Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.801.2021.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: uznania Działu S za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy czynności wniesienia ww. Działu x do spółki A
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Działu S za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy czynności wniesienia ww. Działu x do spółki A oraz podatku dochodowego

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 stycznia 2022 r. (data wpływu 17 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego.

„…” S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest polską spółką kapitałową, posiadającą rezydencję podatkową na terytorium RP. Siedziba Spółki oraz jej zarząd znajdują się w Polsce. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów wyłącznie w Polsce oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność w zakresie wylęgu, chowu drobiu oraz produkcji wyrobu gotowego (przetwórstwo drobiu).

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy …, która w Polsce działa poprzez podmioty powiązane ze spółką B sp. z o.o. (podmiot holdingowy w Polsce). Spółka jest podmiotem bezpośrednio zależnym od B sp. z o.o.

Działalność grupy … w Polsce dotyczy wylęgu, hodowli i produkcji drobiu czy wyrobów drobiarskich (różne kategorie drobiu), a następnie oferowania produktów drobiarskich na polskim rynku i na rynkach zagranicznych. W ramach grupy kapitałowej obecnej w Polsce, Spółka aktualnie pełni funkcję podmiotu zajmującego się wylęgiem drobiu, a także podmiotu kontraktującego rolników, którzy zajmują się chowem drobiu na zlecenie Spółki, jak również produkcji wyrobu gotowego (we własnym zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w … oraz w dzierżawionej lokalizacji w …).

Aktualny model prowadzenia działalności gospodarczej

Aktualny model działalności przez Spółkę zakłada, że Spółka realizuje trzy główne przedmioty działalności - zabezpiecza jaja wylęgowe i zajmuje się wylęgiem drobiu z tych jaj, kontraktuje hodowców, którzy na zlecenie Spółki prowadzą chów kurczaków (względnie ich ubój) i dostarczają drób (jako surowiec) do zakładów produkcyjnych (w tym przypadku do Spółki). Jednocześnie w ramach Spółki funkcjonuje również zakład produkcyjny, który przerabia surowiec (drób pozyskany od hodowców) na wyrób gotowy.

W związku z tym modelem działalności, Spółka posiada aktywa trwałe dla potrzeb wylęgu (Dział S zlokalizowany w …), współpracuje z dostawcami jaj wylęgowych, jak również współpracuje z rolnikami zajmującymi się chowem drobiu (na zasadzie kontraktacji) zapewniając im również pasze hodowlane (głównie od swojego podmiotu powiązanego). Jednocześnie Spółka posiada zakład produkcyjny (zlokalizowany również w …, który działa m.in. na terenie strefy ekonomicznej), który zajmuje się przerobem surowca.

Działalność wylęgowa, działalność w zakresie chowu oraz działalność produkcyjna są funkcjonalnie wyodrębnione w ramach Spółki - aktywa trwałe posiadane przez Spółkę są w dużej mierze przypisane do działalności wylęgowej, działalność w zakresie chowu obejmuje głównie kontraktację (a więc Spółka wykorzystuje zasoby zewnętrzne do prowadzenia tej działalności), zaś działalność produkcyjna obejmuje przerób surowca i sprzedaż wyrobu gotowego do podmiotów handlowych (dystrybutorów).

Docelowy model prowadzenia działalności gospodarczej

Aktualnie Spółka rozważa reorganizację modelu prowadzenia działalności gospodarczej celem odzwierciedlenia standardów międzynarodowych, które to obowiązują w grupie kapitałowej …. Zakładają one, że działalność wylęgowa (surowcowa) i działalność w zakresie produkcji są prowadzone w odrębnych podmiotach gospodarczych (spółkach kapitałowych), co wynika z konieczności zwiększenia poziomu transparentności finansowej (dla celów zarządczych). Dlatego też Spółka (a także inne podmioty powiązane w ramach grupy kapitałowej działającej w Polsce) zamierzają przeprowadzić formalne wyodrębnienie działalności wylęgowej (surowcowej) i przeniesienie jej do odrębnych podmiotów gospodarczych.

W tym celu w ramach grupy kapitałowej powstała nowa spółka kapitałowa - „…” sp. z o.o. - aktualna nazwa A Sp. z o.o. (dalej: A), do której zostanie przekazana działalność wylęgowa i kontraktacja chowu (ze Spółki, jak również z innych podmiotów powiązanych).

W docelowym modelu prowadzenia działalności gospodarczej, spółka A będzie spółką serwisową, zapewniającą drób (po wykluciu) na rzecz Spółki (oraz organizującą kontraktację chowu) - drób pochodzący zarówno z własnego wylęgu, jak również z wylęgu zewnętrznego (jeśli zajdzie taka potrzeba). Drób ten będzie sprzedawany przez spółkę A do zewnętrznych hodowców, od których będzie następnie odkupowany. Spółka następnie odkupi surowiec od spółki A (surowiec dostarczany będzie przez hodowców bezpośrednio do Spółki) i dokona jego przerobu (na wyrób gotowy).

Założenie jest więc takie, że spółka A będzie posiadać zasoby i kontrakty pozwalające na zakup jaj, ich wylęg (czy też zakup piskląt od podmiotów zewnętrznych), jak również kontraktację chowu. Spółka będzie natomiast korzystać z usług spółki A i odkupować surowiec, zakontraktowany przez ten podmiot u zewnętrznych.

Proces dojścia do docelowego modelu prowadzenia działalności gospodarczej

Założeniem Spółki jest dokonanie podziału Spółki w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”), tj. przez przeniesienie części majątku Spółki w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki, tj. organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wylęgu i kontraktowania chowu drobiu.

Spółka w ramach planowanej transakcji będzie pełnić funkcję spółki dzielonej, natomiast A będzie pełnić funkcję spółki przejmującej w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.

Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki tj. z kapitałów własnych Spółki innych niż kapitał zakładowy. W związku z tym, nie nastąpi umorzenie akcji Spółki, a tym samym nie nastąpi wymiana akcji Spółki na udziały w spółce A.

Na skutek wydzielenia działalności wylęgowej i surowcowej do A nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego A, poprzez utworzenie nowych, równych i niepodzielnych udziałów w kapitale zakładowym A. Nowo utworzone udziały zostaną w całości objęte przez jedynego wspólnika Spółki - B sp. z o.o. (podmiot holdingowy w Polsce w grupie …).

Nie przewiduje się dokonywania dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 k.s.h.

Operacja ta powinna zostać przeprowadzona w czwartym kwartale 2021 r. Nie powinna mieć ona żadnego wpływu na prowadzenie działalności wylęgowej - tj. zmiana podmiotu prowadzącego tę działalność, nie powinna skutkować żadnymi zakłóceniami w procesie tej działalności.

Działalność wylęgowa i surowcowa w ramach Spółki jest zorganizowana wokół Działu S w … (dalej: Dział S) i przedmiotem przeniesienia w ramach podziału Spółki sprzedaży do spółki A powinny być aktywa, umowy, pozwolenia, należności, zobowiązania i pracownicy zorganizowani wokół Działu S, jak również zasoby zajmujące się kontraktacją (organizacją surowca), w tym umowy z hodowcami. W Spółce pozostaną natomiast aktywa, umowy, pozwolenia, należności, zobowiązania i pracownicy związani z działalnością produkcyjną wyrobów gotowych, która również prowadzona jest w zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w … (dalej: Dział P).

W związku z zamiarem przeniesienia działalności gospodarczej do spółki A, Spółka podjęła działania, aby jednoznacznie potwierdzić sposób wyodrębnienia działalności wylęgowej i surowcowej oraz działalności produkcyjnej w ramach prowadzonej aktualnie działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że działalność wylęgowa i surowcowa jest skupiona (zorganizowana) wokół Działu S (obejmującego również zakład wylęgowy w …), poniżej przedstawiono opis w jaki sposób Dział S jest aktualnie wyodrębniony w strukturze Spółki (w ujęciu funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym) i jak będzie wyodrębniony w momencie wydzielenia go do A.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano powyżej, aktualnie działalność Spółki faktycznie składa się z trzech dwóch rodzajów działalności - wylęgu piskląt, chowu drobiu oraz przerobu drobiu (surowca). Z perspektywy funkcjonalnej, jednoznaczne określenie, które elementy działalności Spółki są związane z wylęgiem piskląt / drobiu oraz kontraktacją, a które z działalnością produkcyjną nie budzi wątpliwości. Do działalności związanej z pozyskaniem surowca przypisane są wszystkie te elementy, które pozwalają na zakup jaj, ich odpowiedniego wylęgu, a później przekazania piskląt (drobiu) do dalszego chowu i odkupu żywca w ramach realizacji kontraktu. Elementy tej działalności są zorganizowane wokół Działu S.

Z Działem Produkcyjnym wiążą się natomiast wszystkie elementy pozwalające na przetworzenie dostarczonego surowca i wytworzenie gotowych produktów będących przedmiotem sprzedaży na rynku polskim oraz zagranicznym do odbiorców Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne

Z perspektywy organizacyjnej możliwe jest określenie, które elementy struktury wewnętrznej Spółki (którzy pracownicy i zakresy odpowiedzialności) są związane z Działem S (odrębny dział w Spółce obejmujący również Zakłady Wylęgowe), a które z pozostałą działalnością Spółki - Działem P (przerób drobiu). Są to zasoby wyłącznie właściwe i niezbędne, aby działalność Działu S była kontynuowana. Zasoby te obejmują w szczególności osobę kierownika dedykowanego do zarządzania

Działem S (Zarząd Spółki z uwagi na mieszany zakres odpowiedzialności nie jest przypisywany bezpośrednio do organizacji Dział S), jak również poszczególnych pracowników i aktywa trwałe (a także umowy kontraktacyjne), które funkcjonują w ramach Działu S.

Jednocześnie, pozostałe zasoby Spółki (w tym zlokalizowane na terenie strefy ekonomicznej) są wykorzystywane przez Dział P - bezpośrednio albo do produkcji albo też są one pośrednio związane z całą działalnością Spółki. Mogą być to więc zasoby częściowo wykorzystywane (pośrednio) do działalności Działu S, dlatego ich organizacyjne wyodrębnienie do Działu S nie ma miejsca (i nie jest uzasadnione). Tego typu zasoby (np. księgowość) mają charakter wsparcia względem Działu S, więc nie są niezbędne i wyłącznie właściwe dla tego typu działalności. Nie będą one transferowane w ramach planowanej transakcji podziału i pozostaną w Spółce.

Wyodrębnienie finansowe

Z perspektywy finansowej, Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa związane bezpośrednio (wyłącznie) z działalnością Działu S oraz (wyłącznie) z działalnością Działu Produkcyjnego, a także stworzyć uproszczony bilans dla każdego z działów: Działu S oraz Działu P (pokazujący zasoby finansowe związane bezpośrednio z tą działalnością). Taki uproszczony bilans został przygotowany na dzień 1 stycznia 2021 r. Planuje się przygotowywanie takiego bilansu na dzień 30 czerwca 2021 r., a także na dzień podziału Spółki.

W szczególności, bilans ten obejmuje: środki trwałe (lokalizacja Działu S/ Działu P), w tym grunty, budynki, budowle, urządzenia i maszyny, produkcja w toku (jaja/ zakupiony surowiec) czy produkty gotowe (pisklęta/ gotowe wyroby spożywcze), zobowiązania dotyczące zakupu jak i zobowiązania pracownicze (pracownicy świadczący pracę w lokalizacjach Działu S/ Działu P) oraz umowy kontraktacji (i kontakty z hodowcami)/ umowy handlowe. Do obu działów Działu S oraz Działu P zostanie również przypisana gotówka, jaka jest niezbędna dla pokrycia krótkoterminowych zobowiązań.

Poza alokacją finansową do Działu S pozostają m.in. aktywa i pracownicy świadczący pracę poza zakładami wylęgowymi, aktywa produkcyjne (w tym zezwolenie strefowe), jak również część gotówki. Poza alokacją do Działu S pozostają również rachunki bankowe (spółka A posiada własne rachunki bankowe). W ramach podziału zostaną one przypisane do Działu Produkcyjnego i pozostaną w Spółce.

Zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej

Zasoby skupione (zorganizowane) Działu S (wydzielanego) są właściwe i wystarczające do prowadzenia działalności w zakresie wylęgu drobiu oraz kontraktacji chowu. Dla pełnego funkcjonowania, konieczne jest pozyskanie od podmiotu zewnętrznego - albo poprzez rozbudowanie własnych zasobów - funkcji wsparcia (wsparcie księgowe, prawne czy administracyjne), niemniej jednak są to funkcje dodatkowe, które nie są właściwe i niezbędne dla podstawowej działalności gospodarczej Działu S. Funkcje te mogą zostać pozyskane - w sytuacji wydzielenia Działu S poza Spółkę - od Spółki (bądź innego podmiotu powiązanego) na podstawie umowy o świadczenie usług wsparcia (wchodzącej w życie w momencie wydzielenia i przeniesienia Działu S do spółki A).

Zasoby skupione (zorganizowane) Działu Produkcyjnego (pozostającego w Spółce) są właściwe i wystarczające do prowadzenia działalności w zakresie produkcji wyrobów gotowych.

Dalsze kroki

Opisana powyżej działalność skupiona (zorganizowana) wokół Działu S będzie przedmiotem przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie sprzedaży do spółki A. W momencie podjęcia uchwały o podziale Spółki i przeniesieniu wniesieniu Działu S do spółki A w ramach planu podziału uchwały zostaną określone:

\- aktywa trwałe będące przedmiotem wydzielenia,

\- umowy handlowe będące przedmiotem wydzielenia (konieczność uzyskania zgód na przeniesienie umów),

\- stany magazynowe i produkcja w toku będące przedmiotem wydzielenia,

\- pracownicy, którzy będą przenoszeni do A nowej spółki (konieczność wcześniejszego zawiadomienia),

\- należności i zobowiązania przenoszone do A nowej spółki (w tym handlowe i pracownicze),

\- uproszczony bilans Działu S sporządzony na potrzeby transakcji podziału przez wydzielenie.

W ramach podziału nie będą przechodziły zasoby czy umowy, które nie są bezpośrednio i wyłącznie związane z Działem S (w tym np. rachunki bankowe). W tym zakresie może zostać zawarta umowa o świadczeniu usług przez Spółkę na rzecz spółki A (zapewnienie funkcji wsparcia), zaś część zasobów (rachunki bankowe) zostanie samodzielnie zorganizowana przez spółkę A. Zostanie również zawarte porozumienie o rozliczeniu należności czy zobowiązań dotyczących Działu S, jeśli te byłyby otrzymane (względnie zapłacone) jeszcze przez Spółkę (sposób przekazania do spółki A).

Od dnia podziału spółka A prowadziłaby działalność gospodarczą w zakresie wylęgu i kontraktacji wykorzystując zasoby przekazane w ramach podziału Spółki i wydzielenia Działu S oraz korzystając ze wsparcia udzielonego przez Spółkę (względnie korzystając z własnych zasobów, takich jak rachunki bankowe). Zakłada się, że z pracowników przenoszonych do spółki A zostałaby sformowana kadra kierownicza (zarząd spółki A raczej pozostanie bez zmian po wydzieleniu i przeniesieniu Działu S).

Celem niniejszego wniosku o interpretację jest potwierdzenie, że sposób wyodrębnienia działów: Działu S oraz Działu P w strukturze Spółki (w ujęciu funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym) pozwala na uznanie zarówno Działu S (wydzielanego w ramach podziału) jak i Działu P (pozostającego w Spółce) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym czy transakcja podziału przez wydzielenie Działu S przez Spółkę do spółki A będzie stanowić transakcję neutralną podatkowo z perspektywy podatków CIT oraz VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Adresując pytania Organu dotyczące stanu faktycznego, przedstawiają Państwo dodatkowe (doprecyzowujące informacje) dotyczące stanu faktycznego, jak również przedstawiają Państwo odpowiedź na dodatkowe pytania Organu.

Na ten moment działalność Spółki obejmuje trzy rodzaje działalności: wylęg i chów drobiu (faktycznie produkcja surowca), także jego przetwórstwo (faktycznie przetwarzanie surowca na wyrób gotowy). Spółka posiada zasoby i aktywa (instalacje produkcyjne, umowy zaopatrzenia i sprzedaży, pracowników, itd.) alokowane do działalności związanej z wylęgiem i chowem drobiu oraz jego przetwórstwem, jak również (co może nie zostało podkreślone na etapie składania wniosku) dwie odrębne decyzje strefowe (zezwolenia na prowadzenie działalności w specjalnych strefach ekonomicznych) - jedna dotyczy wylęgu drobiu, druga jego przetwarzania. Powyższy podział ma również odzwierciedlenie w lokalizacjach zajmowanych przez Spółkę - wylęg i chów drobiu są realizowane w innej lokalizacji, niż jego przetwórstwo.

Na bazie powyższego podziału w Spółce funkcjonują dwa działy - Dział S (zajmujący się wylęgiem i kontraktacją chowu drobiu) oraz Dział P (zajmujący się produkcją czy też przetwórstwem surowca, który jest pozyskany z Działu S, względnie od innych podmiotów na rynku). Co istotne, w skład Działu P wchodzą również osoby i zasoby związane z administrowaniem Spółką (jest to dział dominujący w ramach Spółki, więc zasoby wspólne są przypisane do tego Działu).

Jak wskazano w stanie faktycznym we wniosku, działalność obu tych działów (Działu S i Działu P) jest należycie wyodrębniona w ramach Spółki (w ujęciu funkcjonalnym, organizacyjnym, jak również finansowym). Oba te działy mogą w praktyce funkcjonować samodzielnie, przy założeniu zapewnienia niewielkiego wsparcia dla Działu S w odniesieniu do zasobów wspólnych, które zapewniają funkcjonowanie całej Spółki, a nie tylko specyficznie Działu S (np. księgowość) - trzeba podkreślić, iż nie są to zasoby kluczowe i specyficzne dla Działu S.

Powyższy podział wynika ze względów biznesowych (możliwość parametryzacji i weryfikacji efektywności działalności surowcowej oraz działalności przetwórczej) i jest typowy dla rynku drobiarskiego (czy szerzej dla rynku mięsnego).

Celem podziału Spółki i wydzielenia Działu S do istniejącej już (ale nowo powołanej) spółki - A sp. z o.o. - jest jeszcze bardziej precyzyjne oddzielenie działalności surowcowej od działalności przetwórczej (wynika to ze kwestii biznesowych i jest spójne z polityką rynku i polityką całej grupy …). Podział nie jest więc motywowany podatkowo (nie będzie się wiązał z żadnymi korzyściami podatkowymi dla Spółki czy dla spółki A sp. z o.o.) - dzięki temu podziałowi, możliwe będzie bardziej precyzyjne zarządzanie kwestiami surowcowymi w ramach Grupy … (odrębne zarządzanie, odrębna polityka inwestycyjna, odrębna polityka z zakresie efektywności biznesowej).

W rezultacie podziału, spółka A sp. z o.o. będzie kontynuować obecną działalność Działu S - będzie zajmować się pozyskiwaniem jaj wylęgowych, wylęgiem drobiu, a później kontraktacją jego chowu i sprzedażą tak wyhodowanego surowca do Spółki. Spółka natomiast będzie zajmować się przetwórstwem takiego surowca i sprzedażą wyrobu gotowego na rynek polski lub zagraniczny (m.in. do sieci handlowych).

1\. Jakie składniki (majątkowe i niemajątkowe) będą na dzień podziału przypisane do Działu S, a jakie do Działu P?

Do Działu S (wylęg i chów drobiu) przypisane są następujące składniki (majątkowe i niemajątkowe):

\- Nieruchomości gruntowe, na których ulokowane są budynki wylęgowe,

\- Budynki, w których prowadzona jest działalność wylęgowa (zakłady wylęgowe),

\- Instalacje i budowle zlokalizowane na nieruchomościach gruntowych, na których ulokowane są budynki wylęgowe,

\- Środki trwałe związane z działalnością wylęgową albo przypisane do osób, które zajmują się działalnością wylęgową (komory lęgowe, instalacje wentylacyjne, myjka ciśnieniowa, samochody osobowe),

\- System informatyczny związany z działalnością wylęgową,

\- Niskocenne środki trwałe i wyposażenie znajdujące się w budynkach, w których prowadzona jest działalność wylęgowa albo przypisane do osób zajmujących się działalnością wylęgową (laptop, telefon komórkowy, kalkulator, krzesło, szafki, itd.),

\- Pozostałe wyposażenie zakładów wylęgowych,

\- Nakłady na projekt „Budowa zakładów wylęgowych” (m.in. pozwolenie na budowę wylęgarni, projekt budowlany, przygotowanie terenu, itd.),

\- Należności i zobowiązania związane z działalnością wylęgową, w szczególności z projektem „Budowa zakładów wylęgowych”),

\- Umowy handlowe związane z działalnością wylęgową (umowy zaopatrzenia w wodę, umowa szkoleniowa, umowa w zakresie organizacji praktyk zawodowych, umowa odbioru odpadów, monitoringi, gwarancje, umowy na dostawę jaj wylęgowych),

\- Umowy kontraktacji związane z działalnością w zakresie chowu drobiu,

\- Dwadzieścia osób na stanowiskach dyrektora ds. surowca, doradcy ds. surowca, drobiarzy, elektryków, kierowników (w tym zastępców) zakładów wylęgowych, referentów i specjalistów ds. surowca, technik zakładów wylęgowych.

\- Decyzje związane z działalnością wylęgową (decyzja o wsparciu, decyzje w sprawie użytkowania wieczystego, decyzja o przynależności do właściwego klastra, umowy najmu i użyczenia).

Powyższe ma odzwierciedlenie w księgach finansowych (oraz pozostałej dokumentacji Spółki) - możliwe jest określenie kluczowych aktywów i pasywów związanych z Działem S w ramach Spółki.

Do Działu Produkcyjnego (przetwórstwo drobiu) przypisane są następujące składniki (majątkowe i niemajątkowe):

\- Nieruchomości gruntowe, na których ulokowane są budynki zakładów przetwórczych oraz budynki administracyjne,

\- Budynki, w których prowadzona jest działalność przetwórcza oraz działalność administracyjne,

\- Instalacje i budowle zlokalizowane na nieruchomościach gruntowych, na których ulokowane są powyższe budynki,

\- Środki trwałe związane z działalnością przetwórczą i działalnością administracyjną albo przypisane do osób, które zajmują się przetwórstwem czy administracją (oraz pozostałe wyposażenie budynków dotyczących tych działalności),

\- Systemy informatyczne związane z księgowością czy przetwórstwem

\- Niskocenne środki trwałe i wyposażenie znajdujące się w budynkach, w których prowadzona jest działalność przetwórcza oraz administracyjna,

\- Należności i zobowiązania związane z działalnością przetwórczą oraz działalnością handlową (sprzedaż wyrobów gotowych na rynek),

\- Umowy handlowe związane z działalnością przetwórczą i działalnością handlową (w tym umowy handlowe z sieciami handlowymi i dystrybutorami),

\- Kilkaset osób na stanowiskach kierowniczych oraz produkcyjnych (zajmujących się zarówno przetwórstwem, sprzedażą wyrobów gotowych oraz administracją).

\- Decyzje związane z działalnością przetwórczą (w tym m.in. decyzja o wsparciu, decyzje w sprawie użytkowania wieczystego, decyzja o przynależności do właściwego klastra).

Powyższe ma odzwierciedlenie w księgach finansowych (oraz pozostałej dokumentacji Spółki) - możliwe jest określenie kluczowych aktywów i pasywów związanych z Działem Produkcyjnym w ramach Spółki.

2\. Które z ww. składników w wyniku podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej?

Wszystkie składniki, które zostały przypisane do Działu S zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej (A sp. z o.o.). Jednocześnie Spółka Przejmująca jest już „wyposażona” w elementy, które aktualnie Dział S dzieli ze Spółką (Działem P), jak np. rachunek bankowy. Dodatkowo Spółka Przejmująca (A sp. z o.o.) będzie mieć możliwość zawarcia umowy wsparcia operacyjnego ze Spółką w zakresie czynności, które obecnie są wspólne, takie jak księgowość - na podstawie tej umowy będzie mogła korzystać odpłatnie z usług wsparcia (do momentu, do którego sama takich zasobów nie wykształci, o ile okaże się to uzasadnione ekonomicznie). Wszystkie powyższe składniki zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, jaką jest spółka A sp. z o.o.

3\. W jakim celu Dział S prowadzi działalność w zakresie wylęgu, hodowli i produkcji drobiu przed wydzieleniem tego działu do spółki przejmującej?

Dział S w ramach Spółki zajmuje się wylęgiem i chowem drobiu - taki drób (surowiec) jest następnie dostarczany do Działu Produkcyjnego, który przetwarza go (surowiec) na wyrób gotowy (wyroby drobiarskie). Celem Działu S jest zabezpieczenie surowca do finalnej produkcji (w uproszczeniu - Dział S ma zabezpieczyć jaja wylęgowe, wspierać wylęg, a następie przekazać pisklęta w ramach umowy kontraktacji do hodowcy, które to pisklęta - po odpowiednim wzroście - są przejmowane przez Dział S i przekazywane do Działu P do dalszego przetwarzania).

4\. W jakim celu Dział S będzie prowadził działalność w zakresie wylęgu, hodowli i produkcji drobiu po wydzieleniu tego działu do spółki przejmującej?

Po wydzielenie do Spółki Przejmującej - A sp. z o.o. - Dział S będzie prowadził analogiczną działalność jak obecnie prowadzi w ramach Spółki. Jego zadaniem będzie produkcja surowca dla potrzeb przetwórstwa (pozyskanie jaj wylęgowych, wylęg piskląt z jaj, zabezpieczenie wzrostu piskląt w ramach kontraktacji, odsprzedaż surowca do dalszego przetwórstwa), które to przetwórstwo będzie realizować Spółka.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy, w świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, działalność zorganizowana wokół Działu S stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu S do spółki A celem prowadzenia (kontynuacji) działalności gospodarczej (chów i wylęg drobiu), będzie stanowić czynność wyłączoną z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (oznaczone we wniosku jako nr 1)

**Państwa stanowisko w sprawie** **(doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)**

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, działalność zorganizowana wokół Działu S stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu S do spółki A celem prowadzenia (kontynuacji) działalności gospodarczej (chów i wylęg drobiu), będzie stanowić czynność wyłączoną z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

W art. 6 ustawy o VAT ustawodawca zawarł katalog czynności, do których nie stosuje się przepisów ustawy o VAT. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

W tym kontekście należy wskazać, że zgodnie z ugruntowanym podejściem organów podatkowych pojęcie transakcji zbycia należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawa towarów (w zakresie dotyczącym składników materialnych) oraz do terminu, świadczenie usług (w zakresie dotyczącym składników niematerialnych). Zatem transakcja zbycia obejmować będzie wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem jak właściciel. W szczególności, pojęcie transakcji zbycia obejmować będzie swym zakresem takie czynności jak sprzedaż, zamianę, darowiznę, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki prawa handlowego poprzez przeniesienie własności wkładu na spółkę w zamian za udziały w niej lub wyemitowane akcje, a także transfer majątku spółki dzielonej do innej spółki w ramach transakcji podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.

Należy podkreślić, że skoro ustawodawca nie zawarł w ustawie o VAT definicji legalnej pojęcia transakcja zbycia, to oznacza to, że nie jest istotna forma, w jakiej owo zbycie następuje, lecz samo zadysponowanie w taki sposób, że dochodzi do zmiany podmiotu władającego zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle praktyki organów podatkowych (przykładowo interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.263.2021.1.MK), powyższe definicja - w aspekcie poszczególnych rodzajów wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych w przedsiębiorstwie) jest rozumiana następująco:

\- wyodrębnienie organizacyjne - czyli wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej podatnika znajdujące swój wyraz w statucie, regulaminie lub innym akcie o zbliżonym charakterze (może ono przyjąć formę zakładu, oddziału, działu),

\- wyodrębnienie finansowe - czyli stan w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów jak również należności i zobowiązań,

\- wyodrębnienie funkcjonalne - czyli sytuacja, w której zespół składników materialnych i niematerialnych jest w stanie funkcjonować jako wyodrębniona jednostka na rynku.

Praktyka organów podatkowych dostarcza istotnych szczegółowych wskazówek co do rozumienia powyższych warunków.

Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111- KDIB3-2.4012.236.2021.4.MGO, zwrócono uwagę na konieczność wzajemnego powiązania elementów tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa: Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W dalszej części powołanej wyżej interpretacji, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na konieczność posiadania cechy zorganizowana składników tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.451.2020.4.AA, zwrócono uwagę na konieczność posiadania wewnętrznej samodzielności finansowej w ramach wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.”

W powołanej powyżej interpretacji organ wskazał, również, że możliwe jest wyłączenie niektórych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - niemniej przenoszone składniki zawsze muszą pozostawać ze sobą w funkcjonalnym związku umożliwiającym prowadzenie niezależnej działalności: „W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.”

Z kolei w interpretacji z dnia 6 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.564.2020.3.MN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zwrócił uwagę na zdolność funkcjonowania wyodrębnionego zespołu składników jako samodzielnego podmiotu gospodarczego: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”

Dodatkowo, w interpretacji z dnia 9 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.479.2021.4.KO Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zwrócił uwagę na zamiar kontynuowania działalności przez przejęty zespół składników majątkowych; „Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

· zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

· faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.”

Mając na względzie opisany stan faktyczny, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno Dział S jaki i Dział P będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, gdyż:

(a) Z perspektywy funkcjonalnej działalność zarówno Działu S jaki i Działu P jest funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki (produkcja). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że funkcjonalnie możliwe jest wyodrębnienie tych elementów zarówno Działu S jaki i Działu P, które służą prowadzeniu każdej z tych działalności.

(b) Z perspektywy organizacyjnej, funkcjonują dwa odrębne zespoły ludzi i aktywów w ramach struktury wewnętrznej Spółki, które to przypisane są odpowiednio do Działu S oraz Działu P (co więcej są to odrębne lokalizacje). Są to zasoby wyłącznie właściwe i niezbędne odrębnie dla każdego z działów, aby działalność Działu S i Działu P była kontynuowana. Zasoby te obejmują w szczególności:

a. dla Działu S: osobę kierownika dedykowanego do zarządzania Działem S (Zarząd Spółki z uwagi na mieszany zakres odpowiedzialności nie jest przypisywany bezpośrednio do organizacji Dział S), jak również poszczególnych pracowników i aktywa trwałe (a także umowy handlowe), które w ramach Działu S funkcjonują (w tym w ramach zakładów wylęgowych w \`(...)\`).

b. dla Działu P: osobę kierownika dedykowanego do zarządzania Działem P (Zarząd Spółki z uwagi na mieszany zakres odpowiedzialności nie jest przypisywany bezpośrednio do organizacji Dział P, jednak żaden z członków zarządu nie zostanie przeniesiony w ramach podziału przez wydzielenie do spółki A), jak również poszczególnych pracowników i aktywa trwałe (a także umowy handlowe), które w ramach Działu P funkcjonują (w tym w ramach zakładów produkcyjnych w \`(...)\`).

Nie powinno więc budzić wątpliwości, że Dział S jest organizacyjnie wyodrębniony w ramach Spółki.

(c) Z perspektywy finansowej, Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa związane bezpośrednio (wyłącznie) z działalnością Działu S, jak również dla Działu Produkcyjnego a także stworzyć uproszczony bilans dla każdego z nich Działu S (pokazujący zasoby finansowe związane bezpośrednio z tą działalnością). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że zarówno Dział S, jak i Dział P są wystarczająco wyodrębnione w ramach Spółki.

(d) Dział S jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po przeniesieniu do spółki A. Co prawda będą musiały pozyskać wsparcie administracyjnie z grupy kapitałowej (co jest uzasadnione ekonomiką działalności w ramach grupy), natomiast główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

(e) Dział P jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po wydzieleniu do spółki A Działu S. W ramach podziału nie zostaną wydzielone usługi związane ze wsparciem administracyjnym, więc Spółka będzie miała do nich stały dostęp bez konieczności pozyskiwania ich z grupy kapitałowej. Główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

(f) Spółka A, do której zostanie wydzielony Dział S, będzie kontynuować działalność w zakresie wylęgu i kontraktacji chowu, jednocześnie Spółka zaprzestanie tej działalności.

(g) Spółka kontynuować będzie działalności w zakresie produkcji drobiowych wyrobów gotowych.

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że Dział S, jak również Dział P powinien być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym, transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Działu S do spółki A powinna stanowić czynność pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzupełnienie

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Mając na względzie opisany stan faktyczny, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Dział S będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, gdyż:

(a) Z perspektywy funkcjonalnej działalność zarówno Działu S jaki i Działu P jest funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki (produkcja). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że funkcjonalnie możliwe jest wyodrębnienie tych elementów zarówno Działu S jaki i Działu P, które służą prowadzeniu każdej z tych działalności.

(b) Z perspektywy organizacyjnej, funkcjonują dwa odrębne zespoły ludzi i aktywów w ramach struktury wewnętrznej Spółki, które to przypisane są odpowiednio do Działu S oraz Działu P (co więcej są to odrębne lokalizacje). Są to zasoby wyłącznie właściwe i niezbędne odrębnie dla każdego z działów, aby działalność Działu S i Działu P była kontynuowana. Nie powinno więc budzić wątpliwości, że Dział S jest organizacyjnie wyodrębniony w ramach Spółki.

(c) Z perspektywy finansowej, Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa związane bezpośrednio (wyłącznie) z działalnością Działu S, jak również dla Działu P a także stworzyć uproszczony bilans dla każdego z nich (pokazujący zasoby finansowe związane bezpośrednio z tą działalnością). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że zarówno Dział S, jak i Dział P są wystarczająco wyodrębnione w ramach Spółki.

(d) Dział S jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po przeniesieniu do spółki A. Co prawda będą musiały pozyskać wsparcie administracyjnie z grupy kapitałowej (co jest uzasadnione ekonomiką działalności w ramach grupy), natomiast główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

(e) Dział P jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po wydzieleniu do spółki A Działu S. W ramach podziału nie zostaną wydzielone usługi związane ze wsparciem administracyjnym, więc Spółka będzie miała do nich stały dostęp bez konieczności pozyskiwania ich z grupy kapitałowej. Główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

(f) Spółka A, do której zostanie wydzielony Dział S, będzie kontynuować działalność w zakresie wylęgu i chowu drobiu, jednocześnie Spółka zaprzestanie tej działalności.

(g) Spółka kontynuować będzie działalności w zakresie produkcji drobiowych wyrobów gotowych (poprzez Dział P).

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że Dział S powinien być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym, transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Działu S do spółki A sp. z o.o. powinna stanowić czynność pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że:

Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Z powołanych orzeczeń wynika, że wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jego od reszty przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Mają Państwo wątpliwości, czy Dział S stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz czy czynność wniesienia ww. Działu S do spółki A będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

W opisie sprawy wskazano, że możliwe jest określenie, które elementy struktury wewnętrznej Spółki (którzy pracownicy i zakresy odpowiedzialności) są związane z Działem S (odrębny dział w Spółce obejmujący również Zakłady Wylęgowe). Są to zasoby wyłącznie właściwe i niezbędne, aby działalność Działu S była kontynuowana. Zasoby te obejmują w szczególności osobę kierownika dedykowanego do zarządzania Działem S, jak również poszczególnych pracowników i aktywa trwałe (a także umowy kontraktacyjne), które funkcjonują w ramach Działu S.

Tym samym należy uznać, że Dział S jest wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie.

Z perspektywy finansowej, Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa związane bezpośrednio (wyłącznie) z działalnością Działu S, a także stworzyć uproszczony bilans dla Działu S (pokazujący zasoby finansowe związane bezpośrednio z tą działalnością). W szczególności, bilans ten obejmuje: środki trwałe (lokalizacja Działu S), w tym grunty, budynki, budowle, urządzenia i maszyny, produkcja w toku (jaja/ zakupiony surowiec) czy produkty gotowe (pisklęta/ gotowe wyroby spożywcze), zobowiązania dotyczące zakupu jak i zobowiązania pracownicze (pracownicy świadczący pracę w lokalizacjach Działu S) oraz umowy kontraktacji (i kontakty z hodowcami)/ umowy handlowe. Do obu działów Działu S zostanie również przypisana gotówka, jaka jest niezbędna dla pokrycia krótkoterminowych zobowiązań.

Zatem warunek wyodrębnienia finansowego Działu S należy uznać za spełniony.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, który będzie przenoszony do spółki A, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany we wniosku zespół składników składających się na Dział S, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział S za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, transakcja przeniesienia ww. zespołu składników do spółki, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).