Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-590/09/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-12-16
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu całość odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w wyniku podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4, ust. 9, ust. 10 oraz ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na fakt, że w wyniku przeprowadzenia procedury podziału "O." przez wydzielenie, doszło do podwyższenia kapitału zakładowego "E." S.A. o 15% wartości przejętego majątku "O.", a żadne akcje nie zostały wydane "E." S.A.?
Słowa kluczowe: amortyzacja; spółki-podział spółki; sukcesja; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w wyniku podziału innego podmiotu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w wyniku podziału innego podmiotu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka posiadała 85% akcji w „O.” Spółka Akcyjna. „O.” jest podmiotem, którego główną działalność gospodarczą stanowi dystrybucja energii elektrycznej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo Energetyczne (t. j. Dz. U. z 2006 r., Nr 89, poz. 625 ze zm.). „O.” jest operatorem systemu dystrybucyjnego w rozumieniu tej ustawy, to jest stanowi przedsiębiorstwo energetyczne zajmujące się dystrybucją paliw gazowych lub energii elektrycznej, odpowiedzialne za ruch sieciowy w systemie dystrybucyjnym gazowym lub systemie dystrybucyjnym elektroenergetycznym, bieżące i długookresowe bezpieczeństwo funkcjonowania tego systemu, eksploatację, konserwację, remonty oraz niezbędną rozbudowę sieci dystrybucyjnej, w tym połączeń z innymi systemami gazowymi lub innymi systemami elektroenergetycznymi.

Powyżej wskazana działalność w zakresie dystrybucji energii elektrycznej stanowi główną i podstawową działalność: „O.”. Zgodnie z art. 9d wspomnianej ustawy Prawo Energetyczne, operator systemu dystrybucyjnego, jakim jest „O.”, będący w strukturze przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo, powinien pozostać pod względem formy prawnej i organizacyjnej oraz podejmowania decyzji niezależny od innych działalności niezwiązanych z przesyłaniem lub dystrybucją energii elektrycznej. W związku z tym „O.” musiała dokonać podziału swojego majątku.

W związku z brzmieniem art. 3 ustawy Prawo Energetyczne oraz art. 3 ust. 2 rozporządzenia Komisji Europejskiej nr 139/204 z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie kontroli koncentracji przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 024 z 29 stycznia 2004 r.) należy uznać, iż „O.” znajduje się w strukturze przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo. W rezultacie, do Wnioskodawcy znajduje zastosowanie wspomniany wyżej art. 9d ustawy Prawo Energetyczne. Tym samym jest on zobowiązany do wydzielenia ze swojej struktury innych działalności niż dystrybucja energii elektrycznej. W związku z powyższym podjęta została decyzja o dokonaniu podziału „O.”, w wyniku którego w ramach „O.” pozostać miała jedynie działalność polegająca na dystrybucji energii elektrycznej, natomiast pozostała działalność została przeniesiona do Wnioskodawcy.

Zgodnie z przygotowanym i zatwierdzonym przez zarząd „O.” oraz zarząd Wnioskodawcy planem podziału, podział ten został dokonany w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2005 r, Nr 94, poz. 1037), to jest miał miejsce tzw. „podział przez wydzielenie”. Podział taki polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej, wskazanej w planie podziału, na rzecz innej spółki nowoutworzonej lub istniejącej. Jednocześnie akcjonariusze spółki dzielonej otrzymują akcje w kapitale zakładowym spółki otrzymującej majątek w wyniku podziału zgodnie z parytetem wymiany określonym w planie podziału. Większościowym akcjonariuszem „O.” była „E.” S.A. (Wnioskodawca) posiadająca 85% akcji „O.”. Pozostałe akcje „O.” posiadał Skarb Państwa, aczkolwiek w dniu podziału właścicielami 15% akcji „O.” były też osoby fizyczne (uprawnieni pracownicy).

W wyniku przeprowadzenia procedury podziału „O.” przez wydzielenie, doszło do podwyższenia kapitału zakładowego „E.” S.A. (Wnioskodawcy) o 15% wartości przejętego majątku „O.”. Czynnikiem warunkującym takie podwyższenie kapitału zakładowego w „E.” S.A. był fakt, iż ”E.” S.A. posiadała 85% akcji spółki przejmowanej. Stosując procedury przewidziane przez ustawę Kodeks Spółek Handlowych, w tym ograniczenia w nabywaniu akcji własnych (art. 550 Kodeksu), nowe akcje zostały wydane jedynie osobom fizycznym. Żadne akcje nie zostały wydane „E.” S.A (Wnioskodawcy).

Podział „O.” dokonany w oparciu o przedstawiony wyżej plan podziału, został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 20 marca 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu całość odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w wyniku podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4, ust. 9, ust. 10 oraz ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na fakt, że w wyniku przeprowadzenia procedury podziału „O.” przez wydzielenie, doszło do podwyższenia kapitału zakładowego „E.” S.A. o 15% wartości przejętego majątku „O.”, a żadne akcje nie zostały wydane „E.” S.A.?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu całość odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w wyniku podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4, ust. 9, ust. 10 oraz ust. 19 bez względu na fakt, że w wyniku przeprowadzenia procedury podziału „O.” S.A. przez wydzielenie, doszło do podwyższenia kapitału zakładowego „E.” S.A. o 15% wartości przejętego majątku „O.” S.A., a żadne akcje nie zostały wydane „E.” S.A.

Opisane w stanie faktycznym podwyższenie kapitału zakładowego „E.” S.A. o 15% wartości przejętego majątku „O.” spowodowane było zastosowaniem odpowiednich regulacji z zakresu prawa handlowego, a w szczególności art. 550 Kodeksu spółek handlowych, który nakłada na Wnioskodawcę zakaz obejmowania w wyniku podziału własnych akcji w zamian za akcje spółki dzielonej, które Wnioskodawca posiadał w tej spółce.

Na podstawie art. 16g ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku otrzymania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w drodze podziału przez wydzielenie u spółki przejmującej wartość początkową tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla celów amortyzacji podatkowej ustala się zgodnie z:

1.  art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa, albo
2.  stosuje się odpowiednio 16g ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

1.  nabytych nieodpłatnie, jeżeli:
    1.  nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
    2.  dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
    3.  nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,
2.  jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
3.  oddanych do nieodpłatnego używania – za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania,
4.  nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W ocenie Wnioskodawcy, żadna z sytuacji wymienionych w tym przepisie nie zachodzi w przedmiotowym stanie faktycznym, tj.:

1.  nie nastąpiło nieodpłatne nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, bowiem w zamian za przejęty majątek wydano akcje Wnioskodawcy,
2.  środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 1995 r.,
3.  środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie zostały oddane do nieodpłatnego używania,
4.  środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie zostały nabyte w formie wkładu niepieniężnego.

W konsekwencji, art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma w przedmiotowej sprawie zainteresowania.

Spółka stoi zatem na stanowisku, że ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całość odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w wyniku podziału środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo stosując odpowiednio art. 16g ust. 1 pkt 4 lub 10 tej ustawy bez względu na fakt, że w wyniku przeprowadzenia procedury podziału „O.” przez wydzielenie, doszło do podwyższenia kapitału zakładowego „E.” S.A. o 15% wartości przejętego majątku „O.”, a żadne akcje nie zostały wydane „E.” S.A.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80 – 219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.