Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.669.2023.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-28
Teza: Sposób ustalenia przychodów z najmu prywatnego.
Słowa kluczowe: najem-najem mieszkań; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spółki-spółka jawna; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej sposobu ustalenia przychodów z najmu prywatnego. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w myśl art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest wspólnikiem Spółki X spółka jawna.

Przychody w spółce Wnioskodawca opodatkowuje (tak jak pozostali wspólnicy) w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność w formie spółki jawnej Wnioskodawca prowadzi od 28 marca 1997 r. w zakresie (według PKD):

Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy:

68.20.Z. WYNAJEM I ZARZĄDZANIE NIERUCHOMOŚCIAMI WŁASNYMI LUB DZIERŻAWIONYMI

Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:

15.52. PRODUKCJA LODÓW; 15.8. PRODUKCJA POZOSTAŁYCH ARTYKUŁÓW SPOŻYWCZYCH Z WYŁĄCZENIEM Z 15.83.Z. PRODUKCJA CUKRU; 45.1. PRZYGOTOWANIE TERENU POD BUDOWĘ; 45.2. WZNOSZENIE KOMPLETNYCH OBIEKTÓW BUDOWLANYCH LUB ICH CZĘŚCI INŻYNIERIĄ LĄDOWĄ I WODNĄ; 45.4. WYKONYWANIE ROBÓT BUDOWLANYCH WYKOŃCZENIOWYCH; 51.17. DZIAŁALNOŚĆ AGENTÓW ZAJMUJĄCYCH SIĘ SPRZEDAŻĄ ŻYWNOŚCI, NAPOJÓW I WYROBÓW TYTONIOWYCH; 51.18. DZIAŁALNOŚĆ AGENTÓW SPECJALIZUJĄCYCH SIĘ W SPRZEDAŻY OKREŚLONEGO TOWARU LUB OKREŚLONEJ GRUPY TOWARÓW, GDZIE INDZIEJ NIE SKLASYFIKOWANA; 51.19. DZIAŁALNOŚĆ AGENTÓW ZAJMUJĄCYCH SIĘ SPRZEDAŻĄ TOWARÓW RÓŻNEGO RODZAJU; 51.3. SPRZEDAŻ HURTOWA ŻYWNOŚCI, NAPOJÓW I TYTONIU; 51.7. POZOSTAŁA SPRZEDAŻ HURTOWA; 52.1. SPRZEDAŻ DETALICZNA W NIEWYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH; 52.2. SPRZEDAŻ DETALICZNA ŻYWNOŚCI, NAPOJÓW I WYROBÓW TYTONIOWYCH W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH; 52.6. HANDEL DETALICZNY POZA SIECIĄ SKLEPOWĄ; 55.1. HOTELE; 55.2. POZOSTAŁE OBIEKTY NOCLEGOWE TURYSTYKI I INNE MIEJSCA KRÓTKOTRWAŁEGO ZAKWATEROWANIA; 55.3. RESTAURACJE I INNE PLACÓWKI GASTRONOMICZNE; 55.4. BARY; 55.5. DZIAŁALNOŚĆ STOŁÓWEK I KATERING; 60.24. TOWAROWY TRANSPORT DROGOWY; 63. 1. PRZEŁADUNEK, MAGAZYNOWANIE I PRZECHOWYWANIE TOWARÓW; 63.3. DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA Z TURYSTYKĄ; 70.1. OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI NA WŁASNY RACHUNEK; 70.2. WYNAJEM NIERUCHOMOŚCI NA WŁASNY RACHUNEK; 70.3. OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI NA ZLECENIE; 71.1. WYNAJEM SAMOCHODÓW OSOBOWYCH; 71.33. WYNAJEM MASZYN I URZĄDZEŃ BIUROWYCH; 71.34. WYNAJEM POZOSTAŁYCH MASZYN I URZĄDZEŃ; 71.4. WYPOŻYCZANIE ARTYKUŁÓW UŻYTKU OSOBISTEGO I DOMOWEGO; 74.13. BADANIE RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ; 74.14. DORADZTWO W ZAKRESIE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ ZARZĄDZANIA; 74.15. DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA Z ZARZĄDZANIEM HOLDINGAMI; 74.4. REKLAMA; 74.50.A. DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA Z POŚREDNICTWEM PRACY; 74.7. SPRZĄTANIE I CZYSZCZENIE OBIEKTÓW; 74.8. POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ KOMERCYJNA; 80.42. POZASZKOLNE FORMY KSZTAŁCENIA GDZIE INDZIEJ NIE SKLASYFIKOWANE; 92.31.E. DZIAŁALNOŚĆ GALERII I OŚRODKÓW WYSTAWIENNICZYCH; 92.31.G. ARTYSTYCZNA I LITERACKA DZIAŁALNOŚĆ TWÓRCZA GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANA; 92.34. POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ ROZRYWKOWA GDZIE INDZIEJ NIE SKLASYFIKOWANA; 92.62.Z. POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA ZE SPORTEM; 92.72. POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ REKREACYJNA GDZIE INDZIEJ NIE SKLASYFIKOWANA; 93.0. POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA Z WYJĄTKIEM 93.03 POGRZEBY I DZIAŁALNOŚĆ POKREWNA; 85.14.D. DZIAŁALNOŚĆ PSYCHOLOGICZNA I PSYCHOTERAPEUTYCZNA; 85.32.B. PORADNIE PSYCHOLOGICZNO-PEDAGOGICZNE; 80.42.B. KSZTAŁCENIE USTAWICZNE DOROSŁYCH I POZOSTAŁE FORMY KSZTAŁCENIA GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE; 92.31.F. DZIAŁALNOŚĆ DOMÓW I OŚRODKÓW KULTURY; 55.20.2. OBIEKTY NOCLEGOWE TURYSTYCZNE I MIEJSCA KRÓTKOTRWAŁEGO ZAKWATEROWANIA; 70.22.Z. POZOSTAŁE DORADZTWO W ZAKRESIE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I ZARZĄDZANIA; 79.12.Z. DZIAŁALNOŚĆ ORGANIZATORÓW TURYSTYKI; 85.59.B. POZOSTAŁE POZASZKOLNE FORMY EDUKACJI GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE; 93.29.Z. POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ ROZRYWKOWA I REKREACYJNA.

W ramach wspomnianej Spółki Wnioskodawca osiąga przychody z wynajmu lokali użytkowych i mieszkalnych. W każdej umowie najmu określono, że najemca ponosić będzie opłaty z tytułu użytkowania lokalu na rzecz Wynajmującego inne niż czynsz i odrębnie od niego wymienione w umowie, a mianowicie:

– opłata za dostarczanie wody i kanalizację - wg wskazań licznika zgodnie z aktualnym cennikiem dostawcy,

– opłata za wywóz nieczystości - zgodnie z aktualnym cennikiem podmiotu obsługującego,

– opłata za energię elektryczną zużytą w częściach wspólnych budynku zgodnie z fakturą wystawioną przez zakład energetyczny,

– opłata za odprowadzenie wód opadowych i roztopowych obliczana proporcjonalnie do wynajmowanej powierzchni.

Z umowy wynika, że to najemca jest zobowiązany pokrywać powyższe koszty mediów, że są one naliczane bez marży, a Wynajmujący jest w ich zakresie jedynie pośrednikiem. Poniżej przykładowy zapis z umowy:

§ 6

1\. Najemca ponosić będzie opłaty z tytułu użytkowania lokalu mieszkalnego na rzecz Wynajmującego w wysokości:

a. czynsz podstawowy: ……. zł

b. opłata za dostarczanie wody i kanalizację - wg wskazań licznika zgodnie z aktualnym cennikiem (\`(...)\`) Przedsiębiorstwa Komunalnego

c. opłata za wywóz nieczystości - zgodnie z aktualnym cennikiem

d. opłata za energię elektryczną zużytą w częściach wspólnych budynku zgodnie z fakturą wystawioną przez Zakład Energetyczny

e. opłata za odprowadzenie wód opadowych i roztopowych obliczana proporcjonalnie do wynajmowanej powierzchni.

Koszty związane z pkt b, c, d, e - naliczane są bez marży, a my jesteśmy jedynie pośrednikami.

Ze względu na brak możliwości fakturowania ich bezpośrednio na najemcę, to Spółka Wnioskodawcy otrzymuje naliczenia, po czym są one przekazywane najemcy, bez żadnej marży i pokrywane przez niego na rachunek Spółki, występującej w roli pośrednika, która przekazuje kwoty do dostawców powyższych świadczeń. Wskazanych wydatków ani Spółka ani Wnioskodawca nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów.

**Pytanie**

Czy w przyszłych rozliczeniach Wnioskodawca może przyjmować jako przychód do opodatkowania wyłącznie kwotę czynszu najmu wynikającego z umowy, pomijając kwoty odrębnych opłat wyżej wymienionych?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z zawartymi umowami i stanem faktycznym tylko kwota czynszu jest dla Wnioskodawcy przysporzeniem majątkowym stanowiącym podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Opłaty za media i do wspólnoty pokrywane przez najemcę nie powodują u Spółki, ani u Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego. Spółka pełni jedynie rolę pośrednika pomiędzy najemcą a dostawcą mediów i innych wspomnianych świadczeń. Sama ta okoliczność powoduje, że pokrywane przez najemcę koszty z tych tytułów nie są przychodem do opodatkowania.

Zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z 26.07.1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej PDOF - w tym także, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Pojęcie przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu PDOF - a więc także i dla podatników opodatkowanych ryczałtem - jest określone w art. 14 ust. 1 PDOF. Zgodnie z nim za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Kluczowe jednak jest wyłączenie z tego zakresu określone w art. 14 ust. 3 pkt 3a PDOF, który stwierdza, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu najmu stanowi przysporzenie majątkowe Spółki (a zatem także Wnioskodawcy), a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez Wnioskodawcę nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu, jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia.

Prawidłowość przedstawionego przez Wnioskodawcę stanowiska potwierdzona została w licznych interpretacjach indywidualnych. Jako przykłady wskazać można:

– Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2022 r., sygn 0113-KDIPT2-1.4011.130.2022.1.ID, w której organ uzasadnia prawidłowe stanowisko podatnika faktem, że: (\`(...)\`) Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego (\`(...)\`);

– Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 kwietnia 2022 r., sygn 0112-KDIL2-2.4011.29.2022.2.AG, w której organ uzasadnia prawidłowe stanowisko podatnika faktem, że: (\`(...)\`) otrzymane przez Pana od najemcy należności z tytułu opłat za energię elektryczną, prąd, gaz i Internet nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ jest Pan jedynie pośrednikiem w zakresie uiszczania ww. opłat. Tym samym przychód, od którego zobowiązany jest Pan obliczać zryczałtowany podatek dochodowy, stanowi wyłącznie kwota otrzymana od najemcy tytułem czynszu najmu (\`(...)\`);

– Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 listopada 2022 r. sygn 0114-KDIP3-2.4011.970.2022.1.MG w której organ uzasadnia prawidłowe stanowisko podatnika w następujący sposób: (\`(...)\`) Natomiast opłaty eksploatacyjne, opłaty za media, opłaty za dostawę i zużycie energii elektrycznej i gazu nie stanowią u Pana przysporzenia majątkowego, nie będą stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ z umowy wynika, że to najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. W zakresie uiszczenia ww. opłat pełni Pan jedynie rolę pośrednika pomiędzy najemcą a podmiotami uprawnionymi do otrzymania tychże środków. (\`(...)\`);

– Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lutego 2023 r. sygn 0115-KDIT1.4011.764.2022.2.DB.

Analogiczną wykładnię prezentują także sądy administracyjne, czego przykładem może być Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 11 października 2022 r. I SA/Kr 757/22: (\`(...)\`) Tym samym w ocenie Sądu w realiach niniejszej sprawy w pojęciu "innych wydatków", o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 3a u.p.d.o.f. mieszczą się także zwrócone Skarżącej przez najemców wydatki jakie ta poniosła na rzecz gestorów mediów w związku z obciążeniem jej przez ww. podmioty kosztami z tytułu eksploatacji mediów zużytych przez najemców. Ponadto Sąd wskazuje, że interpretacja przedstawiona przez organ w sposób absolutnie nieuzasadniony różnicuje sytuację prawną podatników, którzy osiągają przychody z najmu związanego z działalnością gospodarczą, w zależności od wybranej formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.(\`(...)\`).

Mając na uwadze powyższy opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego Wnioskodawca jest zdania, że jedynie określona w umowie kwota czynszu najmu będzie stanowić przysporzenie majątkowe dla Spółki (a zatem także Wnioskodawcy) jako wynajmującego, a tym samym generuje przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast wymienione przez Wnioskodawcę dodatkowe opłaty za media i inne świadczenia, rozliczane według zużycia, do których zapłaty zobowiązany jest zgodnie z zawartą umową najmu najemca, nie będą stanowić dla niego przysporzenia majątkowego, a w związku z tym także przychodu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie stanowiska**

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 1c cytowanej ustawy:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Według art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z powyższego wynika, że co do zasady wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, chyba że ustawa o podatku dochodowym zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z kolei art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Umowa najmu została uregulowana w przepisach art. 659-692 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

W ramach zobowiązania najemcy strony umowy mogą postanowić, że koszty związane z eksploatacją przedmiotu najmu będą rozliczane odrębnie. Świadczenia takie mogą być rozliczane na podstawie tzw. refaktur, not obciążeniowych bądź w inny umówiony sposób.

Fakt, że przedmiotowe kwoty stanowią przychody podlegające opodatkowaniu, czyli wskazane w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, potwierdzają wyżej powołane przepisy określające moment powstania przychodu u wynajmującego z tego tytułu.

Z kolei jak wynika z brzmienia art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych wskazane w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego zarówno, gdy wydatki z tytułu opłat eksploatacyjnych oraz inne koszty związane z eksploatacją lokalu są uwzględnione w kwocie czynszu, jak również w przypadku ich refakturowania odrębnie od czynszu, uzyskany przychód z tego tytułu zaliczany jest do przychodów z najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem opłaty eksploatacyjne (tutaj opłaty z tytułu użytkowania lokalu inne niż czynsz), w przypadku ich refakturowania przy najmie opodatkowanym zryczałtowanym podatkiem dochodowym w ramach działalności gospodarczej, stanowią Pani przychód z działalności gospodarczej i powinna Pani odprowadzić od tego przychodu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powołane przez Panią interpretacje indywidualne oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).