Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-4/07-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-09-18
Teza: Czy dofinansowanie z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też korzysta ze zwolnienia na zasadzie art. 17 ust. 1 pkt 47 tej ustawy, jako dotacje otrzymane z budżetu państwa?
Słowa kluczowe: budżet-budżet państwa; dochód-dochody wolne od podatku; dofinansowanie; dotacja; dotacja-dotacja celowa; koszt-koszty uzyskania przychodów; promocja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 13.07.2007 r. (data wpływu 18.07.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.07.2007 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 27.08.2007 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu X XX 2007 r. Sp. z o.o. zawarła umowę cywilnoprawną z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego, której przedmiotem jest realizacja zadań z zakresu działalności wspomagającej badania, określonych w zał. nr 1 do niniejszej umowy, tj.

• organizacja ekspozycji „XXX” – refundacja poniesionych kosztów;

• organizacja ekspozycji „XXX” - refundacja poniesionych kosztów;

• organizacja wystąpienia jednostek nauki - refundacja poniesionych kosztów;

• organizacja ekspozycji Salonu „XXX”;

• organizacja ekspozycji „XXX”.

Dofinansowanie otrzymane z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego przeznaczone jest na pokrycie poniesionych przez XXX kosztów wynajmu powierzchni wystawienniczej i wpisu do katalogu dla wystawców, tj. jednostek badawczo-rozwojowych, jednostek naukowo-badawczych, wyższych uczelni, uniwersytetów, centrów transferu technologii oraz innych instytucji zaangażowanych w proces transferu technologii. Przyznane Spółce dofinansowanie nastąpiło na podstawie rozporządzenia Ministra Nauki i Informatyzacji z dnia 4 sierpnia 2005 r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania środków finansowych na naukę (Dz. U. Nr 161, poz. 1359), które zostało wydane na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 8 października 2004 roku o zasadach finansowania nauki(Dz. U. Nr 238, poz. 2390).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy powyższe dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też korzysta ze zwolnienia na zasadzie art. 17 ust. 1 pkt 47 tej ustawy,jako dotacje otrzymane z budżetu państwa?

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane dofinansowanie nie ma charakteru dotacji, gdyż uzyskano je bezpośrednio ze środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższegoi nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Należałoby się więc zastanowićczy dofinansowanie otrzymywane przez Spółkę z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na częściowe sfinansowanie kosztów wynajmu powierzchni wystawienniczeji wpisu do katalogu dla wystawców może być uznane za dotację z budżetu państwa.

Zgodnie z § 1 przedmiotowej umowy do wykonania zadań dotyczących działalności wspomagającej badania w zakresie praw, obowiązków i współdziałania stron umowy, przebiegu realizacji prac, sporządzania raportów, odbioru i rozliczeń mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Ministra Nauki i Informatyzacji z dnia 4 sierpnia 2005 r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania i rozliczania środków finansowanych na naukę (Dz. U. Nr 161, poz. 1359).

Rozdział 7 przedmiotowego rozporządzenia „Finansowanie działalności wspomagającej badania” § 71 określa zakres działalności wspomagającej badania. Działalność wspomagająca badania obejmuje m. in. upowszechnianie, promocję i popularyzację osiągnięć naukowych lub naukowo-technicznych, a w szczególności organizowanie konferencji, wystaw, targów, konkursów i przedsięwzięć promocyjnych, informację i popularyzację nauki w środkach masowego przekazu.

Zasady finansowania nauki m. in. ze środków pochodzących z budżetu państwa określone zostały w ustawie z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390). Zgodnie z przepisem art. 13 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy finansowanie działalności wspomagającej badania obejmuje upowszechnianie, promowanie i popularyzowanie osiągnięć naukowych lub naukowo technicznych.

W oparciu o art. 16 ust. 1 przedmiotowej ustawy Minister właściwy do spraw nauki określił,w drodze rozporządzenia, kryteria i tryb przyznawania środków finansowych na naukę na cele określone w art. 8 - 14 tej ustawy m. in. na działalność wspomagającą badania. Powyższe znalazło uregulowanie w rozporządzeniu Ministra Nauki i Informatyzacji z dnia 4 sierpnia 2005 r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania i rozliczania środków finansowanych na naukę (Dz. U. Nr 161, poz. 1359). Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki środki finansowe na naukę przeznaczone na organizowanie i finansowanie działalności, o której mowa w ust. 1, są przekazywane właściwej jednostce organizacyjnej w formie dotacji celowej, na podstawie umowy.

W przedmiotowej sprawie dofinansowanie do działalności wspomagającej badania, częściowe sfinansowanie kosztów wynajmu powierzchni wystawienniczej i wpisu do katalogu dla wystawców na wydarzeniach organizowanych przez XXX nastąpiło ze środków budżetowych i zostało przyznane Stronie przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Udzielanie dotacji z budżetu państwa uregulowane zostało przepisami ustawy o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r. (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.). Zgodnie z art. 106 ust. 2 pkt 1 lit b ww. ustawy, dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego zwane dalej dotacjami celowymi.

Finansowanie i dofinansowanie ustawowo określonych zadań zawarte zostało w ustawiez dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki, która określa m.in. źródła dofinansowania działalności wspomagającej badania. Zatem dofinansowanie do działalności wspomagającej badania – stanowiące refundację części kosztów wynajmu powierzchni wystawienniczej i wpisu do katalogu dla wystawców na wydarzeniach organizowanych przez XXX – otrzymane przez Spółkę z budżetu państwa uznać należy za dotację celową, o której mowa w art. 106 ust. 2 pkt 1 lit b ustawy o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r.

Z chwilą faktycznego otrzymania powyższa dotacja stanowi dla Spółki przychód, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 przedmiotowej ustawy, która stanowi, iż wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach, otrzymana przez Spółkę dotacja celowa wolna jest od podatku dochodowego.

Należy również wskazać, iż z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koreluje przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 przedmiotowej ustawy, który stanowi, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.).

Reasumując, otrzymana przez Spółkę dotacja stanowi przychód podatkowy w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowymod osób prawnych, ale wartość otrzymanej dotacji jest jednocześnie zwolniona od podatku w myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy. Wydatki pokryte tą dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 przedmiotowej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.