Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.756.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
poniesionych w związku ze sporządzeniem planu ogólnego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku ze sporządzeniem planu ogólnego. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Gmina Miasta A (dalej: Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT).
    W ramach realizacji ustawowych zadań własnych oraz prowadzonej działalności
    gospodarczej Miasto przystąpiło do opracowania planu ogólnego, o którym mowa w
    ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (tj. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130 z późn. zm.). Plan ogólny stanowi obligatoryjny dokument
    planistyczny, niezbędny do uchwalania miejscowych planów zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP). MPZP są sporządzane w celu określenia w jaki sposób można
    zagospodarować teren na danym obszarze. Plan miejscowy służy do ustalenia
    przeznaczenia terenów, określenia sposobów ich zagospodarowania i zabudowy, a także
    do ochrony ładu przestrzennego.
    Przeznaczenie gruntów w MPZP jest wykorzystywane do określenia możliwości
    wykorzystywania danego terenu m.in. na potrzeby:
      odpłatnego zbywania nieruchomości stanowiących mienie Miasta,
      oddawania terenów i obiektów do odpłatnego najmu lub dzierżawy (np. obiekty
      sportowe, hale, boiska, place targowe),
      prowadzenia inwestycji infrastrukturalnych, takich jak sieci wodociągowe,
      kanalizacyjne, oczyszczalnie ścieków,
      lokalizacji działalności komunalnej generującej przychody opodatkowane VAT,
      budowy obiektów, które następnie są przedmiotem działalności kulturalnej lub
      rekreacyjnej świadczonej odpłatnie.
    W związku z opracowywaniem planu ogólnego Miasto będzie nabywało szereg towarów i
    usług niezbędnych do opracowania planu w tym między innymi usługi wykonania projektu
    planu przez Podmiot wyspecjalizowany w tworzeniu tego typu dokumentów. Faktury
    dokumentujące wydatki poniesione na opracowanie planu ogólnego będą wystawiane na
    Miasto.
    W piśmie z 18 września 2025 r. Miasto w odpowiedzi na pytania Organu udzieliło
    następujących odpowiedzi:
    1) Pytanie: W związku z informacją zawartą we wniosku, że:
      W związku z opracowywaniem planu ogólnego Miasto będzie nabywało szereg
      towarów i usług niezbędnych do opracowania planu w tym między innymi usługi
      wykonania projektu planu przez Podmiot wyspecjalizowany w tworzeniu tego typu
      dokumentów.
        jakie konkretnie wydatki będą ponoszone przez Miasto w związku z realizacją
        zadania polegającego na sporządzeniu planu ogólnego?
    Odpowiedź: Miasto realizując zadanie polegające na sporządzeniu planu ogólnego
    ponosić będzie koszty związane przede wszystkim z zatrudnieniem ekspertów
    zewnętrznych (np. kancelarie prawne zajmujące się prawem planistycznym, firmy
    konsultingowe sporządzające plan ogólny w całości lub jego części), tj. podmioty
    wyspecjalizowane w zakresie przedmiotowego zadania. Będą to również koszty ekspertyz
    geodezyjnych i kartograficznych, opracowań i analiz, opinii, raportów oddziaływań na
    środowisko, itp.

    Ponadto Miasto ponosić będzie koszty wynagrodzeń dla urzędników zajmujących się
    przygotowaniem planu w tym w zakresie opracowywania dokumentów, koordynacji, czy
    nadzoru.
    Miasto w zakresie realizacji zadania ponosi także koszty procedury planistycznej w tym
    publikacje ogłoszeń, spotkania konsultacyjne, zakup materiałów w szczególności map,
    zakup oprogramowań.
    Miasto może również korzystać ze specjalistycznych szkoleń lub doradztwa dla
    pracowników urzędu.
    2) Pytanie: Czy sporządzony plan ogólny jest aktem prawa miejscowego?
    Odpowiedź: Zgodnie z art. 13a ust. 7 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130 z późn. zm.) dalej zwanej
    „u.p.z.p.” sporządzany przez gminy plan ogólny jest aktem prawa miejscowego.
    3) Pytanie: Czy będą Państwo realizowali zadanie polegające na sporządzeniu planu
      ogólnego w ramach zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
      samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)? Jeśli tak, to na podstawie
      którego przepisu/których przepisów wynika obowiązek Miasta opracowania takiego
      planu?
    Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.z.p. kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż
    minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.
    Natomiast na podstawie art. 13a ust. 1 u.p.z.p. dla obszaru gminy, z wyłączeniem
    morskich wód wewnętrznych oraz terenów zamkniętych innych niż ustalane przez
    ministra właściwego do spraw transportu, rada gminy uchwala plan ogólny gminy, zwany
    dalej „planem ogólnym”.
    4) Pytanie: Czy efekty realizacji przedmiotowego zadania pozostają w bezpośrednim
      związku z wykonywaniem przez Miasto zadań własnych jako organu władzy publicznej?
    Odpowiedź: Efekty realizacji zadania polegającego na sporządzeniu planu ogólnego
    pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez gminę jej zadań własnych w
    charakterze organu władzy publicznej, ale mają również związek z działalnością
    gospodarczą Miasta działającego w charakterze podatnika podatku VAT, ponieważ zapisy
    planu ogólnego będą miały wpływ na przeznaczenie terenów Miasta przekładające się np.
    na stawkę podatku VAT w przypadku sprzedaży działek, których Miasto jest właścicielem.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 3 ust. 1 u.p.z.p. kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej, w tym uchwalanie planu ogólnego, należy do zadań własnych gminy co nie
    wyklucza również związku z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 1153) dalej zwanej „u.s.g.” zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, w tym w szczególności ład przestrzenny i gospodarka nieruchomościami
    należy do zadań własnych gminy.
    Jak wskazano wyżej plan ogólny jest aktem prawa miejscowego, przyjmowanym w formie
    uchwały przez radę gminy. Plan ogólny kształtuje sposób korzystania z przestrzeni na
    obszarze całej gminy.
    Z powyższego wynika, że powstanie planu ogólnego, który wyznacza ramy dla decyzji
    planistycznych i inwestycyjnych Miasta służy realizacji jej funkcji, jaką jest zapewnienie
    ładu przestrzennego i zrównoważonego rozwoju lokalnego. Miasto działa w tym zakresie

    jako organ władzy publicznej, sprawujący swoje władztwo planistyczne mające swoje
    skutki w zakresie działalności gospodarczej prowadzonej przez Miasto jako podatnika
    podatku VAT.
    5) Pytanie: Czy celem realizacji ww. zadania będzie wyłącznie zaspokojenie zbiorowych
      potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną,
      niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Odpowiedź: Celem realizacji zadania polegającego na sporządzeniu przez Miasto planu
    ogólnego nie będzie wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli
    realizacja celów stanowiących działalność publicznoprawną niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Plan ogólny to dokument planistyczny o charakterze aktu prawa miejscowego,
    przyjmowany uchwałą rady gminy. Jego sporządzenie wynika z ustawy o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Ma ono charakter publicznoprawny, a gmina realizuje
    je w ramach władztwa planistycznego. Zaspokaja zbiorowe potrzeby wspólnoty
    samorządowej warunkując dalsze decyzje przestrzenne jakimi są miejscowe plany
    zagospodarowania przestrzennego i decyzje o warunkach zabudowy.
    Koszty przygotowania planu ogólnego nie służą bezpośrednio czynnościom
    opodatkowanym VAT ani odpłatnym usługom gminy. Mogą jednak pośrednio wpływać na
    przyszłe działania gminy/miasta przede wszystkim w zakresie sprzedaży czy dzierżawy
    nieruchomości gminnych (działalność odpłatna gminy), ponieważ plan ogólny i późniejsze
    plany miejscowe określają przeznaczenie gruntów.
    Pomimo, że wydatki na sporządzenie planu ogólnego nie są bezpośrednio
    wykorzystywane do wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej gminy to pośrednio
    mogą sprzyjać realizacji odpłatnej działalności (sprzedaż, dzierżawa nieruchomości
    gminnych).
    Tym samym wydatki na plan ogólny mają pośredni związek z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    6) Pytanie: Czy opracowanie planu ogólnego przez Miasto jest narzucone przez przepisy
      prawa? Jeśli tak, to z jakich przepisów wynika obowiązek sporządzenia przez Miasto
      takiego planu?
    Odpowiedź: Tak, opracowanie planu ogólnego przez Miasto jest narzucone przez przepisy
    prawa i wynika wprost z ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.z.p. kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na
    terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z
    wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy
    ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister
    właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.
    Natomiast na podstawie art. 13a ust. 1 u.p.z.p. dla obszaru gminy, z wyłączeniem
    morskich wód wewnętrznych oraz terenów zamkniętych innych niż ustalane przez
    ministra właściwego do spraw transportu, rada gminy uchwala plan ogólny gminy, zwany
    dalej „planem ogólnym”.
    Plan ogólny jest obligatoryjnym aktem prawa miejscowego i zastępuje studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy. Zatem zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa, każda gmina musi uchwalić plan ogólny. Ustalenia
    zawarte w planie ogólnym są wiążące dla miejscowych planów zagospodarowania
    przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

    7) Pytanie: Czy wydatki poniesione przez Miasto na realizację zadania polegającego na
      sporządzeniu planu ogólnego są wykorzystywane przez Miasto do wykonywania
      jakiejkolwiek działalności odpłatnej? Jeśli tak, to do jakiej konkretnie działalności
      odpłatnej?
    Odpowiedź: Tak, wydatki poniesione przez Miasto na realizację zadania polegającego na
    sporządzeniu planu ogólnego są wykorzystywane przez Miasto do wykonywania
    działalności odpłatnej. Wydatki te nie służą bezpośrednio czynnościom opodatkowanym
    VAT ani odpłatnym usługom gminy. Trzeba jednak zauważyć, że mogą pośrednio wpływać
    na przyszłe działania miasta, np. ułatwiać sprzedaż czy dzierżawę nieruchomości
    stanowiących mienie Miasta. W tym zakresie będzie to działalność odpłatna miasta. Plan
    ogólny zawiera informacje, z których wynikać będzie przeznaczenie obiektów takich jak
    np. hale sportowe, boiska do odpłatnego najmu czy dzierżawy. Plan ogólny i późniejsze
    plany miejscowe określają przeznaczenie gruntów przez co wpływają na ich wartość
    rynkową ale również na to czy sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT
    w stawce podstawowej czy też będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o VAT. Zatem bezpośrednio wydatki
    na sporządzenie planu ogólnego nie są wykorzystywane do wykonywania działalności
    odpłatnej gminy ale pośrednio mogą sprzyjać realizacji odpłatnej działalności: sprzedaż,
    najem, dzierżawa nieruchomości gminnych, inwestycje infrastrukturalne, budowy
    obiektów służących do odpłatnej działalności.
    8) Pytanie: Czy Miasto zobowiązane jest sporządzić plan ogólny nawet w przypadku, gdy
      z MPZP nie będzie wynikać przeznaczenie gruntów w MPZP z możliwością
      wykorzystywania danego terenu m.in. na potrzeby:
      odpłatnego zbywania nieruchomości stanowiących mienie Miasta,
      oddawania terenów i obiektów do odpłatnego najmu lub dzierżawy (np. obiekty
      sportowe, hale, boiska, place targowe),
      prowadzenia inwestycji infrastrukturalnych, takich jak sieci wodociągowe,
      kanalizacyjne, oczyszczalnie ścieków,
      lokalizacji działalności komunalnej generującej przychody opodatkowane VAT,
      budowy obiektów, które następnie są przedmiotem działalności kulturalnej lub
      rekreacyjnej świadczonej odpłatnie?
    Odpowiedź: Miasto ma obowiązek sporządzenia planu ogólnego, niezależnie od tego, czy
    z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP) wynika przeznaczenie
    gruntów na cele związane z odpłatnym zbywaniem nieruchomości, wynajmem, dzierżawą,
    inwestycjami infrastrukturalnymi czy działalnością kulturalną lub rekreacyjną.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, każda gmina musi uchwalić plan ogólny.
    Plan ogólny jest obligatoryjnym aktem prawa miejscowego, który zastępuje
    dotychczasowe studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
    Ustalenia zawarte w planie ogólnym są wiążące dla miejscowych planów
    zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu.
    Plan ogólny obejmuje obszar całej gminy, z wyłączeniem terenów zamkniętych innych niż
    ustalane przez ministra właściwego do spraw transportu. Plan ogólny określa
    podstawowe kierunki zagospodarowania przestrzennego gminy oraz tworzy ramy dla
    wydawania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Jest to dokument
    strategiczny, który ma na celu zapewnienie spójności i zrównoważonego rozwoju
    przestrzennego gminy.

    Niezależnie od tego, czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    przewidziane są konkretne przeznaczenia gruntów, gmina musi sporządzić plan ogólny.
    Brak planu ogólnego uniemożliwi m.in. uchwalanie miejscowych planów
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydawanie decyzji o warunkach zabudowy.
    9) Pytanie: Czy Miasto przystąpi do sporządzenia planu ogólnego w związku z zamiarem:
      odpłatnego zbywania nieruchomości stanowiących mienie Miasta,
      oddawania terenów i obiektów do odpłatnego najmu lub dzierżawy (np. obiekty
      sportowe, hale, boiska, place targowe),
      prowadzenia inwestycji infrastrukturalnych, takich jak sieci wodociągowe,
      kanalizacyjne, oczyszczalnie ścieków,
      lokalizacji działalności komunalnej generującej przychody opodatkowane VAT,
      budowy obiektów, które następnie są przedmiotem działalności kulturalnej lub
      rekreacyjnej świadczonej odpłatnie?
    Jeśli tak, to proszę o wskazanie:
      jakie dokładnie nieruchomości stanowiące mienie Miasta Miasto zamierza zbyć?
      jakie dokładnie tereny i obiekty zostaną oddawane do odpłatnego najmu lub
      dzierżawy w związku ze sporządzeniem planu ogólnego?
      jakie dokładnie inwestycje infrastrukturalne będą prowadzone na terenie Miasta w
      związku ze sporządzeniem planu ogólnego?
      jaka działalność komunalna generująca przychody opodatkowane VAT będzie
      prowadzona w związku ze sporządzeniem planu ogólnego?
      jakie obiekty kulturalne, które następnie będą przedmiotem działalności kulturalnej
      lub rekreacyjnej świadczonej odpłatnie, powstaną w związku ze sporządzeniem
      planu ogólnego?
      z jakich konkretnie dokumentów wynika zamiar Miasta w odniesieniu do realizacji
      ww. inwestycji?
    Odpowiedź: Miasto przystępuje do sporządzenia planu ogólnego zgodnie z obowiązkiem
    wynikającym z ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Art. 13a ust. 1 u.
    p.z.p. dla obszaru gminy, z wyłączeniem morskich wód wewnętrznych oraz terenów
    zamkniętych innych niż ustalane przez ministra właściwego do spraw transportu, rada
    gminy uchwala plan ogólny gminy, zwany dalej „planem ogólnym”. Miasto sporządza plan
    ogólny aby określić przeznaczenie terenów, możliwe inwestycje, sposoby
    zagospodarowania nieruchomości komunalnych, lokalizację działalności gospodarczej i
    usługowej.
    Plan ogólny nie jest sporządzany z zamiarem wskazania konkretnej nieruchomości
    stanowiącej mienie Miasta. Nie wskazuje konkretnych terenów czy obiektów
    przeznaczonych do odpłatnego najmu lub dzierżawy, konkretnych lokalizacji działalności
    komunalnej generującej przychody opodatkowane VAT ani budowy obiektów, które
    następnie są przedmiotem działalności kulturalnej lub rekreacyjnej świadczonej odpłatnie.
    Decyzja o przystąpieniu do sporządzenia planu ogólnego jest podejmowana uchwałą rady
    miasta. W uchwale tej mogą być wskazane m.in.: cele planu takie jak zbywanie
    nieruchomości, najem, dzierżawa, inwestycje infrastrukturalne, działalność komunalna
    generująca przychody.

    Dopiero po podjęciu uchwały Miasto może faktycznie przystąpić do opracowywania planu.
    Zgodnie z art. 13a ust. 4 u.p.z.p. w planie ogólnym:
    1) określa się:
    a) strefy planistyczne,
    b) gminne standardy urbanistyczne;
    2) można określić:
    a) obszary uzupełnienia zabudowy,
    b) obszary zabudowy śródmiejskiej.
    Art. 13c ust. 2 wskazuje natomiast dopuszczalne strefy planistyczne:
    1) strefa wielofunkcyjna z zabudową mieszkaniową wielorodzinną;
    2) strefa wielofunkcyjna z zabudową mieszkaniową jednorodzinną;
    3) strefa wielofunkcyjna z zabudową zagrodową;
    4) strefa usługowa;
    5) strefa handlu wielkopowierzchniowego;
    6) strefa gospodarcza;
    7) strefa produkcji rolniczej;
    8) strefa infrastrukturalna;
    9) strefa zieleni i rekreacji;
    10) strefa cmentarzy;
    11) strefa górnictwa;
    12) strefa otwarta;
    13) strefa komunikacyjna.
    Zgodnie z tymi strefami Miasto wskazuje ogólny zamiar odpłatnego zbywania
    nieruchomości stanowiące mienie Miasta, oddania terenów i obiektów do odpłatnego
    najmu lub dzierżawy, prowadzenia na terenie Miasta inwestycji infrastrukturalnych,
    działalności komunalnej generującej przychody opodatkowane VAT. Wskazuje na zamiar
    prowadzenia obiektów kulturalnych, które następnie będą przedmiotem działalności
    kulturalnej lub rekreacyjnej świadczonej odpłatnie.
    Zamiar dotyczący powyższych działalności wynikać może z później podejmowanych
    uchwał czy zarządzeń, z opracowywanych budżetów, Wieloletnich Planach Finansowych.
    10) Pytanie: We wniosku wskazali Państwo, że:
      W ramach realizacji ustawowych zadań własnych oraz prowadzonej działalności
      gospodarczej Miasto przystąpiło do opracowania planu ogólnego, o którym mowa w
      ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym
      (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130 z późn. zm.).
        w związku z powyższym, należy wskazać do jakich konkretnie czynności będą
        Państwo wykorzystywali towary i usługi nabyte w związku ze sporządzeniem planu
        ogólnego, tj.:
    a) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (jakich konkretnie?),
    b) do czynności zwolnionych od podatku VAT (jakich konkretnie?),

    c) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (jakich konkretnie?),
    d) do różnych kategorii czynności, proszę wskazać jakich (np. czynności niepodlegające
      opodatkowaniu oraz czynności opodatkowane podatkiem, albo czynności
      opodatkowane oraz zwolnione od podatku, itp.).
    - proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar
      działalności Miasta opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od
      podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
      Proszę o szczegółowe wyjaśnienie w jaki sposób poniesienie ww. wydatków wpłynie na
      wykonywanie przez Miasto czynności opodatkowanych podatkiem VAT i/lub czynności
      zwolnionych od podatku VAT.
    Odpowiedź: Obszar działalności Miasta obejmuje zarówno czynności opodatkowane VAT,
    zwolnione od podatku VAT, jak i niepodlegające opodatkowaniu VAT. W ramach tak
    prowadzonej działalności mającej związek ze sporządzanym planem ogólnym Miasto
    prowadzi działalność w różnym zakresie i nabywa towary i usługi wykorzystywane w
    ramach różnych działalności.
    W zakresie czynności opodatkowanych podatkiem VAT Miasto może prowadzić sprzedaż
    nieruchomości stanowiących mienie Miasta takich jak działki niezabudowane będące
    terenem budowlanym. Może prowadzić odpłatny najem lub dzierżawę obiektów
    sportowych, infrastruktury komunalnej, itp.
    Do tak prowadzonej działalności w zakresie wydatków związanych z planem ogólnym
    Miasto może zakupić mapy cyfrowe i bazy danych przestrzennych wykorzystywanych do
    analiz planistycznych dla wskazanych nieruchomości. Najważniejszym wydatkiem w tym
    zakresie będzie wynagrodzenie dla firm zewnętrznych przygotowujących opracowania
    planistyczne dla sprzedaży nieruchomości pod działalność gospodarczą czy usługi
    doradcze przy planach inwestycyjnych.
    W zakresie czynności zwolnionych od podatku VAT Miasto może prowadzić sprzedaż
    nieruchomości gminnych będących działkami o przeznaczeniu innym niż budowlane ale
    również m.in. wynajmuje nieruchomości zwolnione z VAT, np. mieszkania socjalne.
    Natomiast w zakresie czynności niepodlegających VAT będą to czynności realizowane w
    ramach ustawowych zadań własnych, które w ogóle nie są przedmiotem opodatkowania
    VAT, np.: sporządzenie planu ogólnego dla własnych potrzeb urzędu gminy, planowanie
    przestrzenne dla działań regulacyjnych, ochrony środowiska, administracji lokalnej.
    Wobec powyższego wydatki związane z przygotowaniem planu ogólnego będą miały
    mieszany charakter, tj. będą związane zarówno z działalnością opodatkowaną podatkiem
    VAT, działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz działalnością niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    11) Pytanie: W sytuacji, gdy nabyte w związku ze sporządzeniem planu ogólnego towary i
      usługi będą wykorzystywane przez Państwa do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy, to czy będą mieli
      Państwo możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
      gospodarczej?
    Odpowiedź: W odniesieniu do ponoszonych przez Miasto wydatków związanych z
    opracowaniem planu ogólnego nie będzie możliwe ich jednoznaczne przyporządkowanie
    do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czynności
    niedających takiego prawa. Ponoszone przez Miasto wydatki dotyczące planu ogólnego
    będą miały niewątpliwie w części związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Wydatki związane z opracowaniem planu ogólnego będą miały w części związek z
    wykonywaną przez Miasto działalnością gospodarczą i wykonywaniem czynności zarówno

    opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych z opodatkowania. Nie ulega wątpliwości, iż tego
    rodzaju wydatki dotyczą towarów i usług wykorzystywanych również do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    12) Pytanie: W przypadku, gdy nabyte towary i usługi w ramach działalności gospodarczej
      będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, czy będą mieli Państwo
      obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT?
    Odpowiedź: Nie, Miasto nie będzie miało obiektywnej możliwości odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    Zdaniem Miasta powyższe potwierdza, że z uwagi na to, że wydatki ponoszone przez
    Miasto na opracowanie planu ogólnego będą miały związek zarówno z działalnością
    gospodarczą Miasta opodatkowaną VAT oraz zwolnioną z opodatkowania, jak i będą miały
    związek z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT, Miastu przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków z zastosowaniem sposobu określenia
    proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a oraz proporcji struktury sprzedaży zgodnie z
    art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy Gmina Miasta A ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na sporządzenie planu ogólnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z opracowaniem planu ogólnego – w zakresie, w jakim dokument
    ten służy realizacji zadań Miasta powiązanych z czynnościami opodatkowanymi VAT. Mimo
    że sporządzenie planu ogólnego jest zadaniem o charakterze publicznoprawnym, to jego
    efekty wykorzystywane są przez Miasto również w ramach działalności gospodarczej. Plan
    ogólny stanowi bowiem podstawę dla uchwalenia MPZP, a te z kolei umożliwiają:
    zbywanie nieruchomości (zarówno opodatkowanych stawką zwolnioną, jak i stawką
    podstawową VAT 23%), zagospodarowanie gruntów pod inwestycje komercyjne, realizację
    infrastruktury technicznej, która następnie jest odpłatnie eksploatowana (wodociągi,
    kanalizacja, obiekty sportowe), wynajem terenów gminnych pod działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W odniesieniu do ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z
    opracowaniem planu ogólnego nie będzie możliwe ich jednoznaczne przyporządkowanie
    do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czynności
    niedających takiego prawa. Jednakże, z uwagi na fakt, iż ponoszone przez Miasto wydatki
    dotyczące planu ogólnego będą miały niewątpliwie w części związek także z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, zdaniem Miasta powinno mu przysługiwać prawo do odliczenia
    części VAT naliczonego od tego rodzaju wydatków. W sytuacji, gdy podatnik wykonuje
    działalność jednocześnie podlegającą opodatkowaniu VAT i/lub zwolnioną z VAT, a także
    działalność spoza zakresu regulacji ustawy o VAT, odliczenie podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tego tytułu jest możliwe tylko w takim zakresie, w jakim wydatki
    te da się przyporządkować działalności podlegającej VAT. Do sytuacji takiej odnosi się art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Stosownie do treści wymienionego przepisu, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności

    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zdaniem Miasta, będące przedmiotem wniosku wydatki związane z opracowaniem planu
    ogólnego będą miały w części związek z wykonywaną przez Miasto działalnością
    gospodarczą i wykonywaniem czynności zarówno opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych
    z opodatkowania. Nie ulega wątpliwości, iż tego rodzaju wydatki dotyczą towarów i usług
    wykorzystywanych również do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT: W stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT: Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
    kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Z uwagi na to, że wydatki ponoszone przez Miasto na opracowanie planu ogólnego będą
    miały związek zarówno z działalnością gospodarczą Miasta tą opodatkowaną VAT oraz
    zwolnioną z opodatkowania, jak i będą miały związek z działalnością niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT, Gminie Miasta A przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od tych wydatków z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a oraz proporcji struktury sprzedaży zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W tym miejscu należy wskazać, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w
    art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą.
    Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie
    usług na cele osobiste w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.
    Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością
    gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek
    naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Poniższe przepisy stanowią
    uzupełnienie regulacji ww. art. 86 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje. Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego,
    zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą
    czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    W związku z powyższym, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gmin. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie

    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Zauważenia wymaga, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób
    towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być
    bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady.
    Zgodnie bowiem z art. 168 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest
      zobowiązany zapłacić VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim
      od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu
      dostarczone przez innego podatnika.
    Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również
    akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z
    6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs &
    Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od
    bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and
    immediate link with the taxable transactions). Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w
    sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc), TSUE nie
    miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej
    Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia
    przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo

    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał
    w wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji gdy
    podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru
    gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne
    jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej
    podatnika.
    W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16/00) Trybunał
    doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co oznacza,
    że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Niemniej TSUE
    stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania spółek zależnych
    przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością opodatkowaną tej
    spółki.
    W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią
    dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy (od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006
    /112/WE), na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy
    (art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć – co do zasady – że niezbędnym
    warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami
    (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część
    składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej
    transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT.
    W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług, a sprzedażą
    opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów
    podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną
    działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków)
    powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje
    prawo do odliczenia VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku ze sporządzeniem planu ogólnego.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      w ramach realizacji ustawowych zadań własnych oraz prowadzonej działalności
      gospodarczej Miasto przystąpiło do opracowania planu ogólnego, o którym mowa w
      ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;
      plan ogólny stanowi obligatoryjny dokument planistyczny, niezbędny do uchwalania
      miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego (MPZP);
      faktury dokumentujące wydatki poniesione na opracowanie planu ogólnego będą
      wystawiane na Miasto;
      zgodnie z art. 13a ust. 7 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym
      sporządzany przez gminy plan ogólny jest aktem prawa miejscowego;
      efekty realizacji zadania polegającego na sporządzeniu planu ogólnego pozostają w
      bezpośrednim związku z wykonywaniem przez gminę jej zadań własnych w
      charakterze organu władzy publicznej;
      powstanie planu ogólnego, który wyznacza ramy dla decyzji planistycznych i
      inwestycyjnych Miasta służy realizacji jego funkcji, jaką jest zapewnienie ładu
      przestrzennego i zrównoważonego rozwoju lokalnego. Miasto działa w tym zakresie

      jako organ władzy publicznej, sprawujący swoje władztwo planistyczne mające swoje
      skutki w zakresie działalności gospodarczej prowadzonej przez Miasto jako
      podatnika podatku VAT;
      koszty przygotowania planu ogólnego nie służą bezpośrednio czynnościom
      opodatkowanym VAT ani odpłatnym usługom gminy;
      Miasto ma obowiązek sporządzenia planu ogólnego, niezależnie od tego, czy z
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP) wynika przeznaczenie
      gruntów na cele związane z odpłatnym zbywaniem nieruchomości, wynajmem,
      dzierżawą, inwestycjami infrastrukturalnymi czy działalnością kulturalną lub
      rekreacyjną;
      decyzja o przystąpieniu do sporządzenia planu ogólnego jest podejmowana uchwałą
      rady miasta. W uchwale tej mogą być wskazane m.in.: cele planu takie jak zbywanie
      nieruchomości, najem, dzierżawa, inwestycje infrastrukturalne, działalność
      komunalna generująca przychody.
    Co prawda wskazali Państwo, że:
      wydatki na sporządzenie planu ogólnego nie są bezpośrednio wykorzystywane do
      wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej gminy, jednak pośrednio mogą
      sprzyjać realizacji odpłatnej działalności (sprzedaż, dzierżawa nieruchomości
      gminnych);
      wydatki na plan ogólny mają pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi VAT;
      plan ogólny i późniejsze plany miejscowe określają przeznaczenie gruntów przez co
      wpływają na ich wartość rynkową, ale również na to czy sprzedaż będzie podlegać op
      odatkowaniu podatkiem VAT w stawce podstawowej czy też będzie korzystać ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jednakże, w tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 18 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 5
    ustawy o samorządzie gminnym:
      Do właściwości rady gminy należą wszystkie sprawy pozostające w zakresie działania
      gminy, o ile ustawy nie stanowią inaczej.
      Do wyłącznej właściwości rady gminy należy uchwalanie planu ogólnego gminy oraz
      miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego.
    Z kolei w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    W myśl art. 13a ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Dla obszaru gminy, z wyłączeniem morskich wód wewnętrznych oraz terenów
      zamkniętych innych niż ustalane przez ministra właściwego do spraw transportu,
      rada gminy uchwala plan ogólny gminy, zwany dalej „planem ogólnym”.
    Stosownie do art. 13a ust. 4 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      W planie ogólnym:
        1) określa się:
        a) strefy planistyczne,
        b) gminne standardy urbanistyczne;
        2) można określić:
        a) obszary uzupełnienia zabudowy,
        b) obszary zabudowy śródmiejskiej.
    Na mocy art. 13c ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W wyniku podziału, o którym mowa w ust. 1, dopuszcza się wyznaczenie
      następujących stref planistycznych:
        1) strefa wielofunkcyjna z zabudową mieszkaniową wielorodzinną;
        2) strefa wielofunkcyjna z zabudową mieszkaniową jednorodzinną;
        3) strefa wielofunkcyjna z zabudową zagrodową;
        4) strefa usługowa;
        5) strefa handlu wielkopowierzchniowego;
        6) strefa gospodarcza;
        7) strefa produkcji rolniczej;
        8) strefa infrastrukturalna;
        9) strefa zieleni i rekreacji;
    10) strefa cmentarzy;
    11) strefa górnictwa;
    12) strefa otwarta;
    13) strefa komunikacyjna.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W celu ustalenia przeznaczenia terenów, w tym dla inwestycji celu publicznego, oraz
      określenia sposobów ich zagospodarowania i zabudowy rada gminy podejmuje
      uchwałę o przystąpieniu do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego, zwanego dalej „planem miejscowym”, z zastrzeżeniem ust. 6.
    Na podstawie art. 14 ust. 7 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Plan miejscowy sporządza się obowiązkowo, jeżeli wymagają tego przepisy odrębne.
    W myśl art. 14 ust. 8 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Plan miejscowy jest aktem prawa miejscowego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego,
      zawierający część tekstową i część graficzną, wraz z uzasadnieniem, uwzględniając
      politykę przestrzenną gminy określoną w strategii rozwoju gminy lub strategii
      rozwoju ponadlokalnego. W uzasadnieniu przedstawia się w szczególności:
        1) sposób realizacji wymogów wynikających z art. 1 ust. 2-4;

        2) zgodność z wynikami analizy, o której mowa w art. 32 ust. 1, wraz z datą
          uchwały rady gminy, o której mowa w art. 32 ust. 2, oraz sposób uwzględnienia
          uniwersalnego projektowania;
        3) wpływ na finanse publiczne, w tym budżet gminy.
    W myśl art. 21 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Koszty sporządzenia planu miejscowego obciążają budżet gminy, z zastrzeżeniem
      ust. 2.
    Z powyższych przepisów wynika, że sporządzenie planu ogólnego należy do zadań
    własnych gminy i jest realizowane w formie uchwały rady gminy. Natomiast koszt ich
    sporządzenia obciąża budżet gminy. Zatem sporządzenie planu ogólnego stanowi przejaw
    władztwa planistycznego gminy i jej niezależności w tym zakresie. Zatem sporządzenie
    planu ogólnego przez gminę, której zarządcą jest wójt (burmistrz, prezydent miasta), jest
    zbiorową potrzebą wspólnoty i ma charakter celu publicznego.
    Zaznaczenia wymaga, że z uwagi na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie
    są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika
    chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek przez treść art. 15 ust. 6 ustawy, i
    nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w
    charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie
    posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też
    względu, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich, jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie
    okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do większości swych zadań
    występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do
    ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Przechodząc na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że wszystkie czynności
    wykonywane w związku ze sporządzeniem planu ogólnego, jak i miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego stanowią czynności realizowane przez Miasto w
    charakterze organu władzy publicznej w ramach jego zadań własnych. Jak wynika bowiem
    z powołanych przepisów w analizowanym przypadku Miasto jest jedynym organem
    posiadającym uprawnienia do wykonywania przedmiotowych czynności. W konsekwencji,
    Miasto przygotowując plan ogólny wykonuje ustawowe obowiązki działając na własną
    rzecz, a zaistniałe koszty ponosi we własnym imieniu.
    W związku z powyższym w zakresie ww. wydatków Miasto nie może działać analogicznie
    do podmiotu prywatnego, wykonują Państwo bowiem określone ustawami zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Działalność w zakresie
    opisanych we wniosku czynności, jest realizacją celu publicznego, do którego Miasto jest
    zobowiązane w drodze ustaw.
    Tym samym, w związku z poniesionymi wydatkami na sporządzenie planu ogólnego nie
    dokonują Państwo zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych ze
    sporządzeniem planu ogólnego, należy ponownie podkreślić, iż w świetle art. 86 ustawy,
    najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest
    związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego,
    nie płacąc podatku należnego. Zauważyć należy, że system odliczenia ma na celu
    uwolnienie podatnika od ciężaru podatku od towarów i usług, zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza
    zakresem działalności gospodarczej. W tym miejscu wskazać trzeba, że drugi warunek,

    wymieniony w art. 86 ustawy, dający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, to posiadanie statusu podatnika, zdefiniowanego w art. 15 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy jednoznacznie wynika, że w rozpatrywanej sprawie w
    odniesieniu do sporządzenia planu ogólnego Miasto będzie realizowało zadania własne,
    wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania własne gminy
    są zadaniami nałożonymi na nią odrębnymi przepisami prawa. Sporządzenie planu
    ogólnego będzie wykorzystywane w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    takim ujęciu Miasto bez wątpienia nie może być uznane za podatnika, stosownie do art.
    15 ust. 6 ustawy, gdyż realizuje w tym zakresie zadania własne, służące zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    Wydatki związane ze sporządzeniem planu ogólnego będą ponosili Państwo w ramach
    zadań własnych nałożonych na Państwa ustawą o samorządzie gminnym i w tym zakresie
    będą działali Państwo w ramach reżimu publicznoprawnego. Wydatki te nie będą
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a
    tym samym, nabywając towary i usługi nie będą działali Państwo w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Zatem, w analizowanej sprawie nie sposób zgodzić się z Państwem, że sporządzenie przez
    Miasto planu ogólnego pośrednio może wpływać na przyszłe działania Miasta w zakresie
    sprzedaży czy dzierżawy nieruchomości gminnych (działalność odpłatna gminy). Świadczy
    o tym stwierdzenie zawarte w odpowiedzi na wezwanie, iż „Plan ogólny nie jest
    sporządzany z zamiarem wskazania konkretnej nieruchomości stanowiącej mienie Miasta.
    Nie wskazuje konkretnych terenów, czy obiektów przeznaczonych do odpłatnego najmu
    lub dzierżawy, konkretnych lokalizacji działalności komunalnej generującej przychody
    opodatkowane VAT ani budowy obiektów, które następnie są przedmiotem działalności
    kulturalnej lub rekreacyjnej świadczonej odpłatnie”.
    W konsekwencji, wydatki związane ze sporządzeniem planu ogólnego będą Państwo
    ponosili nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a ich efekty
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powyższe przepisy w odniesieniu do wydatków
    sporządzenia planu ogólnego należy stwierdzić, że Miasto wykonując te zadania będzie
    działało jako organ administracji publicznej i korzysta ze środków prawnych o charakterze
    władczym. W takim ujęciu Miasto bez wątpienia nie będzie uznane za podatnika, gdyż
    realizuje w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej. W przedstawionym przypadku poniesienie ww. wydatków nie
    ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ poniesione wydatki na sporządzenie
    planu ogólnego nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86
    ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem
    nie będą Państwo działali w tym zakresie jako podatnik VAT i wydatki poniesione na
    przygotowanie planu ogólnego nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych tym podatkiem. A zatem nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na sporządzenie planu ogólnego.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111
      ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.