Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.689.2024.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: W zakresie kwalifikacji odpisów amortyzacyjnych kontynuowanych w okresie opodatkowania spółki ryczałtem od dochodów spółek od samochodu użytkowanego do celów mieszanych do ukrytych zysków i wydatków nie związanych z działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: odpisy; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; samochód-samochód służbowy; udziałowiec; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2-lit. b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4a-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy
      - odpisy amortyzacyjne kontynuowane w okresie opodatkowania spółki ryczałtem od
        dochodów spółek od samochodu osobowego użytkowanego do celów mieszanych
        przyjętego do amortyzacji przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od
        dochodów spółek mają być zaliczone do wydatków związanych z używaniem
        samochodów osobowych, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy o CIT
        (czyli do ukrytych zysków)?
      - odpisy amortyzacyjne kontynuowane w okresie opodatkowania spółki ryczałtem od
        dochodów spółek od samochodu osobowego użytkowanego do celów mieszanych
        przyjętego do amortyzacji przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od
        dochodów spółek mają być zaliczone do wydatków związanych z używaniem
        samochodów osobowych, o których mowa w art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT
        (czyli do wydatków nie związanych z działalnością gospodarczą)?
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest polskim
    rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem VAT oraz podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.
    Podatnik jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od dochodów spółek od roku 2022.
    Podatnik nabył w 2021 roku samochód. Ten samochód osobowy jest wykorzystywany do
    celów mieszanych, tj. związanych z działalnością gospodarczą oraz z celami prywatnymi.
    Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od samochodu zgodnie z przepisami.
    Samochód, o którym mowa we wniosku jest wykorzystywany wyłącznie przez udziałowców
    spółki
    Pytania
    1. Czy odpisy amortyzacyjne kontynuowane w okresie opodatkowania spółki ryczałtem od
      dochodów spółek od samochodu osobowego użytkowanego do celów mieszanych
      przyjętego do amortyzacji przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od
      dochodów spółek mają być zaliczone do wydatków związanych z używaniem
      samochodów osobowych, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy o CIT (czyli
      do ukrytych zysków)?
    2. Czy odpisy amortyzacyjne kontynuowane w okresie opodatkowania spółki ryczałtem od
      dochodów spółek od samochodu osobowego użytkowanego do celów mieszanych
      przyjętego do amortyzacji przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od

      dochodów spółek mają być zaliczone do wydatków związanych z używaniem
      samochodów osobowych, o których mowa w art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT (czyli
      do wydatków nie związanych z działalnością gospodarczą)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: "ustawa o CIT"), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie
    pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    Stosownie do zdania wstępnego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem (...)
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    Natomiast w myśl art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
    Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
    nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
    wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
    lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej;
      2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i
    dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
    miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:

    Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i
    dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub
    wykonania świadczenia.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
    wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT,
    Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych
    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami
    /wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki
    odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
        lub podmiotu powiązanego,
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/
        akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
    podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
    podmiot, lub

    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego
        zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę
        kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
    Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
    ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca
    jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z
    działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej
    utraty wartości m.in. od samochodów osobowych, które są wykorzystywane w celach
    mieszanych.
    Wobec powyższego w przypadku wykorzystywania samochodu lub innego składnika
    majątku również do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą (np. do
    celów prywatnych):
    a) przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
    tym wspólnikiem - to w takim przypadki powstaje ukryty zysk,
    b) przez podmiot niebędący wspólnikiem, podmiotem powiązanym bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem - to w takim przypadku powstaje wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą.

    Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale "ryczałtem", jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
        podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
        a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
        kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
        b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Po wyborze ryczałtu od dochodów spółek ustalane przez podatnika przychody i koszty dla
    celów rachunkowych stają się również kategoriami podatkowymi.
    Kwalifikacji pod kątem ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podlega każdy wydatek/koszt, który obciąża (wpływa na) wynik finansowy
    netto ustalony zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości w trakcie stosowania
    przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek.
    W świetle powyższego - wg podatnika - odpisy amortyzacyjne kontynuowane w okresie
    opodatkowania spółki ryczałtem od dochodów spółek od samochodu osobowego
    użytkowanego do celów mieszanych, przyjętego do amortyzacji przed przejściem na
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, nie są zaliczone do wydatków związanych
    z używaniem samochodów osobowych, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy o
    CIT (czyli do ukrytych zysków). Wydatki te zostały bowiem poniesione przed przejściem
    podatnika na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, zatem opisane we wniosku
    wydatki nie stanowią wydatków objętych dyspozycją art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy o CIT.
    Podobnie w o ocenie podatnika ww. wydatki nie są zaliczone do wydatków związanych z
    używaniem samochodów osobowych, o których mowa w art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o
    CIT (czyli do wydatków nie związanych z działalnością gospodarczą). Wydatki na zakup
    samochodu zostały poniesione w 2021 roku tj. przed przejściem podatnika na
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, zatem opisane we wniosku wydatki nie
    stanowią wydatków objętych dyspozycją art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) wprowadza w zakresie
    ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających
    reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami
    opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia
    podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT,
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków
    (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT:

    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, (...).
    W świetle art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych
    składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
        lub podmiotu powiązanego,
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością

    gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków
    oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku
    powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech
    działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej
    zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną
    uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym
    podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z
    działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak
    również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji
    wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy CIT.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
    wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT,
    Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.
    Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika
    do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. str. 41 poz. 63, w którym
    znajduje się informacja, że: Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą
    częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (...).
    Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest
    konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest
    wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o
    ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą
    być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą.

    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od 2022 r. Spółka opodatkowana
    jest ryczałtem od dochodów spółek. Spółka nabyła w 2021 r. samochód osobowy, który
    wykorzystywany jest do celów mieszanych, tj. związanych z działalnością gospodarczą oraz
    z celami prywatnymi. Samochód, o którym mowa we wniosku wykorzystywany jest
    wyłącznie przez udziałowców spółki.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy CIT,
    ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
    podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:
    ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
    podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub
    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
    znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
    spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do
    art. 11a ust. 2 ustawy CIT, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy,
      w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
    gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
    powinowactwa do drugiego stopnia.
    W związku z tym, że samochód wykorzystywany jest przez udziałowców Spółki, analizę czy
    odpisy amortyzacyjne kontynuowane w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek będą ukryty zyskiem należy zgodnie z brzmieniem art. 28m ust. 3 ustawy CIT,
    przeprowadzić w oparciu o powiązania pomiędzy udziałowcami a Spółką.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wskazano, że ukryte zyski to świadczenia
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Jak wynika z wcześniej przywołanego art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy o CIT, 50% wydatków i
    odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości związanych z tzw.

    użytkiem mieszanym składników majątku podatnika, należy zaliczyć do dochodu z tytułu
    ukrytych zysków, jeśli beneficjentem takiego świadczenia (tj. prawa do korzystania ze
    składnika majątku podatnika również do celów prywatnych) jest bezpośrednio lub
    pośrednio wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z tym
    podatnikiem lub wspólnikiem.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że wykorzystywanie samochodu osobowego przez udziałowców do
    celów mieszanych, tj. związanych z działalnością gospodarcza oraz celów prywatnych
    skutkuje powstaniem, ukrytych zysków i będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy CIT w wysokości 50% wydatków
    i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z
    używaniem tego samochodu osobowego.
    Zatem, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1, zgodnie z którym odpisy
    amortyzacyjne kontynuowane w okresie opodatkowania spółki ryczałtem od dochodów
    spółek od samochodu osobowego użytkowanego do celów mieszanych, przyjętego do
    amortyzacji przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, nie są
    zaliczone do wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych, o których
    mowa w art. 28m ust. 4 pkt 2b ustawy o CIT (czyli do ukrytych zysków) należy uznać za
    nieprawidłowe.
    W związku z tym, że w opisie sprawy nie występują podmioty niepowiązane z Państwem to
    brak jest podstaw aby odpisy amortyzacyjne dotyczące samochodu osobowego
    użytkowanego przez udziałowców kwalifikować do kategorii wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy zatem uznać za prawidłowe, jednak z innych
    przyczyn niż wskazali Państwo we własnym stanowisku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.