Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-454/11/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-06
Teza: Czy uzyskany przez wnioskodawcę, przed i po przyjęciu przez Spółkę reżimu SICAV-SIF, dochód z tytułu dywidendy wypłacanej przez Spółkę, będzie podlegał w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dywidendy; Luksemburg; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 06 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dywidendy wypłacanej przez Spółkę z siedzibą w Luksemburgu przed i po przyjęciu przez nią reżimu SICAV-SIF - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dywidendy wypłacanej przez Spółkę z siedzibą w Luksemburgu przed i po przyjęciu przez nią reżimu SICAV-SIF.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym będącą polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca zamierza objąć udziały/akcje spółki kapitałowej mającej siedzibę w Luksemburgu (dalej „Spółka"). Spółka ta zostanie założona zgodnie z przepisami luksemburskiego prawa spółek w formie bądź spółki akcyjnej prawa luksemburskiego („societe anonyme") bądź spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa luksemburskiego („societe a responsabilite limitee") i będzie działać pod reżimem SOPARFI. Będzie miała osobowość prawną i siedzibę na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga. Ponadto, będzie ona luksemburskim rezydentem podatkowym i będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, z zastrzeżeniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i majątku, których stroną jest Wielkie Księstwo Luksemburga.

W przyszłości Spółka uzyska status funduszu inwestycyjnego prawa luksemburskiego („Specialized Investment Fund", tj. Wyspecjalizowany Fundusz Inwestycyjny - dalej „SIF") o reżimie SICAV („societe dinvestissement a capial variable", tj. spółka inwestycyjna o kapitale zmiennym). Jednakże, nawet w przypadku przyjęcia reżimu SICAV-SIF, Spółka luksemburska nadal będzie funkcjonowała w formie spółki kapitałowej (spółki akcyjnej bądź spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) prawa luksemburskiego.

Przyjęcie reżimu SICAV-SIF oznacza jedynie, że Spółka będzie traktowana jako fundusz inwestycyjny poddany nadzorowi sprawowanemu przez luksemburskie organy nadzoru finansowego, tj. odpowiednik polskiej Komisji Nadzoru Finansowego, jednak nadal będzie posiadać osobowość prawną oraz zarząd jako organ wykonawczy.

W związku z tym, iż wnioskodawca będzie posiadał udziały/akcje Spółki (a w przyszłości Spółki funkcjonującej w reżimie SICAV-SIF), w przyszłości będą wypłacane dla niego dywidendy z czystego zysku wypracowanego przez Spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uzyskany przez wnioskodawcę, przed i po przyjęciu przez Spółkę reżimu SICAV-SIF, dochód z tytułu dywidendy wypłacanej przez Spółkę, będzie podlegał w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, dochody z tytułu udziału w zyskach Spółki lub SICAV-SIF, tj. dywidendy ze Spółki, które będą wypłacane na rzecz wnioskodawcy, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce na mocy postanowień Konwencji.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Jednocześnie zgodnie z ust. 2 tego artykułu, tj. art. 30a, jego postanowienia należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

W związku z powyższym, w omawianym przypadku, zastosowanie znajdą postanowienia Konwencji z dnia 14 czerwca 1995r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, a w szczególności jej art. 10 dotyczący sposobu opodatkowania wypłacanych dywidend m.in. z podmiotów prawa luksemburskiego do polskich rezydentów podatkowych oraz art. 24 w zakresie metody wyeliminowania podwójnego opodatkowania.

Na wstępie jednak należy zwrócić uwagę na art. 29 Konwencji, zgodnie z którym jej postanowienia nie mają zastosowania do spółek holdingowych w rozumieniu szczególnego ustawodawstwa Luksemburga, opartego aktualnie na ustawie z dnia 31 lipca 1929r. oraz dekrecie wielkoksiążęcym z dnia 17 grudnia 1938r. Nie ma ona zastosowania również do dochodów, jakie osoba mająca zamieszkanie lub siedzibę w Polsce uzyskuje z takich spółek, ani do akcji lub innych udziałów w kapitale takich spółek, jakie taka osoba posiada.

Rozważania należy zatem rozpocząć od ustalenia, czy Spółka przyjmująca reżim prawny SICAV-SIF znajduje się w zakresie podmiotowym omawianej Konwencji.

Należy wskazać, iż spółka przyjmująca reżim SICAV-SIF nie stanowi spółki holdingowej w rozumieniu wewnętrznych przepisów prawa luksemburskiego. Zatem należy uznać, że przepis art. 29 Konwencji nie będzie miał zastosowania w odniesieniu do przedstawionych w niniejszym wniosku podmiotów prawnych. Takie podejście zgodne jest z praktyką władz Luksemburga, które uznają, iż spółki funkcjonujące w reżimie SICAV-SIF - jako rezydenci podatkowi Luksemburga - korzystają z ochrony traktatowej, tj. podlegają regulacjom umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W odniesieniu do spółek inwestycyjnych (np. SICAV-SIF) zarejestrowanych w Luksemburgu i działających na podstawie przepisów tam ustanowionych, w związku z niejednoznacznym statusem podatkowym tych podmiotów, podatkowe władze administracyjne Luksemburga wydały okólnik wskazujący listę państw uznających, iż podmioty funkcjonujące jako spółki inwestycyjne typu SICAV są rezydentami w rozumieniu obowiązujących te państwa umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, a certyfikaty wystawiane na rzecz tych podmiotów przez władze podatkowe Luksemburga będą honorowane w wymienionych państwach. Polska została wymieniona na tej liście państw.

Zatem postanowienia Konwencji będą miały zastosowanie do Spółki (w tym również po uzyskaniu przez nią statusu SICAV-SIF) oraz do sytuacji wnioskodawcy przedstawionej w niniejszym zdarzeniu przyszłym.

Można zatem przejść do analizy podatkowego traktowania dywidend wypłacanych przez podmioty będące rezydentami Luksemburga do polskich rezydentów podatkowych, na podstawie postanowień Konwencji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 Konwencji: „Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie".

Natomiast art. 10 ust. 2 Konwencji stanowi, że: „Dywidendy (\`(...)\`) mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć:

1.  5% kwoty dywidendy brutto, jeżeli odbiorcą dywidendy jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25%,
2.  15 % kwoty dywidendy brutto we wszystkich pozostałych przypadkach."

Zgodnie z ust. 3 art. 10 Konwencji, pod pojęciem „dywidenda" należy rozumieć „dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji".

W omawianej sytuacji będziemy zatem mieli do czynienia z dywidendami w rozumieniu Konwencji, które będą wypłacane przez Spółkę dla wnioskodawcy.

Art. 10 ust. 1 i 2 Konwencji przyznaje natomiast, co do zasady, prawo do opodatkowania dywidend wypłacanych z Luksemburga do Polski tak państwu źródła (Luksemburg), jak państwu docelowemu (Polska). W szczególności, w sytuacji wnioskodawcy Luksemburg, jako państwo źródła dywidend, będzie miał prawo je opodatkować 15% podatkiem bez względu na to, że podatek dochodowy w takim przypadku nakłada również Polska. Luksemburg może z przyznanego mu prawa opodatkowania powstającego w nim dochodu skorzystać bądź nie, odpowiednio regulując tę kwestię w swoich wewnętrznych przepisach. (Dywidendy takie są na podstawie przepisów wewnętrznych Luksemburga zwolnione od opodatkowania u źródła.)

Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 1 lit. a) Konwencji, w odniesieniu do dywidend stanowi ona, że: „ (\`(...)\`) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni (…) taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony od opodatkowania".

Zastosowanie więc ma tutaj tzw. metoda wyłączenia z progresją, która polega na tym, że w państwie rezydencji wyłącza się z podstawy opodatkowania dochód osiągnięty za granicą, jednakże państwo rezydencji ma prawo przy ustaleniu stawki podatku od dochodu opodatkowanego w państwie źródła zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby zagraniczne dochody nie zostały wyłączone z opodatkowania w państwie rezydencji. Zatem dochody z zagranicznych źródeł uwzględnia się wyłącznie dla ustalenia efektywnej stawki podatku dla opodatkowania pozostałych dochodów podlegających opodatkowaniu w państwie rezydencji.

W związku z powyższym, na zastosowanie w Polsce zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dywidend wypłacanych z Luksemburga nie ma wpływu fakt czy Luksemburg aktualnie rezygnuje z opodatkowania takiego dochodu dystrybuowanego do Polski, czy nie.

W rezultacie niezależnie czy i jak dywidendy są opodatkowane w Luksemburgu, dochody te będą zwolnione z opodatkowania w Polsce.

Zastosowanie znajdzie tu jedynie art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym „jeżeli podatnik, (\`(...)\`), osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowaniu lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1.  do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;
2.  ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
3.  ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym."

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał:

*   pismo Ministra Finansów z dnia 24 października 2006r. (sygn. DD7-033-136/ML/06/5656),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 grudnia 2007r. (sygn. ILPB2/415-151/07-2/MK),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 października 2008r. (sygn. ILPB2/415-495/08-5/JK).

Biorąc powyższe pod uwagę, w opinii wnioskodawcy, postanowienia Konwencji pozwalają zwolnić państwo miejsca siedziby (w przedmiotowej sprawie - Polskę), od obowiązku badania czy w państwie dystrybucji dochodu nastąpił faktyczny pobór podatku u źródła. To oznacza, iż dla zastosowania w Polsce zwolnienia od opodatkowania, nie ma znaczenia, czy Luksemburg pobrał podatek od wypłacanych dywidend do polskiego rezydenta podatkowego, czy nie.

Reasumując, wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłacane dywidendy przez Spółkę przed i po przyjęciu reżimu SICAV-SIF będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Równocześnie zgodnie z metodą wyłączenia z progresją, wnioskodawca będzie zobowiązany uwzględniać otrzymane kwoty dywidendy dla potrzeb ustalenia efektywnej stawki podatku w Polsce zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Zgodnie natomiast z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%.

Jednocześnie art. 30a ust. 2 ww. ustawy przewiduje, że powyższy przepis należy stosować z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. W niniejszej sprawie aktem nadrzędnym w stosunku do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Konwencja z dnia 14 czerwca 1995r. zawarta między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527), która w sposób wiążący określa reguły opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez polskich rezydentów podatkowych z tytułu dywidend wypłacanych im przez spółki z siedzibą na terytorium Luksemburga.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. Konwencji, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jednakże, zgodnie z art. 10 ust. 2 Konwencji, dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę (w niniejszej sprawie w Luksemburgu), ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć:

1.  5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent,
2.  15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Stosownie do art. 10 ust. 3 Konwencji określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.

Z powyższego wynika, iż dochód uzyskany z tytułu dywidendy wypłacany na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce może być opodatkowany w Luksemburgu, przy czym podatek nie może przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.

Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) Konwencji, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony od opodatkowania.

Tak więc, na mocy Konwencji, dochody z dywidend ze źródła w Luksemburgu uzyskiwane przez osoby o nieograniczonym obowiązku podatkowym podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Polsce, niezależnie od tego, czy i w jakiej wysokości byłby pobrany podatek w Luksemburgu przy wypłacie takiej dywidendy.

Zgodnie z Konwencją, ma jedynie zastosowanie tzw. metoda wyłączenia z progresją, tj. Polska ma prawo uwzględnić zwolniony dochód przy ustalaniu stawki podatkowej dla innych dochodów osiąganych przez polskich rezydentów podatkowych. Jednakże należy podkreślić, iż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jak wskazano powyżej) przychody z tytułu dywidend podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu.

Jednocześnie art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych, tj. przy zastosowaniu progresji. W konsekwencji zapis Konwencji, wskazujący na możliwość zastosowania metody wyłączenia z progresją, nie będzie miał w tym przypadku zastosowania. Tym samym zwolniony przychód nie będzie uwzględniany przy ustalaniu stawki podatkowej dla innych dochodów osiąganych przez podatnika.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zamierza objąć udziały/akcje spółki kapitałowej mającej siedzibę w Luksemburgu (dalej „Spółka"). Spółka ta zostanie założona zgodnie z przepisami luksemburskiego prawa spółek w formie bądź spółki akcyjnej prawa luksemburskiego („societe anonyme") bądź spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa luksemburskiego („societe a responsabilite limitee") i będzie działać pod reżimem SOPARFI. W przyszłości Spółka uzyska status funduszu inwestycyjnego prawa luksemburskiego („Specialized Investment Fund", tj. Wyspecjalizowany Fundusz Inwestycyjny - dalej „SIF") o reżimie SICAV („societe dinvestissement a capial variable", tj. spółka inwestycyjna o kapitale zmiennym). Jednakże, nawet w przypadku przyjęcia reżimu SICAV-SIF, Spółka luksemburska nadal będzie funkcjonowała w formie spółki kapitałowej (spółki akcyjnej bądź spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) prawa luksemburskiego. W związku z tym, iż wnioskodawca będzie posiadał udziały/akcje Spółki (a w przyszłości Spółki funkcjonującej w reżimie SICAV-SIF), w przyszłości będą wypłacane dla niego dywidendy z czystego zysku wypracowanego przez Spółkę.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym dochód uzyskany z tytułu dywidendy wypłaconej przez spółkę kapitałową z siedzibą w Luksemburgu przed i po przyjęciu przez tę spółkę reżimu SICAV-SIF jest zwolniony w Polsce z opodatkowania.

Wyjaśnić jednakże należy, iż wbrew twierdzeniom wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany uwzględniać otrzymanych kwot dywidendy dla potrzeb ustalenia stawki podatku w Polsce zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albowiem jak wykazano powyżej przepis ten nie znajdzie zastosowania.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych, tutejszy Organ informuje, że orzeczenia podatkowe za każdym razem wydawane są w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.