Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.522.2023.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-02
Teza: W odniesieniu do umowy sprzedaży w części dotyczącej budowli, znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania PCC (w tym zakresie stanowisko jest nieprawidłowe). Z kolei w sytuacji gdy zrezygnują Państwo ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT opisanej transakcji, to sprzedaż Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz znajdujących się na gruncie: budynku i budowli) będzie wyłączona z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest:

\- w części dotyczącej sprzedaży naniesień w postaci parkingów, chodników, ogrodzenia, murków oporowych – w przypadku braku rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania:

X. S.A. (dalej jako: Bank)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

V. Sp. z o.o. (dalej jako Nabywca)

NIP: (…)

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 grudnia 2023 r. o wydanie

interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie posadowionymi.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Bankowi przysługuje prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych – działek ewidencyjnych nr (…) i nr (…) o łącznej powierzchni 0,6277 ha położonych w K. (…).

Zgodnie z kartoteką, na działce nr (…) znajduje się budynek biurowy o powierzchni 6.327,76 m² (stanowiący odrębny przedmiot własności). Na działce nr (…) znajduje się zjazd do garażu stanowiący część nierozerwalną z budynkiem (zjazd jest integralną częścią budynku – bez niego nie ma możliwości wjazdu do części podziemnej budynku).

Na nieruchomościach gruntowych posadowione są również budowle – parkingi i chodniki, ogrodzenie oraz murki oporowe, które znajdują się na obu działkach (dalej również jako „Budowle”). Budowle stanowią część składową nieruchomości gruntowych. Przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży będzie cała nieruchomość (dalej: Nieruchomość), tj.: prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych (działek o nr (…) i (…)) wraz z prawem odrębnej własności posadowionych na nich budynku biurowego oraz Budowli.

Bank planuje sprzedaż Nieruchomości na rzecz Nabywcy. Bank i Nabywca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Celem wniosku jest potwierdzenie, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Interes prawny Banku polega na potwierdzeniu czy transakcja dostawy Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Co za tym idzie Bank i Nabywca chcą potwierdzić, czy będą mieli możliwość rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei Nabywca ma interes prawny w potwierdzeniu czy będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości, zarówno w przypadku zwolnienia sprzedaży Nieruchomości z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, jak też i w przypadku, gdy Bank i Nabywca na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług skutecznie zrezygnują z ww. zwolnienia efektem czego będzie opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług. Sposób opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przekłada się bowiem na opodatkowanie tego samego zdarzenia na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Nieruchomość jest objęta Księgą Wieczystą nr (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…).

Nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o nr (…) i (…) została nabyta przez Bank na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny nr Rep. A (…)) z 25 stycznia 1996 r. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Przeniesienie prawa odrębnej własności budynku nastąpiło nieodpłatnie, gdyż budynek biurowy został wcześniej wybudowany ze środków własnych Banku. Budowle zostały wybudowane przez Bank już po nabyciu prawa nieruchomości gruntowych i budynku biurowego.

Budynek biurowy został ujęty w ewidencji środków trwałych Banku. Ponoszono wydatki na ulepszenie budynku biurowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych.

Nie przekroczyły one jednak 30% podatkowej wartości początkowej tego środka trwałego. Ostatnie ulepszenia miały miejsce w styczniu 2020 r.

Budowle – parkingi i chodniki oraz ogrodzenie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Banku.

Co do Budowli – parkingów i chodników Bank ponosił wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które w styczniu 2020 r. przekroczyły 30% podatkowej wartości początkowej. Na Budowlę – ogrodzenie Bank nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Budowla – murki oporowe nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Bank nie ponosił wydatków na ulepszenie tej budowli w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,.

Nieruchomość od momentu nabycia była i jest ciągle wykorzystywana do prowadzonej przez Bank działalności gospodarczej (przede wszystkim na potrzeby działalności oddziału Banku oraz jego jednostek wewnętrznych), tj. budynek biurowy oraz Budowle znajdujące się na działkach o nr (…) oraz (…) są wykorzystywane przez Bank w prowadzonej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata.

Bank i Nabywca rozważają złożenie zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości:

a) przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, planowana sprzedaż Nieruchomości przez Bank na rzecz Nabywcy w przypadku:

a) zwolnienia dostawy Nieruchomości z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

b) złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i skutecznej rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Z uwagi na to, że sposób opodatkowania transakcji dostawy Nieruchomości w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przekłada się na opodatkowanie tego

samego zdarzenia na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy zwrócić uwagę, że przypadku zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisy ustawy o ustawy o podatku od towarów i usług dają możliwość rezygnacji z tego zwolnienia po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. wybór opcji opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług możliwy będzie, jeżeli Bank i Nabywca będą zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni i złożą zgodne oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania dostawy zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego, ponieważ w przypadku braku rezygnacji przez Bank i Nabywcę ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – Nabywca będzie zobowiązany do poniesienia ciężaru podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z kolei w przypadku rezygnacji przez Bank i Nabywcę ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług wobec spełnienia warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstanie i co za tym idzie, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku.

Reasumując:

1) planowana dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług co oznacza, że Bank i Nabywca będą mogli zrezygnować z tego zwolnienia spełniając warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy od towarów i usług;

2) w przypadku zwolnienia dostawy Nieruchomości z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie ona opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych;

3) jeżeli jednak Bank i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i skutecznie rezygnują ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:

Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1).

Odrębna własność budynków (nieruchomości budynkowych) istnieje w przypadku budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste: budynki wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego).

Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z zastrzeżeniem wyjątku). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Bank) planuje sprzedaż na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Nabywcy) prawa użytkowania wieczystego gruntu (dwóch działek) oraz prawa odrębnej własności posadowionych na ww. działce budynku biurowego, z którym integralnie związany jest – tworząc część składową budynku – zjazd do garażu i budowli w postaci parkingów i chodników, ogrodzenia oraz murków oporowych (całość określona jest we wniosku jako Nieruchomość).

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.669.2023.2.KK w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- sprzedaż budynku i budowli będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu,

\- jeżeli Strony transakcji złożą wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, transakcja będzie podlegała opodatkowaniu wg właściwej stawki VAT.

Państwa zdaniem, w przypadku gdy dostawa opisanej we wniosku Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić, ponieważ opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie w takiej sytuacji tylko ta część umowy sprzedaży, która obejmuje prawo wieczystego użytkowania gruntu i budynek biurowy wraz ze zjazdem do garażu.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz posadowione na gruncie: budynek biurowy wraz ze stanowiącym z nim integralną całość zjazdem do garażu i budowle oraz budowle: parkingi i chodniki, ogrodzenie oraz murki oporowe (znajdujące się na obu działkach).

Jak wynika z interpretacji wydanej w zakresie podatku od towarów i usług – dostawa będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

To oznacza, że w części umowy sprzedaży dotyczącej prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynku, zastosowanie znajdzie uregulowanie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym w tej części transakcja, tj. dotycząca dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynku, będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W tej części należy więc podzielić Państwa stanowisko.

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie natomiast podlegała ta część sprzedaży, której przedmiotem będą budowle w postaci: parkingów i chodników, ogrodzenia oraz murków oporowych.

W związku z przytoczonymi wcześniej przepisami oraz w oparciu o treść wniosku należy stwierdzić, że przedmiotem omawianej transakcji sprzedaży są oprócz prawa użytkowania wieczystego, zarówno nieruchomość, jak i ruchomości. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu zlokalizowane są naniesienia (budowle), które w świetle przywołanych przepisów nie stanowią nieruchomości ani ich części. Z treści wniosku wynika, że nie są one częścią składową budynku (nieruchomości budynkowej). Nie mogą też być częścią składową nieruchomości gruntowej, gdyż przedmiotem sprzedaży nie jest nieruchomość gruntowa lecz prawo wieczystego użytkowania gruntu.

Odnosząc się zatem do transakcji sprzedaży w części dotyczącej parkingów i chodników, ogrodzenia oraz murków oporowych, należy stwierdzić, że w oparciu o art. 46 i 49 w związku z art. 235 Kodeksu cywilnego również dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ta część transakcji winna być traktowana jako sprzedaż ruchomości.

Z uwagi zatem na fakt, że dostawa ta będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to w analizowanej sprawie, w odniesieniu do ww. składników, znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie w odniesieniu do umowy sprzedaży w części dotyczącej powyższych składników, znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych; ta część transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym w tym zakresie stanowisko Państwa należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodzić się natomiast należy z Państwa zdaniem, że w sytuacji gdy zrezygnują Państwo ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług opisanej transakcji, to sprzedaż Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz znajdujących się na gruncie: budynku i budowli) będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: 0111-KDIB3-2.4012.669.2023.2.KK.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

X. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.