Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-915/10-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-26
Teza: Czy wartość nabytych przez Wnioskodawcę w wykonaniu umowy darowizny udziałów będzie przychodem, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, i konsekwentnie otrzymanie udziałów w drodze darowizny nie będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej „podatek PIT”) także wówczas, gdy do darowizny będzie miało zastosowanie zwolnienie od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przewidziane w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (j. t. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) - dalej „Ustawa PSiD?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn; udział-nabycie udziałów; umowa-umowa darowizny; wyłączenie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 04.11.2010 r. (data wpływu 08.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków nabycia w drodze darowizny udziałów w Sp. z o. o - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków nabycia w drodze darowizny udziałów w Sp. z o. o.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów Ustawy PIT mającym miejsce zamieszkania w Polsce.

W ciągu najbliższych miesięcy Wnioskodawca spodziewa się otrzymać na podstawie umowy darowizny udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającej przepisom ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) - dalej „k.s.h.”, posiadającej siedzibę rejestrową w Polsce.

Umowa darowizny zostanie zawarta z dochowaniem wszelkich warunków formalnych wynikających z przepisów prawa oraz umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W umowie darowizny wartość darowanych udziałów zostanie określona w wartości odpowiadającej wartości rynkowej udziałów na dzień dokonania darowizny (wartość rynkowa udziałów zostanie określona przez darczyńcę).

Wnioskodawca nie wyklucza tego, że nabyte w drodze darowizny udziały (w całości lub w określonej ich części) zostaną umorzone za wynagrodzeniem wypłacanym na rzecz Wnioskodawcy przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) - umorzenie przymusowe w rozumieniu k.s.h., alternatywnie zostaną zbyte za wynagrodzeniem przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której kapitale zakładowym Wnioskodawca posiada udziały w celu ich umorzenia (w wykonaniu umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) - umorzenie dobrowolne w rozumieniu k.s.h.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wartość nabytych przez Wnioskodawcę w wykonaniu umowy darowizny udziałów będzie przychodem, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, i konsekwentnie otrzymanie udziałów w drodze darowizny nie będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej „podatek PIT”) także wówczas, gdy do darowizny będzie miało zastosowanie zwolnienie od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przewidziane w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (j. t. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) - dalej „Ustawa PSiD?
2.  Czy przychodem z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 Ustawy PIT będzie dla Wnioskodawcy faktycznie uzyskane wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów, określone (wskazane) w uchwale zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie której to uchwały nastąpi umorzenie za wynagrodzeniem udziałów otrzymanych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, jak też wynagrodzenie faktycznie otrzymane przez Wnioskodawcę określone (ustalone) w zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością umowie mającej za przedmiot odpłatne zbycie udziałów nabytych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, dokonane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia?
3.  Czy przepis art. 30a ust. 6 Ustawy PIT nie wyłącza możliwości stosowania przepisu art. 24 ust. 5d Ustawy PIT przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z odpłatnym umorzeniem udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jak też w przypadku odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia przez tą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością?
4.  Czy Wnioskodawca przy ustalaniu dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem za wynagrodzeniem udziałów nabytych uprzednio w drodze darowizny, jak i w związku z odpłatnym zbyciem (uprzednio nabytych w drodze darowizny) udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia, może uwzględnić przepis art. 24 ust. 5d zdanie drugi Ustawy PIT, i konsekwentnie kosztem uzyskania przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem, jak i w związku z odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia będzie dla Wnioskodawcy wartość udziałów wskazana (określona) w umowie darowizny, w przypadku w jakim wartość ta będzie ustalona w wartości rynkowej stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 Ustawy PSiD?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. Odpowiedź w zakresie pytania Nr 2, 3 i 4 zostanie rozpatrzona w odrębnych interpretacjach indywidualnych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę w wykonaniu umowy darowizny udziałów będzie przychodem o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, i konsekwentnie otrzymanie udziałów w drodze darowizny nie będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT także wówczas, gdy do darowizny będzie miało zastosowanie zwolnienie od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przewidziane w art. 4a ust. 1 Ustawy PSiD.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT przepisów tejże ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Odpowiednio do przepisu art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy PSiD podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Polski, tytułem darowizny. Udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością są przysługującymi udziałowcowi prawami majątkowymi, z którymi związane są określone prawa korporacyjne w stosunkach pomiędzy udziałowcem a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Prawa te, w przypadku udziałów w kapitale zakładowym w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością utworzonej na prawie polskim i mającej siedzibę rejestrową w Polsce, podlegają wykonaniu na terytorium Polski.

Konsekwentnie nabycie w drodze darowizny udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością utworzonej wg prawa polskiego i posiadającej siedzibę rejestrową w Polsce podlega, co do zasady opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym spełniona jest hipoteza przepisu art. 2 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, tj. podleganie przychodów przepisom o podatku od spadków i darowizn (tj. Ustawie PSiD) i wartość udziałów nabytych w drodze darowizny nie stanowi dla obdarowanego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, niezależnie do tego czy darowizna będzie faktycznie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, czy też do darowizny będzie miało zastosowanie zwolnienie od opodatkowania przewidziane w art. 4a ust. 1 Ustawy PSiD.

Prawidłowość takiego stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.07.2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (znak: ITPB2/415-384/10/IB), w której uznano, że:

„Z powyższych przepisów (przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn - od Wnioskodawcy) wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na jej przedmiot, a zatem również darowizna akcji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub dokonana na rzecz osoby fizycznej, która w chwili zawarcia umowy darowizny była obywatelem polskim lub miała stałe miejsce pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym nie znajdują zastosowania w tym przypadku przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczyni interpretacji organu podatkowego wskazać należy, iż orzeczenie to dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy, podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.