Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.58.2024.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-27
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 marca 2024 r. (wpływ 2 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.

Złożony wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2022, 2023 oraz 2024.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Od 2022 r. rozlicza się Pan w oparciu o podatek ryczałtowy zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawił Pan wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz pytania interpretacyjne wraz z Pana stanowiskiem w sprawie oceny prawnej.

Prowadzi i zamierza Pan dalej prowadzić działalność polegającą na świadczeniu usług jako Konsultant SAP. Świadczy Pan wyłącznie następujące usługi:

\- analiza wymagań biznesowych, realizowana za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji,

\- ocena istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych),

\- opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP,

\- wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta,

\- rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności,

\- korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi,

\- cykliczne raportowanie postępów,

\- komunikacja z klientem,

\- wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta,

\- szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji,

\- zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) w piśmie z (…) o znaku (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową usługi obejmujące:

\- analizę wymagań biznesowych, realizowaną za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji,

\- ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych),

\- opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP,

\- wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta,

\- rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności,

\- korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi,

\- cykliczne raportowanie postępów,

\- komunikację z klientem,

\- wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta,

\- szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji,

\- zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta,

mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Nie uzyskał Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie Pan wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Nie posiada Pan innego kodu PKWiU nadanego przez Organ do tego powołany.

Zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył Pan dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rozpoczęcie stosowania podatku ryczałtowego (tj. od początku prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej).

Nie uzyskuje Pan innych przychodów podlegających opodatkowaniu.

Dodatkowo powołuje się Pan na uzasadnienie interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0113-KDIPT2-1.4011.863.2022.2.KD. W interpretacji zostało wskazane, że: „(\`(...)\`) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej – usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.02 – związanych z doradztwem w zakresie informatyki, stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.

W interpretacji wskazany został analogiczny kod PKWiU do tego nadanego Panu przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (w piśmie z (…) o znaku (…)).

Zauważa Pan, że Organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez Pana symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo: wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 179/16.

Powołuje się Pan również na uzasadnienie interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.1054.2021.2.MM. W interpretacji zostało wskazane, że: „(\`(...)\`) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Pragnie Pan wskazać, iż podana interpretacja dotyczy osoby fizycznej, wykonującej zbliżone usługi – również na stanowisku konsultanta SAP.

W uzupełnieniu wniosku z 2 marca 2024 r. udzielił Pan następujących informacji na zadanie w wezwaniu pytania:

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2\. Od kiedy prowadzi Pan działalność będącą przedmiotem wniosku?

Odp. Działalność będącą przedmiotem wniosku, prowadzi Pan od 1 marca 2022 r.

3\. Kiedy (dd-mm-rrrr) uzyskał Pan pierwszy przychód ze świadczonych usług, które zamierza Pan opodatkować 8,5% stawką ryczałtu?

Odp. Pierwszy przychód ze świadczonych usług, który został opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu, uzyskał Pan 31 marca 2022 r.

4\. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odp. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Pragnie Pan podkreślić, iż użyte w ustawie określenie działalności usługowej oznacza: pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

5\. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wystąpiły/występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nie wystąpiły (nie mają zastosowania) wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

6\. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były/są/będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zostały zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytanie

Czy usługi wskazane w stanie faktycznym, które Pan wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U.2020.1905 z 29 października 2020 r.) – 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- analizę wymagań biznesowych, realizowaną za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji,

\- ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych),

\- opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP,

\- wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta,

\- rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności,

\- korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi,

\- cykliczne raportowanie postępów,

\- komunikację z klientem,

\- wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta,

\- szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji,

\- zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta,

które zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) (w piśmie z (…) o znaku (…)), pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 15%.

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

\- analizę wymagań biznesowych, realizowaną za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji,

\- ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych),

\- opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP,

\- wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta,

\- rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności,

\- korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi,

\- cykliczne raportowanie postępów,

\- komunikację z klientem,

\- wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta,

\- szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji,

\- zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta,

które zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) (w piśmie z (…) o znaku (…)), pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu.

Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:

\- analizę wymagań biznesowych, realizowaną za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji,

\- ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych),

\- opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP,

\- wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta,

\- rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności,

\- korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi,

\- cykliczne raportowanie postępów,

\- komunikację z klientem,

\- wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta,

\- szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji,

\- zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta,

które zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) (w piśmie z (…). o znaku (…)), pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, nie powinna znaleźć zastosowania 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

\- analizę wymagań biznesowych, realizowaną za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji,

\- ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych),

\- opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP,

\- wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta,

\- rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności,

\- korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi,

\- cykliczne raportowanie postępów,

\- komunikację z klientem,

\- wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta,

\- szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji,

\- zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta,

które zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) (w piśmie z (…) o znaku (…)), pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w latach podatkowych, których dotyczy wniosek nie wystąpiły (nie mają zastosowania) negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i jego uzupełnienia wynika, że od 1 marca 2022 r. prowadzi Pan działalność będącą przedmiotem wniosku. Pierwszy przychód ze świadczonych usług uzyskał Pan 31 marca 2022 r. Prowadzi i zamierza Pan dalej prowadzić działalność polegającą na świadczeniu usług jako Konsultant SAP. Świadczy Pan wyłącznie następujące usługi: analiza wymagań biznesowych, realizowana za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji; ocena istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych); opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP; wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta; rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności; korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi; cykliczne raportowanie postępów; komunikacja z klientem; wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta; szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji; zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta. Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. Rozlicza się Pan w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nie wystąpiły (nie mają zastosowania) wyłączenia zawarte w art. 8 oraz zostały zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonywane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazał Pan, że wniosek dotyczy lat podatkowych 2022, 2023 oraz 2024.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, ani z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując,** **przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:**

\- **analizę wymagań biznesowych, realizowaną za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji;**

\- **ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień (w obszarze: sieci komputerowych, serwerów, systemów operacyjnych);**

\- **opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań SAP;**

\- **wdrażanie rozwiązań SAP i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta;**

\- **rozwiązywanie problemów w celu optymalizacji wydajności;**

\- **korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi;**

\- **cykliczne raportowanie postępów;**

\- **komunikację z klientem;**

\- **wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłkę pocztą elektroniczną do klienta;**

\- **szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji;**

\- **zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta,**

**które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02** **„Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”** **podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy** **o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).