Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.576.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania
podatkiem VAT usługi odpłatnego udostępniania Sali x na
rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych oraz
pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków bieżących związanych z utrzymaniem Sali x.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie pełne
sala
udostępnienie-udostępnienie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    - opodatkowania podatkiem VAT usługi odpłatnego udostępniania Sali x na rzecz
      zainteresowanych podmiotów zewnętrznych,
    - pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków bieżących
      związanych z utrzymaniem Sali x.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 26 września 2025 r. (wpływ 26 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Działalność Gminy obejmuje m.in. realizację zadań w zakresie cmentarzy oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 13 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).
    Gmina zrealizowała inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”).
    Majątek powstały w ramach Inwestycji (dalej: Sala x) administrowany jest przez Urząd
    Gminy.
    Sala x jest udostępniana bezpośrednio przez Gminę, wyłącznie odpłatnie na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych. Ponadto, Sala x nie jest udostępniana na
    rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie wykorzystuje
    rzeczonego majątku nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np. w celu organizacji zebrań.
    Już w trakcie realizacji Inwestycji zamiarem Gminy było, aby Sala x była udostępniana
    wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych.
    Pobierane opłaty Gmina wykazuje w składanych plikach JPK_V7M i odprowadza z tego
    tytułu VAT należny. W związku z utrzymaniem Sali x Gmina ponosi liczne wydatki bieżące
    (dalej: Wydatki bieżące).
    Wydatki bieżące są każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina została oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Świadczenie odpłatnych usług udostępniania Sali x na rzecz zainteresowanych
      podmiotów zewnętrznych nie odbywa/nie będzie się odbywać na podstawie zawartych
      umów cywilnoprawnych.
      Niemniej, Gmina wyjaśnia, że świadczenie odpłatnych usług udostępniania Sali x na
      rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych odbywa/będzie się odbywać na
      podstawie złożonego przez te podmioty wniosku, będącego jednocześnie podstawę
      do wystawienia faktury VAT.
    2. Gmina wskazuje, iż obecnie wydatki bieżące ponoszone w związku z utrzymaniem Sali
      x obejmują głównie środki czystości oraz zakup energii elektrycznej. Niemniej Gmina
      pragnie podkreślić, iż w przyszłości nie wyklucza ponoszenia także innych wydatków
      związanych z bieżącym funkcjonowaniem Sali x.
    3. Gmina informuje, iż ponosi wydatki bieżące, których dotyczy pytanie oznaczone we
      wniosku nr 2, od stycznia 2024 r.

    4. Na pytanie o treści: „Czy ww. wydatki bieżące wykorzystywane są przez Gminę
      wyłącznie do celów związanych z odpłatnym udostępnianiem Sali x? Jeśli nie to, do
      jakich innych czynności wykorzystywane są/będą te wydatki? Czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem pod towarów i usług (jakich?),
        b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich?),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług?”
        odpowiedzieli Państwo, że „Gmina wskazuje, że ww. wydatki bieżące
        wykorzystywane są przez Gminę wyłączenie do celów związanych z odpłatnym
        udostępnianiem Sali x, tj. nie są związane z wykonywaniem żadnych innych
        czynności”.
    Pytania
    1. Czy świadczona przez Gminę usługa odpłatnego udostępniania Sali x na rzecz
      zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi/stanowić będzie działalność
      gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z opodatkowania VAT?
    2. Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem Sali x na rzecz zainteresowanych
      podmiotów zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
      Wydatki bieżące?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. Świadczona przez Gminę usługa odpłatnego udostępniania Sali x na rzecz
      zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi/stanowić będzie działalność
      gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z opodatkowania VAT.
    2. W związku z odpłatnym udostępnieniem Sali x na rzecz zainteresowanych podmiotów
      zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości
      podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki bieżące.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone

    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż
    spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: „NSA”), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.
    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Mając na uwadze, iż umowa najmu niewątpliwie jest umową cywilnoprawną uregulowaną
    w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    nie ma wątpliwości, że w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych Sali x na podstawie
    zawartych między stronami umów, Gmina działa w roli podatnika VAT.
    Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa w tym zakresie w roli podatnika VAT
    oraz wykonuje usługi najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych za
    wynagrodzeniem (zainteresowany podmiot zobowiązany jest do zapłaty wynagrodzenia
    na rzecz Gminy), przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu VAT (odpłatne
    świadczenie usług).
    W opinii Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi najmu na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych nie korzystają przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o
    VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania,
    które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym.
    Powyższe stanowisko znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 26 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.500.2023.1.EB, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) z tytułu odpłatnego udostępniania przez
    Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na podstawie
    umowy, Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta
    stanowi/będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku”.
    Reasumując świadczone przez Gminę usługi odpłatnego udostępniania Sali x na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowią/stanowić będą czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też w
    rozporządzeniach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad. 2

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    (z pewnymi zastrzeżeniami).
    Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy
    każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
    · pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a
      także,
    czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88
    ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
    Mając na uwadze powyższe, z przedstawionego przez Gminę uzasadnienia do pytania nr 1
    wynika, iż usługa odpłatnego udostępniania Sali x stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania, w ramach której to
    czynności Gmina działa jako podatnik VAT, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15
    ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, związek pomiędzy ponoszonymi przez Gminę Wydatkami bieżącymi, a
    wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych wydaje się bezpośredni i
    oczywisty. Bez ponoszenia wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Sali x nie
    byłoby bowiem możliwe dokonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu VAT w
    postaci świadczenia odpłatnej usługi udostępniania majątku, która to usługa podlega
    opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, zdaniem Gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w cenie wydatków poniesionych na bieżące utrzymanie Sali x.
    Gmina pragnie jeszcze raz wskazać, iż Sala x jest udostępniana na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych wyłącznie odpłatnie. Gmina już na etapie planowania realizacji
    Inwestycji miała zamiar udostępniać ww. majątek wyłącznie odpłatnie.
    Prawo do odliczenia VAT w podobnych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych
    zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    4 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.72.2022.1.DK, organ podatkowy stwierdza, że
    „W konsekwencji, w związku z wykorzystaniem Świetlicy wyłącznie do celów
    opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    inwestycyjne i wydatki bieżące ponoszone na Świetlicę. Zaznaczenia wymaga, że
    Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Ponadto Gmina pragnie wskazać, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest

    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo,
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z
    tytułu świadczonej odpłatnej usługi udostępniania majątku na rzecz zainteresowanych
    podmiotów, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
    W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie wystąpi ponadto żadna z
    negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Ponadto, w związku z tym, iż Sala x jest w całości wykorzystywana do wykonywania
    czynności opodatkowanej, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdują w tym przypadku
    zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz korekty
    wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, Gmina jest
    uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących
    wydatki poniesione w przedmiotowym zakresie.
    Reasumując, Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego
    od Wydatków bieżących, z uwagi na wykorzystywanie Sali x wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług udostępniania jej na rzecz zainteresowanych podmiotów, która to
    usługa w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:

      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo:
    - zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zrealizowaliście Państwo
      inwestycję pn. „(...)”. Sala x jest udostępniana bezpośrednio przez Państwa Gminę,
      wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych.
    - Sala x nie jest udostępniana na rzecz Państwa jednostek organizacyjnych, w
      szczególności nie wykorzystują Państwo rzeczonego majątku nieodpłatnie na cele
      stricte publiczne, np. w celu organizacji zebrań.
    - W trakcie realizacji Inwestycji Państwa zamiarem było, aby Sala x była udostępniana
      wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych.
    - Świadczenie odpłatnych usług udostępniania Sali x na rzecz zainteresowanych
      podmiotów zewnętrznych odbywa/będzie się odbywać na podstawie złożonego przez
      te podmioty wniosku, będącego jednocześnie podstawę do wystawienia faktury VAT.
    - Gmina wskazuje, iż obecnie wydatki bieżące ponoszone w związku z utrzymaniem Sali x
      obejmują głównie środki czystości oraz zakup energii elektrycznej. Niemniej Gmina

      pragnie podkreślić, iż w przyszłości nie wyklucza ponoszenia także innych wydatków
      związanych z bieżącym funkcjonowaniem Sali x.
    - Gmina ponosi wydatki bieżące od stycznia 2024 r.
    - Wydatki bieżące wykorzystywane są przez Gminę wyłączenie do celów związanych z
      odpłatnym udostępnianiem Sali x, tj. nie są związane z wykonywaniem żadnych innych
      czynności.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługa odpłatnego
    udostępniania Sali x na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi
    /stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Najem został zdefiniowany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 659 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
      używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę –
    określone obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy – płacenie umówionego czynszu.
    Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu najmu przez najemcę.
    Zatem – na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – najem stanowi
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że świadczone przez Państwa ww. usługi są wykonywane odpłatnie na
    podstawie złożonego przez zainteresowane podmioty zewnętrzne wniosku – w
    odniesieniu do tych usług – nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji nie korzystają Państwo z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Odpłatne udostępnianie przez Państwa Sali x jest wykonywane w ramach prowadzenia
    działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo występują w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem ww. czynność (objęta zakresem
    pytania nr 1) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko
    wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. W tym
    miejscu należy wskazać, że ani w ustawie, ani w wydanych na jej podstawie aktach
    wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego
    udostępniania takich budynków, jak będący przedmiotem niniejszego wniosku. Zatem
    czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując powyższe uznać należy, iż odpłatne udostępnianie przez Państwa Sali x
    powstałej w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowiła działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia całości podatku
    VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z
    utrzymaniem Sali x.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W świetle cytowanych wyżej przepisów możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. tych których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika
    wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było
    wykonywanie czynności opodatkowanych. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Wydatki bieżące są każdorazowo udokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Państwa fakturami, na których zostali Państwo oznaczeni jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Wydatki bieżące wykorzystywane są przez Gminę
    wyłączenie do celów związanych z odpłatnym udostępnianiem Sali x, tj. nie są związane z
    wykonywaniem żadnych innych czynności.
    Tym samym, spełnione zostały wszystkie warunki uprawniające Państwa do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki bieżące.
    Podsumowując, w związku z odpłatnym udostępnieniem Sali x na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia

    całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki bieżące.
    Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    − stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    − zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o
    informację, że: „wydatki bieżące wykorzystywane są przez Gminę wyłączenie do celów
    związanych z odpłatnym udostępnianiem Sali x, tj. nie są związane z wykonywaniem
    żadnych innych czynności”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.