczyńcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie oraz Zainteresowanemu niebędącemu Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.