Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.783.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Zwolnienia od podatku VAT, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32
ustawy, usług organizacji zajęć sportowych oraz obozów
sportowych.
Słowa kluczowe: sport
usługi-usługi związane ze sportem
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, usług
    organizacji zajęć sportowych oraz obozów sportowych, za które w ramach uczestnictwa
    pobierają Państwo wynagrodzenie.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 września 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie.
    Fundacja działa na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a w uzasadnionych przypadkach
    może działać także za granicą.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz figuruje w
    rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Działalność Wnioskodawcy realizowana jest na podstawie statutu, w którym jako cele
    wskazano w szczególności:
      · rozpowszechnianie kultury fizycznej i sportu,
      · propagowanie zdrowego trybu życia,
      · inicjowanie, rozwijanie i propagowanie imprez sportowych różnych typów, w tym
        tenisowych,
      · rozwijanie rywalizacji sportowej,
      · prowadzenie działalności edukacyjnej w zakresie aktywności fizycznej,
      · promowanie zasad Fair Play oraz wartości wychowania fizycznego i rozwoju
        psychofizycznego dzieci i młodzieży,
      · współpracę z klubami sportowymi, organizacjami, instytucjami i samorządami w
        zakresie promocji sportu.
    W Statucie wskazano także, że Fundacja może realizować działania wspierające
    uczestnictwo w sporcie i kulturze fizycznej, prowadzić działalność informacyjną i
    wydawniczą, a także inne uznane za zgodne z celami statutowymi.
    Fundacja może także prowadzić działalność gospodarczą wspierającą cele statutowe, m.in.
    w zakresie sprzedaży detalicznej sprzętu sportowego, wynajmu i zarządzania obiektami
    sportowymi, działalności klubów sportowych, działalności turystycznej, noclegowej i
    rekreacyjnej, działalności edukacyjnej, szkoleniowej i promocyjnej na rzecz sportu i
    aktywności fizycznej.
    Wnioskodawca podjął się organizacji obozów i wydarzeń sportowych. W tym celu z
    trenerami zawarto stosowne umowy. Fundacja organizuje obozy oraz wydarzenia
    sportowo-rekreacyjne w formule okazjonalnej, niezarobkowej (na zasadzie zwrotu
    kosztów), skierowane do ograniczonej grupy uczestników (np. dzieci w określonym wieku).
    Opłaty wnoszone przez uczestników służą wyłącznie pokryciu rzeczywistych kosztów:
    zakwaterowania, wyżywienia, wynajmu infrastruktury sportowej (np. kortów tenisowych),
    zabezpieczenia programu szkoleniowego i zakupów materiałowych (np. koszulki, bidony,
    ręczniki, nagrody, dyplomy, przekąski sportowe). Rozliczenie z trenerami odbywa się na
    podstawie przedstawionych kosztów.

    Z uczestnikami wydarzeń sportowych Fundacja sporządza pisemne umowy, w których
    wskazuje na niezarobkowy, okazjonalny i zamknięty (z ograniczonym dostępem) charakter
    wydarzenia. Wnioskodawca nie ma statusu organizatora turystyki w rozumieniu
    przepisów odrębnych.
    Umowa z uczestnikami precyzuje warunki rezygnacji i zakres odpowiedzialności Fundacji.
    Koszty organizacji opisanych wydarzeń pokrywane są ze środków statutowych Fundacji
    (darowizny, składki, opłaty od uczestników) – zawsze w modelu kosztowym, bez intencji
    zarobkowej. Ewentualne nadwyżki przeznaczane są wyłącznie na realizację celów
    statutowych.
    Na pytania Organu:
      1. Czy prowadzą Państwo działalność w formie klubu sportowego, związku sportowego
        lub związku stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest
        działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?
      2. Organizacja jakich konkretnie wydarzeń sportowych jest objęta zakresem wniosku?
      3. Jakie konkretnie usługi w zakresie organizacji obozów i wydarzeń sportowych są
        objęte zakresem wniosku? Proszę je dokładnie wymienić.
      4. Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa obozy i wydarzenia
        sportowe (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach obozów i wydarzeń
        sportowych)?
      5. Czy organizowane przez Państwa obozy i wydarzenia sportowe są ściśle związane ze
        sportem?
      6. Czy organizowane przez Państwa obozy i wydarzenia sportowe są ściśle związane z
        wychowaniem fizycznym?
      7. Czy organizowane przez Państwa obozy i wydarzenia sportowe są konieczne do
        organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
        uczestniczenia w nim?
      8. Czy organizowane przez Państwa obozy i wydarzenia sportowe są świadczone
        wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
        fizycznym?
      9. Czy organizowane przez Państwa obozy i wydarzenia sportowe mają charakter
        czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?
      10. Czy świadcząc usługi organizacji obozów i wydarzeń sportowych za opłatą są
        Państwo nastawieni na systematyczne osiąganie zysków?
      11. Czy w przypadku osiągania zysków z opłat organizacji obozów i wydarzeń
        sportowych, zyski te są przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie
        świadczonych usług?
      12. Czy usługi będące przedmiotem wniosku – za które pobierają Państwo opłaty od
        uczestników organizacji opisanych obozów i wydarzeń sportowych, o których mowa
        w zadanym przez Państwa pytaniu, związane są z:
        a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
        b) wstępem na imprezy sportowe,
        c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania
        sportu i rekreacji,

        d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem
        fizycznym, usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za
        odpłatnością?
      13. Czy wynagrodzenie wnoszone za uczestnictwo w organizacji obozów i wydarzeń
        sportowych nie stanowi opłaty za usługi wstępu na imprezy sportowe?
    odpowiedzieli Państwo:
      1) Forma prowadzenia działalności
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności w formie klubu sportowego, związku sportowego
    ani związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Wnioskodawca jest fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego, której cele statutowe obejmują rozwój i upowszechnianie sportu oraz
    wychowania fizycznego.
      2) Jakie wydarzenia obejmuje wniosek
    Wniosek obejmuje organizowane przez Fundację obozy sportowe (wyjazdowe,
    szkoleniowe) dla dzieci i młodzieży, wydarzenia sportowo-rekreacyjne (np. jednodniowe
    /krótkie cykle treningowe, turnieje środowiskowe w dyscyplinach prowadzonych przez
    Fundację – m.in. tenis).
    Procedura organizacji każdego wydarzenia wygląda analogicznie: ....
      3) Jakie usługi są objęte wnioskiem (dokładny katalog)
    Zakresem wniosku objęta jest kompleksowa usługa organizacji obozów i wydarzeń
    sportowych, obejmująca w szczególności: ....
    Przebieg organizacji każdego wydarzenia wygląda analogicznie: ...
      4) Jakie czynności składają się na usługi w zakresie organizacji obozów i wydarzeń
        sportowych
    Czynności obejmują: planowanie terminu, zawarcie umów z kadrą, rezerwacje obiektów,
    przygotowanie programu i harmonogramu treningów, informację o naborze,
    przyjmowanie zgłoszeń i zaliczek, zawieranie umów z uczestnikami, pobór opłat, zakup
    materiałów szkoleniowych, bieżącą realizację i nadzór nad programem na miejscu, a po
    zakończeniu – rozliczenia z kadrą i dostawcami usług.
      5) Związek ze sportem
    Tak. Obozy i wydarzenia są ściśle i bezpośrednio związane ze sportem: istotą świadczenia
    jest aktywny trening oraz kształcenie sprawności w określonych dyscyplinach pod
    kierunkiem trenerów. Organizowane przez Fundację obozy i wydarzenia sportowe mają
    ścisły i bezpośredni związek ze sportem, ponieważ obejmują w szczególności: aktywne
    uczestnictwo w treningach sportowych (każdy wyjazd i wydarzenie zakłada prowadzenie
    zajęć sportowych w konkretnej dyscyplinie np. tenis, gry zespołowe – według programu
    przygotowanego przez trenerów), szkolenie pod okiem wykwalifikowanej kadry (trenerzy
    prowadzący zajęcia posiadają przygotowanie zawodowe i doświadczenie, dzięki czemu
    uczestnicy rozwijają swoje umiejętności sportowe w sposób profesjonalny), doskonalenie
    techniki i taktyki sportowej (program obejmuje ćwiczenia ukierunkowane na rozwój
    określonych elementów danej dyscypliny, np. praca nad techniką serwisu), rozwój cech
    motorycznych istotnych dla sportu (siła, szybkość, wytrzymałość, koordynacja, gibkość są
    ćwiczone w ramach zajęć i gier ruchowych), organizację rywalizacji sportowej (częścią
    obozów i wydarzeń są mecze kontrolne, turnieje wewnętrzne lub konkursy
    sprawnościowe, które uczą zdrowej rywalizacji i motywują do dalszego rozwoju),
    ułatwienie systematycznego uprawiania sportu (wydarzenia są projektowane w taki
    sposób, aby umożliwić dzieciom i młodzieży regularny udział w treningach, co jest

    kluczowe dla postępów sportowych), zapewnienie niezbędnej infrastruktury sportowej
    (korty, sale sportowe czy boiska, z których uczestnicy korzystają w ramach programu,
    stanowią warunek konieczny do faktycznego uprawiania sportu). Całość działań
    podejmowanych przez Fundację służy aktywnemu uprawianiu sportu, a nie jedynie
    rekreacji czy biernemu uczestnictwu.
      6) Związek z wychowaniem fizycznym
    Tak. Działania obejmują wychowanie fizyczne w rozumieniu rozwijania sprawności,
    nawyków prozdrowotnych i kształtowania postaw. Organizowane przez Fundację obozy i
    wydarzenia sportowe mają bezpośredni związek z wychowaniem fizycznym, ponieważ
    obejmują w szczególności kształtowanie nawyków prozdrowotnych (uczestnicy uczą się
    systematyczności, aktywnego stylu życia i znaczenia ruchu dla zdrowia), rozwój
    sprawności i umiejętności motorycznych ) treningi prowadzone przez wykwalifikowaną
    kadrę mają na celu poprawę kondycji, koordynacji, wytrzymałości i techniki sportowej),
    naukę zasad fair play i pracy zespołowej (uczestnicy poznają wartości związane z kulturą
    fizyczną: współpracę, odpowiedzialność, szacunek wobec przeciwnika i przestrzeganie
    reguł), kształtowanie postaw wychowawczych (aktywność sportowa jest środkiem do
    budowania charakteru, odporności psychicznej, umiejętności radzenia sobie z porażką i
    odpowiedzialności za własny rozwój), elementy edukacyjne (kadra trenerska i
    organizatorzy prowadzą zajęcia dydaktyczne dotyczące prawidłowego odżywiania,
    regeneracji, bezpieczeństwa w sporcie oraz dbania o zdrowie), integrację i socjalizację
    (wspólne ćwiczenia i pobyt na obozie uczą współdziałania, odpowiedzialności za grupę i
    kształtują właściwe postawy społeczne). Wszystkie powyższe elementy sprawiają, że
    działalność Fundacji nie ogranicza się do rekreacji, lecz pełni funkcję wychowawczą
    poprzez sport.
      7) Konieczność dla organizowania i uprawiania sportu/wychowania fizycznego
    Tak. Każdy element (program szkoleniowy, kadra, infrastruktura, organizacja pobytu na
    obozie) jest niezbędny do przeprowadzenia procesu szkoleniowego i umożliwienia
    aktywnego uprawiania sportu/uczestnictwa w wychowaniu fizycznym.
      8) Krąg odbiorców
    Tak. Usługi są świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym (głównie dzieci i młodzież biorący aktywny
    udział w zajęciach).
      9) Charakter świadczeń
    Usługi nie mają charakteru „czystego wypoczynku i rozrywki”. Element rekreacyjny jest
    wtórny, głównym celem jest aktywne uprawianie sportu i realizacja programu
    szkoleniowego.
      10) Nastawienie na systematyczne zyski
    Nie. Działalność ma charakter niezarobkowy; opłaty od uczestników służą pokryciu
    rzeczywistych kosztów organizacji.
      11) Przeznaczenie ewentualnych nadwyżek
    Tak. Ewentualne nadwyżki są w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług oraz realizację celów statutowych.
      12) Związek usług ze szczególnymi kategoriami
    Usługi będące przedmiotem wniosku nie są związane z (a) działalnością marketingową
    oraz reklamowo-marketingową, (b) usługami wstępu na imprezy sportowe (w charakterze
    widza), (c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do sportu i
    rekreacji, (d) samodzielnymi usługami odpłatnego zakwaterowania, wynajmu sprzętu

    sportowego ani wynajmu obiektów sportowych. Zakwaterowanie oraz dostęp do
    infrastruktury (sprzętu) są jednak elementami pomocniczymi jednej, kompleksowej usługi
    szkoleniowo-sportowej świadczonej uczestnikom i nie stanowią odrębnych świadczeń
    najmu (zakwaterowania) oferowanych przez Fundację.
      13) Charakter opłat
    Wynagrodzenie wnoszone przez uczestników nie jest opłatą za „wstęp na imprezę
    sportową”. Jest to opłata za kompleksową usługę organizacji i realizacji szkolenia
    (wydarzenia) sportowego (udział czynny).

## Pytanie

Czy z tytułu organizacji opisanych obozów i wydarzeń sportowych Wnioskodawca będzie
    mógł skorzystać w odniesieniu do otrzymanej zapłaty od uczestników ze zwolnienia
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymanymi zapłatami od uczestników opisanych
    wydarzeń i obozów sportowych będzie on uprawniony do skorzystania ze zwolnienia
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej jako ustawa o VAT).
    Jak stanowi ww. art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
        promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
        przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
        związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
        sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Jak stanowi z kolei art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, wyżej wskazane zwolnienie nie dotyczy
    dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
    jeżeli te dostawy lub usługi nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    (zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 2224, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a ustawy o VAT) lub
    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    Dodatkowo jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1
    pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o
    których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej
    działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację
    lub doskonalenie świadczonych usług.

    W przedmiotowej sprawie spełnione są wszystkie warunki przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy o VAT, które umożliwiają skorzystanie ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług.
    Wnioskodawca jako fundacja jest osobą prawną, której cele statutowe obejmują
    działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu oraz wychowania fizycznego, co
    znajduje odzwierciedlenie w zapisach statutu Fundacji. Organizowane przez Fundację
    wydarzenia mają charakter niezarobkowy – opłaty od uczestników służą jedynie pokryciu
    kosztów bez intencji osiągnięcia zysku, a ewentualne nadwyżki są w całości przeznaczane
    na działalność statutową (w tym w celu kontynuacji lub doskonalenia wydarzeń i obozów
    sportowych), co jest zgodne z warunkiem określonym w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.
    Świadczone przez Fundację usługi kompleksowej organizacji wydarzeń i obozów
    sportowych są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym, a udział w nich biorą
    osoby uprawiające sport, w szczególności dzieci i młodzież, które są adresatami oferty
    Fundacji. Organizacja obozów i wydarzeń sportowo-rekreacyjnych przez Fundację jest
    działaniem niekomercyjnym, niepodlegającym konkurencji z działalnością prowadzoną
    przez podmioty rynkowe, które nie korzystają ze zwolnienia.
    Jak wskazano w interpretacji z dnia 25.07.2025 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.261.2025.2.MR:
    Wskazali Państwo również, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć
    sportowych (nauka pływania) są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, oraz są świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Świadczone przez
    Państwa usługi zajęć sportowych będących przedmiotem wniosku nie są związane z
    działalnością marketingową oraz reklamowo- promocyjną, usługami wstępu na imprezy
    sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania
    sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością. Świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych będących
    przedmiotem wniosku nie mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki. Ponadto
    Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, w tym na
    organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Przywołane wyżej rozstrzygnięcie dotyczy ponadto fundacji, co wydaje się dosyć ściśle
    odpowiadać niniejszemu wnioskowi – ponadto w przedmiotowej sprawie można mówić o
    utrwalonej praktyce interpretacyjnej, bowiem na gruncie przepisów będących
    przedmiotem wniosku wydano dla różnych fundacji szereg interpretacji, na przykład w
    zakresie:
      1) zwolnienia w zakresie zajęć sportowych w dyscyplinach biegowych, kulturystyki oraz
        trójboju siłowego, które są prowadzone przez wykwalifikowanych trenerów (znak:
        0114-KDIP4- 2.4012.384.2025.2.SKJ);
      2) zwolnienia dla zajęć sportowych, ruchowych oraz turniejów (znak: 0113-KDIPT1-
        1.4012.522.2025.2.JK);
      3) zajęć tanecznych (znak: 0114-KDIP4-2.4012.379.2025.2.MMA oraz 0111-KDIB3-
        1.4012.369.2025.2.MSO);
      4) zajęć i obozów sportowych (znak: 0112-KDIL1-2.4012.281.2025.2.DM);
      5) treningów, warsztatów oraz występów w zakresie tańca i baletu (znak: 0114-KDIP4-
        2.4012.315.2025.1.WH).
    Zgodnie z art. 14n par. 5 ordynacji podatkowej przez utrwaloną praktykę interpretacyjną
    rozumie się wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego,

    dominujące w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach
    faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym
    stanie prawnym, w trakcie okresu rozliczeniowego oraz w okresie 12 miesięcy przed
    rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego.
    Przywołane wyżej interpretacje wydano w lipcu 2025 roku. Można także odszukać szereg
    innych interpretacji wydanych w takim samym stanie faktycznym oraz na podstawie
    jednakowo uregulowanego zwolnienia, na przykład:
      1) znak: 0112-KDIL3.4012.260.2025.2.MBN – z czerwca 2025 r.;
      2) znak: 0112-KDIL1-2.4012.276.2025.2.SN – z czerwca 2025 r.;
      3) znak: 0114-KDIP4-2.4012.219.2025.2.MŻA – z czerwca 2025 r.;
      4) znak: 0113-KDIPT1-1.4012.298.2025.2.JK – z maja 2025 r.;
      5) znak: 0112-KDIL1-2.4012.156.2025.2.BS – z maja 2025 r.;
      6) znak: 0114-KDIP4-2.4012.198.2025.2.AA – z maja 2025 r.;
      7) znak: 0114-KDIP4-2.4012.102.2025.2.SKJ – z kwietnia 2025 r.;
      8) znak: 0112-KDIL2-2.4012.554.2017.18.AK – z kwietnia 2025 r.;
      9) znak: 0112-KDIL1-2.4012.680.2024.2.AS – z marca 2025 r.;
      10) znak: 0114-KDIP4-2.4012.103.2025.1.MŻA – z marca 2025 r.;
      11) znak: 0112-KDIL1-2.4012.11.2025.2.AS – z marca 2025 r.;
      12) znak: 0112-KDIL1-2.4012.4.2025.2.DS – z marca 2025 r.;
      13) znak: 0114-KDIP4-2.4012.693.2024.2.SKJ – ze stycznia 2025 r.;
      14) znak: 0114-KDIP4-2.4012.707.2024.1.AA – z grudnia 2024 r.;
      15) znak: 0114-KDIP4-2.4012.581.2024.2.SKJ – z listopada 2024 r.;
      16) znak: 0114-KDIP4-2.4012.596.2024.2.SKJ – z listopada 2024 r.;
      17) znak: 0114-KDIP4-2.4012.599.2024.2.WH – z listopada 2024 r.;
      18) znak: 0113-KDIPT1-1.4012.295.2024.2.AKA – z października 2024 r.;
      19) znak: 0114-KDIP4-2.4012.534.2024.3.SKJ – z października 2024 r.;
      20) znak: 0113-KDIPT1-1.4012.730.2024.2.AKA – z listopada 2024 r.;
      21) znak: 0114-KDIP4-2.4012.370.2024.2.MC – z sierpnia 2024 r.;
      22) znak: 0114-KDIP4-2.4012.15.2024.2.SKJ – z marca 2024 r.;
      23) znak: 0114-KDIP4-2.4012.24.2024.1.MMA – z marca 2024 r.;
      24) znak: 0114-KDIP4-2.4012.67.2024.1.KS – z marca 2024 r.;
      25) znak: 0112-KDIL3.4012.135.2024.2.NW – z kwietnia 2024 r.;
      26) znak: 0114-KDIP4-2.4012.639.2023.2.MC – ze stycznia 2024 r.;
      27) znak: 0112-KDIL1-2.4012.564.2023.2.NF – ze stycznia 2024 r;
      28) znak: 0112-KDIL1-2.4012.579.2023.2.NF – ze stycznia 2024 r.;
      29) znak: 0112-KDIL1-2.4012.562.2023.2.PM – ze stycznia 2024 r.;
      30) znak: 0113-KDIPT1-1.4012.698.2023.3.AKA – ze stycznia 2024 r.;

      31) znak: 0112-KDIL3.4012.669.2023.2.MC – ze stycznia 2024 r.;
      32) znak: 0113-KDIPT1-1.4012.676.2023.2.AKA – ze stycznia 2024 r.;
      33) znak: 0113-KDIPT1-1.4012.699.2023.2.AKA – z grudnia 2023 r.;
      34) znak: 0112-KDIL3.4012.619.2023.2.KFK – z grudnia 2023 r.;
      35) znak: 0111-KDIB3-1.4012.642.2023.2.IK – z grudnia 2023 r.;
      36) znak: 0112-KDIL1-2.4012.386.2023.2.AS – z października 2023 r.;
      37) znak: 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID – z września 2023 r.;
      38) znak: 0112-KDIL1-2.4012.334.2023.2.SN – z września 2023 r.
    Poza utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej warto w
    przedmiotowej sprawie powołać się również na orzecznictwo Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    W wyroku z dnia 22 listopada 2024 r. (sygn. akt: I FSK 521/21) Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał m.in.:
    Prawomocnym wyrokiem z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Wr 445/18, Wojewódzki Sąd
    Administracyjny we Wrocławiu uznał, że zwolnieniem od podatku określonym w tej
    normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty
    nienastawione na osiąganie zysku. Skoro zatem celem statutowym fundacji jest
    działalność sportowa, a na skutek wpisania do odpowiedniego rejestru nabyła ona
    osobowość prawną, brak jest podstaw ku temu, aby odmawiać jej przymiotu klubu
    sportowego.
    Dalej NSA wyjaśnił we wskazanym orzeczeniu iż:
    (...) ocena czy usługa jest ściśle związana ze sportem wymaga odniesienia się do celu
    wprowadzonego zwolnienia. Już dyrektywa 112 definiuje, że chodzi o czynności
    wykonywane w interesie publicznym. Celem jest obniżenie kosztów uprawiania sporu,
    zwiększenie zatem jego dostępności. Oczywiście w interesie publicznym jest rozumienie
    pojęcia sportu w jak najszerszym wymiarze. Nie chodzi zatem jedynie o sport zawodowy,
    ale także szeroko rozumiany sport amatorski. W konsekwencji bardzo trudno określić
    granice co jest sportem, a jaka aktywność jest jedynie rekreacją, czy też wypoczynkiem.
    Uwzględniając cel tego zwolnienia za uprawianie sportu należy rozumieć nie tylko
    uczestnictwo lub przygotowywanie się do rywalizacji sportowej, ale także każdą aktywność
    fizyczną. Państwo zwalniając tego typu czynności z podatku sprawia, że rezygnując z
    wpływów podatkowych, obniża koszty finansowe tej aktywności, co za tym idzie preferując
    określony sposób spędzania wolnego czasu.
    Kwestię podmiotowości prawnej podmiotu, który mógłby skorzystać ze zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT – wskazując, że może to być dowolny podmiot
    nienastawiony na osiągnięcie zysku – NSA rozstrzygnął także w orzeczeniu z dnia 9
    września 2021 r. (sygn. akt: I FSK 2164/18) oraz w orzeczeniu z dnia 9 września 2021 r.
    (sygn. akt: I FSK 326/18).
    NSA podjął się także ważnego rozróżnienia pomiędzy wstępem na imprezy sportowe jako
    widz oraz wstępem w celu aktywnego uczestnictwa – w orzeczeniu z dnia 17 czerwca 2021
    r. (sygn. akt: I FSK 1341/20) wskazano m.in.:
    (...) nieprawidłowe jest stanowisko organu (...), że pod pojęciem "wstęp" należy rozumieć
    prawo uczestniczenia w czymś, w tym przypadku prawo do uczestniczenia w imprezie
    sportowej - startu zawodnika w zawodach - co stanowi usługę główną, natomiast

    świadczenia dodatkowe nie stanowią celu samego w sobie i należy je traktować jako
    element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie. (...) Czym innym jest
    bowiem wstęp uczestników (zawodników) imprezy sportowej, a czym innym jest wstęp
    uczestników np. widzów/kibiców na imprezę sportową. Wstęp na imprezę sportową w
    charakterze uczestnika związany jest z możliwością aktywnego udziału w zawodach,
    natomiast wstęp widzów/kibiców na imprezę sportową związany jest z możliwością
    uczestniczenia biernego tj. oglądania imprezy sportowej.
    W ocenie sądu zatem wstęp na imprezy sportowe uczestników tych imprez może
    korzystać ze zwolnienia.
    Z orzecznictwa NSA wynika zatem, że każdy podmiot zorganizowany w celu krzewienia
    kultury fizycznej i sportu, o ile nie jest nastawiony na zysk, ma prawo do skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia w odniesieniu do przychodów dotyczących świadczeń
    niezbędnych realizacji zadań społecznie przydatnych.
    Jak wskazano w orzeczeniu NSA z dnia 18 maja 2017 r. (sygn. akt: I FSK 1807/15):
    Niekwestionowanym (...) celem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 (...) jest wspieranie
    niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek
    z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym na rzecz osób uprawiających sport
    lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Wprowadzenie tego przepisu miało więc
    wspierać, poprzez obniżenie kosztów tych usług, podejmowanie takiej aktywności przez
    szerokie warstwy społeczeństwa. Upowszechnienie zaś pewnych pożądanych wzorców
    zachowania, niewątpliwie może nastąpić poprzez zmniejszenie wysokości wynagrodzenia
    za usługi, które skutkiem tego stają się bardziej dostępne i może z nich korzystać większa
    liczba osób. W kontekście celu przedmiotowego zwolnienia nie ma uzasadnienia
    zawężanie jego zastosowania do usług świadczonych przez podmioty wskazane w ustawie
    o sporcie. Taki też cel w odniesieniu do zwolnienia z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006
    /112/WE wskazał TSUE w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk
    przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové.
    W przedmiotowej sprawie, w ocenie Wnioskodawcy, całkowicie spełniony jest zakres
    podmiotowy – Fundacja działa w celach niezarobkowych oraz społecznie przydatnych
    dotyczących aktywności fizycznej i sportu. Celem statutowym powołania Fundacji jest m.
    in. działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
    Usługi przedstawione w niniejszym wniosku wpisują się również w warunki przedmiotowe,
    wszelkie świadczenia (koszt trenerów, zakwaterowanie, wyżywienie, najem infrastruktury
    sportowej oraz wyposażenie, tj. np. koszulki, bidony, ręczniki, nagrody, dyplomy oraz
    przekąski sportowe) są bowiem wykonywane wyłącznie w celu realizacji wydarzeń o
    charakterze sportowym. Jako niezbędne w celu realizacji usługi podstawowej (o
    charakterze sportowym) oraz niemające na celu tworzenie nieuczciwej konkurencji
    (bowiem realizują cele społecznie użyteczne, które ustawodawca zdecydował się
    uprzywilejować w celu upowszechnienia aktywności sportowej społeczeństwa) nie
    podlegają zatem wyłączeniu ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT.
    Z uwagi na brak celu w postaci generowania zysków oraz wykorzystywania ewentualnych
    zestyków w całości na działalność statutową, tj. kontynuację oraz doskonalenie
    świadczonych usług zastosowania nie znajdzie także ograniczenie zawarte w art. 43 ust.
    18 ustawy o VAT.
    Na marginesie Wnioskodawca zauważa, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT z
    podatku zwalnia się także dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy, co w przedmiotowej sprawie
    mogłoby alternatywnie znajdować zastosowanie (Fundacja jako niezarejestrowany
    podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych wydatków).

    W świetle powyższego, Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do zastosowania
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w odniesieniu do zapłat
    otrzymywanych od uczestników organizowanych wydarzeń i obozów sportowych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w Państwa ocenie świadczone usługi są
    usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do ich
    organizowania i uprawiania (uczestniczenia), świadczonymi na rzecz osób uprawiających
    sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Wnioskodawca nie jest nastawiony na
    osiąganie zysków w sposób systematyczny, a ewentualne nadwyżki przeznacza w całości
    na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług. Elementy takie jak zakwaterowanie
    czy dostęp do infrastruktury mają charakter pomocniczy w ramach jednej, kompleksowej
    usługi szkoleniowo-sportowej i nie stanowią usług wyłączonych ze zwolnienia. W
    konsekwencji – w odniesieniu do zapłat otrzymywanych od uczestników za organizację
    obozów i wydarzeń sportowych – Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT (przy spełnieniu warunków z ust. 17 i 18 tej
    ustawy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje,
    których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są
    one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną

    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te
    są wykonywane odpłatnie.
    Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
      – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a,
      22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy
    stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego
    przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku
    tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie
    wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

    W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na
    celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w
    rozumieniu tego przepisu”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik
    powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle
    rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą
    działalność pożytku publicznego, której cele statutowe obejmują rozwój i
    upowszechnianie sportu oraz wychowania fizycznego. Koszty organizacji opisanych
    wydarzeń pokrywane są ze środków statutowych Fundacji (darowizny, składki, opłaty od
    uczestników) – zawsze w modelu kosztowym, bez intencji zarobkowej. Ewentualne
    nadwyżki przeznaczane są wyłącznie na realizację celów statutowych.
    Zatem, w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa
    warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.

    W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od
    towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że
    „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia «sportu», określenia
    znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału
    dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym
    uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest
    częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201
    /13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r.,
    Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
    W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia «sportu» w języku potocznym, pojęcie to
    określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze
    fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia
    elementem fizycznym.
    Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału
    wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej
    dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa
    od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia
    zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy
    użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób,
    który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco
    Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy,
    C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
    Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany
    artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych
    rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą
    wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej
    działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy
    sposób (zob. podobnie wyrok z 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i
    przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-
    144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
    Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
    wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie «sportu» ogranicza się
    do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu «sport», które cechują się
    niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności
    mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem”.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, iż „Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje
    aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że
    niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność
    sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem
    łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
    mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła
    jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo
    może być uznane za sport”.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że: „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że
    przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
    ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest

    przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w
    sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
    Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby
    aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
    zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
    regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
    sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego
    wypoczynku i rozrywki”.
    Jak wskazałem powyżej, żeby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym,
    która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w
    art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo również
    przesłankę o charakterze przedmiotowym.
    W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że:
      są Państwo fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
      publicznego, której cele statutowe obejmują rozwój i upowszechnianie sportu oraz
      wychowania fizycznego;
      organizowane przez Państwa Fundację obozy i wydarzenia sportowe mają ścisły i
      bezpośredni związek ze sportem;
      organizowane przez Państwa Fundację obozy i wydarzenia sportowe mają
      bezpośredni związek z wychowaniem fizycznym;
      usługi są świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym;
      usługi nie mają charakteru „czystego wypoczynku i rozrywki”.
    Ponadto, usługi będące przedmiotem wniosku nie są związane z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-marketingową, usługami wstępu na imprezy sportowe,
    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do sportu i rekreacji,
    samodzielnymi usługami odpłatnego zakwaterowania, wynajmu sprzętu sportowego ani
    wynajmu obiektów sportowych.
    W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci obozów i wydarzeń sportowych, mają
    ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i -
    jak wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie
    zysków, a wszystkie ewentualne nadwyżki są w całości przeznaczane na kontynuację lub
    doskonalenie świadczonych usług oraz realizację celów statutowych, to usługi te
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze
    przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych
    przez Państwa usług w zakresie obozów i wydarzeń sportowych znajduje zastosowanie
    zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam,
    że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku
    wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.