Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-775/10-3/JW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-21
Teza: Czy dotacja przeznaczona na realizację projektu zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT powinna stanowić obrót i podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też należy dotację traktować podmiotowo i w związku z tym w świetle ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy podatek VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług służących realizacji projektu przysługuje Fundacji do odliczenia, czy też nie przysługuje takie prawo do odliczenia?
Słowa kluczowe: dotacja; fundacje; obrót; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2010 r. (data wpływu 05.10.2010 r.), uzupełnione pismem (data wpływu 22.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji oraz odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.10.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji oraz odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Fundacja otrzymała środki na realizację projektu „X”. Projekt ten ma na celu:

1.  kształtowanie gotowości inwestycyjnej przedsiębiorców poszukujących źródeł finansowania własnych innowacyjnych przedsięwzięć,
2.  zwiększenie dostępności kapitału zewnętrznego na działalność innowacyjną w przedsiębiorstwach,
3.  nawiązywanie współpracy pomiędzy działającymi sieciami inwestorów prywatnych oraz tworzenie relacji między przedsiębiorcami a inwestorami,
4.  wspieranie konkurencyjności oraz innowacyjności MMŚP w województwach objętych projektem, ze szczególnym uwzględnieniem najsłabszych regionów,
5.  stworzenie warunków dla zwiększania poziomu inwestycji, promowanie zrównoważonego rozwoju,
6.  edukacja poprzez cykl szkoleń dla przedsiębiorstw MMŚP zorientowanych na edukację w zakresie możliwości pozyskiwania kapitału na inwestycje.

Przyznane środki przeznaczane są 100% na wydatki związane z realizacją tych celów: wynagrodzenia wraz z kosztami pracy, zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych, usług transportowych, telekomunikacyjnych, pocztowych, komunalnych, najem pomieszczeń, tłumaczenie i druk materiałów, działania promocyjne, informacyjne, obsługa księgowa, prawnicza, bankowa, organizacja konferencji i seminariów, zakup usług w zakresie tworzenia portali, platform internetowych, organizacje szkoleń.

Fundacja informuje, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dotacja otrzymana przez Fundację w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 jest w 100% związana z ponoszonymi kosztami w ramach dofinansowania projektu. Usługi, świadczone przez Fundację w ramach realizacji projektu są w 100% nieodpłatne dla wszystkich uczestników projektu.

Fundacja realizuje projekt dofinansowywany ze środków unijnych pn. „X” w oparciu o umowę o dofinansowanie realizacji projektu z późn. zm. z dn. 29.12.2008r., zawartą pomiędzy Fundacją a Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości. Przedmiotowy projekt unijny finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) oraz budżetu państwa, w ramach Poddziałania 3.3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka.

Uzyskana pomoc w ramach wyżej wymienionego projektu nie jest współfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.12.2009. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009r Nr 224, poz. 1799 ze zm.)

Obecnie projekt realizowany jest na zasadach wstępnie założonych we wniosku o dofinansowanie tzn. w cenach netto, tym samym kosztami kwalifikowanymi są wyłącznie koszty ponoszone w cenach netto. Podatek VAT jest nadal rozliczany jako koszt działalności Fundacji niepodlegający możliwości odzyskania VAT-u poniesionego. Jednocześnie Fundacja informuje, iż zgodnie z celami statutowymi świadczy usługi opodatkowane stawką 22% min: audytowanie firm i wydawanie certyfikatów w ramach obszaru audytowanego, organizacja seminariów dla menedżerów, którzy chcą podnosić swoje kwalifikacje oraz usługi nieopodatkowane związane z działalnością edukacyjno-oświatową. Jednak wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu nie mają związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dotacja przeznaczona na realizację projektu zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT powinna stanowić obrót i podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też należy dotację traktować podmiotowo i w związku z tym w świetle ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Czy podatek VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług służących realizacji projektu przysługuje Fundacji do odliczenia, czy też nie przysługuje takie prawo do odliczenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę specyfikę projektu należy wskazać, iż otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w ramach projektu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie edukacji, oznaczone symbolem PKWiU ex 80. Zdaniem Fundacji, organizowanie szkoleń sklasyfikowane jest w grupowaniu PKWiU (1997r.) 80.42.20-00 oraz 85.59.19.0 (2008r.) - usługi w zakresie pozostałych form kształcenia. Tym samym nabycie towarów i usług dokonywane w związku z realizacją szkoleń związane jest z realizacją czynności zwolnionych od podatku a nieopodatkowanych. Nie został zatem spełniony podstawowy warunek uzyskania prawa do odliczenia podatku naliczonego w określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym Fundacji nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Z uwagi na fakt, że projekt nie generuje przychodów z działalności i jest projektem w 100% wpisanym w działalność statutową Fundacji oraz zgodnie z przyjętą formułą projektu stanowi bezpłatną formę wsparcia na rzecz przedsiębiorstw MŚP (małe i średnie przedsiębiorstwa) w formie działań informacyjnych, promocyjnych oraz wsparcia eksperckiego przy działaniach wspomagających poszukiwania inwestora kapitałowego dla przedsiębiorstw MŚP, wg obecnej wiedzy Wnioskodawcy podatek VAT powinien tym samym być kosztem kwalifikowanym projektu, a jego koszt winien być finansowany ze środków EFRR i budżetu państwa, gdyż taka forma jest przyjęta w przypadku realizatorów projektu, którzy nie mogą odzyskać podatku poniesionego podatku VAT. Koszt podatku VAT kwalifikuje się do współfinansowania ze środków funduszy unijnych (EFRR i budżet państwa), gdy został faktycznie i ostatecznie poniesiony przez Fundację, a na podstawie przepisów krajowych nie istnieje możliwość jego odzyskania, gdyż nie służy czynnościom opodatkowanym - projekt nie generuje przychodów - jest projektem „non-profit”. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należna) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z powyższego wynika zatem, iż podlegający opodatkowaniu obrót (rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego, gdzie kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy) zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towaru dostarczanego lub usług świadczonych przez podatnika. Otrzymanie dotacji nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z która są związane. Jeśli zatem dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług - istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną - to stanowi ona obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeżeli więc podatnik otrzyma dotację, która ma bezpośredni związek z konkretną dostawą lub usługą i która ma wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług to dotacja ta stanowi obok ceny jednoznacznie uzupełniający ją element podstawy opodatkowania. W takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skutkuje to m.in. tym, że dotacje opodatkowane są według takiej stawki jak czynności, których dotyczą. Jeżeli jednak podatnik otrzyma dotację, subwencję lub dopłatę o podobnym charakterze na np. tzw. koszty ogólne działalności podatnika, wpływ takiej dotacji na cenę towaru lub usługi, o ile zostanie stwierdzony, będzie wyłącznie pośredni. Taka dotacja, subwencja lub dopłata nie jest związana z konkretną dostawą lub usługą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. A zatem dotacje podmiotowe lub dotacje przeznaczone na pokrycie kosztów działalności, które nie są uzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie zwiększają podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy dana dotacja, subwencja lub dopłata podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług istotne są zasady określające sposób ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Opisana we wniosku dotacja otrzymana przez Fundację przeznaczona była wyłącznie na dofinansowanie kosztów realizowanego projektu i w żaden sposób nie jest związana z przyszłą ceną ani też nie będzie miała wpływu na cenę dostarczanych towarów i usług świadczonych w ramach realizacji projektu. Zdaniem Fundacji dotacja ta nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z powyższego jednoznacznie wynika, że przepisy ustawy nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. A zatem do ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. wydatków. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia wynika, że w przedmiotowej sprawie zakupy związane z realizacją przez Fundacje projektu, którego wykonanie stanowi działalność edukacyjno-oświatową podlegającą zwolnieniu — zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy. Ponadto wskazane przez Wnioskodawcę usługi będą świadczone nieodpłatnie dla wszystkich uczestników projektu. Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że ponieważ zakupy sfinansowane przedmiotową dotacją nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną, Fundacja nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od tychże zakupów. Uznanie przez Wnioskodawcę podatku VAT jako kosztu niekwalifikowanego w projekcie wynikało z błędnej interpretacji przepisów podatkowych i wg oceny Wnioskodawcy VAT powinien być kosztem kwalifikowanym w projekcie, gdyż nie ma prawnej możliwości do rozliczenia i odzyskania VAT-u poniesionego. Ponadto działalność odnosząca się do formuły projektu wpisuje się w działalność statutową Fundacji, tym samym nie stanowi w tym zakresie działalności gospodarczej. Obciążenie bezpośrednich kosztów działalności Fundacji kosztami podatku VAT projektu powoduje utratę płynności Fundacji i utrudnia terminowe regulowanie należności wobec kontrahentów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 29 ust. 1, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle art. 29 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując - podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt „X”. Dotacja otrzymana przez Fundację w ramach Poddziałania 3.3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) oraz budżetu państwa nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w ramach projektu. Dotacja przeznaczona była wyłącznie na dofinansowanie kosztów realizowanego projektu i w żaden sposób nie jest związana z przyszłą ceną ani też nie będzie miała wpływu na cenę dostarczanych towarów i usług świadczonych w ramach realizacji projektu.

W oparciu o tak przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego należy przyjąć, iż otrzymana dotacja jest przeznaczana na pokrycie kosztów związanych z realizacją zadań wykonywanych w ramach projektu pn. X” i nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług. Pozyskana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego programu. Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W konsekwencji w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów.

Podsumowując, dotacja czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy.

Reasumując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę w tej kwestii stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja otrzymana na realizację ww. projektu nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w treści art. 88 powołanej ustawy, ustawodawca wskazał czynności, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego oraz przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Literalne brzmienie cyt. wyżej przepisów wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

*   odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
*   towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. A zatem dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. wydatków.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnika, iż Wnioskodawca realizuje projektu „X” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) oraz budżetu państwa, w ramach Poddziałania 3.3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013. Fundacja jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługi świadczone przez Fundację w ramach realizacji projektu są w 100% nieodpłatne dla wszystkich uczestników projektu. Wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu nie mają związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stanu faktycznego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT (usługi świadczone przez Fundację w ramach realizacji projektu są w 100% nieodpłatne dla wszystkich uczestników projektu), a więc brak jest związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z powyższym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu „X” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) oraz budżetu państwa, w ramach Poddziałania 3.3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013. Strona nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ środki, uzyskane z dotacji na realizację projektu, nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem odrębne przepisy regulujące zasady korzystania z refundacji. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.