Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-721/12-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-05
Teza: Czy w przypadku wcześniejszej spłaty kwoty głównej pożyczki a dopiero następnie (w innym dniu) dokonania spłaty odsetek od pożyczki znajdą zastosowanie ograniczenia w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT przy założeniu, że na dzień zapłaty odsetek zadłużenie wobec pożyczkodawcy-udziałowca (jak również wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale udziałowca) nie będzie przekraczać trzykrotności kapitału zakładowego Spółki?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; odsetki-spłata odsetek; pożyczka-spłata pożyczki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2012 r. (data wpływu 17.09.2012r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy w sytuacji, gdy Spółka dokona wcześniejszej spłaty kapitału zaciągniętych pożyczek – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 17.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy w sytuacji, gdy Spółka dokona wcześniejszej spłaty kapitału zaciągniętych pożyczek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. („Spółka”) zawarła umowę pożyczki ze spółką-matką, która posiada 100% jej udziałów. Aktualnie Spółka planuje dokonanie najpierw spłaty kwoty głównej pożyczki (lub jej części) dopiero zaś potem (w innymi dniu) spłatę odsetek. Spółka informuje, że z uwagi na fakt iż, kwota zadłużenia wobec pożyczkodawcy (w tym zadłużenie z tytułu kwoty głównej pożyczki i odsetek) przekracza trzykrotność jej kapitału zakładowego, do zaliczania odsetek do kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdują w jej przypadku ograniczenia przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie:

Czy w przypadku wcześniejszej spłaty kwoty głównej pożyczki a dopiero następnie (w innym dniu) dokonania spłaty odsetek od pożyczki znajdą zastosowanie ograniczenia w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT przy założeniu, że na dzień zapłaty odsetek zadłużenie wobec pożyczkodawcy-udziałowca (jak również wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale udziałowca) nie będzie przekraczać trzykrotności kapitału zakładowego Spółki?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki w przypadku dokonania wcześniejszej spłaty kwoty głównej pożyczki i w związku z tym zmniejszenia się zadłużenia wobec udziałowca (jak również wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale udziałowca) do poziomu nieprzekraczającego trzykrotności kapitału zakładowego Spółki na dzień zapłaty odsetek nie znajdą zastosowania ograniczenia w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni. Z ww. przepisu wynika, że ograniczenia w zakresie zaliczania odsetek do kosztów uzyskania przychodów znajdują zastosowanie, jeśli przekroczony jest wskaźnik zadłużenia w stosunku do trzykrotności kapitału zakładowego. Istotne jest jednak, że wskaźnik ten określa się na konkretny dzień tj. na dzień zapłaty odsetek. W konsekwencji zatem, jeśli w dniu zapłaty odsetek zadłużenie wobec pożyczkodawcy-udziałowca (jak również wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale udziałowca) nie będzie przekraczać trzykrotności kapitału zakładowego Spółki nie znajdą zastosowania ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy (dotyczące sposobu obliczania zadłużenia na potrzeby stosowania art. 16 ust. 1 pkt 61 Ustawy CIT, w przypadku spłaty kwoty głównej pożyczki/kredytu przed dniem spłaty odsetek od takiej pożyczki/kredytu) potwierdzone zostało w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez Ministra Finansów, w tym w:

*   interpretacji wydane) dnia 18 kwietnia 2012 r. (sygn. IPPB3/423-44/l2-2/KK; organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie);

*   interpretacji wydane) dnia 21 września 2011 r. (sygn. ILPB3/423-283/11-2/MM; organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu);

*   interpretacji wydanej dnia g czerwca 2010 r. (sygn. IPPB3/423-149/10-3/AG; organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie);

*   interpretacji wydanej dnia 18 stycznia 2010 r. (sygn. IPPB3/423-849/09-2/ER; organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.