Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.707.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki.
Słowa kluczowe: aport; gmina; nieruchomości; opodatkowanie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 września 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z 11 października 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

3 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 11 października 2021 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, pytania i stanowiska.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i posiada własny numer NIP. Gmina posiada udziały w nowo utworzonej Spółce dnia 12 maja 2021 r. pod firmą (…) z siedzibą w (…). Aktem notarialnym dnia 12.05.2021 r. Rep. A Nr (…) sporządzono umowę ww. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Gmina (…) jest jednym z 20 udziałowców. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest budowanie domów mieszkalnych oraz ich eksploatacja na zasadach najmu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Spółka jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina (…) zamierza w 2021 lub na początku 2022 r. wnieść do wymienionej wyżej Spółki wkład niepieniężny (w formie aportu) w postaci prawa własności niezabudowanej nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości (…), gm. (…), składającej się z działki gruntu nr (…) o pow. 1,2458 ha. Działka ta została nabyta przez Gminę w ramach tzw. komunalizacji. Przyjęte „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…)” uchwałą numer (…) Rady Gminy (…) z dnia 29 kwietnia 2021 r. przewiduje przeznaczenie tego terenu jako rolnicza przestrzeń produkcyjna. Gmina (…) planowała na powyższej działce wykonać inwestycję w postaci budowy budynków mieszkalnych i dysponuje Decyzją nr (…) z dnia 24 stycznia 2018 r. znak (…) o ustaleniu warunków zabudowy Nr (…) dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków socjalnych mieszkalnych wielorodzinnych oraz towarzyszących budynków gospodarczych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Poza wydatkami zrealizowanymi w latach 2017-2018 na opracowanie dokumentacji projektowo-budowlanej planowanego przedsięwzięcia, Gmina nie ponosiła innych wydatków. Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na sporządzenie dokumentacji, przedsięwzięcie w efekcie jego realizacji, miało służyć działalności zwolnionej z VAT (najem lokali komunalnych socjalnych). Przedmiotowa działka nadal pozostaje niezabudowana i niezagospodarowana, w okresie jej posiadania Gmina nie ponosiła żadnych wydatków związanych z jej ulepszeniem. W przeszłości działka ta nie była udostępniona osobom trzecim. Również Spółka (…) nie dysponowała i nadal nie dysponuje żadnym tytułem do przedmiotowej działki. Wartość wnoszonej aportem działki będzie wynikała z operatu szacunkowego sporządzonego przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego. Z tytułu wnoszonej Nieruchomości Gmina otrzyma odpowiednią liczbę udziałów w Spółce. Na powyższej działce Spółka będzie zamierzała zrealizować podjęte przez Gminę (…) przedsięwzięcie w postaci budowy dwóch budynków socjalnych mieszkalnych wielorodzinnych oraz towarzyszących budynków gospodarczych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

Ad pytanie nr 1)

Czy działka nr 1, która zostanie wniesiona do Spółki tytułem aportu, była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług ?

Działka nr 1, która zostanie wniesiona do Spółki tytułem aportu, była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad pytanie nr 2)

W jaki sposób Państwo korzystaliście/korzystacie/będziecie korzystać z działki nr 1 do czasu jej aportu do Spółki?

Od dnia nabycia działki nr 1, do dnia wydania Decyzji nr (…) z dnia 24 stycznia 2018 r. znak (…) o ustaleniu warunków zabudowy Nr (…) dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków socjalnych mieszkalnych wielorodzinnych oraz towarzyszących budynków gospodarczych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu - działka ta stanowiła niezagospodarowany i zachwaszczony teren, niewykorzystywany przez Gminę do żadnych celów. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym dnia 24.08.2021 r. przez Starostę (…) Wydział Geodezji Kartografii Katastru i Gospodarki Nieruchomościami, przedmiotowa działka sklasyfikowana została jako grunty orne oznaczone jako: RIIIb, RIVa, RIVb, RVI.

W dniu 12.04.2018 r. Decyzją Nr (…) wydaną dla Gminy (…) przez Starostwo Powiatowe w (…) zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na budowę obejmującą:

\- budynki mieszkalne wielorodzinne oznaczone jako typ „A” i „B”, o określonych parametrach technicznych budynków wraz z infrastrukturą techniczną obejmującą: przyłącze wodociągowe do gminnej sieci wodociągowej, przyłącze kanalizacji sanitarnej do gminnej sieci kanalizacji sanitarnej oraz zalicznikowe przyłącze elektroenergetyczne,

\- budynki gospodarcze oznaczone jako typ „A” i „B”, o określonych parametrach technicznych wraz z zalicznikową instalacją elektroenergetyczną,

\- miejsca postojowe przy drogach komunikacji wewnętrznej, zjazd z drogi gminnej, chodniki, plac zabaw, wiatę śmietnikową wraz z zagospodarowaniem przyległego do budynku terenu. Gmina planowała zrealizować wymienioną w decyzji - pozwoleniu na budowę inwestycję, jednakże z uwagi na brak możliwości pozyskania dofinansowania nie podjęła kompletnego procesu inwestycyjnego. W ramach powyższej inwestycji w budżecie Gminy na lata 2017-2018 r. zaplanowano i poniesiono wydatki na wykonanie dokumentacji projektowo - technicznej dwóch budynków na cele mieszkaniowe, w łącznej kwocie (…) zł. Gmina nie skorzystała z odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wymienione wyżej wydatki.

W dniu 09.04.2020 r. na terenie działki nr 1 geodezyjnie wytyczono budynki zgodnie z planem zagospodarowania terenu.

Na terenie działki nr 1 nie biegną żadne linie napowietrzne jak też podziemne, bądź też nie występują urządzenia podnoszące jej wartość. Działka ta nadal stanowi niezagospodarowany i zachwaszczony teren, w części zakrzaczona samosiewem drzew brzozy w wieku około 8 lat, bez wartości użytkowej drzewostanu. W takim stanie Gmina zamierza wnieść aportem przedmiotową działkę do Spółki (…). Do czasu jej aportu, działka będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie** (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego (w formie aportu) w postaci prawa własności niezabudowanej nieruchomości, składającej się z działki gruntu, będzie transakcją podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu do wniosku).

W ocenie Gminy, w świetle powyższych okoliczności przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT, opodatkowana zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, jest rozumiana znacznie szerzej niż tylko sprzedaż, gdyż stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W tak określonej dostawie mieści się aport towarów, gdyż jego skutkiem jest przeniesienie własności tych towarów na Spółkę w zamian za wynagrodzenie w postaci udziałów objętych za ten aport. Generalnie więc, co do zasady aport środków trwałych niestanowiący przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług (VAT).

Mając na uwadze, że Gmina zamierza wnieść nieruchomość w postaci niezabudowanej działki w formie aportu do Spółki i będzie działała jednocześnie w roli podatnika VAT w ramach tej dostawy (z uwagi na jej dokonanie na podstawie umowy cywilnoprawnej), przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych wynika, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

W związku z tym, że ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod zabudowę chodzi, przyjąć należy, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy, począwszy od zabudowy mieszkaniowej, przez tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, aż po tereny zabudowy zagrodowej włącznie. Nie zachodzą więc przesłanki mogące wyłączać tą sprzedaż z opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem mając na uwadze przedstawione powyżej okoliczności, wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego (w formie aportu) w postaci prawa własności niezabudowanej nieruchomości, składającej się z działki gruntu, będzie transakcją opodatkowaną podatkiem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe****.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełnić przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z uwagi na fakt, że dostawa – w tym również aport – Nieruchomości, o której mowa we wniosku przez Gminę będzie miała charakter cywilnoprawny, nie jest możliwe wyłączenie Wnioskodawcy z grona podatników podatku VAT, a tym samym wniesienie aportem do spółki Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Wnioskodawca z tytułu transakcji wniesienia aportem do Spółki działki nr 1 będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT zamierza wnieść do Spółki wkład niepieniężny (w formie aportu) w postaci prawa własności niezabudowanej działki gruntu o nr 1. Działka ta została nabyta przez Gminę w ramach tzw. komunalizacji. Dla działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy, która przewiduje inwestycję polegającą na budowie dwóch budynków socjalnych mieszkalnych wielorodzinnych oraz towarzyszących budynków gospodarczych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Zostało wydane pozwolenia na budowę ww. inwestycji oraz geodezyjnie wytyczono budynki zgodnie z planem zagospodarowania terenu. W takim stanie Gmina planuje wnieść aportem przedmiotową działkę do Spółki, która będzie realizować podjęte przez Gminę przedsięwzięcie. Od dnia nabycia działki nr 1, do dnia wydania Decyzji nr (…) z dnia 24 stycznia 2018 r. znak (…) o ustaleniu warunków zabudowy Nr (…) dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków socjalnych mieszkalnych wielorodzinnych oraz towarzyszących budynków gospodarczych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu - działka ta stanowiła niezagospodarowany i zachwaszczony teren, niewykorzystywany przez Gminę do żadnych celów. Do czasu wniesienia aportu działki, Gmina będzie wykorzystywać nieruchomość wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy odnoszą się do zwolnienia od podatku dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Natomiast w przedmiotowej sprawie przedmiotem aportu będzie działka nr 1, dla której została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Zatem, w świetle powołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przedmiotowa działka stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. Wobec powyższego aport ww. działki nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9.

Z uwagi na fakt, że dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości objętej zakresem wniosku w drodze komunalizacji. Od dnia nabycia działki nr 1, do dnia wydania Decyzji (…) z dnia 24 stycznia 2018 r. znak (…) o ustaleniu warunków zabudowy Nr (…) dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków socjalnych mieszkalnych wielorodzinnych oraz towarzyszących budynków gospodarczych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu - działka ta stanowiła niezagospodarowany i zachwaszczony teren, niewykorzystywany przez Gminę do żadnych celów.Do czasu wniesienia aportu działki, Gmina będzie wykorzystywać nieruchomość wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższą informację, stwierdzić należy, że przy nabyciu ww. działki nie wystąpił podatek, który by podlegał odliczeniu. Zatem nie można uznać, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, lub że takie prawo Mu nie przysługiwało. Jednocześnie w całym okresie posiadania działka nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej. Tym samym nie zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że aport działki nr 1 nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej nie zostaną spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnień od podatku w stosunku do planowanej transakcji.

W konsekwencji, aport działki nr 1 będzie opodatkowany właściwą stawką podatku VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy** **zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego** **w dniu wydania interpretacji.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.