Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.789.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa i ulga IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
dochód
dokumentacja-dokumentacja techniczna
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ewidencja
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
oprogramowanie
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
sprzęt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 listopada 2025 r. (wpływ 11
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    I. Informacje ogólne o Wnioskodawcy
    Ogólny opis działalności Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest polskim podmiotem zajmującym się świadczeniem usług doradczych
    dla przedsiębiorstw w zakresie ulepszenia i optymalizacji stosowanych w
    przedsiębiorstwach oprogramowania (software) i sprzętu komputerowego (hardware);
    wdrażania rozwiązań z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) w usługach swoich
    klientów; tworzenia oprogramowania wykorzystującego sztuczną inteligencję (AI) oraz
    matematykę stosowaną w zakresie analizowania, analizy danych.
    Szczegółowo Wnioskodawca działa w ramach następujących projektów:
    (...).

    Projekty B+R Wnioskodawcy charakteryzują się innowacyjnością oraz zastosowaniem
    nowych technologii, które w znacznym stopniu różnią się od wcześniejszych rozwiązań:
    (...).
    Cele Wnioskodawcy w zakresie realizowanych projektów B+R obejmują:
    (...).
    Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawia się w uporządkowanej realizacji prac
    badawczo-rozwojowych zgodnie z ustalonymi harmonogramami. Firma stale wprowadza
    nowe rozwiązania, korzystając z harmonogramów projektowych oraz ewidencji czasu
    pracy, co umożliwia systematyczne śledzenie postępów w realizacji celów B+R. Każdy
    projekt jest realizowany według ustalonego cyklu prac, obejmującego etapy analizy,
    projektowania, wdrażania oraz testowania.
    Dla każdego z projektów, takich jak (...) czy (...), przygotowano harmonogramy obejmujące
    cykle miesięczne oraz kwartalne, które uwzględniają konkretne etapy pracy (badanie,
    testowanie, wdrażanie). Harmonogramy są realizowane zgodnie z planem, a realizacja
    kolejnych etapów podlega regularnej ocenie wydajności i poprawności działania w celu
    ewentualnych korekt lub innowacji w trakcie trwania projektu.
    Prace nad projektami, takimi jak (...), mają na celu odkrycie nowych możliwości w obszarze
    (...), a projekt (...) rozwija nowe sposoby analizy danych (...) przy użyciu zaawansowanych
    narzędzi matematycznych. Z kolei projekt (...) dąży do (...). Odkrycia te wspierają innowacje
    w modelowaniu danych oraz procedurach biznesowych.
    Projekty są opracowywane na podstawie oryginalnych koncepcji, które zakładają
    stworzenie nowatorskich funkcji, jak również są rozwijane na podstawie autorskich
    algorytmów i metod badawczych.
    Każdy z efektów projektów, jak nowatorskie oprogramowanie czy autorskie algorytmy, ma
    innowacyjny charakter i jest odpowiedzią na specyficzne potrzeby klientów w dziedzinach,
    takich jak AI oraz analityka danych (np. (...)). Projekty realizowane są w sposób
    umożliwiający ich odtworzenie i adaptację w innych sektorach przemysłu, co jest zgodne z
    zasadą powtarzalności.
    Pod pojęciem „współpracownicy” rozumie się osoby wykonujące pracę na podstawie
    umów zlecenie lub kontrakt B2B. Współpracownicy wykonują zlecone im zadania B+R z
    uwzględnieniem ich specjalistycznej wiedzy, jak np. programowanie i tworzenie
    dokumentacji eksperckiej. W szczególności są to wspólnicy Wnioskodawcy, którzy
    świadczą swoje usługi na podstawie umowy zlecenie. W przeszłości wspólnicy świadczyli
    także usługi na podstawie umów B2B, jednak działalność gospodarcza w tym zakresie
    pozostaje aktualnie zawieszona.
    Koszty wynagrodzeń mieszczą się w zakresie należności wymienionych w art. 13 ust. 8 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prace nad produktami oraz dokumentacją obejmują projektowanie zaawansowanych
    algorytmów AI, a także dokumentację hardware niezbędną do wytworzenia urządzeń o
    specyfikacji wymaganej do poprawnej i płynnej integracji systemów AI. Dokumentacja
    projektowa i schematy hardware są tworzone z myślą o innowacyjnych zastosowaniach AI.
    W procesie tworzenia i rozwoju produktów opartych o sieci neuronowe, Wnioskodawca
    wykorzystuje szereg nowatorskich narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które nie występowały
    dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Należą do nich m.in.:
    (...).
    Dziedzina ta rozwija się bardzo dynamicznie i w związku z powyższym na bieżąco
    dostosowuje się wykorzystywane technologie, które pojawiają się na rynku. Powyższe

    narzędzia i rozwiązania pozwalają Wnioskodawcy na tworzenie produktów, dokumentacji i
    schematów, które w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących w
    firmie Wnioskodawcy.
    Rozwój projektów pozwolił na zdobycie wiedzy z zakresu zaawansowanego
    programowania AI, analizy dużych zbiorów danych, budowania naturalnych modeli (...)
    oraz integracji AI z urządzeniami hardware. Pozyskane know-how będzie wykorzystywane
    w przyszłych projektach, szczególnie w obszarze (...).
    Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawca posiadał wiedzę z zakresu matematyki
    stosowanej, uczenia maszynowego oraz AI. Dodatkowe kwalifikacje założycieli obejmowały
    doświadczenie akademickie i publikacyjne, co stanowiło podstawę dla dalszego rozwoju.
    Prace Wnioskodawcy prowadzą do postępu technologicznego, ponieważ opracowywane
    są nowe algorytmy oraz innowacyjne rozwiązania w zakresie AI i analityki, które
    usprawniają procesy analizy danych, zwiększają efektywność oprogramowania i generują
    nowe możliwości technologiczne w dziedzinie AI, w tym programowania komputerowego.
    W procesie wytwarzania, rozwoju i ulepszania Produktów, dokumentacji i schematów
    hardware Wnioskodawca nie ogranicza się do standardowych metod programowania.
    Oprócz powszechnie stosowanych narzędzi i technologii informatycznych, sięga się po
    rozwiązania unikalne, niestandardowe, a także tworzy się nowe, bardziej wydajne
    algorytmy w oparciu o nowe techniki programowania.
    Wnioskodawca nie korzystał z ulgi na działalność B+R w związku z prowadzonymi
    projektami. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję rachunkową w sposób zgodny z
    wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby móc terminowo i
    dokładnie ustalać dochody, co pozwala na prawidłowe rozliczenie podatkowe i korzystanie
    z preferencji IP Box oraz ulgi B+R.
    Dokumentacja projektowa i schematy hardware zostały stworzone jako wsparcie
    technologiczne produktów AI oraz ich integracji z urządzeniami elektronicznymi. Są to
    utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i podlegają ochronie na podstawie art.
    74 tej ustawy. Dokumentacja ta jest również wynikiem działalności badawczo-rozwojowej
    Wnioskodawcy, co spełnia kryteria projektów B+R.
    W tym miejscu Wnioskodawca informuje, że wcześniej w ramach niektórych z ww.
    projektów działał i nadal działa w ramach (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...), dla której uzyskał
    pozytywną interpretację podatkową. Natomiast od lutego 2026 roku Wnioskodawca
    przenosi wszelką działalność w ramach powyższych projektów na swoją jednoosobową
    działalność gospodarczą, dla której składany jest niniejszy wniosek.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Przeważającym przedmiotem
    działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest działalność związana z
    oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-
    rozwojowej i uzyskuje z niej przychody.
    Zarówno w ramach bieżącej działalności (polegającej na wykonywaniu projektów w
    określonym przedmiocie działalności), jak i w ramach realizacji obowiązków w dziale B+R,
    w tym w ramach prowadzonego projektu badawczo-rozwojowego, osoby współpracujące
    z Wnioskodawcą wytwarzają projekty, które można uznać za utwory.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, więc Wnioskodawca rozważa
    dokonanie odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowalnych,
    które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku
    dochodowego od osób fizycznych.

    Wnioskodawca będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w
    przyszłości. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej.
    Wnioskodawca nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów
    poniesionych na wynagrodzenia Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do
    realizacji działalności w zakresie wytwarzania Produktów.
    Wnioskodawca nie korzysta korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 63a lub 63b Ustawy o PIT.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w sposób
    systematyczny opracowuje nowe koncepcje produktów, modyfikuje oraz ulepsza produkty
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu są zróżnicowane od istniejących rozwiązań.
    Wnioskodawca tworzy również własne systemy i procedury działań, których celem jest
    szkolenie modeli sztucznej inteligencji AI w sposób umożliwiający wykorzystanie danego
    modelu AI dla potrzeb działalności danego klienta, a nadto optymalizację działań i
    procedur wśród pracowników/agentów AI w działalności danego klienta. Czynności, które
    wykonuje Wnioskodawca, stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze. Tym samym, działalność realizowana przez Wnioskodawcę spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z pkt 39
    i 40 analizowanego przepisu ustawy o PIT (w rozumieniu Wnioskodawcy).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza
    oprogramowanie (kod źródłowy), schematy hardware, specjalistyczną dokumentację i
    ekspertyzy. Produkty wytwarzane są przez programistów wykonujących czynności w
    ramach umowy o pracę oraz umowy o dzieło/zlecenie, jak również przez programistów
    wykonujących prace w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Produkty powstają
    w procesie programowania lub tworzenia dokumentacji, które jest traktowane jako część
    prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Prowadzone przez
    Wnioskodawcę prace dotyczą stworzenia nowego rozwiązania informatycznego w postaci
    oprogramowania (kodu źródłowego) lub specjalistycznej dokumentacji i ekspertyz,
    wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych
    rozwiązań, są prowadzone systematycznie, według ustalonego harmonogramu, mają
    twórczy charakter, są nastawione na stworzenie lub wykorzystanie dostępnych zasobów
    wiedzy w celu wytworzenia Produktu, są związane z nabywaniem, łączeniem i
    wykorzystywaniem dostępnej wiedzy i kwalifikacji z zakresu IT, programowania, sprzętu i
    matematyki.
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Kontrahentów w oparciu o umowy współpracy,
    które pozostają w związku wykonywaniem przez niego i danego Kontrahenta działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca podkreśla ponadto, że Umowy lub Regulaminy świadczenia
    usług, które łączą go z Kontrahentami nie nosiły znamion umowy pracę, Wnioskodawca
    nie działał pod kierownictwem Kontrahenta ani w czasie i miejscu wskazanym przez
    Kontrahenta. Kontrahent wskazywał jedynie ogólny kierunek działań Wnioskodawcy –
    poprzez wskazanie, jakie ma aktualne potrzeby biznesowe i jakie procesów usprawnienia
    lub wprowadzenia potrzebuje w swojej organizacji. Działania Wnioskodawcy zmierzały do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do
    tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.
    Wnioskodawca wykonuje usługi we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną
    odpowiedzialność, z wykorzystaniem swojego doświadczenia oraz zasobów (w tym

    pracowników i współpracowników) niezbędnych do pełnej, skutecznej i prawidłowej
    realizacji umowy współpracy. Wnioskodawca nie świadczy usług w jednym wskazanym
    miejscu przez Kontrahenta, ma dowolność w wyborze miejsca, w którym będzie świadczył
    usługi.
    Wnioskodawca tworzy Produkty w ramach projektów, które charakteryzują się wysokim
    stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). W celu realizacji
    Projektów B+R Wnioskodawca zatrudnia osoby w oparciu o umowę o pracę oraz umowę
    zlecenia w ramach współpracy B2B (dalej: „Pracownicy”). Pracownicy posiadają
    odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie do realizowania Projektów B+R.
    Wnioskodawca równolegle prowadzi kilka Projektów B+R.
    W ramach Projektów B+R Spółka podejmuje prace związane z:
    - tworzeniem i projektowaniem nowych Produktów,
    - ulepszaniem Produktów, w tym tworzenie nowych elementów/funkcjonalności
      Produktów,
    - opracowaniem technologii do tworzenia Produktów.
    Powyższe etapy możliwe są do wydzielenia w standardowym procesie tworzenia
    oprogramowania. Ze względu na nieprzewidywalność Projektów B+R (tj. niepewność co do
    powstania Produktu), w każdym z przypadków niektóre z powyższych etapów mogą ulec
    zmianie, w inny sposób mogą zazębiać się z kolejnym/poprzednim etapem.
    W ramach projektu (...) Wnioskodawca:
    (...).
    Sposób prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę od początku jego istnienia w sposób
    ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Produktów dopasowanych do
    indywidualnych potrzeb klientów – użytkowników końcowych. Działania Wnioskodawcy
    zmierzały i nadal zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność tych działań polegała i nadal polega na
    wykonywaniu prac zgodnie z zaplanowanym harmonogramem. Zgodnie z definicją
    zawartą w słowniku języka polskiego PWN „systematyczny” oznacza: o działaniach:
    prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich
    działań; planowy, metodyczny (https://sjp.pwn.pl/szukaj/Systematyczny.html).
    Współpraca z kontrahentem
    Wnioskodawca nie działała/nie działał/nie będzie działał pod kierownictwem Kontrahenta
    ani w czasie i miejscu wskazanym przez Kontrahenta. Kontrahent wskazywał jedynie
    ogólny kierunek działań Wnioskodawcy w zakresie wymagań, oczekiwań dotyczących
    działającego już produktu bądź oczekiwanych nowych funkcjonalności, w których
    Wnioskodawca zobowiązany był ukończyć dane zamówienie – projekt, produkt lub proces.
    Wnioskodawca wykonuje usługi dla Kontrahenta w miejscu przez siebie wybranym,
    sporadycznie pojawia się potrzeba spotkania z Kontrahentem w jego siedzibie lub innym
    miejscu przez niego wyznaczonym. Działania Wnioskodawcy zmierzały do zwiększenia
    oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe obejmują szerokie
    spektrum działań, od badania potrzeb klienta, weryfikacji założeń i możliwości
    technicznych/technologicznych po stronie klienta, dobór odpowiednich rozwiązań
    technologicznych, prace koncepcyjne nad działaniem i wykonaniem Produktów, aż po
    stworzenie projektu nowego Produktu.
    Wnioskodawca podkreśla, iż na etapie projektowania poszczególnego Produktu
    opracowywane są nowe funkcjonalności na zlecenie poszczególnych klientów, czy też

    modyfikowane istniejące funkcjonalności w innowacyjny sposób, które to powodują
    stworzenie Produktu spełniającego wszystkie potrzeby danego klienta o wymaganych,
    ulepszonych cechach, czy sprawniejszym działaniu – tym samym powstaje finalnie nowy
    Produkt.
    Twórczy charakter przejawia się zatem w każdorazowym stworzeniu Produktu
    dostosowanego do specyficznych wymagań, potrzeb i warunków technicznych
    występujących u danego klienta, poprzez wprowadzenie nowych funkcjonalności lub/i
    modyfikowanie istniejących (w sposób opisany powyżej), co każdorazowo potwierdza jego
    innowacyjność w skali rynku/Wnioskodawcy.
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę
    Wnioskodawca wskazuje, że czynności programistyczne (twórcze), które Wnioskodawca
    wykonuje, stanowią do 90% otrzymywanego dochodu.
    Wnioskodawca także wykonuje dodatkowe czynności, które stanowią do 10% jego
    miesięcznego wynagrodzenia, jednakże ta część działań Wnioskodawcy nie jest objęta
    przedmiotowym wnioskiem. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco ewidencję, w której są
    ujęte wszystkie przeniesione przez niego prawa autorskie.
    W prowadzonej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    II. Szczegółowy opis usług świadczonych przez Wnioskodawcę
    Prace B+R
    W ramach wspomnianej działalności Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne i
    /lub polegające na stworzeniu eksperckiej dokumentacji, zlecone przez klienta,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Rozwiązania te obejmują wdrożenie lub ulepszenie
    wykorzystania sztucznej inteligencji (AI) w działalności klienta; opracowanie eksperckiej
    dokumentacji projektowej na potrzeby wniosków patentowych; wdrożenia lub ulepszenia
    systemów sprzętowych (hardware) w działalności klienta, w tym opracowywanie
    zaawansowanych schematów hardware, opracowywanie rozwiązań AI ulepszających i
    ułatwiających procesy biznesowe, szkolenie modeli AI pod konkretne potrzeby
    kontrahenta. W efekcie świadczonych przez Wnioskodawcę usług powstają Produkty
    tworzone pod potrzeby indywidualne Kontrahenta.
    Tworzone przez Wnioskodawcę Produkty uwzględniają dostępne zasoby przedsiębiorstwa
    klienta w zakresie software (oprogramowania) i hardware (osprzętowania):
    • ciągłe i systematyczne ulepszanie, tworzenie nowych i automatyzowanie istniejących
      procesów i procedur pozwalających na sprawniejsze, bezpieczniejsze i bardziej
      innowacyjne działanie przedsiębiorstw/organizacji,
    • wytwarzanie nowego oraz ulepszanie istniejącego oprogramowania systemów
      pozwalających użytkownikom na zautomatyzowane zarządzanie procesami
      wewnętrznymi przedsiębiorstwa/organizacji,
    • wdrażanie nowych oraz zastąpienie przestarzałych elementów oprogramowania
      bardziej innowacyjnymi, w tym przede wszystkim z wykorzystaniem sztucznej
      inteligencji (AI),
    • poprawianie rozwiązań odpowiadających za niefunkcjonalne wymagania stawiane przez
      klienta, takie jak wydajność, skalowalność i bezpieczeństwo procesów biznesowych. W
      tym celu dokonuje badania metryk. Na podstawie metryk sporządzany jest plan
      poprawy wydajności, który następnie podlega wdrożeniu,

    • rozwijanie i tworzenie nowych bibliotek i frameworków, które bazują na istniejących
      rozwiązaniach,
    • tworzenie zaawansowanej dokumentacji projektowej, uwzględniającej nowoczesne
      rozwiązania techniczne i sprzętowe, na potrzeby składania przez klienta wniosków
      patentowych,
    • tworzenie schematów hardware, uwzględniających nowoczesne rozwiązania techniczne
      i sprzętowe, tak aby w działalności klienta wykorzystywać nowoczesny sprzęt,
      automatyzując działalność przedsiębiorstwa/organizacji w jak największym zakresie,
    • opracowywanie rozwiązań AI ulepszających i ułatwiających procesy biznesowe,
    • szkolenie modeli AI pod konkretne potrzeby kontrahenta.
    Podsumowując, do zakresu obowiązków Wnioskodawcy względem Kontrahenta należy
    przede wszystkim modyfikacja i dostosowanie oprogramowania według specyfikacji i
    danego zamówienia klienta, tworzenia nowych funkcjonalności oprogramowania oraz
    optymalizacja wydajności oprogramowania, zarówno po stronie kodu, jak i infrastruktury
    sprzętowej, a także tworzenie zaawansowanych procedur wykorzystujących sztuczną
    inteligencję w procesach biznesowych lub ułatwiających szkolenie konkretnych modeli AI
    na konkretne potrzeby.
    Wytwarzanie oprogramowania mającego na celu zautomatyzowanie procesów w
    działalności klienta ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów
    wiedzy lub wykorzystywania jej zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności – nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów czy usług), w postaci innowacyjnego oprogramowania,
    przede wszystkim wykorzystującego sztuczną inteligencję (AI). W ramach omawianej
    działalności zobowiązany jest do zdobywania, poszerzania i łączenia interdyscyplinarnej
    wiedzy z dziedziny analizy i optymalizacji procesów, w szczególności w technologii, w
    której tworzy to oprogramowanie i która umożliwia automatyzację procesów. Efektem
    prowadzonej działalności są indywidualne i niepowtarzalne rozwiązania niewystępujące
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub są one na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania polegające na
    rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności
    oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Dodatkowo, tworzone rozwiązania (w postaci
    oprogramowania) stanowią rezultat indywidualnej, twórczej pracy prowadzonej przez
    Wnioskodawcę.
    Ponadto, w oparciu o informacje uzyskane od klienta, Wnioskodawca na potrzeby klienta
    sporządza skomplikowaną technicznie i ekspercko dokumentację o charakterze
    technicznym lub naukowym, którą klient wykorzystuje przy usprawnianiu procesów
    biznesowych. Każdorazowo dokumentacja ta ma charakter twórczy, niewystępujący
    dotychczas w praktyce gospodarczej i innowacyjny, ponieważ sporządzania jest
    indywidualnie dla potrzeb konkretnego klienta.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności sporządza również
    schematy hardware (osprzętowania), które prowadzą do usprawnienia działalności klienta
    i wykorzystania w tej działalności nowoczesnego sprzętu. Każdy taki schemat różni się od
    poprzedniego, dostosowany jest do potrzeb konkretnego klienta, a z racji na to, że rynek
    hardware (osprzętowania) stale się zmienia i rozwija, to każdy kolejny schemat znacznie
    różni się od poprzedniego, wykorzystując rozwiązania niewystępujące dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub są one na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    się od rozwiązań już funkcjonujących.

    Ponadto, oprócz świadczenia wyżej opisanych usług, Wnioskodawca w przyszłości planuje
    tworzyć i rozwijać własne produkty oraz (...) (produkt jako usługa). Wnioskodawca planuje
    wytwarzać (...). Jest to zaawansowana, nowoczesna technologia, która nie występuje
    jeszcze na rynku. Wytworzenie takich produktów wymagać będzie od Wnioskodawcy
    dużych nakładów, w tym przede wszystkim zakup specjalistycznego sprzętu ((...)), oraz
    kosztów wytworzenia wielu prototypów.
    Produkt jako usługa planowany do wdrożenia w przyszłości przez Wnioskodawcę będzie
    mieć formę (...), a jego wytworzenie również wymagać będzie nabycia specjalistycznego
    sprzętu przez Wnioskodawcę, w tym przede wszystkim zakupu urządzeń do interfejsu
    mózg - komputer, nowoczesnych procesorów graficznych i wielu innych.
    Prace te łącznie określane są przez Wnioskodawcę jako prace B+R.
    Opis prac wykonanych przez pracowników lub współpracowników Wnioskodawcy
    Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę, obejmują tworzenie nowych, innowacyjnych
    rozwiązań w dziedzinie IT i mają charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza
    to, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania informatycznego (stworzenia
    konkretnej funkcjonalności czy Produktu) tworzony jest projekt oraz powoływany jest
    zespół projektowy, którego zadaniem jest realizacja tego projektu, tj. opracowanie i
    wytworzenie danego oprogramowania (kodu źródłowego).
    Praca projektowa w zakresie Prac B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi
    procedurami zarządzania projektami informatycznymi, które określają podstawowe
    zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.
    Projekty stworzone przez pracowników i/lub współpracowników w ramach czynności
    opisanych we wniosku są projektami niepowtarzalnymi, mającymi indywidualny charakter
    i spełniającymi przesłanki utworu, określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 2509 z późn. zm.), tj. są
    przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). We wniosku
    zostało wskazane, że Wnioskodawca prowadzi projekt realizowany w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej. W ramach projektu Wnioskodawca opracowuje innowacyjny
    Produkt. Faktycznie obowiązki w zakresie opracowania innowacyjnego produktu
    realizowane są przez wykwalifikowany zespół pracowników i współpracowników. Prace w
    tym zespole polegają na opracowaniu dedykowanych rozwiązań dla ich Kontrahentów.
    Zakres wykonywanych prac poszczególnych pracowników różni się w zależności od
    posiadanych umiejętności i kompetencji, ale każdy z tych pracowników zaangażowany jest
    w proces twórczy, w ramach którego powstaje dokumentacja projektowa spełniająca
    cechy do uznania jej za utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania i dostarczania
    swoim klientom różnego rodzaju rozwiązań i usług informatycznych. Klienci prowadzą
    działalność w różnych sektorach gospodarki.
    Zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje realizację projektów, których celem jest
    projektowanie i wdrażanie szeroko rozumianych programów komputerowych.
    Oprogramowanie może zostać stworzone przez Wnioskodawcę od podstaw na
    indywidualne zamówienie na potrzeby klienta bądź też jest projektowane z myślą o
    zastosowaniu na własne potrzeby w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawcy.
    Oprócz tworzenia oprogramowania od podstaw, Wnioskodawca podejmuje się również
    opracowywania nowych bądź istotnie zmodyfikowanych możliwości istniejącego już
    oprogramowania (np. w formie dodatkowych modułów, komponentów, z których może
    korzystać klient lub pracownicy Wnioskodawcy). Wiąże się to zasadniczo z
    przeprowadzeniem istotnych zmian architektonicznych w istniejącym oprogramowaniu
    oraz dodaniem nowego kodu źródłowego do już istniejącego oprogramowania.
    Rozwinięcia lub modyfikacje oprogramowania zmierzają w istocie do istotnej poprawy

    użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Wskazane powyżej
    opracowywanie oprogramowania od podstaw oraz nowych, bądź istotnie
    zmodyfikowanych, możliwości istniejącego już oprogramowania (dalej:
    „Oprogramowanie”) jest szczegółowo opisane w dalszej części opisu stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Ponadto, w oparciu o informacje uzyskane od klienta, Wnioskodawca na potrzeby klienta
    sporządza skomplikowaną, techniczną i ekspercką dokumentację projektową o
    charakterze technicznym, którą klient wykorzystuje przy szkoleniu modeli AI lub
    usprawnianiu procesów biznesowych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji AI.
    Każdorazowo dokumentacja ta ma charakter twórczy, niewystępujący dotychczas w
    praktyce gospodarczej i innowacyjny, ponieważ sporządzania jest na cele konkretnego
    biznesu lub konkretnego modelu sztucznej inteligencji, który zawsze dotyczy rozwiązania
    nowego i innowacyjnego.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności sporządza również
    schematy hardware (osprzętowania), które prowadzą do usprawnienia działalności klienta
    i wykorzystania w tej działalności nowoczesnego sprzętu. Każdy taki schemat różni się od
    poprzedniego, dostosowany jest do potrzeb konkretnego klienta, a z racji na to, że rynek
    hardware (osprzętowania) stale się zmienia i rozwija, to każdy kolejny schemat znacznie
    różni się od poprzedniego, wykorzystując rozwiązania niewystępujące dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub są one na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Tak samo każdorazowo różnią się od siebie każde kolejne podejmowane przez
    Wnioskodawcę działania na poczet rozwiązań AI usprawniających procesy budowlane, a to
    z tego powodu, że każdy klient Wnioskodawcy działa w innej branży.
    Ponadto, oprócz świadczenia wyżej opisanych usług, Wnioskodawca w przyszłości planuje
    tworzyć i rozwijać własne produkty oraz (...) (produkt jako usługa). Wnioskodawca planuje
    wytwarzać (...). Jest to zaawansowana, nowoczesna technologia, która nie występuje
    jeszcze na rynku. Wytworzenie takich produktów wymagać będzie od Wnioskodawcy
    dużych nakładów, w tym przede wszystkim zakup specjalistycznego sprzętu ((...)), oraz
    kosztów wytworzenia wielu prototypów.
    Produkt, jako usługa planowana do wdrożenia w przyszłości przez Wnioskodawcę, będzie
    mieć formę (...), a jego wytworzenie również wymagać będzie nabycia specjalistycznego
    sprzętu przez Wnioskodawcę, w tym przede wszystkim zakupu urządzeń do interfejsu
    mózg - komputer, nowoczesnych procesorów graficznych i wielu innych.
    Pracownicy
    Podczas doboru osób do danego projektu istotne jest posiadanie przez pracownika
    odpowiedniej wiedzy technologicznej i branżowej oraz kompetencji, które w połączeniu z
    wiedzą i kompetencjami innych członków zespołu pozwalają na skuteczne prowadzenie
    Prac B+R.
    Wnioskodawca zatrudnia Pracowników (rozumianych także jako osoby współpracujące i
    zleceniobiorców) w celu tworzenia i rozwijania Produktów, w szczególności na
    następujących stanowiskach: (...).
    Pracownicy, realizując wyznaczone im zadania tworzenia lub rozwijania Produktów,
    każdorazowo działają za pomocą niestandardowej i unikalnej metodologii, zależnej od
    specyfiki systemu komputerowego.
    Pracownicy, tworząc odpowiednie rozwiązania, mogą się opierać na już zdobytych
    zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują istniejące już technologie
    informatyczne oraz języki programowania), ale nie powielają oni stosowanych wcześniej
    rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych i bardziej wydajnych
    algorytmów i skryptów. Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością każdego z
    projektów oraz potrzebami biznesowymi, jakie muszą być adresowane w Produktach.

    Unikalność metodologii i rozwiązań polega na tworzeniu autorskiego algorytmu lub
    skryptu, będącego wynikiem pracy twórczej o indywidualnym charakterze osób
    pracujących nad projektem. Taki charakter pracy cechuje się niepewnością co do efektów
    podejmowanych działań.
    Niemniej jednak, w szerszej, ogólnej perspektywie, twórcza i unikalna działalność
    Pracowników sprawia, że tworzone i rozwijane Produkty mają charakter innowacyjny, są
    bardziej wydajne i lepiej dopasowane do potrzeb ich użytkowników, w wyniku czego
    pracownicy przyczyniają się do postępu technologicznego w dziedzinie tworzenia
    oprogramowania komputerowego. Innowacyjność ta przejawia się w szczególności tym, że
    w efekcie pracy pracowników tworzone są zupełnie nowe lub znacząco ulepszone
    rozwiązania, które wcześniej nie były przez Wnioskodawcę stosowane.
    Pracownicy projektowi czasem posiadają ogólny zarys funkcjonalności mającego być
    efektem ich pracy. Przy czym nie mają oni odgórnie narzuconych wytycznych co do
    komponentów programu komputerowego, pełnionych przez nie funkcji i panujących
    między nimi relacji oraz kodu źródłowego Produktów.
    Pracownikom Wnioskodawcy stawiane jest zatem wyzwanie opracowania Produktów lub
    np. opracowania funkcjonalności, spełniających określone wymagania w zakresie m.in.
    funkcjonalności, użyteczności, niezawodności, wydajności oraz łatwości obsługi.
    Stworzenie lub rozwinięcie Produktów spełniających wskazane powyżej wymagania jest
    zadaniem trudnym do wykonania, ponieważ składa się to na złożoność i
    wielowymiarowość procesów oraz mechanizmów funkcjonujących w środowisku klientów
    oraz konieczność dostosowania Produktów do specyfiki działalności prowadzonej przez
    klienta końcowego oraz jego indywidualnych potrzeb i oczekiwań. Co natomiast przekłada
    się na wysoki stopień złożoności projektowanego nowego lub rozwijanego Produktu, a
    także wymaga angażowania osób posiadający różny zakres wiedzy i kompetencji. W
    związku z czym może się okazać, że dane oprogramowanie może nie spełniać oczekiwań
    klienta.
    Każdorazowo zatem Wnioskodawca mówi o rozwinięciu lub stworzeniu w środowisku
    produkcyjnym, usługowym lub oprogramowania (w zapisach kodu, jego architekturze,
    formacie, strukturze danych itd.) oraz weryfikacji spełnienia opracowanych założeń
    koncepcyjnych w środowisku testowym, które może być niewidoczne dla użytkownika.
    Prace te są bowiem realizowane zanim oprogramowanie w danej (najnowszej lub
    indywidualnie wersji) zostanie udostępnione w środowisku produkcyjnym (celem testów i
    weryfikacji spełnienia ich oczekiwań).
    Pracownicy mogą także wytwarzać skomplikowaną ekspercką dokumentację projektową
    lub schematy hardware, których nie wykona osoba bez odpowiedniej wiedzy i
    doświadczenia.
    Ewidencja czasu pracy Pracowników Wnioskodawcy
    Pracownicy Wnioskodawcy ewidencjonują czas pracy w systemie ewidencjonowania czasu
    pracy zgodnie z zasadami panującymi u Wnioskodawcy, przypisując ten czas do
    aktywności ściśle związanych z realizacją danego projektu (odnosząc się do numeru
    projektu, numeru zamówienia i konkretnej pozycji w tym zamówieniu) oraz pozostałych
    aktywności, jak urlopy, zwolnienia lekarskie, spotkania itp.
    Ewidencja czasu pracy prowadzona przez Pracowników Wnioskodawcy pozwala na
    określenie czasu przeznaczonego na realizację danych projektów.
    III. Autorskie prawa majątkowe
    Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie lub opracowywane
    procesy wykorzystujące sztuczną inteligencję AI stanowi przejaw jego działalności twórczej
    o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Twórczy charakter
    tej działalności polega na tym, że każdorazowo rozwiązania tworzone przez
    Wnioskodawcę są wynikiem jego autorskich pomysłów, opierają się na wieloletnim

    doświadczeniu, praktyce i wiedzy Wnioskodawcy, jak również stanowią nowe, nieistniejące
    do tej pory rozwiązania, dopasowane do indywidualnych potrzeb klientów Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca analizuje dane i tworzy z nich zaawansowane modele i struktury oraz
    opracowuje i implementuje wymyślone przez siebie algorytmy pozwalające na dokonanie
    określonych obliczeń oraz automatyzację procesów.
    Kod samodzielnie i bezpośrednio stworzony przez Wnioskodawcę podlega ochronie
    prawnej jako program komputerowy. Wnioskodawca przenosił lub będzie przenosić całość
    praw autorskich do programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej z art.
    74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z
    2022 r., poz. 2509 z późn. zm.) w ramach wynagrodzenia ustalonego z Kontrahentem.
    Z kolei, jeżeli kod źródłowy oprogramowania został wytworzony przez osoby
    współpracujące z Wnioskodawcą, to zawarte między osobami współpracującymi a
    Wnioskodawcą umowy zawsze zawierają klauzule przenoszące majątkowe prawa
    autorskie w pełni na Wnioskodawcę na odpowiednich polach eksploatacji, pozwalając
    prowadzić Wnioskodawcy działalność z wykorzystaniem takiego kodu źródłowego.
    Produkty Wnioskodawcy, inne niż oprogramowanie, tj. tworzenie dokumentacji
    sprzętowej, ekspertyz i schematów hardware podlegają ochronie prawnoautorskiej na
    zasadach ogólnych, na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 2509 z późn. zm.). W tym
    przypadku, jeżeli do wytworzenia Produktu przyczynił się współpracownik Wnioskodawcy,
    to zawarta między nimi umowa przenosi autorskie prawa majątkowe na Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca podkreśla, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania,
    tworzenia skomplikowanej dokumentacji eksperckiej i projektowej, a także schematów
    hardware, mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i
    czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wiedza, jaką Wnioskodawca wykorzystuje
    w procesie tworzenia praw autorskich, nie jest wiedzą powszechną, gdyż w procesie
    tworzenia łączy znajomość języków programowania, baz danych, systemów
    komputerowych i zagadnień związanych z sieciami komputerowymi i infrastrukturą IT ze
    szczegółową wiedzą specjalistyczną, przede wszystkim w zakresie sztucznej inteligencji
    (AI). Aby tworzyć prawa autorskie, Wnioskodawca musi korzystać nie tylko z posiadanej i
    rozwijanej wiedzy technicznej dotyczącej procesu wytwarzania oprogramowania, ale
    również analizować ustawy i przepisy podatkowe, dokumentacje techniczne. Tworzone
    oprogramowanie wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia, gdyż Wnioskodawca
    częstokroć samodzielnie analizuje dane i tworzy z nich zaawansowane modele i struktury
    oraz opracowuje i implementuje wymyślone przez siebie algorytmy pozwalające na
    dokonanie określonych obliczeń oraz automatyzację procesów. Tworzenie i rozwijanie
    Produktów wymaga ponadto zaplanowania działań projektowych, począwszy od analizy
    problemu, poprzez stworzenie modeli danych oraz modeli domenowych operujących na
    tych danych, aż do implementacji opracowanej samodzielnie logiki biznesowej i
    algorytmów i testowaniu tworzonego rozwiązania. Ze względu na specyfikę i poziom
    skomplikowania problemów, które ma rozwiązywać tworzone przez Wnioskodawcę
    oprogramowanie, planowanie działań projektowych jest niezbędne do efektywnej pracy
    nad projektem.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez
    Niego nie miały miejsca. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Natomiast Produkty stworzone na rzecz danego Kontrahenta powodują stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.

    Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, jak wskazano w Objaśnieniu
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX).
    Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje nowe programy komputerowe,
    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie
    tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w
    takiej skali. Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu
    projektu, są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    IV. Koszty
    (Ulga B+R)
    W przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże koszty
    kwalifikowane poniesione na tworzenie Produktów w zeznaniach podatkowych
    składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu
    podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania
    przychodu w tym roku podatkowym.
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b Ustawy
    PIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej.
    W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 Ustawy PIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Wnioskodawca zalicza i zamierza zaliczać następujące
    wydatki (dalej: „Koszty Proj ektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Projektów
    B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie
    Pracownicy są przede wszystkim odpowiedzialni za tworzenie Produktów oraz
    poszukiwanie i opracowywanie nowych rozwiązań.
    Powyższe znajduje się bezpośrednio w treści umów zawartych między Wnioskodawcą a
    Pracownikami bądź w wewnętrznej dokumentacji Wnioskodawcy. Do Kosztów Projektów
    B+R Wnioskodawca zalicza tę część wynagrodzenia Pracowników, która odpowiada ich
    zaangażowaniu w Projekty B+R, co wynika z wewnętrznej dokumentacji Wnioskodawcy.
    Ponadto, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca uważa za istotne zaliczenie
    wynagrodzenia Pracowników z tego tytułu, że obejmują one koszt nabycia przez
    Wnioskodawcę własności intelektualnej (kod źródłowy oprogramowania; dokumentacja
    projektowa; ekspertyzy; schematy hardware). Jak wynika z wyżej przedstawionego opisu
    działalności Wnioskodawcy, lwią część jego twórczości obejmuje wytwarzanie
    innowacyjnej własności intelektualnej (w formie Produktów), tak więc w pełni uzasadnione
    jest zaliczanie do kwalifikowanych kosztów B+R kosztów pierwotnego nabycia tej
    własności intelektualnej od współpracowników Wnioskodawcy.
    2. Materiały wykorzystywane do realizacji Projektów B+R
    Wnioskodawca wykorzystuje do realizacji następujący sprzęt:
    - (...);
    - (...) wraz z oprogramowaniem i materiałami;
    - specjalistyczne komputery, laptopy, aplikacje do tworzenia i programowania.

    Wyżej wskazany sprzęt nie stanowi środków trwałych.
    Inne koszty związane z ulgą B+R
    Celem wykonania poszczególnych zleceń otrzymywanych od Klientów Wnioskodawca
    ponosi także inne koszty związane z realizacją tychże projektów. Do kosztów
    Wnioskodawca zaliczyć może:
    - opłaty z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych (licencje na użytkowanie
      specjalistycznych programów, oprogramowania przeznaczonych do tworzenia przez
      Wnioskodawcę Produktów);
    - kosztów obsługi prawnej, księgowej, doradztwa podatkowego związanych z realizacją
      Produktów.
    Ewidencja kosztów B+R
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkowe, w tym ewidencje pomocnicze, w ramach
    których ma możliwość wyodrębnienia poszczególnych kosztów Prac B+R.
    Podstawą do wyliczenia Kosztów wynagrodzeń pracowników jest prowadzona przez
    pracowników Wnioskodawcy ewidencja czasu poświęcanego przez Pracowników na Prace
    B+R (opisana powyżej), w tym w szczególności stosunek Prac B+R w ogólnym czasie pracy
    tych osób na rzecz Wnioskodawcy. Przy czym czas pracy dokumentowany jest na każdy
    projekt osobno i rejestrowany jest w wewnętrznym systemie informatycznym
    Wnioskodawcy.
    Na tej podstawie Wnioskodawca jest w stanie ustalić kwotę kosztów kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, odpowiadających Kosztom
    wynagrodzeń funkcjonalnie związanych z realizowanymi Pracami B+R przez dedykowane
    Zespoły projektowe.
    W zakresie Kosztów materiałowych, na podstawie prowadzonych ewidencji Wnioskodawca
    jest wstanie określić, w jakiej wysokości dany koszt stanowi koszt kwalifikowany związany
    z Pracami B+R, poprzez określenie iloczynu wysokości danego koszty materiałowego oraz
    miesięcznego stosunku procentowego wykorzystania go w czasie pracy B+R do
    miesięcznego czasu pracy danego pracownika materiału przypisanego do pracownika.
    Ponadto należy wskazać, że Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe
    nie zostały oraz nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Uzupełnienie
    a) W związku z oznaczeniem, że sprawa dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
      oraz w związku ze wskazaniami m.in., że:
      Natomiast z początkiem 2026 roku Wnioskodawca przenosi wszelką działalność w
      ramach powyższych projektów na swoją jednoosobową działalność gospodarczą,
      dla której składany jest niniejszy wniosek.
    a także (w Pana własnym stanowisku):
      Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego prace, podejmowane w ramach realizowanych Projektów B+R oraz prace
      podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy, spełniają definicję działalności
      badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-39 Ustawy PIT w brzmieniu
      obowiązującym zarówno od dnia 1 października 2018 roku, jak i również przed
      dniem 1 października 2018 roku, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania
      ulgi określonej w art. 26e Ustawy PIT.
    określił Pan jednoznacznie zakres czasowy wniosku mający być przedmiotem
    rozstrzygnięcia, tj. jakich lat on właściwie dotyczy?
    Dotyczy okresu od lutego 2026 r. – wtedy Wnioskodawca przeniesie projekty ze spółki (...)
    Sp. z o.o. na jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka (...) Sp. z o.o. otrzymała

    pozytywną interpretację podatkową, dlatego opis jest częściowo powielony. Natomiast
    wniosek dotyczy jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który zacznie
    działać w tym zakresie od lutego 2026 r.
    b) od kiedy prowadzi/będzie Pan prowadzić działalność gospodarczą?
      Będzie od lutego 2026 r.
    c) jaki jest/będzie zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
    W zakresie ulepszenia i optymalizacji stosowanych w przedsiębiorstwach
    oprogramowania (software) i sprzętu komputerowego (hardware); wdrażania
    rozwiązań z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) w usługach swoich klientów;
    tworzenia oprogramowania wykorzystującego sztuczną inteligencję (AI) oraz
    matematykę stosowaną w zakresie analizowania analizy danych.
    d) jakie Projekty mające stanowić działalność B+R realizuje/będzie Pan realizował w
      ramach Pana działalności gospodarczej (proszę wskazać nazwy tych projektów, na
      czym one polegają i przedstawić je w sposób spersonalizowany w kontekście ich
      prowadzenia przez Pana w ramach Pana działalności gospodarczej)?
      Realizowane będą projekty:
    (...).
    e) czy koszty, które chce Pan uznać za koszty kwalifikowane (o których mowa w pytaniu
      nr 2), zostały lub zostaną poniesione przez Pana w ramach Pana działalności
      gospodarczej?
      Zostaną poniesione.
    f) wskazanie formy opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
      Skala podatkowa lub podatek liniowy – nie zostało to jeszcze obrane.
    g) na czym polega/będzie polegać twórczy charakter Pana działalności, mającej stanowić
      działalność badawczo-rozwojową:
    - jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w praktyce
      gospodarczej Pan zastosował/zastosuje przy tworzeniu poszczególnych projektów,
    - co powoduje, że efekty Pan prac różnią się/będą się różnić od już funkcjonujących w
      Pana działalności lub na rynku, na czym polega ich oryginalność,
    - zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że ta Pana
      działalność różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących w Pana
      działalności lub na rynku?
      (...).
      Dla wszystkich projektów:
      W procesie tworzenia i rozwoju produktów opartych o sieci neuronowe
      Wnioskodawca wykorzysta szereg nowatorskich narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które
      nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej. Należą do nich m.in.:
    (...).
    h) w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
    - w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały/zostaną faktycznie
      zrealizowane działania w zakresie wykonywania przez Pana projektów?
      Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawiać się będzie w uporządkowanej
      realizacji prac badawczo-rozwojowych zgodnie z ustalonymi harmonogramami.
      Wnioskodawca wprowadzać będzie nowe rozwiązania, korzystając z harmonogramów
      projektowych oraz ewidencji czasu pracy, co umożliwia systematyczne śledzenie

      postępów w realizacji celów B+R. Każdy projekt jest realizowany według ustalonego
      cyklu prac, obejmującego etapy analizy, projektowania, wdrażania oraz testowania.
      Korzystać będzie ze współpracowników będących specjalistami w dziedzinie AI,
      nowoczesnego oprogramowania, komputerów, hardware, co powoduje konieczność
      poniesienia nakładów finansowych. Powyższe ma zastosowanie do wszystkich
      projektów Wnioskodawcy.
    i) w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
    - jakimi zasobami wiedzy Pan dysponował przed rozpoczęciem działalności mającej
      stanowić działalność B+R,
    - wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z
      działaniami mającymi stanowić działalność B+R,
    - czy Pana prace mają/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą,
    - czy w wyniku prac w ramach działalności mającej stanowić działalność B+R pozyskał
      /pozyska Pan jakąś wiedzę i umiejętności, a następnie wykorzystał ją oraz rozwinął?
      Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawca posiadał wiedzę z zakresu matematyki
      stosowanej, uczenia maszynowego oraz AI. Dodatkowe kwalifikacje założycieli
      obejmowały doświadczenie akademickie i publikacyjne, co stanowiło podstawę dla
      dalszego rozwoju. Rozwój wiedzy w ww. zakresie pozwoli wykorzystać jej przydatność
      w zakresie opisanych projektów. Prace pozwolą na zdobycie nowej wiedzy w zakresie
      bardzo zaawansowanego i nowatorskiego uczenia maszynowego i sztucznej
      inteligencji. Taka wiedza będzie zdobywana, a następnie wykorzystywana i rozwijana.
      Powyższe ma zastosowanie do wszystkich projektów Wnioskodawcy.
    j) czy w ramach Pana działalności mającej stanowić działalność B+R połączono i
      kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było/będzie efektem tego połączenia i
      kształtowania?
      Podczas prac Wnioskodawca będzie zdobywał i łączył wiedzę z różnych dziedzin –
      matematyka stosowana, uczenie maszynowe, uczenie sztucznej inteligencji, tworzenie
      dokumentacji projektowej dla schematów hardware. Każdy z efektów projektów, jak
      nowatorskie oprogramowanie czy autorskie algorytmy, będzie mieć innowacyjny
      charakter i będzie odpowiedzią na specyficzne potrzeby klientów w dziedzinach, takich
      jak AI oraz analityka danych (np. (...)). Powyższe ma zastosowanie do wszystkich
      projektów Wnioskodawcy.
    k) czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/będzie służyło opracowaniu nowych
      projektów bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to
      przejawia/będzie przejawiać – proszę szczegółowo to wyjaśnić?
      W procesie tworzenia i rozwoju produktów opartych o sieci neuronowe Wnioskodawca
      wykorzysta szereg nowatorskich narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które nie występowały
      dotychczas w praktyce gospodarczej. Należą do nich m.in.:
    (...).
    · Projekty będą miały charakter twórczy, a nie techniczny; koncentrują się na rozwoju i
      innowacyjności w zakresie tworzenia nowych algorytmów oraz schematów
      sprzętowych, które przekładać się będą na unikalne produkty i dokumentację o
      wartości technologicznej.

    l) czy Pana działalność nie stanowi/nie będzie stanowić działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w projektach, nawet jeżeli takie zmiany
      mają charakter ulepszeń?
      Projekty będą opracowywane na podstawie oryginalnych koncepcji, które zakładają
      stworzenie nowatorskich funkcji, jak również będą rozwijane na podstawie autorskich
      algorytmów i metod badawczych. Prace nad tymi produktami wymagają
      specjalistycznej wiedzy, twórczego podejścia oraz eksperymentowania, a ich rezultaty
      są trudno przewidywalne i niepowtarzalne w charakterze, co odróżnia je od działań
      rutynowych czy powtarzalnych.
    m)czy jakiekolwiek prace w zakresie działalności mającej stanowić działalność B+R
      opisanej we wniosku obejmowały lub będą obejmować:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    - badania aplikacyjne rozumiane jako pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności dla
      opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadziły lub wprowadzą
      znaczące ulepszenia do już istniejących; jeśli tak, to w czym się to przejawiało?
      Prace Wnioskodawcy będą badaniami aplikacyjnymi (wykorzystanie wiedzy w
      praktyce) oraz pracami rozwojowymi. Opis nowych usług i produktów został
      przedstawiony powyżej.
    n) czy wymienione w opisie sprawy „materiały” to niebędący środkami trwałymi sprzęt
      specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz
      urządzenia pomiarowe?
      Tak, wymienione w opisie sprawy „materiały” obejmują niebędący środkami trwałymi
      sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej. Jednakże Wnioskodawca nie rozumie, dlaczego organ mówi o
      „naczyniach i przyborach laboratoryjnych”. W działaniach B+R, jak wskazał
      Wnioskodawca, wykorzysta (...) wraz z oprogramowaniem, specjalistyczne komputery,
      laptopy i oprogramowanie.
      Wszystkie te materiały będą wykorzystywane w sposób bezpośredni i nie stanowią
      środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    o) czy specjalistyczne oprogramowanie (o którym mowa w pytaniu 2 pkt a) stanowi
      wartość niematerialną i prawną?
      Pytanie nr 2 w niniejszym wezwaniu dotyczy wskazania przepisów prawa, których
      dotyczy interpretacja. Jednakże specjalistyczne oprogramowanie stanowi wartość
      niematerialną i prawną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
    p) czy koszty, które chce Pan uznać za koszty kwalifikowane (o których mowa w pytaniu
      nr 2), zostały lub zostaną odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku?
      Nie, koszty, które Wnioskodawca zamierza uznać za koszty kwalifikowane w ramach
      ulgi badawczo-rozwojowej, nie zostały dotychczas odliczone od podstawy obliczenia
      podatku ani nie były finansowane z innych środków publicznych (np. dotacji).
      Zostaną one ujęte w ewidencji kosztów kwalifikowanych i odliczone dopiero w
      zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym zostały poniesione.
    q) jaki rodzaj ksiąg podatkowych (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi
      rachunkowe) Pan prowadzi/będzie prowadzić?
    Ewidencja wydatków kwalifikowanych na działalność badawczo-rozwojową prowadzona
    jest w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych.

    W tym miejscu Wnioskodawca informuje, że wcześniej w ramach niektórych z projektów
    działał i nadal działa w ramach (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...), dla której uzyskał pozytywną
    interpretację podatkową. Natomiast od lutego 2026 roku Wnioskodawca przenosi wszelką
    działalność w ramach powyższych projektów na swoją jednoosobową działalność
    gospodarczą, dla której składany jest niniejszy wniosek. Stąd być może pewne
    rozbieżności, natomiast wszelki opis działalności Wnioskodawcy i projektów należy
    rozumieć w ten sposób, że nie prowadzi on działalności w tym zakresie obecnie,
    korzystając z jednoosobowej działalności gospodarczej, lecz ze spółki (...) Sp. z o.o., dla
    której otrzymał pozytywną interpretację skarbową.
    Wniosek należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca opisuje zdarzenie przyszłe, w
    którym zamierza przenieść część działalności ze spółki (...) Sp. z o.o. na swoją
    jednoosobową działalność. Tak należy rozumieć opis stanu faktycznego przedstawiony we
    wniosku z 2 października 2025 r.
    Z uwagi na powyższe we wniosku pojawiają się takie sformułowania jak „tworzy”,
    „opracowuje”, „bada”, „spółką” – ponieważ obecnie to (...) Sp. z o.o. działa w tym zakresie i
    posiada pozytywną interpretację skarbową, zaś od lutego 2026 r. projekty te zostają
    przeniesione na jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawcy.
    Zakres działalności Wnioskodawcy został opisany (tożsamy ze spółką (...) Sp. z o.o.) i
    dotyczy okresu od lutego 2026 r.
    Pytania
    (ULGA B+R)
    1. Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, realizowana w ramach Projektów B+R stanowi obecnie, na moment
      składania niniejszego wniosku, działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu 5a pkt
      38 Ustawy PIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art.
      26e ust. 1 Ustawy PIT, oraz, czy przy założeniu, że dotychczasowy stan faktyczny
      opisany we wniosku nie ulegnie zmianie, Wnioskodawca nadal będzie uprawniony do
      zastosowania w/w ulgi?
    2. Czy kosztami kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Wnioskodawcę w roku
      podatkowym na:
    a) specjalistyczne oprogramowanie i specjalistyczny sprzęt ((...) wraz z oprogramowaniem
      i materiałami; specjalistyczne komputery i sprzęt komputerowy);
    b) nabycie praw własności intelektualnej od współpracowników (kod źródłowy
      oprogramowania; dokumentacja projektowa i ekspertyzy; schematy hardware,
      schematy szkolenia modeli AI, procedury wykorzystujące AI w procesach
      biznesowych)?
    (ULGA IP BOX)
    3. Czy opisany w stanie faktycznym wytwarzanie i rozwój (ulepszenie) Produktów
      skutkujące powstaniem nowego kodu źródłowego, nowych funkcjonalności
      oprogramowania z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) oraz stworzenie
      skomplikowanej eksperckiej dokumentacji do szkolenia modeli AI i schematów
      hardware można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie w całości
      stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w
      art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT (tj. czy dochód z przeniesienia praw do kodu
      źródłowego i nowych funkcjonalności Produktów stanowi dochód ze sprzedaży
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej)?
    4. Czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki opodatkowania 5% do
      osiągniętego w ramach wytwarzania Produktów dochodu z praw własności
      intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – działalność Wnioskodawcy
    przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, realizowana w ramach
    Projektów B+R stanowi i będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38-39 Ustawy PIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi
    określonej w art. 26e Ustawy PIT.
    Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 1 Ustawy PIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 5a pkt 38-39 Ustawy PIT,
    który mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”, „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przy Projektach B+R mają
    charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie
    nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania Produktu.
    Każdy Projekt B+R wymaga nowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo
    prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w
    szczególności z dziedziny informatyki, architektury oprogramowania, technologii, czy
    budowania aplikacji.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane przez
    Wnioskodawcę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu 5a pkt 38-39 Ustawy PIT są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Wnioskodawcę prace związane z
    tworzeniem Produktów były dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały różny
    zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 5a pkt
    38-39 Ustawy PIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa PIT nie definiuje jednak pojęcia

    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-
    34010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka
    polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl), stanowiąc, że poprzez
    słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i
    „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej,
    Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oprogramowania. Nie można zatem uznać, że są
    to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności
    podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są
    zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania
    jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych
    pracowników w proces tworzenia Produktu. Następujące zmiany mają niewątpliwie
    charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności,
    wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji
    projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z tworzeniem Produktu każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś
    nowego, niepowtarzalnego, zaskakującego, co przyciągnie uwagę potencjalnych
    konsumentów w możliwie jak największej rzeszy.
    Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że prace realizowane przez Pracowników w ramach
    Projektów B+R są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy
    przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Wnioskodawca
    realizuje prace w ramach etapów o określonej długości, poprzez które to tworzy się
    poszczególne elementy Produktu. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań
    dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Wnioskodawcę, od
    momentu rozpoczęcia myślenia o koncepcji Produktu, stanowi nierozerwalny ciąg prac,
    bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek.
    Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od
    podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny
    efekt w postaci stworzonego Produktu.
    Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów,
    opracowania technologii. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 5a pkt 38-39 Ustawy PIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na wytworzenie Produktu. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie
    wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie Produktu dopasowanego do
    oczekiwań konsumentów.
    Prace realizowane w zakresie Projektów B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym”
    działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a pkt
    38-39 Ustawy PIT.

    Reasumując, realizowane przez Wnioskodawcę prace, związane z tworzeniem Produktu,
    wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie PIT, ponieważ
    mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym,
    są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez
    Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez
    Wnioskodawcę Projekty B+R prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań
    technologicznych, które można wykorzystać w tworzonym Produkcie. W rezultacie
    uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art.
    26e Ustawy PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do branży IT. Dla potwierdzenia, Wnioskodawca
    przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (DKIS):
    - interpretacja Indywidualna z dnia 20 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.575.2023.2.MR1: (...) aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie
      nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają
      odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
      Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we
      wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają
      zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace nad
      Aktualizacjami mogą zostać uznane za prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-
      39 ustawy o PIT stanowiące działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt
      38-39 ustawy o PIT,
    - interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.619.2021.2.
      BM, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
      uzasadnienia: Działalność Spółki w zakresie wytwarzania i portowania gier wideo,
      wypełnia w jej opinii, znamiona definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28
      ustawy o CIT (...), w zakresie nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii, w tym przede
      wszystkim w zakresie systemów komputerowych i programowania do tworzenia
      innowacyjnych produktów – gier komputerowych,
    - interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.153.2020.2.JKU, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy
      w zakresie: Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace realizowane przez dział WEB i
      IDR w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT posiadają cechy funkcjonalne
      pozwalające świadczyć, że za ich pośrednictwem usługi lub oferowane produkty –
      rozwiązania informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      przyczyniają się do powiększenia majątku Wnioskodawcy, a wykonywane przez
      Wnioskodawcę prace związane z rozwojem produktów, realizowane zarówno w
      okresie przed rozpoczęciem sprzedaży produktów lub świadczenia usług opartych o te
      prace, jak również realizowane po tym okresie, stanowią prace badawczo-rozwojowe.
    Powyższe interpretacje ze względu na analogie stanów faktycznych należy wykorzystać
    także w niniejszej sprawie.
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    prace podejmowane w ramach realizowanych Projektów B+R oraz prace podejmowane
    przez pracowników Wnioskodawcy spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38-39 Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym zarówno od dnia 1
    października 2018 roku, jak i również przed dniem 1 października 2018 roku, która
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 26e Ustawy PIT.

    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – koszty Projektów B+R
    ponoszone przez Wnioskodawcę w celu realizacji Projektów B+R, opisane w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 26e ust. 2 i ust. 3 Ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Koszt zakupu specjalistycznego sprzętu.
    Odnosząc się do kosztów nabycia i wytworzenia materiałów, podzespołów i części, to jak
    już wyżej wskazano, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Wobec powyższego, należy uznać, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty nabycia
    specjalistycznego sprzętu, oprogramowania i materiałów, niezbędnych do realizacji
    projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT,
    a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art.
    26e ww. ustawy.
    Powyższą tezę potwierdzają wydane przez tut. organ interpretacje indywidualne, m.in.
    interpretacja z dnia 27 października 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.461.2023.2.JKU oraz
    interpretacja z dnia 27 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.198.2023.2.AA.
    Koszty programistów i specjalistów zewnętrznych oraz koszty nabycia licencji do
    elementów gotowych (oprogramowania; dokumentacji; ekspertyz; schematów).
    W zakresie Pracowników Wnioskodawca współpracuje ze zleceniobiorcami, którzy
    prowadzą własne działalności gospodarcze. Każda umowa zawarta między Wnioskodawcą
    a takim współpracownikiem zawiera odpowiednie klauzule przenoszące prawa własności i
    prawa autorskie z twórcy (współpracownika) na Wnioskodawcę.
    Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę ewidencji jest on w stanie określić, w
    jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z Pracami B+R, a w konsekwencji
    działalnością rozwojową.

    Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki
    poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj. m.in. wydatki
    na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki.
    Należy wskazać, że w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT pojęcie czasu przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej odnosi się do czasu faktycznie poświęconego
    na prace badawczo-rozwojowe. Wobec czego odliczeniu nie będą podlegały kwoty
    wynagrodzeń (z tytułu umowy o pracę czy świadczenia usług) i składek proporcjonalnie
    przypisanych do dni nieobecności m.in. takich, jak wynagrodzenie za czas niezdolności do
    pracy, wynagrodzenie z tytułu urlopu i inne. Zatem zasadnym jest wyłączenie z kosztów
    kwalifikowalnych ulgi badawczo rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych należności, które zostały określone w ustawie o SUP, które nie są
    związane z działalnością badawczo-rozwojową.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o PIT.
    Podstawą do wyliczenia kosztów wynagrodzeń pracowników jest prowadzona przez
    Pracowników Wnioskodawcy ewidencja czasu pracy. Wskazuje ona ilość poświęcanego
    czasu pracy przez Pracowników na prace B+R oraz pozostałe czynności (niestanowiące
    Prac B+R).
    Konieczność prowadzenia tej ewidencji wynika z faktu, iż Pracownicy współpracujący z
    Wnioskodawcą mogą realizować nie tylko prace związane z tworzeniem Produktów.
    Tym samym, na podstawie takiej ewidencji (określającej proporcję Prac B+R do całości
    czasu pracy pracownika w miesiącu) Wnioskodawca ma możliwość określenia wysokości
    kosztów kwalifikowalnych wynagrodzeń pracowników związanych bezpośrednio z Pracami
    B+R.
    Na przywołanie zasługuje także wyrok WSA w Łodzi z dnia 9 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA
    /Łd 781/23: Prace rozwojowe, to działalność obejmująca nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z wniosku wynika, że skarżący taką
    właśnie działalność prowadzi, gdyż w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    opracowuje nowe programy komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności (ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej skali). Zasobami wiedzy, które
    wykorzystuje przy planowaniu projektu, są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez niego
    wytworzony. Wnioskodawca zaznaczył, iż nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty wynagrodzenia pracowników
    (zewnętrznych programistów), w zakresie w jakim ich czas pracy jest związany z Pracami
    B+R, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – wskazać należy, że regulacje
    dotyczące stosowania ww. ulgi zostały odzwierciedlone w art. 30ca-30cb ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od
    osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, w myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT podstawę opodatkowania stanowi suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych
    w roku podatkowym.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Zgodnie z treścią tego
    przepisu wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b)*1,3/(a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT przez
    podmioty powiązane należy rozumieć:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub

    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
      znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
    ca) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej –
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Natomiast przez podmioty niepowiązane należy rozumieć podmioty inne niż podmioty
    powiązane (art. 23m ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do
    kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    W przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6 ww. ustawy).
    Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez
    podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 9 ust. 2:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o PIT do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt
    3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d zostały
    określone w art. 30cb ww. ustawy, który stanowi, że: podatnicy podlegający
    opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
    a) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
      ewidencji rachunkowej;
    b) prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    c) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    d) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    e) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy

      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których
      mowa w pkt 2-4.
    Zdaniem Wnioskodawcy zarówno tworzone, jak i rozwijane Oprogramowanie stanowi
    programy komputerowe, które podlegają ochronie jako utwór zgodnie z art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W konsekwencji oraz biorąc pod
    uwagę fakt, że opisane w stanie faktycznym wytworzenie Oprogramowania jest wynikiem
    prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę, przedmiotowe Oprogramowanie
    może zostać uznane za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w świetle art. 30ca
    ust. 2 ustawy o PIT.
    Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
    pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje
    program lub Produkt zleceniodawcy, a zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem
    przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w
    repozytorium w chmurze.
    Wnioskodawca jest osobą prawną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju Produktów na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do
    Oprogramowania wytworzonych dla Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest
    zaliczone jako składowa usługi. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Produktów.
    Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić księgi
    rachunkowe, które umożliwią wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych, prowadzić ewidencję księgową w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, nadto
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    (koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – w związku z wytwarzaniem
    oprogramowania prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia
    przesłanki uprawniające do stosowania 5% stawki PIT, o której mowa w art. 30ca ust. 1

    ustawy o PIT, do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego ze sprzedaży Produktów
    opisanego szczegółowo powyżej w pkt II.
    Takie stanowisko potwierdził tut. organ w interpretacji z dnia 26 lipca 2023 r. sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.238.2023.2.JKU, która powinna znaleźć zastosowanie w niniejszej sprawie ze
    względu na analogię stanów faktycznych – Wnioskodawca w przywołanej interpretacji
    również zbywał tworzone przez siebie oprogramowanie (tworzone z pomocą
    programistów zewnętrznych), a tut. organ zakwalifikował uzyskiwany dochód jako możliwy
    do opodatkowania stawką 5%.
    W tym stanie rzeczy stanowisko wyrażane przez Wnioskodawcę należy uznać za zasadne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku, jest
    - nieprawidłowe – w części dot. kwalifikacji specjalistycznego sprzętu oraz
      specjalistycznego oprogramowania jako materiałów,
    - nieprawidłowe - w części dot. uznania za koszty kwalifikowane wydatków poniesionych
      na nabycie praw własności intelektualnej od współpracowników na podstawie umowy
      zlecenia albo w ramach kontraktu B2B,
    - prawidłowe - w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;

      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy od lutego 2026 r. będzie Pan prowadzić działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Twórczość
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Systematyczność
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji

    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Prace rozwojowe
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika.
    Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności
    badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia
    istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak
    innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do projektów.
    Z opisu sprawy wynika, że od lutego 2026 r. będzie Pan prowadzić jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie ulepszenia i optymalizacji stosowanych w
    przedsiębiorstwach oprogramowania (software) i sprzętu komputerowego (hardware),
    wdrażania rozwiązań z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) w usługach swoich
    klientów, tworzenia oprogramowania wykorzystującego sztuczną inteligencję (AI) oraz
    matematykę stosowaną w zakresie analizowania analizy danych. Będzie Pan realizował
    następujące projekty: (...). We wniosku i jego uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że twórczy
    charakter Pana działalności będzie polegać na: (...). W odniesieniu do wszystkich projektów
    – w procesie tworzenia i rozwoju produktów opartych o sieci neuronowe – wykorzysta Pan
    szereg nowatorskich narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które nie występowały dotychczas w
    praktyce gospodarczej takich, jak m.in.: (...). Systematyczność Pana działań w odniesieniu
    do wszystkich projektów przejawiać się będzie w uporządkowanej realizacji prac
    badawczo-rozwojowych zgodnie z ustalonymi harmonogramami. Wprowadzać będzie Pan
    nowe rozwiązania, korzystając z harmonogramów projektowych oraz ewidencji czasu
    pracy, co umożliwia systematyczne śledzenie postępów w realizacji celów badawczo-
    rozwojowych. Każdy projekt będzie realizowany według ustalonego cyklu prac,
    obejmującego etapy analizy, projektowania, wdrażania oraz testowania. Korzystać będzie
    Pan ze współpracowników będących specjalistami w dziedzinie AI, nowoczesnego
    oprogramowania, komputerów, hardware, co powoduje konieczność poniesienia
    nakładów finansowych. Przed rozpoczęciem prac będzie posiadać Pan wiedzę z zakresu
    matematyki stosowanej, uczenia maszynowego oraz AI. Dodatkowe kwalifikacje obejmują
    doświadczenie akademickie i publikacyjne, co stanowi podstawę dla dalszego rozwoju.
    Rozwój wiedzy w tym zakresie pozwoli wykorzystać jej przydatność w zakresie opisanych
    projektów. Prace pozwolą na zdobycie nowej wiedzy w zakresie bardzo zaawansowanego i

    nowatorskiego uczenia maszynowego i sztucznej inteligencji. Taka wiedza będzie
    zdobywana, a następnie wykorzystywana i rozwijana. Podczas prac będzie Pan zdobywał i
    łączył wiedzę z różnych dziedzin – matematyka stosowana, uczenie maszynowe, uczenie
    sztucznej inteligencji, tworzenie dokumentacji projektowej dla schematów hardware.
    Każdy z efektów projektów, jak nowatorskie oprogramowanie czy autorskie algorytmy,
    będzie mieć innowacyjny charakter i będzie odpowiedzią na specyficzne potrzeby klientów
    w dziedzinach, takich jak AI oraz analityka danych (np. (...)). W procesie tworzenia i rozwoju
    produktów opartych o sieci neuronowe wykorzysta Pan szereg nowatorskich narzędzi,
    koncepcji i rozwiązań, które nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Projekty będą miały charakter twórczy, a nie techniczny, koncentrują się na rozwoju i
    innowacyjności w zakresie tworzenia nowych algorytmów oraz schematów sprzętowych,
    które przekładać się będą na unikalne produkty i dokumentację o wartości
    technologicznej. Projekty będą opracowywane na podstawie oryginalnych koncepcji, które
    zakładają stworzenie nowatorskich funkcji, jak również będą rozwijane na podstawie
    autorskich algorytmów i metod badawczych. Wskazał Pan, że Pana prace będą badaniami
    aplikacyjnymi (wykorzystanie wiedzy w praktyce) oraz pracami rozwojowymi. Prowadzone
    przez Pana prace są związane z nabywaniem, łączeniem i wykorzystywaniem dostępnej
    wiedzy i kwalifikacji z zakresu IT, programowania, sprzętu i matematyki. Prace nad
    produktami wymagają specjalistycznej wiedzy, twórczego podejścia oraz
    eksperymentowania, a ich rezultaty są trudno przewidywalne i niepowtarzalne w
    charakterze, co odróżnia je od działań rutynowych czy powtarzalnych.
    Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla
    działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność –
    którą będzie Pan prowadzić od lutego 2026 r. – w zakresie ulepszenia i optymalizacji
    stosowanych w przedsiębiorstwach oprogramowania (software) i sprzętu komputerowego
    (hardware), wdrażania rozwiązań z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) w usługach
    swoich klientów, a także tworzenia oprogramowania wykorzystującego sztuczną
    inteligencję (AI) oraz matematykę stosowaną w zakresie analizowania analizy danych
    (opisana szczegółowo we wniosku) - stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy od lutego 2026 r. będzie Panu przysługiwać prawo do skorzystania z
    odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione będą
    warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych
    określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.
        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków

      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-
      badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z
      podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana (od lutego 2026 r.), w związku z
    działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Z Pana wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową będzie Pan
    ponosił wydatki na specjalistyczne oprogramowanie i specjalistyczny sprzęt ((...) wraz z
    oprogramowaniem i materiałami, specjalistyczne komputery i sprzęt komputerowy). W
    uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że jest to niebędący środkami trwałymi sprzęt
    specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej. Będzie on wykorzystywany w sposób bezpośredni i nie stanowi środków
    trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Natomiast specjalistyczne
    oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym.
    Po pierwsze – w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na nabycie
    materiałów do (...) wykorzystywanych na potrzeby prac badawczo-rozwojowych wskazuję,
    co następuje.
    Zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Podsumowanie: wydatki na materiały do (...) może Pan zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych stosownie do art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Po drugie – w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na nabycie niebędącego
    środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego ((...) wraz z oprogramowaniem,
    specjalistyczne komputery i sprzęt komputerowy) wykorzystywanego na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych wskazuję, co następuje.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakupu sprzętu specjalistycznego
    niebędącego środkiem trwałym, niezbędnego w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za
    koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.
    W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów
    podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się
    znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    sprzęt oznacza:
    „1) przedmiot użytkowy
    2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).
    Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.
    Zatem skoro (...) wraz z oprogramowaniem, specjalistyczne komputery i sprzęt
    komputerowy to niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, który będzie
    wykorzystywany przez Pana bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, to wydatki na jego nabycie jako koszty kwalifikowane będą podlegać
    odliczeniu zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Podsumowanie: wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi, tj. (...)
    wraz z oprogramowaniem, specjalistyczne komputery i sprzęt komputerowy
    wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto dodaję, że wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi będą
    stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej ten sprzęt specjalistyczny będzie
    służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Po trzecie – w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na nabycie kosztów
    specjalistycznego oprogramowania wykorzystywanego na potrzeby prac badawczo-
    rozwojowych wskazuję, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. (...)
    W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów
    kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie
    wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym
    roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane
    w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są
    rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej
    niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe
    oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wskazał Pan, że specjalistyczne oprogramowanie, o którym mowa w opisie sprawy,
    stanowi wartość niematerialną i prawną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym.
    Zatem będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach limitów, odpisy
    amortyzacyjne od tej wartości niematerialnej i prawnej wykorzystywanej w prowadzonej
    przez Pana działalności – jeżeli będzie rzeczywiście wykorzystywana do działalności
    badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana.
    Zatem nie mogę zgodzić się z Pana stanowiskiem, że oprogramowanie to stanowi materiał
    przeznaczony do realizacji prac badawczo-rozwojowych.
    Podsumowanie: ponoszone przez Pana wydatki na nabycie specjalistycznego
    oprogramowania –stanowiącego wartość niematerialną i prawną – wykorzystywanego do
    Pana działalności badawczo-rozwojowej będą stanowić koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako odpisy
    amortyzacyjne.

    Z Pana wniosku wynika również, że będzie Pan ponosił wydatki na nabycie praw własności
    intelektualnej od współpracowników (kod źródłowy oprogramowania, dokumentacja
    projektowa i ekspertyzy, schematy hardware, schematy szkolenia modeli AI, procedury
    wykorzystujące AI w procesach biznesowych). Współpracownikami są osoby wykonujące
    pracę na podstawie umów zlecenie lub kontraktów B2B. Współpracownicy będą
    wykonywać zlecone im zadania B+R z uwzględnieniem ich specjalistycznej wiedzy, jak np.
    programowanie i tworzenie dokumentacji eksperckiej. Wskazał Pan, że koszty
    wynagrodzeń współpracowników mieszczą się w zakresie należności wymienionych w art.
    13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie z wniosku
    wynika, że projekty tworzone przez współpracowników w ramach czynności opisanych we
    wniosku będą projektami niepowtarzalnymi, mającymi indywidualny charakter i
    spełniającymi przesłanki utworu, określone w ustawie o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze,
    ustalonym w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia (utwór). Z kolei, jeżeli kod źródłowy oprogramowania zostanie wytworzony
    przez współpracowników, to zawarte między tymi osobami a Panem umowy zawsze będą
    zawierać klauzule przenoszące majątkowe prawa autorskie w pełni na Pana na
    odpowiednich polach eksploatacji, pozwalając prowadzić Panu działalność z
    wykorzystaniem takiego kodu źródłowego.
    W odniesieniu do tego wskazuję, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy:
      Źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7:
      - działalność wykonywana osobiście,
      - pozarolnicza działalność gospodarcza,
      - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Z kolei stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Natomiast art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód,
    którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w
    sposób wyraźny wskazane w ustawie.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast
    forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia). Gdy

    przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw
    majątkowych, bez względu na podmiot, z którym została zawarta umowa, jak i na moment
    jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła czy też po jego powstaniu).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć, takich jak np.
    „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak
    np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów,
    przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    W rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych -
    przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie.
    Podkreślam, że jako utwory w rozumieniu powołanych przepisów mogą zostać
    potraktowane projekty, które – nawet jeżeli zawierają nietwórcze materiały – mają twórczy
    charakter ze względu na przyjęty w nich dobór, układ lub zestawienie treści.
    Zauważam także, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub
    artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują
    wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:
    1) konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub
      artystycznego wykonania;
    2) osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych
      praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
      korzystania albo rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia
      autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów,
      strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro
      niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.
    W piśmiennictwie eksponuje się, że rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych
    praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT,
    Wydanie 2, A. Bartosiewicz, R. Kubacki).
    Zatem nie mogę się z Panem zgodzić, że wydatki poniesione na nabycie praw własności
    intelektualnej od współpracowników, których łączy z Panem umowa zlecenie, mieszczą się
    w zakresie należności wymienionych w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Są to bowiem przychody z praw majątkowych na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie
    będą stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zwracam uwagę na fakt, że choć prawa majątkowe zostały wymienione w
    odrębnym źródle przychodów, nie oznacza to, że przychody z tych praw osiągane przez
    przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mogą stanowić
    przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi
    przysługują autorskie prawa majątkowe, są zawierane w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tytułu przeniesienia tych praw, należy
    kwalifikować do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
    Tym samym, również wydatki ponoszone przez Pana na nabycie praw własności
    intelektualnej od współpracowników prowadzących jednoosobową działalność
    gospodarczą (kontrakt B2B) nie zostały wymienione w katalogu kosztów kwalifikowanych
    zawartym w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będą
    zatem stanowić kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: wydatki na specjalistyczne oprogramowanie i specjalistyczny sprzęt, tj. (...)
    wraz z oprogramowaniem i materiałami, specjalistyczne komputery i sprzęt

    komputerowy, które wskazał Pan jako materiały przeznaczone do realizacji prac badawczo-
    rozwojowych, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatki
    poniesione na nabycie praw własności intelektualnej od współpracowników na podstawie
    umowy zlecenia albo w ramach kontraktu B2B nie będą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności będzie Pan realizować prace badawczo-rozwojowe,
    2) będzie Pan prowadzić ewidencję, zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty dotyczące
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) opisane wydatki ponoszone przez Pana, które chce Pan uznać za koszty kwalifikowane,
      nie zostały i nie zostaną odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku,
    5) wydatki te nie zostały oraz nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,
    6) nie ma Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    7) nie korzysta Pan ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a
      lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W interpretacji wskazałem, że działalność prowadzona przez Pana w zakresie ulepszenia i
    optymalizacji stosowanych w przedsiębiorstwach oprogramowania (software) i sprzętu
    komputerowego (hardware), wdrażania rozwiązań z wykorzystaniem sztucznej inteligencji
    (AI) w usługach swoich klientów oraz tworzenia oprogramowania wykorzystującego
    sztuczną inteligencję (AI) oraz matematykę stosowaną w zakresie analizowania analizy
    danych (opisana szczegółowo we wniosku) stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto wskazałem, że wydatki na specjalistyczne oprogramowanie i specjalistyczny
    sprzęt, tj. (...) wraz z oprogramowaniem i materiałami oraz specjalistyczne komputery i
    sprzęt komputerowy, które wskazał Pan jako materiały przeznaczone do realizacji prac
    badawczo-rozwojowych, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na
    podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem będzie Pan spełniać przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową.
    Podsumowanie: przedstawiona w opisie sprawy działalność – którą będzie Pan prowadzić
    od lutego 2026 r. – realizowana w ramach wskazanych przez Pana projektów będzie
    stanowić działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie Pan uprawniony do
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do kwestii stosowania preferencji IP Box wskazuję na art. 30ca ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto wskazuję, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany
    prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności

        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Na podstawie art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Podkreślam, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów)
    będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z
    ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek
    prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    badawczo-rozwojowych.
    Zatem do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zalicza się
    autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.
    W tym miejscu zauważam, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa
    Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX - ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz
    brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do
    programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że
    ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe
    zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego
    pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie
    News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok
    australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v
    Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym
    względzie do przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem,
      symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
      naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe
    Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego
    zawierają art. 74 ust. 1 i następne ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy
      niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
    Stosownie art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi
    on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie
    od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej
    nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców
    programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa
    autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do
    programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w
    szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
    źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do
    programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii
    informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra
    niematerialnego, jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego
    rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego
    przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego
    zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Tym samym, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz
    szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie
    jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego
    Raportu - copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem
    autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się
    w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD
    wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy
    patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast
    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem
    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww.

    Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie,
    rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie
    sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Na podstawie powyższych przepisów prawa podkreślam, że kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Odnosząc wskazane przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, wskazuję, że:
    - na podstawie umów będzie Pan świadczyć usługi na rzecz kontrahentów polegające na
      tworzeniu oraz rozwijaniu (ulepszaniu) oprogramowania komputerowego, tj.
      produktów oraz eksperckiej dokumentacji projektowej i schematów hardware w
      ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje
      wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - produkty oraz ekspercka dokumentacja projektowa i schematy hardware podlegają
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - będzie Pan przenosić całość praw autorskich do oprogramowania komputerowego w
      ramach wynagrodzenia ustalonego z kontrahentem,
    - w prowadzonej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej; ewidencja ta pozwali na ustalenie przez Pana przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Podsumowanie: wytwarzanie i rozwój (ulepszenie) Produktów skutkujące powstaniem
    nowego kodu źródłowego, nowych funkcjonalności oprogramowania z wykorzystaniem
    sztucznej inteligencji (AI) oraz stworzenie skomplikowanej eksperckiej dokumentacji
    projektowej i schematów hardware można uznać za kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dlatego uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie w całości stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2
    tej ustawy, tj. dochód z przeniesienia praw do kodu źródłowego i nowych funkcjonalności
    Produktów stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Tym samym będzie Pan miał prawo do zastosowania stawki opodatkowania 5% do
    osiągniętego w ramach wytwarzania Produktów dochodu z praw własności intelektualnej,
    wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Dodatkowo zaznaczam, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres tego wniosku. Tym samym interpretacja ta
    nie rozstrzyga o możliwości jednoczesnego korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej oraz
    IP BOX.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.