Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.247.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu zapłaty zaliczki
/przedpłaty oraz prawa do zastosowania 0% stawki podatku
VAT dla otrzymanej zaliczki/przedpłaty z tytułu dostawy
kosmetyków dla Klienta z siedzibą poza UE, jeśli pomiędzy
otrzymaniem zaliczki a wywozem kosmetyków upłynie 6
miesięcy lub okres dłuższy niż 6 miesięcy.
Słowa kluczowe: eksport
obowiązek-obowiązek podatkowy
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku przy eksporcie towarów - dokument
potwierdzający wywóz towarów poza UE
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 7
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    powstania obowiązku podatkowego z tytułu zapłaty zaliczki/przedpłaty oraz prawa do
    zastosowania 0% stawki podatku VAT dla otrzymanej zaliczki/przedpłaty z tytułu dostawy
    kosmetyków dla Klienta z siedzibą poza UE, jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a
    wywozem kosmetyków upłynie 6 miesięcy lub okres dłuższy niż 6 miesięcy. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”)
    jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce, zajmującym się produkcją oraz
    sprzedażą profesjonalnych kosmetyków (...). Ponadto Wnioskodawca jest zarejestrowany
    również jako podatnik VAT-UE.
    Proces produkcyjny kosmetyków sprzedawanych przez Wnioskodawcę podzielony jest na
    kilka etapów. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zamawia zawartość samych
    kosmetyków (masy, płyny etc.) od kontrahentów z UE lub ze Stanów Zjednoczonych.
    Następnie zawartość kosmetyku zostaje w Polsce zaaplikowana do odpowiednich
    pojemników oraz przeprowadzony zostaje proces opakowania oraz obrandowania
    produktu.
    Wnioskodawca zawiera umowy z klientami mającymi siedzibą poza UE, na podstawie
    których produkowane dla Wnioskodawcy kosmetyki będą sprzedawane i transportowane
    z Polski do miejsca przeznaczenia poza UE. Wnioskodawca będzie również gromadzić
    dokumenty potwierdzające, że sprzedawane towary opuściły terytorium UE.
    Klienci spoza UE mają możliwość zamówienia kosmetyków z wyprzedzeniem – z uwagi na
    długotrwały proces produkcyjny opisany w pkt 2 powyżej. W celu złożenia zamówienia,
    klient powinien:
    a. przesłać prognozę zapotrzebowania, obejmującej konkretne, regularne kosmetyki (...)
      oferowane przez Spółkę, w określonych ilościach,
    b. dokonanie wpłaty środków pieniężnych do Spółki w ustalonej wysokości uzależnionej
      od wartości złożonego zamówienia (zazwyczaj 10-100% wartości zadeklarowanego
      zamówienia),
    c. zmiany złożonych zamówień są możliwe tylko za zgodą Spółki. Jeśli realizacja zamówień
      okaże się niemożliwa z przyczyn leżących po stronie Spółki – wówczas wpłacone przez
      Klienta środki zostaną zwrócone.
    Dla produktów na umowach/zamówieniach ustalony jest harmonogram dostaw
    zamówionych kosmetyków – przy czym zawsze Spółka dodaje zastrzeżenie, że w związku z
    opóźnieniami dostaw surowców wydanie może się przesunąć. Przed wysyłką towaru do
    Klienta musi on w całości opłacić całą cenę – zgodnie z warunkami handlowymi Spółki.
    Mając na względzie powyższe, może wystąpić sytuacja, w której towar zostanie przez
    Wnioskodawcę wysłany do klienta spoza UE już po upływie 6 miesięcy od końca miesiąca
    w którym nastąpiła wpłata Spółce wspomnianych środków pieniężnych w ustalonej
    wysokości zależnej od wartości prognozowanego zamówienia. Wobec tego, sytuacja, w
    której towar zostanie przez Wnioskodawcę wysłany po upływie 6 miesięcy może wynikać z:
    a. Nieprzewidzianych zdarzeń – produkcja kosmetyków to skomplikowany proces, który
      obejmuje wiele etapów, takich jak zakup masy kosmetycznej od kontrahentów ze
      Stanów Zjednoczonych lub UE, którzy także często importują składowe z innych
      krajów, zakup opakowań, transport surowców z USA, dozowanie masy do
      odpowiednich pojemników, a następnie pakowanie i branding produktów. Każdy z
      tych etapów może zostać zakłócony przez niespodziewane okoliczności, co skutkuje
      opóźnieniem wysyłki towarów i przekroczeniem sześciomiesięcznego terminu
      realizacji.
    b. Specyfiki zamówień – w przypadku niektórych zleceń już na etapie wpłaty środków w
      ustalonej wysokości uzależnionej od wartości prognozowanego zamówienia wiadomo,
      że realizacja zamówienia potrwa dłużej niż 6 miesięcy. Proces produkcji rozpoczyna się
      dopiero po otrzymaniu zaliczki, a ze względu na złożoność procesu wytwórczego
      kosmetyków czas realizacji zamówienia naturalnie ulega wydłużeniu.
    c. Zmian w zamówieniu – klient czasami dokonuje zmian podczas już trwającego
      zamówienia. Może zażyczyć sobie np. spakowania w inny rodzaj opakowania lub
      uszlachetnienie opakowania, zmianę grafiki co także opóźnia cały proces.

    d. Opóźnienia w płatnościach – w niektórych przypadkach klienci także zwlekają z
      płatnościami drugiej transzy, która rozlicza zamówienie.
    Jednocześnie wpłacone przez Klienta środki w ustalonej wysokości zostaną rozliczone
    kompensatą przy płatności za ostatnią transzę zamówienia złożonego zgodnie z
    warunkami współpracy.
    Z kolei w przypadku nieodebrania całości prognozowanej ilości towaru w zadeklarowanym
    terminie, wpłacone środki zostają pobrane przez Wnioskodawcę na opłacenie kosztów
    logistyczno- magazynowych związanych z przygotowaniem i przechowywaniem
    kosmetyków przez Spółkę dla klienta w związku ze złożoną prognozą zapotrzebowania, co
    zostanie potwierdzone stosowną fakturą wystawioną Klientowi przez Wnioskodawcę. W
    przypadku odebrania wszystkich kosmetyków zgodnie z prognozą klienta – nie będzie on
    ponosił wspomnianych kosztów logistyczno-magazynowych.
    Jednocześnie w sytuacji braku możliwości dostawy pełnej prognozowanej ilości przez
    Wnioskodawcę w potwierdzonym terminie, wpłacone środki zostaną zwrócone Klientowi
    w ciągu 1 miesiąca w całości (lub proporcjonalnie do ilości dostarczonego towaru – jeśli
    miały miejsce dostawy) lub użyty do kompensaty bieżących zamówień, według decyzji
    Klienta.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca jest obowiązany do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT w
      momencie otrzymania od klienta w ramach opisanej współpracy ustalonej kwoty
      przed realizacją zamówienia przeznaczonego na eksport poza UE?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka pragnie potwierdzić, czy
      ma prawo zastosować stawkę 0% VAT w odniesieniu do otrzymanych kwot w
      rozliczeniu za okres, w którym je otrzyma?
    3. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, Spółka pragnie również
      potwierdzić, czy jeśli od dnia otrzymania ustalonej kwoty przed realizacją zamówienia
      do daty wysyłki zamówionych towarów do klienta upłynie więcej niż 6 miesięcy licząc
      od końca miesiąca w którym otrzymano zapłatę wskazanej kwoty, to czy Spółka będzie
      zobowiązania opodatkować otrzymaną kwotę stawką właściwą dla sprzedaży krajowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymane od klientów przed realizacją zamówienia
    kwoty stanowią zaliczki w rozumieniu ustawy o VAT, a w konsekwencji w odniesieniu do
    otrzymanych kwot powstanie obowiązek podatkowy z chwilą ich otrzymania.
    W przypadku, pozytywnej odpowiedzi Organu na zadane pytanie nr 1, w ocenie Spółki w
    świetle powyżej opisanego stanu faktycznego, należy uznać że Spółka będzie uprawniona
    do zastosowania stawki 0% VAT, w odniesieniu do tych kwot zaliczek, w rozliczeniu za
    okres, w którym je otrzyma.
    W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – w ocenie Spółki nie będzie ona
    zobowiązana do opodatkowania stawką właściwą dla sprzedaży krajowej kwoty zaliczki –
    nawet jeśli od daty otrzymania tej kwoty do daty wywozu zamówionych towarów do
    klienta upłynie ponad 6 miesięcy licząc od końca miesiąca w którym otrzymano zapłatę
    wskazanej kwoty zarówno w sytuacji gdy w opisanych okolicznościach nastąpi na pewnym
    etapie opóźnienie w realizacji dostawy, jak i w sytuacji gdy termin realizacji dostawy po
    upływie 6 miesięcy od otrzymania płatności wynika z warunków dostaw.
    Powyższe stanowisko wynika z następujących argumentów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy VAT obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

    Natomiast w myśl art. 19a ust. 8 ustawy jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty, z wyjątkiem:
    1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o
      którym mowa w ust. 1b;
    2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
      powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Mając na względzie powyższe, w sytuacji gdy przed dokonaniem dostawy towarów lub
    wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłat, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji zaliczki.
    Natomiast zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego PWN” (www.sjp.pwn.pl) zaliczka to
    część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet należności. Z przytoczonej
    definicji wynika więc, że zaliczka wiąże się z przekazaniem środków pieniężnych do
    dyspozycji kontrahenta na poczet przyszłego świadczenia.
    Jednocześnie jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 lipca 2009 r.
    sygn. I FSK 932/08:
    „Dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w rozumieniu art.
    19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.
    535 ze zm.), istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było określone w sposób
    jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób umożliwiający ich
    identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie mają
    woli dokonywania jego zmian w przyszłości”.
    Należy zaznaczyć, że z chwilą wpłaty zaliczki, kwota ta zostanie rzeczywiście zarachowana
    na poczet ceny zamówionych przez Klienta kosmetyków. Potencjalnie klient może jeszcze
    zmienić zamówienie w stosunku do prognozy (po akceptacji Spółki) – lecz w momencie
    wpłaty zaliczki będzie wiadomo na poczet ceny jakich towarów zostanie ona zaliczona.
    Wobec powyższego, należy stwierdzić, że otrzymana kwota spełnia kryteria uznania za
    zaliczkę, ponieważ może zostać w momencie wpłaty uznana za kwotę przekazaną na
    poczet należności z tytułu sprzedaży towaru. W konsekwencji Wnioskodawca będzie
    obowiązany do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT w momencie otrzymania
    wpłat w ramach opisanej sytuacji.
    Ad 2. i 3.
    Na mocy art. art. 41 ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli podatnik otrzymał
    całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w
    eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że
    wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym
    podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym
    mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
    Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o VAT przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli
    wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem
    że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego
    rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu
    towarów.
    Zatem, w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w
    rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy
    wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik

    otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz
    towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi
    w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9b ustawy, podatnik może zastosować
    stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie
    późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną
    warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
    Zgodnie z pkt 4.2.2 Objaśnień podatkowych z dnia 23 kwietnia 2021 r. pojęcie „specyfiki”
    realizowanej dostawy możne odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem
    technologicznym, który jest niezbędny do dokonania dostawy, jak i do szczególnych
    warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku lub danego
    rodzaju towarów. Przy czym specyfika ta musi wynikać z warunków dostawy określonych
    w sporządzonej umowie lub z pozostałej dokumentacji posiadanej przez podatnika,
    związanej z dostawą. Ciężar udowodnienia, że dana dostawa towarów jest specyficzna, w
    rozumieniu omawianego przepisu, spoczywa na podatniku.
    Jednocześnie w ww. objaśnieniach wyszczególniono kilka przykładów pomocnych przy
    ocenie czy w danym przypadku dochodzi (lub nie) do ziszczenia się ww. warunku:
    a. czas niezbędny do wyprodukowania towaru, wynikający m.in. z tego, że proces
      projektowania i produkcji jest długotrwały, złożony i wieloetapowy a sama produkcja
      wymaga zastosowania zaawansowanej technologii i przeprowadzenia testów
      jakościowych, oraz
    b. dokonywanie dostaw na warunkach charakterystycznych dla danego rynku lub rodzaju
      towaru - zdaniem Ministra Finansów ma to miejsce w przypadku rynków, na których
      występują kontrakty, na podstawie których dostawca uzależnia produkcję i dostawy
      towarów od uzyskania zaliczkowego finansowania od nabywcy przez co kupujący
      uzyskuje gwarancję realizacji dostaw w kilkuletnim okresie w określonych
      wolumenach zaś sprzedawca ma zapewnioną płynność finansową.
    Mając na względzie powyższe, należy uznać, że wskazane wyżej czynniki uzasadniające
    późniejszy niż 6-miesięczny wywóz towarów występują również w niniejszej sytuacji,
    bowiem zarówno sam proces produkcji towarów w postaci kosmetyków (...) jest złożony i
    wieloetapowy, jak i już z niektórych warunków dostawy wynika, że dostawa towarów może
    nastąpić w okresie dłuższym niż 6 miesięcy od dnia otrzymania kwoty zaliczki. Dodatkowo
    celem zaliczki otrzymywanej przez Spółkę ma być częściowe przynajmniej zapewnienie
    finansowania produkcji dla Klientów produktów, które mają być dostarczane w
    późniejszych okresach.
    Wobec tego, wywóz towarów po okresie 6 miesięcy wynika ze specyfiki realizacji dostawy,
    zarówno w przypadku opóźnień spowodowanych wieloetapową, skomplikowaną
    produkcją, jak i w sytuacji gdy już na moment podpisania umowy i otrzymania zaliczki
    wiadomo, że okres jaki upłynie między otrzymaniem zaliczki a wywozem towarów jest
    nieokreślony i może być dłuższy niż 6 miesięcy. Otrzymanie kwoty zaliczki uruchamia
    dopiero proces przygotowania do produkcji towarów.
    Mając zatem na uwadze powyższe, należy uznać, że skoro wywóz towarów, na poczet
    których Spółka będzie otrzymywać zaliczki, następuje w terminie późniejszym niż
    określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale uzasadnione jest to specyfiką realizacji dostaw
    towarów wynikającą z wieloetapowej i skomplikowanej produkcji lub wprost wynika z
    warunków dostaw z umowy zawartej z Klientem, to w opisanych przypadkach
    zastosowanie znajdzie art. 41 ust. 9b ustawy.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy będzie on miał prawo do zastosowania stawki
    0% w odniesieniu do otrzymanych kwot zaliczek, dotyczących eksportu towarów, nawet
    jeśli pomiędzy końcem miesiąca otrzymania zaliczki, a wywozem upłynie okres dłuższy niż
    6 miesięcy. Oczywiście finalnie do zastosowania stawki VAT 0% do sprzedaży eksportowej
    opłaconej częściowo wspomnianą zaliczką niezbędne jest dokonanie wywozu towaru –
    potwierdzone zgodnie z art. 41 ust. 6 i 6a ustawy o VAT.

    Powyższe stanowisko potwierdzają również interpretacje Dyrektora KIS, czego przykładem
    jest interpretacja z dnia 26 sierpnia 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.413.2021.1.RM, jak i
    interpretacja z dnia 2 maja 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.133.2024.1.MR, interpretacja z
    dnia 18 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.320.2023.1.GK, interpretacja z dnia 1
    marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-2. 4012.10.2023.1.GK.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowisk
    zaprezentowanych we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:
      Przez eksport towarów, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub
      transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
      a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

      b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
      wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia
      lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub
      innych środków transportu służących do celów prywatnych
      – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce,
    zajmującym się produkcją oraz sprzedażą profesjonalnych kosmetyków (...). Ponadto
    jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT-UE. Zawieracie Państwo umowy z
    klientami mającymi siedzibą poza UE, na podstawie których produkowane dla
    Wnioskodawcy kosmetyki będą sprzedawane i transportowane z Polski do miejsca
    przeznaczenia poza UE. Dla produktów na umowach/ zamówieniach ustalony jest
    harmonogram dostaw zamówionych kosmetyków – przy czym zawsze Państwo dodajecie
    zastrzeżenie, że w związku z opóźnieniami dostaw surowców wydanie może się
    przesunąć. Przed wysyłką towaru do Klienta musi on w całości opłacić całą cenę – zgodnie
    z warunkami handlowymi. Proces produkcyjny kosmetyków sprzedawanych przez
    Państwa podzielony jest na kilka etapów. W pierwszej kolejności zamawiacie Państwo
    zawartość samych kosmetyków (masy, płyny etc.) od kontrahentów z UE lub ze Stanów
    Zjednoczonych. Następnie zawartość kosmetyku zostaje w Polsce zaaplikowana do
    odpowiednich pojemników oraz przeprowadzony zostaje proces opakowania oraz
    obrandowania produktu. Klienci spoza UE mają możliwość zamówienia kosmetyków z
    wyprzedzeniem – z uwagi na długotrwały proces produkcyjny. W celu złożenia
    zamówienia, klient powinien: przesłać prognozę zapotrzebowania, obejmującej konkretne,
    regularne kosmetyki (...) oferowane przez Państwa, w określonych ilościach oraz
    dokonanie wpłaty środków pieniężnych w ustalonej wysokości uzależnionej od wartości
    złożonego zamówienia (zazwyczaj 10-100% wartości zadeklarowanego zamówienia).
    Ewentualne zmiany złożonych zamówień są możliwe tylko za Państwa zgodą. Jeśli
    realizacja zamówień okaże się niemożliwa z przyczyn leżących po Państwa stronie –
    wówczas wpłacone przez Klienta środki zostaną zwrócone. Jednocześnie wpłacone przez
    Klienta środki w ustalonej wysokości zostaną rozliczone kompensatą przy płatności za
    ostatnią transzę zamówienia złożonego zgodnie z warunkami współpracy. Z kolei w
    przypadku nieodebrania całości prognozowanej ilości towaru w zadeklarowanym
    terminie, wpłacone środki zostają pobrane przez Państwa na opłacenie kosztów
    logistyczno-magazynowych związanych z przygotowaniem i przechowywaniem
    kosmetyków dla klienta w związku ze złożoną prognozą zapotrzebowania, co zostanie
    potwierdzone stosowną fakturą wystawioną Klientowi. W przypadku odebrania wszystkich
    kosmetyków zgodnie z prognozą klienta – nie będzie on ponosił wspomnianych kosztów
    logistyczno-magazynowych. Jednocześnie w sytuacji braku możliwości dostawy pełnej
    prognozowanej ilości przez Państwa w potwierdzonym terminie, wpłacone środki zostaną
    zwrócone Klientowi w ciągu 1 miesiąca w całości (lub proporcjonalnie do ilości
    dostarczonego towaru – jeśli miały miejsce dostawy) lub użyty do kompensaty bieżących
    zamówień, według decyzji Klienta.
    Jednakże może wystąpić sytuacja, w której towar zostanie przez Państwa wysłany do
    klienta spoza UE już po upływie 6 miesięcy od końca miesiąca w którym nastąpiła wpłata
    wspomnianych środków pieniężnych w ustalonej wysokości zależnej od wartości
    prognozowanego zamówienia. Sytuacja, w której towar zostanie przez Państwa wysłany
    po upływie 6 miesięcy może wynikać z wielu względów.
    Przy czym będziecie Państwo gromadzić dokumenty potwierdzające, że sprzedawane
    towary opuściły terytorium UE.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy w pierwszej kolejności wątpliwości Państwa
    dotyczą rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT w momencie otrzymania od Klienta
    w ramach opisanej współpracy ustalonej kwoty przed realizacją zamówienia
    przeznaczonego na eksport poza UE (pytanie nr 1).

    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania
    usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym
    dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za
    ten okres.
    Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Powyższa zasada, z uwagi na brak odmiennych regulacji w tym zakresie, odnosi się
    również do zaliczek z tytułu eksportu towarów.
    Ponadto ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług
    definicji zaliczki, zadatku ani przedpłaty. Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.
    pwn.pl), przedpłata to „określona suma pieniędzy, stanowiąca część ceny towaru,
    wpłacana z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie”. Zaliczka
    to „część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności”. Zadatek zaś,
    to „część należności wpłacana z góry jako gwarancja dotrzymania umowy”. Zatem,
    przedpłatę, zaliczkę oraz zadatek wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub
    przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi.
    Stosownie do powyższego - w rozumieniu słownikowym - przedpłata, zaliczka, jak również
    zadatek, jako zapłata na poczet przyszłej należności, musi być powiązana z konkretną
    transakcją.
    Zostało to potwierdzone także przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). W
    wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. i Goldsborough
    Developments Ltd. przeciwko Commisioners of Customs & Excise, TSUE stwierdził, że w
    zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT (tj. Dyrektywy Rady z dnia 17 maja
    1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do
    podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
    podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG), nie mieści się przedpłata dokonana w kwocie
    ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej
    chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może
    ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili
    rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10
    ust. 2 akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje
    przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny
    w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.
    W powyższym wyroku TSUE podkreślił, że „(...) w przypadku dokonania płatności
    zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub
    świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji,
    wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn.
    przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w

    szczególności, (...) w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być
    szczegółowo określone”.
    W świetle powyższego, uznać należy, że przedpłata, zaliczka, zadatek podlegają
    opodatkowaniu VAT tylko wówczas, gdy stanowią część ceny (należności, zapłaty) za
    mające nastąpić w przyszłości skonkretyzowane świadczenia, czyli za określoną dostawę
    towaru lub określone świadczenie usług. Oznacza to, że VAT należny od ww. rodzajów
    otrzymywanych wpłat wystąpi tylko wówczas, kiedy w umowie lub w innych dokumentach
    (np. zamówieniu, fakturze pro forma) zostanie wyraźnie skonkretyzowane, jakich
    przyszłych towarów bądź jakich przyszłych usług wpłata ma dotyczyć.
    Należy wskazać, że powyższy wyrok TSUE zachowuje swoją aktualność na gruncie obecnie
    obowiązującej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.).
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że będziecie
    Państwo mieli zawartą umowę w której ustalony będzie harmonogram dostaw z
    konkretnym Klientem mającym siedzibę poza UE na podstawie których produkowane
    kosmetyki będą sprzedawane i transportowane z Polski do miejsca przeznaczenia poza
    UE. Proces produkcyjny kosmetyków podzielony będzie na kilka etapów. Aby móc
    rozpocząć proces produkcyjny kosmetyków w pierwszej kolejności Klient zobowiązany
    będzie do wpłacenia środków pieniężnych w ustalonej wysokości (10-100%), dopiero po
    wpłaceniu tej kwoty będzie następował proces produkcyjny. Ponadto wskazaliście
    Państwo, że przed wysyłką towaru do Klienta musi on w całości opłacić całą cenę zgodnie z
    warunkami handlowymi. A zatem, otrzymywane przez Państwa środki pieniężne będą
    stanowiły przedpłatę/zaliczkę/zadatek, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy, ponieważ
    będą związane z konkretną dostawą kosmetyków.
    W związku z tym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu
    przedmiotowej transakcji tj. z tytułu otrzymania ustalonej kwoty przed realizacją dostawy,
    będzie powstawał zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy, czyli z chwilą przekazania Państwu
    środków pieniężnych przez Klienta spoza UE, bowiem będą one wpłacane w związku z
    konkretną dostawą towarów (w tym przypadku dostawą kosmetyków). Zatem wpłacone
    środki pieniężne (zaliczki/przedpłaty/zadatki) zgodnie z art. 19 ust. 8 ustawy będą
    podlegały opodatkowaniu w momencie ich otrzymania.
    Państwa wątpliwości dotyczą również określenia czy macie Państwo prawo zastosować
    stawkę 0% VAT w odniesieniu do otrzymywanych kwot (zaliczek/przedpłat/zadatek) w
    rozliczeniu za okres, w którym je otrzymacie (pytanie nr 2) oraz czy w przypadku
    otrzymania zaliczki/przedpłaty/zadatku przed realizacją zamówienia do daty wysyłki
    zamówionych towarów do Klienta spoza UE upłynie więcej niż 6 miesięcy licząc od końca
    miesiąca w którym otrzymano zapłatę wskazanej kwoty, to czy będziecie Państwo
    zobowiązani opodatkować otrzymaną kwotę stawką właściwą dla dostawy krajowej
    (pytanie nr 3).
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Przy czym, w myśl art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ
      celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
      zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
      systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego
      kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    W świetle art. 41 ust. 7 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy,
      lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania
      dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w
      terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla
      dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Natomiast według art. 41 ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
      potwierdzający procedurę wywozu.
    Na mocy art. 41 ust. 9 ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za
      okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy:
      Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy
      towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do
      otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6
      miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz
      podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust.
      7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
    Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy:
      Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie
      późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym
      późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw
      potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
    Na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania zaliczki zastosowanie stawki 0% podatku
    VAT przy transakcji eksportu towarów będzie możliwe, pod warunkiem, że wywóz
    towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym podatnik
    otrzymał zaliczkę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument
    potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu

    do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w
    jakim nastąpić miał wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku powoduje obowiązek
    potraktowania dostawy jako transakcji krajowej i opodatkowania otrzymanej płatności
    według podstawowej stawki podatku VAT. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego
    wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podatnik może
    dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
    otrzymał ten dokument. Wyjątkiem od powyższej reguły jest przepis art. 41 ust. 9b ustawy
    o VAT, który przewiduje możliwość przedłużenia okresu zastosowania stawki 0% VAT w
    odniesieniu do otrzymanych zaliczek, pod warunkiem, że:
        określenie późniejszego terminu wywozu towarów poza granice kraju jest
        uzasadnione specyfiką realizacji danego rodzaju dostawy oraz;
        specyfika realizacji dostawy jest potwierdzona warunkami, w których określono
        termin wywozu towarów.
    Należy podkreślić, że o możliwości zastosowania przepisu wprowadzającego omawiany
    wyjątek decydują obiektywne przesłanki. O faktycznym przedmiocie czynności przesądza
    bowiem jej konkretny zakres oraz treść zawartych umów, w szczególności warunków
    dostawy przyjętych przez podatnika i jego kontrahenta. Specyfika realizacji danego
    rodzaju dostaw może być uwarunkowana szeregiem powiązanych okoliczności, które
    wpływają na termin realizacji dostawy i konieczność wcześniejszego otrzymania zaliczki.
    Przykładowo w sytuacji gdy wyprodukowanie towaru jest kosztowne, a sam proces
    produkcji złożony i zależny od wielu czynników, wówczas otrzymanie wcześniejszej zaliczki
    niejako warunkuje możliwość rozpoczęcia procesu produkcyjnego określonej ilości
    towarów o konkretnych właściwościach.
    W kontekście zasadności zastosowania procedury, określonej w art. 41 ust. 9b ustawy,
    należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej
    „realizacji”. Oznacza to, że nie dostawa powinna być specyficzna, ale jej realizacja. Tym
    samym nie zawsze to niestandardowość np. produkcji towaru powinna być decydująca,
    ale nietypowość realizacji dostawy.
    Zatem o zasadności zastosowania normy art. 41 ust. 9b ustawy, każdorazowo decydować
    będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym przedmiocie
    czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów
    (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahentów
    (Klientów).
    W analizowanej sprawie wynika, że zawieracie Państwo umowy z Klientami mającymi
    siedzibę poza UE, na podstawie których produkowane będą kosmetyki sprzedawane i
    transportowane z Polski do miejsca przeznaczenia poza UE. W zawieranych umowach
    /zamówieniach ustalony będzie harmonogram dostaw zamówionych kosmetyków.
    Dodajecie Państwo zastrzeżenie, że w związku z opóźnieniem dostaw surowców wydanie
    może się przesunąć. Proces produkcyjny rozpoczyna się dopiero po otrzymaniu zaliczki.
    Proces ten jak Państwo wskazaliście jest długotrwały i podzielony na kilka etapów. W
    pierwszej kolejności zamawiacie Państwo zawartość kosmetyków (masy, płyny itp.) od
    kontrahentów z UE lub ze Stanów Zjednoczonych, a następnie zawartość kosmetyków
    zostanie w Polsce zaaplikowana do odpowiednich pojemników oraz przeprowadzony
    zostaje proces opakowania i obradowania produktu. Wskazaliście Państwo, że może
    wystąpić sytuacja, w której towar zostanie przez Państwa wysłany do Klienta spoza UE po
    upływie 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym nastąpiła wpłata środków w ustalonej
    wysokości. Powyższe może wynikać z:
    a. Nieprzewidzianych zdarzeń – produkcja kosmetyków to skomplikowany proces, który
      obejmuje wiele etapów, takich jak zakup masy kosmetycznej od kontrahentów ze
      Stanów Zjednoczonych lub UE, którzy także często importują składowe z innych

      krajów, zakup opakowań, transport surowców z USA, dozowanie masy do
      odpowiednich pojemników, a następnie pakowanie i branding produktów. Każdy z
      tych etapów może zostać zakłócony przez niespodziewane okoliczności, co skutkuje
      opóźnieniem wysyłki towarów i przekroczeniem sześciomiesięcznego terminu
      realizacji.
    b. Specyfiki zamówień – w przypadku niektórych zleceń już na etapie wpłaty środków w
      ustalonej wysokości uzależnionej od wartości prognozowanego zamówienia wiadomo,
      że realizacja zamówienia potrwa dłużej niż 6 miesięcy. Proces produkcji rozpoczyna się
      dopiero po otrzymaniu zaliczki, a ze względu na złożoność procesu wytwórczego
      kosmetyków czas realizacji zamówienia naturalnie ulega wydłużeniu.
    c. Zmian w zamówieniu – klient czasami dokonuje zmian podczas już trwającego
      zamówienia. Może zażyczyć sobie np. spakowania w inny rodzaj opakowania lub
      uszlachetnienie opakowania, zmianę grafiki co także opóźnia cały proces.
    d. Opóźnienia w płatnościach – w niektórych przypadkach klienci także zwlekają z
      płatnościami drugiej transzy, która rozlicza zamówienie.
    Ponadto wskazaliście Państwo, że będziecie również gromadzić dokumenty
    potwierdzające, że sprzedawane towary opuściły terytorium UE.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że w przypadku jeżeli wywóz
    towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym otrzymacie
    Państwo zaliczkę/przedpłatę/ zadatek oraz, jak Państwo wskazaliście, będziecie gromadzili
    dokumenty potwierdzające, że sprzedane towary opuściły terytorium UE o których mowa
    w art. 41 ust. 6 ustawy to będziecie Państwo mieli prawo do rozpoznania eksportu
    towarów ze stawką podatku 0% w odniesieniu do zaliczki/przedpłaty/zadatku na
    podstawie art. 41 ust. 9a ustawy.
    Z kolei zaś w przypadku gdy wywóz towarów (kosmetyków) będzie następował w terminie
    późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy (dłuższym niż 6 miesięcy), na poczet
    których Państwo będziecie otrzymywać zaliczki/przedpłaty/zadatki, ale uzasadnione jest to
    specyfiką realizacji dostaw towarów, potwierdzoną zawieraną umową z Klientami spoza
    UE, w której określacie Państwo harmonogramy dostaw zamówionych kosmetyków, to
    będziecie Państwo mieli prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanych
    zaliczek/przedpłat/zadatek, na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 9a i 9b ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko całościowo należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia
    przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-

    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.