Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.481.2024.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-02
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przychody opodatkowane w formach zryczałtowanych a przychody z innych źródeł
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 5 grudnia 2024 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 2 grudnia 2018 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wykonuje Pan zawód lekarza na podstawie zaświadczenia o
    prawie wykonywania zawodu wydanego przez Okręgową Izbę Lekarską w A. Jest Pan
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony od 1 marca 2019 r. do 28
    lutego 2025 r. jako lekarz rezydent (dalej: „Lekarz rezydent”) w B w A (dalej: „Szpital”) w
    celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Jako Lekarz rezydent
    zobowiązany jest Pan, zgodnie z art. 16oa ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz. U. 2023 poz. 1516 z późn. zm., zwana dalej: „ustawą o
    zawodach lekarza”), do realizowania szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywania stałej
    współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w
    wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji.
    Wynagrodzenie Lekarza Rezydenta jest finansowane przez ministra właściwego do spraw
    zdrowia w ramach środków budżetu państwa, których jest dysponentem (art. 16j ustawy z
    dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, t.j. Dz. U. 2023 poz. 1516 ze
    zm.).
    Otrzymał Pan propozycję zawarcia ze Szpitalem umowy cywilnoprawnej (dalej: „Kontrakt”),
    na podstawie której zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Kontrakt obliguje Pana do świadczenia usług
    polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 991 z późn.
    zm.), tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (...) oraz innych działań
    medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących
    zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Poradni C.
    Wynagrodzenie jest finansowane ze środków własnych Szpitala. Ponadto do Pana
    obowiązków, zgodnie z Kontraktem, należałoby wykonywanie czynności lekarza, tj. (...).
    Zobowiązany byłby Pan także do współdziałania z innymi lekarzami udzielającymi
    świadczeń w Szpitalu oraz osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych,(...). Do Pana obowiązków należałoby również
    poddawanie się dokonywanym ocenom pracy oraz wykonywanie obowiązków
    określonych w Kontrakcie, zgodnie z procedurami obowiązującymi w Szpitalu. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem,
    podlegałby Pan również obowiązkom formalnym, do których zalicza się posiadanie
    aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, a także ubezpieczenia od
    obowiązkowej odpowiedzialności cywilnej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z
    dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności
    cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. poz. 866 z późn. zm.). Usługi
    polegające na udzielaniu przez Pana świadczeń zdrowotnych na podstawie zawartego
    Kontraktu ze Szpitalem wykonywane będą w innych godzinach oraz w innych jednostkach
    Szpitala. Ponadto w czasie realizacji pracy etatowej ponosi Pan jedynie odpowiedzialność
    częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych
    godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie
    realizacji Kontraktu pracowałaby Pan samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru z
    zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również
    ponosił pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną odpowiedzialnością wobec pacjentów.
    Oświadcza Pan, że nie występują u niego żadne z okoliczności wymienionych w art. 8 ust.

    1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych, a uzyskiwane przez niego przychody w roku
    podatkowym nie będą przekraczały 2 000 000 euro.
    Osiągnął Pan pierwszy dochód z tytułu działalności – Indywidualnej Praktyki Lekarskiej w
    grudniu 2018 r.
    Złożył Pan Naczelnikowi właściwego Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w dniu 23 stycznia 2022
    roku.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art.
    6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uzyskał przychód w wartości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    W opisie stanu faktycznego złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    dokonał Pan opisu zakresu swoich obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o
    pracę oraz zakresu obowiązków, który wykonywać będzie w ramach Kontraktu.
    Oczekuje Pan od organu podatkowego potwierdzenia, że przedstawione przeze niego
    zakresy obowiązków różnią się od siebie i w konsekwencji nie została wypełniona
    przesłanka wskazana w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączająca prawo
    do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak już wskazano w treści wniosku, na podstawie umowy o pracę, zatrudniony jest Pan w
    B. W ramach obowiązków wykonywanych na podstawie ww. umowy, zajmuje się Pan
    czynnym leczeniem pacjentów pod opieką i nadzorem specjalisty, tj. prowadzeniem
    procesu leczenia, wykonywaniem operacji oraz innych planowych zabiegów a ponadto
    zajmuje się realizacją programu specjalizacji, na którą składa się przede wszystkim praca
    naukowa.
    W przypadku podjęcia ze Szpitalem współpracy w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, będzie Pan natomiast świadczył usługi w Poradni C. W ramach Poradni
    będzie udzielał w pełni samodzielnych konsultacji lekarskich podczas planowych wizyt
    pacjentów z problemami (...), bądź też zgłaszających się ze świeżymi urazami.
    Pana

## Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia Kontraktu ze
    Szpitalem może Pan opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia kontraktu
    ze Szpitalem może opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy
    czym warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest limit przychodowy
    określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może bowiem opodatkowywać swoje
    przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychód z
    działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro
    bądź, bez względu na wysokość przychodów, gdy dopiero rozpoczął wykonywanie
    działalności w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty
    podatkowej.
    W przedstawionych przez Pana okolicznościach nie występują przesłanki wskazane w art.
    8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość opodatkowania
    ryczałtem, m.in. nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów z okresowego

    zwolnienia od podatku dochodowego, ani nie osiąga żadnych przychodów z tytułu
    prowadzenia aptek. W Pana ocenie nie spełnia również przesłanki wskazanej w art. 8 ust.
    2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik
    prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał podatkowanie w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając
      od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności wykonywane w ramach zawartego Kontraktu
    przez Wnioskodawcę ze Szpitalem byłyby tożsame z tymi, które wykonuje Pan jako Lekarz
    rezydent. W Pana ocenie, mimo że do obowiązków wszystkich lekarzy należy leczenie i
    sprawowanie opieki nad pacjentami, to oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem
    obowiązków oraz zakresem odpowiedzialności. Usługi świadczone w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie są usługami tożsamymi z tymi, które są świadczone w
    ramach realizowania szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Obowiązki
    wykonywane przez Pana w trakcie rezydentury, w ramach stosunku pracy, obejmują
    mniejszą ilość obowiązków od tych, które wykonywałby Pani w ramach zawartego
    Kontraktu ze Szpitalem. W ramach umowy o pracę, na stanowisku lekarza rezydenta, do
    Pana obowiązku należy realizowanie szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywanie stałej
    współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w
    wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji.
    Natomiast zakres Pana obowiązków w ramach zawartego Kontraktu byłby znacznie
    szerszy i obligował go do świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń
    zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy o działalności leczniczej, tj.
    wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (...) oraz innych działań medycznych
    wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich
    wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Poradni C. Ponadto
    wykonywałby Pan czynności lekarza, tj. diagnostykę, leczenie, sprawowanie opieki nad
    pacjentami Poradni C; prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji
    obowiązującej w Szpitalu, a także wykonywał inne czynności wynikające z regulaminu
    organizacyjnego Szpitala oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie.
    Potwierdzenie stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania jako
    warunkujących niejednakowość obu stosunków znajduje Pan m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia 2017 r., nr 0115-
    KDIT3.4011.9.2017.1.AW „Przeprowadzanie określonych procedur pod nadzorem innej
    osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż charakter
    podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest identyczny z
    obecnie świadczonymi usługami.” Podkreślenia wymaga również fakt, iż w czasie realizacji
    czynności w ramach stosunku pracy ponosi Pan jedynie odpowiedzialność częściową, ze
    względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy
    etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu
    ponosiłby pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje w zakresie udzielanych
    świadczeń zdrowotnych, a także pracował samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i z
    zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również
    ponosił pełne ryzyko gospodarcze. Powyższe zestawienie czynności wykonywanych w
    ramach rezydentury oraz proponowanego Kontraktu w sposób jednoznaczny wskazuje, że
    mamy do czynienia z dwoma, istotnie różniącymi się zakresami obowiązków, mimo że
    jako osoba wykonująca zawód lekarza jest Pan każdorazowo obowiązany do leczenia i

    sprawowania opieki nad pacjentami. W kwestii wyodrębnienia obu świadczonych usług,
    przy powieleniu niektórych obowiązków, opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 5 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 2163/09 wskazując, że „Jeżeli więc czynności,
    które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być
    jednocześnie tożsame. Nie będą również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności,
    które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić
    należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, którego skarżący skutecznie nie
    zakwestionował, że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie
    poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy,
    ale charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków
    pracowniczych.” Oznacza to, że nawet jeżeli część Pana obowiązków jako lekarza
    rezydenta oraz w ramach zawartego Kontraktu byłaby tożsama, to istotny jest charakter i
    zakres świadczonych usług, a on zdecydowanie różni się, na co wskazują okoliczności
    przedstawione w opisie stanu faktycznego. Zwrócić również uwagę należy na fakt, że
    wynagrodzenie Lekarza rezydenta jest finansowane ze środków budżetu państwa,
    natomiast wynagrodzenie w ramach zawartego Kontraktu swoje źródło znajduje w
    środkach własnych Szpitala. Odmienność zakresu obowiązków Lekarza rezydenta oraz
    lekarza świadczącego usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala została
    potwierdzana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z dnia 4
    marca 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.20.2022.2.JŁ, w której organ stwierdził, że „świadczone
    przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na
    rzecz Szpitala nie będą (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonuje
    /wykonywała Pani w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej
    rezydentury”. Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił w
    interpretacji z dnia 22 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.MW, w
    interpretacji z dnia 30 maja 2023 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.246.2023.2.KD oraz w
    interpretacji z dnia 26 stycznia 2022 r., nr 0113- KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR.
    Reasumując, zakres specjalistycznych usług świadczonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w ramach proponowanego Kontraktu, nie
    pokrywa się z zakresem czynności wykonywanym w ramach stosunku pracy na
    stanowisku Lekarza rezydenta. Mając na względzie okoliczności przedstawione powyżej, w
    sytuacji zawarcia Kontraktu ze Szpitalem może Pan opodatkować przychody uzyskiwane z
    prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan zatrudniony na podstawie
    umowę o pracę na czas określony od 1 marca 2019 r. do 28 lutego 2025 r. jako lekarz
    rezydent w B w A w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury.
    Otrzymał Pan propozycję zawarcia ze Szpitalem umowy cywilnoprawnej, na podstawie
    której zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Jako lekarz rezydent zobowiązany jest Pan do realizowania szkolenia specjalizacyjnego,
    utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń
    opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika
    specjalizacji. Natomiast do obowiązków – zgodnie z Kontraktem – będzie należało
    wykonywanie czynności lekarza, tj. diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki nad
    pacjentami Poradni C, prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji
    obowiązującej w Szpitalu, a także wykonywanie innych czynności wynikających z
    regulaminu organizacyjnego Szpitala oraz innych przepisów regulujących jego
    funkcjonowanie. Wskazał Pan, że na podstawie umowy o pracę, zatrudniony jest w B. W
    ramach obowiązków wykonywanych na podstawie ww. umowy, zajmuje się Pan czynnym
    leczeniem pacjentów pod opieką i nadzorem specjalisty, tj. prowadzeniem procesu
    leczenia, wykonywaniem operacji oraz innych planowych zabiegów a ponadto zajmuje się
    realizacją programu specjalizacji, na którą składa się przede wszystkim praca naukowa. W
    przypadku podjęcia ze Szpitalem współpracy w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, będzie Pan natomiast świadczył usługi w Poradni C. W ramach Poradni,
    będzie Pan udzielał w pełni samodzielnych konsultacji lekarskich podczas planowych wizyt
    pacjentów z problemami (...), bądź też (...). Usługi polegające na udzielaniu przez Pana
    świadczeń zdrowotnych na podstawie zawartego Kontraktu ze Szpitalem wykonywane
    będą w innych godzinach oraz w innych jednostkach Szpitala. Ponadto w czasie realizacji
    pracy etatowej ponosi Pan jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie
    świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem
    kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu pracowałaby Pan
    samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru z zachowaniem swobody wyboru metod
    diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również ponosił pełne ryzyko gospodarcze,
    łącznie z pełną odpowiedzialnością wobec pacjentów.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywał Pan w tym szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie

    umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych
    dla ww. szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pan pozostałe ustawowe
    warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze
      stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
      prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
      się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
      Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
      podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
      postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
      skutki prawne.
    · Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
      prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
      konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
      co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).