Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-17/07/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-09-26
Teza: Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 25 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości stosowania zgodnie z art. 2 i 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 217, poz. 1589) dla zakupionego lub otrzymanego aportem budynku używanego, w obecnym i następnych latach podatkowych, metody i sposobu amortyzacji określonej w art. 16j ust. 1 pkt 3 updop w brzmieniu z 31 grudnia 2006 r. tj. według indywidualnych stawek amortyzacyjnych przez okres 10 lat oraz w przypadku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ustalenia wartości początkowej budynku wg art. 16g ust. 10 pkt 1 updop w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2006 r.- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania zgodnie z art. 2 i 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 217, poz. 1589) dla zakupionego lub otrzymanego aportem budynku używanego, w obecnym i następnych latach podatkowych, metody i sposobu amortyzacji określonych w art. 16j ust. 1 pkt 3 updop w brzmieniu z 31 grudnia 2006 r. tj. według indywidualnych stawek amortyzacyjnych przez okres 10 lat oraz w przypadku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ustalić wartość początkową budynku wg art. 16g ust. 10 pkt 1 updop w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2006 r.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Rok podatkowy Spółki trwa od 1 października do 30 września. Obecnie trwający rok podatkowy rozpoczął się 1 października 2006 r. i skończy się 30 września 2007 r. Spółka zamierza kupić lub otrzymać aportem, jako składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nieruchomość składającą się z gruntu i budynku. Nabyta nieruchomość będzie przeznaczona na wynajem osobom trzecim lub będzie wykorzystywana na potrzeby własne Spółki. Zakup lub otrzymanie aportem powyższej nieruchomości nastąpi w obecnym roku podatkowym. Także w obecnym roku podatkowym Spółka wprowadzi nieruchomość do ewidencji środków trwałych oraz wartości prawnych i niematerialnych oraz rozpocznie amortyzację budynku. W związku z otrzymaniem przez Spółkę nieruchomości w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wystąpi wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli wartość nominalna wydanych udziałów w zamian za wnoszoną aportem zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa będzie wyższa niż suma wartości rynkowej, z dnia aportu, składników majątkowych wnoszonej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Budynek będący przedmiotem zapytania stanowi budynek używany w rozumieniu art. 16j ust. 3 pkt 1 ustawy o pdop tj. przed jego nabyciem przez Spółkę będzie używany przez co najmniej 60 miesięcy.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy Spółka będzie mogła zgodnie z art. 2 i 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 217, poz. 1589) \[Ustawa zmieniająca\] dla zakupionego lub otrzymanego aportem budynku używanego, stosować w obecnym i następnych latach podatkowych, metodę i sposób amortyzacji określone w art. 16j ust. 1 pkt 3 updop w brzmieniu z 31 grudnia 2006 r. tj. według indywidualnych stawek amortyzacyjnych przez okres 10 lat oraz w przypadku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ustalić wartość początkową budynku wg art. 16g ust. 10 pkt 1 updop w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2006 r. tj. jako wartość rynkową?

Zdaniem Spółki odpisy amortyzacyjne od przedmiotowego budynku powinny być dokonywane według zasad określonych w art. 16j ust. 1 pkt 3 updop w brzmieniu dnia z 31 grudnia 2006 r. zarówno w roku podatkowym 2006/2007 jak i w latach następnych. W przypadku otrzymania budynku w drodze aportu jako składnika zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jego wartość początkowa powinna być ustalona według zasad określonych w art. 16g ust. 10 pkt 1 updop w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2006 r., czyli według wartości rynkowej przy założeniu wystąpienia wartości firmy. Art. 2 ustawy zmieniającej stanowi: ”Podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 r. i zakończy się po tym dniu, stosują do przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.” Powyższa norma ma zastosowanie do sytuacji, gdy rok podatkowy podatnika nie jest zbieżny z rokiem kalendarzowym i rozpoczął się przed 1 stycznia 2007 roku; podatnik wówczas ma obowiązek stosować przepisy w brzmieniu z 31 grudnia 2006 roku aż do końca jego roku podatkowego, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2007 r.

Z powyższego wynika, że w razie wprowadzenia używanego środka trwałego (budynku) do ewidencji środków trwałych oraz wartości prawnych i niematerialnych do 30 września 2007 r., Spółka będzie zobowiązana do stosowania przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2006 r. oraz tym samym będzie miała prawo i obowiązek do rozpoczęcia amortyzacji budynku według zasad określonych w art. 16j ust. 1 pkt 3 updop, czyli według indywidualnych stawek amortyzacyjnych przez okres co najmniej 10 lat. Jeżeli budynek zostanie otrzymany aportem jako składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa do 30 września 2007 r., jego wartość początkowa powinna być ustalona jako wartość rynkowa, z uwagi na art. 16g ust. 10 pkt 1 updop w brzmieniu z 31 grudnia 2006 r.

Spółka poza prawem i obowiązkiem do rozpoczęcia amortyzacji według reguł obowiązujących w stanie prawnym sprzed 1 stycznia 2007 r. będzie miała również prawo i obowiązek kontynuowania amortyzacji na tych samych zasadach w kolejnych latach podatkowych. Jest to bezpośrednią konsekwencją zasady, że amortyzację prowadzi się według stałych zasad od samego początku aż do końca amortyzacji. Taka zasada została wprost wyrażona w art. 16h ust. 2 i ust. 4 updop w odniesieniu do środków trwałych i art. 16m ust. 3 updop w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.** Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.