Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-147/11-5/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-20
Teza: stypendia wypłacane od 2010 r. stażystom odbywającym staż w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są objęte zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja-dotacja unijna; programy; stypendia; stypendia-stypendia stażowe; uczestnicy; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 08.02.2011 r. (data wpływu 15.02.2011 r.) oraz piśmie z dnia 08.03.2011 r. (data nadania 08.03.2011 r., data wpływu 11.03.2011 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 28.02.2011 r. (data nadania 01.03.2011 r., data odbioru 04.03.2011 r.) Nr IPPB4/415-147/11-3/MP, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów stażowych współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki wypłacanych stażystom – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów stażowych współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki wypłacanych stażystom.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-147/11-3/MP z dnia 28.02.2011 r. (data nadania 01.03.2011 r., data doręczenia 04.03.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez przedstawienie ciągu dokumentów prowadzących do mocodawcy, z których wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Pana Adama B. Pismem z dnia 08.03.2011 r. (data nadania 08.03.2011 r., data wpływu 11.03.2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca realizuje na podstawie umowy zawartej z Ministerstwem Nauki Szkolnictwa Wyższego z siedzibą w Warszawie projekt „Młodzi…”. Projekt jest realizowany w ramach Priorytetu lV, Poddziałanie 4.1.1 Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni. Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 11.947.493,09 zł (słownie: jedenaście milionów dziewięćset czterdzieści siedem tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt trzy złotych 09/100) i stanowiącej 100% całkowitych wydatków kwalifikowalnych Projektu, w tym:

1.  płatność ze środków europejskich w kwocie 10.155.369,12 zł (słownie: dziesięć milionów sto pięćdziesiąt tysięcy trzysta sześćdziesiąt dziewięć złotych 12/100) - 85% dofinansowania;
2.  dotacja celowa z budżetu państwa w kwocie 1.792.123,97 zł (słownie: milion siedemset dziewięćdziesiąt dwa tysiące sto dwadzieścia trzy złotych 97/100) - 15% dofinansowania.

Projekt będzie realizowany w okresie od 01.10.2010 r. do 31.12.2015 r. Jedno z zadań projektu przewiduje organizację „5,5 miesięcznych staży w wybranych uczelniach partnerskich skierowanych do grupy młodych doktorów i doktorów habilitowanych i umożliwiających wielopłaszczyznowe podniesienie kompetencji kadry akademickiej biorącej bezpośredni udział w projekcie”.

Do odbycia staży wyłaniana jest grupa 73 nauczycieli akademickich. Stażysta odbywający staż w zagranicznych ośrodkach akademickich, otrzymuje stypendium w łącznej wysokości 66.465,76 zł, na podstawie zawieranej umowy. We wniosku aplikacyjnym i dokumentach sprawozdawczych stażysta odbywający staż jest wykazywany jako uczestnik projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy stypendia wypłacane stażystom w ramach projektu „Młodzi…” podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki wypłacane stażystom uczestniczącym w organizowanych w ramach projektu staży w zagranicznych ośrodkach akademickich, powinny być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jako środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu stanowiące pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca (Uczelnia) realizuje projekty w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowane ze środków europejskich oraz z dotacji celowych z budżetu państwa. Projekt będzie realizowany w okresie od 01.10.2010 r. do 31.12.2015 r. Jedno z zadań projektu przewiduje organizację „5,5 miesięcznych staży w wybranych uczelniach partnerskich skierowanych do grupy młodych doktorów i doktorów habilitowanych i umożliwiających wielopłaszczyznowe podniesienie kompetencji kadry akademickiej biorącej bezpośredni udział w projekcie”. Do odbycia staży wyłaniana jest grupa 73 nauczycieli akademickich. Stażysta odbywający staż w zagranicznych ośrodkach akademickich, otrzymuje stypendium w łącznej wysokości 66.465,76 zł, na podstawie zawieranej umowy. We wniosku aplikacyjnym i dokumentach sprawozdawczych stażysta odbywający staż jest wykazywany jako uczestnik projektu.

Dnia 28 września 2007 r. Komisja Europejska wydała decyzję w sprawie przyjęcia do realizacji Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, który jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 (Narodowej Strategii Spójności) i obejmuje całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce. Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Do środków europejskich zalicza się zatem:

*   środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;
*   niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:
    1.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014,
    2.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014,
    3.  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
*   środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej:
    1.  Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej "Sekcja Gwarancji",
    2.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji,
    3.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m. in. Europejskiego Funduszu Społecznego) - wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy zatem stwierdzić, iż w sytuacji, gdy stypendia będą otrzymywane przez stażystów (uczestników projektów współfinansowanych ze środków europejskich w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki), jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych – będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy objęci są bowiem ostateczni odbiorcy; w tym przypadku będzie to grupa młodych doktorów i doktorów habilitowanych. Im zatem będzie udzielona pomoc w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. To oznacza, iż Wnioskodawca jako płatnik nie jest obowiązany do naliczenia, poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy oraz do sporządzenia imiennych informacji.

Reasumując, stypendia wypłacane od 2010 r. stażystom odbywającym staż w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są objęte zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy, w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.