Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-664/09-4/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-27
Teza: Opodatkowanie i dokumentowanie premii pieniężnej
Słowa kluczowe: dokumentowanie; faktura; opodatkowanie; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 4 czerwca 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 5 czerwca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2009 r. (data wpływu 7 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych w zamian za osiągniecie określonego obrotu lub terminowe regulowanie płatności z jednoczesnym świadczeniem usługi o charakterze marketingowym – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych w zamian za osiągniecie określonego obrotu lub terminowe regulowanie płatności z jednoczesnym świadczeniem usługi o charakterze marketingowym. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 sierpnia 2009 r. o doprecyzowanie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego. Od dostawcy Spółka otrzymuje (bonus) premie pieniężne w postaci not kredytowych obniżających zobowiązania spółki względem tego dostawcy z tytułu osiągnięcia określonego poziomu zakupów.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż:

*   otrzymane bonusy (premie pieniężne) mają charakter pieniężny,

*   uzyskanych premii pieniężnych nie można powiązać z konkretnymi dostawami,

*   otrzymanie bonusu (premii pieniężnej) jest uzależnione od świadczenia usługi w zakresie marketingu, polegającej na promocji materiałów reklamowych oraz na wykorzystaniu innych technik handlowych,

*   bonusy (premie pieniężne) przyznawane są za okresy kwartalne,

*   otrzymanie bonusu (premii pieniężnej) przez Spółkę jest uzależnione od osiągnięcia określonego poziomu zakupów,

*   wysokość otrzymywanego bonusu (premii pieniężnej) przez Spółkę jest zróżnicowana ze względu na wysokość obrotów, wynika to z zawartej umowy. Kwota wynagrodzenia uzależniona jest od obrotów netto:

\- powyżej 20 000,00 zł – 1%,

\- powyżej 35 000,00 zł – 1,5%,

\- powyżej 50 000,00 zł – 2%,

*   innym warunkiem otrzymania premii pieniężnej jest terminowe regulowanie płatności względem dostawcy,

*   umowa ustalająca zasady wynagrodzenia za świadczone usługi nie określa jakie inne działania oraz w jakim okresie i z jaką częstotliwością mają być podjęte przez Wnioskodawcę,

*   jeżeli spółka nie dokona żadnego nabycia (zakupu) towaru oferowanego przez kontrahenta, to nie otrzymana bonusu (premii pieniężnej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie przez spółkę bonusu (premii pieniężnej) powinno być dokumentowane wystawioną przez spółkę fakturą VAT i czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie mają zastosowania ww. przepisy o podatku VAT. Otrzymana premia (bonus) od dostawcy z tytułu osiągnięcia określonego poziomu zakupów nie jest związana z żadną konkretna dostawą i nie powinna być uznana za świadczenie usług przez nabywcę towarów, gdyż nie jest to de facto usługa. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT usługą jest świadczenie, które nie stanowi dostawy towaru. Nie może zatem wystąpić taka sytuacja faktyczna, w rozumieniu tego unormowania, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. Przepis ten wyklucza takie rozwiązanie, rozdzielając usługi od dostaw. Podkreślić należy, że dokonywanie zakupów u kontrahenta mieści się w czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w postaci dostawy towarów. Czynności stanowiące dostawę towarów nie mogą, poprzez ich zsumowanie, przekształcić się w usługę. Przeszkodą do takiej konstatacji jest treść art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, z której to wynika, że dostawa nie może być jednocześnie usługą (por. wyrok NSA z dnia 6 lutego 2007 r., sygn. akt l FSK 94/06, ONSAiWSA 2007/6/153). Dokonując interpretacji powołanego przepisu należy odnieść się również do unormowań Dyrektywy 2006/112/WE, w tym odpowiednika art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jakim jest art. 24 ust. 1 tej Dyrektywy. Zgodnie z treścią tego przepisu pojęcie „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję niestanowiącą dostawy towarów. Zauważyć zatem trzeba, iż na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE funkcjonuje takie samo rozwiązanie prawne – dostawa towaru nie może jednocześnie stanowić świadczenia usługi. Konsekwencją tego jest stwierdzenie, że we wspólnotowym systemie podatku od wartości dodanej suma określonej ilości dostaw towarów, nie może stanowić usługi. Ponieważ przyznanie premii nie jest ani dostawą towarów, ani świadczeniem usług, to czynność ta nie powinna być potwierdzona fakturą VAT oraz opodatkowana podatkiem VAT.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje następujące wyroki sądów:

*   WSA w Warszawie z dnia 5 stycznia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 1451/08,

*   WSA w Kielcach z dnia 27 marca 2008 r., sygn. akt l SA/Ke 100/08,

*   NSA z dnia 6 lutego 2007 r., sygn. akt l FSK 94/06,

*   NSA z dnia 28 sierpnia 2007 r., sygn. akt l FSK 1109/06,

*   NSA z dnia 23 września 2008 r., sygn. akt l FSK 998/08.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Mocą art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2 -22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m. in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta itp. W takiej sytuacji należy uznać, iż wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22 %, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego. Od dostawcy Spółka otrzymuje (bonus) premie pieniężne w postaci not kredytowych obniżających zobowiązania spółki względem tego dostawcy. Uzyskane bonusy mają charakter pieniężny i nie można ich powiązać z konkretnymi dostawami. Premie przyznawane są za okresy kwartalne i są uzależnione od osiągnięcia określonego poziomu zakupów. Innym warunkiem otrzymania premii pieniężnej jest terminowe regulowanie płatności względem dostawcy. Ponadto, otrzymanie bonusu jest uzależnione od świadczenia usługi w zakresie marketingu, polegającej na promocji materiałów reklamowych oraz na wykorzystaniu innych technik handlowych. Wnioskodawca informuje, iż wysokość otrzymywanego bonusu (premii pieniężnej) przez Spółkę jest zróżnicowana ze względu na wysokość obrotów, wynika to z zawartej umowy. Kwota wynagrodzenia uzależniona jest od obrotów netto:

*   powyżej 20 000,00 zł – 1%,

*   powyżej 35 000,00 zł – 1,5%,

*   powyżej 50 000,00 zł – 2%.

Z powyższego wynika, iż po wykonaniu przez Zainteresowanego określonych w umowie czynności (zobowiązana do świadczenia usług o charakterze marketingowym, a także uzyskania określonego poziomu obrotu oraz terminowej zapłaty za nabyte towary), sprzedawca realizuje nałożone na niego umową zobowiązanie, tj. wypłaca premię pieniężną. Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę bonusy stanowią wynagrodzenie za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy.

Należy bowiem stwierdzić, że premie pieniężne wypłacane kontrahentom w związku z wykonywaniem określonych świadczeń marketingowych niewątpliwie stanowią zapłatę za świadczenie usług. Czynność taka – stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – winna być opodatkowana 22% stawką podatku VAT.

Reasumując, otrzymujący premie świadczy na rzecz kontrahenta usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem czynność ta podlega opodatkowaniu i powinna być dokumentowana – jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy – fakturą VAT.

Jednocześnie należy zauważyć, iż powołane przez Spółkę wyroki sądów administracyjnych wydane zostały w indywidualnych sprawach osadzonych w konkretnych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.