Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.275.2021.5.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: W zakresie skutków podatkowych połączenia spółki z o.o. ze spółką komandytową.
Słowa kluczowe: spółki; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; łączenie-łączenie spółek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa spółki i jej zmiany
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 11-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółki z o.o. ze spółką komandytową. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 12 stycznia 2022 r. (wpływ 12 stycznia 2022 r.) oraz z 25 stycznia 2022 r. (wpływ 27 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Wnioskodawca – X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej: „Spółka przejmująca” lub „Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”) jest komplementariuszem spółki Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej: „Spółka przejmowana” lub „Spółka komandytowa”). Poza Spółką przejmującą wspólnikami (komandytariuszami) Spółki przejmowanej jest pięć osób fizycznych.

### Obecnie planowane jest połączenie obu spółek w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526), przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą. W wyniku przedmiotowego zdarzenia cały majątek Spółki przejmowanej zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej. Kapitał zakładowy Spółki przejmującej wynosi 300.000,00 złotych. W Spółce przejmowanej wartość wkładów wynosi 54 668 390,27 złotych, a wartość majątku kształtuje się na poziomie około 63 000 000,00 złotych.

### W wyniku połączenia planowane jest wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego Spółki przejmującej o wartość udziałów (wkładów) Spółki przejmowanej (54 668 390,27 złotych). Dodatkowo różnica pomiędzy wartością wkładów zwiększająca wartość kapitału zakładowego, a wartością majątku Spółki przejmowanej, ustaloną dla celów połączenia, zostanie przeznaczona na podwyższenie kapitału zapasowego Spółki przejmującej. Ponadto z uwagi na to, że Spółka przejmująca jest komplementariuszem w Spółce przejmowanej, Spółka przejmująca po przejęciu nie obejmie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

### W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie spółki stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Kapitał zakładowy spółki przejmującej był kilkukrotnie podwyższany, a w związku z tym za każdym razem w całości został uiszczony podatek od czynności cywilnoprawnych. Tak samo w przypadku spółki przejmowanej – kilkukrotnie podwyższono wkłady, których wartość skutkowała zwiększeniem się majątku spółki, dlatego też wartość wkładów spółki przejmowanej została w całości za każdym razem opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

### Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy w związku z planowanym połączeniem spółek przez przejęcie Spółki przejmowanej przez Spółkę przejmującą, powstanie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1519 ze zm.)?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „ustawa o PCC”) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC **–** w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy o PCC określenie „spółka kapitałowa” oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską. Stosownie do art. 1a pkt 1 ustawy o PCC określenie spółka osoba oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany umowy spółki. Zgodnie zaś z treścią pkt 2 tego przepisu **–** obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o PCC stanowi, przy przekształceniu lub łączeniu spółek wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. W związku z powyższym zmiany umowy spółki, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podlegają co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC (stawka pobieranego podatku wynosi 0,5 %). Mając na uwadze powyższe, można by było dojść do wniosku, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o PCC, jeżeli efektem połączenia będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki Przejmującej. Jednak w ustawie o PCC przewidziano regulację, zgodnie z którą czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym w/w ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej. Mianowicie, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o PCC nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że podatek od czynności cywilnoprawnych pobierany od umowy spółki kapitałowej na podstawie przepisów ustawy o PCC jest odpowiednikiem podatku kapitałowego uregulowanego dyrektywą Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału. Przepisy ustawy o PCC przewidują różny zakres opodatkowania tym podatkiem umowy spółki kapitałowej i osobowej, przy czym na podstawie art. 1a pkt 1 ww. ustawy spółkę komandytową (Spółka przejmowana) uważa się za spółkę osobową. Z perspektywy przepisów ustawy o CIT sytuacja spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej tożsama jest z sytuacją spółek kapitałowych sensu stricto. Co istotne, Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 22 kwietnia 2015 r. wydanym w sprawie C-357/13 udzielił odpowiedzi na pytanie, czy art. 2 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy 2008/7/WE należy interpretować w ten sposób, że za spółkę kapitałową w rozumieniu tych przepisów należy uznać spółkę komandytowo- akcyjną, jeżeli z charakteru prawnego tej spółki wynika, że tylko część jej kapitału i wspólników może spełniać warunki przewidziane w powyższym przepisie. Trybunał wyraził stanowisko, że spółkę komandytowo-akcyjną prawa polskiego uznaje się za spółkę kapitałową, w rozumieniu owego przepisu, nawet jeżeli jedynie część jej kapitału i członków może spełnić przesłanki przewidziane w tym przepisie. W identycznej sytuacji prawnej obecnie znajdują się spółki komandytowe, które z perspektywy podatku dochodowego od osób prawnych traktowane są od 2021 roku jako osoby prawne, podlegają opodatkowaniu CIT i w istocie część ich członków może faktycznie posiadać status osoby prawnej, podobnie jak w spółce komandytowo-akcyjnej. Ponadto zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2008/7/WE poprzez spółkę kapitałową należy rozumieć każdą spółkę, przedsiębiorstwo, stowarzyszenie lub osobę prawną prowadzące działalność skierowaną na zysk, których członkowie mają prawo zbytu swoich udziałów stronom trzecim bez uprzedniego upoważnienia oraz odpowiadają za długi spółki, przedsiębiorstwa lub osoby prawnej tylko do wysokości swoich udziałów. Mając na uwadze powyższe, status spółki komandytowej powinien być oceniany w myśl dyrektywy 2008/7/WE jak spółki komandytowo-akcyjnej, tj. spółki kapitałowej, analogicznie do rozstrzygnięcia w sprawie sygn. C-357/13, oznaczałoby, że połączenie, w wyniku którego doszłoby do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej będzie stanowić podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC zmianę umowy spółki. Jednak na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy czynność ta będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania. Ponadto połączenie, w wyniku którego doszłoby wyłącznie do podwyższenia kapitału zakładowego oraz na kapitał zapasowy (stanowi część różnicy pomiędzy wartością wkładów zwiększającą wartość kapitału zakładowego, a wartością majątku Spółki przejmowanej) nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Na podstawie art. 1 ust. 5 pkt 2 cyt. ustawy:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 1a pkt 1 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka osobowa – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną;.

Stosownie do z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.

Stosownie do art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

W związku z powyższym zmiany umowy spółki – rozumiane również, zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, jako łączenie spółek – jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stwierdzić zatem należy, iż w świetle powołanych przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).

Stosownie do art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Zgodnie z art. 492 § 1 ww. ustawy:

Połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki

przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej

spółki).

Stosownie do art. 493 § 1 ww. ustawy:

Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru.

W myśl art. 494 § 1 ww. ustawy:

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Zgodnie z art. 494 § 4 ww. ustawy:

Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca – X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest komplementariuszem spółki Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Poza Spółką przejmującą wspólnikami (komandytariuszami) Spółki przejmowanej jest pięć osób fizycznych.

Obecnie planowane jest połączenie obu spółek w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526), przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą. W wyniku przedmiotowego zdarzenia cały majątek Spółki przejmowanej zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej. Kapitał zakładowy Spółki przejmującej wynosi 300.000,00 złotych. W Spółce przejmowanej wartość wkładów wynosi 54 668 390,27 złotych, a wartość majątku kształtuje się na poziomie około 63 000 000,00 złotych.

W wyniku połączenia planowane jest wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego Spółki przejmującej o wartość udziałów (wkładów) Spółki przejmowanej (54 668 390,27 złotych). Dodatkowo różnica pomiędzy wartością wkładów zwiększająca wartość kapitału zakładowego, a wartością majątku Spółki przejmowanej, ustaloną dla celów połączenia, zostanie przeznaczona na podwyższenie kapitału zapasowego Spółki przejmującej. Ponadto z uwagi na to, że Spółka przejmująca jest komplementariuszem w Spółce przejmowanej, Spółka przejmująca po przejęciu nie obejmie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Kapitał zakładowy spółki przejmującej był kilkukrotnie podwyższany, a w związku z tym za każdym razem w całości został uiszczony podatek od czynności cywilnoprawnych. Tak samo w przypadku spółki przejmowanej – kilkukrotnie podwyższono wkłady, których wartość skutkowała zwiększeniem się majątku spółki, dlatego też wartość wkładów spółki przejmowanej została w całości za każdym razem opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie, w wyniku którego doszłoby do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej będzie stanowić zmianę umowy spółki, podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC. Jednak na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy czynność ta będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania, ponieważ, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka komandytowa stanowi spółkę kapitałową w rozumieniu Dyrektywy 2008/7/WE.

Z powyższym stanowiskiem nie można się zgodzić. Należy zauważyć, że wskazany powyżej przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczy łączenia spółek kapitałowych. W opisanym zdarzeniu przyszłym takie połączenie nie będzie miało miejsca, gdyż spółka komandytowa nie jest spółką kapitałową ani w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jednoznacznie wynika to z art. 1a pkt 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – ani w rozumieniu Dyrektywy wskazanej przez Wnioskodawcę.

Stosownie do powołanego powyżej art. 1a pkt 1 cyt. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z wyrokiem z 22 kwietnia 2015 r. Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-357/13, spółka komandytowo-akcyjna prawa polskiego jest spółką kapitałową w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b) i c) Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L z 2008 r. Nr 46, str. 11, ze zm.) nawet jeżeli jedynie część jej kapitału i członków może spełniać przesłanki przewidziane w tym przepisie.

Polska spółka komandytowa nie mieści się w definicji spółki kapitałowej zawartej w art. 2 ust. 1 Dyrektywy Rady 2008/7/WE. Wynika to przede wszystkim z konstrukcji i charakteru tej spółki w prawie krajowym, tj. w ustawie Kodeks spółek handlowych. Na gruncie prawa polskiego spółka ta oparta jest na modelu spółki osobowej, a nie kapitałowej, gdyż posiada dominujące cechy spółki osobowej. Objęcie tej spółki podatkiem kapitałowym nie realizowałoby zatem podstawowego celu dyrektywy, którym jest zapewnienie swobodnego przepływu kapitału w odniesieniu do opodatkowania gromadzenia kapitału.

W związku z powyższym wyjaśnia się, że opisane we wniosku połączenie Wnioskodawcy – X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa – skoro, jak wynika z treści wniosku, dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej (przejmującej) zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym – na mocy cyt. powyżej art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zwolnieniem z opodatkowania tym podatkiem może być objęta wartość kapitału zakładowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – Wnioskodawcy oraz wartość wkładów do spółki komandytowej, których to wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W omawianej sprawie w wyniku połączenia planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki przejmującej wyłącznie o wartość udziałów (wkładów) Spółki przejmowanej (54 668 390,27 złotych). Natomiast jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku, kapitał zakładowy Spółki przejmującej (300.000 zł) oraz wkłady do Spółki przejmowanej (54.668.390,27 zł) zostały uprzednio w całości opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym w niniejszej sprawie nie wystąpi obowiązek uiszczenia podatku, gdyż kapitał zakładowy Wnioskodawcy po połączeniu ze spółką komandytową, nie będzie wyższy niż suma uprzednio opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych wkładów i kapitału zakładowego łączących się spółek.

Z kolei przekazanie różnicy pomiędzy wartością wkładów zwiększających wartość kapitału zakładowego, a wartością majątku Spółki przejmowanej na podwyższenie kapitału zapasowego Spółki przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy.

Pomimo, że opisane we wniosku połączenie Wnioskodawcy ze Spółką przejmowaną nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, to stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe z uwagi na przedstawioną przez niego argumentację przemawiającą za brakiem opodatkowania.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).