Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.499.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej
poniesionych wydatków.
Słowa kluczowe: niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych
niepełnosprawność
rehabilitacja
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 16 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Syn od urodzenia jest osobą niepełnosprawną. Wg aktualnego orzeczenia: Symbol
    przyczyny niepełnosprawności – (...)
      - Wymaga zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce
        techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby.

      - Wymaga korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji,
        przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych
        i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej organizacje
        pozarządowe oraz inne placówki.
      - Wymaga konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w
        związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji.
      - Wymaga konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie
        jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.
    Spełnia przesłanki określone w art. 8 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo
    o ruchu drogowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1047 z późn. zm.).
    Ponadto w piśmie z 16 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku
    doprecyzowano opis sprawy odpowiadając na pytania wskazane w wezwaniu w
    następujący sposób:
        1) za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pan wydania interpretacji
        indywidualnej (w którym roku/latach poniósł/poniesienie Pan wydatki na cele
        rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności)?
    Odpowiedź: Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej za rok 2024.
        2) przez jaki podmiot (nazwa organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie o
        niepełnosprawności Pana syna; jaka jest data wydania tego orzeczenia; na jaki
        okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności; od kiedy datowana
        jest niepełnosprawność Pana syna zgodnie z wydanym orzeczeniem?
    Odpowiedź: Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o
    Niepełnosprawności (...).
        3) proszę opisać jakiego rodzaju niepełnosprawność ma Pana syn?
    Odpowiedź: Symbol przyczyny niepełnosprawności - (...).
      - Wymaga zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce
        techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby.
      - Wymaga korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji,
        przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych
        i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej organizacje
        pozarządowe oraz inne placówki.
      - Wymaga konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w
        związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji.
      - Wymaga konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie
        jego leczenia, rehabilitacji i edukacji. Spełnia przesłanki określone w art. 8 ust. 3a
        pkt 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2023 r.
        poz. 1047 z późn. zm.). Ponadto Zespół stwierdził, że aktualny stan zdrowia dziecka
        w ocenie lekarza i specjalisty uzasadnia konieczność stałego współudziału na co
        dzień opiekuna dziecka w procesie leczenia, rehabilitacji i edukacji przewyższający
        wsparcie potrzebne osobie w danym wieku. W ocenie niepełnosprawności dziecka,
        skład orzekający wziął pod uwagę rodzaj i przebieg procesu chorobowego oraz
        wpływ na stan czynnościowy organizmu, sprawność fizyczną i psychiczną dziecka, a
        także stopień jego przystosowania do skutków choroby lub naruszenia sprawności
        organizmu oraz możliwość poprawy stanu funkcjonowania pod wpływem leczenia i
        rehabilitacji. Dodatkowo ma (...).

        4) czy uzyskał Pan w latach podatkowych, w który chce Pan skorzystać z ulgi
        rehabilitacyjnej, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na
        skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek
        pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?
    Odpowiedź: Tak uzyskał Pan w roku 2024 dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu
    umowy o pracę. Sposób opodatkowania wg skali podatkowej.
        5) proszę podać datę urodzin Pana syna?
    Odpowiedź: Syn urodził się (...).
        6) czy orzeczenie o niepełnosprawności Pana syna obowiązywało przez lata
        podatkowe, których dotyczy wniosek, a jeśli nie to należy doprecyzować, czy
        orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, będących
        przedmiotem analizy wniosku?
    Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało w roku podatkowym,
    którego dotyczy wniosek.
        7) czy Pana syn pozostawał na Pana utrzymaniu w latach podatkowych, w których
        chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?
    Odpowiedź: Tak, syn pozostawał na Pana utrzymaniu w roku podatkowym, w którym chce
    Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej.
        8) czy Pana syn w latach podatkowych, których dotyczy wniosek uzyskał dochody
        (opodatkowane lub zwolnione z podatku)? Jeśli tak, to w jakiej wysokości i z
        jakiego tytułu? Ponadto, czy dochód Pana dziecka (syna) nie przekroczył w
        poszczególnych latach podatkowych, których dotyczył wniosek,
        dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca
        2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej
        w grudniu roku podatkowego?
    Odpowiedź: Nie, syn nie uzyskiwał dochodów w roku podatkowym, którego dotyczy
    wniosek.
        9) jakiego rodzaju wydatków dotyczy Pana wniosek? Proszę wymienić te wydatki i je
        opisać (np. do czego służą, w jaki sposób się je użytkuje, jaki jest rezultat ich
        działania).
        10) czy wydatki które zamierza Pan odliczyć, ułatwiają synowi czynności życiowe,
        funkcjonowanie w związku z jego niepełnosprawnością? Jeżeli tak to proszę
        opisać w jaki sposób.
    Odpowiedź: Tak, wydatki, ułatwiają Pana synowi czynności życiowe i funkcjonowanie w
          związku z jego niepełnosprawnością.
    Wydatek Opis WIK
      - Rehabilitacja, przy (...) u dzieci zalecana jest regularna terapia, kilka razy w tygodniu, a
        w niektórych przypadkach codzienna terapia w domu i w ośrodku.
      - Konie Hipoterapia. Poprzez kontakt z koniem i ruch, który on wykonuje, dzieci z (...)
        mogą poprawić swoją motorykę dużą, równowagę, koordynację i napięcie
        mięśniowe. Hipoterapia wpływa również pozytywnie na psychikę dziecka,
        pomagając w redukcji lęków, budowaniu pewności siebie i poprawie komunikacji ze
        światem.
      - Forma rehabilitacji głośniki. Głośniki zakupione do perkusji elektronicznej. Poprzez
        głośniki niezbędne do instrumentu dziecko może dawkować sobie dźwięki i
        dostosowywać do terapii (...) (forma komunikacji z rodziną polegająca na głośnym
        lub cichym wybijaniu dźwięków). Rozwój zainteresowań i ćwiczenia poprawiające

        koordynację wzrokowo-ruchową. Urządzenie niezbędne do rehabilitacji, ułatwiające
        wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku komunikacji, stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
      - Woofer. Kolejne urządzenie wchodzące w skład perkusji, będące urządzeniem
        niezbędnym do rehabilitacji, ułatwiające wykonywanie czynności życiowych w tym
        wypadku komunikacji, stosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
        Terapia (...) poprzez rozwój zainteresowań i ćwiczenia poprawiające koordynację
        wzrokowo-ruchową gry na perkusji.
      - Perkusja. Instrument, który w Pana domu jest narzędziem terapeutycznym i
        rozwojowym dla syna chorującego między innymi na (...), pomagający mu w wielu
        aspektach życia, zarówno społecznych, jak i emocjonalnych oraz fizycznych. Terapia
        polega na rozwoju zainteresowań i ćwiczeniach stymulujących i poprawiających
        koordynację wzrokowo-ruchową poprzez grę, wprowadzenie rutyny i struktury jaką
        jest regularność bardzo ważna dla osób z (...), indywidualny rozwój. Gra daje mu
        poczucie radości, poprawia interakcje, koncentracje, redukuje stres i poczucie
        rozdrażnienia poprzez wybijanie dźwięków co pomaga w komunikacji i zmniejszeniu
        frustracji jaka mu towarzyszy przy niemocy porozumienia się z otoczeniem- cierpi
        na zaburzenia komunikacji, komunikuje się werbalnie na poziomie łączenia słów,
        odwzorowuje proste wypowiedzi bez gramatyki i składni, a jego mowa jest
        niewyraźna i często nie zrozumiana przez otoczenie, instrument ten jest
        narzędziem wielopoziomowym. Urządzenie to jest więc niezbędne do rehabilitacji,
        ułatwiające wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku komunikacji,
        stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
      - Szkoła. Czesne w szkole specjalnej. Szkoła specjalna jest bardzo ważna dla Pana
        niepełnosprawnego syna z (...), ponieważ zapewnia mu specjalistyczne wsparcie i
        środowisko dostosowane do jego unikalnych potrzeb edukacyjnych i rozwojowych.
        Uczy się w małej klasie z wykwalifikowaną kadrą, otrzymuje indywidualną uwagę i
        metody terapeutyczne oraz rehabilitacyjne, które pomagają mu w nauce, rozwoju
        społecznym i emocjonalnym. Uczęszczanie do szkoły specjalnej możliwe jest tylko
        na podstawie wydanego przez określone ośrodki orzeczenia o niepełnosprawności
        oraz orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego.
      - Przeciwprąd. Urządzenie do terapii ruchowej i masażu w basenie. Przeciwprąd
        zamontowany jest na basenie przydomowym służy do terapii ruchowej dzięki niej
        dziecko może wykonywać proste ćwiczenia rehabilitacyjne, które sprawiają mu
        trudność na sali rehabilitacyjnej. Pana syn przyjmuje od urodzenia leki, które
        wpływają na jego wagę oraz cierpi na dziecięce (...) jest już dzieckiem z nadwagą.
        Ćwiczenia w wodzie ułatwiają mu prace nad spalaniem nadmiaru ciała oraz ćwiczy
        motorykę dużą i małą. Strumień wody stanowi dodatkowy opór, co zwiększa
        efektywność każdego ruchu, jednocześnie minimalizując obciążenie stawów. Dzięki
        możliwości regulacji nurtu, efektywne jest też masowanie zbitych mięśni kończyn,
        które prowadzi do przykurczów i ataków niekontrolowanego bólu. Masarz karku,
        który ma wpływ na działanie szyi i wzroku oraz głowy, a na końcu ma wpływ na ataki
        epilepsji. (...) wyklucza Pana syna z korzystania z basenów ogólnodostępnych przez
        panujący tam hałas oraz skumulowanie osób w jednym miejscu. Wobec
        powyższego urządzenie spełnia zadanie rehabilitacyjne oraz ułatwiające
        wykonywanie czynności życiowych stosowanych do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności oraz przeciwdziała wykluczeniu społecznemu.
      - Sandały buty rehabilitacyjne. Sandały ortopedyczne to specyficzny rodzaj obuwia,
        którego zadaniem jest korygowanie wad rozwojowych u dzieci lub dorosłych. Takie
        obuwie musi stanowić idealne podparcie dla obu stóp, aby można było zachować
        prawidłową postawę ciała. Sandały potrzebne są zarówno jako obuwie do
        chodzenia na zewnątrz jak i wewnątrz domu /szkoły, w przypadku Pana syna nie
        możliwości, aby buty mogłyby być inaczej zapinane niż na rzepy a ich wysokość
        musi być przynajmniej za kostkę. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający
        wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku chodzenie, stosowany do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
      - Książki. Literatura z zakresu niepełnosprawności jest kupowana przez Pana, ponieważ
        dostarcza wiedzy i narzędzi, które pomagają zrozumieć i wspierać swoje dziecko, a
        także radzić sobie z wyzwaniami związanymi z niepełnosprawnością. Dzięki

        literaturze możecie Państwo zrozumieć specyfikę niepełnosprawności Państwa
        dziecka, poznać metody wspierania jego rozwoju, poznać metody rehabilitacji, a
        także dowiedzieć się o przysługujących prawach i dostępnych formach pomocy.
      - Masa plastyczna. Masa plastyczna, taka jak plastelina czy ciastolina, itp. ma pozytywny
        wpływ na rozwój ruchowy dziecka z niepełnosprawnościami, zwłaszcza w zakresie
        motoryki małej. Zabawy z masami plastycznymi pomagają w rozwijaniu precyzji
        ruchów dłoni i palców, wzmacniają mięśnie i poprawiają koordynację wzrokowo-
        ruchową. Dodatkowo, manipulowanie masami plastycznymi może działać
        terapeutycznie, redukując stres i wyciszając szczególnie dla takiego dziecka jak Pana
        syn, który jest nadpobudliwy oraz ma bardzo duże problemy z emocjami. Sprzęt
        niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym
        wypadku utrzymywanie przedmiotów drobnowymiarowych w rękach,
        manipulowanie dłońmi itp., stosowany do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności.
      - Słuchawki aktywne niezbędne do przebywania w miejscach o zwiększonym natężeniu
        hałasu np. na wspólnej sali do rehabilitacji. Główne zastosowania słuchawek
        wygłuszających dla dzieci obejmują ochronę słuchu, zwiększenie koncentracji,
        pomoc w redukcji stresu, ułatwienie zasypiania oraz ograniczenie doznań
        sensorycznych. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie
        czynności życiowych w tym wypadku przebywanie w hałasie. Duże natężenie
        dźwięków jest odczuwane przez osoby (...) jako ból fizyczny. Hałas to także zakupy w
        sklepie, poruszanie się pieszo po ulicach, rehabilitacja na sali, gdzie przebywają
        więcej niż dwie osoby.
      - Sprzęt stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności – resuscytator to
        urządzenie medyczne używane w sytuacjach nagłych, takich jak zatrzymanie
        krążenia, aby zapewnić pacjentowi tlen i utrzymać go przy życiu do czasu przybycia
        profesjonalnej pomocy medycznej. Mając dziecko, które wpada w stany lękowe oraz
        panikę oraz chorując na (...) z atakami całościowymi, sprzęt taki uznają Państwo za
        konieczność tym bardziej że wiedzą z autopsji, iż pogotowie nie zjawia się po 6
        minutach od czasu gdy osoba chora traci przytomność (powyżej 6 minut
        niedotlenienia mózg zaczyna umierać).
      - Rolety. Zaciemnienie pokoju – Pana syn ma nadwrażliwość na światło co powoduje u
        niego ataki bólu głowy oraz wymioty. Roleta ta redukuje także nagrzewanie się
        pomieszczenia - wysoka temperatura powietrza jest czynnikiem wyzwalającym
        całościowe napady padaczkowe. Sprzęt ułatwiający wykonywanie czynności
        życiowych w tym wypadku możliwość życia bez napadu (...), stosowany do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności.
      - Luneta. Terapia (...) poprzez rozwój zainteresowań i umiejętności poznawczych oraz
        na pokazaniu, że lęki, które odczuwa patrząc w niebo są bezpodstawne. Zazwyczaj z
        uporczywymi stanami lękowymi dają sobie Państwo radę poprzez unikanie miejsc,
        osób lub sytuacji, które wywołują u syna niepokój. Dziecko jest wrażliwe na zmiany
        kształtu i znikanie księżyca bardzo go niepokoiło. Obawiał się, że nie wróci, została
        tylko konsekwentna obserwacja tego ciała niebieskiego oraz tłumaczenie,
        tłumaczenie, tłumaczenie, tłumaczenie. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji,
        ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku napady lękowe,
        stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
      - Fotel z masażem. Stosowanie fotela masującego dla dzieci z niepełnosprawnościami
        intelektualnymi nie tylko umożliwia efektywniejszą terapię ruchową, ale również
        poprzez dostarczanie różnorodnych wrażeń dotykowych ma na celu rozwijanie
        świadomości i wyczucia własnego ciała, naukę odczuwania i reagowania na bodźce
        zewnętrzne i wewnętrzne, trening integracji sensorycznej, wyciszenie nadmiernie
        pobudzonych emocji, wyrabianie uważności i koncentracji uwagi, podnoszenie
        ogólnej sprawności psychoruchowej, stymulowanie prawidłowego napięcia
        mięśniowego i kształtowanie prawidłowej postawy ciała dlatego taki fotel pojawił się
        u Państwa w domu.
      - Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności. akcesoria do basenu, chemia, szczotka, termometr, akcesoria
        niezbędne do utrzymania basenu.

      - Naklejki motywacyjne do terapii i rehabilitacji. Naklejki konie naklejki motywacyjne do
        hipoterapii.
      - Piłka rehabilitacyjna. Przyrząd do ćwiczeń równowagi, poprawia postawę ciała oraz
        wzmacnia mięśnie głębokie. U Pana syna również tonizuje napięcie mięśniowe.
        Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności.
      - Stół do ping-ponga - sprzęt rehabilitacyjny, odbijanie piłeczki po stole do tenisa
        ziemnego stymuluje rozwój motoryki i koordynacji, poprawia koncentracje i uwagę,
        jest terapią ruchową, jako dziecko (...) Pana syn nie jest w stanie znaleźć się w sali,
        gdzie inni też graliby i rozmawiali dlatego sprzęt ten też przeciwdziała wykluczeniu
        społecznemu oraz spełnia zadanie rehabilitacyjne ułatwiające wykonywanie
        czynności niepełnosprawności.
      - Bidony sprzęt niezbędny do podawania płynów i leków podczas zajęć
        rehabilitacyjnych.
      - Kulki silikonowe używane do terapii ASMR, specyficzny dźwięk jaki wydają wywołuje u
        Pana syna przyjemne odczucia i relaksują go. Spełnia zadanie rehabilitacyjne
        ułatwiające wykonywanie czynności życiowych stosowanych do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności.
      - Maskota - maskotka numer 1 jako element terapii sensorycznej zapewnia dziecku
        wsparcie emocjonalne i poczucie bezpieczeństwa w każdej chwili. Pana syn znajduje
        ukojenie i komfort w trudnych dla niego chwilach, gryzie ją i przytula. Ta maskotka
        jest zabawką, która została wybrana przez niego do „towarzyszenia mu podczas
        wychodzenia z domu” ta i tylko ta żadna inna. Nadmienia Pan, że poprzednia
        maskotka zniszczyła się z biegiem lat i została z honorami zutylizowana. Sprzęt
        niezbędny do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności.
      - Maskota numer 2 występuje tu jako element terapii sensorycznej zapewnia dziecku
        wsparcie emocjonalne i poczucie bezpieczeństwa w każdej chwili. Pana syn znajduje
        ukojenie i komfort w trudnych dla niego chwilach, gryzie ją i przytula. Ta maskotka
        jest zabawką, która została wybrana przez niego do „towarzyszenia mu w szkole,
        wszystkie niepowodzenia zgania na tą zabawkę” ta zabawka pomaga mu się
        mierzyć z niepowodzeniami edukacyjnymi ta i tylko ta zabawka. Sprzęt niezbędny
        do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
      - Maskota numer 3 jako element terapii sensorycznej zapewnia dziecku wsparcie
        emocjonalne i poczucie bezpieczeństwa w każdej chwili. Zabawka ta służy do
        zasypiania oraz zabierana jest do najstraszniejszych miejsc jakimi są gabinety
        lekarskie, na niej wyładowuje swoje emocje, ból i strach, ale i do niej się przytula. To
        ta i tylko ta zabawka spełnia zadanie żadna inna.
      - Naprasowanki - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny, dzieci
        przygotowywały prace na kiermasz świąteczny naprasowanki materiały na zajęcia
        terapeutyczne - rozwój psychomotoryczny, dzieci przygotowywały prace na
        kiermasz świąteczny naprasowanki materiały na zajęcia terapeutyczne.
      - Panel bombki materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny, dzieci
        przygotowywały prace na kiermasz świąteczny.
      - Słuchawki jak wyżej z tą różnicą, że słuchawki te zostały zakupione do szkoły.
        Słuchawki „zwykłe” nie aktywne niezbędne do przebywania w miejscach o
        zwiększonym natężeniu hałasu - np. na wspólnej Sali do rehabilitacji. Główne
        zastosowania słuchawek wygłuszających dla dzieci obejmują ochronę słuchu,
        zwiększenie koncentracji, pomoc w redukcji stresu, ułatwienie zasypiania oraz
        ograniczenie doznań sensorycznych. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający
        wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku przebywanie w hałasie przy
        uwzględnieniu, że hałas jest odczuwany przez (...) osoby w różny sposób oraz że
        hałas to także zakupy w sklepie, rehabilitacja na sali gdzie przebywają więcej niż
        dwie osoby , stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
      - Panel z tkaniny - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny.
      - Segregator - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny.
      - Dresówka - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny.
      - Opatrunki - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny. Zajęcia z
        opatrywania ran - edukacja dzieci w zakresie pierwszej pomocy i higieny, dzieci uczą

        się, jak prawidłowo zakładać opatrunki, rozpoznawać rodzaje ran i dbać o ich
        higienę.
        11) do którego rodzaju wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych
        z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust.
        1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, zamierza Pan zakwalifikować poniesione wydatki?
    Odpowiedź: Wydatki na cele rehabilitacyjne zamierza Pan zakwalifikować zgodnie z art.
          26. 7a. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki
          poniesione na: 3 zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń
          i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie
          czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z
          niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie
          z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa
          w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
        12) czy niepełnosprawność Pana syna wymaga korzystania z zabiegów
        fizjoterapeutycznych i zajęć ruchowych, terapii integracji sensorycznej, terapii
        pedagogiczno-psychologicznej, terapii logopedycznej, itp.? Jeśli tak, to czy są one
        zabiegami rehabilitacyjnymi oraz czy zabiegi te były zlecone przez lekarza
        specjalistę?
    Odpowiedź: Tak, niepełnosprawność Pana syna wymaga korzystania z zabiegów
          fizjoterapeutycznych i zajęć ruchowych, terapii integracji sensorycznej, terapii
          pedagogiczno-psychologicznej, terapii logopedycznej. Są one zabiegami
          rehabilitacyjnymi oraz były zlecone przez lekarza specjalistę.
        13) jeżeli Pana wniosek dotyczy również zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-
        rehabilitacyjnych, czy będzie Pan posiadał stosowne zaświadczenie lub inny
        dokument wydany przez lekarza specjalistę, potwierdzający konieczność takich
        zabiegów?
    Odpowiedź: Tak, wniosek dotyczy również zabiegów rehabilitacyjnych oraz leczniczo-
          rehabilitacyjnych i posiada Pan stosowny dokument wydany przez lekarza
          specjalistę, potwierdzający konieczność takich zabiegów.
        14) czy Pana syn brał udział w jakiś zajęciach terapeutycznych? Jeśli tak, to czy
        zajęcia te były prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów?
    Odpowiedź: Tak, Pana syn brał udział w zajęciach terapeutycznych. Zajęcia te były
          prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów.
        15) czy Pana syn uczęszcza do jakiejś palcówki edukacyjnej? Jeśli tak, to do jakiej?
    Odpowiedź: Tak, Pana syn uczęszcza do palcówki edukacyjnej Niepubliczna Szkoła
          Podstawowa z Oddziałami Przedszkolnymi Realizująca Program Rehabilitacji
          (...)
        16) czy wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały
        poniesione z Pana własnych środków finansowych i nie zostały/nie zostaną
        sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji
        osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego

        Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego
        Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały
        /nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?
    Odpowiedź: Wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały
    poniesione z własnych środków finansowych i nie zostały/nie zostaną sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
    niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały/nie zostaną zwrócone mi w
    jakiejkolwiek formie.
        17) czy wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały
        /zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały/zostaną
        odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c
        lub zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Odpowiedź: Nie, wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, nie
    zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały/zostaną
    odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c oraz nie
    zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
        18) czy posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z
        niepełnosprawnością syna (np. na zakup leków, usług, zabiegów, itp.)
        zawierające w szczególności Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę
        towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego
        towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT); w przypadku posiadania
        paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem fiskalnym posiada
        Pan jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np.
        potwierdzenie przelewu)?
    Odpowiedź: Posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z
          niepełnosprawnością Pana syna zawierające dane identyfikujące Pana jako
          kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę),
          rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty. W przypadku
          udokumentowania zakupu paragonem fiskalnym posiada Pan dokument,
          który świadczy o poniesieniu wydatku.
        19) jeżeli ww. dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z
        niepełnosprawnością syna wystawione są na Pana żonę, to czy w Pana
        małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska?
    Odpowiedź: W Państwa małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 16 września 2025 r.)
    Czy w świetle art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione przez Pana na poniżej
    wskazane przedmioty dla Pana niepełnosprawnego syna mogą zostać uznane za wydatki
    na cele rehabilitacyjne i tym samym podlegać odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi
    rehabilitacyjnej?

    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 16
    września 2025 r.)
    Pana zdaniem, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, wydatki te spełniają przesłanki
    uznania ich za wydatki na cele rehabilitacyjne, ponieważ:
      1. sprzęt został zakupiony w związku z niepełnosprawnością syna,
      2. ułatwia wykonywanie czynności życiowych oraz wspiera proces rehabilitacji i
        rozwoju,
      3. nie jest sprzętem gospodarstwa domowego, a jego zakup był podyktowany
        potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności.
    W konsekwencji uważa Pan, że wydatki te mogą zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku we wniosku jest w części prawidłowe i w
    części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1, 2a, 3, 4 i 6b ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
      1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
        wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38
        ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
        specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz. U. z
        2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z
        przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch
        anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

      3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
        niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
        stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
        umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
        niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
        gospodarstwa domowego;
      4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a,
      dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r.
      - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z
      dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z
      2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5
      sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla
      gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku
      dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu
      wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z
      dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł
      ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760),
      dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022
      r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w
      2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U.
      z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o
      której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie
      niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją
      na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w
      art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie
      niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i
      ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych
      przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego
      dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia
      pieniężnego dla emerytów i rencistów.

    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie
    wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26
    ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie
    sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich
    interpretacja rozszerzająca.
    Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że chciałby Pan skorzystać z ulgi
    rehabilitacyjnej w odniesieniu do następujących wydatków:
      - na rehabilitację i różnego rodzaju terapie (terapię integracji sensorycznej, terapię
        pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną) oraz hipoterapię;
      - zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia do rehabilitacji i terapii (ruchowej,
        sensorycznej, ASMR, poprawiającej koordynację wzrokowo-słuchową), tj. perkusji,
        woofera, głośników, sandałów ortopedycznych, słuchawek aktywnych, słuchawek
        zwykłych, stołu do ping ponga, lunety, przeciwprądu, fotela z masażem; piłki
        rehabilitacyjnej, kulek silikonowych, maskotek, bidonów;
      - zakup książek, materiałów plastycznych i papierniczych (masy plastycznej,
        naprasowanek, naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin (tkaniny,
        dresówki), opatrunków - na zajęcia terapeutyczne;
      - zakup rolet zaciemniających do pokoju;

      - zakup resuscytatora - urządzenia medycznego;
      - zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru do utrzymania basenu.
    Powziął Pan wątpliwość, czy wymienione wydatki mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wymienionych
    sprzętów do rehabilitacji i terapii
    Stosownie do powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne
    niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt,
    urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o
    charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby
    niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których
    utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi
    posiadać określone właściwości.
    Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
      · pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać
        musi ścisły związek,
      · zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć
        przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności
        życiowych,
      · cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
    Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na
    zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu
    zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
    Jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia, zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia
    pozostaje w ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności
    Pana syna, uwzględniające jego indywidualne potrzeby. Ww. urządzenia i sprzęty były/są
    konieczne w ciągłej, bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędne do rozwoju,
    nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi. Zakupione sprzęty
    służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają poprawę komunikacji i koncentracji,
    pomagają w uspokajaniu i wyciszaniu emocji, poprawiają równowagę, i postawę ciała,
    wzmacniają mięśnie, tonizują napięcie mięśniowe oraz poprawiają koordynację wzrokowo-
    słuchową.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pan poniósł na: zakup
    sprzętów do rehabilitacji i terapii (ruchowej, sensorycznej, ASMR, poprawiającej
    koordynację wzrokowo-słuchową),tj. perkusji, woofera, głośników, sandałów
    ortopedycznych, słuchawek aktywnych, słuchawek zwykłych, przeciwprądu, fotela z
    masażem, piłki rehabilitacyjnej, kulek silikonowych - stanowią wydatki związane z
    ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pana niepełnosprawnego syna,
    mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast jak wskazano powyżej pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem
    niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Zakupiony sprzęt i narzędzia

    techniczne muszą mieć indywidualny charakter, być wykorzystywane (używane) w
    rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika
    z zakresu niepełnosprawności. Co prawda zakup stołu do ping-ponga może być pomocny
    w rehabilitacji a luneta w terapii (...) jednak te sprzęty są dobrem powszechnego użytku,
    przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego, czy są osobami
    niepełnosprawnymi, czy cieszącymi się dobrym zdrowiem. Nie wyróżniają się one jakimiś
    indywidualnymi cechami związanymi z rodzajem niepełnosprawności danej osoby.
    Dlatego też nie spełniają one kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w
    rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności Pana syna, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3
    ustawy.
    Z kolei maskotki i bidony nie można zaliczyć do sprzętów i urządzeń, które mają ścisły
    związek z rodzajem niepełnosprawności. Bowiem maskotki są zabawkami, a bidony
    rodzajem pojemnika na napoje. Przedmioty te nie mają ścisłego związku z
    niepełnosprawnością ani nie są wykorzystywane (używane) w rehabilitacji nie służą one
    przywracaniu sprawności organizmu ani nie ułatwiają wykonywania czynności życiowych.
    Ponadto są one również dobrem powszechnego użytku przeznaczonym dla wszystkich
    osób niezależnie od tego, czy są osobami niepełnosprawnymi, czy cieszącymi się dobrym
    zdrowiem.
    Zatem wydatki te nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W związku z powyższym w tej kwestii Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków
    ponoszonych przez Pana na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji
    sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną oraz
    hipoterapię
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg
    rehabilitacyjny”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tego pojęcia w oparciu o definicje
    encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.)
    – rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności
    organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych,
    edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie
    tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji
    społecznej.
    W oparciu o definicje encyklopedyczne zawarte w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN,
    Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu
    wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
    czemuś (np. skutkom choroby); „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności
    fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; natomiast
    „rehabilitacja lecznicza” to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które
    obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo,
    elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mogą mieć również
    zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia
    następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby
    poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność.
    We wniosku wskazał Pan, że niepełnosprawność Pana syna wymaga korzystania z
    zabiegów fizjoterapeutycznych i zajęć ruchowych, terapii integracji sensorycznej, terapii
    pedagogiczno-psychologicznej, terapii logopedycznej. Pana syn brał udział w zajęciach
    terapeutycznych. Zajęcia te były prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów.

    Wniosek dotyczy zabiegów rehabilitacyjnych oraz leczniczo-rehabilitacyjnych. Posiada Pan
    stosowny dokument wydany przez lekarza specjalistę, potwierdzający konieczność takich
    zabiegów.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki które Pan poniósł na zabiegi
    fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię
    pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną oraz hipoterapię - stanowią wydatki
    mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tak więc prawidłowo uważa Pan, że wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, jednakże ze względu na inną podstawę prawną niż wskazał Pan we
    wniosku. Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo
    wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za
    nieprawidłowe – Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu
    wskazanych akcesoriów i artykułów: książek, materiałów plastycznych i papierniczych
    (masy plastycznej, naprasowanek, naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin
    (tkaniny, dresówki), opatrunków.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup
    wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na
    zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek
    wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem
    niepełnosprawności.
    Wskazał Pan, że materiały plastyczne i papiernicze (masa plastyczna, naprasowanki,
    naklejki, segregator, panel bombki) oraz tkaniny (tkanina, dresówka), opatrunki –
    wykorzystywane są na zajęciach terapeutycznych, niezbędnych do rozwoju, nauki i
    komunikacji i są stosowane do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Natomiast
    literatura z zakresu niepełnosprawności jest kupowana, ponieważ dostarcza wiedzy i
    narzędzi, które pomagają zrozumieć i wspierać swoje dziecko, a także radzić sobie z
    wyzwaniami związanymi z niepełnosprawnością. Dzięki literaturze możecie Państwo
    zrozumieć specyfikę niepełnosprawności Państwa dziecka, poznać metody wspierania
    jego rozwoju, poznać metody rehabilitacji, a także dowiedzieć się o przysługujących
    prawach i dostępnych formach pomocy.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pan poniósł na zakup
    książek, materiałów plastycznych i papierniczych (masy plastycznej, naprasowanek,
    naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin (tkaniny, dresówki), opatrunków
    stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tak więc prawidłowo uważa Pan, że wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, jednakże ze względu na inną podstawę prawną niż wskazał Pan we
    wniosku. Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo
    wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za
    nieprawidłowe – Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu rolet
    zaciemniających pokój
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 1 przewiduje, że
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na adaptację i

    wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności.
    Wskazał Pan, że zakupił roletę zaciemniającą do pokoju syna. W związku z tym, że Pana
    syn ma nadwrażliwość na światło co powoduje u niego ataki bólu głowy oraz wymioty.
    Roleta ta redukuje także nagrzewanie się pomieszczenia - wysoka temperatura powietrza
    jest czynnikiem wyzwalającym całościowe napady (...). Sprzęt ułatwia wykonywanie
    czynności życiowych w tym wypadku możliwość życia bez napadu (...) stosowany do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatek, który Pan poniósł na zakup
    rolety zaciemniającej stanowi wydatek mieszczący się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tak więc prawidłowo uważa Pan, że wydatek ten podlega odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, jednakże ze względu na inną podstawę prawną niż wskazał Pan we
    wniosku. Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo
    wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za
    nieprawidłowe – Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu
    resuscytatora - urządzenia medycznego
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 2a przewiduje, że
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup, naprawę
    lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych
    określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja
    2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia
    żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem
    pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów
    anatomicznych.
    Wskazał Pan, że resuscytator to urządzenie medyczne używane w sytuacjach nagłych,
    takich jak zatrzymanie krążenia, aby zapewnić pacjentowi tlen i utrzymać go przy życiu do
    czasu przybycia profesjonalnej pomocy medycznej. Z uwagi na to, że Pana dziecko wpada
    w stany lękowe oraz panikę oraz chorując na (...)z atakami całościowymi, sprzęt taki
    uznano za konieczność tym bardziej że pogotowie nie zjawia się po 6 minutach od czasu
    gdy osoba chora traci przytomność (powyżej 6 minut niedotlenienia mózg zaczyna
    umierać).
    Niemniej nie podważając, że resuscytator, który Pan zakupił jest pomocny w nagłych
    sytuacjach takich ja zatrzymanie krążenia nie ma jednak ścisłego związku z
    niepełnosprawnością Pana syna według aktualnego orzeczenia o niepełnosprawności.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że wydatek, który Pan poniósł na zakup resuscytatora -
    urządzenia medycznego nie stanowi wydatku mieszczącego się w dyspozycji art. 26 ust. 7a
    pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Tak więc Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu
    akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru, akcesoriów niezbędnych do
    utrzymania basenu
    W odniesieniu do możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
    poniesionych na zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru, akcesoriów
    niezbędnych do utrzymania basenu należy mieć na uwadze wytyczne, że z odliczenia w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej można skorzystać, gdy pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu
    a rodzajem niepełnosprawności istnieje ścisły związek, zakupiony sprzęt znajduje
    zastosowanie w rehabilitacji oraz służy przywracaniu sprawności organizmu i ułatwia
    wykonywanie czynności życiowych.
    Natomiast nie negując faktu, że terapia ruchowa na basenie korzystnie wpływa na Pana
    syna poprzez poprawę równowagi i postawy ciała, wzmacnianie mięśni oraz poprawę
    napięcia mięśniowego, to jednak zakup akcesoriów do utrzymania basenu nie ma
    bezpośredniego związku z jego niepełnosprawnością. Nie można go zatem uznać, że
    spełnia kryterium sprzętu niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie
    czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki,
    termometru, akcesoriów niezbędnych do utrzymania basenu nie mogą zostać odliczone
    od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Ponadto jeszcze raz podkreślam, że warunkiem odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    poniesionych wydatków jest posiadanie przez Pana dokumentów potwierdzających
    poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością syna zawierających w
    szczególności Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane
    sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np.
    faktury VAT) a w przypadku posiadania paragonu fiskalnego posiadania przez Pana
    jakiegokolwiek dokumentu, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie
    przelewu).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Podkreślam, że ocena poprawności faktur, o których pisze Pan we wniosku, jak również
    ocena innych dowodów poniesienia wydatków nie leży w kompetencjach organu

    wydającego interpretację, lecz może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ
    podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części
    dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na:
      - na rehabilitację i różnego rodzaju terapie (terapię integracji sensorycznej, terapię
        pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną oraz hipoterapię) oraz
        hipoterapię;
      - zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia do rehabilitacji i terapii (ruchowej,
        sensorycznej, ASMR, poprawiającej koordynację wzrokowo-słuchową), tj. perkusji,
        woofera, głośników, sandałów ortopedycznych, słuchawek aktywnych, słuchawek
        zwykłych, stołu do ping ponga, lunety, przeciwprądu, fotela z masażem; piłki
        rehabilitacyjnej, kulek silikonowych, maskotek, bidonów;
      - zakup książek, materiałów plastycznych i papierniczych (masy plastycznej,
        naprasowanek, naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin (tkaniny,
        dresówki), opatrunków - na zajęcia terapeutyczne;
      - zakup rolet zaciemniających do pokoju;
      - zakup resuscytatora - urządzenia medycznego;
      - zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru do utrzymania basenu
    Natomiast w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
    poniesionych na czesne w szkole specjalnej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.