Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.405.2022.1.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-31
Teza: Uznanie transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna stanowisko jest prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek z 30 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 30 lipca 2022 r. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w zakresie prawa do odliczenia.

Uzupełnili go Państwo pismem 5 sierpnia 2022 r. (data wpływu: 5 sierpnia 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1\. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

\- X

2\. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

\- Z

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzeń przyszłych**

A. Podstawowe informacje o Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…), która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Podstawowy przedmiot działalności X obejmuje świadczenie \[…\] usług \[…\].

Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest Y. Y stała się 100% udziałowcem X na skutek nabycia udziałów w X od poprzedniego udziałowca X, tj. A z siedzibą w \[…\]. Udziały w X zostały nabyte przez Y, na podstawie umowy sprzedaży udziałów zawartej z poprzednim udziałowcem X.

B. Podstawowe informacje o Y

Y jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…), która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Y jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Y jest B., spółka prawa \[…\] z siedzibą w \[…\]. Podstawowy przedmiot działalności Y obejmuje świadczenie \[…\] usług \[…\].

C. Podstawowe informacje o Z

Z jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…), która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Z jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Z na moment złożenia niniejszego wniosku jest Y.

D. Przedmiot działalności Wnioskodawcy

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest między innymi:

− działalność w zakresie \[…\],

− działalność w zakresie \[…\],

− działalność w zakresie \[…\],

− roboty związane z \[…\],

− pozostała działalność usługowa w zakresie \[…\],

− \[…\],

− pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

− pozostała działalność \[…\],

− pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana,

− badanie \[…\].

E. Dwa kluczowe obszary działalności Wnioskodawcy: Pion A oraz Działalność B

Działalność Wnioskodawcy jest podzielona na dwa obszary, odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki:

1) działalność związana z \[…\] przez wyodrębniony w wewnętrznej strukturze X pion (dalej: „Pion A”), w technologii \[…\] (dalej: „Infrastruktura A). Na Infrastrukturę A składa się należąca do X infrastruktura \[…\], (dalej: „Usługi A”). Działalność w tym zakresie będzie określana dalej jako: „Działalność A”;

2) działalność związana z \[…\] na potrzeby inne niż świadczenie Usług A (dalej: „Działalność B”).

F. Komercjalizacja Infrastruktury A

Działalność A prowadzona jest w ramach wyodrębnionego w wewnętrznej strukturze X pionu o nazwie Pion A. Infrastruktura A jest przystosowana do \[…\].

W momencie składania niniejszego wniosku, Pion A generuje przychody z tytułu komercjalizacji Infrastruktury A poprzez świadczenie \[\`(...)\`\]. Do Pionu A zostały alokowane istniejące umowy o \[…\].

X zawarła również pierwszą umowę z \[…\], której przedmiotem jest \[…\]. Z tytułu realizacji tej umowy, Pion A spodziewa się osiągnąć pierwsze przychody w drugiej połowie 2022 roku.

X rozpoczęła rozmowy dotyczące nawiązania współpracy \[…\] w celu \[…\].

G. Planowane przeniesienie części majątku X w postaci Pionu A na istniejącą spółkę Z jako spółkę przejmującą

Obecnie, w związku z planowaną reorganizacją w grupie kapitałowej Y, mającą na celu wydzielenie jednostki biznesowej zajmującej się komercjalizacją Infrastruktury A obsługiwanej przez Wnioskodawcę, do Z planowane jest przeniesienie Pionu A, jako zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach wspomnianego obszaru działalności (Działalność A). Nastąpi to poprzez podział X przez wydzielenie - zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku X w postaci Pionu A na istniejącą spółkę Z jako spółkę przejmującą. Pion A zostanie przeniesiony do Z, w konsekwencji czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Z i objęcia nowo wyemitowanych udziałów przez Y jako udziałowca X jako spółki dzielonej.

H. Cel wydzielania Działalności A

Wydzielenie z X istniejącej Działalności A do specjalnie utworzonej spółki - Z, umożliwi znacznie większą i szerszą komercjalizację Infrastruktury A \[…\]. Ponadto, umożliwi to również dalszą modernizację \[…\] w celu zapewnienia najlepszej jakości \[…\] coraz większej liczbie użytkowników końcowych w perspektywie długoterminowej.

W dalszej kolejności plany reorganizacji grupy Y obejmują \[…\] w celu m.in. zapewnienia odpowiedniego poziomu finansowania wydatków inwestycyjnych tej spółki, umożliwiającego \[…\].

Wyodrębnienie Działalności A w ramach X do wyspecjalizowanego pionu, a następnie przeniesienie jej do Z ma na celu jak najefektywniejsze \[…\] przez X. Grupa kapitałowa Y zakłada, że Z będzie podmiotem o ogólnopolskim \[…\].

Działalność A, która będzie wykonywana przez Z po podziale X przez wydzielenie Pionu A będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a zatem wszelkie składniki majątku otrzymane przez Z na skutek transakcji, będą przez Z wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

I. Sformalizowane wyodrębnienie Pionu A

Sformalizowane wyodrębnienie Pionu A w ramach wewnętrznej struktury X nastąpiło na podstawie Uchwały Zarządu X Nr \[…\] z dnia \[…\] dotyczącej formalnego wydzielenia „Działalności B” oraz „Działalności A” w ramach spółki Wnioskodawcy, zmienionej uchwałą Zarządu nr \[…\] z dnia \[…\] r. Zgodnie z ww. uchwałami, X dzieli się na potrzeby wewnętrznej organizacji na Pion A oraz „Przedsiębiorstwo B”, na które składają się wszelkie zasoby X nieprzypisane bezpośrednio do Pionu A świadczące usługi opisane powyżej jako Działalność B. Łącznie, Przedsiębiorstwo B i Pion A obejmują całą strukturę organizacyjną oraz wszystkie aktywności X, przy czym żadna z wyżej wskazanych jednostek wewnętrznych nie stanowi jednostki organizacyjnej posiadającej odrębną podmiotowość prawną czy odrębny od X byt lub charakter prawny (w tym w formie oddziału, filii, czy zakładu).

J. Zadania Pionu A

Zgodnie z w/w uchwałami Zarządu zadania Pionu A, w szerokim zakresie obejmują w szczególności:

1) \[…\];

2) \[…\];

3) zarządzanie \[…\];

4) strategiczne planowanie \[…\];

5) poszukiwanie nowych możliwości biznesowych rozwoju usług \[…\].

K. Zasoby i zobowiązania przypisane do Pionu A

Do Pionu A zostały przypisane określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności:

1) zasoby osobowe, w tym pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez Pion A przypisani do Działalności A wraz ze wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi ich dotyczącymi;

2) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane wyłącznie z Infrastrukturą A lub działaniami wykonywanymi przez Pion A, w tym m.in.:

a. Infrastruktura A, oznaczająca \[…\].

Przy czym \[…\].

Ponadto, Infrastruktura A nie obejmuje:

i. \[…\],

ii. \[…\],

iii. \[…\],

iv. \[…\],

v. \[…\],

vi. \[…\];

b. \[…\];

c. \[…\];

d. \[…\];

e. \[…\];

f. \[…\];

g. \[…\];

h. \[…\];

i. \[…\];

j. \[…\];

k. \[…\];

l. \[…\];

m. \[…\];

n. \[…\];

3) prawa własności intelektualnej związane z \[…\], a także stosowny know-how;

4) \[…\];

5) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych i postępowań administracyjnych oraz postępowań sądowych w toku, których adresatem lub stroną jest X i które są funkcjonalnie związane z \[…\], a w szczególności:

a. dotyczące \[…\],

b. dotyczące \[…\],

c. Decyzje \[…\],

d. zgłoszenia \[…\];

6) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów ze \[…\];

7) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów o \[…\];

8) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących \[…\];

9) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących \[…\];

10) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących \[…\];

11) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów z \[…\];

12) prawa i obowiązki wynikające z innych zawartych przez X umów, które są funkcjonalnie związane wyłącznie z Działalnością A;

13) uprawnienia z tytułu rękojmi i/lub gwarancji wynikające z \[…\];

14) prawa i obowiązki wynikające z umów lub porozumień z dostawcami towarów i usług jak również z odbiorcami usług, funkcjonalnie związane z Działalnością A;

15) pasywa, obejmujące w szczególności zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w każdym przypadku związane z Działalnością A;

16) roszczenia osób trzecich związane z Infrastrukturą A.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez Pion A, przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. X po wydzieleniu Pionu A do Z, zaprzestanie prowadzenia Działalności A.

L. Miejsca prowadzenia działalności przez Pion A

W ramach prowadzonej działalności, do Pionu A przydzielone zostały odrębne lokalizacje - miejsca prowadzenia działalności: \[…\], które mogą być w przyszłości zamienione na inne lokalizacje przypisane wyłącznie dla prowadzenia działalności Pionu A. Do Przedsiębiorstwa B przypisane zostały wszystkie pozostałe pomieszczenia w biurach X inne niż przypisane do Pionu A opisane w zdaniu poprzednim.

M. Struktura organizacyjna Pionu A

Wyodrębniony w ramach wewnętrznej struktury X Pion A posiada własną, hierarchiczną strukturę organizacyjną, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę, którą kieruje Dyrektor Pionu A. Bieżące zarządzanie Pionem A pozostaje w gestii \[…\]. Personel przypisany do Pionu A w toku wykonywania powierzonych i przypisanych tej jednostce zadań, w tym w szczególności w nagłówkach, stopkach, korespondencji firmowej w tym z osobami trzecimi, posługuje się, obok pozostałych elementów identyfikujących X oraz daną osobę, określeniem „Pion A”.

N. Rachunkowość i rachunek bankowy Pionu A

Pion A posiada własny rachunek bankowy, dzięki czemu możliwe jest właściwe i efektywne wykonywanie Działalności A, w tym otrzymywanie na wyodrębniony rachunek należności od podmiotów trzecich za świadczone przez Pion A usługi. Ponadto, w ramach wewnętrznej polityki ukierunkowanej na monitorowanie funkcjonowania obydwu wyodrębnionych działalności, Wnioskodawca sporządza oddzielne bilanse i rachunki wyników, które pozwalają przypisać: (i) aktywa i zobowiązania oraz (ii) koszty i przychody do przedmiotowego Pionu A, a tym samym na bieżąco monitorować jego sytuację finansową jako odrębnego od Przedsiębiorstwa B pionu w ramach X. System księgowy X został wyposażony w funkcjonalność pozwalającą danym pozycjom (zasadniczo zobowiązaniom) przypisywać odpowiednie kody, które przyporządkują określone zobowiązania odpowiednio do danej jednostki tj. do Pionu A albo do Przedsiębiorstwa B.

O. Wzajemne relacje pomiędzy wydzielanymi częściami

1) Wzajemne relacje pomiędzy Pionem A oraz Przedsiębiorstwem B

W zakresie wzajemnych relacji jakie występują pomiędzy obiema jednostkami, Pion A realizuje na rzecz Przedsiębiorstwa B \[…\] usługi \[…\] w celu umożliwienia Przedsiębiorstwu B \[…\].

Z drugiej strony, Przedsiębiorstwo B realizuje dla Pionu A usługi w zakresie \[…\].

Oba Piony dokonują rozliczeń z tytułu realizacji wzajemnych usług na podstawie wewnętrznych not księgowych na potrzeby sprawozdawczości finansowej.

Jak zostało wskazane w treści niniejszego wniosku, do Pionu A przypisany jest rachunek bankowy posiadany przez X wraz ze środkami pieniężnymi zdeponowanymi na tym rachunku bankowym. Na ww. rachunku bankowym zdeponowane są zarówno środki pieniężne umożliwiające prowadzenie bieżącej działalności przez Pion A (w tym gwarantujące możliwość regulowania bieżących zobowiązań Pionu A), jak i może zostać zgromadzona nadwyżka środków pieniężnych ponad tę kwotę (tj. kwota wolnych środków pieniężnych nieprzeznaczona do prowadzenia bieżącej działalności przez Pion A, w tym nieprzeznaczona do regulowania bieżących zobowiązań Pionu A). Dla uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazali, że całkowita kwota środków pieniężnych zgromadzona na rachunku bankowym przypisanym do Pionu A została przypisana i/lub wygenerowana przez A.

W związku z planowanym podziałem X przez wydzielenie Pionu A, X zamierza dokonać transferu wskazanej powyżej nadwyżki środków finansowych (środków pieniężnych), które zostaną zgromadzone i alokowane do A, do Przedsiębiorstwa B. Ww. transfer nadwyżki środków finansowych zostanie dokonany przed przeprowadzeniem planowanego podziału X przez wydzielenie Pionu A.

Zainteresowani zaznaczyli przy tym, że:

\- wskazana operacja odzwierciedla założenia biznesowe X (ponieważ z perspektywy komercyjnej istniejąca nadwyżka środków pieniężnych nie jest niezbędna dla celów Działalności A oraz - pomimo, że jest to wewnętrzny transfer w ramach X - to faktycznie jest realizowany pomiędzy dwoma funkcjonującymi równolegle i niezależnie jednostkami organizacyjnymi);

\- środki pieniężne wydzielane w ramach Pionu A (tj. wszystkie środki alokowane do Pionu A pomniejszone o kwotę ww. nadwyżki środków finansowych), zapewnią możliwość prowadzenia bieżącej działalności Pionu A po przeprowadzonym podziale przez wydzielenie X, w tym będą gwarantować możliwość regulowania bieżących zobowiązań Pionu A. Innymi słowy, transfer nadwyżki środków pieniężnych nie będzie miał wpływu na wyodrębnienie funkcjonalne Pionu A w ramach X oraz jego zdolności do prowadzenia Działalności A (Pion A będzie mógł w dalszym ciągu funkcjonować jako niezależna jednostka organizacyjna).

Transfer nadwyżki środków pieniężnych, o którym mowa powyżej będzie odpowiednio udokumentowany, w tym ulegnie zmianie uchwała Zarządu X dotycząca formalnego wydzielenia „Działalności B” oraz „Działalności A”.

2) Wzajemne relacje pomiędzy X, a Z

Wzajemne relacje pomiędzy Przedsiębiorstwem B, a Pionem A będą podtrzymane również po przeniesieniu Pionu A do spółki Z poprzez zawarcie pomiędzy Spółkami długoterminowych umów, na podstawie których X (jako działalność Przedsiębiorstwa B pozostała w X po wydzieleniu Pionu A) - z jednej strony będzie klientem \[…\] spółki Z (która przejmie Działalność A) świadczącej usługi w zakresie \[…\] Z, a z drugiej strony, na podstawie odrębnych umów X świadczyć będzie na rzecz Z usługi \[…\].

Na moment wydzielenia Pionu A z X do Z, Z oraz X zawrą między sobą następujące umowy:

\- \[…\];

\- \[…\];

Na podstawie \[…\], Z będzie świadczyć na rzecz X oraz podmiotów powiązanych z X, \[…\] usługi \[…\].

Na podstawie \[…\], X będzie świadczyć na rzecz Z usługi \[…\]. Dzięki ww. usłudze \[…\] Z będzie mógł \[…\].

Strony zawrą również \[…\] w celu wsparcia działalności Z w okresie tymczasowym po wydzieleniu Pionu A z X m.in. w zakresie usług \[…\].

Ponadto, pomiędzy Y a Z zostanie zawarta \[…\].

3) Wzajemne relacje \[…\]

Po wydzieleniu Pionu A z X do Z, w Z znajdować się będą zasadniczo wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także odpowiednie zasoby ludzkie, w tym pracownicy, niezbędne do prowadzenia Działalności B, której zasadniczym obszarem jest działalność \[…\]. Z kolei \[…\] są kluczowe z perspektywy świadczenia usług \[…\] i służą przede wszystkim do \[…\]. Oznacza to, że w mniejszym stopniu są one wykorzystywane do \[…\] są natomiast niezbędne do \[…\]. W związku z tym, że Z ma być wyłącznie \[…\] a nie będzie świadczyć usług \[…\], natomiast świadczenie usług \[…\] jest podstawową działalnością Przedsiębiorstwa B, która to działalność pozostanie po podziale w X, urządzenia te zostały przyporządkowane właśnie do Przedsiębiorstwa B.

Proces \[…\] poprzez urządzenia pozostałe w ramach X, zapewniony będzie poprzez zawarcie pomiędzy X a Z Umowy o \[…\]. Przy czym, to Z, będzie \[…\].

P. Działalność B

Po podziale X przez wydzielenie, Działalność B będzie kontynuowana przez X w ramach Przedsiębiorstwa B, przy pomocy posiadanych składników materialnych i niematerialnych, które pozostaną w spółce dzielonej. Przedsiębiorstwo B jest odpowiedzialne za wszelką, inną niż Działalność A, działalność X. Zgodnie z uchwałami Zarządu X, zadania Przedsiębiorstwa B, w szerokim zakresie, obejmują w szczególności:

1) świadczenie na terytorium Polski \[…\],

2) wykonywanie działalności związanej z \[…\],

3) zarządzanie \[…\],

4) świadczenie usług wsparcia \[…\],

5) wykonywanie czynności związanych z \[…\],

6) zapewnianie wsparcia m.in. \[…\] dla podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy X,

7) wykonywanie innej działalności nie przypisanej do Działalności A.

Q. Zasoby, zobowiązania, należności i rachunki bankowe Przedsiębiorstwa B

W celu umożliwienia Przedsiębiorstwu B właściwego oraz efektywnego wykonywania jego funkcji oraz prawidłowego uwzględnienia Przedsiębiorstwa B w strukturze przedsiębiorstwa X, Przedsiębiorstwu B przypisano stosowne zasoby oraz zadania, a także zobowiązania i należności, oraz odpowiedzialność za obsługę, rozliczanie i rozpoznawanie stosownych należności i zobowiązań (w tym w zakresie uwzględniania ich w księgach oraz innych dokumentach finansowych):

1) wszelkie zasoby osobowe, w tym pracownicy, X z wyjątkiem tych przypisanych do Pionu A, oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące tych pracowników,

2) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Przedsiębiorstwo B, tj. wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne posiadane przez X z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

3) zapasy materiałów i towarów przeznaczone do sprzedaży lub innego wykorzystania w ramach Działalności B,

4) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów ze \[…\],

5) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów o \[…\] z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

6) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących \[…\] z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

7) prawa i obowiązki wynikające z innych umów zawartych przez X, które są funkcjonalnie związane z Działalnością B, tj. wszystkie z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

8) prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami i wynikające z nich należności i zobowiązania, które są funkcjonalnie związane z Działalnością B, tj. wszystkie z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

9) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych i postępowań administracyjnych oraz sądowych w toku, których adresatem lub stroną jest X i które są funkcjonalnie związane z Działalnością B; tj. wszystkie z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

10) pasywa, obejmujące w szczególności kapitał oraz zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w każdym przypadku związane z Działalnością B, a także odpowiedzialność za dokonywanie spłat takiego finansowania oraz wykonywanie obowiązków i dotrzymywanie warunków wynikających ze stosownych dokumentów finansowania, a także rozpoznawanie, rozliczanie i obsługa wszelkich związanych z tym zobowiązań i należności.

Do Przedsiębiorstwa B są przypisywane wszelkie nowe aktywa i pasywa, prawa i obowiązki, należności i zobowiązania, w związku z jakimikolwiek transakcjami, porozumieniami lub pisemnymi umowami (włączając w to umowy o pracę) zawartymi w imieniu X, które są lub będą zawarte w związku z Działalnością B.

Ponadto do Przedsiębiorstwa B przypisane są rachunki bankowe posiadane przez X wraz ze środkami pieniężnymi zdeponowanymi na tych rachunkach bankowych, z wyjątkiem przypisanych do Pionu A. W księgach X zidentyfikowano wszelkie aktywa (rzeczowe i niematerialne, trwałe i obrotowe) i zobowiązania Przedsiębiorstwa B, jak również wszelkie przychody i koszty związane z Przedsiębiorstwem B. Przedsiębiorstwo B przygotowuje okresowo - dla celów wewnętrznych X - oddzielne bilanse i rachunki wyników (uwzględniające w szczególności koszty i przychody przypisane do Przedsiębiorstwa B) w celu monitorowania jego funkcjonowania.

R. Podsumowanie stanu faktycznego oraz dodatkowe oświadczenia

Wnioskodawca wniósł o wydanie interpretacji indywidualnej przy założeniu, że:

1\. Podział X przez wydzielenie Pionu A do Z zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych;

2\. Głównym lub jednym z głównych celów podziału X przez wydzielenie Pionu A do Z nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

**Pytania:**

1\. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału X przez wydzielenie, zostanie wydzielony do Z będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach X zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w związku z czym do czynności tej nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

2\. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 za nieprawidłowe (co w ocenie Zainteresowanych nie miałoby uzasadnienia prawnego) - czy Z będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przeniesieniem aktywów wchodzących w skład majątku wydzielanego z X w zakresie, w jakim składniki te nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania oraz będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT?

**Państwa stanowisko:**

STANOWISKO ZAINTERESOWANYCH

1\. Zainteresowani stoją na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału X przez wydzielenie, zostanie wydzielony do Z będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności tej nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

2\. W ocenie Zainteresowanych, Z będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przeniesieniem aktywów wchodzących w skład majątku wydzielanego z X w zakresie, w jakim składniki te nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania oraz będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH - PYTANIE 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast jak wskazuje art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Niemniej, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustawa o VAT nie ma zastosowania i taka dostawa pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób szeroki, zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, tj. aportu, a także wszelkie inne formy przeniesienia własności z jednego podmiotu na inny, w tym dokonane w ramach transakcji restrukturyzacyjnych. Termin zbycie, w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje zatem także transfer majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej w ramach transakcji podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (tak m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC). Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa może w zasadzie nastąpić na podstawie dowolnej, skutecznej czynności rozporządzającej.

W rezultacie, dla określenia skutków podziału X przez wydzielenie jakie wystąpią na gruncie ustawy o VAT, kluczowe jest określenie czy przedmiotem planowanej transakcji, w skład której wejdą zorganizowane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Działalności A, jest zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 z 11 grudnia 2006 r., dalej: „Dyrektywa VAT”) do polskiego porządku prawnego.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2022 r., sygn. 0113‑KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT, interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.125.2022.3.MP, czy w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.174.2022.3.AK), na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Zainteresowanych, w świetle powyższych warunków, należy uznać, że przenoszony na skutek podziału X przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym transakcja ta nie będzie opodatkowana VAT.

Ad. 1)

Pion A stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 czerwca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.174.2022.3.AK). Aby składniki majątku mogły być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.

W ocenie Zainteresowanych zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego tj. prowadzenia działalności gospodarczej w ramach rozwoju, modernizacji, zarządzenia i komercjalizacji Infrastruktury A \[…\] (Działalność A).

W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych, zasoby osobowe, w tym pracownicy przypisani do Pionu A) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) służą zasadniczo prowadzeniu działalności związanej z rozwojem, modernizacją, zarządzeniem i komercjalizacją Infrastruktury A przeznaczonej do prowadzenia Działalności A (świadczy o tym fakt, że w skład Pionu A wchodzi cała Infrastruktura A tworząca jednostkę biznesową zajmującą się \[…\]) oraz są niezbędne do prowadzenia tej działalności. Do Pionu A, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, są również przypisane \[…\], na których ulokowana jest Infrastruktura A lub które są niezbędne do dostępu do Infrastruktury A w celu wykonywania Działalności A. Ponadto, zarówno zasoby osobowe, w tym pracownicy (przypisani do Pionu Aj), jak prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych funkcjonalnie związane z Działalnością A są elementami, bez których prowadzenie działalności w ramach rozwoju, modernizacji, zarządzania i komercjalizacji Infrastruktury A przeznaczonej do świadczenia usług \[…\] byłoby niemożliwe.

Zdaniem Zainteresowanych, przenoszony do Z zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A stanowi wystarczające zaplecze do kontynuacji w ramach Z działalności prowadzonej dotychczas przez X w tym zakresie. Potwierdza to m.in. fakt, że aktualnie X prowadzi poprzez Pion A Działalność A, osiągając przychody z komercjalizacji \[…\]. Natomiast, po wydzieleniu Pionu A do Z, wspomniana działalność będzie kontynuowana przez Z, a X zaprzestanie działalności w tym zakresie.

Ponadto, poprzez przejęcie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Pionu A, Z będzie mogła rozwijać działalność \[…\] w Polsce poprzez udostępnianie swojej infrastruktury \[…\]. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, po dokonaniu transakcji podziału przez wydzielenie Y, X i Z zawrą \[…\] Umowę na Świadczenie Usług na podstawie, której Z będzie świadczyła \[…\] usługi \[…\] z wykorzystaniem Infrastruktury A, w celu umożliwienia X prowadzenia i rozwijania \[…\] działalności komercyjnej obejmującej usługi \[…\].

Powyższe potwierdza, że Z będzie zdolna, przy wykorzystaniu otrzymanego, na skutek podziału przez wydzielenie X, zespołu składników materialnych i niematerialnych, w postaci Pionu A, wykonywać określone zadania gospodarcze, tj. świadczyć usługi w ramach Działalności A, osiągając z tego tytułu przychody.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzić będą również pasywa związane z Działalnością A, obejmujące w szczególności zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w tym wszelkie zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami pracowników Pionu A oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami, zobowiązania z tytułu: umów o odpłatne korzystanie z części nieruchomości i infrastruktury \[…\] przypisanych do Pionu A, umów dotyczących sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej, rękojmi i/lub gwarancji \[…\], jak i roszczenia osób trzecich związane z Infrastrukturą A.

W świetle powyższego należy uznać, że Pion A stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do prowadzenia Działalności A, tj. realizacji zadań w ramach rozwoju, modernizacji, zarządzenia i komercjalizacji Infrastruktury A przeznaczonej do świadczenia usług \[…\]. Przy czym, nie ulega wątpliwości, że poszczególne składniki majątkowe przypisane do Pionu A pozostają w takich relacjach, że tworzą zorganizowaną całość, która jest w ramach X przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w określonym zakresie, tj. Działalności A, i która po wydzieleniu do Z będzie zasadniczo mogła kontynuować samodzielnie działalność gospodarczą w ramach nowego podmiotu.

Ad. 2)

Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne)

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.22.2022.3.MAZ).

Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanych zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujących Pion A spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, jako że:

− Pion A został formalnie wyodrębniony w ramach wewnętrznej struktury X Uchwałą Zarządu;

− do Pionu A precyzyjnie przypisano składniki materialne i niematerialne (wraz ze zobowiązaniami) umożliwiające prowadzenie działalności związanej z rozwojem, modernizacją, zarządzeniem i komercjalizacją Infrastruktury A (Działalność A);

− występuje faktyczne, funkcjonalne rozróżnienie w ramach przedsiębiorstwa X na Przedsiębiorstwo B oraz Pion A;

− funkcjonowanie składników materialnych i niematerialnych składających się na Pion A jest niezależne od funkcjonowania reszty przedsiębiorstwa (stanowiącej Przedsiębiorstwo B);

− Pion A posiada własną strukturę organizacyjną i hierarchiczną, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę nadzorowaną przez Dyrektora Pionu A;

− personel Pionu A posługuje się elementami odrębnie identyfikującymi Pion A (m.in. w nagłówkach, stopkach, korespondencji firmowej w tym z osobami trzecimi);

− do Pionu A przydzielone są odrębne lokalizacje stanowiące miejsca prowadzenia działalności wyłącznie Pionu A;

− Pion A pełni w ramach X odrębne funkcje od funkcji Przedsiębiorstwa B, tj. prowadzi Działalność A.

Zdaniem Zainteresowanych, przypisane do Pionu A składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym zobowiązania oraz zasoby osobowe bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość w ramach wewnętrznej struktury X. Składniki te posiadają przy tym cechę zorganizowania rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań gospodarczych. Jak wskazano, składniki majątkowe i niemajątkowe oraz zasoby osobowe, w tym pracownicy przypisani do Pionu A są związani z jego zadaniami i są niezbędni do wykonywania tych zadań.

Ponadto, składniki majątku Pionu A są dostatecznie odseparowane od składników majątku przypisanych do Przedsiębiorstwa B X. Umożliwia to precyzyjne wyodrębnienie aktywów przynależnych do Przedsiębiorstwa B oraz do Pionu A.

Ocena Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

1) w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111‑KDIB3‑3.4012.22.2022.3.MAZ, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego: możliwość funkcjonalnego rozróżnienia prowadzonej działalności w ramach przedsiębiorstwa (w opisanym stanie faktycznym na działalność produkcyjno-handlową i działalność usługową związaną z magazynowaniem i recyklingiem); możliwość przyporządkowania pracowników i zespołu pozostałych składników materialnych i niematerialnych (wraz z zobowiązaniami) wykorzystywanych w działalności; formalne potwierdzenie wyodrębnienia (w opisanym stanie faktycznym uchwałą);

2) w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-‑3.4011.174.2022.3.AK, w której zwrócono uwagę, że zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp., a wyodrębnienie organizacyjne powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze, istotą jest autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym, i w której zdaniem organu wyodrębnienie organizacyjne w opisanym stanie faktycznym istniało, bowiem funkcjonowanie zespołu składników niematerialnych i materialnych było niezależne od funkcjonowania reszty przedsiębiorstwa, przez co mogło stanowić oddzielne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące dotychczasowe działania;

3) w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego: możliwość przypisania struktur kadrowych w postaci personelu i kadry zarządczej, możliwość identyfikacji wizualnej za pomocą własnej nazwy, znaków graficznych, logotypu itp.;

4) w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.42.2022.3.MAZ, w której podkreślono następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego: możliwość wyodrębnienia poszczególnych jednostek na podstawie struktury grupy, możliwość przyporządkowania oddzielnej kadry i struktury zarządzania, personelu z zachowaniem podległości organizacyjnej, oraz zespołu składników materialnych i niematerialnych;

5) w interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4‑1.4012.538.2020.2. AK, w której wskazano, że jednym z elementów wyodrębnienia organizacyjnego jest m.in. precyzyjne wyodrębnienie i przypisanie funkcji, do składników majątkowych i zobowiązań, związanych z poszczególnymi funkcjami.

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Pionu A oraz powołanych stanowisk organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych w ramach X do wyodrębnionego w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa Pionu A spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w świetlne definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa z ustawy o VAT.

Ad. 3)

Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe)

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe poparte jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2463/16; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2991/15; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I FSK 1797/17; wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 września 2021 r. ,sygn. I SA/Gd 534/21).

Zainteresowani pragną wskazać, że Pion A jest wyodrębniony finansowo, bowiem:

− do Pionu A przypisano środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz zobowiązania właściwe dla zapewnienia odpowiedniej Działalności A - co zostało precyzyjnie wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

− dla Pionu A możliwe jest sporządzenie oddzielnych bilansów i rachunki wyników, które pozwalają przypisać: (i) aktywa i zobowiązania oraz (ii) koszty i przychody, a tym samym na bieżąco monitorować jego sytuację finansową jako odrębnego od Przedsiębiorstwa B pionu w ramach X

− Pion A posiada własny rachunek bankowy, na który będą wpływały środki z tytułu świadczenia przez Pion A usług dla podmiotów trzecich;

− możliwym jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną Działalnością A;

− możliwym jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej Pionu A.

Zdaniem Zainteresowanych, powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Pionu A w ramach X. Ocena Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.

1) w interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.538.2020.2.AK, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia finansowego: „w zakresie finansowym odrębność funkcji produkcyjnej od funkcji dystrybucyjnej posiada następującą charakterystykę:

a. system księgowy i plan kont umożliwia wyodrębnienie kont bilansowych związanych z daną funkcją;

b. system księgowy i plan kont umożliwia sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z daną funkcją;

c. istnieje możliwość sporządzania odrębnych planów finansowych i budżetów dla poszczególnych funkcji”;

2) w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT, wskazano, że w ramach wyodrębnienia finansowego dla działalności związanej z przenoszonym zespołem środków materialnych i niematerialnych wyodrębnione zostały konta księgowe oraz prowadzone są odrębne od pozostałej części działalności rozliczenia finansowe, a także odrębnie szacowane są koszty, przychody i zysk finansowy;

3) w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2022 r., sygn.0113-KDIPT2-3.4011.174.2022.3.AK, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia finansowego: możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, aby na podstawie tak prowadzonej ewidencji księgowej można w dowolnym momencie ustalić wynik oraz wszystkie zdarzenia gospodarcze i finansowe z tym związane; przypisany fundusz celowy (remontowy) z zindywidualizowanym numerem rachunku bankowego;

4) w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-

3.4012.22.2022.3.MAZ, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia

finansowego: wyodrębnione konta dla sprzedaży, zakupów i wynagrodzeń związanych z działalnością związaną z przenoszonym zespołem środków materialnych i niematerialnych; przypisane aktywa i pasywa, możliwość sporządzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat z tej działalności.

W świetle powołanych stanowisk organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Zainteresowanych elementach świadczących o wyodrębnieniu finansowym, zdaniem Zainteresowanych Pion A został wyodrębniony z prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa również z finansowego punktu widzenia.

Ad. 4)

Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (jest wyodrębniony funkcjonalne)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i samodzielną możliwość realizowania tych zadań. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Kwestia wyodrębnienia funkcjonalnego stanowi istotę uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Zdaniem TSUE, przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (\`(...)\`) wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (por. wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Podobne do powyższego stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 8 marca 2022 r., sygn. I SA/Po 557/21). Niniejsze stanowisko zostało również podzielone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 7 września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. I SA/Bd 101/21 i 1 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Bd 57/19; Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I SA/Po 747/19.

Wnioskodawca uważa, że Pion A spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ:

− w ramach Pionu A prowadzona jest Działalność A, czyli działalność obejmująca rozwój, modernizację, zarządzania i komercjalizacji Infrastruktury A przeznaczonej do świadczenia usług \[…\], która jest przedmiotowo i funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Wnioskodawcy wykonywanej w ramach Przedsiębiorstwa B - działalność ta będzie kontynuowana przez Z po podziale X przez wydzielenie;

− Pion A pełni określone Uchwałą Zarządu zadania, do których należy przede wszystkim prowadzenie szeroko rozumianej działalności gospodarczej związanej z komercjalizacją, zarządzaniem, rozwojem i modernizacją Infrastruktury A i które zostały dokładnie wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

− do Pionu A przyporządkowane są składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia opisanej wyżej działalności (m.in. Infrastruktura A, \[…\] umożliwiające wykonywanie Działalności A, bazy danych, know-how, \[…\], prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych) oraz zasoby osobowe, w tym pracownicy przypisani do Pionu A. Alokacja składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników dedykowanych do prowadzenia Działalności A świadczy o odrębności funkcjonalnej Pionu A od pozostałej działalności Wnioskodawcy;

− w związku z prowadzoną działalnością, Pion A posiada własną hierarchiczną strukturę organizacyjną, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę - posiadanie przez Pion A własnej struktury organizacyjnej i pracowników na stanowiskach kierowniczych świadczy o jego niezależności organizacyjno-funkcjonalnej;

− Pion A już na ten moment generuje przychody z tytułu świadczenia usług w ramach Działalności A na rzecz podmiotów trzecich, \[…\], przy czym realny potencjał do generowania kolejnych przychodów z tego tytułu potwierdza fakt, że X na moment składania wniosku rozpoczęła rozmowy dotyczące nawiązania współpracy \[…\] w celu dalszego komercjalizowania Infrastruktury A i sukcesywnego rozwoju Działalności A.

Powyższe okoliczności potwierdzają, że Pion A jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy, co przesądza o wyodrębnieniu funkcjonalnym Pionu A i znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych, np.:

− w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.174.2022.3.AK, w której wskazano, że zespół składników niematerialnych i materialnych charakteryzuje się wyodrębnieniem na płaszczyźnie funkcjonalnej, bowiem w oparciu wyłącznie o przedmiot aportu, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej; możliwe jest funkcjonowanie jako wyodrębniona jednostka na rynku;

− w interpretacji indywidualnej z dnia 12 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.152.2022.1.MB, w której zwrócono uwagę, że „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.”;

− w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.22.2022.3.MAZ, w której stwierdzono, że o odrębności funkcjonalnej świadczy, że: „Wnioskodawca wskazał jednoznacznie na różnice w zakresie działalności dwóch obszarów funkcjonowania przedsiębiorstwa Zbywcy, wydzielonych jako Działalność Podstawowa oraz Dział Magazynowania.”;

− w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2022 r., sygn. 113-KDIPT1-2.4012.57.2022.4.JSZ, w której wskazano: „składniki wchodzące w skład wyodrębnianego zespołu nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale tworzą określoną gospodarczo całość pozwalającą na samodzielne prowadzenie działalności. \[\`(...)\`\] Również część dotycząca działalności handlowej jest wyodrębniona funkcjonalnie w strukturze dzielonej spółki. Składniki wchodzące w skład części handlowej nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale tworzą określoną gospodarczo całość pozwalającą na samodzielne prowadzenie działalności”;

− w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.647.2021.3.MAZ, w której stwierdzono: „Sprzedający wskazał

jednoznacznie na różnice w zakresie działalności dwóch obszarów przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj. Linii AC oraz Linii AS, co świadczy o odrębności funkcjonalnej każdej z tych linii. Działalność Sprzedającego prowadzona była w zakładzie produkcyjnym przy\`(...)\` W ramach Zakładu funkcjonowały osobne budynki produkcyjne wykorzystywane przez Linię AC i przez Linię AS”;

− w interpretacji indywidualnej z dnia 31 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.618.2020.1.DS, w której wskazano na następujące elementy wchodzące w skład zespołu składników materialnych i niematerialnych świadczące o jego wyodrębnieniu funkcjonalnym:

\- „środki trwałe i wyposażenie przypisane do obszaru A obejmujące w szczególności szeroki zakres wyposażenia wykorzystywanego do realizacji działań związanych obszarem A np. produkcją prefabrykatów betonowych, ich magazynowaniem, administrowaniem, logistyką itp.;

\- prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów o pracę z pracownikami;

\- prawa i zobowiązania z tytułu umów dotyczących obszaru A, w tym prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami, które są funkcjonalnie związane z działalnością obszaru A;

\- wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach obszaru A;

\- zapasy (w tym surowców i materiałów; półproduktów i produktów w toku, oraz produktów gotowych; materiałów o charakterze marketingowym; towarów przeznaczonych do sprzedaży)”;

− w interpretacji indywidualnej z dnia 21 czerwca 2022 r., 0111-KDIB3-

3.4012.79.2022.2.MW, w której organ wskazał, że przedmiot aportu spełnia wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego z uwagi na to, że „Część Przedsiębiorstwa nie stanowi zbioru przypadkowych, niepowiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki. Składniki będące przedmiotem majątku pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym. Składniki te przeznaczone są do kontynuacji działalności w zakresie zarządzania nieruchomością i wynajmem pomieszczeń. Nabywca uzyska od Wnioskodawcy składniki majątkowe i niemajątkowe, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej bez angażowania dodatkowych zasobów. Aportowi będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów (w tym, materialnych, niematerialnych, osobowych), które pozwolą na generowanie «własnych» przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym funkcjonowanie Części Przedsiębiorstwa niezależnie od przedsiębiorstwa Zbywcy lub Nabywcy”.

− w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r, w których wskazano na dwa czynniki istotne dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za wyodrębnioną funkcjonalnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa: (a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności; (b) nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Zainteresowanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem Zainteresowanych, Pion A został wyodrębniony z prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa również z funkcjonalnego punktu widzenia.

Zdaniem Zainteresowanych, na uznanie A za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT nie ma wpływu fakt, że część infrastruktury \[…\] nie jest przypisana do Pionu A i po podziale przez wydzielenie pozostanie w X. Należy wskazać, że \[…\] zawiera w sobie elementy, które są potrzebne zarówno do prowadzenia Działalności A, jak i do prowadzenia Działalności B, \[…\]. Wewnętrzny podział X na Przedsiębiorstwo B oraz na Pion A ma na celu oddzielenie od siebie tych kluczowych obszarów działalności X i skoncentrowanie ich w wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostkach, które mogą działać jak odrębne przedsiębiorstwa, niezależnie realizujące swoje zadania. W tym zakresie, podział \[…\] na elementy przypisane do Pionu A oraz do Przedsiębiorstwa B, jest naturalnym następstwem zadań jakie są przypisane tym jednostkom. Stąd, urządzenia \[…\], pozostają przypisane do Przedsiębiorstwa B, które jest odpowiedzialne za świadczenie takich usług. Przy czym, fakt, że Pion A korzysta w ramach swojej działalności również z tych elementów \[…\] w żaden sposób nie wpływa na konkluzję, że Pion A jest wyposażony w składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, pozwalające mu prowadzić Działalność A i po wydzieleniu tej jednostki z X do Z, Z będzie kontynuowała działalność gospodarczą w tym obszarze, jako odrębne przedsiębiorstwo powstałe na skutek wydzielenia z X Pionu A.

Jak wskazano wyżej, Z będzie stroną umów: \[…\], na gruncie których X będzie zobowiązana świadczyć pewne usługi na rzecz Z, m.in. związane z ww. elementami \[…\], dzięki czemu Z będzie mogła świadczyć pełny zakres usług w ramach Działalności A na rzecz podmiotów trzecich. Usługi na podstawie \[…\] będą świadczone przez okres przejściowy, do momentu zaprzestania nabywania tych usług przez Z od podmiotu zewnętrznego (X) i wykonywania czynności składających się na te usługi przez Z. \[…\].

Należy wskazać, że przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w określonym zakresie. Wyodrębnienie funkcjonalne nie oznacza przy tym, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.

Zatem w Pionie A znajdować się będą wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także zasoby osobowe niezbędne do samodzielnego prowadzenia Działalności A. Świadczy o tym również fakt, że obecnie Pion A funkcjonuje w X samodzielnie i niezależnie od pozostałych części przedsiębiorstwa. Ponadto należy wskazać, że Pion A, który będzie wydzielany do Z stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek X, będąc zdolnym do kontynuacji Działalności A po wydzieleniu z X. Transakcji będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie Pionu Aj, niezależnie od Przedsiębiorstwa B, w nowej strukturze Z.

Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów Zainteresowani stwierdzili, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Jak wskazali Zainteresowani, Pion A stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia Działalności A), który został wyodrębniony w wewnętrznej strukturze X na płaszczyźnie:

− organizacyjnej tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

− finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności;

− funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Pion A jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność jednostki wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do Pionu A składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH - PYTANIE 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

\- nabycia towarów i usług,

\- dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:

1\. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz,

2\. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Okoliczności opisu sprawy wskazują, że Z będzie wykorzystywała nabyte aktywa wchodzące w skład Pionu A do wykonywania działalności opodatkowanej VAT. Wobec powyższego, w sytuacji gdy składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Pionu A nie będą uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (co w ocenie Zainteresowanych byłoby niezasadne), Z będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury wystawionej przez X z tytułu przeniesienia składników wchodzących w skład Pionu A (w zakresie, w jakim przeniesienie poszczególnych składników będzie opodatkowane VAT).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług **jest** **prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

W świetle art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Trybunał uznał również, że regulacja art. 19 Dyrektywy 112 może znaleźć zastosowanie także w sytuacji przekazania aktywów przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości, jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do jej prowadzenia. Oznacza to, zdaniem TSUE, że wspomniany przepis obejmuje również sytuacje, w których lokal handlowy zostanie udostępniony nabywcy w drodze dzierżawy lub jeżeli nabywca dysponuje odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i gdzie może kontynuować działalność gospodarczą. Doprowadziło to Trybunał do wniosku, że: „przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej”.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy opisany we wniosku Pion A stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym, czy do jego przeniesienia na inną Spółkę znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że Państwa działalność jest podzielona na dwa obszary, odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne do celów dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki:

1) działalność związana z \[…\] przez wyodrębniony w wewnętrznej strukturze X pion (dalej: „Pion A”), w technologii \[…\]. Na Infrastrukturę A składa się należąca do X infrastruktura \[…\] (dalej: „Usługi A”). Działalność w tym zakresie będzie określana dalej jako: „Działalność A”;

2) działalność związana z \[…\], na potrzeby inne niż świadczenie Usług A (dalej: „Działalność B”).

Planują Państwo przeniesienie Pionu A, jako zorganizowanego zespołu składników materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach wspomnianego obszaru działalności.

Do Pionu A zostały przypisane określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności:

1) zasoby osobowe, w tym pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez Pion A przypisani do Działalności A wraz ze wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi ich dotyczącymi;

2) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane wyłącznie z Infrastrukturą A lub działaniami wykonywanymi przez Pion A, w tym m.in.:

a. Infrastruktura A, oznaczająca \[…\].

Przy czym, \[…\].

b. \[…\];

c. \[…\];

d. \[…\];

e. \[…\];

f. \[…\];

g. \[…\];

h. \[…\];

i. \[…\];

j. \[…\];

k. \[…\];

l. \[…\];

m. \[…\];

n. \[…\];

3) prawa własności intelektualnej związane z \[…\], a także stosowny know-how;

4) \[…\];

5) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych i postępowań administracyjnych oraz postępowań sądowych w toku, których adresatem lub stroną jest X i które są funkcjonalnie związane z \[…\], a w szczególności:

a. dotyczące \[…\],

b. dotyczące \[…\],

c. Decyzje \[…\],

d. zgłoszenia \[…\];

6) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów ze \[…\];

7) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów o \[…\];

8) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących \[…\];

9) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących \[…\];

10) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących \[…\];

11) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów z \[…\];

12) prawa i obowiązki wynikające z innych zawartych przez X umów, które są funkcjonalnie związane wyłącznie z Działalnością A;

13) uprawnienia z tytułu rękojmi i/lub gwarancji wynikające z \[…\];

14) prawa i obowiązki wynikające z umów lub porozumień z dostawcami towarów i usług jak również z odbiorcami usług, funkcjonalnie związane z Działalnością A;

15) pasywa, obejmujące w szczególności zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w każdym przypadku związane z Działalnością A;

16) roszczenia osób trzecich związane z Infrastrukturą A.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że Pion A, stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych.

Wskazali Państwo również, że sformalizowane wyodrębnienie Pionu A w ramach wewnętrznej struktury X nastąpiło na podstawie uchwały zarządu.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że Działalność A jest wydzielona w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym.

Wskazać również należy, że Pion A posiada własny rachunek bankowy, dzięki czemu możliwe jest właściwe i efektywne wykonywanie Działalności A, w tym otrzymywanie na wyodrębniony rachunek należności od podmiotów trzecich za świadczone przez Pion A usługi. Ponadto, w ramach wewnętrznej polityki ukierunkowanej na monitorowanie funkcjonowania obydwu wyodrębnionych działalności, Wnioskodawca sporządza oddzielne bilanse i rachunki wyników, które pozwalają przypisać aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody do Pionu A, a tym samym na bieżąco monitorować jego sytuację finansową jako odrębnego od Przedsiębiorstwa B pionu w ramach X. System księgowy X został wyposażony w funkcjonalność pozwalającą danym pozycjom (zasadniczo zobowiązaniom) przypisywać odpowiednie kody, które przyporządkują określone zobowiązania odpowiednio do danej jednostki tj. do Pionu A albo do Przedsiębiorstwa B.

Tym samym stwierdzić należy, że Pion A jest również wydzielony pod względem finansowym

Należy uznać, że Pion A jest również wydzielony w Państwa przedsiębiorstwie pod względem funkcjonalnym. Ww. składniki przypisane do Pionu A służą bowiem realizacji określonych zadań gospodarczych w Państwa przedsiębiorstwie. Zadania te polegają na \[…\].

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że z perspektywy działalności prowadzonej poprzez Pion A, przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Ponadto wskazali Państwo, że po wydzieleniu Pionu A z X do Z, w Z znajdować się będą zasadniczo wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także odpowiednie zasoby ludzkie, w tym pracownicy, niezbędne do prowadzenia Działalności A, której zasadniczym obszarem jest \[…\].

Biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, że Pion A, który w ramach Podziału ma zostać przeniesiony do Z będzie stanowił ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Spełnione są łącznie wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu, ponieważ w istniejącym przedsiębiorstwie X:

\- Pion A obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania oraz personel,

\- Pion A jest wyodrębniony w sposób organizacyjny oraz finansowy

\- Składniki Pionu A służą do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- Pion A mógłby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, które realizuje określone zadania gospodarcze.

Jednocześnie Z przy pomocy składników Pionu A ma zamiar oraz faktyczną możliwość kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez X z jego wykorzystaniem

Mając to na uwadze stwierdzić należy, że skoro przedmiotem wydzielenia z Państwa struktury będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A, to wydzielenie Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa i jego zbycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania pierwszego należało uznać za **prawidłowe.**

Jednocześnie z uwagi na brzemiennie pytania drugiego, na które oczekują Państwo odpowiedzi jedynie w wypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe odstąpiono od udzielania odpowiedzi na pytanie drugie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

− Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

− Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

− Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

− w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

− w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art.14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).