Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/4511-708/15-2/MAP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-01-21
Teza: możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od pożyczki przeznaczonej na tę działalność oraz opłaty za podatek od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; pożyczka-odsetki od pożyczki; towar-zakup towarów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od pożyczki przeznaczonej na tę działalność oraz opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 stycznia 2008 r. jako osoba fizyczna. Rodzaj prowadzonej przez Niego działalności to stacja paliw - sprzedaż detaliczna paliw, płynów, smarów do pojazdów mechanicznych, a także pozostałych przemysłowych i spożywczych artykułów. Podatkową dokumentację działalności gospodarczej prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów - rozlicza się na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.

W dniu 13 września 2012 r. Wnioskodawca zawarł umowę pożyczki z \`(...)\`.. i \`(...)\`., zamieszkałymi \`(...)\`., na kwotę 300 000 zł. Umowa pożyczki została zawarta w obecności Notariusza oraz potwierdzona Repetytorium A Nr \`(...)\`.. W dniu 27 września 2012 r. do Urzędu Skarbowego została złożona deklaracja PCC-3, a także został zapłacony podatek na konto Urzędu Skarbowego, w wysokości 2% od pożyczki, tj. 6 000 zł. Umowa pożyczki została zawarta prywatnie na imię i nazwisko Wnioskodawcy, a także na Jego żonę. Pożyczka jest oprocentowana stawką 5,5% w skali roku. Pożyczka jest zawarta na okres od dnia 13 września 2012 r. do dnia 30 listopada 2019 r. Zwrot pożyczki następuje w ratach miesięcznych płatnych do siódmego dnia każdego miesiąca, przelewem bankowym na rachunek bankowy pożyczkodawcy. Spłata pożyczki jest ustalona na 83 raty miesięczne, w kwocie 4 300 zł oraz jednej ostatniej racie w kwocie 5 225 zł 7 gr. Zapłata pierwszej raty pożyczki nastąpiła w dniu 7 listopada 2012 r. W umowie pożyczki nie został sprecyzowany cel na jaki ta pożyczka została zaciągnięta. Łączna wartość do zwrotu pożyczki wraz z odsetkami w terminie do dnia 30 listopada 2019 r. wyniesie 362 125 zł 7 gr, z czego odsetki stanowią 62 125 zł 7 gr, zgodnie z harmonogramem spłat. Wnioskodawca we wrześniu 2012 r. rozszerzył swoją działalność gospodarczą o zakup stacji paliw. Mimo, że pożyczka została zawarta na dane prywatne (imię i nazwisko Wnioskodawcy), to była ona przeznaczona na rozwój Jego firmy i w całości została przeznaczona na zakup towarów w rozszerzonej działalności Wnioskodawcy. Pożyczka wpłynęła na konto firnowe w dwóch ratach: w dniu 13 września 2012 r. w kwocie 150 000 zł i w dniu 20 września 2012 r. w kwocie 150 000 zł. W dniu 18 września 2012 r. kwota 100 000 zł i w dniu 21 września 2012 r. kwota 100 000 zł zostały przelane na konto osobiste Wnioskodawcy, z którego wypłacił te pieniądze. Ponieważ opłaty bankowe wypłat i wpłat z konta firmowego są dosyć wysokie Wnioskodawca wszystkie wpłaty i wypłaty z konta firmowego realizuje przez konto osobiste. Wypłacona kwota w wysokości 200 000 zł miała zostać przeznaczona na zakup cysterny do stacji paliw.

Wnioskodawca zrezygnował jednak z zakupu cysterny, dlatego też środki w kwocie 200 000 zł przez Jego konto osobiste zostały wpłacone transzami na firmowe konto bankowe:

1.  w dniu 25 września 2012 r. - kwota 41 000 zł;
2.  w dniu 27 września 2012 r. - kwota 39 800 zł;
3.  w dniu 2 października 2012 r. - kwota 60 600 zł;
4.  w dniu 5 października 2012 r. - kwota 58 600 zł.

Następnie z kwoty kredytu w wysokości 300 000 zł z konta firmowego sfinansowano następujące transakcje:

1.  przedpłaty na konto \`(...)\` Spółka akcyjna, \`(...)\`.. - na zakup paliwa do stacji paliw Wnioskodawcy:
    1.  w dniu 20 września 2012 r. - kwota 61 000 zł,
    2.  w dniu 25 września 2012 r. - kwota 54 000 zł,
    3.  w dniu 27 września 2012 r. - kwota 26 000 zł,
    4.  w dniu 2 października 2012 r. - kwota 62 000 zł.

Wszystkie przedpłaty na konto \`(...)\`. w kwocie 203 000 zł potwierdzają faktury wystawione wraz ze zrealizowaną dostawą na zakup paliwa do stacji paliw Wnioskodawcy.

Wykaz faktur \`(...)\`. na które została wykonana przedpłata:

1.  data faktury 25 września 2012 r., Nr faktury \`(...)\`., kwota brutto 59 112 zł 43 gr,
2.  data faktury 1 października 2012 r., Nr faktury \`(...)\`., kwota brutto 54 045 zł 47 gr,
3.  data faktury 2 października 2012 r., Nr faktury \`(...)\`., kwota brutto 27 208 zł 60 gr,
4.  data faktury 5 października 2012 r., Nr faktury \`(...)\`., kwota brutto 59 567 zł 30 gr,
5.  data faktury 12 października 2012 r., Nr faktury \`(...)\`., kwota brutto 3 066 zł 20 gr (całość faktury brutto 49 088 zł 4 gr).

1.  zapłata za fakturę Nr \`(...)\`. z dnia 27 września 2012 r. na konto bankowe Zakładu Handlowo-Usługowego „\`(...)\`.”, \`(...)\`.. - na zakup towarów handlowych, smarów, płynów do odsprzedaży na stacji paliw Wnioskodawcy (w dniu 1 października 2012 r. - kwota 10 940 zł).
2.  zapłata za fakturę Nr \`(...)\`. z dnia 21 września 2012 r. na konto bankowe firmy \`(...)\`..Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, ul. \`(...)\`.. – na zakup towarów handlowych do odsprzedaży na stacji paliw Wnioskodawcy (w dniu 5 października 2012 r. - kwota 86 060 zł).

Wszystkie operacje bankowe związane z wyżej wymienionymi transakcjami są potwierdzone na firmowym koncie bankowym Wnioskodawcy. Całość otrzymanej pożyczki została przeznaczona na sfinansowanie zakupów do stacji paliw Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 22 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle treści cytowanego przepisu Wnioskodawca uznał, że odsetki od pożyczki oraz opłata podatku od czynności cywilnoprawnych stanowią koszt uzyskania przychodu w Jego działalności gospodarczej:

1.  zaciągnięta pożyczka służyła do zapłaty za towary handlowe, które następnie są sprzedawane na stacji paliw, czyli koszt jest powiązany z przychodami uzyskiwanymi z tej działalności,
2.  odsetki zostały faktycznie zapłacone w trakcie prowadzenia działalności,
3.  odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji.

Opłata podatku od czynności cywilnoprawnych od udzielonej pożyczki w kwocie 6 000 zł została uiszczona w dniu 27 września 2012 r. na konto Urzędu Skarbowego, dlatego też w tej kwocie został stworzony dowód księgowy wewnętrzny i z datą przelewu kwota ta została wpisana do innych wydatków w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (kolumna 13). Z firmowego konta bankowego Wnioskodawca spłacał raty pożyczki zgodnie z ustalonym harmonogramem spłat, wraz z wykonanym przelewem dowodem wewnętrznym dokumentował spłatę odsetek od pożyczki z datą wykonania przelewu.


| l.p. | rata zapłacona | kwota zapłaconych odsetek wpisana w koszty uzyskania przychodów | data przelewu | data wpisania w koszty uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów 
| 1. | 4 300 zł | 1 375 zł | 7 listopada 2012 r. | 7 listopada 2012 r. 
| 2. | 4 300 zł | 1 361 zł 54 gr | 4 grudnia 2012 r. | 4 grudnia 2012 r. 
| 3. | 4 300 zł | 1 348 zł 2 gr | 5 stycznia 2013 r. | 5 stycznia 2013 r. 
| 4. | 4 300 zł | 1 334 zł 44 gr | 6 lutego 2013 r. | 6 lutego 2013 r. 
| 5. | 4 300 zł | 1 320 zł 80 gr | 6 marca 2013 r. | 6 marca 2013 r. 
| 6. | 4 300 zł | 1 307 zł 10 gr | 5 kwietnia 2013 r. | 5 kwietnia 2013 r. 
| 7. | 4 300 zł | 1 293 zł 33 gr | 7 maja 2013 r. | 7 maja 2013 r. 
| 8. | 4 300 zł | 1 279 zł 50 gr | 6 czerwca 2013 r. | 6 czerwca 2013 r. 
| 9. | 4 300 zł | 1 265 zł 60 gr | 8 lipca 2013 r. | 8 lipca 2013 r. 
| 10. | 4 300 zł | 1 251 zł 65 gr | 7 sierpnia 2013 r. | 7 sierpnia 2013 r. 
| 11. | 4 300 zł | 1 237 zł 62 gr | 9 września 2013 r. | 9 września 2013 r. 
| 12. | 4 300 zł | 1 223 zł 54 gr | 7 7 października 2013 r. | 7 października 2013 r. 
| 13. | 4 300 zł | 1 209 zł 39 gr | 7 listopada 2013 r. | 7 listopada 2013 r. 
| 14. | 4 300 zł | 1 195 zł 17 gr | 9 grudnia 2013 r. | 9 grudnia 2013 r. 
| 15. | 4 300 zł | 1 180 zł 89 gr | 7 stycznia 2014 r. | 7 stycznia 2014 r. 
| 16. | 4 300 zł | 1 166 zł 54 gr | 7 lutego 2014 r. | 7 lutego 2014 r. 
| 17. | 4 300 zł | 1 152 zł 13 gr | 9 marca 2014 r. | 9 marca 2014 r. 
| 18. | 4 300 zł | 1 137 zł 65 gr | 6 kwietnia 2014 r. | 6 kwietnia 2014 r. 
| 19. | 4 300 zł | 1 123 zł 11 gr | 7 maja 2014 r. | 7 maja 2014 r. 
| 20. | 4 300 zł | 1 108 zł 50 gr | 9 czerwca 2014 r. | 9 czerwca 2014 r. 
| 21. | 4 300 zł | 1 093 zł 82 gr | 7 lipca 2014 r. | 7 lipca 2014 r. 
| 22. | 4 300 zł | 1 079 zł 7 gr | 7 sierpnia 2014 r. | 7 sierpnia 2014 r. 
| 23. | 4 300 zł | 1 064 zł 26 gr | 8 września 2014 r. | 8 września 2014 r. 
| 24. | 4 300 zł | 1 049 zł 38 gr | 6 października 2014 r. | 6 października 2014 r. 
| 25. | 4 300 zł | 1 034 zł 43 gr | 6 listopada 2014 r. | 6 listopada 2014 r. 
| 26. | 4 300 zł | 1 019 zł 41 gr | 5 grudnia 2014 r. | 5 grudnia 2014 r. 
| 27. | 4 300 zł | 1 004 zł 33 gr | 7 stycznia 2015 r. | 7 stycznia 2015 r. 
| 28. | 4 300 zł | 989 zł 17 gr | 9 lutego 2015 r. | 9 lutego 2015 r. 
| 29. | 4 300 zł | 973 zł 94 gr | 8 marca 2015 r. | 8 marca 2015 r. 
| 30. | 4 300 zł | 958 zł 65 gr | 7 kwietnia 2015 r. | 7 kwietnia 2015 r. 
| 31. | 4 300 zł | 943 zł 28 gr | 7 maja 2015 r. | 7 maja 2015 r. 
| 32. | 4 300 zł | 927 zł 85 gr | 8 czerwca 2015 r. | 8 czerwca 2015 r. 

Wszystkie zapłacone odsetki udokumentowane są operacjami bankowymi z firmowego konta bankowego Wnioskodawcy. Do podatkowej księgi przychodów i rozchodów wpisane są na podstawie wystawionych dokumentów księgowych - dowodów wewnętrznych z datą zapłaty raty na konto Pożyczkodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zawarciem pożyczki na imię i nazwisko Wnioskodawcy, bez określenia celu w jakim pożyczka była udzielona, jeżeli pożyczka w całości była przeznaczona na zakup towarów do firmy Wnioskodawcy, prawidłowo zaliczył do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej opłatę podatku od czynności cywilnoprawnych wraz z zapłaconymi odsetkami od tej pożyczki?

Zdaniem Wnioskodawcy, opłata podatku od czynności cywilnoprawnych oraz zapłacone odsetki od pożyczki zostały prawidłowo uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Całość pożyczki w kwocie 300 000 zł została przeznaczona na sfinansowanie zakupów w celu dalszej odsprzedaży w działalności gospodarczej, którą rozszerzył we wrześniu 2012 r. poprzez zakup stacji benzynowej. Jego zdaniem, odsetki od zaciągniętego kredytu przeznaczonego w całości na prowadzenie działalności gospodarczej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów tej działalności; nieistotnym jest na co była zawarta pożyczka, ale w jakim celu została wykorzystana.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle treści cytowanego powyżej przepisu, aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien spełniać łącznie następujące warunki:

1.  pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2.  nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  być właściwie udokumentowany.

Zasadniczo, zdaniem Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione, które racjonalnie są uzasadnione jako wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskanymi przychodami. Odsetki stanowią koszt bezpośredni przy ocenie związku przyczynowo - skutkowego między zapłaceniem odsetek od pożyczki a uzyskaniem skonkretyzowanego przychodu. Z pieniędzy otrzymanych z tytułu pożyczki zostały zapłacone przedpłaty na dostawę paliwa oraz pozostałe zakupy do stacji paliw, które następnie były tam sprzedane.

Kwestie możliwości zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodu reguluje art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią również kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

W świetle powyższego, Wnioskodawca uznaje zapłacone odsetki i opłatę podatku od czynności cywilnoprawnych od uzyskanej pożyczki, z konta bankowego firmowego, jako koszt uzyskania przychodów w Jego działalności. Ustawa daje możliwość zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów w działalności podatnika, jeżeli ta pożyczka została przeznaczona na pokrycie kosztów w działalności Wnioskodawcy. Niewątpliwie zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane są z prowadzoną działalnością, bowiem przedpłaty na paliwo i zapłaty za towary handlowe są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wydatki te były również poniesione w celu uzyskania przychodów i zachowania źródła przychodów. Wnioskodawca uważa, że zajmowane przez Niego stanowisko w związku z zaliczeniem opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych i odsetek od udzielonej pożyczki jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Podkreślenia jednak wymaga, że podatnik musi dysponować dowodami, umożliwiającymi w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo - skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, a ponadto potwierdzającymi racjonalność poniesionych wydatków. Na podatniku bowiem, jako odnoszącym ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, ciąży obowiązek wykazania związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (źródłem przychodu).

Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.