Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych
wystawionych bez użycia KSeF.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
systemy-Krajowy System Faktur (KSeF)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Sposób wystawienia
faktur
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Stosowanie faktur
ustrukturyzowanych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g (uchylony od 1.07.2024)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106gb-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) S.A. [dalej: Wnioskodawca lub Spółka] prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...)
    W związku z realizowaną działalnością Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług [dalej: VAT].
    Dla potrzeb ww. działalności Wnioskodawca nabywa różnego rodzaju towary i usługi.
    W przypadku gdy:
    1) nabywane towary/usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a

    2) dostawcy towarów/usługodawcy [dalej: Dostawcy] są zarejestrowani w Polsce jako
    czynni podatnicy VAT i
    3) są zobowiązani do rozliczenia VAT należnego z tytułu dokonanych transakcji,
    Wnioskodawca otrzymuje od Dostawców faktury dokumentujące dostarczone towary
    /usługi. Na fakturach tych ujęte są kwoty VAT, wykazane w złotych [dalej: Faktury
    Zakupowe].
    We wskazanych powyżej przypadkach:
    1) nabywane przez Spółkę od Dostawców towary/usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT;
    2) są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności, w odniesieniu do których
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, tj. są wykorzystywane
    do:
      (i) czynności opodatkowanych VAT w Polsce lub
      (ii) czynności wykonywanych poza terytorium Polski, w odniesieniu do których kwoty
      VAT naliczonego mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
      terytorium Polski, a Wnioskodawca posiada dokumenty, z których wynika związek
      odliczonego podatku z tymi czynnościami;
    3) nie istnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które
    ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy o VAT.
    W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur
    [dalej również: KSeF], od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe otrzymywane przez Spółkę od
    Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu
    Krajowego Systemu e-Faktur, powinny być wystawiane w tej właśnie formie (tj. jako
    faktury ustrukturyzowane wystawione przy użyciu KSeF).
    Przy tym, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że niektóre Faktury Zakupowe - wbrew
    przepisom obowiązującym od 1 lutego 2026 r. - zostaną wystawione przez Dostawców
    poza KSeF.
    Przykładowo, Wnioskodawca przewiduje, że może się zdarzyć sytuacja, w której Dostawca
    nie wystawi Faktury Zakupowej jako faktury ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF, uznając,
    że nie posiada w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej i nie jest w związku z tym, objęty obowiązkiem
    wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF na podstawie art. 106ga ustawy
    o VAT, a następnie okaże się, że Dostawca ten posiada jednak stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej i że Faktura Zakupowa powinna była być wystawiona przy użyciu
    KSeF.
    Podobnie, nie można wykluczyć sytuacji, gdy Dostawca nie wystawi Faktury Zakupowej
    przy użyciu KSeF, powołując się na okoliczności takie jak awaria czy niedostępność KSeF,
    czy też inne przyczyny, a okaże się, że nie miały one w rzeczywistości miejsca.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz
    Spółki przez Dostawców, również w przypadku gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura
    Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych

    wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców, również w przypadku gdy - wbrew
    obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie
    wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Państwa uzasadnienie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez
    niego towary i usług są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i
    usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami (zob. art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT).
    W dalszej kolejności z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych regulacji wynikają tzw. przesłanki pozytywne, które muszą zostać spełnione
    w celu odliczenia VAT naliczonego, tj.:
    a) odliczenia dokonuje podatnik, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT;
    b) nabywane przez podatnika towary/usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT (lub czynności zrównanych z tymi czynnościami);
    c) kwota podatku wynika z faktury wystawionej dla podatnika.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy, natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo to, w przypadku, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę.
    Poza wskazanymi powyżej pozytywnymi przesłankami odliczenia podatku naliczonego
    ustawodawca przewidział również w art. 88 ustawy o VAT zamknięty katalog przesłanek
    negatywnych, tzn. takich, których zaistnienie uniemożliwia nabywcy obniżenie podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak w zdarzeniu przyszłym będącym
    przedmiotem niniejszego wniosku, jak wskazano w jego opisie, nie znajdą one
    zastosowania.
    Na podstawie art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT, od 1 lutego 2026 r., co do zasady, na
    podatnikach podatku od towarów i usług będzie ciążył obowiązek wystawiania faktur
    ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
    Art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT będzie przewidywał kilka wyjątków od ww. zasady.
    Przykładowo, obowiązkiem wystawiania faktur w KSeF nie będą objęci podatnicy
    nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, czy też podatnicy nieposiadający siedziby
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, lecz posiadający na nim stałe miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej, które wszak nie uczestniczy w dostawie towarów
    lub świadczeniu usług, dla których będzie wystawiana faktura.
    Uregulowana zostanie również procedura wystawiania faktur w okresie awarii oraz
    niedostępności KSeF, a także w przypadku, gdy podatnik nie ma możliwości wystawienia
    faktury ustrukturyzowanej z innego powodu niż awaria.

    W powyższych sytuacjach, na podatniku ciążył będzie obowiązek wystawienia faktury w
    postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8
    ustawy o VAT oraz jej udostępnienia nabywcy w sposób z nim uzgodniony (art. 106nf ust.
    1 w związku art. 106nf ust. 2 ustawy o VAT i art. 106nh ust. 1 w związku z art. 106nh ust. 4
    ustawy o VAT).
    Żaden przepis nie nakazuje nabywcy dokonywania weryfikacji zasadności wystawiania
    przez sprzedającego faktury w określonej postaci (w szczególności badania, czy faktura
    mogła być wystawiona poza KSeF), np. pod kątem posiadania przez sprzedawcę stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, czy zaistnienia okoliczności
    uniemożliwiających wystawienie faktury przy użyciu KSeF (awaria, niedostępność KSeF,
    inna przyczyna).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mu przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na
    rzecz Spółki przez Dostawców, również w przypadku gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura
    Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur.
    Powyższe stanowisko jest potwierdzane w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tytułem przykładu można wskazać
    następujące interpretacje indywidualne:
    1) z 21 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK), w której stwierdzone zostało
    m.in.: „Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych
    przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT
    i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i
    faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub
    towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod
    kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z
    prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie
    powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia
    prawa do odliczenia podatku naliczonego.”
    2) z 19 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.596.2023.3.KK), w której stwierdzone
    zostało m.in.:
    „W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu
    art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których
    podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy
    podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
    wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako
    przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w
    sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).”
    „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że Wnioskodawcy (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie
    przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i
    usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur,
    wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
    Faktur, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie

    stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku,
    wymienionej w art. 88 ustawy.”
    Nie oznacza to jednak, że ustawodawca nie przewidział ujemnych skutków
    niezastosowania się do ustanowionego w art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT nakazu
    wystawiania faktur przy użyciu KSeF. Dotyczą one jednak podatnika, na którego nałożony
    został obowiązek wystawienia faktury przy użyciu KSeF. Zgodnie bowiem z art. 106ni ust. 1
    ustawy o VAT w sytuacji niewystawienia, mimo obowiązku, faktury przy użyciu KSeF, na
    podatnika może być nałożona kara pieniężna.
    Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego
    stanowiska, zgodnie z którym w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    wystawionych na jej rzecz przez Dostawców, również w przypadku gdy - wbrew
    obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie
    wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w

      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby były wykonywane na
      terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
      odliczonego podatku z tymi czynnościami;
    Według art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
        1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
        a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
        b) (uchylona)
        2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
        3) (uchylony)
        4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
        a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
        czynności,
        b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
        c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
        5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
        6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
      – w części dotyczącej tych czynności.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy,
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
        od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
        prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
        wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
        o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    Według art. 2 pkt 32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się
      przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z
      przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

    Art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą
      oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024
    r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin
    wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu
      Krajowego Systemu e-Faktur.
        2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
        1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
        2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
        terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
        działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla
        których wystawiono fakturę;
        3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w
        dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
        procedurach;
        4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
        działalności gospodarczej;
        5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub
        świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.
        3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub
        faktury w postaci papierowej.
      4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, podatnicy mogą wystawiać faktury
      ustrukturyzowane.
    W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 106na ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
      Krajowego Systemu e-Faktur.
        2. Uchylony.
        3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego
        Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę
        fakturę.
      4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa
      w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za

      datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego
      nabywcę.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie produkcji i dystrybucji leków oraz badań i rozwoju
    nowych produktów farmaceutycznych, a także wytwarzania produktów farmaceutycznych
    i substancji aktywnych.
    Dla potrzeb ww. działalności Spółka nabywa różnego rodzaju towary i usługi. W przypadku
    gdy nabywane towary/usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a dostawcy towarów
    /usługodawcy są zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy VAT i są zobowiązani do
    rozliczenia VAT należnego z tytułu dokonanych transakcji to Spółka otrzymuje od
    Dostawców faktury dokumentujące dostarczone towary/usługi. Na fakturach tych ujęte są
    kwoty VAT, wykazane w złotych.
    We wskazanych powyżej przypadkach:
    1) nabywane przez Spółkę od Dostawców towary/usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT;
    2) są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności, w odniesieniu do których
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, tj. są wykorzystywane
    do:
    (i) czynności opodatkowanych VAT w Polsce lub
    (ii) czynności wykonywanych poza terytorium Polski, w odniesieniu do których kwoty
    VAT naliczonego mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium Polski, a Wnioskodawca posiada dokumenty, z których wynika związek
    odliczonego podatku z tymi czynnościami;
    3) nie istnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które
    ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy o VAT.
    Pomimo tego, że od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe otrzymywane przez Spółkę od
    Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu
    Krajowego Systemu e-Faktur powinny być wystawiane w tej właśnie formie (tj. jako faktury
    ustrukturyzowane wystawione przy użyciu KSeF), nie mogą Państwo wykluczyć, że
    niektóre Faktury Zakupowe - wbrew przepisom obowiązującym od 1 lutego 2026 r. -
    zostaną wystawione przez Dostawców poza KSeF.
    Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku
    VAT z faktur zakupowych, które wbrew ustanowionemu w art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT
    obowiązkowi, zostaną wystawione bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego
    systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie
    podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z
    równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.
    Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność
    tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o

    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu
    art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których
    podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy
    podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
    wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako
    przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w
    sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że Spółce (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało –
    na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy – prawo do odliczenia kwoty
    podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie
    towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
    Faktur, wykorzystywanych przez Spółkę do czynności opodatkowanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew
    obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki,
    uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.
    Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych
    przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT
    i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i
    faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub
    towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Ponadto prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i
    usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej
    czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z
    przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego
    Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie
    stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że Spółce będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na jej rzecz
    przez Dostawców wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy
    założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Wnioskodawcę do
    skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przepisów wprowadzonych ustawą z
    dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598) zmienionej ustawą z 9 maja 2024 r. zmieniającą
    ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 852).
    Interpretacja została wydana w oparciu o przepisy w brzmieniu aktualnym na dzień jej
    wydania i traci ważność w przypadku ich zmiany/uchylenia.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.