Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.648.2024.3.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Niespłacone zobowiązania pozostające w Spółce na dzień zakończenia likwidacji i wykreślenia z KRS, nie stanowią przychodu i dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: likwidacja; pożyczka-pożyczka od wspólnika; pożyczkobiorca; zobowiązanie-umorzenie zobowiązania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Umorzone zobowiązania związane z postępowaniem ugodowym, restrukturyzacyjnym, upadłościowym
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 3-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 8-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia, czy niespłacone zobowiązania pozostające
    w Spółce na dzień zakończenia likwidacji i wykreślenia z KRS, stanowią przychód i dochód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 8 i 22 stycznia 2025 r. (wpływ 15 i 22 stycznia 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(A) Wnioskodawca (dalej: „A.”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą
    siedzibę na terytorium Polski i podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów w
    Polsce. Kapitał zakładowy A. wynosi (...). Jedynym, tj. posiadającym 100% udziałów,
    wspólnikiem A. jest F.F. posiadający numer PESEL (...) (dalej: „Wspólnik”).
    Wspólnik ten nabył udziały odpłatnie, w ten sposób, że:
    (i) na mocy „Umowy pożyczki” z 30 czerwca 2016 r. Wspólnik, jako pożyczkobiorca,
      zaciągnął od pożyczkodawcy w osobie spółki pod firmą B. spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością z siedzibą (...), pożyczkę pieniężną w kwocie (...) zł;
    (ii) na mocy „Umowy przeniesienia udziałów” z 14 lipca 2016r. ww. pożyczkodawca
      przeniósł na pożyczkobiorcę (Wspólnika), własność (...) udziałów w spółce A. o łącznej
      wartości nominalnej (...) zł wycenionych łącznie na kwotę (...) zł - przy czym strony
      dokonały tego na podstawie przepisu art. 453 Kodeksu cywilnego, tj. owe udziały
      zostały na Wspólnika przeniesione przez pożyczkodawcę zamiast świadczenia
      pieniężnego przewidzianego ww. Umową pożyczki (tzw. datio in solutum).
    Wskutek tego zostało zaspokojone roszczenie Wspólnika wobec pożyczkodawcy o wypłatę
    pożyczki, natomiast pożyczkobiorca (Wspólnik) pozostaje zobowiązany do zwrócenia ww.
    pożyczkodawcy kwoty pieniężnej pożyczki wraz z odsetkami - na warunkach określonych
    przedmiotową umową pożyczki (roszczenie o zwrot tej pożyczki i zapłatę odsetek nie jest
    przedawnione ani jeszcze nie stało się wymagalne);
    (B) C. Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: „C.”) jest spółką akcyjną podlegającą
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Adres: (...). Jedynym, tj.
    posiadającym 100% akcji, akcjonariuszem C. jest A. Kapitał zakładowy C. wynosi (...) zł
    został pokryty wkładami pieniężnymi. Prezesem Zarządu C. jest T.T. posiadający numer
    PESEL (...) (Zainteresowany niebędący stroną postępowania).
    (C) D. Ltd. z siedzibą w (...), Anglia (dalej: „D.”), adres: (...), jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością utworzoną pod rządami prawa angielskiego i wpisaną do rejestru
    spółek Companies House Anglii i Walii pod numerem (...), posiadającą numer identyfikacji
    podatkowej VAT (...) (kraj nadania numeru: Zjednoczone Królestwo) Jedynym, tj.
    posiadającym 100% udziałów, wspólnikiem D. jest E. Ltd. Prezesem Zarządu D. jest M.M.
    (D) Wspólnik (jako pożyczkodawca) udzielił A. (jako pożyczkobiorcy) pożyczek pieniężnych
    (dalej: „Pożyczki dla A.”), tj. w szczególności:
    (i) pożyczka w kwocie nominalnej (...) zł objęta „umową pożyczki” z 17 października 2022
      r.;
    (ii) pożyczka w kwocie nominalnej (...) zł objęta „umową pożyczki” z 10 sierpnia 2009 r.;
    (iii)pożyczka w kwocie nominalnej (...) zł objęta „umową pożyczki” z 12 października 2015
      r.;
    przy czym:
        żadne kwoty nominalne ani odsetki nie zostały przez A. dotychczas spłacone na
        rzecz Wspólnika w żadnej części;

        żadne roszczenie (przysługująca Wspólnikowi wobec A. wierzytelność) o zwrot kwot
        nominalnych pożyczek ani o zapłatę odsetek nie uległo przedawnieniu ani nie
        zostało umorzone.
    (E) A. (jako pożyczkodawca) udzieliła C. (jako pożyczkobiorcy) pożyczek pieniężnych (dalej:
    „Pożyczki dla C.”), tj. w szczególności:
    (i) pożyczka w kwocie nominalnej (...) zł objęta „umową pożyczki” z 7 września 2022 r.;
    (ii) pożyczka w kwocie nominalnej (...) zł objęta „umową pożyczki” z 19 października 2022
      r.;
    przy czym:
        żadne kwoty nominalne ani odsetki nie zostały przez C. dotychczas spłacone na
        rzecz A. w żadnej części;
        żadne roszczenie (przysługująca A. wobec C. wierzytelność) o zwrot kwot
        nominalnych pożyczek ani o zapłatę odsetek nie uległo przedawnieniu ani nie
        zostało umorzone.
    (F) A. (jako pożyczkodawca) udzieliła D. (jako pożyczkobiorcy) pożyczki pieniężnej (dalej:
    „Pożyczka dla D.”), w kwocie nominalnej (...) zł objęta „umową pożyczki” z 26 sierpnia 2024
    r.;
    przy czym:
        żadne kwoty nominalne ani odsetki nie zostały przez D. dotychczas spłacone na
        rzecz A. w żadnej części;
        żadne roszczenie (przysługująca A. wobec D. wierzytelność) o zwrot kwot
        nominalnych pożyczek ani o zapłatę odsetek nie uległo przedawnieniu ani nie
        zostało umorzone.
    Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 22 stycznia 2025 r.)
    1) Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego wartość niespłaconych
      zobowiązań (długów) A. wobec Wspólnika z tytułu Pożyczek dla A. (zarówno w zakresie
      kwoty nominalnych kwot pożyczek, jak i odsetek), istniejących w A. na dzień
      zakończenia likwidacji i wykreślenia A. z rejestru przedsiębiorców KRS, będzie stanowić
      dla A. przychód podatkowy i dochód powodujący powstanie po stronie A. obowiązku
      w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych?
    2) Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego wartość niespłaconych
      zobowiązań (długów) A. wobec Wspólnika z tytułu Pożyczek dla A. (zarówno w zakresie
      kwoty nominalnych kwot pożyczek, jak i odsetek), istniejących w A. na dzień
      zakończenia likwidacji i wykreślenia A. z rejestru przedsiębiorców KRS, będzie stanowić
      dla Wspólnika przychód podatkowy i dochód powodujący powstanie po stronie
      Wspólnika obowiązku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
    3) Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, nabycie przez Wspólnika majątku
      zlikwidowanej A. przypadającego Wspólnikowi stosownie do treści art. 286 § 2 k.s.h. i
      obejmującego akcje C., wierzytelności z tytułu Pożyczek dla C. (wraz z odsetkami) oraz
      wierzytelności z tytułu Pożyczek dla D. (wraz z odsetkami), w zakresie, w jakim łączna
      wartość tak nabytego przez Wspólnika majątku nie przewyższa wartości kapitału
      zakładowego A. ani wkładów pieniężnych wniesionych na poczet tego kapitału, tj. nie
      przewyższa łącznej wysokości wydatków poniesionych przez Wspólnika na objęcie lub

      nabycie udziałów A. – będzie stanowić przychód lub dochód tego Wspólnika i czy
      będzie to powodować powstanie po stronie Wspólnika obowiązku podatkowego w
      zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 w zakresie
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego jako
    nr 2 i 3 wydam odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem wnioskodawcy, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, wartość
    niespłaconych zobowiązań (długów) A. wobec Wspólnika z tytułu Pożyczek dla A. (zarówno
    w zakresie kwoty nominalnych kwot pożyczek, jak i odsetek), istniejących w A. na dzień
    zakończenia likwidacji i wykreślenia A. z rejestru przedsiębiorców KRS, NIE będzie
    stanowić dla A. przychodu podatkowego ani dochodu i nie będzie skutkować powstaniem
    po stronie A. obowiązku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z przepisem art. 7 ust.1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT), przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl art. 7 ust.
    2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art.
    24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
    tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
    Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze
    źródła przychodów. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT przychodami, z
    zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub
    praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych
    lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem
    środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje
    gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
    samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
    terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3
    i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub
    przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z
    wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 8 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się kwot
    stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek
    (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
        a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o
        restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
        b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
        c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub d)
        przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o
        Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz
        przymusowej restrukturyzacji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby powstał przychód podatkowy konieczne jest
    przede wszystkim, aby po stronie podatnika doszło do faktycznego i realnego
    przysporzenia majątkowego, mającego konkretny wymiar finansowy. Do przysporzenia

    tego może dojść wskutek otrzymania czegoś nieodpłatnie (częściowo odpłatnie) od innego
    podmiotu, bądź na skutek umorzenia istniejącego już zobowiązania. Jednak w opisanym
    wyżej hipotetycznym przyszłym stanie faktycznym nie można przyjąć, że A. otrzyma w
    związku z zakończeniem likwidacji i wykreśleniem jej z rejestru przedsiębiorców
    jakiekolwiek nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenie (realne przysporzenie).
    Otrzymane przez A. pożyczki były oprocentowane. Także w związku z likwidacją i
    wykreśleniem A. z rejestru KRS nie otrzyma ona żadnego dodatkowego świadczenia.
    Wobec tego nie można w niniejszej sprawie mówić o powstaniu przychodu na podstawie
    art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Równocześnie nie mamy do czynienia z umorzeniem
    zobowiązania spłaty pożyczek. Zgodnie z definicją słownikową pojęcie "umorzenie"
    oznacza zrezygnowanie całkowicie lub częściowo ze ściągania jakichś należności
    pieniężnych (https://sjp.pwn.pl/szukaj/umorzenie.html).
    Z kolei zgodnie z ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z
    2023 r. poz. 1610 z późn. zm., dalej: k.c.), z wygaśnięciem wierzytelności lub zobowiązań
    mamy do czynienia przez potrącenie (art. 498 k.c.), odnowienie (art. 506 k.c.) lub
    zwolnienie z długu (art.508 k.c.).
    W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi też żadna z instytucji wygaśnięcia
    wierzytelności lub zobowiązań w myśl k.c, a więc czy wystąpi umorzenie zobowiązania.
    Zgodnie z art. 498 § 1 k.c., gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i
    wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej
    strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości
    oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być
    dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.
    Zatem potrącenie polega na umorzeniu wzajemnych wierzytelności dłużnika i wierzyciela
    (przy spełnieniu określonych przesłanek). Potrącenia dokonuje się przez oświadczenie
    złożone drugiej stronie.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym instytucja ta nie będzie mogła znaleźć
    zastosowania, tym bardziej nie dojdzie do złożenia żadnych oświadczeń o potrąceniu. Z
    kolei odnowienie jest umową między dłużnikiem i wierzycielem, na podstawie której
    dłużnik w celu umorzenia zobowiązania zobowiązuje się za zgodą wierzyciela spełnić inne
    świadczenie albo nawet to samo świadczenie, lecz z innej podstawy prawnej (art. 506 § 1 k.
    c.). W rezultacie, dotychczasowe zobowiązanie zostaje umorzone, a na jego miejsce
    pojawia się nowe. W niniejszej sprawie instytucja ta nie znajdzie zastosowania, ponieważ
    nie będzie zawierana żadna tego typu umowa, ani tym bardziej nie pojawi się żadne nowe
    zobowiązanie. W myśl art. 508 Kodeksu cywilnego zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel
    zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Umorzenie zobowiązania może
    mieć miejsce przez zwolnienie z długu pod tytułem darmym albo odpłatnie. Zatem do
    skutecznego zwolnienia z długu konieczne jest zawarcie odpowiedniej umowy, w której
    dłużnik zwolnienie przyjmie, tj. wyrazi na nie zgodę.
    Jednocześnie przychodem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT jest jedynie
    umorzenie długu bez wynagrodzenia (P. Małecki, M. Mazurkiewicz, art. 12 (w:) P. Małecki,
    M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i rachunkowość, wyd. XIV, Warszawa 2023, LEX
    /el.). Zatem przychód podatkowy powstanie, jeżeli do umorzenia dojdzie w drodze
    nieodpłatnego zwolnienia z długu, na które dłużnik wyrazi zgodę w formie formalnie
    zawartego porozumienia.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie jest jednak planowane zawarcie takiego
    porozumienia, wobec czego ta instytucja również nie znajdzie zastosowania w sprawie.
    Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie mamy do czynienia z
    umorzeniem zobowiązania, które mogłoby powodować po stronie A. powstanie
    przychodu do opodatkowania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. Żadne
    przysporzenie po stronie A. nie wystąpi, wobec czego nie będzie można przypisać jej
    przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

    Dodatkowo, A. w momencie wykreślenia z KRS przestanie istnieć, zatem tym bardziej
    niemożliwe będzie przypisanie jej jakiegokolwiek przysporzenia.
    Resumując, wartość niespłaconego zobowiązania A., istniejącego na dzień zakończenia
    likwidacji i wykreślenia jej z rejestru przedsiębiorców KRS, nie będzie stanowiła dla niej
    przychodu podatkowego.
    Powyższe stanowisko znajduje oparcie w całym szeregu interpretacji podatkowych -
    tytułem przykładu można wskazać:
        Interpretacja indywidualna Dyrektor KIS nr 0114-KDIP2-2.4010.311.2024.3.AP z 29
        sierpnia 2024 r.
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0114-KDIP2-2.4010.532.2023.2.PK/AP z
        24 listopada 2023 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0111-KDIB1-1.4010.168.2020.1.DK z 1
        czerwca 2020 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0114-KDIP2-2.4010.361.2019.1.AM, z
        18 listopada 2019 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0111-KDIB1-1.4010.99.2019.1.ŚS z 9
        maja 2019 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0111-KDIB1-1.4010.44.2019.1.ŚS z 5
        kwietnia 2019 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0111-KDIB2-3.4010.118.2019.1.AD z 29
        maja 2019 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0111-KDIB1-2.4010.466,2020.2.BG) z 7
        stycznia 2021 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0111-KDIB1-1.4010.785.2022.1.RH z 18
        stycznia 2023 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0114-KDIP2-3.4010.223.2017.1.PS z 12
        września 2017 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0111-KDIB2-1.4010.415.2019.2.AT z 22
        listopada 2019 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0114-KDIP2-2.4010.62.2020.1.AG z 8
        kwietnia 2020 r.,
        Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nr 0114-KDIP2-2.4010.62.2020.1.AG z 8
        kwietnia 2020 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2805 ze zm., dalej: ustawa o CIT), nie zawiera definicji pojęcia „przychód podatkowy”.
    Wskazuje jednak w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT otwarty katalog przysporzeń, zaliczanych do
    tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość
      otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
      wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
      finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem
      jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
      samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Natomiast według art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość, z
      zastrzeżeniem ust.4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z
      tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z
      Funduszu Pracy.
    Jako wyjątek od tej zasady, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 8 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych
      zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań
      jest związane z:
        a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o
          restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
        b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
        c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub
        d) przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o
          Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz
          przymusowej restrukturyzacji.
    Powyższe przepisy wskazują m.in. na to, że, aby powstał przychód podatkowy, konieczne
    jest przede wszystkim, aby po stronie podatnika doszło do faktycznego przysporzenia
    majątkowego, mającego konkretny wymiar finansowy - bądź to wskutek otrzymania
    czegoś nieodpłatnie (częściowo odpłatnie), bądź na skutek umorzenia istniejącego już
    zobowiązania.
    Jak wynika z wniosku planowana jest likwidacja Spółki i wykreślenie jej z rejestru KRS.
    Wspólnik (jako pożyczkodawca) udzielił A. (jako pożyczkobiorcy) pożyczek pieniężnych.
    Przy czym:
        żadne kwoty nominalne ani odsetki nie zostały przez A. dotychczas spłacone na
        rzecz Wspólnika w żadnej części;
        żadne roszczenie (przysługująca Wspólnikowi wobec A. wierzytelność) o zwrot kwot
        nominalnych pożyczek ani o zapłatę odsetek nie uległo przedawnieniu ani nie
        zostało umorzone.
    W związku z powyższym Spółka zostanie wykreślona z KRS wraz z niespłaconym
    zobowiązaniem w stosunku do swojego wierzyciela.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy wartość niespłaconych zobowiązań (długów) A.
    wobec Wspólnika z tytułu Pożyczek dla A. (zarówno w kwocie pożyczek, jak i odsetek),
    istniejących w Spółce na dzień zakończenia likwidacji i wykreślenia z KRS, będzie stanowić
    dla A. przychód podatkowy i dochód powodujący powstanie po stronie A. obowiązku w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

    Pojęcia przychodu i dochodu są powiązane z sumami pieniędzy, które są uzyskiwane w
    danym okresie rozliczeniowym. Jednak są to zupełnie inne wartości. Przychód to łączna
    wartość sprzedaży dóbr, towarów i usług netto (czyli bez VAT) w danym okresie
    rozliczeniowym. Natomiast dochód, czyli zysk stanowi przychód pomniejszony o koszty
    jego uzyskania. O dochodzie mówimy, dopiero gdy koszty uzyskania przychodu były
    mniejsze od przychodu. Jeśli jest inaczej - mówi się o stracie.
    W art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT definiuje się pojęcie dochodu ze źródła przychodu:
        1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
          sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego
          z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i
          art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
        2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
          24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
          tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
          podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę
          przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    W niniejszej sprawie nie można uznać, że Spółka ma otrzymać w związku z likwidacją i
    wykreśleniem z rejestru przedsiębiorców jakiekolwiek nieodpłatne (lub częściowo
    odpłatne) świadczenie – realne przysporzenie. Tym samym nie można mówić o
    przychodzie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Przepisy ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „umorzenie”
    zobowiązania. Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN, pojęcie
    „umorzenie” oznacza zrezygnowanie całkowicie lub częściowo ze ściągania jakichś
    należności pieniężnych.
    Przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)
    wskazują, że z wygaśnięciem wierzytelności lub zobowiązań mamy do czynienia przez
    potrącenie (art. 498), odnowienie (art. 506) lub zwolnienie z długu (art. 508).
    Rozważyć należy, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dojdzie do zastosowania
    któregokolwiek z wyżej wymienionych instrumentów.
    „Potrącenie” polega na umorzeniu wzajemnych wierzytelności dłużnika i wierzyciela (po
    zaistnieniu określonych przesłanek). W rezultacie dochodzi do częściowej lub całkowitej
    kompensaty wzajemnych wierzytelności. Potrącenia dokonuje się przez oświadczenie
    złożone drugiej stronie. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do opisanego wyżej
    potrącenia.
    „Odnowienie” jest natomiast umową między dłużnikiem a wierzycielem, na podstawie
    której dłużnik, w celu umorzenia dotychczasowego zobowiązania, zobowiązuje się wobec
    wierzyciela i za jego zgodą spełnić inne świadczenie albo to samo świadczenie, lecz z innej
    podstawy prawnej. W efekcie odnowienia dotychczasowe zobowiązanie zostaje
    umorzone, jednakże na jego miejsce pojawia się nowe. Z opisanego zdarzenia przyszłego
    nie wynika, aby w niniejszej sprawie miało dojść do odnowienia.
    Do zwolnienia z długu dochodzi natomiast na podstawie umowy zawartej pomiędzy
    wierzycielem a dłużnikiem, w której wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik takie
    zwolnienie przyjmuje, w efekcie czego zobowiązanie wygasa. Wynika z tego, że do
    skutecznego zwolnienia z długu (wygaśnięcia zobowiązania) konieczne jest zawarcie
    odpowiedniej umowy, w której dłużnik zwolnienie przyjmie, tzn. wyrazi na nie zgodę. Brak
    zgody dłużnika przekreśla możliwość umorzenia. Zwolnienie z długu może być odpłatne
    lub nieodpłatne. Brak odpłatności oznacza powstanie przychodu podatkowego po stronie
    dłużnika w wysokości wartości umorzonego zobowiązania. W konsekwencji, przychód

    podatkowy powstanie, jeżeli do umorzenia dojdzie w drodze nieodpłatnego zwolnienia z
    długu, na które dłużnik wyrazi zgodę. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do
    zwolnienia z długu.
    Jak wynika z opisu sprawy nie dojdzie do umorzenia zobowiązań, które mogłoby
    powodować po Państwa stronie powstanie przychodu do opodatkowania w rozumieniu
    art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, tj. w wysokości wartości umorzonych zobowiązań (do
    umorzenia bowiem nie dojdzie).
    Jednocześnie podkreślić należy, że podstawę do rozpoznania przychodu podatkowego
    zawsze powinno stanowić wystąpienie realnego przysporzenia majątkowego po stronie
    podatnika. Takie przysporzenie natomiast po stronie Spółki nie wystąpi.
    W momencie wykreślenia Państwa z rejestru przedsiębiorców KRS, Spółka przestanie
    istnieć. Niemożliwe będzie zatem przypisanie Spółce - jako podmiotowi już
    nieistniejącemu - jakiegokolwiek przysporzenia, a tym samym przychodu z tego tytułu.
    Podsumowując, wartość niespłaconego i nieprzedawnionego zobowiązania, które
    pozostanie w Spółce na dzień jej likwidacji i wykreślenia z rejestru przedsiębiorców KRS,
    nie będzie stanowić dla Państwa przychodu podatkowego, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.