Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.299.2023.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-02
Teza: Dotyczy opodatkowania podatkiem VAT dostawy w ramach egzekucji komorniczej udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego.
Słowa kluczowe: komornik; nieruchomości; opodatkowanie; postępowanie-postępowanie egzekucyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT dostawy w ramach egzekucji komorniczej udziału wynoszącego 399/1000 w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego.

Uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 lipca 2023 r. (wpływ 19 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Piastuje Pan funkcję komornika sądowego przy Sądzie Rejonowym (…) w (…). Prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne w sprawie przeciwko dłużnej Spółce A sp. z o. o. z siedzibą w (…) (KRS (…), REGON (…), NIP (…)), której przedmiotem jest należący do Spółki udział 399/1000 w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni (…) ha oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności nieruchomości budynkowej wzniesionej na działce – budynek mieszkalny o powierzchni 253 m2 położonej w (…) przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (…).

Działka nr 1 położona jest na terenie oznaczonym symbolem MN1 – teren zabudowy jednorodzinnej. Działka usytuowana jest na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i zgodnie z uchwałą nr (…) Rady Miasta (…) z dnia 25 sierpnia 2004 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (…) „(…)” – teren pomiędzy ul. (…), torami kolejowymi relacji (…), a wschodnią granicą administracyjną miasta. Budynek wzniesiony na działce – o konstrukcji murowanej, podpiwniczony, dach kopertowy, jednokondygnacyjny z poddaszem użytkowym. Fundamenty – betonowe. Strop – drewniany, dach o konstrukcji drewnianej kryty dachówką. Stolarka okienna – PCV. Stolarka drzwiowa – typowa. Budynek eksploatowany jest na zasadzie dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych – na parterze lokal o pow. 99,70 m2 i na piętrze – poddaszu lokal o pow. 52,50 m2.

Udział 399/1000 przysługujący dłużnej Spółce to część piwnicy ( suterena), która została zaadaptowana do funkcji mieszkalnej (nie jako wyodrębniony lokal) oraz część budynku, które znajdują się we władaniu pozostałych współwłaścicieli.

Co do wymienionego udziału zawarta jest umowa dzierżawy z osobami trzecimi na okres 30 lat (do 9 września 2044 r.). W czasie wizji lokalnej z powołanym do wyceny wymienionej nieruchomości biegłym sądowym ustalono, że faktyczne współkorzystanie z udziału z nieruchomości ogranicza się do części piwnicznej o powierzchni ca. 30 m2 oraz części działki zaadaptowanej konstrukcjami lekkimi do funkcji około mieszkalnych. Wynika z tego, że współwłaścicielowi przedmiotowego udziału udostępniono jedynie powierzchnię w suterenie, która jest o ca. 30% mniejsza od wynikającej z procentowego udziału w nieruchomości.

Dłużna Spółka A. sp. z o. o. z siedzibą w (…) nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie figuruje i nigdy nie figurowała w rejestrze VAT. Od 2013 r. nie składa sprawozdań finansowych. Sąd Rejonowy (…) w (…) wszczął wobec Spółki postępowanie w trybie art. 25a ust. 1 ustawy o KRS pod sygn.(…), KRS (…) o rozwiązanie Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i wykreśleniu jej z Rejestru KRS. Brak jest kontaktu z organami uprawnionymi do występowania w imieniu Spółki.

### Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W wykonaniu wezwania z 12 lipca 2023 r. (Znak pisma 0114-KDIP4-2.4012.299.2023.1.AM) uzupełnił Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ad 1 -4

W związku z prowadzoną egzekucją z wymienionej nieruchomości uzyskał Pan dostęp do dokumentów złożonych w aktach księgi wieczystej (…). Z umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego z dn. 26 lipca 2013 r. przez Notariusza K. A. Rep. (…) nr. (…) r. nie wynikają informacje żądane w wezwaniu. W toku postępowania nie uzyskano dostępu do dokumentacji księgowej Spółki - w tym wykazu majątku trwałego Spółki. Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dłużna Spółka A. sp. z o. o. z siedzibą w (…) nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie figuruje i nigdy nie figurowała w rejestrze VAT. Od 2013 r. nie składa sprawozdań finansowych (nabycie nieruchomości przed notariuszem: 26 lipca 2013 r.).

Sąd Rejonowy (…) w (…) wszczął wobec Spółki postępowanie w trybie art. 25a ust. 1 ustawy o KRS pod sygn. (…) o rozwiązanie Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i wykreśleniu jej z Rejestru KRS. Brak jest kontaktu z organami uprawnionymi do występowania w imieniu Spółki, które udzieliłyby informacji żądanych w wezwaniu.

### Pytanie

### Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości - działając, jako komornik sądowy – a tym samym płatnik podatku od towarów i usług - jest Pan zobowiązany odprowadzić podatek z tytułu licytacyjnej sprzedaży udziału w 399/1000 nieruchomości (…) i w jakiej stawce?

### Pana stanowisko w sprawie

W przypadku sprzedaży ww. nieruchomości - działając, jako komornik sądowy, a tym samym płatnik podatku od towarów i usług - zobowiązany jest Pan z tytułu licytacyjnej sprzedaży udziału 399/1000 nieruchomości (…) odprowadzić do właściwego organu podatkowego podatek od towarów i usług w stawce 8%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm., zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”):

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ww. ustawy Kodeks cywilny.

Art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Należy podkreślić, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne w sprawie przeciwko dłużnej Spółce A. Sp. z o. o. z siedzibą w (…), którego przedmiotem jest należący do Spółki udział 399/1000 w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni 0,0668 ha, oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności nieruchomości budynkowej wzniesionej na działce – budynek mieszkalny o powierzchni 253 m2. Odnośnie wymienionego udziału zawarta jest umowa dzierżawy z osobami trzecimi na okres 30 lat (do 9 września 2044 r.).

Dłużnik (Spółka) nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie figuruje i nigdy nie figurował w rejestrze VAT. Od 2013 r. nie składa sprawozdań finansowych. Sąd Rejonowy wszczął wobec Spółki postępowanie w trybie art. 25a ust. 1 ustawy o KRS o rozwiązanie Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i wykreśleniu jej z Rejestru KRS. Brak jest kontaktu z organami uprawnionymi do występowania w imieniu Spółki.

Nie jest możliwe uzyskanie od Spółki informacji na następujące pytania:

1\. Czy nabycie przez Dłużnika udziału (w wysokości 399/1000) w nieruchomości, której dotyczy wniosek nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i została wystawiona faktura?

2\. Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynku oraz nabycia działki nr 1, na której posadowiony jest budynek, Dłużnikowi (który posiada udział w tej nieruchomości w wysokości (399/1000) przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego?

3\. Czy od momentu nabycia przez Dłużnika udziału w tej nieruchomości do momentu sprzedaży będzie ona wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku?

4\. Czy do momentu sprzedaży ponoszone były/będą wydatki na ulepszenie ww. budynku w myśl przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku, w którym Dłużnik posiada udział przeznaczony do sprzedaży licytacyjnej? Kiedy wykonano/wykonane zostaną te ulepszenia? Jeśli tak należało wskazać:

*   czy Dłużnikowi przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie ww. budynku,
*   czy od momentu oddania budynku do użytkowania po poniesieniu nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej tego budynku, do dnia sprzedaży, upłynie okres co najmniej dwóch lat?

Ma Pan wątpliwości, czy w przypadku sprzedaży licytacyjnej udziału 399/1000 w ww. nieruchomości jest Pan zobowiązany odprowadzić podatek VAT i w jakiej stawce.

Mając zatem na uwadze fakt, że w niniejszej sprawie Dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Dłużnika. Ponadto odnośnie wymienionego udziału zawarta jest umowa dzierżawy z osobami trzecimi na okres 30 lat (do 9 września 2044 r.) zatem nieruchomość ta wykorzystywana jest do działalności gospodarczej.

Zatem dla dostawy udziału 399/1000 w przeznaczonej do sprzedaży nieruchomości tj. działce nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.

W konsekwencji, dostawa w drodze egzekucji komorniczej ww. udziału w nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana zajętego udziału wynoszącego 399/1000 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Wskazał Pan, że brak tych informacji jest wynikiem braku kontaktu z organami uprawnionymi do występowania w imieniu Spółki oraz braku tych informacji w dokumentacji Spółki.

W związku z powyższym w sprawie znajduje zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia do dostawy udziału wynoszącego 399/1000 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

W konsekwencji, dokonując sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej udziału wynoszącego 399/1000 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego będzie Pan zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania tej dostawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję również, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie Organ wskazuje, że w zakresie wysokości stawki podatku VAT jaką opodatkowana będzie dostawa udziału wynoszącego 399/1000 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 oraz przysługującego w tym samym udziale prawa własności budynku mieszkalnego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 529 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).