Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.285.2024.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-21
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 19 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1) Charakterystyka prowadzonej działalności.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu rozwiązań informatycznych, w szczególności opartych o algorytmy uczenia maszynowego i sztucznej inteligencji, a także na przetwarzaniu i analizie danych obrazowych. Zakres Pana prac obejmuje:

\- Tworzenie aplikacji komputerowych opartych o modele językowe (…), w tym budowanie i dostosowywanie modeli językowych do specyficznych wymagań biznesowych klientów.

\- Badanie dostępnych na rynku modeli (…) oraz ocena ich efektywności w kontekście rozwiązywania specyficznych problemów.

\- Trening modeli typu (…) na potrzeby detekcji obiektów oraz analizy obrazów, w tym dostosowywanie modeli do specyficznych zastosowań klientów.

\- Badanie potencjalnych zastosowań modeli (…) poprzez realizację (…) (prototypów), celem oceny ich przydatności w kontekście komercyjnych wdrożeń.

2) Tworzenie oprogramowania jako działalność badawczo-rozwojowa (B+R).

Realizowane przez Pana prace mają charakter działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ obejmują badania oraz tworzenie nowych rozwiązań, a także znaczące modyfikacje istniejących modeli. Przykładowo, dostosowanie modeli (…) wymaga przeprowadzenia dodatkowego treningu z wykorzystaniem specjalistycznych zbiorów danych.

3) Efekt prac i wytwarzane prawa własności intelektualnej.

W wyniku prowadzonej działalności powstaje oprogramowanie (kody źródłowe, algorytmy), które spełnia kryteria utworów w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tym, powstałe w ten sposób oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które jest objęte ochroną prawnoautorską.

**Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

W piśmie złożonym 19 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

1\. Dochodów za jaki rok podatkowy/lata podatkowe dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów uzyskanych w 2024 r. oraz dochodów, które będzie Pan uzyskiwał w latach kolejnych wykonując opisane we wniosku prace badawczo-rozwojowe.

2\. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na tworzeniu rozwiązań informatycznych?

Odpowiedź: Opisywaną we wniosku działalność prowadzi Pan od dnia 12 marca 2024 r.

3\. Jaką formą opodatkowania opodatkowane były/są przychody/dochody z działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek (wg skali podatkowej, podatek liniowy)?

Odpowiedź: Podatek liniowy.

4\. Czy prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy zauważyć, że przedmiotem Pana zapytania jest m.in. możliwość zastosowania 5% stawki opodatkowania wobec dochodów osiągniętych z tytułu tworzenia rozwiązań opartych o modele (…) trenowaniu modeli (…) oraz realizacji projektów (…). Przy tak sformułowanym pytaniu. Organ nie rozstrzyga, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Informacje w tym zakresie winny być elementem przedstawionego opisu stanu faktycznego.

Odpowiedź: Tak, spełnia Pan definicję działalności badawczo-rozwojowej.

5\. Co - w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - należy rozumieć pod pojęciem „rozwiązania informatyczne", „aplikacje komputerowe", „modele", „oprogramowanie"? Czy użyte przez Pana sformułowania, stanowią ten sam produkt i używane są zamiennie?

Odpowiedź: Pojęcia takie jak „rozwiązania informatyczne", „aplikacje komputerowe”, „modele" i „oprogramowanie" odnoszą się w Pana działalności do różnych aspektów Pana pracy z technologiami i oprogramowaniem, ale mogą być ze sobą powiązane. Poniżej wyjaśnia Pan, co rozumie przez każde z tych pojęć oraz czy są one używane zamiennie.

1) Rozwiązania informatyczne

Definicja w kontekście Pana działalności:

„Rozwiązania informatyczne" to ogólne określenie obejmujące zestaw narzędzi, technologii i technik, które są projektowane i wdrażane w celu rozwiązania konkretnego problemu klienta lub spełnienia jego specyficznych potrzeb. W Pana przypadku mogą to być systemy oparte na sztucznej inteligencji, narzędzia analityczne czy aplikacje wspierające procesy biznesowe.

Relacja do innych pojęć: Rozwiązania informatyczne mogą obejmować „aplikacje komputerowe" lub „oprogramowanie", a czasem także „modele" jako ich część składową.

2) Aplikacje komputerowe

Definicja w kontekście Pana działalności:

„Aplikacje komputerowe" to programy użytkowe realizujące konkretne funkcje na rzecz użytkownika, np. aplikacje oparte na modelach językowych (…) czy wizualizacji danych. Tworzy Pan aplikacje, które wykorzystują algorytmy sztucznej inteligencji i modele do realizacji określonych zadań, takich jak generowanie odpowiedzi, analiza obrazów czy automatyzacja procesów.

Relacja do innych pojęć: Aplikacje komputerowe są częścią rozwiązań informatycznych i mogą zawierać w sobie „modele" jako kluczowy element ich funkcjonowania.

3) Modele

Definicja w kontekście Pana działalności:

„Modele" odnoszą się do algorytmów sztucznej inteligencji, takich jak modele językowe (…) czy modele wizji komputerowej (…), które są trenowane na danych w celu wykonywania zadań, takich jak klasyfikacja, detekcja obiektów czy generowanie tekstu. Wytwarzanie i optymalizacja modeli jest częścią Pana pracy, a same modele są implementowane w oprogramowaniu lub aplikacjach.

Relacja do innych pojęć: Modele są komponentem technologicznym i nie stanowią samodzielnego „rozwiązania informatycznego" - dopiero ich integracja w aplikację lub system tworzy pełnowartościowy produkt.

4) Oprogramowanie

Definicja w kontekście Pana działalności:

„Oprogramowanie" to całość kodu źródłowego i algorytmów, które Pan tworzy w ramach swojej działalności. Może obejmować aplikacje, modele oraz inne narzędzia wspierające działanie systemów informatycznych. W kontekście Pana działalności „oprogramowanie" jest najczęściej końcowym produktem tworzonym na potrzeby klienta.

Relacja do innych pojęć: Oprogramowanie może być zbiorem „rozwiązań informatycznych” lub ich elementem. Zawiera zarówno aplikacje, jak i modele, które wspólnie tworzą całość.

Czy terminy są używane zamiennie?

Odpowiedź: Nie, terminy te nie są tożsame ani używane zamiennie. Każde z tych pojęć odnosi się do innego aspektu Pana działalności:

„Rozwiązania informatyczne” są pojęciem ogólnym.

„Aplikacje komputerowe" to konkretne programy użytkowe.

„Modele” to komponenty algorytmiczne.

„Oprogramowanie” to finalny produkt będący rezultatem Pana pracy.

Podsumowując, choć pojęcia te są powiązane i mogą się przenikać w kontekście Pana działalności, każde z nich ma swoje specyficzne znaczenie i rolę w procesie tworzenia technologii.

6\. Co należy rozumieć pod pojęciem:

Badanie dostępnych na rynku modeli … oraz ocena ich efektywności (…)

Trening modeli(…)

Badanie potencjalnych zastosowań modeli poprzez realizację (…),

prosimy o wyjaśnienie:

a) Jakie działania podejmuje Pan w ramach tych prac? Należy to dokładnie opisać.

Odpowiedź:

Badanie dostępnych na rynku modeli oraz ocena ich efektywności (\`(...)\`)

1) Identyfikacja modeli: Analizuje Pan dostępne na rynku modele językowe takie jak (…) i komercyjne rozwiązania.

2) Przeprowadzanie testów: Opracowuje Pan scenariusze testowe, które odzwierciedlają potrzeby waszych klientów. Testuje Pan modele pod kątem:

· Dokładności odpowiedzi na pytania.

· Trafności generowanych tekstów.

· Czasu odpowiedzi oraz efektywności przetwarzania.

3) Porównywanie wyników: Tworzy Pan raporty porównawcze, które oceniają efektywność modeli w kontekście konkretnych zastosowań biznesowych.

4) Dokumentowanie wniosków: Analizuje Pan wyniki i rekomenduje wybór odpowiedniego modelu lub konieczność dalszego jego dostosowania.

Trening modeli typu (\`(...)\`)

1) Przygotowanie danych:

· Zbiera Pan, wstępnie przetwarza i etykietuje dane graficzne, które są wymagane do trenowania modeli (np. obrazy z oznaczeniami obiektów do detekcji).

2) Konfiguracja środowiska treningowego:

3) Tworzy Pan środowisko obliczeniowe, w którym model będzie trenowany, np. (…) Trening modelu:

· (…).

· (…).

4) Weryfikacja i optymalizacja:

· Testuje Pan wytrenowany model na zbiorze testowym.

· Optymalizuje Pan model w celu osiągnięcia najlepszej wydajności na rzeczywistych danych.

Badanie potencjalnych zastosowań modeli poprzez realizację (\`(...)\`),

Zrozumienie potrzeb klienta:

· Wspólnie z klientem identyfikuje Pan problem biznesowy, który można rozwiązać za pomocą modeli (…).

1) Opracowanie scenariusza(…) :

2) Definiuje Pan zakres (…)

3) Implementacja rozwiązania(…):

· Tworzy Pan prototyp aplikacji, który wykorzystuje wybrane modele (…) do przetwarzania danych i generowania wyników.

· Integruje Pan model z innymi elementami systemu, np. interfejsem użytkownika lub bazą danych.

4) Testowanie i analiza wyników:

· Testuje Pan prototyp na rzeczywistych danych dostarczonych przez klienta.

· Dokumentuje Pan wyniki, w tym zalety, wady i obszary wymagające dalszej pracy.

b) Czy czynności wykonywane przez Pana w ramach ww. prac są czynnościami w ramach których tworzy/modyfikuje Pan oprogramowanie?

Odpowiedź: Tak, czynności wykonywane w ramach tych prac są czynnościami, w ramach których Pan tworzy lub modyfikuje oprogramowanie. Szczegóły dla każdego z obszarów:

1) Badanie dostępnych na rynku modeli (…) oraz ocena ich efektywności

· Tworzy Pan narzędzia i skrypty służące do analizy efektywności modeli (np….).

· Opracowuje Pan procedury automatycznego generowania raportów i wizualizacji wyników testów.

· W przypadku potrzeby dostosowania modelu, modyfikuje Pan kod źródłowy modeli lub integruję je z dodatkowymi modułami.

2) Trening modeli typu (….)

· Modyfikuje Pan konfiguracje oprogramowania trenowania modeli, np. (…).

· Tworzy Pan skrypty przetwarzające dane wejściowe oraz integrujące wytrenowane modele z aplikacjami użytkowymi.

3) Badanie potencjalnych zastosowań modeli (…) poprzez realizację (…)

· Tworzy Pan oprogramowanie (…).

· Tworzy Pan rozwiązania wspierające pracę modeli, takie jak (…)

7\. Jakie konkretne „oprogramowania” Pan tworzył? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie?

Odpowiedź:

(…) składający się z kilku elementów:

\- Serwisu (…) przetwarzającego dane dostarczone przez klienta. Aplikacja ma za zadanie (…)

\- Serwisu (…) posiadającego bazę danych, który pełni funkcję „backendu" w całej aplikacji. Ma za zadanie (…).

\- Serwisu wykorzystującego stworzoną wcześniej wektorową bazę danych. Przy pomocy odpowiednich technik wyszukiwania i procesowania informacji jest w stanie odpowiadać na pytania użytkownika.

\- Komponent (…).

Przeznaczenie: (…) pomocny w procesie obsługi pracownika/klienta w dużych korporacjach/sklepach.

Aplikacja do automatycznej walidacji jakości odpowiedzi:

Przeznaczenie: Aplikacja walidująca jakość (…) oraz innych rozwiązań opartych o (…) .

\- Aplikacja, która w sposób automatyczny jest w stanie ocenić jakość odpowiedzi (…) oraz wygenerować raport. Do oceny używany jest model językowy ze specjalnie zaprojektowanymi instrukcjami.

Aplikacja do rozpoznawania obiektów na obrazach:

Przeznaczenie: Aplikacja używana dla systemu automatycznego zliczania obiektów.

\- Aplikacja, która jest w stanie (…)

Dostarczone oprogramowanie (pojedyncze funkcjonalności/moduły) w ww. wymienionych aplikacjach:

(…)

(…)

Jakie konkretne „oprogramowania" Pan modyfikował oraz w jaki sposób?

Odpowiedź:

Model (…):

Implementacja nowych warstw neuronowych, trenowanie, analiza wyników.

(…):

Modyfikacja implementacji agenta w celu poprawy działania programu. Poprawa dostarczonych danych dla (…) oraz naprawa błędów.

(…):

Naprawa błędów oraz adaptacja istniejącego rozwiązania, które ma na celu (…) treści z bazy danych.

Dostarczone zmiany:

Naprawa mechanizmu streamingu,

Poprawa mechanizmu plików źródłowych do czatu (…),

Optymalizacja procesu (…),

Oprogramowanie migracji bazy danych do istniejącej bazy danych,

Dodanie nowych pól i obsługa ich w (…),

Projekt oraz zmiana architektury istniejących serwisów w celu umożliwienia dalszego rozwoju aplikacji (…).

9\. W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie", o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Oprogramowanie powstało w okresie od marca 2024 r. oraz powstaje do tej pory. Oprogramowanie jest ciągle rozwijane.

10\. Czy będzie uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania"?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan i będzie Pan uczestniczył w cudzych pracach. Jest Pan zleceniobiorcą i przenosi Pan prawa autorskie do Pana prac.

11\. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem" zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowani"?

Odpowiedź: Tak.

12\. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania oprogramowania - efekty Pan prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań"?

Odpowiedź: Tak.

13\. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem" zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy zawsze posiadają twórczy i oryginalny charakter, ponieważ:

1) Indywidualny wkład: Oprogramowanie, które Pan tworzy, jest wynikiem Pana unikalnej wizji, doświadczenia oraz rozwiązań problemów, które nie były wcześniej rozwiązane w identyczny sposób.

2) Kreowanie nowych wartości: Projekty realizowane w ramach Pana działalności, takie jak implementacja (…) , prowadzą do stworzenia nowych algorytmów, funkcji lub aplikacji, które nie istniały wcześniej.

3) Twórczy charakter: Każdy projekt wymaga od Pana opracowania nowych pomysłów, analizy problemów i stworzenia dedykowanego oprogramowania, które odpowiada specyficznym potrzebom klientów.

b) nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy wykraczają poza zastosowanie jedynie technicznych umiejętności programistycznych i nie są powtarzalne, ponieważ:

1) Rozwiązywanie złożonych problemów: Pana praca wymaga zaawansowanej analizy, eksperymentowania z modelami, optymalizacji algorytmów i kreatywnego podejścia do projektowania rozwiązań.

2) Nieprzewidywalne rezultaty: Efekty Pana działań (…) nie mogą być w pełni określone lub przewidziane przed rozpoczęciem pracy. Każdy projekt jest unikalny, a jego realizacja wymaga twórczego dostosowania do specyficznych wymagań.

3) Brak powtarzalności: Pana praca nie polega na odtwarzaniu istniejących rozwiązań, lecz na ich rozwoju, dostosowywaniu i tworzeniu nowych funkcjonalności, które nie mają gotowego wzorca.

c) nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy mają charakter twórczy, ponieważ:

1) Twórcza interpretacja zleceń: Nawet jeśli projekt jest realizowany na zlecenie klienta, Pana zadania nie polegają na mechanicznym wykonaniu technicznych specyfikacji, lecz na opracowaniu unikalnych rozwiązań, które odpowiadają na potrzeby klienta.

2) Dostosowanie do specyficznych wymagań: Każdy projekt wymaga od Pana kreatywnego podejścia, np. w doborze odpowiednich algorytmów, modyfikacji istniejących modeli czy tworzeniu nowych funkcjonalności.

3) Wkład twórczy: Realizując projekty dla klientów, wnosi Pan własne pomysły, opracowuje nowe mechanizmy działania oprogramowania oraz ulepsza istniejące rozwiązania, co nadaje Pana pracy twórczy charakter.

14\. Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania", każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

15\. Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawców/Klientów praw do „Oprogramowania" Jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa.

Odpowiedź: Tak, otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przenoszenia praw autorskich do „Oprogramowania”, które wytwarza Pan w ramach realizowanych zleceń. Są to:

\- Majątkowe prawa autorskie, które obejmują:

· Prawo do korzystania z utworów (oprogramowania) w pełnym zakresie.

· Prawo do modyfikacji i dalszego rozwoju oprogramowania.

· Prawo do udzielania licencji oraz dystrybucji stworzonego oprogramowania.

· Przeniesienie tych praw jest zazwyczaj elementem umowy z Klientem i stanowi kluczowy aspekt Pana wynagrodzenia.

b) także z tytułu innych czynności (Jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Tak, oprócz wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, może otrzymywać Pan wynagrodzenie z tytułu innych czynności związanych z realizacją zlecenia, takich jak:

1) Usługi konsultingowe: Doradztwo w zakresie projektowania systemów, wyboru technologii lub metodologii.

2) Prace analityczne: Badania i analizy rynkowe, które stanowią podstawę dla tworzenia rozwiązań (…).

3) Testowanie i optymalizacja: Usługi związane z testowaniem stworzonego oprogramowania, optymalizacją jego wydajności i integracją z systemami klienta.

4) Szkolenia i wsparcie techniczne: Pomoc w implementacji rozwiązań oraz szkolenie zespołów Klienta w zakresie wykorzystania oprogramowania.

c) jeżeli jest to wynagrodzenie jednorodne i niepodzielne, wyłącznie z tytułu świadczonej usługi na rzecz Zleceniodawców/Klientów. w którym zawarta jest również cena (niewyodrębniona) za przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do „Oprogramowania" - to czy w takim przypadku do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP stosuje Pan (obligatoryjnie) odpowiednio przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: W większości przypadków Pana wynagrodzenie jest jednorodne i niepodzielne, co oznacza, że obejmuje zarówno wynagrodzenie za:

· Świadczenie usługi programistycznej i innych czynności technicznych.

· Przeniesienie praw autorskich do stworzonego oprogramowania.

W takim przypadku do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP stosuję przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które określają, w jaki sposób wyliczyć część dochodu pochodzącą z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP).

16\. W jaki sposób umowa z Zleceniodawcą/Klientem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę/Klienta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania"? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania" i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę/Klienta? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca/Klient? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź:

1) Sposób wyodrębnienia konkretnego oprogramowania

a) Definicja efektu pracy:

W umowie lub dokumentacji projektowej szczegółowo określany jest zakres prac, który obejmuje:

· Opis funkcjonalności oprogramowania.

· Szczegółowe wymagania techniczne.

· Zakres praw, które mają być przeniesione (np. prawa majątkowe do kodu źródłowego, dokumentacji, algorytmów).

b) Wyodrębnienie rezultatu pracy:

Po zakończeniu prac oprogramowanie jest wyodrębniane jako samodzielny projekt i dostarczane klientowi w sposób umożliwiający weryfikację jego zgodności z ustaleniami. Może to obejmować:

· Kod źródłowy umieszczony w repozytorium (…), do którego dostęp uzyskuje klient.

· Udostępnienie plików binarnych, dokumentacji technicznej lub instrukcji użytkowania.

· Wskazanie konkretnej wersji oprogramowania (np. za pomocą systemu kontroli wersji).

2) Sposób przeniesienia praw do oprogramowania

a) Przeniesienie praw autorskich:

Zgodnie z zapisami umowy, przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania odbywa się w momencie jego dostarczenia klientowi. Najczęściej następuje to w sposób elektroniczny, np. poprzez:

· Umieszczenie oprogramowania na serwerze klienta lub w repozytorium (…) wskazanym przez klienta.

· Przekazanie dostępu do kodu źródłowego w zabezpieczonym repozytorium, wraz z odpowiednimi kluczami dostępu.

b) Zakres przenoszonych praw:

Przenoszone są wszystkie majątkowe prawa autorskie, które umożliwiają klientowi korzystanie z oprogramowania, w tym prawa do:

· Użytkowania, modyfikacji, kopiowania, dalszej dystrybucji.

· Rozwoju i integracji z innymi systemami.

3) Czynności realizowane przez strony

Pana czynności (Zleceniobiorca):

· Tworzenie oprogramowania zgodnie z wymaganiami klienta.

· Dokumentacja techniczna oraz opis sposobu działania i użytkowania oprogramowania.

· Dostarczenie oprogramowania w sposób ustalony z klientem (np….).

Czynności Zleceniodawcy/Klienta:

· Akceptacja dostarczonego oprogramowania (np. poprzez odbiór w systemie… , potwierdzenie testów).

· Wypełnienie zobowiązań finansowych wynikających z umowy.

4) Co potwierdza przeniesienie praw?

Przeniesienie praw autorskich potwierdzają:

1\. Zapisy umowy: Umowa jasno określa moment przeniesienia praw majątkowych, który najczęściej jest związany z zapisaniem danych na serwerach klienta.

2\. Dostęp do repozytorium: Przekazanie klientowi dostępu do repozytorium (…) lub serwera, na którym znajduje się oprogramowanie, również stanowi dowód dostarczenia oprogramowania i przeniesienia praw.

17\. Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidywały umowy ze Zleceniodawcami/Klientami? Czy były to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy zakończenie okresu rozliczeniowego miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) - jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Są to stałe okresy rozliczeniowe - miesięczne. Rozliczenie odbywa się po akceptacji przez klienta raportu miesięcznego w systemie klienta.

18\. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą/Klientem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę/Klienta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź:

1) Relacja przeniesienia praw do efektów pracy z okresem rozliczeniowym.

· Pana wynagrodzenie jest ustalane miesięcznie w zależności od liczby zgłoszonych i zaakceptowanych godzin pracy w danym okresie rozliczeniowym.

· W danym okresie rozliczeniowym tworzy Pan częściowe lub całościowe elementy oprogramowania, które są wynikiem realizacji określonych zadań projektowych.

· Przeniesienie praw autorskich do efektów Pana pracy następuje sukcesywnie, w momencie dostarczenia konkretnego rezultatu, np. modułu, funkcji lub wersji oprogramowania, zgodnie z ustaleniami w umowie.

2) Moment przeniesienia praw, a wypłata wynagrodzenia.

· Wynagrodzenie jest wypłacane po zakończeniu okresu rozliczeniowego, pod warunkiem akceptacji zgłoszonych godzin pracy przez klienta.

· Przeniesienie praw autorskich do efektów Pana pracy jest z reguły niezależne od samego momentu wypłaty wynagrodzenia. Przeniesienie następuje z chwilą:

\- Dostarczenia wyników pracy klientowi (np. przekazanie kodu źródłowego do repozytorium …).

\- Akceptacji wykonanych prac (np. przez przetestowanie i zatwierdzenie dostarczonego rozwiązania).

· Wypłata wynagrodzenia jest więc konsekwencją zaakceptowania zgłoszonych godzin, a nie odrębnie przeniesienia praw autorskich.

3) Wartość wynagrodzenia a przeniesienie praw.

· Wartość wynagrodzenia zależy od liczby godzin przepracowanych w danym okresie rozliczeniowym, a każda godzina obejmuje wynagrodzenie zarówno za czas pracy, jak i za efekt końcowy - w tym przeniesienie majątkowych praw autorskich do tworzonych rozwiązań.

· Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie jest wyodrębnione jako osobna pozycja, ale stanowi integralną część całościowego wynagrodzenia wypłacanego w danym miesiącu.

4) Formalne potwierdzenie relacji.

· Relację tę reguluje umowa, w której określono, że:

\- Wynagrodzenie przysługuje za przepracowane godziny w danym okresie rozliczeniowym.

\- Prawa majątkowe do efektów pracy przenoszone są na klienta automatycznie w momencie dostarczenia rezultatów i ich akceptacji przez klienta, niezależnie od momentu wypłaty wynagrodzenia.

19\. Czy wystawia Pan faktury i czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę/Klienta? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Tak, wystawia Pan faktury za realizowane usługi na rzecz Zleceniodawców/Klientów. Jednak faktury te nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana pracy.

Powody braku wyodrębnienia wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich:

1) Jednolita struktura wynagrodzenia:

Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje jest ustalane jako jednorodna opłata za realizację zadań projektowych, w tym:

\- Pracę programistyczną.

\- Przeniesienie majątkowych praw autorskich do rezultatów pracy.

Umowy z klientami nie przewidują wyodrębnienia poszczególnych składników wynagrodzenia, a prawa autorskie są przenoszone w ramach całościowego wynagrodzenia za usługę.

2) Charakter umów o współpracy:

Pana umowy ze Zleceniodawcami/Klientami najczęściej mają charakter usługowy, w ramach którego przeniesienie majątkowych praw autorskich jest integralnym elementem realizacji zadań. Nie ma potrzeby dodatkowego rozdzielania tych składników na fakturze.

3) Rozliczenie na podstawie czasu pracy:

Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie liczby przepracowanych i zaakceptowanych godzin w danym okresie rozliczeniowym. W ramach tych godzin uwzględniane są zarówno czynności techniczne, jak i przeniesienie praw autorskich do efektów Pana pracy. Faktura odzwierciedla jedynie całościową kwotę wynagrodzenia wynikającą z przepracowanego czasu.

4) Zasady dokumentacji prawnej:

Przeniesienie majątkowych praw autorskich jest uregulowane w umowie i nie wymaga dodatkowego wyodrębnienia na fakturze. W umowie określono, że prawa te są przenoszone automatycznie w momencie dostarczenia rezultatów pracy i ich akceptacji przez klienta.

20\. Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem modyfikowaniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawcy/Klienta, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia, która dotyczy dochodu osiągniętego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (kwalifikowanego IP).

Wyjaśnienie:

1) Podział wynagrodzenia:

Jeśli wynagrodzenie obejmuje również czynności niezwiązane z wytwarzaniem lub modyfikowaniem kwalifikowanego IP dokonuje Pan wyodrębnienia części dochodu, która dotyczy kwalifikowanego IP, zgodnie z zasadami określonymi w przepisach o IP Box, w szczególności w art. 30ca i 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2) Ewidencja podatkowa:

Prowadzi Pan szczegółową ewidencję pozwalającą na wyraźne rozdzielenie dochodów:

\- Związanych z wytwarzaniem lub modyfikacją kwalifikowanego IP.

\- Związanych z innymi czynnościami, które nie spełniają definicji działalności badawczo-rozwojowej ani nie generują dochodu z kwalifikowanego IP

3) Zasada proporcjonalności:

Dochód z kwalifikowanego IP ustala Pan w proporcji odpowiadającej udziałowi dochodów z kwalifikowanego IP w całym wynagrodzeniu. Stosuje Pan odpowiednie wskaźniki i dokumentację, aby precyzyjnie ustalić tę proporcję, zgodnie z przepisami prawa.

4) Zastosowanie preferencyjnej stawki:

Preferencyjną 5% stawkę podatkową stosuje Pan wyłącznie do dochodów, które jednoznacznie wynikają z wytwarzania, rozwijania, ulepszania, lub komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

21\. Czy nabywał/nabywa Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie.

22\. Czy uczestniczył Pan we własnych, czy też cudzych pracach polegających na przeprowadzeniu badań?

Odpowiedź: Nie.

23\. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, zgodnie z postanowieniami umowy zawartej ze Zleceniodawcą/Klientem oraz obowiązującymi przepisami prawa.

24\. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę/Klienta?

Odpowiedź: Nie, usługi świadczone przez Pana zgodnie z zawartą umową nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę/Klienta.

25\. Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

26\. Czy w związku z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania, osiągnął Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

Odpowiedź: Nie otrzymuje Pan opłat licencyjnych,

b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

Odpowiedź: Nie sprzedaje Pan samych praw własności intelektualnej jako odrębnego produktu,

c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

Odpowiedź: Tak.

d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu, który zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku? Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Nie otrzymuje Pan odszkodowań za naruszenie praw własności intelektualnej.

27\. Czy prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję, o której mowa w art 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy wskazać, czy odrębna ewidencja:

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan.

a) jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Tak.

b) prowadzona była od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

c) od kiedy (należy wskazać datę) ją Pan prowadzi?

Odpowiedź: 12 marca 2024 r.

28\. Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Odpowiedź: Tak.

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak.

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

29\. Czy Klient/ZIeceniodawca jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju)?

Odpowiedź: Polskim.

30\. Jeśli Klient/ZIeceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

31\. Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Informuje Pan, że świadczy usługi programistyczne wyłącznie na rzecz podmiotów z terytorium Polski.

**Pytanie**

Czy dochody uzyskiwane przez Pana z działalności gospodarczej, polegającej na tworzeniu rozwiązań opartych o modele (…), trenowaniu modeli (…) oraz realizacji projektów (…), mogą być uznane za dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i opodatkowane preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi IP BOX?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w odniesieniu do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej związanej z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania, przysługuje Panu prawo do stosowania preferencyjnej stawki podatkowej IP BOX w wysokości 5%. Dochody te uzyskuje Pan w związku z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania, które stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Spełnia Pan warunki niezbędne do skorzystania z ulgi IP BOX, ponieważ prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a wytwarzane oprogramowanie spełnia kryteria utworu objętego prawami autorskimi. Opisane prace mają charakter twórczy i innowacyjny, a powstałe rozwiązania są przedmiotem komercjalizacji, co wpisuje się w definicję działalności kwalifikowanej dla celów IP BOX.

W świetle powyższych argumentów, uprzejmie prosi Pan o potwierdzenie, że opisane dochody kwalifikują się do zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej IP BOX.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo -rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:

· prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której tworzy lub modyfikuje Pan oprogramowanie;

· prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem" (tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania oprogramowania) zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

· przenosi Pan majątkowe prawa autorskie do efektów Pana pracy na Zleceniobiorcę;

· otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przenoszenia praw autorskich do „Oprogramowania”, które wytwarza Pan w ramach realizowanych zleceń;

· prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję od 12 marca 2024 r.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

· „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);

· Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowania), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym będzie Pan mógł zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2024 r. i lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) .

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).