Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-209/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-10
Teza: wyłączenie z opodatkowania VAT zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 lutego 2014 r. (data wpływu 25 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z 29 maja 2014 r. (data wpływu 3 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 maja 2014 r. (data wpływu 3 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 20 maja 2014 r. znak: IBPBI/2/423-234/14/PC, IBPP3/443-209/14/EJ/ IBPB II/1/436-79/14/MZ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z 29 maja 2014 r.):

Wnioskodawca (Przedsiębiorstwo Sp. z o.o.) prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji pozostałych maszyn specjalnegoprzeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowaną (PKD 28.99.Z). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. produkcja linii technologicznych oraz maszyn własnej konstrukcji dla przemysłów: kablowego, przetwórstwa tworzyw sztucznych oraz dla branży metalowej. Poza głównym przedmiotem działalności Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie naprawy i konserwacji urządzeń pochodzących z rynku wtórnego, obrotu tymi urządzeniami i szeroko rozumianą obsługę klienta, które nie są bezpośrednio związane z działalnością produkcyjną. W skład majątku Wnioskodawcy wchodzi m.in. prawo użytkowania wieczystego gruntu działek składających się na 5 nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na nich budynków i urządzeń, tj. m.in. hydroforowni, studni, zbiornika wodnego i oczyszczalni, a także hali produkcyjno-magazynowej i budynku o charakterze biurowo-magazynowym. Teren poszczególnych działek jest uzbrojony siecią infrastruktury technicznej, która dostosowana jest do potrzeb przemysłowych i biurowo-przemysłowych znajdujących się na poszczególnych działkach obiektów. Ponadto w skład majątku Wnioskodawcy wchodzi prawo własności wyposażenia budynków, jak i środków trwałych służących do wykonywania działalności gospodarczej, w tym narzędzi, sprzętu komputerowego, wózków widłowych, przyczep i samochodów, a także środki niematerialne i prawne. Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę kilkudziesięciu pracowników (m.in. pracowników zajmujących się obsługą hali produkcyjnej i magazynu, konserwacją maszyn, kierowców, pracowników odpowiedzialnych za obsługę klientów, sekretariat, księgowość Wnioskodawcy i inne sprawy administracyjno-finansowe).

W związku z planowanymi procesami restrukturyzacyjnymi Wnioskodawca planuje przeprowadzić podział istniejącej spółki z o.o. przez wydzielenie z niej nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który polegać ma na przeniesieniu części majątku Wnioskodawcy do nowopowstałej spółki celowej (dalej: spółka celowa). Głównym celem spółki celowej będzie zarządzanie nieruchomościami należącymi do Wnioskodawcy, w tym ich wynajem i/lub dzierżawa na rzecz Wnioskodawcy, a także dbanie o całą infrastrukturę służącą do produkcji maszyn, w tym konserwację urządzeń. Spółka celowa nie będzie prowadzić produkcji maszyn, która to działalność pozostanie główną dziedziną działalności Wnioskodawcy. Na pokrycie udziału w kapitale zakładowym spółki celowej Wnioskodawca planuje wnieść aport w postaci dotychczasowego majątku Wnioskodawcy, tj. w postaci:

*   prawa użytkowania wieczystego gruntu działek składających się z 5 nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na nich budynków i urządzeń, w tym linii produkcyjnych i związanego z nimi zaplecza technicznego (opisane powyżej);
*   dokumentacji związanej z działalnością produkcyjną;
*   środków pieniężnych na wyodrębnionym rachunku bankowym;
*   sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem;
*   pracowników administracyjnych/sekretariatu niezbędnych do zarządzania nieruchomością, w tym pracowników odpowiedzialnych za księgowość;
*   pracowników fizycznych odpowiedzialnych za konserwację urządzeń i dbałość o linie produkcyjne.

Wnioskodawca zamierza ponadto przenieść na spółkę celową wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanymi z użytkowanymi nieruchomościami oraz prawem własności znajdujących się na nich budynków i urządzeń, w tym linii produkcyjnych i związanego z nimi zaplecza technicznego. Wobec faktu, że zobowiązania nie mogą być przedmiotem aportu ze względu na konieczność zachowania wymogów określonych w art. 519 Kodeksu cywilnego, ich przeniesienie dokonane zostanie odrębną czynnością prawną. Czynność ta pozostawać będzie w ścisłym związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki celowej. W ramach tej czynności Wnioskodawca przeniesie na spółkę celową wszelkie zobowiązania związane z przenoszoną częścią majątku Wnioskodawcy.

Jak wskazano powyżej po dokonaniu przeniesienia opisanej części majątku Wnioskodawcy do spółki celowej przejdą pracownicy związani obecnie z będącą przedmiotem przeniesienia częścią majątku Wnioskodawcy, tj. pracownicy administracyjni, w tym pracownicy odpowiedzialni za księgowość oraz pracownicy fizyczni odpowiedzialni za konserwację urządzeń i dbałość o linie produkcyjne. Opisani pracownicy staną się na mocy art. 231 Kodeksu pracy pracownikami spółki celowej.

W piśmie z 29 maja 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że posiada interes prawny w uzyskaniu interpretacji indywidualnej, gdyż przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe stanowią dla Wnioskodawcy jego indywidualną sprawę podatkową. Wnioskodawca wyjaśnia, że spółka celowa dopiero powstanie w drodze podziału spółki (Wnioskodawcy) przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych a wolą Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji w zakresie skutków podatkowych.

Wnioskodawca wyjaśnia, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium kraju (spółka dzielona). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowaną, w ramach której prowadzi produkcję linii technologicznych oraz maszyn własnej konstrukcji dla przemysłów: kablowego, przetwórstwa tworzyw sztucznych oraz dla branży metalowej. Działalność w zakresie naprawy i konserwacji urządzeń pochodzących z rynku wtórnego, obrotu tymi urządzeniami szeroko rozumianą obsługę klienta. Jednocześnie spółka prowadzi działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami i działalność księgową i marketingową.

W skład majątku Wnioskodawcy wchodzi m.in. prawo użytkowania wieczystego gruntu działek składających się z 5 nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na nich budynków i urządzeń, tj. m.in. hydroforowni, studni, zbiornika wodnego i oczyszczalni, a także hali produkcyjno-magazynowej i budynku o charakterze biurowo-magazynowym. Teren poszczególnych działek jest uzbrojony siecią infrastruktury technicznej, która dostosowana jest do potrzeb przemysłowych i biurowo-przemysłowych znajdujących się na poszczególnych działkach obiektów.

Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę kilkudziesięciu pracowników (między innymi pracowników zajmujących się obsługą hali produkcyjnej i magazynu, konserwacją maszyn, kierowców, pracowników odpowiedzialnych za obsługę klientów, sekretariat, księgowość Wnioskodawcy i inne sprawy administracyjno-finansowe).

Z uwagi na specyfikę i daleko idące odrębności rynku nieruchomości w stosunku do działalności podstawowej Wnioskodawcy, Wnioskodawca planuje prowadzić część działalności w ramach odrębnego podmiotu. Spółka zostanie poddana restrukturyzacji przez wydzielenie części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przeniesienie na nowo zawiązaną spółkę z o.o. części majątku spółki dzielonej, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4. Podział wynika z przyczyn ekonomiczno-organizacyjnych, ma na celu usprawnienie zarządzania i funkcjonalny podział nieruchomości, następuje bez obniżania kapitału zakładowego spółki dzielonej, a spółka dzielona nie zostanie wykreślona z krajowego rejestru sądowego.

W związku z powyższym w drodze uchwały zarządu spółki, w strukturze firmy zostanie wyodrębniony dział odpowiedzialny za działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz prowadzenia działalności administracyjno-księgowo-biurowej, a także zarządzania i konserwacji majątku ruchomego spółki. Będzie to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.

Spółka dzielona kontynuować będzie dotychczasową działalność w zakresie działu produkcyjno-marketingowego. Spółka nowo wydzielona jako zorganizowana część przedsiębiorstwa prowadzić będzie działalność związaną z zarządzaniem nieruchomościami należącymi do Wnioskodawcy, w tym ich wynajem i/lub dzierżawa na rzecz Wnioskodawcy, a także dbanie o całą infrastrukturę służącą do produkcji maszyn, w tym konserwację urządzeń. Spółka celowa nie będzie prowadzić produkcji maszyn, która to działalność pozostanie główną dziedziną działalności spółki dzielonej.

W szczególności wydzielona część istniejącego przedsiębiorstwa będzie obejmowała odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności:

*   prawa użytkowania wieczystego gruntu działek składających się z 5 nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na nich budynków i urządzeń, w tym linii produkcyjnych i związanego z nimi zaplecza technicznego (opisane powyżej);
*   dokumentacje związaną z działalnością produkcyjną;
*   środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym;
*   sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem;
*   pracowników administracyjnych/sekretariatu niezbędnych do zarządzania nieruchomością, w tym pracowników odpowiedzialnych za księgowość;
*   pracowników fizycznych odpowiedzialnych za konserwację urządzeń i dbałość o linie produkcyjne.

Wskutek podziału spółka wydzielona wstąpi w wyżej opisane prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) związane z funkcjonowaniem działu najmu i zarządzania nieruchomościami i obsługi administracyjno-księgowo-biurowej.

Zarówno przenoszona zorganizowana część przedsiębiorstwa (spółka wydzielona) oraz pozostała zorganizowana część przedsiębiorstwa (spółka dzielona), będą wyodrębnione wewnętrznie w ramach Wnioskodawcy zarówno w kontekście przestrzennym, jak również organizacyjnym i zarządczym.

Każda z działalności spółki, prowadzona w ramach wyodrębnionych pionów, prowadzona będzie w oparciu o odrębny, ściśle określony zespół zasobów technicznych i wartości niematerialnych i prawnych przy wykorzystaniu odrębnych zespołów ludzkich realizujących odrębne cele gospodarcze.

Każda z działalności wydzielonych w ramach struktur Wnioskodawcy posiadać będzie osobne konta, odrębny system budżetowania i planowania finansowego, co umożliwiać będzie prowadzenie niezależnych analiz opłacalności. Poza kosztami o charakterze ogólnozakładowym, dotyczącymi działalności Wnioskodawcy jako całości, do każdej z działalności prowadzonej w ramach Wnioskodawcy z łatwością można będzie przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania. Wnioskodawca posiadać będzie rachunki bankowe wyodrębnione dla poszczególnych działalności prowadzonych w ramach struktur spółki.

Zarówno działalność związana z produkcją maszyn jak i działalność biurowo-rachunkowo-księgowa i zarządzania nieruchomościami będzie wydzielona funkcjonalnie w strukturze Wnioskodawcy i jako taka będzie wewnętrznie spójna w tym sensie, że zespół składników majątkowych przypisanych do każdej z tych działalności wykorzystywany przez zespół pracowników realizujących zadania przypisane tym działalnościom stanowić w ramach Wnioskodawcy odrębną spójną funkcjonalnie całość.

Wnioskodawca pragnie reasumując podkreślić, że zarówno majątek pozostający w spółce jak i majątek przenoszony na nową spółkę z o.o. , w której skład osobowy udziałowców pokrywać się będzie w pełni z składem osobowym udziałowców Wnioskodawcy – będzie według Wnioskodawcy stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Majątek, który ma zostać przeniesiony do spółki celowej (zorganizowana część przedsiębiorstwa) będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącej strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa i będzie posiadał zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do mającej być przedmiotem wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) będący przedmiotem wydzielenia jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań w obrocie gospodarczym i nie będzie konieczny udział pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 29 maja 2014 r.):

Czy opisany wyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności przez spółkę celową wraz z przyporządkowanymi temu zespołowi zobowiązaniami stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT), a w związku z czym czy do transakcji polegającej na wniesieniu tego zespołu składników poprzez wydzielenie części majątku Wnioskodawcy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przeniesienie na nowo zawiązaną spółkę z o.o. części majątku spółki dzielonej, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 nie stosuje się na podstawie art. 6 pkt 1 przepisów ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 29 maja 2014 r.):

Opisany wyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT , w związku z czym na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT do transakcji polegającej na wniesieniu tego zespołu składników poprzez wydzielenie części majątku Wnioskodawcy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo zawiązanej spółki kapitałowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest w myśl definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy CIT organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W odniesieniu do pojęcia przedsiębiorstwa ustawa o CIT odsyła w art. 4a pkt 3 do kodeksu cywilnego, w który w art. 55 definiuje je jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności: (i) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), (ii) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, (iii) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, (iv) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, (v) koncesje, licencje i zezwolenia, (vi) patenty i inne prawa własności przemysłowej, (vii) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, (viii) tajemnice przedsiębiorstwa, (ix) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane również w analogicznym art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Jak wskazano, aby w rozumieniu ww. przepisów określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej. Musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. W ocenie Wnioskodawcy część jego majątku opisana w stanie faktycznym, a służąca do prowadzenia przez spółkę celową działalności polegającej na zarządzaniu nieruchomościami należącymi do Wnioskodawcy, w tym ich wynajem i/lub dzierżawa na rzecz Wnioskodawcy, a także dbanie o całą infrastrukturę służącą do produkcji maszyn, w tym konserwację urządzeń stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Po pierwsze część ta obejmuje zespół składników majątkowych takich jak maszyny i urządzenia stanowiące środki trwałe oraz wyposażenie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz składniki niemajątkowe takich jak prawa i zobowiązania wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów. Dodatkowo z częścią tą związany jest zespół pracowników odpowiedzialnych za realizację działalności polegającej na zarządzaniu nieruchomościami należącymi do Wnioskodawcy, dbaniu o całą infrastrukturę służącą do produkcji maszyn, w tym konserwację urządzeń. Część ta jest wyodrębniona w strukturze przedsiębiorstwa zarówno organizacyjnie jak i finansowo. Wnioskodawca nie posiada w swej strukturze oddziałów, niemniej jednak, organizacyjne wyodrębnienie wynika z faktu, że w spółce istnieje odrębny pion zajmujący się działalnością związaną z najmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz dbaniem o maszyny. Biorąc pod uwagę stanowisko organów podatkowych oraz WSA, Wnioskodawca wskazuje, że warunkiem wystarczającym do uznania, że spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego jest zapewnienie możliwości przyporządkowania do danej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów w ewidencji księgowej. Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość. W planie kont spółki utworzone zostaną odrębne konta, na których ujęte zostaną aktywa i pasywa związane z działem oraz odpowiadające im przychody i koszty. Dodatkowo do działalności związanej z najmem i zarządzaniem nieruchomościami zostanie przyporządkowany rachunek bankowy (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 stycznia 2013 r. nr IPTPB3/423-366/12-2/IR, zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów).

W ocenie podatnika wyodrębniony w taki sposób zespół opisanych wyżej składników majątkowych i niemajątkowych posiada możliwość samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy część jego przedsiębiorstwa przeznaczona do realizacji opisanej działalności spółki celowej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w związku z tym czynność polegająca na wniesieniu tego przedsiębiorstwa jako aportu do spółki kapitałowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a to na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT zgodnie z którym ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz.U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Z kolei, przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść Tytułu IV Działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.) zwanego dalej k.s.h.

Zgodnie z art. 529 § 1 k.s.h., wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.

Podział może być dokonany:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub za akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
2.  przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
3.  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
4.  przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie) powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest aspekt końcowy – przeniesienie własności.

Zatem przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, o ile przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Ww. przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest także wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

W ocenie tut. organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE w sprawie C-497/01 odnoszącego się do treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.)

Należy zauważyć, że prawodawca unijny stanowiąc regulację ww. art. 19 Dyrektywy 112 nie zdefiniował jednak użytego w niej pojęcia prawnego „całości lub części majątku”.

W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes przeciwko Administration de lenregistrement et des domaines (publ.: „Przegląd Podatkowy” 2004/4/50, ECR 2003/11B/I-14393) Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń – innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Tym bardziej, elementem tym nie mogą być obciążające zorganizowaną część przedsiębiorstwa zobowiązania. W tym zakresie Trybunał uznał bowiem, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Zatem, w ocenie organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. produkcja linii technologicznych oraz maszyn własnej produkcji, konstrukcji dla przemysłu: kablowego, przetwórstwa tworzyw sztucznych oraz dla branży metalowej, naprawa i konserwacja urządzeń pochodzących z rynku wtórnego, obrót tymi urządzeniami oraz obsługa klienta, która nie jest bezpośrednio związana z działalnością produkcyjną. Wnioskodawca planuje przeprowadzić podział istniejącej spółki z o.o. przez wydzielenie z niej nowej spółki z o.o., który polegać ma na przeniesieniu części majątku Wnioskodawcy do nowopowołanej spółki celowej. Głównym celem spółki celowej będzie zarządzanie nieruchomościami należącymi do Wnioskodawcy, a także dbanie o całą infrastrukturę służącą do produkcji maszyn, w tym konserwację urządzeń. W szczególności wydzielona część istniejącego przedsiębiorstwa będzie obejmowała odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, tj.

*   prawa użytkowania wieczystego gruntu działek składających się na 5 nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na nich budynków i urządzeń, w tym linii produkcyjnych i związanego z nimi zaplecza technicznego,
*   dokumentacji związanej z działalnością produkcyjną,
*   środków pieniężnych na wyodrębnionym rachunku bankowym,
*   sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem,
*   pracowników administracyjnych/sekretariatu niezbędnych do zarzadzania nieruchomością, w tym pracowników odpowiedzialnych za księgowość,
*   pracowników fizycznych odpowiedzialnych za konserwację urządzeń i dbałość o linie produkcyjne.

Wnioskodawca zamierza przenieść na spółkę celową wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanymi z użytkowanymi nieruchomościami oraz prawem własności znajdujących się na nich budynków i urządzeń, w tym linii produkcyjnych i związanego z nimi zaplecza technicznego. Przeniesienie zobowiązań dokonane zostanie odrębną czynnością prawną. Do spółki celowej przejdą także pracownicy związani obecnie z będącą przedmiotem przeniesienia częścią majątku Wnioskodawcy. Opisani pracownicy staną się na mocy art. 231 Kodeksu pracy pracownikami spółki celowej. W związku z tym w drodze uchwały zarządu spółki, w strukturze firmy zostanie wyodrębniony dział odpowiedzialny za działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz prowadzenia działalności administracyjno-księgowo-biurowej, a także zarządzania i konserwacji majątku ruchomego spółki. Będzie to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.

Zarówno przenoszona zorganizowana część przedsiębiorstwa (spółka wydzielona) oraz pozostała zorganizowana część przedsiębiorstwa (spółka dzielona), będą wyodrębnione wewnętrznie w ramach Wnioskodawcy zarówno w kontekście przestrzennym, jak również organizacyjnym i zarządczym.

Każda z działalności spółki, prowadzona w ramach wyodrębnionych pionów, prowadzona będzie w oparciu o odrębny, ściśle określony zespół zasobów technicznych i wartości niematerialnych i prawnych przy wykorzystaniu odrębnych zespołów ludzkich realizujących odrębne cele gospodarcze.

Każda z działalności wydzielonych w ramach struktur Wnioskodawcy posiadać będzie osobne konta, odrębny system budżetowania i planowania finansowego, co umożliwiać będzie prowadzenie niezależnych analiz opłacalności. Poza kosztami o charakterze ogólnozakładowym, dotyczącymi działalności Wnioskodawcy jako całości, do każdej z działalności prowadzonej w ramach Wnioskodawcy z łatwością można będzie przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania. Wnioskodawca posiadać będzie rachunki bankowe wyodrębnione dla poszczególnych działalności prowadzonych w ramach struktur spółki.

Zarówno działalność związana z produkcją maszyn jak i działalność biurowo-rachunkowo-księgowa i zarządzania nieruchomościami będzie wydzielona funkcjonalnie w strukturze Wnioskodawcy i jako taka będzie wewnętrznie spójna w tym sensie, że zespół składników majątkowych przypisanych do każdej z tych działalności wykorzystywany przez zespół pracowników realizujących zadania przypisane tym działalnościom stanowić w ramach Wnioskodawcy odrębną spójną funkcjonalnie całość.

Z treści wniosku wynika zatem, że majątek, który ma zostać przeniesiony do spółki celowej będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącej strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa i będzie posiadał zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do mającej być przedmiotem wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) będący przedmiotem wydzielenia jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań w obrocie gospodarczym i nie będzie konieczny udział pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy.

Odnosząc wyżej przedstawiony opis sprawy do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności przez spółkę celową wraz z przyporządkowanymi temu zespołowi zobowiązaniami, odznaczający się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Tym samym, wniesienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności przez spółkę celową wraz z przyporządkowanymi temu zespołowi zobowiązaniami w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa na nowo zawiązaną spółkę z o.o. będzie wyłączone spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegało opodatkowaniu tym podatkiem, na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i na podstawie art. 6 ust. 1 transakcja polegająca na wniesieniu tego zespołu składników poprzez wydzielenie części majątku Wnioskodawcy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo zawiązałej spółki kapitałowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.