Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.6.2024.5.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-07
Teza: WIS USŁUGA - uzgodnienie branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych.
Słowa kluczowe: kanalizacja; sieć; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-Rozdział 19 Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej-Zmiana lub uchylenie decyzji podatkowej, na mocy której strona nabyła prawo; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207-§ 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2, w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 6 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA, określającej dla usługi – uzgodnienia branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych, klasyfikację do PKWiU 2015 – 37 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **przedmiot wniosku:** usługa – uzgodnienie branżowe dotyczące lokalizacji projektowanego przyłącza gazu.

– **opis usługi:** usługa polega na uzgodnieniu naniesionej na mapę lokalizacji inwestycji planowanej przez zleceniodawcę z przebiegiem będących w eksploatacji Spółki sieci kanalizacyjnych, tj. naniesieniu przez pracowników Spółki na mapę przebiegu sieci kanalizacyjnych, a następnie na wydaniu warunków ich zabezpieczenia w stosunku do wskazanej na mapie planowanej inwestycji przez zleceniodawcę.

– **rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 71

– **stawka podatku od towarów i usług:** 23%

– **podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

– **cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 stycznia 2021 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania usługi – uzgodnienia branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono szczegółowy opis usługi:

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem o charakterze użyteczności publicznej, której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków (ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków – t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1437 z późn. zm.) zwana dalej: Ustawą.

Powyższe usługi sklasyfikowane są według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerami PKD:

• 36.00.Z - pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody,

• 37.00.Z - odprowadzanie i oczyszczanie ścieków.

Do świadczenia ww. usług Wnioskodawca wykorzystuje sieci wodociągowo-kanalizacyjne będące głównie jego własnością, jak również użyczone oraz znajdujące się w jego posiadaniu.

Wniosek dotyczy usługi świadczonej przez Wnioskodawcę pod nazwą - uzgodnienie branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych. Usługa wykonywana jest na podstawie otrzymanego przez Wnioskodawcę wniosku zleceniodawcy. Polega na uzgodnieniu naniesionej na mapę lokalizacji inwestycji planowanej przez zleceniodawcę z przebiegiem będących w eksploatacji Wnioskodawcy sieci kanalizacyjnych, tj. naniesieniu przez pracowników Wnioskodawcy na mapę przebiegu sieci kanalizacyjnych, a następnie na wydaniu warunków ich zabezpieczenia w stosunku do wskazanej na mapie planowanej inwestycji przez zleceniodawcę. Przez warunki zabezpieczenia urządzeń przesyłowych Wnioskodawcy należy rozumieć wskazanie bezpiecznej lokalizacji, np. projektowanego przyłącza gazu w stosunku do przebiegu sieci kanalizacyjnych.

Usługa uzgodnienia branżowego w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych ma bezpośredni związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne zobowiązane jest wykonać ww. usługę z uwagi na wiedzę, którą posiada w zakresie urządzeń przesyłowych będących w jego eksploatacji. Realizacja inwestycji przez zleceniodawcę bez uzyskania informacji o przebiegu urządzeń przesyłowych może doprowadzić do ich uszkodzenia, a tym samym zakłócenia ciągłości odprowadzania ścieków, do czego Wnioskodawca zobowiązany jest ustawą (art. 5 ust. 1 ustawy). W wielu przypadkach zrealizowana inwestycja stanowi nowy punkt podłączenia do sieci kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy i tym samym liczba odbiorców usług świadczonych przez Wnioskodawcę zwiększa się.

Usługa sklasyfikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi do grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył pismo Urzędu Statystycznego oraz przykładowe zlecenie na wykonanie usługi.

W dniu 6 kwietnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA, w której określił klasyfikację statystyczną dla usługi – uzgodnienia branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych do PKWiU 2015 – 37 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

Powyższa decyzja została doręczona w dniu 12 kwietnia 2021 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

**W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie zgodności przedmiotu WIS z ustaloną klasyfikacją statystyczną.**

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanej usługi, klasyfikacja na gruncie PKWiU 2015 oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego postanowieniem z dnia 26 lutego 2024 r., nr 0110-KSI2-1.442.6.2024.1.AR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 6 kwietnia 2021 r. decyzji WIS nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 26 lutego 2024 r., co potwierdza Urzędowe Potwierdzenie Doręczenia z eUS.

Pismem z dnia 4 kwietnia 2024 r., znak 0110-KSI2-1.442.6.2024.3.AR Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia zgromadzonego materiału dowodowego sprawy dotyczącej usługi - uzgodnienia branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych.

W piśmie z dnia 12 kwietnia 2024 r. (data wpływu 12 kwietnia 2024 r.) Wnioskodawca wyjaśnił co następuje:

1\. Wnioskodawca opisując we wniosku z dnia 28 grudnia 2020 r. usługę - Uzgodnienia branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych posłużył się przykładową inwestycją prowadzoną przez zleceniodawcę (projektowanie przyłącza gazowego) załączając do wniosku pismo zleceniodawcy w tej sprawie (…).

Usługa uzgodnienie branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych wykonywana jest na podstawie otrzymanego przez Wnioskodawcę wniosku zleceniodawcy polega na uzgodnieniu naniesionej na mapę lokalizacji inwestycji planowanej przez zleceniodawcę z przebiegiem będących w eksploatacji Wnioskodawcy sieci kanalizacyjnych, tj. naniesieniu przez pracowników Wnioskodawcy na mapę przebiegu sieci kanalizacyjnych i wydaniu warunków ich zabezpieczenia w stosunku do wskazanej na mapie planowanej inwestycji przez zleceniodawcę. Przez warunki zabezpieczenia urządzeń przesyłowych Wnioskodawcy należy rozumieć wskazanie bezpiecznej lokalizacji planowanej przez zleceniodawcę inwestycji.

Usługa wykonywana na rzecz zleceniodawcy dotyczy:

– opiniowania możliwości sytuowania realizowanych przez zleceniodawców inwestycji, które będą wykorzystane w nowych obiektach budowlanych lub obiektach już istniejących, podlegających przebudowie,

– udzielenia informacji o przebiegu sieci kanalizacyjnych będących w eksploatacji Wnioskodawcy,

– podania warunków usytuowania planowanej inwestycji przy zachowaniu wymaganych odległości od kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych oraz zastosowaniu zabezpieczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami i normami,

– poinformowania o miejscach skrzyżowań i zbliżeń planowanej inwestycji w stosunku do kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych.

„_W wielu przypadkach zrealizowana inwestycja stanowi nowy punkt podłączenia do sieci kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Spółki i tym samym liczba odbiorców usług świadczonych przez Spółkę zwiększa się”_. W wyniku otrzymania od Wnioskodawcy uzgodnień branżowych w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych zleceniodawcy mogą przystąpić do realizacji inwestycji. Obiekty budowlane (budynki mieszkalne, budynki biurowe, hale, centra handlowe, itp.), dla których zgodnie z wydanym przez Wnioskodawcę uzgodnieniem branżowym realizowana jest przez zleceniodawcę inwestycja zostaną następnie włączone do sieci kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy, co skutkować będzie wzrostem liczby odbiorców usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

2\. Usługa - uzgodnienie branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych ma bezpośredni związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Przeprowadzenie uzgodnień branżowych:

– zapewnia lokalizację inwestycji realizowanej przez zleceniodawcę w bezpiecznej odległości od kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych będących w posiadaniu Wnioskodawcy,

– zabezpiecza urządzenia kanalizacyjne przed ich uszkodzeniem, zniszczeniem przez zleceniodawcę, a tym samym umożliwia odprowadzanie ścieków w sposób ciągły i niezawodny zgodnie z art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków,

– wybudowane obiekty budowlane (budynki mieszkalne, budynki biurowe, hale, centrum handlowe, itp.) zostaną następnie włączone do sieci kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy.

Do odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca załączył pisma różnych zleceniodawców (załączniki nr 1 - 11) na wykonanie usługi - uzgodnienia branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych. Do zlecenia stanowiącego załącznik nr 11 Wnioskodawca dołączył mapkę oraz pismo w sprawie otrzymanego zlecenia.

Postanowieniem z dnia 25 kwietnia 2024 r., nr 0110-KSI2-1.442.6.2024.4.AR Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 25 kwietnia 2024 r., co potwierdza data wskazana w Urzędowym Potwierdzeniu Doręczenia z eUS.

Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 6 kwietnia 2021 r. znak 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje:**

**1\.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.**

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4,

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 28 grudnia 2020 r. (data wpływu 4 stycznia 2021 r.), w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU).

W wydanej w dniu 6 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA decyzji WIS Organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie wskazane we wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%.

Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania jest usługa – uzgodnienie branżowe dotyczące lokalizacji projektowanego przyłącza gazu.

Potwierdzeniem ustaleń Organu jest zlecenie Inwestora z dnia 8 lipca 2020 r. kierowane do Wnioskodawcy (stanowiące załącznik do wniosku WIS-W).

Wspomniane zlecenie dotyczy branżowego uzgodnienia „_(…)”._

Należy przypomnieć, że przedmiotowa usługa wykonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie otrzymanego wniosku od zleceniodawcy. Następnie wydawane jest uzgodnienie branżowe, które polega na uzgodnieniu naniesionej na mapę lokalizacji inwestycji planowanej przez zleceniodawcę z przebiegiem będących w eksploatacji Wnioskodawcy sieci kanalizacyjnych, tj. naniesieniu przez pracowników wnioskodawcy na mapę przebiegu sieci kanalizacyjnych i wydaniu warunków ich zabezpieczenia w stosunku do wskazanej na mapie planowanej inwestycji przez zleceniodawcę. Przez warunki zabezpieczenia urządzeń przesyłowych Wnioskodawcy należy rozumieć wskazanie bezpiecznej lokalizacji projektowanego przyłącza gazu w stosunku do przebiegu sieci kanalizacyjnych.

Świadczenie będące przedmiotem niniejszej sprawy polega więc na wykonaniu, na wniosek zleceniodawcy, uzgodnienia branżowego związanego z projektowaną budową nie własnej infrastruktury kanalizacyjnej, lecz wykonywanym przez zleceniodawcę przyłączem sieci gazowej. Uzgodnienie związane z budową sieci gazowej Wnioskodawca wykonuje na podstawie odrębnego zlecenia klienta, a polega ono na naniesieniu na planie sytuacyjnym lokalizacji urządzeń kanalizacyjnych w celu wykluczenia kolizji pomiędzy uzgadnianą inwestycją na wskazanym terenie, a istniejącą siecią kanalizacyjną Wnioskodawcy. Jak wskazuje zgromadzony materiał dowodowy usługa uzgodnienia branżowego jest wykonywana na rzecz podmiotu, dla którego Wnioskodawca może świadczyć usługi związane ze zbiorowym odprowadzaniem ścieków. Czynności będące przedmiotem wniosku nie mają jednak ścisłego związku ze świadczeniem usług podstawowych tj. odprowadzaniem ścieków, są jednak niezbędne do prawidłowego funkcjonowania sieci kanalizacyjnej. Z treści opisu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia nie wynika, że Wnioskodawca prowadzi jakiekolwiek inwestycje wodno-kanalizacyjne. Przeciwnie, prowadzone inwestycje realizowane są przez podmiot trzeci, w tym przypadku mowa jest o budowie projektowanego przyłącza sieci gazowej, gdyż Wnioskodawca do wniosku dołączył zgłoszenie uzgodnienia branżowego dotyczącego przyłącza gazu.

Wnioskodawca do uzupełnienia wniosku z dnia 12 kwietnia 2024 r. dołączył również przykładowe wnioski o uzgodnienie od gestorów innych sieci technicznych, zlokalizowanych w pobliżu sieci kanalizacyjnej Wnioskodawcy tj. wnioski dotyczące budowy czy przebudowy sieci elektroenergetycznej, ciepłowniczej lub układu drogowego.

Uzgodnienia te przebiegają analogicznie do opisanego powyżej uzgodnienia dotyczącego lokalizacji projektowanego przyłącza gazu.

Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie.

Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że Organ w decyzji WIS nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA z dnia 6 kwietnia 2021 r. usługę będącą przedmiotem wniosku o wydanie WIS określił w sposób nieprawidłowy, jako „uzgodnienia branżowe w zakresie kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych”. Po dokonaniu weryfikacji wniosku, jego uzupełnienia oraz po przeprowadzeniu postępowania należy prawidłowo określić przedmiot wniosku jako usługa - uzgodnienie branżowe dotyczące lokalizacji projektowanego przyłącza gazu.

**2\.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wcześniej wskazano, Organ pierwszej instancji sklasyfikował usługę objętą decyzją WIS z dnia 6 kwietnia 2021 r., nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA – uzgodnienie branżowe dotyczące sieci kanalizacyjnej – do PKWiU 2015 – 37.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ zauważył, że przedmiotowa usługa polega na uzgodnieniu naniesionej na mapę lokalizacji inwestycji planowanej przez zleceniodawcę z przebiegiem będących w eksploatacji Wnioskodawcy sieci kanalizacyjnych, tj. naniesieniu przez pracowników Wnioskodawcy na mapę przebiegu sieci kanalizacyjnych i wydaniu warunków ich zabezpieczenia w stosunku do wskazanej na mapie planowanej inwestycji przez zleceniodawcę. Usługa ta dotyczy: opiniowania możliwości sytuowania realizowanych przez zleceniodawców inwestycji, które będą wykorzystane w nowych obiektach budowlanych lub obiektach już istniejących, podlegających przebudowie; udzielenia informacji o przebiegu sieci kanalizacyjnych będących w eksploatacji Wnioskodawcy; podania warunków usytuowania planowanej inwestycji przy zachowaniu wymaganych odległości od kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych oraz zastosowaniu zabezpieczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami i normami, a także poinformowania o miejscach skrzyżowań i zbliżeń planowanej inwestycji w stosunku do kanalizacyjnych urządzeń przesyłowych.

W opisanym przypadku występuje nikły związek pomiędzy głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, czyli odbiorem ścieków od swoich odbiorców, a uzgodnieniem branżowym wykorzystywanym przez Zleceniodawcę do budowy przyłącza sieci gazowej. Budowa wspomnianej sieci gazowej jest czynnością odrębną, niezwiązaną z działalnością Wnioskodawcy polegającą na zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest wprawdzie związana z siecią kanalizacyjną będącą własnością Wnioskodawcy, ale jedynie w taki sposób, że poprzez realizację tej usługi Wnioskodawca tylko zabezpiecza eksploatowaną własną infrastrukturę. Powyższa usługa może być wykonywana na rzecz osób fizycznych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub osób prawnych, niekoniecznie związanych umową w zakresie zbiorowego odbioru ścieków.

Tak więc usługa uzgodnienia branżowego w opisywanym przypadku nie jest usługą niezbędną, ani pomocniczą dla wykonywania działalności w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Usługa odprowadzania ścieków jest wykonywana niezależnie od usługi uzgodnienia branżowego. Celem realizacji tej usługi jest prawidłowe wykonanie robót prowadzonych przez nabywcę usługi poprzez odpowiednie ich prowadzenie i zabezpieczenie tak aby uniknąć roszczeń z tytułu nieprawidłowości w wykonanych pracach.

Mając na uwadze powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę usługa – uzgodnienie branżowe dotyczące lokalizacji projektowanego przyłącza gazu, nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 37. „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, jak to określono w decyzji WIS z dnia 6 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA.

Do działu 37 PKWU „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” klasyfikuje się bowiem:

– obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

– usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

– usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

– usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

– usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

– usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

– usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

– usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami, Organ dokonał ponownej klasyfikacji usługi, zgodnie z przywołanym wyżej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

– usługi prawne,

– usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

– usługi doradztwa podatkowego,

– usługi firm centralnych (head offices),

– usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

– usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

– usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

– usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

– usługi reklamowe,

– usługi badania rynku i opinii publicznej,

– usługi fotograficzne,

– usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

– usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

– usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

– usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

– usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

– usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

– realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

– wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

– usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

– usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

– usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

– usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

– usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

– prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

– usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

– usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, który obejmuje:

– usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

– usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

– badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Mając na uwadze opis usługi należy stwierdzić, że jej istotą jest – uzgodnienie branżowe dotyczące lokalizacji projektowanego przyłącza gazu, które dotyczy budowy przyłącza sieci gazowej, która będzie zlokalizowana w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy.

**Z powyższego wynika, że usługa – uzgodnienie branżowe dotyczące lokalizacji projektowanego przyłącza gazu powinna zostać sklasyfikowana do PKWIU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.**

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**3\.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa – uzgodnienie branżowe dotyczące lokalizacji projektowanego przyłącza gazu została zaklasyfikowana do działu 71 PKWiU 2015. Prawodawca nie przewidział w ustawie ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie stosowania stawki obniżonej dla usług klasyfikowanych do działu 71 PKWiU. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 6 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.6.2024.5.AR z dnia 7 maja 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.6.2024.5.AR z dnia 7 maja 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA z dnia 6 kwietnia 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA z dnia 6 kwietnia 2021 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-1.440.4.2021.2.AKA z dnia 6 kwietnia 2021 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.6.2024.5.AR z dnia 7 maja 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.6.2024.5.AR z dnia 7 maja 2024 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności niniejszej decyzji stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).