Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.322.2020.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-28
Teza: zastosowanie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity, PPE Open i PPE Online na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) oraz momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży Usług Klubu na rzecz Użytkownika
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; obowiązek-obowiązek podatkowy-powstanie obowiązku podatkowego; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; refakturowanie; sport; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi-usługi rekreacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 kwietnia 2020 r. (data wpływu 17 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z 7 lipca 2020 r. (data wpływu 14 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem – **jest prawidłowe,**
*   zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Open na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) – **jest prawidłowe,**
*   zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Online na rzecz Użytkownika (również wprzypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) –**jest nieprawidłowe,**
*   momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży Usług Klubu na rzecz Użytkownika –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 kwietnia 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie

zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity, PPE Open i PPE Online na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) oraz momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży Usług Klubu na rzecz Użytkownika.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 lipca 2020 r. (data wpływu 14 lipca 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 1 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.322.2020.1.IK.

We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

1.1. G. („Wnioskodawca”, „Spółka”) ma siedzibę i miejsce zarządu na terenie Polski. Spółka jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

1.2. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność portali internetowych (PKD 41.20.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest (i) przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z); (ii) działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z).

1.3. \[Aplikacja\] Spółka stworzyła oprogramowanie G. („Aplikacja”) przeznaczoną do zarządzania klubem i integracji klubów („Klub”) z klubowiczami i trenerami oraz nabywania usług oraz potwierdzania nabycia usługi przez klienta końcowego („Użytkownik”). Aplikacja jest możliwa do pobrania i zainstalowania na telefonach. Przy czym, Klub nie musi mieć Aplikacji na telefonie, może zarządzać Klubem przez stronę www na komputerze (wersja webowa). Aplikacja do pobrania na urządzenie mobilne jest głównie dla Użytkownika. Użytkownik może korzystać z wersji webowej lub wersji mobilnej Aplikacji.

1.4. \[Usługi oferowane poprzez Aplikację\] Za pośrednictwem Aplikacji Użytkownik może zakupić następujące usługi świadczone przez Klub:

1\. PPE (Pay Per Entry) („PPE Activity”) - oznacza usługę oferowaną przez G. za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo- rekreacyjnych oferowanych przez Klub, dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika);

2\. PPE Open (Pay Per Entry - Open) („PPE Open”) - oznacza usługę oferowaną przez G. za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę OPEN oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty (jednorazowa „wejściówka” na strefę OPEN oferowana przez Klub, uwidoczniona w panelu Użytkownika, ważna w okresie 30 dni od daty wykupienia);

3\. PPE Online (Pay Per Entry Online) („PPE Online”) - oznacza usługę oferowaną przez G. za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania w dowolnym miejscu, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez Internet (streaming), dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika, z których Użytkownik korzysta online).

1.5. \[Zasady korzystania z Aplikacji przez Klub\] Aplikacja stanowi profesjonalny system zarządzania Klubem, który wspiera codzienne działania związane z funkcjonowaniem Klubu. Aby skorzystać z Aplikacji, przedsiębiorcy prowadzący Klub powinni dokonać rejestracji, uiścić opłatę licencyjną oraz korzystać z Aplikacji zgodnie z Umową Licencyjną („Umowa Licencyjna”).

Klubem - zgodnie z Umową Licencyjną - jest:

1.  osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą,
2.  osoba prawna,
3.  jednostka organizacyjna niebędącą osobą prawną, której ustawa przyznaje zdolność prawną, która, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy usługi sportowo-rekreacyjne, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły yogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe. W przypadku, gdy dany podmiot (osoba) prowadzi kilka klubów, ten podmiot (osoba) zobligowany jest do uzyskania licencji na korzystanie z Aplikacji i uiszczenia opłaty licencyjnej oddzielnie dla każdego z klubów.

Klub ma możliwość wyboru spośród dwóch opcji korzystania z Aplikacji: (i) Pakiet 149 oraz (ii) Pakiet 299. Klub jako licencjobiorca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Spółki jako licencjodawcy opłaty licencyjnej w kwocie uzależnionej od wyboru danego Pakietu i liczby Aktywnych Użytkowników. Opłata licencyjna płatna jest miesięcznie, na podstawie wystawionej przez Spółkę faktury VAT (wygenerowanej w Aplikacji), na rachunek wskazany na fakturze. Faktura VAT za dany Okres rozliczeniowy generuje się na początku tego Okresu (1. dnia rozpoczynającego ten Okres rozliczeniowy).

Aby korzystać z Aplikacji (dostępnej w wersji webowej), Klub musi dokonać Rejestracji. Po założeniu Profilu klubowego, w celu przystąpienia do korzystania z Aplikacji, Klub w dedykowanym polu uzupełnia dane do rozliczeń (dane niezbędne do wystawienia faktury VAT, w tym NIP). Spółka zastrzegła sobie możliwość weryfikacji podanych danych.

Dodatkowo, zgodnie z Umową Licencyjną, Klub zobowiązuje się do zamieszczenia na stronie internetowej Klubu, profilach Klubu na portalach społecznościowych, a także w lokalu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza Klubu, w widocznym dla Użytkowników miejscu komunikatu składającego się ze znaku towarowego G. oraz informacji o treści „Klub honoruje aplikację G.”.

1.6. \[Rozliczenia z Klubem\] Rozliczenia Spółki i Klubu wynikające z realizacji Umowy Licencyjnej polegającej na oferowaniu Użytkownikom przez G. za pośrednictwem Aplikacji usług: (i) PPE Activity, (ii) PPE Open oraz (iii) PPE Online (świadczonych przez Klub, zwanych łącznie „Usługami”) następują na zasadach określonych w Umowie Licencyjnej:

1\. G.w ramach oferowania Usług za pośrednictwem Aplikacji (PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online) jest resellerem Usług oferowanych Użytkownikom przez Klub, tzn. G. nabywa od Klubu Usługi, które następnie będą świadczone na rzecz Użytkownika (podmiotem faktycznie świadczącym Usługi jest Klub);

2\. Spółka i Klub zgodnie ustalali, że zawarcie umowy sprzedaży Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online pomiędzy Klubem a G. następuje w momencie złożenia zamówienia na daną Usługę przez Użytkownika za pośrednictwem Aplikacji;

3\. z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaży odpowiednio Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online) Klub otrzyma wynagrodzenie w wysokości 80% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online (zgodnie z cennikiem obowiązującym na dzień zakupu Usługi przez Użytkownika);

4\. wynagrodzenie, o którym mowa w pkt 3, rozliczane jest na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik skorzystał z Usługi (faktycznie wykorzystał wejściówkę).

5\. obowiązek rejestracji wejścia Użytkownika do Klubu spoczywa na Klubie.

6\. Klub przyjmuje do wiadomości, że Użytkownicy rozliczają się z G. za pośrednictwem Aplikacji;

7\. wynagrodzenie Klubu określane jest na koniec danego Okresu rozliczeniowego na podstawie wygenerowanej z Aplikacji dokumentacji (faktury i raportu);

8\. wynagrodzenie Klubu płatne jest najpóźniej do 14. dnia miesiąca następującego po zakończeniu Okresu rozliczeniowego, którego dotyczy rozliczenie, terminem uregulowania należności przez G. jest data obciążenia rachunku bankowego G.;

9\. sprzedaż Usług PPE Activity, PPE Open i PPE Online („wejściówek”) będzie realizowana przez G. na rzecz Użytkowników w imieniu własnym i podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, Spółka i Klub przyjmują do wiadomości, że G. uprawniony jest do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (8%) z tytułu sprzedaży Usług (faktycznie świadczonych przez Klub na rzecz Użytkownika).

I.7. \[Relacja z Użytkownikiem\] Aplikacja stanowi platformę umożliwiającą znalezienie Użytkownikowi Klubu lub trenera, zaplanowanie treningu oraz zapisanie się na zajęcia. Relacje pomiędzy Wnioskodawcą a Użytkownikiem uregulowane są w regulaminie („Regulamin”).

Użytkownikiem - zgodnie z Umową Licencyjną - jest osoba fizyczna zainteresowana uczestnictwem w zajęciach sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Kluby uzyskującą dostęp lub korzystającą z Aplikacji zgodnie z oddzielnym Regulaminem przeznaczonym dla Użytkownika. Użytkownik posiada profil globalny (widoczny dla Spółki na poziomie skorzystania z danych zajęć sportowych) oraz profile klubowe (umożliwiające Klubom zarządzanie Użytkownikami oraz rejestrację wejść) w związku z korzystaniem z usług poszczególnych Klubów w ramach użytkowania Aplikacji. Według zasad rozliczenia Użytkownik w związku z korzystaniem z Aplikacji rozlicza się w pierwszej kolejności ze Spółką, następnie Spółka dokonuje rozliczeń z Klubem.

Ceny Usług zamieszczone w Aplikacji stanowią ceny brutto (z podatkiem VAT) i określone są w złotych polskich. Użytkownik jeżeli chce uzyskać fakturę VAT zgłasza to na kontakt@G..com. Na podanego podczas zakupu e-maila dostaję potwierdzenie zakupu „wejściówki”.

Przed skorzystaniem z odpłatnych usług i funkcjonalności Użytkownik musi zaakceptować Regulamin płatności. Obsługą płatności elektronicznych zajmuje się Operator płatności. O każdej zmianie Regulaminu płatności Użytkownik jest poinformowany w formie wiadomości elektronicznej na adres e-mail zarejestrowany w systemie Aplikacji i podany przez Użytkownika przy logowaniu do Portalu. W razie zmiany Regulaminu płatności, w celu skorzystania z Usług, o których mowa powyżej, Użytkownik jest zobowiązany do zaakceptowania nowego brzmienia Regulaminu.

Zgodnie z Regulaminem, G. udostępnia następujące usługi dodatkowe i funkcjonalności odpłatnie:

*   PPE Activity;
*   PPE Open;
*   PPE Online.

Korzystanie z Usług, następuje każdorazowo na podstawie umowy zawartej na odległość pomiędzy G. a Użytkownikiem, na warunkach określonych szczegółowo w Regulaminie oraz według aktualnych cen wskazanych w Aplikacji w momencie składania zamówienia przez Użytkownika. Ewentualna zmiana ceny Usługi udostępnionej w Aplikacji nie ma znaczenia dla ważności Usług wykupionych przed zmianą ceny, w takim przypadku obowiązuje cena Usługi z dnia jej wykupienia.

W celu skorzystania z Usług niezbędne jest złożenie zamówienia. Do złożenia zamówienia dochodzi poprzez wybranie na stronie Klubu na Portalu bądź w Aplikacji określonej Usługi i ukończeniu Rejestracji. Użytkownik musi wskazać niezbędne wymagane dane do logowania do Portalu bądź Aplikacji wpisując Login i Hasło, a jeżeli jeszcze go nie posiada musi dokonać rejestracji w Portalu bądź Aplikacji, zgodnie ze wskazówkami podanymi na Portalu bądź w Aplikacji. Do złożenia zamówienia na usługę:

\-PPE OPEN dochodzi poprzez kliknięcie przycisku „POTWIERDŹ I ZAPŁAĆ” na stronie głównej Klubu w Aplikacji lub na Portalu;

\-PPE Activity dochodzi poprzez kliknięcie przycisku „POTWIERDŹ I ZAPŁAĆ” w grafiku zajęć oferowanych przez Klub po uprzednim wybraniu zajęć i godziny na stronie Klubu w Aplikacji lub na Portalu;

\-PPE Online dochodzi poprzez kliknięcie przycisku „POTWIERDŹ i ZAPŁAĆ” w grafiku zajęć oferowanych przez Klub po uprzednim wybraniu zajęć i godziny na stronie Klubu w Aplikacji lub na Portalu.

Osoba z wykupionym karnetem Klubu może rezerwować udział w zajęciach bezpłatnie poprzez kliknięcie przycisku „DOŁĄCZ”.

Celem złożenia zamówienia na Usługi, o których mowa powyżej, niezbędne jest określenie:

*   rodzaju Usługi;
*   Klubu i obiektu Klubu, w którym Usługa ma być świadczona

\-w sposób wskazany w Regulaminie oraz w Aplikacji.

G. potwierdza niezwłocznie:

*   Użytkownikowi Portalu fakt otrzymania zamówienia przesyłając wiadomość email i z tą chwilą dochodzi do zawarcia umowy;
*   Użytkownikowi Aplikacji fakt otrzymania zamówienia wyświetlając w Aplikacji stosowny komunikat dostępny w panelu Użytkownika w Aplikacji i z tą chwilą dochodzi do zawarcia umowy, Użytkownik otrzyma również stosowną informację (potwierdzenie) za pośrednictwem wiadomości email.

Po przekazaniu G. pierwszego zamówienia, Użytkownik zostaje przekierowany na bezpieczną stronę internetową Operatora płatności, na której - po zaakceptowaniu przez Użytkownika warunków dokonania płatności wymaganych przez Operatora płatności - uiszcza opłatę za Usługę, zgodnie z ceną Usługi podaną w Portalu bądź Aplikacji w momencie składania zamówienia. Użytkownik przy pierwszym zakupie podpina kartę płatniczą do Konta Użytkownika w Aplikacji. Kolejne zakupy wejść PPE Activity następują poprzez kliknięcie przycisku „KUP”. W przypadku karnetów Użytkownik uiszcza płatność przez przekierowanie na bezpieczną stronę internetową Operatora płatności. Po zawarciu umowy oraz dokonaniu płatności na zasadach określonych w Regulaminie:

*   Użytkownik ma prawo do skorzystania z wykupionej Usługi w wybranym Klubie w wybranej dacie i godzinie (w przypadku usługi PPE Activity) lub
*   w terminie 30 dni od otrzymania potwierdzenia o którym mowa powyżej w przypadku usługi PPE Open, a Klub ma obowiązek zapewnić Użytkownikowi prawo do skorzystania z wybranej Usługi,
*   w przypadku usługi PPE Online Użytkownik ma prawo do skorzystania z wykupionej Usługi w wybranej dacie i godzinie, a Klub ma obowiązek zapewnić Użytkownikowi prawo do skorzystania z tej usługi za pośrednictwem Aplikacji.

Podstawą do skorzystania z Usługi jest potwierdzenie za pośrednictwem wiadomości e-mail bądź w Aplikacji.

Brak skorzystania z usługi PPE Open, w terminie 30 dni od otrzymania potwierdzenia powoduje brak możliwości skorzystania z usługi bez prawa do domagania się zwrotu uiszczonej opłaty.

Brak skorzystania z usługi PPE Activity w wybranej przez Użytkownika dacie i godzinie wynikającej z otrzymanego potwierdzenia (i nieodwołanie tej usługi do 24 h przed rozpoczynającym się treningiem), powoduje brak możliwości skorzystania z usługi bez prawa do domagania się zwrotu uiszczonej opłaty (przykładowo, w przypadku zajęć rozpoczynających się o godz. 17:00 Użytkownik ma możliwość rezygnacji z tych zajęć do godz. 16:59 dnia poprzedzającego dzień, w którym zaplanowane są zajęcia). Analogiczne zasady jak w zdaniu poprzednim znajdują zastosowanie do usługi PPE Online.

Wraz z oświadczeniem o odstąpieniu (którego wzór znajduje się w Załączniku nr 1 do umowy), Użytkownik przesyła informacje o aktualnym numerze konta, na który należy dokonać zwrotu należności.

G. niezwłocznie potwierdza Użytkownikowi otrzymanie oświadczenia o odstąpieniu od umowy. Potwierdzenie takie wysyłane będzie na adres e-mail, podany przy zakładaniu Konta Użytkownika w Portalu lub Aplikacji lub wskazany jako kontaktowy na złożonym oświadczeniu o odstąpieniu od umowy. W razie odstąpienia od umowy, umowa jest uważana za niezawartą.

G., nie później niż w terminie 7 dni od dnia otrzymania oświadczenia o odstąpieniu, zwróci Użytkownikowi dokonane przez niego płatności.

I.8. \[Nowa usługa - PPE ONLINE - treningi online\] W związku z panującą pandemią COVID-19 oraz zamknięciem obiektów sportowych i sytuacją na rynku Wnioskodawca wprowadził tzw. streaming zajęć na żywo (PAY PER ENTRY ONLINE) \[PPE Online\]. W praktyce PPE Online występuje w następującej formule:

1.  Klub tworzy w swoim grafiku zajęcia, które ich trener „streamuje”;
2.  Użytkownik kupując takie wejście dostaje bezpośredni link do wydarzenia, które jest transmitowane na żywo - jest to trening zakupiony w danym Klubie, który prowadzi działalność jako obiekt sportowy.

Trening PPE Online wygląda identycznie jak trening/zajęcia odbywające się z Klubie - jest to trening na żywo, Użytkownik wykupuje dostęp do platformy i może skorzystać z zajęć w czasie rzeczywistym - tak jakby nabył wejściówkę do Klubu.

I.9 \[Nowy model rozliczenia\] Wnioskodawca rozważa wprowadzenie nowego modelu rozliczenia z Klubem. Nowy model rozliczenia zakłada, że:

1\. z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaży odpowiednio Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online) \[Usługi\] Klub otrzyma:

1.  wynagrodzenie w wysokości 20% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online („Wynagrodzenie Podstawowe”) (zgodnie z cennikiem obowiązującym na dzień zakupu Usługi przez Użytkownika),
2.  w przypadku zarejestrowania wejścia Użytkownika - dodatkowe wynagrodzenie w wysokości 60% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online („Wynagrodzenie Dodatkowe”) (zgodnie z cennikiem obowiązującym na dzień zakupu Usługi przez Użytkownika) w związku z wykorzystaniem Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online przez Użytkownika (obowiązek wypłaty dodatkowego wynagrodzenia w wysokości 60% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open na rzecz Klubu powstaje wyłącznie w momencie zarejestrowania wejścia przez Klub, w przypadku usługi PPE Online obowiązek ten powstaje w momencie zarejestrowania przez Klub odtworzenia transmitowanych zajęć);

2\. w przypadku, gdy Użytkownik zakupi odpowiednio Usługę PPE Open, PPE Activity lub PPE Online (wejściówkę) i wykorzysta ją w innym miesiącu (innym niż data zakupu), rozliczenie Wynagrodzenia Podstawowego nastąpi na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik zakupił Usługę, Wynagrodzenie Dodatkowe rozliczane będzie na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik skorzystał z Usługi (faktycznie wy-korzystał wejściówkę);

3\. w przypadku, gdy Użytkownik zakupi Usługę PPE Open i nie skorzysta z tej Usługi we wskazanym terminie (w ciągu 30 dni od dnia otrzymania potwierdzenia dokonania wpłaty), Spółka rozliczy się z Klubem wyłącznie w zakresie Wynagrodzenia Podstawowego (Klubowi przysługiwać będzie 20% wartości brutto Usługi PPE Open),

4\. w przypadku gdy Użytkownik zakupi Usługę PPE Activity (wejściówkę) i nie skorzysta z tej Usługi (wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych odbywających się określonym dniu i o określonej godzinie), Spółka rozliczy się z Klubem wyłącznie w zakresie Wynagrodzenia Podstawowego (Klubowi przysługiwać będzie 20% wartości brutto Usługi PPE Activity),

5\. w przypadku gdy Użytkownik zakupi Usługę PPE Online (wejściówkę) i nie skorzysta z tej Usługi (wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych odbywających się określonym dniu i o określonej godzinie), Spółka rozliczy się z Klubem wyłącznie w zakresie wynagrodzenia Podstawowego (Klubowi przysługiwać będzie 20% wartości brutto Usługi PPE Online),

6\. obowiązek rejestracji wejścia Użytkownika do Klubu spoczywa na Klubie,

7\. Klub przyjmuje do wiadomości, że Użytkownicy rozliczają się z Spółką za pośrednictwem Aplikacji,

8\. wynagrodzenie Klubu określane będzie na koniec danego Okresu rozliczeniowego na podstawie wygenerowanej z Aplikacji dokumentacji (faktury i raportu),

9\. wynagrodzenie Klubu płatne będzie najpóźniej do 14. dnia miesiąca następującego po zakończeniu Okresu rozliczeniowego, którego dotyczy rozliczenie,

10\. Klub oświadczy, iż zapłata Wynagrodzenia Podstawowego i, ewentualnie, Wynagrodzenia Dodatkowego, wyczerpywać będzie wszelkie roszczenia Klubu z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej w zakresie opisanym niniejszym rozdziale,

11\. sprzedaż Usług będzie realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym.

Tabela - PDF

I.10. \[Interpretacja podatkowa wydana na rzecz Spółki\] Wnioskodawca wskazuje, że wystąpił z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie prawidłowości rozliczania usług PPE Activity i PPE Open zgodnie z ustawą o VAT. Przy czym, w momencie wystąpienia w wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej pomiędzy Spółką a Klubem obowiązywała poprzednia wersja Umowy Licencyjnej (poprzednia wersja Umowy Licencyjnej m.in. zakładała inne Pakiety dostępne dla Klubu, przewidywała opłatę aktywacyjną). Ponadto, na moment wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej Spółka nie oferowała zajęć PPE Online.

Zgodnie z wydaną na wniosek Spółki w dniu 8 listopada 2019 r. interpretacją podatkową (nr 0115- KDIT1-1.4012.499.2019.3.MN): „W przedstawionych okoliczności sprawy, skoro Spółka nabywa usługi Klubu w postaci:

i. PPE (Pay Per Entry) \[PPE Activity\] - możliwość korzystania z obiektów Klubów w formie jednorazowej „wejściówki” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez poszczególne Kluby widoczne w panelu Użytkownika;

ii. PPE - Open (Pay Per Entry - Open) - możliwość korzystania z obiektów Klubów w formie jedno-razowej „wejściówki” na strefę OPEN oferowane przez poszczególne Kluby widoczne w panelu Użytkownika ważne w okresie 30 dni od daty wykupienia, których beneficjentami są Użytkownicy, a następnie dokonuje ich sprzedaży na rzecz tych Użytkowników, to biorąc pod uwagę brzmienie powołanego wyżej art. 8 ust. 2a \[ustawy o VAT\] należy uznać, że Spółka, jako podmiot dokonujący odsprzedaży tych usług, traktowana jest jako usługobiorca, a następnie usługodawca tej samej usługi. Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy występuje odpłatne świadczenie usług. Spółka będzie bowiem - jak wynika z treści wniosku - działała w imieniu własnym lecz na rachunek Użytkownika, a zatem Spółka nabywa i sprzedaje Użytkownikom przedmiotowe „wejściówki”. Reasumując, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. (\`(...)\`)

Zatem, należy zgodzić się ze Spółką, że w przedstawionych okolicznościach, dokonując odsprzedaży ww. usług na rzecz Użytkowników, powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0).(\`(...)\`) Analizując zatem opis sprawy oraz brzmienie ww. przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu sprzedaży „wejściówek” uprawniających do skorzystania z usług Klubu powstaje z chwilą ich wydania, tj. z chwilą wygenerowania „wejściówek” przez system, na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT.”

W konsekwencji, w związku ze zmianą Umowy Licencyjnej oraz wprowadzeniem nowej Usługi PPE Online, Wnioskodawca - w celu ujednolicenia stanu faktycznego i bezpieczeństwa podejmowanych działań - występuje obecnie z nowym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1.  Wnioskodawca wskazuje, że usługi, których dotyczą sformułowane pytania nr 1-4 były wykonywane do 30 czerwca 2020 r. i są nadal świadczone przez Wnioskodawcę po dniu 1 lipca 2020 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, symbol PKWiU dla opisanych we wniosku usług oferowanych przez Klub (tj. usługi PPE Activity, PPE Open, PPE Online), zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2008, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 30 czerwca 2020 r. to „usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.1)” Wnioskodawca wystąpił również o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej w zakresie usług PPE Activity, PPE Open i PPE Online.2.  Wnioskodawca świadczy przedmiotowe usługi na rzecz Użytkownika w imieniu własnym. Usługa Wnioskodawcy świadczona na rzecz Użytkownika (Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz Klubu – Wnioskodawca zakupuje od Klubu usługę świadczoną przez Klub a następnie ją odsprzedaje na rzecz Użytkownika). W związku z tym, Wnioskodawca działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (Użytkownika), bierze udział w świadczeniu usług przez Klub.
3.  Wnioskodawca dokonując odprzedaży usług na rzecz Użytkownika dolicza marżę (20%). Wnioskodawca bowiem otrzymuje płatność od Użytkownika w wysokości 100% wartości wykupionej „wejściówki” (Usługi PPE Activity, PPE Open, PPE Online), natomiast na rzecz Klubu (przy założeniu wyświadczenia usługi przez Klub na rzecz Użytkownika) przekazuje płatność 80% wartości „wejściówki”. Marża jest wliczona w cenę widoczną w aplikacji Użytkownika.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Activity zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (w chwili obecnej 8%) z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem)?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Open zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (w chwili obecnej 8%) z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Open na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem)?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, w związku z wprowadzeniem nowej usługi PPE Online, do świadczenia usługi PPE Online zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (w chwili obecnej 8%) z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Online na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem)?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, obowiązek podatkowy w podatku VAT Wnioskodawcy sprzedającego usługi Klubu (PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online) na rzecz Użytkownika w imieniu własnym, ale na rzecz Klubu powstaje w dacie (i) skorzystania z Usługi przez Użytkownika lub (ii) nieskorzystania z Usługi przez Użytkownika, ale nieodwołania zamiaru skorzystania z Usługi do 24 h przed utratą ważności „wejściówki” (do tego momentu bowiem Użytkownik może żądać zwrotu uiszczonego na rzecz Spółki w całości wynagrodzenia)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Activity zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (w chwili obecnej 8%) z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem).

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (\`(...)\`).

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą Rady 2006/112/WE, zgodnie z którym, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Dotyczy to sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie odsprzedaje ją w takiej samej formie swojemu kontrahentowi. Przeniesienie kosztów nabycia usługi dotyczy wyłącznie usługi, jaką nabywca nabył w celu odsprzedaży w postaci takiego samego świadczenia.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Jak wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT.

Zaznacza się, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż 6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zostały wymienione m.in. usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) oraz Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU).

Z wyżej wymienionych przepisów ustawy o VAT wynika, że usługi sportowo-rekreacyjne świadczone przez Kluby, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły yogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe są opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT (obecnie 8 %). Podobnie usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu są opodatkowane 8% podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. (\`(...)\`)

Zatem, dokonując odsprzedaży ww. usług na rzecz Użytkowników, Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0), tj. 8% podatku VAT.

Stanowisko powyższe zostało potwierdzone również w wydanej na wniosek Spółki w dniu 8 listopada 2019 r. interpretacji podatkowej (nr 0115-KDIT1-1.4012.499.2019.3.MN), która w tym zakresie - zdaniem Wnioskodawcy jest aktualna i wiążąca (Wnioskodawca wskazuje, że występuje z nowym wnioskiem również w tym zakresie ze względu na zmianę Umowy Licencyjnej, wprowadzenie nowej usługi PPE Online i rozważany nowy sposób rozliczeń z Klubem): „W przedstawionych okoliczności sprawy, skoro Spółka nabywa usługi Klubu w postaci:

i. PPE (Pay Per Entry) - możliwość korzystania z obiektów Klubów w formie jednorazowej „wejściówki” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez poszczególne Kluby widoczne w panelu Użytkownika;

ii. PPE - Open (Pay Per Entry - Open) - możliwość korzystania z obiektów Klubów w formie jednorazowej „wejściówki” na strefę OPEN oferowane przez poszczególne Kluby widoczne w panelu Użytkownika ważne w okresie 30 dni od daty wykupienia, których beneficjentami są Użytkownicy, a następnie dokonuje ich sprzedaży na rzecz tych Użytkowników, to biorąc pod uwagę brzmienie powołanego wyżej art. 8 ust. 2a \[ustawy o VAT\] należy uznać, że Spółka, jako podmiot dokonujący odsprzedaży tych usług, traktowana jest jako usługobiorca, a następnie usługodawca tej samej usługi. Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy występuje odpłatne świadczenie usług.

Spółka będzie bowiem - jak wynika z treści wniosku - działała w imieniu własnym lecz na rachunek Użytkownika, a zatem Spółka nabywa i sprzedaje Użytkownikom przedmiotowe „wejściówki”.

Reasumując, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. (\`(...)\`)

Zatem, należy zgodzić się ze Spółką, że w przedstawionych okolicznościach, dokonując odsprzedaży ww. usług na rzecz Użytkowników, powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0). (\`(...)\`)”.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Open zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (w chwili obecnej 8%) z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Open na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem).

Z wyżej wymienionych przepisów ustawy o VAT wynika, że usługi sportowo-rekreacyjne świadczone przez Kluby, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły yogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe są opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT (obecnie 8 %). Podobnie usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu są opodatkowane 8% podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. (.) Zatem, dokonując odsprzedaży ww. usług PPE Open na rzecz Użytkowników, Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0), tj. 8% podatku VAT.

Stanowisko powyższe zostało potwierdzone również w wydanej na wniosek Spółki w dniu 8 listopada 2019 r. interpretacją podatkową (nr 0115-KDIT1-1.4012.499.2019.3.MN), która w tym zakresie - zdaniem Wnioskodawcy jest aktualna i wiążąca (Wnioskodawca wskazuje, że występuje z nowym wnioskiem również w tym zakresie ze względu na zmianę Umowy Licencyjnej, wprowadzenie nowej usługi PPE Online i rozważany nowy sposób rozliczeń).

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, w związku z wprowadzeniem nowej usługi PPE Online, do świadczenia usługi PPE Online zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (w chwili obecnej 8%) z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Online na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem).

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zostały wymienione m.in. usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) oraz Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU).

Z wyżej wymienionych przepisów ustawy o VAT wynika, że usługi sportowo-rekreacyjne świadczone przez Kluby, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły yogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe są opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT (obecnie 8 %). Podobnie usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu są opodatkowane 8% podatkiem VAT.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że ustawodawca nie określił form ani kategorii „wstępu” ani „usług związanych z działalnością obiektów sportowych”, które objął obniżoną stawką podatku od towarów i usług. Próżno także w samej ustawie o VAT szukać definicji słowa „wstęp” Pozycja 185 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie odwołuje się do konkretnego grupowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zatem zastosowanie - zgodnie z powszechnie przyjętymi zasadami wykładni - będzie miała wykładnia językowa słowa „wstęp”.

Pod pojęciem „wstępu” określonym w Słowniku Języka Polskiego (Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa - www.sjppwn.pl) rozumieć przede wszystkim należy: „możliwość wejścia gdzieś, uczestniczenia w czymś”. Oznacza to, że poz. 68 załącznika nr 3 ustawy o VAT należy interpretować - zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego - jako możliwość uczestniczenia w imprezach sportowych lub wejścia na imprezy sportowe.

Usługa PPE Online nie różni się w zasadzie niczym od usługi PPE Activity. Jedyną różnicą jest to, że trening odbywa się za pomocą sieci Internet. Jednak nadal będzie to usługa świadczona przez Klub.

Biorąc pod uwagę powyższe, w związku z tym, że Wnioskodawca będzie zakupywać usługę PPE Online od Klubu, a następnie odsprzedawać ją w takiej samej formie Użytkownikowi, Wnioskodawca odsprzedając usługę PPE Online na rzecz Użytkownika powinien zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) oraz pozostałych usług związanych z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu, stawkę obniżoną w wysokości - obecnie - 8% podatku VAT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, obowiązek podatkowy w podatku VAT Wnioskodawcy sprzedającego usługi Klubu (PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online) na rzecz Użytkownika w imieniu własnym, ale na rzecz Klubu powstaje w dacie (i) skorzystania z Usługi przez Użytkownika lub (ii) nieskorzystania z Usługi przez Użytkownika, ale nieodwołania zamiaru skorzystania z Usługi do 24 h przed utratą ważności „wejściówki” (do tego momentu bowiem Użytkownik może żądać zwrotu uiszczonego na rzecz Spółki w całości wynagrodzenia).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT: „Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 \[ustawy o VAT\].”

Z kolei, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT: „Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem \[ art. 19a\] ust. 5 pkt 4 \[ ustawy o VAT \]”.

W stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, Użytkownik dokonuje zapłaty za Usługę z góry. Spółka tym samym otrzymuje wynagrodzenie jeszcze przed wykonaniem Usługi przez Klub, jednak wynagrodzenie uiszczone przez Użytkownika jest wynagrodzeniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia warunków (wykorzystania wejściówki przez Użytkownika albo nieskorzystania z Usługi przez Użytkownika, ale nieodwołania zamiaru skorzystania z Usługi do 24 h przed utratą ważności „wejściówki”. W związku z tym, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w dacie (i) skorzystania z Usługi przez Użytkownika lub (ii) nieskorzystania z Usługi przez Użytkownika, ale nieodwołania zamiaru skorzystania z Usługi do 24 h przed utratą ważności „wejściówki” (do tego momentu bowiem Użytkownik może żądać zwrotu uiszczonego w całości wynagrodzenia).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest:

*   **prawidłowe** w zakresie zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem,
*   **prawidłowe** w zakresie zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Open na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem),
*   **nieprawidłowe** w zakresie zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Online na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem),
*   **nieprawidłowe** w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży Usług Klubu na rzecz Użytkownika.

Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce świadczenia lub dostawy znajduje się na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – dalej: „PKWiU”, zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności przy zaliczaniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych.

Tut. organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowania PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Co do zasady, każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym muszą być spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby określona czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.

Zatem, dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.

Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347, s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, który wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca stworzył Aplikację przeznaczoną do zarządzania klubem i integracji klubów („Klub”) z klubowiczami i trenerami oraz nabywania usług oraz potwierdzania nabycia usługi przez klienta końcowego. Wnioskodawca świadczy Usługi na rzecz Użytkownika w imieniu własnym. Wnioskodawca, zakupuje od Klubu Usługę świadczoną przez Klub a następnie ja odsprzedaje na rzecz Użytkownika. Symbol PKWiU dla opisanych we wniosku usług oferowanych przez Klub to 93.11.10.0. – usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

Za pośrednictwem Aplikacji Użytkownik może zakupić:

1.  PPE (Pay Per Entry) („PPE Activity”) - oznacza usługę oferowaną przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub, dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika);
2.  PPE Open (Pay Per Entry - Open) („PPE Open”) - oznacza usługę oferowaną przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę OPEN oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty (jednorazowa „wejściówka” na strefę OPEN oferowana przez Klub, uwidoczniona w panelu Użytkownika, ważna w okresie 30 dni od daty wykupienia);
3.  PPE Online (Pay Per Entry Online) („PPE Online”) - oznacza usługę oferowaną przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania w dowolnym miejscu, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez Internet (streaming), dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika, z których Użytkownik korzysta online).

Rozliczenia Wnioskodawcy i Klubu następują na zasadach określonych w Umowie Licencyjnej:

1\. Wnioskodawca w ramach oferowania ww. Usług za pośrednictwem Aplikacji jest resellerem Usług oferowanych Użytkownikom przez Klub, tzn. Wnioskodawca nabywa od Klubu Usługi, które następnie będą świadczone na rzecz Użytkownika (podmiotem faktycznie świadczącym Usługi jest Klub);

2\. Wnioskodawca i Klub zgodnie ustalali, że zawarcie umowy sprzedaży ww. Usług pomiędzy Klubem a G. następuje w momencie złożenia zamówienia na daną Usługę przez Użytkownika za pośrednictwem Aplikacji;

3\. z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaży odpowiednio Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online) Klub otrzyma wynagrodzenie w wysokości 80% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online (zgodnie z cennikiem obowiązującym na dzień zakupu Usługi przez Użytkownika);

4\. wynagrodzenie, o którym mowa w pkt 3, rozliczane jest na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik skorzystał z Usługi (faktycznie wykorzystał wejściówkę).

5\. obowiązek rejestracji wejścia Użytkownika do Klubu spoczywa na Klubie.

6\. Klub przyjmuje do wiadomości, że Użytkownicy rozliczają się z Wnioskodawcą za pośrednictwem Aplikacji;

7\. wynagrodzenie Klubu określane jest na koniec danego Okresu rozliczeniowego na podstawie wygenerowanej z Aplikacji dokumentacji (faktury i raportu);

8\. wynagrodzenie Klubu płatne jest najpóźniej do 14. dnia miesiąca następującego po zakończeniu Okresu rozliczeniowego, którego dotyczy rozliczenie, terminem uregulowania należności przez Wnioskodawcę jest data obciążenia rachunku bankowego Wnioskodawcy;

9\. sprzedaż ww. Usług będzie realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym i podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, Wnioskodawca i Klub przyjmują do wiadomości, że Wnioskodawca uprawniony jest do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (8%) z tytułu sprzedaży Usług (faktycznie świadczonych przez Klub na rzecz Użytkownika).

Wnioskodawca obecnie rozważa wprowadzenie nowego modelu rozliczania z Klubem.

Nowy model rozliczenia zakłada, że:

1.  z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaży odpowiednio Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online) \[Usługi\] Klub otrzyma:
    1.  wynagrodzenie w wysokości 20% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online („Wynagrodzenie Podstawowe”) (zgodnie z cennikiem obowiązującym na dzień zakupu Usługi przez Użytkownika), (b) w przypadku zarejestrowania wejścia Użytkownika - dodatkowe wynagrodzenie w wysokości 60% wartości brutto ww. Usług („Wynagrodzenie Dodatkowe”) (zgodnie z cennikiem obowiązującym na dzień zakupu Usługi przez Użytkownika) w związku z wykorzystaniem ww. Usług przez Użytkownika (obowiązek wypłaty dodatkowego wynagrodzenia w wysokości 60% wartości brutto ww. Usług na rzecz Klubu powstaje wyłącznie w momencie zarejestrowania wejścia przez Klub, w przypadku usługi PPE Online obowiązek ten powstaje w momencie zarejestrowania przez Klub odtworzenia transmitowanych zajęć);
2.  w przypadku, gdy Użytkownik zakupi odpowiednio Usługę PPE Open, PPE Activity lub PPE Online (wejściówkę) i wykorzysta ją w innym miesiącu (innym niż data zakupu), rozliczenie Wynagrodzenia Podstawowego nastąpi na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik zakupił Usługę, Wynagrodzenie Dodatkowe rozliczane będzie na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik skorzystał z Usługi (faktycznie wykorzystał wejściówkę);
3.  w przypadku, gdy Użytkownik zakupi Usługę PPE Open i nie skorzysta z tej Usługi we wskazanym terminie (w ciągu 30 dni od dnia otrzymania potwierdzenia dokonania wpłaty), Spółka rozliczy się z Klubem wyłącznie w zakresie Wynagrodzenia Podstawowego (Klubowi przysługiwać będzie 20% wartości brutto Usługi PPE Open),
4.  w przypadku gdy Użytkownik zakupi Usługę PPE Activity (wejściówkę) i nie skorzysta z tej Usługi (wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych odbywających się określonym dniu i o określonej godzinie), Spółka rozliczy się z Klubem wyłącznie w zakresie Wynagrodzenia Podstawowego (Klubowi przysługiwać będzie 20% wartości brutto Usługi PPE Activity),
5.  w przypadku gdy Użytkownik zakupi Usługę PPE Online (wejściówkę) i nie skorzysta z tej Usługi (wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych odbywających się określonym dniu i o określonej godzinie), Spółka rozliczy się z Klubem wyłącznie w zakresie wynagrodzenia Podstawowego (Klubowi przysługiwać będzie 20% wartości brutto Usługi PPE Online),
6.  obowiązek rejestracji wejścia Użytkownika do Klubu spoczywa na Klubie,
7.  Klub przyjmuje do wiadomości, że Użytkownicy rozliczają się z Spółką za pośrednictwem Aplikacji,
8.  wynagrodzenie Klubu określane będzie na koniec danego Okresu rozliczeniowego na pod-stawie wygenerowanej z Aplikacji dokumentacji (faktury i raportu),
9.  wynagrodzenie Klubu płatne będzie najpóźniej do 14. dnia miesiąca następującego po zakończeniu Okresu rozliczeniowego, którego dotyczy rozliczenie,
10.  Klub oświadczy, iż zapłata Wynagrodzenia Podstawowego i, ewentualnie, Wynagrodzenia Dodatkowego, wyczerpywać będzie wszelkie roszczenia Klubu z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej w zakresie opisanym niniejszym rozdziale,
11.  sprzedaż Usług będzie realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym.

Natomiast po zawarciu Umowy i dokonaniu płatności na zasadach określonych w Regulaminie:

*   Użytkownik ma prawo do skorzystania z wykupionej Usługi w wybranym Klubie w wybranej dacie i godzinie (w przypadku usługi PPE Activity) lub
*   w terminie 30 dni od otrzymania potwierdzenia o którym mowa powyżej w przypadku usługi PPE Open, a Klub ma obowiązek zapewnić Użytkownikowi prawo do skorzystania z wybranej Usługi,
*   w przypadku usługi PPE Online Użytkownik ma prawo do skorzystania z wykupionej Usługi w wybranej dacie i godzinie, a Klub ma obowiązek zapewnić Użytkownikowi prawo do skorzystania z tej usługi za pośrednictwem Aplikacji.

Podstawą do skorzystania z Usługi jest potwierdzenie za pośrednictwem wiadomości e-mail bądź w Aplikacji.

Brak skorzystania z usługi PPE Open, w terminie 30 dni od otrzymania potwierdzenia powoduje brak możliwości skorzystania z usługi bez prawa do domagania się zwrotu uiszczonej opłaty.

Brak skorzystania z usługi PPE Activity w wybranej przez Użytkownika dacie i godzinie wynikającej z otrzymanego potwierdzenia (i nieodwołanie tej usługi do 24 h przed rozpoczynającym się treningiem), powoduje brak możliwości skorzystania z usługi bez prawa do domagania się zwrotu uiszczonej opłaty (przykładowo, w przypadku zajęć rozpoczynających się o godz. 17:00 Użytkownik ma możliwość rezygnacji z tych zajęć do godz. 16:59 dnia poprzedzającego dzień, w którym zaplanowane są zajęcia). Analogiczne zasady jak w zdaniu poprzednim znajdują zastosowanie do usługi PPE Online.

Wraz z oświadczeniem o odstąpieniu (którego wzór znajduje się w Załączniku nr 1 do umowy), Użytkownik przesyła informacje o aktualnym numerze konta, na który należy dokonać zwrotu należności.

Wnioskodawca niezwłocznie potwierdza Użytkownikowi otrzymanie oświadczenia o odstąpieniu od umowy. Potwierdzenie takie wysyłane będzie na adres e-mail, podany przy zakładaniu Konta Użytkownika w Portalu lub Aplikacji lub wskazany jako kontaktowy na złożonym oświadczeniu o odstąpieniu od umowy. W razie odstąpienia od umowy, umowa jest uważana za niezawartą. Wnioskodawca, nie później niż w terminie 7 dni od dnia otrzymania oświadczenia o odstąpieniu, zwróci Użytkownikowi dokonane przez niego płatności.

W przedstawionych okoliczności sprawy, skoro Wnioskodawca nabywa opisane wyżej Usługi Klubu (PPE Activity, PPE Open, PPE Online), których beneficjentami są Użytkownicy, a następnie dokonuje ich sprzedaży na rzecz tych Użytkowników, to biorąc pod uwagę brzmienie powołanego wyżej art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, że Wnioskodawca, jako podmiot dokonujący odsprzedaży tych usług, traktowany jest jako usługobiorca, a następnie usługodawca tej samej usługi. Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy występuje odpłatne świadczenie usług.

Wnioskodawca będzie bowiem – jak wynika z treści wniosku – działał w imieniu własnym lecz na rachunek Użytkownika, a zatem Wnioskodawca nabywa i sprzedaje Użytkownikom przedmiotowe „wejściówki”.

Reasumując, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Spółki dotyczących zastosowania obniżonej stawki VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu na rzecz Użytkownika wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże – w myśl art. 146aa pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy w brzmieniu stosowanym do dnia 30 czerwca 2020 r., stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%”, pod pozycją 186 zostały wymienione „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że pozycja 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT stanowi uzupełnienie regulacji zawartych w pozycjach 179, 182-185 tego załącznika, które wyznaczają zakres stosowania obniżonej stawki podatku dla niektórych usług związanych m.in. z rekreacją.

Powyższe pozycje dotyczą:

*   poz. 179 – usług związanych z działalnością obiektów sportowych – PKWiU 93.11.10.0;
*   poz. 182 – usług kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu:

1.  na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,
2.  do obiektów kulturalnych - bez względu na symbol PKWiU;

*   poz. 183 – usług związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne – bez względu na symbol PKWiU;
*   poz. 184 – usług bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu – bez względu na symbol PKWiU;
*   poz. 185 – wstępu na imprezy sportowe – bez względu na symbol PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że z przepisów ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2008, Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) wynika, że w sekcji R mieszczą się „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.

W dziale 93 „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” mieszczącym się w sekcji R wymienione zostały: 93.11.10.0 Usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

Sekcja R obejmuje: szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W objaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

*   usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, itp.;
*   usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni;
*   usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje natomiast m.in. usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Przez obiekt sportowy należy rozumieć zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.

Należy zaznaczyć, że objęcie prawa krajowego w zakresie opodatkowania podatkiem od wartości dodanej obowiązkiem harmonizacji z prawem unijnym uniemożliwia państwom członkowskim UE dowolne kształtowanie wysokości stawek podatkowych i zwolnień od podatku VAT. W konsekwencji polskie przepisy dotyczące podatku od towarów i usług powinny być zgodne z unijnymi przepisami prawa w tym zakresie.

Zgodnie z regulacjami art. 98 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1, z późn. zm.),państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone (ust. 1). Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III (ust. 2). Należy jednak podkreślić, że art. 98 ust. 2 zawiera również zastrzeżenie, iż stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną.

Definicja usług świadczonych drogą elektroniczną została zawarta w art. 7 Rozporządzenia wykonawczego Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającej środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DZ. Urz. UE.L. 2011, Nr 77, s. 1, z późn. zm.), do którego odwołuje się ustawa o VAT definiując – na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług – usługi elektroniczne (art. 2 pkt 26 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. rozporządzenia wykonawczego VAT do usług świadczonych drogą elektroniczną należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. W art. 7 ust. 2 oraz załączniku do ww. rozporządzenia uszczegółowiono, jakie usługi mieszczą się w kategorii usług świadczonych drogą elektroniczną. Usługi takie stanowi m.in. dostawa treści audio i audiowizualnych za pomocą sieci komunikacyjnych, które to treści nie są udostępniane przez dostawcę usług medialnych i nie są objęte jego odpowiedzialnością redakcyjną (pkt 4 lit. h załącznika do rozporządzenia wykonawczego VAT).

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że różnego rodzaju zajęcia sportowe, fitness, itp. związane z działalnością obiektów sportowych udostępniane on-line za odpłatnością wypełniają definicję usług świadczonych drogą elektroniczną i jako takie nie mogą korzystać z obniżonej stawki podatku VAT.

Jak już zostało wskazane art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług odsprzedaż nabytej uprzednio usługi na inny podmiot (Użytkownika) nie może być więc potraktowane inaczej niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest, co do zasady, opodatkowanie danej usługi z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT dla tej usługi.

Jednakże wskazać należy, że przy odsprzedaży usług Wnioskodawca powinien zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla danego charakteru usługi.

Zatem będące przedmiotem odsprzedaży usługi Klubu w postaci;

*   PPE Activity w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub, dostępnych w Aplikacji;
*   PPE Open w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę OPEN oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty

będą – jak wynika z opisu sprawy – opodatkowane wg 8% stawki (usługi związane z działalnością obiektów sportowych wymienione w poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy), to Wnioskodawca przy ich odsprzedaży powinien zastosować również stawkę 8%.

Odnosząc się natomiast do usługi PPE Online, w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania w dowolnym miejscu, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez Internet (streaming), dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika, z których Użytkownik korzysta online), wskazać należy, ze taką usługę Wnioskodawca powinien opodatkować zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 stawką podstawową w wysokości 23%, bowiem jak wskazano powyżej tego typu usługa świadczona w formie transmisji przez internet nie jest ani usługą związana z działalnością obiektów sportowych ani usługą związaną ze wstępem, które to usługi mogłyby korzystać z obniżonej stawki podatku VAT.

Reasumując wskazać należ, że stanowisko Wnioskodawcy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym

*   do świadczenia usługi PPE Activity zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) – jest prawidłowe.
*   do świadczenia usługi PPE Open zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Open na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) – jest prawidłowe.
*   do świadczenia usługi PPE Online zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Online na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) – jest nieprawidłowe.

Dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług, istotne i kluczowe jest określenie momentu wykonania przez Wnioskodawcę usługi.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Należy wskazać, że dla celów powstania obowiązku podatkowego wykonanie usługi następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, z wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment.

Obowiązek podatkowy rodzi również otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi.

Stosownie do art. 19a ust. 8 ww. ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis art. 19a ust. 1 formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, w sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Należy wskazać, że dla sprzedaży tzw. wejściówek nie określono szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego. W stosunku do sprzedaży „wejściówek” mają zastosowanie ogólne zasady powstawania obowiązku podatkowego, tj. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Natomiast jeżeli, przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8 ustawy).

Zwrócić należy również uwagę, że moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonuje nabycia i sprzedaży usług Klubu w postaci:

*   PPE Activity w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub, dostępnych w Aplikacji;
*   PPE Open w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę OPEN oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty
*   PPE Online, w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania w dowolnym miejscu, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez Internet (streaming), dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika, z których Użytkownik korzysta online.

Sprzedaż ww. „wejściówek” uprawniających nabywcę do skorzystania z konkretnych usług Klubu dokonywana jest przy pomocy aplikacji, przy czym, w każdym przypadku zapłata następuje już w momencie nabycia przez konsumenta konkretnego świadczenia (konkretnej „wejściówki”).

Potwierdzenie zakupu usługi będzie dokumentem potwierdzającym uprawnienie (możliwość) do skorzystania z określonej usługi. Będzie znakiem legitymacyjnym potwierdzającym, że nabywca posiada uprawnienie do skorzystania z usługi oferowanej przez Klub. Nabyta „wejściówka” będzie dokumentem stwierdzającym istnienie określonego stosunku prawnego.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trzeba stwierdzić, że sprzedaż za pośrednictwem aplikacji usług Klubu w postaci ww. Usług będzie sprzedażą usługi, tj. prawa skorzystania z usługi oferowanej przez Klub – uczestnictwo w zajęciach prowadzonych przez klub (PPE) bądź wejście na strefę Open oferowaną przez dany klub (PPE - Open) bądź też skorzystania z zajęć sportowo-rekreacyjnych w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez intenet.

Analizując zatem opis sprawy oraz brzmienie ww. przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu sprzedaży „wejściówek” uprawniających do skorzystania z Usług Klubu powstaje z chwilą ich wydania, tj. z chwilą wygenerowania „wejściówek” przez system, na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT.

Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że usługi PPE Activity, PPE Open i PPE Online będą wykonane w momencie (i) skorzystania z Usługi przez Użytkownika lub (ii) nieskorzystania z Usługi przez Użytkownika, ale nieodwołania zamiaru skorzystania z Usługi do 24h przed utratą ważności „wejściówki” (do tego momentu bowiem Użytkownik może żądać zwrotu uiszczonego na rzecz Spółki w całości wynagrodzenia) i do tego czasu, uzyskaną zapłatę, Wnioskodawca powinien traktować jako zaliczkę podlegającą opodatkowaniu. Jeżeli bowiem Wnioskodawca nabywa od Klubów usługi, tzw. „wejściówki”, to nie można ich odsprzedaży traktować jako zaliczki. W opisie sprawy wyraźnie bowiem Wnioskodawca wskazał, że faktura wystawiona przez Klub na rzecz Wnioskodawcy będzie dokumentować nabycie przez Wnioskodawcę danej usługi Klubu, która to usługa zostanie następnie odsprzedana na rzecz Użytkownika.

Zatem w przedstawionych okolicznościach, skoro przedmiotem nabycia i dalszej odsprzedaży są „wejściówki” uprawniające do uczestniczenia na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez poszczególne Kluby lub do wejścia na strefę OPEN oferowane przez poszczególne Kluby ważne w okresie 30 dni od daty wykupienia, to uznać należy, że z chwilą ich sprzedaży następuje wykonanie usługi, i z tym dniem podstanie obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do pytania nr 4, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstanie na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w dniu otrzymania zapłaty, uznano za nieprawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Natomiast ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla opisanych usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 lipca 2020 r. została wydana w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.