Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.664.2024.1.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu nieruchomości otrzymanych przed rejestracją jako czynny podatnik podatku VAT.
Słowa kluczowe: deweloper; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur (w
    szczególności zaliczkowych) otrzymanych przed rejestracją jako czynny podatnik podatku
    VAT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca obecnie posiada 5 nieruchomości mieszkalnych (lokale mieszkalne z
    garażami), które zakupił od czynnego podatnika VAT na podstawie 5 umów
    deweloperskich w nowo budowanym budynku wielorodzinnym
    Umowy Deweloperskie na ww. nieruchomości w formie aktu notarialnego zawarto 2
    stycznia 2024 r. Budynek mieszkalny wielorodzinny powstaje w ramach Przedsięwzięcia
    Deweloperskiego, a planowane zakończenie ustalono nie później niż do 30 grudnia 2025 r.
    Umowę DEWELOPERSKĄ zawarto 2 stycznia 2024 r. Dla wszystkich nieruchomości w
    UMOWIE DEWELOPERSKIEJ ustalono harmonogram wpłat określając datę i kwotę
    pierwszej wpłaty oraz kwotę i termin wpłat kolejnych kwot po zrealizowaniu etapu
    inwestycji, tj. Harmonogram wpłat.
    Według powyższego harmonogramu są realizowane wpłaty na Subkonta. Wpłata
    następuje po informacji od dewelopera o zrealizowaniu określonego etapu prac. Wpłaty
    są dokonywane na Subkonto wydzielone dla każdego lokalu. Deweloper po wypłacie z
    SUBKONTA wystawia stosowne faktury zaliczkowe i przesyła do Wnioskodawcy.
    Deweloper w UMOWIE DEWELOPERSKIEJ zobowiązał się do 30 kwietnia 2026 r. do
    ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych oraz przenieść własność tych lokali
    na rzecz Wnioskodawcy. Wówczas zostanie wystawiona faktura końcowa na każdy lokal
    uwzględniająca faktury zaliczkowe. Notarialny akt sprzedaży z przeniesieniem własności
    nastąpi do 30 kwietnia 2026 r.
    Pierwsze wpłaty zostały dokonane do 26 stycznia 2024 r. po czym nastąpiły kolejne trzy
    wpłaty w oparciu o wezwanie Dewelopera. Faktury zaliczkowe zostały wystawione po
    wpłatach w terminach:
    a. 28 lutego 2024 r.,
    b. 10 maja 2024 r.,
    c. 4 września 2024 r.
    Faktury z datą 28 lutego 2024 r. były wystawione na: Wnioskodawcę, następnie w
    październiku 2024 r. dokonano korekty faktury w zakresie dopisania nr NIP.
    W chwili zawierania umowy deweloperskiej Wnioskodawca nosił się z zamiarem ich
    sprzedaży w możliwie krótkim czasie co wiąże się z opodatkowaniem VAT. Do chwili
    sporządzenia wniosku nieruchomości nie są wykorzystywane – trwa budowa.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia planowany sposób gospodarowania zakupionymi
    nieruchomościami:
    1. Niektóre nieruchomości Wnioskodawca będzie wykorzystywał na cele działalności
      gospodarczej, czyli nastąpi pierwsze zasiedlenie;
    2. Niektóre nieruchomości będą towarem handlowym przeznaczonym do dalszej
      odsprzedaży i te nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli zdaniem
      Wnioskodawcy nie nastąpi pierwsze zasiedlenie.
    Wnioskodawca nie wyklucza, iż sprzedaż zakupionych nieruchomości nastąpi wcześniej
    niż przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia (pkt 1) lub bez zasiedlenia (pkt 2).
    Zdaniem Wnioskodawcy w obydwu przypadkach przy sprzedaży winien on naliczyć VAT
    należny i odprowadzić do urzędu skarbowego.

    Obecnie Wnioskodawca dokonał czynności rejestracji jako podatnik VAT czynny. 10
    czerwca 2024 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego potwierdził zarejestrowanie Wnioskodawcy
    jako czynnego podatnik podatku od towarów i usług (VAT-5) – według wniosku, od 1
    czerwca 2024 r. W momencie podpisywania umowy deweloperskiej Wnioskodawca nie był
    czynnym podatnikiem VAT.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur
    VAT, mimo iż w momencie zakupu – podpisywania umowy deweloperskiej – nie był
    czynnym podatnikiem VAT, w szczególności faktur zaliczkowych otrzymanych przed 1
    czerwca 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ustawa VAT nie pozbawia Wnioskodawcy możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego
    z faktur zakupu otrzymanych przed rejestracją jako czynny podatnik VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego warunków wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy („w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego”).
    W przypadku Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości z należnym podatkiem VAT nie
    może pozbawić go prawa do odliczenia podatku naliczonego, mimo że w momencie
    zakupu nie był podatnikiem czynnym VAT.
    Powyższe jest potwierdzone przez interpretacje indywidualne. Np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora KIS z 3 października 2023 r. (nr 0114-KDIP1-3.4012.530.2023.2.
    AMA) stwierdza, że z art. 88 ust. 4 ustawy VAT nie wynika, aby do nabycia uprawnienia do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było
    posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury.
    Podobnie interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 6 marca 2024 r. (nr 0114-KDIPI-
    3.4012.53.2024.2.KP) stwierdza, że prawo nie odmawia obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli podatnik usunie przed skorzystaniem z
    tego uprawnienia negatywną przesłankę w postaci braku rejestracji jako podatnik czynny
    VAT. Wtedy ma prawo do odliczenia VAT naliczonego nawet z faktur otrzymanych w
    okresach, gdy tym podatnikiem nie był.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z
    punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do
    nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status
    podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w
    ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako "podatnika VAT zwolnionego", i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak wynika z art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego
    prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę
    skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już
    powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy

    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika
    prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją,
    o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne
    warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom
    obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i
    otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika
    VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że nabywa Pan nieruchomości mieszkalne
    (lokale z garażami). Umowa deweloperska przewiduje wpłaty przez Pana na rzecz
    dewelopera zaliczek tytułem nabywanych nieruchomości. Dokonał Pan już wpłat części
    zaliczek i otrzymał Pan faktury potwierdzające wykonanie kolejnych etapów budowy.
    Dokonał Pan rejestracji jako czynny podatnik VAT od 1 czerwca 2024 r. Część faktur
    zaliczkowych została wystawiona przed datą rejestracji Pana jako czynnego podatnika
    podatku VAT. W chwili zawierania umowy deweloperskiej nosił się Pan z zamiarem
    sprzedaży zakupionych nieruchomości w możliwie krótkim czasie, co wiąże się z
    opodatkowaniem VAT. Przy sprzedaży powinien Pan naliczyć VAT należny i odprowadzić
    do urzędu skarbowego.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur (w
    szczególności zaliczkowych) otrzymanych przed rejestracją jako czynny podatnik podatku
    VAT
    Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa nie pozbawia podatnika
    prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją,
    o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne
    warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom
    obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i
    otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika
    VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje
    poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z
    prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie,
    podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki
    negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego
    podatnika.
    Zatem usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R (ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złoży Pan pierwszą deklarację
    podatkową) spowoduje możliwość realizacji przez Pana przysługującego prawa do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogów umożliwi Panu
    realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.

    Z wniosku wynika, że w czerwcu 2024 r., w celu rejestracji jako czynny podatnik podatku
    VAT, złożył Pan do urzędu skarbowego formularz VAT-R. Zatem w celu zrealizowania
    prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur w miesiącach poprzedzających
    rejestrację, powinien Pan skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R poprzez jego
    aktualizację wskazując w nim datę faktycznego rozpoczęcia działalności, tj. miesiąc w
    którym poniósł Pan pierwszy wydatek na zakup nieruchomości i okres za jaki złoży Pan
    pierwszą deklarację VAT.
    Przy czym należy zauważyć, że to Organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje
    ostatecznie o sposobie rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    W konsekwencji Panu, jako czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie ww.
    nieruchomości (również zaliczkowych), gdyż będzie Pan wykorzystywał ww. nieruchomość
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Panu pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur zakupu nieruchomości otrzymanych przed rejestracją jako czynny
    podatnik podatku VAT.
    Zatem Pana stanowisko uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu sprawy. Nadmienia się, że ta interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opisem
    stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.