Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.143.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-21
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w przypadku gdy wartość rynkowa nabytych składników majątkowych w wyniku zawarcia umowy o dział spadku nie przekroczyła wartości rynkowej posiadanej przez Podatnika wartości udziału w spadku przed zawarciem ww. umowy, tj. majątek Podatnika nie uległ zwiększeniu.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; spadek; spadek-dział spadku; wartość-wartość rynkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2024 r. (wpływ 15 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(\`(...)\`) 2018 roku zmarła Pana mama A. A (PESEL: (\`(...)\`)).

(\`(...)\`) 2018 roku sporządzony został akt poświadczenia dziedziczenia po wskazanej wyżej zmarłej (\`(...)\`), zgodnie z którym nabył Pan po niej spadek, na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza, w udziale wynoszącym 1/2 część co do całości spadku.

Następnie (\`(...)\`) 2018 roku zawarł Pan wraz z bratem - B. B (PESEL: (\`(...)\`)) - umowę o dział spadku po wskazanej zmarłej, co objęte zostało aktem notarialnym zarejestrowanym w Repertorium (\`(...)\`), zgodnie z którą to umową otrzymał Pan:

• udział wynoszący 1/2 część we współwłasności nieruchomości objętej księga wieczystą nr (\`(...)\`) - o wartości (\`(...)\`) zł

• spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 1, znajdującego się w budynku nr 2 przy ulicy A w B - o wartości (\`(...)\`) zł,

– zaś Pana brat otrzymał oszczędności zmarłej w kwocie (\`(...)\`) zł.

(\`(...)\`) 2021 roku dokonał Pan sprzedaży powyższego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu za cenę w kwocie (\`(...)\`) zł, co objęte zostało aktem notarialnym zarejestrowanym w Repertorium (\`(...)\`).

W związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie, przychód co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w sytuacji, w której podatnik zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkuje przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe jest zwolniony od obowiązku zapłaty podatku.

Za otrzymane ze sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu pieniądze (w którym udział wnoszący 1/2 część nabył Pan tytułem dziedziczenia, zaś drugi udział wynoszący 1/2 część nabył Pan w wyniku dokonanego działu spadku, opisanego wyżej), zakupił Pan działkę objętą księgą wieczystą nr (\`(...)\`), na której wybudował Pan i wyposażył budynek o statusie budynku rekreacji indywidualnej.

(\`(...)\`) 2023 roku przeprowadził się Pan do wybudowanego budynku i uzyskał decyzję o zameldowaniu na pobyt stały z Urzędu Gminy C. Jednocześnie wskazuje Pan, że nie jest Pan właścicielem / współwłaścicielem innej nieruchomości, czy też nie przysługują Panu żadne inne prawa do lokali (w tym spółdzielcze własnościowe / lokatorskie prawa do lokali), a Pana potrzeby mieszkaniowe zostały zaspokojone wskazaną inwestycją.

**Uzupełnienie wniosku**

Na pytanie: Czy sprzedaż 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej?

Odpowiedział Pan: Nie, nigdy nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej dotyczącej obrotu nieruchomościami.

Na prośbę, o podanie daty nabycia ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez Pana matkę wskazał Pan, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 1 przy ul. A 2 w B przysługiwało Pana mamie na podstawie przydziału z dnia (\`(...)\`) 1985 roku, nr przydziału (\`(...)\`) w spółdzielni mieszkaniowej „X” w B.

Na pytanie: Czy wartość nieruchomości, która przypadła Panu w wyniku dokonania (\`(...)\`) 2018 r. działu spadku mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Panu w tej nieruchomości, będącej przedmiotem działu spadku, przed dokonaniem tej czynności, czy też przekroczyła tę wartość (czy wystąpiło u Pana przysporzenie majątkowe w wyniku dokonania tych czynności)?

Odpowiedział Pan: Nie mieściła się. Przed działem spadku posiadał Pan udział wynoszący 1/2 części o wartości (\`(...)\`) zł, po dokonaniu działu spadku stał się właścicielem całego prawa o wartości (\`(...)\`) zł

Na pytanie: Czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników przekraczała wartość udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach wchodzących w skład spadku?

Odpowiedział Pan: Nie przekraczała. W spadku nabył Pan majątek o łącznej wartości (\`(...)\`) zł (udział 1/4 część w nieruchomości w miejscowości D – (\`(...)\`) zł, udział w mieszkaniu – (\`(...)\`) zł, oszczędności – (\`(...)\`) zł), tytułem umowy działu spadku nabył Pan majątek o tej samej wartości, tj. (\`(...)\`) zł (udział 1/2 część w nieruchomości w miejscowości D – (\`(...)\`) zł, mieszkanie – (\`(...)\`) zł).

Na pytanie: Czy w związku z działem spadku miało miejsce również zniesienie współwłasności nieruchomości?

Odpowiedział Pan: Umowa działu spadku nie obejmowała zniesienia współwłasności (współuprawnienia); zmarła była jedyną uprawnioną z tytułu spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu mieszkalnego i całe to prawo wchodziło w skład spadku.

Na pytanie: Czy prowadzi lub będzie prowadził Pan jakąkolwiek działalność gospodarczą, w szczególności, czy była/jest/będzie ona związana także z obrotem nieruchomościami? Jeśli tak, to prosiliśmy, żeby Pan wskazał, w jakim zakresie i od kiedy?

Odpowiedział Pan: Nie, nie prowadzi i nie zamierza Pan prowadzić żadnej działalności gospodarczej dotyczącej obrotu nieruchomościami.

Na pytanie: Na co dokładnie i kiedy wydatkował Pan całą kwotę ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu?

Odpowiedział Pan: Na powyższe wydatki posiada Pan umowę z firmą Y i ok (\`(...)\`) faktur na wykończenie.

Załączył Pan zestawienie wszelkich dotychczasowych i planowanych wydatków w okresie od (\`(...)\`) 2022 do (\`(...)\`) 2024 z kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Zestawienie wydatków:

Nazwa data kwota (w zł)

1\. skrzynka na listy (\`(...)\`)

2\. podstw. pod klimatyzację (\`(...)\`)

3\. zasypka do kostki brukowej (\`(...)\`)

4\. płyta indukcyjna (\`(...)\`)

5\. lodówka (\`(...)\`)

6\. lustro łazienkowe (\`(...)\`)

7\. zmywarka (\`(...)\`)

8\. oprawa oświetleniowa zewn. (\`(...)\`)

9\. śruby do montażu schodów (\`(...)\`)

10\. impregnat do schodów wewn. (\`(...)\`)

11\. silikon czarny do elewacji (\`(...)\`)

12\. syfon do aneksu kuchennego (\`(...)\`)

13\. płytki do aneksu kuchennego (\`(...)\`)

14\. lampa sufitowa łazienka (\`(...)\`)

15\. klej do płytek aneks kuchenny (\`(...)\`)

16\. klej do płytek aneks kuchenny (\`(...)\`)

17\. piasek do wylewki pod taras (\`(...)\`)

18\. zasypka do kostki brukowej (\`(...)\`)

19\. zasypka do kostki brukowej (\`(...)\`)

20\. grys do wylewki pod taras (\`(...)\`)

21\. formatki (\`(...)\`)i - wykończenie przypodłogowe (\`(...)\`)

22\. płytki tarasowe (\`(...)\`)

23\. listwa przypodłogowa (\`(...)\`)

24\. rury przyłączeniowe do aneksu kuchennego (\`(...)\`)

25\. kratka wentylacyjna do okapu kuchennego (\`(...)\`)

26\. kabel zasilający do podświetlanego lustra (\`(...)\`)

27\. cement do tarasu (\`(...)\`)

28\. lakier do malowania i włącznik światła (\`(...)\`)

29\. śruby do montażu ścianki działowej (\`(...)\`)

30\. beton do tarasu (\`(...)\`)

31\. grys do wylewki pod taras (\`(...)\`)

32\. oświetlenie mały pokój (\`(...)\`)

33\. rury kanalizacyjne, odpływy z rynny (\`(...)\`)

34\. osadnik rynny i rury odpływowe (\`(...)\`)

35\. włącznik światła (\`(...)\`)

36\. zawór napowietrzający do oczyszczalni (\`(...)\`)

37\. wkład do kuwety i taśmy malarskie (\`(...)\`)

38\. klej montażowy (\`(...)\`)

39\. listwy przypodłogowe (\`(...)\`)

40\. włączniki światła (\`(...)\`)

41\. parapet na antresolę (\`(...)\`)

42\. wkład do kuwety (\`(...)\`)

43\. gniazdo gumowe zewnętrzne (\`(...)\`)

44\. schody drabinowe (\`(...)\`)

45\. farby i elementy wykończeniowe (\`(...)\`)

46\. bateria umywalkowa (\`(...)\`)

47\. materiały budowlane (\`(...)\`)

48\. wkład do kuwet (\`(...)\`)

49\. folia na okno łazienkowe (\`(...)\`)

50\. prowadnica drzwi przesuwanych (\`(...)\`)

51\. drzwi do łazienki (\`(...)\`)

52\. listwy przypodłogowe (\`(...)\`)

53\. przycisk (\`(...)\`)

54\. zamek do drzwi (\`(...)\`)

55\. zestaw montażowy (\`(...)\`)

56\. gałka do drzwi (\`(...)\`)

57\. impregnat elewacyjny (\`(...)\`)

58\. klamka, szyld (\`(...)\`)

59\. wentylator łazienkowy (\`(...)\`)

60\. kratka metalowa (\`(...)\`)

61\. elementy budowlane (\`(...)\`)

62\. elementy budowlane (\`(...)\`)

63\. zlew do aneksu kuchennego (\`(...)\`)

64\. szafka pod umywalkę do łazienki (\`(...)\`)

65\. muszla klozetowa (\`(...)\`)

66\. materiały budowlane (\`(...)\`)

67\. płyty drogowe - dojazd do działki (\`(...)\`)

68\. oczyszczalnia biologiczna (\`(...)\`)

69\. przyłącze wodne - materiały (\`(...)\`)

70\. pompa wodna i materiały przyłączeniowe (\`(...)\`)

71\. przyłącze wodne - materiały (\`(...)\`)

72\. podgrzewacz wody (\`(...)\`)

73\. płytki łazienka (\`(...)\`)

74\. zaprawa betonowa (\`(...)\`)

75\. klej do łazienki (\`(...)\`)

76\. płytki na podłogę (\`(...)\`)

77\. bateria prysznicowa (\`(...)\`)

78\. umywalka łazienkowa (\`(...)\`)

79\. płytki na podłogę (\`(...)\`)

80\. materiały budowlane (\`(...)\`)

81\. drzwi do pokoju i panele antresola (\`(...)\`)

82\. kantówki na antresolę (\`(...)\`)

83\. materiały budowlane (\`(...)\`)

84\. materiały budowlane (\`(...)\`)

85\. klimatyzacja (\`(...)\`)

razem (\`(...)\`)

koszt zakupu działki (\`(...)\`)

podatek od zakupu i opłata sądowa (\`(...)\`)

koszt budowy domu wg umowy z wykonawcą fv kosztowe (\`(...)\`)

wykończeniowe (\`(...)\`)

razem (\`(...)\`)

W otoczeniu domu planuje Pan jeszcze wykonać: drenaż działki, opaski ochronne, uziemienie, ogrodzenie działki, alarm i monitoring, parking dla samochodów.

Na pytanie: Co konkretnie należy rozumieć przez sformułowanie zawarte w pytaniu: wyposażenie budynku rekreacji indywidualnej (\`(...)\`). Prosiliśmy, żeby Pan szczegółowo wymienił/opisał, o jakie wyposażenie chodzi.

Odpowiedział Pan:

– sofa z funkcją spania

– zestaw stolików kawowych

– filtr węglowy do okapu

– uchwyt do narzędzi ogrodniczych

– półka łazienkowa

– uchwyt na papier toaletowy

– trawa uniwersalna

Na pytanie: Czy wybudowany „budynek rekreacji indywidualnej” jest obiektem budowlanym, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach?

Odpowiedział Pan: Tak, jest obiektem budowalnym, który jest trwale związany z gruntem, ma wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. W budynku tym zamieszkuje Pan od (\`(...)\`) 2023 r. Posiada Pan również stałe zameldowanie od (\`(...)\`) 2023 r.

Na pytanie: Jakie przeznaczenie miała/ma - zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - działka, na której posadowił Pan ww. budynek?

Odpowiedział Pan: Działka nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na pytanie: Czy „budynek rekreacji indywidualnej”, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.)? - Jeżeli nie, prosiliśmy wskazać do jakiego rodzaju nieruchomości kwalifikuje się ww. budynek, zgodnie z przepisami prawa budowlanego. Wskazaliśmy, że zgodnie z ww. art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Odpowiedział Pan: Budynek rekreacji indywidualnej, który wybudował Pan wraz z instalacjami wodno-kanalizacyjnymi i elektrycznymi jest budynkiem mieszkalnym, który zamieszkuje Pan od (\`(...)\`) 2023 r.

Na pytanie: Czy korzysta Pan z „budynku rekreacji indywidualnej” w celach rekreacyjnych, wypoczynkowych, sezonowo?

Odpowiedział Pan: Korzysta Pan z budynku w celach mieszkalnych.

Na pytanie: Czy ww. budynek jest/był wynajmowany?

Odpowiedział Pan: Nie jest i nie był wynajmowany.

Na pytanie: Czy w ww. budynku realizuje Pan wyłącznie własne cele mieszkaniowe, rozumiane jako zajmowanie go jako miejsce swojego stałego pobytu?

Odpowiedział Pan: Tak, realizuje Pan wyłącznie własne cele mieszkaniowe i jest to miejsce Pana stałego pobytu.

Na pytanie: Czy dom przystosowany jest do całorocznego zamieszkania?

Odpowiedział Pan: Tak, dom jest przystosowany do całorocznego zamieszkiwania, posiada m.in. ogrzewanie podłogowe w całym domu, jak również klimatyzację grzewczą, zamontowaną jako stałe wyposażenie budynku.

Pytanie
-------

Czy wybudowanie i wyposażenie budynku rekreacji indywidualnej, w którym zamieszkuje Pan spełniając własne cele mieszkaniowe wypełnia wymogi zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku określone w art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik nie posiada innej nieruchomości, a wybudowany budynek jest budynkiem rekreacji indywidulanej.

Pana stanowisko
---------------

W związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie, przychód co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w sytuacji, w której podatnik zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkuje przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe jest zwolniony od obowiązku zapłaty podatku.

Pana zdaniem, wybudowanie i wyposażenie budynku rekreacji indywidualnej, w którym zamieszkuje Pan spełniając własne cele mieszkaniowe wypełnia wymogi zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku określone w art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

– odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

– zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z opisu sprawy wynika, że (\`(...)\`) 2018 r. zmarła Pana mama. (\`(...)\`) 2018 r. sporządzony został akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłej, zgodnie z którym nabył Pan po niej spadek, na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza, w udziale wynoszącym 1/2 część co do całości spadku.

Następnie (\`(...)\`) 2018 r. zawarł Pan wraz z bratem umowę o dział spadku po zmarłej, co objęte zostało aktem notarialnym, zgodnie z którą to umową otrzymał Pan:

– udział wynoszący 1/2 część we współwłasności nieruchomości - o wartości (\`(...)\`) zł

– spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego - o wartości (\`(...)\`) zł,

\- zaś Pana brat otrzymał oszczędności zmarłej w kwocie (\`(...)\`) zł.

(\`(...)\`) 2021 r. dokonał Pan sprzedaży powyższego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu

Spadkodawczyni nabyła to prawo w 1985 r.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.):

Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Art. 1037 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

§ 1 Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

§ 2 Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w spadku oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Na pytanie wezwania, czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników przekraczała wartość udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach wchodzących w skład spadku, odpowiedział Pan, że nie przekraczała. Wyjaśnił Pan, że w spadku nabył Pan majątek o łącznej wartości (\`(...)\`) zł (udział 1/4 część w nieruchomości w miejscowości D – (\`(...)\`) zł, udział w mieszkaniu – (\`(...)\`) zł, oszczędności – (\`(...)\`) zł), tytułem umowy działu spadku nabył Pan majątek o tej samej wartości, tj. (\`(...)\`) zł (udział 1/2 część w nieruchomości w miejscowości D – (\`(...)\`) zł, mieszkanie – (\`(...)\`) zł).

Przyjmując zatem Pana wyjaśnienia stwierdzić należy, że wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku zawarcia umowy o dział spadku nie przekroczyła wartości rynkowej posiadanej przez Pana wartości udziału w spadku przed zawarciem ww. umowy. Zatem Pana majątek nie uległ zwiększeniu.

Wobec powyższego, uznać należy, że dział spadku nie stanowił dla Pana nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w rozumieniu przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przestawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1985 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym Pana mama nabyła prawo do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego przez spadkodawczynię w 1985 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. prawa nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (Pana mamę), tj. w 1985 r. W konsekwencji, sprzedaż przez Pana ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z tym, że sprzedaż przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W świetle ww. przepisu, zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o którym mowa w art. 30e ww. ustawy.

Jak wskazano wyżej, w Pana sytuacji, gdy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie wystąpił też dochód z tego tytułu, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wobec którego mógłby Pan korzystać z ww. zwolnienia podatkowego. Zatem nie ma znaczenia na jakie cele wydatkuje Pan kwotę uzyskaną ze sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym uznaję Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Do wniosku dołączył Pan dokumenty źródłowe, należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny (weryfikacji) dołączanych dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).