Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-482/12-2/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-06-28
Teza: w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych wydawanych przez Spółkę laureatom loterii
Słowa kluczowe: nagrody; odliczenia-odliczenie podatku; samochód-samochód osobowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20.04.2012 r. (data wpływu 30.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych wydawanych przez Spółkę laureatom loterii – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.04.2012 r. do wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych wydawanych przez Spółkę laureatom loterii.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W okresie od 20 czerwca 2011 r. do 21 września 2011 r. Sp. z o.o. /sprzedaż art. spożywczych/ była organizatorem loterii promocyjnej na rzecz osób fizycznych na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych/.

Loteria odbyła się na podstawie zezwolenia Dyrektora Izby Celnej oraz zgodnie z postanowieniami Regulaminu, który został zaakceptowany przez Dyrektora Izby Celnej. Pula nagród w loterii wyniosła 150.162 zł. - 10% od wartości nagród, tj.15.016 zł. Spółka zapłaciła do Izby Celnej jako opłatę za pozwolenie na zorganizowanie loterii.

Spółka poniosła również inne koszty w celu zorganizowania loterii zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, tj.:

*   koszty z tytułu opracowania Regulaminu przez firmę prawniczą,

*   koszty prowizji 0,4% z tytułu udzielenia przez obsługujący Spółkę bank gwarancji 150.162 zł. zabezpieczającej wypłatę nagród osobom wygrywającym,

*   Spółka przeniosła na własność Banku kwotę 165.180 zł na okres 19.05.2011 - 23.04.2012, jako prawne zabezpieczenie roszczeń Banku o zwrot sumy zagwarantowanej na rzecz Dyrektora Izby Celnej.

Po spełnieniu powyższych wymogów Spółka stała się pełnoprawnym organizatorem loterii. Nagrodami w loterii były m.in. dwa samochody osobowe o wartości brutto 49.240 zł. każdy wg wartości rynkowej, zaakceptowanej w Regulaminie przez Dyrektora Izby Celnej i przekazane na podstawie protokołu odbioru laureatom.

Wartość samochodu zakupionego od dealera wyniosła 43.050 zł. brutto, w tym wartość netto 35.000 zł., podatek VAT 23% - 8.050 zł. Wartość netto samochodu Spółka zaksięgowała w koszty z tyt. promocji konsumenckich, podatek naliczony 8,050 zł. Spółka odliczyła do US i na podstawie faktury wewnętrznej VAT odprowadziła 8.050 zł. jak i podatek należny do US. /koszt z tyt. podatku/.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w ww. stanie faktycznym, tj. w przypadku zakupu samochodów osobowych, w celu realizacji usługi w ramach której doszło do wydania samochodów osobowych laureatom loterii, Spółka mogła odliczyć 100% podatku naliczonego przy ich zakupie od dealera samochodów /podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży nowych samochodów, będącego czynnym podatnikiem podatku VAT/?

Zdaniem Wnioskodawcy, mógł On odliczyć podatek naliczony od samochodów osobowych w całości, gdyż wykonał akcję promocyjną, jako usługę wobec laureatów konkursu, która swoim zakresem objęła także zorganizowanie loterii i nie wykorzystywał samochodów na inne cele poza organizacją loterii.

Przeniesienie własności nabytego samochodu na laureata loterii, pomimo braku umowy sprzedaży odbyło się w ramach usługi reklamowej i możliwe jest zastosowanie w tym przypadku art. 86 ust. 4 pkt 1 lit. a, tym bardziej, że usługa przekazania samochodów laureatom została opodatkowana w całości podatkiem należnym na podstawie faktury wewnętrznej VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ze złożonego wniosku wynika, iż w okresie od 20 czerwca 2011 r. do 21 września 2011 r. Spółka była organizatorem loterii promocyjnej na rzecz osób fizycznych. Nagrodami w loterii były m.in. zakupione przez Spółkę dwa samochody osobowe, które na podstawie protokołu odbioru zostały przekazane laureatom.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego od zakupionych samochodów osobowych, które następnie wydawane są laureatom loterii.

Jak wynika z ww. art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Przepis art. 3 ust. 2 pkt 7 ww. ustawy o zmianie ustawy stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1.  odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2.  oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Z brzmienia przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ww. ustawy zmieniającej, jednoznacznie wynika, że pełne odliczenie podatku naliczonego od nabytych samochodów osobowych dotyczy tylko takich przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż nabytych przez niego samochodów osobowych. Przy czym sformułowanie „przedmiotem działalności podatnika” w zestawieniu z dalszą częścią zdania w brzmieniu „jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów)” nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym (formalnym), lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób. Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie z odsprzedażą konkretnych samochodów poprzez użycie wyrazu „tych”, przy czym ich odsprzedaż jest jedyną okolicznością wymienioną w tym przepisie, która uzasadnia jego zastosowanie. Zatem do nabycia uprawnienia pełnego odliczenia podatku naliczonego konieczne jest równoczesne przeznaczenie danego, konkretnego samochodu do odsprzedaży. Pełne odliczenie podatku naliczonego nie dotyczy natomiast podatku naliczonego przy zakupie tych samochodów osobowych, które są wykorzystywane (używane) przez podatnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w inny sposób niż wskazany w art. 3 ust. 2 pkt 7 ustawy.

Odsprzedaż na gruncie ustawy należy rozumieć szeroko. Pojęcie "odprzedaż", którym posłużył się ustawodawca w tym przepisie, powinno być rozumiane jako nabycie pojazdów w celu dokonania dostawy towaru.

Użyty zatem termin "odprzedaż" obejmuje takie rodzaje działalności gospodarczej podatnika, w ramach których nabywane samochody (pojazdy), są traktowane jako towary handlowe - przeznaczone do ich dalszego zbycia, (np. przekazanie w formie nagród stanowiące odpłatną dostawę towarów).

Podsumowując w związku z faktem, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przyjąć należy, że Wnioskodawca nabywając samochody osobowe (nagrody) związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, jest uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych samochodów (nagród) wydawanych następnie uczestnikom loterii.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.