Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.987.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: ewidencja; IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 08 lipca 2024 roku pod firmą A.
    A. (...), prowadzoną pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i
    numerem REGON: (...). Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od
    samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Ma Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021 poz. 1128 ze zm., dalej zwana
    ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybrana przez Panią
    forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jednakże w
    przyszłym roku zamierza Pani zmienić formę opodatkowania na podatek liniowy. Wnosi
    Pani o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art.
    30ca ustawy o PIT. Głównym przedmiotem działalności Pani jest wytwarzanie programów
    komputerowych.
    Realizuje Pani projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta,
    poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach
    testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w
    modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne realizowane przez Panią w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem
    Kontrahenta. Ma Pani możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz
    czasie, a także nie jest Pani związana sztywnymi godzinami pracy.
    Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia
    miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Panią, a Kontrahentem. Należy podkreślić, że
    w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pani ryzyko gospodarcze zarówno w
    kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i
    zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z
    zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pani zlecenia
    programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów. Na potrzeby opisu stanu faktycznego
    podzieliła Pani swoją działalność na poszczególne etapy:
    1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
    indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się
    ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie
    odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji;
    2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
    funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika
    programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem
    języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania
    oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz
    integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego
    tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu
    koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym

    zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub
    klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania
    oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania
    oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego
    działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.
    3. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji
    systemu - pracuje Pani również nad kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi
    systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności
    związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do
    różnych systemów.
    Realizuje Pani zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:
    1.Tworzenie dedykowanych modułów funkcjonalnych dla sklepów internetowych Za
    pomocą języka skryptowego Liquid oraz JavaScript/TypeScript stworzono moduł
    dynamicznego wyszukiwania produktów służący do szybkiego filtrowania asortymentu w
    czasie rzeczywistym, poprawiający doświadczenia użytkowników (...). Projekt realizowano
    m.in. dla marki z branży odzieżowej. 2.Implementacja zaawansowanych szablonów
    graficznych. Przy użyciu HTML, CSS/SASS oraz bibliotek JavasSript (...) stworzono
    niestandardowy szablon wizualny służący do prezentacji produktów (...), zgodny z
    identyfikacją wizualną marki Kontrahenta. Rozwiązanie to wdrożono dla klienta z branży
    biżuteryjnej. 3.Tworzenie mechanizmów wysyłki newsletterów z wykorzystaniem języka
    JavaScript/TypeScript stworzono moduł automatyzacji wysyłki newsletterów służący do
    zarządzania kampaniami e- mailowymi, umożliwiający personalizację treści na podstawie
    preferencji użytkownika. System wdrożono dla marki z branży (...). 4.Budowa systemu
    sprzedaży pakietowej (...) Przy pomocy Liquid i JavaScript/TypeScript stworzono
    mechanizm pozwalający na zakup zestawów produktów (...) z automatycznym naliczaniem
    rabatów oraz obsługą dynamicznego koszyka. Funkcjonalność zastosowano w sklepie z
    branży odzieżowej. 5.Rozwój systemów subskrypcyjnych Korzystając z TypeScript i API
    Shopify, opracowano moduł obsługujący subskrypcje produktów, który umożliwia
    cykliczne zamówienia i automatyczne płatności, dostosowane do potrzeb klientów
    Kontrahenta. 6.Tworzenie funkcji (...) i (...). Z wykorzystaniem JavaScript/TypeScript i Liquid
    wdrożono funkcję (...), proponującą użytkownikom produkty komplementarne lub (...) na
    etapie dodawania do koszyka, zwiększającą wartość transakcji. Funkcjonalność
    zastosowano w sklepie z branży gastronomicznej.
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 1062 z późn. zm. - dalej jako ustawa o PAIPP) będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia.
    Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca
    2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX pojęcie program
    komputerowy nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując
    interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z
    oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym
    przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także

    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: -
    materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego,
    pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo
    programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację
    za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74); - Nie ma
    natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku
    przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki,
    wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wy r. SA z 4.2.2010 r., I ACa
    912/09, niepubl.; wyr. SA w C. z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12). Wobec tego, mając na
    względzie szeroką definicję programu komputerowego twierdzi Pani, że każdy ze
    wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie
    potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
    wytworzonego programu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pani,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa Pani, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego
    systemów i aplikacji.
    Wytwarzane przez Panią Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani w sposób systematyczny prace
    twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Panią, jak i Kontrahenta,
    na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W ramach bezpośrednio
    prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe programy komputerowe
    na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i
    umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym,
    gdyż nie weryfikuje Pani tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Pani wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Panią wytworzony. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Pani uwzględnia w swojej działalności.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza,
    że cecha twórczości jest spełniona. Nie świadczy Pani usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pani twórcą swoich programów, z których
    osiąga przychód. Nadto czynności wykonywane przez Panią nie są projektami
    powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia,

    tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma
    dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Panią a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie
    do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Panią należności będą
    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw
    autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Pani w prace nad określonym programem
    komputerowym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na
    wytwarzaniu programów komputerowych, ponosi Pani następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
        Koszt usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Panią na księgowość
        pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z
        preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli
        wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis.
        Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma Pani więcej czasu
        na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego
        programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie
        księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se. Natomiast koszt
        poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box
        (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym
        kontekście będzie miała Pani możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego
        działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową.
        Traktuje Pani ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności
        gospodarczej.
        Koszt zakupu wyposażenia biurowego/artykułów biurowych - dba Pani o
        ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
        wyposażeniem biura. Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane
        miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że
        wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Pani kosztami niezbędnymi w
        prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.
        Koszt zakupu sprzętu komputerowego/elektronicznego - należy podkreślić, iż zakup
        sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do
        prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu
        zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
        programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
        pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty
        te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Panią i są niezbędne do
        prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.
        Koszt usług telekomunikacyjnych (np. Abonament, Internet) abonament
        telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy personalizacji
        tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb

        klienta i jego oczekiwań. Natomiast koszt opłaty za Internet zapewnia Pani szybkie i
        stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty
        (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi
        informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów,
        testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej
        pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi ma Pani dostęp do wszelakich źródeł
        wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można
        zapominać, że stałe łącze otwiera Pani przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy,
        klientów, czy przekazywania owoców swojej pracy. Oprogramowanie zarówno w
        procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do
        sieci. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe
        bez Internetu. W świetle powyższego zmuszona jest Pani do zapewnienia łączności
        sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową.
        Składki na ubezpieczenia społeczne - pod pojęciem poniesienia kosztów na składki
        na ubezpieczenia społeczne rozumie Pani takie wydatki jak składki na
        ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty
        na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić
        legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Pani
        przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Również nie
        można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie
        środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Panią, co
        w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.
    Od 1 stycznia 2025 roku będzie Pani prowadzić na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego ustala Pani
    dochód z każdego programu komputerowego.
    Równolegle w tejże Ewidencji wyodrębnia Pani koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w
    zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości
    wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I.
    1) W wyniku wykonywanych przez Panią czynności powstają programy komputerowe -
      utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”)
      będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej przez Panią jako twórcy o
      indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy
      komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
      graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach

      przewidzianych we wskazanych przepisach jest także utwór w wersji nieukończonej od
      momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
      podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
    - „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego,
    pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo
    programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację
    za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
    - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
    przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne
    notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w C. z
    4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w C. z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12)”.
    Programy komputerowe wytwarzane przez Panią wpisują się w powyżej wskazane
    definicje.
    2) Działalność Pani, w ramach której tworzy Pani Oprogramowanie ma charakter twórczy
      o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada
      charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie
      nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym). Tworzy Pani
      oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany
      Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
      programistycznych w zależności od swoich potrzeb.
    Jest Pani w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej, w ramach
    której prowadzi Pani prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pani
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są
    to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów
    takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma
    znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX).
    Pozwoli sobie Pani zacytować fragment wniosku:
        Tworzenie dedykowanych modułów funkcjonalnych dla sklepów internetowych za
        pomocą języka skryptowego Liquid oraz JavaScript/TypeScript stworzono moduł
        dynamicznego wyszukiwania produktów służący do szybkiego filtrowania
        asortymentu w czasie rzeczywistym, poprawiający doświadczenia użytkowników
        (...). Projekt realizowano m.in. dla marki z branży odzieżowej.

        Implementacja zaawansowanych szablonów graficznych przy użyciu HTML, CSS
        /SASS oraz bibliotek JavasSript (...) stworzono niestandardowy szablon wizualny
        służący do prezentacji produktów (...), zgodny z identyfikacją wizualną marki
        Kontrahenta. Rozwiązanie to wdrożono dla klienta z branży biżuteryjnej.
        Tworzenie mechanizmów wysyłki newsletterów z wykorzystaniem języka JavaScript
        /TypeScript stworzono moduł automatyzacji wysyłki newsletterów służący do
        zarządzania kampaniami e-mailowymi, umożliwiający personalizację treści na
        podstawie preferencji użytkownika. System wdrożono dla marki z branży (...).
        Budowa systemu sprzedaży pakietowej (...) przy pomocy Liquid i JavaScript
        /TypeScript stworzono mechanizm pozwalający na zakup zestawów produktów (...)
        z automatycznym naliczaniem rabatów oraz obsługą dynamicznego koszyka.
        Funkcjonalność zastosowano w sklepie z branży odzieżowej.
        Rozwój systemów subskrypcyjnych korzystając z TypeScript i API Shopify,
        opracowano moduł obsługujący subskrypcje produktów, który umożliwia cykliczne
        zamówienia i automatyczne płatności, dostosowane do potrzeb klientów
        Kontrahenta.
        Tworzenie funkcji (...) i (...) z wykorzystaniem JavaScript/TypeScript i Liquid
        wdrożono funkcję (...), proponującą użytkownikom produkty komplementarne lub
        (...) na etapie dodawania do koszyka, zwiększającą wartość transakcji.
        Funkcjonalność zastosowano w sklepie z branży gastronomicznej.
    3) Szeroko opisała Pani tą kwestie we wniosku, również opisała Pani to bardzo
      szczegółowo w odpowiedzi na pytanie powyżej jak i w odpowiedzi na pytania w
      wezwaniu.
    Rozwija Pani programy w związku z projektem, który szczegółowo opisał we wniosku,
    projekt ten dotyczy sklepu internetowego. Opisała Pani języki Oprogramowania.
    Doprecyzowuje Pani swoją odpowiedź.
    W związku ze świadczonymi usługami rozwija Pani i ulepsza w sposób następujący
    programy komputerowe:
        powoduje że sklep jest wyżej pozycjonowany w wyszukiwarkach internetowych (...) -
        poprawa czasu ładowania strony - optymalizacja kodu, restrukturyzacja
        powtarzającego się kodu, optymalizacja konwentu np. użycie mniejszych plików
        graficznych,
        poprawa dostępności sklepu / poszczególnej strony sklepu (...) - powoduje ze
        strona jest dostępna dla osób które są narażone na wykluczenie cyfrowe
        (niepełnosprawnych, starszych, gorzej wykształconych, pozbawionych dostępu do
        szerokopasmowego internetu),
        pisanie kodu pod (...) co pozwala analizować zachowanie użytkowników na stronie i
        wybierać rozwiązania które sprawia ze będą oni chętniej kupować produkty
        zamieszczone w sklepie internetowym,
        tworzenie kodu do modułów które polepsza interakcje użytkowników ze sklepem
        internetowym w rezultacie będą oni go chętniej odwiedzać, chętniej robić zakupy
        oraz wydawać więcej pieniędzy,

        ulepszanie istniejącego kodu przez jego restrukturyzacje, np. uaktualnianie
        bibliotek, naprawa istniejących błędów w kodzie.
    4) Ulepsza Pani lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie posiada, gdyż na
      etapie tworzenia oprogramowanie lub jego część jest własnością Pani, to nie może go
      zbyć, czyli zbywać on co najwyżej może efekty swoich prac związanych z modyfikacją
      „cudzego” IP, a więc występuję jako właściciel efektów prac związanych z jego
      ulepszeniem lub rozwinięciem.
    II.
    1) Przedmiotem wniosku jest okres od stycznia 2025 roku oraz lata następne o ile stan
      faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie. Od tego momentu nie zmienił się opisany stan
      faktyczny, który będzie obowiązywać również w przyszłości.
    2) Działalność Pani, w ramach której tworzy Pani Oprogramowanie ma charakter twórczy
      o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada
      charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie
      nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym). Tworzy Pani
      oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany
      Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
      programistycznych w zależności od swoich potrzeb.
    Jest Pani w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej, w ramach
    której prowadzi Pani prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pani
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są
    to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów
    takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma
    znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX).
    Realizuje Pani zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:
        Tworzenie dedykowanych modułów funkcjonalnych dla sklepów internetowych Za
        pomocą języka skryptowego Liquid oraz JavaScript/TypeScript stworzono moduł
        dynamicznego wyszukiwania produktów służący do szybkiego filtrowania
        asortymentu w czasie rzeczywistym, poprawiający doświadczenia użytkowników
        (...). Projekt realizowano m.in. dla marki z branży odzieżowej.
        Implementacja zaawansowanych szablonów graficznych przy użyciu HTML, CSS
        /SASS oraz bibliotek JavasSript (...) stworzono niestandardowy szablon wizualny
        służący do prezentacji produktów premium, zgodny z identyfikacją wizualną marki
        Kontrahenta. Rozwiązanie to wdrożono dla klienta z branży biżuteryjnej.
        Tworzenie mechanizmów wysyłki newsletterów z wykorzystaniem języka JavaScript
        /TypeScript stworzono moduł automatyzacji wysyłki newsletterów służący do
        zarządzania kampaniami e-mailowymi, umożliwiający personalizację treści na
        podstawie preferencji użytkownika. System wdrożono dla marki z branży (...).

        Budowa systemu sprzedaży pakietowej (...) przy pomocy Liquid i JavaScript
        /TypeScript stworzono mechanizm pozwalający na zakup zestawów produktów (...)
        z automatycznym naliczaniem rabatów oraz obsługą dynamicznego koszyka.
        Funkcjonalność zastosowano w sklepie z branży odzieżowej.
        Rozwój systemów subskrypcyjnych korzystając z TypeScript i API Shopify,
        opracowano moduł obsługujący subskrypcje produktów, który umożliwia cykliczne
        zamówienia i automatyczne płatności, dostosowane do potrzeb klientów
        Kontrahenta.
        Tworzenie funkcji (...) i (...) z wykorzystaniem JavaScript/TypeScript i Liquid
        wdrożono funkcję (...), proponującą użytkownikom produkty komplementarne lub
        (...) na etapie dodawania do koszyka, zwiększającą wartość transakcji.
        Funkcjonalność zastosowano w sklepie z branży gastronomicznej.
    3) Działalność, w ramach której tworzy Pani Oprogramowanie podejmowana jest w
      sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
      podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
      osiągnięcia. Zobowiązana jest Pani w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
      harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
      wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich
      planem.
    4) Postawiła Pani cele - za każdym razem ten sam - stworzenie oprogramowania, które
      będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
      funkcjonalności.
    Cele zostały osiągnięte - Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie
    oprogramowania spełniające ustalone wymagania. Samodzielnie Pani je stworzyła,
    dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem. Każde oprogramowanie posiadało
    harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane.
    5) Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu,
      którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość
      rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na
      doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają
      zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program
      stworzony przez Panią na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych
      programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Warto
      dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu
      doprowadzić. Praca Pani polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich
      metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.
      Tworzy Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i
      indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych
      zmian do tworzonego oprogramowania.
    Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, każdorazowo musi Pani wybrać
    odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też
    ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłaby Pani w stanie go stworzyć. Wobec
    tego do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pani wykorzystać całą swoją
    wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Nie jest Pani podmiotem, który
    pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją
    działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa
    do stworzonego dzieła.

    W swojej działalności zawsze stara się Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży,
    zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej
    wiedzy. Podkreśla Pani, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które
    posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w
    branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym
    podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu
    procesów.
    Przystępując do tworzenia oprogramowania planuje Pani jego realizację w ten sposób,
    aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.
    Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Pani
    uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność Pani
    odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej
    danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w jego działalności,
    więc do momentu ich wytworzenia nie oferowała Pani podobnych rozwiązań.
    6) Oświadcza Pani, że efektem Pani prac, którym są programy komputerowe zawsze są
      utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze
      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy,
      która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
      programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
      charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
      szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    7) Oświadcza Pani jw., iż efektem twórczych prac Pani, są każdorazowo odrębne
      programy komputerowe - utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy z
      dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz.
      123, z późn. zm.).
    Przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do – w
    przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta.
    8) Zgodnie z postanowieniami zawartych umów Pani i Pani Kontrahent są niezależnymi
      podmiotami, występuje Pani jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi
      Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności w
      ramach realizacji zleceń programistycznych.
    9) W ramach umowy zobowiązała się Pani do tworzenia oraz rozwijania oprogramowania,
      projektowania systemów informatycznych oraz interfejsów programistycznych
      aplikacji. Ulgą IP Box zamierza Pani objąć tylko te dochody, które są bezpośrednio
      związane z wytwarzaniem programów komputerowych. Jest Pani w stanie ustalić
      wartość tego dochodu dzięki prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    10) W umowach pomiędzy Panią a Kontrahentami, strony ustaliły, iż Kontrahent nabywa
      autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem prawa autorskiego
      stworzonych przez Panią w ramach świadczonych usług:
    a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
      2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
      przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi przez Panią, co bezpośrednio
      regulują zapisy zawarte w umowie.
    b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
      dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz.
      123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo wytworzenie
      przez Panią ww. programu.

    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    11) Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo
      spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
      ustawy.
    12) W umowach pomiędzy Panią a Kontrahentami, strony ustaliły, iż Kontrahent nabywa
      autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem prawa autorskiego
      stworzonych przez Panią w ramach świadczonych usług:
    a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
      2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
      przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi przez Panią, co bezpośrednio
      regulują zapisy zawarte w umowie.
    b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
      dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz.
      123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo wytworzenie
      przez Panią ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    13) Koszty usługi księgowej i doradczej - wskazuje Pani, że pod pojęciem poniesienia
      wydatków na usługę doradczą rozumie wydatki na usługi doradztwa podatkowego
      dotyczące zagadnień tzw. ulgi IP Box świadczone przez profesjonalny podmiot
      zewnętrzny. Pragnie Pani wskazać, że wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty
      za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wskazane wydatki ponosi Pani w
      związku z prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalnością związaną z
      wytwarzaniem oprogramowania. Oświadcza Pani, że koszt usługi doradczej nie miał
      charakteru jednorazowego, ponosił on kilkukrotnie wydatki na usługi doradcze.
    14) Koszty wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - wskazuje Pani, że pod
      pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych rozumie Pani koszty
      dotyczące zakupu biurka, krzesła, tonerów do drukarki, papieru, długopisów.
    Oświadcza Pani, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia działalności i są
    nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości ponoszenia również
    innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    15) Koszty sprzętu komputerowego i elektronicznego - wskazuje Pani, że pod pojęciem
      kosztu zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego ma Pani na myśli wydatki
      na: komputer stacjonarny, klawiatura, mysz, słuchawki, mikrofon, kamera, monitor,
      komputer mobilny (laptop), telefon, okablowanie, router internetowy. Wskazuje Pani
      jednak, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii.
    Koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - ponosi Pani od początku
    prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
    oprogramowania, której dotyczy wniosek. Zakupiony sprzęt komputerowy i elektroniczny
    służy Pani do realizacji wielu zleceń programistycznych.
    16) Koszty telekomunikacyjne - pod pojęciem kosztów usług telekomunikacyjnych ma Pani
      na myśli wydatki na: abonament, Internet. Wskazuje Pani jednak, że nie wyklucza w
      przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Koszty usług
      telekomunikacyjnych - ponosi Pani od początku prowadzenia działalności związanej z
      tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowania, której dotyczy wniosek.

      Zakupione usługi telekomunikacyjne służą Pani do realizacji wielu zleceń
      programistycznych. Koszt abonamentu internetowego, koszt abonamentu
      telefonicznego.
    17) Koszty składek na ubezpieczenie społeczne - pod tym pojęciem rozumie Pani takie
      wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe,
      wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
      jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Pani przekłada się
      na możliwość świadczenia usług programistycznych; również nie można zapominać o
      celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w
      razie niemożności wykonywania działalności przez Panią, co w dłuższej perspektywie
      może wydłużyć jego zdolność zawodową
    18) Oświadcza Pani, iż w części opisującej stan faktyczny we wniosku szczegółowo
      uargumentował powiązanie wymienionych kosztów, które są podstawowymi kosztami
      ponoszonymi przez niemal każdego programistę z prowadzeniem działalności
      programistycznej, a co za tym idzie z wytworzeniem oprogramowania. Wszystkie
      wymienione w pytaniu interpretacyjnym koszty są związane z wytwarzanymi przez
      Panią programami komputerowymi, a sposób powiązania każdego z ponoszonych
      wydatków został przedstawiony we wniosku. Koszty te są bezpośrednio i funkcjonalnie
      związane z wytworzeniem oprogramowania (jak i powstaniem praw autorskich
      przysługujących do niego).
    19) Jest Pani w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku
      wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów
      komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Nie zalicza
      Pani do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania
      przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego
      części.
    20) Zleceniodawca wskazany we wniosku jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w
      Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA). Usługi na rzecz tego podmiotu wykonuje Pani
      zdalnie, przebywając na terytorium Polski.
    Podkreśla Pani, że jej działalność gospodarcza nie jest prowadzona w USA za
    pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    zawartej między Polską a USA, ponieważ wszystkie czynności związane z realizacją usług
    odbywają się w Polsce.
    Pytania
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Panią działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
      Panią w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
      ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      na: - usługi księgowe i doradcze; - zakup wyposażenia biurowego/artykułów
      biurowych; - zakup sprzętu komputerowego/elektronicznego; - usługi
      telekomunikacyjne; - składki na ubezpieczenia społeczne w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu
      art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej

      metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których
      mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Pani do
      zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
      dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Zdaniem Pani, biorąc pod uwagę przedstawiony stan
    faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-
    rozwojową, jego działalność spełnia cechy takowej:
    a) nowatorskość i twórczość: tworzy Pani Oprogramowanie w zależności od potrzeb
      Kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu zwiększenie
      innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;
    b) nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Pani współpracuje, oczekują od Pani
      wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces
      tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z
      istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie
      nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
    c) metodyczność: zobowiązana jest Pani w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
      harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
      wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich
      planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Pani, w ramach wykonywanej
      bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich
      praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z
      koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Pani, prowadzi Pani działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Podejmuje Pani pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym jest
    wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez Kontrahenta

    przy negocjowaniu współpracy. Prowadzi Pani pracę według ścisłego harmonogramu -
    począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej
    działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej
    kolejności i z należytą uwagą. Zawsze stara się Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego Kontrahenta.
    Z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej
    działalności planuje, projektuje Pani i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    produktów, procesów lub usług programistycznych. Wykorzystuje Pani przy tym własną
    inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy
    komputerowe stworzone przez Panią na rzecz Kontrahentów ulepszyły i rozwijały
    działanie starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź
    nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zdaniem Pani, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są
    one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności, jak i
    jego Kontrahenta. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019
    r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Pani odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Pani odnosi się również do przejawu Pani działalności - autorskich praw do
    programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej. Wobec powyższego zdaniem
    Pani, prowadzi Pani działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym
    działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    kwalifikowanym prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria: a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej, oraz b. prawo własności
    intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP
    kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to
    już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów
    formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy
    lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą
    wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09,
    Bezpecnostnł softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych
    stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także
    dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie
    testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).

    Zdaniem Pani prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Niego
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono
    wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w
    tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został
    wytworzony przez Panią w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności
    opisanej we wniosku, która Jego zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód: * z opłat lub należności wynikających
    z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP; * ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    * z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; * z
    odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
    uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Pani wytwarzane przez Nią prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP, co
    zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy
    współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Panią na rzecz danego
    Kontrahenta wytworzone Oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże
    Oprogramowań. W zamian za wykonane usługi otrzymuje Pani umówione wynagrodzenie
    - należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego. Zdaniem Pani, odpłatne zbycie autorskich
    praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania, należy zakwalifikować jako
    kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 a+b+c+d w którym poszczególne litery
    oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na mocy art. 30ca ust. 6

    ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa
    od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w przypadku, gdy nie nabywa
    Pani wyników prac badawczo- rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie gdy osiągnie Pani dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej jest w przeważającym
    zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie
    przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego Kontrahenta.
    Za świadczone usługi otrzymuje Pani ustalone honorarium, które obejmuje również
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z wykonywaną
    przez Panią działalnością, ponosi Pani wydatki na:
        usługi księgowe i doradcze;
        zakup wyposażenia biurowego/artykułów biurowych;
        zakup sprzętu komputerowego/elektronicznego;
        usługi telekomunikacyjne;
        składki na ubezpieczenia społeczne.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Panią są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw.
    z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Pani ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie
    danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną
    bezpośrednio przez Panią działalność, stanowiącą Jej zdaniem działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym
    powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym spełnia Pani
    wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z
          późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:

        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą od 8 lipca 2024 r. Głównym przedmiotem działalności Pani jest wytwarzanie
    programów komputerowych. Realizuje Pani projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie
    oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. Realizuje Pani zlecenia
    programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności: 1.Tworzenie
    dedykowanych modułów funkcjonalnych dla sklepów internetowych Za pomocą języka
    skryptowego Liquid oraz JavaScript/TypeScript stworzono moduł dynamicznego
    wyszukiwania produktów służący do szybkiego filtrowania asortymentu w czasie
    rzeczywistym, poprawiający doświadczenia użytkowników (...). Projekt realizowano m.in.
    dla marki z branży odzieżowej. 2.Implementacja zaawansowanych szablonów graficznych
    Przy użyciu HTML, CSS/SASS oraz bibliotek JavasSript (...) stworzono niestandardowy
    szablon wizualny służący do prezentacji produktów (...), zgodny z identyfikacją wizualną
    marki Kontrahenta. Rozwiązanie to wdrożono dla klienta z branży biżuteryjnej. 3.
    Tworzenie mechanizmów wysyłki newsletterów z wykorzystaniem języka JavaScript
    /TypeScript stworzono moduł automatyzacji wysyłki newsletterów służący do zarządzania
    kampaniami e- mailowymi, umożliwiający personalizację treści na podstawie preferencji
    użytkownika. System wdrożono dla marki z branży (...). 4.Budowa systemu sprzedaży
    pakietowej (...) Przy pomocy Liquid i JavaScript/TypeScript stworzono mechanizm
    pozwalający na zakup zestawów produktów (...) z automatycznym naliczaniem rabatów
    oraz obsługą dynamicznego koszyka. Funkcjonalność zastosowano w sklepie z branży
    odzieżowej. 5.Rozwój systemów subskrypcyjnych Korzystając z TypeScript i API Shopify,
    opracowano moduł obsługujący subskrypcje produktów, który umożliwia cykliczne
    zamówienia i automatyczne płatności, dostosowane do potrzeb klientów Kontrahenta. 6.
    Tworzenie funkcji (...) i (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha

    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa
    Pani, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa Pani, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego
    systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Panią Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w
    metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac,
    weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej
    nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Panią,
    jak i Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W ramach
    bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe programy
    komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które
    Pani wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez
    Panią wytworzony. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest
    spełniona. Nie świadczy Pani usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest
    Pani twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Nadto czynności wykonywane
    przez Panią nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy
    wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i
    znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego
    lub biznesowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że działalność Pani, w ramach której tworzy Pani
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym). Tworzy Pani oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi
    współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych
    rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Jest Pani w stanie
    stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pani prace
    w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pani przy tym własną

    inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze
    przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które
    choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej
    nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Panią,
    jak i Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W ramach
    bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe programy
    komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które
    Pani wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez
    Panią wytworzony.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że działalność, w ramach której tworzy Pani
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązana jest Pani w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem. Postawiła Pani cele - za każdym razem ten sam -
    stworzenie oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie
    zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Cele zostały osiągnięte - Przy każdym
    oprogramowaniu te same, czyli stworzenie oprogramowania spełniające ustalone
    wymagania. Samodzielnie Pani je stworzyła, dysponując jedynie swoją wiedzą i

    doświadczeniem. Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
    każdorazowo zrealizowane. Program stworzony przez Panią na rzecz Zleceniodawcy
    ulepszył i rozwinął działanie starych programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które
    mogą do tego efektu doprowadzić. Praca Pani polega na doborze najbardziej wydajnych i
    odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
    funkcjonalności. Tworzy Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania,
    każdorazowo musi Pani wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem
    swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłaby
    Pani w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania za każdym razem
    musi Pani wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Nie jest Pani podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ
    ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w
    jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W swojej działalności zawsze stara
    się Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
    techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności
    Pani Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pani, że z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia
    wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Przystępując do tworzenia oprogramowania planuje Pani jego realizację w ten sposób,
    aby prace odbywały się w ramach harmonogramu. Efektem Pani prac, którym są
    programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje
    Pani nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Na podstawie posiadanej
    wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem Oprogramowania, realizuje Pan
    zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów. Zasobami wiedzy, które Pani
    wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o

    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Panią
    wytworzony. W swojej działalności zawsze stara się Pani dostarczyć najnowsze
    rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z
    aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym
    zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pani, że z wykorzystaniem wszystkich
    możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i
    tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów
    lub usług informatycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;

        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku, pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa
    Pani, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. Prowadzi Pani w
    sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Podejmowane przez Panią czynności zmierzają
    bezpośrednio lub pośrednio do poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu.
    Pani działalność na polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały
    miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Panią, jak i
    Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Program
    stworzony przez Panią na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych
    programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Wytwarzanie programów komputerowych przez Panią stanowi przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze. Jako programista musi Pani posiadać umiejętności
    programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć
    oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje. Tworzenie przez Panią Oprogramowania
    wymaga wykorzystania z kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest
    wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Panią spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -

      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pani
      Oprogramowanie;

    2) wykonuje Pani powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Panią działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pani prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pani prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pani ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2025 r. będzie prowadziła Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Będzie Pani mogła za 2025 r. i lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z
    powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (
    o ile w 2025 r. i w latach kolejnych zrezygnuje Pani z formy opodatkowania na podstawie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie ulegnie zmianie stan faktyczny i
    prawny).
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        usługi księgowej i doradczej;
        zakupu wyposażenia biurowego/artykułów biurowych;
        zakupu sprzętu komputerowego/elektronicznego;
        usług telekomunikacyjnych;
        składek na ubezpieczenia społeczne
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Panią na: koszty usługi księgowej i doradczej,
    koszty zakupu wyposażenia biurowego/artykułów biurowych, koszty zakupu sprzętu
    komputerowego/ elektronicznego, koszty usług telekomunikacyjnych oraz koszty składek
    na ubezpieczenia społeczne mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.

    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.