Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-86/08/KCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-15
Teza: Czy wartość udziałów w słowackiej spółce kapitałowej wniesionych przez wspólnika (nie będącego wnioskodawcą) jako wkład do spółki jawnej, będzie uwzględniana w całości przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów, w razie gdy spółka jawna wniesie te udziały do polskiej spółki z o.o., której jednym z udziałowców jest wnioskodawca; spółka z o.o. przekształci się następnie w spółkę akcyjną, a wnioskodawca zdecyduje się sprzedać akcje?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-objęcie (nabycie) akcji; akcja-sprzedaż akcji; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2007r. (data wpływu 16 października 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji - jest **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawczyni jest udziałowcem polskiej spółki z o.o. i równocześnie planuje utworzyć w Polsce spółkę jawną. Osoba trzecia – inny udziałowiec spółki z o.o. zamierza wnieść do nowo powstałej spółki jawnej wkład niepieniężny w postaci posiadanych udziałów w słowackiej spółce kapitałowej. Istnieje prawdopodobieństwo, że do polskiej spółki z o.o. spółka jawna wniesie jako wkład niepieniężny posiadane udziały w słowackiej spółce kapitałowej. Następnie, planując debiut giełdowy polska sp. z o.o. zostanie przekształcona w spółkę akcyjną, której akcje wnioskodawczyni planuje sprzedać. **W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.** Czy wartość udziałów w słowackiej spółce kapitałowej wniesionych przez wspólnika (nie będącego wnioskodawczynią) jako wkład do spółki jawnej, będzie uwzględniana w całości przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów, w razie gdy spółka jawna wniesie te udziały do polskiej spółki z o.o., której jednym z udziałowców jest wnioskodawczyni, spółka z o.o. przekształci się następnie w spółkę akcyjną, a wnioskodawczyni zdecyduje się sprzedać akcje?

Zdaniem wnioskodawczyni wartość udziałów słowackiej spółki kapitałowej, wyceniona według wartości rynkowej na moment wniesienia wkładu, będzie w całości uwzględniona przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia przez wnioskodawczynię akcji spółki powstałej z przekształcenia sp. z o.o. w sytuacji, kiedy akcje te zostały uprzednio wniesione przez spółkę jawną do sp. z o.o. Do zbycia akcji, zdaniem wnioskodawczyni można alternatywnie zastosować przepisy:

*   art. 30b ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć m.in. wartość udziałów spółki słowackiej wniesionych jako wkład do sp. z o.o.
*   art. 30b w zw. z art. 22 ust. 1f ustawy, który nakazuje do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć nominalną wartość objętych udziałów(akcji) z dnia ich objęcia. Bez względu jednak na zastosowany przepis wnioskodawczyni uważa, że w przedstawionym we wniosku stanie, wartość rynkowa udziałów spółki słowackiej, wniesionych następnie do sp. z o.o. będzie w całości uwzględniana przy zbyciu akcji Spółki Akcyjnej będącej następcą prawnym sp. z o.o. **Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym w myśl art. 30b ust. 1 ustawy podlega dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Dochód ów ustala się zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 30 ust. 2 pkt 4 ustawy, czyli jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38. Wbrew twierdzeniom wnioskodawczyni, powołany wyżej przepis nie przedstawia jednak dwóch alternatywnych wariantów obliczenia kosztów uzyskania przychodów, do dowolnego wyboru do stosowania przez podatnika.

Prawo przewiduje, że udziały (akcje) w spółkach mający osobowość prawną mogą być obejmowane za wkład pieniężny czyli gotówkę bądź za wkład niepieniężny. Zgodnie z powyższym, w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały (akcje) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia udziałów (akcji). W razie sprzedaży udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład pieniężny zastosowanie ma art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Tym samym w razie objęcia udziałów (akcji) za gotówkę, wszystkie wydatki poniesione na objęcie udziałów (akcji) stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży tych udziałów (akcji).

Natomiast przepis art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2.  wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Jak wynika z powyższego w sytuacji, kiedy objęcie sprzedawanych udziałów (akcji) nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny, którym mogą być udziały w innej spółce kapitałowej, jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie, koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży akcji wnioskodawczyni ustali wyłącznie zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 22 ust. 1f ustawy. A zatem kosztem uzyskania przychodu będzie wysokości nominalnej wartości akcji z dnia objęcia.

Właścicielami akcji, akcjonariusze staną się natomiast na skutek przekształcenia spółki z o.o., której byli udziałowcami, w spółkę akcyjną. W majątku spółki z o.o. znajdowały się natomiast wniesione przez spółkę jawną udziały w słowackiej spółce kapitałowej. Operacja przekształcania spółek odbywa się zgodnie z zasadami określonymi w Dziale III ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 553 § 1 i § 3 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Tym samym zachodzi ciągłość między nową a dawną spółką, zmienia się jedynie forma ustroju spółki. A zatem jeśli w przedmiotowej sprawie nominalna wartość 1 akcji odpowiada nominalnej wartości 1 udziału, to w rzeczywistości koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji równe będą nominalnej wartości udziałów posiadanych przed przekształceniem przez ówczesnych udziałowców. Ustalenie nominalnej wartości udziału nigdy nie może odbywać się na zasadzie zupełnej dowolności. Wartość ta powinna bowiem zasadniczo odpowiadać realnej wartości rynkowej (zbywczej) przedmiotu aportu w momencie jego wnoszenia do spółki. Zasada ta wynika z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem w momencie wnoszenia przez spółkę jawną udziałów w słowackiej spółce kapitałowej do spółki z o.o. udziały te winny być wycenione według wartości rynkowej. Następnie wartości tej powinna odpowiadać wartość nominalna udziałów obejmowanych w spółce z o.o.

Konkludując – jedynie wówczas, gdy zostaną zachowane wszystkie zasady określone powyżej, określenie wysokości kosztów uzyskania przychodów w momencie zbywania akcji równe będzie wartości rynkowej udziałów w słowackiej spółce kapitałowej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.