Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.264.2024.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-14
Teza: W zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: budowle; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; opodatkowanie; podatnik; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek z 14 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej oznaczonej działką nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha, wpłynął 19 czerwca 2024 r. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 8 sierpnia 2024 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (wraz z uzupełnieniem)

Wnioskodawca został wyrejestrowany z rejestru czynnych podatników podatku VAT. Obecnie działalność wnioskodawcy jest zawieszona od dnia 1 sierpnia 2023 r.

Dnia (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) r. Wnioskodawca nabył działkę gruntu nr (\`(...)\`), położoną w miejscowości (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha. Zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) r. rep (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) ww. nieruchomość była niezabudowana, ogrodzona, nie była wyposażona w urządzenia infrastruktury technicznej, posiadała bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Działka jest położona w terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Działka jest położona w jednostce oznaczonej symbolem „(\`(...)\`)” - tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej.

Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla tych terenów ustala się przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniowo - usługową i zabudowę usługową oraz dopuszcza się:

a) usługi publiczne,

b) zabudowę mieszkaniową jednorodzinną,

c) utrzymanie istniejącej zabudowy zagrodowej.

Wbrew zapisowi w ww. akcie notarialnym z dnia (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) r. ww. działka w dniu nabycia nieruchomości była faktycznie zabudowana altaną ogrodową o powierzchni ok. (\`(...)\`) m2. Altana ogrodowa ma konstrukcję drewnianą i została zbudowana na bloczkach fundamentowych, oraz posiada dach pokryty papą oraz posiada orynnowanie. Altana jest trwale związana z gruntem. Ściany altany są wykonane z ażurowych paneli drewnianych. Taki stan rzeczy istnieje do dzisiaj. Zgodnie z informacjami uzyskanymi od poprzedniego właściciela, altana powstała w roku (\`(...)\`). Altana ogrodowa jest widoczna na zdjęciach satelitarnych z roku (\`(...)\`).

Wnioskodawca posiada oświadczenie od poprzedniego właściciela, że w dniu sprzedaży nieruchomości przez poprzedniego właściciela na rzecz Wnioskodawcy nieruchomość była zabudowana ww. altaną ogrodową. Strony umowy z dnia (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) r. rep (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) nie dokonywały korekty aktu notarialnego w kwestii zabudowy nieruchomości ww. altaną ogrodową, jako że informacja ta została uzupełniona pisemnym oświadczeniem zbywającego oraz dokumentacją zdjęciową a nieprawidłowy opis co do zabudowy nieruchomości nie powoduje wadliwości prawnej zawartej umowy sprzedaży.

Od dnia nabycia Wnioskodawca nie czynił na nieruchomości żadnych nakładów.

Nieruchomość została zakupiona dna (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) r. od osób fizycznych, bez podatku VAT w związku z czym z jej nabyciem nie wiązało się prawo odliczenia podatku naliczonego.

### Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomość.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że Altana ogrodowa znajdująca się na działce nr (\`(...)\`) jest budowlą w rozumieniu prawa budowlanego.

### Pytanie

### Czy sprzedaż nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zgodnie art. 2 pkt 14 ustawy VAT: przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego, w szczególności, to uznać należy, że nieruchomość jest zabudowana i jest po pierwszym zasiedlenia w rozumieniu ww. przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Nieruchomość w momencie dostawy będzie zabudowana (tak samo jak jest obecnie) w związku z czym nie będzie miał zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ani podstawowa stawka podatku VAT o której mowa w przepisie art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może albo być opodatkowana albo zwolniona od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) r. nabyli Państwo działkę gruntu nr (\`(...)\`), położoną w miejscowości (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha. Przedmiotowa działka w dniu nabycia nieruchomości była zabudowana altaną ogrodową o powierzchni ok. (\`(...)\`) m2. Opisana we wniosku Altana ogrodowa znajdująca się na działce nr (\`(...)\`) jest trwale z gruntem związana i jest budowlą w rozumieniu prawa budowlanego. Od dnia nabycia nie czynili Państwo na nieruchomości żadnych nakładów. Nabycie przez Państwa opisanej we wniosku nieruchomości nie wiązało się prawem do odliczenia podatku naliczonego ponieważ Nieruchomość tą zakupili Państwo od osób fizycznych, bez podatku VAT. Obecnie zamierzają Państwo sprzedać ww. nieruchomość.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy sprzedaż nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zgodnie z powołanymi wyżej przepisami należy wskazać, że w celu ustalenia zasad opodatkowania dostawy budowli w postaci Altany kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, na dzień sprzedaży działka nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha będzie zabudowana budowlą w postaci Altany ogrodowej trwale z gruntem związaną. Do pierwszego zasiedlenia ww. budowli doszło najpóźniej z dniem (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) r. Na przedmiotową nieruchomość nie poniesiono żadnych nakładów. Tym samym od pierwszego zasiedlenia budowli do dnia sprzedaży miną 2 lata. Zatem objęta wnioskiem budowla będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy zauważyć, że grunt (zabudowany budowlą działka nr (\`(...)\`)) w przypadku planowanej sprzedaży, będzie dzielił byt prawny zbywanej budowli, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z faktem, że dostawa budowli będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, to nie znajdzie w tym wypadku zastosowania ani zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Reasumując sprzedaż nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.