Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.44.2023.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-19
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0; 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

– **nieprawidłowe** w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług dotyczących przygotowania propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0;

– **nieprawidłowe** w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług dotyczących konfigurowania systemu i przeprowadzania testów przebiegu procesów biznesowych oraz prowadzenia warsztatów i szkoleń, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0;

– **prawidłowe** – w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług dotyczących prowadzenia procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej, analizy potrzeb biznesowych i modelowania procesów biznesowych, przekładania wymagań biznesowych na wymagania systemowe, dzielenia się wiedzą z innymi członkami zespołu, współpracy z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań, opracowywania założeń do testów i odbioru oprogramowania, przygotowywania i utrzymania dokumentacji, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 marca 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 września 2017 r. Przeważającym przedmiotem Pana działalności jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, sklasyfikowana w PKD pod numerem 62.02.Z. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Pana przychód nie przekroczy limitu 2.000.000 euro wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.; dalej jako: „ustawa”). Ponadto, wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy nie znajdą zastosowania dla osiąganych przez Pana przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach swojej działalności oferuje Pan usługi związane z/ze:

– prowadzeniem procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej, co polega na poznaniu bazowego modelu rozwiązań biznesowo-systemowych przyjętych w ramach korporacji lub utworzonego holdingu; zawiera to poznanie tego, jakie systemy informatyczne są używane oraz szczegółową analizę sposobu w jaki procesy biznesowe zostały przełożone na konfigurację systemów informatycznych;

– analizą potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych, co polega na pozyskaniu wymagań procesów biznesowych w powierzonej fabryce oraz zrozumieniu sposobu w jaki procesy biznesowe w powierzonej fabryce mogą być odzwierciedlone za pomocą bazowego modelu przyjętego w ramach korporacji lub utworzonego holdingu oraz zrozumieniu wszystkich występujących problemów oraz korzyści wynikających z ich rozwiązania i wprowadzenia wszelkich zmian; co więcej, modelowanie procesów biznesowych polega na przedstawieniu, w formie opisowej lub obrazowej aktualnej rzeczywistości; w obydwu przypadkach ważnym elementem jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych, które mają wspierać procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych;

– przekładaniem wymagań biznesowych na wymagania systemowe, co polega na doborze takiej konfiguracji systemu informatycznego, który zapewnia najlepsze dopasowanie do uzgodnionego modelu procesów biznesowych;

– w przypadku zidentyfikowanych różnic pomiędzy gotową funkcjonalnością systemu informatycznego, a faktycznymi potrzebami – przygotowaniem propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów, które polega na doradzaniu optymalnych rozwiązań i ich elementów, które mają za zadanie realizować przedstawione potrzeby biznesowe,

– dzieleniem się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania), które polega na dzieleniu się doświadczeniami oraz wiedzą o wykorzystywanych rozwiązaniach informatycznych, które mają za zadanie wspierać procesy biznesowe; czynności te nie są w żaden sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania;

– współpracą z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań, która polega na dzieleniu się wiedzą o wykorzystywanych rozwiązaniach informatycznych, które mają za zadanie wspierać procesy biznesowe;

– opracowywaniem założeń do testów i odbioru oprogramowania, które polegają na ocenie, które podprocesy biznesowe są krytyczne dla całości oraz opracowaniu scenariuszy testowych wszystkich istotnych procesów biznesowych;

– prowadzeniem warsztatów i szkoleń, polegających na przygotowaniu klienta do pracy z systemem informatycznym, co uwzględnia migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

– konfigurowaniem systemu i przeprowadzanie testów przebiegu procesów biznesowych, co polega na przygotowaniu systemu zgodnie z ustaleniami z użytkownikami kluczowymi i wspólnym testowaniu procesów biznesowych ze szczególnym uwzględnieniem procesów krytycznych;

– przygotowaniem i utrzymaniem dokumentacji, które polegają na tworzeniu oraz aktualizacji rzeczywistości biznesowej, z wykorzystaniem rozwiązań informatycznych.

Dzięki podejmowaniu powyższych czynności jest Pan w stanie sprostać oczekiwaniom swoich klientów, poprzez zapewnienie dostępności wyrobów na czas. Jeżeli jest częścią korporacji, to dodatkowo osiąga również efekt synergii poprzez synchronizację rozwiązań przyjętych w korporacji, tj. mniejsze koszty utrzymania systemów informatycznych. Zgodnie z dotychczas wydanymi opiniami przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego oraz interpretacjami indywidualnymi – przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – wszystkie powyżej wymienione czynności mieszczą się w:

1) grupowaniu PKWiU 62.02, tj.: prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej, analiza potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych, przekładanie wymagań biznesowych na wymagania systemowe, dzielenie się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania), współpraca z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań opracowywaniem założeń do testów i odbioru oprogramowania przygotowaniem i utrzymaniem dokumentacji;

2) PKWiU 62.01.11.0., tj.: w przypadku zidentyfikowanych różnic pomiędzy modelem bazowym, a faktycznymi potrzebami – przygotowanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów;

3) PKWiU 62.01.12.0, tj.: konfigurowanie systemu i przeprowadzanie testów przebiegu procesów biznesowych, prowadzenie warsztatów i szkoleń.

Jednocześnie podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z:

– doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0),

– doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

– oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

– zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ponadto, podejmowane czynności nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2).

Jednocześnie zaznaczył Pan, że realizowane świadczenia nie stanowią usług doradczych, ani usług rozbudowy oprogramowania. Co więcej, prowadzi Pan wymaganą ewidencję, zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Końcowo Zaznaczył Pan również, że nie przewiduje osiągnięcia przychodu przekraczającego 2.000.000 euro także w najbliższych latach. W tak przedstawionym opisie stanu faktycznego powziął Pan wątpliwość, czy ma prawo do korzystania z opodatkowania uzyskiwanych przychodów.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy 2022 roku.

Złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w dniu 3 stycznia 2022 r., co oznacza, że spełnił Pan warunek złożenia wymaganego oświadczenia do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Poszczególne usługi, które będzie Pan świadczył i świadczy w ramach działalności gospodarczej klasyfikuje pod następującymi pozycjami:

PKWiU 62.02.30.0.:

• prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

• analiza potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

• przekładanie wymagań biznesowych na wymagania systemowe,

• dzielenie się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania),

• współpraca z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań,

• opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania,

• przygotowanie i utrzymanie dokumentacji.

PKWiU 62.01.11.0.:

• w przypadku zidentyfikowanych różnic pomiędzy modelem bazowym, a faktycznymi potrzebami – przygotowanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów.

PKWiU 62.01.12.0.:

• konfigurowanie systemu i przeprowadzanie testów przebiegu procesów biznesowych,

• prowadzenie warsztatów i szkoleń.

Wskazał Pan, że przez użyte pojęcie „system informatyczny” należy rozumieć kompleksowy system do planowania zasobów przedsiębiorstwa, od angielskiego Enterprise Resource Planning (ERP).

Enterprise Resource Planning to system informatyczny służący do zarządzania przedsiębiorstwem i jego zasobami. Działa on w oparciu o bazę danych, gdzie przechowywane są dane ze wszystkich aspektów działalności danego przedsiębiorstwa. Dzięki takiemu rozwiązaniu działalność poszczególnych działów przedsiębiorstwa jest bardziej zintegrowana ze sobą. Dla przykładu – dane przedsiębiorstwo w ramach swojej struktury ma wyodrębnionych kilka działów, z których każdy może pracować na innym oprogramowaniu. Aby zwiększyć efektywność przedsiębiorstwa potrzebny jest zintegrowany system wymiany danych. W tym celu wykorzystywany jest system ERP, który gromadzi wszystkie dane z poszczególnych oprogramowań wykorzystywanych w przedsiębiorstwie.

Wskazał Pan, że zajmuje się systemem informatycznym o nazwie handlowej (\`(...)\`). Jednocześnie poinformował Pan, że w ramach analizy biznesowo-systemowej może zajmować się również innym systemem, wobec którego usługodawca podjął decyzję o rezygnacji i przejściu na system (\`(...)\`).

Posługując się terminem „rozwiązania informatyczne” ma Pan na myśli sposób, w jaki proces biznesowy, np. złożenie zamówienia do dostawcy, jest obsługiwane w systemie informatycznym.

Zajmuje się Pan przekładaniem na rozwiązania informatyczne takich procesów biznesowych, jak:

– Odbiór zamówienia od klientów,

– Planowanie wysyłek,

– Planowanie produkcji,

– Rozliczenie produkcji,

– Planowanie zaopatrzenia,

– Gospodarka magazynowa.

Wskazał Pan, że „rozwiązania informatyczne” rozumiane jako przełożenie procesów biznesowych na proces w systemie informatycznym nie stanowi projektów dotyczących oprogramowania. Celem projektu nie jest powstanie Oprogramowania, a tylko przełożenie procesów biznesowych poprzez uzupełnienie, uproszczenie albo ustrukturyzowanie na możliwości, jakie daje system informatyczny.

Efektem usługi są działające w sposób optymalny, pewny i pozbawiony błędów ludzkich procesy biznesowe na platformie jaką jest system informatyczny. System ten, przez uzgodnione z klientem rozwiązania informatyczne zapewnia pewność i stabilność procesów biznesowych. Efektem świadczonych przez Pana usług nie są więc czynności związane z oprogramowaniem, czy doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, lub oprogramowania.

Pliki tekstowe zawierają opis uzgodnionego z klientem rozwiązania informatycznego oraz wskazanie brakującej funkcjonalności w systemie informatycznym wraz z logiką przetwarzania danych wejściowych w dane wyjściowe. Jednocześnie wskazał Pan, że opracowanie szczegółowych algorytmów, czy opisanie struktur tabeli danych znajduje się jedynie w zakresie działalności programisty.

Wskazał Pan, że pliki tekstowe nie zawierają elementów niezbędnych do stworzenia kodu źródłowego, czy skryptu, co oznacza, że nie posiadają w swojej zawartości elementów, bez których programista nie byłby w stanie stworzyć kodu źródłowego, czy skryptu.

Ponadto zaznaczył Pan, że nie zna wykorzystywanych języków programowania.

Następnie dla zachowania przejrzystości wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawił Pan jeszcze raz treść wniosku (stan faktyczny, pytanie, własne stanowisko) uzupełnioną o udzielone odpowiedzi na zadane pytania w przedmiotowym wezwaniu.

Stan faktyczny

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 września 2017 r. Przeważającym przedmiotem Pana działalności jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki sklasyfikowana w PKD pod numerem 62.02.Z. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy 2022 roku.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Pana przychód nie przekroczy limitu 2.000.000 euro wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.; dalej jako: „ustawa”). Ponadto, wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy nie znajdą zastosowania dla osiąganych przez Pana przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W dniu 3 stycznia 2022 r. złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co oznacza, że spełnił Pan warunek złożenia wymaganego oświadczenia do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

W ramach swojej działalności oferuje Pan usługi związane z/ze:

– prowadzeniem procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej, co polega na poznaniu bazowego modelu rozwiązań biznesowo-systemowych przyjętych w ramach korporacji lub utworzonego holdingu; zawiera to poznanie tego, jakie systemy informatyczne są używane oraz szczegółową analizę sposobu w jaki procesy biznesowe zostały przełożone na konfigurację systemów informatycznych;

– analizą potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych, co polega na pozyskaniu wymagań procesów biznesowych w powierzonej fabryce oraz zrozumieniu sposobu w jaki procesy biznesowe w powierzonej fabryce mogą być odzwierciedlone za pomocą bazowego modelu przyjętego w ramach korporacji lub utworzonego holdingu oraz zrozumieniu wszystkich występujących problemów oraz korzyści wynikających z ich rozwiązania i wprowadzenia wszelkich zmian. Co więcej, modelowanie procesów biznesowych polega na przedstawieniu, w formie opisowej lub obrazowej aktualnej rzeczywistości ; w obydwu przypadkach ważnym elementem jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych, które mają wspierać procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych;

– przekładaniem wymagań biznesowych na wymagania systemowe, co polega na doborze takiej konfiguracji systemu informatycznego, który zapewnia najlepsze dopasowanie do uzgodnionego modelu procesów biznesowych;

– w przypadku zidentyfikowanych różnic pomiędzy gotową funkcjonalnością systemu informatycznego, a faktycznymi potrzebami – przygotowaniem propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów, które polega na doradzaniu optymalnych rozwiązań i ich elementów, które mają za zadanie realizować przedstawione potrzeby biznesowe; wskazał Pan, że pliki tekstowe zawierają opis uzgodnionego z klientem rozwiązania informatycznego oraz wskazanie brakującej funkcjonalności w systemie informatycznym wraz z logiką przetwarzania danych wejściowych w dane wyjściowe; jednocześnie wskazał Pan, że opracowanie szczegółowych algorytmów, czy opisanie struktur tabeli danych znajduje się jedynie w zakresie działalności programisty; pliki tekstowe nie zawierają elementów niezbędnych do stworzenia kodu źródłowego, czy skryptu, co oznacza że pliki tekstowe nie posiadają w swojej zawartości elementów, bez których programista nie byłby w stanie stworzyć kodu źródłowego, czy skryptu; ponadto wskazał Pan, że nie zna wykorzystywanych języków programowania;

– dzieleniem się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania), które polega na dzieleniu się doświadczeniami oraz wiedzą o wykorzystywanych rozwiązaniach informatycznych, które mają za zadanie wspierać procesy biznesowe; czynności te nie są w żaden sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania;

– współpracą z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań, która polega na dzieleniu się wiedzą o wykorzystywanych rozwiązaniach informatycznych, które mają za zadanie wspierać procesy biznesowe;

– opracowywaniem założeń do testów i odbioru oprogramowania, które polegają na ocenie, które podprocesy biznesowe są krytyczne dla całości oraz opracowaniu scenariuszy testowych wszystkich istotnych procesów biznesowych;

– prowadzeniem warsztatów i szkoleń, polegających na przygotowaniu klienta do pracy z systemem informatycznym, co uwzględnia migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

– konfigurowaniem systemu i przeprowadzanie testów przebiegu procesów biznesowych, co polega na przygotowaniu systemu zgodnie z ustaleniami z użytkownikami kluczowymi i wspólnym testowaniu procesów biznesowych ze szczególnym uwzględnieniem procesów krytycznych;

– przygotowaniem i utrzymaniem dokumentacji, które polegają na tworzeniu oraz aktualizacji rzeczywistości biznesowej, z wykorzystaniem rozwiązań informatycznych.

Dzięki podejmowaniu powyższych czynności jest Pan w stanie sprostać oczekiwaniom swoich klientów poprzez zapewnienie dostępności wyrobów na czas. Jeżeli jest częścią korporacji, to dodatkowo osiąga również efekt synergii poprzez synchronizację rozwiązań przyjętych w korporacji, tj. mniejsze koszty utrzymania systemów informatycznych.

Wskazał Pan, że przez użyte pojęcie „system informatyczny” należy rozumieć kompleksowy system do planowania zasobów przedsiębiorstwa, od angielskiego Enterprise Resource Planning (ERP).

Enterprise Resource Planning to system informatyczny służący do zarządzania przedsiębiorstwem i jego zasobami. Działa on w oparciu o bazę danych, gdzie przechowywane są dane ze wszystkich aspektów działalności danego przedsiębiorstwa. Dzięki takiemu rozwiązaniu działalność poszczególnych działów przedsiębiorstwa jest bardziej zintegrowana ze sobą. Dla przykładu – dane przedsiębiorstwo w ramach swojej struktury ma wyodrębnionych kilka działów, z których każdy może pracować na innym oprogramowaniu. Aby zwiększyć efektywność przedsiębiorstwa potrzebny jest zintegrowany system wymiany danych. W tym celu wykorzystywany jest system ERP, który gromadzi wszystkie dane z poszczególnych oprogramowań wykorzystywanych w przedsiębiorstwie.

Jednocześnie wskazał Pan, że zajmuje się systemem informatycznym o nazwie handlowej (\`(...)\`). Jednocześnie wskazał Pan, że w ramach analizy biznesowo-systemowej może zajmować się również innym systemem, wobec którego usługodawca podjął decyzję o rezygnacji i przejściu na system (\`(...)\`).

Poinformował Pan, że posługując się terminem „rozwiązania informatyczne” ma na myśli sposób, w jaki proces biznesowy, np. złożenie zamówienia do dostawcy, jest obsługiwane w systemie informatycznym. Jednocześnie wskazał, że „rozwiązania informatyczne” nie stanowią projektów dotyczących oprogramowania. Celem projektu nie jest powstanie Oprogramowania, a tylko przełożenie procesów biznesowych poprzez uzupełnienie, uproszczenie albo ustrukturyzowanie na możliwości, jakie daje system informatyczny.

Zajmuje się Pan przekładaniem na rozwiązania informatyczne takich procesów biznesowych, jak:

– Odbiór zamówienia od klientów,

– Planowanie wysyłek,

– Planowanie produkcji,

– Rozliczenie produkcji,

– Planowanie zaopatrzenia,

– Gospodarka magazynowa.

Ponadto zaznaczył Pan, że efektem ww. usług są działające w sposób optymalny, pewny i pozbawione błędów ludzkich procesy biznesowe na platformie, tj. system informatyczny. System ten, przez uzgodnione z klientem rozwiązania informatyczne zapewnia pewność i stabilność procesów biznesowych. Efektem świadczonych przez Pana usług nie są więc czynności związane z oprogramowaniem, czy doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, lub oprogramowania.

Zgodnie z dotychczas wydanymi opiniami przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego oraz interpretacjami indywidualnymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – wszystkie powyżej wymienione czynności mieszczą się w:

1) PKWiU 62.02.30.0, tj.:

– prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

– analiza potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

– przekładanie wymagań biznesowych na wymagania systemowe,

– dzielenie się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania),

– współpraca z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań,

– opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania,

– przygotowanie i utrzymanie dokumentacji;

2) PKWiU 62.01.11.0., tj.: w przypadku zidentyfikowanych różnic pomiędzy modelem bazowym, a faktycznymi potrzebami – przygotowanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów ;

3) PKWiU 62.01.12.0, tj.:

– konfigurowanie systemu i przeprowadzanie testów przebiegu procesów biznesowych,

– prowadzenie warsztatów i szkoleń.

Jednocześnie podkreślił Pan, że świadczone usługi nie są związane z:

– doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0),

– doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

– oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

– zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ponadto, podejmowane czynności nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2) i nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Jednocześnie zaznaczył Pan, że realizowane przez niego świadczenia nie stanowią usług doradczych, ani usług rozbudowy oprogramowania.

Co więcej, prowadzi Pan wymaganą ewidencję, zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Końcowo zaznaczył Pan, że nie przewiduje osiągnięcia przychodu przekraczającego 2.000.000 euro także w najbliższych latach.

W tak przedstawionym opisie stanu faktycznego powziął Pan wątpliwość, czy ma prawo do korzystania z opodatkowania uzyskiwanych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wedle stawki 8,5%.

Podstawa prawna

art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.; dalej jako: „ustawa”).

**Pytanie**

Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które wykonuje Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a które mieszczą się w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0, PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.01.12.0 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

**Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Pana zdaniem, zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a które mieszczą się w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0, PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.01.12.0 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie stanowiska

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ponadto, jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy za działalność usługową uznaje się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 4 ust. 4 ustawy ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy więc tylko ściśle określonej usługi z danego grupowania. Oznaczenie to, umieszczone przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W związku z powyższym, osiągając przychód świadczy Pan poniższe usługi (które jednocześnie zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.30.0, PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.01.12.0) polegające na:

• prowadzeniu procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

• analizie potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

• przekładaniem wymagań biznesowych na wymagania systemowe,

• w przypadku zidentyfikowanych różnic pomiędzy gotową funkcjonalnością systemu informatycznego, a faktycznymi potrzebami - przygotowaniu propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów,

• dzieleniu się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania),

• współpracy z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań,

• opracowywaniu założeń do testów i odbioru oprogramowania,

• prowadzeniu warsztatów i szkoleń,

• konfigurowaniu systemu i przeprowadzaniu testów przebiegu procesów biznesowych,

• przygotowaniu i utrzymaniu dokumentacji.

Nie powinien Pan wobec nich stosować 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, bowiem usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z:

• doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0),

• doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

• oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

• zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

oraz nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2) i nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym (\`(...)\`).

Stosownie do dyspozycji art. 5b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1 ze zm.; dalej: ustawa o PIT) za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2\. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3\. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1\. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2\. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3\. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a. prowadzenia aptek,

b. (uchylona),

c. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d. (uchylona),

e. (uchylona),

f. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4\. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5\. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka,

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6\. (uchylony).

Natomiast w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1\. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2\. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zaznaczyć przy tym także należy, że zgodnie z opisem stanu faktycznego, wysokość przewidywanego wynagrodzenia otrzymanego przez Pana z tytułu realizowanych usług (szczegółowo opisanych w treści stanu faktycznego) nie przekroczy limitu określonego w przepisie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy, który to próg dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym miał Pan prawo zdecydować się na opodatkowanie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zauważyć jednak należy, że wybierając tę formę opodatkowania, podatnik jest zobligowany odliczać podatek według odpowiedniej dla jego działalności gospodarczej stawki ryczałtu.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Podkreślenia wymaga fakt, że grupowanie PKWiU ex 62.02, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, nie obejmuje świadczonych przez Pana usług. Jednak znajdujące się przy tym grupowaniu oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Co więcej, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Mając na uwadze powyższe zauważył Pan, że w myśl powołanej powyżej regulacji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Jak zostało przedstawione w treści opisu stanu faktycznego świadczone usługi kwalifikuje Pan do grupowania PKWiU 62.02.30.0, PKWiU 62.01.11.0., PKWiU 62.01.12.0. Ponadto, wskazany zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z:

• doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0),

• doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

• oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

• zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

oraz nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2) i nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem, przychody osiągane z tychże usług należy opodatkować stawką ryczałtową 8,5%, tak jak przychody z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy).

Na potwierdzenie powyższych twierdzeń, wskazał Pan na wydane interpretacje indywidualne z analogicznym zakresem podejmowanych czynności:

1\. z dnia 27 grudnia 2022 r., o numerze 0113-KDIPT2-1.4011.863.2022.2.KD, gdzie wskazano, że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej - usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.02 - związanych z doradztwem w zakresie informatyki, stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”,

2\. z dnia 22 września 2022 r., o numerze 0114-KDIP2-1.4011.522.2022.2.OK, gdzie wskazano, że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej - usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.02 - związanych z doradztwem w zakresie informatyki, stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”,

3\. z dnia 19 grudnia 2022 r., o numerze 0113-KDIPT2-1.4011.784.2022.2.KD, gdzie wskazano, że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, wskazać należy, że przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 62.01.11.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.”,

4\. z dnia 16 grudnia 2022 r., o numerze 0113-KDIPT2-1.4011.878.2022.1.MZ, gdzie wskazano, że „Mając na uwadze powyższe, skoro świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem, to może Pan od 2022 r. oraz w latach kolejnych opodatkować przychód uzyskiwany ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto wskazał Pan, że organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji indywidualnej od wskazania przez niego symbolu PKWiU dla danej usługi (por. wyrok NSA z dnia 29 listopada 2017 r., o sygn. akt I FSK 179/16).

Podsumowując, Pana zdaniem, opisane we wniosku świadczenia, realizowane w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, należy opodatkować 8,5% stawką podatku zryczałtowanego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług, które szczegółowo zostały opisane w stanie faktycznym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy następujące usługi sklasyfikowane w:

1) PKWiU 62.02.30.0, tj.:

– prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

– analiza potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

– przekładanie wymagań biznesowych na wymagania systemowe,

– dzielenie się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania),

– współpraca z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań,

– opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania,

– przygotowanie i utrzymanie dokumentacji;

2) PKWiU 62.01.11.0., tj.: w przypadku zidentyfikowanych różnic pomiędzy modelem bazowym, a faktycznymi potrzebami – przygotowanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów ;

3) PKWiU 62.01.12.0, tj.:

– konfigurowanie systemu i przeprowadzanie testów przebiegu procesów biznesowych,

– prowadzenie warsztatów i szkoleń.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

– rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

– pisanie programów na zlecenie użytkownika,

– projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

– PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

– PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

– projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

– projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

– projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

– wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

– usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

– usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzania i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do wniosku, że jeśli opisane we wniosku usługi, polegające na przygotowaniu propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów mieszczą się we wskazanym przez Pana grupowaniu 62.01.11.0, które – jak przedstawiono wyżej – obejmuje usługi związane z projektowaniem, programowaniem oraz rozwojem oprogramowania, czyli usługi związane z oprogramowaniem, to stawką ryczałtu właściwą dla tych usług jest stawka 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał – 8,5%. Dodatkowo, jak wynika z opisu tych usług, pliki tekstowe zawierają opis uzgodnionego z klientem rozwiązania informatycznego oraz wskazanie brakującej funkcjonalności w systemie informatycznym wraz z logiką przetwarzania danych wejściowych w dane wyjściowe, tym samym niewątpliwie – wbrew Pana twierdzeniu – usługi te są związane z oprogramowaniem. System informatyczny, jak wynika z Pana wyjaśnień jest bowiem zintegrowaanym systemem wymiany danych, a więc oprogramowaniem służącym do zarządzania przedsiębiorstwem i jego zasobami.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że Pana usługi nie stanowią usług rozbudowy oprogramowania oraz że pliki tekstowe nie zawierają elementów niezbędnych do stworzenia kodu źródłowego, czy skyptu, co oznacza że pliki tekstowe nie posiadają w swojej zawartości elementów, bez których programista nie byłby w stanie stworzyć kodu źródłowego, czy skryptu – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności tworzenia (rozbudowy) oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Podobnie, analizując zakres opisanych we wniosku usług konfigurowania systemu i przeprowadzania testów przebiegu procesów biznesowych oraz prowadzenia warsztatów i szkoleń, dla których podał Pan klasyfikację PKWiU 62.01.12.0, stwierdzić należy, że usługi te – w świetle przedstawionej wcześniej analizy związku usług z oprogramowaniem – są także związane z oprogramowaniem, a tym samym właściwą stawką ryczałtu dla tych usług jest stawka 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał – 8,5%. Pana czynności wykonywane w ramach tych usług – polegające na przygotowaniu systemu (w skład którego wchodzą oprogramowania) zgodnie z ustaleniami z użytkownikami kluczowymi i wspólnym testowaniu procesów biznesowych ze szczególnym uwzględnieniem procesów krytycznych oraz przygotowaniu klienta do pracy z systemem informatycznym (a więc z oprogramowaniem), co uwzględnia migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego – dotyczą niewątpliwie oprogramowania.

Tym samym podnoszona okoliczność, że Pana usługi nie stanowią usług rozbudowy oprogramowania, w sytuacji, gdy – jak wcześniej wskazano – przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności tworzenia (rozbudowy) oprogramowania, również nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Odnosząc się z kolei do Pana usług sklasyfikowanych w grupowaniu: PKWiU 62.02.30.0 wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Klasa ta nie obejmuje:

– usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

– usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

W klasie tej znajdują się następujące grupowania:

– 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

– 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

– 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

– udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

– usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

– udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

– udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu

– komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli,

– oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Ja wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), a więc usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W niniejszej sprawie, jak wynika z opisu, usługi w zakresie prowadzenia procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej, analizy potrzeb biznesowych i modelowania procesów biznesowych, przekładania wymagań biznesowych na wymagania systemowe, dzielenia się wiedzą z innymi członkami zespołu (analitykami architektury, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania), współpracy z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania wdrożonych rozwiązań, opracowywania założeń do testów i odbioru oprogramowania, przygotowania i utrzymania dokumentacji, dla których wskazał Pan w grupowanie PKWiU 62.02.30.0, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, tym samym 12% stawka ryczałtu, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie znajdzie zastosowania.

Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych w grupowaniu 62.02.30.0, ryczałt wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, ryczałt od uzyskiwanych przez Pana przychodów ewidencjonowanych z tytułu usług:

– sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0 – wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy;

– sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).