Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.450.385.2020.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-12
Teza: WIS TOWAR - konwerter katalityczny.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 13 listopada 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 11 stycznia 2021 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – konwerter katalityczny (\`(...)\`)

**Opis towaru:** katalizator stanowiący element układu wydechowego w pojazdach samochodowych i maszynach rolniczych, służy do oczyszczania spalin

**Rozstrzygnięcie:** CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g) rozporządzenia Ministra finansów, inwestycji i rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U z 2019 poz.1988 ze zm.) oraz określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 11 stycznia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „konwerter katalityczny (\`(...)\`)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(\`(...)\`)

Reprezentatywnym przykładem takiego katalizatora jest projekt (\`(...)\`), stosowany w układach wydechowych pojazdów marki (\`(...)\`).

Katalizator służy do oczyszczania spalin; montowany w układach wydechowych pojazdów mechanicznych w celu usunięcia za pomocą reakcji chemicznej tlenku węgla i ewentualnie innych substancji zanieczyszczających środowisko. Katalizator składa się z obudowy zawierającej wkład ceramiczny złożony z kanalików powleczonych aktywnym materiałem katalitycznym. Przedmiotem wniosku jest wyłącznie wyrób gotowy (nie zaś np. wkładki katalityczne lub inne części składowe).

Wyrób został wykonany głównie ze stali ferrytycznej oraz austenitycznej. Jego poszczególne elementy składają się również z innych materiałów takich jak: odlewy żeliwne, elementy kute ze stali, części złączne wykonane ze stali węglowej z pokryciami galwanicznymi.

W katalizatorze montowany jest ponadto wkład katalityczny DOC oraz filtr cząstek stałych DPF z pokryciem SCR, które są dostarczane przez zamawiającego (Spółka odpowiada za zaprojektowanie i wyprodukowanie gotowego wyrobu, wkłady i filtry zaś zawsze dostarcza zamawiający; ich budowa jest objęta tajemnicą handlową zamawiającego).

Katalizator nie posiada obudowy.

Wyrób jest montowany w układach wydechowych i pełni w nich funkcję oczyszczania spalin. Montaż wyrobu umożliwia pojazdom spełnienie normy czystości spalin: zarówno europejskich (EURO 5, 6, 6dTemp), jak i międzynarodowych (STAGE IV, STAGE V).

Wyrób jest montowany w układach wydechowych przeznaczonych zasadniczo do pojazdów osobowych. Może być natomiast zamontowany również w maszynach i pojazdach rolniczych oraz maszynach użytkowych.

Jedynym celem wyrobu jest oczyszczanie spalin w silnikach spalinowych.

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

W Uwagach do Sekcja XVII _„Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe” w pkt 2 (e) wyjaśniono, że Wyrażeń „części” oraz „części i akcesoria” nie stosuje się do artykułów wymienionych poniżej, nawet jeżeli są one identyfikowane jako należące do towarów objętych niniejszą sekcją: maszyn lub aparatury objętych pozycjami od 8401 do 8479 lub ich części, z wyjątkiem grzejników dla artykułach niniejszego rozdziału; artykułów objętych pozycją 8481 lub 8482, lub artykułów objętych pozycją 8483, po warunkiem że stanowią one integralne części silników;_

Zgodnie z tytułem działu 84 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części”._

Natomiast zgodnie z tytułem do pozycji 8421, obejmuje ona _„Wirówki, włączając suszarki wirówkowe; urządzenia i aparatura do filtrowania lub oczyszczania cieczy lub gazów”. (…)._

_\-Urządzenia i aparatura do filtrowania lub oczyszczania gazów:_

8421 31- - _Filtry powietrza dolotowego do silników spalinowych_

8421 39 -- _Pozostałe_

Noty wyjaśniające do HS do poz. 8421 stanowią: _,,Niniejsza pozycja obejmuje: Urządzenia i aparatura do filtrowania lub oczyszczania cieczy lub gazów, inne niż, np. lejki filtracyjne, cedzidła do mleka, sitka do filtrowania farb”._

_

(…)

(B) Urządzenia do filtrowania lub oczyszczania itp., do gazów

Filtry i oczyszczalniki gazowe są używane do oddzielania stałych lub płynnych cząsteczek od gazów albo w celu odzyskania wartościowych produktów (np. pyłu węglowego, cząsteczek metalicznych itd. ze spalin w piecach paleniskowych) lub usuwania szkodliwych pozostałości (np. odpylanie i odsmołowywanie gazów lub dymów, odolejanie par w maszynach parowych itd.).

Obejmują one:

(…)

_

_(4) Pozostałe chemiczne filtry i oczyszczalniki powietrza lub innych gazów (włączając konwertory katalityczne przetwarzające tlenek węgla w spalinach pojazdów silnikowych)._

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 84. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług dla tego towaru - jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Zauważyć należy, że – w związku z tym, że w uzupełnieniu Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem złożonego wniosku jest konwerter katalityczny (katalizator) oraz faktem, że w złożonym wniosku jako klasyfikację wg której oczekuje zaklasyfikowania przedmiotu wniosku wskazał Nomenklaturę scaloną (CN) – ww. stawka podatku od towarów i usług określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją towaru do działu 84 Nomenklatury scalonej.

Odnosząc się natomiast do stwierdzenia Wnioskodawcy przedstawionym we wniosku, że ww. towar „jest klasyfikowany jako CN 8421, a tym samym nie może być klasyfikowany jako objęty obowiązkiem oznaczania symbolem „07” w rozumieniu cyt. rozporządzenia” należy wyjaśnić, że w celu potwierdzenia czy na Spółce spoczywa obowiązek oznaczania towaru symbolem GTU\_07 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług dokonywanych dostaw, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).