Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.190.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomość po upływie pięcioletniego
okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 21 marca 2025 r. (wpływ 21 marca 2025 r.),
    26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.) i 28 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    17 czerwca 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie (akt nr (...)) za kwotę 650 00,00 zł.
    1/4 mieszkania odziedziczył Pan w formie spadku po zmarłej mamie w maju 2014 r. (akt
    notarialny 28 sierpnia 2014 r. o nr (...)) a pozostałą część (3/4) otrzymał Pan w
    darowiźnie od taty 8 lutego 2018 r. (akt nr (...)). Całość kwoty ze sprzedaży przeznaczył
    Pan na zakup lokalu mieszkalnego w budynku jednorodzinnym (umowa deweloperska -
    akt nr (...) z 15 maja 2024 r. przez notariusz A.B.).
    Uzupełnienie wniosku
    Akt przeniesienia własności mieszkania miał już miejsce, Rep. A nr (...) z dnia 20 marca
    2025 r. u Pani Notariusz A.B.
    Mama zakupiła mieszkanie w 2001 r. wraz z mężem i stanowiło to ich majątek wspólny.
    Matka Pana zmarła 3 maja 2014 r.
    Sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności
    gospodarczej.
    Lokal kupił Pan wyłącznie na cel prywatny, tj. planuje Pan w nim zamieszkać wraz żoną i
    synem.
    Na pytanie: Czy w przeszłości dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i
    odpłatnego ich zbycia? Jeżeli tak – prosiłem, żeby Pan podał daty zakupu, sprzedaży i
    celu w jakim były nabywane i zbywane.
    Odpowiedział Pan:
      24.10.2023 zakupiłem wraz z żoną miejsce parkingowe w budynku przy ul. A. 1-c/gar
      nr 1, do użytku prywatnego (Rep. (...)), a 24.01.2025 sprzedałem 1/4 udziału w garażu
      nr 1 w zespole garażowym przy B. 1 (Rep. (...)) - tego garażu po prostu nie
      potrzebowałem / nie użytkowałem.
    Na pytanie: Czy w przyszłości zamierza Pan kupować nieruchomości w celu ich zbycia? Jeśli
    tak – to jak będzie skala tych działań?
    Odpowiedział Pan:
      Po zakupie ww. nieruchomości nie planuję nabywać i zbywać żadnych nieruchomości.
    Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy w związku z powyższa sprawą powinien Pan składać PIT-39, tj. składać zeznanie o
    wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem, powinien Pan ujawnić kwotę 487 500,00 zł stanowiącą 3/4 wartości
    sprzedanej nieruchomości przekazanej przez Pana ojca w okresie krótszym niż 5 lat od
    momentu nabycia. Natomiast pozostałą kwotę z 650 000,00 zł (stanowiącą 1/4) nie musi
    Pan ujawniać z tego powodu, że nabył ją Pan w formie spadku w 2014 r., to jest powyżej
    5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      ust. 1.
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
      ust.4.
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Natomiast na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 tejże ustawy, w terminie określonym w ust. 1
    podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według
    ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej
    straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na
    zasadach określonych w art. 30e (PIT- 9).
    Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym dochód uzyskany z tego tytułu w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 17 czerwca 2024 r. sprzedał Pan
    mieszkanie, które w udziale ¼ odziedziczył Pan w formie spadku po zmarłej w maju
    2014 r. mamie, a pozostałą część, tj. ¾ - otrzymał Pan w darowiźnie od taty 8 lutego
    2018 r. Ponadto podał Pan, że mieszkanie to Pana mama zakupiła w 2001 r. wraz z
    mężem i stanowiło ono ich majątek wspólny.
    Dodał Pan, że sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej
    działalności gospodarczej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”.
    Należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:
      umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany
    jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Art. 922 § 1 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Nadmienić należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w
    ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz.
    1359 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w
      czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana
    jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie
    nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać
    udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie,
    w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w
    określonym udziale.
    Zatem, za datę nabycia przez Pana matkę (spadkodawcę) ww. mieszkania, wchodzącego w
    skład majątku wspólnego małżonków, będącego przedmiotem spadku, należy uznać datę
    jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 2001 r. W konsekwencji, termin
    pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do nabytego oddziału ¼ w
    mieszkaniu upłynął. Oznacza to, że odpłatne zbycie Pana udziału w przedmiotowej
    nieruchomości nie stanowiło dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast co do pozostałego udziału w mieszkaniu, otrzymanego w darowiźnie od ojca,
    należy odnieść się do art. 888 § 1 ww. Kodeks cywilny, zgodnie z którym:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

    Zatem pozostały udział wynoszący ¾ w mieszkaniu nabył Pan w 2018 r., a więc pięcioletni
    termin, o którym mowa w ww. art. 10 ust. pkt 8 upłynął z dniem 31 grudnia 2023 r. Wobec
    tego, w stosunku do tej części udziału w zbytym mieszkaniu termin pięcioletni, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również
    upłynął. Oznacza to, że odpłatne zbycie Pana udziału wynoszącego ¾ w przedmiotowej
    nieruchomości również nie stanowiło dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro zbycie w 2024 r. zarówno udziału w mieszkaniu nabytego przez Pana w spadku po
    matce jak również w darowiźnie od ojca nie stanowiło dla Pana źródła przychodów
    rozumieniu ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to
    nie jest Pan zobowiązany w związku z tym zbyciem do złożenia po zakończeniu roku
    podatkowego w urzędzie skarbowym odrębnego zeznania PIT-39 o wysokości
    osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w ww. art.
    30e.
    Wobec powyższego uznaję Pana stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto informuję, że prawidłowość, bądź nieprawidłowość przedstawionych we wniosku
    kwot podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania
    kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających, natomiast
    Organ wydający interpretację nie jest do tego uprawniony.
    Tym samym w przedmiotowej interpretacji nie potwierdzam prawidłowości czy
    nieprawidłowości zaprezentowanych przez Pana kwot/wyliczeń.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.