Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.158.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Skoro więc przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży był
lokal mieszkalny (zakupiony na współwłasność) oraz spełnili
Państwo (Pani oraz Pani partner) pozostałe przesłanki z art. 9
pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – to w
opisanej we wniosku sytuacji miało zastosowanie zwolnienie,
określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych, w stosunku do całego przedmiotu
sprzedaży.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
zwolnienie
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 r. zakupiła Pani mieszkanie z rynku wtórnego w 1/2 części w (...) wraz z
    partnerem (...), który również nabył udział w wysokości 1/2. Dotychczas nie byli Państwo
    właścicielami żadnych nieruchomości i nie posiadali Państwo żadnych udziałów. Jest to
    Państwa pierwszy zakup nieruchomości. Pozostają Państwo w związku partnerskim.
    Zakup został dokonany na podstawie sporządzonej umowy sprzedaży i aktu notarialnego
    Repertorium A nr (...).
    Na podstawie zmienionych przepisów prawnych z 31 sierpnia 2023 r. urząd skarbowy w
    (...) nie potrafił określić czy zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych Państwa
    obowiązuje. W związku z powyższym podatek za radą notariusza został zapłacony, aby
    Państwo nie musieli płacić naliczonych odsetek z tytułu niezapłaconego podatku.
    Zakupiona nieruchomość posiada założoną księgę wieczystą o numerze (...).
    Pytania
    Czy podatek został słusznie zapłacony? Czy każdemu z Państwa przysługuje zwolnienie z
    podatku? Czy będąc nabywcą pierwszej nieruchomości z rynku wtórnego w części 1/2
    przysługuje zwolnienie z podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, uwzględniając zmienione przepisy z 31 sierpnia 2023 r. – nie zostało
    określone szczegółowo, co kryje się pod „kupującym jest osoba fizyczna lub osoby
    fizyczne”, dlatego uważa Pani, że zarówno Pani jak i partnerowi powinno przysługiwać
    zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym podatek nie
    powinien być zapłacony. Wobec braku zajęcia stanowiska przez Urząd Skarbowy pozostali
    Państwo bezradni, co do powzięcia odpowiedniej decyzji, w kwestii zapłacenia
    /niezapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Za radą notariusza podatek został
    uregulowany przez Panią, jak i przez partnera, aby uniknąć naliczania odsetek za
    niezapłacenie podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.

    Według art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany,
    albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są
    odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a
    obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem, zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym jednemu z kupujących przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość
    przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
      Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od
      uprzedniego zapłacenia podatku.
    Jeżeli umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu
    ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych. Notariusz jako płatnik na
    podstawie odrębnych przepisów jest obowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia
    właściwemu organowi podatku. Co więcej, notariusz jako płatnik obowiązany jest
    uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.
    Oznacza to więc, że powinien posiadać wiedzę na temat stanu faktycznego, która pozwoli
    prawidłowo określić zobowiązanie podatkowe.
    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że (...) 2024 r. zakupiła Pani mieszkanie w udziale 1
    /2 wraz z partnerem, który również nabył udział w wysokości 1/2. Dotychczas nie byli
    Państwo właścicielami żadnych nieruchomości i nie posiadali Państwo żadnych udziałów.
    Jest to Państwa pierwszy zakup nieruchomości. Zakup został dokonany na podstawie
    sporządzonej umowy sprzedaży i aktu notarialnego. Notariusz pobrał od sprzedaży
    podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Pani wątpliwości dotyczą tego, czy w opisanym zdarzeniu notariusz słusznie pobrał
    podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in.
    prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Nie podlega zatem zwolnieniu taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest udział
    bądź też udziały w ww. prawach. Tym samym, nabywając udział w nieruchomości, mimo
    spełnienia warunku nieposiadania prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo
    domu jednorodzinnego ani też udziału w takich prawach, nie można istotnie skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem
    umowy sprzedaży jest sam udział w nieruchomości (lokalu mieszkalnym).
    Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny, który kupujący
    nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych – umowa taka podlega zwolnieniu,
    bowiem sprzedaży polega własność całego lokalu mieszkalnego (nieruchomości), której
    właścicielami stają się wspólnie kupujący. Każdy z kupujących staje się wówczas
    współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości.
    Jeżeli więc zawarła Pani wraz z partnerem jedną umowę sprzedaży, a jej przedmiotem był
    cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, to uznać należy że został on
    nabyty przez Państwa na współwłasność ułamkową. Każde z Państwa stało się wówczas

    współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości w stosunku – jak Pani wskazała – po
    50%. W takiej sytuacji uznać należy, że kupili Państwo wspólnie całą nieruchomość.
    Należy podkreślić, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są
    czynności cywilnoprawne. A zatem, zwolnieniem objęta jest cała czynność cywilnoprawna,
    którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia z art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, istotne jest aby oboje kupujący
    spełniali warunki określone w tym przepisie, a nie tylko jeden z nich.
    Skoro więc przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży był lokal mieszkalny (zakupiony
    na współwłasność) oraz spełnili Państwo (Pani oraz Pani partner) pozostałe przesłanki z
    art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – to w opisanej we wniosku
    sytuacji miało zastosowanie zwolnienie, określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, w stosunku do całego przedmiotu sprzedaży.
    Reasumując, skoro jako kupująca nie była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, to kwota
    podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona
    została nienależnie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tych też
    względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa
    podatkowego − przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków
    podatkowych powstałych po Pani stronie. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pani
    partnera. W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.