Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-961/12-3/MH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-01-29
Teza: Czy Stowarzyszenie może odliczać podatek naliczony od faktur zakupu dotyczących kosztów związanych z realizacją projektu?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2012 r. (data wpływu 14 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania dofinansowania na realizację projektu pn. „…”;

*   prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”;

*   braku opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług i braku obowiązku wykazania podatku należnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie jest wpisane do Rejestru Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji i Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej. Stowarzyszenie widnieje także w Rejestrze Przedsiębiorców.

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową, w ramach której uzyskuje m.in. następujące rodzaje przychodów:

*   dotacje unijne na realizację projektów, zgodnie z zawartymi umowami o dofinansowanie projektów,

*   darowizny,

*   składki członkowskie.

Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach Funduszu dla Organizacji Pozarządowych Grantu Blokowego Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy, realizować będzie projektu pt. „…”. Projekt jest realizowany w ramach Priorytetu 1 „…” i jest współfinansowany ze środków Funduszu dla Organizacji Pozarządowych Grantu Blokowego Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy.

Na realizację ww. projektu Stowarzyszenie, zgodnie z umową, która będzie zawarta, otrzyma dofinansowanie w ramach Funduszu dla Organizacji Pozarządowych w ramach Grantu Blokowego Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy w wysokości 90% wartości projektu. Wkład własny stanowi 10% wartości projektu i będzie wniesiony na dwa sposoby: - w formie wkładu rzeczowego (praca wolontarystyczna w Biurach Porad) – 79% wartości wkładu własnego (tj. 8% wartości projektu), w formie wkładu finansowego – 21% wartości wkładu własnego (tj. 2% wartości projektu).

Podstawą realizacji projektu jest wniosek o dofinansowanie projektu. Zgodnie z wnioskiem, o którym mowa wyżej celem głównym projektu jest promocja aktywności obywatelskiej oraz zapewnienie dostępu do bezpłatnych porad obywatelskich na terenie powiatu i Miasta. Bezpłatne porady świadczone będą w ramach utworzonych w tym celu Biur Poradnictwa oraz drogą internetową za pośrednictwem serwisu www. Biura Porad funkcjonowały będą w okresie od 01 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2013 r.

Celem projektu jest także promocja aktywności obywatelskiej realizowana poprzez dystrybucję Kwartalnika Porad wśród mieszkańców obszaru wsparcia projektu, a także promocję w Internecie. Kwartalnik wydawany będzie czterokrotnie w ilości 1500 egzemplarzy. Projekt stanowi odpowiedź na zdiagnozowaną potrzebę społeczną, tj. znaczne zapotrzebowanie na bezpłatne porady obywatelskie, przy jednoczesnym braku na obszarze działania projektu instytucji świadczących tego typu wsparcie lub oferujących to wsparcie jedynie w bardzo ograniczonym zakresie. Projekt będzie realizowany w partnerstwie. Partnerzy projektu: Starostwa Powiatowe i Starostwo Powiatowe. Okres realizacji projektu: 01.11.2012 r. – 31.12.2013.

Opis działań przewidzianych do zrealizowania w ramach projektu:

1.  Diagnoza kwestii poradnictwa obywatelskiego na obszarze wsparcia. Celem jest zbadanie poziomu świadomości i aktywności obywatelskiej, obszarów wymagających aktywizacji i wsparcia, jakości współpracy z administracją, najbardziej typowych problemów i potrzeb w obszarze aktywności obywatelskiej. Wyniki diagnozy posłużą do kształtowania merytoryki działań promocyjno-edukacyjnych, szkoleń, konferencji, a także prac nad włączeniem problematyki poradnictwa obywatelskiego do polityk lokalnych samorządów.
2.  Organizacja Biur (BP) na terenie powiatów i Miasta. Biura zostaną zorganizowane w miastach powiatowych (w dogodnej komunikacyjnie lokalizacji).
3.  Szkolenia dla doradców i wolontariuszy na potrzeby funkcjonowania BP. Szkoleniami objętych zostanie 6 doradców i 12 wolontariuszy. Szkolenie doradców dotyczyło będzie: działania projektu, zasady udzielania porad, obsługi systemu informatycznego, ochrony danych osobowych, archiwizacji spraw, raportowania, współpracy międzyinstytucjonalnej. Wolontariusze przeszkoleni zostaną z obsługi klienta, zasad udzielania porad i funkcjonowania projektu, ochrony danych osobowych oraz archiwizacji spraw. Celem jest przygotowanie kadry do pracy w BP.
4.  Zaprojektowanie i wykonanie oprogramowania do obsługi poradnictwa w BP. System służyć będzie do obsługi poradnictwa obywatelskiego: usprawnienia pracy doradców, katalogowanie spraw i generowania statystyk (rodzaje spraw, charakterystyka klientów, statystyki pracy doradców, typy udzielonych porad, itp.). Celem jest stworzenie narzędzia pracy dla BP i monitoringu działań BP.
5.  Organizacja konferencji otwierającej. Celem konferencji będzie prezentacja założeń projektu, dyskusja nad możliwościami współpracy BP i lokalnych instytucji, promocja idei społeczeństwa obywatelskiego, projektu i darczyńców. Udział w konferencji wezmą: przedstawiciele Wnioskodawcy, partnerskie samorządy, JST wszystkich szczebli, instytucje rynku pracy i polityki społecznej, media.
6.  Świadczenie poradnictwa obywatelskiego w BP na terenie powiatów i Miasta. Porady obywatelskie świadczone będą bezpłatnie na dwa podstawowe sposoby: osobiście przez doradców w BP za pośrednictwem Internetu w ramach e-porad (doradcy i wolontariusze pod nadzorem doradcy) oraz telefonicznie. Doradcy i wolontariusze wykorzystywać będą czas, w którym w biurach nie będzie klientów na udzielanie odpowiedzi na e-zapytania płynące z serwisu. W sprawach trudnych, wymagających specjalistycznej wiedzy obywatele będą mieli możliwość umówienia się na konsultację z ekspertem, np. prawnikiem, specjalistą ds. ochrony środowiska (w zależności od inicjatyw, problemu do rozwiązania). Usługi świadczone przez BP polegać będą na udzielaniu wszystkim potrzebującym tego obywatelom informacji o przysługujących im uprawnieniach wynikających z przepisów prawa polskiego i umów międzynarodowych, możliwościach dochodzenia swoich praw i uzyskania wsparcia instytucjonalnego, wskazywaniu obowiązującego w danej sprawie trybu postępowania, wskazywania możliwości realizacji określonych inicjatyw/pomysłów/idei. Porady udzielane będą przy zachowaniu zasad poufności, rzetelności i aktualności wiedzy. Biura pozostawać będą w ścisłej współpracy z administracją samorządową oraz instytucjami rynku pracy, pomocy społecznej, policją i NGO.

Wolontariat posiada stałą współpracę w ELSA – (The European Law Sudent’s Association) w zakresie stwarzania studentom i absolwentom wydziałów praw i administracji możliwości odbycia staży, praktyk i realizacji pracy wolontarystycznej. ELSA zapewniła Wnioskodawcę o chęci podjęcia współpracy także i przy realizacji prezentowanego projektu.

Studenci 4 i 5 roku uczelni będą pracowali jako wolontariusze w BP pomagając doradcom i ekspertom w ich pracach. Będzie to dla nich z jednej strony możliwość sprawdzenia się i zdobycia doświadczenia zawodowego, a z drugiej uwrażliwienia na problemy innych. Wnioskodawca zaplanował, że w formie dyżurów w określone dni pracę wolontarystyczną podejmuje 12 osób. Zaangażowanie wolontariuszy wpisuje się w cele Funduszu dotyczące promocji wolontariatu. Dofinansowanie otrzymywane w ramach projektu, na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach Funduszu dla Organizacji Pozarządowych jest przeznaczana na pokrycie wydatków związanych z realizacją danego projektu.

W ramach projektu Stowarzyszenie otrzymuje zwrot poniesionych kosztów m.in. takich jak:

*   diagnoza kwestii poradnictwa: opracowanie narzędzi badawczych, przeprowadzenie diagnozy, opracowanie wyników badań dotyczących diagnozy kwestii poradnictwa obywatelskiego;

*   organizacja Biur Poradnictwa na terenie Powiatów i Miasta: wynajem lokali biurowych, zakup sprzętu i mebli, materiałów biurowych, dostępu do sieci Internet oraz łącza telefonicznego, ubezpieczenie wyposażenia 3 BP wraz z założeniem alarmu, zakup zestawu książek, usługi pocztowe na potrzeby korespondencji, zakup na potrzeby funkcjonowania 3 BP elementów wyposażenia;

*   szkolenia dla doradców i wolontariuszy na potrzeby funkcjonowania BP: wynagrodzenie specjalistów prowadzących szkolenia dla doradców zatrudnionych w BP i wolontariuszy, wynajęcie sali na szkolenie dla doradców BP i wolontariuszy, wyżywienie oraz serwis kawowy podczas szkoleń doradców i wolontariuszy;

*   zaprojektowanie i wykonanie oprogramowania do obsługi poradnictwa w BP: wynagrodzenie informatyka za wykonanie autorskiego systemu informatycznego do obsługi poradnictwa w BP, obsługa informatyczna systemu, hosting oprogramowania do obsług poradnictwa w BP;

*   organizacja konferencji otwierającej: wydruk zaproszeń do udziału w konferencji otwierającej, wynajem sali konferencyjnej wraz ze sprzętem multimedialnym, wynagrodzenie prelegentów biorących udział w konferencji, przygotowanie materiałów papierniczo-piśmienniczych dla uczestników konferencji, koszt poczęstunku dla uczestników konferencji otwierającej, koszt obsługi oraz poczęstunku podczas konferencji prasowych w ramach uroczystego otwarcia 3 BP, zwrot kosztów dojazdu na konferencję otwierającą dla uczestników/prelegentów spoza miejsca jej realizacji;

*   świadczenie poradnictwa obywatelskiego: wynagrodzenie doradców, konsultacje specjalisty/eksperta, zwrot kosztów dojazdu specjalisty/eksperta do 3 BP;

*   kampania informacyjno-promocyjna działań projektu: opracowanie graficzne materiałów do projektu, wydruk ulotek i plakatów na potrzeby projektu, wykonanie tablic reklamowych informujących o działalności 3 BP, wykonanie tablic informacyjnych dotyczących współfinansowania projektu, dystrybucja plakatów i ulotek, publikacja ogłoszeń w prasie regionalnej, przygotowanie i publikacja artykułów sponsorowanych nt. projektu, zakup stelaży pod roll-up’y, wydruk roll-up’ów, wynagrodzenie za przygotowanie i uruchomienie portalu internetowego, aktualizacja portalu internetowego projektu;

*   opracowanie i dystrybucja Kwartalnika Porad: opracowanie merytoryczne tekstów specjalistycznych, obsługa redakcyjna, wynagrodzenie dla grafika za skład/łamanie/przygotowanie do druku, koszt wydruku Kwartalnika, koszt dystrybucji bezpośredniej oraz wysyłki pocztą części nakładu;

*   organizacja konferencji zamykającej: wydruk zaproszeń do udziału w konferencji zamykającej, wynajem sali konferencyjnej wraz ze sprzętem multimedialnym, wynagrodzenie prelegentów biorących udział w konferencji, przygotowanie materiałów papierniczo-piśmienniczych dla uczestników konferencji, koszt poczęstunku dla uczestników konferencji otwierającej, zwrot kosztów dojazdu na konferencję zamykającą dla uczestników/prelegentów spoza miejsca realizacji;

*   funkcjonowanie Biura projektu: obsługa bankowa projektu, przygotowanie kompletu pieczątek na potrzeby biura projektu, podróże służbowe personelu zarządzającego projektem, wydruk papieru firmowego realizowanego projektu, zakup sprzętu komputerowego oraz kompletu oprogramowania dla koordynatora projektu, wynagrodzenie personelu.

Po zakończeniu realizacji projektu Lider w porozumieniu z partnerami projektu zapewni finansowanie dalszej działalności Biur Pośrednictwa. Istnieją trzy możliwe źródła finansowania – środki budżetu Państwa (Ministerstwo Finansów przedstawiło założenia finansowania Biur Poradnictwa prowadzonych obecnie przez organizacje pozarządowe), środki JST (są one zobligowane do zapewnienia poradnictwa na swoim terenie – dotyczy gmin) oraz środki pochodzące z programów Unii Europejskiej (np. POKL, Europa dla Obywateli).

Lider projektu podejmuje wszelkie starania o to, by objąć systemem bezpłatnego poradnictwa całe województwo i włączyć prowadzone przez siebie Biura do systemu bezpłatnego poradnictwa finansowanego z budżetu Państwa (obciążając tym samym gminy). Alternatywą dla tej wersji będzie pozyskanie na dalsze funkcjonowanie BP środków z funduszy UE. Stowarzyszenie nie pobiera z tytułu realizacji projektu wynagrodzenia, otrzymuje jedynie zwrot poniesionych kosztów. Projekt nie będzie kreował żadnych przychodów, zarówno w okresie jego realizacji projektu, jak i w okresie jego trwałości.

W projekcie „…”:

1.  Liderem projektu jest Stowarzyszenie. Lider projektu będzie odpowiedzialny za:

*   reprezentowanie Partnerów przed Operatorem – firmą Sp. z o.o.
*   koordynowanie, w tym nadzorowanie prawidłowości zadań, realizowanych przez Partnerów (m.in. monitoring nad realizacją kampanii promocyjnej przez Partnerów projektu na terenach ich oddziaływania);
*   wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań;
*   zapewnienie sprawnego systemu komunikacji z Partnerami oraz Operatorem;
*   zapewnienie prawidłowości operacji finansowych, w szczególności poprzez wdrożenie systemu zarządzania i kontroli finansowej projektu;
*   pozyskiwanie, gromadzenie i archiwizację dokumentacji związanej z realizacją zadań w projekcie oraz związanych z Partnerstwem, przedkładanie wniosków o płatność do Operatora, celem rozliczenia wydatków w projekcie;
*   gromadzenie danych o uczestnikach projektu;
*   informowanie Operatora o stanie realizacji projektu (postęp rzeczowy);
*   podejmowanie decyzji dotyczących personelu merytorycznego w projekcie.

1.  Partnerzy projektu nie będą przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Projekt jest współfinansowany ze środków Funduszu dla Organizacji Pozarządowych Grantu Blokowego Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy (90% dofinansowania) oraz środków własnych Lidera projektu (10% wkładu własnego).
2.  W ramach projektu nie zostanie wytworzony majątek. W okresie realizacji projektu funkcjonowały będą Biura Porad, które zostaną zlokalizowane w wynajętych na okres realizacji projektu lokalach. Lokale zostaną wyposażone w zakupione w ramach projektu meble, sprzęt biurowy i komputerowy. Właścicielem zakupionego mienia będzie Lider projektu.
3.  Celem projektu nie jest wytworzenie majątku. Nabyte w ramach projektu mienie (meble, sprzęt komputerowy i biurowy), które będą stanowić wyposażenie Biur Porad będą w okresie realizacji projektu wykorzystywane do działań zaplanowanych w ramach projektu. Właścicielem tego mienia będzie Lider projektu. Działania Lidera i Partnerów skupione są na dążeniu do zapewnienia źródeł finansowania Biur Porad po zakończeniu realizacji projektu. W tym celu Lider projektu planuje przekazać zakupione w ramach projektu mienie, stanowiące wyposażenie Biur, Partnerom projektu, ewentualnie innym jednostkom samorządu terytorialnego, które będą zainteresowane sfinansowaniem funkcjonowania Biur Bezpłatnego Poradnictwa na swoim terenie i tym samym będą chciały zapewnić dostęp do bezpłatnej pomocy prawnej dla swoich mieszkańców. W takiej sytuacji mienie zostanie przekazane nieodpłatnie, w przeciwnym wypadku mienie pozostanie własnością Lidera projektu.
4.  Środki będą wpływać na konto Lidera projektu, tj.
5.  W związku z realizacją projektu Lider i Partnerzy projektu nie będą wystawiać faktur związanych z realizacją projektu – w ramach projektu nie będzie miała miejsca sprzedaż usług i towarów. W ramach projektu zakupywane będą usługi i towary przeznaczane na realizację zaplanowanych w ramach projektu działań – nabywcą usług i towarów będzie Lider projektu.
6.  Zgodnie ze statutem wśród celów Stowarzyszenia znajduje się m.in. „…”. Realizacja tego celu aktualnie sprowadza się do zapewnienia bezpłatnego dostępu do poradnictwa prawnego i obywatelskiego poprzez realizację projektów finansowanych ze środków pomocowych, w tym środki Unii Europejskiej.
7.  Dotacja nie jest przyznana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona jest na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Według Wnioskodawcy, w jego przypadku występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie może odliczać podatek naliczony od faktur zakupu dotyczących kosztów związanych z realizacją projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie jest uprawnione do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług, za które otrzymuje zwrot poniesionych kosztów.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, ale związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Reasumując, Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacja projektu pn. „…”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach Funduszu dla Organizacji Pozarządowych Grantu Blokowego Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy, realizować będzie projektu pt. „…”. Celem głównym projektu jest promocja aktywności obywatelskiej oraz zapewnienie dostępu do bezpłatnych porad obywatelskich na terenie powiatu i Miasta. Celem projektu jest także promocja aktywności obywatelskiej realizowana poprzez dystrybucję Kwartalnika Porad wśród mieszkańców obszaru wsparcia projektu, a także promocję w Internecie. Kwartalnik wydawany będzie czterokrotnie w ilości 1500 egzemplarzy. Projekt będzie realizowany w partnerstwie. Partnerzy projektu: Starostwa Powiatowe i Starostwo Powiatowe.

W projekcie „…”:

1.  Liderem projektu jest Stowarzyszenie.
2.  Partnerzy projektu nie będą przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu.
3.  W ramach projektu nie zostanie wytworzony majątek. W okresie realizacji projektu funkcjonowały będą Biura Porad, które zostaną zlokalizowane w wynajętych na okres realizacji projektu lokalach. Lokale zostaną wyposażone w zakupione w ramach projektu meble, sprzęt biurowy i komputerowy. Właścicielem zakupionego mienia będzie Lider projektu.
4.  Celem projektu nie jest wytworzenie majątku. Nabyte w ramach projektu mienie (meble, sprzęt komputerowy i biurowy), które będą stanowić wyposażenie Biur Porad będą w okresie realizacji projektu będą wykorzystywane do działań zaplanowanych w ramach projektu.
5.  Środki będą wpływać na konto Lidera projektu.
6.  W związku z realizacją projektu Lider i Partnerzy projektu nie będą wystawiać faktur związanych z realizacją projektu – w ramach projektu nie będzie miała miejsca sprzedaż usług i towarów. W ramach projektu zakupywane będą usługi i towary przeznaczane na realizację zaplanowanych w ramach projektu działań – nabywcą usług i towarów będzie Lider projektu.
7.  Zgodnie ze statutem wśród celów Stowarzyszenia znajduje się m.in. „…”. Realizacja tego celu aktualnie sprowadza się do zapewnienia bezpłatnego dostępu do poradnictwa prawnego i obywatelskiego poprzez realizację projektów finansowanych ze środków pomocowych, w tym środki Unii Europejskiej.
8.  Dotacja nie jest przyznana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona jest na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Według Wnioskodawcy, w jego przypadku występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

Jak wynika z wniosku, świadczone w ramach projektu przez Stowarzyszenie usługi nieodpłatnego poradnictwa, nie stanowią odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy i tym samym czynność te nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Również otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie, na pokrycie kosztów realizowanego projektu, nie zwiększy obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu, gdyż nie stanowi czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem w świetle ww. okoliczności przedmiotowy projekt nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ poniesione wydatki nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu pn. „…”.

Natomiast wniosek w części dotyczącej:

*   zaistniałego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania dofinansowania na realizację projektu pn. „…” został rozpatrzony interpretacją Nr IPTPP1/443-961/12-2/MH;

*   zaistniałego stanu faktycznego zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług i braku obowiązku wykazania podatku należnego został rozpatrzony interpretacją Nr IPTPP1/443-961/12-4/MH.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.