Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-384/13/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-07-11
Teza: Czy nieodpłatne przekazanie obu nieruchomości wraz z wyposażeniem (zorganizowana część przedsiębiorstwa) wspólnikom przed rozwiązaniem spółki podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; nieruchomości; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2013 r. (data wpływu 23 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 5 lipca 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania transakcji nieodpłatnego przekazania przez Spółkę na rzecz wspólników nieruchomości oraz nieruchomości wraz z innymi składnikami majątkowymi - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 5 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania transakcji nieodpłatnego przekazania przez Spółkę na rzecz wspólników nieruchomości oraz nieruchomości wraz z innymi składnikami majątkowymi.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Do dnia 31 grudnia 2012 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami i częściami do maszyn rolniczych i innych, w formie spółki cywilnej. Z dniem 31 grudnia 2012 r. spółka została rozwiązana. W skład spółki wchodził Pan i ojciec. W związku z chorobą ojca, w dniu 27 marca 2012 r. do spółki przystąpiła Pana siostra. Po śmierci ojca (29 marca 2012 r.) w spółce pozostały dwie osoby – Pan i siostra. W ewidencji środków trwałych znajdowała się nieruchomość zabudowana budynkami użytkowymi, w których nieprzerwanie prowadzona była działalność gospodarcza. Przez cały okres trwania spółki „przychody” były opodatkowane w całości podatkiem od towarów i usług (spółka nie korzystała ze zwolnienia). W trakcie trwania spółki wybudowano następny budynek użytkowy. Od zakupów związanych z tą inwestycją podatek od towarów i usług został odliczony. Budynek został oddany do używania w grudniu 2009 r. i wykorzystywany był do celów administracyjnych, magazynowych i jako hala sprzedaży części. Po śmierci ojca dokonano podziału nieruchomości na dwie działki. Pierwsza działka zabudowana jest budynkiem użytkowym (starym) i nowo wybudowanym budynkiem administracyjno-handlowo-magazynowym (przejął go Pan i prowadzi działalność gospodarczą). Druga działka zabudowana jest starym budynkiem użytkowym (przejęła go siostra). Przy zakupie starych budynków „nie był odliczany podatek VAT”. W związku z zamiarem likwidacji spółki rozpoczął Pan z dniem 7 grudnia 2012 r. działalność na własne nazwisko. Dnia 10 grudnia 2012 r. nastąpiło nieodpłatne przekazanie działki zabudowanej budynkiem użytkowym i nowo wybudowanym jednemu wspólnikowi w celu kontynuacji działalności gospodarczej, natomiast druga działka zabudowana starym budynkiem użytkowym została przekazana drugiemu wspólnikowi prowadzącemu również działalność gospodarczą. W skład nieodpłatnego przekazania (dla Pana) wchodziły następujące nieruchomości, wyposażenie i środki trwałe:

1.  budynek usługowy z zapleczem administracyjno-socjalnym, magazyn, garaż wyposażony w: 1.1 powierzchnia garażowo-magazynowa:
    
    1.  tokarnia,
    2.  szlifierka stacjonarna,
    3.  regały magazynowe spawane różne,
    4.  szafa metalowa,
    5.  nagrzewnica nadmuchowa (ogrzewanie wodne wchodzące w skład budynku),
    6.  aparat spawalniczy,
    7.  wózek magazynowy kroczący,
    
    1.2 powierzchnia sklepowa wyposażona w :
    
    1.  komputer szt. 2 wraz z oprogramowaniem W. oraz programem,
    2.  monitor S. szt. 2,
    3.  regały magazynowe spawane oraz skręcane,
    4.  lada sklepowa szt. 5,
    5.  nagrzewnica nadmuchowa (ogrzewanie wodne wchodzące w skład budynku),
    6.  waga elektroniczna,
    7.  wózek platformowy,
    
    1.3 powierzchnia biuro-kasa wyposażona w :
    
    1.  komputer S.,
    2.  monitor S.,
    3.  biurko szt. 2,
    4.  ława szt. 1,
    5.  fotel F. szt. 2,
    6.  krzesło szt. 2,
    7.  kontener biurkowy,
    8.  drukarka,
    9.  system alarmowy,
    10.  system kamer wraz z rejestratorem,
    11.  szafa,
    12.  Telefax,
    
    1.4 powierzchnia biuro-archiwum wyposażone w :
    
    1.  biurko,
    2.  kontener biurkowy,
    3.  krzesło szt. 1,
    4.  szafa
    
    1.5 powierzchnia –kotłownia wyposażona w :
    1.  kocioł na paliwa stałe,
    2.  podgrzewacz wody,
2.  samochód K. 2000 r.
3.  samochód P. wyposażony w radio J., tuner CD
4.  wózek widłowy
5.  kontener samochodowy
6.  budynek magazynowy niski kryty papą
7.  ogrodzenie (wyrób własny)
8.  kosiarka
9.  netbook S.
10.  wykaszarka spalinowa

Niżej wymienione składniki zostały przekazane siostrze, która wcześniej je dzierżawiła:

1.  budynek magazyn – „Sklep nr 1” (z cegły kryty dachówką),
2.  budynek magazyn – „Wysoki nr 2” (z cegły kryty dachówką),
3.  budynek magazyn – „Ogumienie nr 3” (murowany kryty blachą).

Elementy wymienione powyżej, oprócz trzech ostatnich, były wykorzystywane w spółce cywilnej do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast trzy ostatnie pozycje - budynki - były wydzierżawiane jednemu ze wspólników również do celów prowadzenia przez niego odrębnej działalności. Spółka prowadziła działalność handlową artykułami rolniczymi, częściami i kotłami CO. W części wydzierżawianej wspólnik prowadził odrębnie sprzedaż artykułów budowlanych, sanitarnych i pochodnych. Opłaty za całość ponosiła spółka a następnie obciążała wynajmującego (jednego ze wspólników) fakturą za wynajem. W ramach wcześniejszej dzierżawy siostra płaciła za wynajem, podatek od nieruchomości i media, a obecnie wszystkie media związane z przepisanymi na nią budynkami zostały przepisane na nią (pierwotnie za całość mediów płaciła spółka i w części obciążała siostrę). Na siostrę nie przeszły żadne zobowiązania związane ze spółką, natomiast Pan przejął wszystkie zobowiązania z nią związane. Spółka nie zatrudniała pracowników. Pan oraz siostra w dalszym ciągu prowadzi te same działalności w tych samych miejscach. Przekazanie nieruchomości wraz z innymi składnikami majątku zostało dokonane w celu kontynuacji działalności gospodarczej. W Pana ocenie stanowiło to „zorganizowaną całość przedsiębiorstwa”, wyodrębnioną finansowo i organizacyjnie, zgodnie z art. 55¹ K.c.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nieodpłatne przekazanie obu nieruchomości wraz z wyposażeniem (zorganizowana część przedsiębiorstwa) wspólnikom przed rozwiązaniem spółki podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie tych nieruchomości, wraz z innymi składnikami majątku w celu kontynuacji i prowadzenia działalności gospodarczej przez wspólników przed rozwiązaniem spółki, podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl ust. 2 powyższego artykułu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Na mocy art. 6 cyt. ustawy, z zakresu opodatkowania wyłączono pewne czynności. Do czynności tych – z uwagi na treść pkt 1 powołanego przepisu - należą transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak stanowi art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania części przedsiębiorstwa za zorganizowaną jego część jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

Stosownie do brzmienia art. 55² Kodeksu, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż do dnia 31 grudnia 2012 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami i częściami do maszyn rolniczych i innych, w formie spółki cywilnej. Z dniem 31 grudnia 2012 r. spółka została rozwiązana. W skład spółki wchodził Pan i ojciec. W związku z chorobą ojca, do spółki przystąpiła Pana siostra. Po śmierci ojca (29 marca 2012 r.) w spółce pozostały dwie osoby – Pan i siostra. W ewidencji środków trwałych znajdowała się nieruchomość zabudowana budynkami użytkowymi. Obroty spółki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W trakcie trwania spółki wybudowano budynek użytkowy (podatek od towarów i usług został odliczony), który oddano do używania w grudniu 2009 r. Po śmierci ojca dokonano podziału nieruchomości na dwie działki. Pierwsza działka, która przejął Pan, zabudowana jest budynkiem użytkowym (starym) i nowo wybudowanym budynkiem administracyjno-handlowo-magazynowym. Druga działka zabudowana jest „starym” budynkiem użytkowym (przejęła go siostra). Przy zakupie starych budynków „nie był odliczany podatek VAT”. Z dniem 7 grudnia 2012 r. rozpoczął Pan działalność na własne nazwisko. Dnia 10 grudnia 2012 r. nastąpiło nieodpłatne przekazanie Panu działki zabudowanej budynkiem użytkowym i nowo wybudowanym, w celu kontynuacji działalności gospodarczej, natomiast druga działka zabudowana starym budynkiem użytkowym została przekazana siostrze (również prowadzącej działalność gospodarczą). W skład nieodpłatnego przekazania (dla Pana) wchodziły nieruchomości, wyposażenie oraz środki trwałe.

Siostrze zostały przekazane:

1.  budynek magazyn – „Sklep nr 1” (z cegły kryty dachówką),
2.  budynek magazyn – „Wysoki nr 2” (z cegły kryty dachówką),
3.  budynek magazyn – „Ogumienie nr 3” (murowany kryty blachą), które wcześniej dzierżawiła do celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Spółka prowadziła działalność handlową artykułami rolniczymi, częściami i kotłami CO. W części wydzierżawianej siostra prowadziła odrębnie sprzedaż artykułów budowlanych, sanitarnych i pochodnych. Opłaty za całość ponosiła spółka, a następnie obciążała wynajmującego (siostrę) fakturą za wynajem. W ramach dzierżawy siostra płaciła za wynajem, podatek od nieruchomości i media, a obecnie wszystkie media związane z przepisanymi na nią budynkami zastały przepisane na nią. Na siostrę nie przeszły żadne zobowiązania związane ze spółką, natomiast Pan przejął wszystkie zobowiązania z nią związane. Spółka nie zatrudniała pracowników. Przekazanie nieruchomości wraz z innymi składnikami majątku zostało dokonane w celu kontynuacji działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że dokonana przez spółkę, przed jej likwidacją, czynność nieodpłatnego przekazania Panu nieruchomości wraz z innymi, wymienionymi we wniosku składnikami majątku oraz zobowiązaniami w celu kontynuacji prowadzenia działalności gospodarczej, które przed przekazaniem służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a więc podlegała wyłączeniu od opodatkowania, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast przekazana nieodpłatnie siostrze nieruchomość zabudowana budynkiem magazynu („Sklep nr 1”, „Wysoki nr 2” i „Ogumienie nr 3”), który przed tym przekazaniem był wykorzystywany przez spółkę jako przedmiot oddany w dzierżawę, nie stanowiła zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż nie była zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), które byłyby wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w prowadzonym przez spółkę przedsiębiorstwie. Wobec powyższego – wbrew Pana stanowisku – czynność jej przekazania nie była wyłączona od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast przekazanie to nie podlegało opodatkowaniu, z uwagi na regulację art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile przy nabyciu nieruchomości spółce nie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na co może wskazywać stwierdzenie, że przy zakupie starych budynków „nie był odliczany podatek VAT”.

Zatem przekazanie to również nie podlegało opodatkowaniu, jednakże nie w oparciu o art. 6 pkt 1 ustawy, wobec czego, oceniając Pana stanowisko całościowo, należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.