Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-75/13-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-04-19
Teza: 1. Czy w przypadku pożyczki udzielonej Spółce przez wspólnika, którego udział bezpośredni w kapitale Spółki stanowi 1%, a udział pośredni wynosi 99%, zastosowanie znajdą ograniczenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki według art. 16 ust. 1 pkt. 60 i pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy w istniejącym stanie faktycznym (opisanym powyżej w poz. 68 niniejszego wniosku) Spółka ma prawo zaliczyć odsetki w koszty uzyskania przychodów? 3. Czy Spółka ma prawo dokonać korekty zeznania CIT-8 za rok 2011, w części dotyczącej odsetek od pożyczki opisanej w poz. 68 niniejszego wniosku?
Słowa kluczowe: korekta; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pożyczka; wspólnik; zeznania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31.01.2013r. (data wpływu 04.02.2013r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów dotyczących tzw. cienkiej kapitalizacji – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 31.01.2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów dotyczących tzw. cienkiej kapitalizacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. (dalej „Spółka”), której kapitał zakładowy wynosi 500.000 PLN otrzymała pożyczkę od Pana J. (dalej „Wspólnik”) w wysokości 7.682.177,16 PLN. Wspólnik ma miejsce zamieszkania w Niemczech i posiada w Spółce 1% udziałów. Drugim wspólnikiem Spółki jest spółka K. GmbH, która posiada w Spółce 99% udziałów. Jednocześnie Wspólnik jest jedynym właścicielem spółki K. GmbH. Pożyczka została przez Spółkę wraz z odsetkami skompensowana w całości z należnościami od Pana J., który jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarcza na terenie Niemiec. Skompensowane odsetki od pożyczki nie zostały zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytania.

1.  Czy w przypadku pożyczki udzielonej Spółce przez wspólnika, którego udział bezpośredni w kapitale Spółki stanowi 1%, a udział pośredni wynosi 99%, zastosowanie znajdą ograniczenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki według art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w istniejącym stanie faktycznym (opisanym powyżej w poz. 68 niniejszego wniosku) Spółka ma prawo zaliczyć odsetki w koszty uzyskania przychodów?
3.  Czy Spółka ma prawo dokonać korekty zeznania CIT-8 za rok 2011, w części dotyczącej odsetek od pożyczki opisanej w poz. 68 niniejszego wniosku?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki odsetki od pożyczki udzielonej Spółce przez Wspólnika mogą w całości zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ przedstawiona struktura udziałowców wyklucza spełnienie przesłanek wynikających z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: UPDOP).

Zgodnie z tymi przepisami nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

*   art. 16 ust. 1 pkt 60 UPDOP - odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów tej spółki albo udziałowców posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek;
*   art. 16 ust. 1 pkt 61 UPDOP - odsetek od pożyczek udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż po 25% udziałów, a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców oraz wobec spółki udzielającej pożyczki osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

W przedstawionym stanie faktycznym powyższe przesłanki nie zostały zrealizowane, ponieważ:

1.  pożyczkodawca (Wspólnik) nie spełnia wymaganego 25% udziału w kapitale zakładowym pożyczkobiorcy (Spółki) - Wspólnik posiada bowiem w Spółce tylko 1% udziału bezpośredniego. Natomiast pozostałą część stanowi udział pośredni poprzez spółkę K. GmbH. W UPDOP został wprowadzony przepis mówiący o pożyczkach od udziałowców (tut. Wspólnik), czyli podmiotów, które mają udziały u pożyczkobiorcy (tut. Spółka), nie ma natomiast odwołania do podmiotów o udziale pośrednim1 Wobec tego, należy przepisy dotyczące ograniczeń w kosztach uzyskania przychodów odsetek od pożyczki odnosić tylko do podmiotów powiązanych w sposób bezpośredni.
2.  nie zachodzi spełnienie warunku mówiącego o tym, że w spółce będącej pożyczkobiorcą i spółce będącej pożyczkodawcą — ten sam udziałowiec posiada co najmniej po 25% udziałów. Pożyczki udzielił Spółce Wspólnik, a nie spółka, w której posiada on udziały; dodatkowo w Spółce Wspólnik posiada jedynie 1% udziałów. Jeżeli zatem pożyczka została udzielona przez podmiot (pożyczkodawcę - hit. Wspólnika), który jest udziałowcem pożyczkobiorcy (tul. Spółka) posiadającym mniej niż 25% udziałów w kapitale zakładowym tego pożyczkobiorcy (Spółki) oraz pożyczkodawca (Wspólnik) jest także udziałowcem innej spółki (11spółki — matki” pożyczkobiorcy - tui K GmbH), która posiada ponad 25% udziałów w kapitale zakładowym pożyczkobiorcy (Spółki), to ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 UPDOP nie mają zastosowania, ze względu na brak spełnienia któregokolwiek z warunków wynikających z powołanych przepisów.

Z uwagi na powyższe Spółka ma pełne prawo do zaliczenia odsetek, od opisanej w stanie faktycznym pożyczki, do kosztów uzyskania przychodów oraz dokonać korekty zeznania CIT-8 za rok 2011.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie organ zauważa, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie było zastosowanie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych w przedstawionym stanie faktycznym, tj. analiza warunków określonych w tym przepisie pozwalających zaliczyć przedmiotowe odsetki do kosztów uzyskania przychodów, w szczególności ich związek z przychodami podatnika. Wnioskodawca wystąpił bowiem z wnioskiem o interpretację treści art. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 wskazanej ustawy i tego też dotyczyły jego pytania, oraz przedstawione własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.