Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1261/10-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-03-02
Teza: Czy na mocy art. 21 ust 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu od podatku przychód ze sprzedaży mieszkania przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu? Innymi słowy, czy urząd skarbowy powinien uznać spłatę kredytu hipotecznego w opisanym stanie faktycznym jako wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe?
Słowa kluczowe: banki; cel-cele mieszkaniowe; kredyt; nieruchomości; spłata; udział; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2010 r. (data wpływu 9 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2011 r. (data wpływu 22 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 1 lutego 2011 r. znak ILPB2/415-1261/10-2/ES Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 1 lutego 2011 r. (skutecznie doręczono w dniu 14 lutego 2011 r.), natomiast w dniu 22 lutego 2011 r. (data nadania 16 lutego 2011 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 10 stycznia 2006 r. Wnioskodawca nabył udział wynoszący ½ części mieszkania za kwotę 132 500 zł. Zakup ww. udziału w nieruchomości Zainteresowany skredytował w 100% w banku. Koszty notarialne w dniu zakupu mieszkania wyniosły 6 068,36 zł. Wnioskodawca nie był zameldowany w tym lokalu.

W dniu 14 lipca 2008 r. Zainteresowany sprzedał swój udział w nieruchomości za 197 500 zł. Przed zbyciem przedmiotowego mieszkania bank wystawił zaświadczenie o wysokości całkowitej kwoty zadłużenia pozostałej do spłaty kredytu hipotecznego. Zgodnie z tym zaświadczeniem, zadłużenie wobec banku wynosiło na dzień 11 lipca 2008 r. - 218 576,94 zł (z czego 50% tej kwoty stanowiło udział Wnioskodawcy w zadłużeniu). Natomiast kwota 218 576,94 zł została wskazana w akcie notarialnym sprzedaży mieszkania i przekazana przez nabywcę mieszkania na wskazany przez bank rachunek spłaty kredytu hipotecznego.

W wymaganym terminie 14 dni Zainteresowany złożył do urzędu skarbowego oświadczenie odnośnie przeznaczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w okresie 2 lat na cele mieszkaniowe.

W dniu 24 listopada 2009 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarli umowę przyrzeczenia sprzedaży lokalu mieszkalnego z firmą developerską. Ponadto Zainteresowany nadmienił, iż pozostaje z żoną w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej. Na poczet ceny mieszkania małżonkowie dokonali wpłat w łącznej kwocie 165 235,20 zł (w dniach: 2 grudnia 2009 r., 19 stycznia 2010 r. oraz 14 czerwca 2010 r.) 50% ww. kwoty, tj. 82 617,60 zł. Zainteresowany podkreślił, że dysponuje fakturami potwierdzającymi ww. wpłaty. Według Jego obliczeń, w wymaganym 2-letnim czasie, tj. do 14 lipca 2010 r. wydatkował na cele mieszkaniowe cały przychód z tytułu zbycia, w 2008 r. nieruchomości. Nie jest zatem zobowiązany do uiszczenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10%.

Wyliczenia dotyczące całości kwot:

12 136,72 zł (koszty notarialne nabycia w 2006 r. mieszkania)

218 576,94 zł (spłata kredytu hipotecznego)

165 235,20 zł (łączne wpłaty do developera na poczet ceny mieszkania)

395 948,86 zł.

Wyliczenia dotyczącej udziału Wnioskodawcy, tj. ½ części mieszkania:

6 068,36 zł (koszty notarialne)

109 288,47 zł (spłata 50% kredytu hipotecznego)

82 617,60 zł (50% wpłat do developera)

197 974,43 zł.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wyjaśnił, iż:

*   sprzedaż mieszkania w 2008 r. nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej,
*   mieszkanie położone jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   nie korzystał i nie korzysta z odliczenia odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na mocy art. 21 ust 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu od podatku przychód ze sprzedaży mieszkania przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu? Innymi słowy, czy urząd skarbowy powinien uznać spłatę kredytu hipotecznego w opisanym stanie faktycznym jako wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego powinien być zwolniony z podatku dochodowego w całości, bowiem zostały spełnione wszystkie wymogi, czyli spłacony kredyt hipoteczny był przeznaczony na cele mieszkaniowe, był zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium RP oraz był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu, ponadto zgodnie z umową z dnia 24 listopada 2009 r. Wnioskodawca nabył od developera mieszkanie na terytorium RP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego wynika, że będący przedmiotem zbycia udział w nieruchomości Wnioskodawca nabył w styczniu 2006 r.

Tak więc rozpatrując kwestię opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zobowiązanie podatkowe, wynoszące 10% uzyskanego przychodu, powstaje z mocy prawa i płatne jest bez wezwania organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele mieszkaniowe. Katalog wydatków na cele mieszkaniowe, których poniesienie pozwala skorzystać ze zwolnienia, zawarto w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) wyżej cyt. ustawy.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b (art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki). Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył w 2006 r. udział wynoszący ½ części mieszkania za 132 500 zł. Zakup ten został w 100% skredytowany przez bank. W dniu .. lipca 2008 r. Zainteresowany zbył swój udział za kwotę 197 500 zł. Przy czym, przypadające na Wnioskodawcę 50% zadłużenia w banku z tytułu kredytu hipotecznego zostało spłacone przez nabywcę na wskazany w akcie notarialnym sprzedaży mieszkania rachunek bankowy.

Zatem przypadająca na Wnioskodawcę część ceny sprzedaży przeznaczona została na spłatę części kredytu, zaciągniętego na zakup przedmiotowej nieruchomości. Fakt, iż spłata kredytu fizycznie została dokonana przez kupującego nie ma znaczenia dla sprawy. W przypadku zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy ważny jest cel zaciągnięcia tego kredytu, źródło jego spłaty oraz ustalenie kto jest kredytobiorcą. Ustalenia dokonane przez zbywców lokalu mieszkalnego (m.in. Wnioskodawcę) z nabywcą lokalu dotyczące przelania części kwoty uzyskanej ze sprzedaży na konto w banku są ustaleniami technicznymi i nie pozbawiają Zainteresowanego możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, iż część przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości przeznaczona została na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia ½ udziału w przedmiotowej nieruchomości, w części wydatkowanej w przewidzianym ustawą terminie, na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia bez znaczenia jest bowiem forma dokonania tej spłaty, tj. czy spłaty kredytu Zainteresowany dokonał osobiście, czy też w Jego imieniu uczynił to nabywca mieszkania.

Należy tu jednak mieć na uwadze, iż Wnioskodawca, jako odrębny podatnik, uzyskał przychód w wysokości ½ wartości przedmiotowej nieruchomości, a zatem zastosowanie rzeczonego zwolnienia dotyczyć może tylko uzyskanej ze sprzedaży części wartości nieruchomości, tj. części przypadającej Zainteresowanemu.

Należy również zastrzec, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że z uwagi na fakt, iż wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli zbywanej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.