Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.186.2025.1.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku
prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
przeznaczonych na realizację Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    przeznaczonych na realizację Projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca przewiduje, że realizacja Projektu przyczyni się do podniesienia zdolności
    (...) OSP poprzez zakup nowego sprzętu, takiego jak (...), (...), (...), (...). To umożliwi
    strażakom skuteczniejsze i bardziej efektywne działania w sytuacjach kryzysowych.
    Ponadto Projekt przyczyni się do zapewnienia niezależności (...), gdyż zakup (...) ma na celu
    zapewnienie niezależności (...) i wsparcia dla operacji ratowniczych i gaśniczych
    prowadzonych przez OSP. (...) ma służyć jako niezawodne (...), umożliwiając (...) w
    sytuacjach awaryjnych i kryzysowych.
    Projekt zakłada również wzrost kompetencji strażaków poprzez (...), obejmujące (...), co
    przyczyni się do bardziej profesjonalnego i bezpiecznego działania w sytuacjach
    awaryjnych.
    Wnioskodawca zamierza objąć Projektem dwie jednostki Ochotniczych Straży Pożarnych
    na terenie gminy (...), tj. OSP (...) oraz OSP (...).
    W ramach Projektu dla OSP (...) planowane są następujące działania:
      - (...)) oraz (...);
      - (...) (sygnalizacja (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),(...), (...)) oraz (...), (...)do (...)i (...) ((...),
        (...), (...), (...));
      - (...): z (...), (...) i (...).
    Natomiast zakres Projektu dla OSP (...) obejmuje:
      - zakup (...) wraz z wyposażeniem ((...), (...), (...));
      - szkolenie z (...) - (...).
    Potrzeba realizacji Projektu, w tym zakupu planowanego sprzętu została potwierdzona
    przez Komendę Powiatową Państwowej Straży Pożarnej w (...). W ocenie tej jednostki, ze
    względu na występujące zagrożenie na terenie chronionym przez OSP, doposażenie w
    wymieniony sprzęt pozwoli rozszerzyć dla tych jednostek OSP obecnie obowiązujący plan
    sieci jednostek ratownictwa specjalistycznego OSP powiatu (...) (...).
    Faktury dokumentujące poniesione przez Wnioskodawcę wydatki w ramach realizacji
    Projektu zostaną wystawione na Gminę.
    Zakupione ww. urządzenia i sprzęty (spełniające definicję środków trwałych) zostaną ujęte
    w ewidencji środków trwałych Gminy i następnie zostaną przekazane przedmiotowym
    jednostkom OSP na podstawie umowy użyczenia. Natomiast pozostały sprzęt, ubrania,
    kombinezony i inne urządzenia nie będące środkami trwałymi, zostaną przekazane ww.
    jednostkom OSP na podstawie protokołów przekazania.
    Gmina nie wykorzysta ww. środków trwałych oraz dodatkowego sprzętu ((...), (...), (...), (...))
    nie będącego środkami trwałymi do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych, w tym np. umowy najmu. Wnioskodawca będzie
    ponosił na bieżąco koszty utrzymania i eksploatacji przedmiotowych urządzeń przez
    wskazaną jednostkę OSP.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że środki trwałe oraz ww. dodatkowy sprzęt
    nie zaliczany do środków trwałych nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT oraz czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Reasumując Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów
    związanych z wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od
    wydatków poniesionych na realizację Projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z art.15 ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
      - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      - pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług
    lub niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, realizacja Projektu nie ma związku z czynnościami
    opodatkowanymi Gminy.
    Przedmiotowe urządzenia i sprzęty (spełniające definicję środków trwałych) zostaną
    przekazane ww. jednostkom OSP na podstawie umów użyczenia, czyli nieodpłatnie.
    Ponadto pozostały sprzęt, (...),(...) i inne urządzenia nie będące środkami trwałymi również
    zostaną przekazane przedmiotowym jednostkom OSP nieodpłatnie - na podstawie
    protokołów przekazania.
    Nie będą one również wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z
    opodatkowania. Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów związanych z
    wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.
    Reasumując w ocenie Gminy, należy uznać, że wydatki ponoszone w ramach Projektu nie
    będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających opodatkowaniu

    VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej „ustawą”.
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
    - gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
      do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających
    z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że przewidują Państwo realizację Projektu pn.: „(...)”. Faktury
    dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji Projektu zostaną wystawione na
    Gminę.
    Zakupione ww. urządzenia i sprzęty zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych Gminy i
    następnie zostaną przekazane przedmiotowym jednostkom OSP na podstawie umowy
    użyczenia. Natomiast pozostały sprzęt, ubrania, kombinezony i inne urządzenia nie
    będące środkami trwałymi, zostaną przekazane ww. jednostkom OSP na podstawie
    protokołów przekazania.
    Gmina nie wykorzysta ww. środków trwałych oraz dodatkowego sprzętu ((...), (...), (...), (...))
    nie będącego środkami trwałymi do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że środki trwałe oraz ww. dodatkowy sprzęt
    nie zaliczany do środków trwałych nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności

    podlegających opodatkowaniu VAT oraz czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z
    wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.
    Przy tak przedstawionym opisie stanu faktycznego Państwa wątpliwości dotyczą tego
    czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych na realizację Projektu pn.: „(...)”.
    Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że podstawowym warunkiem,
    którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest
    związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z okoliczności przedstawionego stanu faktycznego,
    związek taki nie wystąpił, bowiem realizacja ww. Projektu nie będzie miała związku z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez
    Gminę.
    Wobec powyższego nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z poniesionych wydatków związanych z
    realizacją Projektu pn.: „(...)”.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...), (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.