Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.64.2025.1.DKG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację wyjść integracyjnych dla Pracowników.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; pracownik-wydatki na rzecz pracowników
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację wyjść integracyjnych dla Pracowników
    stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (z
    wyłączeniem napojów alkoholowych)?
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    X Spółka z o.o.[dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka"] jest polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Główną działalnością Spółki są usługi w zakresie montażu rozdzielnic
    elektroenergetycznych niskiego napięcia do elektrowni wiatrowych dla rynku energii
    odnawialnej (prace na materiale powierzonym). Całość produkcji wykonywana jest na
    zlecenie spółek powiązanych [dalej: „Podmioty Powiązane”]. Spółka pełni ponadto rolę
    centrum usług wspólnych dla innych spółek powiązanych świadcząc usługi wsparcia m.in.
    administracyjnych, księgowych i innych dla spółek powiązanych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca, w celu profesjonalnego
    świadczenia usług na rzecz swoich kontrahentów zatrudnia pracowników na umowę o
    pracę (UOP).
    Wnioskodawca należy do duńskiej grupy kapitałowej, w związku z czym w Spółce dużą
    uwagę zwraca się na dbałość o dobrostan pracowników, który przynosi korzyści
    wszystkim: zarówno pracodawcy, jak i samym pracownikom.
    Koncepcja organizowania wyjść integracyjnych (tzw. team-buildingu) jest częścią spójnej
    strategii komunikacyjnej Spółki, co znajduje swoje przełożenie w corocznym zaplanowaniu
    w budżecie środków na działania integrujące.
    Spółka podejmuje aktywności mające na celu budowanie atmosfery pracowniczej,
    propagowanie wspólnych wartości firmowych oraz celebrowanie polskich tradycji (np.
    wigilia pracownicza). Celem spotkań integracyjnych jest zbudowanie więzi między
    poszczególnymi członkami personelu, otwarcie ich na potrzeby innych zespołów, lepsze
    zrozumienie wykonywanych zadań, wymianę i zdobywanie wiedzy dzięki czemu zyskują
    zarówno pracownicy, jak i organizacja, większą identyfikację pracowników ze Spółką i jej
    działalnością, poprawę atmosfery pracy oraz promowanie szczególnie współdziałania oraz
    interakcji pomiędzy pracownikami jako pożądanych wzorców zachowań. Spółka
    podejmuje takie działania po to by zbudować pracujący w sposób wydajny zespół, a
    jednocześnie
    by był to zespół trwały, zachęcony do pracy czy świadczenia usług na rzecz Spółki w
    dłuższej perspektywie czasowej. Celem organizacji ww. spotkań jest przede wszystkim
    poprawa efektywności i organizacji pracy poprzez bliższe poznanie się pracowników w
    ramach poszczególnych działów/departamentów.
    W tym celu Spółka regularnie ponosi różnego rodzaju wydatki [dalej: „Wydatki”], wśród
    których znajdują się:
    a) usługi gastronomiczne;
    b) wydatki związane z aktywnościami dodatkowymi w ramach spotkań – bilety wstępu do
    kina/teatru, na tor gokartowy czy kręgle po godzinach pracy, koszty animacji itp.;
    c) wydatki organizacyjne - najem sali, usługi przewozu osób, usługa hotelowa, usługi
    organizacji spotkań integracyjnych.
    Forma i charakter tych spotkań będzie uzależniona od konkretnych okoliczności oraz celu,
    jaki będzie w danych okolicznościach zamierzała osiągnąć Spółka poprzez spotkania
    integracyjne (team-building), opisanych powyżej.
    Wnioskodawca organizuje takie wydarzenia samodzielnie lub zleca ich przygotowanie i
    realizację firmom zewnętrznym, które zajmują się całościową organizacją tego typu
    imprez.
    Wszelkie koszty związane z wydatkami zostały/zostaną sfinansowane ze środków
    obrotowych spółki. Spółka nie posiada Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Nie
    będą Spółce w żaden sposób zwracane czy refundowane. Wydatki dotyczące organizacji

    wyjść integracyjnych będą ujęte w fakturach wystawianych przez dostawców
    poszczególnych usług.
    Spotkania integracyjne mają/będą miały charakter otwarty i dobrowolny. Pracownicy
    otrzymują wcześniej zaproszenie oraz proszeni są o zadeklarowanie swojej obecności, w
    celu dalszych działań organizacyjnych związanych z planowanym wydarzeniem. Spółka co
    do zasady nie tworzy imiennej listy Uczestników spotkania, ale ma możliwość stworzenia
    takiej listy, w razie zaistnienia konieczności jej stworzenia.

## Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację wyjść integracyjnych dla Pracowników
    stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (z
    wyłączeniem napojów alkoholowych)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki na
    organizację imprez integracyjnych dla pracowników opisanych w stanie faktycznym.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023r. poz. 2805 z późn. zm.) (dalej „Ustawy CIT”) „Kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się
    na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego
    dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.”
    Z powyższego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z
    wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
    Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między
    tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Chodzi tu o
    związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    przychodu czy też zachowanie źródła przychodu.
    W orzecznictwie od dawna dominuje pogląd, zgodnie z którym dla możliwości zaliczenia
    danego wydatku do kosztów podatkowych na gruncie ustawy CIT konieczne jest
    spełnienie następujących przesłanek:
    1. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
    pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
    podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż
    podatnik),
    2. jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
    w jakikolwiek sposób zwrócona,
    3. został właściwie udokumentowany,
    4. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    5. poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów,
    6. nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy,
    nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Dodatkowo, należy wskazać, że pracownicy Spółki wykonują pracę na warunkach
    określonych w ustawie z dnia 26 czerwca 1976 r. Kodeks pracy, a więc wykonuje pracę na
    rzecz pracodawcy, pod jego kierunkiem w określonym przez niego miejscu i czasie (art. 22
    § 1 Kodeksu pracy). Na pracodawcy ciążą określone obowiązki, powinien on w miarę

    możliwości zaspokajać potrzeby socjalne, bytowe ale też kulturalne pracowników (art. 16
    Kodeksu pracy). Pracodawca organizuje więc pracę pracownikom, motywuje ich do tego w
    różny sposób, bądź to poprzez system zachęt finansowych, bądź też organizując im
    różnego rodzaju imprezy, wiążąc ich w ten sposób z firmą, by czując się docenieni lepiej i
    efektywniej dla niej pracowali. Wydatki poniesione na integrację pracowników leżą więc w
    zakresie obowiązków pracodawcy i jest to wyraz dbałości o pracowników, ich zdrowie,
    samopoczucie i kondycję fizyczną, co w konsekwencji prowadzi do wzrostu ich motywacji
    oraz efektywności pracy i w efekcie nie pozostanie bez wpływu na uzyskiwane przez
    Spółkę przychody
    Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak tylko te,
    które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem)
    źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze,
    wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem
    kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na
    rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci spotkań integracyjnych. Są one
    bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę
    atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie
    na zwiększenie efektywności ich pracy, a tym samym wpłynie pozytywnie na uzyskanie
    przychodu, czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Spółkę w związku z
    organizacją imprez integracyjnych dla Pracowników stwierdzić należy, że biorąc pod
    uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, wydatki te stanowić będą koszty uzyskania
    przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ww. wydatki związane są niewątpliwie z
    prowadzoną działalnością i mają na celu zintegrowanie zespołu, dlatego też pozostają one
    w związku przyczynowo- skutkowym z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem
    przychodów.
    Spotkania personelu związane ze strategią, planami są spotkaniami o charakterze
    zachowania źródła przychodów. Personel składa się bowiem z osób, które swoją pracą,
    wiedzą, doświadczeniem przyczyniają się do realizacji przez Spółkę usług. Spółka – jako
    osoba prawna – nie byłaby przecież w stanie samodzielnie świadczyć usługi. Spotkania te
    mają pokazać personelowi, że Spółka jest organizacją, która ma określony plan biznesowy,
    konsekwentnie go realizuje i pozwala na zapewnienie długofalowej współpracy i rozwoju.
    W ocenie Spółki spotkania takie są niezwykle cenne jako „źródło retencji pracowników”.
    Przyczynia się to do poprawy atmosfery pracy, wzrostu motywacji w zakresie
    wykonywania obowiązków pracowniczych, a to z kolei wpływa na większą motywację do
    pracy oraz głębszą i silniejszą integrację zespołu. W ocenie Spółki zintegrowani pracownicy
    pracują efektywniej i wydajniej. Skutkiem tego Spółka jest w stanie realizować więcej
    projektów dla klientów i osiągać przychody.
    Niezależnie od powyższych argumentów Spółka pragnie wskazać, że poniesienie
    przedmiotowych Wydatków wiąże się z powstaniem, zwiększeniem przychodu albo
    zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu, bowiem ma na celu:
    • zbudowanie pozytywnej opinii na temat Spółki jako przyjaznego i zdrowego środowiska
    pracy, utrzymanie statusu konkurencyjnego miejsca pracy, co z kolei ma zwiększyć
    atrakcyjność Wnioskodawcy jako miejsca pracy i przyciągnąć do Spółki nowe osoby oraz
    zmniejszyć ilość odejść aktualnych i w konsekwencji utrzymać wykwalifikowany,
    doświadczony personel, którego praca ma realnie wpływ na generowanie zysków Spółki;
    • zwiększenie efektywności i wysokiej jakości świadczonej pracy, czy usług poprzez
    zachowanie pozytywnej atmosfery w Spółce;
    • podwyższenie morale panujących wśród Personelu, zapewnienie integracji między ww.
    osobami;

    • utrzymanie motywacji do należytego wykonywania obowiązków i odpowiedniego
    poziomu satysfakcji z pracy oraz zachęcenie do wykonywania pracy w siedzibie Spółki;
    • zmniejszenie absencji UoP wywołanych chorobami i tym samym zabezpieczenie ciągłej
    działalności Spółki poprzez zminimalizowanie ryzyka nagłej, a także długotrwałej
    nieobecności, mniejszą liczbę godzin przepracowanych w Spółce w danym okresie, co
    wiąże się z uszczuplonym zyskiem Spółki;
    • spotkania integracyjne są obecnie standardem w firmach, zwłaszcza tych o charakterze
    międzynarodowym, i ich nieorganizowanie powoduje brak konkurencyjności na rynku
    pracy i możliwy odpływ pracowników.
    Podkreślić należy, że stanowisko organów podatkowych, potwierdza dopuszczalność
    zaliczenia wydatków na tego rodzaju przedsięwzięcia do kosztów uzyskania przychodu, o
    ile spełniają one kryteria uzasadnienia ekonomicznego i biznesowego, przykładowo
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca
    2021 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.157.2021.1.EJ wskazuje, iż: „W rezultacie zatem spotkanie
    integracyjne miało na celu interes ekonomiczny Spółki jako pracodawcy, gdyż zwiększone
    zaangażowanie pracowników, ich lojalność oraz większa wydajność pracy, ma wpływ na
    osiągane przez Spółkę przychody jak również na zabezpieczenie oraz zachowanie ich
    źródła. W rezultacie wszystkie wydatki poniesione na organizację imprezy integracyjnej
    miały na celu zabezpieczenie, zachowanie i osiąganie przez Spółkę przychodów, zatem
    spełnione zostały przesłanki uprawniające Spółkę do zaliczenia ich w całości do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Stanowisko pozwalające
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty imprez o charakterze integracyjno-
    motywacyjnym, organizowanych przez pracodawców dla swoich pracowników, zostało
    niejednokrotnie potwierdzone w interpretacjach podatkowych. (...).”
    Przepis art. 16 ust. 1 ustawy o CIT określa katalog wydatków, które nawet mimo
    poniesienia ich przez podatnika w celu przychodów, bądź zabezpieczenia lub zachowania
    źródła przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych, nie mogą być uznane za koszt
    uzyskania przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki opisane w stanie faktycznym nie
    spełniają żadnej z przesłanek wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. W szczególności,
    nie znajdzie zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, który odnosi się do
    ponoszenia wydatków na usługi gastronomiczne i żywność.
    Zgodnie z powyższym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów
    reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności
    oraz napojów, w tym alkoholowych. Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być
    przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów
    reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    W konsekwencji w przypadku zakupu napojów alkoholowych Wnioskodawca zaznacza, że
    wydatki na alkohol nie stanowią w jego ocenie kosztów uzyskania przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od
    uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze zdarzeniem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.