Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.866.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Obowiązek wystawienia faktur mieszkańcom
dokumentujących koszt wykonania przyłączy wodociągowych.
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki
dokonywane w związku z budową przyłączy wodociągowych.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
przyłącze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      - obowiązku wystawienia faktur mieszkańcom, dokumentujących koszt wykonania
        przyłączy wodociągowych,
      - prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT
        dokumentujących wydatki dokonywane w związku z budową przyłączy
        wodociągowych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest czynnym podatnikiem VAT (dalej: Gmina lub Wnioskodawca). W imieniu
    Gminy zadania są realizowane przez Urząd Gminy. W strukturze organizacyjnej Gminy,
    poza Urzędem Gminy, funkcjonują następujące jednostki budżetowe: Przedszkole
    Samorządowe, Szkoły Podstawowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, wykonujące w
    imieniu i na rzecz Gminy określone czynności. Ponadto w strukturze organizacyjnej Gminy
    funkcjonuje Zakład ... w ... (dalej: Zakład), tj. gminna jednostka organizacyjna, działająca w
    formie samorządowego zakładu budżetowego, która prowadzi działalność w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w drodze świadczenia usług
    powszechnie dostępnych, do których należą m.in.: wydobywanie i uzdatnianie,
    dostarczanie wody odbiorcom oraz odprowadzanie ścieków, eksploatacja i konserwacja
    sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, wydawanie warunków technicznych podłączenia
    do sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, eksploatacja ujęć wody oraz oczyszczalni
    ścieków (dalej: działalność statutowa). W konsekwencji Gmina, za pośrednictwem Zakładu,
    prowadzi w szczególności działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz
    odprowadzania i oczyszczania ścieków - w ramach wykonywania zadań własnych Gminy,
    do których, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 1153.) (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), należy w
    szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem

    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 280), z dniem 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania
    rozliczeń VAT Gminy, Jednostek i Zakładu. W związku z tym jednostki oraz Zakład nie
    funkcjonują jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Gmina ... realizuje projekt pod nazwą zadania „...” (dalej: Projekt, Inwestycja). Inwestycja
    współfinasowana jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata ... w
    ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji ...” oraz ze środków własnych Gminy.
    W ramach Projektu Gmina realizuje budowę sieci wodociągowej, z miejscowości ... do
    miejscowości ... w gminie ..., o długości ... km wraz z budową trzech przyłączy
    wodociągowych i budową ... przydomowej oczyszczalni ścieków.
    Sieć wodociągowa i przydomowa oczyszczalnia ścieków będą finansowane ze środków
    pochodzących z Projektu oraz ze środków własnych Gminy, przyłącza zaś będą
    finansowane tylko ze środków własnych Gminy. Inwestycja pn.: „...”, polega na budowie
    sieci wodociągowej wraz z przyłączami oraz budowie przydomowej oczyszczalni ścieków.
    Zamówienie obejmuje roboty ziemne, instalacyjne, montażowe, elektryczne i
    odtworzeniowe. Inwestycja współfinasowana jest ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji ...”,
    zgodnie z dokumentacją projektową.
    Miejscem realizacji Projektu jest woj. ..., gmina ... - obręb ... dz. nr ... i ... dz. nr ..., ..., ..., ...,
    ..., ..., ...,..., ..., ...
    Zakres Inwestycji obejmuje:
      1. Budowa sieci wodociągowej o długości ... metrów bieżących na terenie miejscowości
        ... i ... (gmina ...), w tym m.in.:
    (...)
      2. Budowa przyłączy wodociągowych do nieruchomości - ... szt., w tym m.in.:
      (...)
      3. Budowa przydomowej oczyszczalni ścieków - ... szt., w tym m.in.:
    (...)
    Data rozpoczęcia realizacji projektu: ...r.
    Data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: ... r.
    Wartość projektu (informacja z wniosku o dofinansowanie): ... zł.
    Wydatki kwalifikowalne: ... zł.
    Dofinansowanie na kwotę: ... zł.
    Prowadzona przez Gminę (poprzez Zakład) działalność w zakresie dostarczania wody,
    obsłudze której będzie służyła sieć wodociągowa, polega w szczególności na wykonywaniu
    - na podstawie umów cywilnoprawnych - odpłatnych czynności w zakresie dostarczania
    wody na rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. w szczególności mieszkańców Gminy oraz
    działających na jej terenie przedsiębiorstw (dalej: transakcje zewnętrzne) - wskazane
    czynności Gmina (poprzez Zakład) dokumentuje wystawianymi na kontrahentów
    fakturami VAT oraz rozlicza z tego tytułu podatek należny. Do powstałej sieci
    wodociągowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego tj. ustawy z dnia
    24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej i Rozporządzenia Ministra Spraw

    Wewnętrznych i Administracji z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie przeciwpożarowego
    zaopatrzenia w wodę oraz dróg pożarowych, zostaną podłączone hydranty
    przeciwpożarowe. Konieczność podłączenia hydrantów P.POŻ. w celu gaszenia
    ewentualnych pożarów, nałożona jest na Gminę jako obowiązek wynikający z
    obowiązujących przepisów prawa krajowego. Przy czym zaznaczyć należy, że zużycie wody
    z hydrantów przeciwpożarowych może w ogóle nie wystąpić, a jeśli wystąpi to będzie
    marginalne, albowiem straże pożarne korzystają z ogólnodostępnych ujęć wodnych takich
    jak wolnostojące zbiorniki wodne, które nie należą do zasobów wodnych przeznaczonych
    do dostarczania wody odbiorcom. W związku z podłączeniem hydrantów
    przeciwpożarowych do sieci wodociągowej Wnioskodawca będzie monitorował, czy
    urządzenia te były w danym roku używane w sposób znaczący i mający wpływ na prawo
    do pełnego odliczenia podatku VAT. W sytuacji, gdy hydranty przeciwpożarowe zostaną
    użyte, to Gmina dokona sprawdzenia czy taka okoliczność będzie wymagała zastosowania
    rocznej korekty odliczeń kosztów związanych z budową wodociągu z miejscowości ... do
    miejscowości ..., na zasadach określonych w art. 91 ustawy o VAT. Zatem sieć
    wodociągowa wymieniona w efekcie realizacji Projektu, począwszy od momentu oddania
    do użytkowania, będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę w prowadzonej poprzez
    Zakład działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody,
    wykonywanych na rzecz odbiorców zewnętrznych - mieszkańców Gminy. Czynności te,
    zdaniem Gminy, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Z tytułu ich wykonywania Zakład będzie wystawiał faktury VAT (z danymi Gminy jako
    sprzedawcy) wykazanym podatkiem należnym i będzie ujmował je w prowadzonej
    ewidencji sprzedaży, na podstawie której Gmina dokonuje rozliczenia VAT w
    scentralizowanym JPK_V7M.
    W ramach Projektu Gmina realizuje także roboty polegające na wykonaniu ... sztuk
    przyłączy wodociągowych do nieruchomości. Gmina ... zawarła w dniu ... r. z mieszkańcami
    porozumienia, w których oświadczyła, że pozyskała środki na realizację inwestycji
    polegającej na poprawie gospodarki wodno-ściekowej w obrębie ... i ... w gminie ... i w
    związku z faktem, że warunkiem uzyskania dofinansowania jest m.in. wykonanie przyłączy
    do nieruchomości znajdujących się na trasie planowanej sieci, w ramach przedmiotowej
    inwestycji. Gmina sfinansuje wykonanie przyłączy ze środków własnych, a mieszkańcy
    zobowiązują się do pełnego zwrotu kosztów ich budowy na rzecz Gminy. Dokładny koszt
    wykonania przyłączy zostanie określony po ich wykonaniu przez wykonawcę Inwestycji.
    Mieszkańcy zobowiązują się zapłacić koszty wykonania przyłączy, w terminie 14 dni od
    dnia otrzymania zawiadomienia z Gminy o wysokości tych kosztów, przelewem na
    rachunek bankowy Gminy wskazany w zawiadomieniu. Koszty wykonania przyłączy
    wskazane w zawiadomieniu będą podane w kwocie brutto. Wpłaty mieszkańców pokrywać
    będą w całości wartość przyłączy. Gmina podpisała dwa porozumienia na wybudowanie
    przyłączy wodociągowych i zwrot pełnych kosztów ich budowy. Podpisała także jedno
    porozumienie na wybudowanie przyłącza wodociągowego, zwrot pełnych kosztów jego
    budowy oraz budowę przydomowej oczyszczalni ścieków. W sumie zostaną wykonane ...
    przyłącza. Wykorzystywane towary i usługi związane z budową przyłączy, będą
    wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Gmina ma zamiar wystawić mieszkańcom faktury dokumentujące zwrot pełnych
    kosztów budowy przyłączy. Otrzymana zapłata będzie konsekwencją wykonania
    świadczenia. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.)
    mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego tylko wówczas, gdy usługi są wykorzystywane do wykonania
    czynności opodatkowanych.
    Pytania

      1. Czy Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury mieszkańcom,
        dokumentującej koszt wykonania przyłączy wodociągowych?
      2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do całkowitego obniżenia podatku należnego
        o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki
        dokonywane w związku z budową przyłączy wodociągowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywane przez mieszkańców wpłaty na rzecz Gminy, w
    związku ze zwrotem pełnych kosztów budowy przyłączy, będą stanowić wynagrodzenie, w
    związku z otrzymaniem którego po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek
    podatkowy. Otrzymana zapłata będzie konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie będzie należne za wykonanie tego świadczenia. Wpłaty mieszkańców
    pokrywać będą w całości wartość przyłączy. Wykonanie przyłączy nie będzie wykonywane
    przez Gminę w ramach jej zadań statutowych. W tej sytuacji Gmina działa jako czynny
    podatnik VAT i wykonuje usługę budowy przyłączy na rzecz mieszkańców. Między gminą a
    mieszkańcami zawarte są umowy cywilnoprawne, określające zakres usługi i odpłatność.
    Koszt budowy przyłączy nie może być ponoszony przez Wnioskodawcę, gdyż ciężar ten
    został przeniesiony przez ustawodawcę na osobę ubiegającą się o przyłączenie do
    budowanej sieci zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U.2024 r., poz. 757).
    Gmina działa jako usługodawca, świadczenie jest odpłatne na rzecz konkretnego odbiorcy
    (mieszkańca). W związku z powyższym Gmina, po otrzymaniu wpłat od mieszkańców,
    wystawi mieszkańcom faktury dokumentujące zwrot pełnych kosztów budowy przyłączy.
    Wystawienie faktury jest niezbędne aby uwzględnić zarówno kwotę należną jak i kwotę
    podatku w ewidencji podatku VAT, a następnie w deklaracji dla tego podatku.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki dokonywane w
    związku z realizacją budowy przyłączy wodociągowych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę (czynnego podatnika VAT) w związku z
    budową przyłączy, mają związek z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych
    VAT, tj. związanych z odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT - usługa wykonania przyłączy na podstawie zawartych porozumień, gdzie mieszkańcy
    zobowiązują się do zwrotu na rzecz Gminy pełnych kosztów budowy tychże przyłączy .
    W przypadku tychże wydatków Gmina jest w stanie w sposób jednoznaczny wyodrębnić i
    przyporządkować wydatki, wyłącznie do odbiorców zewnętrznych. Wydatki poniesione na
    wybudowanie przyłączy zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na
    Gminę (ze wskazaniem Gminy jako nabywcy). Gmina ... zawarła z mieszkańcami w dniu ...
    r., porozumienie, na podstawie którego oświadczyła, że pozyskała środki na realizację

    inwestycji polegającej na poprawie gospodarki wodno-ściekowej w obrębie ... i ... w gminie
    ...
    i w związku z faktem, że warunkiem uzyskania dofinansowania jest m.in. wykonanie
    przyłączy do nieruchomości znajdujących się na trasie planowanej sieci, gmina zamierza
    sfinansować wykonanie przyłączy ze środków własnych, a mieszkańcy zobowiązują się do
    zwrotu pełnych kosztów ich budowy. Dokładny koszt wykonania przyłączy zostanie
    określony po ich wykonaniu przez wykonawcę Inwestycji. Koszty wykonania przyłączy
    wskazane w zawiadomieniu będą podane w kwocie brutto. Mieszkańcy zobowiązują się
    zapłacić koszty wykonania przyłączy, w terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia
    z Gminy o wysokości tych kosztów, przelewem na rachunek bankowy Gminy wskazany w
    zawiadomieniu. Gmina podpisała dwa porozumienia na zwrot kosztów budowy przyłączy i
    jedno porozumienie na zwrot kosztów budowy przyłącza oraz budowy przydomowej
    oczyszczalni ścieków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
      · nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku wystawienia faktur mieszkańcom,
        dokumentujących koszt wykonania przyłączy wodociągowych;
      · prawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
        naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki dokonywane w
        związku z budową przyłączy wodociągowych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...), w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego

    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    I tak, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
      - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,
      - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy,
    gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji
    państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas
    wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy
    władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. takich, które są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii obowiązku dokumentowania fakturami wydatków
    związanych z budową przyłączy wodociągowych na rzecz mieszkańców.
    Wskazali Państwo, że w ramach realizacji Projektu Gmina realizuje roboty polegające na
    wykonaniu ... sztuk przyłączy wodociągowych do nieruchomości mieszkańców na
    podstawie zawartych porozumień. Gmina sfinansuje wykonanie przyłączy ze środków
    własnych, a mieszkańcy zobowiązują się do pełnego zwrotu kosztów ich budowy na rzecz
    Gminy. Dokładny koszt wykonania przyłączy zostanie określony po ich wykonaniu przez
    wykonawcę Inwestycji. Mieszkańcy zobowiązują się zapłacić koszty wykonania przyłączy, w
    terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia z Gminy o wysokości tych kosztów,
    przelewem na rachunek bankowy Gminy wskazany w zawiadomieniu. Koszty wykonania
    przyłączy wskazane w zawiadomieniu będą podane w kwocie brutto. Wpłaty mieszkańców
    pokrywać będą w całości wartość przyłączy. Gmina ma zamiar wystawić mieszkańcom
    faktury dokumentujące zwrot pełnych kosztów budowy przyłączy. Otrzymana zapłata
    będzie konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odnosząc się do kwestii obowiązku wystawienia faktur mieszkańcom dokumentujących
    wydatki związane z budową przyłączy wodociągowych wskazania wymaga, że zgodnie z
    art. 106b ust. 1 ustawy:
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta
        z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Jak stanowi art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 lub
      przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury
        nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Sprzedaż została zdefiniowana w art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury. Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów –
    co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż
    towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na
    podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od
    podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz
    sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, chyba że
    wystąpią przesłanki wskazane w art. 106b ust. 3 ustawy, tj. nabywca wystąpi w
    przewidywanym w przepisie terminie z żądaniem wystawienia faktury.
    Zatem, nie będą mieć Państwo obowiązku wystawienia faktur dokumentujących wydatki
    związane z budową przyłączy wodociągowych dokonaną na rzecz mieszkańców, jeśli
    mieszkańcy nie zażądają ich wystawienia zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy.
    W świetle powyższego, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 wniosku jest
    nieprawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z budową przyłączy wodociągowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach
    Projektu Gmina realizuje roboty polegające na wykonaniu ... sztuk przyłączy
    wodociągowych do nieruchomości. Wykorzystywane towary i usługi związane z budową
    przyłączy, będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy - jesteście
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a nabyte towary i usługi związane z
    budową przyłączy wodociągowych będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. W związku z powyższym, Państwa Gmina będzie miała prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową
    przyłączy wodociągowych, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.