Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.889.2024.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomości
nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
udział
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 grudnia 2024 r. (wpływ 24 grudnia 2024 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pana rodzice (spadkodawcy) będąc w małżeństwie zakupili mieszkanie w 1995 r.,
    nieruchomość stanowiła wspólność majątkową. W 2017 r. zmarła matka, a spadek po niej
    z mocy ustawy nabył ojciec (Jej mąż) w 1/4 części oraz czworo dzieci (w tym Pan), każde z
    nich po 3/16 części. W 2019 r. zmarł ojciec. Mieszkanie sprzedano w 2020 r. przez dzieci
    (spadkobierców).
    Urząd Skarbowy w A, pod który Pan należy naliczył podatek dochodowy w wysokości 1 294
    zł wraz z odsetkami z tytułu zwłoki, a raczej z Pana niewiedzy o konieczności opłacenia
    takowego podatku. Naliczoną kwotę uiścił Pan w dniu 6 listopada 2024 r.
    Natomiast Urząd Skarbowy w B, pod który należy Pana siostra (spadkobierczyni) uważa, że
    takiego podatku dochodowego nie musi uiszczać ze względu na fakt, że mieszkanie
    zakupione w 1995 r. przez rodziców stanowiło wspólność majątkową.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Oczekuje Pan, aby Dyrektor Krajowej Informacji podatkowej w wydanym
      rozstrzygnięciu dokonał wykładni przepisów ustawy o podatku dochodowym w
      zaistniałym stanie faktycznym, tj. wyjaśnił czy w związku ze sprzedażą nieruchomości
      nabytej po śmierci rodziców powstanie po Pana stronie przychód podatkowy.
    2. Tak, przez cały okres trwania małżeństwa Pana rodziców (spadkodawców)
      obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    3. Spadek po rodzicach nabył Pan w wyniku dziedziczenia ustawowego.
    4. Po zmarłej matce spadkobiercami byli: ojciec oraz Pana rodzeństwo, tj. siostra i dwóch
      braci oraz Pan.
    5. Po zmarłym Ojcu spadkobiercami byli: siostra, brat, Pan oraz bratowa wraz z dwoma
      synami (po zmarłym drugim bracie).
    6. Mieszkanie wraz z garażem, które sprzedano po śmierci ojca. Odpowiedź na pytanie:
      Jakie składniki majątkowe i o jakiej wartości były przedmiotem spadku po Pana zmarłej
      matce, a jakie po Pana zmarłym ojcu?
    7. Przedmiotem spadku była wyłącznie nieruchomość, o której mowa we wniosku.
    8. Podział majątku nastąpił w momencie sprzedaży nieruchomości, na podstawie aktu
      notarialnego.
    9. W tej sprawie nie miało miejsca zniesienie współwłasności i/lub dział spadku.
    10. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    11. Tak. Odpowiedź na pytanie: Czy w 2020 r. sprzedał Pan udział w nieruchomości
      nabytej w drodze spadku po zmarłych rodzicach?
    12. Nie posiada Pan działalności gospodarczej.
    13. Odziedziczona nieruchomość od dnia nabycia do dnia sprzedaży nie była użytkowana.
    14. Nie, nie kupował Pan w przeszłości innych nieruchomości.
    15. Nie posiada Pan takich nieruchomości. Odpowiedź na pytanie: Czy posiada Pan jeszcze
      inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak – to ile i jakie?
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy sprzedaż udziału w nieruchomości opisanej we wniosku podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, okres
    pięcioletni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Datą nabycia nieruchomości przez rodziców do wspólności majątkowej małżeńskiej jest
    1995 r. Zatem skoro spadkodawcy byli właścicielami przedmiotowej nieruchomości od
    1995 r. to jej zbycie przez spadkobierców w 2020 r. nie podlega w Pana ocenie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Prosi Pan o wydanie jednoznacznej interpretacji
    w swojej sprawie.
    Pana stanowisko zaprezentowane w pierwotnym wniosku nie ulega zmianie. Jednocześnie
    pragnie Pan nadmienić, że jest świadom tego, że po śmierci matki do momentu sprzedaży
    nieruchomości nie minęło 5 lat (o które chodzi Urzędowi Skarbowemu w A, pod który Pan
    podlega), aczkolwiek Urząd Skarbowy w B przyjmuje datę nabycia nieruchomości do
    wspólności majątkowej małżeńskiej - 1995r., przez co siostra (która rozlicza się w tym
    urzędzie) nie ma obowiązku uiszczenia takowego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    · Pana rodzice (spadkodawcy) będąc w małżeństwie zakupili mieszkanie w 1995 r.,
      nieruchomość stanowiła wspólność majątkową.
    · Przez cały okres trwania małżeństwa Pana rodziców (spadkodawców) obowiązywał
      ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    · W 2017 r. zmarła Pana matka, a spadek po niej z mocy ustawy nabył Pana ojciec (Jej
      mąż) w 1/4 części oraz czworo dzieci (w tym Pan), każde z nich po 3/16 części.
    · W 2019 r. zmarł Pana ojciec. Po zmarłym Ojcu spadkobiercami byli: siostra, brat, Pan
      oraz bratowa wraz z dwoma synami (po zmarłym drugim bracie).
    · Przedmiotem spadku była wyłącznie nieruchomość, o której mowa we wniosku.
    · W tej sprawie nie miało miejsca zniesienie współwłasności i/lub dział spadku.
    · W 2020 r. nieruchomość została sprzedana przez spadkobierców.
    Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy
    rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Zatem, aby ustalić, czy w analizowanej sprawie sprzedaż przez Pana udziału w
    nieruchomości dokonana w 2020 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tego prawa przez spadkodawców, czyli
    Pana rodziców.
    Zważywszy na fakt, że ww. nieruchomość została nabyta przez Pana rodziców do
    wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z
    dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).
    Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych,
    takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do
    majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego,
    małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej
    nieruchomości.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd
    Administracyjny uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd
    stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”.
    W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że mieszkanie zostało nabyte przez Pana
    rodziców w 1995 r. do ich majątku wspólnego oraz że Pana rodzice przez cały okres
    trwania małżeństwa związani byli ustrojem wspólności majątkowej.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Pana niewątpliwie minął,
    bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. nieruchomość została nabyta
    przez spadkodawców (Pana rodziców) do momentu sprzedaży przez Pana udziału w tym
    prawie, upłynęło ponad pięć lat.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że sprzedaż przez Pana w 2020 r. udziału w
    nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w

    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż
    nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie tego prawa przez Pana spadkodawców.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.