Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.504.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 października 2025 r. (wpływ 7 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 maja 2016 r. pod
    firmą (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).
    Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; dalej zwana ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania
    to podatek liniowy.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania
    5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Wniosek dotyczy stanu faktycznego, niezmiennego przez lata podatkowe od 2019 r., w
    tym również rok 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025. Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    ulgi IP Box również w przyszłości, o ile stan faktyczny wskazany we wniosku nie ulegnie
    zmianie. Charakter twórczy prac, oraz efekt w postaci wytworzenia programu
    komputerowego pozostanie bez zmian.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, wdrożenie oraz
    asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone
    są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów.
    Zlecenia polegające na tworzeniu programów komputerowych, realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod
    kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie,
    w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest on związany sztywnymi godzinami pracy.
    Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia

    miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem. Należy
    podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia z zakresu tworzenia programów komputerowych na rzecz swoich
    kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
    1. Analiza i projektowanie oprogramowania – szczegółowa analiza indywidualnych potrzeb
    danego kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego
    branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich
    technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji.
    2. Praca nad planowaniem procesu wytwórczego programu – planowanie nowych
    funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika
    programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem
    języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania
    oprogramowania.
    3. Tworzenie kodu źródłowego nowych funkcjonalności programu, dokumentacji
    użytkowej oraz dokumentacji technicznej.
    4. Wsparcie kontrahenta lub użytkownika programu podczas wdrażania oprogramowania
    oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane
    również z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania
    oprogramowania oraz poprawą tychże błędów. Wnioskodawca pracuje również nad
    kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego
    odbiorcy oraz przekazuje użytkownikom niezbędną wiedzę o praktycznych aspektach
    użytkowania oprogramowania.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w
    szczególności tworzy:
    - dokumentację analityczną i projektową,
    - kod źródłowy programów w różnych językach programowania,
    - dokumentację użytkownika,
    - dokumentację techniczną.
    Dokumentacje oraz kod źródłowy powstają na podstawie wymagań użytkowników oraz na
    podstawie wiedzy specjalistycznej z zakresu projektowania i tworzenia programów
    komputerowych, którą posiada Wnioskodawca.
    W ramach działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych
    Wnioskodawca brał udział w tworzeniu przede wszystkim:
    (...).
    Główne narzędzia programistyczne stosowane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy:
    (...).
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie art.
    1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509, dalej jako ustawa o PAIPP) będące utrwaleniem przejawu działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP

    programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi.
    Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w
    powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu
    utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej
    – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz
    szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności
    programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być
    ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko
    formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
    „ – Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
    komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
    postępującemu rutynowo programiście »zakodować« je do postaci kodu źródłowego
    bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
    Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
    Warszawa 2019 – art. 74);
    - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
    przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
    odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
    SA w Łodzi z 4.2.2010 r.,
    I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12)”.
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji.
    W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę
    oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne.
    Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez niego wytworzony.
    Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia
    zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca
    uwzględnia w swojej działalności.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza,
    że cecha twórczości jest spełniona.
    Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że
    Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.
    Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi –
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie
    do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą
    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego.
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej – koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
    księgowość pozwala na sporządzenia ewidencji niezbędnej do skorzystania z
    preferencyjnej 5% stawki podatkowej. Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki
    prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na
    wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego
    programu komputerowego. Należy również podkreślić, że prowadzenie księgowości jest
    niezbędne do prowadzenia działalności per se. Koszt poniesiony na usługi doradcze
    dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej. Nie
    obejmuje opłaty ustawowej za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej). W tym
    kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego

    działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały element prowadzenia działalności
    gospodarczej;
    b) koszty amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu oraz roweru – koszty związane z
    amortyzacją, leasingiem oraz użytkowaniem samochodu i roweru umożliwiają
    Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
    tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
    potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w
    dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z
    wytworzeniem oprogramowania. Przez koszty użytkowania samochodu Wnioskodawca
    rozumie wydatki na paliwo, ubezpieczenie, przegląd, serwis oraz wymianę bieżącą
    płynów i części eksploatacyjnych;
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych – Wnioskodawca dba o
    ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
    wyposażeniem biura. Jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane miejsce
    pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć, że wydatki na
    odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że pod
    pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych rozumie koszty
    dotyczące zakupu: biurka, krzesła, tonerów do drukarki, papieru, długopisów;
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego – należy podkreślić, iż zakup
    sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do
    prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie oprogramowania
    zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
    elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdej osoby
    zajmującej się tworzeniem programów komputerowych. Natomiast pozostały sprzęt
    elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą
    pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem
    wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności
    związanej z tworzeniem programów komputerowych. Wnioskodawca oświadcza, iż
    wskazując koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego, rozumie: telefon,
    tablet, telewizor, słuchawki, mikrofon, modem, router, ładowarki, baterie, monitor,
    laptop, pendrive, klawiaturę, mysz, drukarkę;
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie – najnowsze oprogramowanie jest
    niezbędne do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest konieczny
    w działalności Wnioskodawcy. Poniesienie tego typu kosztów pozwala Wnioskodawcy
    efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwia mu bycie konkurencyjnym na rynku
    programistycznym;
    f) koszty związane z wyjazdami służbowymi – Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
    związku z czym ponosi on koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
    wyznaczonego miejsca. Są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z
    tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca będzie
    musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż siedziba
    Wnioskodawcy;
    g) koszt usług telekomunikacyjnych – abonament telefoniczny umożliwia konsultację z
    kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
    dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Natomiast koszt
    opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz
    nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in.
    umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie informacji na temat
    powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się
    efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma
    dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów

    konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy
    przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy przekazywania owoców swojej
    pracy. Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego
    funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze
    wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez Internetu. W świetle powyższego
    Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i
    elektronicznego z siecią internetową;
    h) składki na ubezpieczenia społeczne – Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie
    wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe,
    wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
    jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
    przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Również nie można
    zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków
    pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w
    dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową;
    i) koszty dokształcenia zawodowego – koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura
    branżowa, udział w szkoleniach, studiach, konferencjach, certyfikaty. W tym miejscu
    należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
    Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie
    wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
    Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane przez
    niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca
    ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się
    do poszerzenia jego oferty.
    Od 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości
    wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W piśmie z 7 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. W związku z tym, że w przedstawionym we wniosku opisie sytuacji faktycznej
        wskazał Pan, że:
          W ramach działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych,
          Wnioskodawca brał udział w tworzeniu przede wszystkim:
          (...)
        proszę wyjaśnić:
        a) czy ww. programy komputerowe/systemy/moduły wskazane w opisie sprawy
          są przedmiotem wniosku i stanowią katalog zamknięty (wskazane w opisie
          sformułowanie „przede wszystkim” sugeruje, że są to tylko niektóre z Pana
          działań)?

          i) jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym
            polegała/polega/będzie polegała innowacyjność tworzonych przez Pana
            systemów, modułów, programów komputerowych?
          ii) jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie
            konkretne „programy komputerowe” (prawa autorskie do tych programów
            komputerowych) są przedmiotem wniosku? Proszę przedstawić
            szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania „programów
            komputerowych” (konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym
            polega ich innowacyjność) wraz ze wskazaniem, czy zostały/zostaną
            wytworzone w okresie, którego dotyczy wniosek.
        b) czy wszystkie „oprogramowania”, „systemy”, „aplikacje”, „moduły”,
          „funkcjonalności” to programy komputerowe, które są tworzone bezpośrednio
          przez Pana?
        Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia
        określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić
        ten sam efekt Pana prac.
    Odp. Wskazane w opisie sprawy działania nie stanowią katalogu zamkniętego
    wykonywanych programów. Stanowią one jedynie przykład mający na celu unaocznienie
    Organowi faktyczne wykonywanie działalności polegającej na wytwarzaniu programów
    komputerowych.
    Wnioskodawca zainteresowany jest uzyskaniem rozstrzygnięcia, czy charakter
    prowadzonej przez niego twórczej działalności, polegającej na tworzeniu programów
    komputerowych w sposób systematyczny i innowacyjny. Wniosek nie dotyczy uzyskania
    rozstrzygnięcia w zakresie konkretnego programu komputerowego (programów
    komputerowych), gdyż Wnioskodawca na bieżąco przyjmuje nowe zlecenia, których
    charakter i założenie jest takie samo, tj. wytworzenie lub rozwinięcie/ulepszenie programu
    komputerowego tak, żeby spełniał określone wymagania.
    Jak zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca zamierza korzystać z ulgi również w
    odniesieniu do projektów realizowanych w przyszłości, o ile przedstawiony stan faktyczny
    się nie zmieni. Stąd w opisie stanu faktycznego wskazano katalog otwarty realizowanych
    projektów, poprzez użycie słowa „przykładowe”. W przeciwnym razie najmniejsza
    techniczna zmiana (nawet niemająca znaczenia pod kątem uznania działalności za
    działalność badawczo-rozwojową), polegająca na zmianie nazwy programu/zmianie jego
    przeznaczenia/zmianie konkretnych funkcjonalności jakie wprowadzono w działalności
    kontrahenta/zmianie technologii i narzędzi wykorzystanych w działalności Wnioskodawca
    – miałaby swój skutek w utracie mocy ochronnej interpretacji, co uderzałoby wprost w
    interes Wnioskodawcy. Nie jest to skutek, który Wnioskodawca chciałby uzyskać, biorąc
    pod uwagę rzeczywisty przedmiot wniosku, jakim jest zawarta:
    · w pytaniu nr 1 – prośba o zinterpretowanie, czy Wnioskodawca prowadzi działalność
    badawczo-rozwojową w odniesieniu do „bezpośrednio podejmowanej przez
    Wnioskodawcę działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych”;
    · w pytaniu nr 2 – prośba o zinterpretowanie, czy „odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach
    wykonywanych zleceń informatycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej”.
    Pytania interpretacyjne nie odnoszą się zatem do działalności polegającej na tworzeniu
    konkretnego programu komputerowego, tylko do ogółu zleceń programistycznych
    realizowanych przez Wnioskodawcę, których charakter został szczegółowo opisany we
    wniosku, oraz doprecyzowany zostanie poprzez udzielenie poniższych odpowiedzi.

    Wnioskodawca zawarł we wniosku wyliczenie kilku przykładowych realizowanych
    projektów, które miały wyłącznie na celu unaocznienie Organowi rzeczywiste
    wykonywanie działalności, polegającej na wytwarzaniu programów komputerowych.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On programy komputerowe ma
    charakter twórczy, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada cechy
    kreatywności, nowatorskości, jest oryginalna w pomyśle i nastawiona na tworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb klientów, z którymi
    współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych
    rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w
    stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której
    prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności.
    Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia
    podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX).
      2. W związku z tym, że w przedstawionym we wniosku opisie sytuacji faktycznej
        wskazał Pan, że:
          Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich
          kontrahentów,
          a w szczególności tworzy:
          - dokumentację analityczną i projektową;
          - kod źródłowy programów w różnych językach programowania;
          - dokumentację użytkownika;
          - dokumentację techniczną.
        proszę wyjaśnić:
        a) czy rezultatem Pana pracy była/jest/będzie wskazana powyżej „dokumentacja
        analityczna i projektowa”, „dokumentacja użytkownika”, „dokumentacja
        techniczna” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które
        pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odp. Zarówno dokumentacja analityczna i projektowa – wskazują wąskie ramy w jakich
    należy się poruszać, aby wytworzyć działający program komputerowy, który będzie
    zawierał wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Pozwalają się przekształcić do postaci
    kodu źródłowego. Dokumentacje te zawierają wszystkie elementy, o które pyta Organ w
    pytaniu oznaczonym lit. c. Z kolei dokumentacja użytkownika i techniczna tworzone są po
    implementacji programu, w związku z czym nie są przekształcane na kod źródłowy.
    Stanowią wytyczne dla użytkowników i administratorów – w jaki sposób korzystać z
    danego programu/modułu.
        b) czy w ramach wytwarzania „dokumentacji technicznej i projektowej”,
        „dokumentacji użytkownika”, „dokumentacji technicznej” przez Pana powstawały
        /powstają/będą powstawały instrukcje komend adresowych do komputera, czy
        zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?
    Odp. W ramach dokumentacji analitycznej i projektowej powstają instrukcje komend
    adresowych do komputera. Projekty realizowane są praktycznie wyłącznie przez

    Wnioskodawcę. Program powstały w wyniku sporządzenia dokumentacji analitycznej oraz
    projektowej stanowi podstawę dla procesu implementacji – którym to zajmuje się również
    Wnioskodawca (tworzy również kod źródłowy). Bardzo rzadko część funkcjonalności
    zaprojektowana przez Wnioskodawcę kodowana jest przez innego programistę.
    Programista postępuje wówczas zgodnie z dokumentacją Wnioskodawcy. Programista
    tworzy w ten sposób prawo zależne do dokumentacji Wnioskodawcy, która to stanowi
    pierwotny program komputerowy (następuje to zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych). Dokumentacja użytkownika oraz dokumentacja
    techniczna nie zawierają takich informacji (tj. komend adresowych czy instrukcji dla
    programistów).
        c) co zawierała/zawiera/będzie zawierała „dokumentacja analityczna i projektowa”,
        „dokumentacja użytkownika”, „dokumentacja techniczna”, czy np. szczegółowe
        specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje
        programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury
        danych, specyfikacje algorytmów?
    Odp. Dokumentacje analityczna i projektowa zawierały, zawierają i będą zawierały
    wszystkie powyżej wymienione informacje, tj.: szczegółowe specyfikacje określające
    architekturę programu, specyfikacje programu, specyfikę interfejsów oraz specyfikacje
    struktur danych i algorytmów. Dokumentacja techniczna oraz dokumentacja użytkownika
    będą zawierały wytyczne dotyczące użytkowania programu oraz zarządzania nim po jego
    implementacji.
        d) czy na kontrahenta przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan:
        - prawo autorskie do „programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją
          analityczną i projektową”,
        - prawo autorskie do „programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją
          użytkownika”,
        - prawo autorskie do „programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją
          techniczną”,
        - tylko prawo autorskie do „programu komputerowego”,
        - tylko „dokumentację analityczną i projektową”,
        - tylko „dokumentację użytkownika”,
        - tylko „dokumentację techniczną”,
        - tylko/także inne składowe – proszę o podanie co konkretnie?
    Odp. W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstają programy
    komputerowe – utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. – dalej jako
    „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej przez
    Wnioskodawcę jako twórcy o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1
    ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony
    na zasadach przewidzianych we wskazanych przepisach jest także utwór w wersji
    nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy
    komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z
    objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane
    wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek
    interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem

    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie stanowiącymi, że:
    „ – Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
    komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
    postępującemu rutynowo programiście »zakodować« je do postaci kodu źródłowego
    bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
    Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
    Warszawa 2019 – art. 74);
    - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
    przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
    odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
    SA w Łodzi z 4.2.2010 r.,
    I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12)”.
    Programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę wpisują się w powyżej
    wskazane definicje. W przypadku Wnioskodawcy, program komputerowy stanowi
    zarówno autorska, wytworzona przez Wnioskodawcę dokumentacja analityczna i
    projektowa, jak i wytworzony przez niego kod źródłowy.
    Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do wytworzonego przez niego
    programu komputerowego, niezależnie od formy jaką on przyjmie.
    W wyniku prac Wnioskodawcy każdy wymieniony rodzaj dokumentacji oraz kod źródłowy
    stają się własnością kontrahenta. Wnioskodawca przenosi na kontrahenta również
    majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych.
        e) czy „dokumentacja analityczna i projektowa”, „dokumentacja użytkownika”,
        „dokumentacja techniczna” tworzona przez Pana podlegała/podlega/będzie
        podlegała ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
    Odp. Dokumentacje analityczna i projektowa podlegały, podlegają i będą podlegały
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dokumentacja techniczna oraz dokumentacja użytkownika nie podlegają ochronie
    prawnoautorksiej jako program komputerowy, natomiast ich wytworzenie stanowi jeden z
    etapów prac – niezbędny dla sensownego wdrożenia programu komputerowego.
      3. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
        Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu
        opracowania nowego „programu komputerowego”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia (jakiego „programu
        komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
        którego wytwarza Pan „program komputerowy”?
    Odp. Etapy prac nad programem komputerowym zostały przedstawione w opisie stanu
    faktycznego wniosku. Szczegółowo wydzielone etapy prac kształtują się następująco:
    1) rozmowa z klientem lub użytkownikiem końcowym programu;
    2) analiza środowiska programistycznego tej firmy;
    3) analiza wymogów prawnych oraz rozwiązań konkurencyjnych;

    4) wytworzenie dokumentacji analitycznej i projektowej (opis w jaki sposób ma działać
    program krok po kroku, w jaki sposób mają działać algorytmy itp.);
    5) wytworzenie kodu źródłowego;
    6) testowanie i rozwój oprogramowania;
    7) wdrożenie systemu/modułu do środowiska produkcyjnego;
    8) wytworzenie dokumentacji technicznej i użytkowej w celu zapoznania z programem
    administratorów oraz użytkowników systemu.
    Etapy prac były, są i będą identyczne w przypadku każdego oprogramowania. Jednakże
    każdy projekt jest odrębny – Wnioskodawca opracowuje każdorazowo od podstaw nowe
    struktury danych, procesy ładowania, raportowania, itd. Każdy program powstał w wyniku
    indywidualnych decyzji projektowych i programistycznych, stanowiąc nowy produkt
    informatyczny.
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został/zostanie wytworzony przez
        Pana „program komputerowy”? Czego dotyczyło/będzie dotyczyć tworzenie przez
        Pana „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował
        /zastosuje?
    Odp. Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę powstają w oparciu o
    technologie informatyczne takie jak (...).
    Tworzenie programu komputerowego obejmuje pełen proces: analizę potrzeb
    użytkownika, projekt architektury, implementację kodu, testy, integrację z systemami
    źródłowymi i opracowanie raportów zarządczych.
    Wnioskodawca każdorazowo dobiera narzędzia i języki programowania indywidualnie do
    projektu, wprowadzając nowe koncepcje w zakresie: nowych algorytmów, integracji
    danych, optymalizacji (...), modelowania hurtowni danych, wizualizacji informacji.
    Stosowane rozwiązania różnią się od wcześniejszych praktyk poprzez tworzenie nowych
    modułów, procesów analitycznych i raportowych, które wcześniej nie występowały w jego
    działalności.
        c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” w znacznym stopniu
        różnił się/różni się/będzie się różnił od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odp. Nowo powstałe programy komputerowe różnią się od wcześniej oferowanych
    rozwiązań zakresem funkcjonalnym, sposobem integracji danych, strukturą baz danych,
    zastosowanymi algorytmami i architekturą systemową. Każdy projekt tworzony jest pod
    indywidualne potrzeby kontrahenta – przykładowo:
    (...).
    Nowe programy są niepowtarzalne w kodzie, strukturze i sposobie działania, stanowią
    więc oryginalne wytwory intelektualne.
        d) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego „programu
        komputerowego”?
    Odp. Oryginalność każdego programu polega na indywidualnym sposobie rozwiązania
    określonego problemu biznesowego oraz na autorskiej strukturze kodu źródłowego,
    algorytmów i projektów baz danych. Wytwarzane systemy zawierają własne
    funkcjonalności i moduły dopasowane do procesów klienta, co odróżnia je od typowych
    lub gotowych rozwiązań komercyjnych. Efekt pracy Wnioskodawcy nie jest wynikiem
    odtworzenia istniejących rozwiązań, lecz stanowi nową, twórczą koncepcję programu
    komputerowego.

        e) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
        powodowało/ powoduje/będzie powodować, iż „program komputerowy” po jego
        wytworzeniu różnił się/różni się/będzie się różnił od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
    Odp. Zastosowanie opisanych technologii powoduje, że tworzone programy
    komputerowe różnią się od wcześniejszych rozwiązań poprzez:
    · nową architekturę bazy danych dostosowaną do specyfiki projektu,
    · własne procesy (...) i autorskie algorytmy przetwarzania danych,
    · unikalne pulpity zarządcze oraz raporty oparte o modele analityczne projektowane
    indywidualnie dla danego klienta,
    · integrację danych z różnych systemów źródłowych i automatyzację obliczeń kosztów,
    budżetów i analiz finansowych.
    Każdy nowy projekt skutkuje powstaniem niepowtarzalnego programu komputerowego o
    odmiennych funkcjach i strukturze kodu, co nadaje mu indywidualny, twórczy charakter.
      4. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
          Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
          systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
          wykorzystaniu zasobów wiedzy.
        proszę wyjaśnić:
        a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan „program komputerowy”
        prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany,
        metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
        harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Odp. Tak, działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
    osiągnięcia.
        b) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do
        podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
    Odp. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do współpracy, którą
    zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami
    kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Wnioskodawca nie posiada
    narzuconych harmonogramów prac. Prace realizowane są w sposób zapewniający dojście
    do oczekiwanego rezultatu (wytworzenia kompletnego i działającego oprogramowania),
    przy czym harmonogram ustala każdorazowo we własnym zakresie Wnioskodawca.
    Harmonogram ten wynika z praktyki, tj. obejmuje etapy prac, które muszą zostać
    każdorazowo zrealizowane, żeby wytworzyć kompletny program komputerowy (wiąże się
    to ściśle z pojęciem systematyczności prac polegających na wytwarzaniu
    oprogramowania).
        c) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan w celu wytworzenia nowego
        „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
    Odp. Każdorazowo cel był taki sam – stworzenie oprogramowania, które będzie zawierało
    wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
        d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte w poszczególnych latach, w
        ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi

        opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub
        innowacyjnego rozwiązania?
    Odp. Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie oprogramowania
    spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył, dysponując
    jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
        e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w
        poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku
        do jakiego nowego „programu komputerowego”?
    Odp. Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo
    zrealizowane.
      5. Jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?
    Odp. Wnioskodawca studiował matematykę na (...). Obecnie również Wnioskodawca
    kontynuuje kształcenie – tym razem na (...). Ponadto Wnioskodawca odbywał szereg
    szkoleń i kursów z zakresu technologii informatycznych, księgowości, kontrolingu, które
    szerzej zostaną przedstawione w odpowiedzi na pytanie dotyczące kosztów szkoleń (nr
    28).
      6. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał w ramach opisanej we wniosku działalności?
    Odp. Są to wiedza i umiejętności nabyte na studiach oraz w praktyce zawodowej,
    obejmujące swoim zakresem technologie informatyczne, tworzenie oprogramowania,
    znajomość (...), kontrolingu i księgowości.
      7. Przy użyciu jakich „technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają
        tworzone „programy komputerowe” od już istniejących?
    Odp. Poszczególne technologie wykorzystywane w procesie tworzenia oprogramowania
    zostały wyszczególnione w opisie stanu faktycznego wniosku. Zostało to również opisane
    w odpowiedziach na pytanie 3 lit. b, c oraz d.
      8. Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą tworzone produkty, usługi, procesy?
    Odp. Rozwiązania Wnioskodawcy oparte są zarówno na wiedzy z zakresu tworzenia
    systemów informatycznych, programowania, znajomości systemów i technologii
    informatycznych, jak i z dziedziny branżowej, tj. księgowości czy kontrolingu.
      9. Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
          (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi
          utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i
          prawach pokrewnych (...)
        należy rozumieć, że przypadku tworzenia utworów – efekty Pana samodzielnej
        pracy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odp. Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizował w zakresie wytwarzania i
    rozwijania programów komputerowych, zlecane przez kontrahenta, prowadziły do
    powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie
    zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których
    przenoszone są prawa majątkowe.
    10. Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały wyłącznie Panu majątkowe prawa
        autorskie do tych odrębnych „programów komputerowych”?

    Odp. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    programów, aż do – w przypadku praw majątkowych – ich odpłatnego zbycia na rzecz
    kontrahenta.
    11. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” w
        przypadku ich tworzenia były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście
        oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
        wcześniej wartości niematerialnej;
        · nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
        góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahentów?
    Odp. Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy komputerowe
    zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    analitycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
    powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez kontrahenta.
    12. Wobec wskazania w opisie sprawy:
          Wniosek dotyczy stanu faktycznego, niezmiennego przez lata podatkowe od
          2019 roku, w tym również rok 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025.
          Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi IP Box również w przyszłości, o ile
          stan faktyczny wskazany we wniosku nie ulegnie zmianie.
        Należy jednoznacznie wskazać, czy dochody za przyszłe okresy (lata następne) będą
        uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych
        we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich
        uzyskiwania)?
    Odp. Charakter prac polegający na dokonywaniu wkładu twórczego w proces
    powstawania oprogramowania pozostanie bez zmian. Ulec zmianie mogą ulec jedynie
    kwestie techniczne, takie jak nazwa programu czy rodzaj branży, dla której Wnioskodawca
    tworzy/rozwija program (czyli elementy zupełnie nieznaczące z perspektywy uznania
    działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową).
    13. Wobec wskazania w opisie sprawy:
          Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
          rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
          od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; dalej zwana
          ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
          rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.
        należy wyjaśnić, jaką formą opodatkowana była Pana działalność gospodarcza (wg
        skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach 2019-2024 oraz będzie w
        latach przyszłych?
    Odp. Działalność gospodarcza była i nadal jest opodatkowana podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca nie planuje zmiany tej formy opodatkowania.

    14. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
        stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?
    Odp. Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi On
    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności w ramach
    realizacji zleceń.
    15. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
        otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        · wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
        · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).
    Odp. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę obejmuje zarówno
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego, jak i za
    inne czynności wykonywane w ramach umowy, zgodnie z którą zobowiązał się do
    tworzenia oraz rozwijania oprogramowania. Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć
    tylko te dochody, które są bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów
    komputerowych. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    16. Jak należy rozumieć, że:
          Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
          Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
          rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad
          określonym programem komputerowym.
        W szczególności:
        · na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie
        w prace nad określonym programem komputerowym”, skoro „program
        komputerowy” był/jest/będzie w całości efektem Pana pracy?
        · w jaki sposób Pana „zaangażowanie” czy poziom „zaangażowania” przekłada się na
        wartość Pana wynagrodzenia?
    Odp. Zgodnie z umową należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie za
    przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w stanie
    przyporządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma skorzystać z ulgi.
    Zaangażowanie mierzone jest czasem jaki jest Wnioskodawcy potrzebny do wytworzenia
    programu komputerowego.
    17. Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
        · są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
        · zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
        określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich
        warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
        rozliczeniowego?
    Odp. Są to okresy miesięczne. Zakończenie okresu rozliczeniowego jest niezależne od
    spełnienia jakichkolwiek warunków przez Wnioskodawcę.
    18. Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentami wygląda relacja między
        przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy
        a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
        wartością tego wynagrodzenia?

    Odp. Wnioskodawca przenosi na kontrahenta, po upływie okresu rozliczeniowego,
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonego programu komputerowego, który stanowi
    utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz świadczenie usług,
    Wnioskodawca otrzymuje, po upływie okresu rozliczeniowego, wynagrodzenie wypłacane
    na podstawie wystawionej przez Niego faktury. Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na
    podstawie tego, ile czasu w ciągu jednego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca
    poświęcił na tworzenie programu komputerowego, a ile na działania nietwórcze
    (np. czynności administracyjne). Następnie Wnioskodawca określa jaka była to część
    całego czasu poświęconego na świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na
    podstawie takich obliczeń Wnioskodawca ustala wysokość wynagrodzenia z tytułu
    przeniesienia praw autorskich do oprogramowania.
    19. Jak należy rozumieć sformułowanie:
          Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
          ustala dochód z każdego programu komputerowego,
        które sugeruje cykliczność ustalania dochodów z poszczególnych „programów
        komputerowych” w kontekście okoliczności, że przenosi Pan prawa do „programów
        komputerowych” na kontrahentów (a więc dokonuje jednorazowych czynności, po
        których prawa do poszczególnych „programów” nie są już Pana składnikiem
        majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej)?
    Odp. Wnioskodawca po zakończeniu okresu rozliczeniowego przenosi na kontrahenta
    prawa do wytworzonego w tym okresie programu komputerowego, który stanowi utwór w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, za co otrzymuje na koniec
    okresu rozliczeniowego wynagrodzenie. Wysokość tego wynagrodzenia ustalana jest na
    podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    20. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
        przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
        następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odp. Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo
    spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    21. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentami wystawia Pan
        faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
        majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na
        kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan
        wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odp. Wystawiane faktury przychodowe wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu świadczenia
    przez Wnioskodawcę usług na rzecz danego kontrahenta, zaś wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, zawiera się w tym
    wynagrodzeniu. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy dla
    kontrahenta, ponieważ przepisy nie obligują Wnioskodawcy do dokonania takiego
    wyszczególnienia.
    22. W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do
        tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio
        Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

    Odp. W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, strony ustaliły, iż kontrahent
    nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem prawa
    autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
    a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019
    r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas przekazanie
    wytworzonego utworu kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co bezpośrednio regulują
    zapisy zawarte w umowie.
    b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz.
    123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo wytworzenie
    przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    23. Jakich konkretnie kosztów rowerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie,
        w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
        kategorii wydatków.
    Odp. Do kosztów „rowerowych” Wnioskodawca zalicza: nabycie roweru, bagażnika
    rowerowego, części eksploatacyjnych, usługi serwisowej.
    24. We wniosku wskazał Pan wydatek na telewizor, w związku z tym proszę o
        wskazanie:
      a) do czego służył/służy/będzie służył i jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał telewizor w prowadzonej przez Pana działalności?
      b) w jaki konkretny sposób telewizor był/jest/będzie wykorzystywany przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy
        wniosek?
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na telewizor z
        wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Odp. Telewizor służy Wnioskodawcy do przeprowadzania wideokonferencji z
    kontrahentem oraz ewentualnie z klientami kontrahenta, dla których Wnioskodawca
    tworzy programy komputerowe. Na telewizorze Wnioskodawca wyświetla również
    niektóre produkty w celach testowania oprogramowania. W porównaniu do monitora
    laptopa – telewizor obejmuje więcej danych, które można zaprezentować klientowi i
    usprawnia proces testowania oprogramowania – czyli jednego z etapów tworzenia
    programów komputerowych.
    25. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi Pan koszt
        zakupu licencji na oprogramowanie? Proszę o wskazanie, w formie katalogu
        zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii
        wydatków.
        Proszę ponadto wyjaśnić:
        a) czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia programów komputerowych
        będących przedmiotem wniosku?
    Odp. Oprogramowanie stanowiące system operacyjny służy poprawnemu działaniu
    komputera. Natomiast pakiet biurowy, licencje na wykorzystywanie narzędzi

    programistycznych, środowisk programistycznych oraz narzędzia do tworzenia
    programowania, w tym do tworzenia dokumentacji analitycznej i projektowej związane są
    stricte z procesem tworzenia programów komputerowych.
        b) czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
          − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy
          o podatku dochodowym od osób fizycznych,
          − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odp. Zakupy te nie będą stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycia wyników prac
    badawczo-rozwojowych ani nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    26. Jaki dokładnie jest cel Pana wyjazdów służbowych? Czy są to podróże służące
        zdobywaniu nowych klientów, czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych
        już kontrahentów?
    Odp. Są to wyjazdy do obecnych kontrahentów głównie w celu przeprowadzenia analizy
    projektowej. Spotkania mają na celu ustalenie szczegółów niezbędnych do przygotowania
    dokumentacji analitycznej i projektowej dla nowych systemów. Wnioskodawca poszukuje
    również nowych kontrahentów – w tym odbywa rozmowy rekrutacyjne z nowymi
    podmiotami, na które czasami jest zobowiązany stawić się osobiście.
    27. W odniesieniu do kosztów literatury branżowej proszę wskazać:
        a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury branżowej?
        b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan wiedzę zdobytą w
        wyniku lektury literatury branżowej w prowadzonej przez Pana działalności?
        c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury branżowej była/jest
        /będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia konkretnych
        „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
        d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyły o bezpośrednim
        powiązaniu wydatków na literaturę branżową z wytworzeniem konkretnych
        „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    Odp. Zakres literatury obejmuje książki i publikacje z dziedziny informatyki, baz danych,
    programowania, analizy danych, (...) oraz zarządzania projektami IT. Wiedza z literatury
    jest wykorzystywana przy projektowaniu nowych modułów, analizie architektury danych i
    wdrażaniu nowoczesnych rozwiązań w zakresie integracji i raportowania. Bezpośredni
    związek z wytwarzaniem programów komputerowych polega na tym, że lektury
    dostarczają wiedzy o nowych metodach modelowania i optymalizacji procesów, co
    przekłada się na tworzenie innowacyjnych funkcjonalności w kodzie źródłowym.
    28. W odniesieniu do kosztów udziału w szkoleniach proszę wskazać:
        a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny szkoleń, w których bierze Pan udział?
        b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą
        w szkoleniach w prowadzonej przez Pana działalności?

        c) w jaki sposób wiedza zdobyta w szkoleniach była/jest/będzie wykorzystywana
        przez Pana do bezpośredniego tworzenia konkretnych „programów
        komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
        d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia z
        wytworzeniem konkretnych „programów komputerowych” będących
        przedmiotem wniosku?
    Odp. Szkolenia dotyczą technologii (...), zarządzania projektami i analizy danych.
    Wnioskodawca wykorzystuje zdobytą wiedzę przy implementacji kodu, optymalizacji
    procesów (...), projektowaniu struktur hurtowni danych oraz tworzeniu raportów i
    pulpitów zarządczych. Szkolenia te mają bezpośredni związek z tworzeniem programów
    komputerowych, ponieważ umożliwiają wykorzystanie nowoczesnych narzędzi i praktyk,
    które są następnie stosowane w pracy programistycznej.
    29. W odniesieniu do kosztów udziału w studiach proszę wskazać:
        a) jakiego kierunku studiów dotyczy ten koszt?
        b) szczegółowo opisać okoliczności w związku, z którymi poniósł/ponosić będzie Pan
        koszt studiów?
        c) szczegółowo opisać związek tego wydatku z konkretnymi pracami rozwojowymi
        prowadzonymi przez Pana?
    Odp. Koszt dotyczy studiów na kierunku Informatyka – specjalizacja: bazy danych w (...).
    Studia pogłębiają wiedzę z zakresu projektowania i optymalizacji baz danych, integracji
    systemów informatycznych oraz analizy danych. Wnioskodawca wykorzystuje zdobyte
    umiejętności w bieżących projektach – przy projektowaniu struktur danych, implementacji
    nowych modułów systemów (...) oraz tworzeniu efektywnych zapytań (...).
    30. W odniesieniu do kosztów udziału w konferencjach proszę wskazać:
        a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny konferencji, w których bierze Pan udział?
        b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą
        w konferencjach w prowadzonej przez Pana działalności?
        c) w jaki sposób wiedza zdobyta w konferencjach była/jest/będzie wykorzystywana
        przez Pana do bezpośredniego tworzenia konkretnych „programów
        komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
        d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na konferencje
        z wytworzeniem konkretnych „programów komputerowych” będących
        przedmiotem wniosku?
    Odp. Konferencje obejmują tematykę (...), nowoczesnych technologii bazodanowych,
    architektury danych i zarządzania projektami IT. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z
    konferencji do implementacji nowych rozwiązań technologicznych, usprawnienia
    procesów ładowania danych oraz projektowania nowych modeli analitycznych.
    Bezpośredni związek z wytwarzaniem programów komputerowych polega na
    przenoszeniu poznanych na konferencjach rozwiązań i standardów do kodu i architektury
    tworzonych systemów.
    31. W odniesieniu do kosztów certyfikatów proszę wskazać:
        a) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły wskazane przez Pana certyfikaty (np.
        nabycie jakich umiejętności one potwierdzały/potwierdzają/będą potwierdzały)?
        b) w jaki sposób ww. certyfikaty były/są/będą wykorzystywane przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia konkretnych „programów komputerowych” będących
        przedmiotem wniosku?

        c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww.
        certyfikaty z wytworzeniem konkretnych „programów komputerowych” będących
        przedmiotem wniosku?
    Odp. Certyfikaty dotyczą zdobycia kwalifikacji w zakresie (...). Potwierdzają one praktyczne
    umiejętności w zakresie programowania, projektowania systemów (...), zarządzania
    projektami i stosowania metodyk programistycznych. Wiedza zdobyta podczas szkoleń,
    które kończą się certyfikatami jest bezpośrednio wykorzystywana w działalności przy
    tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania do tworzenia nowych algorytmów, procesów
    ładowania danych oraz projektowania nowych modeli analitycznych.
    32. Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były
        /są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających
        na tworzeniu „programów komputerowych”?
    Odp. Wszystkie wymienione we wniosku koszty są kosztami uzyskania przychodu
    faktycznie ponoszonymi, funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z
    poszczególnych praw własności intelektualnej, tj. z działań polegających na tworzeniu i
    rozwijaniu programów komputerowych.
    33. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
        z Pana trzeciego pytania do działań polegających na tworzeniu przez Pana
        „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus
        wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
        konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady
        przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te
        zasady).
    Odp. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
    wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych stosując w tym celu proporcję przychodową. Wnioskodawca
    nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do kosztów
    uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania.
    Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie
    poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę
    działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.
    34. O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany
        jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
    Odp. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga
    przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są
    do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie
    jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu,
    poprzez zastosowanie proporcji przychodowej. Na koniec każdego miesiąca
    kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego.
    Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej
    ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości
    wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22
    ust. 3 ustawy.
    35. Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz
        podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 3) stosowana jest wyłącznie w przypadku,
        gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii
        kosztu (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest
        możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu

        kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego
        przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie”
        odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z
        przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)? – proszę udzielić jednoznacznej
        odpowiedzi.
    Odp. Tak, przyjęta metodyka alokacji, stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z
    obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z
    konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie
    faktycznym.
    36. Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
        stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy/lata podatkowe będące
        przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odp. Tak.
    Pytania
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
      tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
      Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
      ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu oraz roweru,
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
      f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      g) koszt usług telekomunikacyjnych,
      h) składki na ubezpieczenia społeczne,
      i) koszty dokształcania zawodowego
      w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
      w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
      odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus,
      o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby
      wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej?
    4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do
      zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
      dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
    a) nowatorskość i twórczość – Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od
    potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu
    zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
    potrzeb;
    b) nieprzewidywalność – kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują od
    niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces
    tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z
    istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie
    nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
    c) metodyczność – Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
    zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
    udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym
    przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w sposób
    systematyczny;
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia – celem Wnioskodawcy, w ramach
    wykonywanej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, jest przeniesienie
    autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co nierozerwalnie
    wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań – wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według
    ścisłego harmonogramu – począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

    Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając
    się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności jego kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub
    usług programistycznych. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą
    oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Programy komputerowe stworzone przez niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i
    rozwijały działanie starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle
    nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw jego twórczej działalności
    oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności,
    jak i jego kontrahenta.
    Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu jego działalności – autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.
    Przy czym, by można było mówić o kwalifikowanym prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga aby spełnione zostały dwa kryteria:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
    niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
    b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
    Europejska.
    Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 74 ustawy o PAIPP
    kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to
    już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów
    formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy
    lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą
    wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09,
    Bezpećnostnl softwarovó asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych
    stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także

    dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie
    testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74).
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych
    przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się
    do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
    PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego
    przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez niego działalności opisanej we wniosku, która jego zdaniem stanowi działalność
    badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    - z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego
    IP;
    - ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    - z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    - z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
    uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
    niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami
    konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez
    Wnioskodawcę na rzecz danego kontrahenta wytworzone oprogramowania oraz
    majątkowe prawa autorskie do tychże oprogramowań. W zamian za wykonane usługi
    Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie – należność ta obejmuje honorarium
    za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b)x1,3/a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które
    obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi on wydatki na:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej,
    b) koszty amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu oraz roweru,
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
    f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
    g) koszt usług telekomunikacyjnych,
    h) składki na ubezpieczenia społeczne,
    i) koszty dokształcenia zawodowego.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.

    w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów – tj. prowadzonej przez niego pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność, stanowiącą jego zdaniem, działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W związku z tym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
        spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniu wynika, że prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 maja 2016 r., która dotyczy tworzenia
    oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym
    przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje
    Pan projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez
    projektowanie, implementację, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i
    produkcyjnych. Realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a
    w szczególności tworzy: dokumentację analityczną i projektową, kod źródłowy programów
    w różnych językach programowania, dokumentację użytkownika, dokumentację
    techniczną. Dokumentacje oraz kod źródłowy powstają na podstawie wymagań
    użytkowników oraz na podstawie wiedzy specjalistycznej z zakresu projektowania i
    tworzenia programów komputerowych, którą Pan posiada. W ramach działalności
    polegającej na tworzeniu programów komputerowych, brał Pan udział w tworzeniu przede
    wszystkim:
    (...)
    Główne narzędzia programistyczne stosowane w Pana praktyce gospodarczej: (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia z zakresu tworzenia programów komputerowych
    na rzecz swoich kontrahentów. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
    wytworzonego programu. Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Pana działalność polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są
    realizowane zlecenia programistyczne. Czynności wykonywane przez Pana nie są
    projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. W
    uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że etapy prac nad programem komputerowym zostały
    przedstawione w opisie stanu faktycznego wniosku. Szczegółowo wydzielone etapy prac
    kształtują się następująco: rozmowa z klientem lub użytkownikiem końcowym programu;
    analiza środowiska programistycznego tej firmy; analiza wymogów prawnych oraz
    rozwiązań konkurencyjnych; wytworzenie dokumentacji analitycznej i projektowej (opis w
    jaki sposób ma działać program krok po kroku, w jaki sposób mają działać algorytmy itp.);
    wytworzenie kodu źródłowego; testowanie i rozwój oprogramowania; wdrożenie systemu
    /modułu do środowiska produkcyjnego; wytworzenie dokumentacji technicznej i
    użytkowej w celu zapoznania z programem administratorów oraz użytkowników systemu.
    Etapy prac były, są i będą identyczne w przypadku każdego oprogramowania. Jednakże
    każdy projekt jest odrębny – opracowuje Pan każdorazowo od podstaw nowe struktury
    danych, procesy ładowania, raportowania, itd. Każdy program powstał w wyniku
    indywidualnych decyzji projektowych i programistycznych, stanowiąc nowy produkt
    informatyczny. Programy komputerowe tworzone przez Pana powstają w oparciu o
    technologie informatyczne takie jak: (...). Tworzenie programu komputerowego obejmuje
    pełen proces: analizę potrzeb użytkownika, projekt architektury, implementację kodu,

    testy, integrację z systemami źródłowymi i opracowanie raportów zarządczych.
    Każdorazowo dobiera Pan narzędzia i języki programowania indywidualnie do projektu,
    wprowadzając nowe koncepcje w zakresie: nowych algorytmów, integracji danych,
    optymalizacji (...), modelowania hurtowni danych, wizualizacji informacji. Stosowane
    rozwiązania różnią się od wcześniejszych praktyk poprzez tworzenie nowych modułów,
    procesów analitycznych i raportowych, które wcześniej nie występowały w Pana
    działalności. Nowo powstałe programy komputerowe różnią się od wcześniej oferowanych
    rozwiązań zakresem funkcjonalnym, sposobem integracji danych, strukturą baz danych,
    zastosowanymi algorytmami i architekturą systemową. Każdy projekt tworzony jest pod
    indywidualne potrzeby kontrahenta – przykładowo: (...). Nowe programy są
    niepowtarzalne w kodzie, strukturze i sposobie działania, stanowią więc oryginalne
    wytwory intelektualne. Oryginalność każdego programu polega na indywidualnym
    sposobie rozwiązania określonego problemu biznesowego oraz na autorskiej strukturze
    kodu źródłowego, algorytmów i projektów baz danych. Wytwarzane systemy zawierają
    własne funkcjonalności i moduły dopasowane do procesów klienta, co odróżnia je od
    typowych lub gotowych rozwiązań komercyjnych. Efekt Pana pracy nie jest wynikiem
    odtworzenia istniejących rozwiązań, lecz stanowi nową, twórczą koncepcję programu
    komputerowego. Zastosowanie opisanych technologii powoduje, że tworzone programy
    komputerowe różnią się od wcześniejszych rozwiązań poprzez: nową architekturę bazy
    danych dostosowaną do specyfiki projektu, własne procesy (...) i autorskie algorytmy
    przetwarzania danych, unikalne pulpity zarządcze oraz raporty oparte o modele
    analityczne projektowane indywidualnie dla danego klienta, integrację danych z różnych
    systemów źródłowych i automatyzację obliczeń kosztów, budżetów i analiz finansowych.
    Każdy nowy projekt skutkuje powstaniem niepowtarzalnego programu komputerowego o
    odmiennych funkcjach i strukturze kodu, co nadaje mu indywidualny, twórczy charakter.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,

    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikację, zakończenie. W
    uzupełnieniu wniosku stwierdził Pan, że działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach danej umowy do
    współpracy, którą zobowiązany jest Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z
    oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Nie posiada Pan
    narzuconych harmonogramów prac. Prace realizowane są w sposób zapewniający dojście
    do oczekiwanego rezultatu (wytworzenia kompletnego i działającego oprogramowania),
    przy czym harmonogram każdorazowo ustala Pan we własnym zakresie. Harmonogram
    ten wynika z praktyki, tj. obejmuje etapy prac, które muszą zostać każdorazowo
    zrealizowane, żeby wytworzyć kompletny program komputerowy (wiąże się to ściśle z
    pojęciem systematyczności prac polegających na wytwarzaniu oprogramowania).
    Każdorazowo cel był taki sam – stworzenie oprogramowania, które będzie zawierało
    wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Przy każdym oprogramowaniu osiągnięte cele były
    te same, czyli stworzenie oprogramowania spełniające ustalone wymagania. Stworzył je
    Pan samodzielnie, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem. Każde
    oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia z zakresu tworzenia programów komputerowych
    na rzecz swoich kontrahentów. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania współtworzonych przez Pana
    systemów i aplikacji. Pana działalność polega na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej nie miały miejsca zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne.
    Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności. Opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego
    kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Główne narzędzia programistyczne
    stosowane w Pana praktyce gospodarczej: (...). W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan, że

    studiował Pan matematykę na (...). Obecnie również kontynuuje Pan kształcenie – tym
    razem na (...). Ponadto odbywał Pan szereg szkoleń i kursów z zakresu technologii
    informatycznych, księgowości, kontrolingu. Wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
    wykorzystywał wiedzę i umiejętności nabyte na studiach oraz w praktyce zawodowej,
    obejmującą swoim zakresem technologie informatyczne, tworzenia oprogramowania,
    znajomość (...), kontrolingu i księgowości. Pana rozwiązania oparte są zarówno na wiedzy
    z zakresu tworzenia systemów informatycznych, programowania, znajomości systemów i
    technologii informatycznych, jak i z dziedziny branżowej, tj. księgowości czy kontrolingu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:

    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana
    systemów i aplikacji. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Zasobami wiedzy, które
    wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana
    wytworzony. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan, że tworzy Pan oprogramowanie w
    zależności od potrzeb klientów, z którymi Pan współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na
    celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności
    od swoich potrzeb. W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan prace w sposób
    systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i
    korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Etapy prac były, są i będą
    identyczne w przypadku każdego oprogramowania. Jednakże każdy projekt jest odrębny –
    opracowuje Pan każdorazowo od podstaw nowe struktury danych, procesy ładowania,
    raportowania, itd. Każdy program powstał w wyniku indywidualnych decyzji projektowych
    i programistycznych, stanowiąc nowy produkt informatyczny. Działalność, w ramach której
    tworzy Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Nie posiada Pan narzuconych harmonogramów prac.
    Prace realizowane są w sposób zapewniający dojście do oczekiwanego rezultatu
    (wytworzenia kompletnego i działającego oprogramowania), przy czym harmonogram
    każdorazowo ustala Pan we własnym zakresie. Harmonogram ten wynika z praktyki, tj.
    obejmuje etapy prac, które muszą zostać każdorazowo zrealizowane, żeby wytworzyć
    kompletny program komputerowy (wiąże się to ściśle z pojęciem systematyczności prac
    polegających na wytwarzaniu oprogramowania). Każde oprogramowanie posiadało
    harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane. Programy komputerowe
    tworzone przez Pana powstają w oparciu o technologie informatyczne takie jak (...).
    Tworzenie programu komputerowego obejmuje pełen proces: analizę potrzeb
    użytkownika, projekt architektury, implementację kodu, testy, integrację z systemami
    źródłowymi i opracowanie raportów zarządczych. Każdorazowo dobiera Pan narzędzia i

    języki programowania indywidualnie do projektu, wprowadzając nowe koncepcje w
    zakresie: nowych algorytmów, integracji danych, optymalizacji (...), modelowania hurtowni
    danych, wizualizacji informacji. Stosowane rozwiązania różnią się od wcześniejszych
    praktyk poprzez tworzenie nowych modułów, procesów analitycznych i raportowych,
    które wcześniej nie występowały w jego działalności. Nowo powstałe programy
    komputerowe różnią się od wcześniej oferowanych rozwiązań zakresem funkcjonalnym,
    sposobem integracji danych, strukturą baz danych, zastosowanymi algorytmami i
    architekturą systemową. Każdy projekt tworzony jest pod indywidualne potrzeby
    kontrahenta. Nowe programy są niepowtarzalne w kodzie, strukturze i sposobie działania,
    stanowią więc oryginalne wytwory intelektualne. Oryginalność każdego programu polega
    na indywidualnym sposobie rozwiązania określonego problemu biznesowego oraz na
    autorskiej strukturze kodu źródłowego, algorytmów i projektów baz danych. Wytwarzane
    systemy zawierają własne funkcjonalności i moduły dopasowane do procesów klienta, co
    odróżnia je od typowych lub gotowych rozwiązań komercyjnych. Efekt Pana pracy nie jest
    wynikiem odtworzenia istniejących rozwiązań, lecz stanowi nową, twórczą koncepcję
    programu komputerowego. Zastosowane technologie powodują, że tworzone programy
    komputerowe różnią się od wcześniejszych rozwiązań. Każdy nowy projekt skutkuje
    powstaniem niepowtarzalnego programu komputerowego o odmiennych funkcjach i
    strukturze kodu, co nadaje mu indywidualny, twórczy charakter. Pana rozwiązania oparte
    są zarówno na wiedzy z zakresu tworzenia systemów informatycznych, programowania,
    znajomości systemów i technologii informatycznych,
    jak i z dziedziny branżowej, tj. księgowości czy konsultingu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełniała/spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,

      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                        (a + b) x 1,3
                        a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności

        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy należy
    wskazać, że:
    - tworzył/tworzy Pan wymienione w opisie sprawy programy komputerowe w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - wszystkie czynności, które Pan realizował/realizuje w zakresie wytwarzania programów
    komputerowych, zlecane przez kontrahenta, prowadziły/prowadzą do powstania
    utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegały/podlegają ochronie
    zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których
    przenoszone są prawa majątkowe;
    - realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, w szczególności
    tworząc: dokumentacje analityczną i projektową, kod źródłowy programów w różnych
    językach programowania, dokumentację użytkownika, dokumentację techniczną – w
    Pana przypadku, program komputerowy stanowi zarówno autorska, wytworzona przez
    Pana dokumentacja analityczna i projektowa, jak i wytworzony przez Pana kod
    źródłowy, w wyniku Pana prac każdy wymieniony rodzaj dokumentacji oraz kod
    źródłowy stają się własnością kontrahenta. Przenosi Pan na kontrahenta również
    majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych;
    - przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    programów, aż do – w przypadku praw majątkowych – ich odpłatnego zbycia na rzecz
    kontrahenta;
    - w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenosił/przenosi Pan wszelkie
    prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Pana
    należności były/są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego;

    - sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo
    spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
    tejże ustawy;
    - od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej były/są kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie praw autorskich do programów
    komputerowych w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowiła
    /stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowił
    /stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów
    art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach
    rocznych za lata 2019-2025 r.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Jako koszty podał Pan:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej;
    b) koszty amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu (paliwo, ubezpieczenie,
      przegląd, serwis oraz wymiana bieżąca płynów i części eksploatacyjnych) oraz
      roweru (nabycie roweru, bagażnik rowerowy, części eksploatacyjne, usługa
      serwisowa);
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych (biurko, krzesło, tonery
      do drukarek, papier, długopisy);

    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego (telefon, tablet, telewizor,
      słuchawki, mikrofon, modem, router, ładowarki, baterie, monitor, laptop, pendrive,
      klawiatura, mysz, drukarka);
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie (oprogramowanie stanowiące system
      operacyjny służący poprawnemu działaniu komputera; pakiet biurowy, licencje na
      wykorzystywanie narzędzi programistycznych, środowisk programistycznych oraz
      narzędzia do tworzenia programowania, w tym do tworzenia dokumentacji
      analitycznej i projektowej związane są stricte z procesem tworzenia programów
      komputerowych);
    f) koszty związane z wyjazdami służbowymi (koszty noclegów oraz dojazdu) – związane z
      obecnymi kontrahentami, jak i do nowych kontrahentów;
    g) koszt usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny, opłaty za Internet);
    h) składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe),
      wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
    i) koszty dokształcenia zawodowego – literatura branżowa (zakres literatury obejmuje
      książki i publikacje z dziedziny informatyki, baz danych, programowania, analizy
      danych, (...) oraz zarządzania projektami IT), udział w szkoleniach (szkolenia dotyczą
      technologii (...), zarządzania projektami i analizy danych), udział w studiach (koszt
      dotyczy studiów na kierunku Informatyka – specjalizacja: bazy danych w (...). Studia
      pogłębiają wiedzę z zakresu projektowania i optymalizacji baz danych, integracji
      systemów informatycznych oraz analizy danych), udział w konferencjach
      (konferencje obejmują tematykę (...), nowoczesnych technologii bazodanowych,
      architektury danych i zarządzania projektami IT), certyfikaty (dotyczą zdobycia
      kwalifikacji w zakresie (...); potwierdzają one praktyczne umiejętności w zakresie
      programowania, projektowania systemów (...), zarządzania projektami i stosowania
      metodyk programistycznych)
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego

    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi na:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej;
    b) koszty amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu (paliwo, ubezpieczenie,
      przegląd, serwis oraz wymiana bieżąca płynów i części eksploatacyjnych) oraz
      roweru (nabycie roweru, bagażnik rowerowy, części eksploatacyjne, usługa
      serwisowa);
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych (biurko, krzesło, tonery
      do drukarek, papier, długopisy);
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego (telefon, tablet, telewizor,
      słuchawki, mikrofon, modem, router, ładowarki, baterie, monitor, laptop, pendrive,
      klawiatura, mysz, drukarka);
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie (oprogramowanie stanowiące system
      operacyjny służący poprawnemu działaniu komputera; pakiet biurowy, licencje na
      wykorzystywanie narzędzi programistycznych, środowisk programistycznych oraz
      narzędzia do tworzenia programowania, w tym do tworzenia dokumentacji
      analitycznej i projektowej związane są stricte z procesem tworzenia programów
      komputerowych);
    f) koszty związane z wyjazdami służbowymi (koszty noclegów oraz dojazdu) związane z
      obecnymi kontrahentami;
    g) koszt usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny, opłaty za Internet);
    h) składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe),
      wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
    i) koszty dokształcenia zawodowego – literatura branżowa, udział w szkoleniach, udział
      w studiach, udział w konferencjach, certyfikaty
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Odnosząc się z kolei do kosztów związanych z wyjazdami służbowymi służącymi zdobyciu
    nowych kontrahentów, takie jak koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu wskazać
    należy, że takie wydatki bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez Pana
    działalnością gospodarczą. Jednakże, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w
    ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej. W tym miejscu należy wskazać, że koszty związane z
    wyjazdami służbowymi służące zdobyciu nowych kontrahentów nie są wprost związane z
    tworzeniem oprogramowania. Są one związane z Pana działalnością w sensie ogólnym, a
    nie z tworzeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te

    pozwalają Panu na zdobycie nowych kontrahentów w przyszłości jednak nie mają
    bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Koszty te związane są z potencjalnymi zleceniami programistycznymi w przyszłości, a
    zatem z ewentualnym potencjalnym przyszłym przychodem, niepewnym, zbyt odległym i
    warunkowym. Koszty te nie mają zatem bezpośredniego wpływu na wytworzenie
    kwalifikowanego IP, w konsekwencji nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.
    Wobec tego, koszty związane z wyjazdami służbowymi służące zdobyciu nowych
    kontrahentów, takie jak koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu nie mogą
    stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądu należy wskazać, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.