Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.865.2024.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Opodatkowanie umorzonej części subwencji.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu; subwencja; umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Dotacje, subwencje, dopłaty.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie skutków podatkowych umorzenia części subwencji. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu usług budowlanych.
    Rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2020 r.
    skorzystał Pan z Tarczy Finansowej Polskiego Funduszu Rozwoju dla Małych i Średnich
    Firm i otrzymał (...) PLN na podstawie Umowy Subwencji Finansowej Nr (...). W 2021 r.
    otrzymał Pan decyzję z 28 lipca 2021 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku zwrotu
    subwencji finansowej. Wartość zwolnienia wyniosła (...) PLN. Kwota ta została ujęta w
    ewidencji ryczałtowej za lipiec 2021 r. jako przychód, od której został odprowadzony
    podatek dochodowy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce.
    Przedmiotową subwencję otrzymał Pan w związku ze zwalczaniem skutków epidemii
    COVID-19 w Polsce w ramach rządowej Tarczy Antykryzysowej „Tarcza Finansowa
    Polskiego Funduszu Rozwoju dla Małych i Średnich Firm”. Subwencja została udzielona na
    podstawie umowy z Polskim Funduszem Rozwoju S.A., reprezentowanymi przez (...),
    działający w charakterze pełnomocnika PFR.
    W 2021 r. nie poniósł Pan straty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Działalność prowadził Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Subwencję otrzymał Pan przelewem bankowym 30 czerwca 2020 r. Umowa została
    zawarta 29 czerwca 2020 r. Natomiast decyzja w sprawie umorzenia subwencji wydana
    została 28 lipca 2021 r.

## Pytanie

Czy umorzona część subwencji powinna być w tej sytuacji potraktowana jako przychód i
    ujęta w ryczałtowej ewidencji sprzedaży oraz rozliczeniu rocznym PIT-28? Czy od
    umorzonej subwencji powinien być odprowadzony i zapłacony podatek dochodowy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, umorzona część subwencji nie powinna być uwzględniana w ewidencji
    ryczałtowej, a tym samym od otrzymanej kwoty nie powinien być odprowadzony i
    zapłacony podatek dochodowy – na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 15
    grudnia 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego z tytułu umorzonej
    subwencji finansowej otrzymanej z Polskiego Funduszu Rozwoju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 wskazanej ustawy - jednym ze źródeł przychodów jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.

    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą polegającą na wykonywaniu usług budowlanych. Posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce. Rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. W 2020 r. skorzystał Pan z Tarczy Finansowej Polskiego Funduszu
    Rozwoju dla Małych i Średnich Firm. 28 lipca 2021 r. otrzymał Pan decyzję w sprawie
    zwolnienia z obowiązku zwrotu subwencji finansowej. Kwota ta została ujęta w ewidencji
    ryczałtowej za lipiec 2021 r. jako przychód, od której został odprowadzony podatek
    dochodowy. Przedmiotową subwencję otrzymał Pan w związku ze zwalczaniem skutków
    epidemii COVID-19 w Polsce w ramach rządowej Tarczy Antykryzysowej „Tarcza Finansowa
    Polskiego Funduszu Rozwoju dla Małych i Średnich Firm”.
    W 2021 r. nie poniósł Pan straty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Działalność prowadził Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Subwencję otrzymał Pan przelewem bankowym 30 czerwca 2020 r. Umowa została
    zawarta 29 czerwca 2020 r. Natomiast decyzja w sprawie umorzenia subwencji wydana
    została 28 lipca 2021 r.
    Rządowy program wsparcia finansowego przedsiębiorstw „Tarcza finansowa Polskiego
    Funduszu Rozwoju dla małych i średnich firm – przyjęty uchwałą Rady Ministrów z dnia 27
    kwietnia 2020 r. – jest programem, o którym mowa w art. 21a ust. 1 ustawy z dnia 4 lipca
    2019 r. o systemie instytucji rozwoju, znowelizowanej ustawą z dnia 31 marca 2020 r. o
    zmianie ustawy o systemie instytucji rozwoju (Dz. U. poz. 569), zgodnie z którym Rada
    Ministrów, w związku ze skutkami COVID-19, może powierzyć Polskiemu Funduszowi
    Rozwoju realizację rządowego programu udzielania przedsiębiorcom wsparcia
    finansowego, w tym w formie bezzwrotnej.
    Na stronie Polskiego Funduszu Rozwoju znajdują się informacje, zgodnie z którymi
    „Instrumentem finansowym przewidzianym przez Program w celu udzielenia wsparcia
    przedsiębiorcom jest subwencja finansowa PFR. Subwencja finansowa udzielana będzie
    na podstawie umowy o udzielenie subwencji finansowej, której zawarcie przez
    przedsiębiorcę jest konieczne i niezbędne dla otrzymania subwencji finansowej.
    Subwencja finansowa będzie miała w znacznej mierze charakter bezzwrotny, uzależniony
    jednak od spełnienia przez przedsiębiorcę dodatkowych warunków. Po spełnieniu
    warunków określonych w Programie, aż do 75% otrzymanej subwencji może nie podlegać
    zwrotowi. (...)”.

    Wsparcie finansowe otrzymane w ramach Tarczy Finansowej określone jest jako
    subwencja finansowa. Subwencja ta podlega zwrotowi, przy czym w określonych
    przypadkach może zostać umorzona w części nieprzekraczającej 75%. Dla celów podatku
    dochodowego pomoc finansowa z PFR traktowana jest jak pożyczka.
    Zgodnie z art. 720 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Ze swej istoty umowa pożyczki nakłada na pożyczającego obowiązek zwrotu tej samej
    ilości pieniędzy. Zatem, z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych
    kwota pożyczki jest świadczeniem zwrotnym; jak wynika z powyższej definicji powinna
    zostać zwrócona przez pożyczkobiorcę. Konsekwentnie na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych otrzymanie pożyczki i jej spłata na warunkach
    przewidzianych w umowie są obojętne (neutralne) podatkowo z uwagi na zwrotny
    charakter środków pożyczki.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość umorzonych lub
      przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu
      zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu
      Pracy.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwoty stanowiącej
      równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek
      (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem
      restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym.
    Innymi słowy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (co do zasady) wiąże
    powstanie obowiązku podatkowego, tj. powstanie przychodu do opodatkowania, ze
    zdarzeniem jakim jest umorzenie danego zobowiązania/umorzenie pożyczki.
    Sam fakt otrzymania subwencji finansowej jest dla wnioskodawcy obojętny podatkowo,
    jednak jej umorzenie stanowić będzie dla wnioskodawcy konkretne przysporzenie
    majątkowe skutkujące koniecznością rozpoznania przychodu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których
      mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    W świetle powyższego, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w związku z umorzeniem subwencji - w miesiącu jej umorzenia -
    powstał u Pana przychód podatkowy.
    W tym miejscu należy jednak zauważyć, że zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 16 lipca 2021 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji
    finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju
    (Dz. U. 2021 r. poz. 1316):
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i
      podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiągniętych
      odpowiednio przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych i
      podatników podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu umorzenia subwencji

      finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz
      Rozwoju Spółkę Akcyjną z siedzibą w Warszawie w ramach rządowego programu
      udzielania przedsiębiorcom wsparcia finansowego, o którym mowa w art. 21a ust. 1
      ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o systemie instytucji rozwoju (Dz. U. z 2021 r. poz. 1010).
    W myśl § 2 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wyjaśnić należy, że skoro decyzją z 28 lipca 2021 r. został Pan
    zwolniony z obowiązku zwrotu części subwencji finansowej, to zwolnienie to stanowi
    umorzenie subwencji finansowej, o której mowa w § 1 i 2 ww. rozporządzenia.
    Przychód od którego zaniechano poboru podatku (tutaj: przychód z tytułu umorzenia
    subwencji), nie podlega wykazaniu i opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ani na bieżąco
    (w ewidencji przychodów), jak również w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-28.
    W związku z powyższym, pomimo, że umorzona subwencja stanowi przychód podatkowy,
    nie powinna być uwzględniona w ewidencji przychodów oraz w zeznaniu PIT-28, a tym
    samym od umorzonej subwencji nie powinien być odprowadzony zryczałtowany podatek
    dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pana stanowisko uznajemy za prawidłowe, pomimo stwierdzenia, że opiera je Pan na
    rozporządzeniu Ministra Finansów z 15 grudnia 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego z tytułu umorzonej subwencji finansowej otrzymanej z Polskiego
    Funduszu Rozwoju. Jednakże, z uwagi na fakt, że w Pana sytuacji umorzenia dokonano na
    podstawie decyzji z 28 lipca 2021 r. zastosowanie znajduje rozporządzenie Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 16 lipca 2021 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji
    finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju
    (Dz. U. 2021 r. poz. 1316). Powyższe, z uwagi na prawidłowo wywiedziony skutek prawny,
    uznajemy za oczywistą omyłkę pozostającą bez wpływu na rozstrzygnięcie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska wnioskodawcy dokonaną na
    podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego. Dlatego też
    załączone przez Pana pisma nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach
    prowadzonego postępowania w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.