Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-49/16-4/PW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.) na wezwanie z dnia 15 marca 2016 r. Nr IPPB2/4511-49/16-2/PW o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów – **jest:**

*   **prawidłowe** – w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów nabycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością;
*   **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podatnik w 2008 r. z dwoma wspólnikami założył spółkę z o.o. Nabył 30% udziałów spółki za kwotę 15.000,00 zł. Przy zakładaniu spółki poniesiono koszty notarialne w kwocie 10.000,00 zł, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych spółki. W dniu 12.10.2015 r. udziały spółki zostały sprzedane zagranicznej spółce. Polski wspólnik podpisał akt notarialny transferu udziałów, w którym wykazana jest umówiona cena za udziały. Podatnikowi wypłacono około 90% umówionej kwoty w 2015 r., kwota ta została uznana na koncie podatnika w dniu 13.10.2015 natomiast reszta wypłacona będzie w dwóch transzach w roku 2016. Dokładne kwoty tych dwóch transz nie są na obecną chwilę znane i zależą od innych czynników zawartych w umowie. Może okazać się, że polski podatnik nie otrzyma 100% umówionej kwoty. Dodatkowo w tej części pozostającej do wypłaty w 2016 zawarte są koszty związane ze sprzedażą, które też jeszcze nie są znane. Reszta pieniędzy ma być rozliczona w ciągu 1 roku od sprzedaży.

Pismem z dnia 15 marca 2016 r. tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

\- doprecyzowanie czego dotyczyły koszty notarialne w kwocie 10.000,00 złotych i wskazanie czy koszty te zostały poniesione przez Wnioskodawcę?

Wezwanie skutecznie doręczono 18 marca 2016 r.

Pismem z dnia 19 marca 2016 r. (data nadania 21 marca 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie wskazując, że koszty notarialne w kwocie 10.000,00 zł dotyczyły usług notarialnych związanych z założeniem Spółki oraz nabyciem udziałów przez udziałowców. Faktura za powyższe koszty została wystawiona na Spółkę, zobowiązanie za fakturę zostało uregulowane ze środków Spółki natomiast powyższe koszty nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych Spółki zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy pdop. Zdaniem wnioskodawcy koszty związane z założeniem Spółki w związku z faktem, iż nie stanowiły kosztów podatkowych Spółki w momencie nabywania udziałów mogą proporcjonalnie do posiadanego udziału w kapitale Spółki pomniejszać podstawę opodatkowania przy sprzedaży tychże udziałów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy do kosztów uzyskania przychodu związanego ze sprzedażą udziałów można zaliczyć koszty notarialne związane z założeniem spółki w kwocie 10.000,00 zł, kwota nabytych udziałów 15.000,00 zł oraz koszty związane ze sprzedażą w kwocie, którą podatnik pozna dopiero w 2016 roku?
2.  Jaką wartość przychodu ze sprzedaży udziałów uwzględnić w zeznaniu za 2015 rok i po jakim kursie?

Stanowisko Wnioskodawcy.

1.  Do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć wszystkie koszty związane ze sprzedażą udziałów, koszty notarialne związane z nabyciem udziałów w kwocie 10.000,00 zł, koszty nabycia udziałów w kwocie 15.000,00 zł oraz koszty związane z transakcją zagraniczną potwierdzone dowodami ich poniesienia.
2.  Wartość przychodu ze sprzedaży należy podzielić wg. roku uzyskania. Podatnik w zeznaniu za 2015 wykaże rzeczywistą kwotę uzyskaną w tym roku i przeliczy na PLN wg kursu z dnia poprzedzającego dzień otrzymania. Pozostała kwota przewidziana do wypłaty w 2 transzach w roku 2016 będzie rozliczona w zeznaniu za 2016 rok wg tych samych zasad.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów nabycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Do transakcji sprzedaży udziałów doszło w roku 2015, zatem w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) wyżej wymienionej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 - 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zauważyć należy, że ustawodawca w art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, iż art. 19 stosuje się odpowiednio przy ustalaniu przychodów, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy, czyli również przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce.

Z przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniu stanu faktycznego wynika, że Podatnik w 2008 r. z dwoma wspólnikami założył spółkę z o.o. Nabył 30% udziałów spółki za kwotę 15.000,00 zł. Przy zakładaniu spółki poniesiono koszty notarialne w kwocie 10.000,00 zł, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych spółki.

W dniu 12.10.2015 r. udziały spółki zostały sprzedane zagranicznej spółce. Polski wspólnik podpisał akt notarialny transferu udziałów, w którym wykazana jest umówiona cena za udziały. Podatnikowi wypłacono około 90% umówionej kwoty w 2015 r., kwota ta została uznana na koncie podatnika w dniu 13.10.2015 natomiast reszta wypłacona będzie w dwóch transzach w roku 2016. Dokładne kwoty tych dwóch transz nie są na obecną chwilę znane i zależą od innych czynników zawartych w umowie.

Może okazać się, że polski podatnik nie otrzyma 100% umówionej kwoty. Dodatkowo w tej części pozostającej do wypłaty w 2016 zawarte są koszty związane ze sprzedażą, które też jeszcze nie są znane. Reszta pieniędzy ma być rozliczona w ciągu 1 roku od sprzedaży. Koszty notarialne w kwocie 10.000,00 zł dotyczyły usług notarialnych związanych z założeniem Spółki oraz nabyciem udziałów przez udziałowców. Faktura za powyższe koszty została wystawiona na Spółkę, zobowiązanie za fakturę zostało uregulowane ze środków Spółki natomiast powyższe koszty nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych Spółki zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy pdop. Zdaniem wnioskodawcy koszty związane z założeniem Spółki w związku z faktem, iż nie stanowiły kosztów podatkowych Spółki w momencie nabywania udziałów mogą proporcjonalnie do posiadanego udziału w kapitale Spółki pomniejszać podstawę opodatkowania przy sprzedaży tychże udziałów.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziałów jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c, osiągnięta w roku podatkowym.

Ponadto należy wskazać, że koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów ustala się zależnie od sposobu, w jaki doszło do objęcia lub nabycia zbywanych udziałów.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, które Wnioskodawca objął za wkład pieniężny należy odwołać się do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W świetle powyższego kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach kapitałowych mogą być wydatki faktycznie poniesione na nabycie (objęcie) tych udziałów.

Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca nie można natomiast zaliczyć kosztów związanych z transakcją sprzedaży udziałów zagranicznej spółce ponieważ koszty te nie były związane z nabyciem (objęciem) sprzedawanych udziałów.

Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca nie może zaliczyć również kosztów notarialnych poniesionych przy zakładaniu spółki, gdyż jak wynika z uzupełnienia wniosku, faktura za powyższe koszty została wystawiona na Spółkę oraz zobowiązanie za fakturę zostało uregulowane ze środków Spółki. Wnioskodawca nie poniósł kosztów notarialnych, a zatem nie mogą one zostać uznane za wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie (objęcie) sprzedawanych udziałów.

W rozpatrywanym przypadku kosztem uzyskania przychodu, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zatem kwota za jaką Wnioskodawca nabył 30% udziałów spółki, a więc kwota 15.000,00 (piętnaście tysięcy) złotych, jako wydatek faktycznie poniesiony przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów spółki.

W odniesieniu do wartości przychodu ze sprzedaży udziałów jaką Wnioskodawca powinien uwzględnić w zeznaniu za 2015 rok stwierdzić należy, że w zeznaniu za 2015 rok Wnioskodawca powinien uwzględnić całość przychodu, który wynikał z umowy sprzedaży udziałów.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Istota umowy sprzedaży uregulowana została w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.)

Zgodnie z art. 535 wyżej powołanej ustawy przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Zatem umowa sprzedaży skutkuje powstaniem po stronie sprzedającego (Wnioskodawcy) zobowiązania do przeniesienia na rzecz nabywcy własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast po stronie kupującego, powstaniem zobowiązania zapłaty ceny wynikającej z umowy. Te dwa elementy elementy świadczą o powstaniu stosunku zobowiązaniowego pomiędzy obiema stronami transakcji. Nie budzi zatem wątpliwości, że po stronie kupującego powstaje, wynikające z umowy sprzedaży, zobowiązanie w wysokości kwoty wskazanej w umowie tj. ustalonej ceny za udziały. Fakt zawarcia dodatkowych postanowień w umowie dotyczących terminu płatności nie mają znaczenia dla wysokości powstania tego zobowiązania. Tym samym po stronie sprzedającego powstaje należność z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w wysokości ceny sprzedaży udziałów.

Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, że udziały zostały sprzedane w dniu 12 października 2015 r., a cena za udziały została wykazana w akcie notarialnym.

Powstanie należności za odpłatnie zbyte udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest momentem powstania przychodu należnego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.

Stosownie do treści art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Reasumując:

Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę za jaką nabył 30% udziałów spółki, a więc kwotę 15.000,00 (piętnaście tysięcy) złotych, jako wydatek faktycznie poniesiony przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów spółki;

Wnioskodawca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kosztów notarialnych oraz kosztów związanych z transakcją sprzedaży udziałów zagranicznej spółce;

Wnioskodawca powinien uwzględnić w zeznaniu za 2015 rok całość przychodu, który wynikał z umowy sprzedaży udziałów. Przychód powinien zostać przeliczony według zasad wynikających z art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.