Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-154/13-7/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-02
Teza: W jakiej wysokości Spółka powinna ustalić koszt uzyskania przychodu w związku z przekazaniem darowizn na rzecz Spółek Zależnych?
Słowa kluczowe: darowizna; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2013 r. (data wpływu 02 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wysokości kosztu uzyskania przychodu w związku z darowizną przekazaną na rzecz Spółek Zależnych w ramach PGK (pytanie oznaczone we wniosku nr 5):

*   w części dotyczącej ustalenia kosztów darowizny środków pieniężnych - **jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej ustalenia kosztów darowizny środków trwałych oraz znaków towarowych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony w dniu 28 maja 2013 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   wyboru roku podatkowego przez podatkową grupę kapitałową (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
*   możliwości wyboru przez podatkową grupę kapitałową w pierwszym roku podatkowym swojej działalności kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
*   zastosowania ograniczenia w dopuszczalności zaliczenia odsetek od pożyczek wypłacanych między Spółką i Spółkami Zależnymi wchodzącymi w skład PGK do kosztów uzyskania przychodów przewidzianego w przepisach o tzw. niedostatecznej kapitalizacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
*   rozpoznania przez Spółki Zależne przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń (pytanie oznaczone we wniosku nr 4),
*   ustalenia wysokości kosztu uzyskania przychodu w związku z darowizną przekazaną na rzecz Spółek Zależnych w ramach PGK (pytanie oznaczone we wniosku nr 5),
*   ustalenia wysokości przychodu podatkowego przez Spółki Zależne w związku z otrzymaniem darowizn w obrębie PGK (pytanie oznaczone we wniosku nr 6),
*   uprawnienia organu podatkowego do określenia na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodu w wysokości wartości rynkowej w przypadku transakcji sprzedaży pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład PGK (pytanie oznaczone we wniosku nr 7),
*   obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych w związku z dokonywaniem transakcji sprzedaży pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład PGK (pytanie oznaczone we wniosku nr 8).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski i prowadzi działalność w zakresie dystrybucji …. Spółka posiada udziały w innych spółkach z o.o. z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółki Zależne). Na przestrzeni ostatnich lat występowała sytuacja, w której niektóre Spółki Zależne wykazywały straty podatkowe, podczas gdy inne Spółki Zależne i Wnioskodawca wykazywały dochód do opodatkowania. Różnice w wynikach podatkowych wynikają z podziału zadań, rynków zbytu i specjalizacji Spółek Zależnych oraz Spółki.

W związku z powyższym Spółka wraz z tymi ze Spółek Zależnych, w których posiada ponad 95% udziałów planuje utworzenie „podatkowej grupy kapitałowej” w rozumieniu art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PGK). Spółka oraz Spółki Zależne, które wejdą do PGK zamierzają zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę o utworzeniu PGK. Umowa ta spełniać będzie warunki określone w art. 1a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zostanie zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Spółka będzie spółką reprezentującą PGK w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ww. ustawy w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej. Spółki Zależne, w których Wnioskodawca będzie posiadał mniej niż 95% udziałów nie wejdą do PGK.

W chwili zawarcia umowy o utworzeniu PGK oraz w całym okresie jej funkcjonowania spełnione zostaną wszystkie wymogi warunkujące utworzenie oraz utrzymanie statusu PGK, w szczególności:

*   Wnioskodawca i Spółki Zależne wchodzące w skład PGK będą spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającymi siedzibę na terytorium Polski;
*   przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek tworzących PGK, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7 ustawy, będzie nie niższy niż 1 mln zł;
*   Spółka, jako spółka dominująca, będzie posiadała bezpośrednio nie mniej niż 95% udziałów w Spółkach Zależnych;
*   Spółki Zależne wchodzące w skład PGK nie będą posiadały udziałów w kapitale zakładowym innych spółek wchodzących w skład PGK;
*   w spółkach wchodzących w skład PGK nie będą występowały zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
*   w okresie funkcjonowania PGK podmioty tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów ani nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowo, PGK planuje osiągnąć w każdym roku swojego funkcjonowania minimalny udział dochodów w przychodach w wysokości 3%.

W okresie funkcjonowania PGK, czyli po spełnieniu wszelkich warunków formalnych dla utworzenia PGK, po zarejestrowaniu umowy o utworzeniu PGK przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego oraz po rozpoczęciu pierwszego roku podatkowego przyjętego dla PGK, w ramach PGK będą zrealizowane następujące operacje gospodarcze:

1.  Spółka udzieli niektórym Spółkom Zależnym wchodzącym w skład PGK pożyczek na przeprowadzenie inwestycji.
2.  Spółka Zależna wchodząca w skład PGK udzieli pożyczki innej Spółce Zależnej wchodzącej w skład PGK w celu poprawy jej płynności finansowej.
3.  Spółka udzieli niektórym Spółkom Zależnym wchodzącym w skład PGK nieodpłatnych poręczeń lub gwarancji.
4.  W ramach alokacji funkcji gospodarczych Spółka przekaże na rzecz niektórych Spółek Zależnych wchodzących w skład PGK darowizny, których przedmiotem będą środki trwałe, przysługujące Spółce prawa określone w ustawie Prawo własności przemysłowej (dalej: znaki towarowe), a także środki pieniężne. Określona w umowach darowizn wartość składników majątkowych będzie odpowiadała ich wartości rynkowej.
5.  Spółka sprzeda towary handlowe do Spółek Zależnych wchodzących w skład PGK po cenach odbiegających od cen rynkowych (stosowanych przez niezależne podmioty).

W piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku (data wpływu 28 maja 2013 r.) w zakresie zastosowania ograniczenia w dopuszczalności zaliczenia odsetek od pożyczek wypłacanych między Spółką i Spółkami Zależnymi wchodzącymi w skład PGK do kosztów uzyskania przychodów przewidzianego w przepisach o tzw. niedostatecznej kapitalizacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), Wnioskodawca wyjaśnił, co następuje.

Spółka pragnie wskazać jednoznacznie, że to Spółka udzieli pożyczek Spółkom Zależnym. Ponadto, jak zostało wskazane we wniosku, Spółka Zależna wchodząca w skład PGK udzieli pożyczki innej Spółce Zależnej wchodzącej w skład PGK w celu poprawy jej płynności finansowej.

Ponadto, Spółka wyjaśniła, że pytanie oznaczone we wniosku nr 3, dotyczy odsetek wypłacanych przez Spółki Zależne na rzecz Spółki oraz przez Spółkę Zależną na rzecz innej Spółki Zależnej. Pytanie to oraz stanowisko Wnioskodawcy w zakresie tego pytania dotyczy możliwości zaliczenia odsetek do kosztów podatkowych Spółek Zależnych. W zakresie tego pytania Spółka wnioskuje więc o wydanie interpretacji jako podmiot reprezentujący PGK.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy PGK może wybrać rok podatkowy na zasadach obowiązujących dla innych podatników podatku dochodowego od osób prawnych?
2.  Czy PGK - jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych - będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek?
3.  Czy w odniesieniu do odsetek od pożyczek wypłacanych między Spółką i Spółkami Zależnymi wchodzącymi w skład PGK znajdą zastosowanie ograniczenia w dopuszczalności zaliczenia tych odsetek do kosztów uzyskania przychodów przewidziane w przepisach o tzw. niedostatecznej kapitalizacji, tj. w szczególności w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
4.  Czy Spółki Zależne na rzecz których Spółka udzieli nieodpłatnych poręczeń lub gwarancji bez wynagrodzenia powinny rozpoznać przychód podatkowy w postaci nieodpłatnych świadczeń na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
5.  W jakiej wysokości Spółka powinna ustalić koszt uzyskania przychodu w związku z przekazaniem darowizn na rzecz Spółek Zależnych?
6.  W jakiej wysokości Spółki Zależne powinny rozpoznać przychód podatkowy w związku otrzymaniem darowizn od Spółki?
7.  Czy w przypadku transakcji sprzedaży pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład PGK organ podatkowy będzie uprawniony do określenia, na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodu w wysokości wartości rynkowej w przypadku gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej rzeczy lub praw stanowiących przedmiot transakcji?
8.  Czy Spółka oraz Spółki Zależne będą zobowiązane do sporządzania dokumentacji cen transferowych w rozumieniu art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z dokonywaniem transakcji sprzedaży pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład PGK?

Zgodnie z art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Spółka występuje jako zainteresowany w zakresie wszystkich pytań objętych wnioskiem. Pytania nr 3, 5, 7 oraz 8 dotyczą indywidualnej sytuacji podatkowej Wnioskodawcy. W pozostałym zakresie Spółka wnioskuje o wydanie interpretacji jako podmiot reprezentujący PGK, który zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej jest zobowiązany do obliczania, pobierania i wpłacania podatku dochodowego od PGK oraz zaliczki na ten podatek.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania nr 5.

Wniosek Spółki w zakresie:

*   pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 02 lipca 2013 r. nr ILPB3/423-154/13-4/AO,
*   pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 02 lipca 2013 r. nr ILPB3/423-154/13-5/AO,
*   pytania nr 3, nr 4 i nr 6 został rozpatrzony odrębnym pismem w dniu 02 lipca 2013 r. nr ILPB3/423-154/13-6/AO,
*   pytania nr 7 i nr 8 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 02 lipca 2013 r. nr ILPB3/423-154/13-8/AO.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5, w przypadku darowizn pieniężnych Spółka powinna potraktować darowizny na rzecz Spółek Zależnych (w okresie istnienia PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) jako koszt uzyskania przychodów Spółki w wysokości przekazanej w darowiźnie kwoty pieniężnej. Natomiast w przypadku darowizn rzeczowych Spółka powinna jako koszt uzyskania przychodów potraktować określoną w umowie darowizny wartość rynkową składników majątkowych stanowiących przedmiot darowizny.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536), z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

W świetle wskazanego przepisu, zasadą jest, że darowizny i ofiary nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jednym z wyjątków od tej zasady są darowizny dokonywane między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym darowizny dokonane w okresie funkcjonowania PGK pomiędzy spółkami tworzącymi PGK będą zatem stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy określeniu wysokości kosztu uzyskania przychodu należy zastosować wartość pieniężną przekazanej darowizny, ponieważ w przypadku darowizn pieniężnych, zawsze wartość darowizny ustala się w oparciu o przekazaną obdarowanemu kwotę.

Z brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że w przypadku darowizn rzeczowych (w postaci środków trwałych i znaków towarowych) w ramach PGK kosztem uzyskania przychodu będzie wartość dokonanej darowizny. Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, iż koszty uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości darowizny, jeżeli są to darowizny dokonane między spółkami należącymi do PGK.

W przedstawionym stanie faktycznym darowizna zostanie dokonana pomiędzy spółkami tworzącym PGK na podstawie umowy darowizny, w której wartość darowizny określona zostanie w wartości rynkowej. Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 14 w zw. z art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość darowizny określona w umowie (odpowiadająca wartości rynkowej) będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu uwzględniany przy obliczaniu dochodu (straty) Spółki jako darczyńcy. Z kolei, dochód (strata) Spółki będzie elementem składowym dochodu (straty) PGK obliczanego zgodnie z art. 7a ust. 1 cyt. ustawy.

Prawidłowość przedstawionego stanowiska potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2012 r. nr IPPB5/423-272/12-4/AM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia wysokości kosztu uzyskania przychodu w związku z darowizną przekazaną na rzecz Spółek Zależnych w ramach PGK (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) uznaje się za:

*   **prawidłowe** - w części dotyczącej ustalenia kosztów darowizny środków pieniężnych,
*   **nieprawidłowe** - w części dotyczącej ustalenia kosztów darowizny środków trwałych oraz znaków towarowych.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

Wymogi, jakie kumulatywnie musi spełniać podatkowa grupa kapitałowa, aby posiadać status podatnika na gruncie omawianej ustawy zostały określone w ustępie 2 powołanego artykułu. Warunki te są następujące:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,
    2.  jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a - c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.

Na podstawie art. 7a ust. 1 ww. ustawy, w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1 - 3.

W myśl postanowień art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest - z zastrzeżeniem wypadków, o których mowa w art. 21 i 22 - dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 cyt. ustawy).

Członkowie podatkowej grupy kapitałowej, tak jak inne spółki kapitałowe podlegają przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i rozliczają się na tych samych zasadach, z niektórymi wyjątkami, ściśle określonymi w ustawie (np. art. 7a ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 14 powołanej ustawy).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka wraz z tymi ze Spółek Zależnych, w których posiada ponad 95% udziałów planuje utworzenie „podatkowej grupy kapitałowej” w rozumieniu art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PGK). Wnioskodawca wskazał, iż w chwili zawarcia umowy o utworzeniu PGK oraz w całym okresie jej funkcjonowania spełnione zostaną wszystkie wymogi warunkujące utworzenie oraz utrzymanie statusu PGK. W okresie funkcjonowania PGK, w ramach alokacji funkcji gospodarczych Spółka przekaże na rzecz niektórych Spółek Zależnych wchodzących w skład PGK darowizny, których przedmiotem będą środki trwałe, przysługujące Spółce prawa określone w ustawie Prawo własności przemysłowej (dalej: znaki towarowe), a także środki pieniężne. Określona w umowach darowizn wartość składników majątkowych będzie odpowiadała ich wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania albo zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 14 cyt. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Organizacji, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Zasadą jest więc, iż nie można uznać za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju. Jednym z wyjątków są darowizny i ofiary dokonywane między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.

Co prawda, ustawodawca nie wskazał w powołanym przepisie wprost w jakiej wysokości / wartości w przypadku darowizn rzeczowych (w postaci środków trwałych i znaków towarowych) koszt powinien ustalić darczyńca, jednakże nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż koszt ten należy odnosić do wartości rynkowej przedmiotu darowizny.

Skoro bowiem ustawodawca nie wskazał w tej mierze szczególnych zasad ustalania tych kosztów, to koszty, o których mowa w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wywieść z normy ogólnej wynikającej z art. 15 ust. 1 tej ustawy - jako do kosztu poniesionego w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tj. do tzw. „kosztu podatkowego”. Innymi słowy, ogólną zasadą jest, że jeżeli ustawodawca nie wprowadził szczególnego wyjątku, jaki np. jest w przepisie art. 15 ust. 1k pkt 1 powołanej ustawy - podatnicy zaliczać mogą koszty rzeczywiście przez nich poniesione, nie podlegają zaś takiemu zaliczeniu koszty oparte na bieżącej rynkowej wycenie darowanych składników majątku, a także raz już uwzględnione w systemie rozliczenia podatku, np. poprzez odpisy amortyzacyjne.

Mając na uwadze racjonalność ustawodawcy - gdyby jego zamiarem było, aby koszty wynikające z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustalać na poziomie rynkowym, to wskazałby to wprost w tym przepisie. Odniesienie do wartości rynkowej znajdujemy w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, np. w przepisach art. 12 ust. 1 pkt 9 czy art. 16g ust. 1 pkt 3. Ponadto, normodawca mógłby także dla omawianej „wartości” przewidzieć zastosowanie przepisów art. 14 ust. 1 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, tut. Organ nie może zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie wskazanego sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku dokonania darowizn innych niż pieniężne pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej. Gdyby bowiem przyjąć zaprezentowane stanowisko, mogłoby to skutkować możliwością ujmowania w kosztach uzyskania przychodów danej „wartości” więcej niż jeden raz, tj. wielokrotnie. Wykładnia systemowa oraz konstrukcja podatku dochodowego od osób prawnych uprawnia do stwierdzenia, że ta sama wartość nie może być dwukrotnie opodatkowana na imię tej samej osoby, a ten sam wydatek nie może być uwzględniony więcej niż jeden raz jako koszt uzyskania przychodu. Zasada ta, co prawda nie jest w sposób wyraźny wyrażona w żadnym z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niemniej jednak zestawienie istniejących przepisów dotyczących sposobu konstruowania podstawy opodatkowania uzasadnia przyjęcie takiego założenia.

W odniesieniu natomiast do kwestii ustalenia wysokości kosztu uzyskania przychodu w przypadku darowizn pieniężnych, tut. Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, przy określeniu wysokości tego kosztu należy zastosować wartość pieniężną przekazanej przez darczyńcę darowizny, ponieważ w przypadku darowizn pieniężnych, zawsze wartość darowizny ustala się w oparciu o przekazaną obdarowanemu kwotę.

Reasumując, Spółka powinna ustalić koszt uzyskania przychodu w związku z przekazaniem darowizn w postaci środków trwałych oraz znaków towarowych na rzecz Spółek Zależnych w wysokości kosztów rzeczywiście poniesionych na nabycie / wytworzenie przedmiotowych środków trwałych oraz znaków towarowych i tylko tych kosztów, które nie były uprzednio zaliczone do kosztów podatkowych. Natomiast, w przypadku darowizn pieniężnych, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość przekazanej w darowiźnie kwoty pieniężnej.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Zawiadomienie o zmienionej interpretacji indywidualnej doręcza się podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.