Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.263.2024.1.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-28
Teza: WIS TOWAR – środek do dezynfekcji rąk.
Słowa kluczowe: produkty-produkty biobójcze; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 26 czerwca 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 24 lipca 2024 r. i 12 sierpnia 2024 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru:** (\`(...)\`) środek do dezynfekcji rąk (\`(...)\`), sprzedawany w opakowaniach w postaci (\`(...)\`) o pojemności (\`(...)\`); produkt o działaniu wirusobójczym, bakteriobójczym, drożdżobójczym i prątkobójczym

**Rozstrzygnięcie**: środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na który zostało wydane pozwolenie tymczasowe oraz został dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 24 lipca 2024 r. i 12 sierpnia 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (\`(...)\`), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest (\`(...)\`) środek do dezynfekcji rąk (\`(...)\`) o nazwie handlowej (\`(...)\`) sprzedawany w opakowaniach w postaci (\`(...)\`) o pojemności (\`(...)\`) (dalej produkt).

Produkt jest preparatem o udowodnionym działaniu wirusobójczym, bakteriobójczym, drożdżobójczym i prątkobójczym.

Zgodnie z (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) została przygotowana uniwersalna procedura stosowania produktu. Produkt służy do (\`(...)\`) dezynfekcji rąk, (\`(...)\`). Produkt działa biobójczo (\`(...)\`) – jego stosowanie w ramach dezynfekcji rąk ma za zadanie zniszczenie drobnoustrojów, a przez to utrzymanie odpowiednich parametrów higienicznych, w celu niedopuszczenia do rozwoju i występowania czynników chorobotwórczych, jakimi są drobnoustroje, chroniąc tym samym zdrowie użytkowników.

Produkt przeznaczony jest do stosowania przez użytkowników profesjonalnych i nieprofesjonalnych w obszarach o zaostrzonych rygorach higienicznych, takich jak (\`(...)\`) oraz w innych miejscach gdzie wymagany jest wyższy poziom higieny w celu uniknięcia rozprzestrzeniania się zarazków – jest odpowiedni m.in. (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Produkt składa się z: (\`(...)\`).

Produkt ze względu na swoje właściwości znajduje się w wykazie produktów biobójczych prowadzonym przez Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 24, dalej ustawa o produktach biobójczych). Pozwolenie o nr (\`(...)\`) wydano w formie decyzji z dnia (\`(...)\`) – przedmiotowa decyzja w załączeniu.

Produkt jest sprzedawany do placówek służby zdrowia (przede wszystkim (\`(...)\`)), przy czym Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie dokonywał sprzedaży produktu również na rzecz innych podmiotów np. dystrybutorów detalicznych (takich jak sieci supermarketów, lokalne sklepy, itp.) i hurtowych, w opakowaniach detalicznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

„Wnioskodawca obecnie sprzedaje ww. produkty w Europie, a do Polski w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych (np. (\`(...)\`)). W tym znaczeniu użyto słowa „sprzedaje” w uzasadnieniu wniosku.

Spółka nie dokonuje obecnie na terenie Polski transakcji wymienionych w art. 42b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w szczególności nie sprzedaje wspomnianych produktów w Polsce (ani z Polski) w transakcjach opisanych w art. 42b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Natomiast Spółka dopiero zamierza sprzedawać te produkty w transakcjach krajowych w Polsce – co ewentualnie nastąpi dopiero po ewentualnej rejestracji dla celów VAT w Polsce”.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że: (\`(...)\`).

Stanowisko Wnioskodawcy.

Produkt powinien zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej ustawa o VAT) podlegać stawce VAT 8% - w myśl treści załącznika nr 3, pozycja 15 do ustawy o VAT tzn. powinien być klasyfikowany do grupy: środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy o produktach biobójczych.

W ocenie Wnioskodawcy, aby móc zastosować wyżej wskazany przepis powinny zostać łącznie spełnione trzy przesłanki:

a) środek odkażający powinien posiadać co najmniej jedną z właściwości: bakteriobójczą, grzybobójczą lub wirusobójczą,

b) drugą przesłanką zastosowania przepisu jest spełnienie wymogu zastosowania produktu wyłącznie w ochronie zdrowia,

c) trzecią przesłanką jest posiadanie pozwolenia tymczasowego albo wpisu do rejestru produktów biobójczych.

W odniesieniu do pierwszego kryterium, nie ma zdaniem Wnioskodawcy wątpliwości, że produkt jest środkiem odkażającym. Słowo „odkażać”, zgodnie ze słownikiem języka polskiego oznacza: „1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne, 2. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Z kolei „środki odkażające” to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (…) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.

Na podstawie art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE.L.2012.167), „produkt biobójczy” oznacza:

– każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,

– każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem tiret pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.

Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 ustawy o produktach biobójczych, ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.

W myśl art. 2 pkt 3 ww. ustawy o produktach biobójczych, pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.

(\`(...)\`). Biorąc zatem pod uwagę jego właściwości i przeznaczenie, a także fakt ujęcia w wykazie produktów biobójczych, należy uznać, że jest środkiem odkażającym.

Kontynuując analizę pierwszej przesłanki w ocenie Wnioskodawcy wystarczy, że dany produkt odkażający będzie posiadać jedną z trzech właściwości:

a. bakteriobójczą, lub

b. grzybobójczą, lub

c. wirusobójczą.

Zdaniem Wnioskodawcy wynika to z literalnej treści przepisu – dotyczy on zbioru produktów o co najmniej jednej z opisanych właściwości. Gdyby chodziło o produkty spełniające wszystkie właściwości, to należy przyjąć, że ustawodawca wyraźnie by to podkreślił (np. dodając słowo „łącznie”).

Co najważniejsze, a zarazem potwierdzające interpretację Wnioskodawcy, w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 15 lutego 2021 r. (znak sprawy (\`(...)\`)) przedstawione jest stanowisko Ministerstwa Finansów, gdzie wskazano, że:

„Odnosząc się do kwestii, czy obniżoną stawkę VAT można zastosować do środka odkażającego wykazującego właściwościach bakteriobójcze, grzybobójcze lub wirusobójcze, czy środek powinien wykazywać wszystkie trzy cechy równocześnie Ministerstwo Finansów informuje, że mając na uwadze brzmienie przedmiotowej regulacji obniżona stawka podatku VAT ma zastosowanie do produktów wykazujących zarówno tylko jedną z ww. cech, dwie z nich, jak również wszystkie trzy jednocześnie”.

Przedmiotowy produkt posiada właściwości bakteriobójcze, wirusobójcze, drożdżobójcze i prątkobójcze, w związku z czym przedmiotowy produkt spełnia pierwszą z wyżej wskazanych przesłanek.

Co do drugiej przesłanki, podkreślić należy, że kluczową kwestią jest wyrażenie „w ochronie zdrowia”. Co istotne, nie oznacza to, że przepis dotyczy produktów używanych wyłącznie przez służbę zdrowia czy placówki medyczne. Gdyby ustawodawca chciał, aby ten przepis miał zastosowanie jedynie w przypadku towarów sprzedawanych do szpitali lub placówek medycznych wskazałaby to wprost – tak jak uczynił to w innych przepisach. Skoro w analizowanym przepisie załącznika nr 3 pozycja 15 do ustawy o VAT brak jest wyraźnego zastrzeżenia, że produkt ma być przeznaczony wyłącznie do użytku przez podmioty prowadzące działalność leczniczą, to znaczy że tego rodzaju wymogu ustawodawca nie przewidział w tym przypadku.

Powyższe, znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 19 maja 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.149.2020.1.RD, w którym stwierdził on, iż:

„(…) ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że przedmiotowe preparaty muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Zatem nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkty te muszą być nabywane przez placówki z zakresu opieki zdrowia, tj. przychodnie, gabinety zabiegowe, stomatologiczne, kosmetyczne, hurtownie farmaceutyczne. Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.”

Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkt musi być nabywany wyłącznie przez placówki należące do systemu opieki zdrowotnej. Wnioskodawca na chwilę obecną dokonuje sprzedaży produktu na rzecz podmiotów służby zdrowia (…), przy czym nie wyklucza, że w przyszłości będzie sprzedawał produkt również innym podmiotom (np. supermarketom).

Ponadto, środki odkażające korzystające z obniżonej 8% stawki VAT na podstawie ww. przepisu mają mieć zastosowanie „wyłącznie w ochronie zdrowia”. Ustawa o VAT nie definiuje tego pojęcia.

W takim stanie prawnym, należy odwołać się do definicji słownikowej. Przykładowo: Zgodnie z definicją zawartą w elektronicznym Słowniku Języka Polskiego PWN „ochrona” oznacza: „zabezpieczenie przed czymś niekorzystnym, złym lub niebezpiecznym; to, co przed czymś ochrania”. Z kolei przez „zdrowie” rozumieć należy „stan żywego organizmu, w którym wszystkie funkcje przebiegają prawidłowo; dobre funkcjonowanie jakiegoś systemu”.

Dodatkowo dla zastosowania obniżonej stawki VAT musi być spełniony wymóg wyłącznego zastosowania produktu w ochronie zdrowia. W określeniu tego obowiązku kluczową kwestią jest określenie celu wyprodukowania danego produktu i jego sprzedaży. Głównym celem handlowym Wnioskodawcy jest sprzedawać przedmiotowy produkt, po to aby w realny sposób przyczyniać się do ochrony zdrowia ludzkiego poprzez utrzymanie odpowiednich parametrów higienicznych u użytkowników, w celu niedopuszczenia u nich do rozwoju i występowania czynników chorobotwórczych (jakimi są drobnoustroje), chroniąc tym samym ich zdrowie.

Wysoce skuteczna formuła produktu zabija zdecydowaną większość powszechnie występujących zarazków i jest w pełni przetestowana i potwierdzona jako bakteriobójcza, wirusobójcza, drożdżobójcza i prątkobójcza. Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy produkt nie służy innym celom niż ochrona zdrowia. Bezsprzecznie zagrożeniem dla zdrowia człowieka są wszelkiego rodzaju wirusy i bakterie, które mogą przyczynić się do wywoływania różnych chorób. Zatem skoro zakresem zastosowania produktu jest dezynfekcja rąk w celu usuwania bakterii i wirusów, to znaczy że jego zakresem zastosowania jest wyłącznie ochrona zdrowia.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowy produkt w postaci (\`(...)\`) dezynfekującej do rąk (używany w przeważającej części w (\`(...)\`)), ma zastosowanie wyłącznie w zakresie ochrony zdrowia i spełnia drugą z trzech wyżej wskazanych przesłanek do zastosowania 8% stawki VAT.

W odniesieniu do ostatniej ustawowej przesłanki należy wskazać, że przepis wymaga istnienia pozwolenia tymczasowego lub wpisu produktu do rejestru produktów biobójczych. Ustawodawca posłużył się tu ewidentnie poprzednią nomenklaturą z ustawy o produktach biobójczych – obecnie zgodnie z art. 55 ust. 1 i art. 7 tej ustawy funkcjonuje Wykaz Produktów Biobójczych, który zastąpił wcześniej istniejący rejestr. Produkty znajdujące się w Wykazie z pewnością spełniają analizowaną trzecią przesłankę.

W ocenie Wnioskodawcy, to ostatnie kryterium jest również spełnione, ponieważ posiada on potwierdzenie, iż analizowany produkt na mocy decyzji o pozwoleniu nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) jest dopuszczony do obrotu na terytorium Polski i znajduje się w Wykazie Produktów Biobójczych zgodnie z art. 7 ustawy o produktach biobójczych.

Podsumowując, Wnioskodawca podkreślił, iż w analogicznym stanie faktycznym wydawane były już wiążące informacje stawkowe uznające za prawidłowe zastosowanie stawki VAT 8% w odniesieniu do produktów stanowiących płyny/żele do dezynfekcji rąk m. in. wiążąca informacja stawkowa z dnia 23 października 2020 r. o sygn. 0115-KDST1-2.450.1150.2020.2.DP, wiążąca informacja stawkowa z dnia 24 września 2020 r. o sygn. 0115-KDST1-1.450.905.2020.1.JF, czy też wiążąca informacja stawkowa z dnia 20 stycznia 2021 r. o sygn. 0115-KDST1-3.450.373.2020.2.AK.

Do wniosku załączono:

1) (\`(...)\`), z której wynikają m.in. następujące informacje:

a) Zastosowanie substancji/mieszaniny: (\`(...)\`) Produkty biobójcze do higieny człowieka

b) Właściwości fizyczne i chemiczne

Informacje na temat podstawowych właściwości fizycznych i chemicznych (\`(...)\`)

2) (\`(...)\`), w której wskazano:

– Grupa produktowa, postać użytkowa produktu biobójczego i jego przeznaczenie:

(\`(...)\`) wg załącznika V do rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych, (Dz. Urz. UE L 167 z 27.06.2012 r., str. 1, z późn. zm.);

(\`(...)\`). Preparat przeznaczony do stosowania przez użytkowników profesjonalnych i nieprofesjonalnych w obszarach o zaostrzonych rygorach higienicznych, takich jak (\`(...)\`) czy obiekty gastronomiczne, oraz w innych miejscach gdzie wymagany jest wyższy poziom higieny w celu uniknięcia rozprzestrzeniania się zarazków. (\`(...)\`). Odpowiedni do (\`(...)\`) dezynfekcji rąk.

– Imię i nazwisko oraz adres albo nazwa (firma) oraz adres siedziby podmiotu odpowiedzialnego: (\`(...)\`)

– Chemiczna nazwa substancji czynnej lub substancji czynnych (lub inna pozwalająca na ustalenie tożsamości substancji czynnej), oraz jej zawartość w produkcie biobójczym w jednostkach metrycznych, jej numer WE i numer CAS: (\`(...)\`)

– Imię i nazwisko oraz adres albo nazwa (firma) oraz adres siedziby wytwórcy produktu biobójczego: (\`(...)\`)

– Rodzaj opakowania: (\`(...)\`)

– Okres ważności produktu biobójczego: (\`(...)\`).

– Informacja o rodzaju użytkownika: (\`(...)\`).

– Pozwolenie zachowuje ważność do dnia: (\`(...)\`),

– (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`).

4) (\`(...)\`).

5) (\`(...)\`).

6) (\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia” oraz „środki odkażające”.

Stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN), „ochrona” oznacza „zabezpieczenie przed czymś niekorzystnym, złym lub niebezpiecznym; to, co przed czymś ochrania”. Z kolei przez „zdrowie” należy rozumieć „stan żywego organizmu, w którym wszystkie funkcje przebiegają prawidłowo; stan, w jakim znajduje się żywy organizm”.

Natomiast słowo „odkażać”, zgodnie z ww. słownikiem oznacza:

„1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne,

2\. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Z kolei „środki odkażające”, zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii PWN, to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (…) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.

Wobec powyższego, podkreślić należy, iż istotny z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę oraz charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.

Na mocy art. 3 ust. 1 lit. a rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE.L.2012.167), na użytek niniejszego rozporządzenia stosuje się następujące definicje: „produkt biobójczy” oznacza:

– każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,

– każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem tiret pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.

Za produkt biobójczy uznaje się poddany działaniu produktów biobójczych wyrób o podstawowej funkcji biobójczej.

Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24), ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.

Stosownie do art. 2 pkt 3 ww. ustawy o produktach biobójczych, pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.

Na podstawie art. 17 ust. 1 ww. rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012, produktów biobójczych nie można udostępniać na rynku ani stosować, jeśli nie uzyskały pozwolenia zgodnie z niniejszym rozporządzeniem.

Pozwolenia można udzielić dla pojedynczego produktu biobójczego lub dla rodziny produktów biobójczych (art. 17 ust. 3 ww. rozporządzenia).

Pozwolenia udziela się na okres nieprzekraczający 10 lat (art. 17 ust. 4 rozporządzenia).

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o produktach biobójczych, produkty biobójcze udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają wpisowi do Wykazu Produktów Biobójczych.

W tym miejscu należy nadmienić, że przedmiotowy towar objęty jest pozwoleniem na obrót produktem biobójczym nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) i znajduje się w wykazie produktów biobójczych dostępnym na stronach Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, w którym wskazano m.in.:

1) nazwę produktu biobójczego: (\`(...)\`);

2) chemiczną nazwę substancji czynnej (lub inna pozwalająca na ustalenie tożsamości substancji czynnej), jej zawartość w produkcie: (\`(...)\`);

3) postać użytkowa produktu biobójczego i jego przeznaczenie: (\`(...)\`). Preparat przeznaczony do stosowania przez użytkowników profesjonalnych i nieprofesjonalnych w obszarach o zaostrzonych rygorach higienicznych, takich jak (\`(...)\`) czy obiekty gastronomiczne, oraz w innych miejscach gdzie wymagany jest wyższy poziom higieny w celu uniknięcia rozprzestrzeniania się zarazków. (\`(...)\`). Odpowiedni do (\`(...)\`) dezynfekcji rąk;

4) rodzaj opakowania: (\`(...)\`)

5) informacja o rodzaju użytkownika: (\`(...)\`);

6) rodzaj produktu biobójczego (kategoria i grupa): (\`(...)\`);

7) termin ważności pozwolenia: (\`(...)\`).

Uwzględniając powyższe, a także fakt, że dla towaru (\`(...)\`) zostało wydane na czas określony do dnia (\`(...)\`) pozwolenie na obrót produktem biobójczym nr (\`(...)\`) i towar ten znajduje się w Wykazie Produktów Biobójczych (\`(...)\`) stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”.

Zatem, mając na uwadze, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie w ochronie zdrowia, towarem o nazwie (\`(...)\`), stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy. Stawka ta ma zastosowanie do dostawy ww. towaru w okresie obowiązywania zezwolenia, bądź też ważności wpisu do rejestru.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Preferencyjna stawka będzie miała zastosowanie w sytuacji, gdy opisany we wniosku środek – na który uzyskano pozwolenie i jest ujęty w wykazie – będzie miał zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).