Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.327.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Przeznaczenie jednego z pięter na działalność odpłatną
powoduje, że czynność nie została dokonana wyłącznie w
związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego, do
której odwołuje się art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od
czynności cywilnoprawnych. Nie ma przy tym znaczenia, że
uzyskane z odpłatnej działalności środki finansowe będą
przeznaczone na koszty utrzymania budynku.
Słowa kluczowe: fundacje
organizacje-organizacje pożytku publicznego
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
podmiotowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 8-pkt 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia podmiotowego. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 lipca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Fundacja (...) działa od (...) roku, a od (...) roku czynnie prowadzi działalność odpłatną i
    nieodpłatną.
    (...) r. Fundacja podpisała akt notarialny na zakup nieruchomości, z tytułu tej transakcji nie
    został pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty sądowe z powodu
    zakupu nieruchomości na cele prowadzenia działalności nieodpłatnej.
    Fundacja jest organizacją pożytku publicznego – realizuje swoje cele w ramach odpłatnej
    działalności pożytku publicznego poprzez (...) oraz w ramach nieodpłatnej działalności
    pożytku publicznego, w szczególności poprzez prowadzenie działalności (...) oraz
    działalności na rzecz (...).
    Fundacja zakupiła nieruchomość w związku z nieodpłatną działalnością pożytku
    publicznego, co oznacza, że w zakupionym budynku będą prowadzone spotkania dla
    rodzin, między innymi w celu (...), budynek będzie dostępny również dla rodzin
    realizujących (...). Fundacja planuje również prowadzić (...).
    Nieruchomość w tym przypadku nadal będzie wykorzystywana do nieodpłatnej
    działalności fundacji.
    Pytania
    Czy w tej sprawie Fundacja prawidłowo skorzystała ze zwolnienia od podatku od czynności
    cywilnoprawnych, jako organizacja pożytku publicznego, z tytułu umowy zakupu
    nieruchomości (zwolnienie z art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych)?
    Czy cała nieruchomość musi być przeznaczona tylko na działalność nieodpłatną czy na
    jednym z pięter budynku (3-piętrowego) mogą być prowadzone działania z zakresu
    odpłatnej działalności, z której wszystkie środki będą przeznaczone na koszty utrzymania
    budynku?
    Nieruchomość ma kilka pięter. Czy w budynku takim, na jednym z pięter, po kilku latach,
    może być prowadzona odpłatna działalność pożytku publicznego, z której środki będą
    przeznaczone na bieżące utrzymanie budynku? Nieruchomość w tym przypadku nadal
    będzie wykorzystywana do nieodpłatnej działalności fundacji.
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku
    W Państwa ocenie, Fundacja prawidłowo skorzystała ze zwolnienia od podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z zakupem nieruchomości.
    Państwa zdaniem, na jednym z pięter budynku mogą być prowadzone działania z zakresu
    odpłatnej działalności, z której wszystkie środki będą przeznaczone na koszty utrzymania
    budynku, o ile koszty pokrywają utrzymanie budynku w celu prowadzenia w nim
    działalności nieodpłatnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do treści art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Art. 5 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Z art. 6 ust. 1 pkt 1, ust. 2, ust. 3 i ust. 4 omawianej ustawy wynika, że:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego.
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
      Jeżeli podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub
      wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego,
      wartości rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub
      obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając
      jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny.
      Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub
      podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej
      określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika
      wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona
      z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez
      podatnika, koszty opinii ponosi podatnik.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Jak stanowi natomiast art. 8 pkt 2a tej ustawy:
      Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: organizacje
      pożytku publicznego, jeżeli dokonają czynności cywilnoprawnych wyłącznie w
      związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o
      działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że od (...) roku czynnie prowadzą Państwo działalność
    odpłatną i nieodpłatną. (...) r. podpisali Państwo akt notarialny na zakup nieruchomości; z
    tytułu tej transakcji nie został pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych z powodu
    zakupu nieruchomości na cele prowadzenia działalności nieodpłatnej. Są Państwo
    organizacją pożytku publicznego – realizują Państwo swoje cele w ramach odpłatnej
    działalności pożytku publicznego oraz w ramach nieodpłatnej działalności pożytku
    publicznego. Zakupili Państwo nieruchomość w związku z nieodpłatną działalnością
    pożytku publicznego. Nieruchomość ma kilka pięter.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 ze zm.):

      Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna,
      prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie.
      Organizacjami pozarządowymi są:
      1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia
        27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
        badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
        samorządowymi osobami prawnymi,
      2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
      – osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
      którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i
      stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
      Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:
      1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o
        stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o
        stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o
        gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują
        prowadzenie działalności pożytku publicznego;
      2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;
      3) spółdzielnie socjalne;
      4) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe
        będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca
        2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2023 r. poz. 2048 oraz z 2024 r. poz. 1166), które nie
        działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację
        celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich
        udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.
    W myśl art. 6 tej ustawy:
      Działalność pożytku publicznego nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością
      gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
      przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), i może być prowadzona jako
      działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.
    Jak stanowi art. 7 cyt. ustawy:
      Działalnością nieodpłatną pożytku publicznego jest działalność prowadzona przez
      organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w sferze zadań
      publicznych, o której mowa w art. 4, za które nie pobierają one wynagrodzenia.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:
      Działalnością odpłatną pożytku publicznego jest:
      1) działalność prowadzona przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w
        art. 3 ust. 3, w sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4, za które
        pobierają one wynagrodzenie;
      2) sprzedaż wytworzonych towarów lub świadczenie usług w zakresie:
      a) rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych na zasadach
        określonych w ustawie z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
        społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 44,
        858, 1089 i 1165), lub
      b) integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
        społecznym, o których mowa w ustawie z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu
        socjalnym (Dz.U. z 2022 r. poz. 2241) oraz ustawie z dnia 27 kwietnia 2006 r. o
        spółdzielniach socjalnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 802);
      3) sprzedaż przedmiotów darowizny.
      Przychód z działalności odpłatnej pożytku publicznego służy wyłącznie prowadzeniu
      działalności pożytku publicznego.

    Jak wynika z art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, dla
    skorzystania ze zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki:
    · podmiot będący stroną czynności posiada status organizacji pożytku publicznego oraz
    · dokonuje czynności cywilnoprawnych wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością
      pożytku publicznego.
    Spełniają Państwo pierwszy z warunków o charakterze podmiotowym, gdyż posiadają
    status organizacji pożytku publicznego.
    Drugi warunek niezbędny do skorzystania ze zwolnienia dotyczy dokonywanej czynności
    cywilnoprawnej. Zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy czynność, której
    stroną będzie organizacja pożytku publicznego, zostanie dokonana wyłącznie w związku z
    nieodpłatną działalnością pożytku publicznego.
    Zarówno odpłatna, jak i nieodpłatna działalność organizacji pożytku publicznego została
    zdefiniowana w ww. przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Zgodnie z art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolnienie ma
    zastosowanie jedynie w przypadku dokonania przez organizacje pożytku publicznego
    czynności cywilnoprawnych dokonywanych wyłącznie w związku z nieodpłatną
    działalnością pożytku publicznego, którą stanowi w myśl powyższych przepisów o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – świadczenie usług, za które
    organizacja pozarządowa prowadząca tę działalność nie pobiera wynagrodzenia.
    Jak wynika z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:
      Organizacji pożytku publicznego przysługuje, na zasadach określonych w przepisach
      odrębnych, zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych – w odniesieniu
      do prowadzonej przez nią działalności pożytku publicznego.
    Z wniosku wynika, że posiadają Państwo status organizacji pożytku publicznego oraz
    prowadzą działalność zarówno odpłatną jak i nieodpłatną. (...) r. zakupili Państwo
    nieruchomość w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego.
    Stoją Państwo na stanowisku, że prawidłowo skorzystali Państwo ze zwolnienia od
    podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zakupem nieruchomości i że na
    jednym z pięter budynku mogą być prowadzone działania z zakresu odpłatnej działalności,
    z której wszystkie środki będą przeznaczone na koszty utrzymania budynku, o ile koszty
    pokrywają utrzymanie budynku w celu prowadzenia w nim działalności nieodpłatnej.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Przeznaczenie jednego z pięter na działalność odpłatną powoduje, że czynność nie została
    dokonana wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego, do której
    odwołuje się art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie ma przy
    tym znaczenia, że uzyskane z odpłatnej działalności środki finansowe będą przeznaczone
    na koszty utrzymania budynku.
    Stanowisko Państwa należy zatem uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.