Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.675.2024.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Dokonanie skutecznego wyboru opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podpis; rachunkowość-ustawa o rachunkowości; sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie dokonania skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 14 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od 2 czerwca 1997 roku prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej oraz napraw, konserwacji i instalowania maszyn
    i urządzeń.
    Podmiot powstał na skutek przekształcenia spółki jawnej, powstałej uprzednio z
    przekształcenia spółki cywilnej, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, na mocy
    uchwały wspólników spółki jawnej z dnia 31 października 2022 roku, podjętej w formie
    aktu notarialnego.
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa
    niewyspecjalizowana (PKD 46.90.Z).
    Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (VAT).
    W związku z decyzją o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT
    estoński) Spółka zamknęła księgi rachunkowe w dniu 28 lutego 2023 roku i sporządziła na
    ten dzień sprawozdanie finansowe.
    W dniu 29 marca 2023 roku Spółka złożyła do (...) Urzędu Skarbowego w (...)
    zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Następnie, w terminie 3 miesięcy od dnia bilansowego, tj. w dniu 29 maja 2023 roku
    sprawozdanie finansowe, sporządzone w postaci elektronicznej, tj. formie pliku w
    formacie PDF (Portable Document Format), zostało opatrzone kwalifikowanymi odpisami
    elektronicznymi kierownika jednostki oraz księgowej, której powierzono prowadzenie
    ksiąg rachunkowych.
    Spółka dostosowała zapisy w księgach rachunkowych oraz plan kont do obowiązujących
    przepisów związanych z wyboru opodatkowania spółki ryczałtem od dochodów spółek, tj.
    tzw. CIT-em estońskim.

## Pytanie

Czy Spółka sporządzając sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, w formacie
    PDF (Portable Document Format) i opatrując je kwalifikowanymi podpisami
    elektronicznymi kierownika jednostki oraz osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych, wypełniła dyspozycję przepisu art. 28j. ust. 5 Ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) w
    związku z art. 45 ust. 1f Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 z późn. zm.), a tym samym dokonała skutecznego wyboru opodatkowania
    spółki ryczałtem od dochodów spółek, tzw. CIT-em estońskim?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (dalej u.r.), sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
    rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując
    odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. la i lb, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz
    ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
    Sprawozdanie finansowe składa się z:
    1) bilansu;

    2) rachunku zysków i strat;
    3) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego
      oraz

## Dodatkowe informacje

i objaśnienia.
    Należy zaznaczyć, że na podstawie przepisu art. 45 ust. 1f sprawozdanie finansowe
    sporządza się wyłącznie postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym
    podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
    Przepis artykułu 28j ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób
    prawnych - dalej u.p.d.o.p. określa z kolei warunki opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek. Zgodnie z tym artykułem:
    1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony);
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. lla ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
        podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
        wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. la i lb ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    [...]
    5. Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
      sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku
      księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
      Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Zatem warunkiem dokonania skutecznego wyboru estońskiego CIT w trakcie roku jest
    zamknięcie ksiąg rachunkowych i sporządzenie sprawozdania finansowego w postaci
    elektronicznej, opatrzonego kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
    zaufanym albo podpisem osobistym, przez osoby do tego zobowiązane.
    Do podpisania sprawozdania finansowego na mocy art. 52 ust. 2 u.r. - zobowiązani są:
    osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych jednostki, oraz kierownik tej
    jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu.
    Oznacza to, że sprawozdanie finansowe każdej spółki akcyjnej i każdej spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, także w organizacji, powinno być podpisane przez
    wszystkich członków zarządu danej spółki.
    Wypełnienie obowiązku podpisania sprawozdania finansowego następuje przez złożenie
    na sprawozdaniu finansowym podpisów przez osoby do tego zobowiązane. Ustawodawca
    nie wymaga, aby podpisywanie sprawozdania finansowego odbyło się podczas jakiegoś
    specjalnego zebrania członków zarządu czy wspólników/komplementariuszy. Nie wymaga
    także, aby wszystkie podpisy zostały złożone w tym samym dniu.
    Co jednak istotne, sprawozdanie finansowe opatruje się podpisem elektronicznym.
    Wynika to wprost z art. 45 ust. 1f u.r. Wybór dopuszczalnych metod podpisu pomiędzy
    kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym i podpisem osobistym
    zależy od preferencji osób podpisujących sprawozdanie i wszystkie te formy traktowane
    są równorzędnie. A zatem, każda z osób zobligowanych do podpisania sprawozdania
    finansowego może sprawozdanie to podpisać posługując się kwalifikowanym podpisem
    elektronicznym, albo podpisem zaufanym, albo podpisem osobistym.
    O zapisie w postaci elektronicznej mówimy wtedy, gdy do zapisu i odczytu informacji
    używamy środków technicznych zapisujących informację binarnie, a interpretacji i
    wyświetlenia (wydrukowania) w formie czytelnej dla człowieka dokonuje się za pomocą
    odpowiedniego oprogramowania interpretującego binarne zapisy.
    Postać elektroniczna to każda forma wyrażenia woli w formie elektronicznej. Zgodnie z
    Kodeksem cywilnym to forma dokonania czynności prawnej polegająca na złożeniu
    oświadczenia woli w postaci elektronicznej i podpisaniu tego oświadczenia tzw.
    kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

    Definicję dokumentu elektronicznego możemy znaleźć także w art. 3 pkt 35
    Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 910/2014 z dnia 23 lipca 2014 r.
    w sprawie identyfikacji elektronicznej i usług zaufania w odniesieniu do transakcji
    elektronicznych na rynku wewnętrznym oraz uchylające dyrektywę 1999/93/WE (Dz. U. UE.
    L. z 2014 r. Nr 257, str. 73 z późn. zm.), zgodnie z którym „dokument elektroniczny”
    oznacza każdą treść przechowywaną w postaci elektronicznej, w szczególności tekst lub
    nagranie dźwiękowe, wizualne lub audiowizualne;
    E-sprawozdanie finansowe, którego sporządzenie jest warunkiem wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, tzw. CIT-em estońskim, przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, to sprawozdania sporządzane w postaci elektronicznej, w
    odpowiedniej strukturze logicznej i formacie.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1g u.r., sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz
    formacie udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej
    urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
    Ustrukturyzowane, w formie zgodnej z ww. strukturami logicznymi, e-sprawozdania
    finansowe sporządzają podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, za wyjątkiem jednostek
    sporządzających sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
    Rachunkowości (MSR).
    Sprawozdanie finansowe, spełniające wyżej wskazane warunki, zostało sporządzone przez
    Spółkę w dniu 29 maja 2023 roku.
    Sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej to sprawozdanie zapisane w formie
    pliku w oparciu o zapisy rozporządzenia Rady Ministrów z 12 kwietnia 2012 r. w sprawie
    Krajowych Ram Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów publicznych i
    wymiany informacji w postaci elektronicznej oraz minimalnych wymagań dla systemów
    teleinformatycznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2247), które wskazało następujące dopuszczalne
    typy (formaty) plików, jakie spełniają akceptowany wymóg postaci elektronicznej: XAdES,
    PAdES, CAdES, XMLsig, xml, txt, rtf, pdf, xps, odt, ods, odp, doc, docx, xls, xlsx, csv, jpg.tif,
    gif.
    Sprawozdanie Spółki, sporządzone w dniu 29 maja 2023 roku, zostało sporządzone w
    postaci elektronicznej, tj. w formacie PDF (Portable Document Format) i opatrzone
    kwalifikowanymi podpisami elektronicznymi osób uprawnionych, tj. kierownika jednostki -
    członków zarządu oraz osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy -warunek wybrania opodatkowania tzw. CIT-em estońskim, przed
    upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, w postaci zamknięcia ksiąg
    rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz sporządzenia sprawozdanie
    finansowego, zgodnie z przepisami o rachunkowości, został przez Spółkę spełniony.
    Sprawozdanie zostało sporządzone we właściwym terminie i formacie oraz było opatrzone
    podpisami, w dopuszczalnej przez przepisy ustawy, formie i przez osoby do tego
    zobowiązane.
    Spółka sporządziła sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, w formacie PDF
    (Portable Document Format) i opatrzyła je kwalifikowanymi podpisami elektronicznymi
    kierownika jednostki oraz osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych,
    wypełniając przy tym dyspozycję przepisu art. 28j. ust. 5 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) w
    związku z art. 45 ust. 1f Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 z późn. zm.), a tym samym dokonując skutecznego wyboru
    opodatkowania spółki ryczałtem od dochodów spółek, tzw. CIT-em estońskim.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      (...)
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
      ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 6 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma
    charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający
    ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Z wniosku wynika, że 28 lutego 2023 r. Spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz
    sporządziła sprawozdanie finansowe. 29 marca 2023 r. Spółka złożyła do (...) Urzędu
    Skarbowego w (...) zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek. Następnie w dniu 29 maja 2023 r. sprawozdanie finansowe,
    sporządzone w postaci elektronicznej, tj. w formie pliku w formacie PDF zostało opatrzone

    kwalifikowanymi odpisami elektronicznymi kierownika jednostki oraz księgowej, której
    powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Państwa wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą skuteczności przejścia na
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (CIT estońskim) ze względu na podpisanie
    sprawozdania finansowego w postaci elektronicznej w formacie PDF i opatrując je
    kwalifikowanymi podpisami elektronicznymi kierownika jednostki oraz osoby, której
    powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    W Państwa ocenie, sprawozdanie finansowe zostało sporządzone we właściwym terminie i
    formacie oraz było opatrzone podpisami, w dopuszczalnej przez przepisy ustawy, formie i
    przez osoby do tego zobowiązane.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”).
    I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
      o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
      z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
      wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
      nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba,
      której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
      2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie
    finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o
    rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest
    integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie
    sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisem nie stanowi o sporządzeniu
    sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez jego skutecznego
    podpisania) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek,
    bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe ma być
    sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem, że spełnia ono
    wymagania przewidziane tą ustawą, jest podpis pod sporządzonym sprawozdaniem
    finansowym.
    Sprawozdanie podpisuje - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono
    prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ

    wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu, z uwzględnieniem możliwości
    zastosowania oświadczeń przez niektórych członków organu.
    Również wskazać należy, że przepis art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości stosuje się
    odpowiednio również do sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w
    art. 12 ust. 2 UoR lub na inny dzień bilansowy (art. 52 ust. 3 UoR). Jednocześnie należy
    zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 UoR, który reguluje zarówno obowiązki
    formalne kierownika jednostki co do sporządzenia sprawozdania finansowego jak i
    sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest więc uznanie podpisania
    sprawozdania finansowego za integralną część sporządzenia sprawozdania finansowego.
    W szczególności art. 52 ust. 2a UoR (który zgodnie z ust. 3 stosuje się odpowiednio do
    sprawozdania finansowego sporządzonego w każdym przypadku zamknięcia ksiąg
    rachunkowych) - wyraźnie precyzuje, że podpisanie sprawozdania finansowego stanowi
    potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego,
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, należy dokonać w ciągu trzech miesięcy.
    Jak wynika z wniosku, 28 lutego 2023 r. zamknęli Państwo księgi rachunkowe i sporządzili
    sprawozdanie finansowe. Następnie wskazali Państwo, że 29 maja 2023 r. sprawozdanie
    finansowe, sporządzone w postaci elektronicznej tj. formie pliku w formacie PDF, zostało
    opatrzone kwalifikowanymi odpisami elektronicznymi kierownika jednostki oraz
    księgowej, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych. Tym samym stwierdzić
    należy, że sprawozdanie finansowe nie zostało sporządzone i podpisane w terminie
    określonym w art. 52 ust. 1 UoR, bowiem Spółka nie złożyła podpisanego sprawozdania w
    terminie. Termin 3 miesięcy upłynął 28 maja 2023 r.
    Należy więc uznać, że nie spełnili Państwo obowiązku wynikającego z art. 28j ust. 5 ustawy
    o CIT. Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpiło 28 lutego 2023 r. i podpisali Państwo
    sprawozdanie finansowe 29 maja 2023 r., a więc nie dotrzymali Państwo terminu
    wynikającego z ustawy o rachunkowości. Zatem nie byli Państwo uprawnieni do zmiany
    formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia .
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.