Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.926.2021.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: Czy w związku z uczestnictwem w Planie, zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, przychód podlegający opodatkowaniu, z wyłączeniem dywidend, powstanie po stronie Wnioskodawcy w momencie sprzedaży nabytych przez Wnioskodawcę w ramach Planu akcji Spółki amerykańskiej, a nie na żadnym wcześniejszym etapie? 2. Czy przychód powstały w związku ze sprzedażą akcji objętych w ramach Planu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT i tym samym opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT? 3. Czy wydatki na nabycie akcji Spółki amerykańskiej w ramach Planu, które zostały poniesione w momencie wykupu akcji oraz koszty prowizji dla brokera, stanowić będą koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?
Słowa kluczowe: akcja-opcje na akcje; koszt-koszty uzyskania przychodów; prowizje-prowizje bankowe-koszty prowizji bankowych; uczestnicy; usługi-usługi brokerskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 11

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

· nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztów prowizji dla brokera obsługującego transakcję sprzedaży,

· prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych uczestnictwa w planie motywacyjnym.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 grudnia 2021 r. (data wpływu 23 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 28 stycznia 2022 r. (data wpływu 3 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

M.M. (dalej: Wnioskodawca) od dnia 6 kwietnia 2021 r. mieszka w Polsce z zamiarem stałego pobytu. Na moment składania niniejszego wniosku jest zatem polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przed tym dniem Wnioskodawca na stałe zamieszkiwał w Wielkiej Brytanii, jednak przeprowadził się do Polski z zamiarem stałego pobytu i tutaj też przeniósł centrum interesów życiowych. Obecnie Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem jego działalności jest działalność związana z oprogramowaniem oraz doradztwo w zakresie informatyki. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej nie obejmuje natomiast odpłatnego zbywania udziałów, akcji, papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych ani realizacji praw z nich wynikających.

Od 2018 r. do początków kwietnia 2021 r. Wnioskodawcę łączyła umowa o pracę ze spółką z siedzibą w Wielkiej Brytanii, a zatem Wnioskodawca otrzymywał od Spółki przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Spółka ta ma formę LTD (Limited), czyli jest odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka brytyjska”). Spółka ta jest spółką zależną spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (dalej: „Spółka amerykańska”). Spółka amerykańska pośrednio posiada 100% udziałów w Spółce brytyjskiej (jest dla niej spółką babką). Spółka amerykańska ma formę Inc., czyli jest odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej. Spółka amerykańska jest jednostką dominującą w stosunku do Spółki brytyjskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217). Spółka amerykańska nie jest właścicielem żadnych nieruchomości.

Od kwietnia 2021 r. do chwili obecnej Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz Spółki amerykańskiej, nie świadczy natomiast usług na rzecz Spółki brytyjskiej.

Program motywacyjny

Spółka amerykańska utworzyła program motywacyjny (dalej: „Plan”) polegający na przyznawaniu opcji na akcje dla pracowników i współpracowników. Plan skierowany jest zarówno dla pracowników i współpracowników Spółki amerykańskiej, jak i spółek z nią powiązanych, w tym spółki brytyjskiej. Plan, opracowany i administrowany jest wyłącznie przez Spółkę amerykańską i został wprowadzony w celu przyciągnięcia i zatrzymania najlepiej wykwalifikowanego personelu na stanowiskach charakteryzujących się wysoką odpowiedzialnością. Plan ma również na celu zwiększenie wydajności oraz efektywności pracy przy jednoczesnym braku ingerencji w obowiązujące zasady wynagradzania za pracę. Ponadto Plan ma promować sukces biznesowy spółki.

Na podstawie Planu Wnioskodawca otrzymał opcje na akcje Spółki amerykańskiej. Opcje otrzymał w roku 2019, 2020 oraz w marcu 2021 r. Prawo do otrzymania opcji na akcje nie wynikało z umowy o pracę, która łączyła Wnioskodawcę ze Spółką brytyjską, ani też innych dokumentów (np. regulaminu wynagrodzeń) wiążących go ze Spółką brytyjską. Wnioskodawcy nie łączy ani nie łączył w przeszłości ze Spółką amerykańską stosunek pracy, ani żaden inny o podobnym charakterze. Koszty uczestnictwa pracowników Spółki brytyjskiej w planie nie są ponoszone przez Spółkę brytyjską i są w całości ponoszone przez Spółkę amerykańską. Administratorem Planu jest rada dyrektorów Spółki amerykańskiej lub komitet wyznaczony przez zarząd. W skład tych organów nie wchodzą przedstawiciele Spółki brytyjskiej, a Spółka brytyjska nie ma wpływu na warunki Planu. Administrator ma prawo decydowania kto otrzyma opcja na akcje.

Decyzja o wprowadzeniu Planu została podjęta w 2011 roku przez jedynych akcjonariuszy Spółki amerykańskiej, tj. osoby fizyczne, w dalszej części niniejszego wniosku nazywane jako (…). Następnie, zgodnie z informacjami, które uzyskał Wnioskodawca, Plan został ostatecznie przyjęty przez radę dyrektorów, ponieważ zgodnie z prawem amerykańskim obowiązującym na terenie gdzie mieści się siedziba Spółki amerykańskiej, organ ten jest właściwy do uchwalenia pracowniczego planu motywacyjnego. Należy podkreślić, że w skład dwuosobowej rady dyrektorów wchodziły wówczas osoby będące jednocześnie jej dwoma jedynymi akcjonariuszami, tj. (…). Innymi słowy skład rady dyrektorów oraz akcjonariuszy Spółki amerykańskiej, na moment przyjęcia planu, był tożsamy. Zgodnie z jednym z zapisów znajdujących się w planie, jeżeli będzie to wymagane przez prawo, kontynuacja Planu zostanie zaaprobowana przez zgromadzenie akcjonariuszy.

Opcje na akcje

Na podstawie Planu, Wnioskodawca otrzymał opcje na akcje Spółki amerykańskiej. Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji dotyczy opcji na akcje, które Wnioskodawca otrzymał w 2019 r., w 2020 r. oraz w marcu 2021 r. Opcje na akcje przyznawane są nieodpłatnie.

Przyznanie Opcji na akcje jest wyłączną kompetencją Spółki amerykańskiej, a ich przyznanie nie powoduje u Wnioskodawcy powstania roszczenia o ponowne przyznanie opcji w przyszłości. Przyznanie opcji zostaje potwierdzone umową w sprawie przyznania opcji, zawieraną pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką amerykańską. Umowa określa okres vestingu, czyli minimalny okres, po którym Wnioskodawca może zrealizować opcje. Ponadto, zgodnie z planem okres realizacji opcji nie może przekroczyć 10 lat. W okresie pomiędzy przyznaniem Opcji na akcje a ich realizacją, Wnioskodawca może utracić prawo do Opcji na akcje, jeżeli zostaną spełnione warunki szczegółowo określone w Planie, np. posiadacz Opcji dopuści się oszustwa na szkodę Spółki.

Przyznane opcje są niezbywalne - Wnioskodawca nie może ich sprzedać, zastawić, scedować na inny podmiot. Wyjątkiem jest jedynie rozporządzenie na wypadek śmierci i to pod określonymi w Planie warunkami.

Realizacja opcji i sprzedaż akcji

W celu wykonania prawa do objęcia akcji, Wnioskodawca jest zobowiązany do przedstawienia Spółce amerykańskiej zawiadomienia w formie elektronicznej lub pisemnej, w którym określa liczbę akcji, które chciałby objąć w ramach realizacji opcji. Jest wówczas zobowiązany do zapłaty ceny za akcje, która to cena została określona na moment przyznania Opcji (z ang. exercise price). W momencie wykonania Opcji na akcje Wnioskodawca nabywa akcje po cenie określonej w umowie przyznania Opcji, przy czym w przypadku Wnioskodawcy cena ta nie może być niższa niż 100% (\`(...)\`) akcji na moment przyznania mu Opcji na akcje. W tym miejscu należy wskazać, że (\`(...)\`) to wartość rynkowa określana przez Administratora Planu (czyli radę dyrektorów lub wyznaczony przez nią komitet), który obowiązany jest określić ją w dobrej wierze oraz z zastosowaniem odpowiednich metod. Gdyby Spółka amerykańska była notowana na giełdzie, cena ta byłaby określana na podstawie ceny zamknięcia (tj. ceny ostatniej transakcji w danej sesji na giełdzie), która publikowana jest w dzienniku …. Z uwagi jednak na to, że Spółka amerykańska nie jest spółką notowaną na giełdzie, nie można zastosować tej metody. Cenę rynkową określa zatem Administrator Planu.

Dopiero w momencie realizacji Opcji na akcje i objęcia akcji Wnioskodawca nabywa prawa akcjonariusza, tj. prawo do dywidendy oraz prawo głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy. Wnioskodawca po raz pierwszy zrealizował opcje w kwietniu 2021 r. i nabył akcje Spółki amerykańskiej. Następnie w czerwcu 2021 r. dokonał sprzedaży akcji. Cena po jakiej sprzedał akcje była wyższa niż cena po jakiej akcje zostały objęte. W związku ze sprzedażą akcji, Wnioskodawca poniósł koszty prowizji dla brokera obsługującego transakcję.

Wnioskodawca zaznaczył, że niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy opcji na akcje otrzymanych w 2019, 2020 oraz w marcu 2021 roku oraz sprzedaży akcji mającej miejsce w czerwcu 2021 r. oraz przyszłych sprzedaży akcji, objętych z wykorzystaniem opcji wskazanych powyżej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

W odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Realizacja opcji, czyli nabycie akcji spółki amerykańskiej nastąpiło 19 kwietnia 2021 r. Opcje Wnioskodawca uzyskał natomiast w roku 2019, 2020 oraz w marcu 2021 r.

2\. W ocenie Wnioskodawcy przesądzenie czy opcje stanowią pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o PIT nie jest elementem stanu faktycznego, gdyż odpowiedź na to pytanie wymaga analizy przepisów prawa. Ustawa o PIT zawiera bowiem definicję pochodnych instrumentów finansowych, odwołując się do ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Zdaniem Wnioskodawcy w opisie stanu faktycznego należy wskazać jedynie okoliczności faktyczne, a nie dokonywać interpretacji prawa. Niemniej, nie chcąc, aby wniosek pozostał bez rozpatrzenia z uwagi na braki formalne wniosku, poniżej Wnioskodawca przedstawił swoją analizę prawną w przedmiotowym zakresie, stanowiącą odpowiedź na pytanie Nr 2 z wezwania.

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 13 ustawy o PIT (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128) ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, instrumentami finansowymi są m.in. opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565.

W myśl § 3 pkt 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 277) - instrument pochodny to instrument finansowy, którego:

a) wartość jest zależna od zmiany wartości instrumentu bazowego, to jest określonej stopy procentowej, ceny papieru wartościowego lub towaru, kursu wymiany walut, indeksu cen lub stóp, oceny wiarygodności kredytowej lub indeksu kredytowego albo innej podobnej wielkości i

b) nabycie nie powoduje poniesienia żadnych wydatków początkowych albo wartość netto tych wydatków jest niska w porównaniu do wartości innych rodzajów kontraktów, których cena podobnie zależy od zmiany warunków rynkowych, i

c) rozliczenie nastąpi w przyszłości.

W ocenie Wnioskodawcy opcje na akcje Spółki amerykańskiej, pomimo tego, że są co do zasady niezbywalne, spełniają warunki do uznania ich za pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o PIT.

Ponadto, wskazał Pan, że przyjęcie planu motywacyjnego przez radę dyrektorów jest analogiczne w skutkach z podjęciem uchwały walnego zgromadzenia o utworzeniu i zatwierdzeniu planu motywacyjnego. Innymi słowy - zgodnie z prawem amerykańskim, obowiązującym na terenie gdzie mieści się siedziba Spółki amerykańskiej, ten organ jest właściwy do uchwalenia pracowniczego planu motywacyjnego, a zatem przyjęcie planu przez radę dyrektorów ma analogiczne skutki prawne jak uchwała walnego zgromadzenia o utworzeniu i zatwierdzeniu planu motywacyjnego, w przypadku spółek z siedzibą w Polsce - plan ten jest wówczas ważny i może być egzekwowany.

### Pytania

1\. Czy w związku z uczestnictwem w Planie, zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, przychód podlegający opodatkowaniu, z wyłączeniem dywidend, powstanie po stronie Wnioskodawcy w momencie sprzedaży nabytych przez Wnioskodawcę w ramach Planu akcji Spółki amerykańskiej, a nie na żadnym wcześniejszym etapie?

2\. Czy przychód powstały w związku ze sprzedażą akcji objętych w ramach Planu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT i tym samym opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT?

3\. Czy wydatki na nabycie akcji Spółki amerykańskiej w ramach Planu, które zostały poniesione w momencie wykupu akcji oraz koszty prowizji dla brokera, stanowić będą koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualny przychód podlegający opodatkowaniu w związku z uczestnictwem w Planie, z wyłączeniem dywidend, powstanie po stronie Wnioskodawcy w momencie sprzedaży nabytych przez Wnioskodawcę akcji Spółki amerykańskiej, zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o PIT (a nie na żadnym wcześniejszym etapie).

Ad.2

Przychód powstały w związku ze sprzedażą akcji objętych w ramach Planu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT i tym samym opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT.

Ad. 3

Wydatki na nabycie akcji Spółki amerykańskiej w ramach Planu, które zostały poniesione w momencie wykupu akcji oraz koszty prowizji dla brokera, stanowić będą koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Jednocześnie zgodnie z przepisem ust. 11b przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11. rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Ust. 12a wskazuje ponadto, że przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarta umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do sytuacji opisanej w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) niniejszego wniosku wszystkie warunki określone w powyżej zacytowanych przepisach zostały spełnione:

*   program motywacyjny (Plan) został utworzony przez spółkę akcyjną, będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki brytyjskiej, w której Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę i otrzymywał przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;
*   w wyniku realizacji Planu Wnioskodawca faktycznie objął akcje Spółki akcyjnej;
*   Plan spełnia warunki uznania go za program motywacyjny, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, został on bowiem utworzony przez spółkę akcyjną, będącą jednostką dominującą w stosunku do Spółki brytyjskiej, w której Wnioskodawca był zatrudniony, a w wyniku jego realizacji Wnioskodawca objął akcje Spółki amerykańskiej. Jest on również systemem wynagradzania, gdyż na jego podstawie określona grupa pracowników i współpracowników Spółki amerykańskiej lub spółek z nią powiązanych może otrzymywać dodatkowe świadczenia w postaci Opcji na akcje, a po ich realizacji akcje Spółki amerykańskiej;
*   ponadto Polska podpisała ze Stanami Zjednoczonymi umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, a spółka akcyjna, której akcje nabył Wnioskodawca ma siedzibę w Stanach Zjednoczonych.

W ocenie Wnioskodawcy również warunek utworzenia programu na podstawie uchwały walnego zgromadzenia jest spełniony w analizowanym stanie faktycznym. Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) decyzja o wprowadzeniu Planu została podjęta w 2011 roku przez jedynych akcjonariuszy Spółki amerykańskiej, tj. (..). Następnie, zgodnie z prawem obowiązującym w miejscu siedziby Spółki amerykańskiej, plan został przyjęty przez radę dyrektorów Spółki amerykańskiej, przy czym w skład dwuosobowej rady dyrektorów wchodziły wówczas osoby będące jednocześnie jej dwoma jedynymi akcjonariuszami, tj. JP i TL. Tym samym skład rady dyrektorów oraz akcjonariuszy Spółki amerykańskiej, na moment przyjęcia planu, był tożsamy. Zdaniem Wnioskodawcy można zatem uznać, że plan został przyjęty przez akcjonariuszy Spółki amerykańskiej.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że brzmienie art. 24 ust. 11 ustawy o PIT nawiązuje bezpośrednio do postanowień ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526, dalej: „KSH”). KSH, zgodnie z przepisem art. 393 pkt 6 w powiązaniu z art. 362 § 1 pkt 2 KSH wymaga uchwały walnego zgromadzenia do nabycia akcji własnych spółki, które mają być zaoferowane do nabycia pracownikom lub osobom, które były zatrudnione w spółce lub spółce z nią powiązanej przez okres co najmniej trzech lat. Tym samym, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Polsce kompetencję do przekazania akcji pracownikom posiada walne zgromadzenie akcjonariuszy.

W ocenie Wnioskodawcy nie można zakładać, że takie same wymagania obowiązują w porządkach prawnych innych państw. Przykładowo w innym państwie ustanowienie programu motywacyjnego na mocy uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy mogłoby okazać się nieważne z mocy prawa. Jednocześnie, skoro przepis art. 24 ust. 12a ustawy o PIT poszerza stosowanie ust. 11 tego artykułu wprost na przypadek nabycia akcji spółek państw członkowskich Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarta umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, to powinien również akceptować stosowanie postanowień prawa spółek handlowych innych krajów w zakresie sposobu przyznawania pracownikom prawa do nabywania akcji danej spółki.

Jednocześnie, jak wskazano w opisie stanu faktycznego Plan został ustanowiony przez Spółkę amerykańską, a więc prawem właściwym dla rozstrzygnięcia jaki organ ma kompetencję dla uchwalenia planu jest prawo obowiązujące na terenie Stanów Zjednoczonych. Zgodnie z informacjami, które Wnioskodawca uzyskał, Plan został ostatecznie przyjęty przez radę dyrektorów (ang. board of directors), ponieważ zgodnie z obowiązującym tam prawem ten organ jest właściwy do uchwalenia pracowniczego planu motywacyjnego. W przypadku Spółki amerykańskiej skład rady dyrektorów w 100% pokrywał się ze składem zgromadzenia akcjonariuszy. Tym samym, w razie gdyby zgodnie z prawem amerykańskim organem właściwym do przyjęcia planu było walne zgromadzenie akcjonariuszy, w rzeczywistości decyzję podjęłyby te same osoby, co w opisanym stanie faktycznym.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy przepis art. 24 ust. 11 ustawy o PIT powinien być interpretowany w ten sposób, że program motywacyjny, przyznający prawo do nabycia akcji spółki powinien wynikać z uchwał/decyzji przyjętych przez spółkę przyznającą opcje, zgodnie z przepisami wewnętrznymi kraju, w którym spółka ma siedzibę i na podstawie których spółka działa. Przyjęcie odmiennego rozumienia ww. przepisu prowadziłoby do sytuacji, w której polscy podatnicy byliby nierówno traktowani, tylko przez wzgląd na regulacje prawne obowiązujące w kraju siedziby spółki dominującej. Stanowisko Wnioskodawcy jest również potwierdzane w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.739.2020.2.SJ, przedstawiono następujący stan faktyczny: „Jak Spółka wskazała we wniosku o wydanie interpretacji, Plan Opcyjny został przyjęty przez X \`(...)\`, jednego z ustawowych organów spółki. Organ ten stanowi organ wykonawczy w belgijskiej spółce S.A. Przepisy belgijskiego prawa spółek nie przewidują obowiązku wprowadzania instytucji takich jak opcje na akcje na mocy uchwały organu odpowiadającego walnemu zgromadzeniu akcjonariuszy polskiej spółki akcyjnej. (\`(...)\`) Plan Opcyjny został przyjęty przez (…).” W wydanej interpretacji organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe oraz wskazał, że zastosowanie znajdzie przepis art. 24 ust. 11 i 11b ustawy o PIT. Analogiczne stanowisko zostało zaakceptowane w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lipca 2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.230.2019.2. AM, w której również „Programy motywacyjne zostały utworzone na podstawie procedury prawnej analogicznej w polskich realiach do uchwały walnego zgromadzenia wspólników (w oparciu o zgodę Board of Directors Spółki Amerykańskiej).” Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 22 lipca 2016 r., nr IPPB2/4511-394/16-4/MK.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy wszystkie warunki, o których mowa w przepisach art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT są spełnione, a zatem przychód podlegający opodatkowaniu powstanie po stronie Wnioskodawcy w momencie sprzedaży nabytych przez Wnioskodawcę w ramach Planu akcji Spółki amerykańskiej, a nie na żadnym wcześniejszym etapie. Powyższe uwagi nie dotyczą oczywiście dywidend wypłacanych w związku z posiadaniem akcji.

Ad. 2

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 30b ust. 1 ustawy o PIT od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) (\`(...)\`) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W ocenie Wnioskodawcy zacytowane przepisy będą miały zastosowanie w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym). Wnioskodawca uzyskał (bądź uzyska w przyszłości) dochód z odpłatnego zbycia akcji, a zatem dochód kwalifikowany do źródła jakim są kapitały pieniężne. W szczególności dochodu tego nie należy natomiast kwalifikować jako dochodu ze stosunku pracy, ponieważ Wnioskodawca nie otrzymał opcji na akcje od swojego pracodawcy, a tylko w takim przypadku można by mówić o źródle dochodów jakim jest stosunek pracy. Plan został ustanowiony przez podmiot trzeci, tj. Spółkę amerykańską, a nie Spółkę brytyjską, której pracownikiem był Wnioskodawca. Ponadto, prawo do otrzymania opcji na akcje nie wynikało z umowy o pracę, która łączyła Wnioskodawcę ze Spółką brytyjską, ani też innych dokumentów (np. regulaminu wynagrodzeń) więżących go ze Spółką brytyjską. Wnioskodawcy nie łączy ani nie łączył w przeszłości ze Spółką amerykańską stosunek pracy, ani żaden inny o podobnym charakterze. Co więcej, koszty uczestnictwa pracowników Spółki brytyjskiej w planie nie są ponoszone przez Spółkę brytyjską i są w całości ponoszone przez Spółkę amerykańską. Ponadto Spółka brytyjska nie ma wpływu na warunki planu. Nie istnieje zatem powiązanie pomiędzy stosunkiem pracy Wnioskodawcy, a przyznaniem opcji na akcje.

Prawidłowość powyższego stanowiska jest jednolicie potwierdzana w indywidualnych interpretacjach podatkowych, wydawanych w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

· z dnia 7 kwietnia 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011 824 2020.2.MG;

· z dnia 30 grudnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.739 2020.2.SJ;

· z dnia 15 lipca2020 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.184.2020.3.MG;

· z dnia 31 marca 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.152.2020.1.KF;

· z dnia 28 stycznia 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.60.2019.1.TR;

· z dnia 26 kwietnia 2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.26.2019.4 MM;

· z dnia 24 kwietnia 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.111.2019.1.IS;

· z dnia 28 października 2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.319.2019.2.AM;

· z dnia 13 marca 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.17.2019.2.IR;

· z dnia 26 października 2018 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.440.2018.2.MZ;

· z dnia 5 października 2018 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.392.2018.2.JK3;

· z dnia 19 września 2018 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.400.2018 2.AK1.

Ad. 3

Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Przepis ust. 3e nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.

W ocenie Wnioskodawcy, w celu prawidłowego obliczenia podatku dochodowego należnego od dochodu ze zbycia akcji winien on pomniejszyć uzyskany przychód o koszty jakie poniósł z tytułu objęcia akcji, jak również o wydatki na prowizję dla brokera obsługującego transakcję sprzedaży akcji. Tak obliczony dochód, zgodnie z uzasadnieniem odpowiedzi na pytanie nr 2 będzie z kolei opodatkowany stawką 19%.

Prawidłowość powyższego stanowiska jest jednolicie potwierdzana w orzecznictwie organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2019 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.63.2019.2.AK, w której organ wskazał, że „Reasumując, osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży akcji nabytych z tytułu uczestnictwa w programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę amerykańską, należy zakwalifikować do przychodów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), który podlega opodatkowaniu według zasad przewidzianych w art. 30b ust. 1 ustawy. Przychód ten podlega i będzie podlegał opodatkowaniu w momencie sprzedaży akcji stosownie do art. 24 ust. 11 ww. ustawy. Wnioskodawca ma prawo do pomniejszenia uzyskanego przychodu ze sprzedaży akcji o koszty ich nabycia zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy”. Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji z dnia 2 sierpnia 2018 r., nr IBPBII/2/415-1096/14-1/HS.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

· nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztów prowizji dla brokera obsługującego transakcję sprzedaży,

· prawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 2b cytowanej ustawy:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Przepis art. 4a cytowanej ustawy stanowi natomiast, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłem przychodów są m.in.:

· kapitały pieniężne i prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7);

· inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 6 kwietnia 2021 r. mieszka Pan w Polsce z zamiarem stałego pobytu. Przed tym dniem na stałe mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii. Na moment złożenia wniosku jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Obecnie prowadzi Pan w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, której zakres nie obejmuje odpłatnego zbywania udziałów, akcji, papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych ani realizacji praw z nich wynikających. Od 2018 r. do początków kwietnia 2021 r. łączyła Pan umowa o pracę ze spółką z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Spółka brytyjska jest odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka brytyjska jest spółką zależną spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, natomiast spółka amerykańska jest odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej. Spółka amerykańska nie jest właścicielem żadnych nieruchomości. Od kwietnia 2021 r., w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz spółki amerykańskiej, natomiast nie świadczy Pan usług na rzecz spółki brytyjskiej. Spółka amerykańska utworzyła program motywacyjny, polegający na przyznawaniu pracownikom i współpracownikom opcji na akcje. Plan skierowany jest zarówno dla pracowników i współpracowników spółki amerykańskiej, jak i spółek z nią powiązanych, w tym spółki brytyjskiej. Plan, opracowany i administrowany jest przez spółkę amerykańską i został wprowadzony w celu przyciągnięcia i zatrzymania najlepiej wykwalifikowanego personelu. Przyjęcie planu motywacyjnego przez radę dyrektorów jest analogiczne w skutkach z podjęciem uchwały walnego zgromadzenia o utworzeniu i zatwierdzeniu planu motywacyjnego. Zgodnie z prawem amerykańskim, obowiązującym na terenie gdzie mieści się siedziba spółki amerykańskiej, ten organ jest właściwy do uchwalenia pracowniczego planu motywacyjnego. Plan ma na celu zwiększenie wydajności oraz efektywności pracy, przy jednoczesnym braku ingerencji w obowiązujące zasady wynagradzania za pracę. W ramach Planu w 2019, 2020 oraz w marcu 2021 r. otrzymał Pan nieodpłatnie opcje na akcje spółki amerykańskiej. Prawo do otrzymania opcji na akcje nie wynikało z umowy o pracę, która łączyła Pana ze spółką brytyjską, ani też innych dokumentów (np. regulaminu wynagrodzeń) wiążących Pana ze spółką brytyjską. Nie łączy Pana, ani nie łączył w przeszłości ze spółką amerykańską stosunek pracy, ani żaden inny o podobnym charakterze. Koszty uczestnictwa pracowników spółki brytyjskiej w planie nie są ponoszone przez spółkę brytyjską i są w całości ponoszone przez spółkę amerykańską. Administratorem Planu jest rada dyrektorów spółki amerykańskiej lub komitet wyznaczony przez zarząd. Administrator ma prawo decydowania, kto otrzyma opcja na akcje. Przyznanie Opcji na akcje jest wyłączną kompetencją Spółki amerykańskiej, a ich przyznanie nie powoduje powstania po Pana stronie roszczenia o ponowne przyznanie opcji w przyszłości. Przyznanie opcji zostaje potwierdzone umową w sprawie przyznania opcji, zawieraną pomiędzy Panem a spółką amerykańską. Umowa określa okres vestingu, czyli minimalny okres, po którym może Pan zrealizować opcje. Okres realizacji opcji nie może przekroczyć 10 lat. W okresie pomiędzy przyznaniem Opcji na akcje a ich realizacją, może Pan utracić prawo do Opcji na akcje, jeżeli zostaną spełnione warunki szczegółowo określone w Planie. Przyznane opcję są niezbywalne. Nie może Pan ich sprzedać, zastawić, scedować na inny podmiot. Wyjątkiem jest jedynie rozporządzenie na wypadek śmierci i to pod określonymi w Planie warunkami. W celu wykonania prawa do objęcia akcji, zobowiązany jest Pan do przedstawienia spółce amerykańskiej zawiadomienia w formie elektronicznej lub pisemnej, w którym określa liczbę akcji, które chciałby objąć w ramach realizacji opcji. Jest Pan wówczas zobowiązany do zapłaty ceny za akcję, która to cena została określona na moment przyznania Opcji. W momencie wykonania Opcji nabywa Pan akcje po cenie określonej w umowie przyznania Opcji, przy czym cena ta nie może być niższa niż 100% wartości rynkowej akcji, określonej przez Administratora na moment przyznania Opcji. Z momentem realizacji Opcji na akcje i objęcia przez Pana akcji, nabywa Pan prawa akcjonariusza, tj. prawo do dywidendy oraz prawo głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy. Opcje na akcje spółki amerykańskiej, pomimo tego, że są co do zasady niezbywalne, spełniają warunki do uznania ich za pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po raz pierwszy zrealizował Pan opcje w kwietniu 2021 r. i nabył akcje Spółki amerykańskiej. Następnie czerwcu 2021 r. dokonał Pan sprzedaży akcji. W związku ze sprzedażą akcji, poniósł Pan koszty prowizji dla brokera obsługującego transakcję.

Zgodnie z Pana intencją złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy opcji na akcje otrzymanych w 2019, 2020 oraz w marcu 2021 r., realizacji opcji, tj. nabycia akcji spółki amerykańskiej w ramach planu oraz sprzedaży akcji w czerwcu 2021 r. i w latach przyszłych.

W pierwszej kolejności wątpliwości Pana dotyczą skutków podatkowych nieodpłatnego nabycia opcji na akcje, uprawniających do zakupu akcji spółki amerykańskiej po określonej cenie, które następnie zrealizował Pan w kwietniu 2021 r., nabywając akcje spółki zagranicznej. Jednakże rozstrzygnięcie w sprawie, a więc wskazanie miejsca opodatkowania ewentualnie uzyskanego przez Pana z tego tytułu przychodu, uzależnione jest od Pana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, zarówno w momencie nieodpłatnego nabycia opcji na akcje, jak i w momencie realizacji przyznanych opcji na akcje, czy późniejszej sprzedaży akcji.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika w rozumieniu wyżej wskazanych przepisów decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Cytowany powyżej przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Pierwszym wskazanym w przepisie warunkiem pozwalającym na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP jest posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wskazał Pan we wniosku, że od 6 kwietnia 2021 r. mieszka Pan w Polsce z zamiarem stałego pobytu, natomiast przed tym dniem na stałe mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii. Przeprowadził się Pan do Polski z zamiarem stałego pobytu i przeniósł do Polski centrum interesów życiowych. W takiej sytuacji należy uznać, że od 6 kwietnia 2021 r. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, natomiast przed tą datą ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Z uwagi na to, że w 2019 i 2020 oraz w marcu 2021 roku, będąc pracownikiem spółki z siedzibą w Wielkiej Brytanii, otrzymał Pan od spółki amerykańskiej, organizatora Planu, opcje na akcje, uprawniające do nabycia w przyszłości akcji spółki amerykańskiej, a więc w czasie, kiedy nie miał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, skutki podatkowe nieodpłatnego nabycia opcji na akcje od podmiotu z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, winny być rozpatrzone z uwzględnieniem przepisów prawa obowiązujących w państwie Pana rezydencji, jaką posiadał Pan w roku nabycia opcji na akcje, czyli w Wielkiej Brytanii oraz w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Wobec powyższego bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie skutków podatkowych nabycia przez Pana opcji na akcje, jako osobę nie będącą w momencie ich nabycia polskim rezydentem podatkowym, w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejnym etapem Pana uczestnictwa w Planie jest realizacja opcji na akcje, a więc nabycie akcji spółki amerykańskiej, które miało miejsce 19 kwietnia 2021 r., czyli w momencie gdy miał Pan już miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.

Z momentem realizacji opcji na akcje, spełniających warunki do uznania ich za pochodny instrument finansowy i nabyciem przez Pana akcji po cenie rynkowej z dnia przyznania opcji, a nie z dnia ich nabycia, nabył Pan prawa akcjonariusza, tj. prawo do dywidendy oraz prawo głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy spółki zagranicznej, a tym samym po Pana stronie powstało przysporzenie majątkowe.

Podatnik nabywając akcje częściowo odpłatnie nie jest w takiej samej sytuacji jak osoby, które akcje kupują na warunkach rynkowych. Przysporzenie o jakim mowa powyżej nie ma charakteru jedynie potencjalnego. Osiągnięta korzyść wynikać może z faktu, że podatnik nie poniósł pełnej odpłatności za akcje, pomimo nabycia ich na własność. Forma nabycia ma zatem istotne znaczenie odnośnie powstałych lub nie - skutków podatkowych po stronie nabywającego podatnika. Przy czym przychód jaki mógł powstać należy wyraźnie odróżnić od przychodu, jaki w przyszłości mogą generować same akcje (np. dywidenda) i ich sprzedaż.

W myśl art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c)-i) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r., poz. 328):

Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:

a) tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania;

b) instrumenty rynku pieniężnego;

c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565;

d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron;

e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę;

f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych;

g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego;

h) kontrakty na różnicę;

i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych;

j) uprawnienia do emisji.

Z uwagi na to, że wniosek dotyczy planu motywacyjnego, należy odwołać się do treści art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 11 ww. ustawy:

Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Stosownie do art. 24 ust. 11b ww. ustawy:

Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

\- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Artykuł 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Przepisy ust. 11-11b cytowanej ustawy, mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Regulacje art. 24 ust. 11-12a ww. ustawy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego ściśle warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu.

Z treści art. 24 ust. 11 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że z programem motywacyjnym w rozumieniu ustawy mamy do czynienia w przypadku, gdy:

*   jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki,
*   podatnik uzyskuje świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),
*   w wyniku tego programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywa prawo do faktycznego objęcia/nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej spółki dominującej,
*   podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek,
*   siedziba lub zarząd spółki akcyjnej, której akcje nabywa podatnik, znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne wynikające z treści zacytowanego art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że plan motywacyjny, w którym Pan uczestniczy spełnia definicję programu motywacyjnego, tj.:

*   plan motywacyjny stanowi system wynagradzania, utworzony i przyjęty przez radę dyrektorów, co jest analogiczne w skutkach z podjęciem uchwały walnego zgromadzenia o utworzeniu i zatwierdzeniu planu motywacyjnego;
*   spółka amerykańska, której akcje nabył Pan w ramach planu, jest spółką akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, w stosunku do spółki brytyjskiej, której był Pan pracownikiem;
*   od spółki brytyjskiej uzyskiwał Pan przychody określonego w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
*   w ramach Planu uzyskał Pan prawo w postaci pochodnego instrumentu finansowego, uprawniającego do zakupu akcji spółki amerykańskiej po cenie z dnia przyznania opcji;
*   siedziba spółki amerykańskiej znajduje się na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Powyższe powoduje, że okoliczność preferencyjnego nabycia akcji spółki amerykańskiej nie generuje po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie nabycia akcji. Opodatkowanie nastąpi dopiero w momencie zbycia przez Pana akcji nabytych w ramach programu.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 jest zatem prawidłowe.

Prawidłowe jest także Pana stanowisko odnośnie pytania Nr 2, tj. że przychód ze zbycia akcji należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% stawką podatku, na mocy art. 30b ust. 1 cytowanej ustawy.

Ponieważ nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi lub instrumentami pochodnymi, przychód z odpłatnego zbycia akcji należy rozpatrzeć w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c, osiągnięta w roku podatkowym.

Z kolei zgodnie z art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Zgodnie z art. 30b ust. 5 ww. ustawy:

Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Po zakończeniu roku podatkowego, tj. w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku w którym nastąpiła lub nastąpi sprzedaż akcji spółki zagranicznej jest Pan zobowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38), w zw. z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z kapitałów pieniężnych, w tym dochody z odpłatnego zbycia akcji. W tym samym terminie należy dokonać wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Natomiast stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 3 jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

W związku ze sprzedażą akcji będzie Pan uprawniony do zastosowania odpowiednich kosztów uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego przychodu z odpłatnego zbycia akcji spółki zagranicznej, nabytych w ramach planu motywacyjnego.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Jak słusznie wskazał Pan we własnym stanowisku, kosztem tym będą wydatki poniesione przez Pana w związku z nabyciem akcji spółki, a więc cena zapłacona przez Pana w momencie nabycia akcji w wyniku realizacji opcji, które to koszty mieszczą się w dyspozycji art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.

Natomiast poniesiony przez Pana w związku ze sprzedażą akcji koszt prowizji dla brokera obsługującego transakcję sprzedaży, nie mieści się w pojęciu kosztów, o których mowa w cytowanym powyżej art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że określony wydatek można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów musi mieć on wpływ na osiągane przez podatnika przychody, inaczej - musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia. Kosztami uzyskania przychodów są wydatki możliwe do powiązania z konkretnym przychodem, który powstał. Taka regulacja nie stoi w sprzeczności z faktem, że niektóre koszty ponoszone są przez podatnika w określonym przedziale czasowym, bez związku z konkretną transakcją. W takim przypadku wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie uzyskania jakiegokolwiek przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) (np. roczne koszty opłaty za prowadzenie rachunku maklerskiego).

Tym samym, jeżeli poniesione przez podatnika wydatki nie są związane bezpośrednio z samym odpłatnym zbyciem, ale pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętym przychodem i nie zostały wymienione w art. 23 ww. ustawy, to mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy.

Podkreślić należy, że art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 cytowanej ustawy posługuje się pojęciem „kosztów odpłatnego zbycia”, które nie zostało również przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Stosować należy zatem językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszt prowizji, koszty wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, notarialne o ile były faktycznie ponoszone przez zbywcę. Przy tym, pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem również musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Podstawowym kryterium pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów odpłatnego zbycia - oprócz bezpośredniego związku ze zbyciem - jest jego obligatoryjny względem zbycia charakter. Istotne jest więc, czy zbywca jest zobowiązany ponieść określony koszt w związku ze zbyciem i czy ten koszt był ze zbyciem bezpośrednio związany. Dopiero stwierdzenie, że zbycie wymaga poniesienia danego kosztu, i że jest on ze zbyciem bezpośrednio związany, może oznaczać zaliczenie tego wydatku do kosztów odpłatnego zbycia.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ww. ustawy, może Pan zliczyć koszt prowizji dla brokera obsługującego transakcję sprzedaży, a następnie dopiero tak uzyskany przychód pomniejszyć o poniesiony omówiony powyżej koszt uzyskania przychodów w postaci zapłaconej przez Pana ceny za nabyte akcje spółki zagranicznej, określonej w momencie przyznania opcji na akcje.

Ponadto, w myśl art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:

1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług

\- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych - w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie - wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, ust. 2a i ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskany przychód z tytułu sprzedaży akcji spółki amerykańskiej będzie Pan zatem uprawniony dodatkowo pomniejszyć o koszt uzyskania przychodów ustalony w oparciu o zacytowany art. 22 ust. 1d pkt 1 ww. ustawy, tj. w wysokości przychodu jaki Pan osiągnął z tytułu częściowo odpłatnego nabycia akcji spółki amerykańskiej w wyniku realizacji opcji na akcje (pytanie Nr 1), o ile faktycznie przychód z tego tytułu opodatkuje Pan w składanym zeznaniu rocznym (PIT-36).

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· Stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).