Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.310.2025.2.IS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 18 listopada 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 16 lipca 2018 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą ... (NIP: ...), której
    przedmiotem jest m.in. pozostała działalność w zakresie programowania (PKD: 62.10.B).
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca od 2025 r. rozlicza
    się z zastosowaniem podatku liniowego.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się
    tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania.
    Wnioskodawca od września 2024 r. współpracuje z ... Spółką „...” ... z siedzibą w ... (...) –
    dalej jako „Spółka” na podstawie zawartej pomiędzy stronami umowy. Na podstawie
    przedmiotowej umowy, Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne i pełni rolę ... w
    bieżących projektach Spółki. Wnioskodawca świadczy usługi zdalnie, na terenie Polski.
    Wnioskodawca samodzielnie organizuje swoją pracę, jest niezależnym wykonawcą i nie
    podlega kierownictwu Spółki. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą.
    Powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z postanowieniami umowy (aneksem do niej), Wnioskodawca każdorazowo
    przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe wytworzonych przez Niego w ramach
    współpracy Stron utworów (programów komputerowych). Do przeniesienia autorskich
    praw majątkowych dochodzi z momentem stworzenia utworów i na polach eksploatacji
    wyraźnie wskazanych w umowie i aneksie. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich
    praw majątkowych jest uwzględnione w wynagrodzeniu za świadczenie usług i obliczane

    na podstawie czasu poświęconego na wytworzenie utworów. Wnioskodawca może
    wyodrębniać to wynagrodzenie poprzez zapisy na fakturach lub w raportach swoich prac.
    Wnioskodawca zatem od początku współpracy ze Spółką skutecznie przenosi na rzecz ww.
    Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody.
    Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww.
    postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W
    danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia
    /ulepszenia oprogramowania, do których przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę
    zgodnie z umową. Programy są i będą odbierane/przyjmowane przez Spółkę.
    Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za
    przeniesienie praw), a Spółka opłacała taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a
    uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem jeśli
    Wnioskodawca nie będzie wytwarzał programów komputerowych, nie będzie rozwijał
    /ulepszał oprogramowania to nie będzie uzyskiwał wynagrodzenia za wykonanie umowy,
    a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do kwalifikowanych IP.
    Jak już to zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca pełni rolę fullstack developera i jest
    członkiem zespołu programistów. Każdy w zespole programistów odpowiada za własne
    zadania i realizuje je w ramach prowadzonej przez siebie działalności. Wnioskodawca
    zatem osobiście tworzy oraz programuje nowe funkcjonalności oprogramowania, a także
    rozwija istniejące rozwiązania. Zadania realizowane przez zespół, w tym przez
    Wnioskodawcę, znajdują się w tzw. backlogu i każdy z członków zespołu realizuje je w
    ramach ustalonego sprintu. Zadania są rozdzielane pomiędzy poszczególnych członków
    zespołu zgodnie z planem ustalonym na sprincie, jednak ostateczna decyzja w tym
    zakresie należy do lidera technicznego/managera projektu. Sposób realizacji zadania leży
    po stronie Wnioskodawcy i to Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat swoich
    prac. Wnioskodawca rozwija i ulepsza istniejący kod. Aplikacje Spółki, nad którymi pracuje
    Wnioskodawca nie zawsze są najnowsze i wymagają dostosowania, dlatego
    Wnioskodawca wprowadza do nich usprawnienia, refaktoryzuje je i dostosowuje je do
    aktualnych potrzeb. Nadto Wnioskodawca ulepsza projekty pod kątem bezpieczeństwa,
    ponieważ niektóre ich elementy bywają nieaktualne i wymagają aktualizacji lub
    dostosowania do aktualnych standardów bezpieczeństwa.
    Prace Wnioskodawcy obejmują opracowywanie i wdrażanie nowych funkcjonalności,
    prototypowanie rozwiązań, refaktoryzację starszego kodu (często w starszych wersjach ...),
    usprawnienia wydajnościowe i poprawę bezpieczeństwa. Rozwiązania tworzone przez
    Wnioskodawcę mają charakter innowacyjny i oryginalny, ponieważ dotyczą wewnętrznego
    systemu ... Spółki, który nie jest dostępny komercyjnie na rynku. System ten jest stale
    rozwijany i dostosowywany do specyficznych potrzeb organizatorów wydarzeń – pozwala
    m.in. na automatyczne generowanie dedykowanych stron internetowych dla kolejnych ...,
    integracje zewnętrzne (np. API wystawców), a także zarządzanie dużą ilością danych w
    czasie rzeczywistym.
    W odróżnieniu od typowych rozwiązań rynkowych (np. ..., gotowych kreatorów stron czy
    platform ...), system ten:
      jest ściśle powiązany z procesami biznesowymi klienta,
      umożliwia automatyzację niektórych procesów do tworzenia i aktualizowania stron
      wydarzeń poprzez centralny system „matkę”,
      zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa,
      obsługuje dedykowane funkcjonalności (np. moduły sponsorów i wystawców,
      integracje z zewnętrznymi API, logistyka ...).

    Wnioskodawca tworzy nowe moduły tego systemu (np. obsługa resetu haseł, paginacja,
    integracje API, aktualizacja metod autentyfikacji), a także modernizuje istniejące elementy
    aplikacji, aby były zgodne z aktualnymi standardami bezpieczeństwa. Wnioskodawca na
    potrzeby swoich działań łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu informatyki, baz
    danych, architektury aplikacji, co pozwala mu opracowywać ulepszone produkty i usługi w
    porównaniu do wcześniejszych wersji oprogramowania. Wiele wdrożeń ma charakter
    innowacyjny w kontekście danej aplikacji, a wprowadzane przez Wnioskodawcę
    rozwiązania nie istniały wcześniej w systemie i znacząco go usprawniają. Dodatkowo
    Wnioskodawca rozwija wewnętrzny system dedykowany, który nie jest dostępny
    komercyjnie na rynku – powstaje wyłącznie na potrzeby konkretnej organizacji i jest stale
    dostosowywany do jej wymagań biznesowych.
    System rozwijany i ulepszany przez Wnioskodawcę pełni następujące funkcje:
      promocja wydarzenia – informowanie uczestników o terminach, lokalizacji,
      harmonogramie, prelegentach, partnerach i wystawcach. W ramach tego
      Wnioskodawca przygotowuje nowe ..., aktualizuje dane, rozwija i ulepszam filtry oraz
      rozwija tzw. system matkę, który łączy wszystkie wydarzenia w całość – m.in. poprzez
      API umożliwiające generowanie nowych stron internetowych i rozwój powiązanych
      aplikacji;
      rejestracja uczestników – obsługa formularzy ..., ..., ..., informowanie o opcjach
      udziału (np. konferencja, warsztaty, expo);
      zarządzanie treścią – sekcje typu „...”, „...”, „...”, „...”, „...”, galerie zdjęć, integracje z
      mediami społecznościowymi, newsletter;
      wspieranie interakcji – moduły dla sponsorów i wystawców, formularze zgłoszeń,
      komunikacja i logistyka wydarzeń. System generuje strony/aplikacje, które są
      dedykowane konkretnym wydarzeniom, powstają wyłącznie na ich potrzeby i
      funkcjonują tylko w związku z danym ....
    Każdy serwis ma unikalny wygląd i ..., a także wymaga integracji (np. z systemami
    płatności, rejestracji, API). Kluczowe są dla nich wysoka dostępność, responsywność,
    często także wielojęzyczność oraz bardzo dobre doświadczenie użytkownika (...).
    Do tworzenia rozwiązań Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak:
      a) .../języki programowania: ..., czasami starsze wersje ... (np. ...). ... (w tym ..., czasem ...
        przy nowych projektach), Smarty;
      b) Bazy danych: .../... (tworzenie i optymalizacja zapytań ..., migracje, refaktoryzacja);
      c) Konteneryzacja/środowisko developerskie: .. (do uruchamiania aplikacji i środowisk
        developerskich), ...., obecnie także ...(...);
      d) .... i kontrola wersji: ...., ... (automatyzacja wdrożeń);
      e) Chmura i integracje: AWS (... do przechowywania plików, inne usługi chmurowe), -
        API zewnętrzne (np. inne integracje ...);
      f) Testowanie i debugowanie: ... (debugowanie w ...);
      g) Bezpieczeństwo: aktualizacje bibliotek i frameworków, refaktoryzacja starszego kodu
        pod kątem bezpieczeństwa (..., ..., ...);
      h) Narzędzia wspierające pracę: ....(...), .....

    Wnioskodawca przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką i realizacją projektu posiadał
    doświadczenie w programowaniu w językach (...), które wykorzystywał przy wcześniejszych
    realizacjach. Na potrzeby tego konkretnego projektu (rozwijania i ulepszania systemu
    Spółki) Wnioskodawca musiał zdobyć dodatkową wiedzę i w tym celu odbył
    dwumiesięczne szkolenie dotyczące architektury aplikacji, sposobu ich łączenia i
    modelowania oraz istotnych aspektów związanych z obsługą serwerową. W trakcie
    projektu Wnioskodawca rozwinął również kompetencje w zakresie korzystania z usług
    chmurowych AWS, które wcześniej nie były Mu znane, a które są kluczowe w codziennej
    pracy nad systemem.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu
    Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania
    /systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem działalności
    Wnioskodawcy, wytworem Jego intelektu. Wnioskodawca przyjmując zadanie do realizacji,
    a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już
    wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się z
    problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia,
    projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania,
    wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy,
    testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.
    Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było
    konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od
    rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty pracy Wnioskodawcy odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie
    „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta
    /Spółkę.
    Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z
    ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy,
    ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (...), zawierający komendy
    (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną
    do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego
    (...), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa
    autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one
    zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać
    sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (...),
    przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać
    zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim.
    Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być
    następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy
    więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje
    potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie
    „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące
    do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac
    przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na
    późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą

    także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące
    poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.
    Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy
    utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu
    komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze
    danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i
    wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu,
    parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne
    informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.
    Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz
    red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach
    Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego
    należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna
    rozumiana jako zestaw instrukcji –komend adresowanych do komputera.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzy i będzie
    tworzył tak rozumiane programy komputerowe - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w
    językach programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa
    autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę
    IP BOX (ustawy o PIT). Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył bowiem kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły
    danego oprogramowania/platformy, o której mowa powyżej. W przedmiotowych kodach
    źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy
    komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane
    przez Niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe
    funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy
    przysługują/ będą przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste.
    Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach
    współpracy ze Spółkami są nowe funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w
    językach programowania tj. programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawcy
    szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są
    przedmiotem niniejszego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają
    i nie będą miały charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności
    będzie rozwijał oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby Spółki lub jej klientów i będzie
    odbywało się to na podstawie umowy ze Spółką. W przypadku rozwijania/ulepszania
    oprogramowania, Wnioskodawca nie jest i nie będzie właścicielem ani współwłaścicielem
    takiego oprogramowania ani też nie posiada i nie będzie posiadał licencji wyłącznej do
    tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze Spółką (indywidualnie
    przez Wnioskodawcę). Wnioskodawca tworzy rozwiązania, do których zgodnie z umową z
    określonym momentem przenoszone są autorskie prawa majątkowe. Prowadzona
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby
    kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową
    wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie
    wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy
    komputerowe są/będą efektem Jego własnej, samodzielnej działalności twórczej,
    wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu
    procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są

    /będą faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt
    tego procesu. Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia
    /ulepszenia oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach
    programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych
    programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów,
    interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa
    majątkowe są/były następnie przenoszone na Spółkę odbywają/będą odbywały się się
    każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.
    Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże
    samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu
    zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2
    domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią
    element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.
    Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od
    swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez
    Wnioskodawcę czy prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to
    do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość
    i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym
    orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II
    FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać
    odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą
    wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod
    względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać
    wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną
    ocenę podatkową. Tym samym, Wnioskodawca niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie
    fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych.
    Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez Niego działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w
    opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez Niego we
    wniosku. Prace, które są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej ze Spółką
    umowy, a zakwalifikowanego przez Niego jako prace rozwojowe są wyodrębnione ze
    względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracuje
    Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku
    oprogramowania (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez
    Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj.
    znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą
    wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu
    widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy
    oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.
    Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził tak rozumiane
    prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką i będą one kontynuowane przez okres
    objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych,
    innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami
    tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w
    konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności
    takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i
    prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania
    właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami

    jakie Wnioskodawca każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego
    /ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność
    (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom
    /potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się
    od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości,
    wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma
    /będzie miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program
    komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom
    /odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez
    zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem
    ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej,
    kreatywnej Wnioskodawcy. W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektuje i stworzy nowy,
    zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w
    ramach usług świadczonych na rzecz danej Spółki. Taki produkt/produkty były
    projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co
    Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje
    takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę
    produkty są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają
    /będą odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. Wnioskodawca w celu ich
    wytworzenia będzie musiał zdobyć lub pogłębić posiadaną przez Niego wiedzę celem
    możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. Wnioskodawca w ramach swojej
    działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie wytwarzał, programy komputerowe dla
    Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy
    bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy
    komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych
    przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku.
    Systematyczność prac Wnioskodawcy polega/będzie polegała na tym, że Wnioskodawca
    każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych
    funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we
    wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując
    wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki
    /użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca działa/będzie
    działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności od początku współpracy ze Spółką
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym
    między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty
    samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w Jego praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują/nie będą obejmowały prac
    rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności
    tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa
    majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę będą tworzone przez Wnioskodawcę w
    ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził te prace w odniesieniu
    do każdego tworzonego przez Niego kwalifikowanego IP. Wnioskodawca do tworzenia
    nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby
    projektów ją poszerza i zdobywa nową. Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są i
    będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Niego i opisanej we wniosku
    działalności, są/będą efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał
    programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów
    ze współpracy z kontrahentem (Spółką). Wynikami/wynikiem tych prac Wnioskodawcy są i
    będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji/systemu.

    Wynik/wyniku tych prac mają każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik
    /te wyniki są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach
    zarobkowych, komercyjnych. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi
    /będzie ponosił na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw
    majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych,
    Wnioskodawca osiąga/będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej na rzecz Spółki. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi
    na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do
    wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca będzie
    osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.
    W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a polegającą
    na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił m.in.
    wydatki takie jak:
      a) Wydatki na sprzęt komputerowy i akcesoria – (laptop (...), monitor, klawiatura, mysz,
        dyski zewnętrzne, serwer ...., chmurowe systemy backupu, słuchawki) – są to
        wydatki niezbędne do fizycznego wytwarzania funkcjonalności, testowania
        rozwiązań, dokumentowania wyników prac, zapisu rozwiązań, przekazywania ich
        Kontrahentowi jak również służące do zdalnego kontaktu ze Spółką;
      b) Wydatki na sprzęt peryferyjny i biurowy (drukarka, router, kamera internetowa,
        ergonomiczne krzesło/biurko) – są to wydatki umożliwiające Wnioskodawcy
        techniczne wykonywanie usług, tworzenie dokumentacji, zdalne połączenie z
        klientami/spółką;
      c) wydatki na sprzęt mobilny – telefon, tablet – wykorzystywane do testowania aplikacji
        na różnych urządzeniach i systemach operacyjnych;
      d) wydatki na oprogramowanie i narzędzia developerskie – (...), systemy do testowania
        API (np. ...), płatne biblioteki i pakiety, narzędzia developerskie i środowiskowe (...), a
        także systemy CI/CD) – są one konieczne do tworzenia, rozwijania i utrzymania
        aplikacji;
      e) wydatki na licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co
        pozwala na przygotowywanie (....) oraz integrację nowych funkcjonalności i
        materiałów w projektowanych serwisach;
      f) wydatki na serwery - hosting, certyfikaty ...., domeny – umożliwiają one utrzymanie i
        rozwój aplikacji, a także zapewnienie ich bezpieczeństwa i wysokiej dostępności;
      g) koszty szkoleń i kursów – kursy specjalistyczne, udział w konferencjach branżowych,
        co pozwala Wnioskodawcy stale podnosić kwalifikacje i wdrażać nowe rozwiązania;
      h) wydatki na telefon i Internet – potrzebne do bieżącego kontaktu z klientami/Spółką,
        omawiania prac projektowych, a także do testowania i wdrażania aplikacji;
      i) wydatki na leasing samochodu – umożliwiające dojazd do biura lub spotkań z
        klientami/przedstawicielami Spółki, co jest niezbędne dla prawidłowej realizacji
        projektów, poznania preferencji klienta i przedstawienia mu postępów prac.
    Powyższe opłaty są/będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia
    usług dla Spółki - fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i są
    one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym wniosku. Wnioskodawca jest i
    będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we
    wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności
    intelektualnej - oprogramowania. Powyżej Wnioskodawca wymienia jedynie te wydatki, co
    do których domaga się uzyskania oceny organu. Wszystkie wskazane we wniosku wydatki,
    których dotyczy pytanie czwarte były ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez
    Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o

    szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części). Wnioskodawca
    przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do
    wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej -
    programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne
    do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym
    przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem
    /ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca będzie zaliczał do
    wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia
    wskaźnika nexus Wnioskodawca wykluczy koszty, które nie są lub ze swej natury nie
    mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus,
    Wnioskodawca będzie pamiętał, aby istniał związek między: - wydatkami poniesionymi
    przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz - dochodami
    uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wskaźnik nexus jest i
    będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty
    faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć
    kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach
    opisanej współpracy ze Spółką, które zostały i zostaną przez Niego uzyskane w 2025r. z
    uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza
    kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych
    zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za rok 2026 i lata dalsze)
    ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% o
    ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma Jego
    opodatkowania. Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu
    faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie
    niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla Niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność
    wystąpienia z nowym wnioskiem.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
    pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca
    kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych
    zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają
    poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.
    Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie
    ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z
    chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    preferencji podatkowej. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75.
    „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego

    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”.
    Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów
    komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów
    o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji
    prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    18 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy złożony wniosek obejmuje również sytuacje, w których w rezultacie czynności
      wykonywanych przez Pana nie powstanie własność intelektualna spełniająca definicję
      programu komputerowego, do którego przysługują Panu prawa autorskie? Jeżeli tak,
      to czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?
      Odpowiedź: Nie. Złożony wniosek nie obejmuje sytuacji, w których w rezultacie
      czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie powstanie własność intelektualna
      spełniająca definicję programu komputerowego, do którego przysługują
      Wnioskodawcy prawa autorskie. Wnioskodawca nie zamierza obejmować dochodów z
      tego tytułu ulgą IP BOX.
    2) Czy opisane we wniosku efekty Pana prac stanowią oprogramowanie?
      Odpowiedź: Tak. Stanowią oprogramowanie/programy komputerowe.
    3) Czy wytworzone/rozwinięte, ulepszone Oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu
      art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Tak.
    4) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
      gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty
      /zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań
      już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie
      usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już
      istniejących?
      Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca do tworzenia
      rozwiązań zastosował/stosuje narzędzia i technologie takie jak:
    a) Backend / języki programowania:
      ..., czasami starsze wersje ....(np. ...., czasem ... przy nowych projektach),
      Smarty;
    b) Bazy danych:
      ... / ... (tworzenie i optymalizacja zapytań ..., migracje, refaktoryzacja);
    c) Konteneryzacja / środowisko developerskie:
      Docker, Docker ... (do uruchamiania aplikacji i środowisk developerskich), - ... (...),
      obecnie także ... (...);
    d) ..... i kontrola wersji:
      ....
      ... (automatyzacja wdrożeń);

    e) Chmura i integracje:
      ....(... do przechowywania plików, inne usługi chmurowe),
      ... (np. inne integracje ...);
    f) Testowanie i debugowanie:
      ... (debugowanie w ...);
    g) Bezpieczeństwo:
      aktualizacje bibliotek i frameworków,
      refaktoryzacja starszego kodu pod kątem bezpieczeństwa (...);
    h) Narzędzia wspierające pracę:
      .... (...),
      .....
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką i realizacją projektu posiadał
    doświadczenie w programowaniu w językach (...), które wykorzystywał przy wcześniejszych
    realizacjach. Na potrzeby tego konkretnego projektu (rozwijania i ulepszania systemu
    Spółki opisanego we wniosku) Wnioskodawca musiał zdobyć dodatkową wiedzę i w tym
    celu odbył dwumiesięczne szkolenie dotyczące architektury aplikacji, sposobu ich łączenia
    i modelowania oraz istotnych aspektów związanych z obsługą serwerową. W trakcie
    projektu Wnioskodawca rozwinął również kompetencje w zakresie korzystania z usług
    chmurowych AWS, które wcześniej nie były Mu znane, a które są kluczowe w codziennej
    pracy nad opisywanym we wniosku systemem. Tworzone za pomocą ww. narzędzi i
    technologii rozwiązania odróżniają się od tych w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy.
    System generuje strony/aplikacje, które są dedykowane konkretnym wydarzeniom,
    powstają wyłącznie na ich potrzeby i funkcjonują tylko w związku z danym ... – na tym
    właśnie polega ich oryginalność. Każdy serwis ma unikalny wygląd i ..., a także wymaga
    integracji (np. z systemami płatności, rejestracji, API). Kluczowe są dla nich wysoka
    dostępność, responsywność, często także wielojęzyczność oraz bardzo dobre
    doświadczenie użytkownika (...). Wiele wdrożeń ma charakter innowacyjny w kontekście
    danej aplikacji, a wprowadzane przez Wnioskodawcę rozwiązania nie istniały wcześniej w
    systemie i znacząco go usprawniają.
    5) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan
    „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
    a) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      Odpowiedź: W swojej dotychczasowej działalności Wnioskodawca oferował usługi
      programistyczne, produkty – programy komputerowe.
    b) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył oprogramowanie oparte na własnych
      rozwiązaniach architektonicznych, bez użycia gotowych frameworków (...). Każdy
      moduł wymagał indywidualnego podejścia , ponieważ system był rozwijany przez
      różnych programistów, w różnym czasie i bez zunifikowanej struktury.
      Praca w takim środowisku wymagała m.in.:

      analizy i reverse engineeringu istniejących rozwiązań,
      projektowania własnych, niestandardowych komponentów,
      dopasowania architektury do specyfiki modułu,
      implementacji unikalnych algorytmów i funkcjonalności.
    Wnioskodawca wykorzystywał technologie:(...), ..., a także narzędzia takie jak (...).
    c) Co Pan planował?
      Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował wytworzenie nowych modułów opisanego we
      wniosku systemu, a także modernizację istniejących elementów aplikacji, aby były
      zgodne z aktualnymi standardami bezpieczeństwa.
    d) Jakie cele Pan postawił?
      Odpowiedź: Celem/celami jakie Wnioskodawca każdorazowo stawia sobie w zakresie
      tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania opisanego we wniosku jest
      to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą
      zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta
      (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną
      stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych
      rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna,
      użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna.
    e) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
      Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie poprzez
      podejmowanie następujących czynności: zapoznanie się z problemem użytkownika,
      analiza tego problemu i wymyślenie możliwego, nowego rozwiązania/rozwinięcia,
      dobór technologii, narzędzi, zaprojektowanie rozwiązania wstępnego (prototypów),
      analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytworzenie nowych funkcjonalności,
      wprowadzenie rozwiązanie eksperymentalnego/prototypów, przetestowanie ich i
      następnie przekazanie kontrahentowi, wdrożenie do istniejącego oprogramowania.
    6) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż kontrahent)?
      Odpowiedź: Tak.
    7) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, były/są/będą
      wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      Kontrahentów?
      Odpowiedź: Nie.
    8) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
      Odpowiedź: Nie.
    9) Jakie harmonogramy w związku z tworzeniem/rozwojem/ulepszeniem oprogramowania
      zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie
      zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca opracował następujące harmonogramy, w ramach których
      wytworzył funkcjonalności w stosunku do oprogramowania opisanego we wniosku
      (wewnętrzny system ... Spółki):
    a) w okresie wrzesień 2024 r. – grudzień 2024 r. zakres zrealizowanych prac:
      analiza i ... istniejących modułów systemu (..., brak spójnej architektury),
      pierwsze poprawki błędów związanych z logiką sesji i harmonogramów wydarzeń,

      implementacja usprawnień w module zarządzania użytkownikami i dostępami,
      usuwanie podatności ...i zabezpieczanie formularzy,
      poprawki wizualne i uspójnianie widoków stron ....
        Efekt – wytworzone funkcjonalności: Ulepszone moduły podstawowe
        Oprogramowania, poprawiona stabilność, bezpieczeństwo (...) oraz spójność i
        czytelność interfejsu.
    b) w okresie styczeń 2025 r. – marzec 2025 r. Zakres zrealizowanych prac:
      rozwój modułów raportowych (m.in. eksport danych, przebudowa logiki filtrów,
      walidacji i generowania raportów),
      stworzenie nowych funkcjonalności związanych z sesjami konferencyjnymi,
      optymalizacja zapytań ... i usprawnienia wydajnościowe,
      implementacja mechanizmów walidacji dat oraz poprawa ... w zakresie wyboru
      zakresów dat,
      dodanie paginacji w miejscach, gdzie występowały duże zbiory danych,
      migracja i obsługa plików nieobsługiwanych przez przeglądarkę – przygotowanie ...
      do konwersji wielu plików.
        Efekt- wytworzone funkcjonalności: Nowe funkcjonalności raportowe, stabilniejsze
        moduły sesji, poprawiona wydajność systemu, zapewnienie działania materiałów
        wideo z poziomu przeglądarki oraz większa użyteczność dzięki wdrożeniu paginacji.
    c) w okresie kwiecień 2025 r. – czerwiec 2025 r. Zakres zrealizowanych prac:
      usuwanie błędów związanych z modułami raportów oraz dodawanie nowych
      parametrów raportowych dla konkretnych ...,
      modyfikacja i dostosowanie API do nowej struktury danych oraz nowych typów ...,
      usuwanie ostrzeżeń i ... pojawiających się w systemie,
      dodanie nowych sekcji i ustawień w panelu administracyjnym.
        Efekt - funkcjonalności: Poprawiona stabilność modułów raportowych,
        dostosowane API do nowej struktury ..., usunięcie ostrzeżeń systemowych oraz
        rozszerzona funkcjonalność panelu administracyjnego.
    d) w okresie lipiec 2025 r. – obecnie Zakres zrealizowanych i realizowanych prac:
      migracja danych ... do nowej ustrukturyzowanej tabeli w celu zmniejszenia liczby
      zapytań i poprawy wydajności bazy danych,
      poprawki wizualne w widoku mobilnym — szczególnie na wybranych modelach
      telefonów, gdzie występowały błędy w wyświetlaniu stron ...,
      dodanie stronicowania listy prelegentów (...) pod nową strukturę danych z uwagi na
      problemy z wydajnością przy dużych zbiorach danych.
        Efekt: Stały rozwój Oprogramowania, tworzenie nowych funkcjonalności oraz
        ulepszanie istniejących elementów systemu.
    10) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
      zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

      Odpowiedź: Tak.
    11) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką
      podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Kontrahentów, czy
      tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Tylko tę część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej.
    12) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów
      komputerowych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
      przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
      Odpowiedź: Tak.
    13) W związku ze wskazaniem przez Pana „wydatku na licencje programów” należy
      wyjaśnić konkretnie jakiego rodzaju wydatek ma Pan na myśli, czy jest to koszt zakupu
      licencji oraz o jakie licencje chodzi, w szczególności:
    a) Czy zakupiony program stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej
      przez Pana działalności gospodarczej, który jest instalowany w celu poprawnego
      działania komputera lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem
      wniosku?
      Odpowiedź: Tak.
    b) Czy też zakupiona licencja programu stanowi nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d
      wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4,
      od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4,
      od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
        Odpowiedź: Nie.
    14) Czy ponoszone przez Pana wydatki na serwery – hosting, certyfikaty, domeny będą
      faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z
      tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, czy też będą poniesione na
      np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona
      odbiorców?
      Odpowiedź: Będą faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez
      Wnioskodawcę działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów
      komputerowych. Wydatki na hosting, serwery oraz domeny są wykorzystywane
      wyłącznie do uruchamiania, testowania i utrzymywania środowisk programistycznych -
      w szczególności instancji API, testowych wersji API oraz testowych stron, które
      wykorzystywane są przez Wnioskodawcę oraz testerów, a nie przez klientów.
    15) W odniesieniu do kosztów szkoleń, kursów i udziału w konferencjach branżowych
      proszę wskazać:

      jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod tym pojęciem? (należy wskazać w
      formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane przez Pana do tej kategorii
      wydatków oraz kiedy poniesie Pan te koszty),
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów szkoleń, kursów i udziału w konferencjach branżowych
    Wnioskodawca rozumie wyłącznie następujące wydatki: opłaty za kursy specjalistyczne z
    zakresu programowania, tj. kursy dotyczące ..... oraz nowoczesnych technologii
    webowych; opłaty za szkolenia techniczne obejmujące narzędzia i praktyki
    wykorzystywane przy tworzeniu oprogramowania, takie jak ...., narzędzia ..., ... i wzorce
    projektowe; opłaty za udział w konferencjach branżowych związanych z tworzeniem
    oprogramowania oraz inne wydarzenia dotyczące backendu, frontendu, bezpieczeństwa
    IT i architektury aplikacji; opłaty za udział w warsztatach i webinarach technicznych
    dotyczących nowych narzędzi, bibliotek i technologii wykorzystywanych przy rozwoju
    oprogramowania. Wydatki te będą ponoszone w trakcie bieżącego prowadzenia
    działalności gospodarczej, każdorazowo w sytuacji, gdy pojawi się potrzeba zdobycia
    nowej wiedzy technicznej niezbędnej do realizacji prac programistycznych.
      czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
      zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności
      gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z
      nią związek?
    Odpowiedź: Wydatki te są bezpośrednio związane z podnoszeniem kwalifikacji
    zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności potrzebnych w prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania.
    Szkolenia i kursy dotyczą technologii, narzędzi oraz praktyk programistycznych
    wykorzystywanych w bieżącej pracy nad oprogramowaniem, dlatego mają one
    bezpośredni i ścisły związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
      czy ww. wydatki będą Panu w jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub
      inny podmiot?
    Odpowiedź: Odpowiedź: Nie. Wydatki te nie będą w jakikolwiek sposób zwracane
    Wnioskodawcy ani przez kontrahentów, ani przez jakikolwiek inny podmiot. Są ponoszone
    samodzielnie i w całości obciążają Wnioskodawcę.
    16) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek
      trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Środki trwałe to rzeczowe składniki majątku o wartości powyżej 10 000 zł
      netto, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone do wykorzystywania w działalności
      przez okres dłuższy niż rok. W praktyce oznacza to, że – o ile spełnione jest kryterium
      wartości – do środków trwałych będzie można zaliczyć m.in. laptopa oraz
      oprogramowanie lub licencje programów (jako wartości niematerialne i prawne).
      Pozostałe składniki majątku o wartości do 10 000 zł netto stanowią bieżące koszty
      działalności. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie posiada środków trwałych, które
      byłyby uwzględniane w ramach rozliczenia IP BOX.
    17) Wobec wskazania we wniosku, że:
        Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
        pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
        (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
        oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,

        przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
        kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
        także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od
        początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego,
        poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.
      proszę wskazać czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób
      umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
      złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem
      wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
      Odpowiedź: Tak.
    18) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy lat następnych – czy będzie Pan uzyskiwał
      dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w
      przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić
      okoliczności ich uzyskiwania).
      Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza uzyskiwać dochody z kwalifikowanych IP w
      takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy.
      Wnioskodawca ma przy tym świadomość, że jeżeli stan faktyczny ulegnie zmianie, to
      interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego
      dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z ponownym wnioskiem.
    Pytania
    1. Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, która polega i będzie polegała na
      tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w
      opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej,
      o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
      Wnioskodawcę)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego
      do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach
      świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
      stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
      osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 i w latach
      następnych (tj. w 2026 r. i kolejnych)?
    4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
      stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na
      prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 4 ostatecznie doprecyzowane w
    uzupełnieniu wniosku)

    Ad. 1.
    Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30 ca ust. 2 pkt 8 ww.
    ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami
    Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc
    „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku
    programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego
    funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
    zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i
    interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-
    box/, dostęp: 2.8.2019 r.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Jak
    już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie
    jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem
    zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (...), zawierający komendy (w zależności od
    przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych
    zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (...),
    zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego
    będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.
    Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie
    schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart),
    przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać
    zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim.
    Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być
    następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy
    więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Wnioskodawca wytwarza
    i będzie wytwarzał kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania
    składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są/będą nowe
    funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną
    /wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza/będzie wytwarzał utwory
    chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada
    do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są
    następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawcy
    stanowią i będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, która polega i będzie polegała na
    tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w
    opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
    Wnioskodawcę). Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:

    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność badawczo-rozwojową, tj. prace
    rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prace
    prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu
    oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służyły tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi
    po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę (w tym
    moduły oprogramowania) stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór Jego twórczej
    pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez
    Wnioskodawcę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w
    zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace
    nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania
    w przyszłości.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w
    ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
    stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie
    możliwe zastosowanie przez Niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego
    zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 i w latach następnych (tj. w 2026 r. i
    kolejnych).
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca
    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla
    potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej
    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane

    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Natomiast art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do
    tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego
    kontrahenta.
    W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami
    własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych
    utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z
    12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak
    sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-
    4022.117.2022.2.MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art.
    30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi
    autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na
    podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania tj.
    programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z
    objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie
    powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc
    również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
    zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i
    interfejs.
    Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe
    stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych
    praw autorskich IP.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania
    lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i
    uzyskiwanie przez Niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP
    BOX. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na zleceniodawcę (Spółkę) całość
    majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej
    przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał
    wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiągał kwalifikowane
    dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej. Stanowisko
    Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych (2026 r. i
    kolejne), albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nimi na tych
    samych zasadach.
    Ad. 4
    Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
    stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na
    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na:
      a) sprzęt komputerowy i akcesoria;
      b) sprzęt peryferyjny i biurowy;
      c) sprzęt mobilny;
      d) oprogramowanie i narzędzia developerskie;
      e) licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co pozwala na
        przygotowywanie (....) oraz integrację nowych funkcjonalności i materiałów w
        projektowanych serwisach;
      f) serwery - hosting, certyfikaty ...., domeny;
      g) telefon i Internet;
      h) leasing samochodu,
    stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z
    prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie
    niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.
    W uzupełnieniu stanowiska wskazał Pan, że wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu
    koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa
    w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Zdaniem Wnioskodawcy: - wydatki na sprzęt komputerowy i akcesoria –
    (laptop ...), monitor, klawiatura, mysz, dyski zewnętrzne, serwer ..., chmurowe systemy
    backupu, słuchawki); - wydatki na sprzęt peryferyjny i biurowy (drukarka, router, kamera
    internetowa, ergonomiczne krzesło/biurko); - wydatki na sprzęt mobilny – telefon, tablet; -
    wydatki na oprogramowanie i narzędzia developerskie – ( ...), systemy do testowania . ...),
    płatne biblioteki i pakiety, narzędzia developerskie i środowiskowe (...), a także systemy ...);
    - wydatki na licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co
    pozwala na przygotowywanie (....) oraz integrację nowych funkcjonalności i materiałów w
    projektowanych serwisach; - wydatki na serwery - hosting, certyfikaty ...., domeny; - koszty
    szkoleń i kursów –opłaty za kursy specjalistyczne z zakresu programowania tj. kursy
    dotyczące (...) oraz nowoczesnych technologii webowych; opłaty za szkolenia techniczne
    obejmujące narzędzia i praktyki wykorzystywane przy tworzeniu oprogramowania, takie
    jak ...., narzędzia , ..., ... i wzorce projektowe; opłaty za udział w konferencjach branżowych
    związanych z tworzeniem oprogramowania oraz inne wydarzenia dotyczące backendu,
    frontendu, bezpieczeństwa IT i architektury aplikacji; opłaty za udział w warsztatach i
    webinarach technicznych dotyczących nowych narzędzi, bibliotek i technologii
    wykorzystywanych przy rozwoju oprogramowania; - wydatki na telefon i Internet ; -
    wydatki na leasing samochodu, stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru
    określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę w
    /w wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem
    bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich
    ponoszenie będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w okresie objętym wnioskiem i w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, zajmował się Pan tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem
    programów komputerowych. Od września 2024 r. współpracuje Pan z ... Spółką „...” ... z
    siedzibą w ... (...) – dalej jako „Spółka” na podstawie zawartej pomiędzy stronami umowy.
    Świadczy Pan usługi zdalnie, na terenie Polski. Jest Pan członkiem zespołu programistów i
    pełni Pan rolę Advanced FullStack Developera. Każdy w zespole programistów odpowiada
    za własne zadania i realizuje je w ramach prowadzonej przez siebie działalności. Zatem,
    osobiście tworzy oraz programuje Pan nowe funkcjonalności oprogramowania, a także
    rozwija Pan istniejące rozwiązania. Zadania realizowane przez zespół, w tym przez Pana,
    znajdują się w tzw. backlogu i każdy z członków zespołu realizuje je w ramach ustalonego
    sprintu. Zadania są rozdzielane pomiędzy poszczególnych członków zespołu zgodnie z
    planem ustalonym na sprincie, jednak ostateczna decyzja w tym zakresie należy do lidera
    technicznego/managera projektu. Sposób realizacji zadania leży po Pana stronie i to Pan
    ponosi odpowiedzialność za rezultat swoich prac. Rozwija i ulepsza Pan istniejący kod.
    Aplikacje Spółki, nad którymi Pan pracuje nie zawsze są najnowsze i wymagają
    dostosowania, dlatego wprowadza Pan do nich usprawnienia, refaktoryzuje je i
    dostosowuje je do aktualnych potrzeb. Nadto ulepsza Pan projekty pod kątem
    bezpieczeństwa, ponieważ niektóre ich elementy bywają nieaktualne i wymagają
    aktualizacji lub dostosowania do aktualnych standardów bezpieczeństwa. Pana prace
    obejmują opracowywanie i wdrażanie nowych funkcjonalności, prototypowanie
    rozwiązań, refaktoryzację starszego kodu (często w starszych wersjach PHP), usprawnienia
    wydajnościowe i poprawę bezpieczeństwa. Rozwiązania tworzone przez Pana mają
    charakter innowacyjny i oryginalny, ponieważ dotyczą wewnętrznego systemu ... Spółki,
    który nie jest dostępny komercyjnie na rynku.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak

    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że rozwiązania tworzone przez Pana mają charakter innowacyjny i
    oryginalny, ponieważ dotyczą wewnętrznego systemu ... Spółki, który nie jest dostępny
    komercyjnie na rynku. System ten jest stale rozwijany i dostosowywany do specyficznych
    potrzeb organizatorów wydarzeń – pozwala m.in. na automatyczne generowanie
    dedykowanych stron internetowych dla kolejnych ..., integracje zewnętrzne (np. API
    wystawców), a także zarządzanie dużą ilością danych w czasie rzeczywistym.
    W odróżnieniu od typowych rozwiązań rynkowych (np. ..., gotowych kreatorów stron czy
    platform ...), system ten:
      jest ściśle powiązany z procesami biznesowymi klienta,
      umożliwia automatyzację niektórych procesów do tworzenia i aktualizowania stron
      wydarzeń poprzez centralny system „matkę”,
      zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa,
      obsługuje dedykowane funkcjonalności (np. moduły sponsorów i wystawców,
      integracje z zewnętrznymi API, logistyka ...).
    Tworzy Pan nowe moduły tego systemu (np. obsługa resetu haseł, paginacja, integracje
    API, aktualizacja metod autentyfikacji), a także modernizuje istniejące elementy aplikacji,
    aby były zgodne z aktualnymi standardami bezpieczeństwa. Wnioskodawca na potrzeby
    swoich działań łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu informatyki, baz danych,
    architektury aplikacji, co pozwala mu opracowywać ulepszone produkty i usługi w
    porównaniu do wcześniejszych wersji oprogramowania. Wiele wdrożeń ma charakter
    innowacyjny w kontekście danej aplikacji, a wprowadzane przez Wnioskodawcę
    rozwiązania nie istniały wcześniej w systemie i znacząco go usprawniają. Dodatkowo
    rozwija Pan wewnętrzny system dedykowany, który nie jest dostępny komercyjnie na
    rynku – powstaje wyłącznie na potrzeby konkretnej organizacji i jest stale dostosowywany
    do jej wymagań biznesowych.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu Spółki
    powstawały i powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności
    oprogramowania/systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności były i są kreacyjnym
    rezultatem Pana działalności, były i są wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie do
    realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/ zmodyfikowaniu
    wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje
    zapoznaje się Pan z problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe
    rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje
    potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązania
    eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do
    istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe

    funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta
    /użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pana pracy
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/będą kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że systematyczność Pana prac polega/będzie polegała na tym, że
    każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi Pan chociażby realizację modułów/nowych
    funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we
    wniosku) w ramach danego projektu, będzie Pan realizował pewne harmonogramy,
    przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania
    Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie Pan
    działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Pana
    prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie
    rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie
    rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie
    rozwiązania właściwego.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i

    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką i realizacją projektu
    posiadał Pan doświadczenie w programowaniu w językach (...), które wykorzystywał Pan
    przy wcześniejszych realizacjach. Na potrzeby tego konkretnego projektu (rozwijania i
    ulepszania systemu Spółki) musiał Pan zdobyć dodatkową wiedzę i w tym celu odbył
    dwumiesięczne szkolenie dotyczące architektury aplikacji, sposobu ich łączenia i
    modelowania oraz istotnych aspektów związanych z obsługą serwerową. W trakcie
    projektu rozwinął Pan również kompetencje w zakresie korzystania z usług chmurowych
    AWS, które wcześniej nie były Panu znane, a które są kluczowe w codziennej pracy nad
    systemem. Każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych
    funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we
    wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując
    wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki
    /użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Rezultatem Pana prac ma
    być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i
    bezpieczna. Ma/będzie Pan miał zatem z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był
    konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć
    konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać
    poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy.
    Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana
    twórczej i kreatywnej pracy. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana
    własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej
    wiedzy w tej dziedzinie. Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i
    umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności
    pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań
    naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że
    tworzył Pan oprogramowanie oparte na własnych rozwiązaniach architektonicznych, bez
    użycia gotowych frameworków (...). Każdy moduł wymagał indywidualnego podejścia ,
    ponieważ system był rozwijany przez różnych programistów, w różnym czasie i bez
    zunifikowanej struktury.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, współpracując z ww. Spółką tworzy Pan programy
    komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Tworzy i będzie tworzył Pan bowiem kody źródłowe, interfejsy,
    algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego
    oprogramowania/platformy.

    W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego
    oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pan właśnie ww. kody źródłowe,
    interfejsy napisane przez Pana składające się na określone moduły (pakiety)
    oprogramowania - nowe funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których
    przysługują/będą przysługiwały Panu autorskie prawa majątkowe i osobiste. Czynności
    wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności
    będzie Pan rozwijał oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby danej Spółki lub jej
    klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy z tą Spółką. Prowadzona
    bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu
    zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy
    codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania
    programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana
    własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej
    wiedzy w tej dziedzinie. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów
    komputerowych przez Pana (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się
    na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie
    prawa majątkowe są/były następnie przenoszone na daną Spółkę odbywają się/będą
    odbywały każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką. Prace te obejmują
    łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i
    umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów,
    dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które
    są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i
    umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych
    rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w
    ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. W wyniku prac zaprojektuje Pan i stworzy
    nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt tj. program komputerowy/programy
    komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Tworzone przez Pana
    produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą
    odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. W celu ich wytworzenia będzie
    Pan musiał zdobyć lub pogłębić posiadaną przez siebie wiedzę celem możliwości
    wytworzenia takich nowych funkcjonalności. W ramach Pana działalności (opisywanych
    prac) wytwarza/będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio
    przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj.
    metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na
    wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności

        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy/będzie Pan tworzył Pan wymienione w opisie programy komputerowe w
      ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje
      wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają/będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania
      (osobny przedmiot obrotu), stanowią/będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74
      tej ustawy;
      dokonuje/będzie Pan dokonywał odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich
      praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne
      wynagrodzenie;
      prowadzi/będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).

    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za
    2025 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie
    przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy

    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na:
      a) sprzęt komputerowy i akcesoria;
      b) sprzęt peryferyjny i biurowy;
      c) sprzęt mobilny;
      d) oprogramowanie i narzędzia developerskie;
      e) licencje programów – do obróbki danych, edycji i tworzenia grafiki, co pozwala na
        przygotowywanie (Photoshop) oraz integrację nowych funkcjonalności i materiałów
        w projektowanych serwisach;
      f) serwery - hosting, certyfikaty SSL, domeny;
      g) koszty szkoleń i kursów – opłaty za kursy specjalistyczne z zakresu programowania tj.
        kursy dotyczące .... oraz nowoczesnych technologii webowych;
      h) opłaty za szkolenia techniczne obejmujące narzędzia i praktyki wykorzystywane przy
        tworzeniu oprogramowania, takie jak Docker, narzędzia ...., ..., ... i wzorce
        projektowe; opłaty za udział w konferencjach branżowych związanych z tworzeniem
        oprogramowania oraz inne wydarzenia dotyczące backendu, frontendu,
        bezpieczeństwa IT i architektury aplikacji; opłaty za udział w warsztatach i
        webinarach technicznych dotyczących nowych narzędzi, bibliotek i technologii
        wykorzystywanych przy rozwoju oprogramowania;

      i) telefon i Internet;
      j) leasing samochodu,
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze
    „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art.
    30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ....
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.