Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1453/08-2/ECH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-08
Teza: Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z wynajmu schowków w części wspólnej? Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z czynszu za stację T… i kablownię? Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z odsetek uzyskanych z nocnego inwestowania środków z rachunków bieżących? Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z odsetek uzyskanych z lokat terminowych?
Słowa kluczowe: czynsz; dochód; inwestycje; odsetki; rachunki; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; wynajem
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 11 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 17.10.2008r. (data wpływu 22.10.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie :

*   dochodu uzyskanego z wynajmu schowków właścicielom – **jest prawidłowe,**
*   dochodu uzyskanego z najmu pomieszczeń technicznych (stacja transformatorowa, kablownia) – **jest nieprawidłowe,**
*   dochodu uzyskanego z odsetek bankowych z nocnego inwestowania środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym – **jest nieprawidłowe,**
*   dochodu uzyskanego z odsetek bankowych od posiadanej lokaty terminowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.10.2008r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  Wspólnota Mieszkaniowa wynajmuje kilku właścicielom za niewielką opłatą schowki, które są usytuowane w części wspólnej (przy zsypach i w piwnicy). Pomieszczenia te służą mieszkańcom lokali mieszkalnych w celu poprawy i zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych. Dochód uzyskany z odpłatnego użytkowania części wspólnej przeznaczony jest na fundusz remontowy w całości.
2.  W budynku Wspólnoty usytuowana jest stacja transformatorowa oraz jej kablownia. Wspólnota nie może zlikwidować tych urządzeń, gdyż służą one nie tylko jej mieszkańcom ale również mieszkańcom okolicznych nieruchomości. Wspólnota pobiera od R\`(...)\` P\`(...)\`. S.A. miesięczny czynsz najmu za użytkowanie tych technicznych pomieszczeń. Dochód uzyskany z czynszu jest w całości przeznaczany na fundusz remontowy.
3.  Wspólnota Mieszkaniowa posiada dwa rachunki bankowe, na których znajdują się środki pieniężne wpłacane przez właścicieli z tytułu zaliczki eksploatacyjnej i mediów, oraz z tytułu funduszu remontowego i czynszu za wynajem powierzchni w części wspólnej, stacji T… wraz z kablownią. Środki są inwestowane nocą a rano wracają na rachunki. Z tego tytułu Wspólnota otrzymuje odsetki bankowe. Odsetki bankowe są przekazywane w całości na fundusz remontowy.
4.  Wspólnota Mieszkaniowa posiada lokaty terminowe założone ze środków funduszu remontowego. Otrzymane odsetki bankowe w całości przeznaczane są na fundusz remontowy Wspólnoty Mieszkaniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z wynajmu schowków w części wspólnej?
2.  Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z czynszu za stację T… i kablownię?
3.  Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z odsetek uzyskanych z nocnego inwestowania środków z rachunków bieżących?
4.  Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek od dochodu z odsetek uzyskanych z lokat terminowych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  należy uiścić podatek od lokali wspólnych wynajętych osobie fizycznej lub prawnej, jeśli schowki są wynajęte członkom Wspólnoty to Wspólnota nie powinna płacić podatku gdyż są uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i są przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
2.  dochody z czynszu na stację T… i kablownię powinny być zwolnione z podatku ponieważ stacja ta służy mieszkańcom tego i okolicznych budynków.
3.  dochody z odsetek z nocnych inwestycji środków powinny być zwolnione z podatku, gdyż są naliczane na koncie na które wpływają zaliczki eksploatacyjne i remontowe – a te dochody zwolnione są z podatku bo wynikają z działalności statutowej.
4.  odsetki naliczone od lokat zakładanych na koncie, na które wpływają zaliczki remontowe winny być zwolnione z podatku bo wynikają z działalności statutowej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j .Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w przepisie należy rozumieć:

*   znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

*   dźwigi osobowe i towarowe,

*   aparaty do wymiany ciepła,

*   kotłownie i hydrofornie wbudowane,

*   klatki schodowe,

*   strychy, piwnice, komórki,

*   balkony, loggie,

*   garaże,

*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

*   budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
*   kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
*   osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

*   urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

*   zbiorniki
*   doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
*   rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
*   sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
*   budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
*   budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
*   inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami ( pomieszczeniami ), obiektami i urządzeniami opłaty ( czynsze ) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody wspólnot mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww ustawy.

Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Ad. 1.

Wymienione przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym schowki, które są usytuowane w części wspólnej (przy zsypach i w piwnicy) mieszczą się w pojęciu „zasoby mieszkaniowe” o ile służą mieszkańcom lokali mieszkalnych w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkalnych i wykorzystywane są zgodnie z przeznaczeniem, dla którego został wybudowany.

Dochody uzyskiwane z ich najmu mieszkańcom należy traktować jako przychody osiągane z gospodarki mieszkaniowej i w związku z tym podlegają one zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o ile zostaną przeznaczone na cele wynikające z tego przepisu.

Nadmienić natomiast należy, że gdy najemca nie jest mieszkańcem Wspólnoty, dochód z tego tytułu należy potraktować jako dochód nie pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w związku z tym odprowadzić z tego tytułu podatek dochodowy od osób prawnych.

Ad. 2.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w budynku Wspólnoty usytuowana jest stacja transformatorowa oraz kablownia. Urządzenia te służą nie tylko mieszkańcom Wspólnoty ale również mieszkańcom okolicznych nieruchomości. Wspólnota pobiera od R.. P… S.A. miesięczny czynsz najmu za użytkowanie tych technicznych pomieszczeń a dochód uzyskany z czynszu jest w całości przeznaczany na fundusz remontowy.

Zatem opisane przez Wnioskodawcę przychody generują dochód, który:

1.  podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (nie korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy) – ponieważ nie został spełniony jeden z warunków uprawniających do tego zwolnienia, dochód co prawda jest przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych natomiast źródłem jego pochodzenia w części przypadającej na mieszkańców okolicznych nieruchomości nie jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi,
2.  jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 – jeżeli jest uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w tym przypadku w części przypadającej na mieszkańców Wspólnoty i przeznaczony na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Ad. 3 i 4.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wspólnota uzyskuje dochody z tytułu odsetek z nocnego inwestowania środków na rachunku bankowym oraz lokat terminowych. Środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym pochodzą z wpłat przez właścicieli zaliczki eksploatacyjnej i mediów oraz z tytułu funduszu remontowego i czynszu za wynajem powierzchni w części wspólnej (stacja transformatorowa wraz z kablownią). Lokata terminowa założona jest z środków funduszu remontowego. W związku z powyższym, odsetki uzyskane od lokat terminowych jak również odsetki z nocnego inwestowania środków z rachunku bankowego nawet jeśli zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem nie można uznać, iż osiągnięte zostały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Są to dochody z pozostałej działalności Spółdzielni i stosownie więc do postanowień art. 7 ust. 1 ww. ustawy, dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.