Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.170.2025.1.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Ustalenie, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do
opodatkowania Ryczałtem od momentu, kiedy nie będzie
osiągać dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
ustawy o CIT, z uwagi na wykorzystanie limitu przyznanej
pomocy publicznej dostępnej w ramach Decyzji o Wsparciu,
pomimo faktu, iż Decyzja o Wsparciu w planowanym
momencie rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem będzie
nadal formalnie obowiązywała.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
limit
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pomoc-pomoc publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wyłączenia podmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest właścicielem marki B. i zajmuje się produkcją i dystrybucją (...). Spółka
    współpracuje z (...). Spółka rozważa rozpoczęcie opodatkowania dochodów ze swojej
    działalności Ryczałtem.
    W ramach swojej działalności Spółka uzyskała Decyzję o wsparciu (...) (dalej: „Decyzja o
    Wsparciu” lub „Decyzja”). Decyzja o Wsparciu została wydana (...) na okres (...) lat. W
    ramach Decyzji wskazano, że Spółka będzie prowadziła na terenie objętym Decyzją o
    Wsparciu działalność produkcyjną handlową i usługową, w zakresie (...) W ramach Decyzji
    Spółka zobowiązała się do realizacji nowej inwestycji o łącznej wartości co najmniej (...) zł
    w terminie do dnia 31 grudnia 2024 roku.
    Spółka złożyła wniosek o zmianę Decyzji w zakresie wydłużenia terminu realizacji
    inwestycji do końca 2025 roku.
    Spółka zauważa, że rozpoczęła korzystanie ze zwolnienia zgodnie z obowiązującym
    wówczas § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (Dz.U. poz. 1713 z późn. zm. dalej: „Rozporządzenie”), zgodnie z którym wsparcie z tytułu
    kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługiwało przedsiębiorcy, począwszy od
    miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do
    wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy
    regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej. Momentem, w
    którym Wnioskodawca rozpoczął korzystanie ze zwolnienia był moment osiągnięcia
    pierwszego dochodu z inwestycji realizowanej na podstawie Decyzji.
    Zgodnie z przewidywaniami Spółka wyczerpie limit dostępnej w ramach Decyzji pomocy
    publicznej w bieżącym lub kolejnym roku podatkowym, tj. w okresie obowiązywania
    Decyzji.
    Zgodnie z powyżej wskazanym przepisem Spółce nie będzie już wtedy przysługiwało
    prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku

    dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT), ze względu na wyczerpanie
    maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, pomimo faktu, iż decyzja o wsparciu
    nadal będzie formalnie obowiązywała. Oznacza to, iż od dnia wyczerpania limitu
    dostępnej pomocy publicznej dostępnej w ramach Decyzji Spółka nie będzie osiągać
    dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Spółka nie korzysta ani nie zamierza korzystać w tym okresie ze zwolnienia na podstawie
    innych decyzji o wsparciu, jak również nie prowadzi ani nie będzie prowadzić działalności
    zwolnionej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, o których mowa w ustawie z dnia 20
    października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1604).
    Jednocześnie Spółka spełnia i będzie spełniać na moment wyboru opodatkowania
    Ryczałtem wszystkie warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie
    dotyczą jej wyłączenia podmiotowe, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-2, 4-6 ustawy o
    CIT (art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT jest przedmiotem wniosku).
    W związku z powyższym Spółka po wykorzystaniu limitu przyznanej pomocy publicznej, tj.
    po zakończeniu osiągania dochodów zwolnionych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT, planuje rozpoczęcie opodatkowania swoich dochodów na zasadach
    Estońskiego CIT-u.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania Ryczałtem od momentu, kiedy
    nie będzie osiągać dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, z
    uwagi na wykorzystanie limitu przyznanej pomocy publicznej dostępnej w ramach Decyzji
    o Wsparciu, pomimo faktu, iż Decyzja o Wsparciu w planowanym momencie rozpoczęcia
    opodatkowania Ryczałtem będzie nadal formalnie obowiązywała?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Spółki
    Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania Ryczałtem od momentu, kiedy nie
    będzie osiągać dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, z uwagi
    na wykorzystanie limitu przyznanej pomocy publicznej dostępnej w ramach Decyzji o
    Wsparciu, pomimo faktu, iż Decyzja o Wsparciu w planowanym momencie rozpoczęcia
    opodatkowania Ryczałtem będzie nadal formalnie obowiązywała.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki
    Zgodnie z treścią przepisu art. 28j ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może
    podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące
    warunki:
    1) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    2) podatnik:

      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
        lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    3) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    4) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
      prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
      trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    5) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    6) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, przepisów o
    Estońskim CIT nie stosuje się do podatników osiągających dochody, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane
    na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jak stanowi art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt
    34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z

    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
    dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    Przepis art. 28k ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT expressis verbis stanowi, iż wyłączeni z działania
    niniejszych przepisów są podatnicy osiągający określonego rodzaju dochody zwolnione.
    Do podobnego wniosku należy również dojść analizując § 9 ust. 1 Rozporządzenia zgodnie
    z którym wsparcie na podstawie Decyzji przysługuje do momentu wygaśnięcia decyzji o
    wsparciu, lub do momentu wyczerpania się limitu pomocy udzielanej w ramach decyzji, w
    zależności, które zdarzenie będzie miało miejsce jako pierwsze.
    Dokonując subsumpcji tych przepisów Wnioskodawca po wykorzystaniu limitu pomocy
    regionalnej nie będzie mógł uzyskiwać dochodów zwolnionych na podstawie Decyzji o
    Wsparciu, pomimo faktu, że ta Decyzja formalnie nadal obowiązuje. Zgodnie wiedzą z
    zakresu doktryny prawa daniowego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i
    zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa
    wykładnia nie prowadzi do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy
    skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna
    była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni
    odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami
    rangi konstytucyjnej. W niniejszej sytuacji nie ma konieczności odwoływania się do innego
    rodzaju wykładni bowiem zakres uprawnień podatnika wynika wprost z treści przepisu i
    nie ma możliwości, zgodnie z licznymi wypowiedziami sądów administracyjnych i
    orzecznictwa konstytucyjnego, zawierzyć go odwołując się do wykładni celowościowej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym po
    wyczerpaniu wskazanego limitu pomocy publicznej wynikającej z wydanej Decyzji będzie
    miała prawo do stosowania Estońskiego CIT, nawet jeżeli Decyzja o Wsparciu nadal będzie
    formalnie obowiązywać. Wynika to z faktu, iż Spółka nie będzie miała możliwości osiągania
    dochodów uprawniających ją do skorzystania ze zwolnienia na podstawie Decyzji o
    Wsparciu, co za tym idzie nie znajdzie dla niej zastosowania przesłanka przewidziana w
    art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Jednocześnie w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia
    2021 r. (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące
    stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) podkreślono, iż:
    „Wyłączeniu z prawa do korzystania z ryczałtu, podlega również podatnik nieosiągający
    dochodów z wyżej wymienionej działalności w SSE lub PSI prowadzonej w oparciu
    odpowiednio o zezwolenie lub decyzję, ale ponoszący na niej stratę. Wyłączeniu podlega
    również podatnik, który posiadając wymienione wyżej zezwolenie lub decyzję na
    działalność gospodarczą nie zaczął jeszcze osiągać z niej przychodów. Podatnicy tacy
    podlegają bowiem pod reżim stosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    Oznacza to, że podatnicy osiągający aktualnie dochody zwolnione na podstawie decyzji o
    wsparciu lub zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE - bez względu na to czy w
    całości czy w części - są wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem. Po wyczerpaniu
    limitu pomocy publicznej albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik
    spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę
    opodatkowania”.
    Niniejsza wykładnia powyższego przepisu znajduje odzwierciedlenie w bogatym
    orzecznictwie Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej dotyczącym braku możliwości
    ograniczania prawa do korzystania z Estońskiego CITu w przypadku wyczerpania limitu
    pomocy w ramach zwolnień wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, z których
    korzystanie co do zasady powoduje brak możliwości opodatkowania Estońskim CIT-em. W
    tym zakresie najistotniejsze wypowiedzi zawarto w:

    - Interpretacji Indywidualnej z 3 grudnia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.621.2024.1.AN,
        gdzie wskazano, że:
      „Zatem, w sytuacji wykorzystania przyznanego Państwu limitu pomocy publicznej w
      ramach zezwolenia w 2024 r., Spółka będzie uprawniona od 1 stycznia 2025 r. do
      wyboru opodatkowania w formie Estońskiego CIT, z uwagi na brak osiągania dochodu,
      o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.
      Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jest
      uprawniony do opodatkowania zysku na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o
      którym mowa w rozdziale 6B ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1
      stycznia 2025 r., przy założeniu, że jego dochody od 1 stycznia 2025 r. nie będą miały
      prawa do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 w związku z
      wyczerpaniem przysługującego limitu pomocy publicznej w 2024 r., pomimo tego, że
      jego zezwolenie nie będzie jeszcze wygaszone i pomoc za 2024 r. uzyskana zostanie w
      dacie upływu terminu na złożenie zeznania rocznego za 2024 r., uznaję za
      prawidłowe”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 22 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.645.2024.1.
        JKU, gdzie wskazano, że:
      „W orzecznictwie SN i NSA oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, zgodnie z
      którym przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym
      brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie prowadzi
      do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod
      wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami
      skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje
      racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej.
      Jak wyżej wskazano, dopiero po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po
      uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki
      określone w przepisach o ryczałcie od dochodów spółek może wybrać tą formę
      opodatkowania.
      Zatem, w związku z wykorzystaniem przyznanej puli pomocy publicznej w ramach
      decyzji o wsparciu, Spółka będzie uprawniona do wyboru opodatkowania w formie
      Estońskiego CIT, z uwagi na brak osiągania dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34a ustawy o CIT”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 4 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.611.2024.2.
        DW, gdzie wskazano, że:
      „W orzecznictwie SN i NSA oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, zgodnie z
      którym przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym
      brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie prowadzi
      do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod
      wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami
      skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje
      racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej.
      Jak wyżej wskazano, dopiero po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po
      uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki
      określone w przepisach o ryczałcie od dochodów spółek może wybrać tą formę
      opodatkowania.

      Zatem, w związku z wykorzystaniem przyznanej puli pomocy publicznej w ramach
      decyzji o wsparciu, Spółka będzie uprawniona do wyboru opodatkowania w formie
      Estońskiego CIT, z uwagi na brak osiągania dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34a ustawy o CIT”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 4 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.384.2023.1.
        END, gdzie wskazano, że:
      „W orzecznictwie SN i NSA oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, zgodnie z
      którym przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym
      brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie prowadzi
      do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod
      wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami
      skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje
      racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej.
      Jak wyżej wskazano, dopiero po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po
      uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki
      określone w przepisach o ryczałcie od dochodów spółek może wybrać tą formę
      opodatkowania.
      Zatem, w związku z wykorzystaniem przyznanej puli pomocy publicznej w ramach
      decyzji o wsparciu, Spółka będzie uprawniona do wyboru opodatkowania w formie
      Estońskiego CIT, z uwagi na brak osiągania dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34a ustawy o CIT”.
    - Interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.249.2023.1.JG,
        gdzie wskazano, że:
      „Jak już wyżej wskazano, dopiero po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po
      uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki
      określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania.
      Zatem, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu
      od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych w sytuacji, gdy Wnioskodawca zakończył w latach poprzednich
      korzystanie z ulgi w podatku dochodowym, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1
      pkt 34 ww. ustawy, wyczerpując limit pomocy publicznej i jednocześnie podatnik nie
      zamierza korzystać z ulgi wynikającej z decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 17 ust.
      1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w obecnym brzmieniu”.
    Biorąc więc pod uwagę powyższą linię orzecznicza Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w
    zaprezentowanej sytuacji będzie miał prawo korzystania z Estońskiego CIT w sytuacji zis
    zczenia się przedstawionych we wniosku okoliczności.
    W świetle przywołanych argumentów oraz wyżej zaprezentowanych poglądów sądów
    administracyjnych i organów podatkowych Wnioskodawca zwraca się z prośbą o
    potwierdzenie, że przedstawione stanowisko i rozumienie treści przepisów prawa
    podatkowego jest prawidłowe

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania, wyznaczającego zakres
    rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie
    ustalenie, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania Ryczałtem od
    momentu, kiedy nie będzie osiągać dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”), z uwagi na wykorzystanie limitu przyznanej
    pomocy publicznej dostępnej w ramach Decyzji o Wsparciu, pomimo faktu, iż Decyzja o
    Wsparciu w planowanym momencie rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem będzie nadal
    formalnie obowiązywała.
    Nie jest zatem przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej kwestia spełnienia
    przez Wnioskodawcę warunków określonych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT,
    uprawniających Spółkę do skorzystania z tzw. estońskiego CIT oraz ustalenie, czy nie
    znajdą do Spółki zastosowania okoliczności wyłączające opodatkowanie w ww. sposób
    zawarte w art. 28k ust. 1 pkt 1-2, 4-6 ustawy o CIT. Powyższe informacje przyjęto jako
    niepodlegający ocenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej element opisu
    sprawy.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
          a) z wierzytelności,
          b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
          c) z części odsetkowej raty leasingowej,
          d) z poręczeń i gwarancji,
          e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia
          tych praw,
          f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
          g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
          a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
          przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
          miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
          b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
          tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
          innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
          udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
          związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
          ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
          lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem

        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,
      przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do podatników osiągających
      dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jak stanowi art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy, że w „Przewodniku do Ryczałtu od
    dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia
    przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia
    podatkowe) wskazano, że „Wyłączeniu z prawa do korzystania z ryczałtu, podlega
    również podatnik nieosiągający dochodów z wyżej wymienionej działalności w SSE lub
    PSI prowadzonej w oparciu odpowiednio o zezwolenie lub decyzję, ale ponoszący na
    niej stratę. Wyłączeniu podlega również podatnik, który posiadając wymienione wyżej
    zezwolenie lub decyzję na działalność gospodarczą nie zaczął jeszcze osiągać z niej
    przychodów. Podatnicy tacy podlegają bowiem pod reżim stosowania art. 17 ust. 1 pkt
    34 lub 34a ustawy o CIT. Oznacza to, że podatnicy osiągający aktualnie dochody
    zwolnione na podstawie decyzji o wsparciu lub zezwolenia na prowadzenie działalności
    w SSE - bez względu na to czy w całości czy w części - są wyłączone z możliwości
    opodatkowania ryczałtem. Po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po uchyleniu
    lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki określone w
    przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania”.
    W orzecznictwie SN i NSA oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, zgodnie z
    którym przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym
    brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie prowadzi do
    ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni

    w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi,
    jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i
    nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej.
    Jak wyżej wskazano, dopiero po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po uchyleniu
    lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki określone w przepisach
    o ryczałcie od dochodów spółek może wybrać tą formę opodatkowania.
    Zatem, w związku z wykorzystaniem przyznanej puli pomocy publicznej w ramach decyzji
    o wsparciu, będą Państwo uprawnieni do wyboru opodatkowania w formie estońskiego
    CIT, z uwagi na brak osiągania dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT.
    W stosunku do Państwa nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art.
    28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, tj. będą Państwo uprawnieni do korzystania z
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli wykorzystali Państwo limit
    przyznanej pomocy publicznej dostępny w ramach Decyzji, ponieważ nie będą Państwo
    osiągać dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Tym samym, będziecie Państwo mieli prawo do opodatkowania Ryczałtem od momentu,
    kiedy nie będzie osiągać dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    z uwagi na wykorzystanie limitu przyznanej pomocy publicznej dostępnej w ramach
    Decyzji o Wsparciu, pomimo faktu, iż Decyzja o Wsparciu w planowanym momencie
    rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem będzie nadal formalnie obowiązywała.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.