Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.273.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Ulga dla rodzin cztery plus.
Słowa kluczowe: małoletni
rodzice-władza rodzicielska
ulga-ulga dla rodzin 4+
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 45
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 46
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 47
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 48
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismami z 8 i 9 kwietnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rodzicem czworga dzieci w wieku 4 - 13 lat. Na dwoje starszych dzieci w wieku 13 i
    11 lat opłaca Pan alimenty, zajęcia dodatkowe, kieszonkowe i inne potrzeby w zależności
    od zaistniałych okoliczności. Dzieci zamieszkują przy matce, ale u Pana bywają regularnie,
    jeżdżą z Panem na wakacje, wycieczki. Uczestniczy Pan aktywnie w życiu dzieci, chodzi Pan
    na zebrania w szkole, wspiera je Pan w realizacji zainteresowań. Ma Pan z dziećmi stały
    regularny kontakt osobisty i telefoniczny. Nie ma ani nie miał Pan odebranych czy
    ograniczonych praw rodzicielskich. Z pozostałą dwójką młodszych dzieci Pan zamieszkuje.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan następujące informacje:
    Pana zapytanie dotyczy lat 2023-2024.
    Posiadał i posiada Pan pełnię władz rodzicielskich do dzieci zamieszkujących przy matce
    również w okresie 2023-2024.
    Posiadał i posiada Pan pełnię władz rodzicielskich do dzieci zamieszkujących z Panem i z
    ich matką, również w okresie 2023-2024.
    W 2023 r. osiągał Pan dochody ze stosunku pracy opodatkowane skalą podatkową oraz z
    najmu lokalu mieszkalnego - najem prywatny, opodatkowane ryczałtem 8,5%.
    W 2024 r. osiągał Pan dochody opodatkowane skalą podatkową od osób fizycznych ze
    stosunku pracy, przez 3 miesiące z najmu lokalu mieszkalnego - najem prywatny
    opodatkowane ryczałtem 8,5%, od czerwca 2024 r. z tytułu umowy zlecenie oraz przez cały
    2024 r. z tytułu działalności nierejestrowanej opodatkowane skalą podatkową.
    Wszystkie Pana dzieci są małoletnie i w latach 2023-2024 nie osiągały żadnych
    przychodów.
    Za 2023 r. i 2024 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym
    (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) najem mieszkania jako najem prywatny
    osoby fizycznej.

## Pytanie

Czy w kontekście opisanej sytuacji jak wyżej przysługuje Panu prawo do ulgi 4+?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie, jest Pan rodzicem czwórki dzieci, z którymi łączą Pana więzi emocjonalne,
    bytowe, finansowe. Nie ma Pan prawnych ograniczeń w zakresie rodzicielstwa, więc
    powinna obejmować Pana ulga 4+.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
          stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
          opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
          zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
          ewidencjonowanych,
        d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r.
          o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
          macierzyństwa
      - który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których
      mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę
      rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
      lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy
      zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał
      ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej,
      z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.
    Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
          (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których
          mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
          obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
          określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    Na mocy art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Stosownie do art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Zgodnie z art. 21 ust. 45 omawianej ustawy:
      Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia
      się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało
      umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
      przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153:
        1) wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art.
          27, innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie

          określonym w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą
          dane o liczbie dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów -
          imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci;
        2) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających
          opodatkowaniu zgodnie z art. 27, art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o
          zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa
          w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2
          pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok
          podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich
          numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imionach, nazwiskach
          oraz datach urodzenia dzieci.
    Stosownie do art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić
      zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do
      zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą
          między rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu
      złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1
      pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku
      tych numerów - o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
    Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym
    rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z
    niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz
    rodzice pozostający w związkach nieformalnych.
    Ulga obejmuje przychody:
    - z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy
      stosunek pracy),
    - z umów zlecenia zawartych z firmą,
    - z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem
      liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych,
    - z zasiłku macierzyńskiego.
    Z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:
    - wykonywał władzę rodzicielską;
    - był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
    - był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;
    - wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku
      dorosłych, uczących się dzieci).

    Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej,
    sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku
    alimentacyjnego wobec dzieci:
    - małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
    - pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez
      względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
    - pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.
    Przy czym podatnik może skorzystać z ulgi jeżeli dzieci te:
    - nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
      podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
    - nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w
      ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach
      określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca w roku podatkowym 85.528 zł.
    Kwota 85.528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na
    powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z
    dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu
    maksymalnie do wysokości 85.528 zł.
    W tym miejscu należy odnieść się również do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). W myśl art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Jak wskazuje art. 107 § 1 cytowanej ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd
      opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i
      utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka.
    Z opisu wniosku wynika, że w okresie będącym przedmiotem zapytania:
    - Jest Pan ojcem czworga dzieci w wieku 4 - 13 lat,
    - Dwoje starszych dzieci mieszka z matką. Posiada Pan pełnię władz rodzicielskich w
      stosunku do nich. W odniesieniu do tych dzieci opłaca Pan alimenty, zajęcia
      dodatkowe, kieszonkowe i inne potrzeby w zależności od zaistniałych okoliczności.
      Dzieci regularnie bywają u Pana, jeżdżą z Panem na wakacje, wycieczki. Uczestniczy

      Pan aktywnie w ich życiu. Chodzi Pan na zebrania w szkole, wspiera je Pan w realizacji
      zainteresowań. Ma Pan z dziećmi stały regularny kontakt osobisty i telefoniczny. Nie
      ma ani nie miał Pan odebranych czy ograniczonych praw rodzicielskich.
    - Z pozostałą dwójką młodszych dzieci Pan zamieszkuje. Posiada Pan pełnię władz
      rodzicielskich w stosunku do nich.
    - W 2023 r. osiągał Pan dochody ze stosunku pracy opodatkowane skalą podatkową oraz
      z najmu lokalu mieszkalnego - najem prywatny, opodatkowane ryczałtem 8,5%.
    - W 2024 r. osiągał Pan dochody opodatkowane skalą podatkową od osób fizycznych ze
      stosunku pracy, przez 3 miesiące z najmu lokalu mieszkalnego - najem prywatny
      opodatkowane ryczałtem 8,5%, od czerwca 2024 r. z tytułu umowy zlecenie oraz przez
      cały 2024 r. z tytułu działalności nierejestrowanej opodatkowane skalą podatkową.
    - Dzieci nie osiągały żadnych przychodów.
    Zatem, będzie Pan uprawniony do zastosowania ulgi dla rodzin 4+ na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 r. i 2024 r., w
    związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do czworga małoletnich dzieci.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.