Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.510.2025.3.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości
zastosowania 3% stawki podatku z tytułu prowadzonej
działalności.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
działalność-działalność usługowa
działalność-działalność wytwórcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 5-lit. a
1
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwania – pismami z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.) oraz z 7
    października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.), a także pismem z 24 października
    2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni – osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod własnym
    imieniem i nazwiskiem – prowadzi od dnia (...) kwietnia 2022 r. zarejestrowaną działalność
    gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jej miejsce zamieszkania znajduje się
    w (...), co oznacza, że podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od
    dnia rozpoczęcia działalności Wnioskodawczyni zadeklarowała i stosuje jako formę
    opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, składając w tym zakresie
    stosowne oświadczenie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym
    terminie.
    Przedmiotem działalności gospodarczej jest projektowanie, organizacja produkcji i
    sprzedaż gotowej odzieży damskiej, powstającej na podstawie autorskich projektów
    Wnioskodawczyni.
    W szczególności, Wnioskodawczyni:
    - samodzielnie projektuje odzież (np. sukienki, bluzki, spódnice),
    - nabywa tkaniny, dodatki i półprodukty niezbędne do realizacji projektów,
    - zleca proces szycia wykwalifikowanym podwykonawcom (szwalniom) działającym na
    podstawie umów cywilnoprawnych,
    - kontroluje jakość gotowych produktów oraz zajmuje się ich oznaczeniem, brandingiem i
    przygotowaniem do sprzedaży,
    - sprzedaje gotową odzież detalicznie – głównie poprzez sklep internetowy oraz kanały e-
    commerce.
    Produkty powstające w wyniku tej działalności są gotowymi wyrobami i nie stanowią usług
    krawieckich ani usług projektowych świadczonych na rzecz konkretnego klienta. Klient
    otrzymuje finalny produkt w rozmiarze i fasonie dostępnym w ofercie – nie dochodzi do
    świadczenia usług personalizowanych ani do zawierania umowy o dzieło w rozumieniu
    art. 642 Kodeksu cywilnego.
    Sprzedaż prowadzona przez Wnioskodawczynię spełnia kryteria dostawy towarów, o
    której mowa w art. 5 ustawy o VAT. Nie zachodzi świadczenie usług w rozumieniu art. 8
    ustawy o VAT. Oferowane produkty klasyfikowane są pod symbolem PKWiU 14.13.21.0 –
    Odzież damska, z wyłączeniem odzieży roboczej.
    Działalność Wnioskodawczyni nie obejmuje: usług projektowania na zamówienie klienta,
    sprzedaży produktów roboczych ani dziecięcych, działalności objętej przepisami o akcyzie,
    usługami objętymi koncesją, ani handlem częściami samochodowymi.
    W latach 2022-2023, równolegle do działalności w zakresie sprzedaży odzieży,
    Wnioskodawczyni prowadziła również działalność reklamowo-edukacyjną (sprzedaż
    kursów online dotyczących fotografii, wideo i blogowania, realizacja kampanii
    marketingowych). Działalność ta była ujmowana pod oddzielnymi kodami PKD i została
    zakończona z końcem 2023 roku.
    Od 2024 roku działalność Wnioskodawczyni koncentruje się wyłącznie na projektowaniu,
    produkcji i sprzedaży odzieży damskiej. Przychody osiągnięte z tej działalności w 2024
    roku nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie,
    uprawniającego do kontynuowania opodatkowania w tej formie.

    Wnioskodawczyni prowadzi rzetelną ewidencję przychodów zgodnie z ustawą, w sposób
    umożliwiający przypisanie odpowiednich stawek ryczałtu do różnych źródeł przychodu
    (jeśli zachodzi taka potrzeba).
    W uzupełnieniu z 24 września 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że:
    Wnioskodawczyni od dnia (...) kwietnia 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą. Przedmiotem działalności jest sprzedaż gotowych wyrobów odzieżowych
    pod własną marką. Wyroby powstają u podwykonawców według założeń
    Wnioskodawczyni: Wnioskodawczyni nabywa materiały, organizuje proces szycia u
    zewnętrznych wykonawców, sprawuje nadzór nad realizacją i kontrolą jakości, a następnie
    wprowadza gotowe produkty do sprzedaży w standardowych fasonach i rozmiarach.
    Wnioskodawczyni nie świadczy usług szycia na miarę ani usług projektowych na
    indywidualne zamówienia pojedynczych klientów. Działalność będzie kontynuowana w
    opisanej formule.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychody z działalności polegającej na nabywaniu materiałów, zlecaniu szycia
    podwykonawcom i sprzedaży gotowych wyrobów odzieżowych pod własną marką,
    stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 4
    ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowane stawką 3%
    na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b – odpowiednio dla zaistniałego stanu faktycznego
    (od (...) kwietnia 2022 r. do dnia złożenia wniosku) oraz dla zdarzenia przyszłego
    (kontynuacja działalności w niezmienionej formule)?
    Pani stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni – tak.
    Sprzedawane są gotowe produkty odzieżowe – Wnioskodawczyni nie świadczy usług
    szycia na miarę, nie wykonuje usług projektowych na indywidualne zamówienia i nie
    realizuje pojedynczych usług dla konkretnych klientów; przedmiotem działalności jest
    wprowadzanie do obrotu gotowych towarów w standardowych fasonach i rozmiarach.
    Taki model działalności odpowiada sprzedaży towarów (handel), co spełnia definicję
    „działalności usługowej w zakresie handlu” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    W konsekwencji przychody z tej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem według
    stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b wskazanej ustawy.
    Ponadto Wnioskodawczyni spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 (limit
    przychodów), a do prowadzonej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia
    przewidziane w art. 8. Powyższe dotyczy zarówno stanu faktycznego (okres od (...)
    kwietnia 2022 r. do dnia złożenia wniosku), jak i zdarzenia przyszłego (kontynuacja
    działalności w niezmienionej formule).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.

    Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności czynności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b powołanej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy:
      Działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie
      nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym
      również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do
      mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby,
      w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest
    klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem
    produktów rozumie się wyroby i usługi:
    · wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
    wyrobów - o ile występują w obrocie,
    · usługi stanowią:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.

    Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3%
    od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem
    precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda
    działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w
    zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU,
    dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność
    handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
    Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych
    towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany
    ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne
    produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać
    coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik
    języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym
    towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie
    nieprzetworzonym.
    Natomiast pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów
    (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji
    „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać”
    to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od (...)
    kwietnia 2022 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Pani miejsce zamieszkania znajduje się w (...), co oznacza, że
    podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od dnia
    rozpoczęcia działalności zadeklarowała Pani i stosuje jako formę opodatkowania ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych, składając w tym zakresie stosowne oświadczenie do
    właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie.
    Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest projektowanie, organizacja produkcji i
    sprzedaż gotowej odzieży damskiej, powstającej na podstawie Pani autorskich projektów
    (sprzedaż gotowych wyrobów odzieżowych pod własną marką).
    W szczególności:
    - samodzielnie projektuje Pani odzież (np. sukienki, bluzki, spódnice),
    - nabywa tkaniny, dodatki i półprodukty niezbędne do realizacji projektów,
    - zleca proces szycia wykwalifikowanym podwykonawcom (szwalniom) działającym na
    podstawie umów cywilnoprawnych,

    - kontroluje Pani jakość gotowych produktów oraz zajmuje się ich oznaczeniem,
    brandingiem i przygotowaniem do sprzedaży,
    - sprzedaje Pani gotową odzież detalicznie – głównie poprzez sklep internetowy oraz
    kanały e-commerce.
    Produkty powstające w wyniku tej działalności są gotowymi wyrobami i nie stanowią usług
    krawieckich ani usług projektowych świadczonych na rzecz konkretnego klienta. Klient
    otrzymuje finalny produkt w rozmiarze i fasonie dostępnym w ofercie – nie dochodzi do
    świadczenia usług personalizowanych ani do zawierania umowy o dzieło w rozumieniu
    art. 642 Kodeksu cywilnego.
    Oferowane produkty klasyfikowane są pod symbolem PKWiU 14.13.21.0 – Odzież damska,
    z wyłączeniem odzieży roboczej.
    Pani działalność nie obejmuje: usług projektowania na zamówienie klienta, sprzedaży
    produktów roboczych ani dziecięcych, działalności objętej przepisami o akcyzie, usług
    objętych koncesją, ani handlu częściami samochodowymi.
    Wyroby powstają u podwykonawców według Pani założeń: Pani nabywa materiały,
    organizuje proces szycia u zewnętrznych wykonawców, sprawuje nadzór nad realizacją i
    kontrolą jakości, a następnie wprowadza gotowe produkty do sprzedaży w standardowych
    fasonach i rozmiarach. Nie świadczy Pani usług szycia na miarę ani usług projektowych na
    indywidualne zamówienia pojedynczych klientów.
    Przychody osiągnięte z tej działalności w 2024 roku nie przekroczyły limitu, o którym
    mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, uprawniającego do kontynuowania
    opodatkowania w tej formie. Prowadzi Pani rzetelną ewidencję przychodów zgodnie z
    ustawą, w sposób umożliwiający przypisanie odpowiednich stawek ryczałtu do różnych
    źródeł przychodu (jeśli zachodzi taka potrzeba). Działalność będzie kontynuowana w
    opisanej formule.
    Jak już wcześniej wskazano, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie
    „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż
    produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji
    sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją
    słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną
    postać, formę; przekształcać, przeobrażać”. Natomiast pod pojęciem „towary handlowe”,
    zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a cyt. ustawy, rozumieć należy towary (wyroby) zakupione w
    celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
    Odnosząc się do opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    wniosku należy wskazać, że prowadzona przez Panią działalność polegająca na:
      - samodzielnym projektowaniu odzieży (np. sukienek, bluzek, spódnic),
      - nabywaniu tkanin, dodatków i półproduktów niezbędnych do realizacji projektów,
      - zlecaniu procesu szycia wykwalifikowanym podwykonawcom (szwalniom) działającym
        na podstawie umów cywilnoprawnych;
      - kontroli jakości gotowych produktów oraz zajmowaniu się ich oznaczeniem,
        brandingiem i przygotowaniem do sprzedaży;
      - sprzedaży gotowej odzieży detalicznie – głównie poprzez sklep internetowy oraz
        kanały e-commerce,
    nie stanowi działalności usługowej w zakresie handlu, w myśl powołanego art. 4 ust. 1 pkt
    3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Jak wynika z przedstawionych przez Panią informacji, w ramach prowadzonej działalności
    nie dokonuje i nie będzie Pani dokonywała sprzedaży uprzednio nabytych towarów w

    stanie nieprzetworzonym. Pani działalność polega bowiem/będzie polegać na
    samodzielnym projektowaniu odzieży, nabywaniu tkanin, dodatków i półproduktów
    niezbędnych do realizacji projektów, zlecaniu procesu szycia wykwalifikowanym
    podwykonawcom (szwalniom), kontroli jakości gotowych produktów oraz zajmowaniu się
    ich oznaczeniem, brandingiem i przygotowaniem do sprzedaży oraz końcowo na
    detalicznej sprzedaży gotowej odzieży – głównie poprzez sklep internetowy oraz kanały e-
    commerce. W rezultacie Pani działalności powstają z zakupionych tkanin, dodatków i
    półproduktów nowe wyroby, które sama Pani zaprojektowała.
    W tym miejscu należy powtórzyć, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
    również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem uznać, że opisane czynności, które Pani wykonuje,
    powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych
    produktów – które nie istniały wcześniej w formie materialnej). W wyniku podjętych
    /zainicjowanych przez Panią działań są wytwarzane nowe wyroby (odzież), a zatem
    czynności te spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody z działalności gospodarczej
    polegającej na nabywaniu materiałów, zlecaniu szycia podwykonawcom i sprzedaży
    gotowych wyrobów odzieżowych pod własną marką, nie stanowią/nie będą stanowić
    przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowanych stawką 3% na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przychody z opisanej działalności podlegają bowiem/będą podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.

    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.