Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-116/14/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-05-02
Teza: Czy w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. i w przyszłości (po spełnieniu przesłanek) Wnioskodawczyni nadal może korzystać z „ulgi odsetkowej” i odliczać ją w całości od swojego dochodu?
Słowa kluczowe: dochód; kredyt; kredyt-spłata kredytu; odliczenia-prawo do odliczenia; ulga-ulga odsetkowa; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2014 r. (data wpływu 3 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 9 maja 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych „M” waloryzowany kursem CHF. Cel kredytu: budownictwo mieszkaniowe. Wnioskodawczyni wraz z mężem stali się kredytobiorcami, a w dniu 24 lipca 2007 r. – na mocy aktu notarialnego Rep. - dokonali zakupu od dewelopera lokalu mieszkalnego i garażu z udziałami w nieruchomości wspólnej do majątku objętego wspólnością ustawową.

W latach 2007-2012 w rozliczeniach rocznych podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni i jej małżonek korzystali z „ulgi odsetkowej”. Za 2007 r. ulgę odliczyli w wspólnym rozliczeniu podatku na druku PIT-37, za lata 2008-2011 ulgę odliczył w całości małżonek Wnioskodawczyni w swoich zeznaniach rocznych (PIT-37), a za 2012 r. ulgę rozliczyła w całości Wnioskodawczyni w swoim zeznaniu rocznym (PIT-37).

W dniu 30 kwietnia 2013 r. na mocy umowy darowizny, nieruchomości objęte aktem notarialnym Rep. - w tym ww. lokal mieszkalny został z majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową włączony do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

Jednocześnie w dniu 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską ustanawiając w swoim małżeństwie rozdzielność majątkową.

Bank wyraził zgodę na zmianę właściciela nieruchomości, stanowiących prawne zabezpieczenie kredytu udzielonego umową nr o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych „M” waloryzowany kursem CHF z obojga kredytobiorców na jednego kredytobiorcę. Aneks do umowy kredytowej został zawarty w dniu 5 czerwca 2013 r. – zmiana w paragrafie 2 ust. 2 umowy – właściciel nieruchomości. Pozostałe warunki umowy kredytowej pozostały bez zmian. Wnioskodawczyni wraz z mężem nadal są kredytobiorcami.

W 2013 r. i w późniejszym czasie spłata kredytu dokonywana była i będzie ze wspólnego konta bankowego Wnioskodawczyni i jej małżonka, do 30 kwietnia 2013 r. ze wspólnych środków małżonków, a po 30 kwietnia 2013 r. ze środków pozostałych w dyspozycji Wnioskodawczyni. Co miesiąc na wspólne konto małżonków wpływa wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony, które kilkakrotnie przekracza wysokość raty kredytu. W związku z tym Wnioskodawczyni posiada środki na zabezpieczenie jego spłaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. i w przyszłości (po spełnieniu przesłanek) Wnioskodawczyni nadal może korzystać z „ulgi odsetkowej” i odliczać ją w całości od swojego dochodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zmiany jakie zaistniały w 2013 r. nie pozbawiły Jej prawa do dalszego korzystania z ulgi odsetkowej. Wnioskodawczyni może w swoim rozliczeniu rocznym podatku dochodowego za 2013 r. i nadal odliczać od dochodu „ulgę odsetkową” w całości, w ramach praw nabytych, po spełnieniu przesłanek wynikających z ustawy, pod warunkiem spłacania kredytu ze środków własnych (np. z wynagrodzenia za pracę, wpływającego na wspólny z mężem rachunek bankowy, z którego to rachunku spłacany jest kredyt).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 9 ust 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w ust. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2
    1.  do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o której mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust.4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Stosownie do art. 26b ust. 10 ww. ustawy w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona.

Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

Natomiast w myśl art. 26b ust. 8 tej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 9 maja 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych „M” waloryzowany kursem CHF. Cel kredytu: budownictwo mieszkaniowe. Wnioskodawczyni wraz z mężem stali się kredytobiorcami, a w dniu 24 lipca 2007 r. – na mocy aktu notarialnego Rep. dokonali zakupu od dewelopera lokalu mieszkalnego i garażu z udziałami w nieruchomości wspólnej do majątku objętego wspólnością ustawową.

W latach 2007-2012 w rozliczeniach rocznych podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni i jej małżonek korzystali z „ulgi odsetkowej”. Za 2007 r. ulgę odliczyli w wspólnym rozliczeniu podatku na druku PIT-37, za lata 2008-2011 ulgę odliczył w całości małżonek Wnioskodawczyni w swoich zeznaniach rocznych (PIT-37), a za 2012 r. ulgę rozliczyła w całości Wnioskodawczyni w swoim zeznaniu rocznym (PIT-37).

W dniu 30 kwietnia 2013 r. na mocy umowy darowizny, nieruchomości objęte aktem notarialnym Rep. , w tym ww. lokal mieszkalny został z majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową włączony do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

Jednocześnie w dniu 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską ustanawiając w swoim małżeństwie rozdzielność majątkową.

Bank wyraził zgodę na zmianę właściciela nieruchomości, stanowiących prawne zabezpieczenie kredytu udzielonego umową nr o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych „M” waloryzowany kursem CHF z obojga kredytobiorców na jednego kredytobiorcę. Aneks do umowy kredytowej został zawarty w dniu 5 czerwca 2013 r. – zmiana w paragrafie 2 ust. 2 umowy – właściciel nieruchomości. Pozostałe warunki umowy kredytowej pozostały bez zmian. Wnioskodawczyni wraz z mężem nadal są kredytobiorcami.

W 2013 r. i w późniejszym czasie spłata kredytu dokonywana była ze wspólnego konta bankowego Wnioskodawczyni i jej małżonka, do 30 kwietnia 2013 r. ze wspólnych środków małżonków, a po 30 kwietnia 2013 r. ze środków pozostałych w dyspozycji Wnioskodawczyni. Co miesiąc na wspólne konto małżonków wpływa wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony, które kilkakrotnie przekracza wysokość raty kredytu. W związku z tym Wnioskodawczyni posiada środki na zabezpieczenie spłaty tego kredytu.

Wobec powyższego – jak słusznie wskazała Wnioskodawczyni - uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przepisu art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. jednoznacznie wynika, że od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu.

Stosownie natomiast do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) i b) ww. ustawy odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek), oraz nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku.

W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego. Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek, a ponadto, czy nie otrzymał on w jakiejkolwiek formie zwrotu wydatków poniesionych z tego tytułu, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku.

Mając na uwadze ww. uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, uznać należy że zmiany, jakie miały miejsce 30 kwietnia 2013 r. – nie pozbawiły Wnioskodawczyni prawa do korzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Wydatki na spłatę odsetek Wnioskodawczyni może odliczać od dochodu za 2013 r. i lata następne od tej części kredytu, która udzielona została na nabycie lokalu mieszkalnego i nie przekracza limitu określonego w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo do odliczeń przysługuje w stosunku do tej części odsetek, która faktycznie została przez Wnioskodawczynię i jej małżonka spłacona i nie została im zwrócona w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku. Kwotę przysługującej małżonkom ulgi - stosownie do art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - należy odliczyć. zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych. Zatem nie ma przeszkód, by – w opisanym zdarzeniu przyszłym – małżonkowie oświadczyli, że całość należnej im kwoty w ramach tzw. ulgi odsetkowej odliczy Wnioskodawczyni od swojego dochodu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.