Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.12.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Otrzymane dofinansowanie należy uznać za element
podstawy opodatkowania w części dotyczącej programów
inkubacji i akceleracji, prawo do odliczenia podatku
naliczonego w związku z realizacją Projektu oraz moment
powstania obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy nieuznania otrzymanego przez Państwa dofinansowania za
    element podstawy opodatkowania, braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją Projektu oraz określenia momentu powstania obowiązku
    podatkowego w związku z otrzymanym dofinansowaniem. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest (...) (dalej: A.). A. jest jednostką samorządu terytorialnego i funkcjonuje
    na podstawie ustawy (...). A. jest czynnym podatnikiem VAT od 1 maja 2001 r. A. rozlicza
    VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden podatnik, zgodnie z
    ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i
    usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację
    projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez
    jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280) (dalej: Ustawa
    Centralizacyjna).
    Wnioskodawca realizuje zadania m.in. w zakresie szeroko pojętego rozwoju
    gospodarczego regionu, zgodne z ww. celami, m.in. poprzez liczne projekty i programy,
    finansowane ze środków własnych Wnioskodawcy oraz środków pochodzących z UE (np.
    fundusze europejskie), o które Wnioskodawca ubiega się w trybie konkursowym lub
    pozakonkursowym.

    W przyszłości Departament (...) (dalej: S.) planuje zrealizować Projekt opisany poniżej.
    Projekt ten jest planowany do realizacji w ramach programu (...) dofinansowanego ze
    środków Unii Europejskiej. Poniżej Wnioskodawca zamieszcza opis projektu. Dalej
    odnosząc się do projektu Wnioskodawca używa pojęcia „Projekt”.
    Opis Projektu:
    Projekt jest planowany do realizacji w ramach Działania (...). Wniosek o dofinansowanie
    Projektu został złożony w odpowiedzi na nabór do konkursu do Działania (...), który trwał
    (...). Instytucją pośrednicząca - w przypadku wyboru projektu do dofinansowania - będzie
    M. (dalej jako „M.” lub „I.”). Podstawą realizacji będzie uchwała Zarządu (...) w sprawie
    dofinansowania Projektu.
    Planowany budżet projektu to (...) zł brutto. Planowany okres realizacji projektu to (...).
    Główna grupa docelowa projektu to przedsiębiorcy (mikro- i mali) prowadzący działalność
    na terenie (...), działający na rynku (wg stanu na dzień aplikowania do programu)
    maksymalnie 3 lata (w przypadku programu inkubacji) lub maksymalnie 5 lat (w
    przypadku programów akceleracji).
    Wsparcie dla przedsiębiorców w ramach projektu, uczestniczących w programach
    inkubacji i akceleracji, stanowi pomoc de minimis. Będzie to tzw. pomoc udzielana na II
    poziomie. W projekcie nie wystąpi pomoc publiczna na I poziomie (tj. Wnioskodawca
    projektu nie będzie beneficjentem pomocy publicznej).
    Wsparcie firm w ramach projektu ma charakter niefinansowy. Firmy nie otrzymują żadnej
    dotacji, grantów itp. W projekcie mają zapewniony dostęp do usług w ramach programów
    rozwojowych (tj. inkubacji lub akceleracji).
    Wnioskodawcą i realizatorem projektu będzie Departament (...) (dalej jako „Departament
    S.”). Projekt realizowany będzie bez udziału partnerów, tj. jedynym Wnioskodawcą
    projektu jest A. (...).
    W projekcie zaplanowano realizację nw. zadań:
    1) programy inkubacyjne i akceleracyjne dla firm;
    2) wydarzenia aktywizujące młode firmy;
    3) koszty osobowe personelu zaangażowanego merytorycznie w projekt;
    4) koszty pośrednie.
    Planowany zakres rzeczowy projektu obejmuje:
        Realizację programów inkubacji dla firm na wczesnym etapie rozwoju,
        funkcjonujących na rynku nie dłużej niż 3 lata, które posiadają innowacyjny pomysł
        i potrzebują wsparcia w zakresie przygotowania modelu biznesowego, rozwoju
        produktu/usługi. Program obejmuje 2 fazy:
        o Faza I - szczegółowa analiza potrzeb startupu poprzez: warsztaty poprzedzające
        inkubację połączone z kick-off meeting programu (ok. 2 dni pracy ze startupami,
        podczas których przy wsparciu ekspertów firmy analizują swój projekt biznesowy,
        definiują potrzeby i główne wyzwania w zakresie dalszego rozwoju), pracę
        managera inkubacji (1:1) z każdą z firm (ok. 5 godz.), która pozwoli
        zindywidualizować diagnozę potrzeb określoną na warsztatach, dookreślić plan
        dalszej inkubacji. Efektem I fazy i prowadzonej analizy potrzeb będzie
        indywidualny plan inkubacji (IPI) dla każdej z firm. Wyznaczy on kierunki dalszego
        wsparcia w II fazie.
        o Faza II - inkubacja prowadzona wg IPI dla każdej firmy. Łączy ona kompleksowe
        wsparcie dopasowane do potrzeb, by osiągnąć cele wyznaczone w IPI. W ramach

        tej fazy programu startup otrzyma kompleksową ofertę wsparcia obejmującą m.
        in. dostęp do indywidualnie dopasowanych usług, w tym mentoringu (planowane
        są indywidualne konsultacje z mentorami, ok. 30 godz. na firmę),
        specjalistycznych szkoleń i warsztatów (realizowane będą szkolenia w tematach
        wynikających ze zdiagnozowanego zapotrzebowania firm, w tym m.in.
        zarządzanie firmą, modelowanie biznesowe, strategia biznesowa, marketing,
        sprzedaż, promocja, pitchowanie, aspekty prawne i finansowe biznesu zw. m.in. z
        wybranym modelem biznesowym, user/customer experience, customer journey,
        unique value proposition itp., ok. 6 warsztatów w ramach jednej edycji
        programu), udziału w wydarzeniach branżowych (pokrywane będą koszty udziału
        firm w ważnych wydarzeniach w kraju i zagranicą, które pozwolą pozyskać
        dodatkową wiedzę, nawiązać kontakty, zaprezentować swoją ofertę; koszt
        udziału jednej firmy w wydarzeniach to ok. 4 tys. zł (w tym zakup biletu na
        wydarzenie, ewentualny transport, nocleg dla wydarzeń poza (...) i zagranicą,
        kwota może się zmieniać), usług wynikających z zapotrzebowania przedsiębiorcy i
        niezbędnych do przeprowadzenia prac nad rozwojem nowego pomysłu
        biznesowego (określone będą indywidualnie, zgodnie ze zdefiniowanymi
        potrzebami firm określonymi w IPI, mogą obejmować np. wyspecjalizowane
        doradztwo, dostęp do infrastruktury niezbędnej do testowania produktu/usługi,
        prowadzenie badan (np. potrzeb klienta, rynku), przygotowanie pitch decka,
        opracowanie specjalistycznych założeń dot. planów marketingowych,
        sprzedażowych i in.; wartość usług dla jednej firmy to ok. 10 tys. zł (kwota może
        się zmieniać)), opieka managera inkubacji przez cały okres udziału w programie
        (rolą managerów będzie wsparcie każdej firmy w osiąganiu celów wyznaczonych
        w IPI i bieżące monitorowanie postępów), udział w spotkaniu podsumowującym
        program i możliwość zaprezentowania swojego projektu biznesowego. Na
        zakończenie inkubacji manager przygotuje raport z inkubacji, zawierający m.in.
        podsumowanie prac firmy w programie, ale też rekomendacje co do dalszych
        kierunków rozwoju firmy i działań, które pozwolą firmie dalej dynamicznie się
        rozwijać. W ramach jednej edycji programu planuje się wsparcie ok. 5-8 firm, z
        każdej firmy udział weźmie 1-2 przedstawicieli. W projekcie planuje się
        organizację 4 edycji programu inkubacji. Jedna edycja trwać będzie ok. 4-6
        miesięcy.
        Realizację programów akceleracji dla firm funkcjonujących na rynku nie dłużej niż 5
        lat, które mają już wypracowany prototyp produktu/usługi lub jego minimalną
        wersję i potrzebują wsparcia by rozwinąć produkt/usługę, poszukiwać odbiorców
        technologii/rozwiązań, zwiększyć skalę działania. Program obejmuje 2 fazy:
        o Faza I - szczegółowa analiza potrzeb startupu poprzez: warsztaty poprzedzające
        akcelerację połączone z kick-off meeting programu (ok. 2 dni pracy ze startupami,
        podczas których przy wsparciu ekspertów firmy analizują swój projekt biznesowy,
        definiują potrzeby i główne wyzwania w zakresie dalszego rozwoju), pracę
        managera akceleracji (1:1) z każdą z firm (ok. 5 godz.), która pozwoli
        zindywidualizować diagnozę potrzeb określoną na warsztatach, dookreślić plan
        dalszej akceleracji. Efektem I fazy i prowadzonej analizy potrzeb będzie
        indywidualny plan akceleracji (IPA) dla każdej z firm. Wyznaczy on kierunki
        dalszego wsparcia w II fazie.
        o Faza II - akceleracja prowadzona wg IPA dla każdej firmy. Łączy ona kompleksowe
        wsparcie dopasowane do potrzeb, by osiągnąć cele wyznaczone w IPA.W ramach
        tej fazy programu startup otrzyma kompleksową ofertę wsparcia obejmującą m.
        in. indywidualny mentoring (planowane są indywidualne konsultacje z
        mentorami, ok. 30 godz. na firmę), konsultacje, specjalistyczne szkolenia i
        warsztaty (realizowane będą szkolenia w tematach wynikających ze

        zdiagnozowanego zapotrzebowania firm, w tym m.in. marketing, sprzedaż,
        promocja, pitchowanie, finansowanie, user/ customer experience, customer
        journey, AI w biznesie, budowanie zespołu i rekrutacja, ekspansja i
        umiędzynarodowienie działalności, strategia dalszego rozwoju, współpraca z
        partnerami biznes., unique value proposition, badania produktu na różnych
        etapach itp., ok. 6 warsztatów w ramach jednej edycji programu), wizyty studyjne
        (planowane są wizyty połączone ze spotkaniami matchmakingowymi, które mają
        na celu stworzenie przestrzeni do nawiązania kontaktów biznesowych, miejsca
        wizyt będą każdorazowo dobierane do potrzeb zrekrutowanych firm (mogą to
        być wizyty np. w kluczowych krajowych i europejskich ośrodkach i ekosystemach
        innowacji, gdzie startupy uzyskają szansę zaprezentowania swojej oferty np.
        przed inwestorami, potencjalnymi partnerami), wydarzenia branżowe
        (pokrywane będą koszty udziału firm w ważnych wydarzeniach w kraju i
        zagranicą, które pozwolą pozyskać dodatkową wiedzę, nawiązać kontakty,
        zaprezentować swoją ofertę); koszt udziału jednej firmy w wydarzeniach to ok. 4
        tys. zł (w tym zakup biletu na wydarzenie, ewentualny transport, nocleg dla
        wydarzeń poza (...) i zagranicą, kwota może się zmieniać), usługi wynikające z
        zapotrzebowania przedsiębiorcy i niezbędne do przeprowadzenia prac nad
        rozwojem startupu (określone będą indywidualnie, zgodnie ze zdefiniowanymi
        potrzebami firm, określonymi w IPA, mogą obejmować np. wyspecjalizowane
        doradztwo, dostęp do infrastruktury niezbędnej do walidacji produktu/usługi,
        prowadzenie badań (np. potrzeb klienta, rynku), prace B+R, usługi zw. z
        własnością intelektualną, przygotowanie pitch decka, opracowanie
        specjalistycznych założeń dotyczących planów marketingowych, strategii
        sprzedażowych, planu ekspansji zagranicznej, analizy biznesowej dla współpracy
        z inwestorami czy partnerami biznesowymi i in.); wartość usług dla jednej firmy
        to ok. 20 tys. zł (kwota może się zmieniać), opieka managera akceleracji przez
        cały okres udziału w programie (rolą managerów będzie wsparcie każdej firmy w
        osiąganiu celów wyznaczonych w IPA i bieżące monitorowanie postępów), udział
        w spotkaniu podsumowującym program i możliwość zaprezentowania swojego
        projektu biznesowego. Na zakończenie akceleracji manager przygotuje raport z
        akceleracji, zawierający m.in. podsumowanie prac firmy w programie, ale też
        rekomendacje co do dalszych kierunków rozwoju firmy i działań, które pozwolą
        firmie dalej dynamicznie się rozwijać.
      W ramach jednej edycji programu planuje się udział 5-8 firm, z każdej firmy udział
      weźmie 1-2 przedstawicieli. W projekcie planuje się organizację 4 edycji programu
      akceleracji. Jedna edycja trwać będzie ok. 4-6 miesięcy.
      W ramach projektu równolegle będą więc realizowane 2 rodzaje programów dla firm
      (inkubacyjny i akceleracyjny). Liczba edycji programu oraz wspieranych firm może ulec
      zmianom w zależności m.in. od wyników rekrutacji.
      W związku z realizacją programów inkubacji i akceleracji będą też prowadzone
      działania promocyjno-informacyjne służące dotarciu z informacją o ofercie programów
      do zainteresowanych firm, a także ewaluacja każdej edycji programu, by pozyskiwać
      zwrotne informacje od uczestników (w tym ich opinie o jakości i adekwatności
      wsparcia), które mogą być istotne dla realizacji kolejnych edycji programów.
        Organizację wydarzeń mających na celu m.in. aktywizację młodych firm i startupów
        w obszarze przedsiębiorczości, innowacyjności i nowych technologii. Dodatkowo te
        wydarzenia będą ukierunkowane na wzmocnienie i promowanie postaw
        przedsiębiorczych i proinnowacyjnych oraz aktywizację osób zainteresowanych
        szeroko rozumianą przedsiębiorczością. Wydarzenia kierowane będą w
        szczególności do młodych (...) przedsiębiorców, tj. firm na wczesnym etapie rozwoju

        i startupów, a więc m.in. do potencjalnych uczestników realizowanych programów
        rozwojowych - inkubacyjnych i akceleracyjnych. Z uwagi na charakter wydarzeń
        mogą w nich też uczestniczyć inni odbiorcy, w tym przedstawiciele firm innych niż
        powyższe, podmiotów działających w obszarze wsparcia przedsiębiorczości i
        innowacyjności, ale też osoby zainteresowane tematyką przedsiębiorczości,
        planujące założyć własną działalność. Ich udział będzie bardzo ważny w kontekście
        przyszłego ich zaproszenia do uczestnictwa np. w programie inkubacji. W ramach
        projektu planuje się organizację 3 wydarzeń.
      Realizacja ww. wydarzeń, zgodnie z dokumentacją konkursową, może stanowić
      wyłącznie zakres uzupełniający projektu (do 15% kosztów kwalifikowalnych projektu).
    Do realizacji działań wymienionych powyżej wybierani będą w drodze przetargu
    wykonawcy (operatorzy), którzy odpowiadać będą m.in. za obsługę logistyczną i
    techniczną, zapewnienie ekspertów/mentorów/prelegentów, świadczenie usług na rzecz
    firm, w tym mentoringowych, szkoleń itp. (w ramach programu inkubacji/akceleracji),
    zapewnienie sali, poczęstunku itp. Dodatkowo merytorycznie w te działania zaangażowani
    będą pracownicy Departamentu S., którzy na bieżąco współpracować będą z
    wykonawcami, angażować w proces rekrutacji firm, organizacji wydarzeń itp. W ramach
    projektu wyodrębniono zadanie pn. Koszty osobowe personelu zaangażowanego
    merytorycznie w projekt. Zadanie obejmuje zaangażowanie personelu Wnioskodawcy w
    merytoryczną realizację projektu. Będą to nw. stanowiska pracy:
        ds. wdrażania programów rozwojowych - łącznie 2,75 etatu, w tym na realizację
        programów inkubacji i akceleracji, na prowadzenie działań informacyjno-
        promocyjnych i upowszechniających programów, a także na prowadzenie ewaluacji
        wsparcia w ramach programów,
        ds. organizacji wydarzeń - 0,25 etatu.
    Ww. osoby będą zaangażowane w realizację projektu od strony merytorycznej, a także
    współpracować będą z wykonawcami wybranymi do realizacji poszczególnych usług. W
    projekcie finansowane będą koszty wynagrodzeń ww. osób (w tym kwalifikowalne
    pochodne od wynagrodzeń, nagrody/dodatki wynikające z regulaminu wynagradzania
    obowiązującego u Wnioskodawcy, dodatkowe wynagrodzenie roczne), a także koszty
    delegacji służbowych i szkoleń.
    Planowane kategorie kosztów obejmują:
        Wynagrodzenie personelu projektu, tj. członków zespołu projektowego, w tym
        pracowników beneficjenta. Wynagrodzenia członków zespołu realizującego
        program inkubacji/akceleracji będą kwalifikowane w kosztach bezpośrednich.
        Dodatkowo osoby odpowiadające za koordynację i rozliczanie projektu będą
        finansowane w ramach kosztów pośrednich (ich wynagrodzenia oraz koszty ich
        delegacji służbowych i szkoleń).
        Koszty usług ekspertów zaangażowanych do realizacji programu inkubacji
        /akceleracji.
        Koszty usług specjalistycznych zapewnionych w czasie trwania programu inkubacji
        /akceleracji.

        Koszty organizacji wydarzeń mających na celu aktywizację młodych firm w obszarze
        przedsiębiorczości, innowacyjności i nowych technologii.
        Koszty działań informacyjno-promocyjnych, w tym koszty organizacji wydarzeń
        mających na celu pozyskanie uczestników programów rozwojowych.
        Koszty pośrednie rozliczane są wg stawki ryczałtowej w wysokości 7%
        bezpośrednich wydatków kwalifikowalnych projektu. W kosztach pośrednich
        rozliczane będą m.in. wynagrodzenia osób odpowiadających za koordynację i
        rozliczanie projektu.
    Maksymalny poziom dofinansowania wynosi 85% - na pozostałe koszty związane z
    realizacją projektu. Wielkość wkładu własnego wynosi maksymalnie 15% wydatków
    kwalifikowalnych.
    Zgodnie z § 8 ust. 7 Zasad realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest A. w ramach
    programu (...) (dalej jako „Zasady”), będących załącznikiem do uchwały Zarządu (...) w
    sprawie dofinansowania projektu (dokument ten dotyczy wyłącznie projektów A. i - w
    przypadku A. - jest odpowiednikiem umowy o dofinansowanie): „w przypadku
    nieosiągnięcia wskaźników produktu i rezultatu bądź braku możliwości potwierdzenia
    osiągnięcia w terminie i wysokości wskazanych we wniosku o dofinansowanie, oraz
    zgodnie z definicjami wskaźników określonych w załączniku nr 7 do Uchwały o
    dofinansowaniu Projektu - I. ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i
    pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych”.
    W § 8 ust. 8 ww. Zasad wskazane jest, że „w przypadku zidentyfikowania przez
    Beneficjenta ryzyka nieosiągnięcia wskaźników, zobowiązany jest on niezwłocznie
    poinformować o tym fakcie I., przedstawić stosowne wyjaśnienia oraz możliwe do
    wdrożenia środki zaradcze”. We wniosku o dofinansowanie, w części dot. analizy ryzyka,
    Departament S. przedstawił liczne czynniki ryzyka, które mogą mieć wpływ na realizację
    projektu, w tym osiągnięcie zakładanej wartości wskaźników. Gdyby więc taka sytuacja
    zaistniała w trakcie realizacji projektu podejmowane będą każdorazowo indywidualne
    uzgodnienia z I., które będą mieć na celu wyjaśnienie ew. rozbieżności, w tym w związku z
    przewidzeniem określonym ryzyk dla projektu. Zawsze ostateczna decyzja będzie należeć
    do I., dlatego na ten moment nie jest możliwe określenie jakie będą finalne
    rozstrzygnięcia, gdy taka sytuacja zaistnieje.
    Ewentualne obniżenie dofinansowania za nieosiągnięcie wskaźników nie powinno mieć
    wpływu na ilość i poziom usług świadczonych bezpłatnie.
    W § 8 ust. 6 ww. Zasad wskazane jest, że „Beneficjent zobowiązuje się do realizacji pełnego
    zakresu rzeczowego Projektu oraz do osiągnięcia celów i wskaźników założonych we
    wniosku o dofinansowanie, zgodnie z definicjami określonymi w załączniku nr 7 do
    Uchwały o dofinansowaniu Projektu. Wskaźniki uznaje się za osiągnięte, gdy zostaną
    wykazane przez Beneficjenta i potwierdzone przez I. w przypadku:
    1) wskaźników produktu - zgodnie z terminem zakończenia realizacji Projektu najpóźniej
      z chwilą złożenia wniosku o płatność końcową;
    2) wskaźników rezultatu - co do zasady - w okresie 12 miesięcy od zakończenia okresu
      realizacji projektu określonego w Uchwale o dofinansowaniu Projektu lub, o ile wynika
      to ze specyfiki projektu, od uruchomienia przedsięwzięcia rozumianego jako data
      rozpoczęcia realizacji projektu, w sprawozdaniu z realizacji wskaźników lub w okresie
      trwałości”.
    Z tego zapisu wynika, że osiągnięcie wskaźników będzie badane w praktyce na koniec
    realizacji projektu, gdy usługi dla firm zostaną już zrealizowane. A. planuje w projekcie
    zrealizowanie (...) edycji programu inkubacyjnego i (...) edycji programu akceleracyjnego. W
    każdej edycji wstępnie planuje się udział (...) firm. Departament S. uwzględnił w wartości

    wskaźników będących istotnymi dla rozliczenia projektu liczbę (...) firm na edycję. Jeśli w
    jednej z edycji weźmie udział mniejsza liczba firm, A. będzie dokładać starań, by w
    kolejnych edycjach zrekrutować większą liczbę firm, co pozwoli sumarycznie osiągnąć
    zakładane wskaźniki.
    Z uwagi na fakt, iż usługi będą bezpłatne dla firm, powyższe nie wpłynie na cenę usług.
    Jeśli dotacja nie zostanie przyznana, projekt nie będzie realizowany, a co za tym idzie -
    usługi nie będą w ogóle świadczone dla uczestników projektu. Gdyby zaistniała sytuacja,
    że dotacja zostanie przyznana w wysokości niższej niż wnioskowana, podjęte zostaną
    indywidualne uzgodnienia z I. mające na celu ew. proporcjonalne zmniejszenie zakresu
    projektu i wartości wskaźników. To będzie zawsze uzależnione od wielkości ew.
    zmniejszenia dofinansowania - jeśli będzie znaczne i zaistnieje konieczność
    zaangażowania dużo wyższego wkładu po stronie A., rozważona będzie zasadność
    realizacji projektu. Niezależnie jednak od sytuacji Departament S. nie planuje pobierania
    opłat od uczestników, będą one zawsze nieodpłatne (tj. nawet jeśli kwota dotacji zostanie
    przyznana w niższej wysokości, nie będą pobierane opłaty od uczestników mające na celu
    np. „uzupełnienie” tego dofinansowania).
    Zgodnie z Regulaminem wyboru projektów dla Priorytetu (...), Działanie (...) wydatki
    kwalifikowalne w ramach projektu (...) będą finansowane zgodnie z montażem: 85%
    stanowią środki z UE, a 15% wkład własny A. Wydatki niekwalifikowalne w 100% będą
    finansowane z budżetu A. Montaż finansowy (85% UE, 15% A.) jest stały w całym okresie
    realizacji projektu i ma zastosowanie do każdego wydatku.
    Zgodnie z Zasadami będącymi załącznikiem do uchwały Zarządu (...) w sprawie
    dofinansowania projektu Beneficjent, tj. A. (...), niezwłocznie po podjęciu uchwały
    przyjmującej projekt do realizacji, otrzymuje środki na realizację projektu w formie zaliczki
    (pierwszą transzę środków otrzymuje na podstawie złożonego wniosku o płatność
    zaliczkową, zaraz po jego zatwierdzeniu), w wysokości określonej w harmonogramie
    składania wniosków o płatność (§ 5 pkt 2 oraz § 5 pkt 16), z zastrzeżeniem, że wysokość
    jednorazowej zaliczki nie może przekroczyć 30% całkowitej wartości dofinansowania (§ 5
    pkt 14). Wypłata kolejnej transzy środków uzależniona jest od złożenia wniosku o płatność
    częściowo lub w całości rozliczającego ostatnią otrzymaną transzę dofinansowania
    potwierdzającą realizację projektu i zasadność wypłaty kolejnej transzy oraz zatwierdzeniu
    przez M. wniosku o płatność rozliczającego przedostania transzę dofinansowania (§ 5 pkt
    16).
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie
      Projektu opisanego w stanie faktycznym nie stanowi obrotu, w rozumieniu art. 29a
      ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 361 ze zm. dalej jako: ustawa o VAT), zwiększającego podstawę opodatkowania?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT związanego z
      wydatkami poniesionymi w związku z Projektem opisanym w stanie faktycznym?
    3) W przypadku uznania przedmiotowej dotacji za opodatkowaną czy prawidłowe jest
      stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązek podatkowy od takiego dofinansowania
      należałoby rozpoznać w momencie otrzymania każdej jego części na zasadzie
      „kasowej”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie Projektu nie
      stanowi obrotu, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zwiększającego podstawę
      opodatkowania.

    2) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca nie
      będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT związanego z wydatkami poniesionymi
      w związku z Projektem.
    3) Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku uznania przedmiotowej dotacji za
      opodatkowaną, obowiązek podatkowy należy rozpoznać w momencie otrzymania
      każdej z części dotacji na zasadzie „kasowej”.
    Ad. 1.
    Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stanowi cała zapłata
    otrzymana lub należna od nabywcy, usługobiorcy bądź osoby trzeciej, w tym również
    dotacje, subwencje i inne formy wsparcia finansowego, które mają bezpośredni wpływ na
    cenę danej usługi lub towaru. Aby uznać, że dotacja podlega opodatkowaniu, konieczne
    jest więc wykazanie bezpośredniego jej powiązania z ceną sprzedaży.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu, podstawa
    opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Powyższa regulacja ustawy o VAT jest implementacją art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE
    z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz.Urz.UE.L 347, str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Przepis art. 73
    Dyrektywy 2006/112/ WE Rady stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i
    świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania
    obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca
    otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej
    dostawy lub świadczenia.
    Z powyższego wynika, że nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu.

    Kluczowym dla interpretacji art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu należy się odwołać przede wszystkim do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Dla przykładu w wyroku C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State)
    Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy
    interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część
    wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez
    podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że
    w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do
    zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego
    opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela,
    rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on
    dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być
    jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących
    podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena
    towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej
    ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona
    w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co
    zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej
    przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając,
    że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy
    lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej,
    niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała
    bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy, by relacja pomiędzy
    zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    Natomiast w wyroku C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd.v. Commisioners od
    Customs and Excise, w skrócie KNW) Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy
    dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia
    takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także
    organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na
    rzecz osoby fizycznej. W opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu
    Wielkiej Brytanii, do tego wyroku, które zaaprobował Trybunał wskazano, że dotacje mogą
    mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy
    wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce
    dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas
    nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub
    usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez
    odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają VAT.
    W opinii rzecznika wskazano, że „Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW.
    Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami
    (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również
    kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny
    odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że
    dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym
    pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z
    ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza VAT. Jeżeli
    otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT”.

    W efekcie przyjmuje się, że w sytuacji, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub
    konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w
    postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju
    dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy
    opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.
    Z kolei dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Generalnie z obszernego dorobku orzecznictwa zarówno sądów krajowych jak i orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości UE wynika kilka ogólnych wytycznych pomocnych przy
    kwalifikacji dotacji:
        „jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny
        związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą
        o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego
        rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia
        związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy -
        potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT” (wyrok TSUE C-353
        /00);
        „dla oceny czy dotacja jest elementem istotnym wpływającym na włączenie jej do
        podstawy opodatkowania, kluczowe jest stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane
        w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych
        usług. Tylko bowiem w takiej sytuacji można uznać, że stanowią one element
        wynagrodzenia. Dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
        podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią obrotu w rozumieniu
        art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, czyli nie zwiększają obrotu. W związku z powyższym,
        kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja
        dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej
        opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie
        przedmiotowe dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi), nie
        podlegają zaś przedmiotowe dotacje do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub
        usługi)” - tak w wyroku WSA w Białymstoku z 28 lipca 2021 r. I SA/Bk 283/21;
        „dofinansowanie w niniejsze sprawie jest przeznaczone na wydatki niezbędne do
        wykonania Projektu i pozostaje bez wpływu na świadczenia na rzecz uczestników
        projektu, które z natury podjętego założenia projektu mają walor nieodpłatnych.
        Nie występuje zatem bezpośredni związek pomiędzy wysokością przyznanej dotacji,
        a odpłatnością (nieodpłatnością) świadczeń dla uczestników jako docelowej grupy
        nabywającej wiedzę i umiejętności na podstawie podjętego przez Instytut działania.
        Tym samym nieuprawnione jest wywodzenie przez organ opodatkowania takiej
        dotacji z uwagi na to, że dzięki dofinansowaniu beneficjenci Projektu wzięli w nim
        udział bezpłatnie, podczas gdy w normalnych warunkach rynkowych wnioskodawca
        musiałby żądać od uczestników Projektu (MSP) wyższą odpłatność. Chybione jest
        bowiem upatrywanie w tym bezpośredniego wpływu kwoty dofinansowania na

        finalną cenę usługi na rzecz uczestników projektu - w niniejszym przypadku 0 zł
        (por. wyrok NSA z 9 lutego 2022 r., I FSK 2486/21)” - wyrok Wojewódzkiego Sądu
        Administracyjnego w Gdańsku z 17 lipca 2024 r. I SA/Gd 439/24.
        „dla oceny czy dotacja jest elementem istotnym wpływającym na włączenie jej do
        podstawy opodatkowania, kluczowe jest stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane
        w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych
        usług. Tylko bowiem w takiej sytuacji można uznać, że stanowią one element
        wynagrodzenia. Dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami
        podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią obrotu w rozumieniu
        art. 29a ust. 1 ustawy o PTU, czyli nie zwiększają obrotu. Jak z powyższego wynika,
        kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja
        dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podlegają bowiem
        jedynie przedmiotowe dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi).
        Nie podlegają natomiast opodatkowaniu przedmiotowe dotacje do ceny zakupu (u
        nabywcy towaru lub usługi)” - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 lipca
        2020 r. I FSK 1600/19;
    Szczególnie w tym ostatnim wyroku NSA zaakcentował następującą okoliczność: „Wbrew
    twierdzeniom Sądu pierwszej instancji dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o PTU nie jest wystarczające to, że
    dotacja przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu
    polegającego, jak sam to określił wnioskodawca, na wsparcie przedsiębiorstw typu start-
    up, które są ostatecznymi beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za
    świadczone im przez Agencję usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez osobę trzecią, w
    tym wypadku instytucję pośredniczącą (PARP). Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów
    tych usług, stanowiących koszty kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali
    kwoty należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego
    wpływu na cenę.
    Należy bowiem zauważyć, że - jak wskazała we wniosku skarżąca - obniżenie
    dofinansowania nie będzie miało żadnego wpływu na ilość i poziom wyświadczonych
    usług (bezpłatnie), zgodnie z umową. W rezultacie niezależnie od finalnie przyznanego
    skarżącej dofinansowania status uczestników projektu nie ulegnie zmianie. Nadal będą
    oni mogli korzystać ze świadczonych w ramach projektu usług nieodpłatnie. Wysokość
    przyznanej dotacji nie ma zatem wpływu, a w szczególności bezpośredniego, na cenę
    usług świadczonych przez skarżącą w ramach projektu. Mając to uwadze, nie można
    zgodzić się z sądem pierwszej instancji, że nie ma znaczenia dla wykazania takiego
    związku między opisaną we wniosku dotacją a kwota należną, okoliczność, że w pewnych
    sytuacjach przewidzianych w umowie o dofinasowanie, przy niespełnieniu (in minus czy in
    plus) zakładanych efektów produktu (liczba nowych wspieranych przedsiębiorstw) lub
    rezultatu (liczba nowych wspartych przedsiębiorstw gotowych do rozpoczęcia działalności
    rynkowej) wysokość dotacji może ulec zmianie jak to szeroko opisano we wniosku i
    skardze. Właśnie ta okoliczność wskazuje, że przyznana skarżącej dotacja ma charakter
    kosztowy i służy pokryciu kosztów realizacji projektu. Nie ma ona jednak wpływu na cenę
    świadczonych usług. Z wniosku wynika bowiem, że świadczone przez skarżącą usługi
    pozostają nieodpłatne dla uczestników projektu niezależnie od wysokości przyznanej
    dotacji, a nawet tego, czy dotacja ostatecznie w ogóle zostanie przyznana. Nie można
    także zgodzić się z Sądem pierwszej instancji, że dla zależności między dotacją a kwotą
    należną za świadczone w ramach projektu usługi nie ma znaczenia ustalenie wartości
    usług doradztwa w oparciu o wartość kosztów kwalifikowanych. Sama okoliczność, że

    dotacja wypłacana jest skarżącej w celu umożliwienia świadczenia usług doradczych na
    rzecz przedsiębiorstw, nie implikuje jeszcze jej bezpośredniego wpływu na cenę”.
    Mając na uwadze powyższe przesłanki i odnosząc je do przedstawionego opisu zdarzenia
    przyszłego, należy zauważyć, że przedmiotowe dofinansowanie Projektu, które
    Wnioskodawca chce pozyskiwać przeznaczone jest na realizację zadań Projektu.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia planowany zakres rzeczowy projektu obejmuje:
        Realizację programów inkubacji dla firm na wczesnym etapie rozwoju,
        funkcjonujących na rynku nie dłużej niż 3 lata, które posiadają innowacyjny pomysł
        i potrzebują wsparcia w zakresie przygotowania modelu biznesowego, rozwoju
        produktu/usługi. Program obejmuje 2 fazy:
        o Faza I - szczegółowa analiza potrzeb startupu poprzez: warsztaty poprzedzające
        inkubację połączone z kick-off meeting programu (ok. 2 dni pracy ze startupami,
        podczas których przy wsparciu ekspertów firmy analizują swój projekt biznesowy,
        definiują potrzeby i główne wyzwania w zakresie dalszego rozwoju), pracę
        managera inkubacji (1:1) z każdą z firm (ok. 5 godz.), która pozwoli
        zindywidualizować diagnozę potrzeb określoną na warsztatach, dookreślić plan
        dalszej inkubacji. Efektem I fazy i prowadzonej analizy potrzeb będzie
        indywidualny plan inkubacji (IPI) dla każdej z firm. Wyznaczy on kierunki dalszego
        wsparcia w II fazie.
        o Faza II - inkubacja prowadzona wg IPI dla każdej firmy. Łączy ona kompleksowe
        wsparcie dopasowane do potrzeb, by osiągnąć cele wyznaczone w IPI. W ramach
        tej fazy programu startup otrzyma kompleksową ofertę wsparcia obejmującą m.
        in. dostęp do indywidualnie dopasowanych usług, w tym mentoringu (planowane
        są indywidualne konsultacje z mentorami, ok. 30 godz. na firmę),
        specjalistycznych szkoleń i warsztatów (realizowane będą szkolenia w tematach
        wynikających ze zdiagnozowanego zapotrzebowania firm, w tym m.in.
        zarządzanie firmą, modelowanie biznesowe, strategia biznesowa, marketing,
        sprzedaż, promocja, pitchowanie, aspekty prawne i finansowe biznesu zw. m.in. z
        wybranym modelem biznesowym, user/customer experience, customer journey,
        unique value proposition itp., ok. 6 warsztatów w ramach jednej edycji
        programu), udziału w wydarzeniach branżowych (pokrywane będą koszty udziału
        firm w ważnych wydarzeniach w kraju i zagranicą, które pozwolą pozyskać
        dodatkową wiedzę, nawiązać kontakty, zaprezentować swoją ofertę; koszt
        udziału jednej firmy w wydarzeniach to ok. 4 tys. zł (w tym zakup biletu na
        wydarzenie, ew. transport, nocleg dla wydarzeń poza (...) i zagranicą, kwota może
        się zmieniać), usług wynikających z zapotrzebowania przedsiębiorcy i
        niezbędnych do przeprowadzenia prac nad rozwojem nowego pomysłu
        biznesowego (określone będą indywidualnie, zgodnie ze zdefiniowanymi
        potrzebami firm określonymi w IPI, mogą obejmować np. wyspecjalizowane
        doradztwo, dostęp do infrastruktury niezbędnej do testowania produktu/usługi,
        prowadzenie badań (np. potrzeb klienta, rynku), przygotowanie pitch decka,
        opracowanie specjalistycznych założeń dot. planów marketingowych,
        sprzedażowych i in.; wartość usług dla jednej firmy to ok. 10 tys. zł (kwota może
        się zmieniać)), opieka managera inkubacji przez cały okres udziału w programie
        (rolą managerów będzie wsparcie każdej firmy w osiąganiu celów wyznaczonych
        w IPI i bieżące monitorowanie postępów), udział w spotkaniu podsumowującym
        program i możliwość zaprezentowania swojego projektu biznesowego. Na
        zakończenie inkubacji manager przygotuje raport z inkubacji, zawierający m.in.
        podsumowanie prac firmy w programie, ale też rekomendacje co do dalszych
        kierunków rozwoju firmy i działań, które pozwolą firmie dalej dynamicznie się
        rozwijać. W ramach jednej edycji programu planuje się wsparcie ok. 5-8 firm, z

        każdej firmy udział weźmie 1-2 przedstawicieli. W projekcie planuje się
        organizację 4 edycji programu inkubacji. Jedna edycja trwać będzie ok. 4-6
        miesięcy.
        Realizację programów akceleracji dla firm funkcjonujących na rynku nie dłużej niż 5
        lat, które mają już wypracowany prototyp produktu/usługi lub jego minimalną
        wersję i potrzebują wsparcia by rozwinąć produkt/usługę, poszukiwać odbiorców
        technologii/rozwiązań, zwiększyć skalę działania. Program obejmuje 2 fazy:
        o Faza I - szczegółowa analiza potrzeb startupu poprzez: warsztaty poprzedzające
        akcelerację połączone z kick-off meeting programu (ok. 2 dni pracy ze startupami,
        podczas których przy wsparciu ekspertów firmy analizują swój projekt biznesowy,
        definiują potrzeby i główne wyzwania w zakresie dalszego rozwoju), pracę
        managera akceleracji (1:1) z każdą z firm (ok. 5 godz.), która pozwoli
        zindywidualizować diagnozę potrzeb określoną na warsztatach, dookreślić plan
        dalszej akceleracji. Efektem I fazy i prowadzonej analizy potrzeb będzie
        indywidualny plan akceleracji (IPA) dla każdej z firm. Wyznaczy on kierunki
        dalszego wsparcia w II fazie.
        o Faza II - akceleracja prowadzona wg IPA dla każdej firmy. Łączy ona kompleksowe
        wsparcie dopasowane do potrzeb, by osiągnąć cele wyznaczone w IPA. W ramach
        tej fazy programu startup otrzyma kompleksową ofertę wsparcia obejmującą m.
        in. indywidualny mentoring (planowane są indywidualne konsultacje z
        mentorami, ok. 30 godz. na firmę), konsultacje, specjalistyczne szkolenia i
        warsztaty (realizowane będą szkolenia w tematach wynikających ze
        zdiagnozowanego zapotrzebowania firm, w tym m.in. marketing, sprzedaż,
        promocja, pitchowanie, finansowanie, user/customer experience, customer
        journey, Al w biznesie, budowanie zespołu i rekrutacja, ekspansja i
        umiędzynarodowienie działalności, strategia dalszego rozwoju, współpraca z
        partnerami biznes, unique value proposition, badania produktu na różnych
        etapach itp., ok. 6 warsztatów w ramach jednej edycji programu), wizyty studyjne
        (planowane są wizyty połączone ze spotkaniami matchmakingowymi, które mają
        na celu stworzenie przestrzeni do nawiązania kontaktów biznesowych, miejsca
        wizyt będą każdorazowo dobierane do potrzeb zrekrutowanych firm (mogą to
        być wizyty np. w kluczowych krajowych i europejskich ośrodkach i ekosystemach
        innowacji, gdzie startupy uzyskają szansę zaprezentowania swojej oferty np.
        przed inwestorami, potencjalnymi partnerami), wydarzenia branżowe
        (pokrywane będą koszty udziału firm w ważnych wydarzeniach w kraju i
        zagranicą, które pozwolą pozyskać dodatkową wiedzę, nawiązać kontakty,
        zaprezentować swoją ofertę; koszt udziału jednej firmy w wydarzeniach to ok. 4
        tys. zł (w tym zakup biletu na wydarzenie, ewentualny transport, nocleg dla
        wydarzeń poza (...) i zagranicą, kwota może się zmieniać), usługi wynikające z
        zapotrzebowania przedsiębiorcy i niezbędne do przeprowadzenia prac nad
        rozwojem startupu (określone będą indywidualnie, zgodnie ze zdefiniowanymi
        potrzebami firm, określonymi w IPA, mogą obejmować np. wyspecjalizowane
        doradztwo, dostęp do infrastruktury niezbędnej do walidacji produktu/usługi,
        prowadzenie badań (np. potrzeb klienta, rynku), prace B+R, usługi zw. z
        własnością intelektualną, przygotowanie pitch decka, opracowanie
        specjalistycznych założeń dot. planów marketingowych, strategii sprzedażowych,
        planu ekspansji zagranicznej, analizy biznesowej dla współpracy z inwestorami
        czy partnerami biznesowymi i in.; wartość usług dla jednej firmy to ok. 20 tys. zł
        (kwota może się zmieniać), opieka managera akceleracji przez cały okres udziału
        w programie (rolą managerów będzie wsparcie każdej firmy w osiąganiu celów
        wyznaczonych w IPA i bieżące monitorowanie postępów), udział w spotkaniu
        podsumowującym program i możliwość zaprezentowania swojego projektu

        biznesowego. Na zakończenie akceleracji manager przygotuje raport z
        akceleracji, zawierający m.in. podsumowanie prac firmy w programie, ale też
        rekomendacje co do dalszych kierunków rozwoju firmy i działań, które pozwolą
        firmie dalej dynamicznie się rozwijać.
        W ramach jednej edycji programu planuje się udział 5-8 firm, z każdej firmy udział
        weźmie 1-2 przedstawicieli. W projekcie planuje się organizację 4 edycji programu
        akceleracji. Jedna edycja trwać będzie ok. 4-6 miesięcy.
        W ramach projektu równolegle będą więc realizowane 2 rodzaje programów dla
        firm (inkubacyjny i akceleracyjny). Liczba edycji programu oraz wspieranych firm
        może ulec zmianom w zależności m.in. od wyników rekrutacji.
        W związku z realizacją programów inkubacji i akceleracji będą też prowadzone
        działania promocyjno-informacyjne służące dotarciu z informacją o ofercie
        programów do zainteresowanych firm, a także ewaluacja każdej edycji programu,
        by pozyskiwać zwrotne informacje od uczestników (w tym ich opinie o jakości i
        adekwatności wsparcia), które mogą być istotne dla realizacji kolejnych edycji
        programów.
        Organizację wydarzeń mających na celu m.in. aktywizację młodych firm i startupów
        w obszarze przedsiębiorczości, innowacyjności i nowych technologii. Dodatkowo te
        wydarzenia będą ukierunkowane na wzmocnienie i promowanie postaw
        przedsiębiorczych i proinnowacyjnych oraz aktywizację osób zainteresowanych
        szeroko rozumianą przedsiębiorczością. Wydarzenia kierowane będą w
        szczególności do młodych (...) przedsiębiorców, tj. firm na wczesnym etapie rozwoju
        i startupów, a więc m.in. do potencjalnych uczestników realizowanych programów
        rozwojowych - inkubacyjnych i akceleracyjnych. Z uwagi na charakter wydarzeń
        mogą w nich też uczestniczyć inni odbiorcy, w tym przedstawiciele firm innych niż
        powyższe, podmiotów działających w obszarze wsparcia przedsiębiorczości i
        innowacyjności, ale też osoby zainteresowane tematyką przedsiębiorczości,
        planujące założyć własną działalność. Ich udział będzie bardzo ważny w kontekście
        przyszłego ich zaproszenia do uczestnictwa np. w programie inkubacji. W ramach
        projektu planuje się organizację 3 wydarzeń.
        Realizacja ww. wydarzeń, zgodnie z dokumentacją konkursową, może stanowić
        wyłącznie zakres uzupełniający projektu (do 15% kosztów kwalifikowalnych
        projektu).
        Do realizacji działań wymienionych powyżej wybierani będą w drodze przetargu
        wykonawcy (operatorzy), którzy odpowiadać będą m.in. za obsługę logistyczną i
        techniczną, zapewnienie ekspertów/mentorów/prelegentów, świadczenie usług na
        rzecz firm, w tym mentoringowych, szkoleń itp. (w ramach programu inkubacji
        /akceleracji), zapewnienie sali, poczęstunku itp. Dodatkowo merytorycznie w te
        działania zaangażowani będą pracownicy Departamentu S., którzy na bieżąco
        współpracować będą z wykonawcami, angażować w proces rekrutacji firm,
        organizacji wydarzeń itp. W ramach projektu wyodrębniono zadanie pn. Koszty
        osobowe personelu zaangażowanego merytorycznie w projekt. Zadanie obejmuje
        zaangażowanie personelu Wnioskodawcy w merytoryczną realizację projektu. Będą
        to nw. stanowiska pracy:

    o ds. wdrażania programów rozwojowych - łącznie 2,75 etatu, w tym na realizację
      programów inkubacji i akceleracji, na prowadzenie działań informacyjno-
      promocyjnych i upowszechniających programów, a także na prowadzenie ewaluacji
      wsparcia w ramach programów,
    o ds. organizacji wydarzeń - 0,25 etatu.
        Ww. osoby będą zaangażowane w realizację projektu od strony merytorycznej, a
        także współpracować będą z wykonawcami wybranymi do realizacji
        poszczególnych usług. W projekcie finansowane będą koszty wynagrodzeń ww.
        osób (w tym kwalifikowalne pochodne od wynagrodzeń, nagrody/dodatki
        wynikające z regulaminu wynagradzania obowiązującego u Wnioskodawcy,
        dodatkowe wynagrodzenie roczne), a także koszty delegacji służbowych i szkoleń.
    Natomiast planowane kategorie kosztów obejmują w szczególności:
        Wynagrodzenie personelu projektu, tj. członków zespołu projektowego, w tym
        pracowników beneficjenta. Wynagrodzenia członków zespołu realizującego
        program inkubacji/akceleracji będą kwalifikowane w kosztach bezpośrednich.
        Dodatkowo osoby odpowiadające za koordynację i rozliczanie projektu będą
        finansowane w ramach kosztów pośrednich (ich wynagrodzenia oraz koszty ich
        delegacji służbowych i szkoleń).
        Koszty usług ekspertów zaangażowanych do realizacji programu inkubacji
        /akceleracji.
        Koszty usług specjalistycznych zapewnionych w czasie trwania programu inkubacji
        /akceleracji.
        Koszty organizacji wydarzeń mających na celu aktywizację młodych firm w obszarze
        przedsiębiorczości, innowacyjności i nowych technologii.
        Koszty działań informacyjno-promocyjnych, w tym koszty organizacji wydarzeń
        mających na celu pozyskanie uczestników programów rozwojowych.
        Koszty pośrednie rozliczane są wg stawki ryczałtowej w wysokości 7%
        bezpośrednich wydatków kwalifikowalnych projektu. W kosztach pośrednich
        rozliczane będą m.in. wynagrodzenia osób odpowiadających za koordynację i
        rozliczanie projektu.
    Z powyższego wynika, że przedmiotowe dofinansowanie przyznawane na realizację
    Projektu ma charakter celowy - stanowi bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich
    kosztów realizacji Projektu. W ocenie Wnioskodawcy powiązanie pomiędzy dotacją a ceną
    usługi (tudzież jej brakiem) dla beneficjenta, które rodziłoby konieczność zwiększenia
    obrotu dla celów opodatkowania VAT, zachodziłoby tylko wówczas, jeśli dotacja byłaby
    kalkulowana jednostkowo oraz przekazywana z określeniem szczegółowego
    przeznaczenia. Innymi słowy, gdyby była to tzw. dotacja przedmiotowa. W ocenie
    Wnioskodawcy w przedmiotowym przypadku niemożliwe jest ustalenie takiej kalkulacji, m.
    in. z tego względu, że w ramach kosztów Projektu przewidziane są działania skierowane
    także do nieokreślonego kręgu adresatów (takie jak np. koszt działań informacyjno-
    promocyjnych; koszty organizacji wydarzeń mających na celu aktywizację młodych firm w
    obszarze przedsiębiorczości, innowacyjności i nowych technologii), bądź też działania
    związane stricte z obsługą administracyjno-finansową Projektu (koordynacja i rozliczanie).
    Dodatkowo koszty obejmują również wynagrodzenie personelu projektu, tj. członków
    zespołu projektowego (pracowników beneficjenta). Podział kosztów w ramach zadań w
    projekcie przedstawia się następująco:

    1) Zadanie 1 Programy inkubacyjne i akceleracyjne dla firm - łącznie (...) zł brutto, w tym:
        a) realizacja programów inkubacyjnych (...) - (...) zł brutto;
        b) realizacja programów akceleracyjnych (...) - (...) zł brutto;
        c) działania promocyjno-informacyjne dot. realizowanych programów rozwojowych -
        (...) zł brutto;
        d) ewaluacja programów rozwojowych (badania poziomu jakości i efektywności
        wsparcia) - (...) zł brutto.
    2) Zadanie 2 Wydarzenia aktywizujące młode firmy - łącznie (...) zł brutto, w tym:
        a) organizacja wydarzeń aktywizujących młode firmy (...) - (...) zł brutto.
    3) Zadanie 3 Koszty osobowe personelu zaangażowanego merytorycznie w projekt -
      łącznie (...) zł brutto, w tym:
        a) wynagrodzenia personelu zaangażowanego merytorycznie w projekt oraz koszty
        delegacji i szkoleń personelu merytorycznego - (...) zł brutto.
    4) Zadanie 4 Koszty pośrednie (7% od kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich) - (...) zł
      brutto.
    W rozpoznawanym przypadku przesądzającym argumentem nie może być fakt
    nieodpłatności świadczeń dla przedsiębiorców (startupów). Uzyskiwane bowiem przez
    Wnioskodawcę dofinansowanie pokrywa koszty współrealizacji całego Projektu, a nie tylko
    dostarczanie konkretnych usług. Dotacja stanowi w istocie pokrycie kosztów poniesionych
    w związku z zarządzaniem projektem i realizacją usług objętych projektem.
    Dodatkowo jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego zgodnie z § 8 ust. 7 Zasad
    realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest A. (...) w ramach programu (...),
    będących załącznikiem do uchwały Zarządu (...) w sprawie dofinansowania projektu
    (dokument ten dotyczy wyłącznie projektów A. i - w przypadku A. - jest odpowiednikiem
    umowy o dofinansowanie): „w przypadku nieosiągnięcia wskaźników produktu i rezultatu
    bądź braku możliwości potwierdzenia osiągnięcia w terminie i wysokości wskazanych we
    wniosku o dofinansowanie, oraz zgodnie z definicjami wskaźników określonych w
    załączniku nr 7 do Uchwały o dofinansowaniu Projektu - I. ma prawo do nałożenia korekty
    finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych”.
    W opinii Wnioskodawcy zapis, iż I. ma prawo pomniejszyć wartość wydatków
    kwalifikowalnych, a co za tym idzie - wysokość dofinansowania, nie oznacza, że taka
    sytuacja zawsze nastąpi i - w przypadku nieosiągnięcia zakładanych wskaźników - zawsze
    będzie to równoznaczne z obniżeniem wydatków. W § 8 ust. 8 Zasad wskazane jest, że „w
    przypadku zidentyfikowania przez Beneficjenta ryzyka nieosiągnięcia wskaźników,
    zobowiązany jest on niezwłocznie poinformować o tym fakcie I., przedstawić stosowne
    wyjaśnienia oraz możliwe do wdrożenia środki zaradcze”. We wniosku o dofinansowanie,
    w części dot. analizy ryzyka, Departament S. przedstawił liczne czynniki ryzyka, które mogą
    mieć wpływ na realizację projektu, w tym osiągnięcie zakładanej wartości wskaźników.
    Gdyby więc taka sytuacja zaistniała w trakcie realizacji projektu podejmowane będą
    każdorazowo indywidualne uzgodnienia z I. które będą mieć na celu wyjaśnienie ew.
    rozbieżności, w tym w związku z przewidzeniem określonych ryzyk dla projektu. Zawsze
    ostateczna decyzja będzie należeć do I., dlatego na ten moment nie jest możliwe
    określenie jakie będą finalne rozstrzygnięcia, gdy taka sytuacja zaistnieje.
    Ewentualne obniżenie dofinansowania za nieosiągnięcie wskaźników nie powinno mieć
    wpływu na ilość i poziom usług świadczonych bezpłatnie.
    Dodatkowo jak wskazano w opisie zdarzenia w § 8 ust. 6 Zasad wskazane jest, że
    „Beneficjent zobowiązuje się do realizacji pełnego zakresu rzeczowego Projektu oraz do
    osiągnięcia celów i wskaźników założonych we wniosku o dofinansowanie, zgodnie z
    definicjami określonymi w załączniku nr 7 do Uchwały o dofinansowaniu Projektu.

    Wskaźniki uznaje się za osiągnięte, gdy zostaną wykazane przez Beneficjenta i
    potwierdzone przez I. w przypadku:
    1) wskaźników produktu - zgodnie z terminem zakończenia realizacji Projektu najpóźniej
      z chwilą złożenia wniosku o płatność końcową;
    2) wskaźników rezultatu - co do zasady - w okresie 12 miesięcy od zakończenia okresu
      realizacji projektu określonego w Uchwale o dofinansowaniu Projektu lub, o ile wynika
      to ze specyfiki projektu, od uruchomienia przedsięwzięcia rozumianego jako data
      rozpoczęcia realizacji projektu, w sprawozdaniu z realizacji wskaźników lub w okresie
      trwałości”.
    Z tego zapisu wynika, że osiągnięcie wskaźników będzie badane w praktyce na koniec
    realizacji projektu, gdy usługi dla firm zostaną już zrealizowane. A. planuje w projekcie
    zrealizowanie kilku edycji zarówno programu inkubacyjnego, jak i akceleracyjnego. W
    każdej edycji wstępnie planuje się udział 5-8 firm. Departament S. uwzględnił w wartości
    wskaźników będących istotnymi dla rozliczenia projektu liczbę 5 firm na edycję. Jeśli w
    jednej z edycji weźmie udział mniejsza liczba firm, A. będzie dokładać starań, by w
    kolejnych edycjach zrekrutować większą liczbę firm, co pozwoli sumarycznie osiągnąć
    zakładane wskaźniki.
    Z uwagi na fakt, iż usługi będą bezpłatne dla firm, powyższe nie wpłynie na cenę usług.
    Powyższe okoliczności wskazują, że w opisanym przypadku pomiędzy otrzymywanym
    przez Wnioskodawcę dofinansowaniem a brakiem odpłatności dla przedsiębiorców nie
    występuje powiązanie, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT z tytułu nabywania
    towarów i usług w ramach realizacji Projektu co wynika z powyższych argumentów.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Artykuł 87 ust. 1 Ustawy o VAT stanowi w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z kolei zasady
    dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały
    w art. 87 ust. 2-6 Ustawy o VAT. W świetle art. 88 ust. 4 Ustawy o VAT obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o
    których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów Ustawy o VAT wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki a mianowicie: odliczenia tego dokonuje zarejestrowany,
    czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Z kolei warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    W praktyce w kontekście przywołanego przepisu, powszechnie przyjmuje się, że prawo do
    odliczenia VAT naliczonego przysługuje pod warunkiem, że w danej sytuacji zostaną
    spełnione dwie przesłanki, tj.:

    1) nabycie towarów i usług musi być dokonywane przez podatnika VAT, czyli osobę
      prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej lub osobę fizyczną,
      wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2
      Ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 Ustawy
      o VAT) - przy czym jest to swoista przesłanka podmiotowa;
    2) nabywane towary i usługi mają być wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - przy czym jest to swoista przesłanka
      przedmiotowa.
    Oba te warunki powinny zostać spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do
    danej czynności konkretny podmiot powinien występować w charakterze podatnika.
    Z tego powodu, aby ustalić, czy Wnioskodawca może odliczyć VAT naliczony z tytułu
    nabycia towarów i usług w ramach realizacji Projektu, należy zweryfikować, czy w
    przedstawionym stanie faktycznym obie te przesłanki są spełnione.
    a. Wnioskodawca jako podatnik VAT.
    Co do zasady przyjmuje się, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom VAT.
    Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na tą ogólną definicję podatnika należy jednak „nałożyć" regulacje szczególną dotyczącą
    podmiotów publicznych, których sytuacja z uwagi na ich rolę i pełnione funkcję jest
    bardziej złożona. Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy organ władzy publicznej realizuje zadania,
    nałożone na podstawie odrębnych przepisów prawa, do realizacji których został
    powołany, a realizacja tych zadań nie odbywa się na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, organ władzy publicznej nie występuje jako podatnik podatku VAT.
    Regulacja ta ma na celu rozdzielnie aktywności organu władzy publicznej, działającego w
    ramach zadań własnych, do których dana jednostka została powołana, od działalności
    zarobkowej, związanej z nawiązywaniem stosunków cywilnoprawnych (działalność na
    podstawie umów cywilnoprawnych - opodatkowana VAT).
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności Wnioskodawca wykonuje zasadniczo
    zarówno czynności mieszczące się w sferze imperium, jak i czynności przynależne do sfery
    dominium. Przykładowo do tej pierwszej sfery należy zaliczyć, np. wyrażanie zgody na
    przeznaczenie gruntów rolnych i nieleśnych na cele nierolnicze i nieleśne oraz pobieranie
    z tego tytułu opłaty, kary za przejazdy ponadnormatywne bez wymaganego zezwolenia
    czy też pobieranie opłat za wydanie decyzji na wycinkę drzew lub krzewów.
    Do tej drugiej sfery należy natomiast zaliczyć podlegające opodatkowaniu VAT: sprzedaż
    nieruchomości niezabudowanych, dzierżawę taboru kolejowego, najem lokali, sprzedaż
    używanych środków trwałych czy też sprzedaż drewna.
    Zgodnie z art. (...) ustawy (...).

    Samorząd (...).
    Jak stanowi art. (...) ustawy (...).
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy realizując projekt nie występuje on w
    charakterze podatnika VAT. W przedmiotowym przypadku, Wnioskodawca zamierza
    przeprowadzić Projekt wpisujący się w zakres zadań własnych Wnioskodawcy, tj. działania
    mającego na celu promocję Wnioskodawcy oraz poprawę warunków prowadzenia
    działalności gospodarczej przez przedsiębiorców na terenie (...) i przeciwdziałania
    bezrobociu rozumianego w sposób szeroki. Tym samym nabywane przez Wnioskodawcę
    świadczenia będą związane z wypełnianiem zadań własnych (tj. z czynnościami
    nieobjętymi zakresem ustawy o VAT). W efekcie pierwsza z przesłanek wskazanych w art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostanie spełniona, tj. w przedmiotowym przypadku
    Wnioskodawca działa w charakterze organu władzy publicznej i w takim celu prowadzony
    będzie Projekt.
    b. Związek z działalnością
    Z cytowanego już art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie
    przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego może zaistnieć pod warunkiem, że występuje
    związek pomiędzy dokonywanymi nabyciami towarów i usług, a działalnością
    opodatkowaną VAT. Związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W praktyce powszechnie przyjmuje się, że o związku bezpośrednim dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą
    np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne
    do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. W tym sensie więc
    bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Z kolei z pośrednim związkiem nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika
    mamy do czynienia wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami (poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczyniają się do generowania przez
    podmiot obrotów). Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. Nie chodzi tu
    zatem o jakikolwiek dowolny związek nawet szeroko rozumiany jako „pośredni”.
    W ocenie Wnioskodawcy realizacja Projektu jest bezpośrednio związana z działalnością
    publiczną A. Dodatkowo w ocenie Wnioskodawcy z uwagi na okoliczności opisane we
    wniosku sama dotacja nie jest dotacją zwiększającą podstawę opodatkowania w tym
    zakresie również nie zachodzi żaden związek.
    W konsekwencji, w przedmiotowym przypadku, również druga z przesłanek prawa do
    odliczenia VAT nie zostanie spełniona.

    W rezultacie, w stosunku do świadczeń nabywanych przez Wnioskodawcę, związanych z
    przeprowadzeniem Projektu, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku uznania przedmiotowej dotacji za opodatkowaną,
    obowiązek podatkowy należy rozpoznać w momencie otrzymanie każdej z części dotacji
    na zasadzie „kasowej". Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu otrzymania całości lub
    części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art.
    29a ust. 1.
    Zakładając, że przedmiotowe dofinansowanie zostanie uznane za opodatkowanie na
    podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą
    otrzymania każdej części takiego dofinansowania przez A. - na zasadzie „kasowej”. Nie
    będzie miało znaczenia, kiedy zostaną wykonane usługi opisane w niniejszym wniosku
    opisane w ramach Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej:
        nieuznania otrzymanego przez Państwa dofinansowania za element podstawy
        opodatkowania w zakresie organizacji wydarzeń;
        braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu w
        zakresie organizacji wydarzeń;
        określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymanym
        dofinansowaniem
    i nieprawidłowe w części dotyczącej:
        nieuznania otrzymanego przez Państwa dofinansowania za element podstawy
        opodatkowania w zakresie programów inkubacji i akceleracji;
        braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu w
        zakresie programów inkubacji i akceleracji.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Przy czym zaznaczyć należy, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do
    zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

    Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa
    towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle
    określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Oznacza to,
    że pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że”
      (...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w
      sprawie C-246/08 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Finlandii, Zb.
      Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w
      rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu,
      tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w
      ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie
      otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości
      usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-
      Factoring, pkt 47).
      Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
      rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
      wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w
      sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s
      Revenue and Customs, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo) (pkt 17-
      19).
    Z kolei, w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko
    Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:
      (...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56) (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Wskazać należy, że stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści powołanego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów
    i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów

    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe
    było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi
    świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja
    stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z
    tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak
    czynność, której dotyczy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że warunkiem zaliczenia dotacji do
    podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny).
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje zatem dotacji i dopłat o charakterze ogólnym,
    stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności
    gospodarczej (a nie konkretnej wykonywanej przez podmiot czynności podlegającej
    opodatkowaniu).
    Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje
    jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom
    ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można
    uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest

    tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo
    również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy
    dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii
    poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje
    redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania
    dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez
    świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego
    źródła.
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako
    składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji
    definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu
    sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia
    konkretnych usług.
    Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę
    opodatkowania stwierdzone winno zostać, że:
    1) dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy
      czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie
      zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by
      korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć
      charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184
      /00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),
    2) dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał
      określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z 22
      listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),
    3) nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego
      beneficjentowi (wyrok TSUE z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot
      Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),
    4) dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu
      obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której
      by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z 22 listopada 2001
      r. w sprawie C-184/00).
    Wskazać należy, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług
    - w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zakres działania (...) jako organu władzy publicznej - uregulowany w ustawie o (...) - ma
    złożony charakter. Główną i dominującą sferę działalności (...) stanowi (...).
    Zgodnie z art. (...) ustawy (...).
    Na mocy art. (...) ustawy (...).
    Stosownie do art. (...) ustawy (...).
    W myśl art. (...) ustawy (...).

    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że:
      dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona
      opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez gminę
      Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są wykonywane
      przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13
      ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za
      wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
      publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu,
      gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących
      zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy.
    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania, czy dofinansowanie
    Projektu nie stanowi obrotu, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, zwiększającego
    podstawę opodatkowania. W celu rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości konieczne jest
    zbadanie, czy realizując Projekt korzystają Państwo z wyłączenia podmiotowego, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców (...).
    Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu
    własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia (...), należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb
    wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        planują Państwo zrealizować Projekt w ramach (...);
        główna grupa docelowa projektu to przedsiębiorcy (mikro- i mali) prowadzący
        działalność na terenie (...), działający na rynku (wg stanu na dzień aplikowania do
        programu) maksymalnie 3 lata (w przypadku programu inkubacji) lub maksymalnie
        5 lat (w przypadku programów akceleracji);
        wsparcie dla przedsiębiorców w ramach projektu, uczestniczących w programach
        inkubacji i akceleracji, stanowi pomoc de minimis;
        wsparcie firm w ramach projektu ma charakter niefinansowy. Firmy nie otrzymują
        żadnej dotacji, grantów itp. W projekcie mają zapewniony dostęp do usług w
        ramach programów rozwojowych (tj. inkubacji lub akceleracji);
        w projekcie zaplanowano realizację nw. zadań:
        o programy inkubacyjne i akceleracyjne dla firm;

        o wydarzenia aktywizujące młode firmy;
        o koszty osobowe personelu zaangażowanego merytorycznie w projekt;
        o koszty pośrednie;
        planowany zakres rzeczowy projektu obejmuje:
        o realizację programów inkubacji dla firm na wczesnym etapie rozwoju,
        funkcjonujących na rynku nie dłużej niż 3 lata, które posiadają innowacyjny
        pomysł i potrzebują wsparcia w zakresie przygotowania modelu biznesowego,
        rozwoju produktu/usługi. Program obejmuje 2 fazy;
        o realizację programów akceleracji dla firm funkcjonujących na rynku nie dłużej niż
        5 lat, które mają już wypracowany prototyp produktu/usługi lub jego minimalną
        wersję i potrzebują wsparcia by rozwinąć produkt/usługę, poszukiwać odbiorców
        technologii/rozwiązań, zwiększyć skalę działania. Program obejmuje 2 fazy;
        o organizację wydarzeń mających na celu m.in. aktywizację młodych firm i
        startupów w obszarze przedsiębiorczości, innowacyjności i nowych technologii. W
        ramach projektu planuje się organizację 3 wydarzeń;
        w związku z realizacją programów inkubacji i akceleracji będą też prowadzone
        działania promocyjno-informacyjne służące dotarciu z informacją o ofercie
        programów do zainteresowanych firm, a także ewaluacja każdej edycji programu,
        by pozyskiwać zwrotne informacje od uczestników, które mogą być istotne dla
        realizacji kolejnych edycji programów;
        do realizacji działań wybierani będą w drodze przetargu wykonawcy (operatorzy),
        którzy odpowiadać będą m.in. za obsługę logistyczną i techniczną, zapewnienie
        ekspertów/mentorów/prelegentów, świadczenie usług na rzecz firm, w tym
        mentoringowych, szkoleń itp. (w ramach programu inkubacji/akceleracji),
        zapewnienie sali, poczęstunku itp. Dodatkowo merytorycznie w te działania
        zaangażowani będą pracownicy Departamentu S., którzy na bieżąco
        współpracować będą z wykonawcami, angażować w proces rekrutacji firm,
        organizacji wydarzeń itp.;
        maksymalny poziom dofinansowania wynosi 85% - na pozostałe koszty związane z
        realizacją projektu. Wielkość wkładu własnego wynosi maksymalnie 15% wydatków
        kwalifikowalnych;
        w przypadku nieosiągnięcia wskaźników produktu i rezultatu bądź braku
        możliwości potwierdzenia osiągnięcia w terminie i wysokości wskazanych we
        wniosku o dofinansowanie, oraz zgodnie z definicjami wskaźników określonych w
        załączniku nr 7 do Uchwały o dofinansowaniu Projektu - I. ma prawo do nałożenia
        korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych;
        ewentualne obniżenie dofinansowania za nieosiągnięcie wskaźników nie powinno
        mieć wpływu na ilość i poziom usług świadczonych bezpłatnie;
        Beneficjent zobowiązuje się do realizacji pełnego zakresu rzeczowego Projektu oraz
        do osiągnięcia celów i wskaźników założonych we wniosku o dofinansowanie;
        usługi będą bezpłatne dla firm;

        jeśli dotacja nie zostanie przyznana, projekt nie będzie realizowany, a co za tym
        idzie - usługi nie będą w ogóle świadczone dla uczestników projektu;
        gdyby zaistniała sytuacja, że dotacja zostanie przyznana w wysokości niższej niż
        wnioskowana, podjęte zostaną indywidualne uzgodnienia z I. mające na celu ew.
        proporcjonalne zmniejszenie zakresu projektu i wartości wskaźników;
        Departament S. nie planuje pobierania opłat od uczestników, będą one zawsze
        nieodpłatne (tj. nawet jeśli kwota dotacji zostanie przyznana w niższej wysokości,
        nie będą pobierane opłaty od uczestników mające na celu np. „uzupełnienie” tego
        dofinansowania);
        niezwłocznie po podjęciu uchwały przyjmującej projekt do realizacji, otrzymają
        Państwo środki na realizację projektu w formie zaliczki, w wysokości określonej w
        harmonogramie składania wniosków o płatność. Wypłata kolejnej transzy środków
        uzależniona jest od złożenia wniosku o płatność częściowo lub w całości
        rozliczającego ostatnią otrzymaną transzę dofinansowania potwierdzającą
        realizację projektu i zasadność wypłaty kolejnej transzy oraz zatwierdzeniu przez M.
        wniosku o płatność rozliczającego przedostania transzę dofinansowania.
    Należy podkreślić, że wprawdzie zadania własne jednostek samorządu terytorialnego
    obejmują zaspokajanie wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania zmierzające do
    przysporzenia korzyści ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę samorządową),
    jednak wykonywanie czynności w ramach tych zadań nie oznacza automatycznie, że mają
    one charakter władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem spełniać kryteria wskazane
    w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Ponadto należy mieć na uwadze, że wyłączenie podmiotów wskazanych w art. 13
    Dyrektywy z grona podatników podatku VAT dotyczy sfery działań o charakterze władczym.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE):
      (...) ocena art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w świetle celów wspomnianej dyrektywy
      świadczy o tym, że dla zastosowania zasady nieopodatkowania muszą zostać
      spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie prowadzenie działalności przez
      podmiot publiczny, przy czym działalność ta powinna być wykonywana w
      charakterze organu władzy publicznej (zob. podobnie w szczególności postanowienie
      Mihal, C 456/07, EU:C:2008:293, pkt 16 i przytoczone tam orzecznictwo, a także
      wyrok Komisja/Niderlandy, C 79/09, EU:C:2010:171, pkt 79) (wyrok w sprawie C-174
      /14 Saudacor, pkt 51).
    Ponadto:
      (...) działalnością wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu
      tego przepisu jest działalność wykonywana przez podmioty prawa publicznego w
      ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która
      jest wykonywana przez nich na tych samych warunkach prawnych, co prywatni
      przedsiębiorcy (zobacz w szczególności ww. wyrok w sprawie Fazenda Publica, pkt 17
      i przytoczone tam orzecznictwo) (wyrok w sprawie C-288/07 Isle of Wight Council, pkt
      21).
    Podobnie stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 - Comune di Carpaneto
    Piascentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza:
      art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności
      wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły
      czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym

      zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy
      natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były
      zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z
      czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy
      czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności
      konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów
      jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do
      istotnego naruszenia zasad konkurencji.
    Wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy podmiot
    mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje
    czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten
    organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym
    reżimie publiczno-prawnym). Natomiast w odniesieniu do pozostałych czynności,
    mających cywilnoprawny charakter, organ władzy publicznej, co do zasady, będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Innymi słowy organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach - gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług)
    oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Stąd też aby uznać, że organ działa w zakresie swoich
    funkcji ustawowych i jednocześnie nie korzysta z formy cywilistycznej musi zaistnieć
    sytuacja tego rodzaju, że przy realizacji danego zadania - określonej prawem czynności
    wykonywanej w interesie publicznym, organ ten wyposażony jest we władztwo publiczne,
    tj. występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku do innych podmiotów uczestniczących w
    danej czynności.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
        Program inkubacji dla firm obejmuje 2 fazy:
        o Faza I - szczegółowa analiza potrzeb startupu poprzez: warsztaty poprzedzające
        inkubację połączone z kick-off meeting programu (ok. 2 dni pracy ze startupami,
        podczas których przy wsparciu ekspertów firmy analizują swój projekt biznesowy,
        definiują potrzeby i główne wyzwania w zakresie dalszego rozwoju), pracę
        managera inkubacji (1:1) z każdą z firm (ok. 5 godz.), która pozwoli
        zindywidualizować diagnozę potrzeb określoną na warsztatach, dookreślić plan
        dalszej inkubacji. Efektem I fazy i prowadzonej analizy potrzeb będzie
        indywidualny plan inkubacji (IPI) dla każdej z firm.
        o Faza II - inkubacja prowadzona wg IPI dla każdej firmy. Łączy ona kompleksowe
        wsparcie dopasowane do potrzeb, by osiągnąć cele wyznaczone w IPI. W ramach
        tej fazy programu startup otrzyma kompleksową ofertę wsparcia obejmującą m.
        in. dostęp do indywidualnie dopasowanych usług, w tym:
          § mentoringu (planowane są indywidualne konsultacje z mentorami, ok. 30
            godz. na firmę),
          § specjalistycznych szkoleń i warsztatów (realizowane będą szkolenia w
            tematach wynikających ze zdiagnozowanego zapotrzebowania firm, w tym
            m.in. zarządzanie firmą, modelowanie biznesowe, strategia biznesowa,
            marketing, sprzedaż, promocja, pitchowanie, aspekty prawne i finansowe
            biznesu zw. m.in. z wybranym modelem biznesowym, user/customer
            experience, customer journey, unique value proposition itp., ok. 6
            warsztatów w ramach jednej edycji programu),
          § udziału w wydarzeniach branżowych (pokrywane będą koszty udziału firm w
            ważnych wydarzeniach w kraju i zagranicą, które pozwolą pozyskać

            dodatkową wiedzę, nawiązać kontakty, zaprezentować swoją ofertę). Koszt
            udziału jednej firmy w wydarzeniach to ok. 4 tys. zł;
          § usług wynikających z zapotrzebowania przedsiębiorcy i niezbędnych do
            przeprowadzenia prac nad rozwojem nowego pomysłu biznesowego
            (określone będą indywidualnie, zgodnie ze zdefiniowanymi potrzebami firm
            określonymi w IPI, mogą obejmować np. wyspecjalizowane doradztwo,
            dostęp do infrastruktury niezbędnej do testowania produktu/usługi,
            prowadzenie badań (np. potrzeb klienta, rynku), przygotowanie pitch decka,
            opracowanie specjalistycznych założeń dot. planów marketingowych,
            sprzedażowych i in.). Wartość usług dla jednej firmy to ok. 10 tys. zł (kwota
            może się zmieniać);
          § opieka managera inkubacji przez cały okres udziału w programie (rolą
            managerów będzie wsparcie każdej firmy w osiąganiu celów wyznaczonych
            w IPI i bieżące monitorowanie postępów), udział w spotkaniu
            podsumowującym program i możliwość zaprezentowania swojego projektu
            biznesowego;
        Program akceleracji obejmuje 2 fazy:
        o Faza I - szczegółowa analiza potrzeb startupu poprzez: warsztaty poprzedzające
        akcelerację połączone z kick-off meeting programu (ok. 2 dni pracy ze startupami,
        podczas których przy wsparciu ekspertów firmy analizują swój projekt biznesowy,
        definiują potrzeby i główne wyzwania w zakresie dalszego rozwoju), pracę
        managera akceleracji (1:1) z każdą z firm (ok. 5 godz.), która pozwoli
        zindywidualizować diagnozę potrzeb określoną na warsztatach, dookreślić plan
        dalszej akceleracji. Efektem I fazy i prowadzonej analizy potrzeb będzie
        indywidualny plan akceleracji (IPA) dla każdej z firm;
        o Faza II - akceleracja prowadzona wg IPA dla każdej firmy. Łączy ona kompleksowe
        wsparcie dopasowane do potrzeb, by osiągnąć cele wyznaczone w IPA.W ramach
        tej fazy programu startup otrzyma kompleksową ofertę wsparcia obejmującą m.
        in.
          § indywidualny mentoring (planowane są indywidualne konsultacje z
            mentorami, ok. 30 godz. na firmę), konsultacje,
          § specjalistyczne szkolenia i warsztaty (realizowane będą szkolenia w tematach
            wynikających ze zdiagnozowanego zapotrzebowania firm, w tym m.in.
            marketing, sprzedaż, promocja, pitchowanie, finansowanie, user/ customer
            experience, customer journey, AI w biznesie, budowanie zespołu i
            rekrutacja, ekspansja i umiędzynarodowienie działalności, strategia
            dalszego rozwoju, współpraca z partnerami biznes., unique value
            proposition, badania produktu na różnych etapach itp., ok. 6 warsztatów w
            ramach jednej edycji programu),
          § wizyty studyjne (planowane są wizyty połączone ze spotkaniami
            matchmakingowymi, które mają na celu stworzenie przestrzeni do
            nawiązania kontaktów biznesowych, miejsca wizyt będą każdorazowo
            dobierane do potrzeb zrekrutowanych firm (mogą to być wizyty np. w
            kluczowych krajowych i europejskich ośrodkach i ekosystemach innowacji,
            gdzie startupy uzyskają szansę zaprezentowania swojej oferty np. przed
            inwestorami, potencjalnymi partnerami),
          § wydarzenia branżowe (pokrywane będą koszty udziału firm w ważnych
            wydarzeniach w kraju i zagranicą, które pozwolą pozyskać dodatkową
            wiedzę, nawiązać kontakty, zaprezentować swoją ofertę. Koszt udziału
            jednej firmy w wydarzeniach to ok. 4 tys. zł;

          § usługi wynikające z zapotrzebowania przedsiębiorcy i niezbędne do
            przeprowadzenia prac nad rozwojem startupu (określone będą
            indywidualnie, zgodnie ze zdefiniowanymi potrzebami firm, określonymi w
            IPA, mogą obejmować np. wyspecjalizowane doradztwo, dostęp do
            infrastruktury niezbędnej do walidacji produktu/usługi, prowadzenie badań
            (np. potrzeb klienta, rynku), prace B+R, usługi zw. z własnością intelektualną,
            przygotowanie pitch decka, opracowanie specjalistycznych założeń dot.
            planów marketingowych, strategii sprzedażowych, planu ekspansji
            zagranicznej, analizy biznesowej dla współpracy z inwestorami czy
            partnerami biznesowymi i in. Wartość usług dla jednej firmy to ok. 20 tys. zł
            (kwota może się zmieniać);
          § opieka managera akceleracji przez cały okres udziału w programie (rolą
            managerów będzie wsparcie każdej firmy w osiąganiu celów wyznaczonych
            w IPA i bieżące monitorowanie postępów), udział w spotkaniu
            podsumowującym program i możliwość zaprezentowania swojego projektu
            biznesowego;
        w ramach jednej edycji programu inkubacji planuje się wsparcie ok. (...) firm, z
        każdej firmy udział weźmie 1-2 przedstawicieli. W projekcie planuje się organizację
        (...) edycji programu inkubacji;
        w ramach jednej edycji programu akceleracji planuje się udział (...) firm, z każdej
        firmy udział weźmie 1-2 przedstawicieli. W projekcie planuje się organizację (...)
        edycji programu akceleracji;
        w związku z realizacją programów inkubacji i akceleracji będą też prowadzone
        działania promocyjno-informacyjne służące dotarciu z informacją o ofercie
        programów do zainteresowanych firm, a także ewaluacja każdej edycji programu,
        by pozyskiwać zwrotne informacje od uczestników (w tym ich opinie o jakości i
        adekwatności wsparcia), które mogą być istotne dla realizacji kolejnych edycji
        programów.
        W ramach Projektu planują Państwo także organizację wydarzeń mających na celu
        m.in. aktywizację młodych firm i startupów w obszarze przedsiębiorczości,
        innowacyjności i nowych technologii. Dodatkowo te wydarzenia będą
        ukierunkowane na wzmocnienie i promowanie postaw przedsiębiorczych i
        proinnowacyjnych oraz aktywizację osób zainteresowanych szeroko rozumianą
        przedsiębiorczością.
        Wydarzenia kierowane będą w szczególności do młodych (...) przedsiębiorców, tj.
        firm na wczesnym etapie rozwoju i startupów, a więc m.in. do potencjalnych
        uczestników realizowanych programów rozwojowych - inkubacyjnych i
        akceleracyjnych. Z uwagi na charakter wydarzeń mogą w nich też uczestniczyć inni
        odbiorcy, w tym przedstawiciele firm innych niż powyższe, podmiotów działających
        w obszarze wsparcia przedsiębiorczości i innowacyjności, ale też osoby
        zainteresowane tematyką przedsiębiorczości, planujące założyć własną działalność.
        Ich udział będzie bardzo ważny w kontekście przyszłego ich zaproszenia do
        uczestnictwa np. w programie inkubacji. W ramach projektu planuje się organizację
        3 wydarzeń;

        Realizacja ww. wydarzeń, zgodnie z dokumentacją konkursową, może stanowić
        wyłącznie zakres uzupełniający projektu (do 15% kosztów kwalifikowalnych
        projektu).
    W rozpatrywanej sprawie w zakresie realizowanych przez Państwa działań w zakresie
    programów inkubacji i akceleracji, mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach
    Projektu wystąpią konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego
    uczestnika (danej firmy objętej programem inkubacji lub akceleracji). Z okoliczności
    sprawy wynika, że zarówno w ramach programów inkubacji, jak i programów akceleracji
    zakres i rodzaj świadczonych usług będzie ściśle dostosowany do danego odbiorcy -
    realizacja tych programów rozpoczyna się od szczegółowej analizy potrzeb każdej
    uczestniczącej firmy, będą Państwo definiować potrzeby i główne wyzwania w zakresie
    dalszego rozwoju uczestnika, pozwoli to zindywidualizować diagnozę potrzeb dla danej
    firmy, a efektem Fazy I realizowanych programów będzie indywidualny plan inkubacji lub
    indywidualny plan akceleracji dla każdego uczestnika. Faza II programów inkubacji i
    akceleracji polega na kompleksowym wsparciu, które również jest dopasowane do
    indywidualnych potrzeb każdego uczestnika objętego danym programem. Usługi
    świadczone na rzecz uczestnika w Fazie II są dopasowane do odbiorcy w oparciu o
    przygotowany w I Fazie indywidualny plan inkubacji/akceleracji i mają indywidualny
    charakter (np. indywidualny mentoring, szkolenia w tematach wynikających ze
    zdiagnozowanego zapotrzebowania danego uczestnika czy też opieka mentora w zakresie
    osiągania celów wyznaczonych w IPI/IPA). Zatem należy stwierdzić, że w zakresie tych
    zadań będzie występował konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a
    wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem
    usługę podlegającą opodatkowaniu.
    W zakresie tych czynności nie korzystają Państwo z wyłączenia z grona podatników tego
    podatku. Świadczą bowiem Państwo w reżimie cywilnoprawnym (a nie
    publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonują czynności wskazane w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że świadcząc usługi inkubacji lub akceleracji na
    rzecz uczestników Projektu, działają Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim realizują te świadczenia, nie są Państwo objęci
    regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Realizację przez Państwa czynności na rzecz uczestników w ramach programów inkubacji i
    akceleracji, należy uznać za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług, bowiem w
    rozpatrywanej sprawie będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie
    wykonywanych przez Państwa w ramach Projektu czynności za odpłatne usługi
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    planowanym przez Państwa świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej
    wynagrodzeniem w zamian za wykonane przez Państwa zadania w związku z realizacją
    Projektu.
    W analizowanym przypadku mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, (tj. odpłatnym świadczeniem na rzecz wybranych przez Państwa
    uczestników objętych programem akceleracji lub inkubacji). Podkreślany przez Państwa
    argument, że działają Państwo w charakterze organu władzy publicznej i w takim celu
    realizowany będzie Projekt, nie jest wystarczający do stwierdzenia, że świadczone usługi
    można wyłączyć z opodatkowania VAT. W niniejszej sprawie pozyskane przez Państwa
    środki finansowe będą przeznaczone na realizację konkretnych czynności, dopasowanych
    dla konkretnego odbiorcy. W konsekwencji, środki te należy uznać za wynagrodzenie z
    tytułu świadczenia przez Państwa usług na rzecz uczestników, uiszczane przez podmiot
    trzeci (tj. podmiot dokonujący dofinansowania). Otrzymana dotacja będzie refundowała
    cenę świadczonych przez Państwa usług. Jak wynika z opisu sprawy, usługi będą bezpłatne
    dla firm. Skoro więc ostateczny odbiorca usługi nie będzie musiał płacić z wykonane na

    jego rzecz świadczenia z powodu przyznanego dofinansowania, to należy uznać, że
    dofinansowanie bezpośrednio wpływa na cenę tych świadczeń. Dotacja pozwoli
    usługobiorcom korzystać z usług za darmo, a w normalnych warunkach rynkowych
    musieliby oni zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom
    związanym z ich świadczeniem.
    Ponadto, wykonywanie opisanych we wniosku czynności nie podlega szczególnym
    uregulowaniom publicznoprawnym z użyciem przywilejów władztwa państwowego.
    Opisane usługi dotyczą sfery działalności (rodzaju usług), w której na rynku działają
    również inne podmioty, których działalność nie podlega wyłączeniu z zakresu działania
    ustawy o podatku od towarów i usług. Państwa aktywność w tym zakresie będzie
    wykraczać poza realizację zadań nałożonych na Państwa jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji z uwagi na wykonywane w ramach Projektu usługi, będą działać Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    W konsekwencji, mając na uwadze orzecznictwo TSUE, w ramach realizacji Projektu w
    zakresie programów inkubacji i akceleracji działają Państwo w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem w tym zakresie nie działają
    Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. Zatem realizowane na
    rzecz uczestników Projektu świadczenia - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przechodząc z kolei do kwestii ustalenia, czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie
    będzie stanowiło podstawę opodatkowania należy wskazać, że jak wynika z 29a ust. 1
    ustawy, podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie,
    które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
    albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub
    która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    W zakresie programów inkubacji i akceleracji realizowanych w ramach Projektu mamy do
    czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za
    określone wynagrodzenie. Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych
    przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do stwierdzenia, że
    przekazywane Państwu środki finansowe na realizację Projektu w części dotyczącej
    programów inkubacji i akceleracji będą stanowić dotację, która ma bezpośredni wpływ na
    cenę świadczonych przez Państwa usług. Opisany Projekt jest konkretnym zadaniem,
    wyodrębnionym z ogólnej Państwa działalności. Jak wskazali Państwo w treści wniosku -
    maksymalny poziom dofinansowania wynosi 85% - na pozostałe koszty związane z
    realizacją projektu, wielkość wkładu własnego wynosi maksymalnie 15% wydatków
    kwalifikowalnych. W przypadku nieosiągnięcia wskaźników produktu i rezultatu, bądź
    braku możliwości potwierdzenia osiągnięcia w terminie i wysokości wskazanych we
    wniosku o dofinansowanie oraz zgodnie z definicjami wskaźników, I. ma prawo do
    nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych.
    Wypłata kolejnej transzy środków uzależniona jest od złożenia wniosku o płatność
    częściowo lub w całości rozliczającego ostatnią otrzymaną transzę dofinansowania
    potwierdzającą realizację projektu i zasadność wypłaty kolejnej transzy oraz zatwierdzeniu
    przez M. wniosku o płatność rozliczającego przedostania transzę dofinansowania.
    Wskazali Państwo również, że jeśli dotacja nie zostanie przyznana, projekt nie będzie
    realizowany, a co za tym idzie - usługi nie będą w ogóle świadczone dla uczestników
    projektu.
    Z okoliczności sprawy wynika, że poprzez sfinansowanie kosztów usług inkubacji i
    akceleracji, odbiorcy nie będą płacić za usługi świadczone na ich rzecz w ramach danego
    programu. Oznacza to, że ww. pomoc będzie miała przełożenie na cenę usługi, redukując
    kwotę należną o koszty refundowane dofinansowaniem. Zatem, dofinansowanie to
    bezpośrednio będzie kształtowało cenę usług świadczonych w ramach programów
    inkubacji i akceleracji (tj. pokrycie kosztów świadczenia usług z otrzymanej pomocy

    finansowej będzie pozwalało na ich organizowanie dla odbiorców bezpłatnie), zatem
    będzie miało charakter cenotwórczy.
    Z opisu sprawy wynika, że ewentualne obniżenie dofinansowania za nieosiągnięcie
    wskaźników nie powinno mieć wpływu na ilość i poziom usług świadczonych bezpłatnie.
    Jednak, w przypadku przyznania dotacji w niższej wysokości, podjęte zostaną
    indywidualne uzgodnienia z I. mające na celu ewentualne proporcjonalne zmniejszenie
    zakresu projektu i wartości wskaźników, tak aby usługi pozostały dla uczestników
    nieodpłatne. Jeśli zmniejszenie dofinansowania będzie znaczne, rozważona będzie
    zasadność realizacji projektu. Powyższe wskazuje na związek przyznanego
    dofinansowania z ceną świadczonych w ramach Projektu usług świadczonych w ramach
    programów inkubacji i akceleracji.
    Zatem otrzymywane przez Państwa środki finansowe stanowiące dofinansowanie na
    pokrycie wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie inkubacji i akceleracji
    należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach
    Projektu. Dzięki dofinansowaniu będą Państwo świadczyć usługi na rzecz firm
    nieodpłatnie, a w normalnych warunkach rynkowych firmy musiałyby zapłacić pełną cenę
    za takie usługi, co najmniej równą wydatkom związanym z ich organizacją i
    przeprowadzeniem.
    Ponadto należy podkreślić, że to, na co przeznaczą Państwo przedmiotową dotację, tj. na
    pokrycie kosztów współrealizacji całego Projektu jest sprawą drugorzędną, bowiem zwykle
    tak jest, że środki uzyskane przez podmiot świadczący usługi są przeznaczone na pokrycie
    kosztów związanych z wykonaniem danej usługi. Istotne w sprawie jest to, że wykonanie
    usług jest zależne od otrzymania dotacji, co przeczy tezie, że nie będzie ona stanowić ona
    zapłaty za świadczone usług.
    W związku z powyższym otrzymana dotacja w istocie w sposób zindywidualizowany i
    policzalny związana będzie z wartością danego świadczenia, a więc jego ceną, ustaloną w
    tym przypadku, na poziomie poniesionych kosztów, bowiem możliwe będzie
    zidentyfikowanie ekonomicznej i bezpośredniej zależności pomiędzy dotacją, a ostateczną
    wartością (ceną) wykonanej usługi.
    W konsekwencji, otrzymane przez Państwa dofinansowanie Projektu w części dotyczącej
    programów inkubacji i akceleracji - będzie bezpośrednio kształtowało cenę świadczonych
    na rzecz uczestników usług i będzie miało charakter cenotwórczy. Tym samym, otrzymane
    dofinansowanie Projektu przeznaczone na organizację inkubacji i akceleracji zwiększa
    podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy, a tym
    samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy.
    Odnosząc się do uznania dofinansowania Projektu w części dotyczącej organizacji
    wydarzeń za obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, zwiększający podstawę
    opodatkowania, należy zauważyć, że wydarzenia kierowane będą w szczególności do
    młodych (...) przedsiębiorców, mogą w nich też uczestniczyć inni odbiorcy, w tym
    przedstawiciele firm innych niż powyższe, podmiotów działających w obszarze wsparcia
    przedsiębiorczości i innowacyjności, ale też osoby zainteresowane tematyką
    przedsiębiorczości, planujące założyć własną działalność.
    Z powyższych informacji wynika, że dla organizacji wydarzeń, z uwagi na otwarty udział dla
    wszystkich uczestników, brak jest możliwości identyfikacji nabywcy świadczeń. Zatem, w
    ramach tych działań nie występują skonkretyzowane świadczenia na rzecz uczestników
    projektu oraz brak jest identyfikacji odbiorcy tego świadczenia. Wobec powyższego,
    realizując Projekt w części dotyczącej organizacji wydarzeń nie będą Państwo występować
    w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy oraz nie
    będą Państwo wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

    W konsekwencji, skoro wykonywane przez Państwa czynności w zakresie organizacji
    wydarzeń w ramach Projektu, nie będą stanowiły świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu, to również otrzymana w tej części dotacja nie może podlegać
    opodatkowaniu jako element ceny.
    Odnosząc się do Państwa stanowiska - dofinansowania Projektu w części dotyczącej
    organizacji wydarzeń nie można uznać za obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy,
    zwiększający podstawę opodatkowania.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymywanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
        a) (uchylona)
        b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
          świadczących usługi przewozu osób,
        c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
          podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu
    - jak wyżej wskazano - wykonując czynności na rzecz uczestników w zakresie programów
    inkubacyjnych i akceleracyjnych, działają Państwo w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy i wykonują Państwo czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Wobec powyższego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy
    wykorzystają Państwo nabywane w ramach projektu towary i usługi do czynności
    podlegających opodatkowaniu, niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją ww. działań. Przy czym prawo do odliczenia podatku
    VAT będzie przysługiwać, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88
    ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu,
    związanych z organizacją wydarzeń, nie wystąpi związek pomiędzy dokonywanymi
    zakupami, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Jak wyżej wskazano,
    realizując powyższe czynności nie będą Państwo występować w charakterze podatnika
    podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy oraz nie będą Państwo wykonywać
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie będą Państwo mieć prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych
    z realizacją Projektu w zakresie organizacji wydarzeń. Powyższe wynika z faktu, że nie
    zostaną spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. zadań nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

    Państwa wątpliwości dotyczą również określenia, czy obowiązek podatkowy z tytułu
    uzyskanego dofinansowania należałoby rozpoznać w momencie otrzymania każdej jego
    części na zasadzie „kasowej”.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Przy czym zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy:
      W przypadku dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których
      mowa w art. 29a ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości
      lub części dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze.
    Stosownie do art. 19a ust. 6 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w
      odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Powyższe oznacza, że w opisanym przypadku, gdzie dofinansowanie w części
    przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z programami inkubacji i akceleracji
    będzie stanowić element podstawy opodatkowania świadczonych przez Państwa usług,
    obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymywanych kwot powstanie w dacie otrzymania
    części lub całości dotacji. Zatem rozliczenie podatku VAT z tego tytułu powinno nastąpić z
    chwilą otrzymania przez Państwa każdej części dofinansowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie powołanego przez Państwa orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej należy wskazać, że nie można pominąć roli jaką odgrywa Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w kształtowaniu wykładni wspólnotowej, w tym wykładni
    prawa podatkowego. Istotę funkcji TSUE należy postrzegać nie tylko przez pryzmat
    dokonywanej przez niego wykładni konkretnych przepisów prawa wspólnotowego, ale
    również z punktu widzenia roli jego orzeczeń jako źródła prawa wspólnotowego. TSUE
    odgrywa kluczową rolę z punktu widzenia jednolitej interpretacji prawa i gwarantuje
    zarazem, że normy prawa wspólnotowego nie wywołają odmiennych skutków w różnych
    państwach. Zaznaczyć także należy, że idea ujednolicenia wykładni i stosowania prawa
    unijnego, jaka stawiana jest działalności TSUE, pokazuje, że intencją Trybunału nie jest,
    aby wykładnia przez niego przyjęta, była wyłącznie jednokrotnym rozstrzygnięciem
    prawnym, osadzonym w konkretnym stanie faktycznym, ale także aby przyczyniała się do
    rozwoju i udoskonalenia prawa wspólnotowego. Wykładnia ta ma także prowadzić do
    ukształtowania jednolitego rozumienia prawa podatkowego. Działalność TSUE stanowi
    także istotną rolę „uzupełniającą” w systemie prawa wspólnotowego, co wiąże się z
    charakterem prawa wspólnotowego, które posiada - często zamierzony - mało precyzyjny
    charakter wypowiedzi normatywnych. W wyniku tego działania zdefiniowaniu podlegają
    rozstrzygnięcia o istotnym znaczeniu, co ma miejsce także w przedmiotowej sprawie,
    stanowiące uzupełnienie systemu prawa wspólnotowego. Wiele pojęć bywa także w
    drodze wydawanych orzeczeń TSUE odczytanych z mało jasnych przepisów prawa
    wspólnotowego. Interpretacja przyjęta przez sędziów Trybunału tworzy uzupełnienie
    przepisów podatkowego prawa wspólnotowego, stanowiąc także ukierunkowanie w
    procesie tworzenia prawa. Tym samym stanowi także uzasadnienie dla treści aktów
    prawodawczych. Uzasadnienie może także stanowić wytyczną w sposobie rozumienia
    określonych przepisów. W konsekwencji powyższych stwierdzeń należy przyjąć, że
    wspólnotowym prawem podatkowym są w rzeczywistości dopełniające się wzajemnie

    dyrektywy i orzecznictwo TSUE. W niniejszej sprawie tezy wynikające z powołanych
    orzeczeń nie stoją w sprzeczności z rozstrzygnięciem zawartym w interpretacji.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Państwa wyroków Naczelnego Sądu
    Administracyjnego I FSK 1600/19 oraz Wojewódzkich Sądów Administracyjnych: I SA/Bk
    283/21 oraz I SA/Gd 439/24 należy zaznaczyć, że dotyczą one innego zakresu
    realizowanych projektów. Projekty te realizowane są w oparciu o umowy z instytucjami
    finansowymi, których postanowienia różnią się od przedstawionych w opisie niniejszej
    sprawy. Zatem z uwagi na odmienne okoliczności, orzeczenia te nie mogą stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia niniejszej sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.