Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.469.2025.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Prawo do korekty podstawy opodatkowania oraz podatku
należnego w związku z umorzeniem na mocy Uchwały i
umowy ugody należności wynikających z Faktur za najem na
podstawie art. 89a ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: najem
ugody
ulga-ulga na złe długi
umorzenie
wierzyciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1a.
Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych
wierzytelności
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 2-pkt 3-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań 1-3 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania:
        czy Wnioskodawca ma prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek
        należny wynikający z Faktur (na podstawie art. 89a ustawy o VAT) (kwestia objęta
        pytaniem nr 1);
        czy Wnioskodawca powinien dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w
        stosunku do każdej z Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność
        wierzytelności z każdej Faktury została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za
        okres, w którym upłynęło 90 dni od terminu płatności każdej z Faktur) (kwestia
        objęta pytaniem nr 2);
        czy Wnioskodawca w związku z umorzeniem należności wynikających z Faktur na
        mocy Uchwały i umowy ugody będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy
        opodatkowania i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT (kwestia
        objęta pytaniem nr 3).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej „Powiat” lub „Wnioskodawca") od dnia 1 lipca 2016 r. jest
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Powiat zawarł ze spółką A. Sp. z o.o. [NIP: (...)] (dalej „Spółka” lub „A. Sp. z o.o.”)
    następujące umowy najmu nieruchomości, których Powiat pozostaje właścicielem, tj.:
    a) umowa z (...) 2022 r. zmieniona Aneksem nr 1 z (...) 2022 r. i Aneksem nr 2 z (...) 2023 r.
      dotycząca nieruchomości przy ul. (...),
    b) umowa z (...) 2022 r. zmieniona Aneksem nr 1 z (...) 2025 r. i Aneksem nr 2 z (...) 2025 r.
      dotycząca nieruchomości przy al. (...),
    c) umowa z (...) 2022 r. dotycząca nieruchomości przy ul. (...).
    Spółka od 14 sierpnia 2015 r. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Z tytułu umów najmu Powiat wystawiał na rzecz Spółki faktury VAT obejmujące czynsz
    najmu (usługa opodatkowana stawką 23% VAT).
    Niniejszy wniosek dotyczy faktur wystawianych w okresie 1 grudnia 2022 r. - 30 listopada
    2024 r. (dalej „Faktury”). Spółka nie dokonała zapłaty za Faktury, wobec czego
    Wnioskodawcy przysługiwała wierzytelność pieniężna z tego tytułu.
    W związku z powyższym, Rada Powiatu (...) podjęła uchwałę nr (...) z (...) 2025 r. (dalej
    „Uchwała”), na podstawie której Wnioskodawca umorzył Spółce należność pieniężną
    wynikającą z Faktur.
    Podstawą do umorzenia należności były następujące przepisy:

        art. 12 pkt 11 ustawy o samorządzie powiatowym,
        art. 59 pkt 1 ustawy o finansach publicznych,
        § 2 ust. 1 lit. d Uchwały nr (...) Rady Powiatu (...) z (...) 2022 r. w sprawie (...)
        Powiatowi (...) lub jego jednostkom organizacyjnym oraz określania warunków (...).
    W związku z tym Powiat i A. Sp. z o.o. zawarły umowę ugody z (...) 2025 r. (w wykonaniu
    Uchwały), której przedmiotem było udzielenie A. Sp. z o.o. ulgi w spłacie należności
    pieniężnych wynikających z Faktur.
    Na podstawie umowy ugody, Powiat umorzył w całości należność wynikającą z Faktur
    (wraz z należnym podatkiem VAT w stawce 23%). Umarzając należność z Faktur, Powiat
    kierował się ważnym interesem A. Sp. z o.o. (ponoszone straty finansowe) oraz ważnym
    interesem społecznym [funkcjonowanie jedynego (...) w Powiecie (...)].
    Do momentu wnoszenia niniejszego wniosku, Powiat nie skorzystał z ulgi na złe długi w
    VAT (tj. określonej w art. 89a ustawy o VAT).
    W niniejszej sprawie spełnione były, są i będą wszystkie warunki określone w art. 89a
    ustawy o VAT, tj.:
        nieściągalność wierzytelności z Faktur została uprawdopodobniona (tj.
        wierzytelności z Faktur nie zostały uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie w
        ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności każdej z Faktur określonego w
        umowie lub na fakturze);
        na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się
        korekty - wierzyciel (Powiat) będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
        od daty wystawienia każdej z Faktur nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w
        którym każda z Faktur została wystawiona.
    Co więcej, Wnioskodawca posiada interpretacje indywidualne wydane w podobnych
    sprawach, w których stanowisko Organu jest tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy w
    niniejszym wniosku, tj.:
        interpretacja Dyrektora KIS z 1 lutego 2021 r., 0111-KDIB3-1.4012.878.2020.1.MP;
        interpretacja Dyrektora KIS z 25 czerwca 2024 r., 0111-KDIB3-1.4012.197.2024.2.ICZ.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że spełnia on kryterium kwalifikowanego
    korzystającego, o którym mowa w art. 86a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa.
    Ewentualna czynność skorzystania z ulgi na złe długi (art. 89a VAT) w zakresie Faktur -
    stanowić będzie uzgodnienie, o którym mowa w art. 86a § 1 pkt 16 OP.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1. Czy Wnioskodawca ma prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek
      należny wynikający z Faktur (na podstawie art. 89a ustawy o VAT)?
    2. W przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy Wnioskodawca
      powinien dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do każdej z
      Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności z każdej Faktury
      została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni od
      terminu płatności każdej z Faktur)?

    3. W przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy w związku z
      umorzeniem należności wynikających z Faktur na mocy Uchwały i umowy ugody z (...)
      2025 r., Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania
      i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz
    podatek należny wynikający z Faktur (na podstawie art. 89a ustawy o VAT).
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może skorygować podstawę
    opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na
    terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została
    uprawdopodobniona.
    W myśl art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, nieściągalność wierzytelności uważa się za
    uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w
    jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w
    umowie lub na fakturze.
    Zgodnie z art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. a i pkt 5 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się w
    przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:
    3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się
    korekty, o której mowa w ust. 1:
    a) wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny,
    5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od
    końca roku, w którym została wystawiona.
    Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, w niniejszej sprawie spełnione były, są i będą
    wszystkie warunki określone w art. 89a ustawy o VAT, tj.:
        nieściągalność wierzytelności z Faktur została uprawdopodobniona (tj.
        wierzytelności z Faktur nie zostały uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie w
        ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności każdej z Faktur określonego w
        umowie lub na fakturze);
        na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się
        korekty - wierzyciel (Powiat) będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
        od daty wystawienia każdej z Faktur nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w
        którym każda z Faktur została wystawiona.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma znaczenia, że dokonano umorzenia wierzytelności
    wynikającej z Faktur. Umorzenie nie stanowi bowiem „uregulowania lub zbycia w
    jakiejkolwiek formie” wskazanych wierzytelności.
    Podobnie uznał m.in. WSA w Poznaniu w wyroku z 3 sierpnia 2016 r. (I SA/Po 2135/15) - „w
    odniesieniu do części należności nieściągalnych, które zostały przez wierzycieli (na
    podstawie zawartego układu) umorzone, wierzyciele na mocy art. 89a ust. 1 ustawy mają
    prawo do korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Umorzenie
    wierzytelności nie jest bowiem równoznaczne z ich uregulowaniem".
    Powyższe oznacza, że Wnioskodawca ma prawo skorygować podstawę opodatkowania
    oraz podatek należny wynikający z Faktur (na podstawie art. 89a ustawy o VAT).

    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe,
    Wnioskodawca powinien dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do
    każdej z Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności z każdej
    Faktury została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni
    od terminu płatności każdej z Faktur).
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 89a ust. 3 ustawy o VAT, korekta, o której mowa w ust. 1. może nastąpić w
    rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za
    uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji
    podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek
    formie.
    W myśl art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, nieściągalność wierzytelności uważa się za
    uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w
    jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w
    umowie lub na fakturze.
    Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe,
    Wnioskodawca powinien dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do
    każdej z Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności z każdej
    Faktury została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni
    od terminu płatności każdej z Faktur).
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe,
    w związku z umorzeniem należności wynikających z Faktur na mocy Uchwały i umowy
    ugody z (...) 2025 r., Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy
    opodatkowania i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy po złożeniu deklaracji
    podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została
    uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia
    podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym
    należność została uregulowana lub zbyta W przypadku częściowego uregulowania
    należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w
    odniesieniu do tej części.
    W niniejszej sprawie wskazany przepis nie znajdzie zastosowania.
    Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, w sprawie spełnione były, są i będą wszystkie
    warunki określone w art. 89a ustawy o VAT, tj.:
        nieściągalność wierzytelności z Faktur została uprawdopodobniona (tj.
        wierzytelności z Faktur nie zostały uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie w
        ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności każdej z Faktur określonego w
        umowie lub na fakturze);
        na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się
        korekty - wierzyciel (Powiat) będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
        od daty wystawienia każdej z Faktur nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w
        którym każda z Faktur została wystawiona.

    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma znaczenia, że dokonano umorzenia wierzytelności
    wynikającej z Faktur. Umorzenie nie stanowi bowiem „uregulowania lub zbycia w
    jakiejkolwiek formie” wskazanych wierzytelności.
    Podobnie uznał m.in. WSA w Poznaniu w wyroku z 3 sierpnia 2016 r. (I SA/Po 2135/15) - „w
    odniesieniu do części należności nieściągalnych, które zostały przez wierzycieli (na
    podstawie zawartego układu) umorzone, wierzyciele na mocy art. 89a ust. 1 ustawy mają
    prawo do korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Umorzenie
    wierzytelności nie jest bowiem równoznaczne z ich uregulowaniem”.
    Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, w
    związku z umorzeniem należności wynikających z Faktur na mocy Uchwały i umowy ugody
    z (...) 2025 r., Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy
    opodatkowania i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, określanej
    często jako tzw. ulga na złe długi, zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775),
    zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
    Stosownie do treści art. 89a ust. 1 ustawy:
      Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu
      dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku
      wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy
      również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty
      wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
    Natomiast w myśl art. 89a ust. 1a ustawy:
      Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy
      wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90
      dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
    Stosownie do art. 89a ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) (uchylony)
      3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje
      się korekty, o której mowa w ust. 1:
      a) wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;
      b) (uchylona)
      4) (uchylony)
      5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata,
      licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
      6) (uchylony)
    Jednocześnie, na podstawie art. 89a ust. 3 ustawy:

      Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym
      nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że
      do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność
      nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o
      której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek
      formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz
      kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została
      uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności,
      podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu
      do tej części.
    Przywołane wyżej przepisy art. 89a ustawy dopuszczają możliwość dokonania przez
    podatnika korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, który powstał w
    związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy
    nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy.
    Ponadto, stosownie do art. 89a ust. 5 ustawy:
      Wierzyciel informuje o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwego dla niego
      naczelnika urzędu skarbowego w deklaracji podatkowej, w której dokonuje tej
      korekty.
    Zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami skorzystanie przez wierzyciela z możliwości
    korekty podatku należnego od nieściągalnych wierzytelności, a następnie jej uregulowanie
    bądź zbycie w jakiejkolwiek formie, powoduje obowiązek zastosowania się do normy z art.
    89a ust. 4 ustawy.
    Zgodnie z definicją (według Internetowego Słownika Języka Polskiego - http://www.sjp.pwn.
    pl), „uregulować” oznacza „uiścić jakąś należność”. Należy zatem wyjaśnić, że
    sformułowanie „należność została uregulowana” należy rozumieć jako zaspokojenie
    wierzyciela, powodujące wygaśnięcie jego roszczeń wobec dłużnika.
    Z uwagi na literalną wykładnię ww. przepisów wskazać należy, że uregulowanie należności
    lub zbycie w jakiejkolwiek formie odbywa się poprzez zaspokojenie całości lub części
    roszczeń wynikających z wierzytelności, wskutek uiszczenia należności, przez dłużnika,
    bądź osobę trzecią na rzecz wierzyciela.
    Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo ze Spółką trzy umowy najmu nieruchomości,
    których pozostają Państwo właścicielem. Spółka od 14 sierpnia 2015 r. jest zarejestrowana
    jako podatnik VAT czynny.
    Z tytułu umów najmu wystawili Państwo na rzecz Spółki faktury obejmujące czynsz najmu
    (usługa opodatkowana stawką 23% VAT). Niniejszy wniosek dotyczy Faktur wystawianych
    w okresie 1 grudnia 2022 r. - 30 listopada 2024 r. Spółka nie dokonała zapłaty za Faktury,
    wobec czego przysługiwała Państwu wierzytelność pieniężna z tego tytułu.
    W związku z powyższym, podjęli Państwo uchwałę z (...) 2025 r., na podstawie której
    umorzyli Państwo Spółce należność pieniężną wynikającą z Faktur.
    W związku z tym Państwo i Spółka zawarliście umowę ugody z (...) 2025 r. (w wykonaniu
    Uchwały), której przedmiotem było udzielenie Spółce ulgi w spłacie należności pieniężnych
    wynikających z Faktur. Na podstawie umowy ugody, umorzyli Państwo w całości należność
    wynikającą z Faktur.
    Do momentu złożenia wniosku o interpretację nie skorzystali Państwo z ulgi na złe długi w
    VAT, określonej w art. 89a ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości, objęte pytaniami nr 1-3 dotyczą kwestii:

        czy mają Państwo prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek
        należny wynikający z Faktur, na podstawie art. 89a ustawy o VAT;
        czy powinni Państwo dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do
        każdej z Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności z
        każdej Faktury została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za okres, w którym
        upłynęło 90 dni od terminu płatności każdej z Faktur),
        czy w związku z umorzeniem należności wynikających z Faktur na mocy Uchwały i
        umowy ugody z (...) 2025 r., będą Państwo zobowiązani do zwiększenia podstawy
        opodatkowania i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.
    Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy, podatnik - wierzyciel może skorygować
    podstawę opodatkowania i podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia
    usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została
    uprawdopodobniona, o czym stanowi art. 89a ust. 1 ustawy.
    Natomiast nieściągalność wierzytelności - stosownie do treści art. 89a ust. 1a ustawy -
    uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została
    uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej
    płatności określonego w umowie lub na fakturze.
    Zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    W myśl powyższego przepisu zwolnienie z długu może dotyczyć całości lub części
    wierzytelności.
    Natomiast w myśl art. 917 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez ugodę, rozumie się sytuację, w której strony czynią sobie wzajemne ustępstwa
      w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić
      niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich
      wykonanie albo by uchylić spór istniejący lub mogący powstać.
    W tym miejscu, należy przytoczyć także stanowisko zajęte przez Naczelny Sąd
    Administracyjny. NSA w wyroku z 25 kwietnia 2017 r. sygn. akt I FSK 108/17 stwierdził, że:
      „zwolnienie z długu, o którym mowa w art. 508 K.c., nie zwalnia podatnika-
      wierzyciela od obowiązku rozliczenia podatku z tytułu transakcji na rzecz dłużnika,
      który został zwolniony od uregulowania należności, a podatnik-dłużnik w takim
      przypadku - skoro w wyniku tego zwolnienia nie ponosi ciężaru ekonomicznego tej
      transakcji (również podatku) - nie ma prawa do odliczenia (na podstawie art. 86 ust.
      1 u.p.t.u.) VAT z faktury (umowy) dokumentującej otrzymane od wierzyciela
      świadczenie”.
    W przypadku zwolnienia dłużnika od obowiązku spełnienia świadczenia (uwolnienia z
    długu) nie dochodzi do zaspokojenia roszczeń wierzyciela z tytułu istniejącego stosunku
    cywilnoprawnego łączącego strony transakcji, poprzez uiszczenie należności w
    jakiejkolwiek części. W tej sytuacji dochodzi do rezygnacji ze ściągania należności z woli
    wierzyciela i za zgodą dłużnika.
    W związku z podjęciem przez Państwa Uchwały z (...) 2025 r. oraz zawarciem umowy -
    ugody z (...) 2025 r. (w wykonaniu Uchwały) ze Spółką, w ramach której doszło do
    zwolnieniu z długu (tj. do nieefektywnej formy wygaśnięcia zobowiązania), dłużnik (Spółka)
    został zwolniony z długu, jednak czynność najmu nieruchomości udokumentowana
    fakturami nie uległa zmianie.

    W przypadku zwolnienia Dłużnika od obowiązku spełnienia świadczenia (uwolnienia z
    długu), nie dochodzi do uregulowania wierzytelności ani do jej zbycia w rozumieniu
    przepisu art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.
    Od 1 października 2021 r. skorzystanie przez wierzyciela z możliwości dokonania korekty
    w trybie art. 89a ust. 1 ustawy, wiąże się z łącznym spełnieniem warunków określonych w
    art. 89a ust. 2 pkt 3 oraz pkt 5 ustawy.
    Korekta powinna być dokonana w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90. dzień liczony
    od dnia terminu płatności określonego w fakturze lub umowie.
    Ponadto na na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której
    dokonuje się korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1, wierzyciel jest podatnikiem
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo spełniać przesłanki uprawniające do skorzystania
    z ulgi na złe długi na podstawie art. 89a ustawy o VAT, bowiem:
        nieściągalność wierzytelności z Faktur została uprawdopodobniona (tj.
        wierzytelności z Faktur nie zostały uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie w
        ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności każdej z Faktur określonego w
        umowie lub na Fakturze);
        na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się
        korekty - wierzyciel (Państwo) będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
        od daty wystawienia każdej z Faktur nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w
        którym każda z Faktur została wystawiona.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do skorzystania z korekty, o której mowa w art. 89a
    ust. 1 ustawy, gdyż warunki określone ww. przepisach będą spełnione.
    Mogą Państwo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu
    świadczenia usługi najmu na rzecz Spółki, w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność
    wierzytelności została uprawdopodobniona w stosunku do każdej z Faktur (tj. w
    rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni od terminu płatności każdej z Faktur).
    Jak wskazano wyżej, zastosowanie normy przepisu art. 89a ust. 1 ustawy uzależnione jest
    od spełnienia wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust. 2 ustawy. Niemniej
    jednak skorzystanie przez wierzyciela z możliwości korekty podatku należnego od
    nieściągalnych wierzytelności podlega również ograniczeniu, o którym mowa w art. 89a
    ust. 3 ustawy. W przepisie tym ustawodawca postanowił, że korekta podatku należnego w
    oparciu o art. 89a ust. 1 ustawy może nastąpić pod warunkiem, że do dnia złożenia przez
    wierzyciela deklaracji korygującej, wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w
    jakiejkolwiek formie.
    Do kwestii uregulowania wierzytelności lub jej zbycia odwołuje się także art. 89a ust. 4
    ustawy, w którym postanowiono, że w przypadku, gdy po dokonaniu korekty, o której
    mowa w art. 89a ust. 1 ustawy należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek
    formie, wierzyciel obowiązany jest zwiększyć podstawę opodatkowania i kwotę podatku
    należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta.
    Wskazali Państwo, że do momentu wniesienia niniejszego wniosku, nie skorzystali
    Państwo z ulgi na złe długi , tzn. nie zrobili Państwo korekty, o której mowa w art. 89a ust.
    1 ustawy. Zatem zgodzić się należy z Państwem, że norma prawna przewidziana w art. 89a
    ust. 4 ustawy nie ma tu zastosowania. Odnosi się ona bowiem do sytuacji jaka może mieć
    miejsce już po dokonaniu korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, a Państwo
    takiej korekty jeszcze nie dokonali. Poza tym do zwiększenia podstawy opodatkowania i
    kwoty podatku należnego byliby Państwo zobowiązani w sytuacji uregulowania przez

    Spółkę lub zbycia wierzytelności, natomiast w niniejszej sprawie na podstawie zawartej
    ugody umorzyli Państwo wierzytelności Spółce.
    Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniami nr 1- 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ocena Państwa stanowiska w kwestii objętej pytaniem nr 4 jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.
    Interpretacja rozstrzyga ściśle i wyłącznie w zakresie zakreślonym pytaniami nr 1, 2 i 3.
    Stąd też nie są przedmiotem oceny podniesione w opisie sprawy okoliczności, których nie
    dotyczy zakres Państwa pytań.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.