Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.73.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup lokali mieszkalnych (nabytych przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny), w sytuacji gdy Lokale te są przeznaczone na wynajem krótkoterminowy w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek od towarów i usług; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup lokali
    mieszkalnych (nabytych przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny), w sytuacji
    gdy Lokale te są przeznaczone na wynajem krótkoterminowy w ramach działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X (dalej jako lub „Wnioskodawca”), jest osobą fizyczną mająca miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce opodatkowaniu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek
    podatkowy).
    Dnia 2 grudnia 2024 r. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a także z tym dniem został
    zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy (zgodnie z PKD 2007) jest:
    1) 55.20.Z obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.
    Wnioskodawca prowadzi działalność objętą również kodem 68.20.Z - wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 2007).
    Wnioskodawca, jeszcze przed rejestracją działalności gospodarczej, dokonał transakcji
    zakupu trzech lokali mieszkalnych położonych w budynku przy ul. ... w ... (dla którego
    prowadzona jest księga wieczysta pod nr. ...). Wyodrębnione lokale zostały wpisane do
    ksiąg wieczystych pod numerami:
      ... (dalej także, jako „A”);
      .... (dalej także jako „B”)
      ...(dalej także jako C”)
    - dalej łącznie zwane „Lokalami”.
    Lokale mieszkalne zakupione zostały na rynku pierwotnym z zamiarem prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług związanych z
    zakwaterowaniem opodatkowanych 8% stawką podatku VAT.
    Dnia 23 września 2024 r. zawarto umowy sprzedaży (akt notarialny) dotyczące wszystkich
    trzech lokali. Następnie, dnia 24 września 2024 r. Wnioskodawca dokonał przelewu
    środków na rzecz dewelopera tytułem zapłaty ceny za nabywane lokale. W dniu 15
    października 2024 r. deweloper wystawił trzy faktury VAT, każdą ze stawką 8% VAT.
    Po zarejestrowaniu działalności Wnioskodawca wprowadził Lokale do prowadzonej
    działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca z wykorzystaniem przedmiotowych Lokali będzie świadczyć usługi

    związane z zakwaterowaniem (PKWiU 55.90.19.00). Usługi związane z zakwaterowaniem
    zostały wymienione w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i na mocy art. 41 ust. 2
    ustawy VAT do takich usług zastosowanie ma stawka 8% VAT.
    Nabycie Lokali nastąpiło przed formalną rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT
    czynnego. Wydatki zostały poniesione wyłącznie w związku z planowaną, opodatkowaną
    działalnością gospodarczą w zakresie świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem.
    Świadczenie usług oraz związane z nimi przychody będą miały miejsce po ostatecznym
    wyposażeniu zakupionych Lokali oraz rejestracji na stosownych portalach
    pośredniczących w świadczeniu usług zakwaterowania.
    Dopiero 2 grudnia 2024 r. Wnioskodawca otrzymał status podatnika VAT czynnego.
    Wnioskodawca dopełnił warunku formalnego przed wykonaniem pierwszej czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup ww. Lokali. Lokale będą przeznaczone
    do czynności opodatkowanych (świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem
    opodatkowanych 8% stawką podatku VAT), co potwierdza ekonomiczny związek
    poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
    Niemniej, Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup Lokali mieszkalnych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup lokali
    mieszkalnych (nabytych przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny), w sytuacji
    gdy Lokale te są przeznaczone na wynajem krótkoterminowy w ramach działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych Lokali mieszkalnych, mimo że zostały
    one nabyte przed uzyskaniem formalnego statusu podatnika VAT czynnego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatana dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zaś art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Tym samym, już na etapie nabycia Lokali (nawet przed rejestracją do VAT) Wnioskodawca
    działał w zamiarze prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu
    usług związanych z zakwaterowaniem. Wobec tego faktycznie wykonywał czynności w
    charakterze podatnika VAT.

    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik ma prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a)nabycia towarów i usług,
    b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 str. 1 z
    późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Zatem, w myśl powyższych przepisów, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego w zakresie, w jakim nabyte towary (tutaj: Lokale) są wykorzystywane
    przez niego do czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Na podstawie art. 86 ust. 10c ustawy o VAT:

    Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
    dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Według art. 86 ust. 11 ustawy o VAT:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. art. 86 ust. 13 ustawy o VAT:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
        którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      3) nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego
    w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika, by do nabycia uprawnienia do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte
    towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status czynnego podatnika VAT.
    Reasumując, przepisy nie uzależniają uznania osoby prowadzącej działalność gospodarczą
    jako podatnika podatku od towarów i usług od jej rejestracji jako podatnika czynnego VAT.
    Ustawodawca uznaje jako podatnika podatku od towarów i usług każdy podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą bez względu na jego formalną rejestrację jako
    podatnika czynnego VAT.
    Wnioskodawca spełnia przesłankę wykorzystywania lokali do celów opodatkowanych,
    gdyż zakup nastąpił w ramach planowanej działalności gospodarczej i faktycznie będzie
    służył realizacji transakcji opodatkowanych VAT w przyszłości. W konsekwencji, jeżeli
    nabycia były dokonane z zamiarem wykorzystania do czynności opodatkowanych,
    Wnioskodawca zachowuje prawo do odliczenia VAT, nawet jeśli samo nabycie (faktury
    zostały wystawione i opłacone) przed uzyskaniem formalnego statusu podatnika VAT
    czynnego.
    Jednakże istnieją wymienione przez Ustawodawcę w art. 88 ustawy o VAT wyłączenia od
    skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT, jednym z nich jest określony

    w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wymóg zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT
    czynnego, aby móc skorzystać z tego prawa.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa należy wskazać, iż jedną z podstawowych
    zasad konstrukcyjnych podatku VAT jest zasada neutralności podatku VAT przewidująca
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika opodatkowaną
    działalnością gospodarczą. Mimo, iż przytoczony art. 88 ust. 4 ustawy o VAT przewiduje
    pozbawienie podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w przypadku braku rejestracji jako podatnik czynny VAT, jednakże z przepisu
    nie wynika, aby do nabycia tego prawa konieczne było posiadanie status podatnika
    czynnego VAT w momencie otrzymania faktury, status podatnika czynnego VAT konieczny
    jest w momencie chęci skorzystania z tego prawa.
    Zatem przepisy wskazują jedynie obowiązek rejestracji jako podatnik czynny VAT w
    momencie chęci skorzystania z uprawnienia do odliczenia podatku VAT naliczonego
    podczas dokonanych zakupów.
    Tym samym, należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Podsumowując, ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności
    opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach
    ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik
    VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie
    to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji
    uprawnienia.
    Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, iż Wnioskodawca, dokonując zakupu Lokali
    przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny, nabywał je w ramach planowanej
    działalności gospodarczej. Już w chwili dokonania transakcji (wrzesień 2024 r.) zamiarem
    Wnioskodawcy było dalsze wykonywanie czynności opodatkowanych w postaci
    świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem. Spełniony został więc warunek z art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w

    jakim towary służą czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca uprawniony jest do
    wykazania podatku naliczonego w rejestrach VAT począwszy od okresu, w którym
    otrzymał faktury.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w wyrokach TSUE z dnia:
      1) 12 listopada 2020 r., sygn. C-42/19,
    „Zasada neutralności VAT w odniesieniu do obciążenia finansowego przedsiębiorstwa
    wymaga, by ponoszenie pierwszych kosztów inwestycyjnych na potrzeby i na cele
    przedsiębiorstwa było uznawane za działalność gospodarczą, i z zasadą tą byłoby
    sprzeczne, gdyby działania te rozpoczynały się dopiero w chwili, gdy powstaje dochód
    podlegający opodatkowaniu. Jakakolwiek inna interpretacja zagrażałaby obciążeniem
    przedsiębiorcy kosztem VAT w ramach jego działalności gospodarczej, uniemożliwiając mu
    odliczenie tego podatku, i dokonywałaby arbitralnego rozróżnienia między wydatkami
    inwestycyjnymi dokonanymi na potrzeby przedsiębiorstwa w zależności od tego, czy są
    one dokonywane przed faktycznym jej rozpoczęciem czy w trakcie jej prowadzenia”
      2) 8 czerwca 2000 r., sygn. C-400/98,
    „Art. 4 i 17 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw
    Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych muszą być interpretowane w ten
    sposób, że prawo do odliczenia podatku od wartości dodanej obciążającego transakcje
    związanych z realizacją działalności gospodarczej pozostaje w mocy, nawet jeżeli
    administracja podatkowa wie, od momentu pierwszego uregulowania podatku, że
    zamierzona działalność gospodarcza, która miała wywoływać transakcje podlegające
    opodatkowaniu, nie zostanie rozpoczęta.
    Powstanie uprawnienia podatnika do odliczenia podatku od wartości dodanej
    obciążającego pierwsze wydatki inwestycyjne, nie jest w konsekwencji w żaden sposób
    uzależnione od formalnego uznania podatnika przez administrację podatkową. Jedynym
    skutkiem tego uznania jest to, że [dokonanie] uznania nie może zostać odwołane wobec
    tej osoby ze skutkiem retroaktywnym, za wyjątkiem sytuacji oszustw lub nadużyć, bez
    jednoczesnego naruszenia zasad ochrony uprawnionych oczekiwań i pewności prawa.
    Ten, kto ma zamiar potwierdzony przez obiektywne czynniki rozpoczęcia niezależnej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 szóstej dyrektywy, i kto dokonuje
    pierwszych wydatków inwestycyjnych w tym celu, musi być uznawany za podatnika. Ma on
    wobec tego, zgodnie z art. 17 i następnymi szóstej dyrektywy, uprawnienie do
    natychmiastowego odliczenia należnego lub zapłaconego podatku od wartości dodanej za
    wydatki inwestycyjne, dokonane w związku z działalnością, którą zamierza prowadzić i
    które uprawniają do odliczenia, bez konieczności oczekiwania na rzeczywiste rozpoczęcie
    efektywnego wykorzystania swojego przedsiębiorstwa. (§§ 34, 38)”
      3) 29 lutego 1996 r, sygn. C-110/94,
    „Nawet pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione na potrzeby działalności gospodarczej
    mogą być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 szóstej dyrektywy 77
    /388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do
    podatków obrotowych i, w tym kontekście, organ podatkowy musi uwzględnić
    zadeklarowany zamiar przedsiębiorstwa zaangażowania się w działalność podlegającą
    podatkowi od wartości dodanej”
    A także wyrokach:
      1) NSA z dnia 28 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1430/10:
    „(.)treść art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia
    podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w
    momencie otrzymania faktur z tytułu nabycia towarów i usług. Jednak status podatnika
    VAT czynnego zarejestrowanego konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia.”

      2) WSA w Poznaniu z dnia 10 października 2012 r., sygn. I SA/Po 752/12 (orzeczenie
        prawomocne),
    „Brak rejestracji w charakterze podatnika czynnego oznacza jedynie brak możliwości
    odliczania podatku naliczonego, ale z chwilą jej dokonania prawo takie zostaje nabyte i dla
    respektowania podstawowej zasady tego podatku, jego neutralności, należy przyjąć, że
    odnosi się ono także do podatku naliczonego przy zakupach dokonanych przed rejestracją.
    (...) Realizacja prawa do odliczenia powinna służyć podatnikowi, zgodnie z zasadą, że
    podmiot, który ma potwierdzony obiektywnymi dowodami zamiar rozpoczęcia
    działalności gospodarczej, a który ponosi uprzednie wydatki inwestycyjne w tym celu,
    musi być uznawany za podatnika już w momencie dokonywania tych wydatków. Zatem po
    dokonaniu rejestracji powinno przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku
    zapłaconego z tytułu poniesionych wydatków inwestycyjnych. Status podatnika jest
    kategorią obiektywną, niezależną od faktu dokonania rejestracji. Zatem, nabycie
    nieruchomości z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej przesądza o
    konieczności przyznania obydwu nabywcom nieruchomości statusu podatnika VAT na
    podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony z tytułu tego nabycia.”
      3) WSA w Warszawie z dnia 25 października 2013 r., sygn. III SA/Wa 1292/13
        (orzeczenie prawomocne):
    „Z kolei z przepisu art. 88 ust. 4 u.p.t.u. nie wynika, by do nabycia uprawnienia do
    obniżenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego w momencie dokonywania zakupów opodatkowanych. Koniecznym jest
    natomiast dla odliczenia podatku VAT, że dokonujący zakupu towarów i usług, w zakresie,
    w jakim te zakupy są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych,
    powinien mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. W konsekwencji należy uznać, że prawo do obniżenia podatku VAT należnego
    o wykazany podatek naliczony, będące realizacją podstawowej zasady podatku VAT, jaką
    jest zasada neutralności, nie może być uzależnione od spełnienia przesłanki formalnej,
    jaką jest rejestracja, a powinno być uzależnione wyłącznie od materialnej przesłanki,
    określonej jako działanie w charakterze podatnika VAT.”
    Podniesiona teza znajduje także potwierdzenie w:
      1) Interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 6 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.53.2024.2.KP, gdzie:
    „Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i
    usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów
    poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi
    będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.”
      2) Interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 30 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
        1.4012.351.2024.2.WK, gdzie:
    „Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje

    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie
    statusu podatnika VAT czynnego.”
      3) Interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.741.2023.3.RG, gdzie:
    „Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ma Pani prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabycia materiałów do budowy domów
    przeznaczonych na najem krótkoterminowy i ich wyposażenia, wystawionych na Panią
    przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i rejestracją jako czynny podatnik VAT,
    skoro domy od samego początku miały być wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”
      4) Interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
        3.4012.104.2024.1.JK, gdzie:
    „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa należy wskazać, że pomimo tego, że faktury zaliczkowe dokumentujące wpłaty na
    nabycie przez Panią Apartamentu zostały otrzymane jeszcze przed dniem formalnej
    rejestracji jako czynnego podatnika VAT ale lokal ten wykorzystywany będzie w celu
    przyszłego osiągania przychodów z działalności gospodarczej, która podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to stwierdzić należy, że przysługuje Pani
    prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zaliczkowych dotyczących
    zakupu tego Apartamentu, stosownie do regulacji art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to
    przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88
    ustawy oraz spełnienia warunków wskazanych w przepisie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1
    ustawy.”
    Podobnie w:
      Interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 12 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.485.2024.1.MKA;
      Interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 2 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
      3.4012.493.2024.2.KP
    Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego VAT od zakupów Lokali dokonanych przed rejestracją jako podatnik czynny
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z
    którym:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa
    do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr
    347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również
    potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać
    z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te
    zawarte są w art. 88 ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od

      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku TSUE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110

    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Należy stwierdzić, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze
    podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz
    spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił
    podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć,
    obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Tym samym podatnik nabywa prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i otrzymania faktury. Lecz, aby
    uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie
    realizacji uprawnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Pana działalności jest m.in. wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Jeszcze przed rejestracją
    działalności gospodarczej, dokonał Pan transakcji zakupu trzech lokali mieszkalnych.
    Lokale mieszkalne zakupione zostały na rynku pierwotnym z zamiarem prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług związanych z
    zakwaterowaniem opodatkowanych 8% stawką podatku VAT. Dnia ... września 2024 r.
    zawarto umowy sprzedaży (akt notarialny) dotyczące wszystkich trzech lokali. Następnie,
    dnia ... września 2024 r. Wnioskodawca dokonał przelewu środków na rzecz dewelopera
    tytułem zapłaty ceny za nabywane lokale. W dniu 15 października 2024 r. deweloper
    wystawił trzy faktury VAT, każdą ze stawką 8% VAT. Po zarejestrowaniu działalności
    Wnioskodawca wprowadził Lokale do prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca z wykorzystaniem przedmiotowych
    Lokali będzie świadczyć usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU 55.90.19.00). Nabycie
    Lokali nastąpiło przed formalną rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego.
    Wydatki zostały poniesione wyłącznie w związku z planowaną, opodatkowaną
    działalnością gospodarczą w zakresie świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem.
    Świadczenie usług oraz związane z nimi przychody będą miały miejsce po ostatecznym
    wyposażeniu zakupionych Lokali oraz rejestracji na stosownych portalach
    pośredniczących w świadczeniu usług zakwaterowania. ...grudnia 2024 r. zarejestrował
    Pan działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, a także z tym dniem został zarejestrowany jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług.
    Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości dotyczących kwestii prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup lokali
    mieszkalnych (nabytych przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny), w sytuacji
    gdy Lokale te są przeznaczone na wynajem krótkoterminowy w ramach działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT należy wskazać, że jak wynika z wyżej
    cytowanych przepisów prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur uzależnione jest
    od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Odnosząc się dalej do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów
    i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów

    poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych. Niemniej ustawodawca narzucił
    podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku
    podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać
    status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem
    ww. lokali mieszkalnych, powinien Pan skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R poprzez
    jego aktualizację wskazując w nim datę faktycznego rozpoczęcia działalności, tj.
    październik 2024 r. W zgłoszeniu tym należy wskazać okres rozliczeniowy, od którego jako
    podatnik VAT czynny będzie Pan rozliczał podatek od towarów i usług i składał deklaracje
    dla potrzeb tego podatku. Następnie – jako podatnik VAT czynny – powinien Pan złożyć
    zaległe deklaracje VAT-7 za okres od października 2024 r. oraz odpowiednio wykazać w
    tych deklaracjach podatek VAT naliczony wynikający z otrzymanych przed rejestracją
    faktur.
    Zatem w sytuacji, gdy spełni Pan warunki formalne, tj. dokona Pan aktualizacji zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R i wskaże jako pierwszy okres rozliczeniowy okres, w którym
    otrzymał pierwszą fakturę, tj. okres poniesienia pierwszych wydatków związanych z
    zakupem lokali mieszkalnych, z uwagi na fakt, że - jak wynika z opisu sprawy -
    przedmiotowe lokale będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług w zakresie wynajmu krótkoterminowego, może Pan skorzystać z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego zawartego w wystawionych fakturach.
    W konsekwencji, Panu jako czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących nabycie ww. lokali mieszkalnych (nabytych przed formalną
    rejestracją jako podatnik VAT czynny), gdyż będzie je Pan wykorzystywał do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Panu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroków sądów
    administracyjnych, tutejszy organ wyjaśnia, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w
    indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do niego
    się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów administracyjnych nie mają
    wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.