Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-800/10-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-09-27
Teza: Czy w związku z planowanym dokonaniem zbycia poprzez umorzenie udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, otrzymanych w drodze darowizny, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do ustalenia kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej udziałów spółki z dnia dokonania darowizny, zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dochód; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki; umorzenie; umowa-umowa darowizny; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2010 r. (data wpływu 28 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia nabytych w drodze darowizny –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni ma otrzymać w drodze darowizny udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z faktem, iż nie planuje Ona – w przypadku otrzymania wskazanych udziałów spółki kapitałowej – podjąć jakichkolwiek działań zmierzających do utrzymania ich w ramach posiadanego majątku, Zainteresowana rozważa możliwość dokonania zbycia udziałów tej spółki. Wnioskodawczyni podaje, iż planowane zbycie udziałów spółki tej samej spółce odbędzie się w celu ich umorzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowanym dokonaniem zbycia poprzez umorzenie udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, otrzymanych w drodze darowizny, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do ustalenia kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej udziałów spółki z dnia dokonania darowizny, zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa) źródło przychodów stanowią kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Zgodnie natomiast z treścią art. 17, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Zainteresowana wskazuje, iż art. 24 ust. 5 pkt 2 wymienionej ustawy definiuje pojęcie dochodu otrzymanego z udziału w zyskach osób prawnych, jest on równocześnie uszczegółowieniem powołanego art. 17 ust. 1 pkt 4. Dochodem tym jest, więc dochód faktycznie uzyskany z udziałów, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Wnioskodawczyni argumentując swoje stanowisko przywołuje treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 lutego 2009 r. w sprawie o sygnaturze akt II FSK 277/08, gdzie wskazano, iż przepis art. 24 ust. 5d ustawy „ma, jak to słusznie podkreślił sąd I instancji, charakter techniczny stanowiąc w odniesieniu do instytucji umorzenia udziałów lub akcji regulację normującą zasady obliczenia nadwyżki przychodu nad kosztami jego uzyskania, a wiec kwestię sposobu ustalenia podlegającego opodatkowaniu zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 2 updof dochodu z umorzenia udziałów lub akcji”.

W opinii Wnioskodawczyni, przychód, jaki uzyskałaby Ona ze zbycia darowanych Jej udziałów w spółce z o.o. w celu ich umorzenia należy przypisać do kategorii dochodów określonych w art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy. Wielkość uzyskanego dochodu należy natomiast obliczać zgodnie ze wskazaniami regulacji art. 24 ust. 5d ustawy, czyli dochodem z umorzenia akcji w spółkach mających osobowość prawną będzie nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Zatem, w przypadku zbycia udziałów spółki w celu umorzenia, jakie nabyte zostały w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, należy przyjąć, że wartość tą ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768). Od uzyskanych w ten sposób dochodów Wnioskodawczyni obowiązana będzie do uiszczenia 19% podatku dochodowego, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy. Art. 30a ust. 6 ustawy stanowi, iż zryczałtowany podatek dochodowy m.in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, w tym od dochodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Jednakże Wnioskodawczyni jest zdania, że nie jest dopuszczalnym pomniejszenie uzyskanego przychodu ze sprzedaży udziałów w celu ich umorzenia tylko o takie koszty, które nie są wymienione w regulacji art. 24 ust 5d ustawy. Dlatego, zdaniem Wnioskodawczyni, opodatkowaniu będzie podlegać dochód obliczony na podstawie art. 24 ust 5d ustawy, który stanowi niejako przepis szczególny wobec art. 30a ust. 6 ustawy.

W dalszej części wniosku Zainteresowana wskazała pisma organów podatkowych wraz z ich sygnaturami, które, zdaniem Wnioskodawczyni, potwierdzają słuszność prezentowanego wyżej stanowiska.

Podsumowując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż jeśli otrzyma w drodze darowizny udziały spółki kapitałowej, a następnie dokona zbycia tych udziałów tej spółce w celu ich umorzenia, to dochodem ze sprzedaży darowanych udziałów spółki z o.o. nabytych przez tę spółkę (w celu umorzenia) będzie nadwyżka wynagrodzenia (przychodu) otrzymanego przez Wnioskodawczynię od spółki w związku z zakupem jej udziałów, nad kosztami uzyskania tego przychodu, a więc kwotą odpowiadającą wartości udziałów z dnia ich nabycia w drodze darowizny.

Ponadto, Zainteresowana zauważa, iż w sytuacji, w której wynagrodzenie z tytułu zakupu udziałów w spółce z o.o. w celu ich umorzenia będzie równe lub mniejsze od ich wartości z dnia ich nabycia w drodze darowizny przez Wnioskodawczynię, obowiązek zapłaty podatku dochodowego w ogóle nie powstanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 przedmiotowej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…).

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (\`(...)\`).

Stosownie do treści art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Zgodnie z cytowanym przepisem w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. z dnia 6 czerwca 2009 r., Dz. U. Nr 93, poz. 768).

Z analizy przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowana spodziewa się otrzymania w darowiźnie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Następnie Wnioskodawczyni rozważy możliwość dokonania zbycia przedmiotowych udziałów na rzecz ww. spółki w celu umorzenia.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w przypadku zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny celem ich umorzenia, dochód należy ustalić w oparciu o przepis art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać przy tym należy, iż kosztem uzyskania przychodów będzie wartość zbywanych udziałów z dnia nabycia darowizny ustalona zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Zainteresowaną pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.