Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.291.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków
ponoszonych w związku ze składowaniem odpadów
komunalnych na składowisku.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
odpady (śmieci)
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków ponoszonych w związku ze
    składowaniem odpadów komunalnych na składowisku w (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 lipca 2025 r. oraz pismem z 19 sierpnia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na terenie Gminy funkcjonuje
    gminne składowisko odpadów komunalnych w (...). Działalność związana z
    wykorzystaniem przedmiotowego składowiska odpadów komunalnych prowadzona jest
    przez spółkę na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą a Spółką. Spółka jest spółką
    komunalną, której 100% udziałów należy do Gminy. Umowa ustanowienia użytkowania
    została zawarta w dniu 30 stycznia 2001 r. przed notariuszem na czas nieokreślony.
    Umowa zobowiązuje spółkę do wnoszenia opłat z tytułu użytkowania. Wysokość opłaty
    została uzależniona od ilości przyjętych na składowisko odpadów. Opłaty wnoszone są w
    okresach kwartalnych w terminie do 15 następnego miesiąca po upływie kwartału na
    podstawie faktur VAT wystawionych przez Gminę (...). Gmina (...) deklaruje podatek
    należny z tego tytułu.
    Użytkowanie zostało ustanowione z przeznaczeniem na prowadzenie eksploatacji
    składowiska w (...)i pobieranie w formie pieniężnej pożytków, zgodnie z celem działalności
    statutowej użytkownika.
    W dniu 19 czerwca 2018 r. Gmina (...) zawarła z Gminą Miasto (...) porozumienie
    międzygminne nr I w sprawie powierzenia Gminie Miasto (...) wybranego zakresu zadania
    utrzymania czystości i porządku w gminie.
    Na mocy ww. porozumienia, Gmina (...) powierzyła Miastu (...) do realizacji zadanie
    utrzymania czystości i porządku w gminie w zakresie:
      a) zapewnienia utrzymania i eksploatacji regionalnej instalacji do przetwarzania
        odpadów komunalnych obejmującym zagospodarowanie w Regionalnej Instalacji
        (...), stanowiącej majątek Miejskiego Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej – (...)
        (Sp. z o.o.), zmieszanych odpadów komunalnych oraz odpadów zielonych
        odbieranych z terenu Gminy Powierzającej,
      b) współpracy z Gminą Powierzającą w osiąganiu docelowych poziomów recyklingu,
        przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami odpadów oraz
        ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji kierowanych
        do składowania.
    Realizacja powierzonego zadania następowała poprzez przyjmowanie zmieszanych
    odpadów komunalnych i odpadów zielonych do przetworzenia w Instalacji, na zasadach
    określonych w Regulaminie Instalacji, którego aktualny tekst jest zamieszczony na stronie
    Biuletynu Informacji Publicznej Gminy Miasto (...). Równocześnie Gmina (...) pokrywa
    koszty realizacji przez Gminę Miasta (...) zadania powierzonego w formie dotacji celowej.
    Równocześnie w ww. porozumieniu Gmina (...) i Gmina Miasta (...) ustaliły, że odpady
    powstające w Regionalnej Instalacji (...) w procesie mechaniczno-biologicznego
    przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych będą kierowane, w ilości co najmniej
    3.000 Mg/rok, na składowisko odpadów w (...). Później aneksem nr 4 z dnia 29 grudnia
    2020 r. do porozumienia ilość odpadów została zwiększona z 3.000 Mg/rok do 4.000 Mg
    /rok.
    Ponadto, w porozumieniu przyjęto zobowiązanie Gminy (...) do zapewnienia transportu
    odpadów powstających w procesie mechaniczno-biologicznego przetwarzania
    zmieszanych odpadów komunalnych z Regionalnej Instalacji (...) na składowisko odpadów
    w (...).

    W związku z powyższym wskazano maksymalny poziom ceny przyjęcia na składowisko w
    (...) ww. odpadów obejmującej także koszty ich transportu z Instalacji w (...) na składowisko
    odpadów w (...).
    Rada Miejska w (...) realizując ustalenia porozumienia międzygminnego nr I, podjęła w
    dniu 23 kwietnia 2021 r. uchwałę nr 2 w sprawie powierzenia spółce (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) niektórych zadań własnych Gminy w
    zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi oraz wyrażenia zgody na zawarcie
    przez Gminę (...) umowy wykonawczej. Uchwała powierzyła spółce (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...)realizację niektórych zadań własnych
    Gminy (...) w zakresie zadań związanych z gospodarowaniem odpadami komunalnymi,
    obejmujących świadczenie usług publicznych polegających na przyjęciu odpadów do
    instalacji komunalnej - Składowisko odpadów innych niż niebezpieczne w miejscowości
    (...). (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) jest jednoosobową
    spółką Gminy (...). Uchwała ustalała, że odpady będą przekazywane przez Gminę (...) w
    ramach Porozumienia międzygminnego nr I z dnia 19 czerwca 2018 r. w sprawie
    powierzenia Gminie Miasto (...) wybranego zakresu zadania utrzymania czystości i
    porządku w gminie, a polegającego na unieszkodliwianiu na Składowisku (...) odpadów
    powstających w procesie mechaniczno-biologicznego przetwarzania odpadów
    zmieszanych tzw. „stabilizatu” w Instalacji (...).
    Na podstawie uchwały Nr 3 Rady Miejskiej w (...) zawarto porozumienie z (...) Sp. z o.o. w
    (...). Przedmiotem porozumienia było wykonywanie usługi przyjęcia odpadów do instalacji
    komunalnej - Składowisko odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne w miejscowości
    (...). Powierzającym odpady była Gmina (...). Porozumienie wskazywało rodzaj
    przyjmowanych odpadów wraz z określeniem ich parametrów oraz sposób ich odbioru.
    Ponad (...) (...)na składowisko odpadów w (...). Wykonawca usługi transportowej jest
    wyłaniany w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego. Umowy transportu tzw.
    „stabilizatu” zawierane są na okresy roczne, pierwsza z nich została zawarta 11 stycznia
    2021 r. Rozliczenie wykonania umowy następuje fakturami VAT wystawianymi co miesiąc.
    W związku z powyższym Gmina (...) ponosi wydatki związane z:
      1) przyjęciem i unieszkodliwianiem odpadów stałych o kodzie z grupy 19: 19 05 99, ex
        19 05 99 od Gminy (...), powstające w procesie mechaniczno-biologicznego
        przetwarzania odpadów zmieszanych tzw. „stabilizatu” w Instalacji (...), do instalacji
        komunalnej Składowisko odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne w
        miejscowości (...);
      2) transportem pozostałości po sortowaniu odpadów komunalnych zmieszanych
        Odpadów o kodzie 19 05 99, tzw. „stabilizat” z Instalacji Komunalnej - (...) do
        składowiska odpadów w miejscowości (...).
    Ww. wydatki nie stanowią wydatków, o których mowa w art. 6r ust. 2 ustawy z dnia 13
    września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (tj. Dz. U. z 2024 r., poz.
    399), realizowane są w związku z zawartym porozumieniem międzygminnym nr I z dnia 19
    czerwca 2018 r. w sprawie powierzenia Gminie Miasto (...) wybranego zakresu zadania
    utrzymania czystości i porządku w gminie, natomiast środki na pokrycie wydatków
    otrzymywane jest od Gminy Miasta (...) na mocy ww. porozumienia.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Podatek należny wynika z faktur za użytkowanie składowiska w (...)wystawianych przez
    Gminę (...) na spółkę komunalną (...).
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      1) przyjęcia i zagospodarowania odpadów powstających w procesie mechaniczno-
        biologicznego przetwarzania odpadów zmieszanych tzw. „stabilizatu” w Instalacji (...),
      2) transportu ww. odpadów z Instalacji (...) na składowisko odpadów w (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wydatki na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów powstających w procesie
    mechaniczno#biologicznego przetwarzania odpadów zmieszanych tzw. „stabilizatu” w
    Instalacji (...) są pokrywane z budżetu Gminy (...) (Dział 900, Rozdział 90026, Paragraf 4300).
    Również wydatki na transport ww. odpadów z Instalacji (...) na składowisko odpadów w (...)
    są pokrywane z budżetu (Dział 900, Rozdział 90026, Paragraf 4300).
    Równocześnie Gmina (...) otrzymuje od Gminy Miasta (...) środki finansowe na mocy
    porozumienia międzygminnego nr I z dnia 19 czerwca 2018 r. w sprawie powierzenia
    Gminie Miasto (...) wybranego zakresu zadania utrzymania czystości i porządku w gminie
    na pokrycie ww. wydatków. Stanowią one dochód budżetu Gminy (...) (Dział 900 Rozdział
    90026, Paragraf 2310).
    Wydatki na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów są ponoszone na podstawie
    porozumienia zawartego pomiędzy Gminą (...) a Zakładem (...) Sp. z o.o. w (...) (spółka
    komunalna Gminy (...)). Porozumienie zostało zawarte na podstawie uchwały Rady
    Miejskiej w (...) z dnia 23 kwietnia 2021 r. nr 3 w sprawie powierzenia spółce (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) niektórych zadań własnych Gminy w
    zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi oraz wyrażenia zgody na zawarcie
    przez Gminę (...) umowy wykonawczej.
    Wydatki na transport tzw. „stabilizatu” ponoszone są na podstawie umowy z wykonawcą
    usługi transportowej wyłanianym w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego
    na okresy roczne.
    Ponoszenie wydatków na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów powstających w
    procesie mechaniczno-biologicznego przetwarzania odpadów zmieszanych tzw.
    „stabilizatu” w Instalacji (...) oraz wydatków na transport ww. odpadów z Instalacji (...) na
    składowisko odpadów w (...) zasadniczo jest związane z realizacją zadań własnych Gminy
    (...) w zakresie utrzymania czystości i porządku w gminie na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024, poz. 1465 z późn.
    zm.). Jednak należy zaznaczyć, że w ww. odpadach komunalnych tzw. „stabilizat”
    przyjmowanych na składowisko są nie tylko odpady zebrane od mieszkańców gminy (...),
    ale ogólnie przetwarzane odpady w instalacji w (...) (również z innych gmin). Ponadto,
    należy pamiętać, iż wydatki te w budżecie gminy (...) nie są zaliczane do wydatków
    stanowiących podstawę wyliczenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi,
    która jest przecież przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z odbiorem,
    transportem, przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów komunalnych.
    Ww. wydatki są ponoszone zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o
    utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733).
    Faktury dokumentujące ww. wydatki są wystawiane na: Gminę (...).
    Ww. wydatki są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług
    wynikającymi z usługi za użytkowanie składowiska w (...).
    Gmina (...) w umowie ustanowienia użytkowania zawartej 30 stycznia 2001 r., ustanowiła
    na rzecz (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) użytkowanie
    nieruchomości dla nieruchomości położonej w miejscowości (...) gminy (...), obejmującej
    działkę nr 1. Na działce usytuowane było i nadal jest składowisko odpadów.
    Zakład (...) Sp. z o.o. w (...) zobowiązany był i nadal jest do wykonywania użytkowania
    zgodnie z wymaganiami prawidłowej gospodarki w granicach zwykłego korzystania z
    rzeczy, a w szczególności: składować odpady zgodnie z instrukcją eksploatacji i

    wymaganiami prawnymi w tym zakresie, zapewnić całodobową ochronę obiektów
    składowiska, ubezpieczyć obiekt składowiska od ognia i innych zdarzeń losowych. W
    granicach prawidłowej gospodarki Zakład (...) Sp. z o.o. w (...) jest uprawniony do
    zastępowania poszczególnych składników urządzeń innymi, włączone w ten sposób
    składniki stają się własnością właściciela.
    Zakład (...) Sp. z o.o. w (...) zobowiązany jest do wnoszenia opłat z tytułu użytkowania.
    Opłaty ustala się jako iloczyn ilości faktycznie przyjętych na składowisko odpadów od osób
    fizycznych i podmiotów gospodarczych spoza terenu Gminy (...). Opłaty są wnoszone w
    okresach kwartalnych w terminie do 15 dnia następnego miesiąca, po upływie kwartału.
    W chwili obecnej stawki opłat ponoszone przez Zakład (...) Sp. z o.o. w (...) wynoszą brutto:
        1 zł za jedną tonę odpadów przyjętych za jeden miesiąc do ilości 160 Mg,
        25 zł za 1 jedną tonę odpadów przyjętych za jeden miesiąc powyżej ilości 160 Mg.
    W ostatnich sześciu okresach kwartalnych wyniosły one w złotych:
        za I kw. 2024 r.: (...)
        za II kw. 2024 r.: (...)
        za III kw. 2024 r.: (...)
        za IV kw. 2024 r.: (...)
        za I kw. 2025 r.: (...)
        za II kw. 2025 r.: (...)
    Wysokość opłaty jest uzależniona od wszystkich odpadów przyjętych na składowisko
    odpadów, nie ma znaczenia kto dostarczył odpady na składowisko.
    Wysokość opłaty jest uzależniona od ilości, a konkretnie wagi przyjętych odpadów. Sposób
    jej ustalenia jest następujący:
    Ilość odpadów przyjętych w danym miesiącu do wagi 160 Mg jest mnożona przez stawkę
    1,00 zł brutto za każdą Mg. Do kwoty tej dodawana jest kwota będąca wynikiem mnożenia
    wagi odpadów przyjętych w tym miesiącu, a stanowiących nadwyżkę ponad 160 Mg przez
    stawkę 25,00 zł brutto za każdą Mg. Od ustalonej wartości brutto wyliczana jest wartość
    netto i podatek VAT.
    Przykładowo w kwietniu 2025 r. na składowisko przyjęto 738,16 Mg.
    Za 160 Mg należna opłata brutto wyniosła 160,00 zł (160 Mg x 1,00 zł/Mg).
    Za pozostałą ilość, tj. 578,16 Mg należna oplata brutto wyniosła 14 454,00 zł [(738,16 -
    160,00)Mg x 25,00 zł/Mg].
    Łączna opłata brutto wyniosła 14 614,00 zł (160,00 zł + 14 454,00 zł). Wyliczone od tej
    kwoty brutto, kwoty netto i podatku VAT wynoszą odpowiednio: 11 881,30 zł i 2 732,70 zł.
    Oprócz „stabilizatu” Gmina nie składuje innych odpadów w Spółce.
    W chwili obecnej stawka za przyjęcie i unieszkodliwienie odpadów („stabilizatu”) na
    składowisku wynosi - netto 294,94 zł/Mg + 8 % VAT.
    Natomiast koszt transportu „stabilizatu” z instalacji w (...) na składowisko w (...) wynosi -
    netto 51,50 zł/Mg + 23%VAT.
    Gmina (...) uiszcza comiesięczną dotację na rzecz Gminy Miasto (...) za przyjęcie do
    Instalacji (...) odpadów komunalnych o niżej wymienionych kodach: 20 03 01, 20 02 01, 15
    01 01, 15 01 06, 15 01 07, odebranych z nieruchomości zamieszkałych na terenie Gminy
    (...). Koszty te są finansowane z opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi
    uiszczanymi przez właścicieli nieruchomości zamieszkałych na terenie gminy.

    Gmina Miasto (...) płaci Gminie (...) za transport i przyjęcie na składowisku odpadów w (...)
    odpadów pochodzących z Instalacji (...), o kodzie 19 05 99 tzw. „stabilizat”. Rozliczenia
    dokonywane są comiesięcznie w wartościach netto, na podstawie Noty księgowej
    wystawianej przez Gminę (...).
    Gmina (...), Gmina Miasta (...) oraz inne gminy i podmioty dostarczają odpady do
    Regionalnej Instalacji (...). W procesie przetwarzania odpadów, odpady różnych
    dostawców ulegają zmieszaniu. Ustalenie jaką konkretną część „stabilizatu” można
    przypisać poszczególnym dostarczającym odpady gminom nie jest możliwe. Obowiązek
    składowania „stabilizatu”, który został przetworzony w Regionalnej Instalacji (...), a
    uprzednio dostarczony tam przez wszystkie gminy, po przetworzeniu spoczywa na Gminie
    Miasta (...), a w ramach zawartego porozumienia w części również na Gminie (...).
    Żadne podmioty nie są obciążane kosztem transportu „stabilizatu”. Transportowany
    „stabilizat” pochodzi z Regionalnej Instalacji do Przetwarzania Odpadów Komunalnych w
    (...) i nie jest rozliczany na podmioty, które wcześniej dostarczyły odpady.
    Gmina (...) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gospodarki odpadami. Polega
    ona na zagospodarowaniu „stabilizatu” powstającego w Regionalnej Instalacji (...). Gmina
    (...) transportuje „stabilizat” z ww. Instalacji na składowisko odpadów w (...) na nim go
    składuje. Gmina (...) ponosi z tego tytułu wydatki wykazane w fakturach zakupowych, które
    są obciążone podatkiem naliczonym VAT.
    Nabyte przez Gminę (...) usługi są wykorzystywane w związku z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, to jest usługą użytkowania składowiska odpadów. Usługa użytkowania
    pozwala Gminie (...) na osiąganie przychodów z opłat, które są fakturowane fakturami VAT
    z podatkiem należnym VAT. Związek ten jest bezpośredni i proporcjonalny, wzrost ilości
    zagospodarowanego „stabilizatu” przekłada się na wzrost opłat za użytkowanie
    składowiska.
    W ocenie Wnioskodawcy, Gmina prowadzi działalność w zakresie szeroko pojętej
    gospodarki odpadami. W celu właściwego gospodarowania odpadami, Gmina - przed
    rozpoczęciem składowania odpadów - musi dokonać ich przetworzenia do formy
    wspominanego stabilizatu, co dokonywane jest w Regionalnej Instalacji (...). Odpady
    następnie przewożone są i składowane na składowisku w (...). Jako, że Gmina nie posiada
    własnego sprzętu, kadr i doświadczenia w zakresie „fizycznego” gospodarowania
    odpadami po ich transporcie na składowisko, czynności w tym zakresie wykonuje Zakład
    (...)sp. z o.o. na zlecenie Gminy; aby więc doprowadzić do stanu docelowego Gmina
    musi:
        zapłacić za transport stabilizatu;
        zapłacić Zakładowi (...)za dokonywane przez niego czynności z zakresu
        gospodarowania odpadami (po ich przetransportowaniu).
    Tym samym, ww. czynności, za które Gmina płaci, a które są przedmiotem zapytania, w
    ocenie Wnioskodawcy związane są z działalnością Gminy o charakterze gospodarczym w
    taki sposób, że naliczony przy ich dokonywaniu podatek od towarów i usług powinien
    podlegać odliczeniu.
    Dodatkowo wskazać należy, że Gmina jest właścicielem terenu na którym położone jest
    składowisko. Teren ten jednak nie jest użytkowany bezpośrednio przez Gminę, a jest
    dzierżawiony przez Gminę do spółki Zakład (...) Sp. z o.o. (...) Sp. z o.o. uiszcza na rzecz
    Gminy czynsz dzierżawny z tytułu ww. umowy, lecz ten stosunek prawny traktowany jest
    jako odrębny i niezależny od czynności związanych z gospodarką odpadami. W
    szczególności nie dochodzi do wzajemnych kompensat.

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku VAT z tytułu wydatków
    ponoszonych w związku ze składowaniem odpadów komunalnych na składowisku w (...),
    tj. przyjęcie i zagospodarowanie odpadów powstających w procesie
    mechaniczno#biologicznego przetwarzania odpadów zmieszanych tzw. „stabilizatu” w
    Instalacji (...), oraz transportu ww. odpadów z Instalacji (...) na składowisko odpadów w (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego VAT wykazanego na
    fakturach zakupowych dotyczących przyjęcia i zagospodarowania odpadów powstających
    w procesie mechaniczno-biologicznego przetwarzania odpadów zmieszanych tzw.
    „stabilizatu” w Instalacji (...) oraz transportu ww. odpadów z Instalacji (...) na składowisko
    odpadów w (...).
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, a taki w Gminie (...) istnieje.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Ponieważ usługi przyjęcia, zagospodarowania i transportu odpadów są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, to Gminie (...) przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wszystkie ww. wydatki były i w dalszym ciągu są wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Czynności opodatkowane, o których
    mowa dotyczą usługi użytkowania składowiska w (...). Umowa ustanowienia użytkowana
    została zawarta w dniu 30 stycznia 2001 r. przed notariuszem na czas nieokreślony, opłaty
    są uzależnione od ilości składowanych odpadów. Wyższe wydatki związane z przyjęciem i
    zagospodarowaniem odpadów powstających w procesie mechaniczno-biologicznego
    przetwarzania odpadów zmieszanych tzw. „stabilizatu” w Instalacji Komunalnej (...) oraz
    transportu ww. odpadów z Instalacji (...) na składowisko odpadów w (...) powodują wzrost
    ilości odpadów składowanych w składowisku w (...), a co za tym idzie - wzrost opłaty za
    użytkowanie składowiska. Gdyby ww. wydatki na przyjęcie i składowanie oraz transport
    odpadów nie były ponoszone, składowisko nie przyjęłoby żadnych odpadów, a tym
    samym nie naliczałoby opłaty za użytkowanie odpadów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne.
    Według art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Według art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.

    Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    (tzw. Prewspółczynnik).
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)

    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W myśl art. 18 ust. 2 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do wyłącznej właściwości rady gminy należy: podejmowanie uchwał w sprawach
      współdziałania z innymi gminami oraz wydzielanie na ten cel odpowiedniego
      majątku.
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gminy mogą zawierać porozumienia międzygminne w sprawie powierzenia jednej z
      nich określonych przez nie zadań publicznych.
    Według art. 74 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonująca zadania publiczne objęte porozumieniem przejmuje prawa i
      obowiązki pozostałych gmin, związane z powierzonymi jej zadaniami, a gminy te
      mają obowiązek udziału w kosztach realizacji powierzonego zadania.
    Art. 3 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733) stanowi, że:
      Gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne
      do ich utrzymania, a w szczególności: zapewniają budowę, utrzymanie i eksploatację
      własnych lub wspólnych z innymi gminami, lub wspólnych ze związkiem
      metropolitalnym:

      a) instalacji do przetwarzania odpadów komunalnych, w tym instalacji komunalnych,
      o których mowa w art. 38b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach,
      b) stacji zlewnych, w przypadku gdy podłączenie wszystkich nieruchomości do sieci
      kanalizacyjnej jest niemożliwe lub powoduje nadmierne koszty,
      c) instalacji i urządzeń do zbierania, transportu i unieszkodliwiania zwłok
      zwierzęcych lub ich części,
      d) szaletów publicznych.
    W myśl art. 6r ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina pokrywa
      koszty funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, które
      obejmują koszty:
      1) odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych;
      2) tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych;
      3) obsługi administracyjnej tego systemu;
      4) edukacji ekologicznej w zakresie prawidłowego postępowania z odpadami
      komunalnymi.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2, 25, 30 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 1587 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o :
      2) gospodarowaniu odpadami - rozumie się przez to zbieranie, transport lub
      przetwarzanie odpadów, w tym sortowanie, wraz z nadzorem nad wymienionymi
      działaniami, a także późniejsze postępowanie z miejscami unieszkodliwiania
      odpadów oraz działania wykonywane w charakterze sprzedawcy odpadów lub
      pośrednika w obrocie odpadami;
      25) składowisku odpadów - rozumie się przez to obiekt budowlany przeznaczony do
      składowania odpadów;
      30) unieszkodliwianiu odpadów - rozumie się przez to proces niebędący odzyskiem,
      nawet jeżeli wtórnym skutkiem takiego procesu jest odzysk substancji lub energii.
    W myśl art. 29 ust. 1, 2 ustawy o odpadach:
      1. Odpady są przetwarzane w instalacjach lub urządzeniach.
      2. Instalacje oraz urządzenia do przetwarzania odpadów eksploatuje się tylko
      wówczas, gdy:
      1) spełniają wymagania ochrony środowiska, w tym nie powodują przekroczenia
      standardów emisyjnych, o których mowa w przepisach o ochronie środowiska, oraz
      2) pozostałości powstające w wyniku działalności związanej z przetwarzaniem
      odpadów będą przetwarzane z zachowaniem wymagań określonych w ustawie.
    Według art. 29a ust. 1-3 ustawy o odpadach:
      1. Podmiot odbierający odpady komunalne od właścicieli nieruchomości jest
      obowiązany przekazywać niesegregowane (zmieszane) odpady komunalne do
      instalacji komunalnej zapewniającej przetwarzanie, o którym mowa w art. 35 ust. 6
      pkt 1, z zastrzeżeniem art. 158 ust. 4.
      2. Wytwórca odpadów powstających w procesie mechaniczno-biologicznego
      przetwarzania niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych lub
      pozostałości z sortowania odpadów komunalnych, przeznaczonych do składowania,
      jest obowiązany przekazywać te odpady do instalacji komunalnej zapewniającej
      składowanie, o którym mowa w art. 35 ust. 6 pkt 3.
      3. Odpady, o których mowa w ust. 1 i 2, przekazuje się do instalacji komunalnych, o
      których mowa w art. 38b ust. 1.
    Zgodnie z art. 35 ust. 6 ustawy o odpadach:

      Instalacją komunalną jest instalacja do przetwarzania niesegregowanych
      (zmieszanych) odpadów komunalnych lub pozostałości z przetwarzania tych
      odpadów, określona na liście, o której mowa w art. 38b ust. 1 pkt 1, spełniająca
      wymagania najlepszej dostępnej techniki, o której mowa w art. 207 ustawy
      z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska, lub technologii, o której
      mowa w art. 143 tej ustawy, zapewniająca:
      1) mechaniczno-biologiczne przetwarzanie niesegregowanych (zmieszanych)
      odpadów komunalnych i wydzielanie z niesegregowanych (zmieszanych) odpadów
      komunalnych frakcji nadających się w całości lub w części do odzysku, lub
      2) (uchylony)
      3) składowanie odpadów powstających w procesie mechaniczno-biologicznego
      przetwarzania niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych oraz
      pozostałości z sortowania odpadów komunalnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia w całości podatku VAT z tytułu
    wydatków ponoszonych w związku ze składowaniem odpadów komunalnych na
    składowisku w (...).
    W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy z tytułu czynności, które wykonują
    Państwo w ramach porozumienia działają Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Jak zostało wyżej wspomniane ustawa o samorządzie gminnym daje gminom możliwość
    zawierania porozumień międzygminnych w celu wspólnego wykonywania zadań
    publicznych. Dzięki takiemu porozumieniu międzygminnemu, gminy mogą wzajemnie
    powierzać sobie wykonywanie określonych zadań publicznych. Na skutek zawarcia
    porozumienia nie powstaje osobny podmiot, który samodzielnie wykonuje zadania
    tworzących go jednostek, ale jedynie jedna gmina przejmuje konieczność wykonywania
    zadań publicznych drugiej gminy. Gmina, realizuje te zadania poprzez swoje organy,
    jednostki. Na mocy tego porozumienia, na jedną gminę mogą przejść wyłącznie zadania
    publiczne innej gminy, co oznacza, że nie może być ono wykorzystywane do wspólnego
    realizowania innych zadań.
    Gmina przejmująca do realizacji wykonywanie zadań publicznych musi dysponować
    środkami majątkowymi, za pomocą których będzie wykonywać określone w
    porozumieniu zadania. Z kolei gmina przekazująca realizację zadań publicznych będzie
    brać udział w kosztach wykonywania zadań według parytetu określonego w treści
    porozumienia.
    Art. 47 ust. 1, 2 ustawy z dnia 1 października 2024 r. o dochodach jednostek samorządu
    terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.):
      1. Jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania z zakresu administracji
      rządowej, na mocy porozumień zawartych z organami administracji rządowej,
      otrzymuje od tych organów dotacje celowe w kwocie wynikającej z zawartego
      porozumienia.
      2. Jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania z zakresu działania innych
      jednostek samorządu terytorialnego, na mocy porozumień zawartych z tymi
      jednostkami, otrzymuje od tych jednostek dotacje celowe w kwocie wynikającej z
      zawartego porozumienia, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
    Realizacja przez daną gminę zadania objętego porozumieniem międzygminnym
    odbywa się na zasadach obowiązkowego „uczestniczenia w kosztach” powierzonego
    zadania przez wszystkie strony porozumienia. Zgodnie więc z wyżej powołanym
    przepisem gmina przejmująca zadania otrzymuje od gminy przekazującej dotację
    celową w wysokości wynikającej z porozumienia.
    Wskazali Państwo, że na podstawie zawartego porozumienia międzygminnego
    powierzyli Państwo Gminie Miasto (...) zadanie utrzymania czystości i porządku w
    gminie w zakresie: zapewnienia utrzymania i eksploatacji regionalnej instalacji do

    przetwarzania odpadów komunalnych obejmującym zagospodarowanie w Regionalnej
    Instalacji (...), współpracy z Gminą Powierzającą w osiąganiu docelowych poziomów
    recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami odpadów
    oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji kierowanych
    do składowania. Pokrywają Państwo koszty realizacji zadania powierzonego w formie
    dotacji celowej. Równocześnie w ww. porozumieniu ustalili Państwo, że odpady
    powstające w Regionalnej Instalacji (...) w procesie mechaniczno#biologicznego
    przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych będą kierowane na składowisko
    odpadów w (...). Ponadto, w porozumieniu zobowiązali się Państwo do zapewnienia
    transportu odpadów powstających w procesie mechaniczno#biologicznego
    przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych z Regionalnej Instalacji (...) na
    składowisko odpadów w (...). Państwa Rada Miejska uchwałą powierzyła Spółce
    realizację Państwa zadań własnych związanych z gospodarowaniem odpadami
    komunalnymi, obejmujących świadczenie usług polegających na przyjęciu odpadów do
    składowiska odpadów w miejscowości (...). Ponoszą Państwo wydatki związane z
    przyjęciem i unieszkodliwieniem odpadów na składowisku (...) oraz transportem
    pozostałości, które realizowane są w związku z zawartym porozumieniem. Wydatki te
    pokrywane są z Państwa budżetu oraz ze środków otrzymanych od Gminy Miasta (...)
    na mocy zawartego porozumienia.
    Wskazują Państwo, że ponoszenie wydatków na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów
    powstających w procesie mechaniczno-biologicznego przetwarzania odpadów
    zmieszanych tzw. „stabilizatu” w Instalacji (...) oraz wydatków na transport ww.
    odpadów z Instalacji Komunalnej (...) na składowisko odpadów w (...) jest związane z
    realizacją Państwa zadań własnych w zakresie utrzymania czystości i porządku w
    gminie. Jednak zaznaczyli Państwo, że w ww. odpadach komunalnych tzw. „stabilizat”
    przyjmowanych na składowisko są nie tylko odpady zebrane od mieszkańców gminy (...)
    , ale ogólnie przetwarzane odpady w instalacji w (...) (również z innych gmin). Uiszczają
    Państwo dotację na rzecz Gminy Miasto (...) za przyjęcie do Instalacji (...) (...) Odpadów
    komunalnych. Koszty te są finansowane z opłat za gospodarowanie odpadami
    komunalnymi uiszczanymi przez właścicieli nieruchomości zamieszkałych na terenie
    gminy.
    Gmina Miasto (...) płaci Państwu za transport i przyjęcie na składowisku odpadów w (...).
    Rozliczenia dokonywane są comiesięcznie w wartościach netto, na podstawie Noty
    księgowej wystawianej przez Państwa.
    W celu właściwego gospodarowania odpadami, przed rozpoczęciem składowania
    odpadów, muszą Państwo dokonać ich przetworzenia do formy stabilizatu. Dopiero
    stabilizat przewożony jest i składowany na składowisku w (...).
    Jak wskazano na wstępie – pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie).
    Zatem aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także
    odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i
    otrzymaną zapłatą. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.

    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy wskazać, że gospodarka odpadami komunalnymi w zakresie odpadów
    zebranych od mieszkańców Państwa gminy jest związana z realizacją Państwa zadań
    własnych i stanowi realizację celu publicznoprawnego, a nie realizację czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Realizując te czynności nie występują Państwo w charakterze podatnika podatku VAT
    zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Nie można zidentyfikować korzyści o
    charakterze majątkowym, jakie w związku gospodarowaniem własnych odpadów na
    składowisku w (...) Państwo uzyskują.
    W konsekwencji, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków
    ponoszonych w związku ze składowaniem odpadów komunalnych pochodzących z
    terenu Państwa gminy na składowisku w (...), tj. przyjęcie i zagospodarowanie odpadów
    powstających w procesie mechaniczno#biologicznego przetwarzania odpadów
    zmieszanych tzw. „stabilizatu” w Instalacji (...), oraz transportu ww. odpadów z Instalacji
    (...) na składowisko odpadów w (...).
    Przechodząc z kolei do czynności, które wykonują Państwo na mocy zawartego
    porozumienia, ale dotyczących odpadów pochodzących z terenu innych gmin należy
    wskazać, że nabywają Państwo usługi we własnym imieniu, ale na rzecz i zlecenie innej
    gminy. Gmina Miasto (...) płaci bowiem Państwu za transport i przyjęcie na składowisko
    odpadów w (...) odpadów pochodzących z Instalacji (...). Obowiązek składowania
    stabilizatu, który został przetworzony w Regionalnej Instalacji Komunalnej w (...), a
    uprzednio dostarczony tam przez wszystkie gminy po przetworzeniu spoczywa na Gminie
    Miasto (...), a w ramach zawartego porozumienia również na Państwu.
    Należy zatem uznać, że dokonują Państwo odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług. W
    analizowanym przypadku mamy do czynienia z czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. usługą transportu oraz składowania stabilizatu na
    składowisku w (...), świadczoną na podstawie zawartego między Państwem a Gminą
    Miastem (...) porozumienia.
    Zatem należy uznać, że w tym zakresie, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, w związku z
    przyjęciem i zagospodarowaniem na składowisku w (...)odpadów pochodzących z innych
    gmin oraz transportem stabilizatu, wchodzą Państwo w rolę świadczącego usługę na rzecz
    Gminy Miasta (...). W konsekwencji również rozliczenia dokonywane pomiędzy Państwem
    a Gminą Miasta (...) powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług i
    dokumentowane fakturami.
    Tym samym, czynności polegające na przyjęciu i zagospodarowaniu odpadów
    pochodzących z innych gmin oraz transporcie stabilizatu pochodzącego z innych gmin, na
    podstawie powoływanego na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, a Państwo w związku z ww.
    czynnościami występują w charakterze podatnika podatku VAT.
    W konsekwencji, ponoszone przez Państwa wydatki w ramach wykonywanych
    czynności są wykorzystywane przez Państwa do:
        działalności innej niż gospodarcza działalność (zadanie własne gminy –
        unieszkodliwienie, transport i składowanie odpadów pochodzących z terenu
        Państwa gminy),

        działalności gospodarczej (opodatkowanej – transport i składowanie odpadów
        pochodzących
        z terenu innych gmin na mocy zawartego porozumienia).
    Zatem, w związku z ponoszeniem wydatków wynikających ze składowania odpadów
    komunalnych, w sytuacji gdy będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania
    wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do
    czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to będzie Państwu
    przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie będzie
    przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do
    wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast, w sytuacji, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków wynikających ze składowania odpadów komunalnych do działalności
    gospodarczej , będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie,
    w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy oraz rozporządzenia.
    W konsekwencji nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia w całości podatku VAT z
    tytułu wydatków ponoszonych w związku ze składowaniem odpadów komunalnych na
    składowisku w (...), tj. przyjęcie i zagospodarowanie odpadów powstających w procesie
    mechaniczno#biologicznego przetwarzania odpadów zmieszanych tzw. „stabilizatu” w
    Instalacji (...), oraz transportu ww. odpadów z Instalacji (...) na składowisko odpadów w
    (...).
    Końcowo należy wskazać, że nie można zgodzić się z Państwem, że prawo do odliczenia
    ma związek z czynnościami opodatkowanymi dotyczącymi usługi użytkowania
    składowiska w (...). Otóż w sprawie mamy do czynienia z niezależną od użytkowania
    składowiska usługą transportu i składowania stabilizatu świadczoną przez Państwa na
    rzecz Gminy Miasta (...), i to z tą czynnością – opodatkowaną – należy upatrywać prawa
    do odliczenia podatku. Państwo, jako jednostka samorządu terytorialnego działająca w
    oparciu o stosowne przepisy, mają obowiązek zapewnić utrzymanie i eksploatację
    instalacji do przetwarzania odpadów komunalnych, w tym, instalacji komunalnych,
    którą jest składowisko odpadów, w związku z czym użytkowanie składowiska oraz
    relacja Państwa z Państwa spółką komunalną – wbrew Państwa opinii - jest osobną
    kwestią, niemająca wpływu na prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków
    ponoszonych w związku z przyjęciem i zagospodarowaniem odpadów powstających w
    procesie mechaniczno#biologicznego przetwarzania odpadów zmieszanych tzw.
    „stabilizatu” w Instalacji Komunalnej w (...), oraz transportu ww. odpadów z Instalacji
    Komunalnej w (...) na składowisko odpadów w (...).
    Oceniając całościowo Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.