Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.556.2025.4.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Przekazanie w zamian za odszkodowanie działek pod budowę
drogi, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i
usług.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie uznania, czy przekazanie w zamian za odszkodowanie działek pod budowę drogi
    korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie
    - pismem z 8 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Spółdzielnia Mieszkaniowa na podstawie umowy nieodpłatnego przekazania z 31
    października 1997 r. (akt notarialny (...)) nabyła budynek stanowiący odrębną
    nieruchomość wraz z infrastrukturą techniczną i prawem użytkowania wieczystego gruntu
    objętego KW nr (...).
    W KW na oznaczonej nieruchomości: (...) znajdowały się działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5,
    nr 6 o łącznej pow. 0,6444 ha.
    W 1999 r. na podstawie decyzji (...) oraz (...) Prezydenta (...) nastąpił podział następujących
    działek:
        nr 2 – na nr 2/1 oraz nr 2/2,
        nr 1 – na nr 1/1 oraz nr 1/2,
        nr 3 – na nr 3/1 oraz nr 3/2.
    Aktem notarialnym nr rep. (...) działki nr 2/1, nr 3/1, nr 1/1 zostały przeniesione na rzecz
    członków spółdzielni mieszkaniowej w prawa użytkowania wieczystego i własność
    budynków (garaże murowane).
    W 2002 r. na podstawie decyzji nr (...) Prezydenta Miasta (...) nastąpiło połączenie/podział
    następujących działek:
        nr 6 - na nr 6/1 oraz nr 6/2,
        połączono działki nr 4, nr 5, nr 3/2 i utworzono działkę nr 3/3.
    Aktem notarialnym nr rep. (...) działka nr 6/2 została przeniesiona na rzecz członków
    spółdzielni mieszkaniowej w prawa użytkowania wieczystego i własność budynków (garaże
    murowane).
    W 2008 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa z KW nr (...) odłączyła działki: nr 6/1, nr 3/5, nr 3/6 i
    utworzyła KW nr (...).
    W 2016 r. na podstawie decyzji (...) Prezydenta (...) nastąpił podział działki:
        nr 6/1 – na nr 6/3 oraz nr 6/4.
    Aktem notarialny nr rep. (...) nastąpiła darowizna na rzecz Gminy (...) działki nr 6/3. Stan na
    2024 rok KW nr (...): mienie Spółdzielni działka nr 3/5 – pow. 0,0653 ha, działka nr 3/6 –
    pow. 0,0040 ha, działka nr 6/4 – pow. 0,1085 ha.
    Spółdzielnia Mieszkaniowa użytkownik wieczysty działek nr 6/4, 3/6 (KW (...)), które
    stanowiły mienie Spółdzielni i zostały nabyte na podstawie umowy przekazania w 1997
    roku (nie była opodatkowana VAT).
    W planie zagospodarowania przestrzennego działki mają oznaczenie Z20.3MW tereny do
    zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.
    Zgodnie z odpisem KW działka nr 6/4 jest oznaczona: DR – drogi, także działka nr 3/6 jest
    oznaczona: DR – drogi.
    Decyzją administracyjną (...) z 2 lutego 2024 r. działki przejęła Gmina - Obwieszczenie
    Starosty (...) o wydaniu decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pod nazwą:
    „(...)”, zostały wywłaszczone w trybie specustawy w związku z realizacją inwestycji
    drogowej.
    Na działkach znajdują się miejsca postojowe oraz wiata śmietnikowa, które użytkowane są
    bezpłatnie przez mieszkańców dwóch nieruchomości budynkowych działek sąsiadujących
    będących własnością Spółdzielni. W 2019 r. przeprowadzono remont nawierzchni terenu z
    wygospodarowaniem miejsc postojowych dla samochodów osobowych i 1-go miejsca dla

    osoby niepełnosprawnej przy ul. (...), który wykonano w technologii kostki betonowej o
    grubości 8,00 cm, oraz z użyciem płyt ażurowych betonowych o grubości 10,00 cm na
    wcześniej wykonanych warstwach konstrukcyjnych podbudowy. Oznakowano miejsce dla
    samochodu osoby niepełnosprawnej – oznakowanie poziome i pionowe. Powierzchnia
    terenu, na którym był wykonany remont wynosi ok. 180,0 m². Wiata śmietnika przy ul. (...)
    wykonana jest w technologii tradycyjnej z użyciem cegły ceramicznej z nadbudową
    stalową (częściowo ściany i dach). Wiata śmietnika jest zadaszona, zamykana na bramę,
    oraz trwale związana z gruntem, posiada 4-ry ściany. Wiata została wybudowana w m-cu
    grudniu 1988 r. i oddana do użytkowania mieszkańcom. Przedmiotowa działka nie była
    wydana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu.
    W trybie zawiadomienia (zawiadomienie z 20 marca 2025 r., (...) Starostwo Powiatowe (...)
    ustaliło odszkodowanie za wywłaszczenie działek nr 6/4 oraz 3/6 w łącznej wysokości
    311.060,00 zł, w tym wartość rynkowa prawa użytkowania wieczystego działek gruntu w
    wynosi 145.494,00 zł oraz wartość składnika budowlanego wynosi 165.566,00 zł. Decyzją
    nr (...) Starosty (...) odszkodowanie zostanie powiększone o 5 % wartości nieruchomości tj.
    15.553,00 zł.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na wezwanie udzielili Państwo następujących informacji:
    1) Czy są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Odp. TAK, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2) Czy nabycie działek nr 6 i nr 3, z których wydzielono działki nr 6/4 i nr 3/6 było
      udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT, a jeżeli tak to czy
      przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku wynikającego z tej faktury/faktur?
    Odp. Działki jak w opisie wniosku Spółdzielnia nabyła na podstawie umowy nieodpłatnego
    przekazania z 31 października 1997 r. (akt notarialny Repetytorium (...)), nie była
    udokumentowana fakturą.
    3) Dla każdej działki odrębnie tj. działki nr 6/4 i działki nr 3/6 proszę wskazać czy jest
      niezabudowana czy zabudowana?
    Odp. Działka 3/6 – to działka niezabudowana, stanowiąca niewielki pas zieleni przy drodze.
    Działka 3/4 – to działka zabudowana – jest na niej zlokalizowany wyasfaltowany i
    wybrukowany parking oraz wiata śmietnikowa.
    Zgodnie z powyższym podziałem odpowiedzi/wyjaśnienia w pkt a) poniżej odnoszą się do
    działki 6/4, a odpowiedzi/wyjaśnienia w pkt b) poniżej odnoszą się do działki 3/6
    a) jeśli jest zabudowana to:
        jakie konkretnie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
        1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) znajdują się na działce?
    Odp. Parking jest częściowo wyasfaltowany a w pozostałej części jest to kostka brukowa –
    tym samym jest to budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawo budowlane. Wiata
    śmietnikowa również stanowi budowlę w rozumieniu przywołanego przepisu.
        czy budynek/budowla znajdowały się na działce, z której ją wyodrębniono w
        momencie jej nabycia przez Państwa czy też Państwo wybudowali je sam?
    Odp. Budowle znajdowały się na działce w momencie jej nabycia. W 2019 r. został
    przeprowadzony remont nawierzchni terenu wraz z wygospodarowaniem miejsc
    postojowych.

        czy były wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem
        VAT?
    Odp. Nie – działka jest dostępna dla mieszkańców bloku mieszkalnego jako parking.
        jeśli Państwo wybudowali je sami, to proszę wskazać:
        kiedy zostały wybudowane,
    Odp. Wnioskodawca nie jest w stanie określić kiedy został zbudowany parking, jedynie w
    2019 roku został przeprowadzony remont nawierzchni
        czy były wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT?
    Odp. Nie – nigdy nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych (parking jest
    ogólnodostępny dla mieszkańców bloku).
        czy przysługiwało Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
        wydatków poniesionych na budowę?
    Odp. Nie.
        czy budynek/budowla był przedmiotem odpłatnych umów najmu, dzierżawy,
        bądź innej umowy o podobnym charakterze (w jakim okresie)?
    Odp. Nie.
        czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynku/budowli, stanowiące co
        najmniej 30% jego wartości początkowej a jeżeli tak to kiedy miały miejsce te
        ulepszenia (należy wskazać datę)
    Odp. Nie. Remont nawierzchni w 2019 roku nie przekroczył 30% wartości początkowej.
    Przy czym remont nie stanowił ulepszenia.
        czy po poniesionych nakładach na ulepszenie budynków/budowli, które
        stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej budynek/budowla zostały
        oddane do użytkowania należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej
        działalności (zwolnionej opodatkowanej podatkiem VAT)?
    Odp. Nie. Wnioskodawca nie dokonał nakładów o wartości stanowiącej co najmniej 30%
    wartości początkowej.
        czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie
        budynku/budowli?
    Odp. Nie.
    b) jeśli jest niezabudowana to:

        czy przed dniem wywłaszczenia działka była objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego a jeśli tak to jakie przeznaczenie dla tej działki
        wynika z tego planu czy plan przewiduje dla niej możliwość jakiejkolwiek zabudowy
        (przeznaczenie w planie podstawowym i uzupełniającym)?
    Odp. W planie zagospodarowania przestrzennego działka ma oznaczenie Z20.3MU tereny
    do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, wielorodzinnej i usługowej.
        jeśli nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
        to czy dla działki przed dniem wywłaszczenia wydana została decyzja o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu?
    Odp. Nie dotyczy.
        do jakich celów działka była wykorzystywana przez cały okres posiadania, czy do
        czynności opodatkowanych podatkiem VAT zwolnionych z podatku?
    Odp. Działka nie była wykorzystywana w żaden sposób przez spółdzielnie, tym bardziej do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Działka ta jest ogólnodostępna – pas zieleni
    obok drogi, która stanowi dojazd do bloków i przy której został zbudowany parking
    (asfaltowo-brukowy). Tym samym jest to działka stanowiąca zasoby mieszkaniowe, gdyż
    było ona niezbędna do korzystania z drogi i lokali mieszkalnych.
    4) Czy decyzja o wysokości przyznanego Państwu odszkodowania jest prawomocna?
    Odp. Tak.
    5) Czy otrzymali Państwo kwotę przyznanego odszkodowania?
    Odp. Tak.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy przekazanie w zamian za odszkodowanie działek pod budowę drogi korzysta ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    podatku od towarów i usług? (oznaczone w wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki 6/4 (zabudowana parkingiem i wiatą
    śmietnikową) korzysta ze zwolnienia w podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o podatku od towarów i usług (dalej jako „ustawa o VAT”). Natomiast sprzedaż działki 3/6
    (działka niezabudowana) nie korzysta z tego zwolnienia.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zwanym dalej „podatkiem#, podlegają odpłatna dostawa towarów
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w
    tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego
    w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, prawa własności towarów w
    zamian za odszkodowanie.
    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od
    towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43
    ustawy o VAT.

    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze
    zasiedlenie# budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynku/budowli oddano je w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku czy budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania
    ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W niniejszym przypadku, Wnioskodawca dokonał odpłatnej sprzedaży w postaci
    wywłaszczenia za odszkodowaniem dwóch działek:

        Działka 3/6 – to działka niezabudowana, stanowiąca niewielki pas zieleni przy
        drodze,
        Działka 6/4 – to działka zabudowana – jest na niej zlokalizowany wyasfaltowany i
        wybrukowany parking oraz wiata śmietnikowa.
    W przypadku działki 3/6 nie znajdują podstawy do zastosowania zwolnienia z
    przywołanego art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż działka ta stanowi tereny budowlane.
    Natomiast w przypadku działki 6/4 mamy do czynienia ze zwolnieniem określonym w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie zachodzi tu wyjątek, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 lit. a) -tj. dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) –
    tj. pomiędzy dostawą a pierwszym zasiedleniem upłynął okres krótszy niż 2 lata.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:
      1) przeniesienie: z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian
      za odszkodowanie.
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy podkreślić, że co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie
    usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem
    jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że czynność polegająca na
    przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa do dysponowania towarem jak właściciel
    (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) w zamian za odszkodowanie stanowi
    dostawę towarów. W tej sytuacji bez znaczenia jest fakt, że dostawa nie jest de facto
    następstwem decyzji właściciela/użytkowania wieczystego lecz wynika z nakazu organu
    władzy publicznej lub z mocy samego prawa. Odszkodowanie w tym przypadku pełni
    funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów/zbycie prawa użytkowania
    wieczystego czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną. W konsekwencji należy
    stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego
    w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów/zbycia
    prawa użytkowania wieczystego w zamian za odszkodowanie – na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega
    samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa własności towarów nabiera odpłatnego
    charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
    Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Zasady nabywania nieruchomości pod inwestycje w zakresie dróg publicznych, a także
    organy właściwe w tych sprawach, reguluje ustawa z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych
    zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 311).
    Art. 11a ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych stanowi, że:
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.

    Na podstawie art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i
    realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
      1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
      2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
        dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych
      – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
      ostateczna.
    W myśl art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Na mocy art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    W oparciu o art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje
      ustalenie wysokości odszkodowania.
    Na podstawie art. 112 ust. 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności
    nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby

    (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji.
    Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa
    lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania
    wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację
    inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika jasno, że podmiotem
    podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ administracji. Nie wymaga się
    tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze strony podmiotu wywłaszczanego.
    Z wniosku wynika, że decyzją administracyjną (...) z 2 lutego 2024 r. działki nr 6/4 i nr 3/6
    zostały wywłaszczone w trybie specustawy w związku z realizacją inwestycji drogowej -
    Obwieszczenie Starosty (...) o wydaniu decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej pod nazwą: „(...)”. Decyzja o wysokości przyznanego Państwu odszkodowania
    jest prawomocna i otrzymali Państwo kwotę przyznanego odszkodowania.
    Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że czynność polegająca na
    przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa do dysponowania towarem jak właściciel
    (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) w zamian za odszkodowanie stanowi
    dostawę towarów. W tej sytuacji bez znaczenia jest fakt, że dostawa nie jest de facto
    następstwem decyzji właściciela/użytkowania wieczystego lecz wynika z nakazu organu
    władzy publicznej lub z mocy samego prawa. Odszkodowanie w tym przypadku pełni
    funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów/zbycie prawa użytkowania
    wieczystego czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną. W konsekwencji należy
    stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego
    w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów/zbycia
    prawa użytkowania wieczystego w zamian za odszkodowanie – na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega
    samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa własności towarów nabiera odpłatnego
    charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
    Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że czynność przeniesienia z mocy prawa prawa użytkowania
    wieczystego działek nr 6/4 i nr 3/6, w zamian za odszkodowanie w trybie wywłaszczenia, w
    związku z ich przeznaczeniem pod budowę drogi publicznej stanowi odpłatną dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, a w konsekwencji stanowi
    czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od
    tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
    Zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady
    powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.

    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty
      przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż
      dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub
    uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego –
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Zgodnie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) zwanej
    dalej ustawą - Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane:
      przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane:
      pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni

      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Należy zauważyć, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że
    „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
    prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami
    dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por.
    art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w
    poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała
    opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse
    A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia
    tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od VAT nie będzie korzystać dostawa
    towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych
    niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136
    Dyrektywy2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu
    towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem
    prawa do odliczenia VAT.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, w tym wraz gruntem będącym w użytkowaniu wieczystym, na którym są
    one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje

    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części
    trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z wniosku wynika, że przedmiotem wywłaszczenia były działki nr 6/4 i 3/6. Zostały one
    wydzielone z działek nr 6 i 3, które Państwo nabyli w 1997 r. na podstawie nieodpłatnego
    przekazania. Czynność ta nie była udokumentowana fakturą.
    Działka nr 3/6 jest niezabudowana. Przed dniem wywłaszczenia działka była objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje dla niej
    możliwość zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, wielorodzinnej i usługowej. Działka
    nie była przez Państwa wykorzystywana w żaden sposób, tym bardziej do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Działka jest ogólnodostępna – pas zieleni obok drogi,
    która stanowi dojazd do bloków, i przy której został zbudowany parking (asfaltowo-
    brukowy). Jest to działka stanowiąca zasoby mieszkaniowe, umożliwia korzystanie z drogi i
    lokali mieszkalnych.
    Uwzględniając opis sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy,
    że dostawa działki nr 3/6 (zbycie prawa użytkowania wieczystego) nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy gdyż działka stanowi teren
    budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy - jeszcze przed wydaniem decyzji o
    pozwoleniu na realizację inwestycji drogowej, dla ww. działki miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego terenu przewidywał możliwość jej zabudowy.
    Dostawa działki nr 3/6 nie jest objęta również zwolnieniem od podatku na podstawie art.
    43 ust. pkt 2 ustawy, ponieważ w odniesieniu do czynności nabycia przez Państwa działki
    nr 3/6 nie wystąpił podatek od towarów i usług. W takiej sytuacji nie można więc mówić, że
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki,
    lub że takie prawo Państwu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu tej działki nie wystąpił
    podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu. Ponadto, jak wynika z okoliczności
    sprawy, ww. działka nie była przez Państwa w żaden sposób użytkowana, a wiec nie była
    wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawa wywłaszczonej niezabudowanej
    działki nr 3/6 (zbycie prawa użytkowania wieczystego) stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z
    art. 7 ust. 1 ustawy, która nie korzysta ze zwolnienia od podatku ani na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z kolei działka nr 6/4, jest zabudowana parkingiem i wiatą śmietnikową, które jak Państwo
    wskazali stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowalne. Budowle te
    znajdowały się na działce w dacie nabycia działki nr 6, z której wyodrębniono działkę nr 6
    /4. W 2019 r. przeprowadzono remont nawierzchni parkingu. Nie ponosili Państwo
    nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na działce stanowiących co najmniej
    30% ich wartości początkowej. Znajdujące się na działce budowle nie były wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie były przedmiotem najmu dzierżawy
    bądź umów o podobnym charakterze.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy stwierdzić należy, że dla dostawy budowli znajdujących się
    na działce nr 6/4, tj. parkingu i wiaty śmietnikowej zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa ww. budowli nie będzie
    dokonywana w okresie pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a Państwo nie ponosili nakładów na ich
    ulepszenie stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy zwolnieniem od podatku objęte będzie również zbycie
    prawa użytkowania wieczystego działki, na której te budowle są posadowione.

    W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawa wywłaszczonej działki nr 6/4 (zbycie
    prawa użytkowania wieczystego) stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1
    ustawy, która korzysta ze zwolnienia od podatku ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Tym samy Państwa stanowisko w sprawie uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.