Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.206.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, która nie została
uprzednio wniesiona do spółki jawnej jako składnik majątku, a
jedynie oddana do nieodpłatnego używania i wykorzystywana
do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej
spółki.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż
spółki-spółka jawna
umowa-umowa użyczenia
użyczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22a-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 5
    maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    B

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej. Zainteresowany pozostaje w
    związku małżeńskim z B w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej. Małżonka
    Zainteresowanego jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej.
    Zainteresowany nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej. Małżonka
    Zainteresowanego prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną ze
    świadczeniami medycznymi.
    Zainteresowany jest wspólnikiem w spółce jawnej od 2014 r., której głównym
    przedmiotem działalności jest malowanie proszkowe (zgodnie z PKD 25.61.Z - Obróbka
    metali i nakładanie powłok na metale). Wspólnikami spółki jawnej są Zainteresowany oraz
    córka Zainteresowanego oraz małżonki Zainteresowanego.
    Zainteresowany osiąga dochody jedynie z tytułu uczestnictwa w ww. spółce jawnej, które
    opodatkowane są liniowym podatkiem dochodowym 19% oraz przychody z emerytury.
    Przychody Zainteresowanego ani w roku 2023, ani w roku 2024 nie przekroczyły kwoty 2
    000 000 euro.

    W latach 1990-2017 Zainteresowany prowadził jednoosobową działalność gospodarczą,
    której głównym przedmiotem była obróbka metali i nakładanie powłok na metale (PKD
    25.61.Z).
    W roku 1995 została nabyta nieruchomość składająca się z zabudowanej budynkiem
    magazynowym działki, udziałów w działkach drogowych oraz udziału w działce ze stacją
    trafo (działka oraz udziały zwane łącznie: trafo) - zwana dalej Nieruchomością.
    Nieruchomość została nabyta na cele i w związku z prowadzoną w chwili nabycia
    Nieruchomości działalnością gospodarczą przez Zainteresowanego. Przy transakcji
    nabycia Nieruchomości cena zawierała podatek VAT w stawce 22%. Całkowita cena za
    Nieruchomość wynosiła (...) zł. Budynek magazynowy (wartość (...) zł) znajdujący się na
    Nieruchomości był amortyzowany w latach 1996-2003. Grunt nie podlegał amortyzacji.
    Budynek znajdujący się na Nieruchomości jest sklasyfikowany pod numerem 1251 PKOB.
    Zainteresowany w chwili nabycia Nieruchomości opodatkowany był na zasadzie skali
    podatkowej.
    Jednoosobowa działalność gospodarcza została zlikwidowana w roku 2017 i
    Zainteresowany został wykreślony z CEIDG w związku z przeniesieniem zorganizowanego
    przedsiębiorstwa w formie aportu na ww. spółkę jawną. Umowa przeniesienia
    przedsiębiorstwa zawarta w formie z podpisem notarialnie poświadczonym nie
    wskazywała Nieruchomości jako składnika majątkowego przedsiębiorstwa. Na dzień
    przeniesienia przedsiębiorstwa Nieruchomość nie była wprowadzona jako środek trwały
    do przedsiębiorstwa Zainteresowanego. W skład przenoszonego na spółkę
    przedsiębiorstwa nie wchodziła Nieruchomość. Nieruchomość stanowiła majątek
    prywatny Zainteresowanego i jego małżonki.
    Od chwili nabycia, tj. 1995 r. Nieruchomość wykorzystywana była przy prowadzeniu
    działalności polegającej na powlekaniu proszkowym. Na początku przy jednoosobowej
    działalności Zainteresowanego, a od roku 2014 przez ww. spółkę jawną jako posiadacza
    zależnego. Spółka jawna wykorzystywała nieruchomość na podstawie umowy użyczenia.
    Obecnie nieruchomość nadal jest wykorzystywana przez Spółką na podstawie umowy
    użyczenia.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego zabudowania na
    Nieruchomości zostały dostosowane do potrzeb prowadzenia lakierni proszkowej,
    dobudowano część biurową. Podczas eksploatacji prowadzone były przez
    Zainteresowanego typowe prace remontowe utrzymujące obiekt w należytym stanie
    technicznym.
    Obecnie Nieruchomość stanowi prywatną własność Zainteresowanego oraz jego małżonki
    na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej oraz nie jest wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych żadnego z jej właścicieli (Zainteresowany nie prowadzi działalności
    gospodarczej). Obecnie Nieruchomość zgodnie z treścią miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową
    wielorodzinną i zabudowę usługową.
    Zainteresowany wraz z żoną planuje sprzedać Nieruchomość oraz przenieść działalność
    gospodarczą prowadzoną przez spółkę jawną, której współwłaścicielem jest
    Zainteresowany do innej lokalizacji.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości ma nastąpić na rzecz podmiotu zajmującego się
    działalnością deweloperską. Planowana sprzedaż ma nastąpić w 2025 r.
    Przychód ze sprzedaży Nieruchomości może przekroczyć kwotę 2 000 000 euro. Sprzedaż
    zostanie przeprowadzona w ten sposób, że albo Nieruchomość zostanie sprzedana od
    razu na podstawie umowy sprzedaży albo umowę sprzedaży poprzedzać będzie
    przedwstępna umowa sprzedaży, na mocy której może być wpłacona zaliczka lub zadatek
    na poczet ceny sprzedaży.

    Zainteresowany wraz z małżonką sprzedając Nieruchomość, która stanowi ich majątek
    prywatny, planują dokonanie tej sprzedaży jako osoby prywatne, nie w ramach w ramach
    działalności gospodarczej.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Proszę o wyjaśnienie:
      a) od kiedy (od którego roku) nieruchomość będąca przedmiotem wniosku wchodzi w
        skład Państwa majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską?
      b) w jaki sposób była/jest/będzie wykorzystywana przez Państwo nieruchomość
        wskazana we wniosku od momentu jej nabycia do Państwa majątku objętego
        wspólnością ustawową małżeńską do chwili planowanej sprzedaży tej
        nieruchomości?
      Odpowiedź:
      a) Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku wchodzi w skład majątku objętego
        wspólnością ustawową małżonków od jej nabycia, tj. od roku 1995.
      b) Nieruchomość od chwili jej nabycia (rok 1995) do majątku wspólnego małżonków A
        B była wykorzystywana jako jedno z miejsc prowadzenia jednoosobowej
        działalności gospodarczej A (do momentu likwidacji działalności gospodarczej przez
        A). Następnie od roku 2014 Nieruchomość była udostępniana na podstawie umowy
        użyczenia spółce jawnej na cele prowadzonej przez tę spółkę działalności (lakiernia
        proszkowa), w której wspólnikiem jest A oraz córka B i A. Stan ten istnieje do dnia
        dzisiejszego. Do dnia planowanej sprzedaży Nieruchomość nadal będzie
        udostępniana na podstawie umowy użyczenia.
        Po sprzedaży Nieruchomości przez czas do jednego roku Nieruchomość od dnia
        sprzedaży może być nadal wykorzystywana przez spółkę jawną, ale już na
        podstawie umowy najmu/dzierżawy zawartej z nabywcą nieruchomości.
        Korzystanie z Nieruchomości po sprzedaży związane jest z koniecznością
        przeniesienia lakierni proszkowej prowadzonej na Nieruchomości do nowej
        lokalizacji i w związku z tym czasem niezbędnych na przygotowanie nowej lokalizacji
        oraz na przeprowadzkę.
    2. Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku, od momentu likwidacji Pana działalności
      gospodarczej do chwili planowanej sprzedaży tej nieruchomości była/jest/będzie
      wyłącznie wykorzystywana przez spółkę jawną na podstawie umowy użyczenia?
    Odpowiedź: Tak - Nieruchomość, o której mowa we wniosku od momentu likwidacji
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy do chwili planowej sprzedaży
    była/jest/będzie wyłączenie wykorzystywana przez spółkę jawną na podstawie umowy
    użyczenia.
    3. Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku, została wniesiona do spółki jawnej jako
      składnik majątku, czy jedynie oddana do nieodpłatnego używania na podstawie
      umowy użyczenia i wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
      ramach tej spółki?
    Odpowiedź: Nieruchomość nie została wniesiona do spółki jawnej jako składnik majątku.
    Nieruchomość została jedynie oddana spółce jawnej do nieodpłatnego używania na
    podstawie umowy użyczenia i wykorzystywana była/jest/będzie do celów prowadzonej
    działalności w ramach spółki jawnej.
    4. Jednoznaczne wskazanie, czy na moment planowanej sprzedaży nieruchomości będą
      Państwo prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o

      podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeżeli
      tak to, czy sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, nastąpi w ramach
      wykonywania tej działalności (którego z Państwa działalności?)?
    Odpowiedź: Na moment planowanej sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawcy nie będą
    prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w zakresie obrotu nieruchomościami.
    5. Czy prowadzili/prowadzą/będą Państwo prowadzili jakieś działania, żeby uatrakcyjnić
      nieruchomość będącą przedmiotem wniosku dla celów sprzedaży lub podniesienia jej
      wartości? W szczególności, czy:
      · ogrodzili/ogrodzą Państwo nieruchomość,
      · wydzielili/wydzielą Państwo drogi wewnętrzne,
      · podzielili/podzielą Państwo nieruchomość - jeśli tak, proszę wskazać na ile działek ją
        Państwo podzielili/podzielą? Z czyjej inicjatywy nastąpił/nastąpi podział? W jakim
        celu podzielili/ podzielą Państwo nieruchomość?
      · uzbroili/uzbroją Państwo nieruchomość lub podjęli/podejmą Państwo działania w celu
        uzbrojenia nieruchomości – jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania?
      Ponadto proszę wskazać, kiedy prowadzili/przeprowadzą Państwo te działania?
    Odpowiedź: Nieruchomość będzie sprzedawana w stanie w jakim jest. Wnioskodawcy nie
    prowadzili/nie prowadzą/nie będą prowadzić działań mających na celu uatrakcyjnienie
    nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienia jej wartości. W szczególności
    Wnioskodawcy:
    · nie ogrodzili Nieruchomości (Nieruchomość została nabyta w roku 1995 wraz z
      ogrodzeniem),
    · nie wydzielili/nie wydzielą dróg wewnętrznych,
    · nie podzielili/nie podzielą Nieruchomości,
    · Nieruchomość została nabyta w stanie uzbrojonym. Tytułem wyjaśnienia ok. roku 2016
      na terenie, na którym znajduje się nieruchomość była realizowana sieć gazownicza i
      Nieruchomość została przyłączona do tej sieci. Następnie ok. roku 2020 był
      prowadzony światłowód i Nieruchomość została podłączona do światłowodu.
    6. Czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został ustalony na Państwa
      wniosek?
    Odpowiedź: Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie został ustalony na
    wniosek Wnioskodawców.
    7. Czy dla nieruchomości jest wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie
      będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo
      wystąpi o to pozwolenie?
    Odpowiedź: Dla nieruchomości nie jest wydane pozwolenie na budowę ani nie będzie
    wydane do momentu planowej sprzedaży.
    8. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
        Planowana sprzedaż Nieruchomości ma nastąpić na rzecz podmiotu zajmującego
        się działalnością deweloperską. Planowana sprzedaż ma nastąpić w 2025 r. (...)
        Sprzedaż zostanie przeprowadzona w ten sposób, że albo Nieruchomość zostanie
        sprzedana od razu na podstawie umowy sprzedaży albo umowę sprzedaży
        poprzedzać będzie przedwstępna umowa sprzedaży na mocy której może być
        wpłacona zaliczka lub zadatek na poczet ceny sprzedaży.

      a) jakie warunki będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        podmiotem zajmującym się działalnością deweloperską, które należy spełnić,
        aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?
        Proszę o szczegółowe opisanie:
        i) jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży
          nieruchomości będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np.
          uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
        ii) kto (Państwo, czy podmiot kupujący) będzie pokrywał koszty tych działań?
    Odpowiedź:
      i) Jeżeli będzie zawarta umowa przedwstępna to przedmiotem tej umowy nie będzie
        uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji etc. Nie będzie to też warunkiem do
        zawarcia umowy przyrzeczonej przeniesienia własności. W umowie mogą pojawić
        się postanowienia o możliwości przeprowadzenia przez kupującego audytu
        nieruchomości (tzw. due dilligence) i możliwość odstąpienia od umowy
        przedwstępnej w przypadku ustalenia wniosków z audytu, które nie będą
        zadawalające dla kupującego.
        Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej przeniesienia własności może być, w
        zależności od ustaleń stron transakcji, wpłata ceny sprzedaży na depozyt
        notarialny w ustalonym terminie.
        Warunkiem zawarcia umowy ostatecznej może być również uzyskanie
        pozytywnej decyzji kredytowej na sfinansowanie zakupu przez kupującego lub
        zobowiązanie do sprzedaży nieruchomości łącznie z nieruchomości sąsiednimi
        należącymi do innych podmiotów.
      ii) Koszty due diligence, o których mowa powyżej, będzie pokrywał kupujący. Koszty
        depozytu notarialnego będzie ponosił sprzedający. Koszty uzyskania decyzji
        kredytowej będzie ponosił kupujący.
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyły na Państwu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      Odpowiedź:
      Prawa i obowiązki sprzedających (Wnioskodawców):
      - dostarczenie dokumentów wymaganych przez notariusza;
      - udostępnienie kupującemu nieruchomości oraz dokumentów do audytu
        nieruchomości (due diligence), w razie potrzeby udzielenie pełnomocnictwa
        kupującemu do sprawdzenia stanu prawnego nieruchomości (np. wgląd do akt
        księgi wieczystej);
      - przeniesienie własności nieruchomości w stanie w jakim nieruchomość się znajduje;
      - wydanie kupującemu nieruchomości w ustalonym terminie po przeniesieniu
        własności nieruchomości wraz oświadczeniem o poddaniu się egzekucji;
      - uzyskanie ceny sprzedaży poprzez wcześniejszą wpłatę na depozyt notarialny;
      - zwrot zadatku zgodnie z postanowieniami kodeksu cywilnego.
      Prawa i obowiązki kupujących:
      - wpłata zadatku;
      - przeprowadzenie audytu nieruchomości (due diligence);
      - uzyskanie środków na nabycie nieruchomości;
      - zapłata ceny poprzez depozyt notarialny;

      - uzyskanie własności nieruchomości;
      - nabycie nieruchomości w stanie w jakim nieruchomość się znajduje (bez działań
        zwiększających jej wartość podejmowanych przez sprzedającego).
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej zamierzają Państwo udzielić
        jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w
        jakim zakresie (do jakich czynności) udzielą Państwo pełnomocnictwa dla
        kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z
        zamierzoną sprzedażą;
      Odpowiedź: Pełnomocnictwo zostanie udzielone kupującemu lub kancelarii prawnej
      albo innemu doradcy reprezentującego kupującego w związku audytem
      nieruchomości (due diligence) i będzie obejmowało zakres reprezentacji przed
      sądami i urzędami w sprawach uzyskania dostępu do informacji oraz dokumentów
      dotyczących nieruchomości.
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości będzie
        dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np.
        uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie
        jakich?
      Odpowiedź: Kupujący po zawarciu umowy przedwstępnej nie będzie dokonywać
      inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą atrakcyjność Nieruchomości.
      e) czy nabywca będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe (jakie?) związane z
        nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia
        umowy finalnej?
      Odpowiedź: Kupujący może wykonać na własnym koszt odwierty na nieruchomości
      celem sprawdzenia warunków geologicznych oraz geotechnicznych. Wynik badania
      będzie stanowił własność kupującego i kupujący poniesie koszt z tym związany.
      Koszty audytu nieruchomości (due diligence) będzie ponosił kupujący.
    9. Czy planują Państwo udzielić innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa czy
      jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Państwa imieniu w
      związku z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem
      wniosku? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie
      konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Państwa
      pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości (np.
      wystąpienie o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę). Kto (Państwo, czy podmiot
      działający jako Państwa pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań.
    Odpowiedź: Wnioskodawcy planują udzielić pełnomocnictwa radcy prawnemu lub
    adwokatowi do negocjacji warunków sprzedaży nieruchomości oraz treści umowy
    przedwstępnej oraz końcowej. Pełnomocnictwo nie będzie upoważniało do zawierania
    umów przedwstępnych ani do przenoszenia prawa własności nieruchomości.
    Wnioskodawcy, jeżeli będzie to konieczne, planują udzielić sobie nawzajem lub swoim
    dzieciom pełnomocnictwa do sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawcy będą pokrywać koszty działań pełnomocników.
    10. Czy posiadają Państwo inne nieruchomości, które zamierzają Państwo sprzedać? Jeśli
      tak, to proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju nieruchomości Państwo
      posiadają i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo tę nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywali, wykorzystują, będą wykorzystywali Państwo tę
        nieruchomość?

      c) czy nieruchomość jest/będzie niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest/będzie
        zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych na
    sprzedaż.
    11. Czy w przeszłości dokonywali Państwo sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak – proszę
      wskazać:
      a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości;
      b) jakie to były nieruchomości? Ile ich było?
      c) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Państwo nabyte;
      d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Państwo od momentu
        wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;
      e) kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży;
      f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
        a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe).
    Odpowiedź: Mieszkanie zakupione na cele własne od spółdzielni mieszkaniowej
    (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego).
    a) W roku 1978 nastąpił przydział lokalu przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz A na
      warunkach prawa do lokalu mieszkalnego.
    b) Jedno mieszkanie (lokal mieszkalny).
    c) W celach własnych mieszkaniowych.
    d) W celach własnych mieszkaniowych.
    e) Lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) został sprzedany w roku
      2000 w związku z przeprowadzką do domu jednorodzinnego.
    f) Zostało sprzedane jedno mieszkanie opisane w pkt a-e powyżej.
    12. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie zamierzają nabywać innych nieruchomości w celu ich
    odsprzedaży.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że
    Zainteresowany oraz jego małżonka dokonają sprzedaży przedmiotowej nieruchomości
    jako majątku prywatnego i przychód z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu
    jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości,
    stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, bowiem sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz sprzedaż zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie?
    Państwa stanowisko w sprawie w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:

    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Ogólną zasadą jest zatem to, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych
    w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. W konsekwencji odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zainteresowany uważa, że skoro od wielu lat przedmiotowa nieruchomość stanowi
    prywatną własność Zainteresowanego oraz jego małżonki, Zainteresowany nie
    prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej od wielu lat (7 lat), a od nabycia
    nieruchomości minęło 29 lat, to planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości
    nastąpi jako majątku prywatnego i przychód z tej sprzedaży nie będzie podlegał
    opodatkowaniu jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, bowiem nie zostało dokonane w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej oraz zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    Użyczenie nieruchomości przez Zainteresowanego nie może zostać uznane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Taka aktywność Wnioskodawcy nie spełnia
    bowiem definicji zorganizowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in.
    łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób
    zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    W przedmiotowej sprawie zarząd majątkiem w postaci przedmiotowej nieruchomości
    nie spełnia powyższych przesłanek i stanowi czynność prywatną Zainteresowanego oraz
    jego małżonki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie ww. przepisu nie
    powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i
      prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z
      działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
      rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1
      i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Definicja środka trwałego zawarta została natomiast w treści art. 22a ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      b) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      c) inne przedmioty
      - przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie do art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących
      księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy
      przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę
      pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych,
      materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w
      toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego
      jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę
      pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość
      remanentu początkowego jest wyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników
      majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z
      odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a
      w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z
      odpłatnego zbycia a:
      1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów
        amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych
        środków i wartości lub
      2) wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego
        własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego
        wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono
        zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o
        których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w
        takim prawie..
    Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności
    gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w
    działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze
    sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych
    względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich
    odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie
    stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Podkreślić należy, że ww. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii
    środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
    Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim
    składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych. Z przepisu tego
    wynika, że przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku powstaje w sytuacji, gdy
    spełniają one ustawową definicję środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej
    działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione
    zostaną łącznie następujące warunki:
    · składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,

    · składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    · składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w 1995 r. została nabyta do Państwa majątku wspólnego
    objętego wspólnością ustawową małżonków Nieruchomość składająca się z zabudowanej
    budynkiem magazynowym działki, udziałów w działkach drogowych oraz udziału w działce
    ze stacją trafo. Nieruchomość została nabyta na cele i w związku z prowadzoną przez Pana
    w chwili nabycia Nieruchomości działalnością gospodarczą. Nieruchomość była
    wykorzystywana jako jedno z miejsc prowadzenia jednoosobowej przez Pana działalności
    gospodarczej (do momentu likwidacji Pana działalności gospodarczej w 2017 r.). Od 2014
    r. Nieruchomość była udostępniana na podstawie umowy użyczenia spółce jawnej na cele
    prowadzonej przez tę spółkę działalności (lakiernia proszkowa), w której wspólnikiem jest
    Pan oraz Państwa córka. Stan ten istnieje do dnia dzisiejszego. Do dnia planowanej
    sprzedaży Nieruchomość nadal będzie udostępniana na podstawie umowy użyczenia.
    Nieruchomość od momentu likwidacji Pana jednoosobowej działalności gospodarczej do
    chwili planowej sprzedaży była/jest/będzie wyłączenie wykorzystywana przez spółkę jawną
    na podstawie umowy użyczenia. Nieruchomość nie została wniesiona do spółki jawnej
    jako składnik majątku, a została jedynie oddana spółce jawnej do nieodpłatnego używania
    na podstawie umowy użyczenia i wykorzystywana była/jest/będzie do celów prowadzonej
    działalności w ramach spółki jawnej. Obecnie Nieruchomość zgodnie z treścią
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie pod zabudowę
    mieszkaniową wielorodzinną i zabudowę usługową. Planują Państwo sprzedać
    Nieruchomość oraz przenieść działalność gospodarczą prowadzoną przez spółkę jawną,
    której jest Pan współwłaścicielem do innej lokalizacji. Planowana sprzedaż Nieruchomości
    ma nastąpić w 2025 r. na rzecz podmiotu zajmującego się działalnością deweloperską. Na
    moment planowanej sprzedaży Nieruchomości nie będą Państwo prowadzić działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomość będzie sprzedawana w
    stanie w jakim jest. Nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą Państwo prowadzić działań
    mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienia jej
    wartości. W szczególności nie ogrodzili Państwo Nieruchomości (Nieruchomość została
    nabyta wraz z ogrodzeniem), nie wydzielili/nie wydzielą Państwo dróg wewnętrznych, nie
    podzielili/nie podzielą Państwo Nieruchomości, Nieruchomość została nabyta w stanie
    uzbrojonym, ok. 2016 r. na terenie, na którym znajduje się nieruchomość była realizowana
    sieć gazownicza i Nieruchomość została przyłączona do tej sieci, ok. 2020 r. był
    prowadzony światłowód i Nieruchomość została podłączona do światłowodu. Miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego nie został ustalony na Państwa wniosek. Dla
    Nieruchomości nie jest wydane pozwolenie na budowę ani nie będzie wydane do
    momentu planowej sprzedaży. Jeżeli będzie zawarta umowa przedwstępna to
    przedmiotem tej umowy nie będzie uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji etc.). Nie
    będzie to też warunkiem do zawarcia umowy przyrzeczonej przeniesienia własności. W
    umowie mogą pojawić się postanowienia o możliwości przeprowadzenia przez
    kupującego audytu nieruchomości (tzw. due dilligence) i możliwość odstąpienia od umowy
    przedwstępnej w przypadku ustalenia wniosków z audytu, które nie będą zadawalające
    dla kupującego. W ramach ww. umowy przedwstępnej pełnomocnictwo zostanie
    udzielone kupującemu lub kancelarii prawnej albo innemu doradcy reprezentującego
    kupującego w związku audytem nieruchomości (due diligence) i będzie obejmowało
    zakres reprezentacji przed sądami i urzędami w sprawach uzyskania dostępu do
    informacji oraz dokumentów dotyczących nieruchomości. Nie posiadają Państwo innych
    nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż i nie zamierzają Państwo nabywać innych
    nieruchomości w celu ich odsprzedaży. W przeszłości sprzedali Państwo mieszkanie
    zakupione na cele własne od spółdzielni mieszkaniowej (spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego).

    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe stwierdzić należy, że planowana przez Państwo sprzedaż Nieruchomości zostanie
    dokonana po upływie 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym nieruchomość ta została wycofana z Pana działalności gospodarczej.
    Nie będzie więc skutkowała powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ponadto, oddanie Nieruchomości do używania i wykorzystywania do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej przez spółkę jawną, nie powoduje wniesienia jej do majątku tych
    podmiotów, co oznacza że właścicielami nieruchomości pozostają nadal Państwo.
    Konsekwentnie, w sytuacji gdy Pan jako wspólnik przekazał do prowadzonej spółki jawnej,
    prawo używania Nieruchomości i nie doszło do przeniesienia jej własności, to składnika
    tego nie można uznać za środek trwały spółki jawnej, w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. A tym samym, odpłatne zbycie
    Nieruchomości nie będzie generowało przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
    Następnie, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do art. 48 Kodeksu cywilnego, budynki i inne urządzenia trwale
    związane z gruntem stanowią, co do zasady, części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1
    Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww.
    przepisu, stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową
    stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku
    wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której
    budynek ten został wybudowany. Zatem jeśli spółka poniosła nakłady na nieruchomość,
    stają się one własnością właściciela gruntu.
    W przypadku odpłatnego zbycia Nieruchomości, która nie została uprzednio wniesiona do
    spółki jawnej jako składnik majątku, a jedynie oddana do nieodpłatnego używania i
    wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej spółki,
    zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Aby zatem stwierdzić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy odpłatne jej zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej Nieruchomości.
    Nabycie przez Państwa Nieruchomości nastąpiło w 1995 r. Zatem pięcioletni termin,
    wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Państwa
    Nieruchomości, czyli od końca 1995 r.

    Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia
    przyszłego odpłatne zbycie przez Państwa Nieruchomości nabytej w 1995 r. nie będzie
    stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem,
    ponieważ odpłatne jej zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu

    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.