Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.604.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki otrzymanej w wyniku działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; podział; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.)
    - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani stryj J. S. przez kilkadziesiąt lat był właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni
    4,73 ha (działka nr ewid. 7). Stryj był osobą nieżonatą i bezdzietną. Stryj zmarł w 2018 r.
    Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w 2019 r. Na mocy postanowienia sądu
    Rejonowego w (...) z dnia 10.07.2019 r. spadek po stryju otrzymali Pani ojciec M.S. w
    udziale wynoszącym 1/2 części masy spadkowej oraz I.S., D.S i K.S. w udziale wynoszącym
    po 1/6 części każde z nich. Następnie w 02.05.2019 r. zmarł Pani ojciec M. S.. Zmarły
    posiadał przez kilkadziesiąt lat działkę oznaczoną nr ewid. 1 zabudowaną budynkiem
    mieszkalnym oraz działkę niezabudowaną oznaczoną nr ewid. 2 oraz nabyty w drodze
    dziedziczenia po bracie 1/2 udziału w spadku, który stanowi działka nr ewid. 7.
    W wyniku postępowania spadkowego na mocy postanowienia sądu z dnia 14.01.2020 r.
    sygn. akt (...) sąd orzekł, że spadek po zmarłym M. S. nabyli: - żona Z. S. – udział wynoszący
    4/16 części oraz syn R.S, córka O.S., córka A. S., córka E. S. w udziale wynoszącym po 3/16
    każde z nich.
    Zgodnie z treścią księgi wieczystej prowadzonej dla działki 2 w wyniku postępowania
    spadkowego po zmarłym J. S. oraz zmarłym M. S. współwłaścicielami ww. działki do dnia
    podpisania aktu notarialnego z dnia 15.12.2023 r. stali się K. S., I.S., D.S. i w udziałach
    wynoszących po 16/96 każde z nich oraz Z. S. w udziale wynoszącym 12/96 oraz R.S, O.S.,
    A.S., E. S. w udziale wynoszącym po 9/96 każde z nich.
    W 2023 r. został przeprowadzony podział geodezyjny działki numer ewid. 2 na 4 działki o
    zbliżonej powierzchni o numerach ewid. 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, oraz działkę o nr ewid. 2/7 oraz
    podział działki 7 na działki nr ewid. 7/3, 7/4, 7/5, 7/6, 7/7.
    W dniu 15 grudniu 2023 r. został sporządzony akt notarialny o dział spadku, zgodnie z
    którym działki oznaczone odpowiednio numerami przypadły zgodnie z przypadającymi
    udziałami:
    - działka nr ewid. 2/6 dla E.S.;
    - działka nr ewid. 2/5 dla O.S;
    - działka nr ewid. 2/4 dla R.S;
    - działka nr ewid. 2/3 dla A.S.;
    - działka nr ewid. 2/1 i 2/7 dla Z. S.
    W wyniku działu spadku aktem notarialnym z dnia 15 grudnia 2023 r. działki
    wyodrębnione z podziału działki 7 przypadły:
    - działki nr ewid. 7/3 oraz 7/5 będące współwłasnością R.S, A.S., E. S. w dziale wynoszącym
    7/32 każde z nich oraz z R. S., który otrzymał dodatkowo udział Matki Z. S. wynoszący 12
    /96 co łącznie stanowi udział wynoszący 11/32 części;
    - działka nr ewid. 7/4 na wyłączną własność I. S.;
    - działka nr ewid. 7/6 na wyłączną własność K. S.;
    - działka nr ewid. 7/7 na wyłączną własność D.S.
    Podział spadku odbył się bez spłat i dopłat.
    W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy w
    następujący sposób:

    Wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła majątku
    jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej. Nieruchomość będącą
    przedmiotem wniosku zamierza Pani sprzedać w 2025 roku. Konkretna data sprzedaży
    jest niemożliwa do podania, z uwagi na konieczność znalezienia nabywcy oraz
    przygotowania niezbędnej dokumentacji celem przeprowadzenia transakcji kupna
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy na podstawie opisanych faktów O.S. (Wnioskodawca) właścicielka działki nr ewid. 2/5
    będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego określonego w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od sprzedaży ww.
    nieruchomości, która stanowią jej odrębną własność?
    Pani stanowisko w sprawie
    Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu.
    Natomiast art. 10 ust. 5 ww. ustawy wskazuje, że w sytuacji opisanej w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ww. ustawy 5 lat liczy się od momentu nabycia lub wybudowania tej nieruchomości lub
    prawa majątkowego przez spadkodawcę. Spadkodawca M. S. nabył prawa majątkowe do
    działki nr ewid. 2/2 (po podziale 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7) kilkadziesiąt lat temu, a zatem
    powoduje to, że nie powstaje obowiązek podatkowy bowiem pięcioletni termin liczony od
    końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie już upłynął.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    W tym miejscu wskazuję, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia nieruchomości/udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te
    nieruchomości/udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tych nieruchomości/udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie
    majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku
    od momentu jego otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do
    obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między
    spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie
    uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni
    spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im
    praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do
    nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności.
    Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 2 maja 2019 r. zmarł Pani ojciec M.S. Zmarły
    posiadał przez kilkadziesiąt lat działkę oznaczoną nr ewid. 1 zabudowaną budynkiem
    mieszkalnym oraz działkę niezabudowaną oznaczoną nr ewid. 2 a także nabyty w drodze
    dziedziczenia po swoim bracie 1/2 udziału w spadku, który stanowi działka nr ewid. 7. W
    2023 r. został przeprowadzony podział geodezyjny działki numer ewid. 2 na 4 działki o
    zbliżonej powierzchni o numerach ewid. 2/3, 2/4, 2/5, 2/6 oraz działkę o nr ewid. 2/7 a
    także podział działki 7 na działki nr ewid. 7/3, 7/4, 7/5, 7/6, 7/7.

    W dniu 15 grudniu 2023 r. został sporządzony akt notarialny o dział spadku zgodnie z
    którym przypadła Pani działka nr 2/5 oraz udział 7/32 w działkach nr 7/3 i 7/5. Wartość
    majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła majątku jaki
    przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej. Nieruchomość będącą
    przedmiotem wniosku – działkę o nr ewid. 2/5 – zamierza Pani sprzedać w 2025 roku.
    Pani wątpliwości budzi kwestia, czy będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w związku ze sprzedażą działki nr 2/5.
    Skoro wskazała Pani w treści wniosku, że wartość majątku nabytego przez Panią w drodze
    działu spadku nie przekroczyła majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie
    spadkowej, to w przedmiotowej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art.
    10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. działki należy liczyć od
    końca roku, w którym Pani ojciec nabył tą nieruchomość (kilkadziesiąt lat temu).
    Zatem, sprzedaż działki nr 2/5 nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca).
    Reasumując, sprzedaż działki nr 2/5, której własność nabyła Pani w drodze działu spadku
    po ojcu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nie będzie stanowić odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącego źródło
    przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza
    interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla
    pozostałych spadkobierców.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.