Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.590.2024.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Zaplanowane spotkania biznesowe w części odnoszącej się do ww. kosztów będą miały charakter reprezentacyjny. Świadczą o tym przewidziane atrakcje w postaci choćby występów zespołów artystycznych czy zajęć rekreacyjno-integracyjnych. Trudno uznać, że klienci Podmiotów powiązanych będą brali udział w tej części uroczystości dla poznania oferty Spółki, z którą przecież swobodnie mogliby się zapoznać bez ww. atrakcji.
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna; koszt-koszty uzyskania przychodów; osoba-osoba współpracująca; podmiot-podmioty powiązane; szkolenie-szkolenie pracownicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Koszty reprezentacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 9
    stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej:
    „Wnioskodawca” lub „Spółka"] jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w obszarze IT, w zakresie
    marketingu internetowego.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości pełnić rolę centrum usług wspólnych dla innych
    spółek powiązanych. Główną działalnością Spółki będzie więc świadczenie usług wsparcia
    m.in. administracyjnych, technicznych i innych dla spółek powiązanych [dalej: „Podmioty
    Powiązane”]., które prowadzą działalność w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług
    w zakresie marketingu internetowego. Przedmiotowe usługi wsparcia będą świadczone na
    podstawie odpowiednich umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami
    Powiązanymi, na rzecz których Wnioskodawca świadczy ww. usługi.
    Działalność Spółki obejmować będzie głównie wykonywanie czynności opodatkowanych.
    Wyjątkowo będą mogły zdarzyć się sytuacje, w których Spółka będzie świadczyć czynności
    zwolnione od podatku, niemniej jednak nie będą to sytuacje cykliczne oraz typowe dla
    codziennej, biznesowej działalności Spółki oraz będą miały charakter incydentalny (w
    świetle art. 90 ust. 10 pkt 1 w zw. z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT tzw. „proporcja sprzedaży”
    Spółki będzie równa 100%).
    W ramach wykonywanej działalności gospodarczej Spółka zamierza organizować w
    przyszłości:
        spotkania biznesowe dla potencjalnych przyszłych klientów Spółki oraz
        potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych, które będą służyły
        promocji oraz reklamie usług oferowanych przez Wnioskodawcę oraz
        spotkania szkoleniowe, integracyjne lub okolicznościowe dla współpracowników
        Spółki oraz współpracowników Podmiotów Powiązanych (wśród których
        dominować będzie współpraca na zasadach B2B lub umowach cywilnoprawnych),
        które będą służyły szkoleniu, integracji lub spotkaniu przy okazji ważnych dla Spółki
        lub Podmiotów Powiązanych wydarzeń lub tradycyjnie obchodzonych świąt,
    - dalej łącznie: „Wydarzenia”.
    Koncepcja organizowania takich wydarzeń będzie częścią spójnej strategii marketingowej
    Spółki. Forma i charakter tych spotkań będzie uzależniona od konkretnych okoliczności
    oraz celu, jaki będzie w danych okolicznościach zamierzała osiągnąć Spółka.
    Głównymi celami organizowania ww. Wydarzeń będzie:

        w zakresie spotkań biznesowych dla potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów
        Powiązanych:
          zaprezentowanie szerokiej oferty usług oferowanych przez Spółkę oraz
          Podmioty Powiązane, dzięki czemu uczestnicy będą mogli poznać nowe
          rozwiązania, które w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także
          dowiedzieć się więcej o specjalizacjach i kompetencjach Spółki i Podmiotów
          Powiązanych; tego typu prezentacje będą miały kluczowe znaczenie w
          budowaniu świadomości marki A. na rynku, co z kolei zdaniem Wnioskodawcy
          będzie wpływać na jego rozpoznawalność i wizerunek jako zaufanego partnera
          biznesowego,
          nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co
          ma bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z
          klientami, firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie
          rozwiązania, które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Spółki,
        w zakresie spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub okolicznościowych dla
        przyszłych współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych:
          zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące
          i wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co
          ma przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
          budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na
          lepsze wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów
          Powiązanych,
          zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem
          Wnioskodawcy jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i
          produktywności przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na
          utrzymanie zadowolenia współpracowników, które będzie powodować, iż będą
          oni w przyszłości bardziej skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei
          przyczyni się do zachowania stabilnego zespołu, który jest kluczowym
          elementem dla prowadzenia działalności gospodarczej,
          przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów
          Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej
          działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w
          przyszłości do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez
          współpracowników,
          kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie,
          jakim są spotkania dla współpracowników, co będzie w przyszłości prowadzić
          do nadania pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei
          może przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej
          jakości usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane, -
          pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i
          Podmiotów Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.

    Wnioskodawca będzie organizował takie Wydarzenia w przyszłości samodzielnie lub
    będzie zlecał przygotowanie i realizację takich Wydarzeń firmom zewnętrznym, które
    zajmują się całościową organizacją tego typu imprez, np. agencjom eventowym lub
    agencjom reklamowym (dalej: „Podmioty Zewnętrzne”). Niniejszy wniosek dotyczy tylko i
    wyłącznie Wydarzeń organizowanych przez Podmioty Zewnętrzne.
    W ramach świadczonych na rzecz Spółki usług, Podmioty Zewnętrzne będą
    odpowiedzialne za pełne przygotowanie organizacyjne zleconego Wydarzenia. W
    zależności od charakteru i zakresu konkretnego Wydarzenia, Podmiot Zewnętrzny będzie
    mógł być w szczególności zobowiązany do:
        wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej,
        zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia,
        oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
        zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
        zapewnienia noclegów dla uczestników,
        zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników,
        zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników,
        zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.),
        zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów,
        zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników - np. występów zespołów
        artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych, itp.
    Powyższa lista ma charakter przykładowy i w zależności od sytuacji, umowy, warunków,
    oczekiwań usługa organizacji danego Wydarzenia może składać się ze wszystkich lub tylko
    wybranych elementów. Przy najbardziej złożonych Wydarzeniach będą one mogły
    obejmować wszystkie ww. elementy, a w przypadku najbardziej podstawowych Wydarzeń
    będą one obejmować tylko i wyłącznie małą część z nich np. wyszukanie i zapewnienie
    odpowiedniej lokalizacji na kolację biznesową wraz z zapewnieniem odpowiedniego
    brandingu.
    Należy podkreślić, że w przypadku Wydarzeń, Wnioskodawca nie będzie zainteresowany
    zakupem od Podmiotów Zewnętrznych poszczególnych elementów Wydarzenia. Jedynie
    nabywane łącznie będą tworzyć dla Spółki pożądane świadczenie, tzn. zorganizowanie
    określonego Wydarzenia dla określonej liczby osób.
    Z tytułu nabycia usług organizacji Wydarzeń Spółka będzie ponosić wydatki
    odpowiadające kwotom wskazanym na fakturach wystawianych przez Podmioty
    Zewnętrzne z wykazanym podatkiem VAT (dalej: „Wydatki"). Przedmiotowe Wydatki Spółka
    będzie pokrywała z własnych środków obrotowych, nie będą one zwracane Spółce w
    jakiejkolwiek formie oraz nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym. Wszystkie Wydatki na Wydarzenia będą zatem odpowiednio
    dokumentowane, a Spółka będzie w posiadaniu wszelkich dokumentów dotyczących
    Wydatków na Wydarzenia, takich jak faktury zakupowe czy potwierdzenia bankowych
    przelewów obejmujących kwoty tych wydatków.
    Wnioskodawca wskazuje również, iż Wydatki na Wydarzenia organizowane przez
    Podmioty Zewnętrzne będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT, gdyż będą ściśle związane z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz
    Podmiotów Powiązanych.
    Ewentualnie wydatki te będą miały związek z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu VAT w Polsce (w przypadkach, gdy Spółka świadczy usługi na rzecz
    podatnika z innego kraju - wówczas obowiązuje tzw. reverse charge zgodnie z art. 28b

    ustawy o VAT). Z uwagi na treść i zakres usług łączących Spółkę (pełniącą funkcję centrum
    usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych) wartość poniesionych Wydatków na
    Wydarzenia będzie uwzględniana przy kalkulacji przysługującego Wnioskodawcy
    wynagrodzenia. Spółka dokumentować je będzie poprzez wystawienie faktur
    sprzedażowych na rzecz nabywców świadczonych usług. Oznacza to, że wysokość
    poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie miała bezpośredni wpływ na osiągane
    przychody, w tym od podmiotów z krajów innych niż Polska. Spółka będzie posiadała
    dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków z usługami świadczonymi
    przez Spółkę na rzecz podatników z innego kraju tj. faktury sprzedażowe, dokumenty
    elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie usług zawarte przez Spółkę.
    W związku z powyższym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powziął wątpliwość
    czy Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą stanowić dla
    Spółki koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami.
    Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    potwierdzenie czy wydatki na alkohol w ramach organizacji Wydarzeń będą stanowiły
    koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami -
    Wnioskodawca wskazuje, że wydatki te będą wyłączone z ogólnego wynagrodzenia na
    rzecz Podmiotów Zewnętrznych oraz traktowane przez Spółkę jako koszty niepodatkowe
    oraz wydatki, w związku z którymi nie będzie przysługiwało Spółce prawo od odliczenia
    podatku VAT naliczonego.
    Uzupełnienie
    Z uwagi na charakter działalności Wnioskodawcy, który ma pełnić w grupie funkcję
    podmiotu o charakterze centrum usług wspólnych, jedynymi klientami Spółki będą
    Podmioty Powiązane. Spółka precyzuje, że organizacja spotkań biznesowych dla
    potencjalnych klientów Podmiotów Powiązanych będzie zmierzała do pozyskania klientów
    przez te podmioty. Organizacja przez Wnioskodawcę tych spotkań będzie więc służyła
    wyłącznie wsparciu Podmiotów Powiązanych w pozyskiwaniu nowych klientów lub w
    zachęcaniu obecnych klientów do zakupu większej ilości usług od Podmiotów
    Powiązanych. Wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację takich wydarzeń będą
    stanowiły bazę kosztową uwzględnianą przy kalkulacji wynagrodzenia przysługującego
    Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych. Tym samym, ponoszone wydatki będą
    bezpośrednio alokowane do działalności centrum usług wspólnych, co pozwoli na
    prawidłowe odzwierciedlenie rzeczywistego poziomu kosztów związanych z obsługą
    Podmiotów Powiązanych w ramach przyjętego modelu rozliczeń wewnątrzgrupowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca precyzuje, że celem organizacji spotkań
    biznesowych będzie:
        zaprezentowanie szerokiej oferty usług oferowanych przez Podmioty Powiązane,
        dzięki czemu uczestnicy tych spotkań będą mogli poznać nowe rozwiązania, które
        w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także dowiedzieć się więcej o
        specjalizacjach i kompetencjach Podmiotów Powiązanych; tego typu prezentacje
        będą miały kluczowe znaczenie w budowaniu świadomości marki A. na rynku, co z
        kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie wpływać na jego rozpoznawalność i wizerunek
        jako zaufanego partnera biznesowego,
        nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co ma
        bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z klientami,
        firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie rozwiązania,
        które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Podmiotów Powiązanych,

        uzyskanie przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług
        wspólnych, które obejmują również usługi organizacji spotkań biznesowych.
    Precyzując, spotkania szkoleniowe, integracyjne lub okolicznościowe będą organizowane
    dla współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych, którzy będą już
    współpracować (świadczyć usługi, wykonywać zlecenia lub świadczyć pracę) w momencie
    gdy dane wydarzenie będzie się odbywać. Spółka nie odniosła się do żadnych pozostałych
    uczestników, ponieważ jedynymi uczestnikami tych spotkań będą przyszli
    współpracownicy Spółki i Podmiotów Powiązanych.
    W związku z powyższym wyjaśnieniem, wszystkie cele wskazane dla tego typu wydarzeń
    we Wniosku pozostają aktualne tj. celem organizacji tych spotkań będzie:
        zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i
        wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma
        przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
        budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze
        wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
        zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy
        jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności
        przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia
        współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej
        skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania
        stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności
        gospodarczej,
        przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów
        Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej
        działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości
        do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
        kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim
        są spotkania dla współpracowników, co będzie w przyszłości prowadzić do nadania
        pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei może
        przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej jakości
        usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
        pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów
        Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.
    Wnioskodawca precyzuje jednocześnie, że jednym z celów organizowania spotkań
    szkoleniowych integracyjnych lub okolicznościowych będzie uzyskanie przez
    Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług wspólnych, które obejmują
    również usługi organizacji ww. spotkań.
    Usługi wsparcia, które będą świadczone przez Spółkę będą polegały na świadczeniu usług
    back-office, które obejmować będą m.in.: marketing i PR, consulting, zarządzanie
    powierzchnią reklamową, wsparcie techniczne kampanii reklamowych, ruch, kreacje, help
    desk, HR, rekrutację, administrację, zarządzanie, sprzedaż, finanse i podatki, wsparcie
    prawne, programistów oraz administrację serwerów.

    Wnioskodawca każdorazowo będzie zawierał umowy na świadczenie usług z Podmiotami
    Powiązanymi.
    Wartość wydatków ponoszonych przez Spółkę na organizację wydarzeń (zarówno spotkań
    biznesowych jak i spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub okolicznościowych) będzie
    uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej podstawę kalkulacji wynagrodzenia
    przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych za usługi świadczone przez
    Spółkę na podstawie umów zawartych na świadczenie usług wspólnych. Wynagrodzenie
    będzie kalkulowane jako baza kosztowa (alokowana do poszczególnych Podmiotów
    Powiązanych) powiększona o narzut o rynkowej wysokości.
    Wartość nabytych usług organizacji Wydarzeń, również w odniesieniu do dodatkowych
    atrakcji, będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy element ustalania
    wysokości wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na organizacji Wydarzeń
    przez Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na działalność gospodarczą
    Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie organizacji tych Wydarzeń,
    będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wspólnych dla Podmiotów
    Powiązanych.
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS,
    wydatki poniesione przez podatnika na organizację przez agencję reklamową wydarzenia,
    które obejmuje m.in. występy artystyczne, może stanowić koszt uzyskania przychodu. Tak
    uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2023 r. sygn. 0114-
    KDIP2-1.4010.459.2023.1.MR1, w której potwierdził on, że wydatki poniesione na event
    obejmujący m.in. występ teatralny mogą stanowić koszt uzyskania przychodu dla
    Wnioskodawcy.
    Takie samo stanowisko prezentuje Dyrektor KIS w zakresie możliwości odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu organizacji wydarzeń dla współpracowników podatników, które
    obejmują rozrywki lub występy artystyczne. Tak np. stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji
    indywidualnej z dnia 31 marca 2022 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.977.2016.8.2022.S.PC czy w
    interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.242.2019.ll.S.
    IZ, w których Dyrektor KIS potwierdził możliwość odliczenia VAT naliczonego wynikającego
    z organizacji kompleksowych wydarzeń, które odpowiednio obejmowały rozrywki podczas
    czasu wolnego dla uczestników konferencji oraz występy gwiazdy wieczoru i innych
    artystów oraz prezentacje kulinarne. Takie samo stanowisko prezentują sądy
    administracyjne m.in. WSA w Warszawie w wyroku z 14 stycznia 2020 r., sygn. III SA/Wa
    2043/19, w którym sąd uznał, że usługi polegającej na organizacji spotkań obejmujących
    występy artystyczne przez agencję reklamową stanowią usługę kompleksową, w związku z
    którą wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem tych usług.
    Wskazując w opisie zdarzenia przyszłego, że w ramach świadczonych na rzecz Spółki
    usług, Podmioty Zewnętrzne będą odpowiedzialne za pełne przygotowanie organizacyjne
    zleconego Wydarzenia, w tym do zapewnienia transportu i ubezpieczenia uczestników,
    Wnioskodawca miał na myśli ubezpieczenia, które będą proponowane przez Podmioty
    Zewnętrzne - organizatorów Wydarzeń. Ubezpieczenia te mogą obejmować ubezpieczenie
    od następstw nieszczęśliwych wypadków, które chroni uczestników na wypadek
    uszczerbku na zdrowiu podczas wydarzenia, ubezpieczenie mienia uczestników, które
    chroni wartościowe przedmioty, które uczestnicy mogą mieć przy sobie podczas
    wydarzenia, czy ubezpieczenie podróżne, jeżeli wydarzenie polegałoby na zorganizowaniu
    podróży dla jego uczestników.
    Jeśli chodzi o związek wydatków na takie ubezpieczenia z działalnością gospodarczą
    Spółki, to wartość nabytych usług organizacji Wydarzeń, również w odniesieniu do
    kosztów ww. ubezpieczeń, będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy
    element ustalania wysokości wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na
    organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na

    działalność gospodarczą Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie
    organizacji tych Wydarzeń, będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług
    wspólnych dla Podmiotów Powiązanych.
    Brak organizacji wydarzeń takich jak opisane we Wniosku w znaczący sposób odbiega od
    praktyki rynkowej. Obecnie, niezależnie od branży, organizacja spotkań (w tym
    szkoleniowych, integracyjnych i okolicznościowych) stanowi standard, którego brak
    zachowania mógłby wywołać mylne wrażenie Współpracowników np. o złej kondycji
    finansowej Spółki bądź braku chęci zrównoważonego rozwoju Wnioskodawcy
    uwzględniającego oczekiwania Współpracowników. Brak organizacji takich wydarzeń
    może prowadzić do zakończenia współpracy ze Spółką jako mniej wartościową na tle
    konkurencji.
    W związku z powyższym organizacja Wydarzeń powinna przełożyć się na wzrost
    konkurencyjności Spółki oraz powinna pozytywnie wpłynąć na wizerunek Spółki poprzez:
        zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i
        wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma
        przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
        budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze
        wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
        zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy
        jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności
        przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia
        współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej
        skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania
        stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności
        gospodarczej,
        przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów
        Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej
        działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości
        do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
        kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim
        są spotkania dla współpracowników (niezależnie od prawnej formy na jakiej
        współpracują z w ramach realizowanych projektów), co będzie w przyszłości
        prowadzić do nadania pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co
        z kolei może przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu
        wysokiej jakości usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
        pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów
        Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.
    W odpowiedzi na pytanie Organu czy w spotkaniach będą brały udział osoby wchodzące w
    skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących Spółki, Spółka
    wskazała, że spośród osób wymienionych przez organ w pytaniu nr 10 tylko Członkowie
    Zarządu Spółki będą mogli brać udział w wydarzeniach o charakterze szkoleniowym,
    integracyjnym lub okolicznościowym.
    Spółka nie będzie tworzyła regulaminów (lub podobnych dokumentów) dotyczących zasad
    organizacji Wydarzeń. Natomiast w odniesieniu do sposobu selekcji uczestników
    Wydarzeń, Spółka wskazuje, że:

        w zakresie selekcji przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych do spotkań
        biznesowych - konieczność przygotowania spotkania będzie Spółce zlecana
        /komunikowana przez Podmiot Powiązany;
        w zakresie wydarzeń o charakterze szkoleniowym - selekcja uczestników spośród
        współpracowników Spółki lub współpracowników Podmiotów Powiązanych będzie
        miała miejsce na podstawie powiązania tematyki szkolenia z usługami/zleceniem
        /pracą świadczoną przez danego współpracownika;
        w zakresie wydarzeń o charakterze integracyjnym - selekcja uczestników spośród
        współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych będzie miała miejsce na
        podstawie zakresu usługi/zlecenia/pracy świadczonych przez daną osobę
        (integracja zespołów wzmacniająca relacje między ich członkami, co przyczyni się
        do efektywniejszej realizacji zadań);
        w zakresie wydarzeń o charakterze okolicznościowym - selekcja uczestników
        spośród współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych będzie miała
        miejsce na podstawie relacji prawnej tych osób z podmiotem (Spółką lub
        Podmiotem Powiązanym);.
    Współpracownicy Spółki oraz Podmiotów Powiązanych są zatrudnieni na podstawie umów
    zlecenia oraz na podstawie umów B2B tj. umów cywilnoprawnych zawieranych pomiędzy
    dwoma przedsiębiorcami, na podstawie których współpracownik działa jako niezależny
    przedsiębiorca świadczący usługi na rzecz drugiego podmiotu (Spółki lub Podmiotu
    Powiązanego). Spółka nie może wykluczyć, że z uwagi na fakt, że Spółkami Powiązanymi
    będą podmioty spoza Polski ich współpracownicy będą mogli być zatrudnieni również na
    podstawie innych stosunków prawnych (np. umowy o pracę).
    Tematyka szkoleń organizowanych przez Spółkę będzie miała związek z działalnością
    gospodarczą wykonywaną przez Spółkę oraz zadaniami wykonywanymi przez
    współpracowników Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, w taki sposób, że:
        Szkolenia będą odpowiadały na potrzeby rozwoju kompetencji zawodowych
        współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych -Tematyka szkoleń będzie
        dostosowana do specyfiki świadczonych usług i zadań realizowanych przez Spółkę i
        Podmioty Powiązane, a także do bieżących potrzeb związanych z rozwojem nowych
        obszarów działalności. Szkolenia będą miały na celu podniesienie kwalifikacji
        zawodowych uczestników, co przyczyni się do efektywności ich pracy i lepszego
        dopasowania do wymagań rynku.
        Szkolenia będą wspierały rozwój specjalistycznych umiejętności - Programy szkoleń
        będą obejmowały zagadnienia związane z nowymi technologiami, narzędziami oraz
        metodami pracy, które są kluczowe w działalności Spółki i Podmiotów Powiązanych.
        Dzięki temu współpracownicy będą mogli rozwijać swoje umiejętności w obszarach
        takich jak zarządzanie projektami, analiza danych, marketing, czy obsługa
        nowoczesnych narzędzi IT.
        Szkolenia będą zgodne z celami strategicznymi grupy kapitałowej - Organizowane
        szkolenia będą miały na celu nie tylko rozwój indywidualny pracowników, ale także
        wspieranie realizacji celów strategicznych Spółki i Podmiotów Powiązanych.

        Szkolenia będą miały dodatkowo bezpośredni związek z działalnością gospodarczą
        Spółki, w taki sposób, że wartość nabytych usług organizacji szkoleń będzie
        uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy element ustalania wysokości
        wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na organizacji szkoleń przez
        Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na działalność gospodarczą
        Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie organizacji tych
        szkoleń, będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wspólnych dla
        Podmiotów Powiązanych.
    Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych odgrywa
    istotną rolę w prawidłowym funkcjonowaniu Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, a także
    w efektywnym wykonywaniu zadań przez ich współpracowników - bez organizacji tych
    spotkań istniałoby ryzyko, że współpracownicy nie mogliby właściwie/prawidłowo
    wykonywać zadań zleconych, a ich praca byłaby utrudniona. Wspólne szkolenia i
    spotkania pozwalają ustalić i utrwalić przyjęte, niesformalizowane modele postępowania,
    które usprawniają współpracę.
    Powyższe spotkania odgrywają kluczową rolę w poniższych obszarach:
        Spotkania szkoleniowe są kluczowym elementem rozwijania kompetencji
        zawodowych współpracowników. Bez udziału w takich szkoleniach mogłyby pojawić
        się istotne trudności w realizacji zadań, ponieważ:
          szkolenia pozwalają na rozwój wiedzy i umiejętności - Współpracownicy muszą
          być na bieżąco z nowymi technologiami, narzędziami pracy oraz zmianami w
          otoczeniu rynkowym i regulacyjnym. Brak szkoleń prowadziłby do ograniczenia
          ich zdolności do dostosowania się do dynamicznie zmieniających się wymagań
          rynku, co mogłoby utrudnić skuteczne wykonywanie obowiązków.
          szkolenia zapewniają standaryzację i poprawę jakości pracy - dzięki szkoleniom
          współpracownicy lepiej rozumieją oczekiwania Spółki i Podmiotów
          Powiązanych oraz stosowane procesy, co wpływa na poprawę efektywności i
          minimalizowanie błędów.
        Spotkania integracyjne, choć nie są bezpośrednio związane z realizacją zadań, mają
        istotny wpływ na jakość współpracy między współpracownikami oraz ich
        zaangażowanie w pracę. Bez takich spotkań mogłoby dojść do osłabienia relacji i
        współpracy w zespole oraz spadłoby zaangażowanie i motywacja
        współpracowników.
        Spotkania okolicznościowe są ważnym elementem budowania wizerunku firmy
        zarówno w oczach współpracowników, jak i otoczenia zewnętrznego. Brak takich
        wydarzeń może negatywnie wpłynąć na wizerunek firmy jako zleceniodawcy czy
        kontrahenta oraz ogranicza możliwość tworzenia więzi.
    Udział współpracowników Spółki w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych i
    okolicznościowych pozostaje w ścisłym związku z przychodami Spółki, gdyż przyczynia się
    do zabezpieczenia źródła tych przychodów. Brak organizacji takich wydarzeń mógłby
    prowadzić do ryzyka, że współpracownicy stracą zainteresowanie współpracą z

    Wnioskodawcą. W konsekwencji Spółka mogłaby nie być w stanie prawidłowo realizować
    swojej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług na rzecz Podmiotów
    Powiązanych, co mogłoby zagrozić stabilności jej przychodów.
    Ponadto, w przypadku wydarzeń organizowanych dla współpracowników Podmiotów
    Powiązanych istnieje bezpośredni związek pomiędzy udziałem tych osób a przychodami
    Spółki. Wydatki związane z organizacją takich wydarzeń są ponoszone przez Spółkę w celu
    realizacji usług wsparcia, które stanowią źródło jej przychodów. Dzięki tym wydarzeniom
    możliwe jest zapewnienie wysokiej jakości świadczonych usług, co przyczynia się do
    utrzymania i rozwijania współpracy z Podmiotami Powiązanymi oraz osiągania stabilnych
    dochodów.
    Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych będzie
    uzależniony od charakteru, celu oraz zakresu danego wydarzenia, co oznacza, że
    uczestnictwo może być otwarte dla wszystkich współpracowników Spółki i Podmiotów
    Powiązanych lub ograniczone do określonej grupy osób. W każdym przypadku decyzja o
    udziale będzie podejmowana przez Spółkę w sposób uzasadniony i dostosowany do
    okoliczności.
    Jeżeli udział w wydarzeniach będzie przewidziany dla wybranych osób, zasady doboru
    uczestników będą oparte na takich kryteriach jak związek obowiązków z tematyką
    wydarzenia, charakter wydarzenia, skala i cel wydarzenia.
    Udział uczestników w poszczególnych Wydarzeniach opisanych we wniosku nie będzie
    miał charakteru odpłatnego. Uczestnicy nie będą zobowiązani do zwrotu kosztów udziału
    w spotkaniach integracyjnych/okolicznościowych oraz szkoleniowych.
    Udział w opisanych we wniosku Wydarzeniach nie stanowi dla Współpracowników
    elementu należnego im wynagrodzenia za świadczone przez nich usługi.
    Udział uczestników w poszczególnych Wydarzeniach ma charakter nieodpłatny, ponieważ
    organizacja i finansowanie spotkań szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych
    przez Spółkę jest uzasadnione interesem biznesowym samej Spółki i Podmiotów
    Powiązanych oraz bezpośrednio związane z realizacją celów gospodarczych Spółki i
    Podmiotów Powiązanych.
    Koszty organizacji Wydarzeń dla współpracowników wynikają z potrzeby podnoszenia
    kwalifikacji i kompetencji współpracowników, budowania zgranych zespołów,
    motywowania i angażowania współpracowników. Finansowanie takich Wydarzeń przez
    Spółkę jest zgodne z obecnymi standardami rynkowymi. Firmy, które inwestują w rozwój i
    integrację swoich zespołów, są postrzegane jako bardziej atrakcyjni pracodawcy oraz
    wiarygodni partnerzy biznesowi. Brak takich działań mógłby skutkować negatywnym
    odbiorem Spółki na rynku oraz problemami z pozyskaniem i utrzymaniem
    współpracowników.
    Współpracownicy/przyszli współpracownicy nie finansują kosztów Wydarzeń, ponieważ:
        Wydarzenia są organizowane z inicjatywy i w interesie Spółki, jako element strategii
        wzmacniania jej działalności gospodarczej Spółki oraz Podmiotów Powiązanych;
        Ich celem nie jest zaspokojenie prywatnych potrzeb uczestników, lecz osiągnięcie
        korzyści biznesowych przez Spółkę oraz przez Podmioty Powiązane, takich jak
        lepsza efektywność pracy zespołów, wyższa jakość świadczonych usług oraz
        budowanie wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych.
    Podsumowując, ponoszenie kosztów Wydarzeń przez Spółkę wynika z potrzeby realizacji
    celów biznesowych oraz uzyskania korzyści związanych z poprawą jakości współpracy,
    podnoszeniem kwalifikacji i zwiększaniem zaangażowania współpracowników, co
    bezpośrednio wpływa na osiąganie przychodów przez Spółkę.

    Faktury za organizację zleconych Wydarzeń wystawiane przez Podmioty Zewnętrzne będą
    wystawiane na jedną kompleksową usługę. Fakt poniesienia przez Spółkę wydatków na
    Wydarzenia opisane we wniosku nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia
    wypłacanego Współpracownikom Spółki jak i Podmiotów Powiązanych.
    Odpowiadając natomiast na pytanie czy fakt poniesienia przez Spółkę wydatków na
    Wydarzenia opisane we wniosku ma wpływ na wysokość otrzymanego wynagrodzenia za
    świadczone usługi wsparcia i inne na rzecz Podmiotów powiązanych Spółka wskazuje, że
    wydatki na Wydarzenia będą miały wpływ na wysokość otrzymanego przez Spółkę
    wynagrodzenia za świadczone usługi wsparcia. Wydatki ponoszone przez Spółkę na
    organizację takich Wydarzeń będą stanowiły bazę kosztową uwzględnianą przy kalkulacji
    wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych. Tym samym,
    ponoszone wydatki będą bezpośrednio alokowane do działalności centrum usług
    wspólnych, co pozwoli na prawidłowe odzwierciedlenie rzeczywistego poziomu kosztów
    związanych z obsługą Podmiotów Powiązanych w ramach przyjętego modelu rozliczeń
    wewnątrzgrupowych. Następnie do bazy kosztowej przypisanej do danego usługobiorcy
    dodany będzie narzut w rynkowej wysokości.
    Za świadczone przez Spółkę usługi wsparcia na rzecz Podmiotów Powiązanych będą
    wystawione faktury.

## Pytanie

1) Czy Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne, które będą
      ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
      będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15
      ust 1 ustawy o CIT?
    2) Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w
      związku z poniesionymi w przyszłości Wydatkami na Wydarzenia organizowane przez
      Podmioty Zewnętrzne zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT?
    Niniejsza interpretacja jest odpowiedzią na pytanie nr. 1 dotyczące podatku dochodowego
    od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty
    Zewnętrzne, które będą ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie do pytania nr 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia kosztu.
    Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych, kosztem uzyskania przychodów będzie
    koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
    pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
    w jakikolwiek sposób zwrócona,
    3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

    4) poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów,
    5) został właściwie udokumentowany,
    6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
    CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w opinii Wnioskodawcy kosztami uzyskania przychodów są
    wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Zatem, aby
    określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym
    kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy. Chodzi tu o związek
    tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.
    Przenosząc powyższe wytyczne na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy wskazać,
    że:
    Ad 1) Poniesienie kosztu przez podatnika
    Koszt Wydatków na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne ponoszony
    będzie z zasobów majątkowych Wnioskodawcy. Warunek poniesienia przez Spółkę uznać
    należy zatem za spełniony.
    Ad 2) Definitywny charakter kosztu
    Poniesione Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą miały
    charakter definitywny, tzn. nie są Wnioskodawcy zwracane w jakikolwiek sposób.
    Ad 3) Związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą
    Związek kosztu z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oznacza, że
    poniesiony przez podatnika koszt musi wykazywać choćby pośredni związek z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, która jest jego źródłem przychodu.
    Zdaniem Wnioskodawcy Wydatki na Wydarzenia wykazują ścisły związek z prowadzoną
    przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, która polega na świadczeniu usług
    wsparcia dla Podmiotów Powiązanych. Wynika to z faktu, iż z jednej strony Wnioskodawca
    będzie ponosił te wydatki, aby zapewnić organizację Wydarzeń, które będą niezbędne z
    perspektywy rozwoju zarówno Spółki jak i Podmiotów Powiązanych oraz z perspektywy
    strategii marketingowej nakierowanej na zwiększenie sprzedaży oferowanych usług, a z
    drugiej strony będzie ponosił te wydatki, aby wykonać usługi wsparcia dla Podmiotów
    Powiązanych, których częścią jest organizacja Wydarzeń dla spółek, dla których te usługi
    wsparcia będą świadczone.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, pomiędzy Wydatkami na Wydarzenia a działalnością
    gospodarczą Spółki istnieje niezaprzeczalny związek.
    Tym samym należy uznać, że omawiany warunek zostanie spełniony.
    Ad 4) Warunek celu: uzyskanie przychodów, zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów Warunek celowości poniesienia kosztu oznacza, że koszt musi być poniesiony
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania lub
    zabezpieczenia źródła przychodów. Celowość poniesienia kosztu należy oceniać mając na
    uwadze jego racjonalność oraz gospodarcze uzasadnienie oraz istnienie związku
    przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem a uzyskiwaniem przychodów
    bądź zabezpieczeniem i zachowaniem źródła przychodów.
    Przesłankę celowości wielokrotnie wyjaśniały też organy podatkowe np. DKIS w
    interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.297.2023.3.BS
    stwierdził, że: Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek
    przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą
    powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem

    źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł
    oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie
    ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł - obiektywnie
    oceniając - oczekiwać takiego efektu.
    W odniesieniu do Wydatków na Wydarzenia Wnioskodawca wskazuje, iż będą one przez
    Spółkę ponoszone w celu osiągnięcia przychodów osiąganych przez Spółkę z tytułu
    świadczenia usług wsparcia. Wydatki te będą zatem pozostawać w bezpośredniej relacji z
    przychodami Spółki.
    Zatem w opinii Wnioskodawcy, w przypadku Wydatków na Wydarzenia będzie istniał
    niezaprzeczalny związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy poniesionym przez Spółkę
    kosztem a przyszłymi racjonalnie oczekiwanymi przychodami osiąganymi w związku z
    działalnością gospodarczą Spółki.
    Ad 5) Dokumentowanie wydatków
    Spółka będzie w posiadaniu wszelkich dokumentów dotyczących Wydatków na
    Wydarzenia, takich jak faktury zakupowe czy potwierdzenia bankowych przelewów
    obejmujących kwoty tych wydatków.
    Wszystkie Wydatki na Wydarzenia będą zatem odpowiednio dokumentowane, a więc
    analizowany warunek zostanie również spełniony.
    Ad 6) Brak wyłączenia z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT
    W opinii Spółki, Wydatki na Wydarzenia nie są kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, w szczególności nie są to koszty reprezentacji wskazane w art. 16 ust. 1 pkt
    28 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Mając na uwadze, iż ustawa o CIT nie zawiera definicji legalnej „kosztów reprezentacji”,
    zdaniem Wnioskodawcy należy odnieść się do wykształconej linii interpretacyjnej organów
    podatkowych w tym zakresie. Zgodnie z podejściem Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej [dalej: „DKIS”j celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego
    wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc.,
    wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają
    charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym
    bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu
    podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
    Zatem wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania
    swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy
    tak zdefiniowanym terminie "reprezentacji" kwestia wystawności, okazałości czy też ponad
    przeciętności nie ma żadnego znaczenia.
    Natomiast, reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtujące popyt na dane
    towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, mające na celu zachęcenie
    jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego podmiotu
    gospodarczego. Reklama może być realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu
    oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez rozpowszechnianie
    logo firmy.
    Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny, czy reklamowy) możliwa jest na
    podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków,
    ich jednostkowej wartości, ustalenia kręgu osób, do których jest skierowana, okoliczności
    towarzyszących poniesionym wydatkom, itp. i powinna być dokonywana każdorazowo
    przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać
    właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji jaką będzie spełniać w firmie.

    Jednocześnie, jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny [dalej: „NSA”] odnosząc się do
    art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702
    /11: „Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że
    wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one
    kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.”
    Stanowisko zaprezentowane przez NSA zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej
    wydanej przez Ministra Finansów w 25 listopada 2013 r. Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-
    120521, w której wskazano m.in., że: Wymienienie w przepisach podatkowych jako
    przykładowych kosztów reprezentacji wydatków na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznaczą, iż wydatki tego rodzaju Zawsze
    muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Kwalifikacja każdego
    przypadku powinna być odrębna, pod kątem warunków i okoliczności uzasadniających
    poniesienie takich wydatków. (...)
    Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów
    uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 PDOPrU i art. 23 ust. 1 pkt 23
    PDOFizU należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie
    pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności,
    wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań.”
    Jak wskazano powyżej Wnioskodawca będzie ponosił koszty związane z organizacją
    Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne, aby osiągnąć następujące cele:
        w zakresie spotkań biznesowych dla obecnych oraz potencjalnych klientów Spółki i
        Podmiotów Powiązanych:
          zaprezentowanie szerokiej oferty oferowanych usług, dzięki czemu uczestnicy
          będą mogli poznać nowe rozwiązania, które będą mogły być dla nich
          przydatne, a także dowiedzieć się więcej o specjalizacjach i kompetencjach
          Spółki i Podmiotów Powiązanych; tego typu prezentacje mają kluczowe
          znaczenie w budowaniu świadomości marki A. na rynku, co z kolei będzie
          wypływać na jej rozpoznawalność i wizerunek jako zaufanego partnera
          biznesowego,
          nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych co w przyszłości przyczyni się
          bezpośrednio do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z nowymi klientami,
          firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie
          rozwiązania, które wpłyną na wzrost zainteresowania jej ofertą,
        w zakresie spotkań szkoleniowych lub integracyjnych dla współpracowników Spółki
        i Podmiotów Powiązanych:
          zapewnienie prawidłowej komunikacji między przyszłymi współpracownikami
          oraz wzmacnianie relacji między współpracownikami, co będzie przyczyniać się
          do jak najbardziej efektywnej pracy, - budowanie zintegrowanego oraz
          zgranego zespołu oraz polepszenie komunikacji między przyszłymi
          współpracownikami, co ma przełożyć się na lepsze wykonywanie usług
          świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
          zapewnienie motywującej atmosfery, która jest kluczowa dla osiągnięcia
          wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności przyszłych współpracowników,
          co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia współpracowników, które z

          kolei ma spowodować, iż będą oni bardziej skłonni do długotrwałej współpracy,
          co z kolei przyczyni się do zachowania stabilnego zespołu, który stanowi
          kluczowy element dla prowadzenia działalności gospodarczej,
          przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych oraz
          planów co do trendów w działalności Spółki i Podmiotów Powiązanych, oferty
          czy specyfiki produktów, co ma doprowadzić do prawidłowego zrozumienia
          tych tematów przez współpracowników,
          kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie,
          jakim są spotkania dla współpracowników, co ma prowadzić do nadania
          pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei może
          przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej
          jakości usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
          pozytywny wpływ na reputację i konkurencyjność Spółki i Podmiotów
          Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych w przyszłości zysków.
    Jednocześnie Wnioskodawca będzie ponosił te koszty, aby prawidłowo wykonać na rzecz
    Podmiotów Powiązanych usługi wsparcia.
    Przedmiotem świadczenia ze strony Podmiotów Zewnętrznych będzie każdorazowo
    kompleksowa organizacja Wydarzeń, w tym zapewnienie lokalizacji, atrakcji, wyżywienia,
    ewentualnych noclegów oraz materiałów reklamowych oraz wszystkich innych elementów
    opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku.
    Wszystkie elementy usług świadczonych przez Podmioty Zewnętrzne wymienione w opisie
    zdarzenia przyszłego podporządkowane będą każdorazowo celowi organizowanego
    Wydarzenia tj. w zakresie spotkań biznesowych dla klientów - reklamie oraz budowaniu
    marki, a w zakresie spotkań ze współpracownikami - szkoleniu i integracji
    współpracowników, a pośrednio również budowaniu marki. Elementy te, rozpatrywanie
    łącznie, wpływają na:
        w zakresie spotkań biznesowych dla klientów - rozpowszechnienie informacji o
        usługach oferowanych przez Wnioskodawcę i Podmioty Powiązane, zwiększenie
        popytu na te usług, sprzedaży tych usług i potencjalny wzrost przychodów,
        a w zakresie spotkań ze współpracownikami - zapewnienie prawidłowej
        komunikacji współpracowników, wzmocnienie relacji oraz zbudowanie zgranego
        zespołu, co sprzyja efektywnej pracy i wysokiej jakości usług świadczonych przez
        Spółkę i Podmioty Powiązane, jednocześnie tworząc motywującą atmosferę, która
        będzie wspierać satysfakcję i długotrwałą współpracę, a w konsekwencji będzie
        pozytywnie wpływać na reputację, konkurencyjność oraz zyski Spółki i Podmiotów
        Powiązanych.
    Jednocześnie zapewnienie wyżywienia uczestnikom Wydarzeń nie będzie celem tych
    Wydarzeń. Te elementy usługi nabywanej przez Spółkę będą ściśle związane z
    Wydarzeniami, a Spółka nie byłaby zainteresowana ponoszeniem wydatków z nimi
    związanych, gdyby Wydarzenia się nie odbyły. Elementy te będą stanowić więc jedynie
    czynność poboczną dla Wydarzeń, która będzie wspierała uczestnictwo klientów,
    potencjalnych klientów i współpracowników w Wydarzeniach. Zapewnienie wyżywienia

    uczestnikom Wydarzeń będzie elementem wymaganym z perspektywy percepcji
    uczestników i jednocześnie będzie związane z budowaniem marki A. i reklamowaniem
    usług przez nią świadczonych.
    Wnioskodawca podkreśla, że w dobie dzisiejszego rynku i szeroko rozumianej konkurencji
    organizacja wydarzeń promocyjnych, szkoleniowych oraz integracyjnych wraz z
    poczęstunkiem wpisuje się w kanon działalności marketingowej.
    Na tle powyższego Spółka podkreśla, że wszystkie elementy Wydarzeń składają się na ich
    kompleksowy charakter, a koszty z nimi związane ponoszone będą wyłącznie w celu
    spełnienia oczekiwań marketingowo-biznesowych Spółki jak i Podmiotów Powiązanych
    oraz w celu prawidłowego i profesjonalnego wykonania usług wsparcia świadczonych
    przez Spółkę.
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy Wydatki na Wydarzenia organizowane
    przez Podmioty Zewnętrzne nie mogą być zaliczone do kategorii kosztów reprezentacji
    wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, gdyż:
        nie będą one służyć reprezentacji Wnioskodawcy, a wykonaniu usług wsparcia
        świadczonych przez Wnioskodawcę, z tytułu których Wnioskodawca będzie
        otrzymywał wynagrodzenie oraz utrzymaniu stabilnej współpracy ze
        współpracownikami, którzy pozwolą na wykonanie ww. usług,
        ich wyłącznym lub dominującym celem nie będzie wykreowanie dobrego obrazu
        Spółki, a jak najlepsze wykonanie usług wsparcia, które świadczy Spółka oraz
        reklama usług świadczonych przez Podmioty Powiązane,
        ich celem nie będzie uwypuklenie zasobności i prestiżu Spółki ani Podmiotów
        Powiązanych, a prawidłowe wykonanie usług wsparcia przez Spółkę oraz
        podejmowanie działań kształtujących popyt na usługi oferowane przez Podmioty
        Powiązane,
        Wydatki na Wydarzenia będą również służyć zachęceniu jak największej liczby
        potencjalnych klientów oraz kontrahentów Podmiotów Powiązanych do współpracy
        z nimi,
        fakt, że część Wydatków na Wydarzenia będzie mogła dotyczyć usług
        gastronomicznych, nie świadczy o tym, że wydatki te powinny być traktowane jako
        ww. wydatki na reprezentację, ponieważ całość Wydatków na Wydarzenia (w tym te
        obejmujące wydatki na usługi gastronomiczne) nie mają charakteru
        reprezentacyjnego.
    Powyższe potwierdzają również znane Wnioskodawcy interpretacje indywidualne DKIS,
    które zostały dotychczas wydane w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wydatków ponoszonych na organizację kompleksowych spotkań biznesowych,
    szkoleniowych i integracyjnych organizowanych przez profesjonalnych pośredników takich
    jak Podmioty Zewnętrzne.
    Tak np. w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 21 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-
        1.4010.725.2023.1.BS, w której DKIS uznał, że wydatki poniesione przez podatnika
        na organizację przez agencję reklamową kompleksowego wydarzenia na rzecz
        pracowników, współpracowników i klientów wnioskodawcy promującego

        wprowadzenie na rynek nowych modeli samochodów sprzedawanych przez
        podatnika (obejmującego m.in. koszty zapewnienia cateringu) mogą stanowić w
        całości koszty uzyskania przychodu oprócz wydatków na napoje alkoholowe - DKIS
        uznał, że wydatki na tego typu wydarzenie nie stanowią kosztów reprezentacji
        wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT,
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 11 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.459.2023.1.MR1, w której DKIS potwierdził, że wydatki poniesione przez
        podatnika na organizację przez agencję reklamową wydarzenia promującego nową
        usługę oferowaną przez podatnika, na które składało się zorganizowanie spotkania
        z zaproszonymi gośćmi oraz występu artystycznego, mogą stanowić koszt
        uzyskania przychodu,
        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) w Poznaniu z dnia 21
        kwietnia 2023 r. sygn. I SA/Po 114/23, w którym sąd podzielił stanowisko
        wnioskodawcy, że wydatki na imprezy integracyjne organizowane zarówno dla
        pracowników jak i współpracowników przez podmioty zewnętrzne mogą stanowić
        koszt uzyskania przychodu dla wnioskodawcy.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Wydatki na Wydarzenia organizowane przez
    Podmioty Zewnętrzne nie będą kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w
    szczególności nie będą stanowiły kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1
    pkt 28 ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym,
    na gruncie przepisów ustawy o CIT, Wydatki na Wydarzenia, które będą ponoszone przez
    Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą będą mogły zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

        wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
        zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust.
        1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po
    wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w

    związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie
    danego źródła przychodów.
    Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z
    przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1
    updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty,
    które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów
    reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności
    oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały
    wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z
    17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami
    (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć
    właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych
    kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter
    reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków
    na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie
    oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
    Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto
    Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu
    reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio”
    oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że
    „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 updop stanowi działanie w celu
    wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych
    podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie
    skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej
    w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia
    umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na
    reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego
    wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym
    terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie
    ma żadnego znaczenia.

    Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej
    wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r. Nr DD6/033/127/SOH/2013
    /RD-120521.
    Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy
    posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się
    rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do
    takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia
    prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje.
    Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest
    możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w
    celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W
    innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego
    wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 updop (w tym
    wypadku wynikające z omawianego pkt 28).
    Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem
    kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16
    ust. 1 pkt 28 updop.
    Odnosząc się z kolei do kwestii wydatków poniesionych na reklamę (marketing), wskazać
    należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania
    podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi
    lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do
    nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za
    pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu,
    w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych,
    użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z
    tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje
    reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami
    lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia.
    Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki,
    a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).
    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” (marketingu)
    wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do
    kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego,
    natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania
    wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się
    także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich
    nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot
    gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku
    (cel reprezentacyjny czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności
    prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana
    każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej
    dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w
    firmie.
    Stosownie do regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Natomiast, wydatki
    poniesione na reklamę jako nie wymienione w art. 16 ust. 1 updop, w pełnej wysokości
    mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te spełnią
    kryteria określone w art. 15 ust. 1 updop.
    Kosztami podatkowymi mogą być także co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak
    tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem
    (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim

    wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki
    związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również
    obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci
    organizacji dla nich spotkań integracyjnych, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub
    innych ważnych wydarzeń itp. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z
    pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy. O ile
    uczestnictwo pracownika w ww. uroczystościach i spotkaniach nie jest związane z
    wykonywaniem czynności służbowych, przewidzianych umową o pracę, jak również o ile
    nie stanowi formy ekwiwalentu za wynagrodzenie (np. z uwagi na atrakcyjność miejsca
    organizacji imprezy) wydatki związane z uczestnictwem pracownika w takiej imprezie
    mogą stanowić - co do zasady - koszt uzyskania przychodu. Jeśli więc charakter spotkania
    uwzględnia budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami lub między
    pracodawcą a pracownikami w sposób mogący faktycznie przyczynić się do zwiększenia
    przychodów podatnika, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła jego przychodów to
    wydatek taki można uznać za koszt uzyskania przychodów. W każdej sytuacji jednakże
    należy sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania.
    W tym miejscu zasadnym jest wskazać, iż zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy (Dz. U. 2023, poz.
    1465 ze zm.), Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę,
    powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    Z wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje w przyszłości pełnić rolę centrum usług
    wspólnych dla innych spółek powiązanych. Główną działalnością Spółki będzie więc
    świadczenie usług wsparcia m.in. administracyjnych, technicznych i innych dla spółek
    powiązanych [dalej: „Podmioty Powiązane”]., które prowadzą działalność w zakresie
    świadczenia na rzecz klientów usług w zakresie marketingu internetowego. Przedmiotowe
    usługi wsparcia będą świadczone na podstawie odpowiednich umów zawartych pomiędzy
    Wnioskodawcą a Podmiotami Powiązanymi, na rzecz których Wnioskodawca świadczy ww.
    usługi.
    W ramach wykonywanej działalności gospodarczej Spółka zamierza organizować w
    przyszłości:
        spotkania biznesowe dla potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów
        Powiązanych, które będą służyły promocji oraz reklamie usług oferowanych przez
        Podmioty powiązane oraz
        spotkania szkoleniowe, integracyjne lub okolicznościowe dla współpracowników
        Spółki oraz współpracowników Podmiotów Powiązanych (wśród których
        dominować będzie współpraca na zasadach B2B lub umowach cywilnoprawnych),
        które będą służyły szkoleniu, integracji lub spotkaniu przy okazji ważnych dla Spółki
        lub Podmiotów Powiązanych wydarzeń lub tradycyjnie obchodzonych świąt.
    Wnioskodawca będzie organizował takie Wydarzenia w przyszłości samodzielnie lub
    będzie zlecał przygotowanie i realizację takich Wydarzeń firmom zewnętrznym, które
    zajmują się całościową organizacją tego typu imprez, np. agencjom eventowym lub
    agencjom reklamowym (dalej: „Podmioty Zewnętrzne”). Niniejszy wniosek dotyczy tylko i
    wyłącznie Wydarzeń organizowanych przez Podmioty Zewnętrzne. W ramach
    świadczonych na rzecz Spółki usług, Podmioty Zewnętrzne będą odpowiedzialne za pełne
    przygotowanie organizacyjne zleconego Wydarzenia.
    Z tytułu nabycia usług organizacji Wydarzeń Spółka będzie ponosić wydatki
    odpowiadające kwotom wskazanym na fakturach wystawianych przez Podmioty
    Zewnętrzne z wykazanym podatkiem VAT (dalej: „Wydatki"). Przedmiotowe Wydatki Spółka
    będzie pokrywała z własnych środków obrotowych, nie będą one zwracane Spółce w

    jakiejkolwiek formie oraz nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Organizacja przez Wnioskodawcę tych spotkań będzie więc służyła wyłącznie wsparciu
    Podmiotów Powiązanych w pozyskiwaniu nowych klientów lub w zachęcaniu obecnych
    klientów do zakupu większej ilości usług od Podmiotów Powiązanych. Ponoszone wydatki
    będą bezpośrednio alokowane do działalności centrum usług wspólnych, co pozwoli na
    prawidłowe odzwierciedlenie rzeczywistego poziomu kosztów związanych z obsługą
    Podmiotów Powiązanych w ramach przyjętego modelu rozliczeń wewnątrzgrupowych.
    Wnioskodawca każdorazowo będzie zawierał umowy na świadczenie usług z Podmiotami
    Powiązanymi. Wartość wydatków ponoszonych przez Spółkę na organizację wydarzeń
    (zarówno spotkań biznesowych jak i spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub
    okolicznościowych) będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej podstawę
    kalkulacji wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych za
    usługi świadczone przez Spółkę na podstawie umów zawartych na świadczenie usług
    wspólnych. Wynagrodzenie będzie kalkulowane jako baza kosztowa (alokowana do
    poszczególnych Podmiotów Powiązanych) powiększona o narzut o rynkowej wysokości.
    W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość czy Wydatki na Wydarzenia
    organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania
    przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Podmiot Zewnętrzny będzie mógł być w szczególności zobowiązany do:
        wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej,
        zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia,
        oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
        zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
        zapewnienia noclegów dla uczestników,
        zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników,
        zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników,
        zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.),
        zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów,
        zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników - np. występów zespołów
        artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych, itp.
    Powyższa lista ma charakter przykładowy i w zależności od sytuacji, umowy, warunków,
    oczekiwań usługa organizacji danego Wydarzenia może składać się ze wszystkich lub tylko
    wybranych elementów. Przy najbardziej złożonych Wydarzeniach będą one mogły
    obejmować wszystkie ww. elementy, a w przypadku najbardziej podstawowych Wydarzeń
    będą one obejmować tylko i wyłącznie małą część z nich np. wyszukanie i zapewnienie
    odpowiedniej lokalizacji na kolację biznesową wraz z zapewnieniem odpowiedniego
    brandingu.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na
    organizację spotkań szkoleniowych, w których udział biorą Współpracownicy Spółki oraz
    Współpracownicy Spółek powiązanych wskazać należy, że wydatki te (oprócz kosztów
    zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników) mogą zostać uznane za koszy
    podatkowe, gdyż jak Spółka wskazała tematyka szkoleń organizowanych przez Spółkę
    będzie miała związek z działalnością gospodarczą wykonywaną przez Spółkę oraz
    zadaniami wykonywanymi przez współpracowników Spółki oraz Współpracowników
    Spółek powiązanych.

    Spółka wskazała, że szkolenia będą odpowiadały na potrzeby rozwoju kompetencji
    zawodowych współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych. Tematyka szkoleń
    będzie dostosowana do specyfiki świadczonych usług i zadań realizowanych przez Spółkę i
    Podmioty Powiązane, a także do bieżących potrzeb związanych z rozwojem nowych
    obszarów działalności. Szkolenia będą miały na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych
    uczestników, co przyczyni się do efektywności ich pracy i lepszego dopasowania do
    wymagań rynku. Szkolenia będą wspierały rozwój specjalistycznych umiejętności -
    Programy szkoleń będą obejmowały zagadnienia związane z nowymi technologiami,
    narzędziami oraz metodami pracy, które są kluczowe w działalności Spółki i Podmiotów
    Powiązanych. Dzięki temu współpracownicy będą mogli rozwijać swoje umiejętności w
    obszarach takich jak zarządzanie projektami, analiza danych, marketing, czy obsługa
    nowoczesnych narzędzi IT.
    Udział w spotkaniach szkoleniowych odgrywa istotną rolę w prawidłowym funkcjonowaniu
    Spółki, a także w efektywnym wykonywaniu zadań przez ich współpracowników - bez
    organizacji tych spotkań istniałoby ryzyko, że współpracownicy nie mogliby właściwie
    /prawidłowo wykonywać zadań zleconych, a ich praca byłaby utrudniona. Wspólne
    szkolenia pozwalają ustalić i utrwalić przyjęte, niesformalizowane modele postępowania,
    które usprawniają współpracę.
    Zatem w części dotyczącej zaliczenia wydatków na spotkania szkoleniowe (za wyjątkiem
    kosztów zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników) Państwa stanowisko
    należy uznać za prawidłowe.
    Natomiast wydatki poniesione na zorganizowanie dodatkowych atrakcji dla uczestników
    podczas spotkań szkoleniowych w części dotyczącej Współpracowników Spółki oraz
    Współpracowników Spółek powiązanych nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Zdaniem tut. Organu ww. wydatki noszą znamiona reprezentacji o czym
    stanowi art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Rozpatrując zasadność ich poniesienia należy wziąć pod uwagę charakter dodatkowej
    oprawy spotkań szkoleniowych. Dla prawidłowej kwalifikacji kosztów najważniejszym jest
    bowiem wyraźne ustalenie głównego celu organizowanego spotkania i wskazanie
    potencjalnych korzyści oczekiwanych w związku z nim. Należy tutaj podkreślić także, że
    osiągnięcie przez Współpracowników Spółki oraz współpracowników Podmiotów
    powiązanych wiedzy i przekonań pożądanych przez Spółkę nie jest uzależnione od
    zaoferowania przez nią części rozrywkowej (dodatkowych atrakcji). Tym samym wydatki te
    przybrały charakter o cechach reprezentacyjnych.
    Zatem Państwa stanowisko w tej części należy uznać za nieprawidłowe.
    Natomiast w zakresie dotyczącym organizacji spotkań integracyjnych/okolicznościowych w
    części dotyczącej Współpracowników Spółki oraz Współpracowników Spółek powiązanych
    wskazać należy, że wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.
    Zdaniem Organu należy je uznać za koszty reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1
    pkt 28 updop. Kosztami reprezentacji są wydatki, których wyłącznym bądź dominującym
    celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego
    firmy czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentem. Zgodnie z
    opisem zdarzenia przyszłego, stworzenie dobrego obrazu Spółki, wykreowanie
    pozytywnych relacji z kontrahentami jest celem poniesienia ww. wydatków. Cel ten, w
    ocenie organu podatkowego, przesądza o zakwalifikowaniu ich do kosztów reprezentacji,
    o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.
    Wskazać należy, że umowa cywilnoprawna (umowa współpracy) zakłada równorzędność i
    niezależność podmiotów i stwarza warunki do przyjęcia założenia, że jeden podmiot chce
    wykreować swój pozytywny wizerunek względem drugiego. Reprezentacja to poprawa lub
    utrwalenie wizerunku przedsiębiorcy, którą może realizować w stosunku do osób trzecich,
    a za takie należy uznać m.in. zleceniobiorców czy podwykonawców (współpracowników).

    W ocenie Organu wydatki, o których mowa we wniosku w tej części w jakiej dotyczą
    imprez, spotkań o charakterze integracyjnym/okolicznościowym w odniesieniu do
    współpracowników, stanowią wydatki na reprezentację, ponieważ ich głównym celem jest
    tworzenie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich, niebędących
    Państwa pracownikami. Takie wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
    Mając zatem powyższe na względzie stwierdzić należy, że wydatki dotyczące organizacji
    spotkań integracyjnych/okolicznościowych w zakresie dotyczącym Współpracowników
    Spółki oraz Współpracowników Spółek powiązanych (osoby współpracujące ze Spółką w
    ramach stosunku b2b oraz w ramach umowy cywilnoprawnej) noszą znamiona
    reprezentacji, mają na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy w oczach
    Współpracowników, uwypuklenie zasobności i profesjonalizmu Spółki, czyli stworzenie
    oczekiwanego wizerunku Wnioskodawcy.
    Zatem Państwa stanowisko w tej części należy uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do wydatków na Spotkania biznesowe dla potencjalnych
    przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych, które będą służyły promocji oraz reklamie
    usług oferowanych przez Podmioty powiązane należy uznać, że wydatki te mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów w Państwa Spółce w części dotyczącej:
        wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej,
        zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia,
        oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
        zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
        zapewnienia noclegów dla uczestników,
        zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników,
        zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników,
        zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.),
        zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów,
    Celem organizacji spotkań biznesowych będzie zaprezentowanie szerokiej oferty usług
    oferowanych przez Podmioty Powiązane, dzięki czemu uczestnicy będą mogli poznać
    nowe rozwiązania, które w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także
    dowiedzieć się więcej o specjalizacjach i kompetencjach Podmiotów Powiązanych. Tego
    typu prezentacje będą miały kluczowe znaczenie w budowaniu świadomości marki A. na
    rynku, co z kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie wpływać na jego rozpoznawalność i
    wizerunek jako zaufanego partnera biznesowego. Celem organizacji spotkań jest również
    nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co ma
    bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży, dzięki interakcji z klientami, firma
    może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie rozwiązania, które wpłyną
    na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Spółki.
    Zatem Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do kosztów zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników
    podczas spotkań biznesowych należy uznać, że wydatki te nie mogą stanowić kosztów
    uzyskania przychodów.
    Zdaniem Organu zaplanowane spotkania biznesowe w części odnoszącej się do ww.
    kosztów będą miały charakter reprezentacyjny. Świadczą o tym przewidziane atrakcje w
    postaci choćby występów zespołów artystycznych czy zajęć rekreacyjno-integracyjnych.
    Trudno uznać, że klienci Podmiotów powiązanych będą brali udział w tej części
    uroczystości dla poznania oferty Spółki, z którą przecież swobodnie mogliby się zapoznać
    bez ww. atrakcji.

    Tym samym zdaniem Organu nie może budzić wątpliwości, że wydatki poniesione na
    zorganizowanie dodatkowych atrakcji dla uczestników podczas spotkań biznesowych
    kształtują przede wszystkim wizerunek firmy, powodują pozytywne postrzeganie
    przedsiębiorcy przez osoby, do których ten przekaz jest kierowany. Możliwość
    zaoferowania przez Spółkę dodatkowych atrakcji wpływa na tworzenie lub poprawę
    wizerunku firmy na zewnątrz ale nie przekłada się, w wymiarze opisanym w stanie
    faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, bezpośrednio na reklamę i
    promocje konkretnego produktu lub usługi.
    Zatem Państwa stanowisko w tej części należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.