Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.558.2016.2.KR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-11-03
Teza: Skutki podatkowe dla Wnioskodawcy jako powierzającego z tytułu nieodpłatnego przeniesienia przez powiernika na rzecz Wnioskodawcy w związku z rozwiązaniem umowy powierniczej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych przez powiernika w wykonaniu umowy powierniczej oraz ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabytej przez powiernika w wykonaniu umowy powierniczej
Słowa kluczowe: powiernictwo; powiernictwo-zlecenia powiernicze; przychód; spółki-spółka osobowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; umowa-umowa powiernictwa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 października 2016 r. (data wpływu 14 października 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy jako powierzającego z tytułu nieodpłatnego przeniesienia przez powiernika na rzecz Wnioskodawcy w związku z rozwiązaniem umowy powierniczej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych przez powiernika w wykonaniu umowy powierniczej oraz ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabytej przez powiernika w wykonaniu umowy powierniczej (pytanie oznaczone nr 1 i 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy powiernictwa po stronie powierzającego.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 i art. 14f § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 23 września 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.558.2016.1.KR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 23 września 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 5 października 2016 r.), zaś w dniu 14 października 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 12 października 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (zwany także Powierzającym lub Zleceniodawcą) jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca planuje objęcie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”) przy wykorzystaniu instytucji powiernictwa. W tym celu zamierza zawrzeć pisemną umowę powiernictwa z osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym, która w swoim imieniu, ale na rzecz Wnioskodawcy obejmie udziały w Spółce w zamian za wkład pieniężny. Środki na wniesienie wkładu do spółki zostaną przekazane przez Wnioskodawcę Powiernikowi.

Umowa powiernictwa opiera się na konstrukcji umowy zlecenia określonej w Kodeksie cywilnym i zaliczana jest do tzw. umów nienazwanych. Jej przedmiotem jest unormowanie wzajemnych stosunków powiernika i powierzającego w zakresie odpłatnego zlecenia udzielonego powiernikowi, polegającego na objęciu przez Powiernika w imieniu własnym, ale na rzecz Wnioskodawcy (Powierzającego), za środki pieniężne Wnioskodawcy (Powierzającego), udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadaniu tych udziałów, odpowiednim dysponowaniu udziałami oraz na nieodpłatnym przeniesieniu własności udziałów na rzecz Wnioskodawcy (Powierzającego) po zakończeniu umowy. Jednocześnie w sytuacji, gdyby przed zakończeniem umowy Spółka została przekształcona w spółkę osobową Powiernik będzie zobowiązany do przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy ogółu praw i obowiązków jakie otrzyma w zamian za udziały w wyniku przekształcenia Spółki w spółkę osobową (ogół praw i obowiązków w spółce osobowej oraz udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zwane dalej jako: „Udziały”). W razie likwidacji spółki osobowej przed zakończeniem umowy powiernictwa Powiernik będzie zobowiązany do przekazania na rzecz Wnioskodawcy majątku wydanego przez spółkę osobową w wyniku jej likwidacji.

W ramach zawartej umowy Wnioskodawca przekaże Powiernikowi środki pieniężne niezbędne do objęcia udziałów. Jako udziałowiec spółki w KRS widniał będzie tylko Powiernik. Ze strony formalnej, to Powiernik występował będzie jako osoba uprawniona do uczestnictwa w zgromadzeniu wspólników spółki. Będzie on też uprawniony do odebrania dywidendy w wypadku podziału zysku przez spółkę. Na mocy umowy zobowiązany będzie jednak przekazywać taką dywidendę (a także wszelkie inne pożytki uzyskane z tytułu powierniczego posiadania Udziałów) Wnioskodawcy. Zgodnie z treścią umowy środki pieniężne należne powiernikowi i wypłacone mu przez Spółkę będą przekazywane Wnioskodawcy (Powierzającemu) każdorazowo po ich wypłacie w terminie do 7 dni od otrzymania tych środków przez Powiernika. Jednocześnie na żądanie Wnioskodawcy Powiernik będzie zobowiązany do przekazania Mu Udziałów po zakończeniu umowy powiernictwa. Przeniesienie to odbędzie się bez żadnego wynagrodzenia. Zgodnie z treścią umowy na pierwsze żądanie Wnioskodawcy (Powierzającego), zgłoszone Powiernikowi pisemnie, Powiernik zobowiązany będzie w terminie 7 dni od otrzymania powyższego żądania przenieść nieodpłatnie na rzecz Wnioskodawcy własność Udziałów. W tym momencie Wnioskodawca stanie się pełnoprawnym wspólnikiem Spółki i zostanie ujawniony w KRS spółki. Do czasu dokonania przeniesienia własności udziałów to Powiernik będzie jednak występował w stosunku do Spółki jako jej wspólnik.

Z tytułu zlecenia powierniczego nabycia udziałów i wszystkich ustalonych w umowie czynności Powiernikowi należne będzie wynagrodzenie. Wynagrodzenie płatne będzie po zakończeniu umowy powierniczej.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzona przez Niego działalność gospodarcza obejmuje głównie działalność z zakresu prowadzenia restauracji (PKD 56.10.A), usługi z zakresu robót budowlanych (PKD 41.10.Z, 41.20.Z, 42.11.Z, 42.12.Z, 42.13.Z, 42.21.Z, 42.22.Z, 42.91.Z, 42.99.Z, 43.11.Z, 43.12.Z, 43.13.Z, 43.21.Z, 43.22.Z, 43.29.Z, 43.31.Z, 43.32.Z, 43.33.Z, 43.34.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 43.99.Z) oraz usługi z zakresu obsługi rynku nieruchomości (PKD 68.10.Z, 68.20.Z, 68.31.Z). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest opodatkowana liniowym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać przekształcona w spółkę jawną lub ewentualnie w spółkę komandytową.

Wnioskodawca nie wie dokładnie jakie składniki Powiernik mógłby otrzymać w razie rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Z uwagi na treść przepisów dotyczących likwidacji spółek osobowych zakłada On, że w wyniku likwidacji Powiernik może otrzymać wierzytelności jakie spółka posiadałaby na dzień likwidacji względem osób trzecich, a także środki pieniężne jakie pozostaną po spłacie przez Spółkę zobowiązań względem osób trzecich, nie zakłada On by spółka na skutek likwidacji miała otrzymać majątek rzeczowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy nieodpłatne przeniesienie przez Powiernika na rzecz Wnioskodawcy (Powierzającego) w związku z rozwiązaniem umowy powierniczej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych przez Powiernika w wykonaniu umowy powierniczej będzie się wiązać dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 (kapitały pieniężne i prawa majątkowe), art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) lub art. 10 ust. 1 pkt 9 (inne źródła) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy nieodpłatne przeniesienie przez Powiernika na rzecz Wnioskodawcy (Powierzającego) w związku z rozwiązaniem umowy powierniczej ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabytej przez Powiernika w wykonaniu umowy powierniczej będzie się wiązać dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 (kapitały pieniężne i prawa majątkowe), art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) lub art. 10 ust. 1 pkt 9 (inne źródła) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy nieodpłatne przeniesienie przez Powiernika na rzecz Wnioskodawcy (Powierzającego) w związku z rozwiązaniem umowy powierniczej składników majątkowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabytej przez Powiernika w wykonaniu umowy powierniczej będzie się wiązać dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 7 (kapitały pieniężne i prawa majątkowe), art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) lub art. 10 ust. 1 pkt 9 (inne źródła) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
4.  Czy Wnioskodawca jako powierzający powinien rozpoznawać i wykazywać przypadający na Niego przychód osiągany przez spółkę osobową powstałą w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jako przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w dacie jego powstania (niezależnie od daty dokonania faktycznej wypłaty dochodu przypadającego na Wnioskodawcę osiągniętego przez spółkę osobową)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, nieodpłatne przeniesienie przez Powiernika na rzecz Wnioskodawcy (Powierzającego) udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych przez Powiernika w wykonaniu umowy powierniczej nie będzie się wiązać dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 (kapitały pieniężne i prawa majątkowe), art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) lub art. 10 ust. 1 pkt 9 (inne źródła) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, Wnioskodawca wskazał, że nieodpłatne przeniesienie przez Powiernika na rzecz Wnioskodawcy (Powierzającego) ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabytej przez Powiernika w wykonaniu umowy powierniczej nie będzie się wiązać dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 (kapitały pieniężne i prawa majątkowe), art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) lub art. 10 ust. 1 pkt 9 (inne źródła) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i 2.

Wnioskodawca wskazał, że w Jego ocenie brak w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych uregulowań, które odnosiłyby się wprost do umowy powierniczej i skutków jakie umowa ta wywiera dla stron na gruncie podatkowym. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dla oceny skutków prawnych tej umowy należy ocenić jej konsekwencje cywilnoprawne dla stron, a także powołać się na ogólne zasady prawa podatkowego. Wnioskodawca zaznaczył, że zapoznał się z bogatym orzecznictwem sądów i organów podatkowych, które jednolicie uznając, że umowy powiernictwa są transparentne podatkowo, powoływały się na ekonomiczne władztwo powierzającego nad powierzonym mieniem i fakt, że powiernik pełni w tym zakresie jedynie rolę zbliżoną do przedstawiciela powierzającego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nim źródłami przychodów są:

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nim źródłami przychodów są:1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2.  działalność wykonywana osobiście;
3.  pozarolniczą działalność gospodarcza;
4.  działy specjalne produkcji rolnej;
5.  (uchylony);
6.  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
7.  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
8.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; 8a) działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną;
9.  inne źródła.

Jak zostało to wskazane we wniosku Wnioskodawca zamierza (jako Powierzający) zawrzeć z inną osobą fizyczną (Powiernikiem) umowę powierniczą, na podstawie której zleci Powiernikowi za wynagrodzeniem, aby ten działając w imieniu własnym, lecz na Jego rzecz nabył udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z postanowieniami umowy powierniczej Powierzający przekaże całość środków Powiernikowi, wykonującemu umowę powierniczą, na pokrycie wszelkich kosztów założenia Spółki z o.o. i pokrycie kapitału zakładowego.

Należy zaznaczyć, że w obrocie gospodarczym zarówno osoby fizyczne jak i prawne, a także jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (spółki osobowe) nie muszą działać osobiście, dopuszczalne jest działanie przez przedstawiciela. Istota przedstawicielstwa w prawie cywilnym polega na tym, że pewna osoba dokonuje w imieniu i na rzecz innego podmiotu czynności prawne. Osoba, która dokonuje czynności, określana jest mianem przedstawiciela, natomiast osoba, w imieniu której czynność jest dokonywana - mianem reprezentowanego.

Jeżeli czynność dokonana przez przedstawiciela mieści się w granicach umocowania udzielonego przez reprezentowanego, wywołuje ona bezpośredni skutek dla podmiotu, który udzielił pełnomocnictwa. Powszechnie wskazuje się, że prawu cywilnemu znane są także inne podobne instytucje, które pełnią funkcje zbliżone do przedstawicielstwa. Do takich instytucji należy m.in. instytucja powiernika, który na zewnątrz działa jako samodzielny podmiot prawa, jednak z mocy wewnętrznego porozumienia z inną osobą, na rzecz której działa, nie występuje we własnym interesie.

Powiernictwo jako instytucja prawna nie jest uregulowane w prawie polskim. Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) zasada swobody kontraktowej (dalej: „Kodeks cywilny”). Zgodnie z tym przepisem, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia. Prawa i obowiązki stron tej umowy należy zasadniczo oceniać według przepisów o zleceniu.

Istota zlecenia powierniczego polega na tym, że na zewnątrz występuje powiernik, który dokonuje nabycia pewnej rzeczy lub prawa we własnym imieniu, ale na rzecz zleceniodawcy. Jak wynika z art. 734 i 735 Kodeksu cywilnego, istotą umowy zlecenia jest odpłatna (prowizja) lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie lub jeżeli tak stanowi umowa w imieniu własnym, lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter powierniczy (fiduicjarny), a przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym (art. 740 zd. 2 Kodeksu cywilnego).

Władztwo nad nabytymi prawami, jakie można przypisać zleceniobiorcy (powiernikowi) wykonującemu zlecenie powiernicze jest ograniczone, a to poprzez:

*   ograniczenie czasowe - zleceniobiorca obowiązany jest przekazać nabyte prawa na pierwsze żądanie zleceniobiorcy;

*   ustawowo wyłączoną możliwość rozporządzania tymi prawami na rzecz kogo innego aniżeli zleceniodawca lub wskazany przezeń podmiot, co powoduje wyłączenie możliwości efektywnego zwiększenia masy majątkowej zleceniobiorcy o prawa nabyte w wykonaniu powiernictwa;

*   nieekwiwalentność dla zleceniobiorcy zbycia nabytych we własnym imieniu, lecz na rachunek zlecającego praw; prawa te przenoszone są na zlecającego nieodpłatnie - zgodnie z art. 742 Kodeksu cywilnego dający zlecenie zwraca przyjmującemu zlecenie jedynie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia, oraz zwalnia go od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu własnym, natomiast w przypadku przenoszenia powierniczo nabytych praw na wskazaną przez zlecającego osobę trzecią cena zbycia stanowi należność zleceniodawcy (art. 740 Kodeksu cywilnego).

Wnioskodawca zaznaczył, że z uwagi na te właśnie ograniczone i ze swej definicji czasowe władztwo powiernika nad powierzonym majątkiem zarówno w orzecznictwie jak i w interpretacjach podatkowych jednolicie przyjmuje się pogląd, zgodnie z którym przekazanie aktywów na rzecz powiernika w wykonaniu umowy powierniczej nie stanowi dla powiernika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 listopada 2015 r., nr ILPB1/4511-1-1065/15-4/AK, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 listopada 2015 r., nr ILPB1/45I1-1-1065/15-5/AK, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 listopada 2015 r., nr ILPB1/4511-1-1065/15-4/AK, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 listopada 2015 r., nr ILPB1/4511-1-1065/15-6/AK, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 października 2014 r., nr IBPBI1/2/415-077/14/JG, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 lutego 2014 r., nr IBPBI/1/415-174/13/KB, interpretacja indywidualna Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 31 sierpnia 2006 r., nr DF/415-586/06/FW, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 14 czerwca 2007 r., nr PD-2/41170-34/07, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 stycznia 2011 r., IBPBI/1/415-1096/10/KB, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 9 listopada 2004 r., sygn. akt III SA/3031/03, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 21 czerwca 2007 r., sygn. akt I SA/Sz 204/07).

Podobnie w zakresie przeniesienia zwrotnego udziałów w wykonaniu umowy powierniczej uznaje się powszechnie, że nie kreuje ona dochodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że chociaż samo nabycie przez Wnioskodawcę własności udziałów nastąpi nieodpłatnie, nie będzie miało takiego charakteru z punktu widzenia całości uregulowań umowy powierniczej.

Pomimo bowiem faktu, że udziały w Spółce nabędzie Powiernik, to dokona tego w związku z zawartą umową powiernictwa, a ekonomiczny ciężar nabycia spoczywał będzie na Wnioskodawcy, gdyż to on ma dostarczyć wszelkie środki związane z utworzeniem Spółki, w tym na pokrycie kapitału zakładowego. Jednocześnie, mimo że od strony formalnej to Powiernik występował jako właściciel udziałów, to w tym zakresie działał na zasadach zbliżonych do pełnomocnika (określonych szczegółowo w umowie powiernictwa), a co za tym idzie ekonomiczne władztwo nad udziałami będzie cały czas przysługiwało Wnioskodawcy. Z tego też względu Wnioskodawca nie osiągnie przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku ze zwrotnym przeniesieniem udziałów przez Powiernika na Jego rzecz.

Powyższe stanowisko potwierdzają w szczególności organy podatkowe w wydanych przez siebie interpretacjach indywidualnych, w tym w szczególności :

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach z dnia 13 czerwca 2014 r., nr IPPB1/415-441/14-3/EC, z dnia 10 kwietnia 2014 r., nr IPPB1/415-65/14-4/EC, z dnia 12 kwietnia 2013 r., nr IPPB1/415-58/13-2/AM, z dnia 8 marca 2012 r., nr IPPB4/415-9/12-5/JK2;

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacjach z dnia 22 maja 2014 r., nr ITPB1/415-216/14/MR, z dnia 12 kwietnia 2013 r., nr ITPB2/415-42a/13/TJ;

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 8 lutego 2011 r., nr IBPBII/2/415-1196/10/ŁCz.

W ocenie Wnioskodawcy, powołana powyżej argumentacja przemawia za uznaniem, że także przeniesienie zwrotne na skutek rozwiązania umowy powierniczej innych niż udziały aktywów otrzymanych przez Powiernika na skutek zawartej umowy powierniczej, w tym w szczególności ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy jako powierzającego z tytułu nieodpłatnego przeniesienia przez powiernika na rzecz Wnioskodawcy w związku z rozwiązaniem umowy powierniczej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych przez powiernika w wykonaniu umowy powierniczej oraz ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabytej przez powiernika w wykonaniu umowy powierniczej (pytanie oznaczone nr 1 i 2) jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zauważyć należy, że niniejsza interpretacja oparta została na przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że powołany przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. ma następującą treść: „Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.” Jednakże, powołanie przez Wnioskodawcę przepisu w brzmieniu przed nowelizacją ustawy nie ma wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie przedmiotowego wniosku.

Tutejszy Organ wskazuje, że w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Oznacza to, że interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. W konsekwencji, z uwagi na to, że Wnioskodawcą w niniejszej sprawie jest Powierzający, zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy tylko skutków podatkowych zawarcia umowy powiernictwa jakie powstaną po stronie Powierzającego (Wnioskodawcy), a nie po stronie Powiernika.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.