Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1180/10-2/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-19
Teza: dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wszystkich rat leasingu operacyjnego na samochód, który obecnie uznawany jest za ciężarowy, jeśli umowa leasingu zostanie podpisana przed datą 31/12/2010 roku, a dostawa w/w samochodu nastąpi po dniu 31/12/2010 roku a więc po wejściu
Słowa kluczowe: leasing-raty leasingowe; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; samochód
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15.11.2010 r. (data wpływu 22.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczania podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.11.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczania podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 27/08/2010 Wnioskodawca podpisał umowę na leasing samochodu ciężarowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej firmy Wnioskodawcy. Samochód ten według obecnie obowiązujących przepisów jest samochodem ciężarowym, ma wyciąg ze świadectwa homologacji oraz dopuszczalną ładowność powyżej 500 kg.

Opłata wstępna zostanie uiszczona do końca listopada 2010 roku. Z informacji uzyskanych od firmy leasingowej wynika, że przedmiot leasingu zostanie dostarczony do dnia 20/12/2010 roku. Z uwagi na dużą ilość zamówień w związku z planowaną zmianą przepisów, jak również faktu, iż jest to okres przedświąteczny Wnioskodawca obawia się opóźnień w terminie dostawy samochodu.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy sytuacji, w której nastąpi opóźnienie w terminie dostawy samochodu, wstępna opłata leasingowa zostanie uiszczona oraz jak wspomniano powyżej umowa jest zawarta 26/08/2010 roku. Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami samochód uznawany jest za ciężarowy i Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całości podatku VAT od rat leasingowych, czy w przytoczonej sytuacji Wnioskodawca zachowa to prawo?

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnikowi będzie przysługiwało prawo pełnego odliczenia podatku VAT od wszystkich rat leasingu operacyjnego na samochód, który obecnie uznawany jest za ciężarowy, jeśli umowa leasingu zostanie podpisana przed datą 31/12/2010 roku, a dostawa w/w samochodu nastąpi po dniu 31/12/2010 roku a więc po wejściu w życie nowelizacji ustawy ?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Z uwagi na fakt, iż umowa leasingu została zawarta przed planowaną zmianą przepisów a więc transakcja została już rozpoczęta Wnioskodawca uważa, iż prawo do odliczania w całości podatku od rat leasingowych zostanie zachowane po zarejestrowaniu w/w umowy w Urzędzie Skarbowym najpóźniej 30 dnia licząc od dnia wejścia w życie nowelizacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2011 r. w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Stosownie natomiast do art. 86 ust. 7 ww. ustawy o VAT w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Zgodnie z art. 1 pkt 11 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. 247, poz. 1652), zwanej dalej ustawą zmieniającą, w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w art. 86 uchylono ust. 3 – 7a.

Jednocześnie, w okresie od dnia 01.01.2011 r. do 31.12.2012 r. uchylone przepisy regulujące odliczenie podatku naliczonego od nabycia i eksploatacji pojazdów, o których mowa powyżej zastąpione zostały przez art. 3 – 6 powołanej wyżej ustawy zmieniającej.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6 000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Natomiast w myśl art. 3 ust. 6 cyt. ustawy zmieniającej w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 przepisu art. 3 ust. 6 oraz art. 5 nie stosuje się do pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, na dzień poprzedzający dzień wejścia w życie niniejszej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy i do których nie miał zastosowania art. 86 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 1.

Stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy zmieniającej przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1.  w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie niniejszej ustawy, oraz
2.  pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca podpisał umowę na leasing samochodu, który będzie wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej firmy Wnioskodawcy. Samochód ten według obecnie obowiązujących przepisów jest samochodem ciężarowym, ma wyciąg ze świadectwa homologacji oraz dopuszczalną ładowność powyżej 500 kg. Opłata wstępna zostanie uiszczona do końca listopada 2010 roku. Z informacji uzyskanych od firmy leasingowej wynika, że przedmiot leasingu zostanie dostarczony do dnia 20/12/2010 roku. Z uwagi na dużą ilość zamówień w związku z planowaną zmianą przepisów, jak również faktu, iż jest to okres przedświąteczny Wnioskodawca obawia się opóźnień w terminie dostawy samochodu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zachowania prawa do odliczenia całości podatku VAT od rat leasingowych w sytuacji, w której nastąpi opóźnienie w terminie dostawy samochodu, i nastąpi ona po dniu 31/12/2010 roku a więc po wejściu w życie nowelizacji ustawy.

Wnioskodawca wyraził zdanie, że z uwagi na fakt, iż umowa leasingu została zawarta przed planowaną zmianą przepisów a więc transakcja została już rozpoczęta prawo do odliczania w całości podatku od rat leasingowych zostanie zachowane po zarejestrowaniu w/w umowy w Urzędzie Skarbowym najpóźniej 30 dnia licząc od dnia wejścia w życie nowelizacji.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku, stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy:

*   umowa, o której mowa we wniosku została zawarta przed dniem 01.01.2011 r.
*   po tej dacie nie wprowadzono zmian do umowy,
*   opłata wstępna została uiszczona w 2010 r.
*   przedmiotowa umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r.

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe w zakresie w jakim przedmiotowy samochód wykorzystywany będzie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe, Organ podatkowy zauważa, iż odliczenia podatku naliczonego od paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu nie był przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.