Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.412.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
udział
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego z
    darzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.)
    oraz 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Wnioskodawczyni („Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną mającą miejsce
    zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).
    I.2. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na działkach
    ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (...) dla której Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę
    wieczystą Kw. Nr (...) („Nieruchomość”).
    Nieruchomość została nabyta przez matkę Wnioskodawczyni i ojca Wnioskodawczyni w
    2003 r. na podstawie aktu notarialnego z (...) lutego 2003 r. (...). Nieruchomość została
    nabyta do majątku wspólnego matki Wnioskodawczyni i ojca Wnioskodawczyni.
    W 2006 r. matka Wnioskodawczyni i ojciec Wnioskodawczyni dokonali darowizny na jej
    rzecz udziału wynoszącego 1/3 części we współwłasności Nieruchomości
    Tym samym na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są:
    Wnioskodawczyni, ojciec Wnioskodawczyni oraz matka Wnioskodawczyni. Każdy ze
    współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po 1/3 każdy.
    I.3. Ojciec Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do
    CEiDG polegającą na wynajmie nieruchomości. Ojciec Wnioskodawczyni nie prowadzi
    działalności deweloperskiej.
    I.4. Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się
    z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu
    podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Budynek został oddany do
    użytkowania w 2016 r. („Budynek”).
    Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej przez ojca Wnioskodawczyni opodatkowanej liniowo stawką
    podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji
    podatkowej.
    Ojciec Wnioskodawczyni odliczał podatek VAT od wydatków na wybudowanie Budynku.
    I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%.
    I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest
    użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas
    Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić
    Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego
    momentu Budynek nie jest wynajmowany.
    Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego
    mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków ojciec Wnioskodawczyni odlicza podatek
    VAT. Wartość nakładów nie przekracza jednak 30% wartości początkowej Budynku.
    Obecnie zamiarem Wnioskodawczyni i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż
    wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem
    garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego
    poszczególnego lokalu mieszkalnego).
    W uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, będąca
    przedmiotem sprzedaży, od momentu jej otrzymania przez Panią w drodze darowizny

    od rodziców w 2006 r. do momentu sprzedaży była/jest/będzie przez Panią w
    jakikolwiek sposób wykorzystywana? Jeśli tak, proszę dokładnie opisać w jaki sposób
    jest ona wykorzystywana?
    Odpowiedź: Nieruchomość jest wyłącznie wykorzystywana przez ojca Wnioskodawczyni w
    ramach jego działalności gospodarczej (wynajem nieruchomości).
    2. Na jakiej podstawie prawnej Pani ojciec dysponuje Pani udziałem w Nieruchomości w
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej? Czy jest to świadczenie odpłatne
    czy nieodpłatne? Proszę szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: Ojciec dysponuje udziałem Wnioskodawczyni nieodpłatnie na podstawie
    ustnych ustaleń.
    3. Czy Budynek, będący w ewidencji środków trwałych, w prowadzonej przez Pani ojca
    działalności gospodarczej, został/zostanie wycofany z tej działalności gospodarczej
    przed sprzedażą wyodrębnionych lokali mieszkalnych?
        a) jeśli tak, to kiedy i czy czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeśli
        nie, to dlaczego?
        b) czy po wycofaniu Budynku z ewidencji środków trwałych nastąpiło jego
        przekazanie na cele osobiste?
    Odpowiedź: Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej
    przez ojca Wnioskodawczyni działalności gospodarczej.
    4. W związku z informacją, że:
        (...) na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są:
        Wnioskodawczyni, ojciec Wnioskodawczyni oraz matka Wnioskodawczyni. Każdy ze
        współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po 1/3 każdy.
        Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej przez ojca Wnioskodawczyni (...).
        Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r.
      – proszę wskazać:
    a) czy Pani również jest stroną umowy najmu?
    b) kto uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu wynajmu Budynku – czy wyłącznie Pani ojciec,
      czy również Pani, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?
    c) kto rozlicza umowę najmu – czy wyłącznie Pani ojciec, czy również Pani, czy inny
      współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?
    d) czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu? Jeśli tak, to kto rozliczał podatek
      należny z tytułu najmu Budynku?
    e) kto i w jaki sposób dokumentuje usługę najmu? Czy czynsz z tytułu najmu Budynku
      jest dokumentowany wystawionymi przez Panią fakturami? Jeśli nie, to proszę
      wyjaśnić dlaczego.
    Odpowiedź:
    a) Stroną umowy najmu był wyłącznie ojciec Wnioskodawczyni prowadzący działalność
      gospodarczą.
    b) Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności
      gospodarczej prowadzonej przez ojca Wnioskodawczyni.
    c) Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności
      gospodarczej prowadzonej przez ojca Wnioskodawczyni.
    d) Podatek należny z tytułu najmu był rozliczany przez ojca Wnioskodawczyni
      prowadzącego działalność gospodarczą.

    e) Faktury wystawiane są przez ojca Wnioskodawczyni prowadzącego działalność
      gospodarczą, w ramach której Budynek ten był wynajmowany.
    5. Czy budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości jest budynkiem
    w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
    Odpowiedź: Tak, budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości jest
    budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane.
    6. Czy sprzedawane lokale będą stanowiły samodzielne lokale mieszkalne w myśl art. 2 ust.
    2 ustawy o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)?
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku ustanowienie samodzielności lokali
    mieszkalnych będzie następowało każdorazowo w stosunku do każdego lokalu
    mieszkalnego w momencie dokonywania ich sprzedaży.
    7. W jaki sposób będzie Pani poszukiwać bądź zamierza znaleźć nabywców ww. lokali? Czy
    będzie Pani ogłaszać zamiar sprzedaży wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym w środkach masowego
    przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania
    marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie planuje samodzielnie znajdować nabywców, ani
    korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników nieruchomości. Inwestycja ma
    jedynie założony profil na (...), ale nie będą tam podejmowane kampanie reklamowe.
    Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową, a ogłoszenia znajdą się tylko na
    popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (...). Takie działania wynikają przede
    wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują lokali do nabycia.
    8. Czy miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej (samodzielnej) sprzedaży,
    tj. bez dostawy lokalu mieszkalnego?
    Odpowiedź: Tak, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali garażowej.
    9. Czy dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali
    mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie jednej umowy
    i jednego aktu notarialnego?
    Odpowiedź: Dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali
    mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie umów i aktu
    notarialnego w zależności od ilości kupujących.
    10. Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
    odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
      zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
      użytkowe)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    11. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
    Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

      b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
      c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie?
      d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
      mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź
      niezabudowane działki?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w
    przyszłości na sprzedaż.
    12. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie.
    13. Jak jest sklasyfikowany wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Rozporządzenie
    Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów
    Budowlanych – (PKOB)) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – budynek składający
    się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych oraz garażu podziemnego, będący
    przedmiotem wniosku? Proszę wskazać klasyfikację PKOB tego budynku.
    Odpowiedź: Budynek jest sklasyfikowany wg PKOB 1122.
    14. Jakie przeznaczenie terenu – na którym posadowiony jest budynek mieszkalny
    wielorodzinny – wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
    Odpowiedź: 52MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem
    zachowania istniejącej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług administracji z
    prawem do bieżącej konserwacji.
    15. Wobec wskazania we wniosku, że:
        I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał
        opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%.
        I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie
        jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas
        Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli
        przywrócić Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została
        rozwiązana i od tego momentu Budynek nie jest wynajmowany.
        Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego
        mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków ojciec Wnioskodawczyni odlicza
        podatek VAT. Wartość nakładów nie przekracza jednak 30 % wartości początkowej
        Budynku.
    proszę, wyjaśnić:
    a) czy Budynek był wynajmowany wyłącznie jednemu najemcy?
    b) w jaki sposób przedmiotowy Budynek był wykorzystywany przez najemcę/najemców
      w okresie od 2016-2024 r., tj. czy najemca/najemcy wykorzystywali go w celach
      mieszkaniowych czy użytkowych (jakich?)?
    c) z jakich powodów nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany zgodnie
      z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe)?
    d) czy nadzór budowlany wydał dokument (jaki?), w którym nakazał przywrócić
      Budynkowi mieszkalny charakter?
    e) czy po stwierdzeniu przez nadzór budowlany, że Budynek nie jest użytkowany na cele
      mieszkaniowe miała Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami prawo zachować
      jego niemieszkalny charakter (np. poprzez zalegalizowanie dokonanej zmiany

      sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze)? Jeżeli tak, proszę wyjaśnić
      dlaczego Pani oraz pozostali współwłaściciele zdecydowali o przywróceniu jego
      mieszkalnego charakteru?
    f) czy lokale mieszkalne powstałe w wyniku przeprowadzonych prac budowlanych
      zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych?
    Odpowiedź:
    a) Tak, budynek był wynajmowany jednemu najemcy.
    b) Najemca wykorzystywał go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    c) Cały budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na cele
      biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze.
    d) Wydana została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie poprzedniego
      sposobu użytkowania na cele mieszkalne.
    e) Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego charakteru Budynku (np. przez
      zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie
      naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    f) Nie.
    16. Wobec wskazania we wniosku:
          Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny
          składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze
          biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi.
          Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. („Budynek”).
          (...)
          Obecnie zamiarem Wnioskodawczyni i pozostałych współwłaścicieli jest
          sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do
          każdego lokalu miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w
          momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu mieszkalnego).
    proszę, żeby Pani podała:
    a) kiedy zamierza Pani dokonać zbycia lokali mieszkalnych? Proszę, żeby podała Pani
      przybliżoną datę.
    b) jakie okoliczności wpłynęły na decyzję o sprzedaży lokali mieszkalnych?
    c) na jakie konkretnie cele zamierza Pani przeznaczyć środki pieniężne uzyskane ze
      sprzedaży lokali mieszkalnych?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawczyni zakłada, że sprzedaż lokali mieszkalnych rozpocznie się pod koniec
      roku 2025.
    b) Z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i przywrócenie Budynkowi jego charakteru
      mieszkalnego jako budynek mieszkalny wielorodzinny została podjęta decyzja o
      sprzedaży lokali mieszkalnych.
    c) Wnioskodawczyni nie wie na co przeznaczy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży
      lokali mieszkalnych.
    W uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2025 r. doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez
    wskazanie:
    Hala garażowa jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną księgę wieczystą.
    Kupujący będzie nabywał lokal mieszkalny oraz udział we własności lokalu
    niemieszkalnego (hali garażowej) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z

    oznaczonego miejsca postojowego na podstawie jednej umowy i jednego aktu
    notarialnego.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2025 r.)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we
    wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego
    lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w
    ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i
    wartości materialnych i prawnych (przez ojca Wnioskodawczyni), następującej po upływie
    pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i
    wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc
    postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku niepodlegający
    opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 7
    sierpnia 2025 r.)
    I.1. Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w
    zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych
    wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w
    Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego
    do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych (przez ojca
    Wnioskodawczyni), następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży
    tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia
    majątku niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o PIT.
    I.2. [Źródła przychodu ze zbycia nieruchomości]
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch
    źródeł, tj.:
    1) z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo
    2) z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
      PIT.
    Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia
    sposobu opodatkowania przychodu.
    W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię
    do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem przychodów wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT może bowiem wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół
    powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych,
    konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających
    na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do
    sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym
    zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest
    natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

    I.3. [Definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o PIT]
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT: „Ilekroć w [ustawie o PIT] jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”. Definicja ta ma węższy zakres niż definicja
    „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o VAT.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    1) zarobkowym celu działalności,
    2) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    3) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ustawy o PIT, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej formalnej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,

    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim
    rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z
    Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją
    Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś
    przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek
    (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r., sygn. akt I
    SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium „ciągłości” w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za „pozarolniczą działalność
    gospodarczą” nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT – nieistnienie
    przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. Aby dana aktywność nie została
    uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.
    Definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o PIT ma zatem węższy zakres niż
    definicja „działalności gospodarczej” ujęta w ustawie o VAT.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych: „na powstanie obowiązku podatkowego
    w [podatki PIT] nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty
    [podatku VAT]. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez
    odrębne przepisy zawarte w [ustawie o VAT]. Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w
    zakresie regulowanym [ustawą o VAT zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w
    zakresie regulowanym [ustawą o PIT]” (tak: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 2 czerwca 2020 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK)
    oraz z 12 marca 2021 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.1049.2020.1.AKR).

    Oznacza to, że niezależnie od wydanej na rzecz Wnioskodawczyni interpretacji w zakresie
    podatku VAT, przychód ze zbycia Nieruchomości będzie mógł być kwalifikowany na
    gruncie ustawy o PIT jako „przychód ze zbycia nieruchomości”.
    I.4. [Kwalifikacja przychodu do odpowiedniego źródła przychodów w ustawie o PIT]
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem Nieruchomości. Nieruchomość była
    wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalność gospodarczej, ale nie przez
    Wnioskodawczynię a ojca Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, w stosunku do przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawczyni:
    1) nie prowadzi działalności gospodarczej na Nieruchomości ani z jej wykorzystaniem;
    2) nie wprowadziła Nieruchomości do ewidencji środków trwałych działalności
      gospodarczej ani nie ujmowała w kosztach działalności wydatków związanych z
      nabyciem Nieruchomości czy uzyskaniem wszelkich decyzji (związanych ze statusem
      Nieruchomości, czy uzyskanym pozwoleniem na budowę);
    3) nie zawierała z nikim umów pośrednictwa w zakresie sprzedaży Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę powyższe kwestie, nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż
    Nieruchomość wygeneruje przychód z „pozarolniczej działalności gospodarczej”, o którym
    mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ten należy
    zakwalifikować na gruncie ustawy o PIT jako „przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości”.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT „Źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem [art. 10] ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c– przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie”.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Wobec faktu, że lokale mieszkalne znajdują się w Budynku, który został oddany do
    użytkowania w 2016 r. zaś nabycie udziału w Nieruchomości nastąpiło w 2006 r. to
    planowana sprzedaż tych lokal nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym doszło do ich wybudowania. Zatem planowana sprzedaż
    opisanych w zdarzeniu lokali mieszkalnych nie będzie stanowić źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    I.5. W związku z tym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu
    przyszłym opisanym we wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku,
    który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do
    ewidencji środków trwałych i wartość materialnych prawnych (przez ojca
    Wnioskodawczyni), następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży
    tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia
    majątki niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
  - - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
    (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

  - - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
      gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
    - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w

    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były
      konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność
    tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości,
    podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie
    pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na
    działkach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (...). Nieruchomość została nabyta przez Pani
    matkę i Pani ojca w 2003 r. na podstawie aktu notarialnego z (...) lutego 2003 r.
    Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego Pani matki i Pani ojca. W 2006 r. Pani
    matka i Pani ojciec dokonali darowizny na rzecz Pani udziału wynoszącego 1/3 części we
    współwłasności Nieruchomości. Tym samym współwłaścicielami Nieruchomości są: Pani,
    Pani ojciec oraz Pani matka. Każdy ze współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości
    wynoszący po 1/3 każdy. Pani ojciec prowadzi działalność gospodarczą podlegającą
    wpisowi do CEiDG polegającą na wynajmie nieruchomości. Pani ojciec nie prowadzi
    działalności deweloperskiej. Nieruchomość jest wyłącznie wykorzystywana przez Pani ojca
    w ramach jego działalności gospodarczej (wynajem nieruchomości). Ojciec dysponuje Pani
    udziałem nieodpłatnie na podstawie ustnych ustaleń. Na Nieruchomości posadowiony jest
    budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali
    użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami
    postojowymi. Ww. budynek jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Przeznaczenie terenu – na którym posadowiony
    jest budynek mieszkalny wielorodzinny – wynikające z miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego to 52MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z
    dopuszczeniem zachowania istniejącej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług
    administracji z prawem do bieżącej konserwacji. Budynek został oddany do użytkowania
    w 2016 r. Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej przez Pani ojca opodatkowanej liniowo stawką
    podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji
    podatkowej. Pani ojciec odliczał podatek VAT od wydatków na wybudowanie Budynku.
    Budynek był wynajmowany jednemu najemcy od 2016 do 2024 r. Najemca wykorzystywał
    go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wynajem Budynku podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%. Stroną umowy najmu był wyłącznie
    Pani ojciec prowadzący działalność gospodarczą. Przychody z tytułu umowy najmu były
    rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani ojca.
    Stroną umowy najmu był wyłącznie Pani ojciec prowadzący działalność gospodarczą.
    Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Pani ojca. Podatek należny z tytułu najmu był rozliczany
    przez Pani ojca prowadzącego działalność gospodarczą. Faktury wystawiane są przez Pani
    ojca prowadzącego działalność gospodarczą, w ramach której Budynek ten był
    wynajmowany. Budynek jest sklasyfikowany wg PKOB 1122. W 2024 r. sytuacja się
    zmieniła i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany zgodnie z
    przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas Pani i pozostali współwłaściciele
    Nieruchomości zobligowani byli przywrócić Budynkowi mieszkalny charakter. Cały
    budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na cele biurowe,
    podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze. W związku z powyższym wydana
    została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie poprzedniego sposobu
    użytkowania na cele mieszkalne. Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego
    charakteru Budynku (np. przez zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania
    lub postępowanie naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania

    przestrzennego. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego momentu Budynek
    nie jest wynajmowany. Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu
    przywrócenie jego mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków Pani ojciec odlicza
    podatek VAT. Wartość nakładów nie przekracza jednak 30% wartości początkowej
    Budynku. Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej
    przez Pani ojca działalności gospodarczej. Obecnie zamiarem Pani i pozostałych
    współwłaścicieli jest sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w
    momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu mieszkalnego). Zakłada Pani, że
    sprzedaż lokali mieszkalnych rozpocznie się pod koniec roku 2025 r. Decyzja o sprzedaży
    lokali mieszkalnych została podjęta z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i
    przywrócenie Budynkowi jego charakteru mieszkalnego jako budynek mieszkalny
    wielorodzinny. Nie wie Pani na co przeznaczy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży
    lokali mieszkalnych Na dzień sporządzania wniosku ustanowienie samodzielności lokali
    mieszkalnych będzie następowało każdorazowo w stosunku do każdego lokalu
    mieszkalnego w momencie dokonywania ich sprzedaży. Nie planuje Pani samodzielnie
    znajdować nabywców, ani korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników
    nieruchomości. Inwestycja ma jedynie założony profil na (...), ale nie będą tam
    podejmowane kampanie reklamowe. Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową,
    a ogłoszenia znajdą się tylko na popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (...). Takie
    działania wynikają przede wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują
    lokali do nabycia. Miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej
    (samodzielnej) sprzedaży, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali
    garażowej. Hala garażowa jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną
    księgę wieczystą. Kupujący będzie nabywał lokal mieszkalny oraz udział we własności
    lokalu niemieszkalnego (hali garażowej) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z
    oznaczonego miejsca postojowego na podstawie jednej umowy i jednego aktu
    notarialnego. Lokale mieszkalne powstałe w wyniku przeprowadzonych prac budowlanych
    nie zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych. Nie
    dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości. Nie posiada Pani innych
    nieruchomości przeznaczonych w przyszłości na sprzedaż. Nie zamierza Pani nabywać
    innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z
    przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku,
    który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do
    ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych przez Pani ojca,
    następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali
    mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku
    niepodlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży przez Panią udziałów w 18 lokalach mieszkalnych wraz z przydzielonymi do
    każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku należy rozważyć, czy
    czynności ich sprzedaży będą miały znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez
    podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające

    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej
    ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnień opisu sprawy nie sposób zatem wywieść,
    że sprzedaż nieruchomości, wygenerowała przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podejmowane przez Panią czynności wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Budynek, który posadowiony jest na Nieruchomości był wyłącznie wykorzystywany przez
    Pani ojca w ramach jego działalności gospodarczej. Ojciec dysponuje Pani udziałem
    nieodpłatnie na podstawie ustnych ustaleń. Nie planuje Pani samodzielnie znajdować
    nabywców, ani korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników nieruchomości.
    Inwestycja ma jedynie założony profil na (...), ale nie będą tam podejmowane kampanie
    reklamowe. Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową, a ogłoszenia znajdą się
    tylko na popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (...). Jak Pani wskazuje, takie
    działania wynikają przede wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują
    lokali do nabycia. Ponadto, nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości. Nie
    posiada Pani także innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości na sprzedaż. Nie
    zamierza Pani również nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią udziałów w
    18 lokalach mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami
    postojowymi znajdujących się w Budynku nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej
    działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w
    szczególności sposób nabycia 1/3 udziału w Nieruchomości przez Panią, fakt, że sprzedaż
    lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi
    nastąpi po upływie długiego czasu od nabycia 1/3 udziału w Nieruchomości, zakres,
    stopień zaangażowania i cel Pani działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, sprzedaż udziałów w 18
    lokalach mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi
    znajdujących się w Budynku nie będzie stanowiła dla Pani przychodu ze źródła jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży przez Panią
    udziałów w 18 lokalach mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami
    postojowymi znajdujących się w Budynku należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie

    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Stosownie do art. 155 § 1 ww. ustawy:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
      własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony
      inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda
    czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność
    nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy
    nieodpłatny.
    Ponadto, stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
    W myśl natomiast art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt
    ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek
    nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia
    bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
    zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za
    datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu
    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. Zatem w sytuacji, gdy
    najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek,
    istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.

    We wniosku wskazała Pani, że Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego Pani
    matki i Pani ojca. W 2006 r. Pani matka i Pani ojciec dokonali darowizny na rzecz Pani
    udziału wynoszącego 1/3 części we współwłasności Nieruchomości. Budynek został
    oddany do użytkowania w 2016 r.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią udziałów w
    wyodrębnionych 18 lokalach mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu
    miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który został oddany do użytkowania
    w 2016 r. na Nieruchomości, której udział w wysokości 1/3 otrzymała Pani tytułem
    darowizny od rodziców w grudniu 2006 r., nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ zbycie tych lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu
    miejscami postojowymi zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w
    których nastąpiło nabycie przez Panią w drodze darowizny 1/3 udziału w Nieruchomości
    (tj. w 2006 r.).
    W związku z powyższym planowana przez Panią sprzedaż udziałów w 18 lokalach
    mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi
    znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i
    wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych przez
    Pani ojca, nie będzie stanowiła dla Pani przychodu z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej. Planowana sprzedaż nie będzie również stanowiła przychodu ze źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż ta
    nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    W odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego należy zauważyć, że zapadł
    on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie
    będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
      indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
      indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje
    skutków podatkowych dla Pani ojca oraz Pani matki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
  · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.