Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-137/13-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-06
Teza: spełnione zostały przesłanki uzasadniające zastosowanie zwolnienia od podatku dla planowanej przez Spółkę dostawy lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności; grunty-grunt zabudowany; lokal; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.02.2013 r. (data wpływu 14.02.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.02.2013 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W maju 2000 roku, Spółka zawarła z developerem umowę najmu lokalu (w tzw. stanie developerskim) i jednocześnie porozumienie dające Spółce prawo jego pierwokupu. W wynajętym lokalu, w okresie od września do grudnia 2000 roku, Spółka przeprowadziła szereg prac wykończeniowych (malowanie ścian, położenie podłóg, wbudowanie wewnętrznych drzwi, zainstalowanie armatury sanitarnej i kuchennej, montaż żaluzji, alarmu, instalacji grzewczej, i innych tym podobnych robót). Łączna wartość prac netto to 204,19,30 zł.; do tego VAT w kwocie łącznej 33.896 zł. W styczniu 2001 roku, Spółka wystąpiła o zwrot tego podatku naliczonego i otrzymała go.

Aktem notarialnym z lipca 2002 roku, Spółka nabyła przedmiotowy lokal za cenę całkowitą z VAT + wszystkie podatki i opłaty 629.823,73 zł.

Spółka zamierza sprzedać przedmiotowy lokal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu będzie zwolniona z VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowego lokalu będzie zwolniona z VAT.

Przede wszystkim należy rozstrzygnąć, czy sprzedaż przedmiotowego lokalu może być uznana za jego dostawę w ramach pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14 VAT). Zdaniem Spółki, odpowiedź na to pytanie jest przecząca. Nabywca lokalu z pewnością nie będzie pierwszym nabywcą lub użytkownikiem lokalu po jego wybudowaniu - tym bowiem była sama Spółka, która najpierw użytkowała a następnie nabyła lokal od developera, który go wybudował.

Nie można też powiedzieć, aby sprzedaż lokalu przez Spółkę stanowiła „oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu PIERWSZEMU NABYWCY obiektu po jego ulepszeniu”, gdzie wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% ceny nabycia lokalu przez Spółkę. Spółka rzeczywiście ulepszyła lokal, ale zrobiła to w czasie, gdy nie była jego właścicielem, a jedynie najemcą. Zatem, nabywając już ulepszony lokal w roku 2002, Spółka stała się pierwszym nabywcą lokalu po jego ulepszeniu. W konsekwencji, planowana przez Spółkę sprzedaż lokalu nie będzie sprzedażą na rzecz pierwszego nabywcy po jego ulepszeniu, lecz na rzecz drugiego nabywcy po jego ulepszeniu.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że planowana przez Spółkę sprzedaż lokalu nie będzie dokonana w ramach tzw. „pierwszego zasiedlenia”.

Następnie należy rozważyć, czy sprzedaż lokalu będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 VAT. Przepis ten, co do zasady, zwalnia z podatku dostawę lokali z dwoma tylko wyjątkami:

1.  gdy dostawa następuje w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynęły jeszcze dwa lata.

W przedmiotowej sprawie, żaden z obu wyjątków nie ma zastosowania. Planowana sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, co wykazano wyżej, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie znacznie więcej niż 2 lata (już w tej chwili upłynęło ponad 10 lat).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f:.

Niemniej zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka planuje dokonać sprzedaży lokalu, który nabyła w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w lipcu 2002 roku. Spółka wskazała, że ponosiła wydatki na ulepszenie przedmiotowego lokalu, w okresie od września do grudnia 2000 roku, w okresie, w którym przedmiotowy lokal wynajmowała, a zatem przed jego nabyciem, które nastąpiło w lipcu 2002 roku.

Analiza przedstawionego opisu w kontekście wyżej powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że planowana przez Spółkę dostawa lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną sprzedażą upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym spełnione zostały przesłanki uzasadniające zastosowanie zwolnienia od podatku dla planowanej przez Spółkę dostawy lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na to, że w niniejsze sprawie spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie uznać należy za prawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.