Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.133.2025.1.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Dotyczy skutków podatkowych zbycia działek.
Słowa kluczowe: budowle
drogi
działki
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy zbycie działek będących własnością
    Powiatu, zabudowanych drogą wewnętrzną wraz z wymienioną budowlą będzie korzystało
    ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od
    towarów i usług, wpłynął 27 lutego 2025 r.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 marca 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.) oraz
    pismem z 24 kwietnia 2025 r. (data wpływu 24 kwietnia 2025 r.) w zakresie dołączenia
    potwierdzenia opłaty.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) zwany dalej „Powiatem” jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (dalej VAT).
    Powiat zamierza sprzedać działki niezabudowane, działki zabudowane drogą wewnętrzną
    wraz z tą drogą oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu.
    Zbywane działki stanowią własność Powiatu w (...) % lub są we współwłasności oraz
    współużytkowaniu wieczystym w (...) % z Gminą (...).
    Działki niezabudowane:
    a) (...) ((...) ha) – tereny (...) oraz zabudowy produkcyjno-usługowej (ograniczenia dotyczą
      zakazu budowy lub rozbudowy obiektów budowlanych sprzyjających występowaniu
      zwierząt stwarzających zagrożenie dla ruchu (...) (...), ponadto są to częściowo tereny
      (...)) – działka będąca własnością Powiatu,
    b) (...) ((...) ha) – teren obsługi komunikacji z możliwością zabudowy (ograniczenia dotyczą
      terenu (...)) – działka będąca współwłasnością Powiatu,
    c) (...) ((...)ha) – teren obsługi komunikacji z możliwością zabudowy (ograniczenia dotyczą
      terenu (...)) – działka będąca współwłasnością Powiatu.
    Działki objęte zbyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu:
    d) (...) ((...)ha) – teren obsługi komunikacji z możliwością zabudowy (ograniczenia dotyczą
      terenu (...)) – użytkowanie wieczyste przez Powiat,
    e) (...) ((...) ha) – teren zabudowy aktywności gospodarczej – pod przemysł, produkcję,
      centra logistyczne, bazy składy, magazyny – użytkowanie wieczyste przez Powiat,
    f) (...) ((...)ha) ) – teren zabudowy aktywności gospodarczej – pod przemysł, produkcję,
      centra logistyczne, bazy składy, magazyny – współużytkowanie wieczyste przez Powiat,
    g) (...) ((...)ha) – teren obsługi komunikacji z możliwością zabudowy (ograniczenia dotyczą
      terenu (...)) – współużytkowanie wieczyste przez Powiat,

    h) (...) ((...)ha) – teren obsługi komunikacji z możliwością zabudowy (ograniczenia dotyczą
      terenu (...)) – współużytkowanie wieczyste przez Powiat,
    Działka objęta zbyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu – zabudowana budowlą –
    drogą wewnętrzną:
    i) (...) ((...) ha) – teren zabudowy aktywności gospodarczej – użytkowanie wieczyste przez
      Powiat,
    Działki będące własnością Powiatu zabudowane budowlą – drogą wewnętrzną:
    j) (X1) ((...)ha)
    k) (X2) ((...)ha)
    l) (X3) ((...)ha)
    m) (X4) ((...)ha)
    n) (X5) ((...)ha)
    Działki wymienione w podpunktach: a, b, c, d, g, h, i, j, k, l, m, n objęte są miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego.
    Natomiast działki wymienione w podpunktach e, f, objęte są studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego z oznaczeniem definiującym je jako tereny
    zabudowy aktywności gospodarczej z przeznaczeniem na przemysł, produkcję, centra
    logistyczne, bazy, składy, magazyny.
    Część działek Powiat (...) otrzymał nieodpłatnie na podstawie Decyzji Wojewody (...) znak
    (...) z dnia (...) r. oraz Decyzji Wojewody (...) znak (...) z dnia (...) r. Mienie Skarbu państwa
    zostało przekazane na cel utworzenia (...) (...) (...) (...) na terenie (...) (...) (...) (...) co miało
    umożliwić realizację zadań własnych Powiatu o charakterze ponadgminnym w zakresie
    zadań określonych w art. 4 ust. 1 pkt 16 i 17 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. Nr 142 z 2001 r. poz. 1592).
    Część działek zakupiona została przez Powiat zgodnie z Uchwałą Nr (...) Zarządu Powiatu w
    (...) z dnia (...) (...) (...) r. od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT również w celu
    realizacji zadania publicznego - utworzenia (...) (...) (...) (...).
    Pozostała część działek oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu zakupiona została
    przez Powiat zgodnie z Uchwałą Nr (...) Zarządu Powiatu w (...) z dnia (...) (...) (...)r. oraz
    Uchwałą Nr (...) Zarządu Powiatu w (...) z dnia (...) (...) (...) r. w sprawie zmiany uchwały Nr
    (...) z dnia (...)(...) (...) r. od spółki akcyjnej w celu realizacji przez Powiat zadań publicznych w
    zakresie tworzenia (...) (...) (...) (...).
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. W opisanym zdarzeniu Powiat realizował zadania

    własne niewykorzystywane do czynności opodatkowanych, przez co nie mógł obniżyć
    podatku należnego o ewentualne kwoty podatku naliczonego. Działki w międzyczasie
    ulegały podziałom i scalaniu przez co zmieniła się ich numeracja, a w niektórych nawet
    pomiary geodezyjne.
    Droga wewnętrzna zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 7.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.) zaliczana jest do budowli i jest trwale związana z
    gruntem. Droga wykorzystywana była przez Powiat na prowadzenie zadań własnych od
    01.06.2011 r. Droga wewnętrzna została przebudowana w 2011 r. również na zadania
    publiczne, w ramach Koncepcji Samorządu Województwa (...) wspierania rozwoju sieci (...)
    lokalnych i z tego tytułu nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku
    należnego VAT. Od tego czasu Powiat nie ponosił wydatków na jej ulepszenie.
    Powiat planuje sprzedać wskazane nieruchomości oraz prawo wieczystego użytkowania
    gruntu w pierwszym półroczu 2025 r.

## Pytanie

Czy zbycie działek będących własnością Powiatu, zabudowanych drogą wewnętrzną wraz z
    wymienioną budowlą będzie korzystało ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5. ust. 1. pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą VAT”:
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przepis art. 2 pkt 6 ustawy mówi, iż ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z kolei art. 2 pkt 22 ustawy definiuje sprzedaży jako odpłatną dostawę towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
    dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w
    użytkowanie wieczyste oraz zbycie wieczystego użytkowania gruntu.
    Wobec powyższego sprzedaż określonych składników majątku przez Powiat podlega pod
    regulacje ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy wynika, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza

    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W oparciu o art. 15 ust. 6 ustawy organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te
    organy są podatnikami w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych, natomiast nie są podatnikami w ramach realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.
    Wobec tego Powiat dokonując sprzedaży będzie zawierał umowę cywilnoprawną,
    obejmującą dostawę niezabudowanych działek wyżej wymienionych w punktach: a, b, c
    oraz zabudowanych drogą wewnętrzną działek wymienionych w punktach: j, k, l, m, n,
    wraz z tą budowlą, jak również działek objętych wieczystym użytkowaniem gruntu
    wymienionych w punktach: d, e, f, g, h, i.
    Oznacza to, iż Powiat jest w tej sytuacji podatnikiem VAT, a odpłatne zbycie ww.
    składników majątku będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z ustawą VAT dokonywane czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług mogą albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo mogą
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Z kolei art. 2 pkt 33 ustawy definiuje tereny budowlane jako grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednak zapis ustawy zwalniający z opodatkowania nie będzie miał zastosowania w
    przypadku sprzedaży przez Powiat gruntów niezabudowanych, gdyż są one objęte planem
    zagospodarowania terenu i pomimo ograniczeń, przeznaczone mogą być pod zabudowę.
    Będzie to skutkowało obowiązkiem zastosowania stawki VAT w wysokości 23%.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dodatkowo zwalnia od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Z art. 2 pkt 14 ustawy wynika, iż przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Równocześnie zapis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT mówi, iż w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Droga wewnętrzna została przebudowana w (...) r. również na zadania publiczne i z tego
    tytułu także nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku należnego VAT.
    Budowla jest we własności Powiatu i nie była ulepszana od (...)r.
    Z powyższego wynika, iż sprzedaż przez Powiat zabudowanych budowlą działek nie
    następuje w drodze pierwszego zasiedlenia, od którego minęło więcej niż 2 lata, a Powiat
    nie wykorzystywał budowli oraz zabudowanych działek do celów opodatkowanych, co
    przełożyło się także na brak możliwości obniżenia przy ich nabyciu kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a, przekazanie budowli wraz z związanym z nią
    gruntem tj. działkami wymienionymi w punktach j, k, l, m, n będzie korzystało z zwolnienia
    od podatku VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w
    użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.

    Z kolei art. 29a ust. 8 i ust. 9 mówią, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, przy czym nie stosuje się tego zapisu
    do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną
    dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli.
    Transakcja odpłatnego zbycia przez Powiat prawa wieczystego użytkowania gruntu
    niezabudowanego określonego w punktach d, e, f. g, h oraz działki zabudowanej budowlą
    określoną w punkcie i, będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U.
    z2024 r. poz. 107):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zamierzają Państwo dokonać sprzedaży m.in. działek:
    j) (X1) ((...) ha),
    k) (X2) ((...) ha),
    l) (X3) ((...) ha),
    m) (X4) ((...) ha),
    n) (X5) ((...) ha)
    będących własnością Powiatu zabudowane budowlą – drogą wewnętrzną.
    W odniesieniu do ww. dostawy działek nie działają Państwo jako organ władzy publicznej,
    o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Bowiem czynność sprzedaży przez Państwa
    działek wymienionych w punktach: j, k, l, m, n, będzie miała charakter cywilnoprawny i
    będzie realizowana na podstawie umowy cywilnoprawnej tj. umowy sprzedaży. Zatem
    dokonując odpłatnego zbycia działek nr (X1), (X2), (X3), (X4), (X5) działają Państwo jako
    podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec tego powyższa czynność, w świetle

    ustawy, będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może albo
    być opodatkowana albo zwolniona od tego podatku.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych, należy
    wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich
    częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
    posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
    tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię
    opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży zabudowanych działek
    wymienionych w punktach: j, k, l, m, n będących własnością Powiatu i zabudowanych
    budowlą – drogą wewnętrzną zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i
    usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i
    jaki upłynął okres od tego momentu.
    Mając na uwadze, że droga znajdująca się na tych działkach:
    - stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane,
    - została przebudowana w (...) r. i od tego czasu Powiat nie ponosił wydatków na jej
    ulepszenie,
    - była użytkowana przez Powiat od (...)
    - to należy uznać, że są spełnione warunki (od daty pierwszego zasiedlenia do daty
    sprzedaży miną przynajmniej 2 lata) do zastosowania zwolnienia z podatku VAT (na
    podstawie art. 43 ust.10 pkt 10 ustawy o VAT) dla dostawy opisanej drogi.
    W konsekwencji dostawa działek nr (X1), (X2), (X3), (X4), (X5) zabudowanych budowlą -
    droga wewnętrzną - będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, stosownie do art.
    43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem nie jest konieczna dalsza analiza możliwości korzystania ze zwolnienia na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy
    budynku, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Zatem mimo że wywiedli Państwo prawidłowy skutek czyli brak opodatkowania to
    Organ nie mógł się zgodzić z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym sprzedaż działek
    wymienionych w punktach: j, k, l, m, n podlega zwolnieniu od podatku, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Należy zatem uznać Państwa stanowisko za nieprawidłowe - ponieważ gdy dana
    dostawa towarów korzysta ze zwolnienia na podstawie jednego przepisu to nie może
    być równocześnie objęta zwolnienie na innej podstawie prawnej.
    Tym samym Państwa stanowisko, w którym - Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt
    10a, przekazanie budowli wraz z związanym z nią gruntem tj. działkami wymienionymi
    w punktach j, k, l, m, n będzie korzystało z zwolnienia od podatku VAT jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Państwa wniosek w zakresie zadanego pytania „(...)?” oraz pytania „(...)?” jest przedmiotem
    odrębnego rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu

    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...) (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.