Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-1.440.128.2022.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-24
Teza: WIS towar – pasteryzowana baza do ciast
Słowa kluczowe: cukier; mleko; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146da

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 maja 2022 r. (data wpływu 10 maja 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – pasteryzowana baza do (…) ciast na bazie (…) (krem (…)) (…)

**Opis**: towar zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – mleko (…), (…), cukier (…), śmietanę (…).

**Rozstrzygnięcie**: CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna**: art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: pasteryzowana baza do (…) ciast na bazie (…) (krem (…)) (…) według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Przedmiotem wniosku jest określenie właściwej klasyfikacji na gruncie nomenklatury scalonej (CN) oraz określenie właściwej stawki VAT na sprzedaż towaru, gotowego produktu spożywczego o numerze ewidencyjnym (…) stosowanym przez Wnioskodawcę („Towar”, „Towary”):

· Pasteryzowana baza do (…) ciast na bazie (…) (krem (…)).

W związku z planowanym rozpoczęciem przez Wnioskodawcę działalności w zakresie dystrybucji w Polsce nabiału, produktów mlecznych oraz roślinnych alternatyw dla produktów mlecznych produkowanych przez (…) Wnioskodawca pragnie w ramach niniejszego wniosku ustalić, jaka będzie właściwa klasyfikacja Towaru na gruncie Nomenklatury Scalonej („CN”) oraz w konsekwencji, jaka będzie właściwa stawka VAT dla Towaru w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. 2022, poz. 931 ze zm., „Ustawa o VAT”).

Opis Towaru

Towar stanowi gotowy produkt spożywczy na bazie mleka, śmietanki i (…) używany przy produkcji (…) ciasta do ciastek (…) i innych zastosowaniach. Produkty pakowane są do plastikowych pojemników: jedno opakowanie Towaru zawiera (\`(...)\`) pojemnik z produktem.

Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy i na podstawie deklaracji dostawców, produkty nie zawierają żadnych genetycznie zmodyfikowanych składników zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1829/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 września 2003 r. w sprawie genetycznie zmodyfikowanej żywności i paszy.

W skład produktu wchodzi:

• mleko (…);

• (…);

• cukier (…);

• śmietana (…).

Towar zawiera mleko lub jego pochodne.

Towar nie stanowi preparatu do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, ani preparatu do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Towar nie zawiera alkoholu.

Towar nie stanowi sera ani wyrobu seropodobnego (analogu sera).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie klasyfikacji Towaru na gruncie CN

Zgodnie z praktyką rynkową oraz praktyką producenta Towaru, Towar jest obecnie deklarowany pod kodem CN 2106 90 98 tj. Pozostałe przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia stawki VAT dla Towaru

Zdaniem Wnioskodawcy produkt powinien zostać sklasyfikowany do grupowania CN 2106 90 98 i mieścić się w zakresie pozycji 16 załącznika nr 10 Ustawy o VAT, tj. być opodatkowany stawką 5% VAT (obniżoną do 0% VAT w okresie od 1 lutego do 31 lipca 2022 r.).

Produkty jadalne sklasyfikowane w CN 2106 są co do zasady opodatkowane 5% (poz. 16 załącznika nr 10 do Ustawy o VAT) lub 8% (poz. 5 załącznika nr 3 Ustawy o VAT) podatkiem VAT, w zależności od ich zawartości i zastosowania. Stawką 5% VAT (obniżoną do 0% w okresie od 1 lutego do 31 lipca 2022 r.) opodatkowane są:

a) tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy),

b) wyroby seropodobne (analogi serów),

c) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Stawką 8% VAT opodatkowane są zaś sklasyfikowane w ramach kodu CN 2106 przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem:

a) tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów),

b) wyrobów seropodobnych (analogów serów),

c) preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021),

d) produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%.

Wnioskodawca wskazał powyżej, że Towar nie zawiera alkoholu (punkt d), a także nie stanowi sera, wyrobu seropodobnego (punkt b) lub preparatu do początkowego lub dalszego żywienia niemowląt (punkt c). Tym samym, klasyfikacja Towaru dla potrzeb stawki VAT 5% lub 8% uzależniona jest od tego, czy Towar można określić mianem tłuszczy złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (punkt a).

Wnioskodawca wskazuje, że Towar zawiera przede wszystkim mleko (…) oraz śmietanę. Produkt ten ma szerokie zastosowanie, jednak przede wszystkim jest on używany do produkcji (…) ciasta do ciastek (…). Chociaż Towar zawiera również inne substancje, których co prawda nie można zakwalifikować jako tłuszcze ((…), cukier), to stanowią one mniejszość produktu, który składa się z prawie 80% z wyżej wymienionych produktów pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego. Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, właściwą stawką VAT będzie stawka 5%, mimo zawierania innych dodatków.

Pismem z dnia 3 czerwca 2022 r., znak (…), tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

W piśmie uzupełniającym z dnia 20 czerwca 2022 r. Wnioskodawca podał następujące informacje:

Proces technologiczny produkcji przedmiotowego produktu przebiega w następujący sposób:

I. pobranie składników Towaru;

II. zmieszanie składników;

III. (…);

IV. poddanie składników obróbce termicznej;

V. poddanie składników podciśnieniu oraz procesowi UHT, (…);

VI. napełnienie opakowań.

Towar składa się z następujących składników:

Mleko (…), (…), cukier (…), śmietana (…) tłuszczu (…).

Towar ma postać (…).

Towar jest produkowany jako (…) o stabilnej konsystencji, np. do ciast (…). Jego zastosowanie zależy od preferencji klienta.

Zawartość tłuszczu w śmietanie to (…).

Proces wytwarzania śmietany polega na oddzieleniu za pomocą wirówki (centryfugi) osocza (stanowiącego w większości wodę) od pozostałych składników mleka (głównie tłuszcz mleczny, białko, laktoza). Następnie osocze jest ponownie łączone w odpowiedniej proporcji z pozostałymi składnikami mleka w celu osiągnięcia pożądanej zawartości tłuszczu.

Śmietana stanowi przetwór mleka zwierzęcego (mleka krowiego).

Towar nie stanowi finalnego produktu gotowego do spożycia. Aby możliwa była jego konsumpcja należy dodać dodatkowe składniki, np. można dodać (…) i zrobić ciasto (…).

Do uzupełnienia wniosku załączono:

\- kartę charakterystyki produktu,

\- etykietę produktu, z której wynika skład surowcowy,

\- zdjęcie produktu w opakowaniu oraz zdjęcie produktu bez opakowania przedstawiające jego przykładowe zastosowanie.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują:

Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS pozycja CN 1901 obejmuje:

Przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Przetwory objęte niniejszą pozycją mogą być odróżnione od produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404 w ten sposób, że oprócz naturalnych składników mleka zawierają inne składniki niedozwolone w produktach wcześniejszych pozycji.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Z kolei z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS

Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(…)

Proszki na bazie mąki, mączki, skrobi, ekstraktu słodowego lub towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, nawet zawierające dodatek kakao, są objęte pozycją 1806 lub 1901 w zależności od zawartości kakao (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 19.).

Skoro przedmiotowy towar jest objęty pozycją 1901, w ocenie tut. organu klasyfikacja towaru - pasteryzowana baza do (…) ciast na bazie (…) (krem (…)) do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej, jest bezzasadna.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar - pasteryzowana baza do (…) ciast na bazie (…) (krem (…)) (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146da ust. 1 pkt 1 dodanym przez art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 196) w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1‑18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 0%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - pasteryzowana baza do (…) ciast na bazie (…) (krem (…)) (…) klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ww. ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić

się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,

ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana,

w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących

się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

**W tym konkretnym przypadku niniejsza WIS ma moc wiążącą do 31 lipca 2022 r., chyba że nastąpi przedłużenie zastosowania stawki 0% wynikające z przepisu art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 196).**

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).