Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.180.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: W zakresie ustalenia, czy: 1. Na podstawie art. 18d ust. 1 w zw.
z art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w
zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem
nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi
działalność badawczo; rozwojową; 2. Na podstawie art. 18d
ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez
Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane; 3. Czy
zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona
do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o
wysokość Kosztów Surowców, stanowiących koszty
kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną
działalnością badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy:
        na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność
        Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem
        nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-
        rozwojową – jest prawidłowe;
        na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez
        Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane – jest prawidłowe;
        czy zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenia
        podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów Surowców,
        stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu
    13 maja 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Spółka jest przedsiębiorstwem produkcyjnym oraz polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”). Dodatkowo Wnioskodawca
    wskazuje, że:
    1) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j.
      Dz. U. z dnia 2022 r. poz. 2474).
    2) nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz
      nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o CIT.
    Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej A. (dalej: „Grupa”). Grupa
    specjalizuje się w produkcji wysokiej jakości składników chemicznych, zarówno
    naturalnych, jak i syntetycznych, wykorzystywanych w przemyśle kosmetycznym,
    obejmujących m.in. emolienty, emulgatory oraz substancje aktywne. Klientami Grupy są
    globalne koncerny oraz lokalni producenci kosmetyków do pielęgnacji ciała i włosów,
    kosmetyków kolorowych, a także specjalistycznych produktów spa i wellness.
    Główny zakres działalności Spółki obejmuje produkcję podstawowych produktów oraz
    półproduktów chemii organicznej, które znajdują zastosowanie głównie w przemyśle
    kosmetycznym (dalej: „Produkty”). Wytwarzanie produktów odbywa się w oparciu o
    nowoczesne technologie chemiczne, z wykorzystaniem sprzętu laboratoryjnego oraz linii
    technologicznych, w tym reaktorów przemysłowych.
    Produkcja prowadzona przez Spółkę ma charakter periodyczny i jest prowadzona
    kampanijnie na aparaturze produkcyjnej. Proces produkcyjny obejmuje kilka etapów –
    począwszy od magazynowania surowców w zbiornikach, po transportowanie ich
    rurociągami do reaktorów, aż po wytworzenie finalnego produktu. Surowcami
    wykorzystywanymi w produkcji są głównie nienasycone i nasycone kwasy oraz alkohole
    tłuszczowe C8-18, a także ich pochodne. Są to związki, które najczęściej mają postać ciał
    stałych lub cieczy o specyficznych właściwościach fizycznych.
    W trakcie procesu produkcyjnego surowce trafiają do specjalnych reaktorów, w których
    zachodzą reakcje chemiczne prowadzące do uzyskania produktu końcowego. Następnie
    gotowe wyroby są odpowiednio przygotowywane do dalszej dystrybucji. Wśród
    produktów końcowych znajdują się przede wszystkim estry, amidy oraz czwartorzędowe
    sole amoniowe, które stanowią kluczowy składnik wielu formulacji stosowanych w branży
    kosmetycznej.
    Całość procesu odbywa się przy wykorzystaniu specjalistycznych urządzeń i instalacji,
    które zapewniają wysoką jakość produktów oraz efektywność produkcji.
    Działalność w zakresie opracowywania nowych lub udoskonalonych Produktów
    W ramach swojej działalności Spółka prowadzi prace rozwojowe nad opracowywaniem
    nowych lub udoskonalonych Produktów. Wnioskodawca podejmuje działania, które mają
    na celu opracowanie nowych lub zmienionych formuł lub procesów technologicznych,
    dostosowanych względem właściwości wytworzonych składników do preferencji, potrzeb i
    strategii produktowych kontrahentów lub aktualnych wymogów rynkowych. Proces ten
    inicjowany jest w wyniku odpowiedzi na potrzeby klientów lub wewnętrznych analiz
    technologicznych Spółki, które wskazują na konieczność wprowadzenia zmian – na
    przykład poprzez zastosowanie dostępnych zamienników składników, konieczność
    uzyskania innych właściwości fizycznych, chemicznych lub wizualnych Produktów czy też
    wdrożenie bardziej efektywnych ekonomicznie metod produkcji (zmiana składników,
    proporcji, procesu technologicznego). Prace rozwojowe obejmują również działania
    ukierunkowane na modyfikację właściwości fizykochemicznych składników, takich jak m.
    in. kolor, zapach, lepkość, rozpuszczalność, stabilność czy bezpieczeństwo stosowania.

    W tym celu pracownicy Spółki prowadzą liczne badania oraz testy procesowe (dalej: „Prace
    B+R”), w trakcie których analizowane są m.in.:
        zmiany w ilości stosowanych katalizatorów, których odpowiednie stężenie wpływa
        na szybkość i wydajność reakcji chemicznych, a tym samym na efektywność całego
        procesu produkcyjnego Produktu;
        wpływ temperatury, w jakiej prowadzone są poszczególne etapy reakcji – jej zmiana
        może modyfikować strukturę surowców oraz decydować o właściwościach
        Produktu;
        długość czasu obróbki składników, który może wpływać na trwałość i jakość
        Produktu;
        zmiany w proporcjach substratów, które wpływają na uzyskanie pożądanego
        rozkładu struktury molekularnej Produktu,
        zastosowanie różnych wartości ciśnienia i temperatury w procesach
        technologicznych, co umożliwia uzyskanie innych parametrów końcowych
        Produktu, takich jak konsystencja, zapach, barwa czy stabilność w czasie
        przechowywania.
    Opisane prace są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu
    o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności
    podejmowanych w ramach prac projektowych.
    Efektem przeprowadzonych Prac B+R jest wytworzenie Produktów, które cechują się
    ulepszonymi lub zmienionymi właściwościami – mogą mieć m.in. zmieniony zapach,
    barwę, poprawioną trwałość, większą odporność na warunki przechowywania czy lepszą
    kompatybilność z innymi składnikami formulacji kosmetycznych. Dzięki temu Spółka jest w
    stanie zaoferować Produkty w pełni dostosowane do oczekiwań klientów oraz wymagań
    rynku.
    Dodatkowo, każda przeprowadzona modyfikacja procesu produkcyjnego oraz uzyskane
    wyniki badań laboratoryjnych są szczegółowo dokumentowane przez Spółkę. Wiedza i
    doświadczenie zdobyte podczas tych prac stanowią istotne know-how Spółki, które może
    być wykorzystywane w przyszłości, przy realizacji kolejnych projektów rozwojowych oraz
    przy opracowywaniu nowych receptur Produktów.
    Dzięki temu Spółka nie tylko elastycznie reaguje na potrzeby rynku, ale również buduje
    własną bazę wiedzy technicznej, która pozwala jej na utrzymanie przewagi konkurencyjnej
    i oferowanie innowacyjnych rozwiązań w branży kosmetycznej.
    Przebieg Prac B+R
    Prowadzona działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób
    systematyczny tj. poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których
    wyodrębnione zostają następujące etapy:
    Etap I – Decyzja o rozpoczęciu projektu - W ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych, decyzja o rozpoczęciu nowego projektu podejmowana jest na podstawie
    odpowiedzi na potrzeby klienta lub wewnętrznych analiz Spółki, obejmujących m.in. ocenę
    potencjału technologicznego, zgodność z kierunkami rozwoju rynku kosmetycznego oraz
    identyfikację obszarów wymagających innowacji.
    Inicjatywa projektowa może również wynikać z obserwacji trendów, potrzeb regulacyjnych
    lub chęci poszerzenia oferty o nowe, funkcjonalne składniki (Produkty).

    Etap II – Planowanie – Po podjęciu decyzji o rozpoczęciu prac nad nowym lub
    udoskonalonym Produktem, Spółka przechodzi do etapu planowania, który obejmuje
    szczegółową analizę wymagań stawianych opracowywanemu rozwiązaniu. Na tym etapie
    określany jest zakres prac, analizowane są oczekiwane właściwości fizykochemiczne,
    technologiczne i funkcjonalne Produktu, a także identyfikowane są badania, które należy
    przeprowadzić w celu ich potwierdzenia. Do zadań przypisywane są odpowiednie osoby,
    będące pracownikami Spółki, które przy zastosowaniu swojej wiedzy z zakresu fizyki,
    chemii, technologii produkcji, łączą te obszary w celu opracowywania nowych
    potencjalnych formuł oraz procesów produkcji.
    Etap III - Opracowanie receptury składnika - Na tym etapie zespół projektowy opracowuje
    wstępną recepturę składnika kosmetycznego, uwzględniając założone właściwości i
    parametry. Dobierane są odpowiednie surowce, z uwzględnieniem ich działania,
    zgodności regulacyjnej oraz kompatybilności z innymi komponentami formulacji
    kosmetycznych.
    Etap IV– Poddanie receptury testowej prosesowi obróbki oraz analiza otrzymanych
    wyników - Etap ten bazuje na weryfikacji założeń receptury poprzez przeprowadzenie
    produkcji testowej. W przypadku nieosiągnięcia zamierzonych efektów, Prace B+R wracają
    do Etapu III i są powtarzane (wielokrotnie, do uzyskania założonego rezultatu lub do
    stwierdzenia niemożliwości osiągnięcia celu i zamknięcia projektu – prace zakończone
    niepowodzeniem). Tworzonych jest kilka wariantów receptury, które następnie kierowane
    są do wstępnych testów laboratoryjnych.
    Etap V – Faza testów laboratoryjnych - Po opracowaniu receptury Produktu i produkcji
    testowej składnik poddawany jest testom fizykochemicznym, które pozwalają ocenić np.
    jego stabilność, pH, lepkość, rozpuszczalność oraz inne kluczowe parametry.
    Etap VI - Zamknięcie prac rozwojowych i przekazanie finalnej wersji Produktu – Na
    zakończenie opracowywana jest ostateczna dokumentacja zgodna z wymaganiami
    regulacyjnymi oraz końcowy raport podsumowujący wyniki prac B+R, określająca w
    szczególności skład Produktu oraz proces jego produkcji (czyli opis procesu produkcji,
    który doprowadza do osiągnięcia celu).
    Powyższe wskazuje, że prace związane z opracowywaniem nowych Produktów bądź ich
    rozwojem składają się z wielu elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i
    metodyczny sposób oraz angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji.
    Ilość zmiennych, które należy brać pod uwagę oraz ograniczenia technologiczne i
    surowcowe sprawiają, że prace nad opracowaniem nowych Produktów nie zawsze kończą
    się pozytywnie, tj. nie zawsze udaje się opracować odpowiedni Produkt, który przejdzie
    testy i zostanie zaakceptowany do produkcji, a w trakcie prac projektowych nanoszone są
    często modyfikacje wynikające z pojawiających się problemów.
    Po stronie Pracowników Spółki, posiadających specjalistyczną wiedzę, wspólna praca nad
    opracowaniem nowych Produktów stanowi twórczy wkład w realizację projektu B+R. Z
    perspektywy Spółki, każdy taki projekt przyczynia się do rozwoju unikalnego know-how,
    które wzmacnia jej pozycję konkurencyjną na rynku.
    W zależności od stopnia skomplikowania, realizacja poszczególnych projektów może trwać
    nawet wiele miesięcy.
    Pracownicy
    Prace B+R prowadzone przez pracowników Spółki mają charakter twórczy (tj. efektem
    Prac B+R jest opracowanie nowych lub ulepszonych Produktów, stanowiących efekt
    finalny działań kreatywnych osób związanych z projektem) i projektowy (działania w
    ramach prac B+R dzielą się na odrębne projekty, co pozwala na odpowiednie zarządzanie

    nimi, dobór pracowników, itd.). Oznacza to w praktyce, że w celu stworzenia czy
    udoskonalenia Produktu tworzony jest projekt, do którego angażowane są osoby
    zatrudnione w Spółce, posiadające właściwą wiedzę i umiejętności.
    W szczególności Spółka zatrudnia technologów i laborantów w oparciu o umowę o pracę
    (dalej: „Pracownicy”). Pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje, doświadczenie i
    wykształcenie do realizowania tych projektów.
    Opracowywane przez Pracowników Produkty mają charakter oryginalny (tj. wnoszą nową
    wartość, a ich rezultatem jest wytwór nowego, niepowtarzalnego składu, który nie ma
    charakteru odtwórczego) oraz mają charakter indywidualny (tj. nie są wynikiem wyłącznie
    mechanicznych działań, tylko są efektem określonych procesów myślowych, które
    wymagają od ich twórców kreatywności i innowacyjności).
    Pracownicy realizując wyznaczone im zadania opracowania, każdorazowo działają za
    pomocą niestandardowej i unikalnej metodologii.
    Koszty projektów B+R
    W ramach realizowanych projektów B+R Spółka ponosi różnorodne koszty związane z
    prowadzeniem działań badawczo-rozwojowych. Obejmują one w szczególności:
    1) koszty pracownicze – wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę,
      które uczestniczą w Pracach B+R,
    2) koszty materiałów, surowców oraz sprzętu specjalistycznego wykorzystywanych do
      Prac B+R,
    3) koszty amortyzacji środków trwałych (dalej: „ŚT”) i wartości niematerialnych i prawnych
      (dalej: „WNiP”) – w zakresie, w jakim były wykorzystywane na potrzeby Prac B+R.
    Mimo że Spółka ponosi wszystkie powyższe koszty, to właśnie koszty surowców stanowią
    zasadniczą i najbardziej materialną część nakładów ponoszonych na realizację Prac B+R.
    Wynika to ze specyfiki branży, w której kluczowym etapem prac rozwojowych jest
    przeprowadzenie prób produkcyjnych z udziałem rzeczywistych komponentów. Dopiero
    taki etap testów pozwala na ocenę, czy tworzony produkt spełnia założenia
    technologiczne oraz funkcjonalne.
    Na podstawie prowadzonych ewidencji rachunkowych Spółka jest w stanie jednoznacznie
    wyodrębnić koszty surowców przypadające na konkretne Prace B+R (dalej: „Koszty
    Surowców”), w szczególności ewidencje prowadzone przez Wnioskodawcę pozwalają jej na
    określenie w jakiej ilości oraz jaka partia materiału została zużyta do produkcji testowej, a
    więc określić szczegółowo Koszt Surowców związany z Pracami B+R (co wynika również z
    faktu, że wymogi regulacyjne oraz rynkowe nakładają na Spółkę taki obowiązek również
    do samej produkcji Produktów.
    Potrzeba takiego poziomu szczegółowości wynika ze specyfiki branży, w której działa
    Spółka – dla każdego opracowywanego składnika niezbędne jest dokładne określenie
    rodzaju użytych surowców, ich ilości, a także identyfikacja konkretnej partii magazynowej,
    z której dany surowiec został pobrany. Wymóg ten ma istotne znaczenie zarówno z
    perspektywy zapewnienia jakości, jak i zgodności z obowiązującymi regulacjami.
    Ewidencje
    W ramach prowadzonej działalności w obszarze Prac B+R Wnioskodawca prowadzi
    rozbudowaną analitykę kosztów, która pozwala Spółce precyzyjnie przyporządkować
    Koszty Surowców do poszczególnych Prac B+R.
    W związku z powyższym, Spółka prowadzi ewidencję analityczną stanowiącą element
    ewidencji rachunkowej, zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości. Ewidencja ta
    pozwala na bieżące śledzenie zużycia surowców do Prac B+R oraz wyodrębnianie ich
    kosztów (Kosztów Surowców) ponoszonych w ramach konkretnych prac rozwojowych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek
    w odpowiedzi na pytania organu następująco:
    1. Wnioskodawca wskazuje, iż nie uzyskiwał przychodów z zysków kapitałowych, niemniej
      nie może wykluczyć, że w przyszłości będzie inaczej. Jednocześnie Spółka nie zamierza
      korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w
      odniesieniu do tych ewentualnych przychodów.
    2. Wnioskodawca wskazuje, że działalność, którą uważa za działalność badawczo-
      rozwojową, prowadzi od 2006 r., i od tego czasu uzyskuje z tego tytułu dochody.
    3. Na obecnym etapie Wnioskodawca rozważa rozliczenie ulgi za 2023 i 2024 r., niemniej
      nie wyklucza również rozlicznie w przyszłych latach podatkowych.
    4. Intencją Spółki nie jest uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa
      podatkowego obowiązujących przed 1 października 2018 r.
    5. Na pytanie organu, czy wydatki ponoszone na działalność, którą uważają Państwo za
      badawczo-rozwojową odpisują/planują Państwo odpisać od podstawy opodatkowania
      na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w
      zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Państwo ponieśli
      /poniosą odpowiedzieli Państwo, że tak.
    6. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach
      ulgi badawczo-rozwojowej, są i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w
      roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione, zgodnie z obowiązującymi
      przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    7. Spółka zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z
      limitami określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    8. Wszystkie nowe lub zmienione formuły składników oraz procesy technologiczne,
      opracowywane przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej, stanowią
      rozwiązania, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki lub
      cechują się na tyle istotnym stopniem innowacyjności, że wyraźnie odróżniają się od
      dotychczas stosowanych rozwiązań.
    Prace te obejmują opracowywanie i udoskonalanie składników stosowanych w
    formułach kosmetycznych, oraz metod ich wytwarzania (procesy wytwórcze),
    uwzględniając nowe surowce, funkcjonalności lub zastosowania, co każdorazowo wiąże
    się z istotnym elementem twórczym i badawczym.
    9. Koszty realizacji prac uznawanych za badawczo-rozwojowe są i będą ponoszone ze
      środków własnych Spółki, które nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek
      formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    10. Wnioskodawca potwierdza, iż wszystkie wskazane we wniosku etapy prac w zakresie
      tworzenia lub doskonalenia formuł surowców kosmetycznych lub procesów
      technologicznych związanych z ich wytwarzaniem są/będą działalnością twórczą,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie
      będą stanowić:
      a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a
        także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np.
        wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio
        opracowanych rozwiązaniach produktowych,
      b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
      c) produkcji seryjnej,
      d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

      e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
      f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
      g) wyłącznie czynności:
            testowania produktu/produktów,
            wykonania badań produktu/produktów,
            oceny produktu/produktów,
            bądź innych tego typu prac,
      h) promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.
    11. Działalność Spółki polegająca na opracowywaniu surowców (składników) formuł
      kosmetycznych lub procesów technologicznych związanych z ich produkcją,
      każdorazowo stanowiła/ będzie stanowiła, działalność obejmującą nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności,
      do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
      lub nowych produktów czy procesów.
    12. Wnioskodawca informuje i pragnie doprecyzować, że w ramach kalkulacji kosztów
      kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej planuje uwzględniać wyłącznie koszty
      materiałów i surowców, wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    W zakresie, sprzętu specjalistycznego (art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT), odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych oraz WNiP (art. 18d ust. 3 oraz 2a ustawy o CIT),
    oraz kosztów pracowniczych – (art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT) Wnioskodawca nie
    będzie uwzględniać tych kategorii wydatków w kosztach kwalifikowanych, ze względy na
    brak możliwości jednoznacznego przypisania części tych kosztów do działalności
    rozwojowej.
    Powyższe znajdzie odzwierciedlenie w doprecyzowaniu pytania nr 2 oraz 3
    Wnioskodawcy i stanowiska Spółki.
    13. Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę mogą realizować również inne
      prace niż związane z działalnością badawczo-rozwojową. Jednocześnie, jak wskazano
      we Wniosku, Wnioskodawca nie planuje ujmować kosztów wynagrodzeń jako kosztów
      kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, a jedynie Koszty Surowców.
    Informacja o wydatkach pracowniczych, przedstawiona w stanie faktycznym Wniosku,
    ma na celu pokazanie jedynie szerszego tła czynności oraz procesów związanych z
    działalnością rozwojową, w której pracownicy uczestniczą.
    14. Wnioskodawca informuje, że pytania wskazane we Wniosku nie dotyczą kosztów
      wynagrodzeń pracowników. Spółka nie zamierza ujmować kosztów wynagrodzeń jako
      kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. W
      związku z tym Spółka nie planuje identyfikować ani wyodrębniać poszczególnych
      składników wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę do celów
      kalkulacji kosztów kwalifikowanych.
    15. Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie 13 i 14, Wnioskodawca nie planuje
      ujmować żadnych kosztów wynagrodzeń w kalkulacji kosztów kwalifikowanych w
      ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w tym również świadczeń finansowanych ze
      środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    16. Wnioskodawca wyjaśnia, że nie planuje ujmować wydatków z tytułu zatrudnienia
      pracowników na podstawie umowy o pracę jako kosztów kwalifikowanych w ramach
      ulgi badawczo-rozwojowej. W związku z tym pytanie dotyczące kwalifikacji tych
      wydatków w kontekście art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych pozostaje bez przedmiotu.

    17. Spółka wskazuje, że prowadząc działalność badawczo-rozwojową wykorzystuje
      następujące rodzaje materiałów i surowców:
          alkohole monohydroxylowe ( w tym liniowe i rozgałęzione),
          alkohole polihydroxylowe (w tym diole, triole, cukrole oraz inne),
          kwasy monokarboksylowe (w tym nienasycone kwasy tłuszczowe
          niezawierające podwójnych wiązań między atomami węgla),
          kwasy tłuszczowe nienasycone (w tym zawierające podwójne wiązania),
          kwasy aromatyczne,
          aminy aromatyczne, alkilowe, tłuszczowe, etoksylowane,
          chlorki kwasowe i inne.
    Jednocześnie Spółka podkreśla, że przy kalkulacji kosztów kwalifikowanych w ramach
    ulgi badawczo-rozwojowej uwzględniane będą wyłącznie koszty zakupu materiałów i
    surowców (Koszty Surowców), które są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane na
    potrzeby realizacji prac badawczo-rozwojowych. Pozostałe wskazane kategorie
    składników – w tym sprzęt specjalistyczny, środki trwałe i WNIP– nie będą ujmowane w
    kalkulacji kosztów kwalifikowanych.
    18. W zakresie zakupu sprzętu specjalistycznego Spółka nie będzie uwzględniała tych
      wydatków w kalkulacji kosztów kwalifikowanych ulgi na badania i rozwój.
    Wnioskodawca zaznacza, iż nie wszystkie materiały, surowce nabywane przez Spółkę
    służą wyłącznie działalności badawczo-rozwojowej.
    Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że w ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze
    badawczo-rozwojowej uwzględni wyłącznie koszty zakupu tych materiałów i surowców,
    które są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane na potrzeby realizacji Prac B+R.
    Wnioskodawca dodatkowo podkreśla, iż w celu zapewnienia prawidłowej identyfikacji
    kosztów kwalifikowanych, Spółka prowadzi szczegółową ewidencję analityczną
    stanowiącą element ewidencji rachunkowej, zgodnie z wymogami ustawy o
    rachunkowości. Ewidencja ta umożliwia bieżące śledzenie zużycia surowców w ramach
    prac badawczo-rozwojowych oraz precyzyjne przyporządkowanie Kosztów Surowców do
    konkretnych projektów B+R. System ten pozwala m.in. na określenie rodzaju i ilości
    zużytych materiałów oraz identyfikację konkretnej partii magazynowej wykorzystanej w
    toku działalności rozwojowej. Dzięki temu Spółka jest w stanie jednoznacznie wyodrębnić
    koszty surowców jako koszty kwalifikowane związane bezpośrednio z działalnością
    badawczo-rozwojową.
    19. Jak wskazano wcześniej, ze względu na skomplikowanie kalkulacji kosztów
      kwalifikowanych Wniosek nie dotyczy środków trwałych oraz WNiP. W związku z tym
      koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP nie są i nie będą przez Spółkę
      uwzględniane jako koszty kwalifikowane.
    Jak wskazano wcześniej, kalkulacja kosztów kwalifikowanych ogranicza się wyłącznie do
    Kosztów Surowców bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywanych w realizacji prac
    badawczo-rozwojowych. W związku z tym zagadnienie proporcjonalnego ujęcia odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych nie dotyczy Spółki.
    20. Wnioskodawca prowadzi ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9 ust.
      1b ustawy o CIT. Ewidencja ta stanowi element systemu rachunkowości Spółki i
      pozwala na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku z
      działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności kosztów surowców, które są
      ujmowane w kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej.

    21. Wnioskodawca planuje kontynuować działalność badawczo-rozwojową w kolejnych
      latach podatkowych na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób opisany we Wniosku.
      Spółka zamierza nadal prowadzić prace polegające na opracowywaniu i
      udoskonalaniu składników/surowców oraz procesów technologicznych związanych z
      ich wytwarzaniem dla branży kosmetycznej, z wykorzystaniem tych samych
      metodologii oraz podejścia organizacyjnego i ewidencyjnego, które pozwala na
      wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, w szczególności kosztów surowców.
    Ponadto, doprecyzowali Państwo brzmienie pytań nr 2 i 3 oraz stanowisko własne do tych
    pytań.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):
    1. Czy na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność
      Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem nowych
      lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową?
    2. Czy na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez
      Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane?
    3. Czy zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenia
      podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów Surowców,
      stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku)
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy
      o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z
      opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność
      badawczo-rozwojową.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców
      ponoszone przez Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane.
    3) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona
      do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów
      Surowców, stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Uzasadnienie
    Ad pytania nr 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu
    uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, z
    którego wynika, że termin "działalność badawczo-rozwojowa" oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Przez badania naukowe określone w art. 4a ust. 27 pkt ustawy o CIT, rozumie się badania
    podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 poz. 1571, dalej jako „prawo o SWiN”) oraz
    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 prawa o SWiN,
    Działalność Spółki nie stanowi działalności w zakresie badań naukowych w rozumieniu
    ustawy prawo o SWiN.

    Jak wskazuje natomiast art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe to „prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce;”
    Tym samym, dla określenia definicji działalności badawczo rozwojowej, w tym działalności
    rozwojowej, konieczne jest odniesie się do definicji zawartej w ustawie prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 prawa o SWiN, „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.”
    Zatem prace rozwojowe to działania polegające na:
        nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, wykorzystywaniu dostępnej już wiedzy i
        umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
        do produkcji, planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
        lub nowych produktów, procesów lub usług,
        jednocześnie prace rozwojowe nie są działaniami o czysto rutynowym charakterze,
        które wprowadzają jedynie okresowe zmiany.
    Żeby prace rozwojowe mogły zostać zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe w
    rozumieniu przepisów ustawy o CIT, muszą zatem zostać spełnione łącznie.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot.
    IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”) w celu zakwalifikowania działalności podatnika do
    działalności badawczorozwojowej należy spełnić łącznie następujące kryteria tj.:
        przesłanka twórczości (kreatywności),
        przesłanka systematyczności,
        zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych
        zastosowań
    Przesłanka twórczości
    Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowana w ustawie o CIT, w związku z czym, aby
    zrozumieć to pojęcie należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo
    wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś).
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych

    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika”.
    Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu tj. rezultat (przejaw) takiego działania,
    który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w
    szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas
    niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub
    rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz
    koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej
    należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.
    Opracowywanie oraz udoskonalanie składu Produktów stosowanych w branży
    kosmetycznej przez Pracowników (zespół projektowy) stanowi wytwór intelektu ww. osób,
    do czego prawa posiada Wnioskodawca (jako pracodawca). Ponadto realizacja Prac B+R
    wymaga od Pracowników różnych zasobów wiedzy technologicznej oraz kreatywności.
    Opracowywanie nowych lub ulepszonych Produktów, a także testowanie ich, pozwala na
    stwierdzenie, że przesłanka twórczości w przedmiotowym przypadku jest spełniona.
    Jak zostało już wskazane w stanie faktycznym, twórcza i unikalna działalność Pracowników
    sprawia, że opracowywane składniki do formulacji kosmetycznych mają charakter
    innowacyjny, cechują się wyższą skutecznością, bezpieczeństwem stosowania oraz
    lepszym dopasowaniem do potrzeb klientów i wymogów środowiskowych. W rezultacie
    Pracownicy przyczyniają się do postępu technologicznego w dziedzinie tworzenia
    nowoczesnych rozwiązań dla przemysłu kosmetycznego (opracowaniu nowego zakresu
    wiedzy po stronie Spółki).
    Innowacyjność Prac B+R Wnioskodawcy przejawia się w szczególności tym, że w efekcie
    pracy Pracowników tworzone są zupełnie nowe lub znacząco ulepszone składy
    Produktów, które wcześniej nie były przez Wnioskodawcę stosowane. Tworzone Produkty
    nie mają charakteru rutynowego, gdyż prace nad nimi są dostosowane do indywidualnych
    wymogów danego projektu.
    Podsumowując, działalność Spółki związana z realizacją Prac B+R ma na celu m.in.
    tworzenie nowych składników kosmetycznych lub ich udoskonaleń poprzez wprowadzanie
    istotnych modyfikacji, zmian właściwości fizykochemicznych, zastosowanie nowych
    surowców lub opracowanie innowacyjnych metod łączenia składników. Prace B+R mają
    zatem charakter twórczy, indywidualny, są nowatorskie i ukierunkowane na
    opracowywanie nowych lub w znacznym stopniu ulepszonych rozwiązań dla branży
    kosmetycznej, które – zdaniem Spółki – mają charakter innowacyjny co najmniej w skali
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz Grupy.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, prace realizowane przez Spółkę w ramach Prac
    B+R mają charakter „twórczy”.
    Przesłanka systematyczności
    Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w
    sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane
    na gruncie ustawy o CIT. W celu zrozumienia ww. terminu, należy posłużyć się wykładnią
    językową oraz odwołać się do Objaśnień.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny.

    Natomiast, z brzmienia art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w
    definicji działalności badawczorozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec
    czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy
    klientów.
    Zatem spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od
    zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-
    rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje,
    że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”
    Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność” należy rozumieć jako podejmowanie
    działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac
    powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na
    spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana
    czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać
    podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest
    uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego prowadzona
    działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny tj.
    poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają
    etapy:
    Etap I – Decyzja o rozpoczęciu projektu,
    Etap II – Planowanie,
    Etap III - Opracowanie receptury Produktu,
    Etap IV– Poddanie receptury testowej procesowi obróbki oraz analiza otrzymanych
    wyników,
    Etap V – Faza testów,
    Etap VI – Zamknięcie prac rozwojowych i przekazanie finalnej wersji Produktu.

    Zatem o systematyczności świadczy jasny i etapowy przebieg prac. Spółka przygotowuje
    wewnętrzną dokumentację dla każdego projektu B+R. Takie usystematyzowanie
    podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl, od podjęcia inicjatywy opracowania bądź
    udoskonalenia składnika do formulacji kosmetycznych, stanowi nierozerwalny ciąg prac,
    ponieważ pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny
    związek. Tworzą one spójny, systematyczny proces umożliwiający opracowanie
    składników o określonych właściwościach. Nie byłoby to możliwe bez opracowania
    receptury, przeprowadzenia badań laboratoryjnych, fazy testów oraz dopasowania
    odpowiedniej technologii. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań
    Ostatnim kryterium jakie musi zostać spełnionej jest rezultat prowadzonej działalności
    badawczorozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań).
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo- rozwojowa to zespół
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych
    na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie
    dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w
    formie nowych technologii).”
    Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się
    przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już
    istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede
    wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą
    ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.
    Mając na uwadze, że przedstawione w niniejszym wniosku Prace B+R, zdaniem
    Wnioskodawcy są pracami rozwojowymi, to należy odnieść się do elementu celowości tj.
    zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy
    ulepszonych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje
    połączenie wyników prac z wiedzą technologiczną w celu wprowadzenia do produkcji
    nowego lub udoskonalonego Produktu. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace
    opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń
    praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych składników lub znaczące udoskonalenie
    już istniejących Produktów. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-
    rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że
    działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej
    do nowych zastosowań.
    Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość wykazania, że w toku
    prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę oraz
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, prowadzone przez
    Wnioskodawcę Prace B+R:

        dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych składników do formulacji
        kosmetycznych, gdzie w ramach Prac B+R Pracownicy wykorzystują dostępną
        wiedzę z zakresu chemii oraz technologii lub pozyskują nową wiedzę w tych
        obszarach,
        są prowadzone w sposób systematyczny tj. według określonych i ułożonych w
        odpowiedniej kolejności etapów,
        mają charakter twórczy tj. są nakierowane na wykorzystywanie lub wypracowanie
        /tworzenie nowych Produktów lub ich ulepszeń,
        nie mają charakteru działań rutynowych czy okresowych zmian.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Pracownicy, opracowując innowacyjne składy,
    mogą się opierać na już zdobytych zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj.
    wykorzystują w tym celu już istniejące technologie). Jednakże nie powielają oni
    stosowanych wcześniej rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych
    składników o wyższej skuteczności, lepszej stabilności formulacyjnej czy zmienionych
    właściwościach.
    Warto podkreślić, że w przypadku Produktów będących rezultatem Prac B+R, Spółka
    samodzielnie odpowiada za cały proces ich opracowania – począwszy od etapu
    projektowania, aż po fizyczne wytworzenie Produktu. Tym samym, nie jest to „odtwórcze”
    zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na
    podstawie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca jest więc odpowiedzialny za samodzielne realizowanie Prac B+R. Podstawą
    do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników należących
    do zespołów projektowych, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych
    Produktów. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, proces realizacji Prac B+R
    jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez Pracowników doświadczenia i
    specjalistycznej wiedzy.
    W ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność, w związku z realizacją Prac B+R
    nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia
    nowych Produktów mających zastosowanie w branży kosmetycznej.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Spółkę Prace B+R:
        są pracami rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz są prowadzone w
        systematyczny sposób,
        mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania
        produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych
        produktów, procesów lub usług,
        polegają na wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanej
        przez Pracowników Wnioskodawcy,
        nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    Tym samym, w opinii Spółki działalność w zakresie realizacji Prac B+R spełnia definicję
    prac rozwojowych, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy
    o SWiN tj. nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnie aktualnie
    dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowani/a, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

    Należy wskazać, że rezultatem Prac B+R wykonywanych przez Wnioskodawcę są
    unikatowe, niestosowane dotychczas, nowe, innowacyjne Produkty, które charakteryzują
    się nowymi lub znacząco ulepszonymi właściwościami – takimi jak np. zwiększona
    skuteczność działania, wyższa stabilność w formulacjach oraz kompatybilność z innymi
    składnikami. Opracowywane składniki odpowiadają na aktualne potrzeby rynku
    kosmetycznego, uwzględniając zarówno oczekiwania producentów, jak i wymagania
    środowiskowe.
    Zatem, realizowane przez Spółkę czynności polegające na opracowywaniu nowych
    Produktów i ich ulepszeń przez zatrudnionych przez Spółkę do tego celu Pracowników,
    którzy realizują Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z
    preferencji podatkowych zawartych w art. 18d ustawy o CIT.
    Spółka pragnie wskazać, że również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    konsekwentnie potwierdzają, iż działalność polegająca na opracowywaniu lub
    udoskonalaniu składów i receptur – niezależnie od specyfiki danej gałęzi przemysłu –
    stanowi działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do korzystania z ulgi B+R.
    Przykładowo Wnioskodawca wskazuje na poniższe interpretacje:
        Interpretacja indywidualna z dnia 10 lutego 2025 r. nr 0111-KDIB1-
        3.4010.811.2024.2.ZK,
        Interpretacja indywidulana z dnia 9 lutego 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.637.2021.2.
        IZ.
    Podsumowując, czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach realizacji
    Prac B+R spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym Spółka jest
    uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy CIT.
    Ad pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców
    ponoszone przez Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane.
    Jak już wskazano wcześniej, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może
    w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Rodzaje kosztów
    kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
        nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową,
        nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).
    Koszty Surowców wykorzystanych do Prac B+R
    W zakresie materiałów i surowców wykorzystywanych do Prac B+R, należy wskazać, że
    jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: „ustawa o
    rachunkowości”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który
    nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczorozwojowej.
    Zasadnym będzie przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej mogą być wszelkie materiały, surowce, narzędzia oraz wyposażenie
    wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonych pracach (np. naczynia, przybory
    laboratoryjne czy urządzenia pomiarowe).
    Dla potrzeb rozpoznawania wydatków związanych z nabyciem surowców do działalności
    badawczorozwojowej jako koszty kwalifikowane, istotne jest to w jaki sposób -
    Wnioskodawca rozpoznaje zużycie surowców dla ogólnego rozliczenia kosztów uzyskania
    przychodów. I tutaj zdaniem Wnioskodawcy należy posiłkować się przepisami ustawy o
    rachunkowości, zgodnie z którą cena nabycia to cena zakupu składnika aktywów,
    obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od
    towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o
    obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio
    związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do
    używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku,
    wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne
    podobne zmniejszenia i odzyski (art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości).
    Powyższe wskazania potwierdza także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS:
    „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być także
    wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są
    /będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R. Powyższe dotyczy także
    wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w
    ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.”
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że:

        surowce wykorzystywane są do opracowywania bądź udoskonalania Produktów w
        ramach Prac B+R są związane z działalnością badawczo-rozwojową,
        koszty te stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki oraz mieszczą się w katalogu
        zamkniętym określonym w art. 18d ustawy o CIT,
        Spółka prowadzi odpowiednie ewidencje rachunkowe, na podstawie których może
        określić wysokość Kosztów Surowców związanych z Pracami B+R.
    W konsekwencji, wydatki na surowce (Koszty Surowców) niezbędne do wytworzenia
    Produktów mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i
    2a ustawy o CIT, w zakresie w jakim są wykorzystywane do Prac B+R.
    Ad pytania nr 3
    Jak wskazano już wyżej, art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że podatnik uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie
    może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. –
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy,
    w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty
    pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    Jednocześnie, w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty
    kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Natomiast, art. 9 ust. 1b ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji
    rachunkowej podatnika kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, w przypadku podatników CIT, którzy:
    1) prowadzą działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT,
    2) ponoszą koszty, które są bezpośrednio związane z działalnością rozwojową (koszty
      kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT),
    3) koszty kwalifikowane nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    4) prowadzą stosowne ewidencje, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT,

    5) wykazują dochód do opodatkowania w danym roku, są uprawnieni do odliczenia od
      podstawy opodatkowania (dochodu za dany rok podatkowy) kosztów kwalifikowalnych
      związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
    Pamiętać należy jednak, że kwota odliczenia kosztów kwalifikowanych w przypadku Spółki
    wynosi nie więcej niż:
    1) 200% w przypadku kosztów kwalifikowalnych związanych z wynagrodzeniami (z
      wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych),
    2) 100% w pozostałych przypadkach kosztów kwalifikowalnych.
    Odliczenia podatnik dokonuje w swoim rocznym zeznaniu podatkowym za dany rok.
    Zważając na powyższe należy stwierdzić, że:
    · Wnioskodawca prowadzi działalność rozwojową, która stanowi element działalności
      badawczorozwojowej w zakresie opracowywania nowych lub udoskonalania obecnych
      składów Produktów stanowiących składniki formulacji kosmetycznych,
    · Wnioskodawca ponosił i ponosi koszty na działalność B+R (Prace B+R) w rozumieniu art.
      4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT (których zdecydowaną większość
      stanowią Koszty Surowców);
    · koszty Prac B+R stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o
      CIT,
    · koszty Prac B+R ponoszone przez Spółkę mieszczą się w katalogu kosztów
      kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    · Wnioskodawca w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnia
      koszty działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R), w tym Koszty Surowców,
    · koszty kwalifikowane nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do
    pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów
    kwalifikowalnych dotyczących Kosztów Surowców związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Pomniejszenie podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów
    kwalifikowanych nastąpi zgodnie z limitami wynikającymi z powyższych przepisów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:
    · na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność
      Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem nowych
      lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową – jest
      prawidłowe;
    · na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez
      Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane – jest prawidłowe;
    · czy zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenia
      podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów Surowców,
      stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Państwa Spółki w ramach realizowanych prac spełnia przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej
    na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prowadzone przez Państwa prace stanowią i będą stanowiły
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.

    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że główny zakres działalności Spółki obejmuje
    produkcję podstawowych produktów oraz półproduktów chemii organicznej, które
    znajdują zastosowanie głównie w przemyśle kosmetycznym. W ramach swojej działalności
    Spółka prowadzi prace rozwojowe nad opracowywaniem nowych lub udoskonalonych
    Produktów. Podejmuje działania, które mają na celu opracowanie nowych lub
    zmienionych formuł lub procesów technologicznych, dostosowanych względem
    właściwości wytworzonych składników do preferencji, potrzeb i strategii produktowych
    kontrahentów lub aktualnych wymogów rynkowych. Prace rozwojowe obejmują również
    działania ukierunkowane na modyfikację właściwości fizykochemicznych składników,
    takich jak m.in. kolor, zapach, lepkość, rozpuszczalność, stabilność czy bezpieczeństwo
    stosowania. Efektem przeprowadzonych Prac B+R jest wytworzenie Produktów, które
    cechują się ulepszonymi lub zmienionymi właściwościami – mogą mieć m.in. zmieniony
    zapach, barwę, poprawioną trwałość, większą odporność na warunki przechowywania czy
    lepszą kompatybilność z innymi składnikami formulacji kosmetycznych. Dzięki temu
    Spółka jest w stanie zaoferować Produkty w pełni dostosowane do oczekiwań klientów
    oraz wymagań rynku. Opracowywane przez Pracowników Produkty mają charakter
    oryginalny (tj. wnoszą nową wartość, a ich rezultatem jest wytwór nowego,
    niepowtarzalnego składu, który nie ma charakteru odtwórczego) oraz mają charakter
    indywidualny (tj. nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, tylko są efektem
    określonych procesów myślowych, które wymagają od ich twórców kreatywności i
    innowacyjności).
    Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, wszystkie nowe lub zmienione
    formuły składników oraz procesy technologiczne, opracowywane przez Spółkę w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej, stanowią rozwiązania, które wcześniej nie
    występowały w praktyce gospodarczej Spółki lub cechują się na tyle istotnym stopniem
    innowacyjności, że wyraźnie odróżniają się od dotychczas stosowanych rozwiązań. Prace
    te obejmują opracowywanie i udoskonalanie składników stosowanych w formułach
    kosmetycznych, oraz metod ich wytwarzania (procesy wytwórcze), uwzględniając nowe
    surowce, funkcjonalności lub zastosowania, co każdorazowo wiąże się z istotnym
    elementem twórczym i badawczym.
    Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy
    charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że opisane prace są prowadzone przez Spółkę w sposób
    systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla
    poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Nadto, prace
    związane z opracowywaniem nowych Produktów bądź ich rozwojem składają się z wielu
    elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz
    angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji. Pracownicy realizując
    wyznaczone im zadania opracowania, każdorazowo działają za pomocą niestandardowej i
    unikalnej metodologii.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że każda
    przeprowadzona modyfikacja procesu produkcyjnego oraz uzyskane wyniki badań
    laboratoryjnych są szczegółowo dokumentowane przez Spółkę. Wiedza i doświadczenie
    zdobyte podczas tych prac stanowią istotne know-how Spółki, które może być
    wykorzystywane w przyszłości, przy realizacji kolejnych projektów rozwojowych oraz przy
    opracowywaniu nowych receptur Produktów. Do realizacji zadań przypisywane są
    odpowiednie osoby, będące pracownikami Spółki, które przy zastosowaniu swojej wiedzy
    z zakresu fizyki, chemii, technologii produkcji, łączą te obszary w celu opracowywania
    nowych potencjalnych formuł oraz procesów produkcji.

    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystują
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, działalność Spółki polegająca na
    opracowywaniu surowców (składników) formuł kosmetycznych lub procesów
    technologicznych związanych z ich produkcją, każdorazowo stanowiła/ będzie stanowiła,
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów czy procesów. Wszystkie wskazane we
    wniosku etapy prac w zakresie tworzenia lub doskonalenia formuł surowców
    kosmetycznych lub procesów technologicznych związanych z ich wytwarzaniem nie
    stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają
    warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, że na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a
    pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R
    związanych z opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi
    działalność badawczo-rozwojową.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2
    Jak już wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
        2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,

    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest to, czy mogą Państwo
    zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty
    poniesione na nabycie materiałów i surowców.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanych projektów Spółka ponosi różnorodne
    koszty związane z prowadzeniem działań badawczo-rozwojowych. W ramach kalkulacji
    kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej Spółka planuje uwzględniać
    wyłącznie koszty materiałów i surowców, wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową Spółka wykorzystuje następujące rodzaje
    materiałów i surowców:
    · alkohole monohydroxylowe ( w tym liniowe i rozgałęzione),
    · alkohole polihydroxylowe (w tym diole, triole, cukrole oraz inne),
    · kwasy monokarboksylowe (w tym nienasycone kwasy tłuszczowe niezawierające
      podwójnych wiązań między atomami węgla),
    · kwasy tłuszczowe nienasycone (w tym zawierające podwójne wiązania),

    · kwasy aromatyczne,
    · aminy aromatyczne, alkilowe, tłuszczowe, etoksylowane,
    · chlorki kwasowe i inne.
    Nie wszystkie materiały, surowce nabywane przez Spółkę służą wyłącznie działalności
    badawczo-rozwojowej, jednak w ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze
    badawczo-rozwojowej Spółka uwzględni wyłącznie koszty zakupu tych materiałów i
    surowców, które są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane na potrzeby realizacji Prac
    B+R.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych wskazane we wniosku Koszty Surowców wykorzystywanych przez
    Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo – rozwojowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 3
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia, czy Spółka jest uprawniona
    do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych o
    wysokość Kosztów Surowców, stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych
    z działalnością badawczo-rozwojową.
    W tym miejscu należy raz jeszcze przywołać treść art. 18d ust. 1 updop, zgodnie z którym:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Jak już zostało wskazane w ocenie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 i 2,
    prowadzona przez Państwa działalność dotycząca realizacji praz związanych z
    opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zaś ponoszone
    przez Państwa Koszty Surowców stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane określone
    w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.
    Z opisu sprawy wynika, że ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty
    kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, są i będą zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione,
    zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Koszty realizacji prac uznawanych za badawczo-rozwojowe są i będą ponoszone ze
    środków własnych Spółki, które nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie
    ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Spółka zamierza
    dokonywać odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami określonymi w
    art. 18d ust. 7 updop. Nadto, Spółka prowadzi ewidencję spełniającą warunki, o których
    mowa w art. 9 ust. 1b updop. Ewidencja ta stanowi element systemu rachunkowości
    Spółki i pozwala na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku z
    działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności kosztów surowców, które są
    ujmowane w kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej.
    Tym samym są Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, tj. pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób
    prawnych o wysokość Kosztów Surowców.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia ;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.