Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.288.2025.4.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działów specjalnych
produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
działy specjalne produkcji rolnej
hodowla
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Działy
specjalne produkcji rolnej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025
    r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2023 r. uzyskiwała Pani przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (hodowla
    drobiu), które podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg
    norm szacunkowych podatku dochodowego, opisanych w Załączniku Nr 2 do ustawy. W

    podatku od towarów i usług była Pani rozliczana wg zasad dotyczących rolnika
    ryczałtowego (zwolnienie z podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług). Przychody uzyskane ze sprzedaży drobiu - wynikające z faktur VAT RR
    wystawionych przez odbiorców drobiu, przekroczyły kwotę 2 000 000 EUR, co zobowiązało
    Panią do prowadzenia ksiąg rachunkowych wg zasad opisanych w ustawie o
    rachunkowości w kolejnym roku podatkowym, tj. 2024 r. W 2024 roku nie uzyskiwała Pani
    żadnych przychodów z działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej, ani
    też żadnych innych przychodów związanych z działalnością gospodarczą. W 2025 r.
    zamierza Pani podjąć działalność kwalifikowaną do działów specjalnych produkcji rolnej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Będzie Pani dokonywała sprzedaży produktów rolnych pochodzących wyłącznie z własnej
    działalności rolniczej. Działalność będzie prowadzona w zakresie produkcji drobiu
    rzeźnego (kurcząt). W 2025 r. rozmiar działalności w zakresie produkcji drobiu rzeźnego
    (kurcząt) będzie wynosił 1 824 000 sztuk. W 2025 r. przychody będą ustalone na podstawie
    norm szacunkowych dochodu z produkcji drobiu rzeźnego (kurczą). Do 20 stycznia 2025 r.
    nie złożyła Pani deklaracji o rodzaju i rozmiarach zamierzonej produkcji z uwagi na brak
    przychodów z tej działalności w 2024 r. Deklarację złoży Pani w terminie wskazanym w art.
    43 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 7 dni od daty rozpoczęcia
    działalności. Wartość sprzedaży drobiu rzeźnego (kurcząt) przekroczy 200 000 zł. Nie
    będzie dokonywała Pani dostawy towarów, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pytania
    1) Czy w 2025 r. może być Pani opodatkowana na zasadach ogólnych od dochodu
      wynikającego z norm szacunkowych dochodu rocznego opisanych w załączniku Nr 2
      do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy w 2025 r. może być Pani opodatkowana wg zasad dotyczących rolników
      ryczałtowych w podatku od towarów i usług?
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Brak przychodów uzyskiwanych w 2024 r. daje Pani prawo do opodatkowania dochodu
    uzyskiwanego z działów specjalnych wg norm szacunkowych dochodu rozliczanego po
    podjęciu działalności w 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Na podstawie art. 2 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 3a tej ustawy:

      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
      zwanym ,,załącznikiem nr 2”.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.
    Stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w
      art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia
      ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem
      prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z
      zastrzeżeniem ust. 2.
    Regulacja art. 15 ust. 2 ww. ustawy określa, że:
      W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o
      rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na
      podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W
      takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
    Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24
    ust. 4 ww. ustawy:
      Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
      przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
      powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
      porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym
      stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ww. ustawy, zobowiązujący podatnika do
    zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). Stanowi on, iż:
      Przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających
      siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
      Osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz
      przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o
      zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
      związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody
      netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok
      obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    Zatem przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się m.in. do osób fizycznych, których
    przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni
    rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    W świetle powyższego, jeżeli podatnik nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, bądź ksiąg rachunkowych, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej
    ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych stosownie do postanowień art. 24 ust. 4-
    4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone w
      załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z
      całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, są obowiązani składać w
      terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację
      według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku
      podatkowym.
    Na podstawie art. 43 ust. 3 wskazanej ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani zawiadomić właściwego naczelnika
      urzędu skarbowego w terminie 7 dni o:
      1) zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji;
      2) zaprzestaniu lub rozpoczęciu w ciągu roku eksploatacji obiektów umożliwiających
        całoroczny cykl produkcji;
      3) rozpoczęciu w ciągu roku podatkowego prowadzenia działów specjalnych produkcji
        rolnej; w tym wypadku podatnicy ci składają deklaracje, o których mowa w ust. 1, o
        rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w tym roku.
    W myśl art. 43 ust. 4 ww. ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w
      wysokości ustalonej decyzją naczelnika urzędu skarbowego w terminach określonych
      w art. 44 ust. 6.
    Z przepisów ww. ustawy wynika, że podstawę opodatkowania - obliczoną przy
    zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, stanowi wyłącznie dochód wynikający z
    iloczynu właściwej dla danego rodzaju produkcji działu specjalnego normy szacunkowej
    dochodu i ilości jednostek produkcji, których ta norma dotyczy. Oznacza to, że
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód ustalony na
    dany rok podatkowy w decyzji naczelnika urzędu skarbowego w oparciu o wielkość i
    rodzaj produkcji wskazany przez podatnika w deklaracji o rodzajach i rozmiarach
    zamierzonej produkcji, nie zaś dochód faktycznie osiągnięty.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2023 r. uzyskiwała
    Pani przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (hodowla drobiu), które podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg norm szacunkowych
    podatku dochodowego, opisanych w Załączniku Nr 2 do ustawy. Przychody uzyskane ze
    sprzedaży drobiu - wynikające z faktur VAT RR wystawionych przez odbiorców drobiu,
    przekroczyły kwotę 2 000 000 EUR, co zobowiązało Panią do prowadzenia ksiąg
    rachunkowych wg zasad opisanych w ustawie o rachunkowości w kolejnym roku
    podatkowym, tj. 2024 r. W 2024 roku nie uzyskiwała Pani żadnych przychodów z
    działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej, ani też żadnych innych
    przychodów związanych z działalnością gospodarczą. W 2025 r. zamierza Pani podjąć
    działalność kwalifikowaną do działów specjalnych produkcji rolnej. Działalność będzie
    prowadzona w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt). W 2025 r. rozmiar
    działalności w zakresie produkcji drobiu rzeźnego (kurcząt) będzie wynosił 1 824 000
    sztuk. W 2025 r. przychody będą ustalone na podstawie norm szacunkowych dochodu z
    produkcji drobiu rzeźnego (kurczą). Do 20 stycznia 2025 r. nie złożyła Pani deklaracji o
    rodzaju i rozmiarach zamierzonej produkcji z uwagi na brak przychodów z tej działalności
    w 2024 r. Deklarację złoży Pani w terminie wskazanym w art. 43 ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. 7 dni od daty rozpoczęcia działalności.

    O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem
                 prowadzenia działówspecjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z
                           zastrzeżeniem ust. 2 który stanowi że wprzypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg
                                             rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działówspecjalnych
    produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad
    określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych. Powołane przepisy
    jednoznacznie wskazują że dochód z działów specjalnych może być ustalany według norm
    szacunkowych lub na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych. W przypadku
    nieprowadzenia ksiąg rachunkowych dochód z działów specjalnych ustala się na
    podstawcie norm szacunkowych.
    Uwzględniając przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzić należy, że w
    przedstawionym stanie faktycznym będą mogły znaleźć zastosowanie zasady ustalania
    dochodu, o których mowa w art. 24 ust. 4 zdanie 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tzn. dochód z opisanej potencjalnej działalności będzie mógł być ustalany
    przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej jednostki produkcji
    zwierzęcej zgodnie z załącznikiem nr 2 do ww. ustawy.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.