Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.794.2025.1.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami
inwestycyjnymi.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    poniesionymi nakładami inwestycyjnymi.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, która będzie realizowała
    Projekt w ramach programu (...)
    Gmina w dniu 20 sierpnia 2025 r. podpisała z Województwem umowę nr ..... o
    dofinansowanie projektu pn. (...)
    Wartość dofinansowania wynosi .... zł, wartość kosztów całkowitych .... zł, wartość kosztów
    kwalifikowanych w złożonym wniosku o dofinansowanie wynosi .... zł. Podatek VAT został
    zaliczony do kosztów kwalifikowanych.
    Inwestycja odpowiada na pogłębiające się wyzwania społeczne związane z rosnącą liczbą
    osób starszych, niesamodzielnych i z niepełnosprawnościami. Celem projektu jest
    stworzenie nowoczesnego i dostępnego obiektu dziennego pobytu, z którego będą mogli
    korzystać potrzebujący mieszkańcy osoby starsze, z niepełnosprawnościami.
    Projekt obejmuje rozbudowę i kompleksową modernizację istniejącego budynku wraz ze
    zmianą sposobu użytkowania obiektu. W ramach rozbudowy powstanie nowa część
                                  2obiektu o powierzchni użytkowej przekraczającej 280 m. Całkowita powierzchnia
                                        2użytkowa po rozbudowie i przebudowie będzie wynosić 636,03 m.
    W obiekcie powstaną sale przeznaczone na potrzeby zajęć aktywizujących, grupowych i
    indywidualnych, sala do ćwiczeń koordynacyjne - ruchowych oraz węzły sanitarne, w tym
    łazienki dostosowane do potrzeb osób z niepełnosprawnościami. W celu zapewnienia
    dostępności, zaplanowano montaż windy przy rozbudowywanej części obiektu.
    Równolegle zostaną przeprowadzone roboty budowlane w istniejącej części budynku,
    obejmujące m.in.: wymianę stolarki okiennej i drzwiowej (wewnętrznej i zewnętrznej),
    przebudowę i adaptację pomieszczeń do nowych funkcji.
    W projekcie zaplanowano również umeblowanie i doposażenie pomieszczeń obiektu.
    Przeprowadzone zostaną także szkolenia w zakresie kształcenia i doskonalenia
    zawodowego kadry opiekuńczej.
    Powstały budynek będzie wykorzystywany przez jednostkę organizacyjną Gminy - Gminny
    Ośrodek Pomocy Społecznej jako baza do realizacji projektu dotyczącego wsparcia dla
    osób potrzebujących, starszych z niepełnosprawnościami z terenu Gminy i Miasta. W
    obiekcie zostaną utworzone miejsca dziennego pobytu dla osób potrzebujących pomocy
    w codziennym funkcjonowaniu. Projekt realizowany przez GOPS uzyskał dofinansowanie z
    programu (...).

    Powstały obiekt będzie wykorzystywany w sposób niekomercyjny, rezultaty powstałe w
    ramach realizacji projektu nie będą miały charakteru gospodarczego. Wybudowana
    infrastruktura będzie udostępniana bezpłatnie na potrzeby prowadzenia przez GOPS
    wsparcia dla osób potrzebujących, nie będą pobierane opłaty za korzystanie z obiektu
    przez osoby korzystające ze wparcia. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana
    niekomercyjnie na cele społeczne.
    Realizowana inwestycja jest związana z działalnością statutową gminy, którą określa § 8
    Statutu Gminy. Podstawowym celem Gminy jest wykonywanie zadań publicznych w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w szczególności dla zaspokojenia
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, tworzenia warunków dla racjonalnego i harmonijnego
    rozwoju Gminy oraz warunków pełnego uczestnictwa mieszkańców w życiu wspólnoty.
    Realizacja projektu pn. (...).
    Zadania własne gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, obejmują m. in. sprawy.
    - pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6);
    - utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15);
    - polityki senioralnej (art. 7 ust. 1 pkt 16a).

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Gmina będzie miała możliwość obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki
    związane z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Z uwagi na fakt, że powstały budynek w ramach programu nie będzie wykorzystywany w
    trakcie trwania projektu ani po jego zakończeniu czynnościom opodatkowanym
    podatkiem od towarów i usług, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi
    nakładami inwestycyjnymi.
    Po zakończeniu inwestycji budynek pozostanie własnością Gminy.
    Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, gdyż
    nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie us
    ług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6, pkt 15, pkt 16a ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych;
      16a) polityki senioralnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją zadania.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie w związku z wykonywaniem projektu pn. (...), nie będą spełnione
    warunki uprawniające do odliczenia podatku, gdyż jak wskazali Państwo we wniosku,
    wybudowana infrastruktura będzie udostępniana bezpłatnie na potrzeby prowadzenia
    przez GOPS wsparcia dla osób potrzebujących, nie będą pobierane opłaty za korzystanie z
    obiektu przez osoby korzystające ze wparcia, a powstała infrastruktura będzie
    wykorzystywana niekomercyjnie na cele społeczne. Ponadto realizując ww. zadanie nie
    działają Państwo jako podatnik, bowiem, jak wskazali Państwo we wniosku, realizacja
    projektu pn. (...), następuje w ramach zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 6,
    pkt 15 i pkt 16a ustawy o samorządzie gminnym. W konsekwencji nie będą spełnione
    przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją wskazanego projektu.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona
    w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.