Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.812.2021.3.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-30
Teza: Obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: nagrody; nagrody-nagrody pieniężne; nagrody-nagrody rzeczowe; nierezydent; nierezydent-świadczenia na rzecz nierezydentów; programy; programy-programy lojalnościowe; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż premiowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 68

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 31 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia są pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego procedowania.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.**

Wnioskodawca będący osobą fizyczną, podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, planuje rozpoczęcie prowadzenia działalności w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Nowo założona spółka (dalej jako: spółka) planuje również rejestrację jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca w ramach nowo założonej spółki zamierza podjąć działalność w zakresie prowadzenia portalu z wykorzystaniem środków masowego przekazu (tj. internet) w oparciu o stworzenie dedykowanej platformy internetowej.

Charakter działania portalu internetowego

Portal internetowy powstanie celem prowadzenia działalności pośrednictwa pracy - ułatwienia pozyskania do pracy pracowników przez pracodawców.

Pracodawca zainteresowany ogłoszeniem oferty pracy oraz poszukiwaniem pracowników za pośrednictwem portalu internetowego, w pierwszej kolejności zobowiązany będzie do dokonania rejestracji swojego miejsca pracy za pomocą dedykowanego formularza rejestracyjnego. Po wypełnieniu formularza wraz ze wskazaniem charakterystyki miejsca pracy dla poszukiwanego pracownika, pracodawca zobowiązany będzie do uiszczenia **opłaty z tytułu korzystania z portalu.** Niniejszy wniosek nie dotyczy interpretacji prawa podatkowego dotyczącego sytuacji prawnej relacji Spółki z pracodawcą, stąd opis dotyczący takiej relacji został okrojony.

Potencjalni pracownicy bądź inne osoby poszukujące zatrudnienia na podstawie umów cywilnoprawnych (stosunek pracy, umowa zlecenia, umowa o dzieło) tworzą swój indywidualny profil na portalu ze wskazaniem swoich umiejętności, wykształcenia oraz przygotowania zawodowego do wykonywania określonej pracy. Miejscem wykonywania pracy bądź czynności pokrewnych będzie wyłącznie teren RP.

Portal dzięki informacjom wskazanym przez pracodawców oraz potencjalnych pracowników w oparciu o określony algorytm będzie parować potencjalnych pracowników z pracodawcami. Po akceptacji, zarówno po stronie pracodawcy, jak i potencjalnego pracownika, dojdzie do umówienia spotkania celem przeprowadzenia rozmowy rekrutacyjnej.

Potencjalny pracownik za udział w rozmowie o pracę otrzymywał będzie wirtualne punkty, które w oparciu o spełnione warunki regulaminu zostaną wypłacone w postaci środków pieniężnych **po podjęciu przez niego stałego zatrudnienia.**

Platforma przeznaczona jest dla każdego pracodawcy zarejestrowanego w rejestrze CEDIG albo KRS posiadającego siedzibę działalności na terenie RP oraz dla każdej osoby pełnoletniej poszukującej zatrudnienia.

W dalszej części wniosku przez pojęcie Użytkownik Portalu/Użytkownik Serwisu należy rozumieć osoby fizyczne poszukujące pracy.

Model działalności

Spółka założona przez Wnioskodawcę planuje prowadzić działalność, w ramach której będzie występował jako pośrednik pomiędzy pracodawcami, a potencjalnymi pracownikami. Celem zwiększenia konkurencyjności na rynku pracy, a także w celach marketingowych, powstała Spółka przy prowadzeniu portalu pośrednictwa pracy planuje wprowadzić system regulaminowych wypłat środków pieniężnych na rzecz osób, które w oparciu o wskazane przez portal oferty pracy, zdobyły zatrudnienie.

Spółka zatem będzie występowała w dwojakich sytuacjach prawnych: z pracodawcami oraz potencjalnymi pracownikami.

W zakresie relacji Spółki z pracodawcami wskazuje się na świadczenie usług przez Spółkę związanych z odpłatnym pozyskiwaniem i przekazywaniem kandydatur osób poszukujących pracy pracodawcom. Niniejszy wniosek nie dotyczy interpretacji prawa podatkowego dotyczącego sytuacji prawnej relacji Spółki z pracodawcą, stąd opis dot. takiej relacji został okrojony.

Spółka w relacji z potencjalnymi pracownikami, nie tylko przedstawia oferty pracy oraz umożliwia wymianę korespondencji celem umówienia rozmowy kwalifikacyjnej, ale również miałby prowadzić regulaminową zbiórkę punktów premiowych, które finalnie miałyby być wypłacone pracownikowi jako środki pieniężne (1 pkt = 1 zł).

Regulamin portalu internetowego wprowadzałby możliwość otrzymywania przez potencjalnych pracowników, punktów **za uczestnictwo w spotkaniach/rozmowach rekrutacyjnych.** Przyznanie takich punktów nie zostałoby uzależnione od skuteczności rozmowy kwalifikacyjnej tzn. jeśli pracodawca bądź potencjalny pracownik nie wyraziliby chęci dalszej współpracy z samego faktu odbycia rozmowy potencjalny pracownik nabywałby punkty.

Zebrane punkty przez potencjalnego pracownika zostałyby mu wypłacone jako środki pieniężne **tylko w sytuacji podjęcia przez niego zatrudnienia oraz potwierdzenia tego faktu przez niego oraz przez pracodawcę.**

Zważywszy na powyższy model działalności Spółka przewiduje 2 alternatywne rozwiązania finansowe względem jego relacji z potencjalnym pracownikiem:

1) Odpłatne korzystanie z portalu internetowego w modelu sprzedaży premiowej

Potencjalny pracownik, chcąc korzystać z funkcjonalności portalu internetowego w chwili rejestracji musiałby ponieść koszt **związany zakupem subskrypcji portalu** w wysokości 1 gr (słownie: jeden grosz). Opłata ta zostałaby pobrana tytułem korzystania z portalu internetowego prowadzonego przez Spółkę, nie zaś za pośrednictwo pracy. Zatem wypłata na rzecz użytkownika portalu (pracownika) po realizacji przesłanek (tj. udział w rozmowie kwalifikacyjnej oraz podjęcie stałego zatrudnienia) **nosiłaby znamiona sprzedaży premiowej.** Potencjalny pracownik rejestrując się na portalu dokonuje zakupu subskrypcji aplikacji, który to zakup jest premiowany tym, że w przypadku podjęcia przez pracownika stałego zatrudnienia dzięki korzystaniu z portalu internetowego otrzymuje nagrodę w postaci środków pieniężnych ustalonych w regulaminie portalu oraz zgromadzonych punktów promocyjnych na koncie użytkownika.

Należy jednocześnie wskazać, że Użytkownikami Portalu (potencjalni pracownicy) są osoby fizyczne (konsumenci) nieprowadzący działalności gospodarczej.

Spółka przewiduję limit kwotowy nagród. Jednorazowa wartość nagrody przeznaczona do wypłaty Użytkownikowi Serwisu nie przekroczy kwoty 2 000 zł.

2) Nieodpłatne korzystanie z portalu internetowego świadczącego usługi pośrednictwa pracy

Użytkownik portalu, będący potencjalnym pracownikiem, nie ponosi żadnych opłat związanych z korzystaniem z portalu pośrednictwa pracy. Na rzecz użytkownika dokonywana byłaby wypłata środków pieniężnych zgodnie z obowiązującym regulaminem programu oraz zdobytymi punktami na indywidualnym koncie użytkownika portalu, będące nieodpłatnym świadczeniem. Potencjalny pracownik, podobnie jak w powyższym modelu, uczestnicząc w rozmowach rekrutacyjnych otrzymywałby punkty, **które zgodnie z regulaminem po podjęciu stałego zatrudnienia zostałyby mu wypłacone jako środki pieniężne - nieodpłatne świadczenie.** Świadczenie staje się wymagalne z ostatnim dniem miesiąca, w którym doszło spełnienia warunków regulaminowych wypłaty świadczenia.

W związku z tak przedstawionymi zdarzeniami przyszłymi. Spółka pragnie uzyskać potwierdzenie w zakresie prawidłowego określenia skutków podatkowych wyżej opisanych modeli prowadzenia działalności pośrednictwa pracy z dodatkowym premiowaniem pracowników tj. prawidłowego zakwalifikowania potencjalnych wypłat na rzecz pracowników na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.), ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.**

1) Czy scharakteryzowana wypłata środków na rzecz użytkownika portalu przez Spółkę w zdarzeniu przyszłym opisanym w pkt 1 będzie podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PIT jako nagroda związana ze sprzedażą premiową usług?

2) Czy scharakteryzowana wypłata środków na rzecz użytkownika portalu przez Spółkę w zdarzeniu przyszłym opisanym w pkt 2, będzie stanowić dochód dla Użytkownika w związku z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, a na Spółce będzie ciążył obowiązki płatnika podatku dochodowego?

**Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych:**

Ad. 1.

Wypłaty środków pieniężnych do kwoty 2 000 zł jako nagród z tytułu sprzedaży premiowej za pośrednictwem portalu w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PIT.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) (dalej: ustawa o PIT) wolne od podatku dochodowego są wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Nie ulega wszelkiej wątpliwości, iż Użytkownicy Portalu uczestniczą w programie sprzedaży premiowej dokonując rejestracji do serwisu oraz akceptując regulamin serwisu. Użytkownicy rejestrując swój profil na Portalu, wykupując subskrypcję aplikacji/dostępu do portalu, a następnie dokonując określonych czynności regulaminowych. W przypadku zebrania przez Użytkownika Portalu określonej liczny punktów premiowych, Wnioskodawca w ramach działalności nowo powstałej spółki planuje umożliwić ich wymianę na środki pieniężne. Udział Użytkowników w sprzedaży premiowej, a następnie otrzymanie przez nich nagród z tego tytułu (w tym przypadku wypłaty środków finansowych) powoduje wzbogacenie (otrzymanie korzyści), które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą wywoływać skutki podatkowe zarówno po stronie Użytkownika jak i Spółki. Potwierdzeniem tego jest treść art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Należy jednocześnie zwrócić uwagę, iż uczestnictwo przez Użytkownika Portalu w programie sprzedaży premiowej, a także uzyskanie korzyści majątkowej z tego tytułu nie zawsze powiązane jest z koniecznością zapłaty podatku dochodowego. W związku z dyspozycją przywołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PIT, w określonych sytuacjach może dojść do zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego. Przywołany przepis, wskazuje na zwolnienie od podatku dochodowego nagród związanych ze sprzedażą premiową do wartości 2 000 zł.

Jednocześnie doktryna i orzecznictwo w zakresie przedmiotowego zwolnienia wskazuje na konieczność ziszczenia się przesłanek, które umożliwiają korzystanie z omawianego zwolnienia:

· przekazanie nagrody realizowane jest w oparciu o program sprzedaży premiowej;

· beneficjent (w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym Użytkownikowi Portalu) nie występuję jako podmiot prowadzący działalność gospodarczy bądź nie otrzymuje świadczeń w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą;

· jednorazowa wartość nagrody nie może przekroczyć 2 000 zł brutto.

Wskazując na powyższe przesłanki należy wskazać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym wszystkie przesłanki zostają pozytywnie spełnione. Spółka planuje realizować wypłaty w oparciu o szczegółowy przygotowany „regulamin sprzedaży promocyjnej”. Z przedmiotowym dokumentem musi zapoznać się każdy Użytkownik Portalu, przed przystąpieniem do złożenia dyspozycji o wymiany punków promocyjnych na środki pieniężne. W regulaminie zostaną określone warunki uprawniające Użytkownika do skorzystania z programu sprzedaży promocyjnej. Dodatkowo wskazuje się, że Uczestnikami Portalu są wyłącznie osoby fizyczne (konsumenci) nie prowadzący działalności gospodarczej, tym samym realizowana jest druga z powyżej wymienionych przesłanek. Dodatkowo należy wskazać, że Spółka nie będzie przewidywać możliwości wypłaty nagród w formie świadczeń pieniężnych wartości powyżej 2 000 zł.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie ze stanowiskiem doktryny, a także organów skarbowych, w przypadku spełnienia warunków sprzedaży premiowej, a tym samym zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PIT, na Spółce nie będą ciążyły żadne obowiązki Płatnika składek, o którym to obowiązku mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

„Jeżeli łącznie są spełnione powyższe warunki i zastosowanie ma zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.of, przekazujący nie sporządza (jako płatnik) żadnych deklaracji ani informacji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych” (R. Kowalski, 4. Sprzedaż premiowa w kosztach organizatora \[w:\] Rozliczanie akcji promocyjnych, A. Bartosiewicz i in., Warszawa 2016).

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 1 lutego 2021 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.802.2020.3.KF. „Zatem, jeżeli jednorazowa wartość nagrody wydanej Rolnikowi - osobie fizycznej nie przekroczy kwoty 2.000 zł, to korzysta ona ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce z tego tytułu nie ciąża obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 tej ustawy”.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy planującego prowadzić działalność w ramach nowo powstałej spółki wypłata środków na rzecz użytkownika portalu przez Spółkę w zdarzeniu przyszłym opisanym w pkt 2 będzie stanowić dochód dla Użytkownika w związku z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, a na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika podatku dochodowego.

Jednocześnie należy wskazać, że w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym świadczenia otrzymywane przez Użytkowników Portalu od Spółki będą wypłacone po dokonaniu przez Użytkowników określonego zachowania względem podmiotu trzeciego (Pracodawców) tj. wzięli udział w rozmowie rekrutacyjnej, a następnie podjęli zatrudnienie.

Niemniej jednak Wnioskodawca planujący prowadzić działalność gospodarczą w ramach spółki zwraca jednocześnie uwagę na treść art. 11 ust. 1 ustawy o PIT wskazujący na przychody osoby fizycznej: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym wypłatę środków pieniężnych Użytkownikowi Portalu w ocenie Wnioskodawcy należy zakwalifikowana jako nieodpłatne świadczenie.

Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „świadczeń nieodpłatnych”. W doktrynie pojęcie „świadczeń nieodpłatnych" zostało wielokrotnie definiowana, m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 kwietnia 2013 r. o sygn. II FSK 1741/11 „Pojęcie nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów prawa podatkowego obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, jak również te wszelkie zdarzenia, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami bądź inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie mające konkretny wymiar finansowy”.

W oparciu o scharakteryzowane zdarzenie przyszłe osoba fizyczna (Użytkownik Portalu) otrzymująca nieodpłatne świadczenie pieniężne od Spółki, które nie będą powiązane ani z wykonywaną działalnością gospodarczą Użytkownika, ani z pracą świadczoną w ramach stosunku pracy, winno się traktować jako „inne źródło przychodu” zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt. 9 ustawy o PIT - nieodpłatne świadczenie przekazane Użytkownikowi Portalu przez Spółkę w związku z postanowieniami regulaminowymi przystąpienia do serwisu. W związku z powyższym na Użytkownikowi Portalu, jako podatnikowi będzie ciążył obowiązek podatkowy ustalony na zasadach ogólnych.

Zgodnie z powyższym przekazujący świadczenie (Spółka) nie będzie pełnił funkcji płatnika podatku, a więc nie będzie zobligowany do naliczenia i poboru zaliczek na podatek dochodowy od przychodu (dochodu) uzyskiwanego przez osobę otrzymującą świadczenie (Użytkownika Portalu) co więcej w ogóle od takiego przychodu, w trakcie roku nie są pobierane zaliczki na podatek.

Na Spółce będzie ciążył obowiązek przekazania do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz odpowiedniemu urzędowi skarbowemu informacji, o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o PIT. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21. art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Podsumowując, na otrzymującym nieodpłatne świadczenie (Użytkownikowi Portalu) będzie ciążył obowiązek podatkowy, natomiast na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika składek.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Na płatniku ciążą zatem trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

· obliczenia,

· pobrania,

· wpłacenia

− podatku, zaliczki lub raty.

Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Z kolei na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 3 ust. 2b ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Zgodnie z ogólną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są, wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 9, inne źródła.

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł mówi się w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W konsekwencji, świadczenia wypłacane przez Wnioskodawcę Użytkownikom Portalu – osobom fizycznym stanowią dla nich przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przepisy ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji (art. 30 ust. 9 ww. ustawy).

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 – o czym stanowi art. 30 ust. 8 ww. ustawy.

Stosownie zaś do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jeżeli miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu jego ważności, płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania (art. 41 ust. 9a ww. ustawy).

Na podstawie natomiast art. 42a ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z wniosku wynika, że Spółka nowo założona przez Wnioskodawcę planuje prowadzić działalność, w ramach której będzie występował jako pośrednik pomiędzy pracodawcami, a potencjalnymi pracownikami. Celem zwiększenia konkurencyjności na rynku pracy, a także w celach marketingowych, powstała Spółka przy prowadzeniu portalu pośrednictwa pracy planuje wprowadzić system regulaminowych wypłat środków pieniężnych na rzecz osób, które w oparciu o wskazane przez portal oferty pracy, zdobyły zatrudnienie.

W pierwszym z dwóch rozwiązań, Wnioskodawca zamierza w ramach nowo założonej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podjąć działalność w zakresie m.in. prowadzenia sprzedaży premiowej, w rezultacie czego wypłacane mają być nagrody w postaci środków pieniężnych, korzystającemu ze sprzedaży premiowej. Potencjalny pracownik, chcąc korzystać z funkcjonalności portalu internetowego w chwili rejestracji musiałby ponieść koszt związany zakupem subskrypcji portalu w wysokości 1 gr (słownie: jeden grosz). Opłata ta zostałaby pobrana tytułem korzystania z portalu internetowego prowadzonego przez Spółkę, nie zaś za pośrednictwo pracy. Zatem wypłata na rzecz użytkownika portalu (pracownika) po realizacji przesłanek (tj. udział w rozmowie kwalifikacyjnej oraz podjęcie stałego zatrudnienia) nosiłaby znamiona sprzedaży premiowej. Potencjalny pracownik rejestrując się na portalu dokonuje zakupu subskrypcji aplikacji, który to zakup jest premiowany tym, że w przypadku podjęcia przez pracownika stałego zatrudnienia dzięki korzystaniu z portalu internetowego otrzymuje nagrodę w postaci środków pieniężnych ustalonych w regulaminie portalu oraz zgromadzonych punktów promocyjnych na koncie użytkownika. Użytkownikami Portalu (potencjalni pracownicy) są osoby fizyczne (konsumenci) nieprowadzący działalności gospodarczej. Spółka przewiduję limit kwotowy nagród. Jednorazowa wartość nagrody przeznaczona do wypłaty Użytkownikowi Serwisu nie przekroczy kwoty 2 000 zł.

Przystępując do oceny skutków podatkowych przekazywania przez Wnioskodawcę nagród (premii) zauważyć należy, że pomimo, iż ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie zdefiniował tego pojęcia w ustawie. Wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

Zatem stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Z definicji słownikowej internetowego wielkiego słownika języka polskiego (…) wynika, że sprzedaż to „oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy”. Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Ww. przepis stanowi, że przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Natomiast za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 353 § 1 ustawy Kodeks cywilny, który stanowi, że zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Natomiast zgodnie z art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Wobec tego strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku określonego zakupu. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony.

Zatem można wskazać, że sprzedaż premiową cechuje:

‒ powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub też zakupu za określoną kwotę, bądź zebrania określonej ilości punktów,

‒ gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że przedmiotowa aktywność nowo założonej spółki Wnioskodawcy będzie spełniała wskazane powyżej cechy sprzedaży premiowej. Podstawowym warunkiem przyznania Użytkownikowi Portalu (potencjalnemu pracownikowi) nagrody będzie fakt, że uczestnictwo w sprzedaży premiowej możliwe będzie jedynie po wcześniejszej dokonanych zakupach przez Użytkowników (subskrypcji portalu).

W związku z powyższym, nagrody przyznawane Użytkownikom Portalu – osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej stanowią nagrody związane ze sprzedażą premiową, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości tej nagrody. Na nowo założonej spółce Wnioskodawcy natomiast w związku z wydaniem tych nagród co do zasady będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże należy zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Wobec powyższego, aby wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową zwolniona była z podatku dochodowego spełnione muszą być następujące warunki:

‒ nagroda musi być związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

‒ jednorazowa wartość nagrody nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł,

‒ nagroda nie została otrzymana przez podmioty w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W analizowanej sprawie, jak już wyjaśniono wyżej, nagrody wypłacane i finansowane przez nowo zawiązaną spółkę Wnioskodawcy Użytkownikom Portalu związane są ze sprzedażą premiową. Jednorazowa wartość nagrody przeznaczona do wypłaty nie przekroczy kwoty 2 000 zł. Nagrody będą przyznawane Użytkownikom Portalu, tj. osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Zatem, z uwagi na spełnienie ww. przesłanek ustawowych, nagrody taka będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno po stronie Użytkowników Portalu będących polskimi rezydentami podatkowym, jak i po stronie rezydentów podatkowych innych niż Rzeczpospolita Polska państw.

**Reasumując: na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w pierwszej z opisanych sytuacji przedmiotowe wypłaty Użytkownikom Portalu – niezależnie od ich rezydencji podatkowej – za środków pieniężnych do kwoty 2 000 zł będą zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako nagrody związane ze sprzedażą premiową usług.**

**W konsekwencji należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego opisu sprawy, w przypadku wydania przez nowo założoną spółkę Wnioskodawcy nagrody związanej ze sprzedażą premiową na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i będącej rezydentem podatkowym – niezależnie od tego czy w Polsce czy w innym państwie niż Polska, na nowo założonej spółce Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego, w szczególności wynikające z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Przechodząc natomiast do drugiej z opisanych przez Wnioskodawcę sytuacji, w której przedmiotowe środki pieniężne nie będą związane ze sprzedażą premiową, należy zauważyć, że w tym przypadku Użytkownik portalu, będący potencjalnym pracownikiem, nie ponosi żadnych opłat związanych z korzystaniem z portalu pośrednictwa pracy. Jak podał Zainteresowany, na rzecz użytkownika dokonywana byłaby wypłata środków pieniężnych zgodnie z obowiązującym regulaminem programu oraz zdobytymi punktami na indywidualnym koncie użytkownika portalu, będące nieodpłatnym świadczeniem. Potencjalny pracownik uczestnicząc w rozmowach rekrutacyjnych otrzymywałby punkty, które zgodnie z regulaminem po podjęciu stałego zatrudnienia zostałyby mu wypłacone jako środki pieniężne – w ocenie Wnioskodawcy – nieodpłatne świadczenie. Świadczenie staje się wymagalne z ostatnim dniem miesiąca, w którym doszło spełnienia warunków regulaminowych wypłaty świadczenia.

Jednakże jak podano we wniosku, potencjalny pracownik za udział w rozmowie o pracę otrzymywał będzie wirtualne punkty, które w oparciu o spełnione warunki regulaminu zostaną wypłacone w postaci środków pieniężnych **po podjęciu przez niego stałego zatrudnienia.** Regulamin portalu internetowego wprowadzałby możliwość otrzymywania przez potencjalnych pracowników, punktów **za uczestnictwo w spotkaniach/rozmowach rekrutacyjnych.** Przyznanie takich punktów nie zostałoby uzależnione od skuteczności rozmowy kwalifikacyjnej tzn. jeśli pracodawca bądź potencjalny pracownik nie wyraziliby chęci dalszej współpracy z samego faktu odbycia rozmowy potencjalny pracownik nabywałby punkty. Zebrane punkty przez potencjalnego pracownika zostałyby mu natomiast wypłacone jako środki pieniężne **tylko w sytuacji podjęcia przez niego zatrudnienia oraz potwierdzenia tego faktu przez niego oraz przez pracodawcę.**

Jednocześnie sam Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko przyznał, że w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym świadczenia otrzymywane przez Użytkowników Portalu od Spółki będą wypłacone po dokonaniu przez Użytkowników określonego zachowania względem podmiotu trzeciego (Pracodawców), tj. wzięli udział w rozmowie rekrutacyjnej, a następnie podjęli zatrudnienie.

Istotą nieodpłatnego świadczenia jest natomiast fakt, że podmiot otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do żadnego wzajemnego świadczenia względem świadczeniodawcy. Natomiast jakikolwiek przejaw wzajemności wyklucza możliwość uznania danego świadczenia jako nieodpłatnego.

Z opisu sprawy będącego przedmiotem wniosku wynika, że opisane w nim świadczenia nie mają charakteru bezwarunkowego, tj. nie będą przyznawane niezależnie od określonego działania.

Wręcz przeciwnie, z opisu sprawy wynika, że nowo zawiązana spółka Wnioskodawcy będzie udzielała przedmiotowych świadczeń w zamian za uczestnictwo w spotkaniach/rozmowach rekrutacyjnych, a następnie podjęcie zatrudnienia.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, że dokonywane przez nowo zawiązaną spółkę Wnioskodawcy na rzecz Użytkowników portalu świadczenia będą uwarunkowane określonym działaniem tychże Użytkowników i pełnią rolę gratyfikacyjną. Z tego też względu świadczeń tych nie należy kwalifikować jako nieodpłatnych.

O ile zatem zgodzić należy się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w drugim z przedstawionych we wniosku rozwiązań udzielane przez nowo zawiązaną spółkę Wnioskodawcy należy zakwalifikować do źródeł przychodu określonych przez ustawodawcę jako „inne”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie ma racji Wnioskodawca argumentując tę tezę tym, iż świadczenia te będą wypełniały przesłanki uznania ich za świadczenia nieodpłatne.

**Rzeczone świadczenia będą stanowiły przychód z innych źródeł i podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Prawidłowe jest zatem stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że nowo zawiązana spółka Wnioskodawcy nie będzie pełniła funkcji płatnika z tytułu udzielania tychże świadczeń, bowiem – stosownie do art. 42a ust. 1 ww. ustawy – będzie jedynie obowiązana sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-11) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (w przypadku rezydentów) bądź urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (w przypadku nierezydentów) – tylko w sytuacji gdy – zgodnie z mającą zastosowanie umową o unikaniu podwójnego opodatkowania – świadczenie to podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce.**

**Natomiast w sytuacji, gdy w oparciu o właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu w miejscu zamieszkania tej osoby, wówczas na nowo zawiązanej spółce Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzania informacji PIT-11 względem nierezydentów.**

Zaznaczyć należy, że w zakresie obowiązków wystawienia informacji PIT-11 na rzecz osób będących nierezydentami o ujawnionej tożsamości, istotnym będzie ustalenie, czy zgodnie z treścią stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnięty przez nierezydenta (osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Polska państwie), przychód z innych źródeł będzie podlegał opodatkowaniu tylko w miejscu zamieszkania tej osoby (w państwie rezydencji). W takiej sytuacji na Wnioskodawcy nie ciążyłby obowiązek sporządzenia informacji PIT-11.

Jednocześnie z uwagi na fakt, że obowiązki płatnika nie są kształtowane autonomicznie, należy wyjaśnić, że w przypadku braku możliwości ustalenia obowiązku podatkowego w konkretnym podatku nie można także stwierdzić o istnieniu obowiązków płatnika. Tak więc w sytuacji, gdy nowo zawiązanej spółce Wnioskodawcy nie będzie znana tożsamość podatnika, otrzymującego świadczenie, nie będzie można także stwierdzić o istnieniu obowiązków płatnika.

Wskazać jednocześnie należy, że obowiązek podatkowy z mocy ustawy ciąży na podatniku. Zobowiązanie do zapłaty podatku jest zobowiązaniem podatnika niezależnie od tego czy w danym przypadku występuje płatnik. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach (art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego (art. 5 ustawy Ordynacja podatkowa).

W odniesieniu do przywołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tut. Organ informuje, że została ona wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.