Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-587/08/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-27
Teza: Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową.
Słowa kluczowe: podmiot-przekształcanie podmiotów; spółki-spółka komandytowa; sukcesja-sukcesja uniwersalna
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 29 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ciążących na spółce przekształconej obowiązkach płatnika podatku dochodowego z tytułu przekazania niepodzielonego zysku wypracowanego przez spółkę z o. o. na poczet wkładów wspólników do spółki komandytowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie opodatkowania niepodzielonego zysku wypracowanego przez spółkę z o. o. który w związku z jej przekształceniem został zaliczony na poczet wkładów wspólników do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, tj. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność gospodarczą. Wspólnicy Spółki (osoby fizyczne) planują jej przekształcenie w Spółkę komandytową, w której komplementariuszem będzie inna Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a komandytariuszami osoby fizyczne - dotychczasowi wspólnicy Spółki. Bilans sporządzony na dzień przekształcenia Spółki będzie wykazywał po stronie pasywów zysk netto z roku bieżącego niepodzielony pomiędzy wspólników oraz niepodzielone zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy z chwilą przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową, Spółka jako płatnik jest obowiązana do pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych? (pytanie Nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy, przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową nie powoduje dla wspólników, będących osobami fizycznymi, powstania obowiązków w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Uszczegółowieniem tego przepisu jest art. 24 ust. 5 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Żadna z sytuacji wymienionych w wyżej przytoczonym przepisie nie obejmuje zdarzenia jakim jest przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową. W szczególności należy podkreślić, że przekształcenie spółki kapitałowej w osobową nie może być uznane za likwidację osoby prawnej. Zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych w procesie przekształcenia spółki, nie dochodzi bowiem do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej. Przekształcenie powoduje, że na spółkę przekształconą przechodzą wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Tym samym na skutek przekształcenia następuje swoiste przeniesienie majątku spółki przekształcanej na będącą jej następcą prawnym spółkę przekształconą. Majątek ten, obejmujący również niepodzielone zyski, należy uznać za majątek zaliczany na poczet wkładów wspólników do spółki przekształconej. Ponieważ, jak już zostało powiedziane przekształcenie nie powoduje likwidacji spółki przekształcanej zaliczenie majątku spółki kapitałowej na poczet wkładów do spółki osobowej nie może być uznane za mieszczące się w pojęciu „wartości majątku otrzymanego w z związku z likwidacją osoby prawnej.” Z powołanego przepisu art. 24 ust. 5 wynika również, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest jedynie dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Faktyczne uzyskanie przychodu jest więc podstawowym kryterium powstania dochodu (przychodu), powstającym zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z chwilą wypłacenia dochodu podatnikowi lub pozostawienia do jego dyspozycji w sposób umożliwiający rozporządzanie. Niepodzielone zyski stają się własnością Spółki komandytowej. Jednocześnie z Kodeksu spółek handlowych wynika odrębność majątku spółek osobowych od majątku wspólników. Odrębność ta powoduje, że nie podzielone zyski które po przekształceniu stają się własnością Spółki komandytowej nie mogą być uznane za przychody faktycznie uzyskane tzn. wypłacone lub pozostawione do dyspozycji wspólników.

Reasumując, przekształcenie spółki z punktu widzenia prawa handlowego nie jest traktowane jako likwidacja spółki, niewypłacone zyski stają się majątkiem spółki przekształcanej, a tym samym wspólnicy nie uzyskują faktycznie dochodu z udziału w zyskach osoby prawnej. Przekształcenie spółki nie mieści się w dyspozycji art. 17 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie wspólnicy spółki przekształconej nie uzyskują dochodu który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym spółka, jako płatnik nie jest obowiązana do obliczenia, pobrania, odprowadzenia podatku. Na poparcie swojego stanowiska powołano postanowienie Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku (II US pb IB/415-31/128a/33/07/Ksz) oraz postanowienie Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście (ZD/423-27/07 i ZD/415-25/07).

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określonego w dalszej części skrótem K.s.h.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z treści art. 552 K.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółki przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego. W myśl art. 553 § 1 K.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 K.s.h.). Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 K.s.h.). Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej. Zagadnienie sukcesji podatkowej regulują przepisy zawarte w Dziale III rozdziale 14 wymienionej w sentencji ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych. W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Jak wyjaśniono w odrębnej interpretacji z dnia … sierpnia 2008 r. Nr IBPB1/415-443/08/AB niepodzielony zysk wypracowany w Spółce z o. o. , który zostanie przeznaczony na poczet wkładów wspólników w Spółce komandytowej, podlega opodatkowaniu u każdego wspólnika jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z cytowanym wyżej art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejmie ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, to ta spółka osobowa – w tym przypadku Spółka komandytowa będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru tego zryczałtowanego podatku.

W świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, stanowisko wnioskodawcy, iż w przypadku przeznaczenia niepodzielonego zysku Spółki z o.o. na poczet wkładów wspólników do Spółki komandytowej, Spółka jako płatnik nie będzie obowiązana do obliczenia, pobrania, odprowadzenia podatku - **jest nieprawidłowe.**

Powołane przez wnioskodawcę postanowienia zawierające interpretacje organów podatkowych wydane zostały w indywidualnych sprawach innych wnioskodawców i nie wiążą tut. Organu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.