Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-747/08-2/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-12
Teza: Czy utworzona podatkowa grupa kapitałowa będzie miała prawo, jako podatnik rozpoczynający działalność do wpłacania zaliczek z tytułu CIT w swoim pierwszym roku podatkowym w rozliczeniu kwartalnym, tj. na podstawie art. 25 ust. 1b ustawy o CIT? Czy zgodnie z art. 1a, 7a i 8 ustawy o CIT w wyniku sprzedaży przez spółkę udziałów posiadanych w P, dochód (bądź też ewentualna strata) zrealizowany przez spółkę na sprzedaży tych udziałów powinien być uwzględniony w rozliczeniu podatkowym podatkowej grupy kapitałowej, czy w rozliczeniu Spółki?
Słowa kluczowe: dochód; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; prawo-prawo podatkowe; rozliczanie (rozliczenia); strata; udział-sprzedaż udziałów; utrata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9.05.2008 r. (data wpływu 19.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zastosowani prawa podatkowego przez podatkową grupę kapitałową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   prawa do wpłacania zaliczek kwartalnych przez nowo utworzoną podatkową grupę kapitałową oraz
*   konsekwencji podatkowych w sytuacji utraty statusu podatkowej grupy kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

D Sp. z o.o. (dalej „spółka”) planuje nabycie 100% udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „P”). Po nabyciu udziałów Spółka planuje utworzenie wraz z P podatkowej grupy kapitałowej na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654, z późniejszymi zmianami, dalej „ustawa o CIT”), przy czym podatkowa grupa kapitałowa zostanie utworzona po spełnieniu wszystkich warunków przewidzianych w art. 1a ustawy o CIT. Spółka będzie reprezentowała podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT i przepisów ordynacji podatkowej zgodnie z art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT. Spółka rozważa skorzystanie przez podatkową grupę kapitałową z prawa do zastosowania kwartalnego systemu wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych (dalej „CIT”) w pierwszym roku jej działalności na podstawie art. 25 ust. 1b ustawy o CIT. Ponadto, z uwagi na niepewność otoczenia biznesowego w sektorze, w którym spółka prowadzi działalność, spółka nie wyklucza wycofania się z inwestycji i ewentualnej sprzedaży całości, bądź też części udziałów posiadanych w P przed upływem trzy letniego okresu, na który zostanie zawarta umowa podatkowej grupy kapitałowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy utworzona podatkowa grupa kapitałowa będzie miała prawo, jako podatnik rozpoczynający działalność do wpłacania zaliczek z tytułu CIT w swoim pierwszym roku podatkowym w rozliczeniu kwartalnym, tj. na podstawie art. 25 ust. 1b ustawy o CIT?
2.  Czy zgodnie z art. 1a, 7a i 8 ustawy o CIT w wyniku sprzedaży przez spółkę udziałów posiadanych w P, dochód (bądź też ewentualna strata) zrealizowany przez spółkę na sprzedaży tych udziałów powinien być uwzględniony w rozliczeniu podatkowym podatkowej grupy kapitałowej, czy w rozliczeniu Spółki?

Stanowisko podatnika odnośnie pytania nr 1

Zdaniem spółki, przepisy ustawy o CIT dają możliwość wpłacania zaliczek kwartalnych przez podatkową grupę kapitałową w pierwszym roku podatkowym jej istnienia. Poniżej spółka przedstawia uzasadnienie przyjętego stanowiska.

Podatkowa grupa kapitałowa jako podatnik CIT.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT podatnikiem tego podatku może być również grupa co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwana dalej w ustawie o CIT podatkową grupą kapitałową. W świetle powyższego, jak również kolejnych przepisów art. 1a ustawy o CIT utworzona przez spółkę i P podatkowa grupa kapitałowa, jeżeli zostaną spełnione ustawowo przewidziane warunki oraz umowa grupy zostanie zarejestrowana przez naczelnika odpowiedniego urzędu skarbowego, uzyska status podatnika CIT.

Zaliczki kwartalne.

Obowiązek wpłacania zaliczek na podatek został uregulowany w art. 25 ustawy o CIT.

Art. 25 ust. 1b stanowi, że podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym mogą wpłacać zaliczki kwartalne.

Zgodnie z ust. 1d tego artykułu, w przypadku podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się odpowiednio. Poprzez to odwołanie ustawodawca wyłącza możliwość wpłaty zaliczek kwartalnych w ściśle określonych przypadkach wymienionych w art. 16k ust. 11. W szczególności, wyłączenie to dotyczy podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:

*   w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
*   w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo
*   przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro.

Powyższy zamknięty katalog wyłączeń nie wskazuje podatkowych grup kapitałowych.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że:

*   podatkowa grupa kapitałowa z chwilą rozpoczęcia się jej pierwszego roku podatkowego rozpoczyna swoją działalność jako podatnik na gruncie ustawy o CIT, oraz

*   utworzenie podatkowej grupy kapitałowej nie zostało wymienione w art. 16k ust. 11 ustawy o Cit.

Zdaniem Spółki intencją ustawodawcy było przyznanie również nowo utworzonym podatkowym grupom kapitałowym możliwości wpłacania w ich pierwszym roku podatkowym zaliczek kwartalnych. Dlatego też podatkowa grupa kapitałowa utworzona przez Spółkę i P będzie miała prawo wpłacać zaliczki kwartalne.

Stanowisko podatnika odnośnie pytanie nr 2

Zdaniem Spółki, w przypadku, gdyby w przyszłości doszło do sprzedaży przez Spółkę udziałów posiadanych w P, dochód (bądź też ewentualna strata) powinien być uwzględniony w rozliczeniu podatkowym podatkowej grupy kapitałowej, a nie w rozliczeniu spółki.

Poniżej Spółka przedstawia uzasadnienie swojego stanowiska.

Utrata statusu podatnika

W wyniku sprzedaży przez Spółkę całości, bądź też części udziałów w P, podatkowa grupa kapitałowa przestanie spełniać warunek zawarty w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, tj. Spółka utraci co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym P. Przepis art. 1a ust. 10 określa konsekwencje zmian w stanie faktycznym (lub prawnym) powodujących naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika na gruncie ustawy o CIT (np. poprzez sprzedaż udziałów spółki zależnej). W przypadku takich zmian, zależnych od którejkolwiek ze stron umowy, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków oznacza utratę przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec roku podatkowego.

Konsekwentnie, zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu, dzień naruszenia jednego z warunków, np. dzień utraty wymaganego 95% powiązania kapitałowego, stanowi ostatni dzień istnienia podatkowej grupy kapitałowej na gruncie ustawy o CIT. W związku z tym, zeznanie podatkowe podatkowej grupy kapitałowej za ostatni rok jej istnienia powinno obejmować rozliczenie podatku dochodowego za okres od pierwszego dnia rozpoczynającego dany rok podatkowy grupy do dnia, w którym doszło do utraty statusu podatnika włącznie. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 7 ustawy o CIT regulującym kwestie związane z określaniem roku podatkowego dla potrzeb CIT, dla poszczególnych spółek tworzących grupę dzień następujący po dniu, w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek. Konsekwentnie, również na gruncie tego przepisu dzień utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową powinien być uznany za ostatni dzień jej roku podatkowego.

W związku z powyższym, spółka uważa, że w przypadku sprzedaży udziałów w P, dzień sprzedaży byłby ostatnim dniem roku podatkowego, za który podatkowa grupa kapitałowa utworzona przez Spółkę i P dokonałaby rozliczenia CIT.

Moment powstania przychodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu uważa się dzień zbycia prawa majątkowego, nie później niż dzień wystawienie faktury albo uregulowania należności. W związku z tym, zdaniem spółki, przychód ze sprzedaży udziałów w P powinien zostać rozpoznany w dniu sprzedaży udziałów, tj. w dniu podpisania odpowiedniej umowy przenoszącej prawo do udziałów w P.

Moment rozpoznania kosztu uzyskania przychodu

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, wydatki na nabycie udziałów w P powinny zostać rozpoznane przez Spółkę jako koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w P.

W związku z powyższym, mając na uwadze, że:

*   dzień utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową jest ostatnim dniem ostatniego roku podatkowego grupy,

*   przychód z tytułu sprzedaży udziałów powstaje w dniu dokonania sprzedaży, oraz

*   wydatki na nabycie udziałów w P stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu z tytułu sprzedaży tych udziałów.

Zdaniem spółki, dochód zrealizowany na sprzedaży udziałów w P, bądź też ewentualna strata, powinien zostać ujęty w rozliczeniu CIT podatkowej grupy kapitałowej, a nie w rozliczeniu podatkowym spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanów prawnych obowiązujących w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.