Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.464.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej
działki bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9
ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
majątek-majątek osobisty
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej
    działki nr 1, bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 22 lipca 2025 r. (data wpływu) oraz 28
    lipca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni przysługuje prawo własności niezabudowanej nieruchomości położonej
    w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiące m.in. działkę nr 1 o
    pow. ... ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w ..., ... Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą ... Prawo własności nieruchomości Wnioskodawczyni zostało
    nabyte od osób fizycznych w drodze darowizny na podstawie umowy darowizny z dnia ...
    r. sporządzonej przez notariusza ... prowadzącą Kancelarię Notarialną w ..., Rep. ... Działka
    nr 1 posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej i jest niezabudowana.
    Działka nr 1:
      - nie stanowi lasu w rozumieniu ustawy o lasach z dnia 28 września 1991 roku, w
        szczególności nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzjami,
        o których mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach,
      - nie jest położona na obszarze rewitalizacji, o którym mowa w art. 8 ustawy z dnia 9
        października 2015 roku, o rewitalizacji ani na obszarze Specjalnej Strefy
        Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 ustawy z dnia 9 października 2015 roku o
        rewitalizacji,
      - nie znajdują się na niej śródlądowe wody stojące.
    Wypis z rejestru gruntów uproszczony Starosty ... Powiatowego Ośrodka Dokumentacji
    Geodezyjnej i Kartograficznej w ... dla działki numer: 1 o powierzchni ... ha (...). Dla działki o
    nr ewidencyjnym 1, o powierzchni ... ha, położonej w miejscowości ..., gmina ..., stwierdza
    się, że Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego Gminy i Miasta ... nie
    obowiązuje. Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
    Przestrzennego Gminy i Miasta ..., działka ta znajduje się w terenach oznaczonych
    symbolem MU - strefa koncentracji osadnictwa. Działka o nr ewidencyjnym 1 nie jest
    objęta planem rewitalizacji. Działka o numerze ewidencyjnym 1 nie została objęta
    „Uproszczonym Planem Urządzenia Lasu” dla obrębu ... oraz nie zostały objęte decyzją
    określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o
    lasach. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać prawo własności nieruchomości stanowiącej
    działki nr 1 o pow. ... ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w ..., ... Wydziału Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr .... Co ważne, Wnioskodawczyni oddała w
    dzierżawę działkę Spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą.
    (Umowa dzierżawy nr ... zawarta dnia ... roku na czas nieoznaczony). Dzierżawca w zamian
    zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny, który nie
    jest dokumentowany fakturami. Ponadto Kupujący podejmie szereg działań związanych z
    nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Kupująca Spółka planuje na działce
                                                2wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum ... m wraz z
    miejscami parkingowymi w ilości minimum ... miejsc postojowych. W akcie notarialnym nr
    ... z dnia ... r. akt ten stanowi umowę przedwstępną, Kupująca nieruchomość Spółka
    zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej
    działce.
    To jest, Spółka zobowiązuje się do:

      1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem, handlowo usługowym o powierzchni zabudowy ... m w tym sala
                        2sprzedaży o powierzchni ... m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum ...
        miejsc parkingowych,
      2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
        ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości,
      3. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
      4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
        kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę
        drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę odpowiednich
        nasadzeń zamiennych,
      5. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji,
      6. Potwierdzenie badaniami geotechnicznymi możliwość posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych,
      7. Zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki 1 zgodnie
        z którym, Kupująca Spółka będzie mogła posadowić na przedmiotowej
                                                    2nieruchomości 1-kondygnacyjny obiekt handlowo-usługowy o pow. użytkowej ... m
                          2, w tym salą sprzedaży o pow. ... m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie
        minimum ... miejsc postojowych,
      8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
      9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym,
      10. Uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie
        handlowo-usługowym.
      Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń,
      Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać prawo własności nieruchomości
      stanowiące działkę nr 1.
      Na zakończenie należy podkreślić, że:
        1. Przedmiotowa działka od momentu nabycia do momentu zbycia nie była
        wykorzystywana przez Wnioskodawczynię.
        2. W stosunku do tej działki, Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek nakładów
        w celu ich uatrakcyjnienia.
        3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie
        podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w
        środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w
        Internecie, prasie, radiu.
        4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię
        w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
        5. Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży nie jest zabudowane.

        6. Wnioskodawczyni obecnie dzierżawi przedmiotową działkę Spółce, która planuje
        ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.
        7. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż udziela Stronie Kupującej pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowych nieruchomości warunków
    technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
    deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o
    wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
    zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
    odbioru. Sprzedająca oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawcy. Strona Sprzedająca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez
    Stronę Kupującą nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w
    związku art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz
    udostępnia Stronie Kupującej nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy
    celem przeprowadzenia badań gruntu. Strona Sprzedająca oświadcza, iż wyraża zgodę na
    usytuowanie przez Stronę Kupującą własnym kosztem i staraniem tymczasowego
    przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz
    treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza,
    iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym
    kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:
    Wniosek dotyczy tylko jednej działki 1
      1. Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
        Nie.
      2. Proszę wskazać numer ewidencyjny działki będącej również przedmiotem sprzedaży
        na rzecz Spółki (innej niż wskazana we wniosku).
        Wnioskiem nie jest objęta inna działka. Wniosek dotyczy tylko 1.
      3. Czy dla terenu, na którym znajduje się działka (inna niż wskazana we wniosku)
        będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki obowiązuje miejscowy plan
        zagospodarowania przestrzennego?
        Nie ma innej działki niż ta we wniosku czyli 1.
      4. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 3 jest twierdząca, to jakie jest przeznaczenie terenu, na
        którym znajduje się ww. działka, według miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego?
        Nie ma innej działki niż ta we wniosku czyli 1.
      5. Proszę wskazać, czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki
        została/zostaną lub przed sprzedażą zostanie wydana decyzja/zostaną wydane
        decyzje o warunkach zabudowy lub decyzja/decyzje o lokalizacji inwestycji celu
        publicznego?
        Dla działki 1 zostaną wydane takie warunki.
      6. Czy nabycie przez Panią działek będących przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki,
        nastąpiło w ramach transakcji:

        a) opodatkowanych podatkiem VAT,
        b) zwolnionych od tego podatku,
        c) czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
        Niepodlegająca opodatkowaniu. Nie ma innej działki niż ta we wniosku czyli 1.
      7. Czy ww. transakcje zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku
        VAT?
        Nie. Nie ma innej działki niż ta we wniosku czyli 1.
      8. Czy z tytułu nabycia ww. działek przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        Nie. Nie ma innej działki niż ta we wniosku czyli 1.
      9. Czy oprócz dzierżawy na rzecz obecnego Kupującego, udostępniała Pani
        przedmiotową nieruchomość (działkę/działki) osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy
        wskazać:
        a) w jakim okresie (kiedy) działka/działki/budynki była/były udostępniane osobom
          trzecim?
        b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
          działka/działki były udostępniane osobom trzecim?
        c) czy udostępnienie działki/działek było czynnością odpłatną czy bezpłatną?
        Nie. Nie ma innej działki niż ta we wniosku czyli 1.
      10. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki były wykorzystywane
        przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej?
        Niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Była też dzierżawa zwolniona z VAT. Nie ma
        innej działki niż ta we wniosku czyli 1.
      11. W jakim celu nabyła Pani działkę (inną niż wskazaną we wniosku)?
        Przedmiotem wniosku jest działka 1.
      12. W jaki dokładnie sposób działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą przez
        Panią wykorzystywane od momentu ich nabycia do chwili planowanej sprzedaży?
        Cele prywatne, niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Forma
        zabezpieczenia majątkowego. Dzierżawa na rzecz Kupującego. Nie ma innej działki
        niż ta we wniosku czyli 1.
      13. Czy przed sprzedażą ww. działek podjęła/podejmie Pani jakiekolwiek działania
        dotyczące zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w
        urządzenia i sieć energetyczną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
        działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać
        jakie to były/będą działania?
        Nie osobiście, takie działania podejmie pełnomocnik strony. W celu uzyskania
        atrakcyjniejszej ceny pełnomocnik strony podejmie szereg działań. Pełnomocnik
        zgodnie z opisem uzyska szereg pozwoleń i uzbrojenia działki. Dzięki tym
        pozwoleniom i uzbrojeniu cena działki będzie sprzedana za określoną w umowie
        przedwstępnej. Cena ta jest bardzo atrakcyjna. W przypadku braku uzyskania
        stosownych pozwoleń nie dojdzie do transakcji. Czyli działania pełnomocnika są
        korzystne dla kupującego ponieważ dzięki nim może dojść do transakcji, a cena jest
        wysoka.

      14. Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od
        podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
        towarów i usług?
        Nie. Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług: Ilekroć w dalszych
        przepisach jest mowa o: rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika
        dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
        korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
        wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
        prowadzenia ksiąg rachunkowych.
      15. Czy z działek będących przedmiotem wniosku były/są/będą przez Panią zbiory i
        dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy przeznaczała/przeznacza Pani produkty
        rolne z ww. działek wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli dokonywała/dokonuje Pani
        sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta była/jest opodatkowana podatkiem od
        towarów i usług?
        Nie.
      16. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy
        podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
        a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?
        c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w
          ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
          jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje
          VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
        g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
        Nie.
      17. Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza Pani sprzedać?
        Nie ...
      18. Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży jest działką zabudowaną czy działką
        niezabudowaną?
        Niezabudowana. Wniosek dotyczy działki 1.
      19. Jakimi obiektami zabudowana jest działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz
        spółki, tj. czy są to budynki/budowle/urządzenia budowlane?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      20. Jaka jest data nabycia/wybudowania ww. poszczególnych obiektów znajdujących się
        na działce będącej przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki?
      21. Czy obiekty znajdujące się na ww. działce stanowią budynki w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U.
        z 2025 r., poz. 418)?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.

      22. Czy obiekty znajdujące się na ww. nieruchomości stanowią budowle w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      23. Czy obiekty znajdujące się na ww. nieruchomości stanowią urządzenia budowlane
        w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      24. Czy poszczególne obiekty są trwale związane z gruntem?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      25. Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki wraz z budynkami
        /budowlami były wykorzystywane przez Panią do działalności gospodarczej? Jeżeli
        tak, to od kiedy?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      26. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      27. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli lub ich części? Należy
        wskazać dokładną datę.
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      28. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli, a sprzedażą upłynie
        okres dłuższy niż 2 lata?
        Nie dotyczy wniosku działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      29. Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki wraz z budynkami
        /budowlami była wykorzystywana przez Panią wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem
        VAT, do której wykorzystywana była/jest działka wraz z budynkami/budowlami, Pani
        wykonywała - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
        Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
        zabudowana.
      30. Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich
        wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (odpowiedzi na poniższe
        pytania 30a – 30g należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na
        pytanie nr 30):
        a) Jakie budynki/budowle były ulepszane?
        b) W jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie budynków/budowli?
        c) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu?
        d) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?

        e) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to
          należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        f) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli po ulepszeniu, a
          sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        g) Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez Panią wyłącznie na
          cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Nie dotyczy wniosku, działka będąca przedmiotem wniosku, tj. działka 1 nie jest
      zabudowana.

## Pytanie

Czy sprzedaż niezabudowanej działki nr 1 o pow. ... ha, jest opodatkowana podatkiem VAT
    bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż niezabudowanej działki 1 o pow. ... ha jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają, odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do
    art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Wnioskodawczyni przypomina, iż na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, (...). W świetle powyższej definicji sprzedaży nie każda jednak
    czynność stanowiąca dostawę towarów jest opodatkowana podatkiem VAT. Z
    opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, mamy do czynienia pod
    warunkiem wykonania jest przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast działalność
    gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności,
    konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej
    właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta
    w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe
    wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,

    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Jak wskazano
    wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
    lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
    szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
    niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Czyli podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek
    łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Zdaniem Wnioskodawczyni, przejawem takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego
    przybierają formę zorganizowaną może to być, np.: nabycie terenu przeznaczonego pod
    zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich. Wnioskodawczyni stwierdza, że w celu dokonania sprzedaży działki
    podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni przypomina, iż na działce 1 od momentu
    nabycia do momentu podpisania umowy ze spółką nie prowadzono żadnych działalności
    gospodarczych. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni samodzielnie nigdy
    nie podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
    masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    Ponadto należy podkreślić, iż doszło do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa z
    prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego
    z parkingiem, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działki 1
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Wnioskodawczyni uważa, iż warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawczyni,
    jak to już wyżej podkreślono sama nie podejmowała ona działań charakterystycznych dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami, powyższe czynności zostaną jednak podjęte
    przez Kupującego, który będzie działał jako pełnomocnik Sprzedającego. W myśl art. 96
    ww. Kodeksu, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego

    (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje
    umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres
    zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa
    wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu
    cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W
    myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem
    nieważności udzielone na piśmie. Na mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może
    być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co
    innego wynika z treści pełnomocnictwa albo ze względu na treść czynności prawnej
    wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109
    ww. Kodeksu wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku,
    gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Czyli jak wynika z przepisów art.
    95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby
    (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do
    działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w
    imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Czyli składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie dz. nr 1 warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
    uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w praktyce wywołuje skutki dla
    Kupującego. Tym samym Wnioskodawczyni twierdzi, iż dokonywała ona czynności, które
    zazwyczaj dokonuje profesjonalny sprzedawca. Zdaniem Wnioskodawczyni, w tej sytuacji
    zachowuje się jak podatnik podatku VAT wymieniony w art. 15 ww. ustawy. Kupujący
    będzie bowiem w jej imieniu dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze
    sprzedażą działki 1.
    Przechodząc do możliwości zwolnienia działki jako terenów innych niż tereny budowlane,
    zdaniem Wnioskodawczyni, nie znajdzie ono tutaj zastosowania. Wnioskodawczyni uważa
    bowiem, iż w związku z podjętymi działaniami tereny te utracą taki charakter, a także
    obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego nie są tereny wymienione w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy -
    rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z
    2020 r. poz. 293), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w
    tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
    morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz
    terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww.
    ustawy - ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - na podstawie
    ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, przy czym:
      - lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;

      - sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się
        w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości. Ponadto Wnioskodawczyni podkreśla, iż na moment sprzedaży działka
    będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy wydaną w oparciu o udzielone
    pełnomocnictwo. Tym samym, działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w
    art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki, które
    uniemożliwiają zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż działki 1
    stanowiącej teren budowlany będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie korzysta ze
    zwolnienia z VAT.
    Na zakończenie w związku z tym, iż działka nie korzysta ze zwolnienia będzie trzeba jej
    sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży opodatkowanej
    dokumentem potwierdzającym jej nabycie w świetle ustawy o podatku od towarów i usług
    jest faktura. W tym bowiem przypadku kupującym jest spółka, a więc czynny podatnik
    podatku od towarów i usług i zgodnie z art. 106b ustawy o VAT, taką transakcję należy
    udokumentować fakturą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty (działki) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich
    sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez

    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
      wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.

    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży niezabudowanej działki nr 1,
    istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby
    to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do

    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że zamierza Pani sprzedać prawo własności
    nieruchomości stanowiącej działkę nr 1. Prawo własności nieruchomości nabyła Pani od
    osób fizycznych na podstawie umowy darowizny. Działka 1 nie jest zabudowana. W
    stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych
    działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w
    szczególności nie ogłaszała Pani sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Powyższa
    nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Podpisała Pani z Kupującą Spółką przedwstępną umowę sprzedaży i zawarła umowę
    dzierżawy działki będącej przedmiotem umowy przedwstępnej. Udzieliła Pani Kupującej
    Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do
    występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania
    wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń
    opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień. Umowa przedwstępna sprzedaży została zawarta m.in. pod warunkami
    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym

                                      2obiektem, handlowo usługowym o powierzchni zabudowy ... m w tym sala sprzedaży o
            2powierzchni ... m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum ... miejsc
    parkingowych.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu
    Sprzedającej w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego
    z parkingiem zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie tych decyzji i
    pozwoleń jest warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności
    nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające
    podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego
    (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się
    grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić
    bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (Kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel gruntu (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji,
    pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela
    podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić
    atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka została udostępniona na rzecz Kupującej Spółki, na mocy umowy
    dzierżawy, zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży, wyłącznie w celu
    uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej
    zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży.
    Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działek do swoich
    określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmowała
    Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz
    kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, w związku z zawartą umową przedwstępną nie
    powodują, że zostanie Pani z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    ww. działki nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży niezabudowanej działki nr 1, będzie Pani korzystać z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Panią cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowej działki będzie Pani korzystać z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż niezabudowanej działki nr 1 nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie znajduje
    uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w
    szczególności obowiązek wystawienia faktury dokumentującej ww. sprzedaż, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług wskazany przez Panią, tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 1570 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie
    tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.