Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.275.2025.4.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania
bonusu w formie kryptowaluty, obowiązek wystawienia faktur
w związku z otrzymaniem ww. bonusu oraz uwzględnienie w
ewidencjach VAT otrzymania ww. bonusu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
ewidencja
faktura
kryptowaluty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem
    VAT otrzymania bonusu w formie kryptowaluty ...., obowiązku wystawienia faktur w
    związku z otrzymaniem ww. bonusu oraz uwzględnienia w ewidencjach VAT otrzymania
    ww. bonusu, a także podatku dochodowego od osób fizycznych, zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    .... prowadzący działalność gospodarczą pod firmą ..., NIP: ... (dalej: „Wnioskodawca”) jest
    polskim rezydentem podatkowym (objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym
    na terytorium RP), opodatkowanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako „Ustawa o ryczałcie
    ewidencyjnym”). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: „VAT”). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest „działalność
    związana z oprogramowaniem” o kodzie PKD 62.01.Z.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi
    programistyczne na rzecz A z siedzibą w Malcie o numerze VAT UE widniejącym w
    systemie VIES: ... (dalej: „Spółka”). Spółka należy do grupy kapitałowej, która działa w
    ramach spółek powiązanych na różnych obszarach geograficznych. Do Spółek
    powiązanych należą w szczególności takie podmioty jak: ... (dalej razem: „Podmioty
    Powiązane”). Wspólnym projektem realizowanym przez te Podmioty powiązane jest gra ...,
    która stanowi innowacyjną platformę do tworzenia, udostępniania i handlu cyfrowymi
    zasobami w wirtualnym świecie. Projekt ten umożliwia użytkownikom tworzenie,
    sprzedawanie oraz kupowanie unikalnych przedmiotów NFT, które są częścią
    rozbudowanego ekosystemu opartego na technologii Blockchain (dalej: „gra ...”).
    W ramach zawartej ze Spółką umowy o współpracę, Wnioskodawca świadczy szeroko
    pojęte usługi w zakresie oprogramowania związane z funkcjonowaniem gry ... Świadczone
    usługi Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych o
    stawce 12%.
    W ramach umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką Wnioskodawca otrzymuje
    wynagrodzenie określone w walucie tradycyjnej. Dodatkowo, w związku ze świadczonymi
    usługami na rzecz Spółki, Wnioskodawca otrzymał propozycję zawarcia umowy z jedną ze
    spółek z grupy Podmiotów Powiązanych, tj. ze spółką B z siedzibą w Kajmanach (dalej:
    „Spółka powiązana”) dotycząca przyznania mu kryptowalut. Propozycja zawarcia umowy
    dotyczyła stopniowego otrzymywania przez Wnioskodawcę nagrody / bonusu w postaci

    kryptowalut, tj. tzw. tokenów .... (dalej jako: „kryptowaluta ....” lub „Tokeny ....”) za
    kontynuację jego współpracy, tj. m.in. przy rozwijaniu gry ... Wnioskodawca w dniu 1 lipca
    2024 r. podpisał umowy:
      1) ... (z pol. ... zawiadomienie o przyznaniu tokenów lub ... zawiadomienie o nagrodzie
        token) (dalej: „Zawiadomienie”),
      2) ... (z pol. ... umowa tokenowa) (dalej „Umowa tokenowa” lub łącznie pkt 1 oraz 2
        „Umowy Tokenowe”).
    Zgodnie z treścią Zawiadomienia o przyznaniu tokenów:
      1) Spółka powiązana przyznała Wnioskodawcy prawo do otrzymania 200 000 jednostek
        tokenów ....,
      2) 200 000 jednostek tokenów .... będzie nabywanych przez Wnioskodawcą stopniowo,
      3) Pod warunkiem ciągłości świadczenia usług przez Wnioskodawcę, Tokeny ....będą
        nabywane i przekazywane Wnioskodawcy zgodnie z następującym
        harmonogramem:
        a. 20 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 28 czerwca 2024 r.,
        b. 20 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 grudnia 2024 r.,
        c. 20 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 czerwca 2025 r.,
        d. 30 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 grudnia 2025 r.,
        e. 30 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 czerwca 2026 r.,
        f. 40 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 grudnia 2026 r.,
        g. 40 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 czerwca 2027r.
      4) Zgodnie z zapisami Zawiadomienia, zawarte w Umowie tokenowej oraz
        Zawiadomieniu ustalenia, nie przyznają Wnioskodawcy prawa do kontynuowania
        relacji ze spółką przez określony czas ani nie ingerują w prawo Wnioskodawcy lub
        spółki do zakończenia takiej relacji w dowolnym momencie, z dowolnego powodu, z
        uzasadnieniem lub bez niego, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W
        rozumieniu tego punktu termin „spółka” obejmuje wszelkie jednostki nadrzędne,
        zależne lub powiązane ze spółką z którą zostały zawarte Umowy Tokenowe,
      5) Zgodnie z treścią Zawiadomienia do czasu spełnienia warunków określonych w
        Zawiadomieniu, dokument ma charakter wyłącznie roboczy i nie ma mocy prawnej,
      6) Zapisy zawarte w Zawiadomieniu należy interpretować łączenie z Umową tokenową.
        W przypadku sprzeczności między Umową Tokenową a Zawiadomieniem,
        obowiązują zapisy Umowy Tokenowej.
    Zgodnie z Umową Tokenową datą rozpoczęcia, przyznania praw (pierwszej transzy
    jednostek Tokenów ....) był dzień 28 czerwca 2024 r., natomiast Wnioskodawca miał 30 dni
    od daty przyznania na zaakceptowanie Tokenów ...... Do momentu podpisu i przekazania
    podpisanych Umów Tokenowych, dokumenty te miały wyłączenie charakter roboczy i nie
    miały mocy prawnej. Wstępnie zawiadomienie i umowa tokenową (bez podpisu stron)
    miało jedynie charakter roboczy i nie było ważne ani skuteczne w żadnym celu, dopóki
    Wnioskodawca i Spółka powiązana nie podpisały Zawiadomienia i Umowy tokenowej.
    Akceptacja stron, w tym Wnioskodawcy polegała na podpisaniu i dostarczeniu
    podpisanego: 1) zawiadomienia oraz 2) umowy tokenowej do Spółki powiązanej.
    Podpisanie i dostarczenie dokumentów, nastąpiło 1 lipca 2024 r.
    Zgodnie natomiast z Umową tokenową, Tokeny .... zostaną przyznane jako wynagrodzenie
    za usługi świadczone przez Uczestnika na rzecz spółki. Żaden zapis w umowie nie wpływa

    w jakikolwiek sposób na prawo lub uprawnienia spółki, z którą zostały zawarte Umowy
    Tokenowe (lub jednostki nadrzędnej, zależnej lub powiązanej ze spółką) do zakończenia
    relacji z Wnioskodawcą, z dowolnego powodu, z uzasadnieniem lub bez, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa.
    Zawarcie Umów tokenowych ze Spółką powiązaną stanowi formę dodatkowej gratyfikacji
    Wnioskodawcy, która wynika z faktu świadczenia usług na rzecz jednego z podmiotów z
    grupy Podmiotów powiązanych, tj. Spółki, z którą Wnioskodawca posiada zawartą umowę
    o współpracę. Propozycja zawarcia Umów tokenowych wynika z chęci zapewnienia przez
    grupę kapitałową, że Wnioskodawca, poprzez otrzymanie dodatkowego bonusu w postaci
    kryptowaluty ....., będzie dłużej współpracował w ramach grupy (tj. w szczególności, jak to
    obecnie ma miejsce, będzie świadczył usługi na rzecz Spółki), głównie w ramach projektu
    gry ... Przyznawane Tokeny .....w ramach Umów Tokenowych stanowią instrument
    wykorzystywany w ramach grupy kapitałowej, mający na celu zatrzymanie kluczowych
    specjalistów oraz motywowanie ich do kontynuowania współpracy z grupą w ramach
    świadczenia usług na rzecz konkretnego podmiotu z którym dany specjalista
    współpracuje. Kluczowym warunkiem nabycia Tokenów .....jest nieprzerwane świadczenie
    usług. Nabycie kryptowaluty .....następuje zgodnie z harmonogramem i jest związane z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Nabycie i przekazanie (co do zasady) tokenów
    ....następuje w datach wskazanych w harmonogramie. Co do zasady, przed datami
    wskazanymi w harmonogramie Wnioskodawca nie ma żadnych praw związanych z daną
    jednostką Tokenów ...., które mają zostać mu przyznane. Dopiero upływ czasu,
    wskazanego w harmonogramie sprawia, że Wnioskodawca nabywa prawo do
    odpowiedniej ilości Tokenów ...... Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu kryptowalutami.
    Wnioskodawca świadczy usługi jedynie na rzecz Spółki z którą ma zawartą umowę o
    współpracę, tj. nie świadczy usług na rzecz Spółki powiązanej lub innych podmiotów z
    grupy.
    Według Wnioskodawcy mogą wystąpić sytuacje w których faktyczne przelanie Tokenów ....
    na tzw. zimny portfel Wnioskodawcy, nastąpi:
      1) wcześniej niż data wskazana w harmonogramie,
      2) później niż data wskazana w harmonogramie, jako data nabycia i przyznania
        tokenów.
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wykonywania żadnych dodatkowych usług na
    rzecz Spółki w związku z otrzymaniem od Spółki powiązanej gratyfikacji. Wynagrodzenie to
    otrzymywane w formie kryptowaluty ....jest formą bonusu otrzymywanego w związku z
    kontynuowaniem współpracy. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Tokeny nie są:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne
        lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi ani
      e) wekslem lub czekiem,
    a zarazem są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
    akceptowane jako środek wymiany, a także mogą być elektronicznie przechowywane lub
    przeniesione albo mogą być przedmiotem handlu elektronicznego, więc w ocenie

    Wnioskodawcy - są walutą wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca
    2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Tym samym,
    kryptowaluta ..... w ocenie Wnioskodawcy spełnią definicję waluty wirtualnej w rozumieniu
    art. 5a pkt 33a Ustawy o PIT.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu tzn. nie świadczy usług w
    zakresie:
      1) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
      2) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
      3) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b),
      4) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.
    Wnioskodawca w momencie otrzymania Tokenów ....zamierza je przechowywać na swoim
    tzw. zimnym portfelu (tzw. cold wallet), a następnie ewentualnie wymieniać na inne
    kryptowaluty lub sprzedawać za walutę tradycyjną usiłując w ten sposób wygenerować
    zysk. Wnioskodawca dokona sprzedaży/wymiany waluty wirtualnej jako osoba fizyczna
    nieprowadząca w tym zakresie działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca na dzień składania przedmiotowego Wniosku otrzymał 40 000 jednostek
    Tokenów ...., odpowiednio w terminach:
      1) 1 lipca 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 100 jednostek .....,
      2) 5 lipca 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 19900 jednostek .....,
      3) 10 grudnia 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 100 jednostek ....,
      4) 13 grudnia 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 19900 jednostek .....
    Wnioskodawca zakwalifikował przychód w związku z otrzymanymi Tokenami ....jako
    przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i opodatkował go
    zgodnie z wybraną formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, tj.
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%. Wnioskodawca
    przyjął taką stawkę na moment składania wniosku zastosował do uzyskanych kryptowalut.
    Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość, czy odpowiednią stawką do otrzymywanych od
    Spółki powiązanej kryptowalut .....nie będzie stawka podatku o której mowa w art. 12 ust.
    1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie ewidencyjnym tj. 3%.
    Wnioskodawca do momentu podpisania Umów tokenowych nie posiadał żadnych praw
    związanych z Tokenami ..... Wejście w życie i uzyskanie mocy prawnej przez Umowy
    Tokenowe wiązało się z podpisaniem i dostarczeniem dokumentów do Spółki powiązanej -
    co nastąpiło 1 lipca 2024 r. W ocenie Wnioskodawcy, z tą też datą Wnioskodawca nabył
    prawo do otrzymania 20 000 jednostek Tokenów ..... i Wnioskodawca na ten dzień określił
    wartość podstawy opodatkowania w związku z faktem, iż dana transza kryptowaluty ....
    stała się mu należna (moment uzyskania przychodu określony przez Wnioskodawcę).
    Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania oparł się o ceny rynkowe
    prezentowane na giełdach wymiany kryptowalut w dniu:
      1) 1 lipca 2024 w stosunku do pierwszej transzy 20 000 jednostek ...., które w dniu 1
        lipca 2024 r. stały się Wnioskodawcy należne,
      2) 10 grudnia 2024 r. w stosunku do 100 jednostek ...., tj. w momencie w którym
        wpłynęło do Wnioskodawcy 100 jednostek .....(część drugiej transzy otrzymana
        przed terminem wynikającym z harmonogramu, tj. przed dniem 20 grudnia 2024
        r.),
      3) 13 grudnia 2024 r. w stosunku do 19900 jednostek ...., tj. momencie w którym
        wpłynęło do Wnioskodawcy 19 900 jednostek .....(pozostała część drugiej transzy

        otrzymana przed terminem wynikającym z harmonogramu, tj. przed dniem 20
        grudnia 2024 r.).
    W związku z brakiem jednego oficjalnego kursu kryptowaluty na giełdzie, ustalając
    podstawę opodatkowania w wyżej wymienionych datach, Wnioskodawca oparł się o kursy
    kryptowaluty .....prezentowane na stronie internetowej zawierającej podsumowanie z
    giełd kryptowalut, która w ocenie Wnioskodawcy prezentuje reprezentatywne wartości
    kryptowaluty ....z danych dni notowań (...). Wnioskodawca ustalając wartości rynkową z
    danego dnia w związku z otrzymaną transzą oparł się o kurs publikowany na tej stronie
    ustalając średnią cenę kryptowaluty ....., obliczoną na podstawie średniej arytmetycznej
    kursu otwarcia i zamknięcia danego dnia w odniesieniu do polskiego złotego (PLN).
    Wnioskodawca w dniu 18 grudnia 2024 r. sprzedał 20 000 jednostek kryptowaluty ....z
    pierwszej transzy otrzymanej w ramach Umów tokenowych. Na moment składania
    niniejszego wniosku Wnioskodawca nie składał zeznania PIT-38.
    W uzupełnieniu wniosku udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi na zadane w
    wezwaniu pytania:
      · „Od kiedy (proszę wskazać miesiąc i rok) prowadzi Pan działalność gospodarczą?”
        Odpowiedź: Zgodnie z publicznie dostępnym rejestrem (Centralna Ewidencja i
        Informacja o Działalności Gospodarczej) Wnioskodawca prowadzi działalność od 19
        września 2018 r.
      · „W związku z informacją, że: „Propozycja zawarcia umowy dotyczyła stopniowego
        otrzymywania przez Wnioskodawcę nagrody/bonusu w postaci kryptowalut, tj. tzw.
        tokenów ....(dalej jako: „kryptowaluta .....” lub „Tokeny ....”) za kontynuację jego
        współpracy, tj. m.in. przy rozwijaniu gry ...” należy doprecyzować z jakiego jeszcze
        tytułu (oprócz kontynuacji współpracy przy rozwijaniu gry ...) otrzymał/może
        otrzymać Pan nagrodę/bonus w postaci kryptowalut?”
        Odpowiedź: Wnioskodawca, tak jak wskazał w złożonym wniosku o interpretację, w
        ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi programistyczne na
        rzecz A z siedzibą w Malcie. Wnioskodawca otrzymał propozycję zawarcia umowy z
        jedną ze spółek z grupy podmiotów powiązanych, tj. ze spółką B z siedzibą w
        Kajmanach.
        Umowy, tj. ... oraz ... (razem jako: „Umowy”) wskazują, że:
        1) Dopóki Status Ciągłości Usług Uczestnika (Continuous Service Status) nie
          zostanie zakończony, kryptowaluty ..... będą nabywane i przekazywane
          Uczestnikowi zgodnie z harmonogramem (harmonogram Wnioskodawca
          przedstawił na str. 4 wniosku),
        2) W Umowie w części definicyjnej Status Ciągłości Usług Uczestnika (z ang.
          Continuous Service Status), opisany jest jako brak jakiejkolwiek przerwy lub
          zakończenia świadczenia usług w charakterze Pracownika lub Konsultanta.
          Status Ciągłości Świadczenia w charakterze Pracownika lub Konsultanta nie
          będzie uważany za przerwany lub zakończony w przypadku: (1) zwolnienia
          lekarskiego zatwierdzonego przez Spółkę; (2) urlopu wojskowego; (3)
          jakiegokolwiek innego urlopu w dobrej wierze. Ponadto, Status Ciągłego
          Świadczenia jako Pracownik lub Konsultant nie zostanie uznany za przerwany
          lub zakończony w przypadku przeniesienia pomiędzy lokalizacjami B z
          siedzibą w Kajmanach lub pomiędzy B z siedzibą w Kajmanach, jej
          podmiotami dominującymi, zależnymi lub stowarzyszonymi, lub ich
          następcami prawnymi, lub zmiany statusu z Pracownika na Konsultanta lub z
          Konsultanta na Pracownika,
        3) Natomiast Konsultant został zdefiniowany w Umowach jako osoba lub
          podmiot (w tym doradca, ale nie pracownik), który świadczy usługi na rzecz B

          z siedzibą w Kajmanach lub jej podmiotów powiązanych i otrzymuje za to
          wynagrodzenie.
        Odnosząc się do powyższych fragmentów należy wskazać, że Wnioskodawca
        otrzymuje (zgodnie z harmonogramem) od spółki B z siedzibą w Kajmanach
        kryptowalutę ...., a warunkiem jej nabycia, jest ciągłość świadczenia usług, zgodnie z
        definicjami z umowy, w przypadku Wnioskodawcy jako Konsultanta, tj. osoby która
        świadczy usługi na rzecz B z siedzibą w Kajmanach lub na rzecz jej podmiotów
        powiązanych i otrzymuje za to wynagrodzenie.
        Zatem odpowiadając na pytanie: „należy doprecyzować z jakiego jeszcze tytułu
        (oprócz kontynuacji współpracy przy rozwijaniu gry ...) otrzymał/może otrzymać Pan
        nagrodę/bonus w postaci kryptowalut?” - zgodnie z Umowami, nagroda/bonus w
        postaci kryptowaluty, Wnioskodawca nabywa / będzie nabywał wyłącznie na
        podstawie i w związku z okolicznością kontynuacji świadczenia usług na rzecz
        podmiotu powiązanego z B z siedzibą w Kajmanach, tj. A z siedzibą w Malcie - na
        rzecz której Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne (jak opisano we
        Wniosku).
      · „Mając na uwadze informację, że: „Zgodnie natomiast z Umową tokenową, Tokeny .....
        zostaną przyznane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na
        rzecz spółki.” należy wyjaśnić co oznacza stwierdzenie, że „Tokeny ....zostaną
        przyznane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na rzecz
        spółki”? O jakim wynagrodzeniu i za jakie usługi jest mowa w tym stwierdzeniu?”
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że literalnie, w przedstawionym
        Wnioskodawcy szablonie umowy przez B z siedzibą w Kajmanach, znajduje się
        zapis, że kryptowaluty ....zostaną wydane jako wynagrodzenie za usługi świadczone
        przez Uczestnika na rzecz spółki (czytaj: B z siedzibą w Kajmanach) (...).
        Niemniej jednak jak to wskazano wyżej, Wnioskodawca (pomimo wyżej
        przytoczonego zapisu w Umowie) faktycznie nie świadczy żadnych usług na rzecz B
        z siedzibą w Kajmanach, tj. nie wykonuje na rzecz tego podmiotu żadnych
        czynności. Wnioskodawca nabywa kryptowaluty .....zgodnie z harmonogramem w
        związku z ciągłością świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego z
        podmiotem z którym zostały zawarte Umowy, tj. A z siedzibą w Malcie (kontynuując
        współpracę). Tak jak to zostało wskazane we wniosku na str. 4 „Wnioskodawca
        świadczy usługi jedynie na rzecz Spółki [dopisano: A z siedzibą w Malcie] z którą ma
        zawartą umowę o współpracę, tj. nie świadczy usług na rzecz Spółki powiązanej
        [dopisano: B z siedzibą w Kajmanach] lub innych podmiotów z grupy.” Zatem
        występuje taka sytuacja w której szablonowy zapis Umowy wskazuje, że „Tokeny ....
        zostaną przyznane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na
        rzecz spółki” niemniej jednak Wnioskodawca, nie świadczy żadnych usług na rzecz B
        z siedzibą w Kajmanach. Co więcej, w ramach współpracy z A z siedzibą w Malcie, na
        rzecz której Wnioskodawca świadczy usługi, w związku z zawarciem Umowy,
        Wnioskodawca nie dokonuje żadnych dodatkowych czynności. Innymi słowy
        niezależnie od tego czy Umowy zostałyby zawarte, czy nie, Wnioskodawca
        świadczyłby taki sam zakres / ilość czynności na rzecz A z siedzibą w Malcie.
      · „Czy jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE?”
        Odpowiedź: Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.
      · „Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach posiada stałe miejsce prowadzenia
        działalności? Jeżeli tak, to należy wskazać:
  - gdzie znajduje się ww. stałe miejsce prowadzenia działalności?
  - czy stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej uczestniczy w transakcjach,
    objętych postawionym we wniosku pytaniem w zakresie podatku VAT?”

        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden sposób powiązany z B z
        siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest udziałowcem / akcjonariuszem
        tego podmiotu, tj. nie posiada żadnego zaangażowania kapitałowego w tym
        podmiocie. W związku z tym, Wnioskodawca jako podmiot zupełnie odrębny od ww.
        spółki, nie posiada szczegółowych informacji o sytuacji prawnej i podatkowej tego
        podmiotu, w tym o posiadaniu stałego miejsca prowadzenia działalności.
      · „Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach jest podatnikiem podatku od wartości dodanej
        na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, tj. Polski?”
        Odpowiedź: Tak jak wskazano wyżej, Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden
        sposób powiązany z B z siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest
        udziałowcem / akcjonariuszem tego podmiotu oraz nie posiada żadnego
        zaangażowania kapitałowego w tym podmiocie. Wnioskodawca jako podmiot
        zupełnie odrębny od ww. spółki nie posiada szczegółowych informacji o sytuacji
        prawnej i podatkowej tego podmiotu, w tym o okoliczności czy ten podmiot jest
        podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego
        innego niż terytorium kraju, tj. Polski.
      · „Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE?”
        Odpowiedź: Jak wskazano wyżej Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden
        sposób powiązany z B z siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest
        udziałowcem / akcjonariuszem tego podmiotu oraz nie posiada żadnego
        zaangażowania kapitałowego w tym podmiocie. Wnioskodawca zatem jako podmiot
        zupełnie odrębny od ww. nie posiada szczegółowych informacji o sytuacji prawnej i
        podatkowej tego podmiotu, w tym o zarejestrowaniu tego podmiotu jako podatnik
        VAT- UE.
      · „Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
        zm.)?”
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden sposób powiązany z B z
        siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest udziałowcem / akcjonariuszem
        tego podmiotu, tj. nie posiada żadnego zaangażowania w kapitał tego podmiotu.
        Wnioskodawca jako podmiot zupełnie odrębny od ww. spółki nie posiada
        szczegółowych informacji o sytuacji prawnej i podatkowej tego podmiotu, w tym nie
        jest w stanie dokonać analizy spełniania definicji z art. 28a ustawy o VAT.
    Pytania
    Czy prawidłowym jest stanowisko, że zdarzenie związane z otrzymaniem bonusu w formie
    kryptowaluty .... nie podlegało / nie będzie podlegało przepisom ustawy o VAT, a tym
    samym otrzymanie kryptowaluty .... nie wymaga wystawienia faktury VAT i uwzględnienia
    w ewidencjach VAT prowadzonych przez Wnioskodawcę, a dokumentem księgowym,
    którym Wnioskodawca może dokumentować bonus na potrzeby wewnętrzne jest np. nota
    księgowa? (oznaczone we wniosku nr 6)
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, zgodnie z którym w zakresie pytania nr 6 –
    otrzymanie bonusu w formie kryptowaluty .... nie podlegało / nie będzie podlegało
    przepisom ustawy o VAT, a tym samym w związku z otrzymaniem kryptowaluty ....
    Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT i uwzględnienia zdarzenia w

    ewidencjach VAT prowadzonych przez Wnioskodawcę, a dokumentem księgowym, którym
    należy udokumentować bonus na potrzeby wewnętrzne jest np. nota księgowa.
    Uzasadnienie stanowiska własnego Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy rozumie się: Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywca usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę).
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Zgodnie z ww. regulacjami, opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między
    innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT),
    a contrario - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie
    usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju
    decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o
    ustawy o VAT.
    Miejsce świadczenia usług należy ustalać na zasadach ogólnych określonych w art. 28b
    ustawy o VAT. Zasadą wynikającą z tych przepisów jest m.in. zasada miejsca siedziby

    usługobiorcy, tj. miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).
    W przypadku zidentyfikowania wykonywania takich czynności, świadczenie usług nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a w konsekwencji świadczenie tej usługi
    powinno zostać udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki podatku
    (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art.
    106e ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT).
    Polski podatnik VAT, który świadczy usługę dla kontrahenta zagranicznego (zarówno na
    terenie UE, jak i poza), zobowiązany jest wystawić fakturę zgodnie z polskimi przepisami z
    art. 106a - 106q ustawy o VAT.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (VAT-UE) i na
    podstawie umowy o współpracę świadczy usługi na rzecz Spółki (kontrahent z UE) i
    wystawia faktury VAT z adnotacją „Odwrotne obciążenie VAT”. Jak wskazano, w stanie
    faktycznym / zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca otrzymuje również bonus w postaci
    kryptowaluty ..... od Spółki powiązanej na podstawie zawartych umów tokenowych. Bonus
    ten stanowi formę dodatkowej gratyfikacji i jest przejawem realizacji polityki
    zatrzymywania najlepszych specjalistów w grupie kapitałowej w ramach której funkcjonuje
    Spółka. Jak to zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym / stanie faktycznym wypłata
    bonusu nie jest związana ze świadczeniem dodatkowych usług na rzecz Spółki,
    Wnioskodawca nie świadczy również usług na rzecz Spółki powiązanej, ani żadnego z
    Podmiotów powiązanych w związku z otrzymywanymi kryptowalutami ......
    W ocenie Wnioskodawcy, uwzględniając powołane wyżej przepisy, aby uznać dane
    świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Stosunek ten musi charakteryzować się
    ekwiwalentnością.
    Wnioskodawca, jako otrzymujący bonus nie jest zobowiązany do wykonywania na rzecz
    Spółki powiązanej żadnych usług; powyższe ma również zastosowanie do kontrahenta
    Wnioskodawcy (podmiotu z którym posiada umowę o współpracę tj. Spółki). Tym samym
    w ocenie Wnioskodawcy otrzymywane bonusy w postaci kryptowalut ..... nie są w żaden
    sposób związane z uzyskaniem przez Spółkę czy Spółkę powiązaną świadczenia
    wzajemnego.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny / zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż
    zdarzenia związane z nabywaniem przez Wnioskodawcę od Spółki powiązanej
    kryptowaluty ..... pozostają poza zakresem ustawy o VAT, a zatem Wnioskodawca
    otrzymanie przedmiotowego bonusu nie powinien dokumentować fakturami VAT (zgodnie
    z regulacjami 106a - 106q ustawy o VAT) oraz wykazywać w ewidencjach VAT a
    wystarczającym dokumentem w takiej sytuacji jest dokument wewnętrzny tj. np. nota
    księgowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5

    ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają
    opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków
    ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
      - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
      - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną
        w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
      - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
        lub usługi,
      - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
        związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
      - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której
          mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej
          działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z
          uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub
          podatku od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz
    państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w

    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na
      elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym
      mowa w ust. 11c.
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o
    ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny
    JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie
    Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie
    szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w
    zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988, z późn. zm.).
    Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art.
    106a-106q ustawy.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
        wskazany w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Faktury są dokumentami sformalizowanymi. Prawidłowość materialnoprawna faktury
    zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura
    potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez
    art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie dowodowe.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem Pana działalności jest
    „działalność związana z oprogramowaniem” o kodzie PKD 62.01.Z. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz A z siedzibą w
    Malcie („Spółka”). Spółka należy do grupy kapitałowej, która działa w ramach spółek
    powiązanych na różnych obszarach geograficznych. Wspólnym projektem realizowanym
    przez te Podmioty powiązane jest gra ..., która stanowi innowacyjną platformę do
    tworzenia, udostępniania i handlu cyfrowymi zasobami w wirtualnym świecie. Projekt ten
    umożliwia użytkownikom tworzenie, sprzedawanie oraz kupowanie unikalnych
    przedmiotów NFT, które są częścią rozbudowanego ekosystemu opartego na technologii
    Blockchain („gra ...”). W ramach zawartej ze Spółką umowy o współpracę, świadczy Pan
    szeroko pojęte usługi w zakresie oprogramowania związane z funkcjonowaniem gry .... W
    ramach umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką otrzymuje Pan wynagrodzenie
    określone w walucie tradycyjnej. Dodatkowo, w związku ze świadczonymi usługami na
    rzecz Spółki, otrzymał Pan propozycję zawarcia umowy z jedną ze spółek z grupy
    Podmiotów Powiązanych, tj. ze spółką B z siedzibą w Kajmanach („Spółka powiązana”)
    dotycząca przyznania mu kryptowalut. Propozycja zawarcia umowy dotyczyła
    stopniowego otrzymywania przez Pana nagrody / bonusu w postaci kryptowalut, tj. tzw.
    tokenów .....(„kryptowaluta ....” lub „Tokeny ....”) za kontynuację jego współpracy, tj. m.in.
    przy rozwijaniu gry ...
    Odnosząc się w przedmiotowej sprawie do kwestii objętej zakresem postawionego we
    wniosku pytania oznaczonego nr 6 należy wskazać na orzeczenie TSUE w sprawie R. J.
    Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (wyrok z 3 marca 1994 r. sprawa C-
    16/93). Tolsma był ulicznym grajkiem, który prezentował swoją twórczość. Grajek ustawiał
    przed sobą puszkę, do której przechodnie mogli wrzucać datki. TSUE, wskazując na brak
    bezpośredniego związku między graniem muzyki a zapłatą oraz na dobrowolność datków,
    uznał, iż datki nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem w tym wyroku TSUE stwierdził,
    że „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
    między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
    przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Z cytowanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy oraz powyższego wyroku wynika, że przesłanką
    uznania danego zdarzenia za opodatkowane VAT świadczenie usługi za wynagrodzeniem
    jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę i jej beneficjentem, z
    którego wynika świadczenie wzajemne, w postaci wynagrodzenia płatnego przez
    beneficjenta usługi na rzecz usługodawcy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy zawarcie Umów tokenowych ze Spółką powiązaną
    stanowi formę dodatkowej Pana gratyfikacji, która wynika z faktu świadczenia usług na
    rzecz jednego z podmiotów z grupy Podmiotów powiązanych, tj. Spółki, z którą posiada
    Pan zawartą umowę o współpracę. Propozycja zawarcia Umów tokenowych wynika z chęci

    zapewnienia przez grupę kapitałową, że Pan, poprzez otrzymanie dodatkowego bonusu w
    postaci kryptowaluty ....., będzie dłużej współpracował w ramach grupy (tj. w
    szczególności, jak to obecnie ma miejsce, będzie świadczył usługi na rzecz Spółki), głównie
    w ramach projektu gry ... Przyznawane Tokeny ....w ramach Umów Tokenowych stanowią
    instrument wykorzystywany w ramach grupy kapitałowej, mający na celu zatrzymanie
    kluczowych specjalistów oraz motywowanie ich do kontynuowania współpracy z grupą w
    ramach świadczenia usług na rzecz konkretnego podmiotu z którym dany specjalista
    współpracuje. Kluczowym warunkiem nabycia Tokenów ....jest nieprzerwane świadczenie
    usług. Nabycie kryptowaluty ....następuje zgodnie z harmonogramem i jest związane z
    Pana działalnością gospodarczą. Nabycie i przekazanie (co do zasady) tokenów ....
    następuje w datach wskazanych w harmonogramie. Co do zasady, przed datami
    wskazanymi w harmonogramie nie ma Pan żadnych praw związanych z daną jednostką
    Tokenów ...., które mają zostać mu przyznane. Dopiero upływ czasu, wskazanego w
    harmonogramie sprawia, że nabywa Pan prawo do odpowiedniej ilości Tokenów ......
    Świadczy Pan usługi jedynie na rzecz Spółki, z którą ma zawartą umowę o współpracę, tj.
    nie świadczy usług na rzecz Spółki powiązanej lub innych podmiotów z grupy. Nie jest Pan
    zobowiązany do wykonywania żadnych dodatkowych usług na rzecz Spółki w związku z
    otrzymaniem od Spółki powiązanej gratyfikacji. Wynagrodzenie to otrzymywane w formie
    kryptowaluty ....jest formą bonusu otrzymywanego w związku z kontynuowaniem
    współpracy.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że otrzymanie przez Pana bonusu w formie
    kryptowaluty ...nie stanowi/nie będzie stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. Tym
    samym ww. czynność nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem skoro otrzymanie przez Pana bonusu w formie kryptowaluty ....jest/będzie
    czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie ma/nie
    będzie podstaw do wystawienia faktury dokumentującej takie zdarzenie, bowiem – jak
    wynika z art. 106b ust. 1 ustawy – faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. Nie
    jesteście/nie będziecie Państwo również zobowiązani do wykazania ww. świadczenia w
    pliku JPK_VAT z deklaracją VAT.
    Zaznaczyć także należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej
    upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), a nie przepisów dotyczących
    podatku VAT.
    Należy zatem wskazać, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych
    przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku
    od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.
    Tym samym, opisana we wniosku czynność otrzymania przez Pana bonusu w formie
    kryptowaluty ..... może zostać udokumentowana notą księgową lub innym dokumentem
    księgowym, nie zaś fakturą.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia
    oraz

      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku.
    Końcowo wskazuję, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług w
    zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymania bonusu w formie kryptowaluty SAND,
    obowiązku wystawienia faktur w związku z otrzymaniem ww. bonusu oraz uwzględnienia
    w ewidencjach VAT otrzymania ww. bonusu. Natomiast w zakresie podatku dochodowego
    od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.