Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.559.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
poniesionych wydatków na budowę nieruchomości.
Słowa kluczowe: dom
grunty-darowizna gruntu
koszt-koszty uzyskania przychodów
udział-sprzedaż udziałów
współwłasność
wybudowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe, jednakże z innych względów niż Pan wskazał
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednakże z
    innych względów niż Pan wskazał.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 23 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na
    miejsce położenia źródeł tych przychodów.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, ani
    nigdy wcześniej jej nie prowadził.
    Wnioskodawca nie zajmuje się zawodowo sprzedażą nieruchomości, ani nie wykonuje
    tego typu czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub na podstawie
    innej umowy prawnej.
    W czerwcu 2007 r. rodzice Wnioskodawcy nabyli wspólnie, do majątku wspólnego,
    zabudowaną nieruchomość rolną położoną we wsi X, gmina (...), powiat (...), województwo
    (...) (dalej: „Nieruchomość”), na podstawie aktu notarialnego – umowy sprzedaży –
    sporządzonego pod Repertorium A nr (...).
    W (...) 2007 r. rodzice Wnioskodawcy zawarli umowę ustanawiającą rozdzielność
    majątkową, w formie aktu notarialnego Repertorium A nr (...). W rezultacie dokonano
    podziału współwłasności Nieruchomości – każda ze stron małżeństwa stała się
    właścicielem ½ udziału w prawie własności Nieruchomości.
    W (...) 2021 r. Pani A.A dokonała darowizny swojego ½ udziału w Nieruchomości na rzecz
    syna, B.A, tj. Wnioskodawcy, na podstawie aktu notarialnego – umowy darowizny –
    Repertorium A nr (...). W wyniku tej czynności Wnioskodawca stał się współwłaścicielem
    Nieruchomości w równych częściach ze swoim ojcem – po ½ udziału.
    Po dokonaniu tej darowizny Wnioskodawca i jego ojciec – kierując się przede wszystkim
    względami osobistymi, rodzinnymi oraz potrzebą zabezpieczenia ich przyszłych warunków
    mieszkaniowych – podjęli wspólną decyzję o budowie domu jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej („bliźniaka”) na przedmiotowej Nieruchomości. Zgodnie z
    ustaleniami, część budynku miała być przeznaczona dla Wnioskodawcy, natomiast inna
    dla ojca. Taki podział wynikał z ich faktycznego zamiaru wspólnego zamieszkania na jednej
    nieruchomości, przy jednoczesnym zapewnieniu każdej ze stron niezależnej przestrzeni
    mieszkalnej. Taki układ stanowił rozwiązanie zgodne z ich potrzebami życiowymi i
    rodzinnymi.
    W celu realizacji tej inwestycji Wnioskodawca i jego ojciec dołożyli wszelkich możliwych
    starań organizacyjnych i formalnych. Pozyskali oni niezbędną dokumentację projektową,
    uzyskali decyzję o pozwoleniu na budowę oraz przeprowadzili postępowania
    administracyjne wymagane przepisami prawa budowlanego i miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Całość inwestycji została w pełni zgodna z przepisami
    prawa, a jej realizacja nie miała charakteru komercyjnego, lecz wyłącznie osobisty,
    rodzinny i mieszkaniowy.
    Budowa Nieruchomości rozpoczęła się w 2021 r., jednakże jej przebieg był rozłożony w
    czasie z uwagi na konieczność systematycznego gromadzenia środków finansowych przez
    Wnioskodawcę i jego ojca. Inwestorzy nie korzystali z zewnętrznego finansowania ani
    wsparcia inwestycyjnego – wszystkie prace były realizowane na ich koszt, w ramach ich
    prywatnych środków oraz osobistego zaangażowania.
    Realizacja inwestycji wiązała się z dużym nakładem pracy, czasu oraz wysiłku po stronie
    Wnioskodawcy i jego ojca. Sam proces budowlany był znacząco utrudniony z uwagi na

    rosnące ceny materiałów budowlanych, usług oraz zmiany sytuacji gospodarczej w Polsce,
    w tym wysoki poziom inflacji, jaki występował w latach 2021–2024. Wzrost kosztów
    budowy oraz przewidywane bardzo wysokie koszty wykończenia budynku doprowadziły
    do znacznego przekroczenia pierwotnie planowanego budżetu inwestycji.
    Zarówno ojciec, jak i Wnioskodawca dysponują obszerną dokumentacją potwierdzającą
    poniesione wydatki związane z inwestycją, w postaci faktur VAT lub innymi dokumentami,
    które potwierdzają wydatki administracyjne. Część faktur/dokumentów została
    wystawiona wyłącznie na ojca Wnioskodawcy, który samodzielnie poniósł wynikające z
    nich koszty. Inna część dokumentów została wystawiona na Wnioskodawcę, który również
    samodzielnie pokrył związane z nimi wydatki. Istnieją również faktury, na których jako
    nabywcy wskazani są zarówno ojciec, jak i syn – w tych przypadkach ponieśli oni koszty
    wspólnie w częściach równych.
    Wnioskodawca i jego ojciec – mimo że zamierzeniem pierwotnym było wspólne
    zamieszkanie w wybudowanym budynku – byli zmuszeni zrewidować swoje plany.
    Ostatecznie podjęli decyzję o sprzedaży części Nieruchomości, tj. tej, która pierwotnie
    miała służyć jako miejsce zamieszkania dla ojca.
    Warto przy tym podkreślić, że część Nieruchomości, w której zamieszkać ma
    Wnioskodawcy, nie była i nie jest przeznaczona do sprzedaży – Wnioskodawca zamierza w
    niej faktycznie zamieszkiwać.
    W związku z podjętą decyzją, pod koniec 2024 r. Wnioskodawca i jego ojciec
    (współwłaścicielem po ½ sprzedawanej części Nieruchomości) zawarli umowę
    przedwstępną sprzedaży części Nieruchomości, w formie aktu notarialnego Repertorium
    A nr (...), z osobą trzecią zainteresowaną nabyciem tej części. Kupujący wpłacił zaliczkę w
    wysokości 100 000 zł, która została podzielona po połowie pomiędzy Wnioskodawcę i ojca.
    Umowa sprzedaży została zawarta w maju 2025 r., również w formie aktu notarialnego –
    Repertorium A nr (...). Całkowita wartość sprzedawanej nieruchomości wyniosła 850 000
    zł, przy czym ostatecznie ojciec Wnioskodawcy otrzymał 480 000 zł, a Wnioskodawca 370
    000 zł. Różnica wynika z faktu, że ojciec Wnioskodawcy poczynił większe nakłady od
    Wnioskodawcy na wybudowanie sprzedanej nieruchomości.
    Dodatkowo w związku z planowaną sprzedażą części Nieruchomości, Wnioskodawca wraz
    z ojcem dokonali wyodrębnienia działki przeznaczonej do zbycia (przed sprzedażą), wraz z
    przynależnym do niej budynkiem. Działanie to miało na celu zachowanie wymaganych
    formalności prawnych i umożliwienie przeprowadzenia transakcji w zgodzie z
    obowiązującymi przepisami.
    Należy również zauważyć środki otrzymane z tytułu zaliczki oraz pozostała część
    wynagrodzenia należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości zostaną w części lub w całości
    przeznaczone na sfinansowanie wykończenia pozostałej części budynku w zabudowie
    bliźniaczej, w której zamieszka Wnioskodawca. Ojciec Wnioskodawcy nie będzie
    zamieszkiwał w tej części nieruchomości, ani nie będzie ponosił nakładów na wykończenie
    części bliźniaka, w której zamieszka Wnioskodawca.
    Pytania
    1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychód (dochód) uzyskany przez
      Wnioskodawcę z tytułu otrzymanej zaliczki od kupującego, przeznaczony na
      wykończenie części budynku, w której zamieszka Wnioskodawca, będą uznane za
      wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pozwolą skorzystać ze zwolnienia
      z opodatkowania?
    2) Czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, pozostała część środków
      uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (z wyłączeniem wcześniej otrzymanej zaliczki)
      przysługująca Wnioskodawcy, przeznaczona na wykończenie części budynku, w której
      zamieszka Wnioskodawca, będą uznane za wydatkowanie środków na cele

      mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych i pozwolą skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania?
    3) Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej w stanie faktycznym
      Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na
      jej wybudowanie, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę?
    4) Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej w stanie faktycznym
      Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 50% wartości
      wydatków udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi zarówno na
      Wnioskodawcę, jak i na jego ojca, w sytuacji, gdy nakłady wynikające z tych faktur
      zostały przez obie strony poniesione w równych częściach?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 oraz 4. W pozostałym zakresie
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 3
    Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na budowę nieruchomości, które zostały
    należycie udokumentowane fakturami VAT wystawionymi imiennie na Wnioskodawcę,
    stanowią koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy.
    Ad 4
    W sytuacji, gdy wydatek został faktycznie poniesiony w części przez Wnioskodawcę, a
    faktura została wystawiona na Wnioskodawcę oraz jego ojca jako współuczestników
    inwestycji, możliwe jest – zdaniem Wnioskodawcy – ujęcie przez niego w kosztach
    uzyskania przychodu tej części wydatku, którą faktycznie poniósł (tj. 50%).
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Z kolei zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało wprost zdefiniowane przez ustawodawcę w
    ustawie o PIT, dlatego należy posługiwać się jego potocznym, językowym znaczeniem.
    Oznacza to, że za koszty odpłatnego zbycia należy uznać wszelkie wydatki poniesione
    przez sprzedającego, które były niezbędne do przeprowadzenia transakcji sprzedaży –
    czyli takie, bez których zawarcie umowy sprzedaży nie byłoby możliwe. Do takich kosztów
    zalicza się m.in. wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego za wycenę nieruchomości,
    prowizję pośrednika, czy koszty publikacji ogłoszeń o sprzedaży. Istotne jest, aby między
    poniesionym wydatkiem a samą czynnością zbycia istniał wyraźny związek przyczynowo-
    skutkowy. Koszty te nie stanowią wydatków na nabycie nieruchomości, lecz jako koszty
    związane ze sprzedażą pomniejszają uzyskany przychód.
    Według art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki wynikające z
    przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne
    do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Wydatki te:
    · zostały poniesione w celu wytworzenia nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży,
    · są odpowiednio udokumentowane – w szczególności fakturami VAT wystawionymi na
      Wnioskodawcę, zgodnie z wymogami określonymi w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    · stanowią udokumentowane koszty wytworzenia, o których mowa w art. 22 ust. 6c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · są bezpośrednio związane z osiągnięciem przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a
      zatem mieszczą się w definicji kosztów uzyskania przychodu, o której mowa w art. 22
      ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez niego wydatki na budowę
    nieruchomości, udokumentowane fakturami VAT, stanowią koszty uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia tej nieruchomości i powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu
    podstawy opodatkowania.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że część faktur dokumentujących wydatki
    związane z budową nieruchomości została wystawiona na jego ojca i Wnioskodawcę, nie
    pozbawia Wnioskodawcy prawa do zaliczenia połowy tych wydatków do kosztów
    uzyskania przychodu. Nieruchomość, której dotyczyły ponoszone wydatki, stanowiła
    wspólne przedsięwzięcie budowlane Wnioskodawcy i jego ojca, w którym każda ze stron
    partycypowała w kosztach po połowie w tych konkretnych wydatkach.
    W ocenie Wnioskodawcy, dla celów zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    kluczowe znaczenie ma faktyczne poniesienie danego wydatku przez podatnika, a nie
    samo formalne wskazanie nabywcy na fakturze. W związku z tym sam fakt, że na części
    faktur jako nabywca widnieje również ojciec Wnioskodawcy, nie powinien wykluczać
    możliwości uwzględnienia przez Wnioskodawcę proporcjonalnej części wydatku w
    kosztach uzyskania przychodu.
    Skoro Wnioskodawca faktycznie poniósł połowę wydatków udokumentowanych tymi
    fakturami, jest uprawniony do ujęcia w kosztach podatkowych odpowiadającej temu
    udziałowi części poniesionych wydatków.
    Powyższe potwierdza w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej z 10 kwietnia 2024 roku sygn. 0115-KDIT3.4011.118.2024.2.JS:

      Zgodnie z art. 22 ust. 6e powołanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
      Powyższy przepis formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie
      dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż
      wymienione. Zatem sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go
      jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o
      których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy. Nakłady na nieruchomość muszą być
      poczynione przez podatnika uzyskującego przychód z odpłatnego zbycia i
      udokumentowane fakturą VAT potwierdzającą poniesienie wydatku przez tę osobę.
      Muszą być również poniesione w czasie posiadania przez niego nieruchomości.
      W odniesieniu do powyższego, wyjaśnić należy, że na gruncie podatku dochodowego
      od osób fizycznych za nakłady należy rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają
      /przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość. Zatem wydatki na nakłady, o
      których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      poniesione w trakcie posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania
      przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednakże z innych
    względów niż Pan wskazał.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nabycie nieruchomości/udziału w nieruchomości w drodze darowizny
    Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze
    darowizny
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa

      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. (...)
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie
      lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego
      rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym
      wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych
      trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku
      ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
      Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Stosując przepis art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można
    corocznie podwyższać poniesione koszty nabycia lub koszty wytworzenia, począwszy od
    roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych
    rzeczy lub praw majątkowych do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym
    nastąpiło ich zbycie.
    Pana wniosek
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · W (...) 2021 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od matki udział w nieruchomości w
      wysokości ½. Pozostały udział w nieruchomości należał do Pana ojca.
    · Po otrzymaniu darowizny wspólnie z ojcem podjęli Panowie decyzję o budowie na
      nieruchomości domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. Zgodnie z
      ustaleniami, część budynku miała być przeznaczona dla Pana, natomiast inna dla ojca.
    · Budowa Nieruchomości rozpoczęła się w 2021 r. Całość inwestycji została w pełni
      zgodna z przepisami prawa, a jej realizacja nie miała charakteru komercyjnego, lecz
      wyłącznie osobisty, rodzinny i mieszkaniowy.
    · Zarówno Pan jak i Pana ojciec dysponujecie Panowie obszerną dokumentacją
      potwierdzającą poniesione wydatki związane z inwestycją, w postaci faktur VAT lub
      innych dokumentami, które potwierdzają wydatki administracyjne. Część faktur
      /dokumentów została wystawiona wyłącznie na Pana ojca, który samodzielnie poniósł
      wynikające z nich koszty. Inna część dokumentów została wystawiona na Pana, który
      również samodzielnie pokrył związane z nimi wydatki. Istnieją również faktury, na
      których jako nabywcy wskazani są zarówno Pan jak i ojciec. W tych przypadkach
      ponieśli Panowie koszty wspólnie w częściach równych.
    · Z uwagi na rosnące ceny materiałów budowlanych, usług oraz zmiany sytuacji
      gospodarczej w Polsce, w tym wysoki poziom inflacji, jaki występował w latach 2021–
      2024. Wzrost kosztów budowy oraz przewidywane bardzo wysokie koszty
      wykończenia budynku doprowadziły do znacznego przekroczenia pierwotnie
      planowanego budżetu inwestycji, podjął Pan wspólnie z ojcem decyzję o sprzedaży
      części nieruchomości.
    · Przed sprzedażą część nieruchomości przeznaczona do sprzedaży została
      wyodrębniona.

    · Pod koniec 2024 r. Pan wraz z ojcem (współwłaścicielem po ½ sprzedawanej części
      nieruchomości) zawarli umowę przedwstępną sprzedaży części nieruchomości.
      Kupując wpłacił zaliczkę, która została podzielona po połowie pomiędzy Pana i ojca.
    · Umowa sprzedaży została zawarta w maju 2025 r.
    W związku z powyższym wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia, czy w sytuacji opisanej we
    wniosku może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży
    nieruchomości:
    · wydatki poniesione na jej wybudowanie, udokumentowane fakturami VAT
      wystawionymi na Pana, oraz
    · 50% wartości wydatków udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi zarówno na
      Pana, jak i na jego ojca, w sytuacji, gdy nakłady wynikające z tych faktur zostały przez
      obie strony poniesione w równych częściach.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika więc jednoznacznie, że do kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik może zaliczyć kwotę, którą
    wydatkował na udokumentowane fakturami VAT wydatki na nakłady, które zwiększyły
    wartość nieruchomości w okresie jej posiadania przez podatnika.
    Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt
    poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku
    do nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
    Analiza treści art. 22 ust. 6d i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do wniosku, że zaliczenie do
    kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane
    zostało koniecznością:
    · zwiększenia jej wartości,
    · poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz
    · udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat
      administracyjnych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć
    wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.
    Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy, poniesione w trakcie
    posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej
    odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym
    charakterem i zwiększyły wartość nieruchomości, niezależnie od tego, czy zostały one
    sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na ten cel pochodziły z oszczędności
    nabywcy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod
    pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd,
    zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków
    poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady
    ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze
    budowlanym, remontowym.
    Wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy, czyli koszty uzyskania przychodu z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, to
    udokumentowane koszty wytworzenia (nakłady), które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Są to więc wydatki, które mają
    bezpośredni wpływ na uzyskany przychód z odpłatnego zbycia.
    W przedmiotowej sprawie wskazuje Pan, że od 2021 r. do dnia sprzedaży opisanej we
    wniosku nieruchomości poniósł Pan liczne wydatki związane z jej budową. Wydatki zostały

    udokumentowane fakturami VAT. Przy czym w sytuacji, gdy Pan ponosił wydatki, faktury
    są wystawione wyłącznie na Pana nazwisko. Natomiast gdy wydatki były ponoszone przez
    Pana wspólnie z ojcem, to faktury wystawione są łącznie na Pana i ojca.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz przytoczone powyżej
    przepisy prawa stwierdzam, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału
    w opisanej we wniosku nieruchomości ma Pan prawo zaliczyć:
    · faktycznie poniesione przez Pana wydatki na budowę nieruchomości, które zostały
      udokumentowane fakturami VAT wystawionymi imiennie na Pana, oraz
    · w sytuacji faktur VAT wystawionych na Pana i Pana ojca - 50% faktycznie poniesionych
      przez Pana wydatków na budowę nieruchomości.
    Stanowisko Pana jest zatem co do zasady prawidłowe. Możliwość zaliczenia wydatków
    (nakładów) do kosztów uzyskania przychodów nie wynika bowiem z przytoczonego przez
    Pana we własnym stanowisku art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W Pana przypadku zastosowanie znajduje art. 22 6d omawianej ustawy. Nabył
    Pan bowiem udział w nieruchomości w drodze darowizny od matki a nie w drodze kupna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy czym wskazuję, że ocenie interpretacyjnej podlegały wyłącznie zagadnienia
    nakreślone przez Pana pytaniem nr 3 i 4, tj. czy w sytuacji przedstawionej we wniosku ma
    Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione przez Pana wydatki
    (nakłady) na budowę nieruchomości, udokumentowane częściowo fakturami
    wystawionymi wyłącznie na Pana i częściowo fakturami wystawionymi na Pana i Pana ojca.
    Natomiast ocena:
    · czy wskazana przez Pana w opisie sprawy wartość przychodu z tytułu zbycia udziału w
      nieruchomości jest zgodna z przytoczonym przez Pana we własnym stanowisku
      przepisem art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak
      również
    · czy sposób w jaki dokonał Pan z ojcem podziału środków pieniężnych uzyskanych z
      tytułu zbycia udziału w nieruchomości
    nie może być dokonana w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej.
    Zagadnienia te nie są bowiem elementem zastosowania przepisu. Weryfikacja przyjętych
    wartości i dokonanych obliczeń może być dokonana dopiero na etapie ewentualnych,
    późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, która nie jest możliwa w ramach
    wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady
    ustalania przychodu, kosztów uzyskania przychodu czy dochodu z tytułu zbycia
    nieruchomości, ich części bądź udziału w nieruchomości.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji stwierdzam, że zostały
    one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę
    interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.