Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.315.2025.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Możliwość zaniechania poboru podatku w związku z
umorzeniem wierzytelności w związku z ugodą bankową.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
postępowanie-postępowanie ugodowe
ugody
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnień)
    Są Państwo (tj. Pan wraz z żoną (...)) małżeństwem od (...) roku do dnia dzisiejszego.
    Posiadają Państwo ustawową wspólność małżeńską i są polskimi rezydentami
    podatkowymi – podlegają Państwo w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy PIT. Z podatków rozliczają się
    Państwo wspólnie.
    W dniu (...) 2008 roku zawarli Państwo z (...) Bank (...) umowę o kredyt mieszkaniowy nr
    umowy (...) w kwocie (...) CHF z przeznaczeniem: na nabycie nieruchomości (mieszkanie)
    na rynku wtórnym położonej w (...) oraz remont tej nieruchomości. Kredyt zaciągnięty i
    spłacany solidarnie. Okres kredytowania do dnia (...) r. Tytułem zabezpieczenia kredytu
    została ustanowiona hipoteka kaucyjna na wyżej wymienionej nieruchomości. W dniu (...)
    2008 r. po przeliczeniu (...) CHF na walutę polską bank przelał kwotę: (...) PLN na rzecz
    sprzedającego mieszkanie oraz (...) zł na Państwa rachunek bankowy (cel: pokrycie
    kosztów remontu).
    Bank udzielający kredytu był i jest bankiem działającym zgodnie z prawem polskim, jego
    działalność podlegała i podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
    finansowym zgodnie z obowiązującymi przepisami i podmiot był uprawniony do
    udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania
    takich podmiotów.
    Główną motywacją zakupu tego mieszkania był fakt, że w tym czasie Państwa (...) dzieci
    była w wieku przedszkolnym i szkolnym a mieszkanie znajdowało się w bezpośredniej
    bliskości szkoły i przedszkola, do których uczęszczały dzieci. Przez pierwsze dwa lata po
    zakupie mieszkania mieszkali Państwo w nim wraz z dziećmi. Po wykończeniu w (...) roku
    domu w (...) wyprowadzili się Państwo tam. Potem, przez kilka lat żona wraz dziećmi
    korzystała z tego mieszkania podczas Pana nieobecności (z racji pracy przebywa Pan od
    poniedziałku do piątku poza domem), gdyż tak było jej wygodniej. Po tym jak dzieci
    dorosły postanowili Państwo od (...) 2014 roku mieszkanie wynająć i tak jest do dzisiaj.
    Mieszkanie było wynajmowane w ramach najmu prywatnego. W planach mają Państwo
    powrotne zamieszkanie w tym mieszkaniu po ustaniu aktywności zawodowej.
    Na początku 2024 roku Bank wystosował propozycję ugody dotyczącej powyższego
    kredytu. Ugoda polegała na umorzeniu salda zadłużenia wobec banku na dzień (...) 2024 r.
    Kwota umorzenia wyniosła (...) CHF w tym: kapitał (...) CHF i odsetki umowne (...) CHF.
    Powyższa kwota została przeliczona przez bank na zł i wyniosła (...) zł.
    Dodatkowo bank zobowiązał się do zwrotu części zapłaconych rat kapitałowo-
    odsetkowych w kwocie (...) zł. Według informacji uzyskanej z banku powyższa kwota
    stanowiła zwrot części zapłaconych wcześniej rat kapitałowo-odsetkowych i nie podlega
    opodatkowaniu. Tym bardziej, że suma wpłaconych przez Państwa do banku rat do
    momentu podpisania ugody, tj. (...) PLN przewyższa wypłaconą przez bank kwotę kredytu,
    tj. (...) PLN.
    Celem ugody było zaniechanie dochodzenia w przyszłości roszczeń związanych z umową
    kredytu oraz zwolnienie prawnych zabezpieczeń kredytu.
    Ugoda została zawarta (...) 2024 r.
    Bank poinformował Państwa, że umorzenie części długu zobowiązuje go do wystawienia,
    tzw. PIT-11.
    Kredyt dotyczył lokalu mieszkalnego, został zaciągnięty na realizacje jednej inwestycji
    mieszkaniowej, której celem było i jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

    Kredyt w 100% został przeznaczony na zakup i remont wyżej wymienionego mieszkania.
    Kredyt był zabezpieczony hipoteką wpisaną do księgi wieczystej prowadzonej dla lokalu.
    Do czasu podpisania ugody nie korzystali Państwo z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
    innej inwestycji mieszkaniowej.

## Pytanie

Czy Państwa stanowisko jest prawidłowe i wartość umorzenia długu w kwocie (...) PLN z
    tytułu kredytu mieszkaniowego będzie objęta zaniechaniem poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, wartość umorzenia długu w kwocie (...) PLN z tytułu kredytu
    mieszkaniowego będzie objęta zaniechaniem poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. (Dz. U. 2024. poz.
    102) w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku m.in. gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizacje jednej inwestycji mieszkaniowej
      oraz gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała
      z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej.
    Zaniechanie poboru podatku dotyczy kwoty wierzytelności obejmującej:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane i prowizje;
    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    Zaniechanie poboru podatku obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
    mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
    wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
    zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Dodatkowo w Rozporządzeniu sprecyzowano, że zaniechanie poboru podatku dotyczy
    kredytu mieszkaniowego rozumianego jako kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega
      nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym uprawniony do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
      funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz

    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z zaniechania poboru podatku można zaś skorzystać w stosunku do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia (...) 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Zważywszy, że:
    - kredyt hipoteczny (mieszkaniowy) został zaciągnięty w 2008 roku w celu sfinansowania
      nabycia nieruchomości (mieszkania) na rynku wtórnym położonej (...) oraz remont tej
      nieruchomości;
    - kredyt został zabezpieczony hipoteką;
    - sfinansowany kredytem został zakup lokalu mieszkalnego - lokal był i jest przeznaczony
      na zabezpieczenie Państwa potrzeb mieszkaniowych;
    - nie korzystali Państwo wcześniej z ulgi w postaci zaniechania poboru podatku z tytułu
      umorzenia innego kredytu
    uważa Pan, że spełnione zostały warunki wymagane prawem do skorzystania z ulgi w
    podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe - umorzonego długu przez Bank w
    wysokości (...) PLN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.

    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia Panu przez bank części
    wierzytelności od kredytu hipotecznego, o którym mowa we wniosku, wskazuję, że
    instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony

      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
        1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
          kwot:
          1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu
            mieszkaniowego, w przypadku gdy:
            a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
              mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu
              mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na
              realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
            b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
              korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
              wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
              realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
          2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu
            mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz
            nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z
            powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.
        2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
          1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
          2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
          3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do
            zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług
            dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

        3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki
          inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
          podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn.
          zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności
          z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu
          mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej
          ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
        4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem
          refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny,
          zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę
          wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części
          odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
        5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a,
          rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
          1) jednego gospodarstwa domowego albo
          2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby
            fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej
            niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami
            zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1
            ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
            2023 r. poz. 1774 i 1843).
        6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
          gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
          mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
          wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
        7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
          inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
          osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
          zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
          podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
          uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
          regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
          nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
          prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
          udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
          lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
            a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
              budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
              udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie
              albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
              związanych z tym budynkiem lub lokalem,
            b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
              lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w
              spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
            c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
              gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w
              takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku
              mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa
              użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
              okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
              przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
            d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
              budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
            e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
              własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
              niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
    - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych
      na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
    - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione
      do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
    - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
      a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty
      mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej oraz
    - w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
      korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
      inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia).
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, m.in. że:
    - w 2008 r. zaciągnęli Państwo (tj. Pan z żoną) kredyt hipoteczny w walucie CHF z
      przeznaczeniem nabycia nieruchomości (mieszkania) na rynku wtórnym oraz remont
      tej nieruchomości;
    - w ww. mieszkaniu Państwo mieszkali wraz z dziećmi, a następnie zostało ono wynajęte,
      jednakże w planach mają Państwo ponowne zamieszkanie w nim po ustaniu
      aktywności zawodowej;

    - w 2024 roku zawarta została ugoda z bankiem, na podstawie której bank umorzył
      pozostałe do spłaty zadłużenie (kapitał oraz odsetki umowne) oraz zobowiązał się do
      zwrotu części zapłaconych rat kapitałowo-odsetkowych.
    Powziął Pan wątpliwość, czy z tytułu umorzenia tego zadłużenia będzie Pan mógł
    skorzystać z zaniechania poboru podatku.
    Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest zaciągnięcie i
    przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że umowa kredytu została zawarta z przeznaczeniem go na
    nabycie nieruchomości (mieszkania) na rynku wtórnym oraz remont tej nieruchomości.
    Zatem udzielony Panu kredyt wypełnia przesłanki do uznania go za kredyt mieszkaniowy,
    o którym mowa w rozporządzeniu.
    Wyjaśnił Pan również, że w ww. mieszkaniu Pan mieszkał, a następnie mieszkanie zostało
    wynajęte, jednakże w planach ma Pan ponowne zamieszkanie w nim po ustaniu
    aktywności zawodowej.
    Określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje się do
    wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy. Zaniechanie nie
    powinno zatem przysługiwać osobom, które zaciągnęły kredyt na wiele odrębnych lokali,
    przeznaczonych wyłącznie na wynajem czy też zaspokajających potrzeby różnych
    gospodarstw domowych. Natomiast czasowy najem prywatny mieszkania – który ma
    miejsce w niniejszej sprawie – nie stanowi przesłanki wykluczającej możliwość
    skorzystania z zaniechania poboru podatku.
    W Pana sytuacji spełnione zostały wszystkie warunki wynikające z omawianego
    rozporządzenia, a zatem może Pan skorzystać z zaniechania poboru podatku w stosunku
    do kwoty umorzenia.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego sprawy oraz
    powołane przepisy prawa stwierdzam, że umorzenie przez bank części Pana długu w
    wyniku ugody, stanowi dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa we wniosku,
    zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od umorzonej kwoty wierzytelności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Dlatego przedmiotowa interpretacja stanowi
    odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona
    skutku prawnego dla drugiego współkredytobiorcy (Pana żony). Pana żona chcąc uzyskać
    interpretację indywidualną w swojej sprawie powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o
    jej wydanie.

    Ponadto, wyjaśniam, że rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji dokonałem oceny
    prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego przez Pana
    pytania (tj. zagadnienia możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku w związku
    z umorzeniem długu z tytułu kredytu mieszkaniowego na podstawie ugody). Inne
    zagadnienia, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Zatem, w
    przedmiotowej sprawie nie mogłem i nie odnosiłem się do innych kwestii, np. skutków
    podatkowych zwrotu przez bank części zapłaconych rat kapitałowo-odsetkowych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.