Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-71/13-2/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-05-08
Teza: Czy powstała w wyniku przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych na niezmienionych zasadach (choć już w oparciu o inną podstawę prawną - art. 16h ust. 3 w zw. z art 16h ust. 3d oraz art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj. przy zastosowaniu tych samych wartości początkowych, stawek i metod amortyzacji środków trwałych, które znajdowały zastosowanie w przypadku osoby fizycznej, a w konsekwencji - tak ustalone odpisy amortyzacyjne zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; osoba-osoby fizyczne; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2013 r. (data wpływu 19 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kontynuacji odpisów amortyzacyjnych w przypadku przekształcenia w spółkę kapitałową działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kontynuacji odpisów amortyzacyjnych w przypadku przekształcenia w spółkę kapitałową działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego:

Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również Spółka) powstała z dniem 2 stycznia 2013 r., w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie art. 5841 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: ,,K.s.h.”).

Jednoosobową działalność gospodarczą prowadziła Pani B. Działalność prowadzona była od dnia 5 kwietnia 1994 r. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wójta Gminy.

Pani B. była (przed przekształceniem) i jest (po przekształceniu) właścicielką działki gruntu, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Na tej nieruchomości gruntowej znajdują się budynek mieszkalny oraz budynek hali. Na moment przekształcenia, jak i aktualnie, na nieruchomości nie zostały ustanowione żadne zabezpieczenia, w dziale II i IV księgi wieczystej nie widnieją żadne wpisy.

W trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Pani B. dokonała rozbudowy pierwotnie wzniesionego na tym gruncie budynku hali i przystosowała go do prowadzonej działalności gospodarczej, wprowadzając go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej: ewidencja ŚT i WNiP). W budynku tym (w hali) znajdują się pomieszczenia biurowe, pomieszczenia produkcyjne, magazyny. Do czasu przekształcenia wszelkie wydatki związane z budową, rozbudową, modernizacjami, remontami i ulepszeniami budynku hali ponosiła Pani B. jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą.

Pani B. nie wprowadziła, opisanej wyżej działki gruntu do ewidencji środków trwałych prowadzonej dla potrzeb swojej jednoosobowej działalności gospodarczej. Wprowadziła natomiast do ewidencji środków trwałych budynek hali, od którego - na podstawie regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) - dokonywała odpisów amortyzacyjnych według stawki 2,5%. Odpisy te zaliczane były do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z kontynuacją działalności gospodarczej (przekształceniem), z dniem przekształcenia w ewidencji ŚT i WNiP prowadzonej na potrzeby działalności gospodarczej, nie dokonano zmian. W ewidencji pozostały wszystkie składniki majątku wykorzystywane w dotychczas prowadzonej przez Panią B. działalności, w tym budynek hali. W ewidencji ŚT i WNiP prowadzonej przez Spółkę (analogicznie, jak to było w ewidencji ST i WNiP prowadzonej przez osobę fizyczną przed przekształceniem) nie figuruje zatem grunt, który nadal stanowi prywatną własność Pani B.

Przejście majątku na osobę prawną, w wyniku przekształcenia, dotyczy jedynie składników przedsiębiorstwa osoby fizycznej, a nie całego majątku osoby fizycznej. Ze względu na to, że po przekształceniu budynek hali wykorzystywany jest w działalności gospodarczej prowadzonej już przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, (Wnioskodawcę), Pani B. - celem unormowania zasad korzystania z nieruchomości - wydzierżawiła przedmiotowy grunt na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z dniem jej wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.

Po przekształceniu w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca kontynuuje odpisy amortyzacyjne od znajdujących się w ewidencji ŚT i WNiP składników majątku na dotychczasowych zasadach (choć już w oparciu o inną podstawę prawną), przy zastosowaniu dotychczasowych wartości początkowych, metod i stawek amortyzacji (tj. wartości początkowych, metod i stawek amortyzacji, które przed przekształceniem znajdowały zastosowanie w przypadku osoby fizycznej).

W związku z powyższym zostało zadane następujące pytanie:

Czy powstała w wyniku przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych na niezmienionych zasadach (choć już w oparciu o inną podstawę prawną - art. 16h ust. 3 w zw. z art. 16h ust. 3d oraz art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj. przy zastosowaniu tych samych wartości początkowych, stawek i metod amortyzacji środków trwałych, które znajdowały zastosowanie w przypadku osoby fizycznej, a w konsekwencji - tak ustalone odpisy amortyzacyjne zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, ma prawo do kontynuowania amortyzacji składników majątku na dotychczasowych zasadach (choć już w oparciu o inną podstawę prawną), tj. przy zastosowaniu tych samych wartości początkowych, stawek i metod amortyzacji środków trwałych, które znajdowały zastosowanie w przypadku osoby fizycznej, a w konsekwencji - tak ustalone odpisy amortyzacyjne - może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.

Uprawnienie to przysługuje Wnioskodawcy na podstawie art. 16h ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), który stanowi, że w przypadku jednoosobowej spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną należy stosować odpowiednio przepis art. 16h ust. 3 tej ustawy. Zgodnie z tą regulacją nowo powstała spółka kapitałowa dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony. Podstawę odpisów amortyzacyjnych dla składników majątku będzie natomiast stanowić wartość początkowa tych składników majątku u przedsiębiorcy jednoosobowego (art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Możliwość przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność jako osoba fizyczna wprowadzona została do K.s.h. z dniem 1 lipca 2011 r. na mocy art. 26 ustawy z dnia 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. Nr 106, poz. 622 ze zm.). Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką kapitałową z dniem jej wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Nowo powstałej spółce przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Z tego zakresu wyłączone zostały jedynie ulgi przewidziane przepisami prawa podatkowego (art. 5842 § 2 K.s.h.).

Należy zatem zdaniem Wnioskodawcy uznać, że ustawodawca ograniczając wyłączenie jedynie do ulg podatkowych zezwolił na możliwość sukcesji innych praw wynikających z przepisów prawa podatkowego. Pogląd ten jest zgodny ze stanowiskiem przedstawionym przez podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra - w odpowiedzi na interpelację nr 1628 w sprawie wprowadzenia do Ordynacji podatkowej zasady sukcesji praw i obowiązków podatkowych jednoosobowej spółki kapitałowej, powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, cyt.: „Sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego można wywodzić z treści normy prawnej wyrażonej w art. 5842 Ksh, na co wskazuje wyłączenie w tym przepisie jedynie ulg wynikających z prawa podatkowego. Pozwala to uznać, że ustawodawca - ograniczając to wyłączenie tylko do ulg podatkowych - nie wyłączył ich stosowania do innych praw wynikających z przepisów prawa podatkowego. Ponadto, jak wykazano wyżej, przedmiotem sukcesji nie będzie odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przekształconego przedsiębiorcy”.

W odniesieniu do zagadnienia odpisów amortyzacyjnych oznacza to, że powstała w wyniku przekształcenia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest następcą prawnym przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, z wyłączeniem jednakże ulg podatkowych.

Stanowisko takie potwierdza również m.in. interpretacja indywidualna wydana przez Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 września 2012 r., sygn. IPTPP2/443-580/12-2/PR, w której organ stwierdził, cyt.: „Mając na uwadze powyższe oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów, w szczególności art. 551 § 5 i art. 5842 K.s.h., uznać należy, że w istocie nie mamy do czynienia z likwidacją przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności. W wyniku powyższego spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego), nie będzie to dotyczyło jednak ulg podatkowych.”

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż od dnia 1 stycznia 2013 r. do przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) wprowadzono przepis art. 93a § 4, zgodnie z którym „jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych”. Rozwiązanie takie oznacza, że przekształcenie osoby fizycznej w spółkę kapitałową zasadniczo skutkuje uniwersalną sukcesją uprawnień podatkowych. Wyjątek stanowią uprawnienia, których kontynuowanie nie jest możliwe z uwagi na regulacje dotyczące opodatkowania spółek kapitałowych (mowa tu o uprawnieniach takich jak na przykład ulgi przysługujące wyłącznie osobom fizycznym). Założenie, iż przedmiotowe ograniczenie dotyczy zasad amortyzacji nie miałoby żadnego uzasadnienia. Ponadto należy pamiętać, że w zaistniałym stanie faktycznym Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością musi mieć na uwadze treść art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a oraz art. 16h ust. 3 w zw. z art. 16h ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które zobowiązują ją do kontynuowania amortyzacji składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności. Przedmiotowy przepis jest przepisem szczególnym w stosunku do regulacji zawartych w przepisach Ordynacji podatkowej.

Według Wnioskodawcy wszystkie wymagane przez przepisy prawa warunki uprawniające Panią B. do podatkowej amortyzacji były na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - spełnione. Należy zakładać, że zakres uprawnień i obowiązków amortyzacyjnych w związku z przekształceniem w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie uległ zmianie. W prowadzonej działalności wykorzystywane są różnego rodzaju składniki majątku, m.in. budynek hali, który przed przekształceniem w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - został przystosowany do celów prowadzonej działalności. Wszelkie wydatki związane z rozbudową i modernizacją budynku poniosła Pani B., jako przedsiębiorca będący osobą fizyczną. Budynek wprowadzony został do ewidencji środków trwałych przedsiębiorcy jednoosobowego i dokonywane od niego były odpisy amortyzacyjne. Po przekształceniu w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dotychczasowa działalność gospodarcza osoby fizycznej jest prowadzona w niezmienionym zakresie przez osobę prawną. Zmianie nie uległ również sposób wykorzystania budynku hali. Jedyna zmiana dotyczyła formy organizacyjno-prawnej przedsiębiorcy co, jak stwierdzono powyżej, pozostaje bez wpływu na możliwość kontynuowania amortyzacji na niezmienionych zasadach. Odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych stanowią na podstawie art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszt uzyskania przychodów.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo do kontynuowania amortyzacji składników majątku na dotychczasowych zasadach (choć już w oparciu o inną podstawę prawną), tj. przy zastosowaniu tych samych wartości początkowych, stawek i metod amortyzacji środków trwałych, które znajdowały zastosowanie w przypadku osoby fizycznej, a w konsekwencji - tak ustalane odpisy amortyzacyjne - może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.