Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/423-31/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-02
Teza: Czy dywidenda wypłacona przez spółkę zależną, wchodzącą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, do której należy wraz z beneficjentem dywidendy, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 updop?
Słowa kluczowe: dywidendy; grupa-grupa kapitałowa; podatnik; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2010r. (data wpływu do tut. Biura 02 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez spółkę zależną, wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, do której należy wraz z beneficjentem dywidendy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 grudnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez spółkę zależną, wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, do której należy wraz z beneficjentem dywidendy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

„I” Spółka z o.o. od 2003r. posiada nieprzerwanie 100% udziałów w „I-R” Spółce z o.o. będącej wnioskodawcą. Spółki te od dnia 01 stycznia 2010r. tworzą Podatkową Grupę Kapitałową, którą pozostaną przez kolejne 10 lat. Wnioskodawca zamierza wypłacić do końca 2010r. zaliczkę na dywidendę, a w 2011r. dywidendę Spółce dominującej tj. „I” Spółce z o.o. Dywidenda będzie obejmować część zysków bieżących, jak i część zysków z lat poprzednich odniesionych na kapitał rezerwowy, a przeznaczonych w drodze podjętej uchwały - zgodnie z umową Spółki - do wypłaty z kapitału rezerwowego jako dywidenda w okresie bieżącym. Zdaniem wnioskodawcy dywidenda wypłacona przez spółkę zależną na rzecz spółki dominującej, w okresie istnienia Podatkowej Grupy Kapitałowej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem u źródła, na podstawie zwolnienia z art. 22 ust. 4b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dywidenda wypłacona przez spółkę zależną, wchodzącą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, do której należy wraz z beneficjentem dywidendy, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), mające siedzibę na terytorium Polski spółki kapitałowe mogą utworzyć tzw. podatkową grupę kapitałową (dalej „PGK”), jeżeli spełnione są warunki określone w art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Od początku obowiązywania tych przepisów utworzenie PGK i funkcjonowanie w ramach grupy poszczególnych spółek obwarowane było szeregiem wymogów, lecz wiązało się z określonymi korzyściami podatkowymi. Jedną z tych korzyści było określone w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym dywidend wypłacanych spółce dominującej przez spółki zależne wchodzące w skład takiej grupy. Celem tego zwolnienia było wyeliminowanie ekonomicznego podwójnego opodatkowania, jakie występuje w przypadku dywidend przekazywanych pomiędzy spółkami kapitałowymi. Z dniem 01 stycznia 2007r., ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), ustawodawca zmienił treść art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obejmując zwolnieniami wynikającymi z tego przepisu dywidendy wypłacane pomiędzy polskimi spółkami kapitałowymi. Jednocześnie ustawodawca uchylił art. 22 ust. 3 ww. ustawy przewidujący - jak wcześniej wskazano - zwolnienie z opodatkowania dywidend wypłacanych spółce dominującej przez spółki zależne wchodzące w skład PGK. Zdaniem wnioskodawcy, rozszerzenie w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zakresu zwolnień poprzez objęcie nimi również dywidend wypłacanych pomiędzy spółkami krajowymi z jednoczesnym uchyleniem art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych miało na celu wyeliminowanie sytuacji, w której na gruncie tej ustawy funkcjonowałyby pokrywające się zwolnienia dla dywidend wypłacanych pomiędzy spółkami krajowymi. Wskazać bowiem należy, iż powiązania kapitałowe istniejące pomiędzy tworzącymi PGK spółką dominującą i spółkami zależnymi oraz okres, w jakim spółka dominująca zobowiązana jest posiadać udziały w spółkach zależnych, w całości wypełniają warunki stosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomimo tego, że w przypadku PGK status podatnika podatku dochodowego posiada cała grupa, a nie poszczególne spółki ją tworzące, wnioskodawca uważa, że nadal istnieje prawna możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Żaden przepis ustawy podatku dochodowym od osób prawnych nie pozbawia podmiotów tworzących podatkową grupę kapitałową w okresie jej istnienia statusu podatnika. Często ten status jest spółkom przyznany odrębnie w szeregu innych przepisów ww. ustawy. Za przykład może posłużyć treść art. 16a ust. 1 ustawy, w którym ustawodawca określa, że amortyzacji podlegają środki trwałe stanowiące własność lub współwłasność podatnika. Ściśle gramatyczna wykładnia tego przepisu prowadziłaby do nieracjonalnego wniosku, iż spółki tworzące PGK nie dokonują amortyzacji stanowiących ich własność środków trwałych, gdyż w ich przypadku podatnikiem jest cała grupa, która z kolei nie jest właścicielem tych składników majątkowych (właścicielem oczywiście pozostają spółki tworzące taką grupę). Zdaniem wnioskodawcy, określony przez ustawodawcę w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunek zwolnienia określający, że dotyczy ono dywidend wypłacanych przez „spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego” miał na celu ograniczenie zwolnienia tylko do dywidend wypłacanych przez spółki posiadające osobowość prawną, tj. spółki, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W świetle tego przepisu, nie mogą więc korzystać ze zwolnienia wypłacające taką dywidendę spółki, które opodatkowaniu takiemu nie podlegają ze względu na brak osobowości prawnej, czyli spółki komandytowo-akcyjne. Zatem w ocenie wnioskodawcy, spółka kapitałowa wchodząca w skład podatkowej grupy kapitałowej, wypłacając dywidendę swojej spółce dominującej, korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Definicja podatkowej grupy kapitałowej została zawarta w art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z ust. 1 ww. przepisu, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane „podatkowymi grupami kapitałowymi”. Przy czym, ustawodawca w ust. 2 szczegółowo określił warunki, jakie powinna spełniać podatkowa grupa kapitałowa aby być podatnikiem. Z art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy wynika, że podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Do dnia 31 grudnia 2006r., w myśl art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej, uzyskujące dochody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych od spółek tworzących tę grupę, były zwolnione od podatku dochodowego, z wyjątkiem sytuacji, gdy nastąpiło naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika. Z dniem 01 stycznia 2007r. przepis ten został uchylony ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589). Nowelizacja wprowadziła równocześnie zmianę w treści art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten obowiązuje nadal w brzmieniu nadanym mu wspomnianą nowelizacją.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2011r. podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Podatek od dywidend ma postać podatku u źródła. Oznacza to, że jest on pobierany przez spółkę dokonującą wypłaty dywidendy, która występuje w charakterze płatnika podatku (art. 26 ust. 1 ww. ustawy).

Jednakże stosownie do art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W myśl art. 22 ust. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Warunek ten jest spełniony także, gdy okres ten upłynie po dniu uzyskania dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jeżeli jednak warunek ten nie zostanie spełniony, spółka jest zobowiązana do zapłaty podatku w wysokości 19% wraz z odsetkami za zwłokę w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia (art. 22 ust. 4b ww. ustawy).

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 4d ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności,
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności,
    2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Rozpatrując powyższe, stwierdzić należy, iż pomimo uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika, zgodnie z art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, żaden przepis tego aktu normatywnego nie pozbawia spółek, wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, statusu podatnika ani płatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Należy zatem stwierdzić, iż w przypadku spółki, należącej do podatkowej grupy kapitałowej i wypłacającej dywidendę innej spółce z tej grupy, zostaje spełniony warunek, określony w art. 22 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.

W takiej sytuacji, dywidenda wypłacona przez spółkę zależną (wnioskodawcę) na rzecz spółki dominującej, w okresie istnienia podatkowej grupy kapitałowej posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych u źródła, przy założeniu, że zostaną spełnione pozostałe warunku konieczne do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, wobec „I” Spółki z o.o., wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej, uzyskującej przychody z tytułu wypłaconej dywidendy przez „I-R” Spółkę z o.o. - wnioskodawcę również należącą do tej grupy, mają zastosowanie przepisy art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące zwolnienia, jeżeli wszystkie warunki do zastosowania opisanego powyżej zwolnienia będą spełnione. Na powyższą konkluzję nie ma wpływu fakt, iż dywidenda zostanie wypłacona w okresie istnienia podatkowej grupy kapitałowej.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.