Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.28.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: W zakresie skutków podatkowych złożenia wniosku o wydanie
zaświadczenia, że zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia
spadku się przedawniło.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy
postanowienia-postanowienie sądu
przedawnienie
spadek
spadek-nabycie spadku
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-
Nabycie niezgłoszone do opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 6-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia spadku
    po rodzicach. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 marca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani sprzedać odziedziczone po rodzicach mieszkanie. Po uprawomocnieniu
    wyroków sądowych nie złożyła Pani dokumentu SD-Z2. Wyroki były wydane odpowiednio
    w latach 2017 i 2019. Do tej pory nie kontaktował się z Panią urząd skarbowy. Teraz
    planuje Pani złożyć wniosek o wydanie zaświadczenia o uregulowanych opłatach
    podatkowych za mieszkanie z powodu przedawnienia w urzędzie skarbowym.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że Pani ojciec zmarł 3 listopada 2016 r., natomiast
    Pani matka zmarła 22 grudnia 2018 r. Postanowienie sądu z 2017 r. uprawomocniło się 21
    czerwca 2017 r. Postanowienie sądu z 2019 r. uprawomocniło się 12 kwietnia 2019 r.

## Pytanie

Czy Pani interpretacja przepisów o przedawnieniu się i braku możliwości odnowienia się
    obowiązku podatkowego według prawa jest poprawna?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, jako, że nie złożyła Pani deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach
    prawa podatkowego, to należy uznać, że zobowiązanie podatkowe nie powstaje, gdyż
    decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania mogłaby zostać doręczona już po upływie
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy
    (2017 i 2019), a według art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt
    2 obowiązek podatkowy nie powstaje z powodu przedawnienia sprawy. Takowa decyzja
    nie została doręczona przed upływem 5 lat. W związku z powyższym Pani zdaniem, można
    uznać, że nie powstało dotąd zobowiązanie podatkowe i nastąpiło przedawnienie
    możliwości powstania tego zobowiązania. Skoro nie ma już obowiązku zgłoszenia
    przedmiotu podatku do opodatkowania z powodu przedawnienia, to w ogóle nie można
    mówić o odnowieniu tego obowiązku w przypadku wystąpienia przez Panią do urzędu
    skarbowego o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w opłatach podatkowych za
    mieszkanie.
    Pani zdaniem, Pani uzasadnienie potwierdzają decyzje sądów (np. skład 7 sędziów Sądu
    Najwyższego w uchwale z 21 marca 1991 r. sygn. akt III AZP 14/90, NSA w wyroku z dnia 4
    września 2008 r. sygn. akt II FSK 819/07, WSA w Łodzi w wyroku z dnia 3 marca 2009 r.
    sygn. akt I SA/Łd 1354/08, czy WSA w Krakowie w wyroku z dnia 22 grudnia 2004 r. sygn.
    akt I SA/Kr 1101/02 (niepubl.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „dziedziczenia”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast według art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 1025 § 1 zdanie pierwsze ww. ustawy:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Z powyższych przepisów wynika, że nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci
    spadkodawcy. Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku ma natomiast
    charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.
    Należy zaznaczyć, że termin nabycia spadku określony przez przepisy Kodeksu cywilnego
    nie jest tożsamy z datą powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i
    darowizn. Wynika to z poniższych uregulowań.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Stosownie do art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w drodze spadku po ojcu,
    który zmarł 3 listopada 2016 r. oraz w drodze spadku po matce, która zmarła 22 grudnia
    2018 r. nabyła Pani mieszkanie. Postanowienia sądu stwierdzające nabycie spadku po ojcu
    i po matce uprawomocniły się odpowiednio w 2017 r. i w 2019 r. Nie złożyła Pani do
    urzędu skarbowego zeznania podatkowego w związku z nabyciem spadku po rodzicach.
    Obecnie – w związku z planami sprzedaży odziedziczonego mieszkania – zamierza Pani
    złożyć do urzędu skarbowego wniosek o wydanie zaświadczenia o uregulowanych
    opłatach podatkowych z powodu przedawnieniu zobowiązania podatkowego.
    Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej
    stan prawny, należy stwierdzić, że przy nabyciu w drodze spadku, które nie zostało
    zgłoszone do opodatkowania – co miało miejsce w przedmiotowej sprawie – ale zostało
    stwierdzone postanowieniem Sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    uprawomocnienia się postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 6 ust. 4 cyt.
    ustawy). Tym samym w terminie miesiąca od uprawomocnienia się postanowienia Sądu o

    stwierdzeniu nabycia spadku po Pani ojcu/matce była Pani zobowiązana do złożenia
    zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych tytułem dziedziczenia po
    ojcu/matce.
    Z treści wniosku wynika jednak, że nie dopełniła Pani tego obowiązku i nie złożyła Pani do
    właściwego Urzędu Skarbowego zeznań podatkowych o nabyciu rzeczy lub praw
    majątkowych w drodze spadku po rodzicach.
    Wobec tego konieczna jest analiza przepisów ustawy Ordynacja podatkowa dotyczących
    przedawnienia zobowiązań podatkowych.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Stosownie natomiast do art. 5 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa,
      powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego.
    Zobowiązania podatkowe najczęściej powstają w wyniku zaistnienia pewnego zdarzenia, z
    którym ustawa podatkowa wiąże skutek w postaci jego powstania. W takim przypadku
    zobowiązanie powstaje z dniem zaistnienia tego zdarzenia.
    Zobowiązanie podatkowe może jednak powstać również w wyniku działania organów
    podatkowych: wskutek wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania. W takim
    przypadku zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu
    podatkowego.
    Zgodnie bowiem z art. 21 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
      1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego
      zobowiązania;
      2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.
    W myśl art. 21 § 5 cyt. ustawy:
      Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia
      deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala
      się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne
      przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku
      postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące
      mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem
      faktycznym.
    Na podstawie art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli
      decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od
      końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Natomiast zgodnie z art. 68 § 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik:
      1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,

      2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia
        wysokości zobowiązania podatkowego,
        zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że
        decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5
        lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek
        podatkowy.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i
    darowizn co do zasady powstaje na skutek doręczenia decyzji ustalającej wysokość tego
    zobowiązania. Powinna być ona poprzedzona złożeniem zeznania podatkowego. Z kolei
    okres przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej wysokość podatku od spadków
    i darowizn liczy się od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Z kolei jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa
    przedawnienie prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego w zakresie podatku od
    spadków i darowizn w przypadku, gdy podatnik nie złożył deklaracji jest uwarunkowane
    brakiem doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z ww. art. 68 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, skoro nie złożyła Pani zeznań
    podatkowych po uprawomocnieniu się postanowień sądu stwierdzających nabycie spadku
    po ojcu oraz po matce, to termin na wydanie decyzji wynosi 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. odpowiednio od końca roku,
    w którym uprawomocniło się postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po ojcu i
    po matce.
    Zatem kierując się treścią art. 6 ust. 4 zdanie pierwsze ustawy o podatku od spadków i
    darowizn i przyjmując, że w Pani przypadku postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku
    po ojcu i po matce uprawomocniły się odpowiednio w 2017 r. i 2019 r., można by
    stwierdzić, że w analizowanej sprawie nastąpiło przedawnienie prawa do ustalenia
    zobowiązania podatkowego.
    Jednakże mając na uwadze zdanie drugie, zgodnie z którym – w przypadku gdy nabycie nie
    zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania
    się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia – nie można przesądzić,
    że definitywnie nastąpiło przedawnienie prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego.
    Z chwilą „powołania się” przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia
    może dojść do odnowienia obowiązku podatkowego.
    Istotne jest zatem czy w omawianej sprawie, złożenie przez Panią wniosku do Urzędu
    Skarbowego o wydanie zaświadczenia, że zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek
    przedawnienia, można uznać za „powołanie się na fakt nabycia” w myśl art. 6 ust. 4
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Jak wskazała Pani we wniosku, zamierza Pani zawrzeć umowę sprzedaży, której
    przedmiotem będzie składnik masy spadkowej i w tym celu wystąpi Pani do naczelnika
    urzędu skarbowego o wydanie stosownego zaświadczenia.
    Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 6 ww. ustawy:
      Jeżeli przedmiotem aktu notarialnego, który ma być sporządzony, lub dokumentu, co
      do którego notariusz ma uwierzytelnić podpis, ma być zbycie praw do spadku albo
      zbycie lub obciążenie rzeczy lub praw majątkowych uzyskanych tytułem, określonym
      w art. 1, notariusz może dokonać tych czynności tylko za uprzednią pisemną zgodą
      naczelnika urzędu skarbowego albo po przedstawieniu zaświadczenia wydanego
      przez naczelnika urzędu skarbowego potwierdzającego, że nabycie jest zwolnione od
      podatku, że należny podatek został zapłacony albo zobowiązanie podatkowe
      wygasło wskutek przedawnienia.

    Z analizy art. 19 ust. 6 ww. ustawy wynika, że notariusz może dokonać swoich czynności
    tylko za uprzednią pisemną zgodą naczelnika urzędu skarbowego albo po przedstawieniu
    zaświadczenia wydanego przez naczelnika urzędu skarbowego potwierdzającego, że
    nabycie jest zwolnione od podatku, że należny podatek został zapłacony albo
    zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia.
    Oznacza to, że aby można było dokonać planowanej sprzedaży mieszkania, niezbędne
    będzie uzyskanie przez Panią zaświadczenia potwierdzającego kwestie opodatkowania tej
    nieruchomości. Pani intencją jest zatem uzyskanie ww. zaświadczenia a nie powołanie się
    na fakt nabycia spadku.
    Przez „powołanie się”, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, należy rozumieć wskazanie, odwołanie się do czegoś w celu wykazania
    zasadności własnego stanowiska, tezy. Chodzi tu o świadome działanie podatnika, który
    powołuje się na określoną czynność cywilnoprawną z zamiarem wykazania czegoś przed
    organem podatkowym.
    W związku z powyższym złożenie w organie podatkowym wniosku o wydanie
    zaświadczenia, że zobowiązanie podatkowe z tytułu dziedziczenia wygasło wskutek
    przedawnienia, nie spełni przesłanki powołania się na fakt nabycia spadku. Takie działanie
    nie spowoduje więc odnowienia obowiązku podatkowego.
    Jednakże nabycie przez Panią spadku i nie złożenie do właściwego urzędu skarbowego
    zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych po uprawomocnieniu się
    postanowienia sądu, nie oznacza definitywnie, że dla Pani nie powstanie już nigdy
    obowiązek podatkowy w związku z nabyciem spadku. Obowiązek taki w ww. zakresie
    zgodnie z powołanymi przepisami powstanie „z chwilą powołania się przez podatnika
    przed organem podatkowym”.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że obecnie nie jest Pani zobowiązana do
    uiszczenia podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem spadku po ojcu i po
    matce. Nie zmieni tego także złożenie przez Panią wniosku o wydanie zaświadczenia, że
    zobowiązanie podatkowe z tytułu dziedziczenia wygasło wskutek przedawnienia. Jednakże
    z uwagi na zapis art. 6 ust. 4 zdanie drugie ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli
    w przyszłości (niezależnie po ilu latach) powoła się Pani na fakt nabycia spadku, to
    zobowiązanie podatkowe może wówczas ulec odnowieniu.
    Reasumując, Pani stanowisko, zgodnie z którym zobowiązanie podatkowe uległo
    przedawnieniu i złożenie wniosku w Urzędzie Skarbowym o wydanie zaświadczenia o
    niezaleganiu w opłatach podatkowych za mieszkanie, nie spowoduje odnowienia
    obowiązku podatkowego, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.