Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.593.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    24 października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na terytorium
    Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 poz.
    163, dalej: „Ustawa PIT”).
    Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT pod nazwą (...). Zakres prowadzonej działalności
    gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności Wnioskodawcy
    jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej:
    B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw autorskich innych
    podmiotów.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Nie prowadzi ksiąg rachunkowych, bowiem nie mają do niego zastosowania przepisy
    ustawy o rachunkowości.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w formie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z tytułu prowadzonej działalności
    Wnioskodawca opłaca w roku 2025 podatek liniowy 19% i taką formę opodatkowania
    zamierza również wybrać w latach kolejnych.
    Wnioskodawca od 1 września 2025 r. świadczy na rzecz zagranicznego podmiotu (dalej:
    „Kontrahent”) usługi na podstawie umowy (dalej: „Umowa”) polegające na
    programowaniu, projektowaniu architektury i innych czynnościach związanych z
    kierownictwem i strategią w zakresie inżynierii chmury obliczeniowej.
    W wykonaniu ww. Umowy dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę programów
    komputerowych – utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Programy komputerowe”).

    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym
    przedmiot ochrony polskiego prawa autorskiego.
    Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości
    intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem,
    odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych,
    programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wszystkie rezultaty wykonywania Umowy są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej
    działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób
    trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw
    autorskich. Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z
    przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą.
    Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywa się w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze
    twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w
    celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu
    oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej
    prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i
    naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Kontrahentowi produkty
    spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące
    jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania.
    Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani
    powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu
    Programu komputerowego w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności.
    Podczas tworzenia Programu Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w
    stałym kontakcie z Kontrahentem, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy
    korygowania dostrzeżonych błędów.
    Zgodnie z Umową Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe
    i pokrewne do utworów, w tym do Programów komputerowych, które Wnioskodawca
    stworzy w ramach świadczenia usług w ramach wynagrodzenia określonego Umową w
    najszerszym zakresie dozwolonym przez obowiązujące prawo, natychmiast po
    utworzeniu lub opracowaniu tego utworu. Przeniesienie praw autorskich do utworów z
    Wnioskodawcy na Kontrahenta następuje w momencie ich stworzenia lub opracowania.
    Zgodnie z Umową, w ramach przeniesienia praw autorskich Kontrahent nabywa
    wyłączne prawo do rozporządzania, użytkowania i komercjalizacji utworów
    Wnioskodawcy w najszerszym zakresie i w dowolny sposób, we wszystkich obszarach
    wykorzystania znanych w momencie zawarcia Umowy, w tym w szczególności w
    następujących obszarach wykorzystania w odniesieniu do utworów kwalifikowanych
    jako Programy komputerowe: trwałe lub tymczasowe powielanie Programu
    komputerowego, w tym jego dekompilacja, adaptacja, tłumaczenie, w całości lub w
    części, za pomocą dowolnych środków i w dowolnej formie, w tym powielanie
    Programu komputerowego podczas jego ładowania, wyświetlania, uruchamiania,
    przesyłania i przechowywania; bezpośrednie lub pośrednie, tymczasowe lub trwałe,
    reprodukowanie za pomocą dowolnych środków i w dowolnej formie, w całości lub w
    części, w szczególności poprzez drukowanie, reprografię, nagrywanie magnetyczne i
    techniki cyfrowe; tłumaczenie, adaptacja, aranżacja lub jakakolwiek inna modyfikacja

    Programu komputerowego; rozpowszechnianie za pomocą dowolnych środków i
    technik, w tym udzielanie licencji, udostępnianie do użytku lub wynajem Programu
    komputerowego lub jego kopii; dystrybucja Programu komputerowego lub jego kopii
    wśród ogółu społeczeństwa poprzez wprowadzenie do obrotu, sprzedaż, udzielanie
    licencji, wynajem lub dzierżawę kopii; prawo do nazwania Programu komputerowego,
    w szczególności do nadania mu nazwy handlowej, pod którą Program komputerowy
    będzie rozpowszechniany lub wykorzystywany na rynku.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony
    cel w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego
    rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z
    nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej
    wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki.
    Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do
    uzyskanego efektu badawczego.
    W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i
    wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod
    wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów.
    W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahenta i rynkiem
    informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej
    wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność.
    Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie Umowy zawartej z
    Kontrahentem nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w
    szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Kontrahenta.
    Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie.
    Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie Umowy z Kontrahentem,
    Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób
    systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i
    ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia
    Wnioskodawcy.
    Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby
    możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych
    autorskich praw do Programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    W ramach zawartej Umowy Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta całość autorskich
    praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on
    dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z
    powyższym dochody te Wnioskodawca chciałaby opodatkować stawką preferencyjną
    5% (IP Box).
    Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń
    podatkowych za rok 2025 oraz lata kolejne.

    W piśmie z 24 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów
      komputerowych) są przedmiotem wniosku?
      Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów
      komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały/zostaną stworzone/rozwinięte w
      okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.
    Odpowiedź: Programy będące przedmiotem wniosku to (...).
    Z wyszczególnieniem:
    (...).
    2) czy efekty Pana pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj. zarówno w przypadku
      ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych; czy będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe
      prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku tworzenia i rozwoju programów komputerowych,
    wszystkie wymienione we wniosku efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24). Wnioskodawcy będą
    przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów
    komputerowych”.
    3) czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      są/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt pracy
    Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją, są/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory
    w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    4) czy w przypadku, gdy rozwija Pan i ulepsza „program komputerowy”:
    a) Pana działania są/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
      „programu komputerowego”?
    b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu komputerowego”, są
      /będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?
    Odpowiedź: W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija i ulepsza „program komputerowy”
    działania Wnioskodawcy są/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
    tego „programu komputerowego”. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do
    rozwijanego „programu komputerowego”, nie są/nie będą miały charakter rutynowych
    /okresowych zmian.
    5) w jaki sposób odbywa się/będzie się odbywać wyodrębnienie konkretnego „programu
      komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta
      (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza/będzie
      potwierdzać przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Zgodnie z Umową Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta autorskie prawa
    majątkowe i pokrewne do utworów, w tym do Programów komputerowych, które
    Wnioskodawca stworzy w ramach świadczenia usług w ramach wynagrodzenia
    określonego Umową w najszerszym zakresie dozwolonym przez obowiązujące prawo,

    natychmiast po utworzeniu lub opracowaniu tego utworu. Wyodrębnienie programów
    komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w
    Umowie, potwierdzały/potwierdzają/będą potwierdzać także same czynności faktyczne
    Stron. Przeniesienie praw autorskich do utworów z Wnioskodawcy na Kontrahenta
    następuje w momencie ich stworzenia lub opracowania.
    Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest Umowa, wewnętrzne ustalenia faktyczne
    oraz udostępnienie Programu komputerowego Kontrahentowi.
    6) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „programy
      komputerowe” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
      poszczególnego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
    programów komputerowych popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
      Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne
      rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „programy
      komputerowe” od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w
    zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał takie
    technologie jak: (...).
    Programy komputerowe powstały przy użyciu takich innowacyjnych rozwiązań jak (...) – te
    nowe rozwiązania, zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „programy
    komputerowe” od już istniejących w dotychczasowej działalności Wnioskodawcy i
    Kontrahenta.
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w prowadzonej działalności oferował usługi programistyczne
    oraz projektowanie architektury rozwiązań z zachowaniem ww. metodyki i technologii.
    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Produkty, usługi procesy Wnioskodawcy są oparte na takich rozwiązaniach
    wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych takich jak (...),
    implementacja komponentów przyspieszających wytwarzanie zaplanowanych
    funkcjonalności.
    e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowego programu komputerowego,
    co było jego głównym celem.
    f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego
      projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań są nowe programy komputerowe spełniające określone
    wymagania biznesowe Kontrahenta.
    g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje to zaplanowane przedsięwzięcie w formie
    zorganizowanej. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania
    biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie wykorzysta, ale
    również określić czy dane rozwiązanie na ten moment jest możliwe do stworzenia.
    Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania
    tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementuje do Kontrahenta.

    7) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego
    /rozwijanego „programu komputerowego”, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w
      praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostały podjęte w celu realizacji
      zlecanych zadań?
    b) w oparciu o jakie technologie został wytworzony/rozwinięty przez Pana „program
      komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
      niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    c) co powoduje, iż wytworzony nowy „program komputerowy” różnił się od rozwiązań już
      funkcjonujących u Pana? Na czym polegała oryginalność tego „programu
      komputerowego”?
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało, iż „program
      komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się od rozwiązań już
      funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    Programów komputerowych, których dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
    Wnioskodawcę Programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz Kontrahenta.
    W celu realizacji zleconych zadań, w ramach których Wnioskodawca tworzy/ulepsza
    /modyfikuje Program komputerowy, Wnioskodawca podejmuje szereg działań
    zmierzających do stworzenia od podstaw lub do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    Programu komputerowego, począwszy od ustalenia wymagań Kontrahenta i
    sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad
    funkcjonowania aktualnego Programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę
    wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania,
    które niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie
    Programu bardziej atrakcyjnym, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu Programu komputerowego, który sam w sobie stanowi
    samodzielny Program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Programy komputerowe wytworzone przez Wnioskodawcę będą służyły do (...).
    Wytworzone, rozwinięte, ulepszone i zmodyfikowane przez Wnioskodawcę Programy
    komputerowe zostało wytworzone w oparciu o następujące technologie: (...).
    Wnioskodawca przy tworzeniu Programów komputerowych zastosował takie koncepcje:
    (...).
    Programy wytworzone przez Wnioskodawcę są oryginalne i różnią się od rozwiązań
    funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ automatyzują złożony proces określania
    potrzeb i zakupu wg wyspecyfikowanej ceny instancji bazy danych. Do tej pory będący
    wielogodzinnym procesem manualnym. Podnoszą jakość dostarczanego oprogramowania
    przez zaprojektowanie strategii i wdrożenie oprogramowania umożliwiającego
    automatyczne wykrywanie logicznych i wizualnych błędów w tworzonym kodzie.
    Oryginalność opracowanych Programów przejawia się w stworzeniu rozwiązania
    dedykowanego złożonemu indywidualnym procesowi biznesowemu, który do tej pory
    przez stopień swoje złożoności i unikalności pozostawał manualny.
    8) wobec wskazania we wniosku, że:

      Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w
      ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze
      twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany)
      (...).
    proszę wyjaśnić:
    a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
      „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
      rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
      wykonywanych przez Pana czynności?
    d) czy opracowuje Pan harmonogramy przy realizacji poszczególnych „programów
      komputerowych”? jeśli tak – to jakie harmonogramy w związku z tym zostały
      opracowane (w jakim okresie?) i które z nich zostały faktycznie zrealizowane w
      stosunku do jakiego programu komputerowego?
    Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie Kontrahentowi Programów
    komputerowych realizujących założenia biznesowe Kontrahenta, tj. w szczególności:
    - tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
    - tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
      optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
    - tworzenie kodu Programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
    - tworzenie architektury Programu komputerowego w celu poprawy jakości korzystania z
      Programu komputerowego.
    Opracowanie Programów komputerowych nastąpiło/nastąpi z wykorzystaniem pracy
    własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z Kontrahentem. Wymienione Programy komputerowe
    będą realizować cele Wnioskodawcy wymienione powyżej, tj. dostarczane Kontrahentowi
    Programy komputerowe realizujące ww. założenia. Stopień realizacji założonych celów
    będzie wystarczający dla uznania, że Program komputerowy wypełnia cele biznesowe
    Kontrahenta.
    Działalność Wnioskodawcy w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija
    oprogramowania, tj. Programy komputerowe prowadzona jest w sposób zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca stworzył i tworzy
    nowe Programy komputerowe, co stanowi główny cel Wnioskodawcy. Umożliwiło to
    usprawnienie działania Kontrahentów i ich działalności gospodarczej. Systematyczność
    polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    Programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były/są przez
    Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do Programów
    komputerowych.

    Następujące harmonogramy zostały opracowane w wskazanym okresie i faktycznie
    zrealizowane w stosunku do następującego programu komputerowego:
    - (...).
      Pierwsze cztery fazy projektu zostały zrealizowane w oparciu o harmonogram.
      Program wdrażany jest etapami. Harmonogram na kolejne fazy jest określony i
      sukcesywnie realizowany.
    - (...). Pierwszy etap został już wdrożony zgodnie z harmonogramem.
      Kolejne kroki harmonogramu będą realizowane zgodnie z ustaleniami jakie
      Wnioskodawca poczynił z kontrahentem.
    9) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „programem
    komputerowym” zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są i nie będą jedynie
    „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Kontrahenta.
    10) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
    - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”
      (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
    - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza
      Pan objąć również dochód z tego tytułu?).
    Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie na podstawie Umowy z
    Kontrahentem wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta autorskich praw
    majątkowych do „programu komputerowego”. Mogą zdarzyć się sporadyczne sytuacje,
    gdzie Wnioskodawca będzie na Kontrahenta refakturował koszty. Refaktury kosztów nie
    będą objęte ulgą IP Box.
    11) czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa
      Pan wartości wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury wystawiane za świadczone usługi nie wyodrębniają wynagrodzenia z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac
    Wnioskodawcy na Kontrahenta, gdyż na podstawie Umowy w całości odnoszą się do
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów
    komputerowych.

    12) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki
    przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    13) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww.
      prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca w odrębnej ewidencji wyodrębnia koszty, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające
    na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    14) czy i w jaki sposób będzie obliczać Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza tzw. wskaźnik nexus. Wnioskodawca oblicza wskaźnik
    „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    według wzoru:
    (a + b)*1,3 / a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-
    rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
    wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c –
    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    15) w związku z informacją, że „Wnioskodawca od 1 września 2025 r. świadczy na rzecz
      zagranicznego podmiotu (dalej: „Kontrahent”) usługi na podstawie umowy (dalej:
      „Umowa”) (...)” proszę wskazać czy usługi były/są/będą wykonywane przez Pana w
      Polsce?
    Odpowiedź: Tak, usługi będą wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
    objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować
    5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT?
    Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2025 i lata kolejne oraz dotyczy przychodów z tytułu
    sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy
    Umowy zawartej z Kontrahentem.
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw
    majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym
    wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny i
    zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca

    Ustawy PIT – w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych
    do Programów wytworzonych na mocy Umowy zawartej Kontrahentem (dotyczy
    rozliczeń roku 2025 i lat kolejnych).
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej
    od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018
    r., poz. 2193), w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do
    Ustawy o PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne
    rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji
    wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność
    zarobkową: a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b. polegającą na
    poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c. polegającą na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2. są one wykonywane
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
    czynności, 3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
    prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W
    myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent, 2. prawo ochronne na wzór użytkowy, 3. prawo z rejestracji wzoru
    przemysłowego, 4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5. dodatkowe prawo
    ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6. prawo z
    rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
    dopuszczonych do obrotu, 7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26
    czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8.
    autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na
    podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
    których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej. Podstawę opodatkowania stanowi suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy PIT).
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został

    osiągnięty: 1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2. ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej; 3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4. z odszkodowania za
    naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli
    zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo
    arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani: 1. wyodrębnić każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2. prowadzić
    księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej; 3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4. dokonywać zapisów w
    prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik
    wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w
    prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
    których mowa w pkt 2 i 3; 5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach
    rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
    produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie
    lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach
    rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
    informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg
    rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie
    dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
    obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji
    dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.
    Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania
    zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Autorskie prawo do programu
    komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że
    uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego

    przeniesienia na Kontrahenta praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z
    nim związanych – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie
    chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT.
    To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5% – dotyczy to dochodów uzyskanych w roku 2025 i
    w latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Od 1 września 2025 r. świadczy na rzecz zagranicznego podmiotu
    (dalej: „Kontrahent”) usługi na podstawie umowy (dalej: „Umowa”) polegające na
    programowaniu, projektowaniu architektury i innych czynnościach związanych z (...).
    Programy będące przedmiotem wniosku to (...).
    Z wyszczególnieniem:
    (...).
    W wykonaniu ww. Umowy dochodzi do stworzenia przez Pana programów
    komputerowych – utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Programy komputerowe”). Działania
    podejmowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem
    Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego materiału
    projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego prawa

    autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz Pana własnej udokumentowanej
    twórczości intelektualnej, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym
    indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych.
    Zgodnie z Umową przenosi Pan na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe i pokrewne
    do utworów, w tym do Programów komputerowych, które stworzy Pan w ramach
    świadczenia usług w ramach wynagrodzenia określonego Umową w najszerszym
    zakresie dozwolonym przez obowiązujące prawo, natychmiast po utworzeniu lub
    opracowaniu tego utworu. Sposób „przenoszenia” praw do programu komputerowego
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
    tejże ustawy.
    Osobiście ponosi Pan odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie działalność.
    Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie umowy zawartej z
    Kontrahentem nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w
    szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Kontrahenta. Wszelkie czynności
    mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności
    wykonywane na podstawie umów ze zleceniodawcami ponosi Pan pełną
    odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez Pana
    jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
    innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów
    /usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów
    komputerowych odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
    o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i
    uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z
    zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Pana
    praca nie jest rutynowa ani powtarzalna. Pana aktywność twórcza koncentruje się na
    wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności. Wszystkie
    rezultaty wykonywania Umowy są wynikiem Pana oryginalnej i indywidualnej działalności,
    w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie
    naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci
    nowego rozwiązania staje Pan przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu

    problemów analitycznych oraz programistycznych. Brak modelowych metod wytwórczych
    wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym
    często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań,
    opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego
    kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów.
    Z uzupełnienia wynika, że twórczy charakter w odniesieniu do Programów
    komputerowych, których dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Pana
    Programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Pana oraz Kontrahenta. W celu
    realizacji zleconych zadań, w ramach których tworzy/ulepsza/modyfikuje Pan Program
    komputerowy, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do stworzenia od podstaw lub
    do usprawnienia istniejącego już wcześniej Programu komputerowego, począwszy od
    ustalenia wymagań Kontrahenta i sformułowania w związku z tym problemu badawczego,
    przez analizę zasad funkcjonowania aktualnego Programu, wykorzystanie posiadanej
    przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego
    rozwiązania, które niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby
    działanie Programu bardziej atrakcyjnym, aż po stworzenie kodu źródłowego i
    wynikowego nadpisanego fragmentu Programu komputerowego, który sam w sobie
    stanowi samodzielny Program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Programy komputerowe wytworzone przez Pana będą służyły do (...).
    Wytworzone, rozwinięte, ulepszone i zmodyfikowane przez Pana Programy komputerowe
    zostały wytworzone w oparciu o następujące technologie: (...).
    Przy tworzeniu Programów komputerowych zastosował Pan takie koncepcje: (...).
    Programy wytworzone przez Pana są oryginalne i różnią się od rozwiązań funkcjonujących
    u Pana, ponieważ automatyzują złożony proces określania potrzeb i zakupu wg
    wyspecyfikowanej ceny instancji bazy danych. Do tej pory będący wielogodzinnym
    procesem manualnym. Podnoszą jakość dostarczanego oprogramowania przez
    zaprojektowanie strategii i wdrożenie oprogramowania umożliwiającego automatyczne
    wykrywanie logicznych i wizualnych błędów w tworzonym kodzie.
    Oryginalność opracowanych Programów przejawia się w stworzeniu rozwiązania
    dedykowanego złożonemu indywidualnym procesowi biznesowemu, który do tej pory
    przez stopień swojej złożoności i unikalności pozostawał manualny.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i

    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób systematyczny,
    zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest
    efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia. Jednocześnie każdy
    etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie,
    przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że Pana celem jest dostarczenie Kontrahentowi
    Programów komputerowych realizujących założenia biznesowe Kontrahenta, tj. w
    szczególności:
    - tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
    - tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
      optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
    - tworzenie kodu Programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
    - tworzenie architektury Programu komputerowego w celu poprawy jakości korzystania z
      Programu komputerowego.
    Opracowanie Programów komputerowych nastąpiło/nastąpi z wykorzystaniem pracy
    własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z Kontrahentem. Wymienione Programy komputerowe
    będą realizować Pana cele wymienione powyżej, tj. dostarczane Kontrahentowi Programy
    komputerowe realizujące ww. założenia. Stopień realizacji założonych celów będzie
    wystarczający dla uznania, że Program komputerowy wypełnia cele biznesowe
    Kontrahenta.
    Działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan oprogramowania, tj. Programy
    komputerowe prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny, według pewnego
    systemu na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych
    celów do osiągnięcia. Stworzył i tworzy Pan nowe Programy komputerowe, co stanowi
    główny Pana cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Kontrahentów i ich działalności
    gospodarczej. Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia Programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były/są przez
    Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do Programów komputerowych.
    Następujące harmonogramy zostały opracowane w wskazanym okresie i faktycznie
    zrealizowane w stosunku do następującego programu komputerowego:
    - (...).

      Pierwsze cztery fazy projektu zostały zrealizowane w oparciu o harmonogram.
      Program wdrażany jest etapami. Harmonogram na kolejne fazy jest określony i
      sukcesywnie realizowany.
    - (...). Pierwszy etap został już wdrożony zgodnie z harmonogramem.
      Kolejne kroki harmonogramu będą realizowane zgodnie z ustaleniami jakie Pan
      poczynił z kontrahentem.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów
    komputerowych odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
    o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i
    uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan wiedzę i umiejętności z zakresu
    oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej
    prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i
    naukowych. Tylko w ten sposób jest Pan w stanie dostarczyć Kontrahentowi produkty
    spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące
    jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. W trakcie
    pracy nad nowymi rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego
    rozwiązania staje Pan przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów
    analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem,
    kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z
    wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się
    również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często
    zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań,
    opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego
    kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się
    zapotrzebowaniem zleceniodawców i rynkiem informatycznym nigdy nie ustaje Pan w
    procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie
    rozwiązań.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w
    zakresie programowania programów komputerowych popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w
    szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystywał
    Pan takie technologie jak: (...). Programy komputerowe powstały przy użyciu takich
    innowacyjnych rozwiązań jak (...) – te nowe rozwiązania, zastosowania i usprawnienia
    odróżniają tworzone „programy komputerowe” od już istniejących w dotychczasowej
    działalności Wnioskodawcy i Kontrahenta. W prowadzonej działalności oferował Pan
    usługi programistyczne oraz projektowanie architektury rozwiązań z zachowaniem ww.
    metodyki i technologii. Pana produkty, usługi i procesy są oparte na takich

    rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych jak:
    (...), implementacja komponentów przyspieszających wytwarzanie zaplanowanych
    funkcjonalności. Zaplanował Pan stworzenie nowego programu komputerowego, co
    było jego głównym celem. Efektem Pana działań są nowe programy komputerowe
    spełniające określone wymagania biznesowe Kontrahenta. Zaplanowane
    przedsięwzięcie realizuje Pan w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności zebrał
    Pan wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł określić zarówno jakie
    technologie wykorzysta, ale również określić czy dane rozwiązanie na ten moment jest
    możliwe do stworzenia. Następnie korzystając z konkretnych technologii i języków
    programowania tworzy Pan prototyp, który następnie po fazie testów implementuje do
    Kontrahenta.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami, aby osiągnąć
    zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje Pan przed koniecznością
    wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych.
    Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej
    wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak
    modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego
    efektu badawczego.
    W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle
    zmieniającym się zapotrzebowaniem Zleceniodawcy i rynkiem informatycznym nigdy nie
    ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez
    siebie rozwiązań.
    Działalność prowadzona przez Pana jest prowadzona w sposób systematyczny,
    zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego ma charakter metodyczny i ścisły, i jest
    efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia. Jednocześnie każdy
    etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie,
    przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba. Potrzebuje Pan być cały czas
    na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest Pan w
    stanie dostarczyć zleceniodawcom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne
    oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na
    zastosowane autorskie rozwiązania. Pana praca nie jest rutynowa ani powtarzalna.
    Działania podejmowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności skutkują
    wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego
    materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego
    prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz Pana własnej udokumentowanej
    twórczości intelektualnej, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym
    indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych. Pana Praca ma
    zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Pana aktywność
    twórcza koncentruje się na wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych
    funkcjonalności.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że zaplanował Pan stworzenie nowego programu
    komputerowego, co było Pana głównym celem. Efektem Pana działań są nowe programy
    komputerowe spełniające określone wymagania biznesowe Kontrahenta. Zaplanowane
    przedsięwzięcie realizuje Pan w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności zebrał Pan
    wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł określić zarówno jakie technologie

    wykorzysta, ale również określić czy dane rozwiązanie na ten moment jest możliwe do
    stworzenia. Następnie korzystając z konkretnych technologii i języków programowania
    tworzy Pan prototyp, który następnie po fazie testów implementuje do Kontrahenta.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.

    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, tworzy Pan
    programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „programem” zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie przepisów ww.
    ustawy;

    - przeniesienie praw majątkowych na Kontrahenta następuje na podstawie umowy na
    wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w
    sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu
    komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz
    dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Wyodrębnia Pan w ww.
    ewidencji koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2025 i za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.