Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.654.2024.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 11 i 18 grudnia 2024 r. (daty wpływu).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.B.
      (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      C.D.
      (...)
    Opis stanu faktycznego
    STAN FAKTYCZNY
    Wnioskodawca od (...) 2017 r. prowadzi jednoosobową, pozarolniczą działalność
    gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Wnioskodawca
    prowadzi działalność wyłącznie w formie spółki cywilnej X s.c. (NIP: (...)) (zwana dalej: X), w
    której drugi wspólnik C.D. jest objęty wnioskiem wspólnym jako Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania.
    Przeważającym PKD w spółce cywilnej jest 62.01.Z (działalność związana z
    oprogramowaniem), zaś celem wspólników jest uzyskiwanie dochodów z wytwarzania i
    sprzedaży wytworzonego przez siebie oprogramowania.
    Wspólnicy X rozliczają się na zasadzie podatku liniowego w wysokości 19%. Wnioskodawca
    i Zainteresowany prowadzą odrębną od księgi handlowej ewidencję dla wszystkich
    projektów od 1 stycznia 2023 r. Ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (majątkowe prawo autorskie do programu komputerowego),
    ustala przychód, koszty uzyskania przychodu i dochód przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej a także wyodrębnia koszty stanowiące
    poszczególne składniki wskaźnika nexus, (koszty prowadzenia lub nabywania wyników
    prac badawczo-rozwojowych albo gotowych kwalifikowanych praw autorskich) w sposób
    pozwalający na ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego prawa własności
    intelektualnej. Wnioskodawca i Zainteresowany oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT, według wzoru: [(a+b) × 1,3]/(a+b+c+d), w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;

    c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
    d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W ramach prowadzonej działalności X świadczy usługi informatyczne oraz doradztwa i
    nadzoru informatycznego. X oferuje swoim kontrahentom produkty, indywidualnie
    dostosowane do potrzeb klienta. Wnioskodawca i Zainteresowany nie posiadają
    konkretnego asortymentu – zawsze dostosowują oprogramowanie do indywidualnych,
    unikatowych i niepowtarzalnych potrzeb klienta w zakresie jego wymagań.
    Wnioskodawca i Zainteresowany posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, dalej: „ustawa o PIT”.
    Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym działając w ramach spółki cywilnej zawarli z Y z
    siedzibą w F., (...), (zwana dalej: „Y”) umowę na usługi programistyczne. Nie była to jedyna
    zawarta i wykonywana przez wspólników umowa w tym czasie. Przedmiotem tej umowy
    jest rozbudowa oraz modernizacja strony internetowej oraz budowa sklepu
    internetowego, a także stworzenie nowych rozwiązań oraz przeniesienie praw autorskich
    tych modernizacji i nowych rozwiązań dla klienta, który jest producentem i sprzedawcą
    akcesoriów (...). Wnioskodawca i Zainteresowany wykonując usługi świadczone zgodnie z
    zawartą umową ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Projekt ma na celu rozbudowę oraz modernizację strony internetowej (...), a także budowę
    sklepu internetowego oferującego asortyment, który dotychczas sprzedawano wyłącznie
    stacjonarnie z szeroką gamą możliwości personalizacji. Marka zyskała dużą popularność
    dzięki innowacyjnemu podejściu do projektowania (...). Klient ma wpływ na specyfikę i
    wygląd konkretnych komponentów. Strona oraz sklep internetowy są tworzone przy
    wykorzystaniu takich technologii jak: (...), są w rzeczywistości formą oprogramowania.
    Oprogramowanie obejmuje różne rodzaje aplikacji komputerowych, w tym strony
    internetowe i aplikacje webowe, które są tworzone przy użyciu różnych technologii
    programistycznych i narzędzi. (...) to frameworki oraz środowiska wykonawcze, które
    umożliwiają programowanie stron internetowych i aplikacji. Oprogramowanie to składa
    się z kodu źródłowego, który jest interpretowany lub kompilowany przez przeglądarkę
    internetową lub serwer. (...) to platforma chmurowa, która umożliwia hosting, zarządzanie
    i uruchamianie aplikacji internetowych. (...). Te komponenty również są częścią szerszego
    systemu oprogramowania, który wspiera działanie strony internetowej.
    Zadaniem Wnioskodawcy działającego w ramach spółki cywilnej (jak i Zainteresowanego)
    była modernizacja istniejącego oprogramowania oraz stworzenie nowych funkcjonalności
    w tym sklepu internetowego oferującego asortyment (...). Podstawowym zadaniem
    Wnioskodawcy, Zainteresowanego oraz innych członków zespołu projektowego
    zatrudnionych przez spółkę cywilną, było tworzenie kodu źródłowego strony internetowej
    zgodnie z przyjętymi standardami. Końcowym efektem działalności ma być ulepszenie
    istniejącej strony (...) zarówno w aspektach technicznych, jak i wizualnych oraz dodanie
    zupełnie nowych rozwiązań, które wpłyną na przejrzystość, płynność działania oraz
    poszerzenie możliwości strony. Dodatkowo w wyniku umowy stworzony został sklep
    internetowy na bazie całkowicie nowego kodu wynikowego. Ponadto w ramach umowy
    Wnioskodawca przygotowuje dokumentację projektową.
    Statystyki produktów oraz analiza całościowa sprzedaży pozwala zrozumieć preferencje
    klientów, a następnie dostosować ofertę do ich potrzeb. Prace dotyczyły rozbudowy
    istniejącego projektu o całkowicie nowe funkcjonalności. W trakcie tego procesu były
    wykonywane testy manualne platformy oraz usługi UX. W ramach faktycznie
    wykonywanych czynności, niezbędnych do osiągnięcia podstawowego celu, jakim jest
    stworzenie poprawnego, zoptymalizowanego kodu programistycznego Wnioskodawca i
    Zainteresowany podejmują również takie działania jak:

    - tworzenie kodu źródłowego aplikacji zgodnie z przyjętymi standardami,
    - prowadzenie osobiście lub za pośrednictwem komunikatora z innymi członkami zespołu
      projektowego dyskusji dotyczących wykonywanych aktualnie zadań,
    - udział w spotkaniach projektowych, na których omawiano i projektowano główne
      wyzwania i trudności z tworzeniem oprogramowania,
    - przeglądanie kodu stworzonego przez innych członków zespołu, wyszukiwanie błędów,
      optymalizacja, w celu ich akceptacji i wykorzystania produkcyjnego,
    - poszukiwanie logiki w tworzonym kodzie programistycznym, w celu sprawnego
      działania danej funkcjonalności,
    - przeprowadzanie eksperymentów z możliwymi rozwiązaniami problemu, poprzez
      tworzenie kodu testowego, uruchomienie go w środowisku testowym i sprawdzanie
      szybkości i wydajności zapytań do bazy danych lub liczby kroków algorytmu w danym
      procesie,
    - analiza publikacji naukowych i branżowych opisujących zastosowanie języków
      programowania, analiza upublicznionego otwartego kodu, przegląd kodu źródłowego
      innych rozwiązań działających w oprogramowaniu tego rodzaju,
    - przeprowadzanie konsultacji z pozostałymi członkami zespołu.
    Etapy pracy nad oprogramowaniem wyglądają następująco:
    Etap 1: identyfikacja potrzeb istniejącej strony internetowej poprzez warsztaty, analizę
    rynku, określenie problemów na stronie oraz zdefiniowanie zakresu prac.
    Etap 2: budowa sklepu internetowego.
    Etap 3: wprowadzenie nowego produktu, jakim są (...) oraz rozbudowa istniejącej oferty na
    stronie internetowej.
    Etap 4: wprowadzenie nowej możliwości personalizacji wyborów, czyli dopasowania
    akcesoriów (...) do indywidualnych potrzeb użytkownika.
    Etap 5: optymalizacja wydajności technicznej strony oraz sklepu internetowego;
    zwiększenie płynności działania, poprawa ogólnej wydajności, aby użytkownicy mieli jak
    najlepsze doświadczenia podczas przeglądania sklepu (User Experience).
    Etap 6: uruchomienie systemu promocyjnego, którego zadaniem jest przyciągnięcie
    nowych klientów, zwiększenie sprzedaży i budowa lojalności wobec marki.
    Etap 7: tworzenie nowych funkcjonalności zwiększających możliwości strony oraz sklepu
    internetowego.
    Cechy i podstawowe funkcjonalności strony internetowej:
    (...)
    Cechy i podstawowe funkcjonalności sklepu internetowego: sklep internetowy oparty jest
    na platformie (...). Jest to rozwiązanie, które zapewnia wygodną i bezpieczną sprzedaż
    produktów online. Firma może łatwo zarządzać sprzedażą akcesoriów (...), a także szybko
    dostosowywać sklep do swoich potrzeb. Statystyki produktów oraz analiza całościowa
    sprzedaży pozwala zrozumieć preferencje klientów, a następnie dostosować ofertę do ich
    potrzeb. W projekcie zaimplementowano szereg innowacyjnych funkcjonalności, które
    przyczyniają się do usystematyzowania, efektywności i przejrzystości strony (...).
    Do najważniejszych cech innowacyjności wyróżniających oprogramowanie na tle
    konkurencyjnych rozwiązań należy zaliczyć:
    (...)
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku polega na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w

    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas
    funkcjonujących w działalności Wnioskodawcy. Innowacyjność tego projektu polega na
    połączeniu (...).
    DZIAŁANIA ROZWOJOWE
    Projekt wymagał przeprowadzenia badań – działań rozwojowych i analiz w celu
    wypracowania nowych i skutecznych rozwiązań. Polegały one na:
    - Przeglądzie artykułów naukowych, dokumentacji oraz istniejących rozwiązań
      udostępnianych przez m.in. (...). Pozwala to na zrozumienie ich funkcjonalności,
      możliwości i ograniczeń. Dokumentacja tych technologii często zawiera przykłady
      kodu, wytyczne dotyczące najlepszych praktyk oraz informacje o nowych funkcjach,
      które mogą być kluczowe dla projektowania i implementacji nowych rozwiązań.
      Analiza kodu źródłowego, architektury systemu oraz struktury baz danych może
      dostarczyć cennych informacji o tym, jak różne podejścia wpływają na wydajność i
      skalowalność aplikacji. Badanie przypadków użycia oraz wdrożeń zrealizowanych na
      dużą skalę może pomóc w unikaniu potencjalnych pułapek i wyborze optymalnych
      rozwiązań.
    - Konsultacjach ze specjalistami branżowymi oraz dedykowanym ekspertem (...)
      umożliwiające uzyskanie wiedzy na temat najnowszych trendów i innowacyjnych
      rozwiązań.
    - Przeglądzie istniejących rozwiązań na rynku oraz analizie w celu implementacji
      produktu. Badanie różnych rozwiązań pozwala na ocenę, które technologie i podejścia
      najlepiej odpowiadają na potrzeby planowanego projektu. Wybór odpowiednich
      frameworków, platform i narzędzi zależy od takich kryteriów jak: wydajność,
      bezpieczeństwo, łatwość skalowania, koszty utrzymania i rozwijania aplikacji oraz
      zgodność z wymaganiami technologicznymi.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca i Zainteresowany
    prowadzą prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (zwana dalej: „PoSWiN”). Celem prac rozwojowych
    było stworzenie działającego oprogramowania zgodnego ze specyficznymi wymaganiami
    klienta.
    Program został zmodernizowany w zakresie personalizacji wyborów, optymalizacji
    technicznej w tym zwiększenia płynności i ogólnej poprawy wydajności, wprowadzenia
    systemów promocyjnych, utworzenia sklepu online i zawiera autorski kod
    programistyczny. Wnioskodawca stosuje własny, zbudowany od podstaw framework
    programistyczny, przyspieszający pracę nad rozwojem funkcjonalności. Prace rozwojowe
    dotyczyły modernizacji istniejącego oprogramowania, a także stworzenia sklepu
    internetowego. Dzięki programowi i stworzonemu algorytmowi podmioty będą miały
    możliwość personalizowania oraz dopasowywania akcesoriów (...) zgodnie z preferencjami
    poszczególnych klientów i w oparciu o przedstawione przez nich dane, korzystać z
    systemów zniżkowych oraz uzyskać członkostwo, dokonać analizy porównawczej
    produktów w oparciu o unikalne cechy i wydajność akcesoriów na tle konkurencji.
    Istotnym elementem prac rozwojowych było wdrożenie sklepu internetowego wraz z
    inteligentnym dopasowywaniem sprzętu w zależności od umiejętności i warunków klienta.
    Kontrahenci mogą dokonywać m.in. personalizacji (...) w oparciu o ich model i wybrany
    przez klienta wzór czy też (...).

    Ponadto prace rozwojowe polegały na zwiększeniu i wykorzystaniu zasobów wiedzy do
    stworzenia nowych zastosowań w ramach konkretnego projektu realizowanego przez
    Wnioskodawcę i Zainteresowanego. Składa się na to nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie koncepcji,
    narzędzi informatycznych, programowania i grafiki do utworzenia funkcjonalności nowego
    oprogramowania do (...) z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego prace rozwojowe zostały
    zakończone pozytywnym wynikiem, tj. zostało stworzone oprogramowanie komputerowe,
    które umożliwia wykonanie i sprawne funkcjonowanie wcześniej zaplanowanych
    funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac rozwojowych są w pełni zgodne z
    wymaganiami klienta, z unikalnym systemem funkcjonalności. Wynik prac rozwojowych
    ma ustaloną formę oprogramowania.
    Wszyscy członkowie zespołu projektowego zawarli umowy B2B z Wnioskodawcą i jego
    wspólnikiem (Zainteresowanym), na podstawie których systematycznie przenosili efekty
    prac i badań, w tym wszelkie majątkowe prawa autorskie, na Wnioskodawcę i jego
    wspólnika, w częściach równych.
    Co istotne, ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany nigdy nie nabywali gotowego
    oprogramowania, a jedynie poszczególne elementy prac programistycznych,
    niestanowiących osobnych, kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Oprogramowanie Wnioskodawcy i Zainteresowanego wytworzone w opisany sposób wraz
    z jego dokumentacją podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509; zwana dalej: „upapp”).
    Efektem tych działań są programy komputerowe – utwory wspólne i nierozłączne w
    rozumieniu upapp, do których wyłączne majątkowe prawa autorskie posiadali
    Wnioskodawca i Zainteresowany, w równych udziałach.
    Utwory te są przechowywane na repozytorium (...), którego właścicielem jest klient.
    Zgodnie z umową zawartą z Y, tj. Master Services Agreement z dnia 24 kwietnia 2024 r.
    Wnioskodawca i Zainteresowany działający w ramach spółki cywilnej przenosili wszystkie
    majątkowe prawa autorskie do stworzonego przez siebie oprogramowania na Y wraz z
    prawami zależnymi, z chwilą zapłaty wynagrodzenia za stworzone w ramach umowy
    oprogramowanie.
    Prace są przedstawiane klientowi na bieżąco oraz w sprintach w zależności od etapu
    projektu. Kod jest regularnie trzymany na repozytorium (...), którego właścicielem jest
    klient. Rozpoczęcie prac zaczęło się 25 kwietnia 2024 r. i trwały one na dzień składania
    wniosku przez cały dotychczasowy 2024 r. Prace wciąż trwają. Rozliczenie następuje w
    oparciu o faktury VAT wystawiane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego działających w
    ramach spółki cywilnej na koniec każdego miesiąca trwania projektu. Wynagrodzenie
    obejmuje przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania.
    Wnioskodawca i Zainteresowany prowadzą ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
    realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia programów komputerowych i na tej
    podstawie wystawiają kontrahentowi fakturę VAT. Umowa zawarta z kontrahentem
    przewiduje rozliczenie na podstawie liczby przepracowanych godzin oraz stawki
    godzinowej, jednakże zgodnie z zawartą umową przedmiotowe wynagrodzenie dotyczy
    przeniesienia praw autorskich (§ 6 ust. 1 Umowy).
    Wnioskodawca i Zainteresowany odpowiadają osobiście i bez ograniczeń za rezultaty
    swoich prac wobec Y i osób trzecich. Pracę wykonują w miejscu i czasie przez siebie
    wyznaczonym, pod własnym kierownictwem w sposób ustalony przez siebie. Wskazać
    należy, że ponoszą oni normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z
    art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca z Y nie nosi znamion umowy o pracę, w
    tym Wnioskodawca i Zainteresowany nie działają pod kierownictwem, w czasie i miejscu
    wskazanym przez Y.

    Wnioskodawca, jak i Zainteresowany ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takie jak:
    - koszty ponoszenia opłat licencyjnych za używane oprogramowanie oraz kosztów
      chmurowych niezbędnych do wykonywania pracy;
    - Internet – niezbędny do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i
      kontrolowania procesu tworzenia i modyfikowania/rozwijania oprogramowania oraz
      jego testowania;
    - szkolenia oraz literatura fachowa – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
      Oprogramowania, poszerzania wiedzy w celu podniesienia jakości tworzonych
      rozwiązań;
    - koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze
      dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o
      interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania
      odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-
      rozwojową (wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o
      wydanie interpretacji indywidualnej);
    - koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną; księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktur za usługi;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności gospodarczej polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez
      Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego wchodzi
      ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest tworzone przez Wnioskodawcę i
    Zainteresowanego w ramach prowadzonej przez nich działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jest to twórcza działalność podejmowana w
    sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe, w celu tworzenia nowych
    zastosowań. Prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia nowych programów.
    Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, to jest wiedzy i narzędzi
    programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania
    nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących
    odpowiedzią na zapotrzebowanie klienta.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje
    nowe lub ulepszone produkty niewystępujące dotychczas w jego w praktyce gospodarczej.
    Nie są to działania rutynowe ani okresowe, co spełnia definicję działalności rozwojowej
    określoną w artykule 4 ust. 3 PoSWiN. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i
    Zainteresowanego obejmuje prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach
    prowadzonej działalności Wnioskodawca i Zainteresowany prowadzili ww. prace. Prace
    nad stroną (...) są prowadzone od kwietnia 2024 r. do chwili obecnej. Prace rozwojowe
    Wnioskodawcy i Zainteresowanego zostały częściowo zakończone. Wynik prac obejmuje
    mechanizmy i algorytmy, które zostały wdrożone w platformie Y zarówno w zakresie, który
    był modernizowany, jak i w tym tworzonym od podstaw. Wyniki prac rozwojowych zostały
    również utrwalone w postaci notatek, raportów i dokumentów projektowych. Efekty prac

    rozwojowych zostały zaimplementowane również w produkcie (platformie), dzięki
    któremu został stworzony produkt w postaci ulepszonej platformy Y.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia (...) 2017 r., jego wspólnik
    (Zainteresowany) również prowadzi taką działalność, zaś działalność badawczo-rozwojową
    zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci
    oprogramowania opisanego we wniosku od dnia zawarcia pierwszej umowy.
    Działalność ta podejmowana jest w sposób metodyczny i uporządkowany zgodnie z tzw.
    metodyką scrum, odbywa się według z góry ustalonego harmonogramu w określonych
    etapach (tzw. sprintach), który w razie potrzeby może zostać zmodyfikowany i
    dostosowany do zmieniających się potrzeb klienta. Działalność ta obejmowała etap badań,
    etap testowania rozwiązań oraz etap ich implementacji. W ramach działalności
    Wnioskodawca i Zainteresowany prowadzili prace – zarówno samodzielnie, jak i przy
    udziale pracowników i współpracowników.
    Wnioskodawca i Zainteresowany prowadzili prace o innym charakterze niż badania
    naukowe i prace rozwojowe od początku prowadzonej działalności. Są to działania
    związane z wytwarzaniem oprogramowania na zamówienie, w tym tworzenie kodu
    programistycznego, dokumentacji, testowanie stworzonych rozwiązań, rutynowe zmiany
    w oprogramowaniu, refaktoryzacja kodu programistycznego, poszukiwanie narzędzi
    sprzętowych i programistycznych.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich na Y ma miejsce na mocy umowy, zawartej na
    piśmie i spełnia wymogi art. 41, art. 53 i art. 74 upaipp. Umowa z Y przewiduje, że
    wypłacane na jej podstawie wynagrodzenie obejmuje honorarium za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych na określonych polach eksploatacji, a otrzymane przez
    Wnioskodawcę i Zainteresowanego honorarium autorskie wyczerpuje wszelkie jego
    roszczenia z tytułu stworzenia i przeniesienia na kontrahenta autorskich praw
    majątkowych do utworu.
    Efekty pracy Wnioskodawcy i Zainteresowanego (tj. oprogramowanie) zawsze są utworem
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie
    są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Kontrahentów.
    Wnioskodawca oraz Zainteresowany prowadzą odrębną od księgi handlowej ewidencję,
    która zapewnia wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów
    komputerowych oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, rozchodu
    oraz dochodu/straty przypadających na każde z takich praw, zgodnie z artykułem 30cb
    ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT. Prowadzona przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego
    ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Ewidencja ta jest
    prowadzona na bieżąco, tj. od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających
    na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca (jak również Zainteresowany) chciałby zastosować preferencyjną stawkę
    opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej za rok 2024.
    Wnioskodawca i Zainteresowany chcieliby rozliczyć przypadający na każdego z nich,
    uzyskiwany dochód ze sprzedaży opisanego wyżej oprogramowania komputerowego
    stawką preferencyjną. Wyżej wymienione oprogramowanie stanowi odrębne utwory

    podlegające ochronie prawnej na podstawie upapp oraz są wynikiem twórczej działalności
    Wnioskodawcy i jego wspólnika (Zainteresowanego). Wnioskodawca i Zainteresowany
    osiągnęli już dochód z rozporządzenia prawami. Prace nad oprogramowaniem są
    wykonywane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego wyłącznie w Polsce.

## Pytanie

Czy zgodnie z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca (oraz Zainteresowany) w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej może przypadający na niego
    kwalifikowany dochód uzyskany ze zbycia udziału w kwalifikowanym prawie własności
    intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego opodatkować 5% stawką
    opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT po spełnieniu warunków
    formalnych dotyczących prowadzenia księgowości wg art. 30cb tej ustawy?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, przedsiębiorcy osiągający
    dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą
    stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy
    opodatkowania
    (tzw. ulga IP Box).
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej, preferencja IP Box skierowana jest do podatników uzyskujących
    dochody z komercjalizacji kwalifikowanych praw własności intelektualnej takich jak
    patenty, wzory przemysłowe oraz autorskie prawa majątkowe do oprogramowania.
    Tak więc można przyjąć, że jest to ulga skierowana również do Wnioskodawcy i
    Zainteresowanego, którzy w ramach spółki cywilnej i w oparciu o zawartą z Klientem
    umowę z wykorzystaniem posiadanego doświadczenia oraz wiedzy, projektują i
    współtworzą autorskie programy komputerowe. Jednym z warunków skorzystania z
    preferencji IP Box jest osiąganie dochodu z kwalifikowanego IP podlegającego
    opodatkowaniu w Polsce. Warunek ten zgodnie ze stanem faktycznym jest spełniony
    przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy
    warunki:
    - zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    - należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, w
      tym przypadku autorskie prawo do programu komputerowego;
    - podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno on jak i Zainteresowany, spełniają wszystkie powyższe
    wymagania.
    W ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej, powstają programy
    informatyczne o charakterze autorskim dostosowane do wymagań klienta podlegające
    ochronie prawnej. Dodatkowo całość majątkowych praw autorskich oraz praw zależnych
    każdorazowo podlega przeniesieniu na rzecz klienta poprzez sprzedaż przez
    Wnioskodawcę i jego wspólnika (Zainteresowanego) wszystkich ich (równych) udziałów w
    tych prawach, skutkującą uzyskaniem przychodu, a po uwzględnieniu kosztów, dochodu.
    Dochód ten jest w równy sposób dzielony pomiędzy Wnioskodawcę i jego wspólnika

    (Zainteresowanego), jako współtwórców w częściach równych wytworzonego
    oprogramowania (utworu wspólnego nierozłącznego), zgodnie z postanowieniami umowy
    spółki cywilnej i ustaleniami współtwórców.
    Według stanowiska Wnioskodawcy, jego działalność oraz działalność jego wspólnika
    (Zainteresowanego), spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art.
    5a pkt 38 ustawy o PIT. Jako że efektem pracy jest kod źródłowy tworzący
    oprogramowanie komputerowe, wytwarza on prawa własności intelektualnej.
    Mając na uwadze spełnienie przez Wnioskodawcę definicji działalności B+R stwierdzić
    należy, że wytwarza on wraz z Zainteresowanym (wspólnikiem spółki cywilnej)
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o
    PIT. Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego spełnia bowiem
    poniższe cechy:
    1. Nowatorskość i twórczość: tworzone przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego
      programy/algorytmy są autorskimi rozwiązaniami, projektowanymi i kreowanymi
      przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego. Posiadają one indywidualny i
      niepowtarzalny charakter będący odpowiedzią na zmienne zapotrzebowania klienta i
      dynamicznie zmieniający się rynek informatyczny (tzw. rynek IT). Wnioskodawca i
      Zainteresowany stworzyli całkowicie nowe mechanizmy, które zostały
      zaimplementowane do programu komputerowego nadając mu dodatkowe
      funkcjonalności, co stanowiło główny cel projektu. Twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku przejawia się poprzez projektowanie nowatorskich algorytmów,
      pisanie czystego i efektywnego kodu, jak również znalezienie innowacyjnych rozwiązań
      dla napotykanych wyzwań programistycznych, tj. rozwiązań odpowiadających
      potrzebom ostatecznego odbioru oprogramowania. Potrzeby te określone są w tzw.
      specyfikacji biznesowej, opisującej cele, wymagania, oczekiwane funkcjonalności oraz
      szczegóły dotyczące oprogramowania, które ma być stworzone, jak choćby
      scenariusze użycia. Pisanie kodu to proces tworzenia instrukcji komputerowych
      zgodnie z określonymi regułami i językiem programowania, to tłumaczenie
      algorytmów i pomysłów na zrozumiały dla komputera zestaw instrukcji, który
      wykonuje określone zadania. Obejmuje to pisanie linijek kodu, implementację
      algorytmów, testowanie rozwiązań.
    2. Nieprzewidywalność: w trakcie tworzenia programu/algorytmu Wnioskodawca i
      Zainteresowany stają przed koniecznością rozwiązania sytuacji charakteryzujących się
      niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem
      nieoczywistych koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada
      jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie
      rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych.
    3. Metodyczność: prace są prowadzone w sposób zaplanowany i systematyczny. Każda
      faza czynności począwszy od zebrania informacji przez opracowanie koncepcji, aż po
      przekazanie rozwiązania (stworzenia nowego oprogramowania) z rekomendacjami do
      wdrożenia jest przez Wnioskodawcę i jego wspólnika realizowana w sposób planowy,
      uporządkowany i metodyczny.
    4. Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: jednocześnie każdy etap podejmowanej
      przez Wnioskodawcę i jego wspólnika działalności jest w odpowiedni sposób
      utrwalany, by możliwe było jego odtworzenie. Utwór (program komputerowy)
      powstający w wyniku działania twórczego Wnioskodawcy jest możliwy do
      przeniesienia, co wynika już z samej jego istoty oraz z umowy z klientem wiążącej
      Wnioskodawcę.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez niego i jego
    wspólnika działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w art. 5a
    pkt 38-40 ustawy o PIT oraz kryteria działalności rozwojowej zawarte w Podręczniku
    Frascati.

    Na podstawie umowy z Y Wnioskodawca i Zainteresowany wykonują prace informatyczne,
    a wszelkie prawa własności intelektualnej są przekazywane na rzecz Y za pewną ustaloną
    opłatą. Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez
    niego kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Efektem czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę i jego wspólnika jest kod
    źródłowy programu komputerowego wraz z jego dokumentacją. Jest to oprogramowanie
    pisane na zamówienie spełniające specyficzne wymagania klienta i nie istnieje inne
    podobne tak, aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności
    intelektualnej związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym
    wartość sprzedawanych praw jest faktura VAT, którą wystawia Wnioskodawca i
    Zainteresowany.
    Wprawdzie faktura VAT jest wystawiona na usługi programistyczne, jednak jest to ogólnie
    przyjęte w tej branży a umowa zawarta z Y szczegółowo określa, że składnikiem
    wynagrodzenia za usługę jest również przeniesienie praw autorskich. Po spełnieniu
    warunków formalnych dotyczących prowadzenia księgowości opisanych w art. 30cb
    podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca i Zainteresowany mają prawo
    rozliczać się na podstawie art. 30ca ww. ustawy, ponieważ, zdaniem Wnioskodawcy: stan
    faktyczny jest taki, że w ramach prowadzonych dla Y prac tworzone są utwory w postaci
    oprogramowania chronione na podstawie upapp objęte kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej, spełniającej wymogi art. 30ca ustawy o PIT, następuje
    przekazanie do Y praw własności intelektualnej do oprogramowania, za co Wnioskodawca
    i jego wspólnik (Zainteresowany) pobierają przypadające na nich stosunkowo do równych
    udziałów w prawie (po równo) wynagrodzenie. Następuje więc faktyczna ich sprzedaż.
    W związku z powyższym autorskie prawo do oprogramowania komputerowego
    wytwarzane przez Wnioskodawcę i jego wspólnika (Zainteresowanego) w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Dochód ze zbycia tego prawa lub
    jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 analizowanej ustawy.
    Zatem Wnioskodawca i Zainteresowany ma prawo rozliczać dochody ze sprzedaży tych
    praw zgodnie z art. 30ca ww. ustawy, tj. z zastosowaniem stawki 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność w
    formie spółki cywilnej X. W ramach prowadzonej działalności spółka świadczy usługi
    informatyczne oraz doradztwa i nadzoru informatycznego. Prowadzą Państwo prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Oprogramowanie, o którym mowa we
    wniosku jest tworzone przez Państwa w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jest to twórcza działalność
    podejmowana w sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe, w celu tworzenia
    nowych zastosowań. Celem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej jest
    uzyskiwanie dochodów z wytwarzania i sprzedaży wytworzonego przez siebie
    oprogramowania.
    Działając w ramach spółki cywilnej zawarli Państwo z Y z siedzibą w F. (zwana dalej: Y)
    umowę na usługi programistyczne. Przedmiotem tej umowy jest rozbudowa oraz
    modernizacja strony internetowej oraz budowa sklepu internetowego, a także stworzenie
    nowych rozwiązań oraz przeniesienie praw autorskich tych modernizacji i nowych
    rozwiązań dla klienta, który jest producentem i sprzedawcą (...). Strona oraz sklep
    internetowy są tworzone przy wykorzystaniu takich technologii jak: (...), są w
    rzeczywistości formą oprogramowania. Oprogramowanie to składa się z kodu źródłowego,
    który jest interpretowany lub kompilowany przez przeglądarkę internetową lub serwer.
    Efektem Państwa działań są programy komputerowe – utwory wspólne i nierozłączne w
    rozumieniu upapp, do których wyłączne majątkowe prawa autorskie posiadali Państwo, w
    równych udziałach.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich na Y ma miejsce na mocy umowy, zawartej na
    piśmie i spełnia wymogi art. 41, art. 53 i art. 74 upaipp. Umowa z Y przewiduje, że
    wypłacane na jej podstawie wynagrodzenie obejmuje honorarium za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych na określonych polach eksploatacji, a otrzymane przez

    Państwa honorarium autorskie wyczerpuje wszelkie jego roszczenia z tytułu stworzenia i
    przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworu.
    Prowadzą Państwo odrębną od księgi handlowej ewidencję, która zapewnia
    wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów komputerowych oraz
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, rozchodu oraz dochodu/straty
    przypadających na każde z takich praw, zgodnie z artykułem 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o
    PIT. Prowadzona przez Państwa ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Odrębna ewidencja jest prowadzona
    od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego IP. Ewidencja ta jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych
    kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.; dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego przez Państwa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii
    przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są
    podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, mogą Państwo zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej za okres objęty wnioskiem, tj. za rok 2024.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    – dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    – wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku. Ponadto kwestia
    prowadzenia przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowi element opisu
    stanu faktycznego, dlatego nie jest przedmiotem interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.