Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-432/08-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-09-30
Teza: Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomościw 2006 r. nabytej w 2003 r. w kontekście zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.
Słowa kluczowe: działki; grunty; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; plan; sprzedaż-sprzedaż działek; zagospodarowanie przestrzenne; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana … przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2008 r. (data wpływu – 30 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2006 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki budowlanej, którą nabył w dniu 7 lipca 2003 r. Przychód z jej sprzedaży wyniósł 90 000 zł. W związku z tym, iż odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – w terminie 14 dni od dnia sprzedaży Zainteresowany złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie, w którym zobowiązał się, że przychód uzyskany z ww. sprzedaży przeznaczy na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym w dniu 8 września 2006 r. na podstawie aktu notarialnego, Wnioskodawca dokonał zakupu niezabudowanej działki gruntu nr 1/X za kwotę 145 000 zł o powierzchni 0,2257 ha.

Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, że zgodnie z pismem Biura X z dnia 29 maja 2008 r. przedmiotowa nieruchomość znajduje się w obszarze sporządzanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zespołu urbanistycznego X we W. (Uchwała Rady Miejskiej W. nr (…) z dnia 18 maja 2006 r.). Zgodnie z projektem planu, który został wysłany do uzgodnień ww. nieruchomość znajduje się na terenie (…) z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonany przez Wnioskodawcę zakup działki na podstawie aktu notarialnego z dnia 8 września 2006 r. spełnia przesłanki zawarte w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i tym samym zwalnia Go z obowiązku zapłaty podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, zakupiona działka spełnia przesłanki zawarte w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym zwalnia Go z obowiązku zapłaty podatku z tytułu wcześniejszego odpłatnego zbycia nieruchomości.

Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowany cyt.:

*   na podstawie art. 28 ust. 2a ustawy - podatku dochodowego od osób fizycznych, od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie ustala się w stosunku do podatników (…), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e),
*   zgodnie z ww. przepisami – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych (…) w części wydatkowanej nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium RP m.in. gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku.

Wnioskodawca wyjaśnił, iż przedmiotowa działka znajduje się w obszarze sporządzanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zespołu urbanistycznego i zgodnie z projektem przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Zatem, w ocenie Zainteresowanego spełniony jest warunek przeznaczenia pod budowę budynku mieszkalnego. Przy czym pragnie nadmienić, że dokonując zakupu działki w 2006 r. kierował się zamiarem rozpoczęcia budowy domu.

Ponadto informuje, że do czasu zakończenia procedur związanych z przekształceniem gruntu nie może On uzyskać pozwolenia na budowę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
*   prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów osiągniętych z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jednakże stosownie do treści art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży między innymi na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego.

Jednym z podstawowych warunków, uprawniających do skorzystania z tego zwolnienia przedmiotowego jest zatem m.in. przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi znajdować podstawę w obowiązujących w chwili nabycia przepisach prawa.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2003 r. Nr 80, poz. 717 ze zm.).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W związku z tym należy stwierdzić, że podstawą do ustalenia przeznaczenia gruntu jest miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Podstawą do opracowania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz przygotowania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu jest studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

Studium jest zobowiązaniem władzy lokalnej do działań zgodnie z wyznaczonymi kierunkami. Stanowi zespół zapisów ustalonych i uzgodnionych jako nienaruszalne uwarunkowania i kierunki zagospodarowania przyjęte jako podstawa do opracowania miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego gminy. Ustalenia studium są wiążące dla organów gminy przy sporządzaniu planów miejscowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż środki pochodzące ze sprzedaży działki budowlanej przeznaczone zostały przez Wnioskodawcę na zakup niezabudowanej nieruchomości, która znajduje się w obszarze sporządzanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zespołu urbanistycznego X we W. (Uchwała Rady Miejskiej W. nr (…)) jako teren pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczył na zakup działki, która zgodnie ze sporządzanym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne – to spełnił wymogi określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc przychód uzyskany w 2006 r. ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany na zakup przedmiotowej działki podlega zwolnieniu ze zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zastrzec przy tym należy, iż w świetle art. 21 ust. 2 ustawy, przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania, jeżeli:

1.  sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży nieruchomości jest wydatkowany na: &nbspa) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub &nbspb) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.

W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.