Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.102.2025.1.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Opodatkowanie świadczenia związanego z wypadkiem przy
pracy otrzymanego z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
praca-wypadek przy pracy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
wypadek
świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. W dniu 8 stycznia 2024 r. otrzymała Pani
    odszkodowanie – świadczenie zdrowotne z Niemiec, z Ubezpieczenia Społecznego.
    Odszkodowanie jest wypłacone w związku z wypadkiem, do którego doszło w trakcie
    wykonywania pracy sezonowej w 2020 r. W otrzymanym zaświadczeniu z Ubezpieczenia
    Społecznego z Niemiec (Sozialversicherung) znajduje się informacja, iż świadczenie to jest
    wolne od podatku. Przekaz został zatytułowany „(...)”, jako kategorię operacji wskazano –
    „emerytura, renta”. Było to świadczenie jednorazowe (dwie kwoty). Bank pobrał od tego
    świadczenia podatek.
    W styczniu 2025 r. w Urzędzie Skarbowym uzyskała Pani informacje, z których
    jednoznacznie wynika, że podatek od tego świadczenia nie powinien być pobrany.

## Pytanie

Czy świadczenie z Ubezpieczenia Społecznego z Niemiec jest wolne od podatku w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, z dokumentu potwierdzającego otrzymane świadczenie oraz informacji
    uzyskanej w Urzędzie Skarbowym jednoznacznie wynika, że otrzymana przez Panią kwota
    jest wolna od podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W myśl postanowień art. 18 ust. 2 umowy zawartej w dniu 14 maja 2003 r. między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz.
    90):
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

    Przytoczony powyżej art. 18 ust. 2 umowy, odnosi się do płatności pochodzących z
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Kryterium warunkującym zastosowanie
    tego przepisu jest źródło, z którego należności pieniężne są uzyskiwane. Sprawia ono, że
    dane świadczenie – niezależnie od jego nazwy w porządku prawnym danego państwa –
    jeśli ma umocowanie w obowiązkowym systemie ubezpieczeń socjalnych, to jest
    opodatkowywane zgodnie z ust. 2 cytowanego artykułu.
    Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów:
    · ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia,
    · ustawowe ubezpieczenie emerytalne,
    · ustawowe ubezpieczenie zdrowotne,
    · ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków,
    · ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne.
    Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych
    lub bieżących świadczeń stałych. Świadczenia związane z wypadkami przy pracy, są
    świadczeniami z działu ubezpieczeń od następstw wypadków niemieckiego ustawowego
    ubezpieczenia społecznego.
    Z powyżej wskazanego przepisu wynika, że świadczenia pochodzące z wszystkich pięciu
    działów niemieckiego ustawowego ubezpieczenia społecznego – bez względu na ich rodzaj
    – podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech. Dotyczy to zarówno
    bieżących stałych świadczeń, jak i świadczeń jednorazowych pochodzących z wszystkich
    działów niemieckiego ustawowego ubezpieczenia społecznego.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym. W dniu 8
    stycznia 2024 r. otrzymała Pani odszkodowanie – świadczenie zdrowotne z Niemiec, z
    Ubezpieczenia Społecznego. Odszkodowanie jest wypłacone w związku z wypadkiem, do
    którego doszło w trakcie wykonywania pracy sezonowej w 2020 r. W otrzymanym
    zaświadczeniu z Ubezpieczenia Społecznego z Niemiec (Sozialversicherung) znajduje się
    informacja, iż świadczenie to jest wolne od podatku. Było to świadczenie jednorazowe
    (dwie kwoty). Bank pobrał od tego świadczenia podatek.
    Skoro zatem w związku z wypadkiem przy pracy otrzymała Pani odszkodowanie –
    świadczenie zdrowotne, które pochodziło z niemieckiego ubezpieczenia społecznego to
    powinno ono podlegać opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-
    niemieckiej – tylko w Niemczech. Oznacza to, że otrzymane świadczenie nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Bank nie powinien
    więc od tego świadczenia pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a
    Pani nie powinna go wykazywać w zeznaniu podatkowym w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.