Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.447.2025.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
nieruchomości-podział nieruchomości
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 22 sierpnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W
    latach 80-tych nabyła jedną działkę (X) gruntu o charakterze rolnym w miejscowości (...).
    W ostatnich latach działka została geodezyjnie podzielona na sześć mniejszych działek (X
    /1, X/2, X/3, X/4, X/5, X/6, obręb (...)).
    W roku 2025 Wnioskodawczyni sprzedała jedną z tych działek oraz dokonała darowizny
    drugiej z nich na rzecz członka rodziny. Zamierza w najbliższym czasie sprzedać kolejne
    dwie działki. Sprzedaż prowadzona jest prywatnie, bez udziału pośredników, reklam,
    czy innych działań handlowych. Pieniądze ze sprzedaży mają posłużyć na potrzeby
    osobiste (m.in. remont starego domu, bieżące wydatki).
    Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej. Działka przez
    cały okres posiadania nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej ani
    jako środek trwały.
    W piśmie z 19 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) Które działki będą przedmiotem planowanej sprzedaży (należy podać ich nr po
        podziale)?
    Odpowiedź: Numery działek będące przedmiotem planowanej sprzedaży: X/3, X/4, X/5.
      2) W jakim celu nabyła Pani działkę nr X?
    Odpowiedź: Działkę dostała Pani w formie spadku od swojego ojca.
      3) W jakim celu dokonała Pani podziału działki nr X?
    Odpowiedź: Działkę podzieliła Pani w celu przepisania jednej części wnuczce w formie
    darowizny, pozostałe postanowiła sprzedać. Głównym celem sprzedaży dla Pani jest
    remont swojego domu, tj. wymiana pokrycia dachowego, ocieplenie, zmiana formy
    ogrzewania.
      4) W jaki sposób wykorzystywała Pani działkę nr X (oraz działki powstałe po podziale
        działki X) od momentu jej nabycia – jeśli były to cele osobiste, to proszę wskazać, w
        jaki sposób ww. działka zaspokajała Pani potrzeby osobiste?
    Odpowiedź: W latach 80-tych działka była uprawiana. Później, gdy już wiek nie pozwalał,
    działka leżała odłogiem, nie uprawiana, raz do roku koszona. Nie była wykorzystywana w
    żaden sposób od ponad trzydziestu lat.
      5) Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem zapytania były/są/będą do
        momentu sprzedaży podejmowane przez Panią jakiekolwiek czynności
        wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do
        podniesienia wartości tych działek, np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci
        wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z
        wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; inne działania
        zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności danej działki (proszę, żeby
        podała Pani jakie to były/są/będą czynności – nakłady i przez kogo zostały/zostaną
        poniesione oraz w jakim celu)?
    Odpowiedź: Nie planuje Pani podejmowania żadnych czynności wymagających
    zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości
    tych działek. Jedynym wydatkiem jaki Pani poniosła były koszty związane z podziałem
    geodezyjnym. Nie stać Pani na uzbrojenie działki czy wykonanie innych czynności
    podnoszących ich wartość.
      6) Czy na moment sprzedaży dla obszaru obejmującego działki powstałe po podziale
        działki nr X mające być przedmiotem sprzedaży, będzie uchwalony plan
        zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, proszę wskazać jakie przeznaczenie

        działek będzie wynikało z ww. planu i czy przeznaczenie to będzie dopuszczało
        posadowienie na działkach będących przedmiotem zbycia jakichkolwiek
        budynków, czy budowli? Czy występowała Pani o uchwalenie lub zmianę
        Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego? Jeśli tak, to w jakim celu?
    Odpowiedź: Dla powstałych działek obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego. Według niego działki X/3, X/4 są w całości budowlane, a działka X/5 jest
    budowlano-rolna. Ich przeznaczenie dopuszcza budowanie na nich. Nie występowała Pani
    ani o uchwalenie, ani o zmianę MPZP.
      7) Czy dla działek powstałych po podziale działki nr X na dzień sprzedaży będzie
        wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, kto i
        w jakim celu wystąpił o tę decyzję?
    Odpowiedź: Do dnia dzisiejszego nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania przestrzennego. Nie planuje Pani pozyskiwać tych dokumentów. Jeśli
    dojdzie do sprzedaży, może o nie wystąpić w przyszłości przyszły nabywca, jeśli będzie
    chciał pozyskać takie informacje i zostaną mu one wydane.
    Osobiście wnioskowała Pani o wydanie wypisu i wyrysu z MPZP, informację w sprawie
    urządzenia lasów - dokumenty potrzebne były Pani do założenia ksiąg wieczystych na Pani
    grunty i nieruchomość, ponieważ do obecnego roku nie miała Pani KW założonych, a
    posługiwała się aktem własności.
      8) W jaki sposób pozyska/pozyskała Pani nabywcę dla sprzedawanych działek?
    Odpowiedź: Planuje Pani znaleźć nabywcę przez ogłoszenie na platformie (...) lub „drogą
    pantoflową”. Nie nawiązuje Pani współpracy z biurami nieruchomości.
      9) Czy planuje Pani udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnym
        nabywcom działek) pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania
        prawnego do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją
        sprzedaży działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w
        tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pani
        pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek (np. pozwolenie
        na budowę itp.).
    Odpowiedź: Tak. Ze względu na Pani wiek udziela Pani już notarialnego pełnomocnictwa
    swojej wnuczce. Jest ona upoważniona do reprezentowania przed zainteresowanymi
    zakupem działek, w organizacjach administracji publicznej, do pobierania potrzebnych
    dokumentów z urzędów, do zawierania umów sprzedaży w kancelarii notarialnej.
      10) Czy działka nr X lub działki, które powstały z jej podziału, były/będą do momentu
        sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
        charakterze, jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) komu udostępniła Pani działkę (kupującemu/innej osobie trzeciej)?
        b) w jakim okresie sprzedawana działka była udostępniana osobom trzecim?
        c) czy była udostępniana odpłatnie czy bezpłatnie?
    Odpowiedź: Ani działka X, ani działki powstałe po podziale nie były i nie będą
    przedmiotem najmu, dzierżawy czy innej umowy o podobnym charakterze.
      11) Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości (oprócz jednej działki, o
        której mowa we wniosku, tj. powstałej po podziale działki X)? Jeśli tak, to proszę
        wskazać:
        a) kiedy i w jaki sposób stała się Pani posiadaczem tych nieruchomości?
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?

        c) w jaki sposób nieruchomości były przez Panią wykorzystywane od momentu
        wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
        użytkowe)?
        f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?
    Odpowiedź: Oprócz działki podanej we wniosku nie sprzedała Pani nigdy żadnej innej
    nieruchomości.
      12) Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
        sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku)? Jeśli tak to ile i jakie, oraz:
        a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
        c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie?
        d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
        mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź
        niezabudowane działki?
    Odpowiedź: Nie posiada Pani innych nieruchomości, które planowałaby Pani sprzedać.
      13) Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu sprzedaży i w
    żadnym innym.

## Pytanie

Czy sprzedaż kilku działek, powstałych z geodezyjnego podziału jednej nieruchomości
    nabytej w latach 80-tych, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych w sytuacji gdy sprzedaż ma charakter okazjonalny i nie jest związana z
    działalnością gospodarczą?
    Pani stanowisko w sprawie
    Sprzedaż ww. działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (PIT), ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto
    nieruchomość (lata 80-te), minęło znacznie więcej niż 5 lat, co spełnia przesłanki zawarte
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o (...) działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność

    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań

    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia
    kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W
    pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód
    stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że jest Pani osobą fizyczną
    nieprowadzącą działalności gospodarczej. W latach osiemdziesiątych, na podstawie
    spadku po ojcu nabyła Pani jedną działkę gruntu o charakterze rolnym. W latach
    osiemdziesiątych działka była uprawiana. Później działka leżała odłogiem, nie
    uprawiana, raz do roku koszona. Nie była wykorzystywana w żaden sposób od ponad
    trzydziestu lat. W ostatnich latach działka została geodezyjnie podzielona na sześć
    mniejszych działek. Działkę podzieliła Pani w celu przepisania jednej części wnuczce w
    formie darowizny, pozostałe postanowiła Pani sprzedać. Dla powstałych działek
    obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Według niego działki X
    /3, X/4 są w całości budowlane, a działka X/5 jest budowlano-rolna. Ich przeznaczenie
    dopuszcza budowanie na nich. Nie występowała Pani ani o uchwalenie, ani o zmianę
    MPZP. W roku 2025 sprzedała Pani jedną z tych działek oraz dokonała darowizny
    drugiej z nich na rzecz członka rodziny. Zamierza Pani w najbliższym czasie sprzedać
    kolejne dwie działki. Sprzedaż prowadzona jest prywatnie, bez udziału pośredników,
    reklam, czy innych działań handlowych. Planuje Pani znaleźć nabywcę przez ogłoszenie
    na platformie (...) lub „drogą pantoflową”. Nie planuje Pani podejmowania żadnych
    czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających
    do podniesienia wartości tych działek. Jedynym wydatkiem jaki Pani poniosła były
    koszty związane z podziałem geodezyjnym.
    Ze względu na Pani wiek, udziela Pani notarialnego pełnomocnictwa swojej wnuczce. Jest
    ona upoważniona do reprezentowania przed zainteresowanymi zakupem działek, w

    organizacjach administracji publicznej, do pobierania potrzebnych dokumentów z
    urzędów, do zawierania umów sprzedaży w kancelarii notarialnej. Działka X, ani działki
    powstałe po podziale nie były i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy czy innej umowy
    o podobnym charakterze. Oprócz działki podanej we wniosku nie sprzedała Pani nigdy
    żadnej innej nieruchomości. Nie posiada Pani innych nieruchomości, które planowałaby
    Pani sprzedać. Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu sprzedaży i w
    żadnym innym.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy ma Pani wątpliwości, czy planowana przez Panią
    sprzedaż kilku działek powstałych w wyniku geodezyjnego podziału działki będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna,
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że przyszła sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią
    przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania
    wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Nie nabyła Pani przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadziła i nie
    prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pani działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd
    majątkiem.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotową działkę gruntu nabyła Pani w latach
    osiemdziesiątych w drodze spadku po ojcu.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do nabytego udziału w
    nieruchomości, należy liczyć od daty jego nabycia przez Pani spadkodawcę. Zatem
    pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych już upłynął.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż przedmiotowych działek
    nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, planowana przez Panią sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie skutki prawne.
    · Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega
    odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.