Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.611.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
kredyt
kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
lokal-własność lokalu
małżeństwo
nieruchomości-zbycie nieruchomości
rodzice
udział
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 31 lipca 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2025 r. zakupiła Pani mieszkanie wraz z mężem (posiadają Państwo rozdzielność
    majątkową) w kwocie 430 000 zł (w ramach umowy kredytowej).
    Operat szacunkowy mieszkania z końca 2024 r. wykonany na potrzeby umowy kredytowej
    z bankiem wskazuje wartość mieszkania w kwocie 437 000 zł.
    W tym roku (2025) otrzymała Pani notarialną umową darowizny część mieszkania, która
    do tej pory należała do Pani męża.
    Obecnie jako jedyny właściciel chce Pani sprzedać przedmiotowe mieszkanie swojej
    mamie za kwotę 200 000 zł. Mama za taką kwotę planuje sprzedać mieszkanie (swoje, nie
    będące przedmiotem pytania), w którym do tej pory mieszkała.
    Pieniądze, które uzyska Pani z transakcji sprzedaży na rzecz mamy zostaną przez Panią
    przeznaczone na brakującą spłatę kredytu, który został wzięty na zakup przedmiotowego
    mieszkania.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że:
    · Dzień nabycia przedmiotowego lokalu to 13 stycznia 2025 r.
    · Dzień podpisania umowy kredytowej to (...) 2024 r.
    · Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terenie Unii Europejskiej.
    · Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredyt został zaciągnięty na: „zakup prawa
      własności lokalu na rynku wtórnym”.
    · Nie jest Pani jedynym kredytobiorcą. Kredyt wzięła Pani razem z mężem (mają Państwo
      rozdzielność majątkową). Zgodnie z umową kredytową odpowiedzialność za spłatę
      kredytu jest solidarna.
    · Darowiznę (1/2 udziału) otrzymała Pani od męża aktem notarialnym (...) 2025 r.
    · W opisanym we wniosku mieszkaniu nie mieszka ani Pani ani mąż.
    · Mieszkanie zostało zakupione, aby mieszkała w nim Pani mama i na taki cel jest
      wykorzystywane.
    · Zamierza Pani sprzedać mieszkanie mamie, gdy uda się jej sprzedać jej własne
      mieszkanie (jest to inne mieszkanie niż to, które stanowi przedmiot zapytania).
      Zakłada Pani, że uda się to zrobić do końca 2025 r.

    Pytania
    W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytania.
    1) Czy koszt nabycia mieszkania (w ramach umowy kredytowej) stanowi koszt uzyskania
      przychodu zgodnie z art. 30e ustawy dot. podatek dochodowy od osób fizycznych?
    2) Czy jeśli koszt uzyskania przychodu (kwota zakupu mieszkania w ramach umowy
      kredytowej) jest wyższy niż przychód uzyskany ze sprzedaży (kwota za jaką planuje
      sprzedaż mieszkania mamie), to czy należy odprowadzić podatek dochodowy od tej
      transakcji?
    3) Czy w opisanej sytuacji jest możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
      zgodnie z (art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku
      dochodowym?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. W pozostałym zakresie
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Pani stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku uważa Pani, że nie ma
    podstaw do skorzystania z ulgi podatkowej, ponieważ sprzedaż nastąpi w okresie
    krótszym niż 5 lat, a uzyskane środki zostaną przeznaczone na spłatę kredytu
    zaciągniętego na zakup przedmiotowego mieszkania.
    Mieszkanie stanowi Pani własność, ale nie mieszka Pani w nim. Mieszka w nim Pani mama.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 163 ze zm.):
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
      wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
      lokalem - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie.
    Jak stanowi art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 - w banku lub
      w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i
      30.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych
    Z treści art. 21 ust. 29 cytowanej na wstępie ustawy wynika, że:

      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Przy czym art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Pani sytuacji
    Z treści wniosku wynika, że:
    · Pani oraz Pani mąż macie ustanowioną rozdzielność majątkową.
    · (...) 2024 r. wraz z mężem podpisała Pani umowę kredytową. Zgodnie z treścią umowy
      kredytowej kredyt został zaciągnięty na: „zakup prawa własności lokalu na rynku
      wtórnym”. Zgodnie z umową kredytową odpowiedzialność za spłatę kredytu jest
      solidarna.
    · 13 stycznia 2025 r. zakupiła Pani wraz z mężem mieszkanie.
    · Aktem notarialnym z (...) 2025 r. otrzymała Pani od męża darowiznę 1/2 udziału w
      opisanym we wniosku lokalu mieszkalnym.
    · Obecnie jako jedyny właściciel zamierza Pani sprzedać mieszkanie swojej mamie.
    · Pieniądze, które uzyska Pani z transakcji sprzedaży zostaną przez Panią przeznaczone
      na brakującą spłatę kredytu, który został wzięty na jego zakup.
    Pani wątpliwości na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą kwestii czy w
    ww. sytuacji wydatkowanie środków ze sprzedaży opisanego we wniosku lokalu
    mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego przez Panią na jej zakup podlega
    zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc  się  do  kwestii  poruszanej  przez  Panią  wskazuję,  że  instytucja  kredytu
    uregulowana została przepisami prawa bankowego.
    Przez umowę kredytu, zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.):
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a

      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Stosownie do art. 366 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      § 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać
      całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od
      każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników
      zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      § 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.
    Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia
    wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników
    solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu
    przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
    Zatem Pani i mąż jako kredytobiorcy solidarni odpowiadają do pełnej wysokości za
    zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 li. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno
    wynika, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem (pożyczką) zaciągniętym na
    udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest również, aby
    spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy kredyt został zaciągnięty i przeznaczony na zakup
    opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego. Przy czym podała Pani, że w nim nie mieszka.
    Mieszkanie zostało zakupione, aby mieszkała w nim Pani mama i na taki cel jest
    wykorzystywane.
    Zatem, w sytuacji opisanej we wniosku wydatkowanie przez Panią przychodu z jej
    sprzedaży na spłatę kredytu nie można uznać za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nie został bowiem spełniony warunek realizacji przez Panią własnych celów
    mieszkaniowych.
    W konsekwencji, Pani stanowisko, w myśl którego w sytuacji opisanej we wniosku nie ma
    podstaw do skorzystania z ulgi podatkowej, ponieważ środki zostaną przeznaczone na
    spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania, w którym mieszka Pani mama, uznaję
    za prawidłowe.
    Informacje dodatkowe
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.