Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.347.2023.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-28
Teza: WIS usługa – budowa nowego odcinka sieci wodociągowej
Słowa kluczowe: instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; usługi; wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 października 2023 r. (data wpływu 12 października 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 listopada 2023 r. (data wpływu 1 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – budowa nowego odcinka sieci wodociągowej

**Opis usługi:** Wnioskodawca prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej, wykonuje zadania własne Gminy służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w zakresie wodociągów i zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Gmina (…) posiada 100% udziałów Spółki. Wnioskodawca ma status przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Sieci wodociągowe z terenu gminy (…) użytkowane są na podstawie umowy dzierżawy przez Wnioskodawcę (dochody ze sprzedaży wody są dochodem spółki). Przedmiotem wniosku jest budowa nowego odcinka sieci wodociągowej wykonywana na zlecenie Gminy. W celu wyświadczenia przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: harmonogram rzeczowo-finansowy sporządzany do umowy; budowa sieci wodociągowej (wytyczenie trasy, wykopy pod rurociąg wraz z szalowaniem, wykonanie podsypki piaskowej, montaż rurociągów z armaturą, montaż studni, wykonanie obsypki, wykonanie próby ciśnieniowej, zasypanie wykopów z równoczesną rozbiórką szalunków, zagęszczeniem zasypki, odtworzenie i uporządkowanie terenu po budowie); inwentaryzacja powykonawcza; płukanie sieci i wykonanie badań mikrobiologicznych jakości wody. Nowo wybudowana sieć wodociągowa będzie własnością Gminy. Po zakończeniu budowy sieci zostanie ona przekazana przez Gminę w posiadanie Wnioskodawcy na podstawie umowy dzierżawy, a następnie Wnioskodawca zawrze umowy na dostarczanie wody za pośrednictwem wybudowanej sieci wodociągowej z poszczególnymi odbiorcami. Świadczenie usługi budowy nowego odcinka sieci wodociągowej ma zatem na celu doprowadzenie do podpisania umowy na usługę zaopatrzenia w wodę. Usługa budowy nowego odcinka sieci wodociągowej jest niezbędna do świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz usługobiorców usług zaopatrzenia w wodę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 36.00.20.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 grudnia 2023 r. o wskazanie przedmiotu wniosku i przedstawienie jego opisu.

**W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Przedmiotem wniosku jest – jak wskazał Wnioskodawca – pojedyncza usługa.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (…)

Pismem z dnia 24 listopada 2023 r. Wnioskodawca – odpowiadając na pytania organu zawarte w wezwaniu z dnia 20 listopada 2023 r., znak 0112-KDSL2-2.440.347.2023.1.DS – określił przedmiot wniosku i przedstawił jego opis w następujący sposób:

1\. Wskazanie nazwy jednej, konkretnej usługi mającej być przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Niniejszy wniosek WIS-W składany jest w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług budowy nowych odcinków sieci wodociągowej dokonywanej na zlecenie Gminy. Przedmiotem wniosku jest budowa nowych odcinków sieci wodociągowej wykonywanych na zlecenie Gminy.

2\. Przedstawienie, jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia wskazanej zgodnie z pkt 1 niniejszego wezwania usługi – należy wymienić wszystkie czynności składające się na tę usługę (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odpowiedź:

1) Harmonogram rzeczowo-finansowy sporządzany do umowy;

2) Budowa sieci wodociągowej:

\- wytyczenie trasy;

\- wykopy pod rurociąg wraz z szalowaniem;

\- wykonanie podsypki piaskowej;

\- montaż rurociągów z armaturą;

\- montaż studni;

\- wykonanie obsypki;

\- wykonanie próby ciśnieniowej;

\- zasypanie wykopów z równoczesną rozbiórką szalunków, zagęszczeniem zasypki;

\- odtworzenie i uporządkowanie terenu po budowie;

3) Inwentaryzacja powykonawcza;

4) Płukanie sieci i wykonanie badań mikrobiologicznych jakości wody.

Prace ziemne wykonywane są ręcznie lub mechanicznie za pomocą koparki.

W przygotowanym wykopie układane są rury PE łączone poprzez zgrzewanie elektrooporowe lub doczołowe wraz z armaturą, zasuwy, hydranty p.poż. Po wykonaniu wszystkich połączeń wykonywana jest próba ciśnieniowa za pomocą wody lub powietrza sprzężonego. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku próby i wykopaniu obsypki rur, układana jest taśma ostrzegawcza, po czym całość wykopu jest zasypywana gruntem rodzimym i zagęszczana. Po zasypaniu teren robót jest porządkowany do stanu pierwotnego. Prace budowlane wykonywane są przez pracowników spółki

3\. Kto jest zleceniodawcą usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Zleceniodawcą usługi jest Gmina (…), która wydzierżawia sieci wodociągowe Spółce.

4\. Jaki cel realizuje usługa wskazana zgodnie z pkt 1 niniejszego wezwania? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź: Celem usługi jest wybudowanie nowych odcinków sieci wodociągowych, które zostaną przekazane w dzierżawę Spółce, w celu świadczenia przez Spółkę usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Następnie Spółka jako strona zawierać będzie umowy z odbiorcami wody.

Świadczenie usługi budowy sieci wodociągowej ma na celu doprowadzenie do podpisania umowy na usługę zaopatrzenia w wodę, ponieważ wybudowanie przez Spółkę sieci wodociągowej umożliwia dostarczanie wody z sieci będącej w posiadaniu Spółki do nieruchomości odbiorców wody. Dostarczanie wody odbywa się na podstawie pisemnej umowy o zaopatrzenie w wodę, zawartej pomiędzy Spółką jako przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym a odbiorcą usług.

Wykonywana usługa – budowa odcinków sieci wodociągowej na rzecz Gminy, dokonywana jest w celu podłączenia nowo wytyczonych działek lub działek zabudowanych i zamieszkałych przez mieszkańców, którzy dotychczas nie byli podłączeni do sieci wodociągowej, a następnie zawarcie z nimi umów na dostarczanie wody w ramach zbiorowego zaopatrzenia w wodę

5\. Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź: Gmina jako Zleceniodawca usługi budowy sieci oczekuje od Spółki (przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego) wybudowania sieci wodociągowej, a następnie zawarcia umów z mieszkańcami i przedsiębiorcami celem dostawy wody.

6\. W jakich konkretnie okolicznościach świadczona jest usługa?

Odpowiedź: Umowa pomiędzy Gminą a Spółką zawiera się na podstawie zamówienia (…) przewidzianego prawem dla takich sytuacji.

7\. Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość wynagrodzenia?

Odpowiedź: Gmina ogłaszając zamiar udzielenia zamówienia publicznego posiada projekty techniczne, kosztorysy i przedmiary zlecanych robót. Do Spółki kierowane jest zaproszenie do negocjacji, po czym Spółka składa ofertę sporządzoną na podstawie przedmiarów. Jeżeli strony w ramach negocjacji wypracują wspólne stanowisko dotyczące m.in. wysokości wynagrodzenia, strony podpisują umowę na wykonanie zamówionych robót. Czynnikiem kształtującym wynagrodzenie jest analiza aktualnej sytuacji rynkowej (cen materiałów i usług), a także przeprowadzane jest porównanie cen w innych przetargach zarówno w gminie jak i w innych samorządach.

8\. Czy Wnioskodawca świadczy usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę?

Jeśli tak, należy wskazać:

a) Czy usługa mająca być przedmiotem wniosku ma związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę? Należy uzasadnić ten związek.

b) Czy czynności będące przedmiotem wniosku mają na celu umożliwienie lub usprawnienie świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę?

c) Czy przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz zleceniodawcy, z którym Wnioskodawca ma/będzie miał podpisaną umowę na świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę?

Odpowiedź: (…) ma status przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2023 r. poz. 537) i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Spółka przede wszystkim świadczy usługi dostawy wody. Świadczona usługa budowy sieci wodociągowej ma związek z prowadzoną działalnością Spółki w zakresie zaopatrzenia w wodę. Spółka zawiera umowy na dostawę wody z poszczególnymi odbiorcami, Spółka wykazuje w JPK sprzedaż i podatek należny z powyższego tytułu. Powyższe czynności umożliwiają podłączenie nowych odbiorców do sieci, czyli są niezbędne do wykonywania czynności głównej – dostawy wody. Wykonywana usługa budowy sieci nie będzie miała bezpośredniego wpływu na dostawę wody dla gminy i jej jednostek.

9\. (…)

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (…)

W (…) wskazano co następuje:

„(…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. składającym do urzędu skarbowego pliki JPK\_V7M, złożone z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu dostawy wody, wynajmu nieruchomości, usług utrzymania porządku, utrzymania zieleni i zwalczania śliskości, usług administrowania gminnymi obiektami sportowymi oraz sieciami kanalizacyjnymi. Sieci wodociągowe z terenu gminy (…) użytkowane są na podstawie umowy dzierżawy przez (…) (dochody ze sprzedaży wody są dochodem spółki). Sieci kanalizacyjne z terenu gminy (…) użytkowane są na podstawie umowy o administrowanie (dochody z tytułu odprowadzania ścieków są dochodem Gminy (…)). Gmina (…) jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej.

(…) wykorzystuje sieci wodociągowe, obiekty i urządzenia wodociągowe będące własnością Gminy oraz przyłącza i instalacje wodociągowe będące własnością usługobiorców w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody. Spółka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną. Infrastruktura wodociągowa służy (…) w prowadzonej działalności gospodarczej do dostarczania wody. Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury wodociągowej, polegają na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (transakcje zewnętrzne podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).

Spółka wykonuje zadania własne Gminy służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które wynikają z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.), mówiącego, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 z późn. zm.) w art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 5 i pkt 42 określa, że wspomaganie realizacji zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej, jest zadaniem własnym gmin.

(…) prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej, wykonuje zadania własne Gminy służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności przedmiotem działalności Spółki jest realizacja zadań własnych Gminy w zakresie: wodociągów i zbiorowego zaopatrzenia w wodę, zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków, utrzymania gminnych dróg, ulic i placów, utrzymania zieleni gminnej oraz czystości i porządku, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, zieleni gminnej i zadrzewień.

Gmina (…) posiada 100% udziałów Spółki. (…) ma status przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2023 r. poz. 537) i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 5 i 6 ww. ustawy, przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne ma obowiązek:

\- zapewnić zdolność posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem,

\- zagwarantować dostawy wody w sposób ciągły i niezawodny,

\- utrzymać należytą jakość dostarczanej wody,

\- prowadzić regularne wewnętrzne kontrole jakości wody,

\- zawierać umowy o zaopatrzenie w wodę.

Podstawowym zakresem działalności Spółki wpisanym do rejestru przedsiębiorców KRS jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody. Prowadzenie takiego rodzaju działalności wymaga uzyskania szeregu pozwoleń, np. pozwolenia wodnoprawnego, które Spółka uzyskała.

Spółka użytkuje sieci wodociągowe odpłatnie na podstawie zawartych z Gminą (…) umów dzierżawy. Do obowiązków dzierżawcy wynikających z umów należy:

1) bieżące utrzymanie i eksploatacja sieci i urządzeń wodociągowych, łącznie z naprawą bądź wymianą uszkodzonych pomp na ujęciu,

2) eksploatacja budynków stacji wodociągowych wraz ze zbiornikami i urządzeniami,

3) badanie i kontrola jakości dostarczanej wody zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia oraz likwidacja odchyleń od normy i przekazywanie Wydzierżawiającemu wyników badań jakości wody,

4) zapewnienie dostawy wody w sposób ciągły,

5) niezwłoczne usuwanie awarii ujęć wody, urządzeniach znajdujących się na nim oraz na sieci i przyłączach,

6) wydawanie warunków technicznych na podłączenie nowych odbiorców,

7) wymiana uszkodzonych lub będących w złym stanie wodomierzy i reduktorów wraz z elementami montażowymi i wymiana wodomierzy, którym upłynął termin ważności legalizacji,

8) pokrywanie opłat za zużytą energię elektryczną,

9) uiszczanie podatku od nieruchomości,

10) wykonywanie konserwacji i remontów bieżących sieci, urządzeń i obiektów towarzyszących oraz przywracania do stanu poprzedniego terenu, na którym awaria wystąpiła, w przypadku dróg - do przejezdności, a ich nawierzchnie do stanu poprzedniego,

11) odczytu stanu liczników u odbiorców wody, co najmniej raz na trzy miesiące oraz wystawianie faktur za zużytą wodę,

12) zakup materiałów i osprzętu eksploatacyjnego, BHP itp.,

13) zabezpieczenie obiektów wodociągowych przed dostępem osób nieuprawnionych.

W ramach prowadzonej działalności w zakresie dostarczania wody (…) wykonuje, na podstawie umów cywilnoprawnych, odpłatne czynności w zakresie zaopatrzenia w wodę na rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. mieszkańców gminy oraz działających na jej terenie przedsiębiorstw, urzędu gminy i jednostek organizacyjnych gminy, a także na cele przeciwpożarowe, którzy są obciążani kosztami zużycia wody na podstawie wystawianych przez spółkę faktur VAT.

Ponadto zgodnie z KRS (…) wykonuje m.in.:

1) roboty związane z budową rurociągów przesyłowych, sieci rozdzielczych i przyłączy,

2) instalacje wodno-kanalizacyjne, cieplne, gazowe i klimatyzacyjne,

3) wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

4) zarządzanie nieruchomościami na zlecenie,

5) niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych,

6) usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Oprócz podstawowej działalności – dostawy wody – (…) wykonuje usługi budowy i modernizacji odcinków sieci wodociągowej, usuwania awarii, remonty – na zlecenie Gminy. Usługi budowy, modernizacji, remontu sieci, usuwania awarii, wykonania przyłączy itp. przez Spółkę świadczone są również na rzecz innych podmiotów lub osób fizycznych. Proces budowy, remontu lub modernizacji sieci, ma doprowadzić do stworzenia warunków (infrastruktury) umożliwiających dostawę wody, a więc realizację umów o zaopatrzenie w wodę.

Podstawą do wykonania usługi budowy sieci jest zawsze umowa zawarta pomiędzy Gminą a Spółką. Po wykonaniu usługi Spółka wystawia na Gminę (…) fakturę VAT. Spółka klasyfikuje usługi budowy sieci wodociągowej jako roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów i stosuje stawkę VAT 8%.

Niniejszy wniosek WIS-W składany jest w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług budowy nowych odcinków sieci wodociągowej dokonywanej na zlecenie Gminy.

Wykonywana usługa – budowa odcinków sieci wodociągowej na rzecz Gminy, dokonywana jest w celu podłączenia nowo wytyczonych działek lub działek zabudowanych i zamieszkałych przez mieszkańców, którzy dotychczas nie byli podłączeni do sieci wodociągowej, a następnie zawarcie z nimi umów na dostarczanie wody w ramach zbiorowego zaopatrzenia w wodę.

Zakres robót w zakresie budowy sieci wodociągowej przedstawia się następująco:

1) Harmonogram rzeczowo-finansowy sporządzany do umowy np. dla zadania: budowa odcinków sieci wodociągowej w miejsc. (…) w ramach rozbudowy sieci wodociągowej na terenie gm. (…)

(…)

2) Budowa sieci wodociągowej:

\- wytyczenie trasy;

\- wykopy pod rurociąg wraz z szalowaniem;

\- wykonanie podsypki piaskowej;

\- montaż rurociągów z armaturą;

\- montaż studni;

\- wykonanie obsypki;

\- wykonanie próby ciśnieniowej;

\- zasypanie wykopów z równoczesną rozbiórką szalunków, zagęszczeniem zasypki;

\- odtworzenie i uporządkowanie terenu po budowie.

3) Inwentaryzacja powykonawcza.

4) Płukanie sieci i wykonanie badań mikrobiologicznych jakości wody.

Prace ziemne wykonywane są ręcznie lub mechanicznie za pomocą koparki. W przygotowanym wykopie układane są rury PE łączone poprzez zgrzewanie elektrooporowe lub doczołowe wraz z armaturą, zasuwy, hydranty p.poż. Po wykonaniu wszystkich połączeń wykonywana jest próba ciśnieniowa za pomocą wody lub powietrza sprzężonego. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku próby i wykopaniu obsypki rur, układana jest taśma ostrzegawcza po czym całość wykopu jest zasypywana gruntem rodzimym i zagęszczana. Po zasypaniu teren robót jest porządkowany do stanu pierwotnego. Prace budowlane wykonywane są przez pracowników spółki.

Część prac związanych z budową sieci wodociągowej takich jak: obsługa geodezyjna czy wykonanie badań mikrobiologicznych, Spółka zleca podwykonawcom.

Usługi budowy sieci wodociągowej odbywają się na podstawie stosownego pozwolenia na budowę lub zgłoszenia robót budowlanych.

Nowo wybudowana sieć wodociągowa będzie własnością Gminy. Faktura za wykonanie usługi jest wystawiona na podstawie protokołu odbioru wykonanych prac. Po zakończeniu budowy sieci zostanie ona przekazana przez Gminę w posiadanie Spółce na podstawie umowy dzierżawy, a następnie Spółka zawrze umowy na dostarczanie wody za pośrednictwem wybudowanej sieci wodociągowej z poszczególnymi odbiorcami (mieszkańcami, przedsiębiorcami).

Wystawiona faktura za budowę sieci wodociągowej obejmuje wszystkie elementy świadczenia. Według Spółki wszystkie czynności obejmujące wykonanie opisanego świadczenia stanowią jedną całość ze względu na to, iż finalnie są/będą to usługi polegające na wybudowaniu sieci wodociągowej, a w konsekwencji pozwolą odbiorcy na przyłączenie się do wybudowanej sieci wodociągowej i korzystanie z usługi dostawy wody.

Świadczenie przez Spółkę usług budowy sieci, jako usług dodatkowych względem usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, ma na celu umożliwienie prawidłowego wykonywania usług podstawowych. Usługi dodatkowe są ściśle związane z usługami podstawowymi, gdyż bez świadczenia usług podstawowych świadczenie usług dodatkowych nie znajdowałoby gospodarczego uzasadnienia. Usługi dodatkowe wykonywane są wyłącznie w tym celu, aby Spółka mogła w sposób prawidłowy świadczyć usługi podstawowe, tj. usługi zaopatrzenia w wodę. Usługi dodatkowe są niezbędne do świadczenia przez Spółkę na rzecz usługobiorców usług podstawowych (głównych), tj. usług zaopatrzenia w wodę.

Zdaniem Spółki wszystkie czynności obejmujące wykonanie opisanego świadczenia stanowią jedną całość ze względu na to, iż są to usługi polegające na wybudowaniu sieci wodociągowej, które w konsekwencji pozwolą odbiorcy na przyłączenie się do wybudowanej sieci wodociągowej i korzystanie z usług dostawy wody. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy. Z treści art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy stawka podatku w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w tym załączniku wynosi 8%. Są to usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (PKWIU – 36.00.20.0). Świadczenie usługi budowy sieci wodociągowej ma na celu doprowadzenie do podpisania umowy na usługę zaopatrzenia w wodę, ponieważ wybudowanie przez Spółkę sieci wodociągowej umożliwia dostarczanie wody z sieci będącej w posiadaniu Spółki do nieruchomości odbiorców wody.

Dostarczanie wody odbywa się na podstawie pisemnej umowy o zaopatrzenie w wodę, zawartej pomiędzy Spółką jako przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym a odbiorcą usług (umowa w załączeniu).

Nowe sieci wodociągowe będą zasilane wodą z ujęć eksploatowanych (dzierżawionych) przez Spółkę. Nowe sieci wodociągowe będą także oddane spółce w dzierżawę w celu świadczenia przez Spółkę usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę.

Usługi związane z budową sieci wodociągowych przez Spółkę, będącą przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, bezpośrednio łączą się z prowadzoną działalnością Spółki w zakresie zaopatrzenia w wodę. Usługa budowy sieci wodociągowych ma bezpośredni związek ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę. W związku z powyższym, w ocenie Spółki wykonywane usługi budowy sieci wodociągowych na zlecenie Gminy podlegają opodatkowaniu 8% stawką VAT”.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem wniosku jest usługa budowy nowego odcinka sieci wodociągowej wykonywana na zlecenie Gminy. Nowo wybudowana sieć wodociągowa będzie własnością Gminy. Po zakończeniu budowy sieci zostanie ona przekazana przez Gminę w posiadanie Wnioskodawcy na podstawie umowy dzierżawy, a następnie Wnioskodawca zawrze umowy na dostarczanie wody za pośrednictwem wybudowanej sieci wodociągowej z poszczególnymi odbiorcami. Świadczenie usługi budowy nowego odcinka sieci wodociągowej ma zatem na celu doprowadzenie do podpisania umowy na usługę zaopatrzenia w wodę. Usługa budowy nowego odcinka sieci wodociągowej jest niezbędna do świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz usługobiorców usług zaopatrzenia w wodę.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:

\- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

\- pobór wody z różnych źródeł,

\- dystrybucję wody różnymi środkami,

\- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:

\- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

\- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

\- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

\- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

\- usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

\- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

\- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).