Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-265/09/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-05
Teza: czy w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją wspólnego zadania inwestycyjnego Konsorcjum przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura-faktura VAT; odliczenia-odliczenie podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2009r. (data wpływu 16 marca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją wspólnego zadania inwestycyjnego Konsorcjum przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją wspólnego zadania inwestycyjnego Konsorcjum przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Uniwersytet i Akademia w dniu 21 kwietnia 2008r. zawarły umowę konsorcjum w celu realizacji wspólnego zadania inwestycyjnego "Budowa Centrum Informacji Naukowej i Biblioteki Akademickiej ".

Obie uczelnie uzyskały dofinansowanie ww. zadania inwestycyjnego na podstawie umowy o dofinansowanie projektu "Centrum Informacji Naukowej i Biblioteka Akademicka" . Liderem konsorcjum jest Uniwersytet, który odpowiedzialny jest m.in. za prowadzenie wszelkich spraw związanych z realizacją projektu inwestycyjnego, jego obsługą finansową i merytoryczną, rozliczanie inwestycji, w tym rozliczenie końcowe, prowadzenie rachunkowości projektu. Partnerzy konsorcjum są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wspólne zadanie inwestycyjne służyć ma zorganizowaniu warsztatu dla wspomagania pracy naukowej i dydaktycznej Uniwersytetu i Akademii , poprzez gromadzenie i opracowanie różnorodnych źródeł informacji (tradycyjnych i elektronicznych) oraz organizowanie łatwego i swobodnego dostępu do nich środowiska akademickiego obu uczelni i innych zainteresowanych użytkowników. Tak więc inwestycja ta służyć będzie pracownikom ww. uczelni oraz studentom. Studenci ww. uczelni pobierają naukę nieodpłatnie (studenci studiów dziennych) jak i odpłatnie (studenci studiów zaocznych oraz doktoranckich).

Umowę z wykonawcami podpisze Uniwersytet, na który też będą wystawiane faktury VAT za nabyte towary i wykonane usługi w związku z realizacją ww. zadania.

Urząd Marszałkowski Województwa pismem z dnia 20 lutego 2009r. zwrócił się do Uniwersytetu o "dostarczenie wydanej przez Krajową Informację Podatkową interpretacji indywidualnej dotyczącej pytania: czy Konsorcjum Uniwersytet - Akademia ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony w związku z realizacją inwestycji pn. "Centrum Informacji Naukowej i Biblioteka Akademicka"?

Dalej w piśmie Urząd Marszałkowski Województwa stwierdził "Powyższa interpretacja stanowi dla Instytucji zarządzającej Regionalnym Programem Województwa 2007-2013 podstawę do uznania kwalifikowalności podatku VAT w ramach realizowanego Projektu, przy założeniu, że Beneficjent nie ma możliwości jego odliczenia".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją opisanego zdarzenia przyszłego, tj. "Centrum Informacji Naukowej i Biblioteki Akademickiej" Konsorcjum Uniwersytet - Akademia przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, konsorcjum jest umową nienazwaną, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia gospodarczego przekraczającego możliwości jednego podmiotu, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Uczestnicy konsorcjum są związani ustaleniami umownymi.

Konsorcjum nie jest odrębnym podmiotem podatkowym, nie podlega rejestracji, nie prowadzi dokumentacji księgowej. Uczestnicy konsorcjum są niezależni w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach nie związanych z konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem. Wybrany przez konsorcjantów lider prowadzi rozliczenia gospodarcze wspólnego przedsięwzięcia, w tym podpisuje umowy i reprezentuje, jako pełnomocnik, pozostałych konsorcjantów. Konsorcjum nie może być uznane za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Skoro Konsorcjum Uniwersytet - Akademia nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, tak więc wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Uniwersytet jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Uniwersytet zawarł z Akademią umowę konsorcjum w celu realizacji wspólnego zadania inwestycyjnego. Konsorcjanci są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy wskazać, że umowa konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Wyjątkiem jest prawo bankowe, które wymienia konsorcjum bankowe. Zawieranie takich porozumień jest jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów). Stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Konsorcjum jest umową gospodarczą co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi oraz owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Ustalenia te mogą dotyczyć różnych kwestii, zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353¹ k.c. np. zasad reprezentacji, sposobu rozliczeń danego przedsięwzięcia, podziału robót, udziału w zyskach i stratach, itp. Jak wskazano celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy lub też szeroki zakres przedmiotowy przekracza możliwość jednego podmiotu.

Umowa konsorcjum z reguły wiąże podmioty na czas określony najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, do którego zostało powołane. Podmioty tworzące konsorcjum zachowują niezależność w działaniach nieobjętych umową zaś w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem. Przedsiębiorcy w konsorcjum wybierają spośród siebie lidera - konsorcjanta - wytypowanego spośród uczestników konsorcjum, który prowadzi rozliczenia gospodarcze. Konsorcjum nie jest spółką prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie podlega więc rejestracji.

Wskazane powyżej rozwiązania zostały również przyjęte w przedmiotowej sprawie. Jak wynika bowiem z treści wniosku, przedmiotem umowy konsorcjum jest współpraca między stronami w celu realizacji wspólnego zadania inwestycyjnego "Budowa Centrum Informacji Naukowej i Biblioteki Akademickiej ". Wspólne zadanie inwestycyjne służyć ma zorganizowaniu warsztatu dla wspomagania pracy naukowej i dydaktycznej obu uczelni. Tak więc inwestycja ta służyć będzie pracownikom ww. uczelni oraz studentom.

Liderem konsorcjum jest Uniwersytet, który odpowiedzialny jest m.in. za prowadzenie wszelkich spraw związanych z realizacją projektu inwestycyjnego, jego obsługą finansową i merytoryczną, rozliczanie inwestycji, w tym rozliczenie końcowe, prowadzenie rachunkowości projektu. Umowę z wykonawcami podpisze Uniwersytet, na który też będą wystawiane faktury VAT za nabyte towary i wykonane usługi w związku z realizacją ww. zadania.

Zatem biorąc pod uwagę, że konsorcjum nie jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a faktury VAT za nabyte towary i wykonane usługi w związku z realizacją ww. wspólnego zadania inwestycyjnego nie są i nie mogą być wystawiane na konsorcjum (są wystawiane na Uniwersytet jako na lidera konsorcjum i podatnika VAT czynnego) zatem konsorcjum nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.