Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.236.2020.2.NL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-17
Teza: ustalenie czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, ponoszone przez K. na funkcjonowanie Rady medycznej będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, potrącalny w dacie wypłaty (w przypadku wynagrodzeń Członków Rady) oraz w dacie poniesienia (w przypadku pozostałych wydatków)
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 czerwca 2020 r. (data wpływu 18 czerwca 2020 r.), uzupełnionym 7 września 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, ponoszone przez K. na funkcjonowanie Rady medycznej będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, potrącalny w dacie wypłaty (w przypadku wynagrodzeń Członków Rady) oraz w dacie poniesienia (w przypadku pozostałych wydatków) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2020 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, ponoszone przez K. na funkcjonowanie Rady medycznej będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, potrącalny w dacie wypłaty (w przypadku wynagrodzeń Członków Rady) oraz w dacie poniesienia (w przypadku pozostałych wydatków). Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 28 sierpnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.236.2020.1.NL, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 7 września 2020 r.

**We wniosku przedstawiono następujące stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Spółka akcyjna oraz określone spółki od niej zależne tworzą podatkową grupę \`(...)\`(Wnioskodawca) (…) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Rokiem podatkowym grupy \`(...)\` jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą ww. podatkową grupę \`(...)\` jest K. - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania podatkowej grupy \`(...)\` jest obliczana zgodnie z art. 7a w zw. z art. 7 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z trudnymi warunkami pracy w K. który prowadzi głównie działalność \`(...)\` oraz działalność wspomagającą te obszary, a także znaczącym wpływem tej działalności na otoczenie zewnętrzne, powołano Konsultacyjną Radę Medyczną K. (dalej: „Rada”), będącą ciałem doradczym Prezesa Zarządu K.

W myśl regulaminu Rady do jej zadań należy m.in.:

*   inicjowanie i wspieranie działań na rzecz zdrowia Polaków oraz pracowników, mieszkańców (…) oraz województwa (…),
*   inicjowanie kampanii, badań i wszelkich działań zmierzających do poprawy stanu zdrowia pracowników K. i mieszkańców regionu, w tym programów prozdrowotnych,
*   wspieranie wszelkich działań związanych z szeroko rozumianą profilaktyką zdrowotną,
*   podejmowanie działań na rzecz zwiększenia wiedzy pracowników i mieszkańców regionu na rzecz poszerzania wiedzy o zdrowiu, przyczynach chorób i możliwości ich zapobiegania.

W posiedzeniach Rady biorą udział jej Członkowie (którymi są osoby w stopniu doktora lub profesora nauk medycznych, rektorzy wyższych uczelni medycznych itp.), przedstawiciel K. oraz ewentualnie - zaproszeni goście.

Kosztami związanymi z funkcjonowaniem Rady są wydatki na wynagrodzenia jej Członków (wypłacane na podstawie umów - zleceń) oraz koszt obsługi administracyjno-kancelaryjnej. Dodatkowo, w związku z funkcjonowaniem Rady, K. ponosi także dodatkowe koszty na rzecz firmy zewnętrznej, która w ramach otrzymywanego wynagrodzenia m.in.:

*   zapewnia kompleksową organizację spotkań Rady,
*   uzgadnia tzw. kamienie milowe w pracy Rady oraz jej zakres działania,
*   przedstawia podczas spotkań Rady analizy publikacji w popularnych czasopismach medycznych istotnych z punktu widzenia działalności Rady,
*   dokonuje bieżących ustaleń z Członkami Rady w zakresie wykonywania przez nich swoich obowiązków.

Praktycznymi przejawami dotychczasowego działania Rady jest dedykowany dla pracowników K. program badań profilaktycznych, w tym (\`(...)\`) (Spółka dominująca w Grupie). Objął on do chwili obecnej znaczną część załogi K. oraz pozwolił na (\`(...)\`). W programie tym mogą dobrowolnie uczestniczyć wszyscy pracownicy Spółki. Innym efektem działania Rady jest bieżąca analiza kwestii związanych z ryzykiem zachorowania przez pracowników K. na infekcje powodowane przez wirus COVID-19.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 4 września 2020 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wydatki ponoszone przez Spółkę związane z funkcjonowaniem Rady medycznej (wynagrodzenia członków Rady, koszty obsługi administracyjno-kancelaryjnej, koszty obsługującej Radę firmy zewnętrznej).

Regulamin przewiduje możliwość wspierania i inicjowania przez Radę zarówno działań podejmowanych przez Spółkę, jak również działań podejmowanych przez Fundację K.

Pierwsze formalne posiedzenie Rady Medycznej K. miało miejsce 26 listopada 2019 r.

W dniu 4 października 2019 r. w siedzibie K. odbyło się spotkanie z udziałem:

*   przedstawicieli K.,
*   Pełnomocnika Rządu ds. społeczeństwa obywatelskiego,
*   Przedstawiciela M. C. Z. Sp. z o.o. - placówki medycznej prowadzącej działalność szpitalno-leczniczą (spółki z Grupy \`(...)\` K.), który obecnie jest członkiem Rady,

\-podczas którego wskazano m.in. na konieczność powołania Rady medycznej oraz omawiano kwestie związane ze zdrowiem pracowników (w tym m.in. te związane z prowadzeniem badań profilaktycznych).

W myśl regulaminu Rady - członkostwo w niej ma charakter kadencyjny (kadencja trwa 4 lata) i sprawowane jest na podstawie powołania przez Prezesa K. Przyjąć więc należy, że jej skład jest stały, z tym jednakże zastrzeżeniem, że:

*   już po powołaniu członków Rady może mieć miejsce sytuacja, w której skład rady zostanie uzupełniony, lub też członek Rady - zrezygnuje z uczestnictwa w niej,
*   w posiedzeniach Rady mogą brać udział także oprócz członków Rady - osoby zapraszane doraźnie (przez K. lub członków Rady).

Posiedzenia Rady zwoływane są w miarę potrzeb, nie rzadziej niż raz na kwartał (daty dotychczasowych posiedzeń to: 26 listopada 2019 r., 9 marca 2020 r., 24 czerwca 2020 r. oraz 2 września 2020 r.).

Zgodnie z regulaminem Rady - jej pracami kieruje (a więc zarazem - ustala ich tematykę) przedstawiciel K.

Kwestia, czy każde posiedzenie wymaga udziału wszystkich członków, także tych, których specjalizacja lekarska nie wiąże się z poruszaną tematyką nie wynika wprost z regulaminu Rady, jednak w praktyce - w posiedzeniach rady uczestniczą wszyscy jej członkowie (za wyjątkiem tych, którzy nie mogą w nich uczestniczyć z przyczyn losowych itp.).

Na marginesie nadmienić należy, że współczesna medycyna w coraz większym stopniu dostrzega znaczenie holistycznego podejścia do kwestii związanych ze zdrowiem człowieka, jego dolegliwościami oraz chorobami (co w konsekwencji oznacza, że inicjatywy podejmowane na rzecz ochrony zdrowia winny stanowić jednorodną i kompleksową całość, a nie polegać tylko i wyłącznie na działaniach fragmentarycznych, zawężonych do jednej specjalności).

Konsekwentnie, w przypadkach, w których tematyka posiedzenia nie wiąże się ze specjalizacją lekarską wybranego członka Rady - jego udział w posiedzeniu (w świetle powyższego) należałoby uznać za uzasadniony.

Przedmiotem umów jest udział poszczególnych Zleceniobiorców (członków Rady) w posiedzeniach Rady Medycznej (umowy zobowiązują także Zleceniobiorców do przekazywania Dyrektorowi Departamentu Komunikacji Korporacyjnej K. sprawozdań z wykonania czynności).

Zgodnie z Regulaminem Rady - nie podejmuje ona decyzji w formie uchwał, co wynika z jej konsultacyjnego charakteru. Stanowiska członków Rady, wyrażane na jej posiedzeniach, są wciągane do protokołu.

Należy ponadto podkreślić, że Rada jest ciałem doradczym działającym przy Prezesie Zarządu K. Stąd też jej wnioski oraz rekomendacje - nie są wiążące dla Prezesa Zarządu K., a ich akceptacja - zależy od podejmowanych w ramach posiadanych uprawnień decyzji Prezesa Zarządu K.

Pierwsza tura badań profilaktycznych dla pracowników\`(...)\` w okresie\`(...)\` 2019 r. Kolejną turę zainicjowano w \`(...)\` br., planowane jest także, iż potrwa ona do\`(...)\` 2021 r.

K. nieustannie podejmuje działania zmierzające do obniżenia ryzyka zachorowań na COVID-19, które są m.in. wynikiem działania Rady (podczas spotkania Rady poświęconego tematyce COVID-19 zaproponowano m.in. przygotowanie się na tzw. drugą falę zakażeń, poprzez zaszczepienie pracowników na grypę).

Ponadto K. prowadził i prowadzi działania prewencyjne, mające na celu ochronę pracowników przed zakażeniem. Na oddziałach Spółki, we wszystkich przestrzeniach wspólnych stale prowadzona jest dezynfekcja. (\`(...)\`). Pracownicy wysyłani są do pracy w domu lub na pełnopłatną samoizolację. W oddziałach firmy zamontowano najwyższej klasy kamery termowizyjne do badania temperatury u pracowników (takie, jakie stosowane są m.in. na lotnisku w Singapurze). Dzięki nim udało się w kilku przypadkach wyłapać pracowników i skierować ich na izolację.

Efektem wszystkich ww. działań jest (przekazana na jednym z posiedzeń Rady) informacja Wiceprezesa Zarządu K., zgodnie z którą(\`(...)\`) tylko trzem udało się podwyższyć produkcję w czasie pandemii. W tej trójce jest K. (co zarazem dobitnie świadczy o związku działań podejmowanych przez Radę z przychodami).

Odpowiadając na pytanie co oznacza stwierdzenie, iż „\`(...)\`” należy w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na skalę i specyfikę działalności K., wyrażającą się:

*   zatrudnieniem wynoszącym około 18 tys. osób, głównie mieszkańców Polski \`(...)\` (co wraz z pracownikami spółek grupy K., współpracujących w znacznej mierze z K. i członkami ich rodzin daje grupę przeszło 100 tys. osób związanych bezpośrednio lub pośrednio z K.),
*   w wielu przypadkach - wymagającymi (czy wręcz trudnymi) warunkami pracy, właściwymi dla \`(...)\`.

Rada ma za zadanie wspierać i inicjować wszelkie działania K. w zakresie szeroko zakrojonych działań lokalnych na rzecz zdrowia pracowników, a pośrednio również i mieszkańców (…) oraz województwa (…). Powstanie Rady Medycznej jest zarazem świadectwem tego, jak wielką rolę K. przykłada do bezpieczeństwa pracowników, nie tylko w sensie dosłownym, ale również do bezpieczeństwa w sensie zdrowotnym. Rada Medyczna jako ciało doradcze - zapewnia integralność działań prozdrowotnych prowadzonych przez K. oraz ich spójność co do kierunków badań i profilaktyki. K. co roku przeznacza pewną pulę środków na badania i profilaktykę, chodzi przy tym o to, aby wiedza i doświadczenie członków Rady zagwarantowały ich większą skuteczność, jak i efektywność.

Przedmiotem wniosku jest całokształt kosztów związanych z funkcjonowaniem Rady, w tym również - koszty ponoszone na rzecz firmy zewnętrznej. Firma zewnętrzna pełni wobec Rady rolę podmiotu który przede wszystkim - pełni obsługę organizacyjną Rady, koordynuje jej pracę a ewentualne doradztwo na rzecz Rady - dotyczy kwestii takich jak kwestie związane z komunikacją z mediami itp.

Wskazane w zapytaniu czynności, wykonywane przez firmę zewnętrzną - polegają przykładowo na:

1.  inicjowaniu prac i posiedzeń Rady i poszczególnych jej członków, udziale w przygotowaniu propozycji do działań Rady w 2020 roku i w pierwszym kwartale 2021 r.,
2.  uzgadnianiu istotnych zdarzeń podczas realizacji poszczególnych działań (projektów),
3.  bieżącej analizie publikacji dotyczących lub mogących dotyczyć (bieżących i długofalowych) prac Rady oraz publikacji w popularnych czasopismach medycznych istotnych z punktu widzenia K.,
4.  bieżącej współpracy z członkami Rady oraz analizie możliwości wykorzystania potencjału członków Rady i ich macierzystych miejsc pracy na rzecz K.

Do chwili obecnej z firmą zewnętrzną zawarto dwie umowy o świadczenie usług, jak w punktach poniżej:

*   przedmiotem pierwszej umowy była obsługa związana z organizacją dwóch spotkań Rady, za wykonanie czynności określono stałe wynagrodzenie, płatne w dwóch ratach (zaliczka oraz postała część, płatna po wykonaniu przedmiotu umowy),
*   przedmiotem drugiej umowy było świadczenie usług doradztwa przy realizacji prac Rady, za wykonanie czynności określono stałe wynagrodzenie, płatne za okresy miesięczne.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - firma zewnętrzna zajmuje się szeroko rozumianą obsługą Rady (w zakresie organizacji jej spotkań, analizy istotnych z punktu widzenia Rady kwestiach wizerunkowych, kwestiach związanych z wizerunkiem rady w mediach). Przyjąć więc należy, że ponoszone w związku z tym koszty są związane z przychodami w analogiczny sposób jak pozostałe koszty funkcjonowania Rady. Przyczyniają się one w szczególności do:

*   ochrony zdrowia pracowników, a w konsekwencji - do zmniejszenia liczby zachorowań i absencji,
*   ograniczenia negatywnych skutków trwającej pandemii COVID-19 (co umożliwia kontynuowanie \`(...)\`),
*   poprawy bezpieczeństwa prawnego spółki (działania prozdrowotne, adresatem których będzie społeczność lokalna - z pewnością obniżą prawdopodobieństwo ewentualnych skarg, czy też pozwów sądowych).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, ponoszone przez K. na funkcjonowanie Rady medycznej (wynagrodzenia członków Rady, koszty obsługi administracyjno-kancelaryjnej, koszty obsługującej Radę firmy zewnętrznej) będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, potrącalny w dacie wypłaty (w przypadku wynagrodzeń Członków Rady) oraz w dacie poniesienia (w przypadku pozostałych wydatków)?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, poniesione przez K. na funkcjonowanie Rady medycznej będą stanowić koszt uzyskania przychodu, potrącalny w dacie wypłaty (w przypadku wynagrodzeń Członków Rady) oraz w dacie poniesienia czyli ujęcia w księgach spółki (w przypadku pozostałych wydatków).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Konstrukcja ww. przepisu daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów będą więc wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

W doktrynie aprobowany jest przy tym pogląd, zgodnie z którym - dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów - konieczne jest aby koszt ten:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku był pokryty z jego zasobów majątkowych,
*   był definitywny (rzeczywisty), tzn. aby wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie znajdował się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy ponadto zwrócić uwagę na dwie kwestie. Po pierwsze - powołana wyżej definicja, sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego też względu, każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem lub zabezpieczeniem przychodu, lub realną szansą powstania lub zabezpieczenia przychodów podatkowych.

Po drugie, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów lub zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Zauważyć przy tym należy, że katalog niezbędnych lub uzasadnionych ekonomicznie kosztów pośrednich - jest inny dla każdego przedsiębiorstwa, będąc zarazem pochodną specyfiki prowadzonej działalności. Na tym tle - za uzasadnione ekonomicznie oraz mające związek z osiąganymi przychodami należy uznać koszty funkcjonowania Rady. Związek ten występuje na trzech wskazanych poniżej płaszczyznach.

Związek wydatków na utrzymanie Rady z osiąganymi przychodami

Jak wskazano w części stanowiącej opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszlego - intencją Spółki, ponoszącej wydatki na funkcjonowanie Rady - jest przede wszystkim inicjowanie oraz wspieranie wszelkich działań zmierzających do poprawy stanu zdrowia pracowników K. Cel ten - znajduje swe odzwierciedlenie zarówno w brzmieniu samego regulaminu Rady, jak również w podejmowanych przez nią działaniach, do których zaliczyć należy przykładowo:

*   powołanie w skład Rady wybitnych specjalistów z zakresu medycyny, posiadających zarówno bogaty dorobek naukowy, jak również - doświadczenie praktyczne,
*   zainicjowanie (jakże koniecznego w przemyśle\`(...)\`) programu badań profilaktycznych pracowników, obejmujących tomografię komputerową płuc oraz badanie zwapnień w naczyniach wieńcowych, w wyniku którego zdiagnozowano, często na wczesnym etapie, schorzenia układu oddechowego oraz układu krążenia.

Przyjąć więc można, że wydatki związane z funkcjonowaniem Rady - są pochodną zatrudniania przez K. pracowników i wpływają na ochronę ich zdrowia, a w konsekwencji zmniejszenie liczby zachorowań i absencji. Powyższe może w dalszej perspektywie przyczynić się do poprawy atmosfery pracy i w konsekwencji do zwiększenia wydajności pracy, wraz z przełożeniem na uzyskiwane przez Spółkę przychody. Wpływa to także na lojalność pracowników wobec pracodawcy i zapobiega sytuacjom podejmowania pochopnych decyzji o zmianie pracy. Z powyższego powodu analizowane wydatki spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Funkcjonowanie Rady a pandemia COVID-19

Przejawem szczególnej dbałości o zdrowie pracowników K. jest podejmowanie wszelkich możliwych działań zmierzających do ograniczenia skutków trwającej pandemii COVID-19. Problem ten i wynikające z niego zagrożenia były też jednym z tematów, którymi w ostatnim czasie zajmowała się Rada (podczas spotkania której omówiono wpływ zasad higieny na obniżenie ryzyka zachorowań).

Całokształt ponoszonych w obszarze przeciwdziałania COVID-19 działań w sposób pośredni przekłada się na ciągłość funkcjonowania ciągu technologicznego Spółki oraz jej procesu produkcyjnego. Efektem powyższego są jedynie pojedyncze przypadki zakażeń wirusem COVID-19 w K., ponadto w żadnym z takich przypadków (z uwagi na przyjęte procedury i środki zaradcze) nie doszło do dalszego, niekontrolowanego rozprzestrzeniania się tej choroby. Powyższe zasługuje na szczególne uznanie, zwłaszcza wobec specyficznych dla branży \`(...)\`warunków pracy, które wymuszają pracę w zespole, wspólne przemieszczanie się (w windach, pojazdach podziemnych itp.). O tym jak wielkiemu wyzwaniu sprostało K. świadczyć może chociażby to, że w wielu działających w podobnych warunkach zakładach\`(...)\` - skala zakażeń wirusem COVID-19 była kilkadziesiąt razy wyższa niż w K.

Wydatki poniesione na Radę a bezpieczeństwo prawne Spółki

Dotychczasowa działalność Rady koncentrowała się na kwestiach związanych z poprawą stanu zdrowia pracowników K. Jej Regulamin przewiduje jednak także możliwość aktywności Rady w obszarach związanych z:

*   inicjowaniem i wspieraniem działań prozdrowotnych na rzecz mieszkańców regionu, w którym znajduje się siedziba Spółki,
*   podejmowanie działań na rzecz zwiększenia wiedzy pracowników i mieszkańców regionu o zdrowiu, przyczynach chorób i możliwości ich zapobiegania.

W opinii Spółki - również taka aktywność będzie związana z działalnością gospodarczą Spółki. Wskazać przy tym należy, że przeważająca większość pracowników Spółki - rekrutowana jest właśnie spośród mieszkańców regionu. Ponadto ewentualne działania prozdrowotne, adresatem których byłaby społeczność lokalna - z pewnością obniżyłyby prawdopodobieństwo ewentualnych skarg (czy też nawet pozwów sądowych), adresatem których mogłaby być Spółka, w związku z uciążliwym dla otoczenia charakterem prowadzonej działalności.

Moment potrącenia kosztów na utrzymanie Rady

Odnosząc się do kwestii momentu zaliczenia wydatków na funkcjonowanie Rady w ciężar kosztów podatkowych - wskazać należy, że w odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego Członkom Rady - zastosowanie mieć będzie przepis szczególny, tj. art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stanowi on, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2018 r. poz. 996, 1000, 1290, 1669 i 2245 oraz z 2019 r. poz. 534), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.

Nadmienić należy, że w powołanym powyżej art. 13 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.) mowa jest o przychodach z działalności wykonywanej osobiście, na podstawie umowy zlecenia. W konsekwencji, wynagrodzenia wypłacane Członkom Rady będę stanowić koszt podatkowy w ujęciu kasowym.

W odniesieniu do pozostałych wydatków związanych z funkcjonowaniem Rady i będących następstwem decyzji Rady - zastosowanie znajdą natomiast regulacje ogólne, w szczególności:

*   art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c,
*   art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (\`(...)\`). Przy czym zgodnie z art. 15 ust. 4e - za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W konsekwencji - pozostałe wydatki (inne niż wynagrodzenia), jako koszty pośrednie - winny podlegać zaliczeniu w ciężar kosztów podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w dacie ich poniesienia.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406, ze zm.), uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami.

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą więc zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Mając na względzie przedstawione uregulowania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki:

*   ponoszone przez Wnioskodawcę na wynagrodzenia Członków Rady Medycznej,
*   poniesione przez Wnioskodawcę w związku z obsługą administracyjno-kancelaryjną Rady,
*   które Wnioskodawca poniósł na rzecz firmy zewnętrznej, która m.in. zapewnia kompleksową organizację spotkań Rady,

\-będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu wskazać należy, że opisane we wniosku wydatki związane z funkcjonowaniem Rady Medycznej nie wykazują związku poniesienia ww. wydatków na uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie przychodów Spółki (zarówno o charakterze bezpośrednim jak i pośrednim).

Zauważyć bowiem należy, że jak wynika z wniosku Rada medyczna została powołana w 2019 r. do działania w sferze ochrony i promocji zdrowia. W jej skład wchodzą lekarze, naukowcy i przedstawiciele kadry zarządzającej K., w tym przedstawiciel placówki medycznej prowadzącej działalność szpitalno-leczniczą (spółki z Grupy K.). Zgodnie z Regulaminem Rada wspiera i inicjuje działania na rzecz zdrowia Polaków oraz pracowników, mieszkańców (…) oraz województwa (…). Nie ulega wątpliwości, że takie działania – w aspekcie szeroko pojętej dbałości o stan zdrowia lokalnej społeczności, całego województwa, a nawet całej Polski – nie mają związku z przychodami Spółki, która nie zajmuje się działalnością w zakresie ochrony zdrowia. Spółka prowadzi działalność \`(...)\` oraz wspomagającą te obszary. Co niezwykle istotne, celem Rady zgodnie z regulaminem jest wspieranie i inicjowanie nie tylko działań podejmowanych przez Spółkę ale także Fundację K. (informacja ta została potwierdzona w odpowiedzi na wezwanie Organu).

Nie sposób też uznać, że spotkania Rady mają pośredni wpływ na przychody Spółki – jako wpływające na poprawę stanu zdrowia jej pracowników poprzez zainicjowanie badań profilaktycznych wśród pracowników – bowiem Spółka jako pracodawca od dawna zapewnienia profilaktykę zdrowotną i opiekę medyczną na najwyższym poziomie, zarówno pracownikom jak i społecznościom lokalnym. Ponadto inicjatywa tych badań (obejmujących tomografię komputerową płuc oraz badanie zwapnień w naczyniach wieńcowych) nie może być skutkiem posiedzeń Rady, gdyż, jak wynika z uzupełnienia wniosku, pierwsze takie posiedzenie miało miejsce 26 listopada 2019 r., a badania wśród pracowników rozpoczęto 18 listopada 2019 r.

Oceniając zakres podejmowanych przez Spółkę działań prewencyjnych zmierzających do obniżenia ryzyka zachorowania na COVID-19 polegających m.in. na prowadzeniu dezynfekcji we wszystkich przestrzeniach wspólnych, produkowaniu przez Spółkę płynu biobójczego wykorzystywanego przez kopalnie i huty wchodzące w skład struktury Spółki, zaszczepieniu pracowników na grypę, zamontowaniu najwyższej klasy kamer termowizyjnych do badania temperatury u pracowników, a w uzasadnionych przypadkach na wysyłaniu pracowników do pracy w domu lub na pełnopłatną samoizolację można zauważyć, że nie wykraczają one poza wytyczne dla funkcjonowania zakładów przemysłowych w trakcie epidemii SARS CoV-2 w Polsce przygotowane przez Ministerstwo Rozwoju, Pracy i Technologii z Głównym Inspektorem Sanitarnym i opublikowane na stronie internetowej (https://www.gov.pl/web/gis/wytyczne-zamieszczone-na-stronach-poszczegolnych-ministerstw-we-wspolpracy-z-gis). Brak zatem jest podstaw do twierdzenia, że poświęcenie posiedzenia Rady medycznej tematowi COVID-19 przyniosło rozwiązania inne niż wskazane w wytycznych przekładające się na zmniejszenie absencji, a co za tym idzie możliwość zachowania produkcji na dotychczasowym poziomie.

W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie sposób więc uznać, że spotkania Rady medycznej przekładają się w jakikolwiek sposób na osiągane przez Spółkę przychody lub, że bez ich poniesienia zagrożone byłoby źródło przychodów Spółki, jakim jest prowadzona przez nią działalność \`(...)\`. Z tego względu zarówno wydatki poniesione na funkcjonowanie samej Rady, tj. wynagrodzenia jej członków, jak i wydatki związane z jej funkcjonowaniem tj. koszty obsługi administracyjno-kancelaryjnej oraz wydatki na rzecz firmy zewnętrznej, która m.in. zapewnia kompleksową organizację spotkań Rady nie spełniają wymogu związku z osiąganiem przychodów (zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła) wyrażonego w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie mogą tym samym stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, ponoszone przez K. na funkcjonowanie Rady medycznej będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie z uwagi na fakt, że zdaniem Organu, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, ponoszone przez K. na funkcjonowanie Rady medycznej nie będą stanowić dla Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodu, bezprzedmiotowa pozostaje ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca momentu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.