Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-871/08-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-27
Teza: Czy Spółka jako płatnik ma prawo do nie pobrania podatku od wypłaconej dywidendy, korzystając ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie posiadając certyfikatu rezydencji podatnika, który ma siedzibę w Polsce, przy spełnionych pozostałych warunkach wymienionych w art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? W przypadku uznania przez organ, iż stanowisko Spółki wyrażone w uzasadnieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe, czy Spółka jako płatnik ma prawo dowodzić zasadności nie pobrania podatku od dywidendy, przedkładając certyfikat rezydencji wydany po dniu wypłaty dywidendy, ale potwierdzający stan na dzień wypłaty dywidendy? Czy Spółka jako podatnik ma obowiązek przedłożyć certyfikat rezydencji płatnikowi, w sytuacji gdy wszystkie warunki z art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały spełnione, które zdaniem Spółki nie obejmują przedstawienia certyfikatu rezydencji, i żądać od płatnika wypłaty dywidendy w pełnej wysokości?
Słowa kluczowe: dywidendy; podatek-pobór podatku; podatnik; płatnik; rezydencja-certyfikat rezydencji; wypłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30.05.2008r. (data wpływu do BKIP 09.06.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w następującym zakresie, tj:

1.  Czy Spółka jako płatnik ma prawo do nie pobrania podatku od wypłaconej dywidendy, korzystając ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie posiadając certyfikatu rezydencji podatnika, który ma siedzibę w Polsce, przy spełnionych pozostałych warunkach wymienionych w art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest nieprawidłowe.**
2.  Czy Spółka jako płatnik ma prawo dowodzić zasadności nie pobrania podatku od dywidendy, przedkładając certyfikat rezydencji wydany po dniu wypłaty dywidendy, ale potwierdzający stan na dzień wypłaty dywidendy – **jest prawidłowe.**
3.  Czy Spółka jako podatnik ma obowiązek przedłożyć certyfikat rezydencji płatnikowi, w sytuacji gdy wszystkie warunki z art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały spełnione, które zdaniem Spółki nie obejmują przedstawienia certyfikatu rezydencji, i żądać od płatnika wypłaty dywidendy w pełnej wysokości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.06.2008r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie potwierdzenia, czy Spółka jako płatnik ma prawo do nie pobrania podatku od wypłaconej dywidendy, korzystając ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie posiadając certyfikatu rezydencji podatnika, który ma siedzibę w Polsce, przy spełnionych pozostałych warunkach wymienionych w art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy w przypadku uznania przez organ, iż stanowisko Spółki wyrażone w uzasadnieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe, czy Spółka jako płatnik ma prawo dowodzić zasadności nie pobrania podatku od dywidendy, przedkładając certyfikat rezydencji wydany po dniu wypłaty dywidendy, ale potwierdzający stan na dzień wypłaty dywidendy oraz, czy Spółka jako podatnik ma obowiązek przedłożyć certyfikat rezydencji płatnikowi, w sytuacji gdy wszystkie warunki z art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały spełnione, które zdaniem Spółki nie obejmują przedstawienia certyfikatu rezydencji, i żądać od płatnika wypłaty dywidendy w pełnej wysokości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

X S.A. jest zakładem ubezpieczeń na życie, który działa w ramach Grupy X. W związku z powiązaniami w ramach grupy oraz charakterem prowadzonej działalności, która związana jest z inwestowaniem pozyskanych składek, Spółka jest właścicielem akcji firm. Jako współwłaściciel, X ma prawo do udziału w zyskach w formie dywidendy. Także X będąc spółką akcyjną wypłaca dywidendę swojemu akcjonariuszowi w razie osiągnięcia dodatniego wyniku finansowego. W opisanych zdarzeniach przyszłych zarówno gdy Spółka jest płatnikiem jak i podatnikiem podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) założono, iż zostały spełnione warunki określone w art. 22 ust. 4-4b ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka jako płatnik ma prawo do nie pobrania podatku od wypłaconej dywidendy, korzystając ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie posiadając certyfikatu rezydencji podatnika, który ma siedzibę w Polsce, przy spełnionych pozostałych warunkach wymienionych w art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  W przypadku uznania przez organ, iż stanowisko Spółki wyrażone w uzasadnieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe, czy Spółka jako płatnik ma prawo dowodzić zasadności nie pobrania podatku od dywidendy, przedkładając certyfikat rezydencji wydany po dniu wypłaty dywidendy, ale potwierdzający stan na dzień wypłaty dywidendy?
3.  Czy Spółka jako podatnik ma obowiązek przedłożyć certyfikat rezydencji płatnikowi, w sytuacji gdy wszystkie warunki z art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały spełnione, które zdaniem Spółki nie obejmują przedstawienia certyfikatu rezydencji, i żądać od płatnika wypłaty dywidendy w pełnej wysokości?

Pkt.1)

Zdaniem Spółki, ma ona prawo do nie pobrania podatku od wypłaconej dywidendy korzystając ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie posiadając certyfikatu rezydencji podatnika, który ma siedzibę w Polsce, przy spełnionych pozostałych warunkach wymienionych w art. 22 ust 4-4b ww. ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów S tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Jednak na mocy art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1 „jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Zgodnie z art. 22 ust 4a tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Należy przy tym również wskazać, iż zgodnie z art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw określony w art. 20 ust. 3-5 oraz art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r. - w wysokości nie mniejszej niż 15 %.

Zgodnie z art. 26 ust. 1c osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienie wynikające z tego przepisu wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez Spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu — zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Na potwierdzenie powyższego Spółka powołała się na interpretacje II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 15 i 18 czerwca 2007r. (sygnatura odpowiednio 1472/DPC/423-11/07/PK i 1472/DPC/423-17/07/PK) w których stwierdzono, iż co prawda z wykładni gramatycznej powyższych przepisów wynika, iż posiadanie przez płatnika certyfikatu rezydencji podatnika jest niezbędne do zastosowania ww. zwolnienia, lecz wykładnia celowościowa tego nie potwierdza. Certyfikat rezydencji służy udokumentowaniu, faktu że podatnik podlega w danym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W przypadku podatników zagranicznych jest to w praktyce jedyny sposób pozwalający na jednoznaczne i pewne ustalenie rezydencji podatkowej. W przypadku podmiotów posiadających w Polsce siedzibę oraz zarząd, czyli podatników objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, istnieje więcej sposobów na udokumentowanie tego faktu. W szczególności może to być odpis z Krajowego Rejestru Sądowego lub inny dokument zgodny z posiadaną przez płatnika wiedzą na temat rezydencji podatnika. W związku z powyższym, w przypadku wypłaty przez Spółkę na rzecz akcjonariusza, jeśli polska rezydencja podatkowa akcjonariusza nie budzi wątpliwości Spółki i jest udokumentowana w inny sposób, to należy uznać, iż nie jest konieczne aby Spółka wymagała od akcjonariusza przedstawienia certyfikatu rezydencji.

Podsumowując, uznano, iż Spółka w przypadku braku certyfikatu rezydencji akcjonariusza nie ma obowiązku pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych od wypłaconej dywidendy jeśli warunki do zastosowania zwolnienia zawarte w art.22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały spełnione.

Pkt.2)

Zdaniem Spółki, jeżeli organ podatkowy uzna, iż stanowisko Spółki wyrażone w uzasadnieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe, to Spółka jako płatnik ma prawo dowodzić zasadności nie pobrania podatku od dywidend przekładając certyfikat rezydencji wydany po dniu wypłaty dywidendy ale potwierdzający stan na dzień wypłaty dywidendy.

Zgodnie z art.26 ust.1c osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art.22 ust.1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art.22 ust.4, stosują zwolnienie wynikające z tego przepisu wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez Spółkę, o którym mowa w art. 22 ust.4 pkt 2:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu — zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Zdaniem Spółki powyższy ustęp z artykułu 26 nie stwierdza jednoznacznie kiedy certyfikat rezydencji należy uzyskać od podatnika czy przed, czy po wypłacie, bezsprzecznym jest fakt, iż musi dotyczyć okresu w którym została wypłacona dywidenda. Również z definicji legalnej certyfikatu rezydencji wyrażonej w art. 4a pkt 2, zgodnie z którą certyfikat rezydencji jest zaświadczeniem o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydanego przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika, nie wynika że certyfikat rezydencji potwierdza stan na dzień jego wydania. W związku z powyższym, jeśli w dniu wypłaty dywidendy rezydencja podatnika jest potwierdzona np. odpisem z KRS-u, a podatnik dostarczy płatnikowi certyfikat rezydencji dotyczący okresu wypłaty dywidendy po dacie wypłaty dywidendy, to dokument ten konwaliduje zwolnienie podatkowe zastosowane przez płatnika na podstawie art. 22 ust.4 ustawy. Reasumując, w opinii Spółki, nie jest konieczne posiadanie certyfikatu rezydencji w dniu wypłaty dywidendy.

Pkt.3)

Zdaniem Spółki, Spółka jako podatnik nie ma obowiązku przedłożyć certyfikatu rezydencji płatnikowi, w sytuacji gdy wszystkie warunki z art. 22 ust 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały spełnione, które zdaniem Spółki nie obejmują przedstawienia certyfikatu rezydencji, i żądać od płatnika wypłaty dywidendy w pełnej wysokości jeśli w jakikolwiek inny sposób potwierdziła warunek z art. 22 ust. 4 pkt 2 np. poprzez przedstawienie aktualnego odpisu z KRS-u. Na poparcie powyższego Spółka przytoczyła te same argumenty, którymi uzasadniła swoje stanowisko w pkt.1 niniejszego wniosku.

W odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Ad.1)

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust.4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1 (do 31.12.2008r. udział ten nie może być mniejszy niż 15%)
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Na podstawie art. 22 ust. 4a ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Płatnicy dokonujący wypłat dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają obowiązek pobrać zryczałtowany podatek i odprowadzić do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrano, co wynika z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 1c wyżej cytowanej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Cytowane przepisy wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy oraz pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.

Rozpatrując powyższe należy mieć na względzie, że przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej. Warto również podkreślić, iż ustawodawca odniósł zapis cytowanego art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprost do spółek określonych w art. 22 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy, w konsekwencji nie wprowadził wyjątku od warunku dokumentowania w określony sposób miejsca siedziby dla celów podatkowych spółki otrzymującej dywidendę. Tym samym brak jest podstaw do innego traktowania, w tym względzie spółek mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 4a pkt 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych certyfikat rezydencji to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej. Jak stanowi art. 306l Ordynacji podatkowej organ podatkowy na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (certyfikat rezydencji). Na mocy art. 306n Ordynacji podatkowej Minister Finansów uzyskał upoważnienie do określenia w drodze rozporządzenia, wzoru zaświadczenia, o którym mowa w art. 306l, uwzględniając zakres danych wykazywanych w zaświadczeniach oraz dane identyfikujące wnioskodawcę i organ wydający zaświadczenie.

W rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2007 r. w sprawie wzorów zaświadczeń o miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych wydawanych przez organy podatkowe (Dz. U. Nr 72, poz.482) określono wzór zaświadczenia o miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych (certyfikat rezydencji) CFR 1 - stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że odpis KRS nie jest certyfikatem rezydencji w rozumieniu przepisów podatkowych i nie zawiera wszystkich wymaganych danych, w szczególności nie zawiera potwierdzenia, że podmiot podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski. A zatem nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, że odpis KRS spełnia wymogi „certyfikatu rezydencji” uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, z przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku z tytułu dywidendy jest posiadanie i przedstawienie przez otrzymującego dywidendę certyfikatu rezydencji w Polsce. A zatem, aby płatnik mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust.1 pkt 4 zobowiązany jest uzyskać „certyfikat rezydencji” dokumentujący miejsce siedziby beneficjenta. Nie spełnienie tego wymogu, pozbawia płatnika uprawnienia do nie pobrania podatku z tytułu wypłacanej dywidendy.

Wobec tego, stanowisko Spółki, zgodnie z którym rezydencję podatkową podatnika można udokumentować również w inny sposób, np. poprzez przedstawienie odpisu KRS i na tej podstawie stosować zwolnienie dywidendy z opodatkowania, uznaje się za nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanych we wniosku postanowień organu podatkowego należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podatników i nie mają mocy wiążącej dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Ad.2)

Stosownie do art. 4a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.

Jak juz wykazano powyżej, zgodnie z art.26 ust.1 c ustawy, warunkiem zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art.22 ust.4 ustawy, jest udokumentowanie przez beneficjenta jego rezydencji podatkowej w postaci certyfikatu rezydencji i przedstawienie jej podmiotowi wypłacającemu dywidendę.

Wymienione powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują kwestii jak długo certyfikat rezydencji, wydany przez właściwy organ administracji podatkowej, zachowuje swoją aktualność, a tym samym ważność, dlatego można uznać, iż certyfikat zachowuje ważność tak długo, jak długo nie ulega zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny. Certyfikat rezydencji ma służyć przede wszystkim płatnikowi w ustaleniu czy powinien pobrać podatek od wypłacanej dywidendy, czy też nie. Płatnik będzie musiał, w razie konieczności, udowodnić, że miał prawo zastosować omawiane zwolnienie. W przeciwnym razie będzie odpowiadał za nieprawidłowo potrącony podatek. Dla własnego bezpieczeństwa jednak, płatnik powinien przed dokonaniem wypłaty uzyskać aktualne zaświadczenie o rezydencji podatkowej beneficjenta.

Analizując treść art. 26 ust.1 c ustawy, można wnioskować, iż nie stawia on wymogu posiadania certyfikatu już w momencie dokonywania wypłaty dywidendy, choć ze względów ostrożnościowych, wskazane byłoby jednak posiadanie takiego dokumentu, potwierdzającego, że można zastosować przedmiotowe zwolnienie.

Należy pamiętać, że certyfikat jest zaświadczeniem, a więc dokumentem potwierdzającym określony stan faktyczny na dzień jego wydania, a także – o ile wynika to z jego treści - również w przeszłości. W żadnym jednak przypadku zaświadczenie to nie może dotyczyć stanów przyszłych, które dopiero mogą (albo i nie) wystąpić. Oznacza to, że realizacja jakichkolwiek uprawnień przewidzianych w art. 26 ust.1 c ustawy, może nastąpić jedynie w oparciu o certyfikat rezydencji beneficjenta obejmujący sobą dzień dokonania wypłaty.

Jednocześnie zaznacza się, że płatnik powinien przedstawić certyfikat rezydencji na każdorazowe żądanie organów podatkowych.

Reasumując, uprawnienie do niepobrania podatku przysługuje, jeżeli w certyfikacie rezydencji, wydanym po dacie wypłaty dywidendy, potwierdzony jest fakt rezydencji podatnika w dniu dokonania jej wypłaty.

Ad.3)

Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1c wymienionej na wstępie ustawy osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2 jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji.

Z powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że warunkiem zwolnienia jest posiadanie i przedstawienie przez otrzymującego dywidendę certyfikatu rezydencji w Polsce. Wszystkie kwestie dotyczące konieczności oraz sposobu udokumentowania rezydencji podatkowej przez polskie podmioty zostały omówione w pkt. Ad.1) i mają również zastosowanie w sytuacji, gdy opodatkowanie dywidendy rozpatrywane jest z punktu widzenia podatnika.

Reasumując, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust.4 ustawy, musi przedstawić płatnikowi certyfikat rezydencji. W przeciwnym przypadku płatnik jest zobowiązany do pobrania podatku dochodowego w wysokości 19% przychodu z tytułu dywidendy i tym samym wartość wypłacanej dywidendy będzie pomniejszona o należny podatek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w części dotyczącej zapytania 1 i 3 za nieprawidłowe, natomiast w części zapytania 2, za prawidłowe

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.