Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.312.2022.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-18
Teza: Czy realizowana przez Spółkę rozbudowa, przebudowa (…), finansowana w ramach programu emisji obligacji, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 2. Czy koszty finansowania dłużnego, stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: emisja-emisja papierów wartościowych; finansowanie-finansowanie dłużne; infrastruktura-infrastruktura portowa; infrastruktura-infrastruktura techniczna; koszt; lotnisko; nadwyżki; obligacje; projekt; przebudowa; rozbudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty finansowania dłużnego-Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty finansowania dłużnego-Nadwyżka kosztów finansowania dłużnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15c-ust. 10; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15c-ust. 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 maja 2022 r. za pośrednictwem platformy ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- realizowana przez Spółkę rozbudowa, przebudowa (…), finansowana w ramach programu emisji obligacji, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- koszty finansowania dłużnego, stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 sierpnia 2022 r., data wpływu 17 sierpnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: „Spółka” lub „Emitent”) jest podmiotem zarządzającym (…) A (dalej również: „(…)”) - lotniskiem użytku publicznego, wpisanego do Rejestru Lotnisk Cywilnych prowadzonego zgodnie z art. 58 ust. 1 ustawy Prawo lotnicze oraz Rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej w sprawie klasyfikacji lotnisk i rejestru lotnisk, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka świadczy usługi związane z obsługą lądowania, obsługą pasażerów i ładunku oraz innych o podobnym charakterze na rzecz przewoźników powietrznych, a także inne czynności jak najem, dzierżawa nieruchomości itd.

Spółka posiada Certyfikat Lotniska wydany w oparciu o rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr (…) z dnia (\`(...)\`) r. Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie działalności w zakresie Zarządzania Lotniskiem Użytku Publicznego wydane przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego.

Do szczegółowych warunków wykonywania działalności przez Spółkę należą m.in. działania operacyjne polegające na utrzymywaniu lotniska, zapewnienie jego eksploatacji w sposób gwarantujący bezpieczeństwo operacji lotniczych, zapewnienie ciągłości ruchu lotniczego, czy zapewnienie sprawności obsługi użytkowników lotniska.

Na terenie (…) prowadzą swoje działania również służby państwowe: (…), (…), a także (…).

W dniu (…) r. Spółka zawarła z bankiem (dalej: „Bank”) umowę emisyjną, zmienioną aneksem nr 1 z dnia (…) r., aneksem nr 2 z dnia (…) r., aneksem nr 3 z dnia (…) r., aneksem nr 4 z dnia (…) r. oraz aneksem nr 5 z dnia (…) r. oraz aneksem nr 6 z dnia (\`(...)\`) r. (dalej: „Umowa Emisyjna”), zgodnie z którą Emitent zlecił Bankowi zorganizowanie Programu Emisji Obligacji, a Bank zobowiązał się wypełniać swoje obowiązki związane z ustanowieniem Programu Emisji na warunkach oraz w sposób określony w Umowie Emisyjnej.

Emitent wyemitował w ramach istniejącego Programu Emisji obligacje serii: (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r., (\`(...)\`) i (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r., (\`(...)\`) i (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r., (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r., (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r., (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r., (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r. o łącznej wartości nominalnej (\`(...)\`) zł w ramach Transzy 3, Transzy 5 i Transzy 6.

Na mocy aneksu nr 3 do Umowy Emisyjnej, Emitent zmienił istniejący Program Emisji poprzez m.in. wprowadzenie możliwości emitowania obligacji w ramach nowych transz, tj. odnowionej transzy 3, zmienionej transzy 4, nowej transzy 5, transzy 6 oraz transzy konsolidacyjnej, do łącznej maksymalnej wartości (\`(...)\`) PLN, z uwzględnieniem wszystkich serii dotychczas wyemitowanych i niewykupionych obligacji na podstawie Umowy Emisyjnej oraz zobowiązał się zmienić istniejące zabezpieczenia.

W aneksie nr 5 do Umowy Emisyjnej została zmniejszona maksymalna wartość programu do kwoty (\`(...)\`) PLN. Zgodnie z postanowieniami Umowy Emisyjnej: „Transza 4” oznacza odnawialną transzę Obligacji, emitowanych wyłącznie w celu finansowania płatności podatku VAT związanego z realizacją Projektu (\`(...)\`) lub (…) lub w celu refinansowania dotychczas wyemitowanych Obligacji Transzy 4, do Kwoty Transzy 4; „Transza 6” oznacza nieodnawialną transzę Obligacji, emitowanych wyłącznie w celu finansowania lub refinansowania wydatków netto ponoszonych przez Emitenta w ramach (…), do Kwoty Transzy 6.

„(…)” oznacza zadania inwestycyjne realizowane przez Spółkę do (\`(...)\`) roku o łącznej wartości wskazanej w danym Budżecie Projektu obejmujące m.in., budowę (…). Budowa (…) wraz z infrastrukturą oraz zmianami aranżacyjnymi w (…) A odbywały się na podstawie zawartej pomiędzy Spółką a wybranym wykonawcą umowy z dnia (\`(...)\`) r. na realizację tego zadania.

Z odpowiedzi ujętej w piśmie z 10 sierpnia 2022 r. wynika natomiast, że:

1\. Wykonawca „(…)” podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

2\. Aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

3\. Koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

4\. Państwa dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

1.  Roboty wchodzące w zakres „(…)” realizowane były w okresie od zawarcia umowy z Wykonawcą, tj. od dnia (\`(...)\`) r. do dnia odbioru końcowego robót, tj. do dnia (\`(...)\`) r.
2.  W ramach „(…)” realizowane były następujące inwestycje w (…) A: budowa (…).

**Pytania**

1\. Czy realizowana przez Spółkę rozbudowa, przebudowa (…), finansowana w ramach programu emisji obligacji, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy koszty finansowania dłużnego, stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad.1

Zdaniem Wnioskodawcy, rozbudowa, przebudowa, (…), obejmujące m.in., budowę (…) finansowana w ramach programu emisji obligacji, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”) długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym. Tym samym, aby projekt był uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej musza zostać spełnione następujące przesłanki:

1.  przedmiotem projektu, o charakterze długoterminowym, ma być znaczący składnik aktywów;
2.  celem projektu z zakresu infrastruktury publicznej - ma być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;
3.  cel projektu wskazany powyżej ma być w ogólnym interesie publicznym.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości, aktywa oznaczają kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych.

W związku z powyższym należy wskazać, że rozbudowa (…), o której mowa w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym) spełnia przytoczoną powyżej definicję aktywów. Rozbudowa, przebudowa, modernizacja infrastruktury (\`(...)\`) w wyniku której powstają środki trwałe stanowią lub będą stanowić znaczące zasoby majątkowe Spółki, o wiarygodnie określonej wartości, które przynoszą lub będą przynosić w przyszłości oczekiwane korzyści. Wartość „(…)” oraz jego przedmiot wskazują, że mamy do czynienia ze znaczącymi składnikami aktywów – ma istotną rolę w funkcjonowaniu Spółki i innych podmiotów, które będą korzystać z rezultatów tego (…). (…) - ze względu na okres jego realizacji - stanowi projekt długoterminowy. Cel i zakres rozbudowy i budowy infrastruktury (…) A mieści się w zakresie pojęcia „projektu z zakresu infrastruktury publicznej”.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, przez pojęcie „publiczny” należy rozumieć:

1.  dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości,
2.  dostępny lub przeznaczony dla wszystkich.

Projekt ten jest więc realizowany w ogólnym interesie publicznym.

Pojęcie „interes” oznacza, iż pewien stan lub przedmiot zostaje uznany za „interes” danego podmiotu, ponieważ jest on dla niego wartościowy, korzystny lub przez niego pożądany. W przypadku interesu publicznego pewien stan lub przedmiot jest uznany za wartościowy korzystny lub pożądany przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.

W kontekście interesu publicznego należy podkreślić, iż zgodnie z art. 54 ust. 2 Prawa Lotniczego (…) jest lotniskiem użytku publicznego, co oznacza, że jest lotniskiem otwartym dla wszystkich statków powietrznych w terminach i godzinach ustalonych przez Zarządzającego Lotniskiem i podanych do publicznej wiadomości. Ponadto zgodnie z art. 54 ust. 4 Prawa Lotniczego Wnioskodawca z uwagi na rolę, jaką pełni w polityce kraju został zaliczony do lotnisk ponadlokalnych, z którego oferowane są połączenia zarówno krajowe i międzynarodowe. Na uwagę zasługuje również fakt, iż nadzór nad Spółką pełni Urząd Lotnictwa Cywilnego, a Minister Infrastruktury na podstawie art. 64b Prawa Lotniczego sprawuje nadzór nad kluczowymi decyzjami Spółek będących zarządzającymi lotniskami użytku publicznego.

Na terenie (…) funkcjonuje przejście graniczne dlatego też, aby uwypuklić znaczenie aktywa, jakim jest (…) dla całego kraju warto odwołać się do art. 65 Prawa Lotniczego, bowiem Ustawodawca w tym przepisie zastrzegł sobie, iż nieruchomości gruntowe, na których funkcjonuje stałe przejścia graniczne mogą być wyłącznie własnością:

1.  Skarbu Państwa,
2.  jednostek samorządu terytorialnego,
3.  innych państwowych jednostek organizacyjnych, w tym przedsiębiorstw państwowych,
4.  spółek prawa handlowego, jakim jest Wnioskodawca, w których udział Skarbu Państwa lub jednostek, o których mowa w pkt 2 i 3 musi wynieść co najmniej 51%.

Należy również wskazać, że ze względu na znaczenie transportu (…) oraz wpływ tej gałęzi na funkcjonowanie gospodarki, Spółka jako zarządzający (…), została zaliczona przez Dyrektora Rządowego Centrum Bezpieczeństwa w skład infrastruktury krytycznej, niezbędnej do minimalnego funkcjonowania gospodarki i państwa. Infrastrukturę krytyczną stanowią systemy oraz wchodzące w ich skład powiązane ze sobą funkcjonalnie obiekty, w tym obiekty budowlane, urządzenia, instalacje, usługi kluczowe dla bezpieczeństwa państwa i jego obywateli oraz służące zapewnieniu sprawnego funkcjonowania organów administracji publicznej, a także instytucji i przedsiębiorców. Infrastruktura krytyczna obejmuje systemy:

1.  zaopatrzenia w energię, surowce energetyczne i paliwa,
2.  łączności,
3.  sieci teleinformatycznych,
4.  finansowe,
5.  zaopatrzenia w żywność,
6.  zaopatrzenia w wodę,
7.  ochrony zdrowia,
8.  transportowe,
9.  ratownicze,
10.  zapewniające ciągłość działania administracji publicznej,
11.  produkcji, składowania, przechowywania i stosowania substancji chemicznych i promieniotwórczych w tym rurociągi substancji niebezpiecznych.

Wyżej przywołane okoliczności dotyczące (…) wpisują się w definicję A jako projektu z zakresu infrastruktury publicznej, będącego znaczącym aktywem w ogólnym interesie publicznym.

Reasumując, rozbudowę, przebudowę, modernizacje infrastruktury (…) należy uznać za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki, pogląd zbieżny z powyższym - w zakresie rozumienia pojęcia długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej - wyrażony został m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- z 25 maja 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.93.2018.1.AM,

\- z 21 lipca 2020r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.213.2020.1.BK.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z 10 sierpnia 2022 r. wynika, iż Spółka stoi na stanowisku, że koszty finansowania dłużnego, stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, że Spółka stoi na stanowisku, że rozbudowa, przebudowa (…) jest długoterminowym projektem z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to koszty finansowania dłużnego, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej. Tym samym, koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT. Dotyczy to kosztów odsetek od wyemitowanych obligacji. Stosowanie do art. 15c ust. 8 ustawy CIT, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
2.  aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
3.  koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
4.  dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 15c ust. 9 ustawy o CIT, dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT.

W przedstawionym stanie faktycznym (wino być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym) rozbudowa, przebudowa, modernizacja (…) obejmujące m.in. budowę (…), finansowana jest w ramach programu emisji obligacji. W ocenie Spółki, obligacje mają identyczny charakter jak kredyty (pożyczki), o których mowa w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT. Obydwie źródłem pozyskania kapitału dłużnego. Zarówno kredyt jak i emisja obligacji wiążą się z powstaniem zobowiązania i konieczności spłaty odsetek oraz kapitału. Pozyskanie kapitału na drodze emisji obligacji jest podobne do pozyskania kapitału przez zaciągnięcie długoterminowego kredytu bankowego.

Reasumując Spółka stoi na stanowisku, że koszty finansowania dłużnego, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym) stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Na mocy przepisów ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2175; dalej jako: „ustawa nowelizująca”) nastąpiła zmiana przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego.

W ramach implementacji dyrektywy Rady (EU) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz.Urz. UE L 193 z 19 lipca 2016 r., s. 1, dalej: „dyrektywa ATAD”), dokonano modyfikacji przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji (thin cap), tj. przepisów przeciwdziałających nadmiernemu finansowaniu podatników długiem, co skutkuje erozją bazy podatkowej w państwie siedziby spółki (art. 15c i art. 15ca updop).

Zgodnie ze znowelizowanym art. 15c ust. 1 updop:

Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa:

1) kwotę 3 000 000 zł albo

2) kwotę obliczoną według następującego wzoru:

\[(P - Po) - (K - Am - Kfd)\] × 30%

w którym poszczególne symbole oznaczają:

P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Po - przychody o charakterze odsetkowym,

K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,

Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,

Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.

Stosownie do art. 15c ust. 3 updop:

Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym.

Warunkiem koniecznym stosowania ograniczenia wynikającego z art. 15c updop, jest więc wystąpienie u danego podatnika nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nad osiągniętymi przez podatnika w danym roku podatkowym, podlegającymi opodatkowaniu, przychodami o charakterze odsetkowym.

Z art. 15c ust. 7 updop wynika natomiast, że:

Kwotę kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1 uwzględnia się w danym źródle przychodów proporcjonalnie do wysokości kosztów, o których mowa w ust. 1, poniesionych w ramach danego źródła przychodów.

Stosownie do art. 15c ust. 8 updop:

Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

2) aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

3) koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4) dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 15c ust. 9 powołanej ustawy:

Dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1.

W myśl art. 15c ust. 10 updop:

Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

Zgodnie z art. 15c ust. 12 updop:

Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.

Stosownie do art. 15c ust. 13 updop:

Przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego.

Mając na uwadze powyżej wskazane przepisy, aby dany projekt został uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą być następujące warunki:

1\. przedmiotem projektu ma być znaczący składnik aktywów, a zatem stanowić zasoby majątkowe podatnika o wiarygodnie określonej wartości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „Ustawa o Rachunkowości”) aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;

2\. celem projektu ma być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;

3\. cel projektu wskazany powyżej ma być w ogólnym interesie publicznym. Pojęcie „interes” oznacza, iż pewien stan lub przedmiot zostaje uznany za „interes” danego podmiotu, ponieważ jest on dla niego wartościowy, korzystny lub przez niego pożądany. W przypadku interesu publicznego pewien stan lub przedmiot jest uznany za wartościowy korzystny lub pożądany przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.

Jednocześnie wskazać należy, że uregulowanie przewidziane w art. 15c ust. 8, 9 i 10 updop dotyczy nie wszystkich długoterminowych projektów z zakresu infrastruktury publicznej, lecz tylko takich, które spełniają dodatkowe cztery warunki wskazane w art. 15c ust. 8 ustawy.

Pojęcie infrastruktury publicznej nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Również wykładnia językowa nie daje w tym zakresie jednoznacznych wyników.

Dla rozstrzygnięcia analizowanej sprawy należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r., poz. 1899 ze zm.).

Stosownie do art. 6 lit. 1b ww. ustawy, celami publicznymi, w rozumieniu powołanej ustawy, jest wydzielanie gruntów pod lotniska, urządzenia i obiekty do obsługi ruchu lotniczego, w tym rejonów podejść, oraz budowa i eksploatacja tych lotnisk i urządzeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje również pojęcia „długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej”, z tego też względu zasadne jest odniesienie się w tym względzie do art. 4 ust. 4 pkt b) Dyrektywy Rady (EU) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r., której implementacja jest podstawą zmian w przepisach, państwa członkowskie mogą wyłączyć z zakresu stosowania ust. 1 nadwyżkę kosztów finansowania zewnętrznego poniesionych na: pożyczki wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku gdy wykonawca projektu, koszty finansowania zewnętrznego, aktywa oraz dochody znajdują się w całości w Unii. Na użytek akapitu pierwszego lit. b) długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. W przypadku, gdy zastosowanie ma akapit pierwszy lit. b), ewentualny dochód wynikający z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej wyłącza się z EBITDA podatnika, a wszelkie wyłączone nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego nie są wliczane do nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego grupy względem stron trzecich, o których mowa w ust. 5 lit. b).

Długoterminowym projektem z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 4 ust. 4 dyrektywy ATAD jest to projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. Oznacza to, iż Dyrektywa nie narzuca w jaki sposób należy rozumieć przesłankę pozostawania w ogólnym interesie publicznym, pozostawiając państwom członkowskim swobodę decyzji w tym zakresie. Decydującym w tym względzie jest zatem cel projektu, który decyduje o jego przydatności z punktu widzenia ogólnego interesu publicznego.

Jako inwestycje publiczne mogą być więc rozumiane te inwestycje, które ze względu na ich znaczenie społeczne, ułatwiają funkcjonowanie społeczeństwa, spełniają podstawowe potrzeby społeczne, zapewniając wypełnianie zadań publicznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż skoro z opisu sprawy i jej uzupełnienia wynika, że:

\- w ramach „(…) realizowane były następujące inwestycje w (…) A: budowa (…) wraz z infrastrukturą oraz zmianami aranżacyjnymi w (…), które odbywały się na podstawie zawartej pomiędzy Spółką a wybranym wykonawcą umowy z dnia (\`(...)\`) r. na realizację tego zadania,

\- roboty wchodzące w zakres „(…)” realizowane były w okresie od zawarcia umowy z Wykonawcą, tj. od dnia (\`(...)\`) r. do dnia odbioru końcowego robót, tj. do dnia (\`(...)\`) r.,

\- Wykonawca „(…)” podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej,

\- aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej,

\- koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej,

\- dochody Wnioskodawcy są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej,

to wskazana przez Wnioskodawcę Inwestycja spełnia warunki do uznania za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 8 upodp, wyłączający przypadające na realizację tego projektu koszty finansowania dłużnego spod jurysdykcji art. 15c tej ustawy.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

\- realizowana przez Spółkę rozbudowa, przebudowa (…), finansowana w ramach programu emisji obligacji, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,

\- koszty finansowania dłużnego, stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Informacje o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem tego wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).