Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-73/10-4/RR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-30
Teza: Stawka podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości składającej się z dwóch działek ewidencyjnych: działki zabudowanej budynkiem oraz działki stanowiącej drogę dojazdową
Słowa kluczowe: budynek; drogi; działki; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; powiat; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 11.02.2010r. (data wpływu 15.02.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości składającej się z dwóch działek ewidencyjnych: działki zabudowanej budynkiem oraz działki stanowiącej drogę dojazdową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2010r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości składającej się z dwóch działek ewidencyjnych: działki zabudowanej budynkiem oraz działki stanowiącej drogę dojazdową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Powiat przeznaczył do sprzedaży (z zastosowaniem 50% bonifikaty) na rzecz Gminy Miasto zabudowaną nieruchomość składającą się z dwóch działek oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami działek nr 1217/7 o pow. 0,1142 ha oraz nr 1217/3 o pow. 0,0072 ha położoną w R… przy ul. K…. Działka nr 1217/7 zabudowana jest budynkiem, który do 2006 r. użytkowany był przez Zespół Szkół w R…, jako siedziba szkoły, zaś działka nr 1217/3 stanowi drogę dojazdową. Dla przedmiotowej nieruchomości w Sądzie Rejonowym Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta. Roboty budowlane (zgodnie z dokumentacją budowlaną) przedmiotowego budynku zostały zakończone w 1972 roku, tj. przed wejściem w życie ustawy o VAT. Działka ta stanowi własność Powiatu.

W latach 2001-2006 nieruchomość była przekazana w trwały zarząd na rzecz Zespołu Szkół w R… na realizację celów statutowych. Klasa PKOB budynku 1263. W latach 1999- 2009 nie były prowadzone prace budowlano - modernizacyjne. Wartość nieruchomości została oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę 353.953,00 zł.

Wnioskodawca w uzupełnieniu do złożonego wniosku wskazał, iż prawo własności Powiatu P… do działki 1217/3 (stanowiącej drogę dojazdową) potwierdza decyzja Wojewody Mazowieckiego z dnia ….r. …., a zatem Powiat nie korzystał z odliczenia podatku VAT od nabycia działki. W latach 2001-2006 nieruchomość była przekazana w trwały zarząd na rzecz Zespołu Szkół w R… na realizację celów statutowych. W latach 1999-2009 nie były prowadzone prace modernizacyjne oraz nie były poczynione żadne nakłady na przedmiotową nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Powiat sprzedając przedmiotową nieruchomość powinien naliczyć 22 % VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy w aktualnym stanie faktycznym i prawnym sprzedaż zabudowanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Za dostawę towarów - na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy, wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Należy wskazać, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części budynków lub budowli, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 3 pkt. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zauważyć zatem należy, iż działka 1217/3 stanowiąca drogę dojazdową jest budowlą w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Tym samym na gruncie ustawy VAT droga dojazdowa stanowi towar (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma zamiar dokonać sprzedaży nieruchomości składającą się z dwóch działek oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami działek nr 1217/7 o pow. 0,1142 ha oraz nr 1217/3 o pow. 0,0072 ha położoną w R… przy ul. K…. Działka nr 1217/7 zabudowana jest budynkiem, który do 2006 r. użytkowany był przez Zespół Szkół w R…, jako siedziba szkoły, zaś działka nr 1217/3 stanowi drogę dojazdową. Roboty budowlane (zgodnie z dokumentacją budowlaną) przedmiotowego budynku zostały zakończone w 1972 roku, tj. przed wejściem w życie ustawy o VAT. Od nabycia działki 1217/3 (stanowiącej drogę dojazdową) Powiat również nie korzystał z odliczenia podatku VAT. W latach 2001-2006 nieruchomość była przekazana w trwały zarząd na rzecz Zespołu Szkół w R… na realizację celów statutowych. Na żadnej z tych nieruchomości w latach 1999- 2009 nie były prowadzone prace budowlano - modernizacyjne.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż dostawa działki oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami działek nr 1217/7 o pow. 0,1142 ha zabudowana budynkiem oraz działki nr 1217/3 o pow. 0,0072 ha stanowiącej drogę dojazdową dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż czynność przekazania nieruchomości w trwały zarząd nie podlegała opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług, a tym samym sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wskazać jednak należy, iż dostawa przedmiotowych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Powyższe wynika z faktu, spełnienia przesłanek wynikających z tej podstawy prawnej tj., Podatnikowi nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia nieruchomości będących przedmiotem zapytania oraz, że nie były na nich prowadzone prace budowlano – modernizacyjne.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.