Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.496.2022.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-24
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji oraz brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizowanym projektem
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dotacja-dotacja przedmiotowa; instytut; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizowanym projektem.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 października 2022 r. (wpływ 7 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(…) (dalej: Instytut) jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o regulacje zawarte w ustawie z dnia (…) r. o (…) (…) oraz na podstawie Statutu zatwierdzonego przez Prezesa (…) w dniu (…) r.

Instytut prowadzi badania w obszarze:

(…)

Do zadań Instytutu należy m.in. współpraca ze środowiskiem naukowym, społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (\`(...)\`)

Instytut realizuje swoje zadania prowadząc działalność dydaktyczną (studia doktoranckie, warsztaty, szkolenia), przeprowadzając badania naukowe i publikując ich wyniki w czasopismach naukowych, opracowaniach monograficznych, wydając ekspertyzy oraz dbając o ochronę własnych oryginalnych rozwiązań naukowo-technicznych.

Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione od podatku VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne).

Instytut, jako Partner Grupy Operacyjnej „…”, uczestniczy w realizacji Operacji pn. „…” finansowanej ze środków Działania „Współpraca” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Podstawę zawiązania Grupy stanowiło rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr (…) z dnia (…) r. w sprawie wsparcia obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) oraz rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania Współpraca objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W dniu (…) r. pomiędzy podmiotami tworzącymi Grupę Operacyjną a Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (dalej: ARiMR), została zawarta Umowa o przyznaniu pomocy nr (…) na realizację ww. Operacji (zmieniona Aneksem z dnia (…) r.). Zgodnie z zapisami Umowy o przyznaniu pomocy każdy podmiot będący stroną umowy, w tym także Instytut, występuje jako Beneficjent pomocy. Umowa o przyznanie pomocy określa prawa i obowiązki Stron związane z realizacją operacji, w tym m.in. obowiązek nieodpłatnego udostępniania do publicznej wiadomości rezultatów operacji, co najmniej na stronie internetowej do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

Zgodnie z Umową z dnia (…) r. zawartą z ARiMR, Beneficjentowi, którym jest również Instytut, zostaje przyznana pomoc na warunkach określonych w przepisach prawa, w tym na koszty bieżące stanowiące (…)% sumy kosztów kwalifikowanych, z wyłączeniem kosztów ogólnych, wykazanych w zestawieniu rzeczowo-finansowym Operacji. Ponadto, Beneficjent zobowiązuje się do spełnienia warunków określonych w Programie, przepisach ustawy, rozporządzenia oraz realizacji Operacji zgodnie z postanowieniami Umowy, a w szczególności do poniesienia kosztów kwalifikowanych, stanowiących podstawę wyliczenia przysługującej Beneficjentowi pomocy. W dniu (…) r. zawarto Umowę Grupy Operacyjnej nr (…) (zmienionej Aneksem z dnia (…) r.), pomiędzy (…) z siedzibą w T. będącym Liderem Grupy Operacyjnej a:

\- Instytutem, jako Partnerem 1,

\- (…) Gospodarstwo (…) w (…), jako Partnerem 2,

\- (…) Gospodarstwo (…) w (…), jako Partnerem 3,

\- (…), właścicielem działki gruntu położonej w (…), jako Partnerem 4,

\- (…) Sp. z o.o., z siedzibą w (…), jako Partnerem 5.

Umowa Grupy Operacyjnej określa zasady funkcjonowania Grupy, zasady współpracy Partnerów przy realizacji Operacji oraz określa prawa i obowiązki Stron związane z jej wykonaniem. Zgodnie z postanowieniami ww. Umowy m.in.:

\- utworzona Grupa Operacyjna ma charakter nieformalny, nie posiada zdolności prawnej, forma organizacyjna to konsorcjum naukowo-przemysłowe działające pod nazwą „…”,

\- umowa nie stanowi umowy spółki cywilnej ani żadnego porozumienia o charakterze gospodarczym, które mogłoby zostać uznane za powołanie odrębnego podmiotu gospodarczego lub wspólne przedsięwzięcie w rozumieniu przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- utworzenie Grupy Operacyjnej nie narusza integralności majątkowej, prawno-organizacyjnej i administracyjno-finansowej jej Partnerów oraz należących do nich praw własności intelektualnej,

\- Strony Umowy zachowują prawo do prowadzenia indywidualnej działalności naukowo-badawczej i gospodarczej, przy czym wskazana działalność prowadzona na podstawie wypracowanych w ramach Operacji wspólnych praw własności intelektualnej wymaga uzyskania pisemnej zgody Lidera Grupy Operacyjnej,

\- prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz prawa własności przemysłowej powstałe w wyniku realizacji Operacji przysługują tej Stronie, która je wytworzyła w zakresie powierzonych jej zadań,

\- prawa własności intelektualnej do wspólnych wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych wytworzonych w wyniku realizacji Operacji lub/oraz prawa dostępu do rezultatów wynikających ze wspólnej realizacji Operacji przysługują Partnerom proporcjonalnie do ich udziału,

\- w przypadku powstania w trakcie realizacji Operacji wspólnego know-how szczegółowe zasady udziału w prawach do takiego know-how zostaną określone w odrębnej umowie, powyższe nie ogranicza Partnerów w korzystaniu z praw do know-how opracowanego przez każdego z nich samodzielnie, nawet jeśli zostało ono stworzone w trakcie lub w związku z realizacją Operacji,

\- Partnerzy zobowiązują się określić w odrębnej umowie zasady przenoszenia pomiędzy Liderem Grupy Operacyjnej, a pozostałymi Partnerami praw do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Operacji, z zastrzeżeniem, że przeniesienie następować będzie za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw (jeśli dotyczy),

\- w zakresie niezbędnym dla realizacji Operacji Członkowi Grupy Operacyjnej przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych Członków Grupy Operacyjnej w ramach realizacji Operacji; w razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub współuprawnionych) Członków Grupy Operacyjnej będzie zobowiązany do udzielenia nieodpłatnych licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym Członkom Grupy Operacyjnej na okres realizacji Operacji i w zakresie niezbędnym do jej realizacji,

\- Strona ma prawo do upublicznienia wyników prac wytworzonych przez inną Stronę tylko za pisemną zgodą tej Strony, nawet jeśli te wyniki są związane z wynikami stanowiącymi własność Strony dokonującej upublicznienia; w celu uniknięcia wątpliwości, jakiekolwiek upublicznienie wyników bez tej uprzedniej zgody jest niedozwolone w okresie, w którym wyniki te muszą pozostać poufne przed złożeniem wniosku o udzielenie ochrony prawnej,

\- w czasie trwania, jak i po wygaśnięciu Umowy, Strony zobowiązują się do zachowania tajemnicy oraz nieprzekazywania i nieujawniania osobom trzecim jakichkolwiek informacji uzyskanych w związku lub przy okazji przygotowywania i realizowania Operacji tzw. informacje poufne; zakaz obowiązuje w okresie trwania Umowy oraz w okresie 10 lat od jej wygaśnięcia lub rozwiązania, niezależnie od przyczyn,

\- Partnerzy mają prawo publikowania wyników Operacji w zakresie, w jakim pochodzą one z prowadzonych przez nich badań przemysłowych lub prac rozwojowych, z zastrzeżeniem informacji stanowiących tajemnicę Partnerów oraz zachowają prawo do wykorzystania nowej wiedzy zdobytej w trakcie realizacji Operacji do ich niezależnej działalności naukowej i badawczo-rozwojowej, mającej na celu powiększenie zasobów wiedzy oraz lepsze zrozumienie podstaw zjawisk i obserwowalnych faktów oraz działalności dydaktycznej, z zastrzeżeniem informacji stanowiących tajemnicę pozostałych Partnerów,

\- Strony zobowiązują się do niewystępowania w zadaniach realizowanych przez drugą stronę w roli podwykonawców.

Ponadto w Umowie Grupy postanowiono, że:

\- Partnerzy ponoszą wyłączną odpowiedzialność za wszystkie swoje działania bądź zaniechania oraz inne czynności związane z realizacją powierzonych im zadań wobec osób trzecich, w tym odpowiedzialność za straty przez nie poniesione w związku z realizacją zadań; za zobowiązania wobec osób trzecich zaciągnięte przez jednego z Partnerów w związku z realizacją Operacji, pozostali Partnerzy nie ponoszą odpowiedzialności,

\- Partnerzy wobec siebie ponoszą odpowiedzialność odszkodowawczą za niewypełnienie lub zaniechanie wypełnienia zobowiązań wynikających z niniejszej Umowy i realizacji Operacji,

\- Partnerzy zobowiązują się do niepodejmowania żadnych działań rodzących skutki finansowe i prawne wobec innych Partnerów bez ich uprzedniej pisemnej zgody.

Zgodnie z wnioskiem o przyznanie pomocy, złożonym do ARiMR, w ramach Operacji wymagane będą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce polegające na m.in.:

\- połączeniu wiedzy wypracowanej w trakcie badań przemysłowych z dotychczasowym doświadczeniem praktycznym w obszarze (\`(...)\`),

\- opracowaniu projektu pilotażowego (…),

\- implementacji do warunków rzeczywistych w zakładzie wyników badań (…),

\- porównaniu (w warunkach rzeczywistych) poziomów substancji (…) i (…).

Celem głównym jest opracowanie (…), który będzie (\`(...)\`)

Zakres rzeczowy Operacji przewidziany do realizacji obejmuje następujące zadania:

1) Rolnicy – udział w szkoleniach dot. zakładania sadu i prowadzenia uprawy (…), nasadzenia (…) i prowadzenie uprawy (…), udział w konsultacjach indywidualnych

2) Instytut – równoległe prowadzenie porównawcze badania (…) i (…) ((…), półprodukty z poszczególnych etapów procesu produkcji, sok zagęszczony, wytłoki), analizy profilu i zawartości bioaktywnych ((\`(...)\`)), analiza właściwości prozdrowotnych ((\`(...)\`)), określenie biopodatności w warunkach in vitro substancji bioaktywnych,

3) (…) – prace rozwojowe nad zoptymalizowaniem procesu produkcyjnego(\`(...)\`),

4) (…) – założenie i prowadzenie strony internetowej dot. projektu, (\`(...)\`).

Rezultaty Operacji będą dotyczyć:

a) wprowadzenia innowacyjnego produktu – (\`(...)\`);

b) udoskonalenia technologii produkcji zagęszczonego soku z (…) ograniczających straty substancji bioaktywnych;

c) zwiększenia popularności produktów owocowych; co pomoże w poprawie nawyków żywieniowych;

d) wprowadzenia technologii uprawy (…) odmian (…) w powiecie (…) o specyficznych warunkach terenowych; co wpłynie pozytywnie na środowisko tego regionu;

e) dywersyfikacji działalności produkcyjnej przetwórcy i gospodarstw rolnych oraz zwiększenia ich konkurencyjności; co będzie skutkować zwiększeniem ich dochodu;

f) rozpowszechnienia wiedzy o (…) w formie publikacji lub wystąpień konferencyjnych zwiększających zainteresowania sektora naukowego, sadowniczego i przetwórczego tym surowcem.

W ramach Operacji nastąpi połączenie wiedzy wypracowanej w trakcie badań przemysłowych z dotychczasowym doświadczeniem praktycznym w obszarze produkcji i procesów technologicznych. W wyniku tego połączenia opracowany zostanie projekt pilotażowy, (…). Ostateczny kształt planowanego innowacyjnego produktu zostanie opracowany w trakcie trwania Operacji. Prace rozwojowe będą realizowane przez (…) oraz rolników.

Wskaźniki realizacji operacji:

\- opracowanie i wdrożenie znacznie udoskonalonych produktów,

\- opracowanie i wdrożenie znacznie udoskonalonych technologii,

\- opracowanie i wdrożenie znacznie udoskonalonych metod organizacji,

\- opracowanie i wdrożenie znacznie udoskonalonych metod marketingu.

Wydatki kwalifikowalne zaplanowane do poniesienia przez Instytut w ramach Operacji obejmują:

\- zakup odczynników i materiałów do (\`(...)\`),

\- zakup odczynników do analizy związków (\`(...)\`),

\- zakup odczynników i materiałów do analizy właściwości (\`(...)\`),

\- zakup odczynników i materiałów do analizy (\`(...)\`),

\- zakup odczynników i materiałów do prowadzenia(\`(...)\`),

\- koszty wynagrodzeń zespołu badawczego,

\- koszty bieżące (administracja projektu).

Instytut prowadzi wyodrębnioną ewidencję wydatków poniesionych w ramach Operacji w sposób przejrzysty, zgodnie z zasadami określonymi w działaniu Współpraca, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych Operacji związanych z realizacją Operacji.

Wskazany we wniosku o przyznanie pomocy okres realizacji operacji: (…)-(…).

W uzupełnieniu wyjaśnili Państwo, że:

Ad. pyt. 1

Umowa zawarta z Agencją Rozwoju i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) nie określa i nie wskazuje właścicieli projektu. Zgodnie z postanowieniami tej umowy, Instytut i pozostali partnerzy są Beneficjentami, tj. podmiotami którym przyznano dofinansowanie na zrealizowanie operacji „…” realizowanych w ramach działania „Współpraca” objętego Programem.

Ad. pyt. 2

Instytut realizuje zadania w ramach operacji na rzecz osiągnięcia celów, które zostały określone w Umowie o dofinansowanie zawartej z ARiMR i w umowie Grupy Operacyjnej działającej pn. „…”. Nie można tu mówić o realizacji zadań na rzecz konkretnego podmiotu.

Ad. pyt. 3

Bezpośrednim beneficjentem czynności wykonanych przez Instytut jest Grupa Operacyjna działająca pn. „…”.

Ad. pyt. 4

Przyznana Instytutowi, jako Beneficjentowi projektu pomoc, zostanie wypłacona za pośrednictwem Lidera, na podstawie upoważnienia udzielonego w oparciu o § 7 ust. 3 lit. d) Umowy Grupy Operacyjnej.

Ad. pyt. 5

Instytut nie może wykorzystać powstałych w wyniku realizacji Operacji autorskich praw majątkowych, prawa własności przemysłowej i intelektualnej do odpłatnych czynności ponieważ zgodnie z zapisami § 6 Umowy Grupy Operacyjnej do zadań Instytutu należy:

a) przygotowanie raportu z badań na zakończenie pierwszego roku realizacji operacji oraz na zakończenie całej operacji,

b) przeprowadzenie badań rozwojowych,

c) przekazanie Liderowi Grupy Operacyjnej rekomendacji dotyczących parametrów na poszczególnych etapach procesu w celu zachowania najwyższego możliwie poziomu związków bioaktywnych w zagęszczonym soku;

Ponadto, zgodnie z zapisami § 10 Umowy Grupy Operacyjnej:

1\. Prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz prawa własności przemysłowej, powstałe w wyniku realizacji Operacji przysługują tej stronie, która je wytworzyła w zakresie powierzonych jej zadań wynikających z wniosku o przyznanie pomocy i niniejszej Umowy. Prawa własności intelektualnej do wspólnych wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych wytworzonych w wyniku realizacji Operacji lub oraz prawa dostępu do rezultatów wynikających ze wspólnej realizacji Operacji przysługują Partnerom proporcjonalnie do ich udziału. Udział ten określany jest na mocy konsensusu Stron. W przypadku braku zgody przyjmuje się, iż Stronom przysługują udziały we współwłasności proporcjonalnie do ich wkładu (udziału) w całkowitej kwocie realizacji zadań, w ramach których powstały dane przedmioty własności intelektualnej lub inne dobra niematerialne, a gdy ustalenie takich udziałów nie jest możliwe, przyjmuje się, iż Stronom przysługują udziały proporcjonalnie do ich udziału w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowalnych Operacji.

2\. W zakresie niezbędnym dla realizacji Operacji Członkowi Grupy Operacyjnej przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych Członków Grupy Operacyjnej w ramach realizacji Operacji. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub współuprawnionych) Członków Grupy Operacyjnej będzie zobowiązany do udzielania nieodpłatnych licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym Członkom Grupy Operacyjnej na okres realizacji Operacji (tj. do czasu zaakceptowania przez ARiMR końcowego rozliczenia Operacji) i w zakresie niezbędnym do jej realizacji.

3\. Strona ma prawo do upublicznienia wyników prac wytworzonych przez inną Stronę tylko za pisemną zgodę tej Strony, nawet jeśli te wyniki są związane z wynikami stanowiącymi własność Strony dokonującej upublicznienia. W celu uniknięcia wątpliwości, jakiekolwiek upublicznianie wyników bez tej uprzedniej zgody jest niedozwolone w okresie, w którym wyniki te muszą pozostać poufne przed złożeniem wniosku o udzielenie ochrony prawnej.

4\. W przypadku współwłasności praw do przedmiotu własności przemysłowej, współwłaściciele zawrą odrębną umowę o wspólności prawa, a współwłaściciel posiadający najwyższy udział we współwłasności będzie uprawniony do złożenia wniosku, w imieniu wszystkich współwłaścicieli, o ochronę we właściwych urzędach patentowych bez ograniczeń terytorialnych.

Ad. pyt. 6

Instytut nie otrzyma od Lidera ani od Partnerów Projektu jakiegokolwiek wynagrodzenia związanego z efektami realizowanego przez siebie Projektu. Projekt nie przewiduje, aby Partnerzy Operacji mieli sobie nawzajem wypłacać jakiekolwiek wynagrodzenie. Zgodnie z postanowieniami Umowy konsorcjum Strony zobowiązują się do niewystępowania w zadaniach realizowanych przez drugą stronę w roli podwykonawców.

Ad. pyt. 7

Instytut samodzielnie tj. we własnym imieniu i na swoją rzecz, dokonuje zakupów towarów i usług na potrzeby realizacji zadań w ramach Operacji.

Ad. pyt. 8

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z projektem są wystawiane na Instytut.

Ad. pyt. 9

Wydatki ponoszone przez Instytut w ramach realizacji projektu obejmują:

\- odczynniki i materiały do (\`(...)\`);

\- odczynniki do analizy związków b(\`(...)\`);

\- odczynniki i materiały do analizy właściwości (\`(...)\`);

\- odczynniki i materiały do analizy (\`(...)\`);

\- odczynniki i materiały do prowadzenia (\`(...)\`);

\- wynagrodzenie personelu z tytułu właściwego i skutecznego przeprowadzenia zaplanowanych zadań i osiągnięcia zakładanego celu w wyznaczonym okresie przez zespół badawczy;

\- koszty bieżące (administracja projektu oraz upowszechnianie wiedzy o projekcie).

Ad. pyt. 10

Obowiązek nieodpłatnego udostępniania do publicznej wiadomości rezultatów operacji, co najmniej na stronie internetowej do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej, przez uczestników Operacji wynika z warunków umowy o przyznaniu pomocy zawartej z Agencją.

Ad. pyt. 11

Instytut nie posiada wiedzy w tym zakresie. Postanowienia umowy o dofinansowanie zostały przygotowane przez ARiMR i uczestnicy Projektu są wyłącznie wykonawcami umowy zawartej z ARiMR. \[powyższe stanowi odpowiedź na pytanie Organu „Czy gdyby projekt nie był dofinansowany uzyskane wyniki projektu byłyby udostępniane nieodpłatnie?”\]

Ad. pyt. 12

Wartość wydatków kwalifikowanych dot. zakupu odczynników i materiałów do badań została ustalona na podstawie danych o cenach towarów i usług zgromadzonych w wyniku analizy rynku przeprowadzonej na etapie przygotowania wniosku o przyznanie pomocy dofinansowania.

Wartość wydatków kwalifikowanych dot. wynagrodzenia personelu z tytułu właściwego i skutecznego przeprowadzenia zaplanowanych zadań i osiągnięcia zakładanego celu w wyznaczonym okresie przez zespół badawczy została ustalona na podstawie zapisów „…”. Powyższe koszty stanowią „koszty badań” i zgodnie z zapisami § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 r. w sprawie szczególnych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Współpraca” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 podlegają dofinansowaniu na poziomie 90%.

Wartość kosztów bieżących wyliczona została od sumy kosztów badań zaplanowanych do poniesienia przez Instytut w ramach Operacji, zgodnie z zapisami § 6 ust. 5 ww. rozporządzenia.

Ad. pyt. 13

Zgodnie z zapisami Umowy o przyznaniu pomocy nr (…) dofinansowanie wypłacone zostanie w formie refundacji prawidłowo poniesionych i udokumentowanych wydatków w ramach Operacji na podstawie zatwierdzonego przez ARiMR wniosku o płatność. W przypadku przedmiotowej Operacji złożony zostanie jeden wniosek o płatność refundacyjną, po zrealizowaniu całego zakresu rzeczowo-finansowego. Zatem dofinansowanie zostanie wypłacone po wykonaniu zaplanowanych zadań.

Ad. pyt. 14

Pomoc finansowa przyznana przez ARiMR na podstawie ww. umowy na realizację Operacji może być przeznaczona jedynie na pokrycie kosztów działań, wskazanych we wniosku o przyznaniu pomocy, który został zatwierdzony do dofinansowania. Dofinansowanie wypłacane jest w formie refundacji prawidłowo poniesionych i udokumentowanych wydatków w ramach Operacji na podstawie zatwierdzonego przez ARiMR wniosku o płatność.

Ad. pyt. 15

Jak wskazano w odpowiedzi do pyt. 13, Instytut w trakcie realizacji projektu nie dokonywał (i nie dokonuje) rozliczenia środków z uwagi na to, że płatność dofinansowania będzie jednorazowa po zakończeniu Operacji. Dofinansowanie zostanie wypłacone w formie refundacji prawidłowo poniesionych i udokumentowanych wydatków w ramach Operacji na podstawie zatwierdzonego przez ARiMR wniosku o płatność. Instytut przekazuje dane i dokumenty niezbędne do sporządzenia wniosku o płatność Liderowi Grupy Operacyjnej, który przygotowuje zbiorczy wniosek o płatność dot. całej Operacji i przedkłada go ARiMR.

Ad. pyt. 16

Niezrealizowanie przez Instytut zadań w ramach realizacji Operacji skutkuje nieosiągnięciem celu operacji i wskaźników, co stanowi naruszenie zapisów Umowy o przyznaniu pomocy nr (…) na realizację ww. Operacji zawartej w dniu (…) r. pomiędzy podmiotami tworzącymi Grupę Operacyjną a ARiMR i stanowi przesłankę do wypowiedzenia tej umowy, a co za tym idzie, niewypłacenia Instytutowi dofinansowania.

Ad. pyt. 17

Zakupione przez Instytut odczynniki i materiały do badań w ramach realizacji Operacji są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Pytania**

1\. Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymana dotacja na pokrycie kosztów projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy w świetle art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i usług Instytutowi będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją projektu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Instytutu, dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów związanych z realizacją Operacji nie stanowi wynagrodzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:

\- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

\- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

\- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,

przy czym art. 2 pkt 22 ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem „sprzedaży” należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Znaczenie w sprawie ma wyjaśnienie pojęcia „dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę”. Zagadnienie to było przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS – obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE).

W uzasadnieniu wyroku w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) ETS uznał, iż sam tylko fakt, że dotacja lub inny sposób dofinansowania wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Trybunał wyjaśnił, że do uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej tj. dostawy towarów lub świadczenia usług. Powyższy pogląd zaakceptował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19.06.2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.313.2018.2.AZ stwierdzając, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu, jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Zdaniem organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Organ stwierdził, że skoro otrzymane dofinansowanie (dotacje, dopłaty) przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny usług świadczonych przez podatnika. Ze stanowiska organu wynika jednoznacznie, że dotacja przedmiotowa, przeznaczona na przeprowadzenie projektu z konkretnie wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.

W niniejszej sprawie, dofinansowanie które Instytut otrzyma nie będzie stanowić dopłaty do ceny, bowiem dofinansowanie w całości dotyczy zwrotu kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Instytut na realizację przypisanego mu zadania w Operacji tj. prowadzenie porównawcze badania (…) i (…): ((…), półprodukty z poszczególnych etapów procesu produkcji, sok zagęszczony, wytłoki), analizy profilu i zawartości bioaktywnych (karotenoidy, kwasy fenolowe, flawonoidy, antocyjany, wit. C i E, związki aromatyczne, fenole ogółem), analiza właściwości prozdrowotnych (przeciwutleniające, hamowanie glikacji, aktywności angiotensyny i aktywności acetylocholinoesterazy), określenie biopodatności w warunkach in vitro substancji bioaktywnych. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, podstawą prawną zawiązania Grupy Operacyjnej pn. „…”, było rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1305/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie wsparcia obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) (Dz. Urz. UE L 347 – zwane dalej rozporządzeniem 1305/2013) oraz rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania Współpraca objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. z 2017 r., poz. 25 ze zm. – zwanym dalej rozporządzenie ROW).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a-e) i pkt 2 lit. b) rozporządzenia ROW, pomoc przyznaje się grupie operacyjnej EPI, o której mowa w art. 56 rozporządzenia 1305/2013, jeżeli ta grupa składa się z co najmniej dwóch różnych podmiotów należących do różnych kategorii tj.:

a) rolnicy,

b) właściciele lasów w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2020 r. poz. 6) tj. osoby fizyczne lub prawne będące właścicielami albo użytkownikami wieczystymi lasu oraz osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej będące posiadaczami samoistnymi, użytkownikami, zarządcami lub dzierżawcami lasu,

c) podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 2021, poz. 478 ze zm.), tj. instytucje tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki oraz działające na rzecz tego systemu, w tym instytuty naukowe PAN,

d) przedsiębiorcy,

e) podmioty świadczące usługi doradcze

i grupa ta działa w celu opracowania i wdrożenia innowacji w zakresie nowych lub znacznie udoskonalonych technologii dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

Zgodnie z § 4 ust. 2 pkt 5 i pkt 6 rozporządzenia ROW, pomoc przyznaje się jeżeli m.in. w okresie realizacji operacji oraz przez 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów oraz rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej wiadomości, co najmniej na stronie internetowej do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 5 i pkt 6 rozporządzenia ROW, pomoc przyznaje się w formie refundacji części kosztów kwalifikowanych, do których zalicza się m.in. koszty badań oraz podatku od towarów i usług (VAT), który jest kwalifikowalny zgodnie z art. 69 ust. 3 lit. c) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz. Urz. UE L 347 z 20 grudnia 2013 r., str. 320, z późn. zm.).

Do kosztów badań stanowiących wydatki kwalifikowalne, których poniesienie jest refundowane w ramach pomocy, wymienionych w § 5 ust. 5 pkt 1-7 rozporządzenia ROW, zalicza się koszty:

1) zakupu materiałów i sprzętu laboratoryjnego niebędących środkami trwałymi;

2) zakupu materiałów lub podzespołów lub wytworzenia elementów służących do stworzenia prototypu lub instalacji pilotażowej, jeżeli te materiały, podzespoły i elementy po stworzeniu tego prototypu lub instalacji będą stanowić ich część składową;

3) dokonanych za okres realizacji operacji odpisów amortyzacyjnych od aparatury naukowo-badawczej lub innych urządzeń służących do wykonywania badań w ramach tej operacji, ujętych w ewidencji środków trwałych podmiotu ubiegającego się o przyznanie pomocy, niezbędnych do prawidłowej realizacji operacji i bezpośrednio wykorzystywanych w związku z realizacją operacji – w przypadku gdy całkowity okres amortyzacji tej aparatury lub tych urządzeń przekracza okres realizacji operacji;

4) ponoszone z tytułu odpłatnego korzystania w okresie realizacji operacji z aparatury naukowo-badawczej lub innych urządzeń służących do wykonywania badań w ramach tej operacji;

5) ponoszone z tytułu odpłatnego korzystania w okresie realizacji operacji ze specjalistycznych środków transportu wewnętrznego;

6) wynagrodzenia osób bezpośrednio wykonujących badania w ramach operacji oraz innych świadczeń pieniężnych przyznanych tym osobom w związku z wykonywanymi badaniami w ramach operacji, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne oraz składkami na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych – z wyłączeniem należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową – z tym że w przypadku pracowników grupy operacyjnej posiadającej zdolność prawną oraz pracowników podmiotów wchodzących w skład grupy operacyjnej nieposiadającej zdolności prawnej, będących osobami bezpośrednio wykonującymi badania w ramach operacji, koszty te odpowiadają procentowemu zaangażowaniu czasu pracy tych osób poświęconego na zadania związane z realizacją operacji, lecz w wysokości nie większej niż 1,5- krotność minimalnego miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego dla profesora w uczelni publicznej określonego na podstawie rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 25 września 2018 r. w sprawie wysokości minimalnego miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego dla profesora w uczelni publicznej (Dz. U). poz. 1838);

7) zakupu środków produkcji i usług, w tym usług rolniczych, ponoszone w związku z prowadzeniem badań;

8) podróży służbowych osób, o których mowa w pkt 5, do i z miejsc prowadzenia badań w ramach operacji, nieprzekraczające wysokości należności ustalonej na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167) przysługującej tym osobom z tytułu podróży służbowej.

Dodatkowo, zgodnie z § 5a rozporządzenia ROW, pomoc przyznaje się również na pokrycie kosztów bieżących, o których mowa w art. 61 ust. 1 rozporządzenia nr 1305/2013, związanych z funkcjonowaniem grupy operacyjnej, zwanych „kosztami bieżącymi”, w formie, o której mowa w art. 67 ust. 1 lit d) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 – tj.:

1\. zgodnie z art. 61 ust. 1 rozporządzenia nr 1305/2013, w przypadku gdy wsparcie udzielone na mocy niniejszego rozporządzenia obejmuje koszty bieżące, kwalifikowalne są następujące rodzaje kosztów:

a) koszty operacyjne;

b) koszty personelu;

c) koszty szkolenia;

d) koszty związane z kształtowaniem wizerunku;

e) koszty finansowe;

f) koszty związane z tworzeniem sieci kontaktów.

2\. zgodnie z art. 67 ust. 1 lit d) rozporządzenia 1303/2013, pomoc na finansowanie bieżących wydatków przyjmuje formę finansowania w oparciu o stawki ryczałtowe, obliczonego przez zastosowanie wartości procentowej do jednej lub kilku kategorii kosztów.

W świetle powyższego, dofinansowanie otrzymane przez Instytut na realizację przypisanego mu zadania w Operacji nie będzie stanowić wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Uzyskana pomoc, w myśl przytoczonych wyżej przepisów, stanowi refundację kosztów kwalifikowalnych poniesionych przez Instytut w związku z realizacją badań naukowych stanowiących jeden z elementów Operacji, jako całości. W tym przypadku, Instytut nie świadczy usług, jak również nie dostarcza towarów, w związku z czym nie otrzymuje wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

2) Stanowisko w sprawie pyt. 2

Zdaniem Instytutu, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Operacji. Takie stanowisko wynika z faktu, że dofinansowanie, jakie otrzyma Instytut w związku z Operacją, nie będzie stanowić wynagrodzenia o charakterze dopłaty do ceny świadczonych usług czy dostarczanych towarów, bowiem po stronie Instytutu nie wystąpi sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT podlegająca opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

\- odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,

\- towary i usługi, na nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano powyżej, realizując badania w ramach Operacji, Instytut nie będzie świadczył usług, ani dostarczał towarów stanowiących czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu świadczenia których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i stan prawny należy stwierdzić, że Instytutowi w ogóle nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług służących realizacji tej Operacji. W tym bowiem przypadku, po stronie Instytutu nie wystąpią czynności opodatkowane, które stanowią podstawę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z wykonywaniem tych czynności. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku z dnia 3 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 443/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, uznał, że: „Zasada neutralności VAT, umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego, ma zastosowanie tylko do podatników wykonujących czynności opodatkowane VAT. Jeśli zaś podatnik takich czynności nie wykonuje, a nabywa dobra z naliczonym podatkiem, podatek ten stanowi element kosztowy. Taka sytuacja sprawia, że obciążenie podatkiem VAT może dotyczyć także podatnika”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

„(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505 pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:

„(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1\. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2\. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powołanego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko to, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną nie tylko od nabywcy, usługobiorcy, ale również od osoby trzeciej z tytułu dostawy towaru lub wykonania usługi. Ponadto regulacja ta wskazuje, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.

Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dofinansowanie ma, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlega opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie wsparcia.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zgodnie z którym (\`(...)\`) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły, prowadzący do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.

Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał.

Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia/danej dostawy (tj. świadczenie/dostawa dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Należy zwrócić uwagę, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub konkretną dostawę.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację Projektu, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanego Projektu. Środki finansowe przekazywane Państwu na realizację Projektu mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w trakcie jego realizacji.

Jak wskazali Państwo we wniosku, przedmiotem Projektu jest równoległe prowadzenie porównawcze badania (…) i (…) ((…), półprodukty z poszczególnych etapów procesu produkcji, (\`(...)\`).

Projekt przewiduje upublicznienie wyników projektu co najmniej poprzez stronę internetową. Udostępnienie wyników badań naukowych powstałych w efekcie realizacji Projektu do publicznej wiadomości nie będzie odpłatne.

Zgodnie z zapisami § 6 Umowy Grupy Operacyjnej do zadań Instytutu należy:

a) przygotowanie raportu z badań na zakończenie pierwszego roku realizacji operacji oraz na zakończenie całej operacji,

b) przeprowadzenie badań rozwojowych,

c) przekazanie Liderowi Grupy Operacyjnej rekomendacji dotyczących parametrów na poszczególnych etapach procesu w celu zachowania najwyższego możliwie poziomu związków bioaktywnych w zagęszczonym soku.

Prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz prawa własności przemysłowej, powstałe w wyniku realizacji Operacji przysługują tej stronie, która je wytworzyła w zakresie powierzonych jej zadań wynikających z wniosku o przyznanie pomocy i ww. Umowy.

Instytut jak wskazał nie może wykorzystać powstałych w wyniku realizacji Operacji autorskich praw majątkowych, prawa własności przemysłowej i intelektualnej do odpłatnych czynności.

Nie otrzyma także od Lidera ani od Partnerów Projektu jakiegokolwiek wynagrodzenia związanego z efektami realizowanego przez siebie Projektu. Projekt nie przewiduje, aby Partnerzy Operacji mieli sobie nawzajem wypłacać jakiekolwiek wynagrodzenie. Zgodnie z postanowieniami Umowy konsorcjum, Strony zobowiązują się do niewystępowania w zadaniach realizowanych przez drugą stronę w roli podwykonawców.

Pomoc finansowa przyznana przez ARiMR na podstawie ww. umowy na realizację Operacji może być przeznaczona jedynie na pokrycie kosztów działań, wskazanych we wniosku o przyznaniu pomocy, który został zatwierdzony do dofinansowania. Dofinansowanie zostanie wypłacone po wykonaniu zaplanowanych zadań.

Wydatki ponoszone przez Instytut w ramach realizacji projektu obejmują:

\- odczynniki i materiały do (\`(...)\`);

\- odczynniki do analizy związków (\`(...)\`);

\- odczynniki i materiały do analizy właściwości (\`(...)\`);

\- odczynniki i materiały do analizy (\`(...)\`);

\- odczynniki i materiały do prowadzenia (\`(...)\`);

\- wynagrodzenie personelu z tytułu właściwego i skutecznego przeprowadzenia zaplanowanych zadań i osiągnięcia zakładanego celu w wyznaczonym okresie przez zespół badawczy;

\- koszty bieżące (administracja projektu oraz upowszechnianie wiedzy o projekcie).

Podali Państwo, że odczynniki i materiały do badań w ramach realizacji Operacji są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tak przedstawiony przez Państwa opis sprawy, wskazuje, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie nie będzie stanowić wynagrodzenia, a tym samym nie zwiększy podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Instytutowi przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano wcześniej, otrzymane dofinansowanie na realizację Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Ponadto, jak Państwo wskazali, zakupione przez Instytut odczynniki i materiały do badań w ramach realizacji Operacji wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym nie przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Projektu.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Państwa, a nie wywiera skutku prawnego dla Lidera ani pozostałych partnerów Umowy Konsorcjum wymienionych we wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).