Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/4512-1067/15/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-01-12
Teza: Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów jest zwolniona z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a) w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa; szpital
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 31 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania zbycia nieruchomości zabudowanej w drodze aportu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 31 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania zbycia nieruchomości zabudowanej w drodze aportu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest podmiotem tworzącym Wojewódzki Zespół X … w X… od 1999 r. (data przejęcia nieruchomości od Skarbu Państwa). Województwo jako podmiot tworzący wyżej wskazany Zespół planuje jego przekształcenie w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa na zasadach określonych w art. 69-82 ustawy z dnia 15 kwietnia 201l r. o działalności leczniczej. W trakcie przekształcenia Województwo planuje przekazać spółce na własność nieruchomości wymienione poniżej, na których Wojewódzki Zespół X prowadzi swoją działalność, tj:

1.  nieruchomość gruntową zabudowaną, dla której IV Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w X… prowadzi księgę wieczystą nr …, położonej w X… stanowiącą działki:
    1.  działkę nr 26/1 przy X.… w X…, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 667 m2,
    2.  działkę nr 198/4 przy Placu … w X…, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 2.800 m2,
    3.  działkę nr 197/1 przy X\`(...)\`. 1-3 X\`(...)\`, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 1.279 m2,
    4.  działkę nr 198/1 przy X\`(...)\`. 1-3 X\`(...)\`, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 76 m2,
    5.  działkę nr 198/2 przy X\`(...)\`. 1-3 X\`(...)\`, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 2 m2,
    6.  działkę nr 198/3 przy X\`(...)\`. 1-3 X\`(...)\`, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 59 m2,
    7.  działkę nr 104/1 przy X\`(...)\`. 1-3 X\`(...)\`, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 47 m2,
    8.  działkę nr 104/2 przy Placu … X\`(...)\`, sposób korzystania – działka zabudowana, obszar 808 m2,
    9.  działkę nr 196/1 przy X\`(...)\`. X\`(...)\`, sposób korzystania – droga, obszar – 67 m2.

Obszar łącznie: 5.805 m2. Właścicielem jest Województwo, któremu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przejęciem od Skarbu Państwa tej nieruchomości. Wojewódzki Zespół X X\`(...)\` ma prawo użytkowania ww. nieruchomości na czas nieoznaczony zgodnie z aktem notarialnym z dnia 25 lipca 200l r.

Przedmiotowa nieruchomość jest położona w granicach obszaru podlegającego ochronie konserwatorskiej tj. obszaru stanowiącego zespół architektoniczno-krajobrazowy wpisany do rejestru zabytków Województwa decyzją … Urzędu Wojewódzkiego w … Wydziału Kultury i Sztuki z dnia 12 lutego 1979 r., zmienioną decyzją … Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 9 marca 2010 r.

W ramach ww. obszaru, przedmiotowa nieruchomość znajduje się w tzw. „strefie konserwacji urbanistycznej” oznaczonej w planie miejscowym i w studium gminnym symbolem A-2.

Zakład B… jest ponadto indywidualnie wpisany do rejestru zabytków pod nr rejestru ….

Nieruchomość nie jest położona na obszarze parku narodowego. Na przedmiotowej działce nie znajdują się pomniki przyrody. Nieruchomość położona jest na obszarze pasa ochronnego brzegu morskiego stanowiącego morski pas nadbrzeżny w rozumieniu ustawy z dnia 21 marca 1991 r. o obszarach morskich Rzeczpospolitej Polskiej i administracji morskiej.

Nieruchomość nie jest położona na obszarze terenu górniczego, terenu zamkniętego, graniczącego z nieruchomościami oddanymi w trwały zarząd na cele obronności i bezpieczeństwa państwa, morskim znajdującym się w granicach portu lub przystani morskiej.

Dojazd do nieruchomości jest ulicą X. X\`(...)\` o nawierzchni utwardzonej asfaltem (ulica ta jest jedną z ważniejszych dróg komunikacyjnych miasta). Ostatni odcinek dojazdu do działek nr 104/2 i 198/4 ulicą X… i drogą parkową o nawierzchni utwardzonej brukiem.

Opis działek:

Działka nr 26/1 położona przy ulicy X\`(...)\` X\`(...)\` posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej – ulicy X\`(...)\` (działka nr 202/3). Powierzchnia działki wynosi 667 m2. Działka ta zabudowana jest budynkiem pod nazwą „budynek szpitalny oddział”. Budynek szpitalny oddział jest budynkiem wolnostojącym, budynek czterokondygnacyjny, nie ma podpiwniczenia. Powierzchnia zabudowy: 422 m2, wielkość powierzchni użytkowej: 1.057,50 m2. W budynku znajdują się sale chorych, gabinety lekarskie, pomieszczenia sanitarne i komunikacyjne. Budynek w części wynajmowany jest na działalność leczniczą. Rok budowy: 1923 r.

Na terenie działki nr 26/1 znajdują się następujące rodzaje uzbrojenia terenu: wodociągowe, kanalizacyjne, elektroenergetyczne, gazowe, ciepłownicze, telekomunikacyjne, które jest własnością Województwa (stanowiąc urządzenia budowlane związane z budynkami) za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E… S.A.), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A… Sp. z o.o., gestor: S… S.A.), uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O… SA), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P… Sp. z o.o. z siedzibą w W…).

Na działce 26/1 jest też wygrodzenie z furtkami i bramami, a niezabudowana część działki utwardzona jest kostką betonową.

Działka nr 198/4 przy Placu … X\`(...)\` jest działką zabudowaną o powierzchni 280 m2. Zabudowana jest następującymi budynkami:

*   zakładem balneologicznym,
*   basenem rehabilitacyjnym,
*   budynkiem administracji,
*   kotłownią,
*   budynkiem laboratorium,
*   częściowo portiernią (pozostała część budynku posadowiona jest na działce nr 104/2).

Zakład Balneologiczny składa się z dwóch części, dla których prowadzone są odrębne książki obiektów. Nazwy tych części:

*   Zakład Rehabilitacji Leczniczej – trzykondygnacyjny (parter+piętro+poddasze) podpiwniczenie całkowite,
*   skrzydło „C” – jednokondygnacyjne, podpiwniczenie całkowite.

W budynku znajdują się głównie gabinety, w których przeprowadzane są zabiegi rehabilitacyjno-lecznicze, sanitariaty oraz pomieszczenia komunikacyjne i magazynowe. Niewielka część powierzchni wydzierżawiana jest też pod usługi gastronomiczne (szczegóły – w dalszej części wniosku).

Rok budowy: 1903 r. Na terenie działki znajdują się następujące rodzaje uzbrojenia terenu: wodociągowe, kanalizacyjne, elektroenergetyczne, gazowe, ciepłownicze, telekomunikacyjne – wszystkie są własnością Województwa za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E… SA), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A… Sp. z o.o., gestor: S… S.A.), uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O… SA), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P… Sp. z o.o. z siedzibą w W…). Uzbrojenie, które jest własnością Województwa …, stanowi urządzenia budowlane związane z istniejącymi na działce budynkami.

Basen rehabilitacyjny – przylega do obiektu Zakładu Rehabilitacji Leczniczej (część Zakładu Balneologicznego), budynek jednokondygnacyjny, podpiwniczenie całkowite. Powierzchnia użytkowa: 409,20 m2. W budynku znajduje się basen przeznaczony na kąpiele rehabilitacyjne.

Pozostałe pomieszczenia stanowią w większości pomieszczenia magazynowe (w poziomie piwnic).

Rok budowy: 1903 r. Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej. Własność Województwa, za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E\`(...)\` S.A.), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A\`(...)\` Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` SA), uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O\`(...)\` SA ), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Na działce nr 198/4 – składniki budowlane trwale związane z gruntem:

*   utwardzenia terenu – chodniki oraz drogi z różnego rodzaju materiałów betonowych,
*   ogrodzenie z elementów stalowych na słupkach stalowych osadzonych w stopach betonowych, bez cokołu, równolegle z tym ogrodzeniem znajduje się betonowy parkan.

Pasaż tzw. łącznik budynków – obiekt łączący budynek szpitalny usytuowany przy X\`(...)\`. 1-3 z budynkiem Zakładu Rehabilitacji Leczniczej (Zakład Rehabilitacji wchodzi w skład Zakładu Balneologicznego) położonym przy Placu…. Obiekt usytuowany jest na poziomie I piętra. Powierzchnia użytkowa 100 m2. Obiekt służy jako miejsce wypoczynku i punkt widokowy. Rok budowy: lata 70-te XX w. Budynek łącznika usytuowany jest na słupach w kształcie litery „V”. Słupy znajdują się w poziomie parteru, na działce nr 198/10 stanowiącej własność Gminy Miasta, natomiast łącznik położony jest w poziomie I piętra.

Budynek administracji – przylega z jednej strony do budynku kotłowni, natomiast z drugiej strony przylega do budynku laboratorium. Budynek trzykondygnacyjny, nie ma podpiwniczenia. Powierzchnia użytkowa: 432,20 m2. W budynku znajdują się pomieszczenia administracyjne, sanitarne i komunikacyjne. Ponadto część pomieszczeń wynajęta jest na cele gastronomiczni (kwestie wynajmów – w dalszej części wniosku).

Rok budowy: 1903 r. Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej. Własność Województwa , za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E\`(...)\` S.A.), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A…Sp. z o. o., gestor: S\`(...)\` S.A.), uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O\`(...)\` SA ), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Laboratorium – budynek przylegający z jednej strony do budynku administracji, natomiast z drugiej strony przylega do budynki portierni. Budynek dwukondygnacyjny, podpiwniczenia nie ma, powierzchnia użytkowa 215 m2. W budynku znajdują się pomieszczenia w całości wydzierżawione na działalność usługową (usługi medyczne). Budynek kilkudziesięcioletni, rozbudował w 1995r., w budynku znajduje się winda laboratoryjna niesprawna.

Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej. Własność Województwa , za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E\`(...)\` S.A.), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A… Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` S.A.), uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O… S.A.), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Kotłownia – budynek przylegający z jednej strony do budynku Zakładu Rehabilitacji Leczniczej, natomiast z drugiej strony przylega do budynku Administracji. Budynek jednokondygnacyjny, podpiwniczenia nie ma, powierzchnia użytkowa 270,60 m2. W budynku znajdują się pomieszczenie kotłowni, która ma za zadanie dostawę energii cieplnej do obiektów Wojewódzkiego Zespołu X oraz pomieszczenia wynajmowane głównie na działalność gastronomiczną. Budynek obejmuje też wieżę, w której znajduje się komin z wsadem kominowym odprowadzającym spaliny z kotłowni gazowej. Przedmiotowa wieża pełni też rolę latarni morskiej udostępnianej dla celów turystycznych. W 2008 r. zrekonstruowano hełm z iglicą wieńczący latarnię morską. Rok budowy: 1992 r.

Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej. Własność Województwa, za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E\`(...)\` S.A.), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A… Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` S.A.), uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O\`(...)\` SA ), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Portiernia (częściowo na działce nr 198/4 a częściowo na działce nr 104/2) – budynek przylegający do budynku administracji, jednokondygnacyjny, nie ma podpiwniczenia, powierzchnia użytkowa 20,80 m2. W budynku znajduje się pomieszczenie portiera, korytarz oraz pomieszczenie sanitarne. Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej. Własność Województwa, za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E\`(...)\` S.A.), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A\`(...)\` Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` S.A.),uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O\`(...)\` SA ), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Działki nr 197/1, 198/1, 198/2 i 198/3 zabudowane są następującymi budynkami:

*   budynkiem szpitalnym oddziałem, RTG,
*   przychodnią.

Budynek szpitalny oddział, RTG i przychodnia stanowią jeden połączony obiekt budowlany, dla którego prowadzona jest książka obiektu budowlanego. W książce obiektu budowlanego jest nazwa: Pawilon II. Budynek Pawilonu II jest w części trzykondygnacyjny (ostatnia kondygnacja jest dwupoziomowa – stanowi poddasze niższe i wyższe) i w części jednokondygnacyjny Podpiwniczenie: częściowe.

Budynek przychodni – dwukondygnacyjny.

W budynku znajdują się pomieszczenia szpitalne, gabinety zabiegowe, sanitariaty, kaplica szpitalna, pomieszczenia biurowe, socjalne, komunikacyjne. Część budynku jest wynajmowana na cele gastronomiczne. Rok budowy: 1923 r.

Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej. Instalacje powyżej: Własność Województwa, za wyjątkiem części: uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E\`(...)\` S.A.), kanalizacji sanitarnej (właściciel: A\`(...)\` Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` S.A.), uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O\`(...)\` S.A.), uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Poza budynkami na przedmiotowym gruncie znajdują się składniki budowlane trwale związane z gruntem:

*   na wschodniej granicy działki nr 198/3 – część ogrodzenia z elementów kutych na cokole,
*   na działce 197/1 - wynagrodzenia z furtkami i bramami.

Działka nr 196/1 - pełni rolę drogi wewnętrznej Wojewódzkiego Zespołu X X\`(...)\`. Jest wyłożona kostką betonową.

Działka nr 104/2 zabudowana jest następującymi budynkami:

*   magazynem paliw,
*   magazynem warzyw,
*   częściowo portiernią (pozostała część budynku posadowiona na działce nr 198/4).

Magazyn paliw – budynek wolnostojący, jednokondygnacyjny, nie ma podpiwniczenia. Powierzchnia użytkowa: 53,30 m2. W budynku znajduje się pomieszczenie z trzema zbiornikami paliw płynnych, każdy o pojemności 63 m3. Budynek jest aktualnie nieużytkowany, przeznaczony do rozbiórki.

Magazyn warzyw – budynek wolnostojący, jednokondygnacyjny, posadzka budynku znajduje się poniżej poziomu gruntu. Powierzchnia zabudowy: 56 m2. W budynku – pomieszczenia magazynowo-gospodarcze.

Magazyn warzyw wyposażony w instalację elektryczną (własność Województwa).

Na wschodniej granicy działki 104/1 – część ogrodzenia z elementów kutych na cokole.

W trakcie przekształcenia Województwo planuje przekazać Spółce na własność oprócz nieruchomości wymienionej w pkt 1):

1.  nieruchomość gruntową zabudowaną stanowiącą działkę nr 4/10 oznaczoną na karcie mapy nr … położoną przy ul. … X\`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy X\`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … .

Właścicielem jest Województwo. Nieodpłatne użytkowanie nieruchomości zabudowanej jest na rzecz Wojewódzkiego Zespołu X X\`(...)\` (czas użytkowania: nieoznaczony). Przedmiotowa nieruchomość jest położona w granicach dwóch obszarów podlegających ochronie konserwatorskiej, tj.:

*   obszaru obejmującego:
    1.  zespół architektoniczno-krajobrazowy wpisany do rejestru zabytków Województwa decyzją Urzędu Wojewódzkiego w … Wydziału Kultury i Sztuki z dnia 12 lutego 1979 r. zmienioną decyzją) Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 9 marca 2010 r. (aktualny nr rejestru zabytków Województwa: …),
    2.  strefę ochrony otoczenia ww. zespołu zabytkowego, z wyodrębnioną w jej ramach strefą ochrony krajobrazu, w której znajduje się wyceniana nieruchomość;
*   tzw. „obszaru zachowanych elementów zabytkowych” oznaczonego w planie miejscowym i w studium gminnym symbolem B-2.

Nieruchomość:

*   nie jest wpisana indywidualnie do rejestru zabytków,
*   nie jest położona na obszarze parku narodowego.

Na przedmiotowej działce nie znajdują się pomniki przyrody.

Nieruchomość nie jest położona na obszarze:

*   terenu górniczego (w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze),
*   terenu zamkniętego (w rozumieniu ustawy z dnia 17 maja 1989r. Prawo geodezyjne i kartograficzne),
*   graniczącego z nieruchomościami oddanymi w trwały zarząd na cele obronności i bezpieczeństwa państwa,
*   morskiego pasa nadbrzeżnego (w rozumieniu ustawy z dnia 21 marca 1991 r. o obszarach morskich Rzeczpospolitej Polskiej i administracji morskiej,
*   morskim znajdującym się w granicach portu lub przystani morskiej (w rozumieniu ustawy z dnia 20 grudnia 1996r. o portach
*   i przystaniach morskich).

Nieruchomość stanowi działkę ewidencyjną nr 4/10 położoną przy ul. … X\`(...)\`. Powierzchnia działki nr 4/10 wynosi 6 489 m 2. Działka nr 4/10 zabudowana jest 5 budynkami:

*   budynek szpitalny – oddział dziecięcy,
*   budynek – oddział rehabilitacji dla dzieci,
*   budynek socjalny,
*   budynek gospodarczy,
*   budynek werandy.

Opisy budynków:

Budynek szpitalny – oddział dziecięcy – nazwa w książce obiektu budowlanego: oddział reumatologiczny dla dzieci; obiekt wolnostojący o urozmaiconej bryle budynku.

Budynek dwukondygnacyjny (parter i poddasze użytkowe) oraz w znacznej części – budynek jednokondygnacyjny, podpiwniczenie częściowe. Powierzchnia zabudowy: 866 m2.

Jest to obiekt pełniący funkcję szpitala.

W obiekcie prowadzona jest też szkoła przyszpitalna.

W budynku znajdują się: sale chorych, gabinety lekarskie i pielęgniarskie, sale lekcyjne (na poddaszu – dla chorych dzieci), sala gimnastyczna, świetlica, sanitariaty, szatnia, portiernia oraz pomieszczenia biurowe, komunikacyjne, magazynowe i kotłownia. Rok budowy: 1994 r. (na podstawie książki obiektu budowlanego).

Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej (usytuowanej na poziomie piwnic budynku). Wyżej wymienione uzbrojenie jest własnością Województwa (stanowiąc urządzenia budowlane związane z budynkami) za wyjątkiem części:

*   uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E\`(...)\` S.A.),
*   kanalizacji sanitarnej (właściciel A\`(...)\` Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` S.A.),
*   uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O… SA),
*   uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Budynek – oddział rehabilitacji dla dzieci – obiekt wolnostojący, budynek trzykondygnacyjny (parter, I piętro i II piętro). Nieduża południowa część budynku jest jednokondygnacyjna, podpiwniczenie częściowe. Powierzchnia zabudowy: 324 m2. Obiekt służby zdrowia, pełni funkcję szpitala. W budynku znajdują się: sale chorych, sale rehabilitacyjne, gabinety lekarskie i pielęgniarskie, kuchnia, stołówka, zmywalnia, sanitariaty, szatnia oraz pomieszczenia biurowe, komunikacyjne, magazynowe i kotłownia. Budynek został wzniesiony w 1936 r. W budynku jest winda osobowa i winda towarowa.

Budynek oddziału rehabilitacji dla dzieci jest wyposażony w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana z kotłowni gazowej (usytuowanej w poziomie piwnic budynku). Wyżej wymienione uzbrojenie jest własnością Województwa (stanowiąc urządzenia budowlane związane z budynkami) za wyjątkiem części:

*   uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E… SA),
*   kanalizacji sanitarnej (właściciel: A… Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` S.A.),
*   uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: X X SA),
*   uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Budynek socjalny – obiekt wolnostojący, budynek jednokondygnacyjny, nie ma podpiwniczenia. Powierzchnia zabudowy: 27 m2. W budynku znajduje się pokój gościnny dla rodziców hospitalizowanych dzieci, przedpokój i sanitariat. Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania. Wyżej wymienione uzbrojenie jest własnością Województwa (stanowiąc urządzenia budowlane związane z budynkami) za wyjątkiem części:

*   uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E… SA),
*   kanalizacji sanitarnej (właściciel: A… Sp. z o.o., gestor: S\`(...)\` S.A.),
*   uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O\`(...)\` S.A.),
*   uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Budynek gospodarczy – obiekt przylegający do garaży znajdujących się na sąsiednich działkach nr 4/11 i 4/12. Budynek jednokondygnacyjny, bez podpiwniczenia, powierzchnia zabudowy: 161 m2. Obiekt towarzyszący budynkom szpitalnym. W budynku znajdują się sale lekcyjne, sanitariat, pomieszczenia gospodarcze i komunikacyjne.

Wyposażenie w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania – zasilana alternatywnie – z kotłowni gazowej usytuowanej bądź w jednym bądź w drugim budynku szpitalnym. Wyżej wymienione uzbrojenie jest własnością Województwa (stanowiąc urządzenia budowlane związane z budynkami) za wyjątkiem części:

*   uzbrojenia elektroenergetycznego (właściciel i gestor: E… SA),
*   kanalizacji sanitarnej (właściciel: A… Sp. z o.o., gestor : S\`(...)\` S.A.),
*   uzbrojenia telekomunikacyjnego (właściciel i gestor sieci: O… SA),
*   uzbrojenia gazowego (właściciel i gestor sieci: P\`(...)\` Sp. z o.o. z siedzibą w W\`(...)\`).

Budynek werandy – obiekt wolnostojący, budynek jednokondygnacyjny, podpiwniczenia nie ma. Powierzchnia zabudowy: 122 m2. Obiekt aktualnie nie jest użytkowany, w budynku mieściły się pomieszczenia szkoły przyszpitalnej.

Wyposażenie w instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania - zasilana z kotłowni usytuowanej w budynku szpitalnym. Stanowią własność Województwa. Instalacje aktualnie nie są uczynnione. Budynek kwalifikuje się do rozbiórki.

Poza budynkami na przedmiotowym gruncie znajdują się składniki budowlane trwale związane z gruntem:

*   utwardzenia terenu – chodniki (z kostki betonowej i z płytek betonowych) oraz wjazd na teren działki i place (z bruku kamienni; oraz z betonu),
*   ogrodzenie o długości 710 mb (z siatki w ramkach na słupkach stalowych i cokole betonowym) wraz z bramami i furtkami,
*   podziemny zbiornik wody przeciwpożarowej o pojemności 15 m3,
*   latarnie oświetleniowe.

Powyższe składniki budowlane stanowią urządzenia budowlane, które związane są z istniejącymi na działce budynkami (za wyjątkiem podziemnego zbiornika wody przeciwpożarowej, który nie jest związany z budynkami). Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przejęciem od Skarbu Państwa nieruchomości zabudowanej położonej X\`(...)\` przy ul. P, X\`(...)\`. 1-3, oraz X\`(...)\` 5 objętej księgą wieczystą KW nr…, oraz nieruchomości zabudowanej X\`(...)\` na osiedlu przy ul. …, objętej księgą wieczystą KW nr ….

Wojewódzki Zespól X … X\`(...)\` ponosił wydatki na ulepszenie w/w nieruchomości i znajdujących się na nich budynków, budowli lub ich części w okresie od powstania Wojewódzkiego Zespołu X.

Wskazać należy, że w stosunku do części z tych budynków w okresie od dnia 5 lipca 1993 r. do dnia dzisiejszego wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej tych budynków.

Poniżej – zestawienie budynków/budowli zlokalizowanych na wskazanych w niniejszym wniosku nieruchomościach ze wskazaniem wartości początkowej tych obiektów na dzień 5 lipca 1993 r. oraz wartości dokonywanych nakładów do dnia 31 sierpnia 2015 r.

Nakłady uwzględniają termomodernizację budynków/budowli.

Nakłady na budynki/budowle na nieruchomości oznaczonej w księdze wieczystej KW …:

1.  Budynek szpitalny oddział dziecięcy – działka nr 4/10; wartość początkowa obiektu na 05.07.1993 r.: 671.510,14 zł, środki własne 103.751,18 zł, (termomodernizacja: środki własne: 129.446,66 zł, dotacja Województwa: 211.062,96 zł, dotacja z Unii Europejskiej: 511.646,85 zł,
2.  Budynek szpitalny Oddział Rehabilitacji dla Dzieci – działka nr 4/10, wartość początkowa na 05.07.1993r.: 30,873,37 zł; Wojewoda: 855.954,18 zł, środki własne: 93.981,65 zł, (termomodernizacja: środki własne: 9.105,69 zł, dotacja Województwa : 18.245,20 zł, dotacja z Unii Europejskiej: 50.078,06 zł; razem termomodernizacja: 77.428,95 zł), dotacja Województwa : 96.865,96 razem nakłady: 1.124.230,74 zł;
3.  Pawilon szkolny w budynku gospodarczym, budynek werandy – działka nr 4/10, wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 2.379,75 zł, nie było nakładów;
4.  Budynek gospodarczy – działka nr 4/10, wartość początkowa obiektu na 05.07.1993 r.: 2.917,80 zł, nie było nakładów;
5.  Budynek socjalny – działka nr 4/10, wartość początkowa obiektu na 05.07.1993 r.: 195,47 zł, nie było nakładów.

Nakłady poniesione na budynki/budowle na nieruchomości o nr KW …:

1.  Budynek szpitalny oddział (w nim też apteka) – działka nr 26/1, wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 128.639,43 zł; środki własne: 343.811,84 (termomodernizacja: środki własne: 178.234,18 zł, dotacja Województwa: 127.913,92 zł, dotacja Urzędu Miasta: 100.000 zł, dotacja z Unii Europejskiej: 370.753,88 zł; razem termomodernizacja: 776.901,98 zł), dotacja Województwa: 579.727,75 zł, darowizna F…: 8.618,60 zł; razem nakłady: 1.709.060,17 zł;
2.  Budynek oddział szpitalny, kuchnia, RTG – działki nr 197/1, 198/1, 198/2, 198/3, wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 147.445,63 zł; środki własne: 1.346.954,18 zł, (termomodernizacja: środki własne: 162.617,85 zł, dotacja Województwa: 264.594,82 zł, dotacja Urzędu Miasta: 121.409,00 zł, dotacja z Unii Europejskiej: 722.123,27 zł; razem termomodernizacja: 1.270.744,94 zł), dotacja Województwa: 2.441.292,91 zł, dotacja Urzędu Miasta: 170.000,00 zł; razem nakłady: 5.228.992,03 zł;
3.  Przychodnia – działki nr 197/1, 198/1, 198/2 i 198/3; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 61.533,85 zł, F…: 86.129,56 zł, środki własne: 119.479,24 zł, (termomodernizacja: środki własne: 269.355,44 zł, dotacja Województwa: 2.787,47 zł, dotacja Urzędu Miasta: 198.591,00 zł, dotacja z Unii Europejskiej: 4.653,53 zł; razem termomodernizacja: 475.387,44 zł), dotacja Województwa: 57.098,36 zł; razem nakłady: 738.094,60 zł;
4.  Zakład Balneologiczny – działka nr 198/4; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 134.480,50 zł; środki własne: 1.182.536,17 zł, (termomodernizacja: środki własne: 1.563.841,79 zł, dotacja Województwa: 355.000,00 zł, dotacja N…: 609.300,00 zł, dotacja Urzędu Miasta: 40.000,00 zł; razem termomodernizacja: 2.568.141,79 zł), dotacja Województwa: 819.757,53 zł, darowizna F…: 1.485.841 zł, dotacja PFRON: 699.99,65 zł; razem nakłady: 6.756.276,61 zł;
5.  Basen rehabilitacyjny – działka nr 198/4; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 1.396.027,66 zł; środki własne: 25.550,15 zł, dotacja Województwa: 23.139,87 zł; razem nakłady: 48.690,02 zł;
6.  Kotłownia gazowo-olejowa – działka nr 198/4; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 186.271,65 zł; środki własne: 19.749,40 zł; razem nakłady: 19.749,40 zł;
7.  Budynek administracji (księgowość) – działka nr 198/4; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 31.544,65 zł; środki własne: 204.968,91 zł, dotacja Województwa: 232.873,62 zł; razem nakłady: 437.842,53 zł;
8.  Budynek laboratorium – działka nr 198/4; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 2.530,14 zł; Wydział Zdrowia Urzędu Wojewódzkiego w …: 292.081,81 zł; razem nakłady: 292.081,81 zł;
9.  Portiernia – działka nr 198/4; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 25.784,64 zł; brak nakładów;
10.  Magazyn paliw – działka nr 104/2; wartość początkowa na 05.07.1993r.: 7.282,04 zł; brak nakładów;
11.  Magazyn warzyw – działka nr 104/2; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 1.614,73 zł; brak nakładów;
12.  Ogrodzenie – działka nr 198/4 i 104/2 oraz nr 198/3 i 104/1; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 4.807,12 zł; brak nakładów;
13.  Pasaż łącznik znajdujący się pomiędzy Zakładem Balneologicznym posadowionym na działce nr 198/4 oraz budynkiem położonym na działkach nr 197/1, 198/1, 198/2 i 198/3 na wysokości I piętra – wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 20.994,61 zł, (termomodernizacja: środki własne: 26.553,54 zł, dotacja Województwa: 133.509,00 zł, dotacja z Unii Europejskiej: 358.319,42 zł; razem termomodernizacja: 518.381,96 zł), razem nakłady: 518 381,96 zł;
14.  Wygrodzenie przejścia – działki nr 26/1, 196/1, 197/1; wartość początkowa na 05.07.1993 r.: 22.871,08zł; brak nakładów.

W podanych poniżej budynkach poniesiono nakłady, w stosunku do których Wojewódzkiemu Zespołowi X X\`(...)\` przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

1.  Remont instalacji Pawilon II, czyli Budynku szpitalnego oddziału, RTG plus przychodni na działkach nr 197/1, 198/1, 198/2 i 198/3:
    1.  nr faktury: X/X/X, data faktury: 26.05.2010 r., kwota netto: 2.893,82 zł, VAT: 636,64 zł, kwota brutto: 3.530,46 zł;
2.  Modernizacja dachu Pawilonu II - taras:
    1.  nr faktury: X XX/XX/XXXX, data faktury: 16.06.2010r. kwota netto: 53.166,48 zł, VAT: 11 696,63 zł, kwota brutto: 64 863,11 zł
    2.  nr faktury: XXXXX/XXXX (korekta), data faktur): 24.06.2010r., kwota netto: 707,46 zł, VAT: 155,64 zł, kwota brutto: 863,10 zł.
3.  Wykonanie balustrady tarasu Pawilonu II:
    1.  nr faktury: XXX/XX/XX, data faktury: 09.06.2010r., kwota netto: 12.688,07 zł, VAT: 2.791,38 zł, kwota brutto: 15.479,45 zł;
4.  Modernizacja dachu Pawilonu II:
    1.  kwota netto: 5.437,75 zł, VAT: 1.196,30 zł, kwota brutto: 6.634,05 zł.
5.  Wykonanie instalacji elektrycznej Pawilon II:
    1.  nr faktury: X/XX/XX, data faktury: 20.11.2010 r„ kwota netto: 14.197,19 zł, VAT: 3.123,38 zł, kwota brutto: 17.320,57 zł.
6.  Op. tech. Pawilonu II - przebudowa pomieszczeń:
    1.  nr faktury: X/XX/XXXX, data faktury: 14.06.2010r., kwota netto: 3 300,00 zł, VAT: 726,00 zł, kwota brutto: 4 026,00 zł.
7.  Zaliczka na art. elektrotechniczne Pawilon II:
    1.  nr faktury: X/XX/X, data faktury: 11.08.2010r„ kwota netto: 10 000,00 zł, VAT: 2 200,00 zł, kwota brutto: 12 200,00 zł.
8.  Modernizacja wnętrza punktu gastronomicznego - Pawilon I stołówka:
    1.  nr faktury: XX/XXXX, data faktury: 18.08.2010r„ kwota netto: 22 221,37 zł, VAT: 4 888,70 zł, kwota brutto: 27 110,07 zł.
9.  Montaż drzwi wejściowych - Pawilon I stołówka:
    1.  nr faktury: XX/XXXX, data faktury: 18.08.2010r., kwota netto: 2 100,00 zł, VAT: 462,00 zł, kwota brutto: 2 562,00 zł.
10.  Wykonanie sanitariatów:
    1.  nr faktury: XX/XX/XXXX, data faktury: 29.08.2010r„ kwota netto: 24 047,22 zł, VAT: 5 290,39 zł, kwota brutto: 29 337,61 zł.
11.  Prace remontowe mag. restauracji:
    1.  nr faktury: XX/XXXX, data faktury: 30.09.2010r„ kwota netto: 10 603,34 zł, VAT: 2 332,73 zł, kwota brutto: 12 936,07 zł.

Części budynków zlokalizowanych na nieruchomościach objętych księgami wieczystymi o KW nr … i KW nr … w okresie od dnia 1 stycznia 1999r. były przedmiotem umów najmu, dzierżawy i użyczenia. Poniżej dane.

1.  umowa dzierżawy nr … z dnia 30.09.2002 r. (czas trwania: 02.10.2002- 31.12.2002) – holi Zakładu Balneologicznego, pow. 2 m2,
2.  umowa dzierżawy nr …. z dnia 02.01.2003 r. (czas trwania: 02.01.2003- 31.12.2003) – holi Zakładu Balneologicznego, pow. 2 m2,
3.  umowa dzierżawy nr … z dnia 02.09.2002 r. (czas trwania 02.09.2002- 30.06.2003) – holi Zakładu Balneologicznego, pow. 2 m2,
4.  umowa najmu z dnia 01.05.2008 (czas trwania 01.05.2008-31.03.2011) – powierzchnia użytkowa w budynku Zakładu Balneologicznego, l m2,
5.  umowa najmu z dnia 01.04.2011 (czas trwania 01.04.2011-31.03.2014) – powierzchnia użytkowa w budynku Zakładu Rehabilitacji Leczniczej, l m2,
6.  umowa najmu Nr … z dnia 01.04.2014 (czas trwania 01.04.2014-31.03.2017, rozwiązanie: 31.12.2014) – najem powierzchni w budynku Zakładu Balneologicznego, 1 m2,
7.  umowa najmu nr … z dnia 28.07.2015 (czas trwania: 28.07.2015-30.06.2018) powierzchnia na parterze budynku Zakładu Balneologicznego 2 m2,
8.  umowa najmu z dnia 30.04.2008 (czas trwania: 01.05.2008-30.04.2011) powierzchnia w budynku Oddziału Reumatologicznego dla dzieci l m2,
9.  umowa najmu nr … z dnia 29.04.2011 (czas trwania: 01.05.2011-30.04.2014) powierzchnia użytkowa w budynku Oddziału Reumatologicznego dla dzieci l m2,
10.  umowa najmu nr … z dnia 01.04.1997 (czas trwania: 01.05.1997-30.12.2001) część nieruchomości w Zakładzie Balneologii wraz z pomieszczeniem zaplecza gospodarczo- magazynowym 98 m2,
11.  umowa najmu nr … z dnia 10.04.2002 (czas trwania: 01.05.2002-30.04.2005) lokal na parterze w budynku Zakładu Balneologii 70,61 m2,
12.  umowa dzierżawy nr … z dnia 02.06.2004 (czas trwania: 02.06.2004- 30.04.2007) lokal na parterze w budynku Zakładu Balneologii 70,61 m2,
13.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.06.2005 (czas trwania: 01.06.2005- 31.05.2008) lokal na parterze w budynku Zakładu Balneologii 70,61 m2,
14.  umowa dzierżawy nr … z dnia 30.05.2008 (czas trwania: 01.06.2008-02.01.2009) lokal na parterze w budynku Zakładu Balneologii, 70,61 m2,
15.  umowa dzierżawy nr … z dnia 19.11.2008 (czas trwania: 19.11.2008-31.10.201 l)lokal na parterze w budynku Zakładu Balneologii 70,61 m2,
16.  umowa dzierżawy nr … z dnia 02.11.2011 (czas trwania: 01.11.2011-31.10.2014) lokal położony na parterze budynku Zakładu Balneologii, 70,61 m2,
17.  umowa dzierżawy nr … z dnia 02.01.2013 (czas trwania: 02.01.2013-31.12.2015) lokal na parterze budynku Zakładu Balneologii, 70,61 m2,
18.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.07.2006 (czas trwania: 01.07.2006-na czas nieokreślony, rozwiązano: 05.07.2006), pomieszczenie po laboratorium, 215 m2,
19.  umowa dzierżawy nr … z dnia 09.06.2008 (czas trwania: 09.06.2008 - 08.06.2011) budynek o dwóch kondygnacjach przy X\`(...)\`. 1/3 X\`(...)\`, 215 m2,
20.  umowa dzierżawy nr … z dnia 09.06.2011 (czas trwania: 09.06.2011-08.06.2014) budynek o dwóch kondygnacjach (Laboratorium), 215 m2,
21.  umowa dzierżawy nr … z dnia 02.06.2014 (czas trwania: 09.06.2014-08.06.2017) budynek o dwóch kondygnacjach(Laboratorium)215 m2,
22.  umowa dzierżawy nr … z dnia 15.04.2011 (czas trwania: 15.04.2011-14.04.2014) pomieszczenia na I piętrze budynku Pawilonu I, 56,5 m2,
23.  umowa dzierżawy nr … z dnia 15.04.2004 (czas trwania: 15.04.2014-14.04.2017) pomieszczenia na I piętrze budynku Pawilonu 1,56,5 m2,
24.  umowa dzierżawy nr … z dnia 13.11.2009 (czas trwania: 13.11.2009-12.11.2018) pomieszczenia na parterze budynku Pawilonu I, 169,59 m2,
25.  umowa najmu z dnia 28.05.1999 (czas trwania: 14.06.1999 - 31.10.1999) budynek z tarasem przy X\`(...)\`. S.., 100 m2,
26.  umowa najmu nr… z dnia 01.06.2000 (czas trwania: 15.06.2000-15.09.2000) budynek z tarasem przy X\`(...)\`. 1/3 S, 100 m2,
27.  umowa dzierżawy nr …z dnia 04.05.2004 (czas trwania: 01.06.2004-31.08.2006) taras przy Pawilonie II, 84 m2,
28.  umowa dzierżawy nr … z dnia 06.11.2009 (czas trwania: 06.11.2009 - 05.11.2018) lokal na parterze budynku Pawilonu II z tarasem, 77 m2 + 40 m2 taras,
29.  umowa dzierżawy nr … z dnia 06.06.2007 (czas trwania: 06.06.2007-30.09.2007) Pawilon II - parter, 57,86 m2 + taras 92 m2,
30.  umowa dzierżawy nr … z dnia 30.04.1994 (czas trwania: 30.04.1994-31.12.2007) lokal użytkowy w budynku Zakładu Balneologii, 7,5m
31.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.01.2008 (czas trwania: 01.01.2008- 31.12.2010) pomieszczenie w Zakładzie Rehabilitacji Leczniczej X\`(...)\` przy Pl. , 6,6 m2,
32.  umowa dzierżawy nr … z dnia 03.01.2011 (czas trwania: 03.01.2011-31.12.2013) pomieszczenie w Zakładzie Rehabilitacji Leczniczej, 6,j5m2,
33.  umowa dzierżawy nr … z dnia 31.07.2003 (czas trwania: 01.09.2003-1.08.2006) gabinet lekarski nr 5 na parterze w budynku Zakładu Balneologicznego, 12,3 m2,
34.  umowa użyczenia nr … z dnia 29.07.1992 (czas trwania: 01.08.1992-21.12.2005) pomieszczenia Zakładu Balneologii przylegające do molo X\`(...)\`, 85,6 m2,
35.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.07.2006 (czas trwania: 01.07.2006 – na czas określony, rozwiązanie: 03.10.2006), pomieszczenie po kasach w budynku Zakładu Balneologii, 13,1 m2,
36.  umowa dzierżawy nr … z dnia 12.12.2006 (czas trwania umowy: 12.12.2006- 30.05.2008), pomieszczenie po kasach w budynku Zakładu Balneologicznego, 13,1 m2,
37.  umowa dzierżawy nr … z dnia 05.05.2008 (czas trwania umowy: 01.06.2008- 31.05.2011), pomieszczenie po kasach w budynku Zakładu Balneologicznego, 13,1 m2,
38.  umowa dzierżaw) nr … z dnia 01.06.2011 (czas trwania umowy: 01.06.2011- 31.12.2011), pomieszczenie na parterze budynku Zakładu Balneologii, 13,1 m2,
39.  umowa dzierżawy nr … z dnia 30.12.2011 (czas trwania umowy: 01.01.2012- 31.12.2014), pomieszczenie na parterze budynku Zakładu Balneologii,
40.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.06.2011 (czas trwania umowy: 01.06.2011- 31.12.2011), pomieszczenie magazynowe w budynku gospodarczym na terenie parkingu Wojewódzkiego Zespołu X,
41.  umowa dzierżawy nr … z dnia 30.12.2011 (czas trwania umowy: 01.01.2012- 31.12.2014), pomieszczenia w budynku gospodarczym na terenie parkingu Zespołu, 5,6 m2,
42.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.04.2006 (czas trwania umowy: 01.04.2006 – na czas nieokreślony, wypowiedzenie umowy: 22.06.2006) toalety w zabytkowym budynku Zakładu Balneologicznego, 27,3 m2,
43.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.07.2006 (czas trwania umowy: 01.07.2006 – na czas nieokreślony, rozwiązanie umowy: 03.10.2006), toalety w zabytkowym budynku Zakładu Balneologicznego, 27,3 m2,
44.  umowa dzierżawy nr … z dnia 12.12.2006 (czas trwania umowy: 12.12.2006-11.12.2011), toalety w budynku Zakładu Balneologicznego 27,3 m2,
45.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.07.2006 (czas trwania umowy: 01.07.2006 – na czas nieokreślony, rozwiązanie umowy 03.10.2006), wieża widokowa usytuowana w kompleksie budynku Zakładu Balneologicznego, 27 m2,
46.  umowa dzierżawy nr … z dnia 06.06.2007 (czas trwania umowy: 06.06.2007- 30.09.2007), pomieszczenie na parterze budynku po laboratorium przy X\`(...)\`. X\`(...)\`, 28,5 m2,
47.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.07.2006 (czas trwania umowy: 01.07.2006 – na czas nieokreślony, rozwiązanie umowy: 03.10.2006), lokal gastronomiczny pod wieżą – latarnia morska w budynku Zakładu Balneologicznego, 25,1 m2,
48.  umowa dzierżawy nr … z dnia 12.12.2006 (czas trwania umowy: 12.12.2006- 11.12.2011), wieża widokowa usytuowana w kompleksie budynku Zakładu Balneologicznego, 52,1 m2,
49.  umowa dzierżawy nr … z dnia 12.12.2011 (czas trwania umowy: 12.12.2011- 11.12.2014), pomieszczenie z wejściem od promenady, latarnia, toalety znajdujące się w budynku Zakładu Balneologicznego, 79,3 m2,
50.  umowa dzierżaw) nr … z dnia 02.01.2015 (czas trwania umowy: 02.01.2015- 31.12.2015), 4 pomieszczenia w budynku Zakładu Balneologii, 98 m2,
51.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.07.2006 (czas trwania umowy: 01.07.2006- 31.08.2006), pomieszczenie piwnicy w budynku Zakładu Rehabilitacji Leczniczej, 15 m2,
52.  umowa dzierżawy nr … z dnia 02.01.2012 (czas trwania umowy: 02.01.2012- 01.01.2015), pomieszczenia w budynku gospodarczym na terenie parkingu Zespołu, 15 m2,
53.  umowa najmu nr … z dnia 30.06.2011 (czas trwania umowy: 30.06.2011- 29.06.2014), pomieszczenia w budynku Oddziału Reumatologicznego dla dzieci, 74 m2,
54.  umowa najmu nr … z dnia 06.06.2014 (czas trwania umowy: 01.07.2014- 30.06.2017), pomieszczenia w budynku Oddziału Reumatologicznego dla dzieci, 74 m2,
55.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.06.2011 (czas trwania umowy: 01.06.2011- 30.05.2014), pomieszczenia w budynku gospodarczym na terenie parkingu Zakładu, 8 m2,
56.  umowa najmu nr … z dnia 01.04.2014 (czas trwania umowy: 31.05.2014- 30.05.2017), pomieszczenia w budynku gospodarczym na terenie parkingu Zakładu, 8 m2,
57.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.06.2012 (czas trwania umowy: 01.06.2012- 31.05.2021), kuchnia szpitalna wraz z zapleczem, sala konsumpcyjna z tarasem w budynku Pawilonu II, 291,9 m2,
58.  umowa dzierżawy nr … z dnia 31.05.2006 (czas trwania umowy: 01.06.2006- 31.08.2006), część nieruchomości - Zakładu Rehabilitacji Leczniczej, 2m2,
59.  umowa dzierżawy nr … z dnia 31.05.2006 (czas trwania umowy: 01.06.2006- 31.08.2006), lokal w budynku na cele magazynowe przy Placu X\`(...)\`, 3 m2,
60.  umowa dzierżawy nr … z dnia 31.05.2006 (czas trwania umowy: 01.06.2006- 31.08.2006), część nieruchomości przy Pl. Zakładu Rehabilitacji Leczniczej, 3 m2,
61.  umowa najmu NR … z dnia 30.04.1999r. (czas trwania umowy: 01.05.1999- 30.04.2001), pomieszczenia w budynku gospodarczym przy Oddziale Dziecięcym, 9,5 m2,
62.  umowa dzierżawy nr … z dnia 17.04.1998 (czas trwania umowy: 01.07.1998 – na czas nieokreślony, rozwiązanie umowy: 31.01.2007), basen rehabilitacyjny z wyposażeniem, pomieszczenia do badań, gabinety lekarskie, 119,7 m2,
63.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.01.2008 (czas trwania umowy: 01.01.2008- 31.12.2009), pomieszczenie USG w budynku Oddziału przy X\`(...)\`. 5 X\`(...)\`, 13,97 m2,
64.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.01.1993 (czas trwania umowy: 01.01.1993 – na czas nieokreślony, rozwiązanie umowy: 30.05.2006), pomieszczenia w Pawilonie III, 66 m2,
65.  umowa dzierżawy nr … z dnia 02.10.2006 (czas trwania umowy: 02.10.2006- 01.10.2011, rozwiązanie umowy: 30.04.2008), pomieszczenia w budynku Pawilonu 1,85 m2,
66.  umowa najmu nr … z dnia 23.09.1998 (czas trwania umowy: 23.09.1998 – na czas nieokreślony), pomieszczenie w piwnicy do zainstalowania pompowni i rurociągów przed wejściem do Zakładu Balneologicznego, 12,8 m2,
67.  umowa dzierżawy nr … z dnia 01.10.2003 (czas trwania umowy: 01.10.2003- 01.10.2006), pomieszczenie w piwnicy do zainstalowania pompowni i rurociągów przed wejściem do Zakładu Balneologicznego, 12,8 m2,
68.  umowa dzierżawy nr … z dnia 29.12.2006 (czas trwania umowy: 29.12.2006- 29.12.2011), pomieszczenie w piwnicy do zainstalowania pompowni i rurociągów przed wejściem do Zakładu Balneologicznego, 12,8 m2,
69.  umowa dzierżawy nr … z dnia 10.03.2009 (czas trwania umowy: 10.03.2009- 09.03.2012), pomieszczenie po warsztacie w budynki Administracji, 70 m2,
70.  umowa dzierżawy nr … z dnia 08.02.2011 (czas trwania umowy: 08.02.2011- 07.02.2020), lokal znajdujący się na parterze budynku Administracji, 70 m2,
71.  umowa dzierżawy nr … z dnia 06.07.2006 (czas trwania umowy: 06.07.2006- 30.09.2006), pomieszczenia na parterze budynku po byłym Laboratorium, 30 m2,
72.  umowa dzierżawy nr … z dnia 25.06.2008 (czas trwania umowy: 01.07.2008- 31.12.2009, rozwiązanie umowy: 30.09.2009), pomieszczenia piwniczne w budynku Zakładu Balneologicznego, 68,7 m2,
73.  umowa dzierżawy nr … z dnia 28.12.2009 (czas trwania umowy: 02.01.2010- 31.12.2012), pomieszczenia piwniczne w budynku Zakładu Balneologicznego, 29,1 m2,
74.  umowa najmu nr … z dnia 02.01.2013 (czas trwania umowy: 02.01.2013- 31.12.2015), pomieszczenia piwniczne w budynku Zakładu Balneologicznego, 29,1 m2,
75.  umowa dzierżawy z dnia 29.09.2009 (czas trwania umowy: 01.10.2009-30.09.2010, rozwiązanie umowy: 31.12.2009), gabinet w budynku Przychodni Reumatologicznej, 12,54 m2,
76.  umowa najmu nr … z dnia 18.10.2006 (czas trwania umowy: 18.10.2006- 17.10.2007), parter budynku Zakładu Balneologicznego, 12,58 m2,
77.  umowa dzierżawy nr … z dnia 10.12.2008 (czas trwania umowy: 10.12.2008- 10.12.2009), gabinet w budynku Przychodni Reumatologicznej, 13,23 m2,
78.  umowa dzierżawy nr … z dnia 30.09.1997 (czas trwania umowy: 30.09.1997 – na czas nieokreślony, wypowiedzenie umowy: 31.10.2008) budynek administracyjny szpitala- pomieszczenia warsztatowe, 31 m2,
79.  umowa dzierżawy nr … z dnia 31.05.2006 (czas trwania umowy: 01.06.2006- 31.10.2007), podwórko przy Pl. X Zakładu Rehabilitacji Leczniczej, 1 m2,
80.  umowa najmu nr … z dnia 28.05.2001 (czas trwania umowy: 01.07.2001- 31.08.2001), taras od strony Pl. … należący do budynku X\`(...)\` przy X\`(...)\`. 1/3, 30 m2,
81.  umowa najmu nr … z dnia 25.04.2001 (czas trwania umowy: 01.05.2001- 30.09.2001), plac na terenie Zakładu,
82.  umowa użyczenia nr X-XXX/XXXXz dnia 30.07.2002 (czas trwania umowy: 01.08.2002- 11.08.2002), taras Pawilonu II,
83.  umowa najmu z dnia 28.12.2006 (czas trwania umowy: 31.12.2006 - 01.01.2007), sala jadalna w budynku Zakładu przy X\`(...)\`. 1/3 X\`(...)\`,
84.  umowa najmu … z dnia 03.07.2006 (czas trwania umowy: 01.04.2006- 31.12.2007), sala konferencyjna w siedzibie Zakładu przy X\`(...)\`. 1/3 X\`(...)\`.

Wyżej wskazane części budynków użytkowanych przez Zespół (wymienione od pkt 1 do 84 ) po przejściu własności nieruchomości ze Skarbu Państwa na rzecz Województwa do dnia dzisiejszego były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

Budynki i budowle Wojewódzkiego Zespołu X X\`(...)\` nie były przedmiotem umów leasingu lub czynności prawnej o podobnym charakterze.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Województwo jako podmiot tworzący Zespół X X\`(...)\` planuje jego przekształcenie w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa na zasadach określonych w art. 69-82 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Powstała z przekształcenia Wojewódzkiego Zespołu X X\`(...)\` spółka przejmie wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe, jakie są w jego dyspozycji.

Nowopowstała spółka prawa handlowego z dniem przekształcenia wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był Wojewódzki Zespół X X\`(...)\` (art. 80 ust. 4 Ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r.: „Spółka kapitałowa z dniem przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej”.)

Pracownicy Wojewódzkiego Zespołu X X\`(...)\` zostaną w dacie przekształcenia pracownikami nowoutworzonej spółki (art. 81 ust. 1 Ustawy o działalności leczniczej: „Z dniem przekształcenia pracownicy przekształcanego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej stają się, z mocy prawa, pracownikami spółki”).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów jest zwolniona z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a) w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci opisanych we wniosku nieruchomości do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów będzie zwolnione z podatku VAT:

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:
    1.  Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
    2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków, w stosunku do których miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
    3.  wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku;
    4.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ:
    1.  Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
    2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Wojewódzki Zespół X X\`(...)\`;
    3.  wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towaru i usług w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.

Wniesienie aportem opisanych nieruchomości, na których znajdują się budynki i budowle, w stosunku do których poniesiono nakłady na ulepszenia przewyższające 30% ich wartości początkowej, będzie zwolniona z podatku VAT:

*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia,
*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:
    1.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,
    2.  Województwo (dokonujący ich dostawy) nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
    3.  pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, tam gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ:
    1.  pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenie określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 6 pkt 1 przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Definicję taką zawiera ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.). Zgodnie z art. 551> Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej – brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Wyłączenie więc ze zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Jeśli natomiast wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za sprzedaż przedsiębiorstwa, chociaż nie obejmuje ona wszystkich jego składników.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

Należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl przyjął, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza przekształcić Zespół X X\`(...)\` w spółkę prawa handlowego, w trybie i na zasadach określonych w art. 69-82 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2015 r., poz. 618 z późn. zm.) użyte w ustawie określenie „przedsiębiorstwo” oznacza zespół składników majątkowych, za pomocą którego podmiot leczniczy wykonuje określony rodzaj działalności leczniczej. Natomiast użyte w ustawie określenie „szpital” oznacza przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego, w którym podmiot ten wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne (art. 2 pkt 9 ww. ustawy).

Z kolei podmiotami leczniczymi – w myśl art. 4 ww. ustawy – są:

1.  przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2015 r., poz. 584) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej,
2.  samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej,
3.  jednostki budżetowe, w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, posiadające w strukturze organizacyjnej ambulatorium, ambulatorium z izbą chorych lub lekarza podstawowej opieki zdrowotnej, o którym mowa w art. 55 ust. 2a ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 581),
4.  instytuty badawcze, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. Nr 96, poz. 618 z późn. zm.),
5.  fundacje i stowarzyszenia, których celem statutowym jest wykonywanie zadań w zakresie ochrony zdrowia i których statut dopuszcza prowadzenie działalności leczniczej,

5a) posiadające osobowość prawną jednostki organizacyjne stowarzyszeń, o których mowa w pkt 5,

1.  osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania

*   w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.

W art. 2 pkt 6 ww. ustawy o działalności leczniczej wskazano, że użyte w ustawie określenie podmiot tworzący oznacza podmiot albo organ, który utworzył podmiot leczniczy w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej lub jednostki budżetowej.

Zgodnie z art. 51 ww. ustawy o działalności leczniczej, samodzielny zakład opieki zdrowotnej prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w ustawie.

Na mocy art. 52 ww. ustawy o działalności leczniczej, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej pokrywa z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów koszty działalności i reguluje zobowiązania.

Stosownie do art. 59. ust. 1 ww. ustawy o działalności leczniczej, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej pokrywa we własnym zakresie ujemny wynik finansowy.

Zgodnie z art. 69 ustawy o działalności leczniczej przekształcenie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w spółkę kapitałową odbywa się na zasadach określonych w art. 70-82.

Jak wynika z art. 75 ww. ustawy, organem dokonującym przekształcenia samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w spółkę kapitałową, zwanym dalej „organem dokonującym przekształcenia”, jest:

1.  minister właściwy do spraw Skarbu Państwa – w przypadku samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, dla których podmiotem tworzącym jest minister, centralny organ administracji rządowej albo wojewoda;
2.  organ wykonawczy jednostki samorządu terytorialnego – w przypadku samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, dla których podmiotem tworzącym jest jednostka samorządu terytorialnego. (…)

W myśl art. 77 ww. ustawy, organ dokonujący przekształcenia sporządza akt przekształcenia samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w spółkę, o której mowa w art. 69, zwanym dalej „aktem przekształcenia”.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 powołanej ustawy , akt przekształcenia zawiera:

1.  akt założycielski spółki,
2.  imiona i nazwiska członków organów spółki pierwszej kadencji,
3.  pierwszy regulamin organizacyjny.

Z treści art. 79 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że akt przekształcenia zastępuje czynności określone w przepisach ustawy z 15 września 2013 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.) poprzedzające złożenie wniosku o wpisanie spółki do rejestru przedsiębiorców.

Zgodnie z art. 80 ust. 1 ww. ustawy, dniem przekształcenia samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w spółkę, o której mowa w art. 69, jest dzień wpisania tej spółki do rejestru przedsiębiorców. Z dniem przekształcenia następuje wykreślenie z urzędu samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej z Krajowego rejestru Sądowego (art. 80 ust. 2 cyt. ustawy).

Stosownie do przepisu art. 80 ust. 4 powołanej ustawy, jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej, spółka kapitałowa z dniem przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej.

W myśl art. 81 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, z dniem przekształcenia pracownicy przekształcanego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej stają się, z mocy prawa, pracownikami spółki, o której mowa w art. 69.

Stosownie do treści art. 82 ust. 1 cyt. ustawy, podmiot tworzący dokonuje na dzień poprzedzający dzień przekształcenia jednorazowego określenia wartości rynkowej nieruchomości znajdujących się w tym dniu w posiadaniu samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, jeżeli nieruchomości te są przekazywane na własność spółce, o której mowa w art. 69.

Jak wynika z opisu sprawy, Województwo – jako podmiot tworzący – zamierza przekształcić Wojewódzki Zespół X X\`(...)\` w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa na zasadach określonych w przepisach ustawy o działalności leczniczej.

W związku z przekształceniem, Województwo planuje przekazać spółce – w zamian za objęcie udziałów – na własność opisane we wniosku nieruchomości, na których ww. Zespół prowadzi swoją działalność.

We wniosku ponadto wskazano, że powstała z przekształcenia ww. Zespołu spółka, przejmie wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe, jakie są w jego dyspozycji. Nowopowstała spółka prawa handlowego z dniem przekształcenia wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był Zespół. Wskazano również, że pracownicy Wojewódzkiego Zespołu X X\`(...)\`, w dacie przekształcenia zostaną pracownikami nowoutworzonej spółki.

Odnosząc się do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na gruncie powołanych przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji istnienia powiązań pomiędzy zbywanymi składnikami majątku, pozostawania ich w bezpośredniej zależności w kontekście celów, jakim mają służyć nabywcy (Spółce powstałej w wyniku przekształcenia Zakładu), przedmiot opisanych czynności należy uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, niezależnie od tego, że zbycia dokonuje się na podstawie kilku czynności dokonanych w tym samym dniu tj. aktu przekształcenia, aktu założycielskiego spółki i aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia własności nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do zawiązanej Spółki po sporządzeniu aktu przekształcenia.

W rezultacie należy stwierdzić, że planowane przez Województwo – jako podmiot tworzący – przekształcenie Wojewódzkiego Zespołu X X\`(...)\` w spółkę prawa handlowego na postawie ustawy o działalności leczniczej, przy jednoczesnym zbyciu w drodze aportu nieruchomości, na których Zespół prowadzi swoją działalność, stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W świetle powyższego, na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.