Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-577/11-3/BA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-21
Teza: 1. Czy w związku z rezygnacją ze zwolnienia i uzyskania statusu czynnego podatnika VAT w tym samym roku, w którym Wnioskodawca nabył gospodarstwo nadal konieczna będzie korekta 1/10 wartości nieruchomości w postaci płyty gnojowej i szamba oddanych do użytkowania w 2006 r. wynikająca z art. 91 ust. 7a, czy rezygnacja ze zwolnienia czy też korekta nie będzie w ogóle konieczna za rok 2011 r. i kolejne lata, pod warunkiem pozostania podatnikiem VAT czynnym do końca okresu objętego korekta? 2. Czy w momencie rejestracji jako podatnik VAT czynny Zainteresowany będzie miał możliwość ponownej korekty podatku, który zwrócił do urzędu skarbowego na mocy art. 91 ust. 7c w rozliczeniu za miesiąc styczeń, który dotyczy zakupu laptopa, kompresora, roweru i siatki ogrodzeniowej, jeśli będą one znów wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanej? 3. Czy w momencie rejestracji jako podatnik VAT czynny Zainteresowany będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT od posiadanych na ten dzień surowców i materiałów zakupionych przed dniem rezygnacji ze zwolnienia? 4. Czy po dokonaniu rejestracji jako podatnik VAT czyny będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach materiałów budowlanych lub innych towarów związanych z wytworzeniem środka trwałego, których dokonał będąc rolnikiem ryczałtowym?
Słowa kluczowe: korekta; odliczenia-prawo do odliczenia; rejestracja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 21 marca 2011, do Biura KIP w Lesznie 24 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty. Wniosek został uzupełniony w dniu 2 czerwca 2011 r. o brakującą opłatę za wydanie interpretacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym z ustawowego zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W styczniu 2011 r. otrzymał w formie darowizny gospodarstwo rolne od ojca w związku z przejściem ojca na rentę strukturalną. Ojciec w 2006 r. zrezygnował ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług i stał się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W momencie przekazania Zainteresowanemu gospodarstwa nadal był czynnym podatnikiem VAT. Po przejęciu gospodarstwa w styczniu 2011 r. również Wnioskodawca miał zamiar zrezygnować ze statusu rolnika ryczałtowego i zostać podatnikiem VAT czynnym, jednak nie spełniał on warunków koniecznych do rezygnacji ze zwolnienia w obecnym brzmieniu art. 43 ust. 3, tj. nie dokonał on w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych o wartości przekraczającej 20.000 zł, ponieważ rolnikiem stał się dopiero w bieżącym roku podatkowym.

W związku z tym, że Wnioskodawca nie mógł zrezygnować ze statusu rolnika ryczałtowego od razu po przejęciu gospodarstwa, był zobowiązany do dokonania korekty podatku na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ na skutek korzystania ze zwolnienia zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów. Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa nabywca przedsiębiorstwa rolnego stanowiącego zorganizowaną całość traktuje się na równi z nabyciem przedsiębiorstwa w związku z czym to Zainteresowany jako nabywca jest zobowiązany do korekty podatku VAT. Ojciec będąc czynnym podatnikiem VAT dokonał w gospodarstwie inwestycji w postaci budowy płyty gnojowej i szamba w 2006 r. Od wydatków związanym z ww. inwestycjami odliczył podatek VAT naliczony. Kwota netto nakładów przewyższyła wartość 15.000 zł, w związku z czym na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług ww. inwestycja, jako związana z nieruchomościami, objęta jest korektą, której dokonuje się w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym została oddana do użytkowania. Od oddania do użytkowania upłynęło 5 lat (2006-2010) zatem korekta dotyczy lat 2011-2015. Zgodnie z art. 91 ust. 7a korekty w przypadku nieruchomości dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Roczna korekta w tym przypadku dotyczy 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości. Korekty tej dokonuje się w przypadku każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty. W związku z tym w deklaracji za styczeń 2012 r. będzie zobowiązany do dokonania deklaracji za 2011 r. w deklaracji za styczeń 2013 r. za 2012 r., w deklaracji za styczeń 2014 r. za 2013 r., w deklaracji za styczeń 2015 r. za 2014 r. oraz w deklaracji za styczeń 2016 r. za 2015 r. Jeżeli jednak w czasie trwania okresu objętego korektą Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia i zostanie czynnym podatnikiem VAT nie będzie zobowiązany do korekt za kolejne lata okresu objętego korektą. Na podstawie art. 91 ust. 7b i 7c zobowiązany był również do korekty podatku od towarów i usług, których wartość nie przekracza 15.000 zł, jeżeli od ich wydania od użytkowania nie upłynęło 12 miesięcy oraz na podstawie art. 91 ust. 7d od surowców i materiałów, które nie zostały zużyte przed dniem zmiany prawa do odliczenia. Korekty tej Zainteresowany dokonał w deklaracji za miesiąc styczeń 2011 r. i wpłacił należny z tego tytułu podatek na konto właściwego urzędy skarbowego. Korekta dotyczyła zakupionych w ciągu ostatnich 12 miesięcy laptopa, kompresora, roweru i siatki ogrodzeniowej oraz pozostałych na dzień przekazania gospodarstwa surowców, takich jak: nawozy, pasze, olej napędowy. W bieżącym roku Zainteresowany ma zamiar rozpocząć inwestycję w gospodarstwie polegająca na wytworzeniu nowych lub rozbudowanie istniejących budynków gospodarskich. Jeśli na skutek nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług zmienią się zasady rezygnacji ze zwolnienia dla rolników ryczałtowych, Zainteresowany ma zamiar zarejestrować się jako podatnik VAT czynny najszybciej jak to będzie możliwe, jeszcze w trakcie 2011 r., a najpóźniej od dnia 1 stycznia 2012 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z rezygnacją ze zwolnienia i uzyskania statusu czynnego podatnika VAT w tym samym roku, w którym Wnioskodawca nabył gospodarstwo nadal konieczna będzie korekta 1/10 wartości nieruchomości w postaci płyty gnojowej i szamba oddanych do użytkowania w 2006 r. wynikająca z art. 91 ust. 7a, czy rezygnacja ze zwolnienia, czy też korekta nie będzie w ogóle konieczna za rok 2011 r. i kolejne lata, pod warunkiem pozostania podatnikiem VAT czynnym do końca okresu objętego korektą?
2.  Czy w momencie rejestracji jako podatnik VAT czynny Zainteresowany będzie miał możliwość ponownej korekty podatku, który zwrócił do urzędu skarbowego na mocy art. 91 ust. 7c w rozliczeniu za miesiąc styczeń, który dotyczy zakupu laptopa, kompresora, roweru i siatki ogrodzeniowej, jeśli będą one znów wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1

Terminy oraz wysokość korekty podatku dotyczące płyty gnojowej i szamba uzależnione od tego, czy nadal będzie on rolnikiem ryczałtowym, czy zrezygnuje ze zwolnienia. Jeśli Zainteresowany pozostanie rolnikiem ryczałtowym do pierwszej korekty podatku będzie zobowiązany w deklaracji za styczeń 2012 r. oraz w czterech pozostałych kolejnych latach, w każdym roku 1/10 kwoty odliczonej w 2006 r. Jeśli jednak w 2011 r. zrezygnuje ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, nie będzie zobowiązany do dokonania za 2011 r. korekty 1/10 podatku dotyczącego nieruchomości. Korekty dokonuje się za okresy roczne, przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty. Zatem jeżeli utracił on prawo do odliczeń w miesiącu styczniu 2011 r. i odzyskał to prawo przed końcem 2011 r. nie będzie miał obowiązku korekty.

Ad.2

Po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny będzie miał prawo na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy o podatku od towarów i usług, ponownie dokonać korekty podatku naliczonego dotyczącego laptopa, roweru, kompresora i siatki ogrodzeniowej, jeśli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano te towary do użytkowania do momentu, w którym nastąpiła zmiana prawa do odliczenia przy zakupie wyposażenia, gdyż w art. 91 ust. 7c nie ma mowy o ustaleniu odliczenia proporcjonalnie do czasu pozostałego do końca okresu objętego korektą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie transakcji zbycia, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tj. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym z ustawowego zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W styczniu 2011 r. otrzymał w formie darowizny gospodarstwo rolne od ojca w związku z przejściem ojca na rentę strukturalną. Ojciec w 2006 r. zrezygnował ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług i stał się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W momencie przekazania Zainteresowanemu gospodarstwa nadal był czynnym podatnikiem VAT. Po przejęciu gospodarstwa w styczniu 2011 r. również Wnioskodawca miał zamiar zrezygnować ze statusu rolnika ryczałtowego i zostać podatnikiem VAT czynnym, jednak nie spełniał on warunków koniecznych do rezygnacji ze zwolnienia w obecnym brzmieniu art. 43 ust. 3, tj. nie dokonał on w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych o wartości przekraczającej 20.000 zł, ponieważ rolnikiem stał się dopiero w bieżącym roku podatkowym. Ojciec będąc czynnym podatnikiem VAT dokonał w gospodarstwie inwestycji w postaci budowy płyty gnojowej i szamba w 2006 r. Od wydatków związanych z ww. inwestycjami odliczył podatek VAT naliczony. Kwota netto nakładów przewyższyła wartość 15.000 zł, w związku z czym na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług ww. inwestycja, jako związana z nieruchomościami, objęta jest korektą, której dokonuje się w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym została oddana do użytkowania. Od oddania do użytkowania upłynęło 5 lat (2006-2010), zatem korekta dotyczy lat 2011-2015. Zgodnie z art. 91 ust. 7a korekty w przypadku nieruchomości dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Roczna korekta w tym przypadku dotyczy 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości. Korekty tej dokonuje się w przypadku każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty. W związku z tym w deklaracji za styczeń 2012 r. będzie zobowiązany do dokonania deklaracji za 2011 r. w deklaracji za styczeń 2013 r. za 2012 r., w deklaracji za styczeń 2014 r. za 2013 r., w deklaracji za styczeń 2015 r. za 2014 r. oraz w deklaracji za styczeń 2016 r. za 2015 r. Jeżeli jednak w czasie trwania okresu objętego korektą Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia i zostanie czynnym podatnikiem VAT nie będzie zobowiązany, w jego ocenie, do korekt za kolejne lata okresu objętego korektą.

Jak wskazał Zainteresowany otrzymanie, w formie darowizny, gospodarstwa rolnego, stanowiące przedsiębiorstwo, wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W art. 90 ust. 2 ustawy postanowiono, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Art. 91 ust. 1 ustawy stanowi, iż po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. – po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i ust. 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 8 ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332), przepis art. 91 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od korekt dokonywanych za rok 2011 r.

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W myśl art. 91 ust. 2a ustawy, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Przepis art. 91 ust. 4 ustawy stanowi, iż w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

W myśl art. 91 ust. 7c ustawy, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, iż w związku z przekazaniem całego gospodarstwa Wnioskodawcy przez ojca, który był podatnikiem podatku VAT czynnym i który poniósł wydatki związane z budową płyty gnojowej i szamba, a ich wartość początkowa przekroczyła 15.000 zł, na Zainteresowanym, który nie jest podatnikiem podatku VAT ciąży obowiązek korekty podatku naliczonego w oparciu o przepis art. 91 ust. 9 ustawy. A zatem, korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z budową przedmiotowych środków trwałych Wnioskodawca zobowiązany jest dokonać za 2011 r. w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy 2012 r. w wysokości 1/10 podatku naliczonego. Prawo to będzie kontynuowane w kolejnych latach mając na uwadze powyższe przepisy, do zakończenia okresu korekty przy jednoczesnym uwzględnieniu art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednak jak wskazał Zainteresowany zamierza on w 2011 r. zarejestrować się jako podatnik VAT czynny. Na skutek dokonania rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług nastąpi ponowna zmiana przeznaczenia nabytych towarów, co skutkuje zmianą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że płyta gnojowa i szambo przez część roku 2011 r. będzie wykorzystywana przez Zainteresowanego do wykonywania czynności zwolnionych (jako rolnika ryczałtowego), a przez pozostałą część br. do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Zatem, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 90 ust. 3 ustawy, należy wliczyć do obliczenia rocznego współczynnika proporcji obrót za okres, od stycznia do końca roku uwzględniając fakt, iż od stycznia do momentu rejestracji jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawca wykonywał czynności zwolnione a następnie prowadził działalność opodatkowaną.

Jeżeli podatnik uzna, że tak wyliczony współczynnik z poprzedniego roku jest za niski lub za wysoki (niereprezentatywny) do faktycznych obrotów w roku bieżącym – ma prawo skorzystać z dyspozycją art. 90 ust. 9 i uzgodnić na dany rok wstępną proporcję z naczelnikiem urzędu.

Odpowiadając na pierwsze z postawionych pytań, Wnioskodawca ma obowiązek dokonania za 2011 r. w rozliczeniu za I okres rozliczeniowy 2012 r. korekty podatku naliczonego w wysokości 1/10 z uwzględnieniem proporcji za okres roku 2011 wyliczonej jak powyżej wskazano.

Ponadto jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca dokonał korekty deklaracji za miesiąc styczeń 2011 r. i wpłacił należny z tego tytułu podatek na konto właściwego urzędy skarbowego. Korekta dotyczyła zakupionych w ciągu ostatnich 12 miesięcy laptopa, kompresora, roweru i siatki ogrodzeniowej. Zainteresowany ma wątpliwości, czy możliwość ponownej korekty podatku od ww. towarów.

W rozpatrywanej sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją, gdy nabycie ww. towarów nastąpiło w okresie, kiedy zarejestrowanym jako VAT czynny był ojciec Wnioskodawcy. W związku z darowizną gospodarstwa oraz faktem, iż Zainteresowany nie mógł od razu zarejestrować się jako podatnik VAT czynny, na nim ciążył obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, której Wnioskodawca dokonał za miesiąc styczeń 2010 r. W związku z planowanym przez Wnioskodawcę zarejestrowaniem się w 2011 r. jako podatnik VAT czynny, zakupione towary w okresie od stycznia 2011 r. do dnia rejestracji jako podatnik VAT czynny wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku VAT, natomiast od dnia rejestracji wykorzystywane będą w działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym na skutek zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny zmieni się wykorzystanie zakupionych towarów.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją wskazaną w art. 91 ust. 7c ustawy, gdyż doszło do zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego laptopa, kompresora, roweru i siatki ogrodzeniowej. W wyniku tej zmiany, ww. towary, były wykorzystywane do wykonywania najpierw czynności opodatkowanych, od nabycia których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, a następnie czynności zwolnionych i ostatecznie znów opodatkowanych, w związku z którymi przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego. Zatem, Zainteresowany jest zobowiązany, do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowych towarów, z uwzględnieniem powołanego wyżej przepisu art. 91 ust. 7c ustawy.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż Wnioskodawca, w odniesieniu do nabytych towarów o wartości poniżej 15.000 zł będzie mógł dokonać korekty w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła zmiana. Korekty tej nie dokona jednak, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym zakupiono towary, upłynęło 12 miesięcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie odpowiedzi na pytanie dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 21 czerwca 2011 r. znak ILPP2/443 -577/11-4/BA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.