Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.305.2022.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-26
Teza: Skutki podatkowe związane ze sprzedażą w drodze licytacji nieruchomości niezabudowanej.
Słowa kluczowe: dłużnik; egzekucja-egzekucja z nieruchomości; grunty-grunt niezabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dotyczy skutków podatkowych sprzedaży, w drodze licytacji, nieruchomości niezabudowanej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 lipca 2022 r. (wpływ 25 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

19 października 2021 roku komornik dokonał opisu i oszacowania nieruchomości położonej (…), działki nr 1 oraz 2 dla której Sąd Rejonowy w(…) prowadzi księgę wieczystą o numerze(…).

Jest to nieruchomość gruntowa niezabudowana, położona w miejscowości (…), gmina (…), oznaczona w ewidencji gruntów i budynków numerami działek 1 oraz 2 o łącznej powierzchni 4,2200 ha. Działki posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej o kategorii drogi gminnej, oznaczonej nr działki 3, droga nieutwardzona, gruntowa, śródpolna. Działka oznaczona nr 1 posiada również dostęp do drogi gminnej o nawierzchni bitumicznej, oznaczonej nr działki 4. Bezpośrednie sąsiedztwo działek 1 i 2 stanowią grunty użytkowane rolniczo. Nieruchomość położona jest wśród innych nieruchomości gruntowych niezabudowanych o przeznaczeniu rolniczym, w otoczeniu pojedyncza zabudowa mieszkaniowa, cmentarz komunalny, pojedyncze budynki usługowe.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (…), w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów położonych w obrębie: (…) gmina (…) , Uchwała …z 28 października 2010 roku, wyceniana nieruchomość znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem R - tereny rolnicze.

Nieruchomość gruntowa jest użytkowana rolniczo. Jakość gruntów słaba, dominują grunty w klasie IVb i V. Współczynnik bonitacji dla działki nr 1 wynosi 0,47, dla działki 2 wynosi 0,52.

Klasyfikacja gleboznawcza działki nr 1: R IVb - 0,75 ha, R V - 1.66 ha

Klasyfikacja gleboznawcza działki nr 2: R IVa - 0,08 ha, R IVb - 1,08 ha, R V - 0,65 ha.

Kształt działek jest regularny zbliżony do prostokąta. Rejon lokalizacji nieruchomości posiada częściowe wyposażenie w sieci technicznego uzbrojenia - nieopodal przebiega linia energetyczna. Nieruchomość nie jest wygrodzona. Nieruchomość nie jest położona w strefie szkód górniczych. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy(…), nieruchomość znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem R - tereny rolnicze.

Opisywana nieruchomość jest niezabudowana.

Zgodnie z badaniem księgi wieczystej Sądu Rejonowego (…) (badanie elektronicznej księgi wieczystej przeprowadzono 19 października 2021 r.) ustalono, iż właścicielem przedmiotowej nieruchomości jest W. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w (…) - na podstawie Postanowienia z 18 marca 2002 r. Sądu Rejonowego w (…) oraz wniosku dz. Kw. … z 11 kwietnia 2002 r. godz. 12:30:00 - wpisano 14 kwietnia 2003 r.

W dziale trzecim księgi wieczystej ujawniono następujące prawa, roszczenia i ograniczenia:

‒ Wzmianka o toczącej się egzekucji z nieruchomości w sprawie km…. Do egzekucji przyłączono wierzyciela w sprawie….;

‒ Wzmianka na rzecz wierzyciela R.

‒ Wzmianka o toczącej się egzekucji z nieruchomości w sprawie km … na rzecz wierzyciela B;

‒ Wzmianka o przyłączeniu do toczącej się egzekucji z nieruchomości w sprawie km …na rzecz wierzyciela S.;

‒ Wzmianka o toczącej się egzekucji z nieruchomości w sprawie km …na rzecz wierzyciela S;

‒ Wzmianka o toczącej się egzekucji z nieruchomości w sprawie km …na rzecz wierzyciela R.;

‒ Wzmianka o przyłączeniu do toczącej się egzekucji z nieruchomości w sprawie km …Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w (…) na rzecz wierzyciela S.;

‒ Wzmianka o toczącej się egzekucji z nieruchomości w sprawie …Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…);

‒ Wzmianka na rzecz wierzyciela Skarb Państwa Naczelnik Urzędu Skarbowego w (…).

W dziale czwartym księgi wieczystej ujawniono następujące wpisy hipoteczne:

‒ Hipoteka umowna kaucyjna nr 3 w kwocie 142.950,00 CHF słownie: sto czterdzieści dwa tysiące dziewięćset pięćdziesiąt CHF. Hipoteka do wysokości sto czterdzieści dwa tysiące dziewięćset pięćdziesiąt franków szwajcarskich tj. czterysta dwadzieścia osiem tysięcy siedemset czterdzieści dziewięć złotych 94/100. Wierzyciel hipoteczny (…)

‒ Hipoteka umowna kaucyjna nr 4 w kwocie 300.000,00 zł, słownie: trzysta tysięcy złotych 00/100, Wierzyciel hipoteczny (…)

‒ Hipoteka przymusowa kaucyjna nr 5 w kwocie 178.033,63 zł, słownie: sto siedemdziesiąt osiem tysięcy trzydzieści trzy złote 63/100. Hipoteka wraz z należnymi odsetkami. Wierzyciel hipoteczny (…).

‒ Hipoteka przymusowa zwykła nr 6 w kwocie 50.208,40 zł słownie: pięćdziesiąt tysięcy dwieście osiem złotych 40/100) z tytułu zaległości w podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowym od osób fizycznych. Wierzyciel hipoteczny Skarb Państwa Urząd Skarbowy w (…) .

Umów ubezpieczenia nieruchomości nie stwierdzono. Nieruchomość znajduje się w posiadaniu dłużnika W. Sp. z o.o. Nieruchomość jest użytkowana rolniczo. Do nieruchomości praw nie zgłoszono.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Nie sposób ustalić kiedy dłużnik nabył powyższą nieruchomość oraz czy nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika przez cały okres jej posiadania.

Nie sposób ustalić, czy nieruchomość była przedmiotem umowy najmy, dzierżawy bądź innych. Nie można ustalić w jakim okresie umowy takie były zawierane.

Dłużnik nie odbiera kierowanej do niego korespondencji. Wszelkie spostrzeżenia wynikają jedynie ze zgromadzonej dokumentacji.

Zgodnie z zaświadczeniem uzyskanym od Burmistrza Miasta (…)- działka numer 2 posiada przeznaczenie R/3 - tereny rolnicze oraz SN - przebieg napowietrznej linii energetycznej średniego napięcia. Działka numer 1 posiada przeznaczenie R/3 - tereny rolnicze.

Wyżej wymienione działki nie są położone w obszarze rewitalizacji. Działki nie są położone w obszarze chronionym w specjalnej strefie rewitalizacji. Na podstawie przyjętego Gminnego Programu Rewitalizacji działki nie posiadają prawa pierwokupu. Obie działki objęte są miejscowym planem od 2010 roku i nie wydano decyzji o warunkach zabudowy dla obu działek.

### Pytanie

Czy sprzedaż licytacyjna powyższej nieruchomości podlega podatkowi VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie organu egzekucyjnego sprzedaż nieruchomości (\`(...)\`) w drodze licytacji nie podlega podatkowi VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi – W. Sp. z o.o., w toku którego egzekucja została skierowana do nieruchomości znajdującej się w posiadaniu dłużnika, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW…..

Jest to nieruchomość gruntowa niezabudowana, oznaczona w ewidencji gruntów i budynków numerami działek 1 oraz 2 o łącznej powierzchni 4,2200 ha. Działki posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej o kategorii drogi gminnej, oznaczonej nr działki 3, droga nieutwardzona, gruntowa, śródpolna. Działka oznaczona nr 1 posiada również dostęp do drogi gminnej o nawierzchni bitumicznej, oznaczonej nr działki 4. Bezpośrednie sąsiedztwo działek 1 i 2 stanowią grunty użytkowane rolniczo. Nieruchomość położona jest wśród innych nieruchomości gruntowych niezabudowanych o przeznaczeniu rolniczym, w otoczeniu pojedyncza zabudowa mieszkaniowa, cmentarz komunalny, pojedyncze budynki usługowe.

Nieruchomość gruntowa jest użytkowana rolniczo. Jakość gruntów słaba, dominują grunty w klasie IVb i V.

Kształt działek jest regularny zbliżony do prostokąta. Rejon lokalizacji nieruchomości posiada częściowe wyposażenie w sieci technicznego uzbrojenia - nieopodal przebiega linia energetyczna. Nieruchomość nie jest wygrodzona. Nieruchomość nie jest położona w strefie szkód górniczych. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (…), nieruchomość znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem R - tereny rolnicze.

Pana wątpliwości na tle przedstawionego opisu sprawy dotyczą tego, czy sprzedaż w drodze licytacji opisanej nieruchomości będzie obciążona podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży nieruchomości (działek nr 1 i 2), należy uznać dłużnika – W. Sp. z o.o. za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku będzie dotyczyło składników należących do przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji dostawa przez Pana w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym niezabudowanych działek nr 1 i 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 cyt. ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że działki nr 1 i 2 objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego od 2010 roku i nie wydano decyzji o warunkach zabudowy dla obu działek. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego opisana nieruchomość znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem R - tereny rolnicze. Działki te nie spełniają zatem definicji terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Zatem, sprzedaż w drodze licytacji działek nr 1 oraz 2 będzie podlegać opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów i jednocześnie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ponieważ sprzedaż licytacyjna działek nr 1 i 2 będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.

Pana stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż opisanych nieruchomości w drodze licytacji nie podlega podatkowi VAT jest **nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).