Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.332.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skutki podatkowe nabycia darowizn od matki z Białorusi
Słowa kluczowe: Białoruś
darowizna
obywatelstwo
pobyt-pobyt czasowy
przelew
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia
    środków pieniężnych tytułem darowizny.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani obywatelką Białorusi, przebywa Pani na terytorium Polski od (...) roku, na
    podstawie karty pobytu czasowego, ukończyła Pani szkołę policealną w (...) r., obecnie prac
    uje Pani na podstawie umowy zlecenia.
    W związku z tym, że przebywa Pani w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym,
    rozlicza się tu Pani z podatku dochodowego. Razem z Panią w Polsce mieszkają:
    - mąż, rok urodzenia: (...), który również jest obywatelem Białorusi i posiada kartę
      czasowego pobytu;
    - córka, rok urodzenia: (...), obywatelka Białorusi, chodzi do szkoły polskiej, posiada kartę
      czasowego pobytu.
    W (...) r. kilka razy otrzymała Pani darowiznę od rodziców. Pierwszy raz (...) r., na
    terytorium Białorusi, kiedy odwiedziła Pani swoich rodziców, którzy są obywatelami
    Białorusi i na stałe mieszkają poza granicami Polski; otrzymała Pani (...) ((...)) euro w
    gotówce od matki. Umowa darowizny została sporządzona (...) r. na terytorium Białorusi.
    W chwili otrzymania darowizny w gotówce umowa nie była poświadczona notarialnie.
    Kwota nie przekraczała (...) euro, więc nie wypełniała Pani na granicy deklaracji środków
    pieniężnych, kiedy wracała Pani do Polski.
    Za drugim razem otrzymała Pani przelew (...) r., od swojej mamy z Białorusi na Pani konto
    w banku polskim, w wysokości (...) euro, które mama przekazała Pani po umowie
    darowizny z (...) r., sporządzonej przez notariusza na terytorium Białorusi.
    Po raz trzeci otrzymała Pani gotówkę na terenie Białorusi, podczas wizyty u rodziców (...)
    r., w wysokości (...) dolarów (część środków po umowie darowizny sporządzonej przez
    notariusza (...) r. na terytorium Białorusi, część po umowie nie poświadczonej notarialne,
    sporządzonej na terytorium Białorusi (...) r.), którą zadeklarowała Pani przy przekraczaniu
    granicy, wypełniając deklarację środków pieniężnych. Ani Pani, ani Pani rodzice nie
    posiadają Państwo obywatelstwa polskiego ani karty stałego pobytu. Pani rodzice na stałe
    mieszkają poza granicami Polski.
    Pytania
    1. Czy powinna Pani płacić podatek od spadków i darowizn w Polsce od środków
      otrzymanych w gotówce od rodziców poza terytorium Polski (...) r. i (...) r.?
    2. Czy powinna Pani płacić podatek od spadków i darowizn w Polsce od środków
      otrzymanych od rodziców w formie przelewu bankowego z Białorusi na Pani konto
      bankowe w banku polskim (...) r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pani zdaniem, nie powinna Pani płacić podatku od spadków i darowizn od środków
    otrzymanych od rodziców w gotówce, ponieważ otrzymała je Pani poza granicami Polski,
    darowizna miała miejsce na terytorium Białorusi i w chwili otrzymania darowizny nie była
    Pani obywatelką Polski, nie posiadała też Pani miejsca stałego pobytu w Polsce.
    Ad. 2
    Pani zdaniem, jeżeli wypełni Pani deklaracje SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy od momentu
    otrzymania darowizny od rodziców w formie przelewu bankowego, to nie musi Pani płacić
    podatku od spadków i darowizn od środków otrzymanych od rodziców.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego przepisu wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli
    nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą;
    jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma
    miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie natomiast do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Podstawą wyłączenia nabycia tytułem darowizny od obowiązku podatkowego na gruncie
    powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:
    - przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    - obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce
      oraz
    - darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi,
    przybyła Pani na terytorium Polski w (...) roku, na podstawie karty pobytu czasowego. W

    (...) r. kilka razy otrzymała Pani darowiznę od rodziców. Pierwszy raz, (...) r., na terytorium
    Białorusi, otrzymała Pani (...) euro w gotówce od matki. Umowa darowizny została
    sporządzona (...) r. na terytorium Białorusi. Za drugim razem otrzymała Pani przelew (...) r.,
    od swojej mamy z Białorusi na Pani konto w banku polskim w wysokości (...) euro, które
    przekazała Pani po umowie darowizny z (...) r., sporządzonej przez notariusza na
    terytorium Białorusi. Po raz trzeci otrzymała Pani gotówkę na terenie Białorusi, podczas
    wizyty u rodziców (...) r., w wysokości (...) dolarów, którą zadeklarowała Pani przy
    przekraczaniu granicy, wypełniając deklarację środków pieniężnych. Ani Pani, ani Pani
    rodzice nie posiadają Państwo obywatelstwa polskiego ani karty stałego pobytu.
    Ma Pani wątpliwości czy powinna Pani płacić podatek od spadków i darowizn od środków
    otrzymanych w gotówce na Białorusi oraz przelewem na konto.
    Pani zdaniem, nie powinna Pani płacić podatku od spadków i darowizn od środków
    otrzymanych od rodziców w gotówce na Białorusi, natomiast w stosunku do kwoty
    otrzymanej przelewem nie musi Pani płacić podatku od darowizny, jeśli złoży Pani
    deklarację SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy od momentu jej otrzymania.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmioty przysporzenia, w chwili ich przekazania nie znajdowały się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pani
    otrzymała zostały Pani przekazane w gotówce na terytorium Białorusi oraz z rachunku
    prowadzonego w banku zagranicznym na rachunek prowadzony w banku polskim,
    zatem także znajdowały się na terenie innego państwa niż Rzeczpospolita Polska.
    W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku
    od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis
    ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z
    12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079).
    Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
      Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego
      wniosek, jeżeli: (...).
    W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
      Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w
      terminie 6 miesięcy.

    Jak wynika z wniosku, nie jest Pani obywatelem polskim ani nie ma Pani miejsca stałego
    pobytu na terytorium Polski; przebywa Pani w Polsce na podstawie karty pobytu
    czasowego. Również Pani rodzice (darczyńcy) nie są obywatelami polski i nie posiadają
    stałego miejsca pobytu na terytorium Polski.
    Zatem zarówno do środków otrzymanych od rodziców w gotówce jak i przelewem na
    konto zastosowanie ma art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym,
    nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem darowizny nie podlega w ogóle
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Pani stanowisko należało zatem uznać w całości za prawidłowe, aczkolwiek z innych
    przyczyn niż wskazane przez Panią we własnym stanowisku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.