Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.299.2025.3.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Należności pieniężne wypłacane krótkoterminowym
ekspertom ad hoc, niebędących pracownikami Wnioskodawcy,
z miejscem zamieszkania poza Polską i w innym państwie
członkowskim UE, z tytułu wykonania działań szkoleniowo; doradczych, nieprowadzących działalności gospodarczej co
do zasady będą podlegały opodatkowaniu w państwie miejsca
zamieszkania ekspertów krótkoterminowych.
Słowa kluczowe: Litwa
Ukraina
obowiązek-obowiązek płatnika
oddelegowanie-oddelegowanie pracownika
pracownik
programy-programy twinningowe
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych
    w zakresie obowiązków płatnika jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - pismem z 25 kwietnia 2025 r. (data wpływu 25
    kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 13 czerwca 2025 r. (data wpływu 13 czerwca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych i uzupełnienia
    A. (dalej: A., Wnioskodawca) działa na podstawie ustawy (...) i ma status państwowej osoby
    prawnej, której organami są B. i C. Nadzór nad działalnością A., jako państwowej osoby
    prawnej, sprawuje D. A. prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie
    rocznego planu finansowego uchwalanego przez B. i zatwierdzanego przez D.
    Podstawową działalnością A. jest sprawowanie nadzoru nad rynkiem finansowym, a w
    ramach sprawowania nadzoru, współpraca z organami Y.
    W dniu 24 grudnia 2024 r. Delegatura Y. na Ukrainie (dalej: Y.) notyfikowała zawarcie z A.
    umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej (...) dotyczącej realizacji
    projektu współpracy partnerskiej „(...)”, nr. ref. (...) (dalej: Projekt). Beneficjentem Projektu
    jest E. (dalej: E.). Projekt jest realizowany przez A., jako instytucję wdrażającą projekt w roli
    partnera wiodącego, w konsorcjum z organami administracji Litwy (F.) oraz Hiszpanii (G.,
    we współpracy z H.). Realizacja Projektu odbywa się na podstawie zawartej przez A. z Y.
    umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej. Zasady realizacji projektów
    współpracy partnerskiej są określone w podręczniku Komisji Europejskiej (ang. Twinning
    Manual Revision 2017 - Update 2022, dalej: Twinning Manual). Projekt zakłada wsparcie E.
    we wdrożeniu skutecznego nadzoru nad niebankowymi instytucjami finansowymi.
    Działania Projektu będą finansowane z dotacji Komisji Europejskiej, wypłacanej w formie
    transz na wyodrębniony rachunek projektu w Banku Z. (dalej: Z.), ze środków bezzwrotnej
    pomocy finansowej UE w ramach unijnego Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy
    Międzynarodowej i Rozwojowej - Globalny Wymiar Europy.

    Zgodnie z umową w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej, pracownicy A. oraz
    współpracujących zagranicznych administracji będą wykonywać działania doradczo -
    szkoleniowe na rzecz E. Zakres Projektu obejmuje:
    a) oddelegowanie pracownika A. do pełnienia funkcji długoterminowego doradcy
      współpracy partnerskiej (Resident Twinning Adviser - dalej: RTA) nadzorującego w
      imieniu A. przygotowanie i wykonanie działań doradczo-szkoleniowych dla E. podczas
      24 miesięcy;
    b) udział pracowników A. w charakterze krótkoterminowych ekspertów reprezentujących
      A. w wykonaniu misji szkoleniowo-doradczych dla E., na warunkach określonych w
      zawartych umowach o współpracy w Projekcie pomiędzy A. i danych ekspertem;
    c) udział pracowników administracji Litwy (F.) i Hiszpanii (H.) w charakterze
      krótkoterminowych ekspertów wykonujących misje szkoleniowo - doradcze dla E., na
      warunkach określonych w zawartych umowach konsorcjum pomiędzy A. i F. oraz A. i
      G.;
    d) udział pracowników administracji z innych państw członkowskich UE w charakterze
      krótkoterminowych ekspertów ad hoc wykonujących misje szkoleniowo - doradcze dla
      E., na warunkach określonych w zawartych umowach o współpracy w Projekcie
      pomiędzy A. i danych ekspertem;
    e) udział pracowników E. w wizytach studyjnych w administracjach państw członkowskich
      UE (np. w Polsce, na Litwie i w Hiszpanii);
    f) działania horyzontalne obejmujące realizację działań promocyjno - wizualizacyjnych.
    Ze względów bezpieczeństwa związanych z agresją militarną Rosji na Ukrainie, realizacja
    zadań RTA oraz działań projektowych z udziałem krótkoterminowych ekspertów, z
    wyłączeniem wizyt studyjnych pracowników E. w państwach członkowskich UE, będzie
    wykonywana w trybie zdalnym. Ewentualna zmiana sposobu realizacji zadań RTA i działań
    projektowych jest uzależniona od zakończenia działań zbrojnych na Ukrainie oraz
    możliwości odbywania podróży do Kijowa drogą lotniczą.
    Zgodnie z zasadami Twinning Manuala:
    1. Instytucja wdrażająca, czyli A., ponosi pełną odpowiedzialność za wykonanie Projektu.
    2. Projekty współpracy partnerskiej mają charakter non-profit. Tym samym, Projekt nie
      ma charakteru komercyjnego, ma służyć wsparciu budowania zdolności ukraińskiej
      administracji beneficjenta - E. do sprawowania nadzoru nad nie bankowymi
      instytucjami finansowymi w Ukrainie.
    3. Środki Komisji Europejskiej (dalej: KE) przekazywane są instytucji wdrażającej projekt,
      czyli w tym przypadku środki będą przekazywane przelewem bankowym z KE na
      wyodrębniony rachunek A. założony w Z. do celów realizacji Projektu, w formie z góry
      wypłacanych transz na pokrycie określonych kategorii kosztów wykonania Projektu,
      zgodnie z budżetem Projektu.
    4. Budżet Projektu obejmuje m.in. następujące kategorie wydatków kwalifikowalnych:
        1) W zakresie pracowników A. oraz pracowników innych administracji państw
        członkowskich UE, niebędących pracownikami A., zaangażowanych w Projekt w
        roli krótkoterminowych ekspertów realizujących działania doradczo - szkoleniowe
        dla E.: należność pieniężną z tytułu zrealizowanych działań projektowych.
        2) W zakresie pracowników E., zaangażowanych w Projekt w roli uczestników wizyt
        studyjnych w administracjach państw członkowskich UE:
          a) diety pobytowe (ang. Compensation for Daily Subsistence) według stawek
            określonych przez KE, które są na pokrycie wyżywienia, noclegu, ryczałtu na
            komunikację i dietę dojazdową;

          b) ryczałt na bilet kolejowy na trasie Kijów - Warszawa - Kijów oraz bilet lotniczy
            na trasie z/do Warszawy - państwo członkowskie UE.
        3) Środki na pokrycie kosztów usług zewnętrznych, wykonywanych na podstawie
        zawartych umów lub jednorazowych zamówień przez krajowe lub zagraniczne
        osoby fizyczne niebędące pracownikami A.. Umowy i zamówienia nie zostały
        jeszcze zawarte i dotyczą zdarzeń przyszłych.
        A. będzie ponosił koszt świadczeń wypłacanych ww. osobom.
    5. W odniesieniu do osób wskazanych w pkt 4.1), 2) i 3), z uwagi na przyszły charakter
      zdarzeń, brak jest możliwości wskazania konkretnych osób uczestniczących w realizacji
      Projektu.
    W przypadku krajowych ekspertów będących pracownikami A. realizujących działania
    szkoleniowo - doradcze dla E. w trybie zdalnym oraz krajowych osób fizycznych
    wykonujących usługi zewnętrzne na potrzeby realizacji Projektu w Polsce można przyjąć,
    że będą przebywać na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    W przypadku zagranicznych osób fizycznych niebędących pracownikami A. z miejscem
    zamieszkania i zatrudnienia w jednym z państw członkowskich UE, realizujących działania
    szkoleniowo - doradcze dla E. w trybie zdalnym można przyjąć, że będą przebywać na
    terytorium Polski krócej niż 183 dni w roku podatkowym.
    W przypadku zagranicznych osób fizycznych będących pracownikami E. i uczestniczących
    w wizytach studyjnych w państwach członkowskich UE, z miejscem zamieszkania i
    zatrudnienia na Ukrainie, można przyjąć, że będą przebywać na terytorium Polski krócej
    niż 183 dni w roku podatkowym.
    W przypadku zagranicznych osób fizycznych wykonujących usługi zewnętrzne na potrzeby
    realizacji Projektu w Ukrainie można przyjąć, że będą przebywać na terytorium Polski
    krócej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Z uwzględnieniem ww. zasad wdrażania projektów współpracy partnerskiej, A. przewiduje
    następujące zdarzenia przyszłe (sytuacje A-F):
    Sytuacja A:
    Udział pracowników A. w charakterze krótkoterminowych ekspertów wykonujących
    działania szkoleniowo - doradcze dla E. w trybie zdalnym na podstawie zawartych umów o
    współpracy w Projekcie, z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do opracowanych
    materiałów szkoleniowych, raportów i analiz, określających zakres zadań oraz
    przysługujących należności pieniężnych. Krótkoterminowym ekspertom A. będzie
    przysługiwać należność pieniężna wypłacana przez A. z budżetu Projektu za zrealizowane
    działanie projektowe (szkoleniowo - doradcze), wypłacane po zrealizowaniu misji
    eksperckiej i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego pomyślne wykonanie działania.
    Miejscem zamieszkania do celów podatkowych krótkoterminowych ekspertów będących
    pracownikami A., będzie Polska. Osoby te będą przebywać na terytorium Polski powyżej
    183 dni w danym roku podatkowym. Krótkoterminowi eksperci mający miejsce
    zamieszkania w Polsce będą realizować zadania w ramach Projektu w Polsce w trybie
    zdalnym przy wykorzystaniu platform komunikacji online, tym samym nie będą
    wykonywać w Ukrainie działalności gospodarczej poprzez zakład tam położony, bądź
    wolny zawód przy pomocy położonej tam stałej placówki, a prawa z tytułu których będą
    wypłacane świadczenia nie będą wiązać się z działalnością takiego zakładu lub stałej
    placówki. A. będzie wypłacał świadczenia skierowane do konkretnej osoby i tym samym
    nie będą mieć charakteru wspólnego/ryczałtowego. Świadczenia dotyczą zdarzeń
    przyszłych i dopiero będą wypłacane przez A. na rzecz ekspertów będących pracownikami
    A.
    Sytuacja B:

    A. będzie współpracować z krótkoterminowymi ekspertami, niebędącymi
    pracownikami A., a będącymi pracownikami litewskiej administracji, wykonującymi
    działania szkoleniowo-doradcze dla E. w trybie zdalnym, na podstawie umowy konsorcjum
    zawartej między A. i F., delegującej swoich pracowników w roli krótkoterminowych
    ekspertów do realizacji określonych działań projektowych. Tym samym, z ww.
    pracownikami F., będącymi osobami fizycznymi, nieprowadzącymi działalności
    gospodarczej, nie będą zawierane przez A. odrębne umowy. Na podstawie ww. zawartej
    umowy konsorcjum, krótkoterminowym ekspertom niebędącym pracownikami A.,
    nieprowadzącym działalności gospodarczej i będących pracownikami F., będzie
    przysługiwać należność pieniężna, wypłacana przez A. z budżetu Projektu, za zrealizowane
    działanie projektowe (szkoleniowo - doradcze), wypłacane po zrealizowaniu misji
    eksperckiej i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego pomyślne wykonanie działania.
    Zgodnie z umową konsorcjum należność pieniężna będzie wypłacana przez A.
    bezpośrednio ekspertowi F. na wskazany przez niego prywatny rachunek bankowy.
    A. będzie wypłacał świadczenia skierowane do konkretnej osoby i tym samym nie będą
    mieć charakteru wspólnego/ryczałtowego. Świadczenia dotyczą zdarzeń przyszłych i
    dopiero będą wypłacane przez A. na rzecz ekspertów niebędących pracownikami A..
    Krótkoterminowi eksperci, niebędący pracownikami A., mający miejsce zamieszkania na
    Litwie będą realizować zadania w ramach Projektu na Litwie w trybie zdalnym przy
    wykorzystaniu platform komunikacji online, tym samym nie będą wykonywać w Ukrainie
    działalności gospodarczej poprzez zakład tam położony, bądź wolny zawód przy pomocy
    położonej tam stałej placówki, a prawa z tytułu których będą wypłacane świadczenia nie
    będą wiązać się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. Z uwagi na przyszły
    charakter zdarzeń, jak również brak możliwości wskazania konkretnych osób, można
    założyć, że krótkoterminowi eksperci, niebędący pracownikami A., uczestniczący w
    realizacji działań szkoleniowo - doradczych dla E. w trybie zdalnym będą mieć miejsce
    zamieszkania na Litwie i będą przebywać na terytorium Polski oraz Ukrainy poniżej 183
    dni w roku podatkowym.
    Sytuacja C:
    W celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz Projektu A. może zawrzeć umowy z
    krajowymi osobami fizycznymi, niebędącymi pracownikami A., które nie będą świadczyć
    ww. usług w ramach działalności gospodarczej. Umowy, jakie będą zawierane, to m.in.
    umowy o dzieło lub umowy zlecenia bądź jednorazowe zamówienia mające na celu
    zlecenie usług zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu, np. zapewnienie usług
    tłumaczenia pisemnego i ustnego, wykonanie projektu grafiki do materiału promocyjno -
    wizualizacyjnego. Ww. umowy i zamówienia będą zawierane z osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Z uwagi na przyszły charakter sprawy
    (umowy i zamówienia nie zostały jeszcze zawarte), można założyć, że osoby będą mieć
    miejsce zamieszkania w Polsce i będą przebywać na terytorium Polski powyżej 183 dni w
    roku podatkowym.
    Sytuacja D: W celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz Projektu A. może
    zawrzeć umowy z zagranicznymi osobami fizycznymi, niebędącymi pracownikami A., które
    nie będą świadczyć ww. usług w ramach działalności gospodarczej. W ocenie A. będą to
    umowy zlecenia lub o dzieło bądź jednorazowe zamówienia, mające na celu zlecenie usług
    zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu, np. zapewnienie usług tłumaczenia
    pisemnego i ustnego, wykonanie projektu grafiki do materiału promocyjno-
    wizualizacyjnego. Ww. umowy i zamówienia będą zawierane z osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Z uwagi na przyszły charakter sprawy
    (umowy i zamówienia nie zostały jeszcze zawarte) w przypadku osób fizycznych
    wykonujących usługi zewnętrzne na potrzeby realizacji Projektu w Ukrainie, można
    przyjąć, że będą mieć miejsce zamieszkania w Ukrainie, do wykonywania swojej
    działalności nie będą dysponować stałą placówką w Polsce, a na terytorium Polski będą
    przebywać poniżej 183 dni w roku podatkowym.

    Sytuacja E:
    W związku z realizacją projektu są planowane wizyty studyjne pracowników E. w ramach
    służbowych delegacji zagranicznych w administracjach państw członkowskich UE (np. w
    Polsce, Hiszpanii i na Litwie). Pracownikom E., uczestniczącym w wizytach studyjnych będą
    przysługiwać następujące należności pieniężne, wypłacane przez A. z budżetu Projektu z
    zastosowaniem zasad i wysokości określonych w Twinning Manualu:
    a) diety pobytowe (ang. Compensation for Daily Subsistence) według stawek określonych
      przez KE, które są na pokrycie wyżywienia, noclegu, ryczałtu na komunikację i dietę
      dojazdową;
    b) ryczałt na bilet kolejowy na trasie Kijów - Warszawa - Kijów.
    A. również zapewni bilety lotnicze, finansowane z budżetu Projektu, na trasie z/do
    Warszawy - państwo członkowskie UE, w klasie ekonomicznej z 1 sztuką bagażu
    rejestrowanego.
    Z uwagi na przyszły charakter zdarzeń, jak również brak możliwości wskazania
    konkretnych osób, można założyć, że pracownicy E., niebędący pracownikami A.,
    uczestniczący w wizytach studyjnych w państwach członkowskich UE, będą mieć miejsce
    zamieszkania na Ukrainie wraz z posiadaniem rezydencji podatkowej na Ukrainie i będą
    przebywać na terytorium Polski poniżej 183 dni w roku podatkowym.
    A. będzie wypłacał świadczenia skierowane do konkretnej osoby tj. pracownika E.
    Świadczenia dotyczą zdarzeń przyszłych i dopiero będą wypłacane przez A. pracownikom
    E., niebędącym pracownikami A., na pokrycie kosztów delegacji zagranicznej związanej z
    ich udziałem w wizycie studyjnej w państwie członkowskim UE.
    Sytuacja F:
    A. będzie współpracować z krótkoterminowymi ekspertami, niebędącymi pracownikami
    A., a będącymi pracownikami administracji innego państwa członkowskiego UE, z którą A.
    nie ma zawartej umowy konsorcjum lub innej umowy o współpracy tejże administracji z A.
    w ramach Projektu. Eksperci krótkoterminowi ad hoc będą wykonywać działania
    szkoleniowo - doradcze dla E. w trybie zdalnym na podstawie zawartych umów o
    współpracy w Projekcie, z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do opracowanych
    materiałów szkoleniowych, raportów i analiz, określających zakres zadań oraz
    przysługujących należności pieniężnych. Krótkoterminowym ekspertom ad hoc będzie
    przysługiwać należność pieniężna wypłacana przez A. z budżetu Projektu za zrealizowane
    działanie projektowe (szkoleniowo-doradcze), wypłacane po zrealizowaniu misji
    eksperckiej i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego pomyślne wykonanie działania.
    Należność pieniężna będzie wypłacana przez A. bezpośrednio krótkoterminowemu
    ekspertowi ad hoc (zagraniczny ekspert, niebędący pracownikiem A.) na wskazany przez
    niego prywatny rachunek bankowy.
    A. będzie wypłacał świadczenia skierowane do konkretnej osoby i tym samym nie będą
    mieć charakteru wspólnego/ryczałtowego. Świadczenia dotyczą zdarzeń przyszłych i
    dopiero będą wypłacane przez A. na rzecz ekspertów niebędących pracownikami A.,
    nieprowadzącym działalności gospodarczej i będących pracownikami administracji w
    innym państwie członkowskim UE. Krótkoterminowi eksperci, niebędący pracownikami A.,
    mający miejsce zamieszkania w innym państwie członkowskim UE będą tam realizować
    zadania w ramach Projektu w trybie zdalnym przy wykorzystaniu platform komunikacji
    online, tym samym nie będą wykonywać w Ukrainie działalności gospodarczej poprzez
    zakład tam położony, bądź wolny zawód przy pomocy położonej tam stałej placówki, a
    prawa z tytułu których będą wypłacane świadczenia nie będą wiązać się z działalnością
    takiego zakładu lub stałej placówki.
    Z uwagi na przyszły charakter zdarzeń, jak również brak możliwości wskazania
    konkretnych osób, można założyć, że krótkoterminowi eksperci, niebędący pracownikami

    A., uczestniczący w realizacji działań szkoleniowo - doradczy dla E. w trybie zdalnym będą
    mieć miejsce zamieszkania w innym państwie członkowskim UE i będą przebywać na
    terytorium Polski oraz Ukrainy poniżej 183 dni w roku podatkowym.
    Uzupełnienie opisu zdarzeń przyszłych:
    (sytuacja A):
    Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych. Należność pieniężna z tytułu zrealizowanych działań
    projektowych wypłacanych na rzecz ekspertów krótkoterminowych będzie stanowić
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    (sytuacja B):
    Z uwagi na przyszły charakter zdarzeń, można przyjąć, że pracownicy litewskiej
    administracji mający miejsce zamieszkania na Litwie będą przebywać w Polsce przez okres
    lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni w jakimkolwiek dwunastomiesięcznym
    okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym.
    (sytuacja C):
    Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Krajowe osoby fizyczne, z którymi A. może zawrzeć
    umowy w celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz projektu, tj. umowy o dzieło
    /umowy zlecenia bądź jednorazowe zamówienie, nie będą wykonywać w Ukrainie
    działalności poprzez stałą placówkę, o której mowa w art. 14 ust. 1 Konwencji polsko -
    ukraińskiej.
    (sytuacja D):
    Osoby mające miejsce zamieszkania w Ukrainie przedstawią A. certyfikaty rezydencji
    potwierdzające ich miejsce zamieszkania w Ukrainie.
    (sytuacja E)
    Z uwagi na przyszły charakter zdarzeń, można przyjąć, że pracownik E. będzie przebywał
    na terytorium drugiego Państwa przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni
    podczas danego roku kalendarzowego.
    (sytuacja F):
    Mając na uwadze przyszły charakter zdarzeń można przyjąć, że eksperci ad hoc
    przedstawią A. certyfikat rezydencji potwierdzający ich miejsce zamieszkania w innym
    państwie. Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych. Na tym etapie realizacji projektu nie zostali
    wyznaczeni eksperci ad hoc i A. nie może wskazać w jakim państwie będą mieć miejsce
    zamieszkania. Ekspertami ad hoc będą mogli być pracownicy innych administracji (w tym
    organów nadzoru, banków centralnych) państw członkowskich Y. Należy przyjąć, że
    eksperci ad hoc będą mieli miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w jednym z
    państw członkowskich UE.
    Uzupełnienie opisu zdarzeń przyszłych II:
    (Sytuacja A)
    Zadania będą wykonywane (realizowane) tylko z Polski.
    (Sytuacja B)
    Pracownicy litewskiej administracji mający miejsce zamieszkania na Litwie będą
    realizować zadania w trybie zdalnym z terytorium Litwy.
    (Sytuacja C)
    Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

    Krajowe osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, z którymi A. może
    zawrzeć umowy w celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz projektu, tj. umowy
    o dzieło/umowy zlecenia bądź jednorazowe zlecenie realizacji zamówienia, będą
    realizować zadania na terytorium Polski.
    Zgodnie z informacją przedstawioną we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej z 18 kwietnia 2025 r., umowy, które A. w przyszłości może zawrzeć, to umowy
    o dzieło, umowy zlecenia bądź jednorazowe zlecenie realizacji zamówienia mające na celu
    zlecenie usług zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu. Z uwagi na przyszły charakter
    zdarzenia na tym etapie realizacji Projektu A. nie może wskazać jednej formy umowy na
    podstawie której A. będzie zlecać usługi zewnętrzne na potrzeby Projektu. W sytuacji
    zlecania przez A. usług zewnętrznych na potrzeby Projektu w ramach jednorazowego
    zamówienia (w przypadku braku wymogu zawarcia umowy), A. przekaże wybranemu
    wykonawcy - osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej podpisane przez
    A. „zlecenia realizacji zamówienia” w formie pisemnej lub w postaci elektronicznej.
    (Sytuacja D)
    Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Osoby zagraniczne mające miejsce zamieszkania
    na Ukrainie, z którymi A. może zawrzeć umowy w celu zlecenia realizacji usług
    zewnętrznych na rzecz Projektu, będą realizować zadania na terytorium Ukrainy.
    Zgodnie z informacją przedstawioną we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej z 18 kwietnia 2025 r., umowy, które A. w przyszłości może zawrzeć, to umowy
    o dzieło lub umowy zlecenia bądź jednorazowe zamówienia mające na celu zlecenie usług
    zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu. Z uwagi na przyszły charakter zdarzenia na
    tym etapie realizacji Projektu A. nie może wskazać jednej formy umowy lub
    jednorazowego zamówienia.
    W sytuacji zlecania przez A. usług zewnętrznych na potrzeby Projektu w ramach
    jednorazowego zamówienia (w przypadku braku wymogu zawarcia umowy), A. przekaże
    wybranemu wykonawcy - osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej
    podpisane przez A. „zlecenia realizacji zamówienia” w formie pisemnej lub w postaci
    elektronicznej.
    (Sytuacja E)
    Między A. a pracownikami E. nie będą zawierane umowy w sprawie realizacji wizyt
    studyjnych. Zgodnie z zasadami realizacji unijnych projektów współpracy partnerskiego
    (ang. twinning), realizacja wizyt studyjnych odbywać się będzie na podstawie zawartej
    przez A. z Delegaturą Y. na Ukrainie (dalej: Y.) umowy w sprawie dotacji na rzecz
    współpracy partnerskiej dotyczącej realizacji projektu współpracy partnerskiej na rzecz E.,
    wraz z zatwierdzonym przez A., E. i Y. planem pracy z opisem działań projektowych, gdzie
    są wskazane służbowe wizyty studyjne przedstawicieli administracji beneficjenta - E. w
    administracjach państw członkowskich UE oraz dalszymi następczymi szczegółowymi
    ustaleniami (odnośnie terminów, programu oraz zatwierdzonej przez Y. listy imiennie
    wyznaczonych pracowników E. do udziału w danej służbowej wizycie studyjnej w
    administracji państwa członkowskiego UE).
    Pracownicy E. będą odbywać podróże służbowe na podstawie zawartej przez A. z
    Delegaturą Y. na Ukrainie umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej oraz
    decyzji kierownictwa E. w sprawie wyznaczenia, zgodnie z wewnętrznymi procedurami E.,
    pracowników E. do udziału w służbowych wizytach studyjnych przewidzianych w ramach
    Projektu. Instytucją delegującą pracowników E. do udziału w służbowych wizytach
    studyjnych w administracji państwa członkowskiego UE będzie E. Na podstawie umowy w
    sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej zawartej przez A. z Y., A. jest
    zobowiązany zapewnić delegowanym pracownikom E. ryczałt na bilet kolejowy na trasie
    Kijów - Warszawa - Kijów, bilety lotnicze w klasie ekonomicznej Warszawa - państwo
    członkowskie UE - Warszawa oraz diety pobytowe na pokrycie kosztów noclegu,

    wyżywienia, ryczałtu na komunikację i dietę dojazdową według stawki i zasad określonych
    przez Komisję Europejską.
    Podróż służbowa pracowników E. uczestniczących w wizytach studyjnych będzie się
    rozpoczynać na Ukrainie, z przyjazdem na kilkudniową wizytę studyjną do państwa
    członkowskiego UE (odpowiednio Polski, Litwy, Hiszpanii) i z powrotem do Ukrainy. Tym
    samym, podróż służbowa rozpoczyna się na Ukrainie i kończy się na Ukrainie.
    (Sytuacja F)
    Z uwagi na przyszły charakter zdarzenia, na tym etapie realizacji Projektu nie zostali
    wyznaczeni eksperci ad hoc i A. nie może wskazać z jakiego konkretnie państwa
    członkowskiego UE będą się wywodzić tacy eksperci ad hoc i tym samym na terenie
    jakiego państwa członkowskiego będę ci eksperci ad hoc realizować zadania. Ekspertami
    ad hoc będą mogli być pracownicy innych administracji państw członkowskich UE. Należy
    przyjąć, że eksperci ad hoc będą realizować zadania na terytorium państwa
    członkowskiego UE, w którym na stałe mają miejsce zamieszkania i będą realizować
    zadania w trybie zdalnym na terytorium tego państwa członkowskiego, czyli na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE niż Polska.
    Pytania
    Czy A. w roli płatnika ma obowiązek naliczyć i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy
    od należności dla niżej wymienionych należności - przychodów w Projekcie w ramach
    realizowanych przez A. płatności:
    (sytuacja A)
    1) należności pieniężnych wypłacanych krótkoterminowym ekspertom, będącym
      pracownikami A., z miejscem zamieszkania w Polsce, z tytułu wykonania działań
      szkoleniowo - doradczych dla E. na terytorium Polski?
    (sytuacja B)
    2) należności pieniężnych wypłacanych na podstawie umowy konsorcjum zawartej
      między A. i F. oraz bezpośrednio krótkoterminowym ekspertom, będącym
      pracownikami F., niebędących pracownikami A., z miejscem zamieszkania poza Polską,
      tj. na Litwie, nieprowadzących działalności gospodarczej, z tytułu wykonania działań
      szkoleniowo - doradczych dla E. na terytorium Litwy?
    (sytuacja C)
    3) należności pieniężnych wypłacanych z tytułu umów zlecenia lub o dzieło oraz
      jednorazowych zamówień zawartych z osobami fizycznymi, niebędącymi
      pracownikami A., z miejscem zamieszkania w Polsce, nieprowadzącymi działalności
      gospodarczej, wykonującymi usługi zewnętrzne na rzecz Projektu na terytorium Polski?
    (sytuacja D)
    4) należności pieniężnych wypłacanych z tytułu umów zlecenia lub o dzieło oraz
      jednorazowych zamówień, zawartych z osobami fizycznymi mającymi miejsce
      zamieszkania w Ukrainie, posiadającymi certyfikat rezydencji podatkowej w Ukrainie i
      nieprowadzącymi działalności gospodarczej, wykonującymi usługi zewnętrzne na rzecz
      Projektu na terytorium Ukrainy?
    (sytuacja E)
    5) wypłacanych przez A. dla pracowników E. diet pobytowych na pokrycie kosztów
      podróży i ryczałtu na zakup biletów kolejowych oraz zakupionych przez A. biletów
      lotniczych na podróż pracowników E. do państw członkowskich UE w ramach udziału
      pracowników E. w służbowych wizytach studyjnych przewidzianych w Projekcie,
      niebędących pracownikami A., z miejscem zamieszkania poza Polską tj. na Ukrainie,
      nieprowadzących działalności gospodarczej?

    (sytuacja F)
    6) należności pieniężnych wypłacanych krótkoterminowym ekspertom ad hoc,
      niebędącym pracownikami A., z miejscem zamieszkania poza Polską i w innym
      państwie członkowskim UE, nieprowadzącym działalności gospodarczej, z tytułu
      wykonania działań szkoleniowo - doradczych dla E. z terytorium miejsca zamieszkania
      w danym państwie członkowskim UE, czyli na terytorium innego państwa
      członkowskiego UE niż Polska?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie A., ze względu na charakter realizacji Projektu finansowanego z dotacji KE na
    wykonanie określonych działań wspierających E. we wdrożeniu skutecznego nadzoru nad
    nie bankowymi instytucjami finansowymi w ramach bezzwrotnej pomocy unijnej i na
    podstawie umowy współpracy partnerskiej zawartej pomiędzy Delegaturą Y. na Ukrainie i
    A. oraz:
    Ad. pyt. 1 (sytuacja A):
    Uwzględniając postanowienia art. 3 ust. 1 i art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, A. jako płatnik będzie zobowiązany do odprowadzenia
    zaliczek na podatek dochodowy od należności pieniężnych wypłacanych dla
    krótkoterminowych ekspertów będących pracownikami A., nieprowadzących działalności
    gospodarczej, mających miejsce zamieszkania w Polsce i przebywających na terytorium
    Polski powyżej 183 dni w roku podatkowym, za wykonanie działań szkoleniowo -
    doradczych dla E. w trybie zdalnym na terytorium Polski, mając na uwadze, że powyższe
    należności będą stanowić dla nich przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem od
    osób fizycznych i powinny być objęte obowiązkiem opodatkowania podatkiem od osób
    fizycznych zgodnie z krajowymi regulacjami.
    Ad. pyt. 2 (sytuacja B):
    Uwzględniając postanowienia art. 3 ust. 1 i ust. 1a, art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z uwzględnieniem umowy pomiędzy
    Polską i Litwą o unikaniu podwójnego opodatkowania, A. jako płatnik nie będzie
    zobowiązany do odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od należności
    pieniężnych dla krótkoterminowych ekspertów będących zagranicznymi osobami
    fizycznymi, niebędących pracownikami A., będących pracownikami F., nieprowadzących
    działalności gospodarczej, mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski, tj. na
    Litwie i dysponujących certyfikatem rezydencji podatkowej na Litwie, przebywających na
    terytorium Polski poniżej 183 dni w roku podatkowym, z tytułu wykonania działań
    szkoleniowo - doradczych dla E. na terytorium Litwy, gdyż powyższe należności powinny
    być objęte obowiązkiem opodatkowania podatkiem od osób fizycznych zgodnie z
    regulacjami obowiązującymi na Litwie, z uwzględnieniem umowy pomiędzy Polską i Litwą
    o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Ad. pyt. 3 (sytuacja C):
    Uwzględniając postanowienia art. 3 ust. 1 i ust. 1a, art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, A. jako płatnik będzie zobowiązany do
    odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od należności pieniężnych dla krajowych
    osób fizycznych, niebędących pracownikami A., nieprowadzących działalności
    gospodarczej, wykonujących na terytorium Polski usługi zewnętrzne na rzecz projektu na
    podstawie zawartych z A. umów zlecenia, bądź umów o dzieło lub jednorazowych
    zamówień, mających miejsce zamieszkania w Polsce i przebywających na terytorium Polski
    powyżej 183 dni w roku podatkowym, gdyż powyższe należności będą stanowić dla tych
    osób przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych i powinny być
    objęte obowiązkiem opodatkowania podatkiem od osób fizycznych zgodnie z krajowymi
    regulacjami.
    Ad. pyt. 4 (sytuacja D):

    Uwzględniając postanowienia art. 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz art. 24 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, A. jako
    płatnik nie będzie obciążony obowiązkiem poboru podatku dochodowego od należności
    pieniężnych dla zagranicznych osób fizycznych, niebędących pracownikami A.,
    wykonujących usługi zewnętrzne na terytorium Ukrainy na rzecz Projektu na podstawie
    umów zawartych z A. lub jednorazowych zamówień A., posiadających miejsce
    zamieszkania w Ukrainie, dysponujących certyfikatem rezydencji podatkowej w Ukrainie,
    nieprowadzących działalności gospodarczej, przebywających na terytorium Polski poniżej
    183 dni w dowolnym dwunastomiesięcznym okresie zaczynającym lub kończącym się w
    danym roku. Powyższe należności dla wskazanych osób fizycznych powinny być objęte
    przepisami prawa podatkowego kraju macierzystego danej osoby, z uwzględnieniem
    odrębnych uregulowań prawnych w krajach członkowskich UE i krajach spoza UE. Zgodnie
    z powyższym przychód, osiągany z tytułu umowy lub jednorazowego zamówienia przez
    osobę mającą miejsce zamieszkania w Ukrainie, będzie podlegał opodatkowaniu tylko w
    Ukrainie, a tym samym A. nie będzie obciążony obowiązkiem poboru podatku
    dochodowego od ww. osób fizycznych.
    Ad. pyt. 5 (sytuacja E):
    Mając na uwadze pomocowy charakter unijnych projektów współpracy partnerskiej (ang.
    twinning) dla bliźniaczych administracji z państw poza UE, określony przez Komisję
    Europejską w dokumencie Twinning Manual revision 2017 update 2022, które są non-
    profit oraz umowę w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej, A. jako płatnik nie
    będzie obciążony obowiązkiem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
    świadczeń wypłacanych przez A. dla pracowników administracji docelowego beneficjenta
    projektu (którym w tym projekcie jest E.), wynikające z ich udziału w służbowych wizytach
    studyjnych w administracjach państw członkowskich UE i na pokrycie kosztów delegacji.
    Zgodnie z umową w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej zawartą przez A. z
    Delegaturą Y. na Ukrainie, świadczenia z tytułu diet na pokrycie kosztów noclegu,
    wyżywienia, ryczałtu na komunikację, dietę dojazdową i ryczałtu na bilet kolejowy na trasie
    Kijów-Warszawa-Kijów oraz bilet lotniczy, przysługują pracownikom E. w związku z ich
    udziałem w wizytach studyjnych w administracjach państw członkowskich, które mają
    charakter służbowych delegacji zagranicznych. W związku z powyższym A. jako płatnik nie
    będzie zobowiązany do odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych od diet pobytowych i innych należności, dotyczących pokrycia kosztów
    służbowych podróży zagranicznych pracowników E., niebędących pracownikami A.,
    mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski w Ukrainie, dysponujących
    certyfikatem rezydencji podatkowej w Ukrainie oraz przebywających na terytorium Polski
    poniżej 183 dni w roku podatkowym.
    Ad. pyt. 6 (sytuacja F):
    Uwzględniając postanowienia art. 3 ust.1 i ust. 1a, art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z uwzględnieniem umowy pomiędzy
    Polską i danym państwem członkowskim UE o unikaniu podwójnego opodatkowania, A.
    jako płatnik nie będzie zobowiązany do odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy
    od należności pieniężnych dla krótkoterminowych ekspertów ad hoc będących
    zagranicznymi osobami fizycznymi, niebędących pracownikami A., będących
    pracownikami administracji innego państwa członkowskiego UE, nieprowadzących
    działalności gospodarczej, mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski w innym
    państwie członkowskim UE i dysponujących certyfikatem rezydencji podatkowej danego
    państwa członkowskiego UE, przebywających na terytorium Polski poniżej 183 dni w roku
    podatkowym, za wykonanie działań szkoleniowo - doradczych dla E. na terytorium danego
    państwa członkowskiego UE, w którym mają miejsce zamieszkania. Powyższe należności
    pieniężne dla ww. ekspertów krótkoterminowych powinny być objęte obowiązkiem

    opodatkowania podatkiem od osób fizycznych zgodnie z regulacjami obowiązującymi w
    państwie członkowskim danego eksperta ad hoc, z uwzględnieniem umowy pomiędzy
    Polską i tym państwem członkowskim UE o unikaniu podwójnego opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ogólne
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 3 ust. 2a ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1. pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
        służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
        bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2. działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3. działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
        takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
        jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
        niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
        tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
        nich wynikających;
      5a. umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów

      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
        o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem
        posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
        lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej
        osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego
        inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
        nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
        takich nieruchomości;
      6a. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
        umowy i wykonania świadczenia;
      8. niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Na podkreślenie zasługuje fakt, że katalog dochodów (przychodów) osiąganych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w powoływanych przepisie art. 3 ust.
    2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym.
    Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za
    osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na
    zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów rezydenta bądź nierezydenta znajduje się na
    obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować
    dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie.
    Z wniosku wynika, że jako instytucja wdrażająca projekt (partner wiodący) realizują
    Państwo projekt współpracy partnerskiej „(...) w konsorcjum z organami administracji
    Litwy (F.) oraz Hiszpani na rzecz beneficjenta Projektu - E. Realizacja Projektu odbywa się
    na podstawie zawartej przez Państwo z Delegaturą Y. w Ukrainie umowy w sprawie dotacji
    na rzecz współpracy partnerskiej. Zgodnie z umową w sprawie dotacji na rzecz współpracy
    partnerskiej, Państwa pracownicy oraz współpracujących zagranicznych administracji
    będą wykonywać działania doradczo - szkoleniowe na rzecz Banku Ukrainy. Działania
    Projektu będą finansowane z dotacji Komisji Europejskiej, wypłacanej w formie transz na
    wyodrębniony rachunek projektu w Banku Z. (dalej: Z.), ze środków bezzwrotnej pomocy
    finansowej UE w ramach unijnego Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy
    Międzynarodowej i Rozwojowej - Globalny Wymiar Europy.
    Zgodnie z umową w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej, pracownicy A. oraz
    współpracujących zagranicznych administracji będą wykonywać działania doradczo -
    szkoleniowe na rzecz Banku Ukrainy. Zakres Projektu obejmuje:
    a) oddelegowanie pracownika A. do pełnienia funkcji długoterminowego doradcy
      współpracy partnerskiej (Resident Twinning Adviser - dalej: RTA) nadzorującego w
      imieniu A. przygotowanie i wykonanie działań doradczo-szkoleniowych dla Banku
      Ukrainy podczas 24 miesięcy;
    b) udział pracowników A. w charakterze krótkoterminowych ekspertów reprezentujących
      A. w wykonaniu misji szkoleniowo-doradczych dla Banku Ukrainy, na warunkach
      określonych w zawartych umowach o współpracy w Projekcie pomiędzy A. i danym
      ekspertem;

    c) udział pracowników administracji Litwy i Hiszpanii w charakterze krótkoterminowych
      ekspertów wykonujących misje szkoleniowo - doradcze dla Banku Ukrainy, na
      warunkach określonych w zawartych umowach konsorcjum pomiędzy A. i F. oraz A. i
      podmiotem hiszpańskim;
    d) udział pracowników administracji z innych państw członkowskich UE w charakterze
      krótkoterminowych ekspertów ad hoc wykonujących misje szkoleniowo - doradcze dla
      Banku Ukrainy, na warunkach określonych w zawartych umowach o współpracy w
      Projekcie pomiędzy A. i danych ekspertem;
    e) udział pracowników Banku Ukrainy w wizytach studyjnych w administracjach państw
      członkowskich UE (np. w Polsce, na Litwie i w Hiszpanii);
    f) działania horyzontalne obejmujące realizację działań promocyjno - wizualizacyjnych.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska.
    W rozpatrywanej sprawie będzie miała zastosowanie odpowiednio:
        umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Litewskiej w
        sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
        opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w
        Warszawie dnia 20 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 r. Nr 51 poz. 277; Dz. U. z 2008 r.
        Nr 80 poz. 483) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą
        środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji
        podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Litwę 7
        czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”);
        Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie
        unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
        opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Kijowie
        dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. nr 63, poz. 269) zmodyfikowanej przez
        Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
        mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
        podpisaną przez Polskę dnia 7 czerwca 2017 r. oraz przez Ukrainę dnia 23 lipca
        2018 r. (dalej: „Konwencja MLI”).
    Sytuacja A
    Ze zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że w celu realizacji projektów
    współpracy partnerskiej A. przewiduje udział pracowników A. w charakterze
    krótkoterminowych ekspertów reprezentujących A. w wykonaniu misji szkoleniowo-
    doradczych dla Banku Ukrainy, na warunkach określonych w zawartych pomiędzy
    Państwem i danych ekspertem umowach o współpracy w Projekcie z przeniesieniem
    autorskich praw majątkowych do opracowanych materiałów szkoleniowych, raportów i
    analiz, określających zakres zadań oraz przysługujących należności pieniężnych. Eksperci
    krótkoterminowi będą otrzymywali należność pieniężną z tytułu zrealizowanych działań
    projektowych (wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych). Eksperci
    będą przebywać na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Miejscem
    zamieszkania dla celów podatkowych ekspertów będzie Polska. Eksperci nie będą
    wykonywać w Ukrainie działalności gospodarczej poprzez zakład tam położony. Zadania
    będą wykonywane (realizowane) tylko z Polski.

    Skoro misje doradczo - szkoleniowe będą wykonywali Państwa pracownicy ekspertów
    krótkoterminowych mający miejsce zamieszkania w Polsce zdalnie z terytorium Polski, tj.
    zadania będą wykonywane (realizowane) tylko z Polski, to w tej sytuacji należy zastosować
    tylko przepisy obowiązujące w Polsce wynikające z ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Źródłem przychodów, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy jest:
      Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).
    W świetle art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W myśl art. 32 ust. 1 ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Jednakże, na podstawie art. 18 ustawy:

      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Przepis art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera otwarty
    katalog przychodów z praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jako odrębne źródło przychodów. Przyjęcie
    przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej
    kategorii innych przychodów z praw majątkowych, poza wymienionymi w art. 18 tej
    ustawy. Ustawa nie zawiera jednak definicji praw majątkowych, w związku z czym
    każdorazowa ocena pod tym kątem określonych praw musi być dokonywana na
    podstawie generalnych przesłanek, charakteryzujących ten rodzaj praw (zob. też Z.
    Radwański, Prawo cywilne - część ogólna, wyd. 3, Warszawa 1997, s. 94 i nast.). W
    konsekwencji, nie jest możliwe stworzenie przedmiotowego klucza identyfikacyjnego
    pozwalającego rozróżnić przychody z praw majątkowych od przychodów z pozostałych
    źródeł.
    Artykuł 18 ustawy przewiduje zasadniczo, że do obliczenia podstawy opodatkowania
    odnośnie do określonych w tym przepisie praw majątkowych przyjmuje się uzyskane z
    nich przychody. Przy czym z uwagi na to, że przepis ten doprecyzowuje, że są to także
    przychody z odpłatnego zbycia praw majątkowych, należy uwzględniać przychody
    uzyskane z tych praw na podstawie innych tytułów niż tylko ich odpłatne zbycie (np. z
    tytułu wykonywania poszczególnych praw).
    Z wniosku i uzupełnień wynika, że udział Państwa pracowników w misjach szkoleniowo -
    doradczych będzie się odbywał na podstawie zawartych umów o współpracy w Projekcie,
    z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do opracowanych materiałów
    szkoleniowych, raportów i analiz, określających zakres zadań oraz przysługujących
    należności pieniężnych. Należność pieniężna z tytułu zrealizowanych działań projektowych
    wypłacana na rzecz ekspertów krótkoterminowych będzie stanowić wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z powyższym, wynagrodzenia wypłacane dla krótkoterminowych ekspertów na
    podstawie umów o współpracy w Projekcie z przeniesieniem autorskich praw
    majątkowych do opracowanych materiałów szkoleniowych, raportów i analiz podlegają
    opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, wynagrodzenia wypłacane dla krótkoterminowych ekspertów
    będących Państwa pracownikami za przeniesienie praw autorskich do opracowanych
    materiałów szkoleniowych, raportów i analiz podlegają w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast A. jako płatnik jest obowiązany do
    obliczenia i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy.
    Państwa stanowiska w ww. zakresie jest prawidłowe.
    Sytuacja B
    W celu realizacji działań projektowych planują Państwo współpracować z
    krótkoterminowymi ekspertami, niebędącymi pracownikami A., a będącymi pracownikami
    litewskiej administracji, wykonującymi działania szkoleniowo-doradcze dla podmiotu
    ukraińskiego w trybie zdalnym, na podstawie umowy konsorcjum zawartej między A. i F.,
    delegującej swoich pracowników w roli krótkoterminowych ekspertów do realizacji
    określonych działań projektowych. Z ww. pracownikami Banku Litwy, będącymi osobami
    fizycznymi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej, nie będą zawierane przez A.
    odrębne umowy. Na podstawie ww. zawartej umowy konsorcjum, krótkoterminowym
    ekspertom będzie przysługiwać należność pieniężna, wypłacana przez A. z budżetu

    Projektu. Krótkoterminowi eksperci, mają miejsce zamieszkania na Litwie i będą
    przebywać na terytorium Polski oraz Ukrainy poniżej 183 dni w roku podatkowym.
    Eksperci nie będą wykonywać w Ukrainie działalności gospodarczej poprzez zakład tam
    położony, bądź wolny zawód przy pomocy położonej tam stałej placówki, a prawa z tytułu
    których będą wypłacane świadczenia nie będą wiązać się z działalnością takiego zakładu
    lub stałej placówki. Z uwagi na przyszły charakter zdarzeń, można przyjąć, że pracownicy
    litewskiej administracji mający miejsce zamieszkania na Litwie będą przebywać w Polsce
    przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni w jakimkolwiek
    dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku
    podatkowym. Pracownicy litewskiej administracji mający miejsce zamieszkania na Litwie
    będą realizować zadania w trybie zdalnym z terytorium Litwy.
    W świetle art. 15 ust. 1 polsko - litewskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18, 19 i 21, pensje, płace i inne
      podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym
      się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie.
      Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 tej umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej,
      wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w
      pierwszym Państwie, jeżeli:
      a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające
        łącznie 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu,
        rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, i
      b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który
        nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
      c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
        pracodawca posiada w drugim Państwie.
    W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy
    między Polską a Litwą, wynagrodzenia pracowników zagranicznych (krótkoterminowych
    ekspertów) z tytułu pracy najemnej mających miejsce zamieszkania w Litwie będą
    podlegać opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania (w Litwie), chyba, że praca
    wykonywana jest na terytorium Polski. Jeżeli praca najemna jest tak wykonywana, to
    otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie, tj.
    w Polsce.
    Jednakże w sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 2 ww. umowy polsko
    - litewskiej zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Litwy wynagrodzenie z tytułu pracy
    najemnej wykonywanej na terytorium drugiego państwa podlega opodatkowaniu
    wyłącznie w Litwie. Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że
    zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie
    miejsca zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.
    Zgodnie z pierwszym warunkiem, określonym w art. 15 ust. 2 lit. a) cytowanej Umowy,
    pracownik winien przebywać w drugim Państwie przez okres lub okresy nie
    przekraczające łącznie 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu,
    rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym.

    Drugi warunek, określony w art. 15 ust. 2 lit. b) ww. Umowy wskazuje, że wynagrodzenie
    musi być wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca
    zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie.
    Z kolei, zgodnie z trzecim warunkiem określonym w art. 15 ust. 2 lit. c) powołanej Umowy,
    wynagrodzenie nie może być ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
    pracodawca posiada w drugim Państwie.
    Zatem w przypadku, gdy chociaż jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 2 ww.
    Umowy, nie jest spełniony, wynagrodzenie pracownika zatrudnionego na umowę o pracę
    podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ww. Umowy, czyli w
    państwie, w którym praca jest wykonywana oraz w państwie miejsca zamieszkania
    podatnika.
    Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami/Konwencjami o unikaniu
    podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego
    wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, zakres obowiązku
    podatkowego polskich rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą
    modyfikowany jest przez umowy/Konwencje o unikaniu podwójnego opodatkowania
    zawarte przez Polskę z krajem, w którym praca jest wykonywana.
    Zgodnie z zasadą wyrażaną w umowach/Konwencjach o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, dochody osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w jednym z
    umawiających się państw, uzyskiwane z tytułu pracy najemnej świadczonej na terytorium
    drugiego państwa, mogą być opodatkowane w tym państwie, w którym praca ta jest
    rzeczywiście wykonywana. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie
    uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną, ma określenie
    miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce,
    w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje
    wynagrodzenie. Pierwszeństwo w opodatkowaniu dochodów z pracy najemnej ma zawsze
    to państwo, w którym praca jest wykonywana.
    Zgodnie zatem z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 1) w zakresie art. 15
    ust. 1, ustalającym ogólną zasadę w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu pracy
    najemnej, z wyjątkiem emerytur, taki dochód podlega opodatkowaniu w państwie, w
    którym praca jest rzeczywiście wykonywana. Praca jest wykonywana w miejscu, w którym
    osoba fizycznie przebywa, gdy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.
    Z przedstawionych przez Państwa okoliczności wynika, że A. będzie współpracować z
    krótkoterminowymi ekspertami, pracownikami litewskiej administracji, którzy będą
    realizować zadania w ramach projektu w trybie zdalnym z terytorium Litwy przy
    wykorzystaniu platform komunikacji online.
    Tym samym, do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Litwy przez
    osobę mającą miejsce zamieszkania na Litwie zastosowanie będzie miał przywołany
    powyżej art. 15 ust. 1 Umowy. Zatem, należności pieniężne wypłacane krótkoterminowym
    ekspertom mającym miejsce zamieszkania w Litwie i realizujących zdalnie Projekt w Litwie
    będą podlegały opodatkowaniu tylko na Litwie. W Polsce dochody te nie będą podlegały
    opodatkowaniu. A. nie ma obowiązku naliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na
    podatek dochodowy od uzyskanych świadczeń.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Sytuacja C
    W celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz Projektu A. zamierza zawrzeć
    umowy z krajowymi osobami fizycznymi, niebędącymi pracownikami A., które nie będą
    świadczyć ww. usług w ramach działalności gospodarczej. Umowy, jakie będą zawierane,
    tj. umowy o dzieło lub umowy zlecenia bądź jednorazowe zamówienia mające na celu
    zlecenie usług zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu. W sytuacji zlecania przez A.

    usług zewnętrznych na potrzeby Projektu w ramach jednorazowego zamówienia (w
    przypadku braku wymogu zawarcia umowy), A. przekaże wybranemu wykonawcy - osobie
    fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej podpisane przez A. „zlecenia realizacji
    zamówienia” w formie pisemnej lub w postaci elektronicznej.
    Z uwagi na przyszły charakter sprawy (umowy i zamówienia nie zostały jeszcze zawarte),
    można założyć, że osoby będą mieć miejsce zamieszkania w Polsce i będą przebywać na
    terytorium Polski powyżej 183 dni w roku podatkowym. Krajowe osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej, z którymi A. może zawrzeć umowy w celu
    zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz projektu, tj. umowy o dzieło/umowy
    zlecenia bądź jednorazowe zlecenie realizacji zamówienia, będą realizować zadania na
    terytorium Polski.
    Jak wynika z art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nie- ruchomością,
      c. przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9;
    Konsekwencją zakwalifikowania przychodów do działalności wykonywanej osobiście
    występują obowiązki płatnika na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W związku z powyższym, należności pieniężne wypłacane z tytułu umów zlecenia lub o
    dzieło oraz jednorazowych zamówień zawartych z osobami fizycznymi, niebędącymi
    pracownikami A., z miejscem zamieszkania w Polsce, nieprowadzącymi działalności
    gospodarczej, wykonującymi usługi zewnętrzne na rzecz Projektu będą podlegały w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności
    wykonywanej osobiście, zgodnie z powołanym wcześniej art. 13 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Natomiast A. jako płatnik jest obowiązany do obliczenia
    i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy, w myśl art. 41 ust. 1 tej ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie obowiązków płatnika jest prawidłowe.
    Sytuacja D
    W celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz Projektu A. może zawrzeć umowy z
    zagranicznymi osobami fizycznymi, niebędącymi pracownikami A., które nie będą
    świadczyć ww. usług w ramach działalności gospodarczej. W ocenie A. będą to umowy

    zlecenia lub o dzieło bądź jednorazowe zamówienia, mające na celu zlecenie usług
    zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu, np. zapewnienie usług tłumaczenia
    pisemnego i ustnego, wykonanie projektu grafiki do materiału promocyjno-
    wizualizacyjnego. W sytuacji zlecania przez A. usług zewnętrznych na potrzeby Projektu w
    ramach jednorazowego zamówienia (w przypadku braku wymogu zawarcia umowy), A.
    przekaże wybranemu wykonawcy - osobie fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej podpisane przez A. „zlecenia realizacji zamówienia” w formie pisemnej lub w
    postaci elektronicznej.
    Z uwagi na przyszły charakter sprawy (umowy i zamówienia nie zostały jeszcze zawarte) w
    przypadku osób fizycznych wykonujących usługi zewnętrzne na potrzeby realizacji
    Projektu w Ukrainie, można przyjąć, że będą mieć miejsce zamieszkania w Ukrainie, do
    wykonywania swojej działalności nie będą dysponować stałą placówką w Polsce, a na
    terytorium Polski będą przebywać poniżej 183 dni w roku podatkowym. Osoby
    zagraniczne mające miejsce zamieszkania na Ukrainie, z którymi A. może zawrzeć umowy
    w celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz Projektu, będą realizować zadania
    na terytorium Ukrainy. Osoby mające miejsce zamieszkania w Ukrainie przedstawią
    Urzędowi certyfikaty rezydencji potwierdzające ich miejsce zamieszkania w Ukrainie.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art.
      13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw
      autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków
      towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z
      należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za
      użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub
      naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze
      zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej
      (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 % przychodu.
    Według postanowień art. 29 ust. 2 ww. ustawy,
      Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że płatnicy mogą stosować preferencyjne
    stawki przewidziane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania lub nie pobierać
    podatku, tylko pod warunkiem posiadania zaświadczenia o siedzibie lub miejscu
    zamieszkania osoby zagranicznej (certyfikat rezydencji), której te należności są wypłacane.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy,
      Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Certyfikat stanowi środek dowodowy (wyłączny) posiadania rezydencji podatkowej w
    określonym kraju, czego stwierdzenie umożliwia płatnikowi, zastosowanie postanowień
    stosownej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Przede
    wszystkim trzeba uznać, że uzależnienie stosowania opodatkowania przewidzianego w
    odpowiedniej umowie w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (we
    wskazanym zakresie), od przedstawienia certyfikatu rezydencji oznacza, że fakt posiadania
    siedziby dla celów podatkowych na terytorium określonego państwa, nie może być
    dowodzony w inny sposób, aniżeli za pomocą tegoż certyfikatu.
    Według art. 14 ust. 1 Konwencji polsko - ukraińskiej:
      Dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie
      osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym
      charakterze, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta
      dysponuje zwykle stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie dla
      wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochody
      mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim
      mogą być przypisane tej stałej placówce.
    Art. 14 ust. 2 ww. Konwencji stanowi, że:
      Określenie „wolny zawód" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną
      działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak
      również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów,
      architektów oraz dentystów i księgowych.
    Zatem, jeżeli osoba fizyczna, z którą zostanie podpisana umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło bądź jednorazowego zamówienia, mająca miejsce zamieszkania w Ukrainie
    wykonująca zadania na Ukrainie, przedstawi Państwu certyfikat rezydencji i tym samym
    udokumentuje dla celów podatkowych miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy oraz
    nie będzie posiadała na terytorium Polski stałej placówki dla wykonywania swej
    działalności - to zgodnie z powołanym art. 29 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych - będzie miał zastosowanie art. 14 ust. 1 ww. Konwencji polsko -
    ukraińskiej, zgodnie z którym dochód (należności pieniężne), osiągany przez osobę mającą
    miejsce zamieszkania w Ukrainie z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło bądź
    jednorazowego zamówienia, będzie podlegał opodatkowaniu tylko w Ukrainie. W tej
    sytuacji, na Państwu nie będzie ciążył obowiązek poboru podatku.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Sytuacja E
    W związku z realizacją projektu są planowane wizyty studyjne pracowników Banku Ukrainy
    w ramach służbowych delegacji zagranicznych w administracjach państw członkowskich
    UE (np. w Polsce, Hiszpanii i na Litwie). Pracownicy będą mieli miejsce zamieszkania na
    Ukrainie. Między A. a pracownikami Banku Ukrainy nie będą zawierane umowy w sprawie
    realizacji wizyt studyjnych. Zgodnie z zasadami realizacji unijnych projektów współpracy
    partnerskiej (ang. twinning), realizacja wizyt studyjnych odbywać się będzie na podstawie
    zawartej przez A. z Delegaturą Y. na Ukrainie umowy w sprawie dotacji na rzecz
    współpracy partnerskiej dotyczącej realizacji projektu współpracy partnerskiej na rzecz

    Banku Ukrainy, wraz z zatwierdzonym przez A., E. i Delegaturą Y. na Ukrainie planem
    pracy z opisem działań projektowych, gdzie są wskazane służbowe wizyty studyjne
    przedstawicieli administracji beneficjenta - Banku Ukrainy w administracjach państw
    członkowskich UE oraz dalszymi następczymi szczegółowymi ustaleniami (odnośnie
    terminów, programu oraz zatwierdzonej przez Delegaturę Y. na Ukrainie listy imiennie
    wyznaczonych pracowników Banku Ukrainy do udziału w danej służbowej wizycie
    studyjnej w administracji państwa członkowskiego UE).
    Pracownikom Banku Ukrainy, uczestniczącym w wizytach studyjnych będą przysługiwać
    następujące należności pieniężne, wypłacane przez A. z budżetu Projektu z
    zastosowaniem zasad i wysokości określonych w Twinning Manualu:
    a) diety pobytowe (ang. Compensation for Daily Subsistence) według stawek określonych
      przez KE, które są na pokrycie wyżywienia, noclegu, ryczałtu na komunikację i dietę
      dojazdową;
    b) ryczałt na bilet kolejowy na trasie Kijów - Warszawa - Kijów.
    A. również zapewni bilety lotnicze, finansowane z budżetu Projektu, na trasie z/do
    Warszawy -państwo członkowskie UE, w klasie ekonomicznej z 1 sztuką bagażu
    rejestrowanego. Pracownicy Banku Ukrainy, niebędący pracownikami A., uczestniczący w
    wizytach studyjnych w państwach członkowskich UE, będą mieć miejsce zamieszkania na
    Ukrainie wraz z posiadaniem rezydencji podatkowej na Ukrainie i będą przebywać na
    terytorium Polski poniżej 183 dni w roku podatkowym. Pracownik Banku Ukrainy będzie
    przebywał na terytorium drugiego Państwa przez okres lub okresy nie przekraczające
    łącznie 183 dni podczas danego roku kalendarzowego.
    Pracownicy Banku Ukrainy będą odbywać podróże służbowe na podstawie zawartej przez
    A. z Delegaturą Y. na Ukrainie umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej
    oraz decyzji kierownictwa Banku Ukrainy w sprawie wyznaczenia, zgodnie z wewnętrznymi
    procedurami Banku Ukrainy, pracowników do udziału w służbowych wizytach studyjnych
    przewidzianych w ramach Projektu. Instytucją delegującą pracowników Banku Ukrainy do
    udziału w służbowych wizytach studyjnych w administracji państwa członkowskiego UE
    będzie Bank Ukrainy.
    Skoro świadczenia na rzecz osób mających miejsce zamieszkania na Ukrainie niebędących
    pracownikami A., A. zapewnia na podstawie zawartej Delegaturą Y. na Ukrainie umowy w
    sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej, to w sprawie będzie miało zastosowanie
    uregulowanie wynikające z art. 21 ust. 1 polsko - ukraińskiej Konwencji o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, zgodnie z którym:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione
      w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie.
    Tym samym, ponoszone przez A. na rzecz osób mających miejsce zamieszkania na
    Ukrainie, tj. diety pobytowe (ang. Compensation for Daily Subsistence) według stawek
    określonych przez KE, które są na pokrycie wyżywienia, noclegu, ryczałtu na komunikację i
    dietę dojazdową, ryczałt na bilet kolejowy oraz inne należności związane z realizacją
    projektu podlegają opodatkowaniu tylko w Państwie miejsca zamieszkania, czyli w tym
    przypadku na Ukrainie.
    W konsekwencji, świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. A. nie będzie miał
    obowiązku naliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od
    wypłacanych na rzecz pracowników Banku Ukrainy świadczeń.
    W tej części Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Sytuacja F

    A. będzie współpracować z krótkoterminowymi ekspertami, niebędącymi pracownikami
    A., a będącymi pracownikami administracji innego państwa członkowskiego UE, z którą A.
    nie ma zawartej umowy konsorcjum lub innej umowy o współpracy tejże administracji z A.
    w ramach Projektu. Eksperci krótkoterminowi ad hoc będą wykonywać działania
    szkoleniowo - doradcze dla Banku Ukrainy w trybie zdalnym na podstawie zawartych
    umów o współpracy w Projekcie, z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do
    opracowanych materiałów szkoleniowych, raportów i analiz, określających zakres zadań
    oraz przysługujących należności pieniężnych. Krótkoterminowym ekspertom ad hoc
    będzie przysługiwać należność pieniężna wypłacana przez A. z budżetu Projektu za
    zrealizowane działanie projektowe (szkoleniowo-doradcze), wypłacane po zrealizowaniu
    misji eksperckiej i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego pomyślne wykonanie
    działania.
    Świadczenia będą wypłacane przez A. na rzecz ekspertów nieprowadzącym działalności
    gospodarczej. Krótkoterminowi eksperci, mający miejsce zamieszkania w innym państwie
    członkowskim UE będą tam realizować zadania w ramach Projektu w trybie zdalnym przy
    wykorzystaniu platform komunikacji online, tym samym nie będą wykonywać w Ukrainie
    działalności gospodarczej poprzez zakład tam położony, bądź wolny zawód przy pomocy
    położonej tam stałej placówki, a prawa z tytułu których będą wypłacane świadczenia nie
    będą wiązać się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. Krótkoterminowi
    eksperci będą mieć miejsce zamieszkania w innym państwie członkowskim UE i będą
    przebywać na terytorium Polski oraz Ukrainy poniżej 183 dni w roku podatkowym.
    Eksperci ad hoc przedstawią Państwu certyfikat rezydencji potwierdzający ich miejsce
    zamieszkania w innym państwie. Ekspertami ad hoc będą mogli być pracownicy innych
    administracji (w tym organów nadzoru, banków centralnych) państw członkowskich Y.
    Eksperci ad hoc będą realizować zadania na terytorium państwa członkowskiego UE, w
    którym na stałe mają miejsce zamieszkania i będą realizować zadania w trybie zdalnym na
    terytorium tego państwa członkowskiego, czyli na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE niż Polska.
    Przychody nierezydentów w Polsce podlegają opodatkowaniu, zgodnie z powołanym
    wyżej art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś obowiązki
    płatnika z tego tytułu zostały uregulowane w art. 41 ust. 4 ustawy.
    Jeżeli osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w innym niż Polska państwie
    członkowskim Y., będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu realizacji Projektu i przedstawi
    Państwu certyfikat rezydencji oraz nie będzie posiadała na terytorium Polski stałej
    placówki dla wykonywania swej działalności - to zgodnie z powołanym art. 29 ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - będą miały zastosowanie zapisy
    stosownej umowy/Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczące:
        „Opodatkowania zysków z przeniesienia własności majątku” - w przypadku
        dochodu ze zbycia praw autorskich, bądź
        „Wolnych zawodów” - w przypadku dochodu uzyskiwanego z tytułu realizacji misji
        eksperckiej na podstawie umowy o współpracy bez przeniesienia prawa
        autorskiego.
    Zarówno w przypadku „Opodatkowania zysków z przeniesienia własności majątku” jak
    również „Wolnych zawodów” Komentarz Modelowej Konwencji OECD wskazuje, że
    opodatkowanie dochodu przyznane jest - co do zasady - państwu rezydencji zbywcy
    majątku/państwu miejsca zamieszkania nierezydenta (art. 13 ust. 5/art. 14 ust. 1 umowy
    /Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania).
    W związku z powyższym, należności pieniężne wypłacane krótkoterminowym ekspertom
    ad hoc, niebędących pracownikami A., z miejscem zamieszkania poza Polską i w innym

    państwie członkowskim UE, z tytułu wykonania działań szkoleniowo - doradczych dla E.,
    nieprowadzących działalności gospodarczej co do zasady będą podlegały opodatkowaniu
    w państwie miejsca zamieszkania ekspertów krótkoterminowych.
    W tej części Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.