Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-55/11/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-09
Teza: Czy koszty zadania badawczego nie stanowią kosztów uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: konsorcjum; koszt-koszty uzyskania przychodów; prace-prace badawczo-rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 13 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 17 marca 2011 r. i 26 kwietnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty zadania badawczego stanowią koszty uzyskania przychodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty zadania badawczego stanowią koszty uzyskania przychodu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 04 marca 2011 r. i 14 kwietnia 2011 r. Znak: IBPBI/2/423-55/11/MO, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP w dniu 17 marca 2011 r. i 26 kwietnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka obok działalności gospodarczej komercyjnej realizuje we współpracy z jednostkami naukowymi (uczenie techniczne, instytuty naukowe) zadania badawcze na rzecz Centrum , powołanego na mocy ustawy z dnia 15 czerwca 2007r. (Dz. U. z 2007r. Nr 115 poz. 789).

Wykonanie zadania badawczego, którego harmonogram wydatków obejmuje okres od 15 maja 2010r. do 31 października 2014r. objęte jest umową pomiędzy Centrum oraz pozostałymi wykonawcami tj. Politechniki, Instytuty oraz przedsiębiorstwa komercyjne w tym Spółka zwanych Wykonawcami. Umowa precyzuje, że „prawa własności przemysłowej po realizacji zadania badawczego są własnością Wykonawców i Centrum" oraz że „sposób korzystania z tych praw określi odrębna umowa". Nie przewiduje się fakturowania zakończonego zadania ani jego części. Centrum finansuje Wykonawcom w formie dotacji pieniężnej 60% wydatków kwalifikowanych czyli związanych z zadaniem badawczym, a 40% pokrywają Wykonawcy ze swoich środków. Rozliczenie Zadania prowadzone jest na wyodrębnionych kontach księgowych i wyodrębnionym rachunku bankowym.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu do BKIP 17 marca 2011 r.) Spółka wskazała, iż otrzymana dotacja jest zaliczką z tytułu dofinansowania kosztów realizacji Programu strategicznego pt. Zaawansowane Technologie Pozyskiwania Energii - zadanie badawcze nr 2: „Opracowanie technologii spalania tlenowego dla kotłów pyłowych i fluidalnych zintegrowanych z wychwytem CO2".

Akty prawne, które dotyczą ww. zadania badawczego to:

*   ustawa z dnia 15 czerwca 2007 r. o Centrum (Dz. U. Nr 115 poz. 789),
*   ustawa z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2008 r. Nr 169 poz.1049)
*   rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 20 maja 2009 r. w sprawie warunków i trybu udzielania pomocy publicznej za pośrednictwem Centrum .

Dodatkowo wskazano, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, jednak otrzymana dotacja jest zaliczką na dofinansowanie kosztów realizacji zadania, które nie są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodu. W wyniku poniesienia kosztów na zrealizowanie zadania badawczego Wnioskodawca nie osiągnie przychodu. Natomiast wyniki prac badawczych będą stanowiły własność Wykonawców oraz Centrum Badań i Rozwoju. Majątkowe prawa autorskie oraz prawa patentowe do wyników prac uzyskanych przez danego Wykonawcę w ramach realizacji zadania przysługiwać będą temu Wykonawcy. Prawo do przychodów ze sprzedaży wyników uzyskanych przy realizacji zadania przysługiwać będą stronie, która uzyskała majątkowe prawa autorskie.

Koszty kwalifikowane dotyczą całości nakładów na zadanie badawcze i są to zarówno wydatki finansowane przez Centrum, jak z wydatki finansowane przez Wnioskodawcę ze środków własnych w celu realizacji zadania badawczego.

Spółka wskazała, iż prosi o interpretację dotyczącą kosztów kwalifikowanych zadania badawczego tj. całości wydatków na realizację zadania.

Następnie w uzupełnieniu z dnia 20 kwietnia 2011 r. (data wpływu do BKIP 26 kwietnia 2011 r.) Spółka dodała, iż majątkowe prawa autorskie, prawa patentowe oraz prawa do przychodów ze sprzedaży wyników otrzymanych przy realizacji zadania są możliwe do uzyskania przez Wykonawców, ale Spółka (Wnioskodawca) nie przewiduje postępowania prawnego w tym zakresie ani wykorzystania wyników projektu jako produktu sprzedażnego.

Natomiast wiedza pozyskana w czasie realizacji projektu poszerzy, poprzez nabyte doświadczenie naukowe, specjalizacją świadczonych usług dla odbiorców handlowych.

Spółka nie przewiduje oddania przedmiotowych praw innemu podmiotowi do korzystania. Projekt badawczy nie jest realizowany w sensie handlowym na rzecz konkretnego zamawiającego. Są to prace na rzecz społeczeństwa, a wyniki mogą być powszechnie publikowane. Spółka nie przewiduje sprzedaży przedmiotowych praw.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku od osób prawnych, dotacja ta podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych. Jest pomocą publiczną - bezzwrotną dotacją a przekazywana jest w formie corocznych zaliczek w okresie realizacji projektu; podlega audytowi a niewykorzystane lub niezasadnie wykorzystane środki finansowe - zwrotowi do Centrum .

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty zadania badawczego nie stanowią kosztów uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty kwalifikowane zadania badawczego nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z przepisu tego wynika zatem, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami (tzn. wydatki takie są uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, - w rezultacie ich poniesienia podatnik może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów), w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Co istotne również, muszą być to wydatki, dzięki którym podatnik może osiągnąć przychód podlegający opodatkowaniu.

Ustawodawca nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciami „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN pojęcie:

1.  „celowość” oznacza: - przydatność do jakichś potrzeb, - świadome zmierzanie do celu, - taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu,
2.  „zabezpieczyć” oznacza: - „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, - „uczynienie bezpiecznym”, - „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, - „zapewnienie komuś środków do życia”, - „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
3.  „zachować” oznacza: - „pozostać w posiadaniu czegoś”, - „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, - „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, iż koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny. Ponadto poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać realność celu. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka obok działalności gospodarczej (komercyjnej) realizuje we współpracy z jednostkami naukowymi zadania badawcze na rzecz Centrum. Centrum finansuje Wykonawcom w formie dotacji pieniężnej 60% wydatków kwalifikowanych czyli związanych z zadaniem badawczym, a 40% pokrywają Wykonawcy ze swoich środków. Rozliczenie zadania prowadzone jest na wyodrębnionych kontach księgowych i wyodrębnionym rachunku bankowym.

W wyniku poniesienia kosztów na zrealizowanie zadania badawczego Wnioskodawca nie osiągnie przychodu. Natomiast wyniki prac badawczych będą stanowiły własność Wykonawców oraz Centrum Badań i Rozwoju. Ponadto majątkowe prawa autorskie, prawa patentowe oraz prawa do przychodów ze sprzedaży wyników otrzymanych przy realizacji zadania są możliwe do uzyskania przez Wykonawców, ale Spółka (Wnioskodawca) nie przewiduje postępowania prawnego w tym zakresie ani wykorzystania wyników projektu jako produktu sprzedażnego. Spółka nie przewiduje oddania przedmiotowych praw innemu podmiotowi do korzystania. Projekt badawczy nie jest realizowany w sensie handlowym na rzecz konkretnego zamawiającego. Są to prace na rzecz społeczeństwa, a wyniki mogą być powszechnie publikowane. Spółka nie przewiduje sprzedaży przedmiotowych praw.

Odnosząc się do możliwości zaliczenia przez Spółkę poniesionych kosztów zadania badawczego do kosztów uzyskania przychodów należy zauważyć, iż w opisanym stanie faktycznym nie został spełniony podstawowy warunek zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, tzn. nie został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Tym samym nie zostały spełnione przesłanki wskazane w cytowanym art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Spółki należy uznać zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.