Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-402/09/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-10-26
Teza: Czy wniesienie nieruchomości do spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej) spowoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie Spółki akcyjnej? Jeśli tak, w jakim momencie powstanie przychód podatkowy?
Słowa kluczowe: aport; grunty; nieruchomości; przychód; spółki; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; spółki-wkład do spółki; udział; wkład; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2009 r. (data wpływu 24 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełnionym pismem z dnia 13 października 2009 r. (data wpływu 16 października 2009 r.), dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu podatkowego z tytułu wniesienia przez spółkę kapitałową wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (pytanie oznaczone jako nr 1 w poz. 55 wniosku druk ORD-IN) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2009 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełniony - w zakresie brakujących opłat, o których mowa w art. 14f § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa oraz podatku od towarów i usług - pismem z dnia 13 października 2009 r. (data wpływu 16 października 2009 r.), dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu podatkowego z tytułu wniesienia przez spółkę kapitałową wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca (Spółka akcyjna) wraz ze spółką córką (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), w której posiada 100% udziałów - zamierzają utworzyć spółkę komandytową bądź komandytowo-akcyjną. Komandytariuszem (względnie akcjonariuszem) w spółce komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej) zostałaby Spółka akcyjna, a komplementariuszem spółka córka - spółka z o.o.

Spółka akcyjna zamierza wnieść aport w postaci nieruchomości do nowo powołanej spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej). Aport zostanie wyceniony przez rzeczoznawcę. Wycena rzeczoznawcy z pewnością będzie wyższa niż wartość księgowa nieruchomości w księgach rachunkowych Spółki akcyjnej. Różnica księgowa wynikać będzie z tego, iż nastąpił znaczny wzrost cen nieruchomości od momentu, gdy Spółka akcyjna nabyła nieruchomość do momentu, w którym nieruchomość ta zostanie wyceniona przez rzeczoznawcę i wniesiona jako aport do spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej).

W związku z powyższym, zadano następujące pytania.

1.  Czy, w wyżej przedstawionym stanie faktycznym, wniesienie nieruchomości do spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej) spowoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie Spółki akcyjnej? Jeśli tak, w jakim momencie powstanie przychód podatkowy?
2.  Czy, w wyżej przedstawionym stanie faktycznym, wniesienie nieruchomości do spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej) spowoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej). Jeśli tak, w jakim momencie powstanie przychód podatkowy?
3.  Czy otrzymujący aport (spółka komandytowa bądź komandytowo-akcyjna) może przekazać Spółce akcyjnej (na rachunek bankowy Spółki akcyjnej) podatek VAT, który został zwrócony spółce komandytowej bądź komandytowo-akcyjnej? W ten sposób udział kapitałowy w spółce komandytowej bądź akcje w spółce komandytowo-akcyjnej zostaną objęte za wartość netto aportu?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze.

Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

Spółka wskazała, że z treści przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Powyższy przepis nie dotyczy więc spółek osobowych (spółki jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej).

Gdyby Spółka akcyjna wniosła do spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej) wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znalazłby zastosowania, a więc wniesienie przez Wnioskodawcę nieruchomości do spółki komandytowej (względnie komandytowo-akcyjnej) jako aportu, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowegopo stronie Spółki akcyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółka akcyjna zamierza wnieść do spółki osobowej (komandytowej albo komandytowo-akcyjnej) wkład niepieniężny w postaci nieruchomości (aport w postaci nieruchomości).

Spółka osobowa nie posiada osobowości prawnej, a z punktu widzenia prawa podatkowego obowiązanymi do zapłaty podatku od osiąganych przez nią dochodów (podatnikami) są jej poszczególni wspólnicy. Z tego też względu, co do zasady, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki osobowej, które odnoszą się do jej wspólników będących osobami prawnymi, należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).

Podkreślić należy, że cytowana stawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje skutków podatkowych czynności wniesienia wkładów niepieniężnych do spółki komandytowej (komandytowo-akcyjnej).

W konsekwencji, wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego nie skutkuje zatem powstaniem przychodu podatkowego jej wspólników, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania przedmiotowej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.