Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.905.2021.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Czy wydatek poniesiony przez Pana na spłatę na rzecz byłej żony w kwocie 139.500 złotych z tytułu umowy podziału majątku dorobkowego, o zwrot nakładów i wydatków można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; majątek-majątek osobisty; majątek-podział majątku dorobkowego; nieruchomości; rozwód; spłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zwrotu kosztów nakładów poniesionych przez byłą żonę na poczet sprzedanej nieruchomości. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 13 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

21 czerwca 2018 r. nabył Pan nieruchomość gruntową w miejscowości G., gmina S., za kwotę 145.385 zł. Zakup ten nastąpił w czasie, kiedy był Pan kawalerem. Nieruchomość została zakupiona z własnych środków – oszczędności.

W lipcu 2019 r. wziął Pan ślub. Małżeństwo zostało zawarte bez ustanowienia intercyzy. Działka ta nie została przepisana na małżonkę w jakiejkolwiek części.

W czerwcu 2020 r. rozpoczął Pan wraz z żoną budowę domu jednorodzinnego na ww. działce. Budowaliście Państwo dom systemem gospodarczym ze wspólnych oszczędności. Pana żona w trakcie trwania budowy dokonała zakupu z własnego konta bakowego materiałów budowlanych (okien), opłaciła faktury VAT za wykonanie całego dachu (dekarz i cieśla), łączny koszt wyniósł 139.500 zł. Poniósł Pan pozostałe koszty materiałów, fachowców na kwotę 120.000 zł. Dom został ukończony do etapu stanu surowego zamkniętego.

Zniósł Pan z żoną wspólność majątkową 2 kwietnia 2021 r. podpisując przed notariuszem stosowny akt notarialny wraz z umownym podziałem majątku dorobkowego. W umowie podziału majątku został zawarty zapis, że małżonce przysługiwało roszczenie wobec Pana o zwrot nakładów i wydatków z majątku wspólnego, na Pana majątek osobisty, dokonanych w czasie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, za środki pochodzące z majątku wspólnego, w związku z wybudowaniem nieruchomości, tj. domu jednorodzinnego wolnostojącego, położonego w miejscowości G., gmina S., w kwocie 139.500 złotych. Kwota ta miała zostać przelana Pana żonie po sprzedaży domu lub najpóźniej do 31 grudnia 2022 r.

W umowie o podział majątku zawarliście Państwo również punkt, w którym zrzekliście się wszelkich roszczeń wobec siebie w momencie spłaty przez Pana długu w kwocie 139.500 zł. 15 lipca 2021 r. dokonał Pan sprzedaży ww. nieruchomości za kwotę 500.000 zł. Następnie 28 lipca 2021 r. kwotę określoną w umowie o podział majątku przelał Pan na rachunek bankowy żony, tym samym uregulował zobowiązanie.

Dnia 12 sierpnia 2021 r. Sąd Okręgowy w (\`(...)\`) wydał orzeczenie rozwiązujące Pana małżeństwo bez orzekania o winie. Wyrok stał się prawomocny 20 sierpnia 2021 r.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że był Pan jedynym prawnym właścicielem nieruchomości gruntowej wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym w trakcie budowy, położonym w miejscowości G. gmina S..

### Pytanie

Czy wydatek poniesiony przez Pana na spłatę na rzecz byłej żony w kwocie 139.500 złotych z tytułu umowy podziału majątku dorobkowego, o zwrot nakładów i wydatków można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?

### Pana stanowisko w sprawie

Kwota przelana żonie, tj. 139.500 zł, stanowi koszt uzyskania przychodu przypadający na udział nabyty w drodze podziału majtku dorobkowego małżonków. Kwota stanowi spłatę na rzecz drugiego małżonka i mieści się w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata jest wydatkiem na nabycie udziału w części pobudowanego domu jednorodzinnego, który na skutek podpisanej umowy podziału majątku należał do byłej żony.

Wydatek na spłatę zobowiązania wobec byłej małżonki można również zaliczyć do nakładów zwiększających wartość nieruchomości. Do takich nakładów zalicza się bowiem przede wszystkim wydatki na ulepszenie w postaci wzniesienia budynku (por. wyrok WSA w Gdańsku z 29 stycznia 2014 r. sygn. akt. I SA/Gd 1408/13).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. 21 czerwca 2018 r. nabył Pan nieruchomość gruntową do majątku osobistego;

2\. w lipcu 2019 r. zawarł Pan związek małżeński, w którym panował ustrój wspólności małżeńskiej;

3\. nieruchomość gruntowa, którą Pan zakupił w 2018 r. nie została przepisana na małżonkę w jakiejkolwiek części;

4\. w 2020 r. wzniósł Pan wraz z żoną systemem gospodarczym budynek mieszkalny posadowiony na ww. nieruchomości gruntowej;

5\. Pana żona w trakcie trwania budowy opłaciła z własnego konta bankowego w wysokości 139.500 zł faktury VAT za wykonanie całego dachu, materiały budowlane, okna;

6\. 2 kwietnia 2021 r. zniósł Pan notarialnie wspólność majątkową wraz z umownym podziałem majątku dorobkowego z zapisem, że żonie przysługuje spłata w wysokości 139.500 zł. za nakłady i wydatki poniesione z majątku wspólnego na Pana majątek osobisty, dokonane w czasie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, za środki pochodzące z majątku wspólnego, w związku z wybudowaniem budynku mieszkalnego;

7\. po sprzedaży 15 lipca 2021 r. nieruchomości uregulował Pan powyższe zobowiązanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy zatem odnieść się do ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740). Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.

Jak wynika z art. 47 ww. Kodeksu:

§ 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

§ 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

§ 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Nieruchomość gruntową nabył Pan w 2018 r., a sprzedał w lipcu 2021 roku, tj. przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, Sprzedaż ta stanowi dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Przepis art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy stanowi:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1\. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2\. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W świetle art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód, który stanowi różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 oraz stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Kosztami odpłatnego zbycia są:

· koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

· prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

· koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

· wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

· opłata notarialna,

· opłata skarbowa,

· opłata sądowa.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Według art. 22 ust. 6e powołanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z wniosku wynika, że w 2021 r. sprzedał Pan nieruchomość, którą Pan nabył przed zawarciem związku małżeńskiego do majątku osobistego w 2018 r. Pana żona ponosiła nakłady na tą nieruchomość.

Powziął Pan wątpliwość, czy wydatek na spłatę na rzecz byłej żony z tytułu podziału majątku dorobkowego, o zwrot nakładów i wydatków można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości jest udokumentowany koszt nabycia lub wytworzenia powiększony o poczynione nakłady na tą nieruchomość.

Wydatek poniesiony przez Pana na spłatę na rzecz byłej żony nie jest wydatkiem na nabycie w części pobudowanego domu, gdyż dom należał w całości do Pana od dnia nabycia działki do Pana majątku osobistego. Podczas trwania związku małżeńskiego działka wraz z domem nie została przepisana na byłą żonę w jakiejkolwiek części.

Zwrot przez Pana byłej żonie kosztów nakładów stanowi wyłącznie cywilnoprawną formę rozliczenia między stronami, a nie koszt uzyskania przychodu. Poniesiony przez Pana ww. wydatek nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Kwota zwrotu kosztów nakładów nie jest kosztem nabycia lub wytworzenia, ani nakładem na nieruchomość zwiększającym jej wartość.

Poniesiony przez Pana wydatek na spłatę byłej żony nie stanowi również nakładu zwiększającego wartość nieruchomości, gdyż zwrot kosztów nie jest tym samym co ich poniesienie.

Zatem, wydatku poniesionego przez Pana na spłatę na rzecz byłej żony w kwocie 139.500 zł z tytułu umowy podziału majątku dorobkowego, o zwrot nakładów i wydatków nie można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, gdyż jest to wydatek z tytułu podziału majątku dorobkowego małżonków.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały lub będą miały miejsce.

Wyrok który Pan powołał, został wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do rozpatrywanej sprawy.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)