Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.168.2025.1.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dostawy nieruchomości, na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
obiekt-obiekt budowlany
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT dostawy nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: Wnioskodawca), zarejestrowana dla celów rozliczania podatku od towarów i
    usług jako czynny podatnik VAT od 21 czerwca 1993 r., jest użytkownikiem wieczystym
    nieruchomości gruntowej, położonej przy ulicy (...), w miejscowości (...), która stanowi
    działkę ewidencyjną nr (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) VI Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą numer (...) (dalej: Nieruchomość).
    Na mocy § 1 pkt 4 lit. b Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 lipca 2022 r. (Dz. U. z
    dnia 29 lipca 2022 r. poz. 1597) w sprawie ustalenia granic niektórych gmin i miast oraz
    nadania niektórym miejscowościom statusu miast, z dniem (...) nastąpiło włączenie do
    dotychczasowego obszaru gminy (...) obszaru obrębu ewidencyjnego (...). Od tego czasu,
    Nieruchomość stanowi obszar administracyjny województwa (...), powiatu (...), gminy (...).
    Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu z dniem (...), na mocy
    zawartej ze Skarbem Państwa umowy w formie aktu notarialnego, na którego podstawie
    dokonano właściwych wpisów do księgi wieczystej.

    Na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca wybudował w latach (...) ośrodek
    wypoczynkowy, który do (...) był wykorzystywany jako tego rodzaju obiekt na cele
    działalności socjalnej Wnioskodawcy. Następnie w okresie do roku (...) ośrodek ten (cała
    Nieruchomość – obiekty wraz z gruntem) był odpłatnie wydzierżawiany w ramach usługi
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W roku (...) Wnioskodawca przeprowadził
    rozbiórkę obiektów ośrodka wczasowego pozostawiając ogrodzenie.
    Aktualnie działka jest w pełni uzbrojona i znajdują się na niej przyłącza wodne,
    kanalizacyjne oraz energetyczne stanowiące własność podmiotów trzecich (przy czym
    wszystkie media są obecnie odłączone/odcięte). Działka posiada dostęp do drogi
    publicznej i infrastruktury technicznej oraz własne zejście do plaży (niestanowiące części
    działki nr (...)).
    Działka jest ogrodzona w granicach władania. Ogrodzenie działki nr (...) od strony
    południowej (przy ulicy (...)) oraz częściowo od strony wschodniej (ulica (...)) jest wykonane
    ze słupków i podmurówki z cegły klinkierowej z przęsłami stalowymi, natomiast pozostała
    część ogrodzenia to przęsła stalowe. Ogrodzenie powstało i zostało przyjęte do używania
    jako ogrodzenie ośrodka wczasowego, który znajdował się na działce nr (...) do czasu jego
    rozbiórki, przeprowadzonej przez Wnioskodawcę w roku (...). Wnioskodawca nie ponosił
    nakładów na ulepszenie ogrodzenia, w szczególności nakłady takie nie były i nie będą
    ponoszone w okresie co najmniej 2 lat przed sprzedażą Nieruchomości.
    W ewidencji gruntów i budynków Nieruchomość oznaczona jest symbolem: Bp
    (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy).
    Na okoliczność ustalenia przeznaczenia terenu Wnioskodawca wystąpił do właściwego
    organu władzy lokalnej z wnioskiem o wydanie zaświadczenia o ustanowionym dla
    przedmiotowej Nieruchomości miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    oraz wnioskiem o udzielenie informacji w sprawie wydanych wobec Nieruchomości decyzji
    o warunkach zabudowy.
    W odpowiedzi na powyższe, Burmistrz Gminy i Miasta (...):
      1) pismem z dnia 9 października 2023 r., o nr (...), zaświadczył, że: „dla działki o
        numerze ewidencyjnym gruntów (...) położonej w obrębie ewidencyjnym
        miejscowości (...) brak jest obowiązującego planu zagospodarowania
        przestrzennego”,
      2) pismem z dnia 18 września 2024 r., o nr (...), udzielił informacji, iż: „według
        uzyskanych danych, w latach 2018-2024, nie wydano żadnych decyzji o warunkach
        zabudowy na przedmiotową działkę”.
    Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z danymi ujawnionymi w dziale I i II księgi
    wieczystej na terenie Nieruchomości znajdowały się budynki ośrodka wczasowego
    stanowiące własność Wnioskodawcy. Niemniej, z inicjatywy Spółki, w efekcie uzyskania
    pozytywnych decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) oraz starosty
    (...), w zakresie pozwolenia na dokonanie robót rozbiórkowych znajdujących się na
    nieruchomości obiektów, w okresie (...) przeprowadzone zostały prace rozbiórkowe
    niniejszego kompleksu. Od momentu zakończenia likwidacji, grunt stanowi teren
    ogrodzony, lecz nieużytkowany i niezabudowany.
    Powyższe potwierdza przeprowadzona w dniu (...) opinia szacunkowa, według której, stan
    zabudowania terenu nieruchomości przedstawia się następująco: „działka
    niezabudowana, miejscami widoczne pozostałości po dokonanej rozbiórce ośrodka
    wczasowego np.: kostka brukowa, wystające z ziemi kable, zieleń w postaci pojedynczych
    drzew, krzewów. Brak informacji w zakresie pozostałości fundamentów po
    zlikwidowanych budynkach i budowlach, elementów infrastruktury technicznej w gruncie”.
    Fundamenty budynków zostały trwale usunięte z gruntu przez Wykonawcę robót
    rozbiórkowych w ramach zawartej pomiędzy stronami umowy.

    Obecnie, z uwagi na zmianę koncepcji gospodarczej związanej z użytkowaniem niniejszego
    terenu, Wnioskodawca planuje zbyć prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości w
    procedurze przetargu. W ramach planowanej transakcji, Wnioskodawca zamierza
    przenieść na rzecz przyszłego nabywcy prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej
    działki o numerze ewidencyjnym (...) wraz z ogrodzeniem i nasadzeniami, jak również
    wszelkie inne prawa i obowiązki związane z posiadaniem tytułu prawnego do
    przedmiotowego gruntu – w zamian za zapłatę przez tego nabywcę ustalonej ceny.
    Znajdujące się na działce przyłącza wodne, kanalizacyjne oraz energetyczne, jako
    stanowiące własność podmiotów trzecich dostarczających media, nie będą przedmiotem
    dostawy.
    W świetle zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie
    dotyczące prawidłowej interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), dalej jako: „ustawa o VAT”, w zakresie
    możliwości skorzystania w przedmiocie planowanej sprzedaży ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca uprzednio złożył wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej w przedmiocie możliwości objęcia dostawy działki nr (...) zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolniona jest
    dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W odpowiedzi uzyskał
    interpretację indywidualną z dnia 3 lutego 2025 r., znak: (...), w której organ stwierdził, że
    działka nr (...) nie korzysta z ww. zwolnienia z VAT, gdyż stanowi teren zabudowany
    budowlą w postaci ogrodzenia.
    W drodze złożonego wniosku Wnioskodawca dąży do ustalenia, czy dostawa
    przedmiotowej działki korzysta ze zwolnienia w oparciu o inną podstawę prawną niż art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Pytania
    1. Czy dostawa Nieruchomości w ramach opisanej transakcji korzystać będzie ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      o VAT?
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy dostawa Nieruchomości w
      ramach opisanej transakcji korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i
      usług w oparciu o inną podstawę prawną niż art. 43 ust. 1 pkt 9 albo pkt 10 ustawy o
      VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W ocenie Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości w ramach opisanej transakcji
        korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      2. W ocenie Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości w ramach opisanej transakcji nie
        spełni warunków do zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o inną
        podstawę prawną niż art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również: (...)
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

    Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach
    – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zaś przepis art. 15 ust. 2 ustawy o VAT doprecyzowuje, że: działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższego uznać należy, że nieruchomości gruntowe zasadniczo spełniają
    definicję towaru wskazaną w art. 2 pkt 6 ustawy, a sprzedaż prawa użytkowania gruntu
    traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Dla podmiotów zarejestrowanych dla celów podatku od towarów i usług jako czynni
    podatnicy VAT, sprzedaż takiej nieruchomości spełniać zatem będzie przesłanki wskazane
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, stanowiąc odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 41 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka
    podatku wynosi 23%. Niemniej, w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, ustawodawca ustanowił
    katalog czynności korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wraz z
    zakresem i zasadami korzystania ze zwolnienia. W aspekcie sformułowanych pytań, w
    pierwszej kolejności ocenić należy, czy Nieruchomość może korzystać ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmującego dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z
    treści powołanego przepisu wynika, że zwolnienie to dotyczy dostawy towarów
    spełniających łącznie dwa warunki, a mianowicie:
      - z ich nabyciem nie wiązało się prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz
      - były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca wykorzystywał Nieruchomość m.in. do
    działalności opodatkowanej w zakresie usług dzierżawy, przez co w przedmiotowym
    przypadku nie mogą zostać spełnione warunki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Kolejnym przepisem regulującym zwolnienie od podatku, który potencjalnie mógłby
    znaleźć zastosowanie jest art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się
    od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Definicję „terenów budowlanych” zawiera art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    oznacza ono grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):
    kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych,

    morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych
    ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań
    własnych gminy.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 tej samej ustawy: ustalenie przeznaczenia
    terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów
    zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego.
    A w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
    2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, nie
    znajduje zastosowania przy dostawie terenu niezabudowanego jedynie wówczas, gdy ten
    grunt niezabudowany został przeznaczony, wyłącznie na mocy bezpośrednio wskazanych
    w ustawie dokumentów planistycznych lub aktów administracyjnych, na cele budowlane.
    Inne dokumenty lub dotyczące nieruchomości ewidencje (w tym np. ewidencja gruntów i
    budynków) nie mają znaczenia przy ustalaniu statusu i przeznaczenia gruntu.
    Powyższe założenia potwierdził Minister właściwy do spraw Finansów Publicznych w
    interpretacji ogólnej o sygn. PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639:
    „Tym samym od dnia 1 kwietnia 2013 r. w związku z wprowadzeniem do ustawy o VAT
    definicji terenu budowlanego dla potrzeb prawidłowej klasyfikacji gruntów celem
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 9 tej ustawy, w sytuacji gdy brak jest planu zagospodarowania przestrzennego lub
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie należy już kierować się
    danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków, które były, zgodnie z wykładnią
    zaprezentowaną w wyroku z dnia 17 stycznia 2011 r., istotne w stanie prawnym
    obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. W konsekwencji dostawa terenu
    niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu z podatku od
    towarów i usług”.
    Ustawa nie definiuje natomiast pojęcia „terenu niezbudowanego”.
    Niemniej jednak zgodnie z jednolitą linią interpretacyjną, dla celów VAT, za działkę
    niezabudowaną uznaje się teren, na którym nie znajdują się budynki ani budowle w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725),
    dalej jako: „Prawo budowlane”.
    Zgodnie z art. 3 Prawa budowlanego – ilekroć w ustawie mowa jest o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,

        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
        odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
        całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
        charakterystycznym parametrom jest długość, w szczególności droga wraz ze
        zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
        trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
        bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
        kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu
        budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;
      4) obiekcie małej architektury – należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w
        szczególności:
        a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
        b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
        c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
          huśtawki, drabinki, śmietniki;
      9) urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    Co ważne dla ustalenia statusu gruntu jako niezabudowanego albo zabudowanego nie
    bierze się pod uwagę znajdujących się na nim urządzeń sieciowych, należących do
    przedsiębiorstwa sieciowego i stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności
    zgodnie z art. 49 § 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061), które to urządzenia nie są przedmiotem dostawy wraz z gruntem.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacjach m.in. w:
      - interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2021 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.180.
        2021.2.MKA,
      - interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.94. 2020.2.
        MS,
      - interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2018 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.483.
        2017.2.MT.
    Podsumowując, przedmiotem złożonego wniosku jest sprzedaż niezabudowanej
    nieruchomości gruntowej, ogrodzonej w granicach władania, z pozostałościami po
    dokonanej rozbiórce ośrodka wczasowego w formie: kostki brukowej, wystających z ziemi
    kabli oraz zieleni w postaci pojedynczych drzew i krzewów, które to, w ocenie
    Wnioskodawcy, nie spełniają definicji budynku, budowli ani ich części, w myśl art. 3 pkt 2-3
    Prawa budowlanego.
    Niemniej jednak, na działce znajduje się ogrodzenie. Mając na uwadze definicję
    urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego), w której wymieniono m.in.

    ogrodzenie, dla uznania danego obiektu za urządzenie budowlane, musi być ono
    związane z innym obiektem budowlanym, któremu zapewnia ono możliwość użytkowania
    zgodnie z przeznaczeniem. W odniesieniu do przedmiotowego stanu faktycznego, jak
    zauważył organ w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2025 r., znak: (...), cyt.
    „jedynym znajdującym się na działce obiektem (będącym przedmiotem sprzedaży) jest
    ogrodzenie. Obiekt ten służy wyłącznie korzystaniu z niego samego (ogrodzenie
    nieruchomości), a nie innych obiektów budowlanych (budynków), gdyż na nieruchomości
    innych obiektów nie ma. Ogrodzenie znajdujące się na działce nr (A) nie jest funkcjonalnie
    związane z budynkiem bądź innym obiektem. Zatem znajdujące się na działce ogrodzenie
    spełnia wymogi definicji obiektu budowlanego zawartej w art. 3 pkt 1 prawa
    budowlanego, natomiast nie spełnia wymogów definicji urządzenia budowlanego, o której
    mowa w art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, co potwierdza wskazane wyżej orzecznictwo
    sądowe. Tym samym, ogrodzenie znajdujące się na działce nr (A) nie stanowi urządzeń
    budowlanych, a budowle. Zatem działka ta jest nieruchomością zabudowaną budowlą w
    postaci ogrodzenia. W konsekwencji, planowana sprzedaż działki nr (A) będzie stanowiła
    dostawę terenu zabudowanego, który nie może być objęty zwolnieniem na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT”.
    Stosownie do brzmienia art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków,
    budowli lub ich części wraz z gruntem, na którym są posadowione, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że przy takiej transakcji w
    stosunku do gruntu stosuje się zasady opodatkowania właściwe dla zbywanych wraz z nim
    budynków lub budowli. Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się
    od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Pojęcie „pierwszego zasiedlenia” definiuje art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jako oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W okolicznościach stanu faktycznego przedmiotem sprzedaży jest Nieruchomość
    składająca się z działki gruntu wraz z jej ogrodzeniem. Ogrodzenie to zostało wybudowane
    i było używane jako ogrodzenie ośrodka wczasowego w okresie do (...), tj. do czasu
    rozbiórki ośrodka wczasowego. Od października (...) r. ogrodzenie jest używane jako
    ogrodzenie terenu działki i w okresie dłuższym niż dwa lata przed sprzedażą
    Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił nakładów na ulepszenie ogrodzenia.
    Odnosząc powołane przepisy do okoliczności stanu faktycznego, w stosunku do
    przedmiotowego ogrodzenia uznanego za budowlę, z uwagi na brak innych obiektów
    budowlanych na Nieruchomości (nie biorąc pod uwagę urządzeń sieciowych stanowiących
    własność podmiotów trzecich), można twierdzić, że jego pierwsze zasiedlenie jako budowli
    nastąpiło w (...), i jako budowla nieulepszana od tego momentu, ogrodzenie to spełnia
    przesłankę zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj.
    dostawa tego ogrodzenia jako budowli nastąpi po upływie okresu dłuższego niż 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia. Równocześnie na mocy art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zwolnienie to
    obejmie również działkę gruntu, na której jest posadowione.
    Podsumowując, przy dostawie nieruchomości zastosowanie może znaleźć jedno ze
    zwolnień od podatku uregulowane w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, przy czym
    przeprowadzona analiza wykazała, że zwolnienie:

    - z pkt 2 – dla towarów w stosunku do których nie przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego w całości lub w części oraz równocześnie były one
      wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej – nie znajdzie zastosowania,
      ponieważ Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowej Nieruchomości do
      działalności zwolnionej i już tylko z tego powodu nie może spełnić przesłanek do
      tego zwolnienia,
    - z pkt 9 – dla terenu niezabudowanego, innego niż teren budowlany – nie znajdzie
      zastosowania gdyż w okolicznościach stanu faktycznego, pomimo że grunt nie
      stanowi terenu budowlanego (w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT), to na
      Nieruchomości znajduje się ogrodzenie, które w związku z brakiem innych obiektów
      budowlanych może stanowić budowlę, zatem przedmiotowa Nieruchomość nie jest
      trenem niezabudowanym, o którym mowa w tym przepisie,
    - z pkt 10 – dla dostawy budynku, budowli lub ich części po upływie dwóch lat od ich
      pierwszego zasiedlenia – jest właściwe dla planowanej transakcji, ponieważ w
      ramach dostawy Nieruchomości oprócz gruntu zostanie zbyte posadowione na tym
      gruncie ogrodzenie, w stosunku do którego upłynął okres 2 lat od pierwszego
      zasiedlenia.
    Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:
      1) dostawa Nieruchomości w ramach opisanej transakcji korzystać będzie ze
        zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
        o VAT,
      2) dostawa Nieruchomości w ramach opisanej transakcji nie spełni warunków do
        zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o inną podstawę prawną niż
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki/budowle spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) nabyli Państwo prawo użytkowania
    wieczystego gruntu.
    Na przedmiotowej nieruchomości wybudowali Państwo w latach (...) ośrodek
    wypoczynkowy, który do (...) był wykorzystywany na cele Państwa działalności socjalnej.
    Następnie w okresie do roku (...) ośrodek ten (cała Nieruchomość – obiekty wraz z
    gruntem) był odpłatnie wydzierżawiany w ramach usługi opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług. W roku (...) przeprowadzili Państwo rozbiórkę obiektów ośrodka
    wczasowego pozostawiając ogrodzenie.
    Działka jest ogrodzona w granicach władania. Ogrodzenie działki nr (...) od strony
    południowej (przy ulicy (...)) oraz częściowo od strony wschodniej (ulica (...)) jest wykonane
    ze słupków i podmurówki z cegły klinkierowej z przęsłami stalowymi, natomiast pozostała
    część ogrodzenia to przęsła stalowe. Ogrodzenie powstało i zostało przyjęte do używania
    jako ogrodzenie ośrodka wczasowego, który znajdował się na działce nr (...) do czasu jego
    rozbiórki, przeprowadzonej przez Państwa w roku (...). Nie ponosili Państwo nakładów na
    ulepszenie ogrodzenia, w szczególności nakłady takie nie były i nie będą ponoszone w
    okresie co najmniej 2 lat przed sprzedażą Nieruchomości.
    Obecnie, z uwagi na zmianę koncepcji gospodarczej związanej z użytkowaniem niniejszego
    terenu, planują Państwo zbyć prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości w
    procedurze przetargu. W ramach planowanej transakcji, zamierzają Państwo przenieść na
    rzecz przyszłego nabywcy prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki o
    numerze ewidencyjnym (...) wraz z ogrodzeniem i nasadzeniami, jak również wszelkie inne
    prawa i obowiązki związane z posiadaniem tytułu prawnego do przedmiotowego gruntu –
    w zamian za zapłatę przez tego nabywcę ustalonej ceny.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy dostawa Nieruchomości w ramach opisanej
    transakcji korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z wniosku wynika, że Nieruchomość była przez Państwa wykorzystywana na cele związane
    z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie ww. Nieruchomości,
    będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
    sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku wykorzystywanych do prowadzonej
    działalności gospodarczej. Tym samym, ww. sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić

    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza

    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”
    czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy Prawo budowlane
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową;
    Przepis regulujący definicję budowli stanowi domniemanie, iż obiekt podlegający regulacji
    prawu budowlanemu (powstały w toku procesu budowlanego), który nie spełnia definicji
    budynku lub obiektu małej architektury stanowi budowlę.
    Natomiast w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub
    gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod
    śmietniki.

    Z przepisu tego wynika, że obiekty, takie jak ogrodzenia lub place postojowe stanowią
    „urządzenia techniczne” wyłącznie, gdy związane z innym obiektem budowlanym
    znajdującym się na nieruchomości (budynkiem), w taki sposób, że zapewniają możliwość
    zgodnego z przeznaczeniem użytkowania tego budynku. Natomiast, jeżeli stanowią one
    jedyne obiekty na działce, to powinny zostać zakwalifikowane jako budowle w rozumieniu
    prawa budowlanego.
    Podobny wniosek wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 lutego
    2020 r., sygn. akt II OSK 1879/17, w którym czytamy „Urządzeniem budowlanym jest
    ogrodzenie zapewniające użytkowanie danego obiektu budowlanego, które bez tego
    obiektu nie spełniałoby swojej funkcji technicznej. Nie jest nim ogrodzenie działki
    niezabudowanej, będące samodzielną inwestycją niepowiązaną z innym obiektem
    budowlanym. Stanowi wówczas odrębny obiekt budowlany”.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, aby ocenić, czy dostawa przez Spółkę
    budowli (ogrodzenia) posadowionej na wskazanej działce nr (...), będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budowli (ogrodzenia), do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie nie
    ponosili Państwo nakładów na ulepszenie ogrodzenia, w szczególności nakłady takie nie
    były i nie będą ponoszone w okresie co najmniej 2 lat przed sprzedażą Nieruchomości.
    W konsekwencji, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem sprzedaż Nieruchomości, będzie korzystać
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    znajduje się ww. budowla, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budowli zwolnienia od podatku od towarów i
    usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości
    zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków,
    budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W efekcie, dostawa przedmiotowej Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że dostawa Nieruchomości w ramach opisanej
    transakcji korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Z uwagi na fakt, że oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2,
    w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, nie udziela się odpowiedzi na
    pytanie oznaczone we wniosku nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.