Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-633/14-2/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-09-29
Teza: braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2014 r. (data wpływu 25 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Ochotnicza Straż Pożarna w \`(...)\` działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach, ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. Ochotnicza Straż Pożarna nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Ochotnicza Straż Pożarna nie prowadzi statutowo działalności gospodarczej, wszelkie przychody przeznacza na statutową działalność społeczno-kulturalną. Nie prowadzi również działalności przynoszącej zysk, na podstawie której na zasadach ogólnych Stowarzyszenie mogłoby rozliczyć różnicę pomiędzy podatkiem VAT należnym a VAT naliczonym.

W miesiącu marcu 2014 r. Ochotnicza Straż Pożarna złożyła wniosek aplikacyjny pt. „\`(...)\`” w ramach Lokalnej Strategii Rozwoju Lokalnej Grupy Działania „Region” w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w zakresie „Małe projekty” na zagospodarowanie terenu szkolnego urządzeniami zabawowymi i rekreacyjnymi: Zestaw zabawowy „\`(...)\`” - 1 szt., zabawka na sprężynie - szt. 2, zabawka na sprężynie A dwuosobowa - szt. 1, huśtawka równoważnia - szt. 1, huśtawka podwójna - siedziska płaskie - szt. 1, huśtawka podwójna - siedziska z oparciem - szt. 1, karuzela metalowa Bąk szt. 1, stół do gry w ping- ponga szt. 1, słupki do siatki z siatką - szt. 1 na terenie Publicznej Szkoły Podstawowej w, działka nr ew. 2/1, ul. Szkolna 12 oraz miejsce rekreacji w miejscowości \`(...)\` urządzeniami rekreacyjnymi: stół do gry w szachy - szt. 1, stół do gry w ping-ponga - szt. 1 na placu OSP \`(...)\` 45 działka nr ew. 249/1 oraz transport i rozładunek urządzeń na łączną kwotę 62 008,11 zł.

Zagospodarowanie terenu szkolnego oraz obiektów małej infrastruktury turystycznej urządzeniami zabawowymi i rekreacyjnymi w miejscowości \`(...)\` i \`(...)\` umożliwi mieszkańcom tych miejscowości i turystom aktywne spędzanie czasu oraz uczestnictwo w rozgrywkach rekreacyjno-sportowych, a także wydarzeniach kulturalnych.

Zagospodarowanie terenu szkolnego pozwoli na powstanie nowej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej. Przedmiotem planowanej operacji jest wzbogacenie oferty rekreacyjno-turystycznej na obszarze LGD - Region, poprzez zagospodarowanie terenów elementami zabawy i rekreacji wokół szkoły w miejscowości \`(...)\` i na placu OSP w miejscowości \`(...)\`, co poprawi jakość życia mieszkańcom tych miejscowości, gdyż rodzice przebywający z dziećmi na placu zabaw będą mogli aktywnie spędzić czas obok swoich pociech, a bliskość szkoły pozwoli na korzystanie z placu zabaw podczas zajęć lekcyjnych i w trakcie przerw w lekcjach. Tereny zagospodarowane elementami małej infrastruktury zwiększą atrakcyjność \`(...)\` i \`(...)\`, także dla turystów, którzy będą mogli z niego korzystać podczas odpoczynku. Tereny placu zabaw oraz placu w \`(...)\` będą bazą rekreacyjną dla mieszkańców tych miejscowości w każdym wieku.

Zakupy towarów i usług, które będą dokonane w ramach realizacji opisanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Dokonywane zakupy nie mają związku z transakcjami opodatkowanymi, gdyż wstęp na teren szkolny i korzystanie z elementów zabawowych i rekreacyjnych będzie bezpłatny. Zakupione w ramach ww. projektu towary i usługi służyć będą działalności statutowej OSP w \`(...)\`. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawione będą na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu pt. „\`(...)\`” - od zakupionych urządzeń zabawowych i rekreacyjnych, będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, korzysta bowiem ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zakupione przez OSP w ramach projektu towary i usługi nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Ochotnicza Straż Pożarna jest zwolniona podmiotowo z podatku VAT, w związku z tym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizowanym projektem. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest przepis art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Ww. przepisy wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zrealizowanie powyższego prawa jest możliwe wyłącznie poprzez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni.

Ochotnicza Straż Pożarna nie może zatem skorzystać z prawa od odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup obiektów małej infrastruktury i urządzeń placu zabaw.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W miesiącu marcu 2014 r. Ochotnicza Straż Pożarna złożyła wniosek aplikacyjny pt. „\`(...)\`” w ramach Lokalnej Strategii Rozwoju Lokalnej Grupy Działania „Region ” w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w zakresie „Małe projekty” na zagospodarowanie terenu szkolnego urządzeniami zabawowymi i rekreacyjnymi. Przedmiotem planowanej operacji jest wzbogacenie oferty rekreacyjno-turystycznej na obszarze LGD - Region, poprzez zagospodarowanie terenów elementami zabawy i rekreacji wokół szkoły w miejscowości \`(...)\` i na placu OSP w miejscowości \`(...)\`, co poprawi jakość życia mieszkańcom tych miejscowości, gdyż rodzice przebywający z dziećmi na placu zabaw będą mogli aktywnie spędzić czas obok swoich pociech, a bliskość szkoły pozwoli na korzystanie z placu zabaw podczas zajęć lekcyjnych i w trakcie przerw w lekcjach. Zakupy towarów i usług, które będą dokonane w ramach realizacji opisanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Dokonywane zakupy nie mają związku z transakcjami opodatkowanymi, gdyż wstęp na teren szkolny i korzystanie z elementów zabawowych i rekreacyjnych będzie bezpłatny. Zakupione w ramach ww. projektu towary i usługi służyć będą działalności statutowej OSP w \`(...)\`. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawione będą na Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – zakupy towarów i usług w ramach realizacji opisanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji operacji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.