Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2017-00024
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2017-03-27
Teza: Produkt stanowi mieszaninę węglowodorów, której głównymi składnikami są węglowodory o liczbie atomów węgla w cząsteczce od C20 do C58. Zawartość węglowodorów w wyrobie wynosi więcej niż 70 % masy. Zawartość węglowodorów aromatycznych wynosi 28,5 % masy. Gęstość produktu wynosi 877,0 kg/m³ w temp.15OC, lepkość kinematyczna wyrobu w temperaturze 40OC ma wartość 46,53 [10-6 m2s-1]
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 201) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity Dz. U. z 2017 r., poz. 43). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701,2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie Tedex Hydraulic HL ISO VG 46, który Strona określiła jako preparat smarowy do układów hydraulicznych olej hydrauliczny do hydrostatycznych układów hydraulicznych produkowany w oparciu o wysokojakościowe mineralne oleje bazowe oraz pakiet dodatków uszlachetniających poprawiających własności przeciwkorozyjne i przeciwutleniające. Preparat przeznaczony jest do stosowania w nisko i średnio obciążonych układach przeniesienia siły oraz napędu i sterowania hydraulicznego urządzeń z napędem hydrostatycznym, pracujących w umiarkowanych warunkach temperaturowych. W ocenie Wnioskodawcy preparat będący przedmiotem wniosku zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej, olejów z minerałów bitumicznych lub olejów podobnych ale nie stanowią one zasadniczego składnika preparatu. Składnikiem zasadniczym jest, wg Wnioskodawcy, pakiet RC 9207, występujący w wyrobie w ilości 0,45 % masowego, którego użycie klasyfikuje preparat, jako produkt do układów hydraulicznych, poprawia parametry fizykochemiczne a przede wszystkim właściwości smarne i średnice skaz. W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 obejmującego pozostałe preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach), zawierające oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z minerałów bitumicznych. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Laboratorium Izby Celnej w Białej Podlaskiej (sprawozdania nr 300000-ILCW.783.2640.2016.EK, 300000-ILCW.783.2641.2016.EK, 300000-ILCW.783.2642.2016.EK) wykazały, że produkt jest mieszaniną węglowodorów, której głównym składnikiem jest frakcja węglowodorowa o liczbie atomów węgla w cząsteczce od C20 do C58 w ilości powyżej 70 % masowych. Wyrób zawiera węglowodory aromatyczne w ilości 28,5 % masowego. W wyrobie stwierdzono ponadto obecność siarki, cynku, niklu, miedzi i fosforu. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi 877,0 kg/m³. Przy ciśnieniu atmosferycznym w temperaturze 2500C destyluje 0,6 % obj. wyrobu, a do temperatury 3500C destyluje 2,1 % obj. wyrobu. Temperatura płynięcia wyrobu wynosi: - 27oC. Lepkość kinematyczna wyrobu w temperaturze 40oC ma wartość 46,53 \[10-6m2s-1\], w temperaturze 50oC ma wartość 30,18 \[10-6m2s-1\], w temperaturze 1000C ma wartość 6,811 \[10-6m2s-1\]. Wyrób charakteryzuje się indeksem lepkości o wartości 100. Biorąc pod uwagę wyniki przeprowadzonych badań oraz deklarowane przez Spółkę zastosowanie wyrobu jako płynu hydraulicznego należy stwierdzić, że wnioskowany przez Spółkę kod CN 3403 19 80 jest nieprawidłowy. W przedmiotowym wyrobie oleje ropy naftowej stanowią powyżej 70 % masowych, a dodatek RC 9207 stanowi 0,45 % masowego wyrobu. Należy przy tym zaznaczyć, że dodatek oznaczony symbolem RC 9207, zgodnie z informacjami producenta, ma własności przeciwzużyciowe i przeciwutleniające oraz zapewnia ochronę przez korozją. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Zgodnie z komentarzem do pozycji 2710 pkt C, zamieszczonym w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, pozycja 2710 obejmuje oleje mineralne, do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań pod warunkiem, że produkty te zwierają jako podstawę 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury. W myśl uwagi 2. do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w pozycji 2710 oleje ciężkie (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65% objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250°C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250°C nie może być oznaczony tą metodą. Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olei ciężkich ponieważ do temperatury 250oC destyluje 0,6 % obj. wyrobu czyli mniej niż 65 % obj. wyrobu. Oleje ciężkie dzielą się na oleje: napędowe, opałowe i smarowe oraz pozostałe. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w pozycji 2710 oleje napędowe (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Wyrób nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, która definiuje oleje napędowe ponieważ do temperatury 350oC destyluje 2,1% obj. wyrobu tj. mniej niż 85 % obj. wyrobu, a więc nie może być klasyfikowany jako olej napędowy (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19). Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w pozycji 2710 oleje opałowe (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2. Wyrób nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2 f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, która definiuje oleje opałowe, ponieważ dla wyznaczonego koloru rozcieńczonego L=0,5 wartość lepkości kinematycznej V wyznaczona w temperaturze 50oC wynosi 30,18 \[10-6m2s-1\], a więc przekracza określone w tabeli zamieszczonej w uwadze dodatkowej 2(f) do pozycji 2710 Taryfy Celnej, wartości lepkości V dla określonego koloru rozcieńczonego 0,5. Wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych i opałowych, klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody od 2710 19 71 do 2710 19 99. W grupie tej z brzmienia płyny hydrauliczne klasyfikowane są do kodu 2710 19 83 Nomenklatury scalonej. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego wyrobu, a tytuł podpozycji 2710 19 83 - płyny hydrauliczne - w pełni opisuje jego przeznaczenie. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wyrób Tedex Hydraulic HL ISO VG 46 należy klasyfikować do kodu 2710 19 83 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, a szczegółowa podpozycja 2710 19 83 obejmująca płyny hydrauliczne wynika z uwzględnienia uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oraz uwagi dodatkowej 2d, 2e, 2f do pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej oraz deklarowanego przeznaczenia wyrobu. Ustalony powyżej aktualny kod CN Nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r. kod ten w odniesieniu do wyrobu o nazwie Tedex Hydraulic HL ISO VG 46 będącego przedmiotem niniejszej decyzji nie ulega zmianie.