Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.565.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy usług związanych z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć sportowych i rekreacyjnych w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz eventów i festynów przedszkolnych świadczonych na rzecz przedszkola oraz realizowanych na podstawie indywidualnych umów z rodzicami dzieci, także z dziećmi w wieku poniżej 3 lat.
Słowa kluczowe: opiekunka do dzieci; przedszkole; zwolnienie-prawo do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach: o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz ustawy Prawo oświatowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 24; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy usług
      związanych z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć sportowych i rekreacyjnych
      w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz eventów i festynów
      przedszkolnych świadczonych na rzecz przedszkola (pytanie oznaczone we wniosku nr
      1);
    · zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy usług
      związanych z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć sportowych i rekreacyjnych
      w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz eventów i festynów
      przedszkolnych realizowanych na podstawie indywidualnych umów z rodzicami dzieci,
      także z dziećmi w wieku poniżej 3 lat (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnił go Pan pismem z 12 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie, pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 3 lutego 2025 r.) oraz pismem z 5 lutego
    2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan (...) (dalej Wnioskodawca) jest obywatelem Polski, który prowadzi pozarolniczą
    działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, której przedmiotem jest w szczególności:
    · 85.51.Z – pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,
    · 77.21.Z – wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,
    · 79.12.Z – działalność organizatorów turystyki,
    · 93.21.Z – działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki.

    Wnioskodawca na co dzień realizuje zajęcia obejmujące swym zakresem edukację
    sportową oraz zajęcia sportowe i rekreacyjne, które są elementem usługi kompleksowej
    polegającej, na opiece nad dziećmi i młodzieżą. Usługi te świadczone są w placówkach
    przedszkolnych w godzinach funkcjonowania placówki lub po podstawie programowej
    realizowanej przez przedszkole, a także z dziećmi w wieku 2 i 2,5 lat.
    Wnioskodawca realizuje dwa modele współpracy:
    · zajęcia płatne przez przedszkola na podstawie zawartej z nimi umowy, wówczas
      Wnioskodawca wystawia fakturę na rzecz tej placówki,
    · zajęcia płatne przez rodzica na podstawie umowy zawartej bezpośrednio z nimi.
    Przedmiotem zawieranej umowy jest świadczenie przez Wnioskodawcę usług
    polegających na organizacji i realizacji zajęć sportowych na terenie przedszkola na rzecz
    dziecka uczestniczącego w zajęciach.
    Zajęcia sportowe/ogólnorozwojowe odbywają się raz w tygodniu. Zajęcia te składają się z
    4 bloków tematycznych:
    · sensoryki,
    · równoważni,
    · gimnastyki malucha,
    · piłki nożnej.
    Zajęcia w każdym tygodniu obejmują inną tematykę i w ramach tych zajęć wykorzystywany
    jest inny sprzęt. Wnioskodawca realizując zajęcia stara się działać na różne bodźce,
    stosując różnorodność wykorzystywanego sprzętu oraz różnorodną tematykę zajęć i
    stosując zróżnicowany dobór ćwiczeń. Przy czym w ramach zajęć dotyczących:
    · sensoryki – zajęcia prowadzone są w obszarze zmysłów dotyku, wzroku, słuchu na
      matach i wyspach sensorycznych,
    · równoważni – zajęcia obejmują prace nad równowagą dziecka na odpowiednich torach
      przeszkód
    · gimnastyki malucha – wykorzystywane są wszelkie formy gimnastyczne odpowiednie do
      wieku dziecka, takie jak podskoki, biegi, skoki jednonóż, czołganie, czworakowanie
      oraz naśladowanie zwierząt i inne,
    · zabawy z piłką – obejmują wszelkie formy prowadzenia piłki różnymi częściami stopy,
      podrzucanie piłki, toczenie piłki, kozłowanie piłki, piłka jako narzędzie w zabawie itd.
    Wnioskodawca organizuje również eventy i festyny przedszkolne np. z okazji Dnia Dziecka,
    Dnia Przedszkolaka oraz imprezy prywatne takie jak na przykład urodzinki.
    Wszystkie wymienione wyżej usługi związane są ze świadczeniem usług opieki nad
    dziećmi, są to bowiem usługi będące elementami składowymi usługi kompleksowej, o
    jakiej mowa na wstępie. W przedszkolu sprawowana jest opieka nad dziećmi. Działalność
    przedszkola prowadzona jest na podstawie ustawy o systemie oświaty z dnia 7 września
    1991 r. oraz ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. W przypadku usług świadczonych na podstawie umowy zawarte z przedszkolami
      wyjaśnić należy, że:
    Ad 1. Strona jestem czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,
    Ad 2. Pytanie: „Prosimy wprost wskazać, czy prowadzone przez Pana zajęcia sportowe i
      rekreacyjne w postaci prowadzenia zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz
      organizacji eventów i festynów przedszkolnych, których dotyczy wniosek, stanowią
      usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą”.

      Odpowiedź: Tak, prowadzone przez Stronę zajęcia stanowią usługi w zakresie opieki
      nad dziećmi i młodzieżą.
    Ad 3. Usługi realizowane przez Stronę są usługami wykonywanymi w formach i na
      zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
      oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U.
      z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005). Wskazać należy, że zgodnie z art. 28 ust. 1
      ustawy prawo oświatowe przedszkola, oddziały przedszkolne w szkołach
      podstawowych oraz inne formy wychowania przedszkolnego są obowiązane do
      prowadzenia zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez zapewnienie
      udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach.
    Ad 4. Świadczone przez Stronę usługi są usługami ściśle związanymi z usługami w
      zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, i są wykonywane przez Stronę w formach i na
      zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
      oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U.
      z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005):
    a) powyższe wynika z art. 28 ust. 1 ustawy prawo oświatowe przedszkola, oddziały
      przedszkolne w szkołach podstawowych oraz inne formy wychowania przedszkolnego
      są obowiązane do prowadzenia zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez
      zapewnienie udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach;
    b) związek ten polega na prowadzeniu w imieniu i na rzecz przedszkola zajęć
      rozwijających sprawność fizyczną polegających na prowadzeniu zajęć
      ogólnorozwojowych składających się z elementów sensoryki, ćwiczeń na równoważni,
      gimnastyki malucha i piłki nożnej;
    c) usługą podstawową, względem świadczonych przez Stronę usług jest usługa w zakresie
      opieki nad dziećmi i młodzieżą;
    d) usługa podstawowa, tj. usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą jest
      zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
    Ad 5. Usługi świadczone przez Stronę są niezbędne i ściśle związane z usługą opieki nad
      dziećmi. Między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być
      świadczone one odrębnie, co wynika wprost z przepisów prawa, które nakładają na
      przedszkola obowiązek prowadzenia zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci
      poprzez zapewnienie udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach, przy czym
      Dyrektorzy przedszkoli mogą do realizacji tych obowiązków zatrudnić podmioty
      zewnętrzne. Należy także podkreślić, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 VATU przewiduje,
      iż zwolnieniem objęta jest dostawa towarów lub świadczenie usług „ściśle z tymi
      usługami związana”. Należy zaznaczyć, że w przeciwieństwie do konstrukcji
      zastosowanej w art. 43 ust. 1 pkt 23 VATU, w przypadku omawianej regulacji, aby
      dostawa towarów lub świadczenie usług „dodatkowych” korzystała ze zwolnienia, musi
      być jedynie ściśle związana ze świadczonymi usługami, natomiast nie musi zostać
      dokonana przez podmiot świadczący te usługi opieki. Nie ma natomiast znaczenia (w
      przeciwieństwie do regulacji art. 43 ust. 1 pkt 22 VATU), na czyją rzecz dostawa jest
      realizowana.
    Ad 6. Świadczone przez Stronę usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj.
      usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, co jak wskazano wyżej wynika wprost
      z obowiązujących przepisów prawa.
    Ad 7. Strona pragnie wskazać, iż głównym celem świadczonych przez nią usług nie jest
      osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w
      stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Ad 8. Strona prowadzi zajęcia dla dzieci w wieku 2-6 lat.

    Ad 9. Strona zajęcia prowadzi osobiście a także z wykorzystaniem zatrudnionych
      pracowników.
    2. W przypadku usług świadczonych na podstawie umowy z rodzicami wyjaśnić należy, że:
    Ad 1. Strona jestem czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Ad 2. Pytanie: „Prosimy wprost wskazać, czy prowadzone przez Pana zajęcia sportowe i
      rekreacyjne w postaci prowadzenia zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz
      organizacji eventów i festynów przedszkolnych, których dotyczy wniosek, stanowią
      usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą”.
      Odpowiedź: Tak, prowadzone przez Stronę zajęcia stanowią usługi w zakresie opieki
      nad dziećmi i młodzieżą,
    Ad 3. Usługi realizowane przez Stronę są usługami wykonywanymi w formach i na
      zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
      oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U.
      z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005). Wskazać należy, że zgodnie z art. 28 ust. 1
      ustawy prawo oświatowe przedszkola, oddziały przedszkolne w szkołach
      podstawowych oraz inne formy wychowania przedszkolnego są obowiązane do
      prowadzenia zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez zapewnienie
      udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach,
    Ad 4. Świadczone przez Stronę usługi są usługami ściśle związanymi z usługami w
      zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, i są wykonywane przez Stronę w formach i na
      zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
      oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz.U.
      z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005):
    e) powyższe wynika z art. 28 ust. 1 ustawy prawo oświatowe przedszkola, oddziały
      przedszkolne w szkołach podstawowych oraz inne formy wychowania przedszkolnego
      są obowiązane do prowadzenia zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez
      zapewnienie udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach.
    f) Związek ten polega na prowadzeniu w imieniu i na rzecz przedszkola zajęć
      rozwijających sprawność fizyczną polegające na prowadzeniu zajęć
      ogólnorozwojowych składające się z elementów sensoryki, ćwiczeń na równoważni,
      gimnastyki malucha i piłki nożne
    g) usługą podstawową, względem świadczonych przez Stronę usług jest usługa w zakresie
      opieki nad dziećmi i młodzieżą.
    h) usługa podstawowa, tj. usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą jest
      zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
    Ad 5. Usługi świadczone przez Stronę są niezbędne i ściśle związane z usługą opieki nad
      dziećmi. Między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być
      świadczone one odrębnie, co wynika wprost z przepisów prawa, które nakładają na
      przedszkola obowiązek prowadzenia zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci
      poprzez zapewnienie udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach, przy czym
      Dyrektorzy przedszkoli mogą do realizacji tych obowiązków zatrudnić podmioty
      zewnętrzne. Należy także podkreślić, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 VATU przewiduje,
      iż zwolnieniem objęta jest dostawa towarów lub świadczenie usług „ściśle z tymi
      usługami związana”. Należy zaznaczyć, że w przeciwieństwie do konstrukcji
      zastosowanej w art. 43 ust. 1 pkt 23 VATU, w przypadku omawianej regulacji, aby
      dostawa towarów lub świadczenie usług „dodatkowych” korzystała ze zwolnienia, musi
      być jedynie ściśle związana ze świadczonymi usługami, natomiast nie musi zostać
      dokonana przez podmiot świadczący te usługi opieki. Nie ma natomiast znaczenia (w
      przeciwieństwie do regulacji art. 43 ust. 1 pkt 22 VATU), na czyją rzecz dostawa jest
      realizowana,

    Ad 6. Świadczone przez Stronę usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj.
      usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, co jak wskazano wyżej wynika wprost
      z obowiązujących przepisów prawa,
    Ad 7. Strona pragnie wskazać, iż głównym celem świadczonych przez nią usług nie jest
      osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w
      stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia,
    Ad 8. Strona prowadzi zajęcia dla dzieci w wieku 2-6 lat, a w przypadku organizacji
      eventów i festynów przedszkolnych maksymalny wiek dzieci może wynosić 12 lat,
    Ad 9. Strona zajęcia prowadzi osobiście a także z wykorzystaniem zatrudnionych
      pracowników,
    Ad 10. Przedmiotem umowy zawartej z rodzicami dzieci jest prowadzenie: zajęć
      ogólnorozwojowych składających się z elementów sensoryki, ćwiczeń na równoważni,
      gimnastyki malucha i piłki nożnej. Strona zawiera umowy zarówno z rodzicami, jak i z
      przedszkolem, ale zakres tych umów jest identyczny i posiada takie same podstawy.
      Strona współpracuje z przedszkolami i rodzicami w tzw. podstawie programowej.
    Strona świadczy usługi, określone w art. 2 ustawy Prawo oświatowe jako opiekun dzieci do
    lat 3.
    Pytania
    1. Czy świadczenie usług związanych z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć
      sportowych i rekreacyjnych w postaci:
    1) prowadzenia zajęć sportowych i ogólnorozwojowych, składających się z 4 bloków
      tematycznych:
    · sensoryki,
    · równoważni,
    · gimnastyki malucha,
    · piłki nożnej oraz
    2) organizacji eventów i festynów przedszkolnych,
    - które świadczone są przez Wnioskodawcę na rzecz przedszkola, w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy o podatku od towarów?
    2. Czy świadczenie usług, o których mowa w pytaniu nr 1 realizowane na podstawie
      indywidualnych umów z rodzicami dzieci także z dziećmi w wieku poniżej 3 lat
      korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie opieki
    nad dziećmi, w postaci:
    1) prowadzenia zajęć sportowych i ogólnorozwojowych, składających się z 4 bloków
      tematycznych:
    · sensoryki,
    · równoważni,
    · gimnastyki malucha,
    · piłki nożnej oraz
    2) organizacji eventów i festynów przedszkolnych

    - które świadczone są na rzecz dzieci uczęszczających do przedszkola a także dzieci w
      wieku poniżej 3 lat, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
      gospodarczej, jest zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, albowiem spełnia
      warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy o podatku od towarów i
      usług.
    W przedszkolu sprawowana jest opieka nad dziećmi na zasadach określonych w
    przepisach o systemie oświaty, a w myśl art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy o podatku od
    towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą
    oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
    Przywołany przepis art. 43 ust. 1 lit. 24 a i b ustawy o VAT odsyła do przepisów ustawy o
    systemie oświaty. Oznacza to, iż jeśli działalność podatnika będącego jednostką objętą
    systemem oświaty w zakresie prowadzenia przedszkola (zarówno publicznego, jak i
    niepublicznego) wpisuje się w świadczenie usług w zakresie opieki nad dziećmi, to
    wypełniona zostaje podmiotowo-przedmiotowa dyspozycja art. 43 ust. 1 pkt 24 a i b
    ustawy o VAT i usługi te korzystają ze zwolnienia w podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z podatku VAT ma zastosowanie do usług, które
    związane są ze świadczeniem usługi opieki nad dziećmi, a więc zwolnienie będzie
    obejmować wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, wymienione w stanie faktycznym, a mianowicie:
    1) prowadzenie zajęć sportowych i ogólnorozwojowych, składających się z 4 bloków
    tematycznych:
    · sensoryki,
    · równoważni,
    · gimnastyki malucha,
    · piłki nożnej, oraz
    2) organizacja eventów i festynów przedszkolnych.
    Wszystkie wymienione te usługi, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, albowiem są one
    świadczone na rzecz dzieci uczęszczających do przedszkola oraz dzieci w wieku poniżej 3
    lat w ramach usługi kompleksowej, jaką jest opieka przedszkolna. I to niezależnie od tego,
    czy usługa realizowana jest w ramach umowy zawartej bezpośrednio z przedszkolem czy z
    rodzicami dzieci. Zarówno w jednym jak i drugim przypadku w ramach tych usług
    realizowane są tożsame cele. W każdym z tych przypadków mamy nadal do czynienia z
    usługami opieki nad dziećmi (a nie oddzielnie z usługami opieki i usługami rozrywkowymi).
    Wskazać należy, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7
    Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    możliwość zwolnienia od podatku VAT oraz określił warunki stosowania zwolnień i
    obniżonych stawek podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki
    nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane, wykonywane:
    a. w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach
      o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo
      oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996, 1000, 1290 i 1669),
    b. przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
    Natomiast stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt
    18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zwrócić należy uwagę, że uregulowania zawarte w przywołanym przepisie wskazują, że
    zwolnienie od podatku obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle
    związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na
    zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej,
    w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. –
    Prawo oświatowe. Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że powyższe zwolnienia uregulowane zostały w
    ustawie o podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów
    Dyrektywy 2006/112/ WE.
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. h oraz lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z
    11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, państwa
    członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką
    nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty
    uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie;
    państwa członkowskie zwalniają także kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
    powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
    świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
    prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
    działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
    członkowskie.
    Wskazać ponadto należy, że zarówno przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują
    usług „ściśle związanych”. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że
    świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
    działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
    zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i
    Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w
    stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie
    Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie
    może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu
    samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia
    głównego.

    Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi związane są bezpośrednio ze
    świadczeniem usług opieki nad dziećmi, są elementami składowymi usługi kompleksowej,
    jaką jest opieka przedszkolna. Wszelkie prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia, są
    nieodłącznym elementem związanym z opieką nad dziećmi. Przedszkola z którymi
    współpracuje wnioskodawca zajmują się zarówno opieką, jak i kształceniem i
    wychowywaniem, albowiem w czasie sprawowanej opieki (pobytu dziecka w przedszkolu)
    realizują one też różne zajęcia, między innymi te, które prowadzi Wnioskodawca na ich
    rzecz, a które bezsprzecznie są ściśle związane z kształceniem, wychowaniem a przede
    wszystkim opieką sprawowaną nad dziećmi, przez przedszkola. Takie same cele
    realizowane są także w przypadku umów zawieranych bezpośrednio z rodzicami dzieci,
    które na tej podstawie są uczestnikami tych zajęć, także tymi które są w wieku poniżej 3
    lat.
    Działalność przedszkola prowadzona jest na podstawie ustawy o systemie oświaty oraz
    ustawy Prawo oświatowe.
    Analizując powołane wyżej regulacje prawne należy zauważyć, że zwolnienie od podatku,
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy, ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy, zatem warunkiem jego zastosowania jest to, by dany podmiot świadczył
    usługi, które określają te przepisy, w tym, aby świadczył usług ściśle związane z usługami
    opieki nad dziećmi świadczonymi w formach i na zasadach określonych w odpowiednich
    przepisach.
    W tym miejscu wskazać należy, że na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016
    r. – Prawo oświatowe, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o
    szkole – należy przez to rozumieć także przedszkole.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 Prawa oświatowego, szkoła i placówka mogą być szkołą i
    placówką publiczną albo niepubliczną.
    W myśl art. 8 ust. 2 tej ustawy, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być
    zakładana i prowadzona przez:
    1. jednostkę samorządu terytorialnego;
    2. inną osobę prawną;
    3. osobę fizyczną.
    Wnioskodawca wpisuje się w świadczenie usług opieki nad dziećmi, wypełniona zostaje
    bowiem podmiotowo-przedmiotowa dyspozycja art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy o VAT,
    a świadczone przez niego usługi objęte winny być zwolnieniem od podatku od towarów i
    usług na podstawie ww. przepisu.
    Zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ww. ustawy objęte są bowiem usługi
    ściśle związane z opieką nad dziećmi, a do takich zaliczyć należy usługi jakie świadczy
    Wnioskodawca. Wszelkie zajęcia, są zapewniane dzieciom podczas sprawowania nad nimi
    opieki przedszkolnej i są jej nieodłącznym elementem.
    W świetle powyższego świadczone usług przez Wnioskodawcę dla dzieci uczęszczających
    do przedszkola należy zakwalifikować jako usługi ściśle związane z opieką nad dziećmi,
    które korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b
    ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz
      dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
        a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w
          przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016
          r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005),
        b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy, ma charakter
    podmiotowo-przedmiotowy.
    Warunkiem zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jest to, by dany podmiot
    wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach
    określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w
    przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. –
    Prawo oświatowe. Jeżeli oba te warunki zostaną spełnione, to usługi opieki będą objęte
    zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

    Z kolei warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24
    lit. b ustawy jest spełnienie zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług (usług opieki na dziećmi), jak również przesłanki podmiotowej
    odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie
    bowiem chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Uregulowania zawarte w przywołanym przepisie wskazują, że zwolnienie od podatku
    obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki
    nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na zasadach określonych w
    odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
    oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, bądź
    świadczonymi przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o
    podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.)
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. h oraz lit. i ww. Dyrektywy:
      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle
      związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub
      przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane
      państwo członkowskie; państwa członkowskie zwalniają także kształcenie dzieci lub
      młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub
      przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką
      działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa
      publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
      podobne przez dane państwo członkowskie.
    Wskazać ponadto należy, że zarówno przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują
    usług „ściśle związanych”. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że
    świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
    działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
    zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i
    Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w
    stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie
    Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie
    może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu
    samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia
    głównego.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    m.in. pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.
    Realizuje Pan zajęcia obejmujące swym zakresem edukację sportową oraz zajęcia
    sportowe i rekreacyjne, które są elementem usługi kompleksowej polegającej, na opiece
    nad dziećmi i młodzieżą. Usługi te świadczone są w placówkach przedszkolnych w
    godzinach funkcjonowania placówki lub po podstawie programowej realizowanej przez
    przedszkole, a także z dziećmi w wieku 2 i 2,5 lat. Realizuje Pan dwa modele współpracy:
    · zajęcia płatne przez przedszkola na podstawie zawartej z nimi umowy, wówczas
      Wnioskodawca wystawia fakturę na rzecz tej placówki,
    · zajęcia płatne przez rodzica na podstawie umowy zawartej bezpośrednio z nimi.
    Przedmiotem zawieranej umowy jest świadczenie przez Pana usług polegających na
    organizacji i realizacji zajęć sportowych na terenie przedszkola na rzecz dziecka
    uczestniczącego w zajęciach. Zajęcia sportowe/ogólnorozwojowe składają się z 4 bloków
    tematycznych: sensoryki, równoważni, gimnastyki malucha, piłki nożnej. Organizuje Pan
    również eventy i festyny przedszkolne, np. z okazji Dnia Dziecka, Dnia Przedszkolaka oraz

    imprezy prywatne takie jak na przykład urodzinki. Wszystkie wymienione wyżej usługi
    związane są ze świadczeniem usług opieki nad dziećmi, są to bowiem usługi będące
    elementami składowymi usługi kompleksowej. W przedszkolu sprawowana jest opieka
    nad dziećmi. Działalność przedszkola prowadzona jest na podstawie ustawy o systemie
    oświaty oraz ustawy – Prawo oświatowe.
    Jest Pan czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Prowadzone przez Pana zajęcia stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.
    Usługi realizowane przez Pana są usługami wykonywanymi w formach i na zasadach
    określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w
    przepisach ustawy – Prawo oświatowe. Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy prawo oświatowe,
    przedszkola, oddziały przedszkolne w szkołach podstawowych oraz inne formy
    wychowania przedszkolnego są obowiązane do prowadzenia zajęć rozwijających
    sprawność fizyczną dzieci poprzez zapewnienie udziału w zajęciach ruchowych, grach i
    zabawach.
    Świadczone przez Pana usługi są usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki
    nad dziećmi i młodzieżą, i są wykonywane przez Pana w formach i na zasadach
    określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w
    przepisach ustawy – Prawo oświatowe. Powyższe wynika z art. 28 ust. 1 ustawy prawo
    oświatowe. Związek ten polega na prowadzeniu w imieniu i na rzecz przedszkola zajęć
    rozwijających sprawność fizyczną, polegające na prowadzeniu zajęć ogólnorozwojowych
    składające się z elementów sensoryki, ćwiczeń na równoważni, gimnastyki malucha i piłki
    nożnej. Usługą podstawową, względem świadczonych przez Pana usług jest usługa w
    zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą. Usługa podstawowa, tj. usługa w zakresie opieki
    nad dziećmi i młodzieżą jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art.
    43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
    Usługi świadczone przez Pana są niezbędne i ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi.
    Między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone one
    odrębnie, co wynika wprost z przepisów prawa, które nakładają na przedszkola obowiązek
    prowadzenia zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez zapewnienie udziału w
    zajęciach ruchowych, grach i zabawach, przy czym Dyrektorzy przedszkoli mogą do
    realizacji tych obowiązków zatrudnić podmioty zewnętrzne.
    Świadczone przez Pana usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj. usługi w
    zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, co wynika wprost z obowiązujących przepisów
    prawa.
    Głównym celem świadczonych przez Pana usług nie jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Prowadzi Pan zajęcia dla dzieci w wieku 2-6 lat.
    Zajęcia prowadzi Pan osobiście a także z wykorzystaniem zatrudnionych pracowników.
    Przedmiotem umowy zawartej z rodzicami dzieci jest prowadzenie: zajęć
    ogólnorozwojowych składających się z elementów sensoryki, ćwiczeń na równoważni,
    gimnastyki malucha i piłki nożnej. Zawiera Pan umowy zarówno z rodzicami, jak i z
    przedszkolem, ale zakres tych umów jest identyczny i posiada takie same podstawy.
    Współpracuje Pan z przedszkolami i rodzicami w tzw. podstawie programowej.
    W przypadku umów zawartych z rodzicami, prowadzi Pan zajęcia dla dzieci w wieku 2-6
    lat, a w przypadku organizacji eventów i festynów przedszkolnych maksymalny wiek dzieci
    może wynosić 12 lat.
    Świadczy Pan usługi, określone w art. 2 ustawy Prawo oświatowe jako opiekun dzieci do
    lat 3.

    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 24 lit. a i b ustawy usług związanych z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć
    sportowych i rekreacyjnych w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz
    eventów i festynów przedszkolnych świadczonych na rzecz przedszkola (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1) oraz zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 24 lit. a i b ustawy usług związanych z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć
    sportowych i rekreacyjnych w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz
    eventów i festynów przedszkolnych realizowanych na podstawie indywidualnych umów z
    rodzicami dzieci, także z dziećmi w wieku poniżej 3 lat (pytanie oznaczone we wniosku nr
    2).
    Odwołując się w pierwszej kolejności do usług w postaci zajęć sportowych i
    ogólnorozwojowych należy podkreślić, iż wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi są
    usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, i są
    wykonywane przez Pana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy
    społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy – Prawo
    oświatowe, co wynika z art. 28 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe.
    Jak wynika z art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 737 ze zm.):
      Przedszkola, oddziały przedszkolne w szkołach podstawowych oraz inne formy
      wychowania przedszkolnego są obowiązane do prowadzenia zajęć rozwijających
      sprawność fizyczną dzieci poprzez zapewnienie udziału w zajęciach ruchowych, grach
      i zabawach.
    Z wniosku wynika, że usługa podstawowa, tj. usługa w zakresie opieki nad dziećmi, jest
    sprawowana przez przedszkole i jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie
    do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
    Związek pomiędzy usługami w zakresie opieki nad dziećmi, świadczonymi przez
    przedszkole, a usługami świadczonymi przez Pana polega na prowadzeniu w imieniu i na
    rzecz przedszkola zajęć rozwijających sprawność fizyczną na które składa się prowadzenie
    zajęć ogólnorozwojowych, składających się z elementów sensoryki, ćwiczeń na
    równoważni, gimnastyki malucha i piłki nożnej. Usługi świadczone przez Pana są
    niezbędne i ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi. Między świadczeniami istnieją
    zależności powodujące, że nie mogą być świadczone one odrębnie, co wynika wprost z
    przepisów prawa, które nakładają na przedszkola obowiązek prowadzenia zajęć
    rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez zapewnienie udziału w zajęciach
    ruchowych, grach i zabawach.
    Z powyższego wynika, że w ramach świadczonych przez Pana na rzecz przedszkola usług
    w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych wykonywane są czynności, które wpisują
    się w zakres zasad i form wynikających z regulacji art. 28 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe,
    usług w zakresie opieki na dziećmi i młodzieżą.
    Jak wskazałem wyżej, z uregulowań zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy wynika,
    że zwolnienie od podatku obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle
    związanych z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na
    zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej,
    w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. –
    Prawo oświatowe. Przy czym określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazania wymaga, że skoro – jak
    wynika z wniosku – świadczone przez Pana usługi w postaci zajęć sportowych i
    ogólnorozwojowych są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj. usługi w zakresie
    opieki nad dziećmi i są wykonywane w formach i na zasadach ustawy Prawo oświatowe

    jako wymagany element wykonywania opieki na dziećmi realizowanej przez przedszkole, a
    ponadto celem świadczenia tych usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
    konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z
    takiego zwolnienia, to nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy,
    wyłączające zwolnienie od podatku.
    Zatem świadczone przez Pana usługi w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych
    składających się z 4 bloków tematycznych: sensoryki, równoważni, gimnastyki malucha,
    piłki nożnej, świadczone przez Pana na rzecz przedszkola, korzystają ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy w związku z art. 43 ust. 17
    ustawy, jako świadczenie usług ściśle związanych z usługami opieki nad dziećmi,
    świadczonych w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach.
    Przechodząc do zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług eventów i festynów, nie
    można zgodzić się z Pana wskazaniem, że stanowią one usługi opieki nad dziećmi i
    młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy
    społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy – Prawo oświatowe.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24
    ustawy, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia
    tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego”
    (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza
    „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb, strzeżenie,
    pilnowanie kogoś lub czegoś, dozór, piecza, kuratela (...)”.
    Poprzez „festyn”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (Wydawnictwo Naukowe
    PWN, Warszawa 2005 r., Wydanie II, str. 205), rozumie się zabawę urządzaną zwykle w
    dniu jakiegoś święta pod gołym niebem.
    Z kolei „event” nie posiada w Słowniku języka polskiego PWN swojej definicji, jednak
    zgodnie ze słownikiem Cambridge tłumaczy się go jako „wydarzenie”, „imprezę”
    (https://dictionary.cambridge.org/pl/dictionary/english-polish/event)
    Na podstawie przytoczonych wyżej wyjaśnień nie sposób uznać, że organizowanie
    festynów i eventów stanowi usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą. Ich głównym celem jest
    dostarczenie rozrywki, a nie zapewnienie opieki nad dziećmi lub młodzieżą.
    Usługi te nie stanowią również usług ściśle związanych z usługami opieki świadczonymi
    przez przedszkole, gdyż nie są one niezbędne dla wykonania przez przedszkole usługi
    opieki. Konieczność organizacji festynów i eventów nie wynika z przywołanego wyżej art.
    28 ust. 1 ustawy – Prawo oświatowe, ponieważ z wniosku nie wynika, aby festyny i eventy
    miały na celu prowadzenie zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez
    zapewnienie udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach.
    W związku z powyższym, świadczone przez Pana usługi w postaci organizacji festynów i
    eventów, świadczone przez Pana na rzecz przedszkola, nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy, gdyż samodzielnie nie
    stanowią usług opieki nad dziećmi i młodzieżą, a także nie są usługami ściśle związanymi z
    usługami opieki świadczonymi przez przedszkole, wykonywanymi w formach i na
    zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
    oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
    Świadczy Pan także usługi związane z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć
    sportowych i rekreacyjnych w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych oraz
    eventów i festynów przedszkolnych, realizowane na podstawie indywidualnych umów z
    rodzicami dzieci.
    W świetle powołanych wyżej przepisów oraz wyjaśnień należy wskazać, że prowadzenie
    zajęć sportowych i ogólnorozwojowych, składających się z 4 bloków tematycznych, tj.
    sensoryki, równoważni, gimnastyki malucha, piłki nożnej, realizowane na podstawie

    indywidualnych umów z rodzicami dzieci, dla dzieci powyżej 3 roku życia nie może
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Nie stanowią one bowiem usług opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanych w formach
    i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
    oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. Przepis
    art. 28 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe, na który się Pan powołuje, obliguje przedszkole do
    zapewnienia dzieciom zajęć rozwijających sprawność fizyczną dzieci poprzez zapewnienie
    udziału w zajęciach ruchowych, grach i zabawach, nie zaś osoby fizyczne.
    Usługi prowadzenia zajęć sportowych i ogólnorozwojowych na podstawie indywidualnych
    umów z rodzicami dzieci, dla dzieci powyżej 3 roku życia, nie mogą być także uznane za
    usługi ściśle związane z usługą opieki świadczoną przez przedszkole. W omawianym
    przypadku bowiem, umowa zawierana jest między Panem a rodzicami – to rodzice
    uiszczają Panu wynagrodzenie w zamian za usługę. Stroną umowy nie jest natomiast
    przedszkole. Nie sposób zatem uznać, że świadczone przez Pana usługi prowadzenia zajęć
    sportowych i ogólnorozwojowych są w tym przypadku usługami ściśle związanymi z
    usługami opieki świadczonymi przez przedszkole. Nie wiąże Pana bowiem w tym
    przypadku bezpośrednio z przedszkolem żaden stosunek prawny, który uzasadniałby
    wiązanie wykonywanych przez Pana usług prowadzenia zajęć sportowych i
    ogólnorozwojowych ze świadczoną przez przedszkole opieką. Nie dojdzie zatem do
    realizacji przez Pana wymienionych w art. 28 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe czynności, do
    których wykonania obowiązane jest przedszkole.
    Przechodząc z kolei do kwestii zwolnienia od podatku VAT usług w postaci zajęć
    sportowych i ogólnorozwojowych realizowanych na podstawie indywidualnych umów z
    rodzicami dzieci, prowadzonych dla dzieci w wieku do lat 3 należy wskazać na art. 2 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 338 ze zm.), z którego wynika, że:
      Opieka nad dziećmi w wieku do lat 3 może być organizowana w formie żłobka lub
      klubu dziecięcego, a także sprawowana przez dziennego opiekuna oraz nianię.
    Natomiast w myśl art. 36 ust. 1 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:
      Dziennym opiekunem jest osoba fizyczna:
        1) prowadząca działalność na własny rachunek albo
        2) zatrudniana przez podmioty, o których mowa w art. 8 ust. 1, na podstawie
          umowy o pracę albo umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z
          przepisami Kodeksu cywilnego stosuje się przepisy dotyczące zlecenia.
    Zgodnie z art. 37 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:
      Do zadań dziennego opiekuna należy w szczególności:
        1) zapewnienie dziecku opieki w warunkach bytowych zbliżonych do warunków
          domowych;
        2) zagwarantowanie dziecku właściwej opieki pielęgnacyjnej oraz edukacyjnej, z
          uwzględnieniem indywidualnych potrzeb dziecka;
        3) prowadzenie zajęć opiekuńczo-wychowawczych i edukacyjnych,
          uwzględniających rozwój psychomotoryczny dziecka, właściwych do wieku
          dziecka.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy Pan usługi, określone w art. 2 ustawy Prawo
    oświatowe jako opiekun dzieci do lat 3. Ponadto, z wniosku wynika, że usługi w postaci
    zajęć sportowych i ogólnorozwojowych stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i
    młodzieżą.
    Mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić,
    że w rozpatrywanej sprawie będzie spełniona zarówno przesłanka przedmiotowa jak i

    podmiotowa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług. Zatem
    świadczone przez Pana usługi w postaci zajęć sportowych i ogólnorozwojowych
    realizowanych na podstawie indywidualnych umów z rodzicami dzieci, prowadzonych dla
    dzieci w wieku do lat 3, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy.
    Odnosząc się natomiast do organizowania festynów i eventów na podstawie
    indywidualnych umów z rodzicami dzieci, bez względu na ich wiek, należy podkreślić, że –
    jak wyjaśniono powyżej – same w sobie nie stanowią one usług opieki nad dziećmi i
    młodzieżą. Jednocześnie, podobnie jak w przypadku prowadzenia zajęć sportowych i
    ogólnorozwojowych na podstawie indywidualnych umów z rodzicami dzieci, nie mogą one
    być uznane za usługi ściśle związane z usługą opieki świadczoną przez przedszkole, gdyż –
    co również podkreślono powyżej – w tym przypadku nie wiąże Pana z przedszkolem żadna
    umowa, uzasadniająca łączenie wykonywanych przez Pana usług organizowania festynów
    i eventów z opieką nad dziećmi, świadczoną przez przedszkole.
    Podsumowując, stwierdzam, że:
    Świadczenie usług związanych z edukacją sportową oraz prowadzeniem zajęć sportowych
    i rekreacyjnych w postaci:
    1) prowadzenia zajęć sportowych i ogólnorozwojowych, składających się z 4 bloków
      tematycznych:
    · sensoryki,
    · równoważni,
    · gimnastyki malucha,
    · piłki nożnej,
      które są świadczone przez Pana na rzecz przedszkola, będą korzystać ze zwolnienia
      od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    2) organizacji eventów i festynów przedszkolnych, które są świadczone przez Pana na
      rzecz przedszkola, nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy.
    Natomiast prowadzenie zajęć sportowych i ogólnorozwojowych, składających się z 4
    bloków tematycznych, tj. sensoryki, równoważni, gimnastyki malucha, piłki nożnej,
    realizowane na podstawie indywidualnych umów z rodzicami dzieci, za wyjątkiem dzieci w
    wieku poniżej 3 lat, nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy.
    Prowadzenie zajęć sportowych i ogólnorozwojowych, składających się z 4 bloków
    tematycznych, tj. sensoryki, równoważni, gimnastyki malucha, piłki nożnej, na podstawie
    indywidualnych umów z rodzicami dzieci, w przypadku dzieci w wieku poniżej 3 lat, będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy.
    Z kolei, jak rozstrzygnięto powyżej, organizację eventów i festynów przedszkolnych nie
    sposób uznać za usługi opieki, zatem usługi te nie będą korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy, niezależnie od wieku
    dzieci, których usługi dotyczą.
    Tym samym, Pana stanowisko należało całościowo uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.