Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-15/09/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-06
Teza: Z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2009r. (data wpływu 9 stycznia 2009r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 stycznia 2008r. (data wpływu 9 lutego 2009r.) oraz pismem z dnia 3 lutego 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 stycznia 2009r. (data wpływu 9 lutego 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-15/09/AZ z dnia 19 stycznia 2009r. oraz pismem z dnia 3 lutego 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina w 2009r rozpocznie budowę przydomowych oczyszczalni ścieków w gospodarstwach indywidualnych na terenie gminy. Inwestycja ta ma być sfinansowana ze środków Programu Obszarów Wiejskich 2007-2013 w ramach działania 3.2.1 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”. Zakres będzie obejmował budowę 140 sztuk oczyszczalni w tym: osadniki gnilne, drenaż rozsączający, rurociągi międzyobiektowe, przewierty pod drogami, przepompownie 3 szt.

Nieruchomość - grunt zabudowany budynkami mieszkalnymi stanowi własność osób fizycznych. Gmina jest osobą prawną i podatnikiem podatku od towarów i usług.

Do zakresu działania Gminy należą sprawy publiczne zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) i art. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U z 2006r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) .

Planowane zadanie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków wpłynie na obniżenie zanieczyszczenia środowiska, uporządkowanie częściowe gospodarki ściekowej oraz obniżenie kosztów unieszkodliwiania ścieków.

Gmina jako inwestor zadania nie zamierza wykorzystać w przyszłości jako podatnik podatku VAT wybudowanych inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Rozliczenie inwestycji nastąpi na podstawie faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków” i przekazanych udziałów przez właścicieli nieruchomości. Z właścicielami nie będą zawierane umowy cywilnoprawne. Wpłata udziału (partycypacji) w kosztach budowy oczyszczalni nie będzie dokumentowana fakturą VAT, następować będzie wpłatą na konto Gminy z zaznaczeniem czego dotyczy. Dokonywane przez mieszkańców wpłaty są dobrowolne i traktowane są jako udział w kosztach budowy oczyszczalni przydomowych. Gmina nie uzależnia od dokonania tych wpłat możliwości korzystania z oczyszczalni przez mieszkańców.

Wybudowane oczyszczalnie po zakończeniu budowy przekazane zostaną właścicielom nieruchomości w nieodpłatne użyczenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części naliczonego w fakturach kosztów realizowanego zadania?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dotyczących zakupów towarów i usług w ramach tej inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ost. zm. Dz. U z 2008r Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawa o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy (rada miasta) i wójt (burmistrz, prezydent miasta).

W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt (burmistrz, prezydent miasta) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta).

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również ma gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy.

Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań będzie realizowała, zadanie inwestycyjne przy udziale środków unijnych pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków”.

Gmina jako inwestor zadania nie zamierza wykorzystać w przyszłości jako podatnik podatku VAT wybudowanych inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Rozliczenie inwestycji nastąpi na podstawie faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków” i przekazanych udziałów przez właścicieli nieruchomości. Z właścicielami nie będą zawierane umowy cywilnoprawne. Wpłata udziału (partycypacji) w kosztach budowy oczyszczalni nie będzie dokumentowana fakturą VAT, następować będzie wpłatą na konto Gminy z zaznaczeniem czego dotyczy. Dokonywane przez mieszkańców wpłaty są dobrowolne i traktowane są jako udział w kosztach budowy oczyszczalni przydomowych. Gmina nie uzależnia od dokonania tych wpłat możliwości korzystania z oczyszczalni przez mieszkańców.

Wybudowane oczyszczalnie po zakończeniu budowy przekazane zostaną właścicielom nieruchomości w nieodpłatne użyczenie.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że skoro powyższe wpłaty są traktowane jako udział mieszkańców w budowie kanalizacji i od ich dokonania nie jest uzależnione korzystanie z oczyszczalni przez mieszkańców, brak jest podstaw do ich opodatkowania podatkiem VAT bowiem nie dochodzi tutaj do odpłatnego świadczenia usługi przyłączenia do sieci kanalizacyjnej (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT), która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Nieodpłatne przekazanie oczyszczalni ścieków mieszkańcom do użytkowania, na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się także wszelkie nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.

Z powyższego wynika, iż nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

W myśl cytowanych powyżej przepisów o samorządzie gminnym, zadania z zakresu kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych tj. w tym przypadku budowa przydomowych oczyszczalni ścieków oraz ich wykorzystanie w celu wykonywania tych zadań, należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Oznacza to, że czynność przekazania oczyszczalni mieszkańcom do użytkowania w celu realizacji tych zadań jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a tym samym niepodlegajacą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.