Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-321a/07/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-28
Teza: opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek wraz z zabudową
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; nadpłata-stwierdzenie nadpłaty; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko pana J. Sz., przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2007r. (data wpływu 28 listopada 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lutego 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek wraz z zabudową – **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2007r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 27 lutego 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w przypadku sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek wraz z zabudową oraz niezabudowanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 1999 roku Wnioskodawca nabył od Skarbu Państwa POM, tj. budynki i budowle wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na podstawie aktu notarialnego. Zakup ten nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z tym nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu. Obiekt został w tym samym roku oddany do użytkowania i wykorzystywany był przez ponad pięć lat do działalności opodatkowanej. Budynki usytuowane na zakupionych działkach wybudowane były w latach 70.

W trakcie użytkowania obiektu Wnioskodawca poczynił nakłady na jego modernizację, które przekroczyły 30% wartości początkowej. Od wydatków na modernizację odliczany był podatek VAT od podatku należnego. W trakcie użytkowania dokonano podziału geodezyjnego zakupionej działki. Dwie z wyodrębnionych działek zostały już sprzedane. W listopadzie 2007r. podjęta została decyzja o sprzedaży pozostałych działek i podpisana została przedwstępna umowa sprzedaży z innym nabywcą. W związku z tym, że sprzedawana nieruchomość obciążona była hipoteką Banku transakcja sprzedaży nastąpi w grudniu 2007r. po uzyskaniu zgody Banku na bezobciążeniową sprzedaż. Przedmiotem sprzedaży będą:

1.  działka nr 179/12 i 179/15 – działki zabudowane budynkami i budowlami;
2.  działka nr 179/14 – działka zabudowana budynkami i budowlami, inwestycja rozbudowy stacji paliw w toku.

Dodatkowo w piśmie z dnia 27 lutego 2008r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż działalność handlową na stacji paliw zlokalizowanej na działce 179/14 prowadzi od 1999r. Ponieważ zakupiona stacja paliw nie była nowa to od 2000r. przystąpiono do działań zmierzających do jej modernizacji. Zatem inwestycja rozbudowy stacji paliw dotyczyła modernizacji już istniejącej i użytkowanej stacji paliw. Poniesione przez FH W. wydatki dotyczyły uzyskania odpowiednich pozwoleń, zakupu dokumentacji projektowej rozbudowy, wykonania wiaty stalowej oraz stóp fundamentowych pod wiatę. W związku z tym, że modernizacja ta nie została zakończona nie była oddawana do używania. Na takim etapie inwestycja ta została sprzedana wraz z przeniesieniem urzędowego pozwolenia na budowę na nowego właściciela.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji sprzedaż wieczystego użytkowania działek, tj. działki nr 179/12, 179/14 i 179/15 wraz z budynkami i budowlami objęta będzie zwolnieniem z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż użytkowania wieczystego działek zabudowanych, tj. nr 179/12, 179/14 i 179/15 wraz z budynkami i budowlami korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku VAT oraz na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przy zakupie budynków i budowli usytuowanych na ww. działce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynki i budowle użytkowane były przez Firmę ponad 5 lat. Na ww. działkach dokonywane były modernizacje, które przekroczyły 30% wartości zakupu jednak pozostaje to bez wpływu na zwolnienie z podatku VAT przy sprzedaży. Co prawda z przepisu art. 43 ust. 6 ustawy o VAT wynika, że zwolnienie przy sprzedaży używanych budynków, budowli lub ich części nie stosuje się jeżeli podatnik przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania poniósł wydatki na ich ulepszenie w wysokości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności podatkowych. Wyjaśnienie Ministra Finansów z dnia 10 sierpnia 2005r. nr PP5-0331-39/290/2005/JB/PP-1149 jednoznacznie stwierdza, że użyte w tym przepisie sformułowane „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności podatkowych” wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej a nie o okres od zakończenia modernizacji. W związku z powyższym spełnione są wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży użytkowania wieczystego działek zabudowanych, tj. nr 179/12, 179/15 wraz z budynkami i budowlami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy, z którego wynika, że towarami są również budynki i budowle lub ich części, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z cyt. wyżej przepisu wynika, że istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy, mowa jest bowiem o tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nią jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu "prawo do rozporządzania jak właściciel" nie można interpretować jako "prawa własności" lecz jako własność ekonomiczną. Oddanie gruntu w wieczyste użytkowanie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W art. 43 ustawy zawarto katalog czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W myśl ust. 1 pkt 9 przywołanego wyżej art. 43 ustawodawca zwolnił od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych – tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż grunty będące w użytkowaniu wieczystym, które są przedmiotem sprzedaży są gruntami zabudowanymi (działki nr 179/12, 179/15 i nr 179/14).

Jak już wcześniej wskazano, w myśl unormowania zawartego w art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Budynki przeznaczone na cele inne niż mieszkaniowe mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zgodnie, z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

*   miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
*   użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Użyte w art. 43 ust. 6 ww. ustawy sformułowanie „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych” wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też o okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację. Zatem aby cytowany przepis art. 43 ust. 6, wyłączający zwolnienie od podatku VAT, znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Natomiast kwestię ustalenia obrotu przy dostawie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym położone są budynki, rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ww. ustawy stanowiący, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Ponadto na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zbyć prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami i budowlami (działki 179/12 i 179/15) oraz budynkami i budowlami, inwestycją rozbudowy stacji paliw w toku (działka nr 179/14). Przedmiotowe nieruchomości stały się własnością Wnioskodawcy w 1999r., które nabył od Skarbu Państwa. Zakup ten nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie opisane budynki i budowle spełniają kryteria, które pozwalają uznać je za towary używane, gdyż od końca roku w którym zakończono budowę (lata 70-te) minęło więcej niż 5 lat. Ponadto do opisanego zdarzenia przyszłego nie znajdują zastosowania przepisy wyłączające zwolnienie od podatku od towarów i usług, ponieważ nie zostały spełnione łącznie przesłanki zawarte w tym przepisie. Pomimo bowiem poniesienia przez Wnioskodawcę wydatków na modernizację przedmiotowych obiektów przekraczających 30% wartości opisanych nieruchomości i odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, obiekty te były wykorzystywane do działalności opodatkowanej przez ponad 5 lat.

Konkludując, należy stwierdzić, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 29 ust. 5 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, a także § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, pozwalające przy przedmiotowej dostawie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek niezabudowanych tj. działki nr 179/9, 179/11, 179/13 i 179/16 zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

****