Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.343.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Ustalenie źródła przychodu z tytułu wyświetlania reklam.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
reklama
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 25 kwietnia
    2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.), 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) oraz z 22 maja
    2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Otrzymał Pan PIT-11 od ośmiu płatników – łączny dochód wyniósł 118.812,72 zł.
    Dodatkowo wynajmował Pan nieruchomość i uzyskał z tego tytułu 1.200 zł rocznie –
    wpłacił Pan 12% podatek na mikrorachunek. Otrzymał Pan też 20.328,33 zł od (...) za
    reklamy emitowane automatycznie (nie jest Pan ich autorem), z czego pobrano 101,82 zł
    podatku u źródła na podstawie amerykańskiego prawa (rozdział 3).
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Kanał nie generuje żadnej innej formy
    dochodu prócz reklam automatycznie wstawianych przez (...).
    Uzupełnienie
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Mieszka Pan wyłącznie w
    Polsce i posiada Pan tylko polskie obywatelstwo. Wniosek dotyczy 2024 r. Tworzy Pan
    treści edukacyjne oraz materiały dotyczące tajemniczych spraw i ciekawostek. Jest Pan
    właścicielem kanału na platformie (...), na którym są wyświetlane reklamy. Prowadzenie
    kanału oraz wyświetlanie reklam nie odbywa się w celach zarobkowych. Pana celem jest
    przede wszystkim działalność edukacyjna i pomoc w poszukiwaniu zaginionych osób.
    Reklamy są wyświetlane zależnie od algorytmu platformy (...), na który nie Pan wpływu.
    Nie ma Pan wpływu na treść, przekaz ani wizualizację reklam. Nie jest Pan zaangażowany
    w ich tworzenie. Jest Pan partnerem platformy (...). Umowa o przystąpieniu do programu
    partnerskiego określa zasady wyświetlania reklam i wynagrodzenia, które jest ustalane
    automatycznie w oparciu o algorytm platformy, w zależności od liczby wyświetleń reklam.
    Inwestował Pan w urządzenia i narzędzia służące tworzeniu treści, takie jak komputer,
    mikrofon czy tablet graficzny. Urządzenia te wykorzystuje Pan jednak również w
    codziennej pracy jako nauczyciel informatyki.

## Pytanie

Czy przychody uzyskane z tytułu wyświetlania reklam na kanale (...) należy zakwalifikować
    do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych i rozliczać je ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem przychody uzyskiwane z tytułu wyświetlania reklam na prowadzonym przez
    Pana kanale (...) powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z tytułu udostępniania
    przestrzeni reklamowej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W związku z tym, w Pana ocenie, istnieje możliwość ich opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, z zastosowaniem stawki 8,5% procent do kwoty stu tysięcy złotych, a
    następnie dwunastu procent od nadwyżki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że
    przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów
    czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium
    źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł
    przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 omawianej
    ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą.
    Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) zostało
    scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 powołanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność,
    która ma następujące cechy:
        jest działalnością zarobkową;
        jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
        jest prowadzona we własnym imieniu.
    Działalność „zarobkowa” to działalność której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku,
    zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu,

    aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk
    nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest
    bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie
    nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek
    działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o
    „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań
    podejmowanych w określonym celu.
    Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza
    konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji
    urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:
        „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to
        „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły,
        wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo
        Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);
        „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej
        wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności
        gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie
        oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko
        sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych
        działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres,
        w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być
        realizowane).
    Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o
    podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników
    majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i
    poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w
    przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art.
    10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów
    nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.
    Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan właścicielem kanału na platformie (...), na którym są
    wyświetlane reklamy. Otrzymał Pan wynagrodzenie od (...) za reklamy emitowane
    automatycznie (nie jest Pan ich autorem). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    Kanał nie generuje żadnej innej formy dochodu prócz reklam automatycznie wstawianych
    przez (...).
    Prowadzenie kanału oraz wyświetlanie reklam nie odbywa się w celach zarobkowych.
    Pana celem jest przede wszystkim działalność edukacyjna i pomoc w poszukiwaniu
    zaginionych osób. Reklamy są wyświetlane zależnie od algorytmu platformy (...), na który
    nie Pan wpływu. Nie ma Pan wpływu na treść, przekaz ani wizualizację reklam. Nie jest Pan
    zaangażowany w ich tworzenie. Jest Pan partnerem platformy (...). Umowa o przystąpieniu
    do programu partnerskiego określa zasady wyświetlania reklam i wynagrodzenia, które
    jest ustalane automatycznie w oparciu o algorytm platformy, w zależności od liczby
    wyświetleń reklam.
    W sytuacji zatem uzyskiwania wynagrodzenia związanego z wyświetleniami reklam w
    serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, osiągane przychody należy zakwalifikować do
    przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do

    umowy najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem umieszczanie przez inne
    podmioty – za Pana zgodą – reklam na Pana kanale i uzyskiwanie przychodów z tego
    tytułu. Prawidłowo więc zakwalifikował Pan wynagrodzenie związane z wyświetleniami
    reklam w serwisie (...) do źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 6.
    Pana wątpliwości dotyczą również możliwości opodatkowania ww. przychodów
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    W świetle art. 2 ust. 1a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy
      o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Tym samym przychody jakie osiąga Pan w związku z wyświetleniami reklam w serwisie, na
    którym prowadzi Pan kanał, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2
    ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jeśli przychody te nie przekroczą kwoty
    100.000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast
    po przekroczeniu tego limitu odprowadzi Pan od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.