Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.204.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla sprzedaży gruntu
oraz naniesień, obowiązek korekty podatku naliczonego oraz
obowiązek wystawienia faktury.
Słowa kluczowe: faktura
grunty-dostawa gruntu
korekta-korekta podatku naliczonego
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury
na żądanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pytanie dotyczy jak ma Pan sprzedać grunty pod stawami, które są wprowadzone na
    ewidencję środków trwałych.
    Zakupił Pan działkę w 2008 r. na osobę fizyczną od osoby fizycznej.
    Działka występuje jako grunty pod stawami, nie jest działką budowlaną, nie jest wydana
    decyzja o warunkach zabudowy i nie została objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego i znajduje się w studium jako grunty pod stawami.
    W 2009 roku została wprowadzona do działalności gospodarczej i prowadzona była
    inwestycja pod nazwą (...).
    Natomiast do ewidencji środków trwałych wprowadzona została 08/2013 r. na kwotę 265
    237,93 zł na podstawie F-r VAT, jak i rachunków uproszczonych.

    Na wprowadzoną kwotę składa się: mapy do celów projektowych, wykonanie stabilizacji
    granic działki, amortyzacja od środków trwałych (od zakupu maszyn do oczyszczania
    terenu i stawu), serwis maszyn budowlanych, zakup paliwa do ww. maszyn, jak i usługi
    zewnętrznych koparek do oczyszczania dna stawu, zakup ogrodzenia, wykonanie operatu
    wodnoprawnego itp.
    Po wprowadzeniu inwestycji pod nazwą „(...)” na środki trwałe cały czas była rozszerzana,
    która podwyższała wartość środka trwałego aż do 2020 r.
    Po zakończeniu inwestycji nie było przychodu do dnia dzisiejszego.
    Jedynie wyprzedane zostały maszyny budowlane, które pracowały na tej inwestycji.
    Na tej działce występuje historyczny (...), który Pan odbudował, oczyścił z mułu, pogłębił,
    uregulował brzegi, usypał wyspę na środku stawu oraz pływające drewniane molo.
    Ogrodził oraz utwardził Pan wjazd, żeby to estetycznie wyglądało. Wspomina Pan, że
    ogrodzenie panelowe nie jest związane na stałe z gruntem.
    (...) został zarybiony by stworzyć łowisko dla wędkarzy oraz ośrodek rekreacyjny i
    wypoczynkowy publiczny, tak jak sporty wodne oraz pływanie kajakami i rowerami
    wodnymi.
    Doprowadził Pan prąd i okamerował.
    Przez tą inwestycję Pana stan zdrowia znacznie się pogorszył i postanowił Pan ten obiekt
    sprzedać z ewidencji środków trwałych.
    Informuje Pan, że od 1 grudnia 2022 r. do 31 maja 2024 r. działalność była zawieszona.
    Wznowił Pan 1 czerwca 2024 r. do 30 listopada 2024 r. ale wznowienie było bez dochodów
    z uwagi na rozpoczęty remont drogi dojazdowej.
    W związku z powyższym zawiesił Pan działalność od 1 grudnia 2024 r. do nadal.
    Chce Pan sprzedać grunty pod stawami na Fakturę ze zwolnionym podatkiem VAT art. 43
    ust. 1 pkt 9 z uwagi, że ta działka jest niezabudowana, nie ma decyzji o warunkach
    zabudowy i nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jak
    również chce Pan sprzedać budowle znajdujące się na tym gruncie, tj. ogrodzenie,
    utwardzony wjazd, przyłącze energetyczne, które Pan zbudował.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że na wstępie chce sprostować datę wprowadzenia
    inwestycji pod nazwą (...) na ewidencję środków trwałych z poprawną datą, tj.: 31 grudnia
    2017 r. na kwotę 599 186.93 zł. (a nie jak mylnie podał Pan we złożonym wniosku z datą
    sierpień 2013 r. na kwotę 265 237.93 zł).
    Od 2009 r. do 31 grudnia 2017 r. prowadzona była inwestycja dosyć długo, ponieważ był
    Pan i jest firmą jednoosobową, zarządzający sam bez wsparcia.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazał Pan
    następujące odpowiedzi.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy ogrodzenie znajdujące się na działce stanowi budowlę
    w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 kwietnia 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 418), zwanej ustawą Prawo budowlane, wskazał Pan:
    „Ogrodzenie znajdujące się na działce, które zostało zbudowane z paneli i nie jest trwale
    związane z gruntem, nie jest uważane za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Ogrodzenie w/w jest urządzeniem budowlanym art. 3 ust. 12”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy utwardzony wjazd znajdujący się na działce stanowi
    budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, wskazał Pan:

    „utwardzony wjazd - wjazd został utwardzony gryzem, nie jest budowlą ani obiektem
    budowlanym w rozumieniu Prawa budowlanego. Jest urządzeniem budowlanym
    polegającym na utwardzeniu powierzchni”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 3: czy przyłącze energetyczne znajdujące się na działce
    stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, wskazał Pan:
    „przyłącze energetyczne znajdujące się na działce art. 3 pkt 9 to w przywołanej ustawie to
    przyłącze zalicza do odrębnej od budynku lub budowli kategorii urządzeń definiowanych
    jako urządzenia techniczne związane z obiektem, zapewniające możliwość jego
    użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
    Energia elektryczna wykorzystywana jest do oświetlenia obiektu, kamer i altany
    ogrodowej”.
    W odpowiedzi na pytania nr 4-6:
        czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
        wybudowania ogrodzenia,
        czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
        wybudowania utwardzonego wjazdu,
        czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
        wybudowania przyłącza energetycznego
    wskazał Pan:
    „Odnośnie ogrodzenia, utwardzonego wjazdu i przyłącza energetycznego przysługiwało mi
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania ogrodzenia, utwardzenia
    gruntu oraz przyłącza energetycznego.”
    W odpowiedzi na pytania nr 7-9:
        kiedy zostało oddane do użytkowania ogrodzenie,
        kiedy został oddany do użytkowania utwardzony wjazd,
        kiedy zostało oddane do użytkowania przyłącze energetyczne,
    wskazał Pan:
    „Ogrodzenie, utwardzony wjazd, przyłącze energetyczne zostało oddane do użytkowania
    w 2018 r.”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy od momentu oddania do użytkowania do momentu
    sprzedaży ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na
    ulepszenie ogrodzenia znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej 30% wartości
    początkowej tego ogrodzenia, jeśli tak, należy wskazać:
    a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
    b) czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie ogrodzenia,
    c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania ogrodzenia, po dokonanych
      ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ogrodzenia, do dnia
      sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat.,
    wskazał Pan:
    „Od momentu przeniesienia inwestycji na środki trwałe i użytkowania nie ponosiłem
    żadnych wydatków na ulepszenie ogrodzenia do dnia dzisiejszego”.

    W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy od momentu oddania do użytkowania do momentu
    sprzedaży ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na
    ulepszenie utwardzonego wjazdu znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej 30%
    wartości początkowej tego utwardzonego wjazdu, jeśli tak, należy wskazać:
    a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
    b) czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie
      utwardzonego wjazdu,
    c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania ogrodzenia, po dokonanych
      ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej utwardzonego
      wjazdu, do dnia sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat,
    wskazał Pan:
    „Od momentu przeniesienia inwestycji na środki trwałe i użytkowania nie ponosiłem
    żadnych wydatków na ulepszenie utwardzonego wjazdu do dnia dzisiejszego”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy od momentu oddania do użytkowania do momentu
    sprzedaży ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na
    ulepszenie przyłącza energetycznego znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej
    30% wartości początkowej tego przyłącza energetycznego, jeśli tak, należy wskazać:
    a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
    b) czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie przyłącza
      energetycznego,
    c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania ogrodzenia, po dokonanych
      ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej przyłącza
      energetycznego, do dnia sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat.,
    wskazał Pan:
    „Od momentu przeniesienia inwestycji na środki trwałe i użytkowania nie ponosiłem
    żadnych wydatków na ulepszenie przyłącza energetycznego do dnia dzisiejszego”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 13: kiedy (w którym roku) zakupiona przez Pana działka
    (grunty pod stawami), po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych, została oddana
    do użytkowania, wskazał Pan:
    „Zakupiona działka grunty pod stawami, po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych
    została oddana do użytkowania w styczniu 2018 r. Ten obiekt rekreacyjny nie cieszył się
    żadnym zainteresowaniem ze strony klientów. W pewnym stopniu przyczyniła się
    pandemia, niewypał w biznesie, straciłem tylko zdrowie a że jestem już wiekowy, to
    wszystko mnie zniechęciło do dalszego rozwoju. Z uwagi na powyższe postanowiłem
    pozbyć się tego obiektu i sprzedać”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 14: w jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan zakupioną w
    2008 r. działkę (grunty pod stawami), wskazał Pan:
    „Zakupiona działka pod stawami w 2008 r. to do dnia 31 grudnia 2017 r. prowadzone były
    prace inwestycyjne. Natomiast po wprowadzeniu do użytkowania w styczniu 2018 r
    wykorzystywana była wyłącznie w działalności gospodarczej bez przynoszących
    dochodów”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 15: czy zakupiona przez Pana działka była wykorzystywana
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku, wskazał Pan:
    „zakupiona działka była wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT”.

    W odpowiedzi na pytanie nr 16: czy nabywca działki oraz znajdujących się na niej
    ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego w momencie transakcji
    będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, wskazał Pan:
    „Nie wiem czy Nabywca w momencie transakcji będzie zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT czy będzie osobą fizyczną”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 17: czy na działce poza naniesieniami wymienionymi we
    wniosku (ogrodzeniem, utwardzonym wjazdem oraz przyłączem energetycznym) znajdują
    się inne naniesienia - jeśli tak, proszę wskazać:
    a) czy dane naniesienie stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
      budowlane,
    b) czy dane naniesienie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane,
    c) czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
      /wybudowania danego naniesienia,
    d) kiedy zostało oddane do użytkowania dane naniesienie,
    e) czy od momentu oddania do użytkowania do momentu sprzedaży ponosił Pan w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie danego
      naniesienia znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej 30% wartości
      początkowej tego naniesienia, jeśli tak, należy wskazać:
          kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
          czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie
          danego naniesienia,
          czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania danego naniesienia, po
          dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
          danego naniesienia, do dnia sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat,
    wskazał Pan:
    „Poza ogrodzeniem, utwardzonym wjazdem i przyłączem energetycznym na działce
    znajduje się altana ogrodowa drewniana do której doprowadzony jest prąd (altana
    ogrodowa nie jest składnikiem sprzedaży obiektu, ponieważ została przeniesiona z
    sąsiedniej mojej działki)”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 18: czy doprowadzona sieć energetyczna zasila jakikolwiek
    budynki/budowle znajdujące się na działce, wskazał Pan:
    „Doprowadzona sieć energetyczna zasila altanę ogrodową i słupy energetyczne i
    okamerowanie”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 19: w jakim celu doprowadził Pan zasilanie energetyczne,
    wskazał Pan:
    „doprowadzona sieć energetyczna była wykorzystywana do urządzeń i maszyn
    budowlanych pracujących przy odbudowie stawu, do oświetlenia obiektu, do kamer, jak
    również do oświetlenia altany ogrodowej”.
    Pytania
    Dotyczy sprzedaży gruntów pod stawami i sprzedaży budowli na tym gruncie.
    Jeżeli grunt pod stawami sprzeda Pan na fakturę ze zwolnionym podatkiem VAT
    korzystając z art. 43 ust. 1 pkt 9 z uwagi jako teren nie jest działką budowlaną, nie jest
    wydana decyzja o warunkach zabudowy i nie jest objęta miejscowym planem

    zagospodarowania to za jaki okres należy dokonać korekty VAT-u naliczonego od zakupów
    z jakiego okresu i w jakim procencie?
    Jak ma Pan podejść do sprzedaży budowli znajdujących się na tym gruncie, tj.: ogrodzenie
    panelowe nie związane z gruntem, utwardzonego wjazdu gryzem oraz doprowadzenie
    zasilenia energetycznego, jako całość sprzedaży z gruntem czy osobno na fakturę ze
    stawką 23%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ponieważ są to grunty pod stawami, teren niezabudowany, nie ma wydanej decyzji o
    warunkach zabudowy oraz nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego może Pan sprzedać na F-rę i zastosować VAT zw zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 9 a że to są grunty pod stawami to roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej
    dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu z okresu 10 lat art. 91 pkt 2 (licząc
    według Pana od 2013 r. do 2020 r.)
    Natomiast budowle znajdujące się na tym gruncie osobno na fakturę ze stawką VAT 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
        prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
        art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy działki stanowiącej grunty pod stawami,
        osobnej sprzedaży naniesień w postaci ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz
        przyłącza energetycznego bez zastosowania zwolnienia od podatku oraz
        wystawienia faktury dokumentującej ww. transakcje,
        nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku dokonania korekty podatku
        naliczonego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za
    czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej.
    Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np.
    zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części
    rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała
    możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,
      o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane -
    są zwolnione od podatku.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.), zwanej dalej ustawą o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym:
      kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Ponadto, w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca uregulował zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
          a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
          b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub

        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej -
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.

    Ponadto, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy:
      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej Prawem
    budowlanym.
    W myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
      ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
          a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
          b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
            ust. 5 pkt 4,

          c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
            19a ust. 1b.
    Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:
      podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
      na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
      5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem działki stanowiącej grunty pod stawami,
    które są wprowadzone na ewidencję środków trwałych. Działka ta nie jest działką
    budowlaną, dla opisanej działki nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i działka
    ta nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na działce
    znajduje się ogrodzenie, utwardzony wjazd oraz przyłącze energetyczne. Przy czym,
    wskazał Pan, że naniesienia te nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy
    Prawo budowlane. Ponadto na działce nie znajdują się żadne inne naniesienia stanowiące
    budynek lub budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Tak więc należy uznać, że
    posiadana przez Pana działka nie jest zabudowana.
    Zatem, opisana we wniosku niezabudowana działka nie spełnia definicji terenu
    budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, gdyż dla tej działki nie została wydana
    decyzja o warunkach zabudowy oraz działka ta nie została objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    W konsekwencji, transakcja dostawy działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast dla dostawy ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego
    znajdzie zastosowanie właściwa stawka podatku od towarów i usług. Dla dostawy tych
    towarów nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.

    1 pkt 2 ustawy, gdyż towary te nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku oraz przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT w
    związku z budową tych naniesień. Ponadto dla dostawy tych towarów ustawodawca nie
    przewidział żadnego innego zwolnienia od podatku. W tym przypadku nie znajduje
    zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy, gdyż ogrodzenie, utwardzony wjazd oraz przyłącze
    energetyczne nie stanowią budynków lub budowli trwale z gruntem związanych.
    Jednocześnie należy wskazać, że w przypadku sprzedaży działki nie będzie Pan
    zobowiązany do wystawiania faktury dokumentującej tą transakcję, zgodnie z art. 106b
    ust. 2 ustawy, jednakże wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie
    zabrania wystawienia faktury w takim przypadku.
    Natomiast w przypadku sprzedaży naniesień w postaci ogrodzenia, utwardzonego wjazdu
    oraz przyłącza energetycznego będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury
    dokumentującej tą transakcję na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy w przypadku gdy
    nabywcą tych naniesień będzie podatnik podatku VAT, zaś w przypadku gdy nabywcą
    będzie podmiot niebędący podatnikiem będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury
    w sytuacji gdy podmiot ten wystąpi z takim żądaniem na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy działki stanowiącej grunty pod stawami, osobnej
    sprzedaży naniesień w postaci ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza
    energetycznego bez zastosowania zwolnienia od podatku oraz wystawienia faktury
    dokumenującej ww. transakcje należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego wskazać
    należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
          wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
          opodatkowanymi;

        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
          korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
          związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
          niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:
      w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:
      jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7e ustawy:
      podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:

      korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub
    podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok).
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach - zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych -
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za
    wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano
    sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała
    opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom
    niedającym prawa do odliczenia.
    Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty
    do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zakupił Pan działkę w 2008 r. na osobę fizyczną od osoby
    fizycznej. W 2009 roku działka została wprowadzona do działalności gospodarczej i
    prowadzona była inwestycja pod nazwą (...). Data wprowadzenia inwestycji pod nazwą (...)
    na ewidencję środków trwałych to 31 grudnia 2017 r. na kwotę 599 186.93 zł. Po
    wprowadzeniu inwestycji pod nazwą (...) na środki trwałe cały czas była rozszerzana, która
    podwyższała wartość środka trwałego aż do 2020 r. Zakupiona działka grunty pod
    stawami, po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych została oddana do
    użytkowania w styczniu 2018 r. Zakupiona działka była wykorzystywana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jak ustalono powyżej, transakcja dostawy działki będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast dla dostawy ogrodzenia,
    utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego znajdzie zastosowanie właściwa
    stawka podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że dla potrzeb ustalenia obowiązku oraz okresu korekty
    podatku VAT w analizowanym przypadku należy odrębnie rozpatrywać ten obowiązek w

    odniesieniu do gruntu pod stawami jako gruntu niezabudowanego oraz w odniesieniu do
    wybudowanych przez Pana naniesień w postaci urządzeń budowlanych, które nie są
    związane z żadnym budynkiem ani budowlą znajdującą się na tym gruncie.
    Zatem w analizowanym przypadku nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty
    podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanej we wniosku działki. Działka ta
    została przez Pana nabyta oraz oddana do użytkowania w celu prowadzenia zamierzonej
    przez Pana inwestycji w 2009 r., a więc upłynął 10-letni okres korekty, o którym mowa w
    art. 91 ust. 2 ustawy. Tym samym w tym zakresie nie jest Pan zobowiązany do dokonania
    korekty podatku VAT na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT.
    Ponadto nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego
    związanego z wytworzeniem ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza
    energetycznego, gdyż w przypadku sprzedaży tych towarów nie nastąpi zmiana ich
    przeznaczenia - nie zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (jak ustalono powyżej dla dostawy ogrodzenia, utwardzonego
    wjazdu oraz przyłącza energetycznego znajdzie zastosowanie właściwa stawka podatku od
    towarów i usług).
    Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku
    naliczonego w związku ze sprzedażą opisanej we wniosku działki oraz znajdujących się na
    niej: ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.