Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.527.2024.4.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-22
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży działki zabudowanej z budynkiem o przeznaczeniu agroturystycznym oraz udziału w 1/3 w działce stanowiącej drogę wewnętrzną.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; dostawa-dostawa towarów; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr X zabudowanej z budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr X zabudowanej z budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym oraz udziału w 1/3 w działce nr Y stanowiącej drogę wewnętrzną.

Uzupełniła go Pani pismem z 29 sierpnia 2024 r. (data wpływu 4 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia wniosku oraz nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

Na dzień złożenia wniosku oraz nigdy wcześniej nie posiadała Pani mieszkania lub udziału w mieszkaniu lub budynkach mieszkalnych.

W 2020 roku rodzice podarowali Pani udział w nieruchomości oznaczonej nr działki A zlokalizowanej w miejscowości …, gmina …, województwo …, na której rozpoczęli budowę w 2007 r. trzech budynków.

W 2024 roku w wyniku zniesienia współwłasności działki nr A powstały wydzielone 4 działki: X, V, Z i Y.

W wyniku zniesienia współwłasności przypadła Pani na własność działka X zabudowana budynkiem gospodarczym o przeznaczeniu agroturystycznym oraz udział w 1/3 w działce Y stanowiącą drogę wewnętrzną.

Na ulepszenie (dokończenie budowy) poniosła Pani wydatki, od których nie mogła Pani, nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego.

Kwota na ulepszenie (dokończenie budowy) nie przekraczała 30% wartości początkowej obiektu.

W związku z tym, że nie posiada Pani mieszkania, chce Pani całość dochodu ze sprzedaży przeznaczyć całości lub w części nieruchomości przeznaczyć na zakup mieszkania lub domu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu w zakresie podatku od towarów i usług:

1) Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2) Czy nabycie przez Panią udziału w nieruchomości, tj. działki nr A (z której po zniesieniu współwłasności powstały działki nr X zabudowana budynkiem o przeznaczeniu agroturystycznym i działka nr Y, stanowiąca drogę wewnętrzną) nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

3) Czy nabycie przez Panią ww. nieruchomości zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to:

a) czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT,

b) czy z tytułu nabycia przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu)?

4) Czy ww. działki były/są wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki Pani wykonywała - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

5) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku o przeznaczeniu agroturystycznym lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

6) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku o przeznaczeniu agroturystycznym, to należy wskazać, w jakiej w części?

7) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

8) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku o przeznaczeniu agroturystycznym? Należy wskazać dokładną datę.

9) Czy na dzień sprzedaży przez Panią udziału w działce nr Y droga wewnętrzna znajdująca się na tej działce będzie stanowiła budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to:

a) czy ww. droga wewnętrzna jest trwale związana z gruntem,

b) czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia z tytułu nabycia ww. drogi wewnętrznej,

c) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. drogi wewnętrznej, (jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, oraz kiedy po ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie),

d) kiedy nastąpiło zajęcie do używania drogi wewnętrznej znajdującej się na działce nr Y,

e) czy dokonała Pani ulepszeń budowli przekraczających 30% wartości początkowej budowli, jeżeli tak, to:

i. czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia z tytułu ulepszenia drogi wewnętrznej, czy po ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie tej budowli w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

ii. należy wskazać dzień, miesiąc i rok, oraz kiedy po ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług:

1) Czy zakresem postawionego we wniosku pytania objęte są obie działki, o których mowa we wniosku, tj. działka X i udział w działce Y?

2) Czy działka nr A lub jej część, bądź powstałe w wyniku wydzielenia działki X i Y były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia dzierżawy? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy ww. działki zostały oddane w najem/ dzierżawę/ użyczenie oraz czy udostępnianie to miało/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

3) W związku z podaniem informacji, że w 2020 roku rodzice podarowali Pani udział w nieruchomości oznaczonej nr A, na której rozpoczęli budowę w 2007 roku trzech budynków, to należy wskazać czy:

a) na dzień otrzymania przez Panią udziału w nieruchomości A (z której w wyniku podziału powstała m.in. działka nr X i działka nr Y),

\- budynek o przeznaczeniu agroturystycznym posadowiony na działce nr X był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351),

\- droga wewnętrzna na działce nr Y była budowlą w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

b) budynki/budowle znajdujące się na tej nieruchomości przed ich nabyciem przez Panią były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli (rodziców)?

4) Czy budynek o przeznaczeniu agroturystycznym znajdujący się na działce nr X na dzień sprzedaży będzie budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane?

5) W jaki sposób od nabycia w 2020 roku nieruchomość/udział w nieruchomości były wykorzystywane przez Panią?

6) W przypadku, gdy działka nr Y w momencie dostawy będzie niezabudowana należy wskazać:

a) jakie jest jej przeznaczenie zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?

b) W przypadku, gdy brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, czy dla ww. działki wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

odpowiedziała Pani:

1\. Nie jestem i nigdy nie byłam podatnikiem od towarów i usług.

2\. Nabycie udziału w działce A nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

3\. Nie, wyłącznie aktem notarialnym.

4\. Nie prowadziłam działalności gospodarczej i ww. działki nie były wykorzystywane na jakąkolwiek działalność gospodarczą.

5\. Jeszcze nie nastąpiło.

6\. Nie nastąpiło.

7\. Nie.

8\. Jeszcze nie nastąpiło.

9\. Droga jest utwardzona.

a) Nie.

b) Nie.

c) Od 2007 roku.

d) Od 2007 roku.

e) Ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

\- nie przysługiwało i nie odliczała Pani.

W zakresie podatku od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług:

1\. Tak.

2\. Nie, nigdy ani działka A ani wyłonione z niej działki nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, najmu użyczenia.

3\. Na dzień darowizny budynki nie były odebrane przez PINB.

a) Działka A i wyłonione działki:

Na dzień darowizny budynek był w stanie budowy i miał charakter budynku gospodarczego.

b) Na dzień darowizny droga była w stanie budowy.

Budowla - droga była wykorzystywana jako droga wyłącznie dla Pani rodziców i dla Pani, budynki nie były wykorzystywane.

4\. Zmiana charakteru budynków nastąpiła w maju 2024 r. po wydaniu decyzji budowlanej zmieniającej budynki gospodarcze na budynki … o funkcji agroturystycznej przez Starostę ….

Tak, na dzień sprzedaży budynek będzie budynkiem w rozumieniu ustawy.

5\. Budynki nie były wykorzystywane.

6\. Działka Y zgodnie z decyzją Burmistrza … jest drogą wewnętrzną.

### Pytanie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku i oznaczone we wniosku nr 2) Czy będzie Pani zobowiązana zapłacić podatek VAT od sprzedaży całości lub części przedmiotowej nieruchomości mimo, że:

\- nie odliczała/nie obniżała Pani kwoty podatku VAT o kwotę podatku naliczonego

\- wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości/obiektu?

### Pani stanowisko w sprawie

(stanowisko oznaczone we wniosku nr 2) Stoi Pani na stanowisku, że nie będzie Pani zobowiązana, będzie Pani zwolniona od zapłaty podatku VAT od sprzedaży części lub całości budynku (nieruchomości) z uwagi na to że:

\- nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

\- wydatki na ulepszenie obiektu nie przekraczają 30% wartości początkowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr X zabudowanej z budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (\`(...)\`).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek) oraz budynku, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Należy jeszcze raz podkreślić, że aby uznać, że nieruchomość stanowi majątek prywatny, podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania tej nieruchomości (części nieruchomości) w ramach majątku osobistego.

Odnośnie ustalenia, czy sprzedaż całości lub części nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wskazać należy, że działalność agroturystyczna - rozumiana jako usługi zakwaterowania - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, a tym samym całokształt czynności podejmowanych w zakresie świadczenia tych usług mieści się w pojęciu działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa działki nr X zabudowanej budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym będzie dokonana przez Panią w ramach działalności gospodarczej. Będzie Pani bowiem dokonywała sprzedaży majątku przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, sprzedaż działki nr X zabudowanej budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pani będzie działać w tym zakresie w charakterze podatnika VAT.

Jednocześnie, z uwagi na okoliczność, że sprzedaż ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy przeanalizować kwestię zwolnienia od podatku dla tej sprzedaży.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wskazać należy, że w przypadku budynków, budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działki zabudowanej w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Przedmiotem sprzedaży w niniejszej sprawie będzie m.in. działka nr X zabudowana budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku mieszkalnego dwulokalowego o funkcji agroturystycznej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, nie doszło jeszcze do pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego dwulokalowego o funkcji agroturystycznej.

Zatem, z uwagi na powyższe, w odniesieniu do budynku mieszkalnego dwulokalowego o funkcji agroturystycznej, nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na brak możliwości zastosowania dla dostawy budynku mieszkalnego dwulokalowego o funkcji agroturystycznej, zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak już wspomniano, z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub jego część mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.

Należy podkreślić, że z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że przy ocenie możliwości skorzystania ze zwolnienia w oparciu o ten przepis istotne jest to, czy prawo do odliczenia przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości przysługiwało, a nie czy z prawa tego skorzystano.

Jak wynika z opisu sprawy, w 2020 roku rodzice podarowali Pani udział w nieruchomości oznaczonej nr działki nr A, na której rozpoczęli budowę w 2007 r. trzech budynków. W 2024 roku w wyniku zniesienia współwłasności działki nr A przypadła Pani na własność działka X zabudowana budynkiem gospodarczym o przeznaczeniu agroturystycznym oraz udział w 1/3 w działce nr Y stanowiącą drogę wewnętrzną. Nabycie udziału w działce nr A nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Poniosła Pani wydatki na dokończenie budowy, których wartość nie przekraczała 30% wartości początkowej obiektu, od których nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego.

W związku z tym, skoro nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu budynku gospodarczego o przeznaczeniu agroturystycznym oraz od wydatków na dokończenie budowy budynku gospodarczego, to jego sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dla planowanej sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkiem gospodarczym o przeznaczeniu agroturystycznym, dalsza analiza zwolnienia od podatku VAT dla opisanej dostawy, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest w tym przypadku bezzasadna.

Należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu (działki nr A), na którym posadowiony jest budynek gospodarczy o przeznaczeniu agroturystycznym, również będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaży przez Panią działki nr X zabudowanej z budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy i w związku z jej sprzedażą nie będzie musiała Pani zapłacić podatku VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr X zabudowanej z budynkiem \`(...)\`o przeznaczeniu agroturystycznym, natomiast wniosek w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej zwolnienia od podatku sprzedaży udziału w 1/3 w działce nr Y stanowiącej drogę wewnętrzną oraz podatku dochodowego od osób fizycznych został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).