Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-533/11-4/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-11-18
Teza: 1.Czy Wnioskodawczyni prawidłowo interpretuje rozliczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2005 r. (w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że pytanie nr 1 dotyczy „potwierdzenia, że przychód ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany był na cele mieszkaniowe (a więc na spłatę kredytu hipotecznego) objęte zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e)”)? 2.Czy na poczet obniżenia przychodów ze sprzedaży domu Wnioskodawczyni może zaliczyć spłatę pożyczki gotówkowej zaciągniętej w Banku mającym siedzibę na terytorium RP ? 3.Czy w związku z opisanym stanem faktycznym oraz potwierdzającymi go dokumentami Wnioskodawczyni mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszt przewalutowania kredytu hipotecznego (w momencie jego spłaty) na zakup ww. nieruchomości?
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2011 r. (data wpływu 8 sierpnia 2011 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 listopada 2011 r. (data wpływu 15 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty nabycia jest:

*   **prawidłowe** w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu wydatkowanego na spłatę kredytu i pożyczki wraz z odsetkami zaciągniętych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wydatkowanego na remont budynku mieszkalnego,

*   **nieprawidłowe** w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2011 r. do Izby Skarbowej w Poznaniu Biuro Krajowej Informacji podatkowej w Lesznie wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty nabycia. Przy piśmie z dnia 2 września 2011 r. stosownie do art. 15 § 1 oraz art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim. Zgodnie bowiem z § 2 i § 5a ww. rozporządzenia, od 1 kwietnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi jest właściwy do wydania interpretacji indywidualnej, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: lubelskim, łódzkim, opolskim, lub świętokrzyskim.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 3 listopada 2011 r wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 3 listopada 2011 r., które skutecznie doręczono dnia 8 listopada 2011 r. W dniu 15 listopada 2011 r. (data nadania 14 listopada 2011 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2005 r. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość, składającą się z dwóch działek gruntu, na której znajdował się budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym, położoną na terytorium RP. W 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała powyższą nieruchomość (w załączeniu Akt notarialny). Sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości i nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

W ciągu dwóch tygodni od dokonania sprzedaży Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym Oświadczenie o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w którym wykazała kwotę przychodu do opodatkowania pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia, tj. prowizję za pośrednictwo w sprzedaży.

Wnioskodawczyni stwierdza, iż „Jednocześnie złożyłam też oświadczenie, iż kwotę uzyskaną ze sprzedaży pomniejszoną o prowizję wydatkuję w całości w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też uzyskany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości pomniejszony został o koszty odpłatnego zbycia w formie prowizji.

Faktycznie poniesione wydatki dotyczyły zaś oprócz prowizji, o której mowa wyżej:

*   „Modernizacji i remontu domu w kwocie xxx zł (kwotę obliczono wg struktury procentowej wynikającej z Umowy kredytu hipotecznego, tj. 16 % i zastosowano do faktycznie spłaconej kwoty kredytu wraz z odsetkami, która wynosiła xxx zł i określona została w Zaświadczeniu z Banku z siedzibę na terytorium RP z 2011 r.)”,

*   „Spłaty kredytu mieszkaniowego w kwocie xxx zł (kwotę obliczono wg struktury procentowej wynikającej z Umowy kredytu hipotecznego tj. 70 % i zastosowano do faktycznie spłaconej kwoty kredytu wraz z odsetkami, która wynosiła xxx zł i określona została na Zaświadczeniu z Banku z siedzibę na terytorium RP z 2011 r.)”,

*   „Zaliczki na zakup nowej nieruchomości położonej na terytorium RP, nie przeznaczonej na cele rekreacyjne w kwocie xxx zł (Akt notarialny). Na zapłatę tej kwoty uruchomiłam pierwotnie w 2008 r. pożyczkę gotówkową, którą spłaciłam ze środków ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2008 r. (wg Zaświadczenia z 2008 r., zamknięcie i spłata pożyczki nastąpiły w 2008 r.)”,

*   „Wydatków na remont nieruchomości położonej na terytorium RP, zakupionej w 2008 r. na łączną kwotę xxx zł. (wg załączonych faktur)”,

*   Odsetek od kredytu zaciągniętego w Banku z siedzibę na terytorium RP. na nabycie i wykończenie budynku mieszkalnego położonego na ww. nieruchomości zakupionej w 2008 r. w kwocie xxx zł (wg Zaświadczenia banku z 2010 r.)”.

Wnioskodawczyni zaznacza, iż do spłaty kredytu przyjęła koszt przewalutowania kredytu hipotecznego (w momencie jego spłaty) udzielonego na zakup ww. nieruchomości.

Na potwierdzenie powyżej dokonanych wydatków Wnioskodawczyni złożyła komplet dokumentów. Według Wnioskodawczyni, potwierdzają one, iż wydatki zostały poniesione na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. l pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Podkreśla, iż aktualnie zamieszkuje w drugiej z nabytych nieruchomości, tj. nieruchomości nabytej w 2008 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdza, iż wydatki w kwocie xxx zł dotyczyły spłaty kredytu „na sprzedany dom w 2008 r.”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni prawidłowo interpretuje rozliczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2005 r. (w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że pytanie nr 1 dotyczy „potwierdzenia, że przychód ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany był na cele mieszkaniowe (a więc na spłatę kredytu hipotecznego) objęte zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e)”)?
2.  Czy na poczet obniżenia przychodów ze sprzedaży domu Wnioskodawczyni może zaliczyć spłatę pożyczki gotówkowej zaciągniętej w Banku mającym siedzibę na terytorium RP ?
3.  Czy w związku z opisanym stanem faktycznym oraz potwierdzającymi go dokumentami Wnioskodawczyni mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszt przewalutowania kredytu hipotecznego (w momencie jego spłaty) na zakup ww. nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni, „Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) w związku z art. 28 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r Nr 14 poz. 176 ze zm.), przychodem opodatkowanym 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest przychód ze sprzedaży nieruchomości. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ulga obejmuje również spłatę zadłużenia z tytułu kredytu zaciągniętego na nabycie prawa stanowiącego źródło przychodu, a także odsetek od tego kredytu”. Kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co wynika z treści Umowy Kredytowej”.

Powyższe stanowisko, według Wnioskodawczyni, potwierdza orzecznictwo Wojewódzkich Sądów oraz Najwyższego Sądu Administracyjnego: z dnia 6 marca 2009 r., z dnia 12 listopada 2009 r., z dnia 14 grudnia 2007 r., z dnia 6 kwietnia 2007 r. (ad. pytania nr 1).

„Środki z zaciągniętej pożyczki zostały automatycznie przelane na rachunek developera, zostały zatem wydatkowane na cele mieszkaniowe. Pożyczka została spłacona i zamknięta w 3 miesiące po zaciągnięciu, a więc w terminie 2 lat od sprzedaży nieruchomości. Jest to zatem kwota wolna od podatku dochodowego.” (ad pytania 2).

„Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkaniowe - budynku położonego na terytorium RP są wolne od podatku dochodowego o ile wydatkowano je w terminie 2 lat od sprzedaży nieruchomości. Powyższy wymóg w niniejszej sprawie został zachowany” (ad. pytania 3).

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje następujące daty:

*   2005 r. - „Zakup nieruchomości w położonej na terytorium RP”,

*   2007 r. - „Kredyt w Banku mającym siedzibę na terytorium RP (na modernizację domu w zakupionego w 2005 r., konsumpcyjny, spłatę innego kredytu mieszkaniowego)”,

*   2008 r. - „Pożyczka w Banku mającym siedzibę na terytorium RP na pokrycie zaliczki na zakup domu w 2008 r.”,

*   2008 r. - „Sprzedaż nieruchomości w zakupionej w 2005 r.”,

*   2008 r. - „ Nabycie nieruchomości położonej na terytorium RP”,

*   2008 r. - „Zaciągnięcie kredytu w Banku mającym siedzibę na terytorium RP”.

W uzupełnieniu wniosku, odnośnie stanowiska dot. pytania nr 1, Wnioskodawczyni stwierdza, iż „kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe (co wynika z umowy), spłata jego, tym samym, powinna być jako kwota zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e)”.

Natomiast, odnośnie stanowiska dot. pytania nr 3 stwierdza: „Uważam, że powinnam zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów również koszt przewalutowania kredytu hipotecznego, ponieważ w rzeczywistości spłaciłam równowartość CHF zgodnie z kursem na dzień spłaty”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu wydatkowanego na spłatę kredytu i pożyczki wraz z odsetkami zaciągniętych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wydatkowanego na remont budynku mieszkalnego,

*   nieprawidłowe w pozostałej części.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Z uwagi na to, iż przedmiotowa nieruchomość została nabyta w 2005 r., w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Artykuł 21 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Z przytoczonego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości w części wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Ponadto, podatnik nie może korzystać również z tzw. „ulgi odsetkowej”.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, a także na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje przy tym data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Ważny jest jednak moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Wydatkowane środki muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Tut. Organ podkreśla, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2005 r. nabyła nieruchomość (składającą się z dwóch działek gruntu) zabudowaną budynkiem mieszkalnym, którą sprzedała w dniu 2008 r. Środki uzyskane z ww. sprzedaży przeznaczyła m.in. na:

*   spłatę kredytu zaciągniętego w Banku mającym siedzibę na terytorium RP m.in. na remont i modernizację ww. budynku mieszkalnego i spłatę innego kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami,

*   spłatę pożyczki gotówkowej zaciągniętej w Banku mającym siedzibę na terytorium RP na zapłatę zaliczki na zakup w 2008 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej na terytorium RP ,

*   remont ww. budynku mieszkalnego,

*   spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w Banku mającym siedzibę na terytorium RP na nabycie i wykończenie ww. budynku mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe stwierdza się, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2008 r. w części wydatkowanej na spłatę części kredytu hipotecznego wraz z odsetkami dotyczącej „modernizacji i remontu domu” korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) pod warunkiem, że został wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od dnia ww. sprzedaży oraz ww. cel mieszkaniowy („modernizacja i remont domu”) wynika z treści umowy kredytu.

Przychód z ww. sprzedaży w części wydatkowanej na spłatę części kredytu hipotecznego wraz z odsetkami dotyczącej spłaty innego kredytu mieszkaniowego nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, ponieważ ww. część kredytu nie została zaciągnięta na cel wyszczególniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Przychód z ww. sprzedaży w części wydatkowanej na spłatę pożyczki gotówkowej zaciągniętej w Banku mającym siedzibę na terytorium RP na zapłatę zaliczki na zakup w 2008 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej na terytorium RP, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) pod warunkiem, iż ww. cel, na który zaciągnięta została ta pożyczka wynika z treści umowy pożyczki.

Przychód z przedmiotowej sprzedaży w części wydatkowanej na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w Banku mającym siedzibę na terytorium RP na nabycie i wykończenie budynku mieszkalnego położonego na nieruchomości zakupionej w 2008 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), pod warunkiem, że został wydatkowany na ten cel nie później niż w okresie dwóch lat od dnia ww. sprzedaży oraz ww. cel mieszkaniowy (nabycie i wykończenie budynku mieszkalnego) wynika z treści umowy kredytu.

Przychód z ww. sprzedaży w części wydatkowanej na remont ww. budynku mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Odnosząc się do pytania o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztu przewalutowania kredytu hipotecznego (w momencie jego spłaty) na zakup ww. nieruchomości stwierdza się, iż przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. nie występują koszty uzyskania przychodu. Podstawą opodatkowania (art. 28 ust. 2 ww. ustawy) jest przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych.

Reasumując, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w części wydatkowanej na spłatę części kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, pożyczki gotówkowej wraz z odsetkami oraz odsetek od kredytu zaciągniętych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej ustawy oraz w części wydatkowanej na remont budynku mieszkalnego na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) pod warunkiem spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w ww. przepisach. W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztu przewalutowania kredytu hipotecznego (w momencie jego spłaty) stwierdza się, iż art. 28 ust. 2 ww. ustawy nie przewiduje pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania przychodu, podstawą opodatkowania jest przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Końcowo organ podatkowy zauważa, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest uprawniony do oceny przedłożonych dokumentów. Organ podatkowy wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię orzeczeń sądów administracyjnych stwierdzić należy, że stanowiska w nich zawarte dotyczą indywidualnych spraw i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację, gdyż nie stanowią przepisów prawa materialnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.