Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.828.2020.3.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-01
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 czerwca 2020 r. (data wpływu 16 czerwca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 sierpnia 2020 r. (data wpływu 24 sierpnia 2020 r. oraz 10 września 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – obsługa centrali świadczona na rzecz kierowców

**Opis usługi:** Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług przewozów taksówkowych, polegającą na zleceniu obsługiwanych przez Wnioskodawcę firm lub osób przewozu taksówkami należącymi do kierowców na podstawie podpisanej z nimi umowy o świadczeniu usług przewozów. Wnioskodawca prowadzi centralę niezbędną do obsługi zamówionych przez klientów kursów, która zleca kierowcy wykonanie kursu. Wnioskodawca świadczy na rzecz kierowców usługę obsługi centrali – czyli pośredniczy między klientem zamawiającym taksówkę a kierowcą wykonującym usługę przewozu tej osoby.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 52

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług przewozów taksówkowych. Usługa polega na zleceniu obsługiwanych przez Wnioskodawcę firm lub osób przewozu taksówkami należącymi do kierowców na podstawie podpisanej z nimi umowy o świadczeniu usług przewozów. Usługa przewozu taksówkami osobowymi – zdaniem Wnioskodawcy – opodatkowana jest 8% VAT. Wnioskodawca prowadzi centralę niezbędną do obsługi zamówionych przez klientów kursów, która zleca kierowcy wykonanie kursu. Wnioskodawca do obsługi działalności prowadzi we własnym zakresie dział administracji z działem księgowym oraz zarząd. Wnioskodawca utrzymuje się z wpłat kierowców, którzy obciążani są dodatkowo stałą miesięczną kwotą tzw. baza – przeznaczoną na utrzymanie centrali do obsługi kursów taksówkowych oraz na utrzymanie działu administracji rozliczającego m.in. transakcje klient -kierowca.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota obciążenia stałych miesięcznych opłat (baza) ponoszonych przez kierowców stanowi uzupełnienie usługi głównej jaką jest świadczenie usług taksówkowych i powinna być objęta 8% podatkiem VAT.

W piśmie z dnia 17 sierpnia 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług taksówkowych. Działalność swoją prowadzi w oparciu o Ustawę o Zrzeszeniach. Organem zarządzającym jest Zarząd, organem nadzorującym jest Komisja Rewizyjna. Do organów statutowych powoływani są członkowie Wnioskodawcy na zgromadzeniu delegatów. Delegatami są uprawnieni członkowie Wnioskodawcy – zgodnie ze statutem Wnioskodawcy.

Członkami Wnioskodawcy są zrzeszeni kierowcy taksówek prowadzący działalność gospodarczą w swoim imieniu i na własny rachunek. Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest pośrednictwo w świadczeniu usług taksówkowych pomiędzy klientem zamawiającym usługę taksówkową a kierowcą, który wykonuje tę usługę. W tym celu Wnioskodawca prowadzi i utrzymuje centralę telefoniczną. Do utrzymania i zapewnienia sprawnej pracy centrali niezbędne jest posiadanie niezawodnego łącza teleinformatycznego, posiadanie odpowiedniego sprzętu w zakresie świadczenia takiej usługi pośrednictwa oraz zatrudnienie przeszkolonych osób do obsługi centrali i utrzymanie w gotowości oraz sprawności technicznej urządzeń teleinformatycznych do tej obsługi. Wnioskodawca zawiera umowy z kierowcami taksówek na świadczenie usług przewozu osobowego. Z tego tytułu co miesiąc wystawiane są faktury przez Wnioskodawcę dla kierowcy. Ponieważ większość kierowców jest członkami Wnioskodawcy, na fakturze widnieją dwie pozycje: poz. 1 – składka członkowska w związku z przynależnością do (…) oraz poz. 2 – obsługa centrali, czyli pośrednictwo w zamawianiu taksówki pomiędzy klientem a kierowcą taksówki.

Kierowca taksówki wystawia dla Wnioskodawcy co miesiąc fakturę na wykonane kursy swoją taksówką w ramach obsługi zleceń przewozu osobowego klientów, których obsługiwał poprzez zlecenia (zamówienia kursów przewozu wpływające od klientów potrzebujących taksówki w danym momencie do centrali Wnioskodawcy) wydawane z centrali Wnioskodawcy.

Następnie to Wnioskodawca obciąża raz w miesiącu firmy zamawiające taksówki (usługę przewozu), z którymi ma podpisane umowy na przewóz taksówkami wystawiając im fakturę na przewóz osób ze stawką VAT 8%.

Wnioskodawca oczekuje wydania wiążącej informacji stawkowej na świadczoną usługę obsługi centrali – czyli usługi pośrednictwa między klientem zamawiającym taksówkę a kierowcą wykonującym usługę przewozu tej osoby. Przedmiotem klasyfikacji ma być usługa pośrednictwa w zamówieniu taksówki, którą wykonuje centrala Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykonuje usługę pośredniczenia pomiędzy klientem zamawiającym taksówkę a kierowcą, który wykonuje usługę transportu tegoż klienta.

Usługa przewozu jest świadczona na rzecz klienta, który zamówił taksówkę. To Wnioskodawca wystawia dla klientów faktury na przewozy taksówkowe a nie kierowca, który wykonuje fizycznie usługę przewozu w danym momencie – Wnioskodawca wystawia fakturę dla klienta końcowego – osoby lub firmy korzystającej z usług taksówkowych.

Usługa, która jest przedmiotem wydania klasyfikacji jest świadczona na rzecz kierowców. Jest to obsługa centrali telefonicznej, która świadczy pośrednictwo pomiędzy klientem zamawiającym taksówkę a kierowcą, który wykonuje usługę przewozu. Kierowcy są obciążani comiesięczną opłatą: z tytułu członkostwa w (…) – składka członkowska (…) zł – zwolniona z VAT na podstawie odrębnych ustaw oraz kwotą za pośrednictwo między klientem zamawiającym taksówkę a kierowcą – usługa nazwana jest „obsługa centrali” opodatkowana stawką VAT 23%.

Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym sprzedaży usług taksówkowych. Świadczy te usługi poprzez podwykonawców usługi, którym jest kierowca taksówki. To Wnioskodawca wystawia faktury sprzedaży usług taksówkowych dla firm korzystających z usług przewozu taksówkami na podstawie podpisanych umów z firmami (klientami korzystającymi z taksówek).

Z klientami indywidulanymi, których również obsługuje Wnioskodawca nie są podpisywane umowy – kursy taksówkowe sporadyczne – nieregularne. Klient – osoba zamawiająca taksówkę ma nieograniczony dostęp do usług przewozowych. Zamawia taksówkę 7 dni w tygodniu i 24 godziny na dobę. To zadaniem centrali prowadzonej w ramach działalności Wnioskodawcy jest zlecić najbliższemu kierowcy znajdującemu się w rejonie zamówionego przez klienta adresu wykonanie usługi przewozu o określonej porze w ramach potrzeb klienta.

Kierowca, który podpisałby umowę z pominięciem pośrednika jakim jest Wnioskodawca nie mógłby zrealizować takiej usługi o każdej porze wymaganej przez klienta. Dlatego Wnioskodawca organizuje transport dla zamawiającego wysyłając dostępnego w danym momencie kierowcę do przewiezienia go z punktu A do punktu B.

Ponadto Wnioskodawca załączył do wniosku:

*   przykładową umowę pośrednictwa w zakresie świadczenia usług taksówkowych, w której w § 1 wskazano, że Wnioskodawca „(…)”,
*   przykładową fakturę wystawioną przez Wnioskodawcę dla odbiorcy końcowego za przejazd taksówkami,
*   przykładową fakturę wystawioną przez Wnioskodawcę dla kierowcy m.in. za obsługę centrali,
*   przykładową fakturę wystawioną przez kierowcę dla Wnioskodawcy za wykonane kursy,
*   Statut Wnioskodawcy.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja H obejmuje m.in.:

*   lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje),
*   usługi taksówek osobowych,
*   usługi wspomagające transport.

W sekcji H zawarty jest m.in. dział 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”, który obejmuje magazynowanie i usługi wspomagające transport, takie jak: usługi dotyczące infrastruktury transportowej (np. usługi portów lotniczych, portów morskich, tuneli, mostów itp.), usługi agencji transportowych i przeładunek towarów.

Dział 52 zawiera m.in. pozycję 52.21.29.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport drogowy”. Grupowanie to obejmuje także usługi związane z obsługą centrali wzywania radio-taxi.

Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, oczekuje on wydania wiążącej informacji stawkowej na świadczoną usługę obsługi centrali – czyli usługę pośrednictwa między klientem zamawiającym taksówkę a kierowcą wykonującym usługę przewozu tej osoby, którą wykonuje centrala Wnioskodawcy. Usługa, która jest przedmiotem wydania klasyfikacji – obsługa centrali telefonicznej – jest świadczona na rzecz kierowców.

Uwzględniając powyższe, ww. usługa obsługi centrali świadczona na rzecz kierowców spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Usługa obsługi centrali świadczona na rzecz kierowców mieści się w dziale 52 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).