Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.871.2024.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
odliczenia
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    W dniu 14 października 2024 r. Wnioskodawca został wezwany przez Urząd Skarbowy w
    ..., celem złożenia wyjaśnień dotyczących wydatków związanych z ulgą
    termomodernizacyjną. Po przedstawieniu dokumentów związanych z poniesionymi
    wydatkami w latach 2022-2023, w szczególności na zakup klimatyzatorów oraz z uwagi na
    zaistniałe rozliczenie PIT-37 za 2022 r. i 2023 r., pracownik Urzędu Skarbowego stwierdził,
    że istnieje wątpliwość co do poprawnego rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej,
    wynikającej z wydatków poniesionych na zakup klimatyzatorów z funkcją grzania,
    określonej w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.).
    W związku z tym, Wnioskodawca wraz z żoną zdecydowali się wystąpić z wnioskiem o
    wydanie indywidualnej interpretacji przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i
    zajęcie stanowiska, czy można było odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki
    poniesione przez małżonków na zakup i montaż klimatyzatorów z rewersową pompą
    ciepła typu powietrze-powietrze.
    W ocenie Małżonków istniały podstawy do zastosowania ulgi wynikającej z zakupu
    klimatyzatorów, co wywodzą z następujących faktów.
    Wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem budynku jednorodzinnego, położonego w
    miejscowości ... (.... ..., powiat ...., województwo ...).
    Dom jest budynkiem wolnostojącym, służy jedynie celom mieszkalnym i został wzniesiony
    w latach 2009-2013:
      · 17 kwietnia 2009 r. - decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielenie
        pozwolenia na budowę,
      · 9 grudnia 2013 r. - zawiadomienie o zakończeniu budowy,
      · 25 lipca 2022 r. - zawiadomienie o ustaleniu numeru porządkowego budynku.
    Wnioskodawca wraz z żoną są podatnikami podatku dochodowego. Głównym źródłem
    dochodu w przypadku Wnioskodawcy jest umowa o pracę, a w przypadku żony była do
    lipca 2023 r. umowa o pracę, a obecnie żona otrzymuje uposażenie w związku z
    przejściem w stan spoczynku.
    W trakcie budowy dom wyposażony został w kocioł gazowy jako podstawowe źródło
    ogrzewania domu, w wentylację mechaniczną wraz rekuperacją z odzyskiem ciepła oraz
    gruntowym wymiennikiem ciepła.
    Z uwagi na nowe możliwości związane z pozyskiwaniem energii elektrycznej ze źródeł
    odnawialnych, jej magazynowaniem oraz dostępem do wysoce efektywnych pomp ciepła
    typu powietrze-powietrze zastosowanych w klimatyzatorach, pojawiła się możliwość
    częściowego alternatywnego wobec kotła gazowego, ogrzewania budynku. Rozwiązanie
    takie pozwala na szybkie, zarówno selektywne, jak i całościowe, a co najważniejsze
    efektywniejsze, ogrzewanie pomieszczeń. Prowadzi to do znacznej poprawy efektywności
    energetycznej budynku, zwłaszcza w okresie jesienno-zimowym i zimowo-wiosennym. Z
    powyższych względów Wnioskodawca wraz z żoną zdecydował się na prace

    modernizacyjne. Montaż klimatyzatorów zmniejsza zużycie energii - w szczególności, gazu
    jako nieodnawialnego paliwa kopalnego, potrzebnego do ogrzania ww. budynku
    mieszkalnego.
    Klimatyzacja zasilana jest energią pochodzącą z odnawialnych źródeł energii, tj. paneli
    fotowoltaicznych i magazynu energii. Ponadto Wnioskodawca wraz z żoną nadmienia, że z
    uwagi na zastosowanie gruntowego wymiennika ciepła oraz charakter domu, tj. dom
    parterowy z poddaszem użytkowym ze znacznie wypuszczonym dachem poza ściany
    budynku, który latem zabezpiecza przed nadmiernym nagrzewaniem się pomieszczeń,
    klimatyzacja sporadycznie jest wykorzystywana w funkcji chłodzenia.
    We wrześniu 2022 r. została rozpoczęta inwestycja termomodernizacyjna, mająca na celu
    poprawę efektywności energetycznej budynku. Poprzez użycie paneli fotowoltaicznych,
    magazynu energii i klimatyzatorów następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania. W pierwszym etapie w 2022 r. małżonkowie
    zamontowali panele fotowoltaiczne o mocy 6,4 kW i wartości 30 024,00 zł oraz dwa
    klimatyzatory z rewersyjną pompą ciepła z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-
    powietrze) o mocy łącznej 5 kW i wartości 12 400,00 zł. Łączna wartość poniesionych
    nakładów to kwota 42 424,00 zł (kopie faktur w załączeniu), sfinansowana ze środków
    własnych. Wyżej wymienione wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną w 2022 r.,
    zostały rozliczone podczas rocznego zeznania za 2022 r. w formularzu PIT-37 oraz w
    załączniku PIT/O w części B. „Odliczenia od dochodu/przychodu” w pkt 6 „Wydatki na
    realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”.
    W trakcie weryfikacji rocznego rozliczenia podatku za 2022 r. przez Urząd Skarbowy w ...,
    Wnioskodawca został wezwany w celu przekazania kopii faktur dotyczących
    termomodernizacji. W dniu 28 marca 2023 r. Urząd Skarbowy w ....... dokonał zwrotu
    podatku PIT za 2022 r., w związku z poniesieniem ww. wydatków (42 424,00 zł) na cele
    termomodernizacyjne.
    W drugim etapie, tj. w 2023 r. małżonkowie zamontowali kolejne dwa klimatyzatory z
    funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) o mocy łącznej 5 kW i wartości 13
    400,00 zł oraz zostało wykonane docieplenie budynku poprzez dodatkową izolację
    poddasza na wartość 4 411,46 zł. Łączna wartość poniesionych nakładów to kwota 17
    811,46 zł (kopia faktur w załączeniu), sfinansowana ze środków własnych. Wyżej
    wymienione wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną w 2023 r., małżonkowie
    rozliczyli w rocznym zeznaniu za 2023 r. w formularzu PIT-37 oraz w załączniku PIT/O w
    części B. „Odliczenia od dochodu/przychodu” w pkt 6 „Wydatki na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”.
    W dniu 11 marca 2024 r. Urząd Skarbowy w .... dokonał zwrotu podatku PIT za 2023 r., w
    związku z poniesieniem wydatków (17 811,46 zł) na cele termomodernizacyjne.

    W trzecim etapie, tj. w sierpniu 2024 r. małżonkowie zamontowali magazyn energii o
    pojemności 10 kW i wartości 27 000,00 zł (kopia faktury w załączeniu).
    W czwartym etapie, tj. na przełomie roku 2024/2025 małżonkowie planują montaż
    kolejnych dwóch klimatyzatorów z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) o
    mocy łącznej 5 kW i wartości około 15 tys. zł.
    Dotychczasowa łączna wartość poniesionych i rozliczonych wydatków w latach 2022-2023
    to kwota 60 235,46 zł. W 2024 r. poniesione przez małżonków dotychczas wydatki to
    kwota 27 000,00 zł. Łączna kwota realizowanych prac nie przekroczy kwoty 106 000 zł.
    Całość nakładów jest finansowana ze środków własnych.
    Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie
    trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony
    pierwszy wydatek, tj. do końca 2025 r. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były odliczone od przychodu na
    podstawie ustawy o ryczałcie, nie były uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Faktury VAT na zakup i montaż
    klimatyzatorów zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).
    Klimatyzator ..... to pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Pompy ciepła powietrze-
    powietrze działają na zasadzie przekształcania energii cieplnej zawartej w powietrzu
    zewnętrznym na energię cieplną dostarczaną do pomieszczeń. Pompa ciepła powietrze-
    powietrze składa się z dwóch głównych części - jednostki zewnętrznej i jednostki
    wewnętrznej. Ciepło pozyskane z powietrza zewnętrznego jest oddawane do
    pomieszczenia poprzez powietrze. Jednostka zewnętrzna jest wyposażona w wentylator,
    sprężarkę i wymiennik, które umożliwiają pozyskiwanie ciepła z powietrza zewnętrznego.
    Natomiast jednostka wewnętrzna odpowiada za rozprowadzenie ciepła do pomieszczeń
    za pomocą nawiewu. Zainstalowane klimatyzatory z pompą ciepła powietrze-powietrze są
    w stanie pracować przy temperaturach sięgających -15 °C, bez straty wydajności.
    Wskaźnik efektywności grzewczej SCOP tych klimatyzatorów, tj. ile średnio energii cieplnej
    w kWh pompa ciepła odda przy pobraniu 1kWh energii elektrycznej dla klimatyzatora ....
    wynosi 5,1 W/W, natomiast wskaźnik COP wynosi 4,74 W/W. W załączniku specyfikacja .....
    Obecnie ww. klimatyzatory są zamontowane na parterze budynku: w salonie, w kuchni, w
    gabinecie i w sypialni. W okresie jesienno-zimowym i zimowo-wiosennym, pozwala to na
    ogrzewanie całego parteru budynku tylko z wykorzystaniem energii elektrycznej ze źródeł
    odnawialnych, albo przy minimalnym użyciu gazu. Poddasze budynku nie jest na co dzień
    ogrzewane, ponieważ są tam tylko pokoje dla syna (stale zamieszkującego w ..... oraz
    pomieszczenia gospodarcze. W przypadku gdy Małżonkowie zrealizują ostatni etap (4)
    inwestycji, możliwe będzie również ogrzanie dwóch pokoi na poddaszu.

    W ocenie Wnioskodawcy i Jego żony, realizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    spełnia wymagania wymienione w:
      1) art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
        termomodernizacji remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j.
        Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego oznaczają między innymi:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
          oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
        b) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
          zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
      2) załączniku do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.
        (poz. 2489).
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
2. Usługi:
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
          przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
          wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej
        10) montaż pompy ciepła.
    Małżonkowie wnoszą zatem o uznanie, że poniesione wydatki na zakup klimatyzatorów
    służących do ogrzewania energią elektryczną z paneli fotowoltaicznych i magazynu
    energii, mogą być rozliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

## Pytanie

Czy zakup i zamontowanie klimatyzatorów z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-
    powietrze) w latach 2022-2023 oraz planowanych w 2024/2025, daje podstawy do
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Małżonków, istnieją podstawy do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej
    wynikającej z zakupu klimatyzatorów z funkcją grzania w latach 2022-2023 oraz
    planowanych zakupów w latach 2024/2025, określonej w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.

    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący

      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie
    określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.)
    odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z

        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Natomiast zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2025 r. odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;

      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
        funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)

      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
        do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
        jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz
    rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku,
    że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego
    budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
    Z opisu sprawy wynika, że wraz z żoną jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego.
    Dom jest budynkiem wolnostojącym, który służy celom jedynie mieszkalnym. W trakcie
    budowy, dom wyposażony został w kocioł gazowy jako podstawowe źródło ogrzewania
    domu, w wentylację mechaniczną wraz rekuperacją z odzyskiem ciepła oraz gruntowym
    wymiennikiem ciepła.
    Z uwagi na nowe możliwości związane z pozyskiwaniem energii elektrycznej ze źródeł
    odnawialnych, jej magazynowaniem oraz dostępem do wysoce efektywnych pomp ciepła
    typu powietrze-powietrze zastosowanych w klimatyzatorach, pojawiła się możliwość
    częściowego alternatywnego wobec kotła gazowego, ogrzewania budynku. Rozwiązanie
    takie pozwala na szybkie, zarówno selektywne, jak i całościowe, a co najważniejsze
    efektywniejsze, ogrzewanie pomieszczeń. Zdecydował się Pan na prace modernizacyjne.
    We wrześniu 2022 r. została rozpoczęta inwestycja termomodernizacyjna, mająca na celu
    poprawę efektywności energetycznej budynku. W pierwszym etapie w 2022 r. wraz z żoną
    zamontował Pan panele fotowoltaiczne oraz dwa klimatyzatory z rewersyjną pompą ciepła
    z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze). W drugim etapie, tj. w 2023 r. Pan
    wraz z żoną zamontował kolejne dwa klimatyzatory z funkcją grzania (pompa ciepła
    powietrze-powietrze) oraz zostało wykonane docieplenie budynku poprzez dodatkową
    izolację poddasza. Na przełomie roku 2024/2025 małżonkowie planują montaż kolejnych
    dwóch klimatyzatorów z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze). Wskazał
    Pan, że klimatyzator to pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Pompy ciepła powietrze-
    powietrze działają na zasadzie przekształcania energii cieplnej zawartej w powietrzu

    zewnętrznym na energię cieplną dostarczaną do pomieszczeń. Pompa ciepła powietrze-
    powietrze składa się z dwóch głównych części - jednostki zewnętrznej i jednostki
    wewnętrznej. Ciepło pozyskane z powietrza zewnętrznego jest oddawane do
    pomieszczenia poprzez powietrze. Jednostka zewnętrzna jest wyposażona w wentylator,
    sprężarkę i wymiennik, które umożliwiają pozyskiwanie ciepła z powietrza zewnętrznego.
    Natomiast jednostka wewnętrzna odpowiada za rozprowadzenie ciepła do pomieszczeń
    za pomocą nawiewu. Zainstalowane klimatyzatory z pompą ciepła powietrze-powietrze są
    w stanie pracować przy temperaturach sięgających -15 °C, bez straty wydajności.
    Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi
    lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
      · zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
      · jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
      · doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosennojesiennym) oraz częściowej (w okresie
        zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.

    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W konsekwencji, odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione
    w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Zgodnie również z przytoczonym powyżej wykazem obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    urządzeniem uprawniającym do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej jest montaż
    pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że
    pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub
    przygotowania ciepłej wody użytkowej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84
    Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc
    skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji,
    korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie
    przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków na zakup i zamontowanie klimatyzatorów z funkcją
    grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze), należy zauważyć, że w katalogu wydatków
    podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju, nie zostały uwzględnione wydatki na nabycie i instalację
    klimatyzatorów z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze).
    Zatem, należy uznać, że wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatorów z
    funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) nie można zaliczyć do wydatków
    związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.
    Podsumowując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony
    opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że nie przysługuje Panu w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż
    klimatyzatorów wyposażonych w pompę ciepła typu powietrze-powietrze z funkcją
    grzania, bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia

    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie
    rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem
    pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Należy podkreślić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje Organ opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Ponadto, w związku z załączeniem przez Pana do wniosku dokumentów należy wskazać,
    że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do
    oceny załączonych dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy
    wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, np. Pana małżonki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.