Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.902.2024.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego zakupów dokonanych po utracie prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego
    zakupów dokonanych po utracie prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani pismem z 3 stycznia 2025 r. (data wpływu 3 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest polską rezydentką podatkową, posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce, od sierpnia 2019 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    kosmetologii. Przychód z tej działalności opodatkowuje podatkiem dochodowym zgodnie
    z zasadami ogólnymi. Do 2024 r. Wnioskodawczyni nie składała deklaracji o
    zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT, ani nie rozliczała podatku VAT należnego,
    gdyż jej przychód z ww. działalności gospodarczej nie przekraczał 200 000 zł. Wykonywane
    przez nią w ramach działalności gospodarczej usługi nie korzystają z innego zwolnienia z
    VAT.
    Wnioskodawczyni jest wyłączną właścicielką lokalu mieszkalnego, który od kilku lat
    wynajmuje na cele mieszkaniowe. Najem nie jest i nigdy nie był wykonywany w ramach
    działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni opodatkowuje przychód z ww. najmu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowych od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawczyni nie miała świadomości, że przychód z przedmiotowego najmu
    prywatnego powinna wliczać do obrotu, od którego zależy zwolnienie podmiotowe w VAT,
    zgodnie z art. 113 ust. 1 uVAT.
    Dopiero we wrześniu 2024 r. Wnioskodawczyni zorientowała się, że ww. najem wpływa na
    wysokość obrotu i dokonując stosownych przeliczeń okazało się, że limit 200 000 zł obrotu
    Wnioskodawczyni przekroczyła w październiku 2022 r. Impulsem do przeliczenia obrotu
    były czynności sprawdzające przeprowadzone przez właściwy urząd skarbowy. W zakresie
    tym nie trwało ani nie trwa obecnie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani
    kontrola celno-skarbowa.
    Wnioskodawczyni niezwłocznie złożyła deklarację VAT-R, gdzie jako datę, od której utraciła
    prawo do zwolnienia wskazała 3 października 2022 r.
    Wnioskodawczyni od początku prowadzenia działalności gospodarczej ewidencjonuje
    wydatki związane z działalnością gospodarczą jako koszty uzyskania przychodu z tego
    źródła. Z uwagi na brak wcześniejszego zarejestrowania jako podatnik VAT czynny, faktury
    kosztowe obejmujące VAT naliczony były traktowane jako koszt uzyskania przychodu w
    kwocie brutto.
    Dokonując w październiku 2024 r. korekt deklaracji PIT-36 za rok 2022 i 2023, a także
    zaliczek na podatek dochodowy w 2024 r. Wnioskodawczyni uwzględniła jako koszty
    uzyskania przychodu w poszczególnych latach jedynie kwotę netto figurującą na fakturach

    kosztowych (obejmujących wydatki związane z działalnością gospodarczą). Sporządzając
    natomiast zaległe deklaracje w zakresie podatku VAT za okres od października 2022 r. do
    września 2024 r., należny podatek VAT Wnioskodawczyni obniżyła o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z ww. faktur kosztowych (dokumentujących zakupy związane z
    działalnością opodatkowaną w zakresie kosmetologii) otrzymanych w tych samych
    okresach rozliczeniowych, w których powstał obowiązek podatkowy z tytułu podatku
    należnego.
    W piśmie z 3 stycznia 2025 r. wskazała Pani, że „w uzupełnieniu wniosku dot. X, złożonego
    dnia 7.11.2024 r. wskazuję, że faktury kosztowe, o których mowa w opisie stanu
    faktycznego (które stanowiły podstawę obniżenia podatku należnego o podatek naliczony):
      a) obejmują towary i usługi wykorzystywane do czynności opodatkowanych (z uwagi na
        przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego);
      b) zostały wystawione na nabywcę - Wnioskodawczynię z podaniem danych jej
        działalności gospodarczej, w tym nr NIP wskazanego we wniosku o interpretację.

## Pytanie

Czy za okresy rozliczeniowe następujące po utracie prawa do zwolnienia podmiotowego z
    art. 113 ust. 1 uVAT tj. od 3 października 2022 r. Wnioskodawczyni przysługuje prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    otrzymanych w tych samych okresach rozliczeniowych, w których powstał obowiązek
    podatkowy z tytułu podatku należnego, mimo że złożenie deklaracji o rejestracji jako
    czynny podatnik VAT nastąpiło już po tych okresach rozliczeniowych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, w okresach rozliczeniowych następujących po 3 października 2022 r.
    przysługuje Pani prawo do obniżenia podatku należnego za te okresy o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych w tych samych okresach rozliczeniowych.
    Stanowisko to opiera się na jednej z podstawowych zasad podatku od towarów i usług tj.
    zasadzie neutralności tego podatku, zawartej w art. 86 ust. 1 uVAT. Przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług uznają za podatnika podatku od towarów i usług każdy
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na jego formalną rejestrację
    dla celów tego podatku. Jest to stanowisko powszechnie akceptowane w orzecznictwie tak
    krajowym, jak i unijnym (patrz: wyrok NSA z dnia 13 marca 2012 r. sygn. akt I FSK 690/11 i
    powołane w uzasadnieniu orzecznictwo).
    Skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego obarczone jest jednak formalnym
    wymogiem, określonym w art. 88 ust. 4 uVAT, który stanowi, że obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem sam fakt nabycia prawa do odliczenia VAT naliczonego nie jest jednoznaczny z
    możliwością skorzystania z tego uprawnienia. Aby z tego uprawnienia skorzystać,
    podatnik musi dokonać rejestracji. Wówczas skorzystać on może z obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony za okresy poprzedzające rejestrację.
    Ponadto w art. 96 ust. 1 uVAT jest mowa o tym, iż podmioty, o których mowa w art. 15 są
    obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług nie przewidują jednak żadnych negatywnych skutków niedopełnienia tego

    obowiązku, bądź dopełnienia go w terminie późniejszym. Podatnik nabywa więc prawo do
    odliczenia VAT naliczonego w momencie otrzymania faktury, a skorzystać z tego
    uprawnienia może po dokonaniu rejestracji i uzyskaniu statusu podatnika VAT czynnego.
    Zgodnie z powyższym obowiązek rejestracyjny wynikający z art. 96 ust. 1 uVAT ma
    charakter deklaratoryjny i stanowi jedynie potwierdzenie faktu bycia podatnikiem zgodnie
    z art. 96 ust. 4 uVAT. Fakt nieposiadania statusu czynnego podatnika VAT nie wyklucza
    możliwości odliczenia tego podatku w przypadku zakupów dokonanych przed rejestracją,
    jednakże musi być spełniony warunek wykorzystania nabytych towarów lub usług dla
    aktualnej bądź przyszłej działalności opodatkowanej (a takie właśnie czynności
    Wnioskodawczyni wykonywała mimo braku rejestracji i rozliczania podatku) oraz
    dokonanie rejestracji dla celów podatku VAT - posiadanie statusu czynnego podatnika VAT
    w momencie składania deklaracji, w której podatnik wykazuje odliczenie tych zakupów.
    Może to być deklaracja składana za okres sprzed rejestracji, jeżeli podatnik dokonywał
    wtedy zakupów jako niezarejestrowany podatnik VAT, jak i deklaracja składana już po
    okresie rejestracji.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 uVAT, który stanowi, że w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Co prawda cytowany art. 88 ust. 4 uVAT przewiduje sankcję w postaci pozbawienia
    podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie
    niezarejestrowania się. Jednak z przepisu tego nie wynika, że do nabycia prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym jest
    posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Należy
    wskazać, że niewątpliwie podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby to uprawnienie zrealizować musi posiadać status
    podatnika VAT czynnego.
    W konsekwencji wskazać zatem należy, że ustawa o VAT w żadnym wypadku nie pozbawia
    podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed
    rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej
    działalności opodatkowanej. Przepisy wskazują jedynie na obowiązek rejestracji na VAT
    dla podatników chcących swoje uprawnienie zrealizować i dokonać odliczenia podatku
    VAT od dokonanych zakupów. W tym zakresie, należy podkreślić, że z punktu widzenia
    uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, kluczowe zatem jest to, aby zakupy były
    związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną podatnika, a nie to, w jakim
    momencie dane zakupy zostały zrealizowane (a faktury otrzymane).
    Mając powyższe na względzie, Wnioskodawczyni po dokonaniu rejestracji w październiku
    2024 r. miała prawo w składanych zaległych deklaracjach za okresy rozliczeniowe
    następujące po utracie prawo do zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 uVAT tj. od 3
    października 2022 r. obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur otrzymanych w tych samych okresach rozliczeniowych, w których powstał
    obowiązek podatkowy z tytułu podatku należnego.
    Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych m.
    in. znak: IPTPP4/443-315/14-4/OS oraz znak: 0114-KDIP1-3.4012.53.2024.2.KP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W światle art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Z powyższych przepisów wynika, że podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym
    mowa w ww. art. 113 ust. 1 ustawy, w momencie przekroczenia wartości sprzedaży, o
    której mowa w tym przepisie traci prawo do tego zwolnienia i jest zobowiązany do
    opodatkowania podatkiem VAT dalszej sprzedaży.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi

    czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w: ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a-powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Według art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku
    naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, aby do nabycia uprawnienia do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika
    VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim
    nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie
    to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

    Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i
      art. 133.
    Z opisu sprawy wynika, że od sierpnia 2019 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w
    zakresie kosmetologii. Do 2024 r. nie składała Pani deklaracji o zarejestrowaniu się jako
    czynny podatnik VAT, ani nie rozliczała podatku VAT należnego, gdyż Pani przychód z ww.
    działalności gospodarczej nie przekraczał 200 000 zł. Wykonywane przez Panią w ramach
    działalności gospodarczej usługi nie korzystają z innego zwolnienia z VAT. Jest Pani
    wyłączną właścicielką lokalu mieszkalnego, który od kilku lat wynajmuje Pani na cele
    mieszkaniowe. We wrześniu 2024 r. zorientowała się Pani, że ww. najem wpływa na
    wysokość obrotu i dokonując stosownych przeliczeń okazało się, że limit 200 000 zł obrotu
    przekroczyła Pani w październiku 2022 r. Impulsem do przeliczenia obrotu były czynności
    sprawdzające przeprowadzone przez właściwy urząd skarbowy. W zakresie tym nie trwało
    ani nie trwa obecnie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani kontrola celno-
    skarbowa. Niezwłocznie złożyła Pani deklarację VAT-R, gdzie jako datę, od której utraciła

    prawo do zwolnienia wskazała 3 października 2022 r. Sporządzając zaległe deklaracje w
    zakresie podatku VAT za okres od października 2022 r. do września 2024 r., należny
    podatek VAT obniżyła Pani o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    kosztowych (dokumentujących zakupy związane z działalnością opodatkowaną w zakresie
    kosmetologii) otrzymanych w tych samych okresach rozliczeniowych, w których powstał
    obowiązek podatkowy z tytułu podatku należnego. Faktury kosztowe, o których mowa w
    opisie stanu faktycznego (które stanowiły podstawę obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony) obejmują towary i usługi wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych (z uwagi na przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego i zostały
    wystawione na nabywcę - Panią z podaniem danych Pani działalności gospodarczej, w tym
    nr NIP wskazanego we wniosku o interpretację.
    Ma Pani wątpliwości czy ze względu na późniejszą rejestrację jako podatnik VAT czynny
    może Pani pomniejszyć podatek VAT należny o podatek VAT naliczony wynikający z
    zakupów poczynionych po dniu utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy, tj. po dniu 3 października 2022 r.
    Należy wskazać, że do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między
    innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie
    podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z
    równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.
    Mając na uwadze powołane powyżej regulacje wskazać należy, że prawo podatnika do
    odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym
    okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego -
    co wprost wynika z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy - jest przy tym zazwyczaj powstanie
    obowiązku podatkowego oraz otrzymanie faktury, a ewentualne późniejsze rozliczenie
    podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile
    wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a
    warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa
    do obniżenia podatku należnego.
    Tym samym należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego
    następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez
    podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie,
    podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go
    jako podatnika VAT czynnego. Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT
    od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile spełnione zostaną wyżej wskazane
    przesłanki.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że
    przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    zakupy związane z działalnością w zakresie kosmetologii, dokonane po utracie prawa do
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 uVAT tj. od 3 października 2022 r.,
    otrzymanych w tych samych okresach rozliczeniowych, w których powstał obowiązek
    podatkowy z tytułu podatku należnego, gdyż zakupy te – jak wynika z wniosku – obejmują
    towary i usługi wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Zatem przysługuje Pani prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych w tych samych okresach
    rozliczeniowych, w których powstał obowiązek podatkowy z tytułu podatku należnego,

    po utracie prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 uVAT tj. od 3
    października 2022 r., mimo że złożenie deklaracji o rejestracji jako czynny podatnik VAT
    nastąpiło już po tych okresach rozliczeniowych, z uwzględnieniem zapisów
    wynikających z art. 86 i art. 88 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.