Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1056/14/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-02-19
Teza: Czy w świetle opisanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; spadek; sprzedaż; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 lutego 2015 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 11 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 2 lutego 2015 r. Nr xxxxx/xxx-xxxx/xx-x/xx wezwano Wnioskodawczynię do ich usunięcia. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 lutego 2015 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 11 lutego 2015 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia 10 maja 1981 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni.

Postanowieniem Sądu Rejonowego w D… Wydział I Cywilny – na podstawie ustawy – Wnioskodawczyni nabyła 3/16 masy spadkowej po ojcu.

Dnia 24 stycznia 2011 r. dokonano zniesienia współwłasności (akt notarialny repertorium A nr xxx/xxxx). Zniesienie ww. współwłasności było ekwiwalentne w naturze, nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty, a wartość otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności działek mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni przed dokonania tej czynności.

Dnia 16 września 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jednej z trzech działek, które zgodnie z umową zniesienia współwłasności jej przyznano wraz z 1/11 części drogi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego albowiem właścicielką należnej jej części masy spadkowej została z chwilą śmierci ojca, tj. w 1981 r., czyli od chwili nabycia ww. działki do chwili jej sprzedaży upłynęły 33 lata.

Fakt nabycia spadku został potwierdzony orzeczeniem Sądu w 2004 r. Umowa o zniesienie współwłasności określiła tylko konkretne działki jako Wnioskodawczyni, nie wnosząc nic ponad należną jej części masy spadkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. Nr 121), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Stosownie do art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu, jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 10 maja 1981 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni.

Postanowieniem Sądu Rejonowego w D… Wydział I Cywilny – na podstawie ustawy – Wnioskodawczyni nabyła 3/16 masy spadkowej po ojcu.

Dnia 24 stycznia 2011 r. dokonano zniesienia współwłasności (akt notarialny repertorium A nr xxx/xxxxx). Zniesienie ww. współwłasności było ekwiwalentne w naturze, nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty, a wartość otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności działek mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni przed dokonania tej czynności.

Dnia 16 września 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jednej z trzech działek, które zgodnie z umową zniesienia współwłasności jej przyznano wraz z udziałem w części drogi.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż skoro zniesienie współwłasności było ekwiwalentne w naturze, nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty, a wartość otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności działek mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni przed dokonania tej czynności, to stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni ww. działki nabyła w dacie śmierci ojca, czyli w 1981 r. Wobec powyższego sprzedaż w dniu 16 września 2014 r. jednej z ww. działek wraz z udziałem w części drogi nie spowodowała powstania przychodu z odpłatnego zbycia, albowiem została dokonana po upływie okresu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.