Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.570.2022.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-20
Teza: Czy w przypadku wystąpienia straty podatkowej Szpital ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków poniesionych na cele niestatutowe?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; koszt-wyłączenie z kosztów; strata; szpital; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w przypadku wystąpienia straty podatkowej Szpital ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków poniesionych na cele niestatutowe.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Szpital jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej działającym na podstawie ustawy o działalności leczniczej - ustawa z 15 kwietnia 2011 roku (Dz. U. z 2022 r. poz. 633).

Celem statutowym jest ochrona zdrowia polegająca na świadczeniu usług medycznych z zakresu lecznictwa stacjonarnego, lecznictwa długoterminowego, ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, działalność diagnostyczna oraz promocji zdrowia.

Szpital uzyskuje przychody w ramach umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia oraz działalności komercyjnej polegającej na wynajmowaniu wolnych powierzchni oraz sprzedaży usług medycznych innym podmiotom medycznym publicznym i niepublicznym, co stanowi około 3% ogółu przychodów.

Szpital otrzymuje również wolne od podatku dochodowego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwaną „ustawą o pdop”) art. 17 ust. 1 pkt 21, 24, 53 dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia na pokrycie kosztów oraz jako zwrot wydatków na zakup, wytworzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Dochód Szpitala w całości przeznaczony jest na cele statutowe w zakresie ochrony zdrowia i korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Szpital ponosi głownie koszty związane z działalnością statutową oraz w niewielkim zakresie ponoszone są koszty niestatutowe. Do tych kosztów w przypadku Szpitala zalicza się: odsetki publicznoprawne, kary, koszty sądowe i egzekucyjne oraz niezwiązane z uzyskaniem przychodu koszty reprezentacji.

W 2021 r. kwota wydatków na cele inne niż statutowe wyniosła (\`(...)\`) zł, został naliczony i odprowadzony podatek w wysokości (\`(...)\`) zł. Kwoty te w rocznej deklaracji CIT-8 wykazano w pozycji - Odrębne zobowiązania podatkowe część J.

Styczeń - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Luty - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Marzec - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Kwiecień - kwota wydatków na cele niestatutowe(\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Maj - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Czerwiec - kwota wydatków na cele niestatutowe(\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Lipiec - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Sierpień - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Wrzesień - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Październik - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Listopad - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Grudzień - kwota wydatków na cele niestatutowe (\`(...)\`) zł zapłacony podatek (\`(...)\`) zł.

Wyżej wymienione kwoty wyłączone zostały z kosztów podatkowych, czyli kosztów uzyskania przychodów. W 2021 r. Szpital w deklaracji CIT-8 cześć D wykazał dochód podatkowy w kwocie (\`(...)\`) zł natomiast w części E 1. dochody wolne od podatku z uwagi na otrzymane dotacje wykazał kwotę (\`(...)\`) zł. W części E 2 Szpital wykazał stratę podatkową w wysokości (\`(...)\`) zł. Na dzień 1 stycznia 2021 r. Szpital nie posiadał nierozliczonego z lat ubiegłych dochodu podatkowego. Dochody podatkowe uzyskane w latach poprzednich zostały przeznaczone na cele statutowe tj. na zakup środków trwałych związanych z ochroną zdrowia.

**Pytanie**

Czy w przypadku wystąpienia straty podatkowej Szpital ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków poniesionych na cele niestatutowe?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku poniesienia straty podatkowej u podatnika korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop z tytułu ponoszenia wydatków na tzw. cele niestatutowe, nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu wydatkowania środków na cele niestatutowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop - przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, który jest nadwyżką przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętymi w roku podatkowym.

Zatem, jeżeli przed odliczeniem wydatków na cele niestatutowe nie wystąpił dochód podatkowy Szpital nie mógł przeznaczyć dochodu na cele niestatutowe. W związku z tym, Szpital nie przeznaczył dochodu na inne cele (wydatki niestanowiące koszty uzyskania przychodu) i nie zaistniała okoliczność wskazana w art. 17 ust. 1a ustawy o pdop.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o pdop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Powyższy przepis pozwala na ustalenie zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym poprzez odniesienie się do definicji dochodu/straty na podstawie obowiązującej ustawy o pdop określającej sposób ich obliczania. Z powołanej regulacji art. 7 ust. 2 ustawy o pdop wynika, więc, że dochód podatkowy stanowi różnicę pomiędzy osiągniętym przychodem ze źródła przychodów a kosztami jego uzyskania. Dochód podatkowy ustalany jest wyłącznie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Wpływ na wysokość dochodu podatkowego mają tylko wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody i koszty uzyskania przychodów, zasady przypisywania ich do danego roku podatkowego oraz przewidziane w tej ustawie zwolnienia i ulgi podatkowe.

Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł, z których dochód jest wolny od podatku oraz kosztów uzyskania tych przychodów (art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy). Oznacza to, że dochody wolne od podatku nie są uwzględniane przy wyliczeniu podstawy opodatkowania.

Z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu. Szpital, który korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wymienianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele, kwestie kosztów rozpatruje w sposób indywidualny.

Szpital w pierwszej kolejności ponosi wydatki określone statutem natomiast ze względu na specyfikę i sytuację ekonomiczną z bieżących przychodów wydatkuje środki na cele inne niż statutowe tj. na zapłatę, kar, kosztów sądowych, odsetek budżetowych, zasądzonych rent.

Szpital uzyskując dochód podatkowy zobowiązany jest do zapłaty podatku dochodowego od wydatków niestatutowych. Natomiast, w przypadku poniesienia straty podatkowej i finansowania z bieżących przychodów wydatków na cele inne niż statutowe nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej: „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zatem przedmiotem opodatkowania jest zasadniczo dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty.

Z kolei w myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. W świetle tego przepisu, wolne od podatku są, dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Należy jednak zastrzec, że stosownie do art. 17 ust. 1a updop,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Z powyższych regulacji wynika zatem, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia przez podatnika dwóch istotnych warunków:

\- jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,

\- uzyskane dochody muszą być przeznaczone, a następnie wydatkowane wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.

Na podstawie art. 17 ust. 1c updop,

przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Szpital) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej działającym na podstawie ustawy o działalności leczniczej - ustawa z 15 kwietnia 2011 roku (Dz. U. z 2022 r. poz. 633).

Celem statutowym jest ochrona zdrowia polegająca na świadczeniu usług medycznych z zakresu lecznictwa stacjonarnego, lecznictwa długoterminowego, ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, działalność diagnostyczna oraz promocji zdrowia.

Szpital uzyskuje przychody w ramach umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia oraz działalności komercyjnej polegającej na wynajmowaniu wolnych powierzchni oraz sprzedaży usług medycznych innym podmiotom medycznym publicznym i niepublicznym, co stanowi około 3% ogółu przychodów.

Szpital otrzymuje również wolne od podatku dochodowego na podstawie updop, art. 17 ust. 1 pkt 21, 24, 53 dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia na pokrycie kosztów oraz jako zwrot wydatków na zakup, wytworzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Dochód Szpitala w całości przeznaczony jest na cele statutowe w zakresie ochrony zdrowia i korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 updop.

Szpital ponosi głownie koszty związane z działalnością statutową oraz w niewielkim zakresie ponoszone są koszty niestatutowe. Do tych kosztów w przypadku Szpitala zalicza się: odsetki publicznoprawne, kary, koszty sądowe i egzekucyjne oraz niezwiązane z uzyskaniem przychodu koszty reprezentacji.

W 2021 r. kwota wydatków na cele inne niż statutowe wyniosła(\`(...)\`) zł, został naliczony i odprowadzony podatek w wysokości (\`(...)\`) zł. (…)

Wyżej wymienione kwoty wyłączone zostały z kosztów podatkowych, czyli kosztów uzyskania przychodów. W 2021 r. Szpital w deklaracji CIT-8 cześć D wykazał dochód podatkowy w kwocie (\`(...)\`) zł natomiast w części E 1. dochody wolne od podatku z uwagi na otrzymane dotacje wykazał kwotę (\`(...)\`) zł. W części E 2 Szpital wykazał stratę podatkową w wysokości (\`(...)\`) zł. Na dzień 1 stycznia 2021 r. Szpital nie posiadał nierozliczonego z lat ubiegłych dochodu podatkowego. Dochody podatkowe uzyskane w latach poprzednich zostały przeznaczone na cele statutowe tj. na zakup środków trwałych związanych z ochroną zdrowia.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 updop,

podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

W myśl art. 25 ust. 3 updop,

przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie.

Stosownie do art. 25 ust. 4 updop,

jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

W przypadku poniesienia w danym roku podatkowym straty, w sytuacji, gdy nie występuje niewydatkowany wcześniej dochód z poprzednich lat podatkowych, zadeklarowany jako wolny od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i przeznaczony do wydatkowania w następnych latach podatkowych, opisane we wniosku wydatki na cele niestatutowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku wystąpienia straty podatkowej Szpital ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków poniesionych na cele niestatutowe – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Nadmienić należy, że ponieważ pozostała część pytania ma charakter warunkowy, to bezprzedmiotowa stała się odpowiedź na tą część pytania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).