Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.750.2021.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-23
Teza: Podział masy spadkowej a data nabycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 1 września 2021 r. (data wpływu 1 września 2021 r.), uzupełnionym pismem 16 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży przed upływem pięciu lat od nabycia udziału w działce nabytej w drodze spadku i działu spadku - **jest prawidłowe**

**UZASADNIENIE**

1 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych ww. zakresie, który został uzupełniony pismem 16 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Rodzice (…) byli właścicielami na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej: lokalu mieszkalnego (od 1990 r.), garażu(od 1993 r.) i udziału 1/2 części w prawie własności działki niezabudowanej (od 1997 r.).

(…) 2020r. zmarł (ojciec), a (…) 2020 r. zmarła (matka)

Postanowieniem częściowym Sądu Rejonowego (…) 2021 r., spadek po ojcu nabyły w całości żona (…) - w 1/4 części oraz córki (…) - każda po 1/4 części. Tym samym postanowieniem, spadek po (ojcu) nabyły w całości córki (…) - każda po 1/3 części.

Następnie przeprowadzony został zgodny dział spadku po (ojcu i matce) postanowieniem Sądu Rejonowego (…) 2021 r.:

1) Córka A nabyła na wyłączną własność prawo własności lokalu mieszkalnego (…),

2) Córka B nabyła na wyłączną własność prawo użytkowania wieczystego (…)

3) Wnioskodawczyni –córka nabyła na wyłączną własność udział 1/2 części w prawie własności działki (…).

Podział majątku nastąpił bez wzajemnych spłat i dopłat.

Naczelnik Urzędu Skarbowego (…)2021 r. wydał zaświadczenia, w których stwierdza, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano ustawowe zwolnienie od podatku.

Dnia (…) 2021 r. aktem notarialnym (…) dokonano sprzedaży działki (…), czyli Wnioskodawczyni sprzedała udział 1/2 części odziedziczonej działki o wartości (…) zł.

Natomiast na przytoczone pytania zawarte w wezwaniu organu Wnioskodawca udzielił poniższych wyjaśnień w piśmie, które wpłynęło 16 listopada 2021 r.:

1\. Czy spadkodawcy ojciec i matka byli właścicielami udziału ½ części w prawie własności działki niezabudowanej (…) od 1997 r., czy od innego roku, wskazać którego?

_Spadkodawcy (…)1997r. właścicielami udziału części w prawie własności działki niezabudowanej (…)_

2\. Czy zgodny dział spadku po spadkodawcach dokonany zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego (…) 2021 r. którym:

_a)_ _A nabyła na wyłączną własność prawo własności lokalu mieszkalnego (…)_

_b)_ _B nabyła na wyłączną własność prawo użytkowania wieczystego działki(…),_

_c)_ _Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność udział 1/2 części w prawie własności działki (…)_

‒ dotyczył jedynie nabycia praw własności nieruchomości wskazanych w opisie stanu faktycznego?

_Zgodny dział spadku po Spadkodawcach dokonany zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego (…)2021 r. którym:_

_1)_ _A nabyła na wyłączną własność prawo własności lokalu mieszkalnego (…)_

_2)_ _B nabyła na wyłączną własność prawo użytkowania wieczystego działki (…)_

_3)_ _Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność udział 1/2 części w prawie własności działki (…)._

_Podział majątku wspólnego i dział spadku po spadkodawcach nastąpił bez wzajemnych spłat i dopłat._

_Nabyty na skutek zgodnego działu spadku po spadkodawcach majątek, stanowił dla mnie nabycie do wysokości przysługującego mi udziału w spadku_.

3\. Czy wg postanowień zgodnego działu spadku po spadkodawcach dokonany zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) 2021 r. stanowił dla Pani nabycie do wysokości przysługującego jej udziałowi w spadku, na etapie dokonanego działu spadku, a jeżeli nie to proszę wskazać, czy nabyty na skutek działu spadku majątek przekraczał przysługujący Pani udział w spadku?

_Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) 2021 r. o stwierdzenie nabycia spadku po spadkodawcach przysługujący mi udział w spadku wynosił 1/3 wartości nieruchomości i środków pieniężnych, (…)czyli nie przekraczała przysługującego mi udziału w całej masie spadkowej._

**W kontekście przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni sformułowała we wniosku następujące pytanie:**

Czy sprzedaż udziału 1/2 części działki nabytej w drodze spadku i w wyniku działu spadku przed upływem 5 lat podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?

**Stanowisko Wnioskodawczyni:**

Sprzedaż udziału 1/2 części działki nabytej w drodze spadku nie podlega podatkowi od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c z zastrzeżeniem ust. 2 oraz ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Wysokość przysługującego mi udziału w spadku wynosi (…) zł, natomiast sprzedaż nastąpiła za kwotę (…)zł czyli dochód z odpłatnego zbycia działki nie przekroczył wysokości przysługującego mi udziału w spadku.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego** - **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy,

Na podstawie art. 10 ust. 7 powołanej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W myśl natomiast art. 10 ust. 5 tej ustawy w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 oraz art. 925 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla tej części udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku – stosownie do cytowanego art. 10 ust. 7 ustawy - dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

W niniejszej sprawie taka okoliczność jednak nie zachodzi. Wnioskodawczyni wskazała bowiem, że _Nabyty na skutek zgodnego działu spadku po spadkodawcach majątek, stanowił dla mnie nabycie do wysokości przysługującego mi udziału w spadku_ oraz że _na skutek zgodnego działu spadku wartość odziedziczonego przeze mnie majątku (…) nie przekraczała przysługującego mi udziału w całej masie spadkowej._

Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku 1997, w którym spadkodawcy Wnioskodawczyni nabyli opisane odziedziczone we wniosku nieruchomości upłynęło ponad pięć lat.

Tym samym, odpłatne zbycie opisanego we wniosku udziału ½ działki w dniu (…) 2021 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonaną sprzedażą udziału w wysokości ½ w opisanej we wniosku działce.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.

Jednocześnie organ zastrzega, że wskazane przez Panią w uzupełnieniu wniosku kwoty nie podlegały analizie przez tutejszy organ, nie jest bowiem do tego uprawniony w ramach postępowania o wydanie interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia i zdarzenia przyszłego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji .

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.