Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.617.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w
związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 2, 3 i 4 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług m.in. w zakresie:
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      zakresie wydatków, które są/będą ponoszone w związku z realizacją Projektu w części
      obejmującej modernizację i zakup wyposażenia Budynku w Y. oraz zakup wyposażenia
      na rzecz Budynku w Z. (pytanie oznaczone nr 3),
    - braku opodatkowania czynności, w ramach których wykorzystywana będzie Instalacja
      OZE, która zostanie zamontowana w ramach Projektu na Budynku w Y. oraz braku
      prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie
      wydatków, które są/będą ponoszone w związku z realizacją Projektu w części
      obejmującej montaż Instalacji OZE na Budynku w Y. (pytania oznaczone nr 2 i 4).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2025 r.
    (wpływ 19 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację zadań
    własnych określonych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 7
    ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in.
    sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina jest w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego pn. „...” (dalej: Inwestycja lub
    Projekt). Inwestycja finansowana jest/będzie przy współudziale środków ze źródeł
    zewnętrznych, pochodzących z programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, w
    ramach Priorytety (...) w ramach Działania (...).
    Głównym celem Projektu jest podniesienie dostępności do edukacji przedszkolnej dzieci z
    terenu Gminy, poprzez rozbudowę oraz doposażenie placówek wychowania
    przedszkolnego.
    Przedmiotem Inwestycji jest nadbudowa i zmiana sposobu użytkowania pomieszczeń
    budynku Przedszkola (...) w miejscowości . (dalej jako: Budynek w Y.), polegająca na
    zabudowie istniejącego tarasu, w wyniku której powstanie nowa część istniejącego już
    budynku. W ramach ww. nadbudowy powstaną dwie sale wielofunkcyjne z bezpośrednim
    dostępem do toalety dla dzieci w wieku przedszkolnym oraz pomieszczenie gospodarcze.
    Ponadto, w związku z realizacją Projektu, Gmina również zamierza wyposażyć Budynek w
    Y. Realizacja Inwestycji w części dotyczącej Budynku w Y. obejmuje m.in. takie prace jak:
    · roboty murowane,
    · roboty żelbetowe,

    · budowę ścianek działowych,
    · roboty posadzkowe,
    · roboty wykończeniowe ścian i sufitów,
    · stolarkę okienną i drzwiową,
    · stropodach,
    · roboty elewacyjne z ociepleniem,
    · roboty wykończeniowe oraz
    · roboty elektryczne (instalacje uziemiające, montaż instalacji elektrycznych, instalacje
      odgromowe, instalacja LAN, instalacje nagłośnieniowe, instalacje cctv oraz instalacje
      domofonowe).
    Ponadto, w ramach Projektu, na dachu części dobudowanej Budynku w Y. zostaną
    zamontowane ogniwa fotowoltaiczne o mocy 10 kWp, odpowiadającej zapotrzebowaniu
    na energię elektryczną nadbudowanej części (dalej jako: Instalacja OZE).
    W związku z montażem Instalacji OZE w ramach Projektu, Gmina będzie prosumentem
    energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej: ustawa o OZE),
    a montowana w ramach Inwestycji Instalacja OZE stanowić będzie mikroinstalację w
    rozumieniu ww. ustawy.
    W tym miejscu, Gmina pragnie wskazać, że rozliczenia energii elektrycznej
    wyprodukowanej z ww. instalacji będzie dokonywane w oparciu o tzw. net-metering, o
    którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o OZE.
    Równocześnie, w związku z realizacją Projektu, Gmina zamierza wyposażyć również
    Przedszkole przy Zespole Szkół w Z. (dalej jako: Budynek w Z.). Działania w zakresie
    wyposażenia Budynku w Y., jak i Budynku w Z. obejmują/będą obejmowały m.in. zakup
    mebli, rolet wewnętrznych, pomocy dydaktycznych, sprzętu multimedialnego,
    klimatyzatora wewnętrznego oraz zbiorników na deszczówkę. Ponadto, w ramach tej
    części Inwestycji, wnętrza ww. budynków zostaną dostosowane do potrzeb osób z różnym
    stopniem niepełnosprawności. W szczególności w obydwu Budynkach zostaną
    zamontowane tabliczki z opisami pomieszczeń w alfabecie Braille’a, które pomogą
    słabowidzącym/niewidomym przemieszczać się i orientować w przestrzeni. W ramach
    powyższego, Gmina zamierza również dokonać zakupu sprzętu przystosowanego dla osób
    z ograniczoną zdolnością ruchową oraz do potrzeb osób niesłyszących lub
    słabosłyszących, osób niewidomych lub słabowidzących, z niepełnosprawnością ruchową,
    w tym z afazją, z niepełnosprawnością intelektualną albo z autyzmem, w tym z zespołem
    Aspergera oraz zakupu sprzętu do terapii zaburzeń integracji sensorycznej.
    Budynek w Y., na którym zostanie zamontowana Instalacja OZE, jak również Budynek w Z.
    stanowią własność Gminy oraz nie będą one wykorzystywane w żaden odpłatny sposób, w
    szczególności Gmina nie planuje dokonywać odpłatnego wynajmu/dzierżawy pomieszczeń
    /powierzchni znajdujących się w ww. Budynkach. Również Instalacja OZE nie będzie
    wykorzystywana w taki sposób (tj. nie będzie ona przedmiotem np. dzierżawy czy najmu).
    W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym
    zakresie.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Jednocześnie, po zakończeniu realizacji Projektu, Gmina będzie posiadała obiektywną
    możliwość wyodrębnienia wydatków przypadających w ramach Projektu wyłącznie na
    montaż Instalacji OZE na Budynku w Y.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Czy energia z zamontowanej Instalacji fotowoltaicznej będzie zasilać
    wyłącznie Budynek w Y. czy również inne budynki, w których mieszczą się Państwa
    jednostki organizacyjne, jeżeli również inne budynki do jakich czynności wykorzystują
    Państwo te inne budynki, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Gmina wskazuje, że energia z zamontowanej Instalacji OZE
    będzie zasilać wyłącznie Budynek w Y. W związku z powyższym, Instalacja OZE nie zasila
    /nie będzie zasilać innych budynków, w których mieszczą się gminne jednostki
    organizacyjne. Tym samym, pytanie zadane przez Organ w pozostałym zakresie należy
    uznać za bezprzedmiotowe.”
    Na pytanie Organu „Czy będą Państwo sprzedawali wyprodukowaną przez siebie energię
    elektryczną z zamontowanej Instalacji fotowoltaicznej w ramach Projektu, czy też cała
    wyprodukowana energia będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na własne
    potrzeby, tj. np. wyłącznie do Budynku w Y.?”, odpowiedzieli Państwo, że „Zgodnie z
    założeniami Gminy, Instalacja OZE jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do produkcji
    energii niezbędnej do funkcjonowania Budynku w Y., który jak zostało wskazane we
    Wniosku, będzie wykorzystywany w ramach wykonywania zadań własnych Gminy
    związanych z edukacją publiczną oraz utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a więc na potrzeby czynności, z
    tytułu realizacji których Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów. Innymi słowy,
    Gmina zakłada, że cała energia, która została wyprodukowana za pomocą Instalacji OZE
    jest/będzie wykorzystywana na potrzeby własne Gminy, tj. na potrzeby funkcjonowania
    Budynku w Y.”
    Na pytanie Organu „Czy umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym będzie
    przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią
    elektryczną z Instalacji fotowoltaicznej?”, odpowiedzieli Państwo, że „Gmina pragnie
    wskazać, że umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym nie przewiduje/nie
    będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią
    elektryczną w Instalacji OZE.”
    Jak zostało wskazane we Wniosku, rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z ww.
    instalacji dokonywane będzie w oparciu o tzw. net-metering, o którym mowa w art. 4 ust.
    1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1361 ze zm., dalej: ustawa o OZE).”
    Pytania (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać Instalację OZE, która zostanie zamontowana w ramach
      Projektu na Budynku w Y., stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
      rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    3. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków, które są/będą
      ponoszone w związku z realizacją Projektu w części obejmującej modernizację i zakup
      wyposażenia Budynku w Y. oraz zakup wyposażenia na rzecz Budynku w Z.?
    4. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków, które są/będą
      ponoszone w związku z realizacją Projektu w części obejmującej montaż Instalacji OZE
      na Budynku w Y.?

    Państwa stanowisko w sprawie
    2. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać Instalację OZE, która zostanie zamontowana w ramach
      Projektu na Budynku w Y., nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu w
      rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    3. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków, które są/będą
      ponoszone w związku z realizacją Projektu w części obejmującej modernizację i zakup
      wyposażenia Budynku w Y. oraz zakup wyposażenia na rzecz Budynku w Z.
    4. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków, które są/będą
      ponoszone w związku z realizacją Projektu w części obejmującej montaż Instalacji OZE
      na Budynku w Y.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 2
    Majątek, który stanowi/będzie stanowił przedmiot Inwestycji (tj. modernizacja i
    wyposażenie Budynku w Y. wraz z Instalacją OZE oraz wyposażenie Budynku w Z.) będzie
    wykorzystywany przez Gminę zgodnie z celami Projektu, tj. w celu podniesienia
    dostępności do edukacji przedszkolnej dzieci z terenu Gminy, poprzez rozbudowę oraz
    doposażenie placówek wychowania przedszkolnego.
    Tym samym, w ocenie Gminy, majątek ten nie będzie wykorzystywany w ramach
    czynności opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie powstałe mienie w ramach
    zadań własnych związanych m.in. z edukacją publiczną oraz utrzymaniem gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1
    pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).
    Efekty rzeczowe Inwestycji będą wykorzystywane nieodpłatnie. Tym samym nie będzie
    tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a
    rezultaty Projektu wykorzystywane będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy
    (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, majątek będący przedmiotem Inwestycji
    (modernizacja i wyposażenie Budynku w Y. wraz z Instalacją OZE oraz wyposażenie
    Budynku w Z.), nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności
    podlegających opodatkowaniu.
    Ad. 3 i 4
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji (modernizacja i
    wyposażenie Budynku w Y. wraz z Instalacją OZE oraz wyposażenie Budynku w Z.) będzie
    wykorzystywany przez Gminę wyłącznie na potrzeby prowadzenia zajęć przedszkolnych, w
    ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie do realizacji
    zadań własnych związanych z edukacją publiczną (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym). Jednocześnie, majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie
    wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić
    do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a obiekt
    wykorzystywany będzie wyłącznie w związku z realizacją zadań własnych Gminy (czynności
    o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie jest/nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest/nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 24 kwietnia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.179.2025.1.KM, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(...) efekty realizowanego projektu (budynek
    przedszkola) będą wykorzystywane do zadań własnych gminy o charakterze publicznym w
    zakresie dostępu do m.in. edukacji publicznej, a nabyte towary i usługi związane z tym
    projektem będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do realizowanej inwestycji w ww. zakresie – na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie będą mieć Państwo możliwości odliczenia podatku
    naliczonego”.
    Ponadto, stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    z dnia 5 kwietnia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.64.2024.2.RG, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż „(...) w przypadku rozliczenia energii w oparciu
    o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii („net metering”), w sytuacji, gdy
    Państwo za nadwyżki energii elektrycznej wprowadzanej do sieci nie będą otrzymywali

    wynagrodzenia i nadwyżki te w okresie 12 miesięcy (365 dni) od wprowadzenia jej do sieci
    przepadną, a wyprodukowana energia przez instalację PV pokrywać będzie wyłącznie
    potrzeby własne ww. obiektów, wskazać należy, że wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci w ramach ww. instalacji nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. (...) jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w
    zakresie A i Zakresie B Inwestycji pn. „...” nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w
    związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji Zakresu A i Zakresu B opisanej we
    wniosku Inwestycji. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w zakresie wydatków związanych z
    realizacją Projektu w części obejmującej modernizację i wyposażenie Budynku w Y. oraz
    wyposażenie Budynku w Z., jak i wydatków, które są/będą ponoszone w związku z
    montażem Instalacji OZE na Budynku w Y., Gminie nie przysługuje/nie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku nr 2, 3 i 4 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz

    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.):
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie publiczne o znaczeniu lokalnym,
        niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        8) edukacji publicznej;

        15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
        obiektów administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego pn. „...”.
    Przedmiotem Inwestycji jest nadbudowa i zmiana sposobu użytkowania pomieszczeń
    budynku Przedszkola (...) w miejscowości Y. (dalej jako: Budynek w Y.), polegająca na
    zabudowie istniejącego tarasu, w wyniku której powstanie nowa część istniejącego już
    budynku. W ramach ww. nadbudowy powstaną dwie sale wielofunkcyjne z bezpośrednim
    dostępem do toalety dla dzieci w wieku przedszkolnym oraz pomieszczenie gospodarcze.
    Ponadto, w związku z realizacją Projektu, Gmina również zamierza wyposażyć Budynek w
    Y. Realizacja Inwestycji w części dotyczącej Budynku w Y. obejmuje m.in. takie prace jak:
    · roboty murowane,
    · roboty żelbetowe,
    · budowę ścianek działowych,
    · roboty posadzkowe,
    · roboty wykończeniowe ścian i sufitów,
    · stolarkę okienną i drzwiową,
    · stropodach,
    · roboty elewacyjne z ociepleniem,
    · roboty wykończeniowe oraz
    · roboty elektryczne (instalacje uziemiające, montaż instalacji elektrycznych, instalacje
      odgromowe, instalacja LAN, instalacje nagłośnieniowe, instalacje cctv oraz instalacje
      domofonowe).
    Ponadto, w ramach Projektu, na dachu części dobudowanej Budynku w Y. zostaną
    zamontowane ogniwa fotowoltaiczne o mocy 10 kWp, odpowiadającej zapotrzebowaniu
    na energię elektryczną nadbudowanej części (dalej jako: Instalacja OZE).
    W związku z montażem Instalacji OZE w ramach Projektu, będą Państwo prosumentem
    energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), a montowana w
    ramach Inwestycji Instalacja OZE stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu ww.
    ustawy.
    Budynek w Y., na którym zostanie zamontowana Instalacja OZE, jak również Budynek w Z.
    stanowią Państwa własność oraz nie będą one wykorzystywane w żaden odpłatny sposób,
    w szczególności nie planują Państwo dokonywać odpłatnego wynajmu/dzierżawy
    pomieszczeń/powierzchni znajdujących się w ww. Budynkach. Również Instalacja OZE nie
    będzie wykorzystywana w taki sposób (tj. nie będzie ona przedmiotem np. dzierżawy czy
    najmu). W konsekwencji, nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów w
    przedmiotowym zakresie.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na
    Państwa przez dostawców/usługodawców fakturami, na których są/będą Państwo
    oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Jednocześnie posiadają Państwo obiektywną możliwość wyodrębnienia wydatków
    przypadających w ramach Projektu wyłącznie na montaż Instalacji OZE na Budynku w Y.
    Zgodnie z Państwa założeniami, Instalacja OZE jest/będzie wykorzystywana przez Państwa
    do produkcji energii niezbędnej do funkcjonowania Budynku, który jak zostało wskazane,
    będzie wykorzystywany w ramach wykonywania Państwa zadań własnych związanych z
    edukacją publiczną oraz utrzymaniem gminnych obiektów użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych, a więc na potrzeby czynności, z tytułu realizacji których nie

    będą Państwo czerpać żadnych dochodów. Innymi słowy, zakładają Państwo, że cała
    energia, która zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji OZE jest/będzie
    wykorzystywana na Państwa potrzeby własne, tj. na potrzeby funkcjonowania Budynku w
    Y. Wskazali Państwo, że umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym nie
    przewiduje/nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Państwa, w związku z
    wyprodukowaną energią elektryczną w Instalacji OZE.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie
    wydatków, które są/będą ponoszone w związku z realizacją Projektu w części obejmującej
    modernizację i zakup wyposażenia Budynku w Y. oraz zakup wyposażenia na rzecz
    Budynku w Z. (pytanie oznaczone nr 3).
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że będą posiadali Państwo obiektywną możliwość
    wyodrębnienia wydatków przypadających w ramach Projektu wyłącznie na montaż
    Instalacji OZE na Budynku w Y.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Budynek w Y., na którym zostanie
    zamontowana instalacja OZE, jak również Budynek w Z. stanowiące Państwa własność nie
    będą wykorzystywane w żaden odpłatny sposób, w szczególności nie planują Państwo
    dokonywać odpłatnego wynajmu/dzierżawy pomieszczeń/powierzchni znajdujących się w
    ww. Budynkach. Budynek w Y. będzie wykorzystywany w ramach wykonywania Państwa
    zadań własnych związanych z edukacją publiczną oraz utrzymaniem gminnych obiektów i
    urządzeń i użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, tj. wykorzystywany
    wyłącznie na potrzeby wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ efekty Inwestycji – zmodernizowany i
    wyposażony Budynek w Y. oraz wyposażony Budynek w Z. nie będą przez Państwa
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Zatem nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków ponoszonych w związku z realizacją
    Projektu w części obejmującej Budynek w Y. oraz Budynek w Z.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało
    uznać za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać Instalację OZE,
    która zostanie zamontowana w ramach Projektu na Budynku w Y., nie stanowią czynności
    podlegających opodatkowaniu w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy oraz czy Gminie
    przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie wydatków, które są/będą ponoszone w związku z

    realizacją Projektu w części obejmującej montaż Instalacji OZE na Budynku w Y. (pytania
    oznaczone nr 2 i 4).
    Jak wynika z opisu sprawy, realizacja Inwestycji obejmuje również montaż instalacji OZE na
    Budynku w Y. W związku z montażem Instalacji OZE w ramach Projektu, będą Państwo
    prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych
    źródłach energii, a montowana w ramach Inwestycji Instalacja OZE stanowić będzie
    mikroinstalację w rozumieniu ww. ustawy. Zakładają Państwo, że Instalacja OZE jest
    /będzie wykorzystywana przez Gminę do produkcji energii niezbędnej do funkcjonowania
    Budynku w Y., który jak zostało wskazane we wniosku, będzie wykorzystywany w ramach
    wykonywania zadań własnych Gminy związanych z edukacją publiczną oraz utrzymaniem
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a
    więc na potrzeby czynności z tytułu realizacji których Gmina nie będzie czerpać żadnych
    dochodów. Innymi słowy, zakładają Państwo, że cała energia, która została
    wyprodukowana za pomocą Instalacji OZE jest/będzie wykorzystywana na potrzeby
    własne Gminy, tj. na potrzeby funkcjonowania Budynku w Y. Wskazali Państwo, że umowa
    zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym nie przewiduje/nie będzie przewidywała
    wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną w Instalacji
    OZE. Rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z ww. Instalacji będzie dokonywane
    w oparciu o tzw. net-metering, o którym mowa w art. 4ust. 1 ustawy o OZE.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wskazania wymaga, że zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
        6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
        energii;
        22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
        świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
        wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:
        Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        19) mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
        zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
        elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
        osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
        zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW;
        27a) prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego
        energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w

        mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
        odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
        przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
        przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r.
        o statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773).
    W myśl art. 3 ustawy o OZE:
        Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
        elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na
        zasadach i warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z
        wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;
        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    Z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE wynika, że:
        Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
        elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec
        ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne
        przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
        mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
        1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
        2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
        Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
        1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
          których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
          rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
          poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
        2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
          zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
          rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
        a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
          elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
          instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
        b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
        3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
          zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
        a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości
          energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej,
        b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
          elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez
          podmioty odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego
          źródła energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii
          elektrycznej, do operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w

          ramach bilansowania handlowego, o którym mowa w ustawie – Prawo
          energetyczne. Ilość energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta
          wirtualnego energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii ustala
          się jako iloczyn:
        - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
          odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
          której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
        - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
          niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii w przypadku gdy instalacja odnawialnego
          źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
          bilansowanie handlowe, albo
        - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja
          odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot
          odpowiedzialny za bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę
          na taki sposób ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji
          odnawialnego źródła energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Stosownie do art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
        Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
        elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
        ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
        rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    W myśl art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
        Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
        jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
        1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
        2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
        - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
        (Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Jak stanowi art. 4 ust. 11 pkt 1 ustawy o OZE:
        W przypadku gdy prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym
        mowa w ust. 1, nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej
        wprowadzenia do sieci zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje
        sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia,
        w tym opłat, o których mowa w ust. 4.
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
        Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii
        odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej:

        1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego
        prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
        ust. 3;
        2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
        3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie
        do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca
        2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z
        jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje
        projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach
        realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie
        finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach
        regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej
        ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    W świetle ww. przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż
    energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych
    źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla
    niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa
    definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np.
    zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
        Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
        lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
        pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
        elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
        drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze
        stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym
    nie przewiduje/nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy w związku z
    wyprodukowaną energią elektryczną w Instalacji OZE. Wskazali Państwo, że rozliczenie
    energii elektrycznej wyprodukowanej z ww. instalacji będzie dokonywane w oparciu o tzw.
    net-metering, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o OZE.
    Wobec powyższego należy raz jeszcze podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług co do zasady podlegają czynności wykonywane odpłatnie.
    Tym samym, opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady energia
    elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z tego
    tytułu wynagrodzenie. Przy czym, wobec funkcjonującego na gruncie ustawy o
    odnawialnych źródłach energii systemu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 ustawy o OZE
    tzw. „net-meteringu” należy uznać, że opodatkowaniu podlegać będzie w takim przypadku
    nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej przez producenta do sieci, nad energią
    przez niego z sieci pobraną.
    Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego
    wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych
    terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.
    W związku z powyższym, w okolicznościach niniejszej sprawy, w przypadku rozliczenia
    energii w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o OZE („net metering”), w sytuacji, gdy za nadwyżki
    energii elektrycznej wprowadzanej do sieci nie otrzymują/nie będą otrzymywali Państwo

    wynagrodzenia i nadwyżki te w okresie 12 miesięcy od wprowadzenia jej do sieci
    przepadną, a cała energia, która została/zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji
    OZE jest/będzie wykorzystywana na potrzeby własne Gminy, tj. na potrzeby
    funkcjonowania Budynku w Y., wskazać należy, że wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci w ramach ww. Instalacji nie stanowi/nie będzie stanowiło czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie wydatków, które są/będą ponoszone w związku z
    realizacją Projektu w części obejmującej montaż Instalacji OZE na Budynku w Y.,
    podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy -
    nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, jak
    wynika z powyższego rozstrzygnięcia, w związku z wprowadzaniem energii do sieci nie
    dokonują Państwo dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków,
    które są/będą ponoszone w związku z realizacją Projektu w części obejmującej montaż
    Instalacji OZE na Budynku w Y.
    Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i nr 4
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 2, 3 i 4, w części
    dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 1 sprawa została rozpatrzona odrębnie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach

    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.