Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD9/033/240/KCT/2011/1462
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2013-02-14
Teza: możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: małżeństwo; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2009 r. Nr IBPB II/2/415-492/09/JT, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2009 r. oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 29 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, po spełnieniu ustawowych warunków, w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 21 lipca 2009 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Interpretacja wydana została na ww. wniosek z dnia 28 kwietnia 2009 r., uzupełniony pismem z dnia 29 czerwca 2009 r.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca oświadcza, iż istotnie nie był zameldowany w w/w mieszkaniu przez okres 12-miesięcy. Niemniej jednak Wnioskodawca był na przydziale od samego początku przydziału mieszkania. Od początku również były opłacane wszystkie koszty, tj. czynsz, woda, śmieci, itp. na rzecz Wnioskodawcy. Powodem, dla którego Wnioskodawca nie był meldowany, był fakt, iż żona Wnioskodawcy miała w przeszłości, tj. w poprzednim związku, przykre wręcz drastyczne przejścia. Pomimo, że była na przydziale w mieszkaniu, musiała je opuścić z chwilą kiedy jej pierwszy mąż ojciec jej dziecka, tj. syna wyjeżdżał do USA. Była teściowa poczyniła duże starania, aby opuściła mieszkanie. Nigdy nie otrzymała zasądzonych na rzecz syna alimentów, pomimo, że był wyrok sądowy. Wnioskodawca jest ojcem córki z tego związku. Również Wnioskodawca łożył na utrzymanie jej syna i jego edukację. Do córki Wnioskodawca przychodził bardzo często i miał z dzieckiem kontakt bieżący. Niemniej jednak trauma, jaką przeszła żona Wnioskodawcy z byłym mężem i teściową pozostawiła trwały ślad w psychice żony do chwili obecnej. I z tego powodu żona była nieufna i nie pozwoliła na zameldowanie, mając na uwadze krzywdy i upokorzenia jakie przeszła. Równocześnie Wnioskodawca informuje, że to On wyłożył potrzebne pieniądze na wkład członkowski na mieszkanie. Obecnie Wnioskodawca jest na emeryturze, żona Wnioskodawcy jest na rencie jest ciężko związać koniec z końcem. Córka studiuje są opłaty z tym związane. Podatek 19% jest dużą, wręcz astronomiczną kwotą dla Nich. Wnioskodawca uprzejmie prosi o wnikliwe, ludzkie podejście do Jego sprawy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 czerwca 2009 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte przez Wnioskodawcę i Jego żonę w dniu 05-11-07 w Kancelarii Notarialnej od Spółdzielni Mieszkaniowej. Akt notarialny z dnia 05.11.07. Równocześnie Wnioskodawca informuje, że w/w mieszkanie było w 1987 roku przyznane jako mieszkanie służbowe. Pomimo, iż wpłacone były wszelkie koszty, tj. kredyty, dopiero w 1993 roku zostało przyznane wyrokiem sądu jako lokatorskie. Wnioskodawca był na przydziale, niemniej jednak, iż nie był zameldowany jak informował wcześniej, zawsze były płacone wszelkie koszty, tj. eksploatacja, woda, śmieci, remonty. W odczuciu Wnioskodawcy, to On poniósł większe koszty pobytu w/w mieszkaniu niż ktoś kto był zameldowany przez okres 12 miesięcy. Wnioskodawca zawsze starał się być uczciwy i żyć z literą prawa. Brak meldunku Wnioskodawcy był podyktowany dużą depresją Jego żony, która we wcześniejszym związku miała tragiczne doświadczenia. Żona Wnioskodawcy od kilkunastu lat przebywa na rencie z tytułu daleko posuniętej depresji. Wnioskodawca ze swojej strony nie chciał, aby jego meldunek w jakiś sposób budził w żony odczuciu podstawy do braku zaufania. Wnioskodawca gorąco prosi o wnikliwe i ludzkie podejście do tej sprawy. Wnioskodawca wskazuje na koniec, iż Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uznał, iż może być tylko zameldowany jeden z małżonków i przysługuje ulga.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania:

1.  Czy zameldowanie na 12 miesięcy na pobyt stały jest prawdziwym wykładnikiem rzeczywistości?
2.  Czy fakt, iż przez lata opłacane były wszystkie koszty z mieszkaniem na moją osobę nie jest bardziej adekwatny do sytuacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odczuciu Wnioskodawcy, oprócz meldunku spełnił On wszelkie wymogi do zwolnienia z w/w podatku. Wnioskodawca jeszcze raz gorąco prosi o wnikliwe rozpatrzenie jego prośby. Wojewódzki Sąd Administracyjny sygn. akt I SABd 12/09 uznał, iż należy się ulga obojgu małżonkom. Informacje podatkowe są z w/w sprawy w gazecie. Wnioskodawca stwierdza, iż zapłacił w/w podatek w Urzędzie, niemniej jednak jako biednemu emerytowi, jest to wielki uszczerbek, kosztem lekarstw, godnego życia i zabezpieczenia na starość. Wnioskodawca wskazał dalej, iż zaistniałe fakty, tj. opłaty są do sprawdzenia w Spółdzielni Mieszkaniowej, zgodnie z Oświadczeniem Wnioskodawcy.

Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 21 lipca 2009 r. Nr IBPB II/2/415-492/09/JT, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując m.in. że: (…) Aby skorzystać z ulgi, zameldowany, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma być w zbywanym lokalu „podatnik”, czyli bezwzględnie każdy z małżonków. Zameldowanie tylko jednego z nich nie umożliwia drugiemu w żaden sposób skorzystania z ulgi (…).

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.), od dnia 1 stycznia 2007 r. zostały zmienione zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od dnia 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1, ust. 2 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek obliczony od dochodu z odpłatnego zbycia wskazanych nieruchomości i praw płatny jest w terminie złożenia zeznania rocznego za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)–d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 21 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W odniesieniu do podatników, którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2007 roku Minister Finansów w drodze rozporządzenia z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz.U. Nr 59, poz. 361) przedłużył do dnia 30 kwietnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków uprawniających do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy. Natomiast podatnicy, którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2008 roku mają obowiązek złożyć stosowne oświadczenie w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. Jeżeli natomiast sprzedaż nieruchomości lub prawa majątkowego dokonana została po dniu 31 grudnia 2008 r. wówczas oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy podatnicy składają w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o czym stanowi art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.).

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Podkreślić należy, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) uzyskanego przez oboje małżonków, w sytuacji gdy tylko jeden z nich był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Orzecznictwo, w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, ukształtowało w tym zakresie jednolitą linię rozstrzygnięć wskazując, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Zwolnieniem objęty jest przychód z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) w przypadku spełnienia warunków zwolnienia przez co najmniej jednego z małżonków (np.: wyrok z dnia 17 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 102/10, wyrok z dnia 30 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 503/10).

Minister Finansów, uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, wydał w dniu 7 października 2011 r. interpretację ogólną Nr DD2/033/66/KOI/2011/DD-433, stwierdzając, że „ulga meldunkowa” ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Minister Finansów podkreślił, że wystarczającym dla skorzystania z „ulgi meldunkowej” przez oboje małżonków, jest złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez małżonka spełniającego te warunki.

W tym miejscu wskazać należy, iż Minister Finansów wydał również interpretację ogólną z dnia 19 lutego 2008 r. Nr DD2/033/0557/SKT/07/1682, w której zajął stanowisko, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres dwunastu miesięcy. Zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy przyjąć należy, że okres zameldowania obejmuje (co najmniej) 12 miesięcy wstecz od daty zbycia nieruchomości lub prawa. Do dwunastomiesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia nieruchomości lub prawa.

Mając na uwadze powyższe uznać należy, że przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zaistniałego stanu faktycznego, po łącznym spełnieniu ustawowych warunków, jest prawidłowe. Wyłącznie bowiem jeśli żona Wnioskodawcy była zameldowana w zbywanym lokalu, na pobyt stały, przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz jeżeli jednocześnie w ustawowym terminie zostało złożone we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie, oznacza to, że zostaną łącznie spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Minister Finansów, jeżeli stwierdzi nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, stosownie do art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej dokonuje, z urzędu, jej zmiany, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów administracyjnych.

W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (…) Aby skorzystać z ulgi, zameldowany, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma być w zbywanym lokalu „podatnik”, czyli bezwzględnie każdy z małżonków. Zameldowanie tylko jednego z nich nie umożliwia drugiemu w żaden sposób skorzystania z ulgi (…), jest nieprawidłowe.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.