Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-819/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-19
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawcę, który nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
Słowa kluczowe: kultura; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; promocja; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014 r.) uzupełnionym pismem z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) oraz pismem, które wpłynęło do Organu w dniu 7 sierpnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) oraz pismem, które wpłynęło do organu w dniu 7 sierpnia 2014 r., a będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 25 lipca 2014 r. znak: IBPP3/443-632/14/EJ.

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 11 lipca 2014 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Stowarzyszenie) swoją działalnością obejmuje region p. Od początku swojej działalności w 2005 r. realizuje swoje cele statutowe czyli:

*   prowadzi zespoły regionalne,
*   dokumentuje i gromadzi wytwory kultury ludowej,
*   organizuje warsztaty folklorystyczne, prelekcje, odczyty,
*   wydaje nagrania muzyki ludowej,
*   uczestniczy w życiu kulturalnym regionu,
*   organizuje imprezy folklorystyczne.

W 2014 r. Wnioskodawca złożył kolejny wniosek na małe projekty pt. „…”. Projekt będzie realizowany do końca listopada 2014 r. i będzie obejmował następujące koszty: zakup instrumentów (piszczałki, dudy, trombity), wynagrodzenie szkoleniowe (rękodzieło, muzyka), koszty prelekcji (muzyka, rękodzieło), zakup aparatu fotograficznego. Dowodem poniesionych kosztów będą faktury VAT.

Interpretacja jest niezbędnym załącznikiem do wniosku o płatność na etapie refundacji wydatków.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług. Towary nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W piśmie z 11 lipca 2014 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że celem operacji pt. „…” jest kultywowanie tradycji i kultury ludowej.

Tematyka warsztatów:

Warsztaty muzyczne instrumentów 20 tyg. x 1,5 h dotyczyć będą zagadnień związanych z:

*   budową pasterskich piszczałek jedno lub wielootworowych, trembit oraz dud \`(...)\` (\`(...)\`),
*   podstawowe zasady gry na instrumentach,
*   funkcją jaką spełniały (zajęcia praktyczne).

Prelekcja „ \`(...)\`” obejmuje: 5 h,

*   tematy związane z osadnictwem i gospodarką Wołochów w XVI w. oraz jej wpływie na kulturę ludową w G.,
*   elementy kultury pasterskiej magia, obrzędowość, strój, folklor słowny i muzyczny związany z pasterstwem.

Warsztaty rękodzielnicze 20 tyg. x 1,5 h

*   prezentacja wzornictwa i haftu \`(...)\` (gorsety damskie),
*   zajęcia praktyczne,
*   prezentacja ozdób regionalnych (plastyka obrzędowa) wykonywanych z naturalnych surowców (papier, słoma, nici, włóczka, bibuła, opłatki),
*   zajęcia praktyczne.

Prelekcja dotycząca obrzędów i zwyczajów świątecznych w G.: 5h,

*   wykład i prezentacja multimedialna dotycząca roku obrzędowego w G.,
*   prezentacja folkloru muzycznego (kolędy i pastorałki z regionu G.),
*   prezentacja obrzędów (grupa kolędnicza z G.).

Podsumowanie projektu:

Spotkanie podsumowujące projekt:

*   wystawa prac wykonanych przez uczestników projektu (hafciarstwo i osób regionalnych),
*   prezentacja muzyczna (pokaz gry na instrumentach pasterskich),
*   Quiz dotyczący zwyczajów i obrzędów dorocznych w G.,
*   wystawa fotograficzna z warsztatów.

Ogólnodostępność do wyczerpania miejsc tj. 15 dzieci warsztaty muzyczne, 20 dzieci warsztaty haftu i 20 dzieci warsztaty wyrabianie ozdób. Udział w warsztatach jest ogólnodostępny, nie wiążę się z uiszczaniem opłat, projekt nie będzie generował dochodów. Towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT–7.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pt. „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach projektu pt. „…”, ponieważ nie prowadzi na dzień dzisiejszy działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane w urzędzie skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT–7.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek na małe projekty pt. „…”. Dowodem poniesionych kosztów będą faktury. Celem projektu jest kultywowanie tradycji i kultury ludowej. W ramach projektu zostaną przeprowadzone warsztaty muzyczne i warsztaty rękodzielnicze oraz zostanie zorganizowane spotkanie podsumowujące projekt. Udział w warsztatach jest ogólnodostępny, nie wiąże się z uiszczaniem opłat, projekt nie będzie generował dochodów. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT–7.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jak już wskazano, zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT–7.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest fakt, że zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji ww. projektu.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach projektu, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.