Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.88.2025.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
małżonkowie
sprzedaż-sprzedaż działek
wspólność-wspólność majątkowa
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 marca 2025 r. (wpływ 7
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:+
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      · A.B.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      · C.D.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni – A.B., jest polskim rezydentem podatkowym, pozostaje w związku
    małżeńskim z C.D. (dalej: Zainteresowany), z którym łączy ją ustrój wspólności majątkowej.
    Wnioskodawczyni, ani Zainteresowany nie są zarejestrowanymi podatnikami VAT.
    Wnioskodawczyni w okresie 2 stycznia 2012 r. - 31 grudnia 2019 r. prowadziła
    jednoosobową działalność gospodarczą, przeważającym przedmiotem działalności
    gospodarczej było niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych
    (PKD 81.21.Z).
    Wnioskodawczyni i Zainteresowany są właścicielami działki położonej w (...) (dalej: Działka).
    Działka została zakupiona w 2017 r. od osoby prywatnej ze względu na atrakcyjną cenę i
    położenie - po drugiej stronie ulicy przy której mieszkają Zainteresowani wraz z synem. Na
    działce znajdował się budynek mieszkalny, niezamieszkany, który wymagał remontu.
    Działka została zakupiona z zamiarem przeznaczenia jej na potrzeby mieszkaniowe
    małżeństwa, a w późniejszym czasie dla ich syna. Działka jest przeznaczona pod
    zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Ze względu na zły stan techniczny budynku
    posadowionego na Działce, których przyczyną były wady przy budowie, okazało się, że
    jego remont jest nieopłacalny i najlepszym rozwiązaniem byłoby jego zburzenie i
    postawienie na nowo.
    Wnioskodawczyni wraz z Zainteresowanym planują sprzedaż Działki wraz z pozwoleniem
    na budowę na niej trzech budynków w zabudowie szeregowej, oraz pozostałą
    dokumentacją niezbędną do realizacji inwestycji, tj. plany, pozwolenia, zgłoszenia do
    nadzoru budowlanego o rozpoczęciu inwestycji. Umowa przedwstępna w tym zakresie
    została już zawarta. Budynek znajdujący się na Działce w momencie jej zakupu został
    zburzony w drugiej połowie 2024 r. po uzyskaniu zgody na rozbiórkę i budowę trzech
    budynków w zabudowie szeregowej.
    Za porozumieniem z przyszłym nabywcą, na działce następuje przebudowa sieci N/N,
    która jest na etapie odbioru przez (...) i podłączenie skrzynki budowlanej z przebudowanej
    sieci N/N.
    Jednocześnie, Wnioskodawczyni w listopadzie 2022 r. dokonała sprzedaży działek, które
    otrzymała w spadku po rodzicach 30 lat temu. Rodzice Wnioskodawczyni zmarli w 1984 i
    1986 r., z kolei decyzja sądu zapadła w dniu 14 kwietnia 1989 r.
    Wnioskodawczyni była współwłaścicielem w udziale 3/8 działki o powierzchni 1 hektara 3
    arów. Pierwotnie działka miała status pola ornego, a następnie w skutek uchwalenia planu
    zagospodarowania przestrzennego przez gminę, została przekształcona na tereny

    budowlane. Następnie w skutek wydania decyzji o podziale nieruchomości, działka została
    podzielona na 5 części:
    A) Nr A/1 o pow. 0,0267 ha,
    B) Nr B/2 o pow. 0,0043 ha,
    C) C/3 o pow. 0,8166 ha,
    D) Nr D/4 o pow. 0,1314 ha,
    E) Nr E/5 o pow. 0,0426 ha.
    Działki po podziale zostały sprzedane zarówno podmiotom gospodarczym jak i osobom
    fizycznym. Działki w momencie sprzedaży nie były zabudowane, ani uzbrojone.
    W związku z zaistniałym stanem faktycznym oraz planowaną sprzedażą Działki, po stronie
    Wnioskodawczyni i Zainteresowanego powstały wątpliwości w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Nr ewidencyjny Działki będącej przedmiotem sprzedaży, to (...).
    Za decyzją o sprzedaży działki stało kilka powodów. Po pierwsze, przeciągało się
    postępowanie dotyczące pozwolenia na budowę i w związku z tym, firma budowalna ze
    względu na przesunięcia terminów w końcu zrezygnowała z wykonania prac. Z kolei po
    uzyskaniu pozwolenia, w środku sezonu (czerwiec) ciężko było znaleźć doświadczonych i
    sprawdzonych specjalistów, którzy mieliby wolne terminy. Ponadto doszło w tym czasie do
    znacznego wzrostu cen materiałów i surowców, a u Zainteresowanego pojawiły się
    problemy zdrowotne. W związku z tym Zainteresowani odstąpili od inwestycji, mając
    również na uwadze konieczność zaciągnięcia kredytu na w przypadku realizacji inwestycji.
    Nabywca przy tym sam uznał, że dokona nabycia działki wraz z dokumentacją, gdyż mogła
    być ona dla niego przydatna.
    Działka nie jest i nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o
    podobnym charakterze.
    Ani Wnioskodawczyni ani Zainteresowany na ww. działce nie prowadzą, ani nie prowadzili
    w przeszłości działalności gospodarczej.
    Nie były podejmowane żadne działania poza umieszczeniem ogłoszenia w portalu
    ogłoszeniowym w dziale ofert sprzedaży działek (1 ogłoszenie (...)).
    Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż. Poza
    działką stanowiącą przedmiot zapytania, Zainteresowani posiadają dom jednorodzinny, w
    którym zamieszkują.
    Umowa przedwstępna nie zawiera żadnych szczególnych warunków zawarcia, które
    zobowiązują sprzedawcę do uzyskania dodatkowych zgód, opinii, decyzji, pozwoleń.
    Umowa nie określa żadnych szczególnych obowiązków czy praw stron związanych z
    nabywaną nieruchomością poza standardowymi zapisami, które znaleźć można w każdej
    umowie sprzedaży nieruchomości. Strona nabywająca nie ma na podstawie umowy
    przyznanych żadnych praw co do dysponowania nieruchomością, ani też żadnych
    pełnomocnictw do wykonywania jakichkolwiek czynności związanych z nieruchomością.
    Strona zbywająca nie udzieliła i do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej nie ma zamiaru
    przyznawać stronie kupującej żadnych praw co do dysponowania nieruchomością, ani też
    żadnych pełnomocnictw do wykonywania jakichkolwiek czynności związanych z
    nieruchomością.
    Strona kupująca nie będzie dokonywać żadnych nakładów związanych z nieruchomością
    do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej.

    Nabywca nie poniesie/nie będzie ponosić jakiekolwiek nakładów finansowych związanych
    z Działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej,
    poza zapłatą na rzecz sprzedających (zadatek, depozyt notarialny).
    W ramach ww. umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni i/lub Zainteresowany nie udzielili
    /nie udzielą kupującemu prawa do dysponowania Działką na cele budowlane.
    Wnioskodawczyni i/lub Zainteresowany nie udzielili/nie udzielą innemu podmiotowi
    pełnomocnictwa do działania w ich imieniu w związku z transakcją sprzedaży Działki wraz
    z dokumentacją.
    Wnioskodawca i Zainteresowany sami wystąpili po ww. pozwolenia i pozostałą
    dokumentację i uzyskali je we własnym zakresie.
    Wnioskodawczyni i/lub Zainteresowany nie prowadzą działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami, w związku z tym ww. działka nie była i nie jest
    wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej.
    Pomimo ogłoszenia na portalu (...), nabywca zgłosił się bezpośrednio sam do
    sprzedających, gdyż mieszka on na tej samej ulicy.
    Od momentu wydania pozwolenia na budowę, został rozebrany stary dom znajdujący się
    na działce, a także rozpoczęto przebudowę sieci niskiego napięcia. Prace były
    prowadzone, ponieważ umowa przedwstępna została podpisana 5 listopada 2024 r., co
    oczywiście nie gwarantowało sfinalizowania transakcji. Z tego względu, aby nie tracić
    więcej czasu, podjęto te prace aby przygotować się na sezon budowlany w 2025 r., jeżeli
    transakcja niedoszła by do skutku.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni i Zainteresowanego, zgodnie z
      którym w wyniku odpłatnego zbycia nieruchomości (Działki) wraz z dokumentacją,
      po ich stronie nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni i Zainteresowanego, zgodnie z
      którym sprzedaż Działki wraz z dokumentacją, nie będzie stanowić działalności
      gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku
    Nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawczyni i Zainteresowanego, w efekcie odpłatnego zbycia
    nieruchomości (Działki) należącej do ich majątku wspólnego, nie powstanie po ich
    stronie przychód podlegający opodatkowaniu w podatku dochodowym od osób
    fizycznych ze względu na treść art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej: updof).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof, źródłem przychodów jest także odpłatne
    zbycie z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jeżeli więc sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, to potencjalnie
    sprzedaż Działki może zostać zakwalifikowana do źródła przychodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, (jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a
    sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat od momentu nabycia nieruchomości)
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli łącznie
    zostaną spełnione dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    W zakresie wykonywania działalności gospodarczej, jak stanowi art. 5 pkt 6 updof,
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej- oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Tym samym, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności
      gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar
      powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna
      sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania
      są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu,
      mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym
      samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Tym samym nie ma podstaw do uznania, że sprzedaż Działki spowoduje powstanie
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W szczególności należy uznać, że
    działania Wnioskodawczyni i Zainteresowanego nie mają charakteru ciągłego i
    zorganizowanego.
    Ciągłość oznacza stały zamiar wykonywania działalności gospodarczej, w tym sezonowo
    lub przez określony z góry okres. Nie mają tego charakteru działania o charakterze
    incydentalnym i sporadycznym. Istotne jest zatem, aby po stronie podatnika istniał
    zamiar powtarzania określonych czynności. Z kolei działalność zorganizowana jest
    działalnością podlegającą odpowiednim regułom, wykonywaną w ramach
    wyodrębnionej struktury, przeznaczonej do realizacji przedsięwzięć.
    Tym samym, należy uznać, że sprzedaż Działki przez małżonków nie będzie zaliczać się
    do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Sprzedaż działki jest
    czynnością jednorazową i incydentalną, realizowaną bez żadnej struktury
    organizacyjnej, a zatem niewyczerpującą znamion działalności gospodarczej.

    Nie będzie miało na to wpływu także prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawczynię w okresie 2012-2019, której przedmiot działalności nie pozostawał
    w związku z obrotem nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje także fakt sprzedaży
    przez Wnioskodawczynię podzielonych działek w 2022 r., gdyż te nie zostały przez nią
    zakupione w celu odsprzedaży, a nabyte w drodze dziedziczenia ponad 30 lat temu,
    była więc to sytuacja niezależna od podatnika, która nie wpływa w żaden sposób na
    możliwość uznania, że czynności Wnioskodawczyni noszą znamiona ciągłości lub
    określonego stopnia zorganizowania. Taki upływ czasu (od momentu nabycia spadku)
    wyklucza możliwość uznania, że czynność ta była realizowana w celach zarobkowych,
    racjonalnym jest także, że podatnicy dokonają zbycia części majątku osobistego, który
    nie jest im potrzebny do zaspokajania potrzeb życiowych, a czynności takie nie
    mieszczą się w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy więc stwierdzić,
    że sprzedaż Działki nastąpi w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym Zatem
    przychód ze sprzedaży Działki nie będzie pochodzić z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Potencjalnie więc, przychód ten może zostać zakwalifikowany jako przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, chyba, że dojdzie jednocześnie do spełnienia dwóch
    przesłanek — po pierwsze, sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a po drugie, od chwili nabycia do momentu sprzedaży upłynie okres 5 lat,
    licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło nabycie.
    Zgodnie z powyższym uzasadnieniem, pierwsza przesłanka w niniejszej sprawie została
    spełniona. Z kolei w zakresie przesłanki nr 2), tj. upływu 5-letniego terminu od
    momentu nabycia Działki, należy uznać, że również dojdzie do jej spełnienia, gdyż
    nabycie Działki nastąpiło w 2017 r., z kolei jej odpłatne zbycie nastąpi w roku 2025.
    Z związku z tym, sprzedaży Działki nie należy kwalifikować do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, ani z odpłatnego zbycia nieruchomości o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof, ze względu na upływ 5-letniego
    terminu. Tym samym, z tytułu sprzedaży Działki, po stronie Wnioskodawczyni i
    Zainteresowanego nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podobne stanowisko było już przedstawiane w pismach Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, np. interpretacja DKIS z dnia 16 maja 2024 r. sygn. 0114-KDlP3-
    2.4011.278.2024.3.MJ, interpretacja DKIS z dnia 28 września 2023 r. sygn. 0113-KDlPT2-
    2.4011.564.2023.2.AKU.
    Zainteresowani zdają sobie sprawę, że interpretacje indywidualne wiążą tylko w ramach
    indywidualnych stanów faktycznych w ramach których zostały wydane, to niemniej
    jednak należy stwierdzić, że mogą stanowić istotną wskazówkę interpretacyjną, gdyż w
    analogicznych stanach faktycznych nie ma podstaw do rozróżniania sytuacji
    podatników przez organy podatkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które

    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10
      ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14,
    z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i
    inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności

    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,

    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (Działki), o której mowa we
    wniosku.
    Powzięli Państwo wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży Działki wraz z dokumentacją
    stanowić będzie dla Państwa przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie stanu faktycznego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez
    Państwa Działki (wraz z dokumentacją), o której mowa we wniosku wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Państwa działania, fakt, że sprzedaż
    Działki nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia sugeruje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    Państwa działań polegających na sprzedaży Działki wraz z całą dokumentacją niezbędną
    do realizacji na niej inwestycji, nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej
    wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają
    one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się
    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyli
    Państwo nieruchomości (Działki) w celu jej odsprzedaży, nie prowadzili i nie prowadzą
    Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania Działki do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat czasu od czasu
    nabycia Działki. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia,
    że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tej
    Działki wraz z dokumentacją do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Zatem
    jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Państwa wskazanej we wniosku
    Działki nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W odniesieniu do
    sprzedaży Działki wraz z dokumentacją nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż Działki wraz z dokumentacją wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców.
    Podsumowując, sprzedaż przez Państwa Działki nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe sprzedaży działek
    Sprzedaż Działki nie będzie również stanowić dla Państwa źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat
    liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym, sprzedaż ta nie
    będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Powołane przez Państwa interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są
    wiążące dla organu wydającego tą interpretację.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.