Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.359.2023.4.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-28
Teza: WIS TOWAR – kolagen spożywczy.
Słowa kluczowe: surowiec; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 15 września 2023 r. (data wpływu 18 września 2023 r.), uzupełnionego w dniach 25 października i 13 listopada 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Kolagen spożywczy”

**Opis towaru:** kolagen spożywczy produkowany na bazie (\`(...)\`); produkt (\`(...)\`), w tym (\`(...)\`); skład: (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 3504

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 25 października i 13 listopada 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „Kolagen spożywczy”, według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Nazwa handlowa: Kolagen spożywczy.

Kategoria (w rozumieniu załącznika nr II do Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności): 09.2 Przetworzone ryby i produkty rybołówstwa w tym mięczaki i skorupiaki.

Skład: (\`(...)\`).

Cechy organoleptyczne:

– wygląd: (\`(...)\`),

– barwa: (\`(...)\`),

– zapach: (\`(...)\`),

– cechy fizykochemiczne - odczyn pH: (\`(...)\`).

Przeznaczenie:

Do dalszego przetwórstwa w zakresie (\`(...)\`), w tym suplementów diety.

Nie jest przeznaczony do bezpośredniego spożycia przez ludzi jako żywność, dlatego nie jest sprzedawany bezpośrednio do konsumentów, tylko do producentów kosmetyków i żywności. Jednakże zgodnie z wymogiem wynikającym z Załącznika III sekcja Sekcja XV Rozdział V Rozporządzenia (WE) nr 853/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. ustanawiającego szczególne przepisy dotyczące higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia zwierzęcego, opakowania jednostkowe i zbiorcze zawierające kolagen spożywczy muszą być opatrzone napisem: „kolagen nadający się do spożycia przez ludzi”, bez względu na to czy nadaje się do spożycia bezpośrednio czy nie.

Proces produkcyjny.

(\`(...)\`).

Kolagen spożywczy produkowany jest na bazie (\`(...)\`). Produkt (\`(...)\`), w tym (\`(...)\`). Surowiec (…).

(\`(...)\`).

W uzupełnieniach wniosku Spółka wskazała następujące informacje.

Pełny skład produktu w momencie przygotowania:

(\`(...)\`).

Aminokwasy kolagenowe – wolne aminokwasy i krótkie łańcuchy peptydowe pochodzące z łańcucha kolagenu.

Mianem kolagenu określa się grupę białek, które powszechnie występują w organizmie człowieka i w organizmach zwierząt. (\`(...)\`).

Aminokwasy elastynowe - wolne aminokwasy i krótkie łańcuchy peptydowe pochodzące z łańcucha elastyny.

Elastyna, podobnie jak kolagen, należy do grupy białek strukturalnych i szeroko występuje w organizmie ludzkim i zwierzęcym. (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Na podstawie przeprowadzanych dotąd badań stężenie poszczególnych składników powinno mieścić się w zakresach:

(\`(...)\`).

Zawartość procentowa poszczególnych składników w każdej partii gotowego produktu zależna jest od jakości użytego surowca w postaci (\`(...)\`). Jest to organiczny surowiec naturalny, dlatego zawartość poszczególnych białek w (\`(...)\`) jak i aminokwasów może być różna dla poszczególnych partii (\`(...)\`).

Niemożliwe jest również rzetelne określenie stężenia poszczególnych aminokwasów kolagenowych jak i aminokwasów elastynowych ze względu na powtarzalność danych aminokwasów w łańcuchach obu białek.

Gotowy kolagen, składa się z różnych cząsteczek białkowych. Na podstawie przeprowadzonych badań cząsteczek możliwych do wyodrębnienia uzyskany został wynik (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`), którego interpretacja w odniesieniu do masy kolagenu gotowego daje wynik (\`(...)\`).

Dodatkowo Spółka wskazała funkcje jakie pełnią w gotowym produkcie poszczególne składniki:

(\`(...)\`).

Kolagen spożywczy w formie wytwarzanej przez Spółkę nie jest rozpuszczalny w wodzie. Natomiast jest rozpuszczalny w wodzie po obróbce termicznej.

(\`(...)\`).

Kolagen zbudowany jest z trzech łańcuchów polipeptydowych; dotychczas opisano 19 typów kolagenu występującego w organizmach kręgowców. Różnią się one składem podjednostek, masą cząsteczkową, składem i sekwencją aminokwasową, lokalizacją tkankową i strukturą przestrzenną. Łańcuchy te oznacza się grecką literą α z liczbą arabską oznaczającą rodzaj łańcucha, zaś liczba rzymska określa typ kolagenu np. kolagen typu I.

(\`(...)\`).

Spółka wskazała również, że błędnie została wyliczona masa jako (\`(...)\`); (…).

Do wniosku dołączono:

1) (\`(...)\`),

2) (\`(...)\`),

3) (\`(...)\`),

4) (\`(...)\`), z której wynikają m.in. następujące informacje:

opakowanie: (\`(...)\`),

okres trwałości: (\`(...)\`),

przeznaczenie: do celów spożywczych/kosmetycznych; wytwarzany kolagen nie jest żywnością gotową do bezpośredniego spożycia,

5) (\`(...)\`), z którego wynika m.in.:

wygląd: (\`(...)\`),

barwa: (\`(...)\`),

zapach: (\`(...)\`),

odczyn pH: (\`(...)\`),

6) (\`(...)\`),

7) (\`(...)\`),

8) (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zwana dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 11 grudnia 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.359.2023.3.DM tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 grudnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 35 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Substancje białkowe; skrobie modyfikowane; kleje; enzymy”.

Pozycja 3503 CN obejmuje „Żelatynę (włącznie z żelatyną w arkuszach prostokątnych (włączając kwadratowe), nawet powierzchniowo obrobionych lub barwionych) oraz pochodne żelatyny; karuk; pozostałe kleje pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem klejów kazeinowych objętych pozycją 3501.”

Natomiast z not wyjaśniających do HS do pozycji 3503 wynika, że:

„Żelatyna i kleje objęte niniejszą pozycją, są substancjami białkowymi rozpuszczalnymi w wodzie, otrzymywanymi przez obróbkę skór, chrząstek, kości, ścięgien lub innych podobnych materiałów zwierzęcych zwykle gorącą wodą z dodatkiem lub bez dodatku kwasów.

(A) Żelatyna jest substancją mniej kleistą i bardziej oczyszczoną niż kleje, tworzącą z wodą czystą galaretę. Służy do sporządzania artykułów spożywczych, preparatów farmaceutycznych i emulsji fotograficznych, pożywek bakteryjnych, a także do klarowania wina i piwa. Stosowana jest także do zaklejania papierów lub tkanin, w przemyśle poligraficznym, w produkcji tworzyw sztucznych (utwardzona żelatyna) i do produkcji artykułów.

Żelatyna występuje zwykle w postaci cienkich, przezroczystych, prawie bezbarwnych i bezzapachowych arkuszy, noszących jeszcze odciski siatek, na których je suszono, ale sprzedawana jest także w postaci płyt, płytek, arkuszy, płatków, proszków itp.

Arkusze żelatyny klasyfikowane są do niniejszej pozycji pod warunkiem, że zachowują kształt prostokąta (włącznie z kwadratowym), nawet obrobione powierzchnio lub barwione (np. wytłaczane, metalizowane, drukowane - inne niż karty pocztowe żelatynowe i pozostałe produkty drukowane, o których mowa w dziale 49.). Jeśli zostaną pocięte inaczej niż w prostokąty i kwadraty (np. krążki), klasyfikowane są do pozycji 9602. Nieutwardzona żelatyna formowana lub wycinana także jest klasyfikowana do pozycji 9602.

(B) Pochodne żelatyny, do których zalicza się w szczególności taniniany i bromotaniniany żelatyny.

(C) Karuk otrzymuje się metodą mechanicznej obróbki pęcherzy pławnych niektórych ryb, w szczególności jesiotra. Występuje w stanie stałym, zwykle w postaci półprzezroczystych cienkich arkuszy. Wykorzystywany jest głównie jako środek klarujący do piwa, wina i innych napojów alkoholowych, a także w farmacji.

(D) Inne kleje pochodzenia zwierzęcego objęte niniejszą pozycją są zanieczyszczonymi postaciami żelatyny używanymi jako kleje. Mogą one zawierać dodatki takie jak środki konserwujące, pigmenty lub środki regulujące lepkość.

(\`(...)\`).”

Z kolei z brzmienia pozycji 3504 CN wynika, że obejmuje ona „Peptony i ich pochodne; pozostałe substancje białkowe oraz ich pochodne, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; proszek skórzany, nawet chromowany”.

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 3504 wynika, że:

„Niniejsza pozycja obejmuje:

(A) Peptony i ich pochodne.

(1) Peptony są to substancje rozpuszczalne otrzymywane metodą hydrolizy białek lub przez poddanie ich działaniu niektórych enzymów (pepsyny, papainy, pankreatyny itp.). Zwykle występują jako białe lub żółtawe proszki, a ponieważ są bardzo higroskopijne pakuje się je zwykle do hermetycznie zamykanych pojemników. Znane są także roztwory peptonów. Głównymi odmianami są peptony mięsa, peptony drożdży, peptony krwi i peptony kazeinowe.

Wykorzystywane są w farmacji, do produkcji środków spożywczych, pożywek bakteryjnych itp.

(2) Peptoniany są pochodnymi peptonów. Wykorzystywane są głównie w farmacji; najważniejszymi z nich są peptoniany żelaza i peptoniany mangnanu.

(B) Inne substancje białkowe i ich pochodne, nie objęte bardziej specyficznymi pozycjami w nomenklaturze, do których zalicza się zwłaszcza:

(1) Gluteliny i prolaminy (np. gliadyny ekstrahowane z pszenicy lub żyta i zeina ekstrahowana z kukurydzy), będące białkami zbóż.

(2) Globuliny, np. laktoglobuliny i owoglobuliny (patrz jednak wyłączenie (d) na końcu Not wyjaśniających).

(3) Glicyninę, główne białko soi.

(4) Keratyny uzyskiwane z włosów, paznokci, rogów, kopyt, piór itp.

(5) Nukleoproteidy, będące białkami połączonymi z kwasami nukleinowymi, i ich pochodnymi. Nukleoproteidy wyodrębnione na przykład z drożdży piwnych i ich soli (żelaza, miedzi itp.) stosowane są głównie w farmacji.

Nukleoproteidy rtęci odpowiadające opisowi pozycji 2852 są jednak wyłączone.

(6) Izolaty białkowe otrzymywane metodą ekstrakcji z substancji roślinnych (np. z odtłuszczonej mąki sojowej) i składające się z mieszaniny białek zawartych w tych substancjach. Zawartość białka w tych izolatach stanowi generalnie nie mniej niż 90%.

(…)”.

Zatem uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis towaru, w tym jego skład oraz proces produkcji kolagenu należy uznać, że przedmiotowy towar „Kolagen spożywczy”, stanowiący aktywny biologicznie kolagen, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 3504 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 6 wskazano CN ex 3503 „Żelatyna i jej pochodne”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Zgodnie z powyższym należy zauważyć, że przepisy ustawy przewidują możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko dla towarów sklasyfikowanych w dziale 35 do pozycji 3503 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 3504 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).