Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-562/14-3/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-07-18
Teza: Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę z o.o., wniesionych do niej z tytułu wkładu niepieniężnego, przez Spółkę brytyjską, Akcji, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna udziałów wydanych Spółce brytyjskiej, nawet jeżeli do sprzedaży dojdzie już po umorzeniu udziałów Spółki brytyjskiej (obniżenie kapitału zakładowego) i objęciu udziałów o tej samej wartości nominalnej przez pozostałych w Spółce z o.o. wspólników (jednoczesno podwyższenie kapitału zakładowego)?
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; sprzedaż; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2014 r. (data wpływu 29 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów (pytanie numer 3) - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną – polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca planuje założyć wraz z inną osobą fizyczną – polskim rezydentem podatkowym (dalej jako „Drugi wspólnik”) oraz spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa brytyjskiego (dalej jako „Spółka brytyjska”), spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego (dalej jako „Spółka z o.o.”). Spółka brytyjska, na pokrycie udziałów obejmowanych w Spółce z o.o., wniesie jako wkład niepieniężny akcje (dalej jako „Akcje”) w spółce akcyjnej prawa polskiego (dalej jako „Spółka akcyjna”), w całości na kapitał zakładowy. Tym samym Spółka brytyjska obejmie w Spółce z o.o. udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej Akcji, przedstawionej w dniu objęcia udziałów. W przyszłości niewykluczone jest jednak, że Spółka brytyjska będzie chciała wystąpić z tak utworzonej struktury. Operacja ta odbywałaby się poprzez umorzenie udziałów Spółki brytyjskiej w Spółce z o.o., za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia. Ponieważ zamiarem wspólników byłoby wówczas pozostawienie kapitału zakładowego Spółki z o.o. na niezmienionym poziomie, doszłoby do jednoczesnego obniżenia i podwyższenia kapitału zakładowego. Udziały przysługujące niegdyś Spółce brytyjskiej, o które obniżono by kapitał zakładowy Spółki z o.o., zostałyby objęte w podwyższonym jednocześnie kapitale zakładowym tejże spółki przez Wnioskodawcę i Drugiego wspólnika. W dalszej przyszłości, już po przeprowadzeniu ww. zmian w składzie wspólników Spółki z o.o., możliwa jest sprzedaż Akcji, wniesionych na początku wkładem do Spółki z o.o., przez tę spółkę.

W wyniku jednoczesnego obniżenia i podwyższenia kapitału zakładowego nie dojdzie do rozdysponowania zysku Spółki z o.o. (udziały przysługujące wcześniej Spółce brytyjskiej zostaną objęte przez pozostałych w Spółce z o.o. wspólników, bez konieczności wnoszenia przez nich dodatkowych wkładów. Kwota, o którą w wyniku umorzenia zostanie obniżony kapitał zakładowy, zostanie przeksięgowana na kapitał zapasowy, a następnie powrotnie na kapitał zakładowy, przy czym będzie to operacja o charakterze technicznym, a efektem będzie pozostawienie kapitału zakładowego w dotychczasowej wysokości i tej samej wysokości wkładów, z których kapitał ten został utworzony.

Wnioskodawca informuje, że pytania nr 2 i 3 zadaje jako osoba planująca założenie Sp. z o.o.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku umorzenia udziałów, jakie posiadać będzie Spółka brytyjska w Spółce z o.o. bez wynagrodzenia (obniżenie kapitału zakładowego) i objęciu udziałów o tej samej wartości nominalnej przez pozostałych w Spółce z o.o. wspólników (jednoczesne podwyższenie kapitału zakładowego) powstanie przychód dla Wnioskodawcy?
2.  Czy Spółka z o.o. podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych w związku z jednoczesnym obniżeniem i podwyższeniem jej kapitału zakładowego?
3.  Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę z o.o., wniesionych do niej z tytułu wkładu niepieniężnego, przez Spółkę brytyjską, Akcji, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna udziałów wydanych Spółce brytyjskiej, nawet jeżeli do sprzedaży dojdzie już po umorzeniu udziałów Spółki brytyjskiej (obniżenie kapitału zakładowego) i objęciu udziałów o tej samej wartości nominalnej przez pozostałych w Spółce z o.o. wspólników (jednoczesno podwyższenie kapitału zakładowego)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedz na pytanie numer 3 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Odpowiedz na pytania numer 1 i 2 w zakresie podatku od osób fizycznych i podatku od czynności cywilnoprawnych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez Spółkę z o.o., wniesionych do niej tytułem wkładu niepieniężnego, przez Spółkę brytyjskią, Akcji, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna udziałów wydanych Spółce brytyjskiej, nawet jeżeli do sprzedaży dojdzie już po umorzeniu Udziałów Spółki brytyjskiej (obniżenie kapitału zakładowego) i objęciu udziałów o tej samej wartości nominalnej przez pozostałych w Spółce z o.o. wspólników (jednoczesne podwyższenie kapitału zakładowego).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 307, z późn. zm. - dalej jako „CIT”), ma ona zastosowanie do dochodów osób prawnych. Tym samym Spółka z o.o. będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu w zakresie CIT. Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1 CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie zaś z art. 16 ust. 1 pkt 8 CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów (akcji). Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), z zastrzeżeniem ust. 7e (nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Termin „nabycie” nie został zdefiniowany na potrzeby CIT, zatem należy rozumieć go szeroko, jako każde uzyskanie prawa własności. Przez nabycie należy rozumieć więc również uzyskanie przez Spółkę z o.o. własności Akcji w zamian za wydanie własnych udziałów. Zgodnie z przywołanym wyżej art. 16 ust. 1 pkt 8 CIT, w przypadku zbycia Akcji, kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na ich nabycie. Również termin „wydatki” nie został zdefiniowany na potrzeby CIT, a zatem należy rozumieć go szeroko, jako wszelkie poniesione uszczuplenie majątkowe, obciążenie ekonomiczne, pieniężne bądź niepieniężne. Do wydatków w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 CIT można więc zaliczyć nominalną wartość udziałów spółki, wydanych w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji. Do takiego wniosku doszedł również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 7 lutego 2012 r., sygn. I SA/Kr 2186/11, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z dnia 16 lipca 2008 r., sygn. akt I SA/Bk 155/08 oraz WSA w wyroku z dnia Bydgoszczy z dnia 21 października 2010 r. sygn. akt I SA/Bd 769/10.

Podsumowując, zgodnie z brzmieniem ww. przepisu, kosztem poniesionym w celu uzyskania przychodów ze sprzedaży Akcji, będzie nominalna wartość udziałów wydanych przez Spółkę z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci tych Akcji. W opinii Wnioskodawcy konkluzji tej nie zmienia fakt, że następnie może dojść do umorzenia ww. udziałów bez wynagrodzenia (obniżenie kapitału zakładowego), gdyż równocześnie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego i wydania pozostałym w Spółce z o.o. wspólnikom udziałów w tej samej wartości nominalnej, co udziały wydane wcześniej i umorzone w stosunku do Spółki brytyjskiej. Poziom obciążenia ekonomicznego (uszczuplenia majątkowego) Spółki z o.o. pozostanie więc na tym samym poziomie, co będzie uprawniać ją, w opinii Wnioskodawcy, do rozliczenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży Akcji, jako wartości nominalnej przypadających na nie udziałów, bez względu na zmiany własnościowe w ich obrębie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.