Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.458.2025.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Zwolnienie od podatku środków finansowych otrzymanych
przez członka konsorcjum pochodzących z dotacji udzielonej
przez ARiMR.
Słowa kluczowe: agencja-Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
konsorcjum
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 137

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 8 sierpnia 2025
    r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) oraz z 8 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – osoba fizyczna – jest członkiem konsorcjum, które zostało powołane w
    celu realizacji projektu badawczo-rozwojowego współfinansowanego ze środków
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (działanie „Współpraca”), administrowanych przez
    Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR). Konsorcjum zostało zawiązane
    na podstawie umowy konsorcjum i nie posiada odrębnej osobowości prawnej (jest to
    zatem tzw. wspólne przedsięwzięcie, realizowane na podstawie umowy).
    Zgodnie z umową konsorcjum, poszczególni konsorcjanci (uczestnicy konsorcjum, w tym
    Wnioskodawca) z tytułu przyznanego im dofinansowania z ARiMR (dotacje) na zwrot
    kosztów realizacji projektu przez konsorcjum, zobowiązali się do przeznaczenia środków
    na dalsze prace badawczo-rozwojowe konsorcjum. Na bazie poczynionych ustaleń (...).
    Otrzymane od Agencji i Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa środki są gromadzone
    przez lidera konsorcjum na odrębnym koncie technicznym, a następnie wydatkowane
    zgodnie z celami konsorcjum i projektu. Należy podkreślić, że środki przekazywane
    liderowi nie stanowią dodatkowej dotacji należnej spółce – są to fundusze, które
    pierwotnie przysługiwały konsorcjantom (uczestnikom), które były naliczane stosownie do
    kosztów ponoszonych przez konsorcjum i na mocy ich decyzji oraz zapisów umowy
    konsorcjum zostały przesunięte do dyspozycji konsorcjum i są zarządzane przez lidera w
    celu realizacji wspólnych zadań badawczo-rozwojowych. Innymi słowy, środki te mają
    służyć pokryciu określonych kosztów projektu ponoszonych wspólnie, za pośrednictwem
    lidera i nie stanowią wynagrodzenia ani trwałego przysporzenia dla lidera konsorcjum.
    W trakcie realizacji opisanego projektu badawczo-rozwojowego finansowanego ze
    środków ARiMR (działanie „Współpraca” w ramach PROW) konsorcjanci (w tym
    Wnioskodawca) ponieśli również dodatkowe koszty prac badawczych, które nie zostały
    ujęte w pierwotnym zestawieniu rzeczowo- finansowym projektu przewidzianym do
    refundacji. Po konsultacjach między stronami ustalono, że powyższe dodatkowe koszty
    badań zostaną pokryte ze środków dotacji wypłacanej w formie ryczałtu. Tym samym
    konsorcjum dysponuje pewną pulą środków dotacyjnych o charakterze ryczałtowym,
    przeznaczonych na pokrycie uzgodnionych kosztów nieobjętych refundacją, co pozostaje
    w zgodzie z celem i zakresem finansowania projektu.
    Uzupełnienia wniosku
    Kto będzie pełnił funkcję lidera konsorcjum – Pan czy inny podmiot – jaki?
    Liderem opisanego konsorcjum nie jest Wnioskodawca, lecz inny podmiot – spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca pełni natomiast rolę jednego z członków
    tego konsorcjum. Konsorcjum zostało formalnie powołane właśnie przez tę spółkę
    pełniącą funkcję lidera oraz pozostałych uczestników.
    O jakiej spółce jest mowa w użytym w opisie sprawy fragmencie:
        Należy podkreślić, że środki przekazywane liderowi nie stanowią dodatkowej
        dotacji należnej spółce (...)
        i czy spółka ta występuje w roli lidera czy tylko jest członkiem konsorcjum?
    W przytoczonym we wniosku fragmencie: „Należy podkreślić, że środki przekazywane
    liderowi nie stanowią dodatkowej dotacji należnej spółce” chodzi o wyżej wskazaną spółkę
    z o.o. – lidera konsorcjum. Użycie słowa „spółka” odnosi się do tej właśnie spółki będącej
    liderem. Wnioskodawca wyjaśnia, że środki przekazywane na rachunek lidera nie

    stanowią dla tej spółki odrębnej, dodatkowej dotacji – są to fundusze należne pierwotnie
    konsorcjantom, jedynie zarządzane centralnie przez lidera na potrzeby wspólnego
    projektu.
    Wspomniana spółka z o.o. występuje w konsorcjum jako lider konsorcjum, a nie zwykły
    członek. To ona pełni funkcję podmiotu wiodącego, odpowiedzialnego m.in. za
    koordynację prac oraz administrację środków finansowych projektu. Pozostali uczestnicy
    (w tym Wnioskodawca) są członkami konsorcjum podporządkowanymi ustaleniom lidera
    w zakresie realizacji projektu badawczo-rozwojowego.
    Czy jest Pan członkiem konsorcjum jako osoba fizyczna prowadząca działalność
    gospodarczą?
    Wnioskodawca – jako osoba fizyczna prowadząca działalność rolniczą – jest członkiem
    powołanego konsorcjum. Uczestniczy on w konsorcjum na równi z innymi partnerami
    (konsorcjantami) na podstawie zawartej umowy konsorcjum. Innymi słowy,
    Wnioskodawca bierze udział w tym wspólnym przedsięwzięciu jako jeden z
    konsorcjantów, realizując określone zadania projektu i partycypując w związanych z tym
    przychodach oraz kosztach, zgodnie z zasadami umowy konsorcjum.
    W jakim celu zostało powołane konsorcjum i na jakiej podstawie?
    Konsorcjum zostało powołane w celu realizacji wspólnego projektu badawczo-
    rozwojowego w zakresie (...). Projekt ten jest współfinansowany ze środków Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020 (działanie „Współpraca”), administrowanych
    przez ARiMR. Formalną podstawą utworzenia konsorcjum jest umowa konsorcjum
    zawarta pomiędzy liderem a poszczególnymi członkami – umowa cywilnoprawna o
    wspólnym przedsięwzięciu. Konsorcjum nie posiada osobowości prawnej ani odrębnego
    bytu prawno-podatkowego – jest to jedynie umownie zawiązana grupa współpracujących
    podmiotów (...), realizujących wspólny cel. Celem utworzenia konsorcjum, zgodnie z
    umową i wymogami programu „Współpraca”, było (...). Podstawa prawna funkcjonowania
    konsorcjum wynika pośrednio z przepisów dotyczących działania „Współpraca” – § 10 ust.
    3 pkt 2 rozporządzenia MRiRW z 23 grudnia 2016 r. (dotyczącego działania „Współpraca”) i
    wymaga, aby umowa konsorcjum określała m.in. skład grupy operacyjnej, cel utworzenia,
    zakres działalności, podział zadań oraz zasady odpowiedzialności i reprezentacji.
    Konsorcjum spełnia te wymogi – zostało powołane w celu realizacji projektu określonego
    w umowie o przyznaniu pomocy z ARiMR, a jego działalność ogranicza się do tego projektu.
    Jakie są prawa i obowiązki każdego z członków konsorcjum?
    Zawarta umowa konsorcjum szczegółowo reguluje zakres zadań, odpowiedzialność oraz
    uprawnienia każdej ze stron. Do podstawowych obowiązków każdego konsorcjanta należy
    realizacja przypisanych mu zadań projektowych zgodnie z harmonogramem i założeniami
    projektu, a także wniesienie określonego wkładu (np. pracy własnej, wiedzy, ewentualnie
    zasobów) niezbędnego do osiągnięcia celów projektu. Członkowie konsorcjum są
    zobowiązani do wydatkowania otrzymanych środków wyłącznie na cele projektu, zgodnie
    z zatwierdzonym zestawieniem rzeczowo-finansowym i postanowieniami umowy o
    dofinansowanie z ARiMR. Ponadto konsorcjanci muszą przekazać część otrzymanych
    funduszy na wspólne potrzeby konsorcjum (...), a także uczestniczyć w pracach
    zarządczych konsorcjum (np. w podejmowaniu uchwał, konsultacjach technicznych itp.)
    zgodnie z przyjętym sposobem podejmowania decyzji.
    Do podstawowych praw każdego członka konsorcjum należy (...). (...).
    Szczególna rola lidera: Lider konsorcjum (spółka z o.o.) ma dodatkowe prawa i obowiązki.
    (...).
    Wszyscy członkowie konsorcjum (w tym lider) mają obowiązek współpracy w dobrej
    wierze, wzajemnego informowania o istotnych okolicznościach, zachowania poufności w
    zakresie know-how projektu, a także solidarnej dbałości o osiągnięcie założonych
    rezultatów. W przypadku naruszenia umowy przez któregoś z konsorcjantów (np.

    niewykonania zadania, nieprawidłowego wydatkowania środków) – umowa przewiduje
    konsekwencje, łącznie z obowiązkiem zwrotu niewłaściwie wykorzystanych funduszy lub
    naprawienia szkody wyrządzonej pozostałym uczestnikom. Ogólnie rzecz biorąc, relacje
    wewnątrz konsorcjum są uregulowane tak, aby zapewnić sprawny przebieg projektu i
    rozliczenie pomocy, przy jednoczesnym zabezpieczeniu interesów wszystkich stron.
    Czy w umowie konsorcjum został ustalony procentowy udział każdego członka
    konsorcjum w przychodach i kosztach; jeżeli nie, to w jaki sposób następuje
    przyporządkowanie przychodów i kosztów na poszczególnych konsorcjantów?
    W umowie konsorcjum nie ustalono sztywnego procentowego udziału każdego członka w
    przychodach i kosztach. Podział ten wynika jednak z charakteru projektu i uzgodnionego
    planu finansowego. Przychody i odpowiadające im koszty są przyporządkowywane
    poszczególnym konsorcjantom proporcjonalnie do zakresu prac, jaki wykonują, i
    wydatków, jakie ponoszą. Innymi słowy, każdy konsorcjant rozpoznaje u siebie tę część
    przychodów (dotacji) i kosztów projektu, która dotyczy realizowanych przez niego zadań.
    Zasada ta odpowiada ogólnej regule opodatkowania wspólnych przedsięwzięć –
    przychody i koszty dzieli się pomiędzy uczestników stosownie do ich udziału w
    przedsięwzięciu (zgodnie z art. 8 ust. 1 uPIT).
    W praktyce wygląda to następująco: dla każdego etapu projektu sporządzany jest plan
    finansowy, określający jakie koszty kwalifikowane poniesie dany konsorcjant. Na tej
    podstawie, po złożeniu wniosku o płatność, ARiMR wylicza kwotę refundacji przysługującą
    na wydatki danego konsorcjanta.
    Cała refundacja jest wypłacana liderowi (na konto konsorcjum), ale ekonomicznie
    przypisana jest konkretnym konsorcjantom – lider pełni tu rolę pośrednika i zarządcy
    wspólnych funduszy.
    Następnie lider przekazuje każdemu konsorcjantowi jego część środków (odpowiadającą
    poniesionym przez niego kosztom kwalifikowanym, pomniejszoną o kwotę przeznaczoną
    na wspólne wydatki – zob. niżej). Taka alokacja przychodów i kosztów wynika wprost z
    postanowień umowy konsorcjum i odzwierciedla rzeczywisty przebieg operacji
    gospodarczych w projekcie.
    Należy podkreślić, że (...). (...).
    Reasumując, mimo braku sztywno określonych udziałów procentowych w umowie,
    przychody i koszty w ramach konsorcjum są rozliczane w sposób zapewniający
    przyporządkowanie ich odpowiednim konsorcjantom. W szczególności:
    · przychód z dotacji ARiMR przypadający na danego konsorcjanta to kwota refundacji jego
      wydatków (pomniejszona o część przekazaną na wspólne prace). Ta pomniejszona
      część trafia bezpośrednio do konsorcjanta (stanowiąc refundację jego kosztów
      kwalifikowanych);
    · kosztami uzyskania przychodu u danego konsorcjanta są koszty projektu faktycznie
      poniesione przez niego (które zostały w całości lub części zrefundowane dotacją).
      Koszty sfinansowane dotacją nie stanowią jednak kosztów podatkowych – co
      wyjaśniono w pkt 4 (stanowisko);
    · wspólne koszty konsorcjum pokrywane z funduszu (...) nie są przypisane wyłącznie
      liderowi, lecz rozdzielone ekonomicznie między wszystkich partnerów – każdy w
      odpowiedniej części uczestniczy w ich finansowaniu oraz ujmuje swoją część tych
      kosztów (jeśli stanowią one koszt podatkowy – co zależy od tego, czy zostały pokryte
      dotacją zwolnioną z opodatkowania).
    Takie podejście jest zgodne z naturą konsorcjum (wspólnego przedsięwzięcia) oraz z art. 8
    ust. 1 uPIT, który nakazuje rozliczać przychody/koszty proporcjonalnie do udziału. W

    konsekwencji żadna część dotacji nie pozostaje nieprzypisana lub dodatkowa dla lidera –
    (...) zatrzymane na konto lidera jest traktowane jako przychód i równoważny wydatek
    wspólny konsorcjantów, nie zaś przychód lidera.
    Kto otrzymał dotację z ARiMR, o której mowa we wniosku i na jakich zasadach została ona
    przyznana (proszę dokładnie opisać)?
    W ramach opisywanego projektu dofinansowanego z PROW, beneficjentem pomocy (w
    rozumieniu umowy o przyznaniu pomocy) jest konsorcjum (grupa operacyjna)
    reprezentowane przez lidera.
    Formalnie zatem ARiMR przyznała dotację liderowi konsorcjum, działającemu w imieniu
    własnym i na rzecz pozostałych członków grupy. Zgodnie z warunkami programu, pomoc
    finansowa przyznawana jest na podstawie umowy o przyznaniu pomocy zawartej między
    ARiMR a liderem (...).
    Dotacja ma postać refundacji części kosztów kwalifikowanych projektu – co oznacza, że
    konsorcjanci najpierw ponoszą wydatki zgodnie z zatwierdzonym planem, a następnie
    ARiMR zwraca im określony procent tych wydatków (w PROW „Współpraca” standardowo
    refundacja wynosi np. (...)% kosztów kwalifikowanych, choć szczegóły zależą od regulacji
    konkursu). Wysokość przyznanej dotacji została określona w decyzji/umowie o
    dofinansowanie projektu, z podziałem na etapy płatności.
    Procedura przyznania i wypłaty dotacji przebiega następująco: Po zrealizowaniu kolejnych
    etapów projektu, lider składa do ARiMR wnioski o płatność w imieniu konsorcjum,
    wykazując poniesione koszty przez poszczególnych konsorcjantów. ARiMR weryfikuje
    dokumenty (faktury, dowody zapłaty za wydatki) i wypłaca środki na rachunek bankowy
    lidera (zgodnie z umową o pomoc finansową).
    Wypłata następuje etapami (transzami) po zakończeniu danego zakresu prac, ewentualnie
    zaliczkowo – zależnie od zapisów umowy o dofinansowanie. Ważną zasadą jest, że ARiMR
    przekazuje płatności zawsze na konto lidera konsorcjum (beneficjenta) – nie dokonuje
    odrębnych przelewów na konta każdego partnera.
    Warunki przyznania dotacji określa umowa z ARiMR oraz przepisy działania „Współpraca”.
    Obejmują one m.in.: (...). Dotacja ma charakter warunkowy i celowy – środki muszą zostać
    wykorzystane wyłącznie na zaplanowane działania, a naruszenie warunków (np.
    wydatkowanie niezgodnie z celem, niezrealizowanie części operacji) może skutkować
    koniecznością zwrotu całości lub części dofinansowania przez beneficjenta. Beneficjent
    (lider) odpowiada przed Agencją za całość pomocy, jednakże w relacjach wewnętrznych
    konsorcjum odpowiedzialność za wykonanie poszczególnych części projektu spoczywa na
    odpowiednich konsorcjantach. W praktyce, jeśli dany partner nie zrealizuje swoich zadań
    lub wyda środki nieprawidłowo, lider może dochodzić od niego zwrotu odpowiadającej
    kwoty, zwłaszcza jeżeli ARiMR zażąda jej zwrotu od lidera. Te kwestie reguluje umowa
    konsorcjum i ogólne przepisy o dotacjach.
    Podsumowując, dotacja z ARiMR została przyznana na rzecz całego konsorcjum (projektu)
    i wypłacana jest liderowi, ale przysługuje w określonych częściach poszczególnym
    konsorcjantom adekwatnie do poniesionych przez nich wydatków. Lider pełni funkcję
    pośrednika dysponującego środkami publicznymi zgodnie z ustaleniami konsorcjum i
    wnioskiem o dofinansowanie.
    Na co dokładnie zostaną przeznaczone środki z otrzymanej dotacji z ARiMR?
    Przeznaczenie środków z dotacji ARiMR. Otrzymane w ramach dotacji środki finansowe
    zostaną przeznaczone ściśle na realizację projektu badawczo-rozwojowego, zgodnie z
    celem, na jaki je przyznano. W szczególności:
    (...).
    Podsumowując, każda złotówka z dotacji ARiMR jest rozdysponowana na określone
    wydatki projektowe: czy to refundując koszty poszczególnych konsorcjantów, czy

    finansując wspólne prace badawcze konsorcjum, bądź pokrywając dodatkowe
    uzasadnione działania badawcze w ramach celu projektu. Nie ma tu miejsca na inne
    przeznaczenie środków poza projektem.
    W jaki sposób są przekazywane wszystkie środki ze „Współpracy” w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich; proszę opisać kolejno każdy etap otrzymania środków?
    Przekazywanie środków z dotacji w ramach działania „Współpraca” odbywa się etapowo i z
    zachowaniem określonych procedur. Poniżej opisano kolejne etapy od momentu
    przyznania pomocy do rozdysponowania środków w konsorcjum:
    (...).
    O jakich dokładnie środkach pochodzących z dotacji przez poszczególnych konsorcjantów
    jest mowa w zadanym we wniosku pytaniu?
    We wniosku (w pytaniu zadanym przez Wnioskodawcę) mowa jest o środkach
    finansowych pochodzących z dotacji ARiMR, które po otrzymaniu przez lidera zostają
    przekazane konsorcjantom (członkom konsorcjum) na dalsze prace badawcze. Innymi
    słowy, chodzi tu o kwoty dofinansowania przypadające poszczególnym konsorcjantom, a
    transferowane za pośrednictwem lidera.
    W przypadku Wnioskodawcy – jest to ta część dotacji, którą lider konsorcjum przekaże na
    jego rzecz (jako członka konsorcjum) celem pokrycia kosztów jego zadań w projekcie.
    Aby uniknąć wątpliwości: w pytaniu nie chodzi o inne środki prywatne konsorcjantów, lecz
    wyłącznie o środki publiczne otrzymane w ramach dotacji, które krążą pomiędzy
    członkami konsorcjum. W projekcie są dwa główne przepływy takich środków:
    · z konsorcjantów do lidera – kiedy każdy konsorcjant „oddaje” (...)% swojej refundacji na
      wspólny fundusz (te środki zasilają rachunek lidera). Tę sytuację opisywało pierwotnie
      pytanie nr 1 (w kontekście CIT, lidera);
    · z lidera do konsorcjantów – kiedy lider wypłaca każdemu konsorcjantowi należną mu
      część dotacji (około (...)% jego refundacji) na sfinansowanie jego prac. Tę sytuację miał
      na myśli Wnioskodawca, formułując swoje pytanie na gruncie PIT.
    Z perspektywy Wnioskodawcy kluczowy jest właśnie ten drugi przepływ – tj. otrzymanie
    środków przez niego jako konsorcjanta od lidera. Pytanie Wnioskodawcy dotyczy więc
    dotacyjnych środków publicznych, które trafią do jego firmy z konta lidera (a pierwotnie
    pochodzą z ARiMR).
    Wnioskodawca chce wiedzieć, czy kwoty te będą dla niego stanowiły przychód podlegający
    opodatkowaniu PIT.
    Reasumując, „środki pochodzące z dotacji przekazywane przez poszczególnych
    konsorcjantów” to w kontekście sprawy fundusze z ARiMR przyznane na rzecz każdego
    konsorcjanta, które następnie podlegają redystrybucji w ramach konsorcjum (częściowo
    trafiają na wspólne konto lidera, częściowo są wypłacane konsorcjantom). W pytaniu
    chodzi o te środki w momencie, gdy są przekazywane konsorcjantowi (Wnioskodawcy)
    przez lidera. Można je nazwać krótko: refundacja kosztów projektu otrzymana przez
    członka konsorcjum z dotacji ARiMR za pośrednictwem lidera.
    Czy pewna pula środków dotacyjnych o charakterze ryczałtowym pochodzi również z
    dotacji ARiMR, o której mowa we wniosku; proszę to wyjaśnić?
    Tak, wspomniana we wniosku pula środków dotacyjnych o charakterze ryczałtowym
    pochodzi również z dotacji ARiMR otrzymanej w ramach działania „Współpraca” PROW.
    Chodzi tutaj o wcześniej opisane środki na koszty bieżące (ryczałt), które stanowią
    integralną część pomocy finansowej przyznanej przez ARiMR. Mają one formę ryczałtu, co
    oznacza, że ich wydatkowanie nie wymaga przedstawiania faktur (są rozliczane poprzez
    wykazanie zrealizowania pewnego zakresu rzeczowego projektu), ale źródłem tych
    środków nadal jest dotacja ARiMR.

    W projekcie po konsultacjach postanowiono przeznaczyć te właśnie ryczałtowe fundusze
    na pokrycie dodatkowych kosztów badań, nieobjętych pierwotną refundacją. ARiMR
    wyraża zgodę na finansowanie takich kosztów w formie ryczałtowej w granicach
    określonych przepisami (koszty bieżące nie wymagają dokumentowania fakturami, jednak
    ich wysokość jest limitowana procentowo w stosunku do wydatków bezpośrednich). Pula
    ryczałtowa zwiększa efektywną kwotę dotacji dostępnej dla konsorcjum na realizację celu
    projektu.
    Zatem pula ryczałtowa to nic innego jak część dotacji ARiMR (element przyznanej
    pomocy), tyle że wypłacana i rozliczana ryczałtem. Środki te są tak samo środkami
    publicznymi jak refundacje kosztów – pochodzą z budżetu PROW (współfinansowanego
    przez UE i budżet krajowy). Na gruncie podatkowym ich charakter nie różni się od reszty
    dotacji. Podlegają tym samym zasadom umowy i muszą być wydane zgodnie z
    przeznaczeniem. Wnioskodawca potwierdza więc, że pula ryczałtowa jest częścią środków
    otrzymanych od ARiMR w ramach dotacji i została wygospodarowana z tej dotacji celem
    pokrycia określonych dodatkowych wydatków konsorcjum.
    Czy otrzymane przez Pana – jako członka konsorcjum – środki finansowe pochodzące z
    dotacji udzielonej przez ARiMR na realizację projektu badawczo-rozwojowego, których
    dotyczy zadane przez Pana pytanie, stanowią dotację w rozumieniu przepisów o finansach
    publicznych?
    Otrzymane przez Wnioskodawcę – jako członka konsorcjum – środki finansowe
    przekazywane przez lidera konsorcjum stanowią dotację w rozumieniu przepisów o
    finansach publicznych. Dotacja została udzielona przez Agencję Restrukturyzacji i
    Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) w ramach działania „Współpraca” Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020 (PROW).
    Z jakich środków została sfinansowana ww. dotacja udzielona przez ARiMR (np. ze
    środków Unii Europejskiej, budżetu państwa, budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, innych - jakich) – proszę to wyjaśnić?
    Dotacja jest finansowana ze środków: budżetu państwa oraz Europejskiego Funduszu
    Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), co wynika z art. 5 ust. 3 pkt 1 i 2
    ustawy o finansach publicznych oraz z rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) nr 1305/2013.
    Czy złożył Pan/zamierza Pan złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego
    sporządzone na piśmie oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 42a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. oświadczenie o rezygnacji ze stosowania zwolnienia
    uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 129 w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji w
    rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub
    budżetów jednostek samorządu terytorialnego?
    Wnioskodawca nie złożył oświadczenia o rezygnacji ze stosowania zwolnienia, o którym
    mowa w tym przepisie, i nie zamierza go składać. Tym samym otrzymywane środki
    korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.
    Wskazanie podstawy prawnej, na podstawie której otrzymał Pan – jako członek
    konsorcjum – opisaną we wniosku dotację, tj. wskazanie nazwy aktu/aktów prawnego
    /prawnych (ustaw wykonawczych wynikających z zawartej umowy/umów o dotację, w tym
    konkretnych przepisów prawa będących podstawą przyznania tej dotacji)?
    Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem
    środków EFRROW (Dz.U. 2018 poz. 627 ze zm.), rozporządzenie Ministra Rolnictwa i
    Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu
    przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Współpraca” PROW
    (Dz.U. 2020 poz. 80 – tekst jednolity), umowa konsorcjum zawarta pomiędzy członkami
    konsorcjum a liderem, określająca zasady realizacji projektu i redystrybucji środków.

    Czy otrzymana dotacja stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z
    udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, tj. w szczególności czy są to
    środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz
    Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego
    Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i
    Akwakultury; niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa
    członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA); środki na realizację
    wspólnej polityki rolnej?
    Otrzymana dotacja stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z
    udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o finansach publicznych
    – tj. środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej (EFRROW) oraz budżetu państwa,
    przeznaczonych na realizację wspólnej polityki rolnej.

## Pytanie

Czy otrzymywane przez Pana – jako członka konsorcjum – środki finansowe pochodzące z
    dotacji udzielonej przez ARiMR na realizację projektu badawczo-rozwojowego (przekazane
    Panu za pośrednictwem lidera konsorcjum) stanowią przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, opisane środki finansowe otrzymane przez Pana (jako konsorcjanta) z
    dotacji ARiMR – przekazane za pośrednictwem lidera konsorcjum – nie stanowią
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Przekazywane Panu środki mają charakter celowy i zwrotny (warunkowy), a zatem nie
    powodują u Pana trwałego przysporzenia majątkowego. Otrzymywane kwoty służą
    wyłącznie sfinansowaniu wydatków związanych z realizacją projektu badawczo-
    rozwojowego i muszą zostać wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem. Nie może nimi Pan
    dowolnie rozporządzać we własnym interesie – pełni Pan jedynie rolę dysponenta
    środków publicznych na ściśle określony cel (realizacja Pana części zadań konsorcjum). W
    konsekwencji brak jest przesłanek, by uznać te wpływy za przychód podatkowy.
    Zgodnie z ugruntowanym podejściem doktryny i orzecznictwa, przychodem podatkowym
    jest wyłącznie takie przysporzenie, które ma charakter definitywny, trwały i bezzwrotny,
    skutkując ostatecznym powiększeniem aktywów podatnika. Natomiast świadczenia
    otrzymane pod warunkiem wydatkowania na określony cel, ewentualnie podlegające
    zwrotowi w razie niewykorzystania zgodnie z celem, nie stanowią przychodu podatkowego.
    W przedmiotowej sytuacji otrzymuje Pan środki „nie dla siebie”, lecz na rzecz projektu
    konsorcjum – jest Pan zobowiązany rozdysponować je na pokrycie kosztów badań,
    zgodnie z planem konsorcjum. Tym samym nie dochodzi u Pana do rzeczywistego
    wzbogacenia. Pieniądze te kompensują poniesione wcześniej wydatki lub umożliwiają
    sfinansowanie zaplanowanych działań, ale nie zwiększają trwale majątku Pana firmy (nie
    może Pan przeznaczyć ich na inne prywatne cele). Gdyby nie wykorzystał Pan środków
    zgodnie z projektem, musiałyby one zostać zwrócone – co potwierdza ich warunkowy
    charakter. Taka konstrukcja dofinansowania wyklucza rozpoznanie przychodu
    podatkowego po stronie otrzymującego.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.
    Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2018 r. (sygn. 0114-
    KDIP3-1.4011.423.2017.2.KS) stwierdził, iż Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji
    Rolnictwa jest agencją wykonawczą, a zatem otrzymana od niej pomoc finansowa nie
    stanowi przychodu podatkowego z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3
    pkt 13 ustawy PIT. Oznacza to, że środki otrzymane z ARiMR w ogóle nie generują

    przychodu po stronie beneficjenta prowadzącego działalność – nie ma potrzeby
    korzystania tu ze zwolnienia, gdyż takie środki są wyłączone z opodatkowania u źródła.
    Dokładnie taka sytuacja dotyczy Pana: ARiMR, jako agencja rządowa/wykonawcza, wypłaca
    środki (pochodzące z budżetu państwa i funduszy UE) – kwoty te na mocy art. 14 ust. 3 pkt
    13 uPIT nie są zaliczane do przychodów z działalności.
    Niezależnie od powyższego, nawet gdyby uznać (hipotetycznie), że otrzymane środki
    stanowią Pana przychód, to korzystałyby one ze zwolnienia z podatku dochodowego. W
    szczególności:
    · art. 21 ust. 1 pkt 137 uPIT zwalnia od podatku środki finansowe otrzymane przez
      uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z
      udziałem środków UE. Dotacja ARiMR w ramach PROW spełnia te kryteria – jest
      pomocą w programie współfinansowanym z funduszy UE. W rezultacie środki
      otrzymane przez Pana mieściłyby się w dyspozycji tego zwolnienia (gdyby nawet uznać
      je za przychód);
    · dodatkowo art. 21 ust. 1 pkt 129 uPIT zwalnia od podatku dotacje w rozumieniu
      przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów JST.
      Dotacja ARiMR jest właśnie dotacją celową ze środków publicznych (budżetu państwa
      /EFRROW), zatem i na tej podstawie byłaby wolna od podatku.
    Warto podkreślić, że efekt podatkowy jest taki sam niezależnie od podstawy prawnej:
    otrzymane środki z ARiMR nie podlegają opodatkowaniu PIT – czy to z powodu braku
    przychodu (wyłączenie z art. 14 ust. 3 pkt 13), czy też na mocy zwolnienia ustawowego.
    W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od otrzymanych środków dotacyjnych. Nie wystąpi u Pana przychód do
    opodatkowania – otrzymane dofinansowanie jest neutralne podatkowo.
    Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 uPIT, wydatki
    sfinansowane tą dotacją nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
    Oznacza to, że nie rozpozna Pan przychodu, ale też nie odliczy od niego kosztów
    pokrytych z otrzymanych funduszy. Taka symetryczna regulacja zapobiega sytuacji
    podwójnej korzyści (bezprzychodowego otrzymania środków i jednoczesnego ujęcia
    sfinansowanych nimi wydatków w kosztach). Przyjmuje Pan do wiadomości, że koszty
    projektu sfinansowane dotacją ARiMR nie będą stanowić dla Pana podatkowych kosztów –
    co jednak nie rodzi negatywnych skutków, skoro odpowiadający im przychód jest
    wyłączony z opodatkowania.
    Reasumując, Pana stanowisko jest następujące: środki finansowe otrzymane z ARiMR (za
    pośrednictwem lidera konsorcjum) na realizację projektu nie powodują powstania
    opodatkowanego przychodu w PIT. W świetle przytoczonych przepisów ustawy o PIT oraz
    charakteru tych środków jako dotacji celowej, nie ma Pan obowiązku odprowadzania
    podatku dochodowego od otrzymanego dofinansowania. Środki te zachowują charakter
    pomocy publicznej (środków publicznych) przez cały okres wykorzystania ich w projekcie i
    nie stają się prywatnym dochodem podlegającym opodatkowaniu. Jednoznacznie wnosi
    Pan o potwierdzenie prawidłowości takiej oceny prawnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    − prawidłowe – w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia
      przedmiotowego,
    − nieprawidłowe – w części dotyczącej braku powstania przychodu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      - inne źródła (pkt 9).
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe,
    mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub
    też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
    Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów
      roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych
      upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza
      gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów
      użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a
      także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt
      i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc – w przypadku roślin,
      2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
      kaczek,
      3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

      4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego
    precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane
    w tym przepisie ma charakter wyczerpujący.
    Zgodnie z przedstawioną wyżej definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest
    uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty
    roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio
    związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności
    rolniczej, nie stanowią przychodów z tej działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan – jako osoba fizyczna
    prowadząca działalność rolniczą – członkiem konsorcjum, które zostało powołane w celu
    realizacji projektu badawczo-rozwojowego współfinansowanego ze środków Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich (działanie „Współpraca”), administrowanych przez Agencję
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR). W ramach wskazanego we wniosku
    projektu dofinansowanego z PROW, beneficjentem pomocy (w rozumieniu umowy o
    przyznaniu pomocy) jest konsorcjum (grupa operacyjna) reprezentowane przez lidera
    (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Formalnie zatem ARiMR przyznała dotację
    liderowi konsorcjum, działającemu w imieniu własnym i na rzecz pozostałych członków
    grupy. Dotacja z ARiMR została przyznana na rzecz całego konsorcjum (projektu) i
    wypłacana jest liderowi, ale przysługuje w określonych częściach poszczególnym
    konsorcjantom adekwatnie do poniesionych przez nich wydatków. Lider pełni funkcję
    pośrednika dysponującego środkami publicznymi zgodnie z ustaleniami konsorcjum i
    wnioskiem o dofinansowanie. Zgodnie z umową konsorcjum, poszczególni konsorcjanci
    (uczestnicy konsorcjum) z tytułu przyznanego im dofinansowania z ARiMR (dotacja) na
    zwrot kosztów realizacji projektu przez konsorcjum, zobowiązali się do przeznaczenia
    środków na dalsze prace badawczo-rozwojowe konsorcjum. (...)% z otrzymanych środków
    każdy konsorcjant przekazuje na odrębny rachunek techniczny lidera – wynika to z
    postanowień umowy konsorcjum i służy dalszemu finansowaniu wspólnych prac
    badawczo-rozwojowych w ramach tego samego projektu. Otrzymane od Agencji i
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa środki są gromadzone przez lidera konsorcjum
    na odrębnym koncie technicznym, a następnie wydatkowane zgodnie z celami
    konsorcjum i projektu.
    Dystrybucja środków w konsorcjum wygląda następująco – po otrzymaniu danej transzy
    lider dokonuje rozliczenia wewnętrznego: oblicza, jaka część środków przypada któremu
    konsorcjantowi. Robi to na podstawie zestawienia wydatków we wniosku o płatność.
    Następnie:
    (...).
    Powziął Pan wątpliwość co do skutków podatkowych refundacji kosztów projektu
    otrzymanej przez Pana jako członka konsorcjum z dotacji ARiMR za pośrednictwem lidera.
    Wychodząc z definicji działalności rolniczej zawartej w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, należy uznać, że nie wszystkie przychody, nawet jeśli pośrednio związane
    są z działalnością rolniczą, stanowią przychód z działalności rolniczej. Przychody te, mimo
    że uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednak z innych
    źródeł niż ta działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w ustawie.
    Tym samym, otrzymane przez Pana – jako członka konsorcjum – środki finansowe
    przekazywane przez lidera konsorcjum nie mogą być uznane za przychód z działalności
    rolniczej, nie zostały one bowiem uzyskane z wymienionych w sposób wyczerpujący w art.

    2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzajów aktywności rolniczej.
    Stanowią one dla Pana przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z
    art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.
    Jednocześnie zauważam, że – wbrew Pana stanowisku – w Pana sprawie nie znajdzie
    zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot otrzymanych od
      agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu
      państwa, z zastrzeżeniem ust. 9.
    Powołany przepis dotyczy wprost przychodów kwalifikowanych do źródła wskazanego w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyłącza wskazane
    w tym przepisie kwoty z przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej). Przepis
    ten nie odnosi się natomiast do przychodów ze źródeł innych niż pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W odniesieniu natomiast do zwolnienia od podatku dochodowego otrzymywanych przez
    Pana środków pochodzących z dotacji udzielonej przez ARiMR na realizację projektu
    badawczo-rozwojowego wskazuję, co następuje.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    W myśl art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części
      dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która
      została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby
      fizycznej prowadzącej tę działalność.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika
      projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem
      środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z
      dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:
      1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
      rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,
      Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
      Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt
      5 lit. a i b;

      2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o
      których mowa w pkt 5 lit. c i d:
      a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
      b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
      c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
      3)środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu
      Środki Przejściowe;
      4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
      5) środki przeznaczone na realizację:
      a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
      Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
      b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady
      (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w
      sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz.
      UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu
      Sąsiedztwa,
      c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,
      d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;
      5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych
      2014-2020;
      5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
      Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji
      materialnej;
      5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11
      grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym
      rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007
      i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki
      pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r.
      ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr
      1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
      5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności,
      przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego
      2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności
      (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);
      6) inne środki.
    W myśl art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych:
      Dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie i
      środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b, na realizację projektów pomocy
      technicznej oraz środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. c i d i pkt 6 oraz w
      art. 4 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 z
      dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania
      nią i monitorowania jej oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 352/78,
      (WE) nr 165/94, (WE) nr 2799/98, (WE) nr 814/2000, (WE) nr 1290/2005 i (WE) nr 485
      /2008 (Dz.Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 549), zwanego dalej „rozporządzeniem nr

      1306/2013”, a także środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 rozporządzenia
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116 z dnia 2 grudnia 2021 r. w sprawie
      finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz
      uchylenia rozporządzenia (UE) nr 1306/2013 (Dz.Urz. UE L 435 z 06.12.2021, str. 187,
      z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2021/2116” po ich przekazaniu na
      rachunek dochodów budżetu państwa.
    Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających
      refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z
      udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na
      realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust.
      2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.
    W myśl art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
      W budżecie środków europejskich ujmuje się:
        1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków
          europejskich;
        2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków
          europejskich w części podlegającej refundacji.
    Przy czym w myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki budżetu państwa dzielą się na grupy wydatków, w tym wydatki na realizację
      programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt
      2, w tym wydatki budżetu środków europejskich.
    W myśl art. 186 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:
      1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;
      2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
      3) dotacje celowe dla beneficjentów;
      4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;
      5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;
      6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju.
    W świetle przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z Unii
    Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną
    formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowanych z
    udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z cytowanym uprzednio przepisem art.
    186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są
    wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach
    programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    Jednocześnie wskazuję, że stosownie do art. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:
      Ustawa określa zakres i zasady działania agencji wykonawczych, instytucji gospodarki
      budżetowej i państwowych funduszy celowych.
    Zgodnie z art. 18 ustawy o finansach publicznych:
      Agencja wykonawcza jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie
      odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

      Zasady działania agencji wykonawczej określa ustawa, o której mowa w art. 18, oraz
      statut.
    W myśl art. 20 ustawy o finansach publicznych:
      Agencja wykonawcza prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w
      niniejszej ustawie i w ustawie, o której mowa w art. 18.
    Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje.
    Stosownie do art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    W myśl art. 127 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie
      zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o finansach publicznych:
      Podstawą gospodarki finansowej agencji wykonawczej jest roczny plan finansowy,
      obejmujący w szczególności koszty realizację zadań ustawowych, z
      wyszczególnieniem kosztów realizacji tych zadań przez inne podmioty – z
      wyszczególnieniem uposażeń i wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz składek od nich
      naliczanych, płatności odsetkowych wynikających z zaciągniętych zobowiązań oraz
      zakupu towarów i usług.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania
    mieniem państwowym (t. j. Dz.U z 2024 r. poz. 125 ze zm.):
      Państwową osobą prawną jest agencja wykonawcza, o której mowa w ustawie z dnia
      27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1270, z późn. zm.), w
      szczególności Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 9 maja 2008 r. o Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji
    Rolnictwa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1199 ze zm.):
      Agencja jest państwową osobą prawną.
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji
    Rolnictwa:
      Przychodami Agencji są środki budżetowe określone corocznie w ustawie
      budżetowej w formie dotacji podmiotowych i dotacji celowych oraz inne przychody.
    Ramy prawne finansowania z budżetu wspólnotowego wydatków na rozwoju obszarów
    wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020
    określone zostały m.in. w:
    · rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1305/2013 z dnia 17 grudnia
      2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz
      Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) i uchylającym rozporządzenie
      Rady (WE) nr 1698/2005 (Dz. Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 487, z późn. zm.) oraz w
      przepisach wydanych w trybie tego rozporządzenia,
    · rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 z dnia 17 grudnia
      2013 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i
      monitorowania jej oraz uchylającym rozporządzenia Rady (EWG) nr 352/78, (WE) nr 165

      /94, (WE) nr 2799/98, (WE) nr 814/2000, (WE) nr 1290/2005 i (WE) nr 485/2008 (Dz. Urz.
      UE L 347 z 20.12.2013, str. 549, z późn. zm.) oraz w przepisach wydanych w trybie tego
      rozporządzenia,
    · rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia
      2013 r. ustanawiającym wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju
      Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności,
      Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz
      Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiającym przepisy ogólne
      dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu
      Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego
      oraz uchylającym rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz. Urz. UE L 347 z
      20.12.2013, str. 320) oraz w przepisach wydanych w trybie tego rozporządzenia.
    Z kolei regulacje prawne na poziomie ustawodawstwa krajowego zostały określone m.in.
    w ustawie z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem
    środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz.U. z 2023 poz.
    1105).
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem
    środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020:
      Ustawa określa zadania oraz właściwość organów i jednostek organizacyjnych w
      zakresie dotyczącym wspierania rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
      Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach
      Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, zwanego dalej
      „programem”.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem
    środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020:
      Użyte w ustawie określenie agencja płatnicza oznacza agencję płatniczą w
      rozumieniu art. 7 rozporządzenia nr 1306/2013.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
    Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020:
      Agencja pełni funkcję akredytowanej agencji płatniczej.
    Jak stanowi art. 34 ust. 1 ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem
    środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020:
      Pomoc w ramach działań i poddziałań, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 1, 2, 3 lit. b,
      pkt 4, 5, 6 lit. d, pkt 7, 13 i 14, jest przyznawana na podstawie umowy o przyznaniu
      pomocy zawieranej, pod rygorem nieważności, w formie pisemnej.
    W złożonym wniosku wyjaśnił Pan, że otrzymane przez Pana – jako członka konsorcjum –
    środki finansowe przekazywane przez lidera konsorcjum stanowią dotację w rozumieniu
    przepisów o finansach publicznych. Dotacja została udzielona przez Agencję
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) w ramach działania „Współpraca”
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020 (PROW). Dotacja jest
    finansowana ze środków: budżetu państwa oraz Europejskiego Funduszu Rolnego na
    rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), co wynika z art. 5 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o
    finansach publicznych oraz z rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr
    1305/2013. Otrzymana dotacja stanowi pomoc udzieloną w ramach programu
    finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o

    finansach publicznych – tj. środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej (EFRROW)
    oraz budżetu państwa, przeznaczonych na realizację wspólnej polityki rolnej.
    Mając na uwadze powołane przepisy stwierdzam, że w związku z otrzymaniem przez Pana
    – jako członka konsorcjum (za pośrednictwem lidera) – środków w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, administrowanego przez Agencję
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w odniesieniu do dotacji pochodzącej z budżetu państwa. Natomiast w
    odniesieniu do dotacji, która stanowi pomoc udzieloną w ramach programu
    finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o
    finansach publicznych, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku dochodowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 tej ustawy.
    Podsumowanie: otrzymywane przez Pana – jako członka konsorcjum – środki finansowe
    pochodzące z dotacji udzielonej przez ARiMR na realizację projektu badawczo-
    rozwojowego (przekazane Panu za pośrednictwem lidera konsorcjum) stanowią przychód
    z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki te będą jednak korzystały ze zwolnienia
    od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 i pkt 137 tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.