Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-758/09-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-19
Teza: obowiązek wystawienia dłużnikowi informacji PIT-8C z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od należności głównej
Słowa kluczowe: dłużnik; należność-należność główna; odsetki; przychód; przychód-przychody z innych źródeł; umorzenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa, przedstawione we wniosku z dnia 10.12.2009 r. (data wpływu 14.12.2009 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 22.02.2010 r. (data nadania 22.02.2010 r., data wpływu 25.02.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie z dnia 10.02.2010 r. Nr IPPB2/415-758/09-2/MG (data nadania 10.02.2010 r., data odbioru 15.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia dłużnikowi informacji PIT-8C z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od należności głównej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia dłużnikowi informacji PIT-8C z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od należności głównej.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 10.02.2010 r. Nr IPPB2/415-758/09-2/MG (data nadania 10.02.2010 r., data odbioru 15.02.2010 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez przesłanie dokumentu (pełnomocnictwa lub innego dokumentu), oryginału lub kopii urzędowo poświadczonej za zgodność z oryginałem, z którego wynika prawo Pana Eugeniusza C do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca prawidłowo uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 22.02.2010 r. (data nadania 22.02.2010 r., data wpływu do organu 25.02.2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W stosunku do osób nie wnoszących w terminie opłat z tytułu użytkowania lokali mieszkalnych, użytkowych w zasobach Wnioskodawcy naliczane są odsetki w wysokości ustawowej. Na pisemny wniosek dłużnika Wnioskodawca, zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej może podjąć decyzję o:

1.  rozłożeniu na raty należności głównej,
2.  częściowym lub całkowitym umorzeniu naliczonych odsetek.

Warunkiem ubiegania się o umorzenie naliczonych odsetek jest terminowe i w pełnej wysokości wnoszenie rat z tytułu spłaty zadłużenia oraz regulowanie przez dłużnika bieżących zobowiązań wobec Wnioskodawcy. W przypadku umorzenia odsetek, przychodem lokatora będzie kwota umorzonych odsetek, gdyż uzyskuje on przysporzenie majątkowe. Wnioskodawca rozważa umorzenie w całości lub w części naliczonych odsetek od należności z tytułu opłat za lokal mieszkalny lub użytkowy i zastanawia się, czy odsetki te na pewno będą stanowić przychód najemcy lokalu, a tym samym spowoduje to wystawienie przez Wnioskodawcę PIT-8C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy umorzenie odsetek ustawowych powoduje powstanie przychodu z innych źródeł, a tym samym powoduje wystawienie przez Wnioskodawcę PIT-8C?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że powinien wystawić PIT-8C, gdyż umorzenie odsetek od należności głównej, wpłaconej jednorazowo lub rozkładanej na raty powoduje osiągnięcie przychodu z innych źródeł przez najemcę, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, źródłem przychodów są inne źródła.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast stosownie do treści art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w stosunku do osób nie wnoszących w terminie opłat z tytułu użytkowania lokali mieszkalnych i użytkowych nalicza odsetki za zwłokę w wysokości ustawowej. Na pisemny wniosek dłużnika Wnioskodawca może podjąć decyzję m. in. o częściowym lub całkowitym umorzeniu naliczonych odsetek. Warunkiem ubiegania się o umorzenie naliczonych odsetek jest terminowe i w pełnej wysokości wnoszenie rat z tytułu spłaty zadłużenia oraz regulowanie bieżących zobowiązań. Wnioskodawca rozważa umorzenie w całości lub w części naliczonych odsetek od należności z tytułu opłat za lokal mieszkalny lub użytkowy.

W ocenie tutejszego organu podatkowego zwolnienie z długu dłużnika w zakresie częściowego lub całkowitego umorzenia naliczonych odsetek ustawowych od należności głównej wpłaconej jednorazowo lub rozłożonej na raty, stanowić będzie przysporzenie majątkowe dłużnika, a tym samym przychód podlegający opodatkowaniu.

W myśl przepisu art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

W efekcie zwolnienia dłużnika z całości lub części długu następuje u niego trwały przyrost majątku. Umorzenie zobowiązania oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego, skutkiem czego jest wystąpienie po stronie dłużnika określonej korzyści.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca korzysta z przysługującego mu prawa i nalicza dłużnikom, tj. osobom nie wnoszącym w terminie opłat z tytułu użytkowania lokali mieszkalnych i użytkowych odsetki w wysokości ustawowej, w konsekwencji czego odsetki te są wymagalne, a ewentualne zwolnienie z obowiązku ich zapłaty będzie świadomym zaniechaniem ściągnięcia tej wierzytelności i stanowić będzie czynność prawną wierzyciela, skutkującą przysporzeniem majątkowym po stronie dłużników.

Bezspornym jest, że gdyby nie fakt umorzenia naliczonych odsetek ustawowych, dłużnicy zobowiązani byliby do ich zapłaty, co spowodowałoby uszczuplenie ich majątku.

Należy zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż po stronie dłużników wystąpi korzyść majątkowa. W konsekwencji w momencie dokonania umorzenia długu przez Wnioskodawcę (wierzyciela), po stronie dłużników (najemców) powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Z uwagi na to, że przychód ten nie mieści się w katalogu dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, podlega on opodatkowaniu, jako przychód z innych źródeł, a na Wnioskodawcy spoczywać będzie obowiązek wynikający z treści zacytowanego poniżej art. 42a ustawy podatkowej.

Stosownie do art. 42a ustawy podatkowej, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Kwoty przychodów wskazane w informacji PIT-8C podatnik zobowiązany będzie wykazać w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zgodnie z treścią art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organ podatkowy dodatkowo wskazuje, że w sytuacji gdy umorzenie odsetek ustawowych nastąpi w odniesieniu do dłużników prowadzących działalność gospodarczą (Wnioskodawca w treści wniosku wskazał, iż rozważa umorzenie odsetek od należności z tytułu opłat za lokal użytkowy), którzy lokale ten wykorzystują w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, to w stosunku do tych osób Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia informacji PIT-8C, ponieważ osoby te osiągnięty z tego tytułu przychód zobowiązane będą doliczyć do przychodów z działalności gospodarczej i opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami osiąganymi w ciągu danego roku podatkowego, zgodnie z przepisem art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, umorzenie odsetek ustawowych od należności głównej, wpłaconej jednorazowo lub rozkładanej na raty spowoduje osiągnięcie przez najemcę (dłużnika) przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym obowiązek sporządzenia i przekazania przez Wnioskodawcę informacji PIT-8C.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.