Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.447.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania przychodów ze środków
trwałych będących budynkami.
Słowa kluczowe: przychód-opodatkowanie przychodu
przychód-powstanie przychodu
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
spółki-spółka jawna
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
przychodów z budynków.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30g-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30g-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30g-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania przychodów ze środków trwałych będących
    budynkami. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki osobowej pod firmą X spółka jawna z siedzibą w
    (...), numer KRS (...), NIP (...), REGON (...) (dalej: Spółka). Wspólnikami Spółki są trzy osoby
    fizyczne: A.A, B.A i C.A (dalej: Wspólnicy). Wspólnicy są rodzeństwem.
    Wspólnicy są rezydentami podatkowymi RP i podlegają opodatkowaniu na terenie Polski
    od wszystkich uzyskiwanych przez siebie dochodów.
    Każdy Wspólnik uprawniony jest do samodzielnego reprezentowania Spółki. Zgodnie z
    umową Spółki Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach Spółki proporcjonalnie do
    wartości wniesionych wkładów. Wspólnicy wnieśli do Spółki wkłady o równej wysokości.
    Oznacza to, że udział każdego Wspólnika w zyskach i stratach Spółki wynosi 1/3.
    Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej w A, województwo (...), składającej się z
    działki ewidencyjnej o nr 1/1, obręb (...), dla której Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr (...).
    Wskazana powyżej nieruchomość jest zabudowana m.in. budynkiem (dalej: Budynek).
    Budynek:
    - jest ujęty jako środek trwały w Spółce,
    - stanowi własność Spółki,
    - jest składnikiem majątkowym związanym z prowadzoną przez Spółkę działalnością
      gospodarczą,
    - został w części oddany do używania innym podmiotom do używania na podstawie
      umów najmu,
    - jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Najemcami Budynku (jego części) są inne podmioty, powiązane kapitałowo ze Spółką.
    Najemcy prowadzą w Budynku działalność gospodarczą. Budynek nie stanowi budynku
    mieszkalnego oddanego do używania w ramach realizacji programów rządowych i
    samorządowych dotyczących budownictwa społecznego. W Budynku nie znajdują się
    lokale mieszkalne oddane do używania w ramach realizacji programów rządowych i
    samorządowych dotyczących budownictwa społecznego.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie art. 30g
    ust. 10 ustawy z dnia 26 lica 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też
    na każdego ze Wspólników będzie przypadać cała kwota wolna, o której mowa w art. 30g
    ust. 9 tej ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w stanie faktycznym przedstawionym na wstępie w odniesieniu do
    Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania art. 30g ust. 10 PDOFizU, a więc na każdego ze
    wspólników będzie przypadać cała kwota wolna, o której mowa w art. 30g ust. 9 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 30g ust. 1 PDOFizU podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego
    będącego budynkiem, który:

    1) stanowi własność albo współwłasność podatnika,
    2) jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą,
    3) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
    4) jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    - zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy
      opodatkowania za każdy miesiąc.
    Zgodnie z art. 30g ust. 5 pkt 2 PDOFizU w przypadku gdy budynek stanowi własność albo
    współwłasność spółki niebędącej osobą prawną – przy obliczaniu wartości początkowej
    przypadającej na wspólnika przepis art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 30g ust. 6 PDOFizU, w przypadku gdy budynek został oddany do używania w
    części, przychód ustala się proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej oddanej do
    używania w całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku. Proporcję, o której mowa w
    zdaniu pierwszym, ustala się na dzień określony w ust. 3.
    Zgodnie z art. 30g ust. 9 PDOFizU podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów, o
    których mowa w ust. 1, z poszczególnych budynków, pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł.
    Zgodnie z art. 30g ust. 10 PDOFizU w przypadku gdy podatnik posiada udział w kapitale
    innego podmiotu w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 w zakresie, o którym mowa w art.
    23m ust. 2 pkt 1, kwotę, o której mowa w ust. 9, ustala się w takiej proporcji, w jakiej
    przychód, o którym mowa w ust. 1, pozostaje do ogólnej kwoty takich przychodów
    podatnika oraz podmiotów z nim powiązanych.
    Zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4 PDOFizU, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o
    podmiotach powiązanych – oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
      znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. e, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład.
    Zgodnie z art. 23m ust. 2 pkt 1 PDOFizU przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co
    najmniej 25%:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach lub majątku, lub ich ekspektatywy, w
      tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.
    Zgodnie z art. 23m ust. 3 PDOFizU posiadanie pośrednio udziału lub prawa, o którym
    mowa w ust. 2 pkt 1, oznacza sytuację, w której jeden podmiot posiada w drugim
    podmiocie udział lub prawo za pośrednictwem innego podmiotu lub większej liczby
    podmiotów, przy czym wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa odpowiada:

    1) wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich
      podmiotów uwzględnianych przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa –
      w przypadku gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są
      równe;
    2) najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość
      posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana – w przypadku gdy wielkości
      udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;
    3) sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw – w przypadku gdy
      podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest
      ustalana, łączy więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.
    Ustawą z 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz.U. z 2018 r. poz. 1291) zostało wprowadzone nowe brzmienie przepisu
    art. 30g, który obowiązuje od 1 stycznia 2019 r.
    Kryterium warunkującym objęcie budynku podatkiem wynikającym z wyżej cytowanego
    art. 30g ust. 1 PDOFizU jest opodatkowanie przychodu ze środka trwałego będącego
    budynkiem (mieszkalnym i niemieszkalnym), który został oddany do używania (w całości
    lub w części) na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze, a przy tym spełnia pozostałe przesłanki, tj. stanowi własność lub
    współwłasność podatnika, jest składnikiem majątku związanym z działalnością
    gospodarczą, a także jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W przypadku spółki jawnej, o ile właścicielem budynków, których najem lub dzierżawa
    może powodować powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od
    przychodów z budynków pozostaje odrębny podmiot prawa, tj. spółka jawna, to
    faktycznym podatnikiem tego podatku zgodnie z zasadami opodatkowania spółek
    osobowych pozostają wspólnicy tej spółki.
    Stosownie więc do art. 30g ust. 5 pkt 2 PDOFizU przy obliczaniu wartości początkowej
    przypadającej na Wspólnika należy odnosić się do udziału Wspólnika/podatnika w zysku
    Spółki.
    W stanie faktycznym objętym wnioskiem przy obliczeniu podstawy opodatkowania
    Wspólnik powinien zastosować wskaźnik 1/3, odpowiadający jego udziałowi w zysku Spółki.
    Stosownie do art. 30g ust. 9 PDOFizU, aby ustalić podstawę opodatkowania, od sumy
    przychodów przypadających na wspólnika należy odjąć kwotę 10 000 000 zł.
    W przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, kwota 10 000 000 zł
    obniżająca sumę przychodów zgodnie z art. 30g ust. 9 PDOFizU przypada na każdego ze
    Wspólników (na każde z rodzeństwa) odrębnie w całości i nie podlega podziałowi w trybie
    z art. 30g ust. 10 PDOFizU.
    Art. 30g ust. 10 PDOFizU nie znajdzie zastosowania, gdyż odsyła do art. 23m PDOFizU
    tylko w zakresie powiązań kapitałowych („posiada udział w kapitale innego podmiotu”).
    Na gruncie art. 23m PDOFizU wyróżnić można natomiast powiązania o charakterze
    kapitałowym oraz osobowym (np. rodzinne – pokrewieństwo do drugiego stopnia). Skoro
    art. 30g ust. 10 PDOFizU w swej treści nie odsyła do powiązań osobistych (rodzinnych), to
    są one irrelewantne dla podziału kwoty wolnej, a więc kwota wolna przypada w całości na
    każde z rodzeństwa (na każdego Wspólnika). Osoby fizyczne nie mogą być bowiem
    powiązane kapitałowo (jedna osoba fizyczna nie może mieć udziału w kapitale drugiej
    osoby fizycznej w rozumieniu powołanego przepisu).

    Ponadto art. 30g ust. 10 PDOFizU odnosi się do zakresu, o którym mowa w art. 23m ust. 2
    pkt 1 PDOFizU. Powołany art. 23m ust. 2 pkt 1 wskazuje na posiadanie udziałów w
    kapitale, prawach głosu w organach lub praw do udziału w zyskach, które to powiązania
    nie mają przecież charakteru osobowego.
    Powiązania o charakterze osobowym są wskazane w punktach 2 i 3, do których przecież
    nie odsyła art. 30g ust. 10 PDOFizU. Zatem odesłanie zawarte w art. 30g ust. 10 wprost
    ogranicza zakres powiązań wykluczając przy tym powiązania rodzinne (rodzeństwo).
    Wniosek co do stosowania ww. regulacji dotyczących rozliczenia kwoty 10 000 000 zł w
    proporcji tylko przy powiązaniach kapitałowych wynika także z uzasadnienia ustawy
    wprowadzającej podatek od przychodów z budynków od 1 stycznia 2018 r., druk nr 2291-
    A „Autopoprawka do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne”.
    Z uzasadnienia wynika, że „jednocześnie w przypadku podmiotów powiązanych
    kapitałowo w rozumieniu odpowiednich przepisów ustaw o podatku dochodowym kwota
    10 mln zł będzie dzielona na te podmioty w proporcji, w jakiej przychód z budynku
    podatnika pozostaje w ogólnej kwocie przychodów wszystkich podmiotów powiązanych.
    Rozwiązanie to ma na celu przeciwdziałanie ewentualnemu przenoszeniu własności
    (współwłasności) budynków pomiędzy podmiotami powiązanymi w celu uniknięcia
    opodatkowania podatkiem minimalnym”.
    Stanowisko, że art. 30g ust. 10 PDOFizU odsyła wyłącznie do powiązań o charakterze
    kapitałowym i że nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do wspólników spółki jawnej
    znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, np. z dnia 21 stycznia 2022 r.
    sygn. 0114-KDIP3-2.4011.965.2021.2.MG oraz z dnia 22 grudnia 2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-
    1.4011.722.2021.2.KO.
    Podobne stanowisko można spotkać w interpretacjach indywidualnych wydawanych w
    odniesieniu do art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
    PDOPrU). Zgodnie ze wskazanym przepisem w przypadku, gdy podatnik posiada udział w
    kapitale innego podmiotu w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 w zakresie, o którym mowa w
    art. 11a ust. 2 pkt 1, kwotę, o której mowa w ust. 9, ustala się w takiej proporcji, w jakiej
    przychód, o którym mowa w ust. 1, pozostaje do ogólnej kwoty takich przychodów
    podatnika oraz podmiotów z nim powiązanych.
    Treść art. 24 ust. 10 PDOPrU jest więc zbieżna do treści art. 30g ust. 10 PDOFizU.
    Stanowisko zajmowane w interpretacjach indywidualnych wydawanych w odniesieniu do
    art. 24 ust. 10 PDOPrU może więc znaleźć zastosowanie przy analizie art. 30g ust. 10
    PDOFizU.
    Przykładem są tutaj interpretacje indywidulne: z 3 kwietnia 2019 r. sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.68.2019.1.AJ, z 11 września 2019 r. sygn. 0111-KDIB2-3.4010.185.2019.2.KK oraz z
    12 września 2019 r. sygn. 0111-KDIB2-3.4010.184.2019.2.KK.
    Podsumowując, w przedmiotowej sprawie w stosunku do Wspólnika nie ma zastosowania
    proporcja, o której mowa w art. 30g ust. 10 PDOFizU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla pozostałych wspólników spółki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.