Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.192.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną.
Słowa kluczowe: gmina
infrastruktura
kanalizacja
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
wodociągi
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) planuje wykonanie inwestycji „(...)”. Przedsięwzięcie planowane do realizacji w
    ramach Krajowego Planu Odbudowy dla przedsięwzięć w ramach inwestycji B3.1.1
    „Inwestycje w zrównoważoną gospodarkę wodno-ściekową na terenach wiejskich”.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1465 ze zm.)
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, co wynika z art. 7 ust. 1
    pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. W celu poprawy tych warunków Gmina zamierza
    realizować zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. Inwestycja obejmuje następujące zadania:
    1) Zadanie 1,
    2) Zadanie 2,
    3) Zadanie 3,
    4) Zadanie 4.

    Ad 1)
    Zadanie 1.
    Zadanie obejmować będzie przebudowę istniejącej sieci wodociągowej z rur azbesto-
    cementowych na rury PE 125 mm o długości około 1,4 km wraz z montażem nowych
    zasuw na sieci oraz przebudowę 45 szt. istniejących przyłączy wodociągowych oraz
    wybudowanie 38 szt. nowych przyłączy wodociągowych wraz z zamontowaniem zasuw
    indywidualnych. Na całej długości sieci wodociągowej zostaną posadowione hydranty p
    /poż, które mają zapewnić mieszkańcom ochronę przeciwpożarową. Wykonanie
    hydrantów należy do zadań własnych gminy wynikających ustawy o samorządzie
    gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności
    zadania własne obejmują sprawy z zakresu ochrony przeciwpożarowej.
    Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania polegającego na
    przebudowie sieci oraz przebudowie i budowie przyłączy wodociągowych (...) w ramach
    przedsięwzięcia pn. „(...)” wystawiane będą na Gminę. Gmina jest zarejestrowana jako
    czynny podatnik VAT.
    Towary i usługi związane z realizacją Zadania 1 w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)” będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających podatkowi VAT.
    Woda z sieci wodociągowej miejscowości A. dostarczana jest do mieszkańców Gminy.
    Gmina za dostarczaną wodę wystawia odbiorcom - mieszkańcom faktury VAT. Ponadto
    woda z ww. sieci wodociągowej dostarczana jest do budynku stanowiącego własność
    gminy (budynek remizy strażackiej w A.). Gmina nie będzie miała możliwości
    przyporządkowania poniesionych wydatków do celów działalności gospodarczej. Brak
    możliwości bezpośredniego przyporządkowania dokonywanych przez Gminę nabyć
    towarów i usług do działalności gospodarczej (dostarczanie wody do mieszkańców gminy)
    lub do działalności innej niż działalność gospodarcza skutkuje koniecznością ustalenia
    proporcji (prewspółczynnika). Gmina, korzystając z uprawnienia wynikającego z art. 86 ust.
    2h, chce zastosować bardziej reprezentatywny sposób liczenia proporcji oparty na
    kryterium ilościowym wg poniższego wzoru:
                                                X = A/B *

    gdzie:
    X - proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliżej liczby całkowitej,
                  3A - roczna ilość wody (m) z sieci wodociągowej w miejscowości A. wykorzystywana do
    działalności gospodarczej,
                  3B - roczna ilość wody (m) z sieci wodociągowej w miejscowości A. wykorzystywana do
    działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Pomiar zużycia wody z sieci wodociągowej w miejscowości A. odbywa się za pomocą
    wodomierzy zamontowanych w gospodarstwach prywatnych, jak i w budynku
    stanowiącym własność Gminy. Wodomierze, przy użyciu których dokonywany jest pomiar
    zużycia wody, umożliwiają dokładny pomiar ilości wody dostarczanej dla poszczególnych
    odbiorców.
    Ilość zużytej wody z sieci wodociągowej w miejscowości A. dla celów innych niż działalność
    gospodarcza, tj. na własne potrzeby Gminy jest znikoma w stosunku do ilości wody
    zużywanej na cele działalności gospodarczej. Z dokonanej analizy wynika, że w 2024 roku
    opodatkowana sprzedaż wody, tj. proponowany prewspółczynnik metrażowy wynosi
    99,77 %, a po zaokrągleniu w górę do najbliżej liczy całkowitej wynosi 100 %. Został on
    wyliczony na podstawie faktycznego zużycia wody w 2024 roku z sieci wodociągowej w
    miejscowości A. Wielkość obrotu ustalonego o faktyczną ilość dostarczonej wody w 2024

                  3roku wyniosła 3.072,25 m, w tym: wykorzystanego do działalności gospodarczej 3.065,25
    3  3m oraz do działalności inna niż gospodarcza 7 m. Woda wykorzystywana dla celów
    przeciwpożarowych nie jest uwzględniana w opisywanym sposobie określenia proporcji,
    gdyż jest używana incydentalnie, ma charakter losowy, a tym samym trudny do wyliczenia.
    Dane do wyliczeń przyjmowane są z 2024 roku, gdyż - zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o
    podatku VAT -proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu
    osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ona
    ustalana. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Zgodnie z art.
    91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku podatnicy mają obowiązek obliczenia
    rzeczywistej struktury obrotów dla tego roku i na tej podstawie dokonania rocznej korekty
    podatku odliczonego.
    Dane uwzględnione w wyliczeniu tego prewspółczynnika dotyczą tylko działalności
    związanej z dostarczaniem wody. Nie ma innych i bardziej miarodajnych danych
    pozwalających wyliczyć, jaka część działalności związanej z dostawą wody stanowi
    działalność gospodarczą. Prewspółczynnik liczony wg Rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999) wynosi zaledwie 4 %. Został wyliczony na podstawie
    danych z roku 2024 roku. Prewspółczynnik liczony metodą wg rozporządzenia uwzględnia
    dane finansowe jednostki, która oprócz działalności związanej z dostarczaniem wody,
    wlicza również działalność własną gminy niestanowiącą działalności gospodarczej.
    Natomiast właśnie w ramach działalności w zakresie sprzedaży wody działalność inna niż
    działalność gospodarcza jest znikoma. A zatem zastosowanie prewspółczynnika liczonego
    metodą z rozporządzenia prowadziłaby do znacznego zaburzenia proporcji pomiędzy
    związkiem zakupów towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług
    wodociągowych, a wysokością podatku do odliczenia. Taka sytuacja mogłaby
    spowodować, że odliczenie podatku naliczonego będzie nieadekwatne i niezgodne z
    rzeczywistością. Proponowany we wniosku sposób obliczenia proporcji, za pomocą
    którego gmina zamierza dokonać odliczenia części podatku naliczonego, będzie zapewniał
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Ponadto
    proponowany we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie obiektywnie odzwierciedlał
    część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne
    niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
    art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym
    Gmina uważa, że zaproponowana metoda będzie bardziej reprezentatywnym sposobem
    liczenia proporcji.
    Ad 2)
    Zadanie 2.
    Zadanie obejmować będzie przebudowę istniejącej sieci wodociągowej z rur stalowych
    ocynkowanych na rury PE 125 mm o długości około 1,3 km wraz z montażem nowych
    zasuw na sieci oraz przebudowie 17 szt. istniejących przyłączy wodociągowych oraz
    wybudowanie 76 szt. nowych przyłączy wodociągowych wraz z zamontowaniem zasuw
    indywidualnych. Na całej długości sieci wodociągowej zostaną posadowione hydranty p
    /poż., które mają zapewnić mieszkańcom ochronę przeciwpożarową.
    Wykonanie hydrantów należy do zadań własnych gminy wynikających ustawy o
    samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, w
    szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu ochrony przeciwpożarowej.
    Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją Zadania 2 w ramach
    przedsięwzięcia pn. „(...)”, wystawiane będą na Gminę. Gmina jest zarejestrowana jako
    czynny podatnik VAT. Towary i usługi związane z realizacją Zadania 2 w ramach

    przedsięwzięcia pn. „(...)” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Usługa sprzedaży wody świadczona będzie, za pomocą
    przebudowanej linii wodociągowej, mieszkańcom gminy (czynności opodatkowane).
    Natomiast hydranty służyć będą na cele ochrony przeciwpożarowej. Woda
    wykorzystywana dla celów przeciwpożarowych jest używana incydentalnie, ma charakter
    losowy, a tym samym trudny do wyliczenia.
    Właścicielem przebudowanej linii wodociągu, jak i hydrantów, będzie Gmina. Gmina jest
    właścicielem całej infrastruktury wodociągowej, stąd sprzedawcą usług w zakresie
    zaopatrzenia w wodę jest też Gmina. Gmina nie korzysta w tym zakresie z pomocy
    (pośrednictwa) jednostki budżetowej, zakładu budżetowego ani żadnego innego
    podmiotu. Czynności związane z realizacją zadań własnych Gminy w sprawie wodociągów
    i zaopatrzenia w wodę realizowane są na podstawie umów cywilnoprawnych (między
    Gminą - dostawcą, a mieszkańcami - odbiorcą). Gmina za dostarczaną wodę wystawia
    odbiorcom - mieszkańcom faktury VAT. Dochody ze sprzedaży wody stanowią dochód
    Gminy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikiem są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, Gmina wykonując czynności z zakresu dostarczania wody, w tym
    przypadku - przebudowa odcina sieci wodociągowej oraz przebudowa i budowa przyłączy
    wodociągowych, tj. czynności cywilnoprawne, prowadzi działalność gospodarczą, a tym
    samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    realizowane przez nią odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 3)
    Zadanie 3
    Zadanie obejmować będzie przebudowę istniejącej sieci kanalizacyjnej o długości ok. 150
    mb oraz przebudowę istniejących przyłączy kanalizacyjnych w ilości 7 szt., budowę 2 sztuk
    przyłączy grawitacyjnych oraz budowę 2 szt. przyłączy ciśnieniowych wraz z infrastrukturą
    - przydomową przepompownią ścieków. Zadanie obejmować będzie również wykonanie
    nowej nawierzchni asfaltowej wraz z podbudową betonową na całej szerokości ul. B. i
    długości ok. 155 mb. Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją Zadania 3
    w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)”, wystawiane będą na Gminę. Gmina jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Towary i usługi związane z realizacją Zadania 3
    w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających podatkowi VAT. Usługa
    odprowadzania ścieków świadczona będzie, za pomocą przebudowanej sieci
    kanalizacyjnej, mieszkańcom gminy (czynności opodatkowane). Natomiast wykonanie
    nawierzchni z asfaltu to działalność niepodlegająca podatkowi VAT. Wykonanie nowej
    nawierzchni z asfaltu wraz z podbudową betonową na całej szerokości istniejącej ulicy B.
    jest zadaniem własnym gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. 2024 r. poz. 1465 ze zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg,
    ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu. Czynności związane z realizacją zadań
    własnych Gminy w sprawie kanalizacji realizowane są na podstawie umów
    cywilnoprawnych (między Gminą - dostawcą, a mieszkańcami - odbiorcą). Gmina za
    odprowadzone ścieki wystawia odbiorcom - mieszkańcom faktury VAT.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikiem są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, Gmina wykonując czynności z zakresu kanalizacji, w tym
    przypadku -przebudowę sieci oraz przebudowę i budowę przyłączy kanalizacji sanitarnych
    na ul. B. tj. czynności cywilnoprawne - prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym
    działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    realizowane przez nią odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w przypadku wykonania nowej
    nawierzchni z asfaltu na ul. B. Gmina działa jako organ władzy publicznej, nie prowadzi
    działalności gospodarczej, a tym samym nie działa w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług i nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 86 ust. 2a ustawy , w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Gmina realizując Zadanie 3 ma możliwość przyporządkowania wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności tj. opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ad 4)
    Zadanie 4.
    Zadanie obejmować będzie wymianę wodomierzy na nowe wodomierze wraz z nakładką
    do zdalnego odczytu w miejscowościach Gminy wraz z montażem konsoli wodomierzowej,
    zaworu antyskażeniowego oraz dwóch zaworów odcinających. Łącznie wymienionych
    zostanie (...) szt. wodomierzy. Wodomierze będą montowane tylko mieszkańcom
    poszczególnych miejscowości z terenu Gminy, wymianą nie są objęte budynki
    użyteczności publicznej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 roku o zbiorowym zaopatrzeniu w
    wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2024 r. poz. 757) jeżeli umowa o
    zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków nie stanowi inaczej, odbiorca usług
    odpowiada za zapewnienie niezawodnego działania posiadanych instalacji i przyłączy
    wodociągowych lub instalacji i przyłączy kanalizacyjnych z urządzeniem pomiarowym
    włącznie. Umowa o zaopatrzenie w wodę zawarta pomiędzy Gminą a Odbiorcą usług
    posiada zapis, że do obowiązków Usługodawcy (gminy) należy w szczególności
    zainstalowanie i utrzymanie wodomierza głównego. A więc zadaniem gminy jest
    zainstalowanie wodomierza. Koszt wodomierza wkalkulowany jest w cenę wody. Gmina,
    na podstawie umowy cywilnoprawnej, za dostarczaną wodę wystawia mieszkańcom
    gminy faktury VAT.

    Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją Zadania 4 u ostatecznych
    odbiorców wsparcia w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)” wystawiane będą na Gminę.
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Towary i usługi związane z realizacją
    Zadania 4 u ostatecznych odbiorców wsparcia w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)” będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikiem są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, Gmina wykonując Zadanie 4, tj. czynności cywilnoprawne,
    prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku
    VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a realizowane przez nią odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego:
    Jednostką organizacyjną Gminy, która prowadzi działalność w zakresie gospodarki wodno-
    ściekowej, jest Urząd Miejski.
    Prewspółczynnik Urzędu Miejskiego obliczony na podstawie rozporządzenia - w
    porównaniu z proponowanym prewspółczynnikiem opartym na kryterium ilościowym -
    wynosi 4%. Prewspółczynnik o wartości 4%, o którym mowa we wniosku w związku z
    Zadaniem 1, został obliczony dla Urzędu Miejskiego.
    Budynek remizy w A. wykorzystywany jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Gmina nie dysponuje informacją o ilości wody zużytej na cele przeciwpożarowe na terenie
    Gminy.
    Miejscowość A. nie jest jedynym miejscem w Gminie, w którym sieć wodociągowa
    wykorzystywana jest do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności
    niepodlegających opodatkowaniu bez możliwości przypisania wydatków do określonego
    rodzaju czynności. Wydatki bieżące związane z siecią wodociągową wykorzystywaną do
    czynności opodatkowanych i niepodlegających rozliczane są za pomocą prewspółczynnika
    obliczonego według metody ilościowej (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia (...) 2023 roku znak: (...)). W przypadku wydatków
    inwestycyjnych Gmina zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dla
    każdego zadania oddzielnie, gdyż często Urząd Marszałkowski lub inna instytucja dotująca
    przedsięwzięcie wymaga interpretacji indywidualnej dotyczącej konkretnego zadania.
    Pytania
    1) Czy gmina ma możliwość odliczenia w części kwot podatku VAT dokumentujących
      realizację Zadania 1 w ramach projektu „(...)” za pomocą sposobu określenia proporcji,
      o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, opartego na
      kryterium ilościowym?
    2) Czy Gmina ma prawo odliczyć 100 % podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki w związku z realizacją Zadania 2 w ramach projektu „(...)”?
    3) Czy Gmina ma prawo odliczyć całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki w związku z realizacją Zadania 3 w ramach projektu „(...)” w
      części dotyczącej przebudowy sieci oraz przebudowy i budowy przyłączy kanalizacji
      sanitarnych, a nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w części
      dotyczącej wykonania nowej nawierzchni z asfaltu?

    4) Czy Gmina ma prawo odliczyć 100 % podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki w związku z realizacją Zadania 4 w ramach projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma możliwość odzyskania części podatku VAT od
    zakupionych towarów i usług na realizację Zadania 1 w ramach inwestycji „(...)” za pomocą
    sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od
    towarów i usług, opartego na kryterium ilościowym.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z
    powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto
    podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w
    przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. W myśl art. 86 ust. 2h
    ustawy, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
    przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi
    na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją Zadania 1 w ramach inwestycji
    „(...)”, wystawiane będą na Gminę. Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Efekty przedmiotowego zadania (towary i usługi) Gmina będzie wykorzystywała zarówno
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających
    podatkowi VAT. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania poniesionych
    wydatków do celów działalności gospodarczej. Gmina korzystając z uprawnienia art. 86
    ust. 2h chce zastosować bardziej reprezentatywny sposób liczenia proporcji oparty na
    kryterium ilościowym wg poniższego wzoru:
                                                  X = A/B
                                                  * 100
    gdzie:

    X - proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliżej liczby całkowitej,
                  3A - roczna ilość wody (m) z sieci wodociągowej w miejscowości A. wykorzystywana do
    działalności gospodarczej,
                  3B - roczna ilość wody (m) z sieci wodociągowej w miejscowości A. wykorzystywana do
    działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Gmina stoi na stanowisku, że powyższa metoda najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć w
    przypadku realizacji Zadania 1 w ramach inwestycji „(...)”. Podkreślenia wymaga również,
    że prewspółczynnik obliczony przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych
    kryteriach (ilość dostarczonej wody do podmiotów wewnętrznych oraz zewnętrznych)
    obrazujących specyfikę działalności wodnej - co kluczowe z punktu widzenia wymogów
    ustawowych - pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między
    czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Wskazany we
    wniosku sposób obliczenia proporcji za pomocą którego gmina zamierza dokonać
    odliczenia części podatku naliczonego w ramach zadania inwestycyjnego dotyczącego
    wykonania robót budowlanych polegających na przebudowie sieci oraz przebudowie i
    budowie przyłączy wodociągowych w miejscowości A. będzie obiektywnie odzwierciedlał
    część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne
    niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
    art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji, za pomocą którego Gmina zamierza
    dokonać odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wykonanie
    Zadania 1 w ramach inwestycji „(...)”, będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    W związku z powyższym Gmina uważa, że zaproponowana metoda będzie bardziej
    reprezentatywnym sposobem liczenia proporcji.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina ma prawo do odliczania 100 % podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Zadania 2 w ramach projektu „(...)”
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    W przedmiotowym przypadku usługa dostarczania wody świadczona jest przez Gminę na
    podstawie zawieranych z właścicielami poszczególnych nieruchomości umów
    cywilnoprawnych. W związku z powyższym Gmina, wykonując czynności z tytułu
    dostarczania wody, tj. czynności cywilnoprawne, prowadzi działalność gospodarczą, a tym
    samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Towary i usługi związane z realizacją Zadania 2 będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Usługa dostarczania wody świadczona
    będzie, za pomocą przebudowanej sieci wodociągowej mieszkańcom Gminy - osobom
    prywatnym. Gmina za dostarczoną wodę wystawi mieszkańcom faktury VAT ze stawką

    podatku należnego 8%. Natomiast woda wykorzystywana dla celów przeciwpożarowych
    (działalność niepodlegająca podatkowi VAT) ma charakter incydentalny, losowy i trudny do
    określenia w przyszłych latach. Podstawowym zadaniem przebudowanej sieci będzie
    zaopatrywanie mieszkańców w wodę. Zaś wykorzystanie sieci do ewentualnych akcji
    gaśniczych w związku z zamontowanymi hydrantami stanowi sytuację losową.
    W związku z powyższym Gmina ma prawo do odliczenia 100 % podatku naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją Zadania 2 w
    ramach projektu „(...)” na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina ma prawo do odliczania całej kwoty podatku naliczonego
    z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Zadania 3 w ramach projektu
    „(...)” w części dotyczącej przebudowy sieci oraz przebudowy i budowy przyłączy kanalizacji
    sanitarnych, a nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w części dotyczącej
    wykonania nowej nawierzchni z asfaltu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    W przedmiotowym przypadku usługi odprowadzania ścieków świadczone są przez Gminę
    na podstawie podpisywanych z właścicielami poszczególnych posesji umów
    cywilnoprawnych. W związku z powyższym Gmina wykonując czynności z zakresu
    odprowadzania ścieków, tj. czynności cywilnoprawne, prowadzi działalność gospodarczą,
    a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Towary i usługi związane z realizacją Zadania 3 w części dotyczącej przebudowy sieci oraz
    przebudowy i budowy przyłączy kanalizacji sanitarnych będą wykorzystywane wyłącznie
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Usługa odprowadzania
    ścieków świadczona będzie, za pomocą wybudowanej sieci kanalizacyjnej, tylko
    mieszkańcom gminy. Gmina za odprowadzone ścieki wystawia odbiorcom - mieszkańcom
    faktury VAT ze stawką podatku należnego 8%.
    Ponadto w świetle art. 86 ust. 2a ustawy , w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie

    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Gmina
    realizując Zadania 3 ma możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych
    rodzajów działalności tj. opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    W związku z powyższym Gmina ma prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją inwestycji
    Zadania 3 w części dotyczącej przebudowy sieci oraz przebudowy i budowy przyłączy
    kanalizacji sanitarnych na podstawie art. 86 ust. 1.
    Natomiast w przypadku wykonania nowej nawierzchni z asfaltu gmina działa jako organ
    władzy publicznej, nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym samym nie działa w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie przysługuje jej prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina ma prawo odliczyć 100 % podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją Zadania 4 w
    ramach projektu „(...)”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    W przedmiotowym przypadku zakup i montaż wodomierzy świadczony jest przez Gminę
    na podstawie zawieranych z właścicielami poszczególnych nieruchomości umów
    cywilnoprawnych. Umowa o zaopatrzenie w wodę zawierana pomiędzy Gminą a Odbiorcą
    usług zawiera zapis, że do obowiązków Usługodawcy należy w szczególności
    zainstalowanie i utrzymanie wodomierza głównego.
    W związku z powyższym Gmina wykonując czynności z tytułu zakupu i montażu
    wodomierzy w ramach Zadania 4, tj. czynności cywilnoprawne, prowadzi działalność
    gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy. Towary i usługi związane z realizacją Zadania 4 będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wodomierze będą
    montowane tylko mieszkańcom poszczególnych miejscowości z terenu Gminy. Koszt
    montażu wodomierzy zostanie wkalkulowany w cenę wody. Gmina za dostarczoną wodę
    wystawi mieszkańcom faktury VAT ze stawką podatku należnego 8%.
    W związku z powyższym Gmina ma prawo do odliczenia 100 % podatku naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją Zadania 4 w
    ramach projektu „(...)” na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    nieprawidłowe w zakresie:
        możliwości zastosowania prewspółczynnika opartego na kryterium ilościowym do
        wydatków związanych z realizacją Zadania 1,

        prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację
        Zadania 2,
    prawidłowe w zakresie:
        prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację Zadania 3 w
        części dotyczącej przebudowy sieci oraz przebudowy i budowy przyłączy kanalizacji
        sanitarnych oraz braku prawa do odliczenia w części dotyczącej wykonania nowej
        nawierzchni z asfaltu,
        prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
        wydatki w związku z realizacją Zadania 4.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina działa w charakterze podatnika
    podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.

    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów

      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie

      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:

    a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
    a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
      publicznych,
    b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
      podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
    c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
      równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu
      terytorialnego,
    d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223
      ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
      jednostki samorządu terytorialnego,
    e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
    f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
      mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
      jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
      jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
      kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
      samorządu terytorialnego,
    g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty
      odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    § 3 ust. 5 rozporządzenia:

      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
    1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
      zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę
      organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków
      trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki
      samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki
      działalności;
    2) transakcji dotyczących:
    a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych,
    b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
      transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz - w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku - w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo wykonanie inwestycji „(...)”. Obejmuje ona
    cztery zadania:
    1) Zadanie 1,
    2) Zadanie 2,
    3) Zadanie 3,
    4) Zadanie 4.
    Zadanie 1
    Zadanie 1 obejmować będzie:
        przebudowę istniejącej sieci wodociągowej wraz z montażem nowych zasuw na
        sieci,
        przebudowę 45 szt. istniejących przyłączy wodociągowych,

        wybudowanie 38 szt. nowych przyłączy wodociągowych wraz z zamontowaniem
        zasuw indywidualnych,
        posadowienie hydrantów p/poż na całej długości sieci wodociągowej.
    Hydranty mają zapewnić mieszkańcom ochronę przeciwpożarową. Wykonanie hydrantów
    należy do zadań własnych gminy wynikających ustawy o samorządzie gminnym.
    Towary i usługi związane z realizacją zadania nr 1 będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu. Woda z sieci
    wodociągowej w miejscowości A. dostarczana jest do mieszkańców, którym wystawiają
    Państwo faktury. Ponadto woda z ww. sieci wodociągowej dostarczana jest do budynku
    stanowiącego Państwa własność - remizy strażackiej - który wykorzystywany jest do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu. Nie mają Państwo możliwości
    bezpośredniego przyporządkowania swoich nabyć towarów i usług do działalności
    gospodarczej (dostarczanie wody do mieszkańców Gminy) lub do działalności innej niż
    działalność gospodarcza.
    Pomiar zużycia wody z sieci wodociągowej w miejscowości A. odbywa się za pomocą
    wodomierzy zamontowanych w gospodarstwach prywatnych, jak i w budynku
    stanowiącym Państwa własność.
    Planują Państwo zastosować bardziej reprezentatywny - w Państwa ocenie - sposób
    liczenia proporcji oparty na kryterium ilościowym wg poniższego wzoru:
                                                X = A/B *

    gdzie:
    X - proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliżej liczby całkowitej,
                  3A - roczna ilość wody (m) z sieci wodociągowej w miejscowości A. wykorzystywana do
    działalności gospodarczej,
                  3B - roczna ilość wody (m) z sieci wodociągowej w A. wykorzystywana do działalności
    gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Z Państwa analiz wynika, że za 2024 r. proponowany prewspółczynnik metrażowy, wynosi
    99,77 %, a po zaokrągleniu w górę do najbliżej liczy całkowitej wynosi 100 %. Został on
    wyliczony na podstawie faktycznego zużycia wody w 2024 roku z sieci wodociągowej w
    miejscowości A.
    W Państwa ocenie, nie ma innych i bardziej miarodajnych danych pozwalających wyliczyć,
    jaka część działalności związanej z dostawą wody stanowi działalność gospodarczą.
    Prewspółczynnik liczony metodą wg rozporządzenia uwzględnia dane finansowe
    jednostki, która oprócz działalności związanej z dostarczaniem wody, wlicza również
    działalność własną gminy niestanowiącą działalności gospodarczej. A zatem zastosowanie
    prewspółczynnika liczonego metodą z rozporządzenia prowadziłaby do znacznego
    zaburzenia proporcji pomiędzy związkiem zakupów towarów i usług wykorzystywanych do
    świadczenia usług wodociągowych, a wysokością podatku do odliczenia. Taka sytuacja
    mogłaby spowodować, że odliczenie podatku naliczonego będzie nieadekwatne i
    niezgodne z rzeczywistością. Natomiast dane uwzględnione w wyliczeniu proponowanego
    przez Państwa prewspółczynnika dotyczą tylko działalności związanej z dostarczaniem
    wody. Uważają Państwo, że zaproponowana metoda będzie bardziej reprezentatywnym
    sposobem liczenia proporcji.
    Nie można się z Państwem zgodzić.
    Przy odliczaniu podatku naliczonego od ww. wydatków w pierwszej kolejności powinni
    Państwo zastosować regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

    Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
        zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności
        opodatkowanych VAT) oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie
        tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez Państwa metody i sposoby, na podstawie których dokonają Państwo wydzielenia
    odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i
    rzeczywistym. Są Państwo odpowiedzialni za rzetelne ustalenie, jaka część podatku
    naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część
    wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza.
    Minister Finansów w rozporządzeniu określił dla jednostek organizacyjnych jednostki
    samorządu terytorialnego sposoby określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznane za najbardziej odpowiadające
    specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    W przypadku, gdy infrastruktura będzie wykorzystywana do świadczenia usług za
    pośrednictwem urzędu gminy, to do wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, powinni Państwo uwzględnić zasady określone w § 3 ust. 2
    rozporządzenia.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86 ust. 2c ustawy o VAT).

    Podatnicy, do których kierowane jest rozporządzenie, mogą zastosować inny sposób
    określenia proporcji niż wskazują przepisy - ale tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest
    bardziej reprezentatywny. Możliwość ta wynika z art. 86 ust. 2h ustawy. Możliwość
    zastosowania innego niż w rozporządzeniu sposobu określania proporcji nie oznacza
    dowolności w odliczeniu, gdyż zaproponowana metoda ustalenia prewspółczynnika musi
    odpowiadać kryteriom przewidzianym w art. 86a ust. 2a-2b ustawy.
    Zatem mogą Państwo zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana
    przez Państwa metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej działalności. Dokonując wyboru sposobu określenia proporcji
    należy w szczególności mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez
    jednostkę, a także sposób finansowania tego podmiotu.
    Analizując proponowany przez Państwa prewspółczynnik należy zauważyć, że nie
    obejmuje on całej Państwa działalności w zakresie dostaw wody, a ponadto część
    przyjętych do obliczeń danych ustalana jest w sposób szacunkowy.
    Wskazali Państwo, że podatek naliczony od wydatków na zakup towarów i usług służących
    realizacji Zadania 1 zamierzają Państwo odliczać prewspółczynnikiem opartym na ilości
    wody dostarczonej do odbiorców w miejscowości A. Nie jest to jedyne miejsce w Gminie,
    w którym sieć wodociągowa wykorzystywana jest do wykonywania czynności
    opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu bez możliwości przypisania
    wydatków do określonego rodzaju czynności. Wynika z tego, że w zakresie działalności
    wodociągowej zamierzają Państwo stosować nie mniej niż dwa odrębne prewspółczynniki:
    jeden dla miejscowości A., a inny/inne dla pozostałych/innych obszarów. A zatem
    proponowany prewspółczynnik oparty o kryterium ilościowe nie odpowiada specyfice
    prowadzonej przez Państwa działalności, skoro obejmuje wyłącznie jedną miejscowość, a
    nie obejmuje innych obszarów, w których prowadzą Państwo działalność w analogiczny
    sposób tj. dostarczają wodę w ramach czynności opodatkowanych i czynności
    niepodlegających opodatkowaniu bez możliwości przypisania wydatków do określonego
    rodzaju czynności.
    Argumentem przekonującym za odstąpieniem od metod obliczania proporcji
    przewidzianych w rozporządzeniu nie jest proste zestawienie różnicy między wartościami
    wynikającymi z metody z rozporządzenia (w sprawie - 4%) i metody zaproponowanej przez
    Państwa (99,77%). Różnica ta nie uzasadnia wyboru metody przedstawionej we wniosku.
    Prewspółczynnik wybrany przez Państwa nie może determinować zakresu prawa do
    odliczenia podatku tylko z tego względu, że jest on dla Państwa o wiele korzystniejszy.
    Wyboru metody obliczenia prewspółczynnika nie można bowiem uzależniać od
    ostatecznej wysokości procentowej wskaźnika. Doprowadzałoby to bowiem każdorazowo
    do wyboru najwyższego wskaźnika, a tym samym do wypaczonego zakresu prawa do
    odliczenia podatku, uwzględniając - jak wskazano wcześniej - nieprecyzyjność wybranej
    metody. Sposób określenia proporcji ma obiektywnie odzwierciedlać część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, a nie maksymalizować zakres prawa do odliczenia. Stąd też prewspółczynnik
    oparty o kryterium ilościowe, wbrew Państwa opinii, nie jest metodą odwołującą się do
    obiektywnych kryteriów i w pełni realizującą przesłanki wskazane w art. 86 ust. 2b ustawy.
    Należy też zauważyć, że ilość wody wykorzystywanej do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu została określona w sposób zaniżony w stosunku do rzeczywistego
    zużycia. Z wniosku wynika bowiem, że w proponowanym sposobie określenia proporcji
    nie uwzględniają Państwo wody zużytej na cele przeciwpożarowej, gdyż jest używana
    incydentalnie, więc zużycie ma charakter losowy i trudny do wyliczenia. Wskazali Państwo
    również, że nie dysponują Państwo informacją o ilości wody zużytej na terenie Gminy do
    celów przeciwpożarowych. A zatem w mianowniku proporcji ujmują Państwo tylko
    informacje z odczytu wodomierzy u mieszkańców Gminy i w budynku należącym do
    Państwa, a nie uwzględniają Państwo wody wykorzystywanej na cele przeciwpożarowe,
    tym samym mianownik proporcji jest mniejszy niż powinien być według Państwa założeń,

    a sam prewspółczynnik - większy. Zastosowanie takiego prewspółczynnika do wydatków
    na realizację Zadania 1 spowodowałoby odliczenie podatku naliczonego w sposób, który:
        nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
        opodatkowane oraz
        nie odzwierciedla obiektywnie części wydatków przypadającej odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Co za tym idzie, proponowany przez Państwa prewspółczynnik oparty o kryterium
    ilościowe nie spełnia warunków, o których mowa w art. 86 ust. 2b ustawy.
    Stwierdzenie, że informacja o zużyciu wody do celów przeciwpożarowych jest trudna do
    wyliczenia, nie może być podstawą do pominięcia tych danych w obliczeniu
    prewspółczynnika. Jednostki krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego mają obowiązek
    rejestracji zużycia wody na cele przeciwpożarowe oraz przekazywania takich informacji, co
    wynika z rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 17 września
    2021 r. w sprawie szczegółowej organizacji krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.
    U. 2021 poz. 1737), a w szczególności z załącznika Nr 5 do rozporządzenia.
    Należy też zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757).
    Zgodnie z art. 22 pkt 2 tej ustawy:
      Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne obciąża gminę na podstawie cen i
      stawek opłat ustalonych w taryfie za wodę zużytą do zasilania publicznych fontann i
      na cele przeciwpożarowe.
    Nie można zatem przyznać Państwu racji, że w tym konkretnym przypadku przedstawiony
    przez Państwa sposób obliczenia proporcji może zostać uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.
    Zaproponowana metoda obliczenia proporcji jest nieprecyzyjna i powoduje wątpliwości
    odnośnie do zakresu czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających
    opodatkowaniu, wykonywanych przy użyciu infrastruktury wodociągowej. Wskazany
    sposób kalkulacji prewspółczynnika nie odzwierciedla więc rzeczywistego stopnia
    wykorzystania przez Państwa infrastruktury wodociągowej do działalności gospodarczej
    oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Zatem w tym konkretnym przypadku - obejmującym wydatki na realizację Zadania nr 1 -
    nie będą Państwo uprawnieni do odliczenia części podatku naliczonego przy zastosowaniu
    prewspółczynnika opartego na kryterium rocznej ilości wody z sieci wodociągowej w
    miejscowości A. wykorzystywanej do działalności gospodarczej w stosunku do rocznej
    ilości wody z sieci wodociągowej w miejscowości A. wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Tym samym, w celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację Zadania nr 1 powinni Państwo stosować sposób określenia proporcji, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w rozporządzeniu z
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Zadanie 2
    Zadanie 2 obejmować będzie:

        przebudowę istniejącej sieci wodociągowej wraz z montażem nowych zasuw na
        sieci,
        przebudowę 17 szt. istniejących oraz wybudowanie 76 szt. nowych przyłączy
        wodociągowych wraz z zamontowaniem zasuw indywidualnych,
        posadowienie hydrantów p/poż na całej długości sieci wodociągowej.
    Hydranty mają zapewnić mieszkańcom ochronę przeciwpożarową. Wykonanie hydrantów
    należy do zadań własnych gminy wynikających ustawy o samorządzie gminnym.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją tego zadania.
    W tym przypadku spełnione są obie przesłanki umożliwiające odliczenie podatku
    naliczonego określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a towary i usługi związane z
    realizacją zadania będą Państwo wykorzystywać do wykonywania czynności
    opodatkowanych - za pomocą przebudowanej sieci wodociągowej będą Państwo
    świadczyć usługi sprzedaży wody na rzecz mieszkańców Gminy.
    Co prawda, z opisu sprawy wynika, że w ramach inwestycji zostaną wykonane i
    posadowione na sieci również hydranty, których ewentualne wykorzystanie należy do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak hydranty będą
    używane incydentalnie i losowo, gdyż będą służyć na cele ochrony przeciwpożarowej.
    Zatem ewentualne użycie hydrantów związanych z siecią wodociągową do celów
    przeciwpożarowych będzie mieć charakter niezależny od Państwa działań. Co istotne,
    faktyczne wykorzystanie hydrantów znajdujących na cele przeciwpożarowe może w ogóle
    nie zaistnieć, jeśli nie wystąpi konieczność wykorzystania jej na cele przeciwpożarowe.
    Tym samym, wykorzystanie infrastruktury wodociągowej do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT (do celów przeciwpożarowych) będzie miało charakter
    losowy, a zatem może w ogóle nie wystąpić.
    Tym samym, będzie Państwu przysługiwało - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Zadania 2, pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Jednakże, że w sytuacji, gdy hydranty - umieszczone na ww. sieci w ramach Zadania 2 -
    zostaną faktycznie wykorzystane przez Państwa do celów przeciwpożarowych (czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), nastąpi zmiana przeznaczenia
    przedmiotowej infrastruktury. W konsekwencji konieczna będzie stosowna korekta
    odliczonego uprzednio podatku naliczonego - na zasadach określonych w art. 91 ustawy.
    Państwa stanowisko nie obejmuje sytuacji, w której hydranty zostaną wykorzystane do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu (na cele przeciwpożarowe) i
    zaistnieje obowiązek korekty odliczonego podatku. Z Państwa stanowiska wynika, że - z
    uwagi na losowość, incydentalność i trudność w określeniu ilości zużytej wody z
    hydrantów - zużycie na cele przeciwpożarowe jest pomijalne.
    Nie można się z Państwem zgodzić w tym zakresie. Dlatego też Państwa stanowisko w
    zakresie pytania nr 2 uznano za nieprawidłowe.
    Zadanie 3
    Zadanie 3 będzie obejmować:
        przebudowę istniejącej sieci kanalizacyjnej,
        przebudowę istniejących przyłączy kanalizacyjnych w ilości 7 szt.,

        budowę 2 sztuk przyłączy grawitacyjnych oraz budowie 2 szt. przyłączy
        ciśnieniowych,
        budowę przydomowej przepompowni ścieków.
    Towary i usługi związane z realizacją Zadania nr 3 będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających podatkowi VAT.
    Za pomocą przebudowanej sieci kanalizacyjnej, będą Państwo świadczyć usługę
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy w ramach czynności
    opodatkowanych.
    Zadanie nr 3 obejmować będzie również wykonanie nowej nawierzchni asfaltowej na (...).
    Wskazali Państwo, że w tej części zadania działają Państwo jako organ władzy publicznej, a
    wykonanie nawierzchni to działalność niepodlegająca podatkowi VAT.
    Realizując Zadanie nr 3 mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności tj. opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją Zadania nr 3.
    Jak już wskazano, prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT, gdy nabyte przez
    niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W przypadku wykonania nawierzchni nie działają Państwo w charakterze podatnika, a
    towary i usługi, które nabędą Państwo w związku z realizacją tej części Zadania nr 3, nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Natomiast w przypadku wydatków związanych z przebudową sieci kanalizacyjnej i
    przyłączy kanalizacyjnych spełnione są obie przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy: świadcząc usługi odbioru ścieków od mieszkańców działają Państwo w
    charakterze podatnika, a nabyte towary i usługi będą służyć Państwu do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Tym samym, w związku z realizacją Zadania 3:
        nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
        dokumentujących wydatki na realizację tego zadania w części dotyczącej wykonania
        nowej nawierzchni z asfaltu,
        będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
        dokumentujących wydatki na realizację tego zadania w części dotyczącej
        przebudowy sieci oraz przebudowy i budowy przyłączy kanalizacji sanitarnych - pod
        warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Zadanie 4
    Zadanie 4 obejmować będzie wymianę wodomierzy na nowe wraz z nakładką do zdalnego
    odczytu i montażem konsoli wodomierzowej, zaworu antyskażeniowego oraz dwóch
    zaworów odcinających. Wodomierze będą montowane tylko mieszkańcom
    poszczególnych miejscowości z terenu Gminy, wymianą nie są objęte budynki
    użyteczności publicznej.
    Wskazali Państwo, że wymiana wodomierza wynika z umowy o zaopatrzenie w wodę
    zawartej między Państwem jako usługodawcą a mieszkańcem jako usługobiorcą. Koszt
    wodomierza wkalkulowany jest w cenę wody.

    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją Zadania nr 4.
    Jak Państwo wskazali, usługi dostawy wody świadczą Państwo na rzecz mieszkańców na
    podstawie umowy cywilnoprawnej i wystawiają Państwo z tego tytułu faktury. Wydatki
    poniesione w ramach Zadania nr 4 są związane z tymi usługami, ponieważ wynikają z
    zawartych umów.
    Zatem, skoro realizując Zadanie nr 4 działają Państwo w charakterze podatnika VAT, a
    nabyte towary i usługi będą służyć czynnościom opodatkowanym, to będzie Państwu
    przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    na realizację Zadania 4 - pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki, o których mowa w
    art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy pokrywa z opisem podanym przez Wnioskodawcę. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy.
    Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych.
    Jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność, że na Państwa
    rzecz została wydana interpretacja indywidualna z (...) 2023 r. znak: (...), która dotyczy
    rozliczania Wydatków bieżących związanych z siecią wodociągową wykorzystywaną do
    czynności opodatkowanych i niepodlegających za pomocą prewspółczynnika obliczonego
    według metody ilościowej. Należy podkreślić, że ww. interpretacja została wydana w
    odmiennym stanie faktycznym niż przedstawiony we wniosku z 24 kwietnia 2025 r. i wiąże
    organy podatkowe tylko w sprawie, w której została wydana.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.