Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-610/10/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-05
Teza: Czy obowiązek sporządzenia deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 przechodzi na nowego płatnika za cały rok podatkowy, w którym nastąpiło wniesienie aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo utworzonej, na bazie aportu oraz innych wkładów, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością? Jeżeli nie to kto zobowiązany jest do uwzględnienia w deklaracji PIT-4R i informacji PIT-11 zaliczek pobranych od wypłat dokonanych w lipcu 2009r. (tj. w miesiącu w trakcie którego nastąpiło zdarzenie wniesienia aportem)?
Słowa kluczowe: pracodawca; pracownik; przejęcie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 05 maja 2010r. (data wpływu do tut. Biura 11 maja 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia informacji PIT–11 oraz deklaracji PIT-4R w związku z przejęciem pracowników przez nowego pracodawcę - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia informacji PIT–11 oraz deklaracji PIT-4R w związku z przejęciem pracowników przez nowego pracodawcę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 16 lipca 2009r. nastąpiło wniesienie aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo utworzonej spółki z ograniczona odpowiedzialnością. Spółka z o.o. powstała na bazie wniesionego aportu oraz na bazie wpłat gotówkowych innych udziałowców. Przedsiębiorstwo osoby fizycznej zostało w związku z tym wykreślone z ewidencji działalności gospodarczej z dniem 16 lipca 2009r. Pracownicy zostali pisemnie poinformowani o zmianie pracodawcy zgodnie z art. 23¹ § 3 Kodeksu pracy.

Nowy pracodawca stał się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. W związku z tym, że umowy o pracę nie zostały rozwiązane, lecz pracownicy przeszli do nowego pracodawcy, nowy pracodawca sporządził deklarację PIT-4R wykazując zaliczki pobrane w całym 2009r. oraz sporządził informację PIT -11 wykazując kwoty łączne za okres zatrudnienia u poprzedniego i bieżącego pracodawcy w 2009r., zgodnie z decyzją którą podjął, że art. 39 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy obowiązek sporządzenia deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 przechodzi na nowego płatnika za cały rok podatkowy, w którym nastąpiło wniesienie aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo utworzonej, na bazie aportu oraz innych wkładów, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością? Jeżeli nie to kto zobowiązany jest do uwzględnienia w deklaracji PIT-4R i informacji PIT-11 zaliczek pobranych od wypłat dokonanych w lipcu 2009r. (tj. w miesiącu w trakcie którego nastąpiło zdarzenie wniesienia aportem)?

Zdaniem wnioskodawcy, dla określenia czy ma miejsce przejście zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę, decydujące znaczenie ma ustalenie, czy faktycznie następuje tu przejęcie pewnego substratu majątkowego zakładu przez nowego pracodawcę lub przekazanie zadań wykonywanych przez dotychczasowego pracodawcę. Nie ma więc znaczenia wola stron ani nawet ich wiedza, że następuje przejęcie zakładu pracy lub jego części przez nowego pracodawcę. Zdaniem wnioskodawcy decydujące są faktyczne skutki tego transferu. Jeżeli placówka, w której jest zatrudniony pracownik, przechodzi pod władanie innego podmiotu, to staje się on jego pracodawcą niezależnie od woli stron stosunku pracy i porozumienia nowego i dotychczasowego pracodawcy. Przepis art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy ma charakter bezwzględnie obowiązujący. Skutkuje to również i tym, że pracodawcy nie mogą poprzez umowę wyłączyć jego zastosowania wobec pracowników. Podobnie sprzeciw pracowników nie wyłącza skutków określonych w art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy.

Często nowy podmiot jest jednocześnie sukcesorem podatkowym poprzednika – zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej wstępuje we wszelkie jego prawa i obowiązki podatkowe. Na tej podstawie przejmuje również obowiązki płatnika (tak jest np. w razie połączenia się spółek). To na nim ciąży więc powinność sporządzenia informacji PIT-11 za cały rok podatkowy uwzględniającej również okres zatrudnienia u poprzednika.

Jednak nawet w przypadku gdy przy przejściu zakładu pracy nie dochodzi do sukcesji podatkowej (jak przedstawiono w stanie faktycznym), to przejmujący pracodawca powinien wystawić informację PIT-11 za cały rok. W opinii wnioskodawcy tak można wnioskować z art. 42e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, że nowy pracodawca powinien kontynuować obliczanie zaliczek na podatek od dokonywanych wypłat wynagrodzeń według zasad określonych w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego, o ile nie dokonuje rocznego obliczenia podatku, powinien przekazać podatnikowi oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy obejmujące dane za okres podatkowy, tj. zarówno za okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy, jak i u obecnego pracodawcy.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał się na:

*   postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 12 lipca 2004r., Znak: BI/005-0394/04,
*   postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 01 grudnia 2006r., Znak 1472/DPC/415-100/06/PK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest każdy podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Jak wynika z treści art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Stosownie do treści art. 38 ust. 1 ww. ustawy - płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Z kolei ust. 1a tegoż artykułu stanowi, że w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru (PIT-4R). W razie zaprzestania przez płatników, o których mowa w art. 31 i 33-35, prowadzenia działalności przed końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym deklarację, o której mowa w ust. 1a, płatnik przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności (art. 38 ust. 1b ww. ustawy).

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Stosownie do ust. 2 cytowanego wyżej artykułu, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, lub urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 16 lipca 2009r. nastąpiło wniesieniem aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nowo powstała spółka została utworzona na bazie wniesionego aportu oraz wpłat gotówkowych innych udziałowców. W związku z wniesieniem do spółki aportu ww. przedsiębiorstwo osoby fizycznej zostało wykreślone z ewidencji działalności gospodarczej 16 lipca 2009r. Pracownicy zostali pisemnie poinformowani o zmianie pracodawcy, który stał się stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, gdyż umowy o pracę nie zostały rozwiązane a pracownicy przeszli do nowo powstałej spółki z o.o. Wątpliwości wnioskodawcy budzi kwestia, czy obowiązek sporządzenia deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 przechodzi na nowego płatnika za cały rok podatkowy, w którym nastąpiło wniesienie aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo utworzonej spółki z o.o.

Wnioskodawca wskazał również, iż przejście pracowników nastąpiło w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów § 5.

Artykuł ten przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną w płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy w ogóle nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych.

Z powyższego wynika, iż obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. Powyższe okoliczności powodują, iż przejmujący pracowników pracodawca winien kontynuować obowiązki płatnika nałożone przepisami art. 32, 38 i 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe, po zakończeniu roku podatkowego przejmujący pracodawca, winien przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R obejmującą dane za cały rok podatkowy oraz winien przekazać podatnikowi oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 obejmujące dane za cały rok podatkowy, tj. zarówno za okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy, jak i u siebie.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.