Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-152/14-2/MH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-04-28
Teza: prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2014 r. (data wpływu 03 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina oraz Miejska Biblioteka jako partnerzy przygotowują się do udziału w projekcie „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa 1 Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu, Działanie 1.4 Rozwój Infrastruktury turystycznej i rekreacyjno-sportowej, Poddziałanie 1.4.2 Usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny.

Liderem i koordynatorem projektu jest Centrum Kultury (CK), natomiast partnerami merytorycznymi w projekcie będą: Gmina i Miejska Biblioteka. Główny cel projektu to organizacja koncertów, wydarzeń kulturalnych, sportowych, rekreacyjnych, a także turystycznych oraz kampanii informacyjnych promujących Miasto i Województwo.

Projekt „…’’ będzie realizowany w ramach zadań własnych gminy, tj. art. 7 ust. 1 pkt 9, 10, 18 i 20 ustawy z 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 poz. 594 ze zm.). Zadania własne gminy obejmują między innymi sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, promocji gminy.

Projekt „…” przewiduje organizacje cyklu 14 imprez (zwanych na potrzeby projektu odcinkami), na które składać się będą koncerty, wydarzenia kulturalne, sportowe, itp. służące promocji. Ponadto przeprowadzona zostanie kampania promocyjna i reklamowa, w tym spoty i gadżety promocyjne. Zgodnie z harmonogramem wydarzeń lider będzie przygotowywał umowy, zlecenia, pozostałe dokumenty oraz wypłacał należne wynagrodzenia (na podstawie otrzymanych faktur i rachunków) dotyczących realizowanego projektu.

W ramach niniejszego projektu CK będzie ponosił wydatki na następujące kategorie:

1.  honoraria dla artystów biorących udziały w koncertach i innych imprezach zaplanowanych w ramach projektu,
2.  honoraria za organizacje np. prowadzenie i kierownictwo imprez,
3.  koszty wynajęcia i montażu sceny, sprzętu i urządzeń niezbędnych do organizacji imprezy,
4.  koszty zabezpieczenia imprezy/kampanii promocyjnej,
5.  koszty związane z tworzeniem strony internetowej/portalu internetowego w ramach projektu,
6.  koszty związane z opracowywaniem, produkcją i upowszechnianiem/emisja materiałów informacyjnych i promocyjnych,
7.  koszty projektu i produkcji indywidualnych materiałów promocyjnych,
8.  koszty osobowe związane z zarządzaniem projektem,
9.  zakup nagród dla uczestników - jako koszty niekwalifikowane projektu.

Faktury za dostawy i usługi w ramach projektu będą wystawiane na nabywcę - CK. Gmina jako partner zobowiązuje się do współpracy z liderem przy realizacji niniejszego projektu, dostarczenia niezbędnych informacji, materiałów niezbędnych do przygotowywania narzędzi promocyjnych związanych z realizacją niniejszego projektu, promowania zadań realizowanych w ramach projektu za pomocą kanałów promocyjnych (strona internetowa, portale społecznościowe, itp.).

Znaczna część wydarzeń będzie się odbywać na działkach (tereny i obiekty), których właścicielem jest Gmina. Część z tych działek jest oddana w trwały zarząd (1) lub wieczyste użytkowanie (2 działki) gminnym jednostkom organizacyjnym. Pozostałe imprezy będą odbywać się na terenach, których właścicielami lub użytkownikami (najemcami) są inne podmioty lub osoby, a od których Lider uzyskał zgodę na ich organizację.

Natomiast towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Towary (materiały promocyjne) będą udostępniane bezpłatnie, a wydarzenia nie będą biletowane (wstęp bezpłatny). Zgodnie z wytycznymi do Programu podatek VAT może być kwalifikowany w przypadku, gdy beneficjent nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w trakcie jego realizacji oraz w trakcie jego użytkowania.

Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest osoba prawna - Gmina. Urząd Marszałkowski Województwa wymaga od beneficjentów dołączenia indywidualnej interpretacji, czy w odniesieniu do realizacji przez beneficjenta i partnerów projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części ?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Wprawdzie Gmina jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych dotyczących sprzedaży działek, lokali mieszkalnych i użytkowych, dzierżawy i najmu pomieszczeń biurowych, jednakże czynności te nie są związane w żaden sposób z daną inwestycją, inwestycja ta należy do zadań własnych gminy, tj. art. 7 ust. 1 pkt 9, 10, 18, 20 ustawy z 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. 2013, poz. 594 ze zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do obniżenia podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z inwestycją. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną Gminy (opracowane i zakupione materiały promocyjne będą udostępniane bezpłatnie uczestnikom, gościom i osobom zainteresowanym, a imprezy nie będą biletowane). Podatek będzie więc kosztem kwalifikowalnym, gdy CK będzie ubiegać się o dofinansowanie z Funduszu Unii Europejskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy).

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 .

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.

Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:

1.  dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,
2.  odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina oraz Miejska Biblioteka jako partnerzy przygotowują się do udziału w projekcie ,,…’’ w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa 1 Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu, Działanie 1.4 Rozwój Infrastruktury turystycznej i rekreacyjno-sportowej, Poddziałanie 1.4.2 Usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny. Liderem i koordynatorem projektu jest Centrum Kultury (CK), natomiast partnerami merytorycznymi w projekcie będą: Gmina i Miejska Biblioteka. Główny cel projektu to organizacja koncertów, wydarzeń kulturalnych, sportowych, rekreacyjnych, a także turystycznych oraz kampanii informacyjnych promujących Miasto i Województwo. Projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych gminy, tj. art. 7 ust. 1 pkt 9, 10, 18 i 20 ustawy o samorządzie gminnym. Projekt przewiduje organizacje cyklu 14 imprez (zwanych na potrzeby projektu odcinkami), na które składać się będą koncerty, wydarzenia kulturalne, sportowe, itp. służące promocji. Ponadto przeprowadzona zostanie kampania promocyjna i reklamowa, w tym spoty i gadżety promocyjne. Zgodnie z harmonogramem wydarzeń lider będzie przygotowywał umowy, zlecenia, pozostałe dokumenty oraz wypłacał należne wynagrodzenia (na podstawie otrzymanych faktur i rachunków) dotyczących realizowanego projektu. Faktury za dostawy i usługi w ramach projektu będą wystawiane na nabywcę - CK. Gmina jako partner zobowiązuje się do współpracy z liderem przy realizacji niniejszego projektu, dostarczenia niezbędnych informacji, materiałów niezbędnych do przygotowywania narzędzi promocyjnych związanych z realizacją niniejszego projektu, promowania zadań realizowanych w ramach projektu za pomocą kanałów promocyjnych (strona internetowa, portale społecznościowe, itp.). Natomiast towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Towary (materiały promocyjne) będą udostępniane bezpłatnie, a wydarzenia nie będą biletowane (wstęp bezpłatny).

Jak wskazano powyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy, faktura powinna zawierać:

1.  datę wystawienia;
2.  kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

Wobec powyższego należy zaznaczyć, że faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru pomiędzy stronami w niej wskazanymi. Podmiot, będący nabywcą, dla którego została wystawiona faktura ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej faktury.

Dokonując analizy niniejszej sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją przedmiotowego projektu, albowiem to nie Wnioskodawca jest nabywcą towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu będą wystawiane na nabywcę – Centrum Kultury, zatem na inny podmiot niż Wnioskodawca.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ nie będzie nabywcą towarów i usług związanych z ww. projektem i nie będzie dysponował fakturami zakupu wystawionymi na Gminę.

W świetle powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania, należy uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.