Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.889.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego
zakończeniu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...”,
    zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina będzie ubiegać się o otrzymanie dofinansowania na zadanie pn.: „...” w ramach
    realizacji projektu partnerskiego pn.: „...”.
    Opis planowanego przedsięwzięcia:
    Przedmiotem inwestycji jest przeprowadzenie niezbędnego remontu i modernizacji
    świetlicy wiejskiej zlokalizowanej w miejscowości , w Gminie . Konieczność realizacji
    zadania wynika ze zniszczeń spowodowanych przez powódź, (...).
    W wyniku zalania woda wdarła się do budynku i sięgała poziomu około 20 cm.
    Fundamenty świetlicy uległy całkowitemu nasiąknięciu, co przyczyniło się do trwałego
    zawilgocenia murów. Pomimo prowizorycznego odświeżenia pomieszczeń przez
    mieszkańców, obecnie widać wyraźne ślady degradacji — na ścianach do wysokości ok.
    100 cm występuje pleśń, odpadająca farba i tynk, wewnątrz czuć zapach wilgoci. Drzwi
    wewnętrzne nie domykają się poprawnie, ich okleina ulega odspajaniu. Konieczne jest
    zbicie zniszczonych tynków, osuszenie ścian i przeprowadzenie prac naprawczych w
    zakresie podłóg, instalacji oraz stolarki.
    Zakres planowanych prac obejmuje:
      1. Remont ścian wewnętrznych oraz zewnętrznych budynku świetlicy – obejmujący
        usunięcie zniszczonych tynków, osuszenie i ponowne tynkowanie;
      2. Remont i częściową wymianę posadzek wewnętrznych, w tym warstw izolacyjnych;
      3. Wymianę uszkodzonej stolarki drzwiowej, zarówno wewnętrznej, jak i zewnętrznej;
      4. Wymianę uszkodzonych odcinków instalacji wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej oraz
        centralnego ogrzewania;
      5. Zakup niezbędnego wyposażenia, umożliwiającego funkcjonalne użytkowanie
        obiektu przez społeczność lokalną.
    Realizacja przedsięwzięcia ma na celu przywrócenie pełnej funkcjonalności budynku
    świetlicy wiejskiej oraz usunięcie skutków zalania. Roboty budowlane będą prowadzone
    wyłącznie w obrębie istniejącego obiektu budowlanego, bez ingerencji w teren przyległy.
    Planowane prace nie obejmują żadnych działań mogących oddziaływać na środowisko
    przyrodnicze poza granicami działki budowlanej.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji ww. operacji wystawione
    na Gminę nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami

    opodatkowanymi. Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów, które generowały
    podatek należny. Gmina wskazała we wniosku o przyznanie pomocy podatek VAT jako
    wydatek kwalifikowalny do refundacji.

## Pytanie

Czy w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu Gmina ma możliwość odliczenia
    podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust.
    1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361
    ze zm.) podatnikowi od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Należy podkreślić, iż Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z
    infrastruktury objętej operacją pn.: „...” realizowanej w ramach realizacji projektu
    partnerskiego pn.: „...”. Infrastruktura ta będzie udostępniana nieodpłatnie.
    Wykluczona jest zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W
    konsekwencji Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od poniesionych wydatków.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025
    r., poz. 1153), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadanie
    zaplanowane do realizacji w ramach projektu należy do katalogu zadań własnych gminy, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy, w szczególności w zakresie utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Ponadto stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.) zwalnia się od
    podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w
    przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Gmina zatem nie
    może również zaliczyć nieodliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów i
    skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku
    dochodowego od osób prawnych, gdyż nie jest podatnikiem tego podatku.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia i
    odzyskania podatku VAT, z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do wykonania
    przedmiotowego zakresu zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku
    z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym
    samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją zadania pn. „...”, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego
    zakończeniu.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.