Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.190.2025.2.KF 0111-KDIB2-
3.4015.65.2025.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Skutki podatkowe otrzymania środków z IRA i Roth IRA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
podatek-podatek od spadków i darowizn
programy-programy emerytalne
przychód-powstanie przychodu
przychód-przychody z innych źródeł
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30-ust. 1-pkt 14
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 3
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania środków z IRA i Roth IRA.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Jest Pani obywatelką polską i podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi w Polsce.
    W 2024 r. otrzymała Pani w formie czeków walutowych środki pieniężne pochodzące z
    Individual Retirement Arrangements (IRAs) i Roth IRA (Roth Individual Retirement Account)
    w łącznej kwocie (...) USD. Środki wypłacone zostały w kwocie netto, po pomniejszeniu o
    30% podatek zapłacony w USA, zgodnie z amerykańskim prawem podatkowym.
    Środki te otrzymała Pani w związku ze śmiercią w 2022 r. Pani ciotki, siostry matki. Siostra
    mamy przed śmiercią, w 2017 r. ustanowiła m.in. Panią beneficjentem środków
    zgromadzonych na IRA w wysokości 25%. Siostra matki była rezydentem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki. Tam mieszkała, pracowała i zmarła. Nie jest Pani
    spadkobierczynią zmarłej ciotki. Nie dziedziczyła Pani środków w ramach amerykańskiego
    prawa spadkowego. Środki te otrzymała Pani, gdyż ciotka wyznaczyła m.in. Panią jako

    beneficjenta środków pieniężnych zgromadzonych w IRA i Roth IRA w przypadku jej
    śmierci.
    IRA stanowią instrument systemu ubezpieczenia emerytalnego funkcjonującego w
    Stanach Zjednoczonych, który to jest regulowany poprzez prawo tego kraju. Indywidualne
    konto emerytalne (IRA) to instrument, który umożliwia oszczędzanie środków pieniężnych
    na emeryturę. Środki w momencie wpłaty na konto nie są opodatkowane, opodatkowanie
    tych środków następuje przy ich wypłacie z konta.
    IRA ROTH podobnie jak IKE mają charakter indywidualnego konta emerytalnego, gdzie
    wpłaty pochodzą ze środków uprzednio opodatkowanych, a wypłaty są od podatku
    zwolnione, przy zachowaniu ustawowych wymogów.
    IRA i Roth IRA funkcjonuje podobnie jak w Polsce IKZE i IKE, jednak nie są regulowane na
    podstawie polskich przepisów ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach
    emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego.
    Konto IRA i Roth IRA cechuje szereg podobieństw do IKZE i IKE, m.in.:
    - IRA i Roth IRA, podobnie jak IKZE i IKE, jest zabezpieczeniem emerytalnym
      oszczędzającego;
    - IRA i Roth IRA, tak jak IKZE i IKE, może być prowadzony w formie konta bankowego,
      rachunku powierniczego lub depozytowego stworzonego na wyłączną korzyść
      oszczędzającego lub beneficjentów;
    - oszczędzającym na kontach IRA i Roth IRA jest zawsze jedna osoba fizyczna;
    - w przypadku śmierci środki z konta wypłacane są na rzecz beneficjenta.
    Pytania
    1) Czy środki otrzymane z IRA i Roth IRA będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
      spadków i darowizn?
    2) Czy środki otrzymane z IRA i Roth IRA, w kwocie netto (otrzymana wartość czeków)
      będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl
      art. 30 ust. 1 pkt 14?
    3) Czy środki otrzymane z IRA i Roth IRA, w kwocie netto (otrzymana wartość czeków)
      będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
      zasadach ogólnych na podstawie art. 27 ustawy o PIT i w związku z tym będzie
      przysługiwało Pani prawo pomniejszenia podatku o podatek zapłacony w USA?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    W Pani ocenie, środki otrzymane z IRA i Roth IRA nie będę podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi, zwanemu
    dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Z ust. 2 ww. art. 1 wynika, że podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu
    oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie
    jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
    otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego
    śmierci.
    W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega
    podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Z kolei art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn zawiera przysporzenia, które nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn:
    1) nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub
      darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) nabycie w drodze spadku, zapisu windykacyjnego lub darowizny praw autorskich i
      praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów
      zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw;
    4) nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego programu emerytalnego;
    4a) nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego planu kapitałowego, o
      którym mowa w ustawie z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
      kapitałowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 427);
    5) nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka
      otwartego funduszu emerytalnego;
    6) nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na indywidualnym koncie
      emerytalnym oraz na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego.
    Biorąc pod uwagę fakt, że nie otrzymała Pani środków w ramach spadku oraz powyższe
    przepisy prawa (art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn), środki pieniężne
    zgromadzone na rachunku IRA i Roth IRA nie będą podlegały podatkowi od spadków i
    darowizn.
    Ad. 2.
    W Pani ocenie, otrzymane środki, w wartości netto (otrzymana wartość czeków) powinny
    zostać opodatkowane zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne,
    jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Z kolei z ust. 1a ww. art., za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.

    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W 2024 roku miała Pani miejsce zamieszkania w Polsce.
    W związku z wypłatą środków, które zostały zgromadzone przez Pani ciotkę w USA na IRA i
    Roth IRA zastosowanie znajdzie Umowa zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego
    opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31,
    poz. 178).
    W myśl art. 19 ust. 1 ww. Umowy, płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając
    emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z
    Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub
    osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa
    lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą
    zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
    Z kolei z art. 19 ust. 2 ww. Umowy wynika, że praca lub osobiście świadczone usługi,
    wykonywane przez obywatela jednego z Umawiających się Państw, będą traktowane przez
    drugie Umawiające się Państwo jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub
    osobiście świadczone usługi są tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu
    Umawiających się Państw.
    W świetle powyższego świadczenia wypłacane z funduszy emerytalnych ze Stanów
    Zjednoczonych Ameryki, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i Stanach
    Zjednoczonych Ameryki.
    Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od
    dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy od kwoty wypłat z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym wypłat na rzecz osoby
    uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego dokonanych na podstawie art. 34a ust.
    1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz
    indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1792 oraz z
    2023 r. poz. 1843 i 1941) – w wysokości 10% przychodu.
    Ustawa z dnia 25 marca 2011 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z
    funkcjonowaniem systemu ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 75, poz. 398) wprowadziła
    zmiany do ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych z dnia 20 kwietnia 2004 r.,
    umożliwiające założenie, obok funkcjonującego już indywidualnego konta emerytalnego
    (IKE), dodatkowego indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego (IKZE).
    Opodatkowanie wypłat z IRA i Roth IRA w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zostało uregulowane. Jednak należy zauważyć, że IRA i Roth IRA funkcjonuje
    na tożsamych zasadach jak IKZE i IKE, co wskazano powyżej.
    W świetle powyższego, w związku z tym, że została Pani wskazana jako osoba uprawniona
    do wypłaty środków z IRA i Roth IRA, oraz faktem, że są one odpowiednikiem polskiego
    IKZE i IKE, otrzymane środki powinny podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1
    pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 3.
    Jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że środki otrzymane z IRA i Roth IRA w
    wartości netto (otrzymana wartość czeków) nie mogą zostać opodatkowane w myśl art. 30
    ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to będą one podlegały
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a w związku z tym, będzie Pani mogła pomniejszyć podatek dochodowy o
    podatek zapłacony w USA.

    Jak wynika z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
    szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
    wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
    przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu
    zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
    osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17.

    Zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z
    zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających
    z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i
    art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń.
    Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia
    według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy o PIT).
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej
    poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie
    stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody
    są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę
    równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może
    jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z
    tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
    przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są
    zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z
    państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio
    (art. 27 ust. 9a).
    Zatem w sytuacji opodatkowania wypłaty środków pieniężnych z kont IRA na zasadach
    ogólnych według skali podatkowej, od podatku dochodowego obliczonego według skali
    podatkowej od dochodu netto (otrzymana wartość czeków) może Pani odliczyć podatek
    zapłacony w USA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie podatku od spadku i darowizn
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Powyższy przepis odnosi się do sytuacji nabycia własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Wskazuje on, że takie nabycie
    podlega podatkowi, m.in. w sytuacji, gdy w chwili otwarcia spadku nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Podkreślić przy tym należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim
    tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Natomiast na podstawie art. 3 pkt 1-6 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega:
      1) nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też
      spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego
      pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) nabycie w drodze spadku, zapisu windykacyjnego lub darowizny praw autorskich i
      praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów
      zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw;
      3) (uchylony)
      4) nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego programu
      emerytalnego;
      4a) nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego planu kapitałowego, o
      którym mowa w ustawie z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
      kapitałowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 427);
      5) nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka
      otwartego funduszu emerytalnego;
      6) nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na indywidualnym koncie
      emerytalnym oraz na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „spadek”, dlatego w tym
    zakresie należy stosować prawną definicję tego pojęcia unormowaną w przepisach ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

    Na podstawie art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Z brzmienia ww. art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że nie wszystkie prawa i
    obowiązki zmarłego należą do spadku, przy czym bez znaczenia jest czy prawa te nabyły
    osoby, które są spadkobiercami czy też nie są. Do spadku nie wchodzą m.in. prawa
    wynikające z różnego rodzaju umów ubezpieczeniowych, jeżeli ubezpieczona osoba
    dokonała odpowiedniego wskazania w umowie ubezpieczeniowej (wskazała osoby
    uprawnione – uposażone).
    Zgodnie bowiem z art. 831 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej osób uprawnionych do otrzymania
      sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby ubezpieczonej; może również zawrzeć
      umowę ubezpieczenia na okaziciela. Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń
      zmienić lub odwołać w każdym czasie.
    Taka sytuacja dotyczy także programów emerytalnych. Na podstawie art. 48 ust. 1 ustawy
    z 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    556) – regulującej zasady tworzenia i działania pracowniczych programów emerytalnych,
    obowiązującej w polskim systemie prawnym:
      W deklaracji uczestnik może dokonać rozrządzenia środkami zgromadzonymi na
      jego rachunku w ramach programu przez wskazanie osoby fizycznej uprawnionej do
      odbioru środków na wypadek jego śmierci.
    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Polski. W 2024 r.
    otrzymała Pani w formie czeków walutowych środki pieniężne pochodzące z Individual
    Retirement Arrangements (IRAs) i Roth IRA (Roth Individual Retirement Account) w kwocie
    (...) USD. Środki wypłacone zostały w kwocie netto, po pomniejszeniu o 30% podatek
    zapłacony w USA, zgodnie z amerykańskim prawem podatkowym. Środki te otrzymała
    Pani w związku ze śmiercią w 2022 roku Pani ciotki, siostry matki. Ciotka przed śmiercią, w
    2017 roku ustanowiła m.in. Panią beneficjentem środków zgromadzonych na IRA w
    wysokości 25%. Pani ciotka była rezydentem Stanów Zjednoczonych Ameryki – tam
    mieszkała, pracowała i zmarła. Nie jest Pani spadkobierczynią zmarłej ciotki. Nie
    dziedziczyła Pani środków w ramach amerykańskiego prawa spadkowego. Środki
    otrzymała Pani, gdyż ciotka wyznaczyła m.in. Panią jako beneficjenta środków pieniężnych
    zgromadzonych w IRA i Roth IRA w przypadku jej śmierci.
    IRA stanowią instrument systemu ubezpieczenia emerytalnego funkcjonującego w
    Stanach Zjednoczonych, który to jest regulowany poprzez prawo tego kraju. Indywidualne
    konto emerytalne (IRA) to instrument, który umożliwia oszczędzanie środków pieniężnych
    na emeryturę. Środki w momencie wpłaty na konto nie są opodatkowane, opodatkowanie
    tych środków następuje przy ich wypłacie z konta.
    IRA ROTH podobnie jak IKE mają charakter indywidualnego konta emerytalnego, gdzie
    wpłaty pochodzą ze środków uprzednio opodatkowanych, a wypłaty są od podatku
    zwolnione, przy zachowaniu ustawowych wymogów.
    IRA i Roth IRA funkcjonuje podobnie jak w Polsce IKZE i IKE, jednak nie są regulowane na
    podstawie polskich przepisów ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach
    emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego.

    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że nabycie przez Panią środków
    pieniężnych zgromadzonych na rachunkach IRA i Roth IRA (funkcjonujących – jak wskazała
    Pani we wniosku –podobnie jak w Polsce indywidualne konta zabezpieczenia
    emerytalnego i indywidualne konta emerytalne), na podstawie dyspozycji na wypadek
    śmierci osoby gromadzącej te środki pozostaje poza zakresem przedmiotowym ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, tj. nie zostało wymienione w zamkniętym katalogu
    tytułów nabycia określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zauważyć należy, że wskazane przez Panią we własnym stanowisku wyłączenia z
    opodatkowania określone w art. 3 pkt 1-6 ustawy dotyczą nabycia wskazanych w nich
    środków określonymi tytułami wymienionymi w art. 1 ustawy. Tymczasem z treści
    wniosku wynika, że prawa do środków zgromadzonych na rachunkach IRA i Roth IRA
    nabyła Pani na podstawie dyspozycji Pani ciotki na wypadek śmierci. Tym samym przepisy
    art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie mają zastosowania w omawianej
    sprawie, a brak opodatkowania nabycia środków pieniężnych zgromadzonych na
    rachunkach IRA i Roth IRA – jak wyjaśniono powyżej – wynika z faktu, iż ww. nabycie nie
    zostało wymienione w katalogu tytułów nabycia określonym w art. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko, zgodnie z którym środki otrzymane z IRA i Roth IRA
    nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn z uwagi na to, że nie
    otrzymała ich Pani w ramach spadku, należało uznać za prawidłowe, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że w omawianej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy art. 3 pkt 1-6
    ww. ustawy.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ww.
    ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 4a wyżej cytowanej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ponieważ Pani wniosek dotyczy wypłaty środków zgromadzonych na kontach IRA i Roth
    IRA w USA w sprawie należy odnieść się do odpowiednich uregulowań Umowy zawartej
    między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8
    października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
    Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania
    świadczeń wypłacanych z funduszy emerytalnych. Oznacza to, że dochód ten podlega
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne
    zasady opodatkowania”).

    W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może
      być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu
      pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego
      dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
    Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
      Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia
      wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych
      obecnie lub w przyszłości przez:
      a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych
        przez to Umawiające się Państwo lub
      b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 powołanej Umowy:
      Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4,
      Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się
      Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym
      się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w
      życie.
    Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego
    opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy stwierdzić, że co do zasady nabycie przez osobę
    mająca miejsce zamieszkania w Polsce środków pieniężnych zgromadzonych na
    amerykańskich rachunkach IRA i Roth IRA na podstawie polsko-amerykańskiej umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z
    przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy są
    wskazane w pkt 9 tego przepisu inne źródła.
    Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Ze wskazanego przez Panią art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy od
      kwoty wypłat z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym wypłat na
      rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego dokonanych na
      podstawie art. 34a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych
      kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 707) – w wysokości 10% przychodu.
    Jak wynika z art. 30 ust. 9 ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a, 7a, 7b, 14a i 17 stosuje się z uwzględnieniem umów o
      unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
      Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca
      zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.
    W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie preferencje podatkowe – a do takich
    niewątpliwie można zaliczyć preferencyjną, bo niższą stawkę podatkową – nie stanowią
    standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania,
    wynikającej z art. 84 Konstytucji RP, stanowiącego, że każdy jest obowiązany do
    ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków
    określonych w przepisach je konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do
    zastosowania niższej stawki podatkowej winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna
    jest ich interpretacja rozszerzająca.
    W kontekście przedstawionego we wniosku opisu sprawy wyjaśnić należy, że w polskim
    systemie prawnym definicję legalną indywidualnego konta emerytalnego („IKE”), oraz
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego („IKZE”), a także zasady gromadzenia
    oszczędności na IKE oraz IKZE, dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat,
    częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach określa ustawa z
    20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach
    zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 707 ze zm.; dalej także jako
    „Ustawa o IKZE”).
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wskazują,
    że ilekroć w tej ustawie jest mowa o IKE lub IKZE oznacza to również odpowiednio
    indywidualne konta emerytalne oraz indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego

    utworzone i działające w oparciu o przepisy obowiązujące w innych państwach (jak np.
    zostało to wskazane w art. 21 ust. 33 ustawy w odniesieniu do pracowniczych programów
    emerytalnych).
    Literalne brzmienie przepisów regulujących zasady opodatkowania dochodów związanych
    z wypłatą/zwrotem środków zgromadzonych na IKE (art. 21 ust. 1 pkt 58a, art. 30a ust. 1
    pkt 10 i ust. 8-8d, art. 30 ust. 1 pkt 7a ustawy) oraz IKZE (art. 21 ust. 1 pkt 58b, art. 30 ust.
    1 pkt 14 ustawy) wskazuje zatem, że przywołane przepisy dotyczą świadczeń z IKE i IKZE
    wyłącznie w rozumieniu przepisów ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz
    indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego. Nie znajdą zatem zastosowania w
    odniesieniu do środków z zagranicznych instrumentów oszczędzania na cele emerytalne,
    nawet zbliżonych w swej konstrukcji do IKE i IKZE, uregulowanych w przepisach
    obowiązujących w innych niż Polska państwach.
    Tożsamy pogląd wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 16
    grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Kr 1079/20, który wskazał, że:
      „Z powyższych regulacji wynika bezspornie, że z preferencji podatkowych (zwolnienia
      podatkowego i obniżonej stawki podatkowej) mogą skorzystać tylko i wyłącznie
      oszczędzający w ramach IKE i IKZE na warunkach ściśle określonych w polskiej
      ustawie o IKE i IKZE, a z przedstawionego przez skarżącego stanu faktycznego nie
      wynika, aby zagraniczne, funkcjonujące w USA instrumenty oszczędzania na
      emeryturę (IRA i IRA ROTH) działały na podstawie ustawy o IKE i IKZE. Natomiast
      skarżący bez względu na swój status (rezydenta bądź nierezydenta) miał możliwość
      dokonywania wpłat na IKE i IKZE.
      Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia prawne, to wskazywane przez skarżącego
      daleko idące podobieństwa pomiędzy IKE i IKZE, a IRA i IRA ROTH nie uzasadniają
      stanowiska skarżącego, że z uwagi na to, że IRA należy uznać za odpowiednik IKZE, a
      IRA ROTH za odpowiednik IKE, skarżący może zastosować sposób opodatkowania
      określony w art. 30 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.f. oraz skorzystać ze zwolnienia
      podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 58a lit. a u.p.d.o.f.”.
    Podobne rozstrzygnięcie zawiera również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Warszawie z 25 czerwca 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 2514/20.
    Z treści wniosku wynika natomiast, że wypłata na Pani rzecz środków nie została
    dokonana na podstawie art. 34a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
    indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia
    emerytalnego, ponieważ środki wypłacone z IRA nie są regulowane Ustawą o IKZE.
    Przepis art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma
    zatem zastosowania do opodatkowania uzyskanych przez Panią środków.
    Z tych też względów należy stwierdzić, że przychód z otrzymanych przez polskiego
    rezydenta środków z zagranicznych instrumentów oszczędzania na cele emerytalne
    (uregulowanych w przepisach obowiązujących w innych niż Polska państwach), zbliżonych
    do IKE lub IKZE, należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanych
    na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
    W związku z powyższym wypłat dokonywanych z amerykańskich indywidualnych kont IRA i
    Roth IRA nie można uznać za odpowiednik wypłat z IKZE i IKE.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie nie jest możliwe zastosowanie w odniesieniu do wypłaty
    środków z amerykańskich indywidualnych kont IRA i Roth IRA sposobu opodatkowania
    określonego w art. 30 ust. 1 pkt 14 cytowanej ustawy.
    Podsumowując, wypłata na Pani rzecz środków z amerykańskich indywidualnych kont IRA
    i Roth IRA powinna zostać opodatkowana w Polsce jako przychód z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym

    od osób fizycznych, opodatkowany na ogólnych zasadach według skali podatkowej
    określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
    Oznacza to, że uzyskany z tego tytułu przychód będzie Pani zobowiązana wykazać w
    zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła wypłata środków
    na Pani rzecz. Przy czym zauważam, że Pani przychodem na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest wartość środków pieniężnych przed pobraniem i
    zapłaceniem podatku w USA (wartość brutto). Zaznaczyć w tym miejscu należy bowiem, że
    zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia (...).
    W myśl natomiast art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wskazanych w
      tym przepisie.
    Zatem podstawę opodatkowania w analizowanym przypadku będzie stanowił dochód,
    który należy ustalić zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazuje art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera natomiast art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki, które mogły
    przyczynić się do powstania przychodu albo jego zwiększenia.
    Mając na uwadze powyższe, w analizowanym przypadku podstawą opodatkowania nie
    będzie Pani dochód netto (otrzymana wartość czeków, tj. kwota środków pieniężnych po
    pomniejszeniu o 30% podatek zapłacony w USA), lecz wartość środków pieniężnych przed
    pobraniem i zapłaceniem podatku w USA (wartość brutto) pomniejszona o ewentualne
    koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy.
    Przechodząc do możliwości odliczenia podatku zapłaconego w Stanach Zjednoczonych
    Ameryki wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 27 ust. 9 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed

      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
    Natomiast w myśl art. 27 ust. 9a ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Uwzględniając powyższe, metodę unikania podwójnego opodatkowania określaną jako
    metoda proporcjonalnego odliczenia stosuje się w przypadku, gdy umowa o unikaniu
    podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.
    Zgodnie z tą metodą, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać
    łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku
    dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony
    za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego
    proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Zatem, w związku z otrzymaniem przez Panią środków pieniężnych pochodzących z IRA i
    Roth IRA w Stanach Zjednoczonych Ameryki – zastosowanie znajdzie metoda unikania
    podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art.
    27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od podatku obliczonego w
    Polsce będzie miała Pani zatem możliwość odliczenia kwoty równej podatkowi
    dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych Ameryki od środków znajdujących
    się na rachunkach IRA i Roth IRA. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części
    podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na
    dochód uzyskany w państwie obcym.
    W konsekwencji, pomimo, że ma Pani rację twierdząc, że będzie Pani „mogła pomniejszyć
    podatek dochodowy o podatek zapłacony w USA” to nie mogę zgodzić się z Pani
    stanowiskiem, że w sytuacji opodatkowania wypłaty środków pieniężnych z kont IRA za
    zasadach ogólnych według skali podatkowej, od podatku dochodowego obliczonego
    według skali podatkowej od dochodu netto (otrzymana wartość czeków) może Pani
    odliczyć podatek zapłacony w USA. Zauważyć bowiem należy – co już wcześniej wyjaśniłem
    – że w niniejszej sprawie podstawą opodatkowania nie będzie Pani dochód netto
    (otrzymana wartość czeków, tj. kwota środków pieniężnych po pomniejszeniu o 30%
    podatek zapłacony w USA), lecz wartość środków pieniężnych przed pobraniem i
    zapłaceniem podatku w USA (wartość brutto) pomniejszona o ewentualne koszty
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.