Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.558.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT z tytułu świadczonej
Usługi, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego (oraz
zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem
należnym) przez Spółkę z tytułu dzierżawy lokali mieszkalnych
od Udziałowca.
Słowa kluczowe: dzierżawa
odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie
wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o
charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na
cele mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 20

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu świadczonej
    Usługi, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego (oraz zwrotu nadwyżki podatku
    naliczonego nad podatkiem należnym) przez Spółkę z tytułu dzierżawy lokali mieszkalnych
    od Udziałowca.
    Uzupełnili go Państwo pismem wpływ 7 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. (dalej Spółka) jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT
    czynny. Przedmiotem planowanej działalności Spółki jest aktywność gospodarcza na
    szeroko pojętym rynku B.
    Opis Rynku B
    B to zinstytucjonalizowana forma najmu prowadzona zwykle przez profesjonalny,
    wyspecjalizowany podmiot, dla którego wynajem powierzchni (zwłaszcza mieszkaniowej)
    stanowi podstawę działalności gospodarczej. Z założenia budynki realizowane dla potrzeb
    B są dostosowywane do tego by zostały wynajęte i z tego względu mogą posiadać
    dodatkowe funkcjonalności potrzebne najemcom, jak pralnia, przestrzenie coworkingowe,
    siłownia etc. W zależności od chęci najemcy, mieszkania mogą zostać urządzone pod klucz
    lub jest w nich pozostawione miejsce na meble najemców. Kluczową różnicą dla najemcy
    takiego lokalu jest inna forma własności i zarządzania budynku. Umowa najmu
    podpisywana jest z wyspecjalizowanym w wynajmowaniu mieszkań podmiotem, który jest
    zwykle zarządcą wszystkich lub części lokali w budynku. W przypadku najmu
    instytucjonalnego potencjalnie łatwiej jest zamienić jedno mieszkanie na drugie w
    zależności od aktualnych potrzeb (gdy są wolne lokale, zamiana mieszkania to formalność).
    Z biznesowego punktu widzenia B ma cechy charakterystyczne wyraźnie odróżniające go
    od rynku tradycyjnego najmu komercyjnego lub rynku sprzedaży nieruchomości. Rynek B
    niesie ze sobą specyficzne wyzwania np. konieczność mikrozarządzania potrzebami oraz
    wymaganiami setek/tysięcy najemców oraz ryzyka np. windykacja należności, mobilność
    najemców.
    Źródło zasobów lokalowych Spółki
    Spółka jest częścią międzynarodowej Grupy C. Bezpośrednim i 100 % właścicielem
    udziałów Spółki jest D Sp. z o.o. (Udziałowiec), podmiot prowadzący od wielu lat aktywną
    działalność deweloperską polegającą na realizacji różnego typu inwestycji budowlanych.
    Dla potrzeb B Udziałowiec buduje i będzie budował osiedla mieszkaniowe. Osiedla te
    będą realizowane w warunkach dopuszczających funkcję zamieszkania zbiorowego.
    Całość lub część powstałych w ten sposób lokali mieszkalnych i użytkowych w
    wybudowanych osiedlach będzie przez Udziałowca przekazywana w używanie/zarządzanie
    Spółki. Lokale będą przekazywane w stanie wykończonym („pod klucz”) umożliwiającym
    niezwłoczne rozpoczęcie przez Spółkę działalności. Spółka przewiduje różne rodzaje
    wyposażenia lokali, wychodząc na przeciw potrzebom i oczekiwaniom klientów np.
    wyposażenie standardowe w stanie umeblowanym (gotowe do zamieszkania),
    wyposażenie quasi-hotelowe (pełny wystrój wnętrza oraz elementy użytkowe np. zastawa
    stołowa) lub wyposażenie modyfikowane (tzn. wstawianie i usuwanie elementów
    wyposażenia w zależności od życzeń klienta).

    Przekazywanie lokali przez Udziałowca do Spółki w zarządzanie odbędzie się w formie
    zawarcia umowy najmu/dzierżawy pakietowego (umowa dzierżawy) tzn. Spółka stanie się
    najemcą/dzierżawcą wielu lokali zlokalizowanych w różnych budynkach i różnych
    miejscowościach z prawem do ich podnajmu/poddzierżawy na rzecz ostatecznych
    klientów (długo lub krótkoterminowych). Przekazywanie lokali będzie następowało
    sukcesywne tzn. w miarę powstawiania (z prawnym wyodrębnieniem lub bez takiego
    wyodrębnienia) lokali, będą one oddawane Spółce w najem/dzierżawę do komercyjnego
    wykorzystania na rynku B. Może to odbywać się w formie aneksowania umowy dzierżawy
    lub zawierania kolejnych umów pomiędzy Udziałowcem a Spółką.
    Wysokość wynagrodzenia/czynszu w relacji Udziałowiec - Spółka za najem/dzierżawę lokali
    może być określana kwotowo lub poprzez procentowe odniesienie do wartości obrotów
    spółki zależnej (możliwa jest również kombinacja tych dwóch elementów). Usługa
    Udziałowca świadczona na rzecz Spółki podlegać będzie podatkowi VAT.
    Opis planowanej działalności Spółki
    Spółka będzie zajmowała się (jednocześnie lub alternatywnie):
        najmem mieszkaniowym długoterminowym (realizowanym w ramach art. 19f
        ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie
        Kodeksu cywilnego tzw. najem instytucjonalny),
        krótkoterminowym udostępnianiem lokali mieszkalnych (realizowanym na okresy
        krótsze kilku- kilkunastomiesięczne (standardowo do 12 miesięcy), z potencjalnie
        większą rotacją klientów),
        najmem lokali użytkowych.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa krótkotrwałego udostępnienia lokali
    mieszkalnych (Usługa).
    Opis usługi krótkotrwałego udostępnienia lokali mieszkalnych (Usługa)
    Oferta Spółki w zakresie krótkotrwałego najmu lokali mieszkalnych będzie
    charakteryzowała się następującymi parametrami:
        celem oferowanej usługi jest umożliwienie realizacji przejściowych potrzeb
        mieszkaniowych dla osób fizycznych (klientów);
        oferta będzie skierowana do osób fizycznych nieprowadzących działalności
        gospodarczej, bez ograniczania kręgu potencjalnych klientów; Spółka przewiduje,
        że zainteresowanie jej usługą będzie szczególne wśród studentów, młodych ludzi
        wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście,
        młodych małżeństw etc. ale nie zamierza wprowadzać żadnych ograniczeń
        podmiotowych w tym zakresie;
        lokale mieszkalne będą znajdowały się w stanie umeblowanym i gotowym do
        zamieszkania; według opisanych powyżej, elastycznych opcji wyposażenia; na
        życzenie klienta Spółka będzie dokonywać zmian w umeblowaniu i wyposażeniu
        lokalu (usuwanie lub dodawanie mebli etc.);
        oferta będzie czasowo elastyczna tzn. umowa będzie zawierana na czas oznaczony
        od kilku do kilkunastu (standardowo do 12) miesięcy; dopuszczalne będzie
        aneksowanie umowy (za zgodą obu stron) na kolejny analogiczny okres (okresy) na
        warunkach rynkowych, oferowanych przez Spółkę w bieżącej ofercie dla klientów;

        założeniem oferty Spółki nie jest stałe zamieszkanie w lokalu; klient nie będzie miał
        zgody Spółki na stałe zameldowanie w lokalu;
        klient będzie mógł wnioskować o zamianę lokalu np. na większy lub mniejszy
        (zarówno w ramach danej lokalizacji jak i w innej lokalizacji); zamiana będzie
        dokonywane na podstawie odrębnej umowy (lub aneksu do umowy) na warunkach
        rynkowych, oferowanych przez Spółkę w bieżącej ofercie dla klientów;
        elementem usługi będzie dostęp klienta do świadczeń dodatkowych dostępnych na
        danym osiedlu (przy czym zastaw tych świadczeń może się różnić w zależności od
        możliwości technicznych oraz lokalizacji osiedla);
        świadczenia dodatkowe oznaczają w szczególności;
        recepcja/administracja - działająca jako punkt informacyjny, miejsce odbioru i
        przekazywania korespondencji, pomoc w rozwiązywaniu bieżących problemów;
        całodobowa ochrona i monitoring osiedla;
        odbieranie paczek;
        współdzielone strefy socjalno - integracyjne (np. grill);
        utrzymanie w czystości części wspólnych;
        utrzymanie zieleni na częściach wspólnych i ogólnodostępnych;
        bieżąca pomoc techniczna, naprawy sprzętu, awarii, pomoc przy wykonaniu
        otworów ściennych etc. (usługi „złotej rączki”);
        dostęp do sieci internet;
        użyczanie sprzętu sportowego;
        użyczanie rowerów (w ramach określonego limitu);
        użyczanie sprzętu czyszczącego (...);
        organizacja cyklicznych wydarzeń społeczno-kulturalnych.
    Spółka nie wyklucza, że możliwe będzie również zorganizowanie współdzielonych
    powierzchni do pracy (co-working) wraz z wyposażeniem biurowym (drukarki, skanery ),
    siłowni, basenów, SPA etc.
        klient będzie zobowiązany do zapłaty czynszu oraz kosztów opłat eksploatacyjnych;
        opisane powyżej świadczenia dodatkowe będą zawarte w czynszu (brak odrębnej
        odpłatności) nie będzie możliwości rezygnacji ze świadczeń dodatkowych
        (niekorzystanie z nich nie obniży czynszu).
        Spółka zapewni klientom również dostęp do świadczeń dodatkowych odpłatnych
        takich jak:
        ubezpieczenie ryzyka odpowiedzialności cywilnej,
        sprzątanie lokalu,
        podlewanie kwiatów w lokalu,
        wyprowadzanie psa,
        pralnia,
        klient będzie zobowiązany do wniesienia kaucji zabezpieczającej,

        wydanie lokalu oraz odbiór będzie następowało poprzez podpisanie protokołu
        zdawczo- odbiorczego zawierającego wskazanie liczników oraz ogólny stan
        wynajmowanych pomieszczeń.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:
    1) Jakie usługi świadczycie Państwo na podstawie zawartych umów z klientami tj. usługę
      najmu lokali mieszkalnych, czy usługę krótkotrwałego udostępniania lokali
      mieszkalnych? Prosimy o wskazanie.
      Odpowiedź: Spółka na wstępie wyjaśnia, że złożony wniosek o interpretację dotyczy
      zdarzenia przyszłego. W konsekwencji, obecnie Spółka nie świadczy jeszcze usług
      objętych wnioskiem.
      Zgodnie z treścią złożonego wniosku Spółka planuje świadczenie zarówno usług najmu
      lokali (długoterminowego) jak i usług krótkoterminowego udostępniania lokali
      mieszkalnych. We wniosku wprost wskazano, że jego przedmiotem jest usługa
      krótkotrwałego udostępnienia lokali mieszkalnych (Usługa).
    2) Symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 (zgodnie z rozporządzeniem
      Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Państwa usług na
      rzecz klientów?
      Odpowiedź: W ocenie Spółki, klasyfikacja świadczonych - przyszłych - Usług będących
      przedmiotem wniosku o interpretację jest częścią procesu interpretacyjnego i nie
      stanowi elementu zdarzenia przyszłego. Zaklasyfikowanie danej usługi do określonego
      symbolu PKWiU nie jest faktem tylko oceną dokonywaną przez podatnika w toku
      wykładni przepisów ustawy o VAT. Spółka takiej wykładni dokonała w uzasadnieniu
      własnego stanowiska a przedmiotem wniosku o interpretację jest uzyskanie od
      Organu potwierdzenia prawidłowości tego stanowiska.
      Czyniąc zadość Wezwaniu, Spółka wyjaśnia zatem, że w jej ocenie Usługa na rzecz
      klienta mieścić się będzie w grupowaniu PKWiU 55. W sekcji tej zawarty jest bowiem m.
      in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”. Zgodnie z wyjaśnieniami do
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z
      ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:
        usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym
        podróżnym,
        usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących
        i pozostałych osób.
    3) Czy z zawartych umów z klientami o świadczenie usług wynika, że lokale są
      wykorzystywane przez tych klientów wyłącznie na cele mieszkaniowe?
      Odpowiedź: Jak wyjaśniono powyżej, złożony wniosek o interpretację dotyczy
      zdarzenia przyszłego i obecnie Spółka nie świadczy jeszcze usług objętych wnioskiem.
      W konsekwencji, nie jest jeszcze ustalona pełna i ostateczna treść umowy z klientem.
      Spółka potwierdza jednak, że z umowy z klientem będzie wynikało, że jej celem jest
      zaspokajanie przejściowych potrzeb mieszkaniowych osób fizycznych (klientów).
      Umowy nie będą zawierane dla innych celów, w szczególności dla celu prowadzenia
      działalności gospodarczej.

    4) Czy zawarte umowy z klientami uniemożliwiają wykorzystywanie lokali mieszkalnych do
      celów innych niż mieszkalne?
      Odpowiedź: Umowy z klientami będą zawierane w celu zaspokajania przejściowych
      (krótkotrwałych) potrzeb mieszkaniowych. Wykorzystywanie lokalu w innych celach
      będzie sprzeczne z umową. Wykorzystywanie przez klienta lokalu w celach innych (niż
      mieszkaniowe) będzie naruszeniem umowy przez klienta uprawniającym Spółkę do
      rozwiązania umowy.
    5) Czy korzystanie z lokali mieszkalnych przez klientów wiąże się z przeniesieniem ośrodka
      ich życia do tych lokali?
      Odpowiedź: Pragniemy zaznaczyć, że pojęcie „ośrodka życia” nie jest pojęciem
      ustawowym ani gdziekolwiek zdefiniowanym. Spółka nie posiada wiedzy w jakim
      znaczeniu pojęcie „ośrodek życia” zostało użyte w zadanym pytaniu. Z tego względu
      nie jest możliwe udzielenie konkretnej odpowiedzi.
      Zakładając, że „ośrodek życia” jest tym samym co miejsce zamieszkania w rozumieniu
      prawa cywilnego tzn. miejscem przebywania z zamiarem stałego pobytu - umowy z
      klientami nie będą dawały takiej możliwości tzn. Usługa Spółki będzie dotyczyć jedynie
      przejściowego (a nie stałego) zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Wykluczone
      będzie także dokonanie stałego zameldowania w lokalu.
    6) Czy klient ma możliwość zawarcia umowy na świadczoną usługę (najmu/krótkotrwałego
      zakwaterowania) bez świadczeń dodatkowych takich jak: ubezpieczenie ryzyka
      odpowiedzialności cywilnej, sprzątanie lokalu, podlewanie kwiatów w lokalu,
      wyprowadzanie psa, pralnia?
      Odpowiedź: Co do zasady umowa z klientem nie będzie klienta zobowiązywała do
      korzystania z wymienionych w pytaniu świadczeń dodatkowych. Będą one opcjonalne i
      dodatkowo płatne. Innymi słowy, umowa z klientem będzie jedynie uprawniała klienta
      do dostępu do tych świadczeń. Świadczenia te będą świadczone tylko dla klientów,
      którzy będą chcieli z nich skorzystać.
      Wyjątkiem będzie ubezpieczenie ryzyka odpowiedzialności cywilnej, które będzie
      konieczne do zawarcia umowy z klientem. Ubezpieczenie to dotyczyć będzie
      potencjalnych szkód, jakie klient może wyrządzić w lokalu i będzie to zatem forma
      zabezpieczenia Spółki przed ryzykiem szkód. Z tej przyczyny odpłatność klienta za
      ubezpieczenie OC będzie wliczana jako część kosztów opłat eksploatacyjnych.
    7) Czy będą Państwo otrzymywali jedno wynagrodzenie, które będzie obejmowało
      wszystkie dodatkowe świadczenia, czy też będą Państwo otrzymywali odrębne
      wynagrodzenie za poszczególne ww. świadczenia. W jaki sposób jest ustalane
      /kalkulowane to wynagrodzenie za świadczone przez Państwa usługi za świadczenia
      dodatkowe wymienione w pkt f) wezwania?
      Odpowiedź: Wynagrodzenie za ww. świadczenia dodatkowe będzie stanowiło
      zwiększenie czynszu. Czynsz będzie zatem jednym wynagrodzeniem obejmującym
      zarówno korzystanie z lokalu jak i korzystanie z wybranych świadczeń dodatkowych.
      Dotyczyć to będzie naturalnie tych świadczeń, z których klienci postanowią skorzystać
      (gdyż korzystanie z nich jest dobrowolne). Czynsz dla klientów będzie zatem
      różnicowany nie tylko poprzez cechy lokalu (metraż, piętro etc.) ale również przez
      zakres świadczeń, z których klient zdecyduje się skorzystać.
      Wartość dodawana do czynszu będzie kalkulowana w oparciu o ich wartość rynkową.
    Pytania
    1) Czy Usługa świadczona przez Spółkę na rzecz klientów podlega zwolnieniu od podatku
      od towarów i usług?

    2) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego (oraz zwrotu nadwyżki
      podatku naliczonego nad podatkiem należnym) związanego z dzierżawą lokali
      mieszkalnych od Udziałowca w zakresie związanym z przeznaczeniem tych lokali dla
      potrzeb Usługi na rzecz klienta?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Usługa świadczona przez Spółkę na rzecz klientów nie podlega zwolnieniu od podatku
      od towarów i usług.
    2) Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego (oraz zwrotu nadwyżki podatku
      naliczonego nad podatkiem należnym) związanego z dzierżawą lokali mieszkalnych od
      Udziałowca w zakresie związanym z przeznaczeniem tych lokali dla potrzeb Usługi na
      rzecz klienta.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WŁASNEGO
    Ad 1)
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, jedyną podstawą do rozważania czy Usługi Spółki mogą
    podlegać zwolnieniu od podatku VAT jest art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od
    towarów i usług (ustawa o VAT). Zgodnie z tym przepisem zwolnione od podatku są usługi
    w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
    Zwolnienie to stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2006.347.1 ze
    zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku „dzierżawę i wynajem
    nieruchomości”. Wprowadzając to zwolnienie ustawodawca krajowy wyłączył ze
    zwolnienia wynajem i dzierżawę nieruchomości na cele inne niż mieszkaniowe, korzystając
    w ten sposób z uprawnienia określonego w art. 135 ust. 2 zdanie ostatnie powyższej
    dyrektywy, pozwalającego państwom członkowskim przewidzieć dodatkowe wyłączenia
    dotyczące zakresu stosowania zwolnienia z art. 135 ust. 1 lit. 1.
    Na przykładzie usług skierowanych do studentów7, Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FSK 1727/22 wskazał, że „nie ulega wątpliwości, że
    pokój ma cel mieszkalny dla studentów znajdujących się w budynku zbiorowego
    zamieszkania typu dom studencki, gdyż służy zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych.
    Nie można się bowiem zgodzić z organem, że stałe zamieszkanie należy utożsamiać z
    „pobytem stałym” rozumianym jako zamieszkanie w określonej miejscowości pod
    oznaczonym adresem z zamiarem stałego przebywania. Zamieszkanie należy bowiem
    przeciwstawić pobytowi w danym lokalu w celach innych niż mieszkalne, w szczególności
    w celach wypoczynkowych czy rekreacyjnych. O ile bowiem pobyt w hotelu, czy ośrodku
    wypoczynkowym nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, o tyle zamieszkiwanie w
    lokalu w domu studenckim zaspokaja tego rodzaju potrzeby.” Zdaniem NSA zaspokajanie
    potrzeb mieszkaniowych może być wykonywane zarówno w sposób stały jak i tymczasowy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 20 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma
    zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy - czyli do usług
    sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 55 Usługi związane z zakwaterowaniem.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez Spółkę Usługa na rzecz klienta mieści się w
    grupowaniu PKWiU 55. Wykorzystanie lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe klientów
    następuje bowiem z warunkach odbiegających od typowej usługi najmu mieszkalnego.
    Usługa Spółki zaspokaja co prawda potrzeby mieszkaniowe klientów, ale z założenia czyni
    to w sposób krótkotrwały, niestały, z możliwością elastycznego wydłużania lub skracania
    okresu pobytu oraz z możliwością zamiany lokali mieszkalnych. Za słownikiem języka
    polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego
    zamieszkania”. Z kolei, „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

    Nieprzypadkowo grupowanie PKWiU 55 zawiera nazwę „usługi związane z
    zakwaterowaniem”. Mowa o usługach (liczba mnoga) a zatem o wiązce świadczeń ściśle ze
    sobą współgrających i składających się na pełną ofertę dla odbiorców. Spółka nie
    wykonuje wyłącznie usługi udostępnienia lokalu ale dostarcza klientom - w ramach
    czynszu - szeregu świadczeń dodatkowych. Z dostępu do tych świadczeń dodatkowych
    klient nie może zrezygnować, może jedynie korzystać z nich z mniejszym lub większym
    natężeniem bez wpływu na wysokość czynszu.
    Usługa Spółki jest zatem wprost wyłączona od zwolnienia od VAT.
    Ad 2).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawową cechą podatku od wartości
    dodanej. Zapewnia ono bowiem neutralność tego podatku dla podatników VAT, przy
    jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Ma ono zapewniać, że podatek
    płacony przez podatnika VAT przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych w
    działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego kosztu (obciążenia
    finansowego). Stąd też możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego
    przywileju dla podatnika, lecz jest jego fundamentalnym i podstawowym uprawnieniem,
    wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości
    dodanej.
    Wyrazem powyższej zasady na gruncie ustawy o VAT jest art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który
    stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114. art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Niewątpliwie, nabycie przez Spółkę usługi dzierżawy lokali mieszkalnych bezpośrednio
    warunkuje możliwość prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej na tych
    lokalach. Wynikające z umowy z Udziałowcem praw do podnajmu lokali mieszkalnych daje
    Spółce możliwość realizowania działalności zarobkowej, charakterystycznej dla podatnika
    VAT. Bez dzierżawy lokali od Udziałowca Spółka nie mogłaby przekazać lokali klientom w
    ramach oferowanej Usługi. W konsekwencji należy uznać, że Spółka ponosi koszty
    dzierżawy w celu wykonywania usług opodatkowanych VAT. Ponieważ cel gospodarczy
    Spółki występuje z momencie dokonywania wydatków (czyli w momencie nabywania
    usługi dzierżawy) prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje w 100 %, gdyż
    źródłem czynności podlegających opodatkowaniu VAT będzie opisana we wniosku Usługa
    dla klientów.
    Reasumując, Spółka będzie miała prawo do odliczenia (oraz potencjalnie zwrotu) podatku
    naliczonego od kosztów dzierżawy lokali od Udziałowca w zakresie w jakim przeznaczy te
    lokale dla potrzeb świadczenia Usługi dla klientów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy tak jak i umowa najmu jest umową dwustronnie obowiązującą i
    wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego,
    polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy,
    polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług usługa najmu/dzierżawy
    wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jako czynność
    odpłatna, świadczona za wynagrodzeniem, wypełnia dyspozycję art. 5 ust. 1 ustawy, tj. jest
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu którego
    najemca/dzierżawca występuje jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu
    wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest
    wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest
    prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter
    stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
    Należy tu zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem według stawki właściwej dla wykonywanej czynności.
    Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny
      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych
      formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635);
    Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług
      wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy pod symbolem PKWiU 55 wskazane są:
      Usługi związane z zakwaterowaniem
    Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia
    przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal
    mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel
    mieszkaniowy). Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie uzależnia zastosowania zwolnienia
    od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę.
    W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze innym niż
    mieszkalny oraz nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
        świadczenie usługi na własny rachunek,
        charakter mieszkalny nieruchomości,
        mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Państwa Spółka jest częścią międzynarodowej Grupy C. Bezpośrednim i 100 %
    właścicielem udziałów Spółki jest C D Sp. z o.o. (Udziałowiec), podmiot który od wielu lat
    prowadzi aktywną działalność deweloperską polegającą na realizacji różnego typu
    inwestycji budowlanych. Całość i część lokali mieszkalnych i użytkowych w wybudowanych
    osiedlach będzie przez Udziałowca przekazywana w używanie/zarządzanie Spółki. Lokale
    będą przekazywane w stanie wykończonym (pod klucz). Przekazanie lokali przez
    Udziałowca do Spółki w zarządzanie odbędzie się w formie zawarcia umowy najmu
    /dzierżawy pakietowego (umowa dzierżawy) tzn. Spółka stanie się najemcą/dzierżawcą
    wielu lokali zlokalizowanych w różnych budynkach i różnych miejscowościach z prawem
    do ich podnajmu/poddzierżawy na rzecz ostatecznych klientów (długo lub
    krótkoterminowych). Z zawartych umów najmu krótkoterminowego z klientem będzie
    wynikało, że jej celem jest zaspokajanie przejściowych potrzeb mieszkaniowych osób
    fizycznych (klientów). Umowy nie będą zawierane do innych celów, w szczególności dla
    celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zawarte umowy przewidują świadczenia
    dodatkowe, które będą świadczone tylko dla klientów zainteresowanych i będą
    dodatkowo płatne. Wyjątkiem będzie ubezpieczenie ryzyka odpowiedzialności cywilnej,
    które będzie konieczne do zawarcia umowy z klientem. Odpłatność klienta za ww.
    ubezpieczenie będzie wliczana jako część kosztów opłat eksploatacyjnych. Za korzystanie z
    lokalu jak i korzystanie z wybranych świadczeń będzie naliczane jedno wynagrodzenie
    obejmujące zarówno korzystanie z lokalu jak i korzystanie z wybranych świadczeń
    dodatkowych. Czynsz dla klientów będzie zróżnicowany poprzez zakres świadczeń z
    których klient zdecyduje się skorzystać jak i poprzez cechy lokalu (metraż, piętro itp.).
    W ocenie Spółki Usługa na rzecz klientów mieścić się będzie w grupowaniu PKWiU 55.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy usługa krótkotrwałego
    udostępniania lokali mieszkalnych (Usługa) świadczona przez Spółkę na rzecz klientów
    podlega zwolnieniu od podatku VAT.
    W kontekście wyżej przedstawionych przepisów prawa należy stwierdzić, że w
    okolicznościach niniejszej sprawy, świadczona przez Spółkę usługa krótkotrwałego
    udostępniania lokali mieszkalnych na rzecz klientów (Usługa) wypełnia definicję
    działalności gospodarczej określoną w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższym wskazać należy, że Spółka będzie świadczyć usługi krótkotrwałego
    udostępniania lokali mieszkalnych na rzecz klientów w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i będzie działać jako podatnik, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym czynności te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy
    stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie – Usługa (usługa krótkotrwałego udostępnienia
    lokali mieszkalnych) świadczona przez Spółkę na rzecz klientów nie może korzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
    Należy wskazać, że dla świadczonych przez Spółkę Usług na rzecz klienta,
    sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU 55 Usługi związane z zakwaterowaniem, przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych do tej
    ustawy nie przewidują zwolnienia. Zatem usługi te będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki dla świadczonych usług.
    W związku z powyższym w tej części oceniając Państwa stanowisko uznaję je za
    prawidłowe.

    Z kolei odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego (oraz zwrotu
    nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym) związanego z dzierżawą lokali
    mieszkalnych od Udziałowca w zakresie związanym z przeznaczeniem tych lokali dla
    potrzeb Usługi na rzecz klienta należy wskazać co następuje.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.
    Jak wynika z opisu sprawy, jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy zostaną Państwu
    przekazane wybudowane przez Udziałowca lokale mieszkalne i użytkowe w celu podnajmu
    /poddzierżawy na rzecz klientów krótkoterminowych. Jak wyżej wskazano świadczone
    przez Spółkę usługi krótkotrwałego najmu/dzierżawy lokali nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku VAT i podlegają opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że będą mieli
    Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu faktur otrzymanych od
    Udziałowca dokumentujących wydatki poniesione na najem/dzierżawę lokali
    mieszkalnych, zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 88 ustawy o VAT. Wynika to z faktu,
    że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Są Państwo czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a świadczone usługi najmu krótkoterminowego przez Państwa
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT (nie będą korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT).
    Tym samym, z tego tytułu będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. Postępowanie w sprawie
    wydania interpretacji indywidualnej, opiera się jedynie na przedstawionym we wniosku
    opisie, a nie na zebranym w sprawie materiale dowodowym. Organ wydający interpretację
    nie przeprowadza postępowania dowodowego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.