Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-948/12-6/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-02-19
Teza: Czy jeśli Spółka w przyszłym roku, poza usługami związanymi z organizowaniem zajęć sportowych dla dzieci, rozpocznie świadczenie usług polegających na odpłatnym wynajmowaniu sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych) będzie mogła korzystać ze zwolnienie podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ww. ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 07 grudnia 2012r. (data wpływu 07 grudnia 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 04 lutego 2013r. (data wpływu 05 luty 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego z VAT– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 grudnia 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania świadczonych usług organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci,

*   zwolnienia podmiotowego z VAT.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 04 lutego 2013r. (data wpływu 05 luty 2013r.) w zakresie doprecyzowania przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Spółka prowadzi działalność, której przedmiotem są usługi m.in.:

*   związane z poprawą kondycji fizycznej,

*   związane z działalnością klubu sportowego,

*   pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych.

Celem Spółki….. jest popularyzacja kultury fizycznej wśród dzieci, tj. działalność ukierunkowana na rozwój i upowszechnianie sportu.

Spółka organizuje zajęcia sportowe (treningi piłkarskie) dla dzieci w ramach prowadzonej przez nią szkółki piłkarskiej. Spółka zatrudnia trenerów prowadzących zajęcia sportowe z dziećmi, jak również zapewnia opiekę lekarzy i rehabilitantów sportowych. Dodatkowo, na potrzeby prowadzenia zajęć sportowych wynajmuje boiska i sale gimnastyczne. Spółka przekazuje w nieodpłatne używanie uczestnikom zajęć wyposażenie niezbędne do uprawniania sportu, między innymi piłki.

Wszystkie usługi świadczone przez Spółkę w ramach jej przedmiotu działalności świadczone są dla dzieci uczestniczących w treningach gry w piłkę nożną.

Działalność Spółki w zakresie rozwoju i upowszechniania sportu wśród dzieci nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku. W konsekwencji, działalność Spółki nie prowadzi do uzyskania przez jej wspólników dywidendy.

Ponadto, Spółka od początku działalności cały wypracowany zysk (dochodem - czesne wpłacane przez rodziców), o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznaczała na finansowanie działalności bieżącej (utrzymanie i obsługa biura) oraz na działalność w zakresie rozwoju i upowszechnienia sportu wśród dzieci, w tym na rozwój szkółki piłkarskiej.

Obecnie planowane jest wprowadzenie do umowy Spółki wprost postanowień, zgodnie z którymi cały wypracowany zysk z tej działalności będzie mógł być wykorzystywany wyłącznie na cele związane z upowszechnianiem piłki nożnej wśród dzieci.

Należy również wskazać, że Spółka nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych (nie posiada własnych obiektów) za odpłatnością, nie zajmuje się usługami związanymi ze wstępem na imprezy sportowe.

Spółka rozważa czy w przyszłym roku podatkowym nie świadczyć również, w ramach prowadzonej Akademii ….. innych usług niż usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci, tj. usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych).

Wnioskodawca jest klubem sportowym działającym w formie Spółki z o.o. Celem działalności Spółki jest rozwój i upowszechnianie sportu. Spółka cel ten realizuje przez świadczenie usług w pozaszkolnych formach edukacji sportowej oraz zajęć sportowych (PKWiU 58.51.10.0). W szczególności organizuje zajęcia sportowe w formie treningów piłkarskich dla dzieci w ramach prowadzonej szkółki piłkarskiej. Dodatkowo na potrzeby prowadzonych zajęć wynajmuje boiska i sale gimnastyczne.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany nie utracił prawa do zwolnienia z podatku VAT i nie zrezygnowała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie osiągnął obrotu w 2012r., który przekroczyłby kwotę 150.000 zł.

Zainteresowany w zaświadczeniu o numerze REGON otrzymał przyporządkowanie do PKD 9604Z - Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej. Jednak z wpisu do KRS wynikają następujące klasyfikacje PKD: 96.09.Z, 93.11.Z, 93.12.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.29.Z.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jeśli Spółka w przyszłym roku, poza usługami związanymi z organizowaniem zajęć sportowych dla dzieci, rozpocznie świadczenie usług polegających na odpłatnym wynajmowaniu sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych) będzie mogła korzystać ze zwolnienie podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ww. ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy o VAT).

Zdaniem Spółki, będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego do kwoty 150.000 zł z tytułu świadczenia usług opodatkowanych (marketingowych i wynajmu sprzętu), gdyż usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci będą objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, a ich wartość nie będzie wliczana do obliczania kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 powołanej ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Ponadto, stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.

Natomiast stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1.  dokonujących dostaw:
    1.  wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
    2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
    3.  nowych środków transportu,
    4.  terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2.  świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3.  niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi w drodze rozporządzenia listę towarów i usług, o których mowa w ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W wykonaniu ww. delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 68, poz. 360 ze zm.).

Stosownie do § 27 ww. rozporządzenia, Minister Finansów określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy – stanowiącą załącznik do ww. rozporządzenia. W poz. 12 załącznika do ww. rozporządzenia (bez względu na symbol PKWiU), wymieniono doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Spółka prowadzi działalność, której przedmiotem są usługi m.in. związane z poprawą kondycji fizycznej, związane z działalnością klubu sportowego, pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych. Celem Spółki jest popularyzacja kultury fizycznej wśród dzieci, tj. działalność ukierunkowana na rozwój i upowszechnianie sportu. Spółka organizuje zajęcia sportowe (treningi piłkarskie) dla dzieci w ramach prowadzonej przez nią szkółki piłkarskiej. Spółka zatrudnia trenerów prowadzących zajęcia sportowe z dziećmi, jak również zapewnia opiekę lekarzy i rehabilitantów sportowych. Dodatkowo, na potrzeby prowadzenia zajęć sportowych wynajmuje boiska i sale gimnastyczne. Spółka przekazuje w nieodpłatne używanie uczestnikom zajęć wyposażenie niezbędne do uprawniania sportu, między innymi piłki. Działalność Spółki w zakresie rozwoju i upowszechniania sportu wśród dzieci nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku. W konsekwencji, działalność Spółki nie prowadzi do uzyskania przez jej wspólników dywidendy. Wnioskodawca jest klubem sportowym działającym w formie Spółki z o. o. Celem działalności Spółki jest rozwój i upowszechnianie sportu. Spółka cel ten realizuje przez świadczenie usług w pozaszkolnych formach edukacji sportowej oraz zajęć sportowych (PKWiU 58.51.10.0). Zainteresowany nie utracił prawa do zwolnienia z podatku VAT i nie zrezygnowała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie osiągnął obrotu w 2012r., który przekroczyłby kwotę 150.000 zł. Spółka rozważa czy w przyszłym roku podatkowym nie świadczyć również, w ramach prowadzonej Akademii ……….. innych usług niż usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci, tj. usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych).

W świetle ww. przepisów, jeżeli podatnik nie wykonuje żadnych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz w § 27 rozporządzenia, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy, oczywiście do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w ww. przepisie. Po ewentualnym przekroczeniu tej kwoty podatnik jest zobowiązany do rejestracji w podatku VAT.

Usługi organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci wykonywane przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT, co zostało potwierdzone przez tut. Organ w interpretacji indywidualnej nr IPTPP1/443-948/12-6/AK. Wobec tego, obrotu z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oprócz usług zwolnionych z podatku VAT, Wnioskodawca będzie wykonywał czynności objęte uregulowaniami ustawy o podatku VAT tj. usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych), a przewidywana wartość sprzedaży, jak wskazał Zainteresowany nie przekroczy w 2012r. kwoty 150.000,00 zł, to Wnioskodawca od 01 stycznia 2013r. będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz w § 27 rozporządzenia. Przy czym należy zauważyć, iż zwolnienie będzie przysługiwało do momentu gdy wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

Reasumując, Wnioskodawca od 01 stycznia 2013r. będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług z tytułu świadczonych usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - obroty ze sprzedaży opodatkowanej w 2012r. nie przekroczą kwoty 150.000,00 zł. Zwolnienie z opodatkowania będzie przysługiwało do momentu gdy wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia podmiotowego z VAT. Natomiast wniosek w części dotyczącej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania usług organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci został rozpatrzony interpretacją Nr IPTPP1/443-948/12-5/AK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….., ul. ….. po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.