Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.577.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nabycie
nieruchomości
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
spadek-nabycie spadku
udział-nabycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 1 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 1974 r. małżonkowie (...) zamieszkali w nowo wybudowanym domu (zabudowa
                          2bliźniacza) o powierzchni użytkowej (...) m, posadowionym na działce o powierzchni (...)
    ha, dla której to nieruchomości utworzona została księga wieczysta nr (...). Nieruchomość
    znajduje się w miejscowości (...).
    Małżonkowie (...) mieli troje dzieci: córkę (...), syna (...) i syna (...). Żadne z dzieci nie mieszka
    w miejscowości (...). (...) zmarł w październiku 2020 r. Pozostawił testament, na mocy
    którego jedynym właścicielem nieruchomości została żona (...). W marcu 2024 r. zmarł (...).
    Pozostawił po sobie dwoje dzieci: (...) i (...).
    (...), która w domu w (...) mieszkała sama, zmarła w lutym 2025 r. Spadkobiercami (...) są:
    córka (...) zamieszkała w (...), syn (...) zamieszkały w (...), wnuk (...) zamieszkały w (...),i
    wnuczka (...) zamieszkała w (...).
    Spadkobiercy zamierzają sprzedać nieruchomość spadkową.
    W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy tylko Pana. Pozostali spadkobiercy
    złożyli podobne wnioski we własnym imieniu.
    Opisane zdarzenie przyszłe dotyczy sprzedaży udziału w nieruchomości odziedziczonej po
    Babci ojczystej – (...). Ojciec – (...), nie dożył otwarcia spadku, w związku z czym ma Pan
    wątpliwość, czy zadane pytania dotyczące rodziców nie powinny dotyczyć dziadków, więc
    udziela Pan odpowiedzi dla obu przypadków.
    Data zawarcia związku małżeńskiego przez Pana Rodziców (...): 1 września 1979 r.
    Data zawarcia związku małżeńskiego przez Pana Dziadków (...) – właścicieli nieruchomości:
    5 września 1950 r.
    Nieruchomość będąca przedmiotem odpłatnego zbycia nie została nabyta przez Pana
    rodziców. Dziadkowie nabyli ją na podstawie aktu notarialnego „Umowa o przeniesienie
    własności domu jednorodzinnego oraz prawa użytkowania wieczystego działki gruntu” z
    26 listopada 1975 r. (Rep. (...)) i późniejszej decyzji Burmistrza (...) o przekształceniu
    użytkowania wieczystego we własność nr (...) z 14 maja 1998 r.
    Nabycie nieruchomości przez Dziadków nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Dziadkowie nie podpisywali żadnych umów majątkowych i przez cały czas trwania
    małżeństwa obowiązywał ustrój wspólności małżeńskiej.
    Pana rodzice zawarli umowę o rozdzielności majątkowej jeszcze przed śmiercią Pana Taty
    oraz Babci.
    Nabycie spadku po Babci nastąpiło na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia.
    Dział spadku nie został przeprowadzony.
    Udziały przypadające na poszczególnych spadkobierców to:
      · na córkę zmarłej (...): 1/3,
      · na syna (...): 1/3,
      · na wnuczkę (...) (córkę zmarłego syna i Pana siostrę): 1/6,
      · na Pana (wnuka zmarłej (...), syna zmarłego syna (...)): 1/6
    Planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie przedmiotem działalności gospodarczej.

    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedając w roku 2025 lub 2026 opisaną wyżej nieruchomość, nabytą w drodze
    spadku, będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości. Przychód z tego tytułu powstaje jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości
    zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości.
    Natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w
    przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw
    majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie praw majątkowych przez spadkodawcę.
    Ponieważ nieruchomość, która stanowi przedmiot spadku została przez Pana zmarłych
    dziadków wybudowana i zamieszkana w 1974 r., a nabyta w 1975 r., nie będzie Pan
    zobligowany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży tej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane
      w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
      lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne
    znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod
    pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu,
    polecenia testamentowego.
    Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego. Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych
    uprzednio przypadkach, nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić
    część masy spadkowej.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Mając na uwadze fakt, że nieruchomość (dom w zabudowie bliźniaczej), stanowił majątek
    wspólny małżonków (tj. Pana dziadków), należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w
    której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i
    względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa
    obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska
    została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie
    jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą
    więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego
    wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości
    majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały
    zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości
    do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego

    z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek
    tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału
    w tej nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowane odpłatne zbycie
    udziału w odziedziczonej nieruchomości (domu w zabudowie bliźniaczej), nie będzie
    stanowić dla Pana źródła przychodu, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego
    przez spadkodawcę – Pana babcię, tj. 1975 r.
    W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu
    sprzedaży ww. udziału w nieruchomości.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.