Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.459.2021.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-21
Teza: Jeśli Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości niezabudowanej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie 18 lutego 2022 r. (wpływ 18 lutego 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

L. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan S. G.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Opis stron Planowanej Transakcji oraz opis Nieruchomości będącej przedmiotem Planowanej Transakcji.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Nabywca, Kupujący) jest spółką z siedzibą w Polsce.

Druga strona transakcji (dalej: Sprzedawca, Zbywca) jest osobą fizyczną. Sprzedawca prowadzi gospodarstwo rolne i z tego tytułu jest podatnikiem podatku rolnego. Sprzedawca z tytułu prowadzonej działalności rolniczej nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2018 r. Sprzedawca wybrał zwolnienie z podatku od towarów i usług od działalności rolniczej i jest rolnikiem ryczałtowym. Sprzedawca podjął decyzję o sprzedaży gospodarstwa rolnego w części. Przed złożeniem wniosku Sprzedawca podejmował już inne działania związane ze sprzedażą nieruchomości oraz infrastruktury wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.

Poza działalnością rolniczą Sprzedawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Zgodnie z wpisem do ww. ewidencji, przeważająca działalność gospodarcza Sprzedawcy obejmuje kod PKD 55.20.Z (Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania). Zakres wykonywanej działalności gospodarczej Sprzedawcy obejmuje ponadto m.in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Sprzedawca jest wyłącznym właścicielem nieruchomości położonej w miejscowości B., w skład której wchodzą między innymi działki o numerach ewidencyjnych (…) (dalej: Działka A) oraz (…) (dalej Działka B), o łącznej powierzchni 35.6669 ha, objęte księgą wieczystą prowadzoną przez sąd wieczystoksięgowy (wskazane działki zwane będą jako: Nieruchomość).

Pierwotnie Sprzedawca nabył nieruchomości objęte księgą wieczystą od Agencji Nieruchomości Rolnych Skarbu Państwa do majątku objętego wspólnością ustawową z żoną na podstawie umowy sprzedaży z 28 grudnia 2001 r., a następnie spadkobrania po niej, co zostało wskazane zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia z 19 listopada 2015 r. i pozostaje wdowcem po niej.

W przedmiotowej księdze wieczystej ujawniono, że właścicielem nieruchomości nią objętych jest Sprzedawca w udziale wynoszącym 1/1, na podstawie Umowy Sprzedaży z 28 grudnia 2001 r. zawartej z Agencją Nieruchomości Rolnych Skarbu Państwa, Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z 19 listopada 2015 r. obejmującego stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej żonie Sprzedawcy oraz Umowy Sprzedaży z 10 maja 1993 r.

Kupujący zamierza nabyć (dalej: Planowana Transakcja lub Transakcja) Nieruchomość od Sprzedawcy. W związku z powyższym 8 października 2021 r. doszło do sporządzenia w formie aktu notarialnego oferty zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości i pełnomocnictwa (dalej: Oferta), zawierającej projekt Umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości i pełnomocnictwa, zgodnie z którym Sprzedawca zobowiązuje się do zawarcia z Nabywcą warunkowej umowy sprzedaży, a dalej umowy przeniesienia własności Nieruchomości w sytuacji nieskorzystania przez gminę z prawa pierwokupu Nieruchomości. Ustalono, że Umowa warunkowa sprzedaży Nieruchomości zostanie zawarta nie później niż 29 kwietnia 2022 r. Ponadto Sprzedawca zobowiązał się udzielić osobom reprezentującym Nabywcę: stosownych pełnomocnictw upoważniających do wszczęcia i prowadzenia w jego imieniu postępowań administracyjnych potrzebnych do prawidłowego przygotowania Inwestycji Kupującego, pełnomocnictwo do wglądu w akta księgi wieczystej, pełnomocnictwo do prowadzenia negocjacji z gestorem sieci oraz pełnomocnictwo do dysponowania przez Kupującego Nieruchomością na cele budowlane.

Sprzedawca i Nabywca zarówno na dzień złożenia wniosku, jak i na dzień Planowanej Transakcji będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Nabywca planuje zrealizować na Nieruchomości przedsięwzięcie gospodarcze polegające na prowadzeniu na przedmiotowej nieruchomości centrum dystrybucyjno-logistycznego (dalej: Inwestycja).

Nieruchomość jest niezabudowana. Na Nieruchomość składają się użytki gruntowe oznaczone symbolami RIVb – grunty orne, RV – grunty orne oraz RVI – grunty orne. Przedmiotowa Nieruchomość położona jest na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego objęty Uchwałą Rady Gminy z 28 stycznia 2014 r. (dalej: Miejscowy Plan). Zgodnie z postanowieniami Miejscowego Planu Działka A położona jest na obszarze oznaczonym symbolem 02 – U/P, natomiast Działka B położona jest na obszarze oznaczonym symbolem 03 – U/P. Oznaczenie U/P dotyczy terenów obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz usług.

Działki A i B powstały z podziału działki nr (…) (dalej: Działka C). Na podstawie Uchwały Rady Gminy z 20 października 2020 r. przystąpiono do zmiany Miejscowego Planu dla terenu Działki C. Na dzień Planowanej Transakcji zmiana Miejscowego Planu ma umożliwić realizację na Nieruchomości Inwestycji. Na dzień zawarcia Planowanej Transakcji Nieruchomość będzie przeznaczona w Miejscowym Planie pod zabudowę (zastosowanie bowiem znajdzie Miejscowy Plan przyjęty Uchwałą z 28 stycznia 2014 r., albo nowy Miejscowy Plan, na podstawie którego działki w dalszym ciągu będą przeznaczone pod zabudowę z oznaczeniem umożliwiającym realizację Inwestycji) .

Sprzedawca zobowiązuje się umożliwić przeniesienie na Nabywcę uzyskanych rozstrzygnięć administracyjnych, które mogą okazać się potrzebne do zrealizowania Inwestycji w ramach Nieruchomości, których adresatem będzie Sprzedawca, a które dotyczą lub są związane z Transakcją.

Sprzedawca oraz Nabywca zobowiązują się współdziałać w ramach wszelkich postępowań związanych z uzyskaniem rozstrzygnięć koniecznych do budowy Inwestycji i prawidłowego korzystania z niej.

Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.

Sprzedający prowadzi na Nieruchomości gospodarstwo rolne. Przedmiotem Planowanej Transakcji będzie Nieruchomość, tj. niezabudowane działki: Działka A oraz Działka B. Przedmiotem sprzedaży nie będą inne składniki gospodarstwa rolnego Sprzedawcy, w tym zobowiązania wynikające z zawartych umów, należności, maszyny i urządzenia rolnicze, umowy leasingu, koncesje, licencje, zezwolenia, inwentarz żywy, środki ochrony roślin, nawozy.

Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Nabywcę dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej Nieruchomości (w tym dokumenty związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów itp.), dalej jako: Przenoszone Elementy.

Sprzedający wskazuje jednocześnie, że w związku z nabyciem Nieruchomości przez Nabywcę:

1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedawcy, w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy,

2) Nabywca nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):

a) jakichkolwiek ruchomości będących własnością Sprzedawcy,

b) jakichkolwiek umów zawartych przez Sprzedawcę z dostawcami zewnętrznymi a dotyczących zarządzania lub bieżącej obsługi administracyjnej Sprzedawcy (dotyczące np. księgowości), jeżeli takie umowy będą obowiązywać na moment

c) Planowanej Transakcji,

d) jakichkolwiek umów zawiązanych w celu prowadzenia działalności Sprzedawcy, w szczególności umowa o zarządzanie nieruchomością, umowa kompleksowa dostarczania ciepła, umowa na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych, umowa dotycząca usług ochrony, umowa na doradztwo w sprawie ochrony przeciwpożarowej, jeżeli takie umowy będą obowiązywać na moment Planowanej Transakcji,

e) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,

f) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedawcy,

g) zobowiązań Sprzedawcy,

h) tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedawcy oraz know-how, niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,

i) ksiąg rachunkowych Sprzedawcy i innych dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych) niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,

j) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedawcy,

k) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,

l) praw do dokumentacji, umów, dokumentów kadrowych, instrukcji i innej dokumentacji, niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości.

Nabywca planuje zrealizować na Nieruchomości Inwestycję obejmującą prowadzenie centrum dystrybucyjno-logistycznego.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Nabywca wskazuje, że chcąc przeprowadzić Inwestycję, będzie zobowiązany do podjęcia szerokich działań zarządczo – administracyjnych, w tym zawarcia umów o roboty budowlane oraz innych umów niezbędnych dla prawidłowego procesu budowlanego. W tym zakresie Zainteresowani podkreślają, iż Nabywca nie przejmie od Sprzedawcy jakichkolwiek umów gospodarczych. Nie ulega wątpliwości, że bez zorganizowania zaplecza techniczno – zarządczego, sprawne i niezakłócone przeprowadzenie inwestycji deweloperskiej nie będzie możliwe.

Po zrealizowaniu inwestycji Nabywca będzie realizował zyski z tytułu funkcjonowania centrum dystrybucyjno-logistycznego. Nabycie Nieruchomości nastąpi w celu prowadzenia przez Nabywcę działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Strony Planowanej Transakcji wskazują, że ich intencją jest objęcie Planowaną Transakcją składników majątkowych (Nieruchomości) wraz z elementami bezpośrednio z nim związanymi (Przenoszonymi Elementami). Intencją stron nie jest zaś przeniesienie własności przedsiębiorstwa, czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedawcy.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, gdyż odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany m.in. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W ramach zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, Państwa zdaniem Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Z opisu wniosku wynika, że zamierzacie Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza nabyć od Zbywcy (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) prawo własności niezabudowanych działek gruntowych (Działki A i Działki B) w zamian za zapłatę ceny przez Kupującego (Transakcja).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.958.2021.3.MN, wynika, że:

\- czynność sprzedaży niezabudowanych działek (Działki A i Działki B) będzie dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem o podatku od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- sprzedaż Działki A i Działki B nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a w konsekwencji będzie ona opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, w sytuacji gdy omawiana we wniosku Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: 0111-KDIB3-2.4012.958.2021.3.MN.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.