Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.380.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Skutki podatkowe otrzymania odszkodowania za
wywłaszczenie części nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
przychód
przychód-przychody z innych źródeł
wywłaszczenie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 29

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2024 r. zmarła Pana Mama – A.A, po której odziedziczył Pan wraz z siostrą (po 1/2
    części) nieruchomość gruntową. (...) 2024 r. sporządzony i zarejestrowany został akt
    poświadczenia dziedziczenia (po mamie) na Pana i na siostrę po 1/2 części nieruchomości
    (repertorium A: (...)).
    (...) 2024 r. wydana została decyzja nr (...) znak: (...) - z rygorem natychmiastowej
    wykonalności - Wojewody (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, tj. (...).
    Decyzja stała się ostateczna (...) 2024 r., wskutek powyższego z części nieruchomości
    został Pan wraz z siostrą wywłaszczony.
    (...) 2025 r. wydana została decyzja znak: (...) Wojewody (...) ustalająca wysokość
    przysługującego Panu odszkodowania za ww. wywłaszczenie. W przedmiotowej decyzji
    zobowiązano Dyrektora GDDKiA do zapłaty odszkodowania w terminie 14 dni od dnia, w
    którym decyzja stanie się ostateczna.

## Pytanie

Czy otrzymane odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości będzie korzystało ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że przychód uzyskany z tytułu otrzymanego odszkodowania za utracone
    prawo własności części nieruchomości, stosownie do przepisów o gospodarce
    nieruchomościami, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne
    od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego
    stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży
    nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do
    przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel
    nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat
    przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem
    nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego
    odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie
    lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    311): Ustawa określa zasady i warunki przygotowania inwestycji w zakresie dróg
    publicznych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach
    publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 645, 760, 1193, 1688), zwanych dalej „drogami”, a także
    organy właściwe w tych sprawach.
    Stosownie natomiast do treści art. 11a ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych: Wojewoda w odniesieniu
    do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący zadania zlecone z zakresu
    administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych, wydają
    decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy
    drogi.

    Zgodnie z treścią art. 11f ust. 1 pkt 5 i 6 cytowanej ustawy: Decyzja o zezwoleniu na
    realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności zatwierdzenie podziału
    nieruchomości, o którym mowa w art. 12 ust. 1, oraz oznaczenie nieruchomości lub ich
    części, według katastru nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub
    właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Stosownie do zapisów art. 12 ust. 4 cytowanej ustawy: Nieruchomości lub ich części, o
    których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa:
    1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
    2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg
      wojewódzkich, powiatowych i gminnych
    - z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
    ostateczna.
    Art. 12 ust. 5 powołanej ustawy stanowi, że: Do ustalenia wysokości i wypłacenia
    odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a, stosuje się odpowiednio przepisy o
    gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem art. 18.
    Zgodnie natomiast z art. 18 ust. 1 ww. ustawy: Wysokość odszkodowania, o którym mowa
    w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu nieruchomości w dniu wydania decyzji o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej przez organ I instancji oraz według jej
    wartości z dnia, w którym następuje ustalenie wysokości odszkodowania.
    Stosownie do art. 23 ww. ustawy: W sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale
    stosuje się przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami.
    Zasady ograniczania i pozbawiania praw do nieruchomości oraz przekazywania
    nieruchomości na cele publiczne zostały uregulowane w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 z późn. zm.):
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami: Celami publicznymi w
    rozumieniu ustawy jest wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi
    wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg,
    obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.
    Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy: Działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne:
    gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której podział został
    dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność
    gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja
    zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.
    Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek
    użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu
    wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca
    podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się
    odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg
    publicznych.
    Natomiast w myśl art. 98 ust. 3 tejże ustawy: Za działki gruntu, o których mowa w ust. 1,
    przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem lub
    użytkownikiem wieczystym a właściwym organem. Przepis art. 131 stosuje się
    odpowiednio. Jeżeli do takiego uzgodnienia nie dojdzie, na wniosek właściciela lub
    użytkownika wieczystego odszkodowanie ustala się i wypłaca według zasad i trybu
    obowiązujących przy wywłaszczaniu nieruchomości.
    Na podstawie art. 112 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami: Wywłaszczenie
    nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa
    własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na
    nieruchomości.

    Na podstawie art. 128 ust. 1 ww. ustawy: Wywłaszczenie własności nieruchomości,
    użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego następuje za odszkodowaniem na
    rzecz osoby wywłaszczonej odpowiadającym wartości tych praw.
    W świetle zacytowanych przepisów, opisane we wniosku odszkodowanie zostanie
    wypłacone stosownie do przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zwolnienie nie przysługuje jednak, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
    • nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania
      wywłaszczeniowego oraz
    • cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania.
    Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie jeden z warunków albo niespełniony żaden z
    nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
    W Pana sprawie nabycie nieruchomości nastąpiło nieodpłatnie (w drodze spadku), tak
    więc nie zostanie spełniony jeden z warunków wyłączających zwolnienie, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie zaistnieje
    sytuacja, w której cena nabycia nieruchomości byłaby o co najmniej 50% niższa od
    wysokości odszkodowania (cena nie stanowi elementu nabycia).
    Uważa Pan, że przychód uzyskany z tytułu otrzymanego odszkodowania za utracone
    prawo własności części nieruchomości, stosownie do przepisów o gospodarce
    nieruchomościami, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana sytuacja jest analogiczna z tą wykazaną w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2024 r., nr 0115-KDIT1.4011.425.2024.2.MK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie Pana sytuacji podatkowej i nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pana siostry.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.