Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-760/10/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-05
Teza: zwolnienie z akcyzy pozostałych olejów o kodzie CN 2710 19 99
Słowa kluczowe: olej; podatek-podatek akcyzowy; stawka; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2010r. (data wpływu 6 października 2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 listopada 2010r. (data wpływu 16 listopada 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania zwolnienia z akcyzy pozostałych olejów o kodzie CN 2710 19 99 - **jest nieprawidłowe** .

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z 10 listopada 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania zwolnienia z akcyzy pozostałych olejów o kodzie CN 2710 19 99.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest producentem środka ochrony roślin, do którego używany jest olej podstawowy SAE 10/55 kod CN 2710 19 99. Do 20 lipca 2010r. olej ten był kupowany na skład podatkowy ze zwolnieniem z akcyzy. Od 20 lipca tego roku Wnioskodawca nie posiada składu podatkowego, lecz jest zarejestrowany jako podmiot zużywający. Od tej pory nie było zakupów tego surowca.

Olej podstawowy będzie kupowany w dalszym ciągu do przyszłej produkcji.

Dotychczas olej wg kodu CN 2710 19 99 występował jako surowiec zwolniony z akcyzy ze względu na przeznaczenie. Nowelizacja ustawy w art. 89 ust. 1 pkt 11 wprowadziła rozróżnienie na oleje smarowe i pozostałe. Natomiast rozporządzenie ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego mówi jedynie o olejach smarowych.

Nowelizacja ustawy z dnia 22 lipca 2010r o zmianie podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 151, poz. 1013) zmieniła brzmienie art. 89 ust. 1 pkt 11 dotyczące stawek akcyzy i artykuł ten obecnie brzmi „olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 – 1180 zł/1000 litrów”. Zmiana polega na wprowadzenia rozróżnieniu na oleje smarowe i pozostałe oleje. Natomiast rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego § 10 pkt 2 stanowi, iż „zwalnia się od akcyzy oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 71 – 83 i 2710 19 87 – 99 przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadku o którym mowa w art. 32 ust. 3 ustawy jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy olej zużywany przez Wnioskodawcę do celów produkcyjnych jest także objęty zwolnieniem ze względu na swoje przeznaczenie?

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy olej ze względu na sposób wykorzystania powinien być zwolniony z akcyzy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe

Dział 27 załącznika nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 256 str. 1 zez zm.) obejmuje m.in. oleje ciężkie. Zgodnie z Wspólną Taryfą Celną do olejów ciężkich zaliczane są oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 31 do 2710 19 49, oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do CN 2710 19 69 oraz oleje smarowe; pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99. Natomiast do olejów smarowych; pozostałych olejów zaklasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99 zaliczone zostały pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje. Zatem oleje ciężkie o kodzie CN 2710 19 99 mogą być pozostałymi olejami smarowymi albo pozostałymi olejami.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (w brzmieniu obowiązującym do 31 sierpnia 2010r.) dla olejów smarowych o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 określono stawkę akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.

Równocześnie pozostałe oleje zaliczone do kodu CN 2710 19 99 nie zostały wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ww. ustawy o podatku akcyzowym. Zatem wyroby te, do 31 sierpnia 2010r., przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do celów opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, opodatkowane były stosownie do art. 89 ust. 2 ustawy stawką akcyzy w wysokości 0 zł. Tym samym nie miały do nich zastosowania przepisy dotyczące zwolnień olejów smarowych, o których mowa w § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 32 poz. 228 ze zm.)

W związku z ustawą z dnia 22 lipca 2010r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 151, poz. 1013) z dniem 1 września 2010r., zgodnie z obowiązującym obecnie brzmieniem art. 89 ust. 1 pkt 11 stawka akcyzy dla olejów smarowych oraz dla pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodach CN 2710 19 95 (oleje białe parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 wynosi 1180 zł/1000 litrów. Stawka ta zatem została określona dla wyrobów zaliczanych zarówno dla olejów smarowych jak i dla pozostałych olejów bez względu na ich przeznaczenie.

Jednocześnie na mocy § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 159, poz. 1070), zwalnia się od akcyzy oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

Z brzmienia ww. przepisu wynika, iż zakres przedmiotowy zwolnienia określonego w § 10 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnienia od podatku akcyzowego nie obejmuje pozostałych olejów oznaczonych kodem CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99. Tym samym przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje swoim zakresem pozostałych olejów o kodzie CN 2710 19 99.

W świetle powyższego, zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2010r.) stawka akcyzy w wysokości 1180,00/1000 litrów ma zastosowanie, bez względu na przeznaczenie, do wszystkich wyrobów o kodach CN 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem jedynie wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99. Natomiast zwolnienie od akcyzy, na mocy § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego nie obejmuje swym zakresem pozostałych olejów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.