Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-405/07-3/AŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-11
Teza: Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów uzyskiwanych z tytułu wytwarzania ogrodzeń, bram i furtek
Słowa kluczowe: powierzenie-powierzenie materiału; roboty-roboty budowlane; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2007 r. (data wpływu 21 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 5,5 % stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 5,5 % stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów z drutu (PKD 2873Z) opodatkowaną podatkiem dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Jest też czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności wykonuje z materiału powierzonego przez inwestora konstrukcje stalowe dla budownictwa (ogrodzenia, bramy, furtki). Konstrukcje te są następnie montowane przez podatnika w obiektach budownictwa mieszkaniowego w ramach tego samego zlecenia. Budowa ogrodzenia stanowi jedno zadanie inwestycyjne z budynkiem mieszkalnym i jest ujęta w projekcie technicznym. Za wykonaną usługę podatnik wystawia fakturę vat o treści „wykonanie i montaż ogrodzenia PKOB 112” i stosuje stawkę vat 7%. Do przychodu z tych usług stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy w przypadku montażu wyprodukowanych przez wnioskodawcę furtek, bram i ogrodzeń w obiektach budownictwa mieszkaniowego realizowanych w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 7%?
2.  Czy usługi montażu wyprodukowanych ogrodzeń powinny być traktowane jako roboty budowlane i opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%, czy jako działalność wytwórcza z materiału powierzonego przez zamawiającego i opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  Usługa polegająca na montażu wyprodukowanych furtek, bram i ogrodzeń w obiektach budownictwa mieszkaniowego - jeśli ogrodzenie stanowi jedno zadanie inwestycyjne z budynkiem mieszkalnym i jest ujęte w projekcie technicznym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 7 %. Z ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane ( Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wynika, iż ogrodzenia stanowią urządzenie techniczne budynku. Jeżeli zatem ogrodzenie stanowi jeden z elementów wykonywanych prac budowlanych (w ramach jednego przedsięwzięcia inwestycyjnego), opodatkowane jest taką samą stawką podatkową jak obiekt, z którym jest związane. W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług czynności montażu ogrodzeń są sklasyfikowane w sekcji F jako Roboty budowlane pod symbolem 45.34.10 - roboty związane z zakładaniem ogrodzeń balustrad i poręczy. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia z usługą o której mowa w przepisie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy.
2.  Usługa montażu wyprodukowanych ogrodzeń jest usługą kompleksową obejmującą wytworzenie i montaż ogrodzenia, a ponieważ jest sklasyfikowana w Dziale 45 PKWiU to zgodnie z art.12 pkt 1 ust. 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinna być opodatkowana według stawki 5,5%.

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pana w zakresie pytania pierwszego dotyczącego podatku VAT zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego. stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1.  prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
2.  osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
3.  będące osobami duchownymi.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Podstawą do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ww. ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym jest zakwalifikowanie wykonywanej działalności według PKWiU. Od tej klasyfikacji zależna jest wysokość ryczałtu. Wynika to z art. 4 ust. 1 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy, który stanowi, że użyte w ustawie określenia działalności usługowej oznaczają pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Zgodnie z przepisem § 2 pkt 3 rozporządzenia Rady Ministrów dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, nie dłużej jednak jak do 31.12.2008 r.

Roboty związane ze stawianiem płotów i ogrodzeń zostały sklasyfikowane w PKWiU w sekcji F Dział 45 Roboty budowlane. Natomiast wytwarzanie tych płotów i ogrodzeń stanowi działalność wytwórczą sklasyfikowaną w PKWiU w sekcji F Dział 28 Wyroby metalowe gotowe, oprócz maszyn i urządzeń.

Art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) określa wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit a) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton wynosi 5,5 % przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu ewidencjonowanego wykonuje Pan z materiału powierzonego przez inwestora konstrukcje stalowe dla budownictwa mieszkaniowego (ogrodzenia, bramy, furtki), a następnie montuje w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Jeżeli z całości zadania inwestycyjnego zostanie wyodrębniona usługa montażu, to będzie ona podlegała opodatkowaniu stawką ryczałtu właściwą dla robót budowlanych - 5,5 %, natomiast wytworzenie przedmiotowych bram i ogrodzeń będzie podlegało opodatkowaniu stawką właściwą dla działalności wytwórczej – 8,5%. W przypadku braku możliwości wyodrębnienia wartości usługi montażu i wytworzenia wyrobu, całość będzie podlegała opodatkowaniu stawką 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W razie gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 20% albo 17%, w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

Reasumując, przychody uzyskane z tytułu wytwarzania konstrukcji stalowych (ogrodzeń, bram, furtek) podlegają opodatkowaniu 8,5%, natomiast usługi polegające na stawianiu płotów i ogrodzeń mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5% pod warunkiem wyodrębnienia ich wartości z całego zadania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.