Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.231.2020.7.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-19
Teza: Czy sprzedaż nieruchomości znajdujących się przy …oznaczonych …jest zwolniona z podatku, jeżeli dochód ze sprzedaży został przeznaczony na własny cel mieszkaniowy, tj. zakup nieruchomości w miejscowości ….w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2020, poz.1426)?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2020 r. (data wpływu 16 października 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2020 r. (data wpływu 10 grudnia 2020 r.), oraz pismem nadanym w dniu 4 stycznia 2021 r. (data wpływu 7 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia:

*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr …w części dotyczącej:
    
    *   udziału nabytego do wspólności ustawowej małżeńskiej w 1989 r. **\- jest nieprawidłowe,**
    
    *   udziału nabytego w drodze umowy darowizny od córki **\- jest prawidłowe,**

*   lokalu mieszkalnego nr …**\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 27 listopada 2020 r., Nr 0113 KDWPT.4011.231.2020.1.IL wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 27 listopada 2020 r. (data doręczenia 1 grudnia 2020 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 6 grudnia 2020 r., nadanym w dniu 9 grudnia 2020 r. (data wpływu 10 grudnia 2020 r.).

Następnie, pismem z dnia 17 grudnia 2020 r., na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy ponownie wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków wniosku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 17 grudnia 2020 r. za pośrednictwem placówki pocztowej (data doręczenia 22 grudnia 2020 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 4 stycznia 2021 r.

(data wpływu 7 stycznia 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W …2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie będące Jej własnością znajdujące się w miejscowości….. Kwota jaką uzyskała ze sprzedaży tego mieszkania to…. Następnie w dniu …2016 r. Wnioskodawczyni zakupiła dom znajdujący się w miejscowości …określony adresem…. Kwota jaką Wnioskodawczyni ustaliła ze sprzedającymi to …zł. Przy czym w chwili ustalania ceny zakupu tego domu Wnioskodawczyni nie dysponowała całością tej kwoty, a jedynie pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży ww. mieszkania. Sprzedający zgodzili się na podpisane aktu notarialnego sprzedaży domu przy zapłacie podzielonej na dwie raty. Taki zapis został zawarty w akcie notarialnym z klauzulą o obciążeniu hipotecznym w przypadku braku wpłaty drugiej raty. Maksymalny czas, do którego Wnioskodawczyni miała zapłacić drugą ratę określoną w akcie notarialnym to …2017 r. Wnioskodawczyni nadmienia, że w tym czasie była również właścicielem mieszkania znajdującego się….. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę drugiej raty. Mieszkanie to zbyła w dniu …2016 r. za kwotę …zł. Wnioskodawczyni w tym miejscu chciała podkreślić, że sprzedaż obu tych mieszkań i zakup domu podyktowany był sytuacją Wnioskodawczyni, w której się znalazła, w tym czasie była po operacji przeszczepu zastawek serca. W miesiącu …zmarł również mąż Wnioskodawczyni, i od tego momentu nie była w stanie samodzielnie funkcjonować. Jedynym wyjściem dla Wnioskodawczyni w tak trudnej sytuacji było zamieszkanie wspólnie z jedyną córką i jej rodziną. Zakup domu umożliwił to Wnioskodawczyni. To spowodowało, że miała całodobową opiekę. Rozbieżności co do daty sprzedaży pierwszego i drugiego mieszkania powstały z przyczyn od Wnioskodawczyni niezależnych tj. kupiec drugiego z mieszkań nie otrzymał kredytu w wyznaczonym terminie, co w konsekwencji doprowadziło do uiszczenia drugiej raty za dom w terminie późniejszym od jego zakupu. W chwili obecnej Wnioskodawczyni wie, że w żaden sposób nie chciała wprowadzić w błąd czy też oszukać urzędu skarbowego. Tak jak Wnioskodawczyni opisała wcześniej do takiego postępowania zmusiła ją sytuacja życiowa.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 6 grudnia 2020 r. Wnioskodawczyni wskazała, że mieszkanie pod ….nabyła na podstawie przydziału spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, następnie decyzją zarządu spółdzielni z dnia …1989 r. zostało ono przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na ten czas właścicielami mieszkania była Wnioskodawczyni oraz Jej mąż. Wnioskodawczyni w dniu …2016 r. wraz z córką …odziedziczyły opisane mieszkanie. W skład spadku nie wchodziły żadne inne składniki majątkowe. W przedmiotowej sprawie dokonano działu spadku, akt poświadczenia dziedziczenia ….z dnia …2016 r. Następnie zgodnie z aktem notarialnym ….zawierając umowę darowizny córka przekazała Wnioskodawczyni swoją cześć mieszkania. W trakcie tego działu wartość udziałów Wnioskodawczyni zwiększyła się do pełnej własności nad przedmiotowym mieszkaniem tj. lokal przy ….. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że dnia …2016 r. nabyła lokal mieszkalny znajdujący się przy…., za kwotę ….zł, poświadczone aktem notarialnym ….z dnia …2016 r. Obie ww. nieruchomości znajdują się w bezpośrednim sąsiedztwie. Wnioskodawczyni zakupem drugiego mieszkania kierowała się swoim stanem zdrowia. Tylko w takim wypadku mogła mieszkać w sąsiedztwie swojej jedynej córki, której udostępniła lokal przy…. Dalej Wnioskodawczyni wskazała, że w związku z tym, że potrzebowała stałej opieki podjęła decyzję o zbyciu obu nieruchomości i zakupie jednej większej w celu zamieszkania wraz z córką i Jej rodziną. Wnioskodawczyni wystawiła obydwie nieruchomości na sprzedaż. W dniu ….2016 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości przy ….oraz dnia ….2016 r. umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości znajdującej się przy ….. W dniu …2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomości znajdującą się przy …za kwotę …zł, akt notarialny….. Mniej więcej, w tym samym czasie Wnioskodawczyni miała sprzedać drugą nieruchomość, jednakże z uwagi na trudności w uzyskaniu kredytu mieszkaniowego przez kupującego termin ten został przesunięty. W tym też czasie Wnioskodawczyni spodobała się nieruchomość tj. dom w zabudowie bliźniaczej w miejscowości….. Z uwagi, na to że Wnioskodawczyni nie chciała, aby kto inny kupił tę nieruchomość postanowiła dojść do porozumienia z jej właścicielami i wpłacić im część pieniędzy z kwoty którą chcieli za sprzedaż domu, resztę Wnioskodawczyni miała dopłacić w chwili sprzedania drugiego mieszkania. Właściciele domu przystali na taką umowę, w wyniku czego w dniu ….2016 r., sporządzono akt…., w którym zawarto, że w chwili sporządzenia aktu Wnioskodawczyni wpłaciła im kwotę …zł, a pozostałą część ….zł zapłaci najpóźniej do dnia ….2017 r., pod rygorem egzekucji wprost z niniejszego aktu. Dopiero w dniu ….2016 r. kupujący mieszkanie przy …., posiadał środki na zakup tego mieszkania, i tego też dnia podpisano akt notarialny …poświadczający sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. mieszkania za kwotę …zł. Rozbieżności w aktach pomiędzy sprzedażą mieszkań, a zakupem domu powstały z winy kupującego, który oczekiwał na udzielenie kredytu przez bank. Zbycie obu mieszkań nie wiązało się z prowadzeniem działalności gospodarczej. Sprzedaży Wnioskodawczyni dokonała jako osoba prywatna. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkań w całości przeznaczyła na zakup nieruchomości w miejscowości….. Oprócz kwoty, którą wydatkowała na zakup ww. nieruchomości, tj. kwoty …zł, poniosła również koszty aktu notarialnego w kwocie …zł.

W uzupełnieniu wniosku nadanym w dniu 4 stycznia 20201 r. Wnioskodawczyni wskazała, że mieszkanie położone przy…., w dniu …1989 r. zostało przekształcone ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W ten sposób weszło do wspólności ustawowej małżeńskiej. W przedmiotowej sprawie ustalono krąg osób dziedziczących po ….na podstawie protokołu dziedziczenia sporządzonego w trybie art. 95c ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. prawo o notariacie (Dz. U. z 2014 r., poz. 164, 993, 1585 z 2015 r., poz. 218, 978, 1137). W dniu … 2016 r. ….ustalono osoby dziedziczące: ….żona, oraz jedyne dziecko ….w wyniku czego wydano akt poświadczenia dziedziczenia ….z dnia ….2016 r., w protokole tym ujęto, że po zmarłym dziedziczą Wnioskodawczyni w 1/2 części oraz jedyne dziecko …w 1/2 części. W sprawie tej nie przeprowadzono działu spadku. W ten sposób Wnioskodawczyni stała się właścicielką 3/4 wartości mieszkania przy…., zaś córka Wnioskodawczyni 1/4 wartości przedmiotowego mieszkania. Wartość udziałów Wnioskodawczyni w mieszkaniu w wyniku oszacowania na podstawie ceny rynkowej obowiązującej w tamtym czasie wynosiła ….zł, a część córki …zł. Następnie w dniu …2016 r. na podstawie notarialnie sporządzonej umowy darowizny…., córka przekazała Wnioskodawczyni swoje prawo własności do mieszkania przy…, w należnym jej udziale 1/4 części, w wyniku czego Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką mieszkania. Podatku od spadków i darowizn nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy z dnia 27 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205). W trakcie tych czynności nie towarzyszyły żadne spłaty, czy też dopłaty, a jedynie przekazanie części własności mieszkania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy sprzedaż nieruchomości znajdujących się przy …oznaczonych nr …jest zwolniona z podatku, jeżeli dochód ze sprzedaży został przeznaczony na własny cel mieszkaniowy, tj. zakup nieruchomości w miejscowości …w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2020, poz.1426)?

Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy odpowiedzi na ww. pytanie w części odnoszącej się do odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr …nabytego do wspólności ustawowej małżeńskiej w 1989 r., udziału nabytego w drodze umowy darowizny od córki i odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nr…. Natomiast wniosek w zakresie ww. pytania w części odnoszącej się do odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr …nabytego w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, w ocenie prawnej zaistniałej sytuacji, tj. zbycia obu mieszkań znajdujących się przy ….i zakupu nieruchomości w miejscowości ….wypełnione zostało stanowisko prawne zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Jedynym uchybieniem tego przepisu w sytuacji Wnioskodawczyni może być zbycie mieszkania przy ….dopiero w dniu …2016 r. tj. po dokonaniu zakupu nieruchomości w miejscowości …w dniu ….2016 r. stosując interpretacje, że sprzedaż nieruchomości następuje w chwili sporządzenia aktu notarialnego. Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że było to działanie niezamierzone oraz niezawinione przez Jej osobę, podyktowane tak jak ujęła to w opisie - problemem z uzyskaniem kredytu przez osobę kupującą. Dowodem czego jest podpisanie przez Wnioskodawczynię i tę osobę umowy przedwstępnej sprzedaży mieszkania w dniu ….2016 r., która to data znacznie wyprzedza datę zakupu nieruchomości w miejscowości….. Dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkań został w całości przeznaczony na własne cel mieszkaniowe. Sprzedaż mieszkań nie była prowadzona w ramach działalności gospodarczej. Dlatego też w ocenie Wnioskodawczyni zastosowanie mają przepisy wskazane na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia:

*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr …w części dotyczącej:
    *   udziału nabytego do wspólności ustawowej małżeńskiej w 1989 r. **\- jest nieprawidłowe,**
    *   udziału nabytego w drodze umowy darowizny od córki - **jest prawidłowe,**
*   lokalu mieszkalnego nr ….**\- jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z treści wniosku wynika, że w dniu …2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie będące Jej własnością znajdujące się w miejscowości….. Kwota jaką uzyskała ze sprzedaży tego mieszkania to …zł. Następnie w dniu …2016 r. Wnioskodawczyni zakupiła dom znajdujący się w miejscowości ….określony adresem…. Kwota jaką Wnioskodawczyni ustaliła ze sprzedającymi to … zł. Przy czym w chwili ustalania ceny zakupu tego domu Wnioskodawczyni nie dysponowała całością tej kwoty, a jedynie pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży ww. mieszkania. Sprzedający zgodzili się na podpisane aktu notarialnego sprzedaży domu przy zapłacie podzielonej na dwie raty. Taki zapis został zawarty w akcie notarialnym z klauzulą o obciążeniu hipotecznym w przypadku braku wpłaty drugiej raty. Maksymalny czas, do którego Wnioskodawczyni miała zapłacić drugą ratę określoną w akcie notarialnym to …2017 r. Wnioskodawczyni nadmienia, że w tym czasie była również właścicielem mieszkania znajdującego się w …. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę drugiej raty. Mieszkanie to zbyła w dniu …2016 r. za kwotę …zł. Wnioskodawczyni w tym miejscu chciała podkreślić, że sprzedaż obu tych mieszkań i zakup domu podyktowany był sytuacją Wnioskodawczyni, w której się znalazła, w tym czasie była po operacji przeszczepu zastawek serca. W miesiącu maju zmarł również mąż Wnioskodawczyni, i od tego momentu nie była w stanie samodzielnie funkcjonować.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że mieszkanie pod …nabyła na podstawie przydziału spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, następnie decyzją zarządu spółdzielni z dnia ….1989 r. zostało ono przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na ten czas właścicielami mieszkania była Wnioskodawczyni oraz Jej mąż. Wnioskodawczyni w dniu …2016 r. wraz z córką…, odziedziczyły opisane mieszkanie. W skład spadku nie wchodziły żadne inne składniki majątkowe. W przedmiotowej sprawie dokonano działu spadku, akt poświadczenia dziedziczenia ….z dnia ….2016 r. Następnie zgodnie z aktem notarialnym ….zawierając umowę darowizny córka przekazała Wnioskodawczyni swoją cześć mieszkania. W trakcie tego działu wartość udziałów Wnioskodawczyni zwiększyła się do pełnej własności nad przedmiotowym mieszkaniem tj. lokal….. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że dnia …2016 r. nabyła lokal mieszkalny znajdujący się przy…., za kwotę …zł, poświadczone aktem notarialnym ….z dnia …2016 r. Obie ww. nieruchomości znajdują się w bezpośrednim sąsiedztwie. Wnioskodawczyni zakupem drugiego mieszkania kierowała się swoim stanem zdrowia. Tylko w takim wypadku mogła mieszkać w sąsiedztwie swojej jedynej córki, której udostępniła lokal przy…. Dalej Wnioskodawczyni wskazała, że w związku z tym, że potrzebowała stałej opieki podjęła decyzję o zbyciu obu nieruchomości i zakupie jednej większej w celu zamieszkania wraz z córką i Jej rodziną. Wnioskodawczyni wystawiła obydwie nieruchomości na sprzedaż. W dniu …2016 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości przy …oraz dnia …2016 r. umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości znajdującej się przy …. W dniu …2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomości znajdującą się przy ….za kwotę …zł, akt notarialny…. Mniej więcej, w tym samym czasie Wnioskodawczyni miała sprzedać drugą nieruchomość, jednakże z uwagi na trudności w uzyskaniu kredytu mieszkaniowego przez kupującego termin ten został przesunięty. W tym też czasie Wnioskodawczyni spodobała się nieruchomość tj. dom w zabudowie bliźniaczej w miejscowości…. Z uwagi, na to że Wnioskodawczyni nie chciała, aby kto inny kupił tę nieruchomość postanowiła dojść do porozumienia z jej właścicielami i wpłacić im część pieniędzy z kwoty którą chcieli za sprzedaż domu, resztę Wnioskodawczyni miała dopłacić w chwili sprzedania drugiego mieszkania. Właściciele domu przystali na taką umowę, w wyniku czego w dniu …2016 r., sporządzono akt notarialny…., w którym zawarto, że w chwili sporządzenia aktu Wnioskodawczyni wpłaciła im kwotę …zł, a pozostałą część …zł zapłaci najpóźniej do dnia …2017 r., pod rygorem egzekucji wprost z niniejszego aktu. Dopiero w dniu …2016 r. kupujący mieszkanie przy …, posiadał środki na zakup tego mieszkania, i tego też dnia podpisano akt notarialny repertorium …poświadczający sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. mieszkania za kwotę …zł. Rozbieżności w aktach pomiędzy sprzedażą mieszkań, a zakupem domu powstały z winy kupującego, który oczekiwał na udzielenie kredytu przez bank. Zbycie obu mieszkań nie wiązało się z prowadzeniem działalności gospodarczej. Sprzedaży Wnioskodawczyni dokonała jako osoba prywatna. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkań w całości przeznaczyła na zakup nieruchomości w miejscowości….. Oprócz kwoty, którą wydatkowała na zakup ww. nieruchomości, tj. kwoty …zł, poniosła również koszty aktu notarialnego w kwocie …zł.

Wnioskodawczyni wskazała, że mieszkanie położone przy…., w dniu …1989 r. zostało przekształcone ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W ten sposób weszło do wspólności ustawowej małżeńskiej. W przedmiotowej sprawie ustalono krąg osób dziedziczących po …na podstawie protokołu dziedziczenia sporządzonego w trybie art. 95c ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. prawo o notariacie (Dz. U. z 2014 r., poz. 164, 993, 1585 z 2015 r., poz. 218, 978, 1137). W dniu … 2016 r. …ustalono osoby dziedziczące…. - żona, oraz jedyne dziecko…., w wyniku czego wydano akt poświadczenia dziedziczenia ….z dnia ….2016 r., w protokole tym ujęto, że po zmarłym dziedziczą Wnioskodawczyni w 1/2 części oraz jedyne dziecko ….w 1/2 części. W sprawie tej nie przeprowadzono działu spadku. W ten sposób Wnioskodawczyni stała się właścicielką 3/4 wartości mieszkania przy…, zaś córka Wnioskodawczyni 1/4 wartości przedmiotowego mieszkania. Wartość udziałów Wnioskodawczyni w mieszkaniu w wyniku oszacowania na podstawie ceny rynkowej obowiązującej w tamtym czasie wynosiła ….zł, a część córki ….zł. Następnie w dniu …2016 r. na podstawie notarialnie sporządzonej umowy darowizny…, córka przekazała Wnioskodawczyni swoje prawo własności do mieszkania przy…., w należnym jej udziale 1/4 części, w wyniku czego Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką mieszkania.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr…, nastąpiło:

*   w części w 1989 r. do wspólności ustawowej małżeńskiej, w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

*   w części w 2016 r. w drodze umowy darowizny od córki.

Natomiast nabycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nr …nastąpiło w 2016 r.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro odpłatne zbycie w 2016 r. lokalu mieszkalnego nr …oraz udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr …nabytego w drodze umowy darowizny od córki nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie (w przedmiotowej sprawie w 2016 r.) – stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr … nabytego w 1989 r. do wspólności ustawowej małżeńskiej nastąpiło po upływie pięciu lat, o których mowa w ww. przepisie, zatem czynność ta nie będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni źródła przychodu.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy).

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy ).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ustawy).

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych. Nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, to np. wydatki na modernizację lokalu. Wysokość tych nakładów ustala się na podstawie faktur VAT oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego–położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Na podstawie art. 21 ust. 26 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem dwuletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

W tym miejscu należy podkreślić, że uregulowane w powyższym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Głównym celem takiej normy jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Celem wprowadzenia tego przepisu było preferowanie przeznaczenia przez podatników środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny wskazanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.

Wskazać również należy, że z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wyraźnie wynika, ma charakter terminu ad quem, który kończy się z upływem dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zatem z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.

Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku, stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawczynię w 2016 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr …nabytego do wspólności ustawowej małżeńskiej w 1989 r., nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ww. sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, o których mowa w ww. przepisie. Zatem przychodu w tej części nie należy wykazywać w zeznaniu rocznym PIT-39.

Natomiast odpłatne zbycie w 2016 r. lokalu mieszkalnego nr …oraz udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr …nabytego w drodze umowy darowizny od córki, z uwagi na to, że nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano jego nabycia (w przedmiotowej sprawie w 2016 r.) – stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i podlega rozliczeniu w zeznaniu rocznym PIT-39. Tym samym, dochód uzyskany ze zbycia podlegał będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu uzyskanego z ww. sprzedaży na nabycie budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni będzie realizować własne cele mieszkaniowe tj. mieszkać, uprawniają do zwolnienia z opodatkowania, pomimo że nabycie nieruchomości (domu) nastąpiło przed zbyciem drugiej z ww. nieruchomości. Decydujący w tym kontekście jest bowiem warunek wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, a nie wydatkowanie tego przychodu po uprzednim zbyciu nieruchomości. W konsekwencji, przeznaczone przez Wnioskodawczynię środki pieniężne (przychód) z ww. sprzedaży nieruchomości na nabycie budynku mieszkalnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr …nabytego w drodze umowy darowizny od córki oraz odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nr …należało uznać za prawidłowe.

Z kolei stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr …nabytego do wspólności ustawowej małżeńskiej w 1989 r. należało uznać za nieprawidłowe, bowiem Wnioskodawczyni wskazała w nim, że przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast jak to zostało wskazane powyżej czynność ta w ogóle nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem w konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna Wnioskodawczyni, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zauważyć należy, że organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis sprawy będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…., za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.