Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.390.2025.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Obowiązek podatkowy z tytułu zbycia akcji otrzymanych
nieodpłatnie.
Słowa kluczowe: akcja-akcje pracownicze
akcja-sprzedaż akcji
akcja-zakup akcji
dochód-dochód kapitałowy-opodatkowanie dochodów
kapitałowych
kapitał-kapitały pieniężne
przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Zagadnienia: majątkowych albo w wyniku realizacji praw z papierów
wartościowych lub realizacji praw z pochodnych
instrumentów finansowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu uzyskania przychodu z
odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) albo
wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów
(akcji), objętych lub nabytych w wyniku realizacji praw
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu zdarzenia przyszłego
    Powzięła Pani wątpliwość, czy podlega Pani obowiązkowi zapłaty podatku w 2026 r. - 19%
    od akcji pracowniczych X, które sprzedała Pani w (...) 2025 roku. Akcji tych Pani nie kupiła,
    otrzymała je Pani nieodpłatnie w roku 2008 od Skarbu Państwa. Część akcji otrzymała Pani
    też na podstawie umowy darowizny od własnej mamy, która pracowała w tej samej firmie
    (rozliczone na PIT SD-Z2).
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że w 2008 roku na podstawie ustawy o
    komercjalizacji i prywatyzacji podpisała Pani z pracodawcą umowę o nieodpłatnym
    przekazaniu akcji. Powyższe akcje otrzymała Pani za darmo jako pracownik firmy X.
    Umowę podpisała Pani (...) 2008 r. zgodnie z realizacją prawa do nieodpłatnego nabycia
    akcji na postawie ustawy jw. Oferta przekazań akcji przez pracodawcę była skierowana
    wyłącznie dla pracowników. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i sprzedaż akcji w
    2025 r. nie była przedmiotem działalności gospodarczej.
    Dodatkowe akcje dostała Pani (...) 2012 r. za darmo od swojej mamy, która też była
    pracownikiem X. Przekazanie między mamą a Panią nastąpiło podstawie zgłoszenia do
    Urzędu Skarbowego na druku SD-Z2 .

## Pytanie

Czy ma Pani obowiązek (zgodnie z PIT-38) odprowadzić podatek 19% i czy od całej
    wartości sprzedanych akcji?
    Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku, jak i jego uzupełnienia)
    W 2008 roku, kiedy Skarb Państwa oddał pracownikom (w tym Pani) nieodpłatnie akcje,
    Pani koledzy i koleżanki sprzedawali akcje od razu i nie płacili podatku dochodowego. Pani
    sprzedała je po 17 latach i nie wie, czy ma płacić podatek 19% od zysku kapitałowego czy
    nie.

    Uważa Pani, że nie powinna Pani odprowadzać podatku od sprzedaży akcji (w 2026 roku)
    dlatego, że nie nabywała ich Pani w celach zarobkowych na giełdzie, lecz otrzymała
    nieodpłatnie od Skarbu Państwa i od mamy. Prosi Pani o interpretację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2025 roku sprzedała Pani akcje pracownicze. Nabyła je Pani w
    2008 roku nieodpłatnie od Skarbu Państwa (jako pracownik firmy na podstawie ustawy o
    komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych), a część z nich w 2012 roku
    otrzymała Pani w drodze darowizny od matki. Uważa Pani, że nie powinna Pani
    odprowadzać podatku od sprzedaży ww. akcji.
    Zatem odnosząc się do Pani wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Według przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:
      Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10,
      stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
    Zgodnie z art. 5a pkt 11 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery
      wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722 i 1863).
    Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.
    Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zbywając w 2025 roku akcje uzyskała Pani
    przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać, że przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ww. ustawy podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie, określonym w art. 30b tej
    ustawy.
    Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych:

      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
        niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym.
    Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      określonych w art. 23 tej ustawy.
    W myśl art. 22 ust. 1f ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości: (...).
    Treść art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy określa natomiast, że:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie (...)
      udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (...); wydatki takie są jednak kosztem
      uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (...) udziałów (akcji) oraz papierów
      wartościowych (...), w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
      uzyskania przychodów.
    Z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy wynika, że:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez
      wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce
      nabywającej w drodze wymiany udziałów (...).
    Zauważyć jednakże należy, że wskazane przepisy:
      · art. 22 ust. 1f – który dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych
        za wkład niepieniężny;
      · art. 23 ust. 1 pkt 38 – który odnosi się do nabywania papierów wartościowych za
        środki pieniężne;
      · art. 23 ust. 1 pkt 38c – dotyczący wymiany udziałów;
    nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ dotyczą innych sytuacji. Pani
    nabyła bowiem akcje nieodpłatnie w 2008 roku od Skarbu Państwa oraz w drodze
    darowizny od matki w 2012 roku.
    Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji, uważa się wydatki na
    objęcie lub nabycie tych akcji. W okolicznościach niniejszej sprawy, tj. przy otrzymaniu
    przez Panią akcji nieodpłatnie od Skarbu Państwa, a także w drodze darowizny od matki
    (którą to czynność zgłoszono na SD-Z2) element wydatku czy kosztu poniesienia na jego
    nabycie nie występuje.

    W tym miejscu zwrócić uwagę należy, że w myśl art. 17 ust. 2 ustawy, przy ustalaniu
    wartości przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosuje się
    odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia papierów
    wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o
    koszty odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W opisanej przez Panią sprawie – nie może być co prawda mowy o kosztach związanych z
    nabyciem akcji, gdyż otrzymała je Pani nieodpłatnie (od Skarbu Państwa oraz w
    darowiźnie), jednakże oprócz kosztów związanych z nabyciem sprzedawanych akcji mogą
    wystąpić koszty, których poniesienie jest warunkiem koniecznym do uzyskania przychodu
    ze sprzedaży akcji. Mogą to być wydatki związane z obsługą rachunku prowadzonego
    przez biuro maklerskie takie jak prowizja związana ze sprzedażą, czy też koszty
    sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, opłaty sądowe i administracyjne
    ponoszone w związku ze zbyciem, które mają bezpośredni związek z uzyskanym
    przychodem ze sprzedaży. Zatem tego typu wydatki (przy zastrzeżeniu, że w istocie Pani
    takie koszty poniosła) i zachodzi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    poniesionymi kosztami a uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia (to znaczy, że ich
    poniesienie jest warunkiem koniecznym uzyskania przychodu) – dla celów podatkowych
    wydatki takie mogą pomniejszać przychód z kapitałów pieniężnych. Jednocześnie dodać
    należy, że obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego (a także celowości i
    konieczności) poniesienia danego wydatku z uzyskanym przychodem lub zachowaniem
    albo zabezpieczeniem źródła przychodu spoczywa na Pani jako podatniku.
    Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że:
      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 tejże ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Jak stanowi natomiast art. 45 ust. 1a pkt 1 cytowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30b.
    Stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy:
      Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
      wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust.
      1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o
      którym mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.
    Reasumując – mając na uwadze opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    podatkowego – w związku ze sprzedażą w 2025 roku akcji, o których mowa we wniosku
    uzyskała Pani przychód klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w

    zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód
    ze sprzedaży tych akcji, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy.
    Zatem Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe. Dodać również należy, że na
    powstanie ww. przychodu wpływu nie ma cel i sposób nabycia przez Panią akcji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.